Commissioner, Income Tax, Thiruvananthapuram v. K. Ravindranathan Nair

Case: COMMISSIONER, INCOME TAX, THIRUVANANTHAPURAM versus K. RAVINDRANATHAN NAIR [[2007] 11 S.C.R. 1097] (2007) , आयकर, आयुक्त�तरुवनंतपुरम बनाम के . नायर रवींद्रनाथन 13 2007 नवम्बर [एस. एच . कपा�ड़या और बी . , जे जे.] सुदशर्न रेड्डी आयकर अ�ध�नयम, 1961: धारा 80एचएचसी(3) (ए), (बी) और (सी) और धारा 80(बीएए) - एचएचसी के स्पष्ट�करण के खंड आकलन वषर् 1993-94-- '' म� शा�मल करने- अवधा�रत : प्र�क्रया शुल्ककुल �बक्र� , इस�लए धारा प्र�क्रया शुल्क सकल कुल आय का �हस्सा है80एचएचसीके अंतगर्त सूत्र म� कुल कारोबार म� शा�मल है। -धारा 80एचएचसी(3)-1993-94- आकलन वषर् स्व�न�मर्त वस्तुओं और -धारा 80एचएचसी(3)(सी) के और व्यापा�रक वस्तुओं दोन� का �नयार्त- -उपधा�रत: अंतगर्त कटौतीपात्रताव्यापा�रक वस्तुओं के �नयार्त म� �नधार्�रती को हुआ नुकसान �व�न�मर्त वस्तुओं के �नयार्त से होने वाले वाले लाभ के �वरुद्ध समायोिजत �कया जा सकता है और इसके �वपर�त - य�द ऐसे समायोजन के बाद, , तो सकारात्मक लाभ होता है- य�द हा�न होती है, तो वह �कसी �नधार्�रती कटौती का अ�धकार� है �कसी भी कटौती का अ�धकार� नह�ं है। इन अपील� म� �वचार के �लए प्रश्न यह ह� �क क्या �नधार्�रती द्वारा 1993-94 के �लए आयकर अिजर्त प्र�क्रया शुल्क �नधा्ण वषर् अ�ध�नयम, 1961 क� धारा 80एचएचसी(3) "" के फॉमूर्ले म� कुल �बक्र� " म� कटौती क� गणना के �लए धारा 80 एचएचसी के अंतगर्त शा�मल , धारा 80 एचएचसी (3)(c) शा�मल थे और क्या कटौती क� गणना म�, के अंतगर्तव्यापा�रक वस्तुओं के �नयार्त म� करदाता को होने वाले नुकसान को �व�न�मर्त वस्तुओं के �नयार्त से होने वाले लाभ के �वरुद्ध समायोिजत �कया जा सकता है और इसके �वपर�त और क्या /�नधार्�रती य�द ऐसे समायोजनमुजरा के बाद शुद्ध आंकड़ा हा�न होता है तो कटौती का अ�धकार� होगा। �वभाग द्वारा दायर अपील� सीए संख्या 3167 /2007 को छोड़कर अपील स्वीकार करने और मामले को नए �सरे से �नपटाने के �लए ए.ओ. 2007 के सीए नंबर 3167 को खा�रज को प्रे�षत करने और करने के �लए न्यायालय ने उपधा�रत �कया: 1. आयकर अ�ध�नयम क� धारा 80एचएचसी(3) म� �दए गए फामूर्ले म� �नयार्त �बक्र� के एक अंश को कुल �बक्र� से , िजसे धारा 80 एचएचसीके �वभािजत करने का प्रावधान है(बीएए) 90% काटने के स्पष्ट�करण के खंड म� उिल्ल�खत रकम का बाद गणना �कए जाने वाले व्यावसा�यक लाभ पर लागू �कया जाएगा। , कमीशन, दलाल�, जाएगा। लाभ प्रोत्साहन और �करायाशुल्क आ�द , , जैसी वस्तुएंहालां�क सकल कुल आय का �हस्सा थींउन्ह� बाहर रखा "" रखा जाना था क्य��क वे स्वतंत्र आयथीं िजनम� �नयार्त कारोबार का कोई तत्व नह�ं था। -[पैरा 18] [1112-एफजी] 1.2. धारा 80एचएचसी(1) के अंतगर्त यह प्रावधान है �क "कुल आय" क� गणना करते समय �नधार्�रती द्वारा माल के �नयार्त से प्राप्त "म� से कटौती क� जाएगी। उक्त उपधारा म� शब्द �नयार्त से प्राप्त लाभ" (संशोधन) अ�ध�नयम, 1989 को प्रत्य� कर कानून द्वारा 1.4.1989 "" से शब्द संपूणर् आयके स्थान पर प्र�तस्था�पत �कया गया "" "गया था। उक्त उपधारा म� व्युत्पन्नअ�भव्यिक्त िजन्ह� उ�रदायी ठहराया जा सकता है" , इस�लए, यह केवल क� तुलना म� संक�णर् है"" है जो अ�ध�नयम क� धारा 80 एचएचसी(3) म� �नयार्त से प्राप्त लाभउक्त सूत्र को तैयार करने का आधार बनता है। -[पैरा 17] [1111-ईजी] 1.3. कटौती देने से पहले, धारा 80एचएचसी(3)(ए), (बी) या (सी) के , अंतगर्तकरदाता क� व्यवसाय से होने वाले लाभ क� सकल कुल (बीएए) आय को उक्त स्पष्ट�करण के खंड के संदभर् म� �नकाला था। "" क� गणना करते समय केवल आयकर व्यावसा�यक लाभअ�ध�नयम क� धारा 28 से धारा 44 डी के संदभर् म� भी ऐसा ह� �कया जाना था। अन्य प्रावधान जैसे आयकर अ�ध�नयम क� धाराए 70 और 71 को बाहर रखा गया। इस�लए, य�द उक्त प्र�क्रया शुल्क , करदाता क� सकल कुल आय का �हस्सा थाजो व्यवसाय से लाभ था, तो इसे उपरोक्त सूत्र म� कुल कारोबार म� शा�मल �कया जाना था। कटौती लाभ से होनी चा�हए जैसा �क व्यावसा�यक अथर् म� समझा जाता है। इसके अलावा, खंड (बीएए)(1) , आयकर के अंतगर्तअ�ध�नयम क� धारा 28 के खंड (iiia), (iiib) और (iiic) म� �न�दर्ष्ट �कसी भी रा�श का 90%, कमीशन, । दलाल� के माध्यम से कोई प्रािप्तकमीशन, , �कराया, ब्याजशुल्क या इसी प्रकृ�त क� कोई अन्य प्रािप्त "”ऐसे लाभ म� शा�मल हैऐसे लाभ म� शा�मल है। उक्त अ�भव्यिक्त से अ�भप्रेत है �क उक्त प्र�क्रया शुल्क व्यावसा�यक लाभ के रूप म� सकल कुल आय का �हस्सा बनता है। -[पैरा 17] [1111-एच; 1112-एडी] 1.4. , , �कराया, प्र�क्रया शुल्कजो सकल कुल आय का �हस्सा थाकमीशन, , दलाल� इत्या�द जैसी एक स्वतंत्र आय थी और इस�लएव्यावसा�यक लाभ पर पहुंचने के �लए उक्त रा�श का 90% सकल कुल कुल आय से कम करना पड़ा और चूं�क उक्त प्र�क्रया शुल्क Case: COMMISSIONER, INCOME TAX, THIRUVANANTHAPURAM versus K. RAVINDRANATHAN NAIR [[2007] 11 S.C.R. 1097] (2007) ਬ*>ਿ adleed 586 a teg 13 *ਵੰਬ:, 2007 pra. we. curser od ot. FeaHe Fst, A ALL fESaH Can nlaS. 1961: Os 80 Wo. why. AL-HStaS AS 1993-94-Y)Aaa Usha St fenrfemyr Set Da (=), (ST) WS (AL)ms os (St. 8. 8.) aS caaGeg fee-uratfas: 7ea os 80 vu. wy. te sfos ways feu ds cased fea HHS a3 1 Hae Jol Ors 80 Wo. wo. At (3)-HBta= AS 1993-94-He- fests <Ast ws sua east Cet w fegTs-rs wots acstl . oo 80 Wo. ho. At 3) (A-»fgera-tfess Sueat SHS t feours feuascii § Je sans $ feds ens t fogs 3 de TS yotent t feda Ae we/wgsnHe ats"WT Hae Jd ws fen & 6Se-n fen gi t MS FS Me, CS Ha TSHa OS Jed, agents acst wJag de 3-8 A cans Jed, ot Cg fan acest w Jae ad Ja! Hag Udd fSaHcan Mac toe80 Wo. who. At (3) U SIS feu "As cdaGed" feu WHS Hal 1961 HAE HS1993-94 SH, Hans OS 80 Wo. vs. At tie acat oh dea age Bet nS ot ast Ot Tee fev,rs 80 We. wo. At (3) ) ca 2 focus feu canes 6 vor fim feadt est cast GS ostges Fe/NsAHe ats A Hae’ Jl feds eAst 2 fagurs 3 us fA t Cs wS at HStaeags sta Jaerg dear fafimr A ufadmr sadist S amreyée de ad vias fla Sans JI AL &. $ dz a fera ore ete onitat ct urfamr ee, 2007 & 2 < 68d.3167 WS HHS OL. &. 6 Set foued Set SAE MS 2007 THT. &. < 68d.3167 Mats: 1. FodH can wae & Os 80 wh. wh. AT (3) fee cays yes aoe" JI at fessast JaH wT 90 ystas dace F awe deo ast get as 80 wy. who. At ct fenrfimr 2 ds (a)fos 18] [1112-“re-ary] 1.1 (1) & sfas fed fens otat aet J for "as wrHeS" dt dea age feu eH 2 fasas F ysioe, 1989 Gorge "AHS wHeS" Feet Set ges fes fame Ah afas Cu-oe fee "SF for famrTA Te PINS 6 four ade U nad Fe Are Jl Mae ct aT 80 we. wo. Af. (3) 1.3. dest te SF ufos, got 80 wh. nS. A (3) AU sles, Hetaeagse Ut ds as wea, A faadad 3 os J, 6 afas ferrite ot oe (see) t Avgs fev fags ata Ae" Ah "Surge Bs"cl des ade AN fg WHO Regs feu ats het Ah feaS wre. SL. nlsB28 F< Dou Ba. wre.cl. wae & Hans 70 8 71 Fad de ysat § arse Sime fomr Ft feH Set, Has foe farm yHfAdOdH canes tt as dS wee w fA A A fa ada 3 os Ht Ss fA S Gudas wou fev ascdeGed feo HHS ast WE A acest Hotent J Jet odiet dD fae fa arga nee fea Afrde gd fa s fea oo (tt. FS) 1) Pats, wrest. SOS oe 28 A oS (SP), (ost. wrenret, St.) oS (oret. ore. AL) fee caret at far at gan & 90 ystasl wae At esst, afin,adgst ot aut dd gute! Hotter & Has fer for afas YAfial TH & a for see JS-gs Is wre eurga Bs Jet di{Us 17] (1111-": 1112-2-3T] oAid Od, A fa as wee w for at, a AS3g wee Ft fre fa farfer, afte, wast urfews fH Set, adad Bs sa udve Set afas Jan w 90 Usha AS aS He fed weer Are"cdeGed feo FS HHS ats We Al st A fA AUAStade SOS (Hee) CU neAS aurea Hatfent saUsfomr AT Ae) [Ss 19] [1112-nbe: 1113-87 2.1 HSE AS 1993-94 tas, , wo 80 Wu. Wy. At (3) d wrue wry feu fla az wT Too atcdaGed, as cdaGed ws afas feorfimr U us (alee) feu vane Te gan’ w 90 ustaS! , oT80 We. we. At une adst ht ges feu we wd ecteast 6 fire fea dus Ah (de 21] [1113-8nie]: 2.2. 0 Gudas We ve ufseasat § fimre fee ditmr we, st fs Mine J Are J fa dda THe6 fen feorfior ct oes (otee) ct fexrfimr age AA fore fed due dt agds di feA oe fed farfemr gt fa vast, afine, fern, fase & gu fee Yards os A get & 90 Ustas! wefan Atasad Hotent fea AHS A fanH ct aet dg ate, we. ch. ule S Gurrs.28 F44 Se gu fesfore we eure Hottent fed set vet At [Ger 21] [1113- At Mts; 114-7] WHES ad afined, teed HoH HAH Sami Ht Ale €daH, (2007) 6 HAS 168 ‘3S 3d atsTIM| 3. Ida JGHe auddst wT ust fed ust Bae Set Saree We ude d fa af feo gute fogasada & for d at oct WHES J Hadt di wae ad ug wa 80 Wo. Wo. At (3) U sls TANS ‘San ast wwe vsdeus $6 og age AA fa us saree Je d fa gHte feu foaurs caaGes & fetus J at ocTAHYS fea Mafsor forr h [Ms 23] [1114-r, wPa; 1115-8, St] \ WHES ad afined, ataees yan WH/WAl SaHHt HAIG SIAM, (2007) 6 HAS 168, 6 BY Sotats’ fom | 4, Os80 Wo. wy. Ale fla HOS UgS oS fed HUA Je J fa He-fosfhs eAs ws raduet Jeg 7 fA sg t AHS S ae att HoT SHa oS Jed, Sages us 30 We. vy.Ht (1) @ sas aes Tw Jaeg deg A at sane Jet d St Ga fan SA ASH wT Jae" od deg(us 27] [1116-8 St) e. wT. HAT HOH feaaal can afHAad, (200) 294 »ret. ct. org. 1 oh. ofA. At 6 sda AST II | Case: COMMISSIONER, INCOME TAX, THIRUVANANTHAPURAM versus K. RAVINDRANATHAN NAIR [[2007] 11 S.C.R. 1097] (2007) COMMISSIONER, INCOME TAX, THIRUV ANANTHAPURAM v. K. RA VIND RANA THAN NAIR A NOVEMBER 13, 2007 [S.H. KAPADIA AND B. SUDERSHAN REDDY, JJ.) B Income Tax Act, 1961: s.80HHC(3)(a), (b) and (c) and Clause (baa) to the Explanation c to s.80HHC-Assessment Year 1993-94-Processing charges-, Inclusion of, in the 'total turnover '-Held: Processing charges forlfl part of gross total income hence includible in total turnover in th~ formula under s.80HHC. s.80HHC(3)-Assessment Year 1993-94-Export of both self-: D manufactured goods and trading goods-Deduction under s.80HHC(3)(c)-Entitlementfor-Held: Losses suffered by assessee in export of trading goods can be set ofjl adjusted against profits from export of manufactured goods and vice versa-If after such adjustments, there is positive profits, assessee is entitled to deduction--E If there is loss, he is not entitled to any deduction. E The questions for consideration in these appeals are whether processing charges earned by assessee were includible in the "total turnover" in the formula in s.80HHC(3) oflncome Tax Act, 1961, F for the assessment year 1993-94, for computing deduction under s. 80HHC and whether in the computation of deduction, under, s.80HHC(3)(c) losses suffered by the taxpayer in the export of trading goods can be set off/adjusted against profits from export of manufactured goods and vice versa and whether the assessee would' G be entitled to deduction if after such adjustments/set off the net figure is a loss. Allowing the appeals filed by the Department except CA A No.3167 of 2007 and remitting the matter to the A.O. for fresh disposal and dismissing CA No.3167 of2007, the Court HELD: 1. The formula in s.80HHC(3) of the Income Tax Act provided for a fraction of export turnover divided by total turnover B to be applied to Business Profits calculated after deducting 90% of the sums mentioned in clause (baa) to the Explanation to s.80HHC. The profit incentives and items like rent, commission, brokerage, charges etc. though formed part of gross total income bad to be excluded as they were "independent incomes" which had no element C of export turnover. (Para 18) (1112-F-G] 1.2. Under s.80HHC(l) it is provided that in computing the "total income" a deduction of the profits derived by the assessee from the export of goods shall be made. The words "profits derived from exports" in the said sub-section was substituted for the words D ''whole ofincome" by Direct Tax Laws (Amendment) Act, 1989 w.e.t: 1.4.89. The expression "derived from" in the said sub-section is narrower than the expression "attributable to", therefore, it is only "profits derived from exports" which become the basis for working out the said formula in s.80HHC(3) of the Act. E [Para 17) (1111-E-G] 1.3. Before giving Deduction, under s.80HHC(3)(a), (b) or (c), the gross total income of the assessee being profits from business had to be arrived at in terms of clause (baa) to the said Explanation. F While cakulating "Business Profits" the same bad to be done in terms of s. 28 to s.44D of the I. T. Act alone. Other provisions like ss. 70 and 71 of the I. T. Act were excluded. Therefore, if the said processing charges were part of gross total income of the taxpayer being profits from business then it had to be included in the total turnover in the above formula. The deduction has to be from profits G as understood in the commercial sense. Moreover, under clause (baa)(l), 90% of any amount reforred to in clause (iiia), (iiib) and (iiic) of s.28 of the l.T. Act or any receipts by way of brokerage, commission, interest, rent, charges or any other receipt of a similar nature included in such profits. The said expression "included in such H ..; C.I.T., THIRUVANANTHAPURAM v. K. RA VINDRANATHANNAIR profits" indicated that the said processing charges formed part of A the gross total income being business profits. (Para 17) (1111-H; 1112-A-D], Case: COMMISSIONER, INCOME TAX, THIRUVANANTHAPURAM versus K. RAVINDRANATHAN NAIR [[2007] 11 S.C.R. 1097] (2007) WHES ad afined, ataees yan WH/WAl SaHHt HAIG SIAM, (2007) 6 HAS 168, 6 BY Sotats’ fom | 4, Os80 Wo. wy. Ale fla HOS UgS oS fed HUA Je J fa He-fosfhs eAs ws raduet Jeg 7 fA sg t AHS S ae att HoT SHa oS Jed, Sages us 30 We. vy.Ht (1) @ sas aes Tw Jaeg deg A at sane Jet d St Ga fan SA ASH wT Jae" od deg(us 27] [1116-8 St) e. wT. HAT HOH feaaal can afHAad, (200) 294 »ret. ct. org. 1 oh. ofA. At 6 sda AST II | faes unite fenitfta cys: 2007 ot fHews RI] Syd 51731 2000 2 wet. 4. &. Sag 105 fea taaasH fea age set Se age @ wifsH GHs HS urea fist<13.02.2003 SI 2007 @ 5174-5176,5178,5179 MS 5181,2006 SF 3687 WS 3167... Hl fear firy, &. «PH. At, 3. wa. At. usr we SF. Ws. Ft. ohn, gee 2. ue, nifents yy>&, 3 auat Bet) UA Woes a dns quay ALUAfi ers fer fare Ft 2003 UWA. WS. Ut. (Al) S680.24617 S US Jet 2007 ct eS “Vie Sad 5173, 2004 2 WH. WS. Ut. (AL) 689.5647 J Ue Jet 2007 a fAeS MRIS Sy 5174. 2004 2 WH. WS. Ut. (AL) 689.6267 S Ue Jet 2007 cd fAe@ “Rw Sag 5175. 2007 dt fHeS MRIS SET 5181, A fa 2004 St MM. WS. Ut. (AlSeg.12325) SUSE dat 2. fes feos eres wks sist ret free onitet & fa my di Ayss Sat wnt wn. vs. ULFet Jet 2007 Ut fees »nite Sug 5173 fee SUS JS SB CHS TJ 2003 @ S8d.24617-afHHad,fan fed Co ag $YAA ade dH He oH feu Gare He Jol fA 3 ame Cu ary § fosTsSen fegurs agua Ji uWS HAlSedt Ji fH Pas a, agets ag ayyWO”G 3S AUS ar We gel uJ| Ba UyAfdd OH GHGs Jl FA Se, HBtasags fra fagursa ws Fa Sacdt agnor Je" 3. WHS ad wate, 1961 (HAY fed "1. ct. wae") tt os sonloulont (3) & sfys fairs YSA TSot des, fres onitst 2 fen Ay fed foguas ade w He I 4. HBtaEaTST & HBAS AS 1993-94 BS ete” wruet feeds feu oe sony. vo. Al. (3) & sfosWHS Odt ats wet sunt feu, GH S wus sugar Hare 6 Jue 1,94,08,220 w Has festgueenics 1,94,08,220 fea yHdd YU (SHS) AHS ASI HIeeu wees emi fauger [2007] 11 ALA rg, gue ct Tan. 1,54,68,3811. Tae, agents & wrue ae feGua feg TU. 1,54,68,811 ayHag ety |WHS od atst Cat uate fest fa waite 311 ads gue cyHid OOH (DJAret) wrest. ct. wla]e oOT 28 sts afuge ats Te araa Hoe & fo Tal fagta Hane 80 We. We. At (3) fecursUsHTJS ‘St } fag age Uw PaYS" At, FEA Set Tue 1,54,68,811 & cfr far vias, weet. ct.nae ct OS 80 Wy, we. At (3) ¢ sfos TSH feu aS cdaGed feu HHS od Al HSAs 2MOH, Ud 80 Wo. wo. AL (3) SHE cJoGed = aS Ht feGHed t nous fev euga yotentut 23 ade fags YSATe/forfes ct Tes age set yes alst Tet di fA este 6 fess &Adla’g Set ats 5 fSguds ago SH UST TE aes sag fee fro ce at festa uHl, fa Ct Jan Jue 154,68,3811, wae ot oa 80 Who. wou. AT. (3) O slog fogs as ‘3S udvede as fegud feu, fre fa feo Aart AM 3 a 6.2.6. tend, agets of aS Hee 1,94,08,220 gue A, fA fed 1,74,13200 gue ct Jan Fl(90 ystas) 6 Rane 80 We. he. At St fenrfimr St oer (a. oo.) Ogu fea afenr farr A tAeure Bat 'S udfewr a Aa (age wh. wls. ul. dug ya Ae" 52)! 7, At at. hs. ST wt, Aeaed-Heae dt sad Un Je Hid eats & fas fa wreath. a. ulate ctos sony. Wo. At (3) faders YSATS yea Adel di feees ealS WOH, fA Cu-gg 6 oTTIS feu ds cJaGed S Hdd due Set ufgor Wet ode J ave fa wifAd vod WS. cl. ot oS 283 4k sto usa ¢ word fore We SS sud Hotent w IA JSl ASS. fees eats MGA,"egageg" nue fe HS ot fad SF AS THe ANS VO @ fa ASS? St feadt 31 feees edie 2HA We fSguTs agerHt 3 en fea Cs Shit fas Eres Fueet aS ae ad ws (ATW) SYoag cA AHS SetHA atst Atl feeeta ale CT nOHG, UAff ysfoort & gu fla aH efaTTayh 3S ntHeat Set At, WOH, HYfeg wrath. ct. ct oa 80 uy. ute. AL (3) 6 ST ado t Cen 6 Ue vem vac. fen F foe,fifims ets werd, os 80 Wo. uo. AT. (3) 3 frag WE Ot feadt ws YHfiat 3S fecHt Hea Stcanes’ fegu's ade’ Ji fa, Gd Gat eHSt & fogarsa ot At fat ct yalg faded stat fog suratst Aret A WS TA Be, MIA Uiafas feurfimr a oo (ot. 2. 8.) @ sfes "“eua Bs" feu AS aS A Ade Aol fF Ae fey,Hal Ysfont a fegurs dt waste aw ast AED act J we fA BetWH/YA @ HHS fo fA wrevss 2 CHS OS san dfimr famr At Samt A HAtS <daH, (2007) 6HaS 168) Case: COMMISSIONER, INCOME TAX, THIRUVANANTHAPURAM versus K. RAVINDRANATHAN NAIR [[2007] 11 S.C.R. 1097] (2007) -[पैरा 17] [1111-एच; 1112-एडी] 1.4. , , �कराया, प्र�क्रया शुल्कजो सकल कुल आय का �हस्सा थाकमीशन, , दलाल� इत्या�द जैसी एक स्वतंत्र आय थी और इस�लएव्यावसा�यक लाभ पर पहुंचने के �लए उक्त रा�श का 90% सकल कुल कुल आय से कम करना पड़ा और चूं�क उक्त प्र�क्रया शुल्क , व्यावसा�यक लाभ का एक महत्वपूणर् घटक थाइस�लए उक्त (बीएए) स्पष्ट�करण के खंड के संदभर् म� व्यावसा�यक लाभ पर पहुंचने के �लए इसे उक्त फॉमूर्ले म� कुल कारोबार म� भी शा�मल �कया �कया जाना था। [पैरा 19] [1112-एच; 1113-ए] 2.1. 1993-94 के दौरान, धारा 80एचएचसी(3) ने अपने मूल्यांकन वषर् आप म� एक सं�हता का गठन �कया। बाद के संशोधन� ने /प्र�तबंधयोग्यताएँ लगा द� ह� िजससे उक्त प्रावधान अपने आप म� , एक सं�हता नह�ं रह गया है। उपरोक्त सूत्र म� चार चर मौजूद थे, , , अथार्त्व्यावसा�यक लाभ�नयार्त कारोबारकुल कारोबार और उक्त (बीएए) 90%। धारा 80 स्पष्ट�करण के खंड म� संद�भर्त रकम का एचएचसीके अंतगर्त कटौती क� गणना म� सभी चार चर को ध्यान म� रखा जाना था। -[पैरा 21] [1113-ईएफ] 2.2. , तो यह य�द उपरोक्त सभी चार चर� को ध्यान म� रखा जाएस्पष्ट हो जाता है �क प्रत्येक प्रािप्त आय नह�ं है और प्रत्येक आय �नयार्त कारोबार का तत्व आवश्यक रूप से शा�मल नह�ं होगा। उक्त (बीएए) स्पष्ट�करण के खंड क� व्याख्या करते समय इस पहलू को ध्यान म� रखा जाना चा�हए। उक्त खंड म� कहा गया है �क , कमीशन, , �कराया, व्यावसा�यक लाभ म� शा�मल दलाल�ब्याजशुल्क या समान प्रकृ�त क� �कसी अन्य प्रािप्त के माध्यम से प्रोत्साहन 90% आयकर अ�ध�नयम क� धाराएं 28 से 44 लाभ या प्रािप्तय� का डीके संदभर् म� व्यावसा�यक लाभ से काटा जाना था। -[पैरा 21] [1113-जीएच; 1114-ए] , , (2007) आयकर आयुक्तकोयंबटूर बनाम मैससर् ल�मी मशीन वक्सर्6 168, पर �नभस्केल ्। 3. यह पता लगाने के �लए प्रत्येक प्रािप्त क� प्रकृ�त सु�निश्चत करने क� आवश्यकता है �क क्या उक्त प्रािप्त �नयार्त कारोबार का �हस्सा है/या इसम� कोई �वशेषता है। जब सरकार क� ओर से करदाता द्वारा कोई अप्रत्य� कर एकत्र �कया जाता है। वसूला गया कर सरकार के �लए है। यह वैचा�रक अथर् म� या आयकर अ�ध�नयम के अंतगर्त भी एक आय हो सकती है। ले�कन धारा 80एचएचसी(3) के अंतगर्त फामूर्ला तैयार करते समय और चार चर लागू करते समय यह सु�निश्चत करना होगा �क प्रािप्त म� �नयार्त कारोबार का गुण है या नह�ं। उत्पाद शुल्क जैसे अप्रत्य� कर म� �नयार्त कारोबार का वह तत्व नह�ं होता जैसा �क उपरोक्त सूत्र म� समझा गया है। [पैरा 23] [1114-जी, एच; 1115-ए, बी] , , आयकर आयुक्तकोयंबटूर बनाम मैससर् ल�मी मशीन वक्सर्(2007) 6 168, स्केल को अनुपयुक्त अवधा�रत �कया। -4. धारा 80एचएचसीको पढ़ने से यह स्पष्ट हो जाता है �क स्व�न�मर्त वस्तुओं और व्यापा�रक वस्तुओं दोन� के �नयार्त से अिजर्त , लाभ पर पहुंचने के �लएदोन� व्यापार� म� लाभ और हा�न को ध्यान म� रखना होगा। य�द ऐसे समायोजन के बाद सकारात्मक लाभ होता है, 80एचएचसी(1) तो �नधार्�रती धारा के अंतगर्त कटौती का अ�धकार� अ�धकार� होगा। य�द हा�न होती है तो वह �कसी कटौती का अ�धकार� अ�धकार� नह�ं होगा। [पैरा 27][1116-ए, बी]ए.एम., (200) 294 आईट�आर 1 ई मूसा बनाम आयकर आयुक्तएससी, पर भरोसा �कया गया। : 2007 �स�वल अपील�य �ेत्रा�धकारक� �स�वल अपील संख्या 5173। 2000 के आईट�ए संख्या 105 म� एनार्कुलम म� केरल के उच्च 13.02.2003 न्यायालय के �दनांक के अं�तम �नणर्य और आदेश से। साथ 2007 क� सी.ए. 5174-5176, 5178, 5179 और 5181, 2006 संख्या क� 3687 और 3167। उपिस्थत प�कार� क� ओर से- �वकास �संह, एएसजी., डॉक्टर आर. जी. पा�डयाऔर ट� एल वी अय्यर, तुफ़ैल ए खान, अर�िजत प्रसाद, , रूदरेश्वर �संह, बी वी बलराम दासजी प्रकाश, सुबरामो�नउम प्रसाद, जी �कशोर, ई एम एस अनाम, मुकुल गुप्ता, �म�थलेश �संह, रमेश बाबू बाबू एम आर, संजय कुनुर और रमेश एन केशवानी (केशवानी और कंपनी क� ओर से) , जे.न्यायालय का �नणर्य कपा�ड़याप्र�क्रया द्वारा सुनाया गया।2003 क� एस.एल.पी.(सी) 24617 2007 क� �स�वल संख्या से उत्पन्न 5173, अपील संख्या 2004 क� एस.एल.पी.(सी) 5647 2007 क� �स�वल संख्या से उत्पन्न 5174, अपील संख्या 2004 क� एस.एल.पी.(सी) 6267 2007 क� �स�वल संख्या से उत्पन्न 5175, अपील संख्या 2004 क� एस.एल.पी.(सी) 12325 2007 क� �स�वल संख्या से उत्पन्न 5181। अपील संख्या स्वीकार �कया गया। 2. यह �वभाग द्वारा दायर �स�वल अपील� का एक समूह है। सु�वधा के के �लए हम एस.एल.पी. (सी) 2003 24617 क� संख्या से उत्पन्न 2007 5173 क� �स�वल अपील संख्या म� घ�टत तथ्य� को बताते ह�। , आयकर, आयुक्त�तरुवनंतपुरम बनाम के . रवींद्रनाथन नायर। Case: COMMISSIONER, INCOME TAX, THIRUVANANTHAPURAM versus K. RAVINDRANATHAN NAIR [[2007] 11 S.C.R. 1097] (2007) ..; C.I.T., THIRUVANANTHAPURAM v. K. RA VINDRANATHANNAIR profits" indicated that the said processing charges formed part of A the gross total income being business profits. (Para 17) (1111-H; 1112-A-D], 1.4. The processing charges, which was part of gross total' income, was an independent income like rent, commission, brokerage ' etc. and, therefore, 90% of the said sum had to be reduced from the B gross total income to arrive at the Business Profits and since the ' said processing charge was an important component of Business 1 Profits, it also had to be included in the total turnover in the said formula to arrive at business profits in terms of clause (baa) to the . said Explanation. [Para 19) (1112-H; 1113-A] C 2.1. During assessment year 1993-94, s.80HHC(3) constituted ' a Code by itself. Subsequent amendments have imposed restrictions/ qualifications by which the said provision has ceased to be a code by itself. In the above formula there existed four variables, namely, D business profits, export turnover, total turnover and 90% of the sums referred to in clause (baa) to the said Explanation. In the computation of deduction unders.80HHC all four variables bad to betaken into account. [Para21) [1113-E-F) 2.2. If all the above four variables are kept in mind, it becomes E clear that every receipt is not income and every inco1J1e would not necessarily include element of export turnover. This aspect needs to be kept in mind while interpreting clause (baa) to the said Explanation. The said clause stated that 90% of incentive profits or receipts by way of brokerage, commission, interest, rent, charges or any other receipt of like nature included in Business Profits, had to be deducted from Business Profits computed in terms of ss.28 to 44D of the l.T. Act. [Para 21] [1113-G-H; 1114-A] F Commissioner of Income Tax, Coimbatore v. Mis. Lakshmi G Machine Works, (2007) 6Scale168, relied on. 3. The nature of every receipt needs to be ascertained in order to find out whether the said receipt forms part of/or that it has an attribute of an export turnover. When an indirect tax is collected by B [2007] 11 S.C.R. A the taxpayer on behalf of the Government the tax recovered is for the Government. It may be an income in the conceptual sense or even under the I.T. Act but while working out the formula under s.80HHC(3) and while applying the four variables one has to ascertain whether the receipt has an attribute of export turnover. B An indirect tax like excise duty does not have that element of export turnover as understood in the above formula. [Para23] [1114-G,H; 1115-A,B] Commissioner of Income Tax, Coimbatore v. Mis. Lakshmi C Machine Works, (2007) 6Scale168, held inapplicable. 4. A plain reading of s.80HHC makes it clear that in arriving at the profits earned from export of both self-manufactured goods and trading goods, the profits and losses in both the trades have to be taken into consideration. If after such adjustments there is a D positive profit, the assessee would be entitled to deduction under s.80HH C(l ). Inhere is a loss he will not be entitled to any deduction. [Para27] (1116-A,B] A.M Moosa v. Commissioner of Income Tax, (200) 294 ITR 1 E · SC, relied on. CIVIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeal No. 5173 of 2007. From the final Judgment and Order dated 13.02.2003 of the High p Court ofKerala at Ernakulam in ITA No. 105 of2000. WITH C.A. Nos. 5174-5176, 5178, 5179 & 5181 of 2007, 3687 & 3167 of2006. G Vikas Singh, ASG.; Dr. R.G. Padia & T.L.V. Iyer, Tufail A. Khan, Arijit Prasad, Rudreshwar Singh, B.V. Balaram Das, G. Prakash, Subramonium Prasad, Jay Kishor, E.M.S. Anam, Mukul Gupta, Mithilesh Singh, Ramesh Babu M.R., Sanjay Kunur and Ramesh N. Keshwani (for Keswani & Co.) for the Appearing parties. H The Judgment of the Court was delivered by A KAPADIA, J. Processing Civil Appeal No. 5173 of 2007 arising out of S.L.P.(C) No.24617 of 2003, Civil Appeal No. 5174 of 2007 arising out of S.L.P.(C) B No.5647 of 2004, Case: COMMISSIONER, INCOME TAX, THIRUVANANTHAPURAM versus K. RAVINDRANATHAN NAIR [[2007] 11 S.C.R. 1097] (2007) WOH, HYfeg wrath. ct. ct oa 80 uy. ute. AL (3) 6 ST ado t Cen 6 Ue vem vac. fen F foe,fifims ets werd, os 80 Wo. uo. AT. (3) 3 frag WE Ot feadt ws YHfiat 3S fecHt Hea Stcanes’ fegu's ade’ Ji fa, Gd Gat eHSt & fogarsa ot At fat ct yalg faded stat fog suratst Aret A WS TA Be, MIA Uiafas feurfimr a oo (ot. 2. 8.) @ sfes "“eua Bs" feu AS aS A Ade Aol fF Ae fey,Hal Ysfont a fegurs dt waste aw ast AED act J we fA BetWH/YA @ HHS fo fA wrevss 2 CHS OS san dfimr famr At Samt A HAtS <daH, (2007) 6HaS 168) 8. Ht fearn fity, feces etta fsuct afimodl fera 28 Un Je wiBAeT Hogs 8 wate fest faaret, ct. ct os 80 wy. ute. At. ct feeriter (gt. &.) @ oe ust aet fenrfimr (ef. &.) @ HRSA!na? ad fag fam uAid OSH suds Yotent fed HHS ats A Hae Ho St Gd et Gudasz aIHSfed aS cdaGed fed HHS als AW Hae Hal feeswa Tals @ WOH, OS 80 Wu. we. AL fagusSs Set yea adel gd; fa, wrath. cH ct oes 80 Whe. Wh. A et sfos Ua adst dss Ut eaUd SS w fA ged Jo St ofa ust 6 de cdaGed 3 add od dtr a vate" fa, Gugfes DoHS stos zuda Hotent tt Tea afas feartimr ct os (see) ct wor atst wet wotetAt feeeo eats @ wore, feurfimr (st. &.) 1S fenrfimr (sf. &. 2.) & Gusta S$ fimre fea due gefeg Hun J fa A Gudas gays feu eudd os feu HHS ats" HT Hae AY, GH S cH aw cdaGEdfed WHS ots We" Ht feA Set, fees <ale U wong, feve fea TES att At fay WHES ad afHAad HSH Wee TH WS AHlaSH, (2007) 288 wret. Sy. wre. 116 (SH) SHS eoTHATS TH ade 8 crs C3 TSH fossTT 9. ASS Set wat Jo fest we 80 We. We. AL ow gee fee ot fasta fa AH AA 'S At A do{SE nSAS Jo og 30 wu. wo. At (1) faa fla yeiasags, ffa sast dual wt avs feu enala (fla duet 3tee) dé, tds 3 td far St HS AHS tC fogs t aded feu dir dor J fA ES feHans ST Ju J, fA Aan & Cuda t word wS fen t elo, agents dt as wee ot eaado of wren fest Wed oft eas AS 2 fess SF age orgs yus ats votent ctral aca YHd3 fa nad ages", Mande ICH Added Fi?f3d SOR eH wer Ae d) w oa J, St) Guest (4S) Ch oe (at)fea gee fea famr fa Hacteee Wet age a, fa fa feu fegures feagurs caaGed tt ganzfed Acst Ut Jan S ual Jan oS Woon Wea AH ages VIS cua EHS t fags F ysIs BSI HS AS uel Ji fH Added] feu wage Te fess cdaged tt Jan T nous nifAqua 2st t He feu agent 2 ae fogs egaGeg t ygeg Je di (1 2) fa HSidEags, ka Hea fogHS det a3, fuss WS et two JD, fan wands SCHcofsa TCH S Chor We a We fAA @ AeD fee Mande TEA Ft edisaT TCH 3 Gu-w|s (1) 2yee sts fa Hecteae wed ata 3, Ga - A Aan @ Cudat @ word ws fA Ft EAM,fagada ut as wee Ut dea age ct orem fest west, fegaga wor fogs wd 6 WS AHS ct feadt F ys Hote ct adst ar, quUTda wg fA @ reg fed ASdifede NaHUde TCA Ht uaa ws Sars S SH ats" fore Sh (2) (&) fed Hane 4s (Sh) feo cane Tem eas S fears AS CHS A eure CHS OS BTyUs ast Ae J at wes feo fourst At di fuss We tis FS uetoor TH fimre t vegaftied rt afined (ust gu fed vgn ais We SS agai ddd) Hgne de" d fa ages", wrefsetisge J WI @t aga aga, 2 Holfont A CA ae fimre t vied wif age feu nana J,Wiad 3d fimre @ weg A Hy afhned At afhAed fA AsO fed »rfamr S21 (1) Ufend SG: WS (11) Hfen os Og (aged wget fea ware Te YHAS Yfent ws Ost S fess) | feorfimr 1.-dz (&) fea gee fest feadt wHee JS 6 svgS feu yus Hiowr we fact feadto J us wfadt AZ Ft HS wifact We, esd, PgI CH at (ARE, fed, »fAd sareS) S20 We Jolis A is fea Merfour He ws at ula ct Gu-oe (1) fea 1-2 gu feu fears ancun uae, 1962(1962 & 52) toe 50, PH OST tC Geu' set, deh fH a fead wrHeS Hat Diet (3) Qos (1) tGeH Set. -- (2) fia was 3 wad faswrs Hatseads Ee feds mt Aarfas east Hs & der J, CB widfesars 3 Us BS Cd Tan Jed A eIas U yoo os AS vet di wfc east e Hed feofSda's CdaGed & NOUS HBeAg US ats Tet adgag t dws cdaGeg t yy JI (") fa sas 3 od fess Suda eas w Jet 3, 8 wid fess 3 ys os wider Suraene wetfmyt AreT J] (1) HBtaeaaT Eres fests wt YAA att aet cag wt es @ Adu fey, GI daH Sen agesnsHHes Hote 6 ware di wiadmMt eAsi t eg feu feenfas fagus cdaGed wT NOUSHBtaedds Urs ats we ada t feenfas ay edgoGed t yaad J: WS (ii) =rga FAS 2 ASO fev, wfAdhr area eAs 2 Ae fev fogs wT added Je A ufader Case: COMMISSIONER, INCOME TAX, THIRUVANANTHAPURAM versus K. RAVINDRANATHAN NAIR [[2007] 11 S.C.R. 1097] (2007) 2004 क� एस.एल.पी.(सी) 5647 2007 क� �स�वल संख्या से उत्पन्न 5174, अपील संख्या 2004 क� एस.एल.पी.(सी) 6267 2007 क� �स�वल संख्या से उत्पन्न 5175, अपील संख्या 2004 क� एस.एल.पी.(सी) 12325 2007 क� �स�वल संख्या से उत्पन्न 5181। अपील संख्या स्वीकार �कया गया। 2. यह �वभाग द्वारा दायर �स�वल अपील� का एक समूह है। सु�वधा के के �लए हम एस.एल.पी. (सी) 2003 24617 क� संख्या से उत्पन्न 2007 5173 क� �स�वल अपील संख्या म� घ�टत तथ्य� को बताते ह�। , आयकर, आयुक्त�तरुवनंतपुरम बनाम के . रवींद्रनाथन नायर। -उ�रदाता के पास एक कारखाना है िजसम� वह अपने खेत �नधार्�रतीम� उगाए गए काजू का प्र�क्रया करता है। इसके बाद वह एक , �नयार्तक के रूप म� काजू का �नयार्त करते ह�। प्र�क्रया के �लए�नधार्�रती के पास पूरा बु�नयाद� ढांचा है। उनक� फैक्ट्र� म� प्लांट और मशीनर� है। उसी समय, �नधार्�रती काजू का प्र�क्रया करता है जो जो उसे �नयार्तक� द्वारा ठेके के काम के आधार पर आपू�तर् क� , है। प्र�क्रया के बाद�नधार्�रती काजू �नयार्तक� को लौटा देता है। वह , प्र�क्रया शुल्क अिजर्त करता है। इस�लए�नधार्�रती एक �नयार्तक और और एक जॉब वकर्र है।3. आयकर अ�ध�नयम, 1961 ("सं�ेप म� आयकर अ�ध�नयम") क� धारा 80एचएचसी(3) , �स�वल के अंतगर्त �नयार्त प्रोत्साहन क� गणनाअपील� के इस बैच म� �नधा्ण का मुद्दा है। 4. करदाता ने �नधा1993-94 ्ण वषर् के �लए दा�खल अपने �रटनर् म� म� धारा 80 एचएचसी (3) के अंतगर्त �नयार्त प्रोत्साहन के �लए दावा () �कया। �नधार्�रती ने अपने कुल कारोबार म� प्र�क्रया शुल्क प्रािप्तय�को शा�मल नह�ं �कया। अपने �रटनर् म� उन्ह�ने अपना व्यावसा�यक लाभ 1,94,08,220 1,94,08,220 रुपये दशार्या था। रुपये के आंकड़े म� रा�श 1,54,68,811 . () शा�मल ह�। रुक� प्र�क्रया शुल्क प्रािप्तयाँहालाँ�क, 1,54,68,811 �नधार्�रती ने अपने कुल �बक्र� म� रुपये क� प्र�क्रया शुल्क शा�मल नह�ं �कया। उन्ह�ने तकर् �दया �क यद्य�प 1,54,68,811 () आयकर अ�ध�नयम रुपये क� प्र�क्रया शुल्क प्रािप्तय�क� धारा 28 के अंतगर्त गणना के अनुसार व्यावसा�यक लाभ का 80एचएचसी(3) �हस्सा है। चूं�क धारा �नयार्त प्रोत्साहन को पूरा करने , 1,54,68,811 का फामूर्ला थारुपये का उक्त आंकड़ा आयकर क� धारा 80एचएचसी(3) के अंतगर्त फामूर्ले म� कुल कारोबार म� शा�मल नह�ं था। �नधार्�रती के अनुसार , धारा 80एचएचसी(3) �नयार्त /÷ प्रोत्साहन�रयायत क� गणना के �लए �नयार्त �बक्र� कुल �बक्र� के अनुपात म� व्यावसा�यक लाभ आवं�टत करके गणना करने का प्रावधान करती है। �वभाग ने इस तकर् को स्वीकार नह�ं �कया। 5. �नधा: ्ण के �लए जो संक�णर् �ववाद उत्पन्न होता है वह यह है80एचएचसी(3) क्या �वभाग अ�ध�नयम क� धारा के अंतगर्त �नयार्त 1,54,68,811 लाभ पर पहुंचने के दौरान कुल कारोबार म� रुपये क� , जैसा �क यह रा�श के प्र�क्रया शुल्क को शा�मल करने म� सह� थाभौ�तक समय पर खड़ा था। 6. ए.ओ. , 1,94,08,220 के अनुसार�नधार्�रती क� सकल कुल आय , िजसम� से धारा 80रुपये थीएचएचसी के स्पष्ट�करण के खंड 1,74,13,200 (90%) के संदभर् म� रुपये क� कटौती क� गई थी व्यावसा�यक लाभ पर पहुंचने के �लए (देख�: एस.एल.पी. पेपर बुक का 52)।पृष्ठ -7. .एल.वी.श्री ट�अय्यर उ�रदाता�नधार्�रती क� ओर से उपिस्थत �वद्वान अ�धवक्ता ने प्रस्तुत �कया �क आयकर अ�ध�नयम क� धारा 80एचएचसी(3) मे�नयार्त प्रोत्साहन के �लए प्रावधान �कया गया है। , �वद्वान अ�धवक्ता के अनुसारउक्त उपधारा को लागू करने के पीछे , उद्देश्य �नयार्त को प्रोत्सा�हत करना था। इस�लएउन्ह�ने प्रस्तुत �कया �क उपरोक्त फॉमूर्ले म� कुल �बक्र� से प्र�क्रया शुल्क को बाहर , भले ह� ऐसे करने के �लए उपरोक्त फॉमूर्ले को पढ़ा जाना चा�हए28 से 44शुल्क आयकर अ�ध�नयम क� धारा डी के प्रावधान� के अनुसार गणना के �लए आवश्यक व्यावसा�यक लाभ का �हस्सा ह�।, "" �वद्वान अ�धवक्ता के अनुसार�बक्र� शब्द म� वस्तुओं क� �बक्र� से सभी प्रािप्तयाँ शा�मल ह�न �क सेवाओं क� �बक्र� से। �वद्वान , , एक मामले म� के अनुसार�नधार्�रती के पास दो स्वतंत्र व्यवसाय थे Case: COMMISSIONER, INCOME TAX, THIRUVANANTHAPURAM versus K. RAVINDRANATHAN NAIR [[2007] 11 S.C.R. 1097] (2007) H The Judgment of the Court was delivered by A KAPADIA, J. Processing Civil Appeal No. 5173 of 2007 arising out of S.L.P.(C) No.24617 of 2003, Civil Appeal No. 5174 of 2007 arising out of S.L.P.(C) B No.5647 of 2004, Civil Appeal No. 5175 of 2007 arising out of S.L.P.(C) No. 6267 of 2004, Civil Appeal No. 5181 of 2007 arising out of S.L.P.(C) No.12325 of 2004. Leave granted. 2. This is a batch of civil appeals filed by the Department. For the D sake of convenience we state the facts occurring in Civil Appeal No. 5173 of 2007 arising out of S.L.P.(C) No.24617 of 2003 -Commissioner, Income Tax, Thiruvananthapuram v. K. Ravindranathan Nair. Assessee-respondent has a factory in which he processes cashew nuts which are grown in his fann. Thereafter he exports the cashew nuts as an exporter. For processing, the assessee has comp I ete infrastructure. He has plant and machinery in his factory. At the same time, the assessee processes cashew nuts which are supplied to him by the exporters on job-work basis. After processing, the assessee returns the processed cashew nuts to the exporters. He earns processing charges. Therefore, the assessee is an exporter and a job worker. 3. Computation of Export Incentive under Section 80IffiC(3) of the Income Tax Act, 1961 ("LT. Act", for short), is the issue for determination in this batch of civil appeals. G. 4. The assessee made a claim for Export Incentive under Section 80HHC(3) in his returns filed for the assessment year 1993-94. The assessee did not include processing charges (receipts) in his total turnover. In his return, he indicated his business profits at Rs.1,94,08,220. The figure of Rs.1,94,08,220 included the processing charges (receipts) H A amounting to Rs.1,54,68,811. However, the assessee did not include the processing charges amounting to Rs.1,54,68,811 in his total turnover. He contended that although the processing charges (receipts) amounting to Rs.1,54,68,811 constituted part of business profits as computed under Section 28 of the LT. Act, since Section 80HHC (3) was the formula to B work out export incentive, the said figure ofRs.1,54,68,811 was not includible in the total turnover in the formula under the said Section 80HHC(3) of the LT. Act. According to assessee, Section 80HHC(3) provided for computation of export incentive/concession to be computed by allocating business profits in the ratio of export turnover+ by total c turnover. This argument was not accepted by the Department. 5. The narrow dispute which arises for determination is: whether the Department was right in including processing charges, amounting to · Rs.l,54,68,811, in the total turnover while arriving at export profits under Section 80HHC(3) of the Act, as it stood at the material time. D . . . 6. According to A.O., the gross total income of the assessee was Rs.1,94,08,220 from which an amount ofRs.1,74,13,200 (90%) was deducted in terms of clause (baa) to the Explanation to Section 80HHC to arrive at the Business Profits (See: page 52 of the S.L.P. paper book). E Case: COMMISSIONER, INCOME TAX, THIRUVANANTHAPURAM versus K. RAVINDRANATHAN NAIR [[2007] 11 S.C.R. 1097] (2007) (") fa sas 3 od fess Suda eas w Jet 3, 8 wid fess 3 ys os wider Suraene wetfmyt AreT J] (1) HBtaeaaT Eres fests wt YAA att aet cag wt es @ Adu fey, GI daH Sen agesnsHHes Hote 6 ware di wiadmMt eAsi t eg feu feenfas fagus cdaGed wT NOUSHBtaedds Urs ats we ada t feenfas ay edgoGed t yaad J: WS (ii) =rga FAS 2 ASO fev, wfAdhr area eAs 2 Ae fev fogs wT added Je A ufader sHds fa ds (&) 2 sfas fae we os ) a fA Gu-mde ot oe (sh) FE OST (AN feH Gan feu ogao ats Wear At we. fea voret aet for St gan & Se uses Sa (SAA ot feadt 63 vas"odt Je") far dg feast Fy ys), ws os 23 SoS (oret. wreath. wreath. St.) iS (ret. St. wreath),fdas cdaGed Ut YTHS OUST, HBtasaTST VS as Te add t as cdaGed (f) “isnHes nlanuge cdaged U wee J euga HS Ut AED feu nlandge cdoGed MTTwetfimy famr nianuge egaGe (yf) ‘ager & fenfas Hoten? ow wea d Gu-ge (3) tds (ch) fee fe3 da ura fu fae TeeUdd Hs t ws 3 add fogas tadeag Fs Hote owes wetter fem adag w. (>+>; | WanHes AS edoGed TU wee Jd ea FHS Ut He feu fags cJaGed Vara wero famITT & As cIaGed; (A) ‘fad ows & wae J TIS 3 aa fags ats at aurga eAst os fAa sa OS AsUSSasi, fan fed wfadnt east ot ude dius Jt aH I (J) SY STs" w wgs J Ss, A fiat Sas od J, uda Hs @ AaY feu fogs cdaGedWS AS cdaGed 2 vous fey fegaras ast at 3 (Fe) ‘aude HS" wT wage J Gd eHst A fogarga were fogs ATU (32) Gu-ag (12) t Gea Set, fan Atta fagHSs oS eASt A eudad eASt dt feadt F yusBST JS fA WOH JE? - (2) wird HHS fea faa Atta fogHS wo aS met adeg fu fean 3a 3 fFa ni fla FSnone SCH At euda SCH 6 HS a fadfeus eH ct feadt WHS J, ada USS [« « *];| (mt) wid HHS fea faa Hoa fegHSs eye ats wet aderg feu fkge He oO feadt a fFa aHdt cdfsa TH 6 feadt t Ady feu ade” t Hotei te youd wous $ vINEd J, adetsorg a3 met adag t as adeag $ waned Ji (4) Gu-are (1) nS ast Adlaraud Sut Seat fa oe 288 ot Gu-oe (2) @ dot Munclags feu ufssfas ats fer J, fa yes ager fa fAHane ¢ Guy nen acst a Adt ewe ats fom JI (ue) Gu-ye (12) sfas acest Od Sa AdtarguT Sd Jesh we sa Aatea fegHs wrest wTHTS ct (2) fa Surarg ct fadge, fat fa wa 288 ct Gu-me (2) 2 Jot feuriimr fee ufsatas att wet oO,ts unfes age fa wandse TA At cdfsa TCH 6 HS Tt arg dU fead & Ada fea Hare AHota fegHst tnog Ss acst | AST ee atest far gd: wy (4) londge TCH rt coisa TCH S Fa Hactede frA feu ufad eae Jo A fess ats Te JSWe feds td aS SAdla als wh Had Jo fa HadctHeae feu fAag aS Te wlandd]e caaGegz sHas fa uz (mt) fea tare ae Hadifede § fen Mae 2 Cuda a fan da ago sfus tandecICH TH edisd TCH Cait w utigse ado BS wasted UT At VI oS yHtes als ST | | (2) “ufgedzonle fecnt ves" w nga J feent wes fA } sdst fonds da oS feeHt wesJISHS vate, 1973 (1973 UT 46) @ CeH Set ufgedszonle feeHt yes =A Hfoor a fas di wsftA t sfos gee Te aut st fauH. | HEH '3S Hod HHS ot dl 1962 (1962 UT 52); (M) 'SPHE cdaGed vw ngs J feadt ct ume, far fe yus atst get J, Ate feu fanct oet J,fan St erg ot aug far G3 fa oe og Ja dS fA § was 3 wad fears aT Teo, TtCu-og (2) tos (2) t word ufgegzanls feent yea feu wags, ug fEA feu aHeHH Nae,1962 (1962 & 52) fee ufsstas aHend ot Hens J as WS ate Ut eared Bat WS Tt,J.> ਸ>.ਲ ( J P। (") 'AS edaGed fea AHEHH nae, 1962 (1962 & 52) feu ufgstas ats MOH GHEH Hens F TIT HS AHS Ct Sy ert Set HS AT Sh AHS Sd dear sHds fe 1 4s, 1991 6 at Gx FS awe ag de TS fon a Hosta we 2 Aaa feu, ds caagedAMiade & ysre fen sgt dear fre fa fen fea ust) fea caret aet aet gan St AHS o del WS'>0> 28; (ft. 2.2) agg tyoten? wns dadurg Aunt os ne os fkosy Jo fre Te ade (1) We 28 @ Yat (AL wrest. Sh.) Sus Cres. S. ure. a.) feos worst aet fan St Gan © Oe3g at aut dg JAE; iS (2) SdS 3S add Afas aaetant oS fan AY, tesd, TeH oT fan dd ot AAS TSS: Hocteas ara]fsa TCA Hadiede, 7 fa TIT Ada U wars we fess U yu dedag Es"aot atst fom | (A) Hotes fous wv wea J a ferrast A east JI HIeeu wees emi fauger [2007] 11 ALA rg, fia aust ni fia fevast (Fa dust F Foe) A wags fey Tee J. (qAfAdl HHS) fASt AT euTgaHS Tw fegHs ade’ J wis fairs t Ger Set fia lange TCH Fi a Sua TCA S wimHS Wieeuga eASt ede I COC Case: COMMISSIONER, INCOME TAX, THIRUVANANTHAPURAM versus K. RAVINDRANATHAN NAIR [[2007] 11 S.C.R. 1097] (2007) वहअपने स्वयं के उत्पादो को संसा�धत और �नयार्त �कया और दूसरे दूसरे म� उन्ह�ने कच्चे माल (काजू) को संसा�धत �कया िजसक� आपू�तर् आपू�तर् तीसरे प� द्वारा क� जाती है जो वह प्र�क्रया शुल्क अिजर्त , करने के �लए करता है। �वद्वान अ�धवक्ता के अनुसारप्र�क्रया शुल्क , के माध्यम से कायर् अनुबंध से आय हर म� शा�मल नह�ं थीउपरोक्त , , , य�द सूत्र म�अथार्तकुल कारोबार। �वद्वान अ�धवक्ता के अनुसारप्र�क्रया शुल्क को कुल कारोबार म� शा�मल �कया जाता है तो �नयार्त प्रोत्साहन कम हो जाएगा और यह आयकर अ�ध�नयम क� धारा 80एचएचसी(3) के अ�ध�नयम के पीछे के उद्देश्य को ह� �वफल कर देगा। इसके अलावा, , धारा �वद्वान अ�धवक्ता के अनुसार80एचएचसी(3) ने केवल माल क� �बक्र� और प्र�क्रया से �वदेशी मुद्रा , बशत� �क ऐसा म� प्रािप्तय� के संबंध म� �नयार्त प्रोत्साहन �दया थाप्र�क्रया उन वस्तुओं पर �कया गया था िजन्ह� करदाता ने �नयार्त �कया �कया था। वह उन वस्तुओं का �नयार्तक नह�ं था िजन्ह� केवल तीसरे प� के �लए संसा�धत �कया गया था और इस�लए, ऐसे प्र�क्रया शुल्क , भले ह�, शुल्क कुल कारोबार म� शा�मल नह�ं थेऐसे शुल्क क�थत (बीएए) "" म� शा�मल स्पष्ट�करण के खंड के अंतगर्त व्यावसा�यक लाभथे। इस संबंध म�, �वद्वान अ�धवक्ता ने तकर् �दया �क इस तरह के प्र�क्रया शुल्क का �नयार्त क� ग�त�व�ध से कोई संबंध नह�ं है और इस�लए, , ऐसे शुल्क कुल कारोबार म� शा�मल नह�ं ह�। इस संबंध म�, इस न्यायालय के न्याय�नणर्य आयकर आयुक्तकोयंबटूर बनाम , (2007) 6 168 पर भरोसा �कया मैससर् ल�मी मशीन वक्सर्स्केल गया था। 8. �वभाग क� ओर से, �वद्वान अ�त�रक्त सॉ�ल�सटर जनरल श्री �वकास �वकास �संह, ने दल�ल द� �क आयकर अ�ध�नयम क� धारा 80एचएचसी 80एचएचसी(बीएए) के स्पष्ट�करण के साथ पढ़े गए स्पष्ट�करण के मद्देनजर जब उक्त प्र�क्रया शुल्क व्यावसा�यक लाभ म� शा�मल थे, मे शा�मल थे। तो उपरोक्त फॉमूर्ले म� कुल �बक्र� म� भी साथ , धारा 80�वद्वान अ�धवक्ता के अनुसारएचएचसी �नयार्त लाभ के �लए ; आयकर अ�ध�नयम क� धारा 80एचएचसीके प्रावधान करती है, �वभाग अंतगर्त पात्र कटौती क� मात्रा क� गणना करने के �लएव्यावसा�यक लाभ म� प्र�क्रया शुल्क शा�मल करने म� सह� था और य�द ऐसे शुल्क व्यावसा�यक लाभ का �हस्सा बनते ह� तो ऐसे शुल्क को कुल कारोबार से बाहर नह�ं �कया जा सकता है। उपरोक्त फॉमूर्ले , के अंतगर्तव्यावसा�यक लाभ क� गणना उक्त स्पष्ट�करण के खंड (बीएए) के अनुसार क� जानी आवश्यक थी। �वद्वान अ�धवक्ता के अनुसार, स्पष्ट�करण (बीए) और स्पष्ट�करण (बीएए) के प्रावधान� को ध्यान म� रखते हुए यह स्पष्ट है �क उपरोक्त सूत्र म� व्यावसा�यक लाभ म� जो शा�मल था उसे कुल कारोबार म� भी शा�मल �कया जाना -जाना था। इस�लए, ,�वद्वान अ�धवक्ता के अनुसार�ट्रब्यूनल के साथसाथ उच्च न्यायालय ने भी उस प्र�क्रया शुल्क को कुल �बक्र� म� शा�मल करने म� गलती क� थी। इस संबंध म�, �वद्वान अ�धवक्ता ने राजस्थान उच्च न्यायालय के न्याय�नणर्य आयकर आयुक्त बनाम , (2007) 288 आईट�आर 116 () के शारदा गम एंड के�मकल्सराजस्थानके मामले पर बहुत अ�धक भरोसा �कया गया। 9. सु�वधा के �लए हम नीचे धारा 80एचएचसीउद्धृत कर रहे ह� : क्य��क यह भौ�तक समय पर थी जो इस प्रकार है "�नयार्त व्यवसाय के �लए रखे गए लाभ के संबंध म� कटौती 80एचएचसी. (1) , एक भारतीय कंपनी या भारत जहां एक �नधार्�रतीम� �नवासी (एक कंपनी के अलावा) , �कसी भी व्यिक्त होने के नाते, सामान या माल के भारत से �नयार्त के व्यवसाय म� लगा हुआ है, िजस पर यह धारा लागू होती हैवहां इस धारा के प्रावधान� के साथ और उनके अधीन, , ऐसे �नधार्�रती क� कुल आय क� गणना म�सामान या माल के �नयार्त से �नधार्�रती द्वारा प्राप्त लाभ क� :क� अनुम�त द� जाएगी , बशत� �क य�द �नधार्�रतीएक्सपोटर् हाउस स�टर्�फकेट या ट्रे�डंग हाउस (हाउस स�टर्�फकेट इसके बाद इस खंड म� एक्सपोटर् हाउस या ट्रे�डंग , जैसा भी मामला हो) का धारक होने के हाउस के रूप म� संद�भर्तनाते, खंड (बी) क� उपधारा (4ए) म��न�दर्ष्ट प्रमाणपत्र जार� करता है , इस उपधारा के उसम� �न�दर्ष्ट �नयार्त कारोबार क� रा�श के संबंध म�, अंतगर्त कटौती एक सहायक �नमार्ता को द� जानी है�फर �नधार्�रती के मामले म� कटौती क� रा�श ऐसी रा�श से कम �कया जाएगा जो व्यापा�रक वस्तुओं के �नयार्त से �नधार्�रती द्वारा प्राप्त कुल लाभ से संबं�धत है, उक्त प्रमाणपत्र म� �न�दर्ष्ट �नयार्त कारोबार क� रा�श व्यापा�रक माल के संबंध म� �नधार्�रती के कुल �नयार्त कारोबार से वह� अनुपात है । Case: COMMISSIONER, INCOME TAX, THIRUVANANTHAPURAM versus K. RAVINDRANATHAN NAIR [[2007] 11 S.C.R. 1097] (2007) D . . . 6. According to A.O., the gross total income of the assessee was Rs.1,94,08,220 from which an amount ofRs.1,74,13,200 (90%) was deducted in terms of clause (baa) to the Explanation to Section 80HHC to arrive at the Business Profits (See: page 52 of the S.L.P. paper book). E E 7. _Shri T.L:V. Iyer, learned senior counsel appearing on behalf of respondent-assessce, submitted that Section 80HHC(3) of the LT. Act provided for export incentives. According to learned counsel, the object behind enactment of the said sub-section was to encourage exports. He, therefore, submitted tha~ the above formula should be read to exclude F processing charges from the total turnover in the above formula even though such charges constituted part of the business profits required to be calculated in terms _of the provisions of Section 28 to 44D of the LT. Act. According to learned counsel, the word ''turnover" includes all receipts from sale of goods and not from sale of services. According to learned G counsel, the assessee had two independent businesses, in one case he processed and exported his own products and in the other he processed the raw material (cashew nuts) supplied by third parties which he processed for earning process charges. According to learned counsel, income from works contract by way of processing charges were not -H includible in the denominator, in the above fonnula, namely, total turnover. A According to learned counsel, if processing charges were to be included in total turnover then the export incentives would stand reduced and that would defeat the very object behind enactment of Section 80HHC(3) of the LT. Act. Further, according to learned counsel, Section 80HHC(3) had granted export incentives only in respect of receipts in foreign exchange B from sale of goods and from processing provided such processing was done to goods which the taxpayer exported. That, he was not the exporter of goods which were only processed for third parties and, therefore, such processing charges were not includible in the total turnover even though, such charges were includible in the "business profits" under clause (baa) c to the said Explanation. In this connection, learned counsel contended that such processing charges had no nexus with the activity of exports and, therefore, such charges were not includible in the total turnover. In this connection, reliance