Commissioner Of Income-Tax, Haryana Etc. Etc v. Krishna Copper Steel Rolling Mills Jagadhri Etc. Etc

Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, HARYANA ETC. ETC. versus KRISHNA COPPER STEEL ROLLING MILLS JAGADHRI ETC... [[1991] SUPP. 2 S.C.R. 187] (1991) A COMMISSIONER OF INCOME-TAX, HARYANA ETC. ETC. v. KRISHNA COPPER STEEL ROLLING MILLS JAGADHRI ETC. ETC. NOVEMBER 12, 1991 B [S.RAJilGANATHAN, V.RAMASWAMI AND N.D.OJHA, JJ.] Income-tax Act, 1961-Sections 33(1)(b)(B)(i)(a), 80-I -ConstrUction-Historical background-Relevance of----Legislative inten-tion. c Income-tax, Act, 1961-Sections 33(1)(b)(B)(i)(a). 80-I, Fifth Sched-ule, item 1-Manufacture of mild steel rods, bars or rounJs-Whether entitled to a higher rate of development rebate and relief under-"Semi-finished Steel" and "Finished Steel"-Constrnction "Forging and cast-, ings" whether articles made of iron and steel. The respondents-assessees were engaged in the manufacture of D ~ild steel rods, bars or rounds. They claimed that as the articles manufactured by them fell under item 1 of the list set out in the· Fifth Schedule, they were entitled to a higher rate of development rebate specified in section 33(1) (b) (B) (i) (a) and to relief under section 80-I of the Income-Tax Act, 1961. E The Income-Tax Officer rejected the claim of the assessees, whereas the Appellate Assistant Commissioner, the Tribunal and High Court accepted their claim. Hence the Revenue filed appeals before this Court. Th~ contentions of the appellant-Revenue were that iron and F steel ceased to be a metal when it came out of the furnace in the primary steel mills in the form of ingots. In the next stage the ingots became semi-finished products in the shape of billets, blooms and slabs. It was said to be the stage where the raw mater,ials were converted into a different form or shape; that the expression "iron and steel (metal)" meant the iron and steel as it emerged in the G form of billets, blooms and slabs from the steel mill and that all subsequent products whether in the form of rails, rods (including wire rods), bars, angles, channels, tees, sees, pipes, tubes, sheets, strips, plates and coils would constitute articles made of iron and steel, and that rolling mills making bars and rods were not covered by item 1 of the Fifth Schedule. H H (1991) SUPP. 2 S.C.R. 188 SUPREME COURT REPORTS A A On the other hand, the respondents-assessees contended that in the steel industry the manufacture of ingots, billets, blooms, etc. represented only an intermediate stage at which the iron and steel metal became semi-finished steel. When the semi-finished steel was converted into plates, bars or rods, they became finished steel. The bars, rods and rounds, which were continued to be iron and steel in B a finished form, were used to manufacture the products of iron and steel by various processes, sucl1 as, rolling, cutting, shearing, forg-ing, hammering, etc. and that the products of iron and steel were different from that of iron and steel (metal). Disl,Jlissing the appeals filed by the Revenue, this court, c HELD: 1. In interpreting the provisions in S.33(1)(b)(B)(i)(a), S.80-1 of the Income-Tax Act, 1961, the Court would do well to keep in mind the background in which concessions to certain basic indus-tries were introduced in the Income-Tax Act. The historical back-ground reflects the intention of the legislature to grant progres-D sively certain exemptions, reliefs and concessions for certain types of industries, which were considered important for national devel-opment. The industry in iron and steel and other metals figured in all the lists. (199 C, 200 BJ Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, HARYANA ETC. ETC. versus KRISHNA COPPER STEEL ROLLING MILLS JAGADHRI ETC... [[1991] SUPP. 2 S.C.R. 187] (1991) आयआयोग-कर, हरियाणाई. टी. सी. ईटीसी। वी. कृष्णाकॉपरस्टीलरोलिंगमिल्स जगाधरीई. टी. सी. ईटीसी। 12 नवंबर, 1991 [ S.RANGANATHAN, V.RAMASWAMI औरN.D.OJHA, जेजे।] आय-करअधिनियम, 1961-धारा33 (1) (बी) (आई) (ए), 80-I -निर्माणकीऐतिहासिकपृष्ठभूमिविधायीउद्देश्यकीप्रासंगिकता यह।आय-कर, अधिनियम, 1961-धारा33 (1) (बी) (बी) (आई) (ए), 80-1, पांचवींअनुसूची, मद1-हल्केइस्पातकीछड़ें, छड़ेंयागोलोंकानिर्माण-चाहे "सेमीफिनिश्डस्टील" और"फिनिश्डस्टील"-निर्माण"फोर्जिंगएंडकास्टिंग्स" केतहतविकासछूटऔरराहतकीउच्चदरकाहकदारहै, चाहेवेलोहेऔरस्टीलसेबनीवस्तुएंहों।-उत्तरदातानिर्धारितीकेनिर्माणमेंलगेहुएथेस्टीलकीहल्कीछड़ें, छड़ेंयागोलियाँ।उन्होंनेदावाकियाकिचूंकिउनकेद्वारानिर्मितवस्तुएंपांचवींअनुसूचीमेंनिर्धारितसूचीकीमद1 केतहतआतीहैं, इसलिएवेधारा33 (1) (बी) (आई) (ए) मेंनिर्दिष्टविकासछूटकीउच्चदरऔरआयकरअधिनियम, 1961 कीधारा80-I केतहतराहतकेहकदारहैं। आय-करअधिकारीनेनिर्धारितीकेदावेकोखारिजकरदिया, जबकिअपीलीयसहायकआयुक्त, न्यायाधिकरणऔरउच्चन्यायालयनेउनकेदावेकोस्वीकारकरलिया।इसलिएराजस्वनेइसन्यायालयकेसमक्षअपीलदायरकी। -अपीलार्थीकीदलीलेंराजस्वयहथाकि जबइस्पातप्राथमिकइस्पातमिलोंमेंभट्टीसेसिल्लियोंकेरूपमेंबाहरआयातोइस्पातएकधातुनहींरहगया।अगलेचरणमेंइनगॉट्सबिलेट, फूलऔरस्लैबकेआकारमेंअर्ध-तैयारउत्पादबनगए।इसेवहमंचकहाजाताथाजहाँकच्चामालरखाजाताथा। एकअलगरूपयाआकारमेंपरिवर्तित; किअभिव्यक्ति"लोहाऔरइस्पात(धातु)" काअर्थलोहाऔरइस्पातथाजैसाकिइसमेंउभराथा स्टीलमिलसेबिलेट, फूलऔरस्लैबकेरूपमेंऔरबादकेसभीउत्पाद, चाहेवेरेल, रॉड(तारकीरॉडसहित), बार, कोण, चैनल, टी, आरी, पाइप, ट्यूब, शीट, स्ट्रिप, प्लेटऔरकॉइलकेरूपमेंहों, लोहेसेबनेसामानहोंगेऔर इस्पात, औरछड़औरछड़बनानेवालीरोलिंगमिलेंपाँचवींअनुसूचीकीमद1 मेंशामिलनहींथीं। 187 [ 1991 ] एसयूपीपी।2 एससीआर। सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट 188 दूसरीओर, उत्तरदाताओं-मूल्यांकनकर्ताओंनेतर्कदियाकि इस्पातउद्योगमेंसिल्लियाँ, बिलेट, फूलआदिकानिर्माणकेवलएकमध्यवर्तीचरणकाप्रतिनिधित्वकरताथाजिसपरलोहाऔरइस्पातधातुअर्ध-तैयारइस्पातबनजातेथे।जबअर्ध-तैयारइस्पातकोप्लेटों, छड़ोंयाछड़ोंमेंपरिवर्तितकियाजाताथा, तोवेतैयारइस्पातबनजातेथे।बार, रॉडऔरराउंड, जोएकतैयाररूपमेंलोहेऔरस्टीलकेबनेरहतेथे, काउपयोगविभिन्नप्रक्रियाओंजैसेकिरोलिंग, कटिंग, कतरनी,फोर्जिंग, हथौड़ाआदिद्वारालोहेऔरस्टीलकेउत्पादोंकेनिर्माणकेलिएकियाजाताथाऔरयहकिलोहेऔरस्टीलकेउत्पादलोहेऔरस्टील(धातु) सेअलगथे। राजस्वद्वारादायरअपीलोंकोखारिजकरतेहुए, यहन्यायालय, पकड़नाः1. धारा33 (1) (बी) (बी) (आई) (ए) केप्रावधानोंकीव्याख्याकरतेहुए, आय-करअधिनियम, 1961 कीधारा80-I केअनुसार, न्यायालयकोउसपृष्ठभूमिकोध्यानमेंरखनाचाहिएजिसमेंकुछबुनियादीसंस्थाओंकोरियायतेंदीजातीहैं। आय-करअधिनियममेंप्रयासशुरूकिएगएथे।ऐतिहासिकपृष्ठभूमिकुछप्रकारकेउद्योगोंकेलिएकुछछूट, राहतऔररियायतेंदेनेकेलिएविधायिकाकेइरादेकोदर्शातीहै, जिन्हेंराष्ट्रीयविकासकेलिएमहत्वपूर्णमानाजाताथा।लोहाऔरइस्पातऔरअन्यधातुओंकाउद्योगसभीसूचियोंमेंशामिलथा।[ 199 सी, 200 बी] 2. प्रावधानकेतहतदीगईप्रोत्साहनरियायतयाराहत सायनकाव्यापकऔरव्यापकतरीकेसेअर्थलगायाजानाचाहिएताकिनिर्दिष्टमूलउद्योगसेवैधरूपसेसंबंधितसभीविनिर्माणगतिविधियोंकोबिनाकिसीसीमाकेशामिलकियाजासके, सिवायइसकेकिकिसीविशेषप्रविष्टिकेशब्दोंद्वाराक्याकहाजासकताहै।जहाँतकवस्तु1 और2 कासंबंधहै, शब्दांकनआधारकेरूपमेंउपयोगकीजानेवालीधातुऔरउससेनिर्मितअन्यवस्तुओंकेबीचअंतरकीओरइशाराकरताहै।सुअरकेलोहेऔरलोहेकेस्क्रैपकोभट्टियोंमेंखिलायाजाताहैताकिसिल्लियाँ, बिलेटऔरफूलपैदाकिएजासकें।लेकिनदोनोंअलग-अलगरूपोंमेंलोहेऔरइस्पातहैं, बादवालेको"अर्ध-तैयारइस्पात" केरूपमेंसंदर्भितकियाजाताहै।बुद्धिमानोंकीतरह, छड़ें, छड़ें, गोलियाँ, तारकीछड़ेंऔरइसीतरहकेदूसरेचरणकागठनकरतेहैंजिसमेंकिसीकोलोहेऔरलोहेकेकेवल"तैयार" रूपमिलतेहैं। स्टील।धातुकीप्रकृतिऔरवजनकोध्यानमेंरखतेहुए, लोहेऔरइस्पातकीवस्तुओंकेनिर्माताओंकोइनरूपोंकोग्रहणकरनेकेलिए"तैयार" होनापड़ताहैऔरउनसेतारखींचकरयाउन्हेंरेलमेंपरिवर्तितकरकेयाउन्हेंटीज़, ज़ीज़, पाइप, ट्यूबोंऔरइसीतरहकेअन्यरूपोंमेंआकारदेकरउनसेवस्तुओंकानिर्माण-करनेकेलिएआगेबढ़नापड़ताहै।[ 200 सीई] 3. चाहेउत्पादितवस्तुकच्चामालहोयाएक लोहाऔरइस्पातसेबनीवस्तुकानिर्णयसी. आई. टी. वी. केआधारपरकियाजानाहै। स्टीलरोलिंगमिल्स 189 वस्तुकीप्रकृतिऔरउसप्रकारकीमिलनहींजोइसेबाहरनिकालतीहै।यहमहत्वपूर्णहैकियेवस्तुएंबुनियादीवस्तुओंकेबीचअंतरनहींकरतीहैं। इस्पातमिलें, एकीकृतइस्पातमिलेंऔरविभिन्नअन्यप्रकारकीमिलेंजोउद्योगमेंउपयोगकीजातीहैं।[ 200 जी] 4. विभागीयनिर्देशकिमशीनरीऔरसंयंत्र Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, HARYANA ETC. ETC. versus KRISHNA COPPER STEEL ROLLING MILLS JAGADHRI ETC... [[1991] SUPP. 2 S.C.R. 187] (1991) ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਕਮਮਸ਼ਨਰ, ਹਮਰਆਣਾ ਆਮਿ। ਈ.ਟੀ.ਸੀ. ਬਨਾਮ ਮਕਿਸ਼ਨਾ ਕਾਪਰ ਸਟੀਲ ਰੋਮਲਿੰਗ ਮਮਿੱਲਜ਼ ਜਗਾਧਰੀ ਆਮਿ. ਈ.ਟੀ.ਸੀ. 12 ਨਵਿੰਬਰ 1991 [ਸ.ਰਾਮਜਲਗਣਨਾਥਨ, ਵੀ.ਰਾਮਾਸਵਾਮੀ ਅਤੇ ਐਨ.ਡੀ.ਓਝਾ, ਜੇ.ਜੇ.] ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961-ਸੈਕਸ਼ਨ 33(1)(b)(B)(i)(a), 80-I ਉਸਾਰੀ-ਇਤਿਹਾਸਕ ਤਿਛੋਕੜ-ਤਿਧਾਨਕ ਇਰਾਦੇ ਦੀ ਸਾਰਥਕਿਾ। ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ, ਐਕਟ, 1961-ਸੈਕਸ਼ਨ 33(1)(b)(B)(i)(a)। 80-I, ਿੰਜਿੀਂ ਅਨੁਸੂਚੀ, ਆਈਟਮ 1-ਹਲਕੇ ਸਟੀਲ ਦੀਆਂ ਡੰਡੀਆਂ, ਬਾਰਾਂ ਜਾਂ ਰਾਊਨਜੇਜ਼ ਦਾ ਤਨਰਮਾਣ-ਕੀ "ਸੈਮੀਤਿਤਨਸ਼ਡ ਸਟੀਲ" ਅਿੇ "ਤਿਤਨਸ਼ਡ ਸਟੀਲ" ਦੇ ਿਤਹਿ ਤਿਕਾਸ ਛੋਟ ਅਿੇ ਰਾਹਿ ਦੀ ਉੱਚ ਦਰ ਦੇ ਹੱਕਦਾਰ - "ਿੋਰਤਜੰਗ ਅਿੇ ਕਾਸਤਟੰਗ" ਭਾਿੇਂ ਲੋਹੇ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਦੇ ਬਣੇ ਹੋਏ ਆਰਟੀਕਲ ਹਨ। ਦੇ ਤਨਰਮਾਣ ਤਿੱਚ ਉੱਿਰਦਾਿਾ-ਮੁਲਾਂਕਣ ਲੱਗੇ ਹੋਏ ਸਨ ਹਲਕੇ ਸਟੀਲ ਦੀਆਂ ਡੰਡੀਆਂ, ਬਾਰਾਂ ਜਾਂ ਗੋਲ। ਉਨਹਾਂ ਨੇ ਦਾਅਿਾ ਕੀਿਾ ਤਕ ਲੇਖਾਂ ਦੇ ਰੂਿ ਤਿੱਚ ਉਹਨਾਂ ਦੁਆਰਾ ਤਨਰਤਮਿ ਕੀਿੀ ਗਈ ਸੂਚੀ ਦੀ ਆਈਟਮ 1 ਦੇ ਅਧੀਨ ਆਉਂਦੀ ਹੈ ਿੰਜਿੀਂ ਅਨੁਸੂਚੀ, ਉਹ ਤਿਕਾਸ ਦੀ ਉੱਚ ਦਰ ਦੇ ਹੱਕਦਾਰ ਸਨ ਸੈਕਸ਼ਨ 33(1) (ਬੀ) (ਬੀ) (i) (ਏ) ਅਿੇ ਅਧੀਨ ਰਾਹਿ ਤਿੱਚ ਦਰਸਾਈ ਗਈ ਛੋਟ ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 80-I। ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਤਧਕਾਰੀ ਨੇ ਮੁਲਾਂਕਣਾਂ ਦੇ ਦਾਅਿੇ ਨੂੰ ਰੱਦ ਕਰ ਤਦੱਿਾ, ਜਦੋਂ ਤਕ ਅਿੀਲੀ ਸਹਾਇਕ ਕਤਮਸ਼ਨਰ, ਤਟਿਤਬਊਨਲ ਅਿੇ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਉਨਹਾਂ ਦਾ ਦਾਅਿਾ ਸਿੀਕਾਰ ਕਰ ਤਲਆ ਹੈ। ਇਸ ਲਈ ਰੈਿੇਤਨਊ ਨੇ ਅਿੀਲ ਦਾਇਰ ਕੀਿੀ ਇਸ ਅਦਾਲਿ ਦੇ ਸਾਹਮਣੇ. ਅਿੀਲਕਰਿਾ-ਮਾਲ ਦੀਆਂ ਦਲੀਲਾਂ ਸਨ ਤਕ ਲੋਹਾ ਅਿੇ ਜਦੋਂ ਇਹ ਭੱਠੀ ਤਿੱਚੋਂ ਬਾਹਰ ਆਇਆ ਿਾਂ ਸਟੀਲ ਇੱਕ ਧਾਿ ਬਣਨਾ ਬੰਦ ਕਰ ਤਦੱਿਾ ਤਿੰਜਰੇ ਦੇ ਰੂਿ ਤਿੱਚ ਿਾਇਮਰੀ ਸਟੀਲ ਤਮੱਲ. ਅਗਲੇ ਿੜਾਅ ਤਿੱਚ ਇਨਗੋਟਸ ਤਬਲਟਸ, ਬਲੂਮਜ਼ ਅਿੇ ਦੇ ਰੂਿ ਤਿੱਚ ਅਰਧ-ਤਿਆਰ ਉਿਿਾਦ ਬਣ ਗਏ ਸਲੈਬਾਂ ਇਸ ਨੂੰ ਉਹ ਿੜਾਅ ਤਕਹਾ ਜਾਂਦਾ ਸੀ ਤਜੱਥੇ ਕੱਚਾ ਮਾਲ ਹੁੰਦਾ ਸੀ ਇੱਕ ਿੱਖਰੇ ਰੂਿ ਜਾਂ ਸ਼ਕਲ ਤਿੱਚ ਬਦਤਲਆ; ਤਕ ਸਮੀਕਰਨ "ਲੋਹਾ ਅਿੇ ਸਟੀਲ (ਧਾਿੂ)" ਦਾ ਅਰਥ ਹੈ ਲੋਹਾ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਤਜਿੇਂ ਤਕ ਇਹ ਤਿੱਚ ਉਭਤਰਆ ਸਟੀਲ ਤਮੱਲ ਿੋਂ ਤਬਲੇਟ, ਬਲੂਮ ਅਿੇ ਸਲੈਬਾਂ ਦਾ ਰੂਿ ਅਿੇ ਇਹ ਸਭ ਬਾਅਦ ਿਾਲੇ ਉਿਿਾਦ ਭਾਿੇਂ ਰੇਲਜ਼, ਡੰਡੇ (ਸਮੇਿ ਿਾਰ ਦੀਆਂ ਡੰਡੀਆਂ), ਬਾਰ, ਕੋਣ, ਚੈਨਲ, ਟੀਜ਼, ਸੀਜ਼, ਿਾਈਿਾਂ, ਤਟਊਬਾਂ, ਸ਼ੀਟਾਂ, ਿੱਟੀਆਂ, ਿਲੇਟਾਂ ਅਿੇ ਕੋਇਲਾਂ ਲੋਹੇ ਦੀਆਂ ਬਣੀਆਂ ਚੀਜ਼ਾਂ ਬਣਾਉਂਦੀਆਂ ਹਨ ਅਿੇ ਸਟੀਲ, ਅਿੇ ਬਾਰ ਅਿੇ ਡੰਡੇ ਬਣਾਉਣ ਿਾਲੀਆਂ ਰੋਤਲੰਗ ਤਮੱਲਾਂ ਨੂੰ ਕਿਰ ਨਹੀਂ ਕੀਿਾ ਤਗਆ ਸੀ ਿੰਜਿੀਂ ਅਨੁਸੂਚੀ ਦੀ ਆਈਟਮ 1 ਦੁਆਰਾ। ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਿੀਆਂ ਮਰਪੋਰਟਾਂ (1991) ਸਮਰਥਨ. 2 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਦੂਜੇ ਿਾਸੇ, ਉੱਿਰਦਾਿਾ-ਮੁਲਾਂਕਣ ਿਾਤਲਆਂ ਨੇ ਦਲੀਲ ਤਦੱਿੀ ਤਕ ਤਿਚ ਸਟੀਲ ਉਦਯੋਗ ਇਨਗੋਟਸ, ਤਬੱਲਟ, ਤਖੜ, ਆਤਦ ਦਾ ਤਨਰਮਾਣ. ਤਸਰਿ ਇੱਕ ਤਿਚਕਾਰਲੇ ਿੜਾਅ ਨੂੰ ਦਰਸਾਉਂਦਾ ਹੈ ਤਜਸ 'ਿੇ ਲੋਹਾ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਧਾਿ ਅਰਧ-ਮੁਕੰਮਲ ਸਟੀਲ ਬਣ ਗਈ। ਜਦੋਂ ਅਰਧ-ਮੁਕੰਮਲ ਸਟੀਲ ਸੀ ਿਲੇਟਾਂ, ਬਾਰਾਂ ਜਾਂ ਡੰਤਡਆਂ ਤਿੱਚ ਬਦਲ ਕੇ, ਉਹ ਮੁਕੰਮਲ ਸਟੀਲ ਬਣ ਗਏ। ਦ ਬਾਰ, ਡੰਡੇ ਅਿੇ ਗੋਲ, ਜੋ ਤਕ ਲੋਹੇ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਦੇ ਬਣੇ ਹੋਏ ਸਨ ਇੱਕ ਮੁਕੰਮਲ ਰੂਿ, ਲੋਹੇ ਦੇ ਉਿਿਾਦਾਂ ਨੂੰ ਬਣਾਉਣ ਲਈ ਿਰਤਿਆ ਜਾਂਦਾ ਸੀ ਅਿੇ ਿੱਖ-ਿੱਖ ਿਤਕਤਰਆਿਾਂ ਦੁਆਰਾ ਸਟੀਲ, ਤਜਿੇਂ ਤਕ, ਰੋਤਲੰਗ, ਕੱਟਣਾ, ਕਟਾਈ, ਿੋਰਤਜੰਗ, ਹੈਮਤਰੰਗ, ਆਤਦ ਅਿੇ ਇਹ ਤਕ ਲੋਹੇ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਦੇ ਉਿਿਾਦ ਸਨ ਲੋਹੇ ਅਿੇ ਸਟੀਲ (ਧਾਿੂ) ਨਾਲੋਂ ਿੱਖਰਾ। ਤਡਸਲ, ਰੈਿੇਤਨਊ ਦੁਆਰਾ ਦਾਇਰ ਅਿੀਲਾਂ ਦਾ ਤਨਿਟਾਰਾ ਕਰਤਦਆਂ, ਇਸ ਅਦਾਲਿ ਨੇ, ਹੋਲਡ: 1. S.33(1)(b)(B)(i)(a), ਤਿੱਚ ਉਿਬੰਧਾਂ ਦੀ ਤਿਆਤਖਆ ਕਰਨ ਤਿੱਚ ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਦੇ S.80-1, ਅਦਾਲਿ ਨੂੰ ਰੱਖਣਾ ਚੰਗਾ ਹੋਿੇਗਾ ਉਸ ਤਿਛੋਕੜ ਨੂੰ ਤਧਆਨ ਤਿੱਚ ਰੱਖਦੇ ਹੋਏ ਤਜਸ ਤਿੱਚ ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਐਕਟ ਤਿੱਚ ਕੁਝ ਬੁਤਨਆਦੀ ਉਦਯੋਗਾਂ ਲਈ ਤਰਆਇਿਾਂ ਿੇਸ਼ ਕੀਿੀਆਂ ਗਈਆਂ ਸਨ। ਇਤਿਹਾਸਕ ਤਿਛੋਕੜ ਕੁਝ ਖਾਸ ਤਕਸਮਾਂ ਲਈ ਹੌਲੀ-ਹੌਲੀ ਕੁਝ ਛੋਟਾਂ, ਰਾਹਿਾਂ ਅਿੇ ਤਰਆਇਿਾਂ ਦੇਣ ਲਈ ਤਿਧਾਨ ਸਭਾ ਦੇ ਇਰਾਦੇ ਨੂੰ ਦਰਸਾਉਂਦਾ ਹੈ। ਉਦਯੋਗਾਂ ਦੇ, ਤਜਨਹਾਂ ਨੂੰ ਰਾਸ਼ਟਰੀ ਤਿਕਾਸ ਲਈ ਮਹੱਿਿਿੂਰਨ ਮੰਤਨਆ ਜਾਂਦਾ ਸੀ। ਲੋਹੇ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਅਿੇ ਹੋਰ ਧਾਿੂਆਂ ਦੇ ਉਦਯੋਗ ਤਿੱਚ ਸਾਰੀਆਂ ਸੂਚੀਆਂ। (199 ਸੀ, 200 ਬੀ) 2. ਉਿਬੰਧਾਂ ਦੇ ਿਤਹਿ ਤਦੱਿੀ ਗਈ ਿੋਿਸਾਹਨ ਤਰਆਇਿ ਜਾਂ ਰਾਹਿ ਨੂੰ ਤਿਆਿਕ ਅਿੇ ਤਿਆਿਕ ਿਰੀਕੇ ਨਾਲ ਸਮਤਝਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਨਾਲ ਸਬੰਧਿ ਸਾਰੀਆਂ ਤਨਰਮਾਣ ਗਿੀਤਿਧੀਆਂ ਨੂੰ ਕਾਨੂੰਨੀ ਿੌਰ 'ਿੇ ਕਿਰ ਕਰਨ ਲਈ ਤਬਨਾਂ ਤਕਸੇ ਸੀਮਾ ਦੇ ਤਨਰਤਦਸ਼ਟ ਕੋਰ ਉਦਯੋਗ ਜੋ ਹੋ ਸਕਦਾ ਹੈ ਤਕਸੇ ਖਾਸ ਇੰਦਰਾਜ਼ ਦੇ ਸ਼ਬਦਾਂ ਦੁਆਰਾ ਬੁਲਾਇਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ. ਹੁਣ ਿੱਕ ਆਈਟਮਾਂ 1 ਅਿੇ 2 ਦਾ ਸੰਬੰਧ ਹੈ, ਸ਼ਬਦਾਿਲੀ ਤਿਚਕਾਰ ਅੰਿਰ ਿੱਲ ਇਸ਼ਾਰਾ ਕਰਦੀ ਹੈ ਧਾਿ ਤਜਸਦੀ ਿਰਿੋਂ ਅਧਾਰ ਅਿੇ ਹੋਰ ਿਸਿੂਆਂ ਦੇ ਰੂਿ ਤਿੱਚ ਕੀਿੀ ਜਾਂਦੀ ਹੈ ਇਸ ਿੋਂ ਤਿਗ ਆਇਰਨ ਅਿੇ ਲੋਹੇ ਦਾ ਚੂਰਾ ਿੈਦਾ ਕਰਨ ਲਈ ਭੱਠੀਆਂ ਤਿੱਚ ਖੁਆਇਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ ਇਨਗੋਟਸ, ਤਬੱਲਟ ਅਿੇ ਤਖੜ. ਿਰ ਦੋਿੇਂ ਿਰੋਨ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਿੱਖੋ-ਿੱਖਰੇ ਹਨ ਿਾਰਮ, ਬਾਅਦ ਿਾਲੇ ਨੂੰ "ਅਰਧ-ਮੁਕੰਮਲ ਸਟੀਲ" ਤਕਹਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ। ਇਸੇ ਿਰਹਾਂ, ਬਾਰਾਂ, ਡੰਡੇ, ਗੋਲ ਿਾਰ ਦੀਆਂ ਰਾਡਾਂ ਅਿੇ ਇਸ ਿਰਹਾਂ ਦੇ ਬਣਦੇ ਹਨ ਦੂਜਾ ਿੜਾਅ ਤਜਸ ਤਿੱਚ ਇੱਕ ਲੋਹੇ ਦੇ ਤਸਰਿ "ਮੁਕੰਮਲ" ਰੂਿ ਿਾਿਿ ਕਰਦਾ ਹੈ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਧਾਿੂ ਦੀ ਿਤਕਰਿੀ ਅਿੇ ਭਾਰ ਦੇ ਸਬੰਧ ਤਿੱਚ, ਇਸ ਨੂੰ ਕਰਨਾ ਿੈਂਦਾ ਹੈ ਲੋਹੇ ਦੇ ਤਨਰਮਾਿਾਿਾਂ ਦੇ ਸਾਹਮਣੇ ਇਹਨਾਂ ਰੂਿਾਂ ਨੂੰ ਮੰਨਣ ਲਈ "ਮੁਕੰਮਲ" ਹੋਿੋ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਆਰਟੀਕਲ ਆਿਣੇ ਕਬਜ਼ੇ ਤਿਚ ਲੈ ਸਕਦਾ ਹੈ ਅਿੇ ਆਰਟੀਕਲ ਬਣਾਉਣ ਲਈ ਅੱਗੇ ਿਧ ਸਕਦਾ ਹੈ ਉਹਨਾਂ ਿੋਂ ਿਾਰਾਂ ਨੂੰ ਤਖੱਚਣਾ ਜਾਂ ਉਹਨਾਂ ਨੂੰ ਰੇਲਾਂ ਤਿੱਚ ਬਦਲਣਾ ਜਾਂ ਉਹਨਾਂ ਨੂੰ ਟੀਜ਼, ਜ਼ੀਜ਼, ਿਾਈਿਾਂ, ਤਟਊਬਾਂ ਅਿੇ ਹੋਰਾਂ ਤਿੱਚ ਆਕਾਰ ਦੇਣਾ। (200 C-E) Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, HARYANA ETC. ETC. versus KRISHNA COPPER STEEL ROLLING MILLS JAGADHRI ETC... [[1991] SUPP. 2 S.C.R. 187] (1991) 3. चाहेउत्पादितवस्तुकच्चामालहोयाएक लोहाऔरइस्पातसेबनीवस्तुकानिर्णयसी. आई. टी. वी. केआधारपरकियाजानाहै। स्टीलरोलिंगमिल्स 189 वस्तुकीप्रकृतिऔरउसप्रकारकीमिलनहींजोइसेबाहरनिकालतीहै।यहमहत्वपूर्णहैकियेवस्तुएंबुनियादीवस्तुओंकेबीचअंतरनहींकरतीहैं। इस्पातमिलें, एकीकृतइस्पातमिलेंऔरविभिन्नअन्यप्रकारकीमिलेंजोउद्योगमेंउपयोगकीजातीहैं।[ 200 जी] 4. विभागीयनिर्देशकिमशीनरीऔरसंयंत्र " यदिरोलिंगमिलोंमेंउपयोगकिएजानेऔरउद्योगमेंअन्यमिलोंमेंउपयोगकिएजानेपरएकहीमशीनरीऔरसंयंत्रकेबीचअंतरकरनाचाहतेहैंतोरोलिंगमिलउच्चविकासकेलिएपात्रनहींहोंगे।यदिइस्पातमिलोंमेंस्थापितमशीनरीऔरसंयंत्रजहांप्रक्रियामेंनकेवलसिल्लियों, बिलेटऔरइसीतरहकाउत्पादनशामिलहै, बल्किबारऔररॉडकाउत्पादनभीउच्चविकासछूटकेलिएपात्रहै, तोयहदेखनामुश्किलहैकिक्योंवहीसंयंत्रऔरमशीनरी, जबरोलिंगमिलोंमेंस्थापितकीजातीहै, जोसिल्लियोंयाबिलेटकेचरणसे, बारऔररॉडकेनिर्माणकेलिएआगेबढ़तीहै, तोविकासछूटकीउच्चदरकेलिएपात्रनहींहोनीचाहिए।[ 200 जी-201 बी] 5. इसमुद्देपरविचारकरतेहुए, अदालतकोनहींलेजानाचाहिए निर्माणकेउनचरणोंकावर्गीकरणकियाजानाचाहिएजोअन्यउद्देश्योंकेलिएउपयुक्तनहींहोसकतेहैं।अदालतकोजिसचीजकीजांचकरनीचाहिएवहउसमिलकीप्रकृतिनहींहैजोवस्तुकाउत्पादनकरतीहै, बल्किउसवस्तुयावस्तुकीप्रकृतिहैजोनिर्मितकीजातीहैऔरयहसवालपूछनाचाहिएकिक्याऐसीवस्तुओंयाचीजोंकोधातुसेबनीअन्यवस्तुओंकेनिर्माणकेलिएकच्चामालमानाजासकताहैयायहस्वयं-धातुसेबनीवस्तुहै।[ 201 बीसी] 6. वर्तमानमामलेमेंमालपूर्वश्रेणीमेंआताहै। मूल्यांकनकर्ताओंद्वारानिर्मितहल्कीइस्पातकीछड़ें, छड़ेंयागोलियाँकेवलधातुकेतैयाररूपहैं, नकिलोहेऔरइस्पातसेबनीवस्तुएँ।वेकेवललोहेऔरइस्पातकीवस्तुओंजैसेग्रिलयाखिड़कियोंकोलगानेकेलिएकच्चेमालकागठनकरतेहैं, उनपरप्रक्रियाएंलागूकरतेहैं, जैसेकिकाटनायामोड़ना।छड़यातारकीछड़ेंइसीतरहलोहेऔरइस्पातकेउत्पादनहींहैं, बल्किकेवलधातुकेकुछतैयारयापरिष्कृतरूपहैं।-[ 201 सीडी] 7. फोर्जिंगऔरकास्टिंगआइटम1 द्वाराकवरनहींकिएजातेहैं लोहेऔरइस्पातसेबनीवस्तुएँलेकिनचूंकिविधायिकाकानिश्चितरूपसेऐसीवस्तुओंकेसंबंधमेंभीराहतदेनेकाइरादाथा, इसलिएमद11 औरमद21 भीपेशकीगईं।भलेहीएम. एस. स्टीलकीछड़ें,बारऔरगोलोंकोलोहेऔरस्टील(धातु) केरूपमेंनहींलियाजासकताहै, वेआइटम11 मेंसंदर्भित"फोर्जिंगऔरकास्टिंग" कीश्रेणीमेंआतेहैं। - [ 201 जी सीआर। 190 8. उच्चन्यायालयद्वारानिकालागयानिष्कर्षकिनिर्धारिती उच्चविकासछूटकाहकदारथा, हालांकि, इसनेउत्पादनकिया केवललोहेकेस्क्रैपसेबनीवस्तुओंमेंकिसीभीहस्तक्षेपकीआवश्यकतानहींहोतीहै। [ 202 सी, डी] सी. आई. टी. वी. मित्तलस्टीलरी-रोलिंगएंडएलाइडइंडस्ट्रीज(पी) लिमिटेड, (1977) 108 आईटीआर207 (केरल); सी. एल. टी. बनामवेस्टइंडियास्टीलकंपनीलिमिटेड, (1977) 108, आईटीआर601 (एफ. बी.) (केरल); अतिरिक्त।आयकरआयुक्तv. त्रिची स्टीलरोलिंगमिल्सलिमिटेड(1979) 118 आई. टी. आर. 39 (मद्रास); सी. आई. टी. बनाम.कृष्ण कॉपरस्टीलरोलिंगमिल्स, (1979) 119 आईटीआर256 (पंजाबऔरहरियाणा); सी. आई. टी. वी. लुधियानास्टीलरोलिंगमिल्स, (1989) 180 आई. टी. आर. 155 (पंजाबऔरहरियाणा) औरसिंहइंजीनियरिंगवर्क्सप्राइवेटलिमिटेड।लिमिटेडवी. सी. आई. टी., (1979) 119 आई. टी. आर. 891 (इलाहाबाद) स्वीकृत। इंडियनस्टीलएंडवायरप्रोडक्ट्सलिमिटेडv. आय-करआयुक्त, (1977) 108 आई. टी. आर. 802-(कलकत्ता) औरआयकरआयुक्तबनाम।केए चरणप्रा. लिमिटेड, (1991) 190 आई. टी. आर. 190 (इलाहाबाद)। मध्यभारतराज्यबनाम।हीरालाल, (1966) 17 एसटीसी313 (एस. सी.) देवीदासगोपालकृष्णनबनाम।पंजाबराज्य, (1967) 20 एसटीसी430 (एससी); हिंदुस्तान एल्यूमीनियमकॉर्पोरेशनलिमिटेडबनाम।उत्तरप्रदेशराज्य, (1981) 48 एसटीसी411 (एस. सी.) तमिलनाडुराज्यबनाम।प्यारेलालमल्होत्रा, (1976) 37 एसटीसी319 (एससी); सी. आई. टी. वी. राष्ट्रीयधातुउद्योगCo.Ltd।, ( 1983 ) 142 आई. टी. आर. 307 (कैल); इंडियनएल्यूमीनियमकंपनीलिमिटेडबनामसी. ई. टी., (1980) 122 आई. टी. आर. 660 कैल.और(1983) 140 आई. टी. आर. 114 कैल; जीवनलालबनाम।सी. आई. टी., (1983) 142 आई. टी. आर.460 (कैल); सी. आई. टी. बनाम।फिटवेलCaps-P.Ltd।, ( 1986 ) 159 आई. टी. आर. 454;हिंदुस्तानवायरउत्पाद वी. सी. आई. टी. 1 (1986) 161 आई. टी. आर. 749; इंडियनस्टीलएंडवायरप्रोडक्ट्सलिमिटेडबनाम। सी. आई. टी. (1977) 108 आई. टी. आर. 802; सी. आई. टी. वी. टेनसाइलस्टीललिमिटेड,(1983) 141 आई. टी. आर. 223 (गुजरात) औरसी. आई. टी. बनाम।लुधियानास्टीलरोलिंगमिल्स, (1989) 180 आईटीआर155 ( पीएंडएच)-संदर्भित। -विनिर्देशनऔरशब्दावलीविशेषज्ञउत्पादोंद्वाराअनुभागीयप्रतिबद्धता Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, HARYANA ETC. ETC. versus KRISHNA COPPER STEEL ROLLING MILLS JAGADHRI ETC... [[1991] SUPP. 2 S.C.R. 187] (1991) 2. The incentive concession or relief granted under the provi-E sions bas to be construed in a broad and comprehensive manner so as to cover all manufacturing activities legitimately pertaining to the specified core industry with no limitation save what may be called for by the wording of a particular entry. So far as items 1 and 2 are concerned, the wording points to a distinction between the metal which is used as the base and other articles manufactured F therefrom. Pig iron and iron scrap are fed into furnaces to produce ingots, billets and blooms. But both are fron and steel in different forms, the latter being referred t'1> as "semi-finished steel". Like-wise, the bars, rods, rounds; wire rods and the like constitute the second stage in . which one gets only "finished" forms of iron and steel. Having regard to tb(nattif~1;•na· ·weight of the metal, it has to G be "finished·" to assume the'ie'forms before manufacturers of iron and steel· at(ieles can take o~er and proceed to manufacture articles from them bf drawing wires or converting them into rails or shap-ing them into tees, zees, pipes, tubes and the like. (200 C-EJ 3. Whether the article produced is the raw material ot an H article .made of iron and steel has to be decided on the basis of the A nature of the article and not the kind of mill which turns it out. It is significant that these items do not draw distinction between basic steel mills, integrated steel mills and the various other types of mills that are used in the industry. [200 G] 4. The departmental instructions that machinery and plant in B "rolling mills" will not be eligible for the higher development re-bate would not seem to be justified if it intends to draw a distinction between the same machinery and plant when used in rolling mills and when used in other mills in the industry. If machinery and plant installed in steel mills where the process includes not merely the production of ingots, billets and the like but also the production of bars and rods are eligible for the higher development rebate, it is difficult to see why the same, plant and machinery, when installed in rolling mills which proceed, from the stage of ingots or billets, to manufacture bars and rods should not be eligible for the higher rate of development rebate. [200 G-201 B] C S. In considering the issue, the court should not be carried D away be classifications of stages of manufacture that may be rel-evant for other purposes. What the court should examine is not the nature of the mill which yields the article but the nature of the article or thing that is manufactured and ask the question whether such articles or things can be considered as raw material for manu-facture of other articles made of the metal or is it itself an article E made of the metal. [201 B-C] 6. The goods in the present case fall in the former category. The mild steel rods, bars or rounds which are manufactured by the assessees are·only finished forms of the metal and not articles made of iron and steel. They only constitute raw material for putting up articles of iron and steel such as grills or windows by applying to them processes, such as cutting or turning. The rod or the wire rods are likewise not products of iron and steel but only certain finished or refined forms of the metal itself. [201 C-D] 7. Forging and castings are not covered by item 1 being articles made of iron and steel but that since the legislature defi-nitely intended to give relief even in respect of such_ articles, item 11 and also item 21 were introduced. Even if MS steel rods, bars and rounds cannot be taken as iron and steel (metal), they would fall u-nder the category of "forgings and castings" referred to in item 11. [201 G-H] F G H ,A 8. The conclusion drawn by the High Court that the assessee was entitled to the higher development rebate, though, it produced articles only from iron scrap, does not call for any interference. [202 C, DJ Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, HARYANA ETC. ETC. versus KRISHNA COPPER STEEL ROLLING MILLS JAGADHRI ETC... [[1991] SUPP. 2 S.C.R. 187] (1991) 3. ਕੀ ਤਿਆਰ ਕੀਿਾ ਤਗਆ ਲੇਖ ਕੱਚਾ ਮਾਲ ਹੈ ਲੇਖ .ਲੋਹੇ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਦੇ ਬਣੇ ਹੋਏ ਦੇ ਆਧਾਰ 'ਿੇ ਿੈਸਲਾ ਕੀਿਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. ਬਨਾਮ ਸਟੀਲ ਰੋਮਲਿੰਗ ਮਮਿੱਲਜ਼ ਲੇਖ ਦੀ ਿਤਕਰਿੀ ਨਾ ਤਕ ਤਮੱਲ ਦੀ ਤਕਸਮ ਜੋ ਇਸਨੂੰ ਬਾਹਰ ਕੱਢਦੀ ਹੈ। ਇਹ ਹੈ ਮਹੱਿਿਿੂਰਨ ਹੈ ਤਕ ਇਹ ਆਈਟਮਾਂ ਬੁਤਨਆਦੀ ਤਿਚਕਾਰ ਅੰਿਰ ਨਹੀਂ ਤਖੱਚਦੀਆਂ ਹਨ ਸਟੀਲ ਤਮੱਲਾਂ, ਏਕੀਤਕ ਸਟੀਲ ਤਮੱਲਾਂ ਅਿੇ ਹੋਰ ਕਈ ਤਕਸਮਾਂ ਦੀਆਂ ਤਮੱਲਾਂ ਜੋ ਉਦਯੋਗ ਤਿੱਚ ਿਰਿੇ ਜਾਂਦੇ ਹਨ। [200 ਗਿਾਮ] 4. ਤਿਭਾਗੀ ਹਦਾਇਿਾਂ ਜੋ ਤਕ ਮਸ਼ੀਨਰੀ ਅਿੇ ਿਲਾਂਟ ਅੰਦਰ "ਰੋਤਲੰਗ ਤਮੱਲਾਂ" ਉੱਚ ਤਿਕਾਸ ਲਈ ਯੋਗ ਨਹੀਂ ਹੋਣਗੀਆਂ। ਬੈਟ ਜਾਇਜ਼ ਨਹੀਂ ਜਾਿਦਾ ਜੇਕਰ ਇਹ ਇੱਕ ਤਭੰਨਿਾ ਤਖੱਚਣ ਦਾ ਇਰਾਦਾ ਰੱਖਦਾ ਹੈ ਰੋਤਲੰਗ ਤਮੱਲਾਂ ਤਿੱਚ ਿਰਿੇ ਜਾਣ ਿੇਲੇ ਇੱਕੋ ਮਸ਼ੀਨਰੀ ਅਿੇ ਿਲਾਂਟ ਦੇ ਤਿਚਕਾਰ ਅਿੇ ਜਦੋਂ ਉਦਯੋਗ ਤਿੱਚ ਹੋਰ ਤਮੱਲਾਂ ਤਿੱਚ ਿਰਤਿਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ। ਜੇ ਮਸ਼ੀਨਰੀ ਅਿੇ ਿਲਾਂਟ ਸਟੀਲ ਤਮੱਲਾਂ ਤਿੱਚ ਲਗਾਇਆ ਤਗਆ ਹੈ ਤਜੱਥੇ ਿਤਕਤਰਆ ਤਿੱਚ ਤਸਰਫ਼ ਸ਼ਾਮਲ ਨਹੀਂ ਹੈ ਇਨਗੋਟਸ, ਤਬੱਲਟ ਅਿੇ ਇਸ ਿਰਗੇ ਦਾ ਉਿਿਾਦਨ ਿਰ ਇਹ ਿੀ ਉਿਿਾਦਨ ਬਾਰ ਅਿੇ ਡੰਡੇ ਉੱਚ ਤਿਕਾਸ ਛੋਟ ਲਈ ਯੋਗ ਹਨ, ਇਹ ਹੈ ਇਹ ਦੇਖਣਾ ਮੁਸ਼ਕਲ ਹੈ ਤਕ ਉਹੀ, ਿਲਾਂਟ ਅਿੇ ਮਸ਼ੀਨਰੀ, ਜਦੋਂ ਸਥਾਤਿਿ ਕੀਿੀ ਜਾਂਦੀ ਹੈ ਰੋਤਲੰਗ ਤਮੱਲਾਂ ਤਿੱਚ ਜੋ ਅੱਗੇ ਿਧਦੀਆਂ ਹਨ, ਇਨਗੌਟਸ ਜਾਂ ਤਬਲਟਸ ਦੇ ਿੜਾਅ ਿੋਂ, ਿੱਕ ਬਾਰਾਂ ਅਿੇ ਡੰਤਡਆਂ ਦਾ ਤਨਰਮਾਣ ਉੱਚ ਦਰ ਲਈ ਯੋਗ ਨਹੀਂ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਤਿਕਾਸ ਛੋਟ ਦੀ. [200 ਜੀ-201 ਬੀ] S. ਮੁੱਦੇ 'ਿੇ ਤਿਚਾਰ ਕਰਦੇ ਹੋਏ, ਅਦਾਲਿ ਨੂੰ ਨਹੀਂ ਤਲਜਾਇਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਦੂਰ ਤਨਰਮਾਣ ਦੇ ਿੜਾਿਾਂ ਦੇ ਿਰਗੀਕਰਣ ਜੋ ਹੋਰ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਲਈ ਢੁਕਿੇਂ ਹੋ ਸਕਦੇ ਹਨ। ਅਦਾਲਿ ਨੂੰ ਜੋ ਜਾਂਚ ਕਰਨੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ ਉਹ ਨਹੀਂ ਹੈ ਤਮੱਲ ਦੀ ਕੁਦਰਿ ਜੋ ਲੇਖ ਿੈਦਾ ਕਰਦੀ ਹੈ ਿਰ ਦੀ ਿਤਕਰਿੀ ਲੇਖ ਜਾਂ ਚੀਜ਼ ਜੋ ਤਨਰਤਮਿ ਹੈ ਅਿੇ ਸਿਾਲ ਿੁੱਛੋ ਤਕ ਕੀ ਅਤਜਹੇ ਿਸਿੂਆਂ ਜਾਂ ਿਸਿੂਆਂ ਨੂੰ ਧਾਿੂ ਿੋਂ ਬਣੇ ਹੋਰ ਿਸਿੂਆਂ ਦੇ ਤਨਰਮਾਣ ਲਈ ਕੱਚਾ ਮਾਲ ਮੰਤਨਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਜਾਂ ਕੀ ਇਹ ਆਿਣੇ ਆਿ ਤਿੱਚ ਇੱਕ ਲੇਖ ਹੈ। ਧਾਿ ਦਾ ਬਤਣਆ. [201 ਬੀ-ਸੀ] 6. ਮੌਜੂਦਾ ਮਾਮਲੇ ਤਿੱਚ ਮਾਲ ਸਾਬਕਾ ਸ਼ਿੇਣੀ ਤਿੱਚ ਆਉਂਦਾ ਹੈ। ਹਲਕੇ ਸਟੀਲ ਦੀਆਂ ਡੰਡੀਆਂ, ਬਾਰਾਂ ਜਾਂ ਗੋਲ ਜੋ ਤਕ ਦੁਆਰਾ ਤਨਰਤਮਿ ਹਨ ਮੁਲਾਂਕਣ ਤਸਰਫ਼ ਧਾਿੂ ਦੇ ਮੁਕੰਮਲ ਰੂਿ ਹਨ ਨਾ ਤਕ ਬਣਾਏ ਗਏ ਲੇਖ ਲੋਹੇ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਦੇ. ਉਹ ਤਸਰਿ ਿਾਉਣ ਲਈ ਕੱਚਾ ਮਾਲ ਬਣਾਉਂਦੇ ਹਨ 'ਿੇ ਲਾਗੂ ਕਰਕੇ ਲੋਹੇ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਦੇ ਸਮਾਨ ਤਜਿੇਂ ਤਕ ਗਤਰੱਲ ਜਾਂ ਤਿੰਡੋਜ਼ ਉਹ ਿਤਕਤਰਆਿਾਂ, ਤਜਿੇਂ ਤਕ ਕੱਟਣਾ ਜਾਂ ਮੋੜਨਾ। ਡੰਡਾ ਜਾਂ ਿਾਰ ਡੰਡੇ ਇਸੇ ਿਰਹਾਂ ਲੋਹੇ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਦੇ ਉਿਿਾਦ ਨਹੀਂ ਹਨ ਿਰ ਤਸਰਿ ਕੁਝ ਖਾਸ ਹਨ ਆਿਣੇ ਆਿ ਤਿੱਚ ਧਾਿ ਦੇ ਮੁਕੰਮਲ ਜਾਂ ਸ਼ੁੱਧ ਰੂਿ. [201 ਸੀ-ਡੀ] 7. ਿੋਰਤਜੰਗ ਅਿੇ ਕਾਸਤਟੰਗ ਆਈਟਮ 1 ਦੇ ਅਧੀਨ ਨਹੀਂ ਹਨ ਲੋਹੇ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਦੇ ਬਣੇ ਲੇਖ ਿਰ ਤਕਉਂਤਕ ਤਿਧਾਨ ਸਭਾ ਤਨਸ਼ਚਿ ਿੌਰ 'ਿੇ ਅਤਜਹੇ_ ਲੇਖਾਂ ਦੇ ਸਬੰਧ ਤਿੱਚ ਿੀ ਰਾਹਿ ਦੇਣ ਦਾ ਇਰਾਦਾ ਰੱਖਦੀ ਹੈ, ਆਈਟਮ 11 ਅਿੇ ਆਈਟਮ 21 ਿੀ ਿੇਸ਼ ਕੀਿੀ ਗਈ ਸੀ। ਭਾਿੇਂ ਐਮਐਸ ਸਟੀਲ ਦੀਆਂ ਡੰਡੀਆਂ, ਬਾਰ ਅਿੇ ਗੋਲਾਂ ਨੂੰ ਲੋਹੇ ਅਿੇ ਸਟੀਲ (ਧਾਿੂ) ਿਜੋਂ ਨਹੀਂ ਤਲਆ ਜਾ ਸਕਦਾ, ਉਹ ਕਰਨਗੇ "ਿੋਰਤਜੰਗਜ਼ ਅਿੇ ਕਾਸਤਟੰਗ" ਦੀ ਸ਼ਿੇਣੀ ਤਿੱਚ ਹੇਠਾਂ ਆਉਂਦੇ ਹਨ, ਤਜਸ ਤਿੱਚ ਤਜ਼ਕਰ ਕੀਿਾ ਤਗਆ ਹੈ ਆਈਟਮ 11. [201 G-H] ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਿੀਆਂ ਮਰਪੋਰਟਾਂ (1991) ਸਮਰਥਨ. 2 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. 8. ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੁਆਰਾ ਕੱਤਢਆ ਤਗਆ ਤਸੱਟਾ ਤਕ ਮੁਲਾਂਕਣ ਉੱਚ ਤਿਕਾਸ ਛੋਟ ਦਾ ਹੱਕਦਾਰ ਸੀ, ਹਾਲਾਂਤਕ, ਇਸਨੇ ਿੈਦਾ ਕੀਿਾ ਤਸਰਿ ਲੋਹੇ ਦੇ ਸਕੈ ਦੇ ਲੇਖ, ਤਕਸੇ ਿੀ ਦਖਲ ਦੀ ਮੰਗ ਨਹੀਂ ਕਰਦੇ. [202 ਸੀ, ਡੀ] ਸੀ.ਐਲ.ਟੀ. v. ਤਮੱਿਲ ਸਟੀਲ ਰੀ-ਰੋਤਲੰਗ ਐਡ ਅਲਾਈਡ ਇੰਡਸਟਰੀਜ਼ (ਿੀ) ਤਲਮਤਟਡ, (1977) 108 ITR 207 (ਕੇਰਲਾ); ਸੀ./. ਟੀ. ਬਨਾਮ ਿੈਸਟ ਇੰਡੀਆ ਸਟੀਲ ਕੰਿਨੀ ਤਲਤਮਟੇਡ, (1977) 108, ITR 601 (F.B.) (ਕੇਰਲਾ); ਆਤਦ. ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਤਮਸ਼ਨਰ ਬਨਾਮ ਤਿਚੀ ਸਟੀਲ ਰੋਤਲੰਗ ਤਮੱਲਜ਼ ਤਲਤਮਟੇਡ, (1979) 118 ITR 39 (ਮਦਰਾਸ); ਸੀ./. ਟੀ. ਿੀ. ਤਕਿਸ਼ਨਾ ਕਾਿਰ ਸਟੀਲ ਰੋਤਲੰਗ ਤਮੱਲਜ਼, (1979) 119 ITR 256 (ਿੰਜਾਬ ਅਿੇ ਹਤਰਆਣਾ); ਸੀ.ਐਲ.ਟੀ. v. ਲੁਤਧਆਣਾ ਸਟੀਲ ਰੋਤਲੰਗ ਤਮੱਲਜ਼, (1989) 180 ITR 155 (ਿੰਜਾਬ ਅਿੇ ਹਤਰਆਣਾ) ਅਿੇ ਤਸੰਘ ਇੰਜੀਨੀਅਤਰੰਗ ਿਰਕਸ ਿਾ. ਤਲਤਮਟੇਡ v. C./.T., (1979) 119 ITR 891 (ਅਲਾਹਾਬਾਦ), ਮਨਜ਼ੂਰ।ਇੰਡੀਅਨ ਸਟੀਲ ਐਡ ਿਾਇਰ ਿੋਡਕਟਸ ਤਲਮਤਟਡ ਬਨਾਮ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਤਮਸ਼ਨਰ, (1977) 108 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 802 (ਕਲਕੱਿਾ) ਅਿੇ ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਕਤਮਸ਼ਨਰ ਬਨਾਮ ਕੇ. ਚਰਨ ਿਾ. ਤਲਤਮਟੇਡ, (1991) 190 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 190 (ਇਲਾਹਾਬਾਦ); ਿੱਧ ਸ਼ਾਸਨ ਕੀਿਾ. Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, HARYANA ETC. ETC. versus KRISHNA COPPER STEEL ROLLING MILLS JAGADHRI ETC... [[1991] SUPP. 2 S.C.R. 187] (1991) वी. सी. आई. टी. 1 (1986) 161 आई. टी. आर. 749; इंडियनस्टीलएंडवायरप्रोडक्ट्सलिमिटेडबनाम। सी. आई. टी. (1977) 108 आई. टी. आर. 802; सी. आई. टी. वी. टेनसाइलस्टीललिमिटेड,(1983) 141 आई. टी. आर. 223 (गुजरात) औरसी. आई. टी. बनाम।लुधियानास्टीलरोलिंगमिल्स, (1989) 180 आईटीआर155 ( पीएंडएच)-संदर्भित। -विनिर्देशनऔरशब्दावलीविशेषज्ञउत्पादोंद्वाराअनुभागीयप्रतिबद्धता भारतीयमानकब्यूरो, न्यूएनसाइक्लोपीडियाब्रिटैनिकामैक्रोपीडिया, 15वींसंस्करण।Vol.21;वेबस्टर्स, थर्डन्यूइंटरनेशनलडिक्शनरी; एन्सी रासायनिकप्रौद्योगिकीकाक्लोपीडिया-किर्कओथमरद्वारा, तीसरा।एडन।Vol.21; एबुकऑनस्मॉल-स्केलस्टीलमेकिंगबायR.D.Walker, दबजटस्पीचऑफदफाइनेंसमिनिस्टर(1968)।48 आई.टी. आर. [क़ानून] 34; (1965) 55 आई. टी. आर. [क़ानून] 57 और122-संदर्भित। सिविलअपीलीयन्यायनिर्णयःसिविलअपीलसं. 104 [एनटी] 1979 . पंजाबके3.10.1978 दिनांकितनिर्णयऔरआदेशसेऔर 1974 केआई. टी. संदर्भसं. 60 मेंहरियाणाउच्चन्यायालय। सी. आई. टी. वी. 191 केसाथ सिविलअपीलसं।1801 1804/89 और6254 (NT)/90 तक डॉ. V.Gauri शंकर, S.Rajappa, सुश्रीए. सुभाशिनीऔरमनोजअरोड़ाअपीलार्थियोंकेलिए। जवाबकेलिएT.A.Ramachandran औरसुश्रीजानकीरामचंद्रन औरभी। न्यायालयकानिर्णयइसकेद्वारादियागयाथा रंगनाथन, जे. इनअपीलोंमेंएकसामान्यप्रश्नशामिलहै। औरइसलिएएकसामान्यआदेशद्वारानिपटायाजासकताहै।प्रत्यर्थीमूल्यांकनकर्ताएम. एस. केनिर्माणमेंलगीस्टीलरोलिंगमिलेंहैं।(हल्काइस्पात) एसमेंनिर्दिष्टविकासछूटकीउच्चदरकाहकदारहै।33 ( 1 ) ( ख) (ख) ( i) (क)औरएसकेतहतराहतकेलिए।80 I (जैसाकियहप्रासंगिकसमयपरखड़ाथा) आय-करअधिनियम, 1961 इसप्रश्नकाउत्तरपूरीतरहसेइसबातपरनिर्भरकरताहैकिक्यानिर्धारितीअधिनियमकीप्रासंगिकअनुसूचीमेंनिर्दिष्टकिसीएकयाअधिकवस्तुओंयावस्तुओंकेनिर्माणयाउत्पादनमेंलगेहुएहैं।उनकादावाहैकिउनकेद्वारानिर्मितवस्तुएंसंबंधितअनुसूचीमेंनिर्धारितवस्तुओंऔरवस्तुओंकीसूचीकेआइटम1 केअंतर्गतआतीहैंजोइसप्रकारहैः " लोहाऔरइस्पात(धातु), लौह-मिश्रधातुऔरविशेषस्टील"। इसतर्ककोआयकरअधिकारीनेखारिजकरदियाथालेकिन अपीलीयसहायकआयुक्त, न्यायाधिकरणऔरउच्चन्यायालयद्वारास्वीकारकियागया।अतःराजस्वद्वारायेअपीलेंकीजातीहैं। यहहमारेसंज्ञानमेंलायागयाहैकिन्यायिकव्यवस्थामेंअंतरहै। उच्चन्यायालयोंकेबीचइसमुद्देपरराय।इंडियनस्टीलएंडवायरप्रोडक्ट्सलिमिटेडमेंकलकत्ताउच्चन्यायालयv. आय-करआयुक्त, (1977) 108 आई. टी. आर. 802, औरइलाहाबादउच्चन्यायालयनेआय-करआयुक्तबनाम. के. चरणप्रा. लिमिटेड, (1991) 190 आई. टी. आर. 190 नेप्रश्नकोनकारात्मकऔरनिर्धारितीकेखिलाफबदलदियाहै।दूसरीओर, केरलउच्चन्यायालयनेसी. आई. टी.बनाम. मित्तलस्टीलरी-रोलिंगएंडएलाइडइंडस्ट्रीज(पी) लिमिटेड(1977) 108 आई. टी. आर. 207औरसी. आई. टी. बनाम।वेस्टइंडियास्टीलकं. लिमिटेड(1977) 108 आई. टी. आर. 601, एफ. बी. मद्रासउच्चन्यायालयनेअपीलकेतहतफैसलेमेंअतिरिक्तन्यायाधीशकेरूपमेंरिपोर्टकिया।आयआयुक्त-करv. त्रिचीस्टीलरोलिंगमिल्सलिमिटेड, (1979) 118 आई. टी. आर. 39, सी. आई. टी.बनाममेंपंजाबऔरहरियाणाउच्चन्यायालय।कृष्णाकॉपरएंडस्टीलरोलिंगमिल्स, (1979) 119 आई.टी. आर. 256; (अपीलकेतहत) सी. आई. टी. बनाम. लुधियानास्टीलरोलिंगमिल्स, (1989) 180आई. टी. आर. 155; औरसिंहइंजीनियरिंगवर्क्सप्राइवेटलिमिटेडमेंइलाहाबादउच्चन्यायालय।लिमिटेडवी. सी. आई. टी., (1979) 119 आई. टी. आर. 891 नेनिर्धारितीकेपक्षमेंविचारलियाहै।इसविवादकोहलकरनेकीआवश्यकताहै। [ 1991 ] एसयूपीपी।2 एससीआर। सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट 192 इसस्तरपरइसकेतीननिर्णयोंकाउल्लेखकरनाउपयोगीहोसकताहै।न्यायालय, वेनिर्णययाटिप्पणियांजिनमेंउच्चन्यायालयकोप्रभावितकियाहै।अदालतेंः ( 1 ) इनमेंसेपहलामध्यभारतराज्यबनामहै।हीरालाल, (1966) 17 एस. टी. सी313 यहमामलामध्यभारतबिक्रीकरअधिनियमकेतहतसामनेआयाहै। उक्तअधिनियमकीधारा5 केतहतदोअधिसूचनाएंजारीकीगईथीं।द. पहलीअधिसूचनामेंकुछसूचीबद्धवस्तुओंकोबिक्रीकरसेछूटदीगईहै, जिनमेंसेएकजो"लोहाऔरइस्पात" था, जबकिदूसरीअधिसूचनानेनिर्दिष्टकियाथा कईवस्तुओंपरबिक्रीकरलगानेकीदरेंऔरचरण, जिनमेंसेएक सोनाऔरचांदीकेअलावाकिसीभीधातुसेतैयारमाल। बाहरसेआयातितलोहेकीप्लेटेंऔरउन्हेंसलाखोंमेंबदलनेकेबाद, उनकीमिलोंमेंफ्लैटऔरप्लेट, उन्हेंबाजारमेंबेचतेथे।उन्होंनेउदाहरणकादावाकिया उपरोक्तअधिसूचनाओंमेंसेपहलीअधिसूचनाकेतहत।इसदावेकोइसअदालतनेबरकराररखाथा।न्यायालयकानिर्णयसंक्षिप्तहै, जिसकाप्रासंगिकपैराग्राफइसप्रकारहैः " राज्यकेलिएलर्नडकॉर्नसेलकातर्कहैकिअभिव्यक्ति " लोहाऔरइस्पातकाअर्थहैमूलस्थितिमेंलोहाऔरइस्पात।औरबार, फ्लैटऔरप्लेटकेआकारमेंलोहाऔरस्टीलनहीं।में। हमाराविचारहैकियहतर्कसहीनहींहै।कीतुलना कहागयाकिदोअधिसूचनाएंकच्चेकेबीचकेअंतरकोसामनेलातीहैं Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, HARYANA ETC. ETC. versus KRISHNA COPPER STEEL ROLLING MILLS JAGADHRI ETC... [[1991] SUPP. 2 S.C.R. 187] (1991) F G H ,A 8. The conclusion drawn by the High Court that the assessee was entitled to the higher development rebate, though, it produced articles only from iron scrap, does not call for any interference. [202 C, DJ C.l.T. v. Mittal Steel Re-rolling and Allied Industries (P) Ltd., (1977) B 108 ITR 207 (Kerala); C./. T. v. West India Steel Co. Ltd., (1977) 108, ITR 601 (F.B.) (Kerala); Addi. Commissioner of Income Tax v. Trichy Steel Rolling Mills Ltd., (1979) 118 ITR 39 (Madras); C./. T. v. Krishna Copper Steel Rolling Mills, (1979) 119 ITR 256 (Punjab & Haryana); C.l.T. v. Ludhiana Steel Rolling Mills, (1989) 180 ITR 155 (Punjab & Haryana) and Singh Engineering Works Pvt. Ltd. v. C./.T., (1979) 119 C ITR 891 (Allahabad), approved. · Indian Steel and Wire Products Ltd v. Commissioner of Income-tax, (1977) 108 ITR 802 (Calcutta) and Commissioner of Income-Tax v. Kay Charan Pvt. Ltd., (1991) 190 ITR 190 (Allahabad); over-ruled. D D State of Madhya Bharat v. Hira Lal, (1966) 17 STC 313 (S.C.) Devi Dass Gopal Krishnan v. State of Punjab, (1967) 20 STC 430 (SC); Hindustan Aluminium Corporation Ltd. v. State of U.P., (1981) 48 STC 411 (S.C.) State of Tamil Nadu v. Pyarelal Malhotra, (1976) 37 STC 319 (SC); C.l T. v. Rashtriya Metal Industries Co.Ltd., (1983) 142 ITR 306 (Cal); Indian Aluminium Co. Ltd v. CfT, (1980) 122 ITR 660 Cal. and (1983) E 140 I.T.R 114 Cal; Jeewanlal v. C.l T., (1983) 142 ITR 460 (Cal); C.LT v. Fitwell Caps-P.Ltd., (1986) 159 I.T.R. 454; Hindustan Wire Products v. C.l.T 1 (1986) 161 ITR 749; Indian Steel and Wire Products Ltd v. C.I.T. (1977) 108 I.T.R. 802; C.I.T. v. Tensile Steel Ltd, (1983) 141 ITR 223 (Guj) and C./. T. v. Ludhiana Steel Rolling Mills, (1989) 180 ITR 155 (P & H)-referred to. F Specification and Glossary-By Expert Products Sectional Commit-tee of Bureau of India Standards, New Encyclopedia Brittanica Macropaedia, 15th Edn. Vol.21; Websters, Third New International Dictionary; Ency-clopaedia of Chemical Technolog~B'y Kirk Otbmer, 3rd. Edn. Vol.21; A Book on Small-Scale Steel Making-By R.D.Walker, The Budget Speech of the Finance Minister, (1968) 48 ITR [Statutes) 34; (1965) 55 ITR G [Statutes] 57 and 122-referred to. CIVIL APPELLATE JURISDICTION: Civil Appeal No. 104 of 1979. From the Judgment and Order dated 3. I 0.1978 of the Punjab and H Haryana High Court in I.T. Reference No. 61) of 1974. C.I.T. v. STEEL ROLLING MILLS [RANGANATHAN, J.] 191 WITH Civil Appeal Nos. 1801to1804/89 & 6254 (NT)/90 Dr. V.Gauri Shankar, S.Rajappa, Ms. A. Subhashini and Manoj Arora for the Appellants. T.A.Ramachandran and Ms. Janki Ramachandran for the Respond-en ts. The Judgement of the Court was delivered by RANGANATHAN, J. These appeals involve a common question and hence can be disposed of by a common order. The respondent assessees are steel rolling mills engaged in the manufacture of M.S. (Mild Steel) rods, bars or rounds. The question for consideration is whether they are entitled to a higher rate of development rebate specified in s.33(1) (b) (B) (i)(a) and to relief under s.80 I (as it stood at the relevant time) of the Income-tax Act, 1961. The answer to this question entirely turns on whether the assessees are engaged in the manufacture or production of any one or more of the articles or things specified in the relevant Schedule to the Act. They claim that the articles manufactured by them fall under item l of the list of articles and things set out in the relevant Schedule which reads: "Iron and steel (Metal), ferro-alloys and special steels". This contention was rejected by Income-Tax Officer but has been accepted by the Appellate Assistant Commissioner, the Tribunal and the High Court. Hence these appeals by the Revenue. Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, HARYANA ETC. ETC. versus KRISHNA COPPER STEEL ROLLING MILLS JAGADHRI ETC... [[1991] SUPP. 2 S.C.R. 187] (1991) ਮੱਧ ਭਾਰਿ ਦਾ ਰਾਜ ਬਨਾਮ ਹੀਰਾ ਲਾਲ, (1966) 17 STC 313 (S.C) ਦੇਿੀ ਦਾਸ ਗੋਿਾਲ ਤਕਿਸ਼ਨਨ ਬਨਾਮ ਿੰਜਾਬ ਰਾਜ, (1967) 20 STC 430 (SC); ਤਹੰਦੁਸਿਾਨ ਅਲਮੀਨੀਅਮ ਕਾਰਿੋਰੇਸ਼ਨ ਤਲਤਮਟੇਡ ਬਨਾਮ ਯੂ.ਿੀ., (1981) 48 STC 411 (S.C.) ਿਾਤਮਲਨਾਡੂ ਰਾਜ ਬਨਾਮ ਤਿਆਰੇਲਾਲ ਮਲਹੋਿਰਾ, (1976) 37 STC 319 (SC) ਸੀ.ਐਲ.ਟੀ. ਬਨਾਮ ਰਾਸ਼ਟਰੀ ਧਾਿੂ ਉਦਯੋਗ ਕੰਿਨੀ ਤਲਤਮਟੇਡ, (1983) 142 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 306 (ਕੈਲ) ਇੰਡੀਅਨ ਐਲੂਮੀਨੀਅਮ ਕੰਿਨੀ ਤਲਤਮਟੇਡ ਬਨਾਮ CfT, (1980) 122 ITR 660 Cal. ਅਿੇ (1983) 140 I.T.R 114 Cal ਜੀਿਨਲਾਲ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਐਲ.ਟੀ., (1983) 142 ITR 460 (Cal) ਸੀ ਐਲ ਟੀ ਬਨਾਮ ਤਿਟਿੈਲ ਕੈਿਸ-ਿੀ.ਐਲ., (1986) 159 I.T.R. 454 ਤਹੰਦੁਸਿਾਨ ਿਾਇਰ ਉਿਿਾਦ v. C.l.T 1 (1986) 161 ITR 749 ਇੰਡੀਅਨ ਸਟੀਲ ਐਡ ਿਾਇਰ ਿੋਡਕਟਸ ਤਲਤਮਟੇਡ v. ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. (1977) 108 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 802 ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. v. ਟੈਨਸਾਈਲ ਸਟੀਲ ਤਲਤਮਟੇਡ, (1983) 141 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 223 (ਗੁਜ) ਅਿੇ ਸੀ./. ਟੀ. ਬਨਾਮ ਲੁਤਧਆਣਾ ਸਟੀਲ ਰੋਤਲੰਗ ਤਮੱਲਜ਼, (1989) 180 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 155 (ਿੀ ਐਡ ਐਚ)- ਦਾ ਹਿਾਲਾ ਤਦੱਿਾ ਤਗਆ।ਤਨਰਧਾਰਨ ਅਿੇ ਸ਼ਬਦਾਿਲੀ - ਤਬਊਰੋ ਆਿ ਇੰਡੀਆ ਸਟੈਂਡਰਡਜ਼ ਦੀ ਮਾਤਹਰ ਉਿਿਾਦ ਸੈਕਸ਼ਨਲ ਕਮੇਟੀ, ਤਨਊ ਐਨਸਾਈਕਲੋਿੀਡੀਆ ਤਬਿਟੈਤਨਕਾ ਮੈਕਰੋਿੀਡੀਆ, 15 ਈ.ਡੀ. ਿੋਲ. 21 ਿੈਬਸਟਰਸ, ਿੀਜੀ ਨਿੀਂ ਅੰਿਰਰਾਸ਼ਟਰੀ ਕੋਸ਼ ਐਨਸਾਈਕਲੋਿੀਡੀਆ ਆਫ਼ ਕੈਮੀਕਲ ਟੈਕਨਾਲੋਜੀ ਬੀ ਤਕਰਕ ਓਟਬਮਰ, ਿੀਜਾ। ਈ.ਡੀ.ਐਨ. Vol.21 ਏ ਬੁੱਕ ਔਨ ਸਮਾਲ - ਸਕੇਲ ਸਟੀਲ ਮੇਤਕੰਗ - ਆਰ.ਡੀ.ਿਾਕਰ ਦੁਆਰਾ, ਬਜਟ ਸਿੀਚ ਤਿੱਿ ਮੰਿਰੀ, (1968) 48 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. [ਕਨੂੰਨ) 34 (1965) 55 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. [ਕੰਧ] 57 ਅਿੇ 122- ਦਾ ਹਿਾਲਾ ਤਦੱਿਾ ਤਗਆ ਹੈ। ਤਸਿਲ ਅਿੀਲੀ ਅਤਧਕਾਰ ਖੇਿਰ: ਤਸਿਲ ਅਿੀਲ ਨੰ. 104 ਦੀ 1979 ਿੰਜਾਬ ਦੇ 3. I 0.1978 ਦੇ ਤਨਰਣੇ ਅਿੇ ਆਦੇਸ਼ ਿੋਂ ਅਿੇ ਹਤਰਆਣਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਆਈ.ਟੀ. 1974 ਦਾ ਹਿਾਲਾ ਨੰਬਰ 61) ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. ਬਨਾਮ ਸਟੀਲ ਰੋਮਲਿੰਗ ਮਮਿੱਲਜ਼ [ਰਿੰਗਨਾਥਨ, ਜੇ.] ਨਾਲ ਤਸਿਲ ਅਿੀਲ ਨੰ. 1801 ਿੋਂ 1804/89 ਅਿੇ 6254 (NT)/90 ਡਾ.ਿੀ.ਗੌਰੀ ਸ਼ੰਕਰ, ਐਸ.ਰਾਜੱਿਾ, ਸਿੀਮਿੀ ਏ.ਸੁਭਾਤਸ਼ਨੀ ਅਿੇ ਮਨੋਜ ਅਰੋੜਾ ਅਿੀਲਕਰਿਾਿਾਂ ਲਈ। ਉੱਿਰਦਾਿਾਿਾਂ ਲਈ ਟੀ.ਏ.ਰਾਮਚੰਦਰਨ ਅਿੇ ਸ਼ਿੀਮਿੀ ਜਾਨਕੀ ਰਾਮਚੰਦਰਨ। ਿੱਲੋਂ ਅਦਾਲਿ ਦਾ ਿੈਸਲਾ ਸੁਣਾਇਆ ਤਗਆ ਰੰਗਨਾਥਨ, ਜੇ. ਇਹਨਾਂ ਅਿੀਲਾਂ ਤਿੱਚ ਇੱਕ ਆਮ ਸਿਾਲ ਸ਼ਾਮਲ ਹੈ ਅਿੇ ਇਸ ਲਈ ਇੱਕ ਸਾਂਝੇ ਆਦੇਸ਼ ਦੁਆਰਾ ਤਨਿਟਾਇਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਜਿਾਬਦਾਿਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕਰਦਾ ਹੈ ਸਟੀਲ ਰੋਤਲੰਗ ਤਮੱਲਾਂ ਹਨ ਜੋ M.S. ਦੇ ਤਨਰਮਾਣ ਤਿੱਚ ਰੁੱਝੀਆਂ ਹੋਈਆਂ ਹਨ। (ਨਰਮ ਇਸਿਾਿ) ਡੰਡੇ, ਬਾਰ ਜਾਂ ਗੋਲ। ਤਿਚਾਰਨ ਲਈ ਸਿਾਲ ਇਹ ਹੈ ਤਕ ਕੀ ਉਹ ਹਨ s.33(1) (ਬੀ) (ਬੀ) ਤਿੱਚ ਦਰਸਾਏ ਤਿਕਾਸ ਛੋਟ ਦੀ ਉੱਚੀ ਦਰ ਦਾ ਹੱਕਦਾਰ (i)(a) ਅਿੇ s.80 I (ਤਜਿੇਂ ਤਕ ਇਹ ਸੰਬੰਤਧਿ ਸਮੇਂ 'ਿੇ ਖੜਹਾ ਸੀ) ਦੇ ਅਧੀਨ ਰਾਹਿ ਲਈ ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961. ਇਸ ਸਿਾਲ ਦਾ ਜਿਾਬ ਿੂਰੀ ਿਰਹਾਂ ਇਸ 'ਿੇ ਬਦਲਦਾ ਹੈ ਤਕ ਕੀ ਮੁਲਾਂਕਣ ਤਕਸੇ ਇੱਕ ਦੇ ਤਨਰਮਾਣ ਜਾਂ ਉਿਿਾਦਨ ਤਿੱਚ ਲੱਗੇ ਹੋਏ ਹਨ ਜਾਂ ਅਤਧਤਨਯਮ ਦੀ ਸੰਬੰਤਧਿ ਅਨੁਸੂਚੀ ਤਿੱਚ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਹੋਰ ਲੇਖ ਜਾਂ ਚੀਜ਼ਾਂ। ਉਹ ਦਾਅਿਾ ਕਰਦੇ ਹਨ ਤਕ ਉਹਨਾਂ ਦੁਆਰਾ ਤਨਰਤਮਿ ਲੇਖ ਆਈਟਮ l ਦੇ ਅਧੀਨ ਆਉਂਦੇ ਹਨ ਸੰਬੰਤਧਿ ਅਨੁਸੂਚੀ ਤਿੱਚ ਤਨਰਧਾਰਿ ਲੇਖਾਂ ਅਿੇ ਚੀਜ਼ਾਂ ਦੀ ਸੂਚੀ ਜੋ ਿੜਹਦੀ ਹੈ: "ਲੋਹਾ ਅਿੇ ਸਟੀਲ (ਧਾਿੂ), ਿੈਰੋ-ਅਲਾਇ ਅਿੇ ਤਿਸ਼ੇਸ਼ ਸਟੀਲ"।ਇਸ ਦਲੀਲ ਨੂੰ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਿਸਰ ਨੇ ਰੱਦ ਕਰ ਤਦੱਿਾ ਸੀ ਿਰ ਹੋ ਤਗਆ ਹੈ ਅਿੀਲੀ ਸਹਾਇਕ ਕਤਮਸ਼ਨਰ, ਤਟਿਤਬਊਨਲ ਅਿੇ ਨੇ ਸਿੀਕਾਰ ਕੀਿਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ। ਇਸ ਲਈ ਮਾਲੀਆ ਿੱਲੋਂ ਇਹ ਅਿੀਲਾਂਸਾਡੇ ਤਧਆਨ ਤਿੱਚ ਤਲਆਂਦਾ ਤਗਆ ਹੈ ਤਕ ਤਨਆਂਇਕ ਦਾ ਅੰਿਰ ਹੈ ਹਾਈ ਕੋਰਟਾਂ ਤਿਚ ਇਸ ਮੁੱਦੇ 'ਿੇ ਰਾਏ. ਕਲਕੱਿਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਤਿੱਚ ਇੰਡੀਅਨ ਸਟੀਲ ਐਡ ਿਾਇਰ ਿੋਡਕਟਸ ਤਲਤਮਟੇਡ ਬਨਾਮ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਤਮਸ਼ਨਰ, (1977) 108 1.ਟੀ.ਆਰ. 802, ਅਿੇ ਇਲਾਹਾਬਾਦ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ ਕਤਮਸ਼ਨਰ ਤਿਚ ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਬਨਾਮ !ਿੇ ਚਰਨ ਿਾ. ਤਲਮਤਟਡ, (1991) 190 ਐਲ.ਟੀ.ਆਰ. 190 ਨੇ ਨਕਾਰਾਿਮਕ ਅਿੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਦੇ ਤਿਰੁੱਧ ਸਿਾਲ ਦਾ ਜਿਾਬ ਤਦੱਿਾ ਹੈ। ਦੂਜੇ 'ਿੇ ਹੱਥ, ਕੇਰਲ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਸੀ.ਆਈ. ਟੀ. ਿੀ. ਤਮੱਿਲ ਸਟੀਲ ਰੀ-ਰੋਤਲੰਗ ਅਿੇ ਅਲਾਈਡ ਇੰਡਸਟਰੀਜ਼ (ਿੀ) ਤਲਮਤਟਡ (1977) 108 ਐਲ.ਟੀ.ਆਰ. 207 ਅਿੇ ਸੀਆਈਟੀ ਬਨਾਮ ਿੈਸਟ ਇੰਡੀਆ ਸਟੀਲ ਕੰ. ਤਲਮਤਟਡ (1977) 108 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 601, ਐੱਿ.ਬੀ. ਮਦਰਾਸ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਆਿਣੇ ਿੈਸਲੇ ਤਿੱਚ ਅਿੀਲ ਅਧੀਨ, ਆਤਦ ਿਜੋਂ ਤਰਿੋਰਟ ਕੀਿੀ ਗਈ। ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਤਮਸ਼ਨਰ ਬਨਾਮ ਤਿਚੀ ਸਟੀਲ ਰੋਤਲੰਗ ਤਮੱਲਜ਼ ਤਲਤਮਟੇਡ, (1979) 118 ਐਲ.ਟੀ.ਆਰ. 39, ਿੰਜਾਬ ਅਿੇ ਹਤਰਆਣਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਸੀ./ਟੀ.ਿੀ. ਤਕਿਸ਼ਨਾ ਕਾਿਰ ਐਡ ਸਟੀਲ ਰੋਤਲੰਗ ਤਮੱਲਜ਼, (1979) 119 ਐਲ.ਟੀ.ਆਰ. 256; (ਇੱਥੇ ਅਿੀਲ) ਸੀ.ਐਲ.ਟੀ. ਬਨਾਮ ਲੁਤਧਆਣਾ ਸਟੀਲ ਰੋਤਲੰਗ ਤਮੱਲਜ਼, (1989) 180 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 155; ਅਿੇ ਇਲਾਹਾਬਾਦ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਤਸੰਘ ਇੰਜੀਨੀਅਤਰੰਗ ਿਰਕਸ ਿਾ. ਤਲਮਤਟਡ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ., (1979) 1191.ਟੀ.ਆਰ. ਤਿਚ 891 ਨੇ ਦੇਤਖਆ ਹੈ ਮੁਲਾਂਕਣ ਦਾ ਿੱਖ. ਇਸ ਤਿਿਾਦ ਨੂੰ ਸੁਲਝਾਉਣ ਦੀ ਲੋੜ ਹੈ। ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਿੀਆਂ ਮਰਪੋਰਟਾਂ (1991) ਸਮਰਥਨ. 2 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਇਸ ਿੜਾਅ 'ਿੇ, ਇਸਦੇ ਤਿੰਨ ਿੈਸਤਲਆਂ ਦਾ ਹਿਾਲਾ ਦੇਣਾ ਲਾਭਦਾਇਕ ਹੋ ਸਕਦਾ ਹੈ ਅਦਾਲਿ, ਿੈਸਤਲਆਂ ਜਾਂ ਤਨਰੀਖਣਾਂ ਤਜਸ ਤਿੱਚ ਉੱਚ ਨੂੰ ਿਭਾਤਿਿ ਕੀਿਾ ਹੈ ਅਦਾਲਿਾਂ: Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, HARYANA ETC. ETC. versus KRISHNA COPPER STEEL ROLLING MILLS JAGADHRI ETC... [[1991] SUPP. 2 S.C.R. 187] (1991) ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਿੀਆਂ ਮਰਪੋਰਟਾਂ (1991) ਸਮਰਥਨ. 2 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਇਸ ਿੜਾਅ 'ਿੇ, ਇਸਦੇ ਤਿੰਨ ਿੈਸਤਲਆਂ ਦਾ ਹਿਾਲਾ ਦੇਣਾ ਲਾਭਦਾਇਕ ਹੋ ਸਕਦਾ ਹੈ ਅਦਾਲਿ, ਿੈਸਤਲਆਂ ਜਾਂ ਤਨਰੀਖਣਾਂ ਤਜਸ ਤਿੱਚ ਉੱਚ ਨੂੰ ਿਭਾਤਿਿ ਕੀਿਾ ਹੈ ਅਦਾਲਿਾਂ: (1) ਇਹਨਾਂ ਤਿੱਚੋਂ ਿਤਹਲਾ ਮੱਧ ਭਾਰਿ ਦਾ ਰਾਜ ਬਨਾਮ ਹੀਰਾਲਾਲ, (1966) ਹੈ। 17 ਐੱਸ.ਟੀ.ਸੀ. 313. ਇਹ ਮਾਮਲਾ ਮੱਧ ਭਾਰਿ ਸੇਲਜ਼ ਟੈਕਸ ਐਕਟ ਦੇ ਿਤਹਿ ਿੈਦਾ ਹੋਇਆ ਸੀ। ਉਕਿ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 5 ਿਤਹਿ ਦੋ ਨੋਟੀਤਿਕੇਸ਼ਨ ਜਾਰੀ ਕੀਿੇ ਗਏ ਸਨ। ਦ ਿਤਹਲੀ ਸੂਚਨਾ ਕੁਝ ਸੂਚੀਬੱਧ ਿਸਿਾਂ ਨੂੰ ਤਿਕਰੀ ਟੈਕਸ ਿੋਂ ਛੋਟ ਤਦੱਿੀ ਗਈ ਹੈ, ਇਹਨਾਂ ਤਿੱਚੋਂ ਇੱਕ ਜੋ ਤਕ "ਲੋਹਾ ਅਿੇ ਸਟੀਲ" ਸੀ, ਜਦਤਕ ਦੂਜੀ ਨੋਟੀਤਿਕੇਸ਼ਨ ਨੇ ਕਈ ਲੇਖਾਂ 'ਿੇ ਤਿਕਰੀ ਟੈਕਸ ਲਗਾਉਣ ਲਈ ਦਰਾਂ ਅਿੇ ਿੜਾਅ, ਤਜਨਹਾਂ ਤਿੱਚੋਂ ਇੱਕ ".... ਸੋਨੇ ਅਿੇ ਚਾਂਦੀ ਿੋਂ ਇਲਾਿਾ ਤਕਸੇ ਹੋਰ ਧਾਿੂ ਿੋਂ ਤਿਆਰ ਮਾਲ" ਸੀ। ਹੀਰਾਲਾਲ, ਤਜਸ ਕੋਲ ਰੀ-ਰੋਤਲੰਗ ਤਮੱਲ ਸੀ, ਨੇ ਸਥਾਨਕ ਿੌਰ 'ਿੇ ਸਕੈ ਆਇਰਨ ਖਰੀਤਦਆ ਅਿੇ ਬਾਹਰੋਂ ਆਯਾਿ ਲੋਹੇ ਦੀਆਂ ਿਲੇਟਾਂ ਅਿੇ, ਉਹਨਾਂ ਨੂੰ ਬਾਰਾਂ ਤਿੱਚ ਬਦਲਣ ਿੋਂ ਬਾਅਦ, ਆਿਣੀਆਂ ਤਮੱਲਾਂ ਤਿੱਚ ਿਲੈਟ ਅਿੇ ਿਲੇਟ, ਉਨਹਾਂ ਨੂੰ ਬਾਜ਼ਾਰ ਤਿੱਚ ਿੇਚ ਤਦੱਿਾ। ਉਸਨੇ ਉਿਰੋਕਿ ਨੋਟੀਤਿਕੇਸ਼ਨਾਂ ਤਿੱਚੋਂ ਿਤਹਲੀ ਦੇ ਿਤਹਿ ਛੋਟ ਦਾ ਦਾਅਿਾ ਕੀਿਾ। ਦੁਆਰਾ ਇਸ ਦਾਅਿੇ ਨੂੰ ਬਰਕਰਾਰ ਰੱਤਖਆ ਤਗਆ ਸੀ ਇਸ ਅਦਾਲਿ ਅਦਾਲਿ ਦਾ ਿੈਸਲਾ ਇੱਕ ਛੋਟਾ ਤਜਹਾ ਹੈ, ਤਜਸ ਦਾ ਸੰਬੰਤਧਿ ਿੈਰਾ ਹੇਠ ਤਲਖੇ ਅਨੁਸਾਰ ਹੈ: "ਰਾਜ ਲਈ ਤਸੱਤਖਅਿ ਿਕੀਲ ਦਾ ਕਤਹਣਾ ਹੈ ਤਕ ਸਮੀਕਰਨ "ਲੋਹਾ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਦਾ ਅਰਥ ਹੈ ਅਸਲ ਸਤਥਿੀ ਤਿੱਚ ਲੋਹਾ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਅਿੇ ਬਾਰਾਂ, ਿਲੈਟਾਂ ਅਿੇ ਿਲੇਟਾਂ ਦੀ ਸ਼ਕਲ ਤਿੱਚ ਲੋਹੇ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਦੀ ਨਹੀਂ। ਤਿੱਚ ਸਾਡੇ ਤਿਚਾਰ, ਇਹ ਤਿਿਾਦ ਸਹੀ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਦੀ ਿੁਲਨਾ ਨੇ ਤਕਹਾ ਤਕ ਦੋ ਸੂਚਨਾਿਾਂ ਕੱਚੇ ਤਿਚਕਾਰ ਅੰਿਰ ਨੂੰ ਸਾਹਮਣੇ ਤਲਆਉਂਦੀਆਂ ਹਨ ਲੋਹੇ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਦੀਆਂ ਸਮੱਗਰੀਆਂ ਅਿੇ ਲੋਹੇ ਿੋਂ ਤਿਆਰ ਮਾਲ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਨੂੰ ਟੈਕਸ ਿੋਂ ਛੋਟ ਤਦੱਿੀ ਗਈ ਹੈ, ਬਾਅਦ ਿਾਲਾ ਹੈ ਟੈਕਸ ਲਗਾਇਆ। ਇਸ ਲਈ, ਹੋਰ ਿਸਿਾਂ ਦੇ ਤਨਰਮਾਣ ਲਈ ਕੱਚੇ ਮਾਲ ਿਜੋਂ ਿਰਿੇ ਜਾਣ ਿਾਲੇ ਲੋਹੇ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਨੂੰ ਟੈਕਸ ਿੋਂ ਛੋਟ ਤਦੱਿੀ ਗਈ ਹੈ। ਜਦੋਂ ਿੱਕ ਤਕ ਲੋਹਾ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਕੱਚੇ ਿਦਾਰਥ ਬਣਦੇ ਰਤਹੰਦੇ ਹਨ, ਉਹ ਇਸ ਦਾ ਆਨੰਦ ਲੈਂਦੇ ਹਨ ਛੋਟ ਉੱਿਰਦਾਿਾ ਦੁਆਰਾ ਖਰੀਤਦਆ ਸਕਰੈਿ ਲੋਹਾ ਮਤਹਜ਼ ਸੀ ਬਾਰਾਂ, ਿਲੈਟਾਂ ਅਿੇ ਿਲੇਟਾਂ ਤਿੱਚ ਦੁਬਾਰਾ ਰੋਲ ਕੀਿਾ ਤਗਆ। ਲਈ ਕਾਰਿਾਈ ਕੀਿੀ ਗਈ ਸੀ ਤਿਕਰੀ ਦੀ ਸਹੂਲਿ. ਕੱਚੇ ਮਾਲ ਨੂੰ ਤਸਰਿ ਰੀ-ਰੋਲਡ ਕੀਿਾ ਤਗਆ ਸੀ ਉਹਨਾਂ ਨੂੰ ਆਕਰਸ਼ਕ ਅਿੇ ਸਿੀਕਾਰਯੋਗ ਰੂਿ ਤਦਓ। ਉਨਹਾਂ ਨੇ ਤਿਚ ਨਹੀਂ ਸੀ ਿਤਕਤਰਆ ਲੋਹੇ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਦੇ ਰੂਿ ਤਿੱਚ ਆਿਣੇ ਚਤਰੱਿਰ ਨੂੰ ਗੁਆ ਤਦੰਦੀ ਹੈ. ਡੀਲਰ ਨੇ ਿੇਚ ਤਦੱਿਾ ਬਾਰਾਂ, ਿਲੈਟਾਂ ਅਿੇ ਿਲੇਟਾਂ ਦੀ ਸ਼ਕਲ ਤਿੱਚ "ਲੋਹਾ ਅਿੇ ਸਟੀਲ" ਅਿੇ ਗਾਹਕ ਨੇ ਉਸ ਆਕਾਰ ਤਿੱਚ "ਲੋਹਾ ਅਿੇ ਸਟੀਲ" ਖਰੀਤਦਆ। ਇਸ ਲਈ, ਅਸੀਂ ਇਹ ਮੰਨਦੇ ਹਾਂ ਤਕ ਮੁਲਾਂਕਣ ਦੁਆਰਾ ਿੇਚੇ ਗਏ ਬਾਰ, ਿਲੈਟ ਅਿੇ ਿਲੇਟਾਂ ਨੋਟੀਤਿਕੇਸ਼ਨ ਦੇ ਿਤਹਿ ਲੋਹੇ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਨੂੰ ਛੋਟ ਤਦੱਿੀ ਗਈ ਹੈ। ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਿੱਲੋਂ ਜੋ ਤਸੱਟਾ ਕੱਤਢਆ ਤਗਆ ਹੈ, ਉਹ ਸਹੀ ਹੈ।" (2) ਦੂਜਾ ਿੈਸਲਾ ਦੇਿੀਦਾਸ ਗੋਿਾਲ ਤਕਿਸ਼ਨਨ ਬਨਾਮ ਹੈ। ਿੰਜਾਬ ਰਾਜ, (1967) 20 ਐਸ.ਟੀ.ਸੀ. 430. ਇੱਥੇ, ਅਿੀਲਕਰਿਾਿਾਂ ਦਾ ਇੱਕ ਸਮੂਹ ਅਦਾਲਿ ਿੱਲੋਂ ਰੋਤਲੰਗ ਸਟੀਲ ਤਿੱਚ ਕਾਰੋਬਾਰ ਕਰਨ ਿੋਂ ਿਤਹਲਾਂ। ਉਨਹਾਂ ਨੇ ਸਟੀਲ ਖਰੀਤਦਆ ਸਕੈ ਅਿੇ ਸਟੀਲ ਦੀਆਂ ਇੰਗਟਸ ਅਿੇ ਉਹਨਾਂ ਨੂੰ ਰੋਲਡ ਸਟੀਲ ਭਾਗਾਂ ਤਿੱਚ ਬਦਲ ਤਦੱਿਾ। ਉਹ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. ਬਨਾਮ ਸਟੀਲ ਰੋਮਲਿੰਗ ਮਮਿੱਲਜ਼ [ਰਿੰਗਨਾਥਨ, ਜੇ.] ਨੇ ਦਲੀਲ ਤਦੱਿੀ ਤਕ ਸਟੀਲ ਸਕੈ ਅਿੇ ਇੰਗਟਸ ਸਾਈਡ 'ਿੇ ਖਰੀਦ ਟੈਕਸ ਲਗਾਇਆ ਜਾਿੇ ਰੋਲਡ ਸਟੀਲ ਭਾਗਾਂ 'ਿੇ ਤਿਕਰੀ ਟੈਕਸ ਦੇ ਨਾਲ ਡਬਲ ਗਤਠਿ ਦੇ ਉਿਬੰਧ ਦੇ ਉਲਟ ਉਸੇ ਿਸਿੂ ਦਾ ਟੈਕਸ. ਦੇ 15 ਕੇਂਦਰੀ ਤਿਕਰੀ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1956। ਇਹ ਦਲੀਲ ਰੱਦ ਕਰ ਤਦੱਿੀ ਗਈ ਸੀ। ਇਹ ਆਯੋਤਜਿ ਕੀਿਾ ਤਗਆ ਸੀ ਤਕ ਉਹ ਿਤਕਤਰਆ ਤਜਸ ਦੁਆਰਾ ਸਟੀਲ ਸਕੈ (ਜਾਂ ਤਿੜ) ਨੇ ਆਿਣੀ ਿਛਾਣ ਗੁਆ ਤਦੱਿੀ ਹੈ ਅਿੇ ਰੋਲਡ ਸਟੀਲ ਸੈਕਸ਼ਨ ਬਣ ਗਏ ਤਨਰਮਾਣ ਦੀ ਇੱਕ ਿਤਕਤਰਆ ਸੀ ਅਿੇ ਇਹ ਤਕ, ਤਕਉਂਤਕ ਖਰੀਤਦਆ ਅਿੇ ਿੇਤਚਆ ਤਗਆ ਸਮਾਨ ਿੱਖ-ਿੱਖ ਸੀ, ਦੁੱਗਣੇ ਦਾ ਸਿਾਲ ਹੀ ਨਹੀਂ ਟੈਕਸ ਿੈਦਾ ਹੋਇਆ: (3) ਿੀਜਾ ਿੈਸਲਾ, ਤਹੰਦੁਸਿਾਨ ਐਲੂਮੀਨੀਅਮ ਕਾਰਿੋਰੇਸ਼ਨ ਤਲਮਤਟਡ ਬਨਾਮ. U.P ਰਾਜ (1981) 48 S.T.C. 411, ਕੁਝ ਖਾਸ ਦੀ ਤਿਆਤਖਆ ਸ਼ਾਮਲ ਹੈ ਯੂ.ਿੀ. ਦੀ ਧਾਰਾ 3A(2) ਿਤਹਿ ਜਾਰੀ ਨੋਟੀਤਿਕੇਸ਼ਨਾਂ ਸੇਲਜ਼ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1948 ਉਹ ਦੋ ਨੋਟੀਤਿਕੇਸ਼ਨਾਂ ਤਜਨਹਾਂ ਨਾਲ ਅਦਾਲਿ ਸਬੰਧਿ ਸੀ ਟੈਕਸ ਦੀਆਂ ਦਰਾਂ ਤਜਨਹਾਂ 'ਿੇ ਕੁਝ ਿਸਿਾਂ ਟੈਕਸਯੋਗ ਸਨ। 1973 ਦੀ ਨੋਟੀਤਿਕੇਸ਼ਨ ਤਿੱਚ ਆਈਟਮ ਨੰਬਰ 6 ਤਿੱਚ ਮਾਲ ਦਾ ਿਰਣਨ ਇਸ ਿਰਹਾਂ ਹੈ: "ਿੌਬਾ, ਟੀਨ ਨੂੰ ਛੱਡ ਕੇ ਖਤਣਜ ਿਦਾਰਥਾਂ ਅਿੇ ਧਾਿ ਅਿੇ ਤਮਸ਼ਰਿ ਤਮਸ਼ਰਣਾਂ ਦੀਆਂ ਕਈ ਤਕਸਮਾਂ, ਤਸਰਫ਼ ਇਹਨਾਂ ਧਾਿਾਂ ਦਾ ਤਜ਼ੰਕ, ਤਨਕਲ ਜਾਂ ਤਮਸ਼ਰਿ." ਆਈਟਮ ਨੰ. ਦੂਜੀ ਸੂਚਨਾ ਦਾ I ਿਤੜਹਆ:ਸ਼ੀਟਾਂ ਸਮੇਿ ਹਰ ਤਕਸਮ ਦੇ ਖਤਣਜ, ਧਾਿ, ਧਾਿ ਅਿੇ ਤਮਸ਼ਰਿ ਤਮਸ਼ਰਣ ਅਿੇ ਤਿੱਿਲ ਦੇ ਸਾਮਾਨ ਅਿੇ ਸਕੈ ਦੇ ਤਨਰਮਾਣ ਤਿੱਚ ਿਰਿੇ ਜਾਂਦੇ ਚੱਕਰ ਤਜਸ ਤਿੱਚ ਤਸਰਫ਼ ਕੋਈ ਿੀ ਧਾਿੂ, ਿਾਂਬਾ, ਟੀਨ, ਤਜ਼ੰਕ ਜਾਂ ਤਨਕਲ ਹੋਿੇ ਐਕਟ ਦੇ ਅਧੀਨ ਜਾਰੀ ਤਕਸੇ ਹੋਰ ਨੋਟੀਤਿਕੇਸ਼ਨ ਤਿੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਕੀਿੇ ਗਏ ਤਿਅਕਿੀਆਂ ਨੂੰ ਛੱਡ ਕੇ। Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, HARYANA ETC. ETC. versus KRISHNA COPPER STEEL ROLLING MILLS JAGADHRI ETC... [[1991] SUPP. 2 S.C.R. 187] (1991) उपरोक्तअधिसूचनाओंमेंसेपहलीअधिसूचनाकेतहत।इसदावेकोइसअदालतनेबरकराररखाथा।न्यायालयकानिर्णयसंक्षिप्तहै, जिसकाप्रासंगिकपैराग्राफइसप्रकारहैः " राज्यकेलिएलर्नडकॉर्नसेलकातर्कहैकिअभिव्यक्ति " लोहाऔरइस्पातकाअर्थहैमूलस्थितिमेंलोहाऔरइस्पात।औरबार, फ्लैटऔरप्लेटकेआकारमेंलोहाऔरस्टीलनहीं।में। हमाराविचारहैकियहतर्कसहीनहींहै।कीतुलना कहागयाकिदोअधिसूचनाएंकच्चेकेबीचकेअंतरकोसामनेलातीहैं औरइस्पात; जबकिपूर्वकोकरसेछूटदीगईहै, बादवालाहैकरलगाया।इसलिए, मैनूकेलिएकच्चेमालकेरूपमेंलोहेऔरइस्पातकाउपयोगकियाजाताहै छूट।प्रत्यर्थीद्वाराखरीदागयास्क्रैपलोहाकेवलथा बार, फ्लैटऔरप्लेटोंमेंफिरसेलुढ़कादियागया।उन्हेंसंसाधितकियागयाथा बिक्रीकीसुविधा।कच्चेमालकोकेवलफिरसेरोलकियागयाथा उन्हेंआकर्षकऔरस्वीकार्यरूपदें।उनमेंनहींथा प्रक्रियालोहाऔरइस्पातकेरूपमेंअपनाचरित्रखोदेतीहै।विक्रेतानेबेचा " बार, फ्लैटऔरप्लेटोंकेआकारमेंलोहाऔरइस्पातऔरग्राहकनेउसआकारमें"लोहाऔरइस्पात" खरीदा।हम, वहाँ इससेपहले, यहमानलेंकिनिर्धारितीद्वाराबेचेगएबार, फ्लैटऔरप्लेट लोहाऔरइस्पातकोअधिसूचनाकेतहतछूटदीगईहै।दकॉन उच्चन्यायालयद्वारादियागयासंकेतसहीहै"। ( 2 ) दूसरानिर्णयजिसकाउल्लेखकियागयाहैवहहैदेवीदासगोपालकृष्णनबनाम। पंजाबराज्य(1967) 20 एस. टी. सी. 430।यहां, न्यायालयकेसमक्षअपीलार्थियोंकेएकसमूहनेरोलिंगस्टीलमेंव्यवसायकिया।उन्होंनेस्टीलकेस्क्रैपऔरस्टीलकेसिल्लोंकोखरीदाऔरउन्हेंलुढ़केहुएस्टीलकेवर्गोंमेंबदलदिया। 193 -उन्होंनेतर्कदियाकिइस्पातस्क्रैपऔरसिल्लियोंपरखरीदकरकेसाथसाथलुढ़काहुआइस्पातखंडोंपरबिक्रीकरलगानेसेएसकेप्रावधानकेविपरीतएकहीवस्तुपरदोहराकरलगायाजाताहै।15 केंद्रीयबिक्रीकरअधिनियम, 1956।इसतर्ककोखारिजकरदियागया।यहअभिनिर्धारितकियागयाथाकिजिसप्रक्रियाकेद्वाराइस्पातस्क्रैप(यासिल्ल) नेअपनीपहचानखोदीऔरलुढ़काहुआइस्पातखंडबनगया, वहनिर्माणकीएकप्रक्रियाथीऔरचूंकिखरीदीगईऔरबेचीगईवस्तुएंअलगथीं, इसलिएदोहरेकराधानकाकोईसवालहीनहींउठाः तीसरानिर्णय, हिंदुस्तानएल्यूमीनियमकॉर्पोरेशनलिमिटेडबनाम। ( 3 ) उत्तरप्रदेशराज्य, (1981) 48 एस. टी. सी. 411 मेंउत्तरप्रदेशबिक्रीकरअधिनियम, 1948 कीधारा3ए(2) केतहतजारीकुछअधिसूचनाओंकीव्याख्याशामिलथी।वेदोअधिसूचनाएँजिनकेबारेमेंन्यायालयनेनिर्धारितकियाथा करकीदरेंजिनपरकुछवस्तुओंपरकरलगायाजाताथा।मदसं।6 1973 कीअधिसूचनामेंमालकावर्णनइसप्रकारकियागयाहैः " तांबा, टिनकोछोड़करसभीप्रकारकेखनिजऔरअयस्कऔरमिश्रधातु, केवलइनधातुओंकेजस्ता, निकलयामिश्रधातु। मदसं।1 दूसरीअधिसूचनामेंकहागयाहैः औरपीतलकेबर्तनोंऔरटुकड़ोंकेनिर्माणमेंउपयोगकिएजानेवालेवृत्तजिसमेंकेवलकोईभीधातु, तांबा, टिन, जस्तायानिकलहो इसकेतहतजारीकिसीअन्यअधिसूचनामेंशामिललोगोंकोछोड़कर अधिनियम"। अपीलार्थीनिगम, जोमनुकाव्यवसायकरताथा एल्यूमीनियमधातुऔरविभिन्नएल्यूमीनियमउत्पादोंकेनिर्माणऔरव्यापारनेअपनेउत्पादोंकेलिएइनअधिसूचनाओंकेलाभकादावाकिया।उच्चन्यायालयनेअभिनिर्धारितकियाकि, जबकिएल्यूमीनियमकीसिल्लियाँ, तारकीछड़ेंऔरबिलेटविफलहोजाएँगे! "धातुओंऔरमिश्रधातुओं" कीश्रेणीमें, बिलिटसेनिर्मितरोलिंगइनगॉट्सऔरएक्सट्रूशनद्वारातैयारकिएगएरोल्डउत्पादोंकोइनगॉट्सऔरबिलिटसेअलगफेरेंटवाणिज्यिकवस्तुओंकेरूपमेंमानाजानाचाहिएऔरइसलिएधातुओंऔरमिश्रधातुओंकीश्रेणीसेबाहर।इसतरहकेलुढ़केहुएउत्पादोंमेंप्लेट, कॉइल, शीट, सर्कलऔरस्ट्रिप्सशामिलथे।निष्कर्षणबार, छड़, संरचना, नलिका, कोण, चैनलऔरविभिन्नप्रकारकेवर्गोंकेआकारमेंनिर्मितकिएगएथे।इसन्यायालयनेइसनिष्कर्षकोबरकराररखा।अदालतने -इससंबंधमेंराज्यसरकारद्वारासमयसमयपरजारीअधिसूचनाओंकेइतिहासकाउल्लेखकियागयाऔरयहनिष्कर्षनिकालागयाकियहनिष्कर्षअप्रतिरोध्यथाकिजबऐसीअधिसूचनाकिसीधातुकोसंदर्भित करतीहै, तोयहप्राथमिकयामूलरूपमेंधातुकोसंदर्भितकरतीहैजिसमेंवहबिक्रीयोग्यथीऔरबादमेंकिसीभीमनगढ़ंतरूपमेंनहीं।न्यायालयनेइसतर्ककोखारिजकरदियाकिसर्वोच्चन्यायालयरिपोर्ट"[1991] एस. यू. पी. केसंदर्भमेंअधिसूचनामेंसभी" शब्दकाउपयोगकियागयाथा। 194 धातु।न्यायालयनेमहसूसकियाकियहनिर्माणइसकेसाथअसंगतथापूर्वअधिसूचनाओंकीयोजनाजिसकेलिएसंदर्भदियागयाथाऔर देखागयाः " जबकिमोटेतौरपरअपनेप्राथमिकरूपमेंएकधातुऔरबादमेंगढ़ेगएरूपमेंएकधातुकोएकहीवंशसेसंबंधितकहाजासकताहै, दोनोंकेबीचकियागयाअंतरपहलेकेविवादकेलिएप्रत्यक्षमहत्वकाएकद्विभाजनहै। हम"। एम. पी. बनामराज्यमेंइसकेपहलेकेफैसलोंकाउल्लेखकरनेकेबाद।हीरालाल, (1966) 17 एस.टी. सी. 313, देवीदासगोपालकृष्णनबनाम।पंजाबराज्य, (1967) 20 एस. टी. सी. 430 औरतमिलनाडुराज्यबनाम।प्यारेलालमल्होत्रा, ( 1976 ) 37 एस. टी. सी. 319,न्यायालयनेनिष्कर्षनिकालाः Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, HARYANA ETC. ETC. versus KRISHNA COPPER STEEL ROLLING MILLS JAGADHRI ETC... [[1991] SUPP. 2 S.C.R. 187] (1991) "Iron and steel (Metal), ferro-alloys and special steels". This contention was rejected by Income-Tax Officer but has been accepted by the Appellate Assistant Commissioner, the Tribunal and the High Court. Hence these appeals by the Revenue. It has been brought to our notice that there is a difference of judicial opinion on this issue among the High Courts. The Calcutta Hight Court in Indian Steel and Wire Products Ltd. v. Commissioner of Income-Tax, (1977) 108 1.T.R. 802, and the Allahabad High Court in Commissioner of Income-Tax v. !fay Charan Pvt. Ltd., (1991) 190 l.T.R. 190 have an-swered the question in the negative and against the assessee. On the other hand, the Kerala High Court in C.I. T. v. Mittal Steel Re-rolling and Allied Industries (P) Ltd. (1977) 108 l.T.R. 207 and CIT v. West India Steel Co. Ltd. (1977) 108 I.T.R. 601, F.B. The Madras High Court in the judgment under appeal, reported as Addi. Commissioner of Income-tax v. Trichy Steel Rollling Mills Ltd., (1979) 118 l.T.R. 39, the Punjab & Haryana High Court in C./.Tv. Krishna Copper and Steel Rolling Mills, (1979) 119 l.T.R. 256; (hereunder appeal) C.l T. v. Ludhiana Steel Rolling Mills, (1989) 180 I.T.R. 155; and the Allahabad High Court in Singh Engineer-ing Works Pvt. Ltd. v. C.I.T., (1979) 1191.T.R. 891 have taken a view in favour of the assessee. This controversy needs to be resolved. A B c D E F G H A It may be useful, at this stage, to· refer to three decisions of this Court, the decisions or observations in which have influenced the High Courts: (1) The first of these is State of Madhya Bharat v. Hiralal, (1966) 17 S.T.C. 313. This case arose under the Madhya Bharat Sales Tax Act. B Under section 5 of the said Act, two notifications had been issued. The first notification exempted from sales t