Delhi Cold Storage Pvt. Ltd v. Commissioner Of Income Tax, Delhi-I, New Delhi

Case: DELHI COLD STORAGE PVT. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI-I, NEW DELHI. [[1991] 3 S.C.R. 589] (1991) ਦ ਿੱਲੀ ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ ਪ੍ਰਾਈਵੇਟ ਦਲਮਦਟਡ ਬਨਾਮ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਦਮਸ਼ਨਰ, ਦ ਿੱਲੀ-1, ਨਵੀਂ ਦ ਿੱਲੀ 14 ਅਗਸਤ 1991 [ਰੰਗਨਾਥ ਦਮਸ਼ਰਾ, ਸੀ.ਜੇ.(ਚੀਫ਼ ਜਸਟਿਸ), ਐਮ.ਐਚ. ਕਾਨੀਆ ਅਤੇ ਕੁਲ ੀਪ੍ ਦਸੰਘ, ਜੇ.ਜੇ।] ਦਵਿੱਤ ਐਕਟ, 1973: ਧਾਰਾ 2 (7) (ਸੀ) - ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ ਚਲਾਉਣ ਵਾਲਾ ਟਿਰਧਾਰਕ- ਕੀ ਇਕ 'ਉ ਯੋਦਗਕ ਕੰਪ੍ਨੀ' - ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ ੀਆਂ ਗਤੀਦਵਧੀਆਂ - ਕੀ ਮਾਲ ੀ ਪ੍ਰੋਸੈਦਸੰਗ ਸ਼ਾਮਲ ਹੈ। ਸ਼ਬ ਅਤੇ ਵਾਕਾਂਸ਼—ਸ਼ਬ 'ਪ੍ਰੋਸੈਦਸੰਗ'— ਾ ਅਰਥ। ਦਵਿੱਤ ਐਕਟ, 1973 ੀ ਧਾਰਾ 2 (7) (ਸੀ) ਦਵਿੱਚ ਪ੍ਦਰਭਾਦਸ਼ਤ ਇਿੱਕ 'ਉ ਯੋਦਗਕ ਕੰਪ੍ਨੀ' ਿੈਕਸ ੇ ਮਾਮਲੇ ਦਵਿੱਚ ਕੁਝ ਦਰਆਇਤਾਂ ੀ ਹਿੱਕ ਾਰ ਸੀ। ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ ਚਲਾਉਣ ਵਾਲੀ ਪ੍ਰਾਈਵੇਟ ਦਲਮਦਟਡ ਕੰਪ੍ਨੀ ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾ ਨੇ ਅਦਜਹੇ ਲਾਭਾਂ ਾ ਾਅਵਾ ਕਰਦ ਆਂ ਲੀਲ ਦ ਿੱਤੀ ਦਕ ਇਹ 'ਉ ਯੋਦਗਕ ਕੰਪ੍ਨੀ' ੇ ਅਰਥਾਂ ੇ ਅੰ ਰ ਆਉਂ ੀ ਹੈ ਦਕਉਂਦਕ ਉਸ ੁਆਰਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਗਤੀਦਵਧੀ 'ਮਾਲ ੀ ਪ੍ਰੋਸੈਦਸੰਗ' ਸ਼ਬ ਾਂ ੇ ਅੰ ਰ ਆਉਂ ੀ ਹੈ। ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਦਧਕਾਰੀ ਨੇ ਟੈਕਸ ਾਤਾ ੇ ਾਅਵੇ ਨ ੰ ਖਾਰਜ ਕਰ ਦ ਿੱਤਾ, ਪ੍ਰ ਅਪ੍ੀਲ ਸਹਾਇਕ ਕਦਮਸ਼ਨਰ ਨੇ ਾਅਵੇ ਨ ੰ ਸਵੀਕਾਰ ਕਰ ਦਲਆ ਅਤੇ ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾ ਨ ੰ 'ਉ ਯੋਦਗਕ ਕੰਪ੍ਨੀ' ਮੰਨ ਕੇ ਟੈਕਸ ੀ ਮੁੜ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਲਈ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਦਧਕਾਰੀ ਨ ੰ ਕਾਰਵਾਈ ਮੁਆਫ ਕਰਨ ੇ ਦਨਰ ੇਸ਼ ਦ ਿੱਤੇ। ਦਟਰਦਬਊਨਲ ਨੇ ਮਾਲ ੀ ਅਪ੍ੀਲ ਨ ੰ ਸਵੀਕਾਰ ਕਰ ਦਲਆ ਅਤੇ ਦਕਹਾ ਦਕ ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾ 'ਉ ਯੋਦਗਕ ਕੰਪ੍ਨੀ' ਨਹੀਂ ਸੀ। ਇਸ ਨ ੰ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਬਰਕਰਾਰ ਰਿੱਦਖਆ ਸੀ। ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ੁਆਰਾ ਤਰਜੀਹ ਦ ਿੱਤੀ ਗਈ ਅਪ੍ੀਲ ਨ ੰ ਖਾਰਜ ਕਰਦ ਆਂ, ਇਸ ਅ ਾਲਤ ਿੇ, ਟਕਹਾ ਟਿਆ ਟਕ: 1.1 ਸ਼ਬ 'ਪ੍ਰੋਸੈਦਸੰਗ' ਦਵਆਪ੍ਕ ਦਵਸਥਾਰ ਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ੇ ਵਿੱਖ-ਵਿੱਖ ਪ੍ਦਹਲ ਅਤੇ ਅਰਥ ਹਨ। ਆਮ ਬੋਲੀ ਦਵਿੱਚ 'ਪ੍ਰੋਸੈਦਸੰਗ' ਨ ੰ ਇਿੱਕ ਅਦਜਹੀ ਦਕਦਰਆ ਵਜੋਂ ਸਮਦਝਆ ਜਾਂ ਾ ਹੈ ਜੋ ਚੀਜਾਂ ਜਾਂ ਸਮਿੱਗਰੀ ਦਵਿੱਚ ਕੁਝ ਤਬ ੀਲੀ ਜਾਂ ਤਬ ੀਲੀ ਦਲਆਉਂ ੀ ਹੈ ਜੋ ਪ੍ਰੋਸੈਦਸੰਗ ੇ ਕਾਰਜ ੇ ਅਧੀਨ ਹੁੰ ੀ ਹੈ। ਸ਼ਬ ਾ ਸ਼ਬ ਕੋਸ਼, ਅਰਥ ਇਿੱਕ ਅਰਥ ਦਵਿੱਚ, ਇਸ ਅਰਥ ਤੋਂ ਬਹੁਤ ਵਿੱਖਰਾ ਨਹੀਂ ਹੈ ਜ ੋਂ ਦਕ ਦਵਆਪ੍ਕ ਦਵਸਥਾਰ ੇ ਕਈ ਹੋਰ ਅਰਥ ਵੀ ਉਪ੍ਲਬਧ ਹਨ। [593G] H, 594A] 1.2 ਇੱਕ ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ ਦਵਿੱਚ, ਸਬਜੀਆਂ, ਫਲ ਅਤੇ ਕਈ ਹੋਰ ਚੀਜਾਂ ਸਟੋਰ ਕੀਤੀਆਂ ਜਾਂ ੀਆਂ ਹਨ ਦਜੰਨਹਾਂ ਨ ੰ ਫਦਰਿੱਜ ੁਆਰਾ ਸੁਰਿੱਦਖਅਤ ਰਿੱਖਣ ੀ ਲੋੜ ਹੁੰ ੀ ਹੈ। ਹਾਲਾਂਦਕ ਲੰਬੇ ਭੰਡਾਰਨ ੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ, ਦਵਦਗਆਨਕ ਜਾਂਚ ਨਮੀ ੀ ਮਾਤਰਾ ੇ ਨੁਕਸਾਨ ਾ ਸੰਕੇਤ ੇ ਸਕ ੀ ਹੈ, ਇਹ ਮੰਨਣ ਲਈ ਕਾਫੀ ਨਹੀਂ ਹੈ ਦਕ ਸਟੋਰ ਕੀਤੀਆਂ ਚੀਜਾਂ ਦਵਿੱਤ ਐਕਟ, 1973 ੀ ਧਾਰਾ 2 (7) (ਸੀ) ੇ ਅਰਥਾਂ ੇ ਅੰ ਰ ਇਿੱਕ ਪ੍ਰਦਕਦਰਆ ਦਵਿੱਚੋਂ ਲੰਘੀਆਂ ਹਨ। [594C] 589 XXXXXX 590 ਸੁਪ੍ਰੀਮ ਕੋਰਟ ੀਆਂ ਦਰਪ੍ੋਰਟਾਂ [1991] 3 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਚੌਗੁਲੇ ਅਤੇ ਕੰਪ੍ਨੀ, ਪ੍ਰਾਈਵੇਟ ਦਲਮਦਟਡ ਅਤੇ ਹੋਰ ਬਨਾਮ ਭਾਰਤੀ ਯ ਨੀਅਨ ਅਤੇ ਹੋਰ। [19811 1 ਐਸ.ਸੀ.ਸੀ 653] 'ਤੇ ਭਰੋਸਾ ਕੀਤਾ ਦਗਆ। ਆਮਦਿ ਕਰ ਕਦਮਸ਼ਨਰ ਬਨਾਮ ਰਾਧਾ ਨਗਰ ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ ਪ੍ਰਾਈਵੇਿ ਦਲਮਦਟਡ, 126 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 66 ਅਤੇ ਵਧੀਕ ਆਮਦਿ ਕਰ ਕਦਮਸ਼ਨਰ, ਕਾਨਪ੍ੁਰ ਬਨਾਮ ਫਰ ਖਾਬਾ ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ ਪ੍ਰਾਈਵੇਿ 'ਦਲਮਦਟਡ, 107 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 816, ਹਵਾਲਾ ਦ ਿੱਤਾ ਦਗਆ ਹੈ। ਦਕਲਮਾਰਨੋਕ ਇਕੁਇਟੇਬਲ ਕੋ-ਆਪ੍ਰੇਦਟਵ ਸੋਸਾਇਟੀ ਦਲਮਦਟਡ ਬਨਾਮ ਆਈ.ਆਰ.ਸੀ, [1966] 42 ਟੀ.ਸੀ 675 ਪ੍ੰਨਾ 681 ਤੇ, ਹਵਾਲਾ ਦ ਿੱਤਾ ਦਗਆ ਹੈ। ਦਸਵਲ ਅਪ੍ੀਲ ਅਦਧਕਾਰ ਖੇਤਰ: ਦਸਵਲ ਅਪ੍ੀਲ ਨੰਬਰ 3164 (ਐਨ ਟੀ) ਜਾਂ 1991. 1975 ਦੇ ਆਈ. ਿੈਕਸ ਰੈਫਰ ਿੰਬਰ 250 ਟਵੱਚ ਟਦੱਲੀ ਹਾਈ ਕੋਰਿ ਦੇ 19.4.1984 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ, ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾਵਾਂ ਵਿੱਲੋਂ ਐਚ.ਐਨ. ਸਾਲਵੇ ਅਤੇ ਪ੍ਰਮੋ ਦ ਆਲ। ਉੱਤਰ ਾਤਾਵਾਂ ਵਿੱਲੋਂ ਜੇ. ਰਾਮਮ ਰਤੀ, ਦਵਜੇ.ਕੇ. ਵਰਮਾ ਅਤੇ ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਏ. ਸੁਭਾਸ਼ੀਨੀ ਨੇ ਦਹਿੱਸਾ ਦਲਆ। ਅ ਾਲਤ ਦੁਆਰਾ ਫੈਸਲਾ ੁਆਰਾ ਸੁਣਾਇਆ ਦਗਆ ਸੀ। ਰੰਗਨਾਥ ਦਮਸ਼ਰਾ, ਸੀ.ਜੇ. (ਚੀਫ਼ ਜਸਟਿਸ) ਦੁਆਰਾ ਦਵਸ਼ੇਸ਼ ਆਟਿਆ ਦ ਿੱਤੀ ਗਈ। ਇਸ ਅਪ੍ੀਲ ਦਵਿੱਚ ਦ ਿੱਲੀ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ੇ ਫੈਸਲੇ ਨ ੰ ਆਮਦਿ ਕਰ ਾਤਾ ਨੇ ਚੁਣੌਤੀ ਦ ਿੱਤੀ ਹੈ। ਦਨਰਧਾਰਕ ਇਿੱਕ ਪ੍ਰਾਈਵੇਟ ਦਲਮਦਟਡ ਕੰਪ੍ਨੀ ਹੈ ਜੋ ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ ਚਲਾ ਰਹੀ ਹੈ। ਮੁਲਾਂਕਣ ਾ ਸਾਲ 1973-74 ਹੈ। ਦਵਿੱਤ ਐਕਟ, 1973 ੀ ਧਾਰਾ 2 (7) (ਸੀ) ਦਵਿੱਚ ਪ੍ਦਰਭਾਦਸ਼ਤ ਕੀਤੀ ਗਈ, ਇਿੱਕ 'ਉ ਯੋਦਗਕ ਕੰਪ੍ਨੀ' ਉਸ ਐਕਟ ੀ ਪ੍ਦਹਲੀ ਅਨੁਸ ਚੀ ੇ ਉ ੇਸ਼ਾਂ ਲਈ ਕਰਾਧਾਨ ੇ ਮਾਮਲੇ ਦਵਿੱਚ ਕੁਝ ਦਰਆਇਤਾਂ ੀ ਹਿੱਕ ਾਰ ਸੀ। ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾ ਨੇ ਇਹ ਲੀਲ ੇ ਕੇ ਅਦਜਹੇ ਲਾਭਾਂ ਾ ਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਦਕ ਇਹ 'ਉ ਯੋਦਗਕ ਕੰਪ੍ਨੀ' ੇ ਅਰਥਾਂ ੇ ਅੰ ਰ ਆਉਂ ਾ ਹੈ। ਉਹ ਸਵਾਲ ਟਜਸ ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਆਮਦਿ ਕਰ ਐਪ੍ਲ-ਲੈਿ ਿੇ ਟਦੱਤਾ ਸੀ- ਹਾਈ ਕੋਰਿ ਲਈ ਲੇਿ ਟਿਰਟਬਊਿਲ ਸੀ। ਬੈਂਚ ਨੇ ਦਕਹਾ ਦਕ ਕੀ ਤਿੱਥਾਂ ੇ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਅਤੇ ਮਾਮਲੇ ੇ ਹਾਲਾਤ 'ਚ ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ ਚਲਾਉਣ ਵਾਲੀ ਕੰਪ੍ਨੀ ਨ ੰ ਦਵਿੱਤ ਐਕਟ, 1973 ੀ ਧਾਰਾ 2 (7) (ਸੀ) ਅਤੇ ਇਸ ੀ ਪ੍ਦਹਲੀ ਅਨੁਸ ਚੀ ੇ ਉ ੇਸ਼ਾਂ ਲਈ ਉ ਯੋਦਗਕ ਕੰਪ੍ਨੀ ਮੰਦਨਆ ਜਾ ਸਕ ਾ ਹੈ? XXXXXX 591 ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. [ਦਮਸ਼ਰਾ, ਜੇ.] ਆਮਦਿ ਕਰ ਅਦਧਕਾਰੀ ਨੇ ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾ ੇ ਾਅਵੇ ਨ ੰ ਸਵੀਕਾਰ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਸੀ, ਪ੍ਰ ਅਪ੍ੀਲ ਸਹਾਇਕ ਕਦਮਸ਼ਨਰ ਨੇ ਾਅਵੇ ਨ ੰ ਸਵੀਕਾਰ ਕਰ ਦਲਆ ਅਤੇ ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾ ਨ ੰ 'ਉ ਯੋਦਗਕ ਕੰਪ੍ਨੀ' ਮੰਨ ਕੇ ਟੈਕਸ ੀ ਮੁੜ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਲਈ ਆਮ ਨ ਕਰ ਅਦਧਕਾਰੀ ਨ ੰ ਕਾਰਵਾਈ ਮੁਆਫ ਕਰਨ ੇ ਦਨਰ ੇਸ਼ ਦ ਿੱਤੇ। ਦਟਰਦਬਊਨਲ ਨੇ ਮਾਲ ੀ ਅਪ੍ੀਲ ਨ ੰ ਸਵੀਕਾਰ ਕਰ ਦਲਆ ਅਤੇ ਦਕਹਾ ਦਕ ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾ 'ਉ ਯੋਦਗਕ ਕੰਪ੍ਨੀ' ਨਹੀਂ ਸੀ। ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਦਟਰਦਬਊਨਲ ਵਿੱਲੋਂ ਕਿੱਢੇ ਗਏ ਦਸਿੱਦਟਆਂ ਨ ੰ ਮਨਜ ਰੀ ੇ ਦ ਿੱਤੀ ਹੈ। Case: DELHI COLD STORAGE PVT. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI-I, NEW DELHI. [[1991] 3 S.C.R. 589] (1991) Tle(<plODayTATOlিলিমেটড। বনাম আয়কিমশনার-Dy, asl-1 SPIN La। 14ইSE), 1991 [ qya]2PyeT, িসেজ। , এম. এইচ. কািনয়াএবংPayিসং, (5. CO।] Finance Act, 1973: Section 2(7)(c)-SNH IPL CPS CLOIEaS Wasa Pae-CH TS'el(PPT Te'?-IS Che eAent-aft fe A afeaesca AISS? Wa 8 FpPsyss 47-'ATpAyPay'-9g ay) Finance Act, 1973-এর Section 2(7)(c)-9 Heats'Ie (CBR' bad Wee faa fame |PR RS CM ANAS! আিপলকারী, IPD ARBOL MILO CPE AA, WT IPL RS CLOlTaS Wasaga Pa, এই Yaad YAN ala PS 22 Blo mA @ afl'Pra CP eaTa'-Jd ANC8TA NAS 1G, কারণ 94 Afastio prfparr'Ady ApAypay'-IF WSS| আয়কর আিধকািরক আেসিসর দািব খািরজ কেরন, wae SNL SBNSPOND Playa 92 Ula(Ya, যােত আিপলকারীেক 'PI (PRATTey' RAG TH PA Pa AallNaT PAT AAI Sapa ay fom ait at PA Aas AA GA A BPSTAT'Pra CP eaTa' নয়। RBs 12 Was 4a ae আেসিসর করা আিপল খািরজ কের, 2 STO AR Ma: 1.1 'ATPAyTPa' THiba ante Aa aR Aas 94 fafoo he 8 BY fanaa weySef'ATpAlPas' a0 AIA 2A AA ADD PAROMA BW AW A AB ra Aador~ql a4 ACA, TT areas VUseee! AHfba Borne BaXs az AAAs (ASPaq AP AAS AF, Im3 14 Was fayo aXs AAR! 1.2 IS COVES Weng s, STAT 148 DATTA WABI AASAT HAT BGI PAATO AAT Bal Taha Head we acafae aA BMS! BN AST A Aw.পাের, ea Ba 12 PAA FT WE TT A Ao Wet aera AA MA OR সুি�ম�কাট�িরেপাট�স [1991] 3 এস. িস. আর Finance Act, 1973-এর ধারা 2(7)(c)-এর অেথ�র মেধ� �কা� ��ােরেজ সংরি�ত সাম�ী �কােনা �ি�য়ার মধ� িদেয় �গেছ বলা যােব না। Chowgule & Co. Pvt. Ltd. and Anr. v. Union of India & Ors., [1981] 1 SCC 653-এর উপর িনভ�র করা হেয়েছ। Commissioner of Income-tax v. Radha Nagar Cold Storage (P) Ltd., 126 I.T.R. 66 এবং Addi. Commissioner of Income-tax, Kanpur v. Farrukhabad Cold Storage (P) Ltd., 107 I.T.R. 816-এর �স� উ�াপন করা হেয়েছ। Kilmarnock Equitable Co-operative Society Ltd. v. IRC., [1966] 42 TC 675-এর পৃ�া 681-এ উে�খ করা হেয়েছ। CIVIL APPELLATE JURISDICTION: িসিভল আিপল ন�র 3164 (NT) /1991। ১৯.৪.১৯৮৪-এ িদি� হাইেকােট�র I. Tax Ref. No. 250/1975-এর রায় ও আেদশ �থেক আিপল। H.N. Salve এবং Pramod Dayal আিপলকারীর পে�। J. Ramamurthy, Vijay K. Verma এবং Ms. A. Subhashini উ�রদাতার পে�। RANGANATH MISRA, �ধান িবচারপিত �ারা আদালেতর রায় �দান করা হয়। িবেশষ অনুমিত �দান করা হেলা। এই আিপেল আেসিস িদি� হাইেকােট�র রায়েক চ�ােল� কেরেছ। আেসিস এক� �াইেভট িলিমেটড �কা�ািন, যা এক� �কা� ��ােরজ পিরচালনা কের। মূল�ায়েনর বছর ১৯৭৩-৭৪। Finance Act, 1973-এর �থম তফিসল অনুসাের সং�ািয়ত 'িশ� �কা�ািন' কর সং�া� িকছু ছাড় পাওয়ার অিধকারী িছল। আিপলকারী এই সুিবধার দািব কের যুি� �দয় �য এ� 'িশ� �কা�ািন'র সং�ার মেধ� পেড়। আয়কর আিপল �াইবু�নাল �য ��� হাইেকােট� উ�াপন কেরিছল তা িছল: "এই মামলার তথ� ও পিরি�িতর িভি�েত, Finance Act, 1973-এর ধারা 2(7)(c) এবং তার �থম তফিসল অনুযায়ী, �কা� ��ােরজ পিরচালনাকারী আেসিস �কা�ািনেক িক 'িশ� �কা�ািন' িহেসেব গণ� করা �যেত পাের?" �কা���ােরজিভ।িস. আই. �. [িমসরা, �জ.] আয়কর আিধকািরক আিপলকারীর দািব �হণ কেরনিন, তেব আিপেলট অ�ািস��া� কিমশনার এই দািব �মেন িনেয় মামলা�েক পুনরায় িহসাব করার জন� আয়কর আিধকািরেকর কােছ পাঠােনার িনেদ�শ �দন, যােত আিপলকারীেক 'িশ� �কা�ািন' িহেসেব গণ� কের কর পুনিন�ধ�ারণ করা যায়। �াইবু�নাল রাজ� িবভােগর আিপল �হণ কের এবং রায় �দয় �য আিপলকারী 'িশ� �কা�ািন' নয়। হাইেকাট� �াইবু�নােলর িস�া�েক অনুেমাদন কেরেছ। Finance Act, 1973-এর ধারা 2(7)(c)-এ 'িশ� �কা�ািন' সং�ািয়ত হেয়েছ িন��প: "িশ� �কা�ািন বলেত �সই �কা�ািনেক �বাঝােনা হেয়েছ, যা মূলত িবদু�ৎ বা অন� �কােনা শি�র উৎপাদন বা িবতরণ, জাহাজ িনম�াণ, পণ� উৎপাদন বা �ি�য়াকরণ, অথবা খননকােজর ব�বসার সােথ যু�।" আিপলকারী দািব কেরিছল �য তার পিরচািলত কায�কলাপ 'পণ� �ি�য়াকরণ' শ��ে�র মেধ� পেড়। �ধান �� িছল, আিপলকারীর �কা� ��ােরজ িক পণ� �ি�য়াকরেণর সােথ যু� বেল ধরা �যেত পাের িকনা। এই �� সরাসির কলকাতা হাইেকােট�র িডিভশন �বে�র িবেবচনায় আেস Commissioner of Income-tax v. Radha Nagar Cold Storage (P) Ltd., 126 I.T.R. 66 মামলায়। এই মামলায় িবচারপিত সাব�সাচী মুখািজ� (তখন িতিন িছেলন) আদালেতর পে� ব�ব� রােখন। ইংেরিজ িকছু মামলার �স� �নওয়া হেয়িছল, �যখােন উৎপাদন ও �ি�য়াকরেণর মেধ� পাথ�ক� �খাঁজা হয় এবং '�ি�য়াকরণ' শ��র �কৃত অথ� িবে�ষণ করা হয়। আয়কর আইেন '�ি�য়াকরণ' শ��র �কােনা সং�া �দওয়া হয়িন। 'Process' শ��র িবিভ� অথ� রেয়েছ, িকছু অথ� অেপ�াকৃত িব�ৃত। Case: DELHI COLD STORAGE PVT. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI-I, NEW DELHI. [[1991] 3 S.C.R. 589] (1991) ದಹಲಕದಕಕಲಲಲಸದಕಸಕರದಕಜಲಪದಪಪ. ಲ ವರರದದ ಆದದಯತದರಗದಕಮಷನರಲ. ದಹಲ-I, ಹದಕಸದಲಲ. ಆಗಸಲಸ14, 1991 [ರರಗನದಥಮಶದಪ, CJ., M.H. ಕನಯದಮತರತಕರಲದಕಪಲಸರಗಲ, ಜದ.) ಹಣಕಕಸಸಕಕಯದ, 1973: ಸದಕಕನನ2(7)(ಸ)- ತದರಗದಕರನಸಕದಕಕಲನಲಸದಕಸಕರದಕಜನನಡದಸಸತತರಸತಕತನದ- ಅದಸಕದಕಗಕರಕಕಕಕಪನಯಕ-ಕದಕಕಲನಲಸದಕಸಕರದಕಜನಜನಚಟಸವಟಕದಗಳಸ-ಸರಕಸಗಳ.ಸಕಸಸರಣದಯನಸನಒಳಗದಕಕಡರಸತತದಯಕ ಪದಗಳಸಮತಸತನಸಡಗಟಸಸಗಳಸ- ಸಕಸಸರಣದಎಕಬಪದ- ಅರರ 1973 ರಹಣಕಕಸಸಕಕಯದಯಸದಕಕನನ2(7)(c) ರಲಲವಕವಖಕವನಸಲಕದ'ಕದಕಗಕರಕಕಕಕಪನ'ತದರಗದಯವಷಯದಲಲಕದಲವವರಯಕಯತಗಳಗದಅಹರವಕಗದ. ಅದಸನವರಹಸದಚಟಸವಟಕದಯಸ'ಸರಕಸಗಳಸಕಸಸರಣದ' ಪದಗಳಒಳಗದಬರಸವವದರಕದಇದಸ'ಕದಕಗಕರಕಕಕಕಪನ' ಎಕಬಅರರದಕಳಗದಬರಸತತದಎಕದಸವಕದಸಸತಕತಶದಕತಕವಗಕರನಡದಸಸತತರಸವಖಕಸಗಲಮಟದಡನಕಕಪನಯಸ,ಮಕಲಲನವದಕರರಸ, ಅಕತಹಪಪಯಕಜನಗಳಗದಮಕಗಣಮಕಡರಸತಕತರದ. ದಆದಕಯತದರಗದಅಧಕಕರಯಸತದರಗಕರರಮಕಗಣಯನಸನತರಸಸರಸರಸತಕತರದ. ಆದರದಮಕಲಲನವಸಹಕಯಕಆಯಸಕತರಸಮಕಗಣಯನಸನಒಪಪಕದಕಕಡರಸಮತಸತಮಕಲಲನವದಕರರನಸನ'ಕದಕಗಕರಕಕಕಕಪನ' ಎಕದಸಪರಗಣಸಸವಮಕಲಕತದರಗದಯಮರಸ-ಗಣನದಗಕಗಆದಕಯ-ತದರಗದಅಧಕಕರಗದ. ಪಪಕಪಯಗಳಉಪಶಮನವನಸನನದಕರಶಸದರಸನಕವಯಮಕಡಳಯಸಕಕದಕಯದಮಕಲಲನವಯನಸನ'' . ಸಸಕಕರಸತಸಮತಸತಮಕಲಲನವದಕರರಸಕದಕಗಕರಕಕಕಕಪನಅಲಲಎಕದಸಅಭಪಕಪಯಪಟಸರಸಇದನಸನ.ಉಚಚನಕವಯಕಲಯವವಎತತಹಡದತಸತ ತದರಗದ, ,ಕರರಸಸಲಲಸರಸವಮಕಲಲನವಯನಸನವಜಕಗದಕಳಸಸತಕತಈನಕವಯಕಲಯಸ ಆದಕಶಸದದ'ಸಕಸಸರಣದ' ಎಕಬಪದವವವಶಕಲವಕದವದಕಶಕಲವವನಸನಹದಕಕದದಮತಸತವವಧ'ಅಕಶಗಳಸಮತಸತಅರರಗಳನಸನಹದಕಕದದ. ಸಕಮಕನವಭಕಷದಯಲಲಸಕಸಸರಣದ' ಎನಸನವವದಸಪಪಕಪಯಯಕಪಯಗದಒಳಪಟಸರಸವಸರಕಸಗಳಸಅರವಕವಸಸತವನಕದಲವವಬದಲಕವಣದಅರವಕಬದಲಕವಣದಯನಸನತರಸವಕಪಯಎಕದಸಅರದಕರಸಲಕಗಸತತದ. ಪದದನಘಕಟನಅರರವವಒಕದಸಅರರದಲಲಈಅರರಕಸಕತಹದಚಸಚಭನನವಕಗಲಲಆದರದವಕವಪಕವದಕಶಕಲವದವವಧಅರರಗಳಸಸಹ , ತರಕಕರಗಳಸ, ಶದಕತವಗಕರದಲಲಹಣಸಣಗಳಸಮತಸತಶದಕತವಕಕರಣದಮಕಲಕಸಕರಕಕಣದಅಗತವವರಸವಹಲವಕರಸಇತರವಸಸತಗಳನಸನಸಕಗಪಹಸಲಕಗಸತತದ. ದಕರಕರವಧಯಶದಕಖರಣದಯಪರಣಕಮವಕಗ,ವದಕಜಕಜನಕಪರಕಕದಕಯಸತದಕವಕಕಶದನಷಸವನಸನಸಕಚಸಬಹಸದಸ, ಅದಸಹಣಕಕಸಸಕಕಯ1976 ಕಲಕ2(7)(ಸ) ಇದರವಕವಪತಯಲಲಬರಸವಪಪಕಪಯಎಕಬಅರರದಲಲಸಕಗಪಹವಕಗರಸವವಸಸತಗಳನಸನಹಡದಡಲಸಸಕಕಕಗಸವವದಲಲ. (594ಸ) . ಚಚಗಲದಮತರತಕರಖದಸಗನಯಮತಮತರತಇನದಕನಬಬವರರದದಕದಕರದಪಸರಕದರಮತರತಇತರರರ., (1981) ಎಸನಜ.ಸ.ಸ-653 ಅವಲಕಬಸಲಕಗದ. ಆದಕಯತದರಗದಆಯಸಕತರಸವರಸದರಕಧಕನಗರಕದಕಕಲನಲಸದಕಸಕರದಕಜನ(ಪ) ಲಮಟದಡನ, 126ಐ.ಟ.ಆರಲ. 66ಮತಸತಹದಚಸಚವರಆದಕಯತದರಗದಆಯಸಕತರಸ, ಕಕನಸಪರವರಸದಫರಕಕಬಕದಕದಕಕಲನಲಸದಕಸಕರದಕಜನ(ಪ) ಲಮಟದಡನ, 107 I.T.R. 816, ಉಲದಲಕಖಸಲದಗದ. Kilmarnock Equitable Co-operative Society Ltd. v. IRC., [1966] 42ಟಸ675 ಪವಟಸಕಖದವ681 ರಲಲಉಲದಲಕಖಸಲಕಗದ. ಸವಲನಮಕಲಲನವನಕವಯಕಧಕಕರವಕವಪತ: ಸವಲನಮಕಲಲನವಸಕಖದವ. 3164 (NT) ಅರವಕ1991. ತದರಗದಉಲದಲಕಖಸಕಖದವ250/1975 ರಲಲದಹಲಹದಕಕದಕಕಟನಜರನದನಕಕಕ19.4.1984 ರ. ತಕಪವರಮತಸತಆದಕಶದಕದ ..ಮಕಲಲನವದಕರರಪರವಕಗಹದಚನಜಎನನಜಸಕಳದಸಮತಸತಪಪಮಕಕದದಯಕಳ ಎದಸರಸದಕರರಪರವಕಗಜದ.ರಕಮಮಕತರ, ವಜಯಕದ. ವಮಕರಮತಸತಮಸಸಸಸಭಕಷಣ . ಈನಕವಯಕಲಯದತಕಪರನಸನನಕಡದವರಸ ರರಗನದಥಮಶದಪ, ಮರಖಖನದಖಯಮಕರರಗಳರ.ವಶದಕಷಅನಸಮತಯನಸನಮಕಜಕರಸದಮಕಡಲಕಗದ. ದಹಲಉಚಕಚನಕವಯಕಲಯದತಕಪರನಸನಈಮಕಲಲನವಯಲಲತದರಗಕರರಸದಪಪಶನಸದಕಯರದ. ತದರಗಕರರಸಒಕದಸಶದಕತಕವಗಕರವನಸನನಡದಸಸವಒಕದಸಖಕಸಗನಯಮತ ಕಕಪನಯಕಗರಸತಕತರದ. ತದರಗದಲದಕಸಹಕಕಸವವಷರ1973-74 ಆಗರಸತತದ. ಹಣಕಕಸಸಕಕಯ1973 ಕಲಕ2(7)(c) ನಲಲವಕವಖಕವನಸಲಕದಕತದಕದಕಗಕರಕದಕಕಪನಯಸಸದರಕಕಯಜಯಮದಲನದಕಯಅನಸಸಕಚಯಉದಯಕಶಕದಸ'ಕದಕಗಕರಕಕಕಕಪನ' ತದರಗದಯವಷಯದಲಲಕದಲವವ'ರಯಕಯತಗಳಗದಅಹರವಕಗದ. ಮಕಲಲನವದಕರರಸಇದಸಕದಕಗಕರಕಕಕಕಪನ' ಎಕಬಅರರದಲಲ.ಬರಸತತದಎಕದಸವಕದಸಸವಮಕಲಕಅಕತಹಪಪಯಕಜನಗಳಗದಮಕಗಣಯನಸನಮಕಡರಸತಕತರದಆದಕಯತದರಗದಮಕಲಲನವನಕವಯಮಕಡಳಯಸಹದಕಕದಕಕಟನಜರಗದಉಲದಲಕಖಸದಪಪಶದನಹಕಗತಸತ: "ಈಪಪಕರಣದಸಕಗತಗಳಸಮತಸತಸನನವದಕಶಗಳಲಲಹಣಕಕಸಸಕಕಯದ, 1973ರಲಕ2(7)(ಸ) ಮತಸತಅದರಮದಲಅನಸಸಕಚಯಉದಯಕಶಗಳಗಕಗಶದಕತಕವಗಕರನಡದಸಸತತರಸವತದರಗದಕರರಕಕಪನಯನಸನಕದಕಗಕರಕಕಕಕಪನಎಕದಸಪರಗಣಸಬಹಸದಕ? " , ಆದಕಯತದರಗದಅಧಕಕರಯಸಮಕಲಲನವದಕರರಮಕಗಣಯನಸನಒಪಪರಲಲಲಆದರದಮಕಲಲನವಸಹಕಯಕಆಯಸಕತರಸಮಕಗಣಯನಸನಒಪಪಕದಕಕಡರಸತಕತರದಮತಸತಮಕಲಲನವದಕರರನಸನ'ಕದಕಗಕರಕಕಕಕಪನ' ಎಕದಸಪರಗಣಸಸವಮಕಲಕತದರಗದಯಮರಸ-ಗಣನದಗಕಗಆದಕಯ-ತದರಗದಅಧಕಕರಗದ. ಪಪಕಪಯಗಳಉಪಶಮನವನಸನನದಕರಶಸದರಸನಕವಯಮಕಡಳಯಸಕಕದಕಯದಮಕಲಲನವಯನಸನ'' . ಸಸಕಕರಸತಸಮತಸತಮಕಲಲನವದಕರರಸಕದಕಗಕರಕಕಕಕಪನಅಲಲಎಕದಸಅಭಪಕಪಯಪಟಸರಸನಕವಜಯ. ಮಕಡಳಯಕದತಲಸಪಲಪಟಸನಣರಯಗಳನಸನಉಚಚನಕವಯಕಲಯವವಅನಸಮಕದಸರಸತತದ ಹಣಕಕಸಸಕಕಯದ, 1973 ರವಭಕಗ2(7)(c) ರಲಲ'ಕದಕಗಕರಕಕಕಕಪನ'ಯನಸನಹಕಗದವಕವಖಕವನಸಲಕಗದ: "ಕದಕಗಕರಕಕಕಕಪನಎಕದರದಮಸಖವವಕಗವದಸವತಉತಕಪದನದಅರವಕವತರಣದಅರವಕಇತರಯಕವವದಕರಕತಯಶಕತಯಉತಕಪದನದಅರವಕಹಡಗಸಗಳನಮಕರಣದಲಲಅರವಕಸರಕಸಗಳತಯಕರಕದಅರವಕಸಕಸಸರಣದಯಲಲಅರವಕಗಣಗಕರಕದಯಲಲತದಕಡಗರಸವಕಕಪನಯಕಗದ." ಅದಸನಡದಸಸವಚಟಸವಟಕದಯಸ ‘ಸರಕಸಗಳಸಕಸಸರಣದ’ ಎಕಬಪದದಕಳಗದಬರಸತತದಎಕದಸದಮಕಲಲನವದಕರರಸನಲಸವವವನಸನತಳರಸತಕತರದ. ಆದಯರಕದ, ಮಕಲಲನವದಕರರಶದಕತಕವಗರವವ.ಸರಕಸಗಳಸಕಸಸರಣದಯಲಲತದಕಡಗಸಕದಕಕಡದಯಕಎನಸನವವದಸಪರಕಕಕಸಬದಕಕಕದಸಣಪಪಶದನಯಕಗದ ಆದಕಯತದರಗದಆಯಸಕತರವರಸದರಕಧಕನಗರಕದಕಕಲನಲಸದಕಸಕರದಕಜನ(ಪ) ಲಮಟದಡನ, 126ಐಟಆರನಜ-66 ರಲಲಸಬವಸಕಚಮಸಖರರ, ಜದ., (ಅವರಸಆಗಇದಯಕತದ) ಈಪಪಕರಣದಲಲನಕವಯಕಲಯದಪರವಕಗಮಕತನಕಡದಯರಲಲಕಲಸತಕತಉಚಚನಕವಯಕಲಯದವಭಕಗಕಯಪಕಠದ Case: DELHI COLD STORAGE PVT. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI-I, NEW DELHI. [[1991] 3 S.C.R. 589] (1991) दिल्ली कोल्ड स्टोरेज प्राइवेट लिमिटेड बनाम आयकर आयुक्त, दिल्ली-I, नई दिल्ली 14 अगस्त, 1991 [रंगनाथ मिश्रा, मुख्य न्यायमूर्ति, एम.एच. कानिया और कुलदीप सिंह, न्यायमूर्तिगण] वित्त अधिनियम, 1973: धारा 2 (7) (सी)-कोल्ड स्टोरेज चलाने वाला निर्धारिती-क्या'औद्योगिक कंपनी'-कोल्ड स्टोरेज की गतिविधियाँ-क्या वस्तुओं का प्रसंस्करण शामिल है। शब्दऔर वाक्यांश-शब्द 'प्रसंस्करण'-का अर्थ। वित्त अधिनियम, 1973 की धारा 2 (7) (ग) में परिभाषित 'औद्योगिक कंपनी' कराधान के मामले मेंकुछ छूट की स्वत्वाधिकरी थी। अपीलार्थी, एक कोल्ड स्टोरेज चलाने वाली एक प्राइवेट लिमिटेड कंपनी, ने इस तरह के लाभों कादावा करते हुए तर्क दिया कि यह 'डी' 'औद्योगिक कंपनी' के अर्थ के अंदर आता है क्योंकि गतिविधिकी जाती है। इसके द्वारा यह 'माल का प्रसंस्करण' शब्दों के अंदर आया। आयकर अधिकारी ने निर्धारिती के दावे को अस्वीकार कर दिया, लेकिन अपीलीय सहायक आयुक्तने दावे को स्वीकार कर लिया, और अपीलार्थी को 'औद्योगिक कंपनी' मानकर कर पुनः गणना के लिएआयकर अधिकारी को कार्यवाही में छूट देने का निर्देश दिया। न्यायाधिकरण ने राजस्व की अपील कोस्वीकार कर लिया और कहा कि अपीलार्थी एक 'औद्योगिक कंपनी' नहीं थी। यह उच्च न्यायालय नेपुष्ट किया था। निर्धारिती द्वारा दायर अपील को खारिज करते हुए, इस न्यायालय ने कहाः हेल्डः I.I 'प्रसंस्करण' शब्द व्यापक आयाम का है और इसके विभिन्न पहलू और अर्थ हैं। आमबोलचाल में 'प्रसंस्करण' को एक ऐसी क्रिया के रूप में समझा जाता है जो माल या सामग्री में कुछपरिवर्तन लाती है जो प्रसंस्करण के कार्य के अधीन है। इस शब्द का शब्दकोशिक अर्थ इस अर्थ सेबहुत अलग नहीं है, जबकि व्यापक आयाम के विभिन्न अन्य अर्थ भी उपलब्ध हैं। [593G-H,594A] 1.2 एक कोल्ड स्टोरेज में, सब्जियां, फल और कई अन्य वस्तु को प्रशीतन द्वारा संरक्षित कियाजाता हैं। जबकि लंबे भंडारण के परिणामस्वरूप, वैज्ञानिक परीक्षण नमी की मात्रा के नुकसान कासंकेत दे सकता है, यह यह मानने के लिए पर्याप्त नहीं है कि संग्रहीत वस्तुएं धारा2 (7) (ग)। वित्तअधिनियम , 1973 [594 सी] के अर्थ के भीतर एक प्रक्रिया से गुजरी हो। चौगुले एंड कंपनी पा. लिमिटेड व अनय बनाम भारत संघ व अनय, [1981] 1एस. सी. सी. 653,पर निर्भर थे। आयकर आयुक बनाम राधा नगर कोलड सटोरेज (पी) सी. डी. लिमिटेड, 126 आई. टी. आर. 66और आदी। आयकर आयुक, कानपुर बनाम फर्रुखाबाद कोलड सटोरेज (पी) लिमिटेड, 107 I.T.R.816, सदर्भित। किल्मरनॉक इक्विटेबल को-ऑपरेटिव सोसाइटी लिमिटेड बनाम आई. आर . सी. 681, 1.1966] 42 TC 675 पृष पर, संदर्भित। सिविल अपीलीय न्यायनिर्णयः सिविल अपील सं। 3164 (एनटी) या 1991। दिल्ली उच्च न्यायालय के दिनांक 19.4.1984 के निर्णय और आदेश से I. कर संदर्भ. नं. 1975 के250, H.N. अपीलार्थी की तरफ से एच. एन. साल्वे और प्रमोद दयाल। प्रत्यर्थी की तरफ जे. राममूर्ति, विजय के. वर्मा और सुश्री ए. सुभाशिनी। न्यायालय का निर्णय रंगनाथ मिश्रा, मुख्य न्यायाधीश द्वारा दिया गया था। विशेष अनुमति अनुदत्तकी गयी । इस अपील में निर्धारिती द्वारा दिल्ली उच्च न्यायालय के फैसले को चुनौती दी गई है। निर्धारिती एकप्राइवेट लिमिटेड कंपनी है जो कोल्ड स्टोरेज चलाती है। मूल्यांकन का वर्ष 1973-74 है। वित्तअधिनियम, 1973 की धारा 2 (7) (ग) में परिभाषित 'औद्योगिक कंपनी' उस अधिनियम की पहलीअनुसूची के प्रयोजनों के लिए कराधान के मामले में कुछ छूट की स्वतवाधिकारी है । अपीलार्थी ने यहतर्क देते हुए ऐसे लाभों का दावा किया कि यह 'औद्योगिक कंपनी' के अर्थ के अंदर आता है। आयकरअपीलीय न्यायाधिकरण द्वारा उच्च न्यायालय को भेजा गया प्रश्न थाः "क्या तथ्यों और मामले कीपरिस्थितियों में कोल्ड स्टोरेज चलाने वाली निर्धारिती कंपनी को वित्त अधिनियम, 1973 की धारा 2(7) (सी) और उसकी पहली अनुसूची के प्रयोजनों के लिए एक औद्योगिक कंपनी माना जा सकताहै? आयकर अधिकारी ने अपीलार्थी के दावे को स्वीकार नहीं किया था, लेकिन अपीलीय सहायकआयुक्त ने दावे को स्वीकार कर लिया और अपीलार्थी को 'औद्योगिक कंपनी' मानकर कर पुनःसंगणना के लिए आयकर अधिकारी को कार्यवाही में छूट देने का निर्देश दिए । न्यायाधिकरण नेराजस्व की अपील को स्वीकार कर लिया और कहा कि अपीलार्थी एक 'औद्योगिक कंपनी' नहीं थी।उच्च न्यायालय ने न्यायाधिकरण द्वारा किए गए निष्कर्षों को स्वीकृति दे दी है। 'औद्योगिक कंपनी' को वित्त अधिनियम, 1973 की धारा 2 (7) (सी) में इस प्रकार परिभाषित कियागया हैः "औद्योगिक कंपनी का अर्थ है एक ऐसी कंपनी जो मुख्य रूप से बिजली या बिजली के किसीअन्य रूप के उत्पादन या वितरण के व्यवसाय में या जहाजों के निर्माण में या वस्तुओं के निर्माण याप्रसंस्करण में या खनन में लगी हुई है। Case: DELHI COLD STORAGE PVT. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI-I, NEW DELHI. [[1991] 3 S.C.R. 589] (1991) -. DELHI COLD STORAGE PVT. LTD. v. A COMMISSIONER OF INCOME.TAX, DELHI-I, NEW DELHI. AUGUST 14, 1991 [RANGANATH MISRA, CJ., M.H. KANIA AND KULDIP SINGH, JJ.] B Finance Act, 1973: Section 2(7)(c)-Assessee running a cold storage-Whether an 'Industrial company'-Activities of cold storage -Whether involve processing of goods. · c Words and Phrases-Word 'Processing'-Meaning of. An ~Industrial Company', as defined in Section 2(7)(c) of Finance Act, 1973 was entitled to certain concessions in the matter of taxation. The appellant, a private limited company running a cold storage, laid claim to such benefits contending that it came within the meaning of D 'industrial company' since the activity carried. on by it came within the words 'processing of goods'. The Income-Tax Officer rejected the assessee's claim but the Appellate Assistant Commissioner conceded the claim, and directed remission of the proceedings to the Income-Tax Officer for re-computa-lion of the tax by treating the appellant as an 'industrial company'. The Tribunal accepted the appeal of the Revenue and held that the appellant was not an 'industrial company'. This was upheld by the High Court. E Dismissing the appeal preferred by the assessee, this Court, F HELD: I.I The term 'processing' is of a wider amplitude and has various aspects and meanings. In common parlance 'processing' is understood as an action which brings forth some change or alteration of the goods or material which is subjected to the act of processing. The dictionary meaning of the term is not very different from this meaning in one sense while various other meanings of wider amplitude are also G available. [593G-H, 594A] 1.2 In a cold storage, vegetables, fruits and several other articles which require.preservation by refrigeration are stored .. While as a result of long storage, scientific examination might indicate loss of moisture content, that is not sufficient for holding that the stored articles have H .I undergone a process within the meaning of Sec. 2(7)(c) of the Finance A Act, 1973. [594C] Chowgule & Co. Pvt. Ltd. and Anr. v. Union of India & Ors., [1981] 1sec653, relied on. B Commissioner of Income-tax v. Radha Nagar Cold Storage (P) Ltd., 126 I. T .R. 66 and Addi. Commissioner of Income-tax, Kanpur v. Farrukhabad Cold Storage (P)Ltd., 107 I.T.R. 816, referred to. c Kilmarnock Equitable Co-operative Society Ltd. v. /RC., 1.1966] 42 TC 675 at Page 681, referred to. CIVIL APPELLATE JURISDICTION: Civil Appeal No. 3164 (NT) or 1991. D From the Judgment and Order dated 19.4.1984 of the Delhi High Court in I. Tax Ref. No. 250 of 1975, H.N. Salve and Pramod Dayal for the Appellant. J. Ramamurthy, Vijay K. Verma and Ms. A. Subhashini for the Respondent. E The Judgment of the Court was delivered by RANGANATH MISRA, CJ. Special leave granted. The judgment of the High Court of Delhi is challenged by the assessee in this appeal. Assessee is a private limited company running F a cold storage. The year of assessmentis 1973-74. An 'industrial com-pany' as defined in section 2(7)(c) of Finance Act, 1973 for the purposes of the First Schedule of that Act was entitled to certain concessions in the matter of taxation. The appellant laid claim to such benefits by contending that it came within the meaning of 'industrial company'. The question that was referred by the Income-tax Appel-.G late Tribunal to the High Court was: "Whether on the facts and in the circumstances of the case the assessee company running a cold storage could be held to be an industrial company for purposes of section 2(7)( c) of the Finance Act, 1973 and the First Schedule thereto?" -. Case: DELHI COLD STORAGE PVT. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI-I, NEW DELHI. [[1991] 3 S.C.R. 589] (1991) XXXXXX 591 ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. [ਦਮਸ਼ਰਾ, ਜੇ.] ਆਮਦਿ ਕਰ ਅਦਧਕਾਰੀ ਨੇ ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾ ੇ ਾਅਵੇ ਨ ੰ ਸਵੀਕਾਰ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਸੀ, ਪ੍ਰ ਅਪ੍ੀਲ ਸਹਾਇਕ ਕਦਮਸ਼ਨਰ ਨੇ ਾਅਵੇ ਨ ੰ ਸਵੀਕਾਰ ਕਰ ਦਲਆ ਅਤੇ ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾ ਨ ੰ 'ਉ ਯੋਦਗਕ ਕੰਪ੍ਨੀ' ਮੰਨ ਕੇ ਟੈਕਸ ੀ ਮੁੜ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਲਈ ਆਮ ਨ ਕਰ ਅਦਧਕਾਰੀ ਨ ੰ ਕਾਰਵਾਈ ਮੁਆਫ ਕਰਨ ੇ ਦਨਰ ੇਸ਼ ਦ ਿੱਤੇ। ਦਟਰਦਬਊਨਲ ਨੇ ਮਾਲ ੀ ਅਪ੍ੀਲ ਨ ੰ ਸਵੀਕਾਰ ਕਰ ਦਲਆ ਅਤੇ ਦਕਹਾ ਦਕ ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾ 'ਉ ਯੋਦਗਕ ਕੰਪ੍ਨੀ' ਨਹੀਂ ਸੀ। ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਦਟਰਦਬਊਨਲ ਵਿੱਲੋਂ ਕਿੱਢੇ ਗਏ ਦਸਿੱਦਟਆਂ ਨ ੰ ਮਨਜ ਰੀ ੇ ਦ ਿੱਤੀ ਹੈ। 'ਉ ਯੋਦਗਕ ਕੰਪ੍ਨੀ' ਨ ੰ ਦਵਿੱਤ ਐਕਟ, 1973 ੀ ਧਾਰਾ 2 (7) (ਸੀ) ਦਵਿੱਚ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਪ੍ਦਰਭਾਦਸ਼ਤ ਕੀਤਾ ਦਗਆ ਹੈ: "ਉ ਯੋਦਗਕ ਕੰਪ੍ਨੀ ਾ ਮਤਲਬ ਹੈ ਉਹ ਕੰਪ੍ਨੀ ਜੋ ਮੁਿੱਖ ਤੌਰ 'ਤੇ ਦਬਜਲੀ ਜਾਂ ਦਬਜਲੀ ੇ ਦਕਸੇ ਹੋਰ ਰ ਪ੍ ੇ ਉਤਪ੍ਾ ਨ ਜਾਂ ਵੰਡ ੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦਵਿੱਚ ਜਾਂ ਸਮੁੰ ਰੀ ਜਹਾਜਾਂ ੇ ਦਨਰਮਾਣ ਜਾਂ ਪ੍ਰੋਸੈਦਸੰਗ ਜਾਂ ਮਾਈਦਨੰਗ ਦਵਿੱਚ ਲਿੱਗੀ ਹੋਈ ਹੈ। (ਰੇਖਾਂਵਾਂ ਸਾਡੀ ਹੈ) ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾ ਨੇ ਸਟੈਂਡ ਦਲਆ ਸੀ ਦਕ ਉਸ ੁਆਰਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਗਤੀਦਵਧੀ 'ਮਾਲ ੀ ਪ੍ਰੋਸੈਦਸੰਗ' ਸ਼ਬ ਾਂ ਦਵਿੱਚ ਆਈ ਸੀ। ਇਸ ਲਈ, ਜਾਂਚ ਲਈ ਸੰਖੇਪ੍ ਸਵਾਲ ਇਹ ਹੈ ਦਕ ਕੀ ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾ ੇ ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ ਨ ੰ ਮਾਲ ੀ ਪ੍ਰੋਸੈਦਸੰਗ ਦਵਿੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਮੰਦਨਆ ਜਾ ਸਕ ਾ ਹੈ। ਇਹ ਸਵਾਲ ਦਸਿੱਧੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਕਲਕਿੱਤਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ੇ ਦਡਵੀਜਨ ਬੈਂਚ ੇ ਆਮਦਿ ਕਰ ਕਦਮਸ਼ਨਰ ਬਨਾਮ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ੇ ਮਾਮਲੇ ਦਵਿੱਚ ਦਵਚਾਰ ਲਈ ਉੱਦਿਆ। ਰਾਧਾ ਨਗਰ ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ ਪ੍ਰਾਈਵੇਿ ਦਲਮਦਟਡ, 126 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. ਸਦਬਆਸਾਚੀ ਮੁਖਰ ਜੀ, ਜੇ., (ਦਜਵੇਂ ਦਕ ਉਹ ਉਸ ਸਮੇਂ ਸਨ) ਨੇ ਇਸ ਕੇਸ ਦਵਿੱਚ ਅ ਾਲਤ ਲਈ ਬੋਦਲਆ। ਦਨਰਮਾਣ ਅਤੇ ਪ੍ਰੋਸੈਦਸੰਗ ਦਵਚਕਾਰ ਅੰਤਰ ਾ ਪ੍ਤਾ ਲਗਾਉਣ ਅਤੇ "ਪ੍ਰੋਸੈਦਸੰਗ" ਸ਼ਬ ਾ ਸਹੀ ਅਰਥ ਲਿੱਭਣ ਲਈ ਕੁਝ ਅੰਗਰੇਜੀ ਮਾਮਦਲਆਂ ਨ ੰ ਦਧਆਨ ਦਵਿੱਚ ਰਿੱਦਖਆ ਦਗਆ ਸੀ। ਆਮਦਿ ਕਰ ਐਕਟ ਦਵਿੱਚ 'ਪ੍ਰੋਸੈਦਸੰਗ' ਸ਼ਬ ਨ ੰ ਪ੍ਦਰਭਾਦਸ਼ਤ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਦਗਆ ਹੈ। 'ਪ੍ਰਦਕਦਰਆ' ਸ਼ਬ ੇ ਵਿੱਖ-ਵਿੱਖ ਅਰਥ ਹਨ, ਕੁਝ ਦਜਆਂ ਨਾਲੋਂ ਦਵਸ਼ਾਲ ਹਨ। ਦਕਲਮਾਰਨੋਕ ਇਕੁਇਟੇਬਲ ਕੋ-ਆਪ੍ਰੇਦਟਵ ਸੋਸਾਇਟੀ ਦਲਮਦਟਡ ਲਾਰਡ ਗੁਥਰੀ ਬਨਾਮ ! ਆਈ.ਆਰ.ਸੀ, [19661 42 ਟੀ.ਸੀ 675 ਪ੍ੰਨਾ 681 ਤੇ ੇਦਖਆ ਦਗਆ ਹੈ ਦਕ ਸ਼ਬ ਾ "ਚੀਜਾਂ ਜਾਂ ਸਮਿੱਗਰੀਆਂ ਨਾਲ ਕੀਤੀ ਗਈ ਦਕਸੇ ਵੀ ਚੀਜ' ਾ ਦਵਆਪ੍ਕ ਮਹਿੱਤਵ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਕਲਕਿੱਤਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ੇ ਦਡਵੀਜਨ ਬੈਂਚ ਨੇ ਆਕਸਫੋਰਡ ਦਡਕਸ਼ਨਰੀ, ਵੈਬਸਟਰਜ ਦਨਊ ਇੰਟਰਨੈਸ਼ਨਲ ਦਡਕਸ਼ਨਰੀ, ਸ਼ਬਦ ਅਤੇ ਵਾਕਾਂਸ਼ ਕਾਨ ੰਨੀ ਤੌਰ 'ਤੇ ਪ੍ਦਰਭਾਦਸ਼ਤ ਵੋਦਲਊਮ 4 ਅਤੇ ਇਨਸਾਈਕਲੋਪ੍ੀਡੀਆ ਦਬਰਟਾਦਨਕਾ ਵੋਦਲਊਮ 9 ਦਵਿੱਚ ਅਰਥਾਂ ੀ ਭਾਲ ਕੀਤੀ ਿਈ। ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਐਨਸਾਈਕਲੋਪ੍ੀਡੀਆ ਦਬਰਟਾਦਨਕਾ, ਭਾਗ 9 ੇ ਦਬਆਨ ਤੋਂ ਪ੍ਰਭਾਦਵਤ ਹੋਇਆ, ਦਜਿੱਥੇ ਇਹ ਦਕਹਾ ਦਗਆ ਸੀ: "ਇਕੋ ਇਕ ਤਰੀਕਾ ਟਜਸ ਦੁਆਰਾ ਤਾਜੇ ਭੋਜਿਾਂ ਿ ੰ ਕੱਚੀ ਅਵਸਥਾ ਟਵਚ ਕਾਫ਼ੀ ਸਮੇਂ ਲਈ ਸੁਰੱਟਖਅਤ ਰੱਟਖਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ, ਉਹ ਹੈ ਉਿਹਾਂ ਿ ੰ ਜੰਮਣ ਦੁਆਰਾ ਿੁਕਸਾਿ ਪ੍ਹੁੰਚਾਏ ਟਬਿਾਂ ਟਜੰਿਾ ਸੰਭਵ ਹੋ ਸਕੇ ਘੱਿ ਤਾਪ੍ਮਾਿ ਦੇ ਅਧੀਿ ਕਰਿਾ. 35 F/2 C ਦੇ ਿੁਆਂਢ ਟਵੱਚ ਠੰਢ ਤੋਂ ਉੱਪ੍ਰ ਤਾਪ੍ਮਾਿ 'ਤੇ ਭੰਡਾਰਿ ਿ ੰ ਕੋਲਡ ਸਿੋਰੇਜ ਟਕਹਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ। ਅਟਜਹੇ ਤਾਪ੍ਮਾਿ 'ਤੇ ਭੰਡਾਰਿ ਬਹੁਤ ਸਾਰੇ ਤਾਜੇ ਭੋਜਿਾਂ ਿ ੰ ਕਾਫ਼ੀ ਸਮੇਂ ਲਈ ਚੰਿੀ ਸਟਥਤੀ ਟਵੱਚ ਰੱਖਣਾ ਅਤੇ ਖਪ੍ਤਕਾਰਾਂ ਿ ੰ ਦ ਰ ਦੇ ਬਾਜਾਰਾਂ ਟਵੱਚ ਭੇਜਣਾ ਸੰਭਵ ਬਣਾਉਂਦਾ ਹੈ।" XXXXXX 592 ਸੁਪ੍ਰੀਮ ਕੋਰਟ ੀਆਂ ਦਰਪ੍ੋਰਟਾਂ [1991] 3 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਅਿੱਗੇ ਦਕਹਾ: "ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ ਾ ਕੰਮ ਸਾਨ ੰ ਇਿੱਕ ਅਦਜਹਾ ਕੰਮ ਜਾਪ੍ ਾ ਹੈ ਦਜਸ ਨਾਲ ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ ਦਵਿੱਚ ਸਟੋਰ ਕੀਤੇ ਭੋਜਨ ਜਾਂ ਉਤਪ੍ਾ ਾਂ ਨ ੰ ਉਨਹਾਂ ੇ ਕੁ ਰਤੀ ਸੜਨ ਤੋਂ ਰੋਦਕਆ ਜਾਂ ਾ ਹੈ। ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ ਦਵਿੱਚ ਰਿੱਖੇ ਗਏ ਆਲ ਅਸਲ ਸਦਥਤੀ ਦਵਿੱਚ ਸੁਰਿੱਦਖਅਤ ਰਿੱਖੇ ਜਾਂ ੇ ਹਨ ਅਤੇ ਉਨਹਾਂ ੀ ਆਮ ਸੜਨ ਨ ੰ ਰੋਦਕਆ ਜਾਂ ਾ ਹੈ। ਇਹ ਸਾਡੀ ਰਾਏ ਦਵਿੱਚ, ਮਾਲ ੀ ਪ੍ਰੋਸੈਦਸੰਗ ਹੋਵੇਗੀ, ਭਾਵ ਮਾਲ 'ਤੇ ਇਿੱਕ ਦਵਧੀ ਲਾਗ ਕਰਕੇ ਸੰਭਾਲ, ਦਜਸ ਨਾਲ ਮਾਲ ਨ ੰ ਆਪ੍ਣਾ ਆਮ ਰਸਤਾ ਲੈਣ ਤੋਂ ਰੋਦਕਆ ਜਾਂ ਾ ਹੈ। ਇਸ ਲਈ ਦਵਆਪ੍ਕ ਦ ਰਸ਼ਟੀਕੋਣ ਤੋਂ, ਕਈ ਸ਼ਬ ਕੋਸ਼ਾਂ ਦਵਿੱਚ ਪ੍ਰ ਾਨ ਕੀਤੀ ਪ੍ਦਰਭਾਸ਼ਾ ੀ ਰੌਸ਼ਨੀ ਦਵਿੱਚ, ਦਜਸ ਾ ਅਸੀਂ ਹਵਾਲਾ ਦ ਿੱਤਾ ਹੈ, ਸਾਨ ੰ ਜਾਪ੍ ਾ ਹੈ ਦਕ ਮੌਜ ਾ ਕਾਨ ੰਨ ੇ ਸੰ ਰਭ ਦਵਿੱਚ, ਦਜਸ ਨੇ "ਪ੍ਰੋਸੈਦਸੰਗ" ਸ਼ਬ ੀ ਵਰਤੋਂ "ਦਨਰਮਾਣ" ਸ਼ਬ ੇ ਉਲਟ ਜਾਂ ਵਿੱਖਰੇ ਢੰਗ ਨਾਲ ਕੀਤੀ ਹੈ। ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ-ਕੰਪ੍ਨੀ ਸੰਬੰਦਧਤ ਸਮੇਂ 'ਤੇ ਦਵਿੱਤ ਐਕਟ ੇ ਅਨੁਸਾਰ ਮਾਲ ੀ ਪ੍ਰਦਕਦਰਆ ਕਰਨ ੇ ਕੰਮ ਦਵਿੱਚ ਲਿੱਗੀ ਹੋਈ ਸੀ। " ਅ ਾਲਤ ਨੇ ਇਲਾਹਾਬਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ੇ ਵਧੀਕ ਕਦਮਸ਼ਨਰ ਆਮਦਿ ਕਰ, ਕਾਨਪ੍ੁਰ ਬਨਾਮ ਕੇਸ ੇ ਫੈਸਲੇ ਨ ੰ ਪ੍ਰਵਾਨਗੀ ਨਾਲ ਭੇਦਜਆ। ਫਰ ਖਾਬਾ ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ (ਪ੍ੀ) ਦਲਮਦਟਡ, 107 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 816. ਕਲਕਿੱਤਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਾ ਨਜਰੀਆ ਦਸਿੱਧੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾ ੇ ਸਟੈਂਡ ਾ ਸਮਰਥਨ ਕਰ ਾ ਹੈ। ਕਲਕਿੱਤਾ ਅਤੇ ਇਲਾਹਾਬਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ੇ ਮਾਮਦਲਆਂ ਨਾਲ ਨਦਜਿੱਿਣ ਤੋਂ ਬਾਅ 156 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 97 ਦਵਿੱਚ ਦਰਪ੍ੋਰਟ ਕੀਤੇ ਗਏ ਫੈਸਲੇ ਦਵਿੱਚ, ਚੌਗੁਲੇ ਅਤੇ ਕੰਪ੍ਨੀ ਪ੍ਰਾਈਵੇਟ ਦਲਮਦਟਡ ਦਵਿੱਚ ਇਸ ਅ ਾਲਤ ੇ ਫੈਸਲੇ ਾ ਹਵਾਲਾ ਦ ਿੱਤਾ ਦਗਆ ਸੀ, ਅਤੇ ਇਿੱਕ ਹੋਰ ਬਨਾਮ ਯ ਨੀਅਨ ਆਫ ਇੰਡੀਆ ਅਤੇ ਹੋਰ, [1981] 1 ਐਸ.ਸੀ.ਸੀ 653 ੋ ਸ਼ਬ ਾਂ ਦਾ 'ਦਨਰਮਾਣ' ਅਤੇ 'ਪ੍ਰੋਸੈਦਸੰਗ' ੇ ਸਹੀ ਅਰਥਾਂ ਾ ਪ੍ਤਾ ਲਗਾਉਣ ਲਈ। ਕੁਝ ਦਮਸਾਲਾਂ 'ਤੇ ਦਵਚਾਰ-ਵਟਾਂ ਰਾ ਕਰਨ ਤੋਂ ਬਾਅ ਇਸ ਅ ਾਲਤ ਨੇ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ੇਦਖਆ: Case: DELHI COLD STORAGE PVT. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI-I, NEW DELHI. [[1991] 3 S.C.R. 589] (1991) এই �� সরাসির কলকাতা হাইেকােট�র িডিভশন �বে�র িবেবচনায় আেস Commissioner of Income-tax v. Radha Nagar Cold Storage (P) Ltd., 126 I.T.R. 66 মামলায়। এই মামলায় িবচারপিত সাব�সাচী মুখািজ� (তখন িতিন িছেলন) আদালেতর পে� ব�ব� রােখন। ইংেরিজ িকছু মামলার �স� �নওয়া হেয়িছল, �যখােন উৎপাদন ও �ি�য়াকরেণর মেধ� পাথ�ক� �খাঁজা হয় এবং '�ি�য়াকরণ' শ��র �কৃত অথ� িবে�ষণ করা হয়। আয়কর আইেন '�ি�য়াকরণ' শ��র �কােনা সং�া �দওয়া হয়িন। 'Process' শ��র িবিভ� অথ� রেয়েছ, িকছু অথ� অেপ�াকৃত িব�ৃত। Kilmarnock Equitable Co-operative Society Ltd. v. IRC, (1966) 42 TC 675 মামলায় লড� �থির পৃ�া 681-এ পয�েব�ণ কেরন �য শ�� '�যেকােনা িকছু যা পণ� বা উপাদােনর উপর করা হয়' এই সেব�া� িব�ৃত অথ� বহন কের না। কলকাতা হাইেকাট� অ�েফাড� িডকশনাির, ওেয়ব�ার'স িনউ ই�ারন�াশনাল িডকশনাির, Words and Phrases Legally Defined (Vol. 4), এবং এনসাইে�ািপিডয়া ি�টািনকা (Vol. 9) �থেক এই শ��র অথ� খুঁজেত �চ�া কেরিছল। হাইেকাট� এনসাইে�ািপিডয়া ি�টািনকা (Vol. 9)-এর ব�ব� �ারা �ভািবত হয়, �যখােন বলা হেয়িছল: "কাঁচা অব�ায় তাজা খাদ��ব� দীঘ� সময় ধের সংর�েণর একমা� প�িত হেলা এেক িনিদ�� পিরি�িতর অধীেন রাখা।" সুি�ম�কাট�িরেপাট�স [1991] 3 এস. িস. আর িহমািয়ত করার কারেণ �িতর স�াবনা থােক। ৩৫°F / ২°C-এর কাছাকািছ তাপমা�ায় সংর�ণেক �কা� ��ােরজ বলা হয়। এই ধরেনর তাপমা�ায় সংর�ণ তাজা খাদ��ব�েক দীঘ� সময় ধের ভােলা অব�ায় রাখার সুেযাগ �দয় এবং �স�িলেক দূরবত� বাজাের �ভা�ােদর কােছ পাঠােনা স�ব হয়। হাইেকাট� পয�েব�ণ কের: "�কা� ��ােরেজর কাযম আমােদর দৃি�েত এমন এক� প�িত, যার মাধ�েম খাদ� বা অন�ান� পণ� �াকৃিতক পচন �থেক র�া পায়। �কা� ��ােরেজ রাখা আলু�িলেক তােদর আসল অব�ায় সংরি�ত রাখা হয় এবং �াভািবকভােব ন� হওয়া �িতেরাধ করা হয়। আমােদর মেত, এ� পেণ�র �ি�য়াকরণ, অথ�াৎ এক� িনিদ�� প�িত �েয়ােগর মাধ�েম পণ�েক �াভািবক পিরবত�ন �থেক র�া করা। সুতরাং, ব�াপকভােব িবেবচনা করেল এবং আমরা �য িবিভ� অিভধান পয�ােলাচনা কেরিছ তার আেলােক, এ� আমােদর কােছ পির�ার �য বত�মান আইেন '�ি�য়াকরণ' শ�� 'উৎপাদন' শে�র �থেক িভ� অেথ� ব�ব�ত হেয়েছ। �সই দৃি�েকাণ �থেক, িনিদ�� সমেয় কায�কর Finance Act অনুযায়ী, আেসিস �কা�ািন পণ� �ি�য়াকরেণর সােথ যু� িছল।" আদালত এলাহাবাদ হাইেকােট�র Addi. Commissioner of Income-tax, Kanpur v. Farrukhabad Cold Storage (P) Ltd., 107 ITR 816 মামলার রােয়র �িত অনুেমাদন জানায়। কলকাতা হাইেকােট�র দৃি�ভি� সরাসির আিপলকারীর দািবেক সমথ�ন কের। িবতিক�ত রায়� 156 ITR 97-এ িরেপাট� করা হেয়েছ। কলকাতা ও এলাহাবাদ হাইেকােট�র মামলা�িল িবে�ষেণর পর, Chowgule & Co. Pvt. Ltd. and Anr. v. Union of India and Ors., [1981] 1 SCC 653 মামলার �স� আনা হয়, যােত 'উৎপাদন' এবং '�ি�য়াকরণ' শ�দু�র �কৃত অথ� �বাঝা যায়। িবিভ� পূব�বত� িস�া� পয�ােলাচনার পর আদালত পয�েব�ণ কের: "�কােনা কাযমেক '�ি�য়াকরণ' িহেসেব গণ� করেত হেল, �সই কাযেমর ফেল পেণ�র িকছু পিরবত�ন হেত হেব। বত�মান ��ে�, িবিভ� রাসায়িনক ও..." (<plCOVAিভ।িস. আই. 1. [িমসরা, CO.] fafesy ammiae 38 clo Tana aefar aaa Fria ana arefae Seama Say, a fart or baa aaa fms aA 8 cole WaT Aa7 PA OR, এই eT WA, WAP BPAP Beer Aeoa WAH cnSsAd APA Ato oadPlaead~, aay aa PereaWMH A swale? told 2, ol fey anata 8 lw Wad 2 ASP! Tay Pra TNA Hazo Afo yer aielsea ANAM 8 Cole Tda Aflahoo BW, eaq feng aq AB a, 92 WAT APail olelaed "“Alparay" ROS Ty WA, যা ধারা 8(3)(b) এবং িবিধ 13-14 TSCA AWW frase at yo A, fafey AMRTAS 8Cole Sealers osrefaeg Pra cara wafae srefas are aneod Aaare eosorg fafes afaa arefae alanor aahie Pare WISH WA VI OG aesমেত, Ret Shond Pal 2A Aas Sl AfHAl Adao 2 Vl SPR Al SPEyt FIT WT, Tihs Alpaya NAA Alas olay Bros Aneoa WMH IPHmMPapstia core 948 aANAfae Tae Cra AadoNd HO fe aT 92 ANH faces|করেল, we aatesg sar wed @, lal wind fas fas aatas 8 ClO WEafaTOMa WHAM 2M] 'ATPAyTPa' THaiba CA aan 942 oa Afafee faefacra Bay Aas foa-anaicr aePsd DAR, Ol IMRAN 8 PAPO! 2B@Iba Marea farato arya Bho Cay ae @, 2 fA Wo WAM Has IRAN 8 PAPTOTRBPlba AA! PAPO! BE TSA A aa. A Baa ATs CEA Payহেয়েছ, SichFinance Act, 1973-এর ধারা 2(7)(c)-OM Bano NePrAe ywama ae ar afafeHN HPlS A ora ahousy Cay pate, 'ATpAlPas' se fgo 7H 24 aa fafoy MF 38 TYরেয়েছ। সাধারণভােব, 'ATpAPAy' am ae aa aa orম, TT was Ay a CAMA FRAadoT JI DSA ACA! Bhowmase AX a aed AI GPA MNS CARI সুি�ম�কাট�িরেপাট�স [1991] 3 এস. িস. আর Case: DELHI COLD STORAGE PVT. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI-I, NEW DELHI. [[1991] 3 S.C.R. 589] (1991) "ಕದಕಗಕರಕಕಕಕಪನಎಕದರದಮಸಖವವಕಗವದಸವತಉತಕಪದನದಅರವಕವತರಣದಅರವಕಇತರಯಕವವದಕರಕತಯಶಕತಯಉತಕಪದನದಅರವಕಹಡಗಸಗಳನಮಕರಣದಲಲಅರವಕಸರಕಸಗಳತಯಕರಕದಅರವಕಸಕಸಸರಣದಯಲಲಅರವಕಗಣಗಕರಕದಯಲಲತದಕಡಗರಸವಕಕಪನಯಕಗದ." ಅದಸನಡದಸಸವಚಟಸವಟಕದಯಸ ‘ಸರಕಸಗಳಸಕಸಸರಣದ’ ಎಕಬಪದದಕಳಗದಬರಸತತದಎಕದಸದಮಕಲಲನವದಕರರಸನಲಸವವವನಸನತಳರಸತಕತರದ. ಆದಯರಕದ, ಮಕಲಲನವದಕರರಶದಕತಕವಗರವವ.ಸರಕಸಗಳಸಕಸಸರಣದಯಲಲತದಕಡಗಸಕದಕಕಡದಯಕಎನಸನವವದಸಪರಕಕಕಸಬದಕಕಕದಸಣಪಪಶದನಯಕಗದ ಆದಕಯತದರಗದಆಯಸಕತರವರಸದರಕಧಕನಗರಕದಕಕಲನಲಸದಕಸಕರದಕಜನ(ಪ) ಲಮಟದಡನ, 126ಐಟಆರನಜ-66 ರಲಲಸಬವಸಕಚಮಸಖರರ, ಜದ., (ಅವರಸಆಗಇದಯಕತದ) ಈಪಪಕರಣದಲಲನಕವಯಕಲಯದಪರವಕಗಮಕತನಕಡದಯರಲಲಕಲಸತಕತಉಚಚನಕವಯಕಲಯದವಭಕಗಕಯಪಕಠದ . ಪರಗಣನದಗದಈಪಪಶದನನದಕರವಕಗಉದದವಸತಸತಉತಕಪದನದಮತಸತಸಕಸಸರಣದಯನಡಸವನವವತಕವಸವನಸನಕಕಡಸಹಡಯಲಸಮತಸತ"ಸಕಸಸರಣದ" ಪದದನಜವಕದಅರರವನಸನಕಕಡಸಹಡಯಲಸದ. ಕದಲವವಇಕಗಲಷನಪಪಕರಣಗಳನಸನಪರಗಣನದಗದತದಗಸಕದಕಳಳಲಕಗದಆದಕಯತದರಗದಕಕಯಯಲಲ'ಸಕಸಸರಣದ' ಪದವನಸನವಕವಖಕವನಸಲಕಗಲಲ. 'ಸಕಸಸರಣದ' ಎಕಬಪದವವವವಧವಕದಅರರಗಳನಸನಹದಕಕದದ, ಇತರದಶಬಯಗಳಗಕತವಸಕತರವಕಗದ. ಕಲಕಲನಕರಕನಈಕಸಟಬಲನಕದಕಕ-ಆಪದರದಕಟವನಸದಕಸದಕಟಲಮಟದಡನಜವರಸದಯIRC, [1966] 42 TC 675 ಪವಟ681 ರಲಲಲಕಡರಗಸತದತಕರಯವರಸಈಪದವವ'ಸರಕಸಅರವಕವಸಸತಗಳಗದಏನಕದರಕಮಕಡರಸವಷಸಸ' ವಶಕಲವಕದ. ಮಹತಸವನಸನಹದಕಕದಲಲಎಕದಸಗಮನಸರಸತಕತರದಕಲಸತಕತಹದಕಕದಕಕಟನಜರನವಭಕಗಕಯಪಕಠವವಆಕನಸಜಫಡನರನಘಕಟಸ, ವದಬನಜಸಸಸನರನಕವಇಕಟರನಜನಕವಶನಲನಡಕಕನರ, ಸಕಪಪಟನಕ.4 ರಲಲಕಕನಕನಸಬದಯವಕಗವಕವಖಕವನಸಲಕದಪದಗಳಸಮತಸತನಸಡಗಟಸಸಗಳಸಮತಸತಎನನಜಸದಕಕದಕಲಕಪಕಡಯಕಬಪಟಕನಕಕಸಕಪವಟ9. ರಲಲಅರರವನಸನನದಕಕಡರಸತಕತರದ. ಎನನಜಸದಕಕದಕಲಕಪಕಡಯಕಬಪಟಕನಕಕದಲಲನಹದಕಳಕದಯಕದಉಚಚನಕವಯಕಲಯವವಪಪಭಕವತವಕಗದ. ಸಕಪವಟ9 ರಲಲಈಕದಳಗನಕತದಹದಕಳಲಕಗದ: "ಸಕಧವವಕದಷಸಸಕಡಮತಕಪಮಕನದಲಲಹಕನಯಕಗದಕತದಘನಕಕರಸಸವಮಕಲಕತಕಜಕಆಹಕರವನಸನಕಚಕಚಸತಯಲಲಗಣನಕಯಅವಧಯವರದಗದಸಕರಕಕಸಸವಏಕದಕಕವಧಕನವಕಗದ. 35 ಎಫನಜ/2ಸಆಸಸಪಕಸನಲಲಘನಕಕರಣಕಸಕತಹದಚಚನ.ತಕಪಮಕನದಲಲಶದಕಖರಣದಮಕಡಸವವದನಸನಶಕತಲಶದಕಖರಣದಎಕದಸಕರದಯಲಕಗಸತತದಅಕತಹತಕಪಮಕನದಲಲಶದಕಖರಣದಯಸಅನದಕಕತಕಜಕಆಹಕರಗಳನಸನಗಣನಕಯಅವಧಯವರದಗದಉತತಮಸತಯಲಲಹಡದಟಸಸಕದಕಳಳಲಸಮತಸತಗಕಪಹಕರಗದದಕರದಮಕರಸಕಟದಸಗಳಗದಸಕಗಸಲಸಸಕಧವವಕಗಸಸತತದ." ಉಚಚನಕವಯಕಲಯವವಈಕದಳಗನಕತದಹದಕಳಲಸಮಸಕದಸವರಯತಸ: "ಶದಕತಕವಗಕರದಕಪಯಯಸಶದಕತಕವಗಕರದಲಲಸಕಗಪಹಸಲಕದಆಹಕರಗಳಸಅರವಕಉತಪನನಗಳಸಅವವಗಳನದಕಸಗರಕಕದಕಳದಯಸವಕದಯಕದತಡದಯಸವಕಪಯಯಕಗನಮಗದತದಕಕರಸತತದ. ಶದಕತಕವಗಕರದಲಲಇರಸಲಕದಆಲಕಗಡದಲಗಳಸಮಕಲಸತಯಲಲ. ಸಕರಕಕಸಲಪಟಸದಯಮತಸತಅವವಗಳಸಕಮಕನವಕದಕಳದಯಸವಕದಯಸಸಕರಕಕಸಲಪಟಸದನಮಲಅಭಪಕಪಯದಲಲ, ಸರಕಸಗಳನಸನಸಕಸಸರಸಸತತದ, ಅಕದರದ, ಸರಕಸಗಳಗದಒಕದಸವಧಕನವನಸನಅನಸಯಸಸವಸಕರಕಕಣದ, ಅದರಮಕಲಕಸರಕಸಗಳಸಅದರಸಕಮಕನವದಹಕದಯನಸನತದಗಸಕದಕಳಸಳವವದನಸನತಡದಯಸತತದ. ಆದಯರಕದ, ವಶಕಲದದಷಸಕದಕಕನದಕದನದಕಕಡದಕಗ, ನಕವವಉಲದಲಕಖಸದಹಲವಕರಸನಘಕಟನಲಲಒದಗಸಲಕದವಕವಖಕವನದಪಪಕಕರಪಪಸಸತತಶಕಸನದಸಕದಭರದಲಲ, "ಉತಕಪದನದ" ಎಕಬಅಭವವಕತಗದವರಸದವಕಗ ಅರವಕವಭನನವಕಗ"ಸಕಸಸರಣದ" ಎಕಬಅಭವವಕತಯನಸನಬಳಸದಎಕದಸನಮಗದತದಕಕರಸತತದ. ತದರಗದಕರ-ಕಕಪನಯಸಸಕಬಕಧತಸಮಯದಲಲಹಣಕಕಸಸಕಕಯದಯಪಪಕಕರಸರಕಸಗಳನಸನಸಕಸಸರಸಸವಕಕಯರದಲಲತದಕಡಗಸಕದಕಕಡದ." ಅಲಹಕಬಕದನಉಚಚನಕವಯಕಲಯದಆದಕಯತದರಗದಹದಚಸಚವರಆಯಸಸಕತರಸಕಕನಸಪರನವರಸದಫರಕಕಕಬಕದನಕದಕಕಲನಲಸದಕಸಕರದಕಜನ(ಪ) ಲಮಟದಡನ., 107 ITR 816 ರಲಲನತಕಪರನಸನ. ನಕವಯಕಲಯವವಅನಸಮಕದನದಯಕದಗದಉಲದಲಕಖಸದಕಲಸತಕತಉಚಚನಕವಯಕಲಯದದದಷಸಕದಕಕನವವ.ನದಕರವಕಗಮಕಲಲನವದಕರರನಲಸವನಸನಬದಕಬಲಸಸತತದ 156 ITR 97 ರಲಲವರದಯಕಗರಸವಬಕದತತಕಪರನಲಲಕಲಸತಕತಮತಸತಅಲಹಕಬಕದನಉಚಚನಕವಯಲಯದಪಪಕರಣಗಳದಕಕದಗದವವವಹರಸದನಕತರಚಚಗಸಲದ& ಕಕ. ಪದಪಕ. ಲಮಟದಡನಮತಸತಇತರರಸಮತಸತಕದಕಕದಪಸರಕಕರಮತಸತಇತರರಸಪಪಕರಣದಲಲಈನಕವಯಕಲಯದತಕಮಕರನಕದಸ'ತಯಕರಕದ' ಮತಸತ'ಸಕಸಸರಣದ' ಎಕಬಎರಡಸಪದಗಳನಜವಕದಅರರವನಸನಕಕಡಸಹಡಯಲಸಒಪಪಸಲಕಗತಸತ. ಕದಲವವಪಪವರನದಶರನಗಳನಸನಚಚರಸದನಕತರಈನಕವಯಕಲಯವವಹಕಗದಹದಕಳದ: "ಕಕಯಕರಚರಣದಯನಸನ"ಸಕಸಸರಣದ" ಎಕದಸನರಕಪಸಲಸಅವಶವಕವಕದದಸಯಎಕದರದಕಕಯಕರಚರಣದಯಪರಣಕಮವಕಗ,ಸರಕಸಗಳಸಕದಲವವಬದಲಕವಣದಯನಸನಅನಸಭವಸಬದಕಕಸ. ಇಲಲ, ಪಪಸಸತತಪಪಕರಣದಲಲ, ವಭನನಪಪಮಕಣದಅದರಸಮತಸತವವಧರಕಸಕಯನಕಗಳನಸನಹದಕಕದರಸವಮತಸತಭಚತಕಸಕಯಕಜನದಗಳಸವದಕಶಖರಕದದಕರರಕದಬದಕಡಕದಯರಸವಅಗತವವಕದರಕಸಕಯನಕಮತಸತಭಚತಕಸಕಯಕಜನದಯಅದರನಸನಉತಕಪದಸಲಸಒಟಸಗದಮಶಪಣಗದಕಳಸಳತತವದಮತಸತಈಮಶಪಣದಪರಣಕಮವಕಗ, ಯಕಕತಪಕಅದರಸನವರಹಣದಯಸಸವದಅನಸಭವದಮಕಲಕತಸಕಬಸವಸಕದಭರದಲಲಒಟಸಗದಮಶಪಣವಕದಅದರಸಪಪಮಕಣಗಳಸ. ಬದಲಕಗಸತತವದಮಶಪಣಕದಸಹದಕಕಗಸವಪಪತಯಕದಸವಧದಅದರನರಕಸಕಯನಕಮತಸತಭಚತಕಸಕಯಕಜನದಯನಸನಬದಲಕಯಸದಕಗ, ಮಶಪಣದಕಕಯಕರಚರಣದಯಸಕಲಕ8(3)(b) ನಯಮ3 ರಅರರವಕವಪತಯಲಲಅದರನ"ಸಕಸಸರಣದ" ಮಕಡಸತತದ. ಎಕಬಬಗದಗಸಕದಕಹವಲಲಯಕಕತಪಕಅದರಸನವರಹಣಕಘಟಕದಕನದಸಕಯರನಬದಲನಸಜನಲಲವಭನನಪಪಮಕಣದಅದರನಸನಭಚತಕವಕಗಮಶಪಣಮಕಡಸವಸರಳಕಪಯಯಕದವದಕವಧವಮಯಭಚತಕಮತಸತರಕಸಕಯನಕಸಕಯಕಜನದಯಸಅದರಸ. ಮಶಪಣವನಸನಕದಕಗದಕಳಳಲಕಗಸತತದಎಕಬಸದಸನಸಸಕದಕಹವಕಗನಜಆದರದನಮಲಮನಸಸಗದಮಶಪಣವನಸನಹದಕಗದಮಕಡಲಕಗಸತತದಮತಸತಯಕವಪಪಕಪಯಯನಸನಮಶಪಣದಉದಯಕಶಕಕಸಗಬಳಸಕದಕಳಳಲಕಗಸತತದಎಕಬಸದಸಅಪಪಸಸತತವಕಗದ. ಪರಗಣಸಬದಕಕಕದ ವಸಸತವದಕದರದಯಕಕತಪಕಅದರಸಹಸಕತಕತರಸಸವಸಕಸವರದಮಕಲಕತಸಕಬಸವಕಗಒಟಸಗದಮಶಪಣವಕಗಸವವಭನನಪಪಮಕಣದಅದರಸಮಶಪಣದಪರಣಕಮವಕಗಅವವಗಳಭಚತಕಮತಸತರಕಸಕಯನಕಸಕಯಕಜನದಯಲಲಯಕವವದಕಬದಲಕವಣದಗದಒಳಗಕಗಸತತದಯಕಮತಸತಈಅಕಶದವರದಗದಪಪಶದನಯಸಸಕಬಕಧಸದಯಕ, ಅವರಸತಮಲರಕಸಕಯನಕಮತಸತಭಚತಕಸಕಯಕಜನದಗಳಲಲಯಕವವದಕಬದಲಕವಣದಯನಸನಅನಸಭವಸಸವವದಲಲಎಕದಸವಕದಸಲಸಅಸಕಧವ." Case: DELHI COLD STORAGE PVT. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI-I, NEW DELHI. [[1991] 3 S.C.R. 589] (1991) 'औद्योगिक कंपनी' को वित्त अधिनियम, 1973 की धारा 2 (7) (सी) में इस प्रकार परिभाषित कियागया हैः "औद्योगिक कंपनी का अर्थ है एक ऐसी कंपनी जो मुख्य रूप से बिजली या बिजली के किसीअन्य रूप के उत्पादन या वितरण के व्यवसाय में या जहाजों के निर्माण में या वस्तुओं के निर्माण याप्रसंस्करण में या खनन में लगी हुई है। अपीलार्थी ने यह रुुख अपनाया था कि इन द्वारा की गई गतिविधि 'माल का प्रसंस्करण' शब्दों के साथआती है। अतः जाँच के लिए संक्षिप्त प्रश्न यह है कि क्या अपीलार्थी का शीतागार माल के प्रसंस्करण मेंलगा हुआ माना जा सकता है। यह प्रश्न सीधे आयकर आयुक बनाम राधा नगर कोलड सटोरेज (पी)लिमिटेड, 126 I.T.R मेंकलकत्ता उच्च न्यायालय की एक खंड पीठ के विचार के लिए उत्पन्न हुआ। 66. सब्यसाची मुखर्जी,जे., (जैसा कि वे उस समय थे) ने इस मामले में न्यायालय की ओर से बात की। विनिर्माण औरप्रसंस्करण के बीच अंतर का पता लगाने और "प्रसंस्करण" शब्द का सही अर्थ खोजने के लिए कुछअंग्रेजी मामलों को ध्यान में रखा गया था। 'प्रसंस्करण' शब्द को आयकर अधिनियम में परिभाषितनहीं किया गया है। 'प्रक्रिया' शब्द के विभिन्न अर्थ हैं, कुछ दूसरों की तुलना में व्यापक हैं। किल्मरनॉकइक्विटेबल को-ऑपरेटिव सोसाइटी लिमिटेड बनाम आर. सी., (1966) 42 टी. सी. 675 में लॉर्डगुथ्री ने पृष्ठ 681 पर कहा कि इस शब्द का 'वस्तुओं या सामग्रियों के लिए की गई किसी भी चीज़' का व्यापक महत्व नहीं है। कलकत्ता उच्च न्यायालय की खंड पीठ ने ऑक्सफोर्ड डिक्शनरी, वेबस्टर्स न्यूइंटरनेशनल डिक्शनरी, वर्ड्स एंड फ्रेजेस लीगली डिफाइंड वॉल्यूम 4 में अर्थ की तलाश की। औरएनसाइक्लोपीडिया ब्रिटैनिका वॉल्यूम 9 में. उच्च न्यायालय एनसाइक्लोपीडिया ब्रिटानिका, वॉल्यूम 9 मेंदिए गए बयान से प्रभावित था। जहाँ यह कहा गया थाः "एकमात्र तरीका जिसके द्वारा ताजा खाद्य पदार्थों को कच्चे अवस्था में काफी अवधि के लिए संरक्षितकिया जा सकता है, उन्हें ठंड से नुकसान पहुंचाए बिना यथासंभव कम तापमान के अधीन करना है।35 डिग्री फारेनहाइट के आस-पास हिमांक से ऊपर के तापमान पर भंडारण को शीत भंडारण केरूप में जाना जाता है। इस तरह के तापमान पर भंडारण से कई ताजे खाद्य पदार्थों को काफी समयतक अच्छी स्थिति में रखना और उपभोक्ताओं को दूर के बाजारों में उनका लदान संभव हो जाता है। उच्च न्यायालय ने आगे कहाः "कोल्ड स्टोरेज का कार्य हमें एक ऐसा कार्य प्रतीत होता है जिसके द्वाराकोल्ड स्टोरेज में संग्रहीत खाद्य पदार्थों या उत्पादों को उनके प्राकृतिक क्षय से रोका जाता है। कोल्डस्टोरेज में रखे गए आलू को मूल अवस्था में संरक्षित किया जाता है और उनके सामान्य क्षय को रोकाजाता है। वह, हमारी राय में, माल का प्रसंस्करण होगा, अर्थात, माल के लिए एक विधि लागू करतेहुए संरक्षण, जिससे माल को अपना सामान्य मार्ग लेने से रोका जाता है। इसलिए, एक व्यापकदृष्टिकोण से देखते हुए, कई शब्दकोशों में प्रदान की गई परिभाषा के प्रकाश में, जिसे हमने संदर्भितकिया है, हमें प्रतीत होता है कि वर्तमान क़ानून के संदर्भ में, जिसने "प्रसंस्करण" अभिव्यक्ति काउपयोग किया है या "निर्माण" अभिव्यक्ति से अलग है, निर्धारिती-कंपनी प्रासंगिक समय पर वित्तअधिनियम के संदर्भ में माल को संसाधित करने के कार्य में लगी हुई थी। न्यायालय ने आय-कर के अतिरिक्त आयुक्त, कानपुर बनाम फर्रुखाबाद कोलड सटोरेज (पी)लिमिटेड, 107 आई. टी. आर. 816 में इलाहाबाद उच्च न्यायालय के निर्णय को अनुमोदन के साथनिर्दिष्ट किया। कलकत्ता उच्च न्यायालय का दृष्टिकोण सीधे अपीलार्थी के रुुख का समर्थन करता है। कलकत्ता और इलाहाबाद उच्च न्यायालय के मामलों पर विचार करने के बाद 156 आई. टी. आर.97 में दिए गए विवादित निर्णय में चौगुले एंड कंपनी प्राइवेट लिमिटेड मामले में इस न्यायालय केनिर्णय का संदर्भ दिया गया था। लिमिटेड और अन्य बनाम भारत संघ और अन्य, [1981]1SCC653 दो शब्दों 'निर्माण' और 'प्रसंस्करण' का सही अर्थ ज्ञात करने के लिए। कुछ उदाहरणों परचर्चा करने के बाद इस न्यायालय ने इस प्रकार टिप्पणी कीः Case: DELHI COLD STORAGE PVT. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI-I, NEW DELHI. [[1991] 3 S.C.R. 589] (1991) "Whether on the facts and in the circumstances of the case the assessee company running a cold storage could be held to be an industrial company for purposes of section 2(7)( c) of the Finance Act, 1973 and the First Schedule thereto?" -. The Income-tax Officer had not accepted the claim of the appel-lant but the Appellate Assistant Commissioner conceded the claim and directed remission of the proceedings to the Income-tax Officer for re-computation of the tax by treating the appellant as an 'industrial company'. The Tribunal accepted the appeal of the Revenue and held that the appellant was not an 'industrial company'. The High Court has approved the conclusions reached by the Tribunal. 'Industrial compnay' has been defined in section 2(7)(c) of the Finance Act, 1973 thus: "Industrial company means a company which is mainly engaged in the business of generation or distribution of electricity or any other form of power or in the construction of ships or in the manufacture or processing of goods or in mining." (Underlining is ours) The appellant had taken the stand that the activity carried on by it came witnin the words 'processing of goods'. The_ short question for examination, therefore, is whether the cold storage of the appellant can be held to have been engaged in the processing of goods. This question directly arose for consideration of a Division Bench of the Calcutta High Court in Commissioner of Income-tax v. Radha Nagar Cold Storage (P) Ltd., 126 I.T.R. 66. Sabyasachi Mukharji, J., (as he then was) spoke for the Court in this case. Certain English cases were taken into consideration to find out the difference between manufacturing and processing and to find the true meaning of the word "processing". The word 'processing' has not been defined in the Income-tax Act. The word 'process' has various meanings, some wider than others. Lord Guthrie in Kilmarnock Equitable Co-opera-tive Society Ltd. v. !RC, (1966) 42 TC 675 at page 681 observed that the word "does not have the widest significance of 'anything done to the goods or materials'. The Division Bench of the Calcutta High Court looked for the meaning in the Oxford Dictionary, Webster's New International Dictionary, Words and Phrases Legally Defined Vol. 4 and in Encyclopaedia Britannica Vol. 9. The High Court was impres-sed by the statement in Encyc10paedia Britannica, vol. 9 where it was said: "The only method by which fresh foods may be preserved for a considerable period in the raw state is by subjecting A B c D E F G H A them to as low a temperature as possible without causing damage by freezing. Storage at temperature above freez-ing, in the neighbourhood of 35 F/2 C is .known as cold storage. Storage at such temperature makes possible the holding in good condition of many fresh foods for consider-able periods and their shipment to distant markets to B consumers." A The High Court proceeded to state: c E "The act of cold storage appears to us to be an act whereby foods or products stored in the cold storage are prevented from their natural decay. The potatoes which are kept in the cold storage are preserved in the original state and their normal decay is prevented. That, in our opinion, would be processing the goods, that is to say, preservation applying a method to the goods, whereby the goods are prevented from taking its normal course. There-fore, looking from a broad point of view, in the light of the definition provided in the several dictionaries to which we have referred, is appears to us, that in the context of the present statute, which has used the expression "process-ing" in contradistinction or differently from the expression "manufacture", the assessee-company was engaged in the act of processing the goods in terms of the Finance Act at the relevant time." The Court referred with approval to a decision of the Allahabad High Court in Addi. Commissioner of lncome-tax, · Kanpur v. Farrukhabad Cold Storage (P) Ltd., 107 ITR 816. The Calcutta High F Court's view directly supports the appellant's stand. Case: DELHI COLD STORAGE PVT. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI-I, NEW DELHI. [[1991] 3 S.C.R. 589] (1991) ਕਲਕਿੱਤਾ ਅਤੇ ਇਲਾਹਾਬਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ੇ ਮਾਮਦਲਆਂ ਨਾਲ ਨਦਜਿੱਿਣ ਤੋਂ ਬਾਅ 156 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 97 ਦਵਿੱਚ ਦਰਪ੍ੋਰਟ ਕੀਤੇ ਗਏ ਫੈਸਲੇ ਦਵਿੱਚ, ਚੌਗੁਲੇ ਅਤੇ ਕੰਪ੍ਨੀ ਪ੍ਰਾਈਵੇਟ ਦਲਮਦਟਡ ਦਵਿੱਚ ਇਸ ਅ ਾਲਤ ੇ ਫੈਸਲੇ ਾ ਹਵਾਲਾ ਦ ਿੱਤਾ ਦਗਆ ਸੀ, ਅਤੇ ਇਿੱਕ ਹੋਰ ਬਨਾਮ ਯ ਨੀਅਨ ਆਫ ਇੰਡੀਆ ਅਤੇ ਹੋਰ, [1981] 1 ਐਸ.ਸੀ.ਸੀ 653 ੋ ਸ਼ਬ ਾਂ ਦਾ 'ਦਨਰਮਾਣ' ਅਤੇ 'ਪ੍ਰੋਸੈਦਸੰਗ' ੇ ਸਹੀ ਅਰਥਾਂ ਾ ਪ੍ਤਾ ਲਗਾਉਣ ਲਈ। ਕੁਝ ਦਮਸਾਲਾਂ 'ਤੇ ਦਵਚਾਰ-ਵਟਾਂ ਰਾ ਕਰਨ ਤੋਂ ਬਾਅ ਇਸ ਅ ਾਲਤ ਨੇ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ੇਦਖਆ: "ਦਕਸੇ ਕਾਰਵਾਈ ਨ ੰ 'ਪ੍ਰੋਸੈਦਸੰਗ' ਵਜੋਂ ਰਸਾਉਣ ਲਈ ਜੋ ਜਰ ਰੀ ਹੈ ਉਹ ਇਹ ਹੈ ਦਕ ਵਸਤ , ਆਪ੍ਰੇਸ਼ਨ ੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ, ਕੁਝ ਤਬ ੀਲੀ ਾ ਅਨੁਭਵ ਕਰਨਾ ਚਾਹੀ ਾ ਹੈ। ਇਿੱਥੇ, ਮੌਜ ਾ ਮਾਮਲੇ ਦਵਿੱਚ, ਵਿੱਖ-ਵਿੱਖ ਰਸਾਇਣਕ ਅਤੇ ਭੌਦਤਕ ਰਚਨਾਵਾਂ ਵਾਲੇ ਟਮਸ਼ਰਣ ੀਆਂ ਦਵਦਭੰਨ ਮਾਤਰਾਵਾਂ ਨ ੰ ਦਵ ੇਸ਼ੀ ਖਰੀ ਾਰ ੁਆਰਾ ਮੰਗੀ ਗਈ ਲੋੜੀਂ ੀ ਰਸਾਇਣਕ ਅਤੇ ਭੌਦਤਕ ਬਣਤਰ ੇ ਟਮਸ਼ਰਣ ਾ ਉਤਪ੍ਾ ਨ ਕਰਨ ਲਈ ਦਮਲਾਇਆ ਜਾਂ ਾ ਹੈ ਅਤੇ ਸਪ੍ਿੱਸ਼ਟ ਤੌਰ 'ਤੇ ਇਸ ਦਮਸ਼ਰਣ ੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ, ਧਾਤ ੀ ਮਾਤਰਾ ਇਕਿੱਿੀ ਦਮਲ ਜਾਂ ੀ ਹੈ। ਮਕੈਨੀਕਲ ਓਰ ਹੈਂਡਦਲੰਗ ਪ੍ਲਾਂਟ ਰਾਹੀਂ ਲੋਡ ਕਰਨ ੇ ੌਰਾਨ, ਉਨਹਾਂ ੀਆਂ ਸਬੰਧਤ ਰਸਾਇਣਕ ਅਤੇ ਭੌਦਤਕ ਰਚਨਾਵਾਂ ਦਵਿੱਚ ਤਬ ੀਲੀ ਾ ਅਨੁਭਵ ਹੁੰ ਾ ਹੈ ਦਕਉਂਦਕ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ੇ ਦਮਸ਼ਰਣ ੁਆਰਾ ਜੋ ਪ੍ੈ ਾ ਹੁੰ ਾ ਹੈ ਉਹ ਇਿੱਕ ਵਿੱਖਰੀ ਰਸਾਇਣਕ ਅਤੇ ਭੌਦਤਕ ਬਣਤਰ ਾ ਹੁੰ ਾ ਹੈ। ਜ ੋਂ ਦਮਸ਼ਰਣ ਦਵਿੱਚ ਜਾਣ ਵਾਲੇ ਹਰੇਕ ਦਕਸਮ ੇ ਧਾਤ ੀ ਰਸਾਇਣਕ ਅਤੇ ਭੌਦਤਕ ਬਣਤਰ ਨ ੰ ਬ ਦਲਆ ਜਾਂ ਾ ਹੈ, ਤਾਂ ਇਸ ਦਵਿੱਚ ਕੋਈ ਸ਼ਿੱਕ ਨਹੀਂ ਹੋ ਸਕ ਾ ਦਕ ਦਮਸ਼ਰਣ ਾ ਸੰਚਾਲਨ ਧਾਰਾ 8 (3) (ਬੀ) ਅਤੇ ਦਨਯਮ 13 ੇ ਅਰਥਾਂ ੇ ਅੰ ਰ ਧਾਤ ੀ "ਪ੍ਰੋਸੈਦਸੰਗ" ੇ ਬਰਾਬਰ ਹੋਵੇਗਾ। ਇਸ ਦਵਚ ਕੋਈ ਸ਼ਿੱਕ ਨਹੀਂ ਹੈ ਦਕ ਦਵਦਭੰਨ ਭੌਦਤਕ ਅਤੇ ਰਸਾਇਣਕ ਰਚਨਾਵਾਂ ੇ ਕੰਪ੍ੋਸ਼ੀ-ਸੀ ਧਾਤ ਾ ਦਮਸ਼ਰਣ ਮਕੈਨੀਕਲ ਓਰ ਹੈਂਡਦਲੰਗ ਪ੍ਲਾਂਟ ੀ ਕੰਵੇਅਰ ਬੈਲਟ 'ਤੇ ਅਦਜਹੇ ਧਾਤ ੀਆਂ ਵਿੱਖ-ਵਿੱਖ ਮਾਤਰਾਵਾਂ ਨ ੰ ਸਰੀਰਕ ਤੌਰ 'ਤੇ ਦਮਲਾਉਣ ੇ ਸਧਾਰਣ ਕਾਰਜ ੁਆਰਾ ਕੀਤਾ ਜਾਂ ਾ ਹੈ। ਪ੍ਰ ਸਾਡੇ ਮਨ ਦਵਿੱਚ ਇਹ ਮਹਿੱਤਵਪ੍ ਰਨ ਨਹੀਂ ਹੈ ਦਕ ਦਮਸ਼ਰਣ ਦਕਵੇਂ ਕੀਤਾ ਜਾਂ ਾ ਹੈ ਅਤੇ ਦਮਸ਼ਰਣ ੇ ਉ ੇਸ਼ ਲਈ ਦਕਹੜੀ ਪ੍ਰਦਕਦਰਆ ੀ ਵਰਤੋਂ ਕੀਤੀ ਜਾਂ ੀ ਹੈ। ਦਵਚਾਰਨ ਵਾਲੀ ਗਿੱਲ ਇਹ ਹੈ ਦਕ, ਕੀ ਮਕੈਨੀਕਲ ਓਰ ਹੈਂਦਡੰਗ ਪ੍ਲਾਂਟ ਰਾਹੀਂ ਲੋਦਡੰਗ ੌਰਾਨ ਇਕਿੱਿੇ ਦਮਲਾਏ ਗਏ ਟਮਸ਼ਰਣ ੀਆਂ ਵਿੱਖ-ਵਿੱਖ ਮਾਤਰਾਵਾਂ ਦਮਸ਼ਰਣ ੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ, ਉਨਹਾਂ ੀ ਭੌਦਤਕ ਅਤੇ ਰਸਾਇਣਕ ਬਣਤਰ ਦਵਿੱਚ ਕੋਈ ਤਬ ੀਲੀ ਹੁੰ ੀਆਂ ਹਨ ਅਤੇ ਦਜਿੱਥੋਂ ਤਿੱਕ ਪ੍ਰਸ਼ਨ ੇ ਇਸ ਪ੍ਦਹਲ ਾ ਸਬੰਧ ਹੈ, ਇਹ ਲੀਲ ੇਣਾ ਅਸੰਭਵ ਹੈ ਦਕ ਉਨਹਾਂ ਨ ੰ ਆਪ੍ਣੀਆਂ ਰਸਾਇਣਕ ਅਤੇ ਭੌਦਤਕ ਰਚਨਾਵਾਂ ਦਵਿੱਚ ਕੋਈ ਤਬ ੀਲੀ ਨਹੀਂ ਆਉਂ ੀ। XXXXXX ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. [ਦਮਸ਼ਰਾ. ਜੇ.) 593 'ਪ੍ਰੋਸੈਦਸੰਗ' ਸ਼ਬ ਾ ਅਰਥ ਅਤੇ ਇਹ ਪ੍ਤਾ ਲਗਾਉਣ ਲਈ ਦਨਰਧਾਰਤ ਟੈਸਟ ਦਕ ਕੀ ਇਹ ਕਾਰਵਾਈ ਇਸ ਅ ਾਲਤ ੇ ਦਤੰਨ ਜਿੱਜਾਂ ੇ ਬੈਂਚ ੁਆਰਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਕਾਰਵਾਈ ੇ ਬਰਾਬਰ ਹੈ, ਇਲਾਹਾਬਾ ਅਤੇ ਕਲਕਿੱਤਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟਾਂ ੁਆਰਾ ਕਿੱਢੇ ਗਏ ਦਸਿੱਦਟਆਂ ੇ ਉਲਟ ਹੈ। ਦਜਵੇਂ ਦਕ ਅਸੀਂ ਪ੍ਦਹਲਾਂ ਹੀ ਿੱਸ ਚੁਿੱਕੇ ਹਾਂ, ਇਸ ਨੁਕਤੇ 'ਤੇ ੋ ਦਸਿੱਧੇ ਫੈਸਲੇ ਇਲਾਹਾਬਾ ਅਤੇ ਕਲਕਿੱਤਾ ੇ ਮਾਮਲੇ ਹਨ। ਕਲਕਿੱਤਾ ੇ ਫੈਸਲੇ ਜਾਂ ਬਾਰ ਦਵਚ ਦਜਨਹਾਂ ਹੋਰ ਮਾਮਦਲਆਂ ਾ ਹਵਾਲਾ ਦ ਿੱਤਾ ਦਗਆ ਹੈ, ਉਹ ਦਵਿੱਤ ਐਕਟ, 1973 ੀ ਧਾਰਾ 2 (7) (ਸੀ) ੀ ਪ੍ਦਰਭਾਸ਼ਾ ਦਵਚ ਸੰਬੰਦਧਤ ਪ੍ਰਗਟਾਵੇ ੇ ਅਰਥ ਜਾਂ ਾਇਰੇ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਨਹੀਂ ਹਨ। ਅਸੀਂ ਪ੍ਦਹਲਾਂ ਹੀ ਨੋਟ ਕੀਤਾ ਹੈ ਦਕ ਪ੍ਰੋਸੈਦਸੰਗ ਦਵਆਪ੍ਕ ਦਵਸਥਾਰ ਾ ਸ਼ਬ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ੇ ਵਿੱਖ-ਵਿੱਖ ਪ੍ਦਹਲ ਅਤੇ ਅਰਥ ਹਨ। ਆਮ ਬੋਲੀ ਦਵਿੱਚ 'ਪ੍ਰੋਸੈਦਸੰਗ' ਨ ੰ ਇਿੱਕ ਅਦਜਹੀ ਪ੍ਰਦਕਦਰਆ ਵਜੋਂ ਸਮਦਝਆ ਜਾਂ ਾ ਹੈ ਜੋ ਦਕਸੇ ਚੀਜ ਜਾਂ ਸਮਿੱਗਰੀ ਦਵਿੱਚ ਕੁਝ ਤਬ ੀਲੀ ਜਾਂ ਤਬ ੀਲੀ ਦਲਆਉਂ ੀ ਹੈ ਜੋ ਪ੍ਰੋਸੈਦਸੰਗ ੇ ਕਾਰਜ ੇ ਅਧੀਨ ਹੁੰ ੀ ਹੈ। ਸ਼ਬ ਾ ਸ਼ਬ ਕੋਸ਼ ਅਰਥ ਇਿੱਕ ਅਰਥ ਦਵਿੱਚ ਇਸ ਅਰਥ ਤੋਂ ਬਹੁਤ ਵਿੱਖਰਾ ਨਹੀਂ ਹੈ ਜ ੋਂ ਦਕ ਦਵਆਪ੍ਕ ਦਵਸਥਾਰ ੇ ਕਈ ਹੋਰ ਅਰਥ ਵੀ ਉਪ੍ਲਬਧ ਹਨ। ਇਲਾਹਾਬਾ ਅਤੇ ਕਲਕਿੱਤਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟਾਂ ਵਿੱਲੋਂ ਲਏ ਗਏ ਦਵਚਾਰ ਨ ੰ ਇਸ ਅ ਾਲਤ ੇ ਦਤੰਨ ਜਿੱਜਾਂ ੇ ਬੈਂਚ ਨੇ ਪ੍ਸੰ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਅਤੇ ਸਪ੍ਿੱਸ਼ਟ ਸ਼ਬ ਾਂ ਦਵਿੱਚ ਫੈਸਲਾ ਰਸਾਉਂ ਾ ਹੈ ਦਕ ਪ੍ਰਦਕਦਰਆ ੀ ਸ਼ੁਰ ਆਤ ਦਵਿੱਚ ਸਮਿੱਗਰੀ ਤੋਂ ਵਿੱਖਰਾ ਪ੍ ਾਰਥ ਹੋਂ ਦਵਿੱਚ ਦਲਆਉਣਾ ਸ਼ਾਮਲ ਹੈ। XXXXXX 594 ਸੁਪ੍ਰੀਮ ਕੋਰਟ ਦਰਪ੍ੋਰਟਾਂ [1991] 3 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ ਦਵਿੱਚ, ਸਬਜੀਆਂ, ਫਲ ਅਤੇ ਕਈ ਹੋਰ ਚੀਜਾਂ ਸਟੋਰ ਕੀਤੀਆਂ ਜਾਂ ੀਆਂ ਹਨ ਦਜੰਨਹਾਂ ਨ ੰ ਮੁੜ ਸੰਭਾਲਣ ੀ ਲੋੜ ਹੁੰ ੀ ਹੈ। ਹਾਲਾਂਦਕ ਲੰਬੇ ਭੰਡਾਰਨ ੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ, ਦਵਦਗਆਨਕ ਜਾਂਚ ਨਮੀ ੀ ਮਾਤਰਾ ੇ ਨੁਕਸਾਨ ਾ ਸੰਕੇਤ ੇ ਸਕ ੀ ਹੈ, ਜੋ ਇਹ ਮੰਨਣ ਲਈ ਕਾਫੀ ਨਹੀਂ ਹੈ ਦਕ ਸਟੋਰ ਕੀਤੀਆਂ ਚੀਜਾਂ ਦਵਿੱਤ ਐਕਟ, 1973 ੀ ਧਾਰਾ 2 (7) (ਸੀ) ੇ ਅਰਥਾਂ ੇ ਅੰ ਰ ਇਿੱਕ ਪ੍ਰਦਕਦਰਆ ਦਵਿੱਚੋਂ ਲੰਘੀਆਂ ਹਨ। ਦਤੰਨ ਜਿੱਜਾਂ ੇ ਬੈਂਚ ੇ ਫੈਸਲੇ ਨ ੰ ਇਲਾਹਾਬਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ੇ ਵਧੀਕ ਆਮਦਿ ਕਰ ਕਦਮਸ਼ਨਰ, ਕਾਨਪ੍ੁਰ ਬਨਾਮ ਕੇਸ ੇ ਨਜਰੀਏ ਨ ੰ ਰਿੱ ਕਰਨ ਲਈ ਦਲਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀ ਾ ਹੈ। ਫਰ ਖਾਬਾ ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ (ਪ੍ੀ) ਦਲਮਦਟਡ, (ਸੁਪ੍ਰਾ) ਅਤੇ ਕਲਕਿੱਤਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ੇ ਕਦਮਸ਼ਨਰ ਆਫ ਆਮਦਿ ਕਰ ਬਨਾਮ ਕੰਪ੍ਨੀ ਰਾਧਾ ਨਗਰ ਕੋਲਡ ਸਟੋਰੇਜ (ਪ੍ੀ) ਦਲਮਦਟਡ, (ਸੁਪ੍ਰਾ)। ਇਸ ਲਈ ਅਪ੍ੀਲ ਖਾਰਜ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀ ੀ ਹੈ ਅਤੇ ਦ ਿੱਲੀ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ੀ ਰਾਏ ੀ ਪ੍ੁਸ਼ਟੀ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀ ੀ ਹੈ। ਪ੍ਾਰਟੀਆਂ ਨ ੰ ਦਨਰ ੇਸ਼ ਦ ਿੱਤੇ ਗਏ ਹਨ ਦਕ ਉਹ ਆਪ੍ਣੇ ਖਰਚੇ ਖੁ ਸਦਹਣ ਕਰਨ। Case: DELHI COLD STORAGE PVT. LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI-I, NEW DELHI. [[1991] 3 S.C.R. 589] (1991) arya Bho Cay ae @, 2 fA Wo WAM Has IRAN 8 PAPTOTRBPlba AA! PAPO! BE TSA A aa. A Baa ATs CEA Payহেয়েছ, SichFinance Act, 1973-এর ধারা 2(7)(c)-OM Bano NePrAe ywama ae ar afafeHN HPlS A ora ahousy Cay pate, 'ATpAlPas' se fgo 7H 24 aa fafoy MF 38 TYরেয়েছ। সাধারণভােব, 'ATpAPAy' am ae aa aa orম, TT was Ay a CAMA FRAadoT JI DSA ACA! Bhowmase AX a aed AI GPA MNS CARI সুি�ম�কাট�িরেপাট�স [1991] 3 এস. িস. আর এই শ��র অথ� এক অেথ� খুব �বিশ আলাদা নয়, যিদও আরও িব�ৃত অথ�ও িবদ�মান। এলাহাবাদ ও কলকাতা হাইেকােট�র �হণ করা দৃি�ভি� এই আদালেতর িতন-ন�ায়াধীেশর �বে�র সমথ�ন পায়িন, এবং ��ভােব রােয় বলা হেয়েছ �য, �ি�য়াকরণ বলেত এমন এক� পিরবত�ন �বাঝােনা হয়, যার ফেল �ি�য়ার ��েত �য উপাদান িছল, তা �থেক স�ূণ� িভ� �কােনা পদাথ� সৃি� হয়। ঠা�া সংর�ণাগাের সবিজ, ফল এবং অন�ান� সংর�ণেযাগ� সাম�ী রাখা হয়। দীঘ�িদন সংর�েণর ফেল �ব�ািনক পরী�ায় আ��তার পিরমাণ কেম যাওয়া �দখা �যেত পাের, তেব এেক এমন �কােনা �ি�য়া িহসােব ধরা যােব না, যা Finance Act, 1973-এর ধারা 2(7)(c)-এর আওতায় পেড়। এই িতন-ন�ায়াধীেশর �বে�র রায়েক এলাহাবাদ হাইেকােট�রAddi. Commissioner of Income-tax, Kanpur v. Farrukhabad Cold Storage (P) Ltd.এবং কলকাতা হাইেকােট�রCommissioner of Income-tax v. Radha Nagar Cold Storage (P) Ltd.-এর িস�া�েক বািতল বেল ধের িনেত হেব। ফেল, আিপল� খািরজ করা হেলা এবং িদি� হাইেকােট�র িস�া� বহাল রাখা হেলা। প��িলেক িনজ িনজ ব�য়ভার বহন করার িনেদ�শ �দওয়া হেলা। DISCLAIMER The translated Judgment in vernacular language is meant for the restricted use of the lit