Chhathu Ram And Ors. Etc. Etc v. Commissioner Of Income Tax, Bihar, Patna And Ors

Case: CHHATHU RAM AND ORS. ETC. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, BIHAR, PATNA AND ORS. [[1993] 2 S.C.R. 179] (1993) ਛੱਠੂਰਾਮਅਤੇਹੋਰਆਦਿਬਨਾਮ ਆਮਦਨਕਰਕਦਮਸ਼ਨਰ, ਦਬਹਾਰ, ਪਟਨਾਅਤੇਹੋਰ 3 ਮਾਰਚ, 1993 [ਬੀ.ਪੀ. ਜੀਵਨਰ ੱਡੀਅਤੇਐਨ. ਵੈਂਕਟਚਲ, ਜੇ.ਜੇ.) ਭਾਰਤੀਆਮਦਨਟ ਟਐਕਟ, 1922: ਧਾਰਾ 34 (1ਏ), (1ਬੀ), (ਆਈ.ਡੀ), 35 (6 ਹ ਟਲਮੈਂਟ- ਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1940-41 ਤੋਂ 1947-48-ਬਚੀਆਮਦਨਦੇਨਨਪਟਾਰੇਦੀਪੇਸ਼ਕਸ਼ - ਦਨਪਟਾਰੇਨੂੂੰਸਵੀਕਾਰਕਰਨਿਾਆਿੇਸ਼ਪਾਸਕੀਤਾਦਿਆ- ਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1942-43 ਿੇਸਬੂੰਧਦਵੱਚਵਾਧੂਮੁਨਾਫੇਿੇਮੁਲਾਂਕਣਤੋਂਬਾਅਿਪਾਸਕੀਤਾਦਿਆਅਪੀਲਆਿੇਸ਼ਦਜਸਦਵੱਚਕੋਈਵਾਧੂਮੁਨਾਫਾਕਰਨਹੀਾਂਲਿਾਇਆਦਿਆਸੀ- ਪਦਹਲਾਂਮਨਜੂਰਕੀਤੇਵਾਧੂਮੁਨਾਫੇਟ ਕਸਿੀਕਟੌਤੀਨੂੂੰਵਾਪਸਲ ਣਾ- ਭਾਵੇਂਦਨਪਟਾਰੇਿੁਆਰਾਰੋਦਕਆਦਿਆਹੋਵੇ। -ਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1942-43 ਲਈਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂਟ ਕਸਿਾਤਾਵਾਂਿਾਮੁਲਾਂਕਣਭਾਰਤੀਆਮਦਨਕਰਐਕਟ, 1922 ਿੀਧਾਰਾ 23 (3) ਿੇਤਦਹਤਦਵਅਕਤੀਿਤਤੌਰ 'ਤੇਕੀਤਾਦਿਆਸੀ।ਮੁਲਾਂਕਣਕੀਤੀਿਈਆਮਿਨਦਵੱਚਇੱਕਕੂੰਪਨੀਿੀਆਾਂਦਕਤਾਬਾਂਦਵੱਚਉਨ੍ਾਂਿੇਦਨੱਜੀਖਾਦਤਆਾਂਦਵੱਚਨਕਿਕਰ ਦਡਟਸ਼ਾਮਲਸਨ।ਉਕਤਆਮਿਨਿੇਅਧਾਰ 'ਤੇ, ਵਾਧੂਮੁਨਾਫਾਟ ਕਸਐਕਟਿੀਆਾਂਧਾਰਾਵਾਂਤਦਹਤਮੁਲਾਂਕਣਆਿੇਸ਼ਦਿੱਤਾਦਿਆਸੀ, ਅਤੇਇਸਤਰ੍ਾਂਦਨਰਧਾਰਤਟ ਕਸਨੂੂੰਆਮਿਨਟ ਕਸਐਕਟਿੇਤਦਹਤਮੁਲਾਂਕਣਯੋਿਕੁੱਲਆਮਿਨਿੀਿਣਨਾਕਰਨਦਵੱਚਕੱਦਟਆਦਿਆਸੀ। ਨਕਿਕਰ ਦਡਟਨੂੂੰਸ਼ਾਮਲਕਰਨਦਵਰੁੱਧਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂਿੀਆਾਂਅਪੀਲਾਂਅਪੀਲਸਹਾਇਕਕਦਮਸ਼ਨਰਕੋਲਦਵਚਾਰਅਧੀਨਸਨ, ਜਿੋਂਦਕਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1940-41 ਤੋਂ 1947-48 ਲਈਐਕਟਿੀਧਾਰਾ 34 (1 ਏ) ਤਦਹਤਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂਨੂੂੰਨੋਦਟਸਜਾਰੀ-ਕੀਤੇਿਏਸਨ।ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂਨੇਉਪਧਾਰਾ (1ਬੀ) ਿੇਤਦਹਤਦਨਪਟਾਰੇਲਈਕੇਂਿਰੀਮਾਲੀਆਬੋਰਡਨੂੂੰਅਰਜੀਦਿੱਤੀਅਤੇਇਸਨੂੂੰਸਵੀਕਾਰਕਰਦਲਆਦਿਆ।ਇਸਤੋਂਬਾਅਿਅਪੀਲਸਹਾਇਕਕਦਮਸ਼ਨਰਨੇਅਪੀਲਾਂਖਾਰਜਕਰਦਿੱਤੀਆਾਂ। ਇਸਤੋਂਬਾਅਿ, ਈ.ਪੀ.ਟੀ. ਐਕਟਤਦਹਤਟ ਕਸਿਾਤਾਵਾਂਿੀਆਾਂਅਪੀਲਾਂਨੂੂੰਮਨਜੂਰੀਿੇਣਅਤੇਦਟਰਦਬਊਨਲਿੇਆਿੇਸ਼ਨੂੂੰਅੂੰਦਤਮਰੂਪਿੇਣਿੇਅਪੀਲਸਹਾਇਕਕਦਮਸ਼ਨਰਿੇਆਿੇਸ਼ਦਵਰੁੱਧਮਾਲੀਆਿੀਆਾਂਅਪੀਲਾਂਖਾਰਜਹੋਣਿੇਨਤੀਜੇਵਜੋਂਆਮਿਨਕਰਅਦਧਕਾਰੀਨੇਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1942-43 ਨਾਲਸਬੂੰਧਤਆਮਿਨਟ ਕਸਐਕਟਿੇਤਦਹਤਮੁਲਾਂਕਣਆਿੇਸ਼ਨੂੂੰਸੁਧਾਰਨਲਈਧਾਰਾ 35 (6) ਤਦਹਤਆਿੇਸ਼ਪਾਸਕੀਤਾਅਤੇਵਾਧੂਮੁਨਾਫਾਟ ਕਸਿੇਕਾਰਨਉਸਿੁਆਰਾਪਦਹਲਾਂਮਨਜੂਰਕੀਤੀਕਟੌਤੀਵਾਪਸਲ ਲਈ। 179 XXXXXX ਸੁਪਰੀਮਕੋਰਟਦਰਪੋਰਟਾਂ [1993] 2 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂਿੀਅਪੀਲ 'ਤੇਅਪੀਲਸਹਾਇਕਕਦਮਸ਼ਨਰਨੇਦਕਹਾਦਕਸਮਝੌਤੇਿੇਮੱਿੇਨਜਰਟ ਕਸਿੇਣਿਾਰੀਨੂੂੰਅੂੰਦਤਮਰੂਪਿੇਣਲਈਮਾਲਜਾਂਕਰਿਾਤਾਲਈਇਹਖੁੱਲ੍ਾਨਹੀਾਂਹ ।ਹਾਲਾਂਦਕ, ਦਟਰਦਬਊਨਲਨੇਦਕਹਾਦਕਆਮਦਨਟ ਕਸਐਕਟ, 1961 ਿੀਧਾਰਾ 155 (3) ਿੇਤਦਹਤਪਾਸਕੀਤੇਿਏਸੁਧਾਰਿੇਆਿੇਸ਼ਅਸਲਦਵੱਚ 1922 ਐਕਟਿੀਧਾਰਾ 35 (6) ਿੇਤਦਹਤਪਾਸਕੀਤੇਿਏਆਿੇਸ਼ਸਨਅਤੇਇਸਲਈਅਦਜਹੇਆਿੇਸ਼ਦਵਰੁੱਧਕੋਈਅਪੀਲਨਹੀਾਂਕੀਤੀਜਾਸਕਿੀਅਤੇਅਪੀਲਸਹਾਇਕਕਦਮਸ਼ਨਰਿੇਆਿੇਸ਼ਅਦਧਕਾਰਖੇਤਰਤੋਂਬਾਹਰਹਨ। ਆਮਦਨਟ ਕਸਐਕਟ, 1961 ਿੀਧਾਰਾ 256 (1) ਤਦਹਤਟ ਕਸਿਾਤਾਵਾਂਿੀਆਾਂਅਰਜੀਆਾਂਨੂੂੰਦਟਰਦਬਊਨਲਨੇ 1922 ਿੇਐਕਟਿੀਧਾਰਾ 66 (1) ਤਦਹਤਅਰਜੀਆਾਂਵਜੋਂਮੂੰਦਨਆਸੀਅਤੇਸੀਮਾਿੁਆਰਾਪਾਬੂੰਿੀਸ਼ੁਿਾਿੱਸਕੇਰੱਿਕਰਦਿੱਤਾਸੀ। ਦਟਰਦਬਊਨਲਿੇਆਿੇਸ਼ਾਂਨੂੂੰਰੱਿਕਰਨਲਈਟ ਕਸਿਾਤਾਵਾਂਿੀਆਾਂਦਰੱਟਪਟੀਸ਼ਨਾਂਨੂੂੰਹਾਈਕੋਰਟਨੇਖਾਰਜਕਰਦਿੱਤਾਸੀ, ਬਲਦਕਆਮਿਨਕਰਅਦਧਕਾਰੀਿੁਆਰਾਕੀਤੇਿਏਸੁਧਾਰਨੂੂੰਵੀਰੱਿਕਰਦਿੱਤਾਸੀ। ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂਿੁਆਰਾਤਰਜੀਹਦਿੱਤੀਆਾਂਿਈਆਾਂਅਪੀਲਾਂਨੂੂੰਖਾਰਜਕਰਦਿਆਾਂ, ਇਹਅਿਾਲਤ, ਨਕਹਾਨਿਆਨਕ : 1.1. ਹਾਈਕੋਰਟਿਾਇਹਕਦਹਣਾਸਹੀਸੀਦਕਬੰਦੋਬਸਤਆਦੇਸ਼ਆਮਿਨਕਰਅਦਧਕਾਰੀਨੂੂੰਸੁਧਾਰਿਾਆਿੇਸ਼ਪਾਸਕਰਨਤੋਂਨਹੀਾਂਰੋਕਿਾ। [184ਡੀ] 1.2. ਵਾਧੂਮੁਨਾਫਾਟ ਕਸਿੇਕਾਰਨਮੂਲਮੁਲਾਂਕਣਕਾਰਵਾਈਆਾਂਦਵੱਚਦਿੱਤੀਿਈ-ਕਟੌਤੀਨਾਤਾਂਧਾਰਾ 34 ਿੀਉਪਧਾਰਾ (ਆਈਏ) ਅਧੀਨਜਾਰੀਨੋਦਟਸਜਾਂਭਾਰਤੀ-ਆਮਿਨਟ ਕਸਐਕਟ, 1922 ਿੀਉਪਧਾਰਾ (1ਬੀ) ਅਧੀਨਕੀਤੇਿਏਦਨਪਟਾਰੇਿੇਆਿੇਸ਼ਿਾਦਵਸ਼ਾਸੀ।ਈ.ਪੀ.ਟੀ. ਐਕਟਤਦਹਤਅਪੀਲਾਂਨੂੂੰਏ.ਏ.ਸੀ. ਿੁਆਰਾਧਾਰਾ 34 (1 ਬੀ) ਅਧੀਨਦਨਪਟਾਰੇਨੂੂੰਸਵੀਕਾਰਕਰਨਤੋਂਬਾਅਿਇਜਾਜਤਦਿੱਤੀਿਈਸੀ।ਵਾਧੂਮੁਨਾਫਾਟ ਕਸਿੇਕਾਰਨਪਦਹਲਾਂਦਿੱਤੀਿਈਕਟੌਤੀਨੂੂੰਵਾਪਸਲ ਣਿਾਸਵਾਲਉਿੋਂਉੱਦਠਆਜਿੋਂਅਪੀਲਸਹਾਇਕਕਦਮਸ਼ਨਰਨੇਈ.ਪੀ.ਟੀ. ਐਕਟਤਦਹਤਦਨਰਧਾਰਕਿੁਆਰਾਤਰਜੀਹਦਿੱਤੀਆਾਂਅਪੀਲਾਂਨੂੂੰਮਨਜੂਰੀਿੇਦਿੱਤੀ, ਦਜਸਿੇਆਧਾਰ 'ਤੇਦਨਰਧਾਰਕਾਂਿੁਆਰਾਕੋਈਵਾਧੂਮੁਨਾਫਾਟ ਕਸਅਿਾਨਹੀਾਂਕੀਤਾਦਿਆਸੀ।ਇਨ੍ਾਂਹਾਲਾਤਾਂਦਵੱਚ, -ਧਾਰਾ 34 ਿੀਉਪਧਾਰਾ (ਆਈਡੀ) ਦਵੱਚਸ਼ਾਮਲਬਾਰਲਾਿੂਨਹੀਾਂਹੁੂੰਿੀ।ਇੱਕਵਾਰਜਿੋਂਵਾਧੂਮੁਨਾਫਾਟ ਕਸਐਕਟਤਦਹਤਦਨਰਧਾਰਕਾਂਿੀਿੇਣਿਾਰੀਨੂੂੰਜੀਰੋਮੂੰਦਨਆਜਾਂਿਾਸੀਤਾਂਪਦਹਲਾਂਦਿੱਤੀਿਈਕਟੌਤੀਨੂੂੰਵਾਪਸਲ ਣਾਪੈਂਿਾਸੀਅਤੇਇਸਅਨੁਸਾਰਐਕਟਿੀਧਾਰਾ 35 (6) ਿੇਤਦਹਤਇਸਨੂੂੰਵਾਪਸਲ ਦਲਆਜਾਂਿਾਸੀ। 1.3. ਇਨ੍ਾਂਹਾਲਾਤਾਂਦਵੱਚਇਹਫ ਸਲਾਕਰਨਾਜਰੂਰੀਨਹੀਾਂਹ ਦਕਕੀਧਾਰਾ 35 (6) ਅਧੀਨਸੁਧਾਰਿੇਆਿੇਸ਼ਤੋਂਕੋਈਅਪੀਲਨਹੀਾਂਹੋਸਕਿੀਅਤੇਕੀਅਪੀਲਦਟਰਦਬਊਨਲਕੋਲਧਾਰਾ 66 (1) ਅਧੀਨਹਵਾਲਾਅਰਜੀਦਵੱਚਿੇਰੀਨੂੂੰਮੁਆਫਕਰਨਿੀਕੋਈਸ਼ਕਤੀਨਹੀਾਂਸੀ। [1860] 180 XXXXXX ਛੱਠੂਰਾਮਬਨਾਮਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. ਦਬਹਾਰ [ਜੀਵਨਰ ੱਡੀ. ਜੇ.] ਸੂੰਕੱਪਾਬਨਾਮਆਮਦਨਕਰਅਨਿਕਾਰੀ, ਕੇਦਰੀਸਰਕਲ 2, ਬੂੰਿਲੌਰ, 68 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 760 ਿਾਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾਦਿਆਹ . ਦਸਵਲਅਪੀਲਅਦਧਕਾਰਖੇਤਰ: 1980 ਦੀਦਸਵਲਅਪੀਲਨੂੰਬਰ 1453- ਬੀ1454 1975 ਿੇਸੀ.ਡਬਲਯੂ.ਜੇ.ਸੀ. ਨੂੰਬਰ 174 ਅਤੇ 179 ਦਵੱਚਪਟਨਾਹਾਈਕੋਰਟਿੇ8.12.1978 ਿੇਫ ਸਲੇਅਤੇਆਿੇਸ਼ਤੋਂ ਨਾਲ 1991 ਿੀਦਸਵਲਅਪੀਲਨੂੰਬਰ 3928-3929। ਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂਵੱਲੋਂਐਸ.ਐਨਦਮਸ਼ਰਾ, ਮਨੀਸ਼ਦਮਸ਼ਰਾ, ਡੀ.ਪੀਮੁਖਰਜੀਅਤੇਬੀ.ਐਸਿੁਪਤਾ। ਜੀ.ਸੀ. ਸ਼ਰਮਾਅਤੇਬੀ.ਐਸ. ਆਹੂਜਾਉੱਤਰਿਾਤਾਵਾਂਲਈਪੇਸ਼ਹੋਏ। ਅਿਾਲਤਿਾਫ ਸਲਾਸੁਣਾਇਆਨਿਆ। ਬੀ.ਪੀ. ਜੀਵਨਰ ੱਡੀ, ਜੇ. 1980 ਿੀਦਸਵਲਅਪੀਲਨੂੰਬਰ 1453 ਅਤੇ 1454 ਦਵੱਚ Case: CHHATHU RAM AND ORS. ETC. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, BIHAR, PATNA AND ORS. [[1993] 2 S.C.R. 179] (1993) NVBwjke o vU; vkfn cukevk;dj vk;qDr] fcgkj iVuk ,oa vU; 03 ekpZ 1993ch0ih0 thou jsM~Mh vkSj ,u osadVpyk Hkkjrh; vk;dj vf/kfu;e] 1922 /kkjk&34¼1,½] ¼1ch½] ¼1Mh½] 35¼6½&fuiVku&vkdyu o”kZ 1940&41ls 1947 rd cph gqbZ vk; ds fuiVku dh is’kd’k&fuiVku Lohdkj djus dkvkns’k ikfjr&vfrfjDr ykHk dj fu/kkZj.k ls vuqorhZ vihyh; vkns’k ikfjr fu/kkZj.ko”kZ 1942&47 ds lEcU/k esa dksbZ vfrfjDr ykHk dj ugha yxk;k x;k Fkk&igys lsvuqefr vfrfjDr ykHk dj dh dVkSrh dks okil ysrs gq;s lq/kkj&pkgs fuiVku }kjkoftZr gksAeq[; uksV& ewY;kadu o”kZ 1942&43 ds fy;s vihydrkZvksa&djnkrkvksa dkewY;kadu Hkkjrh; vk;dj vf/kfu;e 1922 dh /kkjk&23 ¼3½ ds rgr O;fDr;ksads :i esa fd;k x;k FkkA ewY;kadu dh xbZ vk; esa ,d dEiuh dh iqLrdksa dksmuds O;fDrxr [kkrksa esa udn dzsfMV ‘kkfey FksA mDr vk; ds vk/kkj ij]vfrfjDr ykHk dj vf/kfu;e ds izko/kkuksa ds rgr ,d ewY;kadu vkns’k cuk;k x;kFkk] vkSj bl izdkj fu/kkZfjr dj dks vk;dj vf/kfu;e ds rgr ewY;kadu ;ksX; dqyvk; dh x.kuk esa dkVk x;k FkkA tcfd udn dzsfMV dks ‘kkfey djus ds fo:) djnkrk dh vihy]vihyh; lgk;d vk;qDr ds le{k yfEcr Fkh] fu/kkZj.k o”kZ 1940&41 ls 1947&48ds fy;s vf/kfu;e dh /kkjk&34 ¼1,½ ds rgr djnkrk dks uksfVl fn;s x;s FksAdjnkrk us mi/kkjk ¼1ch½ ds rgr fuiVku ds fy;s dsUnzh; jktLo ifj”kn dksvkosnu fd;k vkSj bls Lohdkj dj fy;k x;kA blds ckn vihyh; lgk;d vk;qDr}kjk vihysa [kkfjt dj nh xbZA blds ckn bZ0ih0Vh0 ds rgr djnkrkvksa dh vihyksa dks vuqefr nsusokys vihyh; lgk;d vk;qDr ds vkns’k ds f[kykQ jktLo dh vihyksa dks [kkfjtdj fn;k x;kA vf/kfu;e vkSj U;k;kf/kdj.k dk vkns’k vafre gks x;k] vk;djvf/kdkjh us fu/kkZj.k o”kZ 1942&43 ls lEcfU/kr vk;dj vf/kfu;e ds rgr ewY;kaduvkns’k dks lq/kkjus ds fy;s /kkjk&35 ¼6½ ds rgr vkns’k ikfjr fd;k vkSj vfrfjDrykHkdj ds dkj.k mlds }kjk igys nh xbZ dVkSrh dks okil ys fy;kA fu/kkZfjfr;ksa dh vihy ij vihyh; lgk;d vk;qDr us ekuk fdfuiVku ds ennsutj ;g jktLo ;k fu/kkZfjrh ds fy;s dj nkf;Ro dh vfUrerk dksijs’kku djus ds fy;s [kqyk ugha Fkk gkykafd U;k;kf/kdj.k us ekuk fd vk;djvf/kfu;e 1961 dh /kkjk&155 ¼3½ ds rgr ikfjr fd;s x;s lq/kkj ds vkns’k okLroesa 1922 vf/kfu;e dh /kkjk&35 ¼6½ ds rgr ikfjr fd;s x;s vkns’k Fks vkSj blfy;s,sls vkns’k ds f[kykQ dksbZ vihy ugha dh tk ldrhA vihyh; lgk;d vk;qDr dsvkns’k {ks=kf/kdkj ds fcuk FksA vk;dj vf/kfu;e 1961 dh /kkjk&256 ¼1½ ds rgr djnkrk dsvkosnuksa dks U;k;kf/kdj.k }kjk 1922 vf/kfu;e dh /kkjk&66 ¼1½ ds rgr vkosnuksads :i esa ekuk x;k] vkSj lhek }kjk oftZr ds :i esa [kkfjt dj fn;k x;kA u dsoy U;k;kf/kdj.k ds vkns’k dks cfYd vk;dj vf/kdkjh }kjk fd;s x;s lq/kkj dks Hkh jnn djus ds fy;s fu/kkZfjrh dh fjV ;kfpdk;sa mPpU;k;ky; }kjk [kkfjt dj nh xbZA djnkrkvksa }kjk dh xbZ vihyksa dks U;k;ky; }kjk fujLr djrs gq;s vk;ksftr 1-1 mPp U;k;ky; dk ;g ekuuk lgh Fkk fd fuiVku vkns’k usvk;dj vf/kdkjh dks lq/kkj dk vkns’k ikfjr djus ls ugha jksdkA 1-2 vfrfjDr ykHk dj ds dkj.k ewy ewY;kadu dk;Zokgh esa nh xbZdVkSrh Hkkjrh; vk;dj vf/kfu;e 1922 /kkjk&34 dh mi/kkjk& ¼1,½ ds rgr tkjhuksfVl ;k mi/kkjk& ¼1ch½ ds rgr fd;s x;s fuiVku vkns’k dk fo”k; ugha FkhA/kkjk&34 ¼1ch½ ds rgr fuiVku dh Lohd`fr ds ckn bZ0Vh0ih0 vf/kfu;e ds rgrvihysa] vihyh; lgk;d vk;qDr }kjk Lohdkj dh xbZ FkhA vfrfjDr ykHk dj dsdkj.k igys nh xbZ dVkSrh dks okil ysus dk loky rHkh mBk tc vihyh;lgk;d vk;qDr us bZ0Vh0ih0 ds rgr fu/kkZfjrh }kjk dh xbZ vihy dh vuqefr nhAvf/kfu;e ftlds vk/kkj ij fu/kkZfjrh }kjk dksbZ vfrfjDr ykHkdj ns; ugha FkkA buifjfLFkfr;ksa esa /kkjk&34 dh mi/kkjk& ¼1Mh½ esa fufgr jksd ykxw ugha gksrh gSA ,d ckj tc vfrfjDr ykHkdj vf/kfu;e ds rgr fu/kkZfjrh dh nsunkjh ‘kwU; ekuh xbZ] rks igys nh xbZ dVkSrh dks okil ysuk iMk vkSj rnuqlkjvf/kfu;e dh /kkjk&35 ¼6½ ds rgr bls okil ys fy;k x;kA 1-3 bu ifjfLFkfr;ksa esa ;g r; djuk vko’;d ugha gS fd D;k /kkjk&35 ¼6½ ds rgr lq/kkj ds vkns’k ds fo:) dksbZ vihy ugha dh tk ldrh gS]D;k vihyh; U;k;kf/kdj.k ds ikl /kkjk&66 ¼1½ ds rgr ,d lUnHkZ vkosnu esa nsjhdks ekQ djus dh dksbZ ‘kfDr ugha gSA ladIik vkSj vU; cuke vk;dj vf/kdkjh dsUnzh; lfdZy&2 caxyw:]68 vkbZ0Vh0vkj0 760] lUnfHkZr] flfoy vihyh; {ks=kf/kdkj %& vihy la[;k&1453 o 1454 lu~ 1980 Case: CHHATHU RAM AND ORS. ETC. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, BIHAR, PATNA AND ORS. [[1993] 2 S.C.R. 179] (1993) CHHATHU RAM AND ORS. ETC. ETC. v. COMMISSIONER OF INCOME TAX, BIHAR, PATNA AND ORS. MARCH 3, 1993 (B.P. JEEVAN REDDY AND N. VENKATACHALA, JJ.) B Indian Income Tax Ac4 1922: Sections 34(1A), (JB), (JD), 35(6)-Settlenuml-74.ssessment years 194().41to1947-48-0ffer of settlement of escaped'incom~rder ai:cepting C settlement passed-Subsequent appellate order from excess profits tax assess-ment passed holding no excess profit-tax was leviable in respect of assessment year 1942- 41-i?.ectificacion withdrawing deduction of excess profits tax al-lowed earlier-Whether barred by settlement. The appellants-assessees were assessed as individuals under Section D 23(3) of the Indian Income Tax Act, 1922, for the assessment year 1942-43. The incomes assessed included the cash credits in their personal accounts in the books of a company. On the basis of the said incomes, an assess-ment order was made under the provisions of the Excess Profits Tax Act, and the tax so determined was deducted in computing the total income E assessable under the Income Tax Ac!. While the assessees' appeals against the inclusion of the cash credits were pending before the Appellate Assistant Commissioner, notices were served on the assessees under Section 34(1A) of the Act for the assessment years 1940-41 to 1947-48. The assessees applied to the Central Board of Revenue for settlement under sub-section (18) and this was accepted. Subsequently the appeals were dismissed by the Appellate Assistant Com· missioner. years 1940-41 to 1947-48. The assessees applied to the Central Board of F Thereafter, consequent on the dismissal of the Revenue's appeals G against the Appellate Assistant Commissioner's order allowing the assessees' appeals under the E.P.T. Act and the Tribunal's order becoming final, the Income Tax Officer, passed order under Section 35(6) rectifying the assessment order under the Income Tax Act, relating to assessment year 1942-43, and withdrew the deduction allowed earlier by him on ac· count of the Excess Profit Tax. H [1993] 2 S.C.R. A A On appeal by the assessees, the Appellate Assistant Commissioner held that in view of the settlement, it was not open either to the Revenue or to .the assessee to disturb the finality of the tax liability. However, the Tribunal held that the orders of rectification purported to have been passed under Section 155(3) of the Income Tax Act, 1961 were really orders passed under Section 35(6) of the 1922 Act and hence no appeal could lay B against such order and that the Appellate Assistant Commissioner's or-ders were without jurisdiction. The assessees' applications under Section 256(1) of the Income Tax Act, 1961, were treated by the Tribunal as applications under Section 66(1) C of the 1922 Act, and dismissed as barred by limitation. The assessees' writ petitions for quashing not only the orders of the Tribunal but also the rectification made by the Income Tax Officer were dismissed by the High Court. D Dismissing the appeals, preferred by the assessees, this Court, HELD : 1.1. The High Court was right in holding that the settlement order did not preclude the Income Tax Officer from passing the order of rectification. [184D] E 1.2. The deduction allowed in the original assessment proceedings Case: CHHATHU RAM AND ORS. ETC. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, BIHAR, PATNA AND ORS. [[1993] 2 S.C.R. 179] (1993) ਸੂੰਕੱਪਾਬਨਾਮਆਮਦਨਕਰਅਨਿਕਾਰੀ, ਕੇਦਰੀਸਰਕਲ 2, ਬੂੰਿਲੌਰ, 68 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 760 ਿਾਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾਦਿਆਹ . ਦਸਵਲਅਪੀਲਅਦਧਕਾਰਖੇਤਰ: 1980 ਦੀਦਸਵਲਅਪੀਲਨੂੰਬਰ 1453- ਬੀ1454 1975 ਿੇਸੀ.ਡਬਲਯੂ.ਜੇ.ਸੀ. ਨੂੰਬਰ 174 ਅਤੇ 179 ਦਵੱਚਪਟਨਾਹਾਈਕੋਰਟਿੇ8.12.1978 ਿੇਫ ਸਲੇਅਤੇਆਿੇਸ਼ਤੋਂ ਨਾਲ 1991 ਿੀਦਸਵਲਅਪੀਲਨੂੰਬਰ 3928-3929। ਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂਵੱਲੋਂਐਸ.ਐਨਦਮਸ਼ਰਾ, ਮਨੀਸ਼ਦਮਸ਼ਰਾ, ਡੀ.ਪੀਮੁਖਰਜੀਅਤੇਬੀ.ਐਸਿੁਪਤਾ। ਜੀ.ਸੀ. ਸ਼ਰਮਾਅਤੇਬੀ.ਐਸ. ਆਹੂਜਾਉੱਤਰਿਾਤਾਵਾਂਲਈਪੇਸ਼ਹੋਏ। ਅਿਾਲਤਿਾਫ ਸਲਾਸੁਣਾਇਆਨਿਆ। ਬੀ.ਪੀ. ਜੀਵਨਰ ੱਡੀ, ਜੇ. 1980 ਿੀਦਸਵਲਅਪੀਲਨੂੰਬਰ 1453 ਅਤੇ 1454 ਦਵੱਚ ਇਨ੍ਾਂਅਪੀਲਾਂਨੂੂੰਪਟਨਾਹਾਈਕੋਰਟਿੇਉਸਫ ਸਲੇਦਵਰੁੱਧਤਰਜੀਹਦਿੱਤੀਿਈਹ , ਦਜਸ 'ਚਿੋਟ ਕਸਿਾਤਾਵਾਂਛੱਠੂਰਾਮਅਤੇਿਰਸ਼ਨਰਾਮਵੱਲੋਂਿਾਇਰਦਰੱਟਪਟੀਸ਼ਨਾਂਨੂੂੰਖਾਰਜਕਰਦਿੱਤਾਦਿਆਸੀ।ਸਬੂੰਧਤਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1942-43 ਹ ।ਇਨ੍ਾਂਿੋਵਾਂਿਾਮੁਲਾਂਕਣ 14 ਮਾਰਚ, 1945 ਿੇਇੱਕਆਿੇਸ਼ਿੁਆਰਾਆਮਦਨਕਰਐਕਟ, 1922 ਿੀਧਾਰਾ 23 (3) ਿੇਤਦਹਤਦਵਅਕਤੀਆਾਂਿੀਸਦਿਤੀਦਵੱਚਕੀਤਾਦਿਆਸੀ। -- ਛੱਠੂਰਾਮਿੀਕੁੱਲਆਮਿਨ 4,54,431 ਰੁਪਏਸੀਦਜਸਦਵੱਚਮ ਸਰਜਛੱਠੂਰਾਮਹੋਰੀਲਰਾਮਦਲਮਦਟਡਿੀਆਾਂਦਕਤਾਬਾਂਦਵੱਚਉਸਿੇਦਨੱਜੀਖਾਤੇਦਵੱਚਨਕਿਕਰ ਦਡਟਵਜੋਂ 1,92,000 ਰੁਪਏਿੀਰਕਮਸ਼ਾਮਲਸੀ।ਿਰਸ਼ਨਰਾਮਿੀਕੁੱਲਆਮਿਨ 4,12,576 ਰੁਪਏਸੀਦਜਸਦਵੱਚ 1,52,000 ਰੁਪਏਿੀਰਕਮਉਪਰੋਕਤਕੂੰਪਨੀਿੀਆਾਂਦਕਤਾਬਾਂਦਵੱਚਉਸਿੇਦਨੱਜੀਖਾਤੇਦਵੱਚਨਕਿਕਰ ਦਡਟਵਜੋਂਸ਼ਾਮਲਸੀ।ਉਕਤਆਮਿਨਿੇਆਧਾਰ 'ਤੇਉਨ੍ਾਂ 'ਤੇਵਾਧੂਮੁਨਾਫਾਟ ਕਸਐਕਟਿੀਆਾਂਧਾਰਾਵਾਂਤਦਹਤਮੁਲਾਂਕਣਕੀਤਾਦਿਆਸੀ।ਭੁਿਤਾਨਯੋਿਵਾਧੂਮੁਨਾਫਾਟ ਕਸਕਰਮਵਾਰ 97,000 ਰੁਪਏਅਤੇ 53,620 ਰੁਪਏਦਨਰਧਾਰਤਕੀਤਾਦਿਆਸੀ।ਵਾਧੂਮੁਨਾਫਾਟ ਕਸਐਕਟਿੀਧਾਰਾ 12 (1) ਿੇਅਨੁਸਾਰ, ਇਸਿੇਤਦਹਤਭੁਿਤਾਨਯੋਿਟ ਕਸਨੂੂੰਭਾਰਤਟ ਕਸਐਕਟਿੇਤਦਹਤਮੁਲਾਂਕਣਯੋਿਕੁੱਲਆਮਿਨਿੀਿਣਨਾਦਵੱਚਕੱਦਟਆਦਿਆਸੀ।ਿੋਵਾਂਟ ਕਸਿਾਤਾਵਾਂਨੇਅਪੀਲਿਾਇਰਕੀਤੀ।ਅਪੀਲਸਹਾਇਕਕਦਮਸ਼ਨਰਨੇਨਕਿਕਰ ਦਡਟਾਂਿੇਕਾਰਨਉਪਰੋਕਤਵਾਦਧਆਾਂਨੂੂੰਛੱਡਕੇਮੁਲਾਂਕਣਾਂਿੀਪੁਸ਼ਟੀਕੀਤੀ।ਉਨ੍ਾਂਨੇਇਸਮਾਮਲੇਨੂੂੰਅਿਲੇਰੀਸੁਣਵਾਈਲਈਆਮਦਨਕਰਅਦਧਕਾਰੀਕੋਲਭੇਜਦਿੱਤਾ।ਦਰਮਾਂਡਤੋਂਬਾਅਿਆਮਦਨਕਰਅਦਧਕਾਰੀਨੇਨਵੇਂਆਿੇਸ਼ਜਾਰੀਕੀਤੇ, ਦਜਸਦਵੱਚਉਕਤਰਕਮਨੂੂੰਸਬੂੰਧਤਟ ਕਸਿਾਤਾਵਾਂਿੀਆਮਿਨਦਵੱਚਸ਼ਾਮਲਕੀਤਾਦਿਆ।ਅਪੀਲਾਂਨੂੂੰਿੁਬਾਰਾਏ.ਏ.ਸੀ. ਨੂੂੰਤਰਜੀਹਦਿੱਤੀਿਈ। XXXXXX 1 ਸੁਪਰੀਮਕੋਰਟਦਰਪੋਰਟਾਂ [1993] 2 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਜਿੋਂਦਕਉਪਰੋਕਤਅਪੀਲਾਂਏ.ਏ.ਸੀ. ਕੋਲਦਵਚਾਰਅਧੀਨਸਨ, ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂਨੂੂੰਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1940-41 ਤੋਂ 1947-48 ਲਈ 1922 ਐਕਟਿੀਧਾਰਾ 34 (1 ਏ) -ਤਦਹਤਨੋਦਟਸਦਿੱਤੇਿਏਸਨ। (ਉਪਧਾਰਾਵਾਂ (ਐਲਏ) ਤੋਂ (ਐਲਡੀ) ਸਾਲ 1954 ਦਵੱਚਪੇਸ਼ਕੀਤੀਆਾਂਿਈਆਾਂਸਨ) ਉਕਤਨੋਦਟਸਪਰਾਪਤਕਰਨਤੋਂਬਾਅਿਿੋਵਾਂਟ ਕਸਿਾਤਾਵਾਂ-ਨੇਧਾਰਾ 34 ਿੀਉਪਧਾਰਾ (18) ਿੇਤਦਹਤਦਨਪਟਾਰੇਲਈਕੇਂਿਰੀਮਾਲੀਆਬੋਰਡਨੂੂੰਅਰਜੀਦਿੱਤੀ।ਉਕਤਅਰਜੀਆਾਂਿੇਆਧਾਰ 'ਤੇ 20 ਅਿਸਤ, 1960 ਨੂੂੰਪੇਸ਼ਕਸ਼ਕੀਤੇਿਏਦਨਪਟਾਰੇਨੂੂੰਸਵੀਕਾਰਕਰਨਿੇਆਿੇਸ਼ਪਾਸਕੀਤੇਿਏਸਨ। ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂਿੁਆਰਾਿਾਇਰਕੀਤੀਆਾਂਅਪੀਲਾਂ (ਆਮਿਨਕਰਅਦਧਕਾਰੀਿੇਆਿੇਸ਼ਾਂਦਵਰੁੱਧਉਨ੍ਾਂਿੀਆਮਿਨਦਵੱਚਉਪਰੋਕਤਨਕਿਕਰ ਦਡਟਸ਼ਾਮਲਕਰਨਿੇਦਵਰੁੱਧ) ਨੂੂੰਅਪੀਲਸਹਾਇਕਕਦਮਸ਼ਨਰਿੁਆਰਾਖਾਰਜਕਰਦਿੱਤਾਦਿਆਸੀ। (ਇਨ੍ਾਂਅਪੀਲਾਂਿੇਮਕਸਿਲਈਉਸਿੇਆਿੇਸ਼ਾਂਿੇਕਾਰਨਾਂ 'ਤੇਦਧਆਨਿੇਣਾਜਰੂਰੀਨਹੀਾਂਹ ) ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂਨੇਈ.ਪੀ.ਟੀ. ਐਕਟਤਦਹਤਵੀਅਪੀਲਿਾਇਰਕੀਤੀਸੀ।ਉਨ੍ਾਂਨੂੂੰ 20 ਅਕਤੂਬਰ, 1967 ਨੂੂੰਏ.ਏ.ਸੀ. ਿੁਆਰਾਇਜਾਜਤਦਿੱਤੀਿਈਸੀ।ਮਾਲੀਆਨੇਈ.ਪੀ.ਟੀ. ਐਕਟਤਦਹਤਏ.ਏ.ਸੀ. ਿੇਹੁਕਮਾਂਦਵਰੁੱਧਦਟਰਦਬਊਨਲਿੇਸਾਹਮਣੇਅਪੀਲਿਾਇਰਕੀਤੀ।ਉਨ੍ਾਂਨੂੂੰ 30 ਨਵੂੰਬਰ 1970 ਨੂੂੰਬਰਖਾਸਤਕਰਦਿੱਤਾਦਿਆਸੀ।ਦਟਰਦਬਊਨਲਿੇਆਿੇਸ਼ਅੂੰਦਤਮਬਣਿਏ।ਇਨ੍ਾਂਹੁਕਮਾਂਿੀਰੌਸ਼ਨੀਦਵੱਚਅਤੇਇਨ੍ਾਂਨੂੂੰਲਾਿੂਕਰਨਿੇਇਰਾਿੇਨਾਲ, ਭਾਰਤੀਟ ਕਸਅਦਧਕਾਰੀਨੇਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1942-43 ਨਾਲਸਬੂੰਧਤਆਮਦਨਕਰਐਕਟਤਦਹਤਕੀਤੇਿਏਮੁਲਾਂਕਣਆਿੇਸ਼ਾਂਨੂੂੰਸੁਧਾਰਨਿੇਆਿੇਸ਼ਪਾਸਕੀਤੇ।ਇਨ੍ਾਂਸੁਧਾਰਆਿੇਸ਼ਾਂਿੁਆਰਾਆਮਿਨਕਰਅਦਧਕਾਰੀਨੇਕਟੌਤੀਵਾਪਸਲ ਲਈ।ਵਾਧੂਮੁਨਾਫਾਟ ਕਸਿੇਕਾਰਨਉਸਿੁਆਰਾਪਦਹਲਾਂਘੱਟਕੀਤਾਦਿਆਸੀ।ਇਸਆਿੇਸ਼ਿੇਦਵਰੁੱਧਦਨਰਧਾਰਕਨੇਅਪੀਲਾਂਿਾਇਰਕੀਤੀਆਾਂਦਜਨ੍ਾਂਨੂੂੰਏ.ਏ.ਸੀ. ਨੇਇਹਕਦਹੂੰਿੇਹੋਏਮਨਜੂਰਕਰਦਲਆਦਕਉਪਰੋਕਤਦਨਪਟਾਰੇਿੇਮੱਿੇਨਜਰ, ਟ ਕਸਿੇਣਿਾਰੀਿੀਅੂੰਤਮਤਾਦਵੱਚਦਵਘਨਪਾਉਣਾਨਾਤਾਂਮਾਲੀਆਅਤੇਨਾਹੀਦਨਰਧਾਰਕਲਈਖੁੱਲ੍ਾਹ ।ਮਾਲੀਆਦਟਰਦਬਊਨਲਕੋਲਅਪੀਲਦਵੱਚਵਦਧਆਦਜਸਨੇਏ.ਏ.ਸੀ. ਿੇਹੁਕਮਾਂਨੂੂੰਰੱਿਕਰਦਿੱਤਾ।ਦਟਰਦਬਊਨਲਨੇਦਕਹਾਦਕਆਮਦਨਕਰਐਕਟਿੀਧਾਰਾ 155 (3) ਿੇਤਦਹਤਸੁਧਾਰਿੇਆਿੇਸ਼ਅਸਲਦਵੱਚ 1922 ਿੇਐਕਟਿੀਧਾਰਾ 35 (6) ਿੇਤਦਹਤਪਾਸਕੀਤੇਿਏਆਿੇਸ਼ਸਨਅਤੇਜੇਅਦਜਹਾਹ ਤਾਂਕੋਈਅਪੀਲਨਹੀਾਂਕੀਤੀਜਾ-ਸਕਿੀ।ਅਦਜਹੇਆਿੇਸ਼ਿੇਦਵਰੁੱਧ।ਧਾਰਾ 35 ਿੀਉਪਧਾਰਾ (6) ਹੇਠਦਲਖੇਅਨੁਸਾਰਪੜਿੀਹ : (6) ਦਜੱਿੇਦਕਸੇਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਿੁਆਰਾਭੁਿਤਾਨਯੋਿਵਾਧੂਮੁਨਾਫਾਟ ਕਸਜਾਂਕਾਰੋਬਾਰੀਮੁਨਾਫਾਟ ਕਸਨੂੂੰਅਪੀਲ, ਸੋਧਜਾਂਦਕਸੇਹੋਰਕਾਰਵਾਈਦਵੱਚਸੋਦਧਆਦਿਆਹ , ਜਾਂਦਜੱਿੇਆਮਿਨਕਰਲਈਅਨੁਕੂਲਮੁਲਾਂਕਣਿੇਪੂਰਾਹੋਣਤੋਂਬਾਅਿਦਕਸੇਵਾਧੂਮੁਨਾਫਾਟ ਕਸਜਾਂਕਾਰੋਬਾਰੀਲਾਭਟ ਕਸਿਾਮੁਲਾਂਕਣਕੀਤਾਦਿਆਹ (ਭਾਵੇਂਭਾਰਤੀਆਮਿਨਸ਼ੁਰੂਹੋਣਤੋਂਪਦਹਲਾਂਜਾਂਬਾਅਿ), ਟ ਕਸ (ਸੋਧ) ਐਕਟ, 1953), ਅਤੇਇਸਿੇਨਤੀਜੇਵਜੋਂਆਮਿਨਕਰਿੇਯੋਿਦਨਰਧਾਰਕਿੀਕੁੱਲਆਮਿਨਿੀਿੁਬਾਰਾਿਣਨਾਕਰਨਾਜਰੂਰੀਹ , ਅਦਜਹੀਪੁਨਰਿਣਨਾਨੂੂੰਇਸਧਾਰਾਿੇਅਰਿਾਂਿੇਅੂੰਿਰਦਰਕਾਰਡਤੋਂ-ਸਪੱਸ਼ਟਿਲਤੀਿੀਸੋਧਮੂੰਦਨਆਜਾਵੇਿਾ, ਅਤੇਉਪਧਾਰਾ (1) ਿੀਆਾਂਦਵਵਸਿਾਵਾਂਉਸ-ਅਨੁਸਾਰਲਾਿੂਹੋਣਿੀਆਾਂ, ਉਸਉਪਧਾਰਾਦਵੱਚਿਰਸਾਏਿਏਚਾਰਸਾਲਾਂਿੀਦਮਆਿਿੀਿਣਨਾਆਿੇਸ਼ਿੇਣਜਾਂਸੋਧਣਿੀਦਮਤੀਤੋਂਕੀਤੀਜਾਰਹੀਹ ।ਅਦਜਹੇਵਾਧੂਮੁਨਾਫਾਟ ਕਸਜਾਂਕਾਰੋਬਾਰੀਮੁਨਾਫੇਟ ਕਸਿਾਮੁਲਾਂਕਣ। 182 XXXXXX ਛੱਠੂਰਾਮਬਨਾਮਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. ਦਬਹਾਰ [ਜੀਵਨਰ ੱਡੀ, ਜੇ.] Case: CHHATHU RAM AND ORS. ETC. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, BIHAR, PATNA AND ORS. [[1993] 2 S.C.R. 179] (1993) 1-3 bu ifjfLFkfr;ksa esa ;g r; djuk vko’;d ugha gS fd D;k /kkjk&35 ¼6½ ds rgr lq/kkj ds vkns’k ds fo:) dksbZ vihy ugha dh tk ldrh gS]D;k vihyh; U;k;kf/kdj.k ds ikl /kkjk&66 ¼1½ ds rgr ,d lUnHkZ vkosnu esa nsjhdks ekQ djus dh dksbZ ‘kfDr ugha gSA ladIik vkSj vU; cuke vk;dj vf/kdkjh dsUnzh; lfdZy&2 caxyw:]68 vkbZ0Vh0vkj0 760] lUnfHkZr] flfoy vihyh; {ks=kf/kdkj %& vihy la[;k&1453 o 1454 lu~ 1980 iVuk mPp U;k;ky; ds fu.kZ; ,oa vkns’k fnukad 08-12-1978 tkslh0MCyw0ts0lh0 la[;k&174 vkSj 179 lu~ 1975 ls mRiUu] flfoy vihy la[;k&3928&3929 lu~ 1991 ds lkFk vihykFkhZ dh vksj ls ,l0,u0feJk] euh”k feJk] Mh0ih0 eq[kthZ vkSj ch0,l0 xqIrk mifLFkrA izR;FkhZ dh vksj ls ts0lh0’kekZ vkSj ch0,l0 vkgwtk mifLFkrA U;k;ky; dk fu.kZ; ch0ih0 thoujsM~Mh ts0 }kjk lquk;k x;kA flfoy vihy la[;k&1453 vkSj 1454 lu~ 1980 iVuk mPpU;k;ky; ds ml QSlys ds fo:) nkf[ky dh xbZ gS ftlesa nks fu/kkZfjfr;ksa]NVBwjke vkSj n’kZujke }kjk nk;j fjV ;kfpdkvksa dks [kkfjt dj fn;k x;k FkkAlEcfU/kr ewY;akdu o”kZ 1942&43 gS bu nksuksa dk ewY;kadu 14 ekpZ 1945 ds ,dvkns’k }kjk vk;dj vf/kfu;e 1922 dh /kkjk&23 ¼3½ ds rgr O;fDr;ksa dh fLFkfresa fd;k x;k FkkA NVBwjke dh dqy vk; 20 gtkj :i;s vkadh xbZ] ftlesa4]54]431@& :i;s dh jkf’k ‘kkfey gSA eSllZ NVBwjke] gksfjyjke] fyfeVsM dhiqLrdksa esa mlds O;fDrxr [kkrs esa 1]92]000@&:i;s udn dszfMV gS] n’kZujke dhdqy vk; 20 gtkj :i;s vkadh xbZ ftlesa 4]12]576@&:i;s mijksDr dEiuh dhiqLrdksa esa muds O;fDrxr [kkrs esa udn dszfMV ds :i esa 1]52]000@&:i;s dh jkf’k ‘kkfey FkhA mDr vk; ds vk/kkj ij vfrfjDr ykHkdj ds vf/kfu;e dsizkfo/kkuksa ds rgr muij ewY;kadu fd;k x;k FkkA dze’k% 97000@& vkSj53]620@&:i;s ns; vfrfjDr ykHk dj :i;s ij fu/kkZfjr fd;k x;k FkkA tSlk fdvfrfjDr ykHkdj vf/kfu;e dh /kkjk&12 ¼1½ }kjk iznku fd;k x;k gS vk;djvf/kfu;e ds rgr ewY;kadu gsrq dqy vk; dh x.kuk esa mlds rgr ns; dj esadVkSrh dh xbZ FkhA nksuksa djnkrkvksa us vihy nk;j dh vihyh; lgk;d vk;qDrus udn dzsfMV ds dkj.k mijksDr vfrfjDr ds lEcU/k esa ewY;kadu dh iqf”V dhmUgksaus ekeys dks vkxs fopkj ds fy;s vk;dj vf/kdkjh ds ikl Hkst fn;kA fjek.Mds ckn vk;dj vf/kdkjh us u;s vkns’k ikfjr fd;s lEcfU/kr fu/kkZfjfr;ksa dh vk;esa mDr jde dks fQj ls ‘kkfey dj fy;k vihyksa dks fQj ls vihyh; lgk;dvk;qDr dks izkFkfedrk nh xbZA tcfd mijksDr vihysa vihyh; lgk;d vk;qDr ds le{k yfEcr FkhaAfu/kkZj.k o”kZ 1940&41 ls 1947&48 ds fy;s 1922 vf/kfu;e dh /kkjK&34 ¼1,½ dsrgr djnkrkvksa dks uksfVl tkjh fd;s x;s FksA ¼mi/kkjk& ¼1,½ ls ¼1Mh½ o”kZ 1954esa is’k fd;s x;s Fks½ mDr uksfVl izkIr gksus ds ckn nksuksa djnkrkvksa us /kkjk&34 dhmi/kkjk& ¼1ch½ ds rgr fuiVku ds fy;s dsUnzh; jktLo ifj”kn dks vkosnu fn;kAmDr vkosnuksa ds vk/kkj ij] izLrkfor fuiVku dks Lohdkj djrs gq;s 20 vxLr1960 dks vkns’k ikfjr fd;s x;sA djnkrkvksa }kjk nk;j dh xbZ vihy ¼vk;dj vf/kdkjh }kjk mudhvk; esa mijksDr udn dzsfMV tksMus ds vkns’k ds fo:)½ vihyh; lgk;d vk;qDr}kjk [kkfjt dj nh xbZ FkhA ¼bu vihyksa ds iz;kstuksa ds fy;s muds vkns’kksa dsdkj.kksa ij /;ku nsuk vko’;d ugha gS½ Case: CHHATHU RAM AND ORS. ETC. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, BIHAR, PATNA AND ORS. [[1993] 2 S.C.R. 179] (1993) The assessees' writ petitions for quashing not only the orders of the Tribunal but also the rectification made by the Income Tax Officer were dismissed by the High Court. D Dismissing the appeals, preferred by the assessees, this Court, HELD : 1.1. The High Court was right in holding that the settlement order did not preclude the Income Tax Officer from passing the order of rectification. [184D] E 1.2. The deduction allowed in the original assessment proceedings on account of the Excess Profits Tax was not the subject mailer of either the notice issued under sub-section (lA) of Section 34 or of the order of settlement made under sub-section (18) of the Indian Income Tax Act, 1922. The appeals under the E.P.T. Act were allowed by the A.A.C. sub-. F sequent to the acceptance of settlement under Section 34(18). The question of withdrawing the deduction granted earlier on account of the Excess Profits Tax arose only after the Appellate Assistant Commissioner allowed the appeals preferred by the assessee under the E.P.T. Act, by virtue nf which no Excess Profits Tax was payable by the assessees. In these cir-G cumstances, the bar contained in sub-section (lD) of Section 34 does not come into play. Once the liability of the assessees under Excess Profits Tax Act was held to be nil, the deduction given earlier had to be withdrawn and it was accordingly withdrawn under Section 35(6) of the Act. [1868-C] 1.3. In these circumstances, it is not necessary to decide whether no H appeal could lie from the order of rectification under Section 35(6) and -~ ........ ~ - whether the Appellate Tribunal had no power to condone the delay in a A ~- reference application under Section 66(1). (1860] Sankappa & Ors. v. lncome-tax Officer, Central Circle fl, Bangalore, 68 I.T.R. 760, referred to. CIVIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeal Nos. 1453-B 1454 of 1980. ~ From the Judgment and Order dated 8.12.1978 of the Patna High Court in C.W.J.C. Nos. 174 & 179 of 1975. c WITH Civil Appeal Nos. 3928-3929 of 1991. S.N. Misra, Manish Misra, D.P. Mukherjee and B.S. Gupta for the Appellant. D G.C. Sharma and B.S, Ahuja for the Respondents. The Judgment of the Court was delivered by B.P. JEEVAN REDDY, J. E IN CIVIL APPEAL NOS. 1453 AND 1454 OF 1980 These appeals are preferred against the judgment of the Patna High Court dismissing the writ petitions filed by the two assessees herein, Chhathu Ram and Darshan Ram. The assessment year !;oncerned is 1942-43. Both of them were assessed in the status of indi~d~als under Section F 23(3) of the Income Tax Act, 1922 by an order dated March 14, 1945. -·- Chhathu Ram was assessed on a total income of Rs. 4,54,431 which included a sum of Rs. 1,92,000 being the cash credit in her personal account in the Books of M/s. Chhathu Ram Horilram Ltd. Darshan Ram was assessed on a total income of Rs. 4,12,576 which included a sum of Rs.1,52,000 being the cash credit in his personal account in the Books of G the aforesaid company. On the basis of the said income, an assessment was >-made on them under the provisions of the Excess Profits Tax Act. The Excess Profits Tax payable was determined at Rs. 97,000 and Rs. 53,620 respectively. As provided by Section 12(1) of the Excess Prqfit;:Tax Act, the tax payable thereunder was deducted in computing the' total income H F >- [1993] 2 S.C.R. SUPREME COURT REPORTS A A assessable under the lncome-tax Act. Both the assessees filed appeals. The Appellate Assistant Commissioner confirmed the assessments except with respect to the aforesaid additions on account of cash credits. He remanded the matter to the Income-tax officer for further consideration. After the remand the Income-tax Officer passed fresh orders, again including the said amounts in the income of the respective assessees. Appeals were again B preferred to the A.A.C. Case: CHHATHU RAM AND ORS. ETC. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, BIHAR, PATNA AND ORS. [[1993] 2 S.C.R. 179] (1993) 182 XXXXXX ਛੱਠੂਰਾਮਬਨਾਮਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. ਦਬਹਾਰ [ਜੀਵਨਰ ੱਡੀ, ਜੇ.] -ਦਵਆਦਖਆ: - ਉਪਧਾਰਾ (6) ਿੇਉਿੇਸ਼ਾਂਲਈਦਜੱਿੇਦਨਰਧਾਰਕਇੱਕਫਰਮਹ , -ਉਪਧਾਰਾ (5) ਿੀਆਾਂਦਵਵਸਿਾਵਾਂਵੀਲਾਿੂਹੋਣਿੀਆਾਂਦਕਉਾਂਦਕਉਹਫਰਮਿੇਭਾਈਵਾਲਾਂਿੇਮੁਲਾਂਕਣਿੇਸੁਧਾਰ 'ਤੇਲਾਿੂਹੁੂੰਿੀਆਾਂਹਨ। ਇਸਅਨੁਸਾਰਇਹਮੂੰਦਨਆਦਿਆਸੀਦਕਏ.ਏ.ਸੀ. ਿੇਆਿੇਸ਼ਅਦਧਕਾਰਖੇਤਰਤੋਂਬਾਹਰਸਨ।ਟ ਕਸਿਾਤਾਵਾਂਨੇਦਟਰਦਬਊਨਲਿੇਆਿੇਸ਼ਾਂਦਵਰੁੱਧਪਟਨਾਹਾਈਕੋਰਟਦਵੱਚਦਰੱਟਪਟੀਸ਼ਨਾਂਿਾਇਰਕੀਤੀਆਾਂਸਨਪਰਉਨ੍ਾਂਨੇਆਮਦਨਕਰਐਕਟ, 1961 ਿੀਧਾਰਾ256 (1) ਿੇਤਦਹਤਦਟਰਦਬਊਨਲਦਵੱਚਜਾਣਿੇਮੱਿੇਨਜਰਉਨ੍ਾਂਨੂੂੰਵਾਪਸਲ ਦਲਆ।ਉਨ੍ਾਂਨੇਇਸਅਨੁਸਾਰਆਪਣੀਆਾਂਅਰਜੀਆਾਂਿਾਇਰਕੀਤੀਆਾਂਦਜਨ੍ਾਂਨੂੂੰਦਟਰਦਬਊਨਲਨੇ1922 ਿੇਐਕਟਿੀਧਾਰਾ 66 (1) ਤਦਹਤਕੀਤੀਆਾਂਅਰਜੀਆਾਂਵਜੋਂਮੂੰਦਨਆ।ਦਟਰਦਬਊਨਲਨੇਪਾਇਆਦਕਉਕਤਅਰਜੀਆਾਂਨੂੂੰਸੀਮਾਿੁਆਰਾਰੋਦਕਆਦਿਆਸੀਅਤੇਉਸਅਨੁਸਾਰਇਸਨੂੂੰਖਾਰਜਕਰਦਿੱਤਾਦਿਆਸੀ।ਇਹਉਿੋਂਹੁੂੰਿਾਹ ਜਿੋਂਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂਨੇਪਟਨਾਹਾਈਕੋਰਟਦਵੱਚਦਰੱਟਪਟੀਸ਼ਨਾਂਿਾਇਰਕੀਤੀਆਾਂਦਜੱਿੋਂਇਹਅਪੀਲਾਂਉੱਠਿੀਆਾਂਹਨ।ਇਨ੍ਾਂਦਰੱਟਪਟੀਸ਼ਨਾਂਦਵੱਚਟ ਕਸਿਾਤਾਵਾਂਨੇਨਾਦਸਰਫਦਟਰਦਬਊਨਲਿੇਆਿੇਸ਼ਾਂਨੂੂੰਰੱਿਕਰਨਿੀਬੇਨਤੀਕੀਤੀ, ਬਲਦਕਆਮਦਨਟ ਕਸਅਦਧਕਾਰੀਿੁਆਰਾਕੀਤੇਿਏਸੁਧਾਰਿੇਆਿੇਸ਼ਾਂਨੂੂੰਰੱਿਕਰਨਿੀਵੀਮੂੰਿਕੀਤੀ। ਹਾਈਕੋਰਟਨੇਹੇਠਦਲਖੇਤਰਕਿੇਆਧਾਰ 'ਤੇਦਰੱਟਪਟੀਸ਼ਨਾਂਨੂੂੰਖਾਰਜਕਰਦਿੱਤਾ: 1961 ਿੇਐਕਟਿੀਧਾਰਾ 297 ਿੇਆਧਾਰ 'ਤੇ, ਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1942-43 ਨਾਲਸਬੂੰਧਤਸੁਧਾਰਿੀਕਾਰਵਾਈਸਮੇਤਸਾਰੀਆਾਂਕਾਰਵਾਈਆਾਂਨੂੂੰ 1922 ਿੇਐਕਟਤਦਹਤਦਲਆਦਿਆਮੂੰਦਨਆਜਾਣਾਚਾਹੀਿਾਹ ।ਉਕਤਐਕਟਿੇਤਦਹਤਦਟਰਦਬਊਨਲਕੋਲਧਾਰਾ 66 (1) ਤਦਹਤਅਰਜੀਿਾਇਰਕਰਨਦਵੱਚਿੇਰੀਨੂੂੰਮੁਆਫਕਰਨਿਾਕੋਈਅਦਧਕਾਰਨਹੀਾਂਸੀਦਜਵੇਂਦਕਸੂੰਕੱਪਾਬਨਾਮਆਮਿਨਕਰਅਦਧਕਾਰੀ, ਕੇਦਰੀਸਰਕਲ 2, ਬੂੰਿਲੌਰ, (68 1.ਟੀ.ਆਰ. 760) ਦਵੱਚਦਕਹਾਦਿਆਹ ।ਦਟਰਦਬਊਨਲਅਿਾਲਤਨਹੀਾਂਹ ਅਤੇਇਸਲਈਦਲਦਮਟੇਸ਼ਨਐਕਟ, 1963 ਿੀਆਾਂਦਵਵਸਿਾਵਾਂਦਟਰਦਬਊਨਲਿੇਸਾਹਮਣੇਚੱਲਰਹੀਆਾਂਕਾਰਵਾਈਆਾਂ 'ਤੇਲਾਿੂਨਹੀਾਂਹੁੂੰਿੀਆਾਂ।ਇਸਲਈਧਾਰਾ 66 (1) ਤਦਹਤਅਰਜੀਆਾਂਰੱਿ-ਕਰਨਾਸਹੀਸੀ।ਧਾਰਾ 66 ਿੀਉਪਧਾਰਾ (3) ਦਵੱਚਸ਼ਾਮਲਦਵਵਸਿਾਹਾਈਕੋਰਟਨੂੂੰ -ਉਪਧਾਰਾ (1) ਤਦਹਤਅਰਜੀਿਾਇਰਕਰਨਦਵੱਚਿੇਰੀਨੂੂੰਮੁਆਫਕਰਨਿਾਅਦਧਕਾਰਵੀਨਹੀਾਂਦਿੂੰਿੀ।ਦਜੱਿੋਂਤੱਕਿੁਣਾਂਿਾਸਵਾਲਹ , ਦਨਪਟਾਰੇਿੇਆਿੇਸ਼ਾਂਨੇਇਸਕੇਸਿੇਤੱਿਾਂਅਤੇਹਾਲਾਤਾਂਦਵੱਚਆਮਿਨਕਰਅਦਧਕਾਰੀਨੂੂੰਸੁਧਾਰਿੇਆਿੇਸ਼ਨੂੂੰਪਾਸਕਰਨਤੋਂਨਹੀਾਂਰੋਦਕਆ। 1922 ਿੇਐਕਟਿੀਧਾਰਾ 34 (1 ਡੀ) ਦਵੱਚਸ਼ਾਮਲਬਾਰਦਸਰਫਉਨ੍ਾਂਮਾਮਦਲਆਾਂਿੇਸਬੂੰਧਦਵੱਚਦਨਰਣਾਇਕਸੀਦਜਨ੍ਾਂਤੱਕਦਨਪਟਾਰਾਵਦਧਆਸੀ।ਰਕਮਜਾਂਉਹਮੁੱਿਾਜੋਸੁਧਾਰਿੀਕਾਰਵਾਈਿਾਦਵਸ਼ਾਹ , ਕਿੇਵੀਦਨਪਟਾਰੇਿਾਦਵਸ਼ਾਨਹੀਾਂਸੀ। 183 XXXXXX ਸੁਪਰੀਮਕੋਰਟਿੀਆਾਂਦਰਪੋਰਟਾਂ [1993] 2 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਸਾਡਾਦਵਚਾਰਹ ਦਕਹਾਈਕੋਰਟਿਾਇਹਕਦਹਣਾਸਹੀਸੀਦਕਬੰਦੋਬਸਤਆਦੇਸ਼ਈਮਦਨਕਰਅਦਧਕਾਰੀਨੂੂੰਸੁਧਾਰਿੇਉਪਰੋਕਤਆਿੇਸ਼ਨੂੂੰਪਾਸਕਰਨਤੋਂਨਹੀਾਂਰੋਕਿਾ।-ਧਾਰਾ 34 ਿੀਉਪਧਾਰਾ (1ਡੀ) ਇਹਘੋਸ਼ਣਾਕਰਿੀਹ ਦਕਉਪਰੋਕਤਧਾਰਾਿੇਤਦਹਤਹੋਇਆਕੋਈਵੀਸਮਝੌਤਾ "ਇਸਦਵੱਚਿੱਸੇਿਏਮਾਮਦਲਆਾਂਬਾਰੇਦਨਰਣਾਇਕਹੋਵੇਿਾ।ਇਸਦਵਚਅੱਿੇਦਕਹਾਦਿਆਹ ਦਕਕੋਈਵੀਦਵਅਕਤੀਦਜਸਿੇਮੁਲਾਂਕਣਾਂਿਾਦਨਪਟਾਰਾਇਸਤਰ੍ਾਂਕੀਤਾਦਿਆਹ , ਇਸਐਕਟਿੇਤਦਹਤਦਕਸੇਵੀਰਕਮਿੀਵਸੂਲੀਲਈਦਕਸੇਵੀਕਾਰਵਾਈਦਵਚਜਾਂਇਸਐਕਟਿੇਤਦਹਤਵਸੂਲੇਜਾਣਵਾਲੇਦਕਸੇਟ ਕਸਨਾਲਸਬੂੰਧਤ-ਦਕਸੇਵੀਮੁਲਾਂਕਣਜਾਂਪੁਨਰਮੁਲਾਂਕਣਕਾਰਵਾਈਦਵਚਜਾਂਦਕਸੇਅਿਾਲਤਜਾਂਹੋਰਅਿਾਰਟੀਿੇਸਾਹਮਣੇਦਕਸੇਹੋਰਕਾਰਵਾਈਦਵਚਿੁਬਾਰਾਖੋਲ੍ਣਿਾਹੱਕਿਾਰਨਹੀਾਂਹੋਵੇਿਾ।-ਦਜਕਰਯੋਿਹ ਦਕਟ ਕਸਿਾਤਾਵਾਂਨੇਧਾਰਾ 34 ਿੀਉਪਧਾਰਾ (1ਏ) ਤਦਹਤਨੋਦਟਸਦਮਲਣ-ਤੋਂਬਾਅਿਉਪਧਾਰਾ (1ਬੀ) ਤਦਹਤਦਨਪਟਾਰੇਲਈਕੇਂਿਰੀਮਾਲਬੋਰਡਨੂੂੰਅਰਜੀਦਿੱਤੀਸੀ।ਅਤੇਅਦਜਹੀਅਰਜੀਿੇਅਧਾਰ 'ਤੇਹੀਕੇਂਿਰੀਬੋਰਡਨੇਦਨਪਟਾਰੇਿਾਆਿੇਸ਼ਦਿੱਤਾ-ਸੀ।ਧਾਰਾ 34 ਿੀਆਾਂਉਪਧਾਰਾਵਾਂ (1ਏ) ਅਤੇ (1ਬੀ) ਇੱਕਯੋਜਨਾਿੇਦਹੱਸੇਬਣਿੀਆਾਂ -ਹਨਜੋਿੋਉਪਧਾਰਾਵਾਂਨੂੂੰਪੜਨਤੋਂਸਪੱਸ਼ਟਹੋਜਾਣਿੀਆਾਂ।ਉਹਹੇਠਦਲਖੇਅਨੁਸਾਰਪੜਿੇਹਨ: (1ਏ) ਜੇਦਕਸੇਟ ਕਸਿਾਤਾਿੇਮਾਮਲੇਦਵੱਚਆਮਿਨਕਰਅਦਧਕਾਰੀਕੋਲਦਵਸ਼ਵਾਸਕਰਨਿਾਕਾਰਨਹ - (i)ਇਹਆਮਿਨਮੁਨਾਫਾਜਾਂਆਮਿਨਕਰਿੇਯੋਿਲਾਭਦਕਸੇਵੀਸਾਲਲਈਮੁਲਾਂਕਣਤੋਂਬਚਿਏਹਨਦਜਸਿੇਸਬੂੰਧਦਵੱਚਸੂੰਬੂੰਦਧਤਦਪਛਲਾਸਾਲਸਤੂੰਬਰ1939 ਿੇਪਦਹਲੇਦਿਨਤੋਂਸ਼ੁਰੂਹੋਕੇਮਾਰਚ 1946 ਿੇ 31 ਵੇਂਦਿਨਖਤਮਹੋਣਵਾਲੀਦਮਆਿਿੇਅੂੰਿਰਪੂਰੀਤਰ੍ਾਂਜਾਂਅੂੰਸ਼ਕਤੌਰ 'ਤੇਆਉਾਂਿਾਹ । 184 XXXXXX ਛੱਠੂਰਾਮਬਨਾਮਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. ਦਬਹਾਰ [ਜੀਵਨਰ ੱਡੀ, ਜੇ.] (ii) ਆਮਿਨ, ਮੁਨਾਫਾਅਤੇਲਾਭਜੋਅਦਜਹੇਦਕਸੇਸਾਲਜਾਂਸਾਲਾਂਲਈਮੁਲਾਂਕਣਤੋਂਬਚਿਏਹਨ, ਇੱਕਲੱਖਰੁਪਏਜਾਂਇਸਤੋਂਵੱਧਹੋਣਿੀਸੂੰਭਾਵਨਾਹ ; ਇਸ-ਿੇਬਾਵਜੂਿਭਾਵੇਂਅੱਠਸਾਲਿੀਦਮਆਿਜਾਂਦਜਵੇਂਵੀਮਾਮਲਾਹੋਵੇ, ਉਪਧਾਰਾ (i) ਦਵੱਚਦਨਰਧਾਰਤਚਾਰਸਾਲਇਸਸਬੂੰਧਦਵੱਚਖਤਮਹੋਿਏਹਨ, ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਨੂੂੰਸੇਵਾਿੇਸਕਿਾਹ ਜਾਂਜੇਦਨਰਧਾਰਕਇਸਿੇਪਰਮੁੱਖਅਦਧਕਾਰੀਿੀਕੂੰਪਨੀਹ , ਤਾਂਇੱਕਨੋਦਟਸਦਜਸ-ਦਵੱਚਸਾਰੀਆਾਂਜਾਂਦਕਸੇਵੀਲੋੜ੍ਾਂਸ਼ਾਮਲਹਨਜੋਧਾਰਾ 22 ਿੀਉਪਧਾਰਾ (2) ਅਧੀਨਨੋਦਟਸਦਵੱਚਸ਼ਾਮਲਕੀਤੀਆਾਂਜਾਸਕਿੀਆਾਂਹਨਅਤੇਧਾਰਾ (i) ਦਵੱਚਿਰਸਾਏਿਏਸਾਰੇਜਾਂਦਕਸੇਵੀਸਾਲਾਂਲਈਦਨਰਧਾਰਕਿੀਆਮਿਨ, ਮੁਨਾਫੇਜਾਂਲਾਭਾਂਿਾਮੁਲਾਂਕਣਜਾਂ -ਮੁੜ੍ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਨਲਈਅੱਿੇਵਧਸਕਿਾਹ ਅਤੇਇਸਤੋਂਬਾਅਿਉਪਧਾਰਾ (i) ਅਤੇ-ਉਪਧਾਰਾਵਾਂ (2) ਅਤੇ (3) ਦਵੱਚਸ਼ਾਮਲਸ਼ਰਤਾਂਨੂੂੰਛੱਡਕੇਇਸਐਕਟਿੀਆਾਂਦਵਵਸਿਾਵਾਂਦਜੱਿੋਂਤੱਕਸੂੰਭਵਹੋਵੇਉਸਅਨੁਸਾਰਅਰਜੀਦਿਓ: -ਬਸ਼ਰਤੇਦਕਆਮਿਨਕਰਅਦਧਕਾਰੀਇਸਉਪਧਾਰਾਅਧੀਨਉਿੋਂਤੱਕਨੋਦਟਸਜਾਰੀਨਹੀਾਂਕਰੇਿਾਜਿੋਂਤੱਕਉਸਨੇਅਦਜਹਾਕਰਨਿੇਆਪਣੇਕਾਰਨਾਂਨੂੂੰਿਰਜਨਹੀਾਂਕੀਤਾਹ , ਅਤੇਕੇਂਿਰੀਮਾਲੀਆਬੋਰਡਿਰਜਕੀਤੇਿਏਅਦਜਹੇਕਾਰਨਾਂ 'ਤੇਸੂੰਤੁਸ਼ਟਹ ਦਕਇਹਅਦਜਹੇਨੋਦਟਸਜਾਰੀਕਰਨਲਈਢੁਕਵਾਂਮਾਮਲਾਹ : ਬਸ਼ਰਤੇਦਕ 31 ਮਾਰਚ, 1956 ਤੋਂਬਾਅਿਅਦਜਹਾਕੋਈਨੋਦਟਸਜਾਰੀਨਹੀਾਂਕੀਤਾਜਾਵੇਿਾ। Case: CHHATHU RAM AND ORS. ETC. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, BIHAR, PATNA AND ORS. [[1993] 2 S.C.R. 179] (1993) djnkrkvksa }kjk nk;j dh xbZ vihy ¼vk;dj vf/kdkjh }kjk mudhvk; esa mijksDr udn dzsfMV tksMus ds vkns’k ds fo:)½ vihyh; lgk;d vk;qDr}kjk [kkfjt dj nh xbZ FkhA ¼bu vihyksa ds iz;kstuksa ds fy;s muds vkns’kksa dsdkj.kksa ij /;ku nsuk vko’;d ugha gS½ djnkrkvksa us bZ0ih0Vh0 ds rgr vihy Hkh nk;j dh Fkh mUgsavihyh; lgk;d vk;qDr }kjk 20 vDVwcj 1967 dks vuqefr nh xbZ FkhA jktLo usbZ0Vh0ih0 ds rgr vihyh; lgk;d vk;qDr ds vkns’k ds fo:) U;k;kf/kdj.k dsle{k vihy nk;j dh mUgsa 30 uoEcj 1970 dks fujLr dj fn;k x;kAU;k;kf/kdj.k ds vkns’k vafre gks x;s bu vkns’kksa ds vkyksd esa vkSj mUgsa izHkkohdjus ds mnns’; ls] vk;dj vf/kdkjh us ewY;kadu o”kZ 1942&43 ls lEcfU/kr]vk;dj vf/kfu;e ds rgr fd;s x;s ewY;kadu vkns’kksa dks lq/kkjus ds vkns’k ikfjrfd;s bu lq/kkj vkns’kksa ds }kjk] vk;dj vf/kdkjh us vfrfjDr ykHk dj ds dkj.kmlds }kjk igys nh xbZ dVkSrh dks okil ys fy;k bl vkns’k ds fo:) fu/kkZfjrhus vihy nk;j dh ftls vihyh; lgk;d vk;qDr us vuqefr ns nh ;g ekurs gq;sfd iwoksZDr fuiVku ds ennsutj] dj nkf;Ro dh vfUrerk esa xMcMh djuk u rksjktLo ds fy;s vkSj u gh fu/kkZfjrh ds fy;s [kqyk gSA jktLo ds f[kykQU;k;kf/kdj.k esa vihy dh xbZ ftlus vihyh; lgk;d vk;qDr ds vkns’k dksfujLr dj fn;k U;k;kf/kdj.k us ekuk fd vk;dj vf/kfu;e dh /kkjk&155 ¼3½ dsrgr ikfjr fd;s x;s lq/kkj ds vkns’k okLro esa 1922 ds vf/kfu;e dh /kkjk&36¼6½ ds rgr ikfjr fd;s x;s vkns’k Fks vkSj ;fn gkW rks ,sls vkns’k ds fo:) dksbZvihy ugha dh tk;sxhA /kkjk&35 dh mijk/kkjk& ¼6½ ds vuqlkj] ^^ ¼6½ tgkW ,d fu/kkZfjrh }kjk ns; vfrfjDr ykHk dj ;k O;kikj djdks vihy] iqujh{k.k ;k fdlh vU; dk;Zokgh esa la’kksf/kr fd;k x;k gS] ;k tgkWfdlh Hkh vfrfjDr ykHk dj ;k O;kikj ykHkdj dk ewY;kadu lEcfU/kr ds iwjk gksusds ckn fd;k x;k gS vk;dj ds fy;s ewY;kadu pkgs Hkkjrh; vk;dj ¼la’kks/ku½ vf/kfu;e 1953 ds izkjEHk gksus ls igys ;k ckn esa mlds ifj.kkeLo:i vk;dj dsfy;s izHkk;Z fu/kkZfjrh dh dqy vk; dh fQj ls x.kuk djuk vko’;d gS] tSlsiquZx.kuk dks bl /kkjk ds vFkZ ds Hkhrj fjdkMZ ls Li”V xyrh dk lq/kkj ekuktk;sxk vkSj mi/kkjk&1 ds izko/kku rnuqlkj ykxw gksaxs ml mi/kkjk&4 esa fufnZ”V 4o”kZ dh vof/k dh x.kuk ,sls vfrfjDr ykHk dj ;k O;olkf;d ykHk dj dsewY;kadu dks cukus ;k la’kks/ku djus ds vkns’k dh rkjh[k ls dh tk;sxhA Li”Vhdj.k%& mi/kkjk& ¼6½ ds iz;kstu ds fy;s] tgkW fu/kkZfjrh ,dQeZ gS] mi/kkjk& ¼5½ ds izko/kku Hkh ykxw gksaxs D;ksafd os QeZ ds Hkkxhnkjksa dsewY;kadu ds lq/kkj ij ykxw gksrs gSaA rnuqlkj ;g ekuk x;k fd vihyh; lgk;d vk;qDr ds vkns’k {ks=kf/kdkj ds fcuk Fks djnkrkvksa us U;k;kf/kdj.k ds vkns’k ds f[kykQ iVuk mPpU;k;ky; esa fjV ;kfpdk;sa nk;j dh] ysfdu mUgksaus vk;dj vf/kfu;e 1961 dh/kkjk&256 ¼1½ ds rgr U;k;kf/kdj.k esa tkus dh n`f”V ls mUgsa okil ys fy;kmUgksus rnuqlkj vius vkosnu nk;j fd;s ftUgsa U;k;kf/kdj.k }kjk 1922 vf/kfu;edh /kkjk&66 ¼1½ ds rgr fd;s x;s vkosnuksa ds :i esa ekuk x;kA U;k;kf/kdj.k usik;k fd mDr vkosnu lhek ls oftZr Fks vkSj rnuqlkj mUgsa fujLr dj fn;k x;krc djnkrkvksa us iVuk mPp U;k;ky; esa fjV ;kfpdk;sa nk;j dh tgkW ls ;s vihysamBhA bu fjV ;kfpdkvksa esa dj nkrkvksa us u dsoy U;k;kf/kdj.k ds vkns’kksa dksjnn djus dh izkFkZuk dh] cfYd vk;dj vf/kdkjh }kjk fd;s x;s lq/kkj ds vkns’kksadks Hkh jnn djus dh ekax dhA Case: CHHATHU RAM AND ORS. ETC. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, BIHAR, PATNA AND ORS. [[1993] 2 S.C.R. 179] (1993) SUPREME COURT REPORTS A A assessable under the lncome-tax Act. Both the assessees filed appeals. The Appellate Assistant Commissioner confirmed the assessments except with respect to the aforesaid additions on account of cash credits. He remanded the matter to the Income-tax officer for further consideration. After the remand the Income-tax Officer passed fresh orders, again including the said amounts in the income of the respective assessees. Appeals were again B preferred to the A.A.C. While the appeals aforesaid wer~ pending before the A.A.C., notices were served upon the assessees under Section 34(1A) of the 1922 Act for the assessment years 1940-41 to 1947-48. (Sub- sections (lA) to (lD) were introduced in the year 1954). After receiving the said ·notices, both the assessees applied to the Central Board of Revenue for settlement under sub-section (18) of Section 34. On the basis of said applications, orders were passed on August 20, 1960 accepting the settlement offered. C The appeals filed by the assessees (against the orders of the Income D Tax Officer adding the aforementioned cash credits in their income) were 1 dismissed by the Appellate Assistant Commissioner. (It is not necessary to • notice the reasons for his orders for the purpose of these appeals). . . ,, The assessees had also filed appeals under the E.P.T. Act. They were allowed by the A.A.C. on October 20, 1967. The Revenue filed appeals E before the Tribunal against the orders of the A.A.C. under E.P.T. Act. They were dismissed on November 30, 1970. The Tribunal's orders became final. In the light of these orders and purporting to give effect to them, the lncome-taic Officer passed orders rectifying the assessment orders, made under the lncnme-tax Act, relating to the assessment year 1942-43. By these F rectification orders, the Income-tax Officer withdrew the deduction al· lowed earlier by him on account of the Excess Profits Tax. Against this order the assessee filed appeals which were allowed by the A.A.C. holding that in view of the settlement aforesaid, it is not open either to the Rev~nue or to the assessee to disturb the finality of the tax liability. The Revenue G went up in appeal to the Tribunal which set aside the orders of the A.A.C. The Tribunal held that the orders of rectification purporting to have been passed under Section 155(3) of the Income-tax Act were really orders passed under Section 35( 6) of the 1922 Act and if so, no appeal la. against such order. Sub-section (6) of Section 35 read as follows: '"(6) where the excess profits tax or the business profits tax "'!' payable by an assessee has been modified in appeal, revision or any other proceeding, or where any excess profits tax or business profits tax has been assessed after the completion of the corresponding assessment for in-come-tax (whether before or after the commencement of the Indian Income,tax (Amendment) Act, 1953), and in consequence thereof it is necessary to re-compute the total income of the assessee chargeable to income-tax, such recomputation shall be deemed to be a rectification of a mistake apparent from the record within the meaning of this section, and the provisions of sub-section (1) shall apply accordingly, the period of four years referred to in that sub-section being computed from the date of the order making or modifying the assessment of such excess profits tax or business profits tax. A B c Explanation :- For the purposes of sub-section (6), where the assessee is a firm, the provisions of sub-section (5) shall also apply as they apply to the rectification of the assessment of the partners of the firm." D Case: CHHATHU RAM AND ORS. ETC. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, BIHAR, PATNA AND ORS. [[1993] 2 S.C.R. 179] (1993) -ਮੁੜ੍ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਨਲਈਅੱਿੇਵਧਸਕਿਾਹ ਅਤੇਇਸਤੋਂਬਾਅਿਉਪਧਾਰਾ (i) ਅਤੇ-ਉਪਧਾਰਾਵਾਂ (2) ਅਤੇ (3) ਦਵੱਚਸ਼ਾਮਲਸ਼ਰਤਾਂਨੂੂੰਛੱਡਕੇਇਸਐਕਟਿੀਆਾਂਦਵਵਸਿਾਵਾਂਦਜੱਿੋਂਤੱਕਸੂੰਭਵਹੋਵੇਉਸਅਨੁਸਾਰਅਰਜੀਦਿਓ: -ਬਸ਼ਰਤੇਦਕਆਮਿਨਕਰਅਦਧਕਾਰੀਇਸਉਪਧਾਰਾਅਧੀਨਉਿੋਂਤੱਕਨੋਦਟਸਜਾਰੀਨਹੀਾਂਕਰੇਿਾਜਿੋਂਤੱਕਉਸਨੇਅਦਜਹਾਕਰਨਿੇਆਪਣੇਕਾਰਨਾਂਨੂੂੰਿਰਜਨਹੀਾਂਕੀਤਾਹ , ਅਤੇਕੇਂਿਰੀਮਾਲੀਆਬੋਰਡਿਰਜਕੀਤੇਿਏਅਦਜਹੇਕਾਰਨਾਂ 'ਤੇਸੂੰਤੁਸ਼ਟਹ ਦਕਇਹਅਦਜਹੇਨੋਦਟਸਜਾਰੀਕਰਨਲਈਢੁਕਵਾਂਮਾਮਲਾਹ : ਬਸ਼ਰਤੇਦਕ 31 ਮਾਰਚ, 1956 ਤੋਂਬਾਅਿਅਦਜਹਾਕੋਈਨੋਦਟਸਜਾਰੀਨਹੀਾਂਕੀਤਾਜਾਵੇਿਾ। -(1ਬੀ) ਦਜੱਿੇਕੋਈਵੀਕਰਿਾਤਾਦਜਸਨੂੂੰਉਪਧਾਰਾ (1) ਿੀਧਾਰਾ (ਏ) ਅਧੀਨਜਾਂ-ਉਪਧਾਰਾ (ਆਈਏ) ਅਧੀਨ 31 ਮਾਰਚਨੂੂੰ 31 ਮਾਰਚਨੂੂੰਖਤਮਹੋਣਵਾਲੇਦਕਸੇਵੀਸਾਲਲਈਨੋਦਟਸਜਾਰੀਕੀਤਾਦਿਆਹ , ਸਾਲ 1941 ਤੋਂ 1948 ਤੱਕ, ਅਦਜਹੇਨੋਦਟਸਿੀਪਰਾਪਤੀਤੋਂਛੇਮਹੀਦਨਆਾਂਿੇਅੂੰਿਰਜਾਂਮੁਲਾਂਕਣਜਾਂਮੁੜ੍ਮੁਲਾਂਕਣਕੀਤੇਜਾਣਤੋਂਪਦਹਲਾਂਦਕਸੇਵੀਸਮੇਂਕੇਂਿਰੀਮਾਲਬੋਰਡਨੂੂੰਸਮਾਵੇਸ਼ੀਲਾਿੂਹੁੂੰਿਾਹ ਜੋਵੀਪਦਹਲਾਂਹੋਵੇਉਸਿੇਮੁਲਾਂਕਣਨਾਲਸਬੂੰਧਤਮਾਮਦਲਆਾਂਿਾਦਨਪਟਾਰਾਕਰਨਲਈਕੇਂਿਰੀਮਾਲਬੋਰਡਪਰਸਤਾਦਵਤਦਨਪਟਾਰੇਿੀਆਾਂਸ਼ਰਤਾਂ 'ਤੇਦਵਚਾਰਕਰਨਤੋਂਬਾਅਿਅਤੇਕੇਂਿਰਸਰਕਾਰਿੀਦਪਛਲੀਪਰਵਾਨਿੀਿੇਅਧੀਨਅਦਜਹੇਦਨਪਟਾਰੇਿੀਆਾਂਸ਼ਰਤਾਂਨੂੂੰਸਵੀਕਾਰਕਰਸਕਿਾਹ -ਅਤੇਜੇਅਦਜਹਾਕਰਿਾਹ ਤਾਂਹੋਰਚੀਜਾਂਿੇਨਾਲਨਾਲਟ ਕਸਿਾਤਾਿੁਆਰਾਭੁਿਤਾਨਯੋਿਰਕਮਨੂੂੰਦਨਰਧਾਰਤਕਰਿੇਹੋਏਅਦਜਹੇਦਨਪਟਾਰੇਿੀਆਾਂਸ਼ਰਤਾਂਿੇਅਨੁਸਾਰਇੱਕਆਿੇਸ਼ਿੇਵੇਿਾ। 185 XXXXXX ਸੁਪਰੀਮਕੋਰਟਿੀਆਾਂਦਰਪੋਰਟਾਂ [1993] 2 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਵਾਧੂਮੁਨਾਫਾਟ ਕਸਿੇਕਾਰਨਮੂਲਮੁਲਾਂਕਣਕਾਰਵਾਈਦਵੱਚਦਿੱਤੀਿਈਕਟੌਤੀ--ਧਾਰਾ 34 ਿੀਉਪਧਾਰਾ (1ਏ) ਅਧੀਨਜਾਰੀਨੋਦਟਸਜਾਂਉਪਧਾਰਾ (1 ਬੀ) ਿੇਤਦਹਤਕੀਤੇਿਏਦਨਪਟਾਰੇਿੇਆਿੇਸ਼ਿਾਦਵਸ਼ਾਨਹੀਾਂਸੀ।ਈ.ਪੀ.ਟੀ. ਐਕਟਤਦਹਤਅਪੀਲਾਂਨੂੂੰਏ.ਏ.ਸੀ. ਿੁਆਰਾਧਾਰਾ 34 (1 ਬੀ) ਅਧੀਨਦਨਪਟਾਰੇਨੂੂੰਸਵੀਕਾਰਕਰਨਤੋਂਬਾਅਿਇਜਾਜਤਦਿੱਤੀਿਈਸੀ।ਵਾਧੂਮੁਨਾਫਾਟ ਕਸਿੇਕਾਰਨਪਦਹਲਾਂਦਿੱਤੀਿਈਕਟੌਤੀਨੂੂੰਵਾਪਸਲ ਣਿਾਸਵਾਲਉਿੋਂਉੱਦਠਆਜਿੋਂਅਪੀਲਸਹਾਇਕਕਦਮਸ਼ਨਰਨੇਈ.ਪੀ.ਟੀ. ਐਕਟਤਦਹਤਦਨਰਧਾਰਕਿੁਆਰਾਤਰਜੀਹਦਿੱਤੀਆਾਂਅਪੀਲਾਂਨੂੂੰਮਨਜੂਰੀਿੇਦਿੱਤੀ, ਦਜਸਿੇਆਧਾਰ 'ਤੇਦਨਰਧਾਰਕਾਂਿੁਆਰਾਕੋਈਵਾਧੂਮੁਨਾਫਾਟ ਕਸਅਿਾਨਹੀਾਂਕੀਤਾਦਿਆਸੀ।ਅਸੀਾਂਇਹਿੇਖਣਦਵੱਚਅਸਮਰੱਿਹਾਂਦਕਉਪਰੋਕਤਹਾਲਾਤਾਂਦਵੱਚਧਾਰਾ 34 ਿੀ-ਉਪਧਾਰਾ (1ਡੀ) ਦਵੱਚਸ਼ਾਮਲਬਾਰਦਕਵੇਂਲਾਿੂਹੁੂੰਿੀਹ ।ਇਕਵਾਰਜਿੋਂਵਾਧੂਮੁਨਾਫਾਟ ਕਸਐਕਟਿੇਤਦਹਤਟ ਕਸਿਾਤਾਵਾਂਿੀਿੇਣਿਾਰੀਨੂੂੰਜੀਰੋਮੂੰਦਨਆਜਾਂਿਾਸੀਤਾਂਪਦਹਲਾਂਦਿੱਤੀਿਈਕਟੌਤੀਨੂੂੰਵਾਪਸਲ ਣਾਪੈਂਿਾਸੀਅਤੇਐਕਟਿੀਧਾਰਾ 35 (6) ਿੇਤਦਹਤਇਸਨੂੂੰਵਾਪਸਲ ਦਲਆਜਾਂਿਾਸੀ। ਮਾਮਲੇਿੇਇਸਦਿਰਸ਼ਟੀਕੋਣਦਵੱਚਇਨ੍ਾਂਅਪੀਲਾਂਦਵੱਚਦਕਸੇਹੋਰਪਰਸ਼ਨ 'ਤੇਦਵਚਾਰਕਰਨਾਜਰੂਰੀਨਹੀਾਂਹ ।ਇਸਅਨੁਸਾਰਅਪੀਲਾਂਅਸਫਲਹੋਜਾਂਿੀਆਾਂਹਨਅਤੇਖਾਰਜਕਰਦਿੱਤੀਆਾਂਜਾਂਿੀਆਾਂਹਨ।ਕੋਈਲਾਿਤਨਹੀਾਂ: 1991 ਿੀਦਸਵਲਅਪੀਲਨੂੰਬਰ 3928 ਅਤੇ 3929 ਦਵੱਚ। ਇਨ੍ਾਂਅਪੀਲਾਂਿੇਤੱਿਉਪਰੋਕਤਅਪੀਲਾਂਿੇਤੱਿਾਂਿੇਸਮਾਨਹਨ।ਦਸਰਫਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਅਤੇਮੁਲਾਂਕਣਿੇਸਾਲਵੱਖਰੇਹੁੂੰਿੇਹਨ।ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਅਤੇਮਾਲਿੋਵਾਂਿੇਵਕੀਲਨੇਦਕਹਾਦਕਇਹਅਪੀਲਾਂਉਪਰੋਕਤਿੋਅਪੀਲਾਂਿੇਫ ਸਲੇਿੁਆਰਾਦਨਯੂੰਤਦਰਤਕੀਤੀਆਾਂਜਾਣਿੀਆਾਂ।ਇਸਿੇਫ ਸਲੇਤੋਂਬਾਅਿਇਹਅਪੀਲਾਂਵੀਖਾਰਜਕਰਦਿੱਤੀਆਾਂਜਾਂਿੀਆਾਂਹਨ।ਕੋਈਖ਼ਰਚਾਨਹੀਾਂ। ਐਨ.ਪੀ.ਵੀ. ਅਪੀਲਾਂਖਾਰਜ। Hacneaa Set Cgat ot wrust sor fSe AHE Sa ST As dys ATfar do Gea ott PHSHS od ats A Hae| AS feosa nS nifdargsot feH 6 Sante fest Wea| Prabhat Kiran, AdvocateD/923/2000Bar Council of Delhi Case: CHHATHU RAM AND ORS. ETC. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, BIHAR, PATNA AND ORS. [[1993] 2 S.C.R. 179] (1993) mPp U;k;ky; us fuEufyf[kr rdZ ij fjV ;kfpdkvksa dks fujLr djfn;k] 1961 vf/kfu;e dh /kkjk&297 ds vk/kkj ij ewY;kadu o”kZ 1942&43 lslEcfU/kr lq/kkj dh dk;Zokgh lfgr lHkh dk;Zokfg;ksa dks 1922 vf/kfu;e ds rgrfy;k x;k ekuk tkuk pkfg;s mDr vf/kfu;e ds rgr U;k;kf/kdj.k ds ikl/kkjk&66 ¼1½ ds rgr vkosnu nkf[ky djus esa nsjh dks ekQ djus dh dksbZ ‘kfDrugha Fkh tSlk fd ladIik o vU; cuke vk;dj vf/kdkjh lsUVªy lfdZy&2 casxyw:68 vkj0Vh0vkj0 760 esa gqvk FkkA U;k;kf/kdj.k ,d U;k;ky; ugha gS vkSj blfy;slhek vf/kfu;e 1963 ds izko/kku U;k;kf/kdj.k ds le{k dk;Zokfg;ksa ij ykxw ughagksrs gSaA blfy;s /kkjk&66 ¼1½ ds rgr vkosnuksa dks fujLr djuk mfpr FkkA/kkjk&66 dh mi/kkjk& ¼3½ esa fufgr izko/kku mPp U;k;ky; dks mi/kkjk&1 ds rgrvkosnu nkf[ky djus esa nsjh dks ekQ djus dk vf/kdkj ugha nsrk gSA tgkWrd ;ksX;rk dk loky gS fuiVku ds vkns’k bl ekeys ds rF;ksa vkSj ifjfLFkfr;ksa esavk;dj vf/kdkjh dks lq/kkj ds fookfnr vkns’k dks ikfjr djus ls ugha jksdrs gSa]1922 vf/kfu;e dh /kkjk&34 ¼1Mh½ esa fufgr jksd dsoy mu ekeyksa ds lEcU/k esafu.kkZ;d Fkh ftu rd le>kSrk foLrkfjr FkkA jkf’k ;k og eqnnk tks lq/kkjdk;Zokgh dk fo”k; gS dHkh Hkh fuiVku dk fo”k; ugha FkkA gekjh jk; gS fd mPp U;k;ky; dk ;g ekuuk lgh Fkk fd fuiVkuvkns’k esa vk;dj vf/kdkjh dks lq/kkj ds mijksDr vkns’k dks ikfjr djus ls ughajksdk gS /kkjk&34 dh mi/kkjk& ¼1Mh½ ?kksf”kr djrh gS fd mDr /kkjk ds rgr fd;kx;k dksbZ le>kSrk mlesa crk;s x;s ekeyksa ds lEcU/k esa fu.kkZ;d gksxk blvf/kfu;e ds rgr fdlh Hkh jkf’k dh olwyh ds fy;s fdlh Hkh dk;Zokgh esa ;k blvf/kfu;e ds rgr fdlh Hkh dj ls lEcfU/kr fdlh Hkh okn ds ewY;kadu ;kiquZewY;kadu dk;Zokgh esa ;k fdlh Hkh vnkyr ;k vU; izkf/kdkjh ds le{k fdlh Hkh vU; dk;Zokgh esa fdlh Hkh ekeys dks fQj ls [kksys tks bl rjg ds fuiVku dkfgLlk curk gSA ;kn j[ksa fd djnkrkvksa us /kkjk&34 dh mi/kkjk ¼1,½ ds rgruksfVl izkIr djus ds ckn mi/kkjk& ¼1ch½ ds rgr fuiVku ds fy;s dsUnzh; jktLoifj”kn dks vkosnu fd;k Fkk vkSj ,sls vkosnu ds vk/kkj ij gh dsUnzh; ifj”kn usfuiVku dk vkns’k fn;k FkkA /kkjk&34 dh mi/kkjk& ¼1,½ o ¼1ch½ ,d ;kstuk dsfgLls gSa tks nks mi/kkjkvksa dks i<us ls Li”V gksxkA os bl izdkj i<rs gSa%& ¼1,½ ;fn] fdlh Hkh fu/kkZfjrh ds ekeys esa] vk;dj vf/kdkjh dsikl ;g fo’okl djus dk dkj.k gS& ¼i½ vk;dj ds fy;s izHkk;Z vk;] ykHk ;k ykHkfdlh Hkh o”kZ ds fy;s ewY;kadu ls cp x;s gSa ftlds lEcU/k esa izklafxd fiNys o”kZiw.kZr% ;k vkaf’kd :i ls flrEcj 1939 ds ds izFke fnu ls izkjEHk gksdj 31 ekpZ1946 dks lekIr gksus okyh vof/k ds vUrxZr vkrk gSA ¼ii½ tks vk; ykHk vkSjvf/kykHk ,sls fdlh Hkh o”kZ ;k o”kksZ ds fy;s ewY;kadu ls cp x;s gSa] ;k ftudhjkf’k ,d yk[k :i;s ;k mlls vf/kd gksus dh lEHkkouk gS] og] blds ckotwn fdvkB lky dh vof/k ;k tSlk Hkh ekeyk gks mi/kkjk&¼i½ esa fofufnZ”V 04 lky dhvof/k lekIr gks xbZ gS] fu/kkZfjrh ij dke dj ldrk gS] ;k] ;fn fu/kkZfjrh ewy/kuij ,d dEiuh gS mlds vf/kdkjh] ,d uksfVl ftlesa lHkh ;k fdlh Hkhvko’;drk;sa ‘kkfey gSa ftUgsa /kkjk&22 dh mi/kkjk&2 ds rgr uksfVl esa ‘kkfeyfd;k tk ldrk gS vkSj lHkh ;k fdlh ds fy;s fu/kkZfjrh dh vk;] ykHk ;k ykHk dkvkadyu ;k iquZewY;kadu ds fy;s vkxs c< ldrk gSA [k.M ¼i½ esa fufnZ”V o”kksZ dhla[;k] vkSj mlds ckn bl vf/kfu;e ds izkfo/kku] mi/kkjk&¼i½ ds ijUrqd ds [k.M¼i½ vkSj ¼iii½ esa vkSj mi/kkjk&¼2½ vkSj ¼3½ bl /kkjk dk tgkW rd lEHko gksrnuqlkj ykxw gksxkA c’krsZ fd vk;dj vf/kdkjh bl mi/kkjk ds rgr dksbZ uksfVl tkjhugha djsxk tc rd fd mlus ,slk djus ds fy;s vius dkj.k ntZ ugha fd;s gSavkSj dsUnzh; jktLo ifj”kn ,sls ntZ fd;s x;s dkj.kksa ij larq”V gS fd ;g bl rjgds eqnns ds fy;s ,d mi;qDr ekeyk gSA c’krsZ ,slk dksbZ uksfVl 31 ekpZ 1956 ds ckn tkjh ugha fd;ktk;sxkA Case: CHHATHU RAM AND ORS. ETC. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, BIHAR, PATNA AND ORS. [[1993] 2 S.C.R. 179] (1993) A B c Explanation :- For the purposes of sub-section (6), where the assessee is a firm, the provisions of sub-section (5) shall also apply as they apply to the rectification of the assessment of the partners of the firm." D It was accordingly held that the orders of the A.A.C. were without jurisdiction. The assessees filed writ petitions in the Patna High Court against the orders of the Tribunal but they withdrew them with a view to move the Tribunal under Section 256(1) of the Income-tax Act, 1961. They filed their applications accordingly which were treated by the Tribunal as applications made under Section 66(1) of the 1922 Act. The Tribunal found that the said applications were barred by limitation and accordingly dis-missed the same. It is then that the assessees filed the writ petitions in Patna High Court from which these appeals arise. In these writ petitions the assessees not only prayed for quashing the orders of the Tribunal but also asked for quashing the orders of rectification made by the Income-tax Officer. E F G The High Court dismissed the writ petitions on the following reason-ing: by virtue of Section 297 of the 1961 Act, all the proceedings including the proceedings for rectification relating to the assessment year 1942-43 , ·must be deemed to have been taken under the 1922 Act. Under the said Act the Tribunal had no power to condone the dday in filing an application H '- A A under Section 66(1) as held in Sankappa & Ors. v. Income-tax Officer, ~ Central Circle II, Bangalore, (68 l.T.R. '760). The Tribunal is not a court a~d, therefore, the provisions of the Limitation Act, 1963 do not apply to the proceedings before the Tribunal. The dismissal of the applications under Section 66(1) was, therefore, proper. The provision contained in sub-section (3) of Section 66 does not also empower the High Court to B condone the delay in filing the application under sub-section (1). So far as ~ merits are concerned, the orders of settlement did not, in the facts and circumstances of this case, preclude the Income-tax Officer from passing the impugned order of rectification. The bar contained in Section 34(10} of the 1922 Act was conclusive only in respect of the matters to which the c settlement extended. The amount, or the issue which is the subject matter of the rectification proceedings, was never the subject matter of settlement. B We are of the opinion that the High Court was right in holding that the settlement order did not preclude the Income-tax Officer from passing the D aforesaid order of rectification. Sub-section ( lD) of Section 34 declares that any settlement arrived under the said. Section 'shall be conclusive as to the matters stated therein." It further declares that "no person, whose assessments have been so settled, shall be entitled to reopen in any proceeding for the recovery of any sum under this Act or in any subsequent assessment or reassessment proceeding relating to any tax chargeable under this Act or in E any other proceeding whatsoever before any court or other authority any matter which forms part of such settlement." It may be remembered that the assessees had applied to the Central Board of Revenue for settlement under sub-section (lB).after receiving the notices under sub-section{lA} of section 34. And it was on the basis of such application that the Central Board had made an order of settlement. Sub-sections (lA} and (lB} of Section 34 F constitute parts of one scheme which would be evident from a reading of the two sub-sections. They read as follows: G (lA} If, in the case of any assessee, the Income-tax officer has reason to believe-- (i) that income, profits or gains chargeable to income-tax have escaped assessment for any year in respect of which the relevant previous year falls wholly or partly within the period beginning on the 1st day of September 1939, and ending on the 31st day of March, 1946; and ) Case: CHHATHU RAM AND ORS. ETC. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, BIHAR, PATNA AND ORS. [[1993] 2 S.C.R. 179] (1993) c’krsZ fd vk;dj vf/kdkjh bl mi/kkjk ds rgr dksbZ uksfVl tkjhugha djsxk tc rd fd mlus ,slk djus ds fy;s vius dkj.k ntZ ugha fd;s gSavkSj dsUnzh; jktLo ifj”kn ,sls ntZ fd;s x;s dkj.kksa ij larq”V gS fd ;g bl rjgds eqnns ds fy;s ,d mi;qDr ekeyk gSA c’krsZ ,slk dksbZ uksfVl 31 ekpZ 1956 ds ckn tkjh ugha fd;ktk;sxkA ¼1ch½ tgkW dksbZ Hkh fu/kkZfjrh ftls mi/kkjk& ¼1½ ds [k.M ¼,½ dsrgr ;k mi/kkjk& ¼1,½ ds rgr o”kZ 1941 ls 48 ds 31 ekpZ dks lekIr gksus okyso”kksZ esa ls fdlh ds fy;s uksfVl tkjh fd;k x;k gS bl rjg ds uksfVl dh izkfIr ls6 ekg ds Hkhrj ;k ewY;kadu ;k iquZewY;kadu fd;s tkus ls igys] tks Hkh igys gks]fdlh Hkh le; dsUnzh; jktLo ifj”kn ij ykxw gksrk gS] vius ewY;kadu ls lEcfU/krekeyksa dks fuiVkus ds fy;s] dsUnzh; jktLo ifj”kn izLrkfor fuiVku dh ‘krksZ ijfopkj djus ds ckn vkSj dsUnz ljdkj dh eatwjh ds v/khu] ,sls fuiVku dh ‘krksZdks Lohdkj dj ldrk gS vkSj ;fn og ,slk djrk gS rks vU; ckrksa ds vykokfufnZ”V ,sls fu/kkZfjrh }kjk ns; /kujkf’k ds fuiVku dh ‘krksZ ds vuqlkj ,d vkns’knsxkA vfrfjDr ykHk dj ds dkj.k ewy ewY;kadu dk;Zokgh esa nh xbZdVkSrh /kkjk&34 dh mi/kkjk& ¼1,½ ds rgr tkjh fd;s x;s uksfVl ;k mi/kkjk&¼1ch½ ds rgr fd;s x;s fuiVku ds vkns’k dh fo”k; oLrq ugha FkhA bZ0ih0Vh0 vf/kfu;e /kkjk&34 ¼1ch½ ds rgr fuiVku dh Lohd`fr ds ckn vihyksa dks vihyh;lgk;d vk;qDr }kjk vuqefr nh xbZ FkhA vfrfjDr ykHkdj ds dkj.k igys nh xbZdVkSrh dks okil ysus dk loky rHkh mBk tc vihyh; lgk;d vk;qDr usbZ0Vh0ih0 vf/kfu;e ds rgr fu/kkZ