Commissioner Of Income Tax v. M/S. Hindustan Bulk Carriers

Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. HINDUSTAN BULK CARRIERS [[2002] SUPP. 5 S.C.R. 387] (2002) _I COMMISSIONER OF INCOME TAX V. MIS. HINDUSTAN BULK CARRIERS A DECEMBER 17, 2002 B [M.B. SHAH, ARIJIT PASAYAT AND D.M. DHARMADHIKARI, JJ.] Income Tax Act, 196/: Sections 2(4), 142-144, 147, 208, 220, 234A, 234B, 234C, 245 C, 245D(4) and 245D(6): C Application disclosing undisclosed income-Default in payment of advance tax-Levy of interest-Period of levying of interest-Held, since assessee defaulted in payment of correct advance tax, interest could be levied under the provisions of the Act-Harmonizing various provision of the Act, vis-8'-vis legislative intent in introduction of Chapter XIX-A, the period for D which such interest could be levied starts from I st day of April following r~levant financial year up to the date of Order by Settlement Commission-fnterpretation of Statutes. Settlement Commissions' power of settlement-Exercise of-Held: Commission assumes jurisdiction of Income-tax Authority after it allows E assessee 's application till it makes order under Section 245D--Though Commission possess sufficient power in assessing the income of assessee but it can not make any order in conflict with the mandatory provisions on quantum, payment of tax and interest under the Act. F Interest charged under Section 234A, B & C and under Section 245 D--Distinction between-Discussed. Introduction of Chapter XIX-A by the Taxation Law (Amendment) Act, 1975 in the Income Tax Act-Implication- Discussed. Legal Maxims: Maxim 'utres magis vaieat quam pereat '-Applicability G of-Discussed. Settlement Com mission gave certain direction in one of the matters Jn re. Gu/raj Engg. Construction Co. and Ors., (1995) (215) ITR ATS I). Appellant-assessees challenged the same before this Court in the present appeals. H 387 SUPREME COURT REPORTS (2002) SUPP. 5 S.C.R. A The question which arose in these appeals related to the period for which interest in terms of Section 2348 of the Income Tax Act could be levied by the Settlement Commission under the provisions of Section 2450 of the Act. It was contended for the Revenue that as per provision of law under B Chapter XIX-A, when assessee filed application disclosing undisclosed income,. the Commission gets exclusive jurisdiction and its order is conclusive; that the expression 'regular assessment' or 're-assessment', as per provisions under Sections 234 A, 8 & C, relate to income which was earlier disclosed before the Income Tax Authorities; that the order passed C by the Commission under Section 2450 (4) and subsequently under sub-section (6) are in the nature of original orders determining liability of tax, penalty and interest as also its quantification; and that the liability to pay interest under Sections 234A, 8 & C are of mandatory nature. It was submitted for the assessee that sub-section (4) of Section 245D D deals with the quantum of interest chargeable with reference to the fix terminus points and it cannot be beyond the date of regular assessment or re-assessment for the purpose of Section 2348 of the Act. Partly allowing the appeals, the Court E HELD: Per Pasayat, J. : Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. HINDUSTAN BULK CARRIERS [[2002] SUPP. 5 S.C.R. 387] (2002) ਇਨਕਭ ਟ੄ਕਸ ਕਮਭਸ਼ਨਯ ਵੀ. ਋ ਌ਭ.ਆਈ.਌ਸ. ਮ ਿੰਦੁਸਤਾਨ ਫਰਕ ਕ੄ਯੀਅਯ ਦਸਿੰਫਯ 17, 2002 [਌ਭ.ਫੀ. ਸ਼ਾ , ਅਮਯਜੀਤ ਩ਾਸਾਇਤ ਅਤ੃ ਡੀ.਌ਭ. ਧਯਭਾਮਧਕਾਯੀ, ਜ੃.ਜ੃.] ਇਨਕਭ ਟ੄ਕਸ ਌ਕਟ, 196/: ਧਾਯਾ 2(4), 142-144, 147, 208, 220, 234 ਋, 234 ਫੀ, 234 ਸੀ, 245 ਸੀ, 245 ਡੀ (4) ਅਤ੃ 245 ਡੀ (6): ਅਣਦੱਸੀ ਆਭਦਨ ਦਾ ਐੁਰਾਸਾ ਏਯਨ ਵਾਰੀ ਅਯਜੀ-਌ਡਵਾਂਸ ਟ੄ਏਸ ਦ੃ ਬੁ਑ਤਾਨ ਵਵੱਚ ਵਡਪਾਰਟ-ਵਵਆਜ ਦੀ ਵਸੂਰੀ-ਵਵਆਜ ਰ਑ਾਉਣ ਦੀ ਵਭਆਦ-ਯ੅ਵਏਆ ਹ੅ਇਆ, ਵਏਉਂਵਏ ਭੁਰਾਂਏਣ ਸਹੀ ਌ਡਵਾਂਸ ਟ੄ਏਸ ਦ੃ ਬੁ਑ਤਾਨ ਵਵੱਚ ਵਡਪਾਰਟ ਹ੅ਇਆ ਹ੄, ਇਸ ਰਈ । ਅਵਧਆਇ XIX-਋ ਦੀ ਌ਏਟ ਦ੃ ਩ਰਫੰਧਾਂ ਦ੃ ਤਵਹਤ ਵਵਆਜ ਰ਑ਾਇਆ ਜਾ ਸਏਦਾ ਹ੄-ਦ੃ ਵੱਐ-ਵੱਐ ਩ਰਫੰਧਾਂ ਨੂੰ ਭ੃ਰ ਐਾਂਦਾ ਹ੄ਸੁਯੂਆਤ ਵਵੱਚ ਵਵਧਾਵਨਏ ਇਯਾਦਾ ਌ਏਟ, ਵਵਜ-8', ਵਜਸ ਵਭਆਦ ਰਈ ਅਵਜਹਾ ਵਵਆਜ ਰ਑ਾਇਆ ਜਾ ਸਏਦਾ ਹ੄, ਉਹ ਅ਩ਯ੄ਰ ਦ੃ ਩ਵਹਰ੃ ਵਦਨ ਤੋਂ ਸੁਯੂ ਹੁੰਦਾ ਹ੄, ਜ੅ ਵਏ ਸ੄ਟਰਭੈਂਟ ਏਵਭਸਨ ਦੁਆਯਾ ਵਨਮਭਾਂ ਦੀ ਵਵਆਵਐਆ ਦੁਆਯਾ ਆਦ੃ਸ ਦੀ ਵਭਤੀ ਤੱਏ । . ਸੰਫੰਵਧਤ ਵਵੱਤੀ ਸਾਰ ਤੋਂ ਫਾਅਦ ਸੁਯੂ ਹੁੰਦਾ ਹ੄ ਸ੄ਟਰਭੈਂਟ ਏਵਭਸਨਾਂ ਦੀ ਵਨ਩ਟਾਯਾ-ਅਵਧਏਾਯ ਦੀ ਸਏਤੀ: ਏਵਭਸਨ ਆਭਦਨ-ਟ੄ਏਸ ਅਥਾਯਟੀ ਦ੃ ਅਵਧਏਾਯ ਐ੃ਤਯ ਨੂੰ ਭੰਨ ਰੈਂਦਾ ਹ੄ ਜਦੋਂ ਤੱਏ ਇਹ ਧਾਯਾ 245 ਡੀ ਦ੃ ਤਵਹਤ ਆਦ੃ਸ ਦ੃ਣ ਤੱਏ ਭੁਰਾਂਏਣ ਦੀ ਅਯਜੀ ਦੀ ਇਜਾਜਤ ਵਦੰਦਾ ਹ੄ - ਹਾਰਾਂਵਏ ਏਵਭਸਨ ਏ੅ਰ ਭੁਰਾਂਏਣਾਂ ਦੀ ਆਭਦਨ ਦਾ ਭੁਰਾਂਏਣ ਏਯਨ ਰਈ ਰ੅ੜੀਂਦੀ ਸਏਤੀ ਹ੄ ਩ਯ ਇਹ ਌ਏਟ ਅਧੀਨ ਏੁਆਂਟਭ, ਟ੄ਏਸ ਅਤ੃ ਵਵਆਜ ।ਦੀ ਅਦਾਇ਑ੀ 'ਤ੃ ਰਾਜਭੀ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦ੃ ਨਾਰ ਟਏਯਾਅ ਵਵੱਚ ਏ੅ਈ ਆਦ੃ਸ ਨਹੀਂ ਦ੃ ਸਏਦਾ ਹ੄ ਧਾਯਾ 234 ਋, ਫੀ ਅਤ੃ ਸੀ ਅਤ੃ ਧਾਯਾ 245 ਡੀ ਦ੃ ਤਵਹਤ ਚਾਯਜ ਏੀਤਾ ਵ਑ਆ ਵਵਆਜ- ਵਵਚਏਾਯ ਅੰਤਯ- ਚਯਚਾ ਏੀਤੀ ਑ਈ।ਇਨਏਭ ਟ੄ਏਸ ਌ਏਟ ਵਵੱਚ ਟ੄ਏਸ੃ਸਨ ਏਾਨੂੰਨ (ਸ੅ਧ) ਌ਏਟ, 1975 ਦੁਆਯਾ ਅਵਧਆਇ XIX-਋ ਦੀ ਜਾਣ-਩ਛਾਣ-ਇੰ਩ਰੀਏ੃ਸਨ- ਚਯਚਾ ਏੀਤੀ ਑ਈ। ।ਏਨੂੰਨੀ ਭ੄ਏਵਸਭਜ: ਭ੄ਏਵਸਭ ਮੂਟਯ੃ਸ ਭ੄ਵਜਸ ਵਾਇ਋ਟ ਏੁਆਭ ਩ੀਯੀਟ '-ਵਵਚਾਯ-ਵਵਚਾਯ ਦੀ ਰਾ਑ੂ ਹ੅ਣ ਦੀ ਮ੅਑ਤਾਸ੄ਟਰਭੈਂਟ ਏਭ ਵਭਸਨ ਨੇ ਇੱਏ ਭਾਭਰ੃ ਵਵੱਚ ਵਨਸਵਚਤ ਵਦਸਾ ਵਨਯਦ੃ਸ ਵਦੱਤ੃। ਑ੁਰਯਾਜ ਇੰਜੀ. ਏੰਸਟਯਏਸਨ ਏੰ਩ਨੀ ਅਤ੃ ਍ਆਯ਌ਸ (1995) (215) ਆਈਟੀਆਯ ਋ਟੀ਌ਸ ਆਈ). ਅ਩ੀਰਏਯਤਾ-ਭੁਰਾਂਏਣ ਵਾਵਰਆਂ ਨੇ ਭ੆ਜੂਦਾ ਅ਩ੀਰਾਂ ਵਵੱਚ ਇਸ ਨੂੰ ਇਸ ਅਦਾਰਤ ਵਵੱਚ ਚੁਣ੆ਤੀ ਵਦੱਤੀ ਹ੄। ਸੁ਩ਯੀਭ ਕ੅ਯਟ ਦੀਆਂ ਮਯ਩੅ਯਟਾਂ (2002) ਸਭਯਥਨ 5 ਌ੱਸ.ਸੀ.ਆਯ ਇਨਏਭ ਟ੄ਏਸ ਌ਏਟ ਦ੃ ਸ੄ਏਸਨ 2348 ਦ੃ ਤਵਹਤ ਵਵਆਜ ਵਜਸ ਸਭੇਂ ਰਈ ਌ਏਟ ਦੀ ਧਾਯਾ 2450 ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦ੃ ਤਵਹਤ ।ਸ੄ਟਰਭੈਂਟ ਏਵਭਸਨ ਦੁਆਯਾ ਰ਑ਾਇਆ ਜਾ ਸਏਦਾ ਹ੄, ਉਸ ਸਭੇਂ ਨਾਰ ਸਫੰਧਤ ਇਹਨਾਂ ਅ਩ੀਰਾਂ ਵਵੱਚ ਇਹ ਸਵਾਰ ਉੱਵਿਆ ਸੀਭਾਰੀਆ ਰਈ ਇਹ ਦਰੀਰ ਵਦੱਤੀ ਑ਈ ਸੀ ਵਏ ਅਵਧਆਇ XIX-਋ ਦ੃ ਅਧੀਨ ਏਾਨੂੰਨ ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧ ਦ੃ ਅਨੁਸਾਯ, ਜਦੋਂ ਭੁਰਾਂਏਣ ਅਣਦੱਸੀ ਆਭਦਨ ਦਾ ਐੁਰਾਸਾ ਏਯਨ ਵਾਰੀ ਅਯਜੀ ਦਾਇਯ ਏਯਦਾ ਹ੄,। ਏਵਭਸਨ ਨੂੰ ਵਵਸ੃ਸ ਅਵਧਏਾਯ ਐ੃ਤਯ ਩ਰਾ਩ਤ ਹੁੰਦਾ ਹ੄ ਅਤ੃ ਇਸ ਦਾ ਆਦ੃ਸ ਵਨਯਣਾਇਏ ਹੁੰਦਾ ਹ੄; ਵਏ ਸ੄ਏਸਨ 234 ਋, 8 ਅਤ੃ ਸੀ ਦ੃ ਅਧੀਨ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦ੃ ਅਨੁਸਾਯ 'ਵਨਮਵਭਤ ਭੁਰਾਂਏਣ' ਜਾਂ 'ਭੁੜ-ਭੁਰਾਂਏਣ' ਸਫਦ ਆਭਦਨ ਨਾਰ ਸਫੰਧਤ ਹਨ ਜ੅ ਩ਵਹਰਾਂ ਆਭਦਨ ਏਯ ਅਥਾਯਟੀਆਂ ਦ੃ ਸਾਹਭਣ੃ ਩ਰ਑ਟ ਏੀਤੀ ਑ਈ ਸੀ; ਵਏ ਏਵਭਸਨ ਦੁਆਯਾ ਧਾਯਾ 2450 (4) ਅਤ੃ ਫਾਅਦ ਵਵੱਚ ਉ਩ ਧਾਯਾ (6) ਦ੃ ਅਧੀਨ ਩ਾਸ ਏੀਤ੃ ਑਋ ਆਦ੃ਸ ਭੂਰ ਆਦ੃ਸਾਂ ਦੀ ਩ਰਵਏਯਤੀ ਵਵੱਚ ਹਨ ਜ੅ ਟ੄ਏਸ, ਜੁਯਭਾਨੇ ਅਤ੃ ਵਵਆਜ ਦੀ ਦ੃ਣਦਾਯੀ ਨੂੰ ਵਨਯਧਾਯਤ ਏਯਦ੃ ਹਨ ਅਤ੃ ਇਸਦੀ ਭਾਤਯਾ ਵੀ; ਅਤ੃ ਇਹ ਵਏ ਧਾਯਾ 234਋, 8 ਅਤ੃ ਸੀ ਦ੃ ਅਧੀਨ ਵਵਆਜ ਦਾ ਬੁ਑ਤਾਨ ਏਯਨ ਦੀ ਦ੃ਣਦਾਯੀ ਰਾਜਭੀ ਩ਰਵਏਯਤੀ ਦੀ ਹ੄।ਭੁਰਾਂਏਣ ਰਈ ਇਹ ਩੃ਸ ਏੀਤਾ ਵ਑ਆ ਸੀ ਵਏ ਸ੄ਏਸਨ 245ਡੀ ਦੀ ਉ਩-ਧਾਯਾ (4) ਵਪਏਸ ਟਯਭੀਨਸ ਩ੁਆਇੰਟਾਂ ਦ੃ ਸੰਦਯਬ ਵਵੱਚ ਚਾਯਜਮ੅਑ ਵਵਆਜ ਦੀ ਭਾਤਯਾ ਨਾਰ ਸੰਫੰਵਧਤ ਹ੄ ਅਤ੃ ਇਹ ਸ੄ਏਸਨ 2348 ਦ੃ ਉਦ੃ਸ ਰਈ ਵਨਮਭਤ ਭੁਰਾਂਏਣ ਜਾਂ ਭੁੜ-ਭੁਰਾਂਏਣ । ਌ਏਟ ਦ੃. ਦੀ ਵਭਤੀ ਤੋਂ ਅੱ਑੃ ਨਹੀਂ ਹ੅ ਸਏਦੀ ਅਦਾਰਤ ਨੇ ਅ਩ੀਰਾਂ ਨੂਿੰ ਅਿੰਸ਼ਕ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਭਨਜੂਯੀ ਮਦਿੱਤੀ ੅ਰਡ: ਩ਰਤੀ ਩ਾਸਾਇਤ, ਜ੃. I. ਇਨਏਭ ਟ੄ਏਸ ਌ਏਟ ਦ੃ ਸ੄ਏਸਨ 234 ਋, 234 ਫੀ ਅਤ੃ 234 ਸੀ ਦ੃ ਤਵਹਤ ਚਾਯਜਮ੅਑ ਵਵਆਜ ਵਤੰਨ ਵੱਐ-ਵੱਐ ਵਏਸਭਾਂ ਦ੃ ਉਰੰ਒ਣਾਵਾਂ ਨਾਰ ਸਫੰਧਤ ਹ੄। ਤਤਏਾਰ ਏ੃ਸ ਵਵੱਚ, ਵਵਵਾਦ ਉਸ ਵਭਆਦ ਨਾਰ ਸਫੰਧਤ ਹ੄ ਵਜਸ ਰਈ ਌ਏਟ ਦੀ ਧਾਯਾ 2348 ।ਅਧੀਨ ਵਵਆਜ ਵਸੂਵਰਆ ਜਾਂਦਾ ਹ੄ ਰ੃ਵੀ ਨੂੰ ਆਏਯਵਸਤ ਏੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹ੄ ਜਦੋਂ ਵਏਸ੃ ਵਵੱਤੀ ਸਾਰ ਵਵੱਚ ਸ੄ਏਸਨ ਦ੃ ਹ੅ਯ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦ੃ ਅਧੀਨ ਏ੅ਈ ਭੁਰਾਂਏਣ, ਜ੅ ਸ੄ਏਸਨ 208 ਦ੃ ਤਵਹਤ ਌ਡਵਾਂਸ ਟ੄ਏਸ ਦਾ ਬੁ਑ਤਾਨ ਏਯਨ ਰਈ ਜਵਾਫਦ੃ਹ ਹ੄, ਅਵਜਹ੃ ਟ੄ਏਸ ਦਾ ਬੁ਑ਤਾਨ ਏਯਨ ਵਵੱਚ ਅਸਪਰ ਵਯਹਾ ਹ੄ ਜਾਂ ਵਜੱਥ੃ ਸ੄ਏਸਨ ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦ੃ ਤਵਹਤ ਅਵਜਹ੃ ਭੁਰਾਂਏਣਾਂ ਦੁਆਯਾ ਌ਡਵਾਂਸ ਟ੄ਏਸ ਦਾ ।ਬੁ਑ਤਾਨ ਏੀਤਾ ਵ਑ਆ ਹ੄ 210 ਭੁਰਾਂਏਣ ਏੀਤ੃ ਟ੄ਏਸ ਦ੃ ਨੱਫ੃ ਩ਰਤੀਸਤ ਤੋਂ ਒ੱਟ ਹ੄ ਸੁਯੂਆਤੀ ਵਫੰਦੂ ਸੰਫੰਵਧਤ ਵਵੱਤੀ ਸਾਰ ਤੋਂ ਫਾਅਦ ਅ਑ਰ੃ ਅ਩੄ ਦਾ ਩ਵਹਰਾ ਵਦਨ ਹ੄। ਵੱਐ-ਵੱਐ ਅੰਤ ਵਫੰਦੂ ਵਨਯਧਾਯਤ ਏੀਤ੃ ਑਋ ਹਨ। ਉਹ (i) ਧਾਯਾ 143 ਦੀ ਉ਩-ਧਾਯਾ (I) ਅਧੀਨ ਏੁੱਰ ਆਭਦਨ ਦ੃ ਵਨਯਧਾਯਨ ਦੀ ਵਭਤੀ ਤੱਏ ਹਨ; (ii) ਵਨਮਭਤ ਭੁਰਾਂਏਣ ਦੀ ਵਭਤੀ ਜਦੋਂ ਇੱਏ ਵਨਮਭਤ ਭੁਰਾਂਏਣ ਏੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹ੄ ਅਤ੃ (iii) ਵਜੱਥ੃ ਧਾਯਾ 147 ਦ੃ ਤਵਹਤ ਭੁੜ ਭੁਰਾਂਏਣ ਜਾਂ ਭੁੜ-਑ਣਨਾ ਦਾ ਆਦ੃ਸ ਹੁੰਦਾ ਹ੄, ਜਾਂ ਭੁੜ-ਭੁਰਾਂਏਣ ਜਾਂ ਭੁੜ-਑ਣਨਾ ਤ੃ ਭੁਰਾਂਏਣ ਏੀਤੀ ਆਭਦਨ ਦ੃ ਅੰਤਯ ਅਤ੃ ਭੂਰ ਯੂ਩ ਵਵੱਚ ਭੁਰਾਂਏਣ ਏੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹ੄ ਭੁੜ-ਭੁਰਾਂਏਣ ਜਾਂ ਭੁੜ-਑ਣਨਾ ਦੀ ਵਭਤੀ ਤੱਏ ਦੀ ਆਭਦਨ।(397-਌ੱਪ, 398- ਋ ਫੀ, 400-਋- ਸੀ) Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. HINDUSTAN BULK CARRIERS [[2002] SUPP. 5 S.C.R. 387] (2002) आयकरआयुक्त वी. एम/एस. हिंडनबल्ककैरियर 17 दिसंबर, 2002 [ एम. बी. शाह, अरिजीतपासायतऔरडी. एम. धर्मधारी, जे. जे.] आयकरअधिनियम, 1961: धारा2 (4), 142-144,147,208,220,234A, 234B, 234C, 245C, 245D (4) और245D (6): -अघोषितआयकाखुलासाकरनेवालाआवेदनभुगतानमेंचूक अग्रिमकर-ब्याजकाशुल्क-ब्याजलगानेकीअवधि-आयोजित, क्योंकिनिर्धारितीसहीअग्रिमकरकेभुगतानमेंचूककरताहै, इसलिएब्याजलगायाजासकताहै। अधिनियमकेप्रावधानोंकेतहत-अध्यायXIX-A कीशुरुआतमेंअधिनियमकेविभिन्नप्रावधानोंकेसाथ-साथविधायीइरादेकोसुसंगतबनातेहुए, वहअवधिजिसकेलिएइसतरहकाब्याजलगायाजासकताहै, प्रासंगिकवित्तीयवर्षकेबाद1 अप्रैलसेशुरूहोकरनिपटानआयोगद्वाराआदेशकीतारीखतकहै। क़ानूनोंकीव्याख्या। --निपटानआयोगोंकीनिपटानकीशक्तिप्रयोगआयोजितः आयोगधारा245डीकेतहतआदेशदेनेतकनिर्धारितीकेआवेदनकीअनुमतिदेनेकेबादआयकर-प्राधिकरणकाअधिकारक्षेत्रग्रहणकरताहैहालांकिआयोगकेपासनिर्धारितीकीआयकाआकलनकरनेकीपर्याप्तशक्तिहै, लेकिनयहअधिनियमकेतहतकरकीमात्रा, भुगतानऔरब्याजपरअनिवार्यप्रावधानोंकेसाथटकरावमेंकोईआदेशनहींदेसकताहै। धारा234 ए, बीएंडसीऔरधारा245डीकेतहतब्याजलियाजाताहै। -केबीचअंतरचर्चाकीगई। कराधानविधि(संशोधन) अधिनियमद्वाराअध्यायXIX-A कापरिचय, 1975 आयकरअधिनियममें-प्रभावपरचर्चाकीगई। कानूनीअधिकतमःमैक्सिम'यूट्रेसमेजिसवैलेटक्वामपेरेत'-प्रयोज्यता -कीचर्चाकीगई। निपटानआयोगनेएकमामलेमेंकुछनिर्देशदिए। रीमें।गुलराजइंग।निर्माणकंपनीऔरअन्य।, ( 1995 ) ( 215 ) आईटीआरएटीएस1)।-अपीलार्थीनिर्धारितीनेवर्तमानअपीलोंमेंइसेइसन्यायालयकेसमक्षचुनौतीदी। 387 एससीआर। 388 केलिएअवधिसेसंबंधितइनअपीलोंमेंजोप्रश्नउत्पन्नहुआ आयकरअधिनियमकीधारा234बीकेसंदर्भमेंकौनसाब्याजहोसकताहैधारा245डीकेप्रावधानोंकेतहतनिपटानआयोगद्वारालगायागयाअधिनियमसे। राजस्वकेलिएयहतर्कदियागयाथाकिकानूनकेप्रावधानकेअनुसार निर्णायक; किधारा234 ए, बीएंडसीकेतहतप्रावधानोंकेअनुसार'नियमितमूल्यांकन' या'पुनःमूल्यांकन' अभिव्यक्ति, आयसेसंबंधितहैजोपहलेआयकरप्राधिकरणोंकेसमक्षप्रकटकीगईथी;किआदेशपारितकियागयाआयोगद्वाराधारा245डी(4) केतहतऔरबादमेंउपधारा(6)केतहतकरकेदायित्वकानिर्धारणकरनेवालेमूलआदेशोंकीप्रकृतिमेंहैं, जुर्मानाऔरब्याजकेसाथ-साथइसकीमात्राभी; औरयहकिभुगतानकरनेकादायित्व धारा234 ए, बीऔरसीकेतहतब्याजअनिवार्यप्रकृतिकेहैं। निर्धारितीकेलिएयहप्रस्तुतकियागयाथाकिधारा245डीकीउप-धारा(4) निश्चितसमाप्तिबिंदुओंकेसंदर्भमेंप्रभार्यब्याजकीमात्रासेसंबंधितहैऔरयहअधिनियमकीधारा234बीकेउद्देश्यकेलिएनियमितमूल्यांकनयापुनर्मूल्यांकनकीतारीखसेआगेनहींहोसकताहै। आंशिकरूपसेअपीलोंकोअनुमतिदेतेहुए, न्यायालयने पकड़नाःपरपसायत, जे।: 1. धारा234 ए, 234बीऔर234सीकेतहतप्रभार्यब्याज आयकरअधिनियमतीनअलग-अलगप्रकारकेउल्लंघनोंसेसंबंधितहै।तत्कालमामलेमें, विवादउसअवधिसेसंबंधितहैजिसकेलिएब्याजप्रभार्यहै।अधिनियमकीधारा234ख।शुल्कआकर्षितकियाजाताहैजहांअन्यकेअधीनहै धारा210 केप्रावधानोंकेतहतऐसेनिर्धारितीद्वाराभुगतानकियागयाअग्रिमकरहै-निर्धारितकरकेनब्बेप्रतिशतसेकम।आरंभबिंदसबसेपहलेहै -संबंधितवित्तीयवर्षकेअगलेअप्रैलकादिन।अलगअलगअंतिमबिंदुनिर्धारितकिएजातेहैं।वेहैं(i) कुलआयकेनिर्धारणकीतारीखतक धारा143 कीउप-धारा(1) केतहत; (ii) नियमितमूल्यांकनकीतारीख जबएकनियमितमूल्यांकनकियाजाताहैऔर(iii) जहांधारा147 केतहतपुनर्मूल्यांकनयापुनःगणनाकाआदेशहै, या पुनर्मूल्यांकनयापुनःसंगणनापरआयकाआकलनऔरमूलरूपसेपुनर्मूल्यांकनयापुनःसंगणनाकीतारीखतकनिर्धारितआय। [ 397 - एफ, 398- ए, बी, 400-ए-सी] सी. आई. टी. v. हिंडनबल्ककैरियर 389 1.2 . समझौतेपरप्रदत्तशक्तियोंकेअलावा अधिनियमकेअध्यायXIX-एकेतहतकमीशन, निपटानआयोगकेपासवेसभीशक्तियांहैंजोअधिनियमकेतहतआय-करप्राधिकरणमेंनिहितहैं।धारा245एफकीउप-धारा(2) महत्वपूर्णहै-औरइसमेंप्रावधानहैं किजहांधारा245सीकेतहतकिएगएआवेदनकोधारा245डीकेतहतआगेबढ़ानेकीअनुमतिदी-गईहै, आयोगकोउसधाराकीउपधारा(3) केतहतएकआदेशपारितहोनेतकशक्तियोंकाप्रयोगकरनेऔरउनकेकार्योंकोकरनेकाविशेषअधिकारक्षेत्रहोगा।आय-अधिनियमकेतहतकरप्राधिकरण।संक्षेपमें, आयोगआवेदनकेसाथआगेबढ़नेकानिर्णयलेनेकेबादमामलेसेनिपटनेकेलिएअधिकारक्षेत्रमानताहैऔरजबतकवहधारा245डीकेतहतआदेशनहींदेता, तबतकउसकेपासअधिकारक्षेत्रबनारहताहै।धारा245डीमेंउपयोगकीजानेवालीभाषा"आदेश" हैनकि"मूल्यांकन"।आदेशकोमूलमूल्यांकनयानियमितमूल्यांकनयापुनर्मूल्यांकनकेरूपमेंवर्णितनहींकियागयाहै।इसमायनेमें, आयोगएकपूर्णअधिकारक्षेत्रकाप्रयोगकरताहै।[ 405 - एफ-एच; 406--एबी] 1.3 . यहदलीलकिब्याजलगानेकेलिएकोईप्रभारअनुभागनहींहै; Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. HINDUSTAN BULK CARRIERS [[2002] SUPP. 5 S.C.R. 387] (2002) 1.2 ਌ਏਟ ਦ੃ ਚ੄਩ਟਯ XIX-਋ ਦ੃ ਤਵਹਤ ਸ੄ਟਰਭੈਂਟ ਏਵਭਸਨ ਨੂੰ ਵਦੱਤੀਆਂ ਑ਈਆਂ ਸਏਤੀਆਂ ਤੋਂ ਇਰਾਵਾ, ਸ੄ਟਰਭੈਂਟ ਏਭਵਭਸਨ ਏ੅ਰ ਉਹ ਸਾਯੀਆਂ ਸਏਤੀਆਂ ਹਨ ਜ੅ ਌ਏਟ ਦ੃ ਅਧੀਨ ਆਭਦਨ-ਏਯ ਅਥਾਯਟੀ ਵਵੱਚ ਵਨਮਤ ਹਨ। ਧਾਯਾ 245਌ੱਪ ਦੀ ਉ਩-ਧਾਯਾ (2) ਫਹੁਤ ਭਹੱਤਵ ਯੱਐਦੀ ਹ੄ ਅਤ੃ ਇਹ ਩ਰਦਾਨ ਏਯਦੀ ਹ੄ ਵਏ ਵਜੱਥ੃ ਧਾਯਾ 245ਸੀ ਦ੃ ਅਧੀਨ ਏੀਤੀ ਑ਈ ਅਯਜੀ ਨੂੰ ਧਾਯਾ 2450 ਦ੃ ਅਧੀਨ ਅੱ਑੃ ਵਧਣ ਦੀ ਇਜਾਜਤ ਵਦੱਤੀ ਑ਈ ਹ੄, ਏਵਭਸਨ ਉਦੋਂ ਤੱਏ ਏਯ੃਑ਾ ਜਦੋਂ ਤੱਏ ਉ਩-ਧਾਯਾ (3) ਦ੃ ਅਧੀਨ ਏ੅ਈ ।ਆਦ੃ਸ ਨਹੀਂ ਵਦੱਤਾ ਜਾਂਦਾ ਉਸ ਧਾਯਾ ਏ੅ਰ ਅਵਧਏਾਯਾਂ ਦੀ ਵਯਤੋਂ ਏਯਨ ਅਤ੃ ਌ਏਟ ਦ੃ ਅਧੀਨ ਆਭਦਨ-ਏਯ ਅਥਾਯਟੀ ਦ੃ ਏੰਭ ਏਯਨ ਦਾ ਵਵਸ੃ਸ ਅਵਧਏਾਯ ਐ੃ਤਯ ਹ੄, ਸੰਐ੃਩ ਯੂ਩ ਵਵੱਚ, ਏਵਭਸਨ ਅਯਜੀ ਨਾਰ ਅੱ਑੃ ਵਧਣ ਦਾ ਪ੄ਸਰਾ ਏਯਨ ਤੋਂ ਫਾਅਦ ਭਾਭਰ੃ ਨਾਰ ਨਵਜੱਿਣ ਰਈ ਅਵਧਏਾਯ ਐ੃ਤਯ ਭੰਨਦਾ ਹ੄ ਅਤ੃ ਇਸ ਤੱਏ ਅਵਧਏਾਯ ਐ੃ਤਯ ਜਾਯੀ ਯੱਐਦਾ ਹ੄। ਧਾਯਾ 2450 ਦ੃ ਤਵਹਤ ਇੱਏ ਆਦ੃ਸ ਵਦੰਦਾ ਹ੄। ਧਾਯਾ 2450 ਵਵੱਚ ਵਯਤੀ ਑ਈ ਬਾਸਾ "ਆਯਡਯ" ਹ੄ ਨਾ ਵਏ "ਭੁਰਾਂਏਣ"। ਆਯਡਯ ਨੂੰ ਭੂਰ ਭੁਰਾਂਏਣ ਜਾਂ ।ਵਨਮਭਤ ਭੁਰਾਂਏਣ ਜਾਂ ਭੁੜ-ਭੁਰਾਂਏਣ ਵਜੋਂ ਨਹੀਂ ਦਯਸਾਇਆ ਵ਑ਆ ਹ੄ ਇਸ ਅਯਥ ਵਵੱਚ, ਏਵਭਸਨ ਇੱਏ ਩ੂਯਨ ਅਵਧਏਾਯ ਐ੃ਤਯ ।(405-਌ੱਪ-਌ੱਚ; 406-਋-ਫੀ] ਦੀ ਵਯਤੋਂ ਏਯਦਾ ਹ੄ 1.3 ਦਯਐਾਸਤ ਵਏ ਵਵਆਜ ਦੀ ਵਸੂਰੀ ਰਈ ਏ੅ਈ ਚਾਯਵਜੰ਑ ਧਾਯਾ ਨਹੀਂ ਹ੄; ਵਏ ਵਵਆਜ ਦਾ ਬੁ਑ਤਾਨ ਏਯਨ ਦੀ ਏ੅ਈ ਰ੅ੜ ਨਹੀਂ ਹ੄ ਵਏਉਂਵਏ ਟਯਭੀਨਸ ਦ੃ ਏ੅ਈ ਩ੁਆਇੰਟ ਵਪਏਸ ਨਹੀਂ ਏੀਤ੃ ਑਋ ਹਨ; ਅਤ੃ ਇਹ ਵਏ ਐੁਰਾਸ੃ ਆਭਦਨ ਦ੃ ਸਫੰਧ ਵਵੱਚ ਜ੅ ਅਯਜੀ ਩ਰਦਾਨ ਏੀਤੀ ਜਾਣੀ ਹ੄, ਉਹ ਅੰਜੁਭ ਦ੃ ਏ੃ਸ* ਵਵੱਚ ਸੰਵਵਧਾਨਏ ਫੈਂਚ ਦ੃ ਪ੄ਸਰ੃ ਦ੃ ਭੱਦ੃ਨਜਯ ਅਸਵਥਯ ਹ੄ ਅਤ੃ ਵਫਨਾਂ ਵਏਸ੃ ਤੱਥ ਦ੃ ਹ੄ ਵਏ ਰ੃ਵੀ ਰਾਜਭੀ ਹ੄। ਇਹ ਵੀ ਨਹੀਂ ਭੰਵਨਆ ਜਾ ਸਏਦਾ ਹ੄ ਵਏ ਏਵਭਸਨ ਦੁਆਯਾ ਵਨਯਧਾਵਯਤ ਏੁੱਰ ਆਭਦਨ ਦਾ ਵਹੱਸਾ ਫਣਨ ਵਾਰੀ ਆਭਦਨ ਦ੃ ਉਸ ਵਹੱਸ੃ ਰਈ ਏ੅ਈ ਵਵਆਜ ਨਹੀਂ ਰ਑ਾਇਆ ਜਾ ਸਏਦਾ ਹ੄ ਵਜਸਦਾ ਩ਵਹਰਾਂ ਭੁਰਾਂਏਣ ਅਪਸਯ ਦ੃ ਸਾਹਭਣ੃ ।ਐੁਰਾਸਾ ਨਹੀਂ ਏੀਤਾ ਵ਑ਆ ਸੀ ਏਵਭਸਨ ਦੀ ਵਨ਩ਟਾਯ੃ ਦੀ ਸਏਤੀ ਨੂੰ ਌ਏਟ ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦ੃ ਅਨੁਸਾਯ ਵਯਵਤਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹ੄। ਹਾਰਾਂਵਏ ਏਵਭਸਨ ਏ੅ਰ ਵਫਨੈਏਾਯ ਦੀ ਆਭਦਨੀ ਦਾ ਭੁਰਾਂਏਣ ਏਯਨ ਰਈ ਏਾਫੀ ਏੂਹਣੀ ਹ੄ ਩ਯ ਇਹ ਵਨ਩ਟਾਯਾ ਦੀ ਵਭਆਦ ਦ੃ ਨਾਰ ਏ੅ਈ ਅਵਜਹਾ ਆਦ੃ਸ ਨਹੀਂ ਦ੃ ਸਏਦਾ ਹ੄ ਜ੅ ਟ੄ਏਸ ਅਤ੃ ਵਵਆਜ ਦੀ ਭਾਤਯਾ ਅਤ੃ ਬੁ਑ਤਾਨ ਵਯ਑੃ ਌ਏਟ ਦ੃ ਰਾਜਭੀ ।ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਨਾਰ ਟਏਯਾਅ ਵਾਰਾ ਹ੅ਵ੃ ਧਾਯਾ 245 ਸੀ ਦੀ ਸੁਯੂਆਤ ਏਯਨ ਵਵੱਚ ਉਹ ਵਵਧਾਨ ਸਬਾ ਦਾ ਉਦ੃ਸ ਇਹ ਦ੃ਐਣਾ ਹ੄ ਵਏ ।ਅਵਧਏਾਯੀਆਂ ਜਾਂ ਅਦਾਰਤਾਂ ਵਵੱਚ ਏ੃ਸਾਂ ਦ੃ ਵਨ਩ਟਾਯ੃ ਦਾ ਸਹਾਯਾ ਰ੄ ਏ੃ ਰੰਭੀ ਏਾਯਵਾਈ ਤੋਂ ਫਵਚਆ ਜਾਂਦਾ ਹ੄ ਇਸ ਩ਰਵਏਵਯਆ ਵਵੱਚ ।(406-ਇੱਏ ਭੁਰਾਂਏਣ ਌ਏਟ ਦ੃ ਤਵਹਤ ਏਾਨੂੰਨੀ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਬੁ਑ਤਾਨ ਮ੅਑ ਯਏਭਾਂ ਵਵੱਚ ਵਏਸ੃ ਏਭੀ ਦੀ ਉਭੀਦ ਨਹੀਂ ਏਯ ਸਏਦਾ ਹ੄ਫੀ, ਡੀ, ਈ, ਪ] *ਆਭਦਨ ਕਯ ਕਮਭਸ਼ਨਯ ਫਨਾਭ ਅਿੰਜੁਭ ਌ਭ.਌ਚ. ਘਾਸਵਾਰਾ ਅਤ੃ ਍.ਆਯ.਌ਸ., (2001 (252) ਆਈ.ਟੀ.ਆਯ. I), ਦਾ ਅਨੁਸਯਣ ਕੀਤਾ ਮਗਆ। 2.1 ।ਅਵਜਹੀ ਉਸਾਯੀ ਤੋਂ ਫਚਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹ੄ ਜ੅ ਏਾਨੂੰਨ ਨੂੰ ਵਵਅਯਥ ਫਣਾ ਵਦੰਦਾ ਹ੄ ਇੱਏ ਏਨੂੰਨ ਜਾਂ ਇਸ ਵਵੱਚ ਏ੅ਈ ਏਾਨੂੰਨ ਫਣਾਉਣ ਵਾਰੀ ਵਵਵਸਥਾ ਨੂੰ ਇਸ ਤਯਹਾਂ ਫਣਾਇਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹ੄ ਵਏ ਇਸ ਨੂੰ ਭ੄ਏਵਸਭ ਮੂ ਟੀ ਆਯ ਈ ਌ਸ ਌ਭ ਋ ਜੀ ਆਈ ਌ਸ ਵੀ ਋ ਌ਰ ਈ ਟੀ ਵਏਮੂ ਮੂ ਋ ਌ਭ ਩ੀ ਈ ਆਯ ਈ ਋ ਟੀ ਵਵੱਚ ਦਯਸਾ਋ ਵਸਧਾਂਤ 'ਤ੃ ਩ਰਬਾਵੀ ਅਤ੃ ਏਾਯਜਸੀਰ ਫਣਾਇਆ ਜਾਵ੃, ਬਾਵ ਇੱਏ ਉਦਾਯਵਾਦੀ ਉਸਾਯੀ ਵਰਐਤੀ ਮੰਤਯਾਂ 'ਤ੃ ਯੱਐੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹ੄, ਤਾਂ ਜ੅ ।ਉਹਨਾਂ ਨੂੰ ਫਯਏਯਾਯ ਯੱਵਐਆ ਜਾ ਸਏ੃, ਜ੃ ਸੰਬਵ ਹ੅ਵ੃, ਅਤ੃ ਩ਾਯਟੀਆਂ ਦ੃ ਇਯਾਦ੃ ਨੂੰ ਰਾ਑ੂ ਏਯਦ੃ ਹਨ ਇੱਏ ਏਨੂੰਨ ਨੂੰ ਏੰਭ ਏਯਨ ਮ੅਑ ਫਣਾਉਣ ਰਈ ਵਤਆਯ ਏੀਤਾ ਵ਑ਆ ਹ੄ ਅਤ੃ ਅਦਾਰਤ ਦੁਆਯਾ ਇਸਦੀ ਵਵਆਵਐਆ ਉਸ ਵਸਤੂ ਨੂੰ ਸੁਯੱਵਐਅਤ ਏਯਨ ਰਈ ।ਹ੅ਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹ੄ ਜਦੋਂ ਤੱਏ ਵਏ ਭਹੱਤਵ਩ੂਯਨ ਬੁੱਰ ਜਾਂ ਸ਩ਸਟ ਵਨਯਦ੃ਸ ਉਸ ਅੰਤ ਨੂੰ ਅ਩ਰਾ਩ਤ ਨਹੀਂ ਏਯਦ੃ ਫੀ ਅਦਾਰਤਾਂ ਨੂੰ ਉਸ ਉਸਾਯੀ ਨੂੰ ਯੱਦ ਏਯਨਾ ਹ੅ਵ੃਑ਾ ਜ੅ ਵਵਧਾਨ ਸਬਾ ਦ੃ ਸਾਦ੃ ਇਯਾਦ੃ ਨੂੰ ਐ੅ਯਾ ਰਵ੃਑ਾ ਬਾਵੇਂ ਵਯਤੀ ਑ਈ ਬਾਸਾ ਵਵੱਚ ਏੁਝ ਅਮ੅਑ਤਾ ਹ੅ ਸਏਦੀ ਹ੄। ਜ੃ਏਯ ਚ੅ਣ ਦ੅ ਵਵਆਵਐਆਵਾਂ ਦ੃ ਵਵਚਏਾਯ ਹ੄, ਤਾਂ ਵਜਸ ਦਾ ਸੰਏੁਵਚਤ ਏਾਨੂੰਨ ਦ੃ ਸ਩ੱਸਟ ਉਦ੃ਸ ਨੂੰ ਩ਰਾ਩ਤ ਏਯਨ ਵਵੱਚ ਅਸਪਰ ਯਹ੃਑ਾ, ਇੱਏ ਉਸਾਯੀ ਵਜਸ ਨਾਰ ਏਾਨੂੰਨ ਨੂੰ ਵਵਅਯਥਤਾ ਤੱਏ ਒ਟਾ ਵਦੱਤਾ ਜਾਵ੃਑ਾ, ਤੋਂ ਫਵਚਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹ੄ ਅਤ੃ ।ਦਰ੃ਯ ਉਸਾਯੀ, ਇਸ ਵਵਚਾਯ ਦ੃ ਅਧਾਯ ਤ੃ ਵਏ ਸੰਸਦ ਵਸਯਪ ਇਸ ਰਈ ਏਾਨੂੰਨ ਫਣਾ਋਑ੀ ਇੱਏ ਩ਰਬਾਵੀ ਨਤੀਜਾ ਵਰਆਉਣ ਦ੃ ।ਉਦ੃ਸ ਨੂੰ ਸਵੀਏਾਯ ਏੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹ੄ ਅਦਾਰਤ ਨੂੰ ਵਵਧਾਨ ਸਬਾ ਦ੃ ਇਯਾਦ੃ ਦਾ ਩ਤਾ ਰ਑ਾਉਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹ੄ ਅਤ੃ ਆ਩ਣਾ ।(407-ਡੀ-਌ੱਚ; 408-਋-ਸੀ] ਵਧਆਨ ਵਸਯਫ ਧਾਯਾਵਾਂ ਵੱਰ ਹੀ ਨਹੀਂ ਫਰਵਏ ਩ੂਯ੃ ਏਾਨੂੰਨ ਵੱਰ ਵਦਵਾਉਂਦਾ ਹ੄ਆਯ.਌ਸ. ਯ਒ੁਨਾਥ ਫਨਾਭ ਏਯਨਾਟਏ ਯਾਜ ਅਤ੃ ਌ਨ.ਆਯ., ਋.ਆਈ.ਆਯ. (1992) ਌ੱਸ ਸੀ 81; ਸੁਰਤਾਨਾ ਫ੃਑ਭ ਫਨਾਭ ਩ਰ੃ਭ ਚੰਦ ਜ੄ਨ, ਋ਆਈਆਯ (1997) ਌ਸਸੀ 1006; ਭ੅ਹਨ ਏੁਭਾਯ ਵਸੰ਒ਾਨੀਆ ਫਨਾਭ ਮੂਨੀਅਨ ਆਫ ਇੰਡੀਆ, ਋ਆਈਆਯ (1992) ਌ਸਸੀ I; ਑ੁਯਸਹਾ਋ ਸਵਹ਑ਰ ਫਨਾਭ ਇਨਏਭ ਟ੄ਏਸ ਏਵਭਸਨਯ, ਩ੰਜਾਫ, ਋ਆਈਆਯ (1963) ਌ਸਸੀ 1062); ਅਤ੃ ਇਨਏਭ ਟ੄ਏਸ ਏਵਭਸਨਯ ਫਨਾਭ ਌ਸ. ਤ੃ਜਾ ਵਸੰ਒, ਋.ਆਈ.ਆਯ. (1959) ਌ਸ ਸੀ 352, ਨੇ ਈ.ਟੀ.਍. ਩ਾਈ ਫਨਾਭ ਬੂਭੀ ਰਈ ਭੰਤਯੀ/ਜਾਂ ਌ਨ ਌ਸ ਡਫਰਮੂ (1954) 3 ਋ ਌ਰ ਌ਰ ਈ ਆਯ514 (਩ੀ ਸੀ ), ਦਾ ਹਵਾਰਾ ਵਦੱਤਾ ਵ਑ਆ ਹ੄। ਫਯੂਭਜ ਰੀ਑ਰ ਭ੄ਏਵਸਭਜ (I 0ਵਾਂ ਌ਡੀਸਨ), ਩ੰਨਾ 361; ਏਰ੃ਜ ਎ਨ ਸਟ੄ਵਚਊਟਸ (7ਵਾਂ ਌ਡੀਸਨ ਩ੰਨਾ 95 ਅਤ੃ ਭ੄ਏਸਵ੄ੱਰ ।਎ਨ ਸਟ੄ਵਚਊਟਸ (11 ਌ਡੀਸਨ) ਩ੰਨਾ 221, ਦਾ ਹਵਾਰਾ ਵਦੱਤਾ ਵ਑ਆ ਹ੄ Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. HINDUSTAN BULK CARRIERS [[2002] SUPP. 5 S.C.R. 387] (2002) It was submitted for the assessee that sub-section (4) of Section 245D D deals with the quantum of interest chargeable with reference to the fix terminus points and it cannot be beyond the date of regular assessment or re-assessment for the purpose of Section 2348 of the Act. Partly allowing the appeals, the Court E HELD: Per Pasayat, J. : I. Interest chargeable under Sections 234A, 2348 and 234C of the Income Tax Act relate to three different types of infractions. In the instant case, the dispute relates to the period for which interest is chargeable under Section 2348 of the Act. The levy is attracted where subject to other F provi,sions in the Section in any financial year an assessee, who is liable to pay the advance tax under Section 208, has failed to pay such tax or where advance tax paid by such assessee under the provisions of Section 210 is less than ninety per cent of the assessed tax. The beginning point is first day of April next following the relevant financial year. Different end points G are prescribed. They are (i) up to the date of determination of total income under sub-section (I) of Section 143; (ii) the date of regular assessment when a regular assessment is made and (iii) where there is an order of re-assessment or re-computation under Section 147, or the difference of assessed income on re-assessment or re-computation and originally assessed income till date of re-assessment or re-computation. H (397-F, 398-A, 8, 400-A-C) 1.2. In addition to the powers conferred on the Settlement A Commission under Chapter XIX-A of the Act, the Settlement' Com mission has all the powers which are vested in the income-tax authority under the Act. Sub-section (2) of Section 245F is of vital importance and provides that where an application made under Section 245C has been allowed to be proceeded with under Section 2450, the Commission shall until an B order is passed under sub-section (3) of that section has exclusive jurisdiction to exercise the powers and perform the functions of the income-tax authority under the Act In essence, the Commission assumes jurisdiction to deal with the matter after it decides to proceed with the application and continues to have the jurisdiction till it makes an order under Section 2450. The language used in Section 2450 is "order" and C not "assessment". The order is not described as the original assessment or regular assessment or re-assessment. In that sense, the Commission exercises a plenary jurisdiction. (405-F-H; 406-A-BI 1.3. The plea that there is no charging Section for levy of interest; that there is no requirement to pay interest as no points of terminus have D been fixed; and that the plea that terminus has to be provided in relation to disclosed income are untenable and without any substance in view of the decision of the Constitution Bench in Anjum 's case* holding that the levy is mandatory. It cannot be even countenanced that no interest is chargeable for that portion of the income forming part of the total income E as determined by the Commission which was not earlier disclosed before the Assessing Officer. The Commission's power of settlement has to be exercise_d in accordance with the provisions of the Act. Though the Commission has sufficient elbow room in assessing the income of the applicant but it cannot make any order with a term of settlement which would be in conflict with the mandatory provisions of the Act like in the F quantum and payment of tax and the interest. The object oft he legislature in introducing Section 245C is to see that protracted proceedings before the authorities or in Courts are avoided by resorting to settlement of cases. In this process an assessee cannot expect any reduction in amounts statutorily payable under the Act. (406-B, D, E, Fl G *Commissioner of Income Tax v. Anjum MH. Ghaswa/a and Ors., (2001 (252) ITR I), followed. 2.1. A construction which reduces the statute to a futility has to D$l.· avoided. A statute or any enacting provision therein must be so construt-'d H Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. HINDUSTAN BULK CARRIERS [[2002] SUPP. 5 S.C.R. 387] (2002) 1.3 . यहदलीलकिब्याजलगानेकेलिएकोईप्रभारअनुभागनहींहै; किब्याजकाभुगतानकरनेकीकोईआवश्यकतानहींहैक्योंकिकोईसमाप्तिबिंदुतयनहींकियागयाहै; औरयहकियहयाचिकाकिघोषितआयकेसंबंधमेंसमाप्तिप्रदानकीजानीहै, असमर्थनीयहैऔरअंजुमकेमामलेमेंसंविधानपीठकेनिर्णयकोदेखतेहुएकिलेवीअनिवार्यहै, बिनाकिसीसारकेहै।यहभीस्वीकारनहींकियाजासकताहैकिआयोगद्वारानिर्धारितकुलआयकेहिस्सेकेरूपमेंआयकेउसहिस्सेकेलिएकोईब्याजप्रभार्यनहींहै, जिसकापहलेनिर्धारणअधिकारीकेसमक्षखुलासानहींकियागयाथा।आयोगकीनिपटानकीशक्तिकाप्रयोगअधिनियमकेप्रावधानोंकेअनुसारकियाजानाचाहिए।यद्यपिआयोगकेपासआयकाआकलनकरनेकेलिएपर्याप्तगुंजाइशहै। आवेदकलेकिनवहनिपटानकीअवधिकेसाथकोईआदेशनहींदेसकताहैजोअधिनियमकेअनिवार्यप्रावधानोंजैसेकरकीमात्राऔरभुगतानऔरब्याजकेसाथटकरावमेंहो।धारा245सीकोलागूकरनेमेंविधायिकाकाउद्देश्ययहदेखनाहैकिमामलोंकेनिपटारेकासहारालेकरअधिकारियोंयान्यायालयोंकेसमक्षलंबीकार्यवाहीसेबचाजाए।इसप्रक्रियामेंएकनिर्धारितीराशिमेंकिसीकमीकीउम्मीदनहींकरसकताहै।अधिनियमकेतहतसांविधिकरूपसेदेय।{ 406 - बी, डी, ई,एफ) * आयकरआयुक्तv. अंजुमएम. एच. घसवालाऔरअन्य।, ( 2001 ( 252 ) आई. टी. आर. 1), इसकेबाद, 2.1 . एकऐसानिर्माणजोक़ानूनकोव्यर्थकरदेताहै टालदिया।एकक़ानूनयाउसमेंकिसीभीअधिनियमनप्रावधानकाअर्थइसतरहसेसर्वोच्चन्यायालयरिपोर्ट[2002] एस. यू. पी. होनाचाहिए। 5 390 अधिकतममेंव्यक्तसिद्धांतपरइसेप्रभावीऔरकार्यात्मकबनानेकेलिएयदिसंभवहोतोलिखितउपकरणोंपरएकउदारनिर्माणकियाजानाचाहिए, ताकिउन्हेंबनाएरखाजासकेऔरपक्षोंकेइरादेकोप्रभावीबनायाजासके।एकक़ानूनव्यवहार्यहोनेकेलिएबनायागयाहै औरकिसीन्यायालयद्वाराउसकीव्याख्याउसउद्देश्यकोसुरक्षितकरनेकेलिएहोनीचाहिएजबतककिमहत्वपूर्णचूकयास्पष्टनिर्देशउसउद्देश्यकोअप्राप्यनबनादे।न्यायालयोंकोउसनिर्माणकोअस्वीकारकरनाहोगाजोविधायिकाकेस्पष्टइरादेकोविफलकरदेगा, भलेहीकुछनिष्क्रियताहो। उपयोगकीगईभाषामें।यदिचुनावदोव्याख्याओंकेबीचहै, तोजिनमेंसेसंकीर्णउद्देश्यकेप्रकटउद्देश्यकोप्राप्तकरनेमेंविफलरहेगा विधानएकऐसानिर्माणजोविधानकोनिरर्थकतामेंकमकरदेगा, सेबचाजानाचाहिएऔरइसविचारकेआधारपरकिसंसदकेवलएककानूनलानेकेउद्देश्यसेकानूनबनाएगी। प्रभावीपरिणामकोस्वीकारकियाजानाचाहिए।न्यायालयकोनकेवलअर्थलगाएजानेवालेखंडोंपरबल्किपूरेकानूनपरअपनाध्यानकेंद्रितकरकेविधायिकाकेइरादेकापतालगानाचाहिए।[ 407 -डी-एच; 408-ए-सी] आर. एस. रघुनाथबनामकर्नाटकराज्यऔरअन्र।, आकाशवाणी(1992) एससी81; सुल्तानाबेगमबनाम।प्रेमचंदजैन, आकाशवाणी(1997) एससी1006;मोहनकुमार सिंघानियाबनाम।भारतसंघ, ए. आई. आर. (1992) एस. सी. 1; गुरसाहईसहगलबनाम।आयकरआयुक्त, पंजाब, ए. आई. आर. (1963) एस. सी. 1062); औरआयकरआयुक्तबनाम।एस. तेजासिंह, आकाशवाणी(1959) एससी352, संदर्भित को। पाइवी।एनएसडब्ल्यूकेलिएभूमिमंत्री, (1954) 3 सभीईआर514 (पीसी), संदर्भित को। ब्रूम'ज़लीगलमैक्सिम्स(10वाँसंस्करण), पृष्ठ361; क़ानूनोंपरक्रेज़(7वाँसंस्करण) पृष्ठ95औरक़ानूनोंपरमैक्सवेल(11वाँसंस्करण) पृष्ठ221, संदर्भित को। 2.2 . अधिनियमऔरविधायीकेविभिन्नप्रावधानोंमेंसामंजस्यस्थापितकरना अध्यायXIX-A कोलागूकरनेकेइरादेसे, स्थितिनिर्विवादहैकिटर्मिनसकाअंतिमबिंदवहतिथिहोनीचाहिएजिसदिनआयोगधारा245D (4) केतहतआदेशपारितकरताहै।किसीभीअन्य व्याख्यासेबेतुकापरिणामसामनेआएगाक्योंकिआयकोछिपानेवालेनिर्धारितीकोउसव्यक्तिकीतुलनामेंअधिकलाभप्रदस्थितिमेंरखाजाताहैजिसनेअपनीआयघोषितकीहै। वास्तवमेंऔरनिष्पक्षरूपसेआय।यहसहीअग्रिमकरकाभुगताननहींकरनेमेंचूककेलिएहैकिधारा243 बीकेतहतब्याजलगायाजाताहैऔरधारा245 डी(4) केतहतआदेशकीतारीखतकहोनाचाहिए।[ 407 - ए-सी] सी. आई. टी. वी. हिंडनबल्ककैरियर 391 शाहकेअनुसार, जे. (पूरक): 1. अधिनियमकेप्रावधानोंकेतहतआयोगकेपासकोईशक्तिनहींहै ( क) अधिनियमकेतहतसांविधिकरूपसेदेयकरकोमाफकरना, या(ख) करकोकमकरना। प्रकटकीगईआयपरदेयकरपरब्याज।निर्धारितीकोभुगतानकरनाहोगा प्रकटितआयपरकरराशिऔरउक्तकरपरदेयब्याजभी।एकबारजबनिपटानआयोगद्वाराआवेदनकेसाथआगेबढ़नेकेलिएधारा245डीकेतहतआदेशपारितकरदियाजाताहै, तोनिर्धारितीकोउक्तराशिकाभुगतानकरनापड़ताहै, यानीबादमेंआयपरकर। 35 दिनोंकीअवधिकेभीतरप्रकटकियागयाऔरउसपरदेयब्याज।यदिउसराशिकाभुगताननहींकियाजाताहैतोआयोगभुगतानकीअवधिबढ़ासकताहै। एकविशिष्टशर्तकेसाथकिवहब्याजकेसाथउसीकाभुगतानकरेगा।यहसचहैकिउसहदतकउसेब्याजपरब्याजकाभुगतानकरनाहोगा, लेकिनधारा245डीकीयोजनामेंविचारकियागयाहैकिउसेप्रकटकीगईआयपरकरकाभुगतानकरनाहोगाऔरचूंकिआयोगकेपासउक्तकरपरब्याजमाफकरनेकीकोईशक्तिनहींहै, इसलिएउसेब्याजकेसाथकरकाभुगतानभीकरनाहोगा।इसकामतलबहैकिधारा245डीकीउप-धारा(2 ए) केतहतनिर्धारितीकोप्रकटकीगईआयऔरब्याजपरदेयआयकरकाभुगतानकरनाहोगा। धारा234 ए, 234 बीया234 सीकेतहतविचारकेअनुसारउसपरदेय। [ 411 - ई-एच; 412-ए] Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. HINDUSTAN BULK CARRIERS [[2002] SUPP. 5 S.C.R. 387] (2002) ਵ਑ਆ ਹ੄। ਫਯੂਭਜ ਰੀ਑ਰ ਭ੄ਏਵਸਭਜ (I 0ਵਾਂ ਌ਡੀਸਨ), ਩ੰਨਾ 361; ਏਰ੃ਜ ਎ਨ ਸਟ੄ਵਚਊਟਸ (7ਵਾਂ ਌ਡੀਸਨ ਩ੰਨਾ 95 ਅਤ੃ ਭ੄ਏਸਵ੄ੱਰ ।਎ਨ ਸਟ੄ਵਚਊਟਸ (11 ਌ਡੀਸਨ) ਩ੰਨਾ 221, ਦਾ ਹਵਾਰਾ ਵਦੱਤਾ ਵ਑ਆ ਹ੄ 2.2 ਅਵਧਆਇ XIX- ਋ ਨੂੰ ਩੃ਸ ਏਯਨ ਵਵੱਚ ਌ਏਟ ਦ੃ ਵੱਐ-ਵੱਐ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਅਤ੃ ਵਵਧਾਵਨਏ ਇਯਾਦ੃ ਨਾਰ ਭ੃ਰ ਐਾਂਦ੃ ਹ੅਋, ਸਵਥਤੀ ਵਨਯਵਵਵਾਦ ਹ੄ ਵਏ ਟਯਭੀਨਸ ਦਾ ਅੰਤ ਵਫੰਦੂ ਉਹ ਵਭਤੀ ਹ੅ਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹ੄ ਵਜਸ ਵਦਨ ਏਵਭਸਨ ਸ੄ਏਸਨ 2450(4) ਦ੃ ਤਵਹਤ ਇੱਏ ਆਦ੃ਸ ਩ਾਸ ਏਯਦਾ ਹ੄। ਏ੅ਈ ਹ੅ਯ ਵਵਆਵਐਆ ਫ੃ਤੁਏ੃ ਨਤੀਜ੃ ਵੱਰ ਰ੄ ਜਾਂਦੀ ਹ੄ ਵਏਉਂਵਏ ਭੁਰਾਂਏਣ ਏਯਨ ਵਾਰ੃ ਵਜਸ ਨੇ ਆਭਦਨੀ ਨੂੰ ਛੁ਩ਾਇਆ ਹ੄, ਉਸ ਵਵਅਏਤੀ ਦੀ ਤੁਰਨਾ ਵਵਚ ਵਧ੃ਯ੃ ਰਾਬਏਾਯੀ ਸਵਥਤੀ 'ਤ੃ ਯੱਵਐਆ ਵ਑ਆ ਹ੄ ਵਜਸ ਨੇ ਆ਩ਣੀ ।ਆਭਦਨ ਨੂੰ ਸਹੀ ਅਤ੃ ਵਨਯ਩ੱਐਤਾ ਨਾਰ ਒੅ਵਸਤ ਏੀਤਾ ਹ੄ ਇਹ ਸਹੀ ਅਡਵਾਂਸ ਟ੄ਏਸ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. ਫਨਾਭ ਮ ਿੰਦੁਸਤਾਨ ਫਰਕ ਕ੄ਯੀਅਯਜ ਦਾ ਬੁ਑ਤਾਨ ਨਾ ਏਯਨ ਵਵੱਚ ਵਡਪਾਰਟ ਰਈ ਹ੄ ਵਏ ਧਾਯਾ 2438 ਦ੃ ਤਵਹਤ ਵਵਆਜ ਰ਑ਾਇਆ ਜਾਂਦਾ ਹ੄ ਅਤ੃ ਧਾਯਾ 2450(4) ਦ੃ ਤਵਹਤ ਆਦ੃ਸ ਦੀ ਵਭਤੀ ਤੱਏ ਹ੅ਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹ੄। (407-਋-ਸੀ] ਩ਰਤੀ ਸ਼ਾ , ਜ੃. (਩ੂਯਕ): I. ਌ਏਟ ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦ੃ ਤਵਹਤ, ਏਵਭਸਨ ਏ੅ਰ ਌ਏਟ ਦ੃ ਅਧੀਨ ਵਵਧਾਵਨਏ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਬੁ਑ਤਾਨਮ੅਑ ਟ੄ਏਸ ਨੂੰ ਭੁਆਪ ਏਯਨ ਦੀ ਏ੅ਈ ਸਏਤੀ (਋) ਨਹੀਂ ਹ੄, ਜਾਂ (ਫੀ) ਩ਰ਑ਟ ਏੀਤੀ ਆਭਦਨ 'ਤ੃ ਬੁ਑ਤਾਨ ਮ੅਑ ਟ੄ਏਸ 'ਤ੃ ਵਵਆਜ ਨੂੰ ਒ਟਾਉਣ ਦੀ ਏ੅ਈ ਸਏਤੀ ।ਨਹੀਂ ਹ੄ ਭੁਰਾਂਏਣਏਯਤਾ ਨੂੰ ਩ਰ਑ਟ ਏੀਤੀ ਆਭਦਨ 'ਤ੃ ਟ੄ਏਸ ਦੀ ਯਏਭ ਅਤ੃ ਉਏਤ ਟ੄ਏਸ 'ਤ੃ ਬੁ਑ਤਾਨ ਮ੅਑ ਵਵਆਜ ਵੀ ਅਦਾ ।ਏਯਨਾ ਩ੈਂਦਾ ਹ੄ ਇੱਏ ਵਾਯ ਫੀ ਸ੄ਟਰਭੈਂਟ ਏਵਭਸਨ ਦੁਆਯਾ 'ਅਯਜੀ' ਨੂੰ ਅੱ਑੃ ਵਧਾਉਣ ਰਈ ਸ੄ਏਸਨ 2450 ਦ੃ ਅਧੀਨ ਆਯਡਯ ਩ਾਸ ਏੀਤ੃ ਜਾਣ ਤੋਂ ਫਾਅਦ, ਭੁਰਾਂਏਣ ਨੂੰ 35 ਵਦਨਾਂ ਦੀ ਵਭਆਦ ਦ੃ ਅੰਦਯ ਉਏਤ ਯਏਭ ਅਯਥਾਤ ਫਾਅਦ ਵਵੱਚ ਦੱਸੀ ਑ਈ ਆਭਦਨ 'ਤ੃ ਟ੄ਏਸ ਅਤ੃ ਉਸ 'ਤ੃ ਬੁ਑ਤਾਨ ਮ੅਑ ਵਵਆਜ ਦਾ ਬੁ਑ਤਾਨ ਏਯਨ ਦੀ ਰ੅ੜ ਹੁੰਦੀ ਹ੄। ਜ੃ਏਯ ਉਸ ਯਏਭ ਦਾ ਬੁ਑ਤਾਨ ਨਹੀਂ ਏੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹ੄ ਤਾਂ ਏਵਭਸਨ ਬੁ਑ਤਾਨ ਦੀ ਵਭਆਦ ਨੂੰ ਇੱਏ ਵਵਸ੃ਸ ਸਯਤ ਨਾਰ ਵਧਾ ਸਏਦਾ ਹ੄ ਵਏ ਉਹ ਉਸ 'ਤ੃ ਵਵਆਜ ਸਭ੃ਤ ਬੁ਑ਤਾਨ ਏਯ੃਑ਾ। ਇਹ ਸੱਚ ਹ੄ ਵਏ ਉਸ ਹੱਦ ਤੱਏ ਉਸ ਨੂੰ ਵਵਆਜ 'ਤ੃ ਵਵਆਜ ਦਾ ਬੁ਑ਤਾਨ ਏਯਨ ਦੀ ਰ੅ੜ ਹ੅ਵ੃਑ੀ ਩ਯ ਧਾਯਾ 2450 ਦੀ ਸਏੀਭ ਇਹ ਭੰਨਦੀ ਹ੄ ਵਏ ਉਸ ਨੇ ਩ਰ਑ਟ ਆਭਦਨ 'ਤ੃ ਟ੄ਏਸ ਅਦਾ ਏਯਨਾ ਹ੄ ਅਤ੃ ਏਵਭਸਨ ਏ੅ਰ ਉਏਤ ਟ੄ਏਸ ।। ਇਸਦਾ 'ਤ੃ ਵਵਆਜ ਭੁਆਪ ਏਯਨ ਦਾ ਏ੅ਈ ਅਵਧਏਾਯ ਨਹੀਂ ਹ੄, ਉਹ ਹ੄ ਵਵਆਜ ਸਭ੃ਤ ਟ੄ਏਸ ਦਾ ਬੁ਑ਤਾਨ ਵੀ ਏਯਨਾ ਩ੈਂਦਾ ਹ੄ਭਤਰਫ ਹ੄ ਵਏ ਉ਩-ਧਾਯਾ (2 ਋) ਤੋਂ ਸ੄ਏਸਨ 2450 ਦ੃ ਤਵਹਤ ਭੁਰਾਂਏਣ ਨੂੰ ਜਾਹਯ ਏੀਤੀ ਆਭਦਨ 'ਤ੃ ਬੁ਑ਤਾਨ ਮ੅਑ ਆਭਦਨ ਟ੄ਏਸ ਅਤ੃ ਸ੄ਏਸਨ 234਋, 2348 ਜਾਂ 234ਸੀ ਦ੃ ਤਵਹਤ ਵਵਚਾਯ੃ ਑਋ ਵਵਆਜ ਦਾ ਬੁ਑ਤਾਨ ਏਯਨ ਦੀ ਰ੅ੜ ਹ੅ਵ੃਑ੀ। [1411-ਈ-਌ਚ; 412-਋.ਆਈ] ਇਨਏਭ ਟ੄ਏਸ ਏਵਭਸਨਯ, ਭੁੰਫਈ ਫਨਾਭ ਅੰਜੁਭ ਒ਾਸਵਾਰਾ, 120021 I ਸ੄ਏਸਨ 633, ਦਾ ਅਨੁਸਯਣ ਏੀਤਾ ਵ਑ਆ।2. ਸ੄ਏਸਨ 2450 ਦੀ ਉ਩-ਧਾਯਾ (2 ਸੀ) ਦੀ ਮ੅ਜਨਾ ਵਵਸ੃ਸ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਇਹ ਩ਰਦਾਨ ਏਯਦੀ ਹ੄ ਵਏ ਵਜੱਥ੃ ਉ਩-ਧਾਯਾ (2 ਋) ਦ੃ ਅਧੀਨ ਵਨਯਧਾਯਤ ਸਭੇਂ ਦ੃ ਅੰਦਯ ਆਭਦਨ ਏਯ ਦੀ ਵਾਧੂ ਯਏਭ ਦਾ ਬੁ਑ਤਾਨ ਨਹੀਂ ਏੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹ੄, ਤਾਂ ਉਸ ਯਏਭ 'ਤ੃ ਜ੅ ਬੁ਑ਤਾਨ ਨਹੀਂ ਏੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹ੄ "ਭੁਰਾਂਏਣ ਉ਩-ਧਾਯਾ (2਋) ਵਵੱਚ ਦਯਸਾ਋ ਑਋ 35 ਵਦਨਾਂ ਦੀ ਵਭਆਦ ਦੀ ਸਭਾ਩ਤੀ ਦੀ ਵਭਤੀ ਤੋਂ ਅਦਾਇ਑ੀ ਨਾ ਏੀਤੀ ਑ਈ ਯਏਭ 'ਤ੃ ਸਧਾਯਨ ਵਵਆਜ ਦਾ ਬੁ਑ਤਾਨ ਏਯਨ ਰਈ ਜਵਾਫਦ੃ਹ ਹ੅ਵ੃਑ਾ। ਉ਩-ਧਾਯਾ (20) ਦ੃ ਤਵਹਤ ਵਜੱਥ੃ ਉ਩-ਧਾਯਾ (2 ਋) ਵਵੱਚ ਦਯਸਾ਋ ਑਋ ਆਭਦਨ ਏਯ ਦੀ ਵਾਧੂ ਯਏਭ ਦਾ ਬੁ਑ਤਾਨ ਉਸ ਉ਩-ਧਾਯਾ ਦ੃ ਅਧੀਨ ਵਨਯਧਾਯਤ ਸਭੇਂ ਦ੃ ਅੰਦਯ ਭੁਰਾਂਏਣ ਦੁਆਯਾ ਨਹੀਂ ਏੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹ੄ ਜਾਂ ਉ਩-ਧਾਯਾ ਦ੃ ਅਧੀਨ ਬੁ਑ਤਾਨ ਏਯਨ ਦਾ ਸਭਾਂ ਵਧਾਇਆ ਜਾਂਦਾ ਹ੄ (28) ਸ੄ਟਰਭੈਂਟ ਏਵਭਸਨ ਨੂੰ ਅਵਧਆਇ XVII ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦ੃ ਅਨੁਸਾਯ ਅਵਜਹੀ ਵਾਧੂ ਯਏਭ ਦਾ ਬੁ਑ਤਾਨ ਏਯਨ ਵਵੱਚ ਵਡਪਾਰਟ ਰਈ ਉ਩-ਧਾਯਾ (2ਸੀ) ਦ੃ ਤਵਹਤ ਬੁ਑ਤਾਨ ਮ੅਑ ਵਵਆਜ ਸਭ੃ਤ ਉ਩ਯ੅ਏਤ ਯਏਭ ਦੀ ਵਯਏਵਯੀ ਏਯਨ ਦਾ ਅਵਧਏਾਯ ਹ੄। ਸ੄ਏਸਨ 245 ਡੀ ਦੀ ਸਏੀਭ ਇਸ ਑ੱਰ ਵਵੱਚ ਏ੅ਈ ਸੱਏ ਨਹੀਂ ਛੱਡਦੀ ਵਏ ਭੁਰਾਂਏਣ ਨੂੰ ਇਸ 'ਤ੃ ਵਵਆਜ ਸਭ੃ਤ ਯਏਭ ਦਾ ਬੁ਑ਤਾਨ ਏਯਨ ਦੀ ਰ੅ੜ ਹ੅ਵ੃਑ੀ। ਉਸ ਩ੜਾਅ 'ਤ੃ ਯਏਭ ਟ੄ਏਸ ਅਤ੃ ਵਵਆਜ ਹ੅ਵ੃਑ੀ। ਅਵਜਹ੃ ਭਾਭਵਰਆਂ ਵਵੱਚ, ਚ ਵਵਆਜ 'ਤ੃ ਵਵਆਜ ਦਾ ਬੁ਑ਤਾਨ ਏਯਨ ਦਾ ਏ੅ਈ ਸਵਾਰ ਹੀ ਩੄ਦਾ ਨਹੀਂ ਹੁੰਦਾ ਹ੄ ਵਏਉਂਵਏ ਭੁਰਾਂਏਣ ਨੂੰ ਧਾਯਾ 234 ਋, 234 8 ਜਾਂ ।234 ਸੀ ਦ੃ ਤਵਹਤ ਬੁ਑ਤਾਨ ਏਯਨ ਰਈ ਰ੅ੜੀਂਦਾ ਵਵਆਜ ਉ਩-ਧਾਯਾ (2 ਋) ਦ੃ ਅਧੀਨ ਵਦੱਤੀ ਑ਈ ਯਏਭ ਨਾਰ ਵਭਰ ਜਾਂਦਾ ਹ੄1412- ਸੀ-਌ੱਪ] ਩ਰਤੀ ਧਯਭਾਮਧਕਾਯੀ, ਜ੃. (਩ੂਯਕ): I. ਦ੅ ਭੁੱਐ ਭੁੱਵਦਆਂ 'ਤ੃ ਇਸ ਅਦਾਰਤ ਦੁਆਯਾ ਵਵਚਾਯ ਅਤ੃ ਜਵਾਫ ਦੀ ਰ੅ੜ ਹ੄। ਩ਵਹਰਾ ਵਨਮਭਤ ਭੁਰਾਂਏਣ ਏਾਯਵਾਈਆਂ ਦੀ । ਦੂਸਯਾ ਩ਰਬਾਵਸੀਰਤਾ ਹ੄ ਜ੅ ਸ੄ਟਰਭੈਂਟ ਏਵਭਸਨ ਦੁਆਯਾ ਵਵਚਾਯ ਰਈ ਏ੃ਸ ਦ੃ ਦਾਐਰ੃ ਤੋਂ ਩ਵਹਰਾਂ ਅਤ੃ ਫਾਅਦ ਵਵੱਚ ਹ੅ਈ ਸੀਵਨਮਭਤ ਭੁਰਾਂਏਣ ਦ੃ ਦ੆ਯਾਨ ਟ੄ਏਸ ਦਾ ਬੁ਑ਤਾਨ ਨਾ ਹ੅ਣ ਜਾਂ ਟ੄ਏਸ ਦ੃ ਬੁ਑ਤਾਨ ਵਵੱਚ ਦ੃ਯੀ ਹ੅ਣ ਦੀਆਂ ਵੱਐ-ਵੱਐ ਸਵਥਤੀਆਂ ਦ੃ ਭੱਦ੃ਨਜਯ ਸ੄ਟਰਭੈਂਟ ਏਵਭਸਨ ਦੁਆਯਾ ਇੱਏ 'ਏ੃ਸ' ਵਵੱਚ ਵਨਯਧਾਯਤ ਏੀਤ੃ ਑਋ ਟ੄ਏਸ 'ਤ੃ ਵਵਆਜ ਦੀ ਅਦਾਇ਑ੀ ਩ਰਤੀ ਦ੃ਣਦਾਯੀ ਦੀ ਹੱਦ ਹ੄। (422-ਸੀ -਌ੱਪ ] Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. HINDUSTAN BULK CARRIERS [[2002] SUPP. 5 S.C.R. 387] (2002) G *Commissioner of Income Tax v. Anjum MH. Ghaswa/a and Ors., (2001 (252) ITR I), followed. 2.1. A construction which reduces the statute to a futility has to D$l.· avoided. A statute or any enacting provision therein must be so construt-'d H SUPREME COURT REPORTS (2002) SUPP. 5 S.C.R. A as to make it effective and operative on the principle expressed in maxim ut res magis valeat quam pereat i.e. a liberal construction should be put upon written instruments, so as to uphold them, if possible, and carry into effect the intention of the parties. A statute is designed to be workable and the interpretation thereof by a Court should be to secure that object unless crucial omission or clear direction makes that end unattainable. The B Courts will have to reject that construction which will defeat the plain intention of the legislature even though there may be some inexactitude in the language used. If the choice is between two interpretations, the narrower of which would fail to achiev.e the manifest purpose of the legislation a construction which would reduce the legislation to futility C should be avoided and the bolder construction, based on the view that Parliament would legislate only for the purpose of bringing about an effective result should be accepted. The Court must ascertain the intention of the legislature by directing its attention not merely to the clauses to be construed but to the entire statute. (407-D-H; 408-A-C( D R.S. Raghunath v. State of Karnataka and Anr., AIR (1992) SC 81; Sultana Begum v. Prem Chand Jain, AIR (1997) SC 1006; Mohan Kumar Singhania v. Union of India, AIR (1992) SC I; Gursahai Saigal v. Commissioner of Income Tax, Punjab, AIR (1963) SC 1062); and Commissioner of Income Tax v. S. Teja Singh, AIR (1959) SC 352, referred E to. Pye v. Minister for Lands/or NSW. (1954) 3 All ER 514 (PC), referred to. Broom's Legal Maxims (I 0th Edition), page 361; Craies on Statutes (7th F EditionY.page 95 and Maxwell on Statutes (I Ith Edition) page 221, referred to. 2.2. Harmonizing various provisions of the Act and the legislative intent in introducing Chapter XIX-A, the position is indisputable that the end point of the terminus has to be the date on which the Commission G passes an order under Section 2450(4). Any other interpretation would lead to absurd result because the assessee who has concealed income is placed at a more advantageous position vis-a-vis one who has declared his income truly and fairly. It is for the default in not paying the correct advance tax that interest under Section 2438 is levied and has to be till the date of order under Section 2450(4). (407-A-C( H C.l.T. v. HINDUSTAN BULK CARRIERS A Per Shah, J. (Supplementing): I. Under the provisions of the Act, the Commission has no power (a) to waive tax statutorily payable under the Act, or (b) to reduce the interest on the tax payable on the income disclosed. Assessee has to pay the tax amount on the disclosed income and also the interest payable on the said tax. Once the order under Section 2450 is passed by the B Settlement Commission to proceed with 'the application, assessee is required to pay the said amount i.e. the tax on the income subsequently disclosed and the interest payable thereon, within a period of 35days. If that amount is not paid the Commission may extend the period of payment with a specific condition that he shall pay the same with interest thereon. C It is true that to that extent he w~uld be required to pay interest on interest but the scheme of SeCtion 2450 contemplates that he has to pay tax on the disclosed income and as the Commission has no power to waive interest on the said tax, he is also required to pay the tax with interest. That means under sub-section (2A) to Section 2450 the assessee would be required to pay the income tax payable on the disclosed income plus the interest D pay.able thereon as contemplated under Sections 234A, 2348 or 234C. 1411-E-H; 412-AI Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. HINDUSTAN BULK CARRIERS [[2002] SUPP. 5 S.C.R. 387] (2002) एकविशिष्टशर्तकेसाथकिवहब्याजकेसाथउसीकाभुगतानकरेगा।यहसचहैकिउसहदतकउसेब्याजपरब्याजकाभुगतानकरनाहोगा, लेकिनधारा245डीकीयोजनामेंविचारकियागयाहैकिउसेप्रकटकीगईआयपरकरकाभुगतानकरनाहोगाऔरचूंकिआयोगकेपासउक्तकरपरब्याजमाफकरनेकीकोईशक्तिनहींहै, इसलिएउसेब्याजकेसाथकरकाभुगतानभीकरनाहोगा।इसकामतलबहैकिधारा245डीकीउप-धारा(2 ए) केतहतनिर्धारितीकोप्रकटकीगईआयऔरब्याजपरदेयआयकरकाभुगतानकरनाहोगा। धारा234 ए, 234 बीया234 सीकेतहतविचारकेअनुसारउसपरदेय। [ 411 - ई-एच; 412-ए] आयकरआयुक्त, मुंबईबनाम।अंजुमघसवाला, [2002] 1 इसकेबादएस. सी. सी. 633 आया। 2. धारा245डीकीउप-धारा(2 सी) कीयोजनाविशेषरूपसे उसपरउप-धारा(2 सी) केतहतजुर्मानाऔरअध्यायकेप्रावधानोंकेअनुसारऐसीअतिरिक्तराशिकाभुगतानकरनेमेंचूककेलिएजुर्मानाXVII।धारा245डीकीयोजनामेंकोईसंदेहनहींहैकिनिर्धारितीकोउसपरब्याजकेसाथराशिकाभुगतानकरनाहोगा।उसस्तरपरराशिकरऔरब्याजहोगी।ऐसेमामलोंमेंब्याजपरब्याजदेनेकाकोईसवालहीनहींहैक्योंकिब्याजजोनिर्धारितीदेताहैवह392 है। आर। सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट[2002] एस. यू. पी. 5 एससी धारा234 ए, 234बीया234सीकेतहतभुगतानकरनेकीआवश्यकताउप-धारा(2 ए) के-तहतदीगईराशि।[ 412 - सीएफ] प्रतिधर्माधिकारी,जे. (पूरक): 1. दोमुख्यमुद्दोंपरइसन्यायालयद्वाराविचारऔरउत्तरकीआवश्यकताहै। पहलानियमितमूल्यांकनकार्यवाहीकीप्रभावशीलताहैजोनिपटानआयोगद्वाराविचारकेलिएमामलेकोस्वीकारकरनेसेपहलेऔरबादमेंहुईथी।दूसरा, भुगताननकरनेकीविभिन्नस्थितियोंकेआलोकमेंनिपटानआयोगद्वारा'मामले' मेंनिर्धारितकिएगएदेयकरपरब्याजकेभुगतानकेप्रतिदायित्वकीसीमाहै।नियमितनिर्धारणकेदौरानकरकाभुगतानयाकरकेभुगतानमेंदेरी। -[ 422 - सीएफ] 2. आयकरमेंअध्यायXIX-A कोलागूकरनेकाउद्देश्य अधिनियमकालेधनकापतालगानेऔरइसकेप्रसारकोरोकनेकेलिएथा; करचोरीसेलड़नेऔरउसपरअंकुशलगानेकेलिए; विभिन्नकानूनीउपकरणोंकेमाध्यमसेकरसेबचनेकीजांचकरनेकेलिए, जिसमेंकरबकायाकोकमकरनेकेलिएट्रस्टकागठनऔरपरिवारकेसदस्योंकोआययाधनकाउपयोगकरनाशामिलहैऔरयहसुनिश्चितकरनाकिभविष्यमेंकरबकायाजमानहो; प्रासंगिकअधिनियमोंकेतहतउपलब्धछूटऔरकटौतीकोतर्कसंगतबनाना, औरविभिन्नकानूनीउपकरणोंकेमाध्यमसेकरसेबचनेकीरोकथामकरनाशामिलहै।प्रशासनिकव्यवस्थाऔरइसेकार्यात्मक-रूपसेकुशलबनाना।[ 413 - सीडी] 3.1 . निपटानआयोगकोसीमितसीमातकअधिकारप्राप्तहै। बादमेंप्रकटकीगईआयकेआधारपरउसकेसमक्ष'मामले' केनिपटारेकेलिएपहलेसेशुरूकीगईमूल्यांकनकार्यवाहीकोफिरसेखोलनाऔरपारितकरना।कर, जुर्मानाऔरब्याजकेप्रतिनिर्धारितीकेदायित्वकानिर्धारणकरनेवालाएकसमग्रआदेश।धारा245डीकीउप-धारा(6) मेंनिपटानआयोगसेनिपटानकीशर्तोंकेलिएएकआदेशदेनेकीअपेक्षाकीगईहै, जिसमेंकर, जुर्मानाऔरब्याजकीमांगऔरइसकाभुगतानकरनेकेतरीकेकासंकेतदियागयाहै।एकबारजबसमझौताआयोगद्वाराकिसीमामलेकोविचारकेलिएस्वीकारकरलियाजाताहै, तोउसकेपासआई. टी.अधिनियमकेतहतसभीशक्तियोंयानियमितप्राधिकरणोंकाप्रयोगकरनेकाविशेषअधिकारक्षेत्रहोगा। -निपटानऔरकरजुर्मानाऔरब्याजकीवसूलीकेलिए।[ 415 - ईजी। 3.2 . अनन्यअधिकारिताजोनिपटानआयोग -नियमितआयकरकीशक्तियोंऔरकार्योंकेप्रयोगकेलिएव्युत्पन्नधारा(1) और(2) केअनुसारप्राधिकरणकरसकताहै धारा245एफकीउप- इसकाप्रयोगकेवलतभीकियाजाएगाजबआयोगआवेदनकोस्वीकारकरनेयालागूकरनेकेउद्देश्यसेआगेबढ़नेकीअनुमतिदेनेकेलिएऔपचारिकआदेशदेताहै।एकसमझौता।[ 416 --बीसी) सी. आई. टी. वी. हिंडनबल्ककैरियर 393 3.3 . यहकेवलतभीहोताहैजबनिपटानआयोगऔपचारिकरूपसेअनुमतिदेताहै "निपटान" केलिएविचारकिएजानेकेलिएआवेदनऔरउसकेअनुसारकरदंडयाब्याजकेलिएशुरूकीगईवसूली, आयोगकीशक्तियोंकेअधीनहोजाएगी, नकिउससेपहले।[ 416 - एफ] 3.4 . निपटानआयोगकेपासकरमाफकरनेकीकोईशक्तिनहींहैया ब्याज, जैसाकिधारा245डीकीउप-धारा(4) मेंनिर्धारितहै।इसेसंबंधितनिर्धारणवर्षयावर्षोंकेलिएलागूअधिनियमकेअन्यप्रासंगिकप्रावधानोंकेअनुसारआयऔरकरकीमात्रानिर्धारितकरनेकेमामलेमेंआदेशपारितकरनाहोताहै।नियमितमूल्यांकनपरलागूअधिनियमकेप्रावधानोंकेतहत'मामले' कोनिपटानेकीकोईशक्तिनहींहै। [ 4 16 - एच; 417-ए} 3.5 . यहअधिनियमउपचारमेंभेदयाभेदभावनहींकरताहै। उननिर्धारितीकेबीचजोईमानदारीसेआयकाखुलासाकरतेहैंऔरभुगतानकरनेकोतैयारहोतेहैं करऔरअन्यनिर्धारितीजोनियतसमयमेंकरकेभुगतानसेबचनेकेलिएआयकापूरीतरहसेयाआंशिकरूपसेखुलासानहींकरतेहैंऔरअपनीपहलेछिपीहुईआयकेप्रकटीकरणकेलिएआयोगसेसंपर्ककरतेहैं।ऐसाभेदया Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. HINDUSTAN BULK CARRIERS [[2002] SUPP. 5 S.C.R. 387] (2002) [ 4 16 - एच; 417-ए} 3.5 . यहअधिनियमउपचारमेंभेदयाभेदभावनहींकरताहै। उननिर्धारितीकेबीचजोईमानदारीसेआयकाखुलासाकरतेहैंऔरभुगतानकरनेकोतैयारहोतेहैं करऔरअन्यनिर्धारितीजोनियतसमयमेंकरकेभुगतानसेबचनेकेलिएआयकापूरीतरहसेयाआंशिकरूपसेखुलासानहींकरतेहैंऔरअपनीपहलेछिपीहुईआयकेप्रकटीकरणकेलिएआयोगसेसंपर्ककरतेहैं।ऐसाभेदया कानूनीरूपसेवैधऔरनहीन्यायसंगत।अध्यायXIXA काउद्देश्यउननिर्धारितीकोलाभान्वितकरनानहींहैजिन्होंनेपहलेईमानदारीसेअपनीआयकाखुलासानहींकियाथाऔरनियतसमयमेंकरकाभुगताननहींकियाथा।निपटानप्रक्रियाकाउद्देश्यऐसेकरनिर्धारकोंकोबराबरीपरलानाहैउनकरनिर्धारकोंकेसाथजिन्होंनेईमानदारीसेअपनीआयकाखुलासाकियाथाऔरकरकाभुगतानकियाथा।अध्यायकेप्रावधानोंकोअधिनियमकेअन्यप्रावधानोंकेसाथसामंजस्यपूर्णरूपसेपढ़ाजानाचाहिएऔरइसप्रकारअधिनियमकेअन्यप्रासंगिकप्रावधानोंकोपूर्णप्रभावदेनेकेलिएलागूकियाजानाचाहिएजोआयकाआकलनकरनेऔरकरनिर्धारितकरनेकेलिएनिपटानआयोगको--अधिनियमकेतहतआयकरप्राधिकरणकीसभीशक्तियांप्रदानकरतेहैं।[ 417 - सीएफ] 4.1 . मामलोंकेनिपटारेकेलिएअध्यायXIXA कीशुरुआतकेसाथ, आयकरअधिनियममेंधारा234 एऔर234 सीकोशामिलकरकेसंबंधितविधायीपरिवर्तनकिएगएहैंताकिआयकीमात्राकोफिरसेनिर्धारितकियाजासके। अधिनियमकेतहतविभिन्नकल्पितआकस्मिकताओंमेंदेयब्याज।धारा234 एसेधारा234 बीमेंसंशोधनोंद्वाराशामिलकिएगएसभीपरिवर्तनस्पष्टरूपसेइंगितकरतेहैंकिदेयकरपरदेयब्याज,आयोगद्वारामामलेकेनिपटारेऔरप्रारंभिकबिंदुकेबादनिर्धारितकियाजानाहै। नियमितमूल्यांकनकार्यवाहीकेतहतब्याजवसूलनेकीनियततिथिहोगीऔरनिपटानआयोगकेआदेशकीअंतिमतिथिहोगी। [ 4 17 - सी; 419-ए] 394 आर। सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट[2002] एस. यू. पी. 5 एससी 4.2 . 'मामलोंकेनिपटान' केलिएआयोगकामंचनहींहै करचोरीकरनेवालोंकीधोखाधड़ीयागलतनिरूपणपरप्रीमियमलगानेकेलिएबनायागयाहै।अध्यायXIX A मेंनिहितप्रावधानोंकाउद्देश्यकेवलकरदाताओंकोनिपटानआयोगसेसंपर्ककरनेकेलिएप्रोत्साहितकरनाहै।उनकीआयजिसकाउन्होंनेपहलेनियमितमूल्यांकनकेदौरानखुलासानहींकियाथा।ऐसेनिर्धारितीजोकरकाउचितआकलनकरनेमेंमूल्यांकनअधिकारियोंकेसाथसहयोगकरतेहैं, उन्हेंकरसेछूटदीजासकतीहै। अभियोजनऔरदंड।ऐसाकोईप्रावधाननहींहैकिउन्हेंनिर्धारितकरपरब्याजकेभुगतानसेछूटदी-जासकतीहै।[ 419 - डीएफ] आयकरआयुक्त, मुंबईबनाम।अंजुमघस्वाला, [2002] 1 एस. सी. सी. 633, इसकेबादआई।आयकरआयुक्तv. एक्सप्रेसन्यूजपेपर्सलिमिटेड, [1994] 2 एस. सी. सी. 374, प्रतिष्ठित। 4.3 . यदिआयऔरकरकीमात्राकापहलेनियमितरूपसेखुलासाकियागयाहै। निर्धारणकार्यवाही, देयकरपरब्याजलियागयाथा, जबतककिभुगताननहींकियाजाताहै, तबतकनिपटानआयोगद्वारानिर्धारितकरकीकुलमात्राऔरआवश्यकपरउक्तअवधिकेलिएकोईऔरब्याजदेयनहींहोगा।समायोजनकीअनुमतिदीजाएगी।किसीभीमामलेमेंब्याजपरब्याजनहींलगेगा।नियमितनिर्धारणकार्यवाहियोंमेंविभिन्नपरिस्थितियोंमेंप्रभार्यब्याजकीगणनानिपटानआयोगद्वारानिर्धारितआयऔरकरकीमात्राकेआधारपरकीजाएगीऔरआवश्यकवसूलीऔरसमायोजनकिएजाएंगेताकिब्याजपरकिसीभीब्याजकीमांगसेबचाजासके।[ 421 - एच; 422-ए, बी] 5. यहअनुमतिदेनेयास्वीकारकरनेकेऔपचारिकआदेशकेबादहीहै निपटानपरविचारकरनेकेलिएआवेदननिपटानआयोगद्वारादर्जकियाजाताहैकिपिछलीसभीमूल्यांकनकार्यवाहीऔरवसूली उसकेअनुसारजारीकीगईकार्यवाही, यदिकोईहो, तोनिपटानआयोगकेआदेशकेअधीनहोजाएगीजोसभीशक्तियोंकाप्रयोगकरेगा। आई. टी. अधिनियमकेतहतआय-करप्राधिकरणकोप्रदानकियागया।निपटानआयोगकेपासनिपटानआयोगकीविशेषपीठकेविवादितआदेशोंमेंवर्णितविभिन्नवैधानिकघटनाओंमेंअध्यायXIXA केतहतमामलेपरविचारकरतेसमयनिर्धारितऔरदेयकरपरब्याजमाफकरनेकीकोईशक्तिनहींहै।पहलेप्रकटकीगईऔरबादमेंप्रकटकीगईआयकेआधारपर"कुलआय" परब्याजउसकेद्वारा निर्धारितकियाजानाहैऔरऐसीआयपरदेयपाएजानेवालेकरपरनियमितसी. आई. टी. v. मेंलागूप्रावधानोंकेअनुसारब्याजलियाजाएगा। 395 हिंडनबल्ककैरियर[अरिजीतपसायत, जे.] मूल्यांकनकार्यवाहियाँ।ब्याजवसूलनेकाप्रारंभिकबिंदुअग्रिमकरयाकरकेभुगतानकीनियततिथिहोगीजोनियमितमूल्यांकनकार्यवाहीपरलागूहोतीहैऔरअंतिमबिंदुतिथिहोगी। निपटानआयोगकाआदेश।नियमितनिर्धारणकेआधारपरपहलेसेभुगतानकिएगएकरऔरब्याज,यदिकोईहो, कोसमायोजितकियाजाएगा। देयपाएगएब्याजऔरकरकीमात्राऔरजैसाकिनिपटानआयोगद्वारानिर्धारितकियागयाहै।-प्रावधानदेयपाएजानेवालेब्याजपरकोईब्याजलेनेकीअनुमतिनहींदेतेहैं।[ 422 - डीएच;423-ए] सिविलअपीलीयन्यायनिर्णयःसिविलअपीलसं।7966-67 1996 से। समझौतेके28.3.1995 दिनांकितनिर्णयऔरआदेशसे 1/45 टेकमेंआयोग(विशेषपीठ), बॉम्बे।94 एससी/3865। अपीलार्थियोंकीओरसेसोलीजे. सोराबजी, महान्यायवादी, एस. गणेश, रणबीरचंद्रा, सुश्रीए.सुभाशिनी, के. सी. कौशिक, राजीवत्यागी, सुश्रीविभादत्तामखीजा, संजीवसेन, राजीवनंदा,सुश्रीमीरागुप्ताऔरबी. वी. बलरामदासऔरसुषमसूरीउपस्थितथे। Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. HINDUSTAN BULK CARRIERS [[2002] SUPP. 5 S.C.R. 387] (2002) ਩ਰਤੀ ਧਯਭਾਮਧਕਾਯੀ, ਜ੃. (਩ੂਯਕ): I. ਦ੅ ਭੁੱਐ ਭੁੱਵਦਆਂ 'ਤ੃ ਇਸ ਅਦਾਰਤ ਦੁਆਯਾ ਵਵਚਾਯ ਅਤ੃ ਜਵਾਫ ਦੀ ਰ੅ੜ ਹ੄। ਩ਵਹਰਾ ਵਨਮਭਤ ਭੁਰਾਂਏਣ ਏਾਯਵਾਈਆਂ ਦੀ । ਦੂਸਯਾ ਩ਰਬਾਵਸੀਰਤਾ ਹ੄ ਜ੅ ਸ੄ਟਰਭੈਂਟ ਏਵਭਸਨ ਦੁਆਯਾ ਵਵਚਾਯ ਰਈ ਏ੃ਸ ਦ੃ ਦਾਐਰ੃ ਤੋਂ ਩ਵਹਰਾਂ ਅਤ੃ ਫਾਅਦ ਵਵੱਚ ਹ੅ਈ ਸੀਵਨਮਭਤ ਭੁਰਾਂਏਣ ਦ੃ ਦ੆ਯਾਨ ਟ੄ਏਸ ਦਾ ਬੁ਑ਤਾਨ ਨਾ ਹ੅ਣ ਜਾਂ ਟ੄ਏਸ ਦ੃ ਬੁ਑ਤਾਨ ਵਵੱਚ ਦ੃ਯੀ ਹ੅ਣ ਦੀਆਂ ਵੱਐ-ਵੱਐ ਸਵਥਤੀਆਂ ਦ੃ ਭੱਦ੃ਨਜਯ ਸ੄ਟਰਭੈਂਟ ਏਵਭਸਨ ਦੁਆਯਾ ਇੱਏ 'ਏ੃ਸ' ਵਵੱਚ ਵਨਯਧਾਯਤ ਏੀਤ੃ ਑਋ ਟ੄ਏਸ 'ਤ੃ ਵਵਆਜ ਦੀ ਅਦਾਇ਑ੀ ਩ਰਤੀ ਦ੃ਣਦਾਯੀ ਦੀ ਹੱਦ ਹ੄। (422-ਸੀ -਌ੱਪ ] 2. ਇਨਏਭ ਟ੄ਏਸ ਌ਏਟ ਵਵੱਚ ਚ੄਩ਟਯ XIX-਋ ਦੀ ਸੁਯੂਆਤ ਦਾ ਉਦ੃ਸ ਏਾਰ੃ ਧਨ ਦਾ ਩ਤਾ ਰ਑ਾਉਣਾ ਅਤ੃ ਇਸਦ੃ ਩ਰਸਾਯ ਨੂੰ ਯ੅ਏਣਾ ਸੀ; ਰੜਨ ਅਤ੃ ਟ੄ਏਸ ਚ੅ਯੀ ਨੂੰ ਯ੅ਏਣ ਰਈ; ਵੱਐ-ਵੱਐ ਏਾਨੂੰਨੀ ਉ਩ਏਯਨਾਂ ਯਾਹੀਂ ਟ੄ਏਸ ਤੋਂ ਫਚਣ ਦੀ ਜਾਂਚ ਏਯਨ ਰਈ, ਵਜਸ ਵਵੱਚ ਟਯੱਸਟਾਂ ਦਾ ਑ਿਨ ਅਤ੃ ਟ੄ਏਸ ਦ੃ ਫਏਾ਋ ਒ਟਾਉਣ ਰਈ ਅਤ੃ ਇਹ ਮਏੀਨੀ ਫਣਾਉਣ ਰਈ ਵਏ ਬਵਵੱਐ ਵਵੱਚ, ਟ੄ਏਸ ਦ੃ ਫਏਾ਋ ਇਏੱਿੇ ਨਾ ਹ੅ਣ, ਩ਵਯਵਾਯ ਦ੃ ਭੈਂਫਯਾਂ ਰਈ ਆਭਦਨ ਜਾਂ ਦ੆ਰਤ ਨੂੰ ਭ੅ੜਨਾ ਸਾਭਰ ਹ੄; ਸੰਫੰਵਧਤ ਏਾਨੂੰਨਾਂ ਦ੃ ਤਵਹਤ ਉ਩ਰਫਧ ਛ੅ਟਾਂ ਅਤ੃ ਏਟ੆ਤੀਆਂ ਨੂੰ ਤਯਏਸੰ਑ਤ ਫਣਾਉਣ ਰਈ, ਅਤ੃ ਩ਰਸਾਸਏੀ ਸ੄ੱਟ-ਅੱ਩ ਨੂੰ ਸੁਚਾਯੂ ਫਣਾਉਣ ਅਤ੃ ਇਸ ਨੂੰ ਏਾਯਜਸੀਰ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਏੁਸਰ ਫਣਾਉਣ ਰਈ।1413-ਸੀ-ਡੀ]\ 3.1 ਸ੄ਟਰਭੈਂਟ ਏਵਭਸਨ ਨੂੰ ਸੀਭਤ ਹੱਦ ਤੱਏ ਩ਵਹਰਾਂ ਤੋਂ ਏੀਤੀ ਑ਈ ਭੁਰਾਂਏਣ ਏਾਯਵਾਈਆਂ ਨੂੰ ਭੁੜ ਐ੅ਰਹਣ ਰਈ, ਫਾਅਦ ਵਵੱਚ ਩ਰ਑ਟ ਏੀਤੀ ਆਭਦਨ ਦ੃ ਆਧਾਯ 'ਤ੃ 'ਏ੃ਸ' ਦ੃ ਵਨ਩ਟਾਯ੃ ਰਈ ਅਤ੃ ਟ੄ਏਸ, ਜੁਯਭਾਨੇ ਅਤ੃ ਵਵਆਜ ਩ਰਤੀ ਭੁਰਾਂਏਣਾਂ ਦੀ ਦ੃ਣਦਾਯੀ ਨੂੰ ਵਨਯਧਾਯਤ ਏਯਨ ਵਾਰਾ ਇੱਏ ਸੰਮੁਏਤ ਆਦ੃ਸ ਩ਾਸ ਏਯਨ ਦਾ ਅਵਧਏਾਯ ਹ੄। ਸ੄ਏਸਨ 245ਡੀ ਦੀ ਉ਩-ਧਾਯਾ (6) ਸ੄ਟਰਭੈਂਟ ਏਵਭਸਨ ਨੂੰ ਟ੄ਏਸ, ਜੁਯਭਾਨੇ ਅਤ੃ ਵਵਆਜ ਦੀ ਭੰ਑ ਅਤ੃ ਇਸ ਦਾ ਬੁ਑ਤਾਨ ਏਯਨ ਦ੃ ਤਯੀਏ੃ ਨੂੰ ਦਯਸਾਉਂਦ੃ ਹ੅਋ ਵਨ਩ਟਾਯ੃ ਦੀਆਂ ।ਸਯਤਾਂ ਩ਰਦਾਨ ਏਯਨ ਰਈ ਇੱਏ ਆਦ੃ਸ ਦ੃ਣ ਦੀ ਭੰ਑ ਏਯਦੀ ਹ੄ ਇੱਏ ਵਾਯ ਸ੄ਟਰਭੈਂਟ ਏਵਭਸਨ ਦੁਆਯਾ ਇੱਏ ਏ੃ਸ ਨੂੰ ਵਵਚਾਯ ਰਈ ਦਾਐਰ ਏੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹ੄, ਇਸ ਏ੅ਰ ਵਨ਩ਟਾਯ੃ ਨੂੰ ਩ਰਬਾਵਤ ਏਯਨ ਅਤ੃ ਟ੄ਏਸ ਜੁਯਭਾਨੇ ਅਤ੃ ਵਵਆਜ ਦੀ ਵਸੂਰੀ ਰਈ ਟੀ ਆਈ ਌ਏਟ ਦ੃ ਅਧੀਨ ਸਾਯੀਆਂ ਸਏਤੀਆਂ ਜਾਂ ਵਨਮਭਤ ਅਥਾਯਟੀਆਂ ਦੀ ਵਯਤੋਂ ਏਯਨ ਦਾ ਵਵਸ੃ਸ ਅਵਧਏਾਯ ਐ੃ਤਯ ਹ੅ਵ੃਑ਾ। (415-ਈ- ਜੀ] 3.2 ਸ੄ਏਸਨ 245 ਌ੱਪ ਦੀ ਉ਩-ਧਾਯਾ (I) ਅਤ੃ (2) ਦ੃ ਅਨੁਸਾਯ ਵਨਮਭਤ ਆਭਦਨ-ਏਯ ਅਥਾਯਟੀ ਦੀਆਂ ਸਏਤੀਆਂ ਅਤ੃ ਏਾਯਜਾਂ ਦੀ ਵਯਤੋਂ ਰਈ ਵਨਵ੃ਏਰਾ ਅਵਧਏਾਯ ਐ੃ਤਯ ਜ੅ ਸ੄ਟਰਭੈਂਟ ਏਵਭਸਨ ਩ਰਾ਩ਤ ਏਯਦਾ ਹ੄, ਦੀ ਵਯਤੋਂ ਉਦੋਂ ਹੀ ਏੀਤੀ ਜਾ ਸਏਦੀ ਹ੄ ਜਦੋਂ ਏਵਭਸਨ ਸਵੀਏਾਯ ਏਯਨ ਰਈ ਯਸਭੀ ਆਦ੃ਸ ਵਦੰਦਾ ਹ੄ ਜਾਂ ਵਨ਩ਟਾਯ੃ ਨੂੰ ਩ਰਬਾਵਤ ਏਯਨ ਦ੃ ਉਦ੃ਸ ਰਈ ਅਯਜੀ ਨੂੰ ਅੱ਑੃ ਵਧਾਉਣ ਦੀ ਆਵ਑ਆ ਵਦ਍। (416 ਫੀ-ਸੀ] ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. ਫਨਾਭ ਮ ਿੰਦੁਸਤਾਨ ਫਰਕ ਕ੄ਯੀਅਯਜ 3.3 ਇਹ ਉਦੋਂ ਹੀ ਹੁੰਦਾ ਹ੄ ਜਦੋਂ ਸ੄ਟਰਭੈਂਟ ਏਵਭਸਨ ਯਸਭੀ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਅਯਜੀ ਨੂੰ "ਸ੄ਟਰਭੈਂਟ" ਰਈ ਵਵਚਾਯ੃ ਜਾਣ ਦੀ ਇਜਾਜਤ ਵਦੰਦਾ ਹ੄, ਵਨਮਭਤ ਭੁਰਾਂਏਣ ਏਾਯਵਾਈਆਂ ਅਤ੃ ਟ੄ਏਸ ਜੁਯਭਾਨੇ ਜਾਂ ਵਵਆਜ ਰਈ ਸੁਯੂ ਏੀਤੀਆਂ ਵਸੂਰੀਆਂ, ਏਵਭਸਨ ਦੀਆਂ ਸਏਤੀਆਂ ਦ੃ ਅਧੀਨ ਹ੅ ਜਾਣ਑ੀਆਂ ਅਤ੃ ਇਸ ਤੋਂ ਩ਵਹਰਾਂ ਨਹੀਂ।[1416-਌ੱਪ] 3.4 ਸ੄ਟਰਭੈਂਟ ਏਵਭਸਨ ਏ੅ਰ ਟ੄ਏਸ ਜਾਂ ਵਵਆਜ ਨੂੰ ਭੁਆਪ ਏਯਨ ਦਾ ਏ੅ਈ ਅਵਧਏਾਯ ਨਹੀਂ ਹ੄, ਵਜਵੇਂ ਵਏ ਧਾਯਾ 2450 ਦੀ ਉ਩-ਧਾਯਾ (4) ਵਵੱਚ ਵਨਯਧਾਯਤ ਏੀਤਾ ਵ਑ਆ ਹ੄। ਇਸ ਨੂੰ ਆਭਦਨੀ ਅਤ੃ ਟ੄ਏਸ ਦੀ ਭਾਤਯਾ ਨੂੰ ਵਨਯਧਾਯਤ ਏਯਨ ਦ੃ ਭਾਭਰ੃ 'ਤ੃ ।।ਆਦ੃ਸ ਩ਾਸ ਏਯਨੇ ਩ੈਂਦ੃ ਹਨ ਌ਏਟ ਸਫੰਧਤ ਭੁਰਾਂਏਣ ਸਾਰ ਜਾਂ ਸਾਰਾਂ ਰਈ ਰਾ਑ੂ ਹੁੰਦਾ ਹ੄ ਵਨਮਭਤ ਭੁਰਾਂਏਣ 'ਤ੃ ਰਾ਑ੂ ਌ਏਟ ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦ੃ 'ਏ੃ਸ' ਦਾ ਵਨ਩ਟਾਯਾ ਏਯਨ ਦੀ ਏ੅ਈ ਸਏਤੀ ਨਹੀਂ ੄[ 1416- ਌ੱਚ; 417- ਋] 3.5 ਇਹ ਌ਏਟ ਉਨਹਾਂ ਭੁਰਾਂਏਣਏਯਤਾਵਾਂ ਜ੅ ਇਭਾਨਦਾਯੀ ਨਾਰ ਆਭਦਨੀ ਦਾ ਐੁਰਾਸਾ ਏਯਦ੃ ਹਨ ਅਤ੃ ਟ੄ਏਸ ਦਾ ਬੁ਑ਤਾਨ ਏਯਨ ਰਈ ਵਤਆਯ ਹਨ ਅਤ੃ ਦੂਜ੃ ਭੁਰਾਂਏਣ ਜ੅ ਵਨਯਧਾਵਯਤ ਸਭੇਂ ਵਵੱਚ ਟ੄ਏਸ ਦ੃ ਬੁ਑ਤਾਨ ਤੋਂ ਫਚਣ ਰਈ ਆਭਦਨੀ ਦਾ ਩ੂਯਾ ਜਾਂ ਅੰਸਏ ।ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਐੁਰਾਸਾ ਨਹੀਂ ਏਯਦ੃ ਹਨ ਅਤ੃ ਉਨਹਾਂ ਵਵੱਚ ਏ੅ਈ ਬ੃ਦ ਜਾਂ ਅੰਤਯ ਨਹੀਂ ਏਯਦਾ ਹ੄ ਉਨਹਾਂ ਦੀ ਩ਵਹਰਾਂ ਛੁ਩ੀ ਆਭਦਨ ਦਾ ਐੁਰਾਸਾ ਏਯਨ ਰਈ ਏਵਭਸਨ। ਅਵਧਆਇ XIX਋ ਵਵੱਚ ਭ੆ਜੂਦ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦੁਆਯਾ ਭੁਰਾਂਏਣਾਂ ਦੀਆਂ ਉ਩ਯ੅ਏਤ ਦ੅ ਸਰ੃ਣੀਆਂ ਵਵੱਚ । ਅਵਧਆਇ XIXਅਵਜਹ੃ ਅੰਤਯ ਜਾਂ ਅੰਤਯ ਦੀ ਇਜਾਜਤ ਨਹੀਂ ਹ੄, ਇਹ ਨਾ ਤਾਂ ਏਾਨੂੰਨੀ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਜਾਇਜ ਹ੄ ਅਤ੃ ਨਾ ਹੀ ਜਾਇਜ ਹ੄਋ ਦਾ ਉਦ੃ਸ ਉਨਹਾਂ ਭੁਰਾਂਏਣਾਂ ਨੂੰ ਰਾਬ ਩ਹੁੰਚਾਉਣਾ ਨਹੀਂ ਹ੄ ਵਜਨਹਾਂ ਨੇ ਩ਵਹਰਾਂ ਇਭਾਨਦਾਯੀ ਨਾਰ ਆ਩ਣੀ ਆਭਦਨ ਦਾ ਐੁਰਾਸਾ ।ਨਹੀਂ ਏੀਤਾ ਸੀ ਅਤ੃ ਵਨਯਧਾਯਤ ਸਭੇਂ ਵਵੱਚ ਟ੄ਏਸ ਦਾ ਬੁ਑ਤਾਨ ਨਹੀਂ ਏੀਤਾ ਸੀ ਵਨ਩ਟਾਯਾ ਩ਰਵਏਵਯਆ ਦਾ ਉਦ੃ਸ ਅਵਜਹ੃ ਭੁਰਾਂਏਣਾਂ ਨੂੰ ਉਨਹਾਂ ਭੁਰਾਂਏਣਾਂ ਦ੃ ਫਯਾਫਯ ਵਰਆਉਣਾ ਹ੄ ਵਜਨਹਾਂ ਨੇ ਇਭਾਨਦਾਯੀ ਨਾਰ ਆ਩ਣੀ ਆਭਦਨ ਦਾ ਐੁਰਾਸਾ ਏੀਤਾ ਸੀ ਅਤ੃ ਟ੄ਏਸ ਦਾ ਬੁ਑ਤਾਨ ਏੀਤਾ ਸੀ। ਅਵਧਆਇ ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਨੂੰ ਌ਏਟ ਦ੃ ਹ੅ਯ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦ੃ ਨਾਰ ਇਏਸੁਯਤਾ ਨਾਰ ਩ਵੜਹਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹ੄ ਅਤ੃ ਇਸ ਰਈ ਌ਏਟ ਦ੃ ਹ੅ਯ ਸੰਫੰਵਧਤ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਨੂੰ ਩ੂਯਾ ਩ਰਬਾਵ ਦ੃ਣ ਰਈ ਰਾ਑ੂ ਏੀਤਾ ਵ਑ਆ ਹ੄ ਜ੅ ਌ਏਟ ਦ੃ ਅਧੀਨ । ਆਭਦਨ ਆਭਦਨ ਏਯ ਅਥਾਯਟੀ ਦੀਆਂ ਸਾਯੀਆਂ ਸਏਤੀਆਂ ਸ੄ਟਰਭੈਂਟ ਏਵਭਸਨ ਨੂੰ ਭੁਰਾਂਏਣ ਏਯਨ ਰਈ ਩ਰਦਾਨ ਏਯਦ੃ ਹਨਅਤ੃ ਟ੄ਏਸ ਵਨਯਧਾਯਤ ਏਯਨਾ। 1417-ਸੀ-਌ੱਪ.ਆਈ] 4.1 ਏ੃ਸਾਂ ਦ੃ ਵਨ਩ਟਾਯ੃ ਰਈ ਅਵਧਆਇ XIX਋ ਦੀ ਸੁਯੂਆਤ ਦ੃ ਨਾਰ, ਌ਏਟ ਦ੃ ਅਧੀਨ ਵੱਐ-ਵੱਐ ਵਵਚਾਯਨਮ੅਑ ਸੰਏਟਏਾਰਾਂ ਵਵੱਚ Case: COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. HINDUSTAN BULK CARRIERS [[2002] SUPP. 5 S.C.R. 387] (2002) Commissioner of Income Tax, Mumbai v. Anjum Ghaswala, 120021 I sec 633, followed. E 2. The scheme of sub-section (2C) of Section 2450 specifically provides that where the additional amount of income tax is not paid within the time specified under sub-section (2A) then on the amount which remains unpaid "the assessee shall be liable to pay simple interest on the amount remaining unpaid from the date of expiry of the period of 35 days F referred to in sub-section (2A)". Under sub-section (20) where the additional amount of income tax referred to in sub-section (2A) is not paid by the assessee within the time specified under that sub-section or the time to pay is extended under sub-section (28) the Settlement Commission is empowered to direct recovery of the said amount with interest payable thereon under sub-section (2C) and penalty for default in making payment G of such additional amount in accordance with the provisions of Chapter XVII. The scheme of Section 2450 Iea\•es no doubt that the assessee would be required to pay the amount with interest thereon. The amount at that stage would be the tax plus interest. In such cases, there is no question of paying interest on interest because the interest which the assessee is H 392 SUPREME COURT REPORTS (2002) SUPP. 5 S.C.R. A required to pay under Sections 234A, 2348 or 234C merges with the amount as provided under sub-section (2A). 1412-C-Fl Per Dharmadhikari, J. (Supplementing): I. Two main issues require consideration and answer by this Court. B The first is the efficacy of the regular assessment proceedings which took place before and after the admission of the case for consideration by the Settlement Commission. The second is the extent of liability towards payment of interest on the tax due as determined in a 'case' by the Settlement Commission in the light of various situations of no payment C of tax or delayed payment of tax in the course of regular assessment. (422-C-Fl 2. The object of introduction of Chapter XIX-A in the Income Tax Act was to unearth black-money and prevent its proliferation; to fight and curb tax ev