Commissioner Of Income Tax, Madras v. G.r. Karthikeyan, Coimbatore

Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS versus G.R. KARTHIKEYAN, COIMBATORE [[1993] 3 S.C.R. 328] (1993) ಆದಯ ತರಗ ಆಯಕ್ರ, ಮಾದ್ರಸ ವರದ್ ಜ. ಆರ. ಕರ್ತಿಕಯನ, ಕಯಮತ್ತೂರ ಎಪ್ರಿಲ 22, 1993 ಗರವನ್ವಿತ ನ್ಯಾಯಮರ್ತಿಗಳದ ಬ. ಪಿಿಜೀವನ ರೆಡ್ಡಿ ಮತ್ತು ಎನ. ವಂಕಟಚಲ, ಆದಾಯ ತೆರಿಗೆ ಕಾಯಿದೆ 1961: ಕಲಂಃ2(24)ಮತ್ತು 10(3)-ಮೌಲ್ಯಮಾಪನಕ್ಕಾಗಿ- ಯಾವುದುಆಂದಾಯವನ್ನು ನಿಿರ್ದಸಿಸುತ್ತದೆ ಮತ್ತು ಬಹ‍ಮಾನದ ವೊತ್ತ – ಅಖಿಲ ಭಾರತ ಮೋಟಾರ್ಕಾರು ರ್ಯಾಲಿಯಿಂದ-ಆದಾಯವನ್ನು ನಿಿರ್ಧರಿಸುತ್ತದೆ. ಮೌಲ್ಯಮಾಪಕರು ಅಖಿಲ ಭಾರತ ಹೆದ್ದಾರಿ ಮೋಟಾರ್ ಕಾರು ರ್ಯಾಲಿಯಲ್ಲಿಭಾಗವಹಿಸಿದರು ಮತ್ತು ವಿಜೇತರೆಂದು ಘೋಷಿಸಲ್ಪಟ್ಟ ನಂತರ ರೂ.22,000 ಬಹುಮಾನಪಡೆದುಕೊಂಡರು. ಆದಾಯ ತೆರಿಗೆ ಅಧಿಕಾರಿಯು ಆದಾಯ ತೆರಿಗೆ ಕಾಯಿದೆಯ ಕಲಂಃ 2 ರಷರತ್ತು (24) ರಲ್ಲಿ 'ಆದಾಯ' ವ್ಯಾಖ್ಯಾನವನ್ನು ಅವಲಂಬಿಸಿ ಸಂಬಂಧಿತ ಮೌಲ್ಯಮಾಪನವರ್ಷಕ್ಕೆ ತನ್ನ ಆದಾಯದಲ್ಲಿ ಬಹುಮಾನದ ಹಣವನ್ನು ಸೇರಿಸಿಕೊಂಡರು. ಪ್ರತಿತಿವಾದಿ-ಮೌಲ್ಯಮಾಪಕರು ಆದ್ಯತೆ ನೀಡಿಿದ ಮೇಲ್ಮನವಿಯ ಮೇರೆಗೆ ಮೇಲ್ಮನವಿಸಹಾಯಕ ಆಯುಕ್ತರು ರ್ಯಾಲಿಯು ಓಟವಲ್ಲದ ಕಾರಣ, ಬಹುಮಾನದ ಹಣವನ್ನುಕಲಂಃ2(24) (ix) ರ ಅರ್ಥದಲ್ಲಿ ಆದಾಯವೆಂದು ಪರಿಗಣಿಸಲಾಗುವುದಿಲ್ಲ ಎಂದು ಹೇಳಿದರು.ಕಂದಾಯ ಸಲ್ಲಿಸಿದ ಮನವಿಯ ಮೇರೆಗೆ ನ್ಯಾಯಮಂಡಳಿಯು, ರ್ಯಾಲಿಯು ರೇಸ್ ಅಲ್ಲಮತ್ತು ಇದು ಕೌಶಲ್ಯ ಮತ್ತು ಸಹಿಷ್ಣುತೆಯ ಪರೀಕ್ಷೆಯಾಗಿರುವುದರಿಂದ ಕಲಂಃ2(24) (ix)ಅರ್ಥದಲ್ಲಿ 'ಆಟ' ಅಲ್ಲ. ಸ್ವೀಕರಿಸಿದ ಬಹುಮಾನದ ಹಣವು ಪ್ರಾಸಂಗಿಕ ಸ್ವರೂಪದ್ದಾಗಿದ್ದರಿಂದಅದು ಕಲಂಃ10(3) ಹೊರಗೆ ಬಿದ್ದಿತುು. ಈ ಪ್ರಕರಣದಲ್ಲಿ ಟ್ರಿಬ್ಯೂನಲ್‌ನ ಸಂಶೋಧಧನೆಗಳನ್ನು ಎತ್ತಿಹಿಡಿಿಯುವ ಕಂದಾಯದನಿಿದರ್ಶನದಲ್ಲಿ ಮಾನ್ಯ ಉಚ್ಚ ನ್ಯಾಯಾಲಯವು, 'ಗೆಲುವು' ಎಂಬ ಅಭಿವ್ಯಕ್ತಿಯು ಬೆಟ್ಟಿಂಗ್ಅಥಥವಾ ಜೂಜಾಟದಿಂದ ಗೆದ್ದ ಹಣವಲ್ಲ ಮತ್ತು ಆದ್ದರಿಂದ ಬಹುಮಾನದ ಹಣವು'ಗೆಲುವು'ಗಳನ್ನು ಪ್ರತಿತಿನಿಿಧಿಸುವುದಿಲ್ಲ ಎಂದು ಗಮನಿಿಸಿತುು. ವಾಹನವನ್ನು ಚಾಲನೆ ಮಾಡುವಕೌಶಲ್ಯವನ್ನು ಒಳಗೊಂಡಿಿರುವ ರ್ಯಾಲಿಯಲ್ಲಿ ಭಾಗವಹಿಸುವ ಮೂಲಕ ಪ್ರಶ್ನೆಯಲ್ಲಿರುವಮೊತ್ತವನ್ನು ಪಡೆಯಲಾಗಿದೆ, ಇದು ಕಲಂಃ.10 (3) ರ ಪರಿವೀಕ್ಷಣೆಯಿಂದ ಹೊರಗಿರುವ ಕಾರಣಅದನ್ನು ಮೌಲ್ಯಮಾಪಕರ ಆದಾಯದಲ್ಲಿ ಸೇರಿಸಲಾಗುವುದಿಲ್ಲ ಎಂದು ಅದು ಹೇಳಿದೆ. ಮೇಲ್ಮನವಿಯನ್ನು ಪುರಸ್ಕರಿಸಿ, ನ್ಯಾಯಾಲಯವು ಈ ಕೆೆಳಗಿನಂತೆ ಹೇಳಿದೆ ಎತ್ತಿಹಿಡಿಿಯಲಾಗಿದೆ 1. ಅಭಿವ್ಯಕ್ತಿ 'ಆದಾಯ' ಅದರ ವಿಶಾಲ ಅರ್ಥದಲ್ಲಿ ಅರ್ಥೈಸಿಕೊಳ್ಳಬೇಕು.'ಆದಾಯ'ದ ವ್ಯಾಖ್ಯಾನವು ಅಂತರ್ಗತವಾಗಿದೆ. ಒಂದು ರಶೀದಿಯು ಕಾಯಿದೆಯ ಉಪ-ಕಲಂ(ix) ಅಥಥವಾ ಕಲಂಃ.2(24) ರ ಯಾವುದೇ ಉಪ-ಕಲಂಗಳೊಳಗೆ ಬರದಿದ್ದರೂ ಅದು ಇನ್ನೂಆದಾಯವನ್ನು ರೂಪಿಿಸಬಹುದು. ಆದ್ದರಿಂದ ಪ್ರತಿತಿವಾದಿಯು ಸ್ವೀಕರಿಸಿದ ಬಹುಮಾನದಹಣವನ್ನು- ಕಾಯಿದೆಯ ಕಲಂಃ 2 ರ ಷರತ್ತು (24) ರಲ್ಲಿ ವ್ಯಾಖ್ಯಾನಿಿಸಿದಂತೆ ಮೌಲ್ಯಮಾಪಕರು'ಆದಾಯ'ವನ್ನು ರೂಪಿಿಸುತ್ತಾರೆ. 2. ಕಲಂಃ 2(24)ರ ಹಲವಾರು ಉಪ-ಕಲಂಗಳನ್ನು ಅರ್ಥಮಾಡಿಿಕೊಳ್ಳುವಲ್ಲಿ ಉಚ್ಚನ್ಯಾಯಾಲಯ ಪ್ರಮಾದ ಮಾಡಿಿದೆ. ವ್ಯಾಖ್ಯಾನವು ಅಂತರ್ಗತವಾಗಿದೆ ಎಂದು ಶಾಸನವುಸ್ಪಷ್ಟವಾಗಿ ಹೇಳಿದಾಗ ಸಮಗ್ರವಾಗಿದೆ. ಒಂದು ರಶೀದಿಯು ಕಲಂಃ2(24)ರಲ್ಲಿನ ಯಾವುದೇಉಪ-ಕಲಂಗಳ ವ್ಯಾಪ್ತಿಯೊಳಗೆ ಬರದಿದ್ದರೂ ಸಹ ಇದು ಆದಾಯದ ಸ್ವರೂಪದಲ್ಲಿಭಾಗವಹಿಸಿದರೆ ಅದು ಇನ್ನೂ ಆದಾಯವಾಗಿರಬಹುದು ಎಂದು ಕಲಂಃ2(24)ರಲ್ಲಿ ಅಂತರ್ಗತವ್ಯಾಖ್ಯಾನವನ್ನು ಒದಗಿಸುವ ಹಿಂದಿನ ಕಲ್ಪನೆ, ಅದರ ಅರ್ಥವನ್ನು ಮಿತಿತಿಗೊಳಿಸುವುದಲ್ಲ ಆದರೆ ಅದರ ಜಾಲವನ್ನು ವಿಸ್ತರಿಸುವುದು. 'ಆದಾಯ' ಎಂಬ ಪದವು ವಿಶಾಲವಾದವೈಶಾಲ್ಯವನ್ನು ಹೊಂದಿದೆ ಮತ್ತು ಅದಕ್ಕೆ ಅದರದೇಆದ ನೈಸರ್ಗಿಕ ಮತ್ತು ವ್ಯಾಕರಣದಅರ್ಥವನ್ನು ನೀಡಬೇಕು ಎಂದು ಈ ನ್ಯಾಯಾಲಯವು ಪದೇ ಪದೇ ಹೇಳಿದೆ. ಕಾಮಾಕಷ ನಾಾರಾಯಣ ಸಿಂಗ್ ವಿರುದ್ಧ ಸಿ.ಐ.ಟಿಿ. 11 ITR 513 P.C., ನವೀನ್ ಚಂದ್ರ ಮಫತ್ಲಾಲ್v. C.I.T., ಬಾಂಬೆ 26 ITR (SC) ಮತ್ತು ಭಗವಾನ್ ದಾಸ್ ಜೈನ್ v. ಯೂನಿಿಯನ್ ಆಫ್ ಇಂಡಿಿಯಾ128 ITR 315 SC, ಅನುುಸರಿಸಿತುು. ಗೋಪಾಾಲ್ ಸರಣ್ ನರೈನ್ ಸಿಂಗ್ ವಿರುದ್ಧ ಆದಾಯ ತೆರಿಗೆ ಆಯುಕ್ತರು, 3 ITR 237 P.C., ಉಲ್ಲೇಖಿಸಲಾಗಿದೆ. 3. ಆದಾಯವನ್ನು ರೂಪಿಿಸುವ ಪದದ ನಿಿಜವಾದ ಅರ್ಥದಲ್ಲಿ ಗಳಿಸದ ಹಣ, ಕೌಶಲ್ಯ ಮತ್ತುಶ್ರಮದಿಂದ ಗಳಿಸಿದ ಹಣವು ಆದಾಯವನ್ನು ಏಕೆೆ ರೂಪಿಿಸುವುದಿಲ್ಲ ಎಂದು ಪ್ರಶಂಸಿಸುವುದುಕಷ್ಟ? ರ್ಯಾಲಿ ಒಂದು ಸ್ಪರ್ಧೆಯಾಗಿತ್ತು, ಇಲ್ಲದಿದ್ದರೆ ಓಟವಾಗಿತ್ತು. ಪ್ರತಿತಿಸ್ಪಂದಕ-ಮೌಲ್ಯಮಾಪಕರು ಅದನ್ನು ಗೆಲ್ಲಲು ಸ್ಪರ್ಧೆಯನ್ನು ಪ್ರವೇಶಿಸಿದರು. ಸ್ಪರ್ಧೆಯಲ್ಲಿ ಗೆದ್ದಿದ್ದಕ್ಕಾಗಿಅವರು ಪಡೆದ ಬಹುಮಾನದ ಹಣವು ಅವರ ಕೌಶಲ್ಯ ಮತ್ತು ಸಹಿಷ್ಣುತೆಗೆ ಪ್ರತಿತಿಫಲವಾಗಿದೆ.ಇದು ಅವನ ಆದಾಯವನ್ನು ರೂಪಿಿಸುತ್ತದೆ - ಯಾವ ಅಭಿವ್ಯಕ್ತಿಯನ್ನು ಅದರ ವಿಶಾಲಅರ್ಥದಲ್ಲಿ ಅರ್ಥೈಸಿಕೊಳ್ಳಬೇಕು. (335-B) 4. ಕಲಂಃ 2(24)ಉಪ-ಖಂಡ(ix), ಜೂಜಿನ ಸ್ವಭಾವದ ಆಟಗಳಿಗೆ ಮಾತ್ರ ಸೀಮಿತವಾಗಿಲ್ಲ.ಅವುಗಳಲ್ಲಿ ಕೆೆಲವು ಕೌಶಲ್ಯದ ಆಟಗಳುು. ಸ್ಟೇಟ್ ಆಫ್ ಬಾಂಬೆ v/s ಆರ್.ಎಂ.ಡಿಿ. ಚಾಮರಬೌಗ್ವಾಲಾ AIR 1957 SC 699; ಮತ್ತು ಸ್ಟೇಟ್ಆಫ್ ಆಂಧಧ್ರಪ್ರದೇಶ v/s ಕೆೆ. ಸತ್ಯನಾಾರಾಯಣ [1968] 2 SCR 515, ಅನುುಸರಿಸಿತುು. 5. ಕಲಂಃ2(24)ನಲ್ಲಿ ಆದಾಯದ ವ್ಯಾಖ್ಯಾನ ಒಂದು ಅಂತರ್ಗತವಾಗಿದೆ, ಅದರ ವ್ಯಾಪ್ತಿಯುಭಾರತದ ಸಂವಿಧಾನದ ಏಳನೇ ಅನುುಸೂಚಿಯಲ್ಲಿ 1 ರ ನಮೂದು 82 ರಲ್ಲಿ ಬರುವ'ಆದಾಯ' ಪದದಂತೆಯೇ ಇರಬೇಕು. (334-B) Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS versus G.R. KARTHIKEYAN, COIMBATORE [[1993] 3 S.C.R. 328] (1993) B COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS v. G.R. KARTHIKEY AN, COIMBATORE APRIL 22.1993 [B.P.JEEVAN REDDY AND N. VENKATACHALA,JJ.] Income Tax Act 1961: Sections 2(24)and 10(3 )-For Assessment-What constitutes Income-Prize Money-From All India Motor Car Rally-Whether constitutes Income. The assessee participated in an All India Highway Motor Car Rally and on being declared a winner, received an amount of Rs. 22,000 as prize mone~·. The Income-tax officer included the prize money in his income for the relevant assessment year relying upon the definition of'income' in clause (24) of Section 2 of Income Tax Act. On an appeal preferred by the respondent-assessee the Appellate Assistant Commissioner, held that as the Rally was not a race, the prize money cannot be treated as income within the meaning of section .2(24) (ix). The Tribunal on an appeal ht the Revenue, held that the Rally was not a race and as it was a test of skill an~ endurance, it was not a 'game' within the meaning of Sec. 2 (24) (ix). As th¢ prize money received was casual in nature it fell outside Sec. 10(3) of the :Act. The High Court on !l reference at the instance of the Revenue, upholding the findings of the Tribu~al, observed thatthe expression' winnings' cannotes money won by betting 'or gambling and therefore the prize money not represent 'winnings'. In~smuch as the amount in question was obtained by participating in a rally which involved skill in driving the vehicle, it held, It cannot be included in th~ assessee's income, also because it fell outside the perview of s.l 0 (3). Allowing the Appeal, the Court, HELD: 1. The expression 'income: must be construed in its widest sense. The definition of 'income' is an inclusive one. Even if a receipt does not fall within sub-clause (ix) or any of the sub-clauses of Sec.2(24) of the Act it ma~· yet constitute 'income. Hence the prize-money received by the respondent-328 assessee constitutes 'income' ·as defmed in clause (24) of Section 2 of the Act. (335-C) A 2. The High Court erred in reading several sub-clauses in Sec. 2(24) as exhaustive when the statute expressly says that the definition is inclusive. Even if a receipt does not fall within the ambit of any of the sub-clauses in Sec. 2(24) it may still be income if it partakes of the nature of income. The idea behind providing inclusive definition in Sec. 2(24) is not to limit its meaning but to widen its net. This Court has repeatedly said that the word 'income' is of widest amplitude and that it must be given its natural and grammatical meaning. (335-D) Kamakshya Narayan Singh v. C./. T 11 ITR 513 P.C., Navin Chandra Mafatla.l v. C.I.T, Bombay 26 ITR (SC) and Bhagwan Das Jain v. Union of India 128 ITR 315 SC, followed. B c Go pal Saran Narain Singh v. Commissioner of Income Tax, 3 ITR 237 P.C., referred to. D 3. If the monies which are not earned in the true sense of the word Constitute income, it is difficult to appreciate why do monies earned by skill and toil not constitute income? The Rally was a contest, if not a race. The Respondent-assessee entered the contest to win it. The Prize-money which he got in return for winning the contest was a reward for his skill and endurance. It does constitute his income-which expression must be construed in its widest sense. (335-8) E 4. The sub-clause (ix) of Sec. 2(24), is not confined to games of gambling nature alone. Some of them are games of skill. F State of Bombay v. R.M.D. Chamarbaugwala AIR 1957 SC 699; and State of Andhra Pradesh v. K. Satyanarayan [196812 SCR 515, followed. 5. As the definition of income in Sec. 2(24) is an inclusive one, its ambit G should be the same as that of the word 'income' occurring in Entry 82oflist I of the Seventh Schedule of the Constitution of India. (334-8) Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS versus G.R. KARTHIKEYAN, COIMBATORE [[1993] 3 S.C.R. 328] (1993) ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਮਮਸ਼ਨਰ, ਮਦਰਾਸ ਬਨਾਮ ਜੀ.ਆਰ. ਕਾਰਤੀਕੇਯਨ, ਕੋਇੰਬਟੂਰ ਅਪ੍ਰੈਲ 22.1993 [ਬੀ.ਪ੍ੀ. ਜੀਵਨ ਰਡੀ ਅਤੇ ਐਨ. ਵੈਂਕਟਚਲ, ਜੇ.ਜੇ.) ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ 1961: ਸੈਕਸ਼ਨ 2 (24) ਅਤੇ 10 (3) - ਮੁਲਾਂਕਣ ਲਈ - ਆਲ ਇੰਡੀਆ ਮੋਟਰ ਕਾਰ ਰੈਲੀ ਤੋਂ ਆਮਦਨ-ਇਨਾਮੀ ਰਾਸ਼ੀ - ਕੀ ਆਮਦਨ ਬਣਦੀ ਹੈ. ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਨੇ ਆਲ ਇੰਡੀਆ ਹਾਈਵੇ ਮੋਟਰ ਕਾਰ ਰੈਲੀ ਮਵਿੱਚ ਮਹਿੱਸਾ ਮਲਆ ਅਤੇ ਜੇਤੂ ਐਲਾਨੇ ਜਾਣ 'ਤੇ ਉਸ ਨੂੰ ਇਨਾਮੀ ਰਾਸ਼ੀ ਵਜੋਂ 22,000 ਰੁਪ੍ਏ ਦੀ ਰਕਮ ਮਮਲੀ। ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਮਿਕਾਰੀ ਨੇ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ ਦੀ ਿਾਰਾ 2 ਦੀ ਿਾਰਾ (24) ਮਵਚ 'ਆਮਦਨ' ਦੀ ਪ੍ਮਰਭਾਸ਼ਾ 'ਤੇ ਮਨਰਭਰ ਕਰਦੇ ਹੋਏ ਸਬੰਿਤ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਲਈ ਇਨਾਮੀ ਰਾਸ਼ੀ ਨੂੰ ਆਪ੍ਣੀ ਆਮਦਨ ਮਵਚ ਸ਼ਾਮਲ ਕੀਤਾ। ਉੱਤਰਦਾਤਾ-ਮਨਰਿਾਰਕ ਵਿੱਲੋਂ ਕੀਤੀ ਗਈ ਅਪ੍ੀਲ 'ਤੇ ਅਪ੍ੀਲ ਸਹਾਇਕ ਕਮਮਸ਼ਨਰ ਨੇ ਮਕਹਾ ਮਕ ਮਕਉਂਮਕ ਰੈਲੀ ਕੋਈ ਦੌੜ ਨਹੀਂ ਸੀ, ਇਸ ਲਈ ਇਨਾਮੀ ਰਾਸ਼ੀ ਨੂੰ ਿਾਰਾ 2 (24) (9) ਦੇ ਅਰਥਾਂ ਦੇ ਅੰਦਰ ਆਮਦਨ ਨਹੀਂ ਮੰਮਨਆ ਜਾ ਸਕਦਾ। ਰੈਵੇਮਨਊ ਦੀ ਅਪ੍ੀਲ 'ਤੇ ਮਟਰਮਬਊਨਲ ਨੇ ਮਕਹਾ ਮਕ ਰੈਲੀ ਕੋਈ ਦੌੜ ਨਹੀਂ ਸੀ ਅਤੇ ਮਕਉਂਮਕ ਇਹ ਹੁਨਰ ਅਤੇ ਸਮਹਣਸ਼ੀਲਤਾ ਦੀ ਪ੍ਰੀਮਿਆ ਸੀ, ਇਸ ਲਈ ਇਹ ਿਾਰਾ 2 (24) (9) ਦੇ ਅਰਥਾਂ ਦੇ ਅੰਦਰ 'ਿੇਡ' ਨਹੀਂ ਸੀ। ਮਕਉਂਮਕ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਕੀਤੀ ਇਨਾਮੀ ਰਾਸ਼ੀ ਆਮ ਮਕਸਮ ਦੀ ਸੀ ਮਕਉਂਮਕ ਇਹ ਐਕਟ ਦੀ ਿਾਰਾ 10 (3) ਤੋਂ ਬਾਹਰ ਆਉਂਦੀ ਸੀ। ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਰੈਵੇਮਨਊ ਦੇ ਇਸ਼ਾਰੇ 'ਤੇ ਮਟਰਮਬਊਨਲ ਦੇ ਨਤੀਮਜਆਂ ਨੂੰ ਬਰਕਰਾਰ ਰਿੱਿਦੇ ਹੋਏ ਮਕਹਾ ਮਕ 'ਮਜਿੱਤ' ਸ਼ਬਦ ਸਿੱਟੇਬਾਜੀ ਜਾਂ ਜੂਏ ਨਾਲ ਮਜਿੱਤੇ ਗਏ ਪ੍ੈਸੇ ਨੂੰ ਦਰਸਾਉਂਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ ਇਨਾਮੀ ਰਾਸ਼ੀ 'ਮਜਿੱਤਾਂ' ਨੂੰ ਦਰਸਾਉਂਦੀ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਇਸ ਨੇ ਮਕਹਾ ਮਕ ਮਜੰਨੀ ਰਕਮ ਮਕਸੇ ਰੈਲੀ ਮਵਿੱਚ ਮਹਿੱਸਾ ਲੈ ਕੇ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ ਮਜਸ ਮਵਿੱਚ ਵਾਹਨ ਚਲਾਉਣ ਦਾ ਹੁਨਰ ਸ਼ਾਮਲ ਸੀ, ਇਸ ਨੂੰ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂ ਦੀ ਆਮਦਨ ਮਵਿੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ, ਮਕਉਂਮਕ ਇਹ ਿਾਰਾ 10 (3) ਦੇ ਪ੍ਰੀਮਵਊ ਤੋਂ ਬਾਹਰ ਆਉਂਦੀ ਹੈ। ਅਪ੍ੀਲ ਦੀ ਇਜਾਜਤ ਮਦੰਦੇ ਹੋਏ, ਅਦਾਲਤ, ਦੁਆਰਾ ਕਕਹਾ ਕਿਆ:.1. ਆਮਦਨ ਸ਼ਬਦ ਨੂੰ ਇਸਦੇ ਮਵਆਪ੍ਕ ਅਰਥਾਂ ਮਵਿੱਚ ਸਮਮਿਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ. 'ਆਮਦਨ' ਦੀ ਪ੍ਮਰਭਾਸ਼ਾ ਇਿੱਕ ਸਮਾਵੇਸ਼ੀ ਹੈ। ਭਾਵੇਂ ਕੋਈ ਰਸੀਦ ਐਕਟ ਦੀ ਿਾਰਾ 2 (24) ਦੀ ਉਪ੍-ਿਾਰਾ (9) ਜਾਂ ਮਕਸੇ ਉਪ੍-ਿਾਰਾ ਦੇ ਅੰਦਰ ਨਹੀਂ ਆਉਂਦੀ, ਮਿਰ ਵੀ ਇਹ ਆਮਦਨ ਬਣ ਸਕਦੀ ਹੈ। ਇਸ ਲਈ ਉੱਤਰਦਾਤਾ ਮਨਰਿਾਰਕ ਦੁਆਰਾ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਕੀਤੀ ਇਨਾਮੀ ਰਾਸ਼ੀ ਐਕਟ ਦੀ ਿਾਰਾ 2 ਦੀ ਿਾਰਾ (24) ਮਵਿੱਚ ਪ੍ਮਰਭਾਮਸ਼ਤ 'ਆਮਦਨ' ਬਣਦੀ ਹੈ (335-ਸੀ) 328 XXXXXX ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. ਬਨਾਮ ਜੀ.ਆਰ. ਕਾਰਮਤਕੇਯਨ 329 2. ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਿਾਰਾ 2 (24) ਦੀਆਂ ਕਈ ਉਪ੍-ਿਾਰਾਵਾਂ ਨੂੰ ਸੰਪ੍ੂਰਨ ਵਜੋਂ ਪ੍ੜਹ ਕੇ ਗਲਤੀ ਕੀਤੀ ਜਦੋਂ ਮਕ ਕਾਨੂੰਨ ਸਪ੍ਿੱਸ਼ਟ ਤੌਰ 'ਤੇ ਕਮਹੰਦਾ ਹੈ ਮਕ ਪ੍ਮਰਭਾਸ਼ਾ ਸਮਾਵੇਸ਼ੀ ਹੈ। ਭਾਵੇਂ ਕੋਈ ਰਸੀਦ ਿਾਰਾ 2 (24) ਦੀ ਉਪ੍-ਿਾਰਾ ਮਵਿੱਚੋਂ ਮਕਸੇ ਦੇ ਦਾਇਰੇ ਮਵਿੱਚ ਨਹੀਂ ਆਉਂਦੀ, ਮਿਰ ਵੀ ਇਹ ਆਮਦਨ ਹੋ ਸਕਦੀ ਹੈ ਜੇ ਇਹ ਆਮਦਨ ਦੀ ਪ੍ਰਮਕਰਤੀ ਮਵਿੱਚ ਮਹਿੱਸਾ ਲੈਂਦੀ ਹੈ। ਿਾਰਾ 2 (24) ਮਵਿੱਚ ਸਮਾਵੇਸ਼ੀ ਪ੍ਮਰਭਾਸ਼ਾ ਪ੍ਰਦਾਨ ਕਰਨ ਮਪ੍ਿੱਛੇ ਮਵਚਾਰ ਇਸਦੇ ਅਰਥ ਨੂੰ ਸੀਮਤ ਕਰਨਾ ਨਹੀਂ ਬਲਮਕ ਇਸਦੇ ਜਾਲ ਨੂੰ ਮਵਸ਼ਾਲ ਕਰਨਾ ਹੈ। ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਨੇ ਵਾਰ-ਵਾਰ ਮਕਹਾ ਹੈ ਮਕ 'ਆਮਦਨ' ਸ਼ਬਦ ਮਵਆਪ੍ਕ ਮਵਸਥਾਰ ਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਨੂੰ ਇਸਦੇ ਕੁਦਰਤੀ ਅਤੇ ਮਵਆਕਰਮਣਕ ਅਰਥ ਮਦਿੱਤੇ ਜਾਣੇ ਚਾਹੀਦੇ ਹਨ। (335-D) ਕਾਮਾਕਸ਼ਯ ਨਰਾਇਣ ਮਸੰਘ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. 11 ਆਈਟੀਆਰ 513 ਪ੍ੀ.ਸੀ., ਨਵੀਨ ਚੰਦਰ ਮਿਤਲਾਲ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ., ਬੰਬਈ 26 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ (ਐਸ.ਸੀ.) ਅਤੇ ਭਗਵਾਨ ਦਾਸ ਜੈਨ ਬਨਾਮ ਭਾਰਤ ਸਰਕਾਰ 128 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ.315 ਐਸ.ਸੀ. ਗੋਪ੍ਾਲ ਸਰਨ ਨਰਾਇਣ ਮਸੰਘ ਬਨਾਮ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਮਮਸ਼ਨਰ, 3 ਆਈਟੀਆਰ 237 ਪ੍ੀਸੀ, ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਮਦਿੱਤਾ ਮਗਆ ਹੈ। 3. ਜੇ ਉਹ ਪ੍ੈਸਾ ਜੋ ਸਹੀ ਅਰਥਾਂ ਮਵਿੱਚ ਨਹੀਂ ਕਮਾਏ ਗਏ ਹਨ, ਆਮਦਨੀ ਬਣਦੇ ਹਨ, ਤਾਂ ਇਹ ਸਮਿਣਾ ਮੁਸ਼ਕਲ ਹੈ ਮਕ ਹੁਨਰ ਅਤੇ ਮਮਹਨਤ ਨਾਲ ਕਮਾਏ ਪ੍ੈਸੇ ਆਮਦਨ ਮਕਉਂ ਨਹੀਂ ਬਣਦੇ? ਰੈਲੀ ਇਿੱਕ ਮੁਕਾਬਲਾ ਸੀ, ਜੇ ਇਿੱਕ ਦੌੜ ਨਹੀਂ ਸੀ. ਉੱਤਰਦਾਤਾ-ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਇਸ ਨੂੰ ਮਜਿੱਤਣ ਲਈ ਮੁਕਾਬਲੇ ਮਵਿੱਚ ਦਾਿਲ ਹੋਇਆ। ਮੁਕਾਬਲਾ ਮਜਿੱਤਣ ਦੇ ਬਦਲੇ ਉਸ ਨੂੰ ਜੋ ਇਨਾਮੀ ਰਾਸ਼ੀ ਮਮਲੀ ਉਹ ਉਸਦੇ ਹੁਨਰ ਅਤੇ ਸਮਹਣਸ਼ੀਲਤਾ ਦਾ ਇਨਾਮ ਸੀ। ਇਹ ਉਸ ਦੀ ਆਮਦਨ ਦਾ ਗਠਨ ਕਰਦਾ ਹੈ- ਮਜਸ ਦੇ ਪ੍ਰਗਟਾਵੇ ਨੂੰ ਇਸਦੇ ਮਵਆਪ੍ਕ ਅਰਥਾਂ ਮਵਿੱਚ ਸਮਮਿਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ. (335-B) 4. ਿਾਰਾ 2 (24) ਦੀ ਉਪ੍-ਿਾਰਾ (9), ਮਸਰਿ ਜੂਏ ਦੀ ਮਕਸਮ ਦੀਆਂ ਿੇਡਾਂ ਤਿੱਕ ਸੀਮਮਤ ਨਹੀਂ ਹੈ. ਉਨਹਾਂ ਮਵਚੋਂ ਕੁਿ ਹੁਨਰ ਦੀਆਂ ਿੇਡਾਂ ਹਨ. ਬੰਬਈ ਰਾਜ ਬਨਾਮ ਆਰਐਮਡੀ ਚਮਰਬਾਗਵਾਲਾ ਏਆਈਆਰ 1957 ਐਸਸੀ 699; ਅਤੇ ਆਂਿਰਾ ਪ੍ਰਦੇਸ਼ ਰਾਜ ਬਨਾਮ ਕੇ ਸਿੱਮਤਆਨਾਰਾਇਣ [1968] 2 ਐਸਸੀਆਰ 515, ਦਾ ਅਨੁਸਰਣ ਕੀਤਾ । 5. ਮਕਉਂਮਕ ਿਾਰਾ 2 (24) ਮਵਿੱਚ ਆਮਦਨ ਦੀ ਪ੍ਮਰਭਾਸ਼ਾ ਇਿੱਕ ਸਮਾਵੇਸ਼ੀ ਹੈ, ਇਸ ਦਾ ਦਾਇਰਾ ਭਾਰਤ ਦੇ ਸੰਮਵਿਾਨ ਦੀ ਸਿੱਤਵੀਂ ਅਨੁਸੂਚੀ ਦੀ ਸੂਚੀ 1 ਦੀ ਐਟਰੀ 82 ਮਵਿੱਚ ਆਉਣ ਵਾਲੇ 'ਆਮਦਨ' ਸ਼ਬਦ ਦੇ ਬਰਾਬਰ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। (334-B) 6. ਇਿੱਥੋਂ ਤਿੱਕ ਮਕ ਅਸਥਾਈ ਆਮਦਨ ਵੀ 'ਆਮਦਨ' ਹੈ ਮਜਵੇਂ ਮਕ ਿਾਰਾ 10 (3) ਤੋਂ ਸਪ੍ਸ਼ਟ ਹੈ. ਿਾਰਾ 10 ਦੀ ਿਾਰਾ (3) ਦੇ ਆਿਾਰ 'ਤੇ 1,000 ਰੁਪ੍ਏ ਤੋਂ ਵਿੱਿ ਹੋਣ 'ਤੇ ਕੈਜੂਅਲ ਰਸੀਦ ਮਜਸ ਦਾ ਮਤਲਬ ਸੰਦਰਭ ਮਵਿੱਚ ਆਮ ਆਮਦਨ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ, ਨੂੰ ਕੁਿੱਲ ਆਮਦਨ ਮਵਿੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਮਟਰਮਬਊਨਲ ਨੇ ਇਹ ਿੈਸਲਾ ਸੁਣਕੇ ਗਲਤੀ ਕੀਤੀ ਮਕ ਇਨਾਮੀ ਰਾਸ਼ੀ ਿਾਰਾ 10 (3) ਦੇ ਦਾਇਰੇ ਤੋਂ ਬਾਹਰ ਹੈ, ਹਾਲਾਂਮਕ ਇਹ ਮੰਨਣ ਦੇ ਬਾਵਜੂਦ ਮਕ ਰਸੀਦ ਆਮ ਮਕਸਮ ਦੀ ਸੀ। (335-E) 329 XXXXXX 330 ਸੁਪ੍ਰੀਮ ਕੋਰਟ ਮਰਪ੍ੋਰਟਾਂ [1993] 3 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਮਸਵਲ ਅਪ੍ੀਲ ਅਮਿਕਾਰ ਿੇਤਰ: ਮਸਵਲ ਅਪ੍ੀਲ ਨੰਬਰ 3908 (ਐਨਟੀ)/1983। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS versus G.R. KARTHIKEYAN, COIMBATORE [[1993] 3 S.C.R. 328] (1993) आयकरआयुक, मदास बनाम जी०आर०कारतिकेयन, कोयंबटूर 22 अपैल, 1993 [नयायमूरतिगणःबी०पीजीवनरेडीऔरएन०वेकटचाला, ] आयकरअधिधनयम1961: िारा2(24) और10(3)- आयकरमूलयांकनकेधलए- आयक्याहोतीहै।अधिलभारतीयमोटरकाररैलीसेप्राप्तपुरस्कारराधि- क्याआयमेंिाधमलहै। धनिािररती(प्रत्यर्थी) नेएकअधिलभारतीयराजमागिमोटररैलीमेंभागधलयाऔरधवजेताघोधितहोनेपरउसे22,000 रुपयेपुरस्कारराधिकेरूपमेंप्राप्तहुआ।आयकरअधिकारीनेआयकरअधिधनयमकीिारा2 केिण्ड(24) केअनुसारआयकीपररभािापरधवश्वासकरतेहुए, प्रासंधगकविकेकरधनिािरणहेतुपुरस्कारमेंप्राप्तराधिकोउसकीआयमेंिाधमलककया। धनिािररती/प्रत्यर्थीद्वाराप्रस्तुतकीगईअपीलपर, अपीलीयसहायकआयुक्तनेअविाररतककया।चूंककरैलीएकदौड़नहींर्थीइसधलएपुरस्कारमेंप्राप्तआयिारा2(24)(ix) केअर्थिकेअनुसारआयकेरूपमेंनहींमानाजासकताहै।राजस्वद्वाराकीगयीअपीलपररिब्यूनलनेअविाररतककया, ककरैलीएकदौड़नहींर्थी।औरक्योंककयहकौिलऔरिैयिकीपरीक्षार्थी।इसधलएयहिारा2(24)(ix) केअर्थिकेबाहरर्थी।चूंककप्राप्तपुरस्कारराधिआकधस्मकप्रकृधतकीर्थीइसधलएयहअधिधनयमकीिारा10(3) केदायरेकेबाहरर्थी। उच्चन्यायालयनेराजस्वकेसंदभिपररिब्युनलकेधनष्किोंकोबरकराररितेहुए, कहाकक'जीत' िब्दकाअर्थिसट्टेबाजीयाजुआसेजीतेहुएिनकीओरसंकेतकरताहै।इसधलएपुरस्कारराधि'जीत' काप्रधतधनधित्वनहींकरतीहै।चूंककधवचारािीनराधिएकमोटररैलीमेंभागलेनेसेप्राप्तकीगयीर्थीधजसमेंवाहनचलानेमेंकौिलिाधमलर्था, इसधलएइसेधनिािररतीकीआयमेंिाधमलनहींककयाजासकताहै।यहभीककयहअधिधनयमकीिारा10(3) कीपररधिकेबाहरहै। अपीलअनुज्ञातकीगयी, न्यायालयद्वाराअविाररतककयागयाकक- 1. अधभव्यधक्तआयकोइसकेव्यापकअर्थिमेंसमझाजानाचाधहए।आयकीपररभािास्वयंसमावेिीहै।भलेहीकोईरसीदउपिण्ड(ix) याअधिधनयमकीिारा2(24) केककसीभीउपिण्डकेअन्तगतिनआतीहो, किरभीयहआयकागठनकरसकतीहै।अतःप्रधतवादीद्वाराप्राप्तपुरस्कारराधिअधिधनयमकीिारा2(24) वर्णितपररभािाकेअनुसारधनिािररतीकीआयकागठनकरताहै।(335-सी) 2. उच्चन्यायालयनेद्वारािारा-2(24) केकईउपिण्डोंकोसम्पूणिरुपसेपढ़नेमेंत्ुटकीहै, जबकानूनस्पष्टरूपसेकहताहैककपररभािासमावेिीहैभलेहीकोईरसीदिारा- 2(24) केककसीभीउपिण्डकेदायरेमेंनआतीहो।यकदयहआयकीप्रकृधतकाधहस्साहै, तोयहभीआयहोसकतीहै।िारा2(24) कीसमावेिीपररभािाप्रदानकरनेकेपीछेकेधवचार, इसकेअर्थिकोसीधमतकरनेकेधलएनहींबधलकइसकेजालकोव्यापककरनेकेधलएहै।इसन्यायालयनेबार-बारकहाहैककआयिब्दव्यापकआयामवालाहै।औरइसेइसकाप्राकृधतकवव्याकरधणतअर्थिकदयाजानाचाधहए।(335डी) कामाख्यानारायणससंहबनामसी०आई०टी०11 आई०टी०आर०513 पी०सी०, नवीनचंद्रमितलालबनामसी०आई०टी०बाम्बे26 आई०टी०आर०(एस०सी०) वभगवानदासजैनबनामभारतसंघ128 आई०टी०आर०315 (एस०सी) काअनुसरणककयागया। गोपालसरननारायणससंहबनामआयकरआयुक्त, 3 आई०टी०आर०237 पी०सी०, कोककयागया।संदर्भित 3. यकदवहिनजोिब्दआयगठनकेसहीअर्थोंमेंअर्जितनहींककयाजाताहै, तोयहसमझनाकरठनहैकककौिलवपररश्रमसेअर्जितिनआयकागठनक्योंनहींकरता? रैलीएकप्रधतयोधगतार्थीयद्यधपदौड़नहींर्थी।प्रधतवादी/धनिािररतीनेइसेजीतनेकेधलएप्रधतयोधगतामेंप्रवेिककया।प्रधतयोधगताजीतनेकेबदलेमेंउसेपुरस्कारराधियहउसकेकौिलऔरिैयिकापुरस्कारर्था।यहउसकीआयकागठनकरताहैधजसकीअधभव्यधक्तकोअवश्यहीइसकेव्यापकअर्थिमेंसमझाजानाचाधहए।(335-बी) 4. िारा- 2(24) काउपिण्डवअपनेआपकोकेवलजुआकीप्रकृधतकेिेलतकसीधमतनहींरिताहै।उनमेंसेकुछकौिलकेिेलहैं। बाम्बेराज्यबनामआर०एम०डी०चमरबागवालाएआईआर1957 एससी699, औरइसकेबादआंध्रप्रदेिराज्यबनामके०सत्यनारायण[ 1968]2 एस०सी०आर515। 5. िारा- 2(24) मेंवर्णितआयाकीपररभािाएकसमावेिीरूपमेंहै।इसकादायराभारतकेसंधविानकीसातवींअनुसूचीकीसूची1 कीप्रवृधष्ट82 मेंआनेवाले'आय' िब्दकेसमानहोनाचाधहए।(334-बी) 6. यहांतकककआकधस्मकआयभीआयहै, जैसाककिारा-10(3) सेस्पष्टहै।एकआकधस्मकरसीदप्राधप्तधजसकेसंदभिमेंअर्थिआकधस्मकआयहोनाचाधहए।कुलआयमेंिाधमलककयेजानेकेधलएउत्तरदायीहै।यकदयहिारा10 (3) केआिारपर1,000 रुपयेसेअधिकहै।रिब्युनलनेयहधनष्किधनकालनेमेंगलतीकीककपुरस्कारराधििारा10(3) कीपररधिकेबाहरहै।यहमाननेकेबावजूदककप्रश्नगतराधिआकधस्मकप्रकृधतकीर्थी।(335-ई) धसधवलअपीलीयकेताधिकारःधसधवलअपीलसंखया-3908(एनटी)/1983. केस330/1976 पाररतधनणियकदनांककतमद्रासउच्चन्यायालयद्वाराटैक्ससंख्यामें 20.11.1979 केधवरुद्ध। अपीलार्थीकीओरसेए०रघुवीरऔरधमसए०सुभाधिनी। प्रधतवादीकीओरसेटी०ए०रामचंद्रनऔरश्रीमतीजानकीरामचंद्रन।काधनणिय।न्यायालयद्वारा Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS versus G.R. KARTHIKEYAN, COIMBATORE [[1993] 3 S.C.R. 328] (1993) 4. ಕಲಂಃ 2(24)ಉಪ-ಖಂಡ(ix), ಜೂಜಿನ ಸ್ವಭಾವದ ಆಟಗಳಿಗೆ ಮಾತ್ರ ಸೀಮಿತವಾಗಿಲ್ಲ.ಅವುಗಳಲ್ಲಿ ಕೆೆಲವು ಕೌಶಲ್ಯದ ಆಟಗಳುು. ಸ್ಟೇಟ್ ಆಫ್ ಬಾಂಬೆ v/s ಆರ್.ಎಂ.ಡಿಿ. ಚಾಮರಬೌಗ್ವಾಲಾ AIR 1957 SC 699; ಮತ್ತು ಸ್ಟೇಟ್ಆಫ್ ಆಂಧಧ್ರಪ್ರದೇಶ v/s ಕೆೆ. ಸತ್ಯನಾಾರಾಯಣ [1968] 2 SCR 515, ಅನುುಸರಿಸಿತುು. 5. ಕಲಂಃ2(24)ನಲ್ಲಿ ಆದಾಯದ ವ್ಯಾಖ್ಯಾನ ಒಂದು ಅಂತರ್ಗತವಾಗಿದೆ, ಅದರ ವ್ಯಾಪ್ತಿಯುಭಾರತದ ಸಂವಿಧಾನದ ಏಳನೇ ಅನುುಸೂಚಿಯಲ್ಲಿ 1 ರ ನಮೂದು 82 ರಲ್ಲಿ ಬರುವ'ಆದಾಯ' ಪದದಂತೆಯೇ ಇರಬೇಕು. (334-B) 6. ಪ್ರಾಸಂಗಿಕ ಆದಾಯ ಕೂಡ 'ಆದಾಯ' ಎಂದು ಕಲಂಃ10(3)ನಿಿಂದ ಸ್ಪಷ್ಟವಾಗುತ್ತದೆ. ಒಂದುಪ್ರಾಸಂಗಿಕ-ರಶೀದಿಯು ಸನ್ನಿವೇಶದಲ್ಲಿ ಅರ್ಥವಾಗಬೇಕು, ಪ್ರಾಸಂಗಿಕ ಆದಾಯವುಹೊಣೆಗಾಾರಿಕೆೆಯಾಗಿದೆ ಒಟ್ಟು ಆದಾಯದಲ್ಲಿ ಸೇರಿಸಿದರೆ, ಅದು ರೂ. 1,000 ಕಲಂಃ10 ಷರತ್ತು(3) ಬಹುಮಾನದ ಮೊತ್ತವು ಕಲಂಃ10 (3) ವ್ಯಾಪ್ತಿಯಿಂದ ಹೊರಗಿದೆ ಎಂದು ನ್ಯಾಯಮಂಡಳಿತನ್ನ ಪತ್ತೆಯಲ್ಲಿ ತಪ್ಪಾಗಿದೆ. ಪ್ರಶ್ನೆಯಲ್ಲಿರುವ ರಸೀದಿಯು ಪ್ರಾಸಂಗಿಕ ಸ್ವರೂಪದ್ದಾಗಿದೆ ಎಂದುಹಿಡಿಿದಿಟ್ಟುಕೊಳ್ಳುವುದರ ಹೊರತಾಾಗಿಯೂ. (335-E) ಸವಲ ಮಲ್ನವನ್ಯಾಯಾವ್ಯಪ್ತಿ: ಸವಲ ಮಲ್ನವ ಸಖ್ಯೆ. 3908 (NT)/1983. ಮಾದ್ರಸ ಉಚ್ನ್ಯಾಯಲಯದ ದನಾಾಂಕ 20.11.1979 ತರಗ ಪಕರಣ ಸಖ್ಯೆ 330/1976ರತೀರ್ಪು ಮತ್ತು ಆದಶದಂದ. ಅರ್ಜಿದಾರ/ಅಪೀಲುದಾರರ ಪರವಾಗಿ ವಕಿೀಲರಾದ ಎ.ರಘುವಿರ್ ಮತ್ತು ಎಂ.ಎ.ಸುಭಾಷಿಣಿ ಪ್ರತಿತಿವಾದಿಯ ಪರವಾಗಿ ವಕಿೀಲರಾದ ಟಿಿ.ಎ. ರಾಮಚಂದ್ರನ್ ಮತ್ತು ಶ್ರೀಮತಿತಿ ಜಾನಕಿಿರಾಮಚಂದ್ರನ್. ತೀರ್ಪು ಗರವನ್ವಿತ ನ್ಯಾಯಮರ್ತಿಗಳದ ಬ.ಪಿಿ. ಜೀವನ ರೆಡ್ಡಿ, ಈ ಮೇಲ್ಮನವಿಯು ಮದ್ರಾಸ್ ಉಚ್ಚ ನ್ಯಾಯಾಲಯದ ತೀರ್ಪಿನ ವಿರುದ್ಧವಾಗಿ ಉಲ್ಲೇಖಿಸಲಾದಪ್ರಶ್ನೆಗೆ ಸಕಾರಾತ್ಮಕವಾಗಿ ಉತ್ತರಿಸುತ್ತದೆ, ಅಂದರೆ ಮೌಲ್ಯಮಾಪಕರ ಪರವಾಗಿ ಮತ್ತುಆದಾಯದ ವಿರುದ್ಧ. ಆದಾಯ ತೆರಿಗೆ ಕಾಯಿದೆಯ ಕಲಂಃ 256 (1) ಅಡಿಿಯಲ್ಲಿ ಉಲ್ಲೇಖಿಸಲಾದಪ್ರಶ್ನೆಯು ಈ ಕೆೆಳಗಿನಂತೆ ಇರುತ್ತದೆ: "ಪ್ರಕರಣದ ಸತ್ಯಗಳುು ಮತ್ತು ಸಂದರ್ಭಗಳಲ್ಲಿ, ಮೇಲ್ಮನವಿನ್ಯಾಯಮಂಡಳಿಯು ಭಾರತಿತೀಯ ತೈಲ ನಿಿಗಮ ಮತ್ತು ಅಖಿಲಭಾರತ ಹೆದ್ದಾರಿ ಮೋಟಾರ್ ರ‍್ಯಾಲಿಯಿಂದ ಮೌಲ್ಯಮಾಪಕರುಸ್ವೀಕರಿಸಿದ ಒಟ್ಟು ರೂ.22,000 ಮೊತ್ತವನ್ನು ತೆರಿಗೆಗೆ ತರಬಾರದುಎಂದು ಹಿಡಿಿದಿಟ್ಟುಕೊಳ್ಳುವುದು ಸರಿಯೇ. ?" ಸಂಬಂಧಿಸಿದ ಮೌಲ್ಯಮಾಪನ ವರ್ಷ 1974-75. ಮೌಲ್ಯಮಾಪಕ, ಜಿ.ಆರ್.ಕಾರ್ತಿಕೇಯನ್,ಒಬ್ಬ ವ್ಯಕ್ತಿಯಂತೆ ಮೌಲ್ಯಮಾಪನ ಮಾಡಲಾಗಿದ್ದು, ಸಂಬಳ ಮತ್ತು ವ್ಯಾಪಾಾರ ಆದಾಯಸೇರಿದಂತೆ ವಿವಿಧಧ ಮೂಲಗಳಿಂದ ಆದಾಯವನ್ನು ಹೊಂದಿದ್ದರು. ಹೇಳಲಾದ ಮೌಲ್ಯಮಾಪನವರ್ಷಕ್ಕೆ ಸಂಬಂಧಿಸಿದ ಲೆಕ್ಕಪತ್ರ ವರ್ಷದಲ್ಲಿ, ಅವರು ಅಖಿಲ ಭಾರತ ಹೆದ್ದಾರಿ ಮೋಟಾರ್ರ್ಯಾಲಿಯಲ್ಲಿ ಭಾಗವಹಿಸಿದರು. ಅವರಿಗೆ ಪ್ರಥಥಮ ಬಹುಮಾನವಾಗಿ ರೂ.20,000 ಇಂಡಿಿಯನ್ಆಯಿಲ್ ಕಾರ್ಪೊರೇಷನ್ ನಿಿಂದ ಮತ್ತು ಇನ್ನೊಂದು ಮೊತ್ತ ರೂ.2,000 ಆಲ್ ಇಂಡಿಿಯಾಹೈವೇ ಮೋಟಾರ್ ರ್ಯಾಲಿಯಿಂದ ಈ ರ್ಯಾಲಿಯನ್ನು ಆಟೋಮೊಬೈಲ್ ಅಸೋಸಿಯೇಶನ್ಆಫ್ ಈಸ್ಟರ್ನ್ ಇಂಡಿಿಯಾ ಮತ್ತು ಇಂಡಿಿಯನ್ ಆಯಿಲ್ ಕಾರ್ಪೊರೇಷನ್ ಜಂಟಿಿಯಾಗಿಆಯೋಜಿಸಿದ್ದವು ಮತ್ತು ಹಲವಾರು ಪ್ರಾದೇಶಿಕ ಆಟೋಮೊಬೈಲ್ ಅಸೋಸಿಯೇಷನ್‌ಗಳುುಹಾಗೂ ಫೆಡರೇಶನ್ ಆಫ್ ಇಂಡಿಿಯನ್ ಮೋಟಾರ್ ಸ್ಪ್ಪೋರಟ ಕ್ಲಬ್‌ಗಳುು ಮತ್ತು ಫೆಡರೇಶನ್ಆಫ್ ಇಂಡಿಿಯನ್ ಆಟೋಮೊಬೈಲ್ ಅಸೋಸಿಯೇಶನ್‌ಗಳಿಂದ ಬೆಂಬಲಿತವಾಗಿದೆ.ರ್ಯಾಲಿಯು ಖಾಾಸಗಿ ಮೋಟಾರು ಕಾರುಗಳಿಗೆ ಸೀಮಿತವಾಗಿತ್ತು, ರ್ಯಾಲಿ ಮಾರ್ಗದ ಉದ್ದವುಸರಿಸುಮಾರು 6,956 ಕಿಿ.ಮೀ. ದೆಹಲಿ, ಕಲ್ಕತ್ತಾ, ಮದ್ರಾಸ್ ಅಥಥವಾ ಬಾಂಬೆಯಿಂದ ಪ್ರಾರಂಭಿಸಿ, ಗಡಿಿಯಾರದ ವಿರುದ್ಧವಾಗಿ ಮುಂದುವರಿಯಬಹುದು ಮತ್ತು ಆರಂಭಿಕ ಪಾಾಯಿಂಟ್‌ಗೆತಲುಪಬಹುದು. ಸಹಿಷ್ಣುತೆ ಚಾಲನೆ ಮತ್ತು ವಿಶ್ವಾಸಾರ್ಹತೆಯನ್ನು ಪರೀಕ್ಷಿಸಲುರ್ಯಾಲಿಯನ್ನು ವಿನ್ಯಾಸಗೊಳಿಸಲಾಗಿದೆ ವಾಹನಗಳುು. ಒಬ್ಬನುು ತನ್ನ ವಾಹನವನ್ನು ಬೇರೆಬೇರೆ ಸ್ಥಳಗಳಲ್ಲಿ ಟ್ರಾಫಿಕ್ ನಿಿಯಮಾವಳಿಗಳನ್ನು ಮತ್ತು ರ್ಯಾಲಿ ಸಮಿತಿತಿಯು ಸೂಚಿಸಿದನಿಿಯಮಗಳನ್ನು ಗಮನಿಿಸಿ ಓಡಿಿಸಬೇಕಾಗಿತ್ತು. ಒಟ್ಟಾರೆ ವರ್ಗೀಕರಣದ ಆಧಾರದ ಮೇಲೆಬಹುಮಾನಗಳನ್ನು ನೀಡಲಾಯಿತುು. ಮೊದಲ ಬಹುಮಾನವನ್ನು ಕಂಡುಹಿಡಿಿಯುವವಿಧಾನವು ವಿವಿಧಧ ಉಲ್ಲಂಘನೆಗಳಿಗೆ ದಂಡದ ಅಂಕಗಳ ವ್ಯವಸ್ಥೆಯನ್ನು ಆಧಧರಿಸಿದೆ. ಕಡಿಿಮೆದಂಡ ಅಂಕಗಳನ್ನು ಗಳಿಸಿದ ಸ್ಪರ್ಧಿಯನ್ನು ಪ್ರಥಥಮ ಬಹುಮಾನ ವಿಜೇತ ಎಂದುಗುರುತಿತಿಸಲಾಯಿತುು. ಮೇಲಿನ ಆಧಾರದ ಮೇಲೆ, ಮೌಲ್ಯಮಾಪಕರು ಪ್ರಥಥಮ ಬಹುಮಾನವನ್ನುಗೆದ್ದರು ಮತ್ತು ಒಟ್ಟು ರೂ. 22,000. ಆದಾಯ ತೆರಿಗೆ ಅಧಿಕಾರಿಯು ಕಲಂಃ 2 ರ ಷರತ್ತು (24)ರಲ್ಲಿ 'ಆದಾಯ'ದ ವ್ಯಾಖ್ಯಾನವನ್ನು ಅವಲಂಬಿಸಿ ಪ್ರತಿತಿಕ್ರಿಯಿಸಿದ-ಮೌಲ್ಯಮಾಪಕನಆದಾಯದಲ್ಲಿ ಅದನ್ನೇ ಸೇರಿಸಿದ್ದಾರೆ. ಮೇಲ್ಮನವಿಯ ಮೇಲೆ, ಮೇಲ್ಮನವಿ ಸಹಾಯಕಆಯುಕ್ತರು ರ್ಯಾಲಿ ಅಲ್ಲದ ಕಾರಣ ಜನಾಾಂಗ, ಸ್ವೀಕರಿಸಿದ ಮೊತ್ತವನ್ನು ಕಲಂಃ2(24)(ix) ರಅರ್ಥದಲ್ಲಿ ಆದಾಯ ಎಂದು ಪರಿಗಣಿಸಲಾಗುವುದಿಲ್ಲ. ಕಂದಾಯದ ಆದ್ಯತೆಯಮೇಲ್ಮನವಿಯನ್ನು ನ್ಯಾಯಮಂಡಳಿ ವಜಾಗೊಳಿಸಿದೆ. ನ್ಯಾಯಮಂಡಳಿ ಈ ಕೆೆಳಗಿನಸಂಶೋಧಧನೆಗಳನ್ನು ದಾಖಲಿಸಿದೆ: (ಎ) ಹೇಳಲಾದ ರ್ಯಾಲಿಯು ಜನಾಾಂಗವಲ್ಲ ಎಂದು. ಇದು ಪ್ರಧಾನವಾಗಿಕೌಶಲ್ಯ ಮತ್ತು ಸಹಿಷ್ಣುತೆ ಹಾಗೂ ವಾಹನದ ವಿಶ್ವಾಸಾರ್ಹತೆಯಪರೀಕ್ಷೆಯಾಗಿತ್ತು. (ಬಿ) ಕಲಂಃ2(24)(ix) ರ ಅರ್ಥದಲ್ಲಿ ರ್ಯಾಲಿಯು 'ಆಟ' ಆಗಿರಲಿಲ್ಲ. (ಸಿ) ಪ್ರಶ್ನೆಯಲ್ಲಿರುವ ರಸೀದಿಯು ಪ್ರಾಸಂಗಿಕ ಸ್ವರೂಪದ್ದಾಗಿದೆ. ಆದಾಗ್ಯೂಇದು ಆದಾಯದ ರಸೀದಿಯಾಗಿರಲಿಲ್ಲ ಮತ್ತು ಆದ್ದರಿಂದ ಕಾಯಿದೆಯಕಲಂಃ10 (3) ರ ನಿಿಬಂಧಧನೆಗಳ ಹೊರಗಿದೆ. 3. ಕಂದಾಯದ ನಿಿದರ್ಶನದಲ್ಲಿ, ಮೇಲೆ ತಿತಿಳಿಸಲಾದ ಪ್ರಶ್ನೆಯನ್ನು ಮದ್ರಾಸ್ ಉಚ್ಚನ್ಯಾಯಾಲಯದ ಅಭಿಪ್ರಾಯಕ್ಕಾಗಿ ಹೇಳಲಾಗಿದೆ. ಈ ಕೆೆಳಗಿನ ತಾಾರ್ಕಿಕತೆಯ ಮೇಲೆಮೌಲ್ಯಮಾಪಕರ ಪರವಾಗಿ ಉಚ್ಚ ನ್ಯಾಯಾಲಯವು ತೀರ್ಪು ನೀಡಿಿತುು: Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS versus G.R. KARTHIKEYAN, COIMBATORE [[1993] 3 S.C.R. 328] (1993) E 4. The sub-clause (ix) of Sec. 2(24), is not confined to games of gambling nature alone. Some of them are games of skill. F State of Bombay v. R.M.D. Chamarbaugwala AIR 1957 SC 699; and State of Andhra Pradesh v. K. Satyanarayan [196812 SCR 515, followed. 5. As the definition of income in Sec. 2(24) is an inclusive one, its ambit G should be the same as that of the word 'income' occurring in Entry 82oflist I of the Seventh Schedule of the Constitution of India. (334-8) 6. Even casual income is 'income' as is evident from Sec. 10(3). A casual -receipt which should mean in the context, casual income-is liable to be · included in the total income, ifit is in excess of Rs.1,000 by virtue of clause (3) H CIVILAPPELLATEJURISDICTION: Civil Appeal No. 3908 (NT)/1983. B From the Judgment and Order dated 20.11.1979 of the Madras High Court in Tax Case No. 330of1976. A. Raghuvir and Ms. A. Subhashini for the Appellant. C T.A. Ramachandran and Mrs. Janaki Ramachandran for the Respondent. The Judgment of ' the Court was delivered by B.P. JEEV AN REDDY, J. This appeal is preferred against the Judgment D of the Madras High Court answering the question referred to it in the affirmative i.e., in favour of the asses see and against the Revenue. The question referred under section 256 (1) of the Income-tax Act reads as follows: "Whether, on the facts and I in the circumstances of the case, the Appellate Tribunal was right in holding that the total sum of Rs. E 22,000 received by the assessee from the Indian Oil Corporation and All India Highway Motor Rally should not be brought to tax?" The assessment year concerned ~s 1974-75. The assessee, G.R.Karthikeyan, assessed as an individual, was having income from various sources including salary and business 'income. During the accounting year relevant to the said F assessment year, he participated in the All India Highway Motor Rally. He was awarded the first prize of Rs. 20,00(J by the Indian 0il Corporation and another Sum ofRs. 2,000 by the All India Highway Motor Rally. The Rally was organised jointly by the Automobile Association of Eastern India and the Indian Oil Corporation and was supported by several Regional Automobile Associations as G well as Federation of Indian Motor Sports Clubs and the Federation of Indian Automobile Associations. The rally was restricted to private motor cars, the length of the rally route was approximately 6,956 kms. One could start either from Delhi, Calcutta, Madras or Bombay, proceed anti-clock wise and arrive at the starting H point. The rally was designed to test endurance driving an.d the reliability of the automobiles. One had to drive his vehicle observing the traffic regulations at different places as also the regulations prescribed by the Rally Committee. Prizes were awarded on the basis of overall classification. The method of ascertaining the fir$t prize was based on a system of penalty points for various violations. The competitor with the least penalty points was adjudged the first-prize winner. On the above basis, the assessee won the first prize and received a total sum of Rs. 22,000. The Income Tax Officer included the same in the income of the respon-dent-assessee relying upon the definition of 'income' in clause (24) of section 2. On appeal, the Appellate Assistant Commissioner held that inasmuch as the rally was not a race, the amount received cannot be treated as income within the meaning of section 2 (24) (ix). An appeal preferred by the Revenue was dismissed by the Tribunal. The Tribunal recorded the following findings: (a) That the said rally was not a race. It was predominantly a test of skill and endurance as well as of reliability of the vehicle. A B c (ix). (b) That the rally was also not a 'game' within the meaning of section 2(24) D (c) That the receipt in question was casual in nature. It was nevertheless not an income receipt and hence fell outside the provisions of section 10 (3) of the Act. Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS versus G.R. KARTHIKEYAN, COIMBATORE [[1993] 3 S.C.R. 328] (1993) 6. ਇਿੱਥੋਂ ਤਿੱਕ ਮਕ ਅਸਥਾਈ ਆਮਦਨ ਵੀ 'ਆਮਦਨ' ਹੈ ਮਜਵੇਂ ਮਕ ਿਾਰਾ 10 (3) ਤੋਂ ਸਪ੍ਸ਼ਟ ਹੈ. ਿਾਰਾ 10 ਦੀ ਿਾਰਾ (3) ਦੇ ਆਿਾਰ 'ਤੇ 1,000 ਰੁਪ੍ਏ ਤੋਂ ਵਿੱਿ ਹੋਣ 'ਤੇ ਕੈਜੂਅਲ ਰਸੀਦ ਮਜਸ ਦਾ ਮਤਲਬ ਸੰਦਰਭ ਮਵਿੱਚ ਆਮ ਆਮਦਨ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ, ਨੂੰ ਕੁਿੱਲ ਆਮਦਨ ਮਵਿੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਮਟਰਮਬਊਨਲ ਨੇ ਇਹ ਿੈਸਲਾ ਸੁਣਕੇ ਗਲਤੀ ਕੀਤੀ ਮਕ ਇਨਾਮੀ ਰਾਸ਼ੀ ਿਾਰਾ 10 (3) ਦੇ ਦਾਇਰੇ ਤੋਂ ਬਾਹਰ ਹੈ, ਹਾਲਾਂਮਕ ਇਹ ਮੰਨਣ ਦੇ ਬਾਵਜੂਦ ਮਕ ਰਸੀਦ ਆਮ ਮਕਸਮ ਦੀ ਸੀ। (335-E) 329 XXXXXX 330 ਸੁਪ੍ਰੀਮ ਕੋਰਟ ਮਰਪ੍ੋਰਟਾਂ [1993] 3 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਮਸਵਲ ਅਪ੍ੀਲ ਅਮਿਕਾਰ ਿੇਤਰ: ਮਸਵਲ ਅਪ੍ੀਲ ਨੰਬਰ 3908 (ਐਨਟੀ)/1983। 1976 ਦੇ ਟੈਕਸ ਕੇਸ ਨੰਬਰ 330 ਮਵਿੱਚ ਮਦਰਾਸ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ 20.11.1979 ਦੇ ਿੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ। ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾ ਵਿੱਲੋਂ ਏ ਰਘੂਵੀਰ ਅਤੇ ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਏ. ਸੁਭਾਸ਼ੀਨੀ। ਉੱਤਰਦਾਤਾ ਲਈ ਟੀ.ਏ. ਰਾਮਚੰਦਰਨ ਅਤੇ ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਜਾਨਕੀ ਰਾਮਚੰਦਰਨ। ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਹੇਠ ਦੁਆਰਾ ਸੁਣਾਇਆ ਕਿਆ ਸੀ। ਬੀ.ਪੀ. ਜੀਵਨਰੈਡੀ, ਜੇ. ਇਸ ਅਪ੍ੀਲ ਨੂੰ ਮਦਰਾਸ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ ਉਸ ਿੈਸਲੇ ਦੇ ਮਵਰੁਿੱਿ ਤਰਜੀਹ ਮਦਿੱਤੀ ਜਾਂਦੀ ਹੈ ਮਜਸ ਮਵਿੱਚ ਉਸ ਨੂੰ ਭੇਜੇ ਗਏ ਸਵਾਲ ਦਾ ਹਾਂ ਮਵਿੱਚ ਜਵਾਬ ਮਦਿੱਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਅਰਥਾਤ, ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੇ ਹਿੱਕ ਮਵਿੱਚ ਅਤੇ ਮਾਲੀਆ ਦੇ ਮਵਰੁਿੱਿ। ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ ਦੀ ਿਾਰਾ 256 (1) ਦੇ ਤਮਹਤ ਪ੍ੁਿੱਛੇ ਗਏ ਪ੍ਰਸ਼ਨ ਹੇਠ ਮਲਿੇ ਅਨੁਸਾਰ ਹਨ: ਬੈਂਚ ਨੇ ਮਕਹਾ ਮਕ ਕੀ ਤਿੱਥਾਂ ਅਤੇ ਮਾਮਲੇ ਦੇ ਹਾਲਾਤਾਂ ਦੇ ਆਿਾਰ 'ਤੇ ਅਪ੍ੀਲ ਮਟਰਮਬਊਨਲ ਦਾ ਇਹ ਕਮਹਣਾ ਸਹੀ ਸੀ ਮਕ ਇੰਡੀਅਨ ਆਇਲ ਕਾਰਪ੍ੋਰੇਸ਼ਨ ਅਤੇ ਆਲ ਇੰਡੀਆ ਹਾਈਵੇ ਮੋਟਰ ਰੈਲੀ ਤੋਂ ਟੈਕਸਦਾਤਾ ਨੂੰ ਮਮਲੀ ਕੁਿੱਲ 22,000 ਰੁਪ੍ਏ ਦੀ ਰਕਮ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਨਹੀਂ ਲਗਾਇਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ? ਸਬੰਿਤ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 1974-75 ਹੈ। ਇਕ ਮਵਅਕਤੀ ਦੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕੀਤੇ ਗਏ ਜੀ.ਆਰ. ਕਾਰਮਤਕੇਯਨ ਦੀ ਤਨਿਾਹ ਅਤੇ ਕਾਰੋਬਾਰੀ ਆਮਦਨ ਸਮੇਤ ਵਿੱਿ-ਵਿੱਿ ਸਰੋਤਾਂ ਤੋਂ ਆਮਦਨ ਸੀ। ਉਕਤ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਨਾਲ ਸੰਬੰਮਿਤ ਲੇਿਾਕਾਰੀ ਸਾਲ ਦੌਰਾਨ, ਉਸਨੇ ਆਲ ਇੰਡੀਆ ਹਾਈਵੇ ਮੋਟਰ ਰੈਲੀ ਮਵਿੱਚ ਮਹਿੱਸਾ ਮਲਆ। ਉਸ ਨੂੰ ਇੰਡੀਅਨ ਮਬਲ ਕਾਰਪ੍ੋਰੇਸ਼ਨ ਦੁਆਰਾ 20,000 ਰੁਪ੍ਏ ਦਾ ਪ੍ਮਹਲਾ ਇਨਾਮ ਅਤੇ ਆਲ ਇੰਡੀਆ ਹਾਈਵੇ ਮੋਟਰ ਰੈਲੀ ਦੁਆਰਾ 2,000 ਰੁਪ੍ਏ ਦੀ ਦੂਜੀ ਰਕਮ ਨਾਲ ਸਨਮਾਮਨਤ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਸੀ। ਰੈਲੀ ਦਾ ਆਯੋਜਨ ਆਟੋਮੋਬਾਈਲ ਐਸੋਸੀਏਸ਼ਨ ਆਿ ਈਸਟਰਨ ਇੰਡੀਆ ਅਤੇ ਇੰਡੀਅਨ ਆਇਲ ਕਾਰਪ੍ੋਰੇਸ਼ਨ ਨੇ ਸਾਂਿੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਕੀਤਾ ਸੀ ਅਤੇ ਕਈ ਿੇਤਰੀ ਆਟੋਮੋਬਾਈਲ ਐਸੋਸੀਏਸ਼ਨਾਂ ਦੇ ਨਾਲ-ਨਾਲ ਿੈਡਰੇਸ਼ਨ ਆਿ ਇੰਡੀਅਨ ਮੋਟਰ ਸਪ੍ੋਰਟਸ ਕਲਿੱਬਾਂ ਅਤੇ ਿੈਡਰੇਸ਼ਨ ਆਿ ਇੰਡੀਅਨ ਆਟੋਮੋਬਾਈਲ ਐਸੋਸੀਏਸ਼ਨਾਂ ਨੇ ਇਸ ਦਾ ਸਮਰਥਨ ਕੀਤਾ ਸੀ। ਰੈਲੀ ਮਨੈੱਜੀ ਮੋਟਰ ਕਾਰਾਂ ਤਿੱਕ ਸੀਮਤ ਸੀ, ਰੈਲੀ ਦੇ ਰਸਤੇ ਦੀ ਲੰਬਾਈ ਲਗਭਗ 6,956 ਮਕਲੋਮੀਟਰ ਸੀ। ਕੋਈ ਵੀ ਮਦਿੱਲੀ, ਕਲਕਿੱਤਾ, ਮਦਰਾਸ ਜਾਂ ਬੰਬਈ ਤੋਂ ਸ਼ੁਰੂ ਕਰ ਸਕਦਾ ਹੈ, ਘੜੀ ਦੇ ਮਹਸਾਬ ਨਾਲ ਅਿੱਗੇ ਵਿ ਸਕਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਸ਼ੁਰੂਆਤੀ ਮਬੰਦੂ 'ਤੇ ਪ੍ਹੁੰਚ ਸਕਦਾ ਹੈ. ਰੈਲੀ ਨੂੰ ਸਮਹਣਸ਼ੀਲਤਾ ਡਰਾਈਮਵੰਗ ਅਤੇ ਵਾਹਨਾਂ ਦੀ ਭਰੋਸੇਯੋਗਤਾ ਦੀ ਜਾਂਚ ਕਰਨ ਲਈ ਮਤਆਰ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਸੀ. ਮਕਸੇ ਨੂੰ ਵਿੱਿ-ਵਿੱਿ ਥਾਵਾਂ 'ਤੇ ਟਰੈਮਿਕ ਮਨਯਮਾਂ ਅਤੇ ਰੈਲੀ ਕਮੇਟੀ ਦੁਆਰਾ ਮਨਰਿਾਰਤ ਮਨਯਮਾਂ ਦੀ ਪ੍ਾਲਣਾ ਕਰਮਦਆਂ ਆਪ੍ਣਾ ਵਾਹਨ ਚਲਾਉਣਾ ਪ੍ੈਂਦਾ ਸੀ। ਇਨਾਮ ਸਮੁਿੱਚੇ ਵਰਗੀਕਰਨ ਦੇ ਅਿਾਰ 'ਤੇ ਮਦਿੱਤੇ ਗਏ। ਪ੍ਮਹਲੇ ਇਨਾਮ ਦਾ ਪ੍ਤਾ ਲਗਾਉਣ ਦਾ ਤਰੀਕਾ ਵਿੱਿ-ਵਿੱਿ ਉਲੰਘਣਾਵਾਂ ਲਈ ਜੁਰਮਾਨੇ ਦੇ ਪ੍ੁਆਇੰਟਾਂ ਦੀ ਪ੍ਰਣਾਲੀ 'ਤੇ ਅਿਾਰਤ ਸੀ। ਸਭ ਤੋਂ ਘਿੱਟ ਪ੍ੈਨਲਟੀ ਅੰਕ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਕਰਨ ਵਾਲੇ ਮੁਕਾਬਲੇਬਾਜ ਨੂੰ ਪ੍ਮਹਲਾ ਇਨਾਮ ਜੇਤੂ ਐਲਾਮਨਆ ਮਗਆ। ਉਪ੍ਰੋਕਤ ਅਿਾਰ 'ਤੇ, ਮਨਰਿਾਰਕ ਨੇ ਪ੍ਮਹਲਾ ਇਨਾਮ ਮਜਿੱਮਤਆ ਅਤੇ ਕੁਿੱਲ 22,000 ਰੁਪ੍ਏ ਦੀ ਰਕਮ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਕੀਤੀ। ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਮਿਕਾਰੀ ਨੇ ਿਾਰਾ 2 ਦੀ ਿਾਰਾ (24) ਮਵਿੱਚ 'ਆਮਦਨ' ਦੀ ਪ੍ਮਰਭਾਸ਼ਾ ਦੇ ਆਿਾਰ 'ਤੇ ਉੱਤਰਦਾਤਾ-ਮਨਰਿਾਰਕ ਦੀ ਆਮਦਨ ਮਵਿੱਚ ਇਸ ਨੂੰ ਸ਼ਾਮਲ ਕੀਤਾ। ਅਪ੍ੀਲ 'ਤੇ ਅਪ੍ੀਲ ਸਹਾਇਕ ਕਮਮਸ਼ਨਰ ਨੇ ਮਕਹਾ ਮਕ ਰੈਲੀ ਕੋਈ ਦੌੜ ਨਹੀਂ ਸੀ, ਇਸ ਲਈ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਹੋਈ ਰਕਮ ਨੂੰ ਿਾਰਾ 2 (24) (9) ਦੇ ਅਰਥਾਂ ਦੇ ਅੰਦਰ ਆਮਦਨ ਨਹੀਂ ਮੰਮਨਆ ਜਾ ਸਕਦਾ। ਮਾਲ ਦੁਆਰਾ ਤਰਜੀਹ ਮਦਿੱਤੀ ਗਈ ਅਪ੍ੀਲ ਨੂੰ ਮਟਰਮਬਊਨਲ ਨੇ ਿਾਰਜ ਕਰ ਮਦਿੱਤਾ ਸੀ। ਮਟਰਮਬਊਨਲ ਨੇ ਹੇਠ ਮਲਿੇ ਨਤੀਜੇ ਦਰਜ ਕੀਤੇ: 330 XXXXXX ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. ਬਨਾਮ ਜੀ.ਆਰ. ਕਾਰਮਤਕੇਯਨ [ਜੀਵਨ ਰਡੀ, ਜੇ.] 331 (a)ਮਕ ਇਹ ਰੈਲੀ ਕੋਈ ਦੌੜ ਨਹੀਂ ਸੀ। ਇਹ ਮੁਿੱਿ ਤੌਰ 'ਤੇ ਹੁਨਰ ਅਤੇ ਸਮਹਣਸ਼ੀਲਤਾ ਦੇ ਨਾਲ ਨਾਲ ਵਾਹਨ ਦੀ ਭਰੋਸੇਯੋਗਤਾ ਦਾ ਟੈਸਟ ਸੀ। (b)ਇਹ ਰੈਲੀ ਵੀ ਿਾਰਾ 2 (24) ਦੇ ਅਰਥਾਂ ਦੇ ਅੰਦਰ 'ਿੇਡ' ਨਹੀਂ ਸੀ ਇਹ ਰੈਲੀ ਵੀ ਿਾਰਾ 2 (24) ਦੇ ਅਰਥਾਂ ਦੇ ਅੰਦਰ 'ਿੇਡ' ਨਹੀਂ ਸੀ (c)ਮਕ ਪ੍ਰਸ਼ਨ ਅਿੀਨ ਰਸੀਦ ਸੁਭਾਅ ਮਵਿੱਚ ਆਮ ਸੀ। ਮਿਰ ਵੀ ਇਹ ਆਮਦਨ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤੀ ਨਹੀਂ ਸੀ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ ਐਕਟ ਦੀ ਿਾਰਾ 10 (3) ਦੇ ਪ੍ਰਬੰਿਾਂ ਤੋਂ ਬਾਹਰ ਸੀ। 3. ਮਾਲ ਦੇ ਕਮਹਣ 'ਤੇ, ਉਪ੍ਰੋਕਤ ਪ੍ਰਸ਼ਨ ਮਦਰਾਸ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੀ ਰਾਏ ਲਈ ਦਿੱਮਸਆ ਮਗਆ ਸੀ. ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਹੇਠ ਮਲਿੇ ਤਰਕ 'ਤੇ ਮਨਰਿਾਰਕ ਦੇ ਹਿੱਕ ਮਵਿੱਚ ਿੈਸਲਾ ਸੁਣਾਇਆ: (a) ਿਾਰਾ 2 (24) ਮਵਿੱਚ ਉਪ੍-ਿਾਰਾ (9) ਦੀ ਸ਼ੁਰੂਆਤ ਵੇਲੇ ਹੋਣ ਵਾਲਾ ਸ਼ਬਦ 'ਮਜਿੱਤਣ' ਸ਼ਬਦ ਤੋਂ ਕ ੰਨ ਅਤੇ ਵਿੱਿਰਾ ਹੈ। 'ਮਜਿੱਤਾਂ' ਸ਼ਬਦ ਨੇ ਆਪ੍ਣਾ ਇਿੱਕ ਅਰਥ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਕਰ ਮਲਆ ਹੈ। ਇਸਦਾ ਮਤਲਬ ਹੈ ਜੂਆ ਿੇਡਣ ਜਾਂ ਸਿੱਟੇਬਾਜੀ ਦੁਆਰਾ ਮਜਿੱਮਤਆ ਮਗਆ ਪ੍ੈਸਾ। 'ਮਜਿੱਤਾਂ' ਸ਼ਬਦ ਉਪ੍-ਿਾਰਾ ਮਵਿੱਚ ਹੋਣ ਵਾਲੇ ਕਈ ਪ੍ਰਗਟਾਵੇ ਦੇ ਅਰਥਾਂ ਨੂੰ ਮਨਯੰਤਮਰਤ ਕਰਦਾ ਹੈ। ਮਾਮਲੇ ਦੇ ਇਸ ਮਦਰਸ਼ਟੀਕੋਣ ਮਵਿੱਚ, ਉਪ੍-ਿਾਰਾ ਇਿੱਥੇ ਸਬੰਿਤ ਰਸੀਦ ਨੂੰ ਨਹੀਂ ਲੈ ਸਕਦੀ Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS versus G.R. KARTHIKEYAN, COIMBATORE [[1993] 3 S.C.R. 328] (1993) धसधवलअपीलीयकेताधिकारःधसधवलअपीलसंखया-3908(एनटी)/1983. केस330/1976 पाररतधनणियकदनांककतमद्रासउच्चन्यायालयद्वाराटैक्ससंख्यामें 20.11.1979 केधवरुद्ध। अपीलार्थीकीओरसेए०रघुवीरऔरधमसए०सुभाधिनी। प्रधतवादीकीओरसेटी०ए०रामचंद्रनऔरश्रीमतीजानकीरामचंद्रन।काधनणिय।न्यायालयद्वारा जधसटसबी०पी०जीवनरेडी - यहअपीलमद्रासउच्चन्यायालयद्वारापाररतधनणियकेधवरुद्धप्रस्तुतकीगयीहै।धजसकेद्वारान्यायालयनेसंदर्भितप्रश्नकासकारात्मकरूपसेउत्तरदेतेहुए, इसेधनिािररतीकेपक्षमेंतर्थाराजस्वकेधवरुद्धपाररतककयार्था।आयकरअधिधनयमकीिारा256(1) केतहतसंबंधितप्रश्न”इसप्रकारहैः- क्यातथ्योंएवंमामलेकीपररधस्र्थधतयोंकेअनुसार, अपीलीयन्यायाधिकरणयहअविाररतकरनेमेंसहीर्थाककधनिािररतीद्वाराइंधडयनआयलकापोरेिनऔरआलइंधडयमोटररैलीसेप्राप्त22,000 रुपयेकीकुलराधिकोकरकेदायरेमेंनहींलानाचाधहए।” सम्बंधितमूलयांकनवि1974-75 हैकरदाताआर०कार्तिकेयनधजनकामूलयांकनव्यधक्तगतरूपसेककयागयार्था, कोधवधभन्नस्रोतोंसेयर्थावेतनऔरव्यवसाधयकआयसधहत'आय' प्राप्तहोरहीर्थी।उक्तमूलयांकनविसेसम्बधन्ितलेिाविकेदौरानउन्होंनेअधिलभारतीयराजमागिमोटररैलीमेंभागधलया।उन्हेंप्मपुरस्कारइंधडयनआयलकारपोरेिनद्वारा20,000 रुपयेऔरआलइंधडयाराजमागिरैलीद्वारा2,000 रुपयेकापुरस्कारप्राप्तहुआ।रैलीकाआयोजनआटोमोबाइलएसोधसएिनआिइस्टनिइंधडयाऔरइंधडयनआयलनेसंयुक्तरूपसेककयार्था।धनगमऔरकईक्षेत्रीयआटोमोबाइलसंघोंकेसार्थ-सार्थिेडरेिनआिइंधडयनमोटसिक्लबऔरिेडरेिनआिइंधडयनआटोमोबाइलएसोधसएिनद्वारासमर्र्थितककयागया।रैलीधनजीमोटरकारोंतकहीसीधमतर्थी, रैलीमागिकीलम्बाईलगभग6959 ककलोमीटरकी।कोईभीकदललीकलकत्तामद्रासयाबाम्बेसेिुरूकरसकतहै, औरघड़ीकीधवपरीतकदिामेंआगेबढ़तेहुएिुरूआतीधबन्दुपरपहुंचसकताहै।रैलीकोकुिलड्राइसवंगऔरआटोमोबाइलकोधवश्वसनीयताकापरीक्षणकेधलएधडजाइनककयागयार्था।धवधभन्नस्र्थानोंपरयातायातधनयमोंऔररैलीसधमधतद्वाराधनिािररतधनयमोंकापालनकरतेहुएअपनावाहनचलानाहोगा।समग्रवगीकरणकेआिारपरपुरस्कारप्रदानककयेगये।प्मपुरस्कारसुधनधितकरनेकीधवधिधवधभन्नउललंघनोंकेधलएदण्डअंककीप्रणालीपरआिाररतर्था।सबसेकमपेनालटीपानेवालेप्रधतयोगीकोप्मपुरस्कारधवजेताघोधितककयागया।उपरोक्तआिारपरधनिािररतीप्मपुरस्कारजीतातर्था22,000 रुपयेप्राप्तककये।आयकरअधिकारीनेिारा-2 केउपिण्ड24 मेंवर्णितआयपररभािापरभरोसाकरतेहुएइसेप्रधतवादी/धनिािररतीकीआयमेंिाधमलककया।अपीलपरअपीलीयसहायकआयुक्तनेमानाककचूंककरैलीएकदौड़नहींर्थीइसधलएप्राप्तराधिकोिारा- 2(24)(ix) केअर्थिमेंआयकेरूपमेंनहींमानाजासकताहै।राजस्वद्वाराकीगयीअपीलन्यायाधिकरणद्वारािाररजकरकदयागयार्था।न्यायाधिकरणनेधनम्नधलधितधनष्किदजिककएः- (ए) उक्तरैलीकोईदौड़नहींर्थी।यहमुख्यरूपसेकौिलवसहनिधक्तकेसार्थ-सार्थवाहनकीधवश्वसनीयताकीपरीक्षार्थी। (बी) ककरैलीिारा2(24) केअर्थिमेंएक ’िेल’नहींर्था। (ix) (ग) ककप्रश्नगतरसीदआकधस्मकप्रकृधतकीर्थी।किरभीयहआयप्राधप्तनहींर्थीइसधलएअधिधनयमकीिारा10(3) केप्राविानोंसेबाहरर्थी। 3. राजस्वकेअनुरोिपरउपरोक्तप्रश्नमद्रासउच्चन्यायालयकीरायकेधलएभेजागयार्था।उच्चन्यायालयनेधनम्नधनधिततकिकेआिारपरधनिािररतीकेपक्षमेंिैसलासुनाया। (ए) िारा- 2(24) केउपिण्ड(ix) कोिुरूआतमेंवर्णितअधभव्यधक्त ’जीत’अधभव्यधक्त ’जीत’सेअलगऔरधभन्नहै।अधभव्यधक्त ’जीत’नेअपनास्वयंकाएकअर्थिप्राप्तकरधलयाहैइसकाअर्थिहैककजुएयासट्टेबाजीसेजीतागयािन।अधभव्यधक्तजीतउपिण्डमेंआनेवालीकईअधभव्यधक्तयोंकेअर्थिकोधनयंधत्रतकरतीहै।मामलेकेइसदृधष्टकोणमें, उपिण्डयहांसम्बधन्ितरसीदकोिाधमलनहींकरसकताहैजोधनिािररतीद्वाराएकरैलीमेंभागलेनेकेधलएप्राप्तकीगयीर्थी, धजसमेंवाहनचलानेकाकौिलिाधमलर्था।रैलीकोईदौड़नहींर्थी।दूसरेिब्दोंमेंउक्तरसीद'जीत' काप्रधतधनधित्वनहींकरतीहै। (बी) धवत्तधविेयक1972 केप्राविानोंकीव्याख्याकरनेवालेज्ञापनकेअवलोकनसे, धजसनेउक्तउपिण्डकोिारा2(24) मेंिाधमलककयाहैउक्तिण्डकेउपिण्डकेपीछेकाधवचारकैटरीज,लॉटरीदौड़औरकारकेिेलआकदसेअप्रत्याधितलाभप्राप्तकरनार्था। (सी) िारा-74(ए) धजसेधवत्तअधिधनयम1972 द्वारापेिककयागयार्था, उक्तदृधष्टकोणकासमर्थिनकरताहै।िारा-74(ए) मेंप्राविानहैककइसमेंउधललधितककसीभीस्रोतसेहोनेवालेककसीभीनुकसानकाभुगतानअकेलेउसस्रोतसेप्राप्तआयकेधवरुद्धककयाजासकताहै।उक्तअऩुभागमेंउधललधितस्रोतवहीस्रोतहैधजसकाउललेििारा2(24) केउपिण्ड(ix) मेंककयागयाहै।अर्थाितलॉटरी, क्रॉसवडिपहेली, घुड़सधहतदौड़, काडिगेमआकदऔरककसीभीप्रकारकेअन्यिेलजुआयाककसीरूपमेंसट्टेबाजीकीप्रकृधतकाहै। यहांउच्चन्यायालयद्वाराधलएगएदृधष्टकोणकीिुद्धतापरसवालउठायागयाहै। िारा2(24) मेंवणीतआयकीपररभािाएकसमावेिीपररभािाहै।संसदसमय-समयपरपररभािामेंउपिण्डोंकोजोड़करपररभािाकोधवस्तृतकरतीरहतीहै।उपिण्ड(ix) जोधवत्तअधिधनयम1972 द्वाराजोड़ागयार्था, इसप्रकारहै (ix) लाटरी, क्रासवडिपहेली, दौड़घुड़दौड़सधहततािकेिेलयाजुएयाककसीभीरूपयाप्रकृधतकेसट्टेबाजीसेकोईभी ‘जीत‘ Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS versus G.R. KARTHIKEYAN, COIMBATORE [[1993] 3 S.C.R. 328] (1993) (ಎ) ಹೇಳಲಾದ ರ್ಯಾಲಿಯು ಜನಾಾಂಗವಲ್ಲ ಎಂದು. ಇದು ಪ್ರಧಾನವಾಗಿಕೌಶಲ್ಯ ಮತ್ತು ಸಹಿಷ್ಣುತೆ ಹಾಗೂ ವಾಹನದ ವಿಶ್ವಾಸಾರ್ಹತೆಯಪರೀಕ್ಷೆಯಾಗಿತ್ತು. (ಬಿ) ಕಲಂಃ2(24)(ix) ರ ಅರ್ಥದಲ್ಲಿ ರ್ಯಾಲಿಯು 'ಆಟ' ಆಗಿರಲಿಲ್ಲ. (ಸಿ) ಪ್ರಶ್ನೆಯಲ್ಲಿರುವ ರಸೀದಿಯು ಪ್ರಾಸಂಗಿಕ ಸ್ವರೂಪದ್ದಾಗಿದೆ. ಆದಾಗ್ಯೂಇದು ಆದಾಯದ ರಸೀದಿಯಾಗಿರಲಿಲ್ಲ ಮತ್ತು ಆದ್ದರಿಂದ ಕಾಯಿದೆಯಕಲಂಃ10 (3) ರ ನಿಿಬಂಧಧನೆಗಳ ಹೊರಗಿದೆ. 3. ಕಂದಾಯದ ನಿಿದರ್ಶನದಲ್ಲಿ, ಮೇಲೆ ತಿತಿಳಿಸಲಾದ ಪ್ರಶ್ನೆಯನ್ನು ಮದ್ರಾಸ್ ಉಚ್ಚನ್ಯಾಯಾಲಯದ ಅಭಿಪ್ರಾಯಕ್ಕಾಗಿ ಹೇಳಲಾಗಿದೆ. ಈ ಕೆೆಳಗಿನ ತಾಾರ್ಕಿಕತೆಯ ಮೇಲೆಮೌಲ್ಯಮಾಪಕರ ಪರವಾಗಿ ಉಚ್ಚ ನ್ಯಾಯಾಲಯವು ತೀರ್ಪು ನೀಡಿಿತುು: (ಎ) ಕಲಂಃ 2(24) ರಲ್ಲಿ ಉಪ-ಖಂಡ (ix) ಪ್ರಾರಂಭದಲ್ಲಿ ಸಂಭವಿಸುವ 'ಗೆಲುವು' ಎಂಬಅಭಿವ್ಯಕ್ತಿ ವಿಭಿನ್ನವಾಗಿದೆ ಮತ್ತು 'ಗೆಲುವು' ಎಂಬ ಅಭಿವ್ಯಕ್ತಿಯಿಂದ ಭಿನ್ನವಾಗಿದೆ. ಅಭಿವ್ಯಕ್ತಿ'ಗೆಲುವು' ತನ್ನದೇ ಆದ ಅರ್ಥವನ್ನು ಪಡೆದುಕೊಂಡಿಿದೆ. ಇದರರ್ಥ ಜೂಜಾಟ ಅಥಥವಾ ಬೆಟ್ಟಿಂಗ್ಮೂಲಕ ಗೆದ್ದ ಹಣ. 'ಗೆಲುವು' ಎಂಬ ಅಭಿವ್ಯಕ್ತಿಯು ಉಪ-ಷರತ್ತಿನಲ್ಲಿ ಸಂಭವಿಸುವಹಲವಾರು ಅಭಿವ್ಯಕ್ತಿಗಳ ಅರ್ಥವನ್ನು ನಿಿಯಂತ್ರಿಸುತ್ತದೆ. ವಿಷಯದ ಈ ದೃಷ್ಟಿಕೋನದಲ್ಲಿ,ವಾಹನವನ್ನು ಚಾಲನೆ ಮಾಡುವ ಕೌಶಲ್ಯವನ್ನು ಒಳಗೊಂಡಿಿರುವ ಓಟದಲ್ಲಿ ಭಾಗವಹಿಸುವಮೂಲಕಮೌಲ್ಯಮಾಪಕರುಸ್ವೀಕರಿಸಿದರಶೀದಿಯನ್ನುಉಪ-ಖಂಡವುತೆಗೆದುಕೊಳ್ಳುವಂತಿತಿಲ್ಲ. ರ್ಯಾಲಿ ಓಟದ ಸ್ಪರ್ಧೆಯಾಗಿರಲಿಲ್ಲ. ಬೇರೆ ರೀತಿತಿಯಲ್ಲಿಹೇಳುುವುದಾದರೆ ಹೇಳಿದ ರಸೀದಿಯು 'ಗೆಲುವು'ಗಳನ್ನು ಪ್ರತಿತಿನಿಿಧಿಸುವುದಿಲ್ಲ. (ಬಿ) ಹಣಕಾಸಿನ ನಿಿಬಂಧಧನೆಗಳನ್ನು ವಿವರಿಸುವ ಜ್ಞಾಾಪಕ ಪತ್ರದ ಪರಿಶೀಲನೆ ವಿಧೇಯಕ, 1972,ಕಲಂಃ2(24) ರಲ್ಲಿ ಹೇಳಲಾದ ಉಪ-ಷರತ್ತನ್ನು ಸೇರಿಸಿದೆ, ಉಪ-ಷರತ್ತಿನ ಹಿಂದಿನ ಕಲ್ಪನೆಯುಲಾಟರಿಗಳುು, ರೇಸ್‌ಗಳುು ಮತ್ತು ಕಾರ್ಡ್‌ ಗಳಿಂದ ವಿಂಡ್‌ಫಾಲ್‌ಗಳನ್ನು ಹಗ್ಗವಾಗಿಸುವುದಾಗಿತ್ತುಆಟಗಳುು ಇತ್ಯಾದಿ (ಸಿ) ಕಲಂಃ74 (ಎ) ಅನ್ನು ಹಣಕಾಸು ಕಾಯಿದೆ, 1972 ರ ಮೂಲಕ ಪರಿಚಯಿಸಲಾಗಿದೆ.ಕಲಂಃ 74 (A) ಅದರಲ್ಲಿ ಉಲ್ಲೇಖಿಸಲಾದ ಯಾವುದೇ ಮೂಲಗಳಿಂದ ಉಂಟಾಗುವ ಯಾವುದೇನಷ್ಟವನ್ನು ಆ ಮೂಲದಿಂದ ಪಡೆದ ಆದಾಯದ ವಿರುದ್ಧ ಹೊಂದಿಸಬಹುದು ಎಂದುಹೇಳುುತ್ತದೆ. ಹೇಳಲಾದ ವಿಭಾಗದಲ್ಲಿ ಉಲ್ಲೇಖಿಸಲಾದ ಮೂಲಗಳುು ಕಲಂಃ2(24) ರ ಉಪ-ಖಂಡ (ix) ನಲ್ಲಿ ಉಲ್ಲೇಖಿಸಲಾದ ಅದೇ ಮೂಲಗಳಾಗಿವೆ ಅವುಗಳೆಂದರೆ ಲಾಟರಿಗಳುು, ಪದಬಂಧಧಗಳುು,ಕುದುರೆ ರೇಸ್‌ಗಳುು ಸೇರಿದಂತೆ ರೇಸ್‌ಗಳುು, ಕಾರ್ಡ್ ಆಟಗಳುು ಇತ್ಯಾದಿ. ಉಚ್ಚ ನ್ಯಾಯಾಲಯವು ತೆಗೆದುಕೊಂಡ ದೃಷ್ಟಿಕೋನದ ಸತ್ಯಾಸತ್ಯತೆಯನ್ನು ಇಲ್ಲಿಪ್ರಶ್ನಿಸಲಾಗಿದೆ. ಕಲಂಃ 2(24) ರಲ್ಲಿನ 'ಆದಾಯ'ದ ವ್ಯಾಖ್ಯಾನವು ಅಂತರ್ಗತ ವ್ಯಾಖ್ಯಾನವಾಗಿದೆ. ಸಂಸತ್ತುಕಾಲಕಾಲಕ್ಕೆ ಉಪ-ಕಲಂಗಳನ್ನು ಸೇರಿಸುವ ಮೂಲಕ ವ್ಯಾಖ್ಯಾನಕ್ಕೆ ಸೇರಿಸುತ್ತಿದೆ. 1972 ರಹಣಕಾಸು ಕಾಯಿದೆಯಿಂದ ಸೇರಿಸಲಾದ ಉಪ-ಕಲಂ (ix) ಈ ಕೆೆಳಗಿನಂತೆ ಹೇಳುುತ್ತದೆ: "(ix) ಲಾಟರಿಗಳುು, ಕ್ರಾಸ್‌ವರ್ಡ್ ಪದಬಂಧಧಗಳುು, ಕುದುರೆರೇಸ್‌ಗಳುು, ಕಾರ್ಡ್ ಆಟಗಳುು ಮತ್ತು ಯಾವುದೇ ರೀತಿತಿಯ ಇತರಆಟಗಳನ್ನು ಒಳಗೊಂಡಂತೆ ರೇಸ್‌ಗಳಿಂದ ಅಥಥವಾ ಯಾವುದೇರೂಪ ಅಥಥವಾ ಸ್ವಭಾವದ ಜೂಜಾಟ ಅಥಥವಾ ಬೆಟ್ಟಿಂಗ್‌ನಿಿಂದಯಾವುದೇ ಗೆಲುವುಗಳುು; ಈ ಹಂತದಲ್ಲಿ ನಾಾವು ಕಲಂಃ10 ರಲ್ಲಿ ಒಂದು ನಿಿಬಂಧಧನೆಯನ್ನು ಗಮನಿಿಸಬಹುದು. ಕಲಂಃ10ಅಧ್ಯಾಯ III ರಲ್ಲಿ ಕಂಡುಬರುತ್ತದೆ ಇದು "ಒಟ್ಟು ಆದಾಯದ ಭಾಗವಾಗಿರದ ಆದಾಯಗಳುು"ಶೀರ್ಷಿಕೆೆಯನ್ನು ಹೊಂದಿರುತ್ತದೆ. ಇಲ್ಲಿಯವರೆಗೆ ಸಂಬಂಧಿಸಿದ ಕಲಂಃ 10 ಹೀಗೆ ಹೇಳುುತ್ತದೆ : "10, ಆದಾಯವನ್ನು ಒಟ್ಟು ಆದಾಯದಲ್ಲಿ ಸೇರಿಸಲಾಗಿಲ್ಲ: ಯಾವುದೇ ವ್ಯಕ್ತಿಯಹಿಂದಿನ ವರ್ಷದ ಒಟ್ಟು ಆದಾಯವನ್ನು ಲೆಕ್ಕಾಚಾರ ಮಾಡುವಾಗ, ಈ ಕೆೆಳಗಿನಯಾವುದೇಷರತ್ತುಗಳೊಳಗೆಬರುವಯಾವುದೇಆದಾಯವನ್ನುಸೇರಿಸಲಾಗುವುದಿಲ್ಲ: (ಡಿಿ) ಪ್ರಾಸಂಗಿಕ ಮತ್ತು ಪುನರಾವರ್ತಿತವಲ್ಲದ ಸ್ವಭಾವದ ಯಾವುದೇ ರಸೀದಿಗಳುು,ಲಾಟರಿಗಳಿಂದ ಗೆಲ್ಲುವುದಿಲ್ಲ, ಅಂತಹ ರಸೀದಿಗಳುು ಒಟ್ಟಾರೆಯಾಗಿ ಒಂದು ಸಾವಿರರೂಪಾಾಯಿಗಳನ್ನು ಮೀರುವುದಿಲ್ಲ". (1986 ರ ಹಣಕಾಸು ಕಾಯಿದೆಯಿಂದ ಷರತ್ತು ತಿತಿದ್ದುಪಡಿಿಮಾಡಲಾಗಿದೆ ಅದರ ಬಗ್ಗೆೆ ಕಾಳಜಿಯಿಲ್ಲ. ಹಾಗೆಯೇ ಹೇಳಲಾದ ಷರತ್ತಿನ ನಿಿಬಂಧಧನೆಯನ್ನುಗಮನಿಿಸುವುದು ಅನಿಿವಾರ್ಯವಲ್ಲ.) Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS versus G.R. KARTHIKEYAN, COIMBATORE [[1993] 3 S.C.R. 328] (1993) (a) That the said rally was not a race. It was predominantly a test of skill and endurance as well as of reliability of the vehicle. A B c (ix). (b) That the rally was also not a 'game' within the meaning of section 2(24) D (c) That the receipt in question was casual in nature. It was nevertheless not an income receipt and hence fell outside the provisions of section 10 (3) of the Act. 3. At the instance of the Revenue, the question aforementioned was stated for t'1e opinion of the Madras High Court. The High Court held in favour of the assessee on the following reasoning: E (a) The expression 'winnings' occuring at the inception of sub-clause (ix) in section 2(24) is distinct and different from the expression 'winning'. The expres-F sion 'winnings' has acquired a connotation of i.ts own. It means money won by gambling or betting. The expression 'winnings' controls the meaning of several expressions occurring in the sub-clause. In this view of the matter, the sub-clause cannot take in the receipt concerned herein which was received by the assessee by participating in a race which involved skill in driving the vehicle. The rally was not G a race. In .other words the said receipt does not represent 'winnings'. (b) A perusal of the memorandum explaining the provisions of the Finance Bill. 1972, which inserted the said sub-clause in section 2(24), also shows that the idea behind the sub-clause was to rope in windfalls from lotteries, races and card games etc. H ,· A (c) Section 74 (A) which too was introduced by the Finance Act, 1972 supports the said ~iew. Section 74 (A) provides that any loss resulting from any of the sources mentioned therein can be set off against the income received from that source alone. The sources referred to in the said section are the very same sources mentioned in sub-clause (ix) of section 2(24) namely lotteries, crossword puzzles, races including horse races, card games etc. B The correctness of the view taken by the High Court is questioned herein. The definitic:m of 'income' in !>ection 2(24) is an inclusive definition. The Parliament has been adding to the definition by adding sub-clause (s) from time C to time. Sub-clause (ix) which was inserted by the Finance Act, 1972 reads as follows: "(ix) any winnings from lotteries, crossword puzzles, races includ-ing horse races, card gaines and other games of any sort or from gambling or betting of any form or nature whatsoever;" D We may notice at this stage a provision in section 10. Section 10 occurs in chapter III which carries the heading "Incomes which do not form part of total income". Section 10 in so far as is relevant reads thus: "I 0, Incomes not included in u>tal income: Ih computing the total in.come of a previous year of any person, any income falling within any of the following clauses shall .not be includ.ed: E . (d) any receipts which are of a casual and non recurring nature, not being winnings from lotteries, to the extent such receipts do not exceed one thousand F rupees in the aggregate". (The clause has been amended by Finance Act, 1986 but we are not concerned with it. Similarly it is not necessary to notice the proviso to the said clause.) It is not easy to define income. The definition in the Act is an inclusive one. G As said by Lord Wright inKamakshyaNarayan Singh v. C.I.T. 111.T.R. 513 P.C. "income ............ .is~ word difficult and perhaps impossible to define in any precise general formula. It is a word of the broadest connotation". In Gopttf&lran Narain Singh v. Commissioner of Income Tax 3.1.T.R. 237 P.C., the Privy Council pointed out that "anything than can properly be described as income is taxable under the ·Act unless expressly exempted." This Court had to deal with the ambit of the H expression 'income' ~Navin ChandraMafatlalv. C.l.T. Bombay 261.T.R. (S.C.) ---- - -- ... Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS versus G.R. KARTHIKEYAN, COIMBATORE [[1993] 3 S.C.R. 328] (1993) ਮਗਆ ਸੀ. ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਹੇਠ ਮਲਿੇ ਤਰਕ 'ਤੇ ਮਨਰਿਾਰਕ ਦੇ ਹਿੱਕ ਮਵਿੱਚ ਿੈਸਲਾ ਸੁਣਾਇਆ: (a) ਿਾਰਾ 2 (24) ਮਵਿੱਚ ਉਪ੍-ਿਾਰਾ (9) ਦੀ ਸ਼ੁਰੂਆਤ ਵੇਲੇ ਹੋਣ ਵਾਲਾ ਸ਼ਬਦ 'ਮਜਿੱਤਣ' ਸ਼ਬਦ ਤੋਂ ਕ ੰਨ ਅਤੇ ਵਿੱਿਰਾ ਹੈ। 'ਮਜਿੱਤਾਂ' ਸ਼ਬਦ ਨੇ ਆਪ੍ਣਾ ਇਿੱਕ ਅਰਥ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਕਰ ਮਲਆ ਹੈ। ਇਸਦਾ ਮਤਲਬ ਹੈ ਜੂਆ ਿੇਡਣ ਜਾਂ ਸਿੱਟੇਬਾਜੀ ਦੁਆਰਾ ਮਜਿੱਮਤਆ ਮਗਆ ਪ੍ੈਸਾ। 'ਮਜਿੱਤਾਂ' ਸ਼ਬਦ ਉਪ੍-ਿਾਰਾ ਮਵਿੱਚ ਹੋਣ ਵਾਲੇ ਕਈ ਪ੍ਰਗਟਾਵੇ ਦੇ ਅਰਥਾਂ ਨੂੰ ਮਨਯੰਤਮਰਤ ਕਰਦਾ ਹੈ। ਮਾਮਲੇ ਦੇ ਇਸ ਮਦਰਸ਼ਟੀਕੋਣ ਮਵਿੱਚ, ਉਪ੍-ਿਾਰਾ ਇਿੱਥੇ ਸਬੰਿਤ ਰਸੀਦ ਨੂੰ ਨਹੀਂ ਲੈ ਸਕਦੀ ਜੋ ਟੈਕਸਦਾਤਾ ਦੁਆਰਾ ਇਿੱਕ ਦੌੜ ਮਵਿੱਚ ਮਹਿੱਸਾ ਲੈ ਕੇ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ ਮਜਸ ਮਵਿੱਚ ਵਾਹਨ ਚਲਾਉਣ ਮਵਿੱਚ ਹੁਨਰ ਸ਼ਾਮਲ ਸੀ। ਰੈਲੀ ਕੋਈ ਦੌੜ ਨਹੀਂ ਸੀ। ਦੂਜੇ ਸ਼ਬਦਾਂ ਮਵਚ, ਉਕਤ ਰਸੀਦ 'ਮਜਿੱਤਾਂ' ਦੀ ਨੁਮਾਇੰਦਗੀ ਨਹੀਂ ਕਰਦੀ. (b) ਕ ਿੱਤ ਕਬਿੱਲ 1972 ਦੇ ਉਪਬੰਧਾਂ ਦੀ ਕ ਆਕਿਆ ਕਰਨ ਾਲੇ ਮੈਮੋਰੰਡਮ ਦੀ ਪੜਚੋਲ, ਕਜਸ ਨੇ ਧਾਰਾ 2(24) ਕ ਿੱਚ ਉਪਰੋਕਤ ਉਪ ਧਾਰਾ ਨੂੰ ਸਾਮਲ ਕੀਤਾ ਹੈ, ਇਹ ੀ ਦਰਸਾਉਂਦਾ ਹੈ ਕਕ ਉਪ-ਧਾਰਾ ਦੇ ਕਪਿੱਛੇ ਦਾ ਕ ਚਾਰ ਲਾਟਰੀਆਂ, ਨਸਲਾਂ ਅਤੇ ਕਾਰਡਾਂ ਿੇਡਾਂ ਆਕਦ ਤੋਂ ਝੜਪਣਾ ਸੀ। 330 XXXXXX 332ਸੁਪ੍ਰੀਮ ਕੋਰਟ ਦੀਆਂ ਮਰਪ੍ੋਰਟਾਂ [1993] 3 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. (c) ਿਾਰਾ 74 (ਏ) ਜੋ ਮਵਿੱਤ ਐਕਟ, 1972 ਦੁਆਰਾ ਪ੍ੇਸ਼ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ, ਉਪ੍ਰੋਕਤ ਮਵਚਾਰ ਦਾ ਸਮਰਥਨ ਕਰਦੀ ਹੈ। ਿਾਰਾ 74 (ਏ) ਇਹ ਮਵਵਸਥਾ ਕਰਦੀ ਹੈ ਮਕ ਇਸ ਮਵਿੱਚ ਦਿੱਸੇ ਗਏ ਮਕਸੇ ਵੀ ਸਰੋਤ ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ ਹੋਣ ਵਾਲੇ ਮਕਸੇ ਵੀ ਨੁਕਸਾਨ ਨੂੰ ਇਕਿੱਲੇ ਉਸ ਸਰੋਤ ਤੋਂ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਆਮਦਨ ਦੇ ਮਵਰੁਿੱਿ ਸਟ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਉਪ੍ਰੋਕਤ ਸੈਕਸ਼ਨ ਮਵਿੱਚ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਸਰੋਤ ਉਹੀ ਸਰੋਤ ਹਨ ਜੋ ਿਾਰਾ 2 (24) ਦੀ ਉਪ੍-ਿਾਰਾ (9) ਮਵਿੱਚ ਦਿੱਸੇ ਗਏ ਹਨ ਮਜਵੇਂ ਮਕ ਲਾਟਰੀਆਂ, ਕਰਾਸਵਰਡ ਪ੍ਹੇਲੀਆਂ, ਘੋਮੜਆਂ ਦੀਆਂ ਦੌੜਾਂ, ਕਾਰਡ ਗੇਮਾਂ ਆਮਦ ਸਮੇਤ ਦੌੜਾਂ। ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੁਆਰਾ ਲਏ ਗਏ ਮਦਰਸ਼ਟੀਕੋਣ ਦੀ ਸਹੀਤਾ 'ਤੇ ਇਿੱਥੇ ਸਵਾਲ ਚੁਿੱਕੇ ਗਏ ਹਨ। ਿਾਰਾ 2 (24) ਮਵਿੱਚ 'ਆਮਦਨ' ਦੀ ਪ੍ਮਰਭਾਸ਼ਾ ਇਿੱਕ ਸਮਾਵੇਸ਼ੀ ਪ੍ਮਰਭਾਸ਼ਾ ਹੈ। ਸੰਸਦ ਸਮੇਂ-ਸਮੇਂ 'ਤੇ ਉਪ੍-ਿਾਰਾਵਾਂ ਜੋੜ ਕੇ ਪ੍ਮਰਭਾਸ਼ਾ ਮਵਿੱਚ ਵਾਿਾ ਕਰਦੀ ਰਹੀ ਹੈ। ਮਵਿੱਤ ਐਕਟ, 1972 ਦੁਆਰਾ ਸ਼ਾਮਲ ਕੀਤੀ ਗਈ ਉਪ੍-ਿਾਰਾ (9) ਹੇਠ ਮਲਿੇ ਅਨੁਸਾਰ ਹੈ: "(ix) ਲਾਟਰੀਆਂ, ਕਰਾਸਵਰਡ ਪ੍ਹੇਲੀਆਂ, ਘੋਮੜਆਂ ਦੀਆਂ ਦੌੜਾਂ, ਤਾਸ਼ ਿੇਡਾਂ ਅਤੇ ਮਕਸੇ ਵੀ ਮਕਸਮ ਦੀਆਂ ਹੋਰ ਿੇਡਾਂ ਸਮੇਤ ਜਾਂ ਮਕਸੇ ਵੀ ਮਕਸਮ ਜਾਂ ਮਕਸਮ ਦੇ ਜੂਏ ਬਾਜੀ ਜਾਂ ਸਿੱਟੇਬਾਜੀ ਤੋਂ ਕੋਈ ਮਜਿੱਤ; ਅਸੀਂ ਇਸ ਪ੍ੜਾਅ 'ਤੇ ਸੈਕਸ਼ਨ 10 ਮਵਿੱਚ ਇਿੱਕ ਮਵਵਸਥਾ ਦੇਿ ਸਕਦੇ ਹਾਂ। ਸੈਕਸ਼ਨ 10 ਅਮਿਆਇ III ਮਵਿੱਚ ਵਾਪ੍ਰਦਾ ਹੈ ਮਜਸ ਦਾ ਮਸਰਲੇਿ ਹੈ "ਆਮਦਨ ਜੋ ਕੁਿੱਲ ਆਮਦਨ ਦਾ ਮਹਿੱਸਾ ਨਹੀਂ ਬਣਦੀ"। ਸੈਕਸ਼ਨ 10 ਮਜਿੱਥੋਂ ਤਿੱਕ ਢੁਕਵਾਂ ਹੈ, ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਪ੍ੜਹਦਾ ਹੈ: 10, ਆਮਦਨ ਨੂੰ ਕੁਿੱਲ ਆਮਦਨ ਮਵਿੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਹੈ: ਮਕਸੇ ਮਵਅਕਤੀ ਦੀ ਮਪ੍ਛਲੇ ਸਾਲ ਦੀ ਕੁਿੱਲ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਦੇ ਸਮੇਂ, ਹੇਠ ਮਲਿੀਆਂ ਿਾਰਾਵਾਂ ਮਵਿੱਚੋਂ ਮਕਸੇ ਮਵਿੱਚ ਆਉਣ ਵਾਲੀ ਕੋਈ ਵੀ ਆਮਦਨ ਹੋਵੇਗੀ ਸ਼ਾਮਲ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾਵੇਗਾ: (d) ਕੋਈ ਵੀ ਰਸੀਦਾਂ ਜੋ ਗੈਰ-ਰਸਮੀ ਅਤੇ ਗੈਰ- ਆ ਰਤੀ ਪ੍ਰਮਕਰਤੀ ਦੀਆਂ ਹਨ, ਲਾਟਰੀਆਂ ਤੋਂ ਇਸ ਹਿੱਦ ਤਿੱਕ ਜੇਤੂ ਨਹੀਂ ਹਨ ਮਕ ਅਮਜਹੀਆਂ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤੀਆਂ ਕੁਿੱਲ ਮਮਲਾ ਕੇ ਇਿੱਕ ਹਜਾਰ ਰੁਪ੍ਏ ਤੋਂ ਵਿੱਿ ਨਾ ਹੋਣ। (ਮਵਿੱਤ ਐਕਟ, 1986 ਦੁਆਰਾ ਇਸ ਿਾਰਾ ਮਵਿੱਚ ਸੋਿ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ ਪ੍ਰ ਅਸੀਂ ਇਸ ਨਾਲ ਮਚੰਤਤ ਨਹੀਂ ਹਾਂ। ਇਸੇ ਤਰਹਾਂ, ਉਪ੍ਰੋਕਤ ਿਾਰਾ ਦੇ ਪ੍ਰਾਵਿਾਨ 'ਤੇ ਮਿਆਨ ਦੇਣਾ ਜਰੂਰੀ ਨਹੀਂ ਹੈ,) ਆਮਦਨ ਨੂੰ ਪ੍ਮਰਭਾਮਸ਼ਤ ਕਰਨਾ ਸੌਿਾ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਐਕਟ ਮਵਿੱਚ ਪ੍ਮਰਭਾਸ਼ਾ ਇਿੱਕ ਸਮਾਵੇਸ਼ੀ ਹੈ। ਮਜਵੇਂ ਮਕ ਲਾਰਡ ਰਾਈਟ ਨੇ ਕਾਮਾਕਸ਼ਯ ਨਰਾਇਣ ਮਸੰਘ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. 11 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 513 ਪੀ.ਸੀ. ਮਵਿੱਚ ਮਕਹਾ ਸੀ, "ਆਮਦਨ... ਇਹ ਇਿੱਕ ਸ਼ਬਦ ਹੈ ਜੋ ਮਕਸੇ ਵੀ ਸਟੀਕ ਆਮ ਿਾਰਮੂਲੇ ਮਵਿੱਚ ਪ੍ਮਰਭਾਮਸ਼ਤ ਕਰਨਾ ਮੁਸ਼ਕਲ ਅਤੇ ਸ਼ਾਇਦ ਅਸੰਭਵ ਹੈ। ਇਹ ਮਵਆਪ੍ਕ ਅਰਥਾਂ ਦਾ ਸ਼ਬਦ ਹੈ।" ਗੋਪ੍ਾਲ-ਸਰਨ ਨਰਾਇਣ ਮਸੰਘ ਬਨਾਮ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਮਮਸ਼ਨਰ 3. ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 237 ਪ੍ੀ.ਸੀ., ਮਪ੍ਰਵੀ ਕੌਂਸਲ ਨੇ ਦਿੱਮਸਆ ਮਕ "ਕੋਈ ਵੀ ਚੀਜ ਮਜਸ ਨੂੰ ਸਹੀ ਢੰਗ ਨਾਲ ਆਮਦਨ ਵਜੋਂ ਦਰਸਾਇਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ, ਐਕਟ ਦੇ ਤਮਹਤ ਟੈਕਸਯੋਗ ਹੈ ਜਦੋਂ ਤਿੱਕ ਮਕ ਸਪ੍ਿੱਸ਼ਟ ਤੌਰ 'ਤੇ ਛੋਟ ਨਹੀਂ ਮਦਿੱਤੀ ਜਾਂਦੀ। ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਨੂੰ ਨਵੀਨ ਚੰਦਰ ਮਿਤਲਾਲ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ: ਬੰਬਈ 26 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. (ਐਸ.ਸੀ.) ਮਵਿੱਚ 'ਆਮਦਨ' ਸ਼ਬਦ ਦੇ ਦਾਇਰੇ ਨਾਲ ਨਮਜਿੱਠਣਾ ਮਪ੍ਆ 332 XXXXXX ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. ਬਨਾਮ ਜੀ.ਆਰ. ਕਾਰਮਤਕੇਯਨ [ਜੀਵਨ ਰਡੀ, ਜੇ.] 333 ਭਾਰਤੀ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਤੇ ਵਾਿੂ ਮੁਨਾਿਾ ਟੈਕਸ (ਸੋਿ) ਐਕਟ, 1947 ਨੇ ਭਾਰਤੀ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1922 ਮਵਿੱਚ ਿਾਰਾ 12 (ਬੀ) ਸ਼ਾਮਲ ਕੀਤੀ ਸੀ। ਿਾਰਾ 12 (ਬੀ) ਪ੍ੂੰਜੀਗਤ ਲਾਭ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਲਗਾਉਂਦੀ ਹੈ। ਉਕਤ ਸੋਿ ਦੀ ਵੈਿਤਾ 'ਤੇ ਇਸ ਆਿਾਰ 'ਤੇ ਸਵਾਲ ਚੁਿੱਕੇ ਗਏ ਸਨ ਮਕ ਪ੍ੂੰਜੀਗਤ ਲਾਭ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਸੂਚੀ-1 ਦੀ ਐਟਰੀ 54 ਦੇ ਅਰਥਾਂ ਦੇ ਅੰਦਰ 'ਆਮਦਨ' 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਨਹੀਂ ਹੈ ਅਤੇ ਨਾ ਹੀ ਇਹ ਾਰਤ ਸਰਕਾਰ ਐਕਟ, 1935 ਦੀ ਸਿੱਤ ੀਂ ਅਨੁਸੂਚੀ ਦੀ ਸੂਚੀ-1 ਦੀ ਐਟਰੀ-55 ਦੇ ਅਰਥਾਂ ਦੇ ਅੰਦਰ ਮਵਅਕਤੀਆਂ ਅਤੇ ਕੰਪ੍ਨੀਆਂ ਦੀਆਂ ਜਾਇਦਾਦਾਂ ਦੇ ਪ੍ੂੰਜੀ ਮੁਿੱਲ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਹੈ। ਬੰਬਈ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਇਸ ਹਮਲੇ ਨੂੰ ਨਾਕਾਮ ਕਰ ਮਦਿੱਤਾ। ਇਹ ਮਾਮਲਾ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਮਵਿੱਚ ਮਲਆਂਦਾ ਮਗਆ ਸੀ। ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਵਿੱਲੋਂ ਇਸ ਦਲੀਲ ਨੂੰ ਰਿੱਦ ਕਰਨ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਮਕ ਆਮਦਨ ਸ਼ਬਦ ਨੇ ਮਵਿਾਨਕ ਅਮਭਆਸ ਦੁਆਰਾ ਇਿੱਕ ਸੀਮਤ ਅਰਥ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਕਰ ਮਲਆ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਗਿੱਲ ਦੀ ਪ੍ੁਸ਼ਟੀ ਕਰਨ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਮਕ ਸਿੱਤਵੀਂ ਅਨੁਸੂਚੀ ਮਵਿੱਚ ਐਟਰੀਆਂ ਨੂੰ ਸਭ ਤੋਂ ਉਦਾਰ ਉਸਾਰੀ ਮਮਲਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ - ਅਦਾਲਤ ਨੇ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਮਕਹਾ: Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS versus G.R. KARTHIKEYAN, COIMBATORE [[1993] 3 S.C.R. 328] (1993) यहांउच्चन्यायालयद्वाराधलएगएदृधष्टकोणकीिुद्धतापरसवालउठायागयाहै। िारा2(24) मेंवणीतआयकीपररभािाएकसमावेिीपररभािाहै।संसदसमय-समयपरपररभािामेंउपिण्डोंकोजोड़करपररभािाकोधवस्तृतकरतीरहतीहै।उपिण्ड(ix) जोधवत्तअधिधनयम1972 द्वाराजोड़ागयार्था, इसप्रकारहै (ix) लाटरी, क्रासवडिपहेली, दौड़घुड़दौड़सधहततािकेिेलयाजुएयाककसीभीरूपयाप्रकृधतकेसट्टेबाजीसेकोईभी ‘जीत‘ हमइसस्तरपरिारा-10 मेंएकप्राविानदेिसकतेहैं।िारा-10 अध्यायIII मेंआतीहैधजसकािीिकहैआयजोकुलआयकाधहस्सानहींबनतीहै।िारा-10 इसप्रकारहै 10. आयजोकुलआयमेंिाधमलनहींहैककसीभीव्यधक्तकीधपछलेविकीकुलआयकीगणनामें, धनम्नधलधितमेंसेककसीभीिंडकेअन्तगितआनेवालीककसीभीआयकोिाधमलनहींककयाजाएगा। डी. कोईभीरसीदजोआकधस्मकऔरगैर-आवतीप्रकृधतकीहो, लाटरीसेजीतनहो, इसहदतकककऐसीप्राधप्तयांकुलधमलाकरएकहजाररुपयेसेअधिकनहो।(इसिंडकोधवत्तअधिधनयम, 1986 द्वारासंिोधितककयागयाहैलेककनहमाराइससेकोईसरोकारनहींहै।इसीप्रकारउक्तिंडकेपरंतुकपरध्यानदेनाआवश्यकनहींहै।) आयकोपररभाधितकरनाआसाननहींहैअधिधनयमकीपररभािासमावेिीहै।जैसाकककामाख्यानारायणससंहबनामसी०आई०टी०11 आईटीआर513 पी०सी०मेंलाडिराइटनेकहार्था।“आय...... एकऐसािब्दहैधजसेककसीसटीकसामान्यसूत्रमेंपररभाधितकरनाकरठनऔरिायदअसंभवहै।यहसबसेव्यापकअर्थिवालािब्दहै। ”गोपालसरननारायणससंहबनामआयकरआयुक्त3 आई०टी०आर०237 पी०सी०मेंधप्रवीकाउंधसलनेबतायाकक “आयकेरूपमेंउधचतरूपसेवर्णितकीजासकनेवालीकोईभीचीजअधिधनयमकेतहतकरयोग्यहैजबतकककस्पष्टरूपसेछूटनदीगईहो।”इसन्यायालयकोनवीनचंद्र मितलालबनामसी०आई०टीबाम्बे261 आई०टी०आर(सुप्रीमकोटि) केमामलेमेंआयअधभव्यधक्केमामलेसेधनपटनार्था। भारतीयआयकरऔरअधतररक्तलाभकर(संिोिन) अधिधनयम1947 नेभारतीयआयकरअधिधनयम, 1922 मेंिारा-12(बी) कोिाधमलककयार्था, िारा-12(बी) नेपूंजीगतलाभपरकरलगायार्था।उक्तसंिोिनकीवैिताकोइसआिारपरप्रश्नधचह्नलगायागयार्थीककसूची-1 प्रधवधष्ट54 केअर्थिमेंपूंजीगतलाभपरकर, आयकरनहींहै।औरनहीयहभारतसरकारअधिधनयम1935 कीसातवींअनुसूचीकीसूची-1 कीप्रधवधष्ट55 केअर्थिकेअन्तगितव्यधक्तयोंवकंपधनयोंकीसंपधत्तकीपूंजीमूलयपरकरहै।बाम्बेउच्चन्यायालयनेइसकरकोरद्दकरकदयाऔरमामलाइसन्यायालयमेंलायागया।धनिािररतीकीओरसेउठाएगएइसतकिकोिाररजकरनेकेबादकक ‘आय’िब्दनेकानूनीरूपसेएकप्रधतबंधितअर्थिप्राप्तकरधलयाहैऔरयहपुधष्टकरनेकेबादककसातवींअनुसूचीमेंप्रधवधष्टयोंकासबसेउदारधनमािणप्राप्तहोनाचाधहए- न्यायालयनेइसप्रकारअविाररतककयाः- “किर, ‘आय’िब्दकासामान्य, प्राकृधतकऔरव्याकरधणकअर्थिक्याहै? (आक्सिोडिधडक्िनरी, वालयूमपीपी162 स्िाउड, वालयूमII पृष्ठ14-16 ) केिब्दकोिकेअनुसारइसकाअर्थिहै “एकचीजजोआतीहै।”संयुक्तराज्यअमेररकाऔरआस्िेधलयामें, दोनोंहीअंग्रेजीबोलनेवालेदेिहैं, “इन-कम”िब्दकोव्याप्कअर्थिमेंसमझाजाताहैताककइसमेंपूंजीगतलाभभी