Commissioner Of Income Tax-V, New Delhi v. M/S. Oracle Software India Ltd

Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX-V, NEW DELHI versus M/S. ORACLE SOFTWARE INDIA LTD. [[2010] 1 S.C.R. 543] (2010) [2010) 1 S.C.R. 543 COMMISSIONER OF INCOME TAX-V, NEW DELHI v. MIS. ORACLE SOFTWARE INDIA LTD. (Civil Appeal No. 235 of 2010) JANUARY 13, 2010 [S.H. KAPADIA, H.L. DATIU AND SURINDER SINGH NIJJAR, JJ.] Income Tax Act, 1961: s.801A(1) r.w. s.801A(12)(b): Transformation of blank Compact Disc (CD) into software loaded disc - Held: Amounts to manufacture/processing of goods in terms of s.801A(1) r.w. s.801A(12)(b) - Blank CD is an input- By duplicating process, the reco_rdable media which is unfit for any specific use gets converted into the programme which is embedded in the Master Media and, thus, blank CD gets converted into recorded CD by this intricate process -Duplicating process cfianges the basic character of a blank CD, dedicating it to a specific use - Therefore, processing of blank CDs constitutes manufacture in terms of s.801A(12)(b) r.w. s.33B of the Act. The question which arose for consideration in these appeals is whether the process by which a blank Compact Disc (CD) is transformed into software loaded disc constitutes "manufacture or processing of goods" in terms of Section 801A(1) read with Section 801A(12)(b), as it stood then, of the Income Tax Act, 1961. Dismissing the appeals, the Court HELD: 1. A blank CD is different and distinct from a pre-recorded CD. Marketed copies are goods and if they are goods then the process by which they become goods would certainly fall within the ambit of Section 801A(12)(b) read with Section 338 because an industrial undertaking 543 A B C D E F G H A. has been defined in Section 33B to cover manufacture or processing of goods. [Para 12] [554-B-C] Gramophone Co. of India Ltd. v. Collector of Customs, Calcutta 114 ELT 770, relied on. B 2.1. The details of Oracle Applications show that the software on the Master Media is an application software. It is not an operating software or a system software. It can be categorized into Product Line Applications, Application Solutions and Industry Applications. A C commercial duplication process involves four steps. For the said process of commercial duplication, one requires Master Media, fully operational computer, CD Blaster Machine (a commercial device used for replication from Master Media), blank/ unrecorded Compact Disc also D known as recordable media and printing software/labels. The Master Media is subjected to a validation and checking process by software engineers by installing and rechecking the integrity of the Master Media with the help of the software installed in the fully operational computer. E After such validation and checking of the Master Media, the same is inserted in a machine which is called as the CD Blaster and a virtual image of the software in the Master Media is thereafter created in its internal storage device. This virtual image is utilized to replicate the F software on the recordable media. [Para 8] [550-C-D] 2.2. Virtual image is an image that is stored in computer memory but it is too large to be shown on the screen. Therefore, scrolling and panning are used to bring the unseen portions of the image into view. The G examination of the process shows that commercial duplication cannot be compared to home duplication. Complex technical nuances are required to be kept in mind while deciding such issues. The term "manufacture" implies a change, but, every change is not H COMMR .OF INCOME TAX-V, NEW DELHI v. MIS. ORACLE SOFTWARE INDIA LTD. Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX-V, NEW DELHI versus M/S. ORACLE SOFTWARE INDIA LTD. [[2010] 1 S.C.R. 543] (2010) [2010) 1 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ-ਵੀ, ਨਵੀ ਦਦਿਲੀ ਦੇ ਕਦਮਸਨਰ ਬਨਾਮ ਐਮ/ਐਸ. ਓਰੇਕਲ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਇੰਡੀਆ ਦਲਦਮਟੇਡ (2010 ਦੀ ਦਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰ. 235) 13 ਜਨਵਰੀ, 2010 [ਐੱਸ.ਐੱਚ.ਕਪਾਡੀਆ, ਐਚ.ਐਲ. ਦਿਤੂ ਅਤੇ ਸੁਦਰੰਦਰ ਦਸੰਘ ਦਨੱਜਰ, ਜੇ.ਜੇ.] ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961: ਧਾਰਾ 801 ਏ (1) ਆਰ.ਡਬਲਯੂ.ਸੈਕਸ਼ਨ 801 ਏ (12) (ਬੀ) ਏ ਬੀ ਖਾਲੀ ਕੰਪੈਕਟ ਦਡਸਕ (ਸੀ.ਡੀ) ਨੂੰ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਲੋਡਡ ਦਡਸਕ ਦਵਿੱਚ ਤਬਦੀਲ ਕਰਨਾ - ਰਿੱਦਖਆਃ ਸੈਕਸ਼ਨ 801 ਏ (1) ) ਆਰ.ਡਬਲਯੂ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਮਾਲ ਦੇ ਦਨਰਮਾਣ/ਪਰੋਸੈਦਸੰਗ ਲਈ ਰਕਮ. ਸੈਕਸ਼ਨ 801 ਏ (12) (ਬੀ) - ਖਾਲੀ ਸੀਡੀ ਇਿੱਕ ਇੰਪੁਿੱਟ ਹੈ-ਡੁਪਲੀਕੇਟ ਪਰਦਕਦਰਆ ਦੁਆਰਾ, ਦਰਕਾਰਡ ਕਰਨ ਯੋਗ ਮੀਡੀਆ ਜੋ ਦਕਸੇ ਦਵਸ਼ੇਸ਼ ਵਰਤੋਂ ਲਈ ਅਯੋਗ ਹੈ, ਉਸ ਪਰੋਗਰਾਮ ਦਵਿੱਚ ਬਦਲ ਜਾਂਦਾ ਹੈ ਜੋ ਮਾਸਟਰ ਮੀਡੀਆ ਦਵਿੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਹੁੰਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਖਾਲੀ ਸੀਡੀ ਇਸ ਗੁੰਝਲਦਾਰ ਪਰਦਕਦਰਆ ਦੁਆਰਾ ਦਰਕਾਰਡ ਕੀਤੀ ਸੀਡੀ ਦਵਿੱਚ ਬਦਲ ਜਾਂਦੀ ਹੈ। - ਡੁਪਲੀਕੇਦਟੰਗ ਪਰਦਕਦਰਆ ਇਿੱਕ ਖਾਲੀ ਸੀਡੀ ਦੇ ਬੁਦਨਆਦੀ ਚਦਰਿੱਤਰ ਨੂੰ ਦਰਸਾਉਂਦੀ ਹੈ, ਇਸ ਨੂੰ ਇਿੱਕ ਖਾਸ ਵਰਤੋਂ ਲਈ ਸਮਰਦਪਤ ਕਰਦੀ ਹੈ-ਇਸ ਲਈ, ਖਾਲੀ ਸੀਡੀ ਦੀ ਪਰੋਸੈਦਸੰਗ ਸੈਕਸ਼ਨ 801 ਏ (12) (ਬੀ) ਆਰ.ਡਬਲਯੂ.ਦੇ ਰੂਪ ਦਵਿੱਚ ਦਨਰਮਾਣ ਦਾ ਗਠਨ ਕਰਦੀ ਹੈ. ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 33 ਬੀ। ਇਨਹਾਂ ਅਪੀਲਾਂ ਦਵਿੱਚ ਦਵਚਾਰ ਲਈ ਇਹ ਸਵਾਲ ਉੱਦਠਆ ਹੈ ਦਕ ਕੀ ਇਿੱਕ ਖਾਲੀ ਕੰਪੈਕਟ ਦਡਸਕ (ਸੀ. ਡੀ.) ਨੂੰ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਲੋਡਡ ਦਡਸਕ ਦਵਿੱਚ ਤਬਦੀਲ ਕਰਨ ਦੀ ਪਰਦਕਦਰਆ ਆਮਦਨ ਕਰ ਐਕਟ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 801 ਏ (1) ਦੇ ਨਾਲ ਪਡ਼੍ਹੀ ਗਈ ਧਾਰਾ 801 ਏ (12) (ਬੀ) ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ "ਵਸਤਾਂ ਦਾ ਦਨਰਮਾਣ ਜਾਂ ਪਰੋਸੈਦਸੰਗ" ਬਣਦੀ ਹੈ। ਅਪੀਲਾਂ ਨੂੰ ਖਾਰਜ ਕਰਦੇ ਹੋਏ, ਅਦਾਲਤ ਨੇ ਦਕਹਾਃ ਆਯੋਦਜਤ:1. ਇਿੱਕ ਖਾਲੀ ਸੀਡੀ ਪਦਹਲਾਂ ਤੋਂ ਦਰਕਾਰਡ ਕੀਤੀ ਸੀਡੀ ਤੋਂ ਵਿੱਖਰੀ ਅਤੇ ਵਿੱਖਰੀ ਹੁੰਦੀ ਹੈ। ਮਾਰਕੀਟ ਕੀਤੀਆਂ ਕਾਪੀਆਂ ਚੀਜਾਂ ਹਨ ਅਤੇ ਜੇ ਉਹ ਚੀਜਾਂ ਹਨ ਤਾਂ ਦਜਸ ਪਰਦਕਦਰਆ ਦੁਆਰਾ ਉਹ ਚੀਜਾਂ ਬਣ ਜਾਂਦੀਆਂ ਹਨ ਉਹ ਦਨਸ਼ਦਚਤ ਤੌਰ ਤੇ ਧਾਰਾ 801 ਏ (12) (ਬੀ) ਦੇ ਸੈਕਸ਼ਨ 338 ਦੇ ਨਾਲ ਪਡ਼੍ਹੀ ਜਾਂਦੀ ਹੈ ਦਕਉਂਦਕ ਇਿੱਕ ਉਦਯੋਦਗਕ ਉੱਦਮ ਹੈ। ਸੈਕਸ਼ਨ 33 ਬੀ ਦਵਿੱਚ ਮਾਲ ਦੇ ਦਨਰਮਾਣ ਜਾਂ ਪਰੋਸੈਦਸੰਗ ਨੂੰ ਕਵਰ ਕਰਨ ਲਈ ਪਦਰਭਾਦਸ਼ਤ ਕੀਤਾ ਦਗਆ ਹੈ। [ਪੈਰਾ 12] [554-ਬੀ-ਸੀ] ਗਰਾਮੋਫੋਨ ਕੰਪਨੀ ਆਫ਼ ਇੰਡੀਆ ਦਲਮਦਟਡ ਬਨਾਮ ਕਸਟਮਜ ਦੇ ਕੁਲੈਕਟਰ, ਕਲਕਿੱਤਾ 114 ਈ. ਐਲ. ਟੀ. 770, ਨੇ ਭਰੋਸਾ ਕੀਤਾ। 2.1. ਓਰੇਕਲ ਐਪਲੀਕੇਸ਼ਨਾਂ ਦੇ ਵੇਰਵੇ ਦਰਸਾਉਂਦੇ ਹਨ ਦਕ ਮਾਸਟਰ ਮੀਡੀਆ ਉੱਤੇ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਇਿੱਕ ਐਪਲੀਕੇਸ਼ਨ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਹੈ। ਇਹ ਕੋਈ ਓਪਰੇਦਟੰਗ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਜਾਂ ਦਸਸਟਮ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਇਸ ਨੂੰ ਉਤਪਾਦ ਲਾਈਨ ਐਪਲੀਕੇਸ਼ਨਾਂ, ਐਪਲੀਕੇਸ਼ਨ ਹਿੱਲ ਅਤੇ ਉਦਯੋਗ ਐਪਲੀਕੇਸ਼ਨਾਂ ਦਵਿੱਚ ਸ਼ਰੇਣੀਬਿੱਧ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਵਪਾਰਕ ਡੁਪਲੀਕੇਸ਼ਨ ਪਰਦਕਦਰਆ ਦਵਿੱਚ ਚਾਰ ਪਡ਼੍ਾਅ ਸ਼ਾਮਲ ਹਨ। ਵਪਾਰਕ ਡੁਪਲੀਕੇਸ਼ਨ ਦੀ ਉਕਤ ਪਰਦਕਦਰਆ ਲਈ, ਮਾਸਟਰ ਮੀਡੀਆ, ਪੂਰੀ ਤਰਹਾਂ ਕਾਰਜਸ਼ੀਲ ਕੰਦਪਊਟਰ, ਸੀਡੀ ਬਲਾਸਟਰ ਮਸ਼ੀਨ (ਮਾਸਟਰ ਮੀਡੀਆ ਤੋਂ ਪਰਤੀਦਕਰਤੀ ਲਈ ਵਰਦਤਆ ਜਾਣ ਵਾਲਾ ਇਿੱਕ ਵਪਾਰਕ ਉਪਕਰਣ) ਖਾਲੀ/ਅਣ-ਦਰਕਾਰਡਡ ਕੰਪੈਕਟ ਦਡਸਕ, ਦਜਸ ਨੂੰ ਦਰਕਾਰਡ ਕਰਨ ਯੋਗ ਮੀਡੀਆ ਅਤੇ ਦਪਰੰਦਟੰਗ ਸਾਫਟਵੇਅਰ/ਲੇਬਲ ਵੀ ਦਕਹਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਦੀ ਲੋਡ਼੍ ਹੁੰਦੀ ਹੈ। ਮਾਸਟਰ ਮੀਡੀਆ ਨੂੰ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਇੰਜੀਨੀਅਰਾਂ ਦੁਆਰਾ ਪੂਰੀ ਤਰਹਾਂ ਕਾਰਜਸ਼ੀਲ ਕੰਦਪਊਟਰ ਦਵਿੱਚ ਸਥਾਦਪਤ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਦੀ ਮਦਦ ਨਾਲ ਮਾਸਟਰ ਮੀਡੀਆ ਦੀ ਅਖੰਡਤਾ ਨੂੰ ਸਥਾਦਪਤ ਅਤੇ ਮੁਡ਼੍ ਜਾਂਚ ਕਰਕੇ ਇਿੱਕ ਪਰਮਾਦਣਕਤਾ ਅਤੇ ਜਾਂਚ ਪਰਦਕਦਰਆ ਦੇ ਅਧੀਨ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ। ਮਾਸਟਰ ਮੀਡੀਆ ਦੀ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਦੀ ਪਰਮਾਦਣਕਤਾ ਅਤੇ ਜਾਂਚ ਤੋਂ ਬਾਅਦ, ਇਸ ਨੂੰ ਇਿੱਕ ਮਸ਼ੀਨ ਦਵਿੱਚ ਪਾਇਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ ਦਜਸ ਨੂੰ ਸੀਡੀ ਬਲਾਸਟਰ ਦਕਹਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਮਾਸਟਰ ਮੀਡੀਆ ਦਵਿੱਚ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਦਾ ਇਿੱਕ ਵਰਚੁਅਲ ਦਚਿੱਤਰ ਇਸ ਦੇ ਅੰਦਰੂਨੀ ਸਟੋਰੇਜ ਉਪਕਰਣ ਦਵਿੱਚ ਬਣਾਇਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ। ਇਸ ਵਰਚੁਅਲ ਦਚਿੱਤਰ ਦੀ ਵਰਤੋਂ ਦਰਕਾਰਡ ਕਰਨ ਯੋਗ ਮੀਡੀਆ ਉੱਤੇ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਨੂੰ ਦੁਹਰਾਉਣ ਲਈ ਕੀਤੀ ਜਾਂਦੀ ਹੈ। [ਪੈਰਾ 8] [550-ਸੀ-ਡੀ] 2.2. ਵਰਚੁਅਲ ਦਚਿੱਤਰ ਇਿੱਕ ਦਚਿੱਤਰ ਹੈ ਜੋ ਕੰਦਪਊਟਰ ਮੈਮੋਰੀ ਦਵਿੱਚ ਸੰਭਾਦਲਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ ਪਰ ਇਹ ਸਕਰੀਨ ਉੱਤੇ ਦਦਖਾਇਆ ਜਾਣ ਲਈ ਬਹੁਤ ਵਿੱਡਾ ਹੁੰਦਾ ਹੈ। ਇਸ ਲਈ, ਸਕਰੋਦਲੰਗ ਅਤੇ ਪੈਦਨੰਗ ਦੀ ਵਰਤੋਂ ਦਚਿੱਤਰ ਦੇ ਅਣਦੇਖੇ ਦਹਿੱਦਸਆਂ ਨੂੰ ਵੇਖਣ ਲਈ ਕੀਤੀ ਜਾਂਦੀ ਹੈ। ਪਰਦਕਦਰਆ ਦੀ ਜਾਂਚ ਦਰਸਾਉਂਦੀ ਹੈ ਦਕ ਵਪਾਰਕ ਡੁਪਲੀਕੇਸ਼ਨ ਦੀ ਤੁਲਨਾ ਘਰੇਲੂ ਡੁਪਲੀਕੇਸ਼ਨ ਨਾਲ ਨਹੀਂ ਕੀਤੀ ਜਾ ਸਕਦੀ। ਅਦਜਹੇ ਮੁਿੱਦਦਆਂ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਕਰਦੇ ਸਮੇਂ ਗੁੰਝਲਦਾਰ ਤਕਨੀਕੀ ਬਾਰੀਕੀਆਂ ਨੂੰ ਦਧਆਨ ਦਵਿੱਚ ਰਿੱਖਣ ਦੀ ਜਰੂਰਤ ਹੁੰਦੀ ਹੈ। ਸ਼ਬਦ "ਦਨਰਮਾਣ" ਇਿੱਕ ਤਬਦੀਲੀ ਨੂੰ ਦਰਸਾਉਂਦਾ ਹੈ, ਪਰ, ਹਰ ਤਬਦੀਲੀ ਨਹੀਂ ਹੈ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ-ਵੀ, ਨਵੀ ਦਦਿਲੀ ਦੇ ਕਦਮਸਨਰ ਬਨਾਮ ਐਮ/ਐਸ. ਓਰੇਕਲ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਇੰਡੀਆ ਦਲਦਮਟੇਡ Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX-V, NEW DELHI versus M/S. ORACLE SOFTWARE INDIA LTD. [[2010] 1 S.C.R. 543] (2010) [2010] 1 एस.सी.आर. 543 आयकर आयुक्त-वी, नई दिल्ली बनाम मेसस ओरेकल सॉफ्टवेयर इंडिया लललमटेि। (2010 की लसववल अपील संख्या 235) 13 जनवरी 2010 [एस एच कपाड़िया, एच.एल. दत्तू और सुररिंदर ससिंह निज्जर, जेजे] आयकर अधिननयम, 1961: िारा 80/ए(1) आर.िब्लयू. िारा 801ए(12)(एच): ररक्त कॉम्पैक्ट डिस्क (सीिी) का सॉफ्टवेयर लोिेि डिस्क में पररवतसन -िाररत: िारा 801ए(12)(बी) के साथ पदित िारा 801ए(1) के संिर्स में माल के ननमासण/प्रसंस्करण की रालि - खाली सीिी एक इनपुट है - िुप्ललकेदटंग प्रक्रिया द्वारा, ररकॉिस करने योग्य मीडिया जो क्रकसी ववलिष्ट उपयोग के ललए अनुपयुक्त है, उसे मास्टर मीडिया में एम्बेिेि प्रोग्राम में पररवनतसत कर दिया जाता है और, इस प्रकार, इस जदटल प्रक्रिया द्वारा ररक्त सीिी ररकॉिस की गई सीिी में पररवनतसत हो जाती है - िुप्ललकेदटंग प्रक्रिया एक खाली सीिी के मूल चररत्र को बिल िेती है, इसे एक ववलिष्ट उपयोग के ललए समवपसत करती है - इसललए, अधिननयम की िारा 33बी के साथ पढी गई िारा 801ए(12)(बी) के संिर्स में ररक्त सीिी का प्रसंस्करण ववननमासण के अंतगसत आता है। इि अपीलों में विचार के सलए जो प्रश्ि उठा िह यह है कक क्या िह प्रकिया जजसके द्िारा एक खाली कॉम्पैक्ट डिस्क (सीिी) को सॉफ्टिेयर लोिेि डिस्क में बदल ददया जाता है, धारा 80IA(12) के साथ पढी जािे िाली धारा 80IA(1) के सिंदर्भ में "माल का निमाभण या प्रसिंस्करण" है। )(बी), जैसा कक तब था, आयकर अधधनियम, 1961 का। कोटभ िे अपील खाररज करते हुए मािा: 1. एक खाली सीिी पहले से ररकॉिभ की गई सीिी से अलग और सर्न्ि होती है। विपणि की गई प्रनतयािं माल हैं और यदद िे माल हैं तो जजस प्रकिया से िे माल बिते हैं िह निजश्चत रूप से धारा 33बी के साथ पढी जािे िाली धारा 801ए(12)(बी) के दायरे में आएगी क्योंकक एक औद्योधगक उपिम को निमाभण को किर करिे के सलए धारा 33बी में पररर्ावित ककया गया है या माल का प्रसिंस्करण. [पैरा 12] ग्रामोफोन कंपनी ऑफ इंडिया लललमटेि बनाम सीमा िुल्क कलेक्टर, कलकत्ता 114 ईएलटी 770, पर र्रोसा ककया गया। 2.1. ओरेकल एजललकेशि के वििरण से पता चलता है कक मास्टर मीडिया पर सॉफ़्टिेयर एक एजललकेशि सॉफ़्टिेयर है। यह कोई ऑपरेदटिंग सॉफ्टिेयर या ससस्टम सॉफ्टिेयर िहीिं है। इसे उत्पाद लाइि अिुप्रयोग, अिुप्रयोग समाधाि और उद्योग अिुप्रयोग में िगीकृत ककया जा सकता है। व्यािसानयक दोहराि प्रकिया में चार चरण शासमल होते हैं। िाणणजज्यक दोहराि की उक्त प्रकिया के सलए, ककसी को मास्टर मीडिया, पूरी तरह से चालू किंलयूटर, सीिी ब्लास्टर मशीि (मास्टर मीडिया से प्रनतकृनत के सलए इस्तेमाल ककया जािे िाला एक िाणणजज्यक उपकरण), खाली/अिररकॉिेि कॉम्पैक्ट डिस्क की आिश्यकता होती है जजसे ररकॉिभ करिे योग्य मीडिया और वप्रिंदटिंग सॉफ्टिेयर/आइबेल्स के रूप में र्ी जािा जाता है। मास्टर मीडिया को पूरी तरह से चालू किंलयूटर में स्थावपत सॉफ्टिेयर की मदद से मास्टर मीडिया की अखिंता को स्थावपत और पुि: जािंचकर सॉफ्टिेयर इिंजीनियरों द्िारा सत्यापि और जािंच प्रकिया के अधीि ककया जाता है। मास्टर मीडिया के ऐसे सत्यापि और जािंच के बाद, उसे एक मशीि में िाला जाता है जजसे सीिी ब्लास्टर कहा जाता है और मास्टर मीडिया में सॉफ़्टिेयर की एक आर्ासी छवि उसके आिंतररक स्टोरेज डििाइस में बिाई जाती है। इस आर्ासी छवि का उपयोग ररकॉिभ करिे योग्य मीडिया पर सॉफ़्टिेयर को दोहरािे के सलए ककया जाता है। [पैरा 8] 2.2. आर्ासी छवि िह छवि है जो किंलयूटर मेमोरी में सिंग्रहीत होती है लेककि स्िीि पर ददखािे के सलए बहुत ब़िी होती है। इससलए, छवि के अिदेखे दहस्सों को दृश्य में लािे के सलए स्िॉसलिंग और पैनिंग का उपयोग ककया जाता है। प्रकिया के परीक्षण से पता चलता है कक व्यािसानयक दोहराि की तुलिा घरेलू िकल से िहीिं की जा सकती। ऐसे मुद्दों पर निणभय लेते समय जदटल तकिीकी बारीककयों को ध्याि में रखिा आिश्यक है। "निमाभण" शब्द का तात्पयभ एक पररितभि से है, लेककि, प्रत्येक पररितभि एक निमाभण िहीिं है, इस तथ्य के बािजूद कक ककसी िस्तु में प्रत्येक पररितभि श्रम और हेरफेर के उपचार का पररणाम है। यदद कोई ऑपरेशि/प्रकिया ककसी िस्तु या िस्तु को उपयोग के सलए उपयुक्त बिाती है जजसके सलए िह अन्यथा उपयुक्त िहीिं है, तो ऑपरेशि/प्रकिया "निमाभण" शब्द के अथभ में आती है। उक्त परीक्षण को ितभमाि मामले के तथ्यों पर लागू करते हुए, निधाभररती िे एक ऑपरेशि ककया है जो एक खाली सीिी को उपयोग के सलए उपयुक्त बिाता है जजसके सलए यह Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX-V, NEW DELHI versus M/S. ORACLE SOFTWARE INDIA LTD. [[2010] 1 S.C.R. 543] (2010) H COMMR .OF INCOME TAX-V, NEW DELHI v. MIS. ORACLE SOFTWARE INDIA LTD. a manufacture, despite the fact that every change in an A article is the result of a treatment of labour and manipulation. If an operation/ process renders a commodity or article fit for use for which it is otherwise not fit, the operation/ process falls within the meaning of the word "manufacture". Applying the said test to the B facts of the present case, the assessee has undertaken an operation which renders a blank CD fit for use for which it was otherwise not fit. The blank CD is an input. By the duplicating process undertaken by the a:;sessee, the recordable media which is unfit for any specific use c gets converted into the programme which is embedded in the Master Media and, thus, blank CD gets converted into recorded CD by the afore-stated intricate process. The duplicating process changes the basic character of a blank CD, dedicating it to a specific use. Without such D processing, blank CDs would be unfit for their intended purpose. Therefore, processing of blank CDs, dedicating them to a specific use, constitutes a manufacture in terms of Section 801A(12)(b) read with Section 338 of the _Income Tax Act. (Paras 9 and 10) (550-E; 551-D-G] E Tata Consultancy SeNices v. State of Andhra Prad(!!sh 137 STC 620, relied on. Microsoft Computer Dictionary, Fifth Edition, referred to. 2.3. The intelligence/logic (contents) of a programme F do not change. They remain the same, be it in the original or in the copy. The Department needs to take into account the ground realities of the business and sometimes over-simplified tests create confusion, particularly, in modern times when technology grows G each day. To say, that contents of the original and the copy are the same and, therefore, there is manufacture would not be a correct proposition. What one needs to examine in each case is the process undertaken by the assessee. [Para 11) (552-G-H; 553-A-B] ' H ' H A United States v. International Paint Co. 35 C.C.P.A. 87, C.A.D. 76, referred to. Case Law Reference: 137 STC 620 relied on Para 11 35 C.C.P.A. 87, C.A.D. 76 referred to Para 11 114 ELT 770 relied on Para 12 B CIVIL APPELLATE JURISDICTION: Civil Appeal No. 235 c of 2010. From the Judgment & Order dated 09.05.2007 of the High Court of Delhi at New Delhi in IT A No. 811 of 2006. WITH D C.A. Nos. 238 & 239 of 2010. Bishwajit Bhattacharya, ASG, Arijit Prasad, Rahul Kaushik, B.V. Balaram Das for the Appellant. E M.S. Syali, Mahua Kalra, Jagjit Singh Chhabra, Shekhar Prit Jha, Pratyush Jain, Maryam Sharma, Mohan Pandey for the Respondent. The Judgment of the Court was delivered by F S.H. KAPADIA, J. 1. Leave granted. 2. A short question which arises for determination in this batch of civil appeals is whether the process by which a blank Compact Disc (CD) is transformed into software loaded disc G constitutes "manufacture or processing of goods" in terms of Section 801A(1) read with Section 80IA(12)(b), as it stood then, of the Income Tax Act, 1961? 3. For the sake of convenience, we may refer to bare facts H mentioned in Civil Appeal @ SLP (C) No. 6847 of 2008. In this appeal, we are concerned with the Assessment Years 1995-96 and 1996-97. A Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX-V, NEW DELHI versus M/S. ORACLE SOFTWARE INDIA LTD. [[2010] 1 S.C.R. 543] (2010) ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ-ਵੀ, ਨਵੀ ਦਦਿਲੀ ਦੇ ਕਦਮਸਨਰ ਬਨਾਮ ਐਮ/ਐਸ. ਓਰੇਕਲ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਇੰਡੀਆ ਦਲਦਮਟੇਡ ਇਿੱਕ ਦਨਰਮਾਣ, ਇਸ ਤਿੱਥ ਦੇ ਬਾਵਜੂਦ ਦਕ ਇਿੱਕ ਲੇਖ ਦਵਿੱਚ ਹਰ ਤਬਦੀਲੀ ਦਕਰਤ ਅਤੇ ਹੇਰਾਫੇਰੀ ਦੇ ਇਲਾਜ ਦਾ ਨਤੀਜਾ ਹੈ। ਜੇ ਕੋਈ ਸੰਚਾਲਨ/ਪਰਦਕਦਰਆ ਦਕਸੇ ਵਸਤੂ ਜਾਂ ਵਸਤੂ ਨੂੰ ਵਰਤੋਂ ਲਈ ਢੁਕਵੀਂ ਬਣਾਉਂਦੀ ਹੈ ਦਜਸ ਲਈ ਇਹ ਹੋਰ ਢੁਕਵੀਂ ਨਹੀਂ ਹੈ, ਤਾਂ ਸੰਚਾਲਨ/ਪਰਦਕਦਰਆ "ਦਨਰਮਾਣ" ਸ਼ਬਦ ਦੇ ਅਰਥ ਦੇ ਅੰਦਰ ਆਉਂਦੀ ਹੈ। ਮੌਜੂਦਾ ਮਾਮਲੇ ਦੇ ਤਿੱਥਾਂ 'ਤੇ ਉਕਤ ਟੈਸਟ ਨੂੰ ਲਾਗੂ ਕਰਦੇ ਹੋਏ, ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਨੇ ਇਿੱਕ ਕਾਰਵਾਈ ਕੀਤੀ ਹੈ ਜੋ ਇਿੱਕ ਖਾਲੀ ਸੀਡੀ ਨੂੰ ਵਰਤੋਂ ਲਈ ਦਫਿੱਟ ਕਰਦੀ ਹੈ ਦਜਸ ਲਈ ਇਹ ਹੋਰ ਦਫਿੱਟ ਨਹੀਂ ਸੀ। ਖਾਲੀ ਸੀ.ਡੀ ਇਿੱਕ ਇੰਪੁਿੱਟ ਹੈ। ਅਸੈਸੀ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਡੁਪਲੀਕੇਦਟੰਗ ਪਰਦਕਦਰਆ ਦੁਆਰਾ, ਦਰਕਾਰਡ ਕਰਨ ਯੋਗ ਮੀਡੀਆ ਜੋ ਦਕਸੇ ਦਵਸ਼ੇਸ਼ ਵਰਤੋਂ ਲਈ ਅਯੋਗ ਹੈ, ਉਸ ਪਰੋਗਰਾਮ ਦਵਿੱਚ ਬਦਲ ਜਾਂਦਾ ਹੈ ਜੋ ਮਾਸਟਰ ਮੀਡੀਆ ਦਵਿੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਹੁੰਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਖਾਲੀ ਸੀਡੀ ਪਦਹਲਾਂ ਦਿੱਸੀ ਗਈ ਗੁੰਝਲਦਾਰ ਪਰਦਕਦਰਆ ਦੁਆਰਾ ਦਰਕਾਰਡ ਕੀਤੀ ਸੀਡੀ ਦਵਿੱਚ ਬਦਲ ਜਾਂਦੀ ਹੈ। ਡੁਪਲੀਕੇਦਟੰਗ ਪਰਦਕਦਰਆ ਇਿੱਕ ਖਾਲੀ ਸੀਡੀ ਦੇ ਬੁਦਨਆਦੀ ਚਦਰਿੱਤਰ ਨੂੰ ਬਦਲਦੀ ਹੈ, ਇਸ ਨੂੰ ਇਿੱਕ ਦਵਸ਼ੇਸ਼ ਵਰਤੋਂ ਲਈ ਸਮਰਦਪਤ ਕਰਦੀ ਹੈ। ਅਦਜਹੀ ਡੀ ਪਰੋਸੈਦਸੰਗ ਤੋਂ ਦਬਨਾਂ, ਖਾਲੀ ਸੀ. ਡੀ. ਆਪਣੇ ਉਦੇਸ਼ ਲਈ ਅਯੋਗ ਹੋ ਜਾਣਗੀਆਂ। ਇਸ ਲਈ, ਖਾਲੀ ਸੀ. ਡੀ. ਦੀ ਪਰੋਸੈਦਸੰਗ, ਉਹਨਾਂ ਨੂੰ ਇਿੱਕ ਦਵਸ਼ੇਸ਼ ਵਰਤੋਂ ਲਈ ਸਮਰਦਪਤ ਕਰਨਾ, ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 801 ਏ (12) (ਬੀ) ਦੇ ਨਾਲ ਪਡ਼੍ਹੀ ਗਈ ਧਾਰਾ 338 ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਇਿੱਕ ਦਨਰਮਾਣ ਦਾ ਗਠਨ ਕਰਦਾ ਹੈ। (ਪੈਰਾ 9 ਅਤੇ 10) (550-ਈ; 551-ਡੀ-ਜੀ) ਟਾਟਾ ਕੰਸਲਟੈਂਸੀ ਸੇਨਦਸਸ ਬਨਾਮ ਆਂਧਰਾ ਪਰਦੇਸ਼ ਰਾਜ 137 ਐਸਟੀਸੀ 620 'ਤੇ ਭਰੋਸਾ ਕੀਤਾ ਦਗਆ। ਮਾਈਕਰੋਸਾਫਟ ਕੰਦਪਊਟਰ ਦਡਕਸ਼ਨਰੀ, ਪੰਜਵਾਂ ਸੰਸਕਰਣ, ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਦਦਿੱਤਾ ਦਗਆ ਹੈ। 2.3. ਇਿੱਕ ਪਰੋਗਰਾਮ ਐੱਫ ਦੀ ਬੁਿੱਧੀ/ਤਰਕ (ਸਮਿੱਗਰੀ) ਨਹੀਂ ਬਦਲਦੀ। ਉਹ ਇਿੱਕੋ ਦਜਹੇ ਰਦਹੰਦੇ ਹਨ, ਭਾਵੇਂ ਇਹ ਮੂਲ ਦਵਿੱਚ ਹੋਵੇ ਜਾਂ ਕਾਪੀ ਦਵਿੱਚ। ਦਵਭਾਗ ਨੂੰ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੀਆਂ ਜਮੀਨੀ ਹਕੀਕਤਾਂ ਨੂੰ ਦਧਆਨ ਦਵਿੱਚ ਰਿੱਖਣ ਦੀ ਜਰੂਰਤ ਹੈ ਅਤੇ ਕਈ ਵਾਰ ਦਜਆਦਾ ਸਰਲ ਟੈਸਟ ਉਲਝਣ ਪੈਦਾ ਕਰਦੇ ਹਨ, ਖਾਸਕਰ ਆਧੁਦਨਕ ਸਮੇਂ ਦਵਿੱਚ ਜਦੋਂ ਟੈਕਨੋਲੋਜੀ ਹਰ ਦਦਨ ਵਧਦੀ ਜਾ ਰਹੀ ਹੈ। ਇਹ ਕਦਹਣਾ ਦਕ ਮੂਲ ਅਤੇ ਕਾਪੀ ਦੀ ਸਮਿੱਗਰੀ ਇਿੱਕੋ ਦਜਹੀ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ, ਦਨਰਮਾਣ ਹੈ, ਇਿੱਕ ਸਹੀ ਪਰਸਤਾਵ ਨਹੀਂ ਹੋਵੇਗਾ। ਹਰੇਕ ਮਾਮਲੇ ਦਵਿੱਚ ਮੁਲਾਂਕਣ -ਕਰਨ ਵਾਲੇ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਪਰਦਕਦਰਆ ਦੀ ਜਾਂਚ ਕਰਨ ਦੀ ਜਰੂਰਤ ਹੁੰਦੀ ਹੈ। [ਪੈਰਾ 11) (552ਜੀ-ਐਚ; 553-ਏ-ਬੀ] ਅਮਰੀਕਾ ਬਨਾਮ ਇੰਟਰਨੈਸ਼ਨਲ ਪੇਂਟ ਕੰਪਨੀ 35 ਸੀ.ਸੀ.ਪੀ.ਏ.87, ਸੀ.ਏ.ਡੀ.76, ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਦਦਿੱਤਾ ਕੇਸ ਕਾਨੂੰਨ ਦਾ ਹਵਾਲਾ: 137 ਐਸ.ਟੀ.ਸੀ 620 'ਤੇ ਭਰੋਸਾ ਕੀਤਾ 'ਤੇ ਭਰੋਸਾ ਕੀਤਾ ਪੈਰਾ 1 ਪੈਰਾ 11 35 ਸੀ.ਸੀ.ਪੀ.ਏ. 87, ਸੀ.ਏ.ਡੀ. 76 ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਦਦਿੱਤਾ ਪੈਰਾ 11 114 ਈ.ਐਲ.ਟੀ 770 'ਤੇ ਭਰੋਸਾ ਕੀਤਾ ਪੈਰਾ 12 ਦਸਵਲ ਅਪੀਲ ਦਨਆਂਇਕ ਫੈਸਲਾਃ ਦਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰ. 2010 ਦੇ 235. ਨਵੀਂ ਦਦਿੱਲੀ ਦਵਖੇ ਦਦਿੱਲੀ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ 09.05.2007 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ ਆਈਟੀਏ ਨੰ. 2006 ਦਾ 811. ਨਾਲ ਸੀ.ਏ. ਨੰਬਰ 238 ਅਤੇ 239 ਆਫ਼ 2010। ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਲਈ ਦਬਸ਼ਵਜੀਤ ਭਿੱਟਾਚਾਰੀਆ, ਏਐਸਜੀ, ਅਦਰਜੀਤ ਪਰਸਾਦ, ਰਾਹੁਲ ਕੌਦਸ਼ਕ, ਬੀ.ਵੀ.ਬਲਰਾਮ ਦਾਸ। ਜਵਾਬਦੇਹ ਲਈ ਐਮ.ਐਸ. ਦਸਆਲੀ, ਮਹੂਆ ਕਾਲਡ਼੍ਾ, ਜਗਜੀਤ ਦਸੰਘ ਛਾਬਡ਼੍ਾ, ਸ਼ੇਖਰ ਪਰੀਤ ਝਾਅ, ਪਰਤਯੁਸ਼ ਜੈਨ, ਮਰੀਅਮ ਸ਼ਰਮਾ, ਮੋਹਨ ਪਾਂਡੇ। ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਦਦਿੱਤਾ ਦਗਆ ਸੀ ਐੱਸ.ਐੱਚ.ਕਪਾਡੀਆ, ਜੇ. 1. ਛੁਿੱਟੀ ਦਦਿੱਤੀ ਗਈ। 2. ਦਸਵਲ ਅਪੀਲਾਂ ਦੇ ਇਸ ਬੈਚ ਦਵਿੱਚ ਇਿੱਕ ਛੋਟਾ ਸਵਾਲ ਇਹ ਉੱਠਦਾ ਹੈ ਦਕ ਕੀ ਉਹ ਪਰਦਕਦਰਆ ਦਜਸ ਦੁਆਰਾ ਇਿੱਕ ਖਾਲੀ ਕੰਪੈਕਟ ਦਡਸਕ (ਸੀ. ਡੀ.) ਨੂੰ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਲੋਡਡ ਦਡਸਕ ਦਵਿੱਚ ਬਦਦਲਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਕੀ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 80 ਆਈ.ਏ (12) (ਬੀ) ਦੇ ਨਾਲ ਪਡ਼੍ਹੀ ਗਈ ਧਾਰਾ 801ਏ (1) ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ "ਵਸਤਾਂ ਦਾ ਦਨਰਮਾਣ ਜਾਂ ਪਰੋਸੈਦਸੰਗ" ਬਣਦੀ ਹੈ? 3. ਸਹੂਲਤ ਦੀ ਖਾਤਰ, ਅਸੀਂ ਦਸਵਲ ਅਪੀਲ @ਐੱਸਐੱਲਪੀ (ਸੀ) ਨੰਬਰ ਦਵਿੱਚ ਦਜਕਰ ਕੀਤੇ ਗਏ ਨੰਗੇ ਤਿੱਥਾਂ ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਦੇ ਸਕਦੇ ਹਾਂ। 2008 ਦੇ 6847 । ਐਮ/ਐਸ. ਓਰੇਕਲ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਇੰਡੀਆ ਦਲਦਮਟੇਡ [ਐਸ.ਐਚ. ਕਪਾਡੀਆ, ਜੇ.] ਇਹ ਅਪੀਲ, ਸਾਨੂੰ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 1995-96 ਅਤੇ 1996-97 ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਹਨ । Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX-V, NEW DELHI versus M/S. ORACLE SOFTWARE INDIA LTD. [[2010] 1 S.C.R. 543] (2010) अन्यथा उपयुक्त िहीिं थी। ररक्त सीिी एक इिपुट है. निधाभररती द्िारा की गई िुजललकेदटिंग प्रकिया द्िारा, ररकॉिभ करिे योग्य मीडिया जो ककसी विसशष्ट उपयोग के सलए अिुपयुक्त है, प्रोग्राम में पररिनतभत हो जाता है जो मास्टर मीडिया में एम्बेिेि होता है और, इस प्रकार, ररक्त सीिी उपरोक्त जदटल प्रकिया द्िारा ररकॉिभ की गई सीिी में पररिनतभत हो जाती है। िुजललकेदटिंग प्रकिया एक खाली सीिी के मूल चररत्र को बदल देती है, इसे एक विसशष्ट उपयोग के सलए समवपभत कर देती है। इस तरह के प्रसिंस्करण के बबिा, खाली सीिी अपिे इजछछत उद्देश्य के सलए अिुपयुक्त होंगी। इससलए, ररक्त सीिी का प्रसिंस्करण, उन्हें एक विसशष्ट उपयोग के सलए समवपभत करिा, आयकर अधधनियम की धारा 33बी के साथ पढी जािे िाली धारा 80IA(12)(बी) के सिंदर्भ में एक निमाभण का गठि करता है। [पैरा 9 और 10] स137 एसटीसी 620 पर टाटा कंसल्टेंसी सववेज बनाम आंध्र प्रिेि राज्य र्रोसा ककया। माइिोसॉफ्ट कंलयूटर डिक्िनरी, पािंचिािं सिंस्करण, सिंदसर्भत। 2.3. ककसी प्रोग्राम की बुद्धधमत्ता/तकभ (सामग्री) िहीिं बदलती। िे िही रहते हैं, चाहे िह मूल में हो या प्रनतसलवप में। विर्ाग को व्यिसाय की जमीिी हकीकतों को ध्याि में रखिा होगा और कर्ी-कर्ी अनत-सरलीकृत परीक्षण भ्रम पैदा करते हैं, खासकर आधुनिक समय में जब तकिीक ददि-ब-ददि बढती जा रही है। यह कहिा कक मूल और प्रनतसलवप की सामग्री समाि है और इससलए, निमाभण होता है, सही प्रस्ताि िहीिं होगा। प्रत्येक मामले में ककसी को जजस चीज की जािंच करिे की आिश्यकता है िह निधाभररती द्िारा की गई प्रकिया है। [पैरा 11] 35 सी.सी.पी.ए. 87, संयुक्त राज्य अमेररका बनाम इंटरनेिनल पेंट कंपनी सी.ए.िी. 76, सिंदसर्भत. केस कािूि सिंदर्भ: 137 एसटीसी 620 35 सी.सी.पी.ए. 87, सी.ए.िी. 76 में 114 ईएलटी 770 पैरा 11 पर निर्भर था पैरा 12 पर निर्भर था पैरा 11 का उल्लेख ककया गया है लसववल अपीलीय क्षेत्राधिकार: 2010 की लसववल अपील संख्या 235। 2006 के आईटीए नंबर 811 में दिल्ली उच्च न्यायालय, नई दिल्ली के ननणसय और आिेि दिनांक 09.05.2007 से। साथ सीए 2010 की संख्या 238 और 239। अपीलकतास के ललए ववश्वजीत र्ट्टाचायस, एएसजी, अररजीत प्रसाि, राहुल कौलिक, बी.वी. बलराम िास। एमएस प्रनतवािी के ललए सयाली, महुआ कालरा, जगजीत लसंह छाबडा, िेखर प्रीत झा, प्रत्यूष जैन, मररयम िमास, मोहन पांिे। न्यायालय का ननणसय सुनाया गया श। कपाड़िया, जे. 1. अनुमनत स्वीकृत। 2. नागररक अपीलों के इस समूह में ननिासरण के ललए एक छोटा प्रश्न उिता है क्रक क्या वह प्रक्रिया प्जसके द्वारा एक खाली कॉम्पैक्ट डिस्क (सीिी) को सॉफ्टवेयर लोिेि डिस्क में बिल दिया जाता है, िारा 80IA(1) के संिर्स में "माल का ननमासण या प्रसंस्करण" है। आयकर अधिननयम, 1961 की िारा 801ए(12)(बी), जैसी वह तब थी, के साथ पढें? 3. सुवविा के ललए, हम 2008 की लसववल अपील @ एसएलपी (सी) संख्या 6847 में उप्ल्लखखत तथ्यों का उल्लेख कर सकते हैं। इस अपील में, हम आकलन वषस 1995-96 और 1996-97 से धचंनतत हैं। 4. एसेसी ओरेकल कॉपोरेिन, यूएसए की 100% सहायक कंपनी है। इसे कंलयूटर सॉफ्टवेयर के ववकास, डिजाइन, सुिार, उत्पािन, ववपणन, ववतरण, खरीि, बबिी और आयात के उद्िेश्य से िालमल क्रकया गया है। ननिासररती ओरेकल कॉरपोरेिन, यूएसए द्वारा ववकलसत सॉफ्टवेयर को उप-लाइसेंस िेने का हकिार है। ननिासररती ओरेकल कॉपोरेिन, यूएसए से सॉफ्टवेयर का मास्टर मीडिया आयात करता है प्जसे ररक्त डिस्क पर िुप्ललकेट क्रकया जाता है, पैक क्रकया जाता है और प्रासंधगक ब्रोचर के साथ बाजार में बेचा जाता है। ननिासररती मास्टर मीडिया के आयात के ललए Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX-V, NEW DELHI versus M/S. ORACLE SOFTWARE INDIA LTD. [[2010] 1 S.C.R. 543] (2010) 3. For the sake of convenience, we may refer to bare facts H mentioned in Civil Appeal @ SLP (C) No. 6847 of 2008. In this appeal, we are concerned with the Assessment Years 1995-96 and 1996-97. A 4. Assessee is 100% subsidiary of Oracle Corporation, USA It is incorporated with the object of developing, designing, improving, producing, marketing, distributing, buying, selling 8 and importing of computers softwares. Assessee is entitled to sub-licence the software developed by Oracle Corporation, USA Assessee imports Master Media of the software from Oracle Corporation, USA which is duplicated on blank discs, packed and sold in the market along with relevant brouchers. C Assessee pays a lump-sum amount to Oracle Corporation, USA for the import of Master Media. In addition thereto, assessee also pays royalty at the rate of 30% of the price of the licensed product. The only right which the assessee has is to replicate or duplicate the software. They do not have any right to vary, amend or make value addition to the software D embedded in the Master Media. According to the assessee, it uses machinery to convert blank CDs into recorded CDs which along with other processes become a Software Kit. According to the assessee, it is the blank CD in the present case which constitutes raw-material. According to the E assessee, Master Media cannot be conveyed as it is. In order to sub-licence, a copy thereof has to be made and it is the making of this copy which constitutes manufacture or processing of goods in terms of Section 80IA and consequently assessee is entitled to deduction under that Section. On the F other hand, according to the Department, in the process of copying, there is no element of manufacture or processing of goods. According to the Department, since the software on the Master Media and the software on the recorded media remains unchanged, there is no manufacture or processing of G goods involved in the activity of copying or duplicating, hence, the assessee was not entitled to deduction under Section 801A According to the Department, when the Master Media is made from what is lodged into the computer, it is a clone of the software in the computer and if one compares the contents of H E F H A the Master Media with what is there in the computer/ data bank, there is no difference, hence, according to the Department, there is no change in the use, character or name of the CDs even after the impugned process is undertaken by the assessee. B 5. Before answering the controversy, we need to reproduce relevant provisions of Sections 801A(1), 801A(12)(b) as also Explanation to Section 338 of the Income Tax Act in the following terms: c "BOIA - Deduction in respect of profits and gains from industrial undertakings, etc.in certain cases. (1) Where the gross total income of an assessee includes any profits and gains derived from any business of an industrial undertaking or a hotel or operation of a ship D (such business being hereinafter referred to as the eligible business), there shall, in accordance with and subject to the provisions of this section, be allowed, in computing the total income of the assessee, a deduction from such profits and gains of an amount equal to the percentage E specified in sub-section (5) and for such number of assessment years as is specified in sub-section (6). *** *** ** F (12) For the purposes of this section, - (a) *** *** (b) "industrial undertaking" shall have the meaning assigned to it in the Explanation to Section 338;" G Explanation to Section 338 "Explanation: In this section, "industrial undertaking" means any undertaking which is mainly engaged in the business of generation or distribution of electricity or any other form H COMMR .OF INCOME TAX-V, NEW DELHI v. MIS. ORACLE SOFTWARE INDIA LTD. [S.H. KAPADIA, J.] 549 Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX-V, NEW DELHI versus M/S. ORACLE SOFTWARE INDIA LTD. [[2010] 1 S.C.R. 543] (2010) 3. ਸਹੂਲਤ ਦੀ ਖਾਤਰ, ਅਸੀਂ ਦਸਵਲ ਅਪੀਲ @ਐੱਸਐੱਲਪੀ (ਸੀ) ਨੰਬਰ ਦਵਿੱਚ ਦਜਕਰ ਕੀਤੇ ਗਏ ਨੰਗੇ ਤਿੱਥਾਂ ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਦੇ ਸਕਦੇ ਹਾਂ। 2008 ਦੇ 6847 । ਐਮ/ਐਸ. ਓਰੇਕਲ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਇੰਡੀਆ ਦਲਦਮਟੇਡ [ਐਸ.ਐਚ. ਕਪਾਡੀਆ, ਜੇ.] ਇਹ ਅਪੀਲ, ਸਾਨੂੰ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 1995-96 ਅਤੇ 1996-97 ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਹਨ । 4. ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਓਰੇਕਲ ਕਾਰਪੋਰੇਸ਼ਨ, ਯੂਐਸਏ ਦੀ 100% ਸਹਾਇਕ ਕੰਪਨੀ ਹੈ ਇਸ ਨੂੰ ਕੰਦਪਊਟਰ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਦੇ ਦਵਕਾਸ, ਦਡਜਾਈਦਨੰਗ, ਸੁਧਾਰ, ਉਤਪਾਦਨ, ਮਾਰਕੀਦਟੰਗ, ਵੰਡ, ਖਰੀਦ, ਦਵਕਰੀ ਅਤੇ ਆਯਾਤ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਨਾਲ ਸ਼ਾਮਲ ਕੀਤਾ ਦਗਆ ਹੈ। ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਓਰੇਕਲ ਕਾਰਪੋਰੇਸ਼ਨ, ਯੂ. ਐੱਸ. ਏ. ਦੁਆਰਾ ਦਵਕਸਤ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਨੂੰ ਉਪ-ਲਾਇਸੈਂਸ ਦੇਣ ਦਾ ਹਿੱਕਦਾਰ ਹੈ। ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਓਰੇਕਲ ਕਾਰਪੋਰੇਸ਼ਨ, ਯੂ. ਐੱਸ. ਏ. ਤੋਂ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਦਾ ਮਾਸਟਰ ਮੀਡੀਆ ਆਯਾਤ ਕਰਦਾ ਹੈ ਜੋ ਦਕ ਖਾਲੀ ਦਡਸਕਾਂ 'ਤੇ ਡੁਪਲੀਕੇਟ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਸੰਬੰਧਤ ਬਰਾਊਚਰਾਂ ਦੇ ਨਾਲ ਮਾਰਕੀਟ ਦਵਿੱਚ ਪੈਕ ਅਤੇ ਵੇਦਚਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ। ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਮਾਸਟਰ ਮੀਡੀਆ ਦੇ ਆਯਾਤ ਲਈ ਓਰੇਕਲ ਕਾਰਪੋਰੇਸ਼ਨ, ਯੂ. ਐੱਸ. ਏ. ਨੂੰ ਇਿੱਕਮੁਸ਼ਤ ਰਕਮ ਦਾ ਭੁਗਤਾਨ ਕਰਦਾ ਹੈ। ਇਸ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ, ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਲਾਇਸੰਸਸ਼ੁਦਾ ਉਤਪਾਦ ਦੀ ਕੀਮਤ ਦੇ 30% ਦੀ ਦਰ ਨਾਲ ਰਾਇਲਟੀ ਵੀ ਅਦਾ ਕਰਦਾ ਹੈ। ਮੁਲਾਂਕਣ ਕਰਨ ਵਾਲੇ ਦਾ ਇਿੱਕੋ ਇਿੱਕ ਅਦਧਕਾਰ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਨੂੰ ਦੁਹਰਾਉਣਾ ਜਾਂ ਡੁਪਲੀਕੇਟ ਕਰਨਾ ਹੈ। ਉਹਨਾਂ ਨੂੰ ਮਾਸਟਰ ਮੀਡੀਆ ਦਵਿੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਡੀ ਦਵਿੱਚ ਤਬਦੀਲੀ, ਸੋਧ ਜਾਂ ਮੁਿੱਲ ਵਾਧਾ ਕਰਨ ਦਾ ਕੋਈ ਅਦਧਕਾਰ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ, ਇਹ ਖਾਲੀ ਸੀ. ਡੀ. ਨੂੰ ਦਰਕਾਰਡ ਕੀਤੀਆਂ ਸੀ. ਡੀ. ਦਵਿੱਚ ਬਦਲਣ ਲਈ ਮਸ਼ੀਨਰੀ ਦੀ ਵਰਤੋਂ ਕਰਦਾ ਹੈ ਜੋ ਹੋਰ ਪਰਦਕਦਰਆਵਾਂ ਦੇ ਨਾਲ ਇਿੱਕ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਦਕਿੱਟ ਬਣ ਜਾਂਦੀ ਹੈ। ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ, ਮੌਜੂਦਾ ਮਾਮਲੇ ਦਵਿੱਚ ਇਹ ਖਾਲੀ ਸੀਡੀ ਹੈ ਜੋ ਕਿੱਚੀ-ਸਮਿੱਗਰੀ ਦਾ ਗਠਨ ਕਰਦੀ ਹੈ। ਈ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ, ਮਾਸਟਰ ਮੀਡੀਆ ਨੂੰ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਨਹੀਂ ਦਿੱਦਸਆ ਜਾ ਸਕਦਾ। ਉਪ-ਲਾਇਸੈਂਸ ਲਈ, ਇਸ ਦੀ ਇਿੱਕ ਕਾਪੀ ਬਣਾਈ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ ਅਤੇ ਇਹ ਇਸ ਕਾਪੀ ਦਾ ਦਨਰਮਾਣ ਹੈ ਜੋ ਸੈਕਸ਼ਨ 80ਆਈਏ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਮਾਲ ਦੇ ਦਨਰਮਾਣ ਜਾਂ ਪਰੋਸੈਦਸੰਗ ਦਾ ਗਠਨ ਕਰਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕਰਨ ਵਾਲਾ ਉਸ ਸੈਕਸ਼ਨ ਦੇ ਤਦਹਤ ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਹਿੱਕਦਾਰ ਹੈ। ਦੂਜੇ ਪਾਸੇ, ਦਵਭਾਗ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ, ਨਕਲ ਕਰਨ ਦੀ ਪਰਦਕਦਰਆ ਦਵਿੱਚ, ਮਾਲ ਦੇ ਦਨਰਮਾਣ ਜਾਂ ਪਰੋਸੈਦਸੰਗ ਦਾ ਕੋਈ ਤਿੱਤ ਨਹੀਂ ਹੁੰਦਾ। ਦਵਭਾਗ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ, ਮਾਸਟਰ ਮੀਡੀਆ 'ਤੇ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਅਤੇ ਦਰਕਾਰਡ ਕੀਤੇ ਮੀਡੀਆ' ਤੇ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਦਵਿੱਚ ਕੋਈ ਤਬਦੀਲੀ ਨਹੀਂ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ, ਇਸ ਲਈ ਕਾਪੀ ਜਾਂ ਡੁਪਲੀਕੇਟ ਕਰਨ ਦੀ ਗਤੀਦਵਧੀ ਦਵਿੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਮਾਲ ਦਾ ਕੋਈ ਦਨਰਮਾਣ ਜਾਂ ਪਰੋਸੈਦਸੰਗ ਨਹੀਂ ਹੁੰਦੀ, ਇਸ ਲਈ, ਮੁਲਾਂਕਣ ਧਾਰਾ 801 ਏ ਦੇ ਤਦਹਤ ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਹਿੱਕਦਾਰ ਨਹੀਂ ਸੀ। ਦਵਭਾਗ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ, ਜਦੋਂ ਮਾਸਟਰ ਮੀਡੀਆ ਕੰਦਪਊਟਰ ਦਵਿੱਚ ਰਿੱਖੀ ਗਈ ਚੀਜ ਤੋਂ ਬਣਾਇਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਤਾਂ ਇਹ ਕੰਦਪਊਟਰ ਦਵਿੱਚ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਦਾ ਇਿੱਕ ਕਲੋਨ ਹੁੰਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਜੇ ਕੋਈ ਇਸ ਦੀ ਸਮਿੱਗਰੀ ਦੀ ਤੁਲਨਾ ਕਰਦਾ ਹੈ । ਕੰਦਪਊਟਰ/ਡਾਟਾ ਬੈਂਕ ਦਵਿੱਚ ਜੋ ਕੁਝ ਹੈ, ਉਸ ਨਾਲ ਮਾਸਟਰ ਮੀਡੀਆ ਦਵਿੱਚ ਕੋਈ ਫਰਕ ਨਹੀਂ ਹੈ, ਇਸ ਲਈ ਦਵਭਾਗ ਅਨੁਸਾਰ, ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਇਤਰਾਜਯੋਗ ਪਰਦਕਦਰਆ ਕਰਨ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਵੀ ਸੀ. ਡੀ. ਦੀ ਵਰਤੋਂ, ਚਦਰਿੱਤਰ ਜਾਂ ਨਾਮ ਦਵਿੱਚ ਕੋਈ ਤਬਦੀਲੀ ਨਹੀਂ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ। 5. ਦਵਵਾਦ ਦਾ ਜਵਾਬ ਦੇਣ ਤੋਂ ਪਦਹਲਾਂ, ਸਾਨੂੰ ਸੈਕਸ਼ਨ 801 ਏ (1) 801 ਏ (12) (ਬੀ) ਦੇ ਸੰਬੰਧਤ ਪਰਬੰਧਾਂ ਨੂੰ ਦੁਬਾਰਾ ਪੇਸ਼ ਕਰਨ ਦੀ ਜਰੂਰਤ ਹੈ ਅਤੇ ਹੇਠ ਦਲਖੀਆਂ ਸ਼ਰਤਾਂ ਦਵਿੱਚ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 338 ਦੀ ਦਵਆਦਖਆ ਵੀ ਕਰਨੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈਃ ਬੀ.ਓ. ਆਈ.ਏ -ਉਦਯੋਦਗਕ ਉੱਦਮਾਂ, ਆਦਦ ਤੋਂ ਮੁਨਾਦਫਆਂ ਅਤੇ ਲਾਭਾਂ ਦੇ ਸੰਬੰਧ ਦਵਿੱਚ ਕਟੌਤੀ, ਕੁਝ ਮਾਮਦਲਆਂ ਦਵਿੱਚ. (1) ਦਜਿੱਥੇ ਦਕਸੇ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੀ ਕੁਿੱਲ ਆਮਦਨ ਦਵਿੱਚ ਦਕਸੇ ਉਦਯੋਦਗਕ ਉੱਦਮ ਦੇ ਦਕਸੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਜਾਂ ਹੋਟਲ ਜਾਂ ਜਹਾਜ ਦੇ ਸੰਚਾਲਨ ਤੋਂ ਪਰਾਪਤ ਕੋਈ ਲਾਭ ਅਤੇ ਲਾਭ ਸ਼ਾਮਲ ਹਨ (ਅਦਜਹਾ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦਜਸ ਨੂੰ ਬਾਅਦ ਦਵਿੱਚ ਯੋਗ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦਕਹਾ ਜਾ ਦਰਹਾ ਹੈ) ਉੱਥੇ, ਇਸ ਸੈਕਸ਼ਨ ਦੇ ਉਪਬੰਧਾਂ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਅਤੇ ਅਧੀਨ, ਮੁਿੱਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੀ ਕੁਿੱਲ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਦਵਿੱਚ, ਉਪ-ਸੈਕਸ਼ਨ (5) ਦਵਿੱਚ ਦਰਸਾਏ ਪਰਤੀਸ਼ਤ ਦੇ ਬਰਾਬਰ ਰਕਮ ਦੇ ਅਦਜਹੇ ਲਾਭਾਂ ਅਤੇ ਲਾਭਾਂ ਦਵਿੱਚੋਂ ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਆਦਗਆ ਦਦਿੱਤੀ ਜਾਵੇਗੀ ਅਤੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਅਦਜਹੀ ਦਗਣਤੀ ਲਈ ਜੋ ਉਪ-ਸੈਕਸ਼ਨ (6) ਦਵਿੱਚ ਦਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ। * * * * * * * (12) ਇਸ ਭਾਗ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਲਈ, (ਏ) * * * * * * "( ਬੀ)" "ਉਦਯੋਦਗਕ ਉੱਦਮ" "ਦਾ ਅਰਥ ਸੈਕਸ਼ਨ 338 ਦੀ ਦਵਆਦਖਆ ਦਵਿੱਚ ਦਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤਾ ਜਾਵੇਗਾ; " ਸਪਿੱਸ਼ਟੀਕਰਨਃ ਇਸ ਸੈਕਸ਼ਨ ਦਵਿੱਚ, "ਉਦਯੋਦਗਕ ਉੱਦਮ" ਦਾ ਅਰਥ ਹੈ ਕੋਈ ਵੀ ਉੱਦਮ ਜੋ ਮੁਿੱਖ ਤੌਰ 'ਤੇ ਦਬਜਲੀ ਦੇ ਉਤਪਾਦਨ ਜਾਂ ਵੰਡ ਜਾਂ ਦਕਸੇ ਹੋਰ ਰੂਪ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦਵਿੱਚ ਰੁਿੱਦਝਆ ਹੋਇਆ ਹੈ। ਐਮ/ਐਸ. ਓਰੇਕਲ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਇੰਡੀਆ ਦਲਦਮਟੇਡ[ਐਸ.ਐਚ. ਕਪਾਡੀਆ, ਜੇ.] ਦਬਜਲੀ ਜਾਂ ਸਮੁੰਦਰੀ ਜਹਾਜਾਂ ਦੇ ਦਨਰਮਾਣ ਦਵਿੱਚ ਜਾਂ ਵਸਤਾਂ ਦੇ ਦਨਰਮਾਣ ਜਾਂ ਪਰੋਸੈਦਸੰਗ ਦਵਿੱਚ ਜਾਂ ਖਣਨ ਦਵਿੱਚ। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX-V, NEW DELHI versus M/S. ORACLE SOFTWARE INDIA LTD. [[2010] 1 S.C.R. 543] (2010) 4. एसेसी ओरेकल कॉपोरेिन, यूएसए की 100% सहायक कंपनी है। इसे कंलयूटर सॉफ्टवेयर के ववकास, डिजाइन, सुिार, उत्पािन, ववपणन, ववतरण, खरीि, बबिी और आयात के उद्िेश्य से िालमल क्रकया गया है। ननिासररती ओरेकल कॉरपोरेिन, यूएसए द्वारा ववकलसत सॉफ्टवेयर को उप-लाइसेंस िेने का हकिार है। ननिासररती ओरेकल कॉपोरेिन, यूएसए से सॉफ्टवेयर का मास्टर मीडिया आयात करता है प्जसे ररक्त डिस्क पर िुप्ललकेट क्रकया जाता है, पैक क्रकया जाता है और प्रासंधगक ब्रोचर के साथ बाजार में बेचा जाता है। ननिासररती मास्टर मीडिया के आयात के ललए ओरेकल कॉपोरेिन, यूएसए को एकमुश्त रालि का र्ुगतान करता है। इसके अलावा, ननिासररती लाइसेंस प्रालत उत्पाि की कीमत के 30% की िर से रॉयल्टी का र्ी र्ुगतान करता है। ननिासररती के पास एकमात्र अधिकार सॉफ्टवेयर की प्रनतकृनत बनाना या िुप्ललकेट करना है। उन्हें मास्टर मीडिया में एम्बेिेि सॉफ़्टवेयर में बिलाव, संिोिन या मूल्यविसन करने का कोई अधिकार नहीं है। ननिासररती के अनुसार, यह खाली सीिी को ररकॉिस की गई सीिी में बिलने के ललए मिीनरी का उपयोग करता है जो अन्य प्रक्रियाओं के साथ एक सॉफ्टवेयर क्रकट बन जाती है। ननिासररती के अनुसार, वतसमान मामले में यह खाली सीिी है जो कच्चा माल बनती है। ननिासररती के अनुसार, मास्टर मीडिया को वैसे ही व्यक्त नहीं क्रकया जा सकता जैसा वह है। उप-लाइसेंस के ललए, उसकी एक प्रनत बनानी होगी और इस प्रनत का ननमासण िारा 801ए के संिर्स में माल के ननमासण या प्रसंस्करण का गिन करता है और पररणामस्वरूप ननिासररती उस िारा के तहत कटौती का हकिार है। वहीं ववर्ाग के मुताबबक नकल की प्रक्रिया में माल के ननमासण या प्रसंस्करण का कोई तत्व नहीं होता है. ववर्ाग के अनुसार, चूंक्रक मास्टर मीडिया पर सॉफ्टवेयर और ररकॉिेि मीडिया पर सॉफ्टवेयर अपररवनतसत रहता है, इसललए कॉपी करने या िुप्ललकेट करने की गनतववधि में िालमल वस्तुओं का कोई ननमासण या प्रसंस्करण नहीं होता है, इसललए, ननिासररती िारा के तहत कटौती का हकिार नहीं था। 801ए. ववर्ाग के अनुसार, जब मास्टर मीडिया कंलयूटर में िजस सामग्री से बनाया जाता है, तो यह कंलयूटर में सॉफ्टवेयर का क्लोन होता है और यदि कोई मास्टर मीडिया की सामग्री की तुलना कंलयूटर/िेटा बैंक में मौजूि सामग्री से करता है, कोई अंतर नहीं है, इसललए, ववर्ाग के अनुसार, ननिासररती द्वारा वववादित प्रक्रिया िुरू करने के बाि र्ी सीिी के उपयोग, चररत्र या नाम में कोई बिलाव नहीं हुआ है। 5. वववाि का उत्तर िेने से पहले, हमें िारा 80IA(1), 80IA(12)(b) के प्रासंधगक प्राविानों के साथ-साथ आयकर अधिननयम की िारा 33B के स्पष्टीकरण को ननम्नललखखत िब्लिों में पुन: प्रस्तुत करने की आवश्यकता है: "801ए - कुछ मामलों में औद्योधगक उपिमों से लार् और प्राप्लत के संबंि कटौती। में (1) जहां एक ननिासररती की सकल कुल आय में क्रकसी औद्योधगक उपिम या होटल या जहाज के संचालन (ऐसे व्यवसाय को इसके बाि पात्र व्यवसाय के रूप में संिलर्सत क्रकया जाता है) के क्रकसी र्ी व्यवसाय से प्रालत लार् और लार् िालमल हैं, वहां, तिनुसार इस िारा के प्राविानों के साथ और उनके अिीन, ननिासररती की कुल आय की गणना करने में, उप-िारा (5) में ननदिसष्ट प्रनतित के बराबर रालि के ऐसे मुनाफे और लार् से कटौती की अनुमनत िी जाएगी और इतनी संख्या में मूल्यांकन के ललए वषस जैसा क्रक उपिारा (6) में ननदिसष्ट है। *** *** ** (12) इस िारा के प्रयोजनों के ललए, - (ए) *** *** (बी) "औद्योधगक उपिम" का वही अथस होगा जो िारा 33बी के स्पष्टीकरण दिया गया है;" में िारा 33बी का स्पष्टीकरण स्पष्टीकरण: इस िारा में, "औद्योधगक उपिम" का अथस कोई र्ी उपिम है जो मुख्य रूप से बबजली या क्रकसी अन्य प्रकार की बबजली के उत्पािन या ववतरण या जहाजों के ननमासण या माल के ननमासण या प्रसंस्करण या खनन में लगा हुआ है। ।” Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX-V, NEW DELHI versus M/S. ORACLE SOFTWARE INDIA LTD. [[2010] 1 S.C.R. 543] (2010) *** *** ** F (12) For the purposes of this section, - (a) *** *** (b) "industrial undertaking" shall have the meaning assigned to it in the Explanation to Section 338;" G Explanation to Section 338 "Explanation: In this section, "industrial undertaking" means any undertaking which is mainly engaged in the business of generation or distribution of electricity or any other form H COMMR .OF INCOME TAX-V, NEW DELHI v. MIS. ORACLE SOFTWARE INDIA LTD. [S.H. KAPADIA, J.] 549 of power or in the construction of ships or in the A manufacture or processing of goods or in mining." 6. Section 801A occurs in Chapter VIA which deals with Deductions in respect of certain Incomes. Where the gross total income of an assessee includes any profits derived from 8 any business of an industrial undertaking to which Section 801A applies, there shall in accordance with and subject to the provisions of Section 801A, be allowed, in computing the total income of the assessee, a deduction from such profits and gains of an amount equal to a specified percentage for such C number of assessment years as specified in Section 801A. For deciding the present controversy, it would be sufficient to notice that the gross total income of an assessee must include profits derived from any business (eligible) of an industrial undertaking which in terms of Section 801A(12)(b) is given the same meaning as is assigned to that expression vide Explanation to D Section 338. As can be seen from the Explanation to Section 338, an industrial undertaking inter alia has been defined· to mean any undertaking which is engaged inter alia in the manufacture or processing of goods. E 7. At the outset, we may state that Section 801A comes in Chapter VIA. That Chapter, in a way, is a code by itself.· It provides for special deductions. Broadly, these special deductions are incentives provided for setting up industrial undertakings in backward areas, for earning profits in foreign exchange, for setting up hotels, etc. It is in this background that one has to interpret the meaning of the expression "manufacture or processing of goods". One more aspect needs to be highlighted. Technological advancement in computer science makes knowledge as of today obsolete tomorrow. We need to move with the times. At the same time, one needs to take note of the fact that unlimited deductions are not permissible under Chapter VIA. Therefore, in each case, where an issue of this nature arises for determination, the Department should study the actual process undertaken by the F G H 550 SUPREME COURT REPORTS (2010] 1 S.C.R. A assessee. Duplication can certainly take place at home, however, one needs to draw a line between duplication done at home and c;:ommercial duplication. Even a pirated copy of a CD is a duplication but that does not mean that commercial duplication as is undertaken in this case should be compared B with home duplication which may result in pirated copy of a CD. The point to be noted by the Department in each of such cases is to study the actual process undertaken by the licensee who claims deduction under Section 801A of the Income Tax Act, 1961. At this stage, we may clarify that in this case we are c concerned with the Income Tax Act, 1961, as it stood during the relevant Assessment Years. Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX-V, NEW DELHI versus M/S. ORACLE SOFTWARE INDIA LTD. [[2010] 1 S.C.R. 543] (2010) * * * * * * * (12) ਇਸ ਭਾਗ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਲਈ, (ਏ) * * * * * * "( ਬੀ)" "ਉਦਯੋਦਗਕ ਉੱਦਮ" "ਦਾ ਅਰਥ ਸੈਕਸ਼ਨ 338 ਦੀ ਦਵਆਦਖਆ ਦਵਿੱਚ ਦਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤਾ ਜਾਵੇਗਾ; " ਸਪਿੱਸ਼ਟੀਕਰਨਃ ਇਸ ਸੈਕਸ਼ਨ ਦਵਿੱਚ, "ਉਦਯੋਦਗਕ ਉੱਦਮ" ਦਾ ਅਰਥ ਹੈ ਕੋਈ ਵੀ ਉੱਦਮ ਜੋ ਮੁਿੱਖ ਤੌਰ 'ਤੇ ਦਬਜਲੀ ਦੇ ਉਤਪਾਦਨ ਜਾਂ ਵੰਡ ਜਾਂ ਦਕਸੇ ਹੋਰ ਰੂਪ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦਵਿੱਚ ਰੁਿੱਦਝਆ ਹੋਇਆ ਹੈ। ਐਮ/ਐਸ. ਓਰੇਕਲ ਸਾਫਟਵੇਅਰ ਇੰਡੀਆ ਦਲਦਮਟੇਡ[ਐਸ.ਐਚ. ਕਪਾਡੀਆ, ਜੇ.] ਦਬਜਲੀ ਜਾਂ ਸਮੁੰਦਰੀ ਜਹਾਜਾਂ ਦੇ ਦਨਰਮਾਣ ਦਵਿੱਚ ਜਾਂ ਵਸਤਾਂ ਦੇ ਦਨਰਮਾਣ ਜਾਂ ਪਰੋਸੈਦਸੰਗ ਦਵਿੱਚ ਜਾਂ ਖਣਨ ਦਵਿੱਚ। 6. ਸੈਕਸ਼ਨ 80 ਆਈ ਏ ਚੈਪਟਰ ਵੀ. ਆਈ. ਏ. ਦਵਿੱਚ ਆਉਂਦਾ ਹੈ ਜੋ ਕੁਝ ਆਮਦਨੀ ਦੇ ਸਬੰਧ ਦਵਿੱਚ ਕਟੌਤੀਆਂ ਨਾਲ ਸੰਬੰਧ ਰਿੱਖਦਾ ਹੈ। ਦਜਿੱਥੇ ਦਕਸੇ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੀ ਕੁਿੱਲ ਆਮਦਨ ਦਵਿੱਚ ਦਕਸੇ ਉਦਯੋਦਗਕ ਉੱਦਮ, ਦਜਸ ਉੱਤੇ ਧਾਰਾ 801ਕ ਲਾਗੂ ਹੁੰਦੀ ਹੈ, ਦੇ ਦਕਸੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤੋਂ ਪਰਾਪਤ ਕੋਈ ਲਾਭ ਸ਼ਾਮਲ ਹੈ, ਉੱਥੇ ਧਾਰਾ 801ਕ ਦੇ ਉਪਬੰਧਾਂ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਅਤੇ ਉਸ ਦੇ ਅਧੀਨ, ਮੁਿੱਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੀ ਕੁਿੱਲ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਦਵਿੱਚ, ਧਾਰਾ 801ਕ ਦਵਿੱਚ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਮੁਿੱਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਸੰਦਖਆ ਲਈ ਇਿੱਕ ਦਨਰਧਾਰਤ ਪਰਤੀਸ਼ਤ ਦੇ ਬਰਾਬਰ ਰਕਮ ਦੇ ਅਦਜਹੇ ਲਾਭਾਂ ਅਤੇ ਲਾਭਾਂ ਦਵਿੱਚੋਂ ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਆਦਗਆ ਦਦਿੱਤੀ ਜਾਵੇਗੀ। ਮੌਜੂਦਾ ਦਵਵਾਦ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਕਰਨ ਲਈ, ਇਹ ਨੋਟ ਕਰਨਾ ਕਾਫ਼ੀ ਹੋਵੇਗਾ ਦਕ ਇਿੱਕ ਕਰਦਾਦਤ ਦੀ ਕੁਿੱਲ ਕੁਿੱਲ ਆਮਦਨ ਦਵਿੱਚ ਇਿੱਕ ਉਦਯੋਦਗਕ ਉੱਦਮ ਦੇ ਦਕਸੇ ਵੀ ਕਾਰੋਬਾਰ (ਯੋਗ) ਤੋਂ ਪਰਾਪਤ ਲਾਭ ਸ਼ਾਮਲ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਦਜਸ ਨੂੰ ਧਾਰਾ 80 ਆਈ ਏ (12) (ਬੀ) ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਉਹੀ ਅਰਥ ਦਦਿੱਤਾ ਦਗਆ ਹੈ ਜੋ ਉਸ ਸਮੀਕਰਨ ਨੂੰ ਦਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤਾ ਦਗਆ ਹੈ। ਡੀ ਦੀ ਧਾਰਾ 33 ਬੀ ਦੀ ਦਵਆਦਖਆ। ਦਜਵੇਂ ਦਕ ਧਾਰਾ 338 ਦੀ ਦਵਆਦਖਆ ਤੋਂ ਦੇਦਖਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ, ਇਿੱਕ ਉਦਯੋਦਗਕ ਉੱਦਮ ਨੂੰ ਹੋਰ ਗਿੱਲਾਂ ਦੇ ਨਾਲ-ਨਾਲ ਪਦਰਭਾਦਸ਼ਤ ਕੀਤਾ ਦਗਆ ਹੈ-ਦਕਸੇ ਵੀ ਉੱਦਮ ਦਾ ਅਰਥ ਹੈ ਜੋ ਹੋਰ ਗਿੱਲਾਂ ਦੇ ਨਾਲ-ਨਾਲ ਮਾਲ ਦੇ ਦਨਰਮਾਣ ਜਾਂ ਪਰੋਸੈਦਸੰਗ ਦਵਿੱਚ ਰੁਿੱਦਝਆ ਹੋਇਆ ਹੈ। 7. ਸ਼ੁਰੂ ਦਵਿੱਚ, ਅਸੀਂ ਕਦਹ ਸਕਦੇ ਹਾਂ ਦਕ ਸੈਕਸ਼ਨ 80 ਆਈ ਏ ਚੈਪਟਰ ਵੀ. ਆਈ. ਏ. ਦਵਿੱਚ ਆਉਂਦਾ ਹੈ। ਉਹ ਅਦਧਆਇ, ਇਿੱਕ ਤਰਹਾਂ ਨਾਲ, ਆਪਣੇ ਆਪ ਦਵਿੱਚ ਇਿੱਕ ਕੋਡ ਹੈ। ਇਹ ਦਵਸ਼ੇਸ਼ ਕਟੌਤੀਆਂ ਪਰਦਾਨ ਕਰਦਾ ਹੈ। ਮੋਟੇ ਤੌਰ ਉੱਤੇ, ਇਹ ਦਵਸ਼ੇਸ਼ ਕਟੌਤੀਆਂ ਪਛਡ਼੍ੇ ਖੇਤਰਾਂ ਦਵਿੱਚ ਉਦਯੋਦਗਕ ਉੱਦਮਾਂ ਦੀ ਸਥਾਪਨਾ, ਦਵਦੇਸ਼ੀ ਮੁਦਰਾ ਦਵਿੱਚ ਮੁਨਾਫਾ ਕਮਾਉਣ, ਹੋਟਲ ਸਥਾਪਤ ਕਰਨ ਆਦਦ ਲਈ ਦਦਿੱਤੀਆਂ ਗਈਆਂ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਹਨ। ਇਹ ਇਸ ਦਪਛੋਕਡ਼੍ ਦਵਿੱਚ ਹੈ ਦਕ ਦਕਸੇ ਨੂੰ "ਵਸਤਾਂ ਦਾ ਦਨਰਮਾਣ ਜਾਂ ਪਰੋਸੈਦਸੰਗ" ਸਮੀਕਰਨ ਦੇ ਅਰਥ ਦੀ ਦਵਆਦਖਆ ਕਰਨੀ ਪੈਂਦੀ ਹੈ। ਇਿੱਕ ਹੋਰ ਪਦਹਲੂ ਨੂੰ ਉਜਾਗਰ ਕਰਨ ਦੀ ਜਰੂਰਤ ਹੈ। ਕੰਦਪਊਟਰ ਦਵਦਗਆਨ ਦਵਿੱਚ ਤਕਨੀਕੀ ਤਰਿੱਕੀ ਅਿੱਜ ਦੇ ਦਗਆਨ ਨੂੰ ਕਿੱਲਹ ਤੋਂ ਪੁਰਾਣਾ ਬਣਾ ਦਦੰਦੀ ਹੈ। ਸਾਨੂੰ ਸਮੇਂ ਦੇ ਨਾਲ ਅਿੱਗੇ ਵਧਣ ਦੀ ਜਰੂਰਤ ਹੈ। ਇਸ ਦੇ ਨਾਲ ਹੀ, ਇਸ ਤਿੱਥ ਨੂੰ ਦਧਆਨ ਦਵਿੱਚ ਰਿੱਖਣ ਦੀ ਜਰੂਰਤ ਹੈ ਦਕ ਅਦਧਆਇ ਵੀ. ਆਈ. ਏ. ਦੇ ਤਦਹਤ ਅਸੀਮਤ ਕਟੌਤੀਆਂ ਦੀ ਆਦਗਆ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਇਸ ਲਈ, ਹਰੇਕ ਮਾਮਲੇ ਦਵਿੱਚ, ਦਜਿੱਥੇ ਇਸ ਦਕਸਮ ਦਾ ਕੋਈ ਮੁਿੱਦਾ ਦਨਰਧਾਰਣ ਲਈ ਉੱਠਦਾ ਹੈ, ਦਵਭਾਗ ਨੂੰ ਇਸ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਅਸਲ ਪਰਦਕਦਰਆ ਦਾ ਅਦਧਐਨ ਕਰਨਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕਰਨ ਵਾਲਾ. ਡੁਪਲੀਕੇਸ਼ਨ ਯਕੀਨੀ ਤੌਰ 'ਤੇ ਘਰ ਦਵਿੱਚ ਹੋ ਸਕਦੀ ਹੈ, ਹਾਲਾਂਦਕ, ਘਰ ਦਵਿੱਚ ਕੀਤੀ ਗਈ ਡੁਪਲੀਕੇਸ਼ਨ ਅਤੇ ਵਪਾਰਕ ਡੁਪਲੀਕੇਸ਼ਨ ਦੇ ਦਵਚਕਾਰ ਇਿੱਕ ਰੇਖਾ ਦਖਿੱਚਣ ਦੀ ਜਰੂਰਤ ਹੈ। ਇਿੱਥੋਂ ਤਿੱਕ ਦਕ ਇਿੱਕ ਸੀ. ਡੀ. ਦੀ ਇਿੱਕ ਪਾਈਰੇਦਟਡ ਕਾਪੀ ਵੀ ਇਿੱਕ ਡੁਪਲੀਕੇਸ਼ਨ ਹੈ ਪਰ ਇਸਦਾ ਮਤਲਬ ਇਹ ਨਹੀਂ ਹੈ ਦਕ ਇਸ ਮਾਮਲੇ ਦਵਿੱਚ ਕੀਤੀ ਗਈ ਵਪਾਰਕ ਡੁਪਲੀਕੇਸ਼ਨ ਦੀ ਤੁਲਨਾ ਬੀ ਦੀ ਘਰੇਲੂ ਡੁਪਲੀਕੇਸ਼ਨ ਨਾਲ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ ਦਜਸ ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ ਇਿੱਕ ਸੀ. ਡੀ. ਦੀ ਪਾਈਰੇਦਟਡ ਕਾਪੀ ਹੋ ਸਕਦੀ ਹੈ। ਦਵਭਾਗ ਦੁਆਰਾ ਅਦਜਹੇ ਹਰੇਕ ਮਾਮਲੇ ਦਵਿੱਚ ਦਧਆਨ ਦੇਣ ਵਾਲੀ ਗਿੱਲ ਇਹ ਹੈ ਦਕ ਲਾਇਸੈਂਸਧਾਰਕ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਅਸਲ ਪਰਦਕਦਰਆ ਦਾ ਅਦਧਐਨ ਕਰਨਾ ਹੈ ਜੋ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 801 ਏ ਦੇ ਤਦਹਤ ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕਰਦਾ ਹੈ। ਇਸ ਪਡ਼੍ਾਅ 'ਤੇ, ਅਸੀਂ ਸਪਿੱਸ਼ਟ ਕਰ ਸਕਦੇ ਹਾਂ ਦਕ ਇਸ ਮਾਮਲੇ ਦਵਿੱਚ ਅਸੀਂ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਹਾਂ, ਦਜਵੇਂ ਦਕ ਇਹ ਸਬੰਧਤ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਦੌਰਾਨ ਸੀ। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX-V, NEW DELHI versus M/S. ORACLE SOFTWARE INDIA LTD. [[2010] 1 S.C.R. 543] (2010) *** *** ** (12) इस िारा के प्रयोजनों के ललए, - (ए) *** *** (बी) "औद्योधगक उपिम" का वही अथस होगा जो िारा 33बी के स्पष्टीकरण दिया गया है;" में िारा 33बी का स्पष्टीकरण स्पष्टीकरण: इस िारा में, "औद्योधगक उपिम" का अथस कोई र्ी उपिम है जो मुख्य रूप से बबजली या क्रकसी अन्य प्रकार की बबजली के उत्पािन या ववतरण या जहाजों के ननमासण या माल के ननमासण या प्रसंस्करण या खनन में लगा हुआ है। ।” 6. िारा 801ए अध्याय VIA में आती है जो कुछ आय के संबंि में कटौती से संबंधित है। जहां एक ननिासररती की सकल कुल आय में क्रकसी औद्योधगक उपिम के क्रकसी र्ी व्यवसाय से प्रालत लार् िालमल होता है, प्जस पर िारा 80IA लागू होती है, वहां िारा 80IA के प्राविानों के अनुसार और उसके अिीन, ननिासररती की कुल आय की गणना करने की अनुमनत िी जाएगी। , िारा 80आईए में ननदिसष्ट मूल्यांकन वषों की संख्या के ललए एक ननदिसष्ट प्रनतित के बराबर रालि के ऐसे लार् और लार् से कटौती। वतसमान वववाि को तय करने के ललए, यह नोदटस करना पयासलत होगा क्रक एक ननिासररती की सकल कुल आय में क्रकसी औद्योधगक उपिम के क्रकसी र्ी व्यवसाय (पात्र) से प्रालत मुनाफा िालमल होना चादहए जो क्रक िारा 80IA(12)(b) के अनुसार दिया गया है। अथस वही है जो िारा 33बी के स्पष्टीकरण के माध्यम से उस अलर्व्यप्क्त को दिया गया है। जैसा क्रक िारा 33बी के स्पष्टीकरण से िेखा जा सकता है, एक औद्योधगक उपिम को अन्य बातों के साथ-साथ क्रकसी ऐसे उपिम के रूप में पररर्ावषत क्रकया गया है जो अन्य बातों के साथ-साथ माल के ननमासण या प्रसंस्करण में लगा हुआ है। 7. िुरुआत में, हम बता सकते हैं क्रक िारा 80IA अध्याय VIA में आती है। वह अध्याय एक तरह से अपने आप में एक कोि है। मैं वविेष कटौनतयों का प्राविान करता हूं. मोटे तौर पर, ये वविेष कटौनतयाँ वपछडे क्षेत्रों में औद्योधगक उपिम स्थावपत करने, वविेिी मुद्रा में लार् कमाने, होटल स्थावपत करने आदि के ललए प्रिान क्रकए जाने वाले प्रोत्साहन हैं। इस पृष्िर्ूलम में क्रकसी को "ववननमासण या प्रसंस्करण" अलर्व्यप्क्त के अथस की व्याख्या करनी होगी चीजें"। एक और पहलू पर प्रकाि िालने की जरूरत है. कंलयूटर ववज्ञान में तकनीकी प्रगनत आज के ज्ञान को कल अप्रचललत बना िेती है। हमें समय के साथ चलने की जरूरत है. साथ ही, इस तथ्य पर र्ी ध्यान िेने की जरूरत है क्रक अध्याय VIA के तहत असीलमत कटौती की अनुमनत नहीं है। इसललए, प्रत्येक मामले में, जहां इस प्रकृनत का कोई मुद्िा ननिासरण के ललए उिता है, ववर्ाग को ननिासररती द्वारा की गई वास्तववक प्रक्रिया का अध्ययन करना चादहए। नकल ननप्श्चत रूप से घर पर हो सकती है, हालांक्रक, क्रकसी को घर पर की गई नकल और व्यावसानयक नकल के बीच एक रेखा खींचने की जरूरत है। यहां तक क्रक सीिी की पायरेटेि कॉपी र्ी एक िुप्ललकेिन है, लेक्रकन इसका मतलब यह नहीं है क्रक इस मामले में क्रकए गए व्यावसानयक िुप्ललकेिन की तुलना घरेलू िुललीकेट से की जानी चादहए, प्जसके पररणामस्वरूप सीिी की पायरेटेि कॉपी हो सकती है। ऐसे प्रत्येक मामले में ववर्ाग द्वारा ध्यान िेने योग्य बात यह है क्रक आयकर अधिननयम, 1961 की िारा 80IA के तहत कटौती का िावा करने वाले लाइसेंसिारी द्वारा की गई वास्तववक प्रक्रिया का अध्ययन करना है। इस स्तर पर, हम स्पष्ट कर सकते हैं क्रक इस मामले में हम हैं आयकर अधिननयम, 1961 से संबंधित, जैसा क्रक यह प्रासंधगक मूल्यांकन वषों के िौरान था। 8. ओरेकल एप्ललकेिन के वववरण से, हम पाते हैं क्रक मास्टर मीडिया पर सॉफ़्टवेयर एक एप्ललकेिन सॉफ़्टवेयर है। यह कोई ऑपरेदटंग सॉफ्टवेयर नहीं है. यह कोई लसस्टम सॉफ्टवेयर नहीं है. इसे उत्पाि लाइन अनुप्रयोग, अनुप्रयोग समािान और उद्योग अनुप्रयोग में वगीकृत क्रकया जा सकता है। व्यावसानयक िोहराव प्रक्रिया में चार चरण िालमल होते हैं। वाखणप्ज्यक िोहराव की उक्त प्रक्रिया के ललए, क्रकसी को मास्टर मीडिया, पूरी तरह से चालू कंलयूटर, सीिी ब्ास्टर मिीन (मास्टर मीडिया से प्रनतकृनत के ललए इस्तेमाल क्रकया जाने वाला एक वाखणप्ज्यक उपकरण), खाली/अनररकॉिेि कॉम्पैक्ट डिस्क, प्जसे ररकॉिस करने योग्य मीडिया और वप्रंदटंग सॉफ्टवेयर/लेबल के रूप में र्ी जाना जाता है, की आवश्यकता होती है। मास्टर मीडिया को पूरी तरह से चालू कंलयूटर में स्थावपत सॉफ्टवेयर की मिि से मास्टर मीडिया की अखंिता को स्थावपत और पुन: जांचकर सॉफ्टवेयर इंजीननयरों द्वारा सत्यापन और जांच प्रक्रिया के अिीन क्रकया जाता है। मास्टर मीडिया के ऐसे सत्यापन और जांच के बाि, उसे एक मिीन में िाला जाता है प्जसे सीिी ब्ास्टर कहा जाता है और मास्टर मीडिया में सॉफ़्टवेयर की एक आर्ासी छवव उसके आंतररक स्टोरेज डिवाइस में बनाई जाती है। इस आर्ासी छवव का उपयोग ररकॉिस करने योग्य मीडिया पर सॉफ़्टवेयर को िोहराने के ललए क्रकया जाता है। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX-V, NEW DELHI versus M/S. ORACLE SOFTWARE INDIA LTD. [[2010] 1 S.C.R. 543] (2010) 8. From the details of Oracle Applications, we find that the software on the Master Media is an application software. It is not an operating software. It is not a system software. It can D be categorized into Product Line Applications, Application Solutions and Industry Applications. A commercial duplication process involves four steps. For the said process of commercial duplication, one requires Master Media, fully operational computer, CD Blaster Machine (a commercial E device used for replication from Master Media), blank/ unrecorded Compact Disc also known as recordable media and printing software / labels. The Master Media is subjected to a validation and checking process by software engineers by installing and rechecking the integrity of the Master Media with F the help of the software installed in the fully operational computer. After such validation and checking of the Master Media, the same is inserted in a machine which is called as the CD Blaster and a virtual image of the software in the Master Media is thereafter created in its internal storage device. This G virtual image is utilized to replicate the software on the recordable media. 9. Wllat is virtual image? It is an image that is stored in computer memory but it is too large to be shown on the screen. Therefore, scrolling and panning are used to bring the unseen H .. COMMR .OF INCOME TAX-V, NEW DELHI v. MIS. ORACLE SOFTWARE INDIA LTD. [S.H. KAPADIA, J.] 551 portions of the image into view. [See Microsoft Computer Dictionary, Fifth Edition, page 553] According to the same Dictionary, burning is a process involved in writing of a data electronically into a programmable read only memory (PROM) chip by using a special programming device known as a PROM programmer, PROM blower, or PROM blaster. [See Pages 64, 77 of Microsoft Computer Dictionary, Fifth 'Ed~tion] 10. In our view, if one examines the above process in the light of the details given hereinabove, commercial duplication cannot be compared to home duplication. Complex technical nuances are required to be kept in mind while deciding issues of the present nature. The term "manufacture" implies a change, but, every change is not a manufacture, despite the fact that every change in an article is the result of a treatment of labour and manipulation. However, this test of manufacture needs to be seen in the context of the ab