Commissioner Of Income Tax v. M/S. Classic Binding Industries

Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CLASSIC BINDING INDUSTRIES [[2018] 9 S.C.R. 949] (2018) [2018] 9 S.C.R. 949 आयकर आयक बननाम मैससर कलनाससक बनाइडडइग इडस्टटट्रीज 7208/2018 20 , 2018ससडविल अपट्रील सइख्यना अगस्त , ए कके कके सट्रीकरट्री और अशशोक भूषणन्यनायमभूडतरगण , 1961: 80-- /80-आयकर असधिडनयमधिनारना आईसट्री क्यना कशोई करदनातनाकरडनधिनाणट्री जशो असधिडनयम ककी धिनारना आईसट्री -(2) 80--(3) 100%ककी उपधिनारना म उडल्लिसखित नयना उदशोग स्थनाडपत करतना हमै और धिनारना आईसट्री ककी उपधिनारना कके तहत , ,कर ककी छभूट कना लनाभ उठनानना शयरू कर दकेतना हमैजशो पनाइच सनाल कके सलए स्विट्रीकनायर हमैविह पनाइच सनाल ककी अविसधि कके बनाद 100% / ककी समनान दर पर छभूट कना दनाविना इस आधिनार पर करनना शयरू कर सकतना हमै डक करदनातनाडनधिनारणट्री नके अपनके -- 80-डविडनमनारण इकनाई म मभूलभूत डविस्तनार डकयना हमै।यह अडभडनधिनारत डकयना गयना डक धिनारना आईसट्री ककी एक , व्यनाविहनाररक और उडचत व्यनाख्यना यह हमै डक एक बनार पनारइडभक मभूल्यनाइकन विषर शयरू हशोनके कके बनाद और करदनातनाधिनारना 80--(2) , , आईसट्री ककी उपधिनारना म डनधिनारत शतरइ कशो पभूरना करनके कके आधिनार परकटटौतट्री कना लनाभ लकेनना शयरू कर दकेतना हमै10 80-"" इस तशो विषरइ ककी उक अविसधि कके भट्रीतर धिनारना आईसट्री कके पयशोजननों कके सलए एक और पनारइडभक मभूल्यनाइकन विषर- , 5 आधिनार पर नहहीं हशो सकतना हमै डक इसनके अपनट्री इकनाई म पयनारप्त डविस्तनार डकयना थना इस पकनारसनाल ककी अविसधि कके सलए '' 100% , 5 आकलन इकनाइयनोंसके ऐसके मयननाफके और लनाभ कना पर कटटौतट्री कना लनाभ उठनानके कके बनादडनधिनारतट्री शकेष 25% (30% ) दर पर, , ,। विषरइ कके सलए यना जहनाइ डनधिनारतट्री एक कइपनट्री हमैजमैसना भट्री मनामलना हशोकटटौतट्री कके हकदनार हनोंगकेऔर 100% दर पर नहहीं। आयकर असधिडनयम, 1961: धिनारना 80-आईए, 80-आईबट्री और 80-आईसट्री - धिनारना 80-आईए, 80-आईबट्री और 80-आईसट्री कशो शनाडमल करनके कके पट्रीछके डविधिनायट्री इडतहनास और उदकेश्य कना सनार - पर चचनार ककी गई। , अपट्रीलनों कशो स्विट्रीकनार करतके हएअदनालत नके न्यनायनालय नके अडभडनधिनारत डकयना डक 1.1: 80--(2) धिनारना आईसट्री ककी उपधिनारना उन उपक्रमनों यना उदमनों कशो कर लनाभ पदनान करतट्री हमै सजन्हनोंनके डहमनाचल पदकेश, रनाज्य सडहत कयछ डनडदरष्ट केतनों म अपनट्री डविडनमनारण इकनाइयनाइ स्थनाडपत ककी थहींसजनसके यह मनामलना सइबइसधित हमै। यह उन उपक्रमनों और उदमनों कशो भट्री लनाभ पदनान करतना हमै सजन्हनोंनके इसम उडल्लिसखित अविसधि कके दटौरनान पयनारप्त डविस्तनार डकयना हमै। [14, 15] [955-]पमैरना बट्री 1.2. 80-असधिडनयम ककी धिनारना आईसट्री कयछ डविशकेष शकेणट्री रनाज्यनों म कयछ उपक्रमनों यना उदमनों कके सइबइधि म डविशकेष पनाविधिनान80-, 2003 01-04-2003 करतट्री हमै। धिनारना आईसट्री कशो डवित्त असधिडनयमदनारना डदननाइक सके अइतस्थनाडपत डकयना गयना थना। , 80--इस पनाविधिनान कके अनयसनारकयछ डविशकेष शकेणट्री कके रनाज्यनों म कयछ उपक्रमनों यना उदमनों कशो धिनारना आईसट्री ककी उपधिनारना (3) 80-, म डनडदरष्ट ऐसके मयननाफके और लनाभ सके कटटौतट्री ककी अनयमडत हमै। धिनारना आईसट्री कके पनाविधिनाननों म ससकक्कमडहमनाचल पदकेश और उत्तरनाइचल तथना पभूविरत्तर रनाज्यनों म कस्थत डविडनमनारण इकनाइयनों कशो कटटौतट्री कना पनाविधिनान डकयना गयना हमै। यह , कटटौतट्री उपयरक रनाज्यनों म स्थनाडपत नई इकनाइयनों कशो पदनान ककी गई थट्रीऔर यडद पयनारप्त डविस्तनार डकयना गयना थना तशो उनरनाज्यनों म मटौजभूदना इकनाइयनों कशो भट्री पदनान डकयना गयना थना। पभूविरत्तर और ससकक्कम रनाज्य म कस्थत इकनाइयनों कके सलए दस 100% , आकलन विषरइ कके सलए कटटौतट्री ककी दर पर उपलब्धि थट्री और डहमनाचल पदकेश म कस्थत इकनाइयनों कके सलएकटटौतट्रीपनाइच विषरइ कके सलए100% दर पर और अगलके पनाइच विषरइ कके सलए 25% दर पर उपलब्धि थट्री। [पमैरना 18] [956-ई-जट्री] Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CLASSIC BINDING INDUSTRIES [[2018] 9 S.C.R. 949] (2018) ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਕਮਮਸਨਰ ਬਨਾਮ ਐਮ/ਐਸ. ਕਲਾਮਸਕ ਬਾਈਮ ਿਗ ਇਿ ਸਟਰੀਜ (2018 ਦੀ ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨਿ. 7208) 20, ਅਗਸਤ 2018 [ਏ. ਕੇ. ਸੀਕਰੀ ਅਤੇ ਅਸਕ ਭੂਸਣ, ਜੇਜੇ.] ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961: ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਸੀ ਕੀ ਕ਼ੋਈ ਅਸੈਸੀ ਜ਼ੋ ਐਕਟ ਦੇ ਧਾਰਾ80-ਆਈ.ਸੀ ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਮਵਿੱਚ ਦਰਸਾਈ ਗਈ ਮਕਸਮ ਦਾ ਇਿੱਕ ਨਵਾਂ ਉਦਯ਼ੋਗ ਸਥਾਪਤ ਕਰਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਧਾਰਾ80-ਆਈ.ਸੀ ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (3) (ਜ਼ੋ ਮਕ ਪਿੰਜ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਮਿੰਨਣਯ਼ੋਗ ਹੈ) ਦੇ ਤਮਹਤ 100% ਟੈਕਸ ਦੀ ਛ਼ੋਟ ਪਰਾਪਤ ਕਰਨਾ ਸਰੂ ਕਰਦਾ ਹੈ, ਉਹ ਪਿੰਜ ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਮਮਆਦ ਤੋਂ ਬਾਅਦ 100% ਦੀ ਉਸੇ ਦਰ 'ਤੇ ਛ਼ੋਟ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕਰਨਾ ਸਰੂ ਕਰ ਸਕਦਾ ਹੈ ਇਸ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਮਕ ਅਸੈਸੀ ਨੇ ਹ਼ੁਣ ਆਪਣੀ ਮਨਰਮਾਣ ਇਕਾਈ ਮਵਿੱਚ ਕਾਫੀ ਮਵਸਥਾਰ ਕੀਤਾ ਹੈ। ਧਾਰਕ: ਧਾਰਾ80-ਆਈ.ਸੀ ਦੀ ਇਿੱਕ ਮਵਹਾਰਕ ਅਤੇ ਵਾਜਬ ਮਵਆਮਿਆ ਇਹ ਹੈ ਮਕ ਇਿੱਕ ਵਾਰ ਸਰੂਆਤੀ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਸਰੂ ਹ਼ੋ ਜਾਂਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇਿੱਕ ਅਸੈਸੀ, ਧਾਰਾ80-ਆਈ.ਸੀ ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਮਵਿੱਚ ਮਨਰਧਾਰਤ ਸ਼ਰਤਾਂ ਨੂਿੰ ਪੂਰਾ ਕਰਨ ਦੇ ਕਾਰਨ, ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਆਨਿੰਦ ਲੈਣਾ ਸਰੂ ਕਰ ਮਦਿੰਦਾ ਹੈ, ਤਾਂ ਉਕਤ 10 ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਮਮਆਦ ਦੇ ਅਿੰਦਰ ਧਾਰਾ80-ਆਈ.ਸੀ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਲਈ ਇਿੱਕ ਹ਼ੋਰ "ਸਰੂਆਤੀ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ" ਨਹੀਂ ਹ਼ੋ ਸਕਦਾ। ਇਸ ਤਰਹਾਂ, 'ਯੂਮਨਟਾਂ' ਤੋਂ ਅਮਜਹੇ ਮ਼ੁਨਾਮਫਆਂ ਅਤੇ ਲਾਭਾਂ ਦੇ 100% @ 5 ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਮਮਆਦ ਲਈ ਕਟੌਤੀ ਪਰਾਪਤ ਕਰਨ ਤੋਂ ਬਾਅਦ, ਮ਼ੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਬਾਕੀ ਰਮਹਿੰਦੇ 5 ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਲਈ 25% (ਜਾਂ 30% ਮਜਿੱਥੇ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਇਿੱਕ ਕਿੰਪਨੀ ਹੈ) ਦੀ ਦਰ ਨਾਲ ਕਟੌਤੀ ਦੇ ਹਿੱਕਦਾਰ ਹ਼ੋਣਗੇ, ਮਜਵੇਂ ਮਕ ਮਾਮਲਾ ਹ਼ੋਵੇ, ਅਤੇ 100% ਨਹੀਂ। ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961: ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਏ, 80-ਆਈ.ਬੀ ਅਤੇ 80-ਆਈ.ਸੀ – ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਏ, 80-ਆਈ.ਬੀ ਅਤੇ 80-ਆਈ.ਸੀ ਦੇ ਸਿੰਮਮਲਨ ਮਪਿੱਛੇ ਮਵਧਾਨਕ ਇਮਤਹਾਸ ਅਤੇ ਉਦੇਸ਼ ਦਾ ਸਾਰ - ਚਰਚਾ ਕੀਤੀ ਗਈ। ਅਪੀਲਾਂ ਨੂਿੰ ਮਨਜ਼ੂਰੀ ਮਦਿੰਦੇ ਹ਼ੋਏ, ਅਦਾਲਤ ਆਯੋਜਿਤ: 1.1 ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਸੀ ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਉਨਹਾਂ ਉੱਦਮਾਂ ਜਾਂ ਉੱਦਮਾਂ ਨੂਿੰ ਟੈਕਸ ਲਾਭ ਪਰਦਾਨ ਕਰਦੀ ਹੈ ਮਜਨਹਾਂ ਨੇ ਮਹਮਾਚਲ ਪਰਦੇਸ਼ ਰਾਜ ਸਮੇਤ ਕ਼ੁਝ ਿਾਸ ਿੇਤਰਾਂ ਮਵਿੱਚ ਆਪਣੀਆਂ ਮਨਰਮਾਣ ਇਕਾਈਆਂ ਸਥਾਪਤ ਕੀਤੀਆਂ ਸਨ ਮਜਸ ਨਾਲ ਇਹ ਮਾਮਲਾ ਸਬਿੰਧਤ ਹੈ। ਇਹ ਇਹਨਾਂ ਉੱਦਮਾਂ ਅਤੇ ਉੱਦਮਾਂ ਨੂਿੰ ਵੀ ਲਾਭ ਮਦਿੰਦਾ ਹੈ ਮਜਨਹਾਂ ਨੇ ਇਸ ਮਵਿੱਚ ਦਿੱਸੇ ਗਏ ਸਮੇਂ ਦੌਰਾਨ ਕਾਫੀ ਮਵਸਥਾਰ ਕੀਤਾ ਹੈ। [ਪੈਰਾ 14, 15] [955- ਬੀ] 1.2 ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਸੀ ਕ਼ੁਝ ਮਵਸ਼ੇਸ਼ ਸ਼ਰੇਣੀ ਵਾਲੇ ਰਾਜਾਂ ਮਵਿੱਚ ਕ਼ੁਝ ਉੱਦਮਾਂ ਜਾਂ ਉੱਦਮਾਂ ਦੇ ਸਿੰਬਿੰਧ ਮਵਿੱਚ ਮਵਸ਼ੇਸ਼ ਉਪਬਿੰਧ ਕਰਦੀ ਹੈ। ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਸੀ ਮਵਿੱਤ ਐਕਟ, 2003 ਦ਼ੁਆਰਾ 1 ਅਪਰੈਲ, 2004 ਤੋਂ ਸ਼ਾਮਲ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਇਸ ਉਪਬਿੰਧ ਦੇ ਅਨ਼ੁਸਾਰ, ਕ਼ੁਝ ਮਵਸ਼ੇਸ਼ ਸ਼ਰੇਣੀ ਵਾਲੇ ਰਾਜਾਂ ਮਵਿੱਚ ਕ਼ੁਝ ਉੱਦਮਾਂ ਜਾਂ ਉੱਦਮਾਂ ਨੂਿੰ ਅਮਜਹੇ ਮ਼ੁਨਾਮਫਆਂ ਅਤੇ ਲਾਭਾਂ ਤੋਂ ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਆਮਗਆ ਹੈ, ਮਜਵੇਂ ਮਕ ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਸੀ ਦੇ ਉਪ-ਧਾਰਾ (3) ਮਵਿੱਚ ਦਰਸਾਇਆ ਮਗਆ ਹੈ। ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਸੀ ਦੇ ਉਪਬਿੰਧਾਂ ਨੇ ਮਸਿੱਕਮ, ਮਹਮਾਚਲ ਪਰਦੇਸ਼ ਅਤੇ ਉੱਤਰਾਂਚਲ ਅਤੇ ਉੱਤਰ-ਪੂਰਬੀ ਰਾਜਾਂ ਮਵਿੱਚ ਸਮਥਤ ਮਨਰਮਾਣ ਇਕਾਈਆਂ ਨੂਿੰ ਕਟੌਤੀ ਪਰਦਾਨ ਕੀਤੀ। ਉਪਰ਼ੋਕਤ ਰਾਜਾਂ ਮਵਿੱਚ ਸਥਾਮਪਤ ਨਵੀਆਂ ਇਕਾਈਆਂ ਨੂਿੰ ਕਟੌਤੀ ਪਰਦਾਨ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ, ਅਤੇ ਜੇਕਰ ਮਹਿੱਤਵਪੂਰਨ ਮਵਸਥਾਰ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਸੀ ਤਾਂ ਉਨਹਾਂ ਰਾਜਾਂ ਮਵਿੱਚ ਮੌਜੂਦਾ ਇਕਾਈਆਂ ਨੂਿੰ ਵੀ। ਉੱਤਰ-ਪੂਰਬੀ ਅਤੇ ਮਸਿੱਕਮ ਰਾਜ ਮਵਿੱਚ ਸਮਥਤ ਇਕਾਈਆਂ ਲਈ ਦਸ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਕਟੌਤੀ 100% 'ਤੇ ਉਪਲਬਧ ਸੀ ਅਤੇ ਮਹਮਾਚਲ ਪਰਦੇਸ਼ ਮਵਿੱਚ ਸਮਥਤ ਇਕਾਈਆਂ ਲਈ, ਕਟੌਤੀ ਪਿੰਜ ਸਾਲਾਂ ਲਈ 100% ਅਤੇ ਅਗਲੇ ਪਿੰਜ ਸਾਲਾਂ ਲਈ @ 25% 'ਤੇ ਉਪਲਬਧ ਸੀ। [ਪੈਰਾ 18] [956-ਈ-ਜੀ] 1.3 ਇਹ ਕਟੌਤੀ ਸਰੂਆਤੀ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਤੋਂ ਮਨਜ਼ੂਰ ਹੈ। "ਸਰੂਆਤੀ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ" ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਬੀ(14)(ਸੀ) ਮਵਿੱਚ ਪਮਰਭਾਮਸ਼ਤ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਹੈ। (ਸੀ) ਕਟੌਤੀ ਪਮਹਲੇ 5 ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਅਮਜਹੇ ਮ਼ੁਨਾਮਫਆਂ ਅਤੇ ਲਾਭਾਂ ਦੇ 100% ਦੇ ਮਹਸਾਬ ਨਾਲ ਹੈ ਅਤੇ ਉਸ ਤੋਂ ਬਾਅਦ 25% (ਜਾਂ 30% ਮਜਿੱਥੇ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਇਿੱਕ ਕਿੰਪਨੀ ਹੈ) ਦੇ ਮਹਸਾਬ ਨਾਲ ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਇਜਾਜ਼ਤ ਹੈ। ( ੀ) ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਕ਼ੁਿੱਲ ਮਮਆਦ 10 ਸਾਲ ਹੈ, ਮਜਸਦਾ ਅਰਥ ਹੈ ਸਰੂਆਤੀ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਤੋਂ ਪਮਹਲੇ 5 ਸਾਲਾਂ ਲਈ 100% ਕਟੌਤੀ ਅਤੇ ਅਗਲੇ 5 ਸਾਲਾਂ ਲਈ 25% (ਜਾਂ 30% ਮਜਿੱਥੇ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਇਿੱਕ ਕਿੰਪਨੀ ਹੈ)। ਉਕਤ ਸਕੀਮ ਅਤੇ ਇਸ ਮਵਵਸਥਾ ਦੇ ਮਪਿੱਛੇ ਦੀ ਭਾਵਨਾ ਨੂਿੰ ਮਧਆਨ ਮਵਿੱਚ ਰਿੱਿਦੇ ਹ਼ੋਏ, ਅਮਜਹੀ ਸਮਥਤੀ ਦਾ ਸਮਰਥਨ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਮਜਿੱਥੇ ਇਿੱਕ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ 10 ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਪੂਰੀ ਮਮਆਦ ਲਈ 100% ਦੀ ਮਹਸਾਬ ਨਾਲ ਕਟੌਤੀ ਪਰਾਪਤ ਕਰਨ ਦੇ ਯ਼ੋਗ ਹ਼ੋਵੇ। ਜੇਕਰ ਇਸਦੀ ਇਜਾਜ਼ਤ ਮਦਿੱਤੀ ਜਾਂਦੀ ਹੈ ਤਾਂ ਇਹ ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਸੀ ਦੇ ਉਪ-ਧਾਰਾ (6) ਦੇ ਨਾਲ ਪੜ੍ਹੇ ਗਏ ਉਪ-ਧਾਰਾ (3) ਦੇ ਉਪਬਿੰਧਾਂ ਦੀ ਉਲਿੰਘਣਾ ਕਰਨ ਦੇ ਬਰਾਬਰ ਹ਼ੋਵੇਗਾ। ਇਿੱਕ ਵਾਰ ਜਦੋਂ ਕਰ ਦੇਣ ਵਾਮਲਆਂ ਨੇ ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਸੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕਰਨਾ ਸਰੂ ਕਰ ਮਦਿੱਤਾ ਸੀ ਅਤੇ ਸਰੂਆਤੀ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 10 ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਉਪਰ਼ੋਕਤ ਮਮਆਦ ਦੇ ਅਿੰਦਰ ਸਰੂ ਹ਼ੋ ਮਗਆ ਸੀ, ਤਾਂ ਇਿੱਕ ਹ਼ੋਰ ਸਰੂਆਤੀ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਨਹੀਂ ਹ਼ੋ ਸਕਦਾ ਮਜਸ ਨਾਲ ਅਗਲੇ 5 ਸਾਲਾਂ ਲਈ 100% ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਆਮਗਆ ਮਦਿੱਤੀ ਜਾ ਸਕੇਗੀ ਜਦੋਂ ਮਕ ਉਪ-ਧਾਰਾ (3), ਮਬਨਾਂ ਮਕਸੇ ਅਮਨਸ਼ਮਚਤ ਸ਼ਬਦਾਂ ਮਵਿੱਚ, ਅਗਲੇ 5 ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਮਸਰਫ 25% ਦੀ ਦਰ ਨਾਲ ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਮਵਵਸਥਾ ਕਰਦੀ ਹੈ। [ਪੈਰਾ 19, 20, 21] [957-ਸੀ-ਐੱਫ; 958-ਈ-ਐੱਫ] ਮਹਾਬੀਰ ਇਿੰ ਸਟਰੀਜ਼ ਬਨਾਮ ਮਪਰਿੰਸੀਪਲ ਕਮਮਸ਼ਨਰ ਆਫ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ 2018 (7) ਸਕੇਲ 618 ਵਿੱਿਰਾ। ਕੇਸ ਕਾਨੂਿੰਨ ਦਾ ਹਵਾਲੇ 2018 (7) ਸਕੇਲ 618 ਮਵਸ਼ੇਸ਼ ਪੈਰਾ 21 Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CLASSIC BINDING INDUSTRIES [[2018] 9 S.C.R. 949] (2018) COMMISSIONER OF INCOME TAX v. M/S. CLASSIC BINDING INDUSTRIES (Civil Appeal No. 7208 of 2018) AUGUST 20, 2018 [A. K. SIKRI AND ASHOK BHUSHAN, JJ.] Income Tax Act, 1961: s.80-IC – Whether an assessee whosets up a new industry of a kind mentioned in sub-section (2) ofs.80-IC of the Act and starts availing exemption of 100% tax undersub-section (3) of s.80-IC (which is admissible for five years) canstart claiming the exemption at the same rate of 100% beyond theperiod of five years on the ground that the assessee has now carriedout substantial expansion in its manufacturing unit – Held: Apragmatic and reasonable interpretation of s.80-IC is that once theinitial Assessment Year commences and an assessee, by virtue offulfilling the conditions laid down in sub-section (2) of s.80-IC,starts enjoying deduction, there cannot be another “InitialAssessment Year” for the purposes of s.80-IC within the said periodof 10 years, on the basis that it had carried substantial expansionin its unit – Thus, after availing deduction for a period of 5 years@ 100% of such profits and gains from the ‘units’, the assesseeswould be entitled to deduction for remaining 5 Assessment Years @25% (or 30% where the assessee is a company), as the case maybe, and not @ 100%. Income Tax Act, 1961: ss.80-IA, 80-IB and 80-IC – Gist ofthe legislative history and purpose behind the insertion of ss.80-IA,80-IB and 80-IC – Discussed. Allowing the appeals, the Court HELD: 1.1 Sub-section (2) of Section 80-IC provides fortax benefit to those undertakings or enterprises which had setup their manufacturing units in certain specified areas includingState of Himachal Pradesh to which this case is pertaining. It alsogives benefit to these undertakings and enterprises which haveundertaken substantial expansion during the periods mentionedtherein. [Paras 14, 15] [955-B] 949 A B CDE F G H Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CLASSIC BINDING INDUSTRIES [[2018] 9 S.C.R. 949] (2018) 1.3 "" 80-यह कटटौतट्री पनारइडभक आकलन विषर सके स्विट्रीकनायर हमै। पनारइडभक मभूल्यनाइकन विषरकशो असधिडनयम ककी धिनारना आईबट्री (14) () () 5 100% सट्रीम पररभनाडषत डकयना गयना हमै। सट्रीकटटौतट्री पहलके आकलन विषरइ कके सलए ऐसके लनाभ और मयननाफके कके 25% दर पर (30% ) (घ) दर पर हमै और उसकके बनाद कटटौतट्री यना जहनाइ डनधिनारतट्री एक कइपनट्री हमैककी अनयमडत हमै। 10 , 5 100% कटटौतट्री ककी कयल अविसधि विषर हमैसजसकना अथर हमै डक पनारइडभक मभूल्यनाइकन विषर सके पहलके विषरइ कके सलए कटटौतट्री5 25% (30% )और अगलके विषरइ कके सलए यना जहनाइ डनधिनारतट्री एक कइपनट्री हमै। उक यशोजनना और इस पनाविधिनान कके पट्रीछके , 10 ककी भनाविनना कशो ध्यनान म रखितके हएऐसट्री कस्थडत कशो स्विट्रीकनार नहहीं डकयना जना सकतना हमै जहनाइ एक करदनातना सनाल ककी @ 100% 80-पभूरट्री अविसधि कके सलए कटटौतट्री पनाप्त करनके म सकम हमै। यडद इसककी अनयमडत दट्री जनातट्री हमै तशो यह धिनारना --(6) (3) आईसट्री ककी उपधिनारना कके सनाथ पढट्री जनानके विनालट्री उपधिनारना कके पनाविधिनाननों कके सखिलनाफ डहइसना करनके कके समनान हशोगना।80-एक बनार जब करदनातना धिनारना आईसट्री कके तहत कटटौतट्री कना दनाविना करनना शयरू कर दकेतके ह और पनारइडभक आकलन विषर 10 , , विषरइ ककी उपरशोक अविसधि कके भट्रीतर शयरू हशो जनातना हमैतशो एक और पनारइडभक मभूल्यनाइकन विषर नहहीं हशो सकतना हमैसजससके5 100% , जब उप-(3), , अगलके विषरइ कके सलए कटटौतट्री ककी अनयमडत डमलतट्री हमैधिनारना डबनना डकसट्री अडनकश्चत शतरइ ककेककेविल अगलके 5 विषरइ कके सलए 25% ककी कटटौतट्री कना पनाविधिनान करतट्री हमै। [पमैरना 19, 20, 21] [957-सट्री-एफ; 958-ई-एफ] 2018 (7) 618 – महनाबट्ी इडस्टटट्रीज बननाम पधिनान आयकर आयक स्ककेल डविडशष्ट। 2018 (7) 618 21 ककेस ललॉ रकेफरमस स्ककेल डविडशष्ट पमैरना : 7208/ 2018ससडविल अपट्रीलट्रीय केतनासधिकनारससडविल अपट्रील सइख्यना , 62 /2016 डहमनाचल पदकेश उच्च न्यनायनालयडशमलना कके आई टट्री ए सइख्यना म डनणरय और आदकेश डदननाइडकत 28.11.2017 सके सनाथ म 7223, 7220, 7215, 7230, 7216, 7232, 7233, 7224, 7214, 7213, 7212, 7231, 7211, 7229, सट्री ए नइबर 7228, 7227, 7226, 7234, 7238, 7210, 7217, 7218, 7219, 7239, 7221, 7222, 7209, 7236, 7225, ए.एन.एस. नदकनर, , , , , , सइदट्रीप सकेठट्रीएएसजट्रीएसगटौरवि बनजरअजय विशोहरनाविररष्ठ असधिविकनागणअशशोक कके , , , , , शट्रीविनास्तविअसजरत पसनादसइजयट्री कयमनार पनाठकसयशट्री डशररन खिजयररयनासयशट्री सइस्ककडत भनारदनाजशट्रीमतट्री अडनल , , , , , , , जय कडटयनारअडभनवि मयखिजरसयशट्री डबह शमनारसयशट्री पडतष्ठना डविजसयशट्री पभूडणरमना ककष्णनासयशट्री कडवितना झनागटौरवि जमैन, , , , सनाविलनासयशट्री रकेणयकना सनाहजसदट्रीप ससइह डढिल्लिनोंपभनात चटौरससयनाएडविशोककेट उपकस्थत थके। . . , . - न्यनायनालय कना डनणरय एककेसट्रीकरट्रीजकेदनारना सयननायना गयना Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CLASSIC BINDING INDUSTRIES [[2018] 9 S.C.R. 949] (2018) ਮਹਾਬੀਰ ਇਿੰ ਸਟਰੀਜ਼ ਬਨਾਮ ਮਪਰਿੰਸੀਪਲ ਕਮਮਸ਼ਨਰ ਆਫ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ 2018 (7) ਸਕੇਲ 618 ਵਿੱਿਰਾ। ਕੇਸ ਕਾਨੂਿੰਨ ਦਾ ਹਵਾਲੇ 2018 (7) ਸਕੇਲ 618 ਮਵਸ਼ੇਸ਼ ਪੈਰਾ 21 ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਅਮਧਕਾਰ ਿੇਤਰ: ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨਿੰ. 2018 ਦਾ 7208 ਮਹਮਾਚਲ ਪਰਦੇਸ਼ ਹਾਈ ਕ਼ੋਰਟ, ਮਸ਼ਮਲਾ ਦੇ 28.11.2017 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ ਆਈ.ਟੀ.ਏ ਨਿੰ. 62 ਆਫ 2016 ਮਵਿੱਚ। ਨਾਲ ਸੀ.ਏ. 2018 ਦੇ ਨਿੰਬਰ 7223, 7220, 7215, 7230, 7216, 7232, 7233, 7224, 7214, 7213, 7212, 7231, 7211, 7229, 7228,7227, 7226, 7234, 7238, 7210, 7217, 7218, 7219,7239,7221, 7222, 7209, 7236, 7225 ਏ.ਐਨ.ਐਸ. ਨਾ ਕਰਨੀ, ਸਿੰਦੀਪ ਸੇਠੀ, ਏ.ਐੱਸ.ਜੀ., ਗੌਰਵ ਬੈਨਰਜੀ, ਅਜੈ ਵ਼ੋਹਰਾ, ਸੀਨੀਅਰ ਵਕੀਲ, ਅਸਕ ਕੇ. ਸ਼ਰੀਵਾਸਤਵ, ਅਮਰਜੀਤ ਪਰਸਾਦ, ਸਿੰਜੇ ਕ਼ੁਮਾਰ ਪਾਠਕ, ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਮਸ਼ਰੀਨ ਿਜੂਰੀਆ, ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਸਿੰਸਮਕਰਤੀ ਭਾਰਦਵਾਜ, ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਅਮਨਲ ਕਮਟਆਰ, ਅਮਭਨਵ ਮ਼ੁਿਰਜੀ, ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਸ਼ਰਮਾ, ਐਮ.ਐਸ. ਪੂਰਮਨਮਾ ਮਕਰਸ਼ਨਾ, ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਕਮਵਤਾ ਝਾਅ, ਗੌਰਵ ਜੈਨ, ਜੈ ਸਾਵਲਾ, ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਰੇਣੂਕਾ ਸਾਹੂ, ਜਸਦੀਪ ਮਸਿੰਘ ਮ ਿੱਲੋਂ, ਪਰਭਾਤ ਚੌਰਸੀਆ, ਐ ਵ਼ੋਕੇਟ ਸ. ਮਦਿਾਈ ਦੇਣ ਵਾਲੀਆਂ ਪਾਰਟੀਆਂ ਲਈ. ਵਿੱਲੋਂ ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਸ਼ੁਣਾਇਆ ਮਗਆ ਏ.ਕੇ.ਮਸਕਰੀ, ਜੇ. 1. ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 (ਇਸ ਤੋਂ ਬਾਅਦ 'ਐਕਟ' ਵਜੋਂ ਜਾਮਣਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ) ਦੀ ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਸੀ ਦੇ ਦ਼ੁਆਲੇ ਘ਼ੁਿੰਮਦਾ ਕਾਨੂਿੰਨ ਦਾ ਇਿੱਕ ਸਾਫ ਸਵਾਲ ਜ਼ੋ ਇਹਨਾਂ ਅਪੀਲਾਂ ਮਵਿੱਚ ਪੈਦਾ ਹ਼ੁਿੰਦਾ ਹੈ। ਹਾਈ ਕ਼ੋਰਟ ਨੇ 28 ਨਵਿੰਬਰ, 2017 ਨੂਿੰ ਆਪਣੇ ਮਵਵਾਮਦਤ ਫੈਸਲੇ ਰਾਹੀਂ ਉਪਰ਼ੋਕਤ ਉਪਬਿੰਧਾਂ ਦੇ ਵਿੱਿ-ਵਿੱਿ ਪਮਹਲੂਆਂ ਅਤੇ ਸੂਿਮਤਾਵਾਂ 'ਤੇ ਚਰਚਾ ਕੀਤੀ ਹੈ ਜ਼ੋ ਹਾਈ ਕ਼ੋਰਟ ਦੇ ਸਾਹਮਣੇ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂ ਦ਼ੁਆਰਾ ਦਾਇਰ ਅਪੀਲਾਂ ਦੇ ਇਿੱਕ ਸਮੂਹ ਮਵਿੱਚ ਉਠਾਏ ਗਏ ਵਿੱਿ-ਵਿੱਿ ਮਕਸਮਾਂ ਦੇ ਮ਼ੁਿੱਮਦਆਂ ਕਾਰਨ ਪੈਦਾ ਹ਼ੋਏ ਸਨ। ਅਸੀਂ ਉਨਹਾਂ ਸਾਰੇ ਮ਼ੁਿੱਮਦਆਂ ਨਾਲ ਸਬਿੰਧਤ ਨਹੀਂ ਹਾਂ। ਇਨਹਾਂ ਅਪੀਲਾਂ ਮਵਿੱਚ ਇਿੱਕ਼ੋ ਇਿੱਕ ਸਵਾਲ ਦਾ ਜਵਾਬ ਦੇਣ ਦੀ ਲ਼ੋੜ੍ ਹੈ: "ਕੀ ਇਿੱਕ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਜ਼ੋ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਸੀ ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਮਵਿੱਚ ਦਰਸਾਈ ਗਈ ਮਕਸਮ ਦਾ ਇਿੱਕ ਨਵਾਂ ਉਦਯ਼ੋਗ ਸਥਾਪਤ ਕਰਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਸੀ ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (3) (ਜ਼ੋ ਮਕ ਪਿੰਜ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਸਵੀਕਾਰਯ਼ੋਗ ਹੈ) ਦੇ ਤਮਹਤ 100 ਪਰਤੀਸ਼ਤ ਟੈਕਸ ਦੀ ਛ਼ੋਟ ਪਰਾਪਤ ਕਰਨਾ ਸਰੂ ਕਰਦਾ ਹੈ, ਉਹ ਪਿੰਜ ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਮਮਆਦ ਤੋਂ ਬਾਅਦ 100% ਦੀ ਉਸੇ ਦਰ 'ਤੇ ਛ਼ੋਟ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕਰਨਾ ਸਰੂ ਕਰ ਸਕਦਾ ਹੈ ਇਸ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਮਕ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਨੇ ਹ਼ੁਣ ਆਪਣੀ ਮਨਰਮਾਣ ਇਕਾਈ ਮਵਿੱਚ ਕਾਫੀ ਮਵਸਥਾਰ ਕੀਤਾ ਹੈ?" 2. ਕਾਨੂਿੰਨ ਦੇ ਉਪਰ਼ੋਕਤ ਸਵਾਲ ਨੂਿੰ ਸਪਿੱਸ਼ਟ ਸ਼ਬਦਾਂ ਮਵਿੱਚ ਸਮਝਣ ਲਈ, ਇਸ ਪੜ੍ਾਅ 'ਤੇ ਹੀ ਇਹ ਮਜ਼ਕਰ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਮਕ ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਸੀ ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਇਿੱਕ ਅਮਜਹੇ ਉੱਦਮ ਜਾਂ ਉੱਦਮ 'ਤੇ ਲਾਗੂ ਹ਼ੁਿੰਦੀ ਹੈ ਮਜਸਨੇ, ਹ਼ੋਰ ਗਿੱਲਾਂ ਦੇ ਨਾਲ, ਸਰੂ ਕੀਤਾ ਮਕਸੇ ਵੀ ਵਸਤੂ ਜਾਂ ਚੀਜ਼ ਦਾ ਮਨਰਮਾਣ ਜਾਂ ਉਤਪਾਦਨ ਉਸ ਿੇਤਰ ਮਵਿੱਚ ਇਿੱਕ ਨਵੀਂ ਫੈਕਟਰੀ ਸਥਾਪਤ ਕਰਕੇ ਸਰੂ ਕਰਦਾ ਹੈ ਮਜਸ ਮਵਿੱਚ ਮਹਮਾਚਲ ਪਰਦੇਸ਼ ਰਾਜ ਵੀ ਸ਼ਾਮਲ ਹੈ। ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਸੀ ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (3) ਦ਼ੋ ਮਹਿੱਮਸਆਂ ਮਵਿੱਚ ਹੈ: ਕ਼ੁਝ ਮਾਮਮਲਆਂ ਮਵਿੱਚ, ਸਰੂਆਤੀ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਤੋਂ ਸਰੂ ਹ਼ੋਣ ਵਾਲੇ 10 ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਉਪਰ਼ੋਕਤ ਉੱਦਮ ਜਾਂ ਉੱਦਮ ਤੋਂ ਪਰਾਪਤ ਹ਼ੋਏ ਲਾਭ ਅਤੇ ਲਾਭ ਦੇ 100% ਦੀ ਦਰ ਨਾਲ ਆਮਦਨ ਤੋਂ ਛ਼ੋਟ ਪਰਦਾਨ ਕੀਤੀ ਜਾਂਦੀ ਹੈ। ਮੌਜੂਦਾ ਅਪੀਲਾਂ ਉਸ ਸ਼ਰੇਣੀ ਮਵਿੱਚ ਨਹੀਂ ਆਉਂਦੀਆਂ। ਹ਼ੋਰ ਧਾਰਾ ਉੱਦਮਾਂ ਜਾਂ ਉੱਦਮਾਂ ਦੀ ਇਿੱਕ ਹ਼ੋਰ ਸ਼ਰੇਣੀ ਨਾਲ ਸਬਿੰਧਤ ਹੈ (ਇਹ ਮਾਮਲੇ ਉਸ ਸ਼ਰੇਣੀ ਨਾਲ ਸਬਿੰਧਤ ਹਨ) ਮਜਿੱਥੇ ਛ਼ੋਟ ਸਰੂਆਤੀ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਤੋਂ ਸਰੂ ਹ਼ੋਣ ਵਾਲੇ ਪਿੰਜ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਲਈ 100% ਲਾਭ ਅਤੇ ਲਾਭ ਦੀ ਦਰ ਨਾਲ ਹੈ ਅਤੇ, ਉਸ ਤੋਂ ਬਾਅਦ, 25% ਲਾਭ ਅਤੇ ਲਾਭ। ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਕ਼ੁਿੱਲ ਛ਼ੋਟ 10 ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਮਮਆਦ ਲਈ ਹੈ, ਅਰਥਾਤ, ਪਮਹਲੇ ਪਿੰਜ ਸਾਲਾਂ ਲਈ @100% ਅਤੇ ਬਾਕੀ ਪਿੰਜ ਸਾਲਾਂ ਲਈ @25%। ਇਹਨਾਂ ਮਾਮਮਲਆਂ ਮਵਿੱਚ, ਸਾਰੇ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂ ਨੇ ਲਾਭ ਅਤੇ ਲਾਭ 'ਤੇ @100% ਛ਼ੋਟ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕਰਨਾ ਸਰੂ ਕਰ ਮਦਿੱਤਾ ਅਤੇ ਪਿੰਜ ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਮਮਆਦ ਲਈ ਇਸਦਾ ਲਾਭ ਉਠਾਇਆ। ਇਸ ਸਮੇਂ ਦੌਰਾਨ ਇਹਨਾਂ ਕਰਜ਼ਦਾਰਾਂ ਨੇ "ਮਹਿੱਤਵਪੂਰਨ ਮਵਸਥਾਰ" ਕੀਤਾ ਅਤੇ ਉਹਨਾਂ ਨੇ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਮਕ, ਇਸ ਆਧਾਰ 'ਤੇ, ਉਹਨਾਂ ਨੂਿੰ 6ਵੇਂ ਤੋਂ 10ਵੇਂ ਸਾਲ ਤਿੱਕ 25% ਦੀ ਬਜਾਏ 100% ਦੇ ਮਹਸਾਬ ਨਾਲ ਪਿੰਜ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਮ਼ੁਨਾਫੇ ਅਤੇ ਲਾਭਾਂ ਤੋਂ ਛ਼ੋਟ ਮਦਿੱਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ। ਮਦਲਚਸਪ ਗਿੱਲ ਇਹ ਹੈ ਮਕ ਉਹ ਮਿੰਨਦੇ ਹਨ ਮਕ ਉਪ-ਧਾਰਾ (6) ਦੇ ਹ਼ੁਕਮ ਅਨ਼ੁਸਾਰ, ਕ਼ੁਿੱਲ ਸਮਾਂ ਮਜਸ ਦੌਰਾਨ ਉਹ ਛ਼ੋਟ ਦੇ ਹਿੱਕਦਾਰ ਹਨ, 10 ਸਾਲਾਂ ਤੋਂ ਵਿੱਧ ਨਹੀਂ ਹ਼ੋਵੇਗਾ। ਇਸ ਮਪਛ਼ੋਕੜ੍ ਮਵਿੱਚ, ਸਵਾਲ ਇਹ ਹੈ ਮਕ ਕੀ ਕਰਜ਼ਦਾਰ ਪਮਹਲੇ ਪਿੰਜ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਮ਼ੁਨਾਫੇ ਅਤੇ ਲਾਭਾਂ ਤੋਂ 100% ਛ਼ੋਟ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕਰਨਾ ਸਰੂ ਕਰ ਸਕਦੇ ਹਨ, ਇਸ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਮਕ ਉਹਨਾਂ ਨੇ ਹ਼ੁਣ ਕਾਫੀ ਮਵਸਥਾਰ ਕੀਤਾ ਹੈ। ਹਾਈ ਕ਼ੋਰਟ ਨੇ ਇਸ ਸਵਾਲ ਦਾ ਹਾਂ ਮਵਿੱਚ ਜਵਾਬ ਮਦਿੱਤਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਕਾਰਨ ਕਰਕੇ, ਇਹ ਮਵਭਾਗ ਹੈ ਜ਼ੋ ਇਹਨਾਂ ਅਪੀਲਾਂ ਦਾਇਰ ਕਰਕੇ ਉਕਤ ਫੈਸਲੇ ਨੂਿੰ ਚ਼ੁਣੌਤੀ ਦੇਣ ਲਈ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਮਵਿੱਚ ਆਇਆ ਹੈ। 3. ਹਾਲਾਂਮਕ, ਉਪਰ਼ੋਕਤ ਸਾਰੇ ਮਾਮਮਲਆਂ ਮਵਿੱਚ ਕਾਨੂਿੰਨ ਦਾ ਉਪਰ਼ੋਕਤ ਸਵਾਲ ਇਿੱਕ਼ੋ ਮਜਹਾ ਹੈ ਅਤੇ ਉੱਪਰ ਦਿੱਸੇ ਗਏ ਉਸੇ ਤਿੱਥ ਸਮਥਤੀ ਮਵਿੱਚ ਪੈਦਾ ਹ਼ੁਿੰਦਾ ਹੈ, ਸਹੂਲਤ ਲਈ, ਅਸੀਂ ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨਿੰਬਰ 7208 ਆਫ 2018 (@ਐਸ ਐਲ ਪੀ (ਸੀ) 16851 ਦੇ 2018) ਦੇ ਤਿੱਥਾਂ ਨੂਿੰ ਦਰਜ ਕਰ ਸਕਦੇ ਹਾਂ। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CLASSIC BINDING INDUSTRIES [[2018] 9 S.C.R. 949] (2018) Section: CONCLUSION Allowing the appeals, the Court HELD: 1.1 Sub-section (2) of Section 80-IC provides fortax benefit to those undertakings or enterprises which had setup their manufacturing units in certain specified areas includingState of Himachal Pradesh to which this case is pertaining. It alsogives benefit to these undertakings and enterprises which haveundertaken substantial expansion during the periods mentionedtherein. [Paras 14, 15] [955-B] 949 A B CDE F G H A1.2 Section 80-IC of the Act makes special provisions inrespect of certain undertakings or enterprises in certain specialcategory States. Section 80-IC was inserted by the Finance Act,2003 w.e.f. April 1, 2004. As per this provision, certainundertakings or enterprises in certain special category Statesare allowed deduction from such profits and gains, as specified inBsub-section (3) of Section 80-IC. The provisions of Section 80-IC provided deduction to manufacturing units situated in the Stateof Sikkim, Himachal Pradesh and Uttaranchal and North-EasternStates. The deduction was provided to new units established inthe aforesaid States, and also to existing units in those States ifCsubstantial expansion was carried out. The deduction wasavailable @ 100% for ten Assessment Years for the units locatedin North-Eastern and in the State of Sikkim and for the unitslocated in Himachal Pradesh, the deduction was available @ 100%for five years and @ 25% for next five years. [Para 18] [956-E-G]D1.3 This deduction is allowable from the initial AssessmentYear. “Initial Assessment Year” is defined in Section 80-IB(14)(c)of the Act. (c) The deduction is @ 100% of such profits andgains for first 5 Assessment Years and thereafter a deduction ispermissible @ 25% (or 30% where the assessee is a company).(d) Total period of deduction is 10 years, which means 100%Ededuction for first 5 years from the initial Assessment Year and25% (or 30% where the assessee is a company) for the next 5years. Keeping in mind the said scheme and spirit behind thisprovision, such a situation cannot be countenanced where anassessee is able to secure deduction @ 100% for the entire periodFof 10 years. If that is allowed it will amount to doing violence tothe provisions of sub-section (3) read with sub-section (6) ofSection 80-IC. Once the assessees had started claimingdeduction under Section 80-IC and the initial Assessment Yearhas commenced within the aforesaid period of 10 years, therecannot be another initial Assessment Year thereby allowing 100%Gdeduction for the next 5 years also when sub-section (3), in nouncertain terms, provides for deduction @ 25% only for the next5 years. [Paras 19, 20, 21] [957-C-F; 958-E-F] Mahabir Industries v. Principal Commissioner ofIncome Tax 2018 (7) SCALE 618 – distinguished.H COMMISSIONER OF INCOME TAX v. M/S. CLASSICBINDING INDUSTRIES Case Law Reference 2018 (7) SCALE 618distinguished Para 21 CIVIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeal No. 7208of 2018. From the Judgment and Order dated 28.11.2017 of the High Courtof Himachal Pradesh, Shimla in ITA No. 62 of 2016. WITH C.A. Nos. 7223, 7220, 7215, 7230, 7216, 7232, 7233, 7224, 7214,7213, 7212, 7231, 7211, 7229, 7228, 7227, 7226, 7234, 7238, 7210, 7217,7218, 7219, 7239, 7221, 7222, 7209, 7236, 7225 of 2018 A.N.S. Nadkarni, Sandeep Sethi, ASGs, Gaurav Banerjee, AjayVohra, Sr. Advs., Ashok K. Srivastava, Arijit Prasad, Sanjai Kumar Pathak,Ms. Shirin Khajuria, Ms. Sanskriti Bhardwaj, Mrs. Anil Katiyar, AbhinavMukerji, Ms. Bihu Sharma, Ms. Pratishtha Vij, Ms. Purnima Krishna,Ms. Kavita Jha, Gaurav Jain, Jay Savla, Ms. Renuka Sahu, JasdeepSingh Dhillon, Prabhat Chaurasia, Advs. for the appearing parties. The Judgment of the Court was delivered by Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CLASSIC BINDING INDUSTRIES [[2018] 9 S.C.R. 949] (2018) . . , . - न्यनायनालय कना डनणरय एककेसट्रीकरट्रीजकेदनारना सयननायना गयना 1. , 1961 80-(इन अपट्रीलनों म उठनके विनालना कनानभून कना एक स्विच्छ सविनाल आयकर असधिडनयमककी धिनारना आईसट्री इसकके '' ) -28 , 2017 बनाद असधिडनयमकके रूप म सइदडभरतकके इदरडगदर घभूमतना हमै। उच्च न्यनायनालय नके नविइबरकके अपनके आकेडपत , डनणरय म उपरशोक पनाविधिनाननों कके डविडभन्न पहलयओइ और बनारट्रीडकयनों पर चचनार ककी हमैजशो उच्च न्यनायनालय कके समक करदनातनाओइ दनारना दनायर अपट्रीलनों कके एक बमैच म उठनाए गए डविडभन्न पकनार कके मयददनों कके कनारण उत्पन्न हए थके। हम उन , : "सभट्री सके डचइडतत नहहीं ह। इन अपट्रीलनों म सजस एकमनात पश्न कना उत्तर डदयना जनानना हमैविह इस पकनार हमैक्यना कशोई 80--(2) करदनातना जशो असधिडनयम ककी धिनारना आईसट्री ककी उपधिनारना म उडल्लिसखित एक तरह कना नयना उदशोग स्थनाडपत करतना80-() -(3) 100 हमै और धिनारना आईसट्री जशो पनाइच सनाल कके सलए स्विट्रीकनायर हमैककी उपधिनारना कके तहत पडतशत कर ककी छभूट कना, 100% लनाभ उठनानना शयरू कर सकतना हमैविह पनाइच सनाल ककी अविसधि कके बनाद ककी समनान दर पर छभूट कना दनाविना इस आधिनार? 2. पर करनना शयरू कर दकेतना हमै डक करदनातना नके अब अपनट्री डविडनमनारण इकनाई म पयनारप्त डविस्तनार डकयना हमैकनानभून कके , 80-उपरशोक पश्न कशो स्पष्ट शब्दनों म समझनके कके सलएइस स्तर पर हट्री यह उल्लिकेखि डकयना जना सकतना हमै डक धिनारना आईसट्री-(2) , ककी उपधिनारना डकसट्री ऐसके उपक्रम यना उदम पर लनागभू हशोतट्री हमैसजसनके डनडदरष्ट केत म एक नयना कनारखिनानना स्थनाडपत करकके डकसट्री भट्री विस्तय यना विस्तय कना डनमनारण यना उत्पनादन करनना शयरू कर डदयना हमै अथविना उत्पनादन शयरू करतना हमै सजसम80--(3) : , डहमनाचल पदकेश रनाज्य भट्री शनाडमल हमै। धिनारना आईसट्री ककी उपधिनारना दशो भनागनों म हमैकयछ मनामलनों मपनारइडभक 10 मभूल्यनाइकन विषर सके शयरू हशोनके विनालके मभूल्यनाइकन विषरइ कके सलए उपरशोक उपक्रम यना उदम सके असजरत ऐसके लनाभ और 100% अडभलनाभ कके ककी दर सके आय सके छभूट पदनान ककी जनातट्री हमै। वितरमनान अपट्रीलम उस शकेणट्री म नहहीं आतट्री ह। अन्य () खिइड उपक्रमनों यना उदमनों ककी एक अन्य शकेणट्री सके सइबइसधित हमै यके मनामलके उस शकेणट्री कके हजहनाइ छभूट पनारइडभक मभूल्यनाइकन 100% , विषर सके शयरू हशोनके विनालके पनाइच मभूल्यनाइकन विषरइ कके सलए लनाभ और अडभलनाभ कके ककी दर सके हमै और उसकके बनादलनाभ25% , 10 , , 100% और अडभलनाभ कना हमै। इस पकनारकयल छभूट विषरइ ककी अविसधि कके सलए हमैअथनारतपनाइच विषरइ कके सलए 25% , दर पर और शकेष पनाइच विषरइ कके सलए दर पर। इन मनामलनों मसभट्री करदनातनाओइ नके लनाभ और अडभलनाभ पर छभूट 100% दर पर कना दनाविना करनना शयरू कर डदयना और पनाइच सनाल ककी अविसधि कके सलए इसकना लनाभ उठनायना। इस अविसधि कके "" , , 6 10" दटौरनान इन करदनातनाओइ नके पयनारप्त डविस्तनारडकयना और उन्हनोंनके दनाविना डकयना डकउस आधिनार परउन्हम ‘’सके विषर तक 25% 100% कके बजनाय अगलके पनाइच विषरइ कके सलए दर पर लनाभ और अडभलनाभ सके छभूट दट्री जनानट्री चनाडहए। -(6) , डदलचस्प बनात यह हमै डक विके स्विट्रीकनार करतके ह डक उपधिनारना कके जननादकेश कके अनयसनारकयल अविसधि सजसकके दटौरनान विके , 10 , छभूट कके हकदनार हसनाल सके असधिक नहहीं हशोगट्री। इस पकष्ठभूडम मसविनाल यह हमै डक क्यना करदनातना पहलके पनाइच विषरइ कके 100% सलए लनाभ और अडभलनाभ कना लनाभ उठनानके कके बनाद अगलके पनाइच विषरइ कके सलए छभूट कना दनाविना करनना शयरू कर , सकतके हइस आधिनार पर डक उन्हनोंनके अब पयनारप्त डविस्तनार डकयना हमै। उच्च न्यनायनालय नके इस पश्न कना उत्तर हनाइ म डदयना , हमै और इस कनारण सकेयह डविभनाग हमै जशो इन अपट्रीलनों कशो दनायर करकके उक डनणरय कशो चयनटौतट्री दकेनके कके सलए इस न्यनायनालय म आयना हमै। 3. , हनालनाइडककनानभून कना उपरशोक पश्न उपरशोक सभट्री मनामलनों म समनान हमै और ऊपर उडल्लिसखित समनान तथ्यनों ककी कस्थडत, , हम 2018 7208 (@ () 16851 ऑफ 2018)म उत्पन्न हशोतना हमैसयडविधिना कके सलएकके ससडविल अपट्रील नइबर एसएलपट्री सट्रीकके तथ्यनों कशो दजर कर सकतके ह। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CLASSIC BINDING INDUSTRIES [[2018] 9 S.C.R. 949] (2018) 3. ਹਾਲਾਂਮਕ, ਉਪਰ਼ੋਕਤ ਸਾਰੇ ਮਾਮਮਲਆਂ ਮਵਿੱਚ ਕਾਨੂਿੰਨ ਦਾ ਉਪਰ਼ੋਕਤ ਸਵਾਲ ਇਿੱਕ਼ੋ ਮਜਹਾ ਹੈ ਅਤੇ ਉੱਪਰ ਦਿੱਸੇ ਗਏ ਉਸੇ ਤਿੱਥ ਸਮਥਤੀ ਮਵਿੱਚ ਪੈਦਾ ਹ਼ੁਿੰਦਾ ਹੈ, ਸਹੂਲਤ ਲਈ, ਅਸੀਂ ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨਿੰਬਰ 7208 ਆਫ 2018 (@ਐਸ ਐਲ ਪੀ (ਸੀ) 16851 ਦੇ 2018) ਦੇ ਤਿੱਥਾਂ ਨੂਿੰ ਦਰਜ ਕਰ ਸਕਦੇ ਹਾਂ। 4. ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਏ ਨੂਿੰ ਮਵਿੱਤ (ਨਿੰਬਰ 2) ਐਕਟ, 1991 ਦ਼ੁਆਰਾ 1 ਅਪਰੈਲ, 1991 ਤੋਂ ਲਾਗੂ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਸੀ। ਉਕਤ ਧਾਰਾ ਦੇ ਆਧਾਰ 'ਤੇ, ਇਿੱਕ ਉਦਯ਼ੋਮਗਕ ਉੱਦਮ ਦੇ ਮਕਸੇ ਵੀ ਕਾਰ਼ੋਬਾਰ ਤੋਂ ਪਰਾਪਤ ਇਿੱਕ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੀ ਕ਼ੁਿੱਲ ਕ਼ੁਿੱਲ ਆਮਦਨ (ਮ਼ੁਨਾਫਾ ਅਤੇ ਲਾਭ), ਇਸ ਮਵਿੱਚ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਦਰਸਾਇਆ ਮਗਆ ਹੈ, 1 ਅਪਰੈਲ, 1993 ਤੋਂ ਸਰੂ ਹ਼ੋਣ ਵਾਲੀ ਮਮਆਦ ਲਈ ਕ਼ੁਝ ਕਟੌਤੀਆਂ ਦਾ ਹਿੱਕਦਾਰ ਸੀ। 1 ਅਪਰੈਲ, 2000 ਤੋਂ ਪਰਭਾਵੀ, ਉਕਤ ਮਵਵਸਥਾ ਨੂਿੰ ਇਿੱਕ ਹ਼ੋਰ ਧਾਰਾ, ਯਾਨੀ 80-ਆਈ.ਬੀ, "ਬ਼ੁਮਨਆਦੀ ਾਂਚਾ ਮਵਕਾਸ ਉੱਦਮਾਂ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ ਕ਼ੁਝ ਿਾਸ ਉਦਯ਼ੋਮਗਕ ਉੱਦਮਾਂ" ਦੇ ਸਿੰਮਮਲਨ ਨਾਲ ਵਿੰਮ ਆ ਮਗਆ ਸੀ। ਇਸ ਤੋਂ ਬਾਅਦ, ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਕਮਮਸਨਰ ਬਨਾਮ ਐਮ/ਐਸ. ਕਲਾਮਸਕ ਬਾਈਮ ਿਗ ਇਿ ਸਟਰੀਜ [ਏ. ਕੇ. ਸੀਕਰੀ ਜੇ.] ਮਵਧਾਇਕ ਨੇ ਆਪਣੀ ਮਸਆਣਪ ਨਾਲ, ਕ਼ੁਝ ਮਵਸ਼ੇਸ਼ ਸ਼ਰੇਣੀ ਵਾਲੇ ਰਾਜਾਂ ਮਵਿੱਚ ਸਥਾਮਪਤ "ਇਕਾਈਆਂ" ਦੇ ਸਿੰਬਿੰਧ ਮਵਿੱਚ ਇਿੱਕ ਮਵਸ਼ੇਸ਼ ਉਪਬਿੰਧ ਲਾਗੂ ਕੀਤਾ। ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਧਾਰਾ 80-ਆਈਸੀ ਮਵਿੱਤ ਐਕਟ, 2003 ਦੇ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਸ਼ਾਮਲ ਕੀਤੀ ਗਈ, ਜ਼ੋ 1 ਅਪਰੈਲ, 2004 ਤੋਂ ਲਾਗੂ ਹ਼ੋਵੇਗੀ। ਇਸ ਮਬਿੰਦੂ 'ਤੇ, ਇਹ ਮਸਰਫ ਮਧਆਨ ਦੇਣ ਯ਼ੋਗ ਹੈ ਮਕ ਧਾਰਾ 80-ਆਈਬੀ ਦੇ ਕ਼ੁਝ ਉਪਬਿੰਧਾਂ ਨੂਿੰ ਵੀ ਸ਼ੋਮਧਆ/ਰਿੱਦ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਸੀ। 1 ਅਪਰੈਲ, 2004 ਤੋਂ ਸਰੂ ਹ਼ੋਣ ਵਾਲੇ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਉਕਤ ਧਾਰਾ ਅਧੀਨ ਕਟੌਤੀਆਂ ਨੂਿੰ ਬਿੰਦ ਕਰ ਮਦਿੱਤਾ ਮਗਆ ਸੀ (ਧਾਰਾ 80-ਆਈਬੀ ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (4)। 5. ਅਸੈਸੀ ਫਰਮ ਸ਼ੀਟ ਮਵਿੱਚ ਕਪਾਹ ਦੇ ਮਪਰਿੰਟ ਕੀਤੇ ਐਮਬੌਸ ਬ਼ੁਿੱਕ ਬਾਈਮ ਿੰਗ ਕਵਰ ਸਮਿੱਗਰੀ ਅਤੇ ਦ਼ੋਹਰੇ ਰਿੰਗ ਦੇ ਸ਼ੁਮੇਲ ਦੇ ਸ਼ੁਰਿੱਮਿਆ ਫਾਈਬਰ ਦੇ ਮਨਰਮਾਣ ਤੋਂ ਆਮਦਨ ਪਰਾਪਤ ਕਰਦੀ ਹੈ। ਅਸੈਸੀ ਫਰਮ ਮਵਿੱਚ ਸਿੰਬਿੰਮਧਤ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਦੌਰਾਨ ਨੌਂ ਭਾਈਵਾਲ ਸ਼ਾਮਲ ਸਨ। ਅਸੈਸਰੀ ਨੇ 11 ਜ਼ੁਲਾਈ, 2005 ਨੂਿੰ ਆਪਣੀ ਕਾਰ਼ੋਬਾਰੀ ਗਤੀਮਵਧੀ/ਕਾਰਜਸ਼ੀਲਤਾ ਸਰੂ ਕੀਤੀ ਸੀ ਅਤੇ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਸੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਕਟੌਤੀ ਦੇ ਦਾਅਵੇ ਲਈ ਸਰੂਆਤੀ ਅਸੈਸਰੀ ਸਾਲ 2006-07 ਸੀ। ਅਸੈਸਰੀ ਨੇ ਪਮਹਲਾਂ ਹੀ ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਸੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਪਿੰਜ ਅਸੈਸਰੀ ਸਾਲਾਂ 2006-07 ਤੋਂ ਅਸੈਸਰੀ ਸਾਲ 2010-11 ਲਈ 100% ਯ਼ੋਗ ਲਾਭ ਦੀ ਹਿੱਦ ਤਿੱਕ ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਸੀ। ਹਾਲਾਂਮਕ, ਇਹ ਦੇਮਿਆ ਮਗਆ ਸੀ ਮਕ ਅਸੈਸਰੀ ਫਰਮ ਨੇ ਮਵਿੱਤੀ ਸਾਲ 2010-11 ਮਵਿੱਚ ਕਾਫੀ ਮਵਸਥਾਰ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕਰਕੇ ਸਿੰਬਿੰਮਧਤ ਅਸੈਸਰੀ ਸਾਲ 2012-13 ਮਵਿੱਚ ਯ਼ੋਗ ਲਾਭਾਂ ਦੇ ਮਵਰ਼ੁਿੱਧ 100% ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਸੀ। 6. ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਸੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਰ਼ੁਪਏ ਦੀ ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕਰਨ ਤੋਂ ਬਾਅਦ 27,93,410/- ਰ਼ੁਪਏ ਦੀ ਆਮਦਨ ਦਾ ਐਲਾਨ ਕਰਨ ਵਾਲੀ ਮਰਟਰਨ। 28 ਸਤਿੰਬਰ, 2012 ਨੂਿੰ ਅਸੈਸਰੀ ਫਰਮ ਦ਼ੁਆਰਾ 12,62,77,168/- ਰ਼ੁਪਏ ਦੀ ਈ-ਫਾਈਲ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਕੇਸ ਨੂਿੰ ਸੀ ਸੀ.ਏ.ਐਸ ਰਾਹੀਂ ਜਾਂਚ ਤੋਂ ਚ਼ੁਮਣਆ ਮਗਆ ਸੀ ਅਤੇ ਇਸ ਅਨ਼ੁਸਾਰ, ਆਮਦਨ ਕਰ ਦਫਤਰ (ਆਈ.ਟੀ.ਓ) ਵਾਰ -1, ਸ਼ੋਲਨ ਦ਼ੁਆਰਾ ਧਾਰਾ 143(2)/142(1) ਦੇ ਤਮਹਤ ਕਾਨੂਿੰਨੀ ਨੋਮਟਸ ਜਾਰੀ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਨ। 7. ਅਸੈਸਰੀ ਨੂਿੰ 25% ਦੇ ਯ਼ੋਗ ਮਾਪਦਿੰ ਦੇ ਮਵਰ਼ੁਿੱਧ 100% ਦੇ ਉਕਤ ਦਾਅਵੇ ਦੇ ਕਾਰਨ ਅਤੇ ਤਰਕ ਪੇਸ਼ ਕਰਨ ਲਈ ਮਕਹਾ ਮਗਆ ਸੀ। 12 ਜਨਵਰੀ, 2015 ਦੇ ਪਿੱਤਰ ਰਾਹੀਂ ਅਸੈਸਰੀ ਨੇ ਦਾਅਵੇ ਲਈ ਆਪਣੇ ਕਾਰਨ ਪੇਸ਼ ਕੀਤੇ ਮਜਸ ਮਵਿੱਚ ਮਕਹਾ ਮਗਆ ਸੀ ਮਕ ਅਸੈਸਰੀ 100% ਕਟੌਤੀ ਦੇ ਦਾਅਵੇ ਲਈ ਸਾਰੀਆਂ ਸ਼ਰਤਾਂ ਪੂਰੀਆਂ ਕਰਦਾ ਹੈ। 8. ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨੇ ਪਾਇਆ ਮਕ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਸੀ ਦੇ ਉਪਬਿੰਧਾਂ ਦੇ ਮਿੱਦੇਨਜ਼ਰ, ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 2006-07 ਤੋਂ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 2010-11 ਤਿੱਕ ਪਿੰਜ ਸਾਲਾਂ ਲਈ, ਭਾਵ, ਉਦਯ਼ੋਮਗਕ ਉੱਦਮ ਦੀ ਸਥਾਪਨਾ ਦੀ ਮਮਤੀ ਤੋਂ, ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਸੀ ਦੇ ਤਮਹਤ 100% ਦੀ ਦਰ ਨਾਲ ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਪਮਹਲਾਂ ਹੀ ਕਰ ਚ਼ੁਿੱਕਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਨੂਿੰ ਮਧਆਨ ਮਵਿੱਚ ਰਿੱਿਦੇ ਹ਼ੋਏ, ਇਹ ਬਾਕੀ ਪਿੰਜ ਸਾਲਾਂ ਲਈ, ਭਾਵ, ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 2011- ਤੋਂ, ਆਪਣੇ ਯ਼ੋਗ ਵਪਾਰਕ ਮ਼ੁਨਾਫੇ ਦੇ 25% 'ਤੇ ਕਟੌਤੀ ਦੇ ਦਾਅਵੇ ਲਈ ਯ਼ੋਗ ਹ਼ੋਵੇਗਾ। 2012 ਤੋਂ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 2015-2016 ਤਿੱਕ। ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨੇ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਦੇ ਮਹਿੱਤਵਪੂਰਨ ਮਵਸਥਾਰ ਦੇ ਮਿੱਦੇਨਜ਼ਰ ਵਧੀ ਹ਼ੋਈ ਕਟੌਤੀ ਦੇ ਦਾਅਵੇ ਨੂਿੰ ਰਿੱਦ ਕਰ ਮਦਿੱਤਾ ਅਤੇ, ਇਸ ਅਨ਼ੁਸਾਰ, ਮਵਚਾਰ ਅਧੀਨ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਲਈ ਯ਼ੋਗ ਲਾਭਾਂ ਦੇ 25% ਤਿੱਕ ਕਟੌਤੀ ਨੂਿੰ ਸੀਮਤ ਕਰ ਮਦਿੱਤਾ। 9. ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੇ 27 ਫਰਵਰੀ, 2015 ਦੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ ਦ਼ੁਿੀ ਹ਼ੋ ਕੇ, ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨੇ 6 ਅਪਰੈਲ, 2015 ਨੂਿੰ ਅਪੀਲ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀ। 10. ਮੈਸਰਜ਼ ਹਾਈਕਰ਼ੋਨ ਇਲੈਕਟਰਾਮਨਕਸ ਬਨਾਮ ਆਈਟੀਓ ਅਤੇ ਹ਼ੋਰ ਸਬਿੰਧਤ ਮਾਮਮਲਆਂ ਮਵਿੱਚ ਅਮਧਕਾਰ ਿੇਤਰ ਮਟਰਮਬਊਨਲ ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਤੋਂ ਬਾਅਦ, ਸੀਆਈਟੀ (ਏ) ਨੇ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੇ ਆਦੇਸ਼ ਨੂਿੰ ਬਰਕਰਾਰ ਰਿੱਮਿਆ ਅਤੇ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੀ 100% ਕਟੌਤੀ ਲਈ ਅਪੀਲ ਿਾਰਜ ਕਰ ਮਦਿੱਤੀ। ਦ਼ੁਿੀ ਮਮਹਸੂਸ ਕਰਦੇ ਹ਼ੋਏ, ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨੇ ਆਈਟੀਏਟੀ ਦੇ ਸਾਹਮਣੇ ਹ਼ੋਰ ਅਪੀਲ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀ। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CLASSIC BINDING INDUSTRIES [[2018] 9 S.C.R. 949] (2018) A.N.S. Nadkarni, Sandeep Sethi, ASGs, Gaurav Banerjee, AjayVohra, Sr. Advs., Ashok K. Srivastava, Arijit Prasad, Sanjai Kumar Pathak,Ms. Shirin Khajuria, Ms. Sanskriti Bhardwaj, Mrs. Anil Katiyar, AbhinavMukerji, Ms. Bihu Sharma, Ms. Pratishtha Vij, Ms. Purnima Krishna,Ms. Kavita Jha, Gaurav Jain, Jay Savla, Ms. Renuka Sahu, JasdeepSingh Dhillon, Prabhat Chaurasia, Advs. for the appearing parties. The Judgment of the Court was delivered by A. K. SIKRI, J. 1. A neat question of law which arises in theseappeals revolve around Section 80-IC of the Income Tax Act, 1961(hereinafter referred to as the ‘Act’). The High Court by its impugnedjudgment dated 28[th] November, 2017 has discussed various aspects andnuances of the aforesaid provisions which had arisen because of variedkinds of issues raised in a batch of appeals filed by the assessees beforethe High Court. We are not concerned with all those issues. The onlyquestion which needs to be answered in these appeals is as follows: “Whether an assessee who sets up a new industry of a kindmentioned in sub-section (2) of Section 80-IC of the Act andstarts availing exemption of 100 per cent tax under sub-section(3) of Section 80-IC (which is admissible for five years) canstart claiming the exemption at the same rate of 100% beyondthe period of five years on the ground that the assessee has nowcarried out substantial expansion in its manufacturing unit?” 2. To understand the aforesaid question of law in clear terms, itmay be mentioned at this stage itself that sub-section (2) of Section 80-IC applies to an undertaking or enterprise which has, inter alia, begun or A B C D E F G H Abegins to manufacture or produce any article or thing by setting up anew factory in the area specified therein which includes State of HimachalPradesh as well. Sub-section (3) of Section 80-IC is in two parts: incertain cases, exemption from income is provided at the rate of 100% ofsuch profits and gains earned from the aforesaid undertaking or enterprisefor 10 assessment years commencing with the initial assessment year.BThe present appeals do not fall in that category. Other clause relates toanother category of undertakings or enterprises (these cases belong tothat category) where the exemption is at the rate of 100% of profits andgains for five assessment years commencing with the initial assessmentyear and, thereafter, 25% of profits and gains. Total exemption, thus, isCfor a period of 10 years, namely, @100% for 1[st] five years and @ 25%for remaining five years. In these cases, all the assessees started claimingexemption @ 100% on profits and gains and availed it for a period offive years. During this period these assessees carried out “substantialexpansion” and they claimed that, on that basis, they should be allowed exemption from profits and gains for another five years @ 100% insteadDof 25% from 6[th] to 10[th] year as well. Interestingly, they admit that thetotal period during which they are entitled to exemption would not exceed10 years, as per the mandate of sub-section (6). In this backdrop, thequestion is as to whether the assessees can again start claiming 100%exemption for the next five years from profits and gains after availingEthe same for first five years on the ground that they have now carriedout substantial expansion. The High Court has answered the question inaffirmative and for this reason, it is the department which has come upto this Court challenging the said decision by filing these appeals. 3.Though, the aforesaid question of law is identical in all theFaforesaid cases and arises in the same fact situation mentioned above,for the sake of convenience, we may record the facts of Civil AppealNo. 7208 of 2018 (@ SLP(C) 16851 of 2018). Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CLASSIC BINDING INDUSTRIES [[2018] 9 S.C.R. 949] (2018) 3. , हनालनाइडककनानभून कना उपरशोक पश्न उपरशोक सभट्री मनामलनों म समनान हमै और ऊपर उडल्लिसखित समनान तथ्यनों ककी कस्थडत, , हम 2018 7208 (@ () 16851 ऑफ 2018)म उत्पन्न हशोतना हमैसयडविधिना कके सलएकके ससडविल अपट्रील नइबर एसएलपट्री सट्रीकके तथ्यनों कशो दजर कर सकतके ह। 4. 80-(2) , 1991 1 , 1991 धिनारना आईए कशो डवित्त सइख्यना असधिडनयमदनारना अपमैलसके पभनाविट्री दनारना जशोडना गयना थना। उक , (धिनारना कके आधिनार परडकसट्री औदशोडगक उपक्रम कके डकसट्री व्यविसनाय सके पनाप्त डनधिनारतट्री ककी सकल कयल आय लनाभ और ), , 1 , 1993 अडभलनाभजमैसना डक उसम डविडनदष्ट हमैअपमैलसके शयरू हशोनके विनालट्री अविसधि कके सलए कडतपय कटटौडतयनों ककी 1 , 2000 80-हकदनार थट्री। अपमैलसके उक पनाविधिनान कशो एक अन्य धिनारना अथनारत आईबट्री कशो शनाडमल करकके डविभनासजत कर, डदयना गयना जशो अविसइरचनना डविकनास उपक्रमनों कके अलनाविना कडतपय औदशोडगक उपक्रमनों सके सइबइसधित हमै। इसकके बनादडविधिनाडयकना नके अपनके डविविे सके कडतपय डविशकेष शकेणट्री कके रनाज्यनों म स्थनाडपत इकनाइयनों कके सइबइधि म एक डविशकेष उपबइधि , 80-, 2003 , 1 असधिडनयडमत डकयना। इस पकनारधिनारना आईसट्री डवित्त असधिडनयमकके आधिनार पर शनाडमल ककी गईजशो , 2004 , 80-अपमैलसके लनागभू हई। इस डबइदय परककेविल यह दकेखिना जना सकतना हमै डक तदनयसनार धिनारना आईबट्री कके कयछ / 1 , 2004 (80--(4) पनाविधिनाननों कशो भट्री सइशशोसधित डनरस्त डकयना गयना थना। अपमैलधिनारना आईबट्री ककी उपधिनारना सके शयरू हशोनके विनालके आकलन विषरइ कके सलए उक धिनारना कके अइतगरत कटटौडतयनाइ बइद कर दट्री गई थहीं। 5. (करदनातना फमर कशो मयडद्रित उभरट्री हई पयस्तक बनाइडडइग कविर सनामगट्री सजसम शट्रीट म कपनास और दशोहरके रइग कके सइयशोजन) , कके सयरकना फनाइबर शनाडमल हकके डनमनारण सके आय पनाप्त हशोतट्री हमै। करदनातना फमर म सइबइसधित मभूल्यनाइकन विषर कके दटौरनान नटौ 11 , 2005 /भनागट्रीदनार शनाडमल थके। करदनातना नके जयलनाईकशो अपनट्री व्यनाविसनाडयक गडतडविसधिपचनालन शयरू डकयना और 80-2006-07 असधिडनयम ककी धिनारना आईसट्री कके अइतगरत कटटौतट्री कके दनाविके कके सलए पनारइडभक आकलन विषर आकलन विषर 80-2006-07 2010-11 थना। करदनातना पहलके हट्री धिनारना आईसट्री कके तहत पनाइच आकलन विषर सके आकलन विषर कके सलए 100 , पडतशत पनात लनाभ ककी सट्रीमना तक कटटौतट्री कना दनाविना कर चयकना हमै। तथनाडपयह दकेखिना गयना डक करदनातना फमर नके 2010-11 2012-13 100% डवित्तट्रीय विषर म पयनारप्त डविस्तनार कना दनाविना करकके सइगत आकलन विषर म पनात लनाभनों कके डविरुद्ध , कटटौतट्री कना डफर सके दनाविना डकयना थनाजशो डक उसकके दनारना उत्पनादन शयरु करनके कना सनातविनाइ विषर थना। 6. 80-12,62,77,168/- 27,93,410/- धिनारना आईसट्री कके तहत रुपयके ककी कटटौतट्री कना दनाविना करनके कके बनाद रुपयके ककी आय28 ससतइबर, 2012 -ककी घशोषणना करनके विनालके ररटनर कशो डनधिनारतट्री फमर दनारना कशो ईफनाइल डकयना गयना थना। मनामलके कशो , () -1, सट्रीएएस कके मनाध्यम सके जनाइच सके चयनना गयना थना और तदनयसनारआयकर कनायनारलय आईटट्रीओविनाडर सशोलन दनारना 143 (2)/142 (1) धिनारना कके तहत विमैधिनाडनक नशोडटस जनारट्री डकए गए थके। 7. 25% 100% करदनातना कशो कके पनात मनानदइड कके मयकनाबलके कके उक दनाविके कके सलए कनारण और औडचत्य पस्तयत करनके कके 12 , 2015 , सलए कहना गयना थना। करदनातना नके जनविरट्रीकके पत कके मनाध्यम सके दनाविके कके सलए अपनके कनारण पस्तयत डकए100% सजसम कहना गयना हमै डक करदनातना कटटौतट्री कके दनाविके कके सलए सभट्री शतरइ कशो पभूरना करतना हमै। 8. 80-आकलन असधिकनारट्री नके पनायना डक असधिडनयम ककी धिनारना आईसट्री कके पनाविधिनाननों कशो ध्यनान म रखितके हए डनधिनारतट्री 2006-07 2010-11 80-फमर नके पहलके हट्री आकलन विषर सके आकलन विषर तक पनाइच विषरइ कके सलए असधिडनयम ककी धिनारना 100% , आईसट्री कके तहत ककी दर सके कटटौतट्री कना दनाविना डकयना थनायनानट्री औदशोडगक उपक्रम ककी स्थनापनना ककी तनारट्रीखि सके , 2011-2012 2015-16और इसके ध्यनान म रखितके हएयह शकेष पनाइच विषरइ कके सलए अथनारत आकलन विषर सके आकलन विषर 25% तक अपनके पनात व्यनाविसनाडयक लनाभ कके ककी दर सके कटटौतट्री कके दनाविके कके सलए पनात हशोगना। आकलन असधिकनारट्री नके , करदनातना दनारना पयनारप्त डविस्तनार कके मदकेनजर बढट्री हई कटटौतट्री कके दनाविके सके इनकनार कर डदयना और तदनयसनारडविचनारनाधिट्रीन 25% मभूल्यनाइकन विषर कके सलए कटटौतट्री कशो पनात मयननाफके कके तक सट्रीडमत कर डदयना। 9. 27 , 2015 6 , 2015 कर डनधिनाण असधिकनारट्री कके फरविरट्रीकके आदकेश सके व्यसथत हशोकर करदनातना नके अपमैलकशो अपट्रील ककी। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CLASSIC BINDING INDUSTRIES [[2018] 9 S.C.R. 949] (2018) 9. ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੇ 27 ਫਰਵਰੀ, 2015 ਦੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ ਦ਼ੁਿੀ ਹ਼ੋ ਕੇ, ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨੇ 6 ਅਪਰੈਲ, 2015 ਨੂਿੰ ਅਪੀਲ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀ। 10. ਮੈਸਰਜ਼ ਹਾਈਕਰ਼ੋਨ ਇਲੈਕਟਰਾਮਨਕਸ ਬਨਾਮ ਆਈਟੀਓ ਅਤੇ ਹ਼ੋਰ ਸਬਿੰਧਤ ਮਾਮਮਲਆਂ ਮਵਿੱਚ ਅਮਧਕਾਰ ਿੇਤਰ ਮਟਰਮਬਊਨਲ ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਤੋਂ ਬਾਅਦ, ਸੀਆਈਟੀ (ਏ) ਨੇ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੇ ਆਦੇਸ਼ ਨੂਿੰ ਬਰਕਰਾਰ ਰਿੱਮਿਆ ਅਤੇ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੀ 100% ਕਟੌਤੀ ਲਈ ਅਪੀਲ ਿਾਰਜ ਕਰ ਮਦਿੱਤੀ। ਦ਼ੁਿੀ ਮਮਹਸੂਸ ਕਰਦੇ ਹ਼ੋਏ, ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨੇ ਆਈਟੀਏਟੀ ਦੇ ਸਾਹਮਣੇ ਹ਼ੋਰ ਅਪੀਲ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀ। 11. ਇਹ ਦੇਿਦੇ ਹ਼ੋਏ ਮਕ ਦ਼ੋਵੇਂ ਮਧਰਾਂ ਸਮਹਮਤ ਸਨ ਮਕ ਅਪੀਲਾਂ ਮਵਿੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਮ਼ੁਿੱਦਾ, ਹਾਈਕਰ਼ੋਨ ਇਲੈਕਟਰਾਮਨਕਸ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਮਵਿੱਚ ਆਈਟੀਏਟੀ ਦੇ ਕ਼ੋਆਰ ੀਨੇਟ ਬੈਂਚ ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਦੇ ਮਿੱਦੇਨਜ਼ਰ, ਅਸੈਸਰੀ ਦੇ ਮਵਰ਼ੁਿੱਧ ਪੂਰੀ ਤਰਹਾਂ ਕਵਰ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਸੀ, ਨੇ 11 ਅਗਸਤ, 2016 ਨੂਿੰ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 2011-12 ਅਤੇ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 2012-13 ਲਈ ਇਿੱਕ ਸਿੰਯ਼ੁਕਤ ਆਦੇਸ਼ ਦ਼ੁਆਰਾ ਅਪੀਲਾਂ ਨੂਿੰ ਿਾਰਜ ਕਰ ਮਦਿੱਤਾ, ਇਹ ਕਮਹ ਕੇ ਮਕ ਅਸੈਸਰੀ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 80 ਦੇ ਤਮਹਤ ਇਹਨਾਂ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਉਦਯ਼ੋਮਗਕ ਉਪਕਰਨ ਤੋਂ ਪਰਾਪਤ ਲਾਭ ਦੇ 25% ਦੇ ਮਹਸਾਬ ਨਾਲ ਕਟੌਤੀ ਲਈ ਯ਼ੋਗ ਹੈ ਅਤੇ ਅਸੈਸਰੀ ਦ਼ੁਆਰਾ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਕਟੌਤੀ ਦੇ 100% ਦੇ ਮਹਸਾਬ ਨਾਲ ਨਹੀਂ। 12. 11 ਅਗਸਤ, 2016 ਦੇ ਉਪਰ਼ੋਕਤ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ ਅਸਿੰਤ਼ੁਸ਼ਟ, ਅਸੈਸਰੀ ਨੇ ਐਕਟ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 260ਏ ਦੇ ਤਮਹਤ ਮਹਮਾਚਲ ਪਰਦੇਸ਼, ਮਸ਼ਮਲਾ ਦੀ ਹਾਈ ਕ਼ੋਰਟ ਮਵਿੱਚ ਅਪੀਲ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀ ਮਜਸ ਮਵਿੱਚ ਕਾਨੂਿੰਨ ਦੇ ਮਹਿੱਤਵਪੂਰਨ ਸਵਾਲ ਉਠਾਏ ਗਏ। ਹ਼ੋਰ ਅਸੈਸਰੀਆਂ ਦਾ ਨਤੀਜਾ ਵੀ ਲਗਭਗ ਉਸੇ ਤਰਹਾਂ ਦਾ ਸੀ, ਮਜਨਹਾਂ ਨੇ ਆਪਣੀਆਂ ਸਬਿੰਧਤ ਅਪੀਲਾਂ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀਆਂ। ਹਾਈ ਕ਼ੋਰਟ ਨੇ ਇਿੱਕ ਸਿੰਯ਼ੁਕਤ ਫੈਸਲੇ ਮਵਿੱਚ, ਇਹਨਾਂ ਸਾਰੇ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂ ਦੇ ਹਿੱਕ ਮਵਿੱਚ ਇਸ ਮ਼ੁਿੱਦੇ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਕੀਤਾ ਹੈ। ਹਾਈ ਕ਼ੋਰਟ ਨੇ ਮਕਹਾ ਮਕ ਇਸ ਗਿੱਲ 'ਤੇ ਕ਼ੋਈ ਪਾਬਿੰਦੀ ਨਹੀਂ ਹੈ ਮਕ 7 ਜਨਵਰੀ, 2003 ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਸਥਾਮਪਤ ਕੀਤੇ ਗਏ ਅਿੰ ਰਟੇਮਕਿੰਗ ਜਾਂ ਐਟਰਪਰਾਈਜ਼ ਨੂਿੰ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਸੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕਰਨ ਦੀ ਯ਼ੋਗਤਾ ਦੀ ਮਮਆਦ ਤਿੱਕ ਇਿੱਕ ਤੋਂ ਵਿੱਧ ਵਾਰ 'ਮਹਿੱਤਵਪੂਰਨ ਮਵਸਥਾਰ' ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ। ਹਾਈ ਕ਼ੋਰਟ ਨੇ ਅਿੱਗੇ ਮਕਹਾ ਮਕ ਮਕਉਂਮਕ ਧਾਰਾ ਦੀ ਭਾਸ਼ਾ ਬਹ਼ੁਤ ਸਪਿੱਸ਼ਟ ਹੈ, ਇਸ ਮ਼ੁਿੱਦੇ 'ਤੇ ਸੀਬੀ ੀਟੀ ਦ਼ੁਆਰਾ ਜਾਰੀ ਕੀਤੇ ਗਏ 2003 ਦੇ ਸਰਕੂਲਰ ਨਿੰਬਰ 7 'ਤੇ ਭਰ਼ੋਸਾ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ। ਟੈਕਸਦਾਤਾ ਦੇ ਹਿੱਕ ਮਵਿੱਚ ਕਾਨੂਿੰਨ ਦੇ ਮਹਿੱਤਵਪੂਰਨ ਸਵਾਲਾਂ ਦੇ ਜਵਾਬ ਮਦਿੱਤੇ ਗਏ ਸਨ ਅਤੇ ਅਪੀਲਾਂ ਨੂਿੰ ਇਸ ਮਨਰਦੇਸ਼ ਦੇ ਨਾਲ ਮਨਜ਼ੂਰੀ ਮਦਿੱਤੀ ਗਈ ਸੀ ਮਕ ਹਰੇਕ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੇ ਸਿੰਬਿੰਧ ਮਵਿੱਚ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨਵਾਂ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਕਰੇਗਾ ਅਤੇ ਼ੁਕਵੇਂ ਆਦੇਸ਼ ਪਾਸ ਕਰੇਗਾ। 13. ਉਪਰ਼ੋਕਤ ਤਿੱਥਾਂ ਦੇ ਮਪਛ਼ੋਕੜ੍ ਦੇ ਨਾਲ, ਅਸੀਂ ਹ਼ੁਣ ਉੱਪਰ ਦਿੱਸੇ ਗਏ ਕਾਨੂਿੰਨ ਦੇ ਸਵਾਲ ਦਾ ਜਵਾਬ ਦੇਣ ਲਈ ਅਿੱਗੇ ਵਧਦੇ ਹਾਂ। ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਕਮਮਸਨਰ ਬਨਾਮ ਐਮ/ਐਸ. ਕਲਾਮਸਕ ਬਾਈਮ ਿਗ ਇਿ ਸਟਰੀਜ [ਏ. ਕੇ. ਸੀਕਰੀ ਜੇ.] 14. ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਏ, 80-ਆਈ.ਬੀ ਅਤੇ 80-ਆਈ.ਸੀ ਦੇ ਸਿੰਮਮਲਨ ਮਪਿੱਛੇ ਮਵਧਾਨਕ ਇਮਤਹਾਸ ਅਤੇ ਉਦੇਸ਼ ਦਾ ਸਾਰ ਪਮਹਲਾਂ ਹੀ ਉੱਪਰ ਦਿੱਮਸਆ ਜਾ ਚ਼ੁਿੱਕਾ ਹੈ। ਸਾਨੂਿੰ ਇਹ ਯਾਦ ਰਿੱਿਣਾ ਹ਼ੋਵੇਗਾ ਮਕ ਇਹ ਮਾਮਲੇ ਮਸਰਫ ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਸੀ ਤਿੱਕ ਹੀ ਸੀਮਤ ਹਨ। ਮਜਵੇਂ ਮਕ ਉੱਪਰ ਦਿੱਮਸਆ ਮਗਆ ਹੈ, ਧਾਰਾ 80-ਆਈ.ਸੀ ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਉਨਹਾਂ ਉੱਦਮਾਂ ਜਾਂ ਉੱਦਮਾਂ ਨੂਿੰ ਟੈਕਸ ਲਾਭ ਪਰਦਾਨ ਕਰਦੀ ਹੈ ਮਜਨਹਾਂ ਨੇ ਮਹਮਾਚਲ ਪਰਦੇਸ਼ ਰਾਜ ਸਮੇਤ ਕ਼ੁਝ ਿਾਸ ਿੇਤਰਾਂ ਮਵਿੱਚ ਆਪਣੀਆਂ ਮਨਰਮਾਣ ਇਕਾਈਆਂ ਸਥਾਪਤ ਕੀਤੀਆਂ ਸਨ ਮਜਸ ਨਾਲ ਇਹ ਮਾਮਲਾ ਸਬਿੰਧਤ ਹੈ। 15. ਇਹ ਇਨਹਾਂ ਉੱਦਮਾਂ ਅਤੇ ਉੱਦਮਾਂ ਨੂਿੰ ਵੀ ਲਾਭ ਪਰਦਾਨ ਕਰਦਾ ਹੈ ਮਜਨਹਾਂ ਨੇ ਇਸ ਮਵਿੱਚ ਦਿੱਸੇ ਗਏ ਸਮੇਂ ਦੌਰਾਨ ਕਾਫੀ ਮਵਸਥਾਰ ਕੀਤਾ ਹੈ। ਮਕਉਂਮਕ ਇਸ ਮਵਿੱਚ ਕ਼ੋਈ ਮਵਵਾਦ ਨਹੀਂ ਹੈ ਮਕ ਇਹ ਸਾਰੇ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਦੇ ਉਪਬਿੰਧਾਂ ਦ਼ੁਆਰਾ ਕਵਰ ਕੀਤੇ ਗਏ ਹਨ, ਇਸ ਪਮਹਲੂ ਨੂਿੰ ਮਵਸਥਾਰ ਮਵਿੱਚ ਦਿੱਸਣ ਦੀ ਜ਼ਰੂਰਤ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਅਸੀਂ ਉਪਬਿੰਧ ਦੇ ਉਨਹਾਂ ਮਹਿੱਮਸਆਂ ਨੂਿੰ ਦ਼ੁਬਾਰਾ ਪੇਸ਼ ਕਰਦੇ ਹਾਂ ਜ਼ੋ ਸਾ ੀ ਚਰਚਾ ਲਈ ਼ੁਕਵੇਂ ਹਨ: "ਧਾਰਾ80-ਆਈ.ਸੀ। ਕ਼ੁਝ ਮਵਸ਼ੇਸ਼ ਸ਼ਰੇਣੀ ਵਾਲੇ ਰਾਜਾਂ ਮਵਿੱਚ ਕ਼ੁਝ ਉੱਦਮਾਂ ਜਾਂ ਉੱਦਮਾਂ ਦੇ ਸਿੰਬਿੰਧ ਮਵਿੱਚ ਮਵਸ਼ੇਸ਼ ਉਪਬਿੰਧ। (1) ਮਜਿੱਥੇ ਇਿੱਕ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੀ ਕ਼ੁਿੱਲ ਕ਼ੁਿੱਲ ਆਮਦਨ ਮਵਿੱਚ ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਮਵਿੱਚ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਮਕਸੇ ਵੀ ਕਾਰ਼ੋਬਾਰ ਤੋਂ ਮਕਸੇ ਉੱਦਮ ਜਾਂ ਉੱਦਮ ਦ਼ੁਆਰਾ ਪਰਾਪਤ ਕੀਤੇ ਗਏ ਕ਼ੋਈ ਵੀ ਲਾਭ ਅਤੇ ਲਾਭ ਸ਼ਾਮਲ ਹ਼ੁਿੰਦੇ ਹਨ, ਉੱਥੇ, ਇਸ ਧਾਰਾ ਦੇ ਉਪਬਿੰਧਾਂ ਦੇ ਅਨ਼ੁਸਾਰ ਅਤੇ ਅਧੀਨ, ਮ਼ੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੀ ਕ਼ੁਿੱਲ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਦੇ ਸਮੇਂ, ਉਪ-ਧਾਰਾ (3) ਮਵਿੱਚ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਅਮਜਹੇ ਮ਼ੁਨਾਮਫਆਂ ਅਤੇ ਲਾਭਾਂ ਤੋਂ ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਆਮਗਆ ਹ਼ੋਵੇਗੀ। XXX XXX XXX (3) ਉਪ-ਧਾਰਾ (1) ਮਵਿੱਚ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਕਟੌਤੀ- (i) ਉਪ-ਧਾਰਾ (ਏ) ਜਾਂ ਉਪ-ਧਾਰਾ (i) ਅਤੇ (iii) ਜਾਂ ਉਪ-ਧਾਰਾ (ਬੀ) ਦੇ ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਮਵਿੱਚ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਮਕਸੇ ਵੀ ਉੱਦਮ ਜਾਂ ਉੱਦਮ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਮਵਿੱਚ, ਸਰੂਆਤੀ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਤੋਂ ਸਰੂ ਹ਼ੋਣ ਵਾਲੇ ਦਸ ਮ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਅਮਜਹੇ ਮ਼ੁਨਾਮਫਆਂ ਅਤੇ ਲਾਭਾਂ ਦਾ ਸੌ ਪਰਤੀਸ਼ਤ; Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CLASSIC BINDING INDUSTRIES [[2018] 9 S.C.R. 949] (2018) 3.Though, the aforesaid question of law is identical in all theFaforesaid cases and arises in the same fact situation mentioned above,for the sake of convenience, we may record the facts of Civil AppealNo. 7208 of 2018 (@ SLP(C) 16851 of 2018). 4.Section 80-IA was inserted by the Finance (No. 2) Act, 1991,with effect from 1[st] April, 1991. By virtue of said Section, the grossGtotal income (profits and gains) of an assessee derived from any businessof an industrial undertaking, so specified therein, was entitled to certaindeductions for a period commencing from 1[st] April, 1993. With effectfrom 1[st] April, 2000, the said provision was bifurcated with the insertionof another Section, i.e., 80-IB, dealing with “certain industrial undertakingsother than infrastructure development undertakings.” Thereafter, theH Legislator, in its wisdom, enacted a special provision, in respect of “units”established in certain special category States. Thus, Section 80-IC cameto be inserted by virtue of Finance Act, 2003, applicable with effectfrom 1[st] April, 2004. At this point., It may only be noticed thatcorrespondingly certain provisions of Section 80-IB were also amended/repealed. Deductions under the said Section were discontinued for theAssessment Years commencing from 1[st] April, 2004 (Sub-section (4) ofSection 80-IB). 5. The assessee firm derives income from manufacturing ofprinted embossed book binding cover material of cotton in sheet fromand security fiber of dual coloured combination. The assessee firmcomprised of nine partners during the relevant assessment year. Theassessee started its business activity/operation on 11[th] July, 2005 andinitial Assessment Year for claim of deduction under Section 80-IC ofthe Act was Assessment Year 2006-07. The assessee had alreadyclaimed deduction under Section 80-IC to the extent of the 100% eligibleprofit for five Assessment Years 2006-07 to Assessment Year 2010-11.However, it was noticed that the assessee firm had again claimed 100%deduction against eligible profits in the relevant Assessment Year 2012-13 which is seventh year of production for the firm by claiming substantialexpansion in Financial Year 2010-11. 6. Return declaring income of Rs. 27,93,410/- after claimingdeduction under Section 80-IC of Rs. 12,62,77,168/- was e-filed by theassessee firm on 28[th] September, 2012. The case was selected fromscrutiny through CAS and accordingly, statutory notices under Section143(2)/142(1) were issued by Income Tax Office (ITO) Ward-I, Solan. 7. The assessee was asked to furnish the reasons and justificationfor the said claim of 100% as against the eligible norm of 25%. theassessee vide letter dated 12[th] January, 2015 submitted its reasons forclaim stating that the assessee fulfills all the conditions for the claim of100% deduction. 8. The Assessing Officer found that in view of the provisions ofSection 80-IC of the Act assessee firm had already claimed deductionunder Section 80-IC of the Act at the rate of 100% for five years fromAssessment Year 2006-07 to Assessment Year 2010-11, i.e., from thedate of setting up of the industrial undertaking and in view of the same,it would be eligible for claim of deduction @ 25% of its eligible businessprofits for the remaining five years, i.e., from Assessment Year 2011- AB C D E F G H A2012 to Assessment Year 2015-2016. The Assessing Officer denied theclaim of the enhanced deduction in view of the substantial expansionwas claimed by the assessee and, accordingly, restricted the deductionto 25% of eligible profits for the assessment year under Consideration. 9.Aggrieved by the order of the Assessing Officer dated 27[th]BFebruary, 2015, the assessee preferred an appeal on 6[th] April, 2015. 10. CIT(A) following the decision of the jurisdictional tribunal inthe case of M/s. Hycron Electronics Vs. ITO and other related cases,upheld the order of the Assessing Officer and dismissed the appeal ofthe assessee for 100% deduction. Feeling aggrieved, the assessee filedCfurther appeal before the ITAT. Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CLASSIC BINDING INDUSTRIES [[2018] 9 S.C.R. 949] (2018) 9. 27 , 2015 6 , 2015 कर डनधिनाण असधिकनारट्री कके फरविरट्रीकके आदकेश सके व्यसथत हशोकर करदनातना नके अपमैलकशो अपट्रील ककी। 10. (ए) सट्रीआईटट्री नके मैससर हनाइक्रलॉन इलेटटलॉडनक्स बननाम आईटट्रीओ और अन्य सइबइसधित मनामलनों कके मनामलके म , 100% केतनासधिकनार न्यनायनासधिकरण कके फमैसलके कके बनादआकलन असधिकनारट्री कके आदकेश कशो बरकरनार रखिना और कटटौतट्री ककेसलए डनधिनारतट्री ककी अपट्रील कशो खिनाररज कर डदयना। इससके व्यसथत हशोकर करदनातना नके आईटट्रीएटट्री कके समक आगके अपट्रील दनायर ककी। 11. यह दकेखितके हए डक दशोननों पक इस बनात सके सहमत थके डक हनाइक्रलॉन इलेटलॉडनक्स कके मनामलके म आईटट्रीएटट्री ककी , समन्विय पट्रीठ कके डनणरय कके मदकेनजर अपट्रीलम शनाडमल मयदना पभूरट्री तरह सके डनधिनारतट्री कके सखिलनाफ थनानके आकलन विषर 2011-12 2012-13 11% , 2016 और आकलन विषर कके सलए अगस्तकके एक सइयक आदकेश दनारना अपट्रीलनों कशो यह कहतके, 80 25% हए खिनाररज कर डदयनाडक करदनातना असधिडनयम ककी धिनारना कके तहत लनाभ कना ककी दर सके कटटौतट्री कके सलए पनात हमै, , 100% जशो इन विषरइ कके सलए औदशोडगक उपक्रम सके पनाप्त डकयना गयना हमैन डक करदनातना दनारना दनाविना ककी गई कटटौतट्री कना ककी दर सके। 12. 11 , 2016 , 1961 260डदननाइक अगस्तकके उपरशोक आदकेश सके असइतयष्ट हशोकर करदनातना नके असधिडनयमककी धिनारना ए कके , तहत डहमनाचल पदकेश उच्च न्यनायनालयडशमलना कके समक डविसधि कके सनारभूत पश्ननों कशो उठनातके हए अपट्रील दनायर ककी। , -अन्य करदनातनाओइ कना पररणनाम भट्री लगभग इसट्री पमैटनर पर थनासजन्हनोंनके अपनट्रीअपनट्री अपट्रील भट्री दनायर ककी। उच्च न्यनायनालय नके एक समग डनणरय म इन सभट्री करदनातनाओइ कके पक म इस मयदके पर फमैसलना सयननायना हमै। उच्च न्यनायनालय नके 7 , 2003 कहना डक इस बनात पर कशोई पडतबइधि नहहीं हमै डक जनविरट्रीकके बनाद स्थनाडपत उपक्रम यना उदम असधिडनयम ककी 80-""धिनारना आईसट्री कके तहत कटटौतट्री कना दनाविना करनके कके सलए पनाततना ककी अविसधि तक एक सके असधिक बनार पयनारप्त डविस्तनार, नहहीं कर सकतना हमै। उच्च न्यनायनालय नके आगके कहना डक चभूइडक धिनारना ककी भनाषना बहत स्पष्ट हमैइससलए इस मयदके पर 2003 7 , सट्रीबट्रीडट्रीटट्री दनारना जनारट्री कके पररपत सइख्यना पर भरशोसना नहहीं डकयना जना सकतना हमैइससलए करदनातना कके पक म डविसधि कके सनारभूत पश्ननों कके जविनाब डदए गए थके और इस डनदरश कके सनाथ अपट्रील ककी अनयमडत दट्री गई थट्री डक पत्ये करदनातना कके सइबइधि म आकलन असधिक