Commissioner Of Income Tax, Delhi v. M/S. Kelvinator Of India Limited

Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI versus M/S. KELVINATOR OF INDIA LIMITED [[2010] 1 S.C.R. 768] (2010) [ 2010 ] 1 ਐਸ. ਸੀ. ਆਰ. 768 ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਕਮਮਸ਼ਨਰ, ਮਦਿੱਲੀ ਬਨਾਮ. ਐਮ/ਐਸ. ਕੇਲਵੀਨੇਟਰ ਆਫ ਇੰਡੀਆ ਮਲਮਮਟਡ ( ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰ. 2009-2011 2003) 18 ਜਨਵਰੀ, 2010 [ ਐੱਸ. ਐੱਚ. ਕਪਾਡੀਆ, ਅਫਤਾਬ ਆਲਮ ਅਤੇ ਸਵਾਤਾਂਟਰ ਕੁਮਾਰ, ਜੇ.] ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961: ਐਸ. 147 - – ਮੁਡ਼ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕਰਨ ਦੀ ਸ਼ਕਤੀ-ਸੀ ਸ਼ਬਦ "ਰਾਏ" s ਮਵਿੱਚ ਪਾਇਆ ਮਿਆ ਹੈ। 147 ਪਰਤਿੱਖ ਟੈਕਸ ਕਾਨ ੰਨ (ਸੋਧ) ਐਕਟ, 1987 ਦੇ ਲਾਿ ਹੋਣ ਤੋਂ ਬਾਅਦ, ਭਾਵ 1 ਅਪਰੈਲ, 1989 ਤੋਂ ਪਮਹਲਾਂ, ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨ ੰ ਮਸਰਫ਼ ਰਾਏ ਬਦਲਣ 'ਤੇ ਮਪਛਲੇ ਮੁਲਾਂਕਣਾਂ ਨ ੰ ਦੁਬਾਰਾ ਖੋਲਹਣ ਲਈ ਮਨਮਰਜੀ ਨਾਲ ਸ਼ਕਤੀਆਂ ਮਦਿੱਤੀਆਂ ਿਈਆਂ ਸਨ-"ਰਾਏ ਬਦਲਣ" ਦੀ ਧਾਰਨਾ 1 ਅਪਰੈਲ, 1989 ਤੋਂ ਪਰਭਾਵ ਨਾਲ ਖ਼ਤਮ ਹੋ ਿਈ ਸੀ, ਭਾਵ ਸੈਕਸ਼ਨ ਦੇ ਬਦਲ ਤੋਂ ਬਾਅਦ। 147 ਪਰਤਿੱਖ ਟੈਕਸ ਕਾਨ ੰਨ (ਸੋਧ) ਐਕਟ, 1989-ਪਰਤਿੱਖ ਟੈਕਸ ਕਾਨ ੰਨ (ਸੋਧ) ਐਕਟ, 1987-ਸਰਕ ਲਰ No.549 ਮਮਤੀ 31 ਅਕਤ ਬਰ, 1989 ਮਵਚਾਰ ਲਈ ਉੱਮਿਆ ਸਵਾਲ ਮੌਜ ਦਾ ਅਪੀਲ ਇਹ ਹੈ ਮਕ ਕੀ "ਤਬਦੀਲੀ ਦੀ ਧਾਰਨਾ" ਰਾਏ 1 ਅਪਰੈਲ, 1989 ਤੋਂ ਪਰਭਾਵ ਨਾਲ ਖਤਮ ਹੋ ਿਈ ਹੈ, ਭਾਵ ਪਰਤਿੱਖ ਟੈਕਸ ਕਾਨ ੰਨ (ਸੋਧ) ਐਕਟ, 1989 ਦੁਆਰਾ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 147 ਦੇ ਬਦਲ ਤੋਂ ਬਾਅਦ। ਪਟੀਸ਼ਨਾਂ ਖਾਰਜ ਕਰਦੇ ਹੋਏ ਅਦਾਲਤ ਨੇ ਆਯੋਮਜਤ :- 1 ਅਪਰੈਲ, 1989 ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਮੁਡ਼ ਖੁਿੱਲਹਣ ਦੀ ਸ਼ਕਤੀ ਬਹੁਤ ਮਵਆਪਕ ਹੋ ਿਈ ਹੈ। "ਮਵਸ਼ਵਾਸ ਕਰਨ ਦਾ ਕਾਰਨ" ਸ਼ਬਦਾਂ ਨ ੰ ਇਿੱਕ ਦੇਣ ਦੀ ਜਰ ਰਤ ਹੈ ਯੋਜਨਾਬਿੱਧ ਮਵਆਮਖਆ, ਮਜਸ ਮਵਿੱਚ ਅਸਫਲ ਰਮਹਣ ਉੱਤੇ, ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਾਨ ੰਨ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 147, ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨ ੰ "ਮਸਰਫ਼ ਰਾਏ ਮਵਿੱਚ ਤਬਦੀਲੀ" ਦੇ ਅਧਾਰ ਉੱਤੇ ਮੁਡ਼ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਕਰਨ ਲਈ ਮਨਮਰਜੀ ਨਾਲ ਸ਼ਕਤੀਆਂ ਪਰਦਾਨ ਕਰੇਿੀ, ਜੋ ਆਪਣੇ ਆਪ ਮਵਿੱਚ ਦੁਬਾਰਾ ਖੁਿੱਲਹਣ ਦਾ ਕਾਰਨ ਨਹੀਂ ਹੋ ਸਕਦਾ। ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਕੋਲ ਸਮੀਮਖਆ ਕਰਨ ਦੀ ਕੋਈ ਸ਼ਕਤੀ ਨਹੀਂ ਹੈ ਪਰ ਉਸ ਕੋਲ ਮੁਡ਼-ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਕਰਨ ਦੀ ਸ਼ਕਤੀ ਹੈ। ਪਰ ਮੁਡ਼-ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਕੁਿੱਝ ਪ ਰਵ-ਅਨੁਮਾਨ ਦੀ ਪ ਰਤੀ ਉੱਤੇ ਅਧਾਰਤ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। ਸ਼ਰਤ ਅਤੇ ਜੇ "ਰਾਏ ਬਦਲਣ" ਦੀ ਧਾਰਨਾ ਨ ੰ ਹਟਾ ਮਦਿੱਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਮਜਵੇਂ ਮਕ ਮਵਭਾਿ ਵਿੱਲੋਂ ਦਲੀਲ ਮਦਿੱਤੀ ਿਈ ਹੈ, ਮਵਸ਼ਵਾਸ ਦੇ ਿਿਨ ਨਾਲ ਇਿੱਕ ਜੀਵੰਤ ਸੰਬੰਧ ਰਿੱਖੋ। ਪਰਤਿੱਖ ਟੈਕਸ ਕਾਨ ੰਨ (ਸੋਧ) ਐਕਟ, 1987 ਦੇ ਤਮਹਤ, ਸੰਸਦ ਨੇ ਨਾ ਮਸਰਫ "ਮਵਸ਼ਵਾਸ ਕਰਨ ਦਾ ਕਾਰਨ" ਸ਼ਬਦਾਂ ਨ ੰ ਹਟਾ ਮਦਿੱਤਾ ਬਲਮਕ ਉਹਨਾਂ ਨ ੰ ਵੀ ਹਟਾ ਮਦਿੱਤਾ। ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 147 ਮਵਿੱਚ "ਰਾਏ" ਸ਼ਬਦ ਸ਼ਾਮਲ ਕੀਤਾ ਮਿਆ। ਸੀ ਹਾਲਾਂਮਕ, ਨੁਮਾਇੰਮਦਆਂ ਤੋਂ ਪਰਾਪਤ ਹੋਣ 'ਤੇ ਕੰਪਨੀਆਂ ਨੇ "ਮਵਸ਼ਵਾਸ ਕਰਨ ਦਾ ਕਾਰਨ" ਸ਼ਬਦਾਂ ਨ ੰ ਛਿੱਡਣ ਦੇ ਮਵਰੁਿੱਧ, ਸੰਸਦ ਨੇ ਕਮਿਤ ਸਮੀਕਰਨ ਨ ੰ ਦੁਬਾਰਾ ਪੇਸ਼ ਕੀਤਾ ਅਤੇ "ਰਾਏ" ਸ਼ਬਦ ਨ ੰ ਇਸ ਆਧਾਰ ਉੱਤੇ ਹਟਾ ਮਦਿੱਤਾ ਮਕ ਇਹ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨ ੰ ਮਨਮਰਜੀ ਨਾਲ ਸ਼ਕਤੀਆਂ ਪਰਦਾਨ ਕਰੇਿੀ। 31 ਅਕਤ ਬਰ, 1989 ਦੇ ਸਰਕ ਲਰ 'ਆਈ. ਡੀ. 1' ਮਵਿੱਚ ਮਕਹਾ ਮਿਆ ਹੈ ਮਕ ਧਾਰਾ 147 ਤੋਂ 'ਮਵਸ਼ਵਾਸ ਕਰਨ ਦਾ ਕਾਰਨ' ਸਮੀਕਰਨ ਨ ੰ ਛਿੱਡਣ ਨਾਲ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨ ੰ ਮਸਰਫ਼ ਰਾਏ ਬਦਲਣ 'ਤੇ ਮਪਛਲੇ ਮੁਲਾਂਕਣਾਂ ਨ ੰ ਦੁਬਾਰਾ ਖੋਲਹਣ ਦੀਆਂ ਮਨਮਰਜੀ ਸ਼ਕਤੀਆਂ ਮਮਲਣਿੀਆਂ। ਸੋਧ ਕਾਨ ੰਨ, 1989 ਨੇ ਧਾਰਾ 147 ਮਵਿੱਚ ਮੁਡ਼ ਸੋਧ ਕੀਤੀ ਹੈ। 'ਉਸ ਦੁਆਰਾ ਮਲਖਤੀ ਰ ਪ ਮਵਿੱਚ ਦਰਜ ਕੀਤੇ ਜਾਣ ਵਾਲੇ ਕਾਰਨਾਂ ਲਈ' ਸ਼ਬਦਾਂ ਦੀ ਿਾਂ 'ਮਵਸ਼ਵਾਸ ਕਰਨ ਦਾ ਕਾਰਨ ਹੈ' ਸਮੀਕਰਨ ਨ ੰ ਦੁਬਾਰਾ ਪੇਸ਼ ਕਰਨਾ ਰਾਏ ਦਾ ਹੈ। ਨਵੇਂ ਕਾਨ ੰਨ ਦੀਆਂ ਹੋਰ ਧਾਰਾਵਾਂ ਧਾਰਾ 147, ਹਾਲਾਂਮਕ, ਉਹੀ ਰਮਹੰਦੀ ਹੈ। [ ਪੈਰਾ 6] [772-ਸੀ-ਐਚ; 773-ਏ-ਈ] ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਮਨਆਂਇਕ ਫੈਸਲਾ :- ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰ. 2009-2011 2003 ਤੋਂ. ਨਵੀਂ ਮਦਿੱਲੀ ਮਵਖੇ ਮਦਿੱਲੀ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ 2000 ਅਤੇ ਮਮਤੀ ਦੇ ਆਈ. ਟੀ. ਸੀ. ਨੰਬਰ 4 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ 15.05.2002 ਮਵਿੱਚ I. 2000 ਦਾ ਟੀ. ਏ. ਨੰਬਰ 81. ਨਾਲ 2008 ਦਾ ਸੀ. ਏ. ਨੰਬਰ 2520। ਅਮਰਜੀਤ ਪਰਸਾਦ, ਕੁਨਾਲ ਬਹਰੀ, ਬੀ. ਵੀ. ਬਲਰਾਮ ਦਾਸ ਅਪੀਲਕਰਤਾ। ਜਵਾਬਦੇਹ ਲਈ ਕਮਵਤਾ ਝਾਅ, ਭਾਰਿਵ ਵੀ. ਦੇਸਾਈ, ਰਾਹੁਲ ਿੁਪਤਾ, ਮਨਮਖਲ ਸ਼ਰਮਾ। ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਮਦਿੱਤਾ ਮਿਆ ਸੀ ਐੱਸ. ਐੱਚ. ਕਪਾਡੀਆ, ਜੇ. 1. ਦੋਵਾਂ ਪਾਮਸਆਂ ਤੋਂ ਮਸਿੱਖੀ ਸਲਾਹ ਸੁਣੀ। 2. ਮਸਵਲ ਅਪੀਲਾਂ ਦੇ ਇਸ ਸਮ ਹ ਮਵਿੱਚ ਮਨਰਧਾਰਤ ਕਰਨ ਲਈ ਇਿੱਕ ਛੋਟਾ ਸਵਾਲ ਉੱਿਦਾ ਹੈ, ਕੀ "ਪਮਰਵਰਤਨ ਦੀ ਧਾਰਨਾ" ਰਾਏ 1 ਅਪਰੈਲ, 1989 ਤੋਂ ਪਰਭਾਵ ਨਾਲ ਖਤਮ ਹੋ ਿਈ ਹੈ, ਭਾਵ, ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 147 ਨ ੰ ਡਾਇਰੈਕਟ ਟੈਕਸ ਲਾਅਜ (ਸੋਧ) ਐਕਟ, 1989 ਦੁਆਰਾ ਬਦਲਣ ਤੋਂ ਬਾਅਦ? 3. ਉਪਰੋਕਤ ਪਰਸ਼ਨ ਦਾ ਉੱਤਰ ਦੇਣ ਲਈ, ਸਾਨ ੰ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 147 [ਸੰਖੇਪ ਮਵਿੱਚ, "ਐਕਟ"] ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੀਆਂ ਿਈਆਂ ਡੀ ਤਬਦੀਲੀਆਂ ਨ ੰ ਨੋਟ ਕਰਨ ਦੀ ਜਰ ਰਤ ਹੈ। ਪਰਤਿੱਖ ਟੈਕਸ ਕਾਨ ੰਨ (ਸੋਧ) ਐਕਟ, 1987 ਤੋਂ ਪਮਹਲਾਂ, ਧਾਰਾ 147 ਹੇਿ ਮਲਖੇ ਅਨੁਸਾਰ ਹੈ : ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਤੋਂ ਬਚਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ। 147. ਜੇਕਰ... [a] ਆਮਦਨ-ਕਰ ਅਮਧਕਾਰੀ ਕੋਲ ਇਹ ਮੰਨਣ ਦਾ ਕਾਰਨ ਹੈ ਮਕ ਮਕਸੇ ਵੀ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਲਈ ਧਾਰਾ 139 ਅਧੀਨ ਮਰਟਰਨ ਦੇਣ ਮਵਿੱਚ ਮਕਸੇ ਕਰਦਾਮਤ ਦੀ ਿਲਤੀ ਜਾਂ ਅਸਫਲਤਾ ਦੇ ਕਾਰਨ ਸਾਲ ਆਮਦਨ-ਕਰ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨ ੰ ਜਾਂ ਉਸ ਲਈ ਉਸ ਦੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਲਈ ਜਰ ਰੀ ਸਾਰੇ ਪਦਾਰਿਕ ਤਿੱਿਾਂ ਦਾ ਪ ਰੀ ਤਰਹਾਂ ਅਤੇ ਸਿੱਚਮੁਿੱਚ ਖੁਲਾਸਾ ਕਰਨਾ। ਸਾਲ, ਟੈਕਸ ਦੇਣ ਯੋਿ ਆਮਦਨ ਉਸ ਸਾਲ ਦੇ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਤੋਂ ਬਚ ਿਈ ਹੈ, ਜਾਂ [b] ਇਸ ਿਿੱਲ ਦੇ ਬਾਵਜ ਦ ਮਕ ਕੋਈ ਿਲਤੀ ਨਹੀਂ ਕੀਤੀ ਿਈ ਹੈ ਜਾਂ ਧਾਰਾ ਮਵਿੱਚ ਮਜਕਰ ਕੀਤੀ ਅਸਫਲਤਾ Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI versus M/S. KELVINATOR OF INDIA LIMITED [[2010] 1 S.C.R. 768] (2010) (2010) 1 Va.aV.3IR. 768 IATA va/va. bfeaaet ain sar fares (fAfaea 3dr ASA 2009-2011 Fh 2003)18 जना र0 2010 [एस.एच. कपrTSUI, 3ThId Hiम और स त%त PAN, ot.st.] HTAPL HPHATH, 1961: QRT 147 - Yaeomaa ard By eft - Waar aPleat (AMA) HATA, 1987 & HAHA a Ta Hala 1 HY, 1989 a Edt,Va. 147 H# "ITT" weg ste ae, ford Aeaha HPN Pt ASAT Wa TRacteaWw fleet Aoanad a Galette act AY Acalch eta feed eftuRada" dy HagRor 1 He, 1989 & ware eS, Heid Tee A Flda(fonda) aaa, 1989 aR xfMAaAaA FT IRT 147 & Ufeewmda w Fe -TTT FL leet (Aer) HATA, 1987 -GRUA AGA 549 feat 31 HER,1989। तAlcl अपro मF वaan ch fलए जB पश उठledeagecfक क-2 | ee aरर त<न" chy GUN 1 370Dल1989 4 314Id पतयकAt chil;न (स%शB8न) अल8लनयम, 1989दid]आयकर अल8लनJA. 1961 Hl UN 147 h YलतसरWUनhh de aaa हB गई हD। SAK!त न30roX कB खTTरज करतsue nel: i अपDल, 1989ch dic, प|L लनर0कण क= शवक अल8क वPJ क हD। शबG"व शIe tel वPJ al Gechy 3770यकतIeUda हBनपर, आयकर अल8लनTA, 1961 Hl UN 147 AeBWech अलWAN! Hl "hdda aC2 रर त<न"wm WeUर म;लBichex? 5)|L लनर0कण करनhl HanicY OTकaTUGliMail ot U|Lलनर0कUl ch] chi<ह0% हB सकतeGBiche अलWh! ch UTa WaleI hteशवक नह0% हD लकनSohUIda |म;<लBiche करनHY QTक हD। 786 UA/TE. Hiedaext 3H sfsar ferfaes लa कन पolम;<लBichePo4; < क= लसरलत क= प;लत< पT 3STरत हBनTr anहए और यदG“Ig sOरर त<नGUul olIe,sarक व भWaaanruaudक<दCal Wa <, तB म;लBicheclU|L लनर0कण करनCY 31S मF,GaAleT 7hay of इसललए, 1 अपDल, 1989 & ae A FeBWech अलWhe! ch Uld SUU|Lलनर0कण करनhrशवक हD, बशतb दक इस लनषकर< पर पeudetohTलए "म;त| OTayr" aTक म;लBicheO@3aechitलldoSl Yerol HRT HT I शTa ch IनAMT A sildd स%ब%8 हBनT aliहए। पतयकCat ch;न(स%शB8न) अल8लनTH, 1987 hadहतWeadol "व शIti ChशबGcel Sela afलक अल8लनaA HY UN 147 A "Wa" WeGaY SleI} olerfक, "व शelकरनA HN" WeG ©Cleth iTखलth chपलनa a 3| Cन पTe हBनouउक अलभवयवक कB दhr aUOT THal JN "Wa" WeGSGT SAWNUXt SelfCayTक यहम;लBiche अलVPN) HY AadnicY OTकae cal 31 अकट;बर, 1989coh Uररपत स%खa] 549 मF इGQ STUN र "व शId] Cna)PIXUT QeG ch ScrICayTक यह म;लBiche अलVAN! hl AeaicY OTकaT UyGleTT,लNAIA Hel Wa eTक 'व शIdi ChOl HN 377भवयवकtl Ser 1Cal TAI Sl AWअल8लनयम, 1989HA WNT 147 मF स%शB8नich "Sch<RTललखत रपA colfकएWQieyPNT a FTलU, Sahl Wa S" Wecl ch =रlo पर 'व शla KntPR PRY S'अलभवयवक कB दhr O Qiमल दhar Ia Sl Slot“COch, GN 147 th 3eय पlag ddaleहj। [पI 6] [772-G-Wa: 773-U-s] fafa zie sarin: 2003 hr faa Atle AEA 2009-2011 facet sca sare as feecht & favre va 3reer feaiftha 19.04.2002 ar31S.a1.81. A 2000 Fr Bea 4 Zi eetfeha 15.05.2002 aH 3is.¢1.u. H 2000 BtTEA 81 ae V.. UGA 2520-2008 store Bt axe & aiftstta were, Haro get, std. gore ars ofaarat ht ae & awfaar sn, ata deers, use yen, fafeer eet एस.एच.कपTTSd]SIs cAI TAvr 1, Glat Ua fag HiMaepi3st HL Yar aT! 2. ata Het & sa Fae A fauNo ah fae vp Ble Wa Be Soar ze fe Fa "wea uRada" Hr Haumon 1 3a, 1989 a, act cewat at area(Sada) HATA, 1989 ent Went HiAiAaaH, 1961 HF oT 147 & yfaeuoa 3. SW UWA H Sat ca H fav, SA HIaN BAASa, 1961 aT SRT 147[datoa, “afSfeaa"] ar fee ae uRadat at ate aa At sragecnar 1 veweyPX Hie (AMT) 3AiersaaH, 1987 A Veet, UNI 147 SA UHR oft:“ 147. afe- 37ant Stent & ue ve fase ala HT ORT & fe, fers fariatpAY 3X A aH = 3titent at feet a Actina ay oh few Unt139 & dedRect 2a A aH or fama & HRa af ae a ak wa atte a goraa & sa av & fee seach Aeainat & fee sagaaa allan ava, wwue ay se at & apainad B conga a as %, HI [st] sah dda fr ws FA sfeatad als YH at fahoal ae ss (U) fata Ar IN A, HaaT BTN & ue Hua Ua Aly AAGN &ORUTAEIeT aefaa axa ar SOT Se fH HL a aa Ar aA are ara feetHeung A ga 7s % al, ae UAT 148 S 153 & ratemb sia, Val 31a HT 3h STGaafeainad at HaHa * a dafYa Aetnaag a few, Shar eft aaron et, ort ar aeuere ad A Gatton a BHa & (Sahaq URI 148 F 153 Hl Wi Acdiha AV Hel WAT S)I" afeader site sar fates [va.va. auger. a] 771 4. Uae PL Pleat (AMAT) HA ATH, 1987 & HOMaralAd ele Hh Al, Get 1 He, 1989 & Hfafaaa Ar INT 147 SA VHRR B: “147. fated so a aot far at war & at ae & areavt A ana aro Hs aft aire feetof apaina at & fae aura A ga vg &, at ae oer 148 & 153 & Wawelarian a dha see caretA ana %, a ofa a aaa A Yeon aaae sa Gs A st ont 148 S 153 A oni apaina at & wu A dalla farTa go)" Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI versus M/S. KELVINATOR OF INDIA LIMITED [[2010] 1 S.C.R. 768] (2010) A B COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI v. M/S. KELVINATOR OF INDIA LIMITED (Civil Appeal Nos. 2009-2011 of 2003) JANUARY 18, 2010 [S.H. KAPADIA, AFTAB ALAM AND SWATANTER KUMAR, JJ.] Income Tax Act, 1961: s.147 - Power to reassess - The C word "opinion" inserted in s.147 after the enactment of Direct Tax Laws (Amendment) Act, 1987 i.e. prior to 1st April, 1989, vested arbitrary powers in the Assessing Officer to reopen past assessments on mere change of opinion -The concept of "change of opinion" stood obliterated with effect from 1st April, D 1989, i.e. after substitution of s.147 of the Act by Direct Tax Laws (Amendment) Act, 1989- Direct Tax Laws (Amendment) -Act, 1987 Circular No.549 dated 31st October, 1989. The question which arose for consideration in the present appeal is whether the concept of "change of E opinion" stands obliterated with effect from 1st April, 1989, i.e. after substitution of section 147 of the Income Tax Act, 1961 by Direct Tax Laws (Amendment) Act, 1989. Dismissing the appeals, the Court F HELD: Post-1st April, 1989, power to re-open is much wider. The words "reason to believe" need to be given a schematic interpretation failing which, Section 147 of the Income Tax Act, 1961 would give arbitrary powers to the G Assessing Officer to re-open assessments on the basis of "mere change of opinion", which cannot per se be reason to re-open. The Assessing Officer has no power to review but he has the power to re-assess. But re-assessment has to be based on fulfillment of certain pre- 768 H condition and if the concept of "change of opinion" is A removed, as contended on behalf of the Department, then, in the garb of re-opening the assessment, review would take place. Hence, after 1st April, 1989, Assessing Officer has power to re-open, provided there is "tangible material" to come to·the conclusion that there is B escapement of income from assessment. Reasons must have a live link with the formation of the belief. Under the Direct Tax Laws (Amendment) Act, 1987, Parliament not only deleted the words "reason to believe" but also inserted the word "opinion" in Section 147 of the Act. c However, on receipt of representations from the Companies against omission of the words "reason to believe", Parliament re-introduced the said expression and deleted the word "opinion" on the ground that it would vest arbitrary powers in the Assessing Officer. The D Circular No.549 dated 31st October, 1989, stated that the omission of expression 'reason to believe' from section 147 would give arbitrary powers to the Assessing Officer to reopen past assessments on mere change of opinion. The Amending Act, 1989, has again amended section 147 E to reintroduce the expression 'has reason to believe' in place of the words 'for reasons to be recorded by him in writing, is of the opinion'. Other provisions of the new section 147, however, remain the same. [Para 6] [772-C-H; 773-A-E] F CIVIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeal Nos. 2009-2011 of 2003. From the Judgment & Order dated 19.04.2002 of the High Court of Delhi at New Delhi in l.T.C. No.4 of 2000 and dated 15.05.2002 in LT.A. No. 81 of 2000. G WITH C.A. No. 2520 of 2008. H A Arijit Prasad, Kunal Bahri, B.V. Balaram Das for the Appellant. Kavita Jha, Bhargava V. Desai, Rahul Gupta, Nikhil Sharma for the Respondent. B The of the the Court was was delivered The Judgment of the the Court was was delivered by S.H. KAPADIA, J. 1. Heard learned counsel on both sides. 2. A short question which arises for determination in this C batch of civil appeals is, whether the concept of "change of opinion" stands obliterated with effect from 1st April, 1989, i.e., after substitution of Section 147 of the Income Tax Act, 1961 by Direct Tax Laws (Amendment) Act, 1989? 3. To answer the above question, we need to note the D changes undergone by Section 147 of the Income Tax Act, 1961 [for short, "the Act"]. Prior to Direct Tax Laws (Amendment) Act. 1987, Section 147 reads as under: "Income escaping assessment. E 147. If-- Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI versus M/S. KELVINATOR OF INDIA LIMITED [[2010] 1 S.C.R. 768] (2010) અસવીકરણ:સ્થાનિક ભાષામાં અનુવાદિત આ ચુકાદા/હુકમનો હેતુ પક્ષકારોને તેમનીભાષામાં જાણકારી ઉપલબ્ધ કરાવવા માત્રનો છે અને તેનો અન્યથા ઉપયોગ થઇ શકશે નહિ.તઅન્ય તમામ વ્યવહારિક તેમજ સરકારી ઉદ્દેશો માટે મૂળ અંગ્રેજી ચુકાદો/હુકમ જ પ્રમાણિઅને માન્ય રહેશે. DISCLAIMER:The translated judgement in vernacular language ismeant for the restricted use of the litigant to understand it in his/her language and may not be used for any other purpose. For allpractical and official purposes the English version of the judgement, shall be authentic and shall hold the field for the purpose ofexecution and implementation.============================================================ [૨૦૧૦] ૧ એસ. સી. આર. ૭૬૮ આવકવેરાના કમિશનર, દિલહી .વિ મે. કેલ્વિનેટર ઓફ ઇિન્ડયા લિમિટેડ લ અપીલ ન(સિવિંબર ૨૦૦૯-૨૦૧૧/૨૦૦૩) જનયુઆરી ૧૮, ૨૦૧૦ [નયાયમૂર્તિ એસ. એચ. કાપડિયા, નયાયમૂર્તિ આફતાબ આલમ અને નયાયમૂર્તિસવતંતર કુમાર] આવકવેરાનો કાયદો, ૧૯૬૧:કલમ.૧૪૭-પુનઃમૂલ્યાંકન કરવાની સત્તા- "અભિપ્રાય" શબ્દ કલમ ૧૪૭ માં પ્રત્યક્ષ કરવેરા કાયદા(સુધારા)અધિનિયમ , ૧૯૮૭ ના અમલ પછી, એટલે કે ૧ એપ્રિલ, ૧૯૮૯ પહેલા દાખલ કરવામાં આવ્યો હતો, જેનાથી આકારણી અધિકારીને ફક્તઅભિપ્રાયમાં ફેરફારના આધારે અગાઉના આકારણીઓ ફરીથી ખોલવાની મનસ્વીસત્તાઓ મળી હતી "અભિપ્રાય પરિવર્તન" ની વિભાવના ૧ એપ્રિલ, ૧૯૮૯ થીએટલે કે કાયદાની કલમ ૧૪૭ ને પ્રત્યક્ષ કરવેરા કાયદા (સુધારા) અધિનિયમ,૧૯૮૯ દ્વારા બદલવામાં આવ્યા પછી નાબૂદ કરવામાં આવી. પ્રત્યક્ષ કરવેરાકાયદા (સુધારા) અધિનિયમ, ૧૯૮૭-પરિપત્ર નં. .૫૪૯ તારીખ ૩૧ઓક્ટોબર, ૧૯૮૯. વર્તમાન અપીલ માં વિચારણા માટે જે પ્રશ્ન ઉભો થયો છે તે એ છે કે શું"અભિપ્રાય પરિવર્તન" ની વિભાવના ૧ એપ્રિલ, ૧૯૮૯ થી, એટલે કેઆવકવેરાના અધિનિયમ, ૧૯૬૧ ની કલમ ૧૪૭ ને પ્રત્યક્ષ કરવેરા કાયદા(સુધારા) અધિનિયમ ૧૯૮૯ દ્વારા બદલવામાં આવ્યા પછી સમાપ્ત થઇ ગઇછે? અરજીઓ ફગાવી દેતા કોર્ટે ઠરાવ્યુ:૧લી એપ્રિલ, ૧૯૮૯ પછી, ફરીથી ખોલવાની શક્તિ ઘણી વ્યાપકછે."માનવાનું કારણ"શબ્દને યોજનાબદ્ધ અર્થઘટન આપવાની જરૂર છે, જે નિષ્ફળ જાય તો, આવકવેરો અધિનિયમ, ૧૯૬૧ની કલમ ૧૪૭ આકારણીઅધિકારીને "માત્ર અભિપ્રાયમાં ફેરફાર"ના આધારે આકારણીઓ ફરીથી ખોલવામાટે મનસ્વી સત્તા આપશે, જે ફરીથી ખોલવાનું કારણ ન હોઈ શકે.મૂલ્યાંકનઅધિકારી પાસે સમીક્ષા કરવાની કોઈ સત્તા નથી પરંતુ તેની પાસે ફરીથીમૂલ્યાંકન કરવાની સત્તા છે.પરંતુ પુનઃમૂલ્યાંકન ચોક્કસ પૂર્વશરતની પરિપૂર્ણતાપર આધારિત હોવું જોઈએ અને જો "અભિપ્રાય પરિવર્તન"ની વિભાવનાને દૂરકરવામાં આવે, જેમ કે વિભાગ વતી દલીલ કરવામાં આવી છે, તો મૂલ્યાંકનનેફરીથી ખોલવાની આડમાં, સમીક્ષા થશે.તેથી, ૧લી એપ્રિલ, ૧૯૮૯ પછી,આકારણી અધિકારી પાસે ફરીથી ખોલવાની સત્તા છે, જો કે આકારણીમાંથીઆવકમાં ઘટાડો થયો છે તેવા નિષ્કર્ષ પર આવવા માટે "મૂર્તસામગ્રી"હોય.માન્યતાઓની રચના સાથે કારણોનો જીવંત સંબંધ હોવોજોઈએ.પ્રત્યક્ષ કરવેરા કાયદા (સુધારા) અધિનિયમ, ૧૯૮૭ હેઠળ, સંસદે માત્ર" માનવાનું કારણ"શબ્દો જ હટાવ્યા નહોતા, પરંતુ કાયદાની કલમ ૧૪૭માં"અભિપ્રાય"શબ્દ પણ દાખલ કર્યો હતો. જો કે, "માનવાનું કારણ"શબ્દોનેબાકાત રાખવા સામે કંપનીઓ તરફથી રજૂઆતો પ્રાપ્ત થયા પછી, સંસદેઉપરોક્ત અભિવ્યક્તિને ફરીથી રજૂ કરી અને "અભિપ્રાય"શબ્દને આ આધાર પરકાઢી નાખ્યો કે તે આકારણી અધિકારીને મનસ્વી સત્તાઓ સોંપશે.૩૧ઓક્ટોબર, ૧૯૮૯ના પરિપત્ર નં.૫૪૯ માં જણાવવામાં આવ્યું હતું કે કલમ૧૪૭માંથી 'માનવાનું કારણ'શબ્દને બાકાત રાખવાથી મૂલ્યાંકન અધિકારીને માત્ર અભિપ્રાય પરિવર્તન પર ભૂતકાળનાં મૂલ્યાંકનો ફરીથી ખોલવાની મનસ્વીસત્તા મળશે.સુધારા અધિનિયમ, ૧૯૮૯ એ કલમ ૧૪૭ માં ફરીથી સુધારો કર્યોછે જેથી 'તેમના દ્વારા લેખિતમાં નોંધાયેલા કારણો માટે અભિપ્રાય છે'શબ્દોનીજગ્યાએ માનવાનું કારણ છે'અભિવ્યક્તિને ફરીથી રજૂ કરી શકાય.જોકે, નવીકલમ ૧૪૭ની અન્ય જોગવાઈઓ સમાન છે.[પેરા ૬] [૭૭૨- - ; C H ૭૭૩- A E- ] દીવાની અપીલીય નયાયકેત્રસિવિલ અપીલ નંબર ૨૦૦૯-૨૦૧૧/૨૦૦૩. . દિલ્હી હાઈકોર્ટ, નવી દિલ્હીના ૧૯.૦૪.૨૦૦૨ના એલ.ટી.સી. નિર્ણય અનેહુકમ નં. ૪/૨૦૦૦ અને એલ.ટી.એ. તારીખ ૧૫.૦૫.૨૦૦૨. ચુકાદો અનેહુકમ નં. ૮૧/૨૦૦૦ દ્વારા. સાથે ૨૦૦૮નો સી. એ. નંબર ૨૫૨૦. અપીલકર્તા માટે અરિજીત પ્રસાદ, કુણાલ બહરી, બી. વી. બલરામ દાસ. પ્રતિવાદી માટે કવિતા ઝા, ભાર્ગવ વી. દેસાઈ, રાહુલ ગુપ્તા, નિખિલ શર્મા. કોર્ટનો ચુકાદો ન્યાયમૂર્તિ એસ. એચ. કપાડિયા દ્વારા આપવામાં આવયો હતો. ૧. ૧.બંને પક્ષોના વિદ્વાનવકીલશ્રીઓને સાંભળ્યા . Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI versus M/S. KELVINATOR OF INDIA LIMITED [[2010] 1 S.C.R. 768] (2010) இநதய உசசநதமனறம 2010-ஆம் ஆண்டு ஜனவரி திங்கள் 18-ஆம் நாள் மனனல மாண்புமிகு நீதியரசர் திரு.எஸ்.எச்.கபாடியா மாண்புமிகு நீதியரசர் திரு.அஃப்தாப் ஆலம்மற்றும் மாண்புமிகு நீதியரசர் திரு.சுவதேந்தர் குமார் உரிமையியல் மேல்முறையீட்டு வழக்கு எண்கள் 2009-2011/2003வருமானவரி ஆணையர், டெல்லி .... மேல்முறையீட்டாளர்-எதிர்-தி/ள். கெல்வினேட்டர் ஆஃப் இந்தியா லிமிடெட் .... எதிர்மேல்முறையீட்டாளர்கள் .... மேல்முறையீட்டாளர் .... எதிர்மேல்முறையீட்டாளர்கள் வருமான வரிச் சட்டம், 1961: பிரிவு 147 - மறுமதிப்பீடு செய்யும் அதிகாரம் -நேர்முக வரிச் சட்டங்கள் (திருத்தம்) சட்டம், 1987 இயற்றபட்ட பிறகு, ஏப்ரல் 1,1989-க்கு முன்பாக, பிரிவு 147-இல் சேர்க்கப்பட்ட அதாவது “கருத்து” என்றசொல், ஏற்கனவே மதிப்பீடு செய்யப்பட்டதை மறு மதிப்பீட்டு செய்வதற்கான அதிகாரத்தைத் தன்னிச்சையாக மதிப்பீட்டு அதிகாரிக்கே வழங்கியது - ஏப்ரல் 1,1989-இல் இருந்து நடைமுறையில் இருந்த “கருத்து மாற்றம்“ என்னும் கருத்துஅழிக்கப்பட்டு உள்ளது, அதாவது, நேர்முக வரிச் சட்டங்கள் (திருத்தம்) சட்டம்,1989-இன் பிரிவு 147-ஐ நேரடியாக மாற்றிய பின்னர் - நேர்முக வரிச் சட்டங்கள்(திருத்தம்) சட்டம், 1987 – 1989-ஆம் ஆண்டு அக்டோபர் மாதம் 31-ஆம் தேதியிட்டசுற்றறிக்கை எண் 549. தற்போதைய மேலமறையடடல வவாதககப்படவேணடய கேளவஎனனவெனறால, ஏபரல 1, 1989-இல இரநதநடைமறையல உளள “கரததமாறறம” எனனமகோட்பாட,நேரமக வரச (தரத்தம) சடடம, 1989-இனபட,வரமான வரச சடடம, 1961-இன பரவ 147-ஐ மாறறய பனனர மறறலமாகஅழநத வட்டதா? எனபதாகம.மாணபமை நதமனறம இம்மேலமறையடட வழகககளைததளளபடசெயத, பனவரமாற தரவளத்தத. தரவ : 1989, ஏபரல. 1-கக மன மற மதபபடட அதகாரம எனபத மகவமபரந்தத. “நமபவதறக்கான காரணம” எனற சொறகளகக தடடவட்டமானவளககம அளககப்படவேணடம.தவறமபடசததல, வரமான வரச சடடம, 1961-இன பரவ 147-இனபட "வெறம கரததமாறறம" எனற அடப்படையலமறமதபபடட அதகாரமதனனச்சையாக மதபபடட அதகாரகக வழஙகப்படம.இயலபாக, அவை மறமதபபிடகாரணமாக இரக்காத. மதபபடட அதகாரககமறஆயவசெயய எந்த அதகாரமம இலலை. ஆனால அவரகக மற-மதபபடசெயயமஅதகாரமஉளளத. ஆனாலமற-மதபபடஎனபதமனநிபந்தனைகளை மழமைப்படததயதன அடப்படையல இரத்தலவேணடமமறறம கரததமாறறம எனற கோடபாட நககப்படடால, தறைசார்பாக, மதபபடமணடமபாரத்ததனதொடர்பாக, மற ஆயவ இடமபெறம. எனவே, 1989, ஏபரலமாதம, 1-கக பறக மதபபடட ஆணடலரநத வரமானம மறைககப்படடளளதஎனறதகந்தசானறகளைககொணட மடவகக வந்தால, மதபபடடஅதகாரககமற மதபபடட அதகாரமஉளளத.நமபக்கையனஉரவாககததடனகாரணஙகளநேரடததொடர்பைககொணடரககவேணடம.நேரமக வரச சடடஙகள (தரத்தம) சடடம, 1987-இன கழ“நமபவதறா்கன காரணம” எனற வாரத்தையை நககயதோட அலலாமல,அசசடடததன பரவ 147-இல கரதத எனனமவாரத்தையைசேரததளளத.எவவாறாயனம, நமபவதறா்கன காரணம எனனமவாரத்தையை நககவதறகஎதராக, பலவேற கரததகளபெறப்படடகாரணததனால சடடமனறமமதபபடட அதகாரககதனனச்சையான அதகாரமகொடககம எனற அடப்படையல “கரதத” எனற வாரத்தையை நகக, “நமபவதறா்கன காரணம”எனற வாரத்தையை மணடம அறமகப்படததயத. 1989, அக்டோபர 31-ஆமதேதயடட சறறறக்கை எண 549-இனபட ‘நமபவதறா்கன காரணம’ எனனமவாரத்தையை, பரவ 147-இல இரநத நககவடடால, அதவெறம கரததமாறறம எனற அடப்படையல மதபபடட அதகாரகக கடந்த மதபபடடை மறமதபபடசெயயமதனனச்சையான அதகாரத்தை வழஙகம. தரத்தச சடடம,“1989 மணடமபரவ147-ஐ தரததயமைததகாரணஙகளஅவராலஎழததபபரவமாக பதயப்படவேணடம” எனற வாரத்தைககபதலாக, மணடம‘நமபவதறா்கன காரணம’ எனற வாரத்தையைஅறமகப்படததயளளத.எனனம, பதய பரவ 147-இல உளள மறற வகையஙகள அப்படியே இரககம. உரிமையியல் மேல்முறையீட்டு அதிகார வரம்பு : உரிமையியல்மேல்முறையீட்டு எண்கள் 2009-2011/2003. புது டெல்லியில் அமைந்துள்ள மாண்மை டெல்லி உயர் நீதிமன்றம், ஐ-டி-சி. எண் 4/2000-இல் 19/04/2022 தேதியிட்டு மற்றும் ஐ-டி-ஏ. எண் 81/2000-இல் 15/05/2002 தேதியிட்டு வழங்கிய தீர்ப்புரை மற்றும் உத்தரவிலிருந்து இம்மேல்முறையீடுகள் எழுகிறது. உடன் உரிமையியல் மேல்முறையீட்டு எண் 2520/2008 மனனலயாகம வழககரஞரகள மேல்முறையீட்டாளருக்காக: அரிஜித் பிரசாத், குனால் பாரி, பி.வி. பலராம் தாஸ். எதிர்மமேல்முறையீட்டாளருக்காக: கவிதா ஜா, பார்கவா வி.தேசாய், ராகுல் குப்தா, நிகில் சர்மா. த ர ப பர மாண்பமை நீதிமன்றத்தின் பின்வரும் தீர்ப்புரையானது மாண்புமிகு நீதியரசர் திரு. எஸ்.எச். கபாடியா அவர்களால் பகரப்பட்டது. 1. இருதரப்பிலும் கற்றறிந்த வழக்குரைஞர்களின் வாதங்களும் கேட்கப்பட்டது. 2. இந்த உரிமையியல் மேல்முறையீடுகளில் எழும் தீர்மானிக்கப்படவேண்டிய சிறு வினா என்னவென்றால், 1989, ஏப்ரல் 1-ஆம் தேதியில் இருந்துநேர்முக வரிச் சட்டங்கள் (திருத்தம்) சட்டம், 1989-இன் மூலம் வருமான வரிச்சட்டம் 1961-இல் பிரிவு 147-ஐ நேரடியாக மாற்றியபின் “கருத்து மாற்றம்” என்னும்கோட்பாடு முற்றிலும் அழிந்து விட்டதா? என்பதாகும். Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI versus M/S. KELVINATOR OF INDIA LIMITED [[2010] 1 S.C.R. 768] (2010) ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਤੋਂ ਬਚਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ। 147. ਜੇਕਰ... [a] ਆਮਦਨ-ਕਰ ਅਮਧਕਾਰੀ ਕੋਲ ਇਹ ਮੰਨਣ ਦਾ ਕਾਰਨ ਹੈ ਮਕ ਮਕਸੇ ਵੀ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਲਈ ਧਾਰਾ 139 ਅਧੀਨ ਮਰਟਰਨ ਦੇਣ ਮਵਿੱਚ ਮਕਸੇ ਕਰਦਾਮਤ ਦੀ ਿਲਤੀ ਜਾਂ ਅਸਫਲਤਾ ਦੇ ਕਾਰਨ ਸਾਲ ਆਮਦਨ-ਕਰ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨ ੰ ਜਾਂ ਉਸ ਲਈ ਉਸ ਦੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਲਈ ਜਰ ਰੀ ਸਾਰੇ ਪਦਾਰਿਕ ਤਿੱਿਾਂ ਦਾ ਪ ਰੀ ਤਰਹਾਂ ਅਤੇ ਸਿੱਚਮੁਿੱਚ ਖੁਲਾਸਾ ਕਰਨਾ। ਸਾਲ, ਟੈਕਸ ਦੇਣ ਯੋਿ ਆਮਦਨ ਉਸ ਸਾਲ ਦੇ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਤੋਂ ਬਚ ਿਈ ਹੈ, ਜਾਂ [b] ਇਸ ਿਿੱਲ ਦੇ ਬਾਵਜ ਦ ਮਕ ਕੋਈ ਿਲਤੀ ਨਹੀਂ ਕੀਤੀ ਿਈ ਹੈ ਜਾਂ ਧਾਰਾ ਮਵਿੱਚ ਮਜਕਰ ਕੀਤੀ ਅਸਫਲਤਾ (a) ਕਰਦਾਮਤ ਦੀ ਤਰਫੋਂ, ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਮਧਕਾਰੀ ਕੋਲ ਆਪਣੇ ਕੋਲ ਮੌਜ ਦ ਜਾਣਕਾਰੀ ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ ਕਾਰਨ ਹੁੰਦਾ ਹੈ। ਇਹ ਮੰਨਣਾ ਮਕ ਟੈਕਸ ਲਿਾਉਣ ਯੋਿ ਆਮਦਨ ਬਚ ਿਈ ਹੈ ਮਕਸੇ ਵੀ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਲਈ ਭਾਰਤ ਦਾ ਕੈਲਵੀਨੇਟਰ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ, ਉਹ ਧਾਰਾ 148 ਤੋਂ 153 ਦੇ ਉਪਬੰਧਾਂ ਦੇ ਅਧੀਨ, ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਜਾਂ ਮੁਡ਼ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਕਰ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਅਮਜਹੀ ਆਮਦਨ ਜਾਂ ਨੁਕਸਾਨ ਜਾਂ ਘਿੱਟ ਕੀਮਤ ਭਿੱਤੇ ਦੀ ਮੁਡ਼ ਿਣਨਾ, ਮਜਵੇਂ ਵੀ ਮਾਮਲਾ ਹੋਵੇ, ਸਬੰਧਤ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਲਈ (ਇਸ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਧਾਰਾ 148 ਤੋਂ 153 ਮਵਿੱਚ ਸਬੰਧਤ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਵਜੋਂ ਦਰਸਾਇਆ ਮਿਆ ਹੈ। 4. ਪਰਤਿੱਖ ਟੈਕਸ ਕਾਨ ੰਨ (ਸੋਧ) ਐਕਟ ਦੇ ਲਾਿ ਹੋਣ ਤੋਂ ਬਾਅਦ, 1987 , ਭਾਵ, 1 ਅਪਰੈਲ, 1989 ਤੋਂ ਪਮਹਲਾਂ, ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 147 ਹੇਿ ਮਲਖੇ ਅਨੁਸਾਰ ਹੈ :- ਭਿੱਤਾ ਜਾਂ ਕੋਈ ਹੋਰ ਭਿੱਤਾ, ਮਜਵੇਂ ਵੀ ਮਾਮਲਾ ਹੋਵੇ, ਸਬੰਧਤ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਲਈ (ਇਸ ਸੈਕਸ਼ਨ ਈ ਮਵਿੱਚ ਅਤੇ ਸੈਕਸ਼ਨ 148 ਤੋਂ 153 ਮਵਿੱਚ ਸੰਬੰਧਤ ਵਜੋਂ ਦਰਸਾਇਆ ਮਿਆ ਹੈ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ) "। 5. ਸੋਧ ਕਾਨ ੰਨ, 1989 ਤੋਂ ਬਾਅਦ, ਧਾਰਾ 147 ਹੇਿ ਮਲਖੇ ਅਨੁਸਾਰ ਹੈ :- " ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਤੋਂ ਬਚਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ। 147. ਜੇ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਕੋਲ ਇਹ ਮੰਨਣ ਦਾ ਕਾਰਨ ਹੈ ਮਕ ਟੈਕਸ ਲਿਾਉਣ ਯੋਿ ਕੋਈ ਵੀ ਆਮਦਨ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਤੋਂ ਬਚ ਿਈ ਹੈ। ਕੋਈ ਵੀ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਸਾਲ, ਉਹ, ਜੀ ਸੈਕਸ਼ਨ 148 ਤੋਂ 153 ਦੇ ਉਪਬੰਧਾਂ ਦੇ ਅਧੀਨ, ਅਮਜਹੀ ਆਮਦਨ ਦਾ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਜਾਂ ਮੁਡ਼ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਕਰ ਸਕਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਟੈਕਸ ਲਈ ਚਾਰਜਯੋਿ ਕੋਈ ਹੋਰ ਆਮਦਨ ਜੋ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਤੋਂ ਬਚ ਿਈ ਹੈ ਅਤੇ ਜੋ ਇਸ ਧਾਰਾ ਅਧੀਨ ਕਾਰਵਾਈ ਦੌਰਾਨ ਬਾਅਦ ਮਵਿੱਚ ਉਸ ਦੇ ਮਧਆਨ ਮਵਿੱਚ ਆਉਂਦੀ ਹੈ, ਜਾਂ ਨੁਕਸਾਨ ਜਾਂ ਘਿੱਟ ਕੀਮਤ ਦੀ ਮੁਡ਼ ਿਣਨਾ ਕਰਦੀ ਹੈ। ਭਿੱਤਾ ਜਾਂ ਕੋਈ ਹੋਰ ਭਿੱਤਾ, ਮਜਵੇਂ ਵੀ ਹੋਵੇ, ਸਬੰਧਤ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਸਾਲ (ਇਸ ਸੈਕਸ਼ਨ ਮਵਿੱਚ ਅਤੇ ਸੰਬੰਧਤ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਵਜੋਂ ਦਰਸਾਏ ਿਏ ਸੈਕਸ਼ਨ 148 ਤੋਂ 153 ਮਵਿੱਚ) 6. ਉੱਪਰ ਦਿੱਸੀਆਂ ਿਈਆਂ ਤਬਦੀਲੀਆਂ ਮਵਿੱਚੋਂ ਲੰਘਣ ਉੱਤੇ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 147 ਮਵਿੱਚ, ਅਸੀਂ ਪਾਇਆ ਹੈ ਮਕ ਪਰਤਿੱਖ ਟੈਕਸ ਕਾਨ ੰਨ (ਸੋਧ) ਐਕਟ, 1987 ਤੋਂ ਪਮਹਲਾਂ, ਉੱਪਰ ਮਦਿੱਤੀਆਂ ਦੋ ਸ਼ਰਤਾਂ ਤਮਹਤ ਮੁਡ਼ ਖੋਮਲਹਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਸੀ ਅਤੇ ਇਕਿੱਲੇ ਇਨਹਾਂ ਸ਼ਰਤਾਂ ਦੀ ਪ ਰਤੀ ਕਰਕੇ ਹੀ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨ ੰ ਮਪਛੋਕਡ਼ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕਰਨ ਦਾ ਅਮਧਕਾਰ ਮਦਿੱਤਾ ਮਿਆ ਸੀ, ਪਰ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 147 ਮਵਿੱਚ (ਪਮਹਲੀ ਤੋਂ ਪਰਭਾਵੀ) ਅਪਰੈਲ, 1989, ਉਹਨਾਂ ਨ ੰ ਮਨਜ ਰੀ ਮਦਿੱਤੀ ਿਈ ਹੈ ਅਤੇ ਮਸਰਫ ਇਿੱਕ ਸ਼ਰਤ ਬਚੀ ਹੈ, ਅਰਿਾਤ. , ਮਕ ਮਜਿੱਿੇ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਕੋਲ ਇਹ ਮਵਸ਼ਵਾਸ ਕਰਨ ਦਾ ਕਾਰਨ ਹੈ ਮਕ ਆਮਦਨ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਤੋਂ ਬਚ ਿਈ ਹੈ, ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਨ ੰ ਮੁਡ਼-ਖੋਲਹਣ ਦਾ ਅਮਧਕਾਰ ਖੇਤਰ। ਇਸ ਲਈ, 1 ਅਪਰੈਲ, 1989 ਤੋਂ ਬਾਅਦ, ਮੁਡ਼-ਖੁਿੱਲਹਣ ਦੀ ਸ਼ਕਤੀ ਬਹੁਤ ਮਵਆਪਕ ਹੈ। ਹਾਲਾਂਮਕ, ਇਿੱਕ ਡੀ ਨ ੰ "ਮਵਸ਼ਵਾਸ ਕਰਨ ਦਾ ਕਾਰਨ" ਸ਼ਬਦਾਂ ਦੀ ਇਿੱਕ ਯੋਜਨਾਬਿੱਧ ਮਵਆਮਖਆ ਦੇਣ ਦੀ ਜਰ ਰਤ ਹੈ, ਮਜਸ ਮਵਿੱਚ ਅਸਫਲ ਰਮਹਣ 'ਤੇ, ਸਾਨ ੰ ਡਰ ਹੈ ਮਕ ਧਾਰਾ 147 ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨ ੰ ਮੁਡ਼-ਖੁਿੱਲਹਣ ਲਈ ਮਨਮਰਜੀ ਨਾਲ ਸ਼ਕਤੀਆਂ ਮਸਰਫ਼ ਰਾਏ ਮਵਿੱਚ ਤਬਦੀਲੀ ਦੇ ਅਧਾਰ ਉੱਤੇ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ, ਜੋ ਆਪਣੇ ਆਪ ਮਵਿੱਚ ਦੁਬਾਰਾ ਖੁਿੱਲਹਣ ਦਾ ਕਾਰਨ ਨਹੀਂ ਹੋ ਸਕਦਾ। ਸਾਨ ੰ 'ਈ' ਨ ੰ ਵੀ ਮਧਆਨ ਮਵਿੱਚ ਰਿੱਖਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ-ਸਮੀਮਖਆ ਕਰਨ ਦੀ ਸ਼ਕਤੀ ਅਤੇ ਸ਼ਕਤੀ ਮਵਿੱਚ ਸੰਕਲਮਪਕ ਅੰਤਰ ਮੁਡ਼-ਮੁਲਾਂਕਣ ਕਰਨ ਲਈ। ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਕੋਲ ਸਮੀਮਖਆ ਕਰਨ ਦੀ ਕੋਈ ਸ਼ਕਤੀ ਨਹੀਂ ਹੈ; ਉਸ ਕੋਲ ਮੁਡ਼-ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਕਰਨ ਦੀ ਸ਼ਕਤੀ ਹੈ। ਪਰ ਮੁਡ਼-ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਕੁਿੱਝ ਪ ਰਵ-ਸ਼ਰਤ ਦੀ ਪ ਰਤੀ ਉੱਤੇ ਅਧਾਰਤ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਜੇ "ਰਾਏ ਬਦਲਣ" ਦੀ ਧਾਰਨਾ ਨ ੰ ਹਟਾ ਮਦਿੱਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਮਜਵੇਂ ਮਕ ਮਵਭਾਿ ਦੀ ਤਰਫੋਂ ਦਲੀਲ ਮਦਿੱਤੀ ਿਈ ਹੈ, ਤਾਂ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਨ ੰ ਦੁਬਾਰਾ ਖੋਲਹਣ ਦੀ ਆਡ਼ ਮਵਿੱਚ, ਸਮੀਮਖਆ ਕੀਤੀ ਜਾਵੇਿੀ। ਮਕਸੇ ਨ ੰ "ਰਾਏ ਬਦਲਣ" ਦੀ ਧਾਰਨਾ ਨ ੰ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਸ਼ਕਤੀ ਦੀ ਦੁਰਵਰਤੋਂ ਨ ੰ ਰੋਕਣ ਲਈ ਇਿੱਕ ਅੰਦਰ ਨੀ ਟੈਸਟ ਵਜੋਂ ਮੰਨਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। ਇਸ ਲਈ, 1 ਅਪਰੈਲ, 1989 ਤੋਂ ਬਾਅਦ, ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨ ੰ ਦੁਬਾਰਾ ਖੋਲਹਣ ਦੀ ਸ਼ਕਤੀ ਹੈ, ਬਸ਼ਰਤੇ ਮਕ ਇਸ ਮਸਿੱਟੇ 'ਤੇ ਪਹੁੰਚਣ ਲਈ "ਿੋਸ ਜੀ ਸਮਿੱਿਰੀ" ਹੋਵੇ ਮਕ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਤੋਂ ਆਮਦਨ ਮਵਿੱਚ ਕਮੀ ਆਈ ਹੈ। ਕਾਰਨਾਂ ਦਾ ਮਵਸ਼ਵਾਸ ਦੇ ਿਿਨ ਨਾਲ ਇਿੱਕ ਜੀਵੰਤ ਸੰਬੰਧ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। ਸਾਡੇ ਮਵਚਾਰ ਨ ੰ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 147 ਮਵਿੱਚ ਕੀਤੀਆਂ ਿਈਆਂ ਤਬਦੀਲੀਆਂ ਤੋਂ ਸਮਰਿਨ ਮਮਲਦਾ ਹੈ, ਮਜਵੇਂ ਮਕ ਹਵਾਲਾ ਮਦਿੱਤਾ ਮਿਆ ਹੈ। ਇਸ ਤੋਂ ਉੱਪਰ. ਪਰਤਿੱਖ ਟੈਕਸ ਕਾਨ ੰਨ (ਸੋਧ) ਐਕਟ, 1987 ਦੇ ਤਮਹਤ, ਸੰਸਦ ਨੇ ਨਾ ਮਸਰਫ "ਮਵਸ਼ਵਾਸ ਕਰਨ ਦਾ ਕਾਰਨ" ਸ਼ਬਦਾਂ ਨ ੰ ਹਟਾ ਮਦਿੱਤਾ। ਦੇਵੇਿਾ। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI versus M/S. KELVINATOR OF INDIA LIMITED [[2010] 1 S.C.R. 768] (2010) afeader site sar fates [va.va. auger. a] 771 4. Uae PL Pleat (AMAT) HA ATH, 1987 & HOMaralAd ele Hh Al, Get 1 He, 1989 & Hfafaaa Ar INT 147 SA VHRR B: “147. fated so a aot far at war & at ae & areavt A ana aro Hs aft aire feetof apaina at & fae aura A ga vg &, at ae oer 148 & 153 & Wawelarian a dha see caretA ana %, a ofa a aaa A Yeon aaae sa Gs A st ont 148 S 153 A oni apaina at & wu A dalla farTa go)" 5.FMA HCHATH, 1989 & ae, IRT 147 5A Tee &: "Spada B Ta Tel 37a" 147, Ue apainat ate & oe ae Aad a ao & fH ae & aaxt A araare ais sft aie feet oft aeaicnat at & fae aguina A aa mS %, at ae ae148 @ 153 & watnet & aha, teh ane atk ag & ax A area aelt fret athHY MA H Achat WM YA eaina FL Hal 81 at apaina A aa Taz ikst ae A sa ont & aed aad & dha sah toa A ara? , or aia aapart at & far (sah ae sa ws A HK UAT 148 SB 153 A ost apa”ay m& Sy A Yatha fra wa e) 772s SAdveaT SATTATS F Kuve [2010] 1 S.C.R.S.C.R. C.R. R. 6. sfefasa A oR 147 A fee me Su aga URadal a gona KW, ea afer, Ucsat PX Diet (GMa) HATH, 1987 A VS, Suh al Wd hb ded Ya:fetter feat at Gat at HR haat Sh Wal HT ofa & Acaina HH aHit AT Vela Hid o, Aenea sfMiaaa AT UAT 147 TSA Heda Piel HIH [1 arte, 1989 B vad], se Be fA TS $ BK haa WH Ud WH ASF,Aetna S cosa gar, Aeaa H Px a Gad w alen aa va aMel Saftey, 1 Het, 1989 & Te, apace or ya: far wea at erty aftasTaaeha S| VAT A Ata W, A NX S, UNI 147 Aeaiha HAHN Hl Aga "WSH daca" & 3X UW Aes HT Ya: feet axa Hl Aaaiell afar & calWl Ya: fetter ar aedide HRT aet et Ahall tA Tala Ha AT aie 3kgadeainad axa ft af & dra date sag a of cara A cea ARTIaeaicna afteent & ure wellen aad a af adt B, sa UT Yaeieainad aaAt ef 81 Afha yadeuinat go ut af At oft a arena der afte akafe "we uftada" & sauon aw eer fear sar &, shar fee fame ar six a ahfear aa %, at aout a ya: fate aad ft ars A satan Gt oreit afeaGURU Hl UH 3idiafed Wear wm ey A Aa se aievl saree , 1 3a,1989 & Fe, Acedia SVN ore Ya: feNtaror ar aie zs, aed fe as "adMAS" Sa fawpy uy Usd & few fe Aeaeha A HA H Ue TW el FIfauna & ved & fae ta anor da ate Rar see ofda dae et piedact 31 sisar fefaes [Va.va. wufsar. st] 773 ean fax awl awiafasa Ar ont 147 A fe me ukadal A aadta Aaa FZ,Se fer Bel SUX Sea fear WA Sl Vesa HT leet (SMU) AAAs 1987, Hded Hae Aa hae “oars aa Hr GERI" weg ser faa afew afOfasaFtGN 147 A "Wa" wee st Stel Wl Seti, "Aas AA H HR" keel Hicca & Paes hufeat a aada We at WK, Hae a om Hideahy a fx aua far sik "wea" eg HT SH HU UL Ser fem fh sad aoa afte aAAA Wea TAA sal] SA Bel 31 SCAN, 1969 ch UNUT AGA 549 "7.2 ORT 147 A TAM HLA HT PROT gee at fire A Ueda ara & favBMT starsat, 1989 aRr fear war BwVeat- Aeaiea HAHN ent UAT 147 a79UTaa Wa ev Ml Ue daa Ta fH Taare ata HT GRU Heal FT HAFada A HS Hered heal A was wa on Sh ae mE A as om A3k ont 147 8 sadt ap a aeaina Hert a Haare afar er ove! saUPI HT a Ha b far, Bayar sitiaga, 1989 a tL AUNT 147aSanda fart al ‘sah ani fafaa wa A aa fet aa Tel ano, Ar wa& eel & ea WK afdeaih fae aa or oor 3 at fee @ wea Pear otUh| Beer, aS UR 147 H Hea Wada Baa sl" cad %, safe, ama & at & ars ander fee fier ita ae fear art #1 eTStl. arte eanitst vetted b ()( . .( . .) . . ., . . .)SHWETIKA UPADHYAYC.J.(J.D.)F.T.C.,C.A.W Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI versus M/S. KELVINATOR OF INDIA LIMITED [[2010] 1 S.C.R. 768] (2010) 3. To answer the above question, we need to note the D changes undergone by Section 147 of the Income Tax Act, 1961 [for short, "the Act"]. Prior to Direct Tax Laws (Amendment) Act. 1987, Section 147 reads as under: "Income escaping assessment. E 147. If-- [a] the Income-tax Officer has reason to believe that, by . reason of the omission or failure on the part of an assessee to make a return under section 139 for any assessment F year to the Income-tax Officer or to disclose fully and truly all material facts necessary for his assessment for that year, income chargeable to tax has escaped assessment for that year, or [b] notwithstanding that there has been no omission or G failure as mentioned in clause (a) on the part of the assessee, the Income· tax Officer has in consequence of information In his possession reason to believe that income chargeable to tax has escaped H COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI v. . KELVINATOR OF INDIA LIMITED [S.H. KAPADIA, J.] assessment for any assessment year, he may, subject to the provisions of sections 148 to 153, assess or reassess such income or recompute the loss or the depreciation allowance, as the case may be, for the assessment year concerned (hereafter in sections 148 to 153 referred to as the relevant assessment year)." A B 4. After enactment of Direct Tax Laws (Amen"Sment) Act, 1987, i.e., prior to 1st April, 1989, Section 147 of the Act, reads as under: "147. Income escaping assessment.-- If the Assessing Officer, for reasons to be recorded by him in writing, is of the opinion that any income chargeable to tax has escaped assessment for any assessment year, he may, subject to the provisions of Sections 148 to 153, aasess or reassess such income and also any other income chargeable to tax which has escaped assessment and which comes to his notice subsequently in the course of the proceedings under this section, or recompute the loss or the depreciation allowance or any other allowance, as the case may be, for the assessment year concerned (hereafter in this section and in Sections 148 to 153 referred to as the relevant assessment' year)." C D E 5. After the Amending Act, 1989, Section 147 reads as under: F "Income escaping assessment. 147. If the Assessing Officer has reason to believe that any income chargeable to tax has escaped assessment for any assessment year, he may, subject to the provisions of G sections 148 to 153, assess or reassess such Income and also any other income chargeable to tax which has escaped assessment and which comes to his notice subsequently in the course of the proceedings under this section, or recompute the loss or the depreciation H H A allowance or any other allowance, as the case may be, for the assessment year concerned (hereafter in this section and in sections 148 to 153 referred to as the relevant assessment year)." Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI versus M/S. KELVINATOR OF INDIA LIMITED [[2010] 1 S.C.R. 768] (2010) A E- ] દીવાની અપીલીય નયાયકેત્રસિવિલ અપીલ નંબર ૨૦૦૯-૨૦૧૧/૨૦૦૩. . દિલ્હી હાઈકોર્ટ, નવી દિલ્હીના ૧૯.૦૪.૨૦૦૨ના એલ.ટી.સી. નિર્ણય અનેહુકમ નં. ૪/૨૦૦૦ અને એલ.ટી.એ. તારીખ ૧૫.૦૫.૨૦૦૨. ચુકાદો અનેહુકમ નં. ૮૧/૨૦૦૦ દ્વારા. સાથે ૨૦૦૮નો સી. એ. નંબર ૨૫૨૦. અપીલકર્તા માટે અરિજીત પ્રસાદ, કુણાલ બહરી, બી. વી. બલરામ દાસ. પ્રતિવાદી માટે કવિતા ઝા, ભાર્ગવ વી. દેસાઈ, રાહુલ ગુપ્તા, નિખિલ શર્મા. કોર્ટનો ચુકાદો ન્યાયમૂર્તિ એસ. એચ. કપાડિયા દ્વારા આપવામાં આવયો હતો. ૧. ૧.બંને પક્ષોના વિદ્વાનવકીલશ્રીઓને સાંભળ્યા . ૨. સિવિલ અપીલ ની આ બેચ માં નક્કી કરવા માટે એક ટુંકો પ્રશ્ન એ ઉભો થાયછે કે શું "અભિપ્રાય પરિવર્તન" ની વિભાવના ૧ એપ્રિલ, ૧૯૮૯ થી, એટલે કેઆવકવેરાના અધિનિયમ, ૧૯૬૧ ની કલમ ૧૪૭ ને પ્રત્યક્ષ કરવેરા કાયદા(સુધારા) અધિનિયમ ૧૯૮૯ દ્વારા બદલવામાં આવ્યા પછી સમાપ્ત થઇ ગઇછે? ૩. ઉપરોક્ત પ્રશ્ો જવાબ આપવા માટે, આપણે આવકવેરો અધિનિયમ, ૧૯૬૧ની કલમ ૧૪૭ [ટૂંકમાં, "અધિનિયમ"] દ્વારા કરવામાં આવેલાફેરફારોની નોંધ લેવાની જરૂર છે.પ્રત્યક્ષ કરવેરા કાયદા (સુધારા) અધિનિયમ,૧૯૮૭ પહેલાં, કલમ ૧૪૭ નીચે મુજબ છેઃ "આકારણીમાંથી છટકેલી આવક. ૧૪૭. જો - [(ક) આવકવેરા અધિકારી પાસે એવું માનવાનું કારણ છે કે, કરદાતા તરફથી કલમ ૧૩૯ હેઠળ આવકવેરા અધિકારીને કોઈપણ આકારણી વર્ષ માટે રિટર્નભરવામાં અથવા તે વર્ષ માટે તેના આકારણી માટે જરૂરી તમામ ભૌતિક તથ્યોસંપૂર્ણ અને સાચી રીતે જાહેર કરવામાં ચૂક અથવા નિષ્ફળતાના કારણે, કરપાત્રઆવક તે વર્ષ માટે આકારણીમાંથી છટકી ગઈ છે, અથવા [(ખ) કરદાતાની કલમ (ક) માં ઉલ્લેખિત કોઈ ચૂક કે નિષ્ફળતા ન હોવા છતાં,આવકવેરાના અધિકારીએ તેના કબજામાં રહેલી માહિતીના પરિણામે એવુંમાનવાનું કારણ ધરાવે છે કે કરવેરાને પાત્ર આવક કોઈપણ આકારણી વર્ષ માટેઆકારણીમાંથી છટકી ગઈ છે, તે કલમ ૧૪૮ થી ૧૫૩ ની જોગવાઈઓનેઆધિન, આવી આવકનું મૂલ્યાંકન અથવા પુનઃમૂલ્યાંકન કરી શકે છે અથવાસંબંધિત આકારણી વર્ષ માટે નુકસાન અથવા અવમૂલ્યન ભથ્થાનીપુનઃગણતરી કરી શકે છે ( હવે પછીથી કલમ ૧૪૮ થી ૧૫૩ માં સંબંધિતઆકારણી વર્ષ તરીકે ઓળખવામાં આવશે). ૪. પ્રત્યક્ષ કરવેરા કાયદા (સુધારા) અધિનિયમ, ૧૯૮૭, એટલે કે ૧લીએપ્રિલ, ૧૯૮૯થી લાગુ થયા પછી, અધિનિયમની કલમ ૧૪૭ નીચે મુજબ છેઃ "૧૪૭.આકારણીમાંથી છટકેલી આવક.-- જો આકારણી અધિકારી, તેમનાદ્વારા લેખિતમાં નોંધાવવાના કારણોસર, એવો અભિપ્રાય ધરાવે છે કે કરવેરા માટેવસૂલવામાં આવતી કોઈપણ આવક કોઈપણ આકારણી વર્ષ માટે આકારણીમાંથી છટકી ગઈ છે, તો તે કલમ ૧૪૮ થી ૧૫૩ ની જોગવાઈઓનેઆધિન, આવી આવક અને કરવેરા માટે વસૂલવામાં આવતી અન્ય કોઈપણઆવકનું મૂલ્યાંકન અથવા પુનઃમૂલ્યાંકન કરી શકે છે, જે આકારણીમાંથી છટકીગઈ છે અને જે આ કલમ હેઠળની કાર્યવાહી દરમિયાન પછીથી તેમના ધ્યાનમાંઆવે છે, અથવા સંબંધિત આકારણી વર્ષ માટે નુકસાન અથવા અવમૂલ્યનભથ્થું અથવા અન્ય કોઈપણ ભથ્થાની પુનઃગણતરી કરી શકે છે (હવે પછી આકલમમાં અને કલમ ૧૪૮ થી ૧૫૩ માં ઉલ્લેખિત) સંબંધિત મૂલ્યાંકન વર્ષ) ". ૫. સુધારા અધિનિયમ, ૧૯૮૯ પછી, કલમ ૧૪૭ નીચે મુજબ વાંચે છેઃ "આકારણીમાંથી છટકેલી આવક. ૧૪૭. જો આકારણી અધિકારી પાસે એવું માનવાનું કારણ હોય કે કરવેરા માટેવસૂલવામાં આવતી કોઈપણ આવક કોઈપણ આકારણી વર્ષ માટેઆકારણીમાંથી છટકી ગઈ છે, તો તે કલમ ૧૪૮ થી ૧૫૩ ની જોગવાઈઓનેઆધિન, આવી આવક અને કરવેરા માટે વસૂલવામાં આવતી અન્ય કોઈપણઆવકનું મૂલ્યાંકન અથવા પુનઃમૂલ્યાંકન કરી શકે છે જે આકારણીમાંથી છટકીગઈ છે અને જે આ કલમ હેઠળની કાર્યવાહી દરમિયાન પછીથી તેના ધ્યાનમાંઆવે છે, અથવા સંબંધિત આકારણી વર્ષ માટે નુકસાન અથવા અવમૂલ્યન ભથ્થું અથવા અન્ય કોઈપણ ભથ્થાની પુનઃગણતરી કરી શકે છે ( હવે પછી આકલમમાં અને કલમ ૧૪૮ થી ૧૫૩ માં સંબંધિત આકારણી વર્ષ તરીકેઓળખવામાં આવશે ). Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI versus M/S. KELVINATOR OF INDIA LIMITED [[2010] 1 S.C.R. 768] (2010) நீதியரசர் திரு. எஸ்.எச். கபாடியா அவர்களால் பகரப்பட்டது. 1. இருதரப்பிலும் கற்றறிந்த வழக்குரைஞர்களின் வாதங்களும் கேட்கப்பட்டது. 2. இந்த உரிமையியல் மேல்முறையீடுகளில் எழும் தீர்மானிக்கப்படவேண்டிய சிறு வினா என்னவென்றால், 1989, ஏப்ரல் 1-ஆம் தேதியில் இருந்துநேர்முக வரிச் சட்டங்கள் (திருத்தம்) சட்டம், 1989-இன் மூலம் வருமான வரிச்சட்டம் 1961-இல் பிரிவு 147-ஐ நேரடியாக மாற்றியபின் “கருத்து மாற்றம்” என்னும்கோட்பாடு முற்றிலும் அழிந்து விட்டதா? என்பதாகும். 3. மேலே உள்ள கேள்விக்கு பதிலளிக்க வருமான வரிச் சட்டம். 1961-ல்மேற்கொள்ளப்பட்ட மாற்றங்களை நாம் கவனிக்க வேண்டும். (சுருக்கமாக‘சட்டம்’) நேர்முக வரிச் சட்டங்கள் (திருத்தம்) சட்டம், 1987-க்கு முன்பாக பிரிவு-147பின்வருமாறு: “வருமானம் மறைக்கப்படும் மதிப்பீடு. பிரிவு – 147. அப்படியானால்- அ) பிரிவு 139-இன் கீழ் ஒரு மதிப்பீட்டு ஆண்டிற்குவருமான வரி அதிகாரியிடம் தாக்கல் செய்ய வேண்டிய வரிக் கணக்கீடுகளில் ஏற்பட்ட வரியேற்புக்குரியவரால் ஏற்பட்ட தவறுகை அல்லது தோல்வியின் காரணமாகஅல்லது முழுமையாகவும் உண்மையாகவும் செலுத்தஅந்த ஆண்டிற்கான மதிப்பீட்டிற்கு அந்த ஆண்டின்மதிப்பீட்டிலிருந்து மறைக்கப்பட்ட, வரி விதிக்கப்படவேண்டிய வருமானம் பற்றிய அனைத்துபொருண்மைகளையும் வருமான வரி அதிகாரிநம்புவதற்கு காரணம் உள்ளது, அல்லது ஆ) எது எவ்வாறாயினும் கூறில் குறிப்பிட்டுள்ளபடி.எந்த விடுபடலோ தோல்வியோ இல்லை அ) வரியேற்புக்குரியவரின் தரப்பில், வருமானவரிஅதிகாரி தன்னிடம் உள்ள தகவலின் அடிப்படையில்வரி விதிக்கப்படும் வருமானம் எந்த மதிப்பீட்டுஆண்டிற்கான மதிப்பீட்டிலிருந்து மறைக்கப்பட்டதாகநம்பப்படும் காரணம், பிரிவு 148 முதல் 153-க்கு உட்பட்டுஅந்த வருமானத்தை மதிப்பீடு அல்லது மறுமதிப்பீடு செய்யலாம். இழப்பு அல்லது தேய்மான படி எதுவோ அதன்படி சம்மந்தப்பட்ட மதிப்பீடு ஆண்டிற்கு உட்பட்டது (இதன்பிறகு பிரிவு 148 முதல் 153 வரை சம்மந்தப்பட்ட மதிப்பீட்டு ஆண்டாக குறிப்பிடப்படுகிறது.)” 4. நேர்முக வரிச் சட்டங்கள் (திருத்தம்) சட்டம், 1987 இயற்றப்பட்ட பிறகு, அதாவது 1989, ஏப்ரல் 1-க்கு முன்பாக சட்ட பிரிவு – 147 பின்வருமாறு கூறுகிறது: “147. - வருமானம் மறைக்கப்படும் மதிப்பீடுமதிப்பீட்டு அதிகாரி, அவரால் எழுத்துப்பூர்வமாக பதிவு செய்யப்பட வேண்டிய காரணங்களுக்காக, வரிவிதிக்கப்பட வேண்டிய எந்த ஒரு வருமானமும் விதிக்கப்பட வேண்டிய எந்த ஒரு வருமானமும்மதிப்பீட்டு ஆண்டிற்கான மதிப்பீட்டுலிருந்து மறைக்கப்பட்டதாக கருதினால், பிரிவு 148 முதல் 153 வரை உள்ள பிரிவுக்கு உட்பட்டு அந்த வருமானத்தை மதிப்பீடு மற்றும் மறுமதிப்பீடு செய்யலாம், மற்றும்நடவடிக்கையின் போது அவரின் கவனத்திற்கு வரும் வேறு எந்த வரிவிதிக்கப்படவேண்டிய வருமானத்தையும் மறுமதிப்பீடு செய்யலாம். அந்தந்த வழக்குகளுக்கு ஏற்ப, மதிப்பீடு வருடத்திற்குதொடர்புடைய இழப்பு, தேய்மானப்படி மற்றும் மற்ற படிகள் ஆகியவற்றினை மறு மதிப்பீடு செய்யலாம்.(இதன் பிறகு இந்தப் பிரிவு மற்றும் பிரிவு 148 முதல் 153வரை உள்ளவை தொடர்புடைய மதிப்பீட்டு ஆண்டாககொள்ளப்படுகிறது).” 5. திருத்தச் சட்டம், 1989-க்கு பிறகு, பிரிவு 147 பின்வருமாறு கூறிகிறது: “வருமானம் மறைக்கப்படும் மதிப்பீடு. 147. மதிப்பீட்டு அதிகாரி வரி விதிக்கப்பட வேண்டியஎந்த ஒரு வருமானமும் மதிப்பீட்டு ஆண்டிற்கானமதிப்பீட்டுலிருந்து மறைக்கப்பட்டதாக நம்பினால்,பிரிவு 148 முதல் 153 வரை உள்ள பிரிவுக்கு உட்பட்டுஅந்த வருமானத்தை மதிப்பீடு மற்றும் மறுமதிப்பீடு செய்யலாம், மற்றும் நடவடிக்கையின் போது அவரின் கவனத்திற்கு வரும் வேறு எந்த வரி விதிக்கப்பட வேண்டிய வருமானத்தையும் மறுமதிப்பீடு செய்யலாம். அந்தந்த வழக்குகளுக்கு ஏற்ப, மதிப்பீடு வருடத்திற்குதொடர்புடைய இழப்பு, தேய்மானப்படி மற்றும் மற்றபடிகள் ஆகியவற்றினை மறு மதிப்பீடு செய்யலாம்.(இதன் பிறகு இந்த பிரிவு மற்றும் பிரிவு 148 முதல் 153வரை உள்ளவை தொடர்புடைய மதிப்பீட்டு ஆண்டாககொள்ளப்படுகிறது).” 6. மேலேமேற்கோள் காட்டப்பட்டுள்ள சட்டப் பிரிவு 147-இல்செய்யப்பட்டுள்ள மாற்றங்களைப் பார்க்கையில், நேர்முக வரிச் சட்டங்கள்(திருத்தம்) சட்டம், 1987-க்கு முன்பு மேலே கூறிய இரு நிபந்தனைக்கு கீழ்மறுபரிசீலனைநடைபெறலாம். மேற்கூறிய நிபந்தனைகளில் மட்டும்நிறைவேற்ற முடியும் என்று மறுமதிப்பீட்டு அதிகாரிக்கு குறிப்பிட்ட அதிகாரவரம்பு வழங்கப்பட்டது. ஆனால், பிரிவு 147-இல் (1989, ஏப்ரல்-1 முதல்) அதிகாரம்வழங்கப்பட்டுள்ளது. ஒரே ஒரு நிபந்தனை மட்டும் உள்ளது. அதாவதுவருமானம் மதிப்பீட்டிலிருந்து மறைக்கப்பட்டதாக மதிப்பீட்டு அதிகாரி Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI versus M/S. KELVINATOR OF INDIA LIMITED [[2010] 1 S.C.R. 768] (2010) ਦੇਵੇਿਾ। ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 147 ਮਵਿੱਚ "ਰਾਏ" ਸ਼ਬਦ ਵੀ ਸ਼ਾਮਲ ਕੀਤਾ। ਹਾਲਾਂਮਕ, ਕੰਪਨੀਆਂ ਤੋਂ ਨੁਮਾਇੰਦਿੀ ਪਰਾਪਤ ਹੋਣ 'ਤੇ "ਮਵਸ਼ਵਾਸ ਕਰਨ ਦਾ ਕਾਰਨ" ਸ਼ਬਦਾਂ ਨ ੰ ਛਿੱਡਣ ਦੇ ਮਵਰੁਿੱਧ, ਸੰਸਦ ਨੇ ਇਸ ਸਮੀਕਰਨ ਨ ੰ ਦੁਬਾਰਾ ਪੇਸ਼ ਕੀਤਾ ਅਤੇ ਸ਼ਬਦ ਨ ੰ ਹਟਾ ਮਦਿੱਤਾ। "ਰਾਏ "ਇਸ ਆਧਾਰ ਉੱਤੇ ਮਕ ਇਹ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨ ੰ ਮਨਮਰਜੀ ਨਾਲ ਸ਼ਕਤੀਆਂ ਪਰਦਾਨ ਕਰੇਿੀ। ਅਸੀਂ ਹੇਿਾਂ ਸੰਬੰਧਤ ਹਵਾਲਾ ਮਦੰਦੇ ਹਾਂ ਸਰਕ ਲਰ No.549 ਮਮਤੀ 31 ਅਕਤ ਬਰ, 1989 ਦਾ ਮਹਿੱਸਾ, ਜੋ ਹੇਿ ਮਲਖੇ ਅਨੁਸਾਰ ਹੈ :- “7.2 ਸੋਧ ਐਕਟ, 1989 ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੀ ਿਈ ਸੋਧ, ਸੈਕਸ਼ਨ ਮਵਿੱਚ 'ਮਵਸ਼ਵਾਸ ਕਰਨ ਦਾ ਕਾਰਨ' ਸਮੀਕਰਨ ਨ ੰ ਦੁਬਾਰਾ ਪੇਸ਼ ਕਰਨ ਲਈ ਪਰਿਟਾਵੇ, ਮਵਸ਼ਵਾਸ ਕਰਨ ਦਾ ਕਾਰਨ ਅਤੀਤ ਮਵਿੱਚ ਕਈ ਅਦਾਲਤੀ ਫੈਸਮਲਆਂ ਮਵਿੱਚ ਸਮਝਾਇਆ ਮਿਆ ਸੀ ਅਤੇ ਚੰਿੀ ਤਰਹਾਂ ਸੈਟਲ ਕੀਤਾ ਮਿਆ ਸੀ ਅਤੇ ਧਾਰਾ 147 ਤੋਂ ਇਸ ਨ ੰ ਛਿੱਡਣ ਨਾਲ ਮਨਮਰਜੀ ਦੀਆਂ ਸ਼ਕਤੀਆਂ ਮਮਲਣਿੀਆਂ। ਮਪਛਲੇ ਮੁਲਾਂਕਣਾਂ ਨ ੰ ਦੁਬਾਰਾ ਖੋਲਹਣ ਲਈ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨ ੰ ਸਮੀਕਰਨ ਕੋਲ ਉਹਨਾਂ ਦੁਆਰਾ ਮਲਖਤੀ ਰ ਪ ਮਵਿੱਚ ਦਰਜ ਕੀਤੇ ਜਾਣ ਵਾਲੇ ਕਾਰਨਾਂ ਲਈ 'ਸ਼ਬਦਾਂ ਦੀ ਿਾਂ' ਤੇ ਮਵਸ਼ਵਾਸ ਕਰਨ ਦਾ ਕਾਰਨ ਹੈ, ਰਾਏ '. ਨਵੀਂ ਧਾਰਾ 147 ਦੇ ਹੋਰ ਪਰਬੰਧ, ਹਾਲਾਂਮਕ, ਉਹੀ ਰਮਹੰਦੇ ਹਨ। ਉੱਪਰ ਦਿੱਸੇ ਕਾਰਨਾਂ ਕਰਕੇ, ਅਸੀਂ ਇਨਹਾਂ ਨਾਿਮਰਕਾਂ ਮਵਿੱਚ ਕੋਈ ਯੋਿਤਾ ਨਹੀਂ ਦੇਖਦੇ! ਮਵਭਾਿ ਵਿੱਲੋਂ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀਆਂ ਿਈਆਂ ਅਪੀਲਾਂ, ਇਸ ਲਈ, ਖਾਰਜ ਕਰ ਮਦਿੱਤੀਆਂ ਿਈਆਂ ਖਰਮਚਆਂ ਬਾਰੇ ਹੁਕਮ ਮਦਓ। ਡਿਸਕਲੇਮਰ ਸਥਾਨਕ ਭਾਸਾ ਡ ਿੱਚ ਅਨੁ ਾਦ ਕੀਤਾ ਡਿਆ ਡਨਆ ਡਨਰਣਾਂ ਕੇ ਲ ਮੁਕਿੱਦਮੇਬਾਜਾਂ ਲਈ ਉਹਨਾਂ ਦੀ ਆਪਣੀ ਭਾਸਾ ਡ ਿੱਚ ਸਮਝਣ ਤਿੱਕ ਹੀ ਸੀਮਤ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸਦਾ ਡਕਸੇ ਹੋਰ ਉਦੇਸ ਲਈ ਇਸਤੇਮਾਲ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ । ਸਾਰੇ ਡ ਹਾਰਕ ਅਤੇ ਅਡਿਕਾਰਤ ਮੰਤ ਾਂ ਲਈ ਡਨਆਂ ਡਨਰਣੇ ਦਾ ਅੰਿਰੇਜੀ ਸੰਸਕਰਣ ਪਰਮਾਡਣਕ ਹੋ ੇਿਾ ਅਤੇ ਅਮਲ ਲਾਿੂ ਕਰਨ ਲਈ ਇਸ ਨੂੰ ਤਰਜੀਹ ਡਦਿੱਤੀ ਜਾ ੇਿੀ। Tarun Mehra Advocate Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI versus M/S. KELVINATOR OF INDIA LIMITED [[2010] 1 S.C.R. 768] (2010) H A allowance or any other allowance, as the case may be, for the assessment year concerned (hereafter in this section and in sections 148 to 153 referred to as the relevant assessment year)." 6. On going through the changes, quoted above, made to 8 Section 147 of the Act, we find that, prior to Direct Tax Laws (Amendment) Act, 1987, re-opening could be done under above two conditions and fulfillment of the said conditions alone conferred jurisdiction on the Assessing Officer to make a back assessment, but in section 147 of the Act [with effect from 1st C April, 1989), they are given a go-by and only one condition has remained, viz., that where the Assessing Officer has reason to believe that income has escaped assessment, confers jurisdiction to re-open the assessment. Therefore, post-1st April, 1989, power to re-open is much wider. However, one D needs to give a schematic interpretation to the words "reason to believe" failing which, we are afraid, Section 147 would give arbitrary powers to the Assessing Officer to re-open assessments on the basis of "mere change of opinion", which cannot be per se reason to re-open. We must also keep in mind E the conceptual difference between power to review and power to re-assess. The Assessing Officer has no power to review; he has the power to re-assess. But re-assessment has to be based on fulfillment of certain pre-condition and if the concept of "change of opinion" is removed, as contended on behalf of F the Department, then, in the garb of re-opening the assessment, review would take place. One must treat the concept of "change of opinion" as an in-built test to check abuse of power by the Assessing Officer. Hence, after 1st April, 1989, Assessing Officer has power to re-open, provided there is "tangible G material" to come to the conclusion that there is escapement of income from assessment. Reasons must have a live link with the formation of the belief. Our view gets support from the changes made to Section 147 of the Act, as quoted hereinabove. Under the Direct Tax Laws (Amendment) Act, H 1987, Parliament not only deleted the words "reason to believe" COMMiSSIONER OF INCOME TAX, DELHI v. KELVINATOR OF INDIA LIMITED [S.H. KAPADIA, J.] but also inserted the word "opinion" in Section 147 of the Act. A However, on receipt of representations from the Companies against omission of the words "reason to believe", Parliament re-introduced the said expression and deleted the word "opinion" on the ground that it would vest arbitrary powers in the Assessing Officer. We quote hereinbelow the relevant B portion of Circular No.549 dated 31st October, 1989, which reads as follows: "7.2 Amendment made by the Amending Act, 1989, to reintroduce the expression 'reason to believe' in Section 147.--A number of representations were received against the omission of the words 'reason to believe' from Section 147 and their substitution by the 'opinion' of the Assessing Officer. It was pointed out that the meaning of the expression, 'reason to believe' had been explained in a number of court rulings in the past and was well settled and its omission from section 147 would give arbitrary powers to the Assessing Officer to reopen past assessments on mere change of opinion. To allay these fears, the Amending Act, 1989, has again amended section 147 to reintroduce the expression 'has reason to believe' in place of the words 'for reasons to be recorded by him in writing, is of the opinion'. Other provisions of the new section 147, however, remain the same." C D E For the afore-stated reasons, we see no merit in these civil appeals filed by the Department, hence, dismissed with no order as to costs. F D.G. Appeals dismissed. Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI versus M/S. KELVINATOR OF INDIA LIMITED [[2010] 1 S.C.R. 768] (2010) ભથ્થું અથવા અન્ય કોઈપણ ભથ્થાની પુનઃગણતરી કરી શકે છે ( હવે પછી આકલમમાં અને કલમ ૧૪૮ થી ૧૫૩ માં સંબંધિત આકારણી વર્ષ તરીકેઓળખવામાં આવશે ). ૬. અધિનિયમની કલમ ૧૪૭માં ઉપર ટાંકવામાં આવેલા ફેરફારોને ધ્યાનમાંલેતા, આપણે જાણ્યુ કે, પ્રત્યક્ષ કરવેરા કાયદા (સુધારા) અધિનિયમ, ૧૯૮૭પહેલાં, ઉપરોક્ત બે શરતો હેઠળ ફરીથી ખોલી શકાય છે અને ઉપરોક્ત શરતોનીપરિપૂર્ણતા જ મૂલ્યાંકન અધિકારીને બેક એસેસમેન્ટ કરવા માટે અધિકારક્ષેત્રઆપવામાં આવ્યું છે, પરંતુ અધિનિયમની કલમ ૧૪૭માં (૧લી એપ્રિલ,૧૯૮૯થી અમલમાં), તેમને છોડી દેવામાં આવી છે અને માત્ર એક જ શરત રહીછે, એટલે કે., જ્યાં આકારણી અધિકારી પાસે એવું માનવાનું કારણ હોય કેઆવક આકારણીમાંથી છટકી ગઈ છે, ત્યાં આકારણી ફરીથી ખોલવાનોઅધિકારક્ષેત્ર પ્રદાન કરે છે.તેથી, ૧ લી એપ્રિલ, ૧૯૮૯ પછી, ફરીથી ખોલવાનીસત્તા ઘણી વ્યાપક છે, જો કે, કોઈએ "માનવાનું કારણ"શબ્દોને યોજનાકીયઅર્થઘટન આપવાની જરૂર છે, જે નિષ્ફળ જાય તો, અમને ડર છે કે, કલમ ૧૪૭મૂલ્યાંકન અધિકારીને "માત્ર અભિપ્રાયમાં ફેરફાર"ના આધારે મૂલ્યાંકન ફરીથીખોલવાની મનસ્વી સત્તા આપશે, જે ફરીથી ખોલવાનું કારણ ન હોઈ શકે.આપણેસમીક્ષા કરવાની શક્તિ અને પુનઃમૂલ્યાંકન કરવાની શક્તિ વચ્ચેના વૈચારિકતફાવતને પણ ધ્યાનમાં રાખવો જોઈએ.મૂલ્યાંકન અધિકારી પાસે સમીક્ષા કરવાની કોઈ સત્તા નથીઃતેની પાસે ફરીથી મૂલ્યાંકન કરવાની સત્તા છે.પરંતુપુનઃમૂલ્યાંકન ચોક્કસ પૂર્વશરતની પરિપૂર્ણતા પર આધારિત હોવું જોઈએ અનેજો વિભાગ વતી દલીલ કરવામાં આવી છે તેમ "અભિપ્રાય પરિવર્તન"નીવિભાવનાને દૂર કરવામાં આવે, તો મૂલ્યાંકનને ફરીથી ખોલવાની આડમાં,સમીક્ષા થશે, મૂલ્યાંકન અધિકારી દ્વારા સત્તાના દુરૂપયોગને તપાસવા માટે"અભિપ્રાય પરિવર્તન"ની વિભાવનાને આંતરિક કસોટી તરીકે ગણવી જોઈએ,તેથી, ૧ લી એપ્રિલ, ૧૯૮૯ પછી, મૂલ્યાંકન અધિકારી પાસે ફરીથી ખોલવાનીસત્તા છે, જો કે તે નિષ્કર્ષ પર આવવા માટે "મૂર્ત સામગ્રી"હોય કે આવક કરઆકારણીમાંથી છટકી ગઈ છે. .માન્યતાઓની રચના સાથે કારણોનો જીવંતસંબંધ હોવો જોઈએ.અમારા અભિપ્રાયને કાયદાની કલમ ૧૪૭માં કરવામાંઆવેલા ફેરફારોથી સમર્થન મળે છે, જેમ કે અહીં ઉપર ટાંકવામાં આવ્યું છે,પ્રત્યક્ષ કરવેરા કાયદા (સુધારા) અધિનિયમ, ૧૯૮૭ હેઠળ, સંસદે માત્ર"માનવાનું કારણ"શબ્દો જ હટાવ્યા નથી, પરંતુ કાયદાની કલમ ૧૪૭માં"અભિપ્રાય"શબ્દ પણ દાખલ કર્યો છે. જો કે, "માનવાનું કારણ"શબ્દોને બાકાતરાખવા સામે કંપનીઓ તરફથી રજૂઆતો પ્રાપ્ત થયા પછી, સંસદે ઉપરોક્તઅભિવ્યક્તિને ફરીથી રજૂ કરી અને "અભિપ્રાય"શબ્દને આ આધાર પર કાઢીનાખ્યો કે તે આકારણી અધિકારીને મનસ્વી સત્તાઓ સોંપશે.અમે અહીં ૩૧મીઓક્