Associated Cement Company Ltd v. Commissioner Of Income-Tax, Bihar, Patna And Anr

Case: ASSOCIATED CEMENT COMPANY LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX, BIHAR, PATNA AND ANR. [[1993] 2 S.C.R. 538] (1993) ਐਸੋਸੀਏਟਿਡਸੀਮੈਂਿਕੰਪਨੀਟਿਮਟਿਡ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨਕਰਕਟਮਸ਼ਨਰ, ਟਬਹਾਰ, ਪਿਨਾਅਤੇਹੋਰ 23 ਮਾਰਚ, 1993 ਆਮਦਨਕਰਐਕਿ, 1961: —-ਧਾਰਾ 194ਸੀਉਪਧਾਰਾ (1) - "ਟਕਸੇਵੀਕੰਮ" ਨ ੰਪ ਰਾਕਰਨਿਈਠੇਕੇਦਾਰਅਤੇਟਨਰਧਾਰਤਸੰਸਥਾਵਾਂਟਵਚਕਾਰਇਕਰਾਰਨਾਮੇਦਾਦਾਇਰਾ - "ਟਕਸੇਵੀਕੰਮ" ਦਾਟਵਆਪਕਆਯਾਤਹ ੰਦਾਹ ਅਤੇਇਸਨ ੰਕੰਮਾਂਦੇਇਕਰਾਰਨਾਮੇਤੈੱਕਸੀਮਤਨਹੀਾਂਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾ- "ਕੋਈਵੀਕੰਮ" ਕਰਨਿਈਠੇਕੇਦਾਰਨ ੰਭ ਗਤਾਨ - ਠੇਕੇਦਾਰਨ ੰਜਮ੍ਾਂਕੀਤੀਜਾਂਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮ - ਦੋਪਰਤੀਸ਼ਤਿ ਕਸਕੈੱਿਣਿਈਭ ਗਤਾਨਕਰਤਾਦੀਦੇਣਦਾਰੀਠੇਕੇਦਾਰਦੀਆਮਦਨਦੇਟਹੈੱਸੇਤੈੱਕਸੀਮਤਨਹੀਾਂਹ । -ਅਪੀਿਕਰਤਾਕੰਪਨੀਨੇਆਪਣੇਠੇਕੇਦਾਰਨ ੰਇੈੱਕਪੈੱਤਰਜਾਰੀਕੀਤਾਟਜਸਟਵੈੱਚਆਪਣੇਪ ਟਕੰਗਪਿਾਂਿਾਂਤੋਂਪ ਕਕੀਤੇਸੀਮੈਂਿਬ ਗਾਂਨ ੰਵ ਗਨਾਂਜਾਂਿਰੈੱਕਾਂਟਵੈੱਚਿੋਡਕਰਨਦੇਇਕਰਾਰਨਾਮੇਦੀਆਾਂਸ਼ਰਤਾਂਸ਼ਾਮਿਹਨ।ਧਾਰਾ 12 ਤਟਹਤਇਹਸ਼ਰਤਸੀਟਕਠੇਕੇਦਾਰਨ ੰਪ ਟਕੰਗਪਿਾਂਿਨੰਬਰ 1 ਟਵੈੱਚਸੰਭਾਿੇਗਏਸੀਮੈਂਿਦੇਹਰੇਕਿਨਿਈ 41 ਪ ਸੇਅਤੇਪ ਟਕੰਗਪਿਾਂਿਨੰਬਰ 2 ਟਵੈੱਚਸੰਭਾਿੇਗਏਹਰੇਕਿਨਸੀਮੈਂਿਿਈ 30 ਪ ਸੇਦੀਫਿ ਿਰੇਿ 'ਤੇਉਸਦੇਕੰਮਿਈਰਕਮਅਦਾਕੀਤੀਜਾਵੇਗੀ।ਇਸਦੀਧਾਰਾ 13 ਟਜਸਟਵੈੱਚਇਹਟਕਹਾਟਗਆਸੀਟਕਧਾਰਾ 12 ਟਵੈੱਚਿੋਟਡੰਗਦੀਦਰਰੋਜਾਨਾਮ ੈੱਢਿੀਤਨਖਾਹਜਾਂ 23 ਰ ਪਏਪ ਸੇ, ਡੀ.ਏ 1.21 ਪ ਸੇਅਤੇਐਚ.ਆਰ.ਏਪਰਤੀਵਰਕਰਪਰਤੀਟਦਨਦੇਆਧਾਰ 'ਤੇਟਨਰਧਾਰਤਕੀਤੀਗਈਸੀਜਿਸਟਵੈੱਚਅਪੀਿਕਰਤਾਦ ਆਰਾਠੇਕੇਦਾਰਨ ੰ 1.21 ਰ ਪਏ ਪਰਤੀਮਹੀਨਾਦੀਰਕਮਅਤੇਸਾਿਾਨਾਵਾਧਾਆਟਦਦੇਅੰਤਰਦੀਅਦਾਇਗੀਦੀਆਾਂਸ਼ਰਤਾਂਟਨਰਧਾਰਤਕੀਤੀਆਾਂਗਈਆਾਂਸਨਉਸਦ ਆਰਾਵਰਕਰਠੇਕੇਦਾਰਨੇਆਪਣਾਕੰਮਕੀਤਾਅਤੇਅਪੀਿਕਰਤਾਨੇਇਕਰਾਰਨਾਮੇਦੇਤਟਹਤਉਸਨ ੰਭ ਗਤਾਨਯੋਗਰਕਮਦਾਭ ਗਤਾਨਕੀਤਾ।ਪਰਆਮਦਨਕਰਐਕਿ, 1961 ਦੀਧਾਰਾ 194 ਸੀ (1) ਦੇਤਟਹਤਿ ਕਸਦੀਕੋਈਕਿੌਤੀਨਹੀਾਂਕੀਤੀਗਈ।ਆਮਦਨਕਰਅਟਧਕਾਰੀਨੇਦੋਨੋਟਿਸਜਾਰੀਕੀਤੇ।ਇਕਮ ਿਾਂਕਣਸਾਿ 1973-74 ਅਤੇ 1974-75 ਅਤੇਦ ਜਾ 1974-75 ਤੋਂ 1977-78 ਿਈ-ਅਪੀਿਕਰਤਾਕੰਪਨੀਦੇਪਰਮ ੈੱਖਅਟਧਕਾਰੀਨ ੰਕਾਰਨਦੈੱਸਣਿਈਟਕਹਾਟਗਆਹ ਟਕਧਾਰਾ 194 ਸੀ (1) ਦੀਪਾਿਣਾਨਾਕਰਨਿਈਅਪੀਿਕਰਤਾਟਵਰ ੈੱਧਕਾਰਵਾਈਟਕਉਾਂਨਾਕੀਤੀਜਾਵੇ।ਅਪੀਿਕਰਤਾਨੇਪਿਨਾਹਾਈਕੋਰਿਟਵੈੱਚਇੈੱਕਟਰੈੱਿਪਿੀਸ਼ਨਦਾਇਰਕਰਕੇਨੋਟਿਸਾਂਨ ੰਰੈੱਦਕਰਨਦੀਮੰਗਕੀਤੀਪਰਉਸਨ ੰਖਾਰਜਕਰਟਦੈੱਤਾਟਗਆ। ਇਸਅਦਾਿਤਟਵੈੱਚਅਪੀਿਟਵੈੱਚਅਪੀਿਕਰਤਾਵੈੱਿੋਂਇਹਦਿੀਿਟਦੈੱਤੀਗਈਸੀਟਕ (1) ਐਕਿਦੀਧਾਰਾ 194 ਸੀ (1) ਤਟਹਤਟਕਸੇਠੇਕੇਦਾਰਦੇਖਾਤੇਟਵੈੱਚਰਕਮਜਮ੍ਾਂਕਰਨਜਾਂਅਦਾਕਰਨਿਈ 'ਕੰਮ' ਟਸਰਫਇੈੱਕ 'ਕੰਮਦਾਇਕਰਾਰਨਾਮਾ' ਹ ਅਤੇਇਸ-ਿਈਉਸਉਪਧਾਰਾਦੇਤਟਹਤਕਿੌਤੀਟਸਰਫਉਸਹੈੱਦਤੈੱਕਹੋਸਕਦੀਹ ਟਜੈੱਥੇਟਕਸੇਠੇਕੇਦਾਰਦੇਖਾਤੇਟਵੈੱਚਜਮ੍ਾਂਕੀਤੀਗਈਰਕਮਜਾਂਭ ਗਤਾਨਕੀਤਾਟਗਆਹੋਵੇਅਟਜਹੇ'ਕੰਮਦੇਇਕਰਾਰਨਾਮੇ' ਨ ੰਿਾਗ ਕਰਨਿਈਠੇਕੇਦਾਰਦੀਆਮਦਨਦਾਤੈੱਤਸ਼ਾਮਿਹ ੰਦਾ-ਹ ; (2) ਉਪਧਾਰਾਦੇਅੰਟਤਮਭਾਗਟਵੈੱਚਆਮਦਨਕਰਵਜੋਂਅਟਜਹੀਰਕਮਦੇਦੋਪਰਤੀਸ਼ਤਦੇਬਰਾਬਰਦੀਰਕਮਕੈੱਿਣਤੋਂਤ ਰੰਤਬਾਅਦ 'ਇਸਟਵੈੱਚਸ਼ਾਮਿਆਮਦਨਬਾਰੇ' ਸ਼ਬਦਾਂਦਾਮਤਿਬਇਕਰਾਰਨਾਮੇਅਧੀਨਠੇਕੇਦਾਰਦ ਆਰਾਪਰਾਪਤਆਮਦਨ 'ਤੇਕੈੱਿੀਜਾਣਵਾਿੀਪਰਤੀਸ਼ਤਰਕਮਵਜੋਂਟਿਆਜਾਣਾਚਾਹੀਦਾਹ ਨਾਟਕਠੇਕੇਦਾਰਦੇਖਾਤੇਟਵੈੱਚਜਮ੍ਾਂਕੀਤੀਜਾਂਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮ 'ਤੇ। 538 XXXXXX ਐਸੋਸੀਏਟਿਡਸੀਮੈਂਿਕੰਪਨੀਬਨਾਮਸੀ.ਆਈ.ਿੀ. ਅਪੀਿਨ ੰਖਾਰਜਕਰਟਦਆਾਂ, ਇਸਅਦਾਿਤਨੇ -ਜਕਹਾਜਿਆਜਕ 1. ਧਾਰਾ 194 ਸੀਦੀਉਪਧਾਰਾ (1) ਟਵੈੱਚਅਟਜਹਾਕ ਝਵੀਨਹੀਾਂਹ ਜੋਇਹਦਰਸਾਉਾਂਦਾਹੋਵੇਟਕਟਕਸੇਕੰਮਨ ੰਕਰਨਦਾਇਕਰਾਰਨਾਮਾਜਾਂਟਕਸੇਕੰਮਨ ੰਪ ਰਾਕਰਨਿਈਮਜਦ ਰਾਂਦੀਸਪਿਾਈਕਰਨਦਾਇਕਰਾਰਨਾਮਾ 'ਕੰਮਦਾਇਕਰਾਰਨਾਮਾ' ਤੈੱਕਸੀਟਮਤਹੋਣਾਚਾਹੀਦਾਹ ।ਧਾਰਾਟਵੈੱਚਵਰਤੇਗਏਸਾਦੇਸ਼ਬਦਾਂਦੇਅਰਥਾਂਨ ੰਘਿਾਉਣਦਾਕੋਈਕਾਰਨਨਹੀਾਂਹ । "ਕੋਈਵੀਕੰਮ" ਦਾਮਤਿਬਹ ਕੋਈਵੀ-ਕੰਮਨਾਟਕ "ਕੰਮਇਕਰਾਰਨਾਮਾ", ਟਜਸਦਾਿ ਕਸਕਾਨ ੰਨਟਵੈੱਚਇੈੱਕਟਵਸ਼ੇਸ਼ਅਰਥਹ ।-ਇਸਿਈਉਪਧਾਰਾਟਵੈੱਚਦਰਸਾਏਗਏ 'ਕੰਮ' ਦਾਟਵਆਪਕਆਯਾਤਹ ੰਦਾਹ ਅਤੇਇਸ-ਟਵੈੱਚ 'ਕੋਈਵੀਕੰਮ' ਸ਼ਾਮਿਹ ੰਦਾਹ ਜੋਉਪਧਾਰਾਟਵੈੱਚਟਨਰਧਾਰਤਸੰਸਥਾਵਾਂਟਵੈੱਚੋਂਇੈੱਕਜਾਂਦ ਜੀਸੰਸਥਾਇੈੱਕਠੇਕੇਦੇਤਟਹਤਠੇਕੇਦਾਰਰਾਹੀਾਂਕਰਸਕਦੀਹ ਅਤੇਇਸਤੋਂਇਿਾਵਾਇਸਟਵੈੱਚਟਕਸੇਵੀਸੰਸਥਾਦ ਆਰਾਆਪਣੇਕੰਮਨ ੰਪ ਰਾਕਰਨਿਈਠੇਕੇਦਾਰਨਾਿਇਕਰਾਰਨਾਮੇਤਟਹਤਮਜਦ ਰਾਂਦੀਸਪਿਾਈਪਰਾਪਤਕਰਨਾਸ਼ਾਮਿਹ , ਇਹ 'ਕੰਮ' ਤੋਂ-ਬਾਹਰਹੋਜਾਂਦਾ, ਪਰਉਪਧਾਰਾਟਵੈੱਚਇਸਨ ੰਟਵਸ਼ੇਸ਼ਤੌਰ 'ਤੇਸ਼ਾਮਿਕਰਨਿਈ। [544 -ਬੀਈ] ਟਬਰਜਭ ਸ਼ਣਿਾਿਪਰਦ ਮਨਕ ਮਾਰਬਨਾਮਸੀ.ਆਈ.ਿੀ., ਹਟਰਆਣਾ, ਟਹਮਾਚਿਪਰਦੇਸ਼ਅਤੇਨਵੀਾਂਟਦੈੱਿੀ [1979] 2 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 16 -2. ਉਪਧਾਰਾ 'ਇਸਟਵਚਸ਼ਾਮਿਆਮਦਨਬਾਰੇ' ਟਵਚਿੇਸ਼ਬਦ 'ਆਮਦਨਕਰਵਜੋਂਅਟਜਹੀਰਕਮਦੇਦੋਪਰਤੀਸ਼ਤਦੇਬਰਾਬਰਰਕਮਕੈੱਿੋ' ਸ਼ਬਦਾਂਦੇਤ ਰੰਤਬਾਅਦਪਰਗਿਹ ੰਦੇਹਨ, ਨ ੰਠੇਕੇਦਾਰਦੀਆਮਦਨਟਵਚੋਂਉਸਦੇਖਾਤੇਟਵਚਜਮ੍ਾਂਕੀਤੀਗਈਜਾਂਇਕਰਾਰਨਾਮੇਦੀਪਾਿਣਾਟਵਚਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮਟਵਚੋਂਕੈੱਿੀਜਾਣਵਾਿੀਪਰਤੀਸ਼ਤ-ਰਕਮਵਜੋਂਨਹੀਾਂਸਮਟਝਆਜਾਸਕਦਾ।ਇਸਤੋਂਇਿਾਵਾਉਪਧਾਰਾਦੇਅੰਟਤਮਟਹੈੱਸੇਟਵੈੱਚਆਮਦਨਕਰਵਰਗੀਰਕਮਦੇਦੋਪਰਤੀਸ਼ਤਦੇਬਰਾਬਰਦੀਕਿੌਤੀਦੀਿੋੜਹ ੰਦੀਹ , 'ਇਸਟਵੈੱਚਸ਼ਾਮਿਆਮਦਨ' ਸ਼ਬਦਾਂਦੀਵਰਤੋਂਕਰਕੇਇਹਸਪੈੱਸ਼ਿਕਰਦਾਹ ਟਕਕਿੌਤੀਕੀਤੀ -ਜਾਣਵਾਿੀਰਕਮਦੇਦੋਪਰਤੀਸ਼ਤਦੇਬਰਾਬਰਰਕਮਸਰੋਤ 'ਤੇਕਿੌਤੀਹ ।ਇਸਿਈਉਪ ਧਾਰਾਟਵੈੱਚਵਰਤੀਗਈਸਪੈੱਸ਼ਿਭਾਸ਼ਾ 'ਤੇ, ਇਹਮੰਨਣਾਅਸੰਭਵਹ ਟਕਭ ਗਤਾਨਕਰਤਾਦ ਆਰਾਠੇਕੇਦਾਰਦੇਖਾਤੇਟਵੈੱਚਜਮ੍ਾਂਕੀਤੀਜਾਂਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮਟਵੈੱਚੋਂਦੋਪਰਤੀਸ਼ਤਦੀਕਿੌਤੀਦੀਿੋੜਉਸਰਕਮਟਵੈੱਚੋਂਉਸਦੀਆਮਦਨਦੇਟਹੈੱਸੇਤੈੱਕਸੀਮਤਹੋਣੀਚਾਹੀਦੀ-ਹ । [545ਡੀਿੀ] 539 XXXXXX ਸ ਪਰੀਮਕੋਰਿਟਰਪੋਰਿਾਂ [1993] 2ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. -2.1. ਉਪਧਾਰਾਦੀਭਾਸ਼ਾਟਵੈੱਚਅਟਜਹਾਕ ਝਵੀਨਹੀਾਂਹ ਜੋਸੰਗਠਨਵੈੱਿੋਂਠੇਕੇਦਾਰਨ ੰਇਕਰਾਰਨਾਮੇਦੇਟਨਯਮਾਂਅਤੇਸ਼ਰਤਾਂਅਨ ਸਾਰਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮਨ ੰਉਸਦੇਵਰਕਰਾਂਦ ਆਰਾਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮਦੀਵਾਪਸੀਟਵੈੱਚਬਾਹਰਰੈੱਖਣਦੀਆਟਗਆ-ਟਦੰਦਾਹ । [545 ਿੀਐਚ, 546-ਏ] ਟਸਵਿਅਪੀਲੀਅਟਧਕਾਰਖੇਤਰ: ਟਸਵਿਅਪੀਿਨੰਬਰ 2860 (ਐਨ.ਿੀ) 1979 1978 ਦੇਟਸਵਿਟਰੈੱਿਅਟਧਕਾਰਖੇਤਰਕੇਸਨੰਬਰ 2909 ਟਵੈੱਚਪਿਨਾਹਾਈਕੋਰਿਦੇ 8.3.1979 ਦੇਫ ਸਿੇਅਤੇਆਦੇਸ਼ਤੋਂ। Case: ASSOCIATED CEMENT COMPANY LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX, BIHAR, PATNA AND ANR. [[1993] 2 S.C.R. 538] (1993) एसोससएटेडसीमेटकंपनीसिसमटेडबनाम आयकरआयुक, सबहार, पटनाएवंएएनआर 23 मार 1993 जे.जे.) (बी.पी. जीवनरेडीऔरएन. वेकटरिा, आयकरअसिसनयम,1961: िारा 194सी-उपिारा (1)-ककसीभीकायचकोकरनेकेसिएठेकेदारऔरसनर्दचष्टसंगठनोंकेबीर्अनुबंिकादायरा, असभव्यसक्तककसीभीकायचकाव्यापकमहत्वहैऔरइसेकायचअनुबंितकसीसमतनहींककयाजासकताहै "ककसीभीकायच" कोकरनेकेसिएठेकेदारकोजमायाभुगतानकीगईरासिकादासयत्वभुगतानकताचद्वारादोप्रसतितकरकीकटौतीठेकेदारकीआयघटकतकहीसीसमतनहींहै। अपीिकताच-कंपनीनेअपनेठेकेदारकोएकपत्रजारीककयासजसमेंिासमिथाककसीअनुबंिकेसनयमऔरितेंयापैक्डसीमेंटबैगिोडकरनाइसकीपैककंगवैगनोंयाट्रकोंमेंहोतीहै।खंड 12 केतहतएकितचयहहैककठेकेदारकोएकफ्िैटमेंउसकेकामकेसिएएकरासिकाभुगतानककयाजाएगापैककंगपिांटनंबर1 मेंप्रहसतततप्रत्येकटनसीमेंटकेसिए 41 पैसेकीदरऔरपैककंगपिांटनंबर2 मेंसंभािेगएप्रत्येकटनयासीमेंटकेसिए 30 पैसे।खंड 13, सजसमेंयहउल्िेखथाककदरयािोडडंगमेंखंड 12 दैसनकमूिवेतनया 2.35 रुपयेकेआिारपरतयककयागयाथा।पैसे, डी.ए. अथवा 1.21 पैसेएवंएर्.आर.ए. यारु. 0.50 पैसेप्रसतकदनप्रसतश्रसमक, अपीिकताचद्वाराठेकेदारकोएकितचयाप्रसतपूर्तचसनिाचररतकीगई DA मेंअंतरउसकेद्वाराप्रत्येकश्रसमककोमाहदरमाहदेयरासिअथवा 1.21 पैसेतथावार्षचकवेतनवृसिआकदसेअसिकठेकेदारनेअपनाकामककयाऔरअपीिकताचनेअनुबंिकेतहतउसेदेयरासिसेभुगतानककयािेककनटैक्समेंकोईकटौतीनहींहुईआयकरअसिसनयम, 1961 कीिारा194सी(एि) केतहतबनायागया।आयकरअसिकारीनेदोनोरटसकदए - एकमूल्यांकनवषच 1973-74 और 1974-75 केसंबंिमेंऔरदूसरा 1974-75 से1977-78 केसिएप्रिानअसिकारीकोअपीिकताचकंपनीकोकारणबतानाहोगाकककारचवाईक्योंनहींकीजानीर्ासहएिारा 194सी(1) काअनुपािननकरनेपरअपीिकताचकेसखिाफकारचवाईकीगई।अपीिकताचनेनोरटसकोरद्दकरनेकीमांगकरतेहुएपटनाउच्चन्यायाियकेसमक्षएकररटयासर्कादायरकीिेककनउसेखाररजकरकदयागया। इसन्यायाियमेंअपीिमेंअपीिकताचकीओरसेतकचकदयागयाकक (1) वहकायचसजसकेसिएअसिसनयमकीिारा 194सी(1) केतहतककसीठेकेदारकेखातेमेंरासिजमाकरनायाउसेभुगतानकरनाआवश्यकहै, केविएक 'कायचअनुबंि' हैऔरइससिएउसउप-िाराकेतहतकटौतीकेविउन्हींकेसिएहोसकतीहैवहसीमाजहांऐसे 'कायचअनुबंि' कोसनष्पाकदतकरनेकेसिएठेकेदारकेखातेमेंजमाकीगईयाउसेभुगतानकीगईरासिठेकेदारकीआयकेतत्वसेयुक्तहोतीहै; (2) उप-िाराकेअंसतमभागमेंआयकरजैसीरासिकेदोप्रसतितकेबराबररासिकीकटौतीिब्दोंकेतुरंतबादआनेवािेआयपरिब्दोंकोकटौतीयोग्यप्रसतितरासिकेअथचमेंसियाजानार्ासहए।अनुबंिकेतहतठेकेदारद्वाराप्राप्तआयपर, नककठेकेदारकेखातेमेंजमाकीगईयाउसेभुगतानकीगईरासिपर। अपीिकोखाररजकरतेहुए, इसन्यायाियने, मानागया: 1. िारा 194सीकीउपिारा (1) मेंऐसाकुछभीनहींहैजोयहदिाचताहोककककसीकायचकोकरनेकाअनुबंियाककसीकायचकोकरनेकेसिएश्रमकीआपूर्तचकाअनुबंि 'कायचअनुबंि' तकहीसीसमतहोनार्ासहए।अनुभागमेंप्रयुक्ततपष्टिब्दोंकेअथचकोकमकरनेयाकमकरनेकाकोईकारणनहींहै। "कोईभीकायच" काअथचकोईभीकायचहै, नकक "कायच-अनुबंि", सजसकाकरकानूनमेंएकसविेषअथचहै।उप-िारामेंपररकसल्पत 'कायच' काव्यापकमहत्वहैऔरइसमें 'कोईभीकायच' िासमिहै, सजसेउप-िारामेंसनर्दचष्टसंगठनोंमेंसेएकयाअन्यएकअनुबंिकेतहतठेकेदारकेमाध्यमसेकरवासकताहैऔरइसकेअिावाइसमेंप्राप्तकरनाभीिासमिहै।ऐसेककसीभीसंगठनद्वाराअपनेकामकोपूराकरनेकेसिएएकठेकेदारकेसाथअनुबंिकेतहतश्रमकीआपूर्तच, जो 'कायच' केबाहरहोती, िेककनउप-िारामेंइसकेसवसिष्टसमावेिकेसिएहोती। (544 बी-ई) बृजभूषणिािपरदुमनकुमारआकदबनामसी.आई.टी. हररयाणा, सहमारिपदेिऔरनईकदलिी, (1979) 2 एस.सी.आर. 16, पसतसित. 2. उप-िारामेंिब्द 'उसमेंिासमिआयपर' िब्दोंकेतुरंतबादआनेवािेिब्द 'आयकरकेरूपमेंऐसीरासिकेदोप्रसतितकेबराबररासिकाटतेहैं' कोउनकेउद्देश्यसेकटौतीयोग्यप्रसतितरासिकेरूपमेंनहींसमझाजासकताहै।ठेकेदारकोअनुबंिकेअनुसरणमेंउसकेखातेमेंजमाकीगईरासिमेंसेयाउसेभुगतानककयागया।इसकेअिावा, उप-िाराकेअंसतमभागमेंआयकरकेरूपमेंऐसीरासिकेदोप्रसतितकेबराबररासिकीकटौतीकीआवश्यकताहोतीहै, सजसमें 'आयपरिासमि' िब्दोंकेउपयोगसेयहतपष्टहोताहैककदोप्रसतितकेबराबररासिकटौतीकीजानेवािीआवश्यकरासिस्रोतपरकटौतीहै। इससिएउप-िारामेंप्रयुक्ततपष्टभाषामें, यहमाननाअसंभवहैककभुगतानकताचद्वाराठेकेदारकेखातेमेंजमाकीगईयाउसेभुगतानकीगईरासिमेंसेकटौतीकीजानेवािीरासिमेंसेउसकीआयकाघटकआवश्यकदोप्रसतितकीरासितकहीसीसमतहोनीर्ासहए।उ(545 डी-जी) 2.1. उप-िाराकीभाषामेंऐसाकुछभीनहींहैजोअनुबंिकेसनयमोंऔरितोंकेअनुसारठेकेदारकोसंगठनकीओरसेभुगतानकीगईरासिकीप्रसतपूर्तचमेंउसकेद्वाराश्रसमकोंकोभुगतानकीगईरासिसेबाहरकरनेकीअनुमसतदेताहै।उसमेंपररकल्पनाकीगईहै। (545 जी-एर्, 546-ए) सससविअपीिीयकेतासिकार: 1979 कीसससविअपीिसंखया2860(एनटी)। 1978 केसससविररटकेतासिकारमामिेसंखया 2909 मेपटनाउचनयायाियकेसनणचयऔरआदेिकदनांक 08.03.1979 से। वी.ए. बोबडे, आर.एफ. अपीिकताचकीओरसेनरीमन, औरसुशीकामाकी (गगराटएंडकंपनीकेसिए) पसतवाकदयोकीओरसेडॉ. एस. नारायण, पी. परमेशरनऔरमनोजपसाद। Case: ASSOCIATED CEMENT COMPANY LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX, BIHAR, PATNA AND ANR. [[1993] 2 S.C.R. 538] (1993) A B ASSOCIATED CEMENT COMPANY LTD. v. COMMISSIONER OF INCOME-TAX, BIHAR, PATNA AND ANR. MARCH 23, 1993 [B.P. JEEVAN REDDY AND N. VENKATACHALA, JJ.) Income Tax Ac4 1961: Section 194C-Sub-section (J}-Scope of-Contract between Contrac-C tor and specified organisations for canying out "any work''-Expression "any work" has a wide import and cannot be restricted to works contract-l'ayment to .Contractor for canying out "any work"-Sum credited or paid to Contrac-tor-Liability of payer to deduct two percent tax is not confined to Contractor's income contponent. D D The appellant-Company issued a letter to its Contractor containing the terms and conditions of a contract or loading packed cement bags from its Packing Plants into wagons or trucks. Under Clause U there was a stipulation that the Contractor shall be paid a sum for bis work at a flat rate of 41 paise for each tonne of cement handled in Packing Plant No.l and 30 paise for each tonne or cement handled in Packing Plant No.2. E Clause 13 thereof, which contained a recital that the rate or loading in Clause 12 had been worked· out on the basis of dally basic wages or Rs.2.35 paise, D.A. or Rs.1.21 paise and H.R.A. or Rs.O.SO palse per day per worker, stipulated a terms or reimbursement by the appellant to the Contractor of the difference in DA. over the amount or Rs.1.21 paise and annual incre-F ment etc. payable from month to month to every worker by him. The Contractor carried out his work and the appellant made payments of the sums payable to him under the contract. But no deductions of tax were made under Section 194C(l) of the Income Tax Act, 1961. The Income Tax Officer served two notices - One in respect or assessment years 1973-74 G and 1974-75 and the other for 1974-75 to 1977-78 on the principal officer of the appellant-Company to show cause as to why action should not be taken against the appellant for non-compliance with Section 194C(l). The . appellant filed a Writ Petition before the High Court of Patna :seeking. the quashing of the notices but the same was dismissed. E F H In appeal to this Court it was contended on behalf of the appellant > ~ ---.,_ ~· ASSOCIATED CEMENT CO. v. C.l.T. that (1) the 'work' for the carrying or which the sum is required to be A credited to the account of or paid to a Contractor under Section 194C(l) of the Act is only a 'works contract' and hence deduction under that sub-section could arise only to the extent where the sum credited to the account of or paid to a Contractor for executing such 'works contract' is comprised of the element of income of the Contractor; (2) that the words B 'on Income comprised therein', appearing immediately aner the words' deduct an amount equal to two per cent of such sum as income-tax in the concluding part of the sub-section must be taken to mean the percentage amount deductible on the income received by the Contractor under the contract and not on the sum credited to the account of or paid to the Contractor. c Dismissing the appeal, this Court, Ht:LD: 1. There is nothing in sub-section (1) of Section 194C to show that the contract to carry out a work or the contract to supply labour to carry out a work should be confined to 'work.Ciii contract'. There is no reason D to curtail ur to cut down the meaning of plain words used in the Section. "Any work" means any work and not a. '.'works-contract", which has a special connotation in the tax law. 'Work' envisaged in the sub-section, therefore has. a wide import and covers 'any work' which one or the other of the organisations specified in the sub-section can get carried out through a E Contractor under a contract and further it includes obtaining by any of such organisations supply of labour under a contract with a Contractor for Carrying out its work which, wo.uld have fallen outside the 'work', but for its specific inclusion in the sub-section. [544 8-EI Brij Bhushan Lal Parduman Kumar etc. v. C.l. T., Haryana, Himacha/ F Case: ASSOCIATED CEMENT COMPANY LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX, BIHAR, PATNA AND ANR. [[1993] 2 S.C.R. 538] (1993) 539 XXXXXX ਸ ਪਰੀਮਕੋਰਿਟਰਪੋਰਿਾਂ [1993] 2ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. -2.1. ਉਪਧਾਰਾਦੀਭਾਸ਼ਾਟਵੈੱਚਅਟਜਹਾਕ ਝਵੀਨਹੀਾਂਹ ਜੋਸੰਗਠਨਵੈੱਿੋਂਠੇਕੇਦਾਰਨ ੰਇਕਰਾਰਨਾਮੇਦੇਟਨਯਮਾਂਅਤੇਸ਼ਰਤਾਂਅਨ ਸਾਰਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮਨ ੰਉਸਦੇਵਰਕਰਾਂਦ ਆਰਾਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮਦੀਵਾਪਸੀਟਵੈੱਚਬਾਹਰਰੈੱਖਣਦੀਆਟਗਆ-ਟਦੰਦਾਹ । [545 ਿੀਐਚ, 546-ਏ] ਟਸਵਿਅਪੀਲੀਅਟਧਕਾਰਖੇਤਰ: ਟਸਵਿਅਪੀਿਨੰਬਰ 2860 (ਐਨ.ਿੀ) 1979 1978 ਦੇਟਸਵਿਟਰੈੱਿਅਟਧਕਾਰਖੇਤਰਕੇਸਨੰਬਰ 2909 ਟਵੈੱਚਪਿਨਾਹਾਈਕੋਰਿਦੇ 8.3.1979 ਦੇਫ ਸਿੇਅਤੇਆਦੇਸ਼ਤੋਂ। ਅਪੀਿਕਰਤਾਿਈਵੀ.ਏਬੋਬੜੇ, ਆਰ.ਐਫਨਰੀਮਨਅਤੇਸ਼ਰੀਮਤੀਕਾਮਾਕਸ਼ੀ(ਗਗਰੇਿਐਾਂਡਕੰਪਨੀਿਈ) ਉੈੱਤਰਦਾਤਾਵਾਂਿਈਡਾ. ਐਸ. ਨਾਰਾਇਣ, ਪੀ. ਪਰਮੇਸ਼ਵਰਨਅਤੇਮਨੋਜਪਰਸਾਦਸ਼ਾਮਿਸਨ। ਅਦਾਿਤਦਾਫ ਸਿਾਸੁਣਾਇਆਜਿਆ। ਵੈਂਕਿਚਿ, ਜੇ. ਟਵਸ਼ੇਸ਼ਆਜਿਆਰਾਹੀਾਂਇਸਅਪੀਿਟਵੈੱਚਸਾਡੇਫ ਸਿੇਦੀਿੋੜਹ ਟਕਕੀਕੋਈਟਵਅਕਤੀਜੋਠੇਕੇਦਾਰਅਤੇਟਨਰਧਾਰਤਸੰਸਥਾਦਰਟਮਆਨਇੈੱਕਇਕਰਾਰਨਾਮੇਦੀਪਾਿਣਾਕਰਟਦਆਾਂਕੋਈਕੰਮ (ਟਕਸੇਵੀਕੰਮਨ ੰਕਰਨਿਈਟਕਰਤਦੀਸਪਿਾਈਸਮੇਤ) ਕਰਨਿਈਆਮਦਨਕਰਐਕਿ, 1961 ਦੀਧਾਰਾ 194 ਸੀ (1) ਟਵੈੱਚਟਨਰਧਾਰਤਟਕਸੇਵੀਸੰਸਥਾਦ ਆਰਾਭ ਗਤਾਨਯੋਗਰਕਮਟਕਸੇਠੇਕੇਦਾਰਦੇਖਾਤੇਟਵੈੱਚ-ਜਮ੍ਾਂਕਰਦਾਹ ਜਾਂਅਦਾਕਰਦਾਹ ? ਉਸਉਪਧਾਰਾਦੇਤਟਹਤਿੋੜੀਾਂਦੀਆਮਦਨਕਰਵਜੋਂਅਟਜਹੀਰਕਮਦਾਦੋਪਰਤੀਸ਼ਤਕੈੱਿਣਿਈਟਜੰਮੇਵਾਰਹ । ਟਜਹੜੇਤੈੱਥਉਪਰੋਕਤਪਰਸ਼ਨ 'ਤੇਸਾਡੇਫ ਸਿੇਦੀਿੋੜਦਾਕਾਰਨਬਣੇਹਨ, ਉਹਸੰਖੇਪਟਵੈੱਚਇਹਹਨ: ਐਸੋਸੀਏਟਿਡਸੀਮੈਂਿਕੰਪਨੀਟਿਮਟਿਡਅਪੀਿਕਰਤਾਨੇ 5 ਨਵੰਬਰ, 1973 ਨ ੰਟਝਨਕਪਾਣੀਦੇਠੇਕੇਦਾਰਸਰੀਐਸ.ਪੀਨਾਗਨ ੰਇੈੱਕਪੈੱਤਰਜਾਰੀਕੀਤਾਟਜਸਟਵੈੱਚਆਪਣੇਪ ਟਕੰਗਪਿਾਂਿਨੰਬਰ 1 ਅਤੇ 2 ਤੋਂਪ ਕਕੀਤੇਸੀਮੈਂਿਦੇਥ ਟਿਆਾਂਨ ੰਿੋਡਕਰਨਦੇਇਕਰਾਰਨਾਮੇਹਨ।ਵ ਗਨਜਾਂਿਰੈੱਕਦੀਆਾਂਸ਼ਰਤਾਂਸ਼ਾਮਿਹਨ।ਇਨ੍ਾਂਟਨਯਮਾਂਅਤੇਸ਼ਰਤਾਂਦੀਧਾਰਾ 12 ਤਟਹਤਇਕਸ਼ਰਤਸੀਟਕਠੇਕੇਦਾਰਨ ੰਪ ਟਕੰਗਪਿਾਂਿਨੰਬਰ 1 ਟਵਚਸੰਭਾਿੇਗਏਅਟਜਹੇਿਨਸੀਮੈਂਿਿਈ 41 ਪ ਸੇਦੀਫਿ ਿਰੇਿ 'ਤੇਉਸਦੇਕੰਮਿਈਰਕਮਅਦਾਕੀਤੀਜਾਵੇਗੀਅਤੇਪ ਟਕੰਗਪਿਾਂਿਨੰਬਰ 2 ਟਵੈੱਚਸੰਭਾਿੇਗਏਹਰੇਕਿਨਸੀਮੈਂਿਿਈ 30 ਪ ਸੇਇਸਦੀਧਾਰਾ 13, ਟਜਸਟਵੈੱਚਇਹਟਕਹਾਟਗਆਸੀਟਕਧਾਰਾ 12 ਟਵੈੱਚਿੋਟਡੰਗਦੀਦਰ 235 ਪ ਸੇਦੀਰੋਜਾਨਾਮ ੈੱਢਿੀਤਨਖਾਹਡੀ.ਏ 1.21 ਪ ਸੇਅਤੇਐਚ.ਆਰ.ਏ 50 ਪ ਸੇਪਰਤੀਟਦਨਦੇਅਧਾਰ 'ਤੇਟਨਰਧਾਰਤਕੀਤੀਗਈਸੀ, ਅਪੀਿਕਰਤਾਦ ਆਰਾਡੀ.ਏ. ਟਵੈੱਚਅੰਤਰਦੇਇਕਰਾਰਨਾਮੇਦੀਵਾਪਸੀਦੀਟਮਆਦਟਨਰਧਾਰਤਕੀਤੀਗਈਸੀ।ਦ ਜੇਤਨਖਾਹਬੋਰਡਦੀਆਾਂਟਸਫਾਰਸ਼ਾਂਅਨ ਸਾਰਉਸਦ ਆਰਾਹਰਮਜਦ ਰਟਕਉਾਂਟਕਠੇਕੇਦਾਰਨੇਸਾਿ 1973-74 ਅਤੇ 1974-75 ਦੌਰਾਨਇਕਰਾਰਨਾਮੇਦੇਟਨਯਮਾਂਅਤੇਸ਼ਰਤਾਂਅਨ ਸਾਰਆਪਣਾਕੰਮਕੀਤਾ, ਅਪੀਿਕਰਤਾਨੇਇਕਰਾਰਨਾਮੇਦੀ ਧਾਰਾ 12 ਅਧੀਨਉਸਨ ੰਭ ਗਤਾਨਯੋਗਰਕਮਅਤੇਇਸਦੀਧਾਰਾ 13 ਤਟਹਤਉਸਨ ੰਮ ਆਵਜਾਦੇਣਯੋਗਰਕਮਦਾਭ ਗਤਾਨਕੀਤਾ।ਪਰਅਪੀਿਕਰਤਾਦ ਆਰਾਐਕਿਦੀਧਾਰਾ 194 ਸੀ (1) ਤਟਹਤਠੇਕੇਦਾਰਨ ੰਅਦਾਕੀਤੀਗਈਜਾਂਵਾਪਸਕੀਤੀਗਈਰਕਮਟਵੈੱਚੋਂਕੀਤੀਆਾਂਗਈਆਾਂਕਿੌਤੀਆਾਂਇਸਦੇਤਟਹਤਕੀਤੀਆਾਂਜਾਣਵਾਿੀਆਾਂਕਿੌਤੀਆਾਂਤੋਂਘੈੱਿਸਨ।ਟਜਵੇਂਟਕਅਪੀਿਕਰਤਾਨੇਸਿੈਂਡਟਿਆਟਕਉਹਇਕਰਾਰਨਾਮੇਦੀਧਾਰਾ 12 ਅਤੇ 13 ਅਨ ਸਾਰਠੇਕੇਦਾਰਨ ੰਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮਟਵੈੱਚੋਂਧਾਰਾ 194 (1) ਤਟਹਤਕੋਈਰਕਮਕੈੱਿਣਿਈਟਜੰਮੇਵਾਰਨਹੀਾਂਹ , ਆਮਦਨਕਰਅਟਧਕਾਰੀ, ਜਮਸ਼ੇਦਪ ਰਨੇਅਪੀਿਕਰਤਾਦੇਪਰਮ ੈੱਖਅਟਧਕਾਰੀਨ ੰ 30 ਮਾਰਚਨ ੰਨੋਟਿਸਜਾਰੀਕੀਤਾ।ਐਕਿਦੀਧਾਰਾ 194ਸੀ (1) ਦੀਿੋੜਦੀਪਾਿਣਾਕੀਤੇਟਬਨਾਂਠੇਕੇਦਾਰਨ ੰਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮਟਵੈੱਚੋਂਛੋਿੀਕਿੌਤੀਿਈਮ ਿਾਂਕਣਸਾਿ 1973-74 ਅਤੇ 1974-75 ਦੇਸਬੰਧਟਵੈੱਚਐਕਿਦੀਧਾਰਾ 276 ਬੀ (1), 281 ਅਤੇ 221 ਤਟਹਤਅਪੀਿਕਰਤਾਟਵਰ ੈੱਧਕਾਰਵਾਈਟਕਉਾਂਨਾਕੀਤੀਜਾਵੇ।ਇਸੇਤਰ੍ਾਂਦੇਮ ਿਾਂਕਣਸਾਿ 1974-75 ਤੋਂ 1977-78 ਨਾਿਸਬੰਧਤ 8 ਮਈ, 1978 ਨ ੰਇਕਹੋਰਨੋਟਿਸਵੀਅਪੀਿਕਰਤਾਦੇਪਰਮ ੈੱਖਅਟਧਕਾਰੀਨ ੰਟਦੈੱਤਾਟਗਆਸੀ।ਅਪੀਿਕਰਤਾਨੇਹਾਿਾਂਟਕਪਿਨਾਟਵਖੇਜਨਆਾਂਇਕਹਾਈਕੋਰਿਦੇਸਾਹਮਣੇਸੰਟਵਧਾਨਦੀਧਾਰਾ 226 ਅਤੇ 227 ਤਟਹਤਦਾਇਰਕੀਤੀਗਈਟਰੈੱਿਪਿੀਸ਼ਨਟਵੈੱਚਉਕਤਦੋਵਾਂਨੋਟਿਸਾਂਨ ੰਰੈੱਦਕਰਟਦੈੱਤਾਸੀ, ਪਰਹਾਈਕੋਰਿਨੇ 8 ਮਾਰਚ, 1979 ਦੇਆਪਣੇਆਦੇਸ਼ਦ ਆਰਾਟਰੈੱਿਪਿੀਸ਼ਨਖਾਰਜਕਰਟਦੈੱਤੀਸੀ।ਇਸਿਈਅਪੀਿਕਰਤਾਨੇਇਸਅਦਾਿਤਟਵੈੱਚਟਵਸ਼ੇਸ਼ਆਜਿਆਰਾਹੀਾਂਇਹਅਪੀਿਦਾਇਰਕੀਤੀਹ ਅਤੇਉਨ੍ਾਂਨੋਟਿਸਾਂਨ ੰਰੈੱਦਕਰਨਦੀਮੰਗਕੀਤੀਹ ਟਜਨ੍ਾਂਨ ੰਉਸਨੇਆਪਣੀਟਰੈੱਿਪਿੀਸ਼ਨਟਵੈੱਚਹਾਈਕੋਰਿਦੇਸਾਹਮਣੇਅਸਫਿਤਰੀਕੇਨਾਿਰੈੱਦਕਰਟਦੈੱਤਾਸੀ। 540 XXXXXX ਐਸੋਸੀਏਟਿਡਸੀਮੈਂਿਕੰਪਨੀਬਨਾਮਸੀ.ਆਈ.ਿੀ. [ਵੈਂਕਾਿਚਲ, ਜੇ.] ਅਪੀਿਕਰਤਾਵੈੱਿੋਂਪੇਸ਼ਹੋਏਸੀਨੀਅਰਵਕੀਿਸਰੀਵੀ.ਏ.ਬੋਬੜੇਨੇਦਿੀਿਟਦੈੱਤੀਟਕਟਕਸੇਠੇਕੇਦਾਰਦੇਖਾਤੇਟਵੈੱਚਜਮ੍ਾਂਕੀਤੀਜਾਂਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮਟਵੈੱਚੋਂਧਾਰਾ 194 ਸੀ (1) ਤਟਹਤਕੈੱਿੀਜਾਣਵਾਿੀਰਕਮਉਦੋਂਹੀਪ ਦਾਹੋਵੇਗੀਜਦੋਂਅਟਜਹੀਆਾਂਰਕਮਦਾਭ ਗਤਾਨਕੀਤਾਜਾਵੇਗਾ, ਟਕਉਾਂਟਕਠੇਕੇਦਾਰਕੰਮਦਾਇਕਰਾਰਨਾਮਾਕਰਟਰਹਾਹ , ਭਾਵਇੈੱਕਇਕਰਾਰਨਾਮਾਜੋਇੈੱਕਠੋਸਜਾਇਦਾਦਪ ਦਾਕਰਦਾਹ । 541 XXXXXX ਸ ਪਰੀਮਕੋਰਿਦੀਆਾਂਟਰਪੋਰਿਾਂ [1993] 2 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. Case: ASSOCIATED CEMENT COMPANY LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX, BIHAR, PATNA AND ANR. [[1993] 2 S.C.R. 538] (1993) 2.1. उप-िाराकीभाषामेंऐसाकुछभीनहींहैजोअनुबंिकेसनयमोंऔरितोंकेअनुसारठेकेदारकोसंगठनकीओरसेभुगतानकीगईरासिकीप्रसतपूर्तचमेंउसकेद्वाराश्रसमकोंकोभुगतानकीगईरासिसेबाहरकरनेकीअनुमसतदेताहै।उसमेंपररकल्पनाकीगईहै। (545 जी-एर्, 546-ए) सससविअपीिीयकेतासिकार: 1979 कीसससविअपीिसंखया2860(एनटी)। 1978 केसससविररटकेतासिकारमामिेसंखया 2909 मेपटनाउचनयायाियकेसनणचयऔरआदेिकदनांक 08.03.1979 से। वी.ए. बोबडे, आर.एफ. अपीिकताचकीओरसेनरीमन, औरसुशीकामाकी (गगराटएंडकंपनीकेसिए) पसतवाकदयोकीओरसेडॉ. एस. नारायण, पी. परमेशरनऔरमनोजपसाद। न्यायाियकासनणचयसुनायागया वेंकटर्िा, जे. सविेषअनुमसतद्वाराइसअपीिमेंसजससंसक्षप्तप्रश्नपरहमारेसनणचयकीआवश्यकताहै, वहयहहैककक्याकोईव्यसक्तककसीठेकेदारकेखातेमेंआयकरकीिारा 194सी(1) मेंसनर्दचष्टककसीभीसंगठनद्वारादेयरासिजमाकरताहैयाभुगतानकरताहै।असिसनयम, 1961- ठेकेदारऔरसनर्दचष्टसंगठनकेबीर्एकअनुबंिकेअनुसरणमेंककसीभीकायचकोकरनेकेसिए'असिसनयम' (ककसीभीकायचकोकरनेकेसिएश्रमकीआपूर्तचससहत) आयकरकेरूपमेंऐसीरासिकादोप्रसतितकाटनेकेसिएउत्तरदायीहै।उसउपिाराकेतहतआवश्यकहै। सजनतथ्योंकेकारणउक्तप्रश्नपरहमारेसनणचयकीआवश्यकताहुई, वेसंक्षेपमेंयेहैं: संबंसितसीमेंटकंपनीसिसमटेड, अपीिकताचने, श्रीएस.पी. नाग, ठेकेदार, झीनकपानीकोकदनांक 5 नवंबर, 1973 कोएकपत्रजारीककयासजसमेंितेंिासमिथीं।औरइसकेपैककंगपिांटनंबर 1 और 2 सेवैगनोंयाट्रकोंमेंपैकककएगएसीमेंटबैगिोडकरनेकेअनुबंिकीितें।उनसनयमोंऔरितोंकेखंड12 केतहत, यहितचथीककठेकेदारकोपैककंगपिांटनंबर मेंसंभािेगएऐसेटनसीमेंटकेसिए 41 पैसेकीएकसनसितदरपरउसकेकामकेसिएएकरासिकाभुगतानककयाजाएगा।पैककंगपिांटनंबर 2 केक्िॉज13 मेंप्रत्येकटनसीमेंटकेसिए 1 और 30 पैसे, सजसमेंयहबतायागयाथाककक्िॉज 12 मेंिोडडंगकीदररुपयेकीदैसनकआिारमजदूरीकेआिारपरतयकीगईथी। 2.35 पैसे, डी.ए. रुपयेका 1.21 पैसेऔरएर्.आर.ए. रु. 0.50 पैसे, प्रसतकदनप्रसतश्रसमक, अपीिकताचद्वाराडी.ए. केअंतरकीप्रसतपूर्तचअनुबंिकेसिएसनिाचररतकीगईथी।रुपयेकीरासिसेअसिक. सद्वतीयवेतनबोडचकीससफाररिकेअनुसारप्रत्येककमचर्ारीकोउसकेद्वाराप्रसतमाह 1.21 पैसेऔरवार्षचकवेतनवृसिआकददेय।र्ूंककठेकेदारनेवषच 1973-74 और1974-75 केदौरानअनुबंिमेंकदएगएसनयमोंऔरितोंकेअनुसारअपनाकामककयाथा।अपीिकताचनेअनुबंिकेखंड 12 केतहतउसेदेयरासिऔरउसकेखंड13 केतहतउसेप्रसतपूर्तचयोग्यरासिकाभुगतानककया।िेककनअपीिकताचद्वाराठेकेदारकोभुगतानयाप्रसतपूर्तचकीगईरासिमेंसेअसिसनयमकीिारा194सी(1) केतहतकीगईकटौतीउसकेतहतकीजानेवािीआवश्यककटौतीसेकमथी।जैसाककअपीिकताचनेयहरुखअपनायाककवहअनुबंिकेखंड 12 और 13 केअनुसारठेकेदारकोउसकीओरसेभुगतानकीगईरासिमेंसेिारा194(1) केतहतककसीभीरासिकीकटौतीकरनेकेसिएउत्तरदायीनहींहै, आयकरअसिकारी, जमिेदपुर, अपीिकताचकेप्रिानअसिकारीको 30 मार्च, 1978 कोएकनोरटसकदयागया, सजसमेंयहकारणबतायागयाककमूल्यांकनवषच 1973-74 केसंबंिमेंअसिसनयमकीिारा 276 बी (1), 281 और 221 केतहतअपीिकताचकेसखिाफकारचवाईक्योंनहींकीजानीर्ासहए।और 1974-75 असिसनयमकीिारा 194सी(1) कीआवश्यकताकापािनककएसबनाठेकेदारकोभुगतानकीगईरासिमेंसेकमकटौतीकेसिए।समानप्रकृसतकासनिाचरणवषच 1974-75 से 1977-78 सेसंबंसित 8 मई 1978 काएकअन्यनोरटसभीअपीिकताचकेप्रमुखअसिकारीकोकदयागयाथा।हािाँकक, अपीिकताचनेअनुच्छेद226 और 227 केतहतदायरररटयासर्कामेंउक्तदोनोंनोरटसोंपरआपसत्तजताईथी, िेककनयासर्काकोउच्चन्यायाियने 8 मार्च, 1979 केअपनेआदेिद्वाराखाररजकरकदयाथा।इससिए, अपीिकताचनेपहिेसविेषअनुमसतद्वारायह अपीिदायरकीहै।यहन्यायाियउननोरटसोंकोरद्दकरनेकीमांगकररहाहैसजनकाउसनेअपनीररटयासर्कामेंउच्चन्यायाियकेसमक्षअसफिरूपसेसवरोिककयाथा। यहतकचश्रीवी.ए.बोबडेद्वाराकदयागयाथा।अपीिकताचकीओरसेउपसतथतसवद्वानवररिवकीिबोबडेनेकहाककककसीठेकेदारकेखातेमेंजमाकीगईयाउसेभुगतानकीगईरासिमेंसेिारा 194सी(1) केतहतकटौतीयोग्यरासिकेवितभीउत्पन्नहोगीजबऐसीरासिकाभुगतानठेकेदारद्वाराकायाचसन्वतकरनेकेकारणककयाजाताहै।एककायचअनुबंि, यानीएकअनुबंिजोएकमूतचसंपसत्तकाउत्पादनकरताहै। Case: ASSOCIATED CEMENT COMPANY LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX, BIHAR, PATNA AND ANR. [[1993] 2 S.C.R. 538] (1993) Brij Bhushan Lal Parduman Kumar etc. v. C.l. T., Haryana, Himacha/ F Pradesll and New De/h~ [1979) 2 S.C.R. 16, distinguished. 2. The words in the sub-section 'on income comprised therein' ap· pearing immediately after the words 'deduct an amount equal to two per cent of such sum as income tax' from their purport, cannot be understood G as the percentage amount deductible from the income of the Contractor out of the sum credited to bis account or paid to him in pursuance of the contract. Moreover, the concluding part of the sub-section requiring deduction of an amount equal to two per cent of such sum as income-tax, by use of the words 'on income comprised therein' makes it_ obvious that the amount tqual to two per cent of the sum required to be deducted is a H }- A ~ ., \ ' y - '1'._ A was a stipulation that the contractor shall be paid a sum for his work at a Oat rate of 41 paise for such tonne of cement handled in Packing Plant No.l. and 30 paise for each. tonne of cement handled in Packing Plant No.2. ·clause 13 thereo~ which contained a recital that the rate of loading in clause 12 had been worked out on the basis of daily basic wages of Rs.235 paise, DA. of ·Rs. 1.21 paise and H.RA. of Rs.050 paise, per day per worker stipulated a term of reimbumement by the appellant-to the contract of the difference in DA. over the amount of Rs.1.21 paise and annual increment etc. payable from month to month to every worker by him as per the Second Wage Board Recommendation. As the contractor carried out his work according to the terms and conditions in the contract during the years 1973-74 and 1974-75, the appeUant made payments of the sums payable to him under clause 12 of the contract and the sums reimbursable to him under clause 13 thereof. But the deductions made under section 194C(l} of the Act by the appeUant out of the sums paid or reimbursed to the contractor feU short of the deductions required to be made thereunder. As the appellant took the stand that it was not liable to deduct any amount under section 194{1}, out of the sums paid on its behalf to the contractor as per clauses 12 & 13 of the contract, the Income Tax Officer, Jamshed-pur, served on the principal officer of the appellant a notice dated 30th March, 1978 to show cause as to why action should not be taken against the appellant under sections 276B{l}, 281 and 221 of the Act in respect of assessment years 1973-74 and 1974-75 for short deductions out of the sums paid to contractor without observing the requirement of section 194C(l} of the Act. Another notice dated 8th May, 1978 .relating to the assessment years 1974-75 to 1977-78 of a similar nature, was also served on the principal officer of the appellant. The appellant, although impugned both the said notices in a Writ Petition filed under Articles 226 and 227 of the Constitution before the High Court of Judicature at Patna, that Writ Petition was dismissed by the High Court by its order dated 8th March, 1979. The appellant has, therefore, filed this appeal by special leave before this Court seeking the quashing of the notices which it' had unsuccessfully impugned before the High Court, in its Writ Petition. B c D E F G It was argued by Mr. VA. Bobde, the learned senior counsel appear-ing for the appellant, thai the amount deductible under section 194C(l} out of the sums credited to the account of or paid to a contractor would arise only when such sums are paid, on account of a contractor executing a works contract, that is, a contract which produces a tangible property. H Case: ASSOCIATED CEMENT COMPANY LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX, BIHAR, PATNA AND ANR. [[1993] 2 S.C.R. 538] (1993) 540 XXXXXX ਐਸੋਸੀਏਟਿਡਸੀਮੈਂਿਕੰਪਨੀਬਨਾਮਸੀ.ਆਈ.ਿੀ. [ਵੈਂਕਾਿਚਲ, ਜੇ.] ਅਪੀਿਕਰਤਾਵੈੱਿੋਂਪੇਸ਼ਹੋਏਸੀਨੀਅਰਵਕੀਿਸਰੀਵੀ.ਏ.ਬੋਬੜੇਨੇਦਿੀਿਟਦੈੱਤੀਟਕਟਕਸੇਠੇਕੇਦਾਰਦੇਖਾਤੇਟਵੈੱਚਜਮ੍ਾਂਕੀਤੀਜਾਂਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮਟਵੈੱਚੋਂਧਾਰਾ 194 ਸੀ (1) ਤਟਹਤਕੈੱਿੀਜਾਣਵਾਿੀਰਕਮਉਦੋਂਹੀਪ ਦਾਹੋਵੇਗੀਜਦੋਂਅਟਜਹੀਆਾਂਰਕਮਦਾਭ ਗਤਾਨਕੀਤਾਜਾਵੇਗਾ, ਟਕਉਾਂਟਕਠੇਕੇਦਾਰਕੰਮਦਾਇਕਰਾਰਨਾਮਾਕਰਟਰਹਾਹ , ਭਾਵਇੈੱਕਇਕਰਾਰਨਾਮਾਜੋਇੈੱਕਠੋਸਜਾਇਦਾਦਪ ਦਾਕਰਦਾਹ । 541 XXXXXX ਸ ਪਰੀਮਕੋਰਿਦੀਆਾਂਟਰਪੋਰਿਾਂ [1993] 2 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਉਨ੍ਾਂਟਕਹਾਟਕਐਕਿਦੀਧਾਰਾ 194 ਸੀ (ਐਿ) ਤਟਹਤਟਜਸਕੰਮਨ ੰਟਿਜਾਣਿਈਟਕਸੇਠੇਕੇਦਾਰਦੇਖਾਤੇਟਵੈੱਚਰਕਮਜਮ੍ਾਂਕਰਵਾਉਣੀਪੈਂਦੀਹ ਜਾਂਅਦਾਕਰਨੀਪੈਂਦੀ-ਹ , ਉਹਟਸਰਫ 'ਕੰਮਦਾਇਕਰਾਰਨਾਮਾ' ਹ ਅਤੇਇਸਿਈਉਸਉਪਧਾਰਾਤਟਹਤਕਿੌਤੀਟਸਰਫਉਸਹੈੱਦਤੈੱਕਹੋਸਕਦੀਹ ਟਜੈੱਥੇਅਟਜਹੇ 'ਕੰਮਦੇਇਕਰਾਰਨਾਮੇ' ਨ ੰਿਾਗ ਕਰਨਿਈਠੇਕੇਦਾਰਦੇਖਾਤੇਟਵੈੱਚਜਮ੍ਾਂਕੀਤੀਗਈਰਕਮਜਾਂਭ ਗਤਾਨਕੀਤੀਗਈਰਕਮਆਮਦਨਦੇਤੈੱਤ ( ਠੇਕੇਦਾਰਦਾਮ ਨਾਫਾ), ਟਜਵੇਂਟਕਇਸਅਦਾਿਤਨੇਟਬਰਜਭ ਸ਼ਣਿਾਿਪਰਦ ਮਨਕ ਮਾਰਬਨਾਮਆਮਦਨਕਰਕਟਮਸ਼ਨਰ, ਹਟਰਆਣਾ, ਟਹਮਾਚਿਪਰਦੇਸ਼ਅਤੇਨਵੀਾਂਟਦੈੱਿੀ-3, [1979] 2ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ 16 ਅਤੇਹੋਰਨਹੀਾਂ।ਇਹਵੀਉਸਦੀਦਿੀਿ--ਸੀਟਕਉਪਧਾਰਾ 'ਇਸਟਵਚਸ਼ਾਮਿਆਮਦਨਬਾਰੇ' ਟਵਚਿੇਸ਼ਬਦ, ਜੋਉਸਉਪਧਾਰਾਦੇਅੰਟਤਮਭਾਗਟਵਚਪਾਏਗਏ 'ਆਮਦਨਕਰਵਜੋਂਅਟਜਹੀਰਕਮਦੇਦੋਪਰਤੀਸ਼ਤਦੇਬਰਾਬਰਰਕਮਕੈੱਿੋ' ਸ਼ਬਦਾਂਦੇਤ ਰੰਤਬਾਅਦਪਰਗਿਹ ੰਦੇਹਨ, ਦਾਮਤਿਬਇਕਰਾਰਨਾਮੇਤਟਹਤਠੇਕੇਦਾਰਦ ਆਰਾਪਰਾਪਤਆਮਦਨ 'ਤੇਕੈੱਿੀਜਾਣਵਾਿੀਪਰਤੀਸ਼ਤਰਕਮਵਜੋਂਟਿਆਜਾਣਾਚਾਹੀਦਾਹ ਨਾਟਕਠੇਕੇਦਾਰਦੇਖਾਤੇਟਵਚਜਮ੍ਾਂਕੀਤੀਗਈਜਾਂਅਦਾਕੀਤੀ ਗਈਰਕਮ 'ਤੇਇਕਰਾਰਨਾਮੇਦੀਪਾਿਣਾਟਵੈੱਚ।ਹਾਿਾਂਟਕਮਾਿਟਵਭਾਗਦੇਟਵਦਵਾਨਵਕੀਿਡਾ. ਐਸ. ਨਾਰਾਇਣਨੇਇਨ੍ਾਂਦਿੀਿਾਂਦਾਜੋਰਦਾਰਖੰਡਨਕੀਤਾ।ਇਹਟਕਵੇਂਹ , ਸ਼ ਰ ਟਵਚਦੈੱਸੇਗਏਪਰਸ਼ਨਨ ੰਸਾਡੇਫ ਸਿੇਦੀਜਰ ਰਤਹ . ਆਮਦਨਕਰਐਕਿਦੀਧਾਰਾ 194 ਸੀ (ਐਿ), ਟਜਸਦੇਉਟਚਤਟਨਰਮਾਣਬਾਰੇਉਪਰੋਕਤਪਰਸ਼ਨ 'ਤੇਫ ਸਿਾਿਾਜਮੀਤੌਰ 'ਤੇਟਨਰਭਰਹੋਣਾਚਾਹੀਦਾਹ , ਇਸਤਰ੍ਾਂਚਿਦਾਹ : 194ਸੀ(l) ਕੋਈਵੀਟਵਅਕਤੀਜੋਠੇਕੇਦਾਰਅਤੇਠੇਕੇਦਾਰਟਵਚਕਾਰਇੈੱਕਇਕਰਾਰਨਾਮੇਦੀਪਾਿਣਾਕਰਟਦਆਾਂਟਕਸੇਵੀਕੰਮ (ਟਕਸੇਕੰਮਨ ੰਕਰਨਿਈਜਕਰਤਦੀਸਪਿਾਈਸਮੇਤ) ਕਰਨਿਈਟਕਸੇਵਸਨੀਕ (ਇਸਤੋਂਬਾਅਦਇਸਧਾਰਾਟਵੈੱਚਠੇਕੇਦਾਰਵਜੋਂਜਾਟਣਆਜਾਂਦਾਹ ) ਨ ੰਕੋਈਰਕਮਅਦਾਕਰਨਿਈਟਜੰਮੇਵਾਰਹ - (ਏ) ਕੇਂਦਰਸਰਕਾਰਜਾਂਕੋਈਰਾਜਸਰਕਾਰ (ਬੀ) ਕੋਈਸਥਾਨਕਅਥਾਰਿੀ (ਸੀ) ਟਕਸੇਕੇਂਦਰੀਦ ਆਰਾਜਾਂਉਸਦੇਅਧੀਨਸਥਾਪਤਕੋਈਕਾਰਪੋਰੇਸ਼ਨ, ਰਾਜਜਾਂਸ ਬਾਈਐਕਿ (ਡੀ) ਕੋਈਕੰਪਨੀ; (ਈ) ਕੋਈਸਟਹਕਾਰੀਸਭਾ (ਐਫ) ਕੋਈਵੀਅਥਾਰਿੀ, ਜੋਟਕਸੇਕਾਨ ੰਨਦ ਆਰਾਜਾਂਉਸਦੇਅਧੀਨਭਾਰਤਟਵੈੱਚਗਟਠਤਕੀਤੀਗਈਹ ਜਾਂਤਾਂਟਰਹਾਇਸ਼ੀਟਰਹਾਇਸ਼ਦੀਿੋੜਨਾਿਨਟਜੈੱਠਣਅਤੇਸੰਤ ਸ਼ਿਕਰਨਦੇਉਦੇਸ਼ਿਈਜਾਂਯੋਜਨਾਬੰਦੀ, ਟਵਕਾਸਜਾਂਸ ਧਾਰਦੇਉਦੇਸ਼ਿਈਿੈੱਗੇਹੋਏਹਨ. ਸ਼ਟਹਰਾਂ, ਕਸਟਬਆਾਂਅਤੇਟਪੰਡਾਂ, ਜਾਂਦੋਵਾਂਿਈ (ਿੀ) ਸੋਸਾਇਿੀਜਰਟਜਸਿਰੇਸ਼ਨਐਕਿ, 1860 (1860 ਦਾ 21) ਅਧੀਨਜਾਂਭਾਰਤਦੇਟਕਸੇਵੀਟਹੈੱਸੇਟਵੈੱਚਿਾਗ ਉਸਐਕਿਨਾਿਸਬੰਧਤਟਕਸੇਕਾਨ ੰਨਅਧੀਨਰਟਜਸਿਰਡਕੋਈਸੋਸਾਇਿੀ; ਜਾਂ (ਐਚ) ਕੋਈਭਰੋਸਾਜਾਂ (i) ਕੋਈਵੀਯ ਨੀਵਰਟਸਿੀਜੋਟਕਸੇਕੇਂਦਰੀ, ਰਾਜਜਾਂਸ ਬਾਈਐਕਿਦ ਆਰਾਜਾਂਉਸਦੇਅਧੀਨਸਥਾਟਪਤਜਾਂਸ਼ਾਮਿਕੀਤੀਗਈਹ ਅਤੇਯ ਨੀਵਰਟਸਿੀਗਰਾਂਿਸਕਟਮਸ਼ਨਐਕਿ, 1956 (1956 ਦਾ 3) ਦੀਧਾਰਾ 3 ਅਧੀਨਯ ਨੀਵਰਟਸਿੀਘੋਟਸ਼ਤਕੀਤੀਗਈਸੰਸਥਾ, ਠੇਕੇਦਾਰਦੇਖਾਤੇਟਵੈੱਚਅਟਜਹੀਰਕਮਜਮ੍ਾਂਕਰਦੇਸਮੇਂਜਾਂਇਸਦੀਅਦਾਇਗੀਨਕਦਟਵੈੱਚਜਾਂਚ ੈੱਕਜਾਂਡਰਾਫਿਜਾਰੀਕਰਕੇਜਾਂਟਕਸੇਹੋਰਤਰੀਕੇਨਾਿ, ਜੋਵੀਪਟਹਿਾਂਹੋਵੇਉਸਟਵੈੱਚਸ਼ਾਮਿਆਮਦਨ 'ਤੇਆਮਦਨਿ ਕਸਦੇਬਰਾਬਰਰਕਮਕੈੱਿੇਗਾ। -ਸਬਧਾਰਾਟਵੈੱਚਵਰਤੀਗਈਭਾਸ਼ਾਟਵੈੱਚਕੋਈਅਸਪਸ਼ਿਤਾਨਹੀਾਂਪਾਈਜਾਂਦੀ।-ਉਪਧਾਰਾਟਵਚਜੋਕ ਝਹ , ਟਜਵੇਂਟਕਇਸਦੇਸਾਦੇਪੜ੍ਨਅਤੇਟਵਸ਼ਿੇਸ਼ਣਤੋਂਟਦਖਾਈਟਦੰਦਾਹ , ਹੇਠਟਿਖੇਫਾਰਮ ਿੇਨ ੰਸਵੀਕਾਰਕਰਦਾਹ : -(1)ਠੇਕੇਦਾਰਅਤੇਉਪਧਾਰਾਟਵੈੱਚਟਨਰਧਾਰਤਟਕਸੇਵੀਸੰਸਥਾਟਵਚਕਾਰਇੈੱਕਇਕਰਾਰਨਾਮਾਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾਹ । (2)ਫਾਰਮ ਿੇਸ਼ਨ - 1 ਟਵੈੱਚਇਕਰਾਰਨਾਮਾਨਾਟਸਰਫਟਕਸੇਕੰਮਨ ੰਕਰਨਿਈਹੋਸਕਦਾਹ ਬਿਟਕਟਕਸੇਵੀਕੰਮਨ ੰਕਰਨਿਈਮਜਦ ਰਾਂਦੀਸਪਿਾਈਿਈਵੀਹੋਸਕਦਾਹ । (3)ਫਾਰਮ ਿੇਸ਼ਨ 1 ਅਤੇ 2 ਟਵੈੱਚਇਕਰਾਰਨਾਮੇਦੀਪਾਿਣਾਕਰਟਦਆਾਂਟਕਸੇਠੇਕੇਦਾਰਨ ੰਟਕਸੇਵੀਰਕਮਦਾਭ ਗਤਾਨਕਰਨਿਈਟਜੰਮੇਵਾਰਕੋਈਵੀਟਵਅਕਤੀਉਸ ਰਕਮਨ ੰਉਸਦੇਖਾਤੇਟਵੈੱਚਜਮ੍ਾਂਕਰਸਕਦਾਹ ਜਾਂਉਸਨ ੰਟਕਸੇਹੋਰਤਰੀਕੇਨਾਿਭ ਗਤਾਨਕਰਸਕਦਾਹ । (4)ਪਰ, ਜਦੋਂਫਾਰਮ ਿੇਸ਼ਨ-3 ਟਵੈੱਚਦਰਸਾਇਆਟਗਆਟਵਅਕਤੀਜਾਂਤਾਂਇਸਟਵੈੱਚਦੈੱਸੀਗਈਰਕਮਠੇਕੇਦਾਰਦੇਖਾਤੇਟਵੈੱਚਜਮ੍ਾਂਕਰਦਾਹ ਜਾਂਇਸਦਾਭ ਗਤਾਨਕਰਦਾਹ ਤਾਂਉਹਉਸਰਕਮਟਵੈੱਚੋਂਉਸਟਵੈੱਚਸ਼ਾਮਿਆਮਦਨ 'ਤੇਆਮਦਨਿ ਕਸਵਜੋਂਦੋਪਰਤੀਸ਼ਤਦੇਬਰਾਬਰਰਕਮਕੈੱਿਦੇਵੇਗਾ। 543 XXXXXX ਸ ਪਰੀਮਕੋਰਿਦੀਆਾਂਟਰਪੋਰਿਾਂ [1993) 2 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. -ਇਸਤਰ੍ਾਂਜਦੋਂਉਪਧਾਰਾਦੇਤਟਹਤਆਮਦਨਕਰਵਜੋਂਕੈੱਿੀਜਾਣਵਾਿੀਪਰਤੀਸ਼ਤਰਕਮਟਕਸੇਠੇਕੇਦਾਰਦੇਖਾਤੇਟਵੈੱਚਜਮ੍ਾਂਕੀਤੀਗਈਜਾਂਟਕਸੇਕੰਮਨ ੰਪ ਰਾਕਰਨਿਈਮਿਦੂਰਾਂਦੀਸਪਿਾਈਕਰਨਿਈਟਕਸੇਠੇਕੇਦਾਰਦੇਖਾਤੇਟਵੈੱਚਜਮ੍ਾਂਕੀਤੀਗਈ-ਜਾਂਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮ 'ਤੇਹ ਤਾਂਉਪਧਾਰਾਟਵੈੱਚਅਟਜਹਾਕ ਝਵੀਨਹੀਾਂਹ ਜੋਸਾਨ ੰਇਹਮੰਨਣਿਈਮਜਬ ਰਕਰਸਕੇਟਕਟਕਸੇਕੰਮਜਾਂਇਕਰਾਰਨਾਮੇਨ ੰਪ ਰਾਕਰਨਦਾਇਕਰਾਰਨਾਮਾਹ ਅਪੀਿਕਰਤਾਵੈੱਿੋਂਦਿੀਿਟਦੈੱਤੀਗਈਦਿੀਿਅਨ ਸਾਰ 'ਕੰਮਦੇਇਕਰਾਰਨਾਮੇ' ਤੈੱਕਸੀਮਤਰਟਹਣਿਈਟਕਰਤਦੀਸਪਿਾਈਕਰਨਾ।ਸਾਨ ੰਧਾਰਾਟਵੈੱਚਵਰਤੇਗਏਸਾਦੇਸ਼ਬਦਾਂਦੇਅਰਥਾਂਨ ੰਘਿਾਉਣਦਾਕੋਈਕਾਰਨਨਜਰਨਹੀਾਂਆਉਾਂਦਾ।"-ਕੋਈਵੀਕੰਮ" ਦਾਮਤਿਬਹ ਕੋਈਵੀਕੰਮਨਾਟਕ "ਕੰਮਇਕਰਾਰਨਾਮਾ", ਟਜਸਦਾ-ਿ ਕਸਕਾਨ ੰਨਟਵੈੱਚਇੈੱਕਟਵਸ਼ੇਸ਼ਅਰਥਹ ।ਦਰਅਸਿਉਪਧਾਰਾਟਵੈੱਚਇਸਟਵੈੱਚਦਰਸਾਏਗਏ 'ਕੰਮ' ਟਵੈੱਚਸਪੈੱਸ਼ਿਤੌਰ 'ਤੇਟਕਸੇਕੰਮਨ ੰਪ ਰਾਕਰਨਿਈਟਕਰਤਦੀਸਪਿਾਈ-ਸ਼ਾਮਿਹ ।ਇਹਟਵਧਾਨਸਭਾਦਾਸਪੈੱਸ਼ਿਸੰਕੇਤਹ ਟਕਉਪਧਾਰਾਟਵੈੱਚ 'ਕੰਮ' ਦਾਉਦੇਸ਼'-ਵਰਕਸਇਕਰਾਰਨਾਮੇ' ਤੈੱਕਸੀਮਤਜਾਂਸੀਮਤਹੋਣਾਨਹੀਾਂਹ ।ਇਸਿਈਉਪਧਾਰਾਟਵੈੱਚਦਰਸਾਏਗਏ 'ਕੰਮ' ਦਾਟਵਆਪਕਆਯਾਤਹ ੰਦਾਹ ਅਤੇਇਸਟਵੈੱਚ 'ਕੋਈਵੀਕੰਮ' ਸ਼ਾਮਿ Case: ASSOCIATED CEMENT COMPANY LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX, BIHAR, PATNA AND ANR. [[1993] 2 S.C.R. 538] (1993) अपीिदायरकीहै।यहन्यायाियउननोरटसोंकोरद्दकरनेकीमांगकररहाहैसजनकाउसनेअपनीररटयासर्कामेंउच्चन्यायाियकेसमक्षअसफिरूपसेसवरोिककयाथा। यहतकचश्रीवी.ए.बोबडेद्वाराकदयागयाथा।अपीिकताचकीओरसेउपसतथतसवद्वानवररिवकीिबोबडेनेकहाककककसीठेकेदारकेखातेमेंजमाकीगईयाउसेभुगतानकीगईरासिमेंसेिारा 194सी(1) केतहतकटौतीयोग्यरासिकेवितभीउत्पन्नहोगीजबऐसीरासिकाभुगतानठेकेदारद्वाराकायाचसन्वतकरनेकेकारणककयाजाताहै।एककायचअनुबंि, यानीएकअनुबंिजोएकमूतचसंपसत्तकाउत्पादनकरताहै। उनकेअनुसार, असिसनयमकीिारा 194सी(1) केतहतसजस 'कायच' कोपूराकरनेकेसिएठेकेदारकेखातेमेंरासिजमाकरनायाउसेभुगतानकरनाआवश्यकहै, वहकेविएक 'कायचअनुबंि' हैऔरइससिएकटौतीकाश्रेयकदयाजाताहै।इसतरहके 'कायचअनुबंि' कोसनष्पाकदतकरनेकेसिएककसीठेकेदारकेखातेयाउसेभुगतानककएगएखातेमेंठेकेदारकीआय (िाभ) कातत्विासमिहोताहै, सजसेइसन्यायाियनेबृजभूषणिािपरदुमनकुमारआकदबनामआयकरआयुक्त, हररयाणाकेमामिेमेंमानाहै। , सहमार्िप्रदेिऔरनईकदल्िी-III (1979)2 एससीआर 16 औरअन्यथानहीं।यहभीउनकातकचथाककउप-िारामेंिासमिआयपरिब्द, उसउप-िाराकेअंसतमभागमेंपाएगएिब्दों 'आयकरकेरूपमेंऐसीरासिकेदोप्रसतितकेबराबररासिघटाएं' केतुरंतबादकदखाईदेतेहैं। , काअथचअनुबंिकेतहतठेकेदारद्वाराप्राप्तआयपरकटौतीयोग्यप्रसतितरासिसेसियाजानार्ासहए, नककअनुबंिकेअनुसरणमेंठेकेदारकेखातेमेंजमाकीगईयाउसेभुगतानकीगईरासिपर।हािाँकक, इनतकोंकाडॉ.एसनारायण, राजतवकेसवद्वानवकीिनेदृढ़तासेखंडनककयाथा।इसप्रकार, आरंभमेंउसल्िसखतप्रश्नपरहमारेसनणचयकीआवश्यकताहै। आयकरअसिसनयमकीिारा 194सी(1) सजसकेउसर्तसनमाचणपरउपरोक्तप्रश्नपरसनणचयआवश्यकरूपसेसनभचरहोनार्ासहए, इसप्रकारर्ितीहै: "194सी(1)।कोईभीव्यसक्तजोककसीभीसनवासी (इसकेबादइसअनुभागमेंठेकेदारकेरूपमेंसंदर्भचत) कोककसीभीकायचकोकरनेकेसिए(ककसीभीकायचकोकरनेकेसिएश्रमकीआपूर्तचससहत) ककसीभीरासिकाभुगतानकरनेकेसिएसजम्मेदारहै।ठेकेदारऔर- (ए) केंद्रसरकारयाकोईराज्यसरकार; या (बी) कोईतथानीयप्रासिकारी; या (सी) केंद्रीयराज्ययाप्रांतीयअसिसनयमद्वारायाउसकेतहततथासपतकोईभीसनगम; या (डी) कोईभीकंपनी; या (ई) कोईसहकारीससमसत; या (एफ) भारतमेंककसीभीकानूनद्वारायाउसकेतहतगरठतकोईप्रासिकरण, जोयातोआवासव्यवतथाकीआवश्यकतासेसनपटनेऔरसंतुष्टकरनेकेउद्देश्यसेयािहरों, कतबोंऔरगांवोंकीयोजना, सवकासयासुिारकेउद्देश्यसेयादोनोंकेसिएिगाहुआहै। ; या (जी) सोसायटीपंजीकरणअसिसनयम, 1860 (1860 का 21) याभारतकेककसीभीसहतसेमेंिागूउसअसिसनयमकेअनुरूपककसीकानूनकेतहतपंजीकृतकोईभीसोसायटी; या (एर्) कोईट्रतट; या (आई) केंद्रीय, राज्ययाप्रांतीयअसिसनयमद्वारायाउसकेतहततथासपतयासनगसमतकोईभीसवश्वसवद्याियऔरसवश्वसवद्याियअनुदानआयोगअसिसनयम, 1956 (1956 का 3) कीिारा 3 केतहतसवश्वसवद्याियघोसषतएकसंतथान, ठेकेदारकेखातेमेंऐसीरासिजमाकरतेसमययानकदभुगतानकेसमययार्ेकयाड्राफ्टजारीकरकेयाककसीअन्यमाध्यमसे, जोभीपहिेहो, उसमेंिासमिआयपरआयकरकेरूपमेंऐसीरासिदोप्रसतितकेबराबरकाटिीजाएगी उपिारामेंप्रयुक्तभाषामेंकोईअतपष्टतानहींपाईजातीहै।उपिारामेंजोकुछसनसहतहै, जैसाककइसकेतपष्टपढ़नेऔरसवश्लेषणसेप्रतीतहोताहै, सनम्नसिसखतसूत्रतवीकारकरतेहैं; (1) ठेकेदारऔरउपिारामेंसनर्दचष्टककसीभीसंगठनकेबीर्एकअनुबंिककयाजासकताहै। (2) सूत्रीकरण-1 मेंअनुबंिनकेविककसीकायचकोकरनेकेसिएहोसकताहै, बसल्कककसीभीकायचकोकरनेकेसिएश्रमकीआपूर्तचकेसिएभीहोसकताहै।(3) फॉमूचिेिन 1 और 2 मेंअनुबंिकेअनुसरणमेंककसीठेकेदारकोककसीभीरासिकाभुगतानकरनेकेसिएसजम्मेदारकोईभीव्यसक्तउसरासिकोअपनेखातेमेंजमाकरसकताहैयाककसीअन्यतरीकेसेउसकाभुगतानकरसकताहै।(4) िेककन, जबफॉमूचिेिन-3 मेंसनर्दचष्टव्यसक्तयातोउसमेंसनर्दचष्टरासिकोठेकेदारकेखातेमेंजमाकरताहैयाउसेभुगतानकरताहै, तोवहउसरासिमेंसेआयकरकेरूपमेंदोप्रसतितकीरासिकाटिेगा।आयउसमेंिासमिहै। इसप्रकार, जबआयकरकेरूपमेंउप-िाराकेतहतकटौतीकीजानेवािीप्रसतितरासिककसीकायचकोपूराकरनेयाश्रमकीआपूर्तचकरनेकेअनुबंिकेअनुसरणमेंठेकेदारकेखातेमेंजमाकीगईयाभुगतानकीगईरासिपरहोतीहै।कायच, उसमेंसनर्दचष्टककसीभीसंगठनका, उप-िारामेंऐसाकुछभीनहींहैजोहमेंयहमाननेपरमजबूरकरसकेककककसीकायचकोकरनेकाअनुबंियाककसीकायचकोकरनेकेसिएश्रमकीआपूर्तचकाअनुबंि 'कायचअनुबंि' तकहीसीसमतहोनार्ासहए।जैसाककअपीिकताचकीओरसेतकचकदयागयाथा।हमेंअनुभागमेंप्रयुक्तसामान्यिब्दोंकेअथचकोकमकरनेयाकमकरनेकाकोईकारणनहींकदखता। "कोईभीकायच" काअथचकोईभीकायचहै, नकक"कायच-अनुबंि", सजसकाकरकानूनमेंएकसविेषअथचहै।वाततवमें, उपिारामें, उसमेंसनर्दचष्टकायचमेंतपष्टरूपसेककसीकायचकोपूराकरनेकेसिएश्रमकीआपूर्तचिासमिहै।यहसविासयकाकातपष्टसंकेतहैककउप-िारामेंकायचकाउद्देश्यकायचअनुबंितकसीसमतयाप्रसतबंसितनहींहै।' इससिए, उप-िारामें Case: ASSOCIATED CEMENT COMPANY LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX, BIHAR, PATNA AND ANR. [[1993] 2 S.C.R. 538] (1993) B c D E F G It was argued by Mr. VA. Bobde, the learned senior counsel appear-ing for the appellant, thai the amount deductible under section 194C(l} out of the sums credited to the account of or paid to a contractor would arise only when such sums are paid, on account of a contractor executing a works contract, that is, a contract which produces a tangible property. H A According to him, the 'work' for the the carrying of which the sum is required to be credited to the account of or paid to a contractor under section 194C(l) of the Act is only a 'works contract' and hence deduction under that sub-section could arise only to the extent where the sum credited to the account of or paid to a contractor for executing such 'works B [contract' ][is ][comprised of the element of ][income ][(profit) of ][the ][contractor, ]as held by this Court in Brij Bhushan Lal Parduman Kumar etc. v. Com-missioner of Income Tax, Haryana, Himachal Pradesh and New .Delhi-Ill, [1979] 2SCR16 and not otherwise. It was also'his argument that the words in the sub-section 'on income comprised therein', appearing immediately after the words 'deduct an amount equal to two per cent of such sum as C income-tax' found in the concluding part of that sub-section, must be taken to mean the percentage amount deductible on the income received by the contractor umter the contract and not on the sum credited to the account of or paid to the contractor in pursuance of the contract. These arguments were, however, strongly refuted by Dr. S. Narayan, the learned counsel for D the Revenue. It is how, the question mentioned at the outset needs our decision. Section 194C{l) of the Income Tax Act on the proper construction of which the decision on the aforesaid question should necessarily rest, runs thus: E '194C(l}. Any person responsible for paying any sum to any resident (hereafter in this section referred to as the contractor) for carrying out any work (including supply of fabour for carrying out any work) in pursuance of a contract between the contractor and - F (a) the Central Government or any State Government; or (b) any local authority; or ( c) any corporation established by or under a Central, State or Provincial Act; or G ( d) any company; or ( e) any co-operative society; or (f) any authority, constituted in India by or under any law, H -~ y y A engaged either for the purpose of dealing with and satisfying the need for housing accommodation or for the purpose of planning, development or improvement. of cities, towns and villages, or for both; or (g) any society registered under the Societies Registration Act, 1860 (21 of 1860) or under any law corresponding to that Act in force in any part of India; or B (h) any trust; or c (i) any University established or incorporated by or under a Central, State or Provincial Act and an institution declared to be a University under section 3 of the University Grants Commission Act, 1956 (3 of 19~), shall, at the time of credit of such sum to the account of the contractor or at the time of payment thereof in cash or by issue of a cheque or draft or by any other mode, whichever is earlier, deduct an amount equal to two per cent of such sum as income-taJ< on income comprised therein." D No ambiguity is found in the language employed in the sub-section. What E is contained in •.he sub-section, as appears from its plain reading and. analysis, admit of the following formulations: (1) A contract maybe entered into between the contractor and any of the organisations specified in the sub-section. F (2) Contract in Formulation - 1 could not only .be for carrying out any work but elso for supply of labour for carrying out any work. G (3) Any person responsible for paying any sum to a contractor in pursuance of the contract in Formulations 1 and 2, could credit that sum to his account or make its payment to him in any other manner. (4) But, when the person referred to in Formulation-3 either credits the sum referred to therein to the account H Case: ASSOCIATED CEMENT COMPANY LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX, BIHAR, PATNA AND ANR. [[1993] 2 S.C.R. 538] (1993) -ਹ ੰਦਾਹ ਜੋਉਪਧਾਰਾਟਵੈੱਚਟਨਰਧਾਰਤਸੰਸਥਾਵਾਂਟਵੈੱਚੋਂਇੈੱਕਜਾਂਦ ਜੀਸੰਸਥਾਇੈੱਕਠੇਕੇਦੇਤਟਹਤਠੇਕੇਦਾਰਰਾਹੀਾਂਕਰਸਕਦੀਹ ਅਤੇਇਸਤੋਂਇਿਾਵਾਇਸਟਵੈੱਚਟਕਸੇਵੀਸੰਸਥਾਦ ਆਰਾਆਪਣੇਕੰਮਨ ੰਪ ਰਾਕਰਨਿਈਠੇਕੇਦਾਰਨਾਿਇਕਰਾਰਨਾਮੇਤਟਹਤਮਜਦ ਰਾਂਦੀਸਪਿਾਈਪਰਾਪਤਕਰਨਾਸ਼ਾਮਿਹ , ਟਜਸਟਵੈੱਚਇਹ 'ਕੰਮ' ਤੋਂਬਾਹਰਹੋਜਾਂਦਾ, ਪਰ-ਉਪਧਾਰਾਟਵੈੱਚਇਸਨ ੰਟਵਸ਼ੇਸ਼ਤੌਰ 'ਤੇਸ਼ਾਮਿਕਰਨਿਈ। ਟਬਰਜਭ ਸ਼ਣ (ਸ ਪਰਾ) ਟਵੈੱਚਇਹਅਦਾਿਤਇਸਸਵਾਿਨਾਿਟਚੰਤਤਸੀਟਕਕੀਟਕਸੇਠੇਕੇਦਾਰਦੀਆਮਦਨਜਾਂਮ ਨਾਫੇਦਾਅਨ ਮਾਨਿਗਾਉਾਂਦੇਸਮੇਂਸਰਕਾਰਦ ਆਰਾਕੰਮਾਂਨ ੰਿਾਗ ਕਰਨਿਈਵਰਤੀਜਾਣਵਾਿੀਸਮੈੱਗਰੀਦੀਿਾਗਤਨ ੰਟਧਆਨਟਵੈੱਚਰੈੱਟਖਆਜਾਣਾਚਾਹੀਦਾਹ ।ਇਸਸਵਾਿਦਾਜਵਾਬਉਸਦੀਅਦਾਿਤਨੇਇਸਤਰ੍ਾਂਟਦੈੱਤਾਸੀ: "ਇਹਸੈੱਚਹ ਟਕਆਮਤੌਰ 'ਤੇਜਦੋਂਟਕਸੇਠੇਕੇਦਾਰਦ ਆਰਾਕੋਈਕੰਮਦਾਇਕਰਾਰਨਾਮਾਕੀਤਾਜਾਂਦਾਹ ਜਾਂਪ ਰਾਕੀਤਾਜਾਂਦਾਹ ਤਾਂਅਟਜਹੇਠੇਕੇਤੋਂਠੇਕੇਦਾਰਦ ਆਰਾਪਰਾਪਤਆਮਦਨਜਾਂਮ ਨਾਫਾਸਮ ੈੱਚੇਤੌਰ 'ਤੇਇਕਰਾਰਨਾਮੇਦੇਮ ੈੱਿ 'ਤੇਟਨਰਧਾਰਤਕੀਤਾਜਾਂਦਾਹ ਅਤੇਕਈਚੀਜਾਂ 'ਤੇਟਵਚਾਰਕਰਕੇਟਨਰਧਾਰਤਨਹੀਾਂਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾਜੋਇਕਰਾਰਨਾਮੇਦੇਅਟਜਹੇਮ ੈੱਿਨ ੰਬਣਾਉਣਿਈਜਾਂਦੀਆਾਂਹਨਪਰਸਾਡੇਟਵਚਾਰਟਵੈੱਚਟਜੈੱਥੇਕ ਝਸਿੋਰ / ਸਮੈੱਗਰੀਟਵਭਾਗਦ ਆਰਾਠੇਕੇਦਾਰਨ ੰਟਨਰਧਾਰਤਦਰਾਂ 'ਤੇਸਪਿਾਈਕੀਤੀਜਾਂਦੀਹ ਉੈੱਪਰਦੈੱਸੇਟਨਯਮਾਂਅਤੇਸ਼ਰਤਾਂ 'ਤੇਕੀਤੇਗਏਕੰਮਾਂਟਵੈੱਚਵਰਤੇਜਾਂਟਨਸ਼ਟਚਤਕੀਤੇਜਾਣਜਾਂਸ਼ਾਮਿਕੀਤੇਜਾਣਿਈ, ਸਮ ੈੱਚੇਇਕਰਾਰਨਾਮੇਦਾਅਸਿਕ ੈੱਿਮ ੈੱਿਅਟਜਹੇਸਿੋਰਾਂ / ਸਮੈੱਗਰੀਦੀਿਾਗਤਤੋਂਘੈੱਿਮ ੈੱਿਹੋਵੇਗਾ।ਇਸਿਈਟਕਉਾਂਟਕਐਮ.ਈ.ਐਸ. ਦ ਆਰਾਟਨਰਧਾਰਕਫਰਮਾਂਨ ੰਸਪਿਾਈਕੀਤੇਗਏਸਿੋਰਾਂ/ਸਮੈੱਗਰੀਦੀਿਾਗਤਦ ਆਰਾਦਰਸਾਏਗਏਿਰਨਓਵਰਟਵੈੱਚਮ ਨਾਫੇਦਾਕੋਈਤੈੱਤਸ਼ਾਮਿਨਹੀਾਂਸੀ, ਇਸਿਈਅਟਜਹੇਇਕਰਾਰਨਾਟਮਆਾਂਤੋਂਟਨਰਧਾਰਕਫਰਮਾਂਦ ਆਰਾਪਰਾਪਤਆਮਦਨਜਾਂ ਮ ਨਾਫੇਦਾਟਨਰਣਾਐਮ.ਈ.ਐਸ. ਟਵਭਾਗਤੋਂਟਨਰਧਾਰਕਫਰਮਾਂਦ ਆਰਾਪਰਾਪਤਨਕਦਭ ਗਤਾਨਾਂਦ ਆਰਾਦਰਸਾਏਗਏਇਕਰਾਰਨਾਟਮਆਾਂਦੇਮ ੈੱਿਦੇਅਧਾਰ 'ਤੇਕੀਤਾਜਾਣਾਚਾਹੀਦਾਹ ।ਉਨ੍ਾਂਦ ਆਰਾਕੀਤੇਗਏਕੰਮਾਂਟਵੈੱਚਵਰਤੇਜਾਣ, ਟਨਰਧਾਰਤਕੀਤੇਜਾਣਜਾਂਸ਼ਾਮਿਕੀਤੇਜਾਣਿਈ। 544 XXXXXX ਐਸੋਸੀਏਟਿਡਸੀਮੈਂਿਕੰਪਨੀਬਨਾਮਸੀ.ਆਈ.ਿੀ. [ਵੈਂਕਾਿਚਿ, ਜੇ.] ਉਪਰੋਕਤਫ ਸਿਾਅਪੀਿਕਰਤਾਿਈਕੋਈਮਦਦਗਾਰਨਹੀਾਂਹੋਸਕਦਾਟਕਉਾਂਟਕਇਹਟਨਰਧਾਰਤਨਹੀਾਂਕਰਦਾਟਕਧਾਰਾ 194 ਸੀ (1) ਦੇਤਟਹਤਕੈੱਿੀਜਾਣਵਾਿੀਪਰਤੀਸ਼ਤਰਕਮਠੇਕੇਦਾਰਦੀਆਮਦਨਟਵੈੱਚੋਂਉਸਦੇਖਾਤੇਟਵੈੱਚਜਮ੍ਾਂਕੀਤੀਗਈਜਾਂਅਦਾਕੀਤੀ-ਗਈਰਕਮਟਵੈੱਚੋਂਹੋਣੀਚਾਹੀਦੀਹ ।ਉਪਧਾਰਾ 'ਇਸਟਵਚਸ਼ਾਮਿਆਮਦਨਬਾਰੇ' ਟਵਚਿੇਸ਼ਬਦ 'ਆਮਦਨਕਰਵਜੋਂਅਟਜਹੀਰਕਮਦੇਦੋਪਰਤੀਸ਼ਤਦੇਬਰਾਬਰਰਕਮਕੈੱਿੋ' ਸ਼ਬਦਾਂਦੇਤ ਰੰਤਬਾਅਦਪਰਗਿਹ ੰਦੇਹਨ, ਨ ੰਠੇਕੇਦਾਰਦੀਆਮਦਨਟਵਚੋਂਉਸਦੇਖਾਤੇਟਵਚਜਮ੍ਾਂਕੀਤੀਗਈਰਕਮਟਵਚੋਂਕਿੌਤੀਯੋਗਪਰਤੀਸ਼ਤਰਕਮਵਜੋਂਨਹੀਾਂਸਮਟਝਆਜਾਸਕਦਾਜਾਂ-ਇਕਰਾਰਨਾਮੇਦੀਪਾਿਣਾਟਵਚਉਸਨ ੰਅਦਾਕੀਤਾਜਾਂਦਾਹ ।ਇਸਤੋਂਇਿਾਵਾਉਪਧਾਰਾਦੇਅੰਟਤਮਟਹੈੱਸੇਟਵੈੱਚਆਮਦਨਕਰਵਰਗੀਰਕਮਦੇਦੋਪਰਤੀਸ਼ਤਦੇਬਰਾਬਰਦੀਕਿੌਤੀਦੀਿੋੜਹ ੰਦੀਹ , 'ਇਸਟਵੈੱਚਸ਼ਾਮਿਆਮਦਨ' ਸ਼ਬਦਾਂਦੀਵਰਤੋਂਕਰਕੇਇਹਸਪੈੱਸ਼ਿਕਰਦਾਹ ਟਕਕਿੌਤੀਕੀਤੀਜਾਣਵਾਿੀਰਕਮਦੇਦੋਪਰਤੀਸ਼ਤਦੇਬਰਾਬਰਰਕਮਸਰੋਤ 'ਤੇਕਿੌਤੀਹ ।ਦਰਅਸਿ, ਭ ਗਤਾਨਕਰਤਾਨ ੰਇਹਟਨਰਧਾਰਤਕਰਨਾਨਾਤਾਂਸੰਭਵਹ ਅਤੇਨਾਹੀਇਜਾਜਤਹ ਟਕਉਸਦ ਆਰਾਠੇਕੇਦਾਰਨ ੰਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮਦਾਟਕਹੜਾਟਹੈੱਸਾਬਾਅਦਵਾਿੇਦੀਆਮਦਨਦਾਬਣਦਾਹ . ਇਹਸੋਚਣਾਵੀਸੰਭਵਨਹੀਾਂਹ ਟਕਪਾਰਿੀਮਰਭ ਗਤਾਨਕਰਤਾ 'ਤੇਅਟਜਹਾਅਸੰਭਵਬੋਝਪਾਉਣਦਾਇਰਾਦਾਰੈੱਖਸਕਦਾਸੀਅਤੇਨਾਹੀਇਸਨ ੰਅਟਜਹੀਅਟਵਹਾਰਕਅਤੇਅਯੋਗਟਵਵਸਥਾਨ ੰਿਾਗ -ਕਰਨਦੇਇਰਾਦੇਨਾਿਟਜੰਮੇਵਾਰਠਟਹਰਾਇਆਜਾਸਕਦਾਸੀ।ਇਸਿਈ, ਉਪਧਾਰਾ ਟਵੈੱਚਵਰਤੀਗਈਸਪੈੱਸ਼ਿਭਾਸ਼ਾਦੇਆਧਾਰ 'ਤੇ, ਇਹਮੰਨਣਾਅਸੰਭਵਹ ਟਕਟਨਰਧਾਰਤਕਰਨਵਾਿੀਆਾਂਫਰਮਾਂਦ ਆਰਾਪਰਾਪਤਨਕਦਭ ਗਤਾਨਾਂਦ ਆਰਾਦਰਸਾਏਗਏਇਕਰਾਰਨਾਟਮਆਾਂਦੇਮ ੈੱਿਦੇਅਧਾਰ 'ਤੇਟਨਰਧਾਰਤਕੀਤਾਜਾਣਾਚਾਹੀਦਾਹ ਅਤੇਠੇਕੇਦਾਰਦੇਖਾਤੇਟਵੈੱਚਜਮ੍ਾਂਕੀਤੀਜਾਂਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮਟਵੈੱਚੋਂਭ ਗਤਾਨਕਰਤਾਦ ਆਰਾਕੈੱਿੀਜਾਣਵਾਿੀਦੋਪਰਤੀਸ਼ਤਦੀਰਕਮਦੀਿਾਗਤਦੇਅਧਾਰ 'ਤੇਟਨਰਧਾਰਤਕੀਤਾਜਾਣਾ-ਚਾਹੀਦਾਹ ਉਸਰਕਮਟਵਚੋਂਉਸਦੀਆਮਦਨਦੇਟਹੈੱਸੇਤੈੱਕਹੀਸੀਮਤਹ ।ਉਪਧਾਰਾਦੀਭਾਸ਼ਾਟਵੈੱਚਅਟਜਹਾਕ ਝਵੀਨਹੀਾਂਹ ਜੋਸੰਗਠਨਵੈੱਿੋਂਠੇਕੇਦਾਰਨ ੰਇਕਰਾਰਨਾਮੇਦੀਆਾਂਸ਼ਰਤਾਂਅਤੇਟਨਯਮਾਂਦੀਧਾਰਾ 13 ਅਨ ਸਾਰਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮਨ ੰਉਸਦ ਆਰਾਮਜਦ ਰਾਂਨ ੰਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮਦੀਵਾਪਸੀਟਵੈੱਚਬਾਹਰਰੈੱਖਣਦੀਆਟਗਆਟਦੰਦਾਹ , ਟਜਵੇਂਟਕਅਪੀਿਕਰਤਾਵੈੱਿੋਂਸ ਝਾਅਟਦੈੱਤਾਟਗਆਸੀ। 545 XXXXXX ਸ ਪਰੀਮਕੋਰਿਦੀਆਾਂਟਰਪੋਰਿਾਂ [1993] 2 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਉਪਰੋਕਤਕਾਰਨਾਂਕਰਕੇਟਵਚਾਰਅਧੀਨਪਰਸ਼ਨ 'ਤੇਸਾਡਾਫ ਸਿਾਹਾਂਟਵੈੱਚਅਤੇਮਾਿੀਆਦੇਹੈੱਕਟਵੈੱਚਰੈੱਟਖਆਜਾਂਦਾਹ । ਨਤੀਜੇਵਜੋਂਇਹਅਪੀਿਅਸਫਿਹੋਜਾਂਦੀਹ ਅਤੇਅਪੀਿਕਰਤਾਨ ੰਇਸਅਪੀਿਟਵੈੱਚਉੈੱਤਰਦਾਤਾ - ਮਾਿੀਆਦੇਖਰਟਚਆਾਂਦਾਭ ਗਤਾਨਕਰਨਦਾਟਨਰਦੇਸ਼ਟਦੰਦੇਹੋਏਖਾਰਜਕਰਟਦੈੱਤਾਜਾਂਦਾਹ ।ਵਕੀਲਦੀਫੀਸ 3,000 ਰ ਪਏਟਨਰਧਾਰਤਕੀਤੀਗਈਹ । ਟੀ.ਐਨ.ਏਅਪੀਿਖਾਰਜਕਰਟਦੈੱਤੀਗਈ। HacHnesna Set Ggart ct wrust sur fu AHSE Sa dt AS ds ATfan dg Gen ott HSS oct ats AT Hae"| ATS feos ni wifterasot fH $ sorts fest WaT| Prabhat Kiran, AdvocateD/923/2000Bar Council of Delhi Case: ASSOCIATED CEMENT COMPANY LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX, BIHAR, PATNA AND ANR. [[1993] 2 S.C.R. 538] (1993) पररकसल्पतकायचकाव्यापकमहत्वहैऔरइसमें 'कोईभीकायच' िासमिहै, सजसेउप-िारामेंसनर्दचष्टसंगठनोंमेंसेएकयाअन्यएकअनुबंिकेतहतएकठेकेदारकेमाध्यमसेकरवासकताहैऔरइसकेअिावाइसमेंककसीभीकायचकोप्राप्तकरनािासमिहै।ऐसेसंगठनअपनेकामकोपूराकरनेकेसिएएकठेकेदारकेसाथएकअनुबंिकेतहतश्रमकीआपूर्तचकरतेहैं, जो 'कायच' केबाहरहोता, िेककनउप-िारामेंइसकेसवसिष्टसमावेिकेसिएहोता। बृजभूषण (सुप्रा) मामिेमेंयहन्यायाियइससवािसेडर्ंसततथाककक्याककसीठेकेदारकीआययामुनाफेकाअनुमानिगातेसमयकायोंकेसनष्पादनमेंउपयोगकेसिएसरकारद्वाराआपूर्तचकीगईसामसियोंकीिागतकोध्यानमेंरखाजानार्ासहए।इसप्रश्नकाउत्तरइसन्यायाियद्वाराइसप्रकारकदयागया "यहसर्हैककआमतौरपरजबकोईकायचअनुबंिककसीठेकेदारद्वाराककयाजाताहैयापूराककयाजाताहै, तोऐसेअनुबंिसेठेकेदारद्वाराप्राप्तआययामुनाफासमिरूपसेअनुबंिकेमूल्यपरसनिाचररतककयाजाताहैऔरकईमदोंपरसवर्ारकरकेसनिाचररतनहींककयाजासकताहै।अनुबंिकाऐसामूल्यबनानेकेसिए, िेककनहमारेसवर्ारमेंजहांकुछभंडार/सामिीसवभागद्वारासनिाचररतदरोंपरठेकेदारकोकेविऊपरउसल्िसखतसनयमोंऔर ितोंपरककएगएकायोंमेंउपयोगयातयकरनेयािासमिकरनेकेसिएआपूर्तचकीजातीहै, वाततसवककुिमूल्यपूरेअनुबंिकामूल्यघटाकरआपूर्तचकीगईऐसीदुकानों/सामिीकीिागतहोगी।इससिए, र्ूंककऐसेअनुबंिोंसेसनिाचररतीफमोंकोएमईएसद्वाराआपूर्तचकीगईदुकानों/सामिीकीिागतद्वारादिाचएगएटनचओवरमेंिाभकाकोईतत्विासमिनहींथा।एमईएससवभागसेसनिाचररतीफमोंद्वाराप्राप्तनकदभुगतानद्वारादिाचएगएअनुबंिोंकेमूल्यकेआिारपरसनिाचररतककयाजानार्ासहए, सजसमेंउपयोगककएजाने, तयकरनेयाककएगएकायोंमेंिासमिहोनेकेसिएप्राप्तसामिी/भंडारकीिागतिासमिहै। उपरोक्तसनणचयसेअपीिकताचकोकोईमददनहींसमिसकतीक्योंककइसमेंयहप्राविाननहींहैककिारा 194सी(1) केतहतकटौतीयोग्यप्रसतितरासिठेकेदारकीआयसेउसकेखातेमेंजमाकीगईयाभुगतानकीगईरासिसेहोनीउसे।उप-िारा 'िासमिआयपर' 'आयकरकेर्ासहए।मेंिब्दउसमेंिब्दरूपमेंऐसीरासिकेदोप्रसतितकेबराबररासिघटाएं' िब्दोंकेतुरंतबादकदखाईदेतेहैं, उन्हेंआयसेकटौतीयोग्यप्रसतितरासिकेरूपमेंनहींसमझाजासकताहैठेकेदारकोअनुबंिकेअनुसरणमेंउसकेखातेमेंजमाकीगईयाउसेभुगतानकीगईरासिमेंसे।इसकेअिावा, उप-िाराकेअंसतमभागमेंआयकरकेरूपमेंऐसीरासिकेदोप्रसतितकेबराबररासिकीकटौतीकीआवश्यकताहोतीहै, सजसमें 'आयपरिासमि' िब्दोंकेउपयोगसेयहतपष्टहोजाताहैककदोप्रसतितकेबराबररासिआयकरजैसीरासिपर, 'इसमेंिासमिआयपर' िब्दोंकेउपयोगसेयहतपष्टहोजाताहैकककटौतीकेसिएआवश्यकरासिकेदोप्रसतितकेबराबररासिस्रोतपरकटौतीहै।वाततवमें, प्राथचनाकेसिएयहसनिाचररतकरनानतोसंभवहैऔरनहीतवीकायचहैककउसकेद्वाराठेकेदारकोभुगतानकीगईरासिकाककतनासहतसाठेकेदारकीआयकागठनकरताहै।यहसोर्नाभीसंभवनहींहैककसांसदकाइरादाप्राथचनापरऐसाअसंभवबोझडािनेकाहोसकताहैऔरनहीऐसाअव्यवहाररकऔरअव्यवहाररकप्राविानिागूकरनेकाइरादामानाजासकताहै।इससिए, उप-िारामेंप्रयुक्ततपष्टभाषामें, यहमाननाअसंभवहैककठेकेदारकेखातेमेंजमाकीगईयाउसेभुगतानकीगईरासिमेंसेप्राथचनाद्वाराकटौतीकीजानेवािीआवश्यकदोप्रसतितकीरासिसीसमतहोनीर्ासहएउसरासिमेंसे, उसकीआयघटककेसिए।उप-िाराकीभाषामेंऐसाकुछभीनहींहैजोअनुबंिकेसनयमोंऔरितोंकेखंड 13 केअनुसारठेकेदारकोसंगठनकीओरसेभुगतान कीगईरासिकीप्रसतपूर्तचमेंउसकेद्वाराश्रसमकोंकोभुगतानकीगईरासिकेबसहष्कारकीअनुमसतदेताहै।उसमेंपररकसल्पतरासिसे, जैसाककअपीिकताचकीओरसेसुझावकदयागयाथा उपरोक्तकारणोंसे, सवर्ारािीनप्रश्नपरहमारासनणचयसकारात्मकऔरराजतवकेपक्षमेंहै। पररणामतवरूप, यहअपीिसवफिहोजातीहैऔरअपीिकताचकोप्रत्यथीकीिागतकाभुगतानकरनेकासनदेिदेतेहुएखाररजकरदीजातीहै - इसअपीिमेंराजतवअसिवक्ताकािुल्क 3,000 रुपयेतयककयागयाहै। अपीिखाररज सतवारी अनुवादक - असमतकुमार अपर सजिा जज, अिीगढ़। Case: ASSOCIATED CEMENT COMPANY LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX, BIHAR, PATNA AND ANR. [[1993] 2 S.C.R. 538] (1993) F (2) Contract in Formulation - 1 could not only .be for carrying out any work but elso for supply of labour for carrying out any work. G (3) Any person responsible for paying any sum to a contractor in pursuance of the contract in Formulations 1 and 2, could credit that sum to his account or make its payment to him in any other manner. (4) But, when the person referred to in Formulation-3 either credits the sum referred to therein to the account H A of or pays it to the contractor, he shall deduct out of that sum an amount equal to two per cent as income-tax on income comprised therein. Thus, when the percentage amount required to be deducted under the sub-section as income-tax is on the sum credited to the account of or B paid to a contractor in pursuance of a contract for carrying out a work or supplying labour for carrying out a work, of any of the organisations specified therein, there is nothing in the sub-section which could make us hold that the contract to carry out a work or the contract to supply labour to carry out a worl\;,should be confined to 'works contract' as was argued C on behalf of the appellant. We see no reason to curtail or to cut down the meaning of plain words used in the Section. "Any work' means any work and n'lt a 'wcirks-contract'' which has a special connotation in the tax law. Indeed, in the sub-section, the 'work' referred to therein expressly includes supply of labour to carry out a work. It is a clear indication of legislature D that the 'work' in sub-section is not intended to be confined to or restricted to 'works contract'. 'Work' envisaged in the sub-section, therefore, has wide import and covers 'any work' which one or the other of the organisations specified in thr. sub-seciion can get carried out through a contractor under a contract and further it includes obtaining by any of such organisations supply of labour under a contract with a contractor for carrying out its E work which, would have fallen outside the 'work', but for its specific inclusion in the sub-section. B In Brij Bhushan (supra) this Court was concerned with the question whether the cost of materials supplied by the Government for being used in execution of works is liable to be taken into consideration while estimat-ing the income or profits of a contractor. That question was answered by this Court, thus: F "It is true that ordinarily when a works contract is put through or completed by a contrar· r the income or profits derived by the contractor from such coniract is determined on the value of the contract as a whole and cannot be determined by considering several items that go to form such value of the contract but in our view where certain stores/material is supplied at fixed rates by the Department to the Contractor solely for being used or G .~· y J,., y A fJXed or incorporated in the works undertaken on terms and conditions mentioned above, the real total value of the entire contract would be the value minus the cost of such stores/material so supplied Therefore, since no ele-ment of profit was involved in the turnover represented by the cost of stores/material supplied by the M.E.S. to the assessee firms, t