Commissioner Of Income Tax, Calcutta v. Burlop Dealers Ltd

Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, CALCUTTA versus BURLOP DEALERS LTD. [[1971] 3 S.C.R. 410] (1971) ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਿਮ*ਨਰ, ਕਲਕੱਤਾ ਬਨਾਮ. ਬਰਲੋਪ ਡੀਲਰਸ ਿਲਮਿਟਡ 21 ਜਨਵਰੀ 1971 [ ਜੇ. ਸੀ. *ਾਹ, ਸੀ. ਜੇ., ਕੇ. ਐAਸ. ਹੇਗCੇ ਅਤੇ ਏ. ਐAਨ. ਗਰੋਵਰ, , ਜੇ ਜੇ.] ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1922, ਐਸ. 34 ( 1 ) ਮੁੱਲOਕਣ ਲਈ ਜ਼ਰੂਰੀ ਮੁੱਢਲੇ ਤੱਥO ਦਾ ਖੁਲਾਸਾ ਕਰਨ ਵਾਲਾ ਕਰਦਾਤਾ-ਆਮਦਨ ਦਾ ਫਰਜ਼-ਟੈਕਸ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨੂੰ ਜ਼ਰੂਰੀ ਅਨੁਮਾਨ ਲਗਾਓ। ਮੁੱਲOਕਣ ਸਾਲ 1949-50 ਲਈ ਮੁਲOਕਣਕਰਤਾ ਨ] ਇੱਕ ਲਾਭ ਅਤੇ ਨੁਕਸਾਨ ਖਾਤਾ ਪੇ* ਕੀਤਾ ਿਜਸ ਿਵੱਚ ਇੱਕ ਸੰਯੁਕਤ aਦਮ ਿਵੱਚ ਲਾਭ ਦੇ ਰੂਪ ਿਵੱਚ ਇੱਕ ਿਨ*ਿਚਤ ਰਕਮ ਦਾ ਖੁਲਾਸਾ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ ਅਤੇ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ ਿਕ ਇਸ ਲਾਭ ਦਾ ਅੱਧਾ ਿਹੱਸਾ ਇੱਕ ਭਾਈਵਾਲੀ ਸਿਹਮਤੀ ਦੇ ਤਿਹਤ ਆਰ ਨੂੰ ਅਦਾ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ। ਆਮਦਨ-ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨ] ਿਰਟਰਨ ਨੂੰ ਸਵੀਕਾਰ ਕਰ ਿਲਆ ਅਤੇ ਕਰਦਾਿਤ ਦੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਿਵੱਚ ਸOਝੇ aਦਮ ਿਵੱਚ ਮੁਨਾਫੇ ਦਾ ਿਸਰਫ ਅੱਧਾ ਿਹੱਸਾ *ਾਮਲ ਕੀਤਾ। ਅਗਲੇ ਮੁੱਲOਕਣ ਸਾਲ ਿਵੱਚ ਕਰਦਾਿਤ ਨ] ਇੱਕ ਲਾਭ ਅਤੇ ਨੁਕਸਾਨ ਖਾਤੇ ਦੇ ਨਾਲ ਇੱਕ ਿਰਟਰਨ ਦਾਖਲ ਕੀਤੀ ਅਤੇ ਦਾਅਵਾ । ਪਰ ਕੀਤਾ ਿਕ ਇਸ ਨ] ਆਪਣੇ ਿਹੱਸੇ ਦੇ ਰੂਪ ਿਵੱਚ ਅੱਧਾ ਲਾਭ ਆਰ ਨੂੰ ਤਬਦੀਲ ਕਰ ਿਦੱਤਾ ਹੈਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨ] ਲੈਣ-ਦੇਣ ਦੀ ਜOਚ ਕਰਨ 'ਤੇ ਸOਝੇ aਦਮ ਿਵੱਚ ਮੁਨਾਫੇ ਦੀ ਪੂਰੀ ਰਕਮ ਨੂੰ ਟੈਕਸ ਿਵੱਚ ਿਲਆ ਿਦੱਤਾ, ਇਹ ਕਿਹੰਦੇ ਹੋਏ ਿਕ ਭਾਈਵਾਲੀ ਸਮਝੌਤਾ ਸOਝੇ aਦਮ ਤe । ਇਸ ਆਦੇ* ਦੀ ਪfਾਪਤ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਨੂੰ ਮੁC ਪfਾਪਤ ਕਰਨ ਲਈ ਇੱਕ ਯੋਜਨਾ ਬਣਾਈ ਗਈ ਸੀਿਟfਿਬਊਨਲ ਅਤੇ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨ] ਪੁ*ਟੀ ਕੀਤੀ ਸੀ। ਇਸ ਦੌਰਾਨ, ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਐAਸ ਦੇ ਤਿਹਤ ਆਮਦਨ ਦਾ ਮੁਲOਕਣ ਕੀਤਾ। 34 ( 1 )ਅਤੇ ਉਸ ਰਕਮ ਨੂੰ ਮੁੱਲOਕਣ ਸਾਲ 1949-50 ਿਵੱਚ ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਦੁਆਰਾ ਵਾਪਸ ਕੀਤੀ ਆਮਦਨ ਿਵੱਚ *ਾਮਲ ਕੀਤਾ। ਅਪੀਲ ਸਹਾਇਕ ਕਿਮ*ਨਰ ਨ] ਉਸ ਆਦੇ* ਦੀ ਪੁ*ਟੀ ਕੀਤੀ ਪਰ ਿਟfਿਬਊਨਲ ਈ ਨ] ਇਸ ਨੂੰ ਉਲਟ ਿਦੱਤਾ। ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨ] ਸੰਦਰਭ 'ਤੇ ਕਰਦਾਿਤ ਦੇ ਹੱਕ ਿਵੱਚ ਜਵਾਬ ਿਦੱਤਾ। ਮਾਲ ਿਵਭਾਗ ਦੀ ਅਪੀਲ ਨੂੰ ਖਾਰਜ ਕਰਦੇ ਹੋਏ, ਹੇਲਡ ਅੰਡਰ ਐAਸ. 34( 1 ) ਜੇਕਰ ਕਰਦਾਿਤ ਨ] ਮੁੱਲOਕਣ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਮੁਢਲੇ ਤੱਥO ਦਾ ਖੁਲਾਸਾ ਕੀਤਾ ਹੈ, ਤO ਉਹ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨੂੰ ਉਸ ਅਨੁਮਾਨ ਬਾਰੇ ਿਨਰਦੇ* ਦੇਣ ਲਈ ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰ ਨਹj ਹੈ ਜੋ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਇਨk O ਤੱਥO ਤe ਉਠਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਧਾਰਾ 34 (1) ਦੀ ਿਵਆਿਖਆ ਦੀਆਂ *ਰਤO ਵੀ ਵਧੇਰੇ ਭਾਰੀ ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰੀ ਨਹj ਲਗਾmਦੀਆਂ। ਿਸਰਫ਼ ਐAਫ ਅਕਾoਟ ਦੀਆਂ ਿਕਤਾਬO ਜO ਹੋਰ ਸਬੂਤ ਪੇ* ਕਰਨਾ ਿਜਨk O ਤe ਪਦਾਰਥਕ ਤੱਥ ਲੱਭੇ ਜਾ ਸਕਦੇ ਹਨ, ਜ਼ਰੂਰੀ ਤੌਰ 'ਤੇ ਖੁਲਾਸਾ ਨਹj ਹੁੰਦਾ।ਮਾਿਧਅਮ ਦੇ ਅਰਥ ਦੇ ਅੰਦਰ। ਰੱਖੀ ਗਈ : 34(1) ਪਰ ਿਜੱਥੇ ਸਬੂਤO ਅਤੇ ਸਿਹਯੋਗੀਆਂ ਨ] ਪੇ* ਕੀਤਾ, ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਿਕਸੇ ਿਸੱਟੇ 'ਤੇ ਪਹੁੰਚ ਸਕਦਾ ਸੀ।ਉਸ ਤe ਇਲਾਵਾ ਜੋ ਉਹ ਪਹੁੰਚ ਿਗਆ ਹੈ, ਐਸ ਦੇ ਤਿਹਤ ਇੱਕ ਕਾਰਵਾਈ। 34(1)(ਅ) ਿਸਰਫ਼ ਇਸ ਆਧਾਰ aਤੇ ਝੂਠ ਨਹj ਬੋਲੇਗਾ ਿਕ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ।ਨ] ਇੱਕ ਅਨੁਮਾਨ ਲਗਾਇਆ ਹੈ ਿਜਸ ਨੂੰ ਉਹ ਬਾਅਦ ਿਵੱਚ ਗਲਤ ਮੰਨ ਸਕਦਾ ਹੈ ਜ਼ਰੂਰੀ ਅਨੁਮਾਨ ਲਗਾਉਣ ਲਈ ਅਿਧਕਾਰੀ ਅਤੇ ਜੇਕਰ ਉਸ ਨ] ਅਿਜਹਾ ਨਹj ਕੀਤਾ ਤO ਆਮਦਨ ਜੋ ਮੁੱਲOਕਣ ਤe ਬਚ ਿਗਆ ਹੈ, ਉਸ ਨੂੰ ਐਸ ਅਧੀਨ ਟੈਕਸ ਿਵੱਚ ਨਹj ਿਲਆਂਦਾ ਜਾ ਸਕਦਾ। 34 ( 1 ( ਏ). [ 413 ਸੀ] ਅਨੁਮਾਨ ਲਗਾਉਣ ਲਈ ਅਿਧਕਾਰੀ ਅਤੇ ਜੇਕਰ ਉਸ ਨ] ਅਿਜਹਾ ਨਹj ਕੀਤਾ ਤO ਆਮਦਨ ਕਲਕੱਤਾ ਛੋਟ ਕੰਪਨੀ ਿਲਮਿਟਡ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਅਿਧਕਾਰੀ, ਕੰਪਨੀਆਂ ਿਜ਼ਲkਾ I,ਕਲਕੱਤਾ ਅਤੇ ਅਨਰ. 41 ਆਈ. ਟੀ. ਆਰ. 191,200 ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਿਦੱਤਾ ਿਗਆ ਹੈ। ਿਸਵਲ ਅਪੀਲ ਿਨਆਂਇਕ ਫੈਸਲਾ:1967 ਦੀ ਿਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰ. 649. ਕਲਕੱਤਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ 4 ਮਈ, 1966 ਦੇ ਆਦੇ* ਤe ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਸੰਦਰਭ ਨੰਬਰ 114 1965 ਿਵੱਚ ਿਵ*ੇ* ਆਿਗਆ ਦੁਆਰਾ ਅਪੀਲ। ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਵੱਲe ਸਾਿਲਸਟਰ ਜਨਰਲ ਜਗਦੀ* ਸਵਰੂਪ, ਰਾਮ ਪੰਜਵਾਨੀ, ਆਰ. ਐAਨ. ਸਚਤੇ ਅਤੇ ਬੀ. ਡੀ. *ਰਮਾ ਨ] ਦਲੀਲO ਿਦੱਤੀਆਂ। ਸੀ. ਕੇ. ਦਫਤਰੀ, ਬੀ. ਪੀ. ਮਹੇ*ਵਰੀ ਅਤੇ ਕੇ. ਆਰ. ਖੇਤਾਨ, ਉਹਨO ਦੇ ਜਵਾਬਦੇਹ ਲਈ।ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਿਦੱਤਾ ਿਗਆ ਸੀ *ਾਹ, ਸੀ. ਜੇ. ਬਰਲੋਪ ਡੀਲਰਜ਼ ਿਲਮਿਟਡ-ਿਜਸ ਨੂੰ ਇਸ ਤe ਬਾਅਦ ਸੀ 'ਅਸੈਸੀ' ਿਕਹਾ ਜOਦਾ ਹੈ-ਇੱਕ ਸੀਮਤ ਕੰਪਨੀ ਹੈ। ਮੁੱਲOਕਣ ਸਾਲ 1949-50 ਲਈ ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਨ] ਖਾਤੇ ਦੇ ਸਬੰਧਤ ਸਾਲ ਿਵੱਚ ਇੱਕ ਲਾਭ ਅਤੇ ਨੁਕਸਾਨ ਖਾਤਾ ਬੰਦ ਕਰਨ ਲਈ ਰੁਪਏ ਜਮkO ਕਰਵਾਏ। 1,75,875 ਮੈਨu ਰੀ ਿਲਮਿਟਡ ਤe ਇੱਕ ਸOਝੇ aਦਮ ਿਵੱਚ ਲਾਭ ਵਜe ਅਤੇ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਿਕ ਰੁਪਏ. 87,937 ਐਚ. ਮਨu ਰੀ ਿਲਮਿਟਡ ਤe ਕਮਾਏ ਮੁਨਾਫੇ ਦਾ ਅੱਧਾ ਿਹੱਸਾ ਇੱਕ ਭਾਈਵਾਲੀ ਸਮਝੌਤੇ ਤਿਹਤ ਰਤੀਰਾਮ ਤਨਸੁਖਰਾਈ ਨੂੰ ਿਦੱਤਾ ਿਗਆ ਸੀ। ਡੀ ਕਰਦਾਿਤ ਨ] ਦੱਿਸਆ ਿਕ 5 ਜੂਨ, 1948 ਨੂੰ ਇਸ ਨ] ਐAਚ. ਮਨu ਰੀ ਿਲਮਿਟਡ ਨਾਲ ਪਲਾਈਵੁੱਡ ਚੈਸਟO ਿਵੱਚ ਕਾਰੋਬਾਰ ਕਰਨ ਲਈ ਇੱਕ ਸਮਝੌਤਾ ਕੀਤਾ ਸੀ ਅਤੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਨੂੰ ਿਵੱਤੀ ਸਹਾਇਤਾ ਦੇਣ ਦੇ ਿਵਚਾਰ ਿਵੱਚ ਕਰਦਾਿਤ ਨੂੰ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਮੁਨਾਫੇ ਦਾ 50 ਪfਤੀ*ਤ ਪfਾਪਤ ਕਰਨਾ ਸੀ। ਮੁੱਲOਕਣਕਰਤਾ ਨ] ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਿਕ ਉਸ ਨ] 7 ਅਕਤੂਬਰ ਨੂੰ ਇੱਕ ਸਮਝੌਤਾ ਕੀਤਾ ਸੀ। ਸੰਯੁਕਤ aਦਮ ਿਵੱਚ ਐAਚ. ਮਨu ਰੀ ਿਲਮਿਟਡ ਦੇ ਲੈਣ-ਦੇਣ ਲਈ ਿਵੱਤੀ ਸਹਾਇਤਾ ਲਈ 1948 ਿਵੱਚ ਰਿਤਰਾਮ ਤਨਸੁਖਰਾਈ ਨਾਲ ਸਮਝੌਤਾ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ ਅਤੇ ਭੁਗਤਾਨ ਕਰਨ ਲਈ ਸਿਹਮਤੀ ਿਦੱਤੀ ਸੀ। ਰਿਤਰਾਮ ਤਨਸੁਖਰਾਈ ਨੂੰ ਐਚ. ਮਨu ਰੀ ਿਲਮਿਟਡ ।ਨਾਲ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤe ਪfਾਪਤ ਹੋਏ ਮੁਨਾਫੇ ਦਾ 50 ਪfਤੀ*ਤ Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, CALCUTTA versus BURLOP DEALERS LTD. [[1971] 3 S.C.R. 410] (1971) % : 7 . ataee ayes, RTA ) qaTA en | quia glad fafats | -— _(Commissioner of Income-tax, Calcutta | Burlop Dealers Limited) | | _ (21 Aa, 1971) so gfegaa grant daa daz, 1922 —are 34(1)(#)ate are 34(1)(@)—aatamet 34(1)(#)% ada aaa arfsar aTatra HUT BT axfearfeat cictJ ? —aet t ma ,faatzr ag 1949-50 % fac faatfedt (vadt) F ance Har TEAfear frat wana warag FH agaa ayay F qata fafaes & 1,75,875 waaert ara fe@arar ate ag atat fear fe 89,937aaa,otnatty fafate &SUT J, AATAT-BUT F gett LATTA aaa Bt dea fae I1 azaraifeat at ae arr at eagerF aad fafaes F are qgqat aqay Fsata araBTA87,937 wat afin He faeaR raat atta afaatr FT ge ares al gfe at at| aeraga at arqatfar (atte) aRae. ay aren 66 (1) &% aeta ag ay aren 66 (1) &% aeta ag aren 66 (1) &% aeta ag 66 (1) &% aeta ag (1) &% aeta ag &% aeta ag aeta ag agarea sea cqrareta at faface feat 1 ea sea cqrareta at faface feat 1 ea cqrareta at faface feat 1 ea at faface feat 1 ea faface feat 1 ea feat 1 ea 1 ea ea aaa + afeawn & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt + afeawn & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt afeawn & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt aenfa wae at ate set aT sae fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt + afeawn & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt afeawn & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt aenfa wae at ate set aT sae fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt afeawn & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt aenfa wae at ate set aT sae fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt aenfa wae at ate set aT sae fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt aenfa wae at ate set aT sae fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt aenfa wae at ate set aT sae fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt aenfa wae at ate set aT sae fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt sae fratfedt fratfedt fratfedt& faeg fear faeg fear fear| a a Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, CALCUTTA versus BURLOP DEALERS LTD. [[1971] 3 S.C.R. 410] (1971) COMMISSIONER OF INCOME TAX, CALCUTTA v. BURJ.,OP DEALERS LTD. January 21, 1971 [J. C. SHAH, C.l, K. S. HEGDE AND A. N. GROVER, JI.] Income-tax Act, 1922, s. 34(1) (a)-Scope of-As,essee disclosing primary facts necessary· for assessment-Duty of Income-tax Officer to draw necessary inferences. For the assessment year 1949-50 the assessee submitted a profit and Joss account disclosing a certain amount as profit in a joint venture and claimed that half df this ptofit was paid to R under a partnership agree-ment. The Income-tax Officer accepted the return and included only half of the profit in the joint venture in computing the assessee's total income. In the next assessment year the assessee filed a return accompanied by a profit 'and loss account and claimed that it had transferred half the profit to R as his share. But the Income-tax Officer on examination of the transactions brought• the entire amount of profit in the joint venture to tax, holding that the partnership agreement was got up a devise to re-duce the profits received from the joint venture. This order was confum-cd by the Tribunal and the High Court. Meanwhile, the Income-tax Officer issued a notice under s. 34 of the Income-tax Act, 19'22 to reopen the assessment for the assessment year 1949-50 .itnd to assess the amount allowed in that assessment as paid to R. The Income-tax Officer re-assessed the income under s. 34(1)(a) and added that amount to the income returned by the assessee in the assessment year 1949-50. The· Appellate Assistant Commissioner confirmed that order but the Tilbunal reve·rsed. The High Court, on re'ference, answered in favour of the assessee. Dismissing the appeal by the Revenue, HELD : Under s. 34( 1) (a), if the assessee has disclosed primary facts relevant to the assessment, he is under no obligation to instruct the Income-tax Officer about the inference which the Income-tax Officer may raise 'from these facts. The terms of the Explanation to S. 34(1) also do not impose a more onerous obligation. Mere productign. of the books of account or other evidence from which material facts could with due dili-· gence, have oeen discovered does not. necessarily amoullt to disclosure within the meaning of s. 34(1);.but where on the evidence and_the mate-rials produced the Inc~me-taii Officer could have reached a conclusion other than the one which he has reached, a proceeding under s. 34(1) (a) will not lie merely on the groufi'd that the Iacolhe-tax Officer has raised an infer~~ce ·'Which he may later regard as erroneous. The assessee had 'disclosed his books of account and evidence from which material facts could be discovered. It was 'for the Income-tax Officer to raise the necessary inference and if he did not do so the income which has escaped assessment cannot be brought to tax under s. 34(1)(a). [413 CJ . Calcutta Discount Co. Ltd. v. Income-tax Office•·, Companies District I, Calcutta & Anr. 41 I.T.R. 191, 200, referred to. Civil Appeal No. 649 of CIVIL APPELLATE JURISDICTION: 1967. B c D> E G H - ti t A Appeal by special leave from the order dated May 4, 1966 o~ the Calcutta High Court in Income-tax Reference No. 114 ot 1965. Jagadish Swarup, Solicitor-Genera/, Ram Panjwani, R. N. Sachthey and B. D. Sharma, for the appellant. B C. K. Daphtary, B. P. Maheshwari aind K. R. j(.haitan, for the respondent. The Judgment of the Court was delivered by Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, CALCUTTA versus BURLOP DEALERS LTD. [[1971] 3 S.C.R. 410] (1971) ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨ] ਅਸੈAਸ ਦੁਆਰਾ ਦਾਇਰ ਿਰਟਰਨ ਨੂੰ ਸਵੀਕਾਰ ਕਰ ਿਲਆ-ਦੇਖੋ ਅਤੇ ਅਸੈAਸ ਲਈ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਿਵੱਚ *ਾਮਲ ਕੀਤਾ ਸਾਲ 1949-50 ਰੁਪਏ. 87,937 ਿਸਰਫ ਮੈਨu ਰੀ ਿਲਮਿਟਡ ਨਾਲ ਐAਫ ਸੰਯੁਕਤ aਦਮ aਤੇ ਕਮਾਏ ਮੁਨਾਫੇ ਦੇ ਰੂਪ ਿਵੱਚ। ਮੁੱਲOਕਣ ਸਾਲ 1950-51 ਿਵੱਚ ਮੁਲOਕਣਕਰਤਾ ਇੱਕ ਪfੋਫਾਈਲ ਅਤੇ ਘਾਟੇ ਦੇ ਖਾਤੇ ਦੇ ਨਾਲ ਇੱਕ ਿਰਟਰਨ ।ਵੀ ਿਦੰਦਾ ਹੈ ਿਜਸ ਿਲਮਿਟਡ, ਅਤੇ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਿਕ ਇਸ ਨ] ਰੁਪਏ ਟfOਸਫਰ ਕੀਤੇ ਸਨ 81,077 ਰਤੀਰਾਮ ਤਨਸੁਖਰਾਈ ਦੇ ਖਾਤੇ ਿਵੱਚ ਉਸ ਦੇ ਿਹੱਸੇ ਵਜe। ਆਮਦਨ-ਕਰ ਜੀ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨ] ਲੈਣ-ਦੇਣ ਦੀ ਜOਚ ਕਰਨ 'ਤੇ ਰੁਪਏ ਦੀ ਪੂਰੀ ਰਕਮ ਲੈ ਕੇ ਆਏ। 1,62,155 ਇਹ ਕਿਹੰਦੇ ਹੋਏ ਿਕ ਟੈਕਸ ਧਾਰਕ ਅਤੇ ਰਥੀਰਾਮ ਤਨਸੁਖਰਾਇ ਦਰਿਮਆਨ ਅਕਤੂਬਰ 1948 ਦੀ ਕਿਥਤ ਸਿਹਮਤੀ ।ਿਸਰਫ਼ ਐਚ. ਮਨu ਰੀ ਿਲਮਿਟਡ ਤe ਪfਾਪਤ ਮੁਨਾਫੇ ਨੂੰ ਘਟਾਉਣ ਲਈ ਇੱਕ ਸਾਧਨ ਵਜe aਭਰੀ ਸੀਇਸ ਆਦੇ* ਦੀ ਪੁ*ਟੀ ਅਪੀਲ ਸਹਾਇਕ ਕਿਮ*ਨਰ ਅਤੇ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਚ ਅਪੀਲ ਿਟfਿਬਊਨਲ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਿਟfਿਬਊਨਲ ਨ] ਿਫਰ ਐਸ ਦੇ ਤਿਹਤ ਇੱਕ ਕੇਸ ਦੱਿਸਆ।66( 1 ) ਕਲਕੱਤਾ ਦੀ aਚ ਅਦਾਲਤ ਨੂੰ ਆਮਦਨ-ਕਰ ਕਾਨੂੰਨ। ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨ] ਿਟfਿਬਊਨਲ ਦੇ ਿਦf*ਟੀਕੋਣ ਨਾਲ ਸਿਹਮਤੀ ਪfਗਟਾਈ ਅਤੇ ਿਕਹਾ - ਇਸ ਦੌਰਾਨ 13 ਮਈ, 1955 ਨੂੰ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਏ ਨ] ਐਸ. 34 ਮੁਲOਕਣ ਲਈ ਮੁੱਲOਕਣਕਰਤਾ ਨੂੰ ਸਾਲ 1949-50 ਮੁਲOਕਣ ਨੂੰ ਦੁਬਾਰਾ ਖੋਲkਣ ਅਤੇ ਰੁਪਏ ਦੀ ਰਕਮ ਦਾ ਮੁਲOਕਣ ਕਰਨ ਲਈ। 87,937 ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਦੇ ਮੁੱਲOਕਣ ਿਵੱਚ ਇਜਾਜ਼ਤ ਿਦੱਤੀ ਗਈ ਿਜਵw ਿਕ ਰਤੀਰਾਮ ਤਨਸੁਖਰਾਈ ਨੂੰ ਅਦਾ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ। ਮੁਲOਕਣਕਰਤਾ ਨ] ਇੱਕ ਿਰਟਰਨ ਦਾਖਲ ਕੀਤੀ ।ਿਜਸ ਨ] ਇਸ ਿਵੱਚ ਰਥੀਰਾਮ ਤਨਸੁਖਰਾਈ ਨੂੰ ਿਦੱਤੀ ਗਈ ਰਕਮ *ਾਮਲ ਨਹj ਹੈਆਮਦਨ-ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨ] ਆਮਦਨ ਦਾ ਮੁC-ਮੁਲOਕਣ ਕੀਤਾ। 34 ( 1 ) ਅਤੇ ਰੁਪਏ ਜੋCੇ ਗਏ।87,93/ਮੁੱਲOਕਣ ਸਾਲ 1949-50 ਿਵੱਚ ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਦੁਆਰਾ ਵਾਪਸ ਕੀਤੀ ਆਮਦਨ ਤੱਕ।ਅਪੀਲ ਸਹਾਇਕ ਿਮ*ਨਰੀ ਨ] ਫੈਸਲਾ ਿਦੱਤਾ ਿਕ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਸੈਕ*ਨ ਤਿਹਤ ਕਾਰਵਾਈ ਕਰਨ ਦਾ ਹੱਕਦਾਰ ਹੈ। 34 ( 1 )( (ਅ) 1948 ਿਵੱਚ ਸੋਧ ਤe ਬਾਅਦ ਆਮਦਨ-ਕਰ ਕਾਨੂੰਨ 1922 ਦੀ ਧਾਰਾ ਅਤੇ ਜੇਕਰ 'ਸੀ' ਦੀ ਅਸਫਲਤਾ ਕਾਰਨ ਆਮਦਨ ਦਾ ਘੱਟ ਮੁੱਲOਕਣ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ ਤO ਮੁੱਲOਕਣ ਨੂੰ ਮੁC *ੁਰੂ ਕਰਨ ਲਈ ਮੁੱਲOਕਣ ਲਈ ਜ਼ਰੂਰੀ ਸਾਰੇ ਤੱਥO ਦਾ ਪੂਰੀ ਤਰkO ਅਤੇ ਸੱਚਮੁੱਚ ਖੁਲਾਸਾ ਕਰਨਾ। ਉਨk O ਨ] ਆਦੇ* ਦੀ ਪੁ*ਟੀ ਕਰਿਦਆਂ ਿਕਹਾ ਿਕ ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਨ] ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨੂੰ ਇਹ ਿਵ*ਵਾਸ ਿਦਵਾਉਣ ਲਈ ਗੁੰਮਰਾਹ ਕੀਤਾ ਸੀ ਿਕ ਰਥੀਰਾਮ ਤਨਸੁਖਰਾਈ ਨਾਲ ਇੱਕ ਸਹੀ ਪfਬੰਧ ਸੀ ਅਤੇ ਲਾਭ ਅਤੇ ਨੁਕਸਾਨ ਖਾਤੇ ਿਵੱਚ ਿਕਹਾ ਸੀ ਿਕmਿਕ । ਅਪੀਲ ਸਹਾਇਕ ਦੇ ਆਦੇ* ਦੇ ਰਥੀਰਾਮ ਤਨਸੁਖਰਾਈ ਨੂੰ ਕੋਈ ਵੱਡਾ ਿਹੱਸਾ ਦੇਣ ਯੋਗ ਨਹj ਸੀ ਿਵਰੁੱਧ ਅਪੀਲ ਿਵੱਚ ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਅਪੀਲ ਿਟfਿਬਊਨਲ ਦੇ ਿਮ*ਨਰੀ ਨ] ਿਕਹਾ ਿਕ ਅਸੈAਸ-ਸੀ ਨ] ਸਾਰੇ ਸਬੰਧਤ ਖਾਤੇ ਅਤੇ ਦਸਤਾਵੇਜ਼ ਪੇ* ਕੀਤੇ ਸਨ। ਮੁੱਲOਕਣ ਨੂੰ ਪੂਰਾ ਕਰਨ ਲਈ ਜ਼ਰੂਰੀ ਹੈ ਅਤੇ ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਦੀ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨੂੰ ਲੈਣ-ਦੇਣ ਦੀ ਅਸਲ ਪfਿਕਰਤੀ ਬਾਰੇ ਸੂਿਚਤ ਕਰਨ ਦੀ ਕੋਈ ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰੀ ਨਹj ਹੈ। ਿਟfਿਬਊਨਲ ਨ] ਇਸ ਿਦf*ਟੀਕੋਣ ਨੂੰ ਉਲਟ ਿਦੱਤਾ - ਅਪੀਲ ਸਹਾਇਕ ਕਿਮ*ਨਰ ਦਾ ਆਦੇ* ਅਤੇ ਿਨਰਦੇ* ਿਦੱਤਾ ਿਕ ਰੁਪਏ ਦੀ ਰਕਮ। 87,937 / - ਸਾਲ 1949-50 ਲਈ ਕਰਦਾਿਤ ਦੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਿਵੱਚe ਬਾਹਰ ਰੱਿਖਆ ਜਾਵੇਗਾ।ਐਸ ਦੇ ਤਿਹਤ ਇੱਕ ਅਰਜ਼ੀ। 66 ( 1 )ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੂੰ ਇੱਕ ਕੇਸ ਦੱਸਣ ਲਈ ਭਾਰਤੀ ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਐਕਟ ਦੇ ਿਟfਿਬਊਨਲ ਦੁਆਰਾ ਰੱਦ ਕਰ ਿਦੱਤਾ ਿਗਆ ਸੀ। ਐAਸ ਦੇ ਤਿਹਤ ਕਲਕੱਟਾ ਦੀ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਿਵੱਚ ਇੱਕ ਪਟੀ*ਨ। 66 ( 2 ) ਿਟfਿਬਊਨਲ ਨੂੰ ਕੇਸ ਦਾ ਿਬਆਨ ਪੇ* ਕਰਨ ਦਾ ਿਨਰਦੇ* ਦੇਣ ਲਈ ਵੀ ਰੱਦ ਕਰ ਿਦੱਤਾ ਿਗਆ ਸੀ। ਕਿਮ*ਨਰ ਨ] ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਿਵੱਚ ਅਪੀਲ ਕੀਤੀ ਹੈ। ਭਾਰਤੀ ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1922 ਦੀ ਧਾਰਾ 34 (1) ਮੁੱਲOਕਣ ਸਾਲ 1949-50 ਿਵੱਚ *ਾਮਲ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਹੈ; " ਜੇਕਰ (ਏ) ਆਮਦਨ-ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਕੋਲ ਇਹ ਮੰਨਣ ਦਾ ਕਾਰਨ ਹੈ ਿਕ ਿਕਸੇ ਕਰਦਾਿਤ ਵੱਲe ਆਮਦਨ ਦੀ ਵਾਪਸੀ ਕਰਨ ਿਵੱਚ ਕਮੀ ਜO ਅਸਫਲਤਾ ਦੇ ਕਾਰਨ ਸੈਕ*ਨ 22 ਿਕਸੇ ਵੀ ਸਾਲ ਲਈ ਜO ਪੂਰੀ ਤਰkO ਖੁਲਾਸਾ ਕਰਨਾ ਅਤੇ ਸੱਚਮੁੱਚ ਉਸ ਦੇ ਮੁਲOਕਣ ਲਈ ਜ਼ਰੂਰੀ ਸਾਰੇ ਪਦਾਰਥਕ ਤੱਥ ਆਮਦਨ ਲਈ ਚਾਰਜਯੋਗ-ਟੈਕਸ ਉਸ ਸਾਲ ਦੇ ਮੁੱਲOਕਣ ਤe ਬਚ ਿਗਆ ਹੈ, ਜO ਘੱਟ ਮੁੱਲOਕਣ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਹੈ। (ਅ) ਇਸ ਗੱਲ ਦੇ ਬਾਵਜੂਦ ਿਕ ਧਾਰਾ (ਏ) ਿਵੱਚ ਿਜ਼ਕਰ ਕੀਤੇ ਅਨੁਸਾਰ ਕੋਈ ਸੰਕੇਤ ਜO ਅਸਫਲਤਾ ਨਹj ਹੋਈ ਹੈ |ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਦੇ ਿਹੱਸੇ ਵਜe, ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਕੋਲ ਆਪਣੀ ਸਿਥਤੀ ਿਵੱਚ ਿਦੱਤੀ ਗਈ ਜਾਣਕਾਰੀ ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜe ਇਹ ਿਵ*ਵਾਸ ਕਰਨ ਦਾ ਕਾਰਨ ਹੁੰਦਾ ਹੈ ਿਕ ਆਮਦਨ, ਲਾਭ ਜO ਆਮਦਨ ਕਰ ਲਈ ਚਾਰਜਯੋਗ ਲਾਭ ਿਕਸੇ ਵੀ ਸਾਲ ਦੇ ਮੁੱਲOਕਣ ਤe ਬਚ ਗਏ ਹਨ, ਜOਘੱਟ-ਮੁੱਲOਕਣ ਕੀਤਾ ਿਗਆ। ਉਹ ਿਕਸੇ ਵੀ ਸਮw ਖੰਡ (ਏ) ਅਧੀਨ ਆਉਣ ਵਾਲੇ ਮਾਮਿਲਆਂ ਿਵੱਚ ਅੱਠ ਸਾਲO ਦੇ ਅੰਦਰ ਅਤੇ ਉਸ ਸਾਲ ਦੇ ਅੰਤ ਦੇ ਚਾਰ ਸਾਲO ਦੇ ਅੰਦਰ ਿਕਸੇ ਵੀ ਸਮw ਖੰਡ (ਬੀ) ਦੇਅਧੀਨ ਆਉਣ ਵਾਲੇ ਮਾਮਿਲਆਂ ਿਵੱਚ, ਕਰਦਾਿਤ 'ਤੇ ਸੇਵਾ ਕਰੋ, Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, CALCUTTA versus BURLOP DEALERS LTD. [[1971] 3 S.C.R. 410] (1971) Rae. ay aren 66 (1) &% aeta ag ay aren 66 (1) &% aeta ag aren 66 (1) &% aeta ag 66 (1) &% aeta ag (1) &% aeta ag &% aeta ag aeta ag agarea sea cqrareta at faface feat 1 ea sea cqrareta at faface feat 1 ea cqrareta at faface feat 1 ea at faface feat 1 ea faface feat 1 ea feat 1 ea 1 ea ea aaa + afeawn & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt + afeawn & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt afeawn & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt aenfa wae at ate set aT sae fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt + afeawn & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt afeawn & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt aenfa wae at ate set aT sae fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt afeawn & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt aenfa wae at ate set aT sae fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt aenfa wae at ate set aT sae fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt aenfa wae at ate set aT sae fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt aenfa wae at ate set aT sae fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt aenfa wae at ate set aT sae fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt sae fratfedt fratfedt fratfedt& faeg fear faeg fear fear| a a Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, CALCUTTA versus BURLOP DEALERS LTD. [[1971] 3 S.C.R. 410] (1971) Civil Appeal No. 649 of CIVIL APPELLATE JURISDICTION: 1967. B c D> E G H - ti t A Appeal by special leave from the order dated May 4, 1966 o~ the Calcutta High Court in Income-tax Reference No. 114 ot 1965. Jagadish Swarup, Solicitor-Genera/, Ram Panjwani, R. N. Sachthey and B. D. Sharma, for the appellant. B C. K. Daphtary, B. P. Maheshwari aind K. R. j(.haitan, for the respondent. The Judgment of the Court was delivered by Shah, C.J. Burlop Dealers Ltd.-hereinafter referred to as C 'the assessee'-is a limited company. For the assessment year 1949-50 the assessee submitted a profit and loss account dis-closing in the relevant year of account Rs. 1,75,875/- as profit in a joint venture from H. M~nory Ltd. and claimed that Rs. 87,937/- being half the profit earned from H. Manory Ltd. was jJaid to Ratiram Tansukhrai under a partnership agreement. The D assessee stated that on Ju11e 5, 1948, it had e.ntered into a11 agreement with H. Manory .Ltd. to do business in plywood chests aind in considerat.ion oi financing the business the assessee was to receive 50% df the profits of the business. The assessee claimed that it had entered into an agreement on October 7. 1948, with Ratir"1fl Tansu.khrai for flnanding the transactions E of H. Manary Ltd. in the joint veinture, and had agreed to pay to Ratiram Tansukhrai 50% of the profit earned by it from the business with H. Manary Ltd. The Incometax Officer accepted the return filed by the asses-see and included in computing the total income for the assess-ment year 1949-50 Rs. 87 ,937 /- qnly as the profit earned on the F joint venture with H. Manory Ltd. In the assessment year 1950-51 the assessee field a return also accompal!ied by a profit and loss account disclosing a total profit of Rs. 1,62,155/-in the relevant account ear received from H. Mainory Ltd., a11d claimed that it had transferred Rs. 81,077 /- to the accolljllt of Ratiram Tansukhrai as his share. The Income-tax G Officer on examination of the transactions brought the entire amount of Rs. 1,62,155/- to tax holding that the alleged agree-ment of Octoer 1948 between the assessee and Ratiram Tansukh-rai had merely been "got up as a device to reduce the profits, received from H. Manory Ltd.". This order was cQllfirmed by the Appellate Assistant Commissioner and by the Income-tax H Appellate Tribunal. The 'Tribunal then stated a case under s. 66 (1) cf the Income-tax Act to t)le High Court of Calcutta. The High Court agreed with the view of the Tribunal and a.ns-wered the question against the assessee, In the meanwhile on May 13, 1955, the Income-tax Officer issued a notice under s. 34 to the assessee for the assessment year 1949-50 to re-open the assessment and to assess the amooot of Rs. 8 7 ,93 7 / - allowed in the assessment of income-tax as paid to Ratiram Tansukhrai. The assessee filed a return which did not include the amount paid to Ratiram Tansukhrai. The Income-tax Officer re-assessed the ~ncome under s. 34 ( 1) (a) and added Rs. 87,937 /- to the income returned by the assessee in the assessment year 1949-50. The Appellate Assistant Com-missioner held that the Income-tax Officer was entitled to take action under s. 34(1) (a) of the Income-tax Act 1922 after the amendmeint in 1948, and to re-open the assessment if income had been under-assessed owing to the failure of the assessee to disclose fully and truly all material facts necessary for the assess-ment. He confirmed the order observing that the assessee had misled the Income-tax Officer ipto believin!:i that there was a genui1ne arrangement with Ratiram Tansukhrai and had stated in the profit anu loss account that the amount paid to Ratiram Tansukhrai was the share of the latter in the partnership, where-as no much share was payable to Ratiram Tansukhrai. Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, CALCUTTA versus BURLOP DEALERS LTD. [[1971] 3 S.C.R. 410] (1971) (ਅ) ਇਸ ਗੱਲ ਦੇ ਬਾਵਜੂਦ ਿਕ ਧਾਰਾ (ਏ) ਿਵੱਚ ਿਜ਼ਕਰ ਕੀਤੇ ਅਨੁਸਾਰ ਕੋਈ ਸੰਕੇਤ ਜO ਅਸਫਲਤਾ ਨਹj ਹੋਈ ਹੈ |ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਦੇ ਿਹੱਸੇ ਵਜe, ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਕੋਲ ਆਪਣੀ ਸਿਥਤੀ ਿਵੱਚ ਿਦੱਤੀ ਗਈ ਜਾਣਕਾਰੀ ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜe ਇਹ ਿਵ*ਵਾਸ ਕਰਨ ਦਾ ਕਾਰਨ ਹੁੰਦਾ ਹੈ ਿਕ ਆਮਦਨ, ਲਾਭ ਜO ਆਮਦਨ ਕਰ ਲਈ ਚਾਰਜਯੋਗ ਲਾਭ ਿਕਸੇ ਵੀ ਸਾਲ ਦੇ ਮੁੱਲOਕਣ ਤe ਬਚ ਗਏ ਹਨ, ਜOਘੱਟ-ਮੁੱਲOਕਣ ਕੀਤਾ ਿਗਆ। ਉਹ ਿਕਸੇ ਵੀ ਸਮw ਖੰਡ (ਏ) ਅਧੀਨ ਆਉਣ ਵਾਲੇ ਮਾਮਿਲਆਂ ਿਵੱਚ ਅੱਠ ਸਾਲO ਦੇ ਅੰਦਰ ਅਤੇ ਉਸ ਸਾਲ ਦੇ ਅੰਤ ਦੇ ਚਾਰ ਸਾਲO ਦੇ ਅੰਦਰ ਿਕਸੇ ਵੀ ਸਮw ਖੰਡ (ਬੀ) ਦੇਅਧੀਨ ਆਉਣ ਵਾਲੇ ਮਾਮਿਲਆਂ ਿਵੱਚ, ਕਰਦਾਿਤ 'ਤੇ ਸੇਵਾ ਕਰੋ, ਸਾਰੀਆਂ ਜO ਕੋਈ ਵੀ ਜ਼ਰੂਰਤO ਜੋ ਸੈਕ*ਨ ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਦੇ ਤਿਹਤ ਇੱਕ ਨu ਿਟਸ ਿਵੱਚ *ਾਮਲ ਕੀਤੀਆਂ ਜਾ ਸਕਦੀਆਂ ਹਨ 22 ਅਤੇ ਅਿਜਹੀ ਆਮਦਨ, ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਜO ਲਾਭO ਦਾ ਮੁੱਲOਕਣ ਜO ਮੁC-ਮੁੱਲOਕਣ ਕਰਨ ਲਈ ਅੱਗੇ ਵਧ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਕੋਲ ਇਹ ਜਾਣਕਾਰੀ ਸੀ ਿਕ ਰਥੀਰਾਮ ਤਨਸੁਖਰਾਈ ਨਾਲ ਸਮਝੌਤਾ ਇੱਕ ਝੂਠਾ ਲੈਣ-ਦੇਣ ਸੀ, ਿਜਸ ਕਾਰਨ ਇਹ ਮੰਿਨਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਸੀ ਿਕ ਟੈਕਸ ਦੇਣ ਯੋਗ ਆਮਦਨ ਮੁੱਲOਕਣ ਤe ਬਚ ਗਈ ਸੀ। ਅਿਜਹਾ ਮਾਮਲਾ ਉਿਚਤ ਹੋਵੇਗਾ। ਐਸ ਦੇ ਹੇਠO ਿਡੱਗੋ. 34 ( 1 ) ( ਬੀ) ਪਰ ਐAਸ ਦੇ ਤਿਹਤ ਨu ਿਟਸ ਦੇਣ ਲਈ ਿਨਰਧਾਰਤ ਿਮਆਦ। 349(1) ( ਅ) ਲੰਘ ਿਗਆ ਸੀ। ਐਸ ਦੇ ਅਧੀਨ (1)ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨੂੰ ਨu ਿਟਸ ਦੇਣ ਦਾ ਅਿਧਕਾਰ ਸੀ ਜਦe ਉਸ ਕੋਲ ਸੀਇਹ ਮੰਨਣ ਦਾ ਕਾਰਨ ਹੈ ਿਕ ਸਾਲ ਲਈ ਆਪਣੇ ਮੁੱਲOਕਣ ਲਈ ਜ਼ਰੂਰੀ ਸਾਰੇ ਪਦਾਰਥਕ ਤੱਥO ਦਾ ਪੂਰੀ ਤਰkO ਅਤੇ ਸੱਚਮੁੱਚ ਖੁਲਾਸਾ ਕਰਨ ਿਵੱਚ ਕਰਦਾਤੀ ਦੀ ਗਲਤੀ ਜO ਅਸਫਲਤਾ ਦੇ ਕਾਰਨ, ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਮੁੱਲOਕਣ ਤe ਬਚ ਿਗਆ ਸੀ। ਿਜਵw ਿਕ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਨ] ਕੈਲ-ਕੱਟਾ ਿਡਸਕਾoਟ ਕੰਪਨੀ ਿਲਮਿਟਡ ਿਵੱਚ ਿਕਹਾ ਹੈ। ਆਮਦਨ-ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ, ।ਕੰਪਨੀਆਂ ਿਜ਼ਲkਾ I, ਕਲਕੱਤਾ ਅਤੇ ਇੱਕ ਹੋਰ (1) " ਵਰਤੇ ਗਏ *ਬਦ ਹਨ "ਉਸ ਸਾਲ ਲਈ ਉਸ ਦੇ ਮੁਲOਕਣ ਲਈ ਜ਼ਰੂਰੀ ਸਾਰੇ ਪਦਾਰਥਕ ਤੱਥO ਨੂੰ ਪੂਰੀ ਤਰkO ਅਤੇ ਸੱਚਮੁੱਚ ਵੱਖ ਕਰਨ ਿਵੱਚ ਭੁੱਲ ਜO ਅਸਫਲਤਾ"। ਇਹ ਇੱਕ ਕਰਤੱਵ ਨੂੰ ਦਰਸਾmਦਾ ਹੈ ਹਰੇਕ ਮੁਲOਕਣਕਰਤਾ ਨੂੰ ਆਪਣੇ ਮੁਲOਕਣ ਲਈ ਜ਼ਰੂਰੀ ਸਾਰੇ ਤੱਥO ਦਾ ਪੂਰੀ ਤਰkO ਅਤੇ ਸੱਚਮੁੱਚ ਖੁਲਾਸਾ ਕਰਨਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। ਮੁੱਲOਕਣ ਲਈ ਿਕਹCੇ ਤੱਥ ਸਮੱਗਰੀ ਹਨ ਅਤੇ ਜ਼ਰੂਰੀ ਹਨ, ਇਹ ਕੇਸ-ਦਰ-ਕੇਸ ਵੱਖਰੇ ਹੋਣਗੇ। ਹਰੇਕ ਮੁੱਲOਕਣ ਕਾਰਵਾਈ ਿਵੱਚ, ਮੁੱਲOਕਣ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨੂੰ, ਿਕਸੇ ਮੁੱਲOਕਣਕਰਤਾ ਤe ਬਕਾਇਆ ਸਹੀ ਟੈਕਸ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਜO ਿਨਰਧਾਰਤ ਕਰਨ ਦੇ ਉਦੇ* ਲਈ, ।ਉਨk O ਸਾਰੇ ਤੱਥO ਨੂੰ ਜਾਣਨ ਦੀ ਲੋC ਹੋਵੇਗੀ ਜੋ ਉਸ ਨੂੰ ਇਸ ਮਾਮਲੇ ਿਵੱਚ ਸਹਾਇਤਾ ਕਰਦੇ ਹਨਮੁੱਢਲੇ ਤੱਥO ਅਤੇ ਉਹਨO ਤe ਲਏ ਗਏ ਹੋਰ ਤੱਥO ਦੇ ਅਧਾਰ aਤੇ, ਮੁੱਲOਕਣ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨੂੰ ਕੁੱਝ ਹੋਰ ਤੱਥO ਦੇ ਸੰਬੰਧ ਿਵੱਚ ਿਸੱਟੇ ਕੱਢਣੇ ਪੈਣਗੇ; ਅਤੇ ਅੰਤ ਿਵੱਚ, ਮੁਢਲੇ ਤੱਥO ਅਤੇ ਉਹਨO ਤe ਲਏ ਗਏ ਹੋਰ ਤੱਥO ਤe, ਅਿਧਕਾਰੀ ਨੂੰ ਕਾਨੂੰਨੀ ਿਸੱਟੇ ਕੱਢਣੇ ਪੈਣਗੇ, ਅਤੇ ਟੈਕਸ ਲਗਾਉਣ ਵਾਲੇ ਕਾਨੂੰਨ ਦੇ ਸਹੀ ਅੰਤਰ ਦਾ ਪਤਾ ਲਗਾਉਣਾ ਹੋਵੇਗਾ, ਜੋ ਿਕ ਉਿਚਤ ਟੈਕਸ ਹੈ। ਸਾਡਾ ਿਵਚਾਰ ਹੈ ਿਕ ਐAਸ. 34 ( 1 )ਜੇ ਮੁਲOਕਣਕਰਤਾ ਨ] ਮੁੱਲOਕਣ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਮੁਢਲੇ ਤੱਥO ਨੂੰ ਖਾਰਜ ਕਰ ਿਦੱਤਾ ਹੈ, ਤO ਉਹ ਇਸ ਦੇ ਅਧੀਨ ਨਹj ਹੈ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨੂੰ ਉਸ ਅਨੁਮਾਨ ਬਾਰੇ ਿਨਰਦੇ* ਦੇਣ ਦੀ ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰੀ ਜੋ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਉਨk O ਤੱਥO ਤe ਉਠਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਐਸ ਨੂੰ ਿਵਆਿਖਆ ਦੀਆਂ *ਰਤO.34 ( 1 )ਇਸ ਤe ਇਲਾਵਾ ਿਜ਼ਆਦਾ ਭਾਰੀ ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰੀ ਨਾ ਚੁੱਕੋ। ਿਸਰਫ਼ ਲੇਖਾ ਪੁਸਤਕO ਦਾ ਉਤਪਾਦਨਜO ਹੋਰ ਸਬੂਤ ਿਜਨk O ਤe ਪਦਾਰਥਕ ਤੱਥO ਦੀ ਖੋਜ । 34 ਪਰ ਕੀਤੀ ਜਾ ਸਕਦੀ ਹੈ, ਜ਼ਰੂਰੀ ਨਹj ਿਕ ਉਹ 'ਦੇ ਅਰਥ ਦੇ ਅੰਦਰ ਵੰਡਣ ਦੇ ਬਰਾਬਰ ਹੋਵੇਿਜੱਥੇ ਦਰਖਾਸਤ ਅਤੇ ਪੇ* ਕੀਤੀ ਗਈ ਸਮੱਗਰੀ ਬਾਰੇ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਇੱਕ ਿਸੱਟੇ ਤe ਇਲਾਵਾ ਿਕਸੇ ਹੋਰ ਿਸੱਟੇ aਤੇ ਪਹੁੰਚ ਸਕਦਾ ਸੀ ਿਜਸ aਤੇ ਉਹ ਪਹੁੰਚ ਿਗਆ ਹੈ, ਤO ਐਸ. (ਅ) ਿਸਰਫ਼ ਇਸ ਆਧਾਰ aਤੇ ਝੂਠ ਨਹj ਬੋਲੇਗਾ ਿਕ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨ] ਇੱਕ ਅਨੁਮਾਨ ਲਗਾਇਆ ਹੈ ਿਜਸ ਨੂੰ ਉਹ ਬਾਅਦ ਿਵੱਚ ਗਲਤ ਮੰਨ ਸਕਦਾ ਹੈ।ਮੁੱਲOਕਣਕਰਤਾ ਨ] ਆਪਣੀਆਂ ਲੇਖਾ ਪੁਸਤਕO ਦਾ ਖੁਲਾਸਾ ਕੀਤਾ ਸੀ | ਿਜਸ ਤe ਪਦਾਰਥਕ ਤੱਥO ਦੀ ਖੋਜ ਕੀਤੀ ਜਾ ਸਕਦੀ ਹੈ: ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨੂੰ ਉਸ ਿਵਰੁੱਧ ।ਉਠਾਏ ਜਾ ਸਕਣ ਵਾਲੇ ਸੰਭਾਿਵਤ ਅਨੁਮਾਨO ਬਾਰੇ ਸੂਿਚਤ ਕਰਨ ਦੀ ਕੋਈ ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰੀ ਨਹj ਹੈਅਿਜਹਾ ਅਨੁਮਾਨ ਲਾਉਣਾ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਦਾ ਕੰਮ ਸੀ ਅਤੇ ਜੇਕਰ ਉਸ ਨ] ਅਿਜਹਾ ਨਹj ।ਕੀਤਾ ਤO ਉਸ ਆਮਦਨ ਨੂੰ ਧਾਰਾ 34 (1) (ਏ) ਦੇ ਤਿਹਤ ਨਹj ਿਲਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਅਪੀਲ ਅਸਫਲ ਹੋ ਜOਦੀ ਹੈ ਅਤੇ ਲਾਗਤ ਦੇ ਨਾਲ ਖਾਰਜ ਕਰ ਿਦੱਤੀ ਜOਦੀ ਹੈ। ਕੇ. ਬੀ. ਐਨ. ਅਪੀਲ ਖਾਰਜ ਕਰ ਿਦੱਤੀ ਗਈ। ਿਡਸਕਲੇਮਰ ਸਥਾਨਕ ਭਾ.ਾ ਿਵੱਚ ਅਨੁਵਾਦ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਿਨਆ ਿਨਰਣ: ਕੇਵਲ ਮੁਕੱਦਮੇਬਾਜ਼: ਲਈ ਉਹਨ: ਦੀ ਆਪਣੀ ਭਾ.ਾ ਿਵੱਚ ਸਮਝਣ ਤੱਕ ਹੀ ਸੀਮਤ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸਦਾ ਿਕਸੇ ਹੋਰ ਉਦੇ. ਲਈ ਇਸਤੇਮਾਲ ਨਹE ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ । ਸਾਰੇ ਿਵਹਾਰਕ ਅਤੇ ਅਿਧਕਾਰਤ ਮੰਤਵ: ਲਈ ਿਨਆਂ ਿਨਰਣੇ ਦਾ ਅੰਗਰੇਜ਼ੀ ਸੰਸਕਰਣ ਪKਮਾਿਣਕ ਹੋਵੇਗਾ ਅਤੇ ਅਮਲ ਲਾਗੂ ਕਰਨ ਲਈ ਇਸ ਨੂੰ ਤਰਜੀਹ ਿਦੱਤੀ ਜਾਵੇਗੀ। Tarun Mehra Advocate Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, CALCUTTA versus BURLOP DEALERS LTD. [[1971] 3 S.C.R. 410] (1971) co aaa + afeawn & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt + afeawn & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt afeawn & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt aenfa wae at ate set aT sae fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt + afeawn & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt afeawn & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt aenfa wae at ate set aT sae fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt afeawn & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt aenfa wae at ate set aT sae fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt & afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt aenfa wae at ate set aT sae fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt afsealy & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt aenfa wae at ate set aT sae fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt & aenfa wae at ate set aT sae fratfedt aenfa wae at ate set aT sae fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt aenfa wae at ate set aT sae fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt wae at ate set aT sae fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt at ate set aT sae fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt ate set aT sae fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt set aT sae fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt aT sae fratfedt sae fratfedt fratfedt sae fratfedt fratfedt fratfedt 8get ter arrat arfeaz Fare 34(1) (#) ¥ seta ara at gafrateorfeat alt sat 87,937 eat afaa ax far 1 aarae arqag (ala) F aaHzartnet ar ree ose By fear | arate ater afaaer tT aera agar (ata)at ater sae fear|| aaa} ge earataa &ater ate- | afafratica—arzr 34 (1) (*) & asta afe faatfedt @ frat aaaa sata aeat at sae Ht feargs at ag araax aria at featvaaaa F ACH, WY arasr arfHat sa qeqt A aa aH, agen et F farfeat areqataH welt sel 21 aver 34 (w) F eqedtacn F faageaa Wy ere. | | ° afaa eet areqat afatita al axa Ft Hae Vat Mar-qeasl at aq Aere aq feo ara a, fad aran aavar & ates aeat at arefeat aT azar&, are 34 (1) & autrata weeq at atfe ¥ adh arat g fReq arer ate ATat ae artarate ot qaet arfaat sa faond 8 fart frome fraratanal@ Wt saa fara g vara 34 (1)-(s) & ada arta) Faw ga—aere ae aal BT ATT fe are aifmat FH Cat aaa TATA g faa agate HUNT AA||:— ™ : a | Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, CALCUTTA versus BURLOP DEALERS LTD. [[1971] 3 S.C.R. 410] (1971) In appeal against the order of the Appellate Assistant Com-missioner the Income-tax Appellate Tribunal held that the asses-see had produced all the relevant accounts and documents necessary for completing the assessment, and the assessee was under no obligation to inform the Income-tax .Officer about the true nature of the transactions. The tribunal on that view revers-·ed the order of the Appellate Assistant Commisisoner and directed that the amount of Rs. 87,937 /- be excluded from the total income of the assessee for the year 1949-50. An application under s. 66 (1) of the InC:ian Income-tax Act for stating a case to the High Court was rejected by the Tribunal. A petition to the High Court of Calcuttta under s. 66(2) for ·directing the Tribunal to submit a statement of the case was also rejected. The Commissioner has appealed to this Court. Section 34(1) of the Indian Income-tax Act, 1922, as it ·stood in the assessment year 1949-50 provided : "If- ( a) the Income-tax Officer has reason to elieve that by reason of the omissi~n or failure on the part of an assessee to make a return of income under section 22 for any year or to disclose fully and truly all material facts necessary for his assess-ment for that year, income, profits or gains A B c D E F G H A chargeable to income-tax have escaped assess-ment for that year, or have been under-assessed. or (b) notwithstainding that there has been no omis-sion or failure as mentioned in clause (a) on B the part of the assessee, the income-tax Officer has in consequence of information in his pos-session reason to believe that income, profits or gains chargeable to Income-tax have escaped assessment for any year, or have been under-assessed. c he may in cases falling under clause (a) at any time within eight years and in cases falling under clause (b) at any time within four years of the end of that year, serve on the assessee, . . . . a notice containing all or any of the requirements which may be included in a notice under sub-secti0\11(2) of sec-D tion 22, and may proceed to assess or re-assess such income, profits or gains " The Income-tax Officer had in consequence of information in his possessioin that the agreement with Ratiram Tansukhrai was a sham transaction reason to believe, that income chargeable to E tax had escaped assessment. Such a case would appropriately fall under s. 34 (1 )(b). But the period pres¢ribed for serving a notice uinder s. 34 (1 )(b) had elapsed. Under s. 34 (1 )(a) the Income-tax Officer had authority to serve a notice when he had reason to believe that by reason of omission or failure oin the part of the assessee to disclose fully and truly al! material facts ne~essary for his assessment for the year, ir.come chargeable to F tax had escaped assessment. As observed by this Court in Cal-cutta Discount Co. Ltd. v. Income-tax Officer, Companies Dis-trict I, Calc:utta and another('). "The words used are "omission or failure to dis-close fully and truly all material facts necessary for his assessment for that year". It postulates a duty on G every assessee to disclose fully and truly all material facts necessary for his assessment. What facts are material and necessary for assessment will differ from case to case. In every assessment proceeding, ~he assessing authority will, for the purpose of computmg or determining the proper tax d.ue from ~ ~ssessee, H require to know all the facts which help hi!11 1n com-ing to the correct conclusion. From the pnmary facts in his possession whether on disclosure by the asses- see, or discovered by him on the basis of the facts disclose, or otherwise, the assessilllg authority has to draw inferences as regards certain other facts; and ulti-mately, fr9m the primary facts and the further facts inferred from them, the authority has to draw the pro-j)er legal inferences, and ascertain. on a correct mter-p~etation of th<: taxing enactmeint, the proper tax Jeviable". Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, CALCUTTA versus BURLOP DEALERS LTD. [[1971] 3 S.C.R. 410] (1971) | | ° afaa eet areqat afatita al axa Ft Hae Vat Mar-qeasl at aq Aere aq feo ara a, fad aran aavar & ates aeat at arefeat aT azar&, are 34 (1) & autrata weeq at atfe ¥ adh arat g fReq arer ate ATat ae artarate ot qaet arfaat sa faond 8 fart frome fraratanal@ Wt saa fara g vara 34 (1)-(s) & ada arta) Faw ga—aere ae aal BT ATT fe are aifmat FH Cat aaa TATA g faa agate HUNT AA||:— ™ : a | faathdt arqat anfinat atta arated agar & at ¥ efaaraa & fav feat areqar & adie adi 2 att sam faeg far ard|ag artat atfaay ar dt &@ fe ag tar aaa ware ate afe gaa tar at fear ar dt &@ fe ag tar aaa ware ate afe gaa tar at fear dt &@ fe ag tar aaa ware ate afe gaa tar at fear &@ fe ag tar aaa ware ate afe gaa tar at fear fe ag tar aaa ware ate afe gaa tar at fear ag tar aaa ware ate afe gaa tar at fear tar aaa ware ate afe gaa tar at fear aaa ware ate afe gaa tar at fear ware ate afe gaa tar at fear ate afe gaa tar at fear afe gaa tar at fear gaa tar at fear tar at fear at fear fear2 at at aa faater & aa agg Ta ser 34 (1) (#) ¥ ae adl ara oTTHAT S|-sana fsanisoe grad fafads. agar araat. afar,sedefefezac I, HABE ae UH AA (Calculta Discount Company Limited Vs.Income-taxOfficer, Companie’sDistrict I, Calcutta andAnother),41 argo ao alco 191,200, fafase feat Tar (Fz07) 17.fafaa adtat afrarfzar: 1967 at Fo 649 atett fafa acta|:1965 H Ho 114 are saat fade H FaHAT Gea ATT Rae H Ho 114 are saat fade H FaHAT Gea ATT Rae Ho 114 are saat fade H FaHAT Gea ATT Rae 114 are saat fade H FaHAT Gea ATT Rae are saat fade H FaHAT Gea ATT Rae saat fade H FaHAT Gea ATT Rae fade H FaHAT Gea ATT Rae H FaHAT Gea ATT Rae FaHAT Gea ATT Rae Gea ATT Rae ATT Rae Rae4 n, 1966 at area & faeg fade eqiga Bat a aE aa| ; _ wget atfaay ar dt &@ fe ag tar aaa ware ate afe gaa tar at fear ar dt &@ fe ag tar aaa ware ate afe gaa tar at fear dt &@ fe ag tar aaa ware ate afe gaa tar at fear &@ fe ag tar aaa ware ate afe gaa tar at fear fe ag tar aaa ware ate afe gaa tar at fear ag tar aaa ware ate afe gaa tar at fear tar aaa ware ate afe gaa tar at fear aaa ware ate afe gaa tar at fear ware ate afe gaa tar at fear ate afe gaa tar at fear afe gaa tar at fear gaa tar at fear tar at fear at fear fear . | . zo 1965 H Ho 114 are saat fade H FaHAT Gea ATT Rae H Ho 114 are saat fade H FaHAT Gea ATT Rae Ho 114 are saat fade H FaHAT Gea ATT Rae 114 are saat fade H FaHAT Gea ATT Rae are saat fade H FaHAT Gea ATT Rae saat fade H FaHAT Gea ATT Rae fade H FaHAT Gea ATT Rae H FaHAT Gea ATT Rae FaHAT Gea ATT Rae Gea ATT Rae ATT Rae Rae 7 ANA BW AT aqaatt TTAT eFwT, TA THAT, AIXo Uetoaag att do Jo mA,qeaat at att a7aat ato Fo aT,Ato dro qBeat atea|Uto Alto Gala||alga BT frre yee eqratfaafa Go Fo mM 4 fear|—— | yea varatfacia me— | | SO gata Sd fafete—fad cat ani faatfed & wr F faeces fearTat e—um fafats seat 21 rater at 1949-50 % fac faatfet A ara-aif war sega fear frat gana war ad F aqaa aqaq Hua. AATfafats 3 1,75,875 waa ar ara feaatat ale ae erat fear fe 87,937ea ot fe wre aad fafats 8 onfsa ara 2 aniterd-wax F adaedi aaa at dae fae me a1 fratfedt are wae 2 fe 5 yar, 1948al gat cao Hate fafats F ara cargas at Meat a arare HVA BT TTfar at ate areare ar faa-dioo Ht F ofanaered fratfedl et areare Be-ama Fa 50 shame waa greg Het at1 Pratfedd & ae ara feat fe garTE PUT 7 Atcaz, 1948 Hl aqat aya Hq waa fafwes B dena _+ , | ‘ . | -_ . | ~ | oo at faa-dtrm awa H fac xwdtua ateauaB® ara fear ar ate yaruo nat fafats & ata areare & sorisa ara al 50 shame eae elaTATSUT Bl SF BT HU fHAT ar|| Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, CALCUTTA versus BURLOP DEALERS LTD. [[1971] 3 S.C.R. 410] (1971) in his possession whether on disclosure by the asses- see, or discovered by him on the basis of the facts disclose, or otherwise, the assessilllg authority has to draw inferences as regards certain other facts; and ulti-mately, fr9m the primary facts and the further facts inferred from them, the authority has to draw the pro-j)er legal inferences, and ascertain. on a correct mter-p~etation of th<: taxing enactmeint, the proper tax Jeviable". We are of the view that under s. 34(1)(a) if the assessee has dis-.closed primary facts relevant to the assessment, he is under no obligation to instruct the Income-tax Officer about the inference which the Income-tax Officer may raise from those facts. The terms of the Explanation to s. 34(1) also do not impose a more onerous obligation. Mere production· of the books of ac'(_ount or oth'er evidence from which material facts could with due dili-gence have been discovered does not necessarily amount to dis-closure within the' meaning of s. 34 (1), but where on the evi-cteince and the materials p_roduced the Income-tax Officer could have reached a conclusion other than one which he has reached, a proceeding under s. 34(1) (a) will not lie merely on the ground that the klcome-tax Officer has raised an inference which he may later regard as erroneous. The. assessee had disclosed his books of account and evi-dence from which material facts could be discovered : it was under no obligation to inform the Income-tax Officer about the possible inferences which may be raised against him. It was for the Income-tax Officer to raise such ain inference and if he did not do so the income which has escaped assessment ;:annot be brought to lay under section 34(1)(a). The appeal fails and is dismissed with . costs. K.B.N. Appeal dismissed. A B c D E F iy ·~,}. \· Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, CALCUTTA versus BURLOP DEALERS LTD. [[1971] 3 S.C.R. 410] (1971) _+ , | ‘ . | -_ . | ~ | oo at faa-dtrm awa H fac xwdtua ateauaB® ara fear ar ate yaruo nat fafats & ata areare & sorisa ara al 50 shame eae elaTATSUT Bl SF BT HU fHAT ar|| 2. qrat arfaat + frathedt sre ares at 1g faacot at adh arfaar ate fratzy ay 1949-50 & faa aa ara at aaa HA F wT AAT fafats % ara dasa aaaFH sufat aa F wt F Haq 87,937 a7atfaa at faufagizn ay1950-51 F faaifedl 4 un faacoht rea atfrat ara aa-aiit var at greet feat qatar ale vaH aaa sar ag Fago watt fafats S wea 162,155 wax ar Ha ara fe@arat wat at atxag arat fear rat at fe say 81,077 eat was TARGA F Fat H vayame wr A aeafer ae fam S11 agar arfear F seqaare Hr gia He FTRAN 1,62,155 VII A FT HA TT aT ATA ae ag afafaatier fearfs fraifedt att wee qaqa % ala qazaz, 1948 F ot afrafsa waefeat wat at ag Haat ‘Tao HA fafads J ara areal at Ha Hea BT alae# ST A TST WaT a| aeraH aaa (atta) ate arqart ate afaney aaa arama qfte we atga gt afawum A gfosat genH zaq Vaz,1922al ate 66 (1) & aela ae Aa HaHa Fea earareaa at fatese wr fear|Sea rararag A afaata % afeemig a agafa saz sl ale yet FT Taxfaaifadt & faeg fear' ,3. sat dty13 wg, 1955 HT araHx arfear A fraizot ag 1949-50-%fa 87,937 waa % frateo & fag ser 34% aefta faaifedt F ay aaafratat| aTaax ar fate wa aaa ga THT Bt Ulara aTaaUa Fl AaaweeHF BTFH aaara feat var art faatheat + uw faacolt gga Ht frayWIUA TATGUA Bl Gea cHA alae sal at| araHr areas F arer 34 (1) (®) & aeita ara ar cafaateo fear ate frat ad 1949-50 % Fratfedtarr Fl TR fare F87,937 way at cH ara Fo ats a1 aaray aIAaT(atta) 4 ag aftafsatiea feat fe araax arihat ay 1948 F efesaa genessday Daz, 1922 F Aalst F ges arer 34 (1) (#) ¥ aes rears HAate qafsaten at & fag enare ar afe faaier % fay aaa at arfarwea BT TSI aT aeawEI gHE HUA H fathead F aaHea wet F sreaa aafratica at 7g att aatan aiaad (atl) F ve artaFY fie aTat ait ag aa cae featfaefrathedt F arene ara at ag favarawel ar aerar fear 2 fe <dhere alte aaae@as Bare on weet seu fratmaT at alt atetfa car a ag afaa fear g fe at cam cde qaqa. a aaa al TE at ag wnttardl F saat ae ar ag fe wie ageauaattal ME aT ata agl art 4. sean aaa (attr) & ayaa % fazgs qdha Hea Te raat ata | | | . | — | afin § ag afafratiea feat fe faatfedtt frater at ger BTA a faralae at qena Mar ate savas gga a at ate fratfect fret Getareaat & aefta wat ar fa ag arrex arfsat at dazed at sat saltart % afaar tar) ga qfeentor % arene9x afrwe a aera agat (adhe)H area at ae fear ale ae free fear fe 87,937 wot at wen at fateaf 1949-50 & fan fratfedt at ear ara & fare fear ane| | . : | 5. efveaa eeu faq Daz, 1922 at ater 66(1) % adta are a seq waraTaa % aaa fafese weafaq fer aq aaaa at afaaen a.aqTAgT BX feat| aw 66(2) Fae HAHA TI waa F AAA THRfacia carga feat agr fe afaaco at a2free fear are fe ag ga ATAart fare sea wet fea az fadter at aTATe HT feat TAT| aga A a;araTaa FT aia BT FI..6. Sfosaat seay gaadaz,1922 at arer34(1)4, stat fH agfaatzr at 1949-50 # eft, ag srafiad 3—| ae 7a 2| | 7 |_(a) The income-tax Officer has reason to believe that byreason of the omission or failure on the part of an assessee tomake a return of his income under section 22 for any year orto disclose fully and trulyall material facts necessary for hisassessment for that year, income profits or gains chargeable toincome-tax have escaped assessment for that year, or have been .under-assessed._. - ~ _ xor- a4X . (b) notwithstanding that there has been no omission. or‘failure as mentioned in clause (a)on the part of the assessee,the income-tax Officer has in consequence of information in his - : ~ AfgedtRag ga ware gh aamarg— ~ ee a | a“aig — a oN (F) arqHz afore & ora ag fasara Hy ar are 2 fpfret fratfedt at atx & arer 22 % aefta aaet ara at, fret aeal fare @4 a ar ga ay % fac aca faaicr & fae aravaait afeas aval at qiete alt acaete sae wea Fate ar|ATHAT: F HIV ATRL A TAG aT aI AT afwara va atfag faater & aq ag & ar aafaatfca fee ae 21| oy , | : xee: a | (a) ga aia % ae ae at fH fratfedt.at siteJ que (aw)-Hag afag arg. atg at aaa aa Be 2, araHT arfsat HTTA|wer A at aaa aw TfeorrmeaeT ag faxara He aT are gfe - Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, CALCUTTA versus BURLOP DEALERS LTD. [[1971] 3 S.C.R. 410] (1971) ee a | a“aig — a oN (F) arqHz afore & ora ag fasara Hy ar are 2 fpfret fratfedt at atx & arer 22 % aefta aaet ara at, fret aeal fare @4 a ar ga ay % fac aca faaicr & fae aravaait afeas aval at qiete alt acaete sae wea Fate ar|ATHAT: F HIV ATRL A TAG aT aI AT afwara va atfag faater & aq ag & ar aafaatfca fee ae 21| oy , | : xee: a | (a) ga aia % ae ae at fH fratfedt.at siteJ que (aw)-Hag afag arg. atg at aaa aa Be 2, araHT arfsat HTTA|wer A at aaa aw TfeorrmeaeT ag faxara He aT are gfe - — possessionreasontobelievethatincome,profits or gainschargeable to income-tax have escaped assessment for any year,orhave been under-assessed,~=X,xXxhe may in cases falling under clause (a)at any time within eightyears andin cases falling under clause (b) at any time within fouryears of the end of that year, serve on the assessee,xXXXa notice containing all or anyof the requirements which may beincludedin a notice under sub-section (2)of section 22, and mayproceedto assessorre-assesssuch income, profitsorgainsXXxxX.‘ . - — - , 77. qaat afaat F ge Tas aaa at fe wlUIT aaa Fare fat maT HUT Ha-AaAATIT (TAT zraangt) at sah oforaeqeg seag favre wea at ater ar fe ae ae sme arg fray & we TEs1 Vararma wafer wT 8 are 34(1) (@) ¥ ala oar St feg are 34(1) (@)Sata gaat at arate wea % fry fafa ararafis ata zat a1 are 34(1)(a) & aha avant arfeaz at aaar arta wea wr oifare sea at safs3a ag favara wea ar areT ar fH faatfedt at ale a ga ay H far sakfaatcen & faa arava vet afar aeat at gored alt aeTEIT WHS HTHae ar aanaat F are HT a gad arg frater a we we Al BaHA—fsqarsez araat fafade aaa arene anfeaz, arate fefezse I, wareate un aer(!) F ga eararay 9 ag aa eaaa fear at—: | | | . Ree edt et saatT fear mar 2-8 & saae} far yakfagizon ® fac arayaa att aaaaeatat gredoalt aeaETTgee ettFHataat aaHaar’1 gaaat oH fratfedt we ae aes—afirdfae dar af ag act rater & fae araeat at aifaw aaaaet & val ara, arr arafwara feat ad & faq fasion & aa -qe é at aafaaifer faz ae Zz,xX-xdiag avs (=) Fada ara are aaa F ars aatat fret at aaaait avs (a) & adta ara are areal Hoge ag at aaria a areaa atac feat ot aaa faatteat oxxXxXUH TaaT aalatarnt frat adi at are wa agar aeafaseanit at are22 afgaara (2) % ata aaar ¥ afeafera.at ot aait ate ag Vat ary,ara at afaarat at fate ar qafaaier wey & faq awat eatxXx,xxl”_.(1) 41 age Aho aXe 191, 200.—_Oe — | | . oN | © | ) | seaan arate froig feet = [1971] 1 Bato fte to | ™ al TSI ale TSIM THe Br | Frater F fae sta a aca arfaw-|Ht aaa sag ara st UH araer F fara-faea sit1 ex cH faatooralaatal H frateor orfsaret & ae ater