Commissioner Of Income-Tax, Orissa v. M/S. Kalinga Tubes Ltd

Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, ORISSA versus M/S. KALINGA TUBES LTD. [[1996] 1 S.C.R. 197] (1996) 9)hd)Wt D9 FF ih d 19961) 9,onTh) Moret] 5)mise (Lp osT brews Sle 51m. B.P. Souesr O)pr_ig LOM M LOTeTLLls halwTET Hy)9S.B. wsn(ip 2Heniulluied GLioev(ipemmus(h) c CU(MLDITEST OUT] Dpenovo TSI I HSl/or. HOIST to UpLiew LADW alm Liomesr oul) FL_t_wp, allmucmer ot) - uMCunMnysgeMwour - ents HBomrrsbAlWoevd (PeOFayI55 Corortholwetle - sumMounMyastiwour ailmucmer ClFwsTOF YIHH Cousvor(h)Lo - cued ou (LOTest out] €L_t_w, 1961: Ul (PHOHW Dpoo>»rig sd olMucmoxr outl Fy5HH Corovsrig Woutle 1903 sSortsSi_) Sogn, SStLtryemr_wgs - UlbemoSU DposrigHYIUVITOO HoTHAL LIL L out! - PHhenoHuU Bpovo>#»riged oull GaHONASULILLA- 1971 – 72 OVS Ba LDf, VO6)5TL_TLJom- aAnCunyéaAsMwor 1971 - 2 sora&eh) Qoogv. sila; Car (pur e160] UJMIHHL THITWOOISTIOT BIMIuerLorarh] sto GLprwsr Huss allMLeMMIMI. BHO Mius#»¢ss| Ma WHS WwW allMucemosr outle Fr_t_w, 19O9OeSLL Covessrigu Ourmiliyy 2 ers. Cwomuy Hlyniucrsdioor 196HON SHS 31.03.1990 allmucmer outl Soyiouvrre Hsoorsd(h) ClFAsV Mmhsuo outlurs eh.11,02,09d/- Cease Couch) crorm OlFrevQ)ToxorTl_irod Cwed (Ppoomuliyvd ATUIUTWLTETs! Cwmuty eh.(H-2,21,101/- 9S GFOMHSSHI. CLOMLG ehurwrers 19/1 — (2 HeovrsSL_(GQuTrMILIUTeTs! srasrmil, s5orred Cromug ehurws 19/0 — 71 vent OFvrailaormisonasroar HenovwviuleodD SByplss CoucoTHITWOISTTT HIMoucorL cues HovrrsA We (penMenw WileoHTL NAH (poorou oilMiienosr out! Hlpevor(hoult_t_H] oroorCarn sensenLOMISHloulL_வாி OF YIHHILIOOUTMIUILITBVT L_(hHOTA HTT HATwWreisaAS O)WoyLW strom Qigtiiomt_uiled CGCLMUig SYM Doni wW5 HHM HLL Covesrigui almMucnmor oullomu! HowrhHL_(h) Dpowr ) WILDL] CLOEv(LPemMUTL_(h) Dpomonrwitlesr 29 HATOOOU O(MHLOTalmucner Fwd Uler Sire allmucncr out! OF Qss Conevoriguid) outl ClFayisds Coucorigu GOlumMLL (pidge, GlummMrajlw, HTQoormis ydw Carlacns QMlaivicnou olmMucmer cull Qoyjoucr Frirey OOFYIGS Covorrigu CGUTMILIL] SHPowrg (HAGO crormib IB HoortedHoT nares QurMmvuTrsS O)(hbSTYIL ou(mworer ollFFr_w-owo UlMeay 3HOTS L_(h)Gpowrige HHH! Ola rere out] OFQSARIWOUT GOSMTTOMLD oQ)wiLoLiluje HPDAVTL ATTOBIAH CT Hig Licnt _wilwievd QY)wCwevipe (l)2 with wosmsdlior (pa, FSoumrords csrormio (IluMNCunmnysqj HVTAA AT IPEOMenw YosTUMMIUdsTred allMucmes#r OFWs 2 t CorD OTT SHLILI(H(iii) euTOw Mud @ilweuntOUT LCWCeUTHIGIeven 7 weu] Ow Ld GF Mw DOORHOMUUDDHSTSDOVOv(OPWouldHASNMNIUBMSrSCour 2 wt HS arHMsotlosr (por HLUGQHAOA THHD(HUHL_LILI$0 BL LILITL(Q) (hLM15S(Lp le 29 wT hdloom HTUY THF) CFWWLILL_O), OhouTW HiommullorgOFWWLILILL CLosvr(penMul(h) S sn Htoy : 1. 9 wr HdloorMsdl oor STUY Homrourags Bove. sumowumMulUMbs HowsD We (lpooMenwu WeoruMmnmMwcurg, wnmlowumMulag_MwCoremrigui alMuUcner ouMenuWL! COUuTMIdsddoumOT, oolatT a ailmumesr outl OFyszIOUSMOSIor OlumMuLy HAewo_AGO, Bona DP LULL OOM. Bibs Hlomowuilev cull OF HY5H Cousvxrigw HL omw o2 WT ADSM SOrLwW FTFOOFEOW oTIPLIUOUH! OUTHSSOMMH!). [2ZO2- 2. SMCUTMHWU MAH, (Iphonodsuw OlHtttyomr_ut 1962-63 9,109,COFYFSFIUOUTTO WNOTUMMUUMWD ania Hora (peomuler Biguiiialmucner ot! GlFayidss Couorsrigui GlUITMILIL] sTIPHHASHorignaArer WHITH) 31.3.1966 germ allmucnor otf) gdlarMured (ETOTLIF! OD OVEN. STOMOUTMTUIeyID, Mortlads HorrdsAWed BeHBT) WN oor2 HST oT LyoreyiL_CLoul] M வாி 1h] OY] 60OFYIHHIOUDMNOlumrmiuO)5IrL_iTLLod! LILDf, 1962-034,UHNCUMUIAHMWouUTLwW CFTHHSTISS Mor. QGonH otHl THA) out] ClFOCuvipenmul() Glewig! Y)\midluiledD 1962-63 wHIOLTL_@) SpooriCOFyszID Clurmtionuls Gummer csrarud) 2 omronwgstor, Oamumer out) HMIUTWHASOD Q\poortroudsy Cwvipemmult_yo eh.2HOMASLIUL LHI].QLOTVo BH) UNA HowmrTrHAS WED (pen mMuslesrut OFyYFFIUDMSroT Clurmuuleor OFTrHRuUCHOU UTHSSTH). oTHHOUT(H FUNDA AMVTSADWS Ipsonomwe loruMmMo wHlewFe-wcorort 19/1-/2 wHl1962-63 w/o) Qohaareor wHdlwW allMucmor outl Hlayjonuds OOFYIFSHIUDNG lvsgH CST (pywrs) crooTus! OCloweNuvsmt_ wirHTUUTUIHS OT (YyysR BQorrms olMucmor-otl gAdglarMure yslu CAMoaNin GarHSSUULL FTO 29 wT HSIWOTMD HouMror (Ipyoysy bss 1 od)! LL7DI, 6Fn_l_(h\ HLg LILIEMLLilia HO)FWIOUCLP Cartlsone QIMaluule OF oor OFteMsoowW CSMTVID BVVUG BSSOSW HHH Gorge GUNUIULL FTA HHH ov. [203-F-G, 204-C] 3. allmucmor ofl SYjooMlear 2 F57Oy aNMLomor of) HSTUUITWMW Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, ORISSA versus M/S. KALINGA TUBES LTD. [[1996] 1 S.C.R. 197] (1996) COMMISSIONER OF INCOME-TAX, ORISSA v. MIS. KALINGA TUBES LTD. JANUARY 8, 1996 [B.P. JEEVAN REDDY AND S.B. MAJMUDAR. JJ.] A B Cei1trai Sales Tax Act. 1956 : Sales Tt.v.:-Assessee-Follo\VillR 1nerca11t;/e sysfe1n of accnunting-Liability to pay tax--Held arises when the assess~e nuule the sale. Income Tax Act, 1961 : Sectio11 37. c Assessee 's sale's tax liabili(v arisinR duri11s: the previous year relevant to assessment year 1962-63-Tax de!ennined by Sales Tax Officer in a subsequent year-Tax denuuul reduced by Tribunal during previous .vear relevant to a~·.\·essn1ent year 1971-72-Held assessee \Vas not entitled to clairn deduction (~fthe said an1nunt in assessn1ent .vear 1971-72. D The rospondent-Company was engagt!d in the manufacture and sales of steel tubes and was liable lo pay sales lax under the Central sales Tax Act, 1956. In respect of assessment year 1962-63 the Sales Tax Officer completed the assessment on 31st March, 1996 and demand additional tax of Rs. 11,02,698. This amount was reduced to Rs. 2,21,161 by the Tribunal in second appeal. The respondent-assessee claimed deduction of the said amount as business expenditure in respect of the assessment for the previous year 1970-71 since according to it the sales-tax liability was of the assessment year 1971-72. The Income-tax Officer disallowed the said deduction in the relevant assessment year on the ground that the assessee was following mercantile system of accounting and hence the liability lo pay sales tax accrued to it prior to the said year. The appellate Commissioner allowed the said deduction holding that as the said liability became determinate and known only during that assessment year, it could he ~llowed for that assessment year. E F G The Iucomc-Tax Tribunal reversed the finding of the Appellate Commissioner and held that the said sales tax liability was not admissible as deduction during the relevant assessment year. The High Court held that the liability to pay sales tax can be said to have initially accrued when the H 197 198 SUPREME COURT REPORTS (1996] 1 S.C.R. A sales were effected but till the liability had ceased, it shall be treated to have continued to accrue and that when pursuant to the Tribunal's order a fresh demand notice was served by the Sales Tax Officer on the assessee, the liability on the assessee can be said to have accrued on receipt of such demand notice and, therefore, the assessee could claim the deduction under Section 37 of the Income Tax Act during the assessment year 1971-72 even though the liability was of the assessment year 1962-63. B In appeal to this Court it was contended for the revenue that (i) the decision of the High Court was erroneous; (ii) as the assessee was following mercantile system of accounting the liability to pay the central sales tax C accrued to the respondent:assessee, the moment the sales, which were subject to sales tax, were made; and (iii) the liability could not cease to be a liability because the assessee had taken proceedings before higher authorities for getting it reduced or wiped out so long as the contention of the assessee did not prevail. D Allowing the appeal preferred by Revenue and setting aside the decision of the High Court, this Court HELD : 1. The decision of the High Court is not sustainable at all. When the assessee is following mercantile system of accounting, in case of sales tax payable by the assessee, the liability to pay sales tax would accrue the moment the dealer made sales, which are subject to sales tax. At that stage the obligation to pay the tax arises. Raising of dispute in this connection before the higher authorities would be irrelevant. [202-A, 203-E] E Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, ORISSA versus M/S. KALINGA TUBES LTD. [[1996] 1 S.C.R. 197] (1996) SSS ye5 APeoaa BAe STPADA) DAD) SOdANS5, S05 OM Sa) xoy S, 1956: DED SD DA— HHODAPG — Hredezs WS"OGON MWNMOVGOWGO -— DBOOP)S eres — DHoMard oxo So BSApt AD). ITIP OOD) D1961: 280 37. 1962-63 Bo% Hoi OH8 SomoHod AnKoH8 Hoss SoS > wx SoDHOMAPCA GBS) xo are DSyHehoB — SWS Hoss SoS oxy OxoOHSS TPO? DN) Vona@Mdo — WHo’ HNonsy5o0 1971-72 H HomoHovSHH Sods SoS BensSS Decor Sxn)Biv SAodsa&ko® - HAow% Sods1971-72 S? BO")xy Aveseay Sawey SAD BALPNE DHoDAPHE O SBaxr@ Sova ah) Mero SPH Hbdcin wxsren Bx MbcONS) DN) Wed, 1956 SSO HDS ANd) BOONMAE aPAss DorPowo8.1962-63 Dow DOHSHWANS NHOMOHOD WADSH DAD OHSS 1996 avd) 31Hx) oda wea BH LScto b.11,02,698 ody BX Xk BdwoE me SBBASH. BOSS GAS S Bend arco Se Sosy Sr. 2,21,161 & SAodCDSA.1970-71 S003)NONBOPNSNOAOHorwఆ DEP 0oF caDsCoreMAMFonowe®» GBsrPA- HBowmmrs DO» Wy, Dom¥oB ard GsrDd) eA 1971-72 WHY NonSONS BotMdoH. DA WMHoMM& aredassOS OMON DeoDNV WAGA, WOMAO FB NoONSOPONS ANot TWAS HD)XD SD HXXd BDOOWD)S evGys GOSS SSS st7Pchy Hx) OHSS Somo HHOY Hoss SoS” 8 SdxomoHx BIH Gorhts ABBAS. weyG SMASEGnS, dow SodhSoSS @ eres QSONAGNOHN BOHNNOWA, @& AWSOHH OPV OXdMHBosSSOD DOofa 8 DMdxBonowx oxoxeoBosds STPADS Hx Gangs wyG SASS Awd, ASchéwx B5x)80D00DEAS Gonos LH0%) HodS SOS? DH Sy OSI DX, argos MSS onoGAPHONACA DE 0H. oxoysren BOANSAP% wx Dxoy BOOMD)S arPSOMOS” AS ASHA BwdSev), Sa ares GARa SSH, OG KNarMeXDOMEIOWADDBHONA WEA Baydd AnsCOS) Wades; 90082) DAEAS asraprp &Xr0B SBx% aS Bada, weno &Xr0B SBx. woBOS DAODAPOIa BPHse3 DOAOAN BH)Owd) WA wothae, 1962-63 woSOSMOVS arSg BoOSS wonh%H 88, 1971-72 HBo® Kos oS erradyDAD) SOSA VEN 37 805 SxBOoDAPte Ahdsfawospa Posse. Se St JS wid S Bdxirs SHOS wBoNoBSA DxdSrp, (i) aXyPrabaPso Vaho Sp; (ii) HBow~arco aresaDWOVHWAJOWMA, 92035Hin S°a& exoysren BBAS SXahinod?, Sos oxo Wy Axxo BOs HBwrA-DHoMaPws soewoA, LGcbn (iii) HHoAmo weds BawvorrTP) SAO NTRPHZA SOE NS WHT SNS OHS"HO Hoot 6sSODSooos Ss Gos) as OSH Sdoo aS ergs sotdho sAgsm wdspHONQACYB. BBxory SSDS Tren DHS 2S xo wxosBive HSckw BrS°t DoSPES DXioe, S NSado: 1. arse MBS) DSaho wHyoo HSHSarP St. HHowMart wOo00S 2 aPEdeDOVGWA\NPCH, WHoDMMO BOOWHONN WAwoySH NAddHos®, wx kh Hx) BOowO™S ari BoS wxnysren BS K<DOHeHoO, BD Ox SY Bxnt Sa& sodron. @ SIS Kxd) BOOS echoe SSH MHG. Ss Acs” SXyS OHSrt%en Avot Dararny SSISKo exn[202-A, 203-E] 2. Ons HoSSoS, wBommrt Anson HonoGs Sonsy5o 1962-638SoS wx SH Sk) BOOS ery, wxoHBoDS arcBer wFo8oh DAgrsoSTPOOTP SBBOH SUP DSBSA. 8 Noss OHS SomoHhods wodsarx oxox OOS°O 31.3.1966 S° BP8 Bcdo arsisdo. wanes, arcdex, W, OL SD xo) OHSS Gero GsrKo HSxweswrdsS wx Sw dxo) asronEPO NODMohHhd MHo’ NonSTONS MHowTMPwWANS DVSjGdeo BMdoMmPt® BNA Naren BA, DSS% 1962-63 HAowy SodsyOr28 wx SBOOPD)S egy SPoddo B6ASA, BO 28.5.1970 S wx Axxo BaddSpot Boss wenewd® Ue. 2,22,161 & SAowoaS. SH OG areBaxsr DLN GEPOOTP WanySq DAI, BOOWWAS SOAY arts dwWS2 Wowdwen)woe. 1971-72 MAow® Hodis SoS? 1962-63 HBHow SoS OHS SoS oxyHx) DSran© BOY So aredaxs OF OBOA Agrard) oxVSxosy HAoMHOHMOS AP Ddstomowx Sams BabossscTP BOCdwA HEd Sa) DAD) eos aleNS OxdEeso7VP HxD2S) DN) OHSS GrePx Bd Sots Bir0E& Sx 4OGd*S SB) Swwad) wodsar 40.197SHados* HwHrdo (wSrsS) PrBSASS SAY crore Bons BahEDS ergo 8 Hoss SoS” DSBtn HONBosS5)D BPS DorSeah SD08.[203-F-G, 204-C] 3. MASA DN) OHSS AnS) Ss¢ RDS Dxd) Bens SBsos? DOSo|BonodSA ePAoMSABS, OH ardary SSH SXoH HdomMwHAss wx SH SBOOS ers AP VQHSSA oA ARScoM DéwHo8 Garso ede scan aNODOHES MHD NonSHTOSNar wrrdds Oxo) Seo aga 37 80% showSho DAowmmrtht rar SdSx). [20 Scop ar @2706) KPADsaoS BoA Sond OSoBE HO) STPADA DA(Soo) So8a,11971) 82 ITR 363, S80Sak08. STP BX) OHSS, Ser LHSako asten SB Virb Des) c [1964] 7 SCR 148 Scio VES arroF wh EPBI)5 SB saPcdoyy Hxoy SMASH,AIR (1986) SC 757DBodsaDoewBd . DDS 09) BE OSS 48H: BHF25 So. 1396/1996 2 BAP) BPS BH 13.5.878 S.J.C30.52/1980 S aQyS Bd), 68cO DOG. ON BSS BSD B. 36.SA, odeomPrtd SYS. Ms. S0GP BLA LSchn Ms. Dead O§ abSn, HBaG S5s S.B. Spe r5, Dscdoa0949483 4902324) BODD Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, ORISSA versus M/S. KALINGA TUBES LTD. [[1996] 1 S.C.R. 197] (1996) ಆಯುಕ್ತರು, ಆದಾಯ ತೆರಿಗೆ, ಒರಿಸ್ಸಾ ವಿ. ಮೆಸರ್ಸ್ ಕಳಿಂಗ ಟ್ಯೂಬ್ಸ್ ಲಿಮಿಟೆಡ್. 8 ನೇ ಜನವರಿ,1996 [ ಬಿ. ಪಿ. ಜೀವನ್ ರೆಡ್ಡಿ ಮತ್ತು ಎಸ್ಸ್. ಬಿ. ಮಜ್ಮುದಾರ್. ಜೆ. ಜೆ.]ಕೇಂದ್ರ ಮಾರಾಟ ತೆರಿಗೆ ಕಾಯ್ದೆ, 1956: ಮಾರಾಟ ತೆರಿಗೆ - ಮೌಲ್ಯಮಾಪಕ - ವಾಣಿಜ್ಯ ವ್ಯವಸ್ಥೆಯ ಲೆಕ್ಕಪರಿಶೋಧನೆಅನುಸರಿಸುವುದು - ತೆರಿಗೆಯನ್ನು ಪಾವತಿಸುವ ಹೊಣೆಗಾರಿಕೆ - ಮೌಲ್ಯಮಾಪಕನುಮಾರಾಟವನ್ನು ಮಾಡಿಿದಾಗ ಉದ್ಭವಿಸುತ್ತದೆ. ಆದಾಯ ತೆರಿಗೆ ಕಾಯ್ದೆ, 1961: ಕಲಂ 37. 1962-63 ರ ಮೌಲ್ಯಮಾಪನ ವರ್ಷಕ್ಕೆ ಸಂಬಂಧಿತ ಹಿಂದಿನ ವರ್ಷದಲ್ಲಿ ಉಂಟಾಗುವಮಾರಾಟಗಾರನ ತೆರಿಗೆ ಹೊಣೆಗಾರಿಕೆ - ನಂತರದ ವರ್ಷದಲ್ಲಿ ಮಾರಾಟ ತೆರಿಗೆ ಅಧಿಕಾರಿಯುನಿರ್ಧರಿಸಿದ ತೆರಿಗೆ- 1971-72 ರ ಮೌಲ್ಯಮಾಪನ ವರ್ಷದಲ್ಲಿ ಹೇಳಿರುವ ಮೊತ್ತದಕಡಿಿತವನ್ನು ಪಡೆಯಲು ಮೌಲ್ಯಮಾಪಕರು ಅರ್ಹರಾಗಿರುವುದಿಲ್ಲ. ಪ್ರತಿವಾದಿಯ ಕಂಪನಿಯು ಸ್ಟೀಲ್ ಟ್ಯೂಬ್‌ಗಳ ತಯಾರಿಕೆ ಮತ್ತು ಮಾರಾಟದಲ್ಲಿತೊಡಗಿಸಿಕೊಂಡಿಿದ್ದು, ಕೇಂದ್ರ್ರೀಯ ಮಾರಾಟ ತೆರಿಗೆ ಕಾಯಿದೆ, 1956 ರ ಅಡಿಿಯಲ್ಲಿಮಾರಾಟ ತೆರಿಗೆ ಪಾವತಿಸಲು ಹೊಣೆಗಾರರಾಗಿರುತ್ತದೆ. 1962-63 ರ ಮೌಲ್ಯಮಾಪನವರ್ಷಕ್ಕೆ ಸಂಬಂಧಿಸಿದಂತೆ ಮಾರಾಟ ತೆರಿಗೆ ಅಧಿಕಾರಿಯು 1996 ರ ಮಾಹೆ ಮಾರ್ಚ್ 31ರಂದು ಮೌಲ್ಯಮಾಪನವನ್ನು ಪೂರ್ಣಗೊಳಿಸಿದರು ಮತ್ತು ಹೆಚ್ಚುವರಿ ತೆರಿಗೆರೂ.11,02,698/-ಮೊತ್ತವನ್ನು ಕೋರಿದರು. ಈ ಮೊತ್ತವನ್ನು ಎರಡನೇ ಮೇಲ್ಮನವಿನ್ಯಾಯಮಂಡಳಿಯ ಮೂಲಕ ರೂ.2,21,161/- ಕಡಿಿತಗೊಳಿಸಲಾಯಿತುು. ಪ್ರತಿವಾದಿ-ಮೌಲ್ಯಮಾಪಕನು 1970-71 ರ ಹಿಂದಿನ ವರ್ಷದ ಮೌಲ್ಯಮಾಪನಕ್ಕೆ ಸಂಬಂಧಿಸಿದಂತೆವ್ಯಾಪಾರದ ವೆಚ್ಚವಾಗಿ ಕಡಿಿತಗೊಳಿಸಬೇಕು ಎಂದು ಕೇಳಿಕೊಂಡಿಿದ್ದಾನೆ, ಏಕೆಂದರೆ ಅದರಪ್ರಕಾರ ಮಾರಾಟ ತೆರಿಗೆಯ ಮೌಲ್ಯಮಾಪನ ವರ್ಷ 1971-72 ಹೊಣೆಗಾರಿಕೆಯು ಆಗಿತ್ತು.ಆದಾಯ ತೆರಿಗೆ ಅಧಿಕಾರಿಯು ತೆರಿಗೆದಾರನು ವಾಣಿಜ್ಯ ಲೆಕ್ಕ ಪತ್ರ ವ್ಯವಸ್ಥೆಯನ್ನು ಅನುಸರಿಸುತ್ತಿದ್ದಾನೆ. ಆದ್ದರಿಂದ ವರ್ಷಕ್ಕಿಂತ ಮೊದಲು ಅದಕ್ಕೆ ಸೇರಿದ ಮಾರಾಟತೆರಿಗೆಯನ್ನು ಪಾವತಿಸುವ ಹೊಣೆಗಾರಿಕೆಯನ್ನು ಹೊಂದಿದ್ದಾನೆ ಎಂಬ ಆಧಾರದ ಮೇಲೆಕಡಿಿತಗೊಳಿಸುವಿಕೆ ಅನುಮತಿಸಲಿಲ್ಲ ಎಂದು ಹೇಳಿದರು. ಆದಾಯ ತೆರಿಗೆ ನ್ಯಾಯಮಂಡಳಿಯ ಮೇಲ್ಮನವಿ ಆಯುಕ್ತರು ಹೊಣೆಗಾರಿಕೆಯುನಿಗದಿತವಾಗಿರುವುದರಿಂದ ಮತ್ತು ಆ ಮೌಲ್ಯಮಾಪನ ವರ್ಷದಲ್ಲಿ ಮಾತ್ರತಿಳಿದಿರುವುದರಿಂದ ಅದನ್ನು ಆ ಮೌಲ್ಯಮಾಪನ ವರ್ಷಕ್ಕೆ ಅನುಮತಿಸಬಹುದು ಎಂದುಹೇಳಿ ಕಡಿಿತಗೊಳಿಸುವಿಕೆಗೆ ಅನುಮತಿ ನೀಡಿಿದರು. ತೆರಿಗೆ ನ್ಯಾಯ ಮಂಡಳಿಯುಮೇಲ್ಮನವಿಯನ್ನು ಹಿಂಪಡೆದಿದೆ. ಮಾರಾಟ ತೆರಿಗೆಯನ್ನು ಕಡಿಿತಗೊಳಿಸುವ ಹೊಣೆಗಾರಿಕೆಸ್ವೀಕಾರ್ಹ ಅಲ್ಲ ಎಂದು ತೀರ್ಮಾನಿಸಿದೆ. ಮಾರಾಟ ತೆರಿಗೆಯನ್ನು ಪಾವತಿಸುವಹೊಣೆಗಾರಿಕೆ ಪ್ರಾರಂಭದಲ್ಲಿ ಇತ್ತು, ಆದರೆ ವ್ಯಾಪಾರದ ಮೇಲೆ ಪರಿಣಾಮ ಬೀರಿತ್ತು,ಎಲ್ಲಿಯವರೆಗೆ ಎಂದರೆ ಹೊಣೆಗಾರಿಕೆ ಅಂತ್ಯವಾಗುವವರೆಗೆ. ಜೊತೆಗೆ ನ್ಯಾಯಮಂಡಳಿಯ‍ಆದೇಶದ ಅನುಸಾಾರವಾಗಿ ಮಾರಾಟ ತೆರಿಗೆ ಅಧಿಕಾರಿಯು ಮೌಲ್ಯಮಾಪಕರಿಗೆ ಹೊಸಬೇಡಿಿಕೆಯ ಸೂಚನೆಯನ್ನು ನೀಡಿಿದಾಗ, ಮೌಲ್ಯಮಾಪಕರ ಮೇಲಿನ ಹೊಣೆಗಾರಿಕೆಯನ್ನುಹೇಳಬಹುದು. ಆದ್ದರಿಂದ, 1962-63 ರ ಮೌಲ್ಯಮಾಪನ ವರ್ಷದಲ್ಲಿ ಮತ್ತುಹೊಣೆಗಾರಿಕೆಯ 1971-72 ರ ಮೌಲ್ಯಮಾಪನ ವರ್ಷದಲ್ಲಿ ಆದಾಯ ತೆರಿಗೆ ಕಾಯ್ದೆಯಸೆೆಕ್ಷನ್ 37 ರ ಅಡಿಿಯಲ್ಲಿ ಮೌಲ್ಯಮಾಪಕರು ಕಡಿಿತವನ್ನು ಕ್ಲೈಮ್ ಮಾಡಬಹುದು. ಈ ನ್ಯಾಯಾಲಯಕ್ಕೆ ಮೇಲ್ಮನವಿಯಲ್ಲಿ ಆದಾಯಕ್ಕಾಗಿ ವಾದಿಸಲಾಯಿತುು (i) ಉಚ್ಚನ್ಯಾಯಾಲಯದ ತೀರ್ಪು ತಪ್ಪಾಗಿದೆ; (ii) ಮೌಲ್ಯಮಾಪಕರು ಕೇಂದ್ರ್ರೀಯ ಮಾರಾಟತೆರಿಗೆಯನ್ನು ಪಾವತಿಸುವ ಹೊಣೆಗಾರಿಕೆಯನ್ನು ಲೆಕ್ಕಪತ್ರ ನಿರ್ವಹಹಣೆಯ ವಾಣಿಜ್ಯವ್ಯವಸ್ಥೆಯನ್ನು ಅನುಸರಿಸುತ್ತಿರುವುದರಿಂದ: ಮೌಲ್ಯಮಾಪನ ಮಾಡಿಿ, ಮಾರಾಟ ತೆರಿಗೆಗೆಒಳಪಟ್ಟಿರುವ ಮಾರಾಟವನ್ನು ಮಾಡಿಿದ ಕ್ಷಣಣ; ಮತ್ತು (iii) ಹೊಣೆಗಾರಿಕೆಯು ಒಂದುಹೊಣೆಗಾರಿಕೆಯನ್ನು ನಿಲ್ಲಿಸಲು ಸಾಾಧ್ಯವಿಲ್ಲ ಏಕೆಂದರೆ ಮೌಲ್ಯಮಾಪಕರು ಅದನ್ನು ಕಡಿಿಮೆಮಾಡಲು ಅಥವಾ ತೆಗೆದು ಹಾಕಲು ಉನ್ನತ ಅಧಿಕಾರಿಗಳ ಮುಂದೆ ಪ್ರಕ್ರಿಯೆೆಗಳನ್ನುತೆಗೆದುಕೊಂಡು ಹೋಗಿದ್ದಾರೆ. ಕಂದಾಯವು ಆದ್ಯತೆ ನೀಡಿಿದ ಮೇಲ್ಮನವಿಯನ್ನು ಅನುಮತಿಸಿ ಮತ್ತು ಉಚ್ಚನ್ಯಾಯಾಲಯದ ಆದೇಶವನ್ನು ರದ್ದು ಪಡಿಿಸಿ ಈ ನ್ಯಾಯಾಲಯ ತೀರ್ಮಾನಿಸಿದೆ. 1. ಉಚ್ಚ ನ್ಯಾಯಾಲಯದ ನಿರ್ಧಾರವು ಸಮರ್ಥನೀಯವಲ್ಲ. ಮೌಲ್ಯಮಾಪಕರು ಲೆಕ್ಕಪತ್ರನಿರ್ವಹಹಣೆಯ ವಾಣಿಜ್ಯ ವ್ಯವಸ್ಥೆಯನ್ನು ಅನುಸರಿಸುತ್ತಿರುವಾಗ, ಮೌಲ್ಯಮಾಪಕರುಪಾವತಿಸಬೇಕಾದ ಮಾರಾಟ ತೆರಿಗೆಯ ಸಂದರ್ಭದಲ್ಲಿ, ಮಾರಾಟಗಾರನು ಮಾರಾಟಮಾಡಿಿದ ಕ್ಷಣಣದಲ್ಲಿ ಮಾರಾಟ ತೆರಿಗೆಯನ್ನು ಪಾವತಿಸುವ ಹೊಣೆಗಾರಿಕೆಯು ಮಾರಾಟತೆರಿಗೆಗೆ ಒಳಪಟ್ಟಿರುತ್ತದೆ. ಆ ಹಂತದಲ್ಲಿ ತೆರಿಗೆ ಪಾವತಿಸುವ ಬಾಧ್ಯತೆ ಉಂಟಾಗುತ್ತದೆ. ಈಸಂಬಂಧ ಉನ್ನತ ಅಧಿಕಾರಿಗಳ ಮುಂದೆ ತಕರಾರು ಎತ್ತುವುದು ಅಪ್ರಸ್ತುತವಾಗುತ್ತದೆ. [202-A, 203-E] Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, ORISSA versus M/S. KALINGA TUBES LTD. [[1996] 1 S.C.R. 197] (1996) (इंग्रजीमध्ये टंकलिखित केलेल्या न्यायनिर्णयाचे मराठी भाषांतर) आयकर आयुक्त, ओरिसा विरुद्ध मेसर्स कलिंगा ट्यूब्स लि. जानेवारी ८, १९९६ [ न्या. बी. पी. जीवन रेड्डी आणि न्या. एस. बी. मजमुदार. ] केंद्रीय विक्रीकर कायदा १९५६ : विक्रीकर-करदाते-- हिशोब करण्याची व्यापारी प्रणणाली अवलंबणणे- कर भरण्याचे उत्तरदायित्व- असे मानले की ज्यावेळी करदाते विक्री करतो तेव्हा उद्भवते .प्राप्तिकर कायदा, १९६१ : कलम ३७. करदात्याच्या विक्रीचे मागील वर्षभरात उद्भवलेले कर दायित्व संबंधित मूल्यांकन वर्ष१९६२-६३ विक्रीकर अधिकाऱ्याने पुढील वर्षी निर्धारित केलेला कर-मूल्यांकन वर्ष १९७१-७२शी संबंधित मागील वर्षात न्यायाधिकरणणाने कमी केलेल्या कर मागणणी-असे मानले की,करदात्याला मूल्यांकन वर्ष १९७१-७२ मध्ये या रकमेची वजावट मिळण्याचा अधिकार नव्हता.उत्तरवादी -कंपनी उत्पादन आणि विक्री मध्ये गुंतलेली होती आणि स्टील ट्यूबचे आणिकेंद्रीय विक्रीकर अधिनियम, १९५६ अंतर्गत विक्री कर भरण्यास उत्तरदायी होती. करनिर्धारणण वर्ष १९६२-६३ संदर्भात विक्रीकर अधिकाऱ्याने दि. ३१ मार्च १९९६ रोजी मूल्यांकनपूर्ण करून ११,०२,६९८ रुपयांच्या अतिरिक्त कराची मागणणी केली. न्यायाधिकरणणाने दुसऱ्याअपीलात ही रक्कम कमी करून २,२१,१६१ रुपये केली. उत्तरवादी -करदात्याने मागील वर्ष १९७०-७१ च्या मूल्यांकनाच्या अनुषंगाने ही रक्कम व्यवसाय खर्च म्हणणून वजा केल्याचा दावाकेला कारणण त्यानुसार विक्री-कर दायित्व मूल्यांकन वर्ष १९७१-७२ चे होते. करदाते व्यापारीहिशोब पद्धतीचे अनुसरणण करीत आहेत आणि त्यामुळे विक्रीकर भरण्याची जबाबदारी त्यावर्षाच्या आधी प्राप्त झाली आहे, या कारणणास्तव प्राप्तिकर अधिकाऱ्याने संबंधित मूल्यांकनवर्षात ही वजावट नाकारली. अपीलीय आयुक्तांनी ही वजावट मंजूर केली आणि असे म्हटलेकी हे दायित्व त्या मूल्यांकन वर्षातच निश्चित आणि ज्ञात झाले. प्राप्तिकर न्यायाधिकरणणाने अपिलीय आयुक्त यांचा निष्कर्ष बदलला आणि संबंधितमूल्यांकन वर्षात ही विक्रीकराची जबाबदारी वजावट म्हणणून ग्राह्य धरली नाही, असा निर्वाळादिला. विक्रीकर भरण्याची जबाबदारी सुरुवातीला विक्री झाली तेव्हा आली असे म्हणणतायेईल, परंतु दायित्व संपेपर्यंत ते वाढतच राहील असे मानले जाईल आणि न्यायाधिकरणणाच्याआदेशानुसार विक्रीकर अधिकाऱ्याने करदात्याला नव्याने मागणणीची नोटीस बजावली, असेउच्च न्यायालयाने म्हटले आहे. अशी मागणणी नोटीस मिळाल्यानंतर करदात्यावरील दायित्वप्राप्त झाले असे म्हणणता येईल आणि म्हणणूनच करदाते कर निर्धारणण वर्ष १९६२-६३ चे असलेतरी कर निर्धारणण वर्ष १९७१-७२ दरम्यान प्राप्तिकर कायद्याच्या कलम ३७ अन्वये वजावटीचादावा करू शकतो. या न्यायालयात अपील करताना महसुलासाठी असा युक्तिवाद करण्यात आला होताकी (१) उच्च न्यायालयाचा निर्णय चुकीचा; (ii) करदाते उत्तरवादी :करदात्यास प्राप्तझालेल्या केंद्रीय विक्रीकराची देयता भरण्याच्या उत्तरदायित्वाचा हिशेब करण्याच्या व्यापारीपद्धतीचे अनुसरणण करीत असल्याने, ज्या क्षणणी विक्रीकराच्या अधीन असलेली विक्री केली गेली; आणि (iii) दायित्व हे दायित्व म्हणणून थांबू शकत नाही कारणण करदात्याचा युक्तिवाद जोपर्यंत प्रबळ होत नाही तोपर्यंत करदात्याने ते कमी करण्यासाठी किंवा पुसण्यासाठी उच्चअधिकाऱ्यांसमोर कामकाज नेले होते. हे न्यायालय महसूलने प्राधान्य दिलेले अपील मान्य करून उच्च न्यायालयाचा निर्णयरद्द बातल ठरवते असे मानले की : १. उच्च न्यायालयाचा निर्णय अजिबात टिकणणारा नाही. जेव्हाकरनिर्धारणण व्यापारी लेखा प्रणणालीचे पालन करत असेल, तेव्हा करदात्याने देय विक्री कराच्याबाबतीत, विक्रीकर भरण्याचे दायित्व डीलरने विक्री केल्याच्या क्षणणी जमा होईल, जे विक्रीकराच्या अधीन आहेत. त्या टप्प्यावर कर भरण्याचे बंधन निर्माणण होते. या संदर्भात उच्चअधिकाऱ्यांसमोर वाद उपस्थित करणणे अप्रासंगिक ठरेल.[२०२-ए, २०३-ई] २. सध्याच्या प्रकरणणात, केंद्रीय विक्री कर भरण्याची जबाबदारी उद्भवली किंवा मागीलसंबंधित वर्ष १९६२-६३ दरम्यान, करनिर्धारकाने अनुसरणण केलेल्या लेखा प्रणणालीच्याआधारावर जमा केले. ही वस्तुस्थिती आहे की त्या वर्षीचे मूल्यांकन दि. ३१.३.१९६६ रोजीविक्रीकर अधिकाऱ्याने पूर्ण केले होते. तथापि, लेखांकनाच्या व्यापारी प्रणणालीमध्ये, विक्रीकरअधिकाऱ्याच्या आदेशानुसार प्रमाणित विक्रीकर देय देण्याचे दायित्व संबंधित मूल्यांकन वर्ष१९६२-६३ साठी करदात्याकडे जमा झाले आहे असे म्हणणता येईल. हे खरे आहे कीकरनिर्धारकाने त्यास आव्हान दिले आणि शेवटी दि. २८.५.१९७० रोजी विक्रीकरन्यायाधिकरणणासमोरील दुसर्‍या अपीलमध्ये मूल्यमापन वर्ष १९६२-६३ साठी विक्रीकर Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, ORISSA versus M/S. KALINGA TUBES LTD. [[1996] 1 S.C.R. 197] (1996) ଆୟକଯଆୟୁକ୍ତ, ଓଡ଼ିଶା ଫନାଭ ୄଭସସ।କ଱ିଙ୍ଗଟ୍ୁୁଫସ୍ରିଭିୄଟ୍ଡ୍ ଜାନୁୟାଯୀ 8, 1996 [ଫି. ଩ି. ଜୀଫନୄଯଡ୍ଡିଏଫଂଏସ୍. ଫି. ଭଜଭୁଦାଯ, ନୁାୟଭୂର୍ତ୍ତିଦ୍ୱୟ] , 1956: ୄକନ୍ଧୀୟଫିକ୍ରୟଟ୍ିକସଅଧିନିୟଭ ଫିକ୍ରୟଟ୍ିକସ – କଯଦାତା – ହିସାଫଯକ୍ଷଣଯଫାଣିଜିୁକପ୍ରଣା଱ୀଅନୁସଯଣକଯି - ଟ୍ିକସପ୍ରଦାନକଯିଫାଯଦାୟିତ୍ୱ - , ୄମୄତୄଫୄ଱କଯଦାତାୄସୄତୄଫୄ଱ୄହାଇଥାଏ।ନିର୍ଣ୍ସୟଫିକ୍ରୟକଯନ୍ତିଉତ୍ପନ୍ନ ଆୟକଯ, 1961 ଧାଯା 37 ।ଅଧିନିୟଭ ନିର୍ଦ୍ସାଯଣଫର୍ସ 1962-63 ସହିତପ୍ରାସଙ୍ଗିକ଩ୂଫସଫର୍ସଭଧ୍ୟୄଯଉତ୍ପନ୍ନୄହାଇଥିଫାକଯଦାତାଙ୍କଫିକ୍ରୟଟ୍ିକସଦାୟିତ୍ୱ -଩ଯଫର୍ତ୍ତସୀଫର୍ସୄଯଫିକ୍ରୟଟ୍ିକସଅଧିକାଯୀଙ୍କଦ୍ୱାଯାନିର୍ଦ୍ସାଯିତଟ୍ିକସ - ନିର୍ଦ୍ସାଯଣଫର୍ସ 1971-72 ଩ାଇଁପ୍ରାସଙ୍ଗିକ଩ୂଫସଫର୍ସଭଧ୍ୟୄଯନୁାୟାଧିକଯଣଙ୍କଦ୍ୱାଯାଟ୍ିକସଦାଫିହ୍ରାସ -ନିର୍ଣ୍ସୟ, କଯଦାତାନିର୍ଦ୍ସାଯଣଫର୍ସ 1971-72 ୄଯଉକ୍ତ଩ଯିଭାଣଯଛାଡ଼ଦାଫିକଯିଫାକୁହକଦାଯ।ନଥିୄର -ଏବଂନିୄୟାଜିତଏବଂ, ଉତ୍ତରଦାତାକମ୍ପାନୀଷ୍ଟିଲ୍ଟ୍ୁୁବ୍ଉତ୍ପାଦନବିକ୍ରୟୄରଥିୄ଱ୄକନ୍ଦ୍ରୀୟବିକ୍ରୟଟ୍ିକସଅଧିନିୟମ1956 ଅନୁଯାୟୀବିକ୍ରୟଟ୍ିକସୄଦବାକୁବାଧିତଥିୄ଱।ଆକଲନବର୍ଷ 1962-63 ସମବନ୍ଧୄରବିକ୍ରୟଟ୍ିକସଅଧିକାରୀ 31 ମାର୍ଚ୍ଷ, 1996 ୄରଏବଂ 11,02,698 ଦାବି।ଆୄବଦନୄରମୂ଱ୁାଙ୍କନସମାପ୍ତକରିଥିୄ଱ଟ୍ଙ୍କାରଅତିରିକ୍ତଟ୍ିକସକରିଥିୄ଱ଦ୍ୱିତୀୟନୁାୟାଧିକରଣଙ୍କଦ୍ୱାରାଏହିରାଶିକୁ 2,21,161 ଟ୍ଙ୍କାକୁହ୍ରାସକରାଯାଇଥି଱ା।ଉତ୍ତରଦାତା-କରଦାତା଩ୂବଷବର୍ଷ 1970-71 ଩ାଇଁମୂ଱ୁାଙ୍କନସମବନ୍ଧୄରବୁବସାୟିକଖର୍ଚ୍ଷଭାବୄରଉକ୍ତରାଶିଛାଡକରିବାକୁଦାବିକରିଥିୄ଱, କାରଣଏହାଙ୍କଅନୁଯାୟୀବିକ୍ରୟ- 1971-72 ର।ଆୟକରଆକଲନଏହିଆଧାରୄରଟ୍ିକସଦାୟିତ୍ୱନିର୍ଦ୍ଷାରଣ ବର୍ଷଥି଱ାଅଧିକାରୀପ୍ରାସଙ୍ଗିକବର୍ଷୄରଉକ୍ତଛାଡ଼କୁଅନୁମତିୄଦଇନଥିୄ଱ୄଯକରଦାତାହିସାବରକ୍ଷଣରବାଣିଜିୁକପ୍ରଣାଲୀଅନୁସରଣକରୁଥିୄ଱ଏବଂୄତଣୁଉକ୍ତବର୍ଷ଩ୂବଷରୁଏହାକୁଉ଩ାଜିତୄହଉଥିବାବିକ୍ରୟଟ୍ିକସପ୍ରଦାନକରିବାରଦାୟିତ୍ୱଥି଱ା।ଅ଩ି଱ୀୟଆୟୁକ୍ତଉକ୍ତଛାଡ଼କୁଅନୁମତିୄଦଇଛନ୍ତିୄଯୄଯୄହତୁଉକ୍ତଦାୟିତ୍ୱନିର୍ଦ୍ଷାରିତୄହାଇଛିଏବଂୄକବଲୄସହିନିର୍ଦ୍ଷାରଣବର୍ଷୄରଜଣା଩ଡ଼ିଛି, ୄସହିନିର୍ଦ୍ଷାରଣବର୍ଷ଩ାଇଁଏହାକୁଅନୁମତିଦିଆଯାଇ଩ାରିବ। ଆୟକରଅ଩ି଱ୀୟକରିରାୟୄଯନୁାୟାଧିକରଣଆୟୁକ୍ତଙ୍କନିଷ୍ପତ୍ତିକୁପ୍ରତୁାଖୁାନୄଦଇଛନ୍ତିଉକ୍ତବିକ୍ରୟଟ୍ିକସଦାୟିତ୍ୱ଩ାଇଁଭାବୄର।ନୁାୟାଲୟୄଯକରିବାରପ୍ରାସଙ୍ଗିକମୂ଱ୁାଙ୍କନବର୍ଷଛାଡ଼ଗ୍ରହଣୀୟନଥି଱ାଉର୍ଚ୍କହିଥିୄ଱ବିକ୍ରୟଟ୍ିକସପ୍ରଦାନ ଦାୟିତ୍ୱବିକ୍ରୟସମ୍ପନ୍ନୄହବାସମୟୄରପ୍ରାରମ୍ଭୄରଉ଩ାଜିତୄହାଇଥି଱ାୄବା଱ିକୁହାଯାଇ଩ାୄର, କିନ୍ତୁଦାୟିତ୍ୱସମାପ୍ତନୄହବା଩ଯଷୁନ୍ତଏହାବୃର୍ଦ୍ି଩ାଇବାୄର଱ାଗିଛିୄବା଱ିବିୄବଚନାକରାଯିବଏବଂୄଯୄତୄବୄଲନୁାୟାଧିକରଣଙ୍କରଆୄଦଶଅନୁଯାୟୀବିକ୍ରୟଟ୍ିକସଅଧିକାରୀଙ୍କଦ୍ୱାରାକରଦାତାଙ୍କଉ଩ୄରଏକନୂତନଦାବିକରିବାସୂଚନାଜାରିକରାଯାଇଥି଱ା, ୄସୄତୄବୄଲଏ଩ରିଦାବିକରିବାରସୂଚନା଩ାଇବା଩ରଠାରୁକରଦାତାଙ୍କଉ଩ୄରଦାୟିତ୍ୱଉ଩ାଜିତୄହାଇଛିୄବା଱ିକୁହାଯାଇ଩ାୄରଏବଂୄତଣୁ, ନିର୍ଦ୍ଷାରଣବର୍ଷ 1971-72 ସମୟୄରକରଦାତାଆୟକରଅଧିନିୟମରଧାରା 37 ଅନୁଯାୟୀଟ୍ିକସଛାଡ଼ଦାବିକରି଩ାରିୄବ, ଯଦିଓ 1962-63 ର।ଦାୟିତ୍ୱନିର୍ଦ୍ଷାରଣବର୍ଷଥି଱ା ଏହିନୁାୟାଲୟଙ୍କଠାୄରଆୄବଦନୄରରାଜସ୍ୱ଩ାଇଁଏହିଯୁକ୍ତିକରାଯାଇଥି଱ାୄଯ (i) ଉର୍ଚ୍ନୁାୟାଲୟରନିର୍ଣ୍ଷୟଭୁ଱ଥି଱ା; (ii) ୄଯୄହତୁଟ୍ିକସଦାତାହିସାବରକ୍ଷଣରବାଣିଜିୁକପ୍ରଣାଲୀଅନୁସରଣକରୁଥିୄ଱, ବିକ୍ରୟଟ୍ିକସଅଧୀନୄରଥିବାକରିବାର-ଅଜଷନ; ଏବଂବିକ୍ରୟରଆରମ୍ଭମୁହୂତ୍ତଷରୁୄକନ୍ଦ୍ରୀୟବିକ୍ରୟଟ୍ିକସପ୍ରଦାନଦାୟିତ୍ୱଉତ୍ତରଦାତାଟ୍ିକସଦାତାଙ୍କୁୄହାଇଥି଱ା(iii) ଟ୍ିକସଦାତାଙ୍କବିବାଦବଲବତ୍ତରନଥିବା଩ଯଷୁନ୍ତଦାୟିତ୍ୱଟ୍ିଏକଦାୟିତ୍ୱୄହବାରୁୄରାକାଯାଇ଩ାରିବନାହିଁ, କାରଣଟ୍ିକସଦାତାଏହାକୁହ୍ରାସକରିବା଩ାଇଁକିମବାସମ୍ପୂର୍ଣ୍ଷୄଶର୍କରିବା଩ାଇଁଉର୍ଚ୍କତ୍ତଷୃ଩କ୍ଷଙ୍କସମ୍ମୁଖୄରକାଯଷୁାନୁଷ୍ଠାନଗ୍ରହଣ।କରିଥିୄ଱ ରାଜସ୍ୱଦ୍ୱାରା଩ସନ୍ଦକରାଯାଇଥିବାଆୄବଦନକୁଅନୁମତିୄଦଇଏବଂଉର୍ଚ୍ନୁାୟାଲୟଙ୍କରନିର୍ଣ୍ଷୟକୁଅଗ୍ରାହୁକରି, ଏହିନୁାୟାଲୟ ବିଚାରକୄ଱ : 1. ଆୄଦୌ।ୄଯୄତୄବୄଲଉର୍ଚ୍ନୁାୟାଲୟଙ୍କନିର୍ଣ୍ଷୟଗ୍ରହଣୀୟନୁୄହଁଟ୍ିକସଦାତାହିସାବରକ୍ଷଣରବାଣିଜିୁକପ୍ରଣାଲୀକୁଅନୁସରଣକରୁଛନ୍ତି, ଟ୍ିକସଦାତାଙ୍କଦ୍ୱାରାୄଦୟୄହଉଥିବାବିକ୍ରୟଟ୍ିକସୄକ୍ଷତ୍ରୄର, ବିୄକ୍ରତାବିକ୍ରିକରିବା଩ଇଠକରିବାର଩ାଇଥାଏ, ଯାହାଅଧୀନୄରଥାଏ।ୄସହି଩ଯଷୁାୟୄରମାୄତ୍ରବିକ୍ରୟଟ୍ିକସଦାୟିତ୍ୱବୃର୍ଦ୍ିବିକ୍ରୟଟ୍ିକସଟ୍ିକସୄଦବାରୄହାଇଥାଏ।ଏହିବିବାଦଉଠାଇବାୄହବ।ବାଧ୍ୟତାସୃଷ୍ଟିଉର୍ଚ୍କତ୍ତଷୃ଩କ୍ଷଙ୍କସମ୍ମୁଖୄରପ୍ରସଙ୍ଗୄରଅପ୍ରାସଙ୍ଗିକ 2. ବତ୍ତଷମାନରମାମ଱ାୄର, ୄକନ୍ଦ୍ରୀୟବିକ୍ରୟଟ୍ିକସପ୍ରଦାନକରିବାରଦାୟିତ୍ୱ଩ୂବଷପ୍ରାସଙ୍ଗିକବର୍ଷ 1962-63 ୄରଟ୍ିକସଦାତାଙ୍କଦ୍ୱାରାଅନୁସରଣକରାଯାଇଥିବାହିସାବରକ୍ଷଣରବାଣିଜିୁକପ୍ରଣାଲୀଆଧାରୄରଉତ୍ପନ୍ନୄହାଇଥି଱ାକିମବାଉ଩ାଜିତୄହାଇଥି଱ା।ଏହାଏକସତୁୄଯୄସହିବର୍ଷ଩ାଇଁନିର୍ଦ୍ଷାରଣବିକ୍ରୟଟ୍ିକସଅଧିକାରୀଙ୍କଦ୍ୱାରା 31.3.1966 ୄରସମାପ୍ତୄହାଇଥି଱ା।ତଥା଩ି, ହିସାବରକ୍ଷଣରବାଣିଜିୁକବୁବସ୍ଥାୄର, ବିକ୍ରୟଟ୍ିକସଅଧିକାରୀଙ୍କଆୄଦଶଅନୁଯାୟୀ଩ରିମାଣଯୁକ୍ତବିକ୍ରୟୄଦୟକରିବାର 1962-63 ଩ାଇଁଉ଩ାଜିତଟ୍ିକସପ୍ରଦାନଦାୟିତ୍ୱପ୍ରାସଙ୍ଗିକନିର୍ଦ୍ଷାରଣବର୍ଷଟ୍ିକସଦାତାଙ୍କୁୄହାଇଥିବାକୁହାଯାଇ଩ାୄର।ଏହାସତୁୄଯଟ୍ିକସଦାତାଏହାକୁଆ଩ତ୍ତିକରିଥିୄ଱ଏବଂବିକ୍ରୟଟ୍ିକସନୁାୟାଧିକରଣଙ୍କସମ୍ମୁଖୄରଦ୍ୱିତୀୟଆୄବଦନୄରତା 28.5.1970 ରିଖୄର 2,22,161 କରି 1962-63 ଩ାଇଁଟ୍ଙ୍କାକୁହ୍ରାସୄଶର୍ୄରନିର୍ଦ୍ଷାରଣବର୍ଷବିକ୍ରୟଟ୍ିକସକରିବାର।ଏହାବାଣିଜିୁକଆଧାରୄରକରିବା଩ାଇଁପ୍ରଦାନଦାୟିତ୍ୱ଩ାଇଥିୄ଱କିନ୍ତୁହିସାବରକ୍ଷଣରବୁବସ୍ଥାବିକ୍ରୟଟ୍ିକସପ୍ରଦାନକରିବ।ଏହାୄଯୄକୌଣସି, , ଯିଏବାଣିଜିୁକଦାୟିତ୍ୱରସଞ୍ଚାଲନକୁପ୍ରଭାବିତନାହିଁସ୍ପଷ୍ଟୄକ୍ଷତ୍ରୄରଟ୍ିକସଦାତାହିସାବରକ୍ଷଣର Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, ORISSA versus M/S. KALINGA TUBES LTD. [[1996] 1 S.C.R. 197] (1996) از عدالتِ عظمیا ٹ، اورن اف اک بما ل۔ا ب ٹل کمز ونجری1996 ا:8 فاتر ہلص ، سٹسج اصابحن۔]ا وجمدمارا[یب۔ یپ۔ ویجن رڈیی اور اسی۔ یب۔ ا : سل 1956 ، یٹ ا قار ام داریا-ک ذن کٹ اد ا-نکپوی ک نم ترت ک ا- بتحلم اا-ٹ اہ۔ ا ت کخ فولم اجہ ئ ام جد ق ک اس وی پف ا37۔ ا ی1961:د ،اٹ ان ٹ ا صخشلم ال ان واہپا ک دوران سل پ م س 1962-63 اسلکری ت سل اپ ی ک ذرن یٹٹ ہ ط شام سل ک ب ی ک ذرف ٹ اا- م داریاذا- کی پقار گ۔ک ک م ن مک ٹ م س 72ا سل ا1971ا-کری ت ک دوران ت۔ ا ن حار ک ن کعی ک دکت ک ق کرہ رمم 72سل1971ا-ل کری ت صخشم اکیٹ اٹکی اٹنسل یھت او وغشمل ںیم افوتخدماع ہیلع ینپمک الیٹس ویٹوبں یک ایتری او -63ا 1956ا ےک ےلسلس ںیم اےک تحت 1962کیٹ ادا رکےن یک ذہم دار یھت۔ہنیمخت اکری اسل اضیف سکیٹ اک اےک وک ہنیمخت اکری لمکم یک اور روےپ ا11,02,698 اامرچ ا1996 اکیٹ ارسف ےن ا31 اروےپ رک دای اھت۔دماع اوک مک رک ےک ا2,21,161 ااطمہبل ایک۔رٹوبیلن ےن دورسی الیپ ںیم اس رمق71 ا ہنیمخت اکری ےک ےلسلس ںیم اکروابری ارخجت ےک وطرنہہ ےن ےلھچپ اسل ا1970ا-ہیلع-سکیٹ -ن اس ےک اطمقب 1971خشت اسل اکیٹ یک ذہم دار صک ہرپ ذموکرہ رمق یک وٹکت اک دوع ا 72ا ا اخرج رک دای ہکاسل ںیم ذموکرہ وٹکت وک اس اینبد رپ ا اکری ہنیمختیک یھت۔امکن سکیٹ ارسف ےن ہقلعتم اھت اور اس ےیل ذموکرہ اسل ےس ےلہپ اس رپ عمج وہےن اےک اجترت اظنم رپ لمع ریپ ا اسحابت ا صخشم اہیلجزت دےتی وہےئ اہک ہک ا رنشمک ےن ذموکرہ وٹکت یک ی لٹ[پ]ھت۔اکیٹ ادا رکےن یک ذہم دار ل وصف اس ہنیمخت اکری اسل ےک دوران ولعمم وہت ےہ، اعتم وہ یئگ ےہ او ذموکرہ ذہم دار نوچہکن اجزت دی اج یتکس ےہ۔ اس ےیل اس ہنیمخت اکری اسل ےک ےیل اس یک کیٹ ا رنشمک ےک ےجیتن وک اکدعلم رقار دای اور ہلصیف دای ہک ذموکرہ ی لٹ[پ]امکن سکیٹ رٹوبیلن ےن اقل ںیہن ےہ۔دعاتل اعہیل ا وپ اق ہنیمخت اکری اسل ےک دوران وٹکت ےک وط یک ذہم داری ہقلعتمپ اس وتق عمج وہیئ بجکیٹ ادا رکےن یک ذہم داری ادتبایئ وط یتخر ایک ہک ےن ؤمفق رفوتخ اتمرث وہیئ یھت نکیل بج کت ذہم داری متخ ںیہن وہ اجت، بت کت ہی عمج وہت رےہ یگ اور ا صخشم اہیلک وت اوک این ڈامیڈن ونسٹ اجر ا ا صخشم اہیلکیٹ ارسف ےن اح ےک اطمقب ملن بج رٹوبیہنیمخت ا ا صخشم اہیلصیل رپ عمج وہیئ وہ یتکس ےہ اور اس ےیل ارپ ذہم داری اس رطح ےک ڈامیڈن ونسٹ یک 72ا ےک تحت وٹکت اک دوعی ا اتس ےہےک دوران امکن سکیٹ ا37 اک دہعف ااکری اسل ا1971ا-63 یک یھت۔ ا مخت اکری اسل ا1962ا-احالہکن ذہم دار ہن ئگ یھت ہکi) دعاتل اعہیل اک ہلصیف ا( اس دعاتل ںیم الیپ ںیم وصحمالت ےک ےیل ہی دلیل د کیٹ یک ادایگیئ یک ذہم داری اک اوسحمنیم وک عمج وہےن واےل رمزکی ا صخشم اہیل( طلغ اھت ؛ii) وچہکن اکیٹ ےک اتعب یھت، یک یئگ ایس، وج زھت، سج رکےن ےک اجترت اظنم رپ لمع ریپ اسحب اتکب ان اےن اےس مک رکےن ای اٹمےن ےک ا ا صخشم اہیلہن رہ یتکس یھت ہ( یھت ؛ اور3) ذہم داری ذہم دار ںصخشم اہیل دلیل اغبل ہن وہ۔ ا ےیل ایلع اکحم ےک اسےنم اکرروایئ یک یھت بج کت ہک اجزت دانی اور دعاتل اعہیل ےک ےلصیف وک اکدعلم رقار اوین یک رطف ےس شیپ رکدہ الیپ یک روی دےتی وہےئ، ہی دعاتلا ا اسحابت ا صخشم اہیلگ ہک:1. دعاتل اعہیل اک ہلصیف ابلکل یھب اپدیئار ںیہن ےہ۔بج ارقار د اکیٹ یک وصرت ںیم، اصخشم اہیلا یک رطف ےس اقلب ادایگیئ ےک اجترت اظنم یک ریپوی رک راہ وہ، وتزلیس سکیٹ ادا رکےن یک ذہم داری ڈرلی ےک زلیس رکےت یہ عمج وہ اجےئ یگ، وج زلیس سکیٹ ےک اتعب ا ےہ۔اس رمےلح رپ سکیٹ ادا رکےن یک ذہم دار دلس ںیم ایلع اکحم ےک اسےنمپا وہت ےہ۔ا ےلھٹان ریغ ہقلعتم وہاگ۔ ا انتزہع ، اسل1996۔ ا یتخر :دویاین الیپ ربمن1396 ا دویاین اک دارئہ ی ٹ[ل] ی [پ] ےک ےلصیف اور مکح اںیم اڑہسی دعاتل اعہیل ےک ا13.5.87 ا یس ربمن ا52، اسل ا1980 ااسی ےج ےس۔ الیپ دننکہ ےک ےیل اسی۔ انی۔ رتڈول اور یب۔ اپاھت اسریھت۔ ا دماع ہیلع ےک ےیل سم ادنرا ےج ھگنس اور سم وےج یمشکل ننیم۔ ا ، سٹسج ا وجمدمارادعاتل اک ہلصیف اسی۔ یب۔ ا Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, ORISSA versus M/S. KALINGA TUBES LTD. [[1996] 1 S.C.R. 197] (1996) आयकर आयुक्त, उड़ीसाबनाममेसर्स कलिंग ट्यूब्स लिमिटेड 08 जनवरी 1996[न्यायमूर्तिगण बी0 पी0 जीवन रेड्डी व एस0 बी0 मजमुदार] केन्द्रीय बिक्री कर अधिनियम 1956: बिक्री कर-निर्धारिती-लेखांकन की व्यापारिक प्रणाली का पालन करते हुए-धारित कर का भुगतान करने की देनदारी तब उत्पन्न होती है जब निर्धारिती ने बिक्री की। आयकर अधिनियम 1961: धारा 37 निर्धारण वर्ष 1962-63 से प्रासंगिक पिछले वर्ष के दौरान उत्पन्न होने वाली निर्धारिती की बिक्री की कर देयता - बादके वर्ष में बिक्री कर अधिकारी द्वारा निर्धारित कर - निर्धारण वर्ष 1971-72 से संबंधित पिछले वर्ष के दौरान न्यायाधिकरण द्वाराकर की मांग कम की गई - निर्धारिती, निर्धारण वर्ष 1971-72 में उक्त राशि की कटौती का दावा प्रस्तुत करने का हकदार नहींथा। प्रतिवादी-कंपनी स्टील ट्यूबों के निर्माण और बिक्री में लगी हुई थी और केंद्रीय बिक्री कर अधिनियम 1956 के तहतबिक्री कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी थी। निर्धारण वर्ष 1962-63 में बिक्री कर अधिकारी ने 31 मार्च 1996 कोमूल्यांकन पूरा किया और रू0 11,02,698/- के अतिरिक्त कर की मांग की। द्वितीय अपील में ट्रिब्यूनल द्वारा यह राशि घटाकररू0 2,21,161/- रुपये कर दी गई। प्रतिवादी-निर्धारिती ने पिछले वर्ष 1970-71 के मूल्यांकन के संबंध में व्यावसायिक व्ययके रूप में उक्त राशि की कटौती का दावा किया क्योंकि उसके अनुसार बिक्री-कर देनदारी मूल्यांकन वर्ष 1971-72 की थी।आयकर अधिकारी ने प्रासंगिक मूल्यांकन वर्ष में उक्त कटौती को इस आधार पर अस्वीकार कर दिया कि निर्धारिती लेखांकन कीव्यापारिक प्रणाली का पालन कर रहा था और इसलिए उक्त वर्ष से पहले उस पर अर्जित बिक्री कर का भुगतान करने की देनदारीथी। अपीलीय आयुक्त ने यह कहते हुए उक्त कटौती की अनुमति दी कि चचूंकि उक्त देनदारी केवल उस मूल्यांकन वर्ष के दौरान हीनिर्धारित और ज्ञात हुई थी, इसलिए इसे उस मूल्यांकन वर्ष के लिए अनुमति दी जा सकती है। आयकर न्यायाधिकरण ने अपीलीय आयुक्त के निष्कर्ष को उलट दिया और माना कि संबंधित मूल्यांकन वर्ष के दौरानउक्त बिक्री कर देनदारी कटौती के रूप में स्वीकार्य नहीं थी। उच्च न्यायालय ने कहा कि बिक्री कर का भुगतान करने की देनदारीशुरू में तब अर्जित हुई जब बिक्री हुई थी, लेकिन जब तक देनदारी समाप्त नहीं हुई, तब तक इसे अर्जित माना जाएगा और जबट्रिब्यूनल के आदेश के अनुसार बिक्री कर अधिकारी द्वारा निर्धारिती को नोटिस दिया गया था, ऐसा कहा जा सकता है कि प्राप्तकर्तापर देनदारी ऐसे मांग नोटिस की प्राप्ति पर उत्पन्न हुई है और इसलिए, निर्धारिती मूल्यांकन निर्धारण वर्ष 1971-72 के दौरानआयकर अधिनियम की धारा 37 के तहत कटौती का दावा कर सकता है, भले ही देनदारी निर्धारण वर्ष 1962-63 की थी। इस अदालत में अपील में राजस्व के लिए यह तर्क दिया गया कि- (i) उच्च न्यायालय का निर्णय त्रुटिपूर्ण था; (ii) चचूंकि निर्धारिती प्रतिवादी-निर्धारिती को अर्जित केंद्रीय बिक्री कर का भुगतान करने के दायित्व के लेखांकन की व्यापारिकप्रणाली का पालन कर रहा था, जिस क्षण बिक्री, जो बिक्री कर के अधीन थी, की गई थी; (iii) दायित्व, दायित्व बनकर ही समाप्त नहीं हो सकता क्योंकि जब तक निर्धारिती का तर्क मान्य नहीं हुआ, तब तक निर्धारिती नेइसे कम करने या समाप्त करने के लिए उच्च अधिकारियों के समक्ष कार्यवाही की थी। यह अदालत राजस्व द्वारा की गई अपील को स्वीकार करते हुए उच्च न्यायालय के फैसले को रद्द करते हुए इस मत की है किः (1) हाई कोर्ट का फैसला बिल्कुल भी धारणीय नहीं है, जब निर्धारिती लेखांकन की व्यापारिक प्रणाली का पालन कररहा हो, निर्धारिती द्वारा देय बिक्री कर के मामले में, बिक्री कर का भुगतान करने का दायित्व उसी क्षण उत्पन्न होगा, जब डीलर नेबिक्री की, जो बिक्री कर के अधीन है। उस स्तर पर कर का भुगतान करने की बाध्यता उत्पन्न होती है। इस संबंध में उच्चअधिकारियों के समक्ष विवाद उठाना अप्रासंगिक होगा। Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, ORISSA versus M/S. KALINGA TUBES LTD. [[1996] 1 S.C.R. 197] (1996) અસવીકરણ: સ્થાનિક ભાષામાં અનુવાદિત આ ચુકાદા/હુકમનો હેતુ પક્ષકારોને તેમનીભાષામાં જાણકારી ઉપલબ્ધ કરાવવા માત્રનો છે અને તેનો અન્યથા ઉપયોગ થઇ શકશે નહિ.તઅન્ય તમામ વ્યવહારિક તેમજ સરકારી ઉદ્દેશો માટે મૂળ અંગ્રેજી ચુકાદો/હુકમ જ પ્રમાણિઅને માન્ય રહેશે. DISCLAIMER:The translated judgement in vernacular language ismeant for the restricted use of the litigant to understand it in his/her language and may not be used for any other purpose. For allpractical and official purposes the English version of the judgement, shall be authentic and shall hold the field for the purpose ofexecution and implementation. ============================================================ આવકવેરાના કમિશનર, ઓરિસા રદવિ મેસર્સ કગા ટસ ટેડલિંુબલિમિ જનયુઆરી ૮, ૧૯૯૬ [બી. પી. જવણ રેડી અને એસ. બી. મજમુદાર, નયાયમૂર્તિઓ] કેન્દ્રીય વેચાણવેરો કાયદો, ૧૯૫૬: વેચાણવેરો-આકારણીદાર-કરવેરાની વેપારી પ્રણાલીને અનુસરીને-કરચૂકવવાની જવાબદારી-જ્યારે આકારણીદાર વેચાણ કરે છે ત્યારે ઊભી થાય છે. આવકવેરા કાયદો, ૧૯૬૧:કલમ ૩૭. આકારણી વર્ષ ૧૯૬૨-૬૩ સાથે સંબંધિત અગાઉના વર્ષ દરમિયાનઉદ્ભવતા આકારણીકર્તાની વેચાણની કર જવાબદારી-પછીના વર્ષમાંવેચાણવેરાના અધિકારી દ્વારા નિર્ધારિત કર-આકારણી વર્ષ ૧૯૭૧-૭૨ સાથેસંબંધિત અગાઉના વર્ષ દરમિયાન ટ્રિબ્યુનલ દ્વારા કરવેરાની માંગમાં ઘટાડો- રાખેલ આકારણીદાર આકારણી વર્ષ ૧૯૭૧-૭૨ માં ઉપરોક્ત રકમની કપાતનોદાવો કરવા માટે હકદાર ન હતો. - સાથરોસ્પોન્ડન્ટકંપની સ્ટીલ ટ્યુબના ઉત્પાદન અને વેચાણસંકળાયેલી હતી અને સેન્ટ્રલ સેલ્સ ટેક્સ એક્ટ,૧૯૫૬ હેઠળ વેચાણમાં-.છૂટછાટ માટે જવાબદાર હતીઆકારણી વર્ષ ૧૯૬૨૬૩ ના સંદર્ભમાંવેચાણવેરાના અધિકારીએ ૩૧મી માર્ચ, ૧૯૯૬ના રોજ આકારણી પૂર્ણ કરી હતીઅને રૂ.૧૧,૦૨,૬૯૮ વધાર ટકની રકમ ની માગણી કરી હતી.આ રકમઘટાડીને રૂ. બીજી અપીલમાં ટ્રિબ્યુનલ દ્વારા ૨,૨૧,૧૬૧ ઘટાડી દવામા આવલ--હતી.સામાવાળાકરદાતાએ અગાઉના વર્ષ ૧૯૭૦૭૧ માટે આકારણીનાસંદર્ભમાં વ્યવસાયિક ખર્ચ તરીકે ઉપરોક્ત રકમની કપાતનો દાવો કર્યો હતો--કારણ કે તે મુજબ વેચાણકર જવાબદારી આકારણી વર્ષ ૧૯૭૧૭૨ ની હતી.આવકવેરાના અધિકારીએ સંબંધિત આકારણી વર્ષમાં આ કપાતને આ આધારપર નામંજૂર કરી હતી કે કરદાતા હિસાબની વેપારી પદ્ધતિને અનુસરી રહ્યો હતો. અપીલઅને તેથી જવાબદારી તે વર્ષ પહેલાં તેને ઉપાર્જિત વેચાણ વેરો ચૂકવશેકમિશનરે ઉપરોક્ત કપાતને મંજૂરી આપી હતી કે ઉપરોક્ત જવાબદારી નિર્ધારિતથઈ ગઈ છે અને તે મૂલ્યાંકન વર્ષ દરમિયાન જ જાણી શકાય છે, તે તે મૂલ્યાંકન. વર્ષ માટે મંજૂરી આપી શકે છે આવકવેરાની ટ્રિબ્યુનલે અપીલ કમિશનરના તારણને ઉલટાવી દીધું હતુંઅને જણાવ્યું હતું કે ઉપરોક્ત વેચાણવેરાની જવાબદારી સંબંધિત આકારણી વર્ષ.દરમિયાન કપાત તરીકે સ્વીકાર્ય નથીવડી અદાલત એવું માન્યું હતું કેવેચાણવેરો ચૂકવવાની જવાબદારી શરૂઆતમાં જ્યારે વેચાણ કરવામાં આવ્યુંત્યારે ઉપાર્જિત થઈ હોવાનું કહી શકાય, પરંતુ જ્યાં સુધી જવાબદારી બંધ ન થઈજાય ત્યાં સુધી તે ઉપાર્જિત થતી રહેશે અને જ્યારે ટ્રિબ્યુનલના આદેશનેઅનુસરીને વેચાણવેરાના અધિકારીએ કરદાતા પર નવી માંગ નોટિસ મોકલીહતી, ત્યારે કરદાતા પરની જવાબદારી આવી માંગ નોટિસની પ્રાપ્તિ પર ઉપાર્જિત-થઈ હોવાનું કહી શકાય અને તેથી,કરદાતા આકારણી વર્ષ ૧૯૭૧૭૨દરમિયાન આવકવેરાના અધિનિયમની કલમ ૩૭ હેઠળ કપાતનો દાવો કરી શકે-છે, તેમ છતાં જવાબદારી આકારણી વર્ષની હતી. ૧૯૬૨૬૩. આ અદાલતને કરેલી અપીલમાં મહેસૂલ માટે દલીલ કરવામાં આવી હતીકે (i) વડી અદાલતનો નિર્ણય ખોટો હતો; (ii) કારણ કે કરદાતા સામાવાળાનેઉપાર્જિત કેન્દ્રીય વેચાણવેરાની ચૂકવણી કરવાની જવાબદારીનો હિસાબકરવાની વેપારી પદ્ધતિને અનુસરી રહ્યો હતોઃકરદાતા,જે ક્ષણે વેચાણ,જેવેચાણવેરાને આધીન હતું,કરવામાં આવ્યું હતું;અને (૩)જવાબદારી જવાબદારી બનવાનું બંધ ન થઈ શક્યું કારણ કે કરદાતાએ તેને ઘટાડવા અથવાનાબૂદ કરવા માટે ઉચ્ચ અધિકારીઓ સમક્ષ કાર્યવાહી કરી હતી,જ્યાં સુધીકરદાતાએ દલીલ ન કરી હોય. મહેસૂલ દ્વારા દાખલ કરવામાં આવેલી અપીલને મંજૂરી આપતા અને વડીઅદાલતના નિર્ણયને રદ કરતા, આ અદાલતે :૧.લ ટકવાપાતનથી.ઠેરવ્યુંવડી અદાલતનો નિર્ણય બિલકુજ્યારેકરપાત્ર વ્યક્તિ હિસાબની વેપારી પ્રણાલીનું પાલન કરે છે, ત્યારે કરપાત્ર વ્યક્તિદ્વારા ચૂકવવાપાત્ર વેચાણવેરાના કિસ્સામાં,વેપારીએ વેચાણ કર્યું તે જ ક્ષણેવેચાણવેરો ચૂકવવાની જવાબદારી ઊભી થશે, જે વેચાણવેરાને આધિન છે. તે.તબક્કે કર ચૂકવવાની જવાબદારી ઊભી થાય છેઆ સંબંધમાં ઉચ્ચ--અધિકારીઓ સમક્ષ વિવાદ ઉઠાવવો અપ્રસ્તુત રહેશે. [૨૦૨A, ૨૦૩E] Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, ORISSA versus M/S. KALINGA TUBES LTD. [[1996] 1 S.C.R. 197] (1996) ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸਕਿਮਸ਼ਨਰ, ਉੜੀਸਾ ਬਨਾਮ ਮੈਸ: ਕਿਲਗਾ ਿਟਊਬਸਿਲਮਟੇਡ 8 ਜਨਵਰੀ 1996 {ਬੀ.ਪੀ. ਜੀਵਨਰੈਡੀਅਤੇਐ{ਸ.ਬੀ. ਮਜਮੁਦਾਰ।ਜੇ.ਜੇ.} ਕ�ਦਰੀਿਵਕਰੀਟੈਕਸਐਕਟ, 1956: ਸੇਲਜ਼ਟੈਕਸਮੁਲ ਕਣ - ਲੇਖਾਕਾਰੀਦੀਹੇਠਲੀਵਪਾਰਕਪ%ਣਾਲੀ - ਟੈਕਸਦਾਭੁਗਤਾਨਕਰਨਦੀਦੇਣਦਾਰੀ - ਅਯੋਿਜਤਉਦ)ਪੈਦਾਹੁੰਦੀਹੈਜਦ)ਮੁਲ ਕਣਨĂਿਵਕਰੀਕੀਤੀਸੀ।ਇਨਕਮਟੈਕਸਐਕਟ, 1961: ਸੈਕਸ਼ਨ 37 ਮੁਲ ਕਣਸਾਲ 1962-63 ਨਾਲਸੰਬੰਿਧਤਿਪਛਲੇਸਾਲਦੌਰਾਨਮੁਲ ਕਣਕਰਤਾਦੀਿਵਕਰੀਟੈਕਸਦੇਣਦਾਰੀ- ਅਗਲੇਸਾਲਿਵੱਚਸੇਲਜ਼ਟੈਕਸਅਫਸਰਦੁਆਰਾਿਨਰਧਾਰਤਕੀਤਾਿਗਆਟੈਕਸ-ਮੁਲ ਕਣਸਾਲ 1971-72 ਨਾਲਸੰਬੰਿਧਤਿਪਛਲੇਸਾਲਦੌਰਾਨਿਟ%ਿਬਊਨਲ ਦੁਆਰਾਘਟਾਈਗਈਟੈਕਸਮੰਗ-ਅਧਾਿਰਤਮੁਲ ਕਣਨਹ5ਕੀਤਾਿਗਆਸੀਮੁਲ ਕਣਸਾਲ 1971-72 ਿਵੱਚਉਕਤਰਕਮਦੀਕਟੌਤੀਦਾਦਾਅਵਾਕਰੋ। ਉਤਰਵਾਦੀ-ਕੰਪਨੀਸਟੀਲਿਟਊਬ ਦੇਿਨਰਮਾਣਅਤੇਿਵਕਰੀਿਵੱਚਰੁੱਝੀਹੋਈਸੀਅਤੇਕ�ਦਰੀਿਵਕਰੀਟੈਕਸਐਕਟ, 1956 ਦੇਤਿਹਤਿਵਕਰੀਟੈਕਸਦਾਭੁਗਤਾਨਕਰਨਲਈਜਵਾਬਦੇਹਸੀ।ਮੁਲ ਕਣਸਾਲ 1962-63 ਦੇਸਬੰਧਿਵੱਚਿਵਕਰੀਕਰਅਿਧਕਾਰੀਨĂ 31 ਮਾਰਚ, 1996 ਨੂੰਮੁਲ ਕਣਪੂਰਾਕੀਤਾਅਤੇ 11,02,698/- ਰੁਪਏਦੇਵਾਧੂਟੈਕਸਦੀਮੰਗਕੀਤੀ।ਇਹਰਕਮਘਟਾਕੇ2,21,161/- ਰੁਪਏਕਰਿਦੱਤੀਗਈ।ਿਟ%ਿਬਊਨਲ ਦੁਆਰਾਦੂਜੀਅਪੀਲਿਵੱਚ9ਤਰਦਾਤਾ-ਮੁਲ ਕਣਕਰਤਾਨĂਿਪਛਲੇਸਾਲ 1970-71 ਦੇਮੁਲ ਕਣਦੇਸਬੰਧਿਵੱਚਕਾਰੋਬਾਰੀਖਰਚੇਵਜ)ਉਕਤਰਕਮਦੀਕਟੌਤੀਦਾਦਾਅਵਾਕੀਤਾਿਕ:ਿਕਇਸਦੇਅਨੁਸਾਰਿਵਕਰੀ-ਟੈਕਸਦੇਣਦਾਰੀਮੁਲ ਕਣਸਾਲ 1971-72 ਦੀਸੀ।ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸਅਫਸਰਨĂਸਬੰਧਤਮੁਲ ਕਣਸਾਲਿਵੱਚਉਕਤਕਟੌਤੀਨੂੰਇਸਆਧਾਰ 'ਤੇਅਸਵੀਕਾਰਕਰਿਦੱਤਾਿਕਮੁਲ ਕਣਲੇਖਾ-ਜੋਖਾਦੀਵਪਾਰਕਪ%ਣਾਲੀਦੀਪਾਲਣਾਕਰਿਰਹਾਸੀਅਤੇਇਸਲਈਉਸਸਾਲਤ)ਪਿਹਲ ਇਸਨੂੰਸੇਲਜ਼ਟੈਕਸਦਾਭੁਗਤਾਨਕਰਨਦੀਦੇਣਦਾਰੀਹੈ। ਅਪੀਲੀਕਿਮਸ਼ਨਰਨĂਉਕਤਕਟੌਤੀਨੂੰਇਹਮੰਨਦੇਹੋਏਮਨਜ਼ੂਰੀਿਦੱਤੀਿਕਿਕ:ਿਕਉਕਤਦੇਣਦਾਰੀਿਨਰਧਾਿਰਤਹੋਗਈਸੀਅਤੇਿਸਰਫ਼ਉਸਮੁਲ ਕਣਸਾਲਦੌਰਾਨਹੀਜਾਣੀਜ ਦੀਹੈ, ਇਸਲਈਉਸਮੁਲ ਕਣਸਾਲਲਈਇਜਾਜ਼ਤਿਦੱਤੀਜਾਸਕਦੀਹੈ।ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸਿਟ%ਿਬਊਨਲ ਨĂਅਪੀਲੀਕਿਮਸ਼ਨਰਦੀਖੋਜਨੂੰਉਲਟਾਿਦੱਤਾਅਤੇਿਕਹਾਿਕਉਕਤਿਵਕਰੀਟੈਕਸਦੇਣਦਾਰੀਸਬੰਧਤ ਮੁਲ ਕਣਸਾਲਦੌਰਾਨਕਟੌਤੀਦੇਤੌਰ 'ਤੇਮੰਨਣਯੋਗਨਹ5ਸੀ।ਹਾਈਕੋਰਟਨĂਿਕਹਾਿਕਸੇਲਜ਼ਟੈਕਸਦਾਭੁਗਤਾਨਕਰਨਦੀਦੇਣਦਾਰੀਸ਼ੁਰੂਆਤੀਤੌਰ 'ਤੇਉਦ)ਇਕੱਠੀਹੋਈਿਕਹਾਜਾਸਕਦਾਹੈਜਦ)ਿਵਕਰੀਪ%ਭਾਿਵਤਹੋਗਈਸੀ, ਉਦ)ਤੱਕਇਸਨੂੰਇਕੱਠਾਕਰਨਾਜਾਰੀਮੰਿਨਆਜਾਵੇਗਾਅਤੇਜਦ)ਿਟ%ਿਬਊਨਲ ਦੇਹੁਕਮ ਦੇਅਨੁਸਾਰਿਵਕਰੀਕਰਅਿਧਕਾਰੀਦੁਆਰਾਮੁਲ ਕਣਕਰਤਾਨੂੰਇੱਕਤਾਜ਼ਾਿਡਮ ਡਨĄ ਿਟਸਿਦੱਤਾਿਗਆਸੀ, ਤ ਮੁਲ ਕਣ 'ਤੇਦੇਣਦਾਰੀਿਕਹਾਜਾਸਕਦਾਹੈ।ਅਿਜਹੇਿਡਮ ਡਨĄ ਿਟਸਦੀਪ%ਾਪਤੀ 'ਤੇਜਮ=ਾਹੋਣਲਈਅਤੇ, ਇਸਲਈ, ਮੁਲ ਕਣਸਾਲ 1971-72 ਦੌਰਾਨਆਮਦਨਕਰਐਕਟਦੀਧਾਰਾ 37 ਦੇਤਿਹਤਕਟੌਤੀਦਾਦਾਅਵਾਕਰਸਕਦਾਹੈਭਾਵ�ਦੇਣਦਾਰੀਮੁਲ ਕਣਸਾਲ1962-63 ਦੀਸੀ। ਇਸਅਦਾਲਤਨੂੰਅਪੀਲਿਵੱਚਮਾਲੀਏਲਈਇਹਦਲੀਲਿਦੱਤੀਗਈਸੀਿਕ (i) ਹਾਈਕੋਰਟਦਾਫੈਸਲਾਗਲਤਸੀ; (ii) ਿਜਵ�ਿਕਮੁਲ ਕਣ9ਤਰਦਾਤਾ-ਮੁਲ ਕਣਕਰਤਾਨੂੰਜਮ=ਾਕ�ਦਰੀਿਵਕਰੀਟੈਕਸਦਾਭੁਗਤਾਨਕਰਨਦੀਦੇਣਦਾਰੀਦੀਲੇਖਾ-ਜੋਖਾਕਰਨਦੀਵਪਾਰਕਪ%ਣਾਲੀਦਾਪਾਲਣਕਰਿਰਹਾਸੀ, ਉਸੇਸਮ�ਿਵਕਰੀ, ਜੋਿਵਕਰੀਟੈਕਸਦੇਅਧੀਨਸੀਉਹਕੀਤੀਗਈਸੀ; ਅਤੇ (iii) ਦੇਣਦਾਰੀਇੱਕਦੇਣਦਾਰੀਨਹ5ਬਣਸਕਦੀਿਕ:ਿਕਮੁਲ ਕਣਕਰਤਾਨĂ9ਚਅਿਧਕਾਰੀਆਂਦੇਸਾਹਮਣੇਇਸਨੂੰਘਟਾਉਣਜ ਿਮਟਾਉਣਲਈਕਾਰਵਾਈਕੀਤੀਸੀ। ਰੈਵੇਿਨਊਦੁਆਰਾਤਰਜੀਹੀਅਪੀਲਨੂੰਮਨਜ਼ੂਰੀਿਦੰਦੇਹੋਏਅਤੇਹਾਈਕੋਰਟਦੇਫੈਸਲੇਨੂੰਰੱਦਕਰਦੇਹੋਏ। ਇਸਕੋਰਟਵੱਲ) ਅਯੋਿਜਤ: 1. ਹਾਈਕੋਰਟਦਾਫੈਸਲਾਿਬਲਕੁਲਵੀਿਟਕਾਊਨਹ5ਹੈ।ਜਦ)ਮੁਲ ਕਣਅਕਾ:ਿਟੰਗਦੀਵਪਾਰਕਪ%ਣਾਲੀਦੀਪਾਲਣਾਕਰਿਰਹਾਹੈ, ਤ ਮੁਲ ਕਣਕਰਤਾਦੁਆਰਾਭੁਗਤਾਨਯੋਗਿਵਕਰੀਟੈਕਸਦੇਮਾਮਲੇਿਵੱਚ, ਿਵਕਰੀਟੈਕਸਦਾਭੁਗਤਾਨਕਰਨਦੀਦੇਣਦਾਰੀਡੀਲਰਦੁਆਰਾਿਵਕਰੀਕਰਨਦੇਸਮ�, ਜੋਿਵਕਰੀਟੈਕਸਦੇਅਧੀਨਹਨਇਕੱਠੀਹੋਜਾਵੇਗੀ, ਉਸਪੜਾਅ 'ਤੇਟੈਕਸਦਾਭੁਗਤਾਨਕਰਨਦੀਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰੀਪੈਦਾਹੁੰਦੀਹੈ।ਇਸਸਬੰਧਿਵੱਚ9ਚਅਿਧਕਾਰੀਆਂਦੇਸਾਹਮਣੇਿਵਵਾਦਖੜ=ਾਕਰਨਾਬੇਲੋੜਾਹੋਵੇਗਾ। 202-ਏ, 203-ਈ 2. ਮੌਜੂਦਾਮਾਮਲੇਿਵੱਚ, ਕ�ਦਰੀਿਵਕਰੀਟੈਕਸਦਾਭੁਗਤਾਨਕਰਨਦੀਦੇਣਦਾਰੀਿਪਛਲੇਸੰਬੰਿਧਤਸਾਲ 1962-63 ਦੇਦੌਰਾਨ, ਮੁਲ ਕਣਦੁਆਰਾਅਪਣਾਈਗਈਲੇਖਾਕਾਰੀਦੀਵਪਾਰਕਪ%ਣਾਲੀਦੇਆਧਾਰ 'ਤੇਪੈਦਾਹੋਈਜ ਇਕੱਠੀਹੋਈ।ਇਹਤੱਥਹੈਿਕਉਸਸਾਲਦਾਮੁਲ ਕਣ 31.3.1966 ਨੂੰਸੇਲਟੈਕਸਅਫਸਰਦੁਆਰਾਪੂਰਾਕੀਤਾਿਗਆਸੀ।ਹਾਲ ਿਕ, ਲੇਖਾ-ਜੋਖਾਦੀਵਪਾਰਕਪ%ਣਾਲੀਿਵੱਚ, ਸੇਲਜ਼ਟੈਕਸਅਫਸਰਦੇਆਦੇਸ਼ਅਨੁਸਾਰਮਾਪਦੰਡਿਵਕਰੀਟੈਕਸਬਕਾਇਆਅਦਾਕਰਨਦੀਦੇਣਦਾਰੀਨੂੰਸਬੰਧਤਮੁਲ ਕਣਸਾਲ 1962-63 ਲਈਮੁਲ ਕਣਕਰਤਾਨੂੰਇਕੱਠਾਕੀਤਾਿਗਆਿਕਹਾਜਾਸਕਦਾਹੈ।ਇਹਸੱਚਹੈਿਕਮੁਲ ਕਣਕਰਤਾਨĂਇਸਨੂੰਚੁਣੌਤੀਿਦੱਤੀਅਤੇਅੰਤਿਵੱਚਮੁਲ ਕਣਸਾਲ 1962-63 ਲਈਿਵਕਰੀਟੈਕਸਦਾਭੁਗਤਾਨਕਰਨਦੀਦੇਣਦਾਰੀਪ%ਾਪਤਕੀਤੀ, 28.5.1970 ਨੂੰ ਿਵਕਰੀਟੈਕਸਿਟ%ਿਬਊਨਲ ਦੇਸਾਹਮਣੇਦੂਜੀਅਪੀਲਿਵੱਚਘਟਾਕੇ 2,22,161/- ਰੁਪਏਕਰਿਦੱਤਾਿਗਆ।ਪਰਇਸਦਾਕੋਈਅਸਰਨਹ5ਹੋਵੇਗਾਦੀਵਪਾਰਕਪ%ਣਾਲੀਦੇਆਧਾਰ 'ਤੇਿਵਕਰੀਟੈਕਸਦਾਭੁਗਤਾਨਕਰਨਦੀਦੇਣਦਾਰੀਦੀਪ%ਾਪਤੀਲੇਖਾਕਾਰੀਇਹਸਪੱਸ਼ਟਹੈਿਕਿਕਸੇਵੀਸਿਥਤੀਿਵੱਚ, ਮੁਲ ਕਣਕਰਨਵਾਲਾਜੋਅਨੁਸਰਣਕਰਿਰਹਾਸੀਲੇਖਾਕਾਰੀਦੀਵਪਾਰਕਪ%ਣਾਲੀਭੁਗਤਾਨਲਈਕਟੌਤੀਦਾਦਾਅਵਾਕਰਸਕਦੀਸੀ।ਮੁਲ ਕਣਸਾਲ 1962-63 ਲਈਮੁਲ ਕਣਸਾਲ 1971-72 ਿਵੱਚਕ�ਦਰੀਿਵਕਰੀਟੈਕਸਦੇਬਕਾਏਹਾਈਕੋਰਟਨĂਇਸਿਸੱਟੇ 'ਤੇਪਹੁੰਚਣਿਵੱਚਗਲਤੀਕੀਤੀਿਕਿਕ:ਿਕਸੇਲਜ਼-ਟੈਕਸਿਟ%ਿਬਊਨਲ ਦੇਫੈਸਲੇਦੇਅਨੁਸਾਰਸੇਲਜ਼-ਟੈਕਸਅਫਸਰਦੁਆਰਾਤਾਜ਼ਾਿਡਮ ਡਨĄ ਿਟਸਿਦੱਤਾਿਗਆਸੀ, ਿਡਮ ਡਨĄ ਿਟਸਦੁਆਰਾਕਵਰਕੀਤੀਗਈਰਕਮਦਾਦਾਅਵਾਕਟੌਤੀਦੇਆਧਾਰ 'ਤੇਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾਹੈ।ਮੁਲ ਕਣਸਾਲ 1971-72 ਜ ਅਿਜਹੀਦੇਣਦਾਰੀਨੂੰਉਸਸਾਲਿਵੱਚਇਕੱਠਾਕੀਤਾਿਗਆਮੰਿਨਆਜਾਸਕਦਾਹੈ। 203-ਐਫ-ਜੀ, 204-ਸੀ 3. ਭਾਵ�ਇਹਮੰਿਨਆਜ ਦਾਹੈਿਕਸੇਲਜ਼ਟੈਕਸਅਫਸਰਦੇਆਦੇਸ਼ਨੂੰਸੇਲਜ਼ਟੈਕਸਿਟ%ਿਬਊਨਲ ਦੇਹੁਕਮ ਿਵੱਚਿਮਲਾਿਦੱਤਾਿਗਆਸੀ, ਿਜਸਦਾਇਸਫੈਸਲੇ 'ਤੇਕੋਈਪ%ਭਾਵਨਹ5ਪਵੇਗਾਿਕਿਵਕਰੀਟੈਕਸਅਦਾਕਰਨਦੀਦੇਣਦਾਰੀਵਪਾਰਕਪ%ਣਾਲੀ 'ਤੇਮੁਲ ਕਣਕਰਤਾਦੀਕਦ)ਜਮ= ਹੋਗਈਸੀ।ਅਕਾAਿਟੰਗਅਤੇਿਕਸਸੰਬੰਿਧਤਮੁਲ ਕਣਸਾਲਿਵੱਚਆਮਦਨਕਰਐਕਟਦੀਧਾਰਾ 37 ਦੇਤਿਹਤਕਟੌਤੀਲਈਦਾਅਵਾਮੁਲ ਕਣਕਰਤਾਦੁਆਰਾਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾਸੀ। 204-ਈ Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, ORISSA versus M/S. KALINGA TUBES LTD. [[1996] 1 S.C.R. 197] (1996) यह अदालत राजस्व द्वारा की गई अपील को स्वीकार करते हुए उच्च न्यायालय के फैसले को रद्द करते हुए इस मत की है किः (1) हाई कोर्ट का फैसला बिल्कुल भी धारणीय नहीं है, जब निर्धारिती लेखांकन की व्यापारिक प्रणाली का पालन कररहा हो, निर्धारिती द्वारा देय बिक्री कर के मामले में, बिक्री कर का भुगतान करने का दायित्व उसी क्षण उत्पन्न होगा, जब डीलर नेबिक्री की, जो बिक्री कर के अधीन है। उस स्तर पर कर का भुगतान करने की बाध्यता उत्पन्न होती है। इस संबंध में उच्चअधिकारियों के समक्ष विवाद उठाना अप्रासंगिक होगा। (2) वर्तमान मामले में, केंद्रीय बिक्री कर का भुगतान करने की देनदारी पिछले प्रासंगिक वर्ष 1962-63 के दौराननिर्धारिती द्वारा अपनाई गई लेखांकन की व्यापारिक प्रणाली के आधार पर उत्पन्न या अर्जित हुई थी। यह तथ्य है कि उस वर्ष कामूल्यांकन बिक्री कर अधिकारी द्वारा 31.03.1996 को पूरा किया गया था। हालाँकि, लेखांकन की व्यापारिक प्रणाली में, बिक्री करअधिकारी के आदेश के अनुसार निर्धारित मात्रा में बिक्री कर का भुगतान करने की देनदारी को संबंधित मूल्यांकन वर्ष 1962-63के लिए निर्धारिती को जमा किया माना जा सकता है। यह सचच है कि निर्धारिती ने इसे चचुनौती दी और अंततः निर्धारण वर्ष 1962-63 के लिए बिक्री कर का भुगतान करने का दायित्व प्राप्त किया, जिसे 28.05.1970 को बिक्री कर न्यायाधिकरण के समक्ष दूसरी2,22,161 /-अपील में घटाकर रुपये कर दिया गया। लेकिन इससे लेखांकन की व्यापारिक प्रणाली के आधार पर बिक्री कर काभुगतान करने की देनदारी पर कोई प्रभाव नहीं पड़ेगा। यह स्पष्ट है कि किसी भी स्थिति में, निर्धारिती जो लेखांकन की व्यापारिकप्रणाली का पालन कर रहा था, निर्धारण वर्ष 1971-72 में निर्धारण वर्ष 1962-63 के लिए केंद्रीय बिक्री कर बकाया के भुगतानके लिए कटौती का दावा नहीं कर सकता था। उच्च न्यायालय ने इस निष्कर्ष पर पहुंचचने में गलती की कि चचूंकि बिक्री करन्यायाधिकरण के निर्णय के अनुसार बिक्री कर अधिकारी द्वारा ताजा मांग नोटिस दिया गया था, इसलिए मांग नोटिस द्वारा कवर कीगई राशि का दावा अवधि के दौरान कटौती के माध्यम से किया जा सकता है। निर्धारण वर्ष 1971-72 में ऐसी देनदारी को उस वर्षअर्जित माना जा सकता है। (3) यहां तक कि अगर यह माना जाता है कि बिक्री कर अधिकारी का आदेश बिक्री कर न्यायाधिकरण के आदेश मेंविलय कर दिया गया था, तो इसका निर्णय पर कोई प्रभाव नहीं पड़ेगा कि बिक्री कर का भुगतान करने की देनदारी लेखांकन कीव्यापारिक प्रणाली पर निर्धारिती पर कब जमा हुई थी और किस प्रासंगिक मूल्यांकन वर्ष में आयकर अधिनियम की धारा 37 केतहत कटौती का दावा निर्धारिती द्वारा किया जा सकता था। केदारनाथ जूट निर्माण कम्पनी लिमिटेड बनाम आयकर आयुक्त (केन्द्रीय) कोलकाता, {1971} 82 आई0 टी0 आर0363, लागू, आयकर अधिकारी, कोलार व अन्य बनाम सेघु बिछिया शेट्टी, {1964} 7 एस0 सी0 आर0 148 तथा त्रावरनकोर स्टेटबैंक बनाम आयकर आयुक्त, केरला, ए0 आई0 आर0 (1986) एस0 सी0757, अनुपयुक्त ठहराया गया। सिविल अपील क्षेत्राधिकारः सिविल अपील संख्या-1396/1996 उड़ीसा उच्च न्यायालय द्वारा एस0 जे0 सी0 संख्या-52/1980 में पारित निर्णय व आदेश से। एस0 एन0 टरडोल तथा बी0 पार्थसार्थी अपीलार्थी की तरफ से।सुश्री इन्द्रा जयसिंह तथा सुश्री विजय लक्ष्मी मेनन उत्तरदाता की तरफ से।न्यायालय द्वारा निर्णय पारित किया गया।एस0 बी0 मजमुदार, जे0, द्वारा याचिका स्वीकार की गयी। दोनों पक्षों के विद्वान अधिवक्ताओं की सहमति से अपील पर अंतिम सुनवाई की गई और इस निर्णय द्वारा उसकानिस्तारण किया जा रहा है। अपीलकर्ता, आयकर आयुक्त ने आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 256(1) में निर्दिष्ट प्रश्न के उत्तरमें राजस्व के विरूद्ध और निर्धारिती के पक्ष में, कटक में उड़ीसा उच्च न्यायालय द्वारा पारित निर्णय और आदेश दिनांक13.05.1987 को चचुनौती दी। आयकर अधिकारियों का तर्क है कि प्रश्न का उत्तर निर्धारिती के विरुद्ध दिया जाना चचाहिए।विवादास्पद प्रश्न पर केन्द्रित कुछ प्रासंगिक तथ्य इस स्तर पर ध्यान देने योग्य हैं। प्रासंगिक मूल्यांकन वर्ष 1971-72 है। प्रतिवादी-निर्धारिती एक लिमिटेड कंपनी है जो उड़ीसा राज्य में स्टील ट्यूबबनाती और बेचचती है। निर्धारण वर्ष 1962-63 से संबंधित पिछले वर्ष के दौरान, निर्धारिती केंद्रीय बिक्री कर अधिनियम के तहतबिक्री कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी था। बिक्री कर अधिकारी ने निर्धारण वर्ष 1962-63 के संबंध में 31 मार्च, 1966को मूल्यांकन पूरा कर लिया और 11,02,698.00/- रुपये की अतिरिक्त राशि की मांग की। निर्धारिती ने असफल रूप से मामले Case: COMMISSIONER OF INCOME-TAX, ORISSA versus M/S. KALINGA TUBES LTD. [[1996] 1 S.C.R. 197] (1996) ପ୍ରଣାଲୀଅନୁସରଣକରୁଥିୄ଱, ୄସନିର୍ଦ୍ଷାରଣବର୍ଷ 1971-72 ୄରନିର୍ଦ୍ଷାରଣବର୍ଷ 1962-63 ଩ାଇଁୄକନ୍ଦ୍ରୀୟବିକ୍ରୟଟ୍ିକସୄଦୟପ୍ରଦାନ଩ାଇଁଛାଡ଼ଦାବିକରି଩ାରିନଥାୄନ୍ତ।ଉର୍ଚ୍ନୁାୟାଲୟଏହିଉ଩ସଂହାରୄର଩ହଞ୍ଚିଭୁ଱କରିଥିୄ଱ୄଯବିକ୍ରୟ-ଟ୍ିକସନୁାୟାଧିକରଣଙ୍କରନିର୍ଣ୍ଷୟଅନୁଯାୟୀବିକ୍ରୟ-ଟ୍ିକସଅଧିକାରୀଙ୍କଦ୍ୱାରାନୂତନଦାବିସୂଚନାଦିଆଯାଇଥିବାକାରଣରୁଦାବିସୂଚନାଦ୍ୱାରାଅନ୍ତଭଷୁକ୍ତରାଶିନିର୍ଦ୍ଷାରଣବର୍ଷ 1971-72 ୄରଉ଩ାଜିତଆଧାରୄରଛାଡ଼ମାଧ୍ୟମୄରଦାବିକରାଯାଇ଩ାରିବକିମବାଏହି଩ରିଦାୟିତ୍ୱୄସହିବର୍ଷୄରଉ଩ାଜିତୄହାଇଥିବାବିୄବଚନାକରାଯାଇ଩ାୄର। 3. ଯଦିଓଏହାକୁହାଯାଇଥାଏୄଯବିକ୍ରୟଟ୍ିକସଅଧିକାରୀଙ୍କଆୄଦଶବିକ୍ରୟଟ୍ିକସନୁାୟାଧିକରଣଙ୍କରଆୄଦଶୄର , ୄତୄବତାହାରଉ଩ୄରୄକୌଣସିୄଯବାଣିଜିୁକଉ଩ୄରମିଶ୍ରଣୄହାଇଥି଱ାନିର୍ଣ୍ଷୟପ୍ରଭାବ଩ଡ଼ିବନାହିଁହିସାବରକ୍ଷଣରବୁବସ୍ଥାବିକ୍ରୟଟ୍ିକସପ୍ରଦାନକରିବାରଦାୟିତ୍ୱଟ୍ିକସଦାତାଙ୍କୁୄକୄବଅଜଷନୄହାଇଥି଱ାଏବଂୄକଉଁପ୍ରାସଙ୍ଗିକମୂ଱ୁାଙ୍କନବର୍ଷୄରଟ୍ିକସଦାତାଙ୍କଦ୍ୱାରାଆୟକରଅଧିନିୟମ 37 ଅନୁଯାୟୀଛାଡ଼଩ାଇଁଦାବିକରାଯାଇ଩ାରିଥାନ୍ତା। ୄକଦାଯନାଥଫନାଭଆୟକଯ () କରିକତା, [1971] 82 ITR 363 ୄଝାଟ୍ଉତ୍ପାଦନକମ୍ପାନୀରିଭିୄଟ୍ଡଆୟୁକ୍ତୄକନ୍ଧୀୟ।ପ୍ରୄୟାଗକରାଯାଇଥି଱ା ଆୟକଯଅଧିକାଯୀ, ୄକାରାଯଏଫଂଅନୁଜୄଣଫନାଭୄସଘୁଫିଚିୟାୄସଟ୍ଟି, [1964] 7 SCR 148 ଏବଂୄେଟ୍ଫୁାଙ୍କଅଫ୍ଟ୍ରାବାୄଙ୍କାର୍ଫନାଭଆୟକଯଆୟୁକ୍ତୄକଯ଱, AIR (1986)SC 757,ଆୄବଦନୄଯାଗୁନୁୄହଁୄବା଱ିଦଶଷାଇଥିୄ଱। ୄଦୱାନୀଆୄଫଦନ :ୄଦୱାନୀଆୄଫଦନ 1396/1996 ।ଅଧିକାଯିତାସଂଖ୍ୁା S.J.C. ସଂଖ୍ୁା 52/1980 ୄଯଓଡ଼ିଶାଉଚ୍ଚନୁାୟା଱ୟଙ୍କଯତା 13.5.87 ଯିଖ୍ଯଯାୟଏଫଂଆୄଦଶଯୁ। ଆୄଫଦନକାଯୀ଩ାଇଁଏସ୍. ଏନ୍. ଟ୍ୄଡସାଲ୍ଏଫଂଫି. ଩ାଥାଯଥି। ଉର୍ତ୍ତଯଦାତାଙ୍କ଩ାଇଁସୁଶ୍ରୀଇନ୍ଧାଜଇସିଂଏଫଂସୁଶ୍ରୀଫିଜୟରକ୍ଷ୍ମୀୄଭନନ। ନୁାୟା଱ୟଙ୍କଯଯାୟନୁାୟମୂତ୍ତିଏସ୍. ବି. ମଜମୁଦାରଙ୍କଦ୍ୱାଯାକଯାମାଇଥିରା।ଅନୁଭତିପ୍ରଦାନକଯାଗରା। ଉବୟ଩କ୍ଷଯଫିଜ୍ଞଓକିରଙ୍କସମ୍ମତିଦ୍ୱାଯାଆୄଫଦନଯଚୂଡ଼ାନ୍ତଶୁଣାଣିକଯାମାଇଛିଏଫଂଏହିଯାୟଦ୍ୱାଯାପଇସରାକଯାମାଉଛି।ଯାଜସ୍ୱଫିଯୁର୍ଦ୍ୄଯଏଫଂଟ୍ିକସଦାତାଙ୍କସ଩କ୍ଷୄଯଆୟକଯଅଧିନିୟଭ, 1961 ଯଧାଯା 256 (1) ଅନୁମାୟୀସୂଚିତପ୍ରଶନଯଉର୍ତ୍ତଯୄଦଇଓଡ଼ିଶାଉଚ୍ଚନୁାୟା଱ୟ, କଟ୍କଙ୍କଦ୍ୱାଯା 13 ୄଭ, 1987 ୄଯ଩ାଯିତଯାୟଏଫଂଆୄଦଶକୁଆୄଫଦନକାଯୀଆୟକଯ।ଏହାଆୟକଯୄମଏହିଫିୄଯାଧୄଯଦିଆମିଫାଆୟୁକ୍ତଆ଩ର୍ତ୍ତିକଯିଛନ୍ତିକର୍ତ୍ତସୃ଩କ୍ଷଙ୍କମୁକ୍ତିପ୍ରଶନଯଉର୍ତ୍ତଯଟ୍ିକସଦାତାଙ୍କଉଚିତ।ଫିଫାଦୄଯକଯିକିଛିଏହି଩ମସୁାୟୄଯ।ଥିଫାପ୍ରଶନକୁୄକନ୍ଧପ୍ରାସଙ୍ଗିକତଥୁକୁଉୄେଖ୍ ୄହଫା ଆଫଶୁକ ପ୍ରାସଙ୍ଗିକନିର୍ଦ୍ସାଯଣ ଫର୍ସୄହଉଛି 1971-72 ।ଉର୍ତ୍ତଯଦାତା-ଟ୍ିକସଦାତାଏକସୀଭିତକମ୍ପାନୀମାହାଓଡ଼ିଶାଯାଜୁୄଯେିଲ୍ଟ୍ୁୁବ୍ଉତ୍ପାଦନଏଫଂଫିକ୍ରୟକୄଯ।ନିର୍ଦ୍ସାଯଣଫର୍ସ 1962-63 ଩ାଇଁପ୍ରାସଙ୍ଗିକ଩ୂଫସଫର୍ସୄଯ, ୄକନ୍ଧୀୟଫିକ୍ରୟଟ୍ିକସ ଅଧିନିୟଭଅନୁମାୟୀଟ୍ିକସଦାତାଫିକ୍ରୟଟ୍ିକସୄଦଫାକୁଉର୍ତ୍ତଯଦାୟୀଥିୄର।ଫିକ୍ରୟଟ୍ିକସଅଧିକାଯୀ 31 ଭାଚ୍ଚସ, 1966 ୄଯ 1962-63 ଏଫଂ 11,02,698 ଦାଫି।।ନିର୍ଦ୍ସାଯଣଫର୍ସସଭବନ୍଩ୄଯଭୂରୁାଙ୍କନସଭାପ୍ତକଯିଥିୄରଅତିଯିକ୍ତଟ୍ଙ୍କାକଯିଥିୄରଟ୍ିକସଦାତାଏହିଭାଭରାଉ଩ୄଯଆୄଫଦନୄଯଫିପ଱ୄହାଇଥିୄରଏଫଂତା '଩ୄଯଫିକ୍ରୟଟ୍ିକସନୁାୟାଧିକଯଣଙ୍କନିକଟ୍ୄଯଆୄଫଦନଦାୟଯ।ନିଜଯ 28 ୄଭ, 1970 ଆୄଦଶଦ୍ୱିତୀୟକଯିଥିୄରନୁାୟାଧିକଯଣତାଯିଖ୍ଯଦ୍ୱାଯାଫିକ୍ରୟଟ୍ିକସଯଅତିଯିକ୍ତଚାହିଦାକୁ 2,22,161 ଟ୍ଙ୍କାକୁହ୍ରାସକଯିଥିୄର।ନୁାୟାଧିକଯଣଙ୍କଯଉ଩ୄଯାକ୍ତଆୄଦଶଆଧାଯୄଯ, ୄମୄହତୁଟ୍ିକସଦାତାଙ୍କଅନୁମାୟୀଫିକ୍ରୟ-ଟ୍ିକସଦାୟିତ୍ୱନିର୍ଦ୍ସାଯଣଫର୍ସ 1971-72 ଩ାଇଁଥିରା, ଉର୍ତ୍ତଯଦାତା-ଟ୍ିକସଦାତା଩ୂଫସଫର୍ସ 1970-71 ଩ାଇଁନିର୍ଦ୍ସାଯଣସଭବନ୍଩ୄଯଫୁଫସାୟିକଖ୍ଚ୍ଚସବାଫୄଯଉକ୍ତଯାଶିକାଟ୍ିଫାକୁଦାଫିକଯିଥିୄର। ଆୟକଯଅଧିକାଯୀପ୍ରାସଙ୍ଗିକଆକ଱ନଫର୍ସୄଯଉକ୍ତଛାଡ଼କୁଅନୁଭତିୄଦଇନଥିୄର, କାଯଣଆୟକଯଅଧିକାଯୀଙ୍କଅନୁମାୟୀଟ୍ିକସଦାତାହିସାଫଯକ୍ଷଣଯଫାଣିଜିୁକପ୍ରଣା଱ୀଅନୁସଯଣକଯୁଥିୄରଏଫଂୄତଣୁଉକ୍ତଫର୍ସ଩ୂଫସଯୁଏହାକୁଫିକ୍ରୟଟ୍ିକସପ୍ରଦାନକଯିଫାଯଦାୟିତ୍ୱଅଜସନୄହାଇଥିରା।ଆୄଫଦନଉ଩ୄଯ, ଅ଩ିରୀୟଆୟୁକ୍ତଉକ୍ତଛାଡ଼କୁଅନୁଭତିୄଦଇକହିଥିୄରୄମୄମୄହତୁଉକ୍ତଦାୟିତ୍ୱନିର୍ଦ୍ସାଯିତୄହାଇଥିରାଏଫଂୄକଫ଱ୄସହିନିର୍ଦ୍ସାଯଣଫର୍ସୄଯଜଣା଩ଡ଼ିଥିରା, ଏହାୄସହିନିର୍ଦ୍ସାଯଣଫର୍ସ଩ାଇଁୄହଫ।ଗ୍ରହଣୀୟ ଉକ୍ତଫିକ୍ରୟଟ୍ିକସଦାୟିତ୍ୱପ୍ରାସଙ୍ଗିକଆକ଱ନଫର୍ସୄଯଛାଡ଼ବାଫୄଯଗ୍ରହଣୀୟନୁୄହଁୄଫାରିଫିଚାଯକଯିଆୟକଯନୁାୟାଧିକଯଣଅ଩ିରୀୟଆୟୁକ୍ତଙ୍କନିଷ୍ପର୍ତ୍ତିକୁପ୍ରତୁାଖ୍ୁାନକଯିଥିୄର।ୄ