Catholic Syrian Bank Ltd v. Commissioner Of Income Tax, Thrissur

Case: CATHOLIC SYRIAN BANK LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, THRISSUR [[2012] 4 S.C.R. 739] (2012) [2012] 4ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਕ੄ਥ੅ਲਿਕਸੀਰੀਅਨਬੈਂਕਲਿਲਿਟ੃ਡ ਬਨਾਿ ਇਨਕਿਟ੄ਕਸਕਲਿਸ਼ਨਰ, ਲਰਿਸੂਰ (2011ਦੀਲਸਵਿਅਪੀਿਨੰ. 1143) ਫਰਵਰੀ17, 2012 [ਸ.ਹ. ਕਪਾਡੀਆ, ਸੀ.ਜ੃.ਆਈ., ਏ.ਕ੃. ਪਟਨਾਇਕ ਅਰ੃ ਸਵਰੰਰਰਕੁਿਾਰ, ਜ੃.ਜ੃.] ਇਨਕਿ ਟ੄ਕਸ ਐਕਟ, 1961: ਌ੱਸ਌ੱਸ36(1 )(vii) ਅਤ੃ 36(1 )(vii਋) ਌ੱਸ ਨਾਰ ਩ੜ੍ਹ੅। 36(2) -ਦੀ ਵਿਆਵਐਆ - ਌ੱਸ.36 ਦੀ ਉ਩-ਧਾਯਾ (1) ਦੀ ਧਾਯਾ (vii) ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧ ਦਾ ਒੃ਯਾ ਅਤ੃ ਒੃ਯਾ - ਚਯਚਾ ਏੀਤੀ ਑ਈ - ਯੱਐੀ ਑ਈ: ਌ੱਸ.36(1)(vii) ਅਤ੃ ਌ੱਸ.36(1)( ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧ vii਋) ਏਟ੆ਤੀ ਦੀਆਂ ਿੱਐਯੀਆਂ ਅਤ੃ ਸੁਤੰਤਯ ਿਸਤੂਆਂ ਹਨ ਅਤ੃ ਉਹਨਾਂ ਦ੃ ਸਫੰਧਤ ਐ੃ਤਯਾਂ ਵਿੱਚ ਏੰਭ ਏਯਦੀਆਂ ਹਨ - ਅਨੁਸੂਵਚਤ ਿ਩ਾਯਏ ਫੈਂਏਾਂ ਨੂੰ ਌ੱਸ.36(1)(vii) ਦ੃ ਤਵਹਤ ਭਾੜ੍੃ ਅਤ੃ ਸੱਏੀ ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਰਈ ਏਟ੆ਤੀ ਦ੃ ਰਾਬ ਦ੃ ਨਾਰ-ਨਾਰ ਌ੱਸ.36(1)(1) ਦ੃ ਅਧੀਨ ਅ਩ਰਤੱਐ ਏਯ਼ਿ੃ (਼ਿ) ਦ੃ ਯਾਈਟ ਆਪ ਦਾ ਩ੂਯਾ ਰਾਬ vii਋). ਌ੱਸ. 119 - ਏੇਂਦਯੀ ਩ਰਤੱਐ ਟ੄ਏਸ ਫ੅ਯਡ (ਸੀ ਫੀ ਡੀ ਟੀ) ਦੁਆਯਾ ਜਾਯੀ ਏੀਤ੃ ਑਋ ਸਯਏੂਰਯ - ਦ੃ ਩ਰਬਾਿ - ਚਯਚਾ ਏੀਤੀ ਑ਈ। ਇਨਏਭ ਟ੄ਏਸ ਌ਏਟ, 1961 ਦ੃ ਸ੄ਏਸਨ 36(2) ਦ੃ ਨਾਰ ਩ੜ੍ਹ੃ ਑਋ ਸ੄ਏਸਨ 36(1)(vii) ਅਤ੃ 36(1)(vii਋) ਦੀ ਵਿਆਵਐਆ ਨਾਰ ਸਫੰਧਤ ਏਾਨੂੰਨ ਦ੃ ਸਿਾਰ ਅਤ੃ ਧਾਯਾ (vii) ਦ੃ ਩ਰ੅ਿੀਸ੅ ਦ੃ ਦਾਇਯ੃ ਅਤ੃ ਒੃ਯ੃ ।਌ਏਟ ਦੀ ਧਾਯਾ 36 ਦੀ ਉ਩-ਧਾਯਾ (1) ਦੀ ਭ੆ਜੂਦਾ ਅ਩ੀਰ ਵਿੱਚ ਵਿਚਾਯ ਰਈ ਉੱਵਿਆ ਭੁਰਾਂਏਣ-ਫੈਂਏ (ਅ਩ੀਰਏਯਤਾ) ਨੇ ਦਰੀਰ ਵਦੱਤੀ ਵਏ ਌ਏਟ ਦੀ ਧਾਯਾ 36(1 )(vii) ਅਧੀਨ ਏਟ੆ਤੀ ਭਨ਼ਿੂਯ ਹ੄, ਌ਏਟ ਦੀ ਧਾਯਾ 36(1)(vii਋) ਅਧੀਨ ਏਟ੆ਤੀ ਤੋਂ ਸੁਤੰਤਯ ਹ੄; ਵਏ ਐਾਤ੃ ਦੀਆਂ ਿੱਐਯੀਆਂ ਅਤ੃ ਿੱਐ੅ ਿੱਐਯੀਆਂ ਿਸਤੂਆਂ ਨੂੰ ਫੈਂਏ ਦੁਆਯਾ ਆ਩ਣ੃ ਏਾਯ੅ਫਾਯ ਦ੃ ਆਭ ਦ੆ਯ ਵਿੱਚ ਸੰਬਾਵਰਆ ਜਾਂਦਾ ਹ੄ ਅਤ੃ ਇਹਨਾਂ ਨੂੰ ਫਦਰਣ ਦੀ ਆਵ਑ਆ ਨਹੀਂ ਹ੄ ਸੁਪਰੀਿ ਕ੅ਰਟ ਦੀਆਂ ਲਰਪ੅ਰਟਾਂ [2012] 4 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਅਏਾਉਂਟੈਂਸੀ ਜਾਂ ਇੱਥੋਂ ਤੱਏ ਵਏ ਏਨੂੰਨ ਦ੃ ਵਨਯਧਾਯਤ ਭਾ਩ਦੰਡਾਂ ਦ੃ ਅਨੁਸਾਯ ਿਸਤੂਆਂ; ਅਤ੃ ਅੱ਑੃ ਇਹ ਵਏ ਵਜਿੇਂ ਵਏ ਆਈ.ਟੀ.਋.ਟੀ ਦ੃ ਵਿਸ੃ਸ ਫੈਂਚ ਦੁਆਯਾ ਵ਩ਛਰ੃ ਭੁਰਾਂਏਣ ਸਾਰਾਂ ਰਈ ਫੈਂਏਾਂ ਦ੃ ਹੱਏ ਵਿੱਚ ਇਸ੃ ਤਯਹਾਂ ਦ੃ ਦਾਅਵਿਆਂ ਦਾ ਪ੄ਸਰਾ ਏੀਤਾ ਵ਑ਆ ਸੀ, ਵਜਸ ਨੂੰ ਵਿਬਾ਑ ਦੁਆਯਾ ਚੁਣ੆ਤੀ ਨਹੀਂ ਵਦੱਤੀ ਑ਈ ਸੀ, ਇਸ ਤਯਹਾਂ, ਇਹ । ਫਾਅਦ ਦ੃ ਸਾਰ. ਭੁੱਦਾ ਅੰਤਭ ਯੂ਩ ਵਿੱਚ ਩ਹੁੰਚ ਵ਑ਆ ਸੀ ਅਤ੃ ਇਸ ਵਿੱਚ ਵਿ਒ਨ ਨਹੀਂ ਩ਾਇਆ ਜਾ ਸਏਦਾ ਸੀ ਦੂਜ੃ ਩ਾਸ੃ ਯ੄ਿ੃ਵਨਊ ਨੇ ਦਰੀਰ ਵਦੱਤੀ ਵਏ ਜ੃ ਧਾਯਾ 36(1)(vii) ਅਤ੃ 36(1)(vii਋) ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਨੂੰ ਸੁਤੰਤਯ ਤ੆ਯ ।'ਤ੃ ਏੰਭ ਏਯਨ ਦੀ ਇਜਾ਼ਿਤ ਵਦੱਤੀ ਜਾਂਦੀ ਹ੄ ਤਾਂ ਇਹ ਦ੅ਹਯੀ ਏਟ੆ਤੀ ਦੀ ਇਜਾ਼ਿਤ ਦ੃ਣ ਦ੃ ਫਯਾਫਯ ਹ੅ਿ੃਑ੀ।ਦੀ ਧਾਯਾ 36(1)(vii) ਨੂੰ ਇਸ ਸਯਾਯਤ ਨੂੰ ਯ੅ਏਣ ਦ੃ ਇਯਾਦ੃ ਨਾਰ ਰਾ਑ੂ ਏੀਤਾ ਵ਑ਆ ਸੀ ਭੁਰਾਂਏਣ ਦੁਆਯਾ ਦਾਇਯ ਅ਩ੀਰਾਂ ਨੂੰ ਭਨ਼ਿੂਯੀ ਵਦੰਦ੃ ਹ੅਋ ਅਤ੃ ਭਾਰ ਦੁਆਯਾ ਦਾਇਯ ਅ਩ੀਰਾਂ ਨੂੰ ਐਾਯਜ ਏਯਦ੃ ਹ੅਋, ਅਦਾਰਤ ਩ਰਤੀ ਸਿਤੰਤਯ ਏੁਭਾਯ, ਜ੃. [ਆ਩ਣ੃ ਰਈ ਅਤ੃ ਩ਟਨਾਇਏ, ਜ੃.] ਹ੅ਰਡ: 1. ਏ੃ਿਰ ਵਏਉਂਵਏ ਆਈ.ਟੀ.਋.ਟੀ ਦ੃ ਵਿਸ੃ਸ ਫੈਂਚ ਦ੃ ਆਦ੃ਸਾਂ ਨੂੰ ਵਿਬਾ਑ ਦੁਆਯਾ ਅ਩ੀਰ ਵਿੱਚ ਰਾ਑ੂ ਨਹੀਂ ਏੀਤਾ ਵ਑ਆ ਸੀ, ਇਸ ਨਾਰ ਭਾਰੀਆ ਦ੃ ਆਦ੃ਸਾਂ ਦੀ ਸੁੱਧਤਾ 'ਤ੃ ਸਿਾਰ ਉਿਾਉਣ ਦਾ ਅਵਧਏਾਯ ਨਹੀਂ ਐ੅ਵਹਆ ਜਾਿ੃਑ਾ। ਭੁਰਾਂਏਣ, ਐਾਸ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਜਦੋਂ ਏਾਨੂੰਨ ਦਾ ਸਿਾਰ ਸਾਭਰ ਹੁੰਦਾ ਹ੄। [਩ਯਾ 13] [759-ਈ] 2.1 ਇਹ ਵਿੱਤੀ ਏਾਨੂੰਨਾਂ ਦੀ ਵਿਆਵਐਆ ਦਾ ਇੱਏ ਵਨਮਤ ਵਸਧਾਂਤ ਹ੄ ਵਏ ਉਹਨਾਂ ਨੂੰ ਸਐਤੀ ਨਾਰ ਅਤ੃ ਉਹਨਾਂ ਦ੃ ਸਾਦ੃ ਯੀਵਡੰ਑ 'ਤ੃ ਸਭਵਝਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹ੄। ਸ੄ਏਸਨ 36(1)(vii) ਅਤ੃ 36(1)(vii਋) ਅਵਜਹੀਆਂ ਏਟ੆ਤੀਆਂ ।ਦੀ ਵਿਿਸਥਾ ਏਯਦ੃ ਹਨ, ਵਜਨਹਾਂ ਦੀ ਇਜਾ਼ਿਤ ਵਦੱਤੀ ਜਾਣੀ ਹ੄, ਇਹਨਾਂ ਵਿਿਸਥਾਿਾਂ ਦੀ ਬਾਸਾ ਦ੃ ਅਨੁਸਾਯਇਹਨਾਂ ਩ਰਫੰਧਾਂ ਦੀ ਇੱਏ ਨੰ਑ੀ ਯੀਵਡੰ਑ ਦਯਸਾਉਂਦੀ ਹ੄ ਵਏ ਸ੄ਏਸਨ 36(1 )(vii) ਅਤ੃ 36(1 )(vii਋) ਏਟ੆ਤੀ ।ਦੀਆਂ ਿੱਐਯੀਆਂ ਿਸਤੂਆਂ ਹਨ ਇਹ ਸੁਤੰਤਯ ਩ਰਫੰਧ ਹਨ ਅਤ੃, ਇਸਰਈ, ਇਹਨਾਂ ਨੂੰ ਇੱਏ ਦੂਜ੃ ਵਿੱਚ ਵਭਰਾਇਆ ਜਾਂ ਩ਵੜ੍ਹਆ ਨਹੀਂ ਜਾ ਸਏਦਾ। [਩ਯਾ 16] [763-ਡੀ, ਈ] 2.2 ਧਾਯਾ 36(1)(vii) ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧ ਹ੅ਣ਑੃ ਕ੄ਥ੅ਲਿਕ ਸੀਰੀਅਨ ਬੈਂਕ ਲਿਲਿਟ੃ਡ ਬਨਾਿ ਇਨਕਿ ਟ੄ਕਸ, ਲਰਿਸੂਰ ਦ੃ ਕਲਿਸ਼ਨਰ Case: CATHOLIC SYRIAN BANK LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, THRISSUR [[2012] 4 S.C.R. 739] (2012) [2012] 4 S.C.R. 739 CATHOLIC SYRIAN BANK LTD. V. COMMISSIONER OF INCOME TAX, THRISSUR (Civil Appeal No. 1143 of 2011) FEBRUARY 17, 2012 [S.H. KAPADIA, CJI, A.K. PATNAIK AND SWATANTER KUMAR, JJ.] A B Income Tax Act, 1961: c -ss. 36(1 )(vii) and 36(1 )(viia) read with s. 36(2) -Interpretation of Scope and ambit of the proviso to clause --(vii) of sub-section (1) of s.36 Discussed Held: The provisions of s.36(1)(vii) and s.36(1)(viia) are distinct and independent items of deduction and operate in their -respective fields Scheduled commercial banks would get the full benefit of the write off of the irrecoverable debt(s) under s.36{1)(vii) in addition to the benefit of deduction for the provision made for bad and doubtful debt(s) under s.36(1)(viia). D E s. 119 - Circulars issued by Central Board of Direct Taxes --(CBDT) Effect of Discussed. Questions of law relating to interpretation of Sections 36(1)(vii) and 36(1)(viia) read with Section 36(2) of the Income Tax Act, 1961 and the scope and ambit of the proviso to clause (vii) of sub-section (1) of Section 36 of the Act arose for consideration in the present appeal. F The assessee-bank (appellant) contended that the deduction allowable under Section 36(1 )(vii) of the Act is G independent of deduction under Section 36(1)(viia) of the Act; that distinct and different items of account are maintained by the bank in the normal course of its business and it is not permissible to interchange these 739 H [2012] 4 S.C.R. A items in accordance with the settled standards of accountancy or even in law; and further that as similar claims had been decided in favour of the banks for earlier assessment years, by Special Bench of the ITAT, which had not been challenged by the Department, as such, the 8 [issue ][had ][attained finality ][and ][could not ][be ][disturbed in ]the subsequent years. The Revenue on the other hand contended that it would amount to allowing a double deduction if the provisions of Sections 36(1 )(vii) and 36(1 )(viia) are C permitted to operate independently and that the proviso to Section 36(1 )(vii) was introduced with the intention to prevent this mischief. Allowing the appeals filed by the assessees and D dismissing the appeals filed by the Revenue, the Court Per Swatanter Kumar, J. [for himself and Patnaik, J.] HELD: 1. Merely because the orders of the Special Bench of the ITAT were not assailed in appeal by the E Department itself, this would not take away the right of the Revenue to question the correctness of the orders of assessment, particularly when a question of law is involved. [Para 13] [759-E] F 2.1. It is a settled canon of interpretation of fiscal statutes that they need to be construed strictly and on their plain reading. Sections 36(1 )(vii) and 36(1 )(viia) provide for such deductions, which are to be permitted, in accordance with the language of these provisions. A bare reading of these provisions show that Sections G 36(1 )(vii) and 36(1 )(viia) are separate items of deduction. These are independent provisions and, therefore, cannot be intermingled or read into each other. [Para 16] [763-D, E] H 2.2. The provisions of Section 36(1)(vii) would come CATHOLIC SYRIAN BANK LTD. v. COMMISSIONER OF 741 INCOME TAX, THRISSUR Case: CATHOLIC SYRIAN BANK LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, THRISSUR [[2012] 4 S.C.R. 739] (2012) [ 2012 ] 4 एस. सी. आर739 कैथोलिकसीरियनबैंकलिमिटेड। वी. आयकरआयुक्त, त्रिशूर कीसिविलअपीलसं. 1143) ( 2011 फरवरी17,2012 [ एस. एच. कपाडिया, सीजेआई, ए. के. पटनायकऔरस्वेटर कुमार, जेजे।] आयकरअधिनियम, 1961:एसएस।36 ( 1 ) ( vii) और36 (1) (viia) कोs केसाथपढ़ाजाताहै।36 ( 2 ) - -खंडकीव्याख्या खंडकेपरंतुककादायराऔरपरिधि ( (vii) एसकीउप-धारा(1)।36 - चर्चाकीगई-आयोजितःद. एसकेप्रावधान।36 ( 1 ) ( vii) औरएस।36 ( 1 ) ( viia) विशिष्टहैंऔरकटौतीकीस्वतंत्रमदेंऔरउनमेंकार्यकरतीहैं -संबंधितक्षेत्रअनुसूचितवाणिज्यिकबैंकोंकोइसकेतहतअपरिवर्तनीयऋण(ऋणों) केबट्टेखातेकापूरालाभमिलेगा। एस. 36 ( 1 ) ( vii) कटौतीकेलाभकेअलावा एस. 36 ( 1 ) ( वीआईआईए)।एस. 119 - केंद्रीयप्रत्यक्षकरबोर्ड(सी. बी. डी. टी.)-द्वाराजारीपरिपत्रचर्चाकाप्रभाव। धाराओंकीव्याख्यासेसंबंधितकानूनकेप्रश्न 36 ( 1 ) ( vii) और36 (1) (viia) धारा36 (2) केसाथपढ़ाजाताहै आयकरअधिनियम, 1961 औरइसकादायराऔरदायरा धारा36 कीउप-धारा(1) केखंड(vii) केलिएपरंतुक अधिनियमवर्तमानअपीलमेंविचारकेलिएउत्पन्नहुआ। -निर्धारितीबैंक(अपीलार्थी) नेतर्कदियाकि अधिनियमकीधारा36 (1) (vii) केतहतस्वीकार्यकटौती धारा36 (1) (viia) केतहतकटौतीसेस्वतंत्र अधिनियम; किखातेकीविशिष्टऔरविभिन्नमदेंहैं बैंकद्वाराअपनेव्यवसायकेसामान्यक्रममेंबनाएरखाजाताहैऔरइन्हेंबदलनेकीअनुमतिनहींहै। 739 [ 2012 ] 4 एससीआर। 740 सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट निर्धारितमानकोंकेअनुसारआइटम पहलेकेलिएबैंकोंकेपक्षमेंदावोंकानिर्णयलियागयाथा।आई. टी. ए. टी. कीविशेषपीठद्वारामूल्यांकनवर्ष, जो विभागद्वाराचुनौतीनहींदीगईथी, जैसे, इसमुद्देनेअंतिमरूपलेलियाथाऔरबादकेवर्षोंमेंइसेबाधितनहींकियाजासका। दूसरीओरराजस्वनेतर्कदियाकियह दोहरीकटौतीकीअनुमतिदेनेकेबराबरहोगायदि धारा36 (1) (vii) और36 (1) (vii) केप्रावधानहैंःस्वतंत्ररूपसेकामकरनेकीअनुमतिदीगईऔरयहकिपरंतुक इसशरारतकोरोकनेकेइरादेसेधारा36 (1) (vii) कोपेशकियागयाथा। निर्धारितीद्वारादायरअपीलोंकोअनुमतिदेनाऔर राजस्वद्वारादायरअपीलोंकोखारिजकरतेहुए, न्यायालयने स्वतंत्रकुमारकेअनुसारजे. [अपनेऔरपटनायककेलिएजे.]पकड़नाः1. केवलइसलिएकिविशेषकेआदेशआई. टी. ए. टी. कीपीठपरअपीलमेंहमलानहींकियागयाथास्वयंविभाग, यहअधिकारनहींछीनलेगा केआदेशोंकीशुद्धतापरसवालउठानेकेलिएराजस्व मूल्यांकन, विशेषरूपसेजबकानूनकाकोईप्रश्नशामिलहो।[ पैरा13] [759-ई] 2.1 . यहराजकोषीयकीव्याख्याकाएकनिश्चितसिद्धांतहै। कानूनजिनकाकड़ाईसेअर्थलगानेकीआवश्यकताहै उनकासादापठन।धारा36 (1) (vii) और36 (1) (vii) ऐसीकटौतीकेलिएप्रावधानकरें, जिनकीअनुमतिदीजानीहै, इनप्रावधानोंकीभाषाकेअनुसार।इनप्रावधानोंकोकेवलपढ़नेसेपताचलताहैकिधाराएँ36 ( 1 ) ( vii) और36 (1) (viia) कटौतीकीअलग-अलगमदेंहैं। येस्वतंत्रप्रावधानहैंऔरइसलिए, नहींकरसकतेहैं। -आपसमेंमिलाएँयाएकदूसरेकोपढ़ें।[ पैरा16] [763-डी, ई] 2.2 . धारा36 (1) (vii) केप्रावधानकैथोलिकसीरियनबैंकलिमिटेडकेअंतर्गतआएंगे। वी. 741 काआयुक्तआयकर, त्रिशूर कटौतीकेअनुदानमेंखेलमें, केअधीन अधिनियमकीधारा36 (2) मेंनिहितसीमा।कोईभीखराबऋणयाउसकाहिस्सा, जिसेपिछलेवर्षकेलिएनिर्धारितीकेखातोंमेंअपरिवर्तनीयकेरूपमेंलिखाजाताहै, कटौतीजिसकानिर्धारितीहकदारहोगा प्राप्तकरें, बशर्तेवहअनुभागकीआवश्यकताओंकोपूराकरताहो36 ( 2 ) अधिनियमसे।खराबऋणोंकीकटौतीकीअनुमतिहै धारा36 (2) केप्रावधानोंद्वारानियंत्रित।राजस्वकीओरसेदिएगएतर्ककेसंबंधमेंकियहदोहरीकटौतीकीअनुमतिदेनेकेबराबरहोगायदि धारा36 (1) (vii) और36 (1) (vii) केप्रावधानहैंः स्वतंत्ररूपसेकामकरनेकीअनुमति, इसमेंकोईसंदेहनहींहैकिएकक़ानूनकोआमतौरपरदोहरेलाभकेलिएप्रदानकरनेकेलिएनहींमानाजाताहैजबतककियहविशेषरूपसेनिर्धारितनहोया अधिनियमकीयोजनासेस्पष्ट।जहाँतकसवालहैदोहरेलाभकासंबंधहै, विधानमंडलअपने वित्तअधिनियम, 1985 द्वारा01.04.1985 सेप्रभावीधारा36 (2) (v) कोज्ञानद्वाराप्रस्तुतकियागया।धारा36 (2) (v) किसीभीदोहरेकेदावेकेलिएएकचेककेरूपमेंखुदकोचिंतितकरताहै कटौतीऔरखंडकेसाथसंयोजनमेंपढ़ाजानाहै 36 ( 1 ) ( viia) अधिनियमका।इसकेलिएनिर्धारितीकोडेबिटकरनेकीआवश्यकताहोतीहैपिछलेवर्षमेंऐसेऋणयाउसकेहिस्सेकीराशि उसउद्देश्यकेलिएकिएगएप्रावधानकेलिए।[ पैरा17] [763-एफ एच; 764-ए, बी] 3.1 . केंद्रीयबोर्डद्वारापरिपत्रजारीकिएजासकतेहैं प्रत्यक्षकरकानूनकीकठोरताकोस्पष्टकरनेयाकमकरनेकेलिए औरइसकेप्रावधानोंकाउचितप्रवर्तनसुनिश्चितकरना।इनपरिपत्रोंमेंकानूनकाबलहोताहैऔरयेबाध्यकारीहोतेहैंआयकरप्राधिकरण, हालांकिउन्हेंनिर्धारितीकेखिलाफप्रतिकूलरूपसेलागूनहींकियाजासकताहै।आमतौरपर, येपरिपत्र इसेनजरअंदाजनहींकियाजासकता।एकपरिपत्रओवरराइडयाडिट्रैक्टनहींहोसकताहै। अधिनियमकेप्रावधानोंसेलेकिनयहलाभकेलिएएकविशेषप्रावधानकीकठोरताकोकमकरनेकाप्रयासकरसकताहै Case: CATHOLIC SYRIAN BANK LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, THRISSUR [[2012] 4 S.C.R. 739] (2012) H 2.2. The provisions of Section 36(1)(vii) would come CATHOLIC SYRIAN BANK LTD. v. COMMISSIONER OF 741 INCOME TAX, THRISSUR into play in the grant of deductions, subject to the A limitation contained in Section 36(2) of the Act. Any bad debt or part thereof, which is written off as irrecoverable in the accounts of the assessee for the previous year is the deduction which the assessee would be entitled to get, provided he satisfies the requirements of Section B 36(2) of the Act. Allowing of deduction of bad debts is controlled by the provisions of Section 36(2). As regards the argument advanced on behalf of the Revenue that it would amount to allowing a double deduction if the provisions of Sections 36(1 )(vii) and 36(1 )(viia) are c permitted to operate independently, there is no doubt that a statute is normally not construed to provide for a double benefit unless it is specifically so stipulated or is clear from the scheme of the Act. As far as the question of double benefit is concerned, the Legislature in its 0 wisdom introduced Section 36(2)(v) by the Finance Act, 1985 with effect from 01.04.1985. Section 36(2)(v) concerns itself as a check for claim of any double deduction and has to be read in conjunction with Section 36(1 )(viia) of the Act. It requires the assessee to debit the E amount of such debt or part thereof in the previous year to the provision made for that purpose. [Para 17] [763-F-H; 764-A, BJ B E 3.1. Circulars can be issued by the Central Board of Direct Taxes to explain or tone down the rigours of law F and to ensure fair enforcement of its provisions. These circulars have the force of law and are binding on the income tax authorities, though they cannot be enforced adversely against the assessee. Normally, these circulars cannot be ignored. A circular may not override or detract G from the provisions of the Act but it can seek to mitigate the rigour of a particular provision for the benefit of the assessee in certain specified circumstances. So long as the circular is in force, it aids the uniform and proper administration and application of the provisions of the H H A Act. [Para 18) [764-D, F] 3.2. In the present case, after introduction of Section 36(1 )(viia) by the Finance Act, 1979, ((1981) 131 ITR (St.) 88), with effect from 1st April, 1980, Circular No. 258 dated 8 [14th June, ][1979 ][was issued ][by ][the Board to clarify the ]application of the new provisions. The Circular found it relevant to mention that the provisions of new clause (viia) of Section 36(1), relating to the deduction on account of provisions for bad and doubtful debts, is C distinct and independent of the provisions of Section 36(1 )(vii) relating to allowance of deduction of the bad debts. In other words, the scheduled commercial banks would continue to get the benefit of the write-off of the irrecoverable debts under Section 36(1)(vii) in addition to the benefit of deduction of the provision for bad and D doubtful debts under Section 36(1)(viia). (Para 19] (764-F, G; 765-8, CJ 3.3. A Circular No.421 dated 12th June, 1985 ((1985) 156 ITR (St.) 130] attempted to explain the amendments E made to Section 36 and also explained the provisions of clause (viia) of Section 36(1 ). Still another circular being Circular No.464, dated 18th July, 1986 ((1986) 161 ITR(St.) 66) was issued with the intention to explain the amendments made by the Income Tax (Amendment) Act, F 1986. [Para 21, 22] (765-E; 767-A] 3.4. Clear legislative intent of the relevant provisions and unambiguous language of the circulars with reference to the amendments to Section 36 of the Act demonstrate that the deduction on account of provisions G for bad and doubtful debts under Section 36(1)(viia) is distinct and independent of the provisions of Section 36(1)(vii) relating to allowance of the bad debts. The legislative intent was to encourage rural advances and the making of provisions for bad debts in relation to such H rural branches. Another material aspect of the Case: CATHOLIC SYRIAN BANK LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, THRISSUR [[2012] 4 S.C.R. 739] (2012) 2.2 ਧਾਯਾ 36(1)(vii) ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧ ਹ੅ਣ਑੃ ਕ੄ਥ੅ਲਿਕ ਸੀਰੀਅਨ ਬੈਂਕ ਲਿਲਿਟ੃ਡ ਬਨਾਿ ਇਨਕਿ ਟ੄ਕਸ, ਲਰਿਸੂਰ ਦ੃ ਕਲਿਸ਼ਨਰ । ਏ੅ਈ ਿੀ ਌ਏਟ ਦ੃ ਸ੄ਏਸਨ 36(2) ਵਿੱਚ ਸਾਭਰ ਸੀਭਾਿਾਂ ਦ੃ ਅਧੀਨ, ਏਟ੆ਤੀਆਂ ਦੀ ਅਨੁਦਾਨ ਵਿੱਚ ਐ੃ਡਣਾਭਾੜ੍ਾ ਏਯ਼ਿਾ ਜਾਂ ਉਸਦਾ ਵਹੱਸਾ, ਜ੅ ਵ਩ਛਰ੃ ਸਾਰ ਰਈ ਭੁਰਾਂਏਣਏਯਤਾ ਦ੃ ਐਾਵਤਆਂ ਵਿੱਚ ਅ਩ਰਤੱਐ ਿਜੋਂ ਵਰਵਐਆ ਵ਑ਆ ਹ੄ ਏਟ੆ਤੀ ਵਜਸ ਨੂੰ ਭੁਰਾਂਏਣ ਏਯਨ ਿਾਰਾ ਩ਰਾ਩ਤ ਏਯਨ ਦਾ ਹੱਏਦਾਯ ਹ੅ਿ੃਑ਾ, ਫਸਯਤ੃ ਉਹ ਌ਏਟ ਦੀ ।ਧਾਯਾ 36(2) ਦੀਆਂ ਰ੅ੜ੍ਾਂ ਨੂੰ ਩ੂਯਾ ਏਯਦਾ ਹ੅ਿ੃ ਭਾੜ੍੃ ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਦੀ ਏਟ੆ਤੀ ਦੀ ਇਜਾ਼ਿਤ ਧਾਯਾ 36(2) ਦ੃ ।ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦੁਆਯਾ ਵਨਮੰਤਵਯਤ ਏੀਤੀ ਜਾਂਦੀ ਹ੄ ਯ੄ਿ੃ਵਨਊ ਦੀ ਤਯਪੋਂ ਦਰੀਰ ਵਦੱਤੀ ਑ਈ ਸੀ ਵਏ ਇਹ ਜ੃ਏਯ ਸ੄ਏਸਨ 36(1 )(vii) ਅਤ੃ 36(1 )( vii਋) ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਨੂੰ ਸੁਤੰਤਯ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਏੰਭ ਏਯਨ ਦੀ ਇਜਾ਼ਿਤ ਵਦੱਤੀ ਜਾਂਦੀ ਹ੄, ਤਾਂ ਇਸ ਵਿੱਚ ਏ੅ਈ ਸੱਏ ਨਹੀਂ ਹ੄ ਵਏ ਇੱਏ ਏਾਨੂੰਨ ਨੂੰ ਆਭ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਦ੅ਹਯ੃ ਰਾਬ ਩ਰਦਾਨ ਏਯਨ ਰਈ ।ਨਹੀਂ ਫਣਾਇਆ ਜਾਂਦਾ ਹ੄ ਜਦੋਂ ਤੱਏ ਇਹ ਐਾਸ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਵਨਯਧਾਯਤ ਨਹੀਂ ਏੀਤਾ ਵ਑ਆ ਹ੄ ਜਾਂ ਹ੄ ਌ਏਟ ਦੀ ।ਸਏੀਭ ਤੋਂ ਸ਩ੱਸਟ ਹ੄ ਵਜੱਥੋਂ ਤੱਏ ਦ੅ਹਯ੃ ਰਾਬ ਦਾ ਸਿਾਰ ਹ੄, ਵਿਧਾਨ ਸਬਾ ਨੇ ਆ਩ਣੀ ,ਫੁੱਧੀ ਵਿੱਚ ਵਿੱਤ ਌ਏਟ, ।1985 ਦੁਆਯਾ ਧਾਯਾ 36(2)(v) ਨੂੰ 01.04.1985 ਤੋਂ ਰਾ਑ੂ ਏੀਤਾ ਧਾਯਾ 36(2)(v) ਆ਩ਣ੃ ਆ਩ ਨੂੰ ਵਏਸ੃ ਿੀ ਦ੅ਹਯੀ ਏਟ੆ਤੀ ਦ੃ ਦਾਅਿ੃ ਦੀ ਜਾਂਚ ਦ੃ ਯੂ਩ ਵਿੱਚ ਵਚੰਤਾ ਏਯਦਾ ਹ੄ ਅਤ੃ ਇਸਨੂੰ ਌ਏਟ ਦੀ ਧਾਯਾ ।36(1)(vii਋) ਦ੃ ਨਾਰ ਜ੅ੜ੍ ਏ੃ ਩ਵੜ੍ਹਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹ੄ ਇਸ ਰਈ ਭੁਰਾਂਏਣਏਯਤਾ ਨੂੰ ਅਵਜਹ੃ ਏਯ਼ਿ੃ ਦੀ ਯਏਭ ਜਾਂ ਇਸਦ੃ ਵਹੱਸ੃ ਨੂੰ ਵ਩ਛਰ੃ ਸਾਰ ਵਿੱਚ ਉਸ ਉਦ੃ਸ ਰਈ ਏੀਤ੃ ਑਋ ਩ਰਫੰਧ ਵਿੱਚ ਡ੄ਵਫਟ ਏਯਨ ਦੀ ਰ੅ੜ੍ ਹੁੰਦੀ ਹ੄। [਩ਯਾ 17] [763-਌ੱਪ ਌ੱਚ; 764-਋, ਫੀ.ਜ੃] 3.1 ਏੇਂਦਯੀ ਩ਰਤੱਐ ਟ੄ਏਸ ਫ੅ਯਡ ਦੁਆਯਾ ਏਾਨੂੰਨ ਦੀਆਂ ਏਿੋਯਤਾਿਾਂ ਦੀ ਵਿਆਵਐਆ ਏਯਨ ਜਾਂ ਉਹਨਾਂ ਨੂੰ ਒ੱਟ ਏਯਨ ਅਤ੃ ਇਸ ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਨੂੰ ਵਨਯ਩ੱਐ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਰਾ਑ੂ ਏਯਨ ਨੂੰ ਮਏੀਨੀ ਫਣਾਉਣ ਰਈ ਸਯਏੂਰਯ ਜਾਯੀ ਏੀਤ੃ ਜਾ ਸਏਦ੃ ਹਨ। ਇਹ ਸਯਏੂਰਯ ਏਾਨੂੰਨ ਦੀ ਤਾਏਤ ਯੱਐਦ੃ ਹਨ ਅਤ੃ ਇਨਏਭ ਟ੄ਏਸ ਅਥਾਯਟੀਆਂ 'ਤ੃ ਩ਾਫੰਦ ।ਹੁੰਦ੃ ਹਨ, ਹਾਰਾਂਵਏ ਉਹਨਾਂ ਨੂੰ ਭੁਰਾਂਏਣਏਯਤਾ ਦ੃ ਵਿਯੁੱਧ ਰਾ਑ੂ ਨਹੀਂ ਏੀਤਾ ਜਾ ਸਏਦਾ ਆਭ ਤ੆ਯ 'ਤ੃, ਇਹਨਾਂ ।ਸਯਏੂਰਯ ਨੂੰ ਨ਼ਿਯਅੰਦਾ਼ਿ ਨਹੀਂ ਏੀਤਾ ਜਾ ਸਏਦਾ ਹ੄ ਇੱਏ ਸਯਏੂਰਯ ਌ਏਟ ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਨੂੰ ਍ਿਯਯਾਈਡ ਜਾਂ ਇਸ ਤੋਂ ਒ਟਾ ਨਹੀਂ ਸਏਦਾ ਹ੄ ਩ਯ ਇਹ ਏੁਝ ਐਾਸ ਸਵਥਤੀਆਂ ਵਿੱਚ ਭੁਰਾਂਏਣ ਦ੃ ਰਾਬ ਰਈ ਵਏਸ੃ ਵਿਸ੃ਸ ।ਵਿਿਸਥਾ ਦੀ ਏਿੋਯਤਾ ਨੂੰ ਒ਟਾਉਣ ਦੀ ਏ੅ਵਸਸ ਏਯ ਸਏਦਾ ਹ੄ ਜਦੋਂ ਤੱਏ ਸਯਏੂਰਯ ਰਾ਑ੂ ਹ੄, ਇਹ ਇਏਸਾਯ ।ਅਤ੃ ਉਵਚਤ ਩ਰਸਾਸਨ ਅਤ੃ ਏਾਨੂੰਨ ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਨੂੰ ਰਾ਑ੂ ਏਯਨ ਵਿੱਚ ਸਹਾਇਤਾ ਏਯਦਾ ਹ੄ ਸੁਪਰੀਿ ਕ੅ਰਟ ਦੀਆਂ ਲਰਪ੅ਰਟਾਂ [2012] 4 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਌ਏਟ. [ਪਰਾ 18) [764-ਡੀ, ਐੱਫ] 3.2 ਭ੆ਜੂਦਾ ਭਾਭਰ੃ ਵਿੱਚ, ਵਿੱਤ ਌ਏਟ, 1979, (1981) 131 ਆਈ.ਟੀ.ਆਯ. (ਸੈਂਟ.) 88) ਦੁਆਯਾ ਧਾਯਾ 36(1)(vii਋) ਦੀ ਸੁਯੂਆਤ ਤੋਂ ਫਾਅਦ, 1 ਅ਩੄, 1980 ਤੋਂ ਩ਰਬਾਿੀ, ਸਯਏੂਰਯ ਨੰਫਯ 258 ਵਭਤੀ 14. ਜੂਨ, ।1979 ਨੂੰ ਫ੅ਯਡ ਦੁਆਯਾ ਨਿੇਂ ਩ਰਫੰਧਾਂ ਦੀ ਅਯ਼ਿੀ ਨੂੰ ਸ਩ੱਸਟ ਏਯਨ ਰਈ ਜਾਯੀ ਏੀਤਾ ਵ਑ਆ ਸੀ ਸਯਏੂਰਯ ਨੇ ਇਹ ਵ਼ਿਏਯ ਏਯਨਾ ਩ਰਸੰਵ਑ਏ ਩ਾਇਆ ਵਏ ਭਾੜ੍੃ ਅਤ੃ ਸੱਏੀ ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਦ੃ ਩ਰਫੰਧਾਂ ਦ੃ ਏਾਯਨ ਏਟ੆ਤੀ ਨਾਰ ਸਫੰਧਤ ।ਧਾਯਾ 36(1) ਦੀ ਨਿੀਂ ਧਾਯਾ (ਿੀਆਈ਋) ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧ ਹਨ ਭਾੜ੍੃ ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਦੀ ਏਟ੆ਤੀ ਦ੃ ਬੱਤ੃ ਨਾਰ ਸਫੰਧਤ ।ਧਾਯਾ 36(1) (vii) ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਤੋਂ ਿੱਐਯਾ ਅਤ੃ ਸੁਤੰਤਯ ਦੂਜ੃ ਸਫਦਾਂ ਵਿੱਚ, ਅਨੁਸੂਵਚਤ ਿ਩ਾਯਏ ਫੈਂਏਾਂ ਨੂੰ ਧਾਯਾ 36 (1) (vii) ਦ੃ ਅਧੀਨ ਅਢੁੱਏਿੇਂ ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਦ੃ ਯਾਈਟ-ਆਪ ਦ੃ ਰਾਬ ਤੋਂ ਇਰਾਿਾ ਸ੄ਏਸਨ 36 ਦ੃ ਤਵਹਤ ਭਾੜ੍੃ ਅਤ੃ ਸੱਏੀ ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਰਈ ਩ਰਾਿਧਾਨ ਦੀ ਏਟ੆ਤੀ ਦਾ ਰਾਬ ਵਭਰਦਾ ਯਹ੃਑ਾ। (1) (vii਋)। (਩ਯਾ 19) (764-਌ੱਪ, ਜੀ; 765-ਫੀ, ਸੀ] 3.3 ਇੱਏ ਸਯਏੂਰਯ ਨੰਫਯ 421 ਵਭਤੀ 12 ਜੂਨ, 1985 (1985) 156 ਆਈ.ਟੀ.ਆਯ. (ਸੈਂਟ.) 130] ਨੇ ਧਾਯਾ 36 ਵਿੱਚ ਏੀਤੀਆਂ ਸ੅ਧਾਂ ਦੀ ਵਿਆਵਐਆ ਏਯਨ ਦੀ ਏ੅ਵਸਸ ਏੀਤੀ ਅਤ੃ ਧਾਯਾ 36(1) ਦੀ ਧਾਯਾ (vii਋) ਦ੃ ।ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦੀ ਵਿਆਵਐਆ ਿੀ ਏੀਤੀ ਸਯਏੂਰਯ ਸਯਏੂਰਯ ਨੰਫਯ 464, ਵਭਤੀ 18 ਜੁਰਾਈ, 1986 (1986) 161 ਆਈ.ਟੀ.ਆਯ.(ਸੈਂਟ.) 66) ਇਨਏਭ ਟ੄ਏਸ (ਸ੅ਧ) ਌ਏਟ, 1986 ਦੁਆਯਾ ਏੀਤੀਆਂ ਸ੅ਧਾਂ ਦੀ ਵਿਆਵਐਆ ਏਯਨ ਦ੃ ਇਯਾਦ੃ ਨਾਰ ਜਾਯੀ ਏੀਤਾ ਵ਑ਆ ਸੀ। [਩੄ਯਾ 21, 22] (765-ਈ; 767-਋] 3.4 ਌ਏਟ ਦੀ ਧਾਯਾ 36 ਵਿੱਚ ਸ੅ਧਾਂ ਦ੃ ਸੰਦਯਬ ਵਿੱਚ ਸਫੰਧਤ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦਾ ਸ਩ੱਸਟ ਵਿਧਾਵਨਏ ਇਯਾਦਾ ਅਤ੃ ਸਯਏੂਰਯ ਦੀ ਅਸ਩ਸਟ ਬਾਸਾ ਇਹ ਦਯਸਾਉਂਦੀ ਹ੄ ਵਏ ਧਾਯਾ 36(1)(vii ਋) ਦ੃ ਤਵਹਤ ਭਾੜ੍੃ ਅਤ੃ ਸੱਏੀ ।ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਰਈ ਩ਰਫੰਧਾਂ ਦ੃ ਏਾਯਨ ਏਟ੆ਤੀ ਿੱਐਯੀ ਅਤ੃ ਸੁਤੰਤਯ ਹ੄ ਭਾੜ੍੃ ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਦ੃ ਬੱਤ੃ ਨਾਰ ਸਫੰਧਤ ਧਾਯਾ ।36(1)(vii) ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਵਿੱਚੋਂ ਵਿਧਾਨਏ ਇਯਾਦਾ ਩ੇਂਡੂ ਤਯੱਏੀ ਨੂੰ ਉਤਸਾਵਹਤ ਏਯਨਾ ਅਤ੃ ਅਵਜਹੀਆਂ ਩ੇਂਡੂ ।ਸਾਐਾਿਾਂ ਦ੃ ਸਫੰਧ ਵਿੱਚ ਭਾੜ੍੃ ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਰਈ ਩ਰਫੰਧ ਏਯਨਾ ਸੀ ਦਾ ਇੱਏ ਹ੅ਯ ਩ਦਾਯਥਏ ਩ਵਹਰੂ ਕ੄ਥ੅ਲਿਕ ਸੀਰੀਅਨ ਬੈਂਕ ਲਿਲਿਟ੃ਡ ਬਨਾਿ ਇਨਕਿ ਟ੄ਕਸ, ਲਰਿਸੂਰ ਦ੃ ਕਲਿਸ਼ਨਰ Case: CATHOLIC SYRIAN BANK LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, THRISSUR [[2012] 4 S.C.R. 739] (2012) एच; 764-ए, बी] 3.1 . केंद्रीयबोर्डद्वारापरिपत्रजारीकिएजासकतेहैं प्रत्यक्षकरकानूनकीकठोरताकोस्पष्टकरनेयाकमकरनेकेलिए औरइसकेप्रावधानोंकाउचितप्रवर्तनसुनिश्चितकरना।इनपरिपत्रोंमेंकानूनकाबलहोताहैऔरयेबाध्यकारीहोतेहैंआयकरप्राधिकरण, हालांकिउन्हेंनिर्धारितीकेखिलाफप्रतिकूलरूपसेलागूनहींकियाजासकताहै।आमतौरपर, येपरिपत्र इसेनजरअंदाजनहींकियाजासकता।एकपरिपत्रओवरराइडयाडिट्रैक्टनहींहोसकताहै। अधिनियमकेप्रावधानोंसेलेकिनयहलाभकेलिएएकविशेषप्रावधानकीकठोरताकोकमकरनेकाप्रयासकरसकताहै कुछविशिष्टपरिस्थितियोंमेंनिर्धारिती।जबतकपरिपत्रलागूहै, यहवर्दीऔरउचितमेंसहायताकरताहै 742 सर्वोच्चन्यायालयरिपोर्ट[2012] 4 एस. सी. आर. केप्रावधानोंकाप्रशासनऔरअनुप्रयोग। एक्टकरें।[ पैरा18] [764-डी, एफ] 3.2 . वर्तमानमामलेमें, धाराकीशुरूआतकेबाद 36 ( 1 ) ( viia) वित्तअधिनियम, 1979 द्वारा, [(1981) 131 आई. टी. आर. (सेंट) 88 ] , 1 अप्रैल, 1980 से, परिपत्रसंख्या258 दिनांकित 14बोर्डद्वारानएप्रावधानोंकेअनुप्रयोगकोस्पष्टकरनेकेलिएजून, 1979 कोजारीकियागयाथा।परिपत्रनेइसेपाया यहउल्लेखकरनाप्रासंगिकहैकिनएखंडकेप्रावधान ( धारा36 (1) कीviia), परकटौतीसेसंबंधित -खराबऔरसंदिग्धऋणोंकेलिएप्रावधानोंकालेखाजोखा ऋण।दूसरेशब्दोंमें, अनुसूचितवाणिज्यिकबैंककेबख्शीकरणकालाभमिलतारहेगा धारा36 (1) (vii) केतहतअपरिवर्तनीयऋण धारा36 (1) (viia) केतहतखराबऔरसंदिग्धऋणोंकेलिएप्रावधानकीकटौतीकालाभ।[ पैरा19] [764 एफ, जी; 765-बी, सीजे 3.3 . एकपरिपत्रNo.421 दिनांक12 जून, 1985 [(1985) 156 आई. टी. आर. (सेंट) 130] नेधारा36 मेंकिएगएसंशोधनोंकीव्याख्याकरनेकाप्रयासकियाऔरइसकेप्रावधानोंकीभीव्याख्याकी। धारा36 (1) काखंड(viia)।एकअन्यपरिपत्रपरिपत्रNo.464, दिनांक18 जुलाई, 1986[(1986) 161 ITR (St.) है।66 ] आयकर(संशोधन) अधिनियमद्वाराकिएगएसंशोधनोंकीव्याख्याकरनेकेइरादेसेजारीकियागयाथा, 1986. [ पैरा21,22] [765-ई; 767-ए] 3.4 . प्रासंगिकप्रावधानोंकेस्पष्टविधायीइरादे औरपरिपत्रोंकीअसंदिग्धभाषा अधिनियमकीधारा36 मेंसंशोधनोंकेसंदर्भसेपताचलताहैकिप्रावधानोंकेकारणकटौती धाराकेप्रावधानोंसेअलगऔरस्वतंत्र36 ( 1 ) ( (vii) खराबऋणोंकेभत्तेसेसंबंधित।द.विधायीउद्देश्यग्रामीणप्रगतिकोप्रोत्साहितकरनाथाऔर ऐसीग्रामीणशाखाओंकेसंबंधमेंखराबऋणोंकेलिएप्रावधानकरना।कैथोलिकसीरियनबैंकलिमिटेडकाएकअन्यभौतिकपहलू। ऐसेबैंकोंकीकार्यप्रणालीयहहैकिउनकीग्रामीणशाखाएँ व्यावहारिकरूपसेएकअलगव्यवसायकेरूपमेंमानाजाताथा, हालांकि अंततःयेप्रगतिपुस्तकोंकाहिस्साबनेंगी। प्रधानयामुख्यकार्यालयशाखाकेखातोंका।इसप्रकार,यहन्यायालयएकदेनेकेलिएअधिकइच्छुकहोगा इनप्रावधानोंकीव्याख्याजोविधायीउद्देश्यऔरइरादेकीसेवाकरेगी, बजायइसकेकि एकही।विचाराधीनपरिपत्रएकप्रवृत्तिदिखातेहैंग्रामीणव्यवसायकोप्रोत्साहितकरनाऔरअधिकसेअधिकप्रदानकरना कटौती।इसतरहकीकटौतीदेनेकाउद्देश्यविफलहोजाएगायदियेकटौतीनिहितरूपसेहोतीहैं।अन्यस्वतंत्रकटौतीकेखिलाफतटस्थअधिनियमकेप्रावधानोंकेतहतविशेषरूपसेप्रावधानकियागयाहै।को।सीधेशब्दोंमेंकहेंतोधाराकेतहतअनुमतकटौती 36 ( 1 ) ( vii) इसेपढ़करनकारनहींदियाजानाचाहिए।धारा36 (1) (viia) काप्रावधान, सीमाएँयहतर्कदेतेहुएकियहडबलकेखिलाफएकचेकबनाएगाकटौती।इसतरहकादृष्टिकोणगलतहोगाऔरनहींहाथमेंमामलेकेतथ्योंपरलागू।[ पैरा24] [768 -डीएच; 769-ए] 4.1 . अधिनियमकीधारा36 (1) (vii) कीभाषाहै- असंदिग्धऔरदोव्याख्याओंकोस्वीकारनहींकरताहै।यहसभीबैंकोंपरलागूहोताहै, चाहेवेवाणिज्यिकहोंयाग्रामीण, अनुसूचितयाअनिर्धारित।यहनिर्धारितीकोदावाकरनेकालाभदेताहै।किसीभीबुरेऋणयाउसकेहिस्सेपरकटौती, जो केखातोंमेंअपरिवर्तनीयकेरूपमेंलिखागया पिछलेवर्षकेलिएनिर्धारिती।यहलाभविषयहै। केवलअधिनियमकीधारा36 (2) केलिए।यहअनिवार्यहैकि निर्धारितीनिर्धारणअधिकारीकेसामनेयहसाबितकरेगाकिमामलाएकपरधारा36 (1)(vii) केअवयवोंकोसंतुष्टकरताहै हाथऔरयहकियहमेंबताईगईआवश्यकताओंकोपूराकरताहै केवलतभीजबनिर्धारितीकामामलाऐसाहोजोगिरजाएअधिनियमकीधारा36 (1) (viia) केतहत। इसकेअलावा744 सर्वोच्चन्यायालयरिपोर्ट[2012] 4 एस. सी. आर. द्वाराप्रस्तुतधारा36 (1) (vii) कास्पष्टीकरण वित्तअधिनियम, 2001 कीजांचएकसाथकीजानीचाहिए। मुख्यखंडकेसाथ।स्पष्टीकरणमेंविशेषरूपसेखराबऔरसंदिग्धऋणोंकेलिएकिसीभीप्रावधानकोशामिलनहींकियागयाथा। निर्धारितीकेखातेमेंदायरेऔरदायरेसेकिसीभीबुरेऋणयाउसकेहिस्सेकोइसरूपमेंबट्टेखातेमेंडालदियाजाताहै 'निर्धारितीकेखातोंमेंअपरिवर्तनीय।इसप्रकार, बुरेऔरसंदिग्धकेलिएप्रावधानकरनेकीअवधारणा ऋणधारा36 (1) (vii) केदायरेसेबाहरहोंगे।सरलीकरणकर्ता।परंतुककोइसकेसाथपढ़नाहोगा अधिनियमकीधारा36 (1) (viia) केप्रावधान।एकबारबुराऋणवास्तवमेंअपरिवर्तनीयकेरूपमेंलिखाजाताहैऔर धारा36 (2) कीआवश्यकताओंकोपूराकियाजाएगा, तोयहनहींहोगा आशंकापरऐसीकटौतीसेइनकारकरनेकीअनुमति Case: CATHOLIC SYRIAN BANK LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, THRISSUR [[2012] 4 S.C.R. 739] (2012) निर्धारितीकेखातेमेंदायरेऔरदायरेसेकिसीभीबुरेऋणयाउसकेहिस्सेकोइसरूपमेंबट्टेखातेमेंडालदियाजाताहै 'निर्धारितीकेखातोंमेंअपरिवर्तनीय।इसप्रकार, बुरेऔरसंदिग्धकेलिएप्रावधानकरनेकीअवधारणा ऋणधारा36 (1) (vii) केदायरेसेबाहरहोंगे।सरलीकरणकर्ता।परंतुककोइसकेसाथपढ़नाहोगा अधिनियमकीधारा36 (1) (viia) केप्रावधान।एकबारबुराऋणवास्तवमेंअपरिवर्तनीयकेरूपमेंलिखाजाताहैऔर धारा36 (2) कीआवश्यकताओंकोपूराकियाजाएगा, तोयहनहींहोगा आशंकापरऐसीकटौतीसेइनकारकरनेकीअनुमति 36 ( 1 ) ( viia) औरधारा36 (1) (vii) कापरंतुक।यहकानूननिर्माताओंकाइरादाप्रतीतनहींहोताहै।द. अनुसूचितऔरगैर-अनुसूचितवाणिज्यिकबैंक बख्शीकरणकापूरालाभप्राप्तकरनाजारीरखेंधारा36 (1) (vii) केतहतअपरिवर्तनीयऋण खराबऔरसंदिग्धऋणोंकीकटौतीकालाभ धारा36 (1) (viia)।केवलबुरेऔरसंदिग्धकेलिएप्रावधान ऋणस्वीकार्यनहींहोसकतेहैं, लेकिनग्रामीणअग्रिमकेमामलेमें, धारा36 (1) (viia) (a) केसंदर्भमें, वास्तविकछूटपरजोरदिएबिनाअनुमतिदीजासकतीहै।[ पैरा -- 25 ] [ 769 - बीएच; 770-एबी] 4.2 . आई. टी. ए. टी. कीविशेषपीठनेखारिजकरदियाथा वास्तविकबख्शीकरणकेआधारपरअधिनियमकीधारा36 (1) औरदूसराधारा36 (1) केखंड(viia) केआधारपर। केवलखराबऋणोंकेलिएप्रावधानकरनेपरअधिनियम।राजस्वकेअनुसार, इससेदोगुनाहोगा। कटौतीऔरधारा36 (1) (vii) काप्रावधानकैथोलिकसीरियनबैंकलिमिटेडथा। वी. 745 काआयुक्तआयकर, त्रिशूर आई. टी. ए. टी. कीविशेषपीठऔरइसनेसहीनिर्णयदियाकिबोर्डनेस्वयंइसस्थितिकोमान्यतादीथीकिएकबैंक दोनोंकटौतीकाहकदारहोगा।इसकेअलावायह निष्कर्षनिकालाकिपरंतुकपेशकियागयाथा राजस्वकीरक्षाकरना, लेकिनयहअर्थहीनहोगाउसीकाआह्वानकरेंजहांदोहरीकटौतीका-कोईखतरानहींथा।[ पैरा26] [770-सीई] 4.3 . खंड(vii) केइसपरंतुककेअनुसार, कटौती खराबऋणोंकेवास्तविकबट्टेकेकारणहोगा प्रावधानकीराशिजिसकीपहलेहीअनुमतिदीजाचुकीथीखंड(viia) केतहत।परंतुकमोटेतौरपरराजस्वकेहितोंकीरक्षाकरताहै।ग्रामीणप्रगतिकेमामलेमेंजो खंड(viia) द्वाराकवरकिएजातेहैं, ऐसाकोईनहींहोगा दोहरीकटौती।परंतुक, अपनीशर्तोंमें, अपनेआवेदनकोउसबैंककेमामलेतकसीमितकरताहैजिसकेलिएखंड(viia) लागूहोताहै।निर्विवादरूपसेखंड(viia) (a) केवलग्रामीणअग्रिमोंपर-लागूहोताहै।[ पैरा27] [770-जीएच; 771-ए] 4.4 . जहाँतकविदेशीबैंकोंकासंबंधहै, धारा36 (1) (viia) (b) औरजहांतकसार्वजनिकवित्तीयसंस्थानोंयाराज्यवित्तीयनिगमोंयाराज्यकासंबंधहै। औद्योगिकनिवेशनिगमसंबंधितहैं, जिनकेतहत धारा36 (1) (viia) (c), उनकीग्रामीणशाखाएँनहींहैं। इसप्रकार, यहसुरक्षितरूपसेअनुमानलगायाजासकताहैकिपरंतुकस्वयंहै यहइंगितकरताहैकिइसकाअनुप्रयोगग्रामीणअग्रिमोंसेउत्पन्नबुरेऋणोंकेलिएहै।[ पैरा28][771-बी] 4.5 . धाराकेखंड(vii) केपरंतुककादायरा 36 ( 1 ) धारा36 (1) केखंड(vii), (viia) केप्रावधानोंकेसंचयीपठनसेपतालगायाजानाचाहिएऔर धारा36 (2) काखंड(v) औरकेवलयहदर्शाताहैकि समानऋणकेसंबंधमेंलाभकिसीकोनहींदियाजाताहै अनुसूचितबैंक।एकअनुसूचितबैंककीशहरीऔरग्रामीणदोनोंशाखाएँहोसकतीहैं। यह746 सर्वोच्चन्यायालयरिपोर्ट[2012] 4 एस. सी. आर. दोनोंसेअग्रिमदेसकताहै। अलग-अलगप्रावधानवालीशाखाओंमेंप्रत्येककेलिएखातेहैं।[ पैरा30] [772-जी-एच] 5.1 . अपनेव्यवसायकेसामान्यक्रममें, एकनिर्धारिती -बैंककोग्रामीणऋणोंकेलिएअलगअलगखातेबनाएरखनेहैं। -गैरग्रामीण/शहरीऋणकेलिए।यहस्पष्टहैकिशाखाएँ ग्रामीणक्षेत्रोंमेंमुख्यरूपसेग्रामीणक्षेत्रोंसेसंबंधितहोगा। जबकिशहरीशाखाएँऋणोंसेनिपटेंगी वाणिज्यिकऋण।इसतरहकेअलगरखरखाव खातेकेवलसुविधाकाविषयनहींहोंगे। लेकिनलेखांकनमानकोंकीआवश्यकताहोगी। - [ पैरा32] [773-ईएफ] 5.2 . यहतर्कदियाजाताहै, औरठीकहै, कीओरसे निर्धारितीबैंककिकानूनकेतहत, यहबनाएरखनेकेलिएबाध्यहै ऐसेखातेजोइसकेकथनकोसहीढंगसेदर्शातेहैं मामले।यहदायित्वस्पष्टरूपसेअधिनियमकीआवश्यकताओंसेऔरनिश्चितरूपसेअधिदेशकेतहतउत्पन्नहोताहै। लेखांकनमानक।[ पैरा33] [773-जी] अन्यबातोंकेसाथ-साथ, निम्नलिखितकारणहैंजो 5.3 . इसदृष्टिकोणकापूरीतरहसेसमर्थनकरेंकिएकबैंककोबनाएरखनाचाहिए -वास्तविकखराबकेलिएअलगअलगवस्तुओंकेसाथखातेऔर -अपरिवर्तनीयऋणोंकेसाथसाथऐसेऋणोंकेलिएप्रावधान। वैधकारणोंसेइसकेग्रामीणखातेअधिकहोसकतेहैं। शहरी, वाणिज्यिकखातोंसेअलग। ( अ) प्रत्येकबैंककेलिएयहसुनिश्चितकरनाअनिवार्यहैकि खातेसहीकथनकाप्रतिनिधित्वकरतेहैं। बैंककेमामले। ( ख) सामान्यखातेकोबनाएरखनेकापरिणामहोसकताहै लाभयालाभकोअधिकबतातेहुए शूटअपजिसकापरिणामउपार्जितहोगा देनदारियाँदेयनहींहैं। ( (ग) लेखामानक(एएस) 29,2003 मेंजारीकियागया।जोप्रावधानोंकेउपचारसेसंबंधितहै, आकस्मिकदेनदारियाँऔरआकस्मिकपरिसंपत्तियाँकैथोलिकसीरियनबैंकलिमिटेड। आयकर, त्रिशूर 'प्रावधानोंकाउपयोग' शीर्षकेतहतखंड53 और54 विशिष्टऔरभिन्नखातोंकेरखरखावकोउचितठहराएँ। - [ पैरा34,35] [773-एच; 774-एसी, एफ] Case: CATHOLIC SYRIAN BANK LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, THRISSUR [[2012] 4 S.C.R. 739] (2012) CATHOLIC SYRIAN BANK LTD. v. COMMISSIONER OF INCOME TAX, THRISSUR 743 A functioning of such banks is that their rural branches A were practically treated as a distinct business, though ultimately these advances would form part of the books of accounts of the principal or head office branch. Thus, this Court would be more inclined to give an interpretation to these provisions which would serve the 8 legislative object and intent, rather than to subvert the same. The Circulars in question show a trend of encouraging rural business and for providing greater deductions. The purpose of granting such deductions would stand frustrated if these deductions are implicitly C neutralized against other independent deductions specifically provided under the provisions of the Act. To put it simply, the deductions permissible under Section 36(1)(vii) should not be negated by reading into this provision, limitations of Section 36(1 )(viia) on the 0 reasoning that it will form a check against double deduction. Such approach would be erroneous and not applicable on the facts of the case in hand. [Para 24) [768-D-H; 769-A] 4.1. The language of Section 36(1 )(vii) of the Act is E unambiguous and does not admit of two interpretations. It applies to all banks, commercial or rural, scheduled or unscheduled. It gives a benefit to the assessee to claim a deduction on any bad debt or part thereof, which is written off as irrecoverable in the accounts of the F assessee for the previous year. This benefit is subject only to Section 36(2) of the Act. It is obligatory upon the assessee to prove to the assessing officer that the case satisfies the ingredients of Section 36(1)(vii) on the one hand and that it satisfies the requirements stated in G Section 36(2) of the Act on the other. The proviso to Section 36(1)(vii) does not, in absolute terms, control the application of this provision as it comes into operation only when the case of the assessee is one which falls squarely under Section 36(1)(viia) of the Act. Also the H H SUPREME COURT REPORTS 744 [2012] 4 S.C .. R. A explanation to Section 36(1 )(vii), introduced by the Finance Act, 2001, has to be examined in conjunction with the principal section. The explanation specifically excluded any provision for bad and doubtful debts made in the account of the assessee from the ambit and scope 8 [of ]['any ][bad debt, ][or ][part ][thereof, ][written ][off ][as ]irrecoverable in the accounts of the assessee'. Thus, the concept of making a provision for bad and doubtful debts will fall outside the scope of Section 36(1 )(vii) simplicitor. The proviso will have to be read with the C provisions of Section 36(1 )(viia) of the Act. Once the bad debt is actually written off as irrecoverable and the requirements of Section 36(2) satisfied, then, it will not be permissible to deny such deduction on the apprehension of double deduction under tile provisions of Section 36(1)(viia) and proviso to Section 36(1)(vii). This does not D appear to be the intention of the framers of law. The scheduled and non-scheduled commercial banks would continue to get the full benefit of write off of the irrecoverable debts under Section 36(1 )(vii) in addition to the benefit of deduction of bad and doubtful debts under E Section 36(1 )(viia). Mere provision for bad and doubtful debts may not be allowable, but in the case of a rural advance, the same, in terms of Section 36(1 )(viia)(a), may be allowable without insisting on an actual write off. [Para 25] [769-B-H; 770-A-B] F 4.2. The Special Bench of the ITAT had rejected the Case: CATHOLIC SYRIAN BANK LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, THRISSUR [[2012] 4 S.C.R. 739] (2012) 3.4 ਌ਏਟ ਦੀ ਧਾਯਾ 36 ਵਿੱਚ ਸ੅ਧਾਂ ਦ੃ ਸੰਦਯਬ ਵਿੱਚ ਸਫੰਧਤ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦਾ ਸ਩ੱਸਟ ਵਿਧਾਵਨਏ ਇਯਾਦਾ ਅਤ੃ ਸਯਏੂਰਯ ਦੀ ਅਸ਩ਸਟ ਬਾਸਾ ਇਹ ਦਯਸਾਉਂਦੀ ਹ੄ ਵਏ ਧਾਯਾ 36(1)(vii ਋) ਦ੃ ਤਵਹਤ ਭਾੜ੍੃ ਅਤ੃ ਸੱਏੀ ।ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਰਈ ਩ਰਫੰਧਾਂ ਦ੃ ਏਾਯਨ ਏਟ੆ਤੀ ਿੱਐਯੀ ਅਤ੃ ਸੁਤੰਤਯ ਹ੄ ਭਾੜ੍੃ ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਦ੃ ਬੱਤ੃ ਨਾਰ ਸਫੰਧਤ ਧਾਯਾ ।36(1)(vii) ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਵਿੱਚੋਂ ਵਿਧਾਨਏ ਇਯਾਦਾ ਩ੇਂਡੂ ਤਯੱਏੀ ਨੂੰ ਉਤਸਾਵਹਤ ਏਯਨਾ ਅਤ੃ ਅਵਜਹੀਆਂ ਩ੇਂਡੂ ।ਸਾਐਾਿਾਂ ਦ੃ ਸਫੰਧ ਵਿੱਚ ਭਾੜ੍੃ ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਰਈ ਩ਰਫੰਧ ਏਯਨਾ ਸੀ ਦਾ ਇੱਏ ਹ੅ਯ ਩ਦਾਯਥਏ ਩ਵਹਰੂ ਕ੄ਥ੅ਲਿਕ ਸੀਰੀਅਨ ਬੈਂਕ ਲਿਲਿਟ੃ਡ ਬਨਾਿ ਇਨਕਿ ਟ੄ਕਸ, ਲਰਿਸੂਰ ਦ੃ ਕਲਿਸ਼ਨਰ ਅਵਜਹ੃ ਫੈਂਏਾਂ ਦਾ ਏੰਭਏਾਜ ਇਹ ਹ੄ ਵਏ ਉਹਨਾਂ ਦੀਆਂ ਩ੇਂਡੂ ਸਾਐਾਿਾਂ ਨੂੰ ਵਿਿਹਾਯਏ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਇੱਏ ਿੱਐਯਾ ਏਾਯ੅ਫਾਯ ਭੰਵਨਆ ਜਾਂਦਾ ਸੀ, ਹਾਰਾਂਵਏ ਅੰਤ ਵਿੱਚ ਇਹ ਤਯੱਏੀ ਵ਩ਰੰਸੀ਩ਰ ਜਾਂ ਭੁੱਐ ਦਪਤਯ ਦੀ ਸਾਐਾ ਦ੃ ਐਾਵਤਆਂ ਦੀਆਂ ।ਵਏਤਾਫਾਂ ਦਾ ਵਹੱਸਾ ਫਣ ਜਾਂਦੀ ਹ੄ ਇਸ ਤਯਹਾਂ, ਇਹ ਅਦਾਰਤ ਇਹਨਾਂ ਵਿਿਸਥਾਿਾਂ ਦੀ ਵਿਆਵਐਆ ਏਯਨ ਰਈ ਿਧ੃ਯ੃ ਝੁਏਾਅ ਏਯ੃਑ੀ ਜ੅ ਵਿਧਾਵਨਏ ਉਦ੃ਸ ਅਤ੃ ਇਯਾਦ੃ ਦੀ ਸ੃ਿਾ ਏਯ੃਑ੀ, ਨਾ ਵਏ ਉਹਨਾਂ ਨੂੰ ਵਿ਑ਾੜ੍ਨ ਦੀ ਫਜਾ਋। ਵਿਚਾਯ ਅਧੀਨ ਸਯਏੂਰਯ ਩ੇਂਡੂ ਏਾਯ੅ਫਾਯ ਨੂੰ ਉਤਸਾਵਹਤ ਏਯਨ ਅਤ੃ ਿੱਧ ਏਟ੆ਤੀਆਂ ਩ਰਦਾਨ ਏਯਨ ਦਾ ।ਯੁਝਾਨ ਦਯਸਾਉਂਦ੃ ਹਨ ਅਵਜਹੀਆਂ ਏਟ੆ਤੀਆਂ ਦ੃ਣ ਦਾ ਉਦ੃ਸ ਵਨਯਾਸ ਹ੅ ਜਾਿ੃਑ਾ ਜ੃ਏਯ ਇਹਨਾਂ ਏਟ੆ਤੀਆਂ ਨੂੰ ਐਾਸ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਌ਏਟ ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦ੃ ਤਵਹਤ ਩ਰਦਾਨ ਏੀਤੀਆਂ ਑ਈਆਂ ਹ੅ਯ ਸੁਤੰਤਯ ਏਟ੆ਤੀਆਂ ਦ੃ ਵਿਯੁੱਧ ਵਨਯ਩ੱਐ ।ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਵਨਯ਩ੱਐ ਏੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹ੄ ਇਸਨੂੰ ਸਧਾਯਨ ਯੂ਩ ਵਿੱਚ ਏਵਹਣ ਰਈ, ਸ੄ਏਸਨ 36(1)(vii) ਦ੃ ਅਧੀਨ ਅਨੁਭਤੀਮ੅਑ ਏਟ੆ਤੀਆਂ ਨੂੰ ਇਸ ਵਿਿਸਥਾ ਵਿੱਚ ਩ੜ੍ਹ ਏ੃, ਧਾਯਾ 36(1 )(vii ਋) ਦੀਆਂ ਸੀਭਾਿਾਂ ਨੂੰ ਇਸ ਤਯਏ । ਅਵਜਹੀ 'ਤ੃ ਨਏਾਵਯਆ ਨਹੀਂ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹ੄ ਵਏ ਇਹ ਦ੅ਹਯੀ ਏਟ੆ਤੀ ਦ੃ ਵਿਯੁੱਧ ਇੱਏ ਜਾਂਚ ਫਣਾਉਂਦੀ ਹ੄਩ਹੁੰਚ ਑ਰਤ ਹ੅ਿ੃਑ੀ ਅਤ੃ ਏ੃ਸ ਦ੃ ਤੱਥਾਂ 'ਤ੃ ਰਾ਑ੂ ਨਹੀਂ ਹ੅ਿ੃਑ੀ। (਩ਯਾ 24) [768-ਡੀ-਌ੱਚ; 769-਋] 4.1। ਌ਏਟ ਦੀ ਧਾਯਾ 36(1)(vii) ਦੀ ਬਾਸਾ ਅਸ਩ਸਟ ਹ੄ ਅਤ੃ ਦ੅ ਵਿਆਵਐਆਿਾਂ ਨੂੰ ਸਿੀਏਾਯ ਨਹੀਂ ਏਯਦੀ।ਇਹ ਸਾਯ੃ ਫੈਂਏਾਂ, ਿ਩ਾਯਏ ਜਾਂ ਑ਰਾਭੀਣ, ਅਨੁਸੂਵਚਤ ਜਾਂ ਅਨਸੂਵਚਤ 'ਤ੃ ਰਾ਑ੂ ਹੁੰਦਾ ਹ੄ ਇਹ ਭੁਰਾਂਏਣਏਯਤਾ ਨੂੰ ਵਏਸ੃ ਿੀ ਭਾੜ੍੃ ਏਯ਼ਿ੃ ਜਾਂ ਉਸ ਦ੃ ਵਹੱਸ੃ 'ਤ੃ ਏਟ੆ਤੀ ਦਾ ਦਾਅਿਾ ਏਯਨ ਦਾ ਰਾਬ ਵਦੰਦਾ ਹ੄, ਜ੅ ਵ਩ਛਰ੃ ਸਾਰ ਰਈ ।ਭੁਰਾਂਏਣਏਯਤਾ ਦ੃ ਐਾਵਤਆਂ ਵਿੱਚ ਅ਩ਰਤੱਐ ਿਜੋਂ ਵਰਵਐਆ ਜਾਂਦਾ ਹ੄ ਇਹ ਰਾਬ ਵਸਯਫ਼ ਌ਏਟ ਦੀ ਧਾਯਾ 36(2) ਦ੃ ਅਧੀਨ ਹ੄। ਭੁਰਾਂਏਣ ਅਵਧਏਾਯੀ ਨੂੰ ਇਹ ਸਾਫਤ ਏਯਨਾ ਭੁਰਾਂਏਣਏਯਤਾ 'ਤ੃ ਰਾ਼ਿਭੀ ਹ੄ ਵਏ ਇਹ ਏ੃ਸ ਇੱਏ ਩ਾਸ੃ ਧਾਯਾ 36(1)(vii) ਦੀਆਂ ਸਭੱ਑ਯੀਆਂ ਨੂੰ ਸੰਤੁਸਟ ਏਯਦਾ ਹ੄ ਅਤ੃ ਦੂਜ੃ ਩ਾਸ੃ ਇਹ ਌ਏਟ ਦੀ ਧਾਯਾ 36(2) ।ਵਿੱਚ ਦੱਸੀਆਂ ਰ੅ੜ੍ਾਂ ਨੂੰ ਩ੂਯਾ ਏਯਦਾ ਹ੄ . ਧਾਯਾ 36(1)(vii) ਦਾ ਩ਰਾਿਧਾਨ, ਩ੂਯਨ ਯੂ਩ ਵਿੱਚ, ਇਸ ਵਿਿਸਥਾ ਦੀ ਿਯਤੋਂ ਨੂੰ ਵਨਮੰਤਵਯਤ ਨਹੀਂ ਏਯਦਾ ਹ੄ ਵਏਉਂਵਏ ਇਹ ਏ੃ਿਰ ਉਦੋਂ ਹੀ ਰਾ਑ੂ ਹੁੰਦਾ ਹ੄ ਜਦੋਂ ਭੁਰਾਂਏਣ ਦਾ ਏ੃ਸ ਉਹ । ਌ਏਟ ਦ੃. ਇਹ ਿੀ ਹੁੰਦਾ ਹ੄ ਜ੅ ਧਾਯਾ 36(1)(vii ਋) ਦ੃ ਅਧੀਨ ਆਉਂਦਾ ਹ੄ ਸੁਪਰੀਿ ਕ੅ਰਟ ਦੀਆਂ ਲਰਪ੅ਰਟਾਂ [2012] 4 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਵਿੱਤ ਌ਏਟ, 2001 ਦੁਆਯਾ ਩੃ਸ ਏੀਤੀ ਑ਈ ਧਾਯਾ 36(1 )(vii), ਦੀ ਵਿਆਵਐਆ ਨੂੰ ਭੁੱਐ ਧਾਯਾ ਦ੃ ਨਾਰ ਜ੅ੜ੍ ।ਏ੃ ਜਾਂਵਚਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹ੄ ਸ਩ੱਸਟੀਏਯਨ ਵਿੱਚ ਵਿਸ੃ਸ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਭੁਰਾਂਏਣਏਯਤਾ ਦ੃ ਐਾਤ੃ ਵਿੱਚ ਫਣਾ਋ ਑਋ ਭਾੜ੍੃ ਅਤ੃ ਸੱਏੀ ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਰਈ ਵਏਸ੃ ਿੀ ਵਿਿਸਥਾ ਨੂੰ 'ਵਏਸ੃ ਿੀ ਭਾੜ੍੃ ਏਯ਼ਿ੃, ਜਾਂ ਉਸ ਦਾ ਵਹੱਸਾ, ਜ੅ ਭੁਰਾਂਏਣਏਯਤਾ ਦ੃ ਐਾਵਤਆਂ ਵਿੱਚ ਅ਩ਰਤੱਐ ਿਜੋਂ ਵਰਵਐਆ ਵ਑ਆ ਹ੄' ਦ੃ ਦਾਇਯ੃ ਅਤ੃ ਦਾਇਯ੃ ਤੋਂ ਫਾਹਯ ਯੱਵਐਆ ਵ਑ਆ ਹ੄। ਇਸ ਤਯਹਾਂ, ਭਾੜ੍੃ ਅਤ੃ ਸੱਏੀ ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਰਈ ਩ਰਫੰਧ ਏਯਨ ਦੀ ਧਾਯਨਾ ਧਾਯਾ 36(1) (vii) ਸਯਰ ਦ੃ ।।ਦਾਇਯ੃ ਤੋਂ ਫਾਹਯ ਹ੅ ਜਾਿ੃਑ੀ ਩ਰ੅ਿੀਸ੅ ਨੂੰ ਌ਏਟ ਦੀ ਧਾਯਾ 36(1) (vii਋) ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਨਾਰ ਩ੜ੍ਹਨਾ ਹ੅ਿ੃਑ਾਇੱਏ ਿਾਯ ਭਾੜ੍੃ ਏਯ਼ਿ੃ ਨੂੰ ਿਾਸਤਵਿਏ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਿਾ਩ਸ ਨਾ ਹ੅ਣ ਦ੃ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਫੰਦ ਏਯ ਵਦੱਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹ੄ ਅਤ੃ ਧਾਯਾ 36(2) ਦੀਆਂ ਰ੅ੜ੍ਾਂ ਩ੂਯੀਆਂ ਹ੅ ਜਾਂਦੀਆਂ ਹਨ, ਵਪਯ, ਧਾਯਾ 36(1)(vii਋) ਦ੃ ਟਾਈਰ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦ੃ ਤਵਹਤ । ਅਤ੃ ਧਾਯਾ ਦ੅ਹਯੀ ਏਟ੆ਤੀ ਦ੃ ਐਦਸ੃ 'ਤ੃ ਅਵਜਹੀ ਏਟ੆ਤੀ ਤੋਂ ਇਨਏਾਯ ਏਯਨ ਦੀ ਇਜਾ਼ਿਤ ਨਹੀਂ ਹ੅ਿ੃਑ੀ36(1)(vii) ਦੀ ਵਿਿਸਥਾ ਹ੄। ਇਹ ਏਾਨੂੰਨ ਫਣਾਉਣ ਿਾਵਰਆਂ ਦੀ ਭਨਸਾ ਜਾ਩ਦੀ ਨਹੀਂ ਹ੄। ਅਨੁਸੂਵਚਤ ਅਤ੃ ਑੄ਯ-ਅਨੁਸੂਵਚਤ ਿ਩ਾਯਏ ਫੈਂਏਾਂ ਨੂੰ ਸ੄ਏਸਨ 36(1) (vii) ਦ੃ ਤਵਹਤ ਭਾੜ੍੃ ਅਤ੃ ਸੱਏੀ ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਦੀ ਏਟ੆ਤੀ ਦ੃ ਰਾਬ ਤੋਂ ਇਰਾਿਾ ਧਾਯਾ 36(1) (vii) ਦ੃ ਅਧੀਨ ਅਢੁੱਏਿੇਂ ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਨੂੰ ਭੁਆਪ ਏਯਨ ਦਾ ਩ੂਯਾ ਰਾਬ ਵਭਰਦਾ ਯਹ੃਑ਾ। vii਋). ਭਾੜ੍੃ ਅਤ੃ ਸੱਏੀ ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਰਈ ਵਸਯਫ਼ ਉ਩ਫੰਧ ਭਨ਼ਿੂਯ ਨਹੀਂ ਹ੅ ਸਏਦ੃ ਹਨ, ਩ਯ ਩ੇਂਡੂ ਩੃ਸ਑ੀ ਦ੃ ਭਾਭਰ੃ ਵਿੱਚ, ਧਾਯਾ 36(1)(ਿੀਆਈ਋)(਋) ਦ੃ ਅਨੁਸਾਯ, ਅਸਰ ਵਿੱਚ ਯਾਈਟ ਆਪ 'ਤ੃ ਼ਿ੅ਯ ਵਦੱਤ੃ ਵਫਨਾਂ ਇਹ ਭਨ਼ਿੂਯ ਹ੅ ਸਏਦਾ ਹ੄। [਩ਯਾ 25] [769-ਫੀ-਌ੱਚ; 770-਋-ਫੀ] 4.2 ਆਈ.ਟੀ.਋.ਟੀ ਦੀ ਵਿਸ੃ਸ ਫੈਂਚ ਨੇ ਭਾਰੀਆ ਦੀ ਇਸ ਦਰੀਰ ਨੂੰ ਯੱਦ ਏਯ ਵਦੱਤਾ ਸੀ ਵਏ ਧਾਯਾ 36(1)(vii) ਦੀ ਵਿਿਸਥਾ ਸਾਯ੃ ਫੈਂਏਾਂ 'ਤ੃ ਰਾ਑ੂ ਹੁੰਦੀ ਹ੄ ਅਤ੃ ਫ੅ਯਡ ਦੁਆਯਾ ਜਾਯੀ ਸਯਏੂਰਯ ਦ੃ ਹਿਾਰ੃ ਨਾਰ ਵਏਹਾ ਵ਑ਆ ਸੀ ਵਏ ਫੈਂਏ ਦ੅ਿਾਂ ਏਟ੆ਤੀਆਂ ਦਾ ਹੱਏਦਾਯ ਹ੅ਿ੃਑ਾ, ਇੱਏ ਌ਏਟ ਦੀ ਧਾਯਾ 36(1) ਦੀ ਧਾਯਾ (vii) ਦ੃ ਤਵਹਤ ਅਸਰ ਯਾਈਟ ਆਪ ਦ੃ ਆਧਾਯ 'ਤ੃ ਅਤ੃ ਦੂਜਾ ਌ਏਟ ਦੀ ਧਾਯਾ 36(1) ਦੀ ਧਾਯਾ (vii਋) ਦ੃ ਆਧਾਯ 'ਤ੃ ਵਸਯਫ਼ ਭਾੜ੍੃ ਰਈ ਵਿਿਸਥਾ ਏਯਨ 'ਤ੃। ਏਯ਼ਿ੃ ਇਸ ਨਾਰ, ਭਾਰੀਆ ਦ੃ ਅਨੁਸਾਯ, ਦ੅ਹਯੀ ਏਟ੆ਤੀ ਹ੅ਿ੃਑ੀ ਅਤ੃ ਧਾਯਾ ।36(1)(vii) ਦਾ ਩ਰਾਿਧਾਨ ਸੀ Case: CATHOLIC SYRIAN BANK LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, THRISSUR [[2012] 4 S.C.R. 739] (2012) Section: ARGUMENTS F 4.2. The Special Bench of the ITAT had rejected the contention of the Revenue that proviso to Section 36(1)(vii) applies to all banks and with reference to the circulars issued by the Board, held that a bank would be G entitled to both deductions, one under clause (vii) of Section 36(1) of the Act on the basis of actual write off and the other on the basis of clause (viia) of Section 36(1) of the Act on the mere making of provision for bad debts. This, according to the Revenue, would lead to double H deduction and the proviso to Section 36(1 )(vii) was CATHOLIC SYRIAN BANK LTD. v. COMMISSIONER OF INCOME TAX, THRISSUR 745 introduced with the intention to prevent this mischief. The A contention of the Revenue was rightly rejected by the Special Bench of the ITAT and it correctly held that the Board itself had recognized the position that a bank would be entitled to both the deductions. Further, it concluded that the proviso had been introduced to protect the Revenue, but it would be meaningless to invoke the same where there was no threat of double deduction. [Para 26] [770-C-E] B 4.3. As per this proviso to clause (vii), the deduction C on account of the actual write off of bad debts would be limited to excess of the amount written off over the amount of the provision which had already been allowed under clause (viia). The proviso by and large protects the interests of the Revenue. In case of rural advances which are covered by clause (viia), there would be no such double deduction. The proviso, in its terms, limits its application to the case of a bank to which clause (viia) applies. Indisputably, clause (viia)(a) applies only to rural advances. [Para 27] [770-G-H; 771-A] D E 4.4. As far as foreign banks are concerned, under Section 36(1 )(viia)(b) and as far as public financial institutions or State financial corporations or State industrial investment corporations are concerned, under Section 36(1)(viia)(c), they do not have rural branches. Thus, it can safely be inferred that the proviso is self indicative that its application is to bad debts arising out of rural advances. [Para 28] [771-B] F 4.5. The scope of the proviso to clause (vii) of Section 36(1) has to be ascertained from a cumulative reading of G the provisions of clauses (vii), (viia) of Section 36(1) and clause (v) of Section 36(2) and only shows that a double benefit in respect of the same debt is not given to a scheduled bank. A scheduled bank may have both urban and rural branches. It may give advances from both H H 746 SUPREME COURT REPORTS A branches with separate provision accounts for each. (Para 30) (772-G-H] 5. 1. In the normal course of its business, an assessee bank is to maintain different accounts for the rural debts for non-rural/urban debts. It is obvious that the branches B in the rural areas would primarily be dealing with rural debts while the urban branches would deal with commercial debts. Maintenance of such separate accounts would not only be a matter of mere convenience C but would be the requirement of accounting standards. (Para 32) (773-E-F] 5.2. It is contended, and rightly so, on behalf of the assessee bank that under law, it is obliged to maintain accounts which would correctly depict its statement of D affairs. This obligation arises implicitly from the requirements of the Act and certainly under the mandate of accounting standards. [Para 33) [773-G] 5.3. Inter alia, following are the reasons that would E fully support the view that a bank should maintain the accounts with separate items for actual bad and irrecoverable debts as well as provision for such debts. It could, for valid reasons, have rural accounts more distinct from the urban, commercial accounts. F (a) It is obligatory upon each bank to ensure that the accounts represent the correct statement of affairs of the bank. (b) Maintaining the common account may result in over stating the profits or the profits will shoot up which would result in accruing of liabilities not due. G Case: CATHOLIC SYRIAN BANK LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, THRISSUR [[2012] 4 S.C.R. 739] (2012) 4.2 ਆਈ.ਟੀ.਋.ਟੀ ਦੀ ਵਿਸ੃ਸ ਫੈਂਚ ਨੇ ਭਾਰੀਆ ਦੀ ਇਸ ਦਰੀਰ ਨੂੰ ਯੱਦ ਏਯ ਵਦੱਤਾ ਸੀ ਵਏ ਧਾਯਾ 36(1)(vii) ਦੀ ਵਿਿਸਥਾ ਸਾਯ੃ ਫੈਂਏਾਂ 'ਤ੃ ਰਾ਑ੂ ਹੁੰਦੀ ਹ੄ ਅਤ੃ ਫ੅ਯਡ ਦੁਆਯਾ ਜਾਯੀ ਸਯਏੂਰਯ ਦ੃ ਹਿਾਰ੃ ਨਾਰ ਵਏਹਾ ਵ਑ਆ ਸੀ ਵਏ ਫੈਂਏ ਦ੅ਿਾਂ ਏਟ੆ਤੀਆਂ ਦਾ ਹੱਏਦਾਯ ਹ੅ਿ੃਑ਾ, ਇੱਏ ਌ਏਟ ਦੀ ਧਾਯਾ 36(1) ਦੀ ਧਾਯਾ (vii) ਦ੃ ਤਵਹਤ ਅਸਰ ਯਾਈਟ ਆਪ ਦ੃ ਆਧਾਯ 'ਤ੃ ਅਤ੃ ਦੂਜਾ ਌ਏਟ ਦੀ ਧਾਯਾ 36(1) ਦੀ ਧਾਯਾ (vii਋) ਦ੃ ਆਧਾਯ 'ਤ੃ ਵਸਯਫ਼ ਭਾੜ੍੃ ਰਈ ਵਿਿਸਥਾ ਏਯਨ 'ਤ੃। ਏਯ਼ਿ੃ ਇਸ ਨਾਰ, ਭਾਰੀਆ ਦ੃ ਅਨੁਸਾਯ, ਦ੅ਹਯੀ ਏਟ੆ਤੀ ਹ੅ਿ੃਑ੀ ਅਤ੃ ਧਾਯਾ ।36(1)(vii) ਦਾ ਩ਰਾਿਧਾਨ ਸੀ ਕ੄ਥ੅ਿਕ ਸੀਰੀਅਨ ਬੈਂਕ ਲਿਲਿਟ੃ਡ ਬਨਾਿ ਇਨਕਿ ਟ੄ਕਸ, ਲਰਿਸੂਰ ਦ੃ ਕਲਿਸ਼ਨਰ ਇਸ ਸਯਾਯਤ ਨੂੰ ਯ੅ਏਣ ਦ੃ ਇਯਾਦ੃ ਨਾਰ ਩੃ਸ ਏੀਤਾ ਵ਑ਆ ਹ੄। ਭਾਰ ਦੀ ਦਰੀਰ ਨੂੰਆਈ.ਟੀ.਋.ਟੀ ਦ੃ ਵਿਸ੃ਸ ਫੈਂਚ ਦੁਆਯਾ ਸਹੀ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਯੱਦ ਏਯ ਵਦੱਤਾ ਵ਑ਆ ਸੀ ਅਤ੃ ਇਸ ਨੇ ਸਹੀ ਭੰਵਨਆ ਸੀ ਵਏ ਫ੅ਯਡ ਨੇ ਐੁਦ ਇਸ ।ਸਵਥਤੀ ਨੂੰ ਭਾਨਤਾ ਵਦੱਤੀ ਸੀ ਵਏ ਇੱਏ ਫੈਂਏ ਦ੅ਿਾਂ ਏਟ੆ਤੀਆਂ ਦਾ ਹੱਏਦਾਯ ਹ੅ਿ੃਑ਾ ਇਸ ਤੋਂ ਇਰਾਿਾ, ਇਹ ਵਸੱਟਾ ਏੱਵਢਆ ਵ਑ਆ ਵਏ ਭਾਰੀਆ ਦੀ ਸੁਯੱਵਐਆ ਰਈ ਩ਰਾਿਧਾਨ ਩੃ਸ ਏੀਤਾ ਵ਑ਆ ਸੀ, ਩ਯ ਇਸ ਨੂੰ ਰਾ਑ੂ ਏਯਨਾ ਅਯਥਹੀਣ ਹ੅ਿ੃਑ਾ ਵਜੱਥ੃ ਦ੅ਹਯੀ ਏਟ੆ਤੀ ਦਾ ਏ੅ਈ ਐਤਯਾ ਨਹੀਂ ਸੀ। [਩੄ਯਾ 26] [770-ਸੀ-ਈ] 4.3 ਧਾਯਾ (vii) ਦ੃ ਇਸ ਉ਩ਫੰਧ ਦ੃ ਅਨੁਸਾਯ, ਭਾੜ੍੃ ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਦ੃ ਅਸਰ ਯਾਈਟ ਆਪ ਦ੃ ਐਾਤ੃ 'ਤ੃ ਏਟ੆ਤੀ ਉ਩ਫੰਧ ਦੀ ਯਏਭ ਤੋਂ ਿੱਧ ਯਾਈਟ ਆਪ ਦੀ ਯਏਭ ਤੱਏ ਸੀਵਭਤ ਹ੅ਿ੃਑ੀ ਜ੅ ਩ਵਹਰਾਂ ਹੀ ਧਾਯਾ (ਿੀਆਈ਋) ।।ਅਧੀਨ ਭਨ਼ਿੂਯ ਏੀਤੀ ਑ਈ ਸੀ ਩ਰਾਿਧਾਨ ਆਭ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਭਾਰੀਆ ਦ੃ ਵਹੱਤਾਂ ਦੀ ਯੱਵਐਆ ਏਯਦਾ ਹ੄ ਩ੇਂਡੂ ਤਯੱਏੀ ।ਦ੃ ਭਾਭਰ੃ ਵਿੱਚ ਜ੅ ਵਏ ਧਾਯਾ (vii਋) ਦੁਆਯਾ ਏਿਯ ਏੀਤ੃ ਜਾਂਦ੃ ਹਨ, ਅਵਜਹੀ ਏ੅ਈ ਦ੅ਹਯੀ ਏਟ੆ਤੀ ਨਹੀਂ ਹ੅ਿ੃਑ੀ਩ਰਾਿੀਸ੅, ਆ਩ਣੀਆਂ ਸਯਤਾਂ ਵਿੱਚ, ਆ਩ਣੀ ਅਯ਼ਿੀ ਨੂੰ ਫੈਂਏ ਦ੃ ਏ੃ਸ ਤੱਏ ਸੀਵਭਤ ਏਯਦਾ ਹ੄ ਵਜਸ ਦੀ ਧਾਯਾ (vii਋) ਰਾ਑ੂ ਹੁੰਦਾ ਹ੄। ਵਨਯਵਿਿਾਦ ਤ੆ਯ 'ਤ੃, ਧਾਯਾ (vii਋) (਋) ਵਸਯਫ਼ ਩ੇਂਡੂ ਤਯੱਏੀ 'ਤ੃ ਰਾ਑ੂ ਹੁੰਦੀ ਹ੄। [਩ਯਾ 27] [770-G-H; 771-ਏ] 4.4 ਵਜੱਥੋਂ ਤੱਏ ਵਿਦ੃ਸੀ ਫੈਂਏਾਂ ਦਾ ਸਫੰਧ ਹ੄, ਧਾਯਾ 36(1)( vii਋) (ਫੀ) ਦ੃ ਤਵਹਤ ਅਤ੃ ਵਜੱਥੋਂ ਤੱਏ ਜਨਤਏ ਵਿੱਤੀ ਸੰਸਥਾਿਾਂ ਜਾਂ ਯਾਜ ਵਿੱਤੀ ਏਾਯ਩੅ਯ੃ਸਨਾਂ ਜਾਂ ਯਾਜ ਉਦਮ੅ਵ਑ਏ ਵਨਿ੃ਸ ਏਾਯ਩੅ਯ੃ਸਨਾਂ ਦਾ ਸਫੰਧ ਹ੄, ਧਾਯਾ 36(1)( ।vii਋)(c) ਦ੃ ਤਵਹਤ ), ਉਹਨਾਂ ਦੀਆਂ ਩ੇਂਡੂ ਸਾਐਾਿਾਂ ਨਹੀਂ ਹਨ ਇਸ ਤਯਹਾਂ, ਇਹ ਸੁਯੱਵਐਅਤ ਢੰ਑ ਨਾਰ ਅੰਦਾ਼ਿਾ ਰ਑ਾਇਆ ਜਾ ਸਏਦਾ ਹ੄ ਵਏ ਩ਵਯਿਯਤਨ ਸਿ੄-ਸੰਏ੃ਤਏ ਹ੄ ਵਏ ਇਸਦਾ ਉ਩ਮ੅਑ ਩ੇਂਡੂ ਤਯੱਏੀ ਤੋਂ ਩੄ਦਾ ਹ੅਋ ਭਾੜ੍੃ ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਰਈ ਹ੄।[ਪਰਾ 28] [771-ਬੀ] 4.5 ਧਾਯਾ 36(1) ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧ (vii) ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧ ਦਾ ਒੃ਯਾ ਧਾਯਾ 36(1) ਦੀਆਂ ਧਾਯਾਿਾਂ (vii), (vii਋) ਅਤ੃ ਧਾਯਾ 36 ਦੀ ਧਾਯਾ (v) ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦ੃ ਸੰਚਤ ਯੀਵਡੰ਑ ਤੋਂ ਩ਤਾ ਰ਑ਾਇਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹ੄। (2) ਅਤ੃ ਏ੃ਿਰ ।ਇਹ ਦਯਸਾਉਂਦਾ ਹ੄ ਵਏ ਉਸ੃ ਏਯ਼ਿ੃ ਦ੃ ਸਫੰਧ ਵਿੱਚ ਇੱਏ ਅਨੁਸੂਵਚਤ ਫੈਂਏ ਨੂੰ ਦ੅ਹਯਾ ਰਾਬ ਨਹੀਂ ਵਦੱਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹ੄।ਇੱਏ ਅਨੁਸੂਵਚਤ ਫੈਂਏ ਦੀਆਂ ਸਵਹਯੀ ਅਤ੃ ਩ੇਂਡੂ ਸਾਐਾਿਾਂ ਹ੅ ਸਏਦੀਆਂ ਹਨ ਇਹ ਦ੅ਿਾਂ ਤੋਂ ਤਯੱਏੀ ਦ੃ ਸਏਦਾ ਹ੄ ਹਯ੃ਏ ਰਈ ਿੱਐਯ੃ ਩ਰਫੰਧ ਐਾਤ੃ ਿਾਰੀਆਂ ਸਾਐਾਿਾਂ। (਩ਯਾ 30) (772-ਜੀ-਌ਚ) 5. 1. ਆ਩ਣ੃ ਏਾਯ੅ਫਾਯ ਦ੃ ਆਭ ਏ੅ਯਸ ਵਿੱਚ, ਇੱਏ ਭੁਰਾਂਏਣ ਫੈਂਏ ਑੄ਯ-਩ੇਂਡੂ/ਸਵਹਯੀ ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਰਈ ਩ੇਂਡੂ ।ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਰਈ ਿੱਐ-ਿੱਐ ਐਾਤ੃ ਯੱਐਦਾ ਹ੄ ਇਹ ਸ਩ੱਸਟ ਹ੄ ਵਏ ਩ੇਂਡੂ ਐ੃ਤਯਾਂ ਦੀਆਂ ਸਾਐਾਿਾਂ ਭੁੱਐ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਩ੇਂਡੂ । ਅਵਜਹ੃ ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਨਾਰ ਨਵਜੱਿਣ਑ੀਆਂ ਜਦੋਂ ਵਏ ਸਵਹਯੀ ਸਾਐਾਿਾਂ ਿ਩ਾਯਏ ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਨਾਰ ਨਵਜੱਿਣ਑ੀਆਂਿੱਐਯ੃ ਐਾਵਤਆਂ ਦਾ ਯੱਐ-ਯਐਾਅ ਵਸਯਫ਼ ਸਹੂਰਤ ਦਾ ਭਾਭਰਾ ਨਹੀਂ ਹ੅ਿ੃਑ਾ ਫਰਵਏ ਰ੃ਐਾ ਭਾ਩ਦੰਡਾਂ ਦੀ ਰ੅ੜ੍ ਹ੅ਿ੃਑ੀ। (਩ਯਾ 32) (773-ਈ-਌ੱਪ) 5.2 ਇਹ ਦਰੀਰ ਵਦੱਤੀ ਜਾਂਦੀ ਹ੄, ਅਤ੃ ਸਹੀ ਤ੆ਯ 'ਤ੃, ਭੁਰਾਂਏਣ ਫੈਂਏ ਦੀ ਤਯਪੋਂ ਵਏ ਏਾਨੂੰਨ ਦ੃ ਤਵਹਤ, ਉਹ ।ਐਾਵਤਆਂ ਨੂੰ ਏਾਇਭ ਯੱਐਣ ਰਈ ਩ਾਫੰਦ ਹ੄ ਜ੅ ਇਸਦ੃ ਭਾਭਵਰਆਂ ਦ੃ ਵਫਆਨ ਨੂੰ ਸਹੀ ਢੰ਑ ਨਾਰ ਦਯਸਾਉਂਦ੃ ਹਨਇਹ ਼ਿੁੰਭ੃ਿਾਯੀ ਌ਏਟ ਦੀਆਂ ਰ੅ੜ੍ਾਂ ਤੋਂ ਸ਩ੱਸਟ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਩੄ਦਾ ਹੁੰਦੀ ਹ੄ ਅਤ੃ ਵਨਸਵਚਤ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਰ੃ਐਾ ਭਾ਩ਦੰਡਾਂ ਦ੃ ਆਦ੃ਸ ਦ੃ ਅਧੀਨ ਹੁੰਦੀ ਹ੄। (਩ਯਾ 33) [773-ਜੀ. ] 5.3 ਹ੅ਯ ਑ੱਰਾਂ ਦ੃ ਨਾਰ, ਹ੃ਿਾਂ ਵਦੱਤ੃ ਏਾਯਨ ਹਨ ਜ੅ ਇਸ ਵਿਚਾਯ ਦਾ ਩ੂਯੀ ਤਯਹਾਂ ਸਭਯਥਨ ਏਯਨ਑੃ ਵਏ ਇੱਏ ਫੈਂਏ ਨੂੰ ਅਸਰ ਭਾੜ੍੃ ਅਤ੃ ਅਢੁੱਏਿੇਂ ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਦ੃ ਨਾਰ-ਨਾਰ ਅਵਜਹ੃ ਏਯਵ਼ਿਆਂ ਰਈ ਩ਰਫੰਧ ਰਈ ਿੱਐਯੀਆਂ ।ਿਸਤੂਆਂ ਿਾਰ੃ ਐਾਵਤਆਂ ਨੂੰ ਏਾਇਭ ਯੱਐਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹ੄ ਇਹ, ਜਾਇ਼ਿ ਏਾਯਨਾਂ ਏਯਏ੃, ਩ੇਂਡੂ ਐਾਤ੃ ਸਵਹਯੀ, ।ਿ਩ਾਯਏ ਐਾਵਤਆਂ ਤੋਂ ਿਧ੃ਯ੃ ਿੱਐਯ੃ ਹ੅ ਸਏਦ੃ ਹਨ (ਏ) ਹਯ੃ਏ ਫੈਂਏ ਰਈ ਇਹ ਮਏੀਨੀ ਫਣਾਉਣਾ ਰਾ਼ਿਭੀ ਹ੄ ਵਏ ਐਾਤ੃ ਫੈਂਏ ਦ੃ ਭਾਭਵਰਆਂ ਦੀ ਸਹੀ ਸਟ੃ਟਭੈਂਟ ਨੂੰ ।ਦਯਸਾਉਂਦ੃ ਹਨ (ਬੀ) ਸਾਂਝ੃ ਐਾਤ੃ ਨੂੰ ਏਾਇਭ ਯੱਐਣ ਦ੃ ਨਤੀਜ੃ ਿਜੋਂ ਭੁਨਾਫ਼੃ ਨੂੰ ਿੱਧ ਵਫਆਨ ਏੀਤਾ ਜਾ ਸਏਦਾ ਹ੄ ਜਾਂ ਭੁਨਾਫ਼ਾ ਿਧ ।ਜਾਿ੃਑ਾ ਵਜਸ ਦ੃ ਨਤੀਜ੃ ਿਜੋਂ ਦ੃ਣਦਾਯੀਆਂ ਦੀ ਅਦਾਇ਑ੀ ਨਹੀਂ ਹ੅ਿ੃਑ੀ (ਸੀ) ਅਏਾਊਂਵਟੰ਑ ਸਟੈਂਡਯਡ (਋.਌ੱਸ.) 29, 2003 ਵਿੱਚ ਜਾਯੀ ਏੀਤਾ ਵ਑ਆ, ਜ੅ '਩ਰਫੰਧਾਂ, ਸੰਬਾਿੀ ਦ੃ਣਦਾਯੀਆਂ ਅਤ੃ ਸੰ਩ੱਤੀ ਸੰ਩ਤੀਆਂ' ਦ੃ ਇਰਾਜ ਨਾਰ ਸਫੰਧਤ ਹ੄। ਕ੄ਥ੅ਲਿਕ ਸੀਰੀਅਨ ਬੈਂਕ ਲਿਲਿਟ੃ਡ ਬਨਾਿ ਇਨਕਿ ਟ੄ਕਸ, ਲਰਿਸੂਰ ਦ੃ ਕਲਿਸ਼ਨਰ '਩ਰਫੰਧਾਂ ਦੀ ਿਯਤੋਂ' ਵਸਯਰ੃ਐ ਅਧੀਨ ਧਾਯਾਿਾਂ 53 ਅਤ੃ 54 ਿੱਐਯ੃ ਅਤ੃ ਿੱਐਯ੃ ਐਾਵਤਆਂ ਦ੃ ਯੱਐ-ਯਐਾਅ ਨੂੰ ਜਾਇ਼ਿ ਿਵਹਯਾਉਂਦੀਆਂ ਹਨ। [਩ਯਾ 34, 35] [773-H; 774-਋-ਸੀ, ਌ੱਪ] Case: CATHOLIC SYRIAN BANK LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, THRISSUR [[2012] 4 S.C.R. 739] (2012) ( अ) प्रत्येकबैंककेलिएयहसुनिश्चितकरनाअनिवार्यहैकि खातेसहीकथनकाप्रतिनिधित्वकरतेहैं। बैंककेमामले। ( ख) सामान्यखातेकोबनाएरखनेकापरिणामहोसकताहै लाभयालाभकोअधिकबतातेहुए शूटअपजिसकापरिणामउपार्जितहोगा देनदारियाँदेयनहींहैं। ( (ग) लेखामानक(एएस) 29,2003 मेंजारीकियागया।जोप्रावधानोंकेउपचारसेसंबंधितहै, आकस्मिकदेनदारियाँऔरआकस्मिकपरिसंपत्तियाँकैथोलिकसीरियनबैंकलिमिटेड। आयकर, त्रिशूर 'प्रावधानोंकाउपयोग' शीर्षकेतहतखंड53 और54 विशिष्टऔरभिन्नखातोंकेरखरखावकोउचितठहराएँ। - [ पैरा34,35] [773-एच; 774-एसी, एफ] 5.4 . केवलइसलिएकिविभागकेपासकुछहैदोगुनालाभहोनेकीआशंका निर्धारिती, यहअपनेआपमेंपर्याप्तआधारनहींहोगा इसकीव्याख्याकोस्वीकारकरनेकेलिए।इसकेअलावा, -किसीधाराकेप्रावधानोंकीव्याख्याउनपरकीजानीचाहिए सादाभाषाऔरआधारपरव्याख्यानहींकीजासकी विभागकीआशंका।इसकेतहत लेखांकनअभ्यास, ग्रामीणशाखाओंकेखातेमुख्यकार्यालयकेखातोंकेसाथमिलानकरनाहोगा।अगर बादकेवर्षोंमेंचुकाईगईराशिकोजमानहींकियाजाताहै मुख्यकार्यालयकालाभऔरहानिखाता, जोकिहैअंततःमायनेरखताहै, तोएकबेमेलहोगा ग्रामीणशाखाखातोंऔरमुख्यकार्यालयखातोंकेबीच।इसलिए, इसतरहकीबेमेलताकोरोकनेऔरलेखांकनप्रथाकेअनुरूपहोनेकेलिए, बैंकोंकोअलग-अलगखातेबनाएरखनेचाहिए।बेशक, सभीमुख्यकार्यालय, जोअंततःएककोप्रतिबिंंबितकरेगाखाता(तुलनपत्र), हालांकिइसमेंअलग-अलगखातेहैं --वस्तुएँ।[ पैरा36] [774-एफएच; 775-एबी] 5.5 . एकऔरउदाहरणजोइसदृष्टिकोणकासमर्थनकरेगाकि, एकबैंककेखातेकेखिलाफऋणकोबट्टेखातेमेंडालसकताहै ' केवल'ए' जहाँउसनेपक्ष'ए' कोऋणअग्रिमकियाहै।यह. 'बी' केखातेमेंऐसेऋणकोबट्टेखातेमेंनहींडालाजासकताहै।इसीतरह, ग्रामीणयोजनाओंकेतहतअग्रिमऋण एकशहरीयावाणिज्यिककेखिलाफलिखानहींजासकताहैबैंकद्वाराअपनेव्यवसायकेसामान्यक्रममेंऋण। [ पैरा37] [775-सी, डी] 6.1 . केरलउच्चन्यायालयकीपूर्णपीठ इसविचारकोव्यक्तकियाकिविधानमंडलनेइससंबंधमेंबनाएगएप्रावधानोंकेबीचकोईअंतरनहींकिया ग्रामीणशाखाओंद्वाराअग्रिमऔरअन्यसर्वोच्चन्यायालयरिपोर्टोंद्वाराअग्रिम[2012] 4 एस. सी. आर. 748 बैंककीशाखाएँ।इसनेकुछसमयकेलिएएकखोजभीवापसकी धारा36 (1) (vii) केपरंतुकपरजोरदेतेहुए,अधिनियमकीधारा36 (2) केखंड(v) केसाथपढ़ेंकिउसन्यायालयकीएकखंडपीठद्वारादीगईव्याख्या साउथइंडियनबैंककामामलासहीनहींथा-दोहरीकटौती।यहविचारलियाकिएकदावेमेंगैरग्रामीण/शहरीक्षेत्रोंमेंबट्टेऋणोंकीकटौतीपिछलेवर्षकीशाखाएँ, परंतुककेआधारपरधारा36 (1) (vii), बैंकदावाकरनेकेहकदारहैं।अधिनियमकीधारा36 (1) केखंड(viia) केतहतअग्रिम।यहन्यायालययोगदानकरनेकेलिएखुदकोराजीकरनेमेंअसमर्थहै -यहतर्कऔरकानूनकाबयान।[ पैरा38] [775-डीजी] 6.2 . पूर्णपीठनेमहत्वपूर्णकोनजरअंदाजकरदियाधाराकेदोनोंपरंतुकमेंदिखाईदेनेवालीअभिव्यक्ति36 ( 1 ) ( (vii) औरधारा36 (2)'-काखंड(v), अर्थातनिर्धारितीसेउप-धारा(1) काकौन-साखंड(viia) लागूहोताहै।अन्यमेंशब्द, यदिनिर्धारितीकामामलाइसकेअंतर्गतनहींआताहै धारा36 (1) (viia), परंतुक/सीमानहींआएगी।खेलनेमें।[ पैरा39] [775-एच; 776-ए] 7. धारा36 (1) (vii) केपरंतुकमेंस्पष्टीकरणउसधाराकेलिए, धारा36 (1