Commissioner Of Income Tax, Delhi (Central-I) v. M/S. Continental Construction Ltd

Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI (CENTRAL-I) versus M/S. CONTINENTAL CONSTRUCTION LTD. [[1998] 1 S.C.R. 519] (1998) (Q)\ hdl D9 FF thH ONuitgeit 3, 19 LOTSOTLLO HH WTET HHO]. SOOT HM oul. Worms LOM M LOTSXTLILO (GF HHAWTEFT Hl(h. oTOW.6TSV.2Heniwuiluied Giev(ipenmul(h) cromrao OU(LOT ost oul] Sponontuiir, ©lLeved! (Loss) wW-I) ... CLosv(lpemmufL_L 6TH IT- H)/o1 BTSs lg ClesrestL_6v HosreVi_Taorosr oOlLb)O)t__. ... OTHITOU UHL6)FL_L_LI961: Lilitley40(c), 40A(5)(a) LOM M(b)- wos t_t_orerr - Flaie SL_O)wrer hlmjoleori — omiplurasor - 9)HSLisson WILO TQ) WHHors- 2 FFOTWLOUD LDவிட அதிகமாக Oey 5SS5UULL omMgluw - Ops wWralyng® Oeetlow veonwuwo4rsguuWAHFZHTHOHSS UYNHBSUIUHD O5TONS 2 FFOITDYSG 2 1_ULLHiguucsmruled alvsg GSITUIULLSA. amore ot) SS Sot) pPGBISUUOFTEMODMOU DOW SbONVEM. - CwWev(pommultoo, HL_HASUULL,QwWAHMTHMN sah Ueolwrangrs Q\(hULICHH HAHUUD Qlevenoed QwaAgor WH oMuHwD Cleve; Hlwrwuwrsors! WHMsw XAoFlwuwr2 FFUTOYHAG PD LULL) Bove oroormM! HTLIL eTHITOWOV (Poo MuILt_rort - WHILE trot sam Flouled HLHHO, Qs Qedlurallyge SOoueGu BSLt_wsnnrs Clsresrig(hh5HLOH|LILTDh O00 Lod) LILIL_PHOT(Q) WI(HOTTஊதியமாக Fy 5SSUULL CO5TOMSOWS HSYISH CaHrMormr. arwoulmMG CwWed CFTEMODOMOW (HOT out] BAGH] Qoyniws AGOINvVEM Ov. O(MHOMor oul(Q)Liifey40(c) LOM M40A(5)(a) (Q)LpFIDIL) ABOIN VogTHITOWOV(IPEOMUTL_Lirort QO)HslwToieyjorar 2 oar QWACINEOU LP fbiெதாைகைய DSDHA THOSoTH|T HBO] VE(9) dlwireuெவளிேய Liexorl WILD Lievorl Wier r-) WIUPBSIULL OHtronH iilflay 40A(9) gcvevg) Lilflay 40(C) Sip 29 FFouTGUTH) oTHSHSOSroroar (Piywirs) ororm) CSMTLIUL LG]. OLod|LILTL_t_rCarhsensenWFD] ILO] HH(9) Cul Ou TTOOU ThLUNF OMNWorr HATLILITWMW WHMIb 2 wT HdlWSTMHSOD Gros (ponmulHGHTvaTUMMA. cTaTGo ANCLUTEMHW Cov (lp UAey 40(C) Severe) Lilflay 40A(5)(a) Qloaor St V55mMawW alvSATMU(HWCLITFLOLIHLILICHTHHI6vQ\wWibH H(Q)eVeLievot) wiMABUIHHA WL HCW BH MDASUIUHSA MA. Qh oMpplur QwsAGoorpsrsons Lilflay 40A(S)(b) Qe GO WWI _Geror amasauwirer Cleve) 29 FF HBVTAD (HWGCUTH GF Vaiied OHHH MMVHAH (Pla wiTH] oTOT (MHLO)FUIBHI CLV(PENMUTL_oml HoTOHitg COFWHI, Y)HH HAW MD HYPAHOTL 1.1 anmuwreroait! FLtw 1961 Ma 40A (5)(D)(iI)-eo wm mMuuL@erar saQwAbAGorMlesr BonorHhs Clevaynor 40A (5)(a)-or oupiwysmsMITSUI ClFWOUANA CloTSH ClFVena SOTsDHUSDA TOMI SOSroeroormiio, Lilflay 40A (S)(0) uomurert-Q)wsGHorrsa@pid ClLomi FMursS dows). 19) S 1.2.2 ilMey (a) Bed 2eran sah ooriplumlesT FLDLIOTLD LOMCFV HAMM ODWITMTUT HHH orHsoyio lta; 40A(S)(D)(iIug Bhs wirailmGeuanow wes MuLo Uemrlurarraonrag Bursar BovuourMmM) osu OULD (BIgeTOU OCFVoilorrsas hOUT hbSTSHஎனேவ, 6)Fe6N)BUIbA(houD6 sam Noetlurennticr Fue, B)baluTroalMeg GCloOFWUWCUTH) MIPBISUIUHD FWUMAOH 29 FFOTWOL HAMAD HO CHTHAHUIS THAHSOSATNMMSrLITG). Qs Clevoilororars 2 FFOITWYCFrMlorrasaaonay® QBuuTMuLtgs. NAay 40A(5)(b) (Il) wma (Ill) Sip, Y)\Gam! gle sam oomiplur OsSri_truTrer CleVajs@O_D 29 FFOIMvss LIL Horas. [928-C-D] 1.3. lla; 40A(S)(a) Q)ar Sp Clevallarb Bvous UL HOlSTHOST H Fs! (Uilmey40A(5)(b) @Olouit_uuLe6)Feve})HOUUILIGHOSTOMOSAMT samoulr Movs COoror(hw. eroroou, (ih Q) aMaguddsleo dt cLiltlay 40A(S)(a) commit cilfla; 40(C) @)or SQWAHMTHAA GlrvaslaSULLL COlFva; LWMMIL GATA)LILIaTAYGums, Llflay 40A(S)(0) Qo Out vuort amsurer Clevajsaonor 9oQNVASUIUL CousnrHw.9)reo»r(h) UIMaysenw sah CFT (LPIPEMQwaAGorHoer la¢uHHlov, QO) (mh LiltlaysewHwW ©)FUSVLIH LD. }029-D| Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI (CENTRAL-I) versus M/S. CONTINENTAL CONSTRUCTION LTD. [[1998] 1 S.C.R. 519] (1998) ""'. COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI (CENTRAL-I) v. MIS. CONTINENTAL CONSTRUCTION LTD. FEBRUARY 3, 1998 B [MRS. SUJATA V. MANOHAR AND S.S.M. QUADRI, JJ.] Income Tax Act, I961 : Sections 40(c), 40A(5)(a) and (b)-Assessee-Civil construction company-Employee-Directors posted outside India-Remuneration paid in excess to the ceiling limit-Deductions claimed on the ground that amount paid to employee-Directors posted outside India not c subjected to ceiling-Income Tax Officer disallowed the excess amount paid-On appeal, held, employee-Directors do not cease to be an employee-The _expenditure incurred on an employee-Director is reasonable and necessary-Hence not subject to ceiling. The respondent-assessee was a civil construction company which had D projects outside India. For the assessment year 1983-84, the assessee claimed deduction of the amount paid towards remuneration to its Directors. The Income Tax Officer disallowed the amount paid in excess over the limit prescribed under section i!O( c) and 40A(S)(a) of the Income Tax Act, 1961. The respondent did not dispute the disallowance of the amount over the E ceiling limit to the Indian based Directors but claimed that the amount paid to its employee-Directors employed outside India could not be taken into account, while calculating the ceiling under section 40A(S) or section 40(c). The Commissioner of Income Tax allowed the claim of the assessee. The Revenue unsuccessfully challenged the matter before the Tribunal and High Court. Hence the present appeal. F The contention of the Revenue was that so long as the employee was also a Director, expenditure of the kind referred to in section 40A(S)(b) cannot be excluded from expenditure while calculating the ceiling limit under section 40(c) or section 40A(S)(a) such an exclusion is, however permissible only in the case of an employee who is not a Director at the G relevant time when the expenditure was incurred. Dismissing the appeal, this Court HELD : I.I. The High Court was right in holding that any expenditure covered by Section 40A(S)(b)(i) of the Income Tax Act, 1961 in respect of an H 519 [1998] I S.C.R. A employee-Director shall not be taken into account for the purposes of calculating the aggregate of expenditure under the proviso to Section 40A(5)(a) for the application of the ceiling limit prescribed there. Section 40A(5)(b) will apply to employee-Directors. 1530-B-CI 1.2. Under Section 40A(5)(b) (i) nothing in clause (a) which deals with B [expenditure on salaries and perquisites of an employee shall apply, ][inter ][alia, ]to any expenditure in relation to an employee in respect of any period of his employment outside India. Therefore, in calculating the expenditure on the salary of an employee, the salary paid in respect of his employment outside India will not be taken into account for the purposes of calculating the ceiling. This expenditure is outside the expenditure which is subject to a c ceiling limit. Under Section 40A(5)(b) (ii) and (iii), similarly certain other expenditure in connection with an employee are also excluded from the ceiling limit. [528-C-DI 1.3. For calculating the expenditure and allowances under Section D [40A(5)(a), one has to exclude the expenditure and allowances referred to in ]section 40A(5)(b). Therefore, in the case ofa Director-employee also while calculating the expenditure and allowances spent on an employee-Director under Section 40A(5)(a) and Section 40(c), expenditure of the kind referred to in Section 40A(5)(b) has to be necessarily excluded. Both sections constitute a composite scheme. In the case of employee-Directors, both will operate. E 1529-DI Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI (CENTRAL-I) versus M/S. CONTINENTAL CONSTRUCTION LTD. [[1998] 1 S.C.R. 519] (1998) ~ [1998]3 BAe Fre Go 131eee Una Ssrra-ae wet fat Sot aTfahraa, S 1961 Fdea — UR a sas 408(5)(7) Prato a(a) aaa Wasa dew IMT Witafis 40%(5)(H), — aT 40%(5)(%)WATTOTHBA sie IT ART 40(71)— 40(71)& aia una } at Freese_atant we gu ora atk aa S ahtaers S aaa Ht va RT TT 40N(5)(G) A; — were-Reittdt we fafae Fata aot fret aa 8 ore aga St Sen F aatsrard Freated at| gasSand wet argfd ofeitern2 foraal ae 534 faferet ster emPraicr ad 1983-84 & fore Frutfedt 4 armyar unftaftes site Hater H WIA 14,0074,570 & at Uh THA Ged Hl at) Saat Safe4 sa-HTaifurerd, 1961 dt UT 40(71) atk at 40a 5) dares fafea 72,000 & witFemaat Git S siftten 13,94,98,570 &Sat TH SY ATA aa Pera|eaeA UT 40(7T) SAK UT 40cH(5) (mH) BH areits saftrenferaFreee 72,000 % ch ATT& HeWea FU Ud SH St Frewal HI Tey 7,61,05,230 & alae at feared el fear | faare sa Freerni wi9 Pea uftefia d daft ot weaell_fratfedt & aGate F a S aret ted 1 raid S organ sas aerafree ana O ae Sah Frais B Chas Gad THA Hl UA 40%(5) AUT 401) H seta Gin S afSHBra feat sal fern ort aieg on Fruit 4 aaa sigan & ana aria Faget at PSA srra—-ar siftSardesoiafia a fen ak afebratfta Frer fer are a are Sareea aH Sah Prato at fee arafirSade A daa uiftaftera ara 40(71) att 4085) FH aves 72,000 & al afta don SH aeeAforo cata aaa feara A ae fern arn afer | far 3 saa orga SF are & fares afterah aaa atteai aiftiera § arta waite at a far S andar wR aiftreen yore aftia fates wer sea areafee| SET TARTS A ANTS 24.5.1990 Hl BTA Saft sneer she rola SRI Wea ST TAR THTSI Tes Fas |afafiatia — art 40%(5)(S)(i) BGs (H)A ten geal 3H Had F aca sik eeeF aa FH arRoady agars, ge a ari Haase, Peet sehen S dae F sad oa a oer feet safe S Frits st area|frat ora A ay aT| Serene, feat ebad F Aer HR ora B oitHers F ua a aie ah FrasFH day Feae Serr a aaftrenay dhSs often S weiter & fore feara 4 set ferar Sa (iii)Hh Ae, Fat veHR feat oeant|)SAaer He srs ore of siferman di a srrafsia S19 ae Shes en Te ore PernaS few afiramain @ srrafsta fora sem afe ora at siftrnan Sh S weatsea HF fee aT 40(71) si aT 40e(5) STereattend at ar] at set at seem AY HRT Teal ¢ ae fafiieaa aeSH wats& fers Vel siftesan dat ~a area wea BU fee cae a arafeta fee ae sei Sat eraeit a fears A et ferar o aeeT S ST ore aTo* 0 gatyafea at 81 arhard-Frewal at eer 8 Sat ary eet ger frerax, ert 40(71) ait ara 40(5) & ati| Frere sik ahaha $day 8 ora aftathe fated Sel ar eS Far Set aT eras a ary aren heatehh & ea Fag oa wel siee Gact srftrents Sh ge ra oe cra HEA.fers Tae ST Taf, ga shea|ata 8, wana we gu oe we S ora Hl aryafsia fear sre F 1 Sia: if va Mee SH ora HI Bleerqae Bhz : 1320; ;sara aR, feet w tad Se SASAT fP argh ar eae HRY et AB ce Pret fee eT | are sah Pts wt raaedA gorBy sae8 few Serer a Feerha at arceraercpe a ear A Was By AAS ae ara sae ae aa saeaeTHA SH Tse S BN aS Aa A TERT TA aT HEN VT | Fae, Fe ors siftGa H ately Tel S| et TH VSfren spateat ot erm hen Sh ove are organ eH Bera arate rag Presseat aehard er.afergan wera &, arta oa a arqare fore a aafeq el ae afafratfea Her aA wes feng Tel Tea FeaT 40%(5) (a) serard-Prewen a APL ae ert Sales ga Marat A atant-Preereal st ae A ae afitratieaFeare fem aT 40(7) afk urd 40%(5) SAf or etth attire Shr H staan& fore, SeqaH stferenasSTAT stSALA IM:, STAT 40eH(S) (a) & aaeHT ore Sit Se oaS serv& fate we AT 405) CH) Se ATanfergan ata cond 7S @, St arta Hkeen at eT A aaftrmae eter SF wetortt S fare aT 40 (5)(H) sie aT40(71) Sr erersit & ste ce a ferA fever rar Bene 4085) (wm) & ates ora SH are Solesfar, SIRT 40% 5) (a) F Pale ore site rel a stasis ape —afet | TArCTT, URI 40%( 5) (A) SAC UT 40(7)& ain fawe-antant & 3a ova ait oiioften & ane oft feet fewe-atont at een A ge oT40%( 5) (a) A Re eS ore A sraTa wT a arate fee ST ae| aa TaH BHT IT 40e(5) + Se.fates afeeman ate S sau& fay, fad sreanta Fema atenttal & ferg of fated siftenar dha & a40(71) Si URI. 40=(5) StA UH Ae TelBTAer |aleHe Ae sHfahraaH AMT 40eh( 5) auf[a][ aes,]ontaofenfeat 3 di & 3a fare arisrerpl fafa arenes aaaat aaftreners S farara Sher Softeners4,UT 4071) B Firat SR Saree IT 40%(5)(*) Ter VT RH (AT 13 ari SI Hsieh 14) Fraw--; | | > (— oe : . ‘ Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI (CENTRAL-I) versus M/S. CONTINENTAL CONSTRUCTION LTD. [[1998] 1 S.C.R. 519] (1998) ਆਭਦਨ ਕਰ ਕਮਭਸ਼ਨਰ, ਮਦਿੱਲੀ (ਕੇਂਦਰੀ-1) ਫਨਾਭ ਭ੄ਸਰਜ਼ ਕੌਂਟੀਨੈਂਟਲ ਕੰਸਟਰਕਸ਼ਨ ਮਲਭਮਟਡ 3 ਪਰਵਰੀ, 1998 [ਸ਼ਰੀਭਤੀ ਸੁਜਾਤਾ ਵੀ. ਭਨੋਹਰ ਅਤ੃ ਐਸ.ਐਸ.ਐਭ. ਕਾਦਰੀ, ਜ੃.ਜ੃.] ਆਭਦਨ ਕਯ ਌ਕਟ, 1961: ਧਾਯਾ 40(ਸੀ), 40਋ (5)(਋) ਅਤ੃ (ਫੀ)-ਅਸ੄ਸ੃ਸੀ-ਸਸਵਰ ਉਸਾਯੀ ਕੰ਩ਨੀ ਬਾਯਤ ਤੋਂ ਫਾਹਯ ਤਾਇਨਾਤ ਕਯਭਚਾਯੀ-ਡਾਇਯ੄ਕਟਯ-ਸੀਸਰੰਗ ਸੀਭਾ ਤੋਂ ਵੱਧ ਬੁਗਤਾਨ ਕੀਤਾ ਸਗਆ ਸਭਹਨਤਾਨਾ-ਇਸ ਆਧਾਯ 'ਤ੃ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਸਗਆ ਸਕ ਬਾਯਤ ਤੋਂ ਫਾਹਯ ਤਾਇਨਾਤ ਕਯਭਚਾਯੀ-ਡਾਇਯ੄ਕਟਯਾਂ ਨੂੰ ਅਦਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਯਕਭ ਸੀਭਾ ਦ੃ ਅਧੀਨ ਨਹੀਂ ਹ੄-ਆਭਦਨ ਕਯ ਅਸਧਕਾਯੀ ਨੇ ਬੁਗਤਾਨ ਕੀਤੀ ਗਈ ਵਾਧੂ ਯਕਭ ਨੂੰ ਅਸਵੀਕਾਯ ਕਯ ਸਦੱਤਾ-ਅ਩ੀਰ 'ਤ੃, ਭੰਸਨਆ ਸਗਆ, ਕਯਭਚਾਯੀ-ਡਾਇਯ੄ਕਟਯ ਇੱਕ ਕਯਭਚਾਯੀ ਹ੅ਣ ਤੋਂ ਨਹੀਂ ਹਟਦ੃-ਇੱਕ ਕਯਭਚਾਯੀ-ਡਾਇਯ੄ਕਟਯ 'ਤ੃ ਕੀਤਾ ਸਗਆ ਖਯਚਾ ਵਾਜਫ ਅਤ੃ ਜ਼ਯੂਯੀ ਹ੄-ਇਸ ਰਈ ਸੀਭਾ ਦ੃ ਅਧੀਨ ਨਹੀਂ ਹ੄। ਉੱਤਯਦਾਤਾ-ਅਸ੄ਸ੃ਸੀ ਇੱਕ ਸਸਵਰ ਉਸਾਯੀ ਕੰ਩ਨੀ ਸੀ ਸਜਸਦ੃ ਬਾਯਤ ਤੋਂ ਫਾਹਯ ਩ਰ੅ਜ੄ਕਟ ਸਨ। ਭੁਰਾਂਕਣ ਸਾਰ 1983-84 ਰਈ, ਭੁਰਾਂਕਣਕਯਤਾ ਨੇ ਆ਩ਣ੃ ਡਾਇਯ੄ਕਟਯਾਂ ਨੂੰ ਸਭਹਨਤਾਨੇ ਰਈ ਅਦਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਯਕਭ ਦੀ ਕਟ੆ਤੀ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ। ਆਭਦਨ ਕਯ ਅਸਧਕਾਯੀ ਨੇ ਆਭਦਨ ਕਯ ਌ਕਟ, 1961 ਦੀ ਧਾਯਾ 40(ਸੀ) ਅਤ੃ 40਋ (5)(਋) ਦ੃ ਤਸਹਤ ਸਨਯਧਾਯਤ ਸੀਭਾ ਤੋਂ ਵੱਧ ਬੁਗਤਾਨ ਕੀਤੀ ਗਈ ਯਕਭ ਨੂੰ ਯੱਦ ਕਯ ਸਦੱਤਾ। ਩ਰਤੀਵਾਦੀ ਨੇ ਬਾਯਤੀ ਅਧਾਯਤ ਡਾਇਯ੄ਕਟਯਾਂ ਨੂੰ ਸੀਭਾ ਤੋਂ ਵੱਧ ਯਕਭ ਦੀ ਅਦਾਇਗੀ 'ਤ੃ ਸਵਵਾਦ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਩ਯ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਸਕ ਬਾਯਤ ਤੋਂ ਫਾਹਯ ਕੰਭ ਕਯਦ੃ ਉਸਦ੃ ਕਯਭਚਾਯੀ-ਡਾਇਯ੄ਕਟਯਾਂ ਨੂੰ ਅਦਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਯਕਭ ਨੂੰ ਧਾਯਾ 40਋ (5) ਜਾਂ ਧਾਯਾ 40(ਸੀ) ਦ੃ ਤਸਹਤ ਸੀਭਾ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਯਦ੃ ਸਭੇਂ ਸਧਆਨ ਸਵੱਚ ਨਹੀਂ ਯੱਸਖਆ ਜਾ ਸਕਦਾ। ਆਭਦਨ ਕਯ ਕਸਭਸ਼ਨਯ ਨੇ ਭੁਰਾਂਕਣਕਯਤਾ ਦ੃ ਦਾਅਵ੃ ਨੂੰ ਭਨਜ਼ੂਯੀ ਦ੃ ਸਦੱਤੀ। ਭਾਰੀਆ ਨੇ ਭਾਭਰ੃ ਨੂੰ ਸਟਰਸਫਊਨਰ ਅਤ੃ ਹਾਈ ਕ੅ਯਟ ਸਵੱਚ ਅਸਪਰ ਚੁਣ੆ਤੀ ਸਦੱਤੀ। ਇਸ ਰਈ ਭ੆ਜੂਦਾ ਅ਩ੀਰ। ਭਾਰੀਆ ਦਾ ਤਯਕ ਇਹ ਸੀ ਸਕ ਸਜੰਨਾ ਸਚਯ ਕਯਭਚਾਯੀ ਇੱਕ ਡਾਇਯ੄ਕਟਯ ਵੀ ਹੁੰਦਾ ਹ੄, ਧਾਯਾ 40਋ (5)(ਫੀ) ਸਵੱਚ ਦਯਸਾ਋ ਗ਋ ਖਯਚ੃ ਨੂੰ ਧਾਯਾ 40(ਸੀ) ਜਾਂ ਧਾਯਾ 40਋ (5)(਋) ਦ੃ ਤਸਹਤ ਸੀਭਾ ਸੀਭਾ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਯਦ੃ ਸਭੇਂ ਖਯਚ੃ ਤੋਂ ਫਾਹਯ ਨਹੀਂ ਯੱਸਖਆ ਜਾ ਸਕਦਾ। ਹਾਰਾਂਸਕ, ਅਸਜਹਾ ਛ੅ਟ ਸਸਯਫ਼ ਉਸ ਕਯਭਚਾਯੀ ਦ੃ ਭਾਭਰ੃ ਸਵੱਚ ਹੀ ਜਾਇਜ਼ ਹ੄ ਜ੅ ਸਫੰਧਤ ਸਭੇਂ 'ਤ੃ ਡਾਇਯ੄ਕਟਯ ਨਹੀਂ ਹ੄ ਜਦੋਂ ਖਯਚ ਕੀਤਾ ਸਗਆ ਸੀ। ਅ਩ੀਰ ਨੂੰ ਖਾਯਜ ਕਯਦ੃ ਹ੅਋, ਇਸ ਅਦਾਰਤ ਨੇ ਪ੄ਸਰਾ ਸੁਣਾਇਆ: ਸੁ਩ਰੀਭ ਕ੅ਰਟ ਮਰ਩੅ਰਟਾਂ [1998] 1 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 1.1. ਹਾਈ ਕ੅ਯਟ ਇਹ ਪ੄ਸਰਾ ਸੁਣਾਉਣ ਸਵੱਚ ਸਹੀ ਸੀ ਸਕ ਇੱਕ ਕਯਭਚਾਯੀ-ਡਾਇਯ੄ਕਟਯ ਦ੃ ਸੰਫੰਧ ਸਵੱਚ ਆਭਦਨ ਕਯ ਌ਕਟ, 1961 ਦੀ ਧਾਯਾ 40਋ (5)(ਫੀ)(i) ਦੁਆਯਾ ਕਵਯ ਕੀਤ੃ ਗ਋ ਸਕਸ੃ ਵੀ ਖਯਚ੃ ਨੂੰ ਧਾਯਾ 40਋ (5)(਋) ਦ੃ ਩ਰਾਵਧਾਨ ਦ੃ ਤਸਹਤ ਖਯਚ੃ ਦ੃ ਕੁੱਰ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਯਨ ਦ੃ ਉਦ੃ਸ਼ਾਂ ਰਈ ਸਧਆਨ ਸਵੱਚ ਨਹੀਂ ਯੱਸਖਆ ਜਾਵ੃ਗਾ। ਧਾਯਾ 40਋ (5)(ਫੀ) ਕਯਭਚਾਯੀ-ਡਾਇਯ੄ਕਟਯਾਂ 'ਤ੃ ਰਾਗੂ ਹ੅ਵ੃ਗੀ। [530-ਫੀ-ਸੀ] 1.2. ਧਾਯਾ 40਋ (5)(ਫੀ) (i) ਦ੃ ਤਸਹਤ ਧਾਯਾ (਋) ਸਵੱਚ ਕੁਝ ਵੀ ਜ੅ ਸਕਸ੃ ਕਯਭਚਾਯੀ ਦੀਆਂ ਤਨਖਾਹਾਂ ਅਤ੃ ਸਹੂਰਤਾਂ 'ਤ੃ ਖਯਚ ਨਾਰ ਸੰਫੰਸਧਤ ਹ੄, ਬਾਯਤ ਤੋਂ ਫਾਹਯ ਉਸਦੀ ਨ੆ਕਯੀ ਦੀ ਸਕਸ੃ ਵੀ ਸਭਆਦ ਦ੃ ਸੰਫੰਧ ਸਵੱਚ ਸਕਸ੃ ਵੀ ਕਯਭਚਾਯੀ ਦ੃ ਸੰਫੰਧ ਸਵੱਚ ਸਕਸ੃ ਵੀ ਖਯਚ 'ਤ੃ ਰਾਗੂ ਨਹੀਂ ਹ੅ਵ੃ਗਾ। ਇਸ ਰਈ, ਸਕਸ੃ ਕਯਭਚਾਯੀ ਦੀ ਤਨਖਾਹ 'ਤ੃ ਖਯਚ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਯਦ੃ ਸਭੇਂ, ਬਾਯਤ ਤੋਂ ਫਾਹਯ ਉਸਦੀ ਨ੆ਕਯੀ ਦ੃ ਸੰਫੰਧ ਸਵੱਚ ਅਦਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਤਨਖਾਹ ਨੂੰ ਸੀਭਾ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਯਨ ਦ੃ ਉਦ੃ਸ਼ਾਂ ਰਈ ਸਧਆਨ ਸਵੱਚ ਨਹੀਂ ਯੱਸਖਆ ਜਾਵ੃ਗਾ। ਇਹ ਖਯਚਾ ਉਸ ਖਯਚ ਤੋਂ ਫਾਹਯ ਹ੄ ਜ੅ ਇੱਕ ਸੀਭਾ ਸੀਭਾ ਦ੃ ਅਧੀਨ ਹ੄। ਧਾਯਾ 40਋ (5)(ਫੀ) (ii) ਅਤ੃ (iii) ਦ੃ ਤਸਹਤ, ਇਸ੃ ਤਯਹਾਂ ਇੱਕ ਕਯਭਚਾਯੀ ਦ੃ ਸੰਫੰਧ ਸਵੱਚ ਕੁਝ ਹ੅ਯ ਖਯਸਚਆਂ ਨੂੰ ਵੀ ਸੀਭਾ ਸੀਭਾ ਤੋਂ ਫਾਹਯ ਯੱਸਖਆ ਸਗਆ ਹ੄। [528-ਸੀ-ਡੀ] 1.3. ਧਾਯਾ 40਋(5)(਋) ਦ੃ ਤਸਹਤ ਖਯਸਚਆਂ ਅਤ੃ ਬੱਸਤਆਂ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਯਨ ਰਈ, ਧਾਯਾ 40਋(5)(ਫੀ) ਸਵੱਚ ਦਯਸਾ਋ ਗ਋ ਖਯਸਚਆਂ ਅਤ੃ ਬੱਸਤਆਂ ਨੂੰ ਫਾਹਯ ਯੱਖਣਾ ਩ਵ੃ਗਾ। ਇਸ ਰਈ, ਇੱਕ ਡਾਇਯ੄ਕਟਯ-ਕਯਭਚਾਯੀ ਦ੃ ਭਾਭਰ੃ ਸਵੱਚ ਵੀ ਧਾਯਾ 40਋(5)(਋) ਅਤ੃ ਧਾਯਾ 40(ਸੀ) ਦ੃ ਤਸਹਤ ਇੱਕ ਕਯਭਚਾਯੀ-ਡਾਇਯ੄ਕਟਯ 'ਤ੃ ਖਯਚ ਕੀਤ੃ ਗ਋ ਖਯਚ੃ ਅਤ੃ ਬੱਸਤਆਂ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਯਦ੃ ਸਭੇਂ, ਧਾਯਾ 40਋(5)(ਫੀ) ਸਵੱਚ ਦਯਸਾ਋ ਗ਋ ਖਯਚ੃ ਨੂੰ ਰਾਜ਼ਭੀ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਫਾਹਯ ਯੱਸਖਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹ੄। ਦ੅ਵੇਂ ਬਾਗ ਇੱਕ ਸੰਮੁਕਤ ਮ੅ਜਨਾ ਫਣਾਉਂਦ੃ ਹਨ। ਕਯਭਚਾਯੀ-ਡਾਇਯ੄ਕਟਯਾਂ ਦ੃ ਭਾਭਰ੃ ਸਵੱਚ, ਦ੅ਵੇਂ ਕੰਭ ਕਯਨਗ੃। [529-ਡੀ] 2. ਧਾਯਾ 40(ਸੀ) ਅਤ੃ ਧਾਯਾ 40਋(5) ਦ੃ ਤਸਹਤ ਡਾਇਯ੄ਕਟਯਾਂ ਅਤ੃ ਕਯਭਚਾਯੀਆਂ ਦ੃ ਸੰਫੰਧ ਸਵੱਚ ਖਯਚ੃ 'ਤ੃ ਸੀਭਾ ਸਨਯਧਾਯਤ ਕਯਨ ਦਾ ਉਦ੃ਸ਼ ਸਕਸ੃ ਕੰ਩ਨੀ ਜਾਂ ਸੰਗਠਨ ਨੂੰ ਆ਩ਣ੃ ਕਯਭਚਾਯੀਆਂ ਅਤ੃/ਜਾਂ ਡਾਇਯ੄ਕਟਯਾਂ ਨੂੰ ਫਹੁਤ ਸਜ਼ਆਦਾ ਤਨਖਾਹਾਂ, ਸਭਹਨਤਾਨਾ, ਸਹੂਰਤਾਂ ਆਸਦ ਦ੃ਣ ਤੋਂ ਯ੅ਕਣਾ ਹ੄। ਹਾਰਾਂਸਕ, ਇਸ ਸੀਭਾ ਸੀਭਾ ਤੋਂ, ਕਯਭਚਾਯੀਆਂ 'ਤ੃ ਕੁਝ ਸਕਸਭ ਦ੃ ਖਯਚ੃ ਨੂੰ ਫਾਹਯ ਯੱਸਖਆ ਸਗਆ ਹ੄ - ਸੰਬਵ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਸਕਉਂਸਕ ਇਸ ਸਕਸਭ ਦ੃ ਖਯਚ੃ ਨੂੰ ਵਾਜਫ ਅਤ੃ ਆਸਗਆਮ੅ਗ ਭੰਸਨਆ ਜਾਂਦਾ ਸੀ। ਖਯਚ੃ ਦੀ ਇੱਕ ਅਸਜਹੀ ਸ਼ਰ੃ਣੀ ਉਹ ਯਕਭ ਹ੄ ਜ੅ ਸੰਗਠਨ ਨੂੰ ਸਸਥਤੀ ਦੀਆਂ ਜ਼ਯੂਯਤਾਂ, ਤਾਇਨਾਤੀ ਦ੃ ਸਥਾਨ 'ਤ੃ ਉਸਦੀਆਂ ਜ਼ਯੂਯਤਾਂ ਅਤ੃ ਇਸ ਤੱਥ ਦ੃ ਭੱਦ੃ਨਜ਼ਯ ਬਾਯਤ ਤੋਂ ਫਾਹਯ ਤਾਇਨਾਤ ਕਯਭਚਾਯੀ ਨੂੰ ਅਦਾ ਕਯਨੀ ਩੄ ਸਕਦੀ ਹ੄ ਸਕ ਉਹਨਾਂ ਨੂੰ ਸਕਸ੃ ਸਵਦ੃ਸ਼ੀ ਦ੃ਸ਼ ਸਵੱਚ ਬੁਗਤਾਨ ਕਯਨਾ ਩੄ ਸਕਦਾ ਹ੄, ਜ੅ ਸਕ ਉਸ ਦ੃ ਬਾਯਤ ਸਵੱਚ ਹੱਕਦਾਯ ਹ੅ਣ ਨਾਰੋਂ ਫਹੁਤ ਸਜ਼ਆਦਾ ਹ੅ ਸਕਦਾ ਹ੄। ਇਸ ਰਈ, ਅਸਜਹਾ ਖਯਚਾ ਸੀਭਾ ਦ੃ ਅਧੀਨ ਨਹੀਂ ਹ੄। ਇਹੀ ਸਵਚਾਯ ਇੱਕ ਡਾਇਯ੄ਕਟਯ-ਕਯਭਚਾਯੀ 'ਤ੃ ਵੀ ਰਾਗੂ ਹ੅ਣਗ੃ ਜ੅ Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI (CENTRAL-I) versus M/S. CONTINENTAL CONSTRUCTION LTD. [[1998] 1 S.C.R. 519] (1998) ਆਭਦਨ ਕਰ ਕਮਭਸ਼ਨਰ ਫਨਾਭ ਭ੄ਸਰਜ਼ ਕੌਂਟੀਨੈਂਟਲ ਕੰਸਟਰਕਸ਼ਨ ਮਲਭਮਟਡ ਆ਩ਣ੃ ਕੰਭ ਦ੃ ਸੰਫੰਧ ਸਵੱਚ ਦ੃ਸ਼ ਤੋਂ ਫਾਹਯ ਤਾਇਨਾਤ ਹ੄। ਇੱਕ ਡਾਇਯ੄ਕਟਯ-ਕਯਭਚਾਯੀ ਇੱਕ ਕਯਭਚਾਯੀ ਨਹੀਂ ਯਸਹੰਦਾ ਅਤ੃ ਨਾ ਹੀ ਉਸਦੀਆਂ ਜ਼ਯੂਯਤਾਂ ਇੱਕ ਕਯਭਚਾਯੀ ਨਾਰੋਂ ਘੱਟ ਹੁੰਦੀਆਂ ਹਨ। ਇਸ ਰਈ, ਉਸਦ੃ ਭਾਭਰ੃ ਸਵੱਚ ਵੀ ਸਜਸਨੂੰ ਌ਕਟ ਨੇ ਖੁਦ ਵਾਜਫ ਭਨਜ਼ੂਯ ਖਯਚ ਸਭਸਝਆ ਹ੄, ਦੀ ਇਜਾਜ਼ਤ ਸਦੱਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹ੄। [528-ਈ-਌ੱਚ; 529-਋] ਆਭਦਨ ਟ੄ਕਸ ਕਸਭਸ਼ਨਯ ਫਨਾਭ ਇੰਡੀਆ ਇੰਜੀਨੀਅਸਯੰਗ ਌ਡ ਕਭਯਸ਼ੀਅਰ ਕਾਯ਩੅ਯ੃ਸ਼ਨ ਩ਰਾਈਵ੃ਟ ਸਰਭਸਟਡ, (1993) 201 ਆਈ.ਟੀ.ਆਯ. 723, ਦਾ ਹਵਾਰਾ ਸਦੱਤਾ ਸਗਆ ਹ੄। ਆਭਦਨ ਟ੄ਕਸ ਕਸਭਸ਼ਨਯ ਫਨਾਭ ਡੀ.ਫੀ.ਆਯ. ਸਭੱਰਜ਼ 172 ਆਈ.ਟੀ.ਆਯ. 366; ਆਭਦਨ ਟ੄ਕਸ ਕਸਭਸ਼ਨਯ ਫਨਾਭ ਸਹਕ੅ ਩ਰ੅ਡਕਟਸ ਩ਰਾਈਵ੃ਟ ਸਰਭਸਟਡ, 201 ਆਈ.ਟੀ.ਆਯ. 567; ਆਭਦਨ ਟ੄ਕਸ ਕਸਭਸ਼ਨਯ ਫਨਾਭ ਸਸੰ਩੅ਰ ਩ਰ੅ਡਕਟਸ ਩ਰਾਈਵ੃ਟ ਸਰਭਸਟਡ, 217 ਆਈ.ਟੀ.ਆਯ. 154 ਅਤ੃ ਆਭਦਨ ਟ੄ਕਸ ਕਸਭਸ਼ਨਯ ਫਨਾਭ ਰੂਕਾਸ ਟੀ.ਵੀ.਌ੱਸ. ਸਰਭਸਟਡ 226 ਆਈ.ਟੀ.ਆਯ. 281, ਨੂੰ ਭਨਜ਼ੂਯੀ ਸਦੱਤੀ ਗਈ। ਟਰਾਵਣਕ੅ਯ ਯ੃ਅਨਜ਼ ਸਰਭਸਟਡ ਫਨਾਭ ਆਭਦਨ ਟ੄ਕਸ ਕਸਭਸ਼ਨਯ 162 ਆਈ.ਟੀ.ਆਯ. 732, ਨਾਭਨਜ਼ੂਯ। ਸਸਵਰ ਅ਩ੀਰ ਅਸਧਕਾਯ ਖ੃ਤਯ: ਸਸਵਰ ਅ਩ੀਰ ਨੰਫਯ 3311-13 ਆਫ਼ 1993 1987 ਦ੃ ਆਈ.ਟੀ.ਆਯ. ਨੰਫਯ 110-112 ਸਵੱਚ ਸਦੱਰੀ ਹਾਈ ਕ੅ਯਟ ਦ੃ 24.5.90 ਦ੃ ਪ੄ਸਰ੃ ਅਤ੃ ਆਦ੃ਸ਼ ਤੋਂ ਅ਩ੀਰਕਯਤਾ ਵੱਰੋਂ ਯਣਫੀਯ ਚੰਦਯ, ਅਸਨਰ ਸ਼ਰੀਵਾਸਤਵ, ਆਯ.਌ਨ. ਵਯਭਾ ਅਤ੃ ਫੀ.ਕ੃. ਩ਰਸਾਦ। ਜਵਾਫਦ੃ਹ ਵੱਰੋਂ ਌ਭ.਌ਰ. ਵਯਭਾ, ਸ਼ਰੀਭਤੀ ਗੀਤਾਂਜਰੀ ਭ੅ਹਨ ਅਤ੃ ਌ਭ.਌ਨ. ਸ਼ਯਾਪ। ਅਦਾਰਤ ਦਾ ਪ੄ਸਰਾ ਸ਼ਰੀਭਤੀ ਸੁਜਾਤਾ ਵੀ. ਭਨੋਹਯ, ਜ੃. ਦੁਆਯਾ ਸਦੱਤਾ ਸਗਆ। ਅ਩ੀਰਾਂ ਭੁਰਾਂਕਣ ਸਾਰ 1983-84 ਨਾਰ ਸਫੰਧਤ ਹਨ। ਭਾਰੀਆ ਦ੃ ਕਸਹਣ 'ਤ੃ ਕਾਨੂੰਨ ਦ੃ ਹ੃ਠ ਸਰਖ੃ ਸਵਾਰ ਨੂੰ ਹਾਈ ਕ੅ਯਟ ਨੂੰ ਸਨਯਧਾਯਨ ਰਈ ਬ੃ਸਜਆ ਸਗਆ ਸੀ: "ਕੀ ਤੱਥਾਂ ਅਤ੃ ਕ੃ਸ ਦ੃ ਹਾਰਾਤਾਂ ਦ੃ ਆਧਾਯ 'ਤ੃, ਸਟਰਸਫਊਨਰ ਇਹ ਪ੄ਸਰਾ ਕਯਨ ਸਵੱਚ ਸਹੀ ਸੀ ਸਕ ਆਭਦਨ ਕਯ ਌ਕਟ ਦੀਆਂ ਧਾਯਾਵਾਂ 40 (ਸੀ) ਅਤ੃ 40਋ (5) (ਫੀ) ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਨੂੰ ਸਧਆਨ ਸਵੱਚ ਯੱਖਦ੃ ਹ੅਋, ਡਾਇਯ੄ਕਟਯਾਂ ਨੂੰ ਬਾਯਤ ਤੋਂ ਫਾਹਯ ਉਨਹਾਂ ਦ੃ ਯੁਜ਼ਗਾਯ ਦ੃ ਸਫੰਧ ਸਵੱਚ ਸਦੱਤ੃ ਜਾਣ ਵਾਰ੃ ਸਭਹਨਤਾਨੇ ਨੂੰ ਆਭਦਨ ਕਯ ਌ਕਟ, 1961 ਦੀ ਧਾਯਾ 40਋ (5) (਋) ਦ੃ ਩ਸਹਰ੃ ਉ਩ਫੰਧ ਦ੃ ਨਾਰ-ਨਾਰ ਧਾਯਾ 40(ਸੀ) ਸਵੱਚ ਸਨਯਧਾਯਤ 72,000 ਯੁ਩਋ ਦੀ ਸੀਭਾ ਤੋਂ ਫਾਹਯ ਯੱਸਖਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹ੄?" ਸੁ਩ਰੀਭ ਕ੅ਰਟ ਮਰ਩੅ਰਟਾਂ [1998] 1 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਤੱਥ: ਉੱਤਯਦਾਤਾ-ਭੁਰਾਂਕਣਕਾਯ ਇੱਕ ਸਸਵਰ ਸਨਯਭਾਣ ਕੰ਩ਨੀ ਹ੄ ਸਜਸਨੇ ਬਾਯਤ ਤੋਂ ਫਾਹਯ ਵੱਡੀ ਸਗਣਤੀ ਸਵੱਚ ਩ਰ੅ਜ੄ਕਟ ਚਰਾ਋ ਹਨ। ਇਸਦ੃ ਸਵਦ੃ਸ਼ੀ ਩ਰ੅ਜ੄ਕਟਾਂ ਸਵੱਚ ਰੀਫੀਆ ਸਵੱਚ ਸਸੰਚਾਈ ਅਤ੃ ਹਾਈਡਰ ਩ਰ੅ਜ੄ਕਟ, ਇਯਾਕ ਸਵੱਚ ਅਫੂ-ਸੁਖ੄ਯ ਸਵਖ੃ ਇੱਕ ਪਾਈਫਯ ਫ੅ਯਡ ਪ੄ਕਟਯੀ ਅਤ੃ ਫਗਦਾਦ ਸਵੱਚ ਕਾਯਖ ਵਾਟਯ ਸ਩ਰਾਈ ਩ਰ੅ਜ੄ਕਟ ਸ਼ਾਭਰ ਹਨ ਸਜਸਦੀ ਕੁੱਰ ਕੀਭਤ 534 ਸਭਰੀਅਨ ਡਾਰਯ ਸੀ। 1983-84 ਦ੃ ਭੁਰਾਂਕਣ ਸਾਰ ਰਈ, ਭੁਰਾਂਕਣਕਯਤਾ ਨੇ ਆ਩ਣ੃ ਡਾਇਯ੄ਕਟਯਾਂ ਨੂੰ ਸਭਹਨਤਾਨੇ ਅਤ੃ ਕਸਭਸ਼ਨ ਵਜੋਂ 14,0074,570 ਯੁ਩਋ ਦੀ ਯਕਭ ਅਦਾ ਕੀਤੀ ਸੀ। ਆਭਦਨ ਕਯ ਅਸਧਕਾਯੀ ਨੇ ਆਭਦਨ ਕਯ ਌ਕਟ, 1961 ਦੀ ਧਾਯਾ 40(ਸੀ) ਅਤ੃ ਧਾਯਾ 40਋(5)(਋) ਦ੃ ਤਸਹਤ ਸਨਯਧਾਯਤ ਩ਰਤੀ ਡਾਇਯ੄ਕਟਯ 72,000/- ਯੁ਩਋ ਦੀ ਸੀਭਾ ਤੋਂ ਵੱਧ ਯਕਭ ਵਜੋਂ 13,94,98,570 ਯੁ਩਋ ਦੀ ਯਕਭ ਨੂੰ ਯੱਦ ਕਯ ਸਦੱਤਾ। ਩ਰਤੀਵਾਦੀ ਨੇ ਧਾਯਾ 40(ਸੀ) ਅਤ੃ 40਋(5)(਋) ਸਵੱਚ ਸਨਯਧਾਯਤ 72,000 ਯੁ਩਋ ਩ਰਤੀ ਡਾਇਯ੄ਕਟਯ ਦ੃ ਬੱਤ੃ ਦ੃ ਅਧੀਨ ਦ੅ ਬਾਯਤ-ਅਧਾਯਤ ਡਾਇਯ੄ਕਟਯਾਂ ਨੂੰ ਬੁਗਤਾਨ ਮ੅ਗ 7,61,05,230 ਯੁ਩਋ ਦੀ ਭਨਜ਼ੂਯੀ ਦੀ ਭਨਜ਼ੂਯੀ 'ਤ੃ ਕ੅ਈ ਸਵਵਾਦ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ। ਇਹ ਸਵਵਾਦ ਉੱਤਯਦਾਤਾ-ਭੁਰਾਂਕਣਕਯਤਾ ਦ੃ ਕੰਭ ਦ੃ ਸੰਫੰਧ ਸਵੱਚ ਬਾਯਤ ਤੋਂ ਫਾਹਯ ਤਾਇਨਾਤ ਡਾਇਯ੄ਕਟਯਾਂ ਨੂੰ ਸਦੱਤ੃ ਗ਋ ਸਭਹਨਤਾਨੇ ਨਾਰ ਸਫੰਧਤ ਸੀ। ਅਸ੄ਸੀ ਦ੃ ਅਨੁਸਾਯ, ਧਾਯਾ 40਋(5) ਜਾਂ ਧਾਯਾ 40(ਸੀ) ਦ੃ ਤਸਹਤ ਸੀਭਾ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਯਦ੃ ਸਭੇਂ, ਉਸਦ੃ ਕਯਭਚਾਯੀ-ਡਾਇਯ੄ਕਟਯਾਂ ਨੂੰ ਬਾਯਤ ਤੋਂ ਫਾਹਯ ਉਨਹਾਂ ਦ੃ ਯੁਜ਼ਗਾਯ ਦ੃ ਸੰਫੰਧ ਸਵੱਚ ਅਦਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਯਕਭ ਨੂੰ ਸਧਆਨ ਸਵੱਚ ਨਹੀਂ ਯੱਸਖਆ ਜਾਣਾ ਸੀ। ਅਸ੄ਸੀ ਨੇ ਆਭਦਨ ਕਯ ਕਸਭਸ਼ਨਯ ਦ੃ ਸਾਹਭਣ੃ ਇੱਕ ਅ਩ੀਰ ਦਾਇਯ ਕੀਤੀ, ਸਜਸਨੇ ਆਭਦਨ ਕਯ ਅਸਧਕਾਯੀ ਦ੃ ਆਦ੃ਸ਼ ਨੂੰ ਸ੅ਸਧਆ ਅਤ੃ ਸਕਹਾ ਸਕ ਬਾਯਤ ਤੋਂ ਫਾਹਯ ਉਨਹਾਂ ਦ੃ ਯੁਜ਼ਗਾਯ ਦ੃ ਸਕਸ੃ ਵੀ ਸਭੇਂ ਦ੃ ਸੰਫੰਧ ਸਵੱਚ ਕਯਭਚਾਯੀ ਡਾਇਯ੄ਕਟਯਾਂ ਨੂੰ ਸਦੱਤ੃ ਗ਋ ਸਕਸ੃ ਵੀ ਸਭਹਨਤਾਨੇ ਨੂੰ ਧਾਯਾ 40(ਸੀ) ਅਤ੃ 40਋(5)(਋) ਦ੃ ਤਸਹਤ 72,000 ਯੁ਩਋ ਦੀ ਸੀਭਾ ਦ੃ ਅਧੀਨ ਖਯਚ੃ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਯਦ੃ ਸਭੇਂ ਸਧਆਨ ਸਵੱਚ ਨਹੀਂ ਯੱਸਖਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ। ਸਵਬਾਗ ਨੇ ਆਭਦਨ ਕਯ ਕਸਭਸ਼ਨਯ ਦ੃ ਆਦ੃ਸ਼ ਤੋਂ ਸਟਰਸਫਊਨਰ ਅੱਗ੃ ਅ਩ੀਰ ਕਯਨ ਦਾ ਪ੄ਸਰਾ ਕੀਤਾ। ਸਟਰਸਫਊਨਰ ਨੇ ਅ਩ੀਰ ਖਾਯਜ ਕਯ ਸਦੱਤੀ। ਸਵਬਾਗ ਦੀ ਅਯਜ਼ੀ 'ਤ੃ ਸਟਰਸਫਊਨਰ ਨੇ ਉੱ਩ਯ ਦੱਸ੃ ਗ਋ ਸਵਾਰ ਨੂੰ ਕਾਨੂੰਨ ਦ੃ ਸਵਾਰ ਵਜੋਂ ਹਾਈ ਕ੅ਯਟ ਨੂੰ ਬ੃ਜ ਸਦੱਤਾ। ਹਾਈ ਕ੅ਯਟ ਨੇ 24.5.1990 ਦ੃ ਆ਩ਣ੃ ਇਤਯਾਜ਼ਮ੅ਗ ਪ੄ਸਰ੃ ਅਤ੃ ਆਦ੃ਸ਼ ਦੁਆਯਾ, ਸਵਾਰ ਦਾ ਹਾਂ-਩ੱਖੀ ਅਤ੃ ਭਾਰੀ਋ ਦ੃ ਸਵਯੁੱਧ ਜਵਾਫ ਸਦੱਤਾ। ਭ੆ਜੂਦਾ ਅ਩ੀਰਾਂ ਹਾਈ ਕ੅ਯਟ ਵੱਰੋਂ ਅ਩ੀਰ ਕਯਨ ਦੀ ਮ੅ਗਤਾ ਦ੃ ਸਦੱਤ੃ ਗ਋ ਸਯਟੀਸਪਕ੃ਟ 'ਤ੃ ਦਾਇਯ ਕੀਤੀਆਂ ਗਈਆਂ ਹਨ। ਆਭਦਨ ਕਰ ਕਮਭਸ਼ਨਰ ਫਨਾਭ ਭ੄ਸਰਜ਼ ਕੌਂਟੀਨੈਂਟਲ ਕੰਸਟਰਕਸ਼ਨ ਮਲਭਮਟਡ [ਸ਼ਰੀਭਤੀ ਸੁਜਾਤਾ ਵੀ. ਭਨੋਹਰ, ਜ੃.] ਧਾਯਾ 40(ਸੀ) ਦ੃ ਸੰਫੰਸਧਤ ਉ਩ਫੰਧ ਇਸ ਩ਰਕਾਯ ਹਨ: "ਧਾਯਾ 40: ਇਸ ਦ੃ ਫਾਵਜੂਦ..... 'ਕਾਯ੅ਫਾਯ ਜਾਂ ਩੃ਸ਼੃ ਦ੃ ਰਾਬ ਅਤ੃ ਰਾਬ' ਸਸਯਰ੃ਖ ਹ੃ਠ ਰੱਗਣ ਵਾਰੀ ਆਭਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਯਨ ਵ੃ਰ੃ ਹ੃ਠ ਸਰਖੀਆਂ ਯਕਭਾਂ ਦੀ ਕਟ੆ਤੀ ਨਹੀਂ ਕੀਤੀ ਜਾਵ੃ਗੀ, (਋) .............. (ਫੀ) ............ (ਸੀ) : ਸਕਸ੃ ਵੀ ਕੰ਩ਨੀ ਦ੃ ਭਾਭਰ੃ ਸਵੱਚ Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI (CENTRAL-I) versus M/S. CONTINENTAL CONSTRUCTION LTD. [[1998] 1 S.C.R. 519] (1998) 1.3. lla; 40A(S)(a) Q)ar Sp Clevallarb Bvous UL HOlSTHOST H Fs! (Uilmey40A(5)(b) @Olouit_uuLe6)Feve})HOUUILIGHOSTOMOSAMT samoulr Movs COoror(hw. eroroou, (ih Q) aMaguddsleo dt cLiltlay 40A(S)(a) commit cilfla; 40(C) @)or SQWAHMTHAA GlrvaslaSULLL COlFva; LWMMIL GATA)LILIaTAYGums, Llflay 40A(S)(0) Qo Out vuort amsurer Clevajsaonor 9oQNVASUIUL CousnrHw.9)reo»r(h) UIMaysenw sah CFT (LPIPEMQwaAGorHoer la¢uHHlov, QO) (mh LiltlaysewHwW ©)FUSVLIH LD. }029-D| 2. Lilflay 40(C) tommito 40A (5) Q)or Slop Q)wisGorraon commsCFUNSOHSH 2 FFOITDL DIToOTWSSUUL LHS OOT CHTHSW ctoroMINT HBVVFI QBIMWLILY Fos) VowMwroxrrsaopsoar QWAGZHQ)(HSTUUICT(HAHOWT BAGSOTH FOU, ems, WM uF CuTamMannnsH(HUILIG MToot ewLiooor] WIT erசிலவைகயான OlFVays2 FFMTLILIC HHS DOOM MHIWTWLOTSTEMOM LOMMID DSpn WD HHOILW TOOTH oorMUAH] ADLILIL (he (Q) a) wireெவளிேய LIGONWILOTHHLILIL_L_ (ih SAUL WHA HIM GLpHleonvuslesr GCHClarext(h) ClFQyi5H Couersriguil(h5A HO CO1HTEOH BOFTEMODAM DHDO. H5SOSU COFHTOH BhiGoror GphlomvaHotlosHour vostluilt_o HIMFHOTHOYW, FUHSA QHdlwrailed Slomor AHO ClHASBWOTH Q)(HHAHD. GACH, BHHHOSW COlrvaysor 2 FFOITOUIMG 2HUTH CMVSESIS BTL omnes Olouetlow wvoesthwuiwrHHUUL (Q) WI (FOஅேத LITE Won 6o©)LIT (HH69 (Q) WI (FH ooriLIM WTTTTH Q)(HUILUCHOH UM LILI VEN. QU(EOL WI CHEMOUDACHLேதைவகைளவிட (Fo M Ou எனேவ, FL_L_Cநியாயமான HOIWHBDAFLg WI OLFVOM TOTS H(HA|WOH HOU(HAAHD D/H W AIAG ML! Qos wor_réow odlr O)HSuT Q)onFlovtluitlms comMarruuGcreer Li).6t_ [(1993) 201 ITR 723], oAFeSseviur HAIAOGOT MBLI QorswlrHow —oTH)1T- to LF. 9,7.wlevew [1/2 IIROI Q)orswlrhow —ord)T- aMlacar Ulgrisew v).o)t_ [201 IIR o0/]; suQos wt reow —otd)r- FAeoroured WtrtaAew ui).6t_|21/7 TR 194] wmmibQ)oTHWL_THow —otH|T- YTaHMoew to.oi).crow. ul. [220 11R 281| gqaidg otroascroarr olpuresren Lil.odlt_ otdlr BWlageorr S61 Qy(32| doramnasesuuts1g 2Henwuiluied Ginev(ipemmult_() oisLoLy © 29 Meniwulu3311-13/1993 24.05.1990 pret 9.19.9). crore 110-112/198/-e Glicvodl 2 wihUYPBAW HATILEOT LWMMILW 2 ASTON CL(ipeomullL_t_ror(hoanars — Sori FHSITT, Qootled tofeuLommito B.K. Ure | eTHITOW (penmMulltroarmHsarae — M.L. orrir, MS.S65reHFo]M.N.ewrrooll LOT oxo நீதியரசா் 5) (LOS)Fr POTவி. tp CoorDOU ITH AXMlolaatiot 1. Hcy. 1983-84 wH)cKTt_G Boor) Cart rumor Cwe M(hUTW STULL UloTON(mhib FLIES CSMONWTOTS STOTONSS 9 wr HIWOTMLIMBHIOOTHSLILL “ULPDAASOT CIT MHOrTen wT LOMMILD GLphlonvHertlev,40(c) wommin 40A(5)(b) UMaysmear agradgISMOOT HBHHAHbd WTouIMG Clouctou wos Mul Q\wWaADHTHOHAG OULPSor )WILD O(LOToo oullFFL_t1iw, 1961 cilflay 40A(5)(a) commiAor upsavo alldiulod SMO viur@erar em./2,000/- aurAMICVADSLILIL Cousssr(Ho orosTmM) HATLIUITWLD ( GO)LIT(hess 6TH! IT OLDE (Lpom MUTIL_L_M(9) ha)Toulெவளிேய அதிக TOTS AMODAUNVTET Al -_BAMMTF CIFUCUHSADIW seh Flolod HL_(HHO. HBHoor ClouolHr_h Het_wisotlo SOluilwraie. HTUUTFETWHLL bib, FTTH D2 oor SL-FHDITev 9 eer coomMuiuit GuTTh) GlSrLplLITHSHTHSI ON HAMA HT OPBisov Ft BAlWono 934 Hlevolwesr t_rovrLODILILJSML_ 1983-84 wa)lUtt_® Soom, wos crnr VFO BwWAGHTHSOHSed) WiLD LMMiwW aWlagerras emh.14,00,/4,0/0/- oupmiadlujrorgs). oou (mhLoTesrounle Flt 1961 Lilley 40(C) commit LIMay 4OA(5)(a) -c0 S(Q) WI (FOUT LDLem./2,000/-5,OULD (BIGFa_(hெதாைகயான e.13,94,98,5/70/-sD| OLD HLOMISHIONL_LoTSH)CLD6U(Lpem MQHSWTOM FITHD BO) QwWSAHHTHSOHSSHWO UlMaser 40(C) commit 40A(S MOU erer ity |62601 ©) OU eh./2,000/-5qCinaOULD IdsLem. /,61,05,230/-51 50)|WMNIDHOHL CFLISBHorIvEoTHITCLS (Lpoem MuTL_t_rerr-ws)OiTL_t_rerter vet! OsritrursSLett Mul QwbAGRHTSOHAGA UMPBSLIUHW Cd]WL OHM TIT FTFOOF Hlovwos t_renhesr gMmicitii, cilflay 4OA(5) geveg LIMay 40(C)-Sip 2 HUTA (HWCUTH, QO HdlwTOIMG Khouotlow vssmwuwrzs5SUULL OST DQWAHOTHOHAA COlFYIFHUULL COHTEOA HOVTHAA OV oTHHA A Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI (CENTRAL-I) versus M/S. CONTINENTAL CONSTRUCTION LTD. [[1998] 1 S.C.R. 519] (1998) | | > (— oe : . ‘ \ - | | _ seady =aPrefa-afra [1998]3 3p fewatic (fafa) afranftr (fafa) afranftr afranftr:1993 at fatter ardter ee 3311-13, ; . atic (fafa) afranftr (fafa) afranftr afranftr:1993 at fatter ardter ee 3311-13,|na F Gaal & siqede 136 BH arity ate| steetatsieaads welt wg, afr sttarera, aie we oat ait ae de vane| . areera ae Fok ares gaet ara Ste HAtee 3 fe | wae (ast) wriA atte fuiag 1983-84 O daft F) teres fam F aqda a stan & fwafafiad fate-wea seq =arerera at fates feat Aa:|oy “aa Ta & weal sik oftfeatral 3 after a ag afaPreater eet en fas rae aafatag st aT40(71) Sit URI 40%( 5) (G) H sreeHy ear A ad et Pera a a aa Se Pa a adUR Ha-at ATUPTAA, 1961 St URI 40m(5)() H WIT wegsH sit UAT 40(7) F srftrenfera72,000/~ %& a ata & agatsia fren sr aTfeE?””:|SL- det 2.welt frutfeet war faferet Prato ahh 8 fore rer 8 aret aga vat eeaftetsrand Frenfen at gaatHad el syd oats¢ fret Gal Aes 534 faferar Sree ar Fruter ae 1983-34 mh fee Frathedt > aayPreweat at uftetne oie artes & wa F 14,0074,570 & at Hm ded Tt tl sa afteFySifeFreT, 1961 St SRT 40(71) SIR UTI 408K 5) & Stes fale 72,000 & via Free at dit a aifits 13,94,98,570eail HY A APSR he feat | Heaelt J UT 40071) BAR UT 40eH(5)(H)BH areila siferafenavfs Pee 72,000 &WM H All ed BU Ud H Sl Peers SH Weg 7,61,05,230 & al Aa fran wel fora forare aa Freelal ded Uista aafta S at cael Pek& aSH ae A aa S aN wed §1 PuiS sa acrane Peet Hl UTS TR Sh FAS HST Mea THA Ht UT 40H( 5) A UT 40(7) H sree dhaufenr & ara feara vel fern Sar afew—, 3. fruifedt 9 ara aged Sana entta age St Sy ora—an afteS onde a soiafta aeatftPretita fora fer area O oret etanl-Freeent al Sah Freer at fect safer f dau F den aftate atUT 40(71) sik UTI 40e( 5) H seit 72,000 & at aferShSH aella wea BU ory VfoTO aA a feral WaTFerea AT HFR FaIT FSS SAYASH Se Fe es SRT SAAT Sah a| SHOT arteestaT”4, for } andar WH arene 4 sata afte fafe—-wer sea rarest Pree fare| Sea sara3 ate24.5.1990 FST Safa See SI FAA ERI WH A TR MIT A Use FIT H fares Se fear a ataeq APTSI AtelHh aS WANTgeHL fe . | | 5. MRT 40(71) a aed Sree ga TER Bs _ . | _ 7 _ORT 40: SRT 30 8 39 aa H frat ofa ara } sla Ea wh, ‘aNaR a ofa S ona sik afiremy’shaes Wa se cht TT ae Hy, Prafetiad ven ot welt set a : (=) estesacecececeseecceeevareucenanesCG) seeessseeleseeelenseessesnnee seeessseeleseeelenseessesnnee1) feat eart at ear A Lt | : CG) seeessseeleseeelenseessesnnee seeessseeleseeelenseessesnnee | . ‘ : . | RA-At ATTRA, facet a ted seta wazaa fee [ae .Cqat) wt] | (i) aarg har sae Foren rere aT Tore afore Peete & fore an UR oafeet here Sl HATAiiA gata YS-Afaean fea vant FH WEI &, a aenftea, HEM Ta B; freee ho te cafes. Sater SF fore fart aaa , OH at Gott:(ii) eat Mr arta: aH fast as A 8S nflST aT at ara, aS forranSF fore weit fear sTas se (i)ae stat A Prices Safer feet SafadHT ERI TF4 te ae ora a ra Sar fe StS (i) SIR ii) Falta &, Sari at arGaarediasSARISsie SAS ERI SHS SoH FAY TU A seMaye SA are Hel Hi aM ATIarate a afargad ¢ fog ga Tea te STATS (i) 7 fafée feat aafad at arad ta ope sizaa ha haere F aad, feet ot aa 4, Prafeiad S afte set ee — yy . | ; (a) wet tat ora ay ra sa oe ae Ff aenfers wane Fra S afew areata Taifiea Z . C@)ae ter ra a on sae ad A afore tare Are B srtfinen area G Patera% gel, sa arenaF STS Wah AA STH TS Fey Ge GAR VW Ht TF THe f. aq Se aM a we ten caf se Pee A afer feeet srenafr ss ser ataoh 2, sei, TR som st STEM (5) Save (mH) H facta Tega + Urs (i), (ii), (iii) SIR(iv) a fate wapla a ora, aenfafa, seas (H) A SIETS (A) H wateS Ferg Tears¥ Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI (CENTRAL-I) versus M/S. CONTINENTAL CONSTRUCTION LTD. [[1998] 1 S.C.R. 519] (1998) E 1529-DI 2. The purpose of prescribing a ceiling on expenditure in connection with Directors and employees under Section 40(c) and Section 40A(5), is to discourage a company or an organisation from paying excessive salaries, remuneration, perquisites etc. to its employees and/or Directors. However, F [from this ceiling limit, certain kinds of expenditure on employees have been ]excluded-presumably because this kind of an expenditure was considered as reasonable and permissible. One such category of expenditure is the amounts which the organisation may have to pay to an employee posted outside India in view of the exigencies of the situation, his requirements at the place of posting and the fact that they have to be paid in a foreign country, which maY. G be much higher than what he may be entitled to in India. Such 1~xpenditure is, therefore, not subject to the ceiling. The same considerations would apply to a Director-employee also who is posted outside the country in connectio"°' with his work. A Director-employee does not cease to be an employee nor are his requirements less than ·those of an employee. Therefore, in his case H [also what the Act itself has viewed as reasonable allowable expenditure, ] should be allowed. (528-E-H; 529-A] Commissioner of Income Tax v. India Engineering and Commercial Corporation Pvt. Ltd., (1993) 201 ITR 723, referred to. A Commissioner of Income-tax v. D.B.R. Mills 172 ITR 366; Commissioner of Income-tax v. Hico Products Pvt. Ltd., 201 ITR 567; Commissioner of B Income-tax v. Synpol Products Pvt. Ltd., 217 ITR 154 and Commissioner of Income-Tax v. Lucas TVS Ltd. 226 ITR 281, approved. Travancore Rayons Ltd. v: Commissioner of Income-tax 162 ITR 732, disapproved. CIVIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeal Nos. 3311-13 of 1993. c F.rom the Judgment and Order dated 24.5 .90 of the Delhi High Court in I.T.R. Nos. 110-112of1987. D Ranbir Chandra, Anil Srivastava, R.N. Verma and B.K. Prasad for the Appellant. M.L. Verma, Ms. Geetanjali Mohan and M.N. Shroff for the Respondent. E The Judgment of the Court was delivered by MRS. SUJATA V. MANOHAR, J. The appeals pertain to assessment year 1983-84. The following question of law was referred to the High Court for determination at the instance of the Revenue : "Whether on the facts and in the circumstances of the case, the p Tribunal was correct in holding that having regard to the provisions of Sections 40 (c) and 40A (5) (b) of the Income-tax Act, the remuneration paid to the Directors in respect of their employment outside India has to be excluded from the limit of Rs. 72,000 laid down in the first proviso to Section 40A (5) (a) as well as Section 40(c) of the Income-tax Act, 1961 ?" G G Facts : The respondent-assessee is a civil construction company which has executed a large number of projects outside India. Its overseas projects include irrigation and hydle projects in Libya, a fibre b9ard factory at Abu- H A Sukhair in Iraq and the Karkh Water Supply Project, Baghdad which had a total value of 534 million dollars. For the assessment year I %3-84, the assessee had paid a sum of Rs. 14,0074,570 to its Directors as remuneration and commission. The Income-tax officer disallowed a sum of Rs. 13,94,98,570 being excess amount over the limit B of Rs. 72,000/- per Director prescribed under Section 40(C) and Section 40A(5) (a) of the Income-tax Act, 1961. The respondent did not dispute the disallowance of Rs. 7 ,61,05,230 payable to the two India based Directors subject to the allowance of Rs. 72,000 each as laid down in Sections 40(c) and 40A (5)(a). The dispute related to the remuneration paid to the Directors who C were stationed outside India in connection with the work of the respondent-assessee. According to the assessee the amount paid to its employee-Directors in respect of their employment outside India was not to be taken into account while calculating the ceiling under Section 40A(5) or Section 40(c) . . Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI (CENTRAL-I) versus M/S. CONTINENTAL CONSTRUCTION LTD. [[1998] 1 S.C.R. 519] (1998) ਆਭਦਨ ਕਰ ਕਮਭਸ਼ਨਰ ਫਨਾਭ ਭ੄ਸਰਜ਼ ਕੌਂਟੀਨੈਂਟਲ ਕੰਸਟਰਕਸ਼ਨ ਮਲਭਮਟਡ [ਸ਼ਰੀਭਤੀ ਸੁਜਾਤਾ ਵੀ. ਭਨੋਹਰ, ਜ੃.] ਧਾਯਾ 40(ਸੀ) ਦ੃ ਸੰਫੰਸਧਤ ਉ਩ਫੰਧ ਇਸ ਩ਰਕਾਯ ਹਨ: "ਧਾਯਾ 40: ਇਸ ਦ੃ ਫਾਵਜੂਦ..... 'ਕਾਯ੅ਫਾਯ ਜਾਂ ਩੃ਸ਼੃ ਦ੃ ਰਾਬ ਅਤ੃ ਰਾਬ' ਸਸਯਰ੃ਖ ਹ੃ਠ ਰੱਗਣ ਵਾਰੀ ਆਭਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਯਨ ਵ੃ਰ੃ ਹ੃ਠ ਸਰਖੀਆਂ ਯਕਭਾਂ ਦੀ ਕਟ੆ਤੀ ਨਹੀਂ ਕੀਤੀ ਜਾਵ੃ਗੀ, (਋) .............. (ਫੀ) ............ (ਸੀ) : ਸਕਸ੃ ਵੀ ਕੰ਩ਨੀ ਦ੃ ਭਾਭਰ੃ ਸਵੱਚ (i) ਕ੅ਈ ਵੀ ਖਯਚਾ ਸਜਸਦਾ ਨਤੀਜਾ ਸਸੱਧ੃ ਜਾਂ ਅਸਸੱਧ੃ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਸਕਸ੃ ਡਾਇਯ੄ਕਟਯ ਨੂੰ ਸਕਸ੃ ਸਭਹਨਤਾਨੇ ਜਾਂ ਰਾਬ ਜਾਂ ਸਹੂਰਤ ਦ੃ ਩ਰਫੰਧ ਸਵੱਚ ਹੁੰਦਾ ਹ੄......... (ii) ਕੰ਩ਨੀ ਦੀ ਸਕਸ੃ ਵੀ ਜਾਇਦਾਦ ਦ੃ ਸੰਫੰਧ ਸਵੱਚ ਕ੅ਈ ਵੀ ਖਯਚਾ ਜਾਂ ਬੱਤਾ ਜ੅ ਉ਩-ਧਾਯਾ (i) ਸਵੱਚ ਦਯਸਾ਋ ਗ਋ ਸਕਸ੃ ਵੀ ਸਵਅਕਤੀ ਦੁਆਯਾ ਩ੂਯੀ ਤਯਹਾਂ ਜਾਂ ਅੰਸ਼ਕ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਆ਩ਣ੃ ਉਦ੃ਸ਼ਾਂ ਜਾਂ ਰਾਬ ਰਈ ਵਯਸਤਆ ਜਾਂਦਾ ਹ੄, ਜ੃ਕਯ ਆਭਦਨ-ਕਯ ਅਸਧਕਾਯੀ ਦੀ ਯਾ਋ ਸਵੱਚ ਉ਩-ਧਾਯਾ (i) ਅਤ੃ (ii) ਸਵੱਚ ਦਯਸਾ਋ ਗ਋ ਸਕਸ੃ ਵੀ ਖਯਚ੃ ਜਾਂ ਬੱਤ੃ ਨੂੰ ਕੰ਩ਨੀ ਦੀਆਂ ਜਾਇਜ਼ ਵ਩ਾਯਕ ਜ਼ਯੂਯਤਾਂ ਅਤ੃ ਇਸ ਦੁਆਯਾ ਩ਰਾ਩ਤ ਜਾਂ ਇਸ ਤੋਂ ਩ਰਾ਩ਤ ਹ੅ਣ ਵਾਰ੃ ਰਾਬ ਦ੃ ਸੰਫੰਧ ਸਵੱਚ ਫਹੁਤ ਸਜ਼ਆਦਾ ਜਾਂ ਗ੄ਯ-ਵਾਜਫ ਹ੄, ਤਾਂ, ਹਾਰਾਂਸਕ, ਅਸਜਹ੃ ਖਯਸਚਆਂ ਦ੃ ਸਭੂਹ ਦ੃ ਸੰਫੰਧ ਸਵੱਚ ਕਟ੆ਤੀ ਅਤ੃ ਉ਩-ਧਾਯਾ (i) ਸਵੱਚ ਦਯਸਾ਋ ਗ਋ ਸਕਸ੃ ਵੀ ਇੱਕ ਸਵਅਕਤੀ ਦ੃ ਸੰਫੰਧ ਸਵੱਚ ਬੱਤਾ, ਸਕਸ੃ ਵੀ ਹਾਰਤ ਸਵੱਚ, - (਋) ਸਜੱਥ੃ ਅਸਜਹਾ ਖਯਚਾ ਜਾਂ ਬੱਤਾ ਸ਩ਛਰ੃ ਸਾਰ ਸਵੱਚ ਸ਼ਾਭਰ ਸਗਆਯਾਂ ਭਹੀਸਨਆਂ ਤੋਂ ਵੱਧ ਦੀ ਸਭਆਦ ਨਾਰ ਸਫੰਧਤ ਹ੄, ਫਹੱਤਯ ਹਜ਼ਾਯ ਯੁ਩਋ ਦੀ ਯਕਭ ਤੋਂ ਵੱਧ ਨਹੀਂ ਹ੅ਵ੃ਗਾ; (ਫੀ) ਸਜੱਥ੃ ਅਸਜਹਾ ਖਯਚਾ ਜਾਂ ਬੱਤਾ ਸ਩ਛਰ੃ ਸਾਰ ਸਵੱਚ ਸ਼ਾਭਰ ਸਗਆਯਾਂ ਭਹੀਸਨਆਂ ਤੋਂ ਵੱਧ ਨਾ ਹ੅ਣ ਦੀ ਸਭਆਦ ਨਾਰ ਸਫੰਧਤ ਹ੄, ਉਸ ਸਭਆਦ ਸਵੱਚ ਸ਼ਾਭਰ ਹਯ੃ਕ ਭਹੀਨੇ ਜਾਂ ਉਸਦ੃ ਸਹੱਸ੃ ਰਈ ਛ੃ ਹਜ਼ਾਯ ਯੁ਩਋ ਦੀ ਦਯ ਨਾਰ ਗਣਨਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਯਕਭ; ਸੁ਩ਰੀਭ ਕ੅ਰਟ ਮਰ਩੅ਰਟਾਂ [1998] 1 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਫਸ਼ਯਤ੃ ਸਕ ਇੱਕ ਭਾਭਰ੃ ਸਵੱਚ ਸਜੱਥ੃ ਅਸਜਹਾ ਸਵਅਕਤੀ ਸ਩ਛਰ੃ ਸਾਰ ਸਵੱਚ ਸ਼ਾਭਰ ਸਕਸ੃ ਵੀ ਸਭਆਦ ਰਈ ਕੰ਩ਨੀ ਦਾ ਕਯਭਚਾਯੀ ਵੀ ਹ੅ਵ੃, ਧਾਯਾ 40਋ ਦੀ ਉ਩-ਧਾਯਾ (5) ਦੀ ਧਾਯਾ (਋) ਦ੃ ਦੂਜ੃ ਉ਩ਫੰਧ ਦ੃ ਧਾਯਾ (i), (ii), (iii) ਅਤ੃ (iv) ਸਵੱਚ ਦਯਸਾ਋ ਗ਋ ਸੁਬਾਅ ਦ੃ ਖਯਚ੃ ਨੂੰ ਉ਩-ਧਾਯਾ (਋) ਜਾਂ ਉ਩-ਧਾਯਾ (ਫੀ), ਸਜਵੇਂ ਵੀ ਭਾਭਰਾ ਹ੅ਵ੃, ਦ੃ ਉਦ੃ਸ਼ਾਂ ਰਈ ਨਹੀਂ ਸਰਆ ਜਾਵ੃ਗਾ;" ਇਸ ਰਈ, ਧਾਯਾ 40(ਸੀ), ਸਕਸ੃ ਕੰ਩ਨੀ ਦ੃ ਡਾਇਯ੄ਕਟਯ (ਅਤ੃ ਉੱਥ੃ ਦੱਸ੃ ਗ਋ ਹ੅ਯ ਸਵਅਕਤੀਆਂ) ਨੂੰ ਸਭਰਣ ਵਾਰ੃ ਸਭਹਨਤਾਨੇ, ਰਾਬ ਜਾਂ ਸਹੂਰਤ ਅਤ੃ ਕੰ਩ਨੀ ਦੀ ਸਕਸ੃ ਵੀ ਸੰ਩ਤੀ ਦ੃ ਸੰਫੰਧ ਸਵੱਚ ਸਕਸ੃ ਵੀ ਖਯਚ੃ ਜਾਂ ਬੱਤ੃ ਨਾਰ ਸੰਫੰਸਧਤ ਹ੄, ਹ੅ਯ ਗੱਰਾਂ ਦ੃ ਨਾਰ, ਇੱਕ ਡਾਇਯ੄ਕਟਯ ਦੁਆਯਾ ਵਯਤੀ ਗਈ। ਭਨਜ਼ੂਯਸ਼ੁਦਾ ਖਯਚ੃ ਦੀ ਸੀਭਾ ਸਜਸ ਨੂੰ ਕੱਸਟਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹ੄, 72,000 ਯੁ਩਋ ਸਨਯਧਾਯਤ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹ੄ ਜਦੋਂ ਅਸਜਹਾ ਖਯਚਾ ਜਾਂ ਬੱਤਾ ਸਗਆਯਾਂ ਭਹੀਸਨਆਂ ਤੋਂ ਵੱਧ ਦੀ ਸਭਆਦ ਨਾਰ ਸਫੰਧਤ ਹੁੰਦਾ ਹ੄। ਜ੃ਕਯ ਸਭਆਦ ਸਗਆਯਾਂ ਭਹੀਸਨਆਂ ਤੋਂ ਘੱਟ ਹ੄ ਤਾਂ ਸੀਭਾ ਖਯਚ੃ ਦੀ ਗਣਨਾ ਩ਰਤੀ ਭਹੀਨਾ 6,000 ਯੁ਩਋ ਦੀ ਦਯ ਨਾਰ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਹ੄। ਉੱ਩ਯ ਦੱਸ੃ ਗ਋ ਩ਰਾਵਧਾਨ ਦ੃ ਤਸਹਤ, ਧਾਯਾ 40(ਸੀ) ਦ੃ ਤਸਹਤ ਸੀਭਾ ਸੀਭਾ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਯਦ੃ ਸਭੇਂ ਕੁਝ ਖਯਸਚਆਂ ਨੂੰ ਫਾਹਯ ਯੱਸਖਆ ਜਾਣਾ ਹ੄। ਫਾਹਯ ਯੱਸਖਆ ਸਗਆ ਖਯਚਾ... ਧਾਯਾ 40਋ (5) (਋) ਦ੃ ਦੂਜ੃ ਩ਰਾਵਧਾਨ ਦ੃ ਧਾਯਾ (i), (ii), (iii) ਅਤ੃ (iv) ਸਵੱਚ ਦਯਸਾ਋ ਗ਋ ਩ਰਕਾਯ ਦਾ ਹ੄। ਧਾਯਾ 40਋(5) ਸਕਸ੃ ਵੀ ਤਨਖਾਹ ਦੀ ਅਦਾਇਗੀ ਜਾਂ ਸਕਸ੃ ਕਯਭਚਾਯੀ ਜਾਂ ਭੁਰਾਂਕਣਕਯਤਾ ਦ੃ ਸਾਫਕਾ ਕਯਭਚਾਯੀ ਨੂੰ ਕ੅ਈ ਵੀ ਅਸਧਕਾਯ ਩ਰਦਾਨ ਕਯਨ ਨਾਰ ਸਫੰਧਤ ਖਯਸਚਆਂ ਨਾਰ ਸਫੰਧਤ ਹ੄। ਇਸ ਸਕਸਭ ਦ੃ ਕਟ੆ਤੀਮ੅ਗ ਖਯਸਚਆਂ 'ਤ੃ ਇੱਕ ਸੀਭਾ ਹ੄ ਜ੅ ਧਾਯਾ 40਋(5) ਦ੃ ਅਧੀਨ ਩ਰਦਾਨ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹ੄। ਧਾਯਾ 40਋ (5) ਦ੃ ਸੰਫੰਸਧਤ ਉ਩ਫੰਧ ਇਸ ਩ਰਕਾਯ ਹਨ: "40਋(5)(਋): ਸਜੱਥ੃ ਅਸ੄ਸੀ- (i) ਕ੅ਈ ਵੀ ਖਯਚਾ ਕਯਦਾ ਹ੄ ਸਜਸਦਾ ਨਤੀਜਾ ਸਸੱਧ੃ ਜਾਂ ਅਸਸੱਧ੃ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਸਕਸ੃ ਕਯਭਚਾਯੀ ਜਾਂ ਸਾਫਕਾ ਕਯਭਚਾਯੀ ਨੂੰ ਸਕਸ੃ ਤਨਖਾਹ ਦੀ ਅਦਾਇਗੀ ਸਵੱਚ ਹੁੰਦਾ ਹ੄, ਜਾਂ (ii) ਕ੅ਈ ਵੀ ਖਯਚਾ ਕਯਦਾ ਹ੄ ਸਜਸਦਾ ਨਤੀਜਾ ਸਸੱਧ੃ ਜਾਂ ਅਸਸੱਧ੃ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਸਕਸ੃ ਵੀ ਩ਯਕੁਇਸਸਟ (ਬਾਵੇਂ ਩੄ਸ੃ ਸਵੱਚ ਫਦਸਰਆ ਜਾ ਸਕ੃ ਜਾਂ ਸਕਸ੃ ਕਯਭਚਾਯੀ ਨੂੰ ਨਾ ਹ੅ਵ੃) ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧ ਸਵੱਚ ਹੁੰਦਾ ਹ੄ ਜਾਂ ਸਸੱਧ੃ ਜਾਂ ਅਸਸੱਧ੃ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਕ੅ਈ ਖਯਚਾ ਕਯਦਾ ਹ੄ ਜਾਂ ਸਕਸ੃ ਕਯਭਚਾਯੀ ਦੁਆਯਾ ਩ੂਯੀ ਤਯਹਾਂ ਜਾਂ ਅੰਸ਼ਕ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਆ਩ਣ੃ ਉਦ੃ਸ਼ਾਂ ਜਾਂ ਰਾਬ ਰਈ ਵਯਤ੃ ਗ਋ ਅਸ੄ਸੀ ਦੀ ਸਕਸ੃ ਵੀ ਜਾਇਦਾਦ ਦ੃ ਸੰਫੰਧ ਸਵੱਚ ਸਕਸ੃ ਬੱਤ੃ ਦਾ ਹੱਕਦਾਯ ਹੁੰਦਾ ਹ੄, ਸਪਯ, ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਜਾਂ ਧਾਯਾ (ਫੀ) ਦ੃ ਅਧੀਨ, ਅਸਜਹ੃ ਖਯਚ੃ ਜਾਂ ਬੱਤ੃ ਦਾ ਇੰਨਾ ਸਜ਼ਆਦਾ ਸਹੱਸਾ ਜ੅ ਸਕ ਧਾਯਾ (ਸੀ) ਸਵੱਚ ਇਸਦ੃ ਸੰਫੰਧ ਸਵੱਚ ਸਨਯਧਾਯਤ ਸੀਭਾ ਤੋਂ ਵੱਧ ਹ੄, ਕਟ੆ਤੀ ਦ੃ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਆਸਗਆ ਨਹੀਂ ਸਦੱਤੀ ਜਾਵ੃ਗੀ: ਆਭਦਨ ਕਰ ਕਮਭਸ਼ਨਰ ਫਨਾਭ ਭ੄ਸਰਜ਼ ਕੌਂਟੀਨੈਂਟਲ ਕੰਸਟਰਕਸ਼ਨ ਮਲਭਮਟਡ [ਸ਼ਰੀਭਤੀ ਸੁਜਾਤਾ ਵੀ. ਭਨੋਹਰ, ਜ੃.] ਫਸ਼ਯਤ੃ ਸਕ ਸਜੱਥ੃ ਅਸ੄ਸੀ ਇੱਕ ਕੰ਩ਨੀ ਹ੄, ਤਾਂ ਕੁੱਰ ਦਾ ਇੰਨਾ ਸਜ਼ਆਦਾ ਸਹੱਸਾ- (਋) ਇਸ ਧਾਯਾ ਦ੃ ਉ਩-ਧਾਯਾ (i) ਅਤ੃ (ii) ਸਵੱਚ ਦਯਸਾ਋ ਗ਋ ਖਯਚ੃ ਅਤ੃ ਬੱਤ੃; ਅਤ੃ (ਫੀ) ਖਯਚ੃ ਅਤ੃ ਬੱਤ੃ ਉ਩-ਧਾਯਾ (i) ਅਤ੃ ਧਾਯਾ 40 ਦ੃ ਉ਩-ਧਾਯਾ (ਸੀ) ਦ੃ (ii) ਸਵੱਚ ਹਵਾਰਾ ਸਦੱਤਾ ਸਗਆ ਹ੄, ਸਕਸ੃ ਕਯਭਚਾਯੀ ਜਾਂ ਸਾਫਕਾ ਕਯਭਚਾਯੀ ਦ੃ ਸੰਫੰਧ ਸਵੱਚ, ਇੱਕ ਡਾਇਯ੄ਕਟਯ ਹ੅ਣ ਦ੃ ਨਾਤ੃ ਜਾਂ ਇੱਕ ਸਵਅਕਤੀ ਸਜਸਦਾ ਕੰ਩ਨੀ ਸਵੱਚ ਭਹੱਤਵ਩ੂਯਨ ਸਹੱਤ ਹ੄ ਜਾਂ ਡਾਇਯ੄ਕਟਯ ਜਾਂ ਅਸਜਹ੃ ਸਵਅਕਤੀ ਦਾ ਸਯਸ਼ਤ੃ਦਾਯ, ਜ੅ ਸਕ ਫਹੱਤਯ ਹਜ਼ਾਯ ਯੁ਩਋ ਦੀ ਯਕਭ ਤੋਂ ਵੱਧ ਹ੄, ਨੂੰ ਸਕਸ੃ ਵੀ ਹਾਰਤ ਸਵੱਚ ਕਟ੆ਤੀ ਵਜੋਂ ਭਨਜ਼ੂਯ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾਵ੃ਗਾ: Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI (CENTRAL-I) versus M/S. CONTINENTAL CONSTRUCTION LTD. [[1998] 1 S.C.R. 519] (1998) yy . | ; (a) wet tat ora ay ra sa oe ae Ff aenfers wane Fra S afew areata Taifiea Z . C@)ae ter ra a on sae ad A afore tare Are B srtfinen area G Patera% gel, sa arenaF STS Wah AA STH TS Fey Ge GAR VW Ht TF THe f. aq Se aM a we ten caf se Pee A afer feeet srenafr ss ser ataoh 2, sei, TR som st STEM (5) Save (mH) H facta Tega + Urs (i), (ii), (iii) SIR(iv) a fate wapla a ora, aenfafa, seas (H) A SIETS (A) H wateS Ferg Tears¥ 6. ara: eT 40 (71) BIAS Fraeen (ik gee afela ory eaferral) Sarit, wafaensta ga sae ikseq avai eure, Preeen aro Set aA Parett anesarate anet orer va Sy eae Fale aT G1 aa at;arasafe a Prarat Hatch Ht ST Teach &, 72,000 % FAA 8 Ta CA OTF A A TAS ATT B salesstaf G Haracaf arateregan vet, TARAS TRL 40¢71) aH S at Be are afterssaftranes eter Se at TH a afer 6000 Fe la Ta awea a er ATA S Te Ier STAs at ST Toa | Se TTfen reat S| aTS| arqaftarat Bl aT 40%(5) () & facta wigs H Gs (i), (ii), (iii) ait iv) 8fiféesore 5) Fretict Reve sated an el artaret at fave Seat a Pt aReeafee Sh ras a eather ora AACa septaeth ava wae a aafremaa Ser Bs eT 40H(5) HF seefea V1 UAT 4045) H Yea STAY Fe “ony 40en(5)sei Peaiftt— C4) sea ad cr aera aacere eT a rere afore net arrange sorta a Se +Aer Sal,aI: ot , iy sae Rear oa wer areaParra seaar ore Utorret ater a ah Atenas Cae ora daftadsta & a aa) a Pratitdt A tet snkat areca, fartweit feet ete gra ate Weld: I.emer :, Raa TTA eT Sere, Paver sae &, Fevett tes ar VaR SM STA TT HST A SAAT BIS HEae Se HAS, Sel IME (a)SH sHaRe H spelt TWH BE GHA OHI aT Me A GUS (a1) H Sas ATAfafafice Uta @ atten & Halal Hwa A siqard Tet fea ST: qeq wai Hutch Set 2 at feat achat an yaa aechant at area fewer ar aeety cahe fea waoe Set Mafad a Frese a WS cafaa ar ae t aei— (=m) ga Gs F auGs (1) alk (it) A Fre ora ait they; ait |(a) unt 40 Fas (1) Fame (i) ait (ii) Hier ater dae a se UIST aEns hh BU Al Ut a stem s, fost Ht cM A Held H wa W sara el fen se: Weal ae ik it fe ga Us H sas (i) A ee ore SH averds (ii) Affqa a ae atee 4 ie a et eT ae 4, Preafefad ar fee A at fen sen, aaiq:—(i) URL10 & Ges (5) 4 freee feet arn farsa a AerHT;| Sere | Gi) 8110 Fw@s (6) Hats (i) A ke ae ae es wa I Fes at fears ae 7 . Al Yea;f. - Git) arr 36 Ht SceT-(1) as (iv) Tavs (v) tess da, . Gv) a 36 at sae(1) HUES (ix) ARE ages- : ss a (a) avs (%) at ae aa frafafiad Side S fat oer are aT et (i) fad enfant &, sad one & ore Frito at sera tater, — . | ; (ii) fret aaterd &, oh ar 10 Favs (6) Harve (vi) seas (vii) BM STAVE (vii-w) | a F fife cofed 3, tet arevafy at aad fas eer az, aenftatt, sefaa sHavs (vii)MW sts (vii-). & nella Be a ERAF; \ (iii) fret aber & fread “See” vin rani wel sue aa var ata Meow at sas aT” | 7, UT 40%(5)(%) HsTaS (i) Ak ii) Fae aA aA Sa S fare Sekt wt sears fanaa Tar Ws(1) 4 aftrefica Si fret rhart or yet eat ah Sea at aad, stqata Held at tea yd ae h hea aa FiBIR h fats at srafer H hr 5000 % wha Ara Ht eA V1 GS Hii) H sels Uae S aq st aaaSR Hele HAART Sl Sy I at THA HI /sai AMT aT ys ag at rahe S MNhad Hana A PaSafiya free Wels Ae AT Sas AMT sh fee 1,000 & at A ahtnfera, st HA Sy, C1 ga WHR, Ws H(i) FaeGeld ara we al siftenda GAT 60,000 % sik Gs w (ii) H Hey 12,000 & Fi deny, W sat at ysaatand i Har a Pega tS at een A, aT 400(5) al Viger ae oueel ata S fe Hela St sternGta Get|free 72,000 % S Hal ANT 40H(5) (i) BIR Cii) A Free oa ai oa fas stevia ata a ora at strat \ — ut 40 (7) (i) a (ii) A fafee aa ak wa Sh a ahi S ae-aa, Fem a dafa s1 @ ait 8. denty, feetarhat eadtFy art40%(5) (Gq) Sra set 8 few aT 40eH(5) (=H) H aes neh eaeah att F ora a a a oftaa Hs ps ora aH feral B ae fern sre) tet Sei B ara-enar ae feelwet h sah aed S ore Prats a feat state ch ate A feel ora ar rd aera ect C1 ee ga WHT A st . 136 araargs, feet & ted Sata Sagara fer Fae (Matt) write Hh Vay HSTF MT 40%(5) CH)(i) AR (ii) F ae oa SAR set S ga waeSF aa waaqratsa fear sem| fart S aan wei co Etat Fears tS aT 40(H)(5)(@) AeReseaayu-40(71) UI ART 40%(5) (=) a ately sifrenert Gh S after Haag oa B argatsta fren oT wat 31 fa3ae fee fe ter arash frat ta Stans fee Gd sea eh sasate Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI (CENTRAL-I) versus M/S. CONTINENTAL CONSTRUCTION LTD. [[1998] 1 S.C.R. 519] (1998) The assessee filed an appeal before the Commissioner of Income-tax D who modified the order of the Income-tax Officer and held that any remuneration paid to employee - Directors in respect of any period of their employment outside India should not be taken into account while calculating the expenditure subject to the ceiling limit of Rs. 72,000 under Sections 40(c) and 40A(5)(a). The department preferred an appeal before the Tribunal from the order of the Commissioner of Income-tax. The Tribunal dismissed the E appeal. On the application of the department the Tribunal referred the question set out above as a question of law to the High Court. The High Court by its impugned judgment and order dated 24.5.1990 answered the question in the affirmative and against the Revenue. The present appeals are filed on a certificate granted by the High Court of fitness to appeal. F The relevant provisions of Section 40( c) are as follows: "Section 40: Notwithstanding ..... the following amounts shall not be deducted in computing the income chargeable under the head ·Profits and gains of business or profession', G (a) ........... . (b) ........... ; ( c) : in the case of any company- H (i) any expenditure which results directly or indirectly in the ~·· C.J.T. v. CONTINENTALCONSTRUC. LTD. [MRS. SUJATA V. MANOHAR,J.] 523 provision of any remuneration or benefit or amenity to a A director ........ . (ii) any expenditure or allowance in respect of any assets of the company used by any person referred to in sub-clause (i) either wholly or partly for his own purposes or benefit, B if in the opinion of the Income-tax Officer any such expenditure or allowance as is mentioned in sub-clauses (i) and (ii) is excessive or unreasonable having regard to the legitimate business needs of the company and the benefit derived by or accruing to it therefrom, so, however, that the deduction in respect of the aggregate of such expenditure and allowance in respect of any one person referred to in sub-clause (i) shall, in no case, exceed- C (A) where such expenditure or allowance related to a period exceeding eleven months comprised in the previous year, the amount of seventy-two thousand rupees; (B) where such expenditure or allowance relates to a period not D exceeding eleven months comprised in the previous year, an amount calculated at the rate of six thousand rupees for each month or part thereof comprised in that period; Provided that in a case where such person is also an employe of the company for any period comprised in the previous year, expenditure E of the nature referred to in clauses (i), (ii), (iii) and (iv) of the second proviso to clause (a) of sub-se~tion (5) of section 40A shall not be taken into account for the purposes of sub-clause (A) or sub- clause (8), as the case may be;" Section 40(c), therefore, deals with the remuneration, benefit or amenity F to a Director of a company (and other persons described there in) and any expenditure or allowance in respect of any asset of the company used, inter a/ia, by a Director. The ceiling of allowable expenditure which can be deducted is fixed at Rs 72,000 when such expenditure or allowance relates to a period exceeding eleven months. If the period is less than eleven months then the G ceiling expenditure is to be calculated at the rate of Rs. 6,000 per month. Under the proviso set out above, certain expenditure is to be excluded while calculating the ceiling limit under Section 40(c). The excluded expenditure i~-----..___ of the kind referred to in clauses (i), (ii), (iii) and (iv) of the second proviso to Section 40A (5) (a). Section 40A(5) relates to expenditure relating to payment of any salary or providing any perquisite to an employee or ,a former H A employee of the assessee. There is a ceiling on deductible expenditure of this nature which is provided under Section 40A(5). The relevant provisions of Section 40A (5) are as follows: B c D E H "40A(5)(a) : Where the assessee- Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI (CENTRAL-I) versus M/S. CONTINENTAL CONSTRUCTION LTD. [[1998] 1 S.C.R. 519] (1998) MOU erer ity |62601 ©) OU eh./2,000/-5qCinaOULD IdsLem. /,61,05,230/-51 50)|WMNIDHOHL CFLISBHorIvEoTHITCLS (Lpoem MuTL_t_rerr-ws)OiTL_t_rerter vet! OsritrursSLett Mul QwbAGRHTSOHAGA UMPBSLIUHW Cd]WL OHM TIT FTFOOF Hlovwos t_renhesr gMmicitii, cilflay 4OA(5) geveg LIMay 40(C)-Sip 2 HUTA (HWCUTH, QO HdlwTOIMG Khouotlow vssmwuwrzs5SUULL OST DQWAHOTHOHAA COlFYIFHUULL COHTEOA HOVTHAA OV oTHHA A 05) O05 L_tOUCH Lவாி DI, 69) 6GLDev (peOlF WIGSou(hlrerunt) Sd artluler 2 FS57TOQ] WIMMWenwsSUUL( O)HdlwiTLeslymui wens érevw OSTLTUTS Uoentluirer-Q\waAGHTSOHSGoa d)uwiiD Lilflaysor 40(C) wommit 40A(95)(a) a.alwoummler Sip em./2UTWUIMHLUL() CleVenUus HmMGAHWOCUTH! AMTaV cslHHHISOSFn L_TH] TOM! D9 FHHTUTHWSI!. UHWTOUtA FIOM Bponso#rmitler OU (LOT ooFy] Hy ITLILIT WCWev(lpenO)FWUIDGLWevd(LpHTLIUTUHHTO HoT EmLitg OlFUWI OU (IHOUT AIO M wonl exorexoT LIL& LILI WIேமேல AX0uui_uutt Csroailenuw am FLL Ulgselomoormrse 2 wT hdlWOHoy UW. 29 wirhslwermew 24.09.1990 Gaaglulee sors) GOMCHFTLLUULLLOMMILW 2 ASTolor epwuw Qhs CGHoralagqe O MIS WTO WHMIW oLUDVAM HHH. SNCLTENSW Cwviipommul Haar Cwrsvipenmul(h) OFWHAO NAHTO OMIPBISALILILL_ FTETM| (plo HTHAHOV O)FUW UlMay 40(C)osr Ga rL TLLw agrad dH oso (m “Lilley 40: eras) croueumm) 9)(mLILNeDI LD...HoMTHSL igAMIADUIULMTF) M(H oMlurutrbd Bows OlFriplodlesr LOM MILD OLHTWBIAOT oTTM HoMov_ivilesr HL (அ)... (ஆ)... (Q)): orHHOlour (mh Hl Ms (i) CHT Ly Wir DVILD6D)M (LPSLoJ OF 69hQwWAHHHHGH BMW BovvsH) Uvewssor BoUvsH!OULD BI(HOU oTMLI(HLD CTH OlF (ll) Femelle (I) Qev Snlumt_lurGerar crhSolour(h HOODOFT HSGi IT SB [BI AHVUS[HOoTOMO (LP (pom LOAHVUSUGS Wis ourLIWI6ST LI1h) M)] OU6JGHG)O)FTHHID6) L_ITui67 GF C)lFVoIoTL HBVvUsT] UGHI CTOTM H(HADO Y)(mH HATO ou(mHwOre4rw oulldiononr 2 (ii) (Q)@ MO) OU)L_viu6T [hd ©6)Fever}OVS]L