Commissioner Of Income Tax, Bangalore v. Venkateswara Hatcheries (P) Ltd. Etc. Etc

Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, BANGALORE versus VENKATESWARA HATCHERIES (P) LTD. ETC. ETC. [[1999] 2 S.C.R. 177] (1999) ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਿਮ�ਨਰ, ਬੰਗਲੌਰ ਬਨਾਮ ਵ�ਕਟੇ�ਵਰ ਹੈਚਰੀਜ਼ (ਪ�ਾਈਵੇਟ) ਿਲਿਮਟੇਡ ਆਿਦ ਆਿਦ 24 ਮਾਰਚ, 1999 [ਐਸ.ਪੀ. ਭਰੂਚਾ, ਵੀ.ਐਨ. ਖਰੇ ਅਤੇ ਏ.ਪੀ. ਿਮ�ਰਾ, ਜੇਜੇ.] ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ 1961, ਸ�ਟ 32 ਏ ਅਤੇ 80 ਜੇ- ਕੀ ਹੈਚਰੀ ਦਾ ਕਾਰੋਬਾਰ ਸ�ਟ 32 ਏ (2) ਅਤੇ 80 ਜੇ ਿਵੱਚ "ਰਚਨਾਵ� ਜ� ਵਸਤੂਆਂ ਦਾ ਿਨਰਮਾਣ ਜ� ਉਤਪਾਦਨ" �ਬਦ ਦੇ ਅਰਥ� ਿਵੱਚ ਆ�ਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜ� ਮੁਲ�ਕਣ ਿਨਵੇ� ਭੱਤੇ ਅਤੇ ਕਟੌਤੀਆਂ ਦੇ ਹੱਕਦਾਰ ਹਨ-ਸਥਾਨਕ ਜ� ਿਕਸੇ ਵੀ ਸਮਾਨ �ਬਦ� ਨੂੰ ਪ�ਾਪਤ ਕਰਨਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। ਐਕਟ-ਹੇਲਡ ਦੀ ਪੰਜਵ� ਅਨੁਸੂਚੀ ਿਵੱਚ ਵਾਪਰਨ ਵੇਲੇ ਿਵਆਿਖਆ, ਨਹ�; ਉਹੀ �ਬਦ, ਜੇਕਰ ਇੱਕ ਉਪਬੰਧ ਦੇ ਸੰਦਰਭ ਿਵੱਚ ਪਿੜ�ਆ ਜਾਵੇ ਤ� ਇੱਕ ਅਰਥ ਹੋ ਸਕਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇੱਕ ਵੱਖਰੇ ਸੰਦਰਭ ਿਵੱਚ। ਮੁਲ�ਕਣਕਰਤਾ ਹੈਚਰੀਆਂ ਚਲਾ�ਦੇ ਹਨ ਿਜੱਥੇ ਨਵੀਨਤਮ ਿਵਿਗਆਨਕ ਤਰੀਿਕਆਂ ਨੂੰ ਅਪਣਾ ਕੇ ਵੱਡੇ ਪੱਧਰ 'ਤੇ ਅੰਡੇ ਪੈਦਾ ਕੀਤੇ ਜ�ਦੇ ਹਨ। ਆਪਣੇ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਮੁਲ�ਕਣ� ਦੇ ਸਬੰਧ ਿਵੱਚ, ਉਹਨ� ਨ� ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਿਕ ਉਹ ਵਸਤੂਆਂ ਜ� ਵਸਤੂਆਂ ਦੇ ਉਤਪਾਦਨ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਿਵੱਚ ਲੱਗੇ ਉਦਯੋਿਗਕ ਅਦਾਰੇ ਸਨ ਅਤੇ ਇਸਲਈ ਐਸ. 32ਏਦੇ ਤਿਹਤ 'ਿਨਵੇ� ਭੱਤੇ ਅਤੇ ਐਸਐਸਦੇ ਤਿਹਤ ਕਟੌਤੀਆਂ ਦੇ ਹੱਕਦਾਰ ਹਨ। ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 (ਐਕਟ') ਦੀ 80ਐਚਐਚ, 80ਐਚਐਚਏ, 80ਆਈਅਤੇ 80ਜੇ. ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਿਮ�ਨਰ ਬਨਾਮ ਡੀਜੇ ਹੈਚਰੀਜ਼, 211 ਆਈਟੀਆਰ 652 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਤ� ਬਾਅਦ ਬੰਬਈ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨ� ਉਨ�� ਦੀ ਦਲੀਲ ਨੂੰ ਨਕਾਰਾਤਮਕ ਕਰ ਿਦੱਤਾ। ਹਾਲ�ਿਕ, ਆਂਧਰਾ ਪ�ਦੇ� ਅਤੇ ਕਰਨਾਟਕ ਦੀਆਂ ਹਾਈ ਕੋਰਟ� ਨ�, ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਕਿਮ�ਨਰ ਬਨਾਮ �ੀ ਵ�ਕਟੇ�ਵਰ ਹੈਚਰੀਜ਼ (ਪੀ) ਿਲਮਿਟਡ, 174 ਆਈਟੀਆਰ 231 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਦੇ ਬਾਅਦ, ਇਸ ਨੂੰ ਬਰਕਰਾਰ ਰੱਿਖਆ। ਮਾਲੀਆ ਨ� ਿਫਰ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਿਵੱਚ ਅਪੀਲ ਕੀਤੀ। ਰੈਵੇਿਨਊ ਨ� ਦਲੀਲ ਿਦੱਤੀ ਿਕ ਭਾਵ� ਚੂਿਚਆਂ ਨੂੰ ਆਰਟੀਕਲ ਜ� ਚੀਜ਼� ਵਜ� ਸਮਿਝਆ ਜਾਵੇ, ਉਹ ਆਂਡੇ ਦੇ ਿਵਕਾਸ ਦੀ ਇੱਕ ਕੁਦਰਤੀ ਪ�ਿਕਿਰਆ ਵਜ� ਪੈਦਾ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਨ ਅਤੇ ਮੁਲ�ਕਣ ਉਨ�� ਨੂੰ ਪੈਦਾ ਕਰਨ ਲਈ ਨਹ� ਿਕਹਾ ਜਾ ਸਕਦਾ। ਅੱਗੇ ਇਹ ਦਲੀਲ ਿਦੱਤੀ ਗਈ ਸੀ ਿਕ ਮੁਲ�ਕਣ ਉਦਯੋਿਗਕ ਅਦਾਰੇ ਨਹ� ਸਨ। ਅਪੀਲ� ਨੂੰ ਮਨਜ਼ੂਰੀ ਿਦੰਦੇ ਹੋਏ, ਇਹ ਅਦਾਲਤ ਨ� ਫੈਸਲਾ ਸੁਣਾਇਆ: 1.1. ਮੁਲ�ਕਣ ਨਾ ਤ� ਉਦਯੋਿਗਕ �ਦਮ ਸਨ ਅਤੇ ਨਾ ਹੀ ਉਨ�� ਦੁਆਰਾ ਚਲਾਇਆ ਜ�ਦਾ ਹੈਚਰੀ ਦਾ ਕਾਰੋਬਾਰ ਐਸਐਸਿਵੱਚ ਿਨਰਮਾਣ ਜ� ਵਸਤੂਆਂ ਜ� ਚੀਜ਼� ਦਾ ਉਤਪਾਦਨ" ਦੇ ਅਰਥ� ਿਵੱਚ ਆ�ਦਾ ਸੀ। ਐਕਟ ਦੀ 32ਏ ਅਤੇ 80 ਜੇ.ਜੇ. ਮੁਲ�ਕਣ s ਦੇ ਤਿਹਤ ਿਨਵੇ� ਭੱਤੇ ਦੇ ਹੱਕਦਾਰ ਨਹ� ਸਨ। 32ਏ ਅਤੇ 177 ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਿਰਪੋਰਟ� [1999] 2 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. Ss ਅਧੀਨ ਕਟੌਤੀਆਂ ਐਕਟ ਦੀ 80 ਐਚ.ਐਚ., 80 ਐਚ.ਐਚ.ਏ., 80 1 ਅਤੇ 80 ਜੇ. [186-ਜੀ; 188-ਜੀ] 1.2 ਮੁਲ�ਕਣਕਰਤਾ ਜੋ ਕਰ ਿਰਹਾ ਸੀ ਉਹ ਚੂਿਚਆਂ ਨੂੰ ਜਨਮ ਦੇਣ ਦੀ ਕੁਦਰਤੀ ਜ� ਜੈਿਵਕ ਪ�ਿਕਿਰਆ ਦੀ ਮਦਦ ਕਰਨਾ ਸੀ। ਉਹ ਚੂਚੇ ਜੋ ਿਕ ਨਹ� ਤ� ਰਵਾਇਤੀ ਜ� ਕੁਦਰਤੀ ਿਵਧੀ ਦੁਆਰਾ ਵੀ ਪੈਦਾ ਕੀਤੇ ਜਾ ਸਕਦੇ ਸਨ ਅਤੇ ਉਸ ਪ�ਿਕਿਰਆ ਿਵੱਚ ਵੀ, ਉਹੀ ਸਮ� ਿਲਆ ਜ�ਦਾ ਸੀ ਜਦ� ਚੂਚੇ ਅੰਡੇ ਿਵੱਚ� ਬਾਹਰ ਆ�ਦੇ ਸਨ। ਹੈਚਰੀ ਿਵੱਚ ਸੈਕੈਨੀਕਲ ਪ�ਿਕਿਰਆ ਦੀ ਵਰਤ� ਦੁਆਰਾ ਮੁਲ�ਕਣਕਰਤਾ ਨ� ਇੱਕ ਖਾਸ ਤਾਪਮਾਨ 'ਤੇ ਅੰਿਡਆਂ ਨੂੰ ਸੁਰੱਿਖਅਤ ਅਤੇ ਸੁਰੱਿਖਅਤ ਕਰਨਾ ਸੀ। ਪਰ ਆਂਡੇ ਿਵੱਚ� ਚੂਚੇ ਦਾ ਿਨਕਲਣਾ ਕੁਦਰਤ ਦੀ ਘਟਨਾ ਸੀ। ਫਰਕ ਿਸਰਫ ਇੰਨਾ ਜਾਪਦਾ ਹੈ ਿਕ ਮ�ੀਨੀ ਤਰੀਿਕਆਂ ਦੀ ਵਰਤ� ਨਾਲ ਚੂਿਚਆਂ ਦੀ ਮੌਤ ਦਰ ਘੱਟ ਸੀ ਅਤੇ ਮੁਲ�ਕਣ ਕਰਨ ਵਾਲੇ ਨੂੰ ਚੂਚੇ ਵੱਧ ਿਗਣਤੀ ਿਵੱਚ ਿਮਲ ਸਕਦੇ ਹਨ। ਹਾਲ�ਿਕ, ਇਸਦਾ ਮਤਲਬ ਇਹ ਨਹ� ਹੋਵੇਗਾ ਿਕ ਮੁਲ�ਕਣ ਨ� ਚੂਚੇ ਪੈਦਾ ਕੀਤੇ ਸਨ ਅਤੇ ਇਹ ਚੂਚੇ 'ਲੇਖ ਜ� ਚੀਜ਼�' ਸਨ। [186-ਈ-ਐਫ] ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਿਮ�ਨਰ ਬਨਾਮ ਡੀਜੇ ਹੈਚਿਰਟਸ, 211 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 652, ਨ� ਮਨਜ਼ੂਰੀ ਿਦੱਤੀ। ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਕਿਮ�ਨਰ ਬਨਾਮ �ੀ ਵ�ਕਟੇ�ਵਰ ਹੈਚਰੀਜ਼ (ਪੀ) ਿਲਮਿਟਡ, 174 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 231, ਨੂੰ ਰੱਦ ਕੀਤਾ ਿਗਆ। ਡਾ. ਏ. ਐ�ਫ. ਐਡਰਸਨ ਬ�ਾਊਨ ਦੁਆਰਾ ਇਨਿਕਊਬੇ�ਨ ਬੁੱਕ, ਡਾ. ਏ. ਐ�ਲ. ਭਾਗਵਤ ਦੁਆਰਾ ਪੋਲਰਟੀ ਹੈਚਰੀਜ਼ ਿਬਜ਼ਨਸ, ਰਾਬਰਟ ਈ. ਮੋਰ�ਗ ਦੁਆਰਾ ਪੋਲਰਟੀ ਿਵਿਗਆਨ ਅਤੇ ਉਤਪਾਦਨ ਅਤੇ ਪੀ.ਐ�ਮ.ਐ�ਨ. ਦੁਆਰਾ ਭਾਰਤ ਿਵੱਚ ਪੋਲਰਟੀ ਪਾਲਣ। ਨਾਇਡੂ ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਿਦੱਤਾ ਿਗਆ। [186-ਏ] 2.1 ਪੰਜਵ� ਅਨੁਸੂਚੀ ਿਵੱਚ �ਬਦ ਦੇ 'ਲੇਖ ਜ� ਵਸਤੂਆਂ' ਨੂੰ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਅਰਥ Ss ਿਵੱਚ ਵਰਤੇ ਗਏ �ਬਦ� 'ਲੇਖ ਜ� ਚੀਜ਼�' ਨੂੰ ਿਨਰਧਾਰਤ ਨਹ� ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਐਕਟ ਦੀ 32ਏ ਅਤੇ 80 ਜੇ. ਇਹੀ �ਬਦ, ਜੇਕਰ ਐਕਟ ਦੇ ਇੱਕ ਉਪਬੰਧ ਦੇ ਸੰਦਰਭ ਿਵੱਚ ਪਿੜ�ਆ ਜਾਵੇ, ਤ� ਇਸਦਾ ਅਰਥ ਇੱਕ ਅਰਥ ਹੋ ਸਕਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇੱਕ ਵੱਖਰੇ ਸੰਦਰਭ ਿਵੱਚ ਦੂਜਾ। ਿਵਧਾਨ ਸਭਾ ਨ� ਆਪਣੀ ਸੂਝ-ਬੂਝ ਨਾਲ ਪ�ੋਸੈਸਡ ਬੀਜ� ਅਤੇ ਮੱਛੀਆਂ ਨੂੰ ਲੇਖ� ਜ� ਚੀਜ਼� ਦੇ ਿਸਰਲੇਖ ਹੇਠ ਪੰਜਵ� ਅਨੁਸੂਚੀ ਿਵੱਚ ਰੱਖਣ ਦੀ ਚੋਣ ਕੀਤੀ ਸੀ ਿਕ�ਿਕ ਇਹ ਿਕਸੇ ਵੀ �ਬਦ ਨੂੰ ਨਕਲੀ ਅਰਥ ਦੇਣ ਦੇ ਸਮਰੱਥ ਸੀ। [188-ਸੀ] �ਾਮਰਾਓ ਿਵ�ਨੂੰ ਪਰੂਲੇਕਰ ਬਨਾਮ ਿਜ਼ਲ�ਾ ਮੈਿਜਸਟਰੇਟ, ਥਾਨਾ, [1956] ਐਸਸੀਆਰ 644, ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਿਦੱਤਾ ਿਗਆ ਹੈ। 2.2 ਜੇਕਰ ਿਕਸੇ ਲੇਖ ਜ� ਵਸਤੂ ਦੇ ਿਨਰਮਾਣ ਜ� ਉਤਪਾਦਨ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਉਦੇ� ਲਈ ਉਦਯੋਿਗਕ ਅਦਾਰੇ ਨੂੰ ਐਕਟ ਦੇ ਉਪਬੰਧ� ਦੇ ਸੰਦਰਭ ਿਵੱਚ ਅਤੇ ਐਕਟ ਦੇ ਉਪਬੰਧ� ਦੇ ਿਵਧਾਿਨਕ ਇਿਤਹਾਸ ਦੇ ਸੰਦਰਭ ਿਵੱਚ ਪਿੜ�ਆ ਜਾਵੇ, ਤ� ਇਹ ਸਪੱ�ਟ ਸੀ ਿਕ ਿਜਹੜੇ ਲੋਕ ਹੈਚਰੀ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਿਵੱਚ ਲੱਗੇ ਹੋਏ ਸਨ, ਉਹ ਨਾ ਤ� ਸਨਅਤੀ �ਦਮ ਸਨ ਅਤੇ ਨਾ ਹੀ ਵਸਤੂਆਂ ਜ� ਵਸਤੂਆਂ ਦੇ ਉਤਪਾਦਨ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਿਵੱਚ ਲੱਗੇ ਹੋਏ ਸਨ। [188-ਜੀ] ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਿਮ�ਨਰ ਬਨਾਮ ਵ�ਕਟੇ�ਵਰ ਹੈਚਰੀਜ਼ (ਪ�ਾਈਵੇਟ) ਿਲਿਮਟੇਡ [ਵੀ.ਐਨ. ਖਰੇ, ਜੇ.] ਿਸਵਲ ਅਪੀਲੀ ਅਿਧਕਾਰ ਖੇਤਰ: 1996 ਦੀ ਿਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 5066 ਆਿਦ। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, BANGALORE versus VENKATESWARA HATCHERIES (P) LTD. ETC. ETC. [[1999] 2 S.C.R. 177] (1999) -- A COMMISSIONER OF INCOME TAX, BANGALORE v. VENKATESWARA HATCHERIES (P) LTD. ETC. ETC. MARCH 24, 1999 B (S.P. BHARUCHA, V.N. KHARE AND A.P. MISRA, JJ.] Income Tax Act 1961, Ss. 32 A and 80 J-Whether the business of hatchery comes within the meaning of the expression ''manufacture or produce articles or things '' in Ss. 32 A (2) and 80 J and consequently are the assessees entitled to investment allowance and deductions-Held, no C Interpretation of Statutes-Whether words articles or things should receive same interpretation as when occurring in Fifth Schedule of Act-Held, no; 'Same words, if read in context of one provision may convey one meaning and another in a different context. D The assessees run hatcheries where eggs are hatched on large scale by adopting latest scientific methods. In connection with their income tax assessments, they claimed that they were industrial undertakings engaged in the business of producing articles or things and therefore entitled to investment allowance under S. 32A and deductions under Ss. 80 HH, 80 HHA, 80 I and 80 J of the Income Tax Act, 1961 ('Act'). E The Bombay High Court following the decision in Commissioner of Income Tax v. Deejay Hatcheries, 211 ITR 652 negatived their contention. However, the High Courts of Andhra Pradesh and Karnataka, following the decision in Commissioner of Income-tax v. Sri Venkateswara Hatcheries (P) ltd., 174 ITR 231, upheld it. The Revenue then appealed to this Court. F The Revenue contended that even if chicks were to be construed to be articles or things, they were produced as a natural process of development of eggs and the assessees could not be said to be producing them. It was further contended that the assessees were not industrial undertakings. G Allowing the appeals, this Court HELD : 1.1. The assessees were neither industrial undertakings nor did the business of hatchery carried on by them fell within the meaning of 'manufacture or produce articles or things' in Ss. 32A and 80 JJ of the Act. The assessees were not entitled to investment allowance under s. 32A and H 177 [1999] 2 S.C.R. 178 A deductions under Ss. 80 HH, 80 HHA, 80 I and 80 J of the Act. (186-G; 188-G] · ·1.2. What the assessee was doing was to help the natural or biological process of giving birth to chicks. The chicks which otherwise could also be produced by conventional or natural ~ethod and in that process also, same B time was taken when the chicks came out from the eggs. What the assessee by application of mechanical process did in the hatchery was to preserve and protect the eggs at a particular temperature. But the coming out of chicks from the eggs was an event of nature. The only difference seems to be that, the application of mechanical methods, the mortality rate of chicks was less C and the assessee might get chicks more in number. This, however, would not mean that the assessee produced chicks and that chicks were 'articles or things'. (186-E-F) Commissioner of Income Tax v. Deejay Hatcheries, 211 ITR 652, approved. D Commissioner of Income-tax v. Sri Venkateswara Hatcheries (P) Ltd., 174 ITR 231, overruled. The Incubation Book by Dr. A.F. Anderson Brown, Poulrty Hatcheries Business by Dr. A.L. Bhagawat, Poulrty Science and Production by Robert E. Moreng and Poulrty keeping in India by P.M.N. Naidu, referred to. E [186-A] 2.1. The meaning assigned to word's 'articles or things' in the Fifth Schedule could not be assigned to the words 'articles or things' used in Ss. 32A and 80J of the Act. The same word, if read in the context of one provision of the Act, might mean or convey one meaning and another in a F different context. The Legislature in its wisdom had chosen to place processed seeds and fish under the heading articles or things in the Fifth Schedule since it was competent to give artificial meaning to any word. [188-C] Shamrao Vishnu Parulekar v. The District Magistrate, Thana, [1956] SCR 644, referred to. G Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, BANGALORE versus VENKATESWARA HATCHERIES (P) LTD. ETC. ETC. [[1999] 2 S.C.R. 177] (1999) | * (00a) 4a, fa.4. 88 | : daevay santor (HT) fe | : Oo a24 Ard, 1999 | aneye. A. agar, pangAt oa, Ge site saree v. oh. fr —- oral oF frdtat — veg sie ce — ve O afte oni et Wy ere oT sala GTS uudeil B aarp at Reker — fart cade & Pewee aaa Baa A onde aA ga: AMAA ao wad — Wa: aPrafia oede wt Peas wadaetter ATT OTT| | art or Pek— ona a wet wa wer — od ffs onl Re on aaa e.| at vera aracae dail after, ar aegait 1961 ar (1961 wered an aet 43) —— goURI at seat 32%, 805, asat ora 5 aae at30 ailetftte —ah at guaaed 2 sik—aul aora 2 foret chal ar aegait ar comes faen oret at |”: : Bar TA 8) BT INI 32H (2) ae 885 4 amy are “PAPAa see aq A dhe ved settgud afeRen ga met on Prota feren oi8 fas ae Pratheeh “sitenttre sam” 8 dere 1997 ah ffsate 8.2596 & Raa, sy aritel ath Weer sik Gates Ver ware& Profal d flee at ae S PrasaR! Gal Ged Vrareral + wera at arta afaraqBH mer 256 (2) & ania Ursa fey we ander wy. ae afPata oe gy arg ox fear fis ans SA oT ORE “Aw diet oT vaned SS TA-arenes saa” ve & seiaria ae s site vee Arte A Het OT Ga PaikoF ver F fear wa ar|‘water faite ate 8. 2596/97 H yay ver =a A afafran at ar 256 (2) & arity PaidB-Tae Ol APR ae fear feet we aftiaiRa fora var en fer chet V4 Sorawt ay astaTafte . 2596/97 GIRG Hrd By sik area wt ate! AER Hed Byoo oars) » , aftPuita—oa we after 4 ge wer oferta sé fare Tar 8 ot we ger aT onl vr TAS rewearoor Cer dat SA ssa Vt waa oT war dere A GAs oes fg wet waar fetwe oT fe-fet oye 8 affe sel cae va cen 4 we yaa ¢ fe vad we or sea& fay oa wae ot ved S ster Tel feat aren afeyi gH eR we Met A yet ore Ss aT TaaT ot : * > seam araiera Frofy faa [2001] 43H. fA. 4. WA Ht sawed zal &| (ee 9)—Oo| Sareea, Pathe gal ao oer 8 alt wrepftes ar ata-denre offer GY wersar War GK eT EISRT, IRRaT orepheree aetent Soft Gers foe oT wad s site ga wider Fat quit aw ate asist @T offre otk Geta wet & Ry Gas ag sich aa oes fen weeagg or dist S| sta: SAR ae wa sf Pai4 at sitetouma 8 alk a A Paiare fenSI Ten Vas or OAR sfiray a eer 32H se 88a arta strat @| (eer 17): fox Pratt @ figr arte eR sa waa fen wen fe afehad F hot ao age? welsem WT Wy fear war s she sas SB ser WT Was Were sel, afPraa at arr 32H sitearr 88aale ot Magara ear oT fey| alae ot vied argesh A wet Aci at at a ae& ford afar at ere 33 (1) (@) & water & fay fafa ar venfea Pet a age AMT Ta 8| gaoeeh 4 er ae ud € fe del S yey, mehepa Atoll at iol on agaiB waa eewi oR a, Tad aye at ag e. 30 Heel? 8 i fe vw vida ag 8 sik ga “AaT ARQ” eitUe wie fear wat fee gail ot weae At “tot a aegeil” or Ueres @| Prete, ae wer @ fH wR ftsisheact or veces chad aga4 is or aege side & oad Roar gare eeeve ot wa or ont fet sitar S yw onde Sedat wo Kwa aha duesWI Gee wade & WeA ug aue il flarrica 4 ort wast S.ciadt apeA dei or aegeitory ward &| ata: BAN ae we 8 fe cradt ape4 “coi a agai” wel } wager art wr eTSHeTIA Gt IT 3247 AR 80 tT A agar “choi at axgeti” wet a fore vel frat oT aT| (Ae 19)ortied fete a uRors ae s fo Pathe a ct ag stettttes our 8 site a & ae “atatt aT agai”OT GUST SH S GAR J eT Bars| aRoTTETE, Paik aa a ae326 Sania oresafk fifa atere 8051, 805151, 80 ie 807 & ony ald& fre wHare wet SI (her 22) [1995]°°(1995) 211 eng. aie. 652 = 1995 cers ot Rate 1131:[1988](1988) 174 ang. &. are 231 = 1988 Sea oT RAYE 1666:AeA Wye TF Mt dwevay gather (ar) fates,2,21 : ce | ; —— BRA, drreitie q. Awevax gather (o1.) fe. fra. we] : | [1956], U. STS. STR. 1997 Te. SH. 23= [19509 WN. UH. aie 644 : - - aPRTafasy si sha TT feter AfeRgE, aotsite aT]ee(::ardtcht (Rafter) srftrerfter. 1996at Patter ardter ¥.5866.| (erefeet andter i. 4155-4157/96, 15022-15023/96,240/97, 2596/97, 2694-2696/97, 2142/97, 2129-2131/97,4778/97, 6230/97, 6251/97, 7466/97, 3463/98, 3461/98, 4787/98sen 1997 at fase sored afer(fafa) A 12953 sie1998 ah faers gorrera arferenr (PUfaet) HF. 938-939 Ya 3618faite artter H.1701-04/99 at at Gray we 7g) | | : —_ . : : ! . | |_ f Bas faa, 1950 & arya 136 @ art arta | | eng waaD one. ww. ae, ory Si ctew, wafer et aret vareonet ait Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, BANGALORE versus VENKATESWARA HATCHERIES (P) LTD. ETC. ETC. [[1999] 2 S.C.R. 177] (1999) 2.2 ਜੇਕਰ ਿਕਸੇ ਲੇਖ ਜ� ਵਸਤੂ ਦੇ ਿਨਰਮਾਣ ਜ� ਉਤਪਾਦਨ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਉਦੇ� ਲਈ ਉਦਯੋਿਗਕ ਅਦਾਰੇ ਨੂੰ ਐਕਟ ਦੇ ਉਪਬੰਧ� ਦੇ ਸੰਦਰਭ ਿਵੱਚ ਅਤੇ ਐਕਟ ਦੇ ਉਪਬੰਧ� ਦੇ ਿਵਧਾਿਨਕ ਇਿਤਹਾਸ ਦੇ ਸੰਦਰਭ ਿਵੱਚ ਪਿੜ�ਆ ਜਾਵੇ, ਤ� ਇਹ ਸਪੱ�ਟ ਸੀ ਿਕ ਿਜਹੜੇ ਲੋਕ ਹੈਚਰੀ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਿਵੱਚ ਲੱਗੇ ਹੋਏ ਸਨ, ਉਹ ਨਾ ਤ� ਸਨਅਤੀ �ਦਮ ਸਨ ਅਤੇ ਨਾ ਹੀ ਵਸਤੂਆਂ ਜ� ਵਸਤੂਆਂ ਦੇ ਉਤਪਾਦਨ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਿਵੱਚ ਲੱਗੇ ਹੋਏ ਸਨ। [188-ਜੀ] ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਿਮ�ਨਰ ਬਨਾਮ ਵ�ਕਟੇ�ਵਰ ਹੈਚਰੀਜ਼ (ਪ�ਾਈਵੇਟ) ਿਲਿਮਟੇਡ [ਵੀ.ਐਨ. ਖਰੇ, ਜੇ.] ਿਸਵਲ ਅਪੀਲੀ ਅਿਧਕਾਰ ਖੇਤਰ: 1996 ਦੀ ਿਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 5066 ਆਿਦ। . ਆਂਧਰਾ ਪ�ਦੇ� ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ 7.4.94 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇ� ਤ� ਆਈ.ਟੀ.ਸੀ. 1994 ਦਾ ਨੰਬਰ 1ਡਾ.ਵੀ.ਗੌਰੀ �ੰਕਰ, ਆਰ.ਐਫ. ਨਰੀਮਨ, ਅਨੂਪ ਸੀ. ਚੌਧਰੀ, ਬੀ. ਸੇਨ, ਸੋਹਰਾਬ ਈ. ਦਸਤੂਰ, ਐਸ. ਰਾਜੱਪਾ, ਸ�ੀਮਤੀ ਰੇਣੂ ਜਾਰਜ, ਨਾਗਪਾਲ, ਬੀ.ਕੇ. ਪ�ਸਾਦ, ਆਰ.ਬੀ.ਹਾਠੀਖਾਨਾਵਾਲਾ, ਪ�ਕਾ� ਸ�ੀਵਾਸਤਵ, ਐਸ.ਗਣੇ�, ਪੀ.ਜੇ.ਪਾਰਦੀਵਾਲਾ, ਸ�ੀਮਤੀ ਜਾਨਕੀ ਰਾਮਚੰਦਰਨ, ਵਾਈ.ਰਾਜਾ ਗੋਪਲਾ ਰਾਓ, ਸਾਕੇ� ਕੁਮਾਰ ਅਤੇ ਐਸ.ਕੇ. ਅਗਨੀਹੋਤਰੀ ਹਾਜ਼ਰ ਪਾਰਟੀਆਂ ਲਈ। ਵੀ.ਐਨ. ਖਰੇ, ਜੇ. ਵੱਲ� ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਸੁਣਾਇਆ ਿਗਆਸਪੈ�ਲ ਲੀਵ ਪਟੀ�ਨ� ਿਵੱਚ ਛੁੱਟੀ ਮਨਜ਼ੂਰ ਕੀਤੀ ਗਈ। ਿਸਵਲ ਅਪੀਲ� ਅਤੇ ਸਪੈ�ਲ ਲੀਵ ਪਟੀ�ਨ� ਦੇ ਇਸ ਸਮੂਹ ਿਵੱਚ ਮੁੱਖ ਸਵਾਲ ਜੋ ਿਵਚਾਰਨ ਲਈ �ਠਦਾ ਹੈ ਉਹ ਇਹ ਹੈ ਿਕ ਕੀ ਮੁਲ�ਕਣ ਦੁਆਰਾ ਚਲਾਏ ਜਾ ਰਹੇ ਹੈਚਰੀ ਦਾ ਕਾਰੋਬਾਰ ਸੈਕ�ਨ 32ਏ(2) ਅਤੇ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 880 J (ਇਸ ਤ� ਬਾਅਦ ਐਕਟ ਵਜ� ਜਾਿਣਆ ਿਗਆ) ਿਵੱਚ ਹੋਣ ਵਾਲੇ "ਿਨਰਮਾਣ ਜ� ਉਤਪਾਦ ਜ� ਵਸਤੂਆਂ" ਦੇ ਅਰਥ� ਿਵੱਚ ਆ�ਦਾ ਹੈ। ਅਗਲਾ ਸਵਾਲ ਇਹ ਫੈਸਲਾ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਹੈ ਿਕ ਕੀ ਮੁਲ�ਕਣ ਇੱਕ 'ਉਦਯੋਿਗਕ �ਦਮ' ਹੈ। 1997 ਦੀ ਿਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰ.2596 ਨੂੰ ਛੱਡ ਕੇ ਅਪੀਲ� ਆਂਧਰਾ ਪ�ਦੇ� ਅਤੇ ਕਰਨਾਟਕ ਹਾਈ ਕੋਰਟ� ਦੇ ਫੈਸਿਲਆਂ ਦੇ ਿਵਰੁੱਧ ਿਨਰਦੇਿ�ਤ ਕੀਤੀਆਂ ਗਈਆਂ ਹਨ ਿਜਸ ਤਿਹਤ ਦੋਵ� ਹਾਈ ਕੋਰਟ� ਨ� ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਕਿਮ�ਨਰ ਬਨਾਮ ਸ�ੀ ਵ�ਕਟੇ�ਵਰ ਹੈਚਰੀਜ਼ (ਪੀ) ਿਲਮਿਟਡ, 174 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 231 ਨ� ਧਾਰਾ 256(2) 'ਐਕਟ ਦੇ ਤਿਹਤ ਦਾਇਰ ਮਾਲ ਦੀਆਂ ਅਰਜ਼ੀਆਂ ਨੂੰ ਖਾਰਜ ਕਰ ਿਦੱਤਾ ਿਕ ਹੈਚਰੀ ਦਾ ਕਾਰੋਬਾਰ ਇਕ ਉਦਯੋਿਗਕ �ਦਮ ਜੋ ਲੇਖ ਜ� ਚੀਜ਼� ਦਾ ਉਤਪਾਦਨ ਕਰਦਾ ਹੈ' ਦੇ ਅਰਥ� ਿਵੱਚ ਆ�ਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇੱਕ ਕੇਸ ਿਵੱਚ ਮੁਲ�ਕਣ ਦੇ ਹੱਕ ਿਵੱਚ ਸਵਾਲ� ਦੇ ਜਵਾਬ ਿਦੱਤੇ। ਜਦ� ਿਕ ਿਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰ.2596/97 ਿਵੱਚ, ਬੰਬੇ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨ� ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਕਿਮ�ਨਰ ਬਨਾਮ ਡੀਜੇ ਹੈਚਰੀਜ਼, 211 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਿਵੱਚ ਫੈਸਲੇ ਤ� ਬਾਅਦ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 256(2) ਅਧੀਨ ਮੁਲ�ਕਣਕਰਤਾ ਦੀ ਅਰਜ਼ੀ ਨੂੰ ਰੱਦ ਕਰ ਿਦੱਤਾ ਹੈ। 652 ਿਜਸ ਿਵੱਚ ਇਹ ਮੰਿਨਆ ਿਗਆ ਸੀ ਿਕ ਹੈਚਰੀ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਨੂੰ ਵਸਤੂਆਂ ਜ� ਵਸਤੂਆਂ ਦਾ ਉਤਪਾਦਨ ਕਰਨ ਵਾਲਾ ਉਦਯੋਿਗਕ �ਦਮ ਨਹ� ਿਕਹਾ ਜਾ ਸਕਦਾ। ਇਸ ਤਰ ਅਪੀਲ� ਦੇ ਦੋਵ� ਸੈ�ਟ ਸਾਡੇ ਸਾਹਮਣੇ ਹਨ। ਇਹਨ� ਿਸਵਲ ਅਪੀਲ� ਦੇ �ਤਰਦਾਤਾਵ� ਅਤੇ ਿਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰ. 2596/97 (ਇਸ ਤ� ਬਾਅਦ ਮੁਲ�ਕਣਕਰਤਾ ਵਜ� ਜਾਿਣਆ ਜ�ਦਾ ਹੈ) ਦੇ �ਤਰਦਾਤਾਵ� ਕੋਲ ਪੋਲਟਰੀ ਫਾਰਮ ਹਨ ਅਤੇ ਉਹ ਹੈਚਰੀਆਂ ਚਲਾ�ਦੇ ਹਨ ਿਜੱਥੇ 'ਨਵੀਨਤਮ ਿਵਿਗਆਨਕ ਅਤੇ ਤਕਨੀਕੀ ਤਰੀਿਕਆਂ ਨੂੰ ਅਪਣਾ ਕੇ ਵੱਡੇ ਪੱਧਰ ਤੇ ਅੰਡੇ ਪਾਲਦੇ ਹਨ। ਉਪਰੋਕਤ ਸਵਾਲ ਉਦ� �ਠ� ਜਦ� ਸਬੰਧਤ ਸਾਲ� ਲਈ ਆਪਣੇ ਆਮਦਨ ਕਰ ਮੁਲ�ਕਣ� ਦੇ ਸਬੰਧ ਿਵੱਚ ਮੁਲ�ਕਣਕਰਤਾਵ� ਨ� ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਿਕ ਿਕ�ਿਕ ਉਹ ਉਦਯੋਿਗਕ ਅਦਾਰੇ ਹਨ। ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਿਰਪੋਰਟ� [1999] 2 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਵਸਤੂਆਂ ਜ� ਚੀਜ਼� ਦਾ ਉਤਪਾਦਨ ਕਰਨ ਦਾ ਕਾਰੋਬਾਰ, ਉਹ ਧਾਰਾ 32A ਦੇ ਤਿਹਤ ਿਨਵੇ� ਭੱਤੇ ਅਤੇ ਐਕਟ ਦੇ ਸੈਕ�ਨ 80ਐਚਐਚ, 80ਐਚਐਚਏ, 80ਆਈਅਤੇ 80ਜੇਦੇ ਤਿਹਤ ਕਟੌਤੀਆਂ ਦੇ ਹੱਕਦਾਰ ਹਨ। ਰੈਵੇਿਨਊ ਦੀ ਤਰਫ� ਪਿਹਲੀ ਦਲੀਲ ਇਹ ਹੈ ਿਕ ਚੂਚੇ, ਜੀਵ-ਜੰਤੂ ਹੋਣ ਕਰਕੇ, ਨੂੰ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 32ਏ (2(ਬੀ))(ii) ਜ� ਧਾਰਾ 803(4)(iii) ਦੇ ਅਰਥ� ਿਵੱਚ ਲੇਖ ਜ� ਚੀਜ਼� ਨਹ� ਿਕਹਾ ਜਾ ਸਕਦਾ। ਦੂਸਰਾ ਿਵਵਾਦ ਇਹ ਹੈ ਿਕ ਭਾਵ� ਇੱਕ ਮੁਰਗੀ ਨੂੰ ਇੱਕ ਲੇਖ ਜ� ਚੀਜ਼ ਵਜ� ਸਮਿਝਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ, ਇਹ ਨਹ� ਿਕਹਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਿਕ ਮੁਲ�ਕਣ ਕਰਨ ਵਾਲਾ ਚੂਚੇ ਪੈਦਾ ਕਰ ਿਰਹਾ ਹੈ, ਜੋ ਿਕ ਆਂਡੇ ਦੇ ਿਵਕਾਸ ਦੀ ਇੱਕ ਕੁਦਰਤੀ ਪ�ਿਕਿਰਆ ਹੈ। ਤੀਜੀ ਦਲੀਲ ਇਹ ਹੈ ਿਕ ਜੇਕਰ �ਬਦ 'ਲੇਖ ਜ� ਚੀਜ਼�' ਦੇ �ਬਦਕੋ� ਦੇ ਅਰਥ ਵੱਖੋ-ਵੱਖਰੇ ਅਰਥ� ਨੂੰ ਦਰਸਾ�ਦੇ ਹਨ, ਤ� ਉਸ ਸਿਥਤੀ ਿਵੱਚ ਉਕਤ �ਬਦ� ਦੀ ਿਵਆਿਖਆ ਐਕਟ ਦੇ ਉਪਬੰਧ� ਦੇ ਸੰਦਰਭ ਿਵੱਚ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ, ਅਤੇ ਐਕਟ ਦੇ ਉਪਬੰਧ� ਅਤੇ ਐਕਟ ਦੀ ਸਕੀਮ ਦੇ ਿਵਧਾਿਨਕ ਇਿਤਹਾਸ ਨੂੰ ਵੀ ਿਧਆਨ ਿਵੱਚ ਰੱਖਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਚੌਥੀ ਬੇਨਤੀ ਇਹ ਹੈ ਿਕ ਮੁਲ�ਕਣ ਇੱਕ ਉਦਯੋਿਗਕ ਅਧੀਨ ਨਹ� ਹੈ। ਿਕ�ਿਕ ਰੈਵੇਿਨਊ ਲਈ ਿਸੱਿਖਅਕ ਵਕੀਲ ਦੁਆਰਾ ਉਠਾਈਆਂ ਗਈਆਂ ਦਲੀਲ� ਓਵਰਲੈਪ ਕਰ ਰਹੀਆਂ ਹਨ, ਇਸਲਈ, ਅਸ� ਉਹਨ� ਨੂੰ ਇਕੱਠ� ਨਿਜੱਠਣ ਦਾ ਪ�ਸਤਾਵ ਕਰਦੇ ਹ�।ਦੂਜੇ ਪਾਸੇ ਮੁਲ�ਕਣ ਲਈ ਪੇ� ਹੋਏ ਿਵਦਵਾਨ ਵਕੀਲ ਨ� ਿਕਹਾ ਿਕ ਅੰਡੇ ਿਨਕਲਣਾ ਿਕਸੇ ਲੇਖ ਜ� ਚੀਜ਼ ਦੇ ਪ�ਗਟਾਵੇ ਦੇ ਉਤਪਾਦਨ ਦੇ ਅਰਥ ਦੇ ਅੰਦਰ ਆ�ਦਾ ਹੈ। ਉਸਨ� ਦਲੀਲ ਿਦੱਤੀ ਿਕ �ਬਦ 'ਉਤਪਾਦ' ਦਾ ਿਵਆਪਕ ਆਯਾਤ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਉਦੇ� ਲਈ ਉਸਨ� 'ਉਤਪਾਦ' �ਬਦ ਦੇ ਵੱਖ-ਵੱਖ ਿਡਕ�ਨਰੀ ਅਰਥ� ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਿਦੱਤਾ। ਵੈਬਸਟਰ ਦੇ ਿਨਊ ਇੰਟਰਨ��ਨਲ ਿਡਕ�ਨਰੀ ਿਵਚ 'ਪ�ੋਿਡਊਸ' �ਬਦ ਦਾ ਮਤਲਬ ਹੈ ਕੁਝ ਅਿਜਹਾ ਜੋ ਜ� ਤ� 'ਕੁਦਰਤੀ ਤੌਰ ਤੇ ਜ� ਿਮਹਨਤ ਅਤੇ ਕੰਮ ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜ� ਿਲਆਇਆ ਜ�ਦਾ ਹੈ; ਇੱਕ ਨਤੀਜਾ ਪੈਦਾ ਕੀਤਾ.ਬਲੈਕ ਦੀ ਲਾਅ ਿਡਕ�ਨਰੀ ਿਵਚ 'ਪ�ੋਿਡਊਸ' �ਬਦ ਦਾ ਅਰਥ ਹੈ "ਅੱਗੇ ਿਲਆਉਣਾ; ਿਦਖਾਉਣਾ ਜ� ਪ�ਦਰਿ�ਤ ਕਰਨਾ; ਿਧਆਨ ਿਵਚ ਿਲਆਉਣਾ ਜ� ਨ�ਿਟਸ ਿਵਚ ਿਲਆਉਣਾ; ਿਲਆਉਣਾ ਸਤ�ਾ" Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, BANGALORE versus VENKATESWARA HATCHERIES (P) LTD. ETC. ETC. [[1999] 2 S.C.R. 177] (1999) Shamrao Vishnu Parulekar v. The District Magistrate, Thana, [1956] SCR 644, referred to. G 2.2. If the expression in.dustrial undertaking for purpose of business of manufacture or production of an article or thing was read in the context of the provisions of the Act and with regard to legislative history of the provisions of the act, it was clear that those who were engaged in the business of hatcheries were neither industrial undertakings nor engaged in H the business of producing aricles or things. [188-G] ' ' I ~ • I I I - C.l.T. v. VENKATESWARAHATCHERIES (P) LTD. [V.N. KHARE, J.] 179 CIVIL APPELLATE WRISDICTION: Civil Appeal No 5066of1996 A Etc. Etc. From the Judgment and Order dated 7.4.94 of the Andhra Pradesh High Court in l.T.C. No. 1of1994. Dr. V. Gauri Shanlrnr, R.F. Nariman, Anoop C. Chaudhury, B. Sen, Sohrab B E. Dastur, S. Rajappa, Ms. Renu George, Nagpal, B.K. Prasad, R.B. Hathikhanawala, Prakash Srivastava, S. Ganesh, P.J. Pardivala, Mrs. Janaki Rarnachandran, Y. Raja Gopla Rao, Sakesh Kumar and S.K. Agnihotri for the appearing parties. The Judgment of the Court was delivered by V. N. KHARE, J. Leave granted in the special leave petitions. In this group of civil appeals and special leave petitions the main question that arises for consideration is whether the business of hatchery run by the assessee comes within the meaning of the exrression "manufacture or produce articles or things" occurring in Section 32A(2) and Section 880 J of D the Income Tax Act (hereinafter referred to as 'the Act'). The further question to be decided is whether the assessee is an 'industrial undertaking'. The appeals excepting Civil Appeal No.2596 of 1997 are directed against the judgments of Andhra Pradesh and Karnataka High Courts whereby the two High Courts following the decision in the case of Commissioner of Income-E tax v. Sri Venkateswara Hatcheries (P) Ltd, 174 I.T.R. 231 rejected the applications -of the Revenue filed under Section 256(2) Act holding that the business of hatchery comes within the meaning of the expression 'an industrial undertaking producing articles or things' and in one case answered the questions in favour of assessee. Whereas in Civil Appeal No.2596191, the Bombay High Court has rejected the application of the assessee under Section F 256(2) of the Act following the decision in the case of Commissioner' of Income-Tax v. Deejay Hatcheries, 2111.T.R. 652 wherein it was held that the business of hatchery cannot be termed as an industrial undertaking producing articles or things. That is how both sets of appeals are before us. · E Respondents in these civil appeals and the appellant in civil appeal No.2596/97 (hereinafter referred to as the assessee) have poultry farms and they run hatcheries where eggs are hatched on large scale by adopting latest scientific and technological methods. The aforesaid questions arose when the assessees in connection with their income tax assessments for the relevant years claimed that since they are industrial undertakings engaged in the H SUPREME COURT REPORTS A business of producing articles or things, they are entitled to investment allowance under Section 32A ~d deductions under Sections 80 HH, 80 HHA, 80 I and 80 J of the Act. Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, BANGALORE versus VENKATESWARA HATCHERIES (P) LTD. ETC. ETC. [[1999] 2 S.C.R. 177] (1999) (erefeet andter i. 4155-4157/96, 15022-15023/96,240/97, 2596/97, 2694-2696/97, 2142/97, 2129-2131/97,4778/97, 6230/97, 6251/97, 7466/97, 3463/98, 3461/98, 4787/98sen 1997 at fase sored afer(fafa) A 12953 sie1998 ah faers gorrera arferenr (PUfaet) HF. 938-939 Ya 3618faite artter H.1701-04/99 at at Gray we 7g) | | : —_ . : : ! . | |_ f Bas faa, 1950 & arya 136 @ art arta | | eng waaD one. ww. ae, ory Si ctew, wafer et aret vareonet ait Ta 2) at arr 32% (2) alle 8a F art aren fafnibrarrerae aay UT Bor” ue S aati aia &|sud often ga wet oT Rote fran or Sirah stents soma” e| Beet 1997Gt ila25963 Rrara,.sry oniel stir wear siiemtiaawara ~arareral & Profal & fleng at ag & forerat- ore Crit Sag ETS3 SIE stad STN(or, fee! ah Pole ar sryTAT Sed4Be wored at ariter afeirars BT ART 256 (2) \oriirangenhay ay ster al ae aaa Ged gy2596/97 % Wag Ged TATA 7 eR TAMRTS eater B HTS A Pole wr START Heat oYgy aftaFH arr 256(2) F oni Puikitabenterradigg oy fear fer ae aftAaihe fearTra on fe dist BA S SEN GA ae a Trenancearea steht SAHA Fel Hel VT Merce. 3.34 fata ante § werll cen firftier anfterreiz596io7(Ge sat aad ani atRir wer rete) 1 (1988) 174.37g. GE.9aR.231 = 1oaBreRt, APRATE 166662(1995) 21131, CH.SR652 = 1995 Cot CMTE IBA. | SoaaTaTETA Frofar ExT [2001] 43H. FAT. ) | | waft arate aS tary oe Ser ora & | orRfad wet aa Gor wa Peieat Y gene aah & fare oryara-oysiete Pate sure d € 8 weer an 436 A ara & ean elt fH far dies ata I aegeltBH cer a dhol er afPray at vara eet 80TH, wet S 80sTSTH, ora A80 ai sik Ey 4. TORS St aie B echt TORS St aie B echt St aie B echt aie B echt B echt echt alter ue & fo yo807 ania weld S ewer g | . 4. TORS St aie B echt TORS St aie B echt St aie B echt aie B echt B echt echt alter ue & fo yoet vit avila og F aferaq st are 32m (2) (iii)ae 80H (4) Gil)B Halketa aeg a chert sel Her GT weal| At aeitet Us S fe Het st qi HIae a ate Hw 4 sear fea wy, ae vel Get wand fe Paift goat ar wored Ge wal Faller ge sist GS faara wt raraifaes vithar s| dha aciter ae s fe ale “arg a der we Gr Wepreaifey otk afar & wadel cen fear aft eee & faereht sftrera ue at ears fee rT arfey cencleft ceftet ae @ fie Patt sitenhre soars set &|ee| _ 96. Fat ate Patt at aie @ aafRra et are fain Grdder 4 ae cotter Ff ais Vay, ag aT 7 Fee By sewerta Baer4 seq” (sare) Y He dhe oi warnfla ws S wast aturet & a fet ware sik ofa & oRoraed venta GRoa afte. zs | 8. ae at ot Bat 4 “tee” (Sane) wa S Vs Hen, “feta at UnaHet, sf a aM gO,Sete? rar & Uta ereacprsita self at ver ux ae adele dar & fer ale arg vifaa oY GIT-fear aren & ht ae wet OT Bend & fH ve vale feat wa 8.1 cent, wale A sae’ wer SG UH@ afte svt fey ae &| afePran 4 4 ot “oone” wer OT aie 4 “Caeg” wer Ht ukeTka feat Tas|we weg afore3 ge wer oaval fea Tar S al Sa Ver HT sel TaTMT & ery HT HTfir-fret a va 8 afte aefl tar 8 oe cen A ae Betta B fs Sad Wer GT SIIVa Wa H MAHERI YEny We set & apa float ory| RA Aaa F ee eT saleafehay S wads aw viel 4 foraareal Te GRUak afttran fragia & 8 fe wade afoPraa & feet & sod sfrere cenF ort aret srfePrrs weal at S aref Keres HT oor Tat S it ears Var Re St TET SPT He| t aayBarer wet fear aT aes| ge Were ora Wart A ver Oras at ae ot ae Pepcid s ad sel Tawe ol waa se é aie ge can A wl wa Ta @ varie ae ue FOR wear ot aazacran eT e|10,arferaa Fse staerftea were f Sad oh ox we eH eff Ge| mer ura 10(27) F fh aaa ar afarraia FH are ae 10 (27) or faa wie affas,pape 1964 er otd aA fora asitta ais VA OT GRAN A sas, WA HRA G AA We BI-HV SG We ar Hicaifed Ge G fry sdHAA WR T wad Be at 1965, 1966 six 1967 H fery at aE eft sie ae Preafead wet 4 eft:— , “CRT TSA Ul Harpe Wes, FI VENT S HRAGY AaBa Vl 1 ater, 1965, 1966 sik | | a Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, BANGALORE versus VENKATESWARA HATCHERIES (P) LTD. ETC. ETC. [[1999] 2 S.C.R. 177] (1999) ਵੈਬਸਟਰ ਦੇ ਿਨਊ ਇੰਟਰਨ��ਨਲ ਿਡਕ�ਨਰੀ ਿਵਚ 'ਪ�ੋਿਡਊਸ' �ਬਦ ਦਾ ਮਤਲਬ ਹੈ ਕੁਝ ਅਿਜਹਾ ਜੋ ਜ� ਤ� 'ਕੁਦਰਤੀ ਤੌਰ ਤੇ ਜ� ਿਮਹਨਤ ਅਤੇ ਕੰਮ ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜ� ਿਲਆਇਆ ਜ�ਦਾ ਹੈ; ਇੱਕ ਨਤੀਜਾ ਪੈਦਾ ਕੀਤਾ.ਬਲੈਕ ਦੀ ਲਾਅ ਿਡਕ�ਨਰੀ ਿਵਚ 'ਪ�ੋਿਡਊਸ' �ਬਦ ਦਾ ਅਰਥ ਹੈ "ਅੱਗੇ ਿਲਆਉਣਾ; ਿਦਖਾਉਣਾ ਜ� ਪ�ਦਰਿ�ਤ ਕਰਨਾ; ਿਧਆਨ ਿਵਚ ਿਲਆਉਣਾ ਜ� ਨ�ਿਟਸ ਿਵਚ ਿਲਆਉਣਾ; ਿਲਆਉਣਾ ਸਤ�ਾ" ਉਪਜ �ਬਦ ਦੇ ਉਪਰੋਕਤ �ਬਦਕੋ� ਦੇ ਅਰਥ� ਨੂੰ ਪੜ�ਨਾ ਇਹ ਦਰਸਾ�ਦਾ ਹੈ ਿਕ ਜੇ ਕੋਈ ਜੀਵਤ ਪ�ਾਣੀ ਪੈਦਾ ਕੀਤਾ ਜ�ਦਾ ਹੈ ਤ� ਇਹ ਿਕਹਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਿਕ ਇਹ ਪੈਦਾ ਹੋਇਆ ਹੈ। ਹਾਲ�ਿਕ, �ਬਦਕੋ� 'ਉਤਪਾਦਨ' �ਬਦ ਦੇ ਇੱਕ ਤ� ਵੱਧ ਅਰਥ ਿਦੰਦਾ ਹੈ। ਐਕਟ ਿਵੱਚ ਨਾ ਤ� 'ਉਤਪਾਦ' �ਬਦ ਅਤੇ ਨਾ ਹੀ 'ਆਰਟੀਕਲ' �ਬਦ ਦੀ ਪਿਰਭਾ�ਾ ਿਦੱਤੀ ਗਈ ਹੈ। ਜਦ� ਐਕਟ ਿਵੱਚ �ਬਦ ਨੂੰ ਇੰਨਾ ਪਿਰਭਾਿ�ਤ ਨਹ� ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਹੈ ਤ� ਉਸ �ਬਦ ਦੇ ਅਰਥ ਦਾ ਪਤਾ ਲਗਾਉਣ ਲਈ �ਬਦਕੋ� ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਦੇਣ ਦੀ ਇਜਾਜ਼ਤ ਿਦੱਤੀ ਜਾ ਸਕਦੀ ਹੈ ਿਜਵ� ਿਕ ਇਸਨੂੰ ਆਮ ਭਾ�ਾ ਿਵੱਚ ਸਮਿਝਆ ਜ�ਦਾ ਹੈ। ਪਰ ਿਜੱਥੇ �ਬਦਕੋ� ਿਕਸੇ �ਬਦ ਦੇ ਵੱਖੋ-ਵੱਖਰੇ ਜ� ਇੱਕ ਤ� ਵੱਧ ਅਰਥ ਿਦੰਦਾ ਹੈ, ਉਸ ਸਿਥਤੀ ਿਵੱਚ ਕਹੇ ਗਏ �ਬਦ ਦਾ ਅਰਥ ਕੱਢਣਾ ਸੁਰੱਿਖਅਤ ਨਹ� ਹੈ। ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਿਮ�ਨਰ ਬਨਾਮ ਵ�ਕਟੇ�ਵਰ ਹੈਚਰੀਜ਼ (ਪ�ਾਈਵੇਟ) ਿਲਿਮਟੇਡ [ਵੀ.ਐਨ. ਖਰੇ, ਜੇ.] ਉਸ �ਬਦ ਦੇ ਸੁਝਾਏ �ਬਦਕੋ� ਦੇ ਅਰਥ ਅਨੁਸਾਰ �ਬਦ। ਅਿਜਹੀ ਸਿਥਤੀ ਿਵੱਚ ਇਸ �ਬਦ ਦਾ ਅਰਥ ਐਕਟ ਦੇ ਉਪਬੰਧ� ਦੇ ਸੰਦਰਭ ਿਵੱਚ ਿਲਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਐਕਟ ਦੇ ਉਪਬੰਧ� ਅਤੇ ਐਕਟ ਦੀ ਸਕੀਮ ਦੇ ਿਵਧਾਿਨਕ ਇਿਤਹਾਸ ਨੂੰ ਵੀ ਿਧਆਨ ਿਵੱਚ ਰੱਖਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। ਿਵਆਿਖਆ ਦਾ ਇਹ ਿਨਰਣਾਇਕ ਿਸਧ�ਤ ਹੈ ਿਕ ਐਕਟ ਦੇ ਉਪਬੰਧ� ਿਵੱਚ ਮੌਜੂਦ �ਬਦ� ਦੇ ਅਰਥ� ਨੂੰ ਉਸ ਸੰਦਰਭ ਤ� ਆਪਣਾ ਰੰਗ ਲੈਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਿਜਸ ਿਵੱਚ ਉਹ ਇਸ ਤਰ ਵਰਤੇ ਗਏ ਹਨ। ਦੂਜੇ �ਬਦ� ਿਵਚ, ਿਕਸੇ �ਬਦ ਦੇ ਸਹੀ ਅਰਥ� 'ਤੇ ਪਹੁੰਚਣ ਲਈ, ਕਹੇ ਗਏ �ਬਦ ਨੂੰ ਸੰਦਰਭ ਤ� ਵੱਖ ਨਹ� ਕਰਨਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। ਇਸ ਤਰ, ਜਦ� ਸੰਦਰਭ ਿਵੱਚ ਪਿੜ�ਆ ਿਗਆ �ਬਦ ਕੋਈ ਅਰਥ ਦੱਸਦਾ ਹੈ, ਤ� ਉਹ ਅਰਥ ਉਸ �ਬਦ ਦਾ ਉਿਚਤ ਅਰਥ ਹੋਵੇਗਾ ਅਤੇ ਉਸ ਸਿਥਤੀ ਿਵੱਚ ਸਾਨੂੰ ਉਸ �ਬਦ ਦੇ �ਬਦਕੋ� ਦੇ ਅਰਥ� 'ਤੇ ਭਰੋਸਾ ਕਰਨ ਦੀ ਲੋੜ ਨਹ� ਹੈ। ਇਸ ਰੋ�ਨੀ ਿਵੱਚ ਦੇਿਖਆ ਜਾਵੇ ਤ� ਜੋ ਅਸ� ਦੇਖਦੇ ਹ� ਉਹ ਇਹ ਹੈ ਿਕ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 10(27) ਨੂੰ ਿਵੱਤ ਐਕਟ, 1964 ਦੁਆਰਾ ਐਕਟ ਿਵੱਚ �ਾਮਲ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ। ਧਾਰਾ 10(27) ਨੂੰ ਲਾਗੂ ਕਰਨ ਦਾ ਉਦੇ� ਪੋਲਟਰੀ ਫਾਰਿਮੰਗ, ਿਜਸ ਿਵੱਚ ਹੈਚਰੀ ਦਾ ਕਾਰੋਬਾਰ ਵੀ �ਾਮਲ ਹੈ, ਨੂੰ ਪ�ੋਤਸਾਹਨ ਪ�ਦਾਨ ਕਰਨਾ ਸੀ, ਅਿਜਹੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤ� ਹੋਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ �ਤੇ ਆਮਦਨ ਕਰ ਤ� ਛੋਟ ਦੇ ਕੇ। �ੁਰੂ ਿਵੱਚ, ਉਪਰੋਕਤ ਛੋਟ ਸਾਲ 1965, 1966 ਅਤੇ 1967 ਲਈ ਿਦੱਤੀ ਗਈ ਸੀ ਅਤੇ ਹੇਠ ਿਲਖੀਆਂ �ਰਤ� ਿਵੱਚ ਸੀ: "ਪ�ੂ ਪਾਲਣ ਜ� ਪੋਲਟਰੀ ਜ� ਡੇਅਰੀ ਫਾਰਿਮੰਗ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤ� ਪ�ਾਪਤ ਕੀਤੀ ਕੋਈ ਵੀ ਆਮਦਨ ਜੋ ਅਪ�ੈਲ 1965, 1966 ਅਤੇ 1967 ਦੇ ਪਿਹਲੇ ਿਦਨ ਤ� �ੁਰੂ ਹੋਣ ਵਾਲੇ ਮੁਲ�ਕਣ ਸਾਲ� ਲਈ ਮੁਲ�ਕਣਯੋਗ ਹੈ", ਸਾਲ 1967 ਿਵੱਚ ਿਵੱਤ ਐਕਟ ਨੰਬਰ 2 ਰਾਹ� 'ਜੋ 1967 ਤੱਕ' �ਬਦ ਤ� �ੁਰੂ ਹੁੰਦੇ �ਬਦ� ਨੂੰ ਛੱਡ ਿਦੱਤਾ ਿਗਆ ਸੀ। ਇਸ ਤਰ ਸਾਲ 1967 ਤ� ਬਾਅਦ ਵੀ ਆਮਦਨ ਕਰ ਤ� ਛੋਟ ਿਦੱਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਸਾਲ 1975 ਿਵੱਚ ਇਹ ਮਿਹਸੂਸ 'ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ ਿਕ ਪੋਲਟਰੀ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤ� ਹੋਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ ਤੇ ਆਮਦਨ ਕਰ ਤ� ਛੋਟ ਿਦੱਤੀ ਗਈ ਹੈ, ਿਜਸ ਨਾਲ ਲੋਕ ਆਪਣੀ ਆਮਦਨ ਨੂੰ ਦਰਸਾਉਣ ਤ� ਅਸਮਰੱਥ ਹਨ। ਟੈਕਸ ਤ� ਛੋਟ ਪ�ਾਪਤ ਆਮਦਨ ਦੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਇਹ ਸੀ ਿਕ ਕਾਨੂੰਨ ਦੀ ਧਾਰਾ 10(27) ਨੂੰ ਹਟਾ ਕੇ ਅਤੇ ਸੈਕ�ਨ 80ਜੇਜੇ ਨੂੰ 33 ਤੱਕ ਪ�ਤੀਬੰਿਧਤ ਛੋਟ ਪ�ਦਾਨ ਕਰਕੇ ਇਸ �ਰਾਰਤੀ ਨੂੰ ਦੂਰ ਕਰਨ ਦੀ ਕੋਿ�� ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ ਅਤੇ ਇਹ ਪ�ੂ ਪਾਲਣ ਅਤੇ ਪ�ੂ ਪਾਲਣ ਤ� ਹੋਣ ਵਾਲੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਦਾ ਇੱਕ ਿਤਹਾਈ ਿਹੱਸਾ ਹੈ ਸੰਸਦ ਿਵੱਚ ਤਤਕਾਲੀ ਿਵੱਤ ਮੰਤਰੀ ਦਾ, ਜੋ ਿਕ ਹੇਠ ਿਲਖੇ ਅਨੁਸਾਰ ਚਲਦਾ ਹੈ: "ਮੌਜੂਦਾ ਸਮ� ਿਵੱਚ ਪ�ੂ ਪਾਲਣ ਅਤੇ ਪੋਲਟਰੀ ਅਤੇ ਡੇਅਰੀ ਫਾਰਿਮੰਗ ਤ� ਹੋਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ ਨੂੰ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਤ� ਛੋਟ ਿਦੱਤੀ ਗਈ ਹੈ। ਇਹ ਛੋਟ ਆਮਦਨ ਿਦਖਾ ਕੇ ਦੁਰਿਵਵਹਾਰ ਕਰਨ ਦੀ ਸੰਭਾਵਨਾ ਹੈ ਜੋ ਿਕ ਛੋਟ ਆਮਦਨ ਦੇ ਰੂਪ ਿਵੱਚ ਟੈਕਸ ਦੇ ਰੂਪ ਿਵੱਚ ਚਾਰਜਯੋਗ ਹੋਵੇਗੀ। ਮ� ਇਸ ਅਨੁਸਾਰ ਛੋਟ ਨੂੰ ਇੱਕ ਸਾਲ ਿਵੱਚ 10,000 ਰੁਪਏ ਤੱਕ ਸੀਮਤ ਕਰਨ ਦਾ ਪ�ਸਤਾਵ ਕਰਦਾ ਹ�", ਿਸੱਟੇ ਵਜ�, ਿਵੱਤ ਐਕਟ 1975 ਦੁਆਰਾ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 10 (27) ਨੂੰ 1 ਅਪ�ੈਲ, 1976 ਤ� ਹਟਾ ਿਦੱਤਾ ਿਗਆ ਸੀ ਅਤੇ ਧਾਰਾ 88 ਜੇ.ਜੇ. ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਿਰਪੋਰਟ� [1999] 2 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 10 (27) ਨੂੰ ਛੱਡਣ ਦੀ ਿਮਤੀ ਤ� ਪ�ਭਾਵੀ ਐਕਟ। ਸੈਕ�ਨ 80ਜੇਜੇਨੂੰ ਇਸ ਤਰ ਪਿੜ�ਆ ਿਗਆ ਹੈ: "80ਜੇਜੇ. ਿਜੱਥੇ ਇੱਕ ਮੁਲ�ਕਣ ਦੀ ਕੁੱਲ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਿਵੱਚ ਪ�ੂ ਪਾਲਣ, ਜ� ਪੋਲਟਰੀ ਜ� ਡੇਅਰੀ ਫਾਰਿਮੰਗ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤ� ਪ�ਾਪਤ ਕੋਈ ਵੀ ਮੁਨਾਫ਼ਾ ਅਤੇ ਲਾਭ �ਾਮਲ ਹੁੰਦਾ ਹੈ, �ਥੇ ਮੁਲ�ਕਣ ਦੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਿਵੱਚ, ਇੱਥੇ ਦਰਸਾਏ ਅਨੁਸਾਰ ਇੱਕ ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਇਜਾਜ਼ਤ ਹੋਵੇਗੀ, ਅਰਥਾਤ: - (ਏ) ਅਿਜਹੀ ਸਿਥਤੀ ਿਵੱਚ ਿਜੱਥੇ ਅਿਜਹੇ ਮੁਨਾਿਫ਼ਆਂ ਅਤੇ ਲਾਭ� ਦੀ ਰਕਮ, ਕੁੱਲ ਿਮਲਾ ਕੇ, ਦਸ ਹਜ਼ਾਰ ਰੁਪਏ ਤ� ਵੱਧ ਨਹ� ਹੈ, ਅਿਜਹੀ ਸਾਰੀ ਰਕਮ; ਅਤੇ (ਬੀ) ਿਕਸੇ ਹੋਰ ਮਾਮਲੇ ਿਵੱਚ, ਅਿਜਹੇ ਮੁਨਾਿਫ਼ਆਂ ਅਤੇ ਲਾਭ� ਦੀ ਕੁੱਲ ਰਕਮ ਦਾ ਇੱਕ ਿਤਹਾਈ ਜ� ਦਸ ਹਜ਼ਾਰ ਰੁਪਏ, ਜੋ ਵੀ ਵੱਧ ਹੋਵੇ। 'ਿਵੱਤ ਐਕਟ 1976 ਨ� ਿਵਕਾਸ ਛੋਟ ਦੀ ਥ� ਤੇ 1 ਅਪ�ੈਲ, 1976 ਤ� ਧਾਰਾ 32ਏ �ਾਮਲ ਕੀਤੀ। ਸੈਕ�ਨ 32ਏ ਿਨਵੇ� ਭੱਤਾ ਪ�ਦਾਨ ਕਰਦਾ ਹੈ ਿਜੱਥੇ ਿਕਸੇ ਉਦਯੋਿਗਕ ਅਦਾਰੇ ਨ� 31 ਮਾਰਚ, 1976 ਤ� ਬਾਅਦ ਿਕਸੇ ਵੀ ਵਸਤੂ ਜ� ਚੀਜ਼ ਦੇ ਿਨਰਮਾਣ ਜ� ਉਤਪਾਦਨ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਉਦੇ� ਲਈ ਨਵ� ਮ�ੀਨਰੀ ਜ� ਪਲ�ਟ ਸਥਾਪਤ ਕੀਤਾ ਹੈ। ਸੈਕ�ਨ 32ਏ ਦਾ ਸੰਬੰਿਧਤ ਿਹੱਸਾ ਇਸ ਤਰ ਚਲਦਾ ਹੈ: Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, BANGALORE versus VENKATESWARA HATCHERIES (P) LTD. ETC. ETC. [[1999] 2 S.C.R. 177] (1999) SUPREME COURT REPORTS A business of producing articles or things, they are entitled to investment allowance under Section 32A ~d deductions under Sections 80 HH, 80 HHA, 80 I and 80 J of the Act. The first contention on behalf of the Revenue is that chicks, being animate creatures, cannot be termed as articles· or things within the meaning B of Section 32A (2(b))(ii) or Section 80J(4)(iii) of the Act. The second contention is that even if a chick could be construed as an article or thing it cannot be said that the assessee is producing chicks, that being a natural process of the development of the eggs. The third contention is that if the dictionary meaning of the word 'articles or things' conveys different meanings, in that C event the said words have to be interpreted in the context of the provisions of the Act, and regard must also be had to the legislative history of the provisions of the Act and the. scheme of the Act and the fourth submission is that the assessee is not an industrial undertaking. Since the arguments raised by the learned counsel for the Revenue are D overlapping we, therefore, propose to deal them together. The learned counsel appearing for the assessee on the other hand maintained that hatching of eggs comes within the meaning of the expression production of an article or thing. He contended that the word 'produce' is of wider import and for that purpose he referred to various dictionary meanings E of the word 'produce'. F In Webster's New International Dictionary the word 'produce' means something that is brought forth either naturally or as a result of effort and work; a result produced. In Black's Law Dictionary the meaning of the word 'produce' is "to bring forward; to show or exhibit; to bring into view or notice; to bring to surface". A reading of aforesaid dictionary meanings of the word produce does G indicate that if a living creature is brought forth it can be said that it is produced. However, dictionary gives more than one meaning of the word 'produce'. Neither the word 'produce' nor the word 'article' has been defined in the Act. When the word is not so defined in the Act it may be permissible to refer to dictionary to find out the meaning of that word as it is understood in the common parlance. But where the dictionary gives divergent or more H than one meaning of a word, in that case it is not safe to construe the said C.I.T. v. VENKATESWARAHATCHERIES (P) LTD. [V.N. KHARE,J.] 181 word according to the suggested dictionary meaning of that word. In such A a situation the word has to be construed in the context of the provisions of the Act and regard must also be had to the legislative history of the provisions of the Act and the scheme of the Act. It is settled principle of interpretation that the meaning of the words, occurring in the provisions of the Act must take their colour from the context in which they are so used. In other words, B for arriving at the true meaning of a word, the said word should not be detached from the context. Thus, when the word read in the context conveys a meaning, that meaning would be the appropriate meaning of that word and in that case we need not rely upon the dictionary meaning of that word. Viewed in this light what we find is that Section 10(27) of the Act was C inserted in the Act through the Finance Act, 1964. The purpose of enacting Section 10(27) was to provide incentive to poultry farming, which includes the business of hatchery, by way of giving exemption from income tax on income from such business. Initially, the said exemption was given for the years 1965, 1966 and 1967 and was in the following terms : "any income derived from a business of livestock breeding or poultry or dairy farming which is assessable for the assessment years commencing on the 1st day of April 1965, 1966 and 1967". Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, BANGALORE versus VENKATESWARA HATCHERIES (P) LTD. ETC. ETC. [[1999] 2 S.C.R. 177] (1999) , “CRT TSA Ul Harpe Wes, FI VENT S HRAGY AaBa Vl 1 ater, 1965, 1966 sik | | a Be TTaf 1967S 1967 % art fret a orf ay eto.2o| ak 1975 are F weSGN... HeyE ferSe? Tam war alt en fe ao Pape atta fle wa Tar GRAN| arc: saE ara ueaSTAR & He on Rraiahtss ase arr Yet area wt Gt aren oe S wars & aftr we Ev Gertfeat oT Read &| se Pay a Se RMor Sree afr at ar 10 (27) ar ag GR sie ae area Sree afr at ar 10 (27) ar ag GR sie ae area afr at ar 10 (27) ar ag GR sie ae area at ar 10 (27) ar ag GR sie ae area ar 10 (27) ar ag GR sie ae area 10 (27) ar ag GR sie ae area (27) ar ag GR sie ae area ar ag GR sie ae area ag GR sie ae area GR sie ae area sie ae area ae area area a| 33-1,80 ot otTe Ge Ga: ol aaa Pefia eet oes fear Tye arn WEN, yferd Hap! feat var wo | ae aie deere St fa wl HA S@ Ht tag Bet S gure ora arse at | or Sree afr at ar 10 (27) ar ag GR sie ae area Sree afr at ar 10 (27) ar ag GR sie ae area afr at ar 10 (27) ar ag GR sie ae area at ar 10 (27) ar ag GR sie ae area ar 10 (27) ar ag GR sie ae area 10 (27) ar ag GR sie ae area (27) ar ag GR sie ae area ar ag GR sie ae area ag GR sie ae area GR sie ae area sie ae area ae area area a S@ Ht tag Bet S gure ora arse at@ Ht tag Bet S gure ora arse at Ht tag Bet S gure ora arse at tag Bet S gure ora arse at Bet S gure ora arse at S gure ora arse at gure ora arse at ora arse at arse at at 7 SRWA ORE Monts sie Hage WoT Te Ger VET Vara Sl ores weaOT Mea &| TayeA yo as F GE Hr 10,000 way aH Pala Se a7 HEME HET = PPwoRTaTS0oToT areasate aT ene.Bt art 10 10 (27) (27) @ ay wr fer Gt fAeraw, aka S wea 1975 Btwer as 1 ante,| oer 19768 80a stefore ee Ren Tan ware afar aie art vAmg oft ae Se Mea oft:—) sl “8051— ei feet Paikot wea ga ara 4 te ary sie often wars ot oye:TOT, HAPS MO A FS SANT H ORAS QT aT si aftrS agi Peifet Bt Gor ara . () Oe aan A ae VS art sik afters at raw pa Pox se wo wae a afte ae |(@) fort ora cen A tS ot sik aftorn Ht Gat wera va Pers waa BIR way,—SAsataater oo 11. fee sa, 19765 fears Res vides H 1 ante, 19768 ret 32m skeen 324 Ut feet sitenPrs saps fret ag a dhe &Raton a sonar } GRRwae & fry31 Are, 1976 & ard Ay Het a daa wile fee & sei faore Are or wode fea wars| at326 & Eta Bada Sa WHORES :—a_ “32(1) waar(2) 4 fafifese det at aga a aie a dda at aaa oh PetOERUTdel @ TUR sik Gad oily wed gy, Va Gd at at aaa foe da wT agen aftaFear aa er a eet ar eta aferfear wer en ar ate ve, aa, aea ddaSa Pas F cect ae waaF aT Oe 8 at, BA yd ae at ara PAPE ae dS we A vaCle, TI aear ais a areas orera BH geet wha S aera wey A, Pratt st welt a (ii) fret ora ag a dita & fePratr a sere; oraSs mio.s fay as aq vet a aT 805 & Yeita arr Peafettad &—_ | , Hosteal He Saforatsaer a Hey ola FMS wT dea aT sie S RAR aiftronait e, PR HVA ae fe arr aryg ar. at goss S & es sey SF Pai aei Presiwt agateaA : — slenhia Busy UT Ue U lea G ORAA aM TE Yoh ox we view witas Sl as wRafrag Goh ot gens wer & we Y ARfke a Ey |}|7(4) Gi) Te ae & feet wer A age on APA VI oT SMHMw pafieMarie Baa a Vaal GT wearersa Heat S sie 1948 G anlar H yerr fea Vsti ameh Ada at at-epreTvahey ar teh sifeea premafs & arex SRA dala eae wera 4 feegre ferett favssietfre sia & ufe Préer S, faite oY aegelf an fafratr a seen ate ela a Maat1 WaSRA HX FHI S A SARA Gea & |”_| * . 12, Ghar Geet Ser Ta S fas amet 2(27), [10(27)]wr sits site aR SOSH St Ya:arfPrahaearaaan 4 We Pret Of PRA dot RE Tel GAT UTET Si BaMT Raat YF; afer wadeH Wat Ot ARE V vga SM Te SAM Was GIT| ge TAA S Sey ae aT 80aS TH:afarard side wt ward ve on fe ages ake pape Ter & Ga S oy fea ako wf 1964-65B 1975-76ae sara, Bt MT 10 (27)H seiswis: we wea eft, as qe wel HY I He w Hele .. 13, $a Ae Ot Ven ary sfS Uden at oT Meet F| Var Vest Ger Tas, aT 10(27) PapeTer ot ae at pa sa 4 alata fey art @ fares wo 8 aaafita wed &| samy afofraswl eet 2 (45) 4 pe ana a Perfected siftF —Ceso ; “eaar8 ga afahar a afteniire ta 4 daft oe sa vieotea oa A pe Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, BANGALORE versus VENKATESWARA HATCHERIES (P) LTD. ETC. ETC. [[1999] 2 S.C.R. 177] (1999) (ਬੀ) ਿਕਸੇ ਹੋਰ ਮਾਮਲੇ ਿਵੱਚ, ਅਿਜਹੇ ਮੁਨਾਿਫ਼ਆਂ ਅਤੇ ਲਾਭ� ਦੀ ਕੁੱਲ ਰਕਮ ਦਾ ਇੱਕ ਿਤਹਾਈ ਜ� ਦਸ ਹਜ਼ਾਰ ਰੁਪਏ, ਜੋ ਵੀ ਵੱਧ ਹੋਵੇ। 'ਿਵੱਤ ਐਕਟ 1976 ਨ� ਿਵਕਾਸ ਛੋਟ ਦੀ ਥ� ਤੇ 1 ਅਪ�ੈਲ, 1976 ਤ� ਧਾਰਾ 32ਏ �ਾਮਲ ਕੀਤੀ। ਸੈਕ�ਨ 32ਏ ਿਨਵੇ� ਭੱਤਾ ਪ�ਦਾਨ ਕਰਦਾ ਹੈ ਿਜੱਥੇ ਿਕਸੇ ਉਦਯੋਿਗਕ ਅਦਾਰੇ ਨ� 31 ਮਾਰਚ, 1976 ਤ� ਬਾਅਦ ਿਕਸੇ ਵੀ ਵਸਤੂ ਜ� ਚੀਜ਼ ਦੇ ਿਨਰਮਾਣ ਜ� ਉਤਪਾਦਨ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਉਦੇ� ਲਈ ਨਵ� ਮ�ੀਨਰੀ ਜ� ਪਲ�ਟ ਸਥਾਪਤ ਕੀਤਾ ਹੈ। ਸੈਕ�ਨ 32ਏ ਦਾ ਸੰਬੰਿਧਤ ਿਹੱਸਾ ਇਸ ਤਰ ਚਲਦਾ ਹੈ: "32A. (1) ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਿਵੱਚ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਇੱਕ ਜਹਾਜ਼ ਜ� ਇੱਕ ਜਹਾਜ਼ ਜ� ਮ�ੀਨਰੀ ਜ� ਪਲ�ਟ ਦੇ ਸਬੰਧ ਿਵੱਚ, ਜੋ ਿਕ ਮੁਲ�ਕਣ ਦੀ ਮਲਕੀਅਤ ਹੈ ਅਤੇ ਉਸ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਉਦੇ�� ਲਈ ਪੂਰੀ ਤਰ ਵਰਤੀ ਜ�ਦੀ ਹੈ, �ਥੇ, ਇਸ ਸੈਕ�ਨ ਦੇ ਉਪਬੰਧ� ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਅਤੇ ਅਧੀਨ, ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਇਜਾਜ਼ਤ ਿਦੱਤੀ ਜਾਵੇਗੀ, ਜੇਕਰ ਿਪਛਲੇ ਸਾਲ ਜ� ਜਹਾਜ਼ ਜ� ਪਲ�ਟ ਸਥਾਪਤ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ, ਿਜਸ ਿਵੱਚ ਜਹਾਜ਼ ਜ� ਪਲ�ਟ ਲਗਾਇਆ ਿਗਆ ਸੀ ਜਹਾਜ਼, ਹਵਾਈ ਜਹਾਜ਼, ਮ�ੀਨਰੀ ਜ� ਪਲ�ਟ ਨੂੰ ਪਿਹਲ� ਤੁਰੰਤ ਬਾਅਦ ਵਾਲੇ ਸਾਲ ਿਵੱਚ ਵਰਤਣ ਲਈ ਰੱਿਖਆ ਜ�ਦਾ ਹੈ, ਿਫਰ, ਉਸ ਿਪਛਲੇ ਸਾਲ ਦੇ ਸਬੰਧ ਿਵੱਚ, ਮੁਲ�ਕਣਕਰਤਾ ਨੂੰ ਜਹਾਜ਼, ਜਹਾਜ਼, ਮ�ੀਨਰੀ ਜ� ਪਲ�ਟ ਦੀ ਅਸਲ ਲਾਗਤ ਦੇ 25% ਦੇ ਬਰਾਬਰ ਿਨਵੇ� ਭੱਤੇ ਦੇ ਰੂਪ ਿਵੱਚ ਰਕਮ। (iii) ਿਕਸੇ ਹੋਰ ਵਸਤੂ ਜ� ਵਸਤੂ ਦੇ ਿਨਰਮਾਣ ਜ� ਉਤਪਾਦਨ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਉਦੇ�� ਲਈ ਇੱਕ ਛੋਟੇ ਪੈਮਾਨ� ਦੇ ਉਦਯੋਿਗਕ �ਦਮ ਿਵੱਚ"। ਸੈਕ�ਨ 80 ਜੇ ਦਾ ਸੰਬੰਿਧਤ ਿਹੱਸਾ ਹੇਠ ਿਲਖੇ ਅਨੁਸਾਰ ਚਲਦਾ ਹੈ: "(1) ਿਜੱਥੇ ਇੱਕ ਮੁਲ�ਕਣ ਦੀ ਕੁੱਲ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਿਵੱਚ ਇੱਕ ਉਦਯੋਿਗਕ �ਦਮ ਜ� ਇੱਕ ਜਹਾਜ਼ ਜ� ਇੱਕ ਹੋਟਲ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤ� ਪ�ਾਪਤ ਕੋਈ ਵੀ ਲਾਭ ਅਤੇ ਲਾਭ �ਾਮਲ ਹੁੰਦਾ ਹੈ, ਿਜਸ 'ਤੇ ਇਹ ਧਾਰਾ ਲਾਗੂ ਹੁੰਦੀ ਹੈ, �ਥੇ, ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਿਮ�ਨਰ ਬਨਾਮ ਵ�ਕਟੇ�ਵਰ ਹੈਚਰੀਜ਼ (ਪ�ਾਈਵੇਟ) ਿਲਿਮਟੇਡ [ਵੀ.ਐਨ. ਖਰੇ, ਜੇ.] ਇਸ ਸੈਕ�ਨ ਦੇ ਉਪਬੰਧ� ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਅਤੇ ਇਸ ਦੇ ਅਧੀਨ, ਮੁਲ�ਕਣਕਰਤਾ ਦੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਦੇ ਹੋਏ, ਅਿਜਹੇ ਮੁਨਾਿਫ਼ਆਂ ਅਤੇ ਲਾਭ� ਤ� ਕਟੌਤੀ (ਕਟੌਤੀ ਦੁਆਰਾ ਘਟਾਈ ਗਈ, ਜੇਕਰ ਕੋਈ ਹੋਵੇ, ਤ� ਉਸ ਦੀ ਧਾਰਾ 80ਐਚਐਚਦੇ ਤਿਹਤ ਮੁਲ�ਕਣਕਰਤਾ ਨੂੰ ਇੰਨੀ ਿਜ਼ਆਦਾ ਰਕਮ ਦੀ ਮਨਜ਼ੂਰੀ ਿਦੱਤੀ ਜਾ ਸਕਦੀ ਹੈ ਜੋ ਪ�ਤੀ 'ਉਦਯੋਿਗਕ ਦਰ ਤੇ ਗਿਣਤ ਕੀਤੀ ਗਈ ਛੇ ਪੂੰਜੀ ਦੀ ਰਕਮ ਤ� ਵੱਧ ਨਹ� ਹੈ। ਹੋਟਲ ਦਾ ਕੰਮ ਜ� ਜਹਾਜ਼ ਜ� ਕਾਰੋਬਾਰ, ਿਜਵ� ਵੀ ਮਾਮਲਾ ਹੋਵੇ, ਮੁਲ�ਕਣ ਸਾਲ ਨਾਲ ਸੰਬੰਿਧਤ ਿਪਛਲੇ ਸਾਲ ਦੇ ਸਬੰਧ ਿਵੱਚ ਿਨਰਧਾਰਤ ਤਰੀਕੇ ਨਾਲ ਗਣਨਾ ਕੀਤੀ ਜ�ਦੀ ਹੈ (ਉਪਰੋਕਤ ਵਜ� ਿਗਿਣਆ ਿਗਆ ਰਕਮ, ਇਸ ਸੈਕ�ਨ ਿਵੱਚ, ਿਪਛਲੇ ਸਾਲ ਦੌਰਾਨ ਲਗਾਈ ਗਈ ਪੂੰਜੀ ਦੀ ਸੰਬੰਿਧਤ ਰਕਮ ਵਜ� ਜਾਣੀ ਜ�ਦੀ ਹੈ)। 4(iii) ਇਹ ਭਾਰਤ ਦੇ ਿਕਸੇ ਵੀ ਿਹੱਸੇ ਿਵੱਚ ਇੱਕ ਜ� ਇੱਕ ਤ� ਵੱਧ ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ ਪਲ�ਟ ਜ� ਪੌਿਦਆਂ ਦਾ ਿਨਰਮਾਣ ਜ� ਉਤਪਾਦਨ ਕਰਦਾ ਹੈ, ਅਤੇ 1 ਅਪ�ੈਲ, 1948 ਤ� ਅਗਲੇ ਤੀਹ-ਿਤੰਨ ਸਾਲ� ਦੀ ਿਮਆਦ ਦੇ ਅੰਦਰ ਿਕਸੇ ਵੀ ਸਮ�, ਭਾਰਤ ਦੇ ਿਕਸੇ ਵੀ ਿਹੱਸੇ ਿਵੱਚ, ਇੱਕ ਜ� ਇੱਕ ਤ� ਵੱਧ ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ ਪਲ�ਟ ਜ� ਪੌਿਦਆਂ ਦਾ ਸੰਚਾਲਨ ਕਰਦਾ ਹੈ ਜ� �ੁਰੂ ਕਰ ਿਦੰਦਾ ਹੈ ਜ� ਅਿਜਹੇ ਪਲ�ਟ ਜ� ਪਲ�ਟ� ਨੂੰ ਚਲਾਉਣਾ �ੁਰੂ ਕਰ ਿਦੰਦਾ ਹੈ, ਜ� ਅਿਜਹੀ ਅਗਲੀ ਿਮਆਦ ਦੇ ਅੰਦਰ, ਿਜਵ� ਿਕ ਕ�ਦਰ ਸਰਕਾਰ ਦੁਆਰਾ ਅਿਧਸੂਚਨਾ ਦੇ ਿਕਸੇ ਵੀ ਅਿਧਸੂਚਨਾ ਦੁਆਰਾ, ਕ�ਦਰ ਸਰਕਾਰ ਦੁਆਰਾ ਅਿਧਸੂਚਨਾ ਕੀਤੀ ਜਾ ਸਕਦੀ ਹੈ। ਖਾਸ ਉਦਯੋਿਗਕ �ਦਮ"। ਿਜਵ� ਿਕ ਪਿਹਲ� ਦੇਿਖਆ ਿਗਆ ਹੈ, ਸੈਕ�ਨ 2(27) ਨੂੰ ਛੱਡਣਾ ਅਤੇ ਸੈਕ�ਨ 80 ਜੇਜੇ ਨੂੰ ਮੁੜ ਲਾਗੂ ਕਰਨਾ ਇੱਕੋ ਸਮ� ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ। ਇਹ ਕਨੂੰਨ� ਦੀ ਿਵਆਿਖਆ ਦਾ ਇੱਕ ਬਹੁਤ ਹੀ ਜਾਿਣਆ-ਪਛਾਿਣਆ ਿਨਯਮ ਹੈ ਿਕ ਿਜੱਥੇ ਇੱਕ ਐਕਟ ਦੁਆਰਾ ਿਕਸੇ ਐਕਟ ਦੇ ਉਪਬੰਧ ਨੂੰ ਛੱਡ ਿਦੱਤਾ ਜ�ਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇਹ ਐਕਟ ਇੱਕੋ ਸਮ� ਇੱਕ ਨਵ� ਉਪਬੰਧ ਨੂੰ ਮੁੜ ਲਾਗੂ ਕਰਦਾ ਹੈ ਜੋ ਕੁਝ ਸੋਧ� ਦੇ ਨਾਲ ਰੱਦ ਕੀਤੇ ਗਏ ਉਪਬੰਧ ਦੁਆਰਾ ਕਬਜੇ ਵਾਲੇ ਖੇਤਰ ਨੂੰ ਕਾਫ਼ੀ ਹੱਦ ਤੱਕ ਕਵਰ ਕਰਦਾ ਹੈ, ਉਸ ਸਿਥਤੀ ਿਵੱਚ ਅਿਜਹੇ ਪੁਨਰ-ਅਿਧਐਨ ਨੂੰ ਮੰਿਨਆ ਜ�ਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਤਬਦੀਲੀਆਂ ਨੂੰ ਲਗਾਤਾਰ ਲਾਗੂ ਕੀਤਾ ਜ�ਦਾ ਹੈ ਜ� ਤਬਦੀਲੀਆਂ ਨਾਲ ਲਾਗੂ ਕੀਤਾ ਜ�ਦਾ ਹੈ। ਮੁੜ-ਅਿਧਿਨਯਮ ਦੇ ਲਾਗੂ ਹੋਣ ਦੀ ਿਮਤੀ ਤ�। ਇਸ ਿਪਛੋਕੜ ਿਵੱਚ ਦੇਿਖਆ ਜਾਵੇ ਤ� ਧਾਰਾ 80 ਜੇਜੇ ਦੇ ਮੁੜ ਲਾਗੂ ਕੀਤੇ ਉਪਬੰਧ ਦਾ ਪ�ਭਾਵ ਇਹ ਸੀ ਿਕ ਮੁਲ�ਕਣ ਸਾਲ 1964-65 ਤ� 1975-76 ਤੱਕ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 10(27) ਅਧੀਨ ਕੁੱਲ ਛੋਟ ਪ�ਾਪਤ ਪ�ੂਆਂ ਅਤੇ ਮੁਰਗੀਆਂ 'ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤ� ਮੁਨਾਫਾ ਕੁਝ �ਰਤ� ਦੀ ਪੂਰਤੀ ਕਰਕੇ ਅੰ�ਕ ਤੌਰ ਤੇ ਛੋਟ ਹੋ ਿਗਆ। ਇਸ ਮਾਮਲੇ ਨੂੰ ਿਕਸੇ ਹੋਰ ਕੋਣ ਤ� ਵੀ ਿਵਚਾਿਰਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਿਜਵ� ਿਕ ਪਿਹਲ� ਦੇਿਖਆ ਿਗਆ ਹੈ, ਸੈਕ�ਨ '10(27) ਨ� ਖਾਸ ਤੌਰ ਤੇ ਪੋਲਟਰੀ ਆਮਦਨ ਨੂੰ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਿਵੱਚ �ਾਮਲ ਕਰਨ ਤ� ਬਾਹਰ ਰੱਿਖਆ ਹੈ। ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 2(45) ਿਵੱਚ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਦਾ ਅਰਥ ਇਸ ਤਰ ਹੈ: ""ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ" ਦਾ ਅਰਥ ਹੈ ਧਾਰਾ 5 ਿਵੱਚ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਆਮਦਨ ਦੀ ਕੁੱਲ ਰਕਮ, ਇਸ ਐਕਟ ਿਵੱਚ ਦੱਸੇ ਗਏ ਤਰੀਕੇ ਨਾਲ ਗਣਨਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ"। ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਿਰਪੋਰਟ� [1999] 2 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, BANGALORE versus VENKATESWARA HATCHERIES (P) LTD. ETC. ETC. [[1999] 2 S.C.R. 177] (1999) "any income derived from a business of livestock breeding or poultry or dairy farming which is assessable for the assessment years commencing on the 1st day of April 1965, 1966 and 1967". In the year 1967, through the Finance Act No.2, the words beginning from word 'which to 1967' were omitted. Thus exemption from income-tax wa'> E allowed beyond the year 1967. In the year 1975, it was felt that the exemption from income-tax on income from poultry business is capable of being abused by unscrupulous people by showing income which would otherwise be chargeable to tax, as exempt income. It was in this background that the mischief was sought to be remedied by omitting Section 10(27) of the Act and re-enacting Section 80JJ providing restricted exemption to thirty three and on F one third percent of gross total income from livestock breeding, poultry and dairy farming. This is also evident from the Budget Speech of the then Finance Minister in the Parliament which runs as under : "At present income from livestock breeding and poultry and dairy farming is exempt from Income tax. This exemption is prone to abuse G by showing income which would otherwise be chargeable to tax as exempt income. I accordingly propose to restrict the exemption to Rs. I 0,000 in a year". Consequently, Section 10 (27) of the Act was omitted by the Finance Act 1975 with effect from lst April, 1976 and Section 88 JJ was brought into H 182 A the Act with effect from the date of omission of Section 10 (27) of the Act. Section 80JJ as re-enacted read as thus : "80JJ. Where the gross total income of an assessee includes any profits and gains derived from a business of livestock breeding, or poultry or dairy farming, there shall be allowed, in computing the total income of the assessee, a deduction as specified hereunder, namely:- B (a) in a case where the amount of such profits and gains does not exceed, in the aggregate, ten thousand rupees, the whole of such amount; and c (b) in any other case, one-third of the aggregate amount of such profits and gains or ten thousand rupees, whichever is higher". The Finance Act 1976 inserted Section 32A with effect from 1st April, \ 1976 in replacement of development rebate. Section 32A provided investment D allowance where an industrial undertaking has instailed new machinery or plant after March 31, 1976 for the purpose of business of manufacture or production of any article or thing. Relevant portion of Section 32A runs thus : "32A.(l) In respect of a ship or an aircraft or machinery or plant specified in sub-section (2), which is owned by the assessee and is wholly used for the purposes of the business carried on by him, there shall, in accordance with and subject to the provisions of this section, be allowed a deduction, in respect of the previous year in which the ship or aircraft was acquired or the machinery or plant was installed or, if the ship, aircraft, machinery or plant is first put to use in the immediately succeeding previous year, then, in respect of that previous year, of a sum by way of investment allowance equal to twenty-five per cent of the actual cost of the ship, aircraft, machinery or plant to the assessee. E F (iii) in a small-scale industrial undertaking for the purposes of business of manufacture or production of any other articles or things". G Relevant portion of Section 80 J runs as under : "( 1) Where the gross total income of an assessee includes any profits and gains derived from an industrial undertaking or a ship or the business of a hotel, to which this section applies, there shall, in • , C.l.T. v. VENKATESWARAHATCHERIES(P)LTD. [V.N.KHARE,J.] 1.83 Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, BANGALORE versus VENKATESWARA HATCHERIES (P) LTD. ETC. ETC. [[1999] 2 S.C.R. 177] (1999) .. 13, $a Ae Ot Ven ary sfS Uden at oT Meet F| Var Vest Ger Tas, aT 10(27) PapeTer ot ae at pa sa 4 alata fey art @ fares wo 8 aaafita wed &| samy afofraswl eet 2 (45) 4 pe ana a Perfected siftF —Ceso ; “eaar8 ga afahar a afteniire ta 4 daft oe sa vieotea oa A pe @14,oTafiPrar at amr 14(e) Got ara SH YH AT | MA orate GRR S ot sie stra ah gal Get s | ara-He ot emer 29 aH ai aiftrera S Heifaal S ak F Tat edt B| aR 320,We vet ars a We weifeal S a4 &| gafey Pape wreB gy are, afoaq a ota a agERT 10 (27) H SEM aHear ars Vt GRV stax s Ga WENT 32H Bik RON HAH GA a THar or His Hea al 8 aa SH ure & fH ora 805 a aay aA ae 10 (27) B aT HS wa wTF arerae fers wr a ore fey Ga: sflrafta far war on Gt Pape weS Ras at ey a«aftcia at aE are 10 (27) ak 32m, 8051 sie 80 sr aT Rah Sere S ULM VH WY vel oa8a ae Ge 8 fe He WH pape Ter A a Bea, Waar oa @ fay Vad Yas 8 aie Va UTEga vor ate fot ae or dior a fort a waret @ ora & water & fay sitehfire wanaSt ae vate wee ere 8 fh 8 ot sie WS GRA ot 8a ah sletine awa esi a agar ay — | . What at so ox sis St Ht ufhar at ont F | Fait @ fer asda F qe ta we & fayaitraror as Prof % free fea ware| Rifaa Ror Peage es —oo “(1) wrt ai sisot waftene Gers S arr Heit F ori wa oa E: 4 Fu fear wa(sist at sis vate Ama hear Sess phew Peasy Balt woererge TIAA aie 75 fare amen aren ea par atheRonit & fare areal wersMBA arta tse St UTE B aifkras set B| 60-65 fet wRAagE S Batted ATTAF sist (4) sist BY SA at staff 21 84 @| epiaia A A scat A aA ata 2 fog waaGreat S vet wera S fo Sa at safe at, fara wo B argent @ fay, 18 fea F tenferaor weHa &| Saat AR A at Ae afew TAR SG Ga Art A il SA Ht safe Sl GA HSI HTSLB wt stafwt et arn A feenfora flat wa wea. s : () wer 18 fer; she @G) aif3 fer)wert 18 feat aay aS SA at wie ws Gay oe weenie AeA att Soret aoa, arteaie rele ue af at Ratt A aRads cac: feoat rat &| 18 fest gol SM S ead VA sisi HT YHat &| 21 fewi es waa sist G Tey at TGA|: aR = (5) aait & aay aM WR aT.Her stort fey Wd S| Ge iar UAT HeedF| gaaa ate wafera &| vee oor ator & sik GERI ARERT| SAT St ate S ORY Sat ceGAMeed &1 aety @ Sear aet area are A elt a gape ret 2 wfted Veh wale oarae H ae Fey-ax Ott B set| areal Bait Gt (eas S areas 4) AT Mei S aM oT Gat