Checkmate Services P. Ltd v. Commissioner Of Income Tax-1

Case: CHECKMATE SERVICES P. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX-1 [[2022] 10 S.C.R. 1065] (2022) [2022] 10 S.C.R. 1065 CHECKMATE SERVICES P. LTD. v. COMMISSIONER OF INCOME TAX-1 (Civil Appeal No. 2833 of 2016) OCTOBER 12, 2022 [UDAY UMESH LALIT CJI, S. RAVINDRA BHAT ANDSUDHANSHU DHULIA, JJ.] Income Tax Act, 1961 – s.36(1)(va) and s.43B – Allowabledeductions – Assessee-appellants had belatedly deposited theiremployees’ contribution towards the EPF and ESI, considering thedue dates under the relevant acts and regulations – Whether byvirtue of s.36(1)(va) r/w s.2(24)(x), such sums received by appellantsconstituted “income” and could not be allowed as deductions u/s.36(1)(va) when the payment was made beyond the relevant duedate under the respective acts – Held: The essential character ofan employees’ contribution, i.e., that it is part of the employees’income, held in trust by the employer is underlined by the conditionthat it has to be deposited on or before the due date – There isdistinction between an employer’s contribution which is its primaryliability under law – in terms of s.36(1)(iv), and its liability to depositamounts received by it or deducted by it (s.36(1)(va)) – The formerforms part of the employers’ income, and the later retains itscharacter as an income (albeit deemed), by virtue of s.2(24)(x) -unless the conditions spelt by Explanation to s.36(1)(va) are satisfiedi.e., depositing such amount received or deducted from the employeeon or before the due date – There is thus a marked distinctionbetween the nature and character of the two amounts – This markeddistinction has to be borne while interpreting the obligation of everyassessee under s.43B – The non-obstante clause u/s.43B or anythingcontained in that provision would not absolve the assessee from itsliability to deposit the employee’s contribution on or before the duedate as a condition for deduction – Employees’ Provident Fundsand Miscellaneous Provisions Act, 1952 – Employees’ ProvidentFunds Scheme, 1952 – Employees’ State Insurance Act, 1948 –Employees’ State Insurance (Central) Regulations, 1950 Interpretation of Statutes – Tax statute – Deduction orexemption, when available – Held: If a deduction or exemption is 1065 A B C D EF G H Aavailable on compliance with certain conditions, the conditions areto be strictly complied with – Deductions are to be granted onlywhen the conditions which govern them are strictly complied with. Dismissing the appeals, the Court HELD : 1.1. Section 43B falls in Part-V of the Income TaxBAct, 1961. The Parliament’s endeavour in introducing Section43B [which opens with its non-obstante clause] was to primarilyensure that deductions otherwise permissible and hithertoclaimed on mercantile basis, were expressly conditioned, incertain cases upon payment. In other words, a mere claim ofCexpenditure in the books was insufficient to entitle deduction.The assessee had to, before the prescribed date, actually pay theamounts – be it towards tax liability, interest or other similarliability spelt out by the provision. [Para 30][1087-B-C] 1.2. What is apparent is that the scheme of the Act is suchDthat Sections 28 to 38 deal with different kinds of deductions,whereas Sections 40 to 43B spell out special provisions, layingout the mechanism for assessments and expressly prescribingconditions for disallowances. In terms of this scheme, Sections40 - 43B are concerned with and enact different conditions, thatthe tax adjudicator has to enforce, and the assessee has to complyEwith, to secure a valid deduction. [Para 31][1087-C-D, E-F] Case: CHECKMATE SERVICES P. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX-1 [[2022] 10 S.C.R. 1065] (2022) ਚੈੱਕਮੇਟਸਰਵਿਸਿਜ਼ਪੀ. ਲਿਮਿਟੇਡਬਨਾਮਕਮਿਸ਼ਨਰਆਫਇਨਕਮਟੈਕਸ-1(ਸਿਵਲਅਪੀਲਨੰਬਰ 2833 ਆਫ 2016)ਅਕਤੂਬਰ 12, 2022[ਉਦੈਉਮੇਸ਼ਲਲਿਤਸੀਜੇਆਈ, ਐਸ. ਰਵੀਂਦਰਭਾਟਅਤੇਸੁਧਾਂਸ਼ੂਧੂਲੀਆ, ਜੇ.ਜੇ.] ਇਨਕਮਟੈਕਸਐਕਟ, 1961 – ਧਾਰਾ 36(1)(va) ਅਤੇਧਾਰਾ 43B – ਕਟੌਤੀਆਂ – ਮਨਜ਼ੂਰੀਯੋਗਅਸੈਸੀ-ਅਪੀਲਕਰਤਾਓਂਨੇਆਪਣੇਕਰਮਚਾਰੀਆਂਦੇਯੋਗਦਾਨਨੂੰਈਪੀਐਫਅਤੇਈਐਸਆਈਵੱਲਸਬੰਧਤਐਕਟਾਂਅਤੇਅਧੀਨਨਿਰਧਾਰਤਬਾਅਦਕਰਵਾਇਆ, ਇਸਗੱਲਦਾਵਿਚਾਰਕਰਦਿਆਂਕਿਕੀਨਿਯਮਾਂਤਾਰੀਖਾਂਤੋਂਜਮ੍ਹਾਧਾਰਾ 36(1)(va) ਰੀਡਵਿਦਧਾਰਾ 2(24)(x) ਦੇਤਹਿਤ, ਅਜਿਹੇਸੰਮਾਨਜੋਦੁਆਰਾਕੀਤੇਅਪੀਲਕਰਤਾਓਂਪ੍ਰਾਪਤਗਏਸਨ, "ਆਮਦਨ" ਦੇਰੂਪਵਿਗ਼ਗਿਣੇਸਨਅਤੇਭੁਗਤਾਨਸਬੰਧਤਅਧੀਨਨਿਰਧਾਰਤਤਾਰੀਖਜਾਂਦੇਜਦੋਂਐਕਟਾਂਬਾਅਦਕੀਤਾਗਿਆਧਾਰਾ 36(1)(va) ਅਧੀਨਕਟੌਤੀਦੇਰੂਪਵਿੱਚਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾ – ਫੈਸਲਾ: ਤੋਂਤਾਂਮਨਜ਼ੂਰਨਹੀਂਇੱਕਕਰਮਚਾਰੀਦੇਯੋਗਦਾਨਦਾਮੌਲਿਕਚਰਿੱਤਰ, ਅਰਥਾਤਇਹਕਿਇਹਕਰਮਚਾਰੀਦੀਆਮਦਨਦਾਹਿੱਸਾਹੈ, ਜੋਨਿਯੋਕਤਾਦੁਆਰਾਟਰੱਸਟਵਿੱਚਰੱਖਿਆਜਾਂਦਾਹੈ, ਇਸਸ਼ਰਤਦੁਆਰਾਉਜਾਗਰਹੁੰਦਾਹੈਕਿਇਸਨੂੰਨਿਰਧਾਰਤਤਾਰੀਖਜਾਂਉਸਤੋਂਪਹਿਲਾਂਜਮ੍ਹਾਕਰਵਾਇਆਜਾਣਾਚਾਹੀਦਾਹੈ – ਇਸਤਰ੍ਹਾਂਨਿਯੋਕਤਾਦੇਯੋਗਦਾਨਅਤੇਉਸਦੁਆਰਾਕਟੌਤੀਕੀਤੀਗਈ (ਧਾਰਾ 36(1)(va)) ਵਿੱਚਇੱਕਵਿਭਾਜਨਹੈ – ਪਹਿਲਾਪ੍ਰਾਪਤਜਾਂਰਕਮਾਂਸਪੱਸ਼ਟਦੀਆਮਦਨਦਾਹਿੱਸਾਬਣਦਾਹੈ, ਅਤੇਬਾਅਦਵਾਲਾਆਮਦਨਦੇਰੂਪਵਿੱਚਆਪਣਾਚਰਿੱਤਰਨਿਯੋਕਤਾਓਂਬਰਕਰਾਰਰੱਖਦਾਹੈ (ਮਾਨਿਆਗਿਆ), ਧਾਰਾ 2(24)(x) ਦੇਤਹਿਤ - ਤੱਕਕਿਧਾਰਾ 36(1)(va) ਦੇਹਾਲਾਂਕਿਜਦੋਂਸਪਸ਼ਟੀਕਰਨਦੁਆਰਾਬਿਆਨਕੀਤੀਆਂਸ਼ਰਤਾਂਪੂਰੀਆਂਨਾਹੋਣਜਾਂਦੀਆਂਹਨਅਰਥਾਤਕਰਮਚਾਰੀਤੋਂਪ੍ਰਾਪਤਜਾਂਕਟੌਤੀਕੀਤੀਗਈਰਕਮਨੂੰਨਿਰਧਾਰਤਤਾਰੀਖਜਾਂਉਸਤੋਂਪਹਿਲਾਂਜਮ੍ਹਾਕਰਵਾਉਣਾ – ਇਸਤਰ੍ਹਾਂਦੋਨਾਂਰਕਮਾਂਦੇਸੁਭਾਵਅਤੇਚਰਿੱਤਰਵਿੱਚਇੱਕਸਪੱਸ਼ਟਵਿਭਾਜਨਹੈ – ਇਸਸਪੱਸ਼ਟਵਿਭਾਜਨਨੂੰਹਰਅਸੈਸੀਦੇਧਾਰਾ 43B ਅਧੀਨਦੇਦਾਇਤਵਸਮਝਣਧਿਆਨਵਿੱਚਰੱਖਣਾਚਾਹੀਦਾਹੈ – ਧਾਰਾ 43B ਅਧੀਨਨਾਨ-ਕਲੌਜਨੂੰਸਮੇਂਓਬਸਟੈਂਸਜਾਂਉਸਪ੍ਰਾਵਧਾਨਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਕੁਝਵੀਅਸੈਸੀਨੂੰਕਟੌਤੀਦੇਲਈਸ਼ਰਤਦੇਰੂਪਵਿੱਚਕਰਮਚਾਰੀਦੇਯੋਗਦਾਨਨੂੰਨਿਰਧਾਰਤਤਾਰੀਖਉਸਕਰਵਾਉਣਆਪਣੀਮੁਕਤਕਰਦਾ – ਕਰਮਚਾਰੀਜਾਂਤੋਂਪਹਿਲਾਂਜਮ੍ਹਾਤੋਂਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਤੋਂਨਹੀਂਫੰਡਸਅਤੇਵਿਵਿਧਐਕਟ, 1952 – ਕਰਮਚਾਰੀਫੰਡਸਸਕੀਮ, 1952 – ਕਰਮਚਾਰੀਪ੍ਰੋਵੀਡੈਂਟਪ੍ਰਾਵਧਾਨਪ੍ਰੋਵੀਡੈਂਟਸਟੇਟਐਕਟ, 1948 – ਕਰਮਚਾਰੀਸਟੇਟ () ਨਿਯਮ, 1950ਇੰਸ਼ੋਰੈਂਸਇੰਸ਼ੋਰੈਂਸਕੇਂਦਰੀ ਸਟੈਚਿਊਟਸਦੀਵਿਆਖਿਆ – ਟੈਕਸਸਟੈਚਿਊਟ – ਕਟੌਤੀਜਾਂਛੋਟ, ਜਦੋਂਉਪਲਬਧਹੋਵੇ – ਫੈਸਲਾ: ਜੇਕਰਇੱਕਕਟੌਤੀਜਾਂਛੋਟਉਪਲਬਧਹੈਕੁਝਸ਼ਰਤਾਂਦੀਪਾਲਣਾਨਾਲਉਪਲਬਧ, ਸ਼ਰਤਾਂਨੂੰਸਖਤੀਨਾਲਪਾਲਣਾਕਰਨੀਚਾਹੀਦੀਹੈ – ਕਟੌਤੀਆਂਨੂੰਕੇਵਲਉਸਸਮੇਂਦਿੱਤਾਜਾਣਾਹੈਜਦੋਂਉਹਨਾਂਨੂੰਨਿਯੰਤਰਿਤਕਰਨਵਾਲੀਆਂਸ਼ਰਤਾਂਦੀਸਖਤੀਨਾਲਪਾਲਣਾਕੀਤੀਜਾਂਦੀਹੈ। ਅਪੀਲਾਂਨੂੰਖਾਰਜਕਰਦਿਆਂ, ਅਦਾਲਤ ਫੈਸਲਾ : 1.1. ਸੈਕਸ਼ਨ 43B ਆਮਦਨਟੈਕਸਐਕਟ, 1961 ਦੇਪਾਰਟ-V ਵਿੱਚਆਉਂਦਾਹੈ।ਸੈਕਸ਼ਨ 43B ਨੂੰਪੇਸ਼ਕਰਨਵਿੱਚਸੰਸਦਦਾਮੁੱਖਤੌਰ 'ਤੇਇਹਸੁਨਿਸ਼ਚਿਤਕਰਨਾਸੀਕਿਕਟੌਤੀਆਂਜੋਅਨਿਵਾਰਿਤਰੂਪਵਿੱਚਉੱਦੇਸ਼ਮਰਕੰਟਾਈਲਆਧਾਰ 'ਤੇਦਾਅਵਾਕੀਤੀਆਂਗਈਆਂਸਨ, ਕੁਝਮਾਮਲਿਆਂਵਿੱਚਭੁਗਤਾਨ 'ਤੇਸਪੱਸ਼ਟਰੂਪਵਿੱਚਸ਼ਰਤਬੱਧਸਨ।ਦੂਜੇਸ਼ਬਦਾਂਵਿੱਚ, ਕਿਤਾਬਾਂਵਿੱਚਖਰਚਦਾਸਿਰਫਦਾਅਵਾਕਟੌਤੀਦੇਹੱਕਦਾਰਹੋਣਲਈਨਾਕਾਫੀਸੀ।ਕਰਜ਼ਦਾਰਨੂੰ, ਨਿਰਧਾਰਤਤਾਰੀਖਤੋਂਪਹਿਲਾਂ, ਅਸਲਵਿੱਚਰਕਮਾਂਦਾਭੁਗਤਾਨਕਰਨਾਪਿਆ – ਚਾਹੇਉਹਕਰਦੇਣਦਾਰੀ, ਵਿਆਜਹੋਰਇਸੇਦੀਦੇਣਦਾਰੀਵੱਲਹੋਵੇਜੋਕਿਦੁਆਰਾਬਿਆਨਕੀਤੀਗਈਹੋਵੇ।ਜਾਂਤਰ੍ਹਾਂਪ੍ਰਾਵਧਾਨ[ਪੈਰਾ 30] 1.2. ਜੋਸਪੱਸ਼ਟਹੈਉਹਇਹਹੈਕਿਐਕਟਦੀਯੋਜਨਾਇਸਤਰ੍ਹਾਂਦੀਹੈਕਿਸੈਕਸ਼ਨ 28 ਤੋਂ 38 ਤੱਕਵੱਖ-ਵੱਖ ਕਿਸਮਾਂਦੀਆਂਕਟੌਤੀਆਂਨਾਲਨਿਪਟਦੇਹਨ, ਜਦੋਂਕਿਸੈਕਸ਼ਨ 40 ਤੋਂ 43B ਤੱਕਖਾਸਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਨੂੰਬਿਆਨਕਰਦੇਹਨ, ਮੁਲਾਂਕਣਦੀਮਕੈਨਿਜ਼ਮਨੂੰਬਿਆਨਕਰਦੇਹਨਅਤੇਸਪੱਸ਼ਟਰੂਪਵਿੱਚਅਸਵੀਕਾਰਾਂਲਈਸ਼ਰਤਾਂਨੂੰਪ੍ਰਸਕ੍ਰਿਪਟਕਰਦੇਹਨ।ਇਸਯੋਜਨਾਦੇਅਨੁਸਾਰ, ਸੈਕਸ਼ਨ 40 - 43B ਕਰਨਿਰਧਾਰਕਨੂੰਲਾਗੂਕਰਨੀਆਂਅਤੇਕਰਜ਼ਦਾਰਨੂੰਪਾਲਣਾਕਰਨੀਆਂਪੈਂਦੀਆਂਹਨ, ਤਾਂਜੋਇੱਕਵੈਧਕਟੌਤੀਨੂੰਸੁਰੱਖਿਅਤਕੀਤਾਜਾਸਕੇ। [ਪੈਰਾ 31] 2.1. ਕਟੌਤੀਆਂਨਾਲਸਬੰਧਤਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਦੀਯੋਜਨਾ, ਜਿਵੇਂਕਿਸੈਕਸ਼ਨ 32- 37, ਦੂਜੇਪਾਸੇ, ਮੁੱਖਤੌਰ 'ਤੇਵਪਾਰਕ, ਵਾਣਿਜਯਕਖਰਚੇਨਾਲਨਿਪਟਦੇਹਨ, ਵੱਖ-ਵੱਖ (ਸਮੇਤ) ਅਧੀਨ।ਜਾਂਪੇਸ਼ੇਵਰਸਿਰਲੇਖਾਂਮੁਲਾਂਕਣਇਨ੍ਹਾਂਹਰੇਕਕਟੌਤੀਦੇਆਪਣੇਖੱਕੇਹਨ, ਜੋਵਰਤੀਆਂਗਈਆਂਅਭਿਵਿਅਕਤੀਆਂਅਤੇਮਿਲਣੀਆਂਦੇਆਧਾਰਵਿੱਚੋਂ'ਤੇਨਿਰਭਰਕਰਦੀਆਂਹਨ।ਇਸਲਈਇਹਹੈਕਿਖਾਸਤੌਰ 'ਤੇਗਿਣਤੀਕੀਤੀਆਂਕਟੌਤੀਆਂਸ਼ਰਤਾਂਧਿਆਨਵਿੱਚਜ਼ਰੂਰੀਨੂੰਰੱਖਿਆਜਾਵੇ, ਜੋਖਾਸਸ਼ਰਤਾਂਦੀਪੂਰਤੀ 'ਤੇਨਿਰਭਰਹਨ: ਕਰਜ਼ਦਾਰਵੱਲੋਂਉਹਨਾਂਸ਼ਰਤਾਂਦੀਪਾਲਣਾਨਾਕਰਨਨਾਲ, ਦਾਅਵੇਨੂੰਅਸਵੀਕਾਰਕਰਨਲਈਕਮਜ਼ੋਰਬਣਾਇਆਜਾਸਕਦਾਹੈ। [ਪੈਰਾ 32] 2.2. ਸੰਸਦਨੇਸੈਕਸ਼ਨ 36(1)(va) ਅਧੀਨਯੋਗਦਾਨਾਂਨੂੰਸੈਕਸ਼ਨ 36(1)(iv) ਤੋਂਵੱਖਰਾਮਾਨਿਆ।ਬਾਅਦਵਾਲਾ [“ਮਾਲਕਾਂਦਾਯੋਗਦਾਨ”] ਨੂੰ “ਆਮਦਨਟੈਕਸ-1 ਵੱਲੋਂਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮ” ਵਜੋਂਵਰਣਨਕੀਤਾਗਿਆਹੈਕਰਦਾਤਾਨੂੰਇੱਕਮਾਨਤਾਪ੍ਰਾਪਤਪ੍ਰੋਵੀਡੈਂਟਫੰਡਵੱਲਯੋਗਦਾਨਦੇਤੌਰਤੇਇੱਕਨਿਯੋਕਤਾਦੁਆਰਾਦਿੱਤੀਗਈਰਕਮ।” , 36(1)(va) ਦੀ 36(1)(iv) ਭਿੰਨਹੈ।ਇਹਕਹਿੰਦਾਹੈਕਿ “ਕਿਸੇਵੀਹਾਲਾਂਕਿਸੈਕਸ਼ਨਭਾਸ਼ਾਸੈਕਸ਼ਨਤੋਂਰਕਮਨੂੰਕਰਦਾਤਾਦੁਆਰਾਉਸਦੇਕਿਸੇਵੀਕਰਮਚਾਰੀਤੋਂਪ੍ਰਾਪਤਕੀਤਾਗਿਆਜੋਸੈਕਸ਼ਨ 2 ਦੇਕਲਾਜ਼ (24) ਦੇਉਪ- (x) ਦੇਦੇਅਧੀਨਹੈ, ਜੇਕਰਇਹਰਕਮਕਰਦਾਤਾਦੁਆਰਾਸੰਬੰਧਿਤਫੰਡਕਲਾਜ਼ਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਆਉਂਦਾਜਾਂਫੰਡਾਂਵਿੱਚਕਰਮਚਾਰੀਦੇਖਾਤੇਵਿੱਚਅਦਾਇਗੀਦੀਅਖੀਰੀਤਾਰੀਖਤੋਂਪਹਿਲਾਂਜਮਾਕਰਵਾਈਗਈਹੈ।” * ਕਰਮਚਾਰੀਆਂਦੇਯੋਗਦਾਨਦਾਮੌਲਿਕਚਰਿੱਤਰ, ਅਰਥਾਤਇਹਕਰਮਚਾਰੀਆਂਦੀਆਮਦਨਦਾਹਿੱਸਾਹੈ, ਜੋਨਿਯੋਕਤਾਦੁਆਰਾਟਰੱਸਟਵਿੱਚਰੱਖਿਆਗਿਆਹੈ, ਇਸਸ਼ਰਤਦੁਆਰਾਉਜਾਗਰਕੀਤਾਗਿਆਹੈਕਿਇਸਨੂੰਅਦਾਇਗੀਦੀਅਖੀਰੀਤਾਰੀਖਜਮਾਕਰਵਾਇਆਜਾਣਾਚਾਹੀਦਾਹੈ। [ਪੈਰਾ 33]ਤੋਂਪਹਿਲਾਂ Case: CHECKMATE SERVICES P. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX-1 [[2022] 10 S.C.R. 1065] (2022) [ 2022 ] 10 एस. सी. आर. 1065 चेकमेट सर्विसेज पी. लिमिटेड। वी. आय कर आयुक्त-1 ( 2016 की सिविल अपील संख्या 2833) 12 अक्टूबर, 2022 [ उदय उमेश ललित सी. जे. आई., एस. रवींद्र भाट और सुधांशु धूलिया, जे. जे.] आय कर अधिनियम, 1961 - एस. 36 (1) (वीए) और एस. 43 बी-स्वीकार्य कटठौती-निर्धारिती- अपीलकर्ताओं ने देर से अपनी जमा की थी प्रासंगिक अधिनियमों और विनियमों के तहत नियत तिथियां-चाहे एस के गुण। 36 ( 1 ) ( वा) आर/डब्ल्यू एस। 2 ( 24 ) ( x), अपीलार्थियों द्वारा प्राप्त ऐसी राशि "आय" का गठन करती है और इसे कटौती के रूप में अनुज्ञात नहीं किया जा सकता है। एस. 36 ( 1 ) ( (च) जब भुगतान संबंधित अधिनियमों के तहत प्रासंगिक नियत तारीख से आगे किया गया था-आयोजितः का अनिवार्य चरित्र एक कर्मचारी का योगदान, अर्थात, कि यह कर्मचारियों का हिस्सा है ' नियोक्ता द्वारा न्यास में रखी गई आय को शर्त द्वारा रेखांकित किया जाता है कि इसे नियत तारीख को या उससे पहले जमा किया जाना है - नियोक्ता के योगदान के बीच का अंतर जो कानून के तहत उसका प्राथमिक दायित्व है-एस के संदर्भ में। 36 ( 1) ( (iv) और उसके द्वारा प्राप्त या उसके द्वारा कटौती की गई राशि जमा करने के लिए उसका दायित्व ( एस. 36 (1) (वी. ए.)-पहला नियोक्ता की आय का हिस्सा है, और बाद वाला अपनी आय बरकरार रखता है। आय के रूप में चरित्र (यद्यपि माना जाता है), एस के आधार पर। 2 ( 24 ) ( x) जब तक कि स्पष्टीकरण द्वारा 5 के लिए वर्तनी की गई शर्तें नहों। 36 ( 1 ) ( वा) संतुष्ट हैं अर्थात्‌ कर्मचारी से प्राप्त या कटौती की गई ऐसी राशि जमा करना। नियत तिथि पर या उससे पहले-इस प्रकार एक स्पष्ट अंतर है दो राशियों की प्रकृति और चरित्र के बीच-यह चिहिनत प्रत्येक के दायित्व की व्याख्या करते समय अंतर को वहन करना होगा। एस के तहत निर्धारिती। 43 बी-गैर-अवरोधक खंड यू / 5.438 या कुछ भी उस प्रावधान में निहित निर्धारिती को इससे दोषमुक्त नहीं करेगा देय राशि पर या उससे पहले कर्मचारी के योगदान को जमा करने का दायित्व निधि योजना, 195 2-कर्मचारी राज्य बीमा अधिनियम, 1948 कर्मचारी राज्य बीमा(केंद्रीय)| विनियम, 1950 क़ानून कर क़ानून की व्याख्या कटौती या छूट, जब उपलब्ध हो-आयोजितः यदि कोई कटौती या छूट है सर्वोच्च न्यायालय की रिपोर्ट कुछ शर्तों के अनुपालन पर उपलब्ध, शर्तों का सख्ती से पालन किया जाना चाहिए-कटौती केवल तभी दी जानी चाहिए जब उन्हें नियंत्रित करने वाली शर्तों का सख्ती से पालन किया जाए। याचिकाओं को खारिज करते हुए अदालत ने व्यापारिक आधार पर दावा किया गया, स्पष्ट रूप से सशर्त था, कुछ मामलों में भुगतान पर। दूसरे शब्दों में, बही में खर्च का केवल दावा कटौती का हकदार बनाने के लिए अपर्याप्त था। निर्धारिती को, निर्धारित तिथि से पहले, वास्तव में राशि का भुगतान करना पड़ता था-चाहे वह कर देयता, ब्याज या प्रावधान द्वारा उल्लिखित अन्य समान देयता के लिए ati [ पैरा 30] [1087-बी-सी ] 1.2 . यह स्पष्ट है कि अधिनियम की योजना ऐसी है कि धारा 28 से 38 विभिन्न प्रकार की कटौती से संबंधित है, जबकि धारा 40 से 43 बी विशेष प्रावधानों को स्पष्ट करती है, जो मूल्यांकन के लिए तंत्र को निर्धारित करती है और स्पष्ट रूप से निर्धारित करती है। अस्वीकृति की शर्तें। इस योजना के संदर्भ में, धारा 40 43 बी विभिन्न शर्तों से संबंधित है और उन्हें लागू करती है, जिन्हें कर न्‍्यायनिर्णायक को लागू करना होता है, और निर्धारिती को एक बैध कटौती प्राप्त करने के लिए उनका पालन करना होता Sl [ पैरा 31] [1087-सी-डी, ई-एफ] 2.1 . दूसरी ओर, कटौती से संबंधित प्रावधानों की योजना, जैसे कि धारा 32-37, मुख्य रूप से विभिन्न शीर्षों (मूल्यह्कास सहित) के तहत व्यापार, वाणिज्यिक या व्यावसायिक व्यय से संबंधित है। उपयोग की गई अभिव्यक्तियों के आधार पर, इनमें से प्रत्येक कटौती की अपनी रूपरेखा होती है, और जिन शर्तों को पूरा करना है। इसलिए यह ध्यान रखना आवश्यक है कि कटौती की विशिष्ट गणना, इस पर निर्भर करती है - विशेष शर्तों की पूर्ति, स्वीकार्य कटौती के रूप में योग्य होगीः निर्धारिती द्वारा उन शर्तों का पालन करने में विफलता, दावे को अस्वीकृति के लिए असुरक्षित बना देगी। [ पैरा 32] [1087-एफ-एच] 2.2 . संसद ने धारा के तहत योगदान पर विचार किया 36 (1) ( (क) धारा 36 (1) (iv) के तहत उन लोगों से अलग। उत्तरार्द्ध ["नियोक्ताओं के योगदान" ] को “ade सर्विसेज पी. लिमिटेड द्वारा भुगतान की गई राशि" के रूप में वर्णित किया गया है। at. आय कर आयुक्त-1 एक नियोक्ता के रूप में निर्धारिती एक के प्रति योगदान के रूप में Case: CHECKMATE SERVICES P. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX-1 [[2022] 10 S.C.R. 1065] (2022) અસવીકરણ: સ્થાનિક ભાષામાં અનુવાદિત આ ચુકાદા/હુકમનો હેતુ પક્ષકારોનેતેમની ભાષામાં જાણકારી ઉપલબ્ધ કરાવવા માત્રનો છે અને તેનો અન્યથાઉપયોગ થઇ શકશે નહિ. અન્ય તમામ વ્યવહારિક તેમજ સરકારી ઉદ્દેશો માટેમૂળ અંગ્રેજી ચુકાદો/હુકમ જ પ્રમાણિત અને માન્ય રહેશે. DISCLAIMER:Thetranslatedjudgmentinvernacularlanguage is meant for the restricted use of the litigant tounderstand it in his/ her language and may not be usedforanyotherpurpose. Forallpracticalandofficialpurposes, the English version of the judgment shall beauthentic and shall hold the field for the purpose ofexecution and implementation.=================================================== અહેવાલપાત્ર ભારતની સર્વોચ્ચ અદાલતમાં દીવાની અપીલીય હકુમત દીવાની અપીલ ન. ૨૮૩૩/ ૨૦૧૬ તપાસ સેવાઓ પી. લિમિટેડ. અપીલકર્તા (ઓ) વિરુધ્ધ આવકવેરાના કમિશનર-૧. સામાવાળા (ઓ) સાથે સી. એ. નં. ૨૮૩૦/૨૦૧૬ સી. એ. નં.૧૫૯/૨૦૧૯ સી. એ. નં.૨૮૩૨/૨૦૧૬ સી. એ. નં.૨૮૩૧/૨૦૧૬ (SLP ( ) CNo ૨૪૫૪૮/૨૦૧૬ માંથી ઉદભવેલ) . ચુકાદો એસ. રવનદ ભટ, નયાયમર. 1. ૧. પરવાનગી આપવામાં આવી છે.બર્જર પેઇન્ટ્સ ઇન્ડિયા લિમિટેડ વિરુદ્ધઆવકવેરાના કમિશનર, કોલકાતા-IV અને એ. એન. આર. અપીલની આબેચની સુનાવણી કરતી વખતે મુખ્ય બાબત હતી.જોકે, બંને પક્ષો સુવિધા માટેચેકમેટ સર્વિસીસ પ્રાઇવેટ લિમિટેડ વિરુદ્ધ આવકવેરાના કમિશનર-૧ને મુખ્યઅપીલ તરીકે ગણવા સંમત થયા હતા.આ તમામ અપીલમાં સામેલ સામાન્યપ્રશ્ન આવકવેરો અધિનિયમ, ૧૯૬૧ની કલમ ૩૬ (૧) (વીએ) અને કલમ૪૩બી (ત્યારબાદ, "આઇટી અધિનિયમ") ના અર્થઘટનના સંદર્ભમાં છે, અનેશું અપીલકર્તા કરદાતાઓ કર્મચારી ભવિષ્ય નિધિ અને વિવિધ જોગવાઈઓઅધિનિયમ, ૧૯૫૨ (હવે પછી, "ઇપીએફ અધિનિયમ"), કર્મચારી ભવિષ્યનિધિ યોજના, ૧૯૫૨ (હવે પછી, "ઇપીએફ યોજના"), કર્મચારી રાજ્ય વીમાઅધિનિયમ, ૧૯૪૮ (હવે પછી, "ઇએસઆઇ અધિનિયમ"), કર્મચારી રાજ્યવીમા (કેન્દ્રીય) નિયમનો, ૧૯૫૦ (હવે પછી, તેમના દ્વારા જમા કરાયેલીરકમની કપાત માટે હકદાર છે કે કેમ. ૨. વિચારણા હેઠળના વર્ષોમાં, આકારણી અધિકારીઓએ (હવે પછી, "એઓ")ચુકાદો આપ્યો હતો કે અપીલકર્તાઓએ સંબંધિત કાયદાઓ અને નિયમો હેઠળ નિયત તારીખોને ધ્યાનમાં રાખીને, ઇ. પી. એફ. અને ઇ. એસ. આઇ. માં તેમનાકર્મચારીઓનું યોગદાન મોડેથી જમા કરાવ્યું હતું.પરિણામે, એઓએ ચુકાદોઆપ્યો હતો કે આઇટી અધિનિયમની કલમ ૨ (૨૪) ( ) xસાથે વાંચી શકાયતેવી કલમ ૩૬ (૧) (વીએ) ના આધારે, અપીલકર્તાઓને મળેલી આવી રકમ"આવક" ની રચના કરે છે.તે રકમને આઇટી અધિનિયમની કલમ ૩૬ (૧)(વીએ) હેઠળ કપાત તરીકે મંજૂરી આપી શકાતી ન હતી જ્યારે સંબંધિતકાયદાઓ હેઠળ સંબંધિત નિયત તારીખ પછી ચુકવણી કરવામાં આવીહતી.બીજા શબ્દોમાં કહીએ તો, એઓ મુજબ, આવી રકમ સંબંધિત કાયદાઓહેઠળ નિર્ધારિત નિયત તારીખોની બહાર ચૂકવવામાં આવતી હોવાથી, આવકનીગણતરી કરતી વખતે માન્ય કપાત જેવી રકમનો દાવો કરવાનો અધિકાર કાયમમાટે ખોવાઈ ગયો હતો.આવકવેરાની અપીલ ટ્રિબ્યુનલ (હવે પછી, "આઇ. ટી.એ. ટી".) સમક્ષ કરદાતાઓની અરજીઓ અસફળ રહી હતી.આખરે, વિવાદિતચુકાદાના કિસ્સામાં, ગુજરાત હાઈકોર્ટે પણ તેની અરજીઓ ફગાવી દીધી હતી. ૩. આ મુદ્દે અભિપ્રાયના વિભાજનને ધ્યાનમાં રાખીને, બોમ્બે, હિમાચલ પ્રદેશ,કલકત્તા, ગુવાહાટી અને દિલ્હીની ઉચ્ચ અદાલતોએ એક તરફ કરદાતાનેફાયદાકારક અર્થઘટનની તરફેણ કરી હતી અને બીજી તરફ કેરળ અને ગુજરાતનીઉચ્ચ અદાલતોએ મહેસૂલની તરફેણમાં અર્થઘટનને પ્રાધાન્ય આપ્યું હતું, આઅદાલતે આ તમામ કેસોમાં અપીલ કરવા માટે વિશેષ મંજૂરી આપી હતી. ંંૈઆઇટી કાયદાની સબધિત વધાનિક જોગવાઈઓ ૪. સમયાંતરે કરવામાં આવતા સુધારાઓ સાથે આઇટી કાયદાની સંબંધિતજોગવાઈઓ નીચે દર્શાવેલ છેઃ “ભાગ ૨. વયાખયાઓ. વિ્્ આ અધિનિયમમાં, જ્યાં સુધી સંદર્ભ અન્યથા જરૂરી ન હોય ત્યાં સુધી, - *** (૨૪) "આવકમાં સમાવેશ થાય છે-- *** x( ) કર્મચારી રાજ્ય વીમા અધિનિયમ, ૧૯૪૮ (૧૯૪૮ નો ૩૪) નીજોગવાઈઓ હેઠળ સ્થાપિત કોઈપણ ભવિષ્ય નિધિ અથવા નિવૃત્તિ ભંડોળઅથવા કોઈપણ ભંડોળ અથવા આવા કર્મચારીઓના કલ્યાણ માટે અન્ય કોઈભંડોળમાં યોગદાન તરીકે તેના કર્મચારીઓ પાસેથી પ્રાપ્ત થયેલી કોઈપણ રકમ; *** “કલમ ૩૬. અનય કપાત. (૧) નીચેની કલમોમાં પૂરી પાડવામાં આવેલી કપાતને કલમ ૨૮માં ઉલ્લેખિતઆવકની ગણતરીમાં તેમાં વ્યવહાર કરવામાં આવેલી બાબતોના સંદર્ભમાં મંજૂરીઆપવામાં આવશે. *** Case: CHECKMATE SERVICES P. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX-1 [[2022] 10 S.C.R. 1065] (2022) *** (૨૪) "આવકમાં સમાવેશ થાય છે-- *** x( ) કર્મચારી રાજ્ય વીમા અધિનિયમ, ૧૯૪૮ (૧૯૪૮ નો ૩૪) નીજોગવાઈઓ હેઠળ સ્થાપિત કોઈપણ ભવિષ્ય નિધિ અથવા નિવૃત્તિ ભંડોળઅથવા કોઈપણ ભંડોળ અથવા આવા કર્મચારીઓના કલ્યાણ માટે અન્ય કોઈભંડોળમાં યોગદાન તરીકે તેના કર્મચારીઓ પાસેથી પ્રાપ્ત થયેલી કોઈપણ રકમ; *** “કલમ ૩૬. અનય કપાત. (૧) નીચેની કલમોમાં પૂરી પાડવામાં આવેલી કપાતને કલમ ૨૮માં ઉલ્લેખિતઆવકની ગણતરીમાં તેમાં વ્યવહાર કરવામાં આવેલી બાબતોના સંદર્ભમાં મંજૂરીઆપવામાં આવશે. *** ((iv) માન્યતા પ્રાપ્ત પ્રોવિડન્ટ ફંડ અથવા માન્યતા પ્રાપ્ત સુપરએન્યુએશનફંડમાં ફાળો આપીને એમ્પ્લોયર તરીકે કરદાતા દ્વારા ચૂકવવામાં આવેલીકોઈપણ રકમ, જે પ્રોવિડન્ટ ફંડને માન્યતા આપવા અથવા સુપરએન્યુએશનફંડને મંજૂરી આપવાના હેતુ માટે નિર્ધારિત કરવામાં આવી શકે તેવી મર્યાદાનેઆધિન હોય, અને એવા કિસ્સાઓમાં બોર્ડ સ્પષ્ટ કરવા માટે યોગ્ય લાગે તેવીશરતોને આધિન હોય કે જ્યાં યોગદાન નિશ્ચિત રકમના વાર્ષિક યોગદાન અથવા"પગાર" શીર્ષક હેઠળ વસૂલવામાં આવતી આવક અથવા યોગદાન અથવાભંડોળના સભ્યોની સંખ્યાના સંદર્ભમાં અમુક ચોક્કસ ધોરણે નિર્ધારિત વાર્ષિકયોગદાનના સ્વરૂપમાં ન હોય. *** x(ક) ધારા ૨ની કલમ (૨૪) ની પેટા-કલમ ( ) ની જોગવાઈઓ લાગુ પડેતેવી કરદાતા દ્વારા તેના કોઈપણ કર્મચારી પાસેથી પ્રાપ્ત થયેલી કોઈપણ રકમ,જો આવી રકમ કરદાતા દ્વારા નિયત તારીખે અથવા તે પહેલાં સંબંધિત ભંડોળઅથવા ભંડોળમાં કર્મચારીના ખાતામાં જમા કરવામાં આવે તો. સમજૂતી ૧.-આ ખંડના હેતુઓ માટે, "નિયત તારીખ" નો અરથ એતારીખ છે કેજેના દ્વારા કરદાતાએ કોઈ પણ અધિનિયમ, નિયમ, આદેશ અથવા તે હેઠળબહાર પાડવામાં આવેલી સૂચના હેઠળ અથવા કોઈપણ સ્થાયી આદેશ, પુરસ્કાર, સેવાના કરાર હેઠળ અથવા અન્યથા સંબંધિત ભંડોળમાં કર્મચારીના ખાતામાં કર્મચારીનું યોગદાન જમા કરાવવું જરૂરી છે.” સમજૂતી ૨.-શંકાઓને દૂર કરવા માટે, આથી સ્પષ્ટતા કરવામાં આવે છે કે કલમ૪૩ બી ની જોગવાઈઓ લાગુ થશે નહીં અને આ કલમ હેઠળ "નિયત તારીખ"નક્કી કરવાના હેતુઓ માટે ક્યારેય લાગુ કરવામાં આવી ન હોવાનું માનવામાંઆવશે.” (ભાર મૂકવામાં આવે છે) ૫. ૦૧.૦૪.૧૯૮૪ ની અસર સાથે, કલમ ૪૩બી દાખલ કરવામાં આવી હતી.તેઅન્ય બાબતોની સાથે નીચે પ્રમાણે વાંચે છેઃ “કલમ ૪૩ બી. અમક કપાત માત વાસતવક ચકવણી પર જ રહશ. આ અધિનિયમની અન્ય કોઈ જોગવાઈમાં કંઈપણ સમાવિષ્ટ હોવા છતાં, આઅધિનિયમ હેઠળ અન્યથા માન્ય કપાત - *** (બી) કર્મચારીઓના કલ્યાણ માટે કોઈ પ્રોવિડન્ટ ફંડ અથવા સુપરએન્યુએશનફંડ અથવા ગ્રેચ્યુઇટી ફંડ અથવા અન્ય કોઈ ફંડમાં ફાળો આપીને એમ્પ્લોયરતરીકે કરદાતા દ્વારા ચૂકવવાપાત્ર કોઈપણ રકમ; અથવા *** (કરવેરા લેનાર દ્વારા આવી રકમ ચૂકવવાની જવાબદારી તેના દ્વારાનિયમિતપણે ઉપયોગમાં લેવાતી હિસાબની પદ્ધતિ અનુસાર અગાઉના વર્ષમાંકરવામાં આવી હતી તે ધ્યાનમાં લીધા વિના) માત્ર તે અગાઉના વર્ષની કલમ૨૮ મા ઉલખત આવકની ગણતરીમા જ મજરી આપવામા આવશ જમા આવીરકમ ખરખર તના દારા ચકવવામા આવ છઃ પરંતુ આ કલમમાં સમાવિષ્ટ કંઈપણ, જે અગાઉના વર્ષના સંબંધમાં કલમ ૧૩૯હઠળ આવકન વળતર આપવા માટ તના કસસામા લાગની પેટા-કલમ (૧)પડતી નયત તારીખ અથવા ત પહલા કરદાતા દારા વાસતવમા ચકવવામાઆવલી કોઈપણ રકમના સબધમા લાગ થશનહી,જમા ઉપરોકત રકમચકવવાનીજવાબદારી ઉઠાવવામાં આવી હતી અને આવી ચુકવણીનો પુરાવોકરદાતા દ્વારા આવા વળતર સાથે રજૂ કરવામાં આવે છે. સમજૂતીઃશંકાઓને દૂર કરવા માટે, આથી જાહેર કરવામાં આવે છે કે જ્યાં આકલમના ખંડ (એ) અથવા ખંડ (બી) માં ઉલ્લેખિત કોઈપણ રકમના સંદર્ભમાંકપાતને અગાઉના વર્ષની કલમ ૨૮માં ઉલ્લેખિત આવકની ગણતરીમાં મંજૂરીઆપવામાં આવે છે (જે ૧લી એપ્રિલ, ૧૯૮૩ના રોજ શરૂ થતા આકારણી વર્ષઅથવા કોઈપણ અગાઉના આકારણી વર્ષ સાથે સંબંધિત અગાઉનું વર્ષ છે) જેમાંઆવી રકમ ચૂકવવાની જવાબદારી કરદાતાને ભોગવવી પડી હતી, તો કરદાતાને અગાઉના વર્ષની આવકની ગણતરીમાં આવી રકમના સંદર્ભમાં આ કલમ હેઠળકોઈ કપાતનો અધિકાર રહેશે નહીં જેમાં રકમ ખરેખર તેના દ્વારા ચૂકવવામાં આવેછે.” (ભાર મૂકવામાં આવે છે) નાણાં અધિનિયમ, ૧૯૮૯ની કલમ ૯ દ્વારા, નીચેની બીજી જોગવાઈઉમેરવામાં આવી હતીઃ "વધુમાં જોગવાઈ કરવામાં આવી છે કે, કલમ ૩૬ની પેટા-કલમ (૧) ના ખંડ(વી. એ.) નીચે આપેલા સ્પષ્ટીકરણમાં વ્યાખ્યાયિત કરાયેલી નિયત તારીખનારોજ અથવા તે પહેલાં, ખંડ (બી) માં ઉલ્લેખિત કોઈપણ રકમની વાસ્તવિકરોકડમાં અથવા ચેક અથવા ડ્રાફ્ટ બહાર પાડીને અથવા અન્ય કોઈ પદ્ધતિ દ્વારાચૂકવણી કરવામાં આવી હોય અને જો આવી ચુકવણી રોકડ સિવાય અન્યથાકરવામાં આવી હોય, તો નિયત તારીખથી પંદર દિવસની અંદર રકમની વસૂલાતકરવામાં આવી હોય, તો તેમાં કપાતની મંજૂરી આપવામાં આવશે નહીં. નાણાં અધિનિયમ, ૨૦૦૩ની કલમ ૨૧ દ્વારા ઉપરોક્ત બીજી જોગવાઈનેબાકાત રાખવામાં આવી હતી. ત્યારબાદ, નાણાં અધિનિયમ, ૨૦૨૧ દ્વારા નીચેનું સ્પષ્ટીકરણ ૫ ઉમેરવામાંઆવ્યું હતું, તા. ૦૧.૦૪.૨૦૨૧થી: Case: CHECKMATE SERVICES P. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX-1 [[2022] 10 S.C.R. 1065] (2022) 2.3. ਇਹਵੱਖਰੇਪਨਇਸਗੱਲਵੀਹੈਕਿਇਹਯੋਗਦਾਨ 36(1) ਦੀਆਂਵੱਖਰੀਆਂਤੋਂਸਪੱਸ਼ਟਸੈਕਸ਼ਨਕਲਾਜ਼ਾਂਵਿੱਚਵੱਖਰੇਤੌਰਤੇਨਿਪਟਾਏਗਏਹਨ।ਇਹਸਾਰੇਇਹਸਥਾਪਿਤਕਰਦੇਹਨਕਿਸੰਸਦ, ਸੈਕਸ਼ਨ 36(1)(va) ਨੂੰ 2(24)(x) ਦੇਨਾਲਕਰਦਿਆਂ, ਦੇਵਿੱਚਫਰਕਦੀਜਾਣਕਾਰੀਸੀ।ਆਈਟੀਸੈਕਸ਼ਨਪੇਸ਼ਦੋਵਾਂਕਿਸਮਾਂਯੋਗਦਾਨਾਂਐਕਟਅਧੀਨਦੋਵਾਂਵਿੱਚਇੱਕਕਾਨੂੰਨੀਵਰਗੀਕਰਣਸੀ। [ਪੈਰਾ 34] 3. ਕਾਨੂੰਨਬਣਾਉਣਵਾਲਿਆਂਦੀਮੰਸ਼ਾਸਪੱਸ਼ਟਸੀਕਿਸੈਕਸ਼ਨ 43B ਦੇਕਲਾਜ਼ (ਬੀ) ਵਿੱਚਦੱਸੇਗਏਰਕਮਾਂ, ਅਰਥਾਤ “ਨਿਯੋਕਤਾਦੁਆਰਾਯੋਗਦਾਨਦੇਤੌਰਤੇਦੇਣਯੋਗਰਕਮ” ਨੂੰਨਿਯੋਕਤਾਦੁਆਰਾਯੋਗਦਾਨਨੂੰਸੰਦਰਭਿਤਕਰਦਾਹੈ।ਸੈਕਸ਼ਨ 43B ਦੇਦੂਜੇਪ੍ਰੋਵੀਜ਼ੋਵਿੱਚ “ਅਦਾਇਗੀਦੀਅਖੀਰੀਤਾਰੀਖ” ਨੂੰਸੈਕਸ਼ਨ 36(1)(va) ਦੇਵਿੱਚਦਿੱਤੇਗਏਅਰਥਦੇਅਨੁਸਾਰਸਮਝਿਆਜਾਣਾਸੀ।ਇਸਲਈ, ਸੰਸਦਨੇਇਸਸੋਧਦੁਆਰਾ, ਸਪਸ਼ਟੀਕਰਨਦੋਵਾਂਦੀਆਂਅਦਾਇਗੀਆਂ: ਦੁਆਰਾਕੀਤੇਗਏਯੋਗਦਾਨ, ਅਤੇਦੁਆਰਾਕਰਮਚਾਰੀਆਂਦੇਕਿਸਮਾਂਨਿਯੋਕਤਾਵਾਂਨਿਯੋਕਤਾਵਾਂਫੰਡਖਾਤੇਵਿੱਚਜਮਾਕੀਤੀਆਂਗਈਆਂ, ਜੋਬਾਅਦਵਾਲੇਆਪਣੇਯੋਗਦਾਨਦੇਤੌਰਤੇਕਰਦੇਪ੍ਰੋਵੀਡੈਂਟਰਕਮਾਂਪ੍ਰਾਪਤਹਨ, ਦੇਇਲਾਜਵਿੱਚਪਛਾਣਕਰਨਦੀਭਾਲਕੀਤੀ।ਇਹਯੋਗਦਾਨਤੌਰਤੇਅਦਾਇਗੀਦੀਪ੍ਰਦਾਨਦੋਵੇਂਜ਼ਰੂਰੀਅਖੀਰੀਤਾਰੀਖਕੀਤੇਜਾਣੇਚਾਹੀਦੇਸਨ। [ਪੈਰਾ 37]ਤੋਂਪਹਿਲਾਂ 4. ਕਰਕਾਨੂੰਨਦੀਵਿਆਖਿਆਦਾਇੱਕਨਿਯਮਇਹਹੈਕਿਜੇਕਰਕੁਝਸ਼ਰਤਾਂਦੀਪਾਲਣਾਨਾਲਕੋਈਕਟੌਤੀਜਾਂਛੋਟਉਪਲਬਧਹੈ, ਤਾਂਉਨ੍ਹਾਂਸ਼ਰਤਾਂਦੀਸਖਤੀਨਾਲਪਾਲਣਾਕੀਤੀਜਾਣੀਚਾਹੀਦੀਹੈ।ਇਹਨਿਯਮਉਸਆਮਸਿਧਾਂਤਦੇਅਨੁਰੂਪਹੈਕਿਕਰਕਾਨੂੰਨਾਂਨੂੰਸਖਤੀਨਾਲਵਿਆਖਿਆਕੀਤੀਜਾਣੀਚਾਹੀਦੀਹੈ, ਅਤੇਇਸਵਿੱਚਉਚਿਤਵਿਚਾਰਾਂਦੀਕੋਈਥਾਂਨਹੀਂਹੈ।ਕਟੌਤੀਆਂਨੂੰਕੇਵਲਉਸਸਮੇਂਦਿੱਤਾਜਾਣਾਹੈਜਦੋਂਉਹਨਾਂਨੂੰਨਿਯੰਤਰਿਤਕਰਨਵਾਲੀਆਂਦੀਸਖਤੀਨਾਲਪਾਲਣਾਕੀਤੀਹੈ। [ਪੈਰਾ 48 ਅਤੇ 49]ਸ਼ਰਤਾਂਜਾਂਦੀ 5. ਜਦੋਂਸੰਸਦਨੇਧਾਰਾ 43B ਨੂੰਪੇਸ਼ਕੀਤਾ, ਤਾਂਕਾਨੂੰਨੀਪੁਸਤਕ 'ਤੇਕੇਵਲਮਾਲਿਕਦਾਯੋਗਦਾਨ (ਧਾਰਾ34(1)(iv)) ਹੀਸੀ।ਉਸਸਮੇਂ, ਕਰਮਚਾਰੀਦੇਯੋਗਦਾਨਨੂੰਮਾਲਿਕਦੀਕਮਾਈਦੇਹਿੱਸੇਵਜੋਂਵਿਚਾਰਨਦਾਕੋਈ ਸਵਾਲਹੀਨਹੀਂਸੀ।ਮੂਲਕਾਨੂੰਨੀਸਿਧਾਂਤਾਂਦੀਲਾਗੂਤਾ 'ਤੇ, ਇਸਨੂੰਕੇਵਲਆਮਦਨਨਾਮੰਨਿਆਜਾਣਵਾਲਾਪ੍ਰਾਪਤੀਵਜੋਂਹੀਵਿਚਾਰਿਆਜਾਸਕਦਾਸੀ।ਜਦੋਂਸੰਸਦਨੇ 1988-89 'ਚਸੋਧਾਂਨੂੰਪੇਸ਼ਕੀਤਾ, ਧਾਰਾ 36(1)(va) ਨੂੰਜੋੜਦਿਆਂਅਤੇਇਕੋਸਮੇਂ 'ਤੇਧਾਰਾ 43B ਦੀਦੂਜੀਪ੍ਰੋਵਿਜ਼ੋਨੂੰਵੀਜੋੜਿਆ, ਤਾਂਇਸਦਾਇਰਾਦਾਇਨ੍ਹਾਂਵੱਖਰੀਆਂਕਿਸਮਾਂਦੀਆਂਰਕਮਾਂਨੂੰਇਕੋਜਿਹਾਵਿਚਾਰਨਾਨਹੀਂਸੀ।ਵਿੱਤਬਿੱਲਨੂੰਪੇਸ਼ਕਰਨਵਾਲੇਮੈਮੋਰੈਂਡਮਨੇਸਪਸ਼ਟਕੀਤਾਕਿਖਾਸਤੌਰ 'ਤੇਧਾਰਾ 43B ਦੀਦੂਜੀਪ੍ਰੋਵਿਜ਼ੋ - ਨੂੰਇਸਲਈਪੇਸ਼ਕੀਤਾਗਿਆਸੀਤਾਂਜੋਮਾਲਿਕਵੱਲੋਂਸਬੰਧਤਫੰਡ(ਈਪੀਐਫ, ਈਐਸਆਈ, ਆਦਿ) ਨੂੰਸਮੇਂਸਿਰਭੁਗਤਾਨਸੁਨਿਸ਼ਚਿਤਕੀਤੇਜਾਣਅਤੇਮਾਲਿਕਾਂਵੱਲੋਂਲੰਬੇਸਮੇਂਲਈਰੋਕੇਰੱਖਣਦੀਸ਼ਰਾਰਤਬਚਾਇਆਜਾਸਕੇ।ਕਿਸੰਸਦਨੇਦੋਦੀਵੱਖਰੀਕਿਸਮਰਕਮਾਂਨੂੰਤੋਂਇਨ੍ਹਾਂਰਕਮਾਂਨੂੰਬਰਕਰਾਰਰੱਖਣਦਾਇਰਾਦਾਰੱਖਿਆਸੀ, ਇਹਵੱਖਰੀਦੇਹੈ।ਧਾਰਾ 2(24)(x) ਵੀ, ਭਾਸ਼ਾਵਰਤੋਂਤੋਂਸਪਸ਼ਟਕਰਮਚਾਰੀਆਂਵੱਲੋਂਪ੍ਰਾਪਤਰਕਮ (ਚਾਹੇਰਕਮਕਰਮਚਾਰੀਵੱਲੋਂਪ੍ਰਾਪਤਹੋਵੇਜਾਂਕਾਨੂੰਨਦੁਆਰਾਅਧਿਕਾਰਤਕਟੌਤੀਰਾਹੀਂ) ਨੂੰਆਮਦਨਵਜੋਂਮੰਨਦਾਹੈ - ਰਕਮਦਾਚਰਿੱਤਰਮਹੱਤਵਪੂਰਣਹੈ, ਭਾਵ, ਕਮਾਈਗਈਆਮਦਨਨਹੀਂ।ਇਸਤਰ੍ਹਾਂ, ਕਰਮਚਾਰੀਦੀਆਮਦਨਵਿੱਚੋਂਕਟੌਤੀਆਦਿਦੁਆਰਾਮਾਲਿਕਵੱਲੋਂਰੋਕੀਗਈਰਕਮਾਂਨੂੰਮਾਲਿਕਦੇਹੱਥਾਂਵਿੱਚਆਮਦਨਵਜੋਂਵਿਚਾਰਿਆਗਿਆ।ਇਸਪ੍ਰਾਵਧਾਨਦੀਮਹੱਤਤਾਇਹਹੈਕਿਇਕਪਾਸੇਇਹਕਰਮਚਾਰੀਆਂਦੀਆਮਦਨਤੋਂਪ੍ਰਾਪਤੀਆਂਜਾਂਕਟੌਤੀਆਂਨੂੰ "ਆਮਦਨ" ਦੇਘੇਰੇਵਿੱਚਲੈਆਇਆ; ਉਸਸਮੇਂ, ਨਿਰਧਾਰਤਸਮੇਂਦੇਅੰਦਰਭੁਗਤਾਨ - ਸਬੰਧਤਫੰਡਨਾਲਕਰਮਚਾਰੀਆਂਦੇਹਿੱਸੇਦੇਯੋਗਦਾਨਨੂੰਕਟੌਤੀਵਜੋਂਵਿਚਾਰਨਾਹੈ (ਧਾਰਾ36(1)(va))।ਦੂਜਾਮਹੱਤਵਪੂਰਣਪਹਿਲੂਇਹਹੈਕਿਮਾਲਿਕਦੇਯੋਗਦਾਨ (ਧਾਰਾ 36(1)(iv)) ਅਤੇਮਾਲਿਕਦੁਆਰਾਜਮ੍ਹਾਂਕਰਵਾਏਜਾਣਵਾਲੇਕਰਮਚਾਰੀਆਂਦੇਯੋਗਦਾਨਵਿੱਚਇਹਵੱਖਰਾਪਣਬਰਕਰਾਰਰੱਖਿਆਗਿਆਸੀ - ਅਤੇਜਾਰੀਹੈ।ਦੂਜੇਪਾਸੇ, ਧਾਰਾ 43B ਉਹਨਾਂਸਾਰੀਆਂਕਟੌਤੀਆਂਨੂੰਕਵਰਕਰਦੀਹੈਜੋਖਰਚਿਆਂਜਾਂਬਾਹਰਲੀਆਂਖਰਚਿਆਂਦੇਰੂਪਵਿੱਚਹਨ, ਕਰਦਾਤਾਦੀਦੇਣਦਾਰੀਦਾਹਿੱਸਾਬਣਦੀਆਂਹਨ।ਵਿੱਚਟੈਕਸਮਨਜ਼ੂਰਜਾਂਇਹਨਾਂਦੇਣਦਾਰੀ, ਸੈੱਸਡਿਊਟੀਆਂਆਦਿਜਾਂਅਨੁਬੰਧਦੀਆਂਸ਼ਰਤਾਂਦੇਮੱਦੇਨਜ਼ਰਵਿਆਜਦੀਦੇਣਦਾਰੀਸ਼ਾਮਲਹਨ।ਇਸਤਰ੍ਹਾਂ, ਇਹਨਾਂਦੀਸਮੇਂਸਿਰਭੁਗਤਾਨਹੀਇਕਕਰਦਾਤਾਨੂੰਕੁੱਲਆਮਦਨਤੋਂਕਟੌਤੀਦਾਹੱਕਦਾਰਬਣਾਉਂਦੀਹੈ।ਧਾਰਾ 43B ਦਾਮੁੱਖਉਦੇਸ਼ਇਹਸੁਨਿਸ਼ਚਿਤਕਰਨਾਹੈਕਿਜੇਕਰਦਾਤਾਵਪਾਰਕਲੇਖਾਪ੍ਰਣਾਲੀਦੀਪਾਲਣਾਕਰਰਹੇਹਨ, ਫਿਰਵੀ, ਅਜਿਹੀਆਂਦੇਣਦਾਰੀਆਂਦੀਕਟੌਤੀ, ਕੇਵਲਕਿਤਾਬੀਐਟਰੀਆਂ 'ਤੇਆਧਾਰਿਤ, ਦਿੱਤੀਜਾਵੇਗੀ।ਨਹੀਂਖਰਚਨੂੰਦੇਣਲਈ, ਅਸਲਭੁਗਤਾਨਇਕਪੂਰਵ-ਸੀ। [ਪੈਰਾ 52]ਮਨਜ਼ੂਰੀਜ਼ਰੂਰੀਸ਼ਰਤ 6. ਕਿਸੇਮਾਲਕਦੇਯੋਗਦਾਨਜੋਕਾਨੂੰਨਅਧੀਨਉਸਦੀਮੁੱਖਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਹੈ - ਧਾਰਾ 36(1)(iv) ਦੇਅਨੁਸਾਰ, ਅਤੇਉਸਦੀਉਹਜੋਉਸਨੇਕੀਤੀਆਂਕਟੌਤੀਕੀਤੀਆਂਹਨ (ਧਾਰਾ 36(1)(va)) ਵਿੱਚਫਰਕਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਪ੍ਰਾਪਤਜਾਂਬਹੁਤਮਹੱਤਵਪੂਰਣਹੈ।ਪਹਿਲਾਮਾਲਕਾਂਦੀਆਮਦਨਦਾਹਿੱਸਾਬਣਦਾਹੈ, ਅਤੇਬਾਅਦਵਾਲਾਆਮਦਨਦਾਸੁਭਾਵਰੱਖਦਾਹੈ (ਭਾਵੇਂਮਾਨਤਾਜਾਂਦਾਹੈ), ਧਾਰਾ 24(4)(x) ਦੇਵਰਤੂੰਨਦੁਆਰਾ - ਜਦੋਂਤੱਕਕਿਧਾਰਾ 36(1)(va) ਦੇਸਪੱਸ਼ਟੀਕਰਨਦੁਆਰਾਦੱਸੇਗਏਹਾਲਾਤਪੂਰੇਨਹੀਂਹੁੰਦੇਭਾਵ, ਕਰਮਚਾਰੀਤੋਂਪ੍ਰਾਪਤਜਾਂਕਟੌਤੀਕੀਤੀਗਈਰਕਮਨੂੰਜਾਂਮਿਆਦਦੀਤਾਰੀਖਤੋਂਪਹਿਲਾਂਜਮ੍ਹਾਕਰਨਾ।ਦੂਜੇਸ਼ਬਦਾਂਵਿੱਚ, ਦੋਨਾਂਰਕਮਾਂਦੇਸੁਭਾਵਅਤੇਚਰਿੱਤਰਵਿੱਚਇੱਕਸਪੱਸ਼ਟਫਰਕਹੈ - ਮਾਲਕਦੀਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਆਪਣੀਆਮਦਨਵਿੱਚੋਂਅਦਾਕੀਤੀਜਾਣੀਹੈਜਦਕਿਦੂਜੀਆਮਦਨਮਾਨੀਹੈ, ਅਨੁਸਾਰ, ਇਹਕਰਮਚਾਰੀਆਂਦੀਆਮਦਨਕਟੌਤੀਹੈਅਤੇਮਾਲਕਦੁਆਰਾਜਾਂਦੀਪਰਿਭਾਸ਼ਾਕਿਉਂਕਿਤੋਂਭਰੋਸੇਵਜੋਂਰੱਖੀਗਈਹੈ।ਇਸਸਪੱਸ਼ਟਫਰਕਨੂੰਧਾਰਾ 43B ਅਧੀਨਹਰਕਰਦਾਤਾਦੇਫਰਜ਼ਦੀਵਿਆਖਿਆਕਰਦੇਧਿਆਨਵਿੱਚਰੱਖਣਾਚਾਹੀਦਾਹੈ। [ਪੈਰਾ 53]ਸਮੇਂ Case: CHECKMATE SERVICES P. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX-1 [[2022] 10 S.C.R. 1065] (2022) 1.2. What is apparent is that the scheme of the Act is suchDthat Sections 28 to 38 deal with different kinds of deductions,whereas Sections 40 to 43B spell out special provisions, layingout the mechanism for assessments and expressly prescribingconditions for disallowances. In terms of this scheme, Sections40 - 43B are concerned with and enact different conditions, thatthe tax adjudicator has to enforce, and the assessee has to complyEwith, to secure a valid deduction. [Para 31][1087-C-D, E-F] 2.1. The scheme of the provisions relating to deductions,such as Sections 32- 37, on the other hand, deal primarily withbusiness, commercial or professional expenditure, under variousheads (including depreciation). Each of these deductions, has itsFcontours, depending upon the expressions used, and theconditions that are to be met. It is therefore necessary to bear inmind that specific enumeration of deductions, dependent uponfulfilment of particular conditions, would qualify as allowabledeductions: failure by the assessee to comply with thoseGconditions, would render the claim vulnerable to rejection. [Para32][1087-F-H] 2.2. The Parliament treated contributions under Section36(1)(va) differently from those under Section 36(1)(iv). The latter[“employers’ contribution”] is described as “sum paid by the H assessee as an employer by way of contribution towards arecognized provident fund”. However, the phraseology of Section36(1)(va) differs from Section 36(1)(iv). It enacts that “any sumreceived by the assessee from any of his employees to which theprovisions of sub-clause (x) of clause (24) of section 2 apply, ifsuch sum is credited by the assessee to the employee’s accountin the relevant fund or funds on or before the due date.” “ Theessential character of an employees’ contribution, i.e., that it ispart of the employees’ income, held in trust by the employer isunderlined by the condition that it has to be deposited on or beforethe due date. [Para 33][1088-E-G] 2.3. The differentiation is also evident from the fact thateach of these contributions is separately dealt with in differentclauses of Section 36(1). All these establish that Parliament, whileintroducing Section 36(1)(va) along with Section 2(24)(x), wasaware of the distinction between the two types of contributions.There was a statutory classification, under the IT Act, betweenthe two. [Para 34][1088-H; 1089-A-B] 3. The intent of the lawmakers was clear that sums referredto in clause (b) of Section 43B, i.e., “sum payable as an employer,by way of contribution” refers to the contribution by the employer.The reference to “due date” in the second proviso to Section43B was to have the same meaning as provided in the explanationto Section 36(1)(va). Parliament therefore, through thisamendment, sought to provide for identity in treatment of thetwo kinds of payments: those made as contributions, by theemployers, and those amounts credited by the employers, intothe provident fund account of employees, received from the latter,as their contribution. Both these contributions had to necessarilybe made on or before the due date. [Para 37][1090-C-E] 4. One of the rules of interpretation of a tax statute is thatif a deduction or exemption is available on compliance with certainconditions, the conditions are to be strictly complied with. Thisrule is in line with the general principle that taxing statutes areto be construed strictly, and that there is no room for equitableconsiderations. Deductions are to be granted only when the AB C D EF G H Aconditions which govern them are strictly complied with. [Paras48 and 49][1100-C-E] Case: CHECKMATE SERVICES P. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX-1 [[2022] 10 S.C.R. 1065] (2022) विशेष शर्तों की पूर्ति, स्वीकार्य कटौती के रूप में योग्य होगीः निर्धारिती द्वारा उन शर्तों का पालन करने में विफलता, दावे को अस्वीकृति के लिए असुरक्षित बना देगी। [ पैरा 32] [1087-एफ-एच] 2.2 . संसद ने धारा के तहत योगदान पर विचार किया 36 (1) ( (क) धारा 36 (1) (iv) के तहत उन लोगों से अलग। उत्तरार्द्ध ["नियोक्ताओं के योगदान" ] को “ade सर्विसेज पी. लिमिटेड द्वारा भुगतान की गई राशि" के रूप में वर्णित किया गया है। at. आय कर आयुक्त-1 एक नियोक्ता के रूप में निर्धारिती एक के प्रति योगदान के रूप में मान्यता प्राप्त भविष्य निधि "1 हालांकि, धारा 36 (1) (वीए) का वाक्यांश विज्ञान धारा 36 (1) (iv) से अलग है। यह अधिनियमित करता है कि "निर्धारिती द्वारा अपने किसी भी कर्मचारी से प्राप्त कोई भी राशि जिसके लिए - धारा 2 के खंड (24) के उपखंड (2९) के प्रावधान लागू होते हैं, यदि ऐसी राशि निर्धारिती द्वारा नियत तिथि को या उससे पहले संबंधित निधि या निधियों में कर्मचारी के खाते में जमा की जाती है। " एक कर्मचारी के योगदान का आवश्यक चरित्र, यानी कि यह कर्मचारी की आय का हिस्सा है, जो नियोक्ता द्वारा विश्वास में रखा जाता है, इस शर्त से रेखांकित किया जाता है कि इसे नियत तारीख को या उससे पहले जमा किया जाना है। [ पैरा 33] [1088-ई-जी] 2.3 . यह अंतर इस तथ्य से भी स्पष्ट है कि इनमें से प्रत्येक योगदान पर अलग-अलग तरीके से विचार किया जाता है। आईटी अधिनियम के तहत दोनों के बीच एक वैधानिक वर्गीकरण था। [ पैरा 34] [1088-एच; 1089- ए-बी] 3. कानून निर्माताओं का इरादा स्पष्ट था कि धारा 43 बी के खंड (बी) में निर्दिष्ट राशि, यानी "नियोक्ता के रूप में देय राशि", योगदान के रूप में "नियोक्ता द्वारा योगदान को संदर्भित करता Sl धारा 43 बी के दूसरे परंतुक में "नियत तिथि” के संदर्भ का वही अर्थ होना था जो धारा 36 (1) (Ate) के स्पष्टीकरण में दिया गया था। इसलिए संसद ने इस संशोधन के माध्यम से दो प्रकार के भुगतानों के उपचार में पहचान प्रदान करने का प्रयास किया: नियोक्ता द्वारा योगदान के रूप में की गई राशि और नियोक्ता द्वारा जमा की गई राशि, कर्मचारियों के भविष्य निधि खाते में, जो उनके योगदान के रूप में नियोक्ता से प्राप्त होती है। इन दोनों योगदानों को अनिवार्य रूप से नियत तारीख को या उससे पहले किया जाना ami [ पैरा 37] [1090-सी-ई] 4. कर कानून की व्याख्या के नियमों में से एक यह है कि यदि कुछ नियमों के अनुपालन पर कटौती या छूट उपलब्ध है। शर्तों का सख्ती से पालन किया जाना चाहिए। यह नियम इस सामान्य सिद्धांत के अनुरूप है कि कर लगाने वाले कानूनों को सख्ती से समझा जाना चाहिए, और न्यायसंगत विचारों के लिए कोई जगह नहीं है। कटौती केवल तभी दी जानी है जब [2022] 10 एस. सी. आर. सर्वोच्च न्यायालय की रिपोर्ट उन्हें नियंत्रित करने वाली शर्तों का सख्ती से पालन किया जाता है। [ पारस 48 और 49] [1100-सी- ई] 5. जब संसद ने धारा 43 बी पेश की थी, जो कानून की पुस्तक में था, वह केवल नियोक्ता का योगदान था (धारा 43 बी)। यह अलग-अलग भाषा के उपयोग से स्पष्ट होता है। धारा 2 (24) (x) साथ ही, कर्मचारियों से प्राप्त राशि (चाहे राशि कर्मचारी से प्राप्त की गई हो या कानून द्वारा अधिकृत कटौती के माध्यम से) को आय के रूप में माना जाता है-यह उस राशि का चरित्र है जो महत्वपूर्ण है, यानी अर्जित आय नहीं। इस प्रकार, कटौती आदि के माध्यम से कर्मचारी की आय से नियोक्ता द्वारा रखी गई राशि को कर्मचारी के हाथों में आय के रूप में माना जाता था। नियोक्ता। इस प्रावधान का महत्व यह है कि एक ओर यह "आय" राशियों के तह में लाया जाता है जो कर्मचारियों की आय से प्राप्तियां या कटौती थीं; उस समय, निर्धारित समय के भीतर भुगतान-संबंधित निधि के साथ उनके क्रेडिट में कर्मचारियों के हिस्से के योगदान के रूप में - कटौती के रूप में माना जाए (धारा 36 (1) (वीए))। दूसरी महत्वपूर्ण विशेषता यह है कि नियोक्ताओं के बीच यह अंतर योगदान (धारा 36 (1) (iv)) और नियोक्ता द्वारा जमा किए जाने के लिए आवश्यक कर्मचारियों के योगदान (धारा 36 (1) (वी. ए.) को बनाए रखा गया था-और इसे बनाए रखा जाना जारी है। दूसरी ओर, धारा 43 बी उन सभी कटौती को शामिल करती है जो इस प्रकार अनुमत हैं - व्यय या व्यय निर्धारिती के दायित्व का हिस्सा Sl इनमें कर देयता, उपकर शुल्क आदि या चेकमेट सर्विसेज पी. लिमिटेड जैसी देनदारियां शामिल हैं। at. आय कर आयुक्त-1 Case: CHECKMATE SERVICES P. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX-1 [[2022] 10 S.C.R. 1065] (2022) 7. ਧਾਰਾ 43B ਵਿੱਚਨਾਨ-ਓਬਸਟੈਂਟੇਕਲੌਜ਼ਨੂੰਧਾਰਾ 43B ਦੇਪੂਰੇਪ੍ਰਾਵਧਾਨਦੇਸੰਦਰਭਵਿੱਚਸਮਝਿਆਜਾਣਾਚਾਹੀਦਾਹੈਜੋਕਿਕੁਝਖਾਸਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਆਂਦੀਸਮੇਂਸਿਰਅਦਾਇਗੀਨੂੰਯਕੀਨੀਬਣਾਉਣਾਹੈਜੋਕਿਕਰਦਾਤਾਟੈਕਸ, ਵਿਆਜਦੀਅਦਾਇਗੀਅਤੇਹੋਰਕਾਨੂੰਨੀਦੇਰੂਪਵਿੱਚਉਠਾਈਜਾਣੀਹੈ।ਵੱਲੋਂਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਇਨ੍ਹਾਂਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਆਂਦੇਮਾਮਲੇਵਿੱਚ, ਕੀਮਿਆਦਦੀਤਾਰੀਖਹੈਇਸਨੂੰਕਾਨੂੰਨਦੁਆਰਾਪਰਿਭਾਸ਼ਿਤਕੀਤਾਗਿਆਹੈ।ਫਿਰਵੀ, ਕਰਦਾਤਾਵਾਂਨੂੰਇਸਮਾਮਲੇਵਿੱਚਕੁਝਛੋਟਦਿੱਤੀਗਈਹੈਕਿਜਦੋਂਤੱਕਜਮ੍ਹਾਂਮਿਆਦਦੀਤਾਰੀਖਤੋਂਬਾਅਦਕੀਤੇਹਨ, ਪਰਰਿਟਰਨਦਾਖਲਕਰਨਦੀਤਾਰੀਖ, ਕਟੌਤੀਦੀਹੈ।, ਇਹਜਾਂਦੇਤੋਂਪਹਿਲਾਂਤਾਂਇਜਾਜ਼ਤਹਾਲਾਂਕਿਉਨ੍ਹਾਂਦੇਮਾਮਲੇਵਿੱਚਲਾਗੂਹੋਸਕਦਾਜੋਭਰੋਸੇਰੱਖੀਆਂਗਈਆਂਹਨ, ਕਿਕਰਮਚਾਰੀਆਂਦੇਰਕਮਾਂਨਹੀਂਵਜੋਂਜਿਵੇਂਯੋਗਦਾਨਦੇਮਾਮਲੇਵਿੱਚਹੁੰਦਾਹੈ- ਜੋਉਨ੍ਹਾਂਦੀਆਮਦਨਤੋਂਕਟੌਤੀਕੀਤੀਜਾਂਦੀਹੈ।ਇਹਕਰਦਾਤਾਮਾਲਕਦੀਆਮਦਨਦਾਹਿੱਸਾਹਨ, ਨਾਹੀਇਹਕਾਨੂੰਨੀਅਦਾਇਗੀਦੇਰੂਪਵਿੱਚਕਟੌਤੀਦੇਸਿਰਹਨ।ਇਹਦੀਨਹੀਂਹੋਰਾਂਆਮਦਨਹੈ, ਪੈਸੇ, ਸਿਰਫਆਮਦਨਮਾਨੇਜਾਂਦੇਹਨ, ਇਸਉਦੇਸ਼ਨਾਲਕਿਉਹਖਾਸਕਾਨੂੰਨਵਿੱਚਦੱਸੀਗਈਮਿਆਦ ਦੀਤਾਰੀਖਦੇਅੰਦਰਅਦਾਕੀਤੇਜਾਣ।ਉਹਅਜਿਹੇਭਲਾਈਦੀਆਂਅਨੁਸਾਰਕੀਤੇਜਾਣੇਚਾਹੀਦੇਕਾਨੂੰਨਾਂਸ਼ਰਤਾਂਜਮ੍ਹਾਹਨ।ਇਹਉਨ੍ਹਾਂਕਾਨੂੰਨਾਂਦੀਆਂਸ਼ਰਤਾਂਅਨੁਸਾਰਅਤੇਅਜਿਹੀਆਂਚਿੰਤਤਕਾਨੂੰਨਦੁਆਰਾਨਿਰਧਾਰਤਮਿਆਦਦੀਆਂਤਾਰੀਖਾਂਤੋਂਪਹਿਲਾਂਜਮ੍ਹਾਕੀਤੇਜਾਣ 'ਤੇ, ਜੋਰਕਮਨਹੀਂਰੱਖੀਗਈਅਤੇਆਮਦਨਮਾਨੀਜਾਂਦੀਹੈ, ਉਹਕਟੌਤੀਵਜੋਂਵਰਤੀਜਾਂਦੀਹੈ।ਇਸਤਰ੍ਹਾਂ, ਕਟੌਤੀਲਈਇੱਕਜ਼ਰੂਰੀਸ਼ਰਤਹੈਕਿਅਜਿਹੀਆਂਰਕਮਾਂਨੂੰਮਿਆਦਦੀਤਾਰੀਖਤੋਂਕੀਤਾਜਾਵੇ।ਜੇਅਜਿਹੀਵਿਆਖਿਆਅਪਣਾਈਜਾਵੇ, ਧਾਰਾ 43B ਅਧੀਨਨਾਨ-ਪਹਿਲਾਂਜਮ੍ਹਾਤਾਂਓਬਸਟੈਂਟੇਕਲੌਜ਼ਜਾਂਉਸਪ੍ਰਾਵਧਾਨਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਕੁਝਵੀਕਰਦਾਤਾਨੂੰਕਰਮਚਾਰੀਦੇਯੋਗਦਾਨਨੂੰਮਿਆਦਦੀਤਾਰੀਖਤੋਂਪਹਿਲਾਂਜਮ੍ਹਾਕਰਨਦੀਮੁਕਤਕਰਦਾਕਿਕਟੌਤੀਦੀਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਤੋਂਨਹੀਂਜਿਵੇਂਸ਼ਰਤਵਜੋਂ। [ਪੈਰਾ 54] ਆਮਦਨਕਰਬਨਾਮਅਲੋਮਲਿਮਿਟੇਡ., (2010) 1 ਐਸ.ਸੀ.ਸੀ. 489 : [2009] 15 ਕਮਿਸ਼ਨਰਐਕਸਟ੍ਰੂਜ਼ਨਜ਼ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 1154 – ਵੱਖਰਾਕੀਤਾਗਿਆ। ਕਸਟਮਬਨਾਮਦਿਲੀਪਕੁਮਾਰ & ਕੰਪਨੀ, 2018 (9) ਐਸ.ਸੀ.ਸੀ. 1 : [2018] 7 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਕਮਿਸ਼ਨਰ1191 – ਦਾਪਾਲਣਕੀਤਾਗਿਆ। ਈਗਲਫਲਾਸਕਲਿਮਿਟੇਡਬਨਾਮਉਤਪਾਦਕਰ, 2004 ਸੁਪ. (4) ਇੰਡਸਟਰੀਜ਼ਕੇਂਦਰੀਕਮਿਸ਼ਨਰਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 35; ਝਾਰਖੰਡਦੀਸਟੇਟਬਨਾਮਅੰਬੇ (2005) 1 ਐਸ.ਸੀ.ਸੀ. 368 : [2004] 6 ਸੁਪਲ. ਸੀਮੈਂਟਸਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 125; ਆਮਦਨਕਰਬਨਾਮਐਸਮਲਟੀਐਕਸਿਸਲਿਮਿਟੇਡ., (2018) 2 ਕਮਿਸ਼ਨਰਸਿਸਟਮਜ਼ਐਸ.ਸੀ.ਸੀ. 158 : [2017] 12 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 21; ਅਜਮੇਰਾਹਾਊਸਿੰਗਕਾਰਪੋਰੇਸ਼ਨ & ਓਰਸ. ਬਨਾਮਆਮਦਨ, 2010 (8) ਐਸ.ਸੀ.ਸੀ. 739 : [2010] 10 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 183 ਅਤੇਆਮਦਨਕਰ-III ਕਮਿਸ਼ਨਰਕਮਿਸ਼ਨਰਬਨਾਮਕੋਲਕਾਤਾ, ਲੁਧਿਆਣਾ 2014 (6) ਐਸ.ਸੀ.ਸੀ. 444 : [2014] 5 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 855 – ਨਿਟਵੇਅਰਜ਼ਭਰੋਸਾਕੀਤਾਗਿਆ। ਐਲਾਇਡ (ਪੀ) ਲਿਮਿਟੇਡਬਨਾਮਆਮਦਨਕਰ, (1997) 3 ਐਸ.ਸੀ.ਸੀ. 472 : ਮੋਟਰਜ਼ਕਮਿਸ਼ਨਰ[1997] 2 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 780; ਐਮ.ਐਮ. ਐਕੁਆਲਿਮਿਟੇਡਬਨਾਮਆਮਦਨਕਰ, ਟੈਕਨੋਲੋਜੀਜ਼ਕਮਿਸ਼ਨਰਦਿੱਲੀ, 2021 ਐਸ.ਸੀ.ਸੀਆਨਲਾਈਨਐਸ.ਸੀ. 575 ਅਤੇਭਾਰਤੀਯੂਨੀਅਨ & ਓਰਸ. ਬਨਾਮਐਕਸਾਈਡਲਿਮਿਟੇਡ & ਓਰਸ., (2020) 5 ਐਸ.ਸੀ.ਸੀ. 274 – ਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾਗਿਆ।ਇੰਡਸਟਰੀਜ਼ ਆਮਦਨਕਰਬਨਾਮਸਟੇਟਆਫਬੀਕਾਨੇਰ, (2014) 363 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 70; ਐਸਾਏਕਮਿਸ਼ਨਰਬੈਂਕਟੇਰਾਓਕਾਲਿਮਿਟੇਡਬਨਾਮਡਿਪਟੀਆਫਆਮਦਨਕਰ, (2014) 366 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 408; ਪ੍ਰਾਈਵੇਟਕਮਿਸ਼ਨਰਆਮਦਨਕਰਬਨਾਮਨਿਪਸੋਪੋਲੀਫੈਬਰਿਕਸਲਿਮਿਟੇਡ., (2013) 350 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 327; ਕਮਿਸ਼ਨਰਆਮਦਨ-ਕਰਬਨਾਮਐਮਿਲਲਿਮਿਟੇਡ., [2010] 321 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 508 (ਦਿੱਲੀਹਾਈਕੋਰਟ); ਕਮਿਸ਼ਨਰਆਮਦਨ-ਕਰਅਤੇਇੱਕਹੋਰਬਨਾਮਸਬਰੀਐ, [2008] 298 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 141 ਕਮਿਸ਼ਨਰਟਰਪ੍ਰਾਈਜ਼ਜ਼(ਕਰਨਾਟਕਹਾਈਕੋਰਟ); ਆਮਦਨਕਰਬਨਾਮਪਾਨਵੀਲਿਮਿਟੇਡ., [2009] 313 ਕਮਿਸ਼ਨਰਟਿਸ਼ੂਜ਼ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 137 (ਬੰਬਈਹਾਈਕੋਰਟ) ਅਤੇਆਮਦਨ-ਕਰ, ਉਦੈਪੁਰਬਨਾਮਉਦੈਪੁਰਦੁਗਧਕਮਿਸ਼ਨਰਉਤਪਾਦਕਸਹਕਾਰੀਸੰਘਲਿਮਿਟੇਡ., [2013] 35 taxmann.com 616 (ਰਾਜਸਥਾਨਹਾਈਕੋਰਟ) – ਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾਗਿਆ। ਕੇਸਲਾਸੰਦਰਭ [2009] 15 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 1154 ਵੱਖਕੀਤਾਪੈਰਾ 10 [1997] 2 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 780 ਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾਪੈਰਾ 10 [2010] 10 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 183 ਦਾਸਹਾਰਾਲਿਆਪੈਰਾ 46 [2014] 5 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 855 ਦਾਸਹਾਰਾਲਿਆਪੈਰਾ 47 [2020] 5 ਐਸ.ਸੀ.ਸੀ. 274 ਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾਪੈਰਾ 47 2004 ਸੁਪ. (4) ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 35 ਦਾਸਹਾਰਾਲਿਆਪੈਰਾ 48 [2004] 6 ਸੁਪਲ. ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 125 ਦਾਸਹਾਰਾਲਿਆਪੈਰਾ 49 [2017] 12 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 21 ਦਾਸਹਾਰਾਲਿਆਪੈਰਾ 49 [2018] 7 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 1191 ਪਾਲਣਾਕੀਤੀਪੈਰਾ 50 ਸਿਵਲਅਪੀਲੇਟਜੁਰਿਸਡਿਕਸ਼ਨ : ਸਿਵਲਅਪੀਲਨੰਬਰ 2833 ਦਾ 2016. ਗੁਜਰਾਤਦੀਉੱਚਅਦਾਲਤਅਹਿਮਦਾਬਾਦਵਿੱਚਤਾਰੀਖ 14.10.2014 ਨੂੰਟੈਕਸਅਪੀਲਨੰਬਰ 680 ਦਾ 2014 ਦੇਫੈਸਲੇਅਤੇਆਦੇਸ਼ਤੋਂ। ਨਾਲ ਸਿਵਲਅਪੀਲਨੰਬਰ 2830 ਦਾ 2016, 159 ਦਾ 2019, 2832, 2831 ਦਾ 2016, 7248, 7249, 7251-7253, 7254, 7247, 7246, 7245, 7250, 7243, 7244 ਦਾ 2022 Case: CHECKMATE SERVICES P. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX-1 [[2022] 10 S.C.R. 1065] (2022) 4. One of the rules of interpretation of a tax statute is thatif a deduction or exemption is available on compliance with certainconditions, the conditions are to be strictly complied with. Thisrule is in line with the general principle that taxing statutes areto be construed strictly, and that there is no room for equitableconsiderations. Deductions are to be granted only when the AB C D EF G H Aconditions which govern them are strictly complied with. [Paras48 and 49][1100-C-E] 5. When Parliament introduced Section 43B, what was onthe statute book, was only employer’s contribution (Section34(1)(iv)). At that point in time, there was no question ofBemployee’s contribution being considered as part of theemployer’s earning. On the application of the original principlesof law it could have been treated only as receipts not amountingto income. When Parliament introduced the amendments in 1988-89, inserting Section 36(1)(va) and simultaneously inserting thesecond proviso of Section 43B, its intention was not to treat theCdisparate nature of the amounts, similarly. The memorandumintroducing the Finance Bill clearly stated that the provisions –especially second proviso to Section 43B - was introduced toensure timely payments were made by the employer to theconcerned fund (EPF, ESI, etc.) and avoid the mischief ofDemployers retaining amounts for long periods. That Parliamentintended to retain the separate character of these two amounts,is evident from the use of different language. Section 2(24)(x)too, deems amount received from the employees (whether theamount is received from the employee or by way of deductionauthorized by the statute) as income - it is the character of theEamount that is important, i.e., not income earned. Thus, amountsretained by the employer from out of the employee’s income byway of deduction etc. were treated as income in the hands of theemployer. The significance of this provision is that on the onehand it brought into the fold of “income” amounts that wereFreceipts or deductions from employees income; at the time,payment within the prescribed time – by way of contribution ofthe employees’ share to their credit with the relevant fund is tobe treated as deduction (Section 36(1)(va)). The other importantfeature is that this distinction between the employers’ contribution (Section 36(1)(iv)) and employees’ contributionGrequired to be deposited by the employer (Section 36(1)(va)) wasmaintained - and continues to be maintained. On the other hand,Section 43B covers all deductions that are permissible asexpenditures, or out-goings forming part of the assessees’ liability.These include liabilities such as tax liability, cess duties etc. orH interest liability having regard to the terms of the contract. Thus,timely payment of these alone entitle an assessee to the benefitof deduction from the total income. The essential objective ofSection 43B is to ensure that if assessees are following themercantile method of accounting, nevertheless, the deduction ofsuch liabilities, based only on book entries, would not be given.To pass muster, actual payments were a necessary pre-conditionfor allowing the expenditure. [Para 52][1103-B-H; 1104-A-B] Case: CHECKMATE SERVICES P. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX-1 [[2022] 10 S.C.R. 1065] (2022) योगदान (धारा 36 (1) (iv)) और नियोक्ता द्वारा जमा किए जाने के लिए आवश्यक कर्मचारियों के योगदान (धारा 36 (1) (वी. ए.) को बनाए रखा गया था-और इसे बनाए रखा जाना जारी है। दूसरी ओर, धारा 43 बी उन सभी कटौती को शामिल करती है जो इस प्रकार अनुमत हैं - व्यय या व्यय निर्धारिती के दायित्व का हिस्सा Sl इनमें कर देयता, उपकर शुल्क आदि या चेकमेट सर्विसेज पी. लिमिटेड जैसी देनदारियां शामिल हैं। at. आय कर आयुक्त-1 अनुबंध की शर्तों को ध्यान में रखते हुए ब्याज देयता। इस प्रकार, केवल इनका समय पर भुगतान एक निर्धारिती को कुल आय से कटौती का लाभ देता है। धारा 43 बी का अनिवार्य उद्देश्य यह सुनिश्चित करना है कि यदि निर्धारिती लेखांकन के व्यापारिक तरीके का पालन कर रहे हैं, तो भी, केवल पुस्तक प्रविष्टियों के आधार पर ऐसी देनदारियों की कटौती नहीं की जाएगी। खर्च की अनुमति देने के लिए वास्तविक भुगतान एक आवश्यक पूर्व शर्त थी। [ पैरा 52] [1103-बी-एच; 1104-ए-बी ] 6. एक नियोक्ता के योगदान के बीच का अंतर जो धारा 36 (1) (iv) के संदर्भ में कानून के तहत उसका प्राथमिक दायित्व है, और उसके द्वारा प्राप्त या उसके द्वारा कटौती की गई राशि जमा करने के लिए उसके दायित्व (धारा 36 (1) (वीए)) के बीच का अंतर महत्वपूर्ण है। पहला नियोक्ता की आय का हिस्सा है, और बाद वाला अपने चरित्र को बनाए रखता है। आय (यद्यपि समझी गई), धारा 2 (24) (x) के आधार पर-जब तक कि धारा 36 (1) (वी. ए.) के स्पष्टीकरण द्वारा लिखी गई शर्तें पूरी नहीं हो जाती हैं, अर्थात नियत तिथि को या उससे पहले कर्मचारी से प्राप्त या कटौती की गई ऐसी राशि जमा करना। दूसरे शब्दों में, दोनों राशियों की प्रकृति और चरित्र के बीच एक स्पष्ट अंतर है-नियोक्ता के दायित्व का भुगतान उसकी आय से किया जाना है जबकि दूसरे को आय माना जाता है, परिभाषा के अनुसार, क्योंकि यह कर्मचारियों की आय से कटौती है और नियोक्ता द्वारा विश्वास में रखी जाती है। धारा 43 बी के तहत प्रत्येक निर्धारिती के दायित्व की व्याख्या करते समय इस उल्लेखनीय अंतर को सहन करना erm [ पैरा 53] [11 04-बी-ई] 7. धारा 43 बी के अबाधित खंड को धारा 43 बी के संपूर्ण प्रावधान के संदर्भ में समझना होगा, जो कि कर, ब्याज भुगतान और अन्य वैधानिक दायित्वों के रूप में निर्धारिती द्वारा बहन की जाने वाली कुछ देनदारियों का विवरणी दाखिल करने से पहले समय पर भुगतान सुनिश्चित करने के लिए है। इन देनदारियों के मामले में, नियत तिथि क्या है, इसे क़ानून द्वारा परिभाषित किया जाता है। फिर भी, निर्धारिती को इसमें कुछ छूट दी जाती है जब तक कि जमा निर्धारित तिथि से आगे किए जाते हैं, लेकिन विवरणी दाखिल करने की तारीख से पहले, कटौती की अनुमति है। हालाँकि, यह ट्रस्ट में रखी गई राशियों के मामले में लागू नहीं हो सकता है, जैसा कि कर्मचारियों के योगदान के मामले में होता है-जो उनकी आय से काटे जाते हैं। वे निर्धारिती नियोक्ता की आय का हिस्सा नहीं हैं, और न ही वे [2022] 10 एस. सी. आर. में प्रति कटौती के प्रमुख Zl सर्वोच्च न्यायालय की रिपोर्ट वैधानिक भुगतान का रूप। वे दूसरों की आय, धन हैं, जिन्हें केवल आय माना जाता है, यह सुनिश्चित करने के उद्देश्य से कि उन्हें विशेष कानून में निर्दिष्ट नियत तिथि के भीतर भुगतान किया गया है। उन्हें इस तरह के कल्याणकारी कानूनों के संदर्भ में जमा किया जाना चाहिए। यह उन अधिनियमों के संदर्भ में और ऐसी संबंधित कानून द्वारा अनिवार्य नियत तिथियों पर या उससे पहले जमा करने पर है कि जो राशि अन्यथा रखी जाती है, और आय मानी जाती है, उसे कटौती के रूप में माना जाता है। इस प्रकार, यह कटौती के लिए एक आवश्यक शर्त है कि ऐसी राशि नियत तारीख को या उससे पहले जमा की जाए। यदि ऐसी व्याख्या को अपनाया जाना था, तो धारा 43 बी या उस प्रावधान में निहित किसी भी चीज़ के तहत गैर-बाध्यकारी खंड निर्धारिती को कटौती की शर्त के रूप में नियत तारीख को या उससे पहले कर्मचारी के योगदान को जमा करने के अपने दायित्व से मुक्त नहीं करेगा। [ पैरा 54] [1104-एफ-एच; 1105-ए-सी ] आय कर आयुक्त ५. एलम एक्सट्रशंस लिमिटेड, ( 2010 ) 1 एससीसी 489 [2009] 15 एससीआर 1154 प्रतिष्ठित सीमा शुल्क आयुक्त बनाम। दिलीप कुमार एंड कंपनी, 2018 (9) एससीसी 1: [ 2018 ] 7 एस. सी. आर. 11091-का पालन किया गया। ईगल फ्लास्क इंडस्ट्रीज लिमिटेड बनाम। केंद्रीय उत्पाद शुल्क आयुक्त, 2004 सप्लीमेंट (4) एससीआर 35; झारखंड राज्य बनाम aa सीमेंट्स (2005) 1 एससीसी 368 [2004] 6 सप्लीमेंट। एस. सी. आर. 125; आयकर आयुक्त बनाम. ऐस मल्टी एक्स सिस्टम लिमिटेड, (2018) 2 एस. सी. सी. 158 [2017] 12 एस. सी. आर. 21; अजमेरा हाउसिंग कॉर्पोरेशन और अन्य। वी. आय आयुक्त, 2010 (8) एससीसी 739: [ 2010 ] 10 एस. सी. आर. 183 और आयकर आयुक्त-॥| बनाम कलकत्ता निटवियर, Case: CHECKMATE SERVICES P. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX-1 [[2022] 10 S.C.R. 1065] (2022) નાણાં અધિનિયમ, ૨૦૦૩ની કલમ ૨૧ દ્વારા ઉપરોક્ત બીજી જોગવાઈનેબાકાત રાખવામાં આવી હતી. ત્યારબાદ, નાણાં અધિનિયમ, ૨૦૨૧ દ્વારા નીચેનું સ્પષ્ટીકરણ ૫ ઉમેરવામાંઆવ્યું હતું, તા. ૦૧.૦૪.૨૦૨૧થી: “સમજૂતી ૫.-શંકાઓને દૂર કરવા માટે, આથી સ્પષ્ટતા કરવામાં આવે છે કે આકલમની જોગવાઈઓ લાગુ થશે નહીં અને કલમ ૨ના ખંડ (૨૪) ની પેટા-કલમx( ) ની જોગવાઈઓ લાગુ પડે છે તેવી કરદાતાને તેના કોઈપણ કર્મચારી પાસેથીમળેલી રકમ પર ક્યારેય લાગુ થતી નથી તેવું માનવામાં આવશે.” ૬. સંબંધિત કાયદાઓ/નિયમો હેઠળ કર્મચારીઓના યોગદાનની જમા કરવાનીસમય મર્યાદા નીચે મુજબ છેઃ ઇ. પી. એફ. યોજનાઃ VI:પ્રકરણ ઘોષણા, યોગદાન કાર્ડ અને વળતર ૩૮. યોગદાનની ચુકવણીની રીત બીજી પરંતુક ૧૯૮૯થી લાગુ કરવામાં આવીહતી. “(૧) જે સમયગાળા માટે ફાળો ચૂકવવાપાત્ર હોય તે કોઈપણ સમયગાળાઅથવા સમયગાળાના સંદર્ભમાં સભ્યને તેના વેતનની ચૂકવણી કરતા પહેલા,એમ્પ્લોયર કર્મચારીના યોગદાનને તેના વેતનમાંથી બાદ કરશે, જે તેના પોતાનાયોગદાન સાથે પગારની ટકાવારી (મૂળભૂત વેતન, મોંઘવારી ભથ્થું, જાળવણીભથ્થું, જો કોઈ હોય તો, અને તેના પર સ્વીકાર્ય ખાદ્ય છૂટોનું રોકડ મૂલ્ય) નીવહીવટી ચાર્જ સાથે બાકાત કર્મચારી સિવાયના કર્મચારીઓને ચૂકવવાપાત્ર છેઅને જેના સંબંધમાં પ્રોવિડન્ટ ફંડનું યોગદાન ચૂકવવાપાત્ર છે, જેમ કે કેન્દ્રસરકાર નક્કી કરી શકે છે, તે દર મહિને સમાપ્ત થયાના પંદર દિવસની અંદર તે ભારતીય સ્ટેટ બેંક અથવા અન્ય કોઈપણ રાષ્ટ્રીયકૃત બેંકના ઇન્ટરનેટ બેંકિંગદ્વારા અથવા પેગોવ પ્લેટફોર્મ દ્વારા અથવા અનુસૂચિત બેંકો દ્વારા ઇલેક્ટ્રોનિકફંડને તે જ ચૂકવણી કરશે. (ભાર મૂકવામાં આવે છે) ૭. ઉપરોક્ત ઉપરાંત, હિસાબી પ્રક્રિયા માર્ગદર્શિકા (ભાગ-૧ સામાન્ય) નાસંદર્ભમાં નોકરીદાતાઓને પાંચ દિવસની છૂટ આપવામાં આવી હતી.જો કે, ગ્રેસપિરિયડ સર્ક્યુલર બેરિંગ નં. ડબલ્યુ. એસ. યુ./૯ (૧)(૨૦૧૩)/સેટલમેન્ટ/૩૫૬૩૧ તારીખ <આઇ. ડી. ૧>, જાન્યુઆરી ૨૦૧૬પછીના યોગદાન માટે લાગુ કરવામાં આવી છે. બી. ઇ. એસ. આઇ. નિયમોઃ “૩૧. યોગદાનની ચુકવણી માટેનો સમય-કોઈ પણ કર્મચારીના સંબંધમાંયોગદાન ચૂકવવા માટે જવાબદાર એમ્પ્લોયર કેલેન્ડર મહિનાના છેલ્લા દિવસની૨૧ દિવસની અંદર તે યોગદાન ચૂકવશે જેમાં યોગદાન બાકી છે. (ભાર મૂકવામાં આવે છે) ૮. એક પરિપત્રમાં કલમ ૪૩ બી રજૂ કરવાના તર્કને સમજાવવામાં આવ્યો હતોઃ "અવેતન વૈધાનિક જવાબદારીને મંજૂરી ન આપવી-કલમ ૪૩ બી * * * ૩૫.૨ એવા ઘણા કિસ્સાઓ નોંધવામાં આવ્યા છે કે જ્યાં કરદાતાઓ તેમનીવૈધાનિક જવાબદારી જેમ કે એક્સાઇઝ ડ્યુટી, પ્રોવિડન્ટ ફંડમાં એમ્પ્લોયરનુંયોગદાન, કર્મચારી રાજ્ય વીમા યોજના વગેરેના સંદર્ભમાં લાંબા ગાળા માટે,કેટલીકવાર ઘણા વર્ષો સુધી લંબાવતા નથી.તેમના આવકવેરાના મૂલ્યાંકનનાહેતુ માટે, તેઓ વેપારી અથવા સંચયના આધારે ખાતાઓ જાળવી રાખે છે તેનાઆધારે કપાત તરીકે જવાબદારીનો દાવો કરે છે.બીજી બાજુ, તેઓ જવાબદારીઅંગે વિવાદ કરે છે અને તે ચૂકવતા નથી.કોઈક કારણસર, પરિપત્ર નંબર ૩૭૨તારીખ ૦૮-૧૨-૧૯૮૩. નિર્વિવાદ જવાબદારીઓ પણ ચૂકવવામાં આવતી નથી. ૩૫.૩ આ પ્રથાને અંકુશમાં લેવા માટે, નાણાં અધિનિયમમાં એક નવી કલમ૪૩૮ દાખલ કરવામાં આવી છે, જેમાં એવી જોગવાઈ કરવામાં આવી છે કેકરદાતા દ્વારા હાલમાં અમલમાં હોય તેવા કોઈ પણ કાયદા હેઠળ કરવેરા અથવાફરજ દ્વારા ચૂકવવાપાત્ર કોઈપણ રકમ માટે કપાત અથવા કર્મચારીઓનાકલ્યાણ માટે કોઈ પ્રોવિડન્ટ ફંડ અથવા સુપરએન્યુએશન ફંડ અથવા ગ્રેચ્યુઇટીફંડ અથવા અન્ય કોઈ ભંડોળમાં યોગદાન દ્વારા એમ્પ્લોયર તરીકે કરદાતા દ્વારાચૂકવવાપાત્ર કોઈપણ રકમ, અગાઉના વર્ષમાં કે જેમાં આવી રકમ ચૂકવવાનીજવાબદારી ઉઠાવવામાં આવી હતી, તેને ધ્યાનમાં લીધા વિના, તે અગાઉનાવર્ષની આવકની ગણતરીમાં જ મંજૂરી આપવામાં આવશે, જેમાં તે રકમવાસ્તવમાં કરદાતા દ્વારા ચૂકવવામાં આવે છે. ૯. નવા દાખલ કરાયેલ કલમ ૩૬ (૧) (વીએ) નો વ્યાપ અને અસર અનેઆઇટી અધિનિયમની કલમ ૪૩બીમાં નવા દાખલ કરાયેલ જોગવાઈઓ સેન્ટ્રલબોર્ડ ઓફ ડાયરેક્ટ ટેક્સિસ (હવે પછી, "સીબીડીટી") ના પરિપત્ર નંબર.૪૯૫.૮ માં વિસ્તૃત રીતે વર્ણવવામાં આવી હતી. પરિપત્રના સંબંધિતઅવતરણો નીચે મુજબ છેઃ Case: CHECKMATE SERVICES P. LTD. versus COMMISSIONER OF INCO