Commissioner Of Income Tax Kolkata Xiiv. M/S Calcutta Export Company v. M/S Calcutta Export Company

Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX KOLKATA XIIV. M/S CALCUTTA EXPORT COMPANY versus M/S CALCUTTA EXPORT COMP... [[2018] 5 S.C.R. 731] (2018) [2018] 5 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 731 ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਮਮਸ਼ਨਰ ਕੋਲਕਾਤਾ XII ਬਨਾਮ ਮੈਸਰਜ਼ ਕਲਕੱਤਾ ਐਕਸਪੋਰਟ ਕੰਪਨੀ (2018 ਦੀ ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 4339-4340) 24 ਅਪਰੈਲ, 2018 [ਆਰ.ਕੇ. ਅਗਰਵਾਲ ਅਤੇ ਅਭੈ ਮਨੋਹਰ ਸਪਰੇ, ਜੇ.ਜੇ.] ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 - ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ.) ਅਤੇ ਧਾਰਾ 139 (1), 200 (1) - ਮਵੱਤ ਐਕਟ, 2010 ਦੁਆਰਾ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ.) ਮਵੱਚ ਸੋਧ - ਜੇ ਉੱਤਰਦਾਤਾ-ਮਨਰਧਾਰਕ, ਇੱਕ ਭਾਈਵਾਲੀ ਫਰਮ ਅਤੇ ਕਾਸਮਟੰਗ ਸਮੱਗਰੀ ਦੇ ਮਨਰਮਾਤਾ ਅਤੇ ਮਨਰਯਾਤਕ ਨੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 2005-06 ਲਈ ਆਪਣੀ ਆਮਦਨ ਦੀ ਮਰਟਰਨ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀ - ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨੇ ਉੱਤਰਦਾਤਾ ਦੇ ਮਨਰਯਾਤ ਕਮਮਸ਼ਨ ਦੇ ਖਰਮਚਆਂ ਦੀ ਕਟੌਤੀ ਦੇ ਦਾਅਵੇ ਨ ੰ ਇਹ ਕਮਹੰਦੇ ਹੋਏ ਰੱਦ ਕਰ ਮਦੱਤਾ ਮਕ ਅਮਜਹੀ ਕਮਮਸ਼ਨ ਰਕਮ 'ਤੇ ਸਰੋਤ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਕੱਮਟਆ ਮਗਆ (ਟੀ.ਡੀ.ਐਸ.) 07.07.2004, 07.09.2004 ਅਤੇ 07.10.2004 ਨ ੰ ਉੱਤਰਦਾਤਾ ਦੁਆਰਾ ਮਪਛਲੇ ਸਾਲ ਦੇ ਅੰਤ ਤੋਂ ਪਮਹਲਾਂ ਭਾਵ 31.03.2005 ਨ ੰ ਜਮਹਾਂ ਕਰਵਾਉਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਸੀ ਤਾਂ ਜੋ ਕਮਮਸ਼ਨ ਦੀ ਰਕਮ ਨ ੰ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ.) ਦੇ ਤਮਹਤ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਮਵੱਚੋਂ ਕੱਮਟਆ ਜਾ ਸਕੇ, ਮਜਵੇਂ ਮਕ ਉਸ ਸਮੇਂ ਸੀ – ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. (ਅਪੀਲਾਂ) ਦੇ ਸਾਹਮਣੇ ਉੱਤਰਦਾਤਾ ਦੀ ਅਪੀਲ ਦੀ ਇਜਾਜ਼ਤ ਮਦੱਤੀ ਗਈ ਸੀ – ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. (ਅਪੀਲਾਂ) ਦੇ ਆਦੇਸ਼ ਨ ੰ ਮਟਰਮਬਊਨਲ ਅਤੇ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਬਰਕਰਾਰ ਰੱਮਖਆ ਸੀ: ਮਵੱਤ ਐਕਟ, 2010 ਨੇ ਧਾਰਾ 40 (ਏ (ਆਈ.ਏ.) ਦੀਆਂ ਸਖਤੀਆਂ ਮਵੱਚ ਮ ੱਲ ਮਦੱਤੀ ਹੈ ਤਾਂ ਜੋ ਇਹ ਮਵਵਸਥਾ ਕੀਤੀ ਜਾ ਸਕੇ ਮਕ ਮਪਛਲੇ ਸਾਲ ਦੌਰਾਨ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਾਰੇ ਟੀ.ਡੀ.ਐਸ. ਨ ੰ ਆਮਦਨ ਦੀ ਮਰਟਰਨ ਭਰਨ ਦੀ ਮਨਰਧਾਰਤ ਮਮਤੀ ਤੱਕ ਸਰਕਾਰ ਕੋਲ ਜਮਹਾਂ ਕਰਵਾਇਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਕਟੌਤੀ ਕਰਨ ਵਾਮਲਆਂ ਨ ੰ ਟੀ.ਡੀ.ਐਸ. ਜਮਹਾਂ ਕਰਵਾਉਣ ਲਈ ਵਾਧ ਸਮਾਂ ਮਦੱਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ - ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ.) ਦਾ ਉਦੇਸ਼ ਟੈਕਸ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਨ ੰ ਯਕੀਨੀ ਬਣਾਉਣਾ ਹੈ ਨਾ ਮਕ ਟੈਕਸ ਦਾਤਾ ਨ ੰ ਸਜ਼ਾ ਦੇਣਾ, ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਇਸ ਨ ੰ ਲੋਹੇ ਦੀ ਰਾਡ ਦੀ ਮਵਵਸਥਾ ਮਵੱਚ ਤਬਦੀਲ ਕਰਨ ਦੀ ਇਜਾਜ਼ਤ ਨਹੀਂ ਮਦੱਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਜੋ ਸਖਤ ਸਜ਼ਾ ਮਦੰਦੀ ਹੈ ਅਤੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ ਮਾੜੇ ਨਤੀਜੇ ਮਨਕਲਦੇ ਹਨ, ਜੋ ਮਕ ਅਪਮਾਨਜਨਕ ਐਕਟ ਅਤੇ ਕਾਨ ੰਨ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਦੇ ਅਨੁਕ ਲ ਨਹੀਂ ਹਨ - 2010 ਦੇ ਐਕਟ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੋਧ ਦਾ ਉਦੇਸ਼ ਉਨਹਾਂ ਮਵਗਾੜਾਂ ਨ ੰ ਹੱਲ ਕਰਨਾ ਹੈ ਜੋ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ.) ਨ ੰ ਸ਼ਾਮਲ ਕਰਨ ਨਾਲ ਅਸਲ ਟੈਕਸ ਦਾਤਾ ਨ ੰ ਹੋ ਰਹੀਆਂ ਸਨ - 2010 ਦੇ ਐਕਟ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੋਧ ਉਪਚਾਰਕ ਮਕਸਮ ਦੀ ਹੈ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ.), ਏ.ਵਾਈ. 2005-2006 ਨ ੰ ਸ਼ਾਮਲ ਕਰਨ ਦੀ ਮਮਤੀ ਤੋਂ - ਉੱਤਰਦਾਤਾ ਦੁਆਰਾ 01.08.2005 ਨ ੰ ਅਦਾ ਕੀਤਾ ਟੈਕਸ ਕਾਨ ੰਨ ਅਨੁਸਾਰ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਨ ੰ ਮਪਛਲੇ ਸਾਲ ਮਵੱਚ ਕੱਟੇ ਗਏ ਅਤੇ ਅਦਾ ਕੀਤੇ ਟੈਕਸ ਲਈ ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕਰਨ ਦੀ ਆਮਗਆ ਹੈ ਮਜਸ ਮਵੱਚ ਟੈਕਸ ਕੱਮਟਆ ਮਗਆ ਸੀ - ਮਵੱਤ ਐਕਟ, 2010 - ਮਵੱਤ ਐਕਟ, 2008. XXXXXX 732 ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਮਰਪੋਰਟਾਂ [2018] 5 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਸੰਮਵਧਾਨਾਂ ਦੀ ਮਵਆਮਖਆ - ਉਪਚਾਰਕ ਸੋਧਾਂ - ਕਾਰਜ ਦੀ ਪਰਮਕਰਤੀ - ਰੱਖੀ ਗਈ: ਅਣਚਾਹੇ ਨਤੀਮਜਆਂ ਦਾ ਹੱਲ ਕਰਨ ਅਤੇ ਮਵਵਸਥਾ ਨ ੰ ਕਾਰਜਸ਼ੀਲ ਬਣਾਉਣ ਲਈ ਸ਼ਾਮਲ ਕੀਤੇ ਗਏ ਇੱਕ ਪਰਾਵਧਾਨ, ਇੱਕ ਪਰਾਵਧਾਨ ਜੋ ਧਾਰਾ ਮਵੱਚ ਇੱਕ ਸਪੱਸ਼ਟ ਗਲਤੀ ਪਰਦਾਨ ਕਰਦਾ ਹੈ, ਨ ੰ ਸੈਕਸ਼ਨ ਮਵੱਚ ਪੜਹਨ ਦੀ ਲੋੜ ਹੁੰਦੀ ਹੈ ਤਾਂ ਜੋ ਸੈਕਸ਼ਨ ਨ ੰ ਵਾਜਬ ਮਵਆਮਖਆ ਮਦੱਤੀ ਜਾ ਸਕੇ ਅਤੇ ਇਸ ਨ ੰ ਕਾਰਜਸ਼ੀਲ ਮਪਛੋਕੜ ਵਜੋਂ ਮੰਮਨਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਤਾਂ ਜੋ ਸਮੁੱਚੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਸੈਕਸ਼ਨ ਨ ੰ ਇੱਕ ਵਾਜਬ ਮਵਆਮਖਆ ਮਦੱਤੀ ਜਾ ਸਕੇ। ਮਾਮਲਲਆਂ ਦਾ ਲਨਪਟਾਰਾ ਕਰਦੇ ਹੋਏ, ਅਦਾਲਤ ਕਿਹਾ 1.1 ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ.) ਦੀਆਂ ਮਵਵਸਥਾਵਾਂ ਸਾਲ 2005 ਮਵੱਚ ਲਾਗ ਹੋਈਆਂ ਸਨ। ਮਵਧਾਨ ਸਭਾ ਦਾ ਇਰਾਦਾ ਟੈਕਸਦਾਤਾ ਨ ੰ ਸਜ਼ਾ ਦੇਣ ਦਾ ਨਹੀਂ ਸੀ, ਇਹ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ) ਦੇ ਪਰਬੰਧਾਂ ਨ ੰ ਪੜਹਨ ਤੋਂ ਹੋਰ ਝਲਕਦਾ ਹੈ। ਇਸ ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ ਮਸਰਫ ਉਸ ਸਾਲ ਦੀ ਤਬਦੀਲੀ ਹੁੰਦੀ ਹੈ ਮਜਸ ਮਵੱਚ ਖਰਚੇ ਨ ੰ ਕਟੌਤੀ ਵਜੋਂ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਅਮਜਹੇ ਮਾਮਲੇ ਮਵੱਚ ਮਜੱਥੇ ਸਰੋਤ 'ਤੇ ਕੱਮਟਆ ਟੈਕਸ ਮਨਰਧਾਰਤ ਸਮੇਂ ਦੇ ਅੰਦਰ ਸਰਕਾਰ ਕੋਲ ਜਮਹਾਂ ਕਰਵਾਇਆ ਮਗਆ ਸੀ, ਉਕਤ ਰਕਮ ਨ ੰ ਮਪਛਲੇ ਸਾਲ ਦੀ ਆਮਦਨ ਤੋਂ ਕਟੌਤੀ ਵਜੋਂ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਮਜਸ ਮਵੱਚ ਟੀ.ਡੀ.ਐਸ. ਕੱਮਟਆ ਮਗਆ ਸੀ। ਹਾਲਾਂਮਕ, ਜਦੋਂ ਅਮਜਹੀ ਜਮਹਾਂ ਰਾਸ਼ੀ ਦੀ ਮਮਆਦ ਖਤਮ ਹੋਣ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਟੀ.ਡੀ.ਐਸ. ਦੇ ਰ ਪ ਮਵੱਚ ਕੱਟੀ ਗਈ ਰਕਮ ਸਰਕਾਰ ਕੋਲ ਜਮਹਾਂ ਕਰਵਾਈ ਗਈ ਸੀ ਤਾਂ ਅਮਜਹੀ ਜਮਹਾਂ ਟੀ.ਡੀ.ਐਸ. ਰਕਮ ਲਈ ਕਟੌਤੀਆਂ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਮਪਛਲੇ ਸਾਲ ਮਵੱਚ ਹੀ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਮਜਸ ਮਵੱਚ ਅਮਜਹਾ ਭੁਗਤਾਨ ਸਰਕਾਰ ਨ ੰ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਸੀ। ਹਾਲਾਂਮਕ, ਇਸ ਨਾਲ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂ ਨ ੰ ਕੁਝ ਅਸਲ ਅਤੇ ਸਪੱਸ਼ਟ ਮੁਸ਼ਕਲਾਂ ਦਾ ਸਾਹਮਣਾ ਕਰਨਾ ਮਪਆ, ਖਾਸਕਰ ਮਪਛਲੇ ਸਾਲ ਦੇ ਆਖਰੀ ਮਹੀਨੇ ਮਵੱਚ ਸਰੋਤ 'ਤੇ ਕੱਟੇ ਗਏ ਟੈਕਸ ਦੇ ਸਬੰਧ ਮਵੱਚ, ਮਜਸ ਦੇ ਭੁਗਤਾਨ ਦੀ ਮਨਰਧਾਰਤ ਮਮਤੀ ਆਈ.ਟੀ. ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 200 (1) ਮਵੱਚ ਮਨਰਧਾਰਤ ਸਮੇਂ ਅਨੁਸਾਰ ਅਗਲੇ ਸਾਲ ਮਸਰਫ 7 ਅਪਰੈਲ ਸੀ। ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਅਮਜਹੇ ਮਾਮਲੇ ਮਵੱਚ ਕਰਦਾਤਾ ਕੋਲ ਮਾਰਚ ਮਹੀਨੇ ਮਵੱਚ ਕੀਤੇ ਗਏ ਖਰਚੇ ਮਵੱਚੋਂ ਸਰੋਤ 'ਤੇ ਕੱਟੇ ਗਏ ਟੈਕਸ ਦਾ ਭੁਗਤਾਨ ਕਰਨ ਲਈ ਮਸਰਫ ਸੱਤ ਮਦਨਾਂ ਦੀ ਮਮਆਦ ਸੀ ਤਾਂ ਜੋ ਆਈ.ਟੀ. ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ.) ਦੇ ਤਮਹਤ ਉਕਤ ਖਰਚੇ ਦੀ ਅਦਾਇਗੀ ਤੋਂ ਬਮਚਆ ਜਾ ਸਕੇ। [ਪਾਰਸ 14, 16, 17][740-ਬੀ; 741-ਬੀ-ਈ] 1.2 ਇਸ ਮੁਸ਼ਕਲ ਨ ੰ ਘੱਟ ਕਰਨ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਨਾਲ, ਮਵੱਤ ਐਕਟ, 2008 ਦੁਆਰਾ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ.) ਮਵੱਚ ਸੋਧ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਮਵੱਤ ਐਕਟ, 2008 ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੀਆਂ ਗਈਆਂ ਸੋਧਾਂ ਮਵੱਚ ਇਹ ਮਵਵਸਥਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ ਮਕ ਆਈ.ਟੀ. ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 40 Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX KOLKATA XIIV. M/S CALCUTTA EXPORT COMPANY versus M/S CALCUTTA EXPORT COMP... [[2018] 5 S.C.R. 731] (2018) [2018] 5 S.C.R. 731 COMMISSIONER OF INCOME TAX KOLKATA XII v. M/S CALCUTTA EXPORT COMPANY (Civil Appeal Nos. 4339-4340 of 2018) APRIL 24, 2018 [R. K. AGRAWAL AND ABHAY MANOHAR SAPRE, JJ.] Income Tax Act, 1961 – s.40(a)(ia) and ss.139(1), 200(1) –Amendment in s.40(a)(ia) by Finance Act, 2010 – If retrospective –Respondent-assessee, a partnership firm and a manufacturer andexporter of casting materials, filed its return of income for theAssessment Year 2005-06 – Assessing Officer disallowedrespondent’s claim for deduction of export commission charges paidby it stating that the tax deducted at source (TDS) on such commissionamount on 07.07.2004, 07.09.2004 and 07.10.2004 ought to havebeen deposited by the respondent before the end of the previousyear i.e. 31.03.2005 to get the commission amount deducted fromthe total income u/s.40(a)(ia), as it stood then – Respondent’s appealbefore CIT (Appeals), allowed – Order of CIT (Appeals) upheld byTribunal as also by High Court – Held: Finance Act, 2010 relaxedthe rigors of s.40(a(ia) to provide that all TDS made during theprevious year can be deposited with the Government by the duedate of filing the return of income by allowing additional time to thedeductors to deposit the TDS so made – Purpose of s.40(a)(ia) is toensure tax compliance and not to punish the tax payer, thus, it shouldnot be allowed to be converted into an iron rod provision whichmetes out stern punishment and results in malevolent results,disproportionate to the offending act and aim of the legislation –Purpose of the amendment made by the 2010 Act is to solve theanomalies that the insertion of s.40(a)(ia) was causing to the bonafide tax payer – Amendment made by the 2010 Act being curative innature is to be given retrospective operation i.e from the date ofinsertion of s.40(a)(ia), AY 2005-2006 – Tax paid by the respondenton 01.08.2005 is in accordance with law and it is allowed to claimdeduction for the tax deducted and paid in the previous year inwhich the tax was deducted – Finance Act, 2010 – Finance Act,2008. 731 A B CDEF G H AInterpretation of Statutes – Curative amendments – Nature ofoperation – Held: A proviso inserted to remedy unintendedconsequences and make the provision workable, a proviso whichsupplies an obvious omission in the Section, is required to be readinto the Section to give the Section a reasonable interpretation andrequires to be treated as retrospective in operation so that aBreasonable interpretation can be given to the Section as a whole. Disposing of the matters, the Court HELD: 1.1 The provisions of Section 40(a)(ia) of the IncomeTax Act, 1961 came into force in the year 2005. The intention ofCthe legislature was not to punish the assessee is further reflectedfrom a bare reading of the provisions of Section 40(a)(ia). It onlyresults in shifting of the year in which the expenditure can beclaimed as deduction. In a case where the tax deducted at sourcewas duly deposited with the government within the prescribedtime, the said amount can be claimed as a deduction from theDincome in the previous year in which the TDS was deducted.However, when the amount deducted in the form of TDS wasdeposited with the government after the expiry of period allowedfor such deposit then the deductions can be claimed for suchdeposited TDS amount only in the previous year in which suchEpayment was made to the government. However, it caused somegenuine and apparent hardship to the assessees especially inrespect of tax deducted at source in the last month of the previousyear, the due date for payment of which as per the time specifiedin Section 200 (1) of IT Act was only on 7[th] of April in the nextyear. The assessee in such case, thus, had a period of only sevenFdays to pay the tax deducted at source from the expenditureincurred in the month of March so as to avoid disallowance of thesaid expenditure under Section 40(a)(ia) of IT Act. [Paras 14, 16,17] [740-B; 741-B-E] Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX KOLKATA XIIV. M/S CALCUTTA EXPORT COMPANY versus M/S CALCUTTA EXPORT COMP... [[2018] 5 S.C.R. 731] (2018) (2018) 5 एस. सी. आर 731 आयकर आयुक क ककलकल बलरहवी बनलम मेससर कककतल ए सस ोर कंसनी (ससववक अिसीक सं0- 4339-4340/2018) (आर. के. अिग्रवलक और अिभय मन हर सपे, जे. जे.) न्यलयलकय ने मलमकं कल वनसोलरल करके हुए, अिभभवनरलरक वकयलः- अिभभवनरलरकः 1.1 आयकर अिधरवनयम, 1961 की रलरल 40 (ए) (i ए) के पलवरलन वर 2005 मे कलगू हुए।वसछके वर के अिंधकम महीने मे स क सर कलोे गए कर के संबंर मे, सजसके भुगकलन की वनयक धकभथ सूथनलपौद्य वगकी अिधरवनयम की रलरल 200 (1) मे वनरर् समय के अिनुसलर केवक अिगके वर 7 अिप्रैक क थी। इसपकलर, ऐसे मलमके मे वनरलरकी के सलस खथर से स क सर कलोे गए कर कल भुगकलन करने के लकए केवक सलकवरनं की अिवधर थी। आई. ोी. अिधरवनयम की रलरल 40 (ए) (i ए) के कहक उक वयय की अिसवीकृधक सेबथने के लकए मलथर महीने मे खथर वकयल गयल। (स्ैल 14,16,17) (740-बी, 741-बी-ई) 1.2इस कवठनलई क कम करने के लकए, ववत अिधरवनयम, 2008 दलरल रलरल 40 (ए) (i ए) मे संश रनवकयल गयल थल। वकए गए संश रन ववत अिधरवनयम, 2008 दलरल यह पलवरलन वकयल गयल ह्रै वक आई. ोी.अिधरवनयम की रलरल 40 (ए) (i ए) के कहक यवर कर की कोौकी की जलकी ह्रै क मलथर महीने मे वकए गए खथरके संबंर मे वलससी रललखक करने कल क ई अिसवीकृधक नही री जलएगी। इस करह के खथर के स क सर रेयधकभथ से सहके भुगकलन वकयल गयल ह्रै। ( आई.ोी. आय ग, क ककलकल-12 बनलम मेससर कककतल ए सस ोरकंसनी) संश रन क वरनलंक 01.04.2005 से सूवरवयलसी संथलकन वरयल गयल थल, यलनी पलवरलन केपधकसथलसन की कलरीख से ही। इसलकए, 2008 मे उक संश रन के बलर, वनरलरकी क र शेभणियं मे वग्कृकवकयल गयल थल, अिथलरक् सहकल सजन्हंने वसछके वर के अिंधकम महीने के रौरलन उस कर की कोौकी की ह्रै औररूसरल सजन्हंने वसछके वर के शेर गयलरह महीनं मे कर की कोौकी की ह्रै। यह पलवरलन वकयल गयल थल वकसहकी शेणिी के अिंकगरक आने वलके वनरलरकी के मलमके मे, आई. ोी. अिधरवनयम की रलरल 40 (ए) (i ए) केकहक अिसवीकृधक नही री जलएगी यवर वसछके वर के अिंधकम महीने के रौरलन उनके दलरल कलोे गए कर कलभुगकलन उक वसछके वर के लकए आई. ोी. अिधरवनयम की रलरल 139 (1) के पलवरलनं के अिनुसलर वववरणिी रललखक करने के अिंधकम वरन यल उससे सहके वकयल गयल ह्रै। यवर कर वनरलरकी रूसरी शेणिी के अिंकगरक आकेहै, क आई. ोी. अिधरवनयम की रलरल 40 (ए) (i ए) के कहक क ई अिसवीकृधक नही ह्रै, जहलं कर की कोौकीवसछके वर के अिंधकम महीने से सहके की गई थी और उसी क आयकर ववभलग मे जमल वकयल गयल थल। वसछकेवर की समलवप से सहके सरकलर कल शुद पभलव यह थल वक वनरलरकी वसछके वर मे ोी. डी. एस. रलभश केलकए कोौकी कल रलवल नही कर सककल थल सजसमे कर की कोौकी की गई थी और इस करह की कोौकी कलकलभ केवक अिगके वर मे लकयल जल सककल ह्रै। (स्ैल-18-20) (471-एफ., 742-ई.-एथ., 743-ए.) 1.3 हलकलंवक संश रन ने सहकी शेणिी मे आने वलके वनरलरकी की चथकलतं क संब धरक वकयल थल, केवकनइससे समबबन्रक मलमकल रूसरी शेणिी मे आकल ह्रै, इसके सररणिलमसववस अिभी भी अिनसेधकक, गंभीर औरवलसकववक सररणिलम ह रहे थे। आईोी अिधरवनयम की रलरल 139 (1) के कहक उनके ररोनर रललखक करने कीवनयक कलरीख उन कर वनरलकं के लकए कवठनलइयलँ सजन्हंने स क सर कर की कोौकी करके और सरकलर केकेधडो क भुगकलन करके पलसंवगक ोीडीएस पलवरलनं कल कलफी हर कक सलकन वकयल थल। वसछके वर केमूल्यलंकन मे ोी. डी. एस. की ऐसी हलक ही मे जमल की गई रलभश के कलरणि कोौकी कल रलवल करने कीअिकमकल, सजसमे यह कोौकी की गई थी, उन छ ोे वयलसलररयं के लकए हलवनकलरक थी ज वकरमलन मूल्यलंकनवर मे इस करह की अिसवीकृधक कल ब झ वहन करने की बसथधक मे नही थे। इस बसथधक क सुरलरने और ऐसीरूसरी शेणिी से संबंधरक वनरलरकी क ह रही कवठनलइयं क रूर करने के लकए, ववत अिधरवनयम, 2010 दलरलरलरल 40 (ए) (i ए) के पलवरलनं मे संश रन वकए गए थे। (स्ैल 21,22) (743-बी-डी) (2018) 5 एस.सी. आर. 1.4रलरल 40 (ए) (i ए) क ववत अिधरवनयम, 2010 दलरल 01.04.2010 से संश धरक वकयल गयल थल।ववत अिधरवनयम, 2010 आगे रलरल 40 (ए) (i ए) की कठ रकलतं मे ढीक री गई कलवक वसछके वर के रौरलनवकए गए सभी ोी. डी. एस. क जमल वकयल जल सके। आय वववरणिी रललखक करने की वनयक धकभथ ककसरकलर कल ववथलर यह थल वक कोौकीककलरतं क इस करह से बनलयल गयल ोीडीएस जमल करने के लकएअिधकररक समय वरयल जलए। हलकलँवक, ज्ञलसन मे समझलयल गयल ह्रै वक ववत ववरेयक, 2010 के पलवरलनं कलसस् वस से वनमनलनुसलर उ्ेख वकयल गयल ह्रैः यह संश रन पभलवी ह ने कल पसकलव ह्रै। 1 अिप्रैक, 2010 सेसूवरवयलसी वस से और करनुसलर, मूल्यलंकन वर 2010-2011 और उसके बलर के वरर के संबंर मे कलगूह गल। (स्ैल 23-25) (743-ई, 744-ए-बी) 1.5 ोीडीएस के सररणिलमसववस कर कल संग्रह ह कल ह्रै और कोौकीककलर कर के संग्रह और सरकलर र हरीसजममेरलरी कल अिनुसलकन और वनवरहन कड़ालई से करकल ह्रै। रलरल 40 ( क) (i ए) पलवरलन के सीछे के ववरलयी Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX KOLKATA XIIV. M/S CALCUTTA EXPORT COMPANY versus M/S CALCUTTA EXPORT COMP... [[2018] 5 S.C.R. 731] (2018) 1.5 ोीडीएस के सररणिलमसववस कर कल संग्रह ह कल ह्रै और कोौकीककलर कर के संग्रह और सरकलर र हरीसजममेरलरी कल अिनुसलकन और वनवरहन कड़ालई से करकल ह्रै। रलरल 40 ( क) (i ए) पलवरलन के सीछे के ववरलयी उद्देश्य और उद्देश्य क धयलन मे रखके हुए उधथक ठहरलयल जल सककल ह्रै, केवकन ऐसी पकृधक के पलवरलन, क कलनून मे सररववकक करने की अिनुमधक नही री जलनी थलवहए सजसकल उद्देश्य कर अिनुसलकन सुवनधशक करनल ह्रैऔर न वक कररलकल क रंधडक करनल ह्रै। रॉड पलवरलन ज कठ र रंड रेकल ह्रै और सजसके सररणिलमसववसहलवनकलरक सररणिलम ह के है, ज उ्ंलनकलरी कलयर और कलनून के उद्देश्य के लकए अिसमलन ह कल ह्रै।ववरलधयकल पय ग कर सककी ह्रै और समय सर हसककेस करके है जब वे महसूस करके है और धयलन रेके है वकमौजूरल पलवरलन अिनसेधकक वस से स्ैल कर रहल ह्रै और ववसंगधकयं क सुवयवबसथक करने और सुरलरने कलपभलव, 2008 और 2010 मे वकए गए संश रन केवक उक वरशल मे उठलए गए करम थे। ववरलयी उद्देश्य औरउक संश रनं कल उद्देश्य सरकलर के सलस ोी. डी. एस. कल भुगकलन और जमल सुवनधशक करनल थल। एकसरंकुक सजसे उसथलर के लकए ज ड़ाल जलकल ह्रै, अिनसेधकक सररणिलम और पलवरलन क वयवहलयर बनलने के लकए,एक सरंकुक ज रलरल मे एक सस् थूक परलन करकल ह्रै, क रलरल मे सढ़ल जलनल और संथलकन मे सूवरवयलसी केवस मे मलनल जलनल आवश्यक ह्रै कलवक समग्र वस से रलरल क एक उधथक वयलखयल री जल सके। (स्ैल 26,27)(744-डी-एथ) 1.6 ववत अिधरवनयम, 2010 दलरल वकए गए संश रन कल उद्देश्य उन ववसंगधकयं क रूर करने के लकए ह्रै ज रलरल 40 (ए) (i ए) क शलवमक करने से वलसकववक कररलकल क ह रही थी। संश रन, भके ही सूवरवयलसी वससे कलगू नही वकयल गयल ह , भौधकक वस से नही भी ह सककल ह्रै। जब कर की ररे बसथर हं क रलजसव सरइसकल पभलव सड़ाेगल और समलन यल बड़ाे वनरलरकी के मलमकं मे सजनकल सयलरप कलर बलर ह्रै और पभलव क आत्मसलक करे समलन वस से भलरी खथर और आवश्यक कुशन ह्रै। हलकलंवक, सीमलंक और मधयम कररलकल, ज कम सकक उत्सलर रर सर कलम करनल और जब रलरल 40 (ए) (आई.ए.) के कहक वकसी आरेश कल ववरयबनने वलकल खथर सयलरप ह , क गंभीर पधककूक सररणिलम भुगकने सड़ा सकके है यवर - 2010 मे वकए गए संश रन क सूवरवयलसी संथलकन नही वरयल गयल ह्रै, यलनी पलवरलन केपधकसथलसन की कलरीख से ऐसे मलमकं मे खथर क अिगके वर मे सथलनलंकररक करने यल सथलनलंकररक करने सेपधककूक पभलव और ववतीय कनलव समलप नही ह गल। ववरलधयकल की मंशल ऐसी नही ह सककी थी। इसलकए,ववत अिधरवनयम, 2010 दलरल वकए गए संश रन क उसथलरलत्मक पकृधक कल ह ने के कलरणि इसे शलवमक करनेकी कलरीख से उक पलवरलन कल सूवरवयलसी संथलकन वरयल जलनल आवश्यक ह्रै। आई. ोी. अिधरवनयम की रलरल40 (ए) (i ए) के संश धरक पलवरलन की वयलखयल उरलर और न्यलयसंगक वस से की जलनी थलवहए और यहउस कलरीख से सूवरवयलसी वस से कलगू ह कल ह्रै जब रलरल 40 (ए) (i ए) क ज ड़ाल गयल थल, अिथलरक, मूल्यलंकनवर 2005-2006 से पभलवी ह्रै कलवक एक वनरलरकी क पलवरलन के उद्देश्य और उद्देश्य से सरे अिनसेधककऔर हलवनकलरक सररणिलम न भुगकने सड़ाे। थूंवक वनरलरकी ने आई. ोी. अिधरवनयम की रलरल 139 के पलवरलनं के कहक वनयक धकभथ के अिनुसलर आई. डी. 1 सर अिसनल वववरणिी रललखक वकयल थल, इसलकए उसे इस सररलवल करने की अिनुमधक ह्रै - ववत अिधरवनयम, 2010 दलरल वकए गए संश रन कल कलभ, आईोी अिधरवनयम की रलरल 40(ए) (i ए) के पलवरलन। (स्ैल 28 और 30) (745-ए-डी, जी-एथ, 746-ए-बी ) एकलइड म ोसर (सी.) लकवमोेड आवर बनलम सी. आई. ोी. वर्ी, (1997) 224 आई. ोी.आर. 677 (एससी)-वनभ। भलरकी भशसयलडर लकवमोेड बनलम धडिोी सी. आई. ोी. (वनणिरय वरनलंवकक09.09.2011 आई. ोी. ए. सं. 404/ममब/2009 मे आई. ोी. ए. ोी.) सी. आई. ोी वी. अिंसक कैड मलकरोलउनभशस पल. लकवमोेड (( आई. ोी. ए. सं. 160/2015 मे वर्ी उच न्यलयलकय कल वनणिरय 2018, 5 एस.सी. आर.) वहकरसूक ऑफ इंधडयल लकवमोेड बनलम सी. आई. ोी. नई वर्ी (2000) 245 आई. ोी. आर. 3,सीआईोी बनलम अिमृक बनससधक (2002) 255 आई. ोी. आर. 117, सी. आई. ोी. बनलम एकमएंोरपलइजेज लकवमोेड (2009) 319 आई. ोी. आर. 303 मे संररभक वकयल गयल।मलमकल कलनून संरभर (1997) 224 आईोीआर 677 (एससी)के अिनुसलर स्ैल 29(2000) 245 आई. ोी. आर. 3मे संररभक वकयल गयल ह्रैस्ैल 29(2002) 255 आईोीआर 117मे संररभक वकयल गयल ह्रैस्ैल 29(2009) 319 आई. ोी. आर. 305मे संररभक वकयल गयल ह्रैस्ैल 29 ससववक अिसीकीय न्यलयवनणिरयः ससववक अिसीक संखयल- 4339-4340/2018 से। जी. ए. सं. 2029/2012 और आई. ोी. ए. ोी. सं. 175/2012 मे क ककलकल उचन्यलयलकय के वनणिरय और आरेश वरनलंवकक 03.09.2012 के सलथ Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX KOLKATA XIIV. M/S CALCUTTA EXPORT COMPANY versus M/S CALCUTTA EXPORT COMP... [[2018] 5 S.C.R. 731] (2018) 1.2 With a view to mitigate this hardship, Section 40(a)(ia)Gwas amended by the Finance Act, 2008. The amendments madeby the Finance Act, 2008 provided that no disallowance underSection 40(a)(ia) of the IT Act shall be made in respect of theexpenditure incurred in the month of March if the tax deductedat source on such expenditure has been paid before the due dateH of filing of the return. The amendment was given retrospectiveoperation from the date of 01.04.2005 i.e., from the very date ofsubstitution of the provision. Therefore, the assessees were, afterthe said amendment in 2008, classified in two categories namely;one; those who have deducted that tax during the last month ofthe previous year and two; those who have deducted the tax inthe remaining eleven months of the previous year. It was providedthat in case of assessees falling under the first category, nodisallowance under Section 40(a) (ia) of the IT Act shall be madeif the tax deducted by them during the last month of the previousyear has been paid on or before the last day of filing of return inaccordance with the provisions of Section 139(1) of the IT Actfor the said previous year. In case, the assessees are fallingunder the second category, no disallowance under Section40(a)(ia) of IT Act where the tax was deducted before the lastmonth of the previous year and the same was credited to thegovernment before the expiry of the previous year. The net effectwas that the assessee could not claim deduction for the TDSamount in the previous year in which the tax was deducted andthe benefit of such deductions can be claimed in the next yearonly. [Paras 18-20] [741-F; 742-E-H; 743-A] 1.3 The amendment though had addressed the concerns ofthe assessees falling in the first category but with regard to thecase falling in the second category, it was still resulting intounintended consequences and causing grave and genuinehardships to the assessees who had substantially complied withthe relevant TDS provisions by deducting the tax at source andby paying the same to the credit of the Government before thedue date of filing of their returns under Section 139(1) of the ITAct. The disability to claim deductions on account of such latelycredited sum of TDS in assessment of the previous year in whichit was deducted, was detrimental to the small traders who maynot be in a position to bear the burden of such disallowance inthe present Assessment Year. In order to remedy this positionand to remove hardships which were being caused to theassessees belonging to such second category, amendments weremade in the provisions of Section 40(a) (ia) by the Finance Act,2010. [Paras 21, 22] [743-B-D] AB C D E F G H 734SUPREME COURT REPORTS A1.4 Section 40(a)(ia), was amended by Finance Act, 2010,with effect from 01.04.2010. The Finance Act, 2010 furtherrelaxed the rigors of Section 40(a)(ia) to provide that all TDSmade during the previous year can be deposited with theGovernment by the due date of filing the return of income. Theidea was to allow additional time to the deductors to deposit theBTDS so made. However, the Memorandum explaining theprovisions of the Finance Bill, 2010 expressly mentioned asfollows: “This amendment is proposed to take effectretrospectively from 1st April, 2010 and will, accordingly, applyin relation to the Assessment Year 2010-2011 and subsequentCyears.” [Paras 23-25] [743-E; 744-A-B] Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX KOLKATA XIIV. M/S CALCUTTA EXPORT COMPANY versus M/S CALCUTTA EXPORT COMP... [[2018] 5 S.C.R. 731] (2018) 1.2 ਇਸ ਮੁਸ਼ਕਲ ਨ ੰ ਘੱਟ ਕਰਨ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਨਾਲ, ਮਵੱਤ ਐਕਟ, 2008 ਦੁਆਰਾ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ.) ਮਵੱਚ ਸੋਧ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਮਵੱਤ ਐਕਟ, 2008 ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੀਆਂ ਗਈਆਂ ਸੋਧਾਂ ਮਵੱਚ ਇਹ ਮਵਵਸਥਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ ਮਕ ਆਈ.ਟੀ. ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ.) ਦੇ ਤਮਹਤ ਮਾਰਚ ਮਹੀਨੇ ਮਵੱਚ ਹੋਏ ਖਰਚੇ ਦੇ ਸਬੰਧ ਮਵੱਚ ਕੋਈ ਮਡਸਅਲਾਊਂਸ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾਵੇਗਾ ਜੇ ਅਮਜਹੇ ਖਰਚੇ 'ਤੇ ਸਰੋਤ 'ਤੇ ਕੱਟੇ ਗਏ ਟੈਕਸ ਦਾ ਭੁਗਤਾਨ ਮਰਟਰਨ ਭਰਨ ਦੀ ਮਨਰਧਾਰਤ ਮਮਤੀ ਤੋਂ ਪਮਹਲਾਂ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਹੈ। XXXXXX ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਮਮਸ਼ਨਰ ਕੋਲਕਾਤਾ XII ਬਨਾਮ ਮੈਸਰਜ਼ ਕਲਕੱਤਾ ਐਕਸਪੋਰਟ ਕੰਪਨੀ 733 ਇਹ ਸੋਧ 01.04.2005 ਦੀ ਮਮਤੀ ਤੋਂ ਭਾਵ ਇਸ ਮਵਵਸਥਾ ਦੇ ਬਦਲਣ ਦੀ ਮਮਤੀ ਤੋਂ ਹੀ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਇਸ ਲਈ, 2008 ਮਵੱਚ ਉਕਤ ਸੋਧ ਤੋਂ ਬਾਅਦ, ਕਰਦਾਤਾਵਾਂ ਨ ੰ ਦੋ ਸ਼ਰੇਣੀਆਂ ਮਵੱਚ ਸ਼ਰੇਣੀਬੱਧ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਸੀ, ਮਜਵੇਂ ਮਕ ਇੱਕ; ਮਜਨਹਾਂ ਨੇ ਮਪਛਲੇ ਸਾਲ ਦੇ ਆਖਰੀ ਮਹੀਨੇ ਅਤੇ ਦੋ ਦੌਰਾਨ ਉਸ ਟੈਕਸ ਮਵੱਚ ਕਟੌਤੀ ਕੀਤੀ ਹੈ; ਮਜਨਹਾਂ ਨੇ ਮਪਛਲੇ ਸਾਲ ਦੇ ਬਾਕੀ ਮਗਆਰਾਂ ਮਹੀਮਨਆਂ ਮਵੱਚ ਟੈਕਸ ਕੱਮਟਆ ਹੈ। ਇਹ ਮਵਵਸਥਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ ਮਕ ਪਮਹਲੀ ਸ਼ਰੇਣੀ ਮਵੱਚ ਆਉਣ ਵਾਲੇ ਟੈਕਸਦਾਤਾਵਾਂ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਮਵੱਚ, ਆਈ.ਟੀ. ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ.) ਦੇ ਤਮਹਤ ਕੋਈ ਭੱਤਾ ਨਹੀਂ ਮਦੱਤਾ ਜਾਵੇਗਾ ਜੇ ਮਪਛਲੇ ਸਾਲ ਦੇ ਆਖਰੀ ਮਹੀਨੇ ਦੌਰਾਨ ਉਨਹਾਂ ਦੁਆਰਾ ਕੱਟੇ ਗਏ ਟੈਕਸ ਦਾ ਭੁਗਤਾਨ ਮਪਛਲੇ ਸਾਲ ਲਈ ਆਈ.ਟੀ. ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 139 (1) ਦੇ ਪਰਬੰਧਾਂ ਅਨੁਸਾਰ ਮਰਟਰਨ ਭਰਨ ਦੇ ਆਖਰੀ ਮਦਨ ਜਾਂ ਉਸ ਤੋਂ ਪਮਹਲਾਂ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਹੈ। ਜੇ ਟੈਕਸਦਾਤਾ ਦ ਜੀ ਸ਼ਰੇਣੀ ਮਵੱਚ ਆਉਂਦੇ ਹਨ, ਤਾਂ ਆਈ.ਟੀ. ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ.) ਦੇ ਤਮਹਤ ਕੋਈ ਮਡਸਅਲਾਊਂਸ ਨਹੀਂ ਹੈ ਮਜੱਥੇ ਟੈਕਸ ਮਪਛਲੇ ਸਾਲ ਦੇ ਆਖਰੀ ਮਹੀਨੇ ਤੋਂ ਪਮਹਲਾਂ ਕੱਮਟਆ ਮਗਆ ਸੀ ਅਤੇ ਇਹ ਮਪਛਲੇ ਸਾਲ ਦੀ ਮਮਆਦ ਖਤਮ ਹੋਣ ਤੋਂ ਪਮਹਲਾਂ ਸਰਕਾਰ ਨ ੰ ਜਮਹਾਂ ਕਰ ਮਦੱਤਾ ਮਗਆ ਸੀ। ਸ਼ੁੱਧ ਪਰਭਾਵ ਇਹ ਸੀ ਮਕ ਮਨਰਧਾਰਕ ਮਪਛਲੇ ਸਾਲ ਮਵੱਚ ਟੀ.ਡੀ.ਐਸ. ਰਕਮ ਲਈ ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਨਹੀਂ ਕਰ ਸਕਦਾ ਸੀ ਮਜਸ ਮਵੱਚ ਟੈਕਸ ਕੱਮਟਆ ਮਗਆ ਸੀ ਅਤੇ ਅਮਜਹੀਆਂ ਕਟੌਤੀਆਂ ਦਾ ਲਾਭ ਅਗਲੇ ਸਾਲ ਮਵੱਚ ਹੀ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। [ਪਾਰਸ 18-20] [741-F; 742-E-H; 743-A] 1.3 ਹਾਲਾਂਮਕ ਇਸ ਸੋਧ ਨੇ ਪਮਹਲੀ ਸ਼ਰੇਣੀ ਮਵੱਚ ਆਉਣ ਵਾਲੇ ਟੈਕਸਦਾਤਾਵਾਂ ਦੀਆਂ ਮਚੰਤਾਵਾਂ ਨ ੰ ਦ ਰ ਕਰ ਮਦੱਤਾ ਸੀ ਪਰ ਦ ਜੀ ਸ਼ਰੇਣੀ ਮਵੱਚ ਆਉਣ ਵਾਲੇ ਕੇਸ ਦੇ ਸਬੰਧ ਮਵੱਚ, ਇਸ ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਅਜੇ ਵੀ ਅਣਚਾਹੇ ਨਤੀਜੇ ਮਨਕਲ ਰਹੇ ਸਨ ਅਤੇ ਟੈਕਸਦਾਤਾਵਾਂ ਲਈ ਗੰਭੀਰ ਅਤੇ ਅਸਲ ਮੁਸ਼ਕਲਾਂ ਪੈਦਾ ਹੋ ਰਹੀਆਂ ਸਨ ਮਜਨਹਾਂ ਨੇ ਸਰੋਤ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਕੱਟ ਕੇ ਅਤੇ ਫਾਈਮਲੰਗ ਦੀ ਮਨਰਧਾਰਤ ਮਮਤੀ ਤੋਂ ਪਮਹਲਾਂ ਸਰਕਾਰ ਦੇ ਕਰੈਮਡਟ ਮਵੱਚ ਭੁਗਤਾਨ ਕਰਕੇ ਸਬੰਧਤ ਟੀ.ਡੀ.ਐਸ. ਪਰਬੰਧਾਂ ਦੀ ਕਾਫੀ ਪਾਲਣਾ ਕੀਤੀ ਸੀ ਆਈ.ਟੀ. ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 139 (1) ਦੇ ਤਮਹਤ ਉਨਹਾਂ ਦੇ ਮਰਟਰਨ ਦਾ। ਮਪਛਲੇ ਸਾਲ ਦੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਮਵੱਚ ਟੀ.ਡੀ.ਐਸ. ਦੀ ਅਮਜਹੀ ਹਾਲ ਹੀ ਮਵੱਚ ਜਮਹਾਂ ਕੀਤੀ ਰਕਮ ਦੇ ਕਾਰਨ ਕਟੌਤੀਆਂ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕਰਨ ਦੀ ਅਪੰਗਤਾ, ਛੋਟੇ ਵਪਾਰੀਆਂ ਲਈ ਨੁਕਸਾਨਦੇਹ ਸੀ ਜੋ ਮੌਜ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਮਵੱਚ ਅਮਜਹੇ ਅਭੱਤੇ ਦਾ ਬੋਝ ਸਮਹਣ ਕਰਨ ਦੀ ਸਮਥਤੀ ਮਵੱਚ ਨਹੀਂ ਹੋ ਸਕਦੇ। ਇਸ ਸਮਥਤੀ ਨ ੰ ਦ ਰ ਕਰਨ ਅਤੇ ਅਮਜਹੀ ਦ ਜੀ ਸ਼ਰੇਣੀ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਟੈਕਸਦਾਤਾਵਾਂ ਨ ੰ ਹੋ ਰਹੀਆਂ ਮੁਸ਼ਕਲਾਂ ਨ ੰ ਦ ਰ ਕਰਨ ਲਈ, ਮਵੱਤ ਐਕਟ, 2010 ਦੁਆਰਾ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ.) ਦੇ ਪਰਬੰਧਾਂ ਮਵੱਚ ਸੋਧਾਂ ਕੀਤੀਆਂ ਗਈਆਂ ਸਨ। (ਪਾਰਸ 21, 22) [743-B-D] XXXXXX 734 ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਮਰਪੋਰਟਾਂ [2018] 5 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 1.4 ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ.), ਨ ੰ ਮਵੱਤ ਐਕਟ, 2010 ਦੁਆਰਾ ਸੋਮਧਆ ਮਗਆ ਸੀ, ਜੋ 01.04.2010 ਤੋਂ ਲਾਗ ਹੋਇਆ ਸੀ। ਮਵੱਤ ਐਕਟ, 2010 ਨੇ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ.) ਦੀਆਂ ਸਖਤੀਆਂ ਮਵੱਚ ਹੋਰ ਮ ੱਲ ਮਦੱਤੀ ਹੈ ਤਾਂ ਜੋ ਇਹ ਮਵਵਸਥਾ ਕੀਤੀ ਜਾ ਸਕੇ ਮਕ ਮਪਛਲੇ ਸਾਲ ਦੌਰਾਨ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਾਰੇ ਟੀ.ਡੀ.ਐਸ. ਆਮਦਨ ਮਰਟਰਨ ਭਰਨ ਦੀ ਮਨਰਧਾਰਤ ਮਮਤੀ ਤੱਕ ਸਰਕਾਰ ਕੋਲ ਜਮਹਾਂ ਕਰਵਾਏ ਜਾ ਸਕਣ। ਮਵਚਾਰ ਇਹ ਸੀ ਮਕ ਕਟੌਤੀ ਕਰਨ ਵਾਮਲਆਂ ਨ ੰ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਬਣਾਏ ਗਏ ਟੀ.ਡੀ.ਐਸ. ਜਮਹਾਂ ਕਰਨ ਲਈ ਵਾਧ ਸਮਾਂ ਮਦੱਤਾ ਜਾਵੇ। ਹਾਲਾਂਮਕ, ਮਵੱਤ ਮਬੱਲ, 2010 ਦੀਆਂ ਮਵਵਸਥਾਵਾਂ ਦੀ ਮਵਆਮਖਆ ਕਰਦੇ ਹੋਏ ਮੈਮੋਰੰਡਮ ਮਵੱਚ ਸਪੱਸ਼ਟ ਤੌਰ 'ਤੇ ਹੇਠ ਮਲਖੇ ਅਨੁਸਾਰ ਮਜ਼ਕਰ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਹੈ: "ਇਹ ਸੋਧ 1 ਅਪਰੈਲ 2010 ਤੋਂ ਪਰਭਾਵੀ ਹੋਣ ਦਾ ਪਰਸਤਾਵ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਅਨੁਸਾਰ, ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 2010-2011 ਅਤੇ ਇਸ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਦੇ ਸਾਲਾਂ ਦੇ ਸਬੰਧ ਮਵੱਚ ਲਾਗ ਹੋਵੇਗੀ। (ਪਾਰਸ 23-25] [743-E; 744-A-B] Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX KOLKATA XIIV. M/S CALCUTTA EXPORT COMPANY versus M/S CALCUTTA EXPORT COMP... [[2018] 5 S.C.R. 731] (2018) 1.5 TDS results in collection of tax and the deductordischarges dual responsibility of collection of tax and itsdeposition to the government. Strict compliance of Section40(a)(ia) may be justified keeping in view the legislative objectDand purpose behind the provision but a provision of such nature,the purpose of which is to ensure tax compliance and not to punishthe tax payer, should not be allowed to be converted into an ironrod provision which metes out stern punishment and results inmalevolent results, disproportionate to the offending act and aimof the legislation. Legislature can and do experiment andEintervene from time to time when they feel and notice that theexisting provision is causing and creating unintended andexcessive hardships to citizens and subject or have resulted ingreat inconvenience and uncomfortable results. Obedience tolaw is mandatory and has to be enforced but the magnitude of Fpunishment must not be disproportionate by what is requiredand necessary. The consequences and the injury caused, ifdisproportionate do and can result in amendments which havethe effect of streamlining and correcting anomalies. Theamendments made in 2008 and 2010 were steps in the said direction only. Legislative purpose and the object of the saidGamendments were to ensure payment and deposit of TDS withthe Government. A proviso which is inserted to remedyunintended consequences and to make the provision workable,a proviso which supplies an obvious omission in the Section, isrequired to be read into the Section to give the Section aH reasonable interpretation and requires to be treated asretrospective in operation so that a reasonable interpretation canbe given to the Section as a whole. [Paras 26, 27] [744-D-H] 1.6 The purpose of the amendment made by the FinanceAct, 2010 is to solve the anomalies that the insertion of Section40(a)(ia) was causing to the bona fide tax payer. The amendment,even if not given operation retrospectively, may not materiallybe of consequence to the Revenue when the tax rates are stableand uniform or in cases of big assessees having substantialturnover and equally huge expenses and necessary cushion toabsorb the effect. However, marginal and medium taxpayers, whowork at low gross product rate and when expenditure whichbecomes subject matter of an order under Section 40(a)(ia) issubstantial, can suffer severe adverse consequences if theamendment made in 2010 is not given retrospective operationi.e., from the date of substitution of the provision. Transferringor shifting expenses to a subsequent year, in such cases, will notwipe off the adverse effect and the financial stress. Such couldnot be the intention of the legislature. Hence, the amendmentmade by the Finance Act, 2010 being curative in nature requiredto be given retrospective operation i.e., from the date of insertionof the said provision. The amended provision of Sec 40(a)(ia) ofthe IT Act should be interpreted liberally and equitable andapplies retrospectively from the date when Section 40(a)(ia) wasinserted i.e., with effect from the Assessment Year 2005-2006 sothat an assessee should not suffer unintended and deleteriousconsequences beyond what the object and purpose of theprovision mandates. Since the assessee had filed its returns on01.08.2005 i.e., in accordance with the due date under theprovisions of Section 139 IT Act, hence, is allowed to claim thebenefit of the amendment made by Finance Act, 2010 to theprovisions of Section 40(a)(ia) of the IT Act. [Paras 28 and 30][745-A-D, G-H; 746-A-B] Allied Motors (P.) Ltd etc. v. CIT, Delhi (1997) 224 ITR677 (SC) – relied on. Bharati Shipyard Ltd. v. Deputy CIT (Decision dated09.09.2011 of ITAT in ITA No. 404/Mumb/2009); CITv. Ansal Land Mark Township Pvt. Ltd. (Decision of AB C DE F G H ADelhi High Court in ITA No. 160/2015) ; Whirlpoolof India Ltd. v. CIT, New Delhi (2000) 245 ITR 3 ;CIT v. Amrit Banaspati (2002) 255 ITR 117 ; CIT v.Alom Enterprises Ltd.(2009) 319 ITR 306– referred to. CIVIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeal Nos. 4339-4340 of 2018. Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX KOLKATA XIIV. M/S CALCUTTA EXPORT COMPANY versus M/S CALCUTTA EXPORT COMP... [[2018] 5 S.C.R. 731] (2018) ਮਕ ਕਟੌਤੀ ਕਰਨ ਵਾਮਲਆਂ ਨ ੰ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਬਣਾਏ ਗਏ ਟੀ.ਡੀ.ਐਸ. ਜਮਹਾਂ ਕਰਨ ਲਈ ਵਾਧ ਸਮਾਂ ਮਦੱਤਾ ਜਾਵੇ। ਹਾਲਾਂਮਕ, ਮਵੱਤ ਮਬੱਲ, 2010 ਦੀਆਂ ਮਵਵਸਥਾਵਾਂ ਦੀ ਮਵਆਮਖਆ ਕਰਦੇ ਹੋਏ ਮੈਮੋਰੰਡਮ ਮਵੱਚ ਸਪੱਸ਼ਟ ਤੌਰ 'ਤੇ ਹੇਠ ਮਲਖੇ ਅਨੁਸਾਰ ਮਜ਼ਕਰ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਹੈ: "ਇਹ ਸੋਧ 1 ਅਪਰੈਲ 2010 ਤੋਂ ਪਰਭਾਵੀ ਹੋਣ ਦਾ ਪਰਸਤਾਵ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਅਨੁਸਾਰ, ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 2010-2011 ਅਤੇ ਇਸ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਦੇ ਸਾਲਾਂ ਦੇ ਸਬੰਧ ਮਵੱਚ ਲਾਗ ਹੋਵੇਗੀ। (ਪਾਰਸ 23-25] [743-E; 744-A-B] 1.5 ਟੀ.ਡੀ.ਐਸ. ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ ਟੈਕਸ ਦੀ ਵਸ ਲੀ ਹੁੰਦੀ ਹੈ ਅਤੇ ਕਟੌਤੀ ਕਰਤਾ ਟੈਕਸ ਇਕੱਤਰ ਕਰਨ ਅਤੇ ਇਸ ਨ ੰ ਸਰਕਾਰ ਨ ੰ ਜਮਹਾਂ ਕਰਨ ਦੀ ਦੋਹਰੀ ਮਜ਼ੰਮੇਵਾਰੀ ਮਨਭਾਉਂਦਾ ਹੈ। ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ.) ਦੀ ਸਖਤੀ ਨਾਲ ਪਾਲਣਾ ਨ ੰ ਮਵਵਸਥਾ ਦੇ ਮਪੱਛੇ ਮਵਧਾਨਕ ਉਦੇਸ਼ ਅਤੇ ਉਦੇਸ਼ ਨ ੰ ਮਧਆਨ ਮਵੱਚ ਰੱਖਦੇ ਹੋਏ ਜਾਇਜ਼ ਠਮਹਰਾਇਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਪਰ ਅਮਜਹੀ ਮਕਸਮ ਦੀ ਮਵਵਸਥਾ, ਮਜਸਦਾ ਉਦੇਸ਼ ਟੈਕਸ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਨ ੰ ਯਕੀਨੀ ਬਣਾਉਣਾ ਹੈ ਅਤੇ ਟੈਕਸ ਦਾਤਾ ਨ ੰ ਸਜ਼ਾ ਨਹੀਂ ਦੇਣਾ ਹੈ, ਨ ੰ ਲੋਹੇ ਦੀ ਰਾਡ ਦੀ ਮਵਵਸਥਾ ਮਵੱਚ ਤਬਦੀਲ ਕਰਨ ਦੀ ਆਮਗਆ ਨਹੀਂ ਮਦੱਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਮਜਸ ਨਾਲ ਸਖਤ ਸਜ਼ਾ ਮਮਲਦੀ ਹੈ ਅਤੇ ਨਤੀਜੇ ਮਾੜੇ ਨਤੀਜੇ ਮਨਕਲਦੇ ਹਨ, ਅਪਮਾਨਜਨਕ ਐਕਟ ਅਤੇ ਕਾਨ ੰਨ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਦੇ ਅਨੁਕ ਲ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਮਵਧਾਨ ਸਭਾ ਸਮੇਂ-ਸਮੇਂ 'ਤੇ ਪਰਯੋਗ ਕਰ ਸਕਦੀ ਹੈ ਅਤੇ ਦਖਲ ਦੇ ਸਕਦੀ ਹੈ ਜਦੋਂ ਉਹ ਮਮਹਸ ਸ ਕਰਦੇ ਹਨ ਅਤੇ ਦੇਖਦੇ ਹਨ ਮਕ ਮੌਜ ਦਾ ਮਵਵਸਥਾ ਨਾਗਮਰਕਾਂ ਅਤੇ ਪਾਤਰਾਂ ਲਈ ਅਣਚਾਹੇ ਅਤੇ ਬਹੁਤ ਮਜ਼ਆਦਾ ਮੁਸ਼ਕਲਾਂ ਪੈਦਾ ਕਰ ਰਹੀ ਹੈ ਜਾਂ ਇਸ ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ ਬਹੁਤ ਅਸੁਮਵਧਾ ਅਤੇ ਅਸਮਹਜ ਨਤੀਜੇ ਮਨਕਲੇ ਹਨ। ਕਾਨ ੰਨ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਕਰਨਾ ਲਾਜ਼ਮੀ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਨ ੰ ਲਾਗ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਪਰ ਸਜ਼ਾ ਦੀ ਮਾਤਰਾ ਲੋੜੀਂਦੀ ਅਤੇ ਜ਼ਰ ਰੀ ਚੀਜ਼ਾਂ ਤੋਂ ਵੱਧ ਨਹੀਂ ਹੋਣੀ ਚਾਹੀਦੀ। ਨਤੀਜੇ ਅਤੇ ਸੱਟ, ਜੇ ਗੈਰ-ਅਨੁਕ ਲ ਹੈ ਤਾਂ ਅਮਜਹਾ ਹੁੰਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ ਸੋਧਾਂ ਹੋ ਸਕਦੀਆਂ ਹਨ ਮਜਨਹਾਂ ਦਾ ਅਸਰ ਮਵਗਾੜਾਂ ਨ ੰ ਸੁਚਾਰ ਬਣਾਉਣ ਅਤੇ ਠੀਕ ਕਰਨ ਦਾ ਹੁੰਦਾ ਹੈ। 2008 ਅਤੇ 2010 ਮਵੱਚ ਕੀਤੀਆਂ ਗਈਆਂ ਸੋਧਾਂ ਮਸਰਫ ਉਕਤ ਮਦਸ਼ਾ ਮਵੱਚ ਕਦਮ ਸਨ। ਮਵਧਾਨਕ ਉਦੇਸ਼ ਅਤੇ ਉਕਤ ਸੋਧਾਂ ਦਾ ਉਦੇਸ਼ ਸਰਕਾਰ ਕੋਲ ਟੀ.ਡੀ.ਐਸ. ਦੀ ਅਦਾਇਗੀ ਅਤੇ ਜਮਹਾਂ ਕਰਵਾਉਣਾ ਯਕੀਨੀ ਬਣਾਉਣਾ ਸੀ। ਅਣਚਾਹੇ ਨਤੀਮਜਆਂ ਨ ੰ ਦ ਰ ਕਰਨ ਅਤੇ ਮਵਵਸਥਾ ਨ ੰ ਕਾਰਜਸ਼ੀਲ ਬਣਾਉਣ ਲਈ ਸ਼ਾਮਲ ਕੀਤੀ ਗਈ ਇੱਕ ਪਰਾਵਧਾਨ, ਇੱਕ ਪਰਾਵਧਾਨ ਜੋ ਧਾਰਾ ਮਵੱਚ ਇੱਕ ਸਪੱਸ਼ਟ ਗਲਤੀ ਪਰਦਾਨ ਕਰਦਾ ਹੈ, ਨ ੰ ਸੈਕਸ਼ਨ ਮਵੱਚ ਪੜਹਨ ਦੀ ਲੋੜ ਹੁੰਦੀ ਹੈ ਤਾਂ ਜੋ ਸੈਕਸ਼ਨ ਨ ੰ ਇੱਕ ਵਾਜਬ ਮਵਆਮਖਆ ਮਦੱਤੀ ਜਾ ਸਕੇ ਅਤੇ ਇਸ ਨ ੰ ਕਾਰਜਸ਼ੀਲ ਮਪਛੋਕੜ ਵਜੋਂ ਮੰਮਨਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਤਾਂ ਜੋ ਸਮੁੱਚੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਸੈਕਸ਼ਨ ਨ ੰ ਇੱਕ ਵਾਜਬ ਮਵਆਮਖਆ ਮਦੱਤੀ ਜਾ ਸਕੇ। (ਪਾਰਸ 26, 27) [744-D-H] XXXXXX ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਮਮਸ਼ਨਰ ਕੋਲਕਾਤਾ XII ਬਨਾਮ ਮੈਸਰਜ਼ ਕਲਕੱਤਾ ਐਕਸਪੋਰਟ ਕੰਪਨੀ 735 1.6 ਮਵੱਤ ਐਕਟ, 2010 ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੋਧ ਦਾ ਉਦੇਸ਼ ਉਨਹਾਂ ਮਵਗਾੜਾਂ ਨ ੰ ਹੱਲ ਕਰਨਾ ਹੈ ਜੋ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ.) ਨ ੰ ਸ਼ਾਮਲ ਕਰਨ ਨਾਲ ਅਸਲ ਟੈਕਸਦਾਤਾ ਨ ੰ ਹੋ ਰਹੀਆਂ ਸਨ। ਇਹ ਸੋਧ, ਭਾਵੇਂ ਪਮਹਲਾਂ ਤੋਂ ਲਾਗ ਨਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੋਵੇ, ਮਾਲੀਆ ਲਈ ਪਦਾਰਥਕ ਤੌਰ 'ਤੇ ਲਾਭਦਾਇਕ ਨਹੀਂ ਹੋ ਸਕਦੀ ਜਦੋਂ ਟੈਕਸ ਦੀਆਂ ਦਰਾਂ ਸਮਥਰ ਅਤੇ ਇਕਸਾਰ ਹੁੰਦੀਆਂ ਹਨ ਜਾਂ ਵੱਡੇ ਟੈਕਸਦਾਤਾਵਾਂ ਦੇ ਮਾਮਮਲਆਂ ਮਵੱਚ ਮਜਨਹਾਂ ਦਾ ਕਾਫੀ ਕਾਰੋਬਾਰ ਹੁੰਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਬਰਾਬਰ ਦੇ ਵੱਡੇ ਖਰਚੇ ਹੁੰਦੇ ਹਨ ਅਤੇ ਪਰਭਾਵ ਨ ੰ ਸਮਹਣ ਕਰਨ ਲਈ ਲੋੜੀਂਦੀ ਸਹਾਇਤਾ ਹੁੰਦੀ ਹੈ. ਹਾਲਾਂਮਕ, ਸੀਮਾਂਤ ਅਤੇ ਦਰਮਮਆਨੇ ਟੈਕਸਦਾਤਾ, ਜੋ ਘੱਟ ਕੁੱਲ ਉਤਪਾਦ ਦਰ 'ਤੇ ਕੰਮ ਕਰਦੇ ਹਨ ਅਤੇ ਜਦੋਂ ਖਰਚ ਜੋ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ.) ਦੇ ਤਮਹਤ ਆਦੇਸ਼ ਦਾ ਮਵਸ਼ਾ ਬਣ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਨ ੰ ਗੰਭੀਰ ਮਾੜੇ ਨਤੀਜੇ ਭੁਗਤਣੇ ਪੈ ਸਕਦੇ ਹਨ ਜੇ 2010 ਮਵੱਚ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੋਧ ਨ ੰ ਮਪਛਲੀ ਵਾਰ ਲਾਗ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਭਾਵ ਮਵਵਸਥਾ ਨ ੰ ਬਦਲਣ ਦੀ ਮਮਤੀ ਤੋਂ। ਅਮਜਹੇ ਮਾਮਮਲਆਂ ਮਵੱਚ, ਖਰਮਚਆਂ ਨ ੰ ਅਗਲੇ ਸਾਲ ਮਵੱਚ ਤਬਦੀਲ ਕਰਨਾ ਜਾਂ ਤਬਦੀਲ ਕਰਨਾ, ਮਾੜੇ ਪਰਭਾਵ ਅਤੇ ਮਵੱਤੀ ਤਣਾਅ ਨ ੰ ਖਤਮ ਨਹੀਂ ਕਰੇਗਾ. ਮਵਧਾਨ ਸਭਾ ਦਾ ਇਰਾਦਾ ਅਮਜਹਾ ਨਹੀਂ ਹੋ ਸਕਦਾ। ਇਸ ਲਈ ਮਵੱਤ ਐਕਟ, 2010 ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੋਧ ਉਪਚਾਰਕ ਪਰਮਕਰਤੀ ਦੇ ਹੋਣ ਕਰਕੇ ਇਸ ਮਵਵਸਥਾ ਨ ੰ ਸ਼ਾਮਲ ਕਰਨ ਦੀ ਮਮਤੀ ਤੋਂ ਮਪਛਲੀ ਨਜ਼ਰ ਨਾਲ ਲਾਗ ਕਰਨ ਦੀ ਲੋੜ ਹੈ। ਆਈ.ਟੀ. ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ.) ਦੇ ਸੋਧੇ ਹੋਏ ਪਰਬੰਧ ਦੀ ਉਦਾਰਤਾ ਨਾਲ ਅਤੇ ਬਰਾਬਰ ਮਵਆਮਖਆ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ ਅਤੇ ਇਹ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ.) ਸ਼ਾਮਲ ਕੀਤੇ ਜਾਣ ਦੀ ਮਮਤੀ ਤੋਂ ਲਾਗ ਹੋਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ, ਭਾਵ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 2005-2006 ਤੋਂ ਲਾਗ ਹੋਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ ਤਾਂ ਜੋ ਮਕਸੇ ਟੈਕਸਦਾਤਾ ਨ ੰ ਉਪਬੰਧ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਅਤੇ ਉਦੇਸ਼ ਤੋਂ ਪਰੇ ਅਣਚਾਹੇ ਅਤੇ ਨੁਕਸਾਨਦੇਹ ਨਤੀਜੇ ਨਾ ਭੁਗਤਣੇ ਪੈਣ। ਮਕਉਂਮਕ ਮਨਰਧਾਰਕ ਨੇ 01.08.2005 ਨ ੰ ਭਾਵ ਧਾਰਾ 139 ਆਈ.ਟੀ. ਐਕਟ ਦੀਆਂ ਮਵਵਸਥਾਵਾਂ ਤਮਹਤ ਮਨਰਧਾਰਤ ਮਮਤੀ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਆਪਣੀ ਮਰਟਰਨ ਭਰੀ ਸੀ, ਇਸ ਲਈ ਮਵੱਤ ਐਕਟ, 2010 ਦੁਆਰਾ ਆਈ.ਟੀ. ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਆਈ.ਏ.) ਦੇ ਉਪਬੰਧਾਂ ਮਵੱਚ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੋਧ ਦਾ ਲਾਭ ਲੈਣ ਦੀ ਆਮਗਆ ਹੈ। ਜੀ-ਐਚ; 746-A-B] (1997) ਅਲਾਈਡ ਮੋਟਰਜ਼ (ਪ੍ਰਾਈਵੇਟ.) ਮਲਮਮਟਡ ਆਮਦ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ., ਮਦੱਲੀ 224 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 677 (ਐਸ.ਸੀ.) - ਲਨਰਭਰ ਸੀ। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX KOLKATA XIIV. M/S CALCUTTA EXPORT COMPANY versus M/S CALCUTTA EXPORT COMP... [[2018] 5 S.C.R. 731] (2018) (1997) 224 आईोीआर 677 (एससी)के अिनुसलर स्ैल 29(2000) 245 आई. ोी. आर. 3मे संररभक वकयल गयल ह्रैस्ैल 29(2002) 255 आईोीआर 117मे संररभक वकयल गयल ह्रैस्ैल 29(2009) 319 आई. ोी. आर. 305मे संररभक वकयल गयल ह्रैस्ैल 29 ससववक अिसीकीय न्यलयवनणिरयः ससववक अिसीक संखयल- 4339-4340/2018 से। जी. ए. सं. 2029/2012 और आई. ोी. ए. ोी. सं. 175/2012 मे क ककलकल उचन्यलयलकय के वनणिरय और आरेश वरनलंवकक 03.09.2012 के सलथ ससववक अिसीक सं.- 4622, 4621, 4467, 4660, 4446, 4449, 4448, 4451,4468, 4623, 4469, 4453, 4454, 4459, 4457, 4456, 4471, 4624, 4460, 4462, 4463,4466, 4465, 4470, 4386, 4625, 4387, 4388, 4389, 4390, 4473, 4481, 4472, 4482,4474, 4483, 4648, 4391, 4649, 4480, 4615, 4485, 4618, 4552, 4650, 4486, 4651,4488, 4490, 4489, 4491, 4492, 4497, 4498, 4501, 4515, 4502, 4503, 4626, 4504,4505, 4506, 4507, 4508, 4509, 4510, 4511, 4512, 4513, 4514 सभी वर 2018 ोी. सी. (सी) संखयल-102/2015 मे उसबसथक रकं के लकए अिधरवकल-के. रलरलकृषणिन, आर. सी. भो, वररष्ठ अिधरवकल,एस. वसीम ए. कलररी, डी. एक. धथरलनंर, एथ. आर. रलव, सुशी सलरनल संरू, शीमकी अिवनक कवोयलर, सुशीवपथल शीकुमलर, सुशी अिरभणिमल केधडयल, सुशी अिनुशी पभशक कसलधडयल, सुशी वपयंकल रलठी, संक र सॉक,ज सेफ अिररसो ोक, सुशी वपयल अिररसो ोक, आशीर यलरव, शीनलथ एस., रलजीव स सेनल, अिधश्विनी कुमलररुबे, अिजय थ्ैरी, हीरेन रलसन, हरीश रलसन, रलहुक आयर, थलंर कुर्रैशी, वत्िीस सेस, एन. के. वमलर, गौकमनलरलयणि, सुनीक ज्रैन, सुशी वकसोी ज्रैन, अिभभनव गुपल, हर ज्रैन, सलकक कसूर, सुशी सनलई कसूर, सुशीसौमयल ससह, सुशी रलजीव स सेनल, अिधश्विनी कुमलर रुबे, अिजय थ्ैरी, हीरेन रलसन, रलहुक आयर, थलंरकुर्रैशी, एन. के. वमलर, गौकम नलरलयणि, सुनीक ज्रैन, सुशी वकसोी ज्रैन, अिभभनव गुपल, हर ज्रैन, सलकक कसूर,सुशी सनलई कसूर, सुशी सौमयल ससह, सुशी सौमयल, एस. मंगक, जय सलवकल, सुशी रेणिुकल सलहू, पभलकथ्ैससयल, सुशी मंजू जेोकी, वनवककेश रलमथंरन, जय वलरवल, कश्यस कुमलर वदवेरी, अिभभरेक आनंर रलय,डॉ. सुशीक बकवलड़ाल, कक्ष्मीश एस. कलमलखी, सलहेब रहमलन, अिजीक शमलर, के. वी. म हन, आर. के. रललवन,के. वी. बलककृषणिन। आर. के. अिग्रवलक, जे. के दलरल न्यलयलकय कल वनणिरय वरयल गयल थल। 1. छुटी रे री गई। 2. वकरमलन अिसीक मे आई.ोी.ए.ोी. संखयल-175/2012 के जी.ए.संखयल- 2029 मे कककतल उचलन्यलयलकय दलरल सलररक वकए गए वववलवरक अिंधकम वनणिरय और वरनलंक 1 के आरेश के लखकलफ रलयर की गई ह्रै,सजसके कहक एक पभलग उच न्यलयलकय की सीठ ने आई. ोी. ए. संखयल 1487/क क/2011 मे आयकरअिसीकीय न्यलयलधरकरणि (संकेस मे ‘‘न्यलयलधरकरणि‘‘) दलरल सलररक आरेश वरनलंक 1 के लखकलफ अिसीकककलरदलरल रलयर अिसीक क खलररज कर वरयल। 3. संधकप कथ्यः (क) एम/एस. कककतल ए सस ोर कंसनी-पधकवलरी एक सलझेरलरी फमर ह्रै और कलसोग सलमग्री कल वनमलरकलऔर वनयलरकक ह्रै सजसकल वयवसलय कल पमुख सथलन क ककलकल मे ह्रै। इस मलमके क रलरल 143 (3) आयकरअिधरवनयम, 1961 (संकेस मे ‘आईोी अिधरवनयम‘) के कहक जलंथ और मूल्यलंकन के लकए थुनल गयल थलआककन वर 2005-06 के लकए आय की वलससी र. 4,18,17,910/- क वनरलणि अिधरकलरी, वरनलंक12.10.2009 के आरेश के अिनुसलर, वरनलंक 28.12.2007 सर सूरल वकयल गयल थल। वनरलरकी दलरल मेससरक भुगकलन वकए गए वनयलरक आय ग शुल्क की अिनुमधक नही री गई। सोीक क्रैकसर पल. लकवमोेड की रलभश 40,82,089/- वसयल यह कहके हुए वक इस करह की कमीशन रलभश सर स क (ोी. डी. एस.) सर कर कीकोौकी वरनलंक 07.07.2004, 07.09.2004 और आई. ोी. अिधरवनयम की रलरल 40 (ए) (i ए) केपलवरलनं के संरभर मे कुक आय से कमीशन रलभश की कोौकी पलप करने के लकए पत्यथ् दलरल वसछके वर केअिंक से सहके यलनी आई. डी. 1 जमल वकयल जलनल थलवहए थल। केवकन वरनलंक 01.08.2005 सर जमल वकयलगयल थल, इसलकए, पधकवलरी क कुक आय से कमीशन रलभश की कोौकी कल रलवल करने की अिनुमधक नही रीजल सककी ह्रै। वनरलणि अिधरकलरी ने कुक आय 4,58,99,999/- वसये क संश धरक वकयल कथल अिधकररककर रलभश 23,88,832/- वसये कल भुगकलन करने की आवश्यककल के सलथ उतररलकल दलरल रललखक वकयलगयल। (ख)पत्यथ् ने आयकर आयुक (अिसीक) के समक आरेश वरनलंवकक 12.10.2009 से वयभथक ह ने केकलरणि, अिसीक की। मलननीय सी. आई. ोी. (अिसील्स) ने यह मलनके हुए वक कमीशन रलभश उक वनरलणि वरके कहक कोौकी के लकए सलत्रि ह्रै। अिसीक (2018) 5 एस. सी. आर. वरनलंक 01.08.2011 के आरेश केमलधयम से की अिनुमधक री। (ग) रलजसव ने न्यलयलधरकरणि के समक आई. ोी. ए. सं. 1487/क क/2011 के वस मे एक अिसीक क पलथवमककल री सजसे वयभथक ह ने के कलरणि वरनलंक 29.02.2012 क खलररज कर वरयल गयल। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX KOLKATA XIIV. M/S CALCUTTA EXPORT COMPANY versus M/S CALCUTTA EXPORT COMP... [[2018] 5 S.C.R. 731] (2018) (ख)पत्यथ् ने आयकर आयुक (अिसीक) के समक आरेश वरनलंवकक 12.10.2009 से वयभथक ह ने केकलरणि, अिसीक की। मलननीय सी. आई. ोी. (अिसील्स) ने यह मलनके हुए वक कमीशन रलभश उक वनरलणि वरके कहक कोौकी के लकए सलत्रि ह्रै। अिसीक (2018) 5 एस. सी. आर. वरनलंक 01.08.2011 के आरेश केमलधयम से की अिनुमधक री। (ग) रलजसव ने न्यलयलधरकरणि के समक आई. ोी. ए. सं. 1487/क क/2011 के वस मे एक अिसीक क पलथवमककल री सजसे वयभथक ह ने के कलरणि वरनलंक 29.02.2012 क खलररज कर वरयल गयल। (ल)आरेश वरनलंवकक 29.02.2012 से वयभथक ह ने के कलरणि, रलजसव ने उच न्यलयलकय के समकअिसीक की। उच न्यलयलकय ने वनणिरय और आरेश वरनलंवकक 03.09.2012 के मलधयम से अिसीक क खलररजकर वरयल थल। (ई) वनणिरय और आरेश वरनलंवकक 03.09.2012 से वयभथक, रलजसव ने इस न्यलयलकय के समक इसअिसीक क पलथवमककल री ह्रै। 4. सकं के ववदलन वररष्ठ वकीक क सुनल और मलमके के कथ्यलत्मक म्रैवोट स के वबन्रु सर ववथलर के लकएअिधययन वकयल। 5. यल ववत अिधरवनयम, 2010 दलरल सूथनल पौद्य वगकी अिधरवनयम की रलरल 40 (ए) (i ए) मे वकयलगयल संश रन मलमके के वकरमलन कथ्यं और सररबसथधकयं सर कलगू ह ने के लकए सूवरवयलसी वववलर पधकदंदीपकृधक कल ह्रै। 7. ववदलन वररष्ठ अिधरवकल ने आगे ककर वरयल वक वनथकी अिरलककं ने रलरल 40 ( ए) (i ए) मे वकए गएसंश रन के अिथर क बढ़लने मे गककी की ह्रै और रलरल के सस् अिथर क वनरेरलत्मक पकृधक के वस मे सवीकलरनही करने मे ज पधकवलरी क ोी. डी. एस. मे कोौकी करने के लकए पेररक करकल ह्रै और रलरल के कहक वनरलरक समय सीमल के भीकर इसे सरकलरी खलके मे भेजे। उन्हंने आगे ककर वरयल वक ववत अिधरवनयम,2010 दलरल रलरल 40 (ए) (i ए) के कहक वकए गए संश रन मे सस् वस से कहल गयल ह्रै वक संश रन कलपभलव मूल्यलंकन वर 2010-11 से सूवरवयलसी ह्रै और इसे मूल्यलंकन वर 2005-2006 से सूवरवयलसी नहीमलनल जल सककल ह्रै। 8.ववदलन वररष्ठ वकीक ने आगे ककर वरयल वक उच न्यलयलकय ने इस कथ्य सर ववथलर करके हुए वक उकमलमके मे कम कर पभलव क रेखके हुए उक फ्रैसके के लखकलफ क ई अिसीक नही की गई थी, आई. ोी. ए.ोी. संखयल 302/2011 (जी. ए. संखयल 3200/2011) मे केत्रिलधरकलर वलके उच न्यलयलकय दलरल वरए गएवनणिरय सर भर सल करने मे गककी की। 9. ववदलन वररष्ठ वकीक ने अिंक मे ककर वरयल वक हलकलंवक वकरमलन मलमके मे भी कर पभलव कम ह्रै औरउच न्यलयलकय ने इस मुद्दे कल फ्रैसकल कररलकल के सक मे वकयल ह्रै, केवकन भलरकी भशसयलडर लकवमोेड बनलमउस सी. आई. ोी.के मलमके मे इसी करह की बसथधक ह्रै। (आई. ोी. ए. सं. 404/ममब/2009) आई. ोी. ए.ोी. की ववशेर सीठ ने रलजसव के सक मे वरनलंक 09.09.2011 क वनणिरय लकयल ह्रै। ववदलन वररष्ठ वकीक नेअिंक मे ककर वरयल वक समन्वय सीठं दलरल सरससर ववर री रलय क रेखके हुए, इस न्यलयलकय दलरल कलनून कीसही वयलखयल की आवश्यककल ह्रै। 10.इसके ववसरीक, पत्यथ् की तर से उसबसथक ववदलन वररष्ठ वकीक ने पसकुक वकयल वक आई. ोी.अिधरवनयम की रलरल 40 (ए) (i ए) ोी. डी. एस. के पलवरलनं क शलवमक करने कल उद्देश्य पलवरलनं कलअिनुसलकन सुवनधशक करने के लकए थी, न वक उन कर वनरलकं क रंधडक करने के लकए सजन्हंने जल्र यलबलर मे सरकलर क ोी. डी. एस. कलोकर भुगकलन वकयल ह्रै। उक उद्देश्य 2008 मे वकए गए संश रन से भीबहुक सस् ह्रै और आगे 2010 मे रलरल 40 (ए) (i ए) के मौजूरल पलवरलनं मे संश रन। इस ककर के समथरनमे, ववदलन वररष्ठ वकीक ने सी. आई. ोी. बनलम मे वर्ी उच न्यलयलकय की खंड सीठ के सी.आई.ोी. बनलमअिंसक कैड मलकर ोलउनभशस पलइवेो लकवमोेड, आई.ोी.ए. संखयल- 160/2015 मे वनणिरय सर भर सल रखल। 11.ववदलन वररष्ठ अिधरवकल ने आगे कहल वक उसथलरलत्मक पकृधक के संश रनं क सूवरवयलसी वस से कलगूवकयल जलनल थलवहए और इसलकए रलरल 40 (ए) (i ए) के मौजूरल पलवरलनं मे 2010 मे वकए गए संश रन क शलवमक करने की कलरीख से सूवरवयलसी पभलव वरयल जलनल थलवहए। इस ककर के समथरन मे ववदलन वररष्ठ वकीकने एकलइड म ोसर (सी.) लकवमोेड आवर बनलम सी. आई. ोी., वर्ी-(1997) 224 आई. ोी. आर. 677(अिनुसूधथक जलधक) मे इस न्यलयलकय के वनणिरय सर भर सल वकयल। 12. उतररलकल के ववदलन वकीक ने अिंक मे पसकुक वकयल वक उच न्यलयलकय कल वनणिरय कलनून के मलसरंडं के भीकर ह्रै और हसककेस की आवश्यककल नही ह्रै। थथलरः 13. वकरमलन मलमके मे वववलर कथ्य के इर-वगर लूमकल ह्रै वक यल ववत अिधरवनयम, 2010 दलरल आईोीअिधरवनयम की रलरल 40 (ए) (i ए) के पलवरलनं मे वकयल गयल संश रन सूवरवयलसी पकृधक कल ह्रै, यह वकरमलनमलमके मे कलगू ह गल यल नही। यवर ऐसल ह्रै, क वनरलरकी दलरल वरनलंक 01.08.2005 सर ववधरवक भुगकलनवकयल गयल कर कलनून के अिनुसलर ह्रै और वनरलरकी क वसछके वर मे सरकलर क कलोे गए और भुगकलन वकएगए कर के लकए कोौकी कल रलवल करने की अिनुमधक ह्रै, सजसमे कर कलोल गयल थल। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX KOLKATA XIIV. M/S CALCUTTA EXPORT COMPANY versus M/S CALCUTTA EXPORT COMP... [[2018] 5 S.C.R. 731] (2018) Bharati Shipyard Ltd. v. Deputy CIT (Decision dated09.09.2011 of ITAT in ITA No. 404/Mumb/2009); CITv. Ansal Land Mark Township Pvt. Ltd. (Decision of AB C DE F G H ADelhi High Court in ITA No. 160/2015) ; Whirlpoolof India Ltd. v. CIT, New Delhi (2000) 245 ITR 3 ;CIT v. Amrit Banaspati (2002) 255 ITR 117 ; CIT v.Alom Enterprises Ltd.(2009) 319 ITR 306– referred to. CIVIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeal Nos. 4339-4340 of 2018. From the Judgment and Order dated 03.09.2012 of the High Courtof Calcutta at Kolkata in GA No. 2029 of 2012 and ITAT No. 175 ofD2012 WITH Civil Appeal Nos. 4622, 4621, 4467, 4660, 4446, 4449, 4448, 4451,4468, 4623, 4469, 4453, 4454, 4459, 4457, 4456, 4471, 4624, 4460, 4462,E4463, 4466, 4465, 4470, 4386, 4625, 4387, 4388, 4389, 4390, 4473, 4481,4472, 4482, 4474, 4483, 4648, 4391, 4649, 4480, 4615, 4485, 4618, 4552,4650, 4486, 4651, 4488, 4490, 4489, 4491, 4492, 4497, 4498, 4501, 4515,4502, 4503, 4626, 4504, 4505, 4506, 4507, 4508, 4509, 4510, 4511, 4512,4513, 4514 of 2018 FT. C. (C) No.102 of 2015. K. Radhakrishnan, R. P. Bhat, Sr. Advs., S. Wasim A. Qadri,D.L. Chidanand, H. R. Rao, Ms. Sadhna Sandhu, Mrs. Anil Katiyar,Ms. Pritha Srikumar, Ms. Arunima Kedia, Ms. Anushree Prashit Kapadia,Ms. Priyanka Rathi, Santosh Paul, Joseph Aristotle, Ms. Priya Aristotle,GAshish Yadav, Sreenath S., Rajeev Saxena, Ashwani Kumar Dubey,Ajay Choudhary, Hiren Dasan, Harish Dasan, Rahul Arya, ChandQureshi, Trideep Pais, N.K. Verma, Gautam Narayan, Puneet Jain,Ms. Christi Jain, Abhinav Gupta, Harsh Jain, Salil Kapoor, Ms. SanaiKapoor, Ms. Soumya Singh, Ms. Ananya Kapoor, Sumit Lalchandani,Praveen Swarup, Dr. Rakesh Gupta, Ms. Monika Ghai, Ms. ShyamalimaHBorah, Ambhoj Kumar Sinha, Ms. Manisha T. Karia, Ms. Nidhi Nagpal, Ms. Saumya, S. Mangal, Jay Savla, Ms. Renuka Sahu, Prabhat Chaurasia,Ms. Manju Jetley, Nikilesh Ramachandran, Jai Wadhwa, Kashyap KumarDwivedi, Abhishek Anand Rai, Dr. Sushil Balwada, Lakshmeesh S.Kamakhi, Soheb Rahman, Ajit Sharma, K. V. Mohan, R.K. Raghavan,K.V. Balakrishnan, Advs. for the appearing parties. The Judgment of the Court was delivered by R. K. AGRAWAL, J. 1. Leave granted. 2. The present appeal has been filed against the impugned finaljudgment and order dated 03.09.2012 passed by the High Court at Calcuttain GA No. 2029 of 2012 ITAT No. 175 of 2012 whereby a DivisionBench of the High Court dismissed the appeal filed by the Appellantagainst the order dated 29.02.2012 passed by the Income Tax AppellateTribunal (in short “the Tribunal”) in ITA No. 1487/Kol/2011. 3. Brief facts:- (a) M/s. Calcutta Export Company - the Respondent is apartnership firm and is a manufacturer and exporter of casting materialshaving its principal place of business at Kolkata. The Respondent filedits return of income for the Assessment Year 2005-06 for Rs. 4,18,17,910/-.The case was selected for scrutiny and the assessment under Section143(3) of the Income Tax Act, 1961 (in short ‘the IT Act’) was completedon 28.12.2007. The Assessing Officer, vide order dated 12.10.2009,disallowed the export commission charges paid by the assessee toM/s. Steel Crackers Pvt. Ltd. amounting to Rs. 40,82,089/- while statingthat the tax deducted at source (TDS) on such commission amount on07.07.2004, 07.09.2004 and 07.10.2004 ought to have been deposited bythe Respondent before the end of the previous year i.e. 31.03.2005 toget the commission amount deducted from the total income in terms ofthe provisions of Section 40(a)(ia) of the IT Act as it stood then. But thesame was deposited on 01.08.2005, hence, the Respondent cannot beallowed to claim deduction of the commission amount from the totalincome. The Assessing Officer revised the total income toRs. 4,58,99,999/- with the requirement to pay the additional tax amountof Rs. 23,88,832/- by the Respondent. (b) Being aggrieved by the order dated 12.10.2009, the Respondentpreferred an appeal before the Commissioner of Income tax (Appeals).Learned CIT (Appeals), vide order dated 01.08.2011, allowed the appeal A B C DEF G H Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX KOLKATA XIIV. M/S CALCUTTA EXPORT COMPANY versus M/S CALCUTTA EXPORT COMP... [[2018] 5 S.C.R. 731] (2018) ਭਾਰਤੀ ਮਸ਼ਪਯਾਰਡ ਮਲਮਮਟਡ ਬਨਾਮ ਮਡਪਟੀ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. (ਆਈ.ਟੀ.ਏ. ਨੰਬਰ 404/ਮ ੰਬ/2009 ਲਵਿੱਚ ਆਈ.ਟੀ.ਏ.ਟੀ. ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਲਮਤੀ 09.09.2011);ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. ਬਨਾਮ ਅੰਸਲ ਲੈਂਡ ਮਾਰਕ ਟਾਊਨਮਸ਼ਪ ਪਰਾਈਵੇਟ ਮਲਮਮਟਡ ( ਵਰਲਪ ਲ ਆਈ.ਟੀ.ਏ. ਨੰਬਰ 160/2015 ਲਵਿੱਚ ਲਦਿੱਲੀ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦਾ ਫੈਸਲਾ);(2000) 245 ਆਫ ਇੰਡੀਆ ਮਲਮਮਟਡ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ., ਨਵੀਂ ਮਦੱਲੀ ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 3: ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. ਬਨਾਮ ਅੰਮਮਰਤ ਬਨਸਪਤੀ (2002) 255 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 117; ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. ਬਨਾਮ ਅਲੋਮ ਐ2009) ਟਰਪਰਾਈਜ਼ਜ਼ ਮਲਮਮਟਡ (319 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 306 - ਹਵਾਲਾ ਲਦਿੱਤਾ ਲਗਆ. XXXXXX ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਅਮਧਕਾਰ ਖੇਤਰ: 2018 ਾ ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 4339-4340 2012 ਦੇ ਜੀ.ਏ. ਨੰਬਰ 2029 ਅਤੇ 2012 ਦੇ ਆਈ.ਟੀ.ਏ.ਟੀ. ਨੰਬਰ 175 ਮਵੱਚ ਕੋਲਕਾਤਾ ਮਵਖੇ ਕਲਕੱਤਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ 03.09.2012 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ। ਨਾਲ 2018 ਾਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ. 4622, 4621, 4467, 4660, 4446, 4449, 4448, 4451, 4468, 4623, 4469, 4453, 4454, 4459, 4457, 4456, 4471, 4624, 4460, 4462, 4463, 4466, 4465, 4470, 4386, 4625, 4387, 4388, 4389, 4390, 4473, 4481, 4472, 4482, 4474, 4483, 4648, 4391, 4649, 4480, 4615, 4485, 4618, 4552, 4650,4486, 4651, 4488, 4490, 4489, 4491, 4492, 4497, 4498, 4501, 4515, 4502, 4503, 4626, 4504, 4505, 4506, 4507, 4508, 4509, 4510, 4511, 4512, 4513, 4514 ਟੀ.ਸੀ. (ਸੀ) ਨੰਬਰ 2015 ਾ 102, ਪ੍ੇਸ਼ ਹੋਣ ਵਾਲੀਆਂ ਦਿਰਾਂ ਵਿੱਲੋਂ ਕੇ. ਰਾਧਾਮਕਰਸ਼ਨਨ, ਆਰ. ਪੀ. ਭੱਟ, ਸੀਨੀਅਰ ਐਡਵੋਕੇਟ, ਐਸ. ਵਸੀਮ ਏ. ਕਾਦਰੀ, ਡੀ. ਐਲ. ਮਚਦਾਨੰਦ, ਐਚ. ਆਰ. ਰਾਓ, ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਸਾਧਨਾ ਸੰਧ , ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਅਮਨਲ ਕਮਟਆਰ, ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਮਪਰਥਾ ਸ਼ਰੀਕੁਮਾਰ, ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਅਰੁਮਣਮਾ ਕੇਡੀਆ, ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਅਨੁਸ਼ਰੀ ਪਰਮਸਤ ਕਪਾਡੀਆ, ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਮਪਰਯੰਕਾ ਰਾਠੀ, ਸੰਤੋਸ਼ ਪਾਲ, ਜੋਸਫ ਅਰਸਤ , ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਮਪਰਆ ਅਰਸਤ , ਅਸ਼ੀਸ਼ ਯਾਦਵ, ਸ਼ਰੀਨਾਥ ਐੱਸ, ਰਾਜੀਵ ਸਕਸੈਨਾ, ਅਸ਼ਵਨੀ ਕੁਮਾਰ ਬੇ, ਅਜੈ ਚੌਿਰੀ, ਹੀਰੇਨ ਾਸਨ, ਹਰੀਸ਼ ਾਸਨ, ਰਾਹੁਲ ਆਰੀਆ, ਚੂੰ ਕੁਰੈਸ਼ੀ, ਦਤਰ ੀਪ੍ ਪ੍ੈਸ, ਐਨ.ਕੇ. ਵਰਮਾ,