Commissioner Of Income Tax And Anr v. M/S Distillers Co. Ltd

Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX AND ANR. versus M/S DISTILLERS CO. LTD. [[2007] 4 S.C.R. 960] (2007) कमिशनर आफ इनकि टैक्स एवं अनन बनाि िै्स्स्स डडिससटल्स्स ककम कम्पनम्पनी मलमिटिमिटेडि अपैल 5, 2007 (ए्स.बम्पनी. म्सन्ा और िारकणड काटजट, ननानाधम्पनीश) आनकर अधधनननि 1961, धारा 43-बम्पनी-कर कटततीम्पनी-अरैक की बोतील भरनिमिटेकी पकरक्रिना को नननिर सट करनिमिटे वालिमिटे एक कम्पएक प कम्पत्र किमिटे ् के गै-अनु कम्पालन किमिटे मलनिमिटेभु्र के गतीान की ्र के गई रामश कम्पर- ननधा्सरण पाधधकारारी निमिटे कटततीम्पनी ्सिमिटे इवंकार करतीिमिटे्ुनिमिटे क्ा कक उकती रामश न तीो जुिा्सना थम्पनी, न ्ारी शुल्क और ना ्ारीआबकारारी शुल्क(कर) और धारा 43-बम्पनी भम्पनी उकती पकरण िण ला्र के गट न्ारीवं ्ोतीम्पनी।अ क्पल, अमभननधा्सएक पती ककना, न् रामश आबकारारी शुल्क न्ारीवं थम्पनी कन्योंकक न्अरक किमिटे ननिा्सण किमिटे मलनिमिटे न्ारीवं थम्पनी-कान्सकारारी कम्पएक प कम्पत्र किमिटे ्सवं भ्स िण कर न्ारीवंल्र के गाना जा ्सकतीा था-एक वैधाननक पावधान का कम्पालन न करनिमिटे किमिटे रू कम्प िणन् जुिा्सना किमिटे ्सिान न्ारीवं था-धारा 43-बम्पनी इ्स िािलिमिटे िण ला्र के गट न्ारीवं थम्पनी-ननधा्सएक पतीम्पनी उकती रामश कम्पर कर कटततीम्पनी का ्क ार ्ै- कना्सटक आबकारारीअधधनननि, 1965-कना्सटक आबकारारी (अरक का ववननिा्सण और बाॅटमलवं्र के ग) नननि, 1987-नननि 14(3) - भारतीम्पी ्संवधान, 1950 - अनुच्िमिटे 265,्सातीवम्पनीवं अनु्सुचीम्पनी द्ववतीम्पी पववस्दिषट 8 व 51. अनाचीम्पनी-ननधा्सएक पतीम्पनी कना्सटक आबकारारी अधधनननि 1965 किमिटे अनु्सारएक लाइ्सण्स किमिटे ती्ती अरक की बोतील भरनिमिटे, औद्नोध्र े ग शराब किमिटेववननिा्सण एवं उनकिमिटे वव कम्पणन किमिटे वनव्सान िण था। कना्सटक आबकारारी(अरकका ववननिा्सण और बाॅटमलवं्र के ग) नननि, 1987 क्तीा ्ै कक ्कमिश्रण किमिटेबा अरक को उ्स तीरारीकिमिटे और अवधध किमिटे मलनिमिटे कम्पएक पम्पव ककना जानिमिटे्र के गा जोआबकारारी आनुकती द्वारा नननिर सट ककना जानिमिटे्र के गा। आनुकती द्वारा कम्पएक प कम्पत्रद्वारा अरक को कम्पएक पम्पव ्ोनिमिटे किमिटे मलनिमिटे 15 निर न्यों की अवधध नननिर सट की।ननिर कक्सम्पनी किमिटे नननवंत्रण ्सिमिटे कम्परिमिटे कम्पएक पससथनतीन्यों किमिटे कारण कम्पएक प कम्पत्र किमिटे नन निरदेष का कम्पालन न्ारीवं ककना जा ्सकतीा ्ै तीो कु् अनतीएक पकती रामश का भु्र के गतीान करकिमिटेबाॅटमलवं्र के ग इकाई किमिटे पभारारी अधधकारारी की कम्पटव्स अनुिनती ्सिमिटे अ कम्पएक पम्पव अरकको बोतीलबवं ककना जा ्सकतीा ्ै। जब अनाचीम्पनी कम्पएक प कम्पत्र किमिटे नन श्यों का कम्पालन करनिमिटे िण ्सक्षि न्ारीवं था, तीो उ्सनिमिटे कु् अनतीएक पकती रामश का भु्र के गतीान कर उकती उदिमिटेदेशन किमिटे मलनिमिटे ्सक्षिपाधधकारारी की अनुिनती पा्रापती की। उ्सनिमिटे बोतील्यों कम्पर लिमिटेबल न ल्र के गानिमिटे किमिटेमलनिमिटे भम्पनी कु् रामश का भु्र के गतीान ककना। अनाचीम्पनी निमिटे अ कम्पनिमिटे आनकर एक पटन्स िणअ कम्पनम्पनी ्सकल आन ्सिमिटे उकती रामश की कटततीम्पनी किमिटे मलनिमिटे ावा ककना। आवंकलनपाधधकारारी निमिटे इ्स आधार कम्पर कटततीम्पनी ्सिमिटे इवंकार कर निर ना कक उकती रामश जुिा्सनिमिटे की पकरनती की थम्पनी; और चीवंकक ननधा्सरण व निरदेष ्सिमिटे ्सवंबवंधधती अवधध किमिटे तरान इ्सका भु्र के गतीान न्ारीवं ककना ्र के गना था, इ्समलनिमिटे इ्सिमिटे आनकरअधधनननि, 1961 की धारा 43-बम्पनी किमिटे ती्ती असवम्पनीकार ककना ्र के गना था।अ क्पलारीन पाधधकरण निमिटे ननधा्सएक पतीम्पनी किमिटे ाविमिटे को न् क्तीिमिटे ्ुनिमिटे सवम्पनीकार करमलना कक उकती रामश ना तीो आबकारारी शुल्क थम्पनी, ना ्ारी जुिा्सना थम्पनी औरइ्समलनिमिटे धारा 43-बम्पनी आकव निरदेषती न्ारीवं ्ो्र के गम्पनी। अधधकरण निमिटे िाना कक उकतीरामश अनतीएक पकती शुल्क की पकरनती की थम्पनी; और धारा 43-बम्पनी ला्र के गट न्ारीवं थम्पनी।उचची ननानालन निमिटे अमभननधा्सएक पती ककना कक उकती रामश जुिा्सना न्ारीवं थम्पनी, ना्ारी शुल्क और ना ्ारी आबकारारी शुल्क थम्पनी; लिमिटेबल ठठीक न करनिमिटे किमिटे मलनिमिटेककना ्र के गना भु्र के गतीान भम्पनी जुिा्सना न्ारीवं था। इ्स पकार, राजसव द्वारा पसतीुतीज की।अ क्पल खाएक प कोट्स निमिटे अमभननधा्सएक पती ककना कक- Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX AND ANR. versus M/S DISTILLERS CO. LTD. [[2007] 4 S.C.R. 960] (2007) ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਅਤੇ ਹੋਰ ਧਿਰਾਂ ਬਨਾਮ ਮੈਸਰਜ਼ਧਿਸਧਟਲਰਜ਼ਕੰਪਨੀਧਲਧਮਟੇਿ ਅਪਰੈਲ 5, 2007 [ਸ.ਬ. ਧਸਨਹਾਅਤੇਮਾਰਕੰਿੇਕਾਟਜੂ, ਜੇ.ਜੇ.] ਇਨਕਮਟੈਕਸਐਕਟ, 1961-ਐੱਸ. 43- ਬੀ-ਟੈਕਸਕਟੌਤੀ- ਅਰਾਕਦੀਬੋਤਧਲੰਗਦੀਇੱਕਸਰਕੂਲਰਧਨਰਿਾਧਰਤਪਰਧਕਧਰਆਦੀਪਾਲਣਾਨਾਕਰਨਲਈਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮ 'ਤੇ- ਮੁਲਾਂਕਣਅਥਾਰਟੀਕਟੌਤੀਤੋਂਇਨਕਾਰਕਰਦੀਹੈਧਕਇਹਰਕਮਜੁਰਮਾਨਾਸੀਅਤੇਇਹਐੱਸ.43 ਦੇਰੂਪਧ ੱਚਸੀ।ਬੀ-ਮਨਜ਼ੂਰਨਹੀਂਅਪੀਲੇਟਅਥਾਰਟੀ, ਧਟਰਧਬਊਨਲਅਤੇਹਾਈਕੋਰਟਨੇਧਕਹਾਧਕਇਹਰਕਮਨਾਤਾਂਕੋਈਜੁਰਮਾਨਾਸੀ, ਨਾਹੀਕੋਈਫੀਸਅਤੇਨਾਹੀਧਿਊਟੀ (ਟੈਕਸ) ਅਤੇਇਸਕੇਸਧ ੱਚਐੱਸ.43-ਬੀਲਾਗੂਸੀ-ਅਪੀਲ 'ਤੇ, ਐਕਸਾਈਜ਼ਨਹੀਂਰੱਖੀਗਈ: ਰਕਮਨਹੀਂਸੀ।ਐਕਸਾਈਜ਼ਧਿਊਟੀਧਜ ੇਂਧਕਐਰੇਕ-ਟੈਕਸਦੇਧਨਰਮਾਣਲਈਨਹੀਂਸੀ, ਕਾਰਜਕਾਰੀਸਰਕੂਲਰਦੇਰੂਪਧ ੱਚਲਗਾਇਆਜਾਸਕਦਾਸੀ-ਇਹਨਾਹੀਕੋਈਜੁਰਮਾਨਾਸੀਨਹੀਂਧਕਉਂਧਕਗੈਰ-ਪਾਲਣਾਧਕਸੇਧ ਿਾਧਨਕਉਪਬੰਿਦੀਸੀ-ਐੱਸ.43-ਬੀਧ ੱਚਲਾਗੂਹੈ।ਇਹਕੇਸ-ਕਰਨਾਟਕਨਹੀਂਨਹੀਂਆਬਕਾਰੀਐਕਟ, 1965-ਕਰਨਾਟਕਆਬਕਾਰੀ (ਅਰਾਕਦਾਧਨਰਮਾਣਅਤੇਬੋਤਧਲੰਗ) ਧਨਯਮ, 1987- ਧਨਯਮ14(3) ਭਾਰਤਦਾਸੰਧ ਿਾਨ, 1950-ਆਰਟੀਕਲ 265 ਦੇਅਨੁਛੇਦ 265 ਦੇਧਨਯਮ 14(3) ਰਕਮ 'ਤੇਟੈਕਸਕਟੌਤੀਦਾਹੱਕਦਾਰਹੈ-ਕਰਨਾਟਕਆਬਕਾਰੀਐਕਟ, 1965 8 ਅਤੇ 51. ਜਵਾਬਦੇਹ-ਕਰਨਾਟਕਆਬਕਾਰੀਐਕਟ, 1965 ਦੇਅਨੁਸਾਰਇੱਕਦੇਤਹਹਤ, ਮੁਲਾਂਕਣਲਾਇਸੈਂਸਐਰੇਕਬੋਤਹਲਿੰਗ, ਉਦਯੋਹਗਕਅਲਕੋਹਲਦੇਹਨਰਮਾਣਅਤੇਉਹਨਾਂਦੇਮਾਰਕੀਹਟਿੰਗਦੇਕਾਰੋਬਾਰਹਵੱਚਸੀ।ਕਰਨਾਟਕਆਬਕਾਰੀ (ਅਰਾਕਦਾਹਨਰਮਾਣਅਤੇ) ਹਨਯਮ, 1987 ਹਵੱਚਹਕਹਾਹਗਆਹੈਹਕਬੋਤਹਲਿੰਗਬਾਅਦਅਰਾਕਹੋਵੇਗਾ।ਆਬਕਾਰੀਦੁਆਰਾਹਨਰਧਾਹਰਤਤਰੀਕੇਨਾਲਅਤੇਹਮਸ਼ਰਣਤੋਂਕਹਮਸ਼ਨਰਹਮਆਦਲਈਪਹਰਪੱਕਹੋਇਆ।ਕਹਮਸ਼ਨਰਨੇਇੱਕਸਰਕੂਲਰਰਾਹੀਂਆਰਕਦੇਪਹਰਪੱਕਹੋਣਲਈ 15 ਹਦਨਾਂਦਾਸਮਾਂਹਨਰਧਾਰਤਕੀਤਾਹੈ।ਜੇਕਰਸਰਕੂਲਰਦੇਹਨਰਦੇਸ਼ਾਂ 'ਤੇਅਮਲਨਹੀਂਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾਹੈ, ਹਕਸੇਦੇਹਨਯਿੰਤਰਣਤੋਂਬਾਹਰਦੀਆਂਸਹਿਤੀਆਂਕਾਰਨ, ਇਸਲਈਕੁਝਵਾਧੂਰਕਮਦਾਭੁਗਤਾਨਕਰਨਲਈਬੋਤਹਲਿੰਗਯੂਹਨਟਦੇਇਿੰਚਾਰਜਅਹਧਕਾਰੀਦੀਅਗਾਊਂਇਜਾਜ਼ਤਨਾਲਬੇਹਮਸਾਲਐਰੇਕਨੂਿੰਬੋਤਲਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾਹੈ। ਜਦੋਂ ਉੱਤਰਦਾਤਾ ਸਰਕੂਲਰ ਦੇ ਹਨਰਦੇਸ਼ਾਂ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਕਰਨ ਦੇ ਯੋਗ ਨਹੀਂ ਸੀ, ਤਾਂ ਉਸਨੇ ਕੁਝ ਵਾਧੂ ਰਕਮ ਦੇ ਭੁਗਤਾਨ 'ਤੇ ਉਕਤ ਉਦੇਸ਼ ਲਈ ਉਹਚਤ ਅਿਾਰਟੀ ਦੀ ਆਹਗਆ ਪਰਾਪਤ ਕੀਤੀ। ਉਸਨੇ ਬੋਤਲਾਂ 'ਤੇ ਲੇਬਲ ਨਾ ਲਗਾਉਣ ਲਈ ਕੁਝ ਰਕਮ ਵੀ ਅਦਾ ਕੀਤੀ। ਆਪਣੀ ਆਮਦਨ ਕਰ ਹਰਟਰਨ ਹਵੱਚ ਜਵਾਬਦੇਹ ਨੇ ਆਪਣੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਹਵੱਚੋਂ ਉਕਤ ਰਕਮ ਲਈ ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਹੈ। ਮੁਲਾਂਕਣ ਕਾਮਨਰ। ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਬਨਾਮ ਧਿਸਧਟਲਰਜ਼ ਕੰਪਨੀ ਧਲਮਧਟਿ 961 ਅਥਾਰਟੀ ਨੇ ਇਸ ਆਿਾਰ 'ਤੇ ਕਟੌਤੀ ਤੋਂ ਇਨਕਾਰ ਕਰ ਧਦੱਤਾ ਧਕ ਰਕਮ ਜੁਰਮਾਨੇ ਦੇ ਰੂਪ ਧ ਚ ਸੀ; ਅਤੇ ਧਕਉਂਧਕ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਨਾਲ ਸੰਬੰਧਿਤ ਧਮਆਦ ਦੇ ਦੌਰਾਨ ਇਸਦਾ ਭੁਗਤਾਨ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਧਗਆ ਸੀ, ਇਸ ਲਈ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਦੀ ਿਾਰਾ -43-ਬੀ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਇਸਨੂੰ ਅਸ ੀਕਾਰ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਸੀ। ਅਪੀਲੀ ਅਥਾਰਟੀ ਨੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਿਾਰਕ ਦੇ ਦਾਅ ੇ ਦੀ ਇਜਾਜ਼ਤ ਧਦੱਤੀ ਧਕ ਰਕਮ ਨਾ ਤਾਂ ਐਕਸਾਈਜ਼ ਧਿਊਟੀ ਸੀ ਅਤੇ ਨਾ ਹੀ ਕੋਈ ਜੁਰਮਾਨਾ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ ਿਾਰਾ 43-ਬੀ ਨੂੰ ਆਕਰਧ਼ਿਤ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾ ੇਗਾ। ਧਟਰਧਬਊਨਲ ਨੇ ਧਕਹਾ ਧਕ ਇਹ ਰਕਮ ਾਿੂ ਲੇ ੀ ਦੇ ਰੂਪ ਧ ੱਚ ਸੀ; ਅਤੇ ਉਹ ਿਾਰਾ 43-ਬੀ ਲਾਗੂ ਨਹੀਂ ਸੀ। ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਧਕਹਾ ਧਕ ਇਹ ਰਕਮ ਜੁਰਮਾਨਾ ਨਹੀਂ ਸੀ, ਨਾ ਕੋਈ ਫੀਸ ਅਤੇ ਨਾ ਹੀ ਐਕਸਾਈਜ਼ ਧਿਊਟੀ; ਲੇਬਲ ਧਫਕਸ ਨਾ ਕਰਨ ਲਈ ਕੀਤੀ ਗਈ ਅਦਾਇਗੀ ੀ ਜੁਰਮਾਨਾ ਨਹੀਂ ਸੀ। ਇਸ ਲਈ, ਮਾਲ ਦੁਆਰਾ ਮੌਜੂਦਾ ਅਪੀਲ. ਅਪੀਲ ਨੂੰ ਖਾਰਜ ਕਰਦੇ ਹੋਏ ਕੋਰਟ Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX AND ANR. versus M/S DISTILLERS CO. LTD. [[2007] 4 S.C.R. 960] (2007) A COMMISSIONER OF INCOME TAX AND ANR. v. . MIS DISTILLERS CO.LTD. APRIL 5, 2007 B [S.B. SINHA AND MARKANDEY KA TJU, JJ.] Income Tax Act, I96I-s.43-B-Tax deduction-On the amount paid for non-compliance of a Circular specifying process of bottling of arrack-c [Assessing Authority denying the deduction holding that the amount ][was ][a ]penalty and the same was not permissible in terms of s.43-B-Appellate Authority, Tribunal and High Court held that the amount was neither a penalty, nor a fee nor excise duty (tax) and s.43-B was not applicable in this case-On appeal, held: The amount was not an excise duty as the same was not for manufacturing of arrack-Tax could not have been levied in terms of D [executive circular-It ][was ][neither a penalty ][as ][the non-compliance ][was ][not ]of a statutory provisiim-s.43-B is not applicable in this case-Assessee entitled to tax deduction on the amount-Karnataka Excise Act, 1965-Karnataka Excise (Manufacturing and Bottling of Arrack) Rules, I987-Rule 14(3)-Constitution of India, I950-Article 265, Seventh Schedule List II Entry 8 and 5I. E Respondent-assessee was in the business of arrack bottling, manufacture of industrial alcohol and their marketing, under a licence in terms ofKarnataka Excise Act, 1965. Karnataka Excise (Manufacturing and Bottling of Arrack) Rules, 1987 stated that Arrack after blending would be F [matured ][in the ][manner ][and ][for the period as would be specified by ][the ]Commissioner of Excise. The Commissioner, by a circular, specified a period of 15 days for the arrack to be matured. If the directives of the circular could not be carried out, due to circumstances beyond one's control, the unmatured arrack could be bottled with the prior permission of the Officer-in-charge of the bottling unit of paying cert:iin additional amount therefor. G When the respondent was not able to comply with the directives of the circular, it obtained permission of the appropriate authority for the said purpose on payment of certain additional amount. He also paid some amount for non-fixation of labels on the bottles. Respondent in his income tax return· claimed deduction for the said amount from his gross income. Assessing 960 H -'.. -r ..... "( v ' - .. ...... COMMNR. OF INCOME TAX v. DISTILLERS CO. LTD. Authority denied the deduction on the grounds that the amount was in the A nature of penalty; and that since the same had not been paid during the period relevant to the assessment year, it had to be disallowed in terms of Section . 43-B oflncome Tax Act, 1961. Appellate Authority allowed the claim of the assessee holding that the amount was neither excise duty nor a penalty and therefore Section 43-B would not be attracted. Tribunal held that the amount B was in the nature of additional levy; and that section 43-B was not applicable. High Court held that the amount was not a penalty, neither a fee nor excise duty; payment made fqr non-fixation of labels was also not a penalty. Hence, the present appeal by Revenue. B Dismissing the appeal, the Court Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX AND ANR. versus M/S DISTILLERS CO. LTD. [[2007] 4 S.C.R. 960] (2007) कोट्स निमिटे अमभननधा्सएक पती ककना कक- 1. कक्सम्पनी आबकारारी नोगन वसतीु किमिटे ननिा्सण कम्पर ल्र के गनिमिटे वालिमिटे लिमिटेवम्पनी कीतीुलना िण जुिा्सना और आबकारारी शुल्क अल्र के ग-अल्र के ग कम्पान ान कम्पर ्ोतीिमिटे ्ह।्सािाननतीयतः आबकारारी शुल्क ववननिा्सण कम्पर ल्र के गनिमिटे वाला कर ्ै। न् ्सवंघ्सटचीम्पनी िण भम्पनी ्ै। ्ालावंकक, भारती किमिटे ्संवधान की ्सातीवम्पनीवं अनु्सुचीम्पनी कीद्ववतीम्पी ्सटचीम्पनी की पववस्दिषट 51 किमिटे कारण इ्सिमिटे किमिटेवल क्पनिमिटे नोगन शराब किमिटे्सवंबवंध िण एक अ कम्पवा बनाना ्र के गना ्ै। इ्स पकार, भारती किमिटे ्संवधान की ्सातीवम्पनीवं अनु्सुचीम्पनी की द्ववतीम्पी ्सटचीम्पनी की पववस्दिषट 51 किमिटे ती्ती शराब कम्परआबकारारी शुल्क ल्र के गाना किमिटेवल ववधानम्पनी कानटन का एक सत्रोती ्ै। इ्सका अरक ननिा्सण ्सिमिटे ्सम्पनीधा ्सवंबवंध ्ोना चीानिर्निमिटे। इ्स कारणकना्सटक आबकारारी (अरक का ववननिा्सण और बाॅटमलवं्र के ग) नननि, 1987 किमिटेनननि 14 किमिटे उ कम्पनननि 3 किमिटे ती्ती कोई ्सिन ननधा्सएक पती न्ारीवं ककना ्र के गना्ै। ऐ्सा आबकारारी आनुकती द्वारा जारारी कान्सकारारी आ िमिटेश किमिटे ती्ती ककना्र के गना ्ै। कोई भम्पनी पाधधकारारी उकती कम्पएक प कम्पत्र किमिटे ्सवं भ्स िण ना अननथा कोई करन्ारीवं ल्र के गातीा और वासतीव िण न्ारीवं ल्र के गा ्सकतीा ्ै। चीटवंकक कक्सम्पनी कानटन िणकोई ्सिन ्सम्पनीिा नननिर सट न्ारीवं की ्र के गई ्ै, इ्समलनिमिटे वैधाननक पावधान्यों काअनु कम्पालन न करनिमिटे कम्पर कोई जुिा्सना ल्र के गानिमिटे जानिमिटे का प्दिषन ्ारी न्ारीवं उठतीा्ै। इ्सिण अनतीएक पकती शुल्क ल्र के गानिमिटे कम्पर ववचीार ककना जा र्ा ्ै। कम्पएक प कम्पत्र कीपकरनती को ो धनान िण रखतीिमिटे ्ुनिमिटे ऐ्सम्पनी अनतीएक पकती लिमिटेवम्पनी का सत्रोती लाइ्सण्स किमिटेनननि्यों और शतीशर्तों िण शामिल ककना जाना चीानिर्निमिटे। भारती किमिटे ्संवधान की्सातीवम्पनीवं अनु्सुचीम्पनी की द्ववतीम्पी ्सटचीम्पनी की पववस्दिषट 8 किमिटे ती्ती बनानिमिटे ्र के गनिमिटेकना्सटक आबकारारी अधधनननि, 1965 किमिटे पावधान्यों किमिटे आधार कम्पर लाइ्सण्सकिमिटे ऐ्सिमिटे नननि व शतीर्तें राराजन द्वारा तीन की जातीम्पनी ्ह। इ्समलनिमिटे, ऐ्सिमिटे भु्र के गतीान लाइ्सण्स की शतीशर्तों किमिटे अनु्सरण िण ना उ्सकिमिटेअलावा ककनिमिटे जातीिमिटे ्ह, जोकक पववस्दिषट 8 किमिटे ्सवं भ्स िण ्ह, ना कक ननिा्सण कम्परकर किमिटे रू कम्प िण। न् लिमिटेवम्पनी राराजन द्वारा अ कम्पनम्पनी एकाधधकार शसकती का पनो्र के ग करतीिमिटे ्ुनिमिटे ल्र के गाई जातीम्पनी ्ै। नद्नव कम्प राराजन की ऐ्सम्पनी एकाधधकार शसकती भम्पनीपनतीबवंधधती ्ै। एक आबकारारी शुल्क जो कर की पकरनती िण ्ै, किमिटेवल उ्सकानटन द्वारा ल्र के गाना जा ्सकतीा ्ै जो भारती किमिटे ्संवधान किमिटे अनुच्िमिटे 265किमिटे अनुरू कम्प ्ो। { कम्पैरा 14,15,16 व 19} { 965-ई-एची; 966-ए-्सम्पनी; 967-्सम्पनी-जम्पनी} किमिटेरल राराजन एवं अनन बनाि ि्ारा्दिषाष्ट्र डडिससटलरारीज मलमिटिमिटेडि एवंअनन { 2005} 11 ए्स्समपनीम्पनी 1 कम्पर आधाएक पती. किमिटेरल ्सिसथाना चीिमिटेथु थोझझिलालारी नटनननन बनाि किमिटेरल राराजन व अनन { 2006} 4 ए्स्समपनीम्पनी 327, ्सवं मभ्सती। 2. ्कमिश्रण ्िमिटेतीु कक्सम्पनी भम्पनी काननट िण ्सिनावधध ननधा्सएक पती न्ारीवं ्ै। आबकारारी नोगन वसतीुओवं किमिटे ननिा्सण किमिटे पनोजन किमिटे मलनिमिटे 15 निर न का ्सिनआवदेशनक न्ारीवं ्ै। न् आनुकती द्वारा ननधा्सएक पती ्सिन ्ै। इ्सकिमिटे अलावा,ववननिा्सण कम्पर लिमिटेवम्पनी न्ारीवं ्ै। ्कमिश्रण अननथा ननव निर्ेष न्ारीवं ्ै। ्साव्सजननकसवासान उकती कम्पएक प कम्पत्र का वव िर्देष न्ारीवं था। इ्सिण किमिटेवल बोतीलबवं करनिमिटे कीपकरक्रिना ननधा्सएक पती की ्र के गई थम्पनी। इ्स पकार, इ्सिमिटे वना कम्पार को ववनननमिती करनिमिटेकी दृस्दिषट ्सिमिटे जारारी ककना ्र के गना था। ्ालावंकक, न् कोई अनतीएक पकती शुल्क न्ारीवं्ो्र के गा और इ्समलनिमिटे, ववननिा्सण कम्पर कर न्ारीवं ्ो्र के गा। { कम्पैरा 17 { 967 -डिम्पनी-ई} कणदारीन आबकारारी आनुकती बनाि िै्स्स्स इवंडडिनन एल्नुिम्पीननि कवं कम्पनम्पनी मलमिटिमिटेडि (2006) 10 सकिमिटेल 34, ्सवं मभ्सती। 3. अधधकरण और उचची ननानालन अ कम्पनिमिटे ववचीार्यों िण ्स्ारी थिमिटे कक अधधनननि की धारा 43-बम्पनी िािलिमिटे िण आकव निरदेषती न्ारीवं थम्पनी। { कम्पैरा 18, {967-एफ} म्सववल अ क्पलारीन क्षिमिटेत्राधधकारयतः म्सववल अ क्पल ्वंना 1813/2007 आई.टारी.ए. नवं. 313/2002 िण कना्सटक उचची ननानालन, बण्र के गलुरू किमिटेअवंनतीि ननण्सन और आ िमिटेश निर नावंक 04.12.2003 ्सिमिटे। अ क्पलकतीा्स की ओर ्सिमिटे िो्न कम्परा्सरन, एए्सजम्पनी, धची ानवं डिम्पनी.एल. और बम्पनी.वम्पनी. बलराि ा्स। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX AND ANR. versus M/S DISTILLERS CO. LTD. [[2007] 4 S.C.R. 960] (2007) ਅਪੀਲ ਨੂੰ ਖਾਰਜ ਕਰਦੇ ਹੋਏ ਕੋਰਟ ਫੜੇ ਗਏ: 1. ਜ਼ੁਰਮਾਨਾ ਅਤੇ ਆਬਕਾਰੀ ਧਿਊਟੀ ਜੋ ਧਕ ਐਕਸਾਈਜ਼ਯੋਗ ਸਤੂ ਦੇ ਧਨਰਮਾਣ 'ਤੇ ਕੀਤੀ ਜਾਂਦੀ ਹੈ, ੱਖ- ੱਖ ਪੱਿਰਾਂ 'ਤੇ ਖੜਹੇ ਹਨ। ਆਮ ਤੌਰ 'ਤੇ, ਆਬਕਾਰੀ ਧਿਊਟੀ ਧਨਰਮਾਣ 'ਤੇ ਇੱਕ ਟੈਕਸ ਹੈ। ਯੂਨੀਅਨ ਧਲਸਟ ਧ ੱਚ ੀ ਅਧਜਹਾ ਹੀ ਹੈ। ਹਾਲਾਂਧਕ, ਭਾਰਤ ਦੇ ਸੰਧ ਿਾਨ ਦੀ ਸੱਤ ੀਂ ਅਨੁਸੂਚੀ ਦੀ ਐਟਰੀ 51, ਸੂਚੀ II ਦੇ ਕਾਰਨ ਧਸਰਫ਼ ਪੀਣ ਯੋਗ ਅਲਕੋਹਲ ਦੇ ਸਬੰਿ ਧ ੱਚ ਇੱਕ ਅਪ ਾਦ ਬਣਾਇਆ ਧਗਆ ਹੈ। ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਼ਿਰਾਬ 'ਤੇ ਆਬਕਾਰੀ ਧਿਊਟੀ ਲਗਾਉਣ ਦਾ ਇੱਕ ਸਰੋਤ ਭਾਰਤ ਦੇ ਸੰਧ ਿਾਨ ਦੀ ਸੱਤ ੀਂ ਅਨੁਸੂਚੀ ਦੀ ਐਟਰੀ 51, ਸੂਚੀ II ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਕਾਨੂੰਨ ਧ ੱਚ ਇੱਕ ਸਰੋਤ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। ਇਸ ਦਾ ਅਰਾਕ ਦੇ ਧਨਰਮਾਣ ਨਾਲ ਧਸੱਿਾ ਸਬੰਿ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। ਕਰਨਾਟਕ ਐਕਸਾਈਜ਼ (ਮੈਧਨਊਫੈਕਚਧਰੰਗ ਐਿ ਬਾਟਧਲੰਗ ਆਫ ਐਰੈਕ) ਧਨਯਮ, 1987 ਦੇ ਧਨਯਮ 14 ਦੇ ਉਪ-ਧਨਯਮ (3) ਦੇ ਕਾਰਨ, ਸਮੇਂ ਦੀ ਕੋਈ ਧਮਆਦ ਧਨਰਿਾਰਤ ਨਹੀਂ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ। ਅਧਜਹਾ ਆਬਕਾਰੀ ਕਧਮ਼ਿਨਰ ੱਲੋਂ ਜਾਰੀ ਹੁਕਮਾਂ ਤਧਹਤ ਕੀਤਾ ਧਗਆ ਹੈ। ਅਥਾਰਟੀ ਨੇ ਉਕਤ ਸਰਕੂਲਰ ਜਾਂ ਧਕਸੇ ਹੋਰ ਰੂਪ ਧ ੱਚ ਧਨਰਮਾਣ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਨਹੀਂ ਲਗਾਇਆ ਅਤੇ ਅਸਲ ਧ ੱਚ ਨਹੀਂ ਲਗਾਇਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਧਜ ੇਂ ਧਕ ਧਕਸੇ ਕਨੂੰਨ ਦੇ ਕਾਰਨ ਦੁਆਰਾ ਕੋਈ ਸਮਾਂ ਸੀਮਾ ਧਨਰਿਾਰਤ ਨਹੀਂ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ, ਇਸ ਲਈ ਧ ਿਾਨਕ ਉਪਬੰਿਾਂ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਨਾ ਕਰਨ ਲਈ ਕੋਈ ਜ਼ੁਰਮਾਨਾ ਲਗਾਉਣ ਦਾ ਸ ਾਲ ਹੀ ਪੈਦਾ ਨਹੀਂ ਹੁੰਦਾ।ਇਹ ਇੱਕ ਾਿੂ ਲੇ ੀ ਬਾਰੇ ਧ ਚਾਰ ਕਰਦਾ ਹੈ। ਸਰਕੂਲਰ ਦੀ ਪਰਧਕਰਤੀ ਨੂੰ ਧਿਆਨ ਧ ੱਚ ਰੱਖਦੇ ਹੋਏ ਅਧਜਹੇ ਾਿੂ ਲੇ ੀ ਲਈ ਸਰੋਤ ਲਾਇਸੈਂਸ ਦੇ ਧਨਯਮਾਂ ਅਤੇ ਼ਿਰਤਾਂ ਧ ੱਚ ਪਾਇਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। ਲਾਇਸੈਂਸ ਦੀਆਂ ਅਧਜਹੀਆਂ ਼ਿਰਤਾਂ ਅਤੇ ਼ਿਰਤਾਂ ਰਾਜ ਦੁਆਰਾ ਭਾਰਤ ਦੇ ਸੰਧ ਿਾਨ ਦੀ ਸੱਤ ੀਂ ਅਨੁਸੂਚੀ ਦੀ ਸੂਚੀ II ਦੀ ਐਟਰੀ 8 ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਕਰਨਾਟਕ ਆਬਕਾਰੀ ਐਕਟ, 1965 ਦੇ ਉਪਬੰਿਾਂ ਦੇ ਕਾਰਨ ਤੈਅ ਕੀਤੀਆਂ ਗਈਆਂ ਹਨ। ਅਧਜਹੇ ਭੁਗਤਾਨ, ਇਸਲਈ, ਲਾਇਸੈਂਸ ਦੀਆਂ ਼ਿਰਤਾਂ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਜਾਂ ਇਸ ਤੋਂ ਇਲਾ ਾ ਕੀਤੇ ਜਾਂਦੇ ਹਨ ਜੋ ਧਕ ਐਟਰੀ 8 ਲਈ ਹ ਾਲਾ ਦੇਣ ਯੋਗ ਹਨ ਨਾ ਧਕ ਧਨਰਮਾਣ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਜੋਂ। ਰਾਜ ਦੁਆਰਾ ਆਪਣੀ ਏਕਾਧਿਕਾਰ ਼ਿਕਤੀ ਦੀ ਰਤੋਂ ਧ ੱਚ ਇੱਕ ਲੇ ੀ ਲਗਾਇਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ। ਇੱਥੋਂ ਤੱਕ ਧਕ ਰਾਜ ਦੀ ਏਕਾਧਿਕਾਰ ਼ਿਕਤੀ ੀ ਸੀਮਤ ਹੈ। ਇੱਕ ਆਬਕਾਰੀ ਧਿਊਟੀ ਜੋ ਟੈਕਸ ਦੀ ਪਰਧਕਰਤੀ ਧ ੱਚ ਹੈ, ਕੇ ਲ ਇੱਕ ਕਾਨੂੰਨ ਦੁਆਰਾ ਲਗਾਇਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਜੋ ਭਾਰਤ ਦੇ ਸੰਧ ਿਾਨ ਦੇ ਅਨੁਛੇਦ 265 ਦੇ ਰਣਨ ਦਾ ਜ ਾਬ ਧਦੰਦਾ ਹੈ। [ਪਾਰਾ 14, 15, 16 ਅਤੇ 19] [965-ਈ -ਐਚ; 966-ਏ-ਸੀ; 967-ਸੀ-ਜੀ] ਕੇਰਲ ਰਾਜ ਅਤੇ ਹੋਰ ਧਿਰਾਂ ਬਨਾਮ ਮਹਾਰਾ਼ਿਟਰ ਧਿਸਧਟਲਰੀਜ਼ ਧਲਧਮਟੇਿ ਅਤੇ ਹੋਰ [2005] 11 ਐਸਸੀਸੀ 1, 'ਤੇ ਭਰੋਸਾ ਕੀਤਾ। ਕੇਰਲਾ ਸੰਸਥਾਨਾ ਚੇਤੂ ਥੋਧਜਲਾਲੀ ਯੂਨੀਅਨ ਬਨਾਮ ਕੇਰਲਾ ਰਾਜ ਅਤੇ ਹੋਰ., [2006] 4 ਐਸਸੀਸੀ 327, ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਹਦੱਤਾ ਹਗਆ ਹੈ। 2. ਹਮਸ਼ਰਣ ਲਈ ਹਨਸ਼ਹਚਤ ਸਮਾਂ ਹਮਆਦ ਹਕਸੇ ਕਾਨੂਿੰਨ ਦੇ ਅਧੀਨ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਐਕਸਾਈਜ਼ਯੋਗ ਵਸਤੂਆਂ ਦੇ ਹਨਰਮਾਣ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਲਈ 15 ਹਦਨ* ਸਮਾਂ ਜ਼ਰੂਰੀ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਇਹ ਕਹਮਸ਼ਨਰ ਦੁਆਰਾ ਹਨਸ਼ਹਚਤ ਸਮਾਂ ਹੈ। ਇਸ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ, ਉਤਪਾਦਨ 'ਤੇ ਲੇਵੀ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਹੋਰ ਵੀ ਰਲਾਉਣ ਦੀ ਮਨਾਹੀ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਜਨ ਹਸਹਤ ਉਕਤ ਸਰਕੂਲਰ ਦਾ ਹਵਸ਼ਾ ਨਹੀਂ ਸੀ। ਇਹ ਹਸਰਫ ਬੋਤਲ ਭਰਨ ਦੀ ਪਰਹਕਹਰਆ ਨੂਿੰ ਦਰਸਾਉਂਦਾ ਹੈ. ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਇਹ ਵਪਾਰ ਨੂਿੰ ਹਨਯਮਤ ਕਰਨ ਲਈ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਹਗਆ ਸੀ। ਹਾਲਾਂਹਕ, ਇਹ ਇੱਕ ਵਾਧੂ ਹਿਊਟੀ ਨਹੀਂ ਹੋਵੇਗੀ ਅਤੇ ਇਸਲਈ, ਹਨਰਮਾਣ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਨਹੀਂ ਹੋਵੇਗਾ। [ਪੈਰਾ 17] [967-ਿੀ-ਈ] (2006) ਕੇਂਦਰੀ ਆਬਕਾਰੀ ਕਧਮ਼ਿਨਰ ਬਨਾਮ ਮੈਸਰਜ਼ ਇੰਿੀਅਨ ਐਲੂਮੀਨੀਅਮ ਕੰਪਨੀ ਧਲਧਮਟੇਿ, 10 ਸਕੇਲ 34, ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਹਦੱਤਾ ਹਗਆ। 3. ਹਟਰਹਬਊਨਲ ਅਤੇ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਆਪਣੇ ਹਵਚਾਰਾਂ ਹਵੱਚ ਸਹੀ ਸਨ ਹਕ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 43-ਬੀ ਕੇਸ ਹਵੱਚ ਕੋਈ ਆਕਰਹਸ਼ਤ ਨਹੀਂ ਸੀ। [ਪਰਾ 18] [967-ਐਫ] ਧਸ ਲ ਅਪੀਲੀ ਅਧਿਕਾਰ ਖੇਤਰ: 2007 ਦੀ ਧਸ ਲ ਅਪੀਲ ਨੰ. 1813। ਕਰਨਾਟਕ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ 04.12.2003 ਦੇ ਅੰਤਮ ਧਨਰਣੇ ਅਤੇ ਆਦੇ਼ਿ ਤੋਂ ਬੰਗਲੌਰ ਧ ਖੇ ਆਈ.ਟੀ.ਏ. 2002 ਦਾ 313 ਨੰ. ਮੋਹਨ ਪਰਾਸਰਨ, ਏ.ਐਸ.ਜੀ., ਧਚਦਾਨੰਦ ਿੀ.ਐਲ. ਅਤੇ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਾਂ ਲਈ ਬੀ. ੀ. ਬਲਰਾਮ ਦਾਸ। ਉੱਤਰਦਾਤਾ ਲਈ ਿਰੁ ਮਧਹਤਾ, ਹਰ਼ਿ ਰਿਨ ਝਾਅ ਅਤੇ ਯ਼ਿਰਾਜ ਧਸੰਘ ਧਦਓੜਾ (ਕੇ. ਐਲ. ਮਧਹਤਾ ਐਿ ਕੰਪਨੀ ਲਈ)। ੱਲੋਂ ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਸੁਣਾਇਆ ਧਗਆ ਐੱਸ.ਬੀ. ਹਸਨਹਾ, ਜੇ. 1. ਛੁੱਟੀ ਧਦੱਤੀ ਗਈ। 2. ਉੱਤਰਦਾਤਾ ਅਰਾਕ ਬੋਤਧਲੰਗ, ਉਦਯੋਧਗਕ ਅਲਕੋਹਲ ਦੇ ਧਨਰਮਾਣ ਅਤੇ ਉਹਨਾਂ ਦੀ ਮਾਰਕੀਧਟੰਗ ਦਾ ਕਾਰੋਬਾਰ ਕਰਦਾ ਹੈ। ਉਸਨੇ ਕਰਨਾਟਕ ਆਬਕਾਰੀ ਐਕਟ, 1965 ਦੇ ਉਪਬੰਿਾਂ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਉਪਰੋਕਤ ਉਦੇ਼ਿਾਂ ਲਈ ਕਰਨਾਟਕ ਰਾਜ ਤੋਂ ਇੱਕ ਲਾਇਸੈਂਸ ਪਰਾਪਤ ਕੀਤਾ। ਧਨਰਧ ਾਦ ਤੌਰ 'ਤੇ, ਆਰਕ ਦੇ ਧਨਰਮਾਣ ਅਤੇ ਬੋਤਲਾਂ ਨਾਲ ਸਬੰਿਤ ਮਾਮਲਾ ਉਕਤ ਐਕਟ ਅਤੇ ਰਾਜ ਦੁਆਰਾ ਬਣਾਏ ਗਏ ਧਨਯਮਾਂ ਦੁਆਰਾ ਧਨਯੰਤਧਰਤ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ। ਕਰਨਾਟਕ ਦਾ ਕਰਨਾਟਕ ਆਬਕਾਰੀ (ਅਰਾਕ ਦਾ ਧਨਰਮਾਣ ਅਤੇ ਬੋਤਧਲੰਗ) ਧਨਯਮ, 1987 (ਛੋਟੇ "ਧਨਯਮਾਂ" ਲਈ) ਜੋਂ ਜਾਧਣਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ। ਧਜਸ ਧਨਯਮ ਨਾਲ ਅਸੀਂ ਇੱਥੇ ਸਬੰਿਤ ਹਾਂ ਉਹ ਧਨਯਮ 14 ਦਾ ਉਪ-ਧਨਯਮ (3) ਹੈ ਜੋ ਪੜਹਦਾ ਹੈ ਕਾਮਨਰ। ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਬਨਾਮ ਧਿਸਧਟਲਰਜ਼ ਕੰਪਨੀ ਧਲਮਧਟਿ [ਐੱਸ. ਬੀ.] ਧਸਨਹਾ, ਜੇ.]1963 ਹੇਠ ਧਲਖੇ ਅਨੁਸਾਰਃ - "(3) ਧਮ਼ਿਰਣ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਅਰੇਕ ਇਸ ਤਰੀਕੇ ਨਾਲ ਅਤੇ ਅਧਜਹੇ ਸਮੇਂ ਲਈ ਪਧਰਪੱਕ ਹੋ ੇਗਾ ਜੋ ਕਧਮ਼ਿਨਰ ਦੁਆਰਾ ਸਮੇਂ-ਸਮੇਂ 'ਤੇ ਧਨਰਿਾਰਤ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ।" 3. ਆਬਕਾਰੀ ਕਧਮ਼ਿਨਰ ਨੇ, ਹਾਲਾਂਧਕ, ਇਹ ਦੱਸਦੇ ਹੋਏ ਇੱਕ ਸਰਕੂਲਰ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ: "ਇਹ ਇਸ ਦੁਆਰਾ ਧਨ਼ਿਧਚਤ ਕੀਤਾ ਧਗਆ ਹੈ ਧਕ ਇਸ ਨੂੰ ਬੋਤਲ ਭਰਨ ਤੋਂ ਪਧਹਲਾਂ ਘੱਟੋ ਘੱਟ 15 ਧਦਨਾਂ ਦੀ ਧਮਆਦ ਲਈ ਲੱਕੜ ਦੇ ੱਟਾਂ ਧ ੱਚ ਪਧਰਪੱਕ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ।" Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX AND ANR. versus M/S DISTILLERS CO. LTD. [[2007] 4 S.C.R. 960] (2007) Section: CONCLUSION B Dismissing the appeal, the Court HELD: 1. Penalty and Excise Duty vis-a-vis levies which are made on manufacture of an excisable article stand on different footings. Ordinarily, Excise Duty is a tax on manufacture. The same is in the Union List. An exception, however, is made only in respect of the potable alcohol by reason of Entry 51, List II of the Seventh Schedule of the Constitution of India. Thus, D levy of excise duty on alcohol must have a source in a statute legislated in terms of Entry 51, List II of the Seventh Schedule of the Constitution of India . . It must have a direct relationship with manufacture of Arrack. By reason of sub-rule (3) of Rule 14 of the Karnataka Excise (Manufacturing and Bottling of Arrack) Rules, 1987, no period of time has been specified. It has been so done under an executive order issued by the Commissioner of Excise. The E authority did not and in fact could not levy a tax on manufacture in terms of the said circular or otherwise. As no time limit has been specified by reason of a statute, the question of imposing any penalty for non-compliance of the statutory provisions does not arise. It contemplates an additional levy. Source for such additional levy having regard to the nature of the circular must be p found in the terms and conditions of the licence. Such terms and conditions of licence are fixed by the State by reason of the provisions of the Karnataka Excise Act, 1965 made in terms of Entry 8 of List II of the Seventh Schedule of the Constitution of India. Such payments are, therefore, made in pursuance of or in furthermore of the terms of the licence which is referable to Entry 8 and not as a tax on manufacture. A levy is imposed by the State in exercise of G its monopoly power. Even such monopoly power of the State is restricted. An excise duty which is in the nature of tax can be imposed only by a statute which answers the description of Article 265 of the Constitution of India. [Paras 14, 15, 16 and 19) [965-E-H; 966-A-C; 967-C-G] State of Kera/a and Ors. v. Maharashtra Distilleries Ltd. and Ors., [2005] H 962 A 11 sec 1, relied on. Kera/a Samsthana Chethu Thozhi/a/i Union v. State of Kera/a and Ors., [2006) 4 sec 327, referred to. 2. The time period fixed for blending is not under a statute. 15 days' B [time ][is ][not Qecessary for the purpose ][of ][manufacture ][of ][excisable articles. ][It ]is a time fixed by the Commissioner. Furthermore, levy is not on manufacture. Blending even otherwise is not prohibited. Public health was not the subject matter of the said circular. It laid down only a process of bottling. It was, thus, issued with a view to regulate the trade. It would, however, not be an additional duty and, therefore, not a tax on manufacture. [Para 17) [967-D-E] c Commissioner of Central Excise v. Mis. Indian Aluminium Co. Ltd, (2006) 10 SCALE 34, referred to. J. Tribunal and the High Court were correct in their views that section 43-B of the Act was no attracted in the case. [Para 18) [967-F] D CIVIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeal No. l 813 of2007. From the Final Judgment and Order dated 04.12.2003 of the High Court ofKamataka at Bangalore in LT.A. No. 313 of2002. E Mohan Parasaran, ASG., Chidananda D.L. and B.V. Balaram Das for the Appellants. Dhruv Mehta, Harsh Vardhan Jha and Yashraj Singh Deora (for K.L. Mehta & Co.) for the Respondent. F The Judgment of the Court was delivered by S.B. SINHA, J. I. Leave granted. Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX AND ANR. versus M/S DISTILLERS CO. LTD. [[2007] 4 S.C.R. 960] (2007) 3. अधधकरण और उचची ननानालन अ कम्पनिमिटे ववचीार्यों िण ्स्ारी थिमिटे कक अधधनननि की धारा 43-बम्पनी िािलिमिटे िण आकव निरदेषती न्ारीवं थम्पनी। { कम्पैरा 18, {967-एफ} म्सववल अ क्पलारीन क्षिमिटेत्राधधकारयतः म्सववल अ क्पल ्वंना 1813/2007 आई.टारी.ए. नवं. 313/2002 िण कना्सटक उचची ननानालन, बण्र के गलुरू किमिटेअवंनतीि ननण्सन और आ िमिटेश निर नावंक 04.12.2003 ्सिमिटे। अ क्पलकतीा्स की ओर ्सिमिटे िो्न कम्परा्सरन, एए्सजम्पनी, धची ानवं डिम्पनी.एल. और बम्पनी.वम्पनी. बलराि ा्स। अनाचीम्पनी की ओर ्सिमिटे धु्रव िमिटे्तीा, ् निरदेष वध्सन झिा तीथा नशराज म्सवं् िमिटेओरा (किमिटे.एल. िमिटे्तीा ककम कम्पनम्पनी की ओर ्सिमिटे) ननानालन का ननण्सन ए्स.बम्पनी. म्सन्ा, जिमिटे. द्वारा ्सुनाना ्र के गना। 1. अनुिनती प ान की। 2. अनाचीम्पनी अरक बॉटमलवं्र के ग, औद्नोध्र े ग शराब किमिटे ववननिा्सण और उनकिमिटे वव कम्पणन का वनव्सान करतीा ्ै। उ्सनिमिटे कना्सटक आबकारारी अधधनननि,1965 किमिटे पावधान्यों किमिटे ्सवं भ्स िण उ कम्परोकती उदिमिटेदेशन्यों किमिटे मलए कना्सटक राराजन ्सिमिटेलाइ्सण्स पा्रापती ककना। ननवव्सवा रू कम्प ्सिमिटे, अरक किमिटे ननिा्सण और बॉटमलवं्र के ग ्सिमिटे ्सवंबवंधधती िािला उकती अधधनननि और उ्सकिमिटे ती्ती बनाए ्र के गए नननि्यों द्वारा शाम्सती ्ोतीा ्ै। कना्सटक राराजन को कना्सटक आबकारारी (अरक काववननिा्सण और बोटमलवं्र के ग) नननि, 1987 (्सवंक्षिमिटे कम्प िण ‘नननि’) किमिटे रू कम्प िण जानाजातीा ्ै। नननि सज्सकिमिटे बारिमिटे िण ्ि न्ावं ववचीार कर र्िमिटे ्ह, व् नननि 14का उ कम्प-नननि (3) ्ै जो ननकमनानु्सार क्तीा ्ै - (3) ्कमिश्रण किमिटे बा अरक को उ्स तीरारीकिमिटे ्सिमिटे और ऐ्सम्पनी अवधध किमिटे मलए कम्पएक पम्पव ककना जाए्र के गा जो आनुकती द्वारा ्सिन-्सिन कम्पर नननिर सट ककनाजा ्सकतीा ्ै। 3. ्ालाँकक, आबकारारी आनुकती निमिटे एक कम्पएक प कम्पत्र जारारी ककना सज्सिण क्ा ्र के गना ककयतः ‘‘न्ावं न् नननिर सट ककना जातीा ्ै कक अरक को बोटमलवं्र के ग करनिमिटे ्सिमिटे कमपलिमिटे अरक को कि ्सिमिटे कि 15 निर न्यों कीअवधध किमिटे मलए लकडम्पनी किमिटे बती्सन्यों िण कम्पएक पम्पव ककना जाए्र के गा।’’ 4. इ्स पकार, उ कम्परोकती उदिमिटेदेशन किमिटे मलए 15 निर न्यों की अवधध ननधा्सएक पती की ्र के गई थम्पनी। ्ालाँकक, एक पदेशन न् उठा कक आबकारारी वसतीु का कना ्ो्र के गा,ननिर कक्सम्पनी किमिटे नननवंत्रण ्सिमिटे कम्परिमिटे कम्पएक पससथनतीन्यों िण, उकती नन श्यों को ला्र के गट न्ारीवंककना जा ्सकतीा। उ्स आकससिकतीा को कम्पटरा करनिमिटे की दृस्दिषट ्सिमिटे, न् क्ा्र के गना ककयतः ‘‘ननिर बॉटमलवं्र के ग इकाई अ कम्पनिमिटे नननवंत्रण ्सिमिटे कम्परिमिटे कक्सम्पनी भम्पनी कारण ्सिमिटे ऊ कम्पर नननिर सट तीरारीकिमिटे और ्सम्पनीिा तीक अरक को कम्पएक पम्पव करनिमिटे िण्सक्षि न्ारीवं ्ोतीम्पनी ्ै, तीो बॉटमलवं्र के ग इकाई किमिटे पभारारी अधधकारारी की कम्पटव्स अनुिनती ्सिमिटे अ कम्पएक पम्पव अरक को भम्पनी बोतीलबवं ककना जा्सकिमिटे्र के गा। उ कम्परोकती नननिर सटानु्सार अ कम्पएक पम्पव अरक की आ कम्पटनती्स किमिटेमलए जुिा्सना 29 कमपैिमिटे पनती बल्क लारीटर ्ो्र के गा।’’ 5. ननवव्सवा रू कम्प ्सिमिटे, अनाचीम्पनी निमिटे इ्सकिमिटे ्सवं भ्स िण उधचीती पाधधकारारी की अनुिनती पा्रापती की कन्योंकक व् कु् अनतीएक पकती रामश का भु्र के गतीान करनिमिटे कम्परउकती कम्पएक प कम्पत्र किमिटे कमपलिमिटे भा्र के ग का अनु कम्पालन करनिमिटे की ससथनती िण न्ारीवं था।उ्सनिमिटे, अ कम्पनिमिटे आनकर एक पटन्स िण, उकती रामश को अ कम्पनम्पनी ्सकल आन िण ्सिमिटेकटततीम्पनी करनिमिटे का ावा ककना था। 6. ननधा्सरण पाधधकारारी की न् रान थम्पनी कक चीटवंकक ननधा्सएक पतीम्पनी द्वारा िमिटेन रामश वंडि की पकरनती िण थम्पनी, इ्समलए व् कक्सम्पनी कटततीम्पनी का ्क ार न्ारीवंथा। आ्र के गिमिटे न् रान ारी ्र के गई कक चीा्िमिटे वनन कटततीम्पनी नोगन ्ो, इ्स तीान कोो धनान िण रखतीिमिटे ्ुए कक िटल्नावंकन व निरदेष ्सिमिटे ्सवंबवंधधती अवधध किमिटे तरान पदेशन्र के गतीरामश का भु्र के गतीान /कटततीम्पनी न्ारीवं ककना ्र के गना था, इ्सिमिटे आनकर अधधनननि,1961 की धारा 43 बम्पनी किमिटे ्सवं भ्स िण असवम्पनीकान्स ककना जाना था। (्सवंक्षिमिटे कम्प िण‘अधधनननि’)। 7. ननधा्सएक पतीम्पनी निमिटे बोल्यों कम्पर लिमिटेबल न ल्र के गानिमिटे किमिटे मलए कु् रामश का भु्र के गतीान ककना। उ्सनिमिटे ननधा्सरण आ िमिटेश किमिटे झखलाफ अ क्पल को पाथमिकतीा ारीऔर अ क्पलारीन पाधधकारारी निमिटे, आनकर आनुकती (अ क्पल) ्ोनिमिटे किमिटे नातीिमिटे, व्ारीरान ारी कक ावा की ्र के गई रामश न तीो ‘आबकारारी कर’ की पकरनती िण ्ै औरन ्ारी जुिा्सना ्ै। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX AND ANR. versus M/S DISTILLERS CO. LTD. [[2007] 4 S.C.R. 960] (2007) ਕਾਮਨਰ। ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਬਨਾਮ ਧਿਸਧਟਲਰਜ਼ ਕੰਪਨੀ ਧਲਮਧਟਿ [ਐੱਸ. ਬੀ.] ਧਸਨਹਾ, ਜੇ.]1963 ਹੇਠ ਧਲਖੇ ਅਨੁਸਾਰਃ - "(3) ਧਮ਼ਿਰਣ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਅਰੇਕ ਇਸ ਤਰੀਕੇ ਨਾਲ ਅਤੇ ਅਧਜਹੇ ਸਮੇਂ ਲਈ ਪਧਰਪੱਕ ਹੋ ੇਗਾ ਜੋ ਕਧਮ਼ਿਨਰ ਦੁਆਰਾ ਸਮੇਂ-ਸਮੇਂ 'ਤੇ ਧਨਰਿਾਰਤ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ।" 3. ਆਬਕਾਰੀ ਕਧਮ਼ਿਨਰ ਨੇ, ਹਾਲਾਂਧਕ, ਇਹ ਦੱਸਦੇ ਹੋਏ ਇੱਕ ਸਰਕੂਲਰ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ: "ਇਹ ਇਸ ਦੁਆਰਾ ਧਨ਼ਿਧਚਤ ਕੀਤਾ ਧਗਆ ਹੈ ਧਕ ਇਸ ਨੂੰ ਬੋਤਲ ਭਰਨ ਤੋਂ ਪਧਹਲਾਂ ਘੱਟੋ ਘੱਟ 15 ਧਦਨਾਂ ਦੀ ਧਮਆਦ ਲਈ ਲੱਕੜ ਦੇ ੱਟਾਂ ਧ ੱਚ ਪਧਰਪੱਕ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ।" 4. ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਉਪਰੋਕਤ ਉਦੇ਼ਿ ਲਈ 15 ਧਦਨਾਂ ਦੀ ਧਮਆਦ ਧਨਰਿਾਰਤ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਹਾਲਾਂਧਕ, ਇੱਕ ਸ ਾਲ ਇਹ ਉੱਧਠਆ ਧਕ ਆਬਕਾਰੀ ਲੇਖ ਦਾ ਕੀ ਹੋ ੇਗਾ, ਜੇਕਰ ਧਕਸੇ ਦੇ ਧਨਯੰਤਰਣ ਤੋਂ ਬਾਹਰ ਦੀਆਂ ਸਧਥਤੀਆਂ ਲਈ, ਧਨਰਦੇ਼ਿਾਂ ਨੂੰ ਲਾਗੂ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਉਸ ਅਚਨਚੇਤੀ ਨੂੰ ਪੂਰਾ ਕਰਨ ਲਈ, ਇਹ ਧਕਹਾ ਧਗਆ ਸੀ: “ਜੇਕਰ ਬੋਟਧਲੰਗ ਯੂਧਨਟ ਧਕਸੇ ੀ ਕਾਰਨ ਕਰਕੇ ਉਸਦੇ ਧਨਯੰਤਰਣ ਤੋਂ ਬਾਹਰ ਹੈ, ਉਪਰੋਕਤ ਦਰਸਾਏ ਤਰੀਕੇ ਅਤੇ ਹੱਦ ਤੱਕ ਅਰੇਕ ਨੂੰ ਪਧਰਪੱਕ ਕਰਨ ਦੇ ਯੋਗ ਨਹੀਂ ਹੈ, ਤਾਂ ਬੋਤਧਲੰਗ ਯੂਧਨਟ ਦੇ ਇੰਚਾਰਜ ਅਧਿਕਾਰੀ ਦੀ ਅਗਾਊਂ ਆਧਗਆ ਨਾਲ ਅਣ-ਮੈਧਚਓਰ ਐਰੇਕ ਨੂੰ ਬੋਤਲਾਂ ਧ ੱਚ ਬੰਦ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਉਪਰੋਕਤ ਦਰਸਾਏ ਅਨੁਸਾਰ ਗੈਰ-ਮੈਧਚਓਰ ਐਰੇਕ ਦੀ ਸਪਲਾਈ ਲਈ ਜੁਰਮਾਨਾ 29 ਪੈਸੇ ਪਰਤੀ ਬਲਕ ਲੀਟਰ ਹੋ ੇਗਾ।" 5. ਧਨਰਧ ਾਦ, ਜ ਾਬਦੇਹ ਨੇ ਇਸਦੇ ਸੰਦਰਭ ਧ ੱਚ ਉਧਚਤ ਅਥਾਰਟੀ ਦੀ ਇਜਾਜ਼ਤ ਪਰਾਪਤ ਕੀਤੀ ਧਕਉਂਧਕ ਉਹ ਇਸ ਲਈ ਕੁਝ ਾਿੂ ਰਕਮ ਦਾ ਭੁਗਤਾਨ ਕਰਨ 'ਤੇ ਉਕਤ ਸਰਕੂਲਰ ਦੇ ਪਧਹਲੇ ਧਹੱਸੇ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਕਰਨ ਦੀ ਸਧਥਤੀ ਧ ੱਚ ਨਹੀਂ ਸੀ। ਉਸਨੇ, ਆਪਣੀ ਆਮਦਨ ਕਰ ਧਰਟਰਨ ਧ ੱਚ, ਆਪਣੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਧ ੱਚੋਂ ਉਕਤ ਰਕਮ ਲਈ ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਦਾਅ ਾ ਕੀਤਾ। 6. ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਥਾਰਟੀ ਦਾ ਧ ਚਾਰ ਸੀ ਧਕ ਧਜ ੇਂ ਧਕ ਮੁਲਾਂਕਣ ਦੁਆਰਾ ਅਦਾ ਕੀਤੀ ਜਾਣ ਾਲੀ ਰਕਮ ਜੁਰਮਾਨੇ ਦੇ ਰੂਪ ਧ ੱਚ ਸੀ, ਉਹ ਧਕਸੇ ੀ ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਹੱਕਦਾਰ ਨਹੀਂ ਸੀ। ਇਹ ਅੱਗੇ ਧ ਚਾਰ ਕੀਤਾ ਧਗਆ ਸੀ ਧਕ ਭਾ ੇਂ ਖਰਚਾ ਕਟੌਤੀਯੋਗ ਹੈ, ਇਸ ਤੱਥ ਦੇ ਮੱਦੇਨਜ਼ਰ ਧਕ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਨਾਲ ਸੰਬੰਧਿਤ ਧਮਆਦ ਦੇ ਦੌਰਾਨ ਪਰ਼ਿਨ ਧ ੱਚ ਰਕਮ ਦਾ ਭੁਗਤਾਨ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਧਗਆ ਸੀ, ਇਸ ਨੂੰ ਆਮਦਨ ਕਰ ਦੀ ਿਾਰਾ 43 ਬੀ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਅਸ ੀਕਾਰ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਸੀ। ਐਕਟ, 1961 (ਛੋਟੇ ਲਈ "ਐਕਟ")। 7. ਬੋਤਲਾਂ 'ਤੇ ਲੇਬਲ ਨਾ ਲਗਾਉਣ ਲਈ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਨੇ ਕੁਝ ਰਕਮਾਂ ਦਾ ਭੁਗਤਾਨ ਕੀਤਾ। ਉਸਨੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਦੇ ਆਦੇ਼ਿ ਦੇ ਧ ਰੁੱਿ ਅਪੀਲ ਨੂੰ ਤਰਜੀਹ ਧਦੱਤੀ ਅਤੇ ਅਪੀਲੀ ਅਥਾਰਟੀ, ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਧਮ਼ਿਨਰ (ਅਪੀਲ) ਹੋਣ ਦੇ ਨਾਤੇ, ਉਸੇ ਰਾਏ ਦੀ ਇਜਾਜ਼ਤ ਧਦੱਤੀ ਧਕ ਦਾਅ ਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਰਕਮ ਨਾ ਤਾਂ 'ਆਬਕਾਰੀ ਧਿਊਟੀ' ਦੀ ਪਰਧਕਰਤੀ ਧ ੱਚ ਹੈ ਅਤੇ ਨਾ ਹੀ ਕੋਈ ਜੁਰਮਾਨਾ। 8. ਐਕਟ ਦੀ ਿਾਰਾ 43ਬੀ ਦੀ ਲਾਗੂ ਹੋਣ ਦੇ ਸਬੰਿ ਧ ੱਚ, ਇਹ ਆਯੋਧਜਤ ਕੀਤਾ ਧਗਆ ਸੀ 964 ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਦੀਆਂ ਧਰਪੋਰਟਾਂ [2007] 4 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਧਕਉਂਧਕ ਇਹ ਰਕਮ, ਸ ਾਲ ਧ ੱਚ, ਨਾ ਤਾਂ ਜੁਰਮਾਨਾ ਹੈ ਅਤੇ ਨਾ ਹੀ ਐਕਸਾਈਜ਼ ਧਿਊਟੀ, ਐਕਟ ਦੀ ਿਾਰਾ 43ਬੀ ਨੂੰ ਆਕਰਧ਼ਿਤ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾ ੇਗਾ। 9. ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨੇ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਪੀਲੀ ਧਟਰਧਬਊਨਲ ਦੇ ਸਾਹਮਣੇ ਇੱਕ ਅਪੀਲ ਨੂੰ ਤਰਜੀਹ ਧਦੱਤੀ। ਅਪੀਲੀ ਧਟਰਧਬਊਨਲ ਨੇ ਰਾਏ ਧਦੱਤੀ ਧਕ ਜ ਾਬਦੇਹ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੇ ਗਏ ਭੁਗਤਾਨ ਇੱਕ ਾਿੂ ਲੇ ੀ ਦੇ ਰੂਪ ਧ ੱਚ ਸਨ। ਐਕਟ ਦੀ ਿਾਰਾ 43ਬੀ ਦੀ ਲਾਗੂ ਹੋਣ ਦੇ ਸਬੰਿ ਧ ੱਚ, ਧਟਰਧਬਊਨਲ ਨੇ ਇਸਨੂੰ ਨਕਾਰਾਤਮਕ ਧ ੱਚ ਰੱਧਖਆ। 10. ਅਧਿਧਨਯਮ ਦੀ ਿਾਰਾ 260 ਏ ਦੇ ਤਧਹਤ ਮਾਲੀਆ ਦੁਆਰਾ ਤਰਜੀਹੀ ਇੱਕ ਅਪੀਲ ਨੂੰ ਹਾਈਕੋਰਟ ਦੁਆਰਾ ਰੱਦ ਕੀਤੇ ਗਏ ਫੈਸਲੇ ਦੇ ਕਾਰਨ ਖਾਰਜ ਕਰ ਧਦੱਤਾ ਧਗਆ ਹੈ। ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ ਸਾਹਮਣੇ, ਕਾਨੂੰਨ ਦੇ ਧਨਮਨਧਲਖਤ ਸ ਾਲ ਬਣਾਏ ਗਏ ਸਨ: "(i) ਕੀ ਅਪੀਲੀ ਧਟਰਧਬਊਨਲ ਇਹ ਮੰਨਣ ਧ ੱਚ ਸਹੀ ਸੀ ਧਕ 13,25,572/- ਰੁਪਏ ਦੀ ਰਕਮ ਆਬਕਾਰੀ ਦੇ ਧਿਪਟੀ ਕਧਮ਼ਿਨਰ (ਬੂਅਰੀਜ਼ ਅਤੇ ਧਿਸਧਟਲਰੀਜ਼), ਬੰਗਲੌਰ ਦੁਆਰਾ, ਐਰੈਕ ਦੀਆਂ ਬੋਤਲਾਂ 'ਤੇ ਧਚਪਕਣ ਾਲੇ ਲੇਬਲ ਲਗਾਉਣ ਧ ੱਚ ਅਸਫਲ ਰਧਹਣ ਅਤੇ ਇਸ ਧ ੱਚ ਅਸਫਲ ਰਧਹਣ ਲਈ ਲਗਾਈ ਗਈ ਸੀ। ਕਰਨਾਟਕ ਆਬਕਾਰੀ (ਮੈਨੂਫੈਕਚਧਰੰਗ ਐਿ ਬਾਟਧਲੰਗ ਆਫ ਐਰੈਕ) ਧਨਯਮ, 1997 ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਧਨਰਿਾਰਤ ਸਮੇਂ ਲਈ ਐਰੇਕ ਨੂੰ ਪਧਰਪੱਕ ਕਰਨਾ, ਕਾਨੂੰਨ ਦੀ ਉਲੰਘਣਾ ਕਾਰਨ ਲਗਾਏ ਗਏ ਜੁਰਮਾਨੇ ਦੇ ਬਾ ਜੂਦ ਇੱਕ ਮਨਜ਼ੂਰ ਕਟੌਤੀ ਸੀ? (ii) ਕੀ ਰੁਪਏ ਦਾ ਜੁਰਮਾਨਾ 13,25,572 ਧਿਪਟੀ ਕਧਮ਼ਿਨਰ ਆਬਕਾਰੀ (ਬੂਅਰੀਜ਼ ਅਤੇ ਧਿਸਧਟਲਰੀਜ਼), ਬੰਗਲੌਰ ਦੁਆਰਾ ਲਗਾਏ ਗਏ ਅਤੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਦੌਰਾਨ ਮੁਲਾਂਕਣ ਦੁਆਰਾ ਅਦਾ ਨਹੀਂ ਕੀਤੇ ਗਏ ਐਕਟ ਦੇ 43 ਦੇ ਤਧਹਤ ਅਸ ੀਕਾਰ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ? 11. ਉਗਰ ਼ਿੂਗਰ ਰਕਸ ਧਲਮਧਟਿ ਬਨਾਮ ਕਰਨਾਟਕ ਰਾਜ, 5 ਸਤੰਬਰ, 1991 ਨੂੰ ਧਨਪਟਾਏ ਗਏ ਧਰੱਟ ਪਟੀ਼ਿਨ ਨੰਬਰ 5008 ਧ ੱਚ ਪਾਸ ਕੀਤੇ ਅਦਾਲਤ ਦੇ ਫੈਸਲੇ 'ਤੇ ਭਰੋਸਾ ਕਰਦੇ ਹੋਏ, ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਧਕਹਾ: I.ਪਰ਼ਿਨ ਧ ੱਚ ਰਕਮ ਜੁਰਮਾਨਾ ਨਹੀਂ ਸੀ; II.ਇਸ ਨੂੰ ਫੀਸ ਜਾਂ ਐਕਸਾਈਜ਼ ਧਿਊਟੀ ਜੋਂ ੀ ਨਹੀਂ ਮੰਧਨਆ ਜਾਣਾ ਸੀ। III.ਲੇਬਲ ਨਾ ਲਗਾਉਣ ਲਈ ਕੀਤਾ ਧਗਆ ਭੁਗਤਾਨ ੀ ਜੁਰਮਾਨਾ ਨਹੀਂ ਹੈ; ਦੱਸ ਧਰਹਾ ਹੈ: "10. ਇਸ ਲਈ, ਲੇਬਲ ਉਪਲਬਿ ਨਾ ਹੋਣ ਦੀ ਅਣਹੋਂਦ ਧ ੱਚ, ਜੇਕਰ ਮੁਲਾਂਕਣ ਨੂੰ ਬੋਤਲਬੰਦ ਐਰੈਕ ਜਾਰੀ ਕਰਨ ਲਈ ਲੇਬਲਾਂ ਦੀ ਲਾਗਤ ਲਈ ਧ ਭਾਗ ਨੂੰ ਰਕਮ ਅਦਾ ਕਰਨ ਲਈ ਜ ਾਬਦੇਹ ਬਣਾਇਆ ਧਗਆ ਸੀ, ਤਾਂ ਇਹ ਧ ਚਾਰ ਲੈਣਾ ਸੰਭ ਨਹੀਂ ਹੈ ਧਕ ਅਧਜਹੇ ਭੁਗਤਾਨ ਫ਼ੀਸ ਦੇ ਰੂਪ ਧ ੱਚ ਕੀਤਾ ਧਗਆ ਸੀ ਧਜ ੇਂ ਧਕ ਼ਿਰੀ ਸੇ਼ਿਾਚਲਾ ਦੁਆਰਾ ਦਲੀਲ ਧਦੱਤੀ ਗਈ ਸੀ ਧਕ ਧਨਯਮ ਧ ੱਚ ਰਤੀ ਗਈ ਭਾ਼ਿਾ ਇਹ ਸਪੱ਼ਿਟ ਕਰਦੀ ਹੈ ਧਕ ਬੋਤਲ ਪਰਾਪਤ ਕਰਨ ਲਈ ਭੁਗਤਾਨ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ ਕਾਮਨਰ। ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਬਨਾਮ ਧਿਸਧਟਲਰਜ਼ ਕੰਪਨੀ ਧਲਮਧਟਿ [ਐੱਸ. ਬੀ.] ਧਸਨਹਾ, ਜੇ.] 965 Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX AND ANR. versus M/S DISTILLERS CO. LTD. [[2007] 4 S.C.R. 960] (2007) D CIVIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeal No. l 813 of2007. From the Final Judgment and Order dated 04.12.2003 of the High Court ofKamataka at Bangalore in LT.A. No. 313 of2002. E Mohan Parasaran, ASG., Chidananda D.L. and B.V. Balaram Das for the Appellants. Dhruv Mehta, Harsh Vardhan Jha and Yashraj Singh Deora (for K.L. Mehta & Co.) for the Respondent. F The Judgment of the Court was delivered by S.B. SINHA, J. I. Leave granted. 2. Respondent carries on business of arrack bottling, manufacture of industrial alcohol and their marketing. He obtained a licence from the State G of Kamataka for the aforementioned purposes in terms of the provisions of Kamataka Excise Act, 1965. Indisputably, the matter relating to manufacture and bottling of arrack is governed by the said Act and the rules framed thereunder by the State of Karnataka known as Karnataka Excise (Manufacturing & Bottling of Arrack) Rules, 1987 (for short "the Rules"). Rule H [with which we are concerned herein ][is ][sub-Rule (3) ][of ][Rule ][14 ][which reads ] ..., v ~ • '!i- ~ COMMNR. OF INCOME TAX v. DISTILLERS CO. LTD. [S.B. SINHA, J.] 963 A as under:- "(3) Arrack after blending shall be matured in such manner and for such period as may be specified by the Commissioner from time to time." B 3. The Commissioner of Excise, however, issued a circular stating: "It is hereby specified that the arrack shall be matured in wooden vats for a minimum period of 15 days before bottling the same." 4. A period of 15 days, thus, had been prescribed for the aforementioned purpose. A question, however, arose as to what would happen to the excise article, if for circumstances beyond one's control, said directives cannot be carried. With a view to meet that contingency, it was stated: purpose. A question, however, arose as to what would happen to the excise C "In case the bottling unit for any reason beyond his control is not able to mature the arrack in the manner and to the extent specified above, the unmatured arrack may be bottled with the prior permission of the officer in-charge of the bottling unit. The penalty for supplying unmatured arrack as specified above would be 29 paise per bulk litre." above, the unmatured arrack may be bottled with the prior permission D 5. Indisputably, Respondent obtained permission of the appropriate authority in terms thereof as he was not in a position to comply with the first part of the said circular on paying certain additional amount therefor. He, in E his income tax return, claimed deduction for the said amount from his gross income. 6. The Assessing Authority was of the opinion that as the amount payable by the assessee was in the nature of penalty, he was not entitled to any deduction. It was further opined that even ifthe expenditure is deductible, F in view of the fact that the amount in question had not been paid dw-ing the period relevant to the assessment year, the same had to be disallowed in terms of Section 43B of the Income Tax Act, 196 l (for short "the Act"). 7. The Assessee paid certain amounts for not affixation of labels on the bottles. He preferred an appeal against the order of assessment and the G Appellate Authority, being the Commissioner of Income Tax (Appeals), allowed the same opining that the amount claimed is neither in the nature of 'excise duty' nor a penalty. 8. In regard to the applicability of Section 43B of the Act, it was held H 964 SUPREME COURT REPORTS [2007] 4 S.C.R. A that as the amount, in question, is neither penalty nor excise duty, Section 43B of the Act would not be attracted. 9. Appellant preferred an appeal thereagainst before the Income Tax Appellate Tribunal. The Appellate Tribunal opined that the payments made by the respondent were in the nature of an additional levy. In regard to the B applicability of Section 43B of the Act, the Tribunal held it in the negative. Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX AND ANR. versus M/S DISTILLERS CO. LTD. [[2007] 4 S.C.R. 960] (2007) 7. ननधा्सएक पतीम्पनी निमिटे बोल्यों कम्पर लिमिटेबल न ल्र के गानिमिटे किमिटे मलए कु् रामश का भु्र के गतीान ककना। उ्सनिमिटे ननधा्सरण आ िमिटेश किमिटे झखलाफ अ क्पल को पाथमिकतीा ारीऔर अ क्पलारीन पाधधकारारी निमिटे, आनकर आनुकती (अ क्पल) ्ोनिमिटे किमिटे नातीिमिटे, व्ारीरान ारी कक ावा की ्र के गई रामश न तीो ‘आबकारारी कर’ की पकरनती िण ्ै औरन ्ारी जुिा्सना ्ै। 8. अधधनननि की धारा 43 बम्पनी की पनोराजनतीा किमिटे ्सवंबवंध िण, न्अमभननधा्सएक पती ककना ्र के गना कक ववचीाराधम्पी रामश न तीो जुिा्सना ्ै और न ्ारीआबकारारी शुल्क ्ै, इ्समलए अधधनननि की धारा 43 बम्पनी ला्र के गट न्ारीवं ्ो्र के गम्पनी। 9. अ क्पलकतीा्स निमिटे इ्सकिमिटे ववरुद्ध आनकर अ क्पलारीन पाधधकरण किमिटे ्सिक्ष अ क्पल ानर की। अ क्पलारीन पाधधकरण निमिटे रान ारी कक अनाचीम्पनी द्वारा ककना्र के गना भु्र के गतीान अनतीएक पकती लिमिटेवम्पनी की पकरनती िण था। अधधनननि की धारा 43 बम्पनीकी पनोराजनतीा किमिटे ्सवंबवंध िण पाधधकरण निमिटे इ्सिमिटे नकाराकारातिक रू कम्प िणअमभननधा्सएक पती ककना। 10. अधधनननि की धारा 260 ए किमिटे ती्ती राजसव द्वारा उकती किमिटे ववरूद्ध ानर की ्र के गई अ क्पल को उचची ननानालन निमिटे आक्षिमिटेव कम्पती फै्सलिमिटे किमिटेआधार कम्पर खाएक पज कर निर ना ्ै। उचची ननानालन किमिटे ्सिक्ष, कानटन किमिटेननकमनमलझखती कधथती पदेशन तीैनार ककए ्र के गएयतः- ‘‘(1) कना अ क्पलारीन पाधधकरण न् िाननिमिटे िण ्स्ारी था कक अरक की बोतील्यों कम्पर धची म्पनिमिटे वाला लिमिटेबल धची म्पानिमिटे िण ववफल र्निमिटे और आबकारारी उ कम्पानुकती (बरिमिटेवरारीज औरडडिससटलरारीज), बण्र के गलुरू द्वारा ल्र के गाए ्र के गए 13,25,572/-रु कम्पनिमिटेकी रामश कना कना्सटक आबकारारी (अरैक का ववननिा्सण औरबॉटमलवं्र के ग) नननि, 1997 किमिटे अनु्सार ननधा्सएक पती अवधध किमिटेमलए अरक को कम्पएक पम्पव करना कानटन किमिटे उल्लवंघन किमिटे कारणल्र के गाए ्र के गए जुिा्सनिमिटे किमिटे बावजट एक सवम्पनीकान्स कटततीम्पनी थम्पनी? (2) कना औरआबकारारी उ कम्पानुकती (बरिमिटेवरारीज डडिससटलरारीज), बण्र के गलुरू द्वारा ल्र के गाए ्र के गए 13,25,572/- रु कम्पनिमिटेका जुिा्सना और िटल्नावंकन व निरदेष किमिटे तरान ननधा्सएक पतीम्पनी द्वाराभु्र के गतीान न्ारीवं ककए जानिमिटे कम्पर अधधनननि की धारा 43 किमिटेती्ती इ्सिमिटे असवम्पनीकार ककना जा ्सकतीा ्ै?’’ 11. एक पट नाधचीका ्वंना 5008/1991 िण 5 म्सतीवंबर, 1991 को ननझण्सती उ्र के गार शु् के ग वक्स्स मलमिटिमिटेडि बनाि कना्सटक राराजन िण इ्सम्पनी ननानालनकिमिटे एक ननण्सन कम्पर भरो्सा करतीिमिटे ्ुए, उचची ननानालन निमिटे अमभननधा्सएक पतीककना ककयतः- (1) ववचीाराधम्पी रामश जुिा्सना न्ारीवं थम्पनी; (2) इ्सिमिटे शुल्क ना आबकारारी कर किमिटे रू कम्प िण भम्पनी न्ारीवं िाना जाना था; ्ै। (3) लिमिटेबल न ल्र के गानिमिटे किमिटे मलए ककना ्र के गना भु्र के गतीान भम्पनी जुिा्सना न्ारीवं ‘‘10. इ्समलए, लिमिटेबल उ कम्पलबध न्ारीवं ्ोनिमिटे किमिटे अभाव िण, ननिर ननधा्सएक पतीम्पनी को बोतीलबवं अरक जारारी करनिमिटे किमिटे मलए लिमिटेबल कीला्र के गती किमिटे मलए ववभा्र के ग को रामश का भु्र के गतीान करनिमिटे किमिटे मलएउकारार ानम्पनी बनाना ्र के गना था, तीो न् ववचीार करना ्सवंभव न्ारीवं ्ैकक ऐ्सा भु्र के गतीान फी्स किमिटे रू कम्प िण ककना ्र के गना था जै्सा कक श्रम्पनीशिमिटे निर्देषचीला निमिटे तीक्स निर ना। नननि िण पनुकती भा निर्देषा न् स कमपट करतीम्पनी ्ै कक आवदेशनक नारामश का भु्र के गतीान बोतीलबवं अरक पा्रापती करनिमिटे किमिटे मलए ए लिमिटेबल किमिटे ए रक्रिी किमिटे मलए ्सरकार को लिमिटेबल की ला्र के गती किमिटे रू कम्प िणककना जाना चीानिर्निमिटे। जब नननि की भा निर्देषा स कमपट शब ्यों िण न्पावधान करतीम्पनी ्ै कक लिमिटेबल की ला्र के गती किमिटे मलए आवदेशनक रामशका भु्र के गतीान ककना जाना ्ै और उकती नननि लाइ्सण्सधारक कम्पर विमिटेनर ्ाउ्स अधधकारारी की उ कम्पससथनती िण अ कम्पनिमिटे खची कम्पर लिमिटेबलल्र के गवानिमिटे का ाननकारातव भम्पनी डिालतीा ्ै, तीो न् िानना ्स्ारी न्ारीवं्ो्र के गा कक भु्र के गतीान की ्र के गई रामश लिमिटेबल किमिटे िटल्न की ला्र के गती किमिटेरू कम्प िण न्ारीवं, बसल्क शुल्क किमिटे रू कम्प िण ्ै। इ्समलए, श्रम्पनी एि.वम्पनी.शिमिटे निर्देषाचीला का तीमपनीरा ननविमिटे न भम्पनी असवम्पनीकार ककनिमिटे जानिमिटे नोगन ्ै।’’ 12. अ क्पलकतीा्सओवं की ओर ्सिमिटे उ कम्पससथती ववद्वान अनतीएक पकती Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX AND ANR. versus M/S DISTILLERS CO. LTD. [[2007] 4 S.C.R. 960] (2007) "10. ਇਸ ਲਈ, ਲੇਬਲ ਉਪਲਬਿ ਨਾ ਹੋਣ ਦੀ ਅਣਹੋਂਦ ਧ ੱਚ, ਜੇਕਰ ਮੁਲਾਂਕਣ ਨੂੰ ਬੋਤਲਬੰਦ ਐਰੈਕ ਜਾਰੀ ਕਰਨ ਲਈ ਲੇਬਲਾਂ ਦੀ ਲਾਗਤ ਲਈ ਧ ਭਾਗ ਨੂੰ ਰਕਮ ਅਦਾ ਕਰਨ ਲਈ ਜ ਾਬਦੇਹ ਬਣਾਇਆ ਧਗਆ ਸੀ, ਤਾਂ ਇਹ ਧ ਚਾਰ ਲੈਣਾ ਸੰਭ ਨਹੀਂ ਹੈ ਧਕ ਅਧਜਹੇ ਭੁਗਤਾਨ ਫ਼ੀਸ ਦੇ ਰੂਪ ਧ ੱਚ ਕੀਤਾ ਧਗਆ ਸੀ ਧਜ ੇਂ ਧਕ ਼ਿਰੀ ਸੇ਼ਿਾਚਲਾ ਦੁਆਰਾ ਦਲੀਲ ਧਦੱਤੀ ਗਈ ਸੀ ਧਕ ਧਨਯਮ ਧ ੱਚ ਰਤੀ ਗਈ ਭਾ਼ਿਾ ਇਹ ਸਪੱ਼ਿਟ ਕਰਦੀ ਹੈ ਧਕ ਬੋਤਲ ਪਰਾਪਤ ਕਰਨ ਲਈ ਭੁਗਤਾਨ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ ਕਾਮਨਰ। ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਬਨਾਮ ਧਿਸਧਟਲਰਜ਼ ਕੰਪਨੀ ਧਲਮਧਟਿ [ਐੱਸ. ਬੀ.] ਧਸਨਹਾ, ਜੇ.] 965 ਲੇਬਲ ਤੋਂ ਧਬਨਾਂ ਧ ਕਰੀ ਲਈ ਜਾਰੀ ਕੀਤੇ ਗਏ ਆਰਕ ਸਰਕਾਰ ਨੂੰ ਲੇਬਲ ਦੀ ਲਾਗਤ ਦੇ ਰੂਪ ਧ ੱਚ ਹਨ। ਜਦੋਂ ਧਨਯਮ ਦੀ ਭਾ਼ਿਾ ਸਪੱ਼ਿਟ ਼ਿਬਦਾਂ ਧ ੱਚ ਇਹ ਪਰਦਾਨ ਕਰਦੀ ਹੈ ਧਕ ਲੇਬਲਾਂ ਦੀ ਲਾਗਤ ਲਈ ਅਦਾ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ ਅਤੇ ਧਨਯਮ ੇਅਰਹਾਊਸ ਅਫਸਰ ਦੀ ਮੌਜੂਦਗੀ ਧ ੱਚ ਆਪਣੀ ਕੀਮਤ 'ਤੇ ਲੇਬਲ ਲਗਾਉਣ ਲਈ ਲਾਇਸੰਸਿਾਰਕ 'ਤੇ ਧਜ਼ੰਮੇ ਾਰੀ ੀ ਲਾਉਂਦਾ ਹੈ, ਤਾਂ ਇਹ ਇਹ ਸਮਝਣਾ ਸਹੀ ਨਹੀਂ ਹੈ ਧਕ ਅਦਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਰਕਮ ਲੇਬਲਾਂ ਦੇ ਮੁੱਲ ਦੀ ਲਾਗਤ ਜੋਂ ਨਹੀਂ, ਪਰ ਇੱਕ ਫੀਸ ਜੋਂ ਹੈ। ਇਸ ਲਈ, ਼ਿਰੀ ਐਮ. ੀ. ਦੀ ਤੀਜੀ ਪੇ਼ਿਕਾਰੀ. ਼ਿੇ਼ਿਾਚਲਾ ਨੂੰ ੀ ਖਾਰਜ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ।" 12. ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਾਂ ਦੀ ਤਰਫੋਂ ਪੇ਼ਿ ਹੋਏ ਐਿੀ਼ਿਨਲ ਸਾਧਲਸਟਰ ਜਨਰਲ ਼ਿਰੀ ਮੋਹਨ ਪਰਾਸਰਨ ਨੇ ਧਕਹਾ ਧਕ ਧਟਰਧਬਊਨਲ ਅਤੇ ਧਸੱਟੇ ਜੋਂ ਹਾਈਕੋਰਟ ਨੇ ਹੁਣ ਤੱਕ ਦੋ਼ਿਪੂਰਨ ਫੈਸਲਾ ਪਾਸ ਕਰਨ ਧ ੱਚ ਗਲਤੀ ਕੀਤੀ ਧਕਉਂਧਕ ਉਹ ਇਸ ਗੱਲ ਨੂੰ ਧਿਆਨ ਧ ੱਚ ਰੱਖਣ ਧ ੱਚ ਅਸਫਲ ਰਹੇ ਧਕ ਧ ਾਧਦਤ ਰਕਮ ਸੂਲੀ ਗਈ ਸੀ। ਕੁਝ ਕਨੂੰਨੀ ਪਰਬੰਿਾਂ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਨਾ ਕਰਨ ਲਈ, ਜੁਰਮਾਨੇ ਦੀ ਰਕਮ ਹੋ ੇਗੀ ਅਤੇ ਧਕਸੇ ੀ ਸਧਥਤੀ ਧ ੱਚ ਧਜ ੇਂ ਧਕ ਐਕਟ ਦੀ ਿਾਰਾ 43B ਨੇ ਇਹ ਮੰਧਨਆ ਹੈ ਧਕ ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਦਾਅ ਾ ਕਰਨ ਦੇ ਸਬੰਿ ਧ ੱਚ ਭੁਗਤਾਨ ਅਸਲ ਧ ੱਚ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਦੇ ਦੌਰਾਨ ਅਦਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਰਕਮ ਹੋਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ, ਅਣਗਧਹਲੀ ਕੀਤੇ ਆਦੇ਼ਿਾਂ ਨੂੰ ਕਾਇਮ ਨਹੀਂ ਰੱਧਖਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। . 13. ਼ਿਰੀ ਿਰੁ ਮਧਹਤਾ, ਜ ਾਬਦੇਹ ਦੀ ਤਰਫੋਂ ਪੇ਼ਿ ਹੋਏ ਧ ਦ ਾਨ ਕੀਲ ਨੇ ਹਾਲਾਂਧਕ ਫੈਸਲੇ ਦਾ ਸਮਰਥਨ ਕੀਤਾ। 14. ਜ਼ੁਰਮਾਨਾ ਅਤੇ ਆਬਕਾਰੀ ਧਿਊਟੀ ਜੋ ਧਕ ਐਕਸਾਈਜ਼ਯੋਗ ਸਤੂ ਦੇ ਧਨਰਮਾਣ 'ਤੇ ਕੀਤੀ ਜਾਂਦੀ ਹੈ, ੱਖ- ੱਖ ਪੱਿਰਾਂ 'ਤੇ ਖੜਹੇ ਹਨ। ਆਮ ਤੌਰ 'ਤੇ, ਆਬਕਾਰੀ ਧਿਊਟੀ ਧਨਰਮਾਣ 'ਤੇ ਇੱਕ ਟੈਕਸ ਹੈ। ਯੂਨੀਅਨ ਧਲਸਟ ਧ ੱਚ ੀ ਅਧਜਹਾ ਹੀ ਹੈ। ਹਾਲਾਂਧਕ, ਭਾਰਤ ਦੇ ਸੰਧ ਿਾਨ ਦੀ ਸੱਤ ੀਂ ਅਨੁਸੂਚੀ ਦੀ ਐਟਰੀ 51, ਸੂਚੀ II ਦੇ ਕਾਰਨ ਧਸਰਫ਼ ਪੀਣ ਯੋਗ ਅਲਕੋਹਲ ਦੇ ਸਬੰਿ ਧ ੱਚ ਇੱਕ ਅਪ ਾਦ ਬਣਾਇਆ ਧਗਆ ਹੈ ਜੋ ਹੇਠਾਂ ਧਲਧਖਆ ਹੈ: - "51. ਰਾਜ ਧ ੱਚ ਧਨਰਧਮਤ ਜਾਂ ਪੈਦਾ ਕੀਤੇ ਗਏ ਹੇਠ ਧਲਖੇ ਮਾਲ 'ਤੇ ਆਬਕਾਰੀ ਦੇ ਕਰਤੱ ਅਤੇ ਭਾਰਤ ਧ ੱਚ ਧਕਤੇ ਹੋਰ ਧਨਰਧਮਤ ਜਾਂ ਪੈਦਾ ਕੀਤੇ ਸਮਾਨ ਸਮਾਨ 'ਤੇ ਸਮਾਨ ਜਾਂ ਘੱਟ ਦਰਾਂ 'ਤੇ ਕਾਊਂਟਰ ੇਧਲੰਗ ਧਿਊਟੀਆਂ: (ਏ) ਮਨੁੱਖੀ ਖਪਤ ਲਈ ਅਲਕੋਹਲ ਾਲੀ ਼ਿਰਾਬ; (ਬੀ) ਅਫੀਮ, ਭਾਰਤੀ ਭੰਗ ਅਤੇ ਹੋਰ ਨ਼ਿੀਲੇ ਪਦਾਰਥ ਅਤੇ ਨ਼ਿੀਲੇ ਪਦਾਰਥ, ਪਰ ਇਸ ਐਟਰੀ ਦੇ ਉਪ-ਪੈਰਾ (ਬੀ) ਧ ੱਚ ਼ਿਾਮਲ ਅਲਕੋਹਲ ਜਾਂ ਧਕਸੇ ੀ ਪਦਾਰਥ ਾਲੀ ਦ ਾਈ ਅਤੇ ਟਾਇਲਟ ਦੀਆਂ ਧਤਆਰੀਆਂ ਼ਿਾਮਲ ਨਹੀਂ ਹਨ।" 15. ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਼ਿਰਾਬ 'ਤੇ ਆਬਕਾਰੀ ਧਿਊਟੀ ਲਗਾਉਣ ਦਾ ਭਾਰਤ ਦੇ ਸੰਧ ਿਾਨ ਦੀ ਸੱਤ ੀਂ ਅਨੁਸੂਚੀ ਦੀ ਐਟਰੀ 51, ਸੂਚੀ II ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਕਾਨੂੰਨ ਧ ੱਚ ਇੱਕ ਸਰੋਤ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। ਦੇ ਧਨਰਮਾਣ ਨਾਲ ਇਸ ਦਾ ਧਸੱਿਾ ਸਬੰਿ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ 966 ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਦੀਆਂ ਧਰਪੋਰਟਾਂ [2007] 4 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਆਰਕ. ਧਨਯਮਾਂ ਦੇ ਧਨਯਮ 14 ਦੇ ਉਪ-ਧਨਯਮ (3) ਦੇ ਕਾਰਨ, ਸਮੇਂ ਦੀ ਕੋਈ ਧਮਆਦ ਧਨਰਿਾਰਤ ਨਹੀਂ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ। ਅਧਜਹਾ ਆਬਕਾਰੀ ਕਧਮ਼ਿਨਰ ੱਲੋਂ ਜਾਰੀ ਹੁਕਮਾਂ ਤਧਹਤ ਕੀਤਾ ਧਗਆ ਹੈ। ਅਥਾਰਟੀ ਨੇ ਉਕਤ ਸਰਕੂਲਰ ਜਾਂ ਧਕਸੇ ਹੋਰ ਰੂਪ ਧ ੱਚ ਧਨਰਮਾਣ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਨਹੀਂ ਲਗਾਇਆ ਅਤੇ ਅਸਲ ਧ ੱਚ ਨਹੀਂ ਲਗਾਇਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਧਜ ੇਂ ਧਕ ਧਕਸੇ ਕਨੂੰਨ ਦੇ ਕਾਰਨ ਦੁਆਰਾ ਕੋਈ ਸਮਾਂ ਸੀਮਾ ਧਨਰਿਾਰਤ ਨਹੀਂ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ, ਇਸ ਲਈ ਧ ਿਾਨਕ ਉਪਬੰਿਾਂ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਨਾ ਕਰਨ ਲਈ ਕੋਈ ਜ਼ੁਰਮਾਨਾ ਲਗਾਉਣ ਦਾ ਸ ਾਲ ਹੀ ਪੈਦਾ ਨਹੀਂ ਹੁੰਦਾ। ਇਹ ਇੱਕ ਾਿੂ ਲੇ ੀ ਬਾਰੇ ਧ ਚਾਰ ਕਰਦਾ ਹੈ। ਸਰਕੂਲਰ ਦੀ ਪਰਧਕਰਤੀ ਨੂੰ ਧਿਆਨ ਧ ੱਚ ਰੱਖਦੇ ਹੋਏ ਅਧਜਹੇ ਾਿੂ ਲੇ ੀ ਲਈ ਸਰੋਤ ਲਾਇਸੈਂਸ ਦੇ ਧਨਯਮਾਂ ਅਤੇ ਼ਿਰਤਾਂ ਧ ੱਚ ਪਾਇਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। ਲਾਇਸੈਂਸ ਦੀਆਂ ਅਧਜਹੀਆਂ ਼ਿਰਤਾਂ ਅਤੇ ਼ਿਰਤਾਂ ਰਾਜ ਦੁਆਰਾ ਭਾਰਤ ਦੇ ਸੰਧ ਿਾਨ ਦੀ ਸੱਤ ੀਂ ਅਨੁਸੂਚੀ ਦੀ ਸੂਚੀ II ਦੀ ਐਟਰੀ 8 ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਬਣਾਏ ਗਏ ਐਕਟ ਦੇ ਉਪਬੰਿਾਂ ਦੇ ਕਾਰਨ ਤੈਅ ਕੀਤੀਆਂ ਜਾਂਦੀਆਂ ਹਨ। ਅਧਜਹੇ ਭੁਗਤਾਨ, ਇਸਲਈ, ਲਾਇਸੈਂਸ ਦੀਆਂ ਼ਿਰਤਾਂ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਜਾਂ ਅੱਗੇ ਿਾਉਣ ਲਈ ਕੀਤੇ ਜਾਂਦੇ ਹਨ, ਜੋ ਧਕ ਐਟਰੀ 8 ਲਈ ਸੰਦਰਭਯੋਗ ਹੈ ਨਾ ਧਕ ਧਨਰਮਾਣ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਜੋਂ। ਮਾਮਲੇ ਦੇ ਇਸ ਪਧਹਲੂ ਨੂੰ ਕੇਰਲ ਰਾਜ ਅਤੇ ਹੋਰ ਧਿਰਾਂ ਧ ੱਚ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਦੇ ਇੱਕ ਸੰਧ ਿਾਨਕ ਬੈਂਚ ਨੇ ਧ ਚਾਧਰਆ ਹੈ। v. ਮਹਾਰਾ਼ਿਟਰ ਧਿਸਧਟਲਰੀਜ਼ ਧਲਧਮਟੇਿ ਅਤੇ ਓਆਰਐਸ, [2005] 11 ਐਸਸੀਸੀ I ਦੱਸਦਾ ਹੈ: Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX AND ANR. versus M/S DISTILLERS CO. LTD. [[2007] 4 S.C.R. 960] (2007) 964 SUPREME COURT REPORTS [2007] 4 S.C.R. A that as the amount, in question, is neither penalty nor excise duty, Section 43B of the Act would not be attracted. 9. Appellant preferred an appeal thereagainst before the Income Tax Appellate Tribunal. The Appellate Tribunal opined that the payments made by the respondent were in the nature of an additional levy. In regard to the B applicability of Section 43B of the Act, the Tribunal held it in the negative. 10. An appeal thereagainst preferred by the Revenue under Section 260A of the Act, has been dismissed by the High Court by reason of the impugned judgment. Before the High Court, the following purported questions of law were framed: c "(i) Whether the Appellate Tribunal were correct in holding that the amount of Rs. 13,25,572/- levied by the Deputy Commissioner of Excise (Breweries & Distilleries), Bangalore, for failing to affix adhesive labels on arrack bottles and failing to mature the arrack for the prescribed period as per Kamataka Excise (Manufacturing & Bottling of Arrack) Rules, 1997 was an allowable deduction despite the penalty levied having arisen due to infraction of law? D (ii) Whether the penalty of Rs. 13,25,572 levied by the Deputy Commissioner of Excise (Breweries & Distilleries), Bangalore and not paid by the assessee during the assessment year could be disallowed u/s 43 of the Act?" E 11. Relying upon a decision of the said Court in Ugar Sugar Works Ltd v. State of Karnataka, passed in Writ Petition No. 5008 of 1991 disposed of on 5th September, 1991, the High Court held: F (i) The amount in question was not a penalty; (ii) It was also not to be treated either as a fee or excise duty. (ili) The payment made for non-affixation of labels also is not a penalty; stating: G "10. Therefore, in the absence of labels not being available, if the assessee was made liable to pay the amount to the Department towards the cost of the la~els for getting the bottled arrack released, it is not possible to take the view that such payment was made by way of fees as contended by Sri Seshachala. The language employed in the Rule makes it explicit that the amount required to be paid to get the bottled v ...,. "" COMMNR. OF INCOME TAX v. DISTILLERS CO. LTD. [S.B. SINHA, J.] 965 arrack released for sale without labels is by way of cost of labels to A the Government. When the language in the Rule in explicit terms provide that the amount required to be paid towards the cost of labels and the Rule also impose an obligation on the licensee to get the labels affixed at his cost in the presence of the Warehouse Officer, it will not be correct to consider that the amount paid is not as a cost B towards the value of labels, but as a fee. Therefore, the third submission of Sri M.V. Seshachala is also liable to be rejected." 12. Mr. Mohan Parasaran, learned Additional Solicitor General appearing on behalf of the appellants, submitted that the Tribunal and consequently the High Court went wrong in passing the impugned Judgment insofar as they c failed to take into consideration that the amount in question having been levied for non-compliance of certain statutory provisions, would amount to penalty and in any event as Section 43B of the Act postulated that the payments in respect whereof deduction are claimed must be the amount actually paid during the assessment year, the impugned orders cannot be sustained. D D 13. Mr. Dhruv Mehta, learned counsel appearing on behalf of the . respondent, however, supported the judgment. 14. Penalty and Excise Duty vis-a-vis levies which are made on manufacture of an excisable article stand on different footings. Ordinarily, E Excise Duty is a tax on manufacture. The same is in the Union List. An exception, however, is made only in respect of the potable alcohol by reason of Entry 51, List II of the Seventh Schedule of the Constitution oflndia which reads as under:- Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX AND ANR. versus M/S DISTILLERS CO. LTD. [[2007] 4 S.C.R. 960] (2007) 12. अ क्पलकतीा्सओवं की ओर ्सिमिटे उ कम्पससथती ववद्वान अनतीएक पकती ्सॉमलम्सटर जनरल श्रम्पनी िो्न