Commissioner Of Income Tax, Coimbatore v. M/S. Lakshmi Machine Works

Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, COIMBATORE versus M/S. LAKSHMI MACHINE WORKS [[2007] 5 S.C.R. 622] (2007) A COMMISSIONER OF INCOME TAX, COIMBATORE v. MIS. LAKSHMI MACHINE WORKS APRIL 25, 2007 B (S.H. KAPADIA AND B. SUDERSHAN REDDY, JJ.] Income Tax Act, 1961: c Section 80HHC-AY 1993-94-Profits retained for export business-c Deduction in respect of-Schematic interpretation-"Turnover "-Elements in-Assessee filed its return of its income for AY 1993-94-A notice under S. I 43(2) was issued in which one of the items was the quantum of deduction under S. 80HHC-The assessee was asked to explain why the total turnover should not be recomputed by including sales tax and excise duty-The D [Assessing Officer held that under ][S. ][80HHC(ba) deduction from "total ]turnover" was restricted only to three items, namely, profit on sale of import licence, duty drawback and CCS-However, the appellate authority held that sales tax and excise duty were liabilities of the assessee to the Government and were not liable to be included in the "total turnover" for working out the deduction under S. 80HHC-The Tribunal and the High Court dismissed E the appeals filed by the Department--Held: in the formula under S. 80HHC there are three concepts, namely, "'business profit", "export turnover" and "total turnover"-Jn order to make the formula workable a schematic interpretation has to be given to S. 80HHC-Therefore, just as commission received by an assessee is relatable to exports and yet it cannot form part F [of ]["turnover", excise duty and sales tax also cannot form part ][of ][the ]"turnover"-Jncome from rent, commission etc. cannot be considered as part of business profits and, therefore, they cannot be held as part of the "turnover" a/so---Sa/es tax and excise duty also do not have any element of "turnover" which is the position even in the case of rent, commission, interest etc.-They are recovered by the assessee on behalf of the Government-Hence, sales tax G and excise duty are not includible in the ''turnover''. Words & Phrases: "Turnover"-Meaning of-In the context of Section 80HHC of the f " " " ,, x_ ..- ' \ • . ,.)I A Income Tax Act, 1961. For the assessment year 1993-94, the respondent-assessee filed its return of income. Intimation under Section 143(1)(a) of the Income Tax Act, 1961 was sent by the appellant accepting the returned income. Later on a notice was issued under Section 143(2) of the Act in which one of the items was the quantum of deduction under Section 80HHC of the Act. B The respondent-assessee had computed the allowable deduction under Section 80HHC without taking into account in the total turnover the sales tax and exci~e duty. The assessee was asked to explain why the total turnover should not be recomputed by including sales tax and excise duty. c The Assessing Officer held that under Section 80HHC(ba) of the Act deduction from "total turnover" was restricted only to three items, namely, profit on sale of import licence, duty drawback and CCS. The Assessing Officer further held that from the profits of business, the assessee was entitled to deduct the above three items and also brokerage, commission, interest, rent, D charges or any other receipt of similar nature. The appellate authority held that sales tax and excise duty were liabilities of the assessee to the Government and were not liable to be included in the "total turnover" for working out the deduction under Section 80HHC. The Tribunal and the High Court dismissed the appeals filed by the appellant. E Hence the appeal. The following question arose before the Court:- Whether excise duty and sales tax were includible in the "total turnover", which was the denominator in the formula contained in Section F 80HHC(3)diploma-holder Dismissing the appeal, the Court Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, COIMBATORE versus M/S. LAKSHMI MACHINE WORKS [[2007] 5 S.C.R. 622] (2007) ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਕਮਮਸ਼ਨਰ, ਕੋਇੰਬਟੂਰ ਬਨਾਮ ਮੇਸਰਸ ਲਕਸ਼ਮੀ ਮਸ਼ੀਨ ਵਰਕਸ 25 ਅਪ੍ਰੈਲ,2007 [ਐੱਸ. ਐੱਚ. ਕਪ੍ਾਡੀਆ ਅਤੇ ਬੀ. ਸੁਦਰਸ਼ਨ ਰੈੱਡੀ, ਜੇ. ਜੇ.] ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961: ਸੈਕਸ਼ਨ 8 ਓ. ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ.-ਏ. ਵਾਈ. 1993-94-ਐਕਸਪੋ ਲਈ ਮੁਨਾਫਾ ਬਰਕਰਾਰ ਰੱਖਿਆ ਖਿਆ ਆਰਟੀ ਖਬਜ਼ਨਸ ਦੇ ਸਬੰਧ ਖਵੱਚ ਕਟੌਤੀ-ਯੋਜਨਾਬੱਧ I ਖਵਆਖਿਆ-"ਟਰਨਓਵਰ"-ਖਵੱਚ ਤੱਤ-ਅਸੈਸੀ ਫਾਈ ਏ. ਵਾਈ. 1993-94 ਲਈ ਆਪਣੀ ਆਮਦਨ ਦੀ ਵਾਪਸੀ ਦੀ ਅਿਵਾਈ ਕੀਤੀ-ਇੱਕ ਸੂਚਨਾ ਧਾਰਾ 143 (2) ਦੇ ਤਖਿਤ ਸੀ. ਈ. ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਖਿਆ ਸੀ ਖਜਸ ਖਵੱਚ ਆਈਟਮਾਂ ਖਵੱਚੋਂ ਇੱਕ ਧਾਰਾ ਦੇ ਤਖਿਤ ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਮਾਤਰਾ ਸੀ। 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ.-ਕਰਦਾਖਤਆਂ ਨੂੰ ਇਿ ਦੱਸਣ ਲਈ ਖਕਿਾ ਖਿਆ ਸੀ ਖਕ ਖਵਕਰੀ ਟੈਕਸ ਅਤੇ ਐਕਸਾਈਜ਼ ਖਿਊਟੀ ਨੂੰ ਸ਼ਾਮਲ ਕਰਕੇ ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ ਦੀ ਮੁਡ਼ ਿਣਨਾ ਖਕਉਂ ਨਿੀਂ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਿੀਦੀ-ਿੀ ਅਸੈਖਸੰਿ ਅਫਸਰ ਨੇ ਖਕਿਾ ਖਕ ਐੱਸ. "ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ" ਤੋਂ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. (ਬੀ. ਏ.) ਦੀ ਕਟੌਤੀ ਖਸਰਫ ਖਤੰਨ ਚੀਜ਼ਾਂ ਤੱਕ ਸੀਮਤ ਸੀ, ਅਰਥਾਤ, ਦਰਾਮਦ ਲਾਇਸੈਂਸ ਦੀ ਖਵਕਰੀ 'ਤੇ ਲਾਭ, ਖਿਊਟੀ ਿਰਾਅਬੈਕ ਅਤੇ ਸੀ. ਸੀ. ਐੱਸ.-ਿਾਲਾਂਖਕ, ਅਪੀਲ ਅਥਾਰਟੀ ਨੇ ਫੈਸਲਾ ਖਦੱਤਾ ਖਕ ਖਵਕਰੀ ਟੈਕਸ ਅਤੇ ਐਕਸਾਈਜ਼ ਖਿਊਟੀ ਸਰਕਾਰ ਪਰਤੀ ਕਰਦਾਖਤਆਂ ਦੀਆਂ ਦੇਣਦਾਰੀਆਂ ਿਨ ਅਤੇ ਐਸ ਦੇ ਤਖਿਤ ਕਟੌਤੀ ਨੂੰ ਪੂਰਾ ਕਰਨ ਲਈ "ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ" ਖਵੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਕਰਨ ਲਈ ਖਜ਼ੰਮੇਵਾਰ ਨਿੀਂ ਿਨ। 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ.-ਖਟਰਖਬਊਨਲ ਅਤੇ ਿਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਖਵਭਾਿ ਦੁਆਰਾ ਦਾਇਰ ਅਪੀਲਾਂ ਨੂੰ ਿਾਰਜ ਕਰ ਖਦੱਤਾ-ਐੱਸ. 80ਐੱਚਐੱਚਸੀ ਦੀਆਂ ਖਤੰਨ ਧਾਰਨਾਵਾਂ ਿਨ, ਅਰਥਾਤ, "ਵਪਾਰਕ ਲਾਭ", "ਖਨਰਯਾਤ ਟਰਨਓਵਰ" ਅਤੇ "ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ"-ਫਾਰਮੂਲੇ ਨੂੰ ਕਾਰਜਸ਼ੀਲ ਬਣਾਉਣ ਲਈ ਐੱਸ. 80ਐੱਚਐੱਚਸੀ ਨੂੰ ਇੱਕ ਯੋਜਨਾਬੱਧ ਖਵਆਖਿਆ ਖਦੱਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਿੀਦੀ ਿੈ-ਇਸ ਲਈ, ਖਜਸ ਤਰਹਾਂ ਇੱਕ ਕਰਦਾਖਤ ਦੁਆਰਾ ਪਰਾਪਤ ਕਖਮਸ਼ਨ ਖਨਰਯਾਤ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਿੁੰਦਾ ਿੈ ਅਤੇ ਖਫਰ ਵੀ ਇਿ "ਟਰਨਓਵਰ" ਦਾ ਖਿੱਸਾ ਐੱਫ ਨਿੀਂ ਬਣ ਸਕਦਾ, ਉਸੇ ਤਰਹਾਂ ਐਕਸਾਈਜ਼ ਖਿਊਟੀ ਅਤੇ ਖਵਕਰੀ ਟੈਕਸ ਵੀ "ਟਰਨਓਵਰ"-ਖਕਰਾਏ, ਕਖਮਸ਼ਨ ਆਖਦ ਤੋਂ ਆਮਦਨੀ ਦਾ ਖਿੱਸਾ ਨਿੀਂ ਬਣ ਸਕਦੇ। ਇਸ ਨੂੰ ਵਪਾਰਕ ਮੁਨਾਫੇ ਦਾ ਖਿੱਸਾ ਨਿੀਂ ਮੰਖਨਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ, ਉਿਨਾਂ ਨੂੰ "ਟਰਨਓਵਰ" ਦੇ ਖਿੱਸੇ ਵਜੋਂ ਵੀ ਨਿੀਂ ਰੱਖਿਆ ਜਾ ਸਕਦਾ-ਖਵਕਰੀ ਟੈਕਸ ਅਤੇ ਐਕਸਾਈਜ਼ ਖਿਊਟੀ ਖਵੱਚ ਵੀ "ਟਰਨਓਵਰ" ਦਾ ਕੋਈ ਤੱਤ ਨਿੀਂ ਿੁੰਦਾ ਜੋ ਖਕ ਖਕਰਾਏ, ਕਖਮਸ਼ਨ, ਖਵਆਜ ਆਖਦ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਖਵੱਚ ਵੀ ਸਖਥਤੀ ਿੈ। - ਉਿ ਸਰਕਾਰ ਦੀ ਤਰਫੋਂ ਕਰਦਾਖਤਆਂ ਦੁਆਰਾ ਵਸੂਲ ਕੀਤੇ ਜਾਂਦੇ ਿਨ-ਇਸ ਲਈ, ਖਵਕਰੀ ਟੈਕਸ ਅਤੇ ਐਕਸਾਈਜ਼ ਖਿਊਟੀ "ਟਰਨਓਵਰ" ਖਵੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਨਿੀਂ ਿਨ। ਸ਼ਬਦ ਅਤੇ ਵਾਕਾਂਸ "ਟਰਨਓਵਰ"-ਦਾ ਅਰਥ-ਧਾਰਾ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਦੇ ਸੰਦਰਭ ਖਵੱਚ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਮੁੱਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 1993-94 ਲਈ, ਜਵਾਬਦੇਿ-ਅਸੈਸੀ ਨੇ ਆਪਣੀ ਆਮਦਨ ਦੀ ਖਰਟਰਨ ਦਾਿਲ ਕੀਤੀ। ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 143 (1) (ਏ) ਦੇ ਤਖਿਤ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਵਾਪਸ ਕੀਤੀ ਆਮਦਨ ਨੂੰ ਸਵੀਕਾਰ ਕਰਦੇ ਿੋਏ ਸੂਚਨਾ ਭੇਜੀ ਿਈ ਸੀ। ਬਾਅਦ ਖਵੱਚ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 143 (2) ਦੇ ਤਖਿਤ ਇੱਕ ਨੋਖਟਸ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਖਿਆ ਸੀ ਖਜਸ ਖਵੱਚ ਇੱਕ ਆਈਟਮ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 8ਐੱਸਓਐੱਚਐੱਚਸੀ ਦੇ ਤਖਿਤ ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਮਾਤਰਾ ਸੀ। ਜਵਾਬਦੇਿ-ਅਸੈਸੀ ਨੇ ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ ਖਵੱਚ ਖਵਕਰੀ ਟੈਕਸ ਅਤੇ ਐਕਸਾਈਜ਼ ਖਿਊਟੀ ਨੂੰ ਖਧਆਨ ਖਵੱਚ ਰੱਿੇ ਖਬਨਾਂ ਧਾਰਾ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਦੇ ਤਖਿਤ ਮਨਜ਼ੂਰਸ਼ੁਦਾ ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਿਣਨਾ ਕੀਤੀ ਸੀ। ਕਰਦਾਖਤਆਂ ਨੂੰ ਇਿ ਦੱਸਣ ਲਈ ਖਕਿਾ ਖਿਆ ਸੀ ਖਕ ਖਵਕਰੀ ਟੈਕਸ ਅਤੇ ਐਕਸਾਈਜ਼ ਖਿਊਟੀ ਨੂੰ ਸ਼ਾਮਲ ਕਰਕੇ ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ ਦੀ ਮੁਡ਼ ਿਣਨਾ ਖਕਉਂ ਨਿੀਂ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਿੀਦੀ। ਮੁੱਲਾਂਕਣ ਅਖਧਕਾਰੀ ਨੇ ਖਕਿਾ ਖਕ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. (ਬੀ. ਏ.) ਤਖਿਤ "ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ" ਤੋਂ ਕਟੌਤੀ ਖਸਰਫ ਖਤੰਨ ਚੀਜ਼ਾਂ ਤੱਕ ਸੀਮਤ ਸੀ, ਅਰਥਾਤ, ਦਰਾਮਦ ਲਾਇਸੈਂਸ ਦੀ ਖਵਕਰੀ 'ਤੇ ਲਾਭ, ਖਿਊਟੀ ਿਰਾਅਬੈਕ ਅਤੇ ਸੀ. ਸੀ. ਐੱਸ.। ਮੁੱਲਾਂਕਣ ਅਖਧਕਾਰੀ ਨੇ ਅੱਿੇ ਖਕਿਾ ਖਕ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਮੁਨਾਖਫਆਂ ਖਵੱਚੋਂ, ਮੁੱਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਉੱਪਰ ਖਲਿੀਆਂ ਖਤੰਨ ਚੀਜ਼ਾਂ ਅਤੇ ਦਲਾਲੀ, ਕਖਮਸ਼ਨ, ਖਵਆਜ, ਖਕਰਾਇਆ, ਚਾਰਜ ਜਾਂ ਇਸੇ ਤਰਹਾਂ ਦੀ ਕੋਈ ਿੋਰ ਰਸੀਦ ਕੱਟਣ ਦਾ ਿੱਕਦਾਰ ਿੈ। ਅਪੀਲ ਅਥਾਰਟੀ ਨੇ ਖਕਿਾ ਖਕ ਖਵਕਰੀ ਟੈਕਸ ਅਤੇ ਐਕਸਾਈਜ਼ ਖਿਊਟੀ ਸਰਕਾਰ ਪਰਤੀ ਕਰਦਾਖਤਆਂ ਦੀਆਂ ਦੇਣਦਾਰੀਆਂ ਿਨ ਅਤੇ ਸੈਕਸ਼ਨ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਤਖਿਤ ਕਟੌਤੀ ਨੂੰ ਪੂਰਾ ਕਰਨ ਲਈ "ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ" ਖਵੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਕਰਨ ਲਈ ਖਜ਼ੰਮੇਵਾਰ ਨਿੀਂ ਿਨ। ਖਟਰਖਬਊਨਲ ਅਤੇ ਿਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਵੱਲੋਂ ਦਾਇਰ ਅਪੀਲਾਂ ਨੂੰ ਿਾਰਜ ਕਰ ਖਦੱਤਾ। ਅਦਾਲਤ ਦੇ ਸਾਿਮਣੇ ਿੇਠ ਖਦੱਤਾ ਸਵਾਲ ਉੱਖਠਆ਼ਃ - ਕੀ ਐਕਸਾਈਜ਼ ਖਿਊਟੀ ਅਤੇ ਖਵਕਰੀ ਟੈਕਸ "ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ" ਖਵੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਸਨ, ਜੋ ਖਕ ਸੈਕਸ਼ਨ ਐੱਫ 80HHC@G) ਖਿਪਲੋਮਾ ਧਾਰਕ ਖਵੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਫਾਰਮੂਲੇ ਖਵੱਚ ਵੰਿਣ ਵਾਲਾ ਸੀ। ਪਟੀਸ਼ਨ ਿਾਰਜ ਕਰਦੇ ਿੋਏ ਅਦਾਲਤ ਨੇ ਆਯੋਖਜਤ : 1.1. ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਾਨੂੰਨ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਦੇ ਤਖਿਤ ਬਰਾਮਦਕਾਰਾਂ ਨੂੰ ਆਪਣੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਦੀ ਿਣਨਾ ਖਵੱਚ ਬਰਾਮਦ ਤੋਂ ਪਰਾਪਤ ਸਮੁੱਚੇ ਮੁਨਾਫੇ ਦੀ ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਆਖਿਆ ਖਦੱਤੀ ਿਈ ਸੀ। ਸਬੰਧਤ ਸਾਲ ਦੌਰਾਨ, ਖਨਰਯਾਤ ਲਾਭ ਦੀ ਿਣਨਾ ਲਈ ਇੱਕ ਦੋਿਰੀ ਪਰਣਾਲੀ ਮੌਜੂਦ ਸੀ। ਪਖਿਲਾ ਤਰੀਕਾ ਉਿਨਾਂ ਮਾਮਖਲਆਂ ਖਵੱਚ ਚਲਾਇਆ ਜਾਂਦਾ ਸੀ ਖਜੱਥੇ ਖਨਰਯਾਤ ਟੈਕਸ ਅਦਾ ਕਰਨ ਵਾਲੇ ਦੁਆਰਾ ਖਨਰਖਮਤ ਵਸਤਾਂ ਦਾ ਿੁੰਦਾ ਸੀ। ਉਿਨਾਂ ਮਾਮਖਲਆਂ ਖਵੱਚ ਖਨਰਯਾਤ ਲਾਭ ਦੀ ਿਣਨਾ "ਖਨਰਯਾਤ ਟਰਨਓਵਰ" ਅਤੇ "ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ" ਦੇ ਅਨੁਪਾਤ ਦੇ ਅਧਾਰ ਉੱਤੇ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਸੀ। [ਪੈਰਾ 7] [635-ਈ-ਐੱਫ] Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, COIMBATORE versus M/S. LAKSHMI MACHINE WORKS [[2007] 5 S.C.R. 622] (2007) आयकरआयुक्त, कोयंबटूर वी. एम/एस. लक्ष्मीमशीनकामकरतीहै 25 अप्रैल, 2007 [ एस. एच. कपाडियाऔरबी. सुदर्शनरेड्डी, जे. जे.] आयकरअधिनियम, 1961: धारा80 एचएचसी-एवाई1993-94-निर्यातव्यवसायकेलिएरखेगएलाभ-योजनाबद्धव्याख्या-"टर्नओवर"-एलिमेंट्सकेसंबंधमेंकटौती में-निर्धारितीनेए. वाई. 1993-94 केलिएअपनीआयकीविवरणीदाखिलकी-धारा143 (2) केतहतएकनोटिसजारीकियागयाथाजिसमेंवस्तुओंमेंसेएकधारा80 एच. एच. सी. केतहतकटौतीकी-मात्राथीनिर्धारितीसेयहबतानेकेलिएकहागयाथाकिबिक्रीकरऔरउत्पादशुल्ककोशामिलकरकेकुलकारोबारकीफिरसेगणनाक्योंनहींकीजानीचाहिए-निर्धारणअधिकारीनेकहाकिधारा80 एच."एच. सी. (बी. ए.) केतहतकुलकारोबार" सेकटौतीकेवलतीनवस्तुओंतकसीमितथी, अर्थात्, आयातलाइसेंसकीबिक्रीपरलाभ, शुल्कवापसीऔरसी. सी. एस.-हालांकि, अपीलीयप्राधिकरणनेमानाकिबिक्रीकरऔरउत्पादशुल्कनिर्धारितीकीसरकारकोदेनदारियांथींऔरइसकेलिए"कुलकारोबार" मेंशामिलहोनेकेलिएउत्तरदायीनहींथे।एस. 80 एच. एच. सी. केतहतसूत्रमेंतीनअवधारणाएँहैं,अर्थात्, "व्यावसायिकलाभ", "निर्यातकारोबार" और"कुलकारोबार"-सूत्रकोयोजनाबद्धरूपसेव्यवहार्यबनानेकेलिए। धारा80एचएचसीकोव्याख्यादीजानीचाहिए-इसलिए, जिसतरहएकनिर्धारितीद्वाराप्राप्तकमीशननिर्यातसेसंबंधितहैऔरफिरभीयह"कारोबार" काहिस्सानहींहोसकताहै, उसीतरहउत्पादशुल्कऔरबिक्रीकरभी"कारोबार" काहिस्सानहींहोसकतेहैं-किराए, कमीशनआदिसेप्राप्तआयकोव्यावसायिकलाभकाहिस्सानहींमानाजासकताहैऔरइसलिए, उन्हें"कारोबार" केहिस्सेकेरूपमेंभीनहींरखाजासकताहै-बिक्रीकरऔरउत्पादशुल्कमेंभी"कारोबार" काकोईतत्वनहींहैजोकिराया, कमीशन, ब्याजआदिकेमामलेमेंभीस्थितिहै।इन्हेंसरकारकीओरसेनिर्धारितीद्वारावसूलकियाजाताहै-इसलिए,बिक्रीकरऔरउत्पादशुल्क"कारोबार" मेंशामिलनहींहैं। शब्दऔरवाक्यांशः कारोबार"-जिसकाअर्थहै-धारा80एचएचसीकेसंदर्भमें " 622 कॉमर।आयकर, कोयंबटूरबनाम।लक्ष्मीमशीन623 कामकरताहै आयकरअधिनियम, 1961। निर्धारणवर्ष1993-94 केलिए, प्रत्यर्थी-निर्धारितीनेअपनादाखिलकिया आयकीवापसी।आयकरअधिनियम, 1961 कीधारा143 (1) (ए) केतहतसूचनाअपीलार्थीद्वारावापसकीगईआयकोस्वीकारकरतेहुएभेजीगईथी।बादमेंए अधिनियमकीधारा143 (2) केतहतनोटिसजारीकियागयाथाजिसमेंसेएकमदअधिनियमकीधारा80एचएचसीकेतहतकटौतीकीमात्राथी। -प्रत्यर्थीनिर्धारितीनेइसकेतहतस्वीकार्यकटौतीकीगणनाकीथी कुलकारोबारमेंबिक्रीकरऔरउत्पादशुल्ककोध्यानमेंरखेबिनाधारा80एचएचसी।निर्धारितीसेयहबतानेकेलिएकहागयाथाकिकुलकारोबारक्योंहुआबिक्रीकरऔरउत्पादशुल्ककोशामिलकरकेपुनःसंगणितनहींकियाजानाचाहिए। "आकलनअधिकारीनेकहाकिअधिनियमकीधारा80एचएचसी(बी. ए.) केतहतकुलकारोबार" सेकटौतीकेवलतीनवस्तुओंतकसीमितथी, अर्थात्आयातलाइसेंसकीबिक्रीपरलाभ, शुल्कवापसीऔरसी.सी. एस.।निर्धारणअधिकारीनेआगेकहाकिव्यवसायकेलाभोंमेंसेनिर्धारितीउपरोक्ततीनवस्तुओंऔरदलाली, कमीशन, ब्याज, किराया, शुल्कयाइसीतरहकीकिसीअन्यरसीदमेंकटौतीकरनेकाहकदारहै। अपीलीयप्राधिकरणनेमानाकिबिक्रीकरऔरउत्पादशुल्कथे सरकारकेप्रतिनिर्धारितीकीदेनदारियाँऔरधारा80एचएचसीकेतहतकटौतीकरनेकेलिए"कुलकारोबार" मेंशामिलहोनेकेलिएउत्तरदायीनहींथे।न्यायाधिकरणऔरउच्चन्यायालयनेअपीलार्थीद्वारादायरअपीलोंकोखारिजकरदिया।इसलिएयाचिकादायरकीगईहै। न्यायालयकेसमक्षनिम्नलिखितप्रश्नउठाः क्याउत्पादशुल्कऔरबिक्रीकरकुलमेंशामिलथे कारोबार", जोधारा80एचएचसी(3) डिप्लोमाधारकमेंनिहितसूत्रमेंभाजकथा। याचिकाखारिजकरतेहुएकोर्टनेकहा, पकड़नाः1.1 . आयकरअधिनियम, 1961 कीधारा80एचएचसीकेतहतनिर्यातकोंकोउनकीकुलआयकीगणनामेंकटौतीकीअनुमतिदीगईथी। निर्यातसेप्राप्तसंपूर्णलाभका।संबंधितवर्षकेदौरान, निर्यातलाभकीगणनाकेलिएएकदोहरीप्रणालीमौजूदथी।पहलीविधिउनमामलोंमेंसंचालितकीजातीथीजहांनिर्यातकरदाताद्वारानिर्मितवस्तुओंकाहोताथा।उनमामलोंमेंनिर्यातलाभकीगणना"निर्यातकारोबार" और"कुलकारोबार" केअनुपातके-आधारपरकीजानीथी।[ पैरा7] [635-ईएफ] 624 सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट [ 2007 ] 5 एससीआर। 1.2 . जहाँनिर्यातमेंतीसरेपक्षसेखरीदीगईवस्तुएँशामिलथीं। ( व्यापारिकवस्तुएँ) गणनाकीएकदूसरीविधिथीजिसमेंनिर्यात लाभकीगणनाऐसेनिर्यातोंकेकारणहोनेवालेनिर्यातकारोबार, प्रत्यक्षऔरअप्रत्यक्षलागतोंमेंसेकटौतीकरकेकीजानीथी।[ पैरा8] 635-जी] 2.1 . सभीआकलनयोग्यसंस्थाएंधाराकेतहतकटौतीकेलिएपात्रनहींथीं। 80अधिनियमकाएच. एच. सी. धारा80एचएचसीकेअनुसारकेवलएकभारतीयकंपनीयागैर-कंपनीनिर्धारितीजोभारतमेंनिवासीथा, कटौतीकेलिएपात्रथा।बशर्तेवहयोग्यवस्तुओंकेनिर्यातव्यवसायमेंलगाहो। [ पैरा 10] [636-सीजे 2.2 . धारा80एचएचसीकेतहतसूत्रमेंतीनअवधारणाएँथीं, Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, COIMBATORE versus M/S. LAKSHMI MACHINE WORKS [[2007] 5 S.C.R. 622] (2007) ਪਟੀਸ਼ਨ ਿਾਰਜ ਕਰਦੇ ਿੋਏ ਅਦਾਲਤ ਨੇ ਆਯੋਖਜਤ : 1.1. ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਾਨੂੰਨ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਦੇ ਤਖਿਤ ਬਰਾਮਦਕਾਰਾਂ ਨੂੰ ਆਪਣੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਦੀ ਿਣਨਾ ਖਵੱਚ ਬਰਾਮਦ ਤੋਂ ਪਰਾਪਤ ਸਮੁੱਚੇ ਮੁਨਾਫੇ ਦੀ ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਆਖਿਆ ਖਦੱਤੀ ਿਈ ਸੀ। ਸਬੰਧਤ ਸਾਲ ਦੌਰਾਨ, ਖਨਰਯਾਤ ਲਾਭ ਦੀ ਿਣਨਾ ਲਈ ਇੱਕ ਦੋਿਰੀ ਪਰਣਾਲੀ ਮੌਜੂਦ ਸੀ। ਪਖਿਲਾ ਤਰੀਕਾ ਉਿਨਾਂ ਮਾਮਖਲਆਂ ਖਵੱਚ ਚਲਾਇਆ ਜਾਂਦਾ ਸੀ ਖਜੱਥੇ ਖਨਰਯਾਤ ਟੈਕਸ ਅਦਾ ਕਰਨ ਵਾਲੇ ਦੁਆਰਾ ਖਨਰਖਮਤ ਵਸਤਾਂ ਦਾ ਿੁੰਦਾ ਸੀ। ਉਿਨਾਂ ਮਾਮਖਲਆਂ ਖਵੱਚ ਖਨਰਯਾਤ ਲਾਭ ਦੀ ਿਣਨਾ "ਖਨਰਯਾਤ ਟਰਨਓਵਰ" ਅਤੇ "ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ" ਦੇ ਅਨੁਪਾਤ ਦੇ ਅਧਾਰ ਉੱਤੇ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਸੀ। [ਪੈਰਾ 7] [635-ਈ-ਐੱਫ] 1.2. ਖਜੱਥੇ ਖਨਰਯਾਤ ਖਵੱਚ ਤੀਜੀ ਖਧਰ (ਵਪਾਰਕ ਵਸਤਾਂ) ਤੋਂ ਿਰੀਦੀਆਂ ਿਈਆਂ ਵਸਤਾਂ ਸ਼ਾਮਲ ਿੁੰਦੀਆਂ ਸਨ, ਉੱਥੇ ਿਣਨਾ ਦਾ ਇੱਕ ਦੂਜਾ ਤਰੀਕਾ ਸੀ ਖਜਸ ਖਵੱਚ ਖਨਰਯਾਤ ਲਾਭ ਦੀ ਿਣਨਾ ਖਨਰਯਾਤ ਟਰਨਓਵਰ, ਖਸੱਧੇ ਅਤੇ ਅਖਸੱਧੇ ਿਰਖਚਆਂ ਖਵੱਚੋਂ ਕੱਟ ਕੇ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਸੀ। [ਪੈਰਾ 8] 635-ਜੀ] 2.1. ਸਾਰੀਆਂ ਮੁਲਾਂਕਣ ਯੋਿ ਸੰਸਥਾਵਾਂ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ ਐੱਸ. ਓ. ਖਕਊ. ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਤਖਿਤ ਕਟੌਤੀ ਦੇ ਯੋਿ ਨਿੀਂ ਸਨ। ਸੈਕਸ਼ਨ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਖਸਰਫ ਇੱਕ ਭਾਰਤੀ ਕੰਪਨੀ ਜਾਂ ਇੱਕ ਿੈਰ-ਕੰਪਨੀ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਜੋ ਭਾਰਤ ਖਵੱਚ ਵਸਨੀਕ ਸੀ, ਕਟੌਤੀ ਦੇ ਯੋਿ ਸੀ ਬਸ਼ਰਤੇ ਉਿ ਯੋਿ ਵਸਤਾਂ ਦੇ ਖਨਰਯਾਤ ਕਾਰੋਬਾਰ ਖਵੱਚ ਰੁੱਖਿਆ ਿੋਇਆ ਿੋਵੇ। [ਪੈਰਾ 10] [636-ਸੀ] 2.2. ਸੈਕਸ਼ਨ 80ਐੱਚਐੱਚਸੀ ਦੇ ਤਖਿਤ ਫਾਰਮੂਲੇ ਖਵੱਚ ਖਤੰਨ ਧਾਰਨਾਵਾਂ ਸਨ, ਅਰਥਾਤ, "ਵਪਾਰਕ ਲਾਭ", "ਖਨਰਯਾਤ ਟਰਨਓਵਰ" ਅਤੇ "ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ"। ਪਖਿਲਾ ਕਦਮ ਵਪਾਰਕ ਲਾਭ ਦਾ ਪਤਾ ਲਿਾਉਣਾ ਸੀ। ਇਿ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 28 ਤੋਂ 43 ਦੇ ਉਪਬੰਧਾਂ ਅਨੁਸਾਰ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਸੀ। ਸੈਕਸ਼ਨ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਦੇ ਤਖਿਤ ਉਪਰੋਕਤ ਖਤੰਨ ਖਨਰਯਾਤ ਪਰੋਤਸਾਿਨ, ਅਰਥਾਤ, ਸੀ. ਸੀ. ਐੱਸ., ਖਿਊਟੀ ਿਰਾਅਬੈਕ ਅਤੇ ਆਯਾਤ ਲਾਇਸੈਂਸ ਦੀ ਖਵਕਰੀ 'ਤੇ ਲਾਭ, "ਵਪਾਰਕ ਮੁਨਾਖਫਆਂ" ਖਵੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਸਨ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ, ਉਿ ਟੈਕਸਯੋਿ ਸਨ। ਖਵੱਤ ਐਕਟ, 1992 ਨੇ "ਖਨਰਯਾਤ ਟਰਨਓਵਰ" ਸ਼ਬਦ ਨੂੰ ਐੱਫ. ਓ. ਬੀ. ਖਵਕਰੀ ਆਮਦਨ ਤੱਕ ਸੀਮਤ ਕਰ ਖਦੱਤਾ ਸੀ। ਿਾਲਾਂਖਕ, ਇਸ ਐਕਟ ਖਵੱਚ ਸੀ. ਸੀ. ਐੱਸ., ਖਿਊਟੀ ਿਰਾਅਬੈਕ ਅਤੇ ਦਰਾਮਦ ਿੱਕਦਾਰੀ ਦੀ ਖਵਕਰੀ ਉੱਤੇ ਲਾਭ ਨੂੰ "ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ" ਸ਼ਬਦ ਤੋਂ ਬਾਿਰ ਰੱਖਿਆ ਖਿਆ ਸੀ। [ਪੈਰਾ 12] [639-ਈ] 3. ਧਾਰਾ 80ਐੱਚਐੱਚਸੀ ਤਖਿਤ ਫਾਰਮੂਲਾ ਬਿੁਤ ਅਸਾਨ ਸੀ ਖਜੱਥੋਂ ਤੱਕ ਇਿ ਖਨਰਯਾਤ ਦੇ ਇਕਲੌਤੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਿੈ। ਸੰਯੁਕਤ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਮਾਮਖਲਆਂ ਖਵੱਚ ਫਾਰਮੂਲਾ ਿੁੰਿਲਦਾਰ ਿੋ ਖਿਆ। ਖਸੱਧੇ ਬਰਾਮਦਕਾਰ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਖਵੱਚ ਕਰਦਾਖਤਆਂ ਦੀਆਂ ਖਤੰਨ ਸ਼ਰੇਣੀਆਂ ਸਨ-(i) ਇੱਕ ਕਰਦਾਖਤ ਜੋ ਉਸ ਦੁਆਰਾ ਖਨਰਖਮਤ ਵਸਤਾਂ ਦਾ ਖਨਰਯਾਤ ਕਰਦਾ ਿੈ; (ii) ਇੱਕ ਕਰਦਾਖਤ ਜੋ ਉਸ ਦੁਆਰਾ ਖਨਰਖਮਤ ਵਸਤਾਂ ਦਾ ਖਨਰਯਾਤ ਨਿੀਂ ਕਰਦਾ ਸੀ ਪਰ ਦੂਖਜਆਂ ਦੁਆਰਾ ਖਨਰਖਮਤ ਵਸਤਾਂ ਦਾ ਖਨਰਯਾਤ ਕਰਦਾ ਸੀ। ਅਤੇ (iii) ਇੱਕ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਖਜਸ ਨੇ ਖਨਰਖਮਤ ਵਸਤਾਂ ਦੇ ਨਾਲ-ਨਾਲ ਵਪਾਰਕ ਵਸਤਾਂ ਦਾ ਖਨਰਯਾਤ ਕੀਤਾ। ਤੀਜੀ ਸ਼ਰੇਣੀ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਖਵੱਚ ਫਾਰਮੂਲਾ ਿੁੰਿਲਦਾਰ ਿੋ ਖਿਆ। ਇਿ ਇੱਕ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੇ ਮਾਮਖਲਆਂ ਖਵੱਚ ਵੀ ਿੁੰਿਲਦਾਰ ਿੋ ਖਿਆ ਖਜਸ ਨੇ ਖਸੱਧੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਵਸਤਾਂ ਦਾ ਖਨਰਯਾਤ ਨਿੀਂ ਕੀਤਾ ਪਰ ਖਨਰਯਾਤ (ਅਧੀਨ ਖਨਰਮਾਤਾ) ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਲਈ ਇੱਕ ਐਕਸਪੋਰਟ ਿਾਊਸ/ਟਰੇਖਿੰਿ ਿਾਊਸ ਨੂੰ ਵਸਤਾਂ ਦੀ ਸਪਲਾਈ ਕੀਤੀ। [ਪੈਰਾ 15] [644-ਈ-ਐੱਫ] 4, ਉੱਪਰ ਖਦੱਤੇ ਫਾਰਮੂਲੇ ਨੂੰ ਲਾਿੂ ਕਰਨ ਦਾ ਮੁੱਿ ਕਾਰਨ ਐੱਸ ਦੇ ਇੱਕ ਖਿੱਸੇ ਨੂੰ ਮਨਜ਼ੂਰ ਨਿੀਂ ਕਰਨਾ ਸੀ। 830 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਖਰਆਇਤ ਜਦੋਂ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤੀ ਿਈ ਪੂਰੀ ਕਟੌਤੀ ਨੂੰ ਖਨਰਯਾਤ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਨਿੀਂ ਮੰਖਨਆ ਜਾ ਸਕਦਾ। ਇਸ ਲਈ, ਸੈਕਸ਼ਨ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਖਵੱਚ ਉੱਪਰ ਖਦੱਤੇ ਫਾਰਮੂਲੇ ਖਵੱਚ "ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ" ਸ਼ਬਦਾਂ ਦੀ ਖਵਆਖਿਆ ਕਰਦੇ ਸਮੇਂ ਉਸ ਸਮੀਕਰਨ ਦੀ ਯੋਜਨਾਬੱਧ ਖਵਆਖਿਆ ਕਰਨੀ ਪਵੇਿੀ। ਯੋਜਨਾਬੱਧ ਖਵਆਖਿਆ ਦੇਣ ਦਾ ਇੱਕ ਿੋਰ ਕਾਰਨ ਿੈ। ਧਾਰਾ 80 ਐੱਚਐੱਚਸੀ ਖਵੱਚ ਵੱਿ-ਵੱਿ ਸੋਧਾਂ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਕਮਮਸ਼ਨ, ਕੋਇੰਬਟੂਰ ਬਨਾਮ ਲਕਸ਼ਮੀ ਮੈਕਲੀਨ ਵਰਕਸ Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, COIMBATORE versus M/S. LAKSHMI MACHINE WORKS [[2007] 5 S.C.R. 622] (2007) Section: CONCLUSION The following question arose before the Court:- Whether excise duty and sales tax were includible in the "total turnover", which was the denominator in the formula contained in Section F 80HHC(3)diploma-holder Dismissing the appeal, the Court HELD: 1.1. Under Section SOHHC of the Income Tax Act, 1961, the exporters were allowed, in the computation of their total income, a deduction G of the entire profits derived from exports. During the relevant year, there existed a dual system for computation of export profits. The first method operated in cases where the export was of goods manufactured by the tax payer. In those cases the export profit had to be computed on the basis of the ratio of "export turnover" to "total turnover". [Para 7) (635-E-F] A (2007] 5 S.C.R. 1.2. Where the export consisted of goods purchased from third parties (trading goods) there was a second method of computation in which the export profits were to be calculated by deducting from the export turnover, direct and indirect costs attributable to such exports. [Para 8] 635-G] 2.1. All assessable entities were not eligible for deduction under Section B 80HHC of the Act. According to Section 80HHC only an Indian company or a non-company assessee who was the resident in India was eligible for deduction provided he was engaged in the export business of eligible goods. (Para 10] (636-C] c 2.2. In the formula under Section 80HHC there were three concepts, c namely, "business profit", "export turnover" and "total turnover". The first step was to find out the business profit. This was to be done in accordance with the provisions of Sections 28 to 43 of the Act. Under Section 80HHC the above three export incentives, namely, CCS, duty drawback and profit on sale of import licence, were includible in the "business profits" and, therefore, D they were taxable. The Finance Act, 1992 restricted the term "export turnover" to FOB sale proceeds. However, the said Act excluded CCS, duty drawback and profit on sale of import entitlement from the term "total turnover". [Para 12] [639-E] 3. The formula under Section 80HHC was very simple as far as it related E to the sole business of exports. The formula became complicated in cases of composite business. In the case of direct exporter there were three categories of assesses - (i) an assessee who exported goods manufactured by him; (ii) an assessee who did not export goods manufactured by him but exported goods manufactured by others; and (iii) an assessee who exported manufactured F goods as well as trading goods. The formula became complicated in the case of the third category. It also became complicated in the cases of an assessee who did not directly export goods but supplied goods to an Export House/ Trading House for the purpose of export (subordinate manufacturer). [Para 15] [644-E-F) G 4. The principai reason for enacting the above formula was to disallow a part of S. 80HHC concession when the entire deduction claimed could not be regarded as relatable to exports. Therefore, while interpreting the words "total turnover" in the above formula in Section 80HHC one has to give a schematic interpretation to that expression. There is one more reason for giving a schematic interpretation. The various amendments to Section 80HHC H - .'1 -JI' Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, COIMBATORE versus M/S. LAKSHMI MACHINE WORKS [[2007] 5 S.C.R. 622] (2007) ( व्यापारिकवस्तुएँ) गणनाकीएकदूसरीविधिथीजिसमेंनिर्यात लाभकीगणनाऐसेनिर्यातोंकेकारणहोनेवालेनिर्यातकारोबार, प्रत्यक्षऔरअप्रत्यक्षलागतोंमेंसेकटौतीकरकेकीजानीथी।[ पैरा8] 635-जी] 2.1 . सभीआकलनयोग्यसंस्थाएंधाराकेतहतकटौतीकेलिएपात्रनहींथीं। 80अधिनियमकाएच. एच. सी. धारा80एचएचसीकेअनुसारकेवलएकभारतीयकंपनीयागैर-कंपनीनिर्धारितीजोभारतमेंनिवासीथा, कटौतीकेलिएपात्रथा।बशर्तेवहयोग्यवस्तुओंकेनिर्यातव्यवसायमेंलगाहो। [ पैरा 10] [636-सीजे 2.2 . धारा80एचएचसीकेतहतसूत्रमेंतीनअवधारणाएँथीं, अर्थात्, "व्यावसायिकलाभ", "निर्यातकारोबार" और"कुलकारोबार"।पहलाकदमव्यावसायिकलाभकापतालगानाथा।यहअधिनियमकीधारा28 से43 केप्रावधानोंकेअनुसारकियाजानाथा।धारा80एचएचसीकेतहतउपरोक्ततीननिर्यातप्रोत्साहन, अर्थात्सी. सी. एस., शुल्कवापसीऔरआयातलाइसेंसकीबिक्रीपरलाभ, "व्यावसायिकलाभ" मेंशामिलथेऔरइसलिए, वेकरयोग्यथे।वित्तअधिनियम, 1992 ने"निर्यातकारोबार" शब्दकोएफ. ओ. बी. बिक्रीआयतकसीमितकरदिया।"हालांकि, उक्तअधिनियममेंसी. सी. एस., शुल्कवापसीऔरआयातपात्रताकीबिक्रीपरलाभकोकुलकारोबार" शब्दसेबाहररखागयाहै।[ पैरा12] [639-ई] 3. जहाँतकइसकासंबंधहै, धारा80एचएचसीकेतहतसूत्रबहुतसरलथा। एकमात्रनिर्यातव्यवसायकेलिए।केमामलोंमेंसूत्रजटिलहोगया मिश्रितव्यवसाय।प्रत्यक्षनिर्यातककेमामलेमेंकरनिर्धारकोंकीतीनश्रेणियांथीं-(i) एकनिर्धारितीजोअपनेद्वारानिर्मितवस्तुओंकानिर्यातकरताहै; (ii) एकनिर्धारितीजोअपनेद्वारानिर्मितवस्तुओंकानिर्यातनहींकरताहै, लेकिनदूसरोंद्वारानिर्मितवस्तुओंकानिर्यातकरताहै; और(iii) एकनिर्धारितीजो-निर्मितवस्तुओंकेसाथसाथव्यापारिकवस्तुओंकानिर्यातकरताहै।तीसरीश्रेणीकेमामलेमेंसूत्रजटिलहोगया।यहएकऐसेनिर्धारितीकेमामलेमेंभीजटिलहोगयाजोसीधेमालकानिर्यातनहींकरताथा,लेकिननिर्यात(अधीनस्थनिर्माता) केउद्देश्यसेएकनिर्यातघर/व्यापारघरकोमालकीआपूर्तिकरताथा। [ -[644-ईएफ] 4. उपरोक्तसूत्रकोलागूकरनेकामुख्यकारणअनुमतिनदेनाथा। एस. 80 एच. एच. सी. रियायतकाएकहिस्साजबदावाकीगईपूरीकटौतीकोनिर्यातसेसंबंधितनहींमानाजासकताथा।इसलिए, धारा80एचएचसीमेंउपरोक्तसूत्रमें"कुलकारोबार" शब्दोंकीव्याख्याकरतेसमयउसअभिव्यक्तिकीएकयोजनाबद्धव्याख्याकरनीहोगी।योजनाबद्धव्याख्यादेनेकाएकऔरकारणहै।धारा80एचएचसी625 मेंविभिन्नसंशोधन कॉमर।आयकर, कोयंबटूरबनाम।लक्ष्मीमशीनकामकरतीहै दिखाइएकिदलाली, कमीशन, ब्याज, किरायाआदिकेमाध्यमसेप्राप्तियांनहींहोतीहैं।वेव्यावसायिकलाभकाहिस्साहैंक्योंकिउनकानिर्यातकीगतिविधिकेसाथकोईसंबंधनहींहै।यदिब्याजयाकिराएकोविधायिकाद्वाराव्यावसायिकलाभकेरूपमेंनहींमानाजाताथा, उपरोक्तमेंकुलकारोबारकेहिस्सेकेरूपमेंइसेमाननेकासवाल सूत्रउत्पन्ननहींहुआ।वास्तवमें, धारा80 एच. एच. सी. कोकईबारसंशोधितकरनापड़ाचूंकिइससूत्रनेकईमौकोंपरनिर्यातलाभकाविकृतआंकड़ादियाहैकारोबारकातत्वलाभऔरहानिखातेमेंशामिलहोगयाऔरफलस्वरूपकटौतीकाहकदारबनगया।यहस्पष्टकियागयाहैकि 1.4.92 सेशुरूहोनेवालीधारा80HHC मेंसंशोधन।उक्तसंशोधन यहस्पष्टकियाकिहालांकिकमीशनऔरब्याजनिर्यातसेउत्पन्नहोताहै, इनमेंकारोबारकाकोईतत्वशामिलनहींथाऔरकेवलइसकारणसेकिकमीशन, ब्याज, किरायाआदिकोलाभऔरहानिखातेमेंशामिलकियागयाथा, वेकटौतीकेपात्रनहींथे।उपरोक्तखंडकीउद्देश्यपूर्ण-व्याख्याकीजानीचाहिए।उक्तखंडपूरीतरहसेसूत्रपरआधारितहै।समयसमयपरकिएगएसंशोधनोंसेसंकेतमिलताहैकिवेआवश्यकहोगएसूत्रकोव्यवहार्यबनानेकेलिए।इसलिए, अधिनियमकीधाराएच. एच. सी. कोएकयोजनाबद्धव्याख्यादीजानीचाहिए।[ पैरा16] [644-जी-एच; 645---एबीसी] 5.1 . यहध्यानरखनामहत्वपूर्णहैकिअधिनियमकेतहतकरआय, लाभपरहै। औरलाभ।यहसकलप्राप्तियोंपरकरनहींहै।अधिनियमकीधारा2 (24) केतहत"आय" शब्दमेंलाभऔरलाभशामिलहैं।शुल्कसकलप्राप्तियोंपरनहींबल्किउचितरूपसेतथाकथितलाभऔरलाभपरहोताहै।हालाँकि, सकलप्राप्तियाँयाबिक्रीआयमेंलाभशामिलहैं।[ पैरा18] [646-एच; 647-ए] चौरंगीसेल्सब्यूरो(पी) लिमिटेडबनाम।सीआईटी, (1973) 83 आईटीआर542 एससी, संदर्भितकियागया। 5.2 . हालांकि, आयकरकीविशेषषआवश्यकताओंकेअधीन, लाभ मूल्यांकनकियाजानाचाहिएबशर्तेवेवास्तविकलाभहों।इसतरहकेमुनाफेकानिर्धारणवाणिज्यिकव्यापारऔरलेखांकनकेसामान्यसिद्धांतोंपरकियाजानाचाहिए। हालांकि, आयकरअधिनियमनेयहतयकरनेकेलिएकुछनियमनिर्धारितकिएहैंकिकरकाआकलनकैसेकियाजानाचाहिएऔरभलेहीपरिणामलाभकेरूपमेंकरलगानेकेलिएहो, जिसेलाभकेरूपमेंनहीं मानाजासकताहै, फिरभीआयकरकीआवश्यकताओंकापालनकियाजानाचाहिए।[ पैरा18] [647-बी] कंगाऔरपालखीवालाः" दलॉएंडप्रैक्टिसऑफइनकमटैक्स"8वींएडिशन। पी. 123, संदर्भित। 6.1 . जहांलाभकापतालगानेकेलिएकटौतीआवश्यकहै626 [ सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, COIMBATORE versus M/S. LAKSHMI MACHINE WORKS [[2007] 5 S.C.R. 622] (2007) 4, ਉੱਪਰ ਖਦੱਤੇ ਫਾਰਮੂਲੇ ਨੂੰ ਲਾਿੂ ਕਰਨ ਦਾ ਮੁੱਿ ਕਾਰਨ ਐੱਸ ਦੇ ਇੱਕ ਖਿੱਸੇ ਨੂੰ ਮਨਜ਼ੂਰ ਨਿੀਂ ਕਰਨਾ ਸੀ। 830 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਖਰਆਇਤ ਜਦੋਂ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤੀ ਿਈ ਪੂਰੀ ਕਟੌਤੀ ਨੂੰ ਖਨਰਯਾਤ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਨਿੀਂ ਮੰਖਨਆ ਜਾ ਸਕਦਾ। ਇਸ ਲਈ, ਸੈਕਸ਼ਨ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਖਵੱਚ ਉੱਪਰ ਖਦੱਤੇ ਫਾਰਮੂਲੇ ਖਵੱਚ "ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ" ਸ਼ਬਦਾਂ ਦੀ ਖਵਆਖਿਆ ਕਰਦੇ ਸਮੇਂ ਉਸ ਸਮੀਕਰਨ ਦੀ ਯੋਜਨਾਬੱਧ ਖਵਆਖਿਆ ਕਰਨੀ ਪਵੇਿੀ। ਯੋਜਨਾਬੱਧ ਖਵਆਖਿਆ ਦੇਣ ਦਾ ਇੱਕ ਿੋਰ ਕਾਰਨ ਿੈ। ਧਾਰਾ 80 ਐੱਚਐੱਚਸੀ ਖਵੱਚ ਵੱਿ-ਵੱਿ ਸੋਧਾਂ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਕਮਮਸ਼ਨ, ਕੋਇੰਬਟੂਰ ਬਨਾਮ ਲਕਸ਼ਮੀ ਮੈਕਲੀਨ ਵਰਕਸ ਇਿ ਦਰਸਾਉਂਦਾ ਿੈ ਖਕ ਦਲਾਲੀ, ਕਖਮਸ਼ਨ, ਖਵਆਜ, ਖਕਰਾਇਆ ਆਖਦ ਦੇ ਰੂਪ ਖਵੱਚ ਰਸੀਦਾਂ ਵਪਾਰਕ ਮੁਨਾਫੇ ਦਾ ਖਿੱਸਾ ਨਿੀਂ ਿਨ ਖਕਉਂਖਕ ਉਨਹਾਂ ਦਾ ਖਨਰਯਾਤ ਦੀ ਿਤੀਖਵਧੀ ਨਾਲ ਕੋਈ ਸਬੰਧ ਨਿੀਂ ਿੈ। ਜੇਕਰ ਖਵਆਜ਼ ਜਾਂ ਖਕਰਾਏ ਨੂੰ ਖਵਧਾਨ ਸਭਾ ਦੁਆਰਾ ਵਪਾਰਕ ਲਾਭ ਨਿੀਂ ਮੰਖਨਆ ਜਾਂਦਾ ਸੀ, ਤਾਂ ਇਸ ਨੂੰ ਉਪਰੋਕਤ ਫਾਰਮੂਲੇ ਖਵੱਚ ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ ਦਾ ਖਿੱਸਾ ਮੰਨਣ ਦਾ ਸਵਾਲ ਿੀ ਪੈਦਾ ਨਿੀਂ ਿੁੰਦਾ ਸੀ। ਸੈਕਸ਼ਨ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਨੂੰ ਕਈ ਵਾਰ ਸੋਖਧਆ ਜਾਣਾ ਖਪਆ ਖਕਉਂਖਕ ਫਾਰਮੂਲੇ ਨੇ ਕਈ ਮੌਖਕਆਂ 'ਤੇ ਖਵਆਜ, ਖਕਰਾਇਆ, ਕਖਮਸ਼ਨ ਆਖਦ ਦੀਆਂ ਰਸੀਦਾਂ' ਤੇ ਖਨਰਯਾਤ ਲਾਭ ਦਾ ਿਲਤ ਅੰਕਡ਼ਾ ਖਦੱਤਾ ਿੈ। ਖਜਸ ਖਵੱਚ ਟਰਨਓਵਰ ਦਾ ਤੱਤ ਨਿੀਂ ਸੀ, ਉਿ ਲਾਭ ਅਤੇ ਨੁਕਸਾਨ ਿਾਤੇ ਖਵੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਿੋ ਖਿਆ ਅਤੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਿੱਕਦਾਰ ਬਣ ਖਿਆ। ਇਸ ਨੂੰ 1.4.92 ਤੋਂ ਸ਼ੁਰੂ ਿੋਣ ਵਾਲੀ ਧਾਰਾ 80 ਐਚ. ਐਚ. ਸੀ. ਖਵੱਚ ਸੋਧ ਦੁਆਰਾ ਸਪੱਸ਼ਟ ਕੀਤਾ ਖਿਆ ਸੀ। ਇਸ ਸੋਧ ਖਵੱਚ ਇਿ ਸਪੱਸ਼ਟ ਕੀਤਾ ਖਿਆ ਿੈ ਖਕ ਿਾਲਾਂਖਕ ਕਖਮਸ਼ਨ ਅਤੇ ਖਵਆਜ ਖਨਰਯਾਤ ਤੋਂ ਪੈਦਾ ਿੁੰਦੇ ਿਨ, ਪਰ ਉਨਹਾਂ ਖਵੱਚ ਟਰਨਓਵਰ ਦਾ ਕੋਈ ਤੱਤ ਸ਼ਾਮਲ ਨਿੀਂ ਿੁੰਦਾ ਅਤੇ ਖਸਰਫ ਇਸ ਕਾਰਨ ਕਰਕੇ ਖਕ ਕਖਮਸ਼ਨ, ਖਵਆਜ, ਖਕਰਾਇਆ ਆਖਦ। ਲਾਭ ਅਤੇ ਨੁਕਸਾਨ ਿਾਤੇ ਖਵੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਕੀਤੇ ਿਏ ਸਨ, ਉਿ ਕਟੌਤੀ ਦੇ ਯੋਿ ਨਿੀਂ ਸਨ। ਉਪਰੋਕਤ ਸੈਕਸ਼ਨ ਦੀ ਇੱਕ ਉਦੇਸ਼ਪੂਰਨ ਖਵਆਖਿਆ ਖਦੱਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਿੀਦੀ ਿੈ। ਇਿ ਸੈਕਸ਼ਨ ਪੂਰੀ ਤਰਹਾਂ ਫਾਰਮੂਲੇ 'ਤੇ ਅਧਾਰਤ ਿੈ। ਸਮੇਂ-ਸਮੇਂ 'ਤੇ ਕੀਤੀਆਂ ਿਈਆਂ ਸੋਧਾਂ ਤੋਂ ਇਿ ਸੰਕੇਤ ਖਮਲਦਾ ਿੈ ਖਕ ਫਾਰਮੂਲੇ ਨੂੰ ਖਵਵਿਾਰਕ ਬਣਾਉਣ ਲਈ ਇਿ ਜ਼ਰੂਰੀ ਿੋ ਿਏ ਿਨ। ਇਸ ਲਈ, ਐਕਟ ਦੇ ਸੈਕਸ਼ਨ ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਨੂੰ ਇੱਕ ਯੋਜਨਾਬੱਧ ਖਵਆਖਿਆ ਖਦੱਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਿੀਦੀ ਿੈ। [ਪੈਰਾ 16] [644- ਜੀ-ਐਚ; 645- ਏ-ਬੀ-ਸੀ] 5.1. ਇਿ ਨੋਟ ਕਰਨਾ ਮਿੱਤਵਪੂਰਨ ਿੈ ਖਕ ਐਕਟ ਦੇ ਤਖਿਤ ਟੈਕਸ ਆਮਦਨ, ਲਾਭ ਅਤੇ ਲਾਭ ਉੱਤੇ ਿੈ। ਇਿ ਕੁੱਲ ਪਰਾਪਤੀਆਂ ਉੱਤੇ ਟੈਕਸ ਨਿੀਂ ਿੈ। ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 2 (24) ਦੇ ਤਖਿਤ "ਆਮਦਨ" ਸ਼ਬਦ ਖਵੱਚ ਲਾਭ ਅਤੇ ਲਾਭ ਸ਼ਾਮਲ ਿਨ। ਇਿ ਚਾਰਜ ਕੁੱਲ ਪਰਾਪਤੀਆਂ ਉੱਤੇ ਨਿੀਂ ਬਲਖਕ ਮੁਨਾਖਫਆਂ ਅਤੇ ਲਾਭਾਂ ਉੱਤੇ ਿੁੰਦਾ ਿੈ। ਕੁੱਲ ਰਸੀਦਾਂ ਜਾਂ ਖਵਕਰੀ ਆਮਦਨ ਖਵੱਚ, ਿਾਲਾਂਖਕ, ਲਾਭ ਸ਼ਾਮਲ ਿਨ। [ਪੈਰਾ 18] [646-ਐਚ; 647-ਏ] ਚੌਰੰਘੀ ਸੇਲਜ਼ ਖਬਓਰੋ (ਪੀ) ਖਲਮਖਟਿ ਬਨਾਮ ਸੀ. ਆਈ. ਟੀ., (1973) 83 ਆਈ. ਟੀ. ਆਰ. 542 ਐਸ. ਸੀ., ਦਾ ਿਵਾਲਾ ਖਦੱਤਾ ਖਿਆ ਿੈ। 5.2. ਿਾਲਾਂਖਕ, ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਦੀਆਂ ਖਵਸ਼ੇਸ਼ ਜ਼ਰੂਰਤਾਂ ਦੇ ਅਧੀਨ, ਲਾਭ ਐੱਫ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਿੀਦਾ ਿੈ ਬਸ਼ਰਤੇ ਖਕ ਉਿ ਅਸਲ ਲਾਭ ਿੋਣ। ਅਖਜਿੇ ਲਾਭਾਂ ਦਾ ਪਤਾ ਵਪਾਰਕ ਵਪਾਰ ਅਤੇ ਲੇਿਾ ਦੇ ਆਮ ਖਸਧਾਂਤਾਂ 'ਤੇ ਲਿਾਇਆ ਜਾਣਾ ਚਾਿੀਦਾ ਿੈ। ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ ਨੇ ਇਿ ਫੈਸਲਾ ਕਰਨ ਲਈ ਕੁਿ ਖਨਯਮ ਖਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤੇ ਿਨ ਖਕ ਟੈਕਸ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਖਕਵੇਂ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਿੀਦਾ ਿੈ ਅਤੇ ਭਾਵੇਂ ਨਤੀਜਾ ਟੈਕਸ ਨੂੰ ਮੁਨਾਫੇ ਵਜੋਂ ਮੰਖਨਆ ਜਾਂਦਾ ਿੈ ਖਜਸ ਨੂੰ ਮੁਨਾਫੇ ਵਜੋਂ ਨਿੀਂ ਮੰਖਨਆ ਜਾ ਸਕਦਾ। ਖਫਰ ਵੀ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਦੀਆਂ ਜ਼ਰੂਰਤਾਂ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਿੀਦੀ ਿੈ। [ਪੈਰਾ 18] [647-ਬੀ] ਕੰਿਾ ਅਤੇ ਪਾਲਿੀਵਾਲਾ਼ਃ "ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਦਾ ਕਾਨੂੰਨ ਅਤੇ ਅਖਭਆਸ" 8 ਵੀਂ ਐਿੀਸ਼ਨ ਪੀ. 123, ਦਾ ਿਵਾਲਾ ਖਦੱਤਾ ਖਿਆ ਿੈ। 6.1. ਖਜੱਥੇ ਮੁਨਾਖਫਆਂ ਦਾ ਪਤਾ ਲਿਾਉਣ ਲਈ ਕਟੌਤੀ ਜ਼ਰੂਰੀ ਿੈ ਲਾਭ ਦੀ ਿਣਨਾ ਕਾਰੋਬਾਰ ਲਈ ਕੀਤੇ ਿਏ ਿਰਖਚਆਂ ਨੂੰ ਘਟਾਉਣ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਿੀਦੀ ਿੈ, ਿਾਲਾਂਖਕ ਅਖਜਿੇ ਿਰਚੇ ਐਕਟ ਦੇ ਤਖਿਤ ਸਪੱਸ਼ਟ ਤੌਰ 'ਤੇ ਸਵੀਕਾਰ ਨਿੀਂ ਕੀਤੇ ਜਾ ਸਕਦੇ, ਜਦੋਂ ਤੱਕ ਖਕ ਅਖਜਿੇ ਿਰਖਚਆਂ ਨੂੰ ਐਕਟ ਦੁਆਰਾ ਸਪੱਸ਼ਟ ਤੌਰ' ਤੇ ਮਨਜ਼ੂਰ ਨਿੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ। ਇਸ ਲਈ, ਸੈਕਸ਼ਨ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਖਵੱਚ ਫਾਰਮੂਲੇ ਨੂੰ ਕਾਰਜਸ਼ੀਲ ਬਣਾਉਣ ਲਈ ਯੋਜਨਾਬੱਧ ਖਵਆਖਿਆ ਤੋਂ ਇਨਕਾਰ ਨਿੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ। ਇਸੇ ਤਰਹਾਂ, ਸੈਕਸ਼ਨ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਦੀ ਉਦੇਸ਼ਪੂਰਨ ਖਵਆਖਿਆ ਖਜਸ ਖਵੱਚ ਬਿੁਤ ਸਾਰੀਆਂ ਤਬਦੀਲੀਆਂ ਿੋਈਆਂ ਿਨ, ਤੋਂ ਇਨਕਾਰ ਨਿੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ, ਿਾਸ ਕਰਕੇ, ਜਦੋਂ ਉਿ ਖਵਧਾਨਕ ਤਬਦੀਲੀਆਂ ਇਿ ਸੰਕੇਤ ਖਦੰਦੀਆਂ ਿਨ ਖਕ ਖਵਧਾਨ ਸਭਾ ਕਖਮਸ਼ਨ ਅਤੇ ਖਵਆਜ ਵਰਿੀਆਂ ਚੀਜ਼ਾਂ ਨੂੰ ਇਸ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਕਟੌਤੀ ਤੋਂ ਬਾਿਰ ਰੱਿਣ ਦਾ ਇਰਾਦਾ ਰੱਿਦੀ ਿੈ ਖਕ ਉਨਹਾਂ ਕੋਲ ਕੋਈ ਤੱਤ "ਟਰਨਓਵਰ" ਨਿੀਂ ਿੈ ਭਾਵੇਂ ਖਕ ਕਖਮਸ਼ਨ ਅਤੇ ਖਵਆਜ ਖਨਰਯਾਤ ਤੋਂ ਪੈਦਾ ਿੁੰਦੇ ਿਨ। ਸੈਕਸ਼ਨ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਖਵੱਚ "ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ" ਸ਼ਬਦਾਂ ਨੂੰ ਉਸ ਫਾਰਮੂਲੇ ਦੇ ਖਿੱਸੇ ਵਜੋਂ ਪਖਡ਼ਹਆ ਜਾਣਾ ਚਾਿੀਦਾ ਿੈ ਖਜਸ ਖਵੱਚ "ਖਨਰਯਾਤ ਲਾਭ" ਨੂੰ "ਵਪਾਰਕ ਲਾਭ" ਤੋਂ ਵੱਿ ਕਰਨ ਦੀ ਮੰਿ ਕੀਤੀ ਿਈ ਸੀ। ਇਸ ਲਈ, ਫਾਰਮੂਲੇ ਨੂੰ ਪੂਰੀ ਤਰਹਾਂ ਪਖਡ਼ਹਆ ਜਾਣਾ ਚਾਿੀਦਾ ਿੈ। ਉਸ ਫਾਰਮੂਲੇ ਖਵੱਚ ਸਮੁੱਚੇ ਵਪਾਰਕ ਮੁਨਾਫੇ ਖਵੱਚ ਕਟੌਤੀ ਨਿੀਂ ਕੀਤੀ ਜਾਂਦੀ। ਇਿ ਉਿ ਵਪਾਰਕ ਲਾਭ ਿੈ ਜੋ ਬਰਾਮਦ ਟਰਨਓਵਰ + ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ ਦੇ ਉੱਪਰ ਖਦੱਤੇ ਅੰਸ਼/ਅਨੁਪਾਤ ਦੁਆਰਾ ਅਨੁਪਾਤਕ ਤੌਰ ਉੱਤੇ ਘਟਾਇਆ ਜਾਂਦਾ ਿੈ ਜੋ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਖਰਆਇਤ (ਕਟੌਤੀ) ਦਾ ਿਠਨ ਕਰਦਾ ਿੈ। ਇਸ ਲਈ, "ਵਪਾਰਕ ਮੁਨਾਖਫਆਂ" ਦੇ ਰੂਪ ਖਵੱਚ ਆਮਦਨ ਨੂੰ ਵੰਖਿਆ ਖਿਆ ਸੀ। [ਪੈਰਾ 18] [647-ਸੀ-ਐੱਫ] Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, COIMBATORE versus M/S. LAKSHMI MACHINE WORKS [[2007] 5 S.C.R. 622] (2007) [Para 15] [644-E-F) G 4. The principai reason for enacting the above formula was to disallow a part of S. 80HHC concession when the entire deduction claimed could not be regarded as relatable to exports. Therefore, while interpreting the words "total turnover" in the above formula in Section 80HHC one has to give a schematic interpretation to that expression. There is one more reason for giving a schematic interpretation. The various amendments to Section 80HHC H - .'1 -JI' show that receipts by way of brokerage, commission, interest, rent etc. do not A form part of business profits as they have no nexus with the activity of exports. If interest or rent was not regarded by the legislature as business profits, the question of treating the same as part of the total turnover in the above formula did not arise. In fact, Section 80 HHC had to be amended several times since the formula on several occasions gave a distorted figure of export profits when receipts like interest, rent, com mission etc., which did not have the B element of turnover got included in the profit and loss account and consequently became entitled to deduction. This was clarified by the amendment to Section SOHHC commencing from 1.4.92. The said amendment made it clear that though commission and interest emanated from exports, they did not involve any element of turnover and merely for the reason that C commission, interest, rent etc. were included in the profit and loss account they did not become eligible to deduction. A purposeful interpretation has to be given to the above Section. The said Section is entirely based on the formula. The amendments from time to time indicate that they became necessary in order to make the formula workable. Hence, a schematic interpretation has to be given to Section HHC of the Act. [Para 16] (644-G-H; 645-A-B-C] D D 5.1.. It is important to note that tax under Act is upon income, profits and gains. It is not a tax on gross receipts. Under Section 2(24) of the Act the word "income" includes profits and gains. The charge is not on gross receipts but on profits and gains properly so-called. Gross receipts or sale proceeds, E however, include profits. [Para 18] (646-H; 647-A] Chowringhee Sales Bureau (P) Ltd v. CIT, (1973) 83 ITR 542 SC, referred to. 5.2. However, subject to special requirements to the income tax, profits F have got to be assessed provided they are real profits. Such profits have to be ascertained on ordinary principles of commercial trading and accounting. However, the Income Tax Act has laid down certain rules to be appiied in deciding how the tax should be assessed and even if the result is to tax as profits what cannot be construed as profits, still the requirements of the income tax must be complied with. [Para 18] (647-B] G Kanga and Palkhiva/a: "The Law and Practice of Income Tax" 8th Edn. · P. 123, referred to. 6.1. Where a deduction is necessary in order to ascertain the profits 626 SUPREME COURT REPORTS [2007] 5 S.C .R. Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, COIMBATORE versus M/S. LAKSHMI MACHINE WORKS [[2007] 5 S.C.R. 622] (2007) हालांकि, आयकरअधिनियमनेयहतयकरनेकेलिएकुछनियमनिर्धारितकिएहैंकिकरकाआकलनकैसेकियाजानाचाहिएऔरभलेहीपरिणामलाभकेरूपमेंकरलगानेकेलिएहो, जिसेलाभकेरूपमेंनहीं मानाजासकताहै, फिरभीआयकरकीआवश्यकताओंकापालनकियाजानाचाहिए।[ पैरा18] [647-बी] कंगाऔरपालखीवालाः" दलॉएंडप्रैक्टिसऑफइनकमटैक्स"8वींएडिशन। पी. 123, संदर्भित। 6.1 . जहांलाभकापतालगानेकेलिएकटौतीआवश्यकहै626 [ सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट औरलाभ, इसतरहकीकटौतीकीअनुमतिदीजानीचाहिए।लाभकीगणनाव्यवसायकेलिएकिएगएखर्चोंमेंकटौतीकरनेकेबादकीजानीचाहिए, हालांकिइसतरहकेखर्चअधिनियमकेतहतस्पष्टरूपसेस्वीकार्यनहींहोसकतेहैं, जबतककिऐसेखर्चस्पष्टरूपसेनहों।अधिनियमद्वाराअस्वीकृत।इसलिए, धारा80एचएचसीमेंसूत्रकोव्यवहार्यबनानेकेलिएयोजनाबद्धव्याख्यासेइनकारनहींकियाजासकताहै।इसीतरह, उद्देश्यपूर्ण धारा80एचएचसीकीव्याख्याजिसमेंइतनेसारेबदलावहुएहैंविशेषषरूपसे, जबउनविधायीपरिवर्तनोंसेसंकेतमिलताहैकिविधायिकाकाइरादाकमीशनऔरब्याजजैसीवस्तुओंकोइसआधारपरकटौतीसेबाहरकरनेकाथाकिउनकेपासकोईतत्व"कारोबार" नहींथा, भलेहीनिर्यातसेकमीशनऔरब्याजनिकलताहो।धारा80एचएचसीमें"कुलकारोबार" शब्दोंकोउससूत्रकेहिस्सेकेरूपमेंपढ़ाजानाचाहिएजो"निर्यातलाभ" को"व्यावसायिकलाभ" सेअलगकरनेकाप्रयासकरताहै।इसलिए, सूत्रकोपूरीतरहसेपढ़नाहोगा।उससूत्रमेंपूरेव्यावसायिकलाभमेंकटौतीनहींकीजातीहै।यहवहव्यावसायिकलाभहैजोनिर्यातकारोबार+ कुलकारोबारकेउपरोक्तअंश/अनुपातसेआनुपातिकरूपसेकमहोजाताहैजो80 एच. एच. सी. रियायत(कटौती) कागठनकरताहै।इसलिए,"व्यावसायिकलाभ" कीप्रकृतिमेंआयकोविभाजितकियागयाथा।[ पैरा18] [647-सी-एफ] कंगाऔरपालखीवालाः" दलॉएंडप्रैक्टिसऑफइनकमटैक्स"8वींएडिशन। पी. 455, संदर्भित। 6.2 . केवल"कुलकारोबार" शब्दोंकोहीमहत्वनहींदेनापड़ताहै। लेकिन"निर्यातकारोबार", "कुलनिर्यातकारोबार" और"व्यावसायिकलाभ" शब्दोंकेलिएभी।इनपरिस्थितियोंमें, उपरोक्तसूत्रमें"कुलकारोबार" शब्दोंकीव्याख्याकेंद्रीयबिक्रीकरजैसेअन्यकानूनोंमेंयालेखासिद्धांतोंमेंपरिभाषित"कारोबार" शब्दकीपरिभाषाकेसंदर्भमेंनहींकीजासकतीहै। निर्यातकेलिएवस्तुओंपरउत्पादशुल्कनहींलगताहै।जैसाकिऊपरबतायागयाहै, कमीशनऔरब्याजलाभऔरहानिखातेकाएकहिस्साथा; हालाँकि, वेधारा80एचएचसीकेतहतकटौतीकेपात्रनहींथे।वेविभिन्नविधानमंडलोंद्वाराप्रस्तुतकिएगएस्पष्टीकरणकेबिनाभीपात्रनहींथे। संशोधनक्योंकिउनमेंकारोबारकाकोईतत्वशामिलनहींथा। [ सी. आई. टीवी. सुदर्शनकेमिकल्सइंडस्ट्रीजलिमिटेड[2000] 245 आईटीआर769 (बम)औरपेपरिकालिमिटेडबनाम।बोर्डऑफट्रेड, [1944] 1 ऑलई. आर. 372 औरलवबनाम।नॉर्मनराइट(बिल्डर्स) लिमिटेड, [1944] 1 ऑलई. आर. 618, संदर्भित। 7.1 . हालाँकि, जैसाकिआयकरनियमोंसेदेखाजासकताहैऔर धारा80एचएचसीकेतहतकटौतीकेमामलेमेंफॉर्मसंख्या10 सीसीएसीएकरिपोर्टनिर्यातकारोबारकेआधारपरकटौतीप्रमाणितकरनेवालेलेखापरीक्षककेलिएपर्याप्तथा। ऐसाइसलिएहैक्योंकिधारा80एचएचसीकटौतीकीगणनाकाआधार627 था। कॉमर।आयकर, कोयंबटूरबनाम।लक्ष्मीमशीनकामकरतीहै " धारा28 केतहतसंगणितव्यावसायिकलाभ, जिसकाएकहिस्सा धारा80एचएचसी(3) एकलाभकारीधाराथी।देनेकाइरादाथानिर्यातकोबढ़ावादेनेकेलिएप्रोत्साहन।प्रोत्साहनसंबंधितलाभकोछूटदेनेकेलिएथा। टर्नओवरोंसे।कारोबारकेआधारपरलाभकाविभाजनस्वीकारकियागयाथा।निर्यातलाभतकपहुँचनेकीएकविधिकेरूपमें।[ पैरा18] [648-बी-डी] 7.2 . जिसतरहएकनिर्धारितीद्वाराप्राप्तकमीशननिर्यातसेसंबंधितहै औरफिरभीयह"कारोबार" काहिस्सानहींबनसकताहै, उत्पादशुल्कऔरबिक्रीकरभीनहींहोसकताहै। यह"कारोबार" काहिस्साहै।इसीतरह, "ब्याज" निर्यातसेनिकलताहैऔरफिरभी"ब्याज" मेंकारोबारकाकोईतत्वशामिलनहींहै।काउद्देश्यअधिनियमकीधारा80एचएचसीकोलागूकरनेमेंविधायिकाकोएकलाभप्रदानकरनाथा निर्यातकारोबारकेसंदर्भमेंउपार्जितलाभ।इसलिए, "टर्नओवर" थाआवश्यकताहै।कमीशन, किराया, ब्याजआदिमेंकोईकारोबारशामिलनहींथा। इसलिएइसतरहकेकमीशन, ब्याजआदिका90 प्रतिशतनिर्यातसेप्राप्तलाभसेबाहररखागयाथा।इसलिए, स्पष्टीकरणकेबिनाभीऐसीवस्तुएंधारा80एचएचसी(3) मेंसूत्रकाहिस्सानहींथीं, इसकासरलकारणयहथाकियह"निर्यातकारोबार" सेउत्पन्ननहींहुईथीं। टर्नओवर।[ पैरा18] [648-डी-एफ] भलेहीनिर्धारितीनिर्यातमेंएकविशेषष विक्रेताथा, उक्त 8.1 . कमीशनशामिलनहींथाक्योंकियह"कारोबार" सेउत्पन्ननहींहुआथा।जिसतरहब्याज, कमीशनआदि"कारोबार" सेनहींनिकलतेथे, उसीतरहउत्पादशुल्कऔरबिक्रीकरभीऐसेकारोबारसेनहींनिकलतेथे।चूंकिउत्पादशुल्कऔरबिक्रीकरमेंकोईकारोबारशामिलनहींथा, इसलिएऐसेकरोंकोबाहरकरनापड़ा।कमीशन, ब्याज, किरायाआदिसेलाभहोताहै, लेकिनवेकारोबारकेस्वरूपमेंभागनहींलेतेहैंऔरइसलिए, वे"कुलकारोबार" मेंशामिलनहींथे।उपरोक्तचर्चासेपताचलताहैकिकिराया, कमीशनआदि""सेहोनेवालीआयकोव्यावसायिकलाभकाहिस्सानहींमानाजासकताहैऔरइसलिए, उन्हेंकारोबार-काहिस्साभीनहींमानाजासकताहै।[ पैरा18] [648-एफएच] Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, COIMBATORE versus M/S. LAKSHMI MACHINE WORKS [[2007] 5 S.C.R. 622] (2007) 8.2 . बिक्रीकरऔरउत्पादशुल्कमेंभी"कारोबार" काकोईतत्वनहींहै। जोकिराया, कमीशन, ब्याजआदिकेमामलेमेंभीस्थितिहै।यहध्यानरखनामहत्वपूर्णहैकिउत्पादशुल्कऔरबिक्रीकरअप्रत्यक्षकरहैं।इन्हेंसरकारकीओरसेनिर्धारितीद्वारावसूलकियाजाताहै।इसलिए, यदि उन्हेंनिर्यातसेसंबंधितबनायाजाताहै, तोधारा80एचएचसीकेतहतसूत्रअव्यवहारिकहोजाएगा।यहदृष्टिकोणधारा628 मेंकिएगएसंशोधनोंकेआलोकमेंहै। [ एससीआर। 2007 ] 5 सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट 80 समय-समयपरएचएचसी।[ पैरा18] [649-ए-बी] 9. लाभतीनप्रकारकेहोतेहैं, अर्थात्बही-लाभ, वैधानिकलाभऔर वास्तविकलाभ।धारा80 एच. एच. सी. (3) मेंसंशोधनोंसेपताचलताहैकि मुनाफावसूलीकरें।उदाहरणकेलिए, कमीशन, ब्याज, आदिलाभऔरहानिखातेकाहिस्साहैं, लेकिनलाभकीगणनाकेउद्देश्योंकेलिए स्थानीयबिक्रीऔरनिर्यात, उन्हेंबाहररखागयाहै।कठिनाईइसलिएउत्पन्नहोतीहैक्योंकियहसूत्रलाभकीसंकरप्रणाली, अर्थात्वास्तविकऔरवैधानिकलाभपरआधारितहै।इसलिए, इसनिर्णयकोउपरोक्तमापदंडोंकेसंदर्भमेंपढ़ाजानाचाहिए।यहनिर्णयअधिनियमकीधारा80एचएचसी(3) मेंसूत्रकीव्यवहार्यतातकसीमितहैजैसाकियहभौतिकसमयपरथा। [ [649-सी-डी] सिविलअपीलीयन्यायनिर्णयः2005 कीसिविलअपीलसं. 4409।उच्चन्यायालयके20.12.2004 दिनांकितनिर्णयऔरआदेशसे 2004 काकरमामला(अपील) सं. 63 मेंमद्रासकान्यायनिर्णयन। सिविलअपीलसं।4411/2005 , 5370/2005 , 5372/2005 , 5939/2005 ,6145 / 2005 , 3037/2006 , 2596/2006 , 917/2006 , 919/2006 , 920/2006 ,1494/2006 , 1495/2006 , 3389/2006 , 4572/2006 , 5157/2006 ,3616/2006 , 3911/2006 , 3913/2006 , 3615/2006 , 3169/2006 ,4738/2006 , 5688/2006 , 2907/2006 , 3496/2006 , 5860/2006 ,165/2007 , 683/2007 , 431/2007 , 991/2007 , 248/2007 , 1162/2007 ,163/2007 , 1636/2007 , 1637 / 2007 , 1529/2007 , 1530/2007 ,1532/2007 , 1533/2007 , 1266/2007 , 1536/2007 , 2145 / 2007 ,2146/2007 , 2147/2007 , 2148/2007 , 2149/2007 , और2150/2007। पी. पी. मल्होत्रा, एस. गणेश, टी. आर. अंधारुजिनाऔरसोलीसोराबजी, रणबीर चंद्रा, अशोकभान, विक्रमगुलाटी, अरिजीतप्रसाद, ओ. पी. श्रीवास्तव, बी. वी. बलरामदास, राधारंगस्वामी, अजयवोहरा, भार्गववी. देसाई, कविताझा, राहुलगुप्ता, रीमाशर्मा, प्रमोदबी. अग्रवालप्रवीण गौतम, रमनमिश्रा, विनयवैश, राहुलयादव, आनंदमिश्रा, अशोकमाथुर, एस. सुकुमारन, के. राजीव, वी.एन. रघुपति, वाई. राजागोपालराव, वाई. रमेश, वाई. विस्मईराव, बी. वी. निरेन, बी. वी. देसाई,मीरामाथुर, के. राजीव, श्वेतावर्मा, बीनागुप्ता, अमृतास्वरूपसेंथिलजगदे न्यायालयकानिर्णयइसकेद्वारादियागयाथा कापडिया, जे. 1. विशेषषअवकाशयाचिकाओंमेंअनुमतिदीजातीहै। 2. उपरोक्तसभीदीवानीअपीलेंकानूनकेएकसामान्यप्रश्नसेसंबंधितहैंऔर, इसलिए, वेइसनिर्णयद्वाराएकसाथतयकिएजातेहैं।सुविधाकेलिए, 2005 केसी. ए. No.4409मेंतथ्योंकाउल्लेखनीचेकियागयाहै। कॉमर।आयकर, कोयंबटूरबनाम।लक्ष्मीमशीनकार्य[कपाडिया, जे.] 629 3. मूल्यांकनवर्ष1993-94 M/s केलिए।लक्ष्मीमशीनवर्क्स ( निर्धारिती) नेअपनीकरयोग्यआयघोषितकरतेहुएआयविवरणीदाखिलकी।50.80एकलाख।आयकरअधिनियम, 1961 कीधारा143 (1) (ए) (संक्षेपमें, 'अधिनियम') केतहत10.6.94 सूचनापरविभागद्वारावापसकीगईआयकोस्वीकारकरतेहुएभेजागयाथा।बादमेंविभागनेधारा143 (2) केतहतनोटिसजारीकिया। एक्टकरें।उक्तनोटिसजारीकरनेकेलिएमदोंमेंसेएकअधिनियमकीधारा80एचएचसीकेतहतकटौतीकीमात्राथी।निर्धारितीनेअनुमेयकीगणनाकीथी कुलमेंध्यानमेंरखेबिनाधारा80एचएचसीकेतहतकटौती बिक्रीकरऔरउत्पादशुल्ककाकारोबार।निर्धारितीसेयहबतानेकेलिएकहागयाथाकिबिक्रीकरऔरउत्पादशुल्ककोशामिलकरकेकुलकारोबारकीपुनःगणनाक्योंनहींकीजानीचाहिए।इससंबंधमें,विभागनेनिर्णयपरभरोसारखा मेसर्सकेमामलेमेंयहन्यायालय।चौरंगीसेल्सब्यूरो(पी) लिमिटेडबनामसी. आई. टी. पश्चिमबंगाल,(1973) 83 आई. टी. आर. 542 (अनुसूचितजाति)।निर्धारितीनेउपरोक्तसमावेशनपरआपत्तिजताई।हालाँकि, उसआपत्तिकोए. ओ. नेआधारपरखारिजकरदियाथा। किधारा80एचएचसी(बीए) केतहत"कुलकारोबार" सेकटौतीप्रतिबंधितथीकेवलतीनवस्तुओंकेलिए, अर्थात्आयातलाइसेंसकीबिक्रीपरलाभ, शुल्कवापसी औरसी. सी. एस. ए. ओ. नेआगेकहाकिव्यवसायकेलाभोंसे, निर्धारितीउपरोक्ततीनवस्तुओंऔरदलाली, कमीशन, ब्याज, किराया, शुल्कयाइसीतरहकीकिसीअन्यरसीदमेंकटौतीकरनेकाहकदारहै।ए. ओ. सेपहले, "निर्धारितीनेतर्कदियाकिजिनवस्तुओंकोलाभकेरूपमेंनहींमानाजासकताहै, उनवस्तुओंकोकुलट्यूमर" केहिस्सेकेरूपमेंमाननेकासवालहीपैदानहींहोताहै।ए. ओ. नेकुछविविधप्राप्तियोंऔरब्याजप्राप्तियोंकोइसकेहिस्सेकेरूपमेंमाना व्यावसायिकलाभजिसपरनिर्धारितीनेआपत्तिजताई।निर्धारितीनेबतायाकिधारा80एचएचसीकेतहतजैसाकियहमूल्यांकनवर्ष1993-94 मेंथा, Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, COIMBATORE versus M/S. LAKSHMI MACHINE WORKS [[2007] 5 S.C.R. 622] (2007) ਕੰਿਾ ਅਤੇ ਪਾਲਿੀਵਾਲਾ਼ਃ "ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਦਾ ਕਾਨੂੰਨ ਅਤੇ ਅਖਭਆਸ" 8 ਵੀਂ ਐਿੀਸ਼ਨ ਪੀ. 455, ਦਾ ਿਵਾਲਾ ਖਦੱਤਾ ਖਿਆ ਿੈ। 6.2. ਖਕਸੇ ਨੂੰ ਨਾ ਖਸਰਫ "ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ" ਸ਼ਬਦਾਂ ਨੂੰ ਮਿੱਤਵ ਦੇਣਾ ਚਾਿੀਦਾ ਿੈ ਬਲਖਕ "ਖਨਰਯਾਤ ਟਰਨਓਵਰ", "ਕੁੱਲ ਖਨਰਯਾਤ ਟਰਨਓਵਰ" ਅਤੇ "ਵਪਾਰਕ ਲਾਭ" ਸ਼ਬਦਾਂ ਨੂੰ ਵੀ ਮਿੱਤਵ ਦੇਣਾ ਚਾਿੀਦਾ ਿੈ। ਉਪਰੋਕਤ ਫਾਰਮੂਲੇ ਖਵੱਚ "ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ" ਸ਼ਬਦਾਂ ਦੀ ਖਵਆਖਿਆ ਕੇਂਦਰੀ ਖਵਕਰੀ ਟੈਕਸ ਵਰਿੇ ਿੋਰ ਕਾਨੂੰਨਾਂ ਖਵੱਚ "ਟਰਨਓਵਰ" ਸ਼ਬਦ ਦੀ ਪਖਰਭਾਸ਼ਾ ਦੇ ਸੰਦਰਭ ਖਵੱਚ ਨਿੀਂ ਕੀਤੀ ਜਾ ਸਕਦੀ ਜਾਂ ਖਜਵੇਂ ਖਕ ਲੇਿਾ ਖਸਧਾਂਤਾਂ ਖਵੱਚ ਪਖਰਭਾਖਸ਼ਤ ਕੀਤਾ ਖਿਆ ਿੈ, ਖਨਰਯਾਤ ਲਈ ਵਸਤਾਂ ਉੱਤੇ ਐਕਸਾਈਜ਼ ਖਿਊਟੀ ਦੇਣਦਾਰੀ ਨਿੀਂ ਿੁੰਦੀ। ਖਜਵੇਂ ਖਕ ਉੱਪਰ ਦੱਖਸਆ ਖਿਆ ਿੈ, ਕਖਮਸ਼ਨ ਅਤੇ ਖਵਆਜ ਵੀ ਲਾਭ ਅਤੇ ਨੁਕਸਾਨ ਿਾਤੇ ਦਾ ਇੱਕ ਖਿੱਸਾ ਸਨ; ਿਾਲਾਂਖਕ, ਉਿ ਧਾਰਾ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਦੇ ਤਖਿਤ ਕਟੌਤੀ ਲਈ ਯੋਿ ਨਿੀਂ ਸਨ। ਉਿ ਖਵਧਾਨ ਸਭਾ ਦੁਆਰਾ ਵੱਿ-ਵੱਿ ਸੋਧਾਂ ਦੁਆਰਾ ਪੇਸ਼ ਕੀਤੇ ਿਏ ਸਪੱਸ਼ਟੀਕਰਨ ਤੋਂ ਖਬਨਾਂ ਵੀ ਯੋਿ ਨਿੀਂ ਸਨ ਖਕਉਂਖਕ ਉਨਹਾਂ ਖਵੱਚ ਟਰਨਓਵਰ ਦਾ ਕੋਈ ਤੱਤ ਸ਼ਾਮਲ ਨਿੀਂ ਸੀ। [ਪੈਰਾ 18] [647-ਜੀ-ਐਚ਼ਃ 648- ਏ] ਸੀ. ਆਈ. ਟੀ. ਬਨਾਮ ਸੁਦਰਸ਼ਨ ਕੈਮੀਕਲਜ਼ ਇੰਿਸਟਰੀਜ਼ ਖਲਮਖਟਿ [2000] 245 ਆਈ. ਟੀ. ਆਰ. 769 (ਬੋਮ) ਅਤੇ ਪੇਪਖਰਕਾ ਖਲਮਖਟਿ ਬਨਾਮ ਵਪਾਰ ਬੋਰਿ, [1944] 1 ਆਲ ਈ. ਆਰ. 372 ਅਤੇ ਲਵ ਬਨਾਮ ਨੌਰਮਨ ਰਾਈਟ (ਖਬਲਿਰਜ਼) ਖਲਮਖਟਿ, [1944] 1 ਆਲ ਈ. ਆਰ. 618, ਦਾ ਿਵਾਲਾ ਖਦੱਤਾ ਖਿਆ ਿੈ। 7.1. ਿਾਲਾਂਖਕ, ਖਜਵੇਂ ਖਕ ਆਮਦਨ ਕਰ ਖਨਯਮਾਂ ਅਤੇ ਫਾਰਮ ਨੰ. 10 ਸੀ. ਸੀ. ਏ. ਸੀ. ਸੈਕਸ਼ਨ 80 ਐਚ. ਐਚ. ਸੀ. ਤਖਿਤ ਕਟੌਤੀ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਖਵੱਚ ਆਿੀਟਰ ਦੀ ਖਰਪੋਰਟ ਬਰਾਮਦ ਟਰਨਓਵਰ ਦੇ ਅਧਾਰ 'ਤੇ ਕਟੌਤੀ ਨੂੰ ਪਰਮਾਖਣਤ ਕਰਨ ਲਈ ਕਾਫੀ ਸੀ। ਅਖਜਿਾ ਇਸ ਲਈ ਿੈ ਖਕਉਂਖਕ ਸੈਕਸ਼ਨ 80 ਐਚ. ਐਚ. ਸੀ. ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਿਣਨਾ ਕਰਨ ਦਾ ਅਧਾਰ ਿੀ ਸੀ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਕਮਮਸ਼ਨ, ਕੋਇੰਬਟੂਰ ਬਨਾਮ ਲਕਸ਼ਮੀ ਮੈਕਲੀਨ ਵਰਕਸ [ਕਪ੍ਾਡੀਆ, ਜੇ.] "ਵਪਾਰਕ ਲਾਭ" ਖਜਵੇਂ ਖਕ ਸੈਕਸ਼ਨ 28 ਤਖਿਤ ਖਿਖਣਆ ਜਾਂਦਾ ਿੈ, ਖਜਸ ਦੇ ਇੱਕ ਖਿੱਸੇ ਨੂੰ ਬਰਾਮਦ ਟਰਨਓਵਰ ਅਤੇ ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ ਦੇ ਉੱਪਰ ਖਦੱਤੇ ਅਨੁਪਾਤ ਦੇ ਰੂਪ ਖਵੱਚ ਵੰਖਿਆ ਜਾਣਾ ਸੀ। ਸੈਕਸ਼ਨ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. (3) ਇੱਕ ਲਾਭਕਾਰੀ ਸੈਕਸ਼ਨ ਸੀ। ਇਸ ਦਾ ਉਦੇਸ਼ ਖਨਰਯਾਤ ਨੂੰ ਉਤਸ਼ਾਖਿਤ ਕਰਨ ਲਈ ਪਰੋਤਸਾਿਨ ਪਰਦਾਨ ਕਰਨਾ ਸੀ। ਪਰੋਤਸਾਿਨ ਖਨਰਯਾਤ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਮੁਨਾਖਫਆਂ ਨੂੰ ਛੋਟ ਦੇਣਾ ਸੀ। ਖਨਰਯਾਤ ਕਾਰੋਬਾਰ ਅਤੇ ਘਰੇਲੂ ਕਾਰੋਬਾਰ ਕਰਨ ਵਾਲੇ ਖਕਸੇ ਕਰਦਾਖਤ ਦੇ ਸੰਯੁਕਤ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਖਵੱਚ ਖਵਧਾਨ ਸਭਾ ਦਾ ਉਦੇਸ਼ ਟਰਨਓਵਰ ਦੇ ਅਧਾਰ 'ਤੇ ਕੁੱਲ ਵਪਾਰਕ ਮੁਨਾਖਫਆਂ ਦੀ ਵੰਿ ਕਰਕੇ ਖਨਰਯਾਤ ਮੁਨਾਖਫਆਂ ਦਾ ਪਤਾ ਲਿਾਉਣ ਲਈ ਇੱਕ ਫਾਰਮੂਲਾ ਬਣਾਉਣਾ ਿੈ। ਟਰਨਓਵਰ ਦੇ ਅਧਾਰ 'ਤੇ ਮੁਨਾਖਫਆਂ ਦੀ ਵੰਿ ਨੂੰ ਖਨਰਯਾਤ ਮੁਨਾਖਫਆਂ' ਤੇ ਪਿੁੰਚਣ ਦੇ ਇੱਕ ਢੰਿ ਵਜੋਂ ਸਵੀਕਾਰ ਕੀਤਾ ਖਿਆ ਸੀ। [ਪੈਰਾ 18] [648-ਬੀ-ਿੀ] 7.2. ਖਜਸ ਤਰਹਾਂ ਇੱਕ ਕਰਦਾਖਤ ਦੁਆਰਾ ਪਰਾਪਤ ਕਖਮਸ਼ਨ ਖਨਰਯਾਤ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਿੁੰਦਾ ਿੈ ਅਤੇ ਖਫਰ ਵੀ ਇਿ "ਟਰਨਓਵਰ" ਦਾ ਖਿੱਸਾ ਨਿੀਂ ਬਣ ਸਕਦਾ, ਉਸੇ ਤਰਹਾਂ ਐਕਸਾਈਜ਼ ਖਿਊਟੀ ਅਤੇ ਖਵਕਰੀ ਟੈਕਸ ਵੀ "ਟਰਨਓਵਰ" ਦਾ ਖਿੱਸਾ ਨਿੀਂ ਬਣ ਸਕਦੇ। ਇਸੇ ਤਰਹਾਂ, "ਖਵਆਜ" ਖਨਰਯਾਤ ਤੋਂ ਖਨਕਲਦਾ ਿੈ ਅਤੇ ਖਫਰ ਵੀ "ਖਵਆਜ" ਖਵੱਚ ਟਰਨਓਵਰ ਦਾ ਕੋਈ ਤੱਤ ਸ਼ਾਮਲ ਨਿੀਂ ਿੁੰਦਾ ਿੈ। ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਨੂੰ ਲਾਿੂ ਕਰਨ ਖਵੱਚ ਖਵਧਾਨ ਸਭਾ ਦਾ ਉਦੇਸ਼ ਖਨਰਯਾਤ ਟਰਨਓਵਰ ਦੇ ਸੰਦਰਭ ਖਵੱਚ ਪਰਾਪਤ ਿੋਣ ਵਾਲੇ ਮੁਨਾਖਫਆਂ 'ਤੇ ਲਾਭ ਪਰਦਾਨ ਕਰਨਾ ਸੀ। ਇਸ ਲਈ, "ਟਰਨਓਵਰ" ਦੀ ਜ਼ਰੂਰਤ ਸੀ। ਕਖਮਸ਼ਨ, ਖਕਰਾਇਆ, ਖਵਆਜ ਆਖਦ ਖਵੱਚ ਕੋਈ ਟਰਨਓਵਰ ਸ਼ਾਮਲ ਨਿੀਂ ਸੀ। ਇਸ ਲਈ, ਅਖਜਿੇ ਕਖਮਸ਼ਨ, ਖਵਆਜ ਆਖਦ ਦਾ 90 ਪਰਤੀਸ਼ਤ ਖਨਰਯਾਤ ਤੋਂ ਪਰਾਪਤ ਲਾਭ (ਜੇ) ਤੋਂ ਬਾਿਰ ਰੱਖਿਆ ਖਿਆ ਸੀ। ਇਸ ਲਈ, ਸਪੱਸ਼ਟੀਕਰਨ ਤੋਂ ਖਬਨਾਂ ਵੀ ਅਖਜਿੀਆਂ ਵਸਤਾਂ ਧਾਰਾ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. (3) ਖਵੱਚ ਫਾਰਮੂਲੇ ਦਾ ਖਿੱਸਾ ਨਿੀਂ ਸਨ ਖਕਉਂਖਕ ਇਿ ਸਧਾਰਨ ਕਾਰਨ ਸੀ ਖਕ ਇਿ "ਖਨਰਯਾਤ ਟਰਨਓਵਰ" ਤੋਂ ਪੈਦਾ ਨਿੀਂ ਿੋਇਆ ਸੀ, ਜੋ ਖਕ ਖਕਸੇ ਵੀ ਟਰਨਓਵਰ ਤੋਂ ਬਿੁਤ ਘੱਟ ਸੀ। [ਪੈਰਾ 18] [648- ਿੀ-ਐਫ] 8.1. ਭਾਵੇਂ ਕਰਦਾਖਤ ਖਨਰਯਾਤ ਖਵੱਚ ਇੱਕ ਖਵਸ਼ੇਸ਼ ਿੀਲਰ ਸੀ, ਤਾਂ ਵੀ ਕਖਥਤ ® ਕਖਮਸ਼ਨ ਸ਼ਾਮਲ ਨਿੀਂ ਸੀ ਖਕਉਂਖਕ ਇਿ "ਟਰਨਓਵਰ" ਤੋਂ ਪੈਦਾ ਨਿੀਂ ਿੋਇਆ ਸੀ। ਖਜਵੇਂ ਖਕ ਖਵਆਜ, ਕਖਮਸ਼ਨ ਆਖਦ। ਇਿ "ਟਰਨਓਵਰ" ਤੋਂ ਨਿੀਂ ਖਨਕਲਦਾ ਸੀ, ਇਸ ਲਈ ਐਕਸਾਈਜ਼ ਖਿਊਟੀ ਅਤੇ ਸੇਲਜ਼ ਟੈਕਸ ਵੀ ਅਖਜਿੇ ਟਰਨਓਵਰ ਤੋਂ ਨਿੀਂ ਖਨਕਲਦਾ ਸੀ। ਖਕਉਂਖਕ ਐਕਸਾਈਜ਼ ਖਿਊਟੀ ਅਤੇ ਸੇਲਜ਼ ਟੈਕਸ ਖਵੱਚ ਕੋਈ ਟਰਨਓਵਰ ਸ਼ਾਮਲ ਨਿੀਂ ਸੀ, ਇਸ ਲਈ ਅਖਜਿੇ ਟੈਕਸਾਂ ਨੂੰ ਬਾਿਰ ਕੱਢਣਾ ਖਪਆ। ਕਖਮਸ਼ਨ, ਖਵਆਜ, ਖਕਰਾਇਆ ਆਖਦ ਲਾਭ ਖਦੰਦੇ ਿਨ, ਪਰ ਉਿ ਟਰਨਓਵਰ ਦੇ ਐੱਫ ਚਖਰੱਤਰ ਖਵੱਚ ਖਿੱਸਾ ਨਿੀਂ ਲੈਂਦੇ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ, ਉਿ "ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ" ਖਵੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਨਿੀਂ ਸਨ। ਉਪਰੋਕਤ ਚਰਚਾ ਦਰਸਾਉਂਦੀ ਿੈ ਖਕ ਖਕਰਾਇਆ, ਕਖਮਸ਼ਨ ਆਖਦ ਤੋਂ ਿੋਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ ਨੂੰ ਵਪਾਰਕ ਮੁਨਾਫੇ ਦਾ ਖਿੱਸਾ ਨਿੀਂ ਮੰਖਨਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ, ਉਨਹਾਂ ਨੂੰ "ਟਰਨਓਵਰ" ਦੇ ਖਿੱਸੇ ਵਜੋਂ ਵੀ ਨਿੀਂ ਮੰਖਨਆ ਜਾ ਸਕਦਾ। {ਪੈਰਾ 18] [648- ਐਫ - ਐਚ] 8.2. ਖਵਕਰੀ ਟੈਕਸ ਅਤੇ ਐਕਸਾਈਜ਼ ਖਿਊਟੀ ਖਵੱਚ ਵੀ "ਟਰਨਓਵਰ" ਦਾ ਕੋਈ ਤੱਤ ਨਿੀਂ ਿੁੰਦਾ ਜੋ ਖਕ ਖਕਰਾਏ, ਕਖਮਸ਼ਨ, ਖਵਆਜ ਆਖਦ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਖਵੱਚ ਵੀ ਸਖਥਤੀ ਿੈ। ਇਿ ਖਧਆਨ ਖਵੱਚ ਰੱਿਣਾ ਮਿੱਤਵਪੂਰਨ ਿੈ ਖਕ ਐਕਸਾਈਜ਼ ਖਿਊਟੀ ਅਤੇ ਖਵਕਰੀ ਟੈਕਸ ਅਖਸੱਧੇ ਟੈਕਸ ਿਨ। ਉਿ ਸਰਕਾਰ ਵੱਲੋਂ ਕਰਦਾਖਤਆਂ ਦੁਆਰਾ ਵਸੂਲ ਕੀਤੇ ਜਾਂਦੇ ਿਨ। ਇਸ ਲਈ, ਜੇ ਉਨਹਾਂ ਨੂੰ ਖਨਰਯਾਤ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਬਣਾਇਆ ਜਾਂਦਾ ਿੈ, ਤਾਂ ਧਾਰਾ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਦੇ ਤਖਿਤ ਫਾਰਮੂਲਾ ਕੰਮ ਨਿੀਂ ਕਰੇਿਾ। ਇਿ ਖਵਚਾਰ ਧਾਰਾ ਟੀ. ਟੀ. ਖਵੱਚ ਕੀਤੀਆਂ ਿਈਆਂ ਸੋਧਾਂ ਦੇ ਮੱਦੇਨਜ਼ਰ ਿੈ Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, COIMBATORE versus M/S. LAKSHMI MACHINE WORKS [[2007] 5 S.C.R. 622] (2007) G Kanga and Palkhiva/a: "The Law and Practice of Income Tax" 8th Edn. · P. 123, referred to. 6.1. Where a deduction is necessary in order to ascertain the profits 626 SUPREME COURT REPORTS [2007] 5 S.C .R. A and gains, such deductions should be allowed. Profits should be computed after deducting the expenses incurred for business though such expenses may not be admissible expressly under the Act, unless such expenses are expressly disallowed by the Act. Therefore, schematic interpretation for making the formula in Section 80HHC workable cannot be ruled out. Similarly, purposeful interpretation of Section 80HHC which has undergone so many changes B cannot be ruled out, particularly, when those legislative changes indicate that the legislature intended to exclude items like commission and interest from deduction on the ground that they did not possess any element "turnover" even though commission and interest emanated from exports. The words "total turnover" in Section 80HHC have to be read as part of the formula which C sought to segregate the "export profits" from the "business profits". Therefore, the formula has to be read in entirely. In that formula the entire business profits is not given deduc:tion. It is the business profit which is proportionately reduced by the above fraction/ratio of export turnover+ total turnover which constitute 80HHC concession (deduction). Income in the nature of "business profits" was, therefore, apportioned. [Para 18) (647-C-F) D Kanga and Palkhivala: 'The Law and Practice of Income Tax" 8th Edn. P. 455, referred to. 6.2. One has to give weightage not only to the words "total turnover" but also to the words "export turnover'', "total export turnover" and "business E profits". In the circumstances, the words "total turnover" in the above formula cannot be interpreted with reference to the definition of the word "turnover" in other laws like Central Sales Tax or as defined in accounting principles. Goods for export do not incur excise duty liability. As stated above, even commission and interest formed a part of the profit and loss account; however, F they were not eligible for deduction under Section 80HHC. They were not eligible even without the clarification introduced by the legislature by various amendments because they did not involve any element of turnover. [Para 18) [647-G-H; 648-A) CIT'i. Sudarshan Chemicals Industries Ltd. [2000) 245 ITR 769 (Born) G and Paprika Ltd v. Board of Trade, [1944) 1 All E.R. 372 and Love v. Norman Wright (Builders) Ltd, [1944) 1 All E.R. 618, referred to. 7.1. However, as can be seen from the Income Tax Rules and from the Form No. 10 CCAC in the case of deduction under Section 80HHC a report of the auditor certifying deduction based on export turnover was sufficient. H This is because the very basis for computing Section 80HHC deduction was /' ,a )( > COMMR. OF INCOME TAX, COIMBATORE v. LAKSHMI MACHINE WORKS "business profits" as computed under Section 28, a portion of which had to A be apportioned in terms of the above ratio of export turnover to total turnover. Section 80HHC(3) was a beneficial Section. It was intended to provide incentives to promote exports. The incentive was to exempt profits relatable to exports. In the case of combined business of an assessee having export business and domestic business the legislature intended to have a formula to B ascertain export profits by apportioning the total business profits on the basis of turnovers. Apportionment of profits on the basis of tur