Dharmadeepti, Alwaye, Kerala v. The Commissioner Of Income Tax, Kerala

Case: DHARMADEEPTI, ALWAYE, KERALA versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, KERALA [[1978] 3 S.C.R. 1038] (1978) ਧਰਮਦੀਪਤੀ, ਆਲਵੇਜ਼, ਕੇਰਲ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਕਮਮਸ਼ਨਰ, ਕੇਰਲ 24 ਜੁਲਾਈ, 1978 [ਵਾਈ. ਵੀ. ਚੰਦਰਚੂਡ਼, ਸੀ. ਜੇ., ਡੀ. ਏ. ਦੇਸਾਈ ਅਤੇ ਆਰ. ਐੱਸ. ਪਾਠਕ, ਜੇ. ਜੇ.] ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਧਿਧਨਯਮ 1961-ਸੈਕਸ਼ਨ 2 (15) ਅਤੇ 11 (1) (ਏ)-ਕੰਪਨੀ ਦੁਆਰਾ ਅੱਗੇ ਵਿਾਏ ਜਾਣ ਵਾਲੇ ਮੁੱਖ ਉਦੇਸ਼ ਧਜਨਹਾਂ ਨ ੰ ਿਾਰਾ 2 (15) ਅਤੇ 11 (1)(ਏ) ਦੇ ਤਧਿਤ ਲਾਇਸੈਂਸ ਧਦੱਤਾ ਧਗਆ ਿੈ। ਕੰਪਨੀ ਅਧਿਧਨਯਮ ਦੀ ਿਾਰਾ 5(i) ਦਾਨ ਦੇਣਾ ਅਤੇ (ii) ਧਸੱਧਖਆ ਨ ੰ ਉਤਸ਼ਾਧਿਤ ਕਰਨਾ ਅਤੇ (iii) ਸੰਸਥਾਵਾਂ,ਫੰਡਾਂ, ਟਰੱਸਟਾਂ ਦੀ ਸਥਾਪਨਾ ਜਾਂ ਸਿਾਇਤਾ ਕਰਨਾ ਸੀ। ਉਿ ਦਾਨ ਅਤੇ/ਜਾਂ ਧਸੱਧਖਆ ਨ ੰ ਉਤਸ਼ਾਧਿਤ ਕਰਨ ਦਾ ਇਤਰਾਜ਼ ਕਰਦਾ ਿੈ ਅੱਤਈ ਨਾਲ ਸੰਬੰਧਿਤ ਜਾਂ ਸਿਾਇਕ ਵਸਤ ਆਂ ਦੱਸੀਆਂ ਗਈਆਂ ਵਸਤ ਆਂ ਦਾ ਧਜ਼ਕਰ "ਧ ੱਟੀਆਂ ਨ ੰ ਲਾਉਣਾ (ਕ ਰੀਜ਼)" ਸੀ। -ਕੀ ਨਾਲ ਪਛਾਣੀਆਂ ਜਾਣ ਵਾਲੀਆਂ ਵਸਤ ਆਂ ਪਧਿਲੇ ਦੋ ਧਸਰ 'ਗਰੀਬਾਂ ਦੀ ਰਾਿਤ' ਅਤੇ 'ਧਸੱਧਖਆ' ਿਨ। 'ਦਾਨੀ ਉਦੇਸ਼' ਦੀ ਪਧਰਭਾਸ਼ਾ ਧਵੱ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਾਨ ੰਨ ਦੀ ਿਾਰਾ 2 (15) ਅਤੇ ਕੀ ਉਿ ਧ ੱਟੀਆਂ (ਕੁਰੀਜ਼) ਨ ੰ ਲਾਉਣ ਤੋਂ ਪਰਾਪਤ ਆਮਦਨ ਅਧਿਧਨਯਮ ਦੀ ਿਾਰਾ 11 (1) (ਏ) ਤਧਿਤ ਛੋਟਾ ਧਦੱਤੀ ਗਈ ਿੈ। ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਐਸੋਸੀਏਸ਼ਨ "ਕੁਰੀਜ਼" ਦਾ ਸੰ ਾਲਨ ਕਰਨ ਦਾ ਕੰਮ ਕਰਦੀ ਿੈ ਜੋ ਇਸ ਦੇ ਮੁੱਖ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਨ ੰ ਅੱਗੇ ਵਿਾਉਣ ਧਵੱ ਸਿਾਇਕ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਧਵੱ ੋਂ ਇੱਕ ਸੀ। ਮੈਮੋਰੰਡਮ ਆਫ਼ ਐਸੋਸੀਏਸ਼ਨ ਦੀ ਿਾਰਾ 3(ਏ) ਮੁੱਖ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਨ ੰ ਘੋਧਸ਼ਤ ਕਰਦੀ ਿੈ:(1) ਦਾਨ ਦੇਣਾ (ii) ਧਸੱਧਖਆ ਨ ੰ ਉਤਸ਼ਾਧਿਤ ਕਰਨਾ ਅਤੇ(iii)ਐਸੋਸੀਏਸ਼ਨਾਂ, ਸੰਸਥਾਵਾਂ, ਫੰਡਾਂ ਦੀ ਸਥਾਪਨਾ ਜਾਂ ਸਿਾਇਤਾ ਕਰਨਾ। ਦਾਨ ਅਤੇ/ਜਾਂ ਧਸੱਧਖਆ ਨ ੰ ਉਤਸ਼ਾਧਿਤ ਕਰਨ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਨਾਲ ਟਰੱਸਟ. ਉਸ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤੋਂ ਕੈਲੰਡਰ ਸਾਲ 1968 ਦੌਰਾਨ ਆਮਦਨੀ ਦੇ ਸੰਬੰਿ ਧਵੱ । ਮੁੱਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 1969-70 ਦੌਰਾਨ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਵੱਲੋਂ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਧਿਧਨਯਮ, 1961 ਦੀ ਿਾਰਾ 11 (1) (ਏ) ਤਧਿਤ ਛੋਟ ਲਈ ਕੀਤੇ ਗਏ ਦਾਅਵੇ ਨ ੰ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਧਿਕਾਰੀ ਨੇ ਰੱਦ ਕਰ ਧਦੱਤਾ ਸੀ। ਅਪੀਲ ਸਿਾਇਕ ਕਧਮਸ਼ਨਰ ਨੇ ਅਪੀਲ ਧਵੱ ਆਦੇਸ਼ ਨ ੰ ਉਲਟ ਧਦੱਤਾ ਅਤੇ ਧਕਿਾ ਧਕ 'ਧਸੱਧਖਆ' ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦਾ ਮੁੱਖ ਉਦੇਸ਼ ਿੈ, ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ, ਕੁਰੀਜ਼ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤੋਂ ਆਮਦਨੀ ਭਾਵੇਂ ਧਕ ਇੱਕ ਮੁਨਾਫਾ ਕਮਾਉਣ ਵਾਲੀ ਗਤੀਧਵਿੀ ਮੁੱਖ ਉਦੇਸ਼ ਦੀ ਸਿਾਇਤਾ ਜਾਂ ਅਨੁਸਾਰੀ ਿੋਵੇ, ਛੋਟ ਦਾ ਿੱਕਦਾਰ ਸੀ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਪੀਲ ਧਟਰਧਬਊਨਲ ਅੱਗੇ ਮਾਲ ਦੀ ਅਪੀਲ ਅਸਫਲ ਿੋ ਗਈ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ ਜਵਾਬਦੇਿ ਦੇ ਇਸ਼ਾਰੇ 'ਤੇ, ਇਿ ਸਵਾਲ ਧਕ ਕੀ ਤੱਥਾਂ ਅਤੇ ਮਾਮਲੇ ਦੇ ਿਾਲਾਤਾਂ ਧਵੱ , ਕਰਦਾਧਤਆਂ ਦੇ ਅਿੀਨ ਛੋਟ ਦਾ ਿੱਕਦਾਰ ਿੈ। ਮੁੱਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 1969-70 7 ਲਈ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਧਿਧਨਯਮ, 1961 ਦੀ ਿਾਰਾ 11? "ਕੇਰਲ ਿਾਈ ਕੋਰਟ ਨ ੰ ਭੇਜੀ ਗਈ ਸੀ ਧਜਸ ਨੇ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੇ ਧਵਰੁੱਿ ਇਸ ਦਾ ਜਵਾਬ ਧਦੱਤਾ ਸੀ। ਮੌਜ ਦਾ ਅਪੀਲ ਧਫਰ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਧਵੱ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਅਪੀਲ ਨ ੰ ਮਨਜ਼ ਰੀ ਧਦੰਦੇ ਿੋਏ ਅਦਾਲਤ ਆਯੋਧਜਤ: (1) "ਲਾਭ ਲਈ ਧਕਸੇ ਵੀ ਗਤੀਧਵਿੀ ਨ ੰ ਜਾਰੀ ਰੱਖਣਾ ਸ਼ਾਮਲ ਨਿੀਂ" ਸ਼ਬਦ "ਆਮ ਉਪਯੋਗਤਾ ਦੇ ਧਕਸੇ ਿੋਰ ਉਦੇਸ਼ ਦੀ ਤਰੱਕੀ" ਨ ੰ ਧਨਯੰਤਧਰਤ ਕਰਦੇ ਿਨ ਨਾ ਧਕ "ਗਰੀਬਾਂ ਦੀ ਰਾਿਤ", ਧਸੱਧਖਆ ਅਤੇ ਮੈਡੀਕਲ ਰਾਿਤ ਸੈਕਸ਼ਨ 2 (15). "ਗਰੀਬਾਂ ਦੀ ਰਾਿਤ, ਧਸੱਧਖਆ ਅਤੇ ਮੈਡੀਕਲ ਰਾਿਤ" ਧਸਰਲੇਖ ਧਕਸੇ ਵੀ ਸਪਸ਼ਟ ਕਾਨ ੰਨੀ ਪਾਬੰਦੀਆਂ ਦੁਆਰਾ ਅਯੋਗ ਰਿੇ, ਅਤੇ ਉਨਹਾਂ ਧਸਰਲੇਖਾਂ ਨਾਲ ਜੁੜੀ ਮੁਨਾਫ਼ਾ ਕਮਾਉਣ ਵਾਲੀ ਗਤੀਧਵਿੀ ਤੋਂ ਿੋਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ ਨ ੰ ਧਬਨਾਂ ਧਕਸੇ ਸਪੱਸ਼ਟ ਸੀਮਾ ਦੇ ਛੋਟ ਧਦੱਤੀ ਗਈ ਜਦੋਂ ਤੱਕ ਟੈਕਸ ਕਾਨ ੰਨ (ਸੋਿ) ਅਧਿਧਨਯਮ ਦੁਆਰਾ ਅਧਿਧਨਯਮ ਧਵੱ ਿਾਰਾ 13 (1) (ਬੀ. ਬੀ.) ਸ਼ਾਮਲ ਨਿੀਂ ਕੀਤੀ ਗਈ। 1 ਅਪਰੈਲ, 1977 ਤੋਂ ਪਰਭਾਵ ਨਾਲ 1975. [1042 ਬੀ-ਡੀ] ਧਵਸ਼ੇਸ਼ ਧਸਰਲੇਖ 'ਗਰੀਬਾਂ ਨ ੰ ਰਾਿਤ, ਧਸੱਧਖਆ ਅਤੇ ਮੈਡੀਕਲ ਰਾਿਤ' ਿਾਰਾ 2 (15) ੰਗੀ ਤਰਹਾਂ ਜਾਣੇ ਜਾਂਦੇ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਨ ੰ ਪਧਰਭਾਸ਼ਤ ਕਰਦੇ ਿਨ। ਪਰ "ਆਮ ਜਨਤਕ ਉਪਯੋਗਤਾ ਦੇ ਧਕਸੇ ਵੀ ਿੋਰ ਉਦੇਸ਼ ਨ ੰ ਅੱਗੇ ਵਿਾਉਣਾ" ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਾਨ ੰਨ ਦਾ ਧਨਰਮਾਣ ਕਰਦੇ ਸਮੇਂ ਸੰਸਦ ਦਾ ਬਾਕੀ ਰਧਿੰਦਾ ਆਮ ਧਸਰਲੇਖ ਧਵਆਪਕ ਸਮਝ ਦਾ ਿੁੰਦਾ ਿੈ। 1961 ਧਵੱ ਇਨਹਾਂ ਸ਼ਬਦਾਂ ਦੇ ਧਵਆਪਕ ਦਾਇਰੇ ਨ ੰ ਘਟਾ ਕੇ ਉਨਹਾਂ ਨ ੰ ਪਾਬੰਦੀਸ਼ੁਦਾ ਸ਼ਬਦਾਂ ਨਾਲ ਯੋਗ ਬਣਾਉਣਾ ਉਧ ਤ ਮੰਧਨਆ ਧਗਆ ਧਜਸ ਧਵੱ "ਲਾਭ ਲਈ ਧਕਸੇ ਵੀ ਗਤੀਧਵਿੀ ਨ ੰ ਜਾਰੀ ਰੱਖਣਾ ਸ਼ਾਮਲ ਨਿੀਂ ਿੈ"। ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਇਸ ਗੱਲ 'ਤੇ ਜ਼ੋਰ ਧਦੱਤਾ ਜਾਂਦਾ ਿੈ ਧਕ ਬ ੇ ਿੋਏ ਜਨਰਲ ਧਸਰ ਨ ੰ ਉਿਨਾਂ ੀਜ਼ਾਂ ਤੱਕ ਸੀਮਤ ਰੱਧਖਆ ਜਾਣਾ ਸੀ ਜੋ ਲਾਜ਼ਮੀ ਤੌਰ' ਤੇ ਕੁਦਰਤ ਧਵੱ ਦਾਨੀ ਸਨ। [1041 ਈ, 1042 ਏ] ਮੌਧਰਸ ਬਨਾਮ ਬੁਰਿਮ ਦਾ ਧਬਸ਼ਪ, [1805] 10 ਵੇਸ 522,532; ਧਵਲੀਅਮਜ਼ ਟਰੱਸਟ ਬਨਾਮ, ਆਈ.ਆਰ.27 ਟੀ.ਸੀ. 409 ਦਾ ਿਵਾਲਾ ਧਦੱਤਾ ਧਗਆ ਿੈ। (2) ਤਤਕਾਲ ਮਾਮਲੇ ਧਵੱ : Case: DHARMADEEPTI, ALWAYE, KERALA versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, KERALA [[1978] 3 S.C.R. 1038] (1978) धर्मददीपप, आलवल, कलरला बनार आयुक्त आय कर आयआयोग, कलरल 24 जुलाई, 1978 [वाई. वप. चंचंचूड, सप. जल., डीदी. ए. दलसाई और आर. एस. पाठक, जलजल] आय कर अधधधनयर 1961.- धारा 2 (15) और 11 (1) (ए).-कदपनप दाराअनुसरण ककए जानल वाल रुखय उउदल्देशय श्य य जिन्य जिन्हें धारा 25 कल त्त लाइसय जिन्हेंस कदया गया ्है।iदान दलना और ( ) iiiiiकदपनप अधधधनयर कल 25 रय जिन्हें ( ) धिका कआयो बढावा दलना और ( )दान और/या धिका कआयो बढावा दलनल कल उउदल्देशय सल सदे ंघ, सदससानस, धनधधयस, य जिनयासस क ससापना या स्ायता करना और उक्त उउदल्देशयस क ं की पाधप कल धलए आनुे लिए आनुषदधगक या स्ायकउउदल्देशय धचंटिदी (कुरदी) चंलाना सा - कया उक्त उउदल्देशय आयकर अधधधनयर क धारा 2(15) रय जिन्हें 'धरा्मस्म उउदल्देशय' क पररभाे लिए आनुषा रय जिन्हें प्ल दआयो िपे लिए आनुषर्षों 'गरदीबस क रा्त' और 'धिका' कलसास प्चंानल जा सकतल ्ं और कया धचंटिदी (कुरदी) चंलानल सल ं की पाप आय कआयो अधधधनयरक धारा 11 (1) (ए) कल त्त छचूि ददी गई ्है। अपपलास्थी सदे संघ 'कुरदीज' कल सदचंालन का वयवसाय करता ्है जआयो इसकल रुखयउउदल्देशयस कआयो आगल बढानल रय जिन्हें स्ायक उउदल्देशयस रय जिन्हें सल एक सा। सदे संघ कल । संघ के जापन कल ज्ञापन के खदडी 3 (ए)iiरय जिन्हें रुखय उउदल्देशयस क े संघआयोे लिए आनुषणा क गई ्है गई हैः (1) दान दलना ( ) धिका कआयो बढावा दलना और( ) iiiदान और/या धिका कआयो बढावा दलनल कल उउदल्देशय सल सदे ंघ, सदससानस, धनधधयस, य जिनयाससक ससापना या स्ायता करना। कहैलय जिन्हेंडीर वे लिए आनुष्म 1968 कल दररान उस वयवसाय सल आय कलसदबदध रय जिन्हें असा्मत धनधा्मरण वे लिए आनुष्म कल दररान अपपलास्थी दारा आयकर अधधधनयर, 1961 क धारा 11 (1) (ए) कल त्त छचूि कल दावल कआयो आयकर अधधकारदी दारा ज्ञपन के खररज कर कदया गया सा। अपपलपय स्ायक आयुक्त नल अपपल रय जिन्हें आदलि कआयो उलि कदया और क्ा कक'धिका' अपपलास्थी का रुखय उउदल्देशय ्है, और इसधलए, कुरदी वयवसाय सल आय भल ्दी लाभकरानल वालप गधतववधध रुखय उउदल्देशय क स्ायता या आनुे लिए आनुषदधगक ्आयो, छचूि का ्कदारसा। आयकर अपपलपय य जिनयायाधधकरण कल सरक राजसव क अपपल ववफल ्आयो गई औरइसधलए ं की पधतवाददी कल क्नल पर, य् सवाल कक कया तथयस और रारल क पररश्य जससधतयसरय जिन्हें, धनधा्मररतप धनधा्मरण वे लिए आनुष्म कल धलए आयकर अधधधनयर, 1961 क धारा 11 कल त्तछचूि का ्कदार ्है? कलरल उचचं य जिनयायालय कआयो भलजा गया श्य सनल अपपलास्थी कल श्य ज ज्ञापन के खलाफइसका जवाब कदया। वत्मरान अपपल तब इस य जिनयायालय रय जिन्हें दायर क गई सप। अपपल कआयो सवपकार करतल ्ुए, य जिनयायालय नल अधभधनधा्मररत ककया : (1) "लाभ कल धलए ककसप भप गधतववधध कआयो जारदी र ज्ञाप के खा िाधरल न्दीद" िबद"साराय जिनय साव्मजधनक उपयआयोधगता कल ककसप अय जिनय उउदल्देशय क उय जिधत" िबदस कआयो धनयदवयंकरतल ्ं न कक धारा 2 (15) रय जिन्हें "गरदीबस क रा्त, धिका और धचंककतसा रा्त" िबदसकआयो। "गरदीबस क रा्त, धिका और धचंककतसा रा्त" िपे लिए आनुष्म ककसप भप सपष्ट वहैधाधनकं की पधतबदध दारा अयआोय बनल र्ल, और उन िपे लिए आनुषर्षों सल जुडदी लाभ करानल वालप गधतववधध सलउतपय जि आय कआयो तब तक वबना ककसप सपष्ट सपरा कल छचूि ं की पाप सप जब तक कक 1अं की पहैल, 1977 सल ं की पभावप कराधान कानचून (सदिआयोधन) अधधधनयर, 1975 दारा अधधधनयररय जिन्हें धारा 13 (1) (बपबप) कआयो िाधरल न्दीद ककया गया सा। [1042 बप-डीदी] धारा 2 (15) रय जिन्हें ववधिष्ट िपे लिए आनुष्म 'गरदीबस कआयो रा्त, धिका और धचंककतसा रा्त'ं की पधसद्ध धरा्मस्म उउदल्देशयस कआयो पररभावे लिए आनुषत करतल ्ं। लककन अवधिष्ट साराय जिनय िपे लिए आनुष्म "साराय जिनयसाव्मजधनक उपयआयोधगता कल ककसप भप अय जिनय उउदल्देशय क उय जिधत" क वयापक सरझ ्है,और सदसद नल आयकर अधधधनयर, 1961 कआयो तहैयार करतल सरय इन िबदस कल वयापकदायरल कआयो कर करनल कल धलए उय जिन्य जिन्हें ं की पधतबदधातरक िबदस कल सास अ्मता ं की पाप करनल कल धलए उधचंत राना, श्य सरय जिन्हें "लाभ कल धलए ककसप भप गधतववधध कआयो जारदी र ज्ञाप के खा िाधरलन्दीद सा", श्य ससल इस बात पर जआयोर कदया गया कक अवधिष्ट साराय जिनय िपे लिए आनुष्म कआयो उनउउदल्देशयस तक सपधरत ककया जाना सा जआयो अधनवाय्म रूप सल धरा्मस्म ं ी पमार्थ प्रकृधत कल सल। [1041ई, 1042 ए] रआयोररस बनार बुर्र कल वबिप, [1805] 10 वलस 522,532; ववधलयर ट्रसिबनार आई. आर., 27 िदी. सप. 409 का उलल ज्ञापन के ख ्है। (2) ततकाल रारल रय जिन्हें गई हैः Case: DHARMADEEPTI, ALWAYE, KERALA versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, KERALA [[1978] 3 S.C.R. 1038] (1978) A DHARMADEEPTI, ALWAYE, KERALA v. THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, KERALA July 24, 1978 [Y. V. CHANDRACHUD, C.J., D. A. DESAI AND R. S. PATHAK, JJ.] B Income Ta.x Act 1961-Sections 2(15) and 11 (1) (a)-Main objects to be pursued by the company which has been granted a licence under s. 25 of the Companies Act were (i) to give charity and (ii) to promote education and (iii) to establish or aid in the establishment of associations institutions, funds, trusts with the object of promoting charity and! or education and the objects incidental or ancillary to the attainment of the said objects was "to run Chitties (Kuries)-Whether the said objects identifiable with the first two heads 'relief of the poor' and "education" in the definition of 'charitable purpose' in Section 2(15) of the Income Tax Act and whether the income derived from running Chillies (Kuries) is exempt under Section 11 ( 1) (a) of the A ct. c The appellant _Association carries on the business of conducting 'Kuries' which was one of the ancillary object in furtherance of its main objects. Clause 3(a) of the Memorandum of Association declares the main objects to be : (1) to give charity (ii) to promote education and (iii) to establish or aid in the establishment of associations, institutions, funds, trusts with the object of promot· ing charity and/ or education. In respect of the income during the calendar year 1968 from that business i.e. during assessment year 1969·70 the claim by the appellant for exemption under S. ll(l)(a) of the Income Tax Act, 1961 was rejected by the Inc.Orne Tax Officer. The Appellate Assistant Commissioner reversed. the order in appeal and held that 'education' constiluted the main object of the appellant, and therefore, the income from the Kurie business even though a pr_ofit making activity being in aid of or incidental to the main object was entitled to exemption. The appeal of the Revenue before the Income Tax Appellate Tribunal failed and therefore at the instance of the respondent, the question whether on the facts and in the circumstances of the case, the assessee is entitled to exemption under s. 11 of the Income Ta.'I{ ~~ct, 1961 for the assessment year 1969·70 ?" Was referred to the High Court of Kerala which answered it against the appellant. The present appeal was then lodged in this Court. D E Allowing the appeal, the Court HELD : (1) The words "not involving the carrying on of any activity for profit" govern the words "the advancement of any other object of general public utility" and not the words "relief of the poor, education and medical relief" in section 2(15). The heads "relief of the poor, education and medical relief" remained unqualified by any express statutory restriction, and income arising from a profit making activity linked with those heads enjoyed exemption without express limitation until section 13(1) (bb) was inserted in the Act by the Taxation Laws (Amendment) Act, 1975 with effect from April 1, 1977. F [1042 B-D) G The specific heads 'relief to the poor, education and medical relief' ins. 2(15) define well known chJ1,1:itable purposes. But the residual general head "the advancement of any other object of general public utility" is of wide compre~ hension, ~nd Parliament when framing the Income _Tax Act, 1961 considered it appropriate to cut down the wide scope of these Words by qualifying them with the restrictive words "not involving the carrying on of any activity for profit", thereby emphasising that the residual general head was to be confined to objects which were essentially charitable in nature. [1041 E, 1042A] H Morice v. Bishop of Burham, [1805] JO Ves 522, 532; William's Trust v. I.R., 27 T.C. 409 referred to. (2) In the instant case : ~· j -~ '~ ~ l - Case: DHARMADEEPTI, ALWAYE, KERALA versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, KERALA [[1978] 3 S.C.R. 1038] (1978) (ੳ) ਮੈਮੋਰੰਡਮ ਆਫ਼ ਐਸੋਸੀਏਸ਼ਨ ਦੀ ਿਾਰਾ (3) ਦੀ ਉਪ-ਿਾਰਾ (ੳ) ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ, ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦਾ ਗਠਨ ਮੁੱਖ ਉਦੇਸ਼ "ਦਾਨ ਦੇਣਾ" ਅਤੇ "ਧਸੱਧਖਆ ਨ ੰ ਉਤਸ਼ਾਧਿਤ ਕਰਨਾ" ਿੈ। ਤੀਜੀ ਉਪ-ਿਾਰਾ ਧਸਰਫ਼ ਦੋ ਮੁੱਖ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਨ ੰ ਉਤਸ਼ਾਧਿਤ ਕਰਨ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਨਾਲ ਸੰਗਠਨਾਂ ਅਤੇ ਿੋਰ ਸੰਸਥਾਵਾਂ ਨ ੰ ਸਥਾਪਤ ਕਰਨ ਦੀ ਸ਼ਕਤੀ ਪਰਦਾਨ ਕਰਦੀ ਿੈ। ਵਰਤੀ ਗਈ ਭਾਸ਼ਾ ਅਤੇ ਉਸ ਪਰਸੰਗ ਨ ੰ ਧਿਆਨ ਧਵੱ ਰੱਖਦੇ ਿੋਏ ਧਜਸ ਧਵੱ ਦੋ ਮੁੱਖ ਉਦੇਸ਼ ਧਨਰਿਾਰਤ ਕੀਤੇ ਗਏ ਿਨ, ਇਿ ਸਮੀਕਰਨ ਦੀ ਪਛਾਣ ਕਰਨ ਲਈ ਵਾਜਬ ਿੋਣਾ ਾਿੀਦਾ ਿੈ ਦਾਨ ਕਰੋ "ਅਤੇ" ਧਸੱਧਖਆ ਨ ੰ ਉਤਸ਼ਾਧਿਤ ਕਰਨ ਲਈ " ਪਧਿਲੇ ਦੋ ਧਸਰ "ਗਰੀਬਾਂ ਦੀ ਰਾਿਤ" ਅਤੇ "ਧਸੱਧਖਆ" ਧਵੱ "ਦਾਨੀ ਉਦੇਸ਼" ਦੀ ਪਧਰਭਾਸ਼ਾ ਧਵੱ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਧਿਧਨਯਮ ਦੀ ਿਾਰਾ 2 (15)। ਜੇ ਮੈਮੋਰੰਡਮ ਆਫ਼ ਐਸੋਸੀਏਸ਼ਨ ਧਵੱ ਧਬਨਾਂ ਧਕਸੇ ਸੀਮਾ ਦੇ "ਦਾਨ" ਨ ੰ ਇੱਕੋ-ਇੱਕ ਉਦੇਸ਼ ਵਜੋਂ ਦਰਸਾਇਆ ਧਗਆ ਸੀ, ਤਾਂ ਸੰਦਰਭ ਦੁਆਰਾ ਧਨਰਿਾਰਤ ਕੀਤੇ ਗਏ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਨ ੰ ਸ਼ਾਮਲ ਕਰਦੇ ਿੋਏ, ਿੋ ਸਕਦਾ ਿੈ ਧਕ ਇਸ ਨ ੰ ਸੈਕਸ਼ਨ 2 (15) ਧਵੱ ਧਜ਼ਕਰ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਾਰੇ ਾਰ ਧਸਰਲੇਖਾਂ ਤੱਕ ਵਿਾਉਣਾ ਸੰਭਵ ਿੋਇਆ ਿੋਵੇ ਧਜਵੇਂ ਧਕ ਤੁਰਭੁਜ ਵੱਲਭਦੀ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ-ਕਰ ਕਧਮਸ਼ਨ (14 ਆਈ. ਟੀ. ਆਰ.) ਧਵੱ ਕੀਤਾ ਧਗਆ ਸੀ। 144 ਪਰ ਸ਼ਬਦ ਿਨ "ਦਾਨ ਦੇਣਾ"; ਅਤੇ ਧਫਰ "ਧਸੱਧਖਆ ਨ ੰ ਉਤਸ਼ਾਧਿਤ ਕਰਨਾ" ਵੀ 'ਧਨਰਿਾਰਤ ਕੀਤਾ ਧਗਆ ਿੈ। ਸਪੱਸ਼ਟ ਿੈ ਧਕ ਪਧਿਲੇ ਦਾ ਇੱਕ ਸੀਮਤ ਅਰਥ ਿੋਣਾ ਾਿੀਦਾ ਿੈ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ, ਸਭ ਤੋਂ ਢੁਕਵਾਂ "ਗਰੀਬਾਂ ਦੀ ਰਾਿਤ" ਜਾਪਦਾ ਿੈ। ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਿੋਣ ਕਰਕੇ, ਮੁੱਖ ਵਸਤ ਆਂ ਧਵੱ ੋਂ ਧਕਸੇ ਨ ੰ ਵੀ ਬਾਕੀ ਰਧਿੰਦੇ ਆਮ ਧਸਰ "ਆਮ ਜਨਤਕ ਉਪਯੋਗਤਾ ਦੇ ਧਕਸੇ ਿੋਰ ਉਦੇਸ਼ ਦੀ ਤਰੱਕੀ" ਦੇ ਤਧਿਤ ਸ਼ਰੇਣੀਬੱਿ ਨਿੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ। (ਅ) ਕੁਰੀਜ਼ ਕਾਰੋਬਾਰ ਲਾਉਣ ਦੀ ਸ਼ਕਤੀ ਮੈਮੋਰੰਡਮ ਦੇ ਖੰਡ (3) ਦੇ ਉਪ-ਖੰਡ (ਬੀ) ਧਵੱ ਧਜ਼ਕਰ ਕੀਤੇ "ਧ ੱਟੀਆਂ ਨ ੰ ਲਾਉਣ (ਕੁਰੀਜ਼)" ਦੇ ਪਰਬੰਿ ਤੋਂ ਪੈਦਾ ਿੁੰਦੀ ਿੈ। ਵਸਤ ਆਂ ਦੀ ਧਗਣਤੀ ਤੋਂ ਪਧਿਲਾਂ ਧਦੱਤੇ ਗਏ ਵਰਣਨ ਤੋਂ ਇਿ ਸਪੱਸ਼ਟ ਿੁੰਦਾ ਿੈ ਧਕ ਵਸਤ ਆਂ ਅਸਲ ਧਵੱ ਖੰਡ (3) ਦੇ ਉਪ-ਖੰਡ (ੳ) ਧਵੱ ਵਰਧਣਤ ਮੁੱਖ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਦੀ ਪਰਾਪਤੀ ਲਈ ਅਨੁਸਾਰੀ ਜਾਂ ਸਿਾਇਕ ਸ਼ਕਤੀਆਂ ਦੇ ਸੁਭਾਅ ਧਵੱ ਿਨ। ਕੁਰੀ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤੋਂ ਿੋਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ ਦਾ ਉਦੇਸ਼ ਧਸਰਫ ਦਾਨ ਦੇਣ ਜਾਂ ਧਸੱਧਖਆ ਨ ੰ ਉਤਸ਼ਾਧਿਤ ਕਰਨ ਦੇ ਦਾਨੀ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਲਈ ਲਾਗ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਿੈ। ਇਿ ਉਿ ਅਿਾਰ ਿੈ ਧਜਸ ਉੱਤੇ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨ ੰ ਕੰਪਨੀ ਅਧਿਧਨਯਮ ਦੀ ਿਾਰਾ 25 ਦੇ ਤਧਿਤ ਲਾਇਸੈਂਸ ਧਦੱਤਾ ਧਗਆ ਸੀ। ਕੁਰੀਜ਼ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤੋਂ ਿੋਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ ਨ ੰ ਿੋਰ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਉੱਤੇ ਲਾਗ ਕਰਨ ਦਾ ਕੋਈ ਸਵਾਲ ਿੀ ਪੈਦਾ ਨਿੀਂ ਿੁੰਦਾ ਧਜਸ ਲਈ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੀ ਸਥਾਪਨਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਿੈ। ਭਾਵ ਮੈਮੋਰੰਡਮ ਆਫ਼ ਐਸੋਸੀਏਸ਼ਨ ਦੀ ਿਾਰਾ (3) ਦੇ ਉਪ-ਿਾਰਾ (ਸੀ) ਧਵੱ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਉਦੇਸ਼। [1042 ਡੀ-ਈ] (ਸੀ) ਧਕਊਰੀ ਲਾਉਣ ਦਾ ਕਾਰੋਬਾਰ ਟਰੱਸਟ ਦੇ ਅਿੀਨ ਰੱਧਖਆ ਜਾਂਦਾ ਿੈ। ਆਮਦਨ ਦਾ ਢਾਂ ਾ ਜੋ ਧਕ ਕਾਰੋਬਾਰ ੈਧਰਟੇਬਲ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਲਈ ਟਰੱਸਟ ਦੇ ਅਿੀਨ ਰੱਖੀ ਗਈ ਸੰਪਤੀ ਤੋਂ ਪਰਾਪਤ ਆਮਦਨ ਿੈ। ਇਸ ਲਈ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਧਿਧਨਯਮ, 1961 ਦੀ ਿਾਰਾ 11 (1) (ਏ) ਦੇ ਤਧਿਤ ਮੁੱਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 1969-70 ਲਈ ਕੁਰੀ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤੋਂ ਿੋਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ 'ਤੇ ਛੋਟ ਦਾ ਿੱਕਦਾਰ ਿੈ। [1042 ਜੀ] ਧਸਵਲ ਅਪੀਲ ਧਨਆਂਇਕ ਫੈਸਲਾ: 1975 ਦੀ ਧਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 82 ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਰੈਫਰੈਂਸ ਨੰ. 77/72 ਧਵੱ ਕੇਰਲ ਿਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ ਧਮਤੀ 12-6-1974 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ। ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਵੱਲੋਂ ਵਾਈ. ਐੱਸ. ਧ ਤਾਲੇ, ਵੀ. ਜੇ. ਫਰਾਂਧਸਸ ਅਤੇ ਮੁਕ ਲ ਮੁਦਗਲ। ਜਵਾਬਦੇਿ ਲਈ ਬੀ, ਬੀ. ਆਿ ਜਾ ਅਤੇ ਏ. ਸੁਭਾਧਸ਼ਨੀ। ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਇਸ ਦੁਆਰਾ ਧਦੱਤਾ ਧਗਆ ਸੀ। ਪਾਠਕ,ਜੀ.ਇਿ ਅਪੀਲ, ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਧਿਧਨਯਮ, 1961 ਦੀ ਿਾਰਾ 261 ਦੇ ਤਧਿਤ ਪਰਮਾਣ ਪੱਤਰ ਦੁਆਰਾ, ਅਧਿਧਨਯਮ ਦੀ ਿਾਰਾ 256 (1) ਦੇ ਤਧਿਤ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਪੀਲ ਧਟਰਧਬਊਨਲ ਦੁਆਰਾ ਇਸ ਨ ੰ ਧਦੱਤੇ ਗਏ ਿਵਾਲੇ ਦਾ ਧਨਪਟਾਰਾ ਕਰਨ ਵਾਲੇ ਕੇਰਲ ਿਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਦੇ ਧਵਰੁੱਿ ਧਨਰਦੇਸ਼ ਧਦੱਤਾ ਧਗਆ ਿੈ। ਅਪੀਲਕਰਤਾ 5 ਜਨਵਰੀ, 1967 ਨ ੰ ਕੰਪਨੀ ਅਧਿਧਨਯਮ, 1956 ਦੀ ਿਾਰਾ 25 ਦੇ ਤਧਿਤ ਧਦੱਤੇ ਗਏ ਲਾਇਸੈਂਸ ਦੇ ਤਧਿਤ ਗਧਠਤ ਇੱਕ ਐਸੋਸੀਏਸ਼ਨ ਿੈ। 3. (ੳ) ਕੰਪਨੀ ਦੁਆਰਾ ਇਸ ਨ ੰ ਸ਼ਾਮਲ ਕਰਨ ਦੇ ਮੁੱਖ ਉਦੇਸ਼ ਿਨ: (i) ਦਾਨ ਦੇਣਾ। (i)ਧਸੱਧਖਆ ਨ ੰ ਉਤਸ਼ਾਧਿਤ ਕਰਨਾ. (ii)ਸੰਗਠਨਾਂ, ਸੰਸਥਾਵਾਂ, ਫੰਡਾਂ ਦੀ ਸਥਾਪਨਾ ਜਾਂ ਸਿਾਇਤਾ ਕਰਨਾ, ਪਰੋ-ਮੋਧਟੰਗ ੈਧਰਟੀ ਅਤੇ/ਜਾਂ ਧਸੱਧਖਆ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਨਾਲ ਟਰੱਸਟ ਬਸ਼ਰਤੇ ਧਕ ਕੰਪਨੀ ਆਪਣੇ ਫੰਡਾਂ ਦਾ ਸਮਰਥਨ ਨਿੀਂ ਕਰੇਗੀ ਜਾਂ ਇਸ ਉੱਤੇ ਲਗਾਉਣ ਜਾਂ ਇਸ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਕਰਨ ਲਈ ਖਰੀਦ ਕਰਨ ਦੀ ਕੋਧਸ਼ਸ਼ ਨਿੀਂ ਕਰੇਗੀ। ਇਸ ਦੇ ਮੈਂਬਰ ਜਾਂ ਿੋਰ ਕੋਈ ਧਨਯਮ ਜਾਂ ਪਾਬੰਦੀਆਂ ਜੋ ਜੇ ਕੰਪਨੀ ਦਾ ਉਦੇਸ਼ ਿੈ, ਤਾਂ ਇਸ ਨ ੰ ਇੱਕ ਟਰੇਡ ਯ ਨੀਅਨ ਬਣਾ ਦੇਵੇਗਾ। (ਅ) ਉਪਰੋਕਤ ਮੁੱਖ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਦੀ ਪਰਾਪਤੀ ਲਈ ਅਨੁਸਾਰੀ ਜਾਂ ਸਿਾਇਕ ਉਦੇਸ਼ ਿਨਃ (i) ਕੰਪਨੀ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਨ ੰ ਅੱਗੇ ਵਿਾਉਣ ਲਈ ਦਾਨ, ਗਾਿਕੀ ਜਾਂ ਤੋਿਫ਼ੇ ਪਰਾਪਤ ਕਰਨਾ, ਅਤੇ ਡਾਇਰੈਕਟਰਾਂ ਦੁਆਰਾ ਅਧਜਿੇ ਿੋਰ ਸਾਰੇ ਕੰਮ ਕਰਨ ਲਈ ਜੋ ਇਸ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਜਾਂ ਉਨਹਾਂ ਧਵੱ ੋਂ ਧਕਸੇ ਨ ੰ ਪਰਾਪਤ ਕਰਨ ਲਈ ਅਨੁਸਾਰੀ ਜਾਂ ਅਨੁਕ ਲ ਮੰਨੇ ਜਾਣ। (ii).... .... …. (iii)….. ….. ……. ………….. (iv) ਧ ਟੀਆ ਲਾਉਣ ਲਈ (v)…… ……. ……. ……. …… (vi)….. ……… ….. …….. ……. (vii)….. …….. ….. ……… …… Case: DHARMADEEPTI, ALWAYE, KERALA versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, KERALA [[1978] 3 S.C.R. 1038] (1978) धलए उधचंत राना, श्य सरय जिन्हें "लाभ कल धलए ककसप भप गधतववधध कआयो जारदी र ज्ञाप के खा िाधरलन्दीद सा", श्य ससल इस बात पर जआयोर कदया गया कक अवधिष्ट साराय जिनय िपे लिए आनुष्म कआयो उनउउदल्देशयस तक सपधरत ककया जाना सा जआयो अधनवाय्म रूप सल धरा्मस्म ं ी पमार्थ प्रकृधत कल सल। [1041ई, 1042 ए] रआयोररस बनार बुर्र कल वबिप, [1805] 10 वलस 522,532; ववधलयर ट्रसिबनार आई. आर., 27 िदी. सप. 409 का उलल ज्ञापन के ख ्है। (2) ततकाल रारल रय जिन्हें गई हैः (क) सदे संघ । संघ के जापन कल ज्ञापन के खदडी (3) कल उप ज्ञापन के खदडी (क) कल अनुसार, श्य न रुखय उउदल्देशयस कलधलए अपपलास्थी का गठन ककया गया सा, वल ्ं "दान दलना" और "धिका कआयो बढावादलना"। तपसरा उप ज्ञापन के खदडी कलवल दआयो रुखय उउदल्देशयस कआयो बढावा दलनल कल उउदल्देशय सल सदे ंघ औरअय जिनय धनकायस कआयो ससावपत करनल क िवक्त ं की पदान करता ्है। उपयआयोग क गई भाे लिए आनुषा औरउस सभ्म कआयो धयान रय जिन्हें र ज्ञापन के खतल ्ुए श्य सरय जिन्हें दआयो रुखय उउदल्देशय धनधा्मररत ककए गए ्ं,आयकर अधधधनयर क धारा 2 (15) रय जिन्हें "धरा्मस्म उउदल्देशय" क पररभाे लिए आनुषा रय जिन्हें प्ल दआयो िपे लिए आनुषर्षों"गरदीबस क रा्त" और "धिका" कल सास "दान दलना" और "धिका कआयो बढावा दलना"अधभवयवक्त क प्चंान करना उधचंत ्आयोगा। यकद सदे संघ कल । संघ के जापन रय जिन्हें वबना ककसप सपरा कल"दान" कआयो एकरायंत्रि उउदल्देशय कल रूप रय जिन्हें सधभ्मत ककया गया सा, तआयो सभ्म दारा धनधा्मररतलआयोगस कआयो छआयोडकर, इसल धारा 2 (15) रय जिन्हें उश्य जललश्य ज ज्ञापन के खत सभप चंार िपे लिए आनुषर्षों तक ववसताररतकरना सदभव ्आयो सकता सा जहैसा कक चंतुभु्मज वललभदास बनार आयकर आयुक्त, (14आई. िदी. आर. 144) रय जिन्हें ककया गया सा। लककन िबद ्ं "दान दलना"; और कफर "धिकाकआयो बढावा दलनल कल धलए" भप धनकद्मष्ट ककया जाता ्है। जाक्र ्है, प्ल वाल का एकसपधरत अस्म ्आयोना चंाक्ए और इसधलए, सबसल उपयुक्त "गरदीबस क रा्त" ं की पतपत ्आयोतप्है। ऐसा ्आयोनल पर, रुखय वसतुओद रय जिन्हें सल ककसप कआयो भप अवधिष्ट साराय जिनय िपे लिए आनुष्म "साराय जिनय साव्मजधनक उपयआयोधगता कल ककसप अय जिनय उउदल्देशय क उय जिधत" कल त्त वग्थीकमार्थ प्रकृत न्दीद ककयाजा सकता ्है। [1041 बप डीदी] ( ज्ञापन के ख) कुरदी वयवसाय चंलानल क िवक्त । संघ के जापन कल ज्ञापन के खदडी (3) कल उप ज्ञापन के खदडी ( ज्ञापन के ख) रय जिन्हेंउश्य जललश्य ज ज्ञापन के खत "धचंटिदी (कुरदी) चंलानल" कल ं की पावधान सल उपजप ्है। वसतुओद क गणना सल प्लकदए गए वववरण सल य् सपष्ट ्है कक वसतुएद वासतव रय जिन्हें ज्ञापन के खदडी (3) कल उप ज्ञापन के खदडी (ए) रय जिन्हेंउश्य जललश्य ज ज्ञापन के खत रुखय उउदल्देशयस क ं की पाधप कल धलए आकश्य जसरक या स्ायक िवक्तयस क ं ी पमार्थ प्रकृधतरय जिन्हें ्ं। कुरदी वयवसाय सल ्आयोनल वालप आय कआयो कलवल दान दलनल या धिका कआयो बढावा दलनल कलसकल आधार परधरा्मस्म उउदल्देशयस कल धलए लागचू ककया जाना ्है। य्दी व् आधार ्है श्य कदपनप अधधधनयर क धारा 25 कल त्त अपपलास्थी कआयो लाइसय जिन्हेंस कदया गया सा। कुरदीवयवसाय सल ्आयोनल वालप आय कआयो उन अय जिनय उउदल्देशयस पर लागचू करनल का कआयोई सवाल ्दीपहैदा न्दीद ्आयोता ्है श्य नकल धलए अपपलास्थी क ससापना क गई ्है, असा्मत सदे संघ कल । संघ के जापनकल ज्ञापन के खदडी (3) कल उप ज्ञापन के खदडी (सप) रय जिन्हें उश्य जललश्य ज ज्ञापन के खत उउदल्देशय। [1042 डीदी-ई] (ग) कुरदी सदचंाधलत करनल का वयवसाय य जिनयास कल अधपन ककया जाता ्है। उसवयवसाय सल आय धरा्मस्म उउदल्देशयस कल धलए य जिनयास कल त्त र ज्ञान के ख गई सदपव गई संपत्ति सल ं की पाप आय्है। इसधलए, अपपलास्थी आयकर अधधधनयर, 1961 क धारा 11 (1) (ए) कल त्तधनधा्मरण वे लिए आनुष्म कल धलए कुरदी वयवसाय सल ्आयोनल वालप आय पर छचूि का ्कदार ्है। [1042जप] धसववल अपपलपय कलयंत्रिाधधकार : 1975 क धसववल अपपल सद. 82 आयकर सभ्म सदखया 77/72 रय जिन्हें कलरल उचचं य जिनयायालय कल कदनादककत 12-6-1974 कल धनण्मय और आदलि सल। अपपलास्थी क ओर सल वाई. एस. धचंताल, वप. जल. फादधसस और रुकुल रुद्गल। ं की पधतवाददी कल धलए बप. बप. आ्चूजा और ए. सुभाधिनप। य जिनयायालय का धनण्मय दारा कदया गया पाठक, जल. य् अपपल, आयकर अधधधनयर, 1961 क धारा 261 कल त्त ं की पराणपयंत्रि दारा, कलरल उचचं य जिनयायालय कल फहैसल कल श्य ज ज्ञापन के खलाफ धनद निर्देधित क गई ्है, श्य सरय जिन्हेंअधधधनयर क धारा 256 (1) कल त्त आयकर अपपलपय य जिनयायाधधकरण दारा इसल कदएगए सभ्म का धनपिारा ककया गया ्है। अपपलास्थी 5 जनवरदी, 1967 कआयो कदपनप अधधधनयर, 1956 क धारा 25 कल त्तकदए गए लाइसय जिन्हेंस कल त्त गकठत एक सदे संघ ्है। इसकल सदगठन । संघ के जापन कल ं की पासदधगकं की पावधान ्ं गई हैः Case: DHARMADEEPTI, ALWAYE, KERALA versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, KERALA [[1978] 3 S.C.R. 1038] (1978) H Morice v. Bishop of Burham, [1805] JO Ves 522, 532; William's Trust v. I.R., 27 T.C. 409 referred to. (2) In the instant case : ~· j -~ '~ ~ l - (a) According to sub-clause (a) of clause (3) of the Memorandum of Association, the main objects Ior which the appellant was formed arc "to give charity" and "tQ promote education". The third sub-clause merely confers power to establish associations and other bodies with the object of promoting the two main objects. Having regard to the language used and the context in which the two main objects are set forth, it would be reasonable to identify the expression "to give charity" and "to promote education" with the first tv.'O heads "relief of the poor" and "educatiOil" in the definition of "charitable pur-pose" in section 2(15) of the Income Tax Act. If the Memorandum of Asso-ciation had referred to "charity" as the sole object \Vithout any limitations, in· eluding those prescribed by the context, it may have been pos~ible to extend it to all the four heads mentioned in section 2(15) a" was done in Chaturbhui Vallabhci1s v. Commissioner of Income-tax, (14 l.T.R. 144). But the words are " to give charity"; and then "to promote education" is also -specified. Obviously, the former must bear a limited meaning and therefore, the most appropriate seems to be "relief of the poor". That being so, neither of the main objects can be classed under the residual general head "the advancement of any other object of general public utility.'" [1041 B-D] -"! t' \, (b) Th power to run the kurie business stems from the provision "to run chitties (kuries)" mentioned in sub-clause (b) of clause (3) of the ~femoran­dum. From the description prefacing the enumeration of the obiects, it is plain that the objects are really in the nature of powers inci.dentaJ or ancillary to the attainment of the main objects mentioned in sub-clause (a) of clause (3). The income from the kurie business is intended to be applied only to the charitable purposes of givin_g to charity or the promotion of education. That is the basis on which the licence was granted under section 25 of the Companies Act to the appellant. No question arises of applying the income from the kurie business to the other objects for which the appellant has been established, that is to say, the objects set forth in sub-clause (c) of clause (3) of the Memorandum of Association. [1042 D-E] /' (c) The business of conducting kuries is held under trust. The income fron1 that business is income derived from property held under trust for charitable purposes. The appellant, therefore, is entitled to exemption on the income from the kurie business for the assessment year 1969-70 under section ll(l)(a) of the Income-tax Act, 1961. [1042 G] CIVIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeal No. 82 of 1975. From the Judgment and Order dated 12-6-1974 of the Kerala High Comt in Income Tax Reference No. 77 /72. Y. S. Chitale, V. J. Francis and Mukul Mudgal for the Appellant. B. B. Ahuja and A. Subhashini for the Respondent. The Judgment of the Court was delivered by PATHAK, J. This appeal, by certificate under section 261 of the Income-Tax Act, 1961, is directed against the judgment of the High Court of Kerala disposing of a reference made to it by the Income-Tax Appellate Tribunal under section 256(1) of the Act. :j_) The appellant is an association constituted under a licence granted under section 25 of the Companies Act, 1956 on January 5, 1967. The relevant provisions of its Memorandun1 of Association are : - "3. (a) : The main objects to be pursued by the Com-pany on its incorporation are : (i) To give charity. A B c D E F G H (ii) To promote education. Case: DHARMADEEPTI, ALWAYE, KERALA versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, KERALA [[1978] 3 S.C.R. 1038] (1978) (ii).... .... …. (iii)….. ….. ……. ………….. (iv) ਧ ਟੀਆ ਲਾਉਣ ਲਈ (v)…… ……. ……. ……. …… (vi)….. ……… ….. …….. ……. (vii)….. …….. ….. ……… …… (ਸੀ) ਿੋਰ ਉਦੇਸ਼ ਧਜਨਹਾਂ ਲਈ ਕੰਪਨੀ ਸਥਾਪਤ ਕੀਤੀ ਗਈ ਿੈ ਉਿ ਿਨ:ਧਕਸੇ ਵੀ ਿੋਰ ਕਾਰੋਬਾਰ ਨ ੰ ਉਤਸ਼ਾਧਿਤ ਕਰਨਾ ਅਤੇ ਜਾਰੀ ਰੱਖਣਾ ਜੋ ਕੰਪਨੀ ਨ ੰ ਲਾਭਦਾਇਕ ਜਾਂ ਲਾਭਕਾਰੀ ਲੱਗ ਸਕਦਾ ਿੈ ਅਤੇ ਇਸ ਰਾਜ ਧਵੱ ਜਾਂ ਭਾਰਤ ਧਵੱ ਧਕਤੇ ਵੀ ਦਫ਼ਤਰ ਅਤੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਿੋਰ ਸਥਾਨ ਸਥਾਪਤ ਕਰਨਾ, ਧਜਵੇਂ ਧਕ ਡਾਇਰੈਕਟਰਾਂ ਜ਼ਰ ਰੀ ਸਮਝ ਦੇ ਿਨ। "ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਧਕਊਰੀਜ਼ ਦਾ ਸੰ ਾਲਨ ਕਰਨ ਦਾ ਕਾਰੋਬਾਰ ਕਰਦਾ ਿੈ, ਅਤੇ ਉਸ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤੋਂ ਕੈਲੰਡਰ ਸਾਲ 1968 ਦੌਰਾਨ ਿੋਈ ਆਮਦਨ ਦੇ ਸਬੰਿ ਧਵੱ , ਇਸ ਨ ੰ ਮੁੱਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 1969-70 ਲਈ ਟੈਕਸ ਵਜੋਂ ਧਨਰਿਾਰਤ ਕੀਤਾ ਧਗਆ ਸੀ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ ਨੇ ਇਸ ਦਾਅਵੇ ਨ ੰ ਰੱਦ ਕਰ ਧਦੱਤਾ ਧਕ ਕੁਰੀ ਦਾ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦਾਨ ਅਤੇ ਧਸੱਧਖਆ ਦੇ ਮੁੱਖ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਨਾਲ ਮੇਲ ਖਾਂਦਾ ਿੈ ਅਤੇ ਇਸ ਤੋਂ ਿੋਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ ਨ ੰ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਧਨਯਮ ਦੀ ਿਾਰਾ 11 (1) (ਏ) ਤਧਿਤ ਛੋਟ ਧਦੱਤੀ ਗਈ ਿੈ। ਅਪੀਲ ਸਿਾਇਕ ਕਧਮਸ਼ਨਰ ਨੇ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ ਦੇ ਆਦੇਸ਼ ਨ ੰ ਪੱਟ ਧਦੱਤਾ ਅਤੇ ਧਕਿਾ ਧਕ ਧਸੱਧਖਆ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦਾ ਮੁੱਖ ਉਦੇਸ਼ ਿੈ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ, ਕੁਰੀ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤੋਂ ਆਮਦਨ, ਭਾਵੇਂ ਧਕ ਇੱਕ ਮੁਨਾਫਾ ਕਮਾਉਣ ਵਾਲੀ ਗਤੀਧਵਿੀ ਿੈ। ਮੁੱਖ ਉਦੇਸ਼ ਦੀ ਸਿਾਇਤਾ ਜਾਂ ਅਨੁਸਾਰੀ ਿੋਣਾ ਛੋਟ ਦਾ ਿੱਕਦਾਰ ਸੀ। ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਪੀਲ ਧਟਰਧਬਊਨਲ ਨੇ ਅਗਲੀ ਅਪੀਲ ਉੱਤੇ, ਅਪੀਲ ਸਿਾਇਕ ਕਧਮਸ਼ਨਰ ਦੁਆਰਾ ਲਏ ਗਏ ਧਵ ਾਰ ਨ ੰ ਬਰਕਰਾਰ ਰੱਧਖਆ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਧਮਸ਼ਨਰ ਦੇ ਇਸ਼ਾਰੇ 'ਤੇ ਧਟਰਧਬਊਨਲ ਨੇ ਿੇਠ ਧਲਖੇ ਸਵਾਲ ਨ ੰ ਆਪਣੀ ਰਾਏ ਲਈ ਕੇਰਲ ਿਾਈ ਕੋਰਟ ਨ ੰ ਭੇਧਜਆਃ-"ਭਾਵੇਂ ਤੱਥਾਂ ਅਤੇ ਅਸਾਨ ਦੇ ਿਾਲਾਤਾਂ ਧਵੱ , ਕਰਦਾਧਤ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 1969-702 ਲਈ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਧਿਧਨਯਮ, 1961 ਦੀ ਿਾਰਾ 11 ਤਧਿਤ ਛੋਟ ਦਾ ਿੱਕਦਾਰ ਿੈ। ਿਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਇਸ ਸਵਾਲ ਦਾ ਨਾਂਿ ਧਵੱ ਅਤੇ ਆਮਦਨ ਕਰ ਧਵਭਾਗ ਦੇ ਿੱਕ ਧਵੱ 12 ਜ ਨ, 1974 ਦੇ ਆਪਣੇ ਫੈਸਲੇ ਰਾਿੀਂ ਜਵਾਬ ਧਦੱਤਾ। Case: DHARMADEEPTI, ALWAYE, KERALA versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, KERALA [[1978] 3 S.C.R. 1038] (1978) य जिनयायालय का धनण्मय दारा कदया गया पाठक, जल. य् अपपल, आयकर अधधधनयर, 1961 क धारा 261 कल त्त ं की पराणपयंत्रि दारा, कलरल उचचं य जिनयायालय कल फहैसल कल श्य ज ज्ञापन के खलाफ धनद निर्देधित क गई ्है, श्य सरय जिन्हेंअधधधनयर क धारा 256 (1) कल त्त आयकर अपपलपय य जिनयायाधधकरण दारा इसल कदएगए सभ्म का धनपिारा ककया गया ्है। अपपलास्थी 5 जनवरदी, 1967 कआयो कदपनप अधधधनयर, 1956 क धारा 25 कल त्तकदए गए लाइसय जिन्हेंस कल त्त गकठत एक सदे संघ ्है। इसकल सदगठन । संघ के जापन कल ं की पासदधगकं की पावधान ्ं गई हैः "3. (ए): कदपनप दारा अपनल धनगरन पर अपनाए जानल वाल रुखय उउदल्देशय ्ं गई हैः ( ) iदान दलना। ( ) iiधिका कआयो बढावा दलना। ( ) iiiदान और/या धिका कआयो बढावा दलनल कल उउदल्देशय सल सदे ंघ, सदससानस, धनधधयस,य जिनयासस क ससापना या स्ायता करना बित निर्दे कक कदपनप अपनल धन का सरस्मन न्दीदकरलगप या अपनल सदसयस या अय जिनय लआयोगस पर कआयोई ववधनयरन या ं की पधतबदध लगानल कां की पयास न्दीद करलगप, जआयो यकद कदपनप का कआयोई उउदल्देशय ्है, तआयो उसल एक ट्रलडी यचूधनयन बनादलगा। ( ज्ञापन के ख) उपरआयोक्त रुखय उउदल्देशयस क ं की पाधप कल धलए आनुे लिए आनुषदधगक या स्ायक उउदल्देशय ्ं गई हैः ( ) iकदपनप कल उउदल्देशय कआयो आगल बढानल कल धलए दान, सदसयता या उप्ार ं की पापकरना और धनदलिकस दारा ऐसल सभप अय जिनय काय्म करना जआयो इसकल उउदल्देशयस या उनरय जिन्हें सलककसप क ं की पाधप कल धलए आकश्य जसरक या अनुकचूल रानल जाएद। ( )ii................................................... ( )iii................................................... ( )ivधचं गई संत्तिस (करदीज) कआयो चंलाना ( )v..................................................... ( )vi..................................................... (vii ).................................................... (ग) श्य न अय जिनय उउदल्देशयस कल धलए कदपनप क ससापना क गई ्है, वल ्ं गई हैः ( ) iककसप भप अय जिनय वयवसाय कआयो ससावपत करना, बढावा दलना और उसल जारदीर ज्ञाप के खा जआयो कदपनप कआयो लाभदायक या लाभं की पद लग सकता ्है और इस राजय रय जिन्हें या भारतरय जिन्हें क्दीद भप काया्मलय और वयवसाय कल अय जिनय ससानस क ससापना करना, जहैसा ककधनदलिक आव्देशयक सरझतल ्ं। अपपलास्थी कयचूरदी कल सदचंालन का वयवसाय करता ्है, और उस वयवसाय सल कहैलय जिन्हेंडीरवे लिए आनुष्म 1968 कल दररान आय कल सदबदध रय जिन्हें, इसका आकलन धनधा्मरण वे लिए आनुष्म 1969-70 कल धलएकर कल रूप रय जिन्हें ककया गया सा। आयकर अधधकारदी नल इस दावल कआयो ज्ञपन के खररज कर कदया कककुरदी वयवसाय दान और धिका कल रुखय उउदल्देशयस कल धलए आकश्य जसरक सा और इससल ्आयोनलवालप आय कआयो आयकर अधधधनयर क धारा 11 (1) (ए) कल त्त छचूि ददी गई सप।अपपलपय स्ायक आयुक्त नल आयकर अधधकारदी कल आदलि कआयो उलि कदया और क्ा कक धिका अपपलास्थी का रुखय उउदल्देशय ्है और इसधलए, कुरदी वयवसाय सल आय, भल ्दी एकलाभ करानल वालप गधतववधध, जआयो रुखय उउदल्देशय क स्ायता या आनुे लिए आनुषदधगक ्आयो, छचूि का्कदार सा। आयकर अपपलपय य जिनयायाधधकरण नल आगल क अपपल पर अपपलपय स्ायकआयुक्त दारा धलए गए ववचंार कआयो बरकरार र ज्ञपन के ख। आयकर आयुक्त कल क्नल परय जिनयायाधधकरण नल धनमनधलश्य ज ज्ञापन के खत ं की पश्न कआयो अपनप राय कल धलए कलरल उचचं य जिनयायालय कआयोभलजा गई हैः - "कया तथयस और रारल क पररश्य जससधतयस रय जिन्हें, धनधा्मररतप धनधा्मरण वे लिए आनुष्म कल धलए”आयकर अधधधनयर, 1961 क धारा 11 कल त्त छचूि का ्कदार ्है? उचचं य जिनयायालय नल 12 जचून, 1974 कल अपनल फहैसल रय जिन्हें आयकर ववभाग कल पक रय जिन्हेंनकारातरक जवाब कदया। सदे संघ कल । संघ के जापन कल ज्ञापन के खदडी (3) कल उप ज्ञापन के खदडी (ए) कल अनुसार, श्य न रुखय उउदल्देशयस कल Case: DHARMADEEPTI, ALWAYE, KERALA versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, KERALA [[1978] 3 S.C.R. 1038] (1978) :j_) The appellant is an association constituted under a licence granted under section 25 of the Companies Act, 1956 on January 5, 1967. The relevant provisions of its Memorandun1 of Association are : - "3. (a) : The main objects to be pursued by the Com-pany on its incorporation are : (i) To give charity. A B c D E F G H (ii) To promote education. (iii) To establish or aid in the establishment of associa-tions, institutions, funds, trusts with the object of pro-moting charity and/ or education provided that the Company shall not support its funds or endeavour to impose on, or procure to be observed by, its mem-B bers or others any regulation or restriction which if an object of the company, would make it a trade union. (b) The objects incidental or ancillary to the atfain-. ment of the above main objects are : · (i) To receive donations, subscriptions, or gifts for the furtherance of the purpose of the Company, and to do all such other things as may be considered to be incidental or conducive to the attainment of its ob-jects or any of them, by the Directors. (ii) (iii) (iv) To run Chitties (Kuries). (v) (vi) (vii) c D ( c) The other objects for which the Company is estab-lished are : (i) To establish, promote and carry on any other busi-E ness which may seem to the company profitable or advantageous and to establish offices and other places of business in this State or anywhere in Tndia, as the Directors deem necessary." The appellant carries on the business of conducting Kuries, and in respect of the income during the calendar year 1968 from that busi-F ness, it was assessed to tax for the assessment year 1969-70. The Income-Tax Officer, rejected the claim that the Kurie business was inciden ta! to the main objects of charity and education and that The income proceeding from it was exempt under section ll(l)(a) of the Income-Tax Act. The Appellate Assistant Commissioner reversed the order of the Incom<>-Tax Officer and held that education consti-tl)ted the main object of the appellant and, therefore, the income from G the Kurie business, even though a profit making activity, being in aid of or incidental to the main object was entitled to exemption. The Income Tax Appellate Tribunal, on further appeal, upheld the view taken by the Appellate Assistant Commissioner. At the instance of · the Commissioner of Income Tax, the Tribunal referred the following q11estion to the High Court of Kerala for its opinion :- "Whether on the facts and in the circumstances of the case, the assessee is entitled to exemption under section 11 of the Jncome-Tax Act, 1961 for the assessment year 1969-70 ?" ll I - • DHARMADEEPTI v. C.!.T[ KERALA (Pathak, !.) The High Court answered the question in the negative and in favour of the Income-Tax Department by its judgment dated J urie 12, 1974. Case: DHARMADEEPTI, ALWAYE, KERALA versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, KERALA [[1978] 3 S.C.R. 1038] (1978) ਿਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਇਸ ਸਵਾਲ ਦਾ ਨਾਂਿ ਧਵੱ ਅਤੇ ਆਮਦਨ ਕਰ ਧਵਭਾਗ ਦੇ ਿੱਕ ਧਵੱ 12 ਜ ਨ, 1974 ਦੇ ਆਪਣੇ ਫੈਸਲੇ ਰਾਿੀਂ ਜਵਾਬ ਧਦੱਤਾ। ਮੈਮੋਰੰਡਮ ਆਫ਼ ਐਸੋਸੀਏਸ਼ਨ ਦੀ ਿਾਰਾ (3) ਦੀ ਉਪ-ਿਾਰਾ (ਏ) ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ, ਧਜਸ ਮੁੱਖ ਉਦੇਸ਼ ਲਈ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦਾ ਗਠਨ ਕੀਤਾ ਧਗਆ ਸੀ, ਉਿ ਿਨ "ਦਾਨ ਦੇਣਾ" ਅਤੇ "ਧਸੱਧਖਆ ਨ ੰ ਉਤਸ਼ਾਧਿਤ ਕਰਨਾ"। ਤੀਜੀ ਉਪ-ਿਾਰਾ ਧਸਰਫ਼ ਦੋ ਮੁੱਖ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਨ ੰ ਉਤਸ਼ਾਧਿਤ ਕਰਨ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਨਾਲ ਸੰਗਠਨਾਂ ਅਤੇ ਿੋਰ ਸੰਸਥਾਵਾਂ ਨ ੰ ਸਥਾਪਤ ਕਰਨ ਦੀ ਸ਼ਕਤੀ ਪਰਦਾਨ ਕਰਦੀ ਿੈ। ਵਰਤੀ ਗਈ ਭਾਸ਼ਾ ਅਤੇ ਉਸ ਪਰਸੰਗ ਨ ੰ ਧਿਆਨ ਧਵੱ ਰੱਖਦੇ ਿੋਏ ਧਜਸ ਧਵੱ ਦੋ ਮੁੱਖ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਨ ੰ ਦਰਸਾਇਆ ਧਗਆ ਿੈ, ਇਿ ਸਮੀਕਰਨ ਦੀ ਪਛਾਣ ਕਰਨਾ ਵਾਜਬ ਿੋਵੇਗਾ ਓ ਨਾਲ ਦਾਨ ਕਰੋ "ਅਤੇ" ਧਸੱਧਖਆ ਨ ੰ ਉਤਸ਼ਾਧਿਤ ਕਰਨ ਲਈ " ਪਧਿਲੇ ਦੋ ਧਸਰ "ਗਰੀਬਾਂ ਦੀ ਰਾਿਤ" ਅਤੇ "ਧਸੱਧਖਆ" ਿਨ। ਧਵੱ "ਦਾਨੀ ਉਦੇਸ਼" ਦੀ ਪਧਰਭਾਸ਼ਾ ਧਵੱ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਧਿਧਨਯਮ ਦੀ ਿਾਰਾ 2 (15)। ਜੇ ਮੈਮੋ-ਰੈਂਡਮ ਆਫ਼ ਐਸੋਸੀਏਸ਼ਨ ਨੇ ਧਬਨਾਂ ਧਕਸੇ ਸੀਮਾ ਦੇ "ਦਾਨ" ਨ ੰ ਇੱਕੋ-ਇੱਕ ਉਦੇਸ਼ ਵਜੋਂ ਦਰਸਾਇਆ ਸੀ, ਧਜਸ ਧਵੱ ਸੰਦਰਭ ਦੁਆਰਾ ਧਨਰਿਾਰਤ ਕੀਤੀਆਂ ਗਈਆਂ ਸੀਮਾਵਾਂ ਵੀ ਸ਼ਾਮਲ ਿਨ, ਇਸ ਨ ੰ ਿਾਰਾ 2 (15) ਧਵੱ ਧਜ਼ਕਰ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਾਰੇ ਾਰ ਧਸਰਲੇਖਾਂ ਤੱਕ ਵਿਾਉਣਾ ਸੰਭਵ ਿੋ ਸਕਦਾ ਿੈ, ਧਜਵੇਂ ਧਕ ਤੁਰਭੁਜ ਵੱਲਭਦਾਸ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਧਮਸ਼ਨਰ [(1)] ਧਵੱ ਕੀਤਾ ਧਗਆ ਸੀ। ਪਰ ਸ਼ਬਦ ਿਨ "ਦਾਨ ਦੇਣਾ"; ਅਤੇ ਧਫਰ "ਧਸੱਧਖਆ ਨ ੰ ਉਤਸ਼ਾਧਿਤ ਕਰਨਾ" ਵੀ ਧਨਰਿਾਰਤ ਕੀਤਾ ਧਗਆ ਿੈ। ਸਪੱਸ਼ਟ ਤੌਰ 'ਤੇ, ਪਧਿਲੇ ਦਾ ਇੱਕ ਸੀਮਤ ਅਰਥ ਿੋਣਾ ਾਿੀਦਾ ਿੈ। ਸਾਡੇ ਧਵ ਾਰ ਧਵੱ , ਸਭ ਤੋਂ ਢੁਕਵਾਂ "ਗਰੀਬਾਂ ਦੀ ਰਾਿਤ" ਜਾਪਦਾ ਿੈ। ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਿੋਣ ਕਰਕੇ, ਧਕਸੇ ਵੀ ਮੁੱਖ ਉਦੇਸ਼ ਨ ੰ "ਆਮ ਜਨਤਕ ਉਪਯੋਗਤਾ ਦੇ ਧਕਸੇ ਿੋਰ ਉਦੇਸ਼ ਦੀ ਤਰੱਕੀ" ਦੇ ਬ ੇ ਿੋਏ ਆਮ ਧਸਰ ਿੇਠ ਸ਼ਰੇਣੀਬੱਿ ਨਿੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ। ਿੁਣ, ਉਿਨਾਂ ਸ਼ਬਦਾਂ ਦੇ ਬਾਅਦ "ਲਾਭ ਲਈ ਧਕਸੇ ਵੀ ਗਤੀਧਵਿੀ ਨ ੰ ਜਾਰੀ ਰੱਖਣਾ ਸ਼ਾਮਲ ਨਿੀਂ" ਸ਼ਬਦ ਆਉਂਦੇ ਿਨ। ਕੀ ਇਿ ਪਾਬੰਦੀਸ਼ੁਦਾ ਸ਼ਬਦ ਧਸਰਫ ਬ ੇ ਿੋਏ ਆਮ ਧਸਰ ਨ ੰ ਧਨਯੰਤਧਰਤ ਕਰਦੇ ਿਨ ਜਾਂ ਧਪਛਲੇ ਧਵਸ਼ੇਸ਼ ਧਸਰ "ਗਰੀਬਾਂ ਦੀ ਰਾਿਤ, ਧਸੱਧਖਆ ਅਤੇ ਮੈਡੀਕਲ ਰਾਿਤ" ਨ ੰ ਵੀ ਧਨਯੰਤਧਰਤ ਕਰਦੇ ਿਨ? ਧਵਸ਼ੇਸ਼ ਧਸਰਲੇਖ "ਗਰੀਬਾਂ ਦੀ ਰਾਿਤ, ਧਸੱਧਖਆ ਅਤੇ ਮੈਡੀਕਲ ਰਾਿਤ" ਜਾਣੇ-ਪਛਾਣੇ ਦਾਨੀ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਨ ੰ ਪਧਰਭਾਧਸ਼ਤ ਕਰਦੇ ਿਨ ਪਰ ਬਾਕੀ ਆਮ ਧਸਰਲੇਖ "ਆਮ ਜਨਤਕ ਉਪਯੋਗਤਾ ਦੇ ਧਕਸੇ ਵੀ ਿੋਰ ਉਦੇਸ਼ ਦੀ ਤਰੱਕੀ" ਧਵਆਪਕ ਸਮਝ ਦਾ ਿੁੰਦਾ ਿੈ। ਇਸ ਧਸਰ ਨ ੰ ਭਾਰਤੀ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਧਿਧਨਯਮ, 1922 ਦੀ ਿਾਰਾ 4 (3) ਧਵੱ "ਦਾਨੀ ਉਦੇਸ਼" ਦੀ ਪਧਰਭਾਸ਼ਾ ਧਵੱ ਸੈਨੀ ਸ਼ਬਦਾਂ ਧਵੱ ਪਧਰਭਾਧਸ਼ਤ ਕੀਤਾ ਧਗਆ ਸੀ। ਇਿੋ ਸ਼ਬਦ ਅੰਗਰੇਜ਼ੀ ਕਾਨ ੰਨ ਧਵੱ ਮੌਧਰਸ ਬਨਾਮ ਡਰਿਮ ਦੇ ਧਬਸ਼ਪ [[2]] ਧਵੱ ਦਾਨੀ ਉਦੇਸ਼ ਦੇ ਮੁਖੀ ਆਂ ਧਵੱ ੋਂ ਇੱਕ ਦਾ ਵਰਣਨ ਕਰਨ ਲਈ ਵਰਤੇ ਗਏ ਸਨ। ਅੰਗਰੇਜ਼ੀ ਕਾਨ ੰਨ ਦੇ ਤਧਿਤ, ਉਿਨਾਂ ਨ ੰ ਧਵਲੀਅਮਜ਼ ਟਰੱਸਟ ਬਨਾਮ ਈ. ਆਰ[.(3)] ਧਵੱ ਿਾਊਸ ਆਫ਼ ਲਾਰਡਜ਼ ਦੁਆਰਾ ਧਨਰੀਖਣ ਦੀ ਗਰੰਟੀ ਦੇਣ ਲਈ ਕਾਫ਼ੀ ਧਵਆਪਕ ਮਿੱਤਵ ਦੇ ਸ਼ਬਦਾਂ ਵਜੋਂ ਮੰਧਨਆ ਜਾਂਦਾ ਸੀ। ਧਕ ਆਮ ਜਨਤਕ ਉਪਯੋਗਤਾ ਦੇ ਸਾਰੇ ਉਦੇਸ਼ ਜ਼ਰ ਰੀ ਤੌਰ ਉੱਤੇ ਦਾਨੀ ਨਿੀਂ ਸਨ, ਅਤੇ ਇਿ ਧਕ ਿਾਲਾਂਧਕ ਕੁਝ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਦੇ ਿੋ ਸਕਦੇ ਿਨ ਪਰ ਿੋਰ ਨਿੀਂ। ਭਾਰਤੀ ਆਮਦਨ-ਕਰ ਅਧਿਧਨਯਮ, 1922 ਦੇ ਤਧਿਤ ਭਾਰਤ ਧਵੱ ਕਾਨ ੰਨ ਨਿੀਂ ਸੀ। ੈਧਰਟੀ ਦੇ ਅੰਗਰੇਜ਼ੀ ਕਾਨ ੰਨ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਧਵੱ I ਧਜਵੇਂ ਧਕ ਉਿਨਾਂ ਸ਼ਬਦਾਂ ਨ ੰ ਇਸ ਦੇ ਸਟੈਟ ਧਵੱ ਸ਼ਾਮਲ ਕਰਕੇ ਪਧਰਭਾਸ਼ਾ ਭਾਰਤੀ ਕਾਨ ੰਨ ਨੇ ਐਕਸ-ਪਰੈੱਸ ਨ ੰ ਵਿਾ ਧਦੱਤਾ ਉਸ ਸੀ ਤੋਂ ਪਰੇ ਇੱਕ ਖੇਤਰ ਲਈ "ਦਾਨੀ ਉਦੇਸ਼" ਇੰਗਧਲਸ਼ ਜੌ ਦੁਆਰਾ ਓਵਰਡ. ਦ ਜੇ ਸ਼ਬਦਾਂ ਧਵੱ , ਜਦੋਂ ਧਕ ਭਾਰਤੀ ਕਾਨ ੰਨ ਧਵੱ "ਆਮ ਜਨਤਕ ਉਪਯੋਗਤਾ ਦਾ ਕੋਈ ਿੋਰ ਉਦੇਸ਼" ਸ਼ਬਦਾਂ ਧਵੱ ਅੰਗਰੇਜ਼ੀ ਕਾਨ ੰਨ ਦੇ ਤਧਿਤ ਦਾਨੀ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਵਜੋਂ ਮਾਨਤਾ ਪਰਾਪਤ ਉਦੇਸ਼ ਸ਼ਾਮਲ ਸਨ, ਉਿ – (1) 14 ਆਈ. ਟੀ. ਆਰ. 144, (2) (1805) 10 ਵੇਸ 522,532. (3) 27) ਟੀ. ਸੀ., 409. 1041 ਉਨਹਾਂ ਵਸਤ ਆਂ ਵੱਲ ਵੀ ਧਿਆਨ ਧਦੱਤਾ ਧਜਨਹਾਂ ਨ ੰ ਅੰਗਰੇਜ਼ੀ ਕਾਨ ੰਨ ਤਧਿਤ ਦਾਨੀ ਵਜੋਂ ਸਵੀਕਾਰ ਨਿੀਂ ਕੀਤਾ ਧਗਆ ਸੀ। ਪਰਤੱਖ ਰ ਪ ਧਵੱ , ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਾਨ ੰਨ, 1961 ਧਤਆਰ ਕਰਦੇ ਸਮੇਂ, ਸੰਦਰਭ ਨੇ ਇਨਹਾਂ ਸ਼ਬਦਾਂ ਦੇ ਧਵਆਪਕ ਦਾਇਰੇ ਨ ੰ ਘਟਾਉਣਾ ਉਧ ਤ ਮੰਧਨਆ ਅਤੇ ਉਨਹਾਂ ਨ ੰ "ਲਾਭ ਲਈ ਧਕਸੇ ਵੀ ਗਤੀਧਵਿੀ ਨ ੰ ਜਾਰੀ ਨਾ ਰੱਖਣ" ਵਾਲੇ ਪਾਬੰਦੀਸ਼ੁਦਾ ਸ਼ਬਦਾਂ ਨਾਲ ਯੋਗ ਬਣਾਇਆ। ਇਿ ਇਸ ਗੱਲ ਉੱਤੇ ਜ਼ੋਰ ਦੇਣ ਲਈ ਕੀਤਾ ਧਗਆ ਸੀ ਧਕ ਬ ੇ ਿੋਏ ਜਨਰਲ ਿੈੱਡ ਨ ੰ ਉਿਨਾਂ ੀਜ਼ਾਂ ਤੱਕ ਸੀਮਤ ਰੱਧਖਆ ਜਾਣਾ ਸੀ ਜੋ ਲਾਜ਼ਮੀ ਤੌਰ ਉੱਤੇ ਪਰਉਪਕਾਰੀ ਸਨ। ਇਸ ਲਈ, ਇਿ ਿੈ ਸਪੱਸ਼ਟ ਕਰੋ ਧਕ "ਲਾਭ ਲਈ ਧਕਸੇ ਵੀ ਗਤੀਧਵਿੀ ਨ ੰ ਜਾਰੀ ਰੱਖਣਾ ਸ਼ਾਮਲ ਨਿੀਂ" ਸ਼ਬਦ "ਆਮ ਜਨਤਕ ਉਪਯੋਗਤਾ ਦੇ ਧਕਸੇ ਿੋਰ ਉਦੇਸ਼ ਦੀ ਤਰੱਕੀ" ਨ ੰ ਧਨਯੰਤਧਰਤ ਕਰਦੇ ਿਨ ਨਾ ਧਕ "ਗਰੀਬਾਂ ਦੀ ਰਾਿਤ" ਸ਼ਬਦਾਂ ਨ ੰ, ਿਾਰਾ 2 (15) ਧਵੱ "ਧਸੱਧਖਆ ਅਤੇ ਮੈਡੀਕਲ ਰਾਿਤ" ਧਸਰਲੇਖ "ਗਰੀਬਾਂ ਦੀ ਰਾਿਤ, ਧਸੱਧਖਆ ਅਤੇ ਮੈਡੀਕਲ ਰਾਿਤ" ਧਕਸੇ ਵੀ ਐਕਸ-ਪਰੈੱਸ ਕਾਨ ੰਨੀ ਪਾਬੰਦੀਆਂ ਦੁਆਰਾ ਅਯੋਗ ਰਿੇ। ਜਦੋਂ ਤੱਕ ਟੈਕਸ ਕਾਨ ੰਨ (ਸੋਿ)ਅਧਿਧਨਯਮ ਦੁਆਰਾ ਅਧਿਧਨਯਮ ਧਵੱ ਿਾਰਾ 13 (1) (ਬੀ. ਬੀ.) ਸ਼ਾਮਲ ਨਿੀਂ ਕੀਤੀ ਜਾਂਦੀ, ਉਦੋਂ ਤੱਕ ਉਨਹਾਂ ਧਸਰਲੇਖਾਂ ਨਾਲ ਜੁੜੀ ਮੁਨਾਫ਼ਾ ਕਮਾਉਣ ਵਾਲੀ ਗਤੀਧਵਿੀ ਤੋਂ ਿੋਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ ਨ ੰ ਧਬਨਾਂ ਧਕਸੇ ਸਪੱਸ਼ਟ ਸੀਮਾ ਤੋਂ ਛੋਟ ਪਰਾਪਤ ਿੁੰਦੀ ਿੈ। 1 ਅਪਰੈਲ, 1977 ਤੋਂ ਪਰਭਾਵੀ। Case: DHARMADEEPTI, ALWAYE, KERALA versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, KERALA [[1978] 3 S.C.R. 1038] (1978) "कया तथयस और रारल क पररश्य जससधतयस रय जिन्हें, धनधा्मररतप धनधा्मरण वे लिए आनुष्म कल धलए”आयकर अधधधनयर, 1961 क धारा 11 कल त्त छचूि का ्कदार ्है? उचचं य जिनयायालय नल 12 जचून, 1974 कल अपनल फहैसल रय जिन्हें आयकर ववभाग कल पक रय जिन्हेंनकारातरक जवाब कदया। सदे संघ कल । संघ के जापन कल ज्ञापन के खदडी (3) कल उप ज्ञापन के खदडी (ए) कल अनुसार, श्य न रुखय उउदल्देशयस कल धलए अपपलास्थी का गठन ककया गया सा, वल ्ं "दान दलना" और "धिका कआयो बढावादलना"। तपसरा उप ज्ञापन के खदडी कलवल दआयो रुखय उउदल्देशयस कआयो बढावा दलनल कल उउदल्देशय सल सदे ंघ औरअय जिनय धनकायस कआयो ससावपत करनल क िवक्त ं की पदान करता ्है। उपयआयोग क गई भाे लिए आनुषा औरउस सभ्म कआयो धयान रय जिन्हें र ज्ञापन के खतल ्ुए श्य सरय जिन्हें दआयो रुखय उउदल्देशय धनधा्मररत ककए गए ्ं,आयकर अधधधनयर क धारा 2 (15) रय जिन्हें "धरा्मस्म उउदल्देशय" क पररभाे लिए आनुषा रय जिन्हें प्ल दआयो िपे लिए आनुषर्षों"गरदीबस क रा्त" और "धिका" कल सास "दान दलना" और "धिका कआयो बढावा दलना"अधभवयवक्त क प्चंान करना उधचंत ्आयोगा। यकद सदे संघ कल । संघ के जापन रय जिन्हें सभ्म दारा धनधा्मररतसपराओद सक्त वबना ककसप सपरा कल "दान" कआयो एकरायंत्रि उउदल्देशय कल रूप रय जिन्हें सधभ्मतककया गया सा, तआयो इसल धारा 2 (15) रय जिन्हें उश्य जललश्य ज ज्ञापन के खत सभप चंार िपे लिए आनुषर्षों तक ववसताररतकरना सदभव ्आयो सकता सा, जहैसा कक चंतुभु्मज वललभदास बनार आयकर आयुक्त रय जिन्हेंककया गया सा। लककन िबद ्ं "दान दलना"; और कफर "धिका कआयो बढावा दलनल कल धलए" भप धनकद्मष्ट ककया गया ्है। जाक्र ्है, प्ल वाल का एक सपधरत अस्म ्आयोना चंाक्ए।्रारल ववचंार सल, सबसल उपयुक्त "गरदीबस क रा्त" ं की पतपत ्आयोतप ्है। ऐसा ्आयोनल पर, ककसपभप रुखय उउदल्देशय कआयो अवधिष्ट साराय जिनय िपे लिए आनुष्म "साराय जिनय साव्मजधनक उपयआयोधगता कल ककसपअय जिनय उउदल्देशय क उय जिधत" कल त्त वग्थीकमार्थ प्रकृत न्दीद ककया जा सकता ्है। अब, उन िबदस कलबाद "लाभ कल धलए ककसप भप गधतववधध कआयो जारदी र ज्ञाप के खा िाधरल न्दीद ्है" िबद आतल ्ं।कया यल ं की पधतबदधातरक िबद कलवल अवधिष्ट साराय जिनय ं की परु ज्ञापन के ख कआयो धनयदवयं्रि करतल ्ं यापचूव्मवत्थी ववधिष्ट िपे लिए आनुष्म "गरदीबस क रा्त, धिका और धचंककतसा रा्त" कआयो भप धनयदवयंकरतल ्ं? ववधिष्ट िपे लिए आनुष्म "गरदीबस क रा्त, धिका और धचंककतसा रा्त" ं की पधसद्ध धरा्मस्मउउदल्देशयस कआयो पररभावे लिए आनुषत करतल ्ं। लककन अवधिष्ट साराय जिनय िपे लिए आनुष्म "साराय जिनय साव्मजधनकउपयआयोधगता कल ककसप भप अय जिनय उउदल्देशय क उय जिधत" वयापक सरझ का ्है। भारतपयआयकर अधधधनयर, 1922 क धारा 4 (3) रय जिन्हें "धरा्मस्म उउदल्देशय" क पररभाे लिए आनुषा रय जिन्हें इसिपे लिए आनुष्म कआयो उय जिन्दीद िबदस रय जिन्हें पररभावे लिए आनुषत ककया गया सा। र था। मॉररस बनार डीर्र कल वबिप रय जिन्हेंधरा्मस्म उउदल्देशय कल ं की परु ज्ञापन के खस रय जिन्हें सल एक का वण्मन करनल कल धलए अदे िए अंगजप कानचून रय जिन्हें एक ्दीिबद का उपयआयोग ककया गया सा। अदे िए अंगजप कानचून कल त्त, उय जिन्य जिन्हें ववधलयर ट्रसि बनारआई. आर. रय जिन्हें ्ाउस ऑफ ल था। मॉरस्म दारा अवलआयोकन क गारदिदी दलनल कल धलए पया्मप रूप सलवयापक र्तव कल िबदस कल रूप रय जिन्हें राना जाता सा कक साराय जिनय साव्मजधनक उपयआयोधगताकल सभप उउदल्देशय आव्देशयक रूप सल धरा्मस्म न्दीद सल, और जबकक कुछ ्आयो सकतल ्ं तआयो अय जिनयन्दीद भप ्आयो सकतल ्ं। भारतपय आयकर अधधधनयर, 1922 कल त्त भारत रय जिन्हें कानचून दान कल अदे िए अंगजपकानचून कल अनुरूप न्दीद सा कयसकक उन िबदस कआयो अपनप वहैधाधनक पररभाे लिए आनुषा रय जिन्हें िाधरलकरकल भारतपय कानचून नल "धरा्मस्म उउदल्देशय" अधभवयवक्त कआयो अदे िए अंगजप कानचून दारा कवर ककएगए कलयंत्रि सल परल एक कलयंत्रि रय जिन्हें ववसताररत ककया। दचूसरल िबदस रय जिन्हें, जबकक भारतपयअधधधनयर रय जिन्हें "साराय जिनय साव्मजधनक उपयआयोधगता का कआयोई अय जिनय उउदल्देशय" िबदस रय जिन्हें अदे िए अंगजप Case: DHARMADEEPTI, ALWAYE, KERALA versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, KERALA [[1978] 3 S.C.R. 1038] (1978) "Whether on the facts and in the circumstances of the case, the assessee is entitled to exemption under section 11 of the Jncome-Tax Act, 1961 for the assessment year 1969-70 ?" ll I - • DHARMADEEPTI v. C.!.T[ KERALA (Pathak, !.) The High Court answered the question in the negative and in favour of the Income-Tax Department by its judgment dated J urie 12, 1974. According to sub-clause (a) of clause (3) of the Memorandum <Jf Association, the main objects for which the appellant was formed are "to give charity" and "to promote education". The third sub-dause merely confers power to establish associations and other bodies with the object of promoting the two main objects. Having regard to the language used and the context in which the two main objects are set forth, it would be reasonable to identify the expression "to give charity" and "to promote education" with the first two heads "relief of the poor" and "education" in the definition of "charitable purpose" in section 2 (15) of the Income Tax Act. If the Memo-randum of Association had referred to "charity" as the sole object without any limitations, including those prescribed by the context, it may have been possible to extend it to all the four heads mentioned in section 2(15), as was done in Chaturbhuj Vallabhdas v. Commissioner of Income-Tax('). But the words are "to give charity"; and then "to promote education" is also specified. Obviously, the former must, bear a limited meaning. To our mind, the most appropriate seems to be "relief of the poor". That being so, neither of the main obfeds can be classed under the residual general head "the advancement of any other object of general public utility". Now, those words are followed by the words "not involving the carrying on of any activity for profit". Do these restrictive words govern the residual general head only or also the preceding specific heads "relief of the poor, edu-cation, and medical relief"? The specific heads "relief of the poor, education and medical relief" define well known charitable purposes. But the residual general head "the advancement of any other object of general public utility" is of wide comprehension. This head was defined in the same terms in the definition of "charitable purpose" in section 4(3) of the Indian Income-Tax Act, 1922. The same words were used in English law to describe one of the heads of charitable purpose in Morice v. Bishop of Durham('). Under the English law,[ they were regarded as words of sufficiently extensive import to warrant the observation by the House of Lords in William's Trust v. l.R. (') that all objects of general public utility were not necessarily charitable, and that while some may be so others may not. The Jaw in India under the Indian Income-Tax Act, 1922 was not in con-gruency with the English law of charity inasmuch as by fncluding those words in its statutory definition the Indian law extended the ex-pression "charitable purpose" to· an area beyond that covered by tli'e English law. In other words, while the words "any oiher object of general public utility" in the Indian enactment included the piirposes recognised as charitable purposes under the English law, they ex- (1) 14 T.T..R. 144. (2) (1805) 10 Yes 522, 532. (3) 27 T.C. 409. A B c D E F G H 1042 SUPREME COURT R,EPORTS Case: DHARMADEEPTI, ALWAYE, KERALA versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, KERALA [[1978] 3 S.C.R. 1038] (1978) ਿੁਣ, ਕੁਰੀਜ਼ ਕਾਰੋਬਾਰ ਨ ੰ ਲਾਉਣ ਦੀ ਸ਼ਕਤੀ ਮੈਮੋਰੰਡਮ ਦੀ ਿਾਰਾ (3) ਦੀ ਉਪ-ਿਾਰਾ (ਬੀ) ਧਵੱ ਧਜ਼ਕਰ ਕੀਤੇ "ਧ ੱਟੀਆਂ (ਕੁਰੀ) ਲਾਉਣ" ਦੇ ਪਰਬੰਿ ਤੋਂ ਪੈਦਾ ਿੁੰਦੀ ਿੈ। ਵਸਤ ਆਂ ਦੇ ਧਦਰਸ਼ਟੀਕੋਣ ਨ ੰ ਦਰਸਾਉਂਦੇ ਿੋਏ ਵਰਣਨ ਤੋਂ, ਇਿ ਸਪੱਸ਼ਟ ਿੈ ਧਕ ਵਸਤ ਆਂ ਅਸਲ ਧਵੱ ਖੰਡ (3) ਦੇ ਉਪ-ਖੰਡ (ਏ) ਧਵੱ ਧਜ਼ਕਰ ਕੀਤੇ ਮੁੱਖ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਦੀ ਪਰਾਪਤੀ ਲਈ ਅਨੁਸਾਰੀ ਜਾਂ ਸਿਾਇਕ ਸ਼ਕਤੀਆਂ ਦੇ ਸੁਭਾਅ ਧਵੱ ਿਨ। ਇਸ ਅਨੁਸਾਰ, ਸਾਡਾ ਮੰਨਣਾ ਿੈ ਧਕ ਕੁਰੀ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤੋਂ ਿੋਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ ਧਸਰਫ ਦਾਨ ਦੇਣ ਜਾਂ ਧਸੱਧਖਆ ਨ ੰ ਉਤਸ਼ਾਧਿਤ ਕਰਨ ਦੇ ਦਾਨੀ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਲਈ ਲਾਗ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਿੈ। ਇਿ ਉਿ ਅਿਾਰ ਿੈ ਧਜਸ ਉੱਤੇ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨ ੰ ਕੰਪਨੀ ਅਧਿਧਨਯਮ ਦੀ ਿਾਰਾ 25 ਦੇ ਤਧਿਤ ਲਾਇਸੈਂਸ ਧਦੱਤਾ ਧਗਆ ਸੀ। ਕੁਰੀ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤੋਂ ਿੋਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ ਨ ੰ ਿੋਰ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਉੱਤੇ ਲਾਗ ਕਰਨ ਦਾ ਕੋਈ ਸਵਾਲ ਿੀ ਪੈਦਾ ਨਿੀਂ ਿੁੰਦਾ ਧਜਸ ਲਈ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੀ ਸਥਾਪਨਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਿੈ। ਭਾਵ, ਮੈਮੋਰੰਡਮ ਆਫ਼ ਐਸੋਸੀਏਸ਼ਨ ਦੇ ਖੰਡ (3) ਦੇ ਉਪ-ਖੰਡ (ਸੀ) ਧਵੱ ਦਰਸਾਇਆ ਧਗਆ ਉਦੇਸ਼। ਿਾਲਾਤਾਂ ਧਵੱ , ਮੈਮੋਰੰਡਮ ਧਵੱ ਉਨਹਾਂ ਿੋਰ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਨ ੰ ਸ਼ਾਮਲ ਕਰਨ ਦੇ ਪਰਭਾਵ 'ਤੇ ਧਵ ਾਰ ਕਰਨਾ ਜ਼ਰ ਰੀ ਨਿੀਂ ਿੈ ਅਤੇ ਕੀ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਕੰਪਨੀ ਅਧਿਧਨਯਮ ਦੀ ਿਾਰਾ 149 ਤਧਿਤ ਦਰਸਾਈਆਂ ਗਈਆਂ ਕਾਨ ੰਨੀ ਰਸਮਾਂ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਕੀਤੇ ਧਬਨਾਂ ਉਨਹਾਂ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਨ ੰ ਪਰਾਪਤ ਕਰਨਾ ਸ਼ੁਰ ਕਰ ਸਕਦਾ ਿੈ। ਇਸ ਗੱਲ ਧਵੱ ਕੋਈ ਧਵਵਾਦ ਨਿੀਂ ਿੈ ਧਕ ਧਕਊਰੀ ਲਾਉਣ ਦਾ ਕਾਰੋਬਾਰ ਟਰੱਸਟ ਦੇ ਅਿੀਨ ਿੁੰਦਾ ਿੈ। ਇਸ ਲਈ ਸਾਡੀ ਰਾਏ ਿੈ ਧਕ ਉਸ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤੋਂ ਿੋਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ ਟਰੱਸਟ ਦੇ ਅਿੀਨ ਰੱਖੀ ਗਈ ਸੰਪਤੀ ਤੋਂ ਾਰੀ ਟੇਬਲ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਲਈ ਿੋਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ ਿੈ। ਇਨਹਾਂ ਸਧਥਤੀਆਂ ਧਵੱ , ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਧਿਧਨਯਮ ਿਾਰਾ 11 (1) (ਏ) ਦੇ ਤਧਿਤ ਮੁੱਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 1969-70 ਲਈ ਕੁਰੀਜ਼ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤੋਂ ਿੋਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ ਉੱਤੇ ਛੋਟ ਦਾ ਿੱਕਦਾਰ ਿੈ। ਅਸੀਂ ਿਾਈ ਕੋਰਟ ਵੱਲੋਂ ਪਰਗਟ ਕੀਤੀ ਰਾਏ ਨਾਲ ਸਧਿਮਤ ਨਿੀਂ ਿੋ ਸਕਦੇ। ਇਸ ਤੱਥ ਦੀ ਮਿੱਤਤਾ ਉੱਤੇ ਧਵ ਾਰ ਕਰਨਾ ਛੱਡ ਧਦੱਤਾ ਧਗਆ ਧਕ ਇੱਕ ਸ਼ਕਤੀ ਦੁਆਰਾ ਕਵਰ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸੰ ਾਲਨ ਦਾ ਕਾਰੋਬਾਰ ਧਸਰਫ਼ ਦਾਨ ਦੇਣ ਅਤੇ ਧਸੱਧਖਆ ਨ ੰ ਉਤਸ਼ਾਧਿਤ ਕਰਨ ਦੇ ਮੁੱਖ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਦੀ ਪਰਾਪਤੀ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਲਈ ਧਦੱਤਾ ਧਗਆ ਿੈ। ਅਪੀਲ ਮਨਜ਼ ਰ ਕੀਤੀ ਜਾਂਦੀ ਿੈ, ਿਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ 12 ਜ ਨ, 1974 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਨ ੰ ਰੱਦ ਕਰ ਧਦੱਤਾ ਜਾਂਦਾ ਿੈ ਅਤੇ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਪੀਲ ਧਟਰਧਬਊਨਲ ਦੁਆਰਾ ਭੇਜੇ ਗਏ ਪਰਸ਼ਨ ਦਾ ਿਾਂ ਧਵੱ ਜਵਾਬ ਧਦੱਤਾ ਜਾਂਦਾ ਿੈ। ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੇ ਿੱਕ ਧਵੱ ਅਤੇ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਧਮਸ਼ਨਰ ਦੇ ਧਵਰੁੱਿ। ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਇਸ ਅਪੀਲ ਦੇ ਆਪਣੇ ਖਰ ੇ ਦਾ ਿੱਕਦਾਰ ਿੈ। ਐੱਸ.ਆਰ. ਅਪੀਲ ਮਨਜ਼ ਰ ਕੀਤੀ ਗਈ। ਮਡਸਕਲੇਮਰ :- ਸਥਾਨਕ ਭਾਸ਼ਾ ਮਵਿੱਚ ਅਨੁਵਾਦ ਕੀਤਾ ਮਿਆ ਮਨਆ ਮਨਰਣਾਂ ਕੇਵਲ ਮੁਕਿੱਦਮੇਬਾਜ਼ਾਂ ਲਈ ਉਹਨਾਂ ਦੀ ਆਪਣੀ ਭਾਸ਼ਾ ਮਵਿੱਚ ਸਮਝਣ ਤਿੱਕ ਹੀ ਸੀਮਤ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸਦਾ ਮਕਸੇ ਹੋਰ ਉਦੇਸ਼ ਲਈ ਇਸਤੇਮਾਲ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ। ਸਾਰੇ ਮਵਹਾਰਕ ਅਤੇ ਅਮਧਕਾਰਤ ਮੰਤਵਾਂ ਲਈ ਮਨਆਂ ਮਨਰਣੇ ਦਾ ਅੰਿਰੇਜ਼ੀ ਸੰਸਕਰਣ ਪਰਮਾਮਣਕ ਹੋਵੇਿਾ ਅਤੇ ਅਮਲ ਲਾਿੂ ਕਰਨ ਲਈ ਇਸ ਨੂੰ ਤਰਜੀਹ ਮਦਿੱਤੀ ਜਾਵੇਿੀ। Advocate Gurpreet Singh Kler Case: DHARMADEEPTI, ALWAYE, KERALA versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, KERALA [[1978] 3 S.C.R. 1038] (1978) भारतपय आयकर अधधधनयर, 1922 कल त्त भारत रय जिन्हें कानचून दान कल अदे िए अंगजपकानचून कल अनुरूप न्दीद सा कयसकक उन िबदस कआयो अपनप वहैधाधनक पररभाे लिए आनुषा रय जिन्हें िाधरलकरकल भारतपय कानचून नल "धरा्मस्म उउदल्देशय" अधभवयवक्त कआयो अदे िए अंगजप कानचून दारा कवर ककएगए कलयंत्रि सल परल एक कलयंत्रि रय जिन्हें ववसताररत ककया। दचूसरल िबदस रय जिन्हें, जबकक भारतपयअधधधनयर रय जिन्हें "साराय जिनय साव्मजधनक उपयआयोधगता का कआयोई अय जिनय उउदल्देशय" िबदस रय जिन्हें अदे िए अंगजप कानचून कल त्त धरा्मस्म उउदल्देशयस कल रूप रय जिन्हें राय जिनयता ं की पाप उउदल्देशय िाधरल सल, वल उन उउदल्देशयसकल धलए भप ववसताररत सल श्य य जिन्य जिन्हें अदे िए अंगजप कानचून कल त्त धरा्मस्म कल रूप रय जिन्हें सवपकार न्दीदककया गया सा। जाक्रा तरर पर, आयकर अधधधनयर, 1961 कआयो तहैयार करतल सरय,सदसद नल इन िबदस कल वयापक दायरल कआयो कर करनल कल धलए उय जिन्य जिन्हें ं की पधतबदधातरक िबदसकल सास अ्मता ं की पाप करना उधचंत सरझा, श्य सरय जिन्हें "लाभ कल धलए ककसप भप गधतववधधकआयो जारदी र ज्ञाप के खा िाधरल न्दीद ्है"। य् इस बात पर जआयोर दलनल कल धलए ककया गया सा ककअवधिष्ट साराय जिनय ं की परु ज्ञापन के ख कआयो उन वसतुओद तक सपधरत र ज्ञपन के ख जाना सा जआयो अ