Commissioner Of Income Tax, Gujarat, Ahmedabad v. Smt. Kamaltni Khatau

Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT, AHMEDABAD versus SMT. KAMALTNI KHATAU [[1994] 3 S.C.R. 942] (1994) आयकर आयुक, गुजरात, अहमदाबाद बनाम शीमती कमलिनी खटाउ 9 मई, 1994 [एम. एन. वेकटचलिया, मुखय नयायाधीश, एस. पी. भरचा और एस. सी. अगवाल, नयायामू्‍र्तिगण] आयकर अयम 1961 -धारा 4,5,160,161,162,163,164,165, और 166 -धिनिवेकाधीन नयास के लाभा – अात -राजसव के पास लेखाव के दौरान मेलाभायो दाराविर्थीभिनिर्धरिर्षर्थिवितरित और पाप्‍त की गयी आय के सम्‍बन्‍ध मे न्‍यासी या लाभार्थियो मे से कर निर्धारणकरने और करवसूली का कलप है।वि्‍ उततरदाता-ाती छह नयासो के संबंध मेलाभाथा। छह नयासो मे से पतयेक ने नयायो को्‍निर्धरिर्थी्‍सिनयास की शुद आय इकटा करने और अपने विवेक से नामित लाभार्थियो को भुगतान करने का विवेकाधिकारदिया। निर्धारण वर्ष1969-70 से संबंधित लेखांकन वर्ष के दौरान, करनिर्धारिती(करदाता) ने कुल र.18,000 र. की राशि छह नयासो से लेखांकन वर्ष के लिए छह नयासो की आय मे से इसे वितरित करनेके लिए नयासियो के संकलप के अनुसरण मे, वसूल की। आयकर अकारी के समकाती ने तर्कया उक रा र. 18,000 उसके हाथ मेधिनिर्धरिदिकिशिकर(की ओर से) योगय नहीथा, बल्कि आयकर अधिनियम 1961 की धारा 164 के दिृष्ट मे केवलनयायो के ए कर योगय था। र भी, आयकर अकारी ने आयकर अयम की धारा 166 केसिलिफिधिधिनिअनुसार, उसके पास की धनराशि पर कर लगाया। निर्धारिती की अपील पर अपीलीय सहायक आयुक नेआईटीओ के अवलोकन की पुिष्ट की। निर्धारिती दारा दूसरी अपील मे, आयकर अपीलीय नयायाधिकरण नेअभिधारित किया कि छह नयासो की आय का कोई भी अंश लाभार्थियो की ओर से या उनके लाभ के लिएवसूली योगय नहीथा और इसए धारा 164, न धारा 166 आकत होती थी।लिकिर्षि राजसव के संदर्भ मे गुजरात उच नयायालय ने बहुमत से न्‍यायाधिकरण के मत को सही ठहराया। राजसवने उचतम नयायालय मे अपील की। अवधारण के ए पशन यह था कया राजसव के पास सीलि्‍किकिविवेकाधीन नयास के नयासियो या लाभार्थियो से कर का निर्धारणकरने और वसूल करने का विकलप था, जबउसकी आय लेखा वर्ष मेलाभार्थियो दारा वितरित और पाप की गई थी। नयाया्‍लय दारा अपील को सवीकार करते हुये्‍, अभिनिर्धारित किया 1. यह सुस्थापित विधि है कि एक प्रतिनिधिनिर्धारिती का निर्धारण उसके दारापाप आय के संबंध मेकिया जा सकता है और उस पर उसके कर की वसूली केवल प्रतिनिधिनिर्धारिती सेसंबंधित वैधानिक पावधानो के तहत और तरीके से ही की जा सकती है। इसलिए, एक न्‍यासी का निर्धारणनयास की आय और उससे वसूले गए कर के संबंध मे केवल आयकर अधिनियम की धारा 160 और 166दारा पदान किए गए तरीके के तहत किया जा सकता है। पश यह है कि कया धारा 164 सवयं मे्‍ एक संहिताहै जो विवेकाधीन न्‍यास से सम्‍बन्धित सभी मामलो को निसता्‍रित करती है। [960-सी-ई] 2. यहां तक धारा 160 की शर् के कारण, नयास का नयासी भी एक पाती है। धाराकितों्‍्‍्रतिनिधिनिर्धरि161(1) प्रतिनिधिनिर्धारिती का दायितव अवनिर्धारित करती है। इसका पहला भाग उसे आय के संबंध मे, सके संबंध मे वह एक पाती है, समान कर्तवयो, ममेदायो और देनदायो के अधीनजि्रतिनिधिनिर्धरिजिरिरिबनाता है, जैसे कि आय उसके दारा पाप की गई या लाभकारी रप से अर्जित या उसके पक मे की गई आयथी, और उसके संबंध मे उसे अपने नाम पर कर निर्धारण के लिए उतरदायी बनाया गया है। दूसरा भागप्रतिनिधिनिर्धारिती को सुरका पदान करता है; इसमे कहा गया है कि ऐसा कर निर्धारण उस पर केवलउसकी प्रतिनिधि कमता मेकिया गया माना जाएगा और यह भी कि उस पर कर उसी पकार से और उसीसीमा तक, लगाया और वसूला जा सकेगा जिस सीमा तक वह कर उस पर लगाया जा सकेगा और उसकेदारा प्रतिनि‍धितव क्‍मता से वसूलने योग्‍य होगा। धारा 161(2) प्रतिनिधिनिर्धारिती को यह सपष्ट करकेसुरका का एक अन्‍य उपाय(आधार) पदान करती है कि"उस आय के संबंध मे इस अधिनियम के किसी भीअनय पावधान के तहत ारण नहीया जाएगा"। यह "इस अयम के सी अनय पावधान" के एनिर्धकिधिनिकिलिमहतवपूर्ण है, इसका सपष अ धारा 161 के अकत अयम के अनय पावधानो से होना चाए।्टर्थतिरि्‍धिनिहि[960-एफ-एच, 961-ए] 3. धारा 164 धारा 161 दारा दी गई कोई भी सुरका पदान नही करती है। यह विवेकाधीन नयास कीआय पर कोई भार(शुलक्‍) नहीलगाता। धारा 164 धारा 161 की ओर इशारा करती है जब "व्‍य....प कराती के रप मे उतरदायी है" को संदत करती है। धारा 164 केवल यहक्ति्रतिनिधिनिर्धरिर्भिनिर्धारित करती है कि जब आय वितरित नही की जाती है और आय वितरित की जाती है तो इस तरह काकर कैसे लगाया जा सकता है। धारा 164 को विवेकाधीन नयास के कराधान पर लागू होने वाले संहिता केरप मे नही पढा जा सकता है। [961-बी-एफ, 962-ए-बी] Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT, AHMEDABAD versus SMT. KAMALTNI KHATAU [[1994] 3 S.C.R. 942] (1994) A COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT, AHMEDABAD v. SMT. KAMALTNI KHATAU MAY 9, 1994 B [M.N. VENKATACHALTAH, CJ., S.P. BHARUCHA AND S.C. AGRAWAL, JJ.J Income Tax Act 1961-Sections 4, 5, 160, 161, 162, 163, 164, 165, and 166-Beneficiary of discretionary trust-Held, revenue has the option to assess C and recover tax from either the trnstee or the beneficiaries in respect of such income as has been distributed and received by the beneficiarie.1 in the course of the accounting year. The Respondent-assessee was a beneficiary in respect of six: trusts. Each of the six trusts gave a discretion to the Trustees to accumulate the D net income of the Trust and at their discretion pay the same to the named beneficiaries. During the accounting year relevant to the Assessment Years 19~9-70, the assessee recovered a total amount of Rs. 18,000 from the six tru~s, in pursuance of resolution of the trustees to distribute the same fro0: out of the income of the six trusts for the accounting year. E Before the Income Tax Officer the assessee contended that the said amount of Rs. 18,000 was not liable to be taxed in her hands, but was taxable only in the hands of the trustees in view of Section 164 of the Income Tax Ad 1961. The Income Tax Officer however taxedx the amount in her hands, relying upon Section 166 of the Income Tax Act. On appeal by the assessee the Appellate Assistant Commissioner affirmed the ITO's view. In second Appeal by the assessee, the Income Tax Appellate Tribunal held that no part of the income of the six trusts was recoverable on behalf of or for the benefit of the beneficiaries and therefore Section 164 and not Section 166 \\'as attracted. F G On a reference at the instance of the Revenue the Gujarat High Court by a majority upheld the view of the Tribunal. The Revenue appealed to the Supreme Court. The (}Uestion for determination was whether the Revenue had an option to assess and recover tax front either the trustees or the beneficiaries of a discretionary trust when the income thereof was H distributed and received by the beneficiaries in the accounting year. J. ., .. _. C.I.T. v. SMT. KAMALINI Allowing the appeal, this Court A ... HELD : 1. It is settled law that a representative asS',ssee may be assessed in respect of income received by him as such and tax recovered from him thereon only under and in the manner provided by the statutory provisions dealing with representative asscssee. A trustee may, therefore, be assessed in respect of the income of the trust and tax recovered from him thereon only under and in the manner provided by Sections 160 and 166 of the Income Tax Act. The question is whether Section 164 is a code in itself dealing with all matters relating to a discretionary trust. [960-C-E] B 2. Even the trustee of a discretionary trust is, by reason of the terms trust is, by reason of the terms is, by reason of the terms by reason of the terms reason of the terms of Section 160, a representative assessee. Section 161(1) sets out the [c ] Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT, AHMEDABAD versus SMT. KAMALTNI KHATAU [[1994] 3 S.C.R. 942] (1994) ਸਮਤੀ. ਕਮਲਿਨੀਖਤਾਉਬਨਾਮਮਈ 9, 1994 [ਐਮ.ਐਨ. , ਸੀ.ਜੇ., ਐਸ.ਪੀ. ਭਰੂਚਾਅਤੇਐਸ.ਸੀ. ਅਗਰਵਾਲ, ਨਾਇਬਨਿਆਂਕਾ.]ਵੇਂਕਟਾਚਲੈਯਾ ਆਮਦਨਕਰਐਕਟ 1961— 4, 5, 160, 161, 162, 163, 164, 165, ਅਤੇਧਾਰਾਵਾਂ166—ਵਿਕਲਪਿਕਟਰੱਸਟਦਾਲਾਭਪਾਤਰੀ—ਫੈਸਲਾ, ਰਾਜਸਵਨੂੰਇਹਵਿਕਲਪਹੈਕਿਉਹਟਰੱਸਟੀਜਾਂਲਾਭਪਾਤਰੀਆਂਵਿੱਚੋਂਕਿਸੇਇੱਕਤੋਂਉਸਆਮਦਨਦਾਕਰਆਕਾਰਨਅਤੇਵਸੂਲਕਰਸਕਦਾਹੈਜੋਲਾਭਪਾਤਰੀਆਂਨੂੰਲੇਖਾਵਰ੍ਹੇਦੌਰਾਨਵੰਡੀਅਤੇਪ੍ਰਾਪਤਹੋਈਹੈ। ਜਵਾਬੀ-ਕਰਦਾਤਾਛੇਟਰੱਸਟਾਂਦਾਇੱਕਲਾਭਪਾਤਰੀਸੀ।ਹਰੇਕਛੇਟਰੱਸਟਾਂਨੇਟਰੱਸਟੀਆਂਨੂੰਟਰੱਸਟਦੀਨੈੱਟਆਮਦਨਨੂੰਜਮਾਕਰਨਅਤੇਆਪਣੀਵਿਵੇਕਅਨੁਸਾਰਨਾਮਜਦਲਾਭਪਾਤਰੀਆਂਨੂੰਉਹੀਅਦਾਕਰਨਦਾਵਿਕਲਪਦਿੱਤਾ।ਮੁਲਾਂਕਣਵਰ੍ਹਿਆਂ 1969-70 ਨਾਲਸਬੰਧਤਲੇਖਾਵਰ੍ਹੇਦੌਰਾਨ, ਕਰਦਾਤਾਨੇਛੇਟਰੱਸਟਾਂਤੋਂਕੁੱਲ18,000 ਰੁਪਏਦੀਰਕਮਕੀਤੀ, ਜੋਟਰੱਸਟੀਆਂਦੇਸੰਕਲਪਦੁਆਰਾਲੇਖਾਦੌਰਾਨਛੇਦੀਪ੍ਰਾਪਤਵਰ੍ਹੇਟਰੱਸਟਾਂਆਮਦਨਵਿੱਚੋਂਵੰਡਣਲਈਸੀ। ਆਮਦਨਕਰਅਧਿਕਾਰੀਅੱਗੇਕਰਦਾਤਾਨੇਦਾਅਵਾਕੀਤਾਕਿਉਕਤ 18,000 ਰੁਪਏਦੀਰਕਮਉਸਦੇਹੱਥਾਂਵਿੱਚਟੈਕਸਲਾਗੂਹੋਣੀਚਾਹੀਦੀ, ਪਰਕੇਵਲਟਰੱਸਟੀਆਂਦੇਵਿੱਚਟੈਕਸਯੋਗਹੈਆਮਦਨਕਰਨਹੀਂਹੱਥਾਂਕਿਉਂਕਿਐਕਟ 1961 ਦੀਧਾਰਾ 164 ਦੇਅਨੁਸਾਰ।ਪਰੰਤੂਆਮਦਨਕਰਅਧਿਕਾਰੀਨੇਆਮਦਨਕਰਐਕਟਦੀਧਾਰਾ 166 ਦੇਆਧਾਰ 'ਤੇਉਸਦੇਵਿੱਚਰਕਮਟੈਕਸਲਾਗੂਕੀਤੀ।ਕਰਦਾਤਾਅਪੀਲ 'ਤੇਅਪੀਲੀਸਹਾਇਕਹੱਥਾਂਵੱਲੋਂਕਮਿਸ਼ਨਰਨੇਆਈ.ਟੀ.ਓ. ਦੇਵਿਚਾਰਨੂੰਪੁਖਤਾਕੀਤਾ।ਕਰਦਾਤਾਵੱਲੋਂਦੂਜੀਅਪੀਲ 'ਤੇ, ਆਮਦਨਕਰਅਪੀਲੀਟ੍ਰਿਬਿਊਨਲਨੇਫੈਸਲਾਕੀਤਾਕਿਛੇਟਰੱਸਟਾਂਦੀਕੋਈਵੀਆਮਦਨਲਾਭਪਾਤਰੀਆਂਦੇਹੱਕਜਾਂਲਾਭਲਈਵਸੂਲਣਯੋਗਨਹੀਂਸੀਅਤੇਇਸਲਈਧਾਰਾ 164 ਅਤੇਨਾਕਿਧਾਰਾ 166 ਹੋਈ।ਲਾਗੂ ਰਾਜਸਵਦੀਤਰਫੋਂਹਵਾਲੇ 'ਤੇਗੁਜਰਾਤਹਾਈਕੋਰਟਨੇਬਹੁਮਤਦੁਆਰਾਟ੍ਰਿਬਿਊਨਲਦੇਵਿਚਾਰਨੂੰਬਰਕਰਾਰਰੱਖਿਆ।ਰਾਜਸਵਨੇਸੁਪਰੀਮਕੋਰਟਵਿੱਚਅਪੀਲਕੀਤੀ।ਨਿਰਧਾਰਨਲਈਸਵਾਲਸੀਕਿਕੀਰਾਜਸਵਨੂੰਵਿਕਲਪਿਕਟਰੱਸਟਦੇਟਰੱਸਟੀਆਂਲਾਭਪਾਤਰੀਆਂਕਿਸੇਇੱਕਕਰਆਕਾਰਨਅਤੇਵਸੂਲਕਰਨਦਾਜਾਂਵਿੱਚੋਂਤੋਂਵਿਕਲਪਹੈਉਸਦੀਆਮਦਨਲਾਭਪਾਤਰੀਆਂਦੁਆਰਾਲੇਖਾਦੌਰਾਨਵੰਡੀਅਤੇਕੀਤੀਗਈਹੋਵੇ।ਜਦੋਂਵਰ੍ਹੇਪ੍ਰਾਪਤ ਅਪੀਲਨੂੰਮਨਜ਼ੂਰੀਦਿੰਦਿਆਂ, ਇਸਅਦਾਲਤਨੇ ਫੈਸਲਾ : 1. ਇਹਸੁਨਿਸ਼ਚਿਤਕਾਨੂੰਨਹੈਕਿਇੱਕਪ੍ਰਤੀਨਿਧਿਕਰਦਾਤਾਨੂੰਉਸਦੁਆਰਾਪ੍ਰਾਪਤਆਮਦਨਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਅਤੇਉਸ 'ਤੇਪ੍ਰਾਪਤਕਰਦੀਵਸੂਲੀਸਿਰਫਅਤੇਸਿਰਫਪ੍ਰਤੀਨਿਧਿਕਰਦਾਤਾਨਾਲਨਿਪਟਣਵਾਲੇਵਿਧਾਨਕਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਦੁਆਰਾਹੀਕੀਤੀਜਾਸਕਦੀਹੈ।ਇਸਲਈ, ਇੱਕਟ੍ਰੱਸਟੀਨੂੰਟ੍ਰੱਸਟਦੀਆਮਦਨਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਅਤੇਉਸ 'ਤੇਪ੍ਰਾਪਤਕਰਦੀਵਸੂਲੀਸਿਰਫਅਤੇਸਿਰਫਆਮਦਨਕਰਐਕਟਦੀਆਂਧਾਰਾਵਾਂ 160 ਅਤੇ 166 ਦੁਆਰਾਹੀਕੀਤੀਜਾਸਕਦੀਹੈ।ਸਵਾਲਇਹਹੈਕਿਕੀਧਾਰਾ 164 ਆਪਣੇਆਪਵਿੱਚਇੱਕਕੋਡਹੈਜੋਇੱਕਵਿਕਲਪਿਕਟ੍ਰੱਸਟਨਾਲਸਬੰਧਤਸਾਰੇਮਾਮਲਿਆਂਦਾਨਿਪਟਾਰਾਕਰਦਾਹੈ। 2. ਇੱਕਵਿਕਲਪਿਕਦਾਵੀ, ਧਾਰਾ 160 ਦੀਆਂਦੇਕਾਰਨ, ਇੱਕਕਰਦਾਤਾਹੈ।ਟ੍ਰੱਸਟਟ੍ਰੱਸਟੀਸ਼ਰਤਾਂਪ੍ਰਤੀਨਿਧਿਧਾਰਾ 161(1) ਇੱਕਪ੍ਰਤੀਨਿਧਿਕਰਦਾਤਾਦੀਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਨੂੰਬਿਆਨਕਰਦੀਹੈ।ਇਸਦਾਪਹਿਲਾਭਾਗਉਸਨੂੰ, ਜਿਸਆਮਦਨਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਉਹਇੱਕਪ੍ਰਤੀਨਿਧਿਕਰਦਾਤਾਹੈ, ਉਸੇਫਰਜ਼, ਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਆਂਅਤੇਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਆਂਅਧੀਨਕਰਦਾਹੈਜਿਵੇਂਕਿਆਮਦਨਉਸਦੁਆਰਾਪ੍ਰਾਪਤਜਾਂਉਸਦੇਹੱਕਵਿੱਚਜਮਾਹੋਈਹੋਵੇ, ਅਤੇਉਸਨੂੰਇਸਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਆਪਣੇਨਾਮਵਿੱਚਮੁਲਾਂਕਣਲਈਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰਬਣਾਇਆਗਿਆਹੈ।ਦੂਜਾਭਾਗਪ੍ਰਤੀਨਿਧਿਕਰਦਾਤਾਨੂੰਸੁਰੱਖਿਆ ਪ੍ਰਦਾਨਕਰਦਾਹੈ; ਇਹਕਹਿੰਦਾਹੈਕਿਅਜਿਹਾਮੁਲਾਂਕਣਸਿਰਫਉਸਦੀਪ੍ਰਤੀਨਿਧਿਸਮਰੱਥਾਵਿੱਚਹੀਉਸ 'ਤੇਕੀਤਾਗਿਆਹੈਅਤੇਨਾਲਹੀਕਰਉਸਤੋਂਸਿਰਫਉਸੇਢੰਗਅਤੇਉਸੇਹੱਦਤੱਕਵਸੂਲਿਆਜਾਸਕਦਾਹੈਜਿਵੇਂਕਿਉਹਉਸਵਿਅਕਤੀਤੋਂਵਸੂਲਿਆਜਾਵੇਗਾਜਿਸਨੂੰਉਹਪ੍ਰਤੀਨਿਧਿਤਵਕਰਦਾਹੈ।ਧਾਰਾ 161(2) ਪ੍ਰਤੀਨਿਧਿਕਰਦਾਤਾਨੂੰਹੋਰਸੁਰੱਖਿਆਐਕਟਦੀਦਾਕਿਸੇਪ੍ਰਬੰਧਹੋਰਕਰਦੀਹੈਅਧੀਨਜਿਸਨਾਲਸਪੱਸ਼ਟਕੀਤਾਕੀਤਾਗਿਆਜਾਵੇਗਾਹੈਕਿ"। "ਇਹਉਹ "ਉਸਇਸਆਮਦਨਐਕਟਦਾਦੇਕੋਈਸੰਬੰਧਹੋਰਵਿੱਚਇਸ" ਪ੍ਰਾਵਧਾਨਮੁਲਾਂਕਣਨਹੀਂਪ੍ਰਾਵਧਾਨਸਪੱਸ਼ਟਤੌਰ 'ਤੇਧਾਰਾ 161 ਤੋਂਬਾਹਰਦੇਐਕਟਦੇਪ੍ਰਾਵਧਾਨਨੂੰਦਰਸਾਉਂਦਾਹੈ। 3. ਧਾਰਾ 164 ਧਾਰਾ 161 ਦੁਆਰਾਦਿੱਤੀਆਂਗਈਆਂਸੁਰੱਖਿਆਵਾਂਨੂੰਨਹੀਂਦਿੰਦੀ।ਇਹਇੱਕਵਿਕਲਪਿਕਦੀਆਮਦਨ 'ਤੇਕੋਈਚਾਰਜਧਾਰਾ 164 "ਵਿਅਕਤੀਆਂ.................... ਟ੍ਰੱਸਟਨਹੀਂਬਣਾਉਂਦੀ।ਪ੍ਰਤੀਨਿਧਿਕਰਦਾਤਾਵਾਂਵਜੋਂਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰ" ਨੂੰਧਾਰਾ 161 ਵੱਲਵਾਪਸਲੈਜਾਂਦੀਹੈ।ਧਾਰਾ 164 ਸਿਰਫਇਹਦਰਸਾਉਂਦੀਹੈਕਿਜਦੋਂਆਮਦਨਵੰਡੀਗਈਹੈਅਤੇਆਮਦਨਵੰਡੀਗਈਹੈਅਜਿਹਾਕਰਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾਹੈ।ਧਾਰਾਲਾਗੂਨਹੀਂਤਾਂਕਿਵੇਂ164 ਇੱਕਵਿਕਲਪਿਕਦੇਕਰਾਧਾਨਲਈਆਪਣੇਆਪਵਿੱਚਇੱਕਕੋਡਜਾਸਕਦਾ।ਨੂੰਲਾਗੂਟ੍ਰੱਸਟਵਜੋਂਪੜ੍ਹਿਆਨਹੀਂ 4. ਪਰਧਾਰਾ 166 ਰੈਵੇਨਿਊਨੂੰਮਦਦਨਹੀਂਕਰਦੀਕਿਉਂਕਿਇਹਕਹਿੰਦੀਹੈਕਿਧਾਰਾਵਾਂ 160 ਤੋਂ 163 ਉਸਵਿਅਕਤੀਦੇਸਿੱਧੇਮੁਲਾਂਕਣਨੂੰਰੋਕਦੀਆਂਨਹੀਂਹਨਜਿਸਦੀਤਰਫਜਾਂਜਿਸਦੇਲਾਭਲਈਆਮਦਨਵਿੱਚਦਿੱਤੀਗਈਹੈਜਾਂਅਜਿਹੇਵਿਅਕਤੀਤੋਂਅਜਿਹੀਆਮਦਨਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਅਦਾਇਗੀਕਰਨਯੋਗਕਰਦੀਵਸੂਲੀ।ਇਹਧਾਰਾਵਿੱਚਹੈ।ਇਹਆਪਣੇਆਪਵਿੱਚਕੋਈਦੀਦਿੰਦੀ।ਸਪੱਸ਼ਟਰੂਪਸਪੱਸ਼ਟੀਕਰਨਮੁਲਾਂਕਣਜਾਂਵਸੂਲੀਸ਼ਕਤੀਨਹੀਂ 5. ਇੱਕਵਿਕਲਪਿਕਟਰੱਸਟਦੀਆਮਦਨਜੋਕਿਲੇਖਾਵਿੱਚਵੰਡੀਗਈਹੈਅਤੇਲਾਭਪਾਤਰੀਦੁਆਰਾਵਰ੍ਹੇਪ੍ਰਾਪਤਕੀਤੀਗਈਹੈ, ਸੈਕਸ਼ਨ 5 ਅਧੀਨ "ਕੁੱਲਆਮਦਨ" ਦੇਵਿਸ਼ਾਲਦਾਇਰੇਵਿੱਚਪੂਰੀਤਰ੍ਹਾਂਆਉਂਦੀਹੈਅਤੇਲਾਭਪਾਤਰੀਸੈਕਸ਼ਨ 4 ਅਧੀਨਮੁਲਾਂਕਣਅਤੇਰਿਕਵਰੀਲਈਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰਹੋਵੇਗਾ। 6. ਇੱਕਸਪੱਸ਼ਟਪ੍ਰਾਵਧਾਨਦੀਗੈਰ-ਮੌਜੂਦਗੀਵਿੱਚਇਹਨਹੀਂਕਿਹਾਜਾਸਕਦਾਕਿਇੱਕਵਿਕਲਪਿਕਟਰੱਸਟਦੇਲਾਭਪਾਤਰੀਟਰੱਸਟਸੰਪਤੀਆਂਵਿੱਚਆਪਣੀਦਿਲਚਸਪੀਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਲਈਹਨ, ਮੁਲਾਂਕਣਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰਨਹੀਂਭਾਵੇਂਜਦੋਂਅਜਿਹੀਦਿਲਚਸਪੀਲੇਖਾਵਰ੍ਹੇਵਿੱਚਪਛਾਣੀਗਈਹੋਵੇਅਤੇਟਰੱਸਟੀਜੋਉਹਨਾਂਦੀਨੁਮਾਇੰਦਗੀਕਰਦੇਹਨ, ਕੇਵਲਉਹਹੀਇਸਲਈਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰਹਨਤਾਂਜੋਟੈਕਸਕੇਵਲਉਹਨਾਂਤੋਂਹੀਰਿਕਵਰਕੀਤਾਜਾਸਕੇ।ਰੈਵੇਨਿਊਨੂੰਇੱਕਵਿਕਲਪਿਕਟਰੱਸਟਦੇਟਰੱਸਟੀਆਂਜਾਂਲਾਭਪਾਤਰੀਆਂਤੋਂਅਜਿਹੀਆਮਦਨਦਾਟੈਕਸਮੁਲਾਂਕਣਅਤੇਰਿਕਵਰੀਕਰਨਦਾਵਿਕਲਪਹੈਜੋਲੇਖਾਵਰ੍ਹੇਦੌਰਾਨਲਾਭਪਾਤਰੀਆਂਨੂੰਵੰਡੀਅਤੇਪ੍ਰਾਪਤਹੋਈਹੈ। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT, AHMEDABAD versus SMT. KAMALTNI KHATAU [[1994] 3 S.C.R. 942] (1994) 6. ਇੱਕਸਪੱਸ਼ਟਪ੍ਰਾਵਧਾਨਦੀਗੈਰ-ਮੌਜੂਦਗੀਵਿੱਚਇਹਨਹੀਂਕਿਹਾਜਾਸਕਦਾਕਿਇੱਕਵਿਕਲਪਿਕਟਰੱਸਟਦੇਲਾਭਪਾਤਰੀਟਰੱਸਟਸੰਪਤੀਆਂਵਿੱਚਆਪਣੀਦਿਲਚਸਪੀਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਲਈਹਨ, ਮੁਲਾਂਕਣਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰਨਹੀਂਭਾਵੇਂਜਦੋਂਅਜਿਹੀਦਿਲਚਸਪੀਲੇਖਾਵਰ੍ਹੇਵਿੱਚਪਛਾਣੀਗਈਹੋਵੇਅਤੇਟਰੱਸਟੀਜੋਉਹਨਾਂਦੀਨੁਮਾਇੰਦਗੀਕਰਦੇਹਨ, ਕੇਵਲਉਹਹੀਇਸਲਈਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰਹਨਤਾਂਜੋਟੈਕਸਕੇਵਲਉਹਨਾਂਤੋਂਹੀਰਿਕਵਰਕੀਤਾਜਾਸਕੇ।ਰੈਵੇਨਿਊਨੂੰਇੱਕਵਿਕਲਪਿਕਟਰੱਸਟਦੇਟਰੱਸਟੀਆਂਜਾਂਲਾਭਪਾਤਰੀਆਂਤੋਂਅਜਿਹੀਆਮਦਨਦਾਟੈਕਸਮੁਲਾਂਕਣਅਤੇਰਿਕਵਰੀਕਰਨਦਾਵਿਕਲਪਹੈਜੋਲੇਖਾਵਰ੍ਹੇਦੌਰਾਨਲਾਭਪਾਤਰੀਆਂਨੂੰਵੰਡੀਅਤੇਪ੍ਰਾਪਤਹੋਈਹੈ। ਸੀ.ਆਰ. ਨਾਗੱਪਾਬਨਾਮਸੀ.ਆਈ.ਟੀ., (1969) 73 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 626; ਸੀ.ਡਬਲਿਊ.ਟੀ. ਬਨਾਮਐਚ.ਈ.ਐਚ. ਦੇਪਰਿਵਾਰ (ਬਾਕੀਧਨ) ਟਰੱਸਟਦੇਟਰੱਸਟੀ, (1977) 108 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 555; ਨਿਜ਼ਾਮਜ੍ਯੋਤਿੰਦਰਸਿੰਘਜੀਬਨਾਮਐਸ.ਆਈ. ਤ੍ਰਿਪਾਠੀ, (1993) 201 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 661 ਅਤੇਸੀ.ਡਬਲਿਊ.ਟੀ. ਬਨਾਮਦਯਾਸ਼ੰਕਰਵੋਰਾ, (1971) 81 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 763, ਦਾਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾਗਿਆ।ਕ੍ਰਿਪਾਸ਼ੰਕਰ ਸੀ.ਡਬਲਿਊ.ਟੀ. ਬਨਾਮਅਰਵਿੰਦਨਰੋਤਮ, [1988] 4 ਐਸ.ਸੀ.ਸੀ. 133, ਵੱਖਰਾਕੀਤਾਗਿਆ। ਸਿਵਿਲਅਪੀਲੇਟਜੁਰਿਸਡਿਕਸ਼ਨ : ਸਿਵਿਲਅਪੀਲਨੰਬਰ 2145 ਦਾ 1978। 23.12.77 ਦੀਤਾਰੀਖਨਾਲਗੁਜਰਾਤਹਾਈਕੋਰਟਵਿੱਚਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. ਨੰਬਰ 118 ਦੇ 1974 ਦੇਫੈਸਲੇਅਤੇਆਦੇਸ਼ਤੋਂ। ਨਾਲ (ਸੀ.ਏ. ਨੰਬਰ 2147/78, 2148/78, 2151-53/78, 2155-56/78, 2099/79, 2147-48/79, 63/80, 2074/81, 733/82, 905/89, 3313/90 & 734/82)। ਹਰੀਸ਼ਐਨ. ਸਾਲਵੇ, ਪੀ.ਐਚ. ਪਾਰੇਖਅਤੇਲਈ।ਫਜ਼ਲਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂ ਡੀ.ਪੀ. ਗੁਪਤਾ, ਸਾਲਿਸਿਟਰਜਨਰਲ, ਰਣਬੀਰਚੰਦਰਾ, ਪੀ., ਮਿਸਏ. , ਡੀ.ਐਨ. ਪਰਮੇਸ਼ਵਰਨਸੁਭਾਸ਼ਿਨੀਮਿਸ਼ਰਾਅਤੇਮੈਸਰਜ. ਜੇ.ਬੀ.ਡੀ. & ਕੋ. ਅਤੇਏ.ਐਨ. ਅਰੋੜਾਜਵਾਬਦੇਹਾਂਲਈ। ਅਦਾਲਤਦਾਫੈਸਲਾ ਭਰੂਚਾ, ਨਾਇਬਨਿਆਂਕਾਦੁਆਰਾਸੁਣਾਇਆਗਿਆ।ਵਿੱਚਇੱਕਦਿਲਚਸਪਸਵਾਲਹੈ।ਇਨ੍ਹਾਂਅਪੀਲਾਂਉੱਠਦਾਇਹਹੈ: ਕੀਰੈਵੇਨਿਊਨੂੰਵਿਕਲਪਹੈਕਿਉਹਟ੍ਰੱਸਟੀਆਂਜਾਂਲਾਭਪਾਤਰੀਆਂਵਿੱਚੋਂਕਿਸੇਇੱਕਨੂੰਟੈਕਸਅਸੈਸਅਤੇਰਿਕਵਰਕਰੇਕਿਲੇਖਾਵਿੱਚਵੰਡੀਅਤੇਕੀਤੀਗਈਆਮਦਨਦਾਮਾਮਲਾਹੋਵੇ? ਇੱਕੱਠੇਜਦੋਂਵਰ੍ਹੇਪ੍ਰਾਪਤਅਪੀਲਾਂਨੂੰਸੁਣਿਆਗਿਆਹੈਅਤੇਇੱਕਫੈਸਲੇਦੁਆਰਾਨਿਪਟਾਇਆਜਾਸਕਦਾਹੈ, ਅਗਵਾਈਵਾਲੀਅਪੀਲ (ਸਿਵਲਅਪੀਲਸਾਂਝੇਨੰਬਰ 2145 ਦੇ 1978, ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. ਗੁਜਰਾਤ, ਅਹਿਮਦਾਬਾਦਬਨਾਮਮਿਸਿਜ਼ਕਮਲਿਨੀਖਾਤੂ) ਦੇਤੱਥਾਂਨੂੰਉਦਾਹਰਣਵਜੋਂਲੈਂਦੇਹੋਏ। ਸੰਬੰਧਿਤ 1969-70 ਹੈ, ਪਿਛਲਾਕੈਲੰਡਰ 1968 ਹੈ।ਅਸੈਸੀ 9 ਦਾਅਸੈਸਮੈਂਟਵਰ੍ਹਾਵਰ੍ਹਾਵਰ੍ਹਾਟ੍ਰੱਸਟਾਂਲਾਭਪਾਤਰੀਸੀ।ਤਿੰਨਵਿੱਚਉਹਇਕੱਲੀਲਾਭਪਾਤਰੀਸੀ, ਅਤੇਉਨ੍ਹਾਂਦੀਆਮਦਨਬਾਰੇਕੋਈਵਿਵਾਦਨਹੀਂਹੈ।ਬਾਕੀਛੇਵਿੱਚ, ਅਸੈਸੀਦੇਅਧੀਨਲਾਭਪਾਤਰੀਆਂਇੱਕਸੀ।ਛੇਵਿੱਚਸਾਡੇਟ੍ਰੱਸਟਾਂਉਨ੍ਹਾਂਵਿੱਚੋਂਇਨ੍ਹਾਂਟ੍ਰੱਸਟਦਸਤਾਵੇਜ਼ਾਂਉਦੇਸ਼ਲਈਪ੍ਰਾਸੰਗਿਕਧਾਰਾਇਸਤਰ੍ਹਾਂਪੜ੍ਹੀ: "ਇਸਤਾਰੀਖਬਾਅਦ (ਭਾਵ, ਦੀਦਦੀਤਾਰੀਖ) ਅਤੇਇਸਧਾਰਾਵਿੱਚਉਲਿਖਿਤਦੌਰਾਨ, ਤੋਂਟ੍ਰੱਸਟਮਿਆਦਾਂਟ੍ਰੱਸਟੀਟ੍ਰੱਸਟਦੀਨੈੱਟਆਮਦਨਨੂੰਜਮਾਕਰਸਕਦੇਹਨਜਾਂਆਪਣੀਵਿਵੇਕਸ਼ੀਲਤਾਅਨੁਸਾਰਉਸੇਨੂੰਉਥੇਉਲਿਖਿਤਵਿਅਕਤੀਆਂਨੂੰਕਿਸੇਇੱਕਹੋਰਨੂੰਬਾਕੀਆਂਦੇਬਾਹਰਵਾਰਦੇ, ਉਸਦੇਉਸਦੇਪੂਰਨਜਾਂਉਨ੍ਹਾਂਵਿੱਚੋਂਜਾਂਉਨ੍ਹਾਂਜਾਂਲਾਭਲਈਇੱਕਹੋਰਨੂੰਦੇਪੂਰਨਅਨੁਸਾਰਕਿਉਚਿਤਸਮਝਣਵਰਤੋਂਜਾਂਜਾਂਉਨ੍ਹਾਂਵਿਵੇਕਸ਼ੀਲਤਾਜਿਵੇਂਟ੍ਰੱਸਟੀਉਨ੍ਹਾਂਦੇਅਨੁਪਾਤਅਤੇਢੰਗਵਿੱਚਭੁਗਤਾਨਕਰਸਕਦੇਹਨ..." ਅਸੈਸਮੈਂਟਵਰ੍ਹੇ 1969-70 ਦੇਸੰਬੰਧਿਤਲੇਖਾਵਰ੍ਹੇਦੌਰਾਨਅਸੈਸੀਨੇਬਾਅਦਵਿੱਚਦਰਸਾਏਗਏਰਕਮਾਂਨੂੰਪ੍ਰਾਪਤਕੀਤਾ।ਰਕਮਾਂਨੂੰਛੇਟ੍ਰੱਸਟਾਂਦੀਆਮਦਨਵਿੱਚੋਂਲੇਖਾਵਰ੍ਹੇਲਈਟ੍ਰੱਸਟੀਆਂਦੇਸੰਕਲਪਾਂਦੁਆਰਾਵੰਡਣਦੇਅਨੁਸਾਰਕੀਤੀਆਂਗਈਆਂਸਨ।ਪ੍ਰਾਪਤ ਦਾਨਾਮਰਕਮਟ੍ਰੱਸਟ 1. ਗੀਤਾਮਯੂਰਡੀ. ਨੰਬਰ 1 1,600ਟ੍ਰੱਸਟ 2. ਅੰਬਾਲਾਸਾਰਾਭਾਈਡੀ. ਨੰਬਰ 4 6,200ਟ੍ਰੱਸਟ 3. ਮਨੋਰਮਾਸਾਰਾਭਾਈ (ਕੇ.8 ਡੀ-) 1,000ਟ੍ਰੱਸਟ 4. ਸਰਲਾਦੇਵੀਸਾਰਾਭਾਈ (ਜੀ.15) ਡੀ. 1,400ਟ੍ਰੱਸਟ 5. ਮਨੋਰਮਾਸਾਰਾਭਾਈਡੀ. ਨੰਬਰ 1 7,300 ਅਸੈਸੀਨੇਆਮਦਨਕਰਅਧਿਕਾਰੀਅੱਗੇਦਾਅਵਾਕੀਤਾਟ੍ਰੱਸਟਕਿਰੁਪਏ 18,000 ਦੀਕਹੀਗਈਰਕਮਉਸਦੇਹੱਥਾਂਵਿੱਚਟੈਕਸਲਾਇਕਨਹੀਂਹੈ।ਉਕਤਛੇਟ੍ਰੱਸਟਾਂਅਧੀਨਕਿਸੇਇੱਕਜਾਂਹੋਰਲਾਭਪਾਤਰੀਆਂਨੂੰਆਮਦਨਦਾਭੁਗਤਾਨਟ੍ਰੱਸਟੀਦੀਵਿਵੇਕਸ਼ੀਲਤਾਉੱਤੇਨਿਰਭਰਕਰਦਾਸੀ; ਅਨੁਸਾਰੀਲਾਭਪਾਤਰੀਆਂਦੇਹਿੱਸੇਅਣਜਾਣਅਤੇਅਣਨਿਰਧਾਰਿਤਸਨ।ਇਸਲਈ, ਟ੍ਰੱਸਟਾਂਦੀਆਮਦਨਸਿਰਫਉਨ੍ਹਾਂਦੇਦੇਵਿੱਚਹੀਟੈਕਸਲਾਇਕਸੀ, ਇਨਕਮਟੈਕਸਐਕਟ, 1961 ("ਐਕਟ" ਦੇਰੂਪਵਿੱਚਜਾਣਿਆਟ੍ਰੱਸਟੀਆਂਹੱਥਾਂ ਜਾਂਦਾਹੈ) ਦੀਧਾਰਾ 164 ਦੇਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਨੂੰਧਿਆਨਵਿੱਚਰੱਖਦੇਹੋਏ।ਆਈ.ਟੀ.ਓ. ਨੇਅਸੈਸੀਦੇਦਾਅਵੇਨੂੰਰੱਦਕੀਤਾਅਤੇਰੁਪਏ 18,000 ਦੀਰਕਮਉਸਦੇਹੱਥਾਂਵਿੱਚਅਸੈਸਕੀਤੀ।ਇਸਦੌਰਾਨਉਸਨੇਐਕਟਦੀਧਾਰਾ 166 ਉੱਤੇਭਰੋਸਾਕੀਤਾ।ਅਸੈਸੀਨੇਅਪੀਲਕੀਤੀ।ਅਪੀਲੇਟਨੇਆਈ.ਟੀ.ਓ. ਦੁਆਰਾਲਈਗਈਅਸਿਸਟੈਂਟਕਮਿਸ਼ਨਰਦ੍ਰਿਸ਼ਟੀਕੋਣਨੂੰਪੁਸ਼ਟੀਦਿੱਤੀ।ਅਸੈਸੀਨੇਦੂਜੀਅਪੀਲਇਨਕਮਟੈਕਸਅਪੀਲੇਟਟ੍ਰਿਬਿਊਨਲਅੱਗੇਕੀਤੀ।ਟ੍ਰਿਬਿਊਨਲਨੇਫੈਸਲਾਕੀਤਾਕਿਉਕਤਛੇਟ੍ਰੱਸਟਾਂਦੀਆਮਦਨਦਾਕੋਈਵੀਹਿੱਸਾਕਿਸੇਵੀਲਾਭਪਾਤਰੀਦੀਤਰਫੋਂਜਾਂਉਸਦੇਲਾਭਲਈਸੀ।ਇਸਲਈ, ਧਾਰਾ 164ਪ੍ਰਾਪਤਨਹੀਂ "ਕੀ, ਮਾਮਲੇਦੇਤੱਥਾਂਅਤੇਪਰਿਸਥਿਤੀਆਂਵਿੱਚ, ਛੇਵਿਕਲਪਿਕਟਰੱਸਟਾਂਦੀਆਮਦਨਵਿੱਚੋਂਕਰਦਾਤਾਨੂੰਪ੍ਰਾਪਤਹੋਏਕੁੱਲਰਕਮਾਂਜੋਕਿ 18,000 ਰੁਪਏਹਨ, ਕੀਕਰਦਾਤਾਦੇਹੱਥਾਂਵਿੱਚਟੈਕਸਲਗਾਉਣਯੋਗਹਨ?" ਹਾਈਕੋਰਟਦੀਇੱਕਵਿਭਾਗੀਬੈਂਚਨੇਮਾਮਲਾਇੱਕਵੱਡੀਬੈਂਚਨੂੰਭੇਜਿਆ, ਅਤੇਇਸਨੂੰਤਿੰਨਸਿੱਖਿਅਤਜੱਜਾਂਦੀਬੈਂਚਨੇਸੁਣਿਆ।ਟ੍ਰਿਬਿਊਨਲਦੇਆਦੇਸ਼ਨੂੰਬਹੁਮਤਦੇਫੈਸਲੇਦੁਆਰਾਬਰਕਰਾਰਰੱਖਿਆਗਿਆ, ਤੀਜੇਸਿੱਖਿਅਤਜੱਜਨੇਅਸਹਿਮਤੀਜਤਾਈ।ਬਹੁਮਤਅਤੇਅਸਹਿਮਤੀਦੇਫੈਸਲਿਆਂਦਾਹਵਾਲਾਦੇਣਦਾਮੌਕਾਅਸੀਂਲਵਾਂਗੇ। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT, AHMEDABAD versus SMT. KAMALTNI KHATAU [[1994] 3 S.C.R. 942] (1994) B 2. Even the trustee of a discretionary trust is, by reason of the terms trust is, by reason of the terms is, by reason of the terms by reason of the terms reason of the terms of Section 160, a representative assessee. Section 161(1) sets out the [c ] 2. Even the trustee of a discretionary trust is, by reason of the terms trust is, by reason of the terms is, by reason of the terms by reason of the terms reason of the terms of Section 160, a representative assessee. Section 161(1) sets out the liability of a representative assessee. Its first part makes him subject, as regards the income in respect of which he is a representative assessee, to the same duties, responsibilities and liabilities as if the income were income received by or accruing to or in favour of him beneficially, and he is made liable to assessment in hi~ own name in respect thereof. The second part affords protection to the representative assessee; it states that such assessment shall be deemed to be made upon him only in his representative capacity and also that tax may be levied upon and recovered from him only in like manner and to the same extent as it would be leviable upon and rtcoverab;e from the person represented by him. Section 161(2) E gives the representative assessee a further measure of protection by making it explicit that "he shall not in respect of that income be assessed under any other provisions of this Act". This is of significance for "any other provision of this Act" must plainly mean by provision of the Act other than Section 161. [960-F-H, 961-A] F 3. Section 164 does not' give any of the protections given by Section 161. It does not create a charge on the income of a discretionary trust. Section 164 harks back to Section 161 when it refers to "persons .................. liable as representative assessees." Section 164 sets out only how such tax can be charged when the income is not distributed and the income is G distributed. Section 164 cannot be read as being a code in itself applicable to the taxation of a discretionary trust. [961-B-F, 962-A-B] 4. But Section 166 does not help the Revenue because it states that Sections 160 to 163 do not prevent either the direct assessment of the person on whose behalf or for whose benefit income therein referred to is H SUPREME COURT REPORTS 944 [1994] 3 S.C.R. A receivable or the recovery from such person of the tax payable in respect of such income. The section is clearly clarilicatory. It does not empower any assessment or recovery by itself. (962-C-D] 5. The income of a discretionary trust which is within the accounting year distributed to and received by the beneficiary would squarely fall B within the broad sweep of "total income" under Section 5 and the beneficiary would be liable to assessment and recovery under Section 4. [962-G] 6. In the absence of an express provision it cannot be said that the beneficiaries of a discretionary trust are not liable to be assessed in respect c of their interest in the trust properties even when such interest is identified in the accounting year and the trustees who represent them alone are so liable so that tax can be recovered only from them. The Revenue has the option to assess and recover tax from either the trustees or the beneficiaries of a discretionary trust in respect of such income thereof as D [has been distributed ][and ][received ][by ][the beneficiaries in the course of the ]accounting year. (963-C-D] C.R. Nagappa v. CIT, (1969) 73 !TR 626; CWT v. Trnstees of HEH Nizam's Family (Remainder Wealth) Trnst, (1977) 108 ITR 555; Jytindra Sinhji v. S.l. Tripathi, (1993) 201 ITR 661 and CWT v. Kripashanker E Dayashankar Worah, (1971) 81 ITR 763, relied on. C. WT. v. Arvind Narottam, (1988] 4 SCC 133, distinguished. CIVIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeal No. 2145 of 1978. F From the Judgment and Order dated 23.12.77 of the Gujarat High Court in l.T.R. No. 118 of 1974. With Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT, AHMEDABAD versus SMT. KAMALTNI KHATAU [[1994] 3 S.C.R. 942] (1994) 3. धारा 164 धारा 161 दारा दी गई कोई भी सुरका पदान नही करती है। यह विवेकाधीन नयास कीआय पर कोई भार(शुलक्‍) नहीलगाता। धारा 164 धारा 161 की ओर इशारा करती है जब "व्‍य....प कराती के रप मे उतरदायी है" को संदत करती है। धारा 164 केवल यहक्ति्रतिनिधिनिर्धरिर्भिनिर्धारित करती है कि जब आय वितरित नही की जाती है और आय वितरित की जाती है तो इस तरह काकर कैसे लगाया जा सकता है। धारा 164 को विवेकाधीन नयास के कराधान पर लागू होने वाले संहिता केरप मे नही पढा जा सकता है। [961-बी-एफ, 962-ए-बी] 4. लकिन धारा 166 राजसव की मदद नही करती कयोंकि इसमे कहा गया है कि धारा 160 से163 उस वयक्ति के पतयक करनिर्धारण से नही रोकती है जिसकी ओर से या जिसके लाभ के लिए उसमेनिर्दिष्ट आय पाप्‍त की गयी या ऐसी आय के संबंध मे ऐसे वयक्ति से देय कर की वसूली को नही रोकती है। यहधारा सपषतः सपष करती है यह सवयं मेसी भी कर ारण या वसूली का अकार नही देती है।्ट्टकि्‍किनिर्धधि[962-सी-डी] 5. एक वेकाधीन नयास की आय, जो लेखांकन व के भीतर लाभा को तत और पाप कीविर्षर्थीविरिजाती है, धारा 5 के अधीन "कुल आय" के वयापक दायरे मे आएगी और लाभार्थी धारा 4 के तहत करनिर्धारण और वसूली के लिए उतरदायी होगा। [962-जी] 6. किसी सपष्ट पावधान के अभाव मे यह नही कहा जा सकता है किविवेकाधीन नयास के लाभार्थीनयास संपयो मे उनके त के संबंध मेारण के ए उतरदायी नही होगे, भले ही लेखांकन व मे ऐसेत्तिहिनिर्धलिर्षहित की पहचान की गई हो और न्‍यासी जो प्रतिनिधितव करते हो वे अकेले ही इतने उत्‍तरदायी हैकि करकेवल उनही से वसूलकिया जा सकता है। राजसव के पास विवेकाधीन नयास के नयासियो या लाभार्थियो सेऐसी आय के संबंध मे कर का निर्धारण और वसूली करने का विकलप होता है, जो लेखांकन वर्ष के दौरानलाभार्थियो दारा वितरित और पाप की गई है। [963-सी-डी] सी.आर. नागपपा बनाम सीआईटी, (1969) 73 आईटीआर 626; सीडबलयूटी बनाम एचईएचनिजाम परिवार (शे धन) नयास के नया्सी, (1977) 108 आईटीआर 555; जयतीदसिंह जी बनामएस.आई.ित्रपाठी, (1993) 201 आईटीआर 661 और सीडबलयूटी बनाम कृपाशंकर दयाशंकर वोरह,(1971) 81 आईटीआर 763, पर भरोसा किया। सी.डबलयू.टी. बनाम अरविंद नरोतम, [1988] 4 एससीसी 133, -से अलग किया गया। अपीलताकार: अपील संखया 2145/1978सिविलीय क्धिसिविल एल.टी.आर. 118/1974 23.12.77संख्या में गुजरात उच्च न्यायालय के निर्णय एवं आदेश दिनांक से। सहित (सीए. 2147/78, 2148/78, 2151-53/78, 2155-56/78, 2099/79, 2147-क्रमांक 48/79, 63/80, 2074/81, 733/82, 905/89 , 3313/90 एवं 734/82)। हरीश एन. , पी.एच. पारेख और फजल, साल्वेअपीलकर्ताओं के लिये। डी.पी. , , , पी., . , डी.एन. गुप्तासॉलिसिटर जनरलरणबीर चंद्रापरमेश्वरनसुश्री एसुभाषिनीमिश्रा और.बी.डी. एंड कंपनी और ए.एन. ; मैसर्स जेअरोड़ाउत्‍तरदातागण के लिये। , न्‍यायालय का निर्णय भरूचान्‍यायमूर्ति द्वारा पारित किया गया । : इन अपीलों में एक रोचक प्रश्न उठता है। यह इस प्रकार हैक्या राजस्व के पास किसी विवेकाधीन न्यास, जब उसकी आयके न्यासियों या लाभार्थियों से कर का निर्धारण करने और वसूल करने का विकल्प है? लेखांकन वर्ष में लाभार्थियों द्वारा वितरित और प्राप्त की जाती हैअपीलों पर एक साथ सुनवाई की गई औरमुख्य अपील के तथ्यों (सिविल अपील संख्या 2145/ 1978, सीआईटी, गुजरात, अहमदाबाद बनाम) , श्रीमती कमलिनी खटाऊको दृष्‍टांतः लेते हुएएक सामान्य निर्णय द्वारा निस्‍तारित किया जा सकता है। 1969-70 है, 1968 9 प्रासंगिक निर्धारण वर्ष पिछला वर्ष कैलेंडर वर्ष था। निर्धारिती न्यासों का, लाभार्थी था। तीन के संबंध में वह एकमात्र लाभार्थी थीऔर उनकी आय के बारे में कोई विवाद नहीं है।, अन्य छह न्यासों के संबंध मेंनिर्धारिती उसके तहत लाभार्थियों में से एक था। इन छह न्यास कार्यों में से:प्रत्येक में हमारे उद्देश्य के लिए प्रासंगिक खंड इस प्रकार पढ़ा जाता है "() तइसके दिनांक अर्थात् न्यास लेख की दिनांकसे और उसके पश्‍चात और इस खंड में उल्लिखि, अवधि के दौरानन्‍यासी या तो न्यास की शुद्ध आय जमा कर सकते हैं या अपने विवेक से उसमेंउल्लिखित व्यक्तियों को इसका भुगतान कर सकते हैं या उनमें से किसी एक या एक से अधिक कोउनके पूर्ण उपयोग या लाभ के लिए ऐसे अनुपात में और ऐसे तरीके से दूसरों या उनमें से अन्य कोबाहर करना, .... जैसा कि न्‍यासी अपने पूर्ण विवेक से उचित समझ सकते हैं 1969-70 निर्धारण वर्ष से संबंधित लेखांकन वर्ष के दौरान निर्धारिती को इसके बाद निर्धारित राशिप्राप्त हुई। लेखांकन वर्ष के लिए छह न्यासों की आय में से इसे वितरित करने के लिए न्यासियों के संकल्प केअनुसार धनराशि प्राप्त की गई थी। न्यास का नाम रकम 1. गीता मेयर डी. 1 1600न्यास नंबर 2. . 4 6,200अम्बाला साराभाई डीन्यास नंबर Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT, AHMEDABAD versus SMT. KAMALTNI KHATAU [[1994] 3 S.C.R. 942] (1994) C.R. Nagappa v. CIT, (1969) 73 !TR 626; CWT v. Trnstees of HEH Nizam's Family (Remainder Wealth) Trnst, (1977) 108 ITR 555; Jytindra Sinhji v. S.l. Tripathi, (1993) 201 ITR 661 and CWT v. Kripashanker E Dayashankar Worah, (1971) 81 ITR 763, relied on. C. WT. v. Arvind Narottam, (1988] 4 SCC 133, distinguished. CIVIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeal No. 2145 of 1978. F From the Judgment and Order dated 23.12.77 of the Gujarat High Court in l.T.R. No. 118 of 1974. With (C.A. Nos. 2147/78, 2148/78, 2151-53/78, 2155-56178, 2099179, 2147-48179, 63/80, 2074/81, 733/82, 905/89, 3313/90 & 734/82). G Harish N. Salve, P.H. Parekh and Fazl for the Appellants. D.P. Gupta, Solicitor General, Ranbir Chandra, P.Parmeshwaran, H [Ms. A. Subhashini, D.N. Mishra and M/s. J.B.D. ][& ][Co. and A.N. Arora ] _.;~ ., • " " ~ •• ' ;._,, A for the Respondents. The Judgment of the Court was delivered by BHARUCHA, J. An interesting question arises in these appeals. It is this : has the Revenue an option to assess and recover tax from either the trustees or the beneficiaries of a discretionary trust when the income thereof is distributed and received by the beneficiaries in the accounting year? The appeals have been heard together and may be disposed of by a common judgment taking, as illustrative, the facts of the lead appeal (Civil Appeal No. 2145 of 1978, CIT. Gujarat, Ahmedabad v. Mrs. Kamalini Khatau). B c The relevant Assessment Year is 1969-70, the previous year being the calendar year 1968. The assessee was the beneficiary of 9 trusts. In respect of three she was the sole beneficiary, and there is no dispute about their income. In regard to the other six trusts, the assessee was one of the beneficiaries thereunder. In each of these six trust deeds the clause relevant D for our purpose read thus : "From and after the date hereof (i.e., the date of the Trust Deed) and during the periods mentioned in this clause, the Trustees may either accumulate the net income of the Trust or at their discretion pay the same to the persons as mentioned therein or to any one E or more of them to the exclusion of others or other of them for their, his or her absolute use or benefit in such proportion and in such manner as the Trustees may in their absolute discretion think fit .... 11 F During the accounting year relevant to the Assessment Year 1969-70 the assessee received the amounts set but hereafter. The amounts were received pursu11nt to the resolutions of the trustees to distribute the same from out of the income of the six trusts for the accounting year. H A 6. Anand Sarabhai (J-9) D. Trust 500 18,000 The assessee contended before the Income-tax Officer that the said amount of Rs. 18,000 was not liable to be taxed in her hands. The payment B of income under the said six trusts to any one or more of the beneficiaries thereof depended upon the discretion of the trustee; accordingly the shares of the beneficiaries thereof \Vere indeterminate and unknown. The income of the trusts was, therefore, taxable only in hands of the trustees thereof., having regard to the provisions of section 164 of the Income-tax Act, 1961 (hereinafter referred to as "the Act"). The ITO rejected the assessee's c contention and assessed the said amount of Rs. 18,000 in her hands. In doing so he relied upon the provisions of section 166 of the Act. The assessee preferred an appeal. The Appellate Assistant Commissioner af-firmed the view taken by the ITO. The assessee preferred a second appeal before the Income Tax Appellate Tribunal. The Tribunal held that no part D of the income of the said six trusts was receivable on behalf of or for the benefit of any of the beneficiaries thereof. The provisions of section 164 were, therefore, attracted. The Tribunal rejected the Revenue's contention that section 166 was applicable. Accordingly, the Tribunal allowed the assessee's appeal. At the behest of the Revenue, the Tribunal referred to the High Court of Gujarat for its opinion the following question : B c E Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT, AHMEDABAD versus SMT. KAMALTNI KHATAU [[1994] 3 S.C.R. 942] (1994) 1969-70 निर्धारण वर्ष से संबंधित लेखांकन वर्ष के दौरान निर्धारिती को इसके बाद निर्धारित राशिप्राप्त हुई। लेखांकन वर्ष के लिए छह न्यासों की आय में से इसे वितरित करने के लिए न्यासियों के संकल्प केअनुसार धनराशि प्राप्त की गई थी। न्यास का नाम रकम 1. गीता मेयर डी. 1 1600न्यास नंबर 2. . 4 6,200अम्बाला साराभाई डीन्यास नंबर 3. मनोरमा साराभाई (के.8 डी-ट्रस्ट) 1,000 4. सरलादेवी साराभाई (जी.15) डी. न्यास 1,400 5. मनोरमा साराभाई डी. न्यास नंबर 1 7,300 6. आनंद साराभाई (जे-9) डी. न्यास 500 -------------- 18,000 -------------- . 18,000निर्धारिती ने आयकर अधिकारी के समक्ष तर्क दिया कि उसके हाथ में आयी उक्त राशि रुकराधान के अधीन नहीं थी। उक्त छह न्यासों के तहत किसी एक या अधिक लाभार्थियों को आय का भुगतान, न्‍यासी के विवेक पर निर्भर करता थातदनुसार उसके लाभार्थियों के अंश अनिश्चित और अज्ञात थे।इसलिए, आयकर अधिनियम, 1961 (इसके बाद "अधिनियम" के रूप में संदर्भित) की धारा 164 के, प्रावधानों को ध्यान में रखते हुएन्यासों की आय केवल उनके न्यासियों के हाथों में कर योग्य थी।18,000 आईटीओ ने निर्धारिती के तर्क को खारिज कर दिया और उसके हाथ में आई रुपये की उक्त राशि166 का निर्धारण कर दिया। ऐसा करने में उन्होंने अधिनियम की धारा के प्रावधानों पर भरोसा किया।निर्धारिती ने उसके विरुद्ध अपील योजित की। अपीलीय सहायक आयुक्त ने आईटीओ द्वारा अपनाए गएविचार की पुष्टि की। निर्धारिती ने आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण के समक्ष दूसरी अपील दायर की।न्यायाधिकरण ने माना कि उक्त छह न्यासों की आय का कोई भी अंश उसके लाभार्थियों में से किसी की, धारा 164 ओर से या उसके लाभ के लिए प्राप्य नहीं था। इसलिएके प्रावधान आकर्षित हुए।न्यायाधिकरण ने राजस्व के इस तर्क को खारिज कर दिया कि धारा 166 लागू थी। तदनुसार,, तन्यायाधिकरण ने निर्धारिती की अपील स्‍वीकार की। राजस्व के आदेश परन्यायाधिकरण ने निम्नलिखि:प्रश्न पर राय के लिए गुजरात उच्च न्यायालय को भेजा ", , क्यातथ्यों और मामले की परिस्थितियों के आधार परछह विवेकाधीन न्यासों की आय में से18,000 निर्धारिती द्वारा प्राप्त कुल रुपये की विभिन्न राशियाँ करदाता के हाथों में कर लगाने योग्य?"हैं उच्च न्यायालय की खंडपीठ ने मामले को बड़ी पीठ के पास भेज दिया और इसकी सुनवाई तीन विद्वानत रखा गया,न्यायाधीशों की पीठ द्वारा की गयी। न्यायाधिकरण के आदेश को बहुमत के निर्णय द्वारा यथास्थितीसरे विद्वान न्यायाधीश द्वारा असहमति जताई गयी। हमें बहुमत और असहमति वाले निर्णयों का संदर्भ लेनेका अवसर मिलेगा।अब अधिनियम के उन प्रावधानों को निर्धारित करना सुविधाजनक है जिनका उस मुद्दे पर असर पड़ता है4 ; जिनका विनिश्चिय करने के लिए हमें बुलाया गया है। धारा भार अधिरोपित करती हैकहती है कि जहांकोई भी केंद्रीय अधिनियम यह अधिनियमित करता है कि किसी भी निर्धारण वर्ष के लिए किसी भी दर परआयकर वसूला जाएगा, , उस दर पर आयकर उसप्रत्‍येक व्‍यक्ति की पिछले वर्षों की कुल आय के सम्‍बन्‍ध में5 वर्ष के लिए अधिनियम के प्रावधानों के अनुसार और उसके अधीन लिया जाएगा। धारा परिभाषित करती"है कि भारत में निवासी करने वाले व्यक्तियों की कुल आय में किसी भी स्रोत से प्राप्त सभी आय सम्मिलितहै- जो (ए) ऐसे व्यक्ति द्वारा या उसकी ओर से ऐसे वर्ष में भारत में प्राप्त किया गया है या प्राप्त किया गयामाना जाता है; या (बी) ; याऐसे वर्ष के दौरान भारत में अर्जित या उत्पन्न हुआ या अर्जित या उत्पन्न माना गया (सी) "।ऐसे वर्ष के दौरान भारत के बाहर उसे अर्जित या उत्पन्न होता है XV "" अधिनियम के अध्याय का शीर्षक विशेषष मामलों में दायित्वहै। इसका भाग बी प्रतिनिधि160 करदाताओं पर लागू होने वाले सामान्य प्रावधानों को अवधारित करता है। धारा अधिनियम के:प्रयोजनों के लिए एक प्रतिनिधि निर्धारण को परिभाषित करती है "(i) धारा 9 की उपधारा (1) , , में निर्दिष्ट प्रवासी की आय के संबंध मेंप्रवासी के अभिकर्ताजिसमें163 ;वह व्यक्ति भी शामिल है जिसे धारा के तहत अभिकर्ता माना जाता है (ii) , () , किसी नाबालिगपागल या मूर्ख बेअक्लकी आय के संबंध मेंअभिभावक या प्रबंधक जो ऐसे, () नाबालिगपागल या मूर्ख बेअक्लकी ओर से ऐसी आय प्राप्त करने का हकदार है या प्राप्त कर रहाहै; Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT, AHMEDABAD versus SMT. KAMALTNI KHATAU [[1994] 3 S.C.R. 942] (1994) "ਕੀ, ਮਾਮਲੇਦੇਤੱਥਾਂਅਤੇਪਰਿਸਥਿਤੀਆਂਵਿੱਚ, ਛੇਵਿਕਲਪਿਕਟਰੱਸਟਾਂਦੀਆਮਦਨਵਿੱਚੋਂਕਰਦਾਤਾਨੂੰਪ੍ਰਾਪਤਹੋਏਕੁੱਲਰਕਮਾਂਜੋਕਿ 18,000 ਰੁਪਏਹਨ, ਕੀਕਰਦਾਤਾਦੇਹੱਥਾਂਵਿੱਚਟੈਕਸਲਗਾਉਣਯੋਗਹਨ?" ਹਾਈਕੋਰਟਦੀਇੱਕਵਿਭਾਗੀਬੈਂਚਨੇਮਾਮਲਾਇੱਕਵੱਡੀਬੈਂਚਨੂੰਭੇਜਿਆ, ਅਤੇਇਸਨੂੰਤਿੰਨਸਿੱਖਿਅਤਜੱਜਾਂਦੀਬੈਂਚਨੇਸੁਣਿਆ।ਟ੍ਰਿਬਿਊਨਲਦੇਆਦੇਸ਼ਨੂੰਬਹੁਮਤਦੇਫੈਸਲੇਦੁਆਰਾਬਰਕਰਾਰਰੱਖਿਆਗਿਆ, ਤੀਜੇਸਿੱਖਿਅਤਜੱਜਨੇਅਸਹਿਮਤੀਜਤਾਈ।ਬਹੁਮਤਅਤੇਅਸਹਿਮਤੀਦੇਫੈਸਲਿਆਂਦਾਹਵਾਲਾਦੇਣਦਾਮੌਕਾਅਸੀਂਲਵਾਂਗੇ। ਹੁਣਉਹਪ੍ਰਾਵਧਾਨਬਿਆਨਕਰਨਾਸੁਵਿਧਾਜਨਕਹੈਜੋਇਸਐਕਟਦੇਉਸਮੁੱਦੇਉੱਤੇਅਸਰਪਾਉਂਦੇਹਨਜਿਸਨੂੰਸਾਨੂੰਫੈਸਲਾਕਰਨਾਹੈ।ਸੈਕਸ਼ਨ 4 ਚਾਰਜਲਗਾਉਂਦਾਹੈ; ਇਹਕਹਿੰਦਾਹੈਕਿਜਦੋਂਕੋਈਕੇਂਦਰੀਐਕਟਇਹਐਲਾਨਕਰਦਾਹੈਕਿਕਿਸੇਵੀਆਸੈਸਮੈਂਟਸਾਲਲਈਆਮਦਨਟੈਕਸਕਿਸੇਵੀਦਰਉੱਤੇਲਗਾਇਆਜਾਵੇਗਾ, ਉਸਸਾਲਲਈਉਸਦਰਆਮਦਨਟੈਕਸਲਗਾਇਆਜਾਵੇਗਾ, ਐਕਟਦੀਆਂਦੇਅਨੁਸਾਰਅਤੇਦੇਉੱਤੇਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਉਨ੍ਹਾਂਅਧੀਨ, ਹਰਵਿਅਕਤੀਦੀਪਿਛਲੇਸਾਲਾਂਦੀਕੁੱਲਆਮਦਨਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚ।ਸੈਕਸ਼ਨ 5 ਇਹਪਰਿਭਾਸਿਤਕਰਦਾਹੈਕਿਭਾਰਤਵਿੱਚਰਹਿਣਵਾਲੇਇੱਕਵਿਅਕਤੀਦੀਕੁੱਲਆਮਦਨਵਿੱਚ "ਜੋਵੀਆਮਦਨਜਿਥੋਂਵੀਪ੍ਰਾਪਤਹੋਈਹੈਉਸਕਰਨਾ -ਨੂੰਸ਼ਾਮਲ (ਅ) ਜੇਕਰਉਹਆਮਦਨਭਾਰਤਵਿੱਚਉਸਉਸਵਿਅਕਤੀਉਸਵਿਅਕਤੀਦੀਹੁੰਦੀਹੈਵਰ੍ਹੇਵੱਲੋਂਜਾਂਤਰਫੋਂਪ੍ਰਾਪਤਜਾਂਉਸਨੂੰਪ੍ਰਾਪਤਹੋਣਵਾਲੀਮੰਨੀਜਾਂਦੀਹੈ; ਜਾਂ (ਬ) ਉਹਭਾਰਤਵਿੱਚਉਸਵਰ੍ਹੇਉਸਨੂੰਪ੍ਰਾਪਤਹੁੰਦੀਹੈ, ਉਤਪੰਨਹੁੰਦੀਹੈਜਾਂਉਤਪੰਨਹੋਣਵਾਲੀਮੰਨੀਜਾਂਦੀਹੈ; ਜਾਂ (ਸੀ) ਉਹਭਾਰਤਤੋਂਬਾਹਰਉਸਵਰ੍ਹੇਉਸਨੂੰਉਤਪੰਨਹੁੰਦੀਹੈ। ਐਕਟਦੇਅਧਿਐ XV ਨੂੰ "ਖਾਸਮਾਮਲਿਆਂਵਿੱਚਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀ" ਦੇਨਾਮਨਾਲਜਾਣਿਆਜਾਂਦਾਹੈ।ਇਸਦੇਭਾਗਬੀਵਿੱਚਕਰਦੇਣਵਾਲਿਆਂਲਈਲਾਗੂਆਮਬਿਆਨਕੀਤੇਗਏਹਨ। 160 ਐਕਟਦੇਪ੍ਰਤੀਨਿਧਿਪ੍ਰਾਵਧਾਨਸੈਕਸ਼ਨਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਇੱਕਪ੍ਰਤੀਨਿਧਿਕਰਦੇਣਵਾਲੇਨੂੰਇਸਪ੍ਰਕਾਰਪਰਿਭਾਸ਼ਿਤਕਰਦਾਹੈ: "(i) 9 ਦੇਉਪ-ਧਾਰਾ (1) ਵਿੱਚਨਿਰਧਾਰਿਤਇੱਕਗੈਰ-ਨਿਵਾਸੀਦੀਆਮਦਨਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚ, ਸੈਕਸ਼ਨਗੈਰ-ਨਿਵਾਸੀਦਾਏਜੰਟ, ਜਿਸਵਿੱਚਉਹਵਿਅਕਤੀਵੀਸ਼ਾਮਲਹੈਜਿਸਨੂੰਸੈਕਸ਼ਨ 163 ਅਧੀਨਇੱਕਏਜੰਟਵਜੋਂਮੰਨਿਆਹੈ;ਜਾਂਦਾ (ii) ਇੱਕਨਾਬਾਲਗ, ਪਾਗਲਮੂਰਖਦੀਆਮਦਨਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚ, ਉਹਸੰਭਾਲਕਮੈਨੇਜਰਜੋਅਜਿਹੀਜਾਂਜਾਂਆਮਦਨਨੂੰਕਰਨਦਾਅਧਿਕਾਰਰੱਖਦਾਹੈਅਜਿਹੀਆਮਦਨਉਸਨਾਬਾਲਗ, ਪਾਗਲਮੂਰਖਦੀਪ੍ਰਾਪਤਜਾਂਜਾਂਤਰਫੋਂਕਰਦਾਹੈ;ਪ੍ਰਾਪਤ (iii) ਆਮਦਨਜੋਕੋਰਟਆਫ, -ਜਨਰਲ, ਕਿਸੇਵੀਵਾਰਡਜ਼ਐਡਮਿਨਿਸਟ੍ਰੇਟਰਆਫੀਸ਼ੀਅਲਟ੍ਰੱਸਟੀਜਾਂਰਿਸੀਵਰਜਾਂਮੈਨੇਜਰ (ਜਿਸਵਿੱਚਕੋਈਵੀਵਿਅਕਤੀ, ਚਾਹੇਉਸਦਾਓਹਦਾਜੋਵੀਹੋਵੇ, ਜੋਅਸਲਵਿੱਚਦੂਜੇਦੀਜਾਇਦਾਦਦਾਕਰਦਾਹੈ) ਕੋਰਟਦੇਕਿਸੇਵੀਅਧੀਨਨਿਯੁਕਤ, ਕਰਦਾਹੈਤਰਫੋਂਪ੍ਰਬੰਧਆਦੇਸ਼ਪ੍ਰਾਪਤਜਾਂਪ੍ਰਾਪਤਕਰਨਦਾਅਧਿਕਾਰਰੱਖਦਾਹੈ, ਕਿਸੇਵਿਅਕਤੀਦੀਲਾਭਲਈ, ਅਜਿਹਾਕੋਰਟਆਫ, ਤਰਫੋਂਜਾਂਵਾਰਡਜ਼ -ਜਨਰਲ, , ਰਿਸੀਵਰਮੈਨੇਜਰ;ਐਡਮਿਨਿਸਟ੍ਰੇਟਰਆਫੀਸ਼ੀਅਲਟ੍ਰੱਸਟੀਜਾਂ (iv) ਆਮਦਨਜੋਇੱਕਦੁਆਰਾ, ਜੋਇੱਕਉਚਿਤਤੌਰਤੇਨਿਰਧਾਰਿਤਇੱਕਲਿਖਤੀਦੁਆਰਾਟ੍ਰੱਸਟੀਇੰਸਟ੍ਰੂਮੈਂਟਅਧੀਨਨਿਯੁਕਤਕੀਤਾਗਿਆਹੈ (ਚਾਹੇਵਸੀਅਤਨਾਮਾਹੋਰ), ਜਿਸਵਿੱਚਮੁਸਲਮਾਨਵਕਫਘੋਸ਼ਿਤਟ੍ਰੱਸਟਜਾਂਤਰ੍ਹਾਂਵੈਲੀਡੇਟਿੰਗਐਕਟ, 1913 (VI ਆਫ 1913) ਅਧੀਨਵੈਧਕੋਈਵੀਵਕਫਹੈ) ਕਿਸੇਵਿਅਕਤੀਦੀਦਸਤਾਵੇਜ਼ਸ਼ਾਮਲਲਾਭਲਈਕਰਦਾਹੈਕਰਨਦਾਅਧਿਕਾਰਰੱਖਦਾਹੈ, ਅਜਿਹਾ;ਤਰਫੋਂਜਾਂਪ੍ਰਾਪਤਜਾਂਪ੍ਰਾਪਤਟ੍ਰੱਸਟੀਜਾਂਟ੍ਰੱਸਟੀਆਂ (v) ਆਮਦਨਜੋਇੱਕਮੌਖਿਕਅਧੀਨਨਿਯੁਕਤਦੁਆਰਾਕਿਸੇਵਿਅਕਤੀਦੀਲਾਭਲਈਕਰਦਾਹੈਟ੍ਰੱਸਟਕਰਨਦਾਅਧਿਕਾਰਟ੍ਰੱਸਟੀਰੱਖਦਾਜਾਂਹੈਟ੍ਰੱਸਟੀਆਂ, ਅਜਿਹਾ"ਤਰਫੋਂਜਾਂਪ੍ਰਾਪਤਜਾਂਪ੍ਰਾਪਤਟ੍ਰੱਸਟੀਜਾਂਟ੍ਰੱਸਟੀਆਂ। ਸਬੰਧਤਵਿੱਚ 161 ਇਸਗਿਆ :ਸਮੇਂਸੈਕਸ਼ਨਪ੍ਰਕਾਰਪੜ੍ਹਿਆ "ਕਰਦਾਤਾਦੀ - (1) ਹਰਕਰਦਾਤਾ, ਜਿਸਆਮਦਨਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਉਹਇੱਕਪ੍ਰਤੀਨਿਧਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਪ੍ਰਤੀਨਿਧਕਰਦਾਤਾਹੈ, ਉਸੇ, ਅਤੇਅਧੀਨਹੋਵੇਗਾਕਿਆਮਦਨਉਸਦੁਆਰਾਪ੍ਰਤੀਨਿਧਫਰਜ਼ਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਆਂਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਆਂਜਿਵੇਂਜਾਂਉਸਦੇਹੱਕਵਿੱਚਪ੍ਰਾਪਤਜਾਂਜਮਾਹੋਈਹੋਵੇ, ਅਤੇਉਸਆਮਦਨਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਆਪਣੇਨਾਮਵਿੱਚਮੁਲਾਂਕਣਲਈਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰਹੋਵੇਗਾ; ਪਰਅਜਿਹਾਕੋਈਵੀਮੁਲਾਂਕਣਕੇਵਲਉਸਦੀਪ੍ਰਤੀਨਿਧਸਮਰੱਥਾਵਿੱਚਹੀਕੀਤਾਜਾਣਾਮੰਨਿਆਜਾਵੇਗਾ, ਅਤੇਟੈਕਸ, ਇਸਅਧਿਆਇਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਹੋਰਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਦੇਅਧੀਨ, ਉਸੇਤਰ੍ਹਾਂਅਤੇਉਸੇਹੱਦਤੱਕਉਸਤੋਂਵਸੂਲਕੀਤਾਜਾਵੇਗਾਜਿਵੇਂਕਿਉਹਉਸਵਿਅਕਤੀਤੋਂਵਸੂਲਕੀਤਾਜਾਵੇਗਾਜਿਸਨੂੰਉਹਪ੍ਰਤੀਨਿਧਤਵਕਰਦਾਹੈ। (2) ਜੇਕਰਕੋਈਵਿਅਕਤੀ, ਕਿਸੇਵੀਆਮਦਨਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚ, ਇਸਅਧਿਆਇਦੇਅਧੀਨਇੱਕਪ੍ਰਤੀਨਿਧਕਰਦਾਤਾਪ੍ਰਾਵਧਾਨਅਧੀਨਦੀਸਮਰੱਥਾਮੁਲਾਂਕਣਵਿੱਚਨਹੀਂਮੁਲਾਂਕਣਕੀਤਾਯੋਗਜਾਵੇਗਾ।ਹੈ, ਤਾਂ"ਉਹ, ਉਸਆਮਦਨਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚ, ਇਸਐਕਟਦੇਕਿਸੇਹੋਰ ਧਾਰਾ 162 ਹਰਉਸਪ੍ਰਤੀਨਿਧਕਰਦਾਤਾਨੂੰ, ਜੋਇਸਐਕਟਅਧੀਨਕੋਈਵੀਰਕਮਅਦਾਕਰਦਾਹੈ, ਉਸਵਿਅਕਤੀਤੋਂਰਕਮਵਾਪਸਲੈਣਜਾਂਉਸਦੀਪ੍ਰਤੀਨਿਧਸਮਰੱਥਾਵਿੱਚਉਸਨੂੰਮਿਲਣਵਾਲੇਜਾਂਮਿਲਸਕਣਵਾਲੇਧਨਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮਬਰਾਬਰਦੀਰਕਮਰੱਖਣਦਾਹੱਕਦਾਰਹੈ।ਕਿਸਬੰਧਤਤੇਸੀ, ਵਿੱਚੋਂਬਣਾਉਂਦੀਜਿਵੇਂਸਮੇਂਧਾਰਾ 164 ਇਸਸੀ :ਤਰ੍ਹਾਂਪੜ੍ਹੀਜਾਂਦੀ "ਲਾਭਪਾਤਰੀਆਂਦੇਹਿੱਸੇਅਣਜਾਣ - ਜਿਥੇਕਿਸੇਆਮਦਨਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਜਿਸਲਈਧਾਰਾ 160 ਦੀਜਦੋਂਉਪ-ਧਾਰਾ (i) ਦੇ (iii) ਅਤੇ (iv) ਵਿੱਚਉਲਲੇਖਿਤਵਿਅਕਤੀਹਨਉਸਖੰਡਾਂਪ੍ਰਤੀਨਿਧਕਰਦਾਤਾਵਾਂਵਜੋਂਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰਜਾਂਦਾਕੋਈਹਿੱਸਾ, ਕਿਸੇਇੱਕਵਿਅਕਤੀਦੇਹੱਕਲਾਭਲਈਰੂਪਵਿੱਚਹੁੰਦਾ, ਜਿਥੇਉਹਜਾਂਵਿਸ਼ੇਸ਼ਪ੍ਰਾਪਤਨਹੀਂਜਾਂਵਿਅਕਤੀਆਂਦੇਵਿਅਕਤੀਗਤਹਿੱਸੇਜਿਨ੍ਹਾਂਦੇਹੱਕਜਾਂਲਾਭਲਈਅਜਿਹੀਆਮਦਨਜਾਂਉਸਦਾਕੋਈਹਿੱਸਾਪ੍ਰਾਪਤਹੁੰਦਾਹੈ (ਜਿਨ੍ਹਾਂਨੂੰਇਸਧਾਰਾਵਿੱਚਲਾਭਪਾਤਰੀਕਿਹਾਗਿਆਹੈ) ਅਣਜਾਣਜਾਂਅਣਜਾਣਹਨ, ਟੈਕਸਉਸੇਤਰ੍ਹਾਂਲਗਾਇਆਜਾਵੇਗਾਜਿਵੇਂਕਿਅਜਿਹੀਆਮਦਨਜਾਂਉਸਦਾਕੋਈਹਿੱਸਾਇੱਕਵਿਅਕਤੀਆਂਦੀਸੰਘਦੀਕੁੱਲਆਮਦਨਹੋਵੇ, ਜਿਥੇਅਜਿਹੀਆਮਦਨਦਾਕੋਈਹਿੱਸਾਵਾਸਤਵਵਿੱਚਕਿਸੇਲਾਭਪਾਤਰੀਦੁਆਰਾਕੀਤਾਗਿਆਹੈ, ਜਾਂਪ੍ਰਾਪਤਤਾਂਲਾਭਪਾਤਰੀਲਾਭਦੇਵੇ।"ਦੀਕੁੱਲਆਮਦਨਜਾਂਕੁੱਲਵਿਸ਼ਵਆਮਦਨਦੇਲਾਗੂਦਰਜਾਂਦਰਾਂ 'ਤੇ, ਜੇਕਰਇਹਕੋਰਸਰਾਜਸਵਨੂੰ ਧਾਰਾ 166 ਇਸਸੀ :ਤਰ੍ਹਾਂਪੜ੍ਹੀਜਾਂਦੀ Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT, AHMEDABAD versus SMT. KAMALTNI KHATAU [[1994] 3 S.C.R. 942] (1994) ਧਾਰਾ 166 ਇਸਸੀ :ਤਰ੍ਹਾਂਪੜ੍ਹੀਜਾਂਦੀ "ਸਿੱਧੀਮੁਲਾਂਕਣਜਾਂਵਸੂਲੀ 'ਤੇਰੋਕਨਹੀਂ - ਇਸਅਧਿਆਇਵਿੱਚਪਿਛਲੇਭਾਗਾਂਵਿੱਚਕੁਝਵੀਨਹੀਂਹੈਜੋਇਸਗੱਲਲਾਭਤੋਂਲਈਰੋਕਦਾਇਥੇਹੈਉਲਲੇਖਿਤਕਿਉਸਵਿਅਕਤੀਆਮਦਨਦਾਪ੍ਰਾਪਤਸਿੱਧਾਹੁੰਦੀਮੁਲਾਂਕਣਹੈਜਾਂਜਾਂਪ੍ਰਾਪਤਉਸਹੋਣਵਿਅਕਤੀਦੇਹੱਕਦਾਰਤੋਂਟੈਕਸਹਨ।ਦੀ"ਵਸੂਲੀਜਿਸਦੇਹੱਕਜਾਂ ਹੁਣਅਧਿਆਇ XV ਦੇਉਹਦੁਹਰਾਸਕਦੇਅਤੇਇਸਦੇਸਕਦੇਜੋਸਾਡੀਅਸੀਂਪ੍ਰਾਵਧਾਨਹਾਂਤਰ੍ਹਾਂਜ਼ੋਰਹਾਂ ਚਰਚਾਲਈਸਭਤੋਂਮਹੱਤਵਪੂਰਣਹਨ।ਸੈਕਸ਼ਨ 160 ਦੇਕਾਰਨ, ਟਰੱਸਟਦੀਦਜਾਂਵਸੀਅਤਅਧੀਨਨਿਯੁਕਤਟਰੱਸਟੀਜੋਕਿਸੇਵਿਅਕਤੀਦੇਹੱਕਜਾਂਲਾਭਲਈਕੋਈਵੀਆਮਦਨਪ੍ਰਾਪਤਕਰਦੇਹਨਜਾਂਪ੍ਰਾਪਤਕਰਨਦੇਹੱਕਦਾਰਹਨ, ਉਹਅਜਿਹੀਆਮਦਨਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਪ੍ਰਤੀਨਿਧਿਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਹਨ।ਸੈਕਸ਼ਨ 161 ਅਧੀਨਹਰੇਕਪ੍ਰਤੀਨਿਧਿਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ, ਜਿਸਆਮਦਨਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਉਹਪ੍ਰਤੀਨਿਧਿਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਹੈ, ਉਸੇਫਰਜ਼, ਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਆਂਅਤੇਜਵਾਬਦੇਹੀਆਂਅਧੀਨਹੈਜਿਵੇਂਕਿਉਹਆਮਦਨਉਸਦੀਆਪਣੀਲਾਭਕਾਰੀਤੌਰ 'ਤੇਪ੍ਰਾਪਤਜਾਂਉਸਦੇਹੱਕਵਿੱਚਜਮਾਹੋਈਹੋਵੇਅਤੇਉਹਇਸਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਆਪਣੇਨਾਮਵਿੱਚਮੁਲਾਂਕਣਲਈਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰਹੈ।ਹਾਲਾਂਕਿ, ਅਜਿਹਾਮੁਲਾਂਕਣ, ਉਸਦੀਪ੍ਰਤੀਨਿਧਿਸਮਰੱਥਾਵਿੱਚਹੀਉਸ 'ਤੇਮੰਨਿਆਜਾਂਦਾਹੈਅਤੇਟੈਕਸਉਸਤੋਂਉਸੇਢੰਗਨਾਲਅਤੇਉਸੇਹੱਦਤੱਕਵਸੂਲਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾਹੈਜਿਵੇਂਕਿਉਹਉਸਵਿਅਕਤੀਤੋਂਵਸੂਲਕੀਤਾਜਾਂਦਾਜਿਸਨੂੰਉਹਪ੍ਰਤੀਨਿਧਿਤਵਕਰਦਾਹੈ।ਇਕਪ੍ਰਤੀਨਿਧਿਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ, ਅਜਿਹੀਸਮਰੱਥਾਵਿੱਚਅਤੇਪ੍ਰਤੀਨਿਧਿਆਮਦਨਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚ, ਐਕਟਦੇਕਿਸੇਵੀਹੋਰਅਧੀਨਕੀਤਾਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਜੋਂਪ੍ਰਾਪਤਪ੍ਰਾਵਧਾਨਮੁਲਾਂਕਣਨਹੀਂਜਾਸਕਦਾਸਿਵਾਏਅਧਿਆਇ XV ਦੇ।ਸੈਕਸ਼ਨ 164 ਦਰਸਾਉਂਦਾਹੈ: ਜਦੋਂਲਾਭਪਾਤਰੀਆਂਦਾਹਿੱਸਾਅਣਜਾਣਹੈਤਾਂਟੈਕਸਲਾਗੂਕੀਤਾਜਾਵੇ।ਇਹਉਸਲਾਗੂਹੁੰਦਾਹੈ 160 ਦੀਉਪ-ਧਾਰਾ (1) ਦੇ (iii) ਕਿਵੇਂਸਮੇਂਜਦੋਂਸੈਕਸ਼ਨਕਲੋਜ਼ਾਂਅਤੇ (iv) ਵਿੱਚਉਲਲੇਖਿਤਵਿਅਕਤੀਹਨ।ਇਸਲਈ, ਇਹਟਰੱਸਟੀਆਂਦੇਪ੍ਰਤੀਨਿਧਿਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਜੋਂਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰਮਾਮਲੇਵਿੱਚਲਾਗੂਹੁੰਦਾਹੈਜੋਕਿਸੇਵਿਅਕਤੀਦੇਹੱਕਲਾਭਲਈਆਮਦਨਕਰਦੇਹਨਕਰਨਦੇਜਾਂਪ੍ਰਾਪਤਜਾਂਪ੍ਰਾਪਤਹੱਕਦਾਰਹਨ।ਜਿਥੇਆਮਦਨਜਿਸਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਟਰੱਸਟੀਹਨ "ਕਿਸੇਪ੍ਰਤੀਨਿਧਿਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਜੋਂਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰਇੱਕਵਿਅਕਤੀਦੇਹੱਕਲਾਭਲਈਰੂਪਨਾਲਹੁੰਦੀ, ਜਿਥੇਉਹਵਿਅਕਤੀਦੇਹੱਕਜਾਂਵਿਸ਼ੇਸ਼ਪ੍ਰਾਪਤਨਹੀਂਜਾਂਜਿਨ੍ਹਾਂਜਾਂਲਾਭਲਈਅਜਿਹੀਆਮਦਨਜਾਂਅਜਿਹੀਆਮਦਨਦਾਕੁਝਹਿੱਸਾਪ੍ਰਾਪਤਹੁੰਦਾਹੈ.........ਦੇਵਿਅਕਤੀਗਤਹਿੱਸੇਅਣਜਾਣਅਣਜਾਣਹਨ" ਟੈਕਸਉਸਲਾਗੂਕੀਤਾਜਾਵੇਗਾਕਿਉਹਆਮਦਨਕਿਸੇਵਿਅਕਤੀਆਂਦੇਸੰਘਜਾਂਤਰ੍ਹਾਂਜਿਵੇਂਦੀਕੁੱਲਆਮਦਨਹੋਵੇ।ਸੈਕਸ਼ਨ 164 ਆਪਣੇਆਪਵਿੱਚ, ਇਸਲਈ, ਐਕਟਦੇਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਇੱਕਵਿਕਲਪਿਕਟਰੱਸਟਨੂੰਦਰਸਾਉਂਦਾਹੈ।ਇੱਕਵਿਕਲਪਿਕਟਰੱਸਟਇੱਕਅਜਿਹਾਟਰੱਸਟਹੈਜਿਸਦੀਆਮਦਨਕਿਸੇਇੱਕਵਿਅਕਤੀਦੇਹੱਕਲਾਭਲਈਰੂਪਨਾਲਹੁੰਦੀਜਿਥੇਲਾਭਪਾਤਰੀਆਂਦੇਵਿਅਕਤੀਗਤਹਿੱਸੇਜਾਂਵਿਸ਼ੇਸ਼ਪ੍ਰਾਪਤਨਹੀਂਜਾਂਅਣਜਾਣਅਣਜਾਣਹਨ।ਵਿਕਲਪਿਕਟਰੱਸਟਦੀਆਮਦਨ 'ਤੇਲਾਗੂਹੋਣਵਾਲਾਟੈਕਸਦਰਉਹਹੈਜੋਅਜਿਹੀਜਾਂਆਮਦਨ 'ਤੇਵਿਅਕਤੀਆਂਦੇਸੰਘਦੁਆਰਾਅਦਾਕੀਤਾਜਾਵੇਗਾ।, ਜੇਕਰਅਜਿਹੀਆਮਦਨਇਸਦਾਕੁਝਹਾਲਾਂਕਿਜਾਂਹਿੱਸਾਅਸਲਵਿੱਚਕਿਸੇਲਾਭਪਾਤਰੀਨੂੰਹੁੰਦਾਹੈ, ਟੈਕਸਉਸ 'ਤੇਉਸਦਰ 'ਤੇਲਾਗੂਕੀਤਾਜਾਵੇਗਾਜੋਪ੍ਰਾਪਤਤਾਂਲਾਭਪਾਤਰੀਦੀਕੁੱਲਆਮਦਨ 'ਤੇਲਾਗੂਹੁੰਦੀਹੈਜੇਕਰਇਹਰਾਜਸਵਲਈਲਾਭਦਾਇਕਹੋਵੇ। 166 ਕਹਿੰਦਾਸੈਕਸ਼ਨਹੈਕਿਸਧਾਰਾ 166 ਕਹਿੰਦੀਹੈਕਿਧਾਰਾ 160 ਤੋਂ 166 ਵਿਚਕੁਝਵੀਰੋਕਨਹੀਂਸਕਦਾਉਸਵਿਅਕਤੀਦਾਸਿੱਧਾਮੁਲਾਂਕਣਜਿਸਦੀਤਰਫ਼ੋਂਜਾਂਕਿਸਦੇਲਾਭਲਈਇਸਵਿੱਚਜ਼ਿਕਰਕੀਤੀਆਮਦਨਪ੍ਰਾਪਤੀਯੋਗਹੈਜਾਂਅਜਿਹੇਵਿਅਕਤੀਤੋਂਵਸੂਲੀਇਸਦੇਸਬੰਧਵਿੱਚਭੁਗਤਾਨਯੋਗਟੈਕਸਦਾ। ਭਾਰਤੀਆਮਦਨਕਰਐਕਟ, 1922 ਦੇਕੁਝਸਮਾਨਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਨੂੰਵੀਧਿਆਨਵਿੱਚਰੱਖਿਆਜਾਸਕਦਾਹੈ।ਧਾਰਾ 40 ਨੇਕਿਹਾਸੀਕਿਜਿਥੇਕੋਈਵਿਅਕਤੀਜੋਨਾਬਾਲਗ, ਪਾਗਲਮੂਰਖਹੈ, ਦਾਅਭਿਭਾਵਕਟਰੱਸਟੀਜਾਂਜਾਂਅਜਿਹੇਲਾਭਾਰਥੀਦੀਕੋਈਆਮਦਨ, ਮੁਨਾਫਾਲਾਭਕਰਨਦੇਹੱਕਦਾਰਸਨਅਜਿਹੇਲਾਭਾਰਥੀਤਰਫੋਂਜਾਂਪ੍ਰਾਪਤਜਾਂਦੀਤਰਫੋਂਪ੍ਰਾਪਤਕਰਰਹੇਸਨ, ਜੋਉਸਐਕਟਅਧੀਨਟੈਕਸਾਬਲਸੀ, ਟੈਕਸਉਸਅਭਿਭਾਵਕਜਾਂਟਰੱਸਟੀਉੱਤੇਉਸੇਢੰਗਨਾਲਅਤੇਉਸੇਮਾਤਰਾਵਿੱਚਲਗਾਇਆਜਾਵੇਗਾਅਤੇਵਸੂਲਕੀਤਾਜਾਵੇਗਾਕਿਉਹਕਿਸੇਵੀਅਜਿਹੇਜਿਵੇਂਲਾਭਾਰਥੀਤੋਂਲਗਾਇਆਜਾਵੇਗਾਅਤੇਵਸੂਲਕੀਤਾਜਾਵੇਗਾਜੇਕਰਉਹਪੂਰੀਉਮਰਜਾਂਸਵੱਸਥਮਨਦਾਹੋਵੇਅਤੇਅਜਿਹੀਆਮਦਨ, ਮੁਨਾਫਾਲਾਭਦੇਸਿੱਧੇਹੋਵੇ।ਹੋਰਧਾਰਾ 41 ਦੇਹਨ, ਜੋਇਸਜਾਂਪ੍ਰਾਪਤਕਰਤਾਪ੍ਰਾਸੰਗਿਕਪ੍ਰਾਵਧਾਨਹਨ:ਤਰ੍ਹਾਂਪੜ੍ਹੇਜਾਂਦੇ "ਦੀਆਂ, ਆਦਿ - (i) ਇਸਐਕਟਅਧੀਨਟੈਕਸਾਬਲਆਮਦਨ, ਮੁਨਾਫਾਲਾਭਦੇਮਾਮਲੇਵਾਰਡਾਂਅਦਾਲਤਾਂਜਾਂਵਿੱਚਜੋਦੀਆਂ, -ਜਨਰਲ, ਅਧਿਕਾਰਤਟਰੱਸਟੀਆਂਕੋਈਵੀਰਿਸੀਵਰਵਾਰਡਾਂਅਦਾਲਤਾਂਐਡਮਿਨਿਸਟ੍ਰੇਟਰਜਾਂਜਾਂਮੈਨੇਜਰ (ਭਾਵੇਂਕੋਈਵੀਵਿਅਕਤੀਜੋਉਸਦੀਅਹੁਦਾਜੋਵੀਹੋਵੇਦੂਜੇਦੀਤਰਫੋਂਜਾਇਦਾਦਦਾਪ੍ਰਬੰਧਕਰਦਾਹੈ) ਕਿਸੇਵੀਅਦਾਲਤਦੇਹੁਕਮਅਧੀਨਨਿਯੁਕਤਕੀਤਾਗਿਆਹੋਵੇ, (ਕੋਈਟਰੱਸਟੀਟਰੱਸਟੀਆਂ (ਇੱਕਵਸੀਅਤਨਾਮਾਜਾਂਜਾਂਹੋਰਤਰੀਕੇਨਾਲਲਿਖਤੀਤੌਰਟਰੱਸਟਅਧੀਨਨਿਯੁਕਤ) (ਮੁਸਲਮਾਨਵਕਫਵੈਲੀਡੇਟਿੰਗਐਕਟ, ਜਾਂਉੱਤੇਘੋਸ਼ਿਤ1913 ਅਧੀਨਵੈਧਕਿਸੇਵੀਵਕਫਦੀਆਂਟਰੱਸਟੀਆਂਸਮੇਤ) ਕਿਸੇਵਿਅਕਤੀਦੀਕਰਨਦੇਹੱਕਦਾਰਤਰਫੋਂਪ੍ਰਾਪਤਹਨ) ਟੈਕਸਉਸਦੀਅਦਾਲਤ, -ਜਨਰਲ, ਅਧਿਕਾਰਤਟਰੱਸਟੀ, ਰਿਸੀਵਰਮੈਨੇਜਰਵਾਰਡਾਂਐਡਮਿਨਿਸਟ੍ਰੇਟਰਜਾਂ (ਟਰੱਸਟੀਟਰੱਸਟੀਆਂ) ਉਸੇਢੰਗਨਾਲਅਤੇਉਸੇਮਾਤਰਾਵਿੱਚਲਗਾਇਆਜਾਵੇਗਾਕਿਉਹ (ਉਸਜਾਂਜਾਂਉੱਤੇਜਿਵੇਂਵਿਅਕਤੀਲਗਾਇਆਜਾਵੇਗਾਜਿਸਦੀਅਜਿਹੀਆਮਦਨ, ਮੁਨਾਫਾਲਾਭਕੀਤੀਹੈ), ਅਤੇਉੱਤੇਤਰਫੋਂਜਾਂਪ੍ਰਾਪਤਜਾਂਦੀਇਸਐਕਟਦੇਸਾਰੇਇਸਅਨੁਸਾਰਲਾਗੂਹੋਣਗੇ :ਪ੍ਰਾਵਧਾਨ ਬਸ਼ਰਤੇਕਿਜਿਥੇਕੋਈਅਜਿਹੀਆਮਦਨ, ਮੁਨਾਫਾਅਤੇਲਾਭਜਾਂਉਸਦਾਕੋਈਹਿੱਸਾਕਿਸੇਇੱਕਵਿਅਕਤੀਦੀਰੂਪਵਿੱਚਹੁੰਦਾ, ਜਿਥੇਉਹਵਿਅਕਤੀਆਂਦੇਹਿੱਸੇਦੀਉਹਹੁੰਦੇਤਰਫੋਂਵਿਸ਼ੇਸ਼ਪ੍ਰਾਪਤਨਹੀਂਜਾਂਜਿਨ੍ਹਾਂਤਰਫੋਂਪ੍ਰਾਪਤਹਨ, ਅਣਜਾਣਅਣਜਾਣਹਨ, ਟੈਕਸਅਧਿਕਤਮਦਰਲਗਾਇਆਅਤੇਵਸੂਲਕੀਤਾਜਾਵੇਗਾ, ਪਰ, ਜਿਥੇਜਾਂਉੱਤੇਅਜਿਹੇਵਿਅਕਤੀਆਂਦੀਕੋਈਹੋਰਨਿਜੀਆਮਦਨਇਸਐਕਟਅਧੀਨਟੈਕਸਾਬਲਨਹੀਂਹੈਅਤੇਉਹਨਾਂਵਿੱਚੋਂਕੋਈਵੀਕ੍ਰਿਤਰਿਮਨਿਆਂਕਿਕਵਿਅਕਤੀਨਹੀਂਹੈ, ਜਿਵੇਂਕਿਅਜਿਹੀਆਮਦਨ, ਮੁਨਾਫਾਜਾਂਲਾਭਜਾਂਉਸਦਾਕੋਈਹਿੱਸਾਵਿਅਕਤੀਆਂਦੇਸੰਘਦੀਕੁੱਲਆਮਦਨਹੋਵੇ : Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT, AHMEDABAD versus SMT. KAMALTNI KHATAU [[1994] 3 S.C.R. 942] (1994) "(i) धारा 9 की उपधारा (1) , , में निर्दिष्ट प्रवासी की आय के संबंध मेंप्रवासी के अभिकर्ताजिसमें163 ;वह व्यक्ति भी शामिल है जिसे धारा के तहत अभिकर्ता माना जाता है (ii) , () , किसी नाबालिगपागल या मूर्ख बेअक्लकी आय के संबंध मेंअभिभावक या प्रबंधक जो ऐसे, () नाबालिगपागल या मूर्ख बेअक्लकी ओर से ऐसी आय प्राप्त करने का हकदार है या प्राप्त कर रहाहै; (iii) , -जनरल, आय के संबंध में जिसे कोर्ट ऑफ वार्ड्सएडमिनिस्ट्रेटरकिसी भी रिसीवर या(, उसका पदनाम जो भी हो, प्रबंधक के आधिकारिक न्या्सी किसी भी व्यक्ति सहितजो वास्तव में) दूसरे की ओर से ठीक से प्रबंधक होता हैद्वारा नियुक्त किया जाता है या किसी न्यायालय के किसीआदेश के तहत, , -जनरल, , ऐसे कोर्ट ऑफ वार्ड्सप्रशासकआधिकारिक न्या्सीरिसीवर या प्रबंधक;को किसी व्यक्ति की ओर से या उसके लाभ के लिए प्राप्त करता है या प्राप्त करने का हकदार है (iv) , उस आय के संबंध मेंजिसे किसी न्यास के तहत नियुक्त न्या्सी ने लिखित रूप में विधिवत, (निष्पादित दस्तावेज द्वारा घोषित किया हैचाहे वह अस्थायी हो या अन्यथा किसी भी वक्फ लेख, 1913 (1913 का VI) के तहत वैध है, सहित जो मुस्लिम वक्फ वैधीकरण अधिनियमप्राप्त, करता है या किसी व्यक्ति की ओर से या उसके लाभ के लिएन्यासियों के ऐसे न्या्सी को प्राप्तकरने का हकदार है; (v) उस आय के सम्‍बन्‍ध में जो मौखिक न्‍यास के अधीन नियुक्‍त न्‍यासी को प्राप्‍त होती है या, -किसी व्‍यक्तिऐसे न्‍यासी या न्‍यासीयों की ओर से या उनके लाभ के लिए प्राप्‍त करने का हकदार है161 :प्रासंगिक समय पर धारा पढ़ी गई प्रतिनिधिनिर्धारिती का दायितव (1) , , उसीप्रत्येक प्रतिनिधि निर्धारितीउस आय के संबंध में जिसके संबंध में वह एक प्रतिनिधि निर्धारिती है, कर्तव्योंजिम्मेदारियों और देनदारियों के अधीन होगा जैसे कि आय उसके द्वारा प्राप्त या उसके पक्ष में अर्जित, ,आय थी। लाभकारी रूप सेऔर उस आय के संबंध में अपने नाम पर निर्धारण के लिए उत्तरदायी होगा, और कर, इसलेकिन ऐसा कोई भी निर्धारण केवल उसकी प्रतिनिधि क्षमता में किया गया माना जाएगा, उस पर उसी तरीके से और उसी सीमा तक लगायाअध्याय में निहित अन्य प्रावधानों के अधीन होगा। और वसूल किया जाएगा जिस हद तक यह उसके द्वारा प्रतिनिधित्व किए गए व्यक्ति पर लगाया जाएगा औरवसूल किया जाएगा। (2) , , जहां कोई व्यक्तिकिसी आय के संबंध मेंप्रतिनिधि निर्धारिती की हैसियत से इस अध्याय के तहत, , निर्धारण योग्य हैउस आय के संबंध मेंइस अधिनियम के किसी अन्य प्रावधान के तहत उसका निर्धारणनहीं किया जाएगा। धारा 162 , प्रत्येक प्रतिनिधि निर्धारिती को अधिकार देती हैजो अधिनियम के तहत किसी भी राशि काभुगतान करता है, वह उस व्यक्ति से इसकी वसूली कर सकता है, जिसकी ओर से भुगतान किया गया है या, उस भुगतान की गई राशि के बराबर राशि अपने पास रख सकता हैजो प्रतिनिधि क्षमता में उसके पास, धारा 164 :आती है या आ सकती है। जैसा कि यह प्रासंगिक समय पर थाइस प्रकार पढ़ी गई "- 160कर का प्रभार जहां लाभार्थियों का अंश अज्ञात है जहां कोई भी आय जिसके संबंध में धारा की उप-धारा (I) के खंड (iii) और (iv) में उल्लिखित व्यक्ति प्रतिनिधि निर्धारति या उसके किसी, भी अंश के रूप में उत्तरदायी हैंकिसी एक व्यक्ति की ओर से या उसके लाभ के लिए विशेषष रूप से, प्राप्य नहीं हैया जहां उन व्यक्तियों के व्यक्तिगत अंश जिनकी ओर से या जिनके लाभ के लिए ऐसी(आय या उसका ऐसा अंश प्राप्य है जिन व्यक्तियों को इसके बाद इस धारा में लाभार्थियों के रूप में) , संदर्भित किया गया हैअनिश्चित या अज्ञात हैंकर लगाया जाएगा जैसे कि ऐसी आय या उसका, ऐसा अंश व्यक्तियों के संघ की कुल आय थीया जहां उसके अंश की ऐसी आय वास्तव में लाभार्थी, द्वारा प्राप्त की जातीवहां लाभार्थी की कुल आय या कुल वैश्विक आय पर या दरों पर कार्यप्रणाली केपरिणामस्वरूप राजस्व में लाभ माना जायेगा। धारा 166 :इस प्रकार है पतयक नर्रण या वसली का वरत न होना-इस अध्याय की पूर्र्ती धाराओं की कोर् बात न तो, , उस व्यक्ति केजिसकी ओर से या जिसके लाभ के लिए इसमें निर्दिष्ट आय प्राप्य हैप्रत्यक्ष निर्धारण और नही ऐसे व्यक्ति से ऐसी आय की बाबत संदेय कर की वसूली से निवारित करेगी। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT, AHMEDABAD versus SMT. KAMALTNI KHATAU [[1994] 3 S.C.R. 942] (1994) B c E '1Whether, on the facts and in the circumstances of the case, various amounts totalling to Rs. 18,000 received by the assessee out of the income of the six discretionary trusts are liable to be taxed in the hands of the assessee?" F A Division Bench of the High Court referred the matter to a larger Bench, and it was heard by a Bench of three learned Judges. The order of the Tribunal was upheld by the m~jority judgment, the third learned Judge dissented. We shall have occasion to refer to the majority and dissenting judgments. G It is convenient now to set out those provisions of the Act which have a bearing on the issue that we are called upon to decide. Section 4 imposes the charge; it says that where any Central Act enacts that income-tax shall be charged for any assessment year at any rate, income-tax at that rate shall be charged for that year, in accordance with and subject to the provisions H of the Act, in respect of the total income of the previous years of every person. Section 5 defines that total income of a person resident in India to A include 1'aII income from whatever source derived which ~ (a) is received or is deemed to be received in India in such year by or on behalf of such person; or (b) accrues or arises or is deemed to accrue or arise to him in B India during such year; or 11(c) accrues or arises to him outside India during such year• Chapter XV of the Act is en-titled "Liability in Special Cases". Part B thereof sets out the general provisions applicable to representative asses-sees. Section 160 defines a representative assessee for the purposes of the Act to mean: C "(i) in respect of the income of a non-resident specified in sub-sec-tion (l) of section 9, the agent of the non-resident, including a person who is treated as an agent under section 163; D (ii) in respect of the income of a minor, lunatic or idiot, the guardian or manager who is entitled to receive or is in receipt of such income on behalf of such minor, lunatic or idiot; (iii) in respect of income which the Court of Wards, the Ad-E ministrator-General, the Official Trustee of any receiver or manager (including any person, whatever his designation, who in fact managers properly on behalf of another) appointed by or under any order of a court, receives or is entitled to receive, on behalf or fo