Deputy Commissioner Of Income-Tax, Circle 11 (I) Bangalore v. M/S. Ace Multi Axes Systems Ltd

Case: DEPUTY COMMISSIONER OF INCOME-TAX, CIRCLE 11 (I) BANGALORE versus M/S. ACE MULTI AXES SYSTEMS LTD. [[2017] 12 S.C.R. 21] (2017) [ 2017 ] 12 एस. सी. आर. 21 -राजस्व करविभागआयुक्त, वृत्त11 (1) बैंगलोर वी. एम/ एस।एसीईमल्टीएक्सिससिस्टमलिमिटेड। कीसिविलअपीलसंख्या20854) ( 2017 [ रंजनगोगोई, आदर्शकुमारऔर नवीनसिन्हा, जे. जे.] आयकरअधिनियम, 1961 - एस. 80 आई. बी. (3)-केसंबंधमेंकटौती अवसंरचनाविकासउपक्रमोंकेअलावाकुछऔद्योगिकउपक्रमोंसेलाभऔरलाभकटौतीयू/एस।80 आई.बी. (3) कालाभ-किसीनिर्धारितीकेयोग्यव्यवसायकोकटौतीकालाभदियाजाताहै।80 र्तोंकोपूराकरनेवालेनिर्धारितीपरआई. बी. उप-अनुभागमेंउल्लिखित।( 2 ) एस. 80 आई. बी.-निर्धारितीकोउक्तकटौतीकेलाभसेइसआधारपरइनकारकरनाकिउक्तअवधिकेदौरान 10 लगातारवर्षोंसे, यहएकलघुउद्योगनहींरहगयाहै-आयोजितःनिर्धारितीने'लघुऔद्योगिक' केचरित्रकोबरकरारनहींरखाहै-उपक्रम', उसश्रेणीकेलिएदिएगएप्रोत्साहनकेलिएपात्रनहींहैऐसेमामलेमेंप्रोत्साहनकीअनुमति-देनाकानूनकेउद्देश्यकेखिलाफहोगालघुऔद्योगिकउपक्रमोंकेलिएदिएगएप्रोत्साहनकालाभऔद्योगिकउपक्रमोंद्वारानहींउठायाजासकताहैजोप्रासंगिकअवधिकेदौरानलघुऔद्योगिकउपक्रमोंकेरूपमेंजारीनहींरहतेहैं। ब्लॉककोछोड़करप्रत्येकमूल्यांकनवर्षएकअलगमूल्यांकनवर्षहोताहै। मूल्यांकन। अपीलोंकानिपटाराकरतेहुए, न्यायालयने पकड़नाः1.1 आयकरअधिनियमकीधारा80 आईबीलाभऔरलाभसेनिर्दिष्टप्रतिशशतकीकटौतीकाप्रावधानकरतीहै। धारा80 ए)।खंड2 औद्योगिकउपक्रमोंकेसंबंधमेंशशर्तोंकोपूराकरनेकेलिएकटौतीकीअनुमतिदेताहै।उसमेंनिर्दिष्टकियागयाहै।यहयोजनाखंड14 (छ) मेंपरिभाषितलघुऔद्योगिकउपक्रमोंपरलागूहोती-हैजोसंदर्भमें उद्योग(विकासऔरविनियमन) अधिनियम, 1951 कीधारा11 बी।अनुमेयकटौतीकीसीमामेंउल्लेखकियागयाहै [ 201 7 ] 12 एससीआर। खंड3 जोऐसेऔद्योगिकउपक्रमोंसेप्राप्तलाभोंऔरलाभोंका25 प्रतिशशत(कंपनीकेमामलेमें30प्रतिशशत) है- 10 प्रारंभिकमूल्यांकनसेशुरूहोनेवालेलगातारमूल्यांकनवर्ष।[ पैरा10] [34-ई-एच] 1.2 कानूनकीयोजनाकिसीभीतरहसेयहसंकेतनहींदेतीहैकिप्रदानकियागयाप्रोत्साहन10 केलिएजारीरहनाहोगा। पात्रताकीनिरंतरताकेबावजूदलगातारवर्ष र्तें।प्रोत्साहनकीप्रयोज्यतासीधेतौरपरपात्रतासेसंबंधितहैनकिसमानरूपसे।यदिकोईऔद्योगिकउपक्रमछोटेपैमानेकाउपक्रमनहींरहताहैयायदिवहकमाईनहींकरताहै लाभ, यहप्रोत्साहनकादावानहींकरसकताहै।[ पैरा12] [35-डी] 1.3 प्रावधानकीयोजनाकीजांचकरनेपर, वहाँ इसमेंकोईसंदेहनहींहैकिलघुऔद्योगिकउपक्रमोंकेलिएप्रोत्साहनकाऔद्योगिकद्वारालाभनहींउठायाजासकताहै। सुसंगतअवधिकेदौरानउपक्रम।कहनेकीजरूरतनहींहैकिब्लॉकमूल्यांकनकोछोड़करप्रत्येकमूल्यांकनवर्षएकअलगमूल्यांकनवर्षहै।[ पैरा13] [35-जी] 1.4 विवादितआदेशशमेंटिप्पणीयहहैकिविधायिकाकाउद्देश्यऔद्योगिकविस्तारकोप्रोत्साहितकरनाहैजो इसकातात्पर्ययहहैकिप्रोत्साहनतबभीलागूरहनाचाहिएजबऔद्योगिकविस्तारकेकारणलघुऔद्योगिकउपक्रमलघुऔद्योगिकउपक्रमनहींरहजातेहैं।प्रोत्साहनहै उद्योगकीएकविशेषश्रेणीकोएकनिर्दिष्टउद्देश्यकेलिएदियाजाताहै।लघुऔद्योगिकउपक्रमकेलिएप्रोत्साहनकालाभकिसीनिर्धारितीद्वारानहींउठायाजासकताहैजोऐसाउपक्रमनहींहै।यदिअन्यउपक्रमोंकोलाभकीअनुमतिनहींहै, तोइसकाकिसीभीतरहसेयहअर्थनहींहैकिऔद्योगिकविस्तारकीअनुमतिदेनेकाउद्देश्यविफलहोजाताहै।इसतर्कपर, किसीभीशशर्तकेबावजूदप्रोत्साहनदियाजानाचाहिएक्योंकिप्रोत्साहननिश्चितरूपसेकरकेबोझकोकमकरकेआगेविस्तारमेंमददकरताहै।ऊर्ध्वाधरइक्विटीकीअवधारणासर्दितहैजिसकेतहतसभीकरनिर्धारकोंकोसमानरूपसेहोनेकीआवश्यकतानहींहै करलगाया।प्रगतिशीलकराधानकरनीतिकाएकसर्दिततत्वहै।उच्चआययाउच्चक्षमतावालेनिर्धारितीपरकरकेउच्चस्लैबयाउच्चकरबोझकोकिसीभीतरहसेअनुचितनहींमानाजासकताहै।[-पैरा14] [35-II; 36-एसी] डीवाई। COMMNR।आई. टी. कीधारा11 (1) v. एम/एस।एसीईमल्टीएक्सिससिस्टमलिमिटेड। 1.5 स्थितिमेंकोईअंतरनहींहैजहाँ निर्धारिती, शुरूमेंपात्रनहींहै, याजहांनिर्धारितीहालांकिशुरूमेंपात्रहै, बादकेमूल्यांकनवर्षोंमेंपात्रताकीयोग्यताखोदेताहै।ऐसीदोनोंस्थितियोंमें,व्याख्यावहीरहतीहै।इसप्रकार, जबकिइससिद्धांतकेसाथथकोईटकरावनहींहैकिकानूनकेउद्देश्यकोआगेबढ़ानेकेलिएव्याख्यादीजानीचाहिए, तत्कालमामलेमें, निर्धारितीने'लघुऔद्योगिकउपक्रम' केचरित्रकोबरकरारनहींरखाहै, वहउसश्रेणीकेलिएदिएगएप्रोत्साहनकेलिएपात्रनहींहै।ऐसेमामलेमेंप्रोत्साहनकीअनुमतिदेनाकानूनकेउद्देश्यकेखिलाफहोगा।निर्धारितीछूटकेलाभकाहकदारनहींहैयदिवहअपनीछूटखोदेताहै।किसीविशेषमेंलघुऔद्योगिकउपक्रमकेरूपमेंपात्रता।मूल्यांकनवर्षभलेहीप्रारंभिकवर्षमेंपात्रतासंतुष्टहो।[ पारस21-23] [42-D-F] बजाजटेम्पोलिमिटेडबनाम।केएचटी(1992) 196 आईटीआर188 (एससी): एससीसी79: [ 1992 ] 2 एससीआर765-प्रतिष्ठित। ( 1992 ) 3 नागरिकसहकारीसमितिलिमिटेडबनाम।सहायक आयकरआयुक्त, सर्कल-9 (1), हैदराबाद आईटीआर1: ( 2017 ) 9 एस. सी. सी. 364; हरियाणाराज्यबनाम 391 भारतीटेलीटेकलिमिटेड(2014) 3 एस. सी. सी. 556: [ 2014 ] 1 एससीआर Case: DEPUTY COMMISSIONER OF INCOME-TAX, CIRCLE 11 (I) BANGALORE versus M/S. ACE MULTI AXES SYSTEMS LTD. [[2017] 12 S.C.R. 21] (2017) ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਦੇ ਡਿਪਟੀ ਕਡਮਸ਼ਨਰ, ਸਰਕਲ 11 (1) ਬੰਗਲੌਰ ਬਨਾਮ ਮੈਸਰਜ਼ ਏਸ ਮਲਟੀ ਅਕਸ ਡਸਸਟਮਜ਼ ਡਲਮਡਟਿ (2017 ਦਾ ਡਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 20854) ਦਸੰਬਰ 05, 2017 [ਰੰਜਨ ਗੋਗੋਈ, ਆਦਰਸ਼ ਕੁਮਾਰ ਗੋਇਲ ਅਤੇ ਨਵੀਨ ਸਿਨਹਾ, ਜੇ.ਜੇ.] ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 - ਧਾਰਾ 80 IB (3) - ਬੁਡਨਆਦੀ ਢਾਂਚਾ ਡਵਕਾਸ ਉੱਦਮਾਂ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ ਕੁਝ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮਾਂ ਤੋਂ ਮੁਨਾਫੇ ਅਤੇ ਲਾਭ ਦੇ ਸਬੰਧ ਡਵਿੱਚ ਕਟੌਤੀ - ਧਾਰਾ 80 IB(3) ਅਧੀਨ ਕਟੌਤੀ - ਲਾਭ - ਧਾਰਾ 80 IB ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਡਵਿੱਚ ਦਿੱਸੀਆਂ ਸ਼ਰਤਾਂ ਨੂੰ ਪੂਰਾ ਕਰਨ ਵਾਲੇ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂ 'ਤੇ ਧਾਰਾ 80 IB ਤਡਿਤ ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਲਾਭ ਡਦਿੱਤਾ ਡਗਆ - ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂ ਨੂੰ ਇਸ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਲਾਭ ਦੇਣ ਤੋਂ ਇਨਕਾਰ ਕਰਨਾ ਡਕ ਉਪਰੋਕਤ 10 ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਦੌਰਾਨ, ਇਿ ਇਿੱਕ ਛੋਟੇ ਪਿੱਧਰ ਦਾ ਉਦਯੋਗ ਨਿੀਂ ਡਰਿਾ - ਮੰਨਿਆ ਨਿ : ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਡਿਨਹਾਂ ਨੇ 'ਛੋਟੇ ਪਿੱਧਰ ਦੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮ' ਦੇ ਚਡਰਿੱਤਰ ਨੂੰ ਬਰਕਰਾਰ ਨਿੀਂ ਰਿੱਡਿਆ ਿੈ, ਉਿ ਉਸ ਸ਼ਰੇਣੀ ਲਈ ਡਦਿੱਤੇ ਗਏ ਪਰੋਤਸਾਿਨ ਦੇ ਯੋਗ ਨਿੀਂ ਿਨ - ਅਡਿਿੇ ਮਾਮਲੇ ਡਵਿੱਚ ਪਰੋਤਸਾਿਨ ਦੀ ਆਡਗਆ ਦੇਣਾ ਕਾਨੂੰਨ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਦੇ ਡਵਰੁਿੱਧ ਿੋਵੇਗਾ - ਛੋਟੇ ਪਿੱਧਰ ਦੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮਾਂ ਲਈ ਪਰੋਤਸਾਿਨ ਦਾ ਲਾਭ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮਾਂ ਦੁਆਰਾ ਨਿੀਂ ਡਲਆ ਿਾ ਸਕਦਾ ਿੋ ਸਬੰਧਤ ਡਮਆਦ ਦੌਰਾਨ ਛੋਟੇ ਪਿੱਧਰ ਦੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮਾਂ ਵਿੋਂ ਿਾਰੀ ਨਿੀਂ ਰਡਿੰਦੇ - ਬਲਾਿ ਮੁਲਾਂਿਣ ਿ ੰ ਛੱਡ ਿੇ ਹਰੇਿ ਮੁਲਾਂਿਣ ਸਾਲ ਇੱਿ ਵੱਖਰਾ ਮੁਲਾਂਿਣ ਸਾਲ ਹੁੰਦਾ ਹੈ। ਅਪੀਲਾਂ ਦਾ ਡਨਪਟਾਰਾ ਕਰਡਦਆਂ, ਇਹ ਅਦਾਲਤ ਨਿਹਾ : 1.1 ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 80 IB ਬੁਡਨਆਦੀ ਢਾਂਚਾ ਡਵਕਾਸ ਉੱਦਮਾਂ (ਡਿਨਹਾਂ ਨੂੰ ਧਾਰਾ 80 IA ਤਡਿਤ ਵਿੱਿਰੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਨਡਿਿੱਡਿਆ ਿਾਂਦਾ ਿੈ) ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ ਡਵਸ਼ੇਸ਼ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮਾਂ ਦੇ ਮੁਨਾਫੇ ਅਤੇ ਲਾਭਾਂ ਤੋਂ ਡਨਰਧਾਰਤ ਪਰਤੀਸ਼ਤ ਦੀ ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਪਰਬੰਧ ਕਰਦੀ ਿੈ। ਖੰਡ 2 ਇਸ ਡਵਿੱਚ ਡਨਰਧਾਰਤ ਸ਼ਰਤਾਂ ਨੂੰ ਪੂਰਾ ਕਰਨ ਵਾਲੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮਾਂ ਦੇ ਸਬੰਧ ਡਵਿੱਚ ਕਟੌਤੀਆਂ ਦੀ ਇਿਾਜ਼ਤ ਡਦੰਦੀ ਿੈ। ਇਿ ਯੋਿਨਾ ਧਾਰਾ 14(ਿੀ) ਡਵਿੱਚ ਪਡਰਭਾਡਸ਼ਤ ਛੋਟੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮਾਂ 'ਤੇ ਲਾਗੂ ਿੁੰਦੀ ਿੈ ਿੋ ਉਦਯੋਗ (ਡਵਕਾਸ ਅਤੇ ਅਨਿਨਿਯਮ) ਐਕਟ, 1951 ਦੀ ਧਾਰਾ 11 ਬੀ ਨੂੰ ਦਰਸਾਉਂਦੀ ਿੈ। ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਇਿਾਜ਼ਤ ਦੀ ਿਿੱਦ ਦਾ ਡਜ਼ਕਰ ਧਾਰਾ 3 ਡਵਿੱਚ ਕੀਤਾ ਡਗਆ ਿੈ ਿੋ ਸ਼ੁਰੂਆਤੀ ਮੁਲਾਂਕਣ ਤੋਂ ਸ਼ੁਰੂ ਿੋ ਕੇ ਲਗਾਤਾਰ 10 ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਅਡਿਿੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮਾਂ ਤੋਂ ਪਰਾਪਤ ਮੁਨਾਫੇ ਅਤੇ ਲਾਭ ਦਾ 25٪ (ਡਕਸੇ ਕੰਪਨੀ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਡਵਿੱਚ 30٪) ਿੈ। [ਪੈਰਾ 10] [34-E-H] 21 XXXXXX 22 ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਦੀਆਂ ਡਰਪੋਰਟਾਂ [2017] 12 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 1.2 ਕਾਨੂੰਨ ਦੀ ਯੋਿਨਾ ਡਕਸੇ ਵੀ ਤਰੀਕੇ ਨਾਲ ਇਿ ਸੰਕੇਤ ਨਿੀਂ ਡਦੰਦੀ ਡਕ ਪਰਦਾਨ ਕੀਤੀ ਗਈ ਪਰੋਤਸਾਿਨ ਯੋਗਤਾ ਦੀਆਂ ਸ਼ਰਤਾਂ ਨੂੰ ਿਾਰੀ ਰਿੱਿਣ ਦੇ ਬਾਵਿੂਦ ਲਗਾਤਾਰ 10 ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਿਾਰੀ ਰਡਿਣੀ ਚਾਿੀਦੀ ਿੈ। ਪਰੋਤਸਾਿਨ ਦੀ ਉਪਯੋਗਤਾ ਡਸਿੱਧੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਯੋਗਤਾ ਨਾਲ ਸੰਬੰਡਧਤ ਿੈ ਨਾ ਡਕ ਉਸਤੋਂ ਅਲਗ। ਿੇ ਕੋਈ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮ ਛੋਟੇ ਪਿੱਧਰ 'ਤੇ ਉੱਦਮ ਨਿੀਂ ਕਰਦਾ ਿਾਂ ਿੇ ਇਿ ਮੁਨਾਫਾ ਨਿੀਂ ਕਮਾਉਂਦਾ, ਤਾਂ ਉਿ ਪਰੋਤਸਾਿਨ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਨਿੀਂ ਕਰ ਸਕਦਾ। [ਪੈਰਾ 12] [35-D] 1.3 ਉਪਬੰਧ ਦੀ ਯੋਿਨਾ ਦੀ ਪੜਤਾਲ ਕਰਨ 'ਤੇ, ਇਸ ਗਿੱਲ ਡਵਿੱਚ ਕੋਈ ਸ਼ਿੱਕ ਨਿੀਂ ਿੈ ਡਕ ਛੋਟੇ ਪਿੱਧਰ ਦੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮਾਂ ਲਈ ਪਰੋਤਸਾਿਨ ਦਾ ਲਾਭ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮਾਂ ਦੁਆਰਾ ਨਿੀਂ ਡਲਆ ਿਾ ਸਕਦਾ ਿੋ ਸਬੰਧਤ ਡਮਆਦ ਦੌਰਾਨ ਛੋਟੇ ਪਿੱਧਰ ਦੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮਾਂ ਵਿੋਂ ਿਾਰੀ ਨਿੀਂ ਰਡਿੰਦੇ। ਇਿ ਕਡਿਣ ਦੀ ਲੋੜ ਨਿੀਂ ਿੈ ਡਕ ਬਲਾਕ ਮੁਲਾਂਕਣ ਨੂੰ ਛਿੱਿ ਕੇ ਿਰੇਕ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਇਿੱਕ ਵਿੱਿਰਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਿੁੰਦਾ ਿੈ। [ਪੈਰਾ 13] [35-G] 1.4 ਡਵਵਾਡਦਤ ਆਦੇਸ਼ ਡਵਿੱਚ ਡਟਿੱਪਣੀਆਂ ਇਿ ਿਨ ਡਕ ਡਵਧਾਨ ਸਭਾ ਦਾ ਉਦੇਸ਼ ਉਦਯੋਡਗਕ ਡਵਸਥਾਰ ਨੂੰ ਉਤਸ਼ਾਿਤ ਕਰਨਾ ਿੈ ਡਿਸਦਾ ਮਤਲਬ ਿੈ ਡਕ ਪਰੋਤਸਾਿਨ ਉਦੋਂ ਵੀ ਲਾਗੂ ਰਡਿਣਾ ਚਾਿੀਦਾ ਿੈ ਡਿਿੱਥੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਡਵਸਥਾਰ ਦੇ ਕਾਰਨ ਛੋਟੇ ਪਿੱਧਰ ਦੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮ ਛੋਟੇ ਪਿੱਧਰ ਦੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮ ਨਿੀਂ ਰਡਿ ਿਾਂਦੇ। ਪਰੋਤਸਾਿਨ ਇਿੱਕ ਡਨਰਧਾਰਤ ਉਦੇਸ਼ ਲਈ ਉਦਯੋਗ ਦੀ ਇਿੱਕ ਡਵਸ਼ੇਸ਼ ਸ਼ਰੇਣੀ ਨੂੰ ਡਦਿੱਤਾ ਿਾਂਦਾ ਿੈ। ਛੋਟੇ ਪਿੱਧਰ ਦੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮ ਲਈ ਇਿੱਕ ਪਰੋਤਸਾਿਨ ਦਾ ਲਾਭ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਨਿੀਂ ਡਲਆ ਿਾ ਸਕਦਾ ਿੋ ਅਡਿਿਾ ਉੱਦਮ ਨਿੀਂ ਿੈ। ਇਸ ਦਾ ਮਤਲਬ ਇਿ ਨਿੀਂ ਿੈ ਡਕ ਉਦਯੋਡਗਕ ਡਵਸਥਾਰ ਦੀ ਇਿਾਜ਼ਤ ਦੇਣ ਦਾ ਉਦੇਸ਼ ਅਸਫਲ ਿੋ ਿਾਂਦਾ ਿੈ ਿੇ ਿੋਰ ਉੱਦਮਾਂ ਨੂੰ ਲਾਭ ਦੀ ਆਡਗਆ ਨਿੀਂ ਡਦਿੱਤੀ ਿਾਂਦੀ। ਇਸ ਤਰਕ 'ਤੇ, ਡਕਸੇ ਵੀ ਸ਼ਰਤ ਦੀ ਪਰਵਾਿ ਕੀਤੇ ਡਬਨਾਂ ਪਰੋਤਸਾਿਨ ਡਦਿੱਤਾ ਿਾਣਾ ਚਾਿੀਦਾ ਿੈ ਡਕਉਂਡਕ ਪਰੋਤਸਾਿਨ ਡਨਸ਼ਚਤ ਤੌਰ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਦੇ ਬੋਝ ਨੂੰ ਘਟਾ ਕੇ ਿੋਰ ਡਵਸਥਾਰ ਡਵਿੱਚ ਸਿਾਇਤਾ ਕਰਦਾ ਿੈ। ਵਰਟੀਕਲ ਇਕੁਇਟੀ ਦਾ ਸੰਕਲਪ ਚੰਗੀ ਤਰਹਾਂ ਿਾਡਣਆ ਿਾਂਦਾ ਿੈ ਡਿਸ ਦੇ ਤਡਿਤ ਸਾਰੇ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂ 'ਤੇ ਇਕਸਾਰ ਟੈਕਸ ਲਗਾਉਣ ਦੀ ਜ਼ਰੂਰਤ ਨਿੀਂ ਿੈ। ਪਰਗਤੀਸ਼ੀਲ ਕਰਾਧਾਨ ਟੈਕਸ ਨੀਤੀ ਦਾ ਇਿੱਕ ਿਾਡਣਆ-ਪਛਾਡਣਆ ਤਿੱਤ ਿੈ। ਉੱਚ ਆਮਦਨ ਿਾਂ ਉੱਚ ਸਮਰਿੱਥਾ ਵਾਲੇ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਦੇ ਉੱਚੇ ਸਲੈਬ ਿਾਂ ਉੱਚ ਟੈਕਸ ਬੋਝ ਨੂੰ ਡਕਸੇ ਵੀ ਤਰੀਕੇ ਨਾਲ ਗੈਰ-ਵਾਿਬ ਨਿੀਂ ਮੰਡਨਆ ਿਾ ਸਕਦਾ। [ਪੈਰਾ 14] 35-ਐਚ; 36-A-C] XXXXXX ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਦੇ ਡਿਪਟੀ ਕਡਮਸ਼ਨਰ, ਸਰਕਲ 11 (1) ਬਨਾਮ ਮੈਸਰਜ਼ ਏਸ ਮਲਟੀ ਐਕਸਸ ਡਸਸਟਮਜ਼ ਡਲਮਡਟਿ 23 Case: DEPUTY COMMISSIONER OF INCOME-TAX, CIRCLE 11 (I) BANGALORE versus M/S. ACE MULTI AXES SYSTEMS LTD. [[2017] 12 S.C.R. 21] (2017) [2017) 12 S.C.R. 21 DEPUTY COMMISSIONER OF INCOME-TAX, CIRCLE 11 (I) BANGALORE A v. MIS. ACE MULTI AXES SYSTEMS LTD. (Civi1Appea1No.20854of2017) B DECEMBER 05, 2017 [RANJAN GOGOi, ADARSH KUMAR GOEL AND NAVIN SINHA, JJ.] Income Tax Act, 1961 -s.80 18(3) - Deduction in respect of C profits and gai11s from certain industrial undertakings other than infrastructure development undertakings - Deduction 11/s. 80 IB( 3) - Benefit of - Eligible business of an assessee given the benefit of deduction 11/s. 80 18 011 the assessee satisfying the conditions mentioned in sub-sec. (2) of s. 80 lB - Denial of the benefit of the said deduction to the asses.we on the ground that during the said D IO consecutil'e years, it ceases to be a small scale industry - Held: Assessee having not retained the character of 'small scale industrial undertaking', is not eligible to the incentive meant for that category - Permitting incentive in such case will he against the object of law - Incentive meant for small scale industrial undertakings ca11not E be availed by industrial undertakings whic/1 do not continue as -small scale industrial undertakings during the relevant period Ec1c/1 assessment year is a different assess me/If year, except for block assessment. Disposing of the appeals, the Court F HELD: 1.1 Section 80 IB of the Income Tax Act provides for deductions of specified percentage from the profits and gains of the specified industrial undertakings other than infrastructure development undertakings (which are separately dealt with under Section 80 IA). Clause 2 makes the deductions permissible i.n respect of industrial undertakings fulfilling the conditions specified therein. The scheme applies to small scale industrial undertakings as defined in Clause 14(g) which in terms refers to Section 11 B of the Industries (Development and Regulation) Act, 1951. The extent of deduction permissible is mentioned in G H A Cfause 3 which is 25% (30% in the case of a company) of the profits and gains derived from such industrial undertakings for 10 consecutive assessment years beginning with the initial assessment. [Para 10] [34-E-H] 1.2 The scheme of the statute does not in any manner B indicate that the incentive provided has to continue for 10 consecutive years irrespective of continuation of eligibility conditions. Applicability of incentive is directly related to the eligibility and not de hors the same. lf an industrial undertaking does not remain. small scale undertaking or if it does not earn c profits, it cannot claim the incentive. [Para 12] [35-D] 1.3 On examination of the scheme of the provision, there. is no manner of doubt that incentive meant for small scale industrial undertakings cannot be availed by industrial undertakings which do not continue as small scale industrial D undertakings during the relevant period. Needless to say, each assessment year is a different assessment year, except for block assessment. [Para 13] [35-G] · 1.4 The observations in the impugned order are that the Case: DEPUTY COMMISSIONER OF INCOME-TAX, CIRCLE 11 (I) BANGALORE versus M/S. ACE MULTI AXES SYSTEMS LTD. [[2017] 12 S.C.R. 21] (2017) XXXXXX ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਦੇ ਡਿਪਟੀ ਕਡਮਸ਼ਨਰ, ਸਰਕਲ 11 (1) ਬਨਾਮ ਮੈਸਰਜ਼ ਏਸ ਮਲਟੀ ਐਕਸਸ ਡਸਸਟਮਜ਼ ਡਲਮਡਟਿ 23 1.5 ਉਸ ਸਡਥਤੀ ਡਵਿੱਚ ਕੋਈ ਅੰਤਰ ਨਿੀਂ ਿੈ ਡਿਿੱਥੇ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ, ਸ਼ੁਰੂ ਡਵਿੱਚ ਯੋਗ ਨਿੀਂ ਿਨ, ਿਾਂ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕਰਤਾ ਿਾਲਾਂਡਕ ਸ਼ੁਰੂ ਡਵਿੱਚ ਯੋਗ ਸਨ, ਬਾਅਦ ਦੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਡਵਿੱਚ ਯੋਗਤਾ ਦੀ ਯੋਗਤਾ ਗੁਆ ਡਦੰਦੇ ਿਨ। ਅਡਿਿੀਆਂ ਦੋਵਾਂ ਸਡਥਤੀਆਂ ਡਵਿੱਚ, ਡਵਆਡਿਆ ਦਾ ਡਸਧਾਂਤ ਇਿੱਕੋ ਡਿਿਾ ਰਡਿੰਦਾ ਿੈ। ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਉਥੇ ਇਿ ਇਸ ਡਸਧਾਂਤ ਨਾਲ ਕੋਈ ਟਕਰਾਅ ਨਿੀਂ ਿੈ ਡਕ ਕਾਨੂੰਨ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਨੂੰ ਅਿੱਗੇ ਵਧਾਉਣ ਲਈ ਡਵਆਡਿਆ ਡਦਿੱਤੀ ਿਾਣੀ ਚਾਿੀਦੀ ਿੈ, ਤੁਰੰਤ ਮਾਮਲੇ ਡਵਿੱਚ, ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ 'ਛੋਟੇ ਪੈਮਾਨੇ, ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮ' ਦੇ ਚਡਰਿੱਤਰ ਨੂੰ ਬਰਕਰਾਰ ਨਿੀਂ ਰਿੱਿਦੇ, ਉਸ ਸ਼ਰੇਣੀ ਲਈ ਡਦਿੱਤੇ ਗਏ ਪਰੋਤਸਾਿਨ ਦੇ ਯੋਗ ਨਿੀਂ ਿਨ। ਅਡਿਿੇ ਮਾਮਡਲਆਂ ਡਵਿੱਚ ਪਰੋਤਸਾਿਨ ਦੀ ਆਡਗਆ ਦੇਣਾ ਕਾਨੂੰਨ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਦੇ ਡਵਰੁਿੱਧ ਿੋਵੇਗਾ। ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਛੋਟ ਦੇ ਲਾਭ ਦਾ ਿਿੱਕਦਾਰ ਨਿੀਂ ਿੈ ਿੇ ਇਿ ਡਕਸੇ ਡਵਸ਼ੇਸ਼ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਡਵਿੱਚ ਇਿੱਕ ਛੋਟੇ ਪਿੱਧਰ ਦੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮ ਵਿੋਂ ਆਪਣੀ ਯੋਗਤਾ ਗੁਆ ਡਦੰਦਾ ਿੈ ਭਾਵੇਂ ਸ਼ੁਰੂਆਤੀ ਸਾਲ ਡਵਿੱਚ ਯੋਗਤਾ ਸੰਤੁਸ਼ਟ ਸੀ। (ਪੈਰਾ 21-23] [42-D-F] ਬਿਾਿ ਟੇਂਪੌ ਡਲਮਡਟਿ ਬਨਾਮ CIT (1992) 196 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 188 (ਐਿ.ਿੀ.) : (1992) 3 ਐਿ.ਿੀ.ਿੀ. 79 : [1992] 2 ਐਿ.ਿੀ.ਆਰ. 765 - ਨਵੱਚ ਵੱਖਰਾ ਹੈ। ਡਸਟੀਜ਼ਨ ਕੋਆਪਰੇਡਟਵ ਸੋਸਾਇਟੀ ਡਲਮਡਟਿ ਬਨਾਮ ਸਿਾਇਕ ਕਡਮਸ਼ਨਰ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ, ਸਰਕਲ -9(1), ਿੈਦਰਾਬਾਦ 391 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 1 : (2017) 9 ਐਿ.ਿੀ.ਿੀ. 364; ਿਡਰਆਣਾ ਰਾਿ ਬਨਾਮ ਭਾਰਤੀ ਟੈਲੀਟੈਕ ਡਲਮਡਟਿ (2014) 3 ਐਿ.ਿੀ.ਿੀ. 556:[2014] 1 ਐਿ.ਿੀ.ਆਰ. 548; ਕਸਟਮ ਕਡਮਸ਼ਨਰ ਬਨਾਮ ਐਮ. ਅੰਬਾਲਾਲ ਐਿ ਕੰਪਨੀ (2011) 2 ਐਿ.ਿੀ.ਿੀ. 74 : [2010] 15 ਐਿ.ਿੀ.ਆਰ. 937; ਝਾਰਿੰਿ ਰਾਿ ਬਨਾਮ ਅੰਬੇ ਸੀਮੈਂਟ (2005) 1 ਐਿ.ਿੀ.ਿੀ. 368 : [2004] 6 Suppl. ਐਿ.ਿੀ.ਆਰ. 125 – ਦਾ ਿਵਾਲਾ ਡਦਿੱਤਾ। XXXXXX 24 ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਦੀਆਂ ਡਰਪੋਰਟਾਂ [2017] 1 2 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਡਸਵਲ ਅਪੀਲੀ ਅਡਧਕਾਰ ਿੇਤਰ: 2017 ਦੀ ਡਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 20854 2013 ਦੇ ITA ਨੰਬਰ 477 ਡਵਿੱਚ ਬੰਗਲੌਰ ਡਵਿੇ ਕਰਨਾਟਕ ਿਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ ਨਮਤੀ 28.07.2014 ਦੇ ਅੰਤਮ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ ਨਾਲ 2017 ਦੇ ਡਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰ. 20856, 20857 ਅਤੇ 20855 ਅਪੀਲਿਰਤਾ ਲਈ ਐਿਵੋਕੇਟ ਯਸ਼ਾਂਕ ਅਡਧਆਰੂ, ਸੀਿੀਅਰ ਐਿਵੋਕੇਟ, ਸ਼੍ਰੀਮਤੀ ਸਾਧਨਾ ਸੰਧੂ, ਮੇਰੂਸਾਗਰ ਸਾਮੰਤਰਾਏ, ਸੁਭਾਸ਼ ਅਚਾਰੀਆ, ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਡਵਦੁਸ਼ੀ, ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਲਡਿਨੇਵਾਿ, ਸ਼ਰੀ ਅਡਨਲ ਕਡਟਆਰ। ਉੱਤਰਦਾਤਾ ਲਈ ਐਿਵੋਕੇਟ ਸਡਲਲ ਕਪੂਰ, ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਅਨੰਡਨਆ ਕਪੂਰ, ਸਨਤ ਕਪੂਰ, ਸੁਡਮਤ ਲਾਲਚੰਦਾਨੀ, ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਸੌਡਮਆ ਡਸੰਘ, ਪਰਵੀਨ ਸਵਰੂਪ, ਕੇ.ਵੀ. ਮੋਿਨ, ਆਰ.ਕੇ. ਰਾਘਵਨ, ਕੇ.ਵੀ. ਬਾਲਾਡਕਰਸ਼ਨਨ। ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾਂ ਹੇਠ ਦੁਆਰਾ ਸੁਣਾਇਆ ਨਗਆ ਆਦਰਸ਼ ਕੁਮਾਰ ਗੋਇਲ, ਜੇ. 2017 ਦੀ ਸਿਵਲ ਅਪੀਲ ਨਬਰ 20854 (@ 2015 ਦੀ ਸਵਸ਼ੇਸ਼ ਆਗਿਆ ਪਟੀਸ਼ਨ (ਸਿਵਲ) ਨੰਬਰ 4565) l. ਆਨਗਆ ਪਰਦਾਿ।(Leave granted) ਇਿ ਅਪੀਲ 2013 ਦੀ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 477 ਡਵਿੱਚ ਬੰਗਲੌਰ ਡਵਿੇ ਕਰਨਾਟਕ ਿਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ ਨਮਤੀ 28 ਿੁਲਾਈ, 2014 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਦੇ ਡਵਰੁਿੱਧ ਤਰਿੀਿ ਡਦਿੱਤੀ ਗਈ ਿੈ। ਿਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਡਵਚਾਰ ਲਈ ਕਾਨੂੰਨ ਦੇ ਿੇਿ ਡਲਿੇ ਪਰਸ਼ਨ ਡਤਆਰ ਕੀਤੇ: "ਿਦੋਂ ਇਿੱਕ ਵਾਰ ਡਕਸੇ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੇ ਯੋਗ ਕਾਰੋਬਾਰ ਨੂੰ ਧਾਰਾ 80 IB ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਡਵਿੱਚ ਦਿੱਸੀਆਂ ਸ਼ਰਤਾਂ ਨੂੰ ਪੂਰਾ ਕਰਨ ਵਾਲੇ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂ 'ਤੇ ਧਾਰਾ 80 IB ਤਡਿਤ ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਲਾਭ ਡਦਿੱਤਾ ਿਾਂਦਾ ਿੈ, ਤਾਂ ਕੀ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂ ਨੂੰ ਇਸ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਉਕਤ ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਲਾਭ ਦੇਣ ਤੋਂ ਇਨਕਾਰ ਕੀਤਾ ਿਾ ਸਕਦਾ ਿੈ ਡਕ ਉਕਤ 10 ਸਾਲਾਂ ਦੌਰਾਨ, ਇਿ ਇਿੱਕ ਛੋਟੇ ਪਿੱਧਰ ਦਾ ਉਦਯੋਗ ਨਿੀਂ ਡਰਿਾ?" 2. ਿਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਇਸ ਸਵਾਲ ਦਾ ਿਵਾਬ ਨਕਾਰਾਤਮਕ ਅਤੇ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂ ਦੇ ਿਿੱਕ ਡਵਿੱਚ ਡਦਿੱਤਾ। ਮਾਲੀਆ ਨੇ ਉਕਤ ਡਦਰਸ਼ਟੀਕੋਣ 'ਤੇ ਸਵਾਲ ਚੁਿੱਕੇ ਿਨ। XXXXXX ਇਿਿਮ ਟੈਿਸ ਦੇ ਨਡਪਟੀ ਿਨਮਸ਼ਿਰ, ਸਰਿਲ 11 (1) ਬਨਾਮ ਮੈਸਰਜ਼ ਏਸ ਮਲਟੀ ਐਕਸ ਡਸਸਟਮਜ਼ ਡਲਮਡਟਿ [ਆਦਰਸ਼ ਕੁਮਾਰ ਗੋਇਲ, ਿੇ.] 25 3. ਉੱਤਰਦਾਤਾ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ CNC ਲੈਥਸ ਅਤੇ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਦੀਆਂ ਮਸ਼ੀਨਾਂ ਦੇ ਕੰਪੋਨੈਂਟਾਂ/ਡਿਿੱਡਸਆਂ ਦੇ ਡਨਰਮਾਣ ਅਤੇ ਡਵਕਰੀ ਡਵਿੱਚ ਲਿੱਗੇ ਿੋਏ ਿਨ। ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 2005- 2006 ਲਈ ਇਸ ਦੀ ਆਮਦਨ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ 1,79,82,653/- ਰੁਪਏ ਕੀਤਾ ਡਗਆ ਸੀ। ਿਾਲਾਂਡਕ, ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਡਮਸ਼ਨਰ ਨੇ ਧਾਰਾ 263 ਦੇ ਤਡਿਤ ਮੁਲਾਂਕਣ ਡਵਿੱਚ ਇਸ ਿਿੱਦ ਤਿੱਕ ਦਿਲ ਅੰਦਾਜ਼ੀ ਕੀਤੀ ਡਕ ਇਸ ਨੇ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 (ਐਕਟ) ਦੀ ਧਾਰਾ 80 IB(3) ਤਡਿਤ ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਆਡਗਆ ਡਦਿੱਤੀ ਅਤੇ 16 ਿਨਵਰੀ 2009 ਦੇ ਆਦੇਸ਼ ਰਾਿੀਂ ਉਕਤ ਮੁਿੱਦੇ 'ਤੇ ਨਵਾਂ ਫੈਸਲਾ ਲੈਣ ਦੇ ਡਨਰਦੇਸ਼ ਡਦਿੱਤੇ। ਇਸ ਤੋਂ ਬਾਅਦ, ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਥਾਰਟੀ ਨੇ 14 ਦਸੰਬਰ 2009 ਨੂੰ ਧਾਰਾ 80 IB(3) ਤਡਿਤ ਕਟੌਤੀ ਲਈ 75,81,910/- ਰੁਪਏ ਦੇ ਦਾਅਵੇ ਨੂੰ ਰਿੱਦ ਕਰ ਡਦਿੱਤਾ। ਇਸ ਨੂੰ ਅਪੀਲ ਡਵਿੱਚ ਕਡਮਸ਼ਨਰ ਅਤੇ ਦੂਿੀ ਅਪੀਲ ਡਵਿੱਚ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਪੀਲ ਡਟਰਡਬਊਨਲ ਨੇ ਬਰਕਰਾਰ ਰਿੱਡਿਆ ਸੀ। ਿਾਲਾਂਡਕ, ਿਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਉਕਤ ਿੁਕਮਾਂ ਨੂੰ ਪਲਟ ਡਦਿੱਤਾ ਿੈ ਅਤੇ ਦਾਅਵੇ ਨੂੰ ਬਰਕਰਾਰ ਰਿੱਡਿਆ ਿੈ। 4. ਸੰਬੰਡਧਤ ਸੈਕਸ਼ਨ ਿੇਿ ਡਲਿੇ ਅਨੁਸਾਰ ਿੈ: Case: DEPUTY COMMISSIONER OF INCOME-TAX, CIRCLE 11 (I) BANGALORE versus M/S. ACE MULTI AXES SYSTEMS LTD. [[2017] 12 S.C.R. 21] (2017) बजाजटेम्पोलिमिटेडबनाम।केएचटी(1992) 196 आईटीआर188 (एससी): एससीसी79: [ 1992 ] 2 एससीआर765-प्रतिष्ठित। ( 1992 ) 3 नागरिकसहकारीसमितिलिमिटेडबनाम।सहायक आयकरआयुक्त, सर्कल-9 (1), हैदराबाद आईटीआर1: ( 2017 ) 9 एस. सी. सी. 364; हरियाणाराज्यबनाम 391 भारतीटेलीटेकलिमिटेड(2014) 3 एस. सी. सी. 556: [ 2014 ] 1 एससीआर सीमाशुल्कआयुक्तबनाम।एम. अंबालालएंडकंपनी 548 ; आई. एससीसी74: [ 2010 ] 15 एस. सी. आर. 937; राज्य ( 2011 ) 2 . झारखंडबनाम. अंबेसीमेंट्स(2005) 1 एससीसी368: पूरक।एस. सी. आर. 125-संदर्भित। [ 2004 ] 6 मामलाकानूनसंदर्भ [ 1992 ] 2 एससीआर765 पै रा15 प्रतिष्ठित ( 2017 ) 9 एस. सी. सी. 364पैरा17संदर्भितकियागयाहै [ 2014 ] 1 एससीआर548संदर्भितकियागयाहैपैरा18 [ 2010 ] 15 एससीआर937 संदर्भितकियागयाहै पैरा19 [ 2004 ] 6 पूरक।एससीआर125संदर्भितकियागयाहै पै रा20 सिविलअपीलीयन्यायनिर्णयःसिविलअपीलसं. 20854 2017 से। [ 2017 ] 12 एससीआर। 2013 केआई. टी. ए. No.477 मेंबैंगलोरमेंकर्नाटकउच्चन्यायालयकेअंतिमनिर्णयऔरआदेशशदिनांक28.07.2014 से केसाथथ सिविलअपीलसं।20856 , 20857 और2017 का20855।यशांकअध्यारू, वरिष्ठअधिवक्ता, Ms.Sadhana संधू, मेरुसागर सामंत्रे, सुभाषआचार्य, सुश्रीविदुषी, Ms.Lhingneivah, Mrs.Anil कटियार, अपीलार्थीकेअधिवक्ता।सलिलकपूर, Ms.Ananya कपूर, सनतकपूर, सुमितलालचंदानी,Ms.Soumya सिंह, प्रवीणस्वरूप, के. वी. मोहन, आर. के. राघवन, के. वी. बालकृष्णन, प्रतिवादीकेवकील। न्यायालयकानिर्णयइसकेद्वारादियागयाथा आदर्शकुमारगोएल, जे। 2017 कीसिविलअपीलNo.20854 (@विशेषअवकाशश) 2015 कीयाचिका(सिविल) No.4565) छुट्टीदेदीगई।इसअपीलकेखिलाफप्राथथमिकतादीगईहै 1. 2013 कीआयकरअपीलNo.477 मेंबैंगलोरमेंकर्नाटकउच्चन्यायालयका28 जुलाई, 2014 कानिर्णयऔरआदेशश।उच्चन्यायालयनेविचारकेलिएकानूनकेनिम्नलिखितप्रश्नतैयारकिएः " जबएकबारकिसीनिर्धारितीकेयोग्यव्यवसायकोधारा80 आई. बी. केतहतउप-धारामेंउल्लिखितशशर्तोंकोपूराकरनेवालेनिर्धारितीपरकटौतीकालाभदियाजाताहै।( 2 ) आई. बी. कीधारा80 केतहत, क्यानिर्धारितीकोउक्तलाभसेवंचितकियाजासकताहै?इसआधारपरकटौतीकिउक्त10 केदौरानलगातार वर्षोंसे, यहएकलघुउद्योगबननाबंदकरदेताहै? " 2. उच्चन्यायालयनेइसप्रश्नकाउत्तरनकारात्मकमेंदिया। निर्धारितीकापक्ष।राजस्वनेउक्तदृष्टिकोणपरसवालउठायाहै।3. प्रतिवादीनिर्धारितीसी.एन. सी. खरादऔरइसीतरहकीमशीनोंकेघटकों/भागोंकेनिर्माणऔरबिक्रीमेंलगाहुआहै।इसकीआयमूल्यांकनवर्ष2005-2006 केलिएरु. 1,79,82,653/- कामूल्यांकनकियागयाथा।हालांकि,आयकरआयुक्तनेइसमेंहस्तक्षेपकिया धारा263 केतहतमूल्यांकननेआयकरअधिनियम, 1961 (अधिनियम) कीधारा80 आईबी(3) केतहतकटौतीकीअनुमतिदीऔर16 जनवरी, 2009 केआदेशशकेमाध्यमसेउक्तमुद्देपरनएनिर्णयकानिर्देशशदिया।इसकेबाद, 14 दिसंबर, 2009 कोमूल्यांकनप्राधिकरणनेइसकीअनुमतिनहींदी धारा80 (बी(3) केतहतकटौतीकेलिएRs.75,81,910/- कादावा। Y. COMMNR।आई. टी. कीधारा11 (1) v. एम/एस।एसीईमल्टी AXES SYSTEMS Ltd. [ आदर्शकुमारगोएल, जे।] अपीलमेंआयुक्तऔरदूसरीअपीलमेंआयअपीलीयन्यायाधिकरणद्वाराइसेबरकराररखागयाथा।हालांकि, उच्चन्यायालयने उक्तआदेशोंकोलागूकियाऔरदावेकोबरकराररखा। 4. प्रासंगिकखंडइसप्रकारहैः " 80 - आईबी।लाभोंऔरलाभोंकेसंबंधमेंकटौती अवसंरचनाविकासकेअलावाअन्यऔद्योगिकउपक्रम उपक्रम(1) जहाँएकवर्गकीकुलआयउपयोगकर्तामेंकिसीसेप्राप्तकोईभीलाभऔरलाभशामिलहैं। उप-धारा(3) से(11), (एच. ए.) और(11 बी) मेंनिर्दिष्टव्यवसाय(ऐसाव्यवसायजिसेइसकेबाद- पात्रव्यवसाय), वहाँ, इसधाराकेप्रावधानोंकेअनुसारऔरउनकेअधीन, निर्धारितीकीकुलआयकीगणनाकरनेमें, ऐसेलाभोंसेकटौतीकीअनुमतिदीजाएगी।औरऐसेप्रतिशशतकेबराबरराशिकालाभऔर इसधारामेंविनिर्दिष्टनिर्धारणवर्षोंकीसंख्या। ( 2 ) यहधाराकिसीभीऔद्योगिकउपक्रमपरलागूहोतीहैजो निम्नलिखितसभीशशर्तोंकोपूराकरताहै, अर्थात्ः ( (i) यहविभाजनयापुनर्निर्माणसेनहींबनताहै। एकव्यवसायजोपहलेसेमौजूदहैः बशशर्तेकियहशशर्तकेसंबंधमेंलागूनहींहोगी एकऔद्योगिकउपक्रमजोपुनर्स्थापना, पुनर्निर्माणयापुनरुद्धारकेपरिणामस्वरूपबनायागयाहैऐसेकिसीभीउद्योगकेव्यवसायकाआकलन परिस्थितियोंऔरउसमेंनिर्दिष्टअवधिकेभीतरखंड; इसकागठनकिसीनएव्यवसायमेंहस्तांतरणसेनहींहोताहै। ( (ii) पहलेकिसीभीउद्देश्यकेलिएउपयोगकीजानेवालीमशीनरीयासंयंत्र;( (iii) यहकिसीभीवस्तुयावस्तुकानिर्माणयाउत्पादनकरताहै, जोसूचीमेंनिर्दिष्टकोईवस्तुयावस्तुनहींहै। ग्यारहवींअनुसूची, याएकयाअधिकशीतभंडारणकासंचालनकरताहै भारतकेकिसीभीहिस्सेमेंपौधेयापौधेः बशशर्तेकिइसखंडकीशशर्तकिसीलघुऔद्योगिकउपक्रमयाऔद्योगिकउपक्रमकेसंबंधमेंहोगी।उप-धारा(4) मेंनिर्दिष्टउपक्रमइसप्रकारलागूहोंगेजैसेकिसर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट [ 2017 ] 12 आर। Case: DEPUTY COMMISSIONER OF INCOME-TAX, CIRCLE 11 (I) BANGALORE versus M/S. ACE MULTI AXES SYSTEMS LTD. [[2017] 12 S.C.R. 21] (2017) 1.3 On examination of the scheme of the provision, there. is no manner of doubt that incentive meant for small scale industrial undertakings cannot be availed by industrial undertakings which do not continue as small scale industrial D undertakings during the relevant period. Needless to say, each assessment year is a different assessment year, except for block assessment. [Para 13] [35-G] · 1.4 The observations in the impugned order are that the object of legislature is to encourage h1dustrial expansion which. E implies that incentive should remain applicable even where on account of industrial expansion small scale industrial undertakings ceases to be small scale industrial undertakings. Incentive is given to a particular category of industry for a specified purpose. An incentive meant for small scale industrial undertaking cannot be availed by an assessee which is not such an undertaking. It F does not, in any manner, mean that the object of permitting industrial expansion is defeated, if benefit is not allowed to other undertakings. On this logic, incentive must be given irrespective of any condition as the incentive certainly helps further expansion by reducing the tax burden. The concept of vertical equity is well G known under which all the assessees need not be uniformally taxed. Progressive taxation is a well known element of tax policy. Higher slabs of tax or higher tax burden on an assessee having higher income or higher capacity cannot in any manner, be considered unreasonable. [Para 14] [35-H; 36-A-C] DY. COMMNR. OF LT., CIRCLE 11 (1) v. MIS. ACE MULTI AXES SYSTEMS LTD. 1.5 There is no difference in the situation where the A assessee, is not initially eligible, or where. the assessee though initially eligible loses ·the qualification of eligibililty in subsequent assessment years. In both such situations, principle of interpretation remains the same. Thus, while there is no conflict with the principle that interpretation has to be given to advance B the object of law, in the instant case, .the assessee having not retained the character of 'smaU _scale industrial. undertaking', is not eligible to the incentive meant for that category. Permitting incentive in such case· will .be. against the object of law. The asscssee is not entitled to benefit of exemption if it 1.oses its eligibility as a small scale industri:,d undertaking in a particular C assessment year even if in initial-year eligibility was satisfied. [Paras 21-23] [42-D.F] Bajaj Tempo Ltd. v. CH (1992) 196 ITR 188 (SC) : (1992) 3 SCC 79 : [1992] 2 SCR 765 - distinguished. D Citizen Cooperative Society Limited v. Assistant Commissioner of Income Tax, Circle-9( l ), ·Hyderabad 391 ITR 1 : (2017) 9 SCC 364 ; St(lte ofHi1ryana v. Bharti Teletech Ltd. (2014) 3 SCC 556 : [2014] 1 SCR 548 '; Commissioner of Customs v. M. · Alnbalal & Co. (2011) 2 SCC 74 : [2010] 15 SCR 937 ; State of Jharkhand v. Ambay Cements (2005) 1 SCC 368 : [2004] 6 Suppl; SCR 125 - referred to. E Case Law Reference CIVIL APPELLATE JURISDICTION: Civil Appeal No. 20854 of2017. A From the final Judgment and Order dated 28.07.2014 of the High Court of Karnataka at Bangalore in ITA No.477 of 2013 WITH Civil Appeal Nos .. 20856, 20857 and 20855 of2017. B Yashank Adhyaru, Sr. Adv, Ms.Sadhana Sandhu, Merusagar Samantray, SubhashAchariya, Ms.Viddusshi, Ms.Lhingneivah, Mrs.Anil Katiyar, Ad vs for the Appellant. Salil Kapoor, Ms.Ananya Kapoor, Sanat Kapoor, Sumit Lalchandani, Ms.Soumya Singh, Praveen Swamp, K.V. Mohan, C R.K. Raghavan, K.V. Balakrishnan, Advs for the Respondent. The Judgment of the Court was delivered by ADARSH KUMAR GOEL, J. Civil Appeal No.20854 of 2017 (@ Special Leave D Petition(Civil) No.4565 of 2015) I. Leave granted. This appeal has been preferred against the judgment and order dated 28[1]h July, 2014 of the High Court of Karnataka at Bangalore in Income Tax Appeal No.477 of 2013. The High Court framed the following question of law for consideration: Case: DEPUTY COMMISSIONER OF INCOME-TAX, CIRCLE 11 (I) BANGALORE versus M/S. ACE MULTI AXES SYSTEMS LTD. [[2017] 12 S.C.R. 21] (2017) 4. ਸੰਬੰਡਧਤ ਸੈਕਸ਼ਨ ਿੇਿ ਡਲਿੇ ਅਨੁਸਾਰ ਿੈ: "80-IB. ਬੁਸਨਆਦੀ ਢਾਂਚੇ ਦੇ ਸਵਕਾਿ ਦੇ ਉੱਦਮਾਂ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ ਕੁਝ ਉਦਯੋਸਗਕ ਉੱਦਮਾਂ ਤੋਂ ਹੋਣ ਵਾਲੇ ਮੁਨਾਫੇ ਅਤੇ ਲਾਭਾਂ ਦੇ ਿਬੰਧ ਸਵਿੱਚ ਕਟੌਤੀ - (1) ਡਿਿੱਥੇ ਡਕਸੇ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੀ ਕੁਿੱਲ ਆਮਦਨ ਡਵਿੱਚ ਉਪ-ਧਾਰਾਵਾਂ (3) ਤੋਂ (11), (11ਏ) ਅਤੇ (11ਬੀ) ਡਵਿੱਚ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਡਕਸੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਸਾਿਮਣੇ ਕੋਈ ਮੁਨਾਫਾ ਅਤੇ ਲਾਭ ਸ਼ਾਮਲ ਿੁੰਦਾ ਿੈ (ਅਡਿਿੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਨੂੰ ਬਾਅਦ ਡਵਿੱਚ ਯੋਗ ਕਾਰੋਬਾਰ ਡਕਿਾ ਿਾਂਦਾ ਿੈ), ਇਸ ਧਾਰਾ ਦੇ ਉਪਬੰਧਾਂ ਦੇ ਨਾਲ ਅਤੇ ਇਸ ਦੇ ਅਧੀਨ, ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂ ਦੀ ਕੁਿੱਲ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਡਵਿੱਚ, ਅਡਿਿੇ ਮੁਨਾਡ਼ਿਆਂ ਅਤੇ ਲਾਭਾਂ ਡਵਿੱਚੋਂ ਅਡਿਿੀ ਪਰਤੀਸ਼ਤ ਦੇ ਬਰਾਬਰ ਦੀ ਰਕਮ ਅਤੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਦੇ ਅਡਿਿੇ ਮੈਂਬਰ ਲਈ ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਆਡਗਆ ਡਦਿੱਤੀ ਿਾਵੇਗੀ ਡਿਵੇਂ ਡਕ ਇਸ ਧਾਰਾ ਡਵਿੱਚ ਡਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤਾ ਡਗਆ ਿੈ। (2) ਇਿ ਧਾਰਾ ਡਕਸੇ ਵੀ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮ 'ਤੇ ਲਾਗੂ ਿੁੰਦੀ ਿੈ ਿੋ ਿੇਿ ਡਲਿੀਆਂ ਸਾਰੀਆਂ ਸ਼ਰਤਾਂ ਨੂੰ ਪੂਰਾ ਕਰਦਾ ਿੈ, ਅਰਥਾਤ:- (i) ਇਿ ਪਡਿਲਾਂ ਤੋਂ ਮੌਿੂਦ ਕਾਰੋਬਾਰ ਨੂੰ ਵੰਿਣ ਿਾਂ ਪੁਨਰ ਡਨਰਮਾਣ ਕਰਨ ਦੁਆਰਾ ਪਰਡਸਿੱਧ ਨਿੀਂ ਿੈ: ਬਸ਼ਰਤੇ ਡਕ ਇਿ ਸ਼ਰਤ ਡਕਸੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮ ਦੇ ਸਬੰਧ ਡਵਿੱਚ ਲਾਗੂ ਨਿੀਂ ਿੋਵੇਗੀ ਿੋ ਡਕਸੇ ਅਡਿਿੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂ ਦੁਆਰਾ ਪੁਨਰ- ਸਥਾਪਨਾ, ਪੁਨਰ ਡਨਰਮਾਣ, ਿਾਂ ਮੁੜ ਸੁਰਿੀਤੀ ਦੇ ਨਤੀਿੇ ਵਿੋਂ ਬਣਾਇਆ ਡਗਆ ਿੈ ਡਿਵੇਂ ਡਕ ਧਾਰਾ 33ਬੀ ਡਵਿੱਚ ਦਰਸਾਇਆ ਡਗਆ ਿੈ। ਿਾਲਾਤਾਂ ਡਵਿੱਚ ਅਤੇ ਉਸ ਧਾਰਾ ਡਵਿੱਚ ਡਨਰਧਾਰਤ ਡਮਆਦ ਦੇ ਅੰਦਰ; (ii) ਇਿ ਡਕਸੇ ਵੀ ਉਦੇਸ਼ ਲਈ ਪਡਿਲਾਂ ਵਰਤੀ ਗਈ ਮਸ਼ੀਨਰੀ ਿਾਂ ਪਲਾਂਟ ਦੇ ਨਵੇਂ ਕਾਰੋਬਾਰ ਡਵਿੱਚ ਤਬਦੀਲੀ ਦੁਆਰਾ ਨਿੀਂ ਬਣਾਇਆ ਡਗਆ ਿੈ; (iii) ਇਿ ਡਕਸੇ ਵੀ ਵਸਤੂ ਿਾਂ ਚੀਜ਼ ਦਾ ਡਨਰਮਾਣ ਿਾਂ ਉਤਪਾਦਨ ਕਰਦਾ ਿੈ, ਿੋ ਡਗਆਰਵੀਂ ਅਨੁਸੂਚੀ ਡਵਿੱਚ ਸੂਚੀ ਡਵਿੱਚ ਡਨਰਧਾਰਤ ਕੋਈ ਵਸਤੂ ਿਾਂ ਚੀਜ਼ ਨਿੀਂ ਿੈ, ਿਾਂ ਭਾਰਤ ਦੇ ਡਕਸੇ ਵੀ ਡਿਿੱਸੇ ਡਵਿੱਚ ਇਿੱਕ ਿਾਂ ਵਧੇਰੇ ਕੋਲਿ ਸਟੋਰੇਿ ਪਲਾਂਟ ਿਾਂ ਪਲਾਂਟਜ਼ ਚਲਾਉਂਦੀ ਿੈ: XXXXXX 26 ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਦੀਆਂ ਡਰਪੋਰਟਾਂ [2017] 12 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਬਸ਼ਰਤੇ ਡਕ ਉਪ-ਧਾਰਾ (4) ਡਵਿੱਚ ਸਡਤਕਾਰਯੋਗ ਡਕਸੇ ਛੋਟੇ ਪਿੱਧਰ ਦੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮ ਿਾਂ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮ ਦੇ ਸਬੰਧ ਡਵਿੱਚ ਇਸ ਧਾਰਾ ਦੀ ਸ਼ਰਤ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਲਾਗੂ ਿੋਵੇਗੀ ਡਿਵੇਂ "ਡਗਆਰਵੀਂ ਅਨੁਸੂਚੀ ਡਵਿੱਚ ਸੂਚੀ ਡਵਿੱਚ ਡਨਰਧਾਰਤ ਕੋਈ ਵਸਤੂ ਿਾਂ ਚੀਜ਼ ਨਾ ਿੋਣਾ" ਸ਼ਬਦਾਂ ਨੂੰ ਿਟਾ ਡਦਿੱਤਾ ਡਗਆ ਿੋਵੇ। ਡਵਆਡਿਆ 1. ਧਾਰਾ (ii) ਦੇ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਲਈ, ਕੋਈ ਵੀ ਮਸ਼ੀਨਰੀ ਿਾਂ ਪਲਾਂਟ ਿੋ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕਰਤਾਵਾਂ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ ਡਕਸੇ ਿੋਰ ਡਵਅਕਤੀ ਦੁਆਰਾ ਭਾਰਤ ਤੋਂ ਬਾਿਰ ਵਰਡਤਆ ਡਗਆ ਸੀ, ਨੂੰ ਡਕਸੇ ਵੀ ਉਦੇਸ਼ ਲਈ ਪਡਿਲਾਂ ਵਰਤੀ ਗਈ ਮਸ਼ੀਨਰੀ ਿਾਂ ਪਲਾਂਟ ਨਿੀਂ ਮੰਡਨਆ ਿਾਵੇਗਾ, ਿੇ ਿੇਿ ਡਲਿੀਆਂ ਸ਼ਰਤਾਂ ਭਰੀਆਂ ਿਾਂਦੀਆਂ ਿਨ, ਅਰਥਾਤ:- (a) ਅਡਿਿੀ ਮਸ਼ੀਨਰੀ ਿਾਂ ਪਲਾਂਟ, ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂ ਦੁਆਰਾ ਸਥਾਪਨਾ ਦੀ ਡਮਤੀ ਤੋਂ ਪਡਿਲਾਂ ਡਕਸੇ ਵੀ ਸਮੇਂ, ਭਾਰਤ ਡਵਿੱਚ ਨਿੀਂ ਵਰਡਤਆ ਡਗਆ ਸੀ; (b) ਅਡਿਿੀ ਮਸ਼ੀਨਰੀ ਿਾਂ ਪਲਾਂਟ ਭਾਰਤ ਤੋਂ ਬਾਿਰ ਡਕਸੇ ਵੀ ਦੇਸ਼ ਦੇ ਸਾਿਮਣੇ ਭਾਰਤ ਡਵਿੱਚ ਪੋਰਟ ਕੀਤਾ ਿਾਂਦਾ ਿੈ; ਅਤੇ (c) ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂ ਦੁਆਰਾ ਮਸ਼ੀਨਰੀ ਿਾਂ ਪਲਾਂਟ ਦੀ ਸਥਾਪਨਾ ਦੀ ਡਮਤੀ ਤੋਂ ਪਡਿਲਾਂ ਡਕਸੇ ਵੀ ਡਮਆਦ ਲਈ ਡਕਸੇ ਡਵਅਕਤੀ ਦੀ ਕੁਿੱਲ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਡਵਿੱਚ ਇਸ ਐਕਟ ਦੀਆਂ ਧਾਰਾਵਾਂ ਅਧੀਨ ਅਡਿਿੀ ਮਸ਼ੀਨਰੀ ਿਾਂ ਪਲਾਂਟ ਦੇ ਸਬੰਧ ਡਵਿੱਚ ਡਗਰਾਵਟ ਦੇ ਕਾਰਨ ਕੋਈ ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਇਿਾਜ਼ਤ ਨਿੀਂ ਡਦਿੱਤੀ ਗਈ ਿੈ ਿਾਂ ਇਸ ਨੂੰ ਲਾਗੂ ਕੀਤਾ ਿਾ ਸਕਦਾ ਿੈ। ਡਵਆਡਿਆ 2. - ਿੇ ਡਕਸੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਡਵਿੱਚ, ਕੋਈ ਮਸ਼ੀਨਰੀ ਿਾਂ ਪਲਾਂਟ ਿਾਂ ਉਸਦਾ ਕੋਈ ਡਿਿੱਸਾ ਿੋ ਪਡਿਲਾਂ ਡਕਸੇ ਮਕਸਦ ਲਈ ਵਰਡਤਆ ਡਗਆ ਸੀ, ਡਕਸੇ ਨਵੇਂ ਕਾਰੋਬਾਰ ਡਵਿੱਚ ਤਬਦੀਲ ਕਰ ਡਦਿੱਤਾ ਿਾਂਦਾ ਿੈ ਅਤੇ ਮਸ਼ੀਨਰੀ ਿਾਂ ਪਲਾਂਟ ਿਾਂ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਤਬਦੀਲ ਕੀਤੀ ਗਈ ਮਸ਼ੀਨਰੀ ਿਾਂ ਪਲਾਂਟ ਿਾਂ ਡਿਿੱਸੇ ਦਾ ਕੁਿੱਲ ਮੁਿੱਲ ਕਾਰੋਬਾਰ ਡਵਿੱਚ ਵਰਤੀ ਿਾਂਦੀ ਮਸ਼ੀਨਰੀ ਿਾਂ ਪਲਾਂਟ ਦੇ ਕੁਿੱਲ ਮੁਿੱਲ ਦਾ ਵੀਿ ਪਰਤੀਸ਼ਤ ਘਿੱਟ ਨਿੀਂ ਿੁੰਦਾ ਤਾਂ ਇਸ ਉਪ-ਧਾਰਾ ਦੀ ਧਾਰਾ (ii) ਦੇ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਲਈ, ਇਸ ਡਵਿੱਚ ਡਨਰਧਾਰਤ ਸ਼ਰਤਾਂ ਨੂੰ ਪਾਲਣਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਮੰਡਨਆ ਿਾਵੇਗਾ ": (iv) ਡਕਸੇ ਅਡਿਿੇ ਮਾਮਲੇ ਡਵਿੱਚ ਡਿਿੱਥੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮ ਵਸਤੂਆਂ ਿਾਂ ਚੀਜ਼ਾਂ ਦਾ ਡਨਰਮਾਣ ਿਾਂ ਉਤਪਾਦਨ ਕਰਦਾ ਿੈ, ਅੰਿਰਟੇਡਕੰਗ ਡਬਿਲੀ ਦੀ ਸਿਾਇਤਾ ਨਾਲ ਚਲਾਈ ਿਾ ਰਿੀ ਡਨਰਮਾਣ ਪਰਡਕਡਰਆ ਡਵਿੱਚ ਦਸ ਿਾਂ ਵਧੇਰੇ ਕਾਡਮਆਂ ਨੂੰ ਰੁਜ਼ਗਾਰ ਡਦੰਦੀ ਿੈ, ਿਾਂ ਡਬਿਲੀ ਦੀ ਸਿਾਇਤਾ ਤੋਂ ਡਬਨਾਂ ਕੀਤੀ ਗਈ ਡਨਰਮਾਣ ਪਰਡਕਡਰਆ ਡਵਿੱਚ ਵੀਿ ਿਾਂ ਹੋਰ ਕਾਡਮਆਂ ਨੂੰ ਰੁਜ਼ਗਾਰ ਡਦੰਦੀ ਿੈ। XXXXXX ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਦੇ ਡਿਪਟੀ ਕਡਮਸ਼ਨਰ, ਸਰਕਲ 11 (1) ਬਨਾਮ ਮੈਸਰਜ਼ ਏਸ ਮਲਟੀ ਐਕਸ ਡਸਸਟਮਜ਼ ਡਲਮਡਟਿ (ਆਦਰਸ਼ ਕੁਮਾਰ ਗੋਇਲ, ਿੇ.] 27 (3) ਡਕਸੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਡਵਿੱਚ ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਰਕਮ ਅਡਿਿੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮ ਤੋਂ ਲਗਾਤਾਰ ਦਸ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ (ਿਾਂ ਬਾਰਾਂ ਡਨਰੰਤਰ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਡਿਿੱਥੇ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਸਡਿਕਾਰੀ ਸੁਸਾਇਟੀ ਿੈ) ਦੀ ਡਮਆਦ ਲਈ ਪਰਾਪਤ ਮੁਨਾਫੇ ਅਤੇ ਲਾਭਾਂ ਦਾ 25 ਪਰਤੀਸ਼ਤ (ਿਾਂ ਤੀਿ ਪਰਤੀਸ਼ਤ ਡਿਿੱਥੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕਰਤਾ ਇਿੱਕ ਸਡਿਕਾਰੀ ਸੁਸਾਇਟੀ ਿੈ) ਿੋਵੇਗੀ, ਿੋ ਸ਼ੁਰੂਆਤੀ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਤੋਂ ਸ਼ੁਰੂ ਿੋ ਕੇ ਿੇਿ ਡਲਿੀਆਂ ਸ਼ਰਤਾਂ ਦੀ ਪੂਰਤੀ ਦੇ ਅਧੀਨ ਿੋਵੇਗੀ, ਅਰਥਾਤ:- Case: DEPUTY COMMISSIONER OF INCOME-TAX, CIRCLE 11 (I) BANGALORE versus M/S. ACE MULTI AXES SYSTEMS LTD. [[2017] 12 S.C.R. 21] (2017) इसकागठनकिसीनएव्यवसायमेंहस्तांतरणसेनहींहोताहै। ( (ii) पहलेकिसीभीउद्देश्यकेलिएउपयोगकीजानेवालीमशीनरीयासंयंत्र;( (iii) यहकिसीभीवस्तुयावस्तुकानिर्माणयाउत्पादनकरताहै, जोसूचीमेंनिर्दिष्टकोईवस्तुयावस्तुनहींहै। ग्यारहवींअनुसूची, याएकयाअधिकशीतभंडारणकासंचालनकरताहै भारतकेकिसीभीहिस्सेमेंपौधेयापौधेः बशशर्तेकिइसखंडकीशशर्तकिसीलघुऔद्योगिकउपक्रमयाऔद्योगिकउपक्रमकेसंबंधमेंहोगी।उप-धारा(4) मेंनिर्दिष्टउपक्रमइसप्रकारलागूहोंगेजैसेकिसर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट [ 2017 ] 12 आर। "ग्यारहवींअनुसूचीमेंसूचीमेंनिर्दिष्टकोईवस्तुयावस्तुनहींहोने" ब्दोंकोहटादियागयाथा।स्पष्टीकरण1. - खंड(ii) केप्रयोजनोंकेलिए, कोईभी निर्धारितीकेअलावाकिसीअन्यव्यक्तिद्वाराभारतकेबाहरउपयोगकीजानेवालीमशीनरीयासंयंत्रकोपहलेकिसीभीउद्देश्यकेलिएउपयोगकीजानेवालीमशीनरीयासंयंत्रनहींमानाजाएगा, यदि- निम्नलिखितशशर्तेंपूरीकीजातीहैं, अर्थात्ः ( क) ऐसीमशीनरीयासंयंत्र, निर्धारितीद्वारास्थापनाकीतारीखसेपहलेकिसीभीसमय, भारतमेंउपयोगनहींकियागयाथा; ( ख) ऐसीमशीनरीयासंयंत्रकाभारतमेंआयातकियाजाताहै। भारतकेबाहरकोईभीदेशश; और ( ग) मूल्यह्रासकेकारणकोईकटौतीनहीं ऐसीमशीनरीयासंयंत्रकोकुलगणनामेंइसअधिनियमकेप्रावधानोंकेतहतअनुमतिदीगईहैयाअनुमतिदीगईहै। निर्धारितीद्वारामशीनरीयासंयंत्रकीस्थापनाकीतारीखसेपहलेकिसीभीअवधिकेलिएकिसीभीव्यक्तिकीआय। स्पष्टीकरण2. - जहाँएकऔद्योगिकमामलेमेंउपक्रम, कोईमशीनरीयासंयंत्रयाउसकाकोईभाग पहलेकिसीभीउद्देश्यकेलिएउपयोगकियाजाताहैएकनएमेंस्थानांतरितकियाजाताहैव्यवसायऔरइसप्रकारहस्तांतरितमशीनरीयासंयंत्रयाभागकाकुलमूल्यव्यवसायमेंउपयोगकीजाने-वालीमशीनरीयासंयंत्रकेकुलमूल्यकेबीसप्रतिशशतसेअधिकनहींहै।इसउपधाराकेखंड(ii) केप्रयोजनोंकेलिए, उसमेंनिर्दिष्टशशर्तकोमानाजाएगा- पालनकिया; ( (iv) ऐसेमामलेमेंजहांऔद्योगिकउपक्रम वस्तुओंयावस्तुओंकानिर्माणयाउत्पादनकरताहै, उपक्रममेंदसयाअधिककर्मचारीकार्यरतहैं। बिजलीकीसहायतासेकीजानेवालीविनिर्माणप्रक्रिया, याएकविनिर्माणमेंबीसयाअधिकश्रमिकोंकोनियुक्तकरताहै प्रक्रियाशशक्तिकीसहायताकेबिनाजारीरही। ) एकऔद्योगिककेमामलेमेंकटौतीकीराशि एडर्टेकिंगपच्चीसप्रतिशशत(यातीसप्रतिशशत) होगी। यहाँनिर्धारितीएककंपनीहै), दसकीअवधिकेलिएऐसेऔद्योगिकउपक्रमसेप्राप्तलाभऔरलाभोंमेंसेलगातारमूल्यांकनवर्ष(यालगातारबारहवर्ष)। COMMNR।आई. टी. कीधारा11 (1) v. एम/एस।एसीईमल्टीएक्सिससिस्टमलिमिटेड।[ आदर्शकुमारगोएल, जे।] उपयोगवर्षजहाँनिर्धारितीएकसहकारीसमितिहै)केअधीनप्रारंभिकमूल्यांकनवर्षकेसाथथशुरू निम्नलिखितशशर्तोंकोपूराकरना, अर्थात्ः ( (i) यहवस्तुओंयाचीजोंकानिर्माणयाउत्पादनकरनाशुरूकरदेताहै।याइसअवधिकेदौरानकिसीभीसमयऐसेसंयंत्रयासंयंत्रोंकासंचालनकरना। 1 अप्रैल, 1991 सेशुरूहोनेवालीअवधिऔर 31 मार्च, 1995 कोसमाप्तहोनायाऐसाआगेकेंद्रसरकारअधिसूचनाद्वाराजिसअवधिमेंआधिकारिकराजपत्र, किसीभीभागकेसंदर्भमेंनिर्दिष्टकरें ( (ii) जहांयहएकछोटाऔद्योगिकउपक्रमहै।पैमानेपरऔद्योगिकउपक्रम, यहनिर्माणशुरूकरताहैया वस्तुओंयाचीजोंकाउत्पादनकरेंयाअपनेशीतभंडारकोसंचालितकरेंपादप[उप-धारा(4) याउप-धारा(5) मेंनिर्दिष्टनहीं] पहलेदिनसेशुरूहोनेवालीअवधिकेदौरानकिसीभीसमय अप्रैल, 1995 और31 मार्च, 2002 कोसमाप्तहोताहै। ( 4 ) से(13) XXX XXX XXX ( 14 ) इसधाराकेप्रयोजनोंकेलिए, ( ए) "निर्मितक्षेत्र" काअर्थहैआंतरिकमापअनुमानोंसहिततलस्तरपरआवासीयइकाईऔरबालकनी, जैसाकिदीवारोंकीमोटाईसेबढ़जाताहैलेकिनअन्यकेसाथथसाझाकिएगएसामान्यक्षेत्रोंकोशामिलनहींकरताहै आवासीयइकाइयाँ; ( (क) "कोल्डचेनसुविधा" काअर्थहैभंडारणकेलिएसुविधाओंकीएकश्रृंखला। याकृषिउपजकापरिवहन प्रशीतनसहितवैज्ञानिकरूपसेनियंत्रितस्थितियाँ औरइसतरहकेसंरक्षणकेलिएआवश्यकअन्यसुविधाएं उत्पादन; ( (अ) "सम्मेलनकेंद्र" सेकिसीनिर्धारितक्षेत्रकीइमारतअभिप्रेतहै। इसउद्देश्यकेलिएउपयोगकिएजानेवालेसम्मेलनकक्षशामिलहैंसम्मेलनोंऔरसंगोष्ठियोंकेआयोजनका, इसतरहकेआकारकाहोना औरसंख्याऔरऐसीअन्यसुविधाओंऔरसुविधाओंकाहोना, जैसाकिनिर्धारितकियाजासकताहै; ( (ख) "पहाड़ीक्षेत्र" सेएकमीटरकीऊँचाईपरस्थितकोईभीक्षेत्रअभिप्रेतहै।समुद्रतलसेहजारमीटरयाउससेअधिकऊपर; सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट [ 2017 ] 12 आर। ( ग) "प्रारंभिकमूल्यांकनवर्ष"। ( (i) किसीऔद्योगिकउपक्रमयाकोल्डकेमामलेमें भंडारणसंयंत्रयाजहाजयाहोटलसेपिछलेवर्षकेलिएप्रासंगिकमूल्यांकनवर्षअभिप्रेतहैजिसमें उपक्रमवस्तुओंयाचीजोंकानिर्माणयाउत्पादनशुरूकरताहै, याअपनेशीतभंडारणसंयंत्रयासंयंत्रोंयाशीतश्रृंखलासुविधाकोसंचालितकरनेकेलिएयाजहाजकोपहलेउपयोगमेंलायाजाताहैयाहोटलकाव्यवसायकामकरनाशुरूकरदेताहै; वैज्ञानिकऔरऔद्योगिकअनुसंधानऔरविकासकरनेवालीकंपनीकेमामलेमें, मूल्यांकनकाअर्थहै ( (ii) - Case: DEPUTY COMMISSIONER OF INCOME-TAX, CIRCLE 11 (I) BANGALORE versus M/S. ACE MULTI AXES SYSTEMS LTD. [[2017] 12 S.C.R. 21] (2017) The Judgment of the Court was delivered by ADARSH KUMAR GOEL, J. Civil Appeal No.20854 of 2017 (@ Special Leave D Petition(Civil) No.4565 of 2015) I. Leave granted. This appeal has been preferred against the judgment and order dated 28[1]h July, 2014 of the High Court of Karnataka at Bangalore in Income Tax Appeal No.477 of 2013. The High Court framed the following question of law for consideration: "When once the eligible business of an assessee is given the benefit of deduction under Section 80 TB on the assessee satisfying the conditions mentioned in sub-sec. (2) of Section 80 TB, can the assessee be denied the benefit of the said deduction on the ground that during the said JO comecutive years, it ceases to be a small scale industry?" E F 2. The High Court answered the question in the negative and in favour of the assessee. The revenue has questioned the said view. 3. The respondent assessee is engaged in manufacture and sale of components/parts of CNC lathes and similar machines. Its income was assessed for the assessment year 2005-2006 at Rs.1,79,82,653/-. However, the Commissione1 of Income Tax, interfered with the assessment under Section 263 to the extent it allowed deduction under Section 80 IB(3) of the Income Tax Act, 1961 (the Act) and directed fresh decision on the said issue vide order dated 16'h January, 2009. Thereafter, the Assessing authority on 14[1]h December, 2009 disallowed the claim ofRs.75,81,910/- towards deduction under Section 80 (B(3). G H The same was upheld by the Commissioner in appeal and the Income Tax Appellate Tribunal in second appeal. However, the High Court has reversed the said orders and upheld the claim. A 4. The relevant Section is as follows : "80-IB. Deductio11 i11 respect of profits a11d gains from certain B industrial undertakings other than infrastructure development u11dertaki11gs • (I) Where the grcss total income of an assessee includes any profits and gains derived from any business referred to in sub-sections ( 3) to (I I), (I I A) lllld ( 11 B) (such business being herei1u~fter n'.ferred to as the eligible business), there shall, in accordllnce with and subject c to the provisions of this section, be allowed, in computing the total income of the assessee, a deduction from such profits and gains of 1111 amount equal to such percentage and for such mtmber of assessment yew:1· as specified in this section. D (2) This section applies to any industrial undertaking which fulfils all the following conditions, namely :- ( i) it is not fmmed by splitting up, or the reconstruction, of a business already in existence: Provided that this condition shall not apply in respect of an industrial undertaking which is formed as a result of E the re-establishment, reconstruction or revival hy the assessee of t/1e business of any such industrial 1111dertaki11g as is referred to in section 338. in the circumstance~' and within the period specified ill that section; F (ii) it is not formed by the trunsfer to a new business of machinery or plant previously used for any purpose; (iii) it manufactures or produces any article or thing, not being any article or thing specified i11 the list in the Ele11e11th Schedule, or operates one or more cold storage G plant or plants, in any part of India : Provided that the condition in this clause shall, in relation to a small scale industrial undertaking or an industrial undertaking referred to in sub-section ( 4) slwll apply as if H A B c D E F G H the words "not being any article or thing specified in the list i11 the Eleventh Sclzedule" had been omitted. Explanation /.-For the purposes of clause '(ii). any macfzinery or plant which was used outside India by any person other than tlze assessee shall not be regarded as machine/}' or plant previously used for any putpose, if the following conditions are fulfilled, namely :- Case: DEPUTY COMMISSIONER OF INCOME-TAX, CIRCLE 11 (I) BANGALORE versus M/S. ACE MULTI AXES SYSTEMS LTD. [[2017] 12 S.C.R. 21] (2017) ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਦੇ ਡਿਪਟੀ ਕਡਮਸ਼ਨਰ, ਸਰਕਲ 11 (1) ਬਨਾਮ ਮੈਸਰਜ਼ ਏਸ ਮਲਟੀ ਐਕਸ ਡਸਸਟਮਜ਼ ਡਲਮਡਟਿ (ਆਦਰਸ਼ ਕੁਮਾਰ ਗੋਇਲ, ਿੇ.] 27 (3) ਡਕਸੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਡਵਿੱਚ ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਰਕਮ ਅਡਿਿੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮ ਤੋਂ ਲਗਾਤਾਰ ਦਸ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ (ਿਾਂ ਬਾਰਾਂ ਡਨਰੰਤਰ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਡਿਿੱਥੇ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਸਡਿਕਾਰੀ ਸੁਸਾਇਟੀ ਿੈ) ਦੀ ਡਮਆਦ ਲਈ ਪਰਾਪਤ ਮੁਨਾਫੇ ਅਤੇ ਲਾਭਾਂ ਦਾ 25 ਪਰਤੀਸ਼ਤ (ਿਾਂ ਤੀਿ ਪਰਤੀਸ਼ਤ ਡਿਿੱਥੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕਰਤਾ ਇਿੱਕ ਸਡਿਕਾਰੀ ਸੁਸਾਇਟੀ ਿੈ) ਿੋਵੇਗੀ, ਿੋ ਸ਼ੁਰੂਆਤੀ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਤੋਂ ਸ਼ੁਰੂ ਿੋ ਕੇ ਿੇਿ ਡਲਿੀਆਂ ਸ਼ਰਤਾਂ ਦੀ ਪੂਰਤੀ ਦੇ ਅਧੀਨ ਿੋਵੇਗੀ, ਅਰਥਾਤ:- (i) ਇਿ 1 ਅਪਰੈਲ 1991 ਤੋਂ ਸ਼ੁਰੂ ਿੋ ਕੇ 31 ਮਾਰਚ, 1995 ਨੂੰ ਸਮਾਪਤ ਿੋਣ ਵਾਲੀ ਡਮਆਦ ਦੌਰਾਨ ਡਕਸੇ ਵੀ ਸਮੇਂ ਅਡਿਿੇ ਪਲਾਂਟਾਂ ਿਾਂ ਚੀਜ਼ਾਂ ਦਾ ਡਨਰਮਾਣ ਿਾਂ ਉਤਪਾਦਨ ਿਾਂ ਸੰਚਾਲਨ ਕਰਨਾ ਸ਼ੁਰੂ ਕਰਦਾ ਿੈ ਿਾਂ ਅਡਿਿੀ ਿੋਰ ਡਮਆਦ ਿੋ ਕੇਂਦਰ ਸਰਕਾਰ ਸਰਕਾਰੀ ਗਜ਼ਟ ਡਵਿੱਚ ਨੋਟੀਡਫਕੇਸ਼ਨ ਦੁਆਰਾ ਡਕਸੇ ਡਵਸ਼ੇਸ਼ ਅੰਿਰਟੇਡਕੰਗ ਦੇ ਿਵਾਲੇ ਨਾਲ ਡਨਰਧਾਰਤ ਕਰੇਗੀ। (ii) ਡਿਿੱਥੇ ਇਿ ਇਿੱਕ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮ ਿੈ ਿੋ ਇਿੱਕ ਛੋਟੇ ਪਿੱਧਰ ਦਾ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮ ਿੈ, ਇਿ 1 ਅਪਰੈਲ 1995 ਤੋਂ ਸ਼ੁਰੂ ਿੋ ਕੇ 31 ਮਾਰਚ 2002 ਨੂੰ ਸਮਾਪਤ ਿੋਣ ਵਾਲੀ ਡਮਆਦ ਦੌਰਾਨ ਡਕਸੇ ਵੀ ਸਮੇਂ ਵਸਤੂਆਂ ਿਾਂ ਚੀਜ਼ਾਂ ਦਾ ਡਨਰਮਾਣ ਿਾਂ ਉਤਪਾਦਨ ਕਰਨਾ ਿਾਂ ਆਪਣੇ ਕੋਲਿ ਸਟੋਰੇਿ ਪਲਾਂਟ [(ਉਪ-ਧਾਰਾ (4) ਿਾਂ ਉਪ-ਧਾਰਾ (5) ਡਵਿੱਚ ਡਨਰਧਾਰਤ ਨਿੀਂ ਕੀਤਾ ਡਗਆ] ਨੂੰ ਚਲਾਉਣਾ ਸ਼ੁਰੂ ਕਰਦਾ ਿੈ। (4) ਤੋਂ (13) xxx xxx xxx (14) ਇਸ ਸੈਕਸ਼ਨ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਲਈ, - (a) "ਡਬਲਟ-ਅਿੱਪ ਿੇਤਰ" ਦਾ ਮਤਲਬ ਿੈ ਫਰਸ਼ ਪਿੱਧਰ 'ਤੇ ਡਰਿਾਇਸ਼ੀ ਇਕਾਈ ਦੇ ਅੰਦਰੂਨੀ ਮਾਪ, ਡਿਸ ਡਵਿੱਚ ਅਨੁਮਾਨ ਅਤੇ ਬਾਲਕਨੀ ਸ਼ਾਮਲ ਿਨ, ਡਿਵੇਂ ਡਕ ਕੰਧਾਂ ਦੀ ਮੋਟਾਈ ਦੁਆਰਾ ਵਧਾਇਆ ਡਗਆ ਿੈ ਪਰ ਇਸ ਡਵਿੱਚ ਿੋਰ ਡਰਿਾਇਸ਼ੀ ਇਕਾਈਆਂ ਨਾਲ ਸਾਂਝੇ ਕੀਤੇ ਗਏ ਆਮ ਿੇਤਰ ਸ਼ਾਮਲ ਨਿੀਂ ਿਨ; (ab) "ਕੋਲਿ ਚੇਨ ਸੁਡਵਧਾ" ਦਾ ਮਤਲਬ ਿੈ ਡਵਡਗਆਨਕ ਤੌਰ 'ਤੇ ਡਨਯੰਤਡਰਤ ਿਾਲਤਾਂ ਡਵਿੱਚ ਿੇਤੀਬਾੜੀ ਉਤਪਾਦਾਂ ਦੇ ਭੰਿਾਰਨ ਿਾਂ ਆਵਾਿਾਈ ਲਈ ਸਿੂਲਤਾਂ ਦੀ ਇਿੱਕ ਲੜੀ ਡਿਸ ਡਵਿੱਚ ਰੈਫਡਰਿਰੇਸ਼ਨ ਅਤੇ ਅਡਿਿੀ ਉਪਿ ਦੀ ਸੰਭਾਲ ਲਈ ਲੋੜੀਂਦੀਆਂ ਿੋਰ ਸਿੂਲਤਾਂ ਸ਼ਾਮਲ ਿਨ; (ab) "ਕਨਵੈਨਸ਼ਨ ਸੈਂਟਰ" ਦਾ ਮਤਲਬ ਿੈ ਇਿੱਕ ਡਨਰਧਾਰਤ ਿੇਤਰ ਦੀ ਇਮਾਰਤ ਡਿਸ ਡਵਿੱਚ ਕਨਵੈਨਸ਼ਨ ਿਾਲ ਸ਼ਾਮਲ ਿਨ ਿੋ ਕਾਨਫਰੰਸਾਂ ਅਤੇ ਸੈਮੀਨਾਰਾਂ ਦੇ ਆਯੋਿਨ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਲਈ ਵਰਤੇ ਿਾਣਗੇ, ਇੰਨੇ ਆਕਾਰ ਅਤੇ ਡਗਣਤੀ ਦੇ ਿੋਣ ਅਤੇ ਅਡਿਿੀਆਂ ਿੋਰ ਸਿੂਲਤਾਂ ਅਤੇ ਸਿੂਲਤਾਂ ਿੋਣ, ਿੋ ਡਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤੀਆਂ ਿਾ ਸਕਦੀਆਂ ਿਨ; 28 ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਦੀਆਂ ਡਰਪੋਰਟਾਂ [2017] 12 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. (b) "ਪਿਾੜੀ ਿੇਤਰ" ਦਾ ਮਤਲਬ ਿੈ ਸਮੁੰਦਰ ਤਲ ਤੋਂ ਇਿੱਕ ਿਜ਼ਾਰ ਮੀਟਰ ਿਾਂ ਇਸ ਤੋਂ ਵਿੱਧ ਦੀ ਉਚਾਈ 'ਤੇ ਸਡਥਤ ਕੋਈ ਵੀ ਿੇਤਰ। (c) "ਸ਼ੁਰੂਆਤੀ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ"- (i) ਡਕਸੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮ ਿਾਂ ਕੋਲਿ ਸਟੋਰੇਿ ਪਲਾਂਟ ਿਾਂ ਸਮੁੰਦਰੀ ਿਿਾਜ਼ ਿਾਂ ਿੋਟਲ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਡਵਿੱਚ, ਭਾਵ ਡਪਛਲੇ ਸਾਲ ਨਾਲ ਸੰਬੰਡਧਤ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਡਿਸ ਡਵਿੱਚ ਉਦਯੋਡਗਕ ਉੱਦਮ ਚੀਜ਼ ਿਾਂ ਚੀਜ਼ਾਂ ਨੂੰ ਿਰਾਬ ਿਾਂ ਸ਼ੁਿੱਧ ਕਰਨਾ ਸ਼ੁਰੂ ਕਰਦਾ ਿੈ, ਿਾਂ ਆਪਣੇ ਕੋਲਿ ਸਟੋਰੇਿ ਪਲਾਂਟ ਿਾਂ ਪਲਾਂਟਾਂ ਿਾਂ ਕੋਲਿ ਚੇਨ ਸੁਡਵਧਾ ਨੂੰ ਚਲਾਉਣਾ ਸ਼ੁਰੂ ਕਰਦਾ ਿੈ ਿਾਂ ਿਿਾਜ਼ ਨੂੰ ਪਡਿਲੀ ਵਾਰ ਵਰਤੋਂ ਡਵਿੱਚ ਡਲਆਂਦਾ ਿਾਂਦਾ ਿੈ ਿਾਂ ਿੋਟਲ ਦਾ ਕਾਰੋਬਾਰ ਕੰਮ ਕਰਨਾ ਸ਼ੁਰੂ ਕਰ ਡਦੰਦਾ ਿੈ; (ii) ਡਵਡਗਆਨਕ ਅਤੇ ਉਦਯੋਡਗਕ ਿੋਿ ਅਤੇ ਡਵਕਾਸ 'ਤੇ ਕੰਮ ਕਰਨ ਵਾਲੀ ਕੰਪਨੀ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਡਵਿੱਚ, ਭਾਵ ਡਪਛਲੇ ਸਾਲ ਨਾਲ ਸੰਬੰਡਧਤ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਡਿਸ ਡਵਿੱਚ ਕੰਪਨੀ ਨੂੰ ਉਪ-ਧਾਰਾ (8) ਦੇ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਲਈ ਡਨਰਧਾਰਤ ਅਥਾਰਟੀ ਦੁਆਰਾ ਪਰਵਾਨਗੀ ਡਦਿੱਤੀ ਗਈ ਿੈ; (iii) ਉਪ-ਧਾਰਾ (9) ਡਵਿੱਚ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਿਡਣਿ ਤੇਲ ਦੇ ਵਪਾਰਕ ਉਤਪਾਦਨ ਿਾਂ ਡਰਫਾਈਡਨੰਗ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਡਵਿੱਚ ਲਿੱਗੇ ਡਕਸੇ ਉੱਦਮ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਡਵਿੱਚ, ਭਾਵ ਡਪਛਲੇ ਸਾਲ ਨਾਲ ਸੰਬੰਡਧਤ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਡਿਸ ਡਵਿੱਚ ਅੰਿਰਟੇਡਕੰਗ ਿਡਣਿ ਤੇਲ ਦਾ ਵਪਾਰਕ ਉਤਪਾਦਨ ਿਾਂ ਡਰਫਾਈਡਨੰਗ ਸ਼ੁਰੂ ਕਰਦੀ ਿੈ; (iv) ਫਲਾਂ ਿਾਂ ਸਬਜ਼ੀਆਂ ਦੀ ਪਰੋਸੈਡਸੰਗ, ਸੰਭਾਲ ਅਤੇ ਪੈਕੇਡਿੰਗ ਿਾਂ ਬੋਧਰਾਨਾਂ ਦੀ ਸੰਭਾਲ, ਭੰਿਾਰਨ ਅਤੇ ਆਵਾਿਾਈ ਦੇ ਏਕੀਡਕਰਤ ਕਾਰੋਬਾਰ ਡਵਿੱਚ ਲਿੱਗੇ ਡਕਸੇ ਅੰਿਰਟੇਡਕੰਗ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਡਵਿੱਚ, ਭਾਵ ਡਪਛਲੇ ਸਾਲ ਨਾਲ ਸੰਬੰਡਧਤ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਡਿਸ ਡਵਿੱਚ ਅੰਿਰਟੇਡਕੰਗ ਅਡਿਿਾ ਕਾਰੋਬਾਰ ਸ਼ੁਰੂ ਕਰਦਾ ਿੈ; (v) ਮਲਟੀਪਲੈਕਸ ਥੀਏਟਰ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਡਵਿੱਚ, ਭਾਵ ਡਪਛਲੇ ਸਾਲ ਨਾਲ ਸੰਬੰਡਧਤ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਡਿਸ ਡਵਿੱਚ ਇਿੱਕ ਡਸਨੇਮਾ ਿਾਲ, ਉਕਤ ਮਲਟੀਪਲੈਕਸ ਥੀਏਟਰ ਦਾ ਡਿਿੱਸਾ ਿੋਣ ਦੇ ਨਾਤੇ, ਵਪਾਰਕ ਅਧਾਰ 'ਤੇ ਕੰਮ ਕਰਨਾ ਸ਼ੁਰੂ ਕਰਦਾ ਿੈ; (vi) ਕਨਵੈਨਸ਼ਨ ਸੈਂਟਰ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਡਵਿੱਚ, ਭਾਵ ਡਪਛਲੇ ਸਾਲ ਨਾਲ ਸੰਬੰਡਧਤ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਡਿਸ ਡਵਿੱਚ ਕਨਵੈਨਸ਼ਨ ਸੈਂਟਰ ਵਪਾਰਕ ਅਧਾਰ 'ਤੇ ਕੰਮ ਕਰਨਾ ਸ਼ੁਰੂ ਕਰਦਾ ਿੈ; (vii) ਡਕਸੇ ਪੇਂਿੂ ਿੇਤਰ ਡਵਿੱਚ ਿਸਪਤਾਲ ਦੇ ਸੰਚਾਲਨ ਅਤੇ ਦੇਿਭਾਲ ਡਵਿੱਚ ਲਿੱਗੇ ਅੰਿਰਟੇਡਕੰਗ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਡਵਿੱਚ, ਭਾਵ ਡਪਛਲੇ ਸਾਲ ਨਾਲ ਸੰਬੰਡਧਤ ਸਿਾਇਕ ਸਾਲ ਡਿਸ ਡਵਿੱਚ ਅੰਿਰਟੇਡਕੰਗ ਿਾਕਟਰੀ ਸੇਵਾਵਾਂ ਪਰਦਾਨ ਕਰਨਾ ਸ਼ੁਰੂ ਕਰਦਾ ਿੈ; XXXXXX ਇਿਿਮ ਟੈਿਸ ਦੇ ਨਡਪਟੀ ਿਨਮਸ਼ਿਰ, ਸਰਿਲ 11 (1) ਬਨਾਮ ਮੈਸਰਜ਼ ਏਸ ਮਲਟੀ ਐਕਸ ਡਸਸਟਮਜ਼ ਡਲਮਡਟਿ [ਆਦਰਸ਼ ਕੁਮਾਰ ਗੋਇਲ, ਿੇ.] 29 (ਿੀ) "ਉੱਤਰ-ਪੂਰਬੀ ਿੇਤਰ" ਦਾ ਮਤਲਬ ਿੈ ਅਰੁਣਾਚਲ ਪਰਦੇਸ਼, ਅਸਾਮ, ਮਨੀਪੁਰ, ਮੇਘਾਡਲਆ, ਡਮਜ਼ੋਰਮ, ਨਾਗਾਲੈਂਿ, ਡਸਿੱਕਮ ਅਤੇ ਡਤਰਪੁਰਾ ਰਾਿਾਂ ਦਾ ਿੇਤਰ। Case: DEPUTY COMMISSIONER OF INCOME-TAX, CIRCLE 11 (I) BANGALORE versus M/S. ACE MULTI AXES SYSTEMS LTD. [[2017] 12 S.C.R. 21] (2017) [ 2017 ] 12 आर। ( ग) "प्रारंभिकमूल्यांकनवर्ष"। ( (i) किसीऔद्योगिकउपक्रमयाकोल्डकेमामलेमें भंडारणसंयंत्रयाजहाजयाहोटलसेपिछलेवर्षकेलिएप्रासंगिकमूल्यांकनवर्षअभिप्रेतहैजिसमें उपक्रमवस्तुओंयाचीजोंकानिर्माणयाउत्पादनशुरूकरताहै, याअपनेशीतभंडारणसंयंत्रयासंयंत्रोंयाशीतश्रृंखलासुविधाकोसंचालितकरनेकेलिएयाजहाजकोपहलेउपयोगमेंलायाजाताहैयाहोटलकाव्यवसायकामकरनाशुरूकरदेताहै; वैज्ञानिकऔरऔद्योगिकअनुसंधानऔरविकासकरनेवालीकंपनीकेमामलेमें, मूल्यांकनकाअर्थहै ( (ii) - -उसपूर्र्षसेसुसंगतवर्षजिसमेंकंपनीकोउपधारा(8) केप्रयोजनोंकेलिएनिर्धारितप्राधिकारीद्वाराअनुमोदितकियाजाताहै; ( (ग) व्यवसायमेंलगेकिसीउपक्रमकेमामलेमें उप-धारा(9) मेंनिर्दिष्टखनिजतेलकेवाणिज्यिकउत्पादनयाशोधनकाअर्थहैउसपूर्र्षसेसुसंगतनिर्धारणवर्षजिसमेंउपक्रमशुरूहोताहै। खनिजतेलकावाणिज्यिकउत्पादनयाशोधन; ( (iv) व्यवसायमेंलगेकिसीउपक्रमकेमामलेमेंफलोंयासब्जियोंकेप्रसंस्करण, संरक्षणऔरपैकेजिंगयाखाद्यान्नकेसंचालन, भंडारणऔरपरिवहनकेएकीकृतव्यवसायकाअर्थहैउसपिछलेवर्षकेलिएप्रासंगिकमूल्यांकनवर्षजिसमेंउपक्रमऐसाव्यवसायशुरूकरताहै। ( v) मल्टीप्लेक्सथिएटरकेमामलेमें, काअर्थहै- पिछलेवर्षकेलिएप्रासंगिकमूल्यांकनवर्षजिसमेंएकसिनेमाहॉल, उक्तमल्टीप्लेक्सथिएटरकाएकहिस्साहोनेकेनाते, वाणिज्यिकआधारपरकामकरनाशुरूकरताहै; ( vi) सम्मेलनकेंद्रकेमामलेमें, पिछलेवर्षकेलिएप्रासंगिकमूल्यांकनवर्षकाअर्थहैजिसमेंसम्मेलनकेंद्रवाणिज्यिकआधारपरकामकरनाशुरूकरताहै; ( vii) संचालनमेंलगेकिसीउपक्रमकेमामलेमें औरएकग्रामीणक्षेत्रमेंएकअस्पतालबनाएरखनेकाअर्थहैपिछलेवर्षकेलिएप्रासंगिकमूल्यांकनवर्षजिसमेंउपक्रमचिकित्सासेवाएंप्रदानकरनाशुरूकरताहै; सी. ओ. एम. एन. आर. आई. टी. कीधारा11 (1) v. एम/एस।एसीईमल्टीएक्ससिस्टमलिमिटेड।( आदर्शकुमारगोएल, जे।] ( (घ) "उत्तर-पूर्वीक्षेत्र" सेवहक्षेत्रअभिप्रेतहैजिसमेंअरुणाचलप्रदेशश, असम, मणिपुरराज्यशामिलहैं।मेघालय, मिजोरम, नागालैंड, सिक्किमऔरत्रिपुरा; ( दा) "मल्टीप्लेक्सथिएटर" काअर्थहैकिसीनिर्धारितइमारतकीइमारत। यूरिया, जिसमेंदोयादोसेअधिकसिनेमाथिएटरशामिलहैंऔर ऐसेआकारऔरसंख्याकीऔरऐसीअन्यसुविधाओंऔरसुविधाओंवालीवाणिज्यिकदुकानेंजोनिर्धारितकीजाएं; ( (ङ) "तीर्थस्थथल" सेऐसास्थानअभिप्रेतहैजहाँकोईमंदिर, मस्जिद, गुरुद्वारा, चर्चयासार्वजनिकस्थान किसीभीराज्ययाराज्यमेंप्रसिद्धकीपूजाकास्थानहै अटाड; ( च) "ग्रामीणक्षेत्र" काअर्थहैइसकेअलावाकोईअन्यक्षेत्र। ( i) एकऐसाक्षेत्रजोनगरपालिकाकेअधिकारक्षेत्रमेंआताहै(चाहेवहनगरपालिका, नगरनिगम,अधिसूचितक्षेत्रसमिति, हरकेरूपमेंजानाजाए) समितियाकिसीअन्यनामसे) याएकछावनीबोर्डऔरजिसकीजनसंख्यापूर्र्तीजनगणनाकेअनुसारदसहजारसेकमनहींहै। पहलेदिनसेपहलेआंकड़ेप्रकाशितकिएगएहैं। वैधवर्ष; या ( (ii) उपखंड(i) मेंनिर्दिष्टकिसीनगरपालिकायाछावनीबोर्डकीस्थानीयसीमाओंसेपंद्रहकिलोमीटरसेअधिककीदूरीकाऐसाक्षेत्र, जिसेकेंद्रसरकारनिम्नचरणोंकोध्यानमेंरखतेहुए, - केविस्तारऔरदायरेसहितऐसेक्षेत्रकाविकास ऐसेक्षेत्रकेशशहरीकरणऔरअन्यप्रासंगिकताकेलिए अधिसूचनाद्वाराइससंबंधमेंविनिर्दिष्टविचार आधिकारिकराजपत्र; ( छ) "लघुऔद्योगिकउपक्रम" सेअभिप्रेतहै- औद्योगिकउपक्रमजोअंतिमदिनहै पिछलेवर्ष, एकलघुऔद्योगिककेरूपमेंमानाजाताहै उद्योगकीधारा11बीकेतहतउपक्रम ( विकासऔरविनियमन) अधिनियम, 1951 (1951 का65) ”। रोविजनकीसहीव्याख्याकेमुद्देपरविचारकरनेसेपहले, टिप्पणियोंकोनोटकरनाआवश्यकहोसकताहैइसमुद्देपरअधिकारीऔरउच्चन्यायालय। सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट [ 2017 ] 12 एस सीआर। 6. 14 दिसंबर, 2009 कामूल्यांकनआदेशश, जिसमेंशिक्षाकीअनुमतिनहींहै, इसप्रकारहैः " वहीइसआधारपरस्वीकार्यनहींहैकि संयंत्रऔरमशीनरी1 करोड़रुपयेसेअधिकहोगईहै। 3सीडीरिपोर्टकेसाथथसंलग्नमूल्यह्रासअनुसूची लघुपैमानेकीपरिभाषाकेदायरेमेंनहींआताहै वर्षसमाप्तहोनेकेलिएउद्योग04-05 (A.Y.05-06)। उपरोक्तकोध्यानमेंरखतेहुए, मैंयहमाननेकेलिएविवशशहूंकिनिर्धारिती कंपनी80आईबी(3) कटौतीकेदावेकेलिएपात्रनहींहै।यहराशिRs.75,81,910/- हैऔरइसलिएइसकीअनुमतिनहींहै। 7. आयकरआयुक्त(अपील) नेदिनांकितआदेशशमें फरवरी, 2011 मेंकहागयाः " मैंविद्वानसी. आई. टी. सेसहमतहूंजिन्होंनेआदेशशपारितकरतेहुए यू/एस263 नेबतायाहैकिऔद्योगिकउपक्रम, यहाँशुरूमेंएस. एस. आई. इकाई, कोप्रत्येकमेंसभीर्तोंकोपूराकरनाहोताहै।इसकीपात्रताकेवर्षोंकोअवरुद्धकरनायाअन्यथाइसतरहकेदावेकोकरनाहोगा अस्वीकारकियाजाए।वहठीकहीबतातेहैंकिधारा80 आई. बी. (3) केवल हकदारीऔरउसकेदायरेकाआधारबनाताहै।पहलीशशर्तयहहैकियहदावेऔरपात्रताकेवर्षमेंएकएस. एस. आई. इकाईहोनीचाहिएधारा80 आई. बी. (14) (जी) एकएस. एस. आई. कोपरिभाषितकरतीहैऔरउसमेंएकसटीकतारीखनिर्धारितकीगईहैताकिए. ओ. जांचकरसकेकिक्या उसतारीखकोयहएस. एस. आई. हैयानहीं।तारीखअंतिमदिनहै Case: DEPUTY COMMISSIONER OF INCOME-TAX, CIRCLE 11 (I) BANGALORE versus M/S. ACE MULTI AXES SYSTEMS LTD. [[2017] 12 S.C.R. 21] (2017) A B c D E F G H the words "not being any article or thing specified in the list i11 the Eleventh Sclzedule" had been omitted. Explanation /.-For the purposes of clause '(ii). any macfzinery or plant which was used outside India by any person other than tlze assessee shall not be regarded as machine/}' or plant previously used for any putpose, if the following conditions are fulfilled, namely :- (a) such machinery or plallt was not, at any time previous to the date of the i11stallation by the assessee, used in India; (b) suclz machinery or plant is imported into India from any country outside India; and ( c) no deduction 011 account of depreciation in respect of such machinery or plant has been allowed or is allowable under the provisions of this Act in computing the total income of any person for any period prior to the date of the installation of the machinery or plant by the assessee. Explanation 2.-Where in the case of an industrial undertaking, any machinery or plant or any part thereof previously used for any purpose is tran.~ferred to a new business and the total mlue of the machinery or plant or part so tmmferred does not exceed twenty per cent of the total value of the maclzinei)' or plallt used in the business, then. f