Brij Bhushan Lal Parduman Kumar Etc v. Commissioner Of Income Tax, Haryana, Himachal Pradesh And New Delhi-Iii

Case: BRIJ BHUSHAN LAL PARDUMAN KUMAR ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, HARYANA, HIMACHAL PRADESH A... [[1979] 2 S.C.R. 16] (1979) A BRIJ BHUSHAN LAL PARDUMAN KUMAR ETC. v. COMMISSIONER OF INCOME TAX, HARYANA, HIMACHAL PRADESH AND NEW DELHI-III October 6, 1978 B (P. N. BHAGWATI AND V. D. TULZAPUllKAR, JJ.] Liability to tax-Whet~r in a lun1p sum contract, where the stores and n1aterials are Jupplied by the Govern1ncnt, the cost thereof was liable to be taken into account while estiJnating the inco1ne or profits of the assessee con-tractor-Best Judgment assess1nent, principle to be followed. c The appellant assessees are ~1ilitary Engineering Services' contractors and as such carry on business of executing contracts and work on behalf of the Government.. 'fheir contracts are '·Lumpsum contracts"' where the depart-ment suppli~s the materials at fixed rates. The revenue was of the opinion that the cost of the materials supplied by the military authorities was liable to be included before applying the fiat rate to the assessee's receipts and estimat-D ing the profits for the purposes of tax liability. The High Court of Punjab and Haryana on a reference at the instance of the Revenue confirmed it follow-ing it~ own earlier Judgments in the case· of Brij Bhushan Lal v. C.l.T. Delhi, (1971) 81 I.T.R. 497. Allowing the appeals by special leave, the Court, HELD : 1. The law relating to 'best judgment assessment' is same both in E the case of income tax assessment and the sales tax assessment. The authority making a best judgment assessn1ent must make an honest and fair estimate of the income of the assessee and though arbitrariness cannot be avoided in such estimate the same must not be capricious, but should have a reasonable nexus to the available material and the circumstances of the case. [22G-H, 23D-E] Commissioner of Income Tax v. Laxminarain Badridas, (1937) 5 I.T.R. F 170 (PC), Raghubar Mandal Harihar Mandal v. State of Bihar, (1957) 7 S.T.C. 770 at p. 778 and State of Kuala v. C. Velukutty, (1966) 60 I.T.R. 239; referred to. 2. Ordinarily when a works contract is put through or completed by a con-tractor the income or profits derived by the contractor from such oontra..:t is determined on the value of the contract as a whole and cannot G be determined by considering several items that go to form such value of the contract but where certain stores/material is supplied at fixed rates by the Department to the Contractor solely for being used for fixed or incorporated in the v;'orks undertaken on terms oo.d conditions mentioned in the contract, the real totnl value of the entire contract would be the value minus the cost of such sto•·e~.;n1atrial so supplied. Therefore, since nJ. element of profit was involved in the turnover represented by the cost of stores/material supplied H by the M .E.S. to the assessee firms, the income or profits derived by the assessee firms from such contracts will have to be determined on the basis of the value of the contracts represented by the cash payment."! received by the asscssee .. • \. firms fron1 the M.E.S. Department cxclusi\c of the cost of the ;material/stores received for being used, fixed or incorporated in the works undertaken by them. [26E·H] Case: BRIJ BHUSHAN LAL PARDUMAN KUMAR ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, HARYANA, HIMACHAL PRADESH A... [[1979] 2 S.C.R. 16] (1979) . —_ . ~ ° > ¢ . : HAT AR TIT ATA TANT BATT qaTa araat aad, gfarn, fearaa saa ateae feect-fii| (M/s. Brij Bhushan Lal Parduman Kumar Vs. Commissioner of Income-tax, Haryana, Himachal-Pradesh and New Delhi-IIT) Wad IT TAN aly TAM HAL we azz; TTR aarat aaa, seat, feataa ate.af fzsai-II](M/s Brij Bhushan Lal Ramesh Kumar and Others TheVs. Commissioner of Income-tax, Haryana, Himachal and Vs.New Delhi-II):(6 sera, 1978) (Faretteatadt. or. wadak dt. si. THMTT TAT)|sreeosfetrrr,1961 (1961 ar 43)—urt28—arantfag8 waar ast sara: at F sree amt & fag fawn are Paae at az RATT Beatat sera fer oet—Praftetat ara atk anit atwere —freitea Bara Bait at seenactware vat areitat aie saat atrataa aa at orwHat 1 arret atefimr, 1961(1961 at 43)—arc144—‘waittey fateatg Roerater’ —aerPrater act atoafrartat fraffeatat aq ayProver srenert aat uttge—der Pautor ATATAT Tetatat orfar dat. (ur.Paattedt €. ua.)ot ar fa wa deere UPoreetar f ahe ot aeae eg, Pataety eeifaad& Afaarevat dant Proofer act ar arate Heat gotPealfeddareart ae &t faq ae dad & Poe & faa se dad F saatfar aa a fav afore amitifadie,tstaat, waae amaha ar, areal‘AH Pafaface§ Prom ay oxeat are Sharh BT ware ParaT STAT eIware, cat arntshart at share H att s, catty ae wer aeare st aeaietadt wed & AI Ae OH GH TL St TX BE STAM Ae WW IT Zat Share at ate-ate at Stet EU TaeTet ez Te AaT-TAT SATgat & fae oe fee va sear vara Peat war at ait ag arealwear at wert st giPrethedt & act Prater H c.g. ce.& orey arere (ATA) at ated Ag car afate vet at eft1 areex afarFt tet arnt at ame vee darat ar 50 sfaacdyrarepad at aie wae siferal a ge cae at ote Peat cer eearaerHITT TT HT Saree Pear 1 Prefhedtt ag acter St FT aerTHat aT Het(atta) H & PAU ame THT atte AT reer Tae at Pa ATM 10 shore Bt aTTa H at TT arare aT@ chor sah are seer tae ofarat Asat Tad aT AeAarcat (atta) t ag acter aaee at at1Se aaa a ahaTgrac feuttedt & arene ante afemer & are cH ate atte SHare afer+ fratfedt at ag acter fo aeare are Paffadtay fad ae arava at aad at anne ant Pretfedt are sear raewart at cae H adh sitet aT Tear, Sere BT HTTETPour tse yarSe Tee geensea ee afata Poor fa aor ge area & aeat aie ofeferfaat at earwea at afancr & fou ag afafraifer wer arated om taSPare HANA Br yraHaT HA TAT Scant ae A TE TAA alara atavet at art ft ate Ger UAT TH TAT HT TUTPauffedt a fase aut faxrr a cer H Paar ake weed ofe-aiPcat get HIATT WT Aa Al TeaTaP ae He Paar|Ger aaaRfatede fesseseeae woeHF att at ws 1 atteHAT At ET, : wa 7s ,| . | an ~ | ,| | \ , | | wo > } ; "\ ~ ‘ mo | Dgge* | Prareatatatreatter— ‘carer: dfaarait (7 tH case) eR ate act & de ard quia: ene ey & ae at &ere: Saere aT aE aT et sang few Pawarer gt Ge artFood ot aret daneh a separ Pang ort a fae Poe ext ox ape.Wa fatafece are/erefrat a sere frat stem free fam aeTrt oe & ae wet Sar gtar 8 ate et avec Tx ag ATT dat® fay atg fafecs cae ofeater at gy anit frfzet seqma are/arafaat Séare art es are wreet fae me dehetalPeart € mar ate dant & qof att ox ate ara ae ae oT at agat arra alere wt git € ; det, ad soefags arPeroyarrfafafetse at Tf shat S Bt F gfeteafarr fare ore @ gafare ge meere attere ae ate ara/aretyayot ate Oe are /eratuat a Prare at area ae aurdiew atee Seer ach oe Share F art Fe arate at art é, ParcwtTaraSe are at aaa ot Pew sear: danf at yea forar et, aura war @t ar free fom aor at, afear S weg &Warya ate ter-siter wat ater= 1 get peata ree:SR Fei: Ger ara/ermit wee gt fart at wet gar earWaa W Pear axet g ar aa dard1 er ofefeafact a ateal vere fear ata &, Ce arer/areat at are wae att are araWao & feet cor at at€ daifre ererar at ad att €|7e ae aterrer ¢ fas oe Share eae A Es aeare @ ara wheat€atvat ve tedWo saameh, Pray BH UT Tapfra at eat sar amet é, ster Pe aaah ‘at’fatale avatrat & fier aati at er a gar 2, ag detSeat wa! eM art oad a ane at ge ger st gaat @, PartSa ate aracor rare aeeret Fawr are afaar # PrawniY ozSe Read a rarer Pay att aT et a Pare feo ee oe Pamwrt &, wae Ret erat att arre arer afer att art arad Fane 302— wearatey rarrafroigre Tfaantres [1979] 4 BAe fo qo Case: BRIJ BHUSHAN LAL PARDUMAN KUMAR ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, HARYANA, HIMACHAL PRADESH A... [[1979] 2 S.C.R. 16] (1979) ਿਬ#ਜ ਭੂ(ਣ ਲਾਲ ਪਰਦੁਮਨ ਕੁਮਾਰ ਆਿਦ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਿਮ(ਨਰ, ਹਿਰਆਣਾ, ਿਹਮਾਚਲ ਪ#ਦੇ( ਅਤੇ ਨਵ: ਿਦੱਲੀ-III 6 ਅਕਤੂਬਰ 1978 [ਪੀ. ਐਨ. ਭਾਗਵਤੀ ਅਤੇ ਵੀ. ਡੀ. ਤੁਲਜ਼ਾਪੁਰਕਰ, ਜੇ. ਜੇ.] ਟੈਕਸ ਪ#ਤੀ ਦੇਣਦਾਰੀ - ਭਾਵG ਇੱਕਮੁ(ਤ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਿਵੱਚ, ਿਜੱਥੇ ਸਟੋਰ ਅਤੇ ਸਮੱਗਰੀ ਸਰਕਾਰ ਦੁਆਰਾ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੀ ਜLਦੀ ਹੈ, ਇਸਦੀ ਲਾਗਤ ਨੂੰ ਮੁਲLਕਣ ਕਰਨ ਵਾਲੇ ਠO ਕੇਦਾਰ ਦੀ ਆਮਦਨ ਜL ਮੁਨਾਫ਼ੇ ਦਾ ਅੰਦਾਜ਼ਾ ਲਗਾQਦੇ ਸਮG ਿਧਆਨ ਿਵੱਚ ਰੱਿਖਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਸੀ - ਸਰਬੋਤਮ ਿਨਰਣਾਇਕ ਮੁਲLਕਣ, ਿਸਧLਤ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਹੈ। ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਮੁਲLਕਣ ਕਰਨ ਵਾਲੇ ਿਮਲਟਰੀ ਇੰਜਨੀਅਿਰੰਗ ਸਰਿਵਿਸਜ਼ ਦੇ ਠO ਕੇਦਾਰ ਹਨ ਅਤੇ ਇਸ ਤਰUL ਸਰਕਾਰ ਦੀ ਤਰਫW ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਨੂੰ ਲਾਗੂ ਕਰਨ ਅਤੇ ਕੰਮ ਕਰਨ ਦਾ ਕਾਰੋਬਾਰ ਕਰਦੇ ਹਨ। ਉਹਨL ਦੇ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ "ਇਕਮੁ(ਤ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ" ਹਨ ਿਜੱਥੇ ਿਵਭਾਗ ਿਨ(ਿਚਤ ਦਰL 'ਤੇ ਸਮੱਗਰੀ ਦੀ ਸਪਲਾਈ ਕਰਦਾ ਹੈ। ਰੈਵੇਿਨਊ ਦਾ ਿਵਚਾਰ ਸੀ ਿਕ ਿਮਲਟਰੀ ਅਥਾਰਟੀਆਂ ਦੁਆਰਾ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੀ ਸਮੱਗਰੀ ਦੀ ਕੀਮਤ ਮੁਲLਕਣਕਰਤਾ ਦੀਆਂ ਰਸੀਦL 'ਤੇ ਫਲੈਟ ਰੇਟ ਲਾਗੂ ਕਰਨ ਅਤੇ ਟੈਕਸ ਦੇਣਦਾਰੀ ਦੇ ਉਦੇ(L ਲਈ ਮੁਨਾਫ਼ੇ ਦਾ ਅੰਦਾਜ਼ਾ ਲਗਾਉਣ ਤW ਪਿਹਲL (ਾਮਲ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਸੀ। ਪੰਜਾਬ ਅਤੇ ਹਿਰਆਣਾ ਹਾਈਕੋਰਟ ਨO ਮਾਲੀਆ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਿਵਚ ਇਕ ਹਵਾਲਾ ਦੇ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਇਸ ਦੀ ਪੁ(ਟੀ ਕਰਦੇ ਹੋਏ, ਇਸ ਮਾਮਲੇ ਿਵਚ ਆਪਣੇ ਪਿਹਲੇ ਫੈਸਿਲਆਂ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਕੀਤੀ।ਿਬ#ਜ ਭੂ(ਣ ਲਾਲ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. ਿਦੱਲੀ, (1971) 81 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 497. ਿਵ(ੇ( ਛੁੱਟੀ ਰਾਹ: ਅਪੀਲL ਨੂੰ ਮਨਜ਼ੂਰੀ ਿਦੰਿਦਆਂ ਅਦਾਲਤ ਨO ਆਯੋਿਜਤ: 1. ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਮੁਲLਕਣ ਅਤੇ ਿਵਕਰੀ ਟੈਕਸ ਮੁਲLਕਣ ਦੋਵL ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਿਵੱਚ "ਵਧੀਆ ਿਨਰਣੇ ਦੇ ਮੁਲLਕਣ" ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਕਾਨੂੰਨ ਇੱਕੋ ਿਜਹਾ ਹੈ। ਸਰਵੋਤਮ ਿਨਰਣਾਇਕ ਮੁਲLਕਣ ਕਰਨ ਵਾਲੀ ਅਥਾਰਟੀ ਨੂੰ ਮੁਲLਕਣਕਰਤਾ ਦੀ ਆਮਦਨ ਦਾ ਇੱਕ ਇਮਾਨਦਾਰ ਅਤੇ ਿਨਰਪੱਖ ਅੰਦਾਜ਼ਾ ਲਗਾਉਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ, ਅਤੇ ਹਾਲLਿਕ ਅਿਜਹੇ ਅੰਦਾਜ਼ੇ ਿਵੱਚ ਮਨਮਾਨੀ ਤW ਬਿਚਆ ਨਹ: ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ, ਪਰ ਇਹ ਬੇਤੁਕੀ ਨਹ: ਹੋਣੀ ਚਾਹੀਦੀ, ਪਰ ਉਪਲਬਧ ਸਮੱਗਰੀ ਅਤੇ ਕੇਸ ਦੇ ਹਾਲਾਤL ਨਾਲ ਇੱਕ ਵਾਜਬ ਸਬੰਧ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। [22ਜੀ-ਐਚ, 23ਡੀ-ਈ] ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਿਮ(ਨਰ ਬਨਾਮ ਲਕ(ਮੀਨਰਾਇਣ ਬਦਰੀਦਾਸ, (1937) 5 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 170 (ਪੀਸੀ), ਰਘੁਬਰ ਮੰਡਲ ਹਰੀਹਰ ਮੰਡਲ ਬਨਾਮ ਿਬਹਾਰ ਰਾਜ, (1957) 7 ਐbਸ.ਟੀ.ਸੀ. 770 ਤੇ ਪੀ. 778 ਅਤੇਕੇਰਲ ਰਾਜ ਬਨਾਮ ਸੀ. ਵੇਲੁਕੁਟੀ, (1966) 60 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 239; ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਿਦੱਤਾ. 2. ਆਮ ਤੌਰ 'ਤੇ, ਜਦW ਿਕਸੇ ਠO ਕੇਦਾਰ ਦੁਆਰਾ ਕੰਮ ਦਾ ਇਕਰਾਰਨਾਮਾ ਕੀਤਾ ਜLਦਾ ਹੈ ਜL ਪੂਰਾ ਕੀਤਾ ਜLਦਾ ਹੈ, ਤL ਅਿਜਹੇ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਤW ਠO ਕੇਦਾਰ ਦੁਆਰਾ ਪ#ਾਪਤ ਆਮਦਨ ਜL ਮੁਨਾਫੇ ਨੂੰ ਸਮੁੱਚੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਦੇ ਮੁੱਲ 'ਤੇ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤਾ ਜLਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਕਈ ਚੀਜ਼L ਨੂੰ ਿਵਚਾਰ ਕੇ ਿਨਰਧਾਰਤ ਨਹ: ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਜੋ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਦੇ ਅਿਜਹੇ ਮੁੱਲ ਨੂੰ ਬਣਾQਦੇ ਹਨ। ਪਰ ਿਜੱਥੇ ਕੁਝ ਸਟੋਰ/ਸਮੱਗਰੀ ਿਵਭਾਗ ਦੁਆਰਾ ਠO ਕੇਦਾਰ ਨੂੰ ਿਨ(ਿਚਤ ਦਰL 'ਤੇ ਿਸਰਫ਼ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਿਵਚ ਦੱਸੇ ਗਏ ਿਨਯਮL ਅਤੇ (ਰਤL 'ਤੇ ਕੀਤੇ ਗਏ ਕੰਮL ਿਵਚ ਵਰਤੇ ਜਾਣ, ਿਨ(ਿਚਤ ਕਰਨ ਜL (ਾਮਲ ਕੀਤੇ ਜਾਣ ਲਈ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੀ ਜLਦੀ ਹੈ, ਤL ਪੂਰੇ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਦਾ ਅਸਲ ਕੁੱਲ ਮੁੱਲ ਅਿਜਹੇ ਸਟੋਰL/ਸਮੱਗਰੀ ਦੀ ਇਸ ਤਰUL ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੀ ਗਈ ਕੀਮਤ ਤW ਘਟਾਇਆ ਜਾਵੇਗਾ। ਇਸ ਲਈ, ਿਕQਿਕ ਐਮ.ਈ.ਐਸਦੁਆਰਾ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੇ ਸਟੋਰL/ਸਮੱਗਰੀ ਦੀ ਲਾਗਤ ਦੁਆਰਾ ਦਰਸਾਏ ਟਰਨਓਵਰ ਿਵੱਚ ਲਾਭ ਦਾ ਕੋਈ ਤੱਤ (ਾਮਲ ਨਹ: ਸੀ। ਮੁਲLਕਣ ਫਰਮL ਨੂੰ, ਅਿਜਹੇ ਇਕਰਾਰਨਾਿਮਆਂ ਤW ਮੁਲLਕਣ ਫਰਮL ਦੁਆਰਾ ਪ#ਾਪਤ ਆਮਦਨ ਜL ਮੁਨਾਫੇ ਨੂੰ ਐbਮ.ਈ.ਐਸ. ਿਵਭਾਗ, ਉਹਨL ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੇ ਗਏ ਕੰਮL ਿਵੱਚ ਵਰਤੇ ਜਾਣ, ਿਨ(ਿਚਤ, ਜL (ਾਮਲ ਕੀਤੇ ਜਾਣ ਲਈ ਪ#ਾਪਤ ਕੀਤੀ ਸਮੱਗਰੀ/ਸਟੋਰ ਦੀ ਲਾਗਤ ਨੂੰ ਛੱਡ ਕੇ। [26ਈ-ਐਚ] ਐਮ.ਈ.ਐਸਦੇ ਇਕਮੁ(ਤ ਕੰਟਰੈਕਟਸ ਿਵੱਚ ਿਵਭਾਗ ਦੀਆਂ ਦੋ ਪ#ਮੁੱਖ ਿਵ(ੇ(ਤਾਵL ਹਮੇ(L ਮੌਜੂਦ ਹੁੰਦੀਆਂ ਹਨ: (1) ਇੱਕ ਅਨੁਸੂਚੀ 'ਬੀ' ਹੈ ਜੋ ਿਵਭਾਗ ਦੁਆਰਾ ਠO ਕੇਦਾਰ ਨੂੰ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੇ ਜਾਣ ਵਾਲੇ ਸਟੋਰL/ਸਮੱਗਰੀ ਦੀਆਂ ਵਸਤੂਆਂ ਨੂੰ ਿਸਰਫ਼ ਵਰਤੇ ਜਾਣ, ਿਨ(ਿਚਤ ਕਰਨ ਜL ਕੰਮL ਿਵੱਚ (ਾਮਲ ਕੀਤੇ ਜਾਣ ਲਈ ਿਨਰਧਾਰਤ ਦਰL ਦੇ ਨਾਲ ਿਨਰਧਾਿਰਤ ਕਰਦਾ ਹੈ, ਿਜਸ 'ਤੇ ਇਹ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤਾ ਜਾਵੇਗਾ। ਅਿਜਹੀ ਸਪਲਾਈ ਆਮ (ਰਤL ਨੰ. 10 ਅਤੇ 33 ਦੁਆਰਾ ਿਨਯੰਤਿਰਤ ਕੀਤੀ ਜLਦੀ ਹੈ। ਅਨੁਸੂਚੀ 'ਬੀ' ਿਵੱਚ ਦਰਸਾਏ ਸਟੋਰL/ਸਮੱਗਰੀ ਤW ਇਲਾਵਾ, ਠO ਕੇਦਾਰ ਕੰਮL ਦੇ ਉਦੇ(L ਲਈ ਸਾਈਟ 'ਤੇ ਆਪਣਾ ਸਟੋਰ/ਸਮੱਗਰੀ ਵੀ ਿਲਆQਦਾ ਹੈ, ਜੋ ਿਕ ਜਨਰਲ (ਰਤL ਨੰ. 10 ਅਤੇ 33 ਦੇ ਕੁਝ ਪੈਿਰਆਂ ਦੁਆਰਾ ਵੀ ਿਨਯੰਤਿਰਤ ਹੁੰਦਾ ਹੈ; ਅਤੇ (2) ਸਰਕਾਰ ਦੀ ਅੰਤਮ ਿਵੱਤੀ ਦੇਣਦਾਰੀ ਅਸਲ ਮਾਪL ਅਤੇ ਦਰL ਦੇ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਦੇ ਪੂਰਾ ਹੋਣ 'ਤੇ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤੀ ਜLਦੀ ਹੈ ਜੋ ਪਿਹਲL ਤW ਹੀ ਿਮਆਰੀ ਹਨ। ਕੰਮ ਦੇ ਅੰਤ 'ਤੇ ਇੱਕ 'ਿਵਸਿਤ#ਤ ਮਾਪ ਿਲਆ ਜLਦਾ ਹੈ ਿਜਸ ਤੇ ਗੈਰੀਸਨ ਇੰਜੀਨੀਅਰ ਅਤੇ ਮੁਲLਕਣ ਦਾ ਪ#ਤੀਿਨਧੀ ਮੌਜੂਦ ਰਿਹੰਦਾ ਹੈ, ਅਤੇ ਮਾਪL ਨੂੰ ਮਾਪ ਿਕਤਾਬL ਿਵੱਚ ਦਰਜ ਕੀਤਾ ਜLਦਾ ਹੈ। ਮਾਪ ਤW ਬਾਅਦ, ਅੰਤਮ ਿਬੱਲ ਐਮ.ਈ.ਐਸ. ਅਨੁਸਾਰ ਿਤਆਰ ਕੀਤੇ ਜLਦੇ ਹਨ। ਅਨੁਸੂਚੀ ਅਤੇ ਭੁਗਤਾਨ ਪਿਹਲL ਹੀ ਕੀਤੇ ਅਡਵLਸ ਲਈ ਸਮਾਯੋਜਨ ਕਰਨ ਤW ਬਾਅਦ ਕੀਤੇ ਜLਦੇ ਹਨ। [24ਏ-ਡੀ] ਠO ਕੇਦਾਰL ਨੂੰ ਉਪਲਬਧ ਕਰਵਾਏ ਗਏ ਟgਡਰ ਦਸਤਾਵੇਜ਼L ਅਤੇ "ਇਕਮੁ(ਤ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ" ਦੇ 'ਉਪਰੋਕਤ ਿਨਯਮL ਅਤੇ (ਰਤL ਤW, ਦੋ ਜL ਿਤੰਨ ਪਿਹਲੂ ਬਹੁਤ ਸਪੱ(ਟ ਤੌਰ ਤੇ hਭਰਦੇ ਹਨ। Case: BRIJ BHUSHAN LAL PARDUMAN KUMAR ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, HARYANA, HIMACHAL PRADESH A... [[1979] 2 S.C.R. 16] (1979) ਠO ਕੇਦਾਰL ਨੂੰ ਉਪਲਬਧ ਕਰਵਾਏ ਗਏ ਟgਡਰ ਦਸਤਾਵੇਜ਼L ਅਤੇ "ਇਕਮੁ(ਤ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ" ਦੇ 'ਉਪਰੋਕਤ ਿਨਯਮL ਅਤੇ (ਰਤL ਤW, ਦੋ ਜL ਿਤੰਨ ਪਿਹਲੂ ਬਹੁਤ ਸਪੱ(ਟ ਤੌਰ ਤੇ hਭਰਦੇ ਹਨ। ਸਭ ਤW ਪਿਹਲL, ਠO ਕੇਦਾਰ ਨੂੰ ਪਤਾ ਲੱਗ ਜLਦਾ ਹੈ ਿਕ ਿਵਭਾਗ ਦੁਆਰਾ ਉਸ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੇ ਜਾਣ ਵਾਲੇ ਕੰਮL ਿਵੱਚ ਵਰਤੇ ਜਾਣ ਲਈ ਕੁਝ ਿਨ(ਿਚਤ ਸਟੋਰ/ਸਮੱਗਰੀ ਉਸ ਨੂੰ ਿਨਰਧਾਰਤ ਦਰL 'ਤੇ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੀ ਜਾਵੇਗੀ, ਿਜਸ ਲਈ ਉਸਨੂੰ ਆਪਣੀ ਜੇਬ ਿਵੱਚW ਭੁਗਤਾਨ ਨਹ: ਕਰਨਾ ਪਵੇਗਾ, ਅਤੇ ਇਸ ਅਧਾਰ 'ਤੇ ਉਹ ਪੂਰੇ ਕੰਮ ਲਈ ਇੱਕ ਿਵ(ੇ( ਅੰਕੜੇ ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਦੇ ਕੇ ਆਪਣਾ ਟgਡਰ ਜਮUL ਕਰਾQਦਾ ਹੈ। ਦੂਜਾ, ਐਮ.ਈ.ਐਸ. ਦੁਆਰਾ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੇ ਗਏ ਅਿਜਹੇ ਸਟੋਰ/ਸਮੱਗਰੀ ਿਵਭਾਗ ਨੂੰ ਠO ਕੇਦਾਰ ਦੁਆਰਾ ਉਸ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੇ ਗਏ ਕੰਮL ਿਵੱਚ ਵਰਿਤਆ ਜਾਣਾ, ਿਨ(ਿਚਤ ਕਰਨਾ ਜL (ਾਮਲ ਕਰਨਾ ਹੁੰਦਾ ਹੈ, ਅਤੇ ਵਾਧੂ ਰਕਮ, ਜੇਕਰ ਕੋਈ ਹੋਵੇ, ਜੋ ਕੰਮ ਪੂਰਾ ਹੋਣ ਤW ਬਾਅਦ ਬਚੇਗੀ, ਿਵਭਾਗ ਨੂੰ ਵਾਪਸ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਹੈ।ਤੀਜਾ, ਿਕQਿਕ ਲੇਖਾ-ਜੋਖਾ ਦੇ ਉਦੇ(L ਲਈ ਮੁਢਲੀ ਸਪਲਾਈ ਨੂੰ ਿਨ(ਿਚਤ ਦਰL 'ਤੇ ਠO ਕੇਦਾਰ ਨੂੰ ਡੈਿਬਟ ਕੀਤਾ ਜLਦਾ ਹੈ, ਇਸ ਲਈ ਵਾਪਸ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਟੋਰL/ਸਮੱਗਰੀ ਦੇ ਬਕਾਏ ਲਈ ਕ#ੈਿਡਟ ਵੀ 'ਉਸੇ ਦਰL ਤੇ ਿਦੱਤਾ ਜLਦਾ ਹੈ, ਅਿਜਹੇ ਸਟੋਰL/ਮਟੀਰੀਅਲ ਦੇ ਖਰਾਬ ਹੋਣ ਦੇ ਸਬੰਧ ਿਵੱਚ ਕੁਝ ਿਵਵਸਥਾ ਕੀਤੀ ਜLਦੀ ਹੈ। ਪਰ ਅਿਜਹੀ ਸਪਲਾਈ ਿਵੱਚW ਸਟੋਰL/ਸਮੱਗਰੀ ਦੇ ਸਬੰਧ ਿਵੱਚ, ਿਜਵG ਿਕ ਅਸਲ ਿਵੱਚ ਵਰਤੇ ਗਏ, ਿਨ(ਿਚਤ ਕੀਤੇ ਗਏ ਹਨ, ਜL ਕੰਮ ਿਵੱਚ (ਾਮਲ ਕੀਤੇ ਗਏ ਹਨ, ਠO ਕੇਦਾਰ ਨੂੰ ਕੀਤੇ ਗਏ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਦੇ ਭੁਗਤਾਨ ਦੀ ਤੁਲਨਾ ਿਵੱਚ ਕੋਈ ਲੇਖਾ-ਜੋਖਾ ਨਹ: ਕੀਤਾ ਜLਦਾ ਹੈ।ਦੂਜੇ (ਬਦL ਿਵਚ, ਪਦਾਰਥ ਅਤੇ ਅਸਲੀਅਤ ਿਵਚ ਅਿਜਹੇ ਸਟੋਰ/ਸਮੱਗਰੀ ਹਮੇ(ਾ ਿਵਭਾਗ ਦੀ ਸੰਪੱਤੀ ਰਿਹੰਦੀ ਹੈ, ਅਤੇ ਠO ਕੇਦਾਰ ਕੋਲ ਮਿਹਜ਼ ਇਸ ਦੀ ਕਸਟਡੀਹੁੰਦੀ ਹੈ, ਅਤੇ ਉਹ ਉਸ ਨੂੰ ਠੀਕ ਕਰਦਾ ਹੈ ਜL ਕੰਮL ਿਵਚ (ਾਮਲ ਕਰਦਾ ਹੈ। ਅਿਜਹੀਆਂ ਸਿਥਤੀਆਂ ਿਵੱਚ, ਸਟੋਰL/ਸਮੱਗਰੀ ਦੀ ਅਿਜਹੀ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੇ ਜਾਣ ਵਾਲੇ ਿਨਯਮL ਅਤੇ (ਰਤL ਨੂੰ ਿਧਆਨ ਿਵੱਚ ਰੱਖਦੇ ਹੋਏ, ਅਿਜਹੇ ਸਟੋਰL/ਸਮੱਗਰੀ ਦੀ ਕੀਮਤ ਦੁਆਰਾ ਦਰਸਾਏ ਟਰਨਓਵਰ ਿਵੱਚ ਲਾਭ ਦੇ ਿਕਸੇ ਤੱਤ ਦੇ (ਾਮਲ ਹੋਣ ਦੀ ਿਸਧLਤਕ ਸੰਭਾਵਨਾ ਵੀ ਨਹ: ਹੈ। ਇਹ ਕਲਪਨਾਯੋਗ ਹੈ ਿਕ ਜਦW ਠO ਕੇਦਾਰ ਖੁਦ ਖੁੱਲUੀ ਮੰਡੀ ਿਵੱਚ ਸਮੱਗਰੀ ਖਰੀਦਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਿਵਭਾਗ ਨੂੰ ਉਸ ਦੀ ਵਰਤW, ਿਫਕਿਸੰਗ ਜL ਕੰਮL ਿਵੱਚ (ਾਮਲ ਕਰਕੇ ਸਪਲਾਈ ਕਰਦਾ ਹੈ, ਿਜਵG ਿਕ ਅਨੁਸੂਚੀ 'ਬੀ' ਿਵੱਚ ਿਨਰਧਾਿਰਤ ਸਮੱਗਰੀ ਤW ਇਲਾਵਾ ਹੋਰ ਸਮੱਗਰੀ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਿਵੱਚ, ਅਿਜਹੀ ਸਮੱਗਰੀ ਦੀ ਕੀਮਤ ਦੁਆਰਾ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਟਰਨਓਵਰ ਿਵੱਚ ਕੁਝ ਲਾਭ ਤੱਤ (ਾਮਲ ਹੋਣਗੇ। ਪਰ ਜਦW ਉਪਰੋਕਤ ਦਰਸਾਏ ਗਏ (ਰਤL 'ਤੇ ਵਰਤੇ ਜਾਣ, ਿਨ(ਿਚਤ ਜL ਕੰਮ ਿਵੱਚ (ਾਮਲ ਕੀਤੇ ਜਾਣ ਲਈ ਸਰਕਾਰੀ ਿਵਭਾਗ ਦੁਆਰਾ ਸਟੋਰL/ਸਮੱਗਰੀ ਨੂੰ ਿਨ(ਿਚਤ ਦਰL 'ਤੇ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤਾ ਜLਦਾ ਹੈ, ਤL ਅਿਜਹੀ ਸਮੱਗਰੀ ਦੀ ਲਾਗਤ ਦੁਆਰਾ ਦਰਸਾਏ ਟਰਨਓਵਰ ਿਵੱਚ ਲਾਭ ਦਾ ਕੋਈ ਤੱਤ (ਾਮਲ ਨਹ: ਹੋਵੇਗਾ। [25ਜੀ-ਐਚ, 26ਏ-ਈ] ਿਬ#ਜ ਭੂ(ਣ ਲਾਲ ਬਨਾਮ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਿਮ(ਨਰ, ਿਦੱਲੀ, (1971) 81 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 497 (ਪੀਬੀਅਤੇ ਹਿਰਆਣਾ); ਰੱਦ ਕੀਤਾ।ਐਮ.ਪੀ. ਅਲੈਗਜ਼gਡਰ ਐਡ ਕੰਪਨੀ ਬਨਾਮ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਿਮ(ਨਰ (1973) 92 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 92 (ਕੇਰਲਾ); ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਿਮ(ਨਰ, ਮਦਰਾਸ ਬਨਾਮ ਕੇ.ਐਸ. ਗੁਰੂਸਵਾਮੀ ਗkਡਰ ਅਤੇ ਕੇ.ਐਸ. ਿਕ#(ਨਾਰਾਜੁਲੂ (1973) 72 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 90 (ਮਦਰਾਸ); ਿਤ#ਲੋਕਚੰਦ ਚੁਨੀਲਾਲ ਬਨਾਮ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਗੁਜਰਾਤ ਦੇ ਕਿਮ(ਨਰ (1976) 107 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 732 (ਗੁਜਰਾਤ); ਵਧੀਕ ਕਿਮ(ਨਰ ਆਫ਼ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਬਨਾਮ ਿਤ#ਕਮਜੀ ਪੁਨੀਆ ਐਡ ਸੰਨਜ਼, (1977) 106 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 597 [ਏ.ਪੀ. (ਐਫ.ਬੀ.)]; ਨੂੰ ਮਨਜ਼ੂਰੀ ਿਦੱਤੀ। ਿਸਵਲ ਅਪੀਲੀ ਅਿਧਕਾਰ ਖੇਤਰ: 1974 ਦੀ ਿਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 1701–1703ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਸੰਦਰਭ ਨੰ: 38/72, 2/73, 3/73 ਿਵੱਚ ਪੰਜਾਬ ਅਤੇ ਹਿਰਆਣਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ 26-9-73 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇ( ਤW ਿਵ(ੇ( ਛੁੱਟੀ ਦੁਆਰਾ ਅਪੀਲ। ਐਸ.ਟੀ. ਦੇਸਾਈ ਅਤੇ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਲਈ ਰਮੇ( ਚੰਦ। ਜਵਾਬਦਾਤਾ ਲਈ ਪੀ.ਜੀ. ਗੋਖਲੇ ਅਤੇ ਿਮਸ ਏ. ਸੁਭਾਿ(ਨੀ। ਵੱਲW ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਸੁਣਾਇਆ ਿਗਆਤੁਲਜ਼ਾਪੁਰਕਰ, ਜੇ. - ਿਵ(ੇ( ਛੁੱਟੀ ਦੁਆਰਾ ਇਹਨL ਅਪੀਲL ਿਵੱਚ ਉਠਾਇਆ ਿਗਆ ਛੋਟਾ ਸਵਾਲ ਇਹ ਹੈ ਿਕ ਕੀ ਿਕਸੇ ਠO ਕੇਦਾਰ ਦੇ ਮੁਨਾਫ਼ੇ ਦਾ ਅੰਦਾਜ਼ਾ ਲਗਾQਦੇ ਸਮG ਸਰਕਾਰ (ਐbਮ. ਈ. ਐbਸ. ਿਵਭਾਗ) ਦੁਆਰਾ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੀ ਸਮੱਗਰੀ ਦੀ ਲਾਗਤ ਨੂੰ ਿਧਆਨ ਿਵੱਚ ਰੱਿਖਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ, ਅਤੇ ਇਹ ਸਵਾਲ ਆਮ ਮਹੱਤਵ ਗ#ਿਹਣ ਕਰ ਿਗਆ ਹੈ ਿਕQਿਕ ਇਹ ਠO ਕੇਦਾਰL ਦੀ ਸਮੁੱਚੀ (#ੇਣੀ ਨੂੰ ਪ#ਭਾਿਵਤ ਕਰਦਾ ਹੈ ਜੋ ਵੱਖ-ਵੱਖ ਪੱਖL ਅਤੇ hਚ ਪੱਧਰੀ ਿਵਚਾਰL 'ਤੇ ਕੰਮ ਕਰਦੇ ਹਨ। ਅਦਾਲਤL। ਿਤੰਨL ਅਪੀਲL ਿਵੱਚ ਤੱਥ ਕਾਫ਼ੀ ਹੱਦ ਤੱਕ ਇੱਕੋ ਿਜਹੇ ਹਨ ਹਾਲLਿਕ ਮੁਲLਕਣ ਵੱਖ-ਵੱਖ ਹਨ। 1974 ਦੀ ਿਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 1701 ਿਵੱਚ ਭੌਿਤਕ ਤੱਥ ਇਹ ਹਨ: ਮੁਲLਕਣ (ਮੈਸਰਜ਼ ਿਬ#ਜ ਭੂ(ਣ ਲਾਲ ਪਰਦੁੱਮਣ ਕੁਮਾਰ ਅੰਬਾਲਾ ਛਾਉਣੀ), ਇੱਕ ਰਿਜਸਟਰਡ ਫਰਮ, ਇੱਕ ਿਮਲਟਰੀ ਇੰਜਨੀਅਿਰੰਗ ਸਰਿਵਸ (ਐਮ.ਈ.ਐਸ.) ਠO ਕੇਦਾਰ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਤਰUL ਸਰਕਾਰੀ ਠO ਿਕਆਂ ਨੂੰ ਲਾਗੂ ਕਰਨ ਦਾ ਕਾਰੋਬਾਰ ਕਰਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਕੰਮ ਕਰਦਾ ਹੈ। ਮੁਲLਕਣ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੇ ਗਏ ਕੰਮL ਨੂੰ ਪੂਰਾ ਕਰਨ ਲਈ, ਕੁਝ ਸਮੱਗਰੀ ਿਜਵG ਿਕ ਸੀਿਮੰਟ, ਕੋਲਾ, ਸਟੀਲ ਦੀਆਂ ਵਸਤੂਆਂ, ਆਿਦ ਨੂੰ ਕਾਰਜL ਿਵੱਚ ਵਰਤੇ ਜਾਣ ਲਈ ਸਰਕਾਰ ਦੁਆਰਾ ਅਨੁਸੂਚੀ ਬੀਿਵੱਚ ਿਨਰਧਾਰਤ ਦਰL 'ਤੇ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤਾ ਜLਦਾ ਹੈ। ਅਿਜਹੀ ਸਮੱਗਰੀ, ਭਾਵG ਠO ਕੇਦਾਰ ਦੇ ਕਬਜ਼ੇ ਿਵੱਚ ਹੋਵੇ, ਹਮੇ(ਾ ਸਰਕਾਰ ਦੀ ਜਾਇਦਾਦ ਰਿਹੰਦੀ ਹੈ, ਅਤੇ 'ਜੇਕਰ ਇਕਰਾਰਨਾਮਾ ਪੂਰਾ ਹੋਣ ਤੇ ਕੋਈ ਵਾਧੂ ਰਕਮ ਬਚ ਜLਦੀ ਹੈ, ਤL ਠO ਕੇਦਾਰ (ਮੁਲLਕਣ) ਨੂੰ ''ਉਸੇ ਦਰL ਤੇ ਇਸ ਦਾ ਲੇਖਾ-ਜੋਖਾ ਕਰਨਾ ਪgਦਾ ਹੈ ਿਜਸ ਤੇ ਉਸ ਨੂੰ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ (ਵਧਾਈ ਅਤੇ ਅੱਥਰੂ ਨੂੰ ਛੱਡ ਕੇ) ਅਤੇ ਸਰਕਾਰ ਨੂੰ ਵਾਪਸ ਕਰਨਾ ਹੋਵੇਗਾ। Case: BRIJ BHUSHAN LAL PARDUMAN KUMAR ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, HARYANA, HIMACHAL PRADESH A... [[1979] 2 S.C.R. 16] (1979) 302— wearatey rarrafroigre Tfaantres [1979] 4 BAe fo qo ate wer arate wel atae StH e Pw araeth THKsar alg deat-ataar fodt Share are go a a aredl ST Teafaer & Bare Ht area BA TATaT aT aT waT wT a Aisa& yer F arent ox aaentes fae ord SF AN Tra FAVTCT SACapo war ox fase meh wet Poor ot aaa & ot fe afaarcot der yen ufos edt &, fee, we nfere ATa/ATT aT TATAgreat Beare at Hae Tas aver arr Faq we dat H atPat aa, wre oot aT fae fae ort & fag aaa &Paraertt ae TA OK PRU WaT F Te UAT ataal Br Hetareatae mer, tt ger a TS ara /arat Ft aT TETHT ATEae WTST ATCT| arer: TA T/Aat wT HS’ MIA are ATTee apr ar avg coe aradbae war at fewer sary Te. =. Ff. getprettedt—oet at Prat var ar gatad tet afar& Pretfadtpe HY aT AT AT ATT AT AAAI feraffedt nat arr uF. &.va. faurr & ore ware dara & aftae att art afaarat } aeaoe & arene ve fer orem feed feeiPedh arr srear faqaeare dat Pacart Hosmer,et aret wre1 (fetae aT 9) fae fag 7g areata at — Patheadvanat arr faanata &r Sarrareret rare ate Prater fare wet art orem otferareHET ATT araut, wate te qrenat A AaaaTT ay Cheat wel VT THAT z,ant, ag acatecn waar adt aT ahem at seat SITaragt aut yas aaa aT ofetenfadta TharTrae IATsatfax1 (tx 7) matted ferory [1977](1977) 106 WTRo eto AIXo 597: mae aTeRt aaa agave faarestt gfe uvs aa (The Additional Commissioner of Income4,.10Tax Vs. Trikamji Punia and Sons);a a CCee_$<_$__ _$<_$__ CCee_$<_$__ j Yo , “ | — |7|a| | ' | . | | an i oN 304 gee vararaa Proiet afaet peteer afte aterenttter : 1974 at fataet aate wet 1701—1703|sine Pave Heat 38/72, 2/73 wie 3/73 FIST,y~|atecron sey TUT h aT 26 Peart, 1973 aia fava att sey TUT h aT 26 Peart, 1973 aia fava att TUT h aT 26 Peart, 1973 aia fava att h aT 26 Peart, 1973 aia fava att aT 26 Peart, 1973 aia fava att 26 Peart, 1973 aia fava att Peart, 1973 aia fava att aia fava att fava att attares & Pag Paste eae Sent ST TE ATT & Pag Paste eae Sent ST TE ATT Pag Paste eae Sent ST TE ATT Paste eae Sent ST TE ATT eae Sent ST TE ATT Sent ST TE ATT ST TE ATT TE ATT ATT”aaah RY ate XR — waett Tao eto BATE Wit TAN Ae RY ate XR — waett Tao eto BATE Wit TAN Ae ate XR — waett Tao eto BATE Wit TAN Ae XR — waett Tao eto BATE Wit TAN Ae — waett Tao eto BATE Wit TAN Ae waett Tao eto BATE Wit TAN Ae Tao eto BATE Wit TAN Ae eto BATE Wit TAN Ae BATE Wit TAN Ae Wit TAN Ae TAN Ae Aeqt at ate aft chosro Waa AIX FAT Vo€gala|,|,afara afraat!amat a ae a a ae a ae a a= Atag a.saat atatte apare To Bariseqraram at favtey amettaufaat. St. ERSTE A|Tauri|serat gatPaar 2 fem sare aur Pant Feat Share aT we a ae STAT ait or T aTRRT ae ef gatPaar 2 fem sare aur Pant Feat Share aT we a ae STAT ait or T aTRRT ae efPaar 2 fem sare aur Pant Feat Share aT we a ae STAT ait or T aTRRT ae ef 2 fem sare aur Pant Feat Share aT we a ae STAT ait or T aTRRT ae ef fem sare aur Pant Feat Share aT we a ae STAT ait or T aTRRT ae ef sare aur Pant Feat Share aT we a ae STAT ait or T aTRRT ae ef aur Pant Feat Share aT we a ae STAT ait or T aTRRT ae ef Pant Feat Share aT we a ae STAT ait or T aTRRT ae ef Feat Share aT we a ae STAT ait or T aTRRT ae ef Share aT we a ae STAT ait or T aTRRT ae ef aT we a ae STAT ait or T aTRRT ae ef we a ae STAT ait or T aTRRT ae ef a ae STAT ait or T aTRRT ae ef ae STAT ait or T aTRRT ae ef STAT ait or T aTRRT ae ef ait or T aTRRT ae ef or T aTRRT ae ef T aTRRT ae ef aTRRT ae ef ae ef eferdT AT wetT AT wet AT wet wet- atecron sey TUT h aT 26 Peart, 1973 aia fava att sey TUT h aT 26 Peart, 1973 aia fava att TUT h aT 26 Peart, 1973 aia fava att h aT 26 Peart, 1973 aia fava att aT 26 Peart, 1973 aia fava att 26 Peart, 1973 aia fava att Peart, 1973 aia fava att aia fava att fava att attares & Pag Paste eae Sent ST TE ATT & Pag Paste eae Sent ST TE ATT Pag Paste eae Sent ST TE ATT Paste eae Sent ST TE ATT eae Sent ST TE ATT Sent ST TE ATT ST TE ATT TE ATT ATT Case: BRIJ BHUSHAN LAL PARDUMAN KUMAR ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, HARYANA, HIMACHAL PRADESH A... [[1979] 2 S.C.R. 16] (1979) .. • \. firms fron1 the M.E.S. Department cxclusi\c of the cost of the ;material/stores received for being used, fixed or incorporated in the works undertaken by them. [26E·H] In Lumpsum contracts of M.E.S. Department two salient features are always present namely, ( 1) there is a Schedule 'B' which specifies the items -of stores/material to be supplied by 1hc Oepaitment to the contractor solely 'for being used, fixed or incorporated in the \vorks together with the fixed rates at which the same will be supplied and such supply is governed by General Conditions Nos. 10 and 33; apart from the stores/material specified in Schedule 'B' the contractor also brings his own stores/n1aterial on site for the purposes of the works which is also governed by some Paragraphs of General Conditions Nos. 10 and 33; and (2) the final financial liability of the Government is fixed ~on completion of the contract on the hasis of the actual measurements and on the basis of the rates \\[1]hich are already standardised; a detailed measure-nlent is undertaken at the end of the \\-ork at which the Garrison Engineer and the As~cssee·s representative remain present and the measurements, are entered in Measurement Books and after the n1easurements final bills are prepared as per the M.E.S. Schedule and payments are made after making adjustments for the advances already ma<le. [24.:\-D) From the tender documents that are made available to contractor and the aforesaid terms and conditions of the ''Lun1p Sum Contracts" two or three . aspects emerge very clearly. Tn the first place the contractor becomes aware that certain specified stores/materials \Vil! be supplied to him by the Depart-ment at fixed rates for being used in the works to be undertaken by him for which he has not to pay from his pocket and it is on that footing that he sub-mits his tender quotin£ a particular figure for the entire work; Secondly, such ·stores/material so supplied by the M.E.S. Department has to be used, fixed or incorporated by the· contractor in the \vorks undertaken by him and the surplus, if any, that would remain after the completion of the work is to be returned to the Department; thirdly, since for accounting purposes the initial supply is . debited to the contractor at the spec'ified fixed rates, credit for the balance of ·the stores/materials so returned is also given at the same rates, some adjust· ment being made in respect of the wear and tear of such stores/material but in regard to the stores material out of such supply as is actually used, fixed or incorporated into the works, no accounting is done viz-a-viz the contract payment that is ma.de to the contractor. In other words, in substance and in reality suci:t stores /material alway~ remains the property of the Department and the contractor has merely the custody of it and he fixes or incorporates the same into the works. In such circumstances having regard to the terms and conditions on which such supply of stores/materials is ma.de there is· not even a theoretical possibility of any clement of profit being involved in the turnover represented by the cost of such stores/materials. It is conceivable that when the contractor himself purchases materials in the open market and supplies the same to the Department by using, fixing or incorporating the same in the ivorks, as in the case of materials other than specified in Schedule 'B' -some profit element would be embedded in. the turnover represented by the cost of such n1artial but when stores/material is supplied by the Government De-partment at fixed rates for being used, fixed or incorporated in the work on terms indicated above there would be no element of profit involved in the ·turnover represented by the cost of such n1aterial. 1{25G-H, 26A-E] ''A , B C D E F G H 18 SUPREME COURT REPORTS [1979] 2 S.C.K> A B CNIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeal Nos. 1701-1703 of 1974. c Case: BRIJ BHUSHAN LAL PARDUMAN KUMAR ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, HARYANA, HIMACHAL PRADESH A... [[1979] 2 S.C.R. 16] (1979) atecron sey TUT h aT 26 Peart, 1973 aia fava att sey TUT h aT 26 Peart, 1973 aia fava att TUT h aT 26 Peart, 1973 aia fava att h aT 26 Peart, 1973 aia fava att aT 26 Peart, 1973 aia fava att 26 Peart, 1973 aia fava att Peart, 1973 aia fava att aia fava att fava att attares & Pag Paste eae Sent ST TE ATT & Pag Paste eae Sent ST TE ATT Pag Paste eae Sent ST TE ATT Paste eae Sent ST TE ATT eae Sent ST TE ATT Sent ST TE ATT ST TE ATT TE ATT ATT aaah RY ate XR — waett Tao eto BATE Wit TAN Ae RY ate XR — waett Tao eto BATE Wit TAN Ae ate XR — waett Tao eto BATE Wit TAN Ae XR — waett Tao eto BATE Wit TAN Ae — waett Tao eto BATE Wit TAN Ae waett Tao eto BATE Wit TAN Ae Tao eto BATE Wit TAN Ae eto BATE Wit TAN Ae BATE Wit TAN Ae Wit TAN Ae TAN Ae Ae amat a ae a a ae a ae a a Tauri serat gatPaar 2 fem sare aur Pant Feat Share aT we a ae STAT ait or T aTRRT ae ef gatPaar 2 fem sare aur Pant Feat Share aT we a ae STAT ait or T aTRRT ae efPaar 2 fem sare aur Pant Feat Share aT we a ae STAT ait or T aTRRT ae ef 2 fem sare aur Pant Feat Share aT we a ae STAT ait or T aTRRT ae ef fem sare aur Pant Feat Share aT we a ae STAT ait or T aTRRT ae ef sare aur Pant Feat Share aT we a ae STAT ait or T aTRRT ae ef aur Pant Feat Share aT we a ae STAT ait or T aTRRT ae ef Pant Feat Share aT we a ae STAT ait or T aTRRT ae ef Feat Share aT we a ae STAT ait or T aTRRT ae ef Share aT we a ae STAT ait or T aTRRT ae ef aT we a ae STAT ait or T aTRRT ae ef we a ae STAT ait or T aTRRT ae ef a ae STAT ait or T aTRRT ae ef ae STAT ait or T aTRRT ae ef STAT ait or T aTRRT ae ef ait or T aTRRT ae ef or T aTRRT ae ef T aTRRT ae ef aTRRT ae ef ae ef eferdT AT wetT AT wet AT wet wetacare (Pafaed golfer Far faut) are dat a footed Fcrore Fame On ee Rare at ae art aT ere HY Fase A Feetgrat 2 HIE UE MR STANT Ae aT aT TET esa TESTaa Bearet & oot at wt cantar wer gw eee AT AATFare aot gerAS F var fataGar Tra& ATT Te.sat ue Pau au fatasaat FH Aas gs| } | «| | «| 9. data. F-aer MAT Th fa[a][ ¢,][ wate]eugeneecuttaft Paarfar#1 1974at fafaa ate ser 1701ao HU Be oem EET ee rare GAT), & Tt : fretted Pa OH eieeigg (wearer weg, fafoed ora FAREeviterdsPaare:dat (UT. =. ua.) ar shares ate ATA HT AT Aarr aaa Tar Brane far PAUTTET ve dant HA ah HT froctad HILATE & HAT fat, | se datPrefect 1sarar Pau art & Pag atara eat, fafa dete, FAT, : | > mna _<___ ee_<___ oy lat & Ge eam atte ar,areal‘at’ A fafafetce Proat Ot ALAS are Shared at gare feet stat ze 1wats, tehaaa shared at afacer # shit &, autta ag wea aca ataah at tact ¢ ate ata 3H S Te aA oe HE aHoe |ard g at share (Pratfedt) a@t (ate ate at set gu) searTal FT Te HaT-Trat sat aleF fora ox PH wa Vacs ware FeatTAT AT Ae ae araet Aare at Tlertt skit J1SaPeakeat 1966-67 at, fram foo ter af 1-10-1964gat at ate 30 faataz, 1965 at water gat otfaetheat sterwa a at aa, wa feedt + ate gaa arate F Peat etsaefaattyaed a Pau gad 44,462 waat are, ot for Pafa-ed sifvarfc& srt 4,44,622 wa &t ae wae daral ar10 sfaaer eft, afar wed gu sry at Pagal area at etcemte trathedt t wr.g.ue.& sree aera (areal) at avae ATGwee afaa vet at dy1arrae afeard a freffed a taPratfedt ge araoe tar ae F wana cer ot fo foot waarratwearT ate THewet 4,44,622 Harat SET ATar 50 stead autawitae: a aT ae wee 2,22,311wheres ofaA Tetwa arash seatac atatet gt, (amitat art ated)ax mfaattoa 666,933 cae atwre Pratate der-afeal& srenaa st ariax «aed az,10 stare at aaaae aT aT aT aT aT artat66,693watfrafferfoot,for car at coftad aca66,690 wre ax fear war aT, aI se ae oe, ots ATSmaw& ate Gar aml al arated at ch Wea, HC Varelafact1 Pautfedt toe acte2a eu waesr area (ate) &ana atte rer at fa 10 sfaae at rare at aaed &Pau Bae aT see aah at are al va av aw atom waare ser, He feat A seat wae at aie Peat vt car a oeara ar aoe ve aarat wT 50 sfaer sreahar aeaeotersaT1 asia aaa (atta) t vere actter aTaTt ae at, Pare28 M of Law/79—21 3064«= - SBaata ratarersfoe afar [1979] 4 Bo fito To Case: BRIJ BHUSHAN LAL PARDUMAN KUMAR ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, HARYANA, HIMACHAL PRADESH A... [[1979] 2 S.C.R. 16] (1979) ''ਉਸੇ ਦਰL ਤੇ ਇਸ ਦਾ ਲੇਖਾ-ਜੋਖਾ ਕਰਨਾ ਪgਦਾ ਹੈ ਿਜਸ ਤੇ ਉਸ ਨੂੰ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ (ਵਧਾਈ ਅਤੇ ਅੱਥਰੂ ਨੂੰ ਛੱਡ ਕੇ) ਅਤੇ ਸਰਕਾਰ ਨੂੰ ਵਾਪਸ ਕਰਨਾ ਹੋਵੇਗਾ। ਇਸ ਿਵੱਚ (ਾਮਲ ਮੁਲLਕਣ ਸਾਲ 1966-67 ਸੀ, ਿਜਸ ਲਈ ਲੇਖਾ ਸਾਲ 1-10-1964 ਨੂੰ (ੁਰੂ ਹੋਇਆ ਅਤੇ 30-9-1965 ਨੂੰ ਸਮਾਪਤ ਹੋਇਆ। ਮੁਲLਕਣ ਫਰਮ ਨO ਦੋ ਠO ਕੇ ਲਏ ਸਨ, ਇੱਕ ਿਦੱਲੀ ਅਤੇ ਦੂਜਾ ਅੰਬਾਲਾ ਿਵਖੇ। ਉਕਤ ਮੁਲLਕਣ ਸਾਲ ਲਈ, ਇਸਨO ਰੁਪਏ ਦੀ ਆਮਦਨ ਘੋਿ(ਤ ਕਰਦੇ ਹੋਏ ਆਪਣੀ ਆਮਦਨ ਦੀ ਿਰਟਰਨ ਫਾਈਲ ਕੀਤੀ। 44,462, ਰੁਪਏ ਦੇ ਕੁੱਲ ਨਕਦ ਭੁਗਤਾਨ ਦਾ 10% ਹੈ। ਫੌਜੀ ਅਿਧਕਾਰੀਆਂ ਤW 4,44,622 ਪ#ਾਪਤ ਹੋਏ। ਮੁਲLਕਣਕਰਤਾ ਨO , ਹਾਲLਿਕ, M.E.S. ਤW ਇਸ ਦੁਆਰਾ ਪ#ਾਪਤ ਕੀਤੇ ਸਟੋਰL (ਸਮੱਗਰੀ) ਬਾਰੇ ਕੋਈ ਅੰਕੜੇ ਪੇ( ਨਹ: ਕੀਤੇ। ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਅਫਸਰ ਨO ਮੁਲLਕਣਕਰਤਾ ਨੂੰ ਅਿਜਹੇ ਸਟੋਰL ਦੇ ਸਬੰਧ ਿਵੱਚ ਸਬੰਧਤ ਸਰਟੀਿਫਕੇਟ ਪੇ( ਕਰਨ ਲਈ ਿਕਹਾ, ਪਰ ਮੁਲLਕਣ ਇਸ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਅਿਜਹਾ ਕਰਨ ਿਵੱਚ ਅਸਫਲ ਿਰਹਾ ਿਕ ਿਵਭਾਗ ਇਸ ਨਾਲ ਸਿਹਯੋਗ ਨਹ: ਕਰ ਰਹੇ ਹਨ।ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਅਫਸਰ ਨO , ਇਸ ਲਈ, ਨਕਦ ਭੁਗਤਾਨL ਦੇ 50% ਦੇ ਿਹਸਾਬ ਨਾਲ ਅਿਜਹੀ ਸਮੱਗਰੀ ਦੀ ਕੀਮਤ ਦਾ ਅਨੁਮਾਨ ਲਗਾਇਆ, ਅਰਥਾਤ, ਰੁਪਏ। 2,22,311, ਅਤੇ ਇਸ ਅੰਕੜੇ ਨੂੰ ਕੁੱਲ ਨਕਦ ਰਸੀਦL ਿਵੱਚ ਜੋੜ ਕੇ ਰੁਪਏ। 4,44,622, ਉਹ ਰੁਪਏ ਦੀਆਂ ਕੁੱਲ ਰਸੀਦL (ਸਮੱਗਰੀ ਦੀ ਲਾਗਤ ਸਮੇਤ) 'ਤੇ ਪਹੁੰਿਚਆ। 6,66,933 ਅਤੇ, ਿਕਤਾਬ ਦੇ ਨਤੀਿਜਆਂ ਨੂੰ ਰੱਦ ਕਰਨ ਤW ਬਾਅਦ, 10% ਦੀ ਫਲੈਟ ਦਰ ਲਾਗੂ ਕੀਤੀ ਅਤੇ (ੁੱਧ ਆਮਦਨ ਜL ਮੁਨਾਫ਼ੇ ਰੁਪਏ 'ਤੇ ਕੰਮ ਕੀਤਾ। 66,693, ਜੋ ਿਕ ਰੁਪਏ ਤੱਕ ਗੋਲ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ. 66,690 ਹੈ। ਉਸ ਆਧਾਰ 'ਤੇ, ਫਰਮ ਦੇ ਿਤੰਨ ਭਾਈਵਾਲL ਿਵਚਕਾਰ ਉਕਤ ਮੁਨਾਫੇ ਦੀ ਵੰਡ ਕਰਨ ਤW ਬਾਅਦ ਟੈਕਸ ਲਗਾਇਆ ਿਗਆ ਸੀ। ਮੁਲLਕਣਕਰਤਾ ਨO ਅਪੀਲੀ ਸਹਾਇਕ ਕਿਮ(ਨਰ ਨੂੰ ਇੱਕ ਅਪੀਲ ਨੂੰ ਤਰਜੀਹ ਿਦੱਤੀ, ਇਹ ਦਲੀਲ ਿਦੱਤੀ ਿਕ 10% ਦੀ ਫਲੈਟ ਦਰ ਨੂੰ ਲਾਗੂ ਕਰਨ ਲਈ ਸਾਲ ਦੌਰਾਨ ਪ#ਾਪਤ ਨਕਦ ਰਸੀਦL ਦੇ ਅੰਕੜੇ ਿਵੱਚ ਸਰਕਾਰ ਦੁਆਰਾ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੀ ਸਮੱਗਰੀ ਦੀ ਲਾਗਤ ਨੂੰ ਜੋੜਨਾ ਗਲਤ ਸੀ, ਅਤੇ ਿਕਸੇ ਵੀ ਸਿਥਤੀ ਿਵੱਚ, ਨਕਦ ਭੁਗਤਾਨL ਦੇ 50% 'ਤੇ ਅਿਜਹੇ ਸਟੋਰL ਦੀ ਕੀਮਤ ਦਾ ਅਨੁਮਾਨ ਿਜ਼ਆਦਾ ਸੀ। ਅਪੀਲੀ ਸਹਾਇਕ ਕਿਮ(ਨਰ ਨO ਪਿਹਲੀ ਦਲੀਲ ਨੂੰ ਰੱਦ ਕਰ ਿਦੱਤਾ ਪਰ ਸਰਕਾਰ ਦੁਆਰਾ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਟੋਰL ਦੇ ਮੁੱਲ ਦੇ ਅਨੁਮਾਨ ਨੂੰ ਘਟਾ ਕੇ 25% ਕਰ ਿਦੱਤਾ ਅਤੇ ਰੁਪਏ ਦੇ ਜੋੜ ਦੀ ਪੁ(ਟੀ ਕੀਤੀ। 1,11,155ਉਸ ਹੁਕਮ ਤW ਦੁਖੀ ਹੋ ਕੇ, ਮੁਲLਕਣਕਰਤਾ ਨO ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਅਪੀਲੀ ਿਟ#ਿਬਊਨਲ ਨੂੰ ਇੱਕ ਹੋਰ ਅਪੀਲ ਕਰਨ ਨੂੰ ਤਰਜੀਹ ਿਦੱਤੀ, ਅਤੇ ਿਟ#ਿਬਊਨਲ ਨO ਮੁਲLਕਣ ਦੀ ਦਲੀਲ ਨੂੰ ਸਵੀਕਾਰ ਕਰ ਿਲਆ ਿਕ ਮੁਲLਕਣਕਰਤਾ ਨੂੰ ਸਰਕਾਰ ਦੁਆਰਾ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਟੋਰL ਜL ਸਮੱਗਰੀ ਦੀ ਲਾਗਤ ਇਸ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਮੁਲLਕਣ ਦੁਆਰਾ ਪ#ਾਪਤ ਨਕਦ ਭੁਗਤਾਨL ਦੇ ਅੰਕੜੇ ਿਵੱਚ ਨਹ: ਜੋੜੀ ਜਾ ਸਕਦੀ ਹੈ ਿਕ ਸਰਕਾਰ ਦੁਆਰਾ ਸਟੋਰL ਨੂੰ ਵੇਚੇ ਗਏ ਸਨ (ਿਕਸੇ ਵੀ ਸਟੋਰ ਨੂੰ ਵੇਿਚਆ ਿਗਆ ਸੀ)। ਠO ਕੇਦਾਰ, ਿਕ ਉਹੀ ਹਮੇ(ਾ ਸਰਕਾਰ ਦੀ ਸੰਪੱਤੀ ਰਹੀ, ਅਤੇ ਇਹ ਿਕਹਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਿਕ ਮੁਲLਕਣ ਨੂੰ ਕੋਈ ਲਾਭ ਨਹ: ਹੋਇਆ ਜਦW ਅਿਜਹੇ ਸਟੋਰL (ਸਮੱਗਰੀ) ਨੂੰ ਿਸਰਫ਼ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਦੇ ਅਧੀਨ ਕੰਮ ਕਰਨ ਵੇਲੇ ਮੁਲLਕਣ ਦੁਆਰਾ ਸੰਭਾਿਲਆ ਅਤੇ ਹੇਰਾਫੇਰੀ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ। ਿਟ#ਿਬਊਨਲ ਨO ਕੇਰਲ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਕੀਤੀਐਮ.ਪੀ. ਅਲੈਗਜ਼gਡਰ ਐਡ ਕੰਪਨੀ ਬਨਾਮ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਿਮ(ਨਰ, ਿਜੱਥੇ ਉਸ ਅਦਾਲਤ ਨO ਇਹ ਿਵਚਾਰ ਿਲਆ ਸੀ ਿਕ ਿਕਸੇ ਠO ਕੇਦਾਰ ਦੇ ਮੁਨਾਫ਼ੇ ਦਾ ਅੰਦਾਜ਼ਾ ਲਗਾQਦੇ ਹੋਏ ਸਰਕਾਰ ਦੁਆਰਾ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੀ ਗਈ ਅਿਜਹੀ ਸਮੱਗਰੀ ਦੀ ਕੀਮਤ ਨੂੰ (ਾਮਲ ਨਹ: ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਸੀ। ਮਾਲ ਨO ਇਸ ਸਵਾਲ 'ਤੇ ਪੰਜਾਬ ਅਤੇ ਹਿਰਆਣਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਮੰਿਗਆ ਿਕ ਕੀ, ਕੇਸ ਦੇ ਤੱਥL ਅਤੇ ਹਾਲਾਤL ਦੇ ਆਧਾਰ 'ਤੇ, ਿਟ#ਿਬਊਨਲ ਨੂੰ ਇਹ ਠਿਹਰਾਉਣਾ ਜਾਇਜ਼ ਸੀ ਿਕ ਇਕ ਠO ਕੇਦਾਰ ਦੇ ਮੁਨਾਫ਼ੇ ਦਾ ਅੰਦਾਜ਼ਾ ਲਗਾQਦੇ ਹੋਏ ਸਰਕਾਰ ਦੁਆਰਾ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੀ ਸਮੱਗਰੀ ਦੀ ਕੀਮਤ ਨੂੰ (ਾਮਲ ਨਹ: ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਸੀ, ਅਤੇ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨO 1972 ਦੇ ਸੰਦਰਭ ਨੰਬਰ 38 ਿਵਚ ਿਵਭਾਗ ਦੇ ਿਵਰੁੱਧ ਜਵਾਬ ਿਦੱਤਾ ਅਤੇ ਬਾਕੀ ਦੇ ਸਵਾਲL ਦਾ ਜਵਾਬ ਿਦੱਤਾ। 26 ਸਤੰਬਰ, 1973 ਦੇ ਆਪਣੇ ਹੁਕਮ ਦੁਆਰਾ ਟੈਕਸ ਲਗਾਉਣ ਵਾਲੇ ਅਿਧਕਾਰੀਆਂ ਦਾ ਿਦ#(ਟੀਕੋਣ। ਅਿਜਹਾ ਕਰਨ ਨਾਲ, ਉਹਨL ਦੁਆਰਾ ਅਦਾ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਲਾਨਾ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਨੂੰ ਰੁ. 70 ਤW ਰੁ. ਿਸਰਫ਼ 80। hਥੇ ਹੈਭੂ(ਣ ਲਾਲ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਿਮ(ਨਰ, ਿਦੱਲੀ, ਿਜੱਥੇ ਇਹ ਮੰਿਨਆ ਿਗਆ ਸੀ ਿਕ ਮੁਲLਕਣਕਰਤਾ ਦੀਆਂ ਰਸੀਦL 'ਤੇ ਫਲੈਟ ਰੇਟ ਲਾਗੂ ਕਰਨ ਤW ਪਿਹਲL ਿਮਲਟਰੀ ਅਥਾਰਟੀਆਂ ਦੁਆਰਾ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸਮੱਗਰੀ ਦੀ ਕੀਮਤ (ਾਮਲ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਸੀ।1974 ਦੀਆਂ ਿਸਵਲ ਅਪੀਲL ਨੰਬਰ 1702 ਅਤੇ 1703 ਮੈਸਰਜ਼ ਦੇ ਮੁਲLਕਣL ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਹਨ। ਿਬ#ਜ ਭੂ(ਣ ਲਾਲ ਰਮੇ( ਕੁਮਾਰ ਮੁਲLਕਣ ਸਾਲ 1965-66 ਅਤੇ 1966-67 ਲਈ, ਸੰਬੰਿਧਤ ਲੇਖਾ ਸਾਲ ਕ#ਮਵਾਰ 31 ਮਾਰਚ, 1965 ਅਤੇ 31 ਮਾਰਚ, 1966 ਨੂੰ ਖਤਮ ਹੋਏ। ਮੁਲLਕਣ ਫਰਮ, ਇੱਕ ਐਮ.ਈ.ਐਸ. ਠO ਕੇਦਾਰ, ਇਸੇ ਤਰUL ਦੇ ਐਮ.ਈ.ਐਸ.ਦੇ ਤਿਹਤ ਸਰਕਾਰ ਦੀ ਤਰਫW ਕੰਮ ਚਲਾਉਣ ਦਾ ਕਾਰੋਬਾਰ ਕਰਦਾ ਹੈ। ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਿਜਸ ਿਵੱਚ ਫੌਜੀ ਅਥਾਰਟੀਆਂ ਦੁਆਰਾ ਫਰਮ ਨੂੰ ਸਮਾਨ (ਰਤL 'ਤੇ ਸਟੋਰ/ਸਮੱਗਰੀ ਦੀ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ। Case: BRIJ BHUSHAN LAL PARDUMAN KUMAR ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, HARYANA, HIMACHAL PRADESH A... [[1979] 2 S.C.R. 16] (1979) ''A , B C D E F G H 18 SUPREME COURT REPORTS [1979] 2 S.C.K> A B CNIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeal Nos. 1701-1703 of 1974. c Appeal by Special Leave from the Judgment and Order dated 26-9-73 of the Punjab & Haryana High Conrt in Income Tax Reference Nos. 38/72, 2/73, 3/73. S. T. Desai and Ramesh Chand for the Appellant. P. G. Gokhale and Miss A. Subhashini for the Respondent. P The Judgment of the Court was deliwred by TuLZAPURKAR, J.-The short question raised in these appeals by Sp;!cial leave is whether the cost of materials supplied by the Govern-ment (M.E.S. Department) for being used i:l the execution of workS is liable to be taken into consideration while estimating the profits of a E contractor and the question has assum~d general importance as it affects the entire class of contractors who undertake works on behalf of the Govemme:it and in view of a conflict of decisions on the point among different High Courts. The facts in all the three appeals are substantially the same though the assessees are different. In Civil Appeal No. 1701 of 1974 the F material facts are these : The asses see (Ml s. Brij Bhushan Lal Pradu-man Kumar of Ambala Cantonment), a registerod firm, is a Military Engineering Servic~ (M.E.S.) contractor and as such carries on the business of executrng contracts and works on behalf of the Govern-ment. For the execution of the works undertaken by the assessee cer-G tain material such as cement, coal. items of steel etc. is supplied at the fixed rntes specified in Schedule B to the contract by the Govcrmnent for being used in the works. Such material though in custody of the contractor always remains the property of the Government aTid if any surpluses is left at the completion of the contract, the contractor ( assessee) has to account for it at the same rates at which the supply B was made to him (wear and tear excepted) and return the same tO' the Government. The ass•essment year involved was 1966-67 for which· the accounting year commenced on 1-10-1964 and ended on September • ' .-- \. Case: BRIJ BHUSHAN LAL PARDUMAN KUMAR ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, HARYANA, HIMACHAL PRADESH A... [[1979] 2 S.C.R. 16] (1979) 3064«= - SBaata ratarersfoe afar [1979] 4 Bo fito To Uae are Pad WT aTaTT aH HET H Meee Al TerHt 25 whe-apa fer aie afg at1,11,155wa ae ofefadaxPearoe are & cater ater featfedt & are-ae arth aferRT Hh Mae Ua ate atte a aie afermey + Praffedt ar vg|eet far axnre are Pretfedt al far owe amar at arent ataria ant Preftadt srer tere wer THe Aare at Laer A ash BIST FTWaT SA ATATT TX TaeTe aH ett Pen weer are Pear war aTAaTT(arawt) sears at “Cart at Sar wel yet a’, ae aes At aeazat arate sat Tel MT Ae us asl Her WT WHat gs fH Te wsamare (aTaat) at freffett ar afaar am weiter Pau ae aea fared & fou a carr Paar wor at ae fretted at aleart gat aT aterm Tue. at. meSt UTE aot gataraareA att Seq corarerewm PafaeaaT HALTfeatot faaSe rarera ue aT aratea fos ShareaM at oT HM TAT aeareAT TE Cay aaa aTata, Sra ata vet ay wey at1Uerer Port A ge oateaedaa-geamsea urayat fataPoor faaor ee umdAeat aie oofefeefeotal ema H cat awafar& Pau ag afafaetfer wea eoraifad ur fa snareHAA HT MreHAT HU TAT ACHTL TTT a TE AT BT HITTataasaraTay wetF arte at art 26 ot Paarax, ate 1972 1973 H Pree art wat aear He38 aT F eT ETwaq cr sat Paufedt & Paes aur faarr # vat H feat Heepeesifermfeat aren rad ae we al searatca ae Peat TatTAT HLS TAT ToT PATATAT A AT AK HT TAT HTT KT STITT,art arma F aaa at odax facie a away Poet featwe afatretter Par ot fe Preffefaat at fartatamareax oarmpawma rt fatacdofeafeat aeat 7armtaat a are sara afar Al aT Mend SsI ee 1 (1973) 928T&0 eo HTX 90. (1971) 81 ATRo eto WIXo 497. CE EEEESSSS:’'’:5r~~~ : | f ° a ,. ;|:| eS :. -_ oo e |:|7 ’ A, 3 | —- - ° * * , r —_ ' :Of Tru<r3. 1974at fafar ate den 1702 at 170 af 1965-66 a1 1966-67 & Pau dad aapae TAT BA FPretwot & eae & Parag ware&wat ae St fo mr: 31 aS, 1965 atx 31 eT, 1966 at wareet1fretted, ot Per wr.€. 0a, al Saarzg, Teet ae & tet & ur. dug. dfaarat ch arefter wept appPawnART COT ATRATR eee oft Para Par erar/antt ar sare Paterext siPeceteat are af at ft & Pracerit ox Pasar srat atfraizr af 1965-66 # faqfrotfedt+ 18,684 entat apeter at gu ate WHT F 2,63,853Whewest st wee others BW Bt UH faqeut qrer at ot|ware, we are aateataTera Wat at tees & we ar aer-ateat ohaat Prafedt at Qox arenfer efeaet ag oseagar at areneoft, authat ax fe 2,66,85 an Preto at aTe arfaaa oherarFt sz TeTTSTeat eaters add fat,= ahaa3,07,605 wrt 7e 10 sfaee at arene ax arp ae A Poreter faerrr aver Pretec apt fed ae are at mer aft enPaer ar,PratToes ofuraeer fretfatt& apr ar trate 30,760x2war ate 5,107et a age TTATT BA Ah TATEWe HTT ay25,653 ay aratethat Te fat qe 25,650 watax feat war) Pratxrasf 1966-67 4faq freffedt-mt9 6,24,144 wrtacerat wee osrferatox 10at at aTereT ee ATT ae Et 62,414 wet at ame «5 wt at fated sofvartot #1,36,520 wie TeaoT STeTa/aa set ge oft ate sree aPeert & se are :Wer at whe oiferat a sitet gu me Pari7,60,664aaTratiea at ger 10 ster at eran ax ant aa? acr2a7 76,070 wt aaerter at1 abit at at 3 Pare werea art ater Pag ort ox anita afer & arte 31 saree,1970 att seer aver Pawtfett at acter at eine ae Para arteae atatratter foot far weary arer Setare at far me atay/ 308«-[Sea][ ATUTA][ fasig][ TAT] [1979] 4 Bao fo Yo Case: BRIJ BHUSHAN LAL PARDUMAN KUMAR ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, HARYANA, HIMACHAL PRADESH A... [[1979] 2 S.C.R. 16] (1979) ਮੁਲLਕਣ ਸਾਲ 1965-66 ਲਈ, ਮੁਲLਕਣਕਰਤਾ ਨO ਰੁਪਏ ਦੀ ਆਮਦਨ ਘੋਿ(ਤ ਕਰਦੇ ਹੋਏ ਆਪਣੀ ਿਰਟਰਨ ਫਾਈਲ ਕੀਤੀ। 18,684 ਰੁਪਏ ਅਤੇ ਸਰਕਾਰ ਤW ਕੁੱਲ ਨਕਦ ਰਸੀਦL ਦਾ ਖੁਲਾਸਾ ਕਰਨਾ। 2,63,853 ਹੈ। ਹਾਲLਿਕ ਇਹ ਆਮਦਨ ਫਰਮ ਦੁਆਰਾ ਰੱਖੀਆਂ ਗਈਆਂ ਖਾਿਤਆਂ ਦੀਆਂ ਿਕਤਾਬL 'ਤੇ ਅਧਾਰਤ ਸੀ, ਪਰ ਮੁਲLਕਣ ਦੀ ਕਾਰਵਾਈ ਦੇ ਦੌਰਾਨ ਮੁਲLਕਣਕਰਤਾ ਨO ਪੇ(ਕ( ਕੀਤੀ ਿਕ ਰੁਪਏ ਦੀਆਂ ਨਕਦ ਰਸੀਦL 'ਤੇ 9% ਦੀ ਫਲੈਟ ਦਰ। 2,66,853 ਲਾਗੂ ਹੋ ਸਕਦਾ ਹੈ।ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਫਸਰ ਨO ਪੇ(ਕ( ਨੂੰ ਸਵੀਕਾਰ ਨਹ: ਕੀਤਾ ਪਰ ਰੁਪਏ 'ਤੇ 10% ਦੀ ਫਲੈਟ ਦਰ ਲਾਗੂ ਕੀਤੀ। 3,07,695, ਿਜਸ ਿਵੱਚ ਿਵਭਾਗ ਦੁਆਰਾ ਮੁਲLਕਣਕਰਤਾ ਨੂੰ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਟੋਰL ਦੀ ਕੀਮਤ (ਾਮਲ ਹੈ, ਨਤੀਜੇ ਵਜW ਮੁਨਾਫੇ ਦਾ ਮੁਲLਕਣ ਰੁਪਏ 'ਤੇ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ। 30,760, ਅਤੇ ਰੁਪਏ ਦੇ ਘਟਾਓ ਦੀ ਇਜਾਜ਼ਤ ਦੇਣ ਤW ਬਾਅਦ. 5,107, (ੁੱਧ ਟੈਕਸਯੋਗ ਆਮਦਨ ਰੁਪਏ 'ਤੇ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ। 25,653, ਜੋ ਿਕ ਰੁਪਏ ਤੱਕ ਗੋਲ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ. 25,650 ਹੈ।ਮੁਲLਕਣ ਸਾਲ 1966-67 ਲਈ, ਫਰਮ ਨO ਰੁਪਏ ਦੀ ਆਮਦਨ ਘੋਿ(ਤ ਕੀਤੀ। ਰੁਪਏ ਦੀਆਂ ਨਕਦ ਰਸੀਦL 'ਤੇ 10% ਦੀ ਫਲੈਟ ਦਰ ਅਪਣਾ ਕੇ 62,414 ਦੀ ਗਣਨਾ ਕੀਤੀ ਗਈ। 6,24,144. ਫਰਮ ਨੂੰ ਰੁਪਏ ਦੇ ਮੁੱਲ ਦੇ ਸਟੋਰ/ਸਮੱਗਰੀ ਪ#ਾਪਤ ਹੋਈ ਸੀ। ਿਮਲਟਰੀ ਅਥਾਰਟੀਆਂ ਤW 1,36,520, ਅਤੇ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਫਸਰ ਨO ਸਟੋਰL ਦੇ ਮੁੱਲ ਨੂੰ ਨਕਦ ਰਸੀਦL ਿਵੱਚ ਜੋੜਨ ਤW ਬਾਅਦ, ਕੁੱਲ 'ਰਸੀਦ ਰੁਪਏ ਤੇ ਪਹੁੰਚੀ। 7,60,664 ਅਤੇ, 10% ਦੀ ਫਲੈਟ ਦਰ ਨੂੰ ਲਾਗੂ ਕਰਕੇ, ਟੈਕਸਯੋਗ ਆਮਦਨ ਰੁਪਏ 'ਤੇ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤੀ। 76,070 ਹੈ। ਅਪੀਲੀ ਸਹਾਇਕ ਕਿਮ(ਨਰ ਨੂੰ ਦੋਵL ਸਾਲL ਲਈ ਮੁਲLਕਣਕਰਤਾ ਦੀਆਂ ਅਪੀਲL ਅਸਫਲ ਰਹੀਆਂ, ਪਰ ਅਗਲੀਆਂ ਅਪੀਲL ਿਵੱਚ, ਅਪੀਲੀ ਿਟ#ਿਬਊਨਲ ਨO ਆਪਣੇ 31 ਅਕਤੂਬਰ, 1970 ਦੇ ਹੁਕਮ ਦੁਆਰਾ ਮੁਲLਕਣ ਦੀ ਦਲੀਲ ਨੂੰ ਸਵੀਕਾਰ ਕਰ ਿਲਆ ਅਤੇ ਮੰਿਨਆ ਿਕ ਸਰਕਾਰ ਦੁਆਰਾ ਠO ਕੇਦਾਰ ਨੂੰ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੇ ਸਟੋਰL/ਸਮੱਗਰੀ ਦੀ ਲਾਗਤ ਜL ਮੁੱਲ, ਜਦW ਿਕ ਠO ਕੇਦਾਰ ਨੂੰ ਆਮਦਨ ਜL ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਲਈ ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰ ਨਹ: ਸੀ।ਇਸ ਿਸੱਟੇ 'ਤੇ ਪਹੁੰਚਿਦਆਂ, ਦੂਜੇ ਕੇਸ ਦੀ ਤਰUL, ਿਟ#ਿਬਊਨਲ ਨO ਕੇਰਲ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਕੀਤੀ।ਐbਮ.ਪੀ. ਅਲੈਗਜ਼gਡਰ ਦਾ ਮਾਮਲਾ (ਸੁਪਰਾ)।ਰੈਵੇਿਨਊ ਦੇ ਕਿਹਣ 'ਤੇ, ਪੰਜਾਬ ਅਤੇ ਹਿਰਆਣਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਅਤੇ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੂੰ ਆਪਣੇ ਪਿਹਲੇ ਫੈਸਲੇ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਕਰਦੇ ਹੋਏ, ਦੋ ਹਵਾਲੇ (1973 ਦੇ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਹਵਾਲੇ ਨੰਬਰ 2 ਅਤੇ 3) ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਨ।ਿਬ#ਜ ਭੂ(ਣ ਲਾਲ ਦਾ ਕੇਸ (ਸੁਪਰਾ), ਨO ਇਸ ਬਾਰੇ ਪੁੱਛੇ ਗਏ ਸਵਾਲL ਦੇ ਜਵਾਬ ਨLਹ ਿਵੱਚ ਿਦੱਤੇ, ਭਾਵ, ਿਵਭਾਗ ਦੇ ਹੱਕ ਿਵੱਚ ਅਤੇ ਮੁਲLਕਣ ਦੇ ਿਵਰੁੱਧ। ਦੋਵG ਮੁਲLਕਣ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ ਿਵਚਾਰ ਨੂੰ ਚੁਣੌਤੀ ਿਦੰਦੇ ਹੋਏ ਿਵ(ੇ( ਛੁੱਟੀ ਲੈ ਕੇ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਿਵਚ ਆਏ ਹਨ। ਇਹਨL ਅਪੀਲL ਦੇ ਸਮਰਥਨ ਿਵੱਚ, ਅਪੀਲਕਰਤਾਵL ਦੇ ਵਕੀਲ ਨO ਦਲੀਲ ਿਦੱਤੀ ਹੈ ਿਕ ਇਹ ਚੰਗੀ ਤਰUL ਿਨਪਟਾਇਆ ਿਗਆ ਸੀ ਿਕ ਇੱਕ ਵਧੀਆ ਿਨਰਣਾਇਕ ਮੁਲLਕਣ ਕਰਦੇ ਹੋਏ ਵੀ, ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨੂੰ ਮੁਲLਕਣ ਦੀ ਆਮਦਨ ਦਾ ਇੱਕ ਇਮਾਨਦਾਰ ਅਤੇ ਿਨਰਪੱਖ ਅੰਦਾਜ਼ਾ ਲਗਾਉਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇਹ ਿਕ, ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਦੇ ਿਨਯਮL ਅਤੇ (ਰਤL (ਇੱਕ ਨਮੂਨਾ ਿਜਸਦਾ ਨਮੂਨਾ ਸਾਡੇ ਸਾਹਮਣੇ ਸੁਣਵਾਈ ਦੌਰਾਨ ਪੇ( ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ) ਫੌਜੀ ਅਥਾਰਟੀਆਂ ਦੁਆਰਾ ਮੁਲLਕਣਕਰਤਾ ਨੂੰ ਫਰਮ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੇ ਕੰਮL ਿਵੱਚ ਵਰਤੇ ਜਾਣ ਲਈ, ਇਹ ਸਪੱ(ਟ ਸੀ ਿਕ ਅਿਜਹੇ ਸਟੋਰL/ਸਮੱਗਰੀ ਿਵੱਚ ਲਾਭ ਦਾ ਕੋਈ ਤੱਤ (ਾਮਲ ਨਹ: ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ ਜੋ ਠO ਕੇਦਾਰ ਨੂੰ ਸkਪੇ ਗਏ ਕੰਮL ਿਵੱਚ ਵਰਤੇ ਜਾਣ ਲਈ ਉਪਲਬਧ ਕਰਵਾਏ ਗਏ ਸਨ, ਅਤੇ ਇਸ ਤਰUL, ਅਿਜਹੇ ਸਟੋਰL/ਸਮੱਗਰੀ ਦੀ ਲਾਗਤ ਜL ਮੁੱਲ ਨੂੰ ਿਵਭਾਗ ਦੁਆਰਾ ਠO ਕੇ ਦੇ ਉਦੇ( ਜL ਠO ਕੇ ਦੇ ਉਦੇ( ਅਧੀਨ ਪ#ਾਪਤ ਕੀਤੀ ਆਮਦਨ ਤW ਕੁੱਲ ਨਕਦ ਭੁਗਤਾਨ ਿਵੱਚ ਜੋਿੜਆ ਨਹ: ਜਾ ਸਕਦਾ ਸੀ। ਅਿਜਹੇ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਤW ਠO ਕੇਦਾਰ ਦੁਆਰਾ ਪ#ਾਪਤ ਕੀਤੇ ਮੁਨਾਫੇ। ਉਨU L ਦੱਿਸਆ ਿਕ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਦੀਆਂ (ਰਤL ਅਤੇ (ਰਤL ਤਿਹਤ ਿਵਭਾਗ ਵੱਲW ਕਦੇ ਵੀ ਅਿਜਹੇ ਸਟੋਰ/ਸਮੱਗਰੀ ਨੂੰ ਠO ਕੇਦਾਰ ਨੂੰ ‘ਵੇਿਚਆ’ ਨਹ: ਿਗਆ ਸੀ, ਪਰ ਇਹ ਹਮੇ(ਾ ਿਵਭਾਗ ਦੀ ਸੰਪਤੀ ਬਣ ਕੇ ਰਿਹ ਿਗਆ ਸੀ ਅਤੇ ਠO ਕੇਦਾਰ ਨO ਆਪਣੇ ਵੱਲW ਮੁਕੰਮਲ ਕੀਤੇ ਕੰਮL ਿਵੱਚ ਿਸਰਫ਼ ਉਸ ਨੂੰ ਸੰਭਾਿਲਆ, ਹੇਰਾਫੇਰੀ ਕੀਤੀ ਜL ਵਰਤੀ ਸੀ ਅਤੇ ਅਿਜਹੇ ਸਟੋਰL/ਮਟੀਰੀਅਲ ਦੀ ਵਾਧੂ ਰਕਮ, ਜੇਕਰ ਕੋਈ ਹੈ, ਤL ਿਵਭਾਗ ਵੱਲW ਵਾਪਸ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਸੀ। ਇਹ ਅਿਜਹੇ ਸਟੋਰL/ਸਮੱਗਰੀ ਦੀ ਸਪਲਾਈ ਦੀ ਅਸਲ ਪ#ਿਕਰਤੀ ਹੋਣ ਕਰਕੇ, ਲਾਗਤ ਜL ਇਸਦੀ ਕੀਮਤ ਨੂੰ ਉਕਤ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਤW ਉਸਦੀ ਆਮਦਨ ਜL ਮੁਨਾਫ਼ੇ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਲਈ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਦੇ ਤਿਹਤ ਪ#ਾਪਤ ਹੋਈ ਕੁੱਲ ਨਕਦ ਅਦਾਇਗੀ ਿਵੱਚ (ਾਮਲ ਜL ਜੋਿੜਆ ਨਹ: ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਉਸਦੀ ਦਲੀਲ ਦੇ ਸਮਰਥਨ ਿਵੱਚ, ਭਰੋਸਾ ਰੱਿਖਆ ਿਗਆ ਸੀਐਮ.ਪੀ. ਿਸਕੰਦਰ ਦਾ ਕੇਸ (ਸੁਪਰਾ), ਿਵੱਚ ਮਦਰਾਸ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦਾ ਫੈਸਲਾਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਿਮ(ਨਰ, ਮਦਰਾਸ ਬਨਾਮ ਕੇ ਐਸ ਗੁਰੂਸਵਾਮੀ ਗkਡਰ ਅਤੇ ਕੇ ਐਸ ਿਕ#(ਨਾਰਾਜੂ (1); ਗੁਜਰਾਤ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦਾ ਫੈਸਲਾਿਤ#ਲੋਕਚੰਦ ਚੁਨੀਲਾਲ ਬਨਾਮ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਿਮ(ਨਰ, ਗੁਜਰਾਤ (2); ਅਤੇ ਆਂਧਰਾ ਪ#ਦੇ( ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ ਫੁਲ ਬgਚ ਦਾ ਫੈਸਲਾਵਧੀਕ ਕਿਮ(ਨਰ ਆਫ਼ ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਬਨਾਮ ਿਤ#ਕਮਜੀ ਪੁਨੀਆ ਐਡ ਸੰਨਜ਼ (3)। ਦੂਜੇ ਪਾਸੇ, ਮਾਲ ਦੇ ਵਕੀਲ ਨO ਦਲੀਲ ਿਦੱਤੀ ਿਕ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਦੇ ਤਿਹਤ ਮੁਲLਕਣ ਦੁਆਰਾ ਪ#ਾਪਤ ਕੀਤੇ ਗਏ ਨਕਦ ਭੁਗਤਾਨ ਹੀ ਨਹ:, ਸਗW ਿਵਭਾਗ ਦੁਆਰਾ ਠO ਕੇਦਾਰ ਨੂੰ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਟੋਰL/ਸਮੱਗਰੀ ਦੀ ਕੀਮਤ ਵੀ - ਦੋਵG ਿਮਲ ਕੇ ਠO ਕੇਦਾਰ ਨੂੰ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਦੀ ਅਸਲ ਕੀਮਤ ਨੂੰ ਦਰਸਾQਦੇ ਹਨ ਅਤੇ, ਿਜਵG ਿਕ, ਿਕਤਾਬ ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਰੱਦ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਨ, ਟੈਕਸ ਅਥਾਰਟੀਜ਼ ਅਤੇ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੁਆਰਾ ਆਉਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨੀ ਨੂੰ ਸਹੀ ਮੰਨਦੇ ਹੋਏ ਸਨ। ਅਿਜਹੇ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਦਾ ਠO ਕੇਦਾਰ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਦੇ ਪੂਰੇ ਮੁੱਲ 'ਤੇ ਫਲੈਟ ਰੇਟ ਲਾਗੂ ਕਰਕੇ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਸੀ। Case: BRIJ BHUSHAN LAL PARDUMAN KUMAR ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, HARYANA, HIMACHAL PRADESH A... [[1979] 2 S.C.R. 16] (1979) • ' .-- \. 30, 1965. The assessee-firm had taken two contracts, one at Delhi and the oth~r )It Ambala. For the said assessment year it filed its return of income <leclaring income of Rs. 44,462 being 10% of the total cash payments of Rs. 4,44,622 received from the military autho-rities. The assessee, however, did not furnish any fi&'llres about the stores (material) received by it from the M.E.S. The Income-tax Officer called upon the assessee to produce the relevant certificates in respect of such stores but the assessee failed to do so on the ground that the Departments were not COO)J"'rating with it. The Income-tax Officer, therefore, <Y.;timated the cost of such ma:terial at 50% of the cash payments, namely, at Rs. 2,22,311 and by adding this figure to tho;, net cash receipts of Rs. 4,44,622 he arrived at total receipts (in-cluding the cost of material) of Rs. 6,66,933 and after rejecting the book posuli:'s applied a flat rate of 10% and worked out net income or prol.its at Rs. 66,693 which was rou~ded upto Rs. 66,690 and on that basis the tax was levied after allocating the said profits among the three partners of the firm. The assessee preferP~d an appeal to the Appellate Assistant Commissioner contending that the addition of the cost of material supplied by the Government to the figure of cash receipts received by it during the year for applying the Jlat rate of 10% was erroneous and in any case tbe estimate of the value of such stores at 50% of the cash payments was excessive. The Appellate Assistant Commissioner rejected the first contention but reduced the estimate of the value of the stores supplied by the Government to 25 % and con-frned the adclit;on to Rs. 1,11,155. Aggrieved by that order the assessee preferred further appeal to the Income Tax Appellate Tribunal and the Tribunal accepted the co:itention of the asscssec that the cost of the stores or material supplied by the Government to the assessee could not be added to the figure of cash payments received by the assessee on the ground that .the stores (material) supplied by the Government were 'never sold' to the contractor, that the same always remained the property of the Government and that no. profit could be said to have arisen to the assessee when such stores (material) was merely handled and manipulated by the assessee in the execution of the works under the contract. The Tribunal followed the decision of the Kerala fiigh Court in M.P. Alexander & Co. v. Commissioner of Income-tax(') where that Court has taken the view that the cost of such material supplied by the Government was not to be included while estimating the profits of a contractor. The Revenue sought a reference to the Punjab & Haryana High Court on the question whether on the. facts and circumstances of the case, the Tribunal was justified in holding that the cost of the material supplied by the Government was not to be B c D E F G H A included while estimating the profits of a contractor and the High Court in Reference No. 38 of 1972 answered the question against the assessec and in favour of the Department and restored the view of the taxing authorities by its order dated September 26, 1973 and in doing so the yearly income tax paid by them is Rs. 70 to Rs. 80 only. There is Bhushan Lal v. Commissioner of Income-Tax, Deihh') where it had B held that the cost of the materials supplied by the military authorities wa5 liable tc be included before applying tlm tfat rate to the assessee's receipts. Case: BRIJ BHUSHAN LAL PARDUMAN KUMAR ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, HARYANA, HIMACHAL PRADESH A... [[1979] 2 S.C.R. 16] (1979) 308«-[Sea][ ATUTA][ fasig][ TAT] [1979] 4 Bao fo Yo saat at aera aT wee Saae AH TAT TT ATT HT TTT HAeam aitue vat foot stat @1ae fewas Prarad wae aty-creoat, ster fa cet Tat A Pear TeT AT, Ua... TAT STat med t ae see ore &fateere at aceon Pactot.umes faurr at seo ae at faces (1973aT ATTApata Her 2 he 3) aweetam se wrerey at Taeqe etwie Tee UTA TA NT SR ata wea Hateqaut fatarey aT ALAR am gu vaPaface sar HT SUTaaarerace water faut & oe H aie freitedt @ fae feat at|avai dt feettetaell & Ser rocaare aT HT Ae aT SATATat gu Paate gurea Sax ge era a aie aTatta a 84. fa eq ve ata center & eels om fe H wate otentdat fada-afa & sredta 7 & TET Ueauf wea wae wt arene afoaret ay faaffedl al ate aTSarathgar Parorer aTeaT HOT sifeu aut afar[a]coast S