Bharti Cellular Limited (Now Bharti Airtel Limited) v. Assistant Commissioner Of Income Tax, Circle 57, Kolkata And Another

Case: BHARTI CELLULAR LIMITED (NOW BHARTI AIRTEL LIMITED) versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, CIR... [[2024] 2 S.C.R. 1001] (2024) [2024] 2 “FA. Al. »irg.: 2024 wre. ule. “TH. AL 148 डण्ठडीAged foufes (ge उप्ठठीass feufes) घठप भभजरठटैबमटेमठ्टिवबमिम्रठठ, मठबलछ57, बेलवप्ठा we fea dg (2011 &t free nite Saag 7257) 28 Jet 2024[Ante dor ws un. Sh. vlo. Sct, AA] fesse Bet He WHES can भैवट, 1961 डीयावा19+-शैंचठडेउठिउठमठेउ'डेcan ace UO teed, A fa wereWOH, adetst ws cedar/faded t fevers edutert/fancteeesu AHYZ 2 sfosवठटाजिभ्रां-मैछुछठभेघाष्टीलटैलीटेठAS yess ors fFa tHe § gasouafhAS दै। Ha oe ffeaH can भैवट, 1961-मैवम्तरक19+-भैचAe Wadfhs od Je-yetae age wen } edurfeat At Zaमभष्ठैठेबीडेभडेमटाउट-भॉंपबिंटांढेचीशां, cdutenty fanctaGed' $ sc Sat ahs '3 ford दाछिचत-Heh e WSHT, cdotent, faActeGed t det fev ‘afhne A gadn' ct yfagst fee ‘se Hs भडेfeat vs2 feevisa cdufeetfancteeegtt umes AuBias ago eS wsddutent/fesda 2 fevers मर्घयपिमीयछwe the डीथूविउडीfev Ho, ws fA 3g’, HBiaE ATS TSमैवम्तठ19+-भैच@ SfIs Ads 'S can ace Bet fines Ho-HBias ago Sft uO, o St seTaube डीदिभ्रापिभा() लेउठिउ' बभिम्ठमांघेवतेत'मीभरेठot edurfertt/fesda Gat t tha Has भाणेतिडबीठागिश्रा४8 at ado fea पाउटीशांटठमभिभ्राठमर्घयथिमीयर-छेस्ेंटउ' तै, शिमउ' सदृघमैगम्तठ182,dedad wae, 1872 6 SY ade fea Fer लै- मैबम्नठ19+-भैचडेभठममठेउ'डेटैबमबँटछटीज़िभेदालीऐटेंपेटदुंचीवेघटेंधुमीपछ-ऐसेटराबाठंठीमंघ॑यमध्प्पउJe चै- डिमद्रीघधिएेटवां/दुँँराएछित्तीcmtfagdoh tht fred, Hot टेडठेमेणेताचर्विठत6 odt cared, AAS tas Sats त्ञाfos aded-dotent, fsActeeed wruet west org) Ja AeGs ys Csure’ 6 yyo feadsमांWiZH Gusdsada } eue da - Guat te os feu Guat org yus ast feadt ats tc feaWd WHS Je J uge feads'/nis-Gusds'/add ws se TS ats त्तिमऐंडेऐठांठेsure TASals’ - TBila SeSet ahs fagrgs ast AR J Wt HSS age TS nS दर्लैंराष्टित्ती/टिउठव2 fevag deers astret J, ug cedarsda ors yus atst feact ahis Cat 2 wufawrg 2 vies ¢ - fH WHS fedHaas | adt afvet adt d-Hetasags far A us '3 edutit/fesga 2 us fe afime AToS t gu fed wes w gds"o FH afse ad age’ fan ES oT 194-“lo t sfos Ads’ 3 canafowr are J - AaHo194- who feo eds Te "YUSsy A usu" Alaa AUActadS (i) faat Ha feTHonfss ade eet J fa "sas ade Bet faves fevast’ Ads '3 can ace टीजिंगेटाठीFS saeod J, we sass wD ST 3 HY-gIsSATS Us SHe-udt $ ate Fe di TBita, AaHS194-we हेHuds fed Ads ‘3 can थीadst } AB/MS ude Be-ee 3 oT age t whe feu oerws eof odt We J, AA AGES HES TT BSS Ado a AY ada Set fined feast ot g -भकांगडATS ss a St GH feast $ ad wes wet age Jo wS ao ct GA 6 afc fee Ja fA OSCard Anes ats J ws o ct fancteeed edaferis w3 sh fag 2 fevarg Se-te tt readdue JS-HSae ade Sunt set Ads 'S can ace" wS Aane 194-“ie Ut USE aga’ wAsE J,faHctaged vedoterta wre st fag J yus बैंछ/उबभहेश्रंउतभडेडिमद्रीघिछेटवांvedarferitaond Gat } wer att ret Jan 2 vizg' 3 gas ade SS $ gasS GU pS ded ae She fg3S Adel J-fed gS HS C WU fev uSiaE aS TS OMT YUS A SITOUT BIS" Sdg -fesda/edutent oduct odt J A He et gu feu aaet6 fen gaso set faves J-ityedatt wre yus gasa fea weaas 2 fA CS AIS ES can tt acct agaरुष्टीबाठंठीजिभेदालीहेtte odt de stat fuga, Aulus बुधठमांमटाउटव-बिंटां& Ese ShanS@0e/cHed ade AA-Aane 194-ul0 fen ant Se ws TEs G3 og ad de-feat »S asscmt get age & dus du ag fe3 Te Jol [Us 6,29,31,34,36,37 WS 42] बंटठैबटभैवट, 1872-मैवम्नठ182-'ऐमेट' भडे'सिमीयछ' - at ffAtus ws the w adat AHO Hae J, fA$ fre fea Tue TS Ada Jas भणेत्ति3३(पे) ea the टीज्ञतुठीfedas tic as wrye fiftus डेadat fount 6 sese ct ardatHast JI for stot fog os AeG ws GH Ct Aso S HESE Set YAS टीAfo-Hefas tect - (घी) fre faसेटसमीरot sdan ager J, fons t Hy 33fedfa QHe UhratedदेमंचाछठSS rhsoud fatisge o fta fad डीeasJ-fatisge & fro fsadt wea wwe Sag O83 fatisge 3 uleJ, भठेथिमीयलउेँrhs 13 ASssd Seed Heat 2 HH fe uiftars wsfedF uct g.— (At) tus eore th)| 6 AO ae dy tosh eHfa sdruig Ade de ote d-sdAu Hag feafeast Drs un ae GA dt 3gd¢ dH age WS GA 2 fotisde t uate AfoHst & yes" J, 4SWhs ade Set eA ord UA AfHSt - (st) faGia She ETS ats fer order fre e usféd J, fen set Sc fittus $ fen 2 ws Aue ot faded J - fla SH fats लेGA aH Betfidosa 8 w dae Jed A Gg rhs set age di — dg Aegs usefeos '3 vse atstगष्टी। [Us 3,9] Case: BHARTI CELLULAR LIMITED (NOW BHARTI AIRTEL LIMITED) versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, CIR... [[2024] 2 S.C.R. 1001] (2024) 2024 आईएनएसस रपरययोग् भारत के सर्वोच्च न्यायालय मेंसिविल अपीलीय क्षेत्राधिकार सिविल अपील संख्या 7257/2011 भारती सेलुलर लिमिटेड(अब भारती एयरटेल लिमिटेड) ..…अपीलकर्ताबनामसहायक आयकर आयुक्त, सर्किल 57, कोलकाता और अन्य..... प्रतिवादी साथ सिविल अपील संख्या 2652-2653, 4949-4950 और 4947-4948/2015; 7455/2018;111 और 2860/2021; 8902/2022; 2023 की 7729, 7735,7736, 7737, 7738,7739, 7740, 7741, 7742, 7743, 7679, 7680, 7681,7682, 7744, 7745, 7746,7747, 7748, 7848, 7849, 7852, 7853, 7854, 7855, 7856, 7857 और 7859; तथा2024 की 3514, 3515, 3516 और 3517 हेडनोटस यह मुद्दा आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194-एच के तहत स्रोत पर कर कटौती करनेकी देयता से संबंधित है, जो राजस्व के अनुसार, करदाताओं और फ्रेंचाइजी/वितरक के बीचफ्रेंचाइजी/वितरक समझौते के तहत करदाताओं द्वारा एजेंटट को देय कमीशन है। करदाताओं केअनुसार, न तो वे फ्रेंचाइजी/वितरक को कमीशन या ब्रोकरेज दे रहे हैं, न हीफ्रेंचाइजी/वितरक उनके एजेंटट हैं। दिल्ली और कलकत्ता के उच्च न्यायालयों ने माना है किकरदाता अधिनियम की धारा 194-एच के तहत स्रोत पर कर कटौती करने के लिए उत्तरदायी थे, जबकि राजस्थान, कर्नाटटक और बॉम्बे के उच्च न्यायालयों ने माना है कि अधिनियम कीधारा 194-एच विचाराधीन परिस्थितियों के लिए लागू नहीं होती है।अात:भिनिर्धरि दिल्ली और कलकत्ता उच्च न्यायालयों के निर्णयों को चुनौती देने वाली करदाता - सेलुलरमोबाइल सेवा प्रदाताओं द्वारा दायर अपीलें स्वीकार की जाती हैं और इन निर्णयों को रद्दकिया जाता है। राजस्थान, कर्नाटटक और बॉम्बे उच्च न्यायालयों के निर्णयों को चुनौती देनेवाली राजस्व द्वारा दायर अपीलें खारिज की जाती हैं।अपील आंशिक रूप से स्वीकार की गई। नरय संजीव खन्ना, जे. यह साझा निर्णय राजस्व विभाग और करदाताओं, जो सेलुलर मोबाइल टेलीफोन सेवाप्रदाता हैं, द्वारा प्रस्तुत पूर्वोक्त अपीलों पर निर्णय करता है। यह मुद्दा आयकर अधिनियम,1961 की धारा 194-एच के तहत स्रोत पर कर कटौती करने की देयता से संबंधित है, जो किराजस्व विभाग के अनुसार, करदाता और फ्रेंचाइजी/वितरक के बीच फ्रेंचाइजी/वितरकसमझौते के तहत करदाता द्वारा एजेंटट को देय कमीशन है।। करदाताओं के अनुसार, न तो वेफ्रेंचाइजी/वितरक को कमीशन या ब्रोकरेज दे रहे हैं, न ही फ्रेंचाइजी/वितरक उनके एजेंटट हैं।दिल्ली और कलकत्ता के उच्च न्यायालयों ने माना है कि करदाता अधिनियम की धारा 194-एच के तहत स्रोत पर कर कटौती करने के लिए उत्तरदायी थे , जबकि राजस्थान, कर्नाटटकऔर बॉम्बे के उच्च न्यायालयों ने माना है कि अधिनियम की धारा 194-एच विचाराधीनपरिस्थितियों पर लागू नहीं होती है।2. विस्तार और दोहराव से बचने के लिए, हम शुरुआत में तथ्यों और तर्कों का उल्लेख नहींकर रहे हैं, और अधिनियम की धारा 194-एच को पुनः प्रस्तुत करके और इसकी रूपरेखा कोस्पष्ट करके अपने निर्णय की प्रस्तावना प्रस्तुत करेंगे। धारा 194-एच का प्रासंगिक भाग इसप्रकार है: “194-एच. कमीशन या ब्रोकरेज— कोई भी व्यक्ति, जो व्यक्ति या हिंदूअविभाजित परिवार नहीं है, जो 1 जून, 2001 को या उसके बाद किसीनिवासी को कमीशन ( धारा 194-डी में निर्दिष्ट बीमा कमीशन नहीं) याब्रोकरेज के माध्यम से कोई आय का भुगतान करने के लिए जिम्मेदार है,ऐसी आय को आदाता के खाते में जमा करते समय या नकद में या चेकया ड्राफ्टट जारी करके या किसी अन्य तरीके से ऐसी आय का भुगतानकरते समय, जो भी पहले हो, उस पर पांच प्रतिशत की दर से आयकरकाटेगा: बशर्ते कि इस धारा के अधीन कोई कटौती उस स्थिति में नहीं की जाएगीजहां ऐसी आय की राशि या, जैसा भी मामला हो, वित्तीय वर्ष के दौरानआदाता के खाते में जमा या भुगतान की गई या जमा या भुगतान कीजाने वाली संभावित ऐसी आय की राशियों का योग पंद्रह हजार रुपये सेअधिक नहीं है: आगे यह भी प्रावधान है कि कोई व्यक्ति या हिंदू अविभाजित परिवार,जिसकी उसके द्वारा किए गए कारोबार या पेशे से कुल बिक्री, सकलप्राप्तियां या टटर्नओवर, उस वित्तीय वर्ष के ठीक पहले वाले वित्तीय वर्ष केदौरान कारोबार के मामले में एक करोड़ रुपए से अधिक या पेशे के मामलेमें पचास लाख रुपए से अधिक है, जिसमें ऐसा कमीशन या ब्रोकरेज जमाकिया गया है या भुगतान किया गया है, इस धारा के तहत आयकरकटौती के लिए उत्तरदायी होगा। यह भी प्रावधान है कि भारत संचार निगम लिमिटेड या महानगर टेलीफोननिगम लिमिटेड द्वारा अपने पब्लिक कॉल ऑफिस फ्रेंचाइजी को देय किसीकमीशन या ब्रोकरेज पर इस धारा के अंतर्गत कोई कटौती नहीं की जाएगी। " Case: BHARTI CELLULAR LIMITED (NOW BHARTI AIRTEL LIMITED) versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, CIR... [[2024] 2 S.C.R. 1001] (2024) Bharti Cellular Limited (Now Bharti Airtel Limited) v. Assistant Commissioner of Income Tax, Circle 57, Kolkata and Another (Civil Appeal No. 7257 of 2011) 28 February 2024 [Sanjiv Khanna* and S.V.N. Bhatti, JJ.] Issue for Consideration The liability to deduct tax at source u/s.194-H, Income Tax Act, 1961 on the amount which, as per the Revenue, is a commission payable to an agent by the assessees-cellular mobile telephone service providers under the franchise/distributorship agreement between the assessees and the franchisees/distributors. Headnotes Income Tax Act, 1961 – s.194-H – When not attracted – Assessees entered into franchise or distribution agreements and sold start-up kits, recharge vouchers at a discounted price to the franchisee/distributors – As per Revenue, the difference between ‘discounted price’ and ‘sale price’ in the hands of the franchisee/distributors being in the nature of ‘commission or brokerage’ was the income of the franchisee/distributors, the relationship between the assessees and the franchisee/distributor was in the nature of principal and agent, and thus, the assesses were liable to deduct tax at source u/s.194-H – As per the assessees, neither the discount was a ‘commission or brokerage’ u/Explanation (i) to s.194-H nor were the franchisees/distributors their agents: Held: Whether in law the relationship between the parties is that of principal-agent is answered by applying s.182, Contract Act, 1872 – The obligation to deduct tax at source in terms of s.194-H arises when the legal relationship of principal-agent is established – Contractual obligations of the distributors/franchisees, do not reflect a fiduciary character of the relationship, or the business being done on the principal’s account – Franchisees/distributors earn their income when they sell the prepaid products to the retailer or the end-user/customer – Their profit consists of the difference between the sale price received by them from the Digital Supreme Court Reports Case: BHARTI CELLULAR LIMITED (NOW BHARTI AIRTEL LIMITED) versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, CIR... [[2024] 2 S.C.R. 1001] (2024) Section: CONCLUSION Digital Supreme Court Reports retailer/end-user/customer and the discounted price at which they ‘acquired’ the product – Though the discounted price is fixed or negotiated between the assessee and the franchisee/distributor, the sale price received by the franchisee/distributor is within their sole discretion – Assessee has no say in this matter – Assessee does not at any stage either pay or credit the account of the franchisee/distributor with the income by way of commission or brokerage on which tax at source u/s.194-H is to be deducted – Expression “direct or indirect” used in s.194-H Explanation (i) is no doubt meant to ensure that “the person responsible for paying” does not dodge the obligation to deduct tax at source, even when the payment is indirectly made by the principal-payer to the agent-payee however, deduction of tax at source in terms of s.194-H is not to be extended and widened in ambit to apply to true/genuine business transactions, where the assessee is not the person responsible for paying or crediting income– Assessees neither pay nor credit any income to the person with whom he has contracted and are not privy to the transactions between distributors/franchisees and third parties– It is impossible for the assessees to deduct tax at source and comply with s.194-H, on the difference between the total/sum consideration received by the distributors/ franchisees from third parties and the amount paid by the distributors/franchisees to them – Payee receives payment when the third party makes the payment – This payment is not the payment received or payable by the assessee as the principal – The distributor/franchisee is not the trustee who is to account for this payment to the assessee as the principal – Assessees not under legal obligation to deduct tax at source on the income/profit component in the payments received by the distributors/franchisees from the third parties/customers, or while selling/transferring the pre-paid coupons or starter-kits to the distributors – s.194-H not applicable to the facts and circumstances of this case – Judgments of High Courts of Delhi and Calcutta set aside. [Paras 6, 29, 31, 34, 36, 37 and 42] Contract Act, 1872 – s.182 – ‘agent’ and ‘principal’ – Whether a legal relationship of a principal and agent exists, factors to be taken into consideration: Held: (a) The essential characteristic of an agent is the legal power vested with the agent to alter his principal’s legal Bharti Cellular Limited (Now Bharti Airtel Limited) v. Assistant Commissioner of Income Tax, Circle 57, Kolkata and Another relationship with a third party and the principal’s co-relative liability to have his relations altered – (b) As the agent acts on behalf of the principal, one of the prime elements of the relationship is the exercise of a degree of control by the principal over the conduct of the activities of the agent – This degree of control is less than the control exercised by the master on the servant, and is different from the rights and obligations in case of principal to principal and independent contractor relationship – (c) The task entrusted by the principal to the agent should result in a fiduciary relationship – The fiduciary relationship is the manifestation of consent by one person to another to act on his or her behalf and subject to his or her control, and the reciprocal consent by the other to do so – (d) As the business done by the agent is on the principal’s account, the agent is liable to render accounts thereof to the principal – An agent is entitled to remuneration from the principal for the work he performs for the principal – Other relevant aspects/considerations, discussed. [Paras 8, 9] Income Tax Act, 1961 – Explanation (i) to s.194-H: Case: BHARTI CELLULAR LIMITED (NOW BHARTI AIRTEL LIMITED) versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, CIR... [[2024] 2 S.C.R. 1001] (2024) यह भी प्रावधान है कि भारत संचार निगम लिमिटेड या महानगर टेलीफोननिगम लिमिटेड द्वारा अपने पब्लिक कॉल ऑफिस फ्रेंचाइजी को देय किसीकमीशन या ब्रोकरेज पर इस धारा के अंतर्गत कोई कटौती नहीं की जाएगी। " 3. अधिनियम की धारा 194-एच स्रोत पर कर कटौती करने का दायित्व लागू करती है,कहती है कि कोई भी व्यक्ति जो क्रेडिटट के समय या भुगतान के समय, जो भी पहले हो,किसी निवासी को कमीशन या ब्रोकरेज के माध्यम से किसी भी आय का भुगतान करने केलिए जिम्मेदार है, निर्धारित दर पर आयकर काटेगा अभिव्यक्ति "भुगतान करने के लिएजिम्मेदार कोई भी व्यक्ति (...)" कला की एक अवधि है, जिसे अधिनियम की धारा 204के द्वारा परिभाषित किया गया है। ( ) i4. अधिनियम की धारा 194-एच के स्पष्टीकरणणमें 'कमीशन' या 'ब्रोकरेज' की परिभाषाइस प्रकार दी गई है: “स्पष्टीकरणण. — इस धारा के प्रयोजनों के लिए, — ( ) "iकमीशन या ब्रोकरेज" में किसी व्यक्ति द्वारा किसी अन्य व्यक्ति की ओर सेप्रदान की गई सेवाओं (पेशेवर सेवाएं नहीं) या माल की खरीद या बिक्री के दौरानया किसी परिसंपत्ति, मूल्यवान वस्तु या चीज से संबंधित किसी लेनदेन के संबंधमें किसी भी सेवा के लिए, जो प्रतिभूतियां नहीं हैं, प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप सेप्राप्त या प्राप्य कोई भी भुगतान शामिल है;" और संवितरणण अधिकारी या कोईअन्य व्यक्ति, चाहे किसी भी नाम से पुकारा जाए, जो जमा करने के लिएजिम्मेदार हो, या जैसा भी मामला हो, ऐसी राशि का भुगतान करे। भुगतान तब प्राप्त होता है जब वह वास्तव में प्राप्त या चुकाया जाता है। भुगतान तबप्राप्त होता है जब राशि वास्तव में भुगतानकर्ता की पुस्तकों में आदाता के खाते में जमा होजाती है, हालांकि वास्तविक भुगतान भविष्य में हो सकता है। प्राप्त या प्राप्य भुगतान किसीअन्य व्यक्ति की ओर से कार्य करने वाले व्यक्ति को होना चाहिए। शब्द "अन्य व्यक्ति" कातात्पर्य "भुगतान करने के लिए जिम्मेदार व्यक्ति" से है।अधिनियम की धारा 194-एच के ( ) iस्पष्टीकरणणमें "प्रत्यक्ष" या "अप्रत्यक्ष" शब्द भुगतान के कार्य के संदर्भ में हैं। निस्संदेह, धारा"अप्रत्यक्ष" भुगतान को शामिल करने का विधायी इरादा यह सुनिश्चित करता है किद्वारा डाला गया शुद्ध नुकसान रोका जाए और टाला या बचाया न जाए, हालांकि यह इसआवश्यकता को कम नहीं करता है कि भुगतान "भुगतान करने के लिए जिम्मेदार व्यक्ति"की ओर से होना चाहिए। इसका मतलब है कि खाते में भुगतान/क्रेडिटट "भुगतान करने केलिए जिम्मेदार व्यक्ति" के दायित्व से उत्पन्न होना चाहिए। भुगतानकर्ता वह व्यक्ति होनाचाहिए जिसे "भुगतान करने के लिए जिम्मेदार व्यक्ति" से भुगतान प्राप्त करने का अधिकारहै। जब यह शर्त पूरी हो जाती है, तो इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि भुगतान "अप्रत्यक्ष रूपसे" किया गया है या नहीं। ( ) i5. अधिनियम की धारा 194-एच के स्पष्टीकरणणके उत्तरारद भाग के अनुसार, एजेंटट द्वाराप्रिंसिपल को दी जाने वाली सेवाएँ पेशेवर सेवाओं की प्रकृति की नहीं होनी चाहिए। इसके ( ) iअलावा, अधिनियम की धारा 194-एच का स्पष्टीकरणणअधिनियम की धारा 194-एच केआवेदन को एजेंटट द्वारा प्रिंसिपल को माल की खरीद और बिक्री के दौरान या किसी भीपरिसंपत्ति, मूल्यवान वस्तु या चीज़ से संबंधित किसी भी लेनदेन के संबंध में दी जाने वालीसेवाओं तक सीमित करता है, जो प्रतिभूतियाँ नहीं हैं। अधिनियम की धारा 194-एच के ( ) iस्पष्टीकरणणका उत्तरारद भाग एक आवश्यकता और एक पूर्व शर्त है। इसे भुगतानकर्ता औरप्राप्तकर्ता/भुगतानकर्ता के बीच प्रिंसिपल और एजेंटट के रिश्ते की आवश्यकता को कम करनेया कम करने के रूप में नहीं पढ़ा जाना चाहिए। 6. इस न्यायालय के कई निर्णयों से यह तय होता है कि 'किसी अन्य व्यक्ति की ओर सेकार्य करना' अभिव्यक्ति भुगतानकर्ता और प्राप्तकर्ता/प्राप्तकर्ता के बीच प्रिंसिपल और एजेंटट केकानूनी संबंध के अस्तित्व को स्थापित करती है। एजेंसी का कानून तकनीकी है। क्या कानूनमें पक्षों के बीच संबंध प्रिंसिपल-एजेंटट का है, इसका उत्तर अनुबंध अधिनियम, 1872 की धारा182 को लागू करके दिया जाता है। इसलिए, अधिनियम की धारा 194-एच के अनुसार स्रोत पर कर कटौती करने की बाध्यता तब उत्पन्न होती है जब प्रिंसिपल-एजेंटट के बीच संबंधस्थापित हो जाता है। इस स्थिति को स्पष्ट करना आवश्यक है, क्योंकि दैनिक जीवन में,'एजेंसी' शब्द का उपयोग बहुत सारे संबंधों को शामिल करने के लिए किया जाता है, जोसख्ती से प्रिंसिपल और एजेंटट के बीच संबंध नहीं होते हैं। 7. अनुबंध अधिनियम की धारा 182 में 'एजेंटट' और 'प्रिंसिपल' शब्दों को परिभाषित कियागया है और वह इस प्रकार है: Case: BHARTI CELLULAR LIMITED (NOW BHARTI AIRTEL LIMITED) versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, CIR... [[2024] 2 S.C.R. 1001] (2024) [Us 3,9] WHES Can wae, 1961-TSs194-ubo ct feorfemr (1):wafas ats famrs oo 194-ubo ct feurfimr (i) feo “sy” AT "AY" ABE gdsS PadeHuds fed Jo-"Bsy" sss 6 WHS ada wT ferad fou fey Afenfes age’ J fa Hans warsoe THe uss ats fomr J ws fea F afer vt afer odfem J, Tela fea feA agds § aHATSd age’ तैविडुगठाठ"SSS Set Anes दिभ्ववडी" FZJe ote तै-पिमिटाभ्रठघJ fa ws fedsis/afse "sas" Set fed fevast" o fed Fue de ode d - gms age SS CTfeyast de ode d fan $ "gdss ade Bet fined fevast’ J gas YU ado & fers -fen 3 tore, Fano 4-we ow AAAS, “fAd So" 3 “HEE dt ess aga, GH da 6 fouifgs Awee dl 3 fan fu HBA Ada TS aa ad Hae’ d ws raga Aefeo was तेमवट-o ot “fia Jo" 3 "nee fa fined Ue age J fe He yeo og od Je - can ado fefsaHag w3 dat § wos fee J fan fev cen ws aug als vie J, Teifa Ads 'S can BIE डीfest st de dat J A Aanoo4-ute feo CAnsst ust JebJo ws dg adt - fea fragado UT छेड़ींटीपाछ॒डा> sade ot J - TS 194-ube ct fenrfemr (i) wT wad fea fla FIsws fea yde-HeS J - HHS Bs 6 Uc ado FH USCE SHod ufgor Ae OSS SISS ATS TS oS yUsaGs'/JIS बतउठहाछेदिउवातHe oS Che मर्धय।[बैठा+,5 WS 34] WHeSe can ulate, 1961 GH उवभ'डेमठेउ' 3 can ace डीteed ct AsO feo Wot aga’, a faHeh @ MSH, adewe दर्ेंराश्ती/डिमद्रीघिछेटवांटठमिश्रःठdart,SActaCedsfitu AHS2 sfos assetwre fla tHe 3 gasoud afhne दै।- मिंग॒प्प॒ठऐश्उरूप्टीठन्नलिभटिडभरेछिंवIgHSH floaH can aftned fee fA weTSs हेदैमछे'डेठिउडठभाछडीपटीमठ[2022] 9 “FA. At. wr. 1विभूछांवष्टबठउठSS AS 'S can Ut acst age Bet Anes ded TS GU SIS] Sd AT TW JeWHee 6 ddanfesda t us fed AY Sdag Jd Jas wafas ats foere de ots forr-vefined, 1S Cg AH we wal fan fed can 6 Tho UT AIT3 afer we out J, ad0 wre fegrds ate Fe J, ot fem 6 wess feu forrfes ‘3satissetAfter A yest ot ats wT Hae. Haru Masetion fexfes fea dud $ Jefaeore Ase ge sda oS odufgwr wT Hae! [Us 38] ddd FHSS WS €3 AHYS-d3-SHe 3 cud fesga tt adat Afast-fesda, a HSI sees: wifass fia fesga डीadat Afast, fen $ rH 3a 'S fea She F Sus Hfowr wie J-fesga wrews SAH uder J ws Cai $ »rue Yad feu cue d-ufad Huifev, fesga Ra AS3gsae Ju J-ffa the t Cac, Gd fijftus »S sh fas 2 fevers Ado t Heda A fAgHedT SHaH odt ager - ddovdha AHS$ wry Sg 'S म॒ष्टीसेठेठिमभंठिभाAre J, Teifa Ca ay AN SPEJo-@o fia fet yes age Jo fan aS <ASt ws ASS EZ wT HachJo - cdorfert ASMféd, Husted Ft forse, ve fla cdufeng, fa Asad Gon 6 Fa cdutert =H faunas agedfan oot edofeag ag dhA Aes टीमथरुाष्टीबठ॒टाd - fa edufeng “Ss fla aur 2fevard fia ga Ae J faGtaa edofertt & anand 3 dfsefauifys ats ie J, iS fed Hse ST‘3 fa adufert AHeS we fFa €3 AHYS 2 fevad fFa visd J - cdudin AHSS Yds feAes wS deed Ja - cdoterin C3Soret Teh HAYS useटेघादमुच, fla feS Te HS fed Adu Fa HS3g Seed w J Hae’ gd -Jda WHS 2 3a ws adotert 6 As wwe fea famr ufters HIZeYTS Jt Jo 3S fageteaJe Jol — fA 3 fees, fla ASS deed wue Hea @ fouisge Snag Jed, we fhoe CH?fasson tht nas tute Jed - ug a tHe udt sg fauisge FS yas odt de J, is firsond the } Ao ae adr dt de sa AdY डउठेमेछेवाJe Jo - fae fa ka HS3d GHe OS fEaTISHffasgen tt qast '3 fegsg age J, att eg fa HSSg deed CA ES farisge 2 onde JflatHe dag fered fee J, ud ud fons टीHau read Sue 8 feo oo (2) 3 (sh feo wae TecHe H3He Odi J Hae Jo-visg feo J fa Ass saves wue Bet aH age vo, Te CTfeast os fardoh t Had yeGe t Gen Set fouas als ge del — f¥a HAST dae }aged tus te टीrgd oct J, faGla fea GH UI o& fa GH डेभाखवउ|1 [UT 39,40] Ht oS AXUS a'65-AeatWS ASsd daud' 6 Hdd ATE’ Case: BHARTI CELLULAR LIMITED (NOW BHARTI AIRTEL LIMITED) versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, CIR... [[2024] 2 S.C.R. 1001] (2024) Section: CONCLUSION Income Tax Act, 1961 – Explanation (i) to s.194-H: Held: The words “direct” or “indirect” in Explanation (i) to s.194-H are with reference to the act of payment – The legislative intent to include “indirect” payment ensures that the net cast by the section is plugged and not avoided or escaped, albeit it does not dilute the requirement that the payment must be on behalf “the person responsible for paying”– This means that the payment/credit in the account should arise from the obligation of “the person responsible for paying” – The payee should be the person who has the right to receive the payment from “the person responsible for paying” – Further, explanation (i) to s.194-H, by using the word “indirectly”, does not regulate or curtail the manner in which the assessee can conduct business and enter into commercial relationships – Neither does the word “indirectly” create an obligation where the main provision does not apply – The tax legislation recognises diverse relationships and modes in which commerce and trade are conducted, albeit obligation to tax at source arises only if the conditions as mentioned in s.194-H are met and not otherwise – This principle does not negate the compliance required by law – Latter portion of the Explanation (i) to s.194-H is a requirement and a pre-condition – It should not be read as diminishing or derogating the requirement of Digital Supreme Court Reports the principal and agent relationship between the payer and the recipient/payee. [Paras 4, 5 and 34] Income Tax Act, 1961 – Issue as regards the liability to deduct tax at source u/s.194-H on the amount which, as per the Revenue, is a commission payable to an agent by the assessees under the franchise/distributorship agreement between the assessees and the franchisees/distributors – Plea of the Revenue relying upon the decision of this Court in Singapore Airlines Ltd. and Another v. Commissioner of Income Tax [2022] 9 SCR 1that assessees would be liable to deduct tax at source even if they are not making payment or crediting the income to the account of the franchisee/distributor: Held: Rejected – When the obligation, and the time and manner in which the tax is mandated by law to be deducted at source, is fixed by the statute, the same cannot be shifted/altered/modified or postponed on a concession in the court by the Revenue – The concession may be granted, when permissible, by way of a circular issued in accordance with s.119 – Decision in Singapore Airlines Limited can not be read in the manner as suggested by the Revenue. [Para 38] Franchise agreement and distributorship agreement – Distinction – Legal position of a distributor different from agent – Distributor, an independent contractor: Held: Legal position of a distributor, it is to be generally regarded as different from that of an agent – The distributor buys goods on his account and sells them in his territory – In such cases, distributor is an independent contractor – Unlike an agent, he does not act as a communicator or creator of a relationship between the principal and a third party – Franchise agreements are normally considered as sui generis, though they have been in existence for some time – They provide a mechanism whereby goods and services may be distributed – In franchise agreements, the supplier or the manufacture, i.e. a franchisor, appoints an independent enterprise as a franchisee through whom the franchisor supplies certain goods or services – There is a close relationship between a franchisor and a franchisee because a franchisee’s operations are closely regulated, and this possibly is a distinction between a franchise agreement and a Bharti Cellular Limited (Now Bharti Airtel Limited) v. Assistant Commissioner of Income Tax, Circle 57, Kolkata and Another Case: BHARTI CELLULAR LIMITED (NOW BHARTI AIRTEL LIMITED) versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, CIR... [[2024] 2 S.C.R. 1001] (2024) पर कर कटौती करने की बाध्यता तब उत्पन्न होती है जब प्रिंसिपल-एजेंटट के बीच संबंधस्थापित हो जाता है। इस स्थिति को स्पष्ट करना आवश्यक है, क्योंकि दैनिक जीवन में,'एजेंसी' शब्द का उपयोग बहुत सारे संबंधों को शामिल करने के लिए किया जाता है, जोसख्ती से प्रिंसिपल और एजेंटट के बीच संबंध नहीं होते हैं। 7. अनुबंध अधिनियम की धारा 182 में 'एजेंटट' और 'प्रिंसिपल' शब्दों को परिभाषित कियागया है और वह इस प्रकार है: “182. “”“”“”एजेंटट और प्रिंसिपल की परिभाषा.— एक एजेंटट एक ऐसा व्यक्ति है जिसेकिसी दूसरे के लिए कोई कार्य करने के लिए, या तीसरे व्यक्तियों के साथ व्यवहार मेंदूसरे का प्रतिनिधित्व करने के लिए नियुक्त किया जाता है। वह व्यक्ति जिसके लिए ऐसा“”कार्य किया जाता है, या जिसका इस प्रकार प्रतिनिधित्व किया जाता है, उसे प्रिंसिपल”कहा जाता है। धारा 182 के अनुसार एजेंसी तब मौजूद होती है जब प्रिंसिपल किसी अन्य व्यक्ति को,जो उसका कर्मचारी नहीं है, तीसरे व्यक्ति के साथ व्यवहार में कार्य करने या उसकाप्रतिनिधित्व करने के लिए नियुक्त करता है। एक एजेंटट प्रिंसिपल को सेवाएं प्रदान करता है।एजेंटट वह करता है जो उसे करने के लिए प्रिंसिपल द्वारा सौंपा गया है। यह प्रिंसिपल हैजिसका वह तीसरे पक्षों के समक्ष प्रतिनिधित्व करता है, न कि स्वयं का। चूंकि एजेंटट द्वाराकिया गया लेन-देन प्रिंसिपल की ओर से होता है जिसका एजेंटट प्रतिनिधित्व करता है,इसलिए अनुबंध प्रिंसिपल और तीसरे पक्ष के बीच होता है। तदनुसार, एजेंटट, कुछपरिस्थितियों को छोड़कर, तीसरे पक्ष के प्रति उत्तरदायी नहीं है 8. इसलिए एजेंसी प्रिंसिपल, एजेंटट और तीसरे पक्ष के बीच एक त्रिकोणीय संबंध है। इससंबंध को समझने के लिए, प्रिंसिपल और तीसरे पक्ष तथा एजेंटट और तीसरे पक्ष के बीच केअंतरसंबंधों की जांच करनी होगी। जब हम जांच करते हैं कि प्रिंसिपल और एजेंटट के बीच कोई कानूनी संबंध मौजूद है या नहीं, तो निम्नलिखित कारकों/पहलुओं को ध्यान में रखनाचाहिए: (क) एजेंटट की अनिवार्य विशेषषता यह है कि एजेंटट को अपने प्रधान के किसी तीसरेपक्ष के साथ कानूनी संबंध को बदलने की कानूनी शक्ति प्राप्त है तथा प्रधान काअपने संबंधों को बदलने का सह-सापेक्ष दायित्व भी है। (बी) चूंकि एजेंटट प्रिंसिपल की ओर से काम करता है, इसलिए रिश्ते के प्रमुखतत्वों में से एक प्रिंसिपल द्वारा एजेंटट की गतिविधियों के संचालन पर नियंत्रणण कीएक डिग्री का प्रयोग है। नियंत्रणण की यह डिग्री मालिक द्वारा नौकर पर प्रयोग किएजाने वाले नियंत्रणण से कम है, और प्रिंसिपल से प्रिंसिपल और स्वतंत्र ठेकेदारसंबंधों के मामले में अधिकारों और दायित्वों से अलग है।(सी) प्रिंसिपल द्वारा एजेंटट को सौंपे गए कार्य का परिणाम एक प्रत्ययी संबंध मेंहोना चाहिए। प्रत्ययी संबंध एक व्यक्ति द्वारा दूसरे व्यक्ति को उसकी ओर से कार्यकरने और उसके नियंत्रणण के अधीन रहने की सहमति की अभिव्यक्ति है, और ऐसाकरने के लिए दूसरे व्यक्ति द्वारा पारस्परिक सहमति। एजेंटट प्रिंसिपल की ओर से काम करता है, इसलिए रिश्ते के प्रमुख (घ) चूंकि एजेंटट द्वारा किया गया कारोबार प्रिंसिपल के खाते में होता है, इसलिए एजेंटट कोप्रिंसिपल को उसका लेखा-जोखा देना होता है। एजेंटट प्रिंसिपल के लिए किए गए काम केलिए प्रिंसिपल से पारिश्रमिक पाने का हकदार होता है। 9. इस स्तर पर, तीन अन्य प्रासंगिक पहलुओं/विचारों पर ध्यान दिया जाना चाहिए। पहलाहै 'शक्ति' और 'अधिकार' के बीच का अंतर। हालांकि ये दोनों शब्द जुड़े हुए हैं, लेकिनसमानार्थी नहीं हैं। अधिकार एक तथ्यात्मक स्थिति को संदर्भित करता है, यानी दो पक्षों केबीच अनुबंध की शर्तें। हालांकि, एजेंटट की शक्ति, सख्ती से कहें तो, अनुबंध या प्रिंसिपल द्वारानहीं बल्कि एजेंसी के कानून द्वारा प्रदान की जाती है। जब कोई व्यक्ति किसी अन्य व्यक्ति को Case: BHARTI CELLULAR LIMITED (NOW BHARTI AIRTEL LIMITED) versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, CIR... [[2024] 2 S.C.R. 1001] (2024) Ht oS AXUS a'65-AeatWS ASsd daud' 6 Hdd ATE’ wifas ats famrs ‘sic’ fla wifad fons 6 career dF fla wea ZS CHE dag 2 fevarg, A fiafijrtus w3 fiftus 2 fesarg, At a wea wo Gre AS3d daeg 2 fevag ages cus Je d-TBila Sag uw ASS daerg Hea 2 uy Je go fAA fev fFa feast eA set ay age J, 1S fA3g Guat $ teed feu HHS ade डीमभरठँषाउँषरःJ, fed st Ado dt yfagst ws YAS fed aH ctविमभSHA oS AXUS ado F Sad WS HS3d Saud 6 Hd due 6 Wha clude Set ateudt di — nae ‘tHe’ Ga feast sa AS Je ode d fAA as da ean fire darkestys cory wrue fis ot asat Afast 6 uses ago tt past di fla AS3g Saws a, feseras,wrue fits ct adat Afast $ dg scien ae Ft uses ag Hae’ d - fH cHs Cue 8 fed dz(2) 3 (SH) fe frag aS Hast TT Jes 2 aves Ate aga fA TT US Barer wr Aae J - fedHHS woe fed 3 fan fee She Aa U eas fesan can nae, 1961 MoT 194-Mho ST ferier(i) feo att aet J [Ye 41] मियांउ/मियांउ- मेंबीArt टेदिदेंयभठभाठडामियांउ३ भाणेतिडबीठागिश्रा8 टैवमथूर्घ॑यांडीबर्टडी6 Yaotha »S wegaect va oe Anise Ae ote" लै-for fes Te HHS fed aot Ft sash Ha UC HHS feu, ages Het Art fega wgHs टेमियांउ'डेsgn ag Hae’ J-at Gas fros éogas we ode J at od, fe an t sai ws TEs" 3 fogsgadd, fan fey agents ore wuset aet fuest Jafer v3 fers ore Adlarg atst at YafcrWHS d-nege fea Aun “isd der d, St HacNeat WS garect J gue set, aud usu can घेवड6 AS fest A Aadt तैविछितबठटाडिभांभरेAe2 onde w us sre J une CfesfadeH/Ags Wt age Hf§ AUS agi [Us 35]Wee WS AHlade-'Hast; wierd aH aga Tw Jee fest faarus Mygetien fufes wes fFa Ig HoH fesaH can afhnad, [2022] WA. AT. wg. 1: (2023)1“. At. At. 4971 3us Had snd feufes aan feadt can uiftardt, Sure, (1977) 3 MAAS 578: (1977) 3भेममीमी1+7; छिठवभटैबमवभिम्नठठ, भरदिभराघाभरेलेठघठामअभदिभराघण्टमर्टैधदिवतेडा' भैमेमीछेम्तठ,(2010) 16 भभेम. मी. मी. 119: भविभराघारमरटैंपढैंडतत्तMAAS HoH छुठीभठwre fest, (2002) 257भाष्टी. टी. भाव, 202 (गुत्ततःठ)।) डाप्टिलेगटठ, YAS डाउडीघठणफपछिठवभटैबमवभिम्नठठ, उिठुददर्तठय्॒उभ,[2018] 3 भेम. मी. भाव, 287: (2018) 7 शैम. मी. मी. 800; मविछिदिटीज्नभैंडभैवमछेंतघेवडwre fish 2म॒ठीछfans मेडाठभडेलेठ, [2022] 18 श्ैममीभात987: (2023) 2 शैममीमी6453-6९वद्लपस्ंठ' विभ्ाJI एिठवभटैवमवमिम्रठुवघठणमिंग'पुठछऐशउठरूपष्टीठज्नसिभटिठ्ठ, (2009) 319भ्रष्टी, टी. भ्राठ. 29-2 Jerटिंठागिभ्ादै। राघतेतेघठफमठठफीभीट, (1992) 89 डी.भैछभभात(छेघा) 95 'डे107-2 ठद्दाछाटिंडा fasta nis garegear fest Wet. sfea, ffs ws the & fons, 17 wbrlowrg 24,37 (1954) SHA ow Ysddes (SIH)('अभेवीवठरत्नपिंमटीचिछुटभुवाम्नन2007) SIs e Het, SHA & Sda, 29 US NSA 859,866 (1920) त्तीभैचभैछठठीडभेठ, GHAt 33 w ada (ScdETaH,7 at 1996)-2 Jee fest fomr oI wact dt At एिठवभcan wad, 1961; dedae ulate, 1872; festa este] wae, 1885 He Ase ct At HIS‘3canacectछडेल्टाली;मैछुकतभेघप्टीलटैलीढेठमेहाyes,ede,fhe,ddutin/fBActasesiy AHS, afte; Fadn; wed; wade; fons w sdAua vid3d; dag;Has dawg; Hs tHe; SHH ठाछमर्घयउबार्ठुठ; मेँबीमन्न' टेदिउँयभठभप्ठडामियांउ। HHS ASHE ot for J free opts arses 2011 ct fHes »nuile Sag 7257 fore) freesunits Sad2652-2653,4949-4950,2015डी4947-4948,2018Ut7455,111,2021ct2860,2022 ct 8902, 7729, 7735, 7736, 7737, 7738, 7739, 7740, 7741, 7742, 7743, 7679,7680, 7681, 7682, 7744, 7745, 7746, 747, 748, 7848, 7849, 7852, 7853, 7854, 7855, 7856,7857, 7859, 2023 UT, 3514, 3515, 3516 MS 2024 UH 3517 wret. St. &. Sag 222 2006 fu aad fea Tet ag]| 2 19.05.2011 & AHS WS wren FF udeBet UAarsmir weed fity, Wo. gacguHo, &. “A. oh, wofee ut wag, wet cag, अठित्तीडथूमाट, adio gerct,Hidhig wgsen, ord fersan, Cfes no, “feos Tus, wiods aS, wetsa fers fy, yetooud, Ide us, TH aed ee, feafer 3y, डी. मी. wast, ASH ord, Jon ang, yore fy,WSN WII'S, HHT vifas wiles gud fy, dua gud, ffedAts ye, fern des, »rfefsorTd, SHS 30, HHI fy, YRonS HIUSS, Afs Aste, HHStog es, Ast fea" AHH,Ast aime fry, qhist st. fedsamit Hoo, wfsta fern, HA wadeS, fort wadese, AbstWed ay Hfsa, Ast Huet wares, why. wr. nds, Ast wfedt ay fsa, wfsoe Ted, BEatHHS WE eeuseBet. HUSH बेउटडेदैमछेउटादैमछ'/भपेम्त wr Hale 4a", 7. Case: BHARTI CELLULAR LIMITED (NOW BHARTI AIRTEL LIMITED) versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, CIR... [[2024] 2 S.C.R. 1001] (2024) Section: CONCLUSION Bharti Cellular Limited (Now Bharti Airtel Limited) v. Assistant Commissioner of Income Tax, Circle 57, Kolkata and Another distributorship agreement – Franchise agreements are extremely detailed and complex – Notwithstanding the strict restrictions placed on the franchisees, the relationship may in a given case be that of an independent contractor – Facts of each case and the authority given by ‘principal’ to the franchisees matter and are determinative – Further, an independent contractor is free from control on the part of his employer, and is only subject to the terms of his contract – But an agent is not completely free from control, and the relationship to the extent of tasks entrusted by the principal to the agent are fiduciary – As contract with an independent agent depends upon the terms of the contract, sometimes an independent contractor looks like an agent from the point of view of the control exercisable over him, but on an overview of the entire relationship the tests specified in clauses (a) to (d) in paragraph 8 may not be satisfied – The distinction is that independent contractors work for themselves, even when they are employed for the purpose of creating contractual relations with the third persons – An independent contractor is not required to render accounts of the business, as it belongs to him and not his employer. [Paras 39, 40] Law relating to agency – Exclusion of servants and independent contractors: Held: ‘Agent’ denotes a relationship that is very different from that existing between a master and his servant, or between a principal and principal, or between an employer and his independent contractor – Although servants and independent contractors are parties to relationships in which one person acts for another, and thereby possesses the capacity to involve them in liability, yet the nature of the relationship and the kind of acts in question are sufficiently different to justify the exclusion of servants and independent contractors from the law relating to agency – Term ‘agent’ should be restricted to one who has the power of affecting the legal position of his principal by the making of contracts, or the disposition of the principal’s property; viz. an independent contractor who may, incidentally, also affect the legal position of his principal in other ways – This can be ascertained by referring to and examining the indicia mentioned in clauses (a) to (d) in paragraph 8 of this judgment – It is in the restricted sense in which the term agent is used in Explanation (i) to s.194-H of the Income Tax Act, 1961. [Para 41] Digital Supreme Court Reports Doctrine/Principles – Doctrine of presumption against doubtful penalisation: Held: The deduction of tax provisions should be programmatically and realistically construed – In case of a legal or factual doubt in a given case, the assessee can rely on the doctrine of presumption against doubtful penalisation – Whether or not the said doctrine should be applied will depend on facts and circumstances of the case, including the past practice followed by the assessee and accepted by the department – When there is apparent divergence of opinion, to avoid litigation and pitfalls associated, it may be advisable for the Central Board of Direct Taxes to clarify doubts by issuing appropriate instruction/circular after ascertaining view of the assesses and stakeholders. [Para 35] Words and expressions – ‘power’; ‘authority’. Case Law Cited Singapore Airlines Ltd. and Another v. Commissioner of Income Tax, [2022] 9 SCR 1: (2023) 1 SCC 497 – dsitinguished. Case: BHARTI CELLULAR LIMITED (NOW BHARTI AIRTEL LIMITED) versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, CIR... [[2024] 2 S.C.R. 1001] (2024) 9. इस स्तर पर, तीन अन्य प्रासंगिक पहलुओं/विचारों पर ध्यान दिया जाना चाहिए। पहलाहै 'शक्ति' और 'अधिकार' के बीच का अंतर। हालांकि ये दोनों शब्द जुड़े हुए हैं, लेकिनसमानार्थी नहीं हैं। अधिकार एक तथ्यात्मक स्थिति को संदर्भित करता है, यानी दो पक्षों केबीच अनुबंध की शर्तें। हालांकि, एजेंटट की शक्ति, सख्ती से कहें तो, अनुबंध या प्रिंसिपल द्वारानहीं बल्कि एजेंसी के कानून द्वारा प्रदान की जाती है। जब कोई व्यक्ति किसी अन्य व्यक्ति को ऐसे कार्य करने का अधिकार देता है जो एजेंसी के कानून को लागू करते हैं, तो कानून एजेंटटको तीसरे पक्षों के साथ प्रिंसिपल के कानूनी संबंधों को प्रभावित करने की शक्ति देता है।एजेंटट के पास शक्ति की सीमा और अस्तित्व सार्वजनिक नीति द्वारा निर्धारित किया जाता है।जैसा कि ऊपर उल्लेख किया गया है, अधिकार तथ्यात्मक स्थिति को संदर्भित करता है।दूसरा विचार यह है कि एजेंटट का प्राथमिक कार्य अपने प्रिंसिपल की ओर से अनुबंध करनाया अपने प्रिंसिपल की संपत्ति का निपटान करना है। पैराग्राफ 8 में खंड (बी) से (डी) मेंउल्लिखित कारक प्रवाहित होते हैं, और इस प्राथमिक कार्य के संकेत हैं। पैराग्राफ 8 के खंड(बी) से (डी) रिश्ते की वास्तविक प्रकृति या चरित्र की जांच करने के लिए परीक्षणण यामानक के रूप में उपयोगी हैं। अंत में, पार्टियों के बीच संबंधों का सार, रिश्ते के पक्षों द्वारादिए गए नामकरणण के बावजूद, प्राथमिक महत्व का है। रिश्ते की वास्तविक प्रकृति की जांचतथाकथित एजेंटट के प्रिंसिपल और तीसरे पक्ष के कार्यों, जिम्मेदारी और दायित्वों के संदर्भ मेंकी जाती है। 10. एजेंटट नौकर से अलग होता है, क्योंकि एजेंटट नौकर की तुलना में कम नियंत्रणण केअधीन होता है, और उसे किसी काम को कैसे करना है, इस बारे में पूरा या लगभग पूराविवेक होता है। जैसा कि सीवे ने कहा, ''एक नौकर (...) एक एजेंटट होता है जो गैर-नौकरकी तुलना में अधिक पूर्ण नियंत्रणण में होता है''। अंतर "निष्पादित किए गए कार्यों की बजायनियंत्रणण की डिग्री में होता है। नौकर मुख्य रूप से समय के हिसाब से अपनी सेवाएँ बेचताहै; एजेंटट परिणाम देने की अपनी क्षमता।" इस अंतर की आलोचना की जा सकती है, क्योंकिनौकरों के पास बहुत व्यापक विवेक हो सकता है, और वास्तव में व्यवहार में बिल्कुल भीनियंत्रणण के अधीन नहीं हो सकता है, जबकि एजेंटों के पास विस्तृत निर्देशों द्वारा कार्य करनेकी उनकी शक्ति सीमित हो सकती है। 11. इस न्यायालय ने भोपाल शुगर इंडस्ट्रीज लिमिटेड बनाम सेल्स टैक्स ऑफिसर, भोपालमें प्रिंसिपल-एजेंटट और प्रिंसिपल-प्रिंसिपल संबंध के बीच अंतर को निम्नलिखित शब्दों मेंस्पष्ट किया है:- 5. … “मामले का सार यह है कि बिक्री के अनुबंध में, संपत्ति का शीर्षकभुगतान की गई या वादा की गई कीमत के लिए माल की डिलीवरी पर खरीदारको हस्तांतरित हो जाता है। ऐसा होने पर खरीदार संपत्ति का मालिक बन जाता,है और विक्रेता के पास संपत्ति पर कोई स्वामित्व नहीं रह जाता। हालाँकिआधुनिक समय की जटिलताओं और समाज की बढ़ती जरूरतों को ध्यान मेंरखते हुए बिक्री की अवधारणा में क्रांतिकारी बदलाव आया है, जिसने लेन-देनको बिक्री के दायरे में शामिल करके अहस्तक्षेप के सिद्धांत से प्रस्थान किया है,भले ही विक्रेता एक समझौते के आधार पर खरीदार पर कई प्रतिबंध लगा सकताहै, जैसे कि मूल्य का निर्धारणण, खातों को प्रस्तुत करना, किसी विशेषष क्षेत्र याक्षेत्र में बेचना आदि। ये प्रतिबंध अपने आप में बिक्री के अनुबंध को एजेंसी मेंनहीं बदलेंगे, क्योंकि इन प्रतिबंधों के बावजूद लेनदेन अभी भी एक बिक्री होगीऔर बिक्री की सभी घटटनाओं के अधीन होगी। हालाँकि, एजेंसी का अनुबंधअनिवार्य रूप से बिक्री के अनुबंध से भिन्न होता है क्योंकि संपत्ति की डिलीवरीलेने के बाद एजेंटट इसे अपनी संपत्ति के रूप में नहीं बेचता है बल्कि इसेप्रिंसिपल की संपत्ति के रूप में और उसके निर्देशों और निर्देशों के तहत बेचता है।इसके अलावा, चूंकि एजेंटट माल का मालिक नहीं है, इसलिए अगर एजेंटट को कोईनुकसान होता है तो उसे प्रिंसिपल द्वारा मुआवजा दिया जाना चाहिए। यह एकऔर प्रमुख कारक है जो एजेंटट को खरीदार से अलग करता है - शुद्ध और सरल।हेल्सबरी के इंग्लैंड के कानून, खंड 1, 4 वें संस्करणण में, पैरा 807 में पृष्ठ 485पर, निम्नलिखित अवलोकन किए गए हैं: “807. एजेंटट के अधिकार -प्रधान और एजेंटट का संबंध, एजेंटट को सभी खर्चों केसंबंध में प्रतिपूर्ति करने और एजेंसी के उचित प्रदर्शन में उठाए गए सभीदायित्वों के खिलाफ उसे क्षतिपूर्ति करने के लिए प्रिंसिपल की ओर से एकअनुबंध को जन्म देता है, बशर्ते कि इस तरह के निहितार्थ को उनके बीचअनुबंध की स्पष्ट शर्तों द्वारा बाहर नहीं रखा गया हो, और बशर्ते कि ऐसे खर्च”और दायित्व वास्तव में उसके रोजगार के कारणण हुए हों। Case: BHARTI CELLULAR LIMITED (NOW BHARTI AIRTEL LIMITED) versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, CIR... [[2024] 2 S.C.R. 1001] (2024) HUSH बेउटडेदैमछेउटादैमछ'/भपेम्त wr Hale 4a", 7. fed “TH CHS HST WS Heads ago Shi, तेमैछुछतभेघप्टीलटैलीठेठAS YyeTST Jo, DT uneबीडठीभांगष्टीआopie a dre age dl feo He nH can vas, 1961 tos 194-“be 2 fos AGS‘3 can dace डीteed os Adus J, A fa Shr ton, बठटाजिभांभडेठ्ेंाशिती/डिमद्रीघिछेटवांe fevarg cdotentfBActeecafay FHSS 2 sls aden ers’ fla QHe § gasouT afhAsJ HSas ade Sut 2 vgAd, o st Cg cdutertfarce $ afine A usst T gS" aTJd 6, o St aduteetfSAdteCedsed Soi & tHe Jol fest ws asada th ge age } cHsfes 3 fa can SIGE TS nae tt oT 194-v“fe t slags APS 'S can ace Bet fAAeT Ho, AdfaSHAS, Adatea WS Feet cht get age ठेcus fea d fa vlae ot os 194-“he fers vateJest 2s woagfhs adJ 2. 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[2024] 2 भेम.मी.भपठ. मठछठभरटालउदटीभाछित्तीटलठविशधेवर्टां पाला205 ct oe (iii) tt fede aget J, बैड्िटहेभाभछेदिंचताडुगाठाठहेभाभछेदिउ, A fa Ws (i) (ii)(ii) (2) (ii) (St) "SST AS Bet fans fevast" ye ss. ade TS J, AA SIs ade TSTfea auat J, st dust ye ws fener yn ifort Ji 4. Moe St oT 194-nbo? डीदिभ्राप्तिश्रा() 'बमिम्तठ' AT vest AHtade 6 fen 3g ufsstfas adet Je"feorfimr fFA Rane & Gea Bet, - Case: BHARTI CELLULAR LIMITED (NOW BHARTI AIRTEL LIMITED) versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, CIR... [[2024] 2 S.C.R. 1001] (2024) Words and expressions – ‘power’; ‘authority’. Case Law Cited Singapore Airlines Ltd. and Another v. Commissioner of Income Tax, [2022] 9 SCR 1: (2023) 1 SCC 497 – dsitinguished. Bhopal Sugar Industries Limited v. Sales Tax Officer, Bhopal, [1977] 3 SCR 578 : (1977) 3 SCC 147; Commissioner of Income Tax, A