Commissioner Of Income Tax, Assam And. Nagaland Etc v. Shri G. Hyatt

Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, ASSAM AND. NAGALAND ETC. versus SHRI G. HYATT [[1971] 3 S.C.R. 438] (1971) ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਦੇ ਕਿਮ,ਨਰ, ਅਸਾਮ ਅਤੇ ਨਾਗਾਲ4ਡ ਆਿਦ ਬਨਾਮ ,8ੀ ਜੀ ਹਯਾਤ ਜਨਵਰੀ 21, 1971 [ਜੇ. ਸੀ. ,ਾਹ, ਸੀ.ਜੇ., ਕੇ.ਐEਸ. ਹੇਗੜੇ ਅਤੇ ਏ.ਐEਨ. ਗਰੋਵਰ, ਜੇ.ਜੇ.] ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਐਕਟ 1961, ਐEਸ. 17 ਅਤੇ 56 ਅਣਪਛਾਤੇ ਪ8ਾਵੀਡ4ਟ ਫੰਡ ਿਵੱਚ ਯੋਗਦਾਨ-ਉਸ 'ਤੇ ਿਵਆਜ-ਕੀ ਐਸ ਦੇ ਤਿਹਤ ਸਕਸੈਸਯੋਗ ਹੈ। 56. ਇਸ ਸਵਾਲ 'ਤੇ ਿਕ ਕੀ ਿਕਸੇ ਅਣਪਛਾਤੇ ਪ8ਾਵੀਡ4ਟ ਫੰਡ ਿਵਚ ਮੁਲXਕਣਕਰਤਾ ਦੇ ਆਪਣੇ ਯੋਗਦਾਨ ਦੀ ਰਕਮ 'ਤੇ ਿਵਆਜ ਦੀ ਨੁਮਾਇੰਦਗੀ ਕਰਨ ਵਾਲੀ ਰਕਮ ਦਾ ਮੁਲXਕਣ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਸੀ। ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਦੇ 56, ਹੇਲਡ: ਰਕਮ ਦਾ ਮੁਲXਕਣ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਸੀ। ਿਕਸੇ ਵੀ ਿਨਵੇ, ਦੇ ਿਵਆਜ ਦੀ ਰਸੀਦ ਿਨਵੇ,ਕ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਇੱਕ ਲਾਭ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸਲਈ ਉਹੀ 'ਆਮਦਨੀ' ਹੈ। ਦੇ ਮੱਦੇਨਜ਼ਰ ਐEਸ. 17(1) (iv), ਤਨਖ਼ਾਹ ਦੇ ਬਦਲੇ ਮੁਨਾਫ਼ੇ ਦੀਆਂ ਸਾਰੀਆਂ ਰਸੀਦX ਨੂੰ ਤਨਖ਼ਾਹ ਮੰਿਨਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। ਸਮੀਕਰਨ 'ਤਨਖਾਹ ਦੇ ਬਦਲੇ ਮੁਨਾਫੇ' ਨੂੰ ਪਿਰਭਾਿ,ਤ ਕਰਦੇ ਹੋਏ, ਿਵਧਾਨ ਸਭਾ ਨg ਉਸ ਸਮੀਕਰਨ ਦੇ ਦਾਇਰੇ ਤh ਮੁਲXਕਣਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਪ8ਾਵੀਡ4ਟ ਫੰਡ ਤh ਪ8ਾਪਤ ਕੀਤੇ ਿਕਸੇ ਵੀ ਭੁਗਤਾਨ, ਫੰਡ ਿਵੱਚ ਉਸਦੇ ਆਪਣੇ ਯੋਗਦਾਨ ਜX ਅਿਜਹੇ ਯੋਗਦਾਨX 'ਤੇ ਕੋਈ ਿਵਆਜ ਨੂੰ ਬਾਹਰ ਰੱਿਖਆ। ਇਸ ਲਈ ਇਸ ਰਸੀਦ ਨੂੰ ਤਨਖਾਹ ਨਹi ਮੰਿਨਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ, ਹਾਲXਿਕ ਿਬਨX ,ੱਕ ਇਹ ਇੱਕ ਆਮਦਨ ਹੈ। ਿਕjਿਕ ਿਵਚਾਰ ਅਧੀਨ ਆਮਦਨ ਤਨਖਾਹ ਨਹi ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਨੂੰ ਜX ਤX ਪ8ਤੀਭੂਤੀਆਂ 'ਤੇ ਿਵਆਜ ਨਹi ਿਕਹਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ; ਘਰੇਲੂ ਜਾਇਦਾਦ, ਮੁਨਾਫੇ ਅਤੇ ਪੇ,ੇ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਲਾਭ ਜX ਪੂੰਜੀ ਲਾਭ ਤh ਆਮਦਨ, ਇਸ ਨੂੰ 'ਦੂਜੇ ਸਰੋਤX ਤh ਆਮਦਨੀ' ਮੰਿਨਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਨੂੰ ਟੈਕਸ ਦੇ ਅਧੀਨ ਿਲਆਂਦਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। 56. ਸੈਕ,ਨ 56(1) ਇਹ ਪ8ਦਾਨ ਕਰਦਾ ਹੈ ਿਕ ਹਰ ਿਕਸਮ ਦੀ ਆਮਦਨ ਜੋ ਐਕਟ ਦੇ ਅਧੀਨ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਤh ਬਾਹਰ ਨਹi ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਹੈ, ਐਸ ਿਵੱਚ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਿਕਸੇ ਵੀ ਿਸਰਲੇਖ ਦੇ ਅਧੀਨ ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਲਈ ਚਾਰਜਯੋਗ ਹੋਵੇਗੀ। 14 ਆਈਟਮ "ਏ" ਤh "ਈ". [439 ਸੀ-ਜੀ] 1966 ਦੇ ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਸੰਦਰਭ ਨੰਬਰ 3 ਿਵੱਚ ਅਸਾਮ ਅਤੇ ਨਾਗਾਲ4ਡ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ 22 ਅਗਸਤ, 1966 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇ, ਤh ਅਪੀਲ। ਜਗਦੀ, ਸਵਰੂਪ, ਸਾਿਲਸਟਰ-ਜਨਰਲ, ਜੀ.ਸੀ.,ਰਮਾ, ਆਰ.ਐਨ. ਸੱਚੇ ਅਤੇ ਬੀ.ਡੀ. ,ਰਮਾ, ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਲਈ, ਟੀ.ਏ. ਰਾਮਚੰਦਰਨ, pਤਰਦਾਤਾ ਲਈ। ਵੱਲh ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਸੁਣਾਇਆ ਿਗਆ ਹੇਗੜੇ, ਜੇ. ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਕਿਮ,ਨਰ, ਅਸਾਮ ਅਤੇ ਨਾਗਾ-ਲ4ਡ ਨg ਸਰਟੀਿਫਕੇਟ ਦੇ ਕੇ ਇਹ ਅਪੀਲ ਿਲਆਂਦੀ ਹੈ। ਇਸ ਅਪੀਲ ਿਵੱਚ ਿਜਸ ਮੁਲXਕਣ ਨਾਲ ਅਸi ਸਬੰਧਤ ਹX, ਉਹ ਮੁਲXਕਣ ਸਾਲ 1963-64 ਲਈ ਹੈ, ਸੰਬੰਿਧਤ ਲੇਖਾ ਸਾਲ ਿਵੱਤੀ ਸਾਲ 1962-63 ਹੈ। ਮੁਲXਕਣ ਮੈਸਰਜ਼ ਦੀ ਪ8ਬੰਧਕੀ ਏਜੰਸੀ ਦੇ ਅਧੀਨ ਇੱਕ ਟੀ ਅਸਟੇਟ ਦਾ ਮੈਨg ਜਰ ਸੀ। ਿਗਲ4ਡਰਜ਼ ਅਰਬਥਨੌਟ ਐਡ ਕੰਪਨੀ ਿਲਮਿਟਡ. ਉਕਤ ਕੰਪਨੀ ਨg ਆਪਣੇ ਕਰਮਚਾਰੀਆਂ ਲਈ ਪ8ੋਵੀਡ4ਟ ਫੰਡ ਸਕੀਮ ਰੱਖੀ ਹੋਈ ਸੀ। ਪਰ ਉਹ ਪ8ਾਵੀਡ4ਟ ਫੰਡ ਮਾਨਤਾ ਪ8ਾਪਤ ਨਹi ਸੀ। ਮੁਲXਕਣ ਸਾਲ 1963-64 ਨਾਲ ਸੰਬੰਿਧਤ ਿਪਛਲੇ ਸਾਲ ਦੌਰਾਨ ਮੁਲXਕਣ ਸੇਵਾਮੁਕਤ ਹੋਇਆ ਅਤੇ ਇਸ ਪ8ਾਵੀਡ4ਟ ਫੰਡ ਿਵੱਚh ਪ8ਾਪਤ ਕੀਤਾ ਰੁਪਏ ਦੀ ਰਕਮ 27,948/ ਜੋ ਫੰਡ ਿਵੱਚ ਉਸਦੇ ਆਪਣੇ ਯੋਗਦਾਨ ਦੀ ਰਕਮ 'ਤੇ ਿਵਆਜ ਨੂੰ ਦਰਸਾjਦਾ ਹੈ। ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਅਫਸਰ ਨg ਇਸ ਰਕਮ ਦਾ ਮੁਲXਕਣ ਹੋਰ ਸਰੋਤX ਤh ਮੁਲXਕਣਕਰਤਾ ਦੀ ਆਮਦਨ ਵਜh ਕੀਤਾ। ਇਸ ਹੁਕਮ ਦੀ ਪੁ,ਟੀ ਅਪੀਲੀ ਸਹਾਇਕ ਕਿਮ,ਨਰ ਨg ਕੀਤੀ। ਪਰ ਮੁਲXਕਣ ਦੁਆਰਾ ਿਟ8ਿਬਊਨਲ ਨੂੰ ਹੋਰ ਅਪੀਲ ਕਰਨ 'ਤੇ, ਿਟ8ਿਬਊਨਲ ਇਸ ਿਸੱਟੇ 'ਤੇ ਪਹੁੰਿਚਆ ਿਕ 'ਤਨਖ਼ਾਹ ਦੇ ਬਦਲੇ' ਮੁਨਾਫ਼ੇ ਦੇ ਸਵਾਲ ਿਵੱਚ ਮੁੜ-ਰਸੀਦ, ਉਹੀ ਉਸਦੀ ਤਨਖਾਹ ਸੀ ਜੋ ਿਕ ਐਸ ਿਵੱਚ ਪਿਰਭਾਿ,ਤ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਦੇ 17 (ਇਸ ਤh ਬਾਅਦ ਐਕਟ ਵਜh ਜਾਿਣਆ ਜਾਵੇਗਾ); ਉਸੇ ਦੀ ਤਨਖਾਹ ਵਜh ਮੁਲXਕਣ ਨਹi ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ, ਰਸੀਦ ਦੀ ਉਸ ਵਸਤੂ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਮੁਲXਕਣ ਆਰਡਰ ਕਾਨੂੰਨੀ ਨਹi ਸੀ। ਕਿਮ,ਨਰ ਦੇ ਕਿਹਣ 'ਤੇ, ਿਟ8ਿਬਊਨਲ ਨg ਕਾਨੂੰਨ ਦੇ ਹੇਠ ਿਦੱਤੇ ਸਵਾਲ ਨੂੰ ਅਸਾਮ ਅਤੇ ਨਾਗਾਲ4ਡ ਦੇ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੂੰ ਆਪਣੀ ਰਾਏ ਲਈ ਭੇਿਜਆ: "ਕੀ ਕੇਸ ਦੇ ਤੱਥX ਅਤੇ ਹਾਲਾਤX ਅਤੇ ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 17(3) (ii) ਦੇ ਉਪਬੰਧX ਨੂੰ ਿਧਆਨ ਿਵੱਚ ਰੱਖਦੇ ਹੋਏ, 27,948/- ਰੁਪਏ ਦੀ ਰਕਮ ਇੱਕ ਅਣਪਛਾਤੇ ਪ8ਾਵੀਡ4ਟ ਫੰਡ ਿਵੱਚ ਮੁਲXਕਣਕਰਤਾ ਦੇ ਆਪਣੇ ਯੋਗਦਾਨ ਦੀ ਰਕਮ 'ਤੇ ਿਵਆਜ ਨੂੰ ਦਰਸਾjਦੀ ਹੈ, ਐਕਟ 5 ਦੇ ਅਧੀਨ ਮੁਲXਕਣਯੋਗ ਸੀ? ਹਾਈਕੋਰਟ ਨg ਉਸ ਸਵਾਲ ਦਾ ਜਵਾਬ ਨXਹ ਅਤੇ ਮੁਲXਕਣ ਦੇ ਹੱਕ ਿਵੱਚ ਿਦੱਤਾ। ਜਦh ਿਕ ਇਹ ਿਸੱਟਾ ਿਨਕਿਲਆ ਿਕ ਪ8,ਨ ਿਵੱਚ ਰਸੀਦ ਨੂੰ ਤਨਖਾਹ ਵਜh ਨਹi ਮੰਿਨਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਿਜਵx ਿਕ ਐਸ ਿਵੱਚ ਪਿਰਭਾਿ,ਤ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਹੈ। 17, ਇਸਦੇ ਿਦ8,ਟੀਕੋਣ ਿਵੱਚ ਇਸ ਨੂੰ ਐਸ ਦੇ ਮੱਦੇਨਜ਼ਰ ਟੈਕਸ ਦੇ ਭੁਗਤਾਨ ਤh ਛੋਟ ਿਦੱਤੀ ਗਈ ਸੀ। 17(3) (ii)। ਕਿਮ,ਨਰ ਉਪਰੋਕਤ ਿਸੱਟੇ ਨੂੰ ਚੁਣੌਤੀ ਦੇ ਿਰਹਾ ਹੈ। ਰੁਪਏ ਦੀ ਰਸੀਦ 27,948/ ਿਬਨX ,ੱਕ ਐਸ ਦੁਆਰਾ ਪਿਰਭਾਿ,ਤ ਇੱਕ ਆਮਦਨ ਹੈ। 2(24) ਿਕਸੇ ਵੀ ਿਨਵੇ, 'ਤੇ ਿਵਆਜ ਦੀ ਰਸੀਦ ਿਨਵੇ,ਕ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਲਾਭ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸਲਈ ਇਹੀ "ਆਮਦਨ" ਹੈ। ਅਗਲਾ ਸਵਾਲ ਇਹ ਹੈ ਿਕ ਕੀ ਉਕਤ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਤh ਮੁਕਤ ਹੈ ਜX ਜੇਕਰ ਇਹ ਛੋਟ ਨਹi ਹੈ ਤX ਉਸ ਨੂੰ ਿਕਸ ਿਸਰਲੇਖ ਅਧੀਨ ਟੈਕਸ ਿਵਚ ਿਲਆਂਦਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ? ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 14 ਆਮਦਨ ਦਾ ਿਸਰ ਦੱਸਦੀ ਹੈ। ਉਹ ਹਨ: (ਏ) ਤਨਖਾਹ; (ਬੀ) ਪ8ਤੀਭੂਤੀਆਂ 'ਤੇ ਿਵਆਜ; (ਸੀ) ਘਰੇਲੂ ਜਾਇਦਾਦ ਤh ਆਮਦਨ; (ਡੀ) ਵਪਾਰ ਜX ਪੇ,ੇ ਦੇ ਲਾਭ ਅਤੇ ਲਾਭ; (ਈ) ਪੂੰਜੀ ਲਾਭ ਅਤੇ (ਐਫ) ਹੋਰ ਸਰੋਤX ਤh ਆਮਦਨ। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, ASSAM AND. NAGALAND ETC. versus SHRI G. HYATT [[1971] 3 S.C.R. 438] (1971) Section: CONCLUSION COMMISSIONER OF INCOME TAX, ASSAM AND. NAGALAND ETC. v. SHRI G. HYATT January 21, 1971 [J. C. SHAH, C.J., K. S. HEGDE AND A. N. GROVER, JI] Inaome-tax Act 1961, ss. 17 and 56-Contribution to unrecognised provident fund-Interest thereon-Whether caxab/e under s. 56. On the question whether an amount representing the interest on the amount of the assessee's own contributions to an unrecognised provident fund was assessable µnder the -residuary s. 56 of the Income-tax Act, 1~61., HELD : The arlii;mnt was liable to be assessed. The receipt of aninterest of any investment is a gain made by the investor and there'fore the same is 1income''. In view of s. 17(1)(iv), all receipts•·bf profits in.lieu of salary have to be considered as salary. In defining the expression 'profits in lieu of salary','ithe legislature exclucieclfrom the scope of that expression any payments received by the assessee' from a provident fund, his own con-tributions to the fund or any interest on such contributions. TherE1iore this receipt cannot be considered as salary, though undoubtedly that is an income. As the income in question is not salary and the same cannot be said to be either interest on the securities; income from house property, profits and gains of business of profession or capital gains, it ·IJlas to be considered as 'income from other sources' and brought to tax un\ler s. 56. Section 56( I) provides that income of every kind which is not to be ex-cluded from the total income under the Act shall be chargeable to income-tax' under any of the heads specified in s. 14 item "A" to "E". [439 C-GJ CIVIL APPELLATE JuR1smcT10N : Civil Appeal No. 1174 of 1967. . Appeal from the judgment and order dated August 22, 1966 of the Assam & Nagaland High Court in Income-tax Reference No. 3 of 1966. Jagadish Swarup, Solicitor-General, G. C. Sharma, R. N. Sachthe,v and B. D. Sharma, for the appellant, T. A. Ramachandran, for the respondent. The Judgment of the Court was delivered by Hegde, J. The Commissioner of Income-tax, Assam and Naga-land has brought these appeal by certificate. The assessment with which we are concerned in this appeal is for the assess-ment year 1'963-64, the relevant accounting year Tu the financial year 1962-63. The assessee was the manager of a Tea Estate under the managing agency of Ml s. Gilla,nders Arbuthnot & Co. Ltd. The said Co. had a Provident Fund scheme for its employees. But that provident fund was not a recognised one. The assessee retired during the previous year relevant to assess-ment year 1963-64 and received out of this provident fund an B c D E F G H A amount of Rs. 27 ,948/- which represented the interest on the amount of his own contribution to the fund, The Income-tax Officer assessed this amount as the assessee's income from other sources. That order was confirmed ~ appeal by the Appellate Assistant Commissioner. But on further appeal to the tribunal by the assessee, the tribunal came to the conclusion that the re-B ceipt in question being profits 'in lieu of salary', the same was his salary as defined in s. 17 of the Income-tax Act, 1961 (to be hereinafter referred to as the Act) ; the SaJ!le having not been assessed as his salary, the assessment order relating to that item of receipt WJIS not legal. At the instance of the· Commissioner, the tribunal referred the following question of law to the High C Court of Assam and Nagaland for its opinion : "Whether on the facts and circumstllillces of the case and having regard to the provisions of section 17(3)(ii) of the Income-tax Act, 1961 the amount Rs. 27,948/- representing the interest on the amount of the assessee's own contpbutions to an unrecognised B provident fund was assessable under the residuary section 56 of the said Act?" The High Court answered that question in the negative and Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, ASSAM AND. NAGALAND ETC. versus SHRI G. HYATT [[1971] 3 S.C.R. 438] (1971) i. e ; . . : , ire.: | oe | a : ATAHT AIT, ATTA AT arise arfe 3 aaa | |silo gta | (Commissioner of Income-tax, Assam and Nagaland etc.oO Vs.;| . G. Hyatt):| | | | (21 watt, 1971)| (wea wararfaafa Ho ato AME, lo Fo Gao RT-aile Yo UAo Wat) , aaat afar, 1961—eret 17(3) (ii) ate 56—arqAtferafasa fafa & feo ae afaata at aise & wa A fast wea “aa. Mala ara” So att are 5 6S wet TA TGF | oo : frattcat ca ct vate ar yarn ar, ate ag At veda Fae freise atqaAe qs arqt fafats & sara afearn F aeta stcat wradl AVaReuatieal & far ca afaer fafa atorar at at aaaifad aay aT| faathat aqa fafa 4 afwera far a1 oa ag tar faae gar at sa za alas fafa 7aaad afaeral at THe Ft east H WTA 27,948 to at wHH fat! watafaartmee ay ofee+ ga agtan waa a arqat faaifed (atta) at “orgTae adi a &za ara” Te fratfeat fraifea fear + afrae i ga esata at) afiazr + afafratica fear fe sea wa “aaa & az FATAatgafau ag faraticdt ar, arraxt afafaaa 1961 A aarafiafed aaa aratt ifs ag gee aaa F wo F fraifea vel fear qar at gafae saat araaFrater arte da adh f| araat aga aT Teor ae aferHTT A ATATA ATTaTTaS F Veq eTTaTAT FI Gast wa waa F fare ag fafa sea fad faa fearfar ear ATAet H qeat ate afefeafaat at tar eT ate HABE afafaam, 1961 at’ater 17(3) (ii) wt eat H way gy 27,948 eo st sat THA saa afatraaay aafacdta aver 56% aeita freateoita g1 Sea eararaa A RA AIT BT STCTHA ate fraifedd F get F fear. sa at srqar A wat faowwd wt sataaa ee a AAT A ater HLadler AAT HT BU,_ — ™ \ .- afiftaticr— frag 27,948 eo at sia arer 2(24) are gate 7 . | | . . | 882seqan arora fara afast=—-«([ 1971] 1 BAo fo Yoafzatfca ara 21 feat fafaara oe eater at otf fafrerar at gat afaart gare zafae ae aa z|7 — 2. tana Sar ad F fraffeat ater 27,948 wo atsrfea at aat aealar at anar & aafa facaete ag aa 21 dfs seme ara aaa ael g att aat st sfaafaat 1% eas, Te aeafa Te ara, sae aT aftFB aa ATafaara, ar got ufaara mar at asa 2, eafae sa “area atal & ara”e eq YH award. aie arr 56 % ala He A TAs HAT gM|aver 56(1) # srafra 3 fe ax gare at tat ara fad ga afafraa & aetaga aa FS agataa agt feat orate afe ag aver 14H ae (H) F THT AS(3) ae fafaface taf ¥ a feet ¥ acta qraat 8 vag aal ST, “aAara & ara” We F sear arrat S yas STAT _— . -~ | | - | | 3. atta daz at oral &, Tea arava are far TE SAT BY TATAATfaa arate? ale sea cargiag at fafgce sea aT gat aarereay at< faa.& cer feat Hay z.|oo | 4 )|| fafaat ardteit aferatfcat ; 1967 at deat 4274 aratt fafaa aite 1966 Raraax fade dea 3 F aay AIT aImaus Gea waar BH,arate 22 amed, 1966 are fre atx area & favs acter||. Oo - caraiaa ar.faa cararfagia to wae ers A fear|, oo amatfartia gts— _—_ gg etter ara ale araretos FH aTATHT ATF A TATA TAT BT2ca atta & fra frater & gare ataea@, ae farater ay 1963-64 %fag 2, ate Tama Feat sy 1962-63 a1 facia ag s1 fawthey gH et gece(ara arma) at vate at ate ag ey gets Had freed aces qs Heatfafats & saa afar adta dt saa aed) Hah saarfeal F fac2 ua wfasr fafa atta a)faeq ag afaca Yafe aanifeaad aet at-fraffedt 1963-64 % faatwrad & gana gd ag Haar fase gar at ale Va-ga[ afacr][ firfiz] FB[ 27,948][ wo][ at] can[ feat] a tsa[ fafa] F cas[ afwara]al Tae Te sare at| arrHt aferenrtt tse Tae aT fratieat aL ara alaara faaifa faarasree at gfe aaraa arqad (ait) A FT|freq rated F afracor & atx att atta at afar ga frraz It IgaT . 7 | : « cr - q ' a AIST AAT, ATATA AT MMA go slo Ma [eto BAS] fe ifs sara site “Gar } aat Hara” dt gafau ag gaa, aaatafafram, 1961 (fae zat gah art afafran sar arear) # aarafonfeaaaa at alt yf ag sah aT H eT A feat aa} fHar war ar safa~aft at ga we at aratfratwor arte da aat 2.1 argaa at Pe Izafraer y arare ale araretes3 Sea eqraray aT gaat wa wT R facfarafafad fafx sea fadfna feat—|te: aq aT & Tea ate ohefeafaal ay Fat ec ate gaaafafram, 1961 #T are 17(3) (ii) at cart ¥ vaX gr 27,948 wo atwea, aT frathedt & om aaqatfed wfacr fafe F afrerak oz sare attar at, saa afafaae at aafacdta are 56% asia fratoita& 2” , . Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, ASSAM AND. NAGALAND ETC. versus SHRI G. HYATT [[1971] 3 S.C.R. 438] (1971) ਰੁਪਏ ਦੀ ਰਸੀਦ 27,948/ ਿਬਨX ,ੱਕ ਐਸ ਦੁਆਰਾ ਪਿਰਭਾਿ,ਤ ਇੱਕ ਆਮਦਨ ਹੈ। 2(24) ਿਕਸੇ ਵੀ ਿਨਵੇ, 'ਤੇ ਿਵਆਜ ਦੀ ਰਸੀਦ ਿਨਵੇ,ਕ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਲਾਭ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸਲਈ ਇਹੀ "ਆਮਦਨ" ਹੈ। ਅਗਲਾ ਸਵਾਲ ਇਹ ਹੈ ਿਕ ਕੀ ਉਕਤ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਤh ਮੁਕਤ ਹੈ ਜX ਜੇਕਰ ਇਹ ਛੋਟ ਨਹi ਹੈ ਤX ਉਸ ਨੂੰ ਿਕਸ ਿਸਰਲੇਖ ਅਧੀਨ ਟੈਕਸ ਿਵਚ ਿਲਆਂਦਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ? ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 14 ਆਮਦਨ ਦਾ ਿਸਰ ਦੱਸਦੀ ਹੈ। ਉਹ ਹਨ: (ਏ) ਤਨਖਾਹ; (ਬੀ) ਪ8ਤੀਭੂਤੀਆਂ 'ਤੇ ਿਵਆਜ; (ਸੀ) ਘਰੇਲੂ ਜਾਇਦਾਦ ਤh ਆਮਦਨ; (ਡੀ) ਵਪਾਰ ਜX ਪੇ,ੇ ਦੇ ਲਾਭ ਅਤੇ ਲਾਭ; (ਈ) ਪੂੰਜੀ ਲਾਭ ਅਤੇ (ਐਫ) ਹੋਰ ਸਰੋਤX ਤh ਆਮਦਨ। ਐEਸ ਦੇ ਤਿਹਤ ਤਨਖਾਹX ਨੂੰ ਟੈਕਸ ਦੇ ਘੇਰੇ ਿਵੱਚ ਿਲਆਂਦਾ ਿਗਆ ਹੈ। 15 ਅਤੇ "ਹੋਰ ਸਰੋਤX ਤh ਆਮਦਨ" ਨੂੰ ਐਸ ਦੇ ਅਧੀਨ ਟੈਕਸ ਿਵੱਚ ਿਲਆਂਦਾ ਿਗਆ ਹੈ। 56. ਇਸ ਅਪੀਲ ਿਵੱਚ ਅਸi ਆਮਦਨ ਦੇ ਦੂਜੇ ਿਸਿਰਆਂ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਨਹi ਹX ਤਨਖਾਹ ਐਸ ਿਵੱਚ ਪਿਰਭਾਿ,ਤ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ। 17 ਿਜਵx ਿਕ "ਿਕਸੇ ਵੀ ਤਨਖਾਹ ਜX ਤਨਖਾਹ ਦੇ ਬਦਲੇ ਜX ਇਸ ਤh ਇਲਾਵਾ ਮੁਨਾਫਾ" [ਐਸ. 17(1) (iv)]। ਦੀ ਉਪ ਧਾਰਾ (3) ਐEਸ. 17 ਕਿਹੰਦਾ ਹੈ: "ਤਨਖਾਹ ਦੇ ਬਦਲੇ ਮੁਨਾਫੇ" ਿਵੱਚ ,ਾਮਲ ਹਨ।- (ii) ਕੋਈ ਭੁਗਤਾਨ। ..ਿਕਸੇ ਮਾਲਕ ਜX ਸਾਬਕਾ ਰੁਜ਼ਗਾਰਦਾਤਾ ਜX ਿਕਸੇ ਪ8ਾਵੀਡ4ਟ ਜX ਹੋਰ ਫੰਡ (ਇੱਕ ਐਪ-ਸਾਬਤ ਸੁਪਰਐਨੂਏ,ਨ ਫੰਡ ਨਾ ਹੋਣ ਕਰਕੇ) ਤh ਿਕਸੇ ਮੁਲXਕਣ ਦੁਆਰਾ ਜX ਪ8ਾਪਤ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ, ਿਜਸ ਹੱਦ ਤੱਕ ਇਸ ਿਵੱਚ ਅਿਜਹੇ ਯੋਗਦਾਨX 'ਤੇ ਮੁਲXਕਣ ਜX ਅੰਤਰ-ਿਵ,ਵਾਸ ਦੁਆਰਾ ਯੋਗਦਾਨ ,ਾਮਲ ਨਹi ਹੁੰਦਾ ਹੈ," (ਜ਼ੋਰ ਿਦੱਤਾ ਿਗਆ) ਮਾਨਤਾ ਪ8ਾਪਤ ਪ8ਾਵੀਡ4ਟ ਫੰਡX ਿਵੱਚ ਯੋਗਦਾਨ ਨੂੰ ਐਕਟ ਦੇ ਹੋਰ ਉਪਬੰਧX ਦੁਆਰਾ ਿਨਪਟਾਇਆ ਜXਦਾ ਹੈ। ਇੱਥੇ ਅਸi ਇੱਕ ਅਣਪਛਾਤੇ ਪ8ਾਵੀਡ4ਟ ਫੰਡ ਿਵੱਚ ਯੋਗਦਾਨ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਹX। ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ ਿਵਦਵਾਨ ਜੱਜX ਨg ਰਾਏ ਿਦੱਤੀ ਿਕ ਮੁਲXਕਣ ਦੁਆਰਾ ਪ8ਾਪਤ ਕੀਤੀ ਰਸੀਦ ਿਜਸ ਨਾਲ ਅਸi ਸਬੰਧਤ ਹX, ਐਸ ਦੇ ਮੱਦੇਨਜ਼ਰ ਟੈਕਸ ਦੀ ਅਦਾਇਗੀ ਤh ਛੋਟ ਹੈ। 17(3) (ii)। ਸਾਡੀ ਰਾਏ ਿਵੱਚ ਉਹ ਉਸ ਿਸੱਟੇ 'ਤੇ ਪਹੁੰਚਣ ਿਵੱਚ ਸਪੱ,ਟ ਤੌਰ 'ਤੇ ਗਲਤੀ ਿਵੱਚ ਸਨ। ਤਨਖ਼ਾਹX ਿਵੱਚh ਕਟੌਤੀਆਂ ਦਾ ਿਨਪਟਾਰਾ ਐEਸ. 16. ਦੇ ਮੱਦੇਨਜ਼ਰ ਐEਸ. 17(1) (iv), ਤਨਖ਼ਾਹ ਦੇ ਬਦਲੇ ਮੁਨਾਫ਼ੇ ਦੀਆਂ ਸਾਰੀਆਂ ਰਸੀਦX ਨੂੰ ਤਨਖ਼ਾਹ ਮੰਿਨਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। ਪਰ ਿਫਰ ਸਵਾਲ ਇਹ ਹੈ ਿਕ "ਤਨਖ਼ਾਹ ਦੇ ਬਦਲੇ ਮੁਨਾਫ਼ਾ" ਦਾ ਕੀ ਅਰਥ ਹੈ? "ਤਨਖਾਹ ਦੇ ਬਦਲੇ ਮੁਨਾਫਾ" ਸਮੀਕਰਨ ਨੂੰ ਪਿਰਭਾਿ,ਤ ਕਰਦੇ ਹੋਏ, ਿਵਧਾਨ ਸਭਾ ਨg ਉਸ ਸਮੀਕਰਨ ਦੇ ਦਾਇਰੇ ਤh ਮੁਲXਕਣਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਪ8ਾਵੀਡ4ਟ ਫੰਡ ਤh ਪ8ਾਪਤ ਕੀਤੇ ਿਕਸੇ ਵੀ ਭੁਗਤਾਨ, ਫੰਡ ਿਵੱਚ ਉਸਦੇ ਆਪਣੇ ਯੋਗਦਾਨ ਜX ਅਿਜਹੇ ਯੋਗਦਾਨX 'ਤੇ ਕੋਈ ਿਵਆਜ ਨੂੰ ਬਾਹਰ ਰੱਿਖਆ। ਉਸ ਤh ਇਹ ਿਨਕਲਦਾ ਹੈ ਿਕ ਰੁਪਏ ਦੀ ਰਸੀਦ। ਸਬੰਧਤ ਲੇਖਾ ਸਾਲ ਿਵੱਚ ਮੁਲXਕਣ ਦੁਆਰਾ 27,948/- ਨੂੰ ਤਨਖਾਹ ਵਜh ਨਹi ਮੰਿਨਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਹਾਲXਿਕ ਿਬਨX ,ੱਕ ਇਹ ਇੱਕ ਆਮਦਨ ਹੈ। ਸੈਕ,ਨ 17 ਦਾ ਕਟੌਤੀਆਂ ਜX ਛੋਟX ਨਾਲ ਕੋਈ ਲੈਣਾ-ਦੇਣਾ ਨਹi ਹੈ। ਇਹ ਿਸਰਫ਼ "ਤਨਖ਼ਾਹ" ,ਬਦ ਨੂੰ ਪਿਰਭਾਿ,ਤ ਕਰਨ ਵਾਲਾ ਇੱਕ ਪ8ਬੰਧ ਹੈ। ਿਕjਿਕ ਆਉਣ ਵਾਲੇ ਿਵਅਕਤੀ ਦੀ ਤਨਖਾਹ ਨਹi ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਨੂੰ ਜX ਤX ਪ8ਤੀਭੂਤੀਆਂ 'ਤੇ ਿਵਆਜ ਨਹi ਿਕਹਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ; ਘਰ-ਪੱਖੀ ਜਾਇਦਾਦ ਤh ਆਮਦਨ; ਵਪਾਰ ਜX ਪੇ,ੇ ਦੇ ਲਾਭ ਅਤੇ ਲਾਭ ਜX ਪੂੰਜੀ ਲਾਭ। ਇਸ ਨੂੰ "ਹੋਰ ਸਰੋਤX ਤh ਆਮਦਨ" ਮੰਿਨਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਐਸ ਦੇ ਅਧੀਨ ਟੈਕਸ ਿਵੱਚ ਿਲਆਂਦਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। 56. ਸੈਕ,ਨ 56(1) ਪ8ਦਾਨ ਕਰਦਾ ਹੈ ਿਕ ਹਰ ਿਕਸਮ ਦੀ ਆਮਦਨ ਿਜਸ ਨੂੰ ਐਕਟ ਦੇ ਅਧੀਨ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਤh ਬਾਹਰ ਨਹi ਰੱਿਖਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ, "ਹੋਰ ਸਰੋਤX ਤh" ਮੁੱਖ ਆਮਦਨ ਦੇ ਅਧੀਨ ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਲਈ ਚਾਰਜਯੋਗ ਹੋਵੇਗੀ ਜੇਕਰ ਇਹ ਐਸ ਿਵੱਚ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਿਕਸੇ ਵੀ ਿਸਰਲੇਖ ਦੇ ਅਧੀਨ ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਲਈ ਚਾਰਜਯੋਗ ਨਹi ਹੈ। 14 ਆਈਟਮX 'ਏ' ਤh 'ਈ' ਤੱਕ। ਸਾਡੇ ਿਵਚਾਰ ਿਵੱਚ ਐਸ ਦਾ ਅਰਥ ਹੈ. 17(3) (ii) ਸਾਦਾ ਅਤੇ ਅਸਪ,ਟ ਹੈ। ਇਸ ਲਈ ਉਸਾਰੀ ਦੇ ਿਕਸੇ ਵੀ ਿਨਯਮX ਦੀ ਮਦਦ ਕਰਨ ਦੀ ਲੋੜ ਨਹi ਹੈ ਿਜਵx ਿਕ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੁਆਰਾ ਮੰਗ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ, ਜਵਾਬਦਾਤਾ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਿਵੱਚ ਪੇ, ਨਹi ਹੋਇਆ। ਅਸi ਿਮਸਟਰ ਟੀ.ਏ. ਰਾਮਚੰਦਰਨ ਨੂੰ ਅਪੀਲ ਦੀ ਸੁਣਵਾਈ ਦੇ ਸਮx ਉਨy X ਦੀ ਤਰਫ਼h ਐਮੀਕਸ ਿਕਊਰੀ ਵਜh ਪੇ, ਹੋਣ ਅਤੇ ਸਾਡੀ ਸਹਾਇਤਾ ਕਰਨ ਲਈ ਸਾਡੀ ਮੁੜ ਬੇਨਤੀ ਨੂੰ ਸਵੀਕਾਰ ਕਰਨ ਲਈ ਪਾਬੰਦ ਹX। pਪਰ ਦੱਸੇ ਕਾਰਨX ਕਰਕੇ ਅਸi ਇਸ ਅਪੀਲ ਨੂੰ ਮਨਜ਼ੂਰੀ ਿਦੰਦੇ ਹX, ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੁਆਰਾ ਿਦੱਤੇ ਗਏ ਜਵਾਬ ਨੂੰ ਿਡਸਚਾਰਜ ਕਰਦੇ ਹX ਅਤੇ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੂੰ ਭੇਜੇ ਗਏ ਸਵਾਲX ਦੇ ਜਵਾਬ ਹX ਅਤੇ ਿਵਭਾਗ ਦੇ ਹੱਕ ਿਵੱਚ ਿਦੰਦੇ ਹX। ਕੇਸ ਦੀਆਂ ਸਿਥਤੀਆਂ ਿਵੱਚ ਅਸi ਲਾਗਤX ਬਾਰੇ ਕੋਈ ਆਦੇ, ਨਹi ਿਦੰਦੇ ਹX। ਵਾਈ.ਪੀ. ਅਪੀਲ ਦੀ ਇਜਾਜ਼ਤ ਹੈ। ਿਡਸਕਲੇਮਰਸਥਾਨਕਭਾ-ਾਿਵੱਚਅਨੁਵਾਦਕੀਤਾਿਗਆਿਨਆਿਨਰਣ9ਕੇਵਲਮੁਕੱਦਮੇਬਾਜ਼9ਲਈਉਹਨ9ਦੀਆਪਣੀਭਾ-ਾਿਵੱਚਸਮਝਣਤੱਕਹੀਸੀਮਤਹੈਅਤੇਇਸਦਾਿਕਸੇਹੋਰਉਦੇ-ਲਈਇਸਤੇਮਾਲਨਹDਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾ।ਸਾਰੇਿਵਹਾਰਕਅਤੇਅਿਧਕਾਰਤਮੰਤਵ9ਲਈਿਨਆਂਿਨਰਣੇਦਾਅੰਗਰੇਜ਼ੀਸੰਸਕਰਣਪIਮਾਿਣਕਹੋਵੇਗਾਅਤੇਅਮਲਲਾਗੂਕਰਨਲਈਇਸਨੂੰਤਰਜੀਹਿਦੱਤੀਜਾਵੇਗੀ। Tarun Mehra Advocate Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, ASSAM AND. NAGALAND ETC. versus SHRI G. HYATT [[1971] 3 S.C.R. 438] (1971) C Court of Assam and Nagaland for its opinion : "Whether on the facts and circumstllillces of the case and having regard to the provisions of section 17(3)(ii) of the Income-tax Act, 1961 the amount Rs. 27,948/- representing the interest on the amount of the assessee's own contpbutions to an unrecognised B provident fund was assessable under the residuary section 56 of the said Act?" The High Court answered that question in the negative and in favour of the assessee. While'it came• to the conclusion that the receipt in question cannot be considered as salary as defined in s. 17, in its view the same was exempt from payment of tax E in view of s. 17 ( 3 )(ii). The Commiss10ner is challenging the above conclusion. The receipt of Rs. 27,948/- is undoubtedly an income as defined by s. 2(24). The receipt of an interest on any invest-ment is a gain made. by the investor and therefore the same is "income". The next question is whether the said income is ex-empt from tax or if it is not exempt under what head the same has to be brought to tax ? 11 Section. 14 of the Act gives the heads of income. They are : <A) Salanes; (B) Interest on securities; (C) Income from house pr~perty;. (D) Profits and gains of business or profession; (E) Capital gams and (F) Income from other sources. · G The salaries are brought to tax under s. 15 and "the income from. other sources" is brought to tax under s. 56. In this appeal we ~re not. co?cerned with the other heads of income The s~lary 1~. defined m s. 17 as including any "profits in lieu of o_r m add1t10n to any salary or wages" [s. 17(1) (iv)]. Sub-H section ( 3) of s. 17 say:; : "profits in lieu of salary" includes.- • * (ii) any payment. . . . . . . . . . due to or received by an assessee from an employer or a former employer or from a provident or other fund (not being an ap-proved superannuation fund) to the extent to which it does not consis~ of contribution by the assessee or inte-rest on such contributions." (emphasis supplied) The contributions to recognised provident funds are dealt with by other provisions of the Act. Herein we are concerned with the contribution to an unrecognised provident fund. The learned judkes of the High Court opined that the receipt by ~he assessee with which we are c0111cemed is exempt from. the pay-ment of tax in view of s. 17(3}(ii). In our opinion they were clearly in error in arriving at that conclusion. Deductions from salaries are dealt with by s. 16. In view of s. 17 (1 )(iv), all receipts of profits in lieu of salary have to be considered ·as salary. ;But then the question is what is meaint by "profits in lieu of salary". In defining the expression "profits in lieu of salary", the legislature excluded from the scope of that expression any payments received by the assessee from a provident fund, his own contributions to the fund or any interest ·on such contributions. From that it follows that 'the receipt of Rs. Z7 ,948/- by the assessee in the relevant accounting year cannot be considered as salary though undoubtedly that is an income. Section 17 has nothing to do either with deductions or with exemptions. It is merely a provision defining the expression "salary". As the ih-come in question is not salary and the same cannot be said to be either_ interest on the securities; income from house pro-perty; profits. and gains of business or profession or capital gains. it' has to be considered as "income from other sources" and brought to tax under s. 56. Section 56 ( 1) provides.,. that income of every kind which is not to be excluded from the total income under the Act shall be chargeable to· income-tax under the head income "from other sources" if it is nof chargeable to income-tax under any of the heads specified in s. 14 items 'A' to 'E'. - In our opinion the meaning of s. 17 ( 3 )(ii) is plain and unambiguous. Hence there is no need to call into aid any. of the rules of CQDStruction as was sought to be done by the High Court. Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, ASSAM AND. NAGALAND ETC. versus SHRI G. HYATT [[1971] 3 S.C.R. 438] (1971) aq aT & Tea ate ohefeafaal ay Fat ec ate gaaafafram, 1961 #T are 17(3) (ii) at cart ¥ vaX gr 27,948 wo atwea, aT frathedt & om aaqatfed wfacr fafe F afrerak oz sare attar at, saa afafaae at aafacdta are 56% asia fratoita& 2” , . 2. Sey AAA F SA I BI Tat sTarcreays ate faalfedt ® gar Ffear | saat ag fasae ar fe cera otf at area 17 ¥ aartearfea Fae!FST HR aa AAT aT war 8 ate gaat ag wa at Pe are 17(3) (ii) #gfse H wat eu ag Ht H aera Bl we ares 3aad + sag faoay ay aatat 7 8s frre 27,948 Go at srfta, aver 2(24) areraarafearfie arr 2fret fafrara x sare at stfta fafrarar at gat afaare & ate gafae agort“ar”@ aaaAT THT Aes fH FAT Ga HTT HLA we sea F ar ale ag we ag g at sa at ama & fea att & ata we afedtea fear aTHATS ! | (@) staafaat4. afafiam 9% sara, at are (1) 14 4g Hara arafa & & ate ara, face (a) area ze) 3 F: arafa (#) & aaa, araart afaary, (&) qt afrara, ate (+) aa eat &a. OS. Bat at aver 15% ae we a wars Par var & ate “org altafara” BT are 56H ells HTS ava fat ar Ji za ata F gmaosara ATT H AeA alah Saat gL aa 17 -F saa at ofear & aa sawrate “feet tat araad & aay F ar sak afafear arg” 8 [are 17 atstare (3)]1 aren 17 at starer(3) F wer war z fe—| ‘Saat & aaa F are& aeata freafafaa at t— a | _ | tO (ii) tS Pag cccaT fe fratfedt a Ha fartaa &ar yaqa faites. & at wface fafa ar aq fafa & (St aquiferafaaiiqat fafa a gt) ea ar area at, sa_oieaae faa ae ag | B84. geaaa arate fasta fast faaffedt gre fea ag afaarat at te afar oz carat F BTA — 7 aa (aattataat gare ate & feat wats) 6. aatfer afaor fifa # afrarat at wat afsfras % aq erateHaaseaet sara acara analiza ufaoa fate H afacra A Fl Tacarmaa & far araritat ar aa ar fa faathedh at ag sifta fora garearara &,aver 17(3) (ii) wt ato F waa gu, at a sat F BE IT Flgure faarz & saat ae frome eqseaar waa at 1 AaatA a Hetfaat at aalara 16 HH 7s 31 are 17(1)(4) at afee& wat ge yaa B aea FH aaatoiftaadt st aaa amar oat aifec1 feed cet ag @ fe “Aaa H acer Fera’ & aatareafate1“Aart & ace F ara” ge at ofearg Fe% faardaesa X va ce atofefs F ta aarat wt, wr feet vfaoafafa & faattedt gre feu au 2, fafs H sae aga afseral at atba afedat ox feat ena at araisa az fear 81 eae ag ara freadt* fe aviza Sar ay H faaifeat sre 27,948 vo at orftr et Aaa Aet ATATat wear & aafe fate ag ara &1 aver i7 ar wetfaat ar gel & alearara aah1 ag at aaa” oe at ofeatfad wer ara GH Tar Fheguana. ay aaa ad Batedt sa ofrafaal oz sara, ag araiaa a,arcate atafa & aa ar afaara ar ast afrara wer aT aHaT 8, TAfATat “qeq tat & ara” F we FH amar Fer alt gree 56H ae HT FATmat atariaver 56(1) & srafar & fe ee ware Hh tat aa fa ea.afafaan % adia ga aya 4 8 asafaa sat feat ara 2, afe ag are 14 *nz (a) 8 Bax we (s) aH F fafafave vot HS fel H alta atzA agard adt 2 at, “wer atat a” ara ae Raha staatA oat aT | - 97. emrer ma 2 fe aren 17(3) (ii) ar at eae alte aaifarr¥1 cafefadaafh feed) faant at aeraar aa at are araearnar vet 3 tar fe seaFATATaT Ff BLAT ATST AT|.Ce,8 ose eqgayFB ane. mea at ale & Ne afraaat aaa Tetgata am at Ao Uo WaaRT Harare gfe seeta Gast aT a raTaPAAeq. gaia HAH gat aad si eatare feat aie atta sl TAATS FSAT FAT aelaaT ATIaoo | 9, BIT FATT TH Hiway A gy az ANS ATT HA 8, FHA -ATATATgrat fea Te SAT BT TATAAT HWA J AT FEA IATA ay fadfna 334 aTSat aera ale fair & gear FH 8asi arae at ofefeafaat st ead gugu Gey FH are H HE Arg seal SFI| : ‘ oo aie WAL BT et TE = | | . | a *. | ‘oo, | | - | . ; _ 7 sf Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, ASSAM AND. NAGALAND ETC. versus SHRI G. HYATT [[1971] 3 S.C.R. 438] (1971) In our opinion the meaning of s. 17 ( 3 )(ii) is plain and unambiguous. Hence there is no need to call into aid any. of the rules of CQDStruction as was sought to be done by the High Court. The respondent was not represented before this Court. We are obliged to Mr. T. A. Ramachandran for ~cceding t~ our re-qiiest to appear on his behalf an amicus curiae and assist us at the time of hearing of the appeal. A B c D E F G H A B For the reaso$ mentioned above we allow this appeal, dis-charge the answer give11 by the High Court and answer the ques-tion referred to the High Court in the affirmative and in favour of the Department. Under the circumstances of the case we make no order as to costs. Y.P. Appeal al/owed.