C.w.s. (India) Limited v. The Commissioner Of Income Tax

Case: C.W.S. (INDIA) LIMITED versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1994] 2 S.C.R. 247] (1994) I •, • ' A C.W.S. (INDIA) LIMITED v. THE COMMISSIONER OF INCOME TAX MARCH 1,1994 B (B.P. JEEVAA REDDY AND B.L. HANSARIA, JJ.) Income tax Act, 1961: Sections 40{c)(iii), 40(a)(v) & 40A(5)-Section 40( a)(v) in force upto 31-3-1972:-Section 40A(5) substituted with effect from 1.4.1972-lnterpretation of the provisiort-Amenities or perquisites to employees beyond a particular limit-Disallowance of-Whether valid. c Intepretation of Statutes: Objects of all the rules of interpretation is to give effect to the object of the enactment having regard to the language useiJ-lntepretation not a mechanical exercise. Section 40(a)(v) of the Income tax Act, 1961 was in force till D 31.3.1972. It was substituted by Section 40A(S) with effect from 1.4.1972. Both provisions were substantially similar. The two provisions were In force successively form April 1,1963 to March 31,1989. These provisions were enacted with a view to discourage the assessees from Incurring expenditure which resulted directly or lmdirectly In the provision of any benefit, amenity or perquisite to their employees beyond a particular llmlL E Any expenditure beyond the prescribed llmite was disallowed. In the present appeals, such disallow were challenged, raising ques· tions relatlug to the interpretation of Section 40(11)(v) F Dismissing the appeals, this Court HELD: 1.1. While literary construction may be the general rule in construing taxing enactments, it d0t:• not mean that It should be adopted even if it leads to a discriminatory or incongrous result. Interpretation of statutes cannot be a mechanical exercise. Object of all the rules of inter· G pretatlon is tb give effect to the object of the enactment having regard to the language used. (254-E) 1.2. Section 40(a){v) of the Income tax Act, 1961 is only and expanded version of Section 40(c)(iii). The idea was to bring the allowances in respect of the assets owned by the assessee, which assets are used by its H 247 A employee for his own purposes or benefit, within the net or ceiling. Section 40(c)(iii) did not cover such allowances and this was sought to be remedied. The idea was certainly not to bring about a different treatment of two situations In Section 40(a)(v). The consequence of accepting the assessee's interpretation would be that while tile ceiling un expenditure would apply to a certain case, no such ceiling would apply to certain other B cases. The consequence would not only be discriminatory but also very incongruous, almost absurd. In principle, there is no distinction between the two cases or the two situations, as they may be called. Mere use of the word 'such" should not have the effect of driving the court to place an interpretation upon the said clause which is not only discriminatory but c is highly incongrous. [254-A-D] Commissioner of Income-tux, Kera/a-I v. Travancore Tea Estates Co. Ltd., 122 I.T.R. 557, approved. Commissioner of Income-Tax v. Forbes, Ewart and Figgies( P) Ltd., 138 D I.T.R.1, disapproved. Maxwell's 'Interpretation of Statutes' (12th Edn.), referred to. 2. So far as Section 40A(5) is concerned, controversy does not and cannot arise for the reason that the second part of clause (ii) in sub-section E (5) does not use the words "such employee" but uses the words "an employee". It is not without signigificance that while substantially repeating. the provision in Section 40(a)(v) in Section 40A(5)(a)(ii), the Parliament bas taken care to substitute the word "such' with the word "an". [255-F] F 3. Both Sections 40(a) (v) and 40(5) (a) (ii) speak of "any allowance in , respect of any assets of the assessee used by an employee". The asset may be a building, a car, a refrigerator or an air-conditioner or any other asset. The allowance in respect of such assets certainly means and includes depreciation allowance on such assets. [255-H; 256-A] G Case: C.W.S. (INDIA) LIMITED versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1994] 2 S.C.R. 247] (1994) I •, • ' A C.W.S. (INDIA) LIMITED v. THE COMMISSIONER OF INCOME TAX MARCH 1,1994 B (B.P. JEEVAA REDDY AND B.L. HANSARIA, JJ.) Income tax Act, 1961: Sections 40{c)(iii), 40(a)(v) & 40A(5)-Section 40( a)(v) in force upto 31-3-1972:-Section 40A(5) substituted with effect from 1.4.1972-lnterpretation of the provisiort-Amenities or perquisites to employees beyond a particular limit-Disallowance of-Whether valid. c Intepretation of Statutes: Objects of all the rules of interpretation is to give effect to the object of the enactment having regard to the language useiJ-lntepretation not a mechanical exercise. Section 40(a)(v) of the Income tax Act, 1961 was in force till D 31.3.1972. It was substituted by Section 40A(S) with effect from 1.4.1972. Both provisions were substantially similar. The two provisions were In force successively form April 1,1963 to March 31,1989. These provisions were enacted with a view to discourage the assessees from Incurring expenditure which resulted directly or lmdirectly In the provision of any benefit, amenity or perquisite to their employees beyond a particular llmlL E Any expenditure beyond the prescribed llmite was disallowed. In the present appeals, such disallow were challenged, raising ques· tions relatlug to the interpretation of Section 40(11)(v) F Dismissing the appeals, this Court HELD: 1.1. While literary construction may be the general rule in construing taxing enactments, it d0t:• not mean that It should be adopted even if it leads to a discriminatory or incongrous result. Interpretation of statutes cannot be a mechanical exercise. Object of all the rules of inter· G pretatlon is tb give effect to the object of the enactment having regard to the language used. (254-E) 1.2. Section 40(a){v) of the Income tax Act, 1961 is only and expanded version of Section 40(c)(iii). The idea was to bring the allowances in respect of the assets owned by the assessee, which assets are used by its H 247 A employee for his own purposes or benefit, within the net or ceiling. Section 40(c)(iii) did not cover such allowances and this was sought to be remedied. The idea was certainly not to bring about a different treatment of two situations In Section 40(a)(v). The consequence of accepting the assessee's interpretation would be that while tile ceiling un expenditure would apply to a certain case, no such ceiling would apply to certain other B cases. The consequence would not only be discriminatory but also very incongruous, almost absurd. In principle, there is no distinction between the two cases or the two situations, as they may be called. Mere use of the word 'such" should not have the effect of driving the court to place an interpretation upon the said clause which is not only discriminatory but c is highly incongrous. [254-A-D] Commissioner of Income-tux, Kera/a-I v. Travancore Tea Estates Co. Ltd., 122 I.T.R. 557, approved. Commissioner of Income-Tax v. Forbes, Ewart and Figgies( P) Ltd., 138 D I.T.R.1, disapproved. Maxwell's 'Interpretation of Statutes' (12th Edn.), referred to. 2. So far as Section 40A(5) is concerned, controversy does not and cannot arise for the reason that the second part of clause (ii) in sub-section E (5) does not use the words "such employee" but uses the words "an employee". It is not without signigificance that while substantially repeating. the provision in Section 40(a)(v) in Section 40A(5)(a)(ii), the Parliament bas taken care to substitute the word "such' with the word "an". [255-F] F 3. Both Sections 40(a) (v) and 40(5) (a) (ii) speak of "any allowance in , respect of any assets of the assessee used by an employee". The asset may be a building, a car, a refrigerator or an air-conditioner or any other asset. The allowance in respect of such assets certainly means and includes depreciation allowance on such assets. [255-H; 256-A] G Case: C.W.S. (INDIA) LIMITED versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1994] 2 S.C.R. 247] (1994) सी०डब्ल्यू०एस०(भारत) faraes बनाम आयकरआयुक्तOTe01,1994 Gaal Sotto stay LSet FT-Ararald Glovco sarkea4 ATH ATATIAA, 1961: ATT 40(A7T/ (iii), 40()(v) Ae are 40 (5) — 31.03.1972 ah ARLE are 40(#)(v) #1 01.04.1972 H ater 40 #(5) & Widest THAT WAT- WTA AT ATSAT- HHATILAT HI UHTay STAT A Te AAA AT ATATH Al AeaHi(d - FAT Ta F? pla abl CATeaT - ATeaT Uh Utah AMT Tel Sl ASAT H GAT AAA Hl Geos, Alaa F Tah ATT Hl Salad A Cad SU SAH SeIs HI HA AT HLAT SIA = | Aaet ATATAH, 1961 FT are 40(H)(v) teeth 31.03.1972 am aM at, ra Teata01.04.1972 FH aret 40 &(5) Stet WaT THAT TAT AT STAT ITT TAT SS AH UH GAA SI STATWaa HAM: 1 ATA 1963 A 31 ATA 1989 TH WATS H XSI SA WIAA Hl He Tatra HT AqTAaq sdicdtled Hed H TU ANT THAT WAT, Th TTA aed Sah HAART Hl UH Taary TAT A Fereat AT ATH, Aa AT ACATA HT WAATA WA AT ANAM ST S Sle sll Male STAT S Te ThayUT ast Al Adal aet Mtl AMAA AUTAT A SA AtS Hl AeaHAaT HT Fatt et Te, WA AR40(s)(v) bt ATeaT A Gala ATAAT WE WAT SSI AMAT Bl Gilet Hed SU Sq ATA a- ut 1.1 4 ae aratdatied fear Th Act St atleteah area HT AAA, HL AMA ale ATATAAAT FTAeA HLF Sd ATTA [ASA Z, WEI SAH Ades As dal Th Sa TAA FI da Al AVAAT AlleU Ga AgTAaH Wh ASATAVT AT AAT TTA AT ALS oT ATT TAT AT ATS Uh ATA AMAT AeT Sl Aadal areal & THAT BT Sees, ATATAAA A STANT FT Wes ATI Al ala FH Cad SU ATAMAAA H Sees FTTaTal FATAT SI [254-3] UT 1.2 4 Ae ATA ated Tha TAT Th Aa ATATAAH, 1961 Ar Ae 40(#)(v) Fact Atet 40(7)(iii)al Tecate GEHL Sl Ad ad Hl Tala, HC Maeda srt Abid Weagiat F Tw a, BeTao BT SIA HAA, ATAHAA STAT H Add, AG Cas H SSOAT AT ATH FH Tea Hed Sl VSWed ART 40(A) (iii) F MTA St A AL SAH TASTY HLF HT VATS THAT TWAT Tate ST A THaTe AAT40(%)(v) F aT Peat BT ACT-AT STAI AT Hh Teo AeSt AT) He TAA HT SATS SAT HIS HUTaT UU Ae Set th STqat STAT Uh Ae ATA WS ATT aT oat Wed UAT le AAT Se ATATA We ATL tet Sett, rea GT AT aT ASHTATT SMT ale AST AMT, TTT ATH SPMHalide SF A Hel AT A atat ATA Al ala ears H Abst HE Ade Agel Sl Hast "VA" Mor FTSTAT Slt HT AS WATS AeT SAT ASU Th AAT Uh GS Al UST ATSAT HE AT AT Hae HSHTAVT@ ateh Acatah AMT AT stl ATH AGH, HLA-| TATA ATATAHIS ST Weead Haat Tees, 122 ITR 557,अनुमोलि$त। ATL Ah FATA Hed, Uae ale Thatta (aT) terres, 138 1TR 1,अस्वीकृत।dada Ht'कानूनकीव्याख्या' (12वींसंस्करण)HT Sets THAT WAT Sl 2.Tel TH AT 40 H(5) HT Aaa SA AT al Ble Taate S AN AT al He Tale GUS Sl At gsFaith At 40 #(5) br SI-Aret (5) A Geli) HT TAT AMT "VF HHA" Weal HT SIAM Agl HAA z,Teh "Th PHA" Meal HT SIAM HLT Sl As Aacdela AT SF AT ATaT 40 H(5)(ii) F ATT 40(H)(v) FWaar Hl Tae ST A alec SU, Fae J "VAT" Mor HT "WH" Mor Y WEA HL HT SAA TAT Fl[255-एफी] 3.M#�3 ��र�एu 40(क)(v) और 40 क(5)(ii) “किकसे7 कम0चा�र7 द्वा�र� धि���0रिरत7 क- किकसे7 भ7 से@*धित्ते क& उ*य#ग क&से@बं@� म$ किकसे7 भत्ते&” क- बं�त करत7 है=। वहै से@*धित्ते एक इम�रत, एक क�र, एक र&किxNर&टीर, एक एयर क@ड7शे�र य�क#ई भ7 अLय से@*धित्ते है# सेकत7 है=। ऐसे7 से@*धित्तेय3 क& से@बं@� म$ भत्ते& म$ धि�धिfत रू* से& ऐसे7 से@*धित्तेय3 *र म!hयह्रा�से भत्ते�भ7 शे�धिमला है=। 4.आग्रहै किकए गए अLय प्रश्न N# किक यहै है= किक मरम्मत *र खचा0 क- गई र�धिशे ��र� 40(क)(v) और ��र� 40 क(5)(क)(ii) म$ धि�र्दिMष्ट व्ा म$ शे�धिमला �हैC है=, क& से@बं@� म$ उच्च Lय�य�लाय क& आM&शे से& ऐसे� प्रत7त �हैC है#त� है= किक उक्त प्रश्न य� त# उसे& से@Mर्जिभत किकय� गय� था� य� उसेक& द्वा�र� उत्तेर किMय� गय� था�। इसेधिलाए, यहै Lय�य�लाय उक्त प्रश्न *र धिवचा�र कर�& से& इLक�र करत� है=। है�ला�@किक, इसे प्रश्न क& से@बं@� म$ प्र�से@धिगक अ*7ला$ क�यम रहै$ग7 और ला@धिबंत धिसेधिवला अ*7ला से@ख्य� 8168/1988 (औद्यो#धिगक रसे�य� बं��म आयकर आय8क्त) क& से�था से8�7 N�ऐंग7। धिसेधिवला अ*7ला7य क्ष&A�धि�क�र: धिसेधिवला अ*7ला से@ख्य� 677-82/1987. क#टी0 म$ आई.टी7.आर. 1982 क- से@ख्य� 55-60/1982 म$ क&रला उच्च Lय�य�लाय क& धि�णा0य और आM&शे किM��@क 13.9.85 से& से�था धिसेधिवला अ*7ला से@ख्य� 493-98/84, 487-92/84, 50180-21/91 और 4614-16/93 क&रला उच्च Lय�य�लाय क& धि�णा0य एव@ आM&शे किM��@क 2.6.81, 11.9.91, 7.12.89 एव@ 27.1.89 से& आई.टी7.आर. से@ख्य� 76, 79 से& 82/78, 44/79, ओ.*7. से@ख्य� 9261-62, 9329-34/89, और आई.टी7.आर. क्रम�@क 376-77/85 एव@ ओ.*7. क्रम�@क 3373/1988-S म$ Case: C.W.S. (INDIA) LIMITED versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1994] 2 S.C.R. 247] (1994) ਸੀ.ਡਬਲਯੂ.ਐਸ. (ਇੰਡੀਆ) ਲਲਮਲਿਡ ਬਨਾਮ ਇਨਕਮ ਿੈਕਸ ਕਲਮਸ਼ਨਰ 1 ਮਾਰਚ, 1994 [ਬੀ.ਪੀ. ਜੀਵਨ ਰਡੀ ਅਤੇ ਬੀ.ਐਲ. ਹੰਸਰੀਆ, ਜੇ.ਜੇ.] ਇਨਕਮ ਿੈਕਸ ਐਕਿ, 1961: ਧਾਰਾ 40 (ਸੀ) (iii), 40 (ਏ) (ਵੀ) ਅਤੇ 40ਏ (5) ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਵੀ) 31-3-1972 ਤੱਕ ਲਾਗੂ ਰਹੇਗੀ - ਧਾਰਾ 40ਏ (5) 1.4.1972 ਤੋਂ ਲਾਗੂ ਹੋਵੇਗੀ - ਲਵਵਸਥਾ ਦੀ ਲਵਆਲਿਆ - ਇੱਕ ਿਾਸ ਸੀਮਾ ਤੋਂ ਵੱਧ ਕਰਮਚਾਰੀਆਂ ਨੂੰ ਸਹੂਲਤਾਂ ਜਾਂ ਭੱਤੇ - ਜਾਇਜ਼ ਹੋਣ ਦੀ ਅਸਮਰੱਥਾ। ਸੰਲਵਧਾਨਾਂ ਦੀ ਲਵਆਲਿਆ: ਲਵਆਲਿਆ ਦੇ ਸਾਰੇ ਲਨਯਮਾਂ ਦਾ ਉਦੇਸ਼ ਵਰਤੀ ਗਈ ਭਾਸ਼ਾ ਦੇ ਸੰਬੰਧ ਲਵੱਚ ਕਾਨੂੰਨ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਨੂੰ ਪਰਭਾਵਤ ਕਰਨਾ ਹੈ ਨਾ ਲਕ ਮਕੈਨੀਕਲ ਅਲਭਆਸ. ਇਨਕਮ ਿੈਕਸ ਐਕਿ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਵੀ) 313.1912 ਤੱਕ ਲਾਗੂ ਸੀ। ਇਸ ਦੀ ਥਾਂ 1.4.1972 ਤੋਂ ਧਾਰਾ 40A (5) ਲਾਗੂ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਦੋਵੇਂ ਲਵਵਸਥਾਵਾਂ ਕਾਫੀ ਹੱਦ ਤੱਕ ਇਕੋ ਲਜਹੀਆਂ ਸਨ। ਇਹ ਦੋਵੇਂ ਲਵਵਸਥਾਵਾਂ 1 ਅਪਰੈਲ 1963 ਤੋਂ 31 ਮਾਰਚ 1989 ਤੱਕ ਲਾਗੂ ਰਹੀਆਂ। ਇਹ ਲਵਵਸਥਾਵਾਂ ਿੈਕਸਦਾਤਾਵਾਂ ਨੂੰ ਿਰਚੇ ਕਰਨ ਤੋਂ ਲਨਰਾਸ਼ ਕਰਨ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਨਾਲ ਲਾਗੂ ਕੀਤੀਆਂ ਗਈਆਂ ਸਨ ਲਜਸ ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ ਲਸੱਧੇ ਜਾਂ ਅਲਸੱਧੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਉਨਹਾਂ ਦੇ ਕਰਮਚਾਰੀਆਂ ਨੂੰ ਇੱਕ ਲਵਸ਼ੇਸ਼ ਸੀਮਾ ਤੋਂ ਵੱਧ ਕੋਈ ਲਾਭ, ਸਹੂਲਤ ਜਾਂ ਲਾਭ ਪਰਦਾਨ ਕੀਤਾ ਲਗਆ ਸੀ। ਲਨਰਧਾਰਤ ਸੀਮਾ ਤੋਂ ਵੱਧ ਲਕਸੇ ਵੀ ਿਰਚੇ ਦੀ ਇਜਾਜ਼ਤ ਨਹੀਂ ਲਦੱਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਮੌਜੂਦਾ ਅਪੀਲਾਂ ਲਵੱਚ, ਅਲਜਹੀ ਨਾਮਨਜ਼ੂਰੀ ਨੂੰ ਚੁਣੌਤੀ ਲਦੱਤੀ ਗਈ ਸੀ, ਲਜਸ ਨਾਲ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਵੀ) ਦੀ ਲਵਆਲਿਆ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਸਵਾਲ ਿੜ੍ਹੇ ਹੋਏ ਸਨ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਦੀ ਅਪੀਲ ਨੂੰ ਿਾਰਜ ਲਕਤਾ ਲਕਹਾ ਲਗਆ 1.1. ਹਾਲਾਂਲਕ ਸਾਲਹਤਕ ਉਸਾਰੀ ਿੈਕਸ ਲਗਾਉਣ ਵਾਲੇ ਕਾਨੂੰਨਾਂ ਦਾ ਅਰਥ ਕੱਢਣ ਲਵੱਚ ਆਮ ਲਨਯਮ ਹੋ ਸਕਦੀ ਹੈ, ਇਸਦਾ ਮਤਲਬ ਇਹ ਨਹੀਂ ਹੈ ਲਕ ਇਸ ਨੂੰ ਅਪਣਾਇਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਭਾਵੇਂ ਇਹ ਪੱਿਪਾਤੀ ਜਾਂ ਅਸੰਤੁਲਲਤ ਨਤੀਜੇ ਵੱਲ ਲੈ ਜਾਂਦਾ ਹੈ. ਕਾਨੂੰਨਾਂ ਦੀ ਲਵਆਲਿਆ ਇੱਕ ਮਕੈਨੀਕਲ ਅਲਭਆਸ ਨਹੀਂ ਹੋ ਸਕਦੀ। ਲਵਆਲਿਆ ਦੇ ਸਾਰੇ ਲਨਯਮਾਂ ਦਾ ਉਦੇਸ਼ ਵਰਤੀ ਗਈ ਭਾਸ਼ਾ ਦੇ ਸੰਬੰਧ ਲਵੱਚ ਕਾਨੂੰਨ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਨੂੰ ਪਰਭਾਵਤ ਕਰਨਾ ਹੈ। [254-E] 1.2. ਇਨਕਮ ਿੈਕਸ ਐਕਿ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਵੀ) ਧਾਰਾ 40 (ਸੀ) (iii) ਦਾ ਲਸਰਫ ਅਤੇ ਲਵਸਥਾਲਰਤ ਸੰਸਕਰਣ ਹੈ। ਲਵਚਾਰ ਇਹ ਸੀ ਲਕ ਲਨਰਧਾਰਕ ਦੀ ਮਲਕੀਅਤ ਵਾਲੀ ਜਾਇਦਾਦ ਦੇ ਸਬੰਧ ਲਵੱਚ ਭੱਤੇ ਲਲਆਂਦੇ ਜਾਣ, ਲਕਹੜ੍ੀਆਂ ਜਾਇਦਾਦਾਂ ਦੀ ਵਰਤੋਂ ਉਸਦੇ ਕਰਮਚਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਆਪਣੇ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਜਾਂ ਲਾਭ ਲਈ ਕੀਤੀ ਜਾਂਦੀ ਹੈ। ਛੱਤ ਦੇ ਜਾਲ ਦੇ ਅੰਦਰ. ਧਾਰਾ 40 (ਸੀ) (3) ਅਲਜਹੇ ਭੱਲਤਆਂ ਨੂੰ ਕਵਰ ਨਹੀਂ ਕਰਦੀ ਸੀ, ਅਤੇ ਇਸ ਨੂੰ ਦੂਰ ਕਰਨ ਦੀ ਮੰਗ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਲਵਚਾਰ ਲਨਸ਼ਚਤ ਤੌਰ 'ਤੇ ਧਾਰਾ ੪੦ (ਏ) (ਵੀ) ਲਵੱਚ ਦੋ ਸਲਥਤੀਆਂ ਦਾ ਵੱਿਰਾ ਇਲਾਜ ਲਲਆਉਣ ਦਾ ਨਹੀਂ ਸੀ। ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੀ ਲਵਆਲਿਆ ਨੂੰ ਸਵੀਕਾਰ ਕਰਨ ਦਾ ਨਤੀਜਾ ਇਹ ਹੋਵੇਗਾ ਲਕ ਿਰਚੇ ਦੀ ਸੀਮਾ ਲਕਸੇ ਿਾਸ ਕੇਸ 'ਤੇ ਲਾਗੂ ਹੋਵੇਗੀ, ਪਰ ਕੁਝ ਹੋਰ ਮਾਮਲਲਆਂ 'ਤੇ ਅਲਜਹੀ ਕੋਈ ਸੀਮਾ ਲਾਗੂ ਨਹੀਂ ਹੋਵੇਗੀ। ਨਤੀਜਾ ਨਾ ਲਸਰਫ ਪੱਿਪਾਤੀ ਹੋਵੇਗਾ, ਬਲਲਕ ਬਹੁਤ ਹੀ ਬੇਤੁਕਾ, ਲਗਭਗ ਬੇਤੁਕਾ ਵੀ ਹੋਵੇਗਾ. ਲਸਧਾਂਤਕ ਤੌਰ 'ਤੇ, ਦੋਵਾਂ ਮਾਮਲਲਆਂ ਜਾਂ ਦੋਵਾਂ ਸਲਥਤੀਆਂ ਲਵਚਕਾਰ ਕੋਈ ਅੰਤਰ ਨਹੀਂ ਹੈ, ਲਜਵੇਂ ਲਕ ਉਨਹਾਂ ਨੂੰ ਲਕਹਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ. ਲਸਰਫ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਦੇ ਸ਼ਬਦ ਦੀ ਵਰਤੋਂ ਕਰਨ ਨਾਲ ਅਦਾਲਤ ਨੂੰ ਉਕਤ ਧਾਰਾ ਦੀ ਲਵਆਲਿਆ ਕਰਨ ਲਈ ਮਜਬੂਰ ਕਰਨ ਦਾ ਪਰਭਾਵ ਨਹੀਂ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਜੋ ਨਾ ਲਸਰਫ ਪੱਿਪਾਤੀ ਹੈ ਬਲਲਕ ਬਹੁਤ ਹੀ ਅਸੰਤੁਲਲਤ ਹੈ। [254-A-D] 248 ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਿ ਲਰਪੋਰਿਾਂ [1994] 2 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਇਨਕਮ ਿੈਕਸ ਕਲਮਸ਼ਨਰ, ਕੇਰਲ-1 ਬਨਾਮ ਤਰਾਵਣਕੋਰ ਿੀ ਅਸਿੇਿ ਕੰਪਨੀ ਲਲਮਲਿਡ, 122 ਆਈ.ਿੀ.ਆਰ 557 ਨੂੰ ਮਨਜ਼ੂਰੀ ਲਦੱਤੀ ਗਈ। ਇਨਕਮ ਿੈਕਸ ਕਲਮਸ਼ਨਰ ਬਨਾਮ ਫੋਰਬਸ, ਈਵਰਿ ਐਡ ਲਫਗੀਜ਼ ਪਰਾਈਵੇਿ ਲਲਮਲਿਡ, 138 ਆਈ.ਿੀ.ਆਰ.1. ਨੇ ਇਸ ਨੂੰ ਅਸਵੀਕਾਰ ਕਰ ਲਦੱਤਾ। ਮੈਕਸਵੈਲ ਦੇ 'ਸੰਲਵਧਾਨਾਂ ਦੀ ਲਵਆਲਿਆ' (12 ਵਾਂ ਸੰਸਕਰਣ), ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਲਦੱਤਾ ਲਗਆ ਹੈ. 2. ਲਜੱਥੋਂ ਤੱਕ ਧਾਰਾ 40ਏ (5) ਦਾ ਸਬੰਧ ਹੈ, ਲਵਵਾਦ ਇਸ ਕਾਰਨ ਪੈਦਾ ਨਹੀਂ ਹੁੰਦਾ ਅਤੇ ਨਾ ਹੀ ਪੈਦਾ ਹੋ ਸਕਦਾ ਹੈ ਲਕ ਉਪ-ਧਾਰਾ (5) ਲਵੱਚ ਧਾਰਾ (ii) ਦੇ ਦੂਜੇ ਭਾਗ ਲਵੱਚ "ਅਲਜਹਾ ਕਰਮਚਾਰੀ" ਸ਼ਬਦ ਦੀ ਵਰਤੋਂ ਨਹੀਂ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ, ਬਲਲਕ ਨਾਨ ਕਰਮਚਾਰੀ ਸ਼ਬਦ ਦੀ ਵਰਤੋਂ ਕੀਤੀ ਗਈ [ ਹੈ। ਇਹ ਮਹੱਤਵਪੂਰਨ ਨਹੀਂ ਹੈ ]ਲਕ ਧਾਰਾ 40ਏ (5) (ਏ) (2) ਦੀ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਵੀ) ਦੇ ਉਪਬੰਧ ਨੂੰ ਕਾਫੀ ਹੱਦ ਤੱਕ ਦੁਹਰਾਉਂਦੇ ਹੋਏ, ਸੰਸਦ ਨੇ "ਅਲਜਹਾ" ਸ਼ਬਦ ਦੀ ਥਾਂ "ਏ" ਸ਼ਬਦ ਦੀ ਥਾਂ ਲੈਣ ਦਾ ਲਧਆਨ ਰੱਲਿਆ ਹੈ। [255-F] 3. ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਵੀ) ਅਤੇ 40 (5) (ਏ) (ii) ਦੋਵੇਂ "ਲਕਸੇ ਜਾਇਦਾਦ ਜਾਂ ਲਕਸੇ ਕਰਮਚਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਵਰਤੇ ਗਏ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੇ ਸਬੰਧ ਲਵੱਚ ਲਕਸੇ ਭੱਤੇ" ਦੀ ਗੱਲ ਕਰਦੇ ਹਨ। ਜਾਇਦਾਦ ਇੱਕ ਇਮਾਰਤ, ਇੱਕ ਕਾਰ, ਇੱਕ ਫਲਰੱਜ ਜਾਂ ਇੱਕ ਏਅਰ ਕੰਡੀਸ਼ਨਰ ਜਾਂ ਕੋਈ ਹੋਰ ਸੰਪਤੀ ਹੋ ਸਕਦੀ ਹੈ। ਅਲਜਹੀਆਂ ਜਾਇਦਾਦਾਂ ਦੇ ਸਬੰਧ ਲਵੱਚ ਭੱਤੇ ਦਾ ਲਨਸ਼ਚਤ ਤੌਰ 'ਤੇ ਮਤਲਬ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਲਵੱਚ ਅਲਜਹੀਆਂ ਜਾਇਦਾਦਾਂ 'ਤੇ ਲਗਰਾਵਿ ਭੱਤਾ ਸ਼ਾਮਲ ਹੈ। [255-H; 256-A] 4. ਉਪਰੋਕਤ ਪਰਸ਼ਨ ਦੇ ਸਬੰਧ ਲਵੱਚ ਲਜਵੇਂ ਲਕ ਮੁਰੰਮਤ 'ਤੇ ਿਰਚ ਕੀਤੀ ਗਈ ਰਕਮ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਵੀ) ਅਤੇ 40ਏ (5) (ਏ) (2) ਲਵੱਚ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਿਰਚੇ ਲਵੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਨਹੀਂ ਹੈ, ਹਾਈ ਕੋਰਿ ਦੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ ਇਹ ਨਹੀਂ ਜਾਪਦਾ ਲਕ ਉਕਤ ਪਰਸ਼ਨ ਜਾਂ ਤਾਂ ਉਸ ਨੂੰ ਭੇਲਜਆ ਲਗਆ ਸੀ ਜਾਂ ਉਸ ਦੁਆਰਾ ਜਵਾਬ ਲਦੱਤਾ ਲਗਆ ਸੀ। ਇਸ ਲਈ, ਇਹ ਅਦਾਲਤ ਉਪਰੋਕਤ ਪਰਸ਼ਨ 'ਤੇ ਜਾਣ ਤੋਂ ਇਨਕਾਰ ਕਰਦੀ ਹੈ। ਹਾਲਾਂਲਕ, ਇਸ ਪਰਸ਼ਨ ਦੇ ਸਬੰਧ ਲਵੱਚ ਸਬੰਧਤ ਅਪੀਲਾਂ ਕਾਇਮ ਰਲਹਣਗੀਆਂ ਅਤੇ 1988 ਦੇ ਲੰਲਬਤ ਲਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 8168 (ਉਦਯੋਲਗਕ ਰਸਾਇਣ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਲਮਸ਼ਨਰ) ਦੇ ਨਾਲ ਸੁਣੀਆਂ ਜਾਣਗੀਆਂ। [256-A-B] Case: C.W.S. (INDIA) LIMITED versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1994] 2 S.C.R. 247] (1994) 4. ਉਪਰੋਕਤ ਪਰਸ਼ਨ ਦੇ ਸਬੰਧ ਲਵੱਚ ਲਜਵੇਂ ਲਕ ਮੁਰੰਮਤ 'ਤੇ ਿਰਚ ਕੀਤੀ ਗਈ ਰਕਮ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਵੀ) ਅਤੇ 40ਏ (5) (ਏ) (2) ਲਵੱਚ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਿਰਚੇ ਲਵੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਨਹੀਂ ਹੈ, ਹਾਈ ਕੋਰਿ ਦੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ ਇਹ ਨਹੀਂ ਜਾਪਦਾ ਲਕ ਉਕਤ ਪਰਸ਼ਨ ਜਾਂ ਤਾਂ ਉਸ ਨੂੰ ਭੇਲਜਆ ਲਗਆ ਸੀ ਜਾਂ ਉਸ ਦੁਆਰਾ ਜਵਾਬ ਲਦੱਤਾ ਲਗਆ ਸੀ। ਇਸ ਲਈ, ਇਹ ਅਦਾਲਤ ਉਪਰੋਕਤ ਪਰਸ਼ਨ 'ਤੇ ਜਾਣ ਤੋਂ ਇਨਕਾਰ ਕਰਦੀ ਹੈ। ਹਾਲਾਂਲਕ, ਇਸ ਪਰਸ਼ਨ ਦੇ ਸਬੰਧ ਲਵੱਚ ਸਬੰਧਤ ਅਪੀਲਾਂ ਕਾਇਮ ਰਲਹਣਗੀਆਂ ਅਤੇ 1988 ਦੇ ਲੰਲਬਤ ਲਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 8168 (ਉਦਯੋਲਗਕ ਰਸਾਇਣ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਲਮਸ਼ਨਰ) ਦੇ ਨਾਲ ਸੁਣੀਆਂ ਜਾਣਗੀਆਂ। [256-A-B] XXXXXX 249 ਸੀ.ਡਬਲਯੂ.ਐਸ. ਲਲਮਲਿਡ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਿੀ. [ਜੀਵਨ ਰੈਡੀ, ਜੇ.] ਲਸਵਲ ਅਪੀਲ ਅਲਧਕਾਰ ਿੇਤਰ: 1987 ਦੀ ਲਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 677-82. 1982 ਦੇ ਆਈ.ਿੀ.ਆਰ. ਨੰਬਰ 55-60 ਲਵੱਚ ਕੇਰਲ ਹਾਈ ਕੋਰਿ ਦੇ 13.9.85 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ। ਨਾਲ ਸੀ.ਏ. ਨੰਬਰ 493-98/84, 487-92/84, 50180-21/91 ਅਤੇ 4614-16/93. ਕੇਰਲ ਹਾਈ ਕੋਰਿ ਦੇ 2.6.81, 11.9.91, 7.12.89 ਅਤੇ 27.1.89 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ ਆਈ.ਿੀ.ਆਰ. ਨੰਬਰ 76, 79 ਤੋਂ 82/78, 44/79, ਓ.ਪੀ. ਨੰਬਰ 9261-62, 9329-34/89, ਅਤੇ ਆਈ.ਿੀ.ਆਰ. ਨੰਬਰ 37-77/85 ਜੀ.ਬੀ. ਪਾਈ, ਆਰ.ਐਫ. ਨਰੀਮਨ, ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਏ.ਕੇ. ਵਰਮਾ, ਡੀ.ਐਨ. ਲਮਸ਼ਰਾ, (ਮੈਸਰਜ਼ ਜੇ.ਬੀ.ਡੀ. ਲਈ)। ਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂ ਲਈ ਐਸ. ਬਾਲਾਲਕਰਸ਼ਨਨ, ਐਮ.ਕੇ.ਡੀ. ਨੰਬੂਦਰੀ, ਕੇ.ਜੇ. ਜੌਹਨ ਅਤੇ ਜੋਸਫ ਜੋਏ ਉੱਤਰਦਾਤਾ ਲਈ ਕੇ.ਐਨ ਸ਼ੁਕਲਾ, ਡਾ ਕੇ.ਪੀ ਭਿਨਾਗਰ, ਿੀ.ਵੀ ਰਤਨਮ ਬੀ ਲਕਰਸ਼ਨਾ ਪਰਸਾਦ ਲਈ। ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਸੁਣਾਇਆ ਲਗਆ ਬੀ.ਪੀ. ਜੀਵਨ ਰਡੀ, ਜੇ. ਲਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 1984 ਦੇ 493-98 ਅਪੀਲਾਂ ਦੇ ਇਸ ਬੈਚ ਲਵੱਚ ਇੱਕ ਆਮ ਸਵਾਲ ਉੱਠਦਾ ਹੈ। ਇਹ ਇਨਕਮ ਿੈਕਸ ਐਕਿ ਦੀ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਵੀ) ਦੇ ਨਾਲ-ਨਾਲ ਧਾਰਾ 40ਏ (5) ਦੀ ਲਵਆਲਿਆ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਹੈ। 31 ਮਾਰਚ, 1972 ਤੱਕ, ਧਾਰਾ 40 A (5) ਲਾਗੂ ਹੋਈ ਅਤੇ 1 ਅਪਰੈਲ, 1972 ਤੋਂ ਧਾਰਾ 40ਏ (5) ਇਸ ਦੀ ਥਾਂ ਲਾਗੂ ਹੋ ਗਈ। ਦੋਵੇਂ ਲਵਵਸਥਾਵਾਂ ਕਾਫੀ ਹੱਦ ਤੱਕ ਇਕੋ ਲਜਹੀਆਂ ਸਨ। ਦਰਅਸਲ, ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਵੀ) ਤੋਂ ਪਲਹਲਾਂ ਧਾਰਾ 40 (ਸੀ) (3) ਸੀ, ਜੋ ਬੇਸ਼ਕ, ਲਸਰਫ ਕੰਪਨੀਆਂ 'ਤੇ ਲਾਗੂ ਹੁੰਦੀ ਸੀ ਅਤੇ ਹੋਰ ਿੈਕਸਦਾਤਾਵਾਂ 'ਤੇ ਨਹੀਂ। ਲਵੱਤ ਐਕਿ, 1964 ਦੀ ਥਾਂ ਲਵੱਤ ਐਕਿ, 1963 ਦੁਆਰਾ ਲਾਗੂ ਕੀਤੀ ਗਈ ਧਾਰਾ 40 (ਸੀ) (iii) ਹੇਠ ਲਲਿੇ ਅਨੁਸਾਰ ਹੈ: "40. ਕਿੌਤੀਯੋਗ ਰਕਮ: ਧਾਰਾ 30 ਤੋਂ 38 ਲਵੱਚ ਇਸ ਦੇ ਉਲਿ ਕੁਝ ਵੀ ਹੋਣ ਦੇ ਬਾਵਜੂਦ, ਹੇਠ ਲਲਿੀਆਂ ਰਕਮਾਂ ਨੂੰ ਪੇਸ਼ੇ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦਾ ਮੁਨਾਫਾ ਅਤੇ ਲਾਭ" ਲਸਰਲੇਿ ਅਧੀਨ ਵਸੂਲੀ ਜਾਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਲਵੱਚ ਨਹੀਂ ਕੱਲਿਆ ਜਾਵੇਗਾ XXXXXX 250 ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਿ ਲਰਪੋਰਿਾਂ [1994] 2 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. (c) ਲਕਸੇ ਵੀ ਕੰਪਨੀ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਲਵੱਚ- (iii) 29 ਫਰਵਰੀ, 1964 ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਕੀਤਾ ਲਗਆ ਕੋਈ ਵੀ ਖ਼ਰਚਾ ਲਜਸ ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ ਲਸੱਧੇ ਜਾਂ ਅਲਸੱਧੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਲਕਸੇ ਕਰਮਚਾਰੀ ਨੂੰ ਕੋਈ ਲਾਭ ਜਾਂ ਮੁਆਵਜ਼ਾ ਲਦੱਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਚਾਹੇ ਉਹ ਪੈਸੇ ਲਵੱਚ ਤਬਦੀਲ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਜਾਂ ਨਹੀਂ (ਲਜਸ ਲਵੱਚ ਲਕਸੇ ਲਜ਼ੰਮੇਵਾਰੀ ਦੇ ਸਬੰਧ ਲਵੱਚ ਕੰਪਨੀ ਦੁਆਰਾ ਅਦਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਕੋਈ ਰਕਮ ਵੀ ਸ਼ਾਮਲ ਹੈ ਜੋ ਅਲਜਹੇ ਕਰਮਚਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਅਦਾ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਸੀ), ਇਸ ਹੱਦ ਤੱਕ ਲਕ ਅਲਜਹਾ ਿਰਚ ਉਪਰੋਕਤ ਲਮਤੀ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਕਰਮਚਾਰੀ ਨੂੰ ਉਸਦੇ ਰੁਜ਼ਗਾਰ ਦੀ ਲਕਸੇ ਵੀ ਲਮਆਦ ਲਈ ਭੁਗਤਾਨਯੋਗ ਤਨਿਾਹ ਦੀ ਰਕਮ ਦੇ ਪੰਜਵੇਂ ਲਹੱਸੇ ਤੋਂ ਵੱਧ ਹੋਵੇ: ਬਸ਼ਰਤੇ ਲਕ ਉਪਰੋਕਤ ਖ਼ਰਚੇ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਦੇ ਸਮੇਂ ਗਰੈਚੁਿੀ ਦੇ ਰੂਪ ਲਵੱਚ ਕੋਈ ਭੁਗਤਾਨ ਜਾਂ ਧਾਰਾ 10 ਦੀ ਧਾਰਾ (5) ਲਵੱਚ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਲਕਸੇ ਯਾਤਰਾ ਲਰਆਇਤ ਜਾਂ ਸਹਾਇਤਾ ਦੇ ਮੁੱਲ ਜਾਂ ਪੈਸੇਜ ਮਨੀ ਜਾਂ ਉਸ ਧਾਰਾ ਦੀ ਧਾਰਾ (6) ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (1) ਲਵੱਚ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਲਕਸੇ ਮੁਫਤ ਜਾਂ ਲਰਆਇਤੀ ਰਸਤੇ ਦਾ ਮੁੱਲ ਜਾਂ ਧਾਰਾ 17 ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (i) ਦੀ ਧਾਰਾ (viii) ਲਵੱਚ ਦਰਸਾਈ ਗਈ ਲਕਸੇ ਰਕਮ ਜਾਂ ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਦੀ ਧਾਰਾ (ਵੀ) ਲਵੱਚ ਦਰਸਾਈ ਗਈ ਕੋਈ ਰਕਮ ਉਸ ਧਾਰਾ ਦੀ ਧਾਰਾ (i) ਲਵੱਚ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਮੁਆਵਜ਼ੇ ਦੀ ਰਕਮ ਜਾਂ ਉਸ ਧਾਰਾ ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (3) ਦੀ ਧਾਰਾ (ii) ਲਵੱਚ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਲਕਸੇ ਵੀ ਭੁਗਤਾਨ ਜਾਂ ਧਾਰਾ 36 ਦੀ ਉਪ ਧਾਰਾ 1 ਦੀ ਧਾਰਾ (iv) ਜਾਂ ਿੰਡ (v) ਲਵੱਚ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਲਕਸੇ ਭੁਗਤਾਨ ਨੂੰ ਲਧਆਨ ਲਵੱਚ ਨਹੀਂ ਰੱਲਿਆ ਜਾਵੇਗਾ। ਲਵੱਤ ਐਕਿ, 1968 ਦੁਆਰਾ, ਧਾਰਾ 40 ਦੀ ਧਾਰਾ (ਸੀ) ਲਵੱਚ ਉਪ-ਧਾਰਾ (iii) ਨੂੰ ਹਿਾ ਲਦੱਤਾ ਲਗਆ ਸੀ ਅਤੇ ਇਸ ਦੀ ਥਾਂ ਧਾਰਾ 40 ਦੀ ਧਾਰਾ (ਏ) ਲਵੱਚ ਉਪ-ਧਾਰਾ (v) ਸ਼ਾਮਲ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਲਜਵੇਂ ਲਕ ਉਕਤ ਲਵੱਤ ਐਕਿ ਦੁਆਰਾ ਪੇਸ਼ ਕੀਤਾ ਲਗਆ ਹੈ, ਉਪ-ਧਾਰਾ ਹੇਠ ਲਲਿੇ ਅਨੁਸਾਰ ਹੈ: "40. ਕਿੌਤੀਯੋਗ ਰਕਮ: ਧਾਰਾ 30 ਤੋਂ 38 ਲਵੱਚ ਇਸ ਦੇ ਉਲਿ ਕੁਝ ਵੀ ਹੋਣ ਦੇ ਬਾਵਜੂਦ, ਹੇਠ ਲਲਿੀਆਂ ਰਕਮ "ਪੇਸ਼ੇ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦਾ ਮੁਨਾਫਾ ਅਤੇ ਲਾਭ" ਲਸਰਲੇਿ ਅਧੀਨ ਵਸੂਲੀ ਜਾਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਲਵੱਚ ਕੱਿੀਆਂ ਜਾਣਗੀਆਂ - (a)ਲਕਸੇ ਵੀ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਲਵੱਚ- Case: C.W.S. (INDIA) LIMITED versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1994] 2 S.C.R. 247] (1994) F 3. Both Sections 40(a) (v) and 40(5) (a) (ii) speak of "any allowance in , respect of any assets of the assessee used by an employee". The asset may be a building, a car, a refrigerator or an air-conditioner or any other asset. The allowance in respect of such assets certainly means and includes depreciation allowance on such assets. [255-H; 256-A] G G 4. In respect of the other question urged viz. that amount expended on repairs is not includible in the expenditure referred to in Sections 4ll(a)(v) and 40A(5)(a)(ii), it does not appear from the order of the High Court that the said question was either referred to it or was answered by ' it. Therefore, this Court declines to go into the said question. However, in H respe<'l of this question the relevant appeals shall subsist and shall be • heard along with pending Civil Appeal No. 8168 of1988 (Industrial Cbemi· A cals v. Commissioner of Income tax). [256-A·B) CIVIL APPELLATE JURISDICTION: Civil Appeal Nos. 677-82 of 1987. . From the Judgment and Order dated 13.9.85 of the Kerala High B . Court in I.T.R. Nos. 55-60 of 1982. WITH C.A. Nos. 493-98/84, 487-92/84, 50180·21/91 and 4614-16/93. c From the Judgment and Order dated 2.6.81, 11.9.91, 7.12.89 and 27.1.89 of the Kerala High Court in I.T.R. Nos. 76, 79 to 82178, 44n9, O.P. Nos. 9261-62, 9329-34/89, and I.T.R. Nos. 376-77/85 and O.P. No. 3373 of 1988-S. GB. Pai, R.F. Nariman, Mrs. A.K. Verma, D.N. Mishra, (for Mis D J.B.D. & Co.), S. Balakrishnan, M.K.D. Namboodry, KJ. John and Joseph Joy for the Appellants K.N. Shulda, Dr. K.P. Bhatnagar, T.V. Ratnam for B. Krishna Prasad for the Respondent. E The Judgment of the Court was delivered by B.P. JEEV AN REDDY, J. CIVIL APPEAL NOS. 493-98 OF 1984. A common question arises in this batch of appeals. It pertains to the interpretation of Section 40(a)(v) as well as Section 40A(5) of the Income F Tax Act. Upto March 31, 1972, Section 40A(5) came into force and from April 1, 1972, Section 40A(5) came into force in its place. Both the provision were substantially similar. Indeed, Section 40(a)(v) was preceded by Section 40( c)(iii) which was, of course, applicable only to companies and not to other assessees. G G Section 40 ( c)(iii) introduced by Finance Act, 1973 with effect from April 1, 1963, as substituted by Finance Act, 1964, read as follows: "40. Amounts not deductible: Notwithstanding anything to the con-trary in Sections 30 to 38, the following amounts shall not be H A deducted in computing the income chargeable under the head "profits and gains of business of profession"-- B c ( c) in the case of any co.mpany-- "(iii) any expenditure incurred after the 29th day of February, 1964 which results directly or indirectly in the provision of any benefit or amenity or perquisite, whether convertiable into money or ntJt, to an employee (including any sum paid by the company in respect of an obligation which but for such payment would bave been payable by such employee), to the extent such expenditure exceeds one-fifth of the amount of salary payble to the employee for any period of his employment after the aforesaid date: Provided that in computing the aforesaid expenditure any pay-ment by way of gratuity or the value of any travel concession or assistance referred to in clause ( 5) of section 10 or passage moneys D or the value of any free or concessional passage referred to in sub-clause(i) of clause (6) of that section or any sum referred to in clause (viii) of sub- section (i) of section 17 or in clause (v) of sub-section (2) of that section or the amount of any compensation referred to in clause (i) or any payment referred to in clause (ii) of sub- section (3) of that section or any payment referred to in E clause (iv) or clause (v) of sub section 1 of section 36 shall not be taken into account." Case: C.W.S. (INDIA) LIMITED versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1994] 2 S.C.R. 247] (1994) F 3. Both Sections 40(a) (v) and 40(5) (a) (ii) speak of "any allowance in , respect of any assets of the assessee used by an employee". The asset may be a building, a car, a refrigerator or an air-conditioner or any other asset. The allowance in respect of such assets certainly means and includes depreciation allowance on such assets. [255-H; 256-A] G G 4. In respect of the other question urged viz. that amount expended on repairs is not includible in the expenditure referred to in Sections 4ll(a)(v) and 40A(5)(a)(ii), it does not appear from the order of the High Court that the said question was either referred to it or was answered by ' it. Therefore, this Court declines to go into the said question. However, in H respe<'l of this question the relevant appeals shall subsist and shall be • heard along with pending Civil Appeal No. 8168 of1988 (Industrial Cbemi· A cals v. Commissioner of Income tax). [256-A·B) CIVIL APPELLATE JURISDICTION: Civil Appeal Nos. 677-82 of 1987. . From the Judgment and Order dated 13.9.85 of the Kerala High B . Court in I.T.R. Nos. 55-60 of 1982. WITH C.A. Nos. 493-98/84, 487-92/84, 50180·21/91 and 4614-16/93. c From the Judgment and Order dated 2.6.81, 11.9.91, 7.12.89 and 27.1.89 of the Kerala High Court in I.T.R. Nos. 76, 79 to 82178, 44n9, O.P. Nos. 9261-62, 9329-34/89, and I.T.R. Nos. 376-77/85 and O.P. No. 3373 of 1988-S. GB. Pai, R.F. Nariman, Mrs. A.K. Verma, D.N. Mishra, (for Mis D J.B.D. & Co.), S. Balakrishnan, M.K.D. Namboodry, KJ. John and Joseph Joy for the Appellants K.N. Shulda, Dr. K.P. Bhatnagar, T.V. Ratnam for B. Krishna Prasad for the Respondent. E The Judgment of the Court was delivered by B.P. JEEV AN REDDY, J. CIVIL APPEAL NOS. 493-98 OF 1984. A common question arises in this batch of appeals. It pertains to the interpretation of Section 40(a)(v) as well as Section 40A(5) of the Income F Tax Act. Upto March 31, 1972, Section 40A(5) came into force and from April 1, 1972, Section 40A(5) came into force in its place. Both the provision were substantially similar. Indeed, Section 40(a)(v) was preceded by Section 40( c)(iii) which was, of course, applicable only to companies and not to other assessees. G G Section 40 ( c)(iii) introduced by Finance Act, 1973 with effect from April 1, 1963, as substituted by Finance Act, 1964, read as follows: "40. Amounts not deductible: Notwithstanding anything to the con-trary in Sections 30 to 38, the following amounts shall not be H A deducted in computing the income chargeable under the head "profits and gains of business of profession"-- B c ( c) in the case of any co.mpany-- "(iii) any expenditure incurred after the 29th day of February, 1964 which results directly or indirectly in the provision of any benefit or amenity or perquisite, whether convertiable into money or ntJt, to an employee (including any sum paid by the company in respect of an obligation which but for such payment would bave been payable by such employee), to the extent such expenditure exceeds one-fifth of the amount of salary payble to the employee for any period of his employment after the aforesaid date: Provided that in computing the aforesaid expenditure any pay-ment by way of gratuity or the value of any travel concession or assistance referred to in clause ( 5) of section 10 or passage moneys D or the value of any free or concessional passage referred to in sub-clause(i) of clause (6) of that section or any sum referred to in clause (viii) of sub- section (i) of section 17 or in clause (v) of sub-section (2) of that section or the amount of any compensation referred to in clause (i) or any payment referred to in clause (ii) of sub- section (3) of that section or any payment referred to in E clause (iv) or clause (v) of sub section 1 of section 36 shall not be taken into account." Case: C.W.S. (INDIA) LIMITED versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1994] 2 S.C.R. 247] (1994) धिसेधिवला अ*7ला7य क्ष&A�धि�क�र: धिसेधिवला अ*7ला से@ख्य� 677-82/1987. क#टी0 म$ आई.टी7.आर. 1982 क- से@ख्य� 55-60/1982 म$ क&रला उच्च Lय�य�लाय क& धि�णा0य और आM&शे किM��@क 13.9.85 से& से�था धिसेधिवला अ*7ला से@ख्य� 493-98/84, 487-92/84, 50180-21/91 और 4614-16/93 क&रला उच्च Lय�य�लाय क& धि�णा0य एव@ आM&शे किM��@क 2.6.81, 11.9.91, 7.12.89 एव@ 27.1.89 से& आई.टी7.आर. से@ख्य� 76, 79 से& 82/78, 44/79, ओ.*7. से@ख्य� 9261-62, 9329-34/89, और आई.टी7.आर. क्रम�@क 376-77/85 एव@ ओ.*7. क्रम�@क 3373/1988-S म$ N7बं7. *=, आर.एफी. �र7म�, श्री7मत7 ए.क&. वम�0, ड7.ए�. धिमश्री�, (म=सेसे0 N&.बं7.ड7. ए@ड क@*�7 क& धिलाए), एसे. बं�ला�क;ष्णा�, एम.क&.ड7. �@बं!Mर7, क&.N&. N…� और N#से&फी N…य अ*7लाकत�0ओं क& धिलाए क&.ए�. शे8क्ला�, ड…. क&.*7. भटी��गर, टी7.व7. रत्नम, बं7. क;ष्णा� प्रसे�M प्रधितव�M7 क& धिलाए। धिसेधिवला अ*7ला �@. 1984 क� 493-98 म$ Lय�य�लाय क� धि�णा0य Lय�य�म!र्जित बं7०*7०N7व� र&ड्डी7 द्वा�र� से8��य� गय�। अ*7ला3 क& इसे सेम!है म$ आयकर अधि�धि�यम क- ��र� 40(क)(v) क& से�था-से�था ��र� 40 क(5) क- व्या�ख्य� से& से@बं@धि�तएक से�म�Lय प्रश्न उठेत� है=। 31 म�चा0 1972 तक ��र� 40 क(v) ला�ग! था7 और 1 अप्र=ला 1972 से& इसेक& स्था�� *र ��र�40 क(5) ला�ग! हुई। M#�3 प्र�व��� क�फी- हैM तक एक सेम�� था&। व�स्तव म$, ��र� 40(ग)(iii) क्रम म$ ��र� 40(क)(v)क- *!व0वत‰ था7, N# धि�धिfत रू* से&, क&वला क@*धि�य3 *र ला�ग! था7, अLय करM�त�ओं *र �हैC। ��र� 40(ग)(iii) N# धिवत्ते अधि�धि�यम, 1973 द्वा�र� 01 अप्र=ला,1963 क# ला�ग! क- गई ,N# किक धिवत्ते अधि�धि�यम, 1964से& प्रधितस्था�धि*त हुई, इसे प्रक�र प्र�व��� करत7 है=- "40. वहरालि.याँजोकटौतीयोग्यनहींहोंगीः- ��र� 30 से& 38 म$ किकसे7 भ7 धिव*र7त बं�त क& बं�वN!M,"व्यावसे�य य� *&शे& से& हुए ला�भ और म8��फी�" मM क& अLतग0त प्रभ�य0 आय(income chargeable) क- गणा�� म$धि�म्नधिलाधिखत र�धिशेय�u �हैC क�टी7 N�ए@ग7। (ग) किकसे7 भ7 क@*�7 क& म�मला& म$-- (iii) फीरवर7, 1964 क& 29 व$ किM� क& बं�M किकय� गय� क#ई भ7 व्ा, धिNसेक& *रिरणा�मस्वरू* प्रत्यक्ष य� अप्रत्यक्ष रू* से&किकसे7 कम0चा�र7 क# क#ई ला�भ य� से8धिव�� य� अ�8ला�भ प्रM�� किकय� N�त� है=, चा�है& वहै �� म$ *रिरवत0�7य है# य� �हैC (धिNसेम$ किकसे7 M�धियत्व क& से@बं@� म$ क@*�7 द्वा�र� भ8गत�� क- गई क#ई र�धिशे भ7 शे�धिमला है=, N# किक ऐसे& भ8गत�� क& धिलाएऐसे& कम0चा�र7 द्वा�र� M&य है#त7), इसे हैM तक किक ऐसे� व्ा उ*र#क्त धितधिथा क& बं�M उसेक& र#Nग�र क- किकसे7 भ7 अवधि� क&धिलाए कम0चा�र7 क# M&य व&त� क- र�धिशे क& *�@चाव$ धिहैस्से& से& अधि�क है#: ब.त4 किक उ*र#क्त व्ा क- गणा�� म$ ग्र&च्य8टी7 क& रू* म$ क#ई भ8गत�� य� ��र� 10 क& ख@ड (5) म$ धि�र्दिMष्ट किकसे7 य�A�रिरय�यत य� सेहै�यत� क� म!hय य� म�ग0 �� य� उसे ��र� क& खण्ड 6 क& उ*-ख@ड(i) म$ धि�र्दिMष्ट किकसे7 म8फ्त य� रिरय�यत7म�ग0 क� म!hय य� ��र� 17 क- उ*��र� (i) क& ख@ड (viii) म$ धि�र्दिMष्ट क#ई भ7 र�धिशे य� उसे ��र� क- उ*��र� (2) क&ख@ड (v) म$ धि�र्दिMष्ट क#ई र�धिशे य� ख@ड (i) म$ धि�र्दिMष्ट किकसे7 म8आवN& य� उसे ��र� क- उ*��र� (3) क& ख@ड (ii) म$ धि�र्दिMष्टकिकसे7 भ8गत�� य� ��र� 36 क- उ*��र� 1 क& ख@ड (iv) य� ख@ड (v) म$ धि�र्दिMष्ट किकसे7 भ8गत�� क# गणा�� क& सेमयशे�धिमला �हैC किकय� N�एग�। धिवत्ते अधि�धि�यम, 1968 द्वा�र�, ��र� 40 क& ख@ड (ग) म$ उ*-ख@ड (iii) क# धिवला#* कर किMय� गय� था� और उसेक& स्था��*र ��र� 40 क& खण्ड (क) म$ उ*-ख@ड (v) N#ड़ किMय� गय� था�, N# किक इसे प्रक�र है=: "40. वहरालि.याँजोकटौतीयोग्यनहींहोंगीः- ��र� 30 से& 38 म$ किकसे7 भ7 धिव*र7त बं�त क& बं�वN!M,"व्यावशे�य य� *&शे& से& हुए ला�भ और म8��फी� मM" क& अLतग0त प्रभ�य0 आय क- गणा�� म$ धि�म्नधिलाधिखत र�धिशेय�u �हैC क�टी7N�ए@ग7 (क) किकसे7 भ7 कर धि���0रिरत7 क& म�मला& म$- Case: C.W.S. (INDIA) LIMITED versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1994] 2 S.C.R. 247] (1994) By Finance Act, 1968, sub-clause (iii) in clause (c) of Section 40 was deleted and in its place sub-clause (v) was introduced in clause (a) of F Section 40. As introduced by the said Finance Act, the sub-clause read as follows: "40. Amounts not deductible: Notwithstanding anything to the contrary in sections 30 to 38, the following amounts shall be deducted in computing the income chargeable under the head G "profits and gains of business of profession'' - (a) in the case of any assessee- (v) any expenditure which results directly or inderectly in the provision of any benifit or amenity or perquisite, whether convert-ible into money or not, to an employee (including any sum paid H by the assessee in respect of any obligation which but for such A payment would have been payable by such employee) or any expenditure or allowance in respect of any assets of the assessee used by such employee either wholly or partly for his own purposes · or benefit, to the extent such expenditure or allowance exceeds one-fifth of the amount or salary payable to the employee, or an B amount calculated at the rate of one thousand rupees for each month or p;rrt thereof comprised in the peziod of his employment during the previous year, whichever is Jes•,' (Emphasis supplied) (Provisos (1) & (2) and Explanations (1) and (2) - omitted as C unnecessary). This sub-clause is applicable to all assessees including companies. By virtue of the first proviso, this clause does not apply where the income chargeable under the head "salaries" of the employee concerned is Rs.7,500 or less. Explanation (II) says that the word "salary' in this clause shall have the meaning assigned to it in Rule 2(h) of Part-A of the Fourth Schedule to the Act. chargeable under the head "salaries" of the employee concerned is Rs.7,500 D · With effect from April 1, 1972, Section 40A(5) was introduced in substitntion of Section 40(a)(v). As introduced by Finance Act, 1971, it read as follows: substitntion of Section 40(a)(v). As introduced by Finance Act, 1971, it E '40A. Expenses or payments not deductible in certain circumstan-ces:- (S)(a) Where the assessee- F (i) incurs any expenditure which results directly or indirectly in the payment of any salary to an employee or a former employee, or (ii) incurs any expenditure which results directly or inderectly in the provision of any perquisite (whether convertible into money or G not) to an employee or incurs directly or indirectly any expenditure or is entitled to any allowance in respect of any assets of the assessee used by an employee either wholly or partly for his own purposes or benefit, then subject to the provisions of clause {b), so much or such expenditure or allowance as is in excess or the limit specified in respect thereof in clause ( c) shall not be allowed H 252 A as a deduction: Provisos (1) and (2) - (omitted as unnecessary). Clauses (b) and (c) - (omitted as unoecessary). Explanations (1) and (2) - (omitted as unnecessary)." B The sub-section has been amended later in certain respects, but it is not necessary to notice them for the purpose of these cases. The sub-sec-tion has been omitted altogether by Direct Tax Law (Amendment) Act, 1987 with effect from April 1.1989. c The provision aforesaid, which were in force successively from April 1, 1963 to March 31, 1989, were enacted with a view to discourage the assessees from incurring expenditure which resulted directly or indirectly in the provision of any benefit, amenity or perquisite to their employees beyond a particular limit. Any expenditure incurred beyond the prescribed D limit was disallowed. The first and the main controversy in these appeals pertains to the interpretation of &ection 40(a)(v), to which we maY now turn. Case: C.W.S. (INDIA) LIMITED versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1994] 2 S.C.R. 247] (1994) By Finance Act, 1968, sub-clause (iii) in clause (c) of Section 40 was deleted and in its place sub-clause (v) was introduced in clause (a) of F Section 40. As introduced by the said Finance Act, the sub-clause read as follows: "40. Amounts not deductible: Notwithstanding anything to the contrary in sections 30 to 38, the following amounts shall be deducted in computing the income chargeable under the head G "profits and gains of business of profession'' - (a) in the case of any assessee- (v) any expenditure which results directly or inderectly in the provision of any benifit or amenity or perquisite, whether convert-ible into money or not, to an employee (including any sum paid H by the assessee in respect of any obligation which but for such A payment would have been payable by such employee) or any expenditure or allowance in respect of any assets of the assessee used by such employee either wholly or partly for his own purposes · or benefit, to the extent such expenditure or allowance exceeds one-fifth of the amount or salary payable to the employee, or an B amount calculated at the rate of one thousand rupees for each month or p;rrt thereof comprised in the peziod of his employment during the previous year, whichever is Jes•,' (Emphasis supplied) (Provisos (1) & (2) and Explanations (1) and (2) - omitted as C unnecessary). This sub-clause is applicable to all assessees including companies. By virtue of the first proviso, this clause does not apply where the income chargeable under the head "salaries" of the employee concerned is Rs.7,500 or less. Explanation (II) says that the word "salary' in this clause shall have the meaning assigned to it in Rule 2(h) of Part-A of the Fourth Schedule to the Act. chargeable under the head "salaries" of the employee concerned is Rs.7,500 D · With effect from April 1, 1972, Section 40A(5) was introduced in substitntion of Section 40(a)(v). As introduced by Finance Act, 1971, it read as follows: substitntion of Section 40(a)(v). As introduced by Finance Act, 1971, it E '40A. Expenses or payments not deductible in certain circumstan-ces:- (S)(a) Where the assessee- F (i) incurs any expenditure which results directly or indirectly in the payment of any salary to an employee or a former employee, or (ii) incurs any expenditure which results directly or inderectly in the provision of any perquisite (whether convertible into money or G not) to an employee or incurs directly or indirectly any expenditure or is entitled to any allowance in respect of any assets of the assessee used by an employee either wholly or partly for his own purposes or benefit, then subject to the provisions of clause {b), so much or such expenditure or allowance as is in excess or the limit specified in respect thereof in clause ( c) shall not be allowed H 252 A as a deduction: Provisos (1) and (2) - (omitted as unnecessary). Clauses (b) and (c) - (omitted as unoecessary). Explanations (1) and (2) - (omitted as unnecessary)." B The sub-section has been amended later in certain respects, but it is not necessary to notice them for the purpose of these cases. The sub-sec-tion has been omitted altogether by Direct Tax Law (Amendment) Act, 1987 with effect from April 1.1989. c The provision aforesaid, which were in force successively from April 1, 1963 to March 31, 1989, were enacted with a view to discourage the assessees from incurring expenditure which resulted directly or indirectly in the provision of any benefit, amenity or perquisite to their employees beyond a particular limit. Any expenditure incurred beyond the prescribed D limit was disallowed. The first and the main controversy in these appeals pertains to the interpretation of &ection 40(a)(v), to which we maY now turn. Case: C.W.S. (INDIA) LIMITED versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1994] 2 S.C.R. 247] (1994) ਲਵੱਤ ਐਕਿ, 1968 ਦੁਆਰਾ, ਧਾਰਾ 40 ਦੀ ਧਾਰਾ (ਸੀ) ਲਵੱਚ ਉਪ-ਧਾਰਾ (iii) ਨੂੰ ਹਿਾ ਲਦੱਤਾ ਲਗਆ ਸੀ ਅਤੇ ਇਸ ਦੀ ਥਾਂ ਧਾਰਾ 40 ਦੀ ਧਾਰਾ (ਏ) ਲਵੱਚ ਉਪ-ਧਾਰਾ (v) ਸ਼ਾਮਲ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਲਜਵੇਂ ਲਕ ਉਕਤ ਲਵੱਤ ਐਕਿ ਦੁਆਰਾ ਪੇਸ਼ ਕੀਤਾ ਲਗਆ ਹੈ, ਉਪ-ਧਾਰਾ ਹੇਠ ਲਲਿੇ ਅਨੁਸਾਰ ਹੈ: "40. ਕਿੌਤੀਯੋਗ ਰਕਮ: ਧਾਰਾ 30 ਤੋਂ 38 ਲਵੱਚ ਇਸ ਦੇ ਉਲਿ ਕੁਝ ਵੀ ਹੋਣ ਦੇ ਬਾਵਜੂਦ, ਹੇਠ ਲਲਿੀਆਂ ਰਕਮ "ਪੇਸ਼ੇ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦਾ ਮੁਨਾਫਾ ਅਤੇ ਲਾਭ" ਲਸਰਲੇਿ ਅਧੀਨ ਵਸੂਲੀ ਜਾਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਲਵੱਚ ਕੱਿੀਆਂ ਜਾਣਗੀਆਂ - (a)ਲਕਸੇ ਵੀ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਲਵੱਚ- (v) ਕੋਈ ਵੀ ਖ਼ਰਚਾ ਲਜਸ ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ ਲਸੱਧੇ ਜਾਂ ਅਲਸੱਧੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਲਕਸੇ ਕਰਮਚਾਰੀ ਨੂੰ ਕੋਈ ਲਾਭ ਜਾਂ ਮੁਆਵਜ਼ਾ ਜਾਂ ਮੁਆਵਜ਼ਾ ਲਦੱਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਚਾਹੇ ਉਹ ਪੈਸੇ ਲਵੱਚ ਤਬਦੀਲ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਜਾਂ ਨਹੀਂ, (ਲਜਸ ਲਵੱਚ ਲਕਸੇ ਲਜ਼ੰਮੇਵਾਰੀ ਦੇ ਸਬੰਧ ਲਵੱਚ ਲਨਰਧਾਰਕ ਦੁਆਰਾ ਅਦਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਕੋਈ ਰਕਮ ਵੀ ਸ਼ਾਮਲ ਹੈ ਜੋ ਅਲਜਹੇ ਕਰਮਚਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਅਦਾ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਸੀ) ਜਾਂ ਅਲਜਹੇ ਕਰਮਚਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਵਰਤੀ ਗਈ ਲਕਸੇ ਵੀ ਜਾਇਦਾਦ ਦੇ ਸਬੰਧ ਲਵੱਚ ਕੋਈ ਿਰਚ ਜਾਂ ਭੱਤਾ ਜਾਂ ਭੱਤਾ ਉਦੇਸ਼ ਜਾਂ ਲਾਭ, ਇਸ ਹੱਦ ਤੱਕ ਲਕ ਅਲਜਹਾ ਿਰਚ ਜਾਂ ਭੱਤਾ ਕਰਮਚਾਰੀ ਨੂੰ ਭੁਗਤਾਨਯੋਗ ਰਕਮ ਜਾਂ ਤਨਿਾਹ ਦੇ ਪੰਜਵੇਂ ਲਹੱਸੇ ਤੋਂ ਵੱਧ ਹੋਵੇ, ਜਾਂ ਲਪਛਲੇ ਸਾਲ ਦੌਰਾਨ ਉਸਦੇ ਰੁਜ਼ਗਾਰ ਦੀ ਲਮਆਦ ਲਵੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਹਰੇਕ ਮਹੀਨੇ ਲਈ ਇੱਕ ਹਜ਼ਾਰ ਰੁਪਏ ਦੀ ਦਰ ਨਾਲ ਗਣਨਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਰਕਮ ਜਾਂ ਇਸ ਦੇ ਲਹੱਸੇ, ਜੋ ਵੀ ਘੱਿ ਹੋਵੇ। (ਜ਼ੋਰ ਲਦੱਤਾ ਲਗਆ) XXXXXX 251 ਸੀ.ਡਬਲਯੂ.ਐਸ. ਲਲਮਲਿਡ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਿੀ. [ਜੀਵਨ ਰੈਡੀ, ਜੇ.] ਪਰਦਾਨ ਕੀਤੀ ਗਈ (1) ਅਤੇ (2) ਅਤੇ ਸਪਸ਼ਿੀਕਰਨ (1) ਅਤੇ (2) - ਬੇਲੋੜ੍ੇ ਵਜੋਂ ਛੱਡ ਲਦੱਤੇ ਗਏ). ਇਹ ਉਪ-ਧਾਰਾ ਕੰਪਨੀਆਂ ਸਮੇਤ ਸਾਰੇ ਿੈਕਸਦਾਤਾਵਾਂ 'ਤੇ ਲਾਗੂ ਹੁੰਦੀ ਹੈ। ਪਲਹਲੀ ਲਵਵਸਥਾ ਦੇ ਆਧਾਰ 'ਤੇ, ਇਹ ਧਾਰਾ ਉਨਹਾਂ ਥਾਵਾਂ 'ਤੇ ਲਾਗੂ ਨਹੀਂ ਹੁੰਦੀ ਲਜੱਥੇ ਸਬੰਧਤ ਕਰਮਚਾਰੀ ਦੀ "ਤਨਿਾਹ" ਲਸਰਲੇਿ ਅਧੀਨ ਵਸੂਲੀ ਜਾਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ 7,500 ਰੁਪਏ ਜਾਂ ਇਸ ਤੋਂ ਘੱਿ ਹੈ। ਲਵਆਲਿਆ (II) ਕਲਹੰਦੀ ਹੈ ਲਕ ਇਸ ਧਾਰਾ ਲਵੱਚ "ਤਨਿਾਹ" ਸ਼ਬਦ ਦਾ ਅਰਥ ਐਕਿ ਦੀ ਚੌਥੀ ਅਨੁਸੂਚੀ ਦੇ ਭਾਗ-ਏ ਦੇ ਲਨਯਮ 2 (ਐਚ) ਲਵੱਚ ਲਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤਾ ਜਾਵੇਗਾ। 1 ਅਪਰੈਲ, 1972 ਤੋਂ ਲਵੱਤ ਐਕਿ, 1971 ਦੁਆਰਾ ਪੇਸ਼ ਕੀਤੀ ਗਈ ਧਾਰਾ ਦੀ ਥਾਂ ਧਾਰਾ 40ਏ (5) ਲਾਗੂ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ। "40A. ਿਰਚੇ ਜਾਂ ਭੁਗਤਾਨ ਕੁਝ ਲਵਸ਼ੇਸ਼ ਹਾਲਤਾਂ ਲਵੱਚ ਕਿੌਤੀਯੋਗ ਨਹੀਂ ਹਨ: (5) (ੳ) ਲਕੱਥੇ ਕਰਦਾਤਾ - (i)ਕੋਈ ਵੀ ਿਰਚਾ ਕਰਦਾ ਹੈ ਲਜਸਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ ਲਸੱਧੇ ਜਾਂ ਅਲਸੱਧੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਲਕਸੇ ਕਰਮਚਾਰੀ ਜਾਂ ਸਾਬਕਾ ਕਰਮਚਾਰੀ ਨੂੰ ਲਕਸੇ ਤਨਿਾਹ ਦੀ ਅਦਾਇਗੀ ਹੁੰਦੀ ਹੈ, ਜਾਂ (ii)ਕੋਈ ਵੀ ਖ਼ਰਚਾ ਜੋ ਲਸੱਧੇ ਜਾਂ ਅਲਸੱਧੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਲਕਸੇ ਕਰਮਚਾਰੀ ਨੂੰ ਲਕਸੇ ਵੀ ਮੁਆਵਜ਼ੇ (ਭਾਵੇਂ ਪੈਸੇ ਲਵੱਚ ਬਦਲਣਯੋਗ ਹੋਵੇ ਜਾਂ ਨਹੀਂ) ਦੀ ਲਵਵਸਥਾ ਲਵੱਚ ਲਨਕਲਦਾ ਹੈ ਜਾਂ ਲਸੱਧੇ ਜਾਂ ਅਲਸੱਧੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਕੋਈ ਿਰਚਾ ਕਰਦਾ ਹੈ ਜਾਂ ਲਕਸੇ ਕਰਮਚਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਆਪਣੇ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਜਾਂ ਲਾਭ ਲਈ ਵਰਤੀ ਜਾਂਦੀ ਲਨਰਧਾਰਕ ਦੀ ਲਕਸੇ ਵੀ ਜਾਇਦਾਦ ਦੇ ਸਬੰਧ ਲਵੱਚ ਲਕਸੇ ਭੱਤੇ ਦਾ ਹੱਕਦਾਰ ਹੁੰਦਾ ਹੈ, ਲਫਰ ਧਾਰਾ (ਬੀ) ਦੇ ਉਪਬੰਧਾਂ ਦੇ ਅਧੀਨ, ਧਾਰਾ (ਸੀ) ਲਵੱਚ ਇਸ ਦੇ ਸੰਬੰਧ ਲਵੱਚ ਲਨਰਧਾਰਤ ਸੀਮਾ ਤੋਂ ਵੱਧ ਜਾਂ ਇੰਨਾ ਿਰਚ ਜਾਂ ਭੱਤਾ ਕਿੌਤੀ ਵਜੋਂ ਆਲਗਆ ਨਹੀਂ ਲਦੱਤੀ ਜਾਵੇਗੀ: XXXXXX 252 ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਿ ਲਰਪੋਰਿਾਂ [1994] 2 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਲਵਵਸਥਾ (1) ਅਤੇ (2) - (ਬੇਲੋੜ੍ੇ ਵਜੋਂ ਛੱਡ ਲਦੱਤਾ ਲਗਆ)। ਧਾਰਾਵਾਂ (ਬੀ) ਅਤੇ (ਸੀ) - (ਬੇਲੋੜ੍ੇ ਵਜੋਂ ਛੱਡ ਲਦੱਤਾ ਲਗਆ ਹੈ)।ਸਪਸ਼ਿੀਕਰਨ (1) ਅਤੇ (2) - (ਬੇਲੋੜ੍ੇ ਵਜੋਂ ਛੱਡ ਲਦੱਤਾ ਲਗਆ)। ਉਪ-ਧਾਰਾ ਲਵੱਚ ਬਾਅਦ ਲਵੱਚ ਕੁਝ ਮਾਮਲਲਆਂ ਲਵੱਚ ਸੋਧ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ, ਪਰ ਇਹਨਾਂ ਮਾਮਲਲਆਂ ਦੇ ਮਕਸਦ ਲਈ ਉਨਹਾਂ ਨੂੰ ਨੋਲਿਸ ਕਰਨਾ ਜ਼ਰੂਰੀ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਪਰਤੱਿ ਿੈਕਸ ਕਾਨੂੰਨ (ਸੋਧ) ਐਕਿ, 1987 ਦੁਆਰਾ ਉਪ-ਧਾਰਾ ਨੂੰ 1 ਅਪਰੈਲ 1989 ਤੋਂ ਪੂਰੀ ਤਰਹਾਂ ਹਿਾ ਲਦੱਤਾ ਲਗਆ ਹੈ। ਉਪਰੋਕਤ ਲਵਵਸਥਾ, ਜੋ 1.1963 ਤੋਂ 31 ਮਾਰਚ, 1989 ਤੱਕ ਲਗਾਤਾਰ ਲਾਗੂ ਸੀ, ਨੂੰ ਿੈਕਸਦਾਤਾਵਾਂ ਨੂੰ ਿਰਚੇ ਕਰਨ ਤੋਂ ਲਨਰਾਸ਼ ਕਰਨ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਨਾਲ ਲਾਗੂ ਕੀਤਾ ਲਗਆ ਸੀ ਲਜਸ ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ ਲਸੱਧੇ ਜਾਂ ਅਲਸੱਧੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਉਨਹਾਂ ਦੇ ਕਰਮਚਾਰੀਆਂ ਨੂੰ ਇੱਕ ਲਵਸ਼ੇਸ਼ ਸੀਮਾ ਤੋਂ ਵੱਧ ਕੋਈ ਲਾਭ, ਸਹੂਲਤ ਜਾਂ ਲਾਭ ਪਰਦਾਨ ਕੀਤਾ ਲਗਆ ਸੀ। ਲਨਰਧਾਰਤ ਸੀਮਾ ਤੋਂ ਵੱਧ ਿਰਚ ਕਰਨ ਦੀ ਇਜਾਜ਼ਤ ਨਹੀਂ ਲਦੱਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਇਨਹਾਂ ਅਪੀਲਾਂ ਲਵੱਚ ਪਲਹਲਾ ਅਤੇ ਮੁੱਿ ਲਵਵਾਦ ਧਾਰਾ 40 (ਏ) (ਵੀ) ਦੀ ਲਵਆਲਿਆ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਹੈ, ਲਜਸ ਵੱਲ ਅਸੀਂ ਹੁਣ ਮੁੜ੍ ਸਕਦੇ ਹਾਂ। ਧਾਰਾ (v) ਦੇ ਮੁੱਿ ਅੰਗ ਲਵੱਚ ਦੋ ਸਲਥਤੀਆਂ ਦੀ ਗੱਲ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ, ਲਜਵੇਂ ਲਕ, (i) ਲਜੱਥੇ ਲਕਸੇ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਨੇ ਲਕਸੇ ਕਰਮਚਾਰੀ ਨੂੰ ਕੋਈ ਲਾਭ ਜਾਂ ਸਹਾਇਤਾ ਜਾਂ ਮੁਆਵਜ਼ਾ ਪਰਦਾਨ ਕਰਨ ਲਵੱਚ ਲਸੱਧੇ ਜਾਂ ਅਲਸੱਧੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਕੋਈ ਿਰਚ ਕੀਤਾ ਹੈ ਚਾਹੇ ਉਹ ਪੈਸੇ ਲਵੱਚ ਤਬਦੀਲ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਜਾਂ ਨਹੀਂ (ਲਜਸ ਲਵੱਚ ਲਨਰਧਾਰਕ ਦੁਆਰਾ ਅਦਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਕੋਈ ਰਕਮ ਜਾਂ ਕੋਈ ਲਜ਼ੰਮੇਵਾਰੀ ਵੀ ਸ਼ਾਮਲ ਹੈ ਜੋ ਅਲਜਹੇ ਭੁਗਤਾਨ ਲਈ ਅਲਜਹੇ ਕਰਮਚਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਭੁਗਤਾਨਯੋਗ ਹੋਵੇਗੀ); ਅਤੇ (ii) ਲਕਸੇ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਇਸ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਲਕਸੇ ਜਾਇਦਾਦ ਦੇ ਸਬੰਧ ਲਵੱਚ ਕੀਤਾ ਲਗਆ ਕੋਈ ਵੀ ਿਰਚ ਅਤੇ ਅਲਜਹੀਆਂ ਜਾਇਦਾਦਾਂ ਦੇ ਸਬੰਧ ਲਵੱਚ ਕੋਈ ਭੱਤਾ, ਲਜਸਦੀ ਵਰਤੋਂ "ਅਲਜਹੇ ਕਰਮਚਾਰੀ" ਦੁਆਰਾ ਆਪਣੇ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਜਾਂ ਲਾਭ ਲਈ ਪੂਰੀ ਤਰਹਾਂ ਜਾਂ ਅੰਸ਼ਕ ਤੌਰ 'ਤੇ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਸੁਲਵਧਾਜਨਕ ਹਵਾਲੇ ਲਈ ਅਸੀਂ ਇਸ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਉਨਹਾਂ ਨੂੰ ਧਾਰਾਵਾਂ (i) ਅਤੇ (ii) ਵਜੋਂ ਦਰਸਾਵਾਂਗੇ। ਉਪਰੋਕਤ ਦੋਵਾਂ ਸਲਥਤੀਆਂ ਲਈ, ਲਾਗੂ ਕੀਤੀ ਗਈ ਧਾਰਾ ਲਵੱਚ ਲਨਰਧਾਰਤ Case: C.W.S. (INDIA) LIMITED versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1994] 2 S.C.R. 247] (1994) धिवत्ते अधि�धि�यम, 1968 द्वा�र�, ��र� 40 क& ख@ड (ग) म$ उ*-ख@ड (iii) क# धिवला#* कर किMय� गय� था� और उसेक& स्था��*र ��र� 40 क& खण्ड (क) म$ उ*-ख@ड (v) N#ड़ किMय� गय� था�, N# किक इसे प्रक�र है=: "40. वहरालि.याँजोकटौतीयोग्यनहींहोंगीः- ��र� 30 से& 38 म$ किकसे7 भ7 धिव*र7त बं�त क& बं�वN!M,"व्यावशे�य य� *&शे& से& हुए ला�भ और म8��फी� मM" क& अLतग0त प्रभ�य0 आय क- गणा�� म$ धि�म्नधिलाधिखत र�धिशेय�u �हैC क�टी7N�ए@ग7 (क) किकसे7 भ7 कर धि���0रिरत7 क& म�मला& म$- (v) क#ई भ7 व्ा धिNसेक� *रिरणा�म प्रत्यक्ष य� अप्रत्यक्ष रू* से& है#त� है= किकसे7 कम0चा�र7 क# किकसे7 भ7 ला�भ य� से8धिव��य� अ�8ला�भ क� प्र�व���, चा�है& वहै �� म$ *रिरवत0�7य है# य� �हैC (धिNसेम$ किकसे7 भ7 M�धियत्व क& से@बं@� म$ धि���0रिरत7द्वा�र� भ8गत�� क- गई र�धिशे भ7 शे�धिमला है#ग7, N# ऐसे& भ8गत�� क& धिलाए ऐसे& कम0चा�र7 द्वा�र� M&य है#त7) य� ऐसे& कम0चा�र7द्वा�र� *!र7 तरहै य� आ@धिशेक रू* से& अ*�& उद्दे&श्य3 य� ला�भ क& धिलाए उ*य#ग क- N��& व�ला7 धि���0रिरत7 क- किकसे7 भ7से@*धित्ते क& से@बं@� म$ क#ई व्ा य� भत्ते� N# किक इसे तरहै क� व्ा य� भत्ते� कम0चा�र7 क# M&य र�धिशे य� व&त� क& *�@चाव$धिहैस्से& से& अधि�क है=, य� धि*छला& वष0 क& MZर�� उसेक& र#Nग�र क- अवधि� म$ शे�धिमला प्रत्य&क म�है य� उसेक& भ�ग क& धिलाएएक हैN�र रु*य& क- Mर से& गणा�� क- गई र�धिशे, N# भ7 कम है#", (जोरलि$यागया) (परंतुक(1) और(2) औरस्पष्टीकरण(1) और(2) – अनावश्यकहोनेकेकारण�ोलिपतलिकएगए। यहै उ*-ख@ड क@*धि�य3 सेधिहैत सेभ7 धि���0रिरधितय3 *र ला�ग! है#त� है=। *हैला& *र@त8क क& आ��र *र, यहै ख@ड वहै�@ ला�ग! �हैCहै#त� Nहै�@ से@बं@धि�त कम0चा�र7 क& "व&त�" मM क& अLतग0त प्रभ�य0 आय रु.7,500 य� उसेसे& कम है=। स्*ष्ट7करणा (II) कहैत�है= किक इसे ख@ड म$ "व&त�" शेब्M क� वहै अथा0 है#ग� N# अधि�धि�यम क- चाZथा7 अ�8से!चा7 क& भ�ग-(क) क& धि�यम 2 (एचा) म$अथा0 किMय� गय� है#ग�। 1 अप्र=ला 1972 से&, ��र� 40(क)(v) क& स्था�� *र ��र� 40 क(5) प्रधितस्था�धि*त क- गई था7। धिवत्ते अधि�धि�यम, 1971द्वा�र� प्रधितस्था�धि*त ��र� 40 क(5) इसे प्रक�र प्र�व��� करत7 है= - 40. वहव्ययाभुगतानजोकुछपरिरस्थि;<लितयोंमेंकटौतीयोग्यनहींहैः- (5)(क) Nहै�@ धि���0रिरत7- (i) क#ई भ7 व्ा करत� है= धिNसेक� *रिरणा�म प्रत्यक्ष य� अप्रत्यक्ष रू* से&, किकसे7 कम0चा�र7 य� *!व0 कम0चा�र7 क# किकसे7व&त� क� भ8गत�� है#त� है=, य� (ii) क#ई भ7 व्ा करत� है= धिNसेक� *रिरणा�म प्रत्यक्ष य� अप्रत्यक्ष रू* से& किकसे7 कम0चा�र7 क# किकसे7 भ7 अ�8ला�भ क�प्र�व��� (चा�है& �� म$ *रिरवत