Ganesh Dass Sreeram, Etc v. Income Tax Officer, 'A' Ward, Shillong And Others Etc

Case: GANESH DASS SREERAM, ETC. versus INCOME TAX OFFICER, 'A' WARD, SHILLONG AND OTHERS ETC. [[1988] 1 S.C.R. 689] (1988) INCOME TAX OFFICER, 'A' WARD, SHILLONG AND OTHERS ETC. A OCTOBER 30, 1987 [R.S. PATHAK, CJ, RANGANATH MISRA AND MURARI MOHON DUTT, JJ.] B Income Tax Act, 1961-Interest charged by Income Tax Officer for delayed filing of returns-Legality of-Sub-section ( 4) of section 139 of the Act, as it stood before April 1, 1971-Constitutional validity of. c The appellants, registered firms under the Income Tax Act, 1961, filed delayed returns. The Income Tax Officer assessed the appellants under section 143(3) of the Act and determined the total incomes of the appellants and the amounts of the tax payable by them. The Income Tax Officer also determined and added, under sub-section (4) of section 139 D of the Act, the amounts of interest on the amounts of tax payable by the appellants. The appellants challenged the charging of interest in the High Court by writ petitions. The High Court dismissed all but some writ petitions which were allowed in part to the extent that the Income-tax Officer was directed to take i::.to account the advance tax paid by the assessees while calculating the interest. The appellants have filed Civil E Appeals Nos. 1032-1036 of 1973, 1927-1933 of 1978 and 1288 and 1289 of 1980 against the decision of the High Court. Allowing Civil Appeal No. 1035 of 1973 and dismissing all the other appeals, the Court, F HELD: Sub-section (4) of se'ction 139 of the Income Tax Act is a substantive provision, which does not provide for the making of an application to the Income Tax Officer for extention of the date for furnishing return. The sub-section provides that even though a person does not furnish the return within the time allowed under sub-section (1) or (2) of section 139, yet he may furnish the same before the end of four G assessment years concerned. The substantive provisions of sub-sections (1) and (2) specify the time within which the return has to be filed. The provisos to the sub-sections confer power on the Income-tax Officer to extend the date for filing the return on an application. The expression "time allowed" in sub-section (4) is not confined only to the extension of time granted by the Income-tax Officer but also to the time originally fixed for H filing the returns under sub-sections (1) and (2). [694G-H; 695A·DI The Income-Tax Officer is entitled to charge interest in accord-ance with the provisions of clanse (iii) of the proviso to sub-section (l) .·of section 139 in a case where time has been extended by the Income-. Tax Officer to file returns on application made by the assessee and the B return is not filed within the time allowed, and in a case where no such application has been made by the assessee, and' the return is filed beyond the time allowed but before the end of the four assessment years concerned. [695D-F] ' Secondly·; as decided by this Court in Central Provinces Manganese Ore Co. Ltd. v. Commissioner of Income-Tax, (19861160 c ITR 961, and Con/missioner of Income Tax A.P. v. Chandra Sekhar, (1955) 151 ITR 433, the Interest is levied by way of compensation, and not by way of penalty as contended by the appellants. [696A] The contention of the appellants that the provisions· of Sub-D Section,(4) of section 139, read with clause (iii) (a) of the proviso to Sub-Se~tion (1) of section 139 is discriminatory and violative of Article 14 of the Constitution because Sub-Section (4) has placed the registered firms In a separate category inasmuch as they have to pay interest calculated on the amount of fu payable by them as unregistered· firms, and a registered firm is treated as an unregistered firm, for purposes of. ).._ E qualification of interest, is not comprehensible, Section 139 (4) read with clause (iii)(a) of the proviso to section 139(1), as it stood prior to April .1, 1971, has placed the registered firms and the unregistered firms on the same footing and is not violative of Article 14 or the Constitution . and is quite legal and valid. [697H; 698A-D] '· F Case: GANESH DASS SREERAM, ETC. versus INCOME TAX OFFICER, 'A' WARD, SHILLONG AND OTHERS ETC. [[1988] 1 S.C.R. 689] (1988) ਗਣੇਸ਼ ਦਾਸ ਸ਼੍ਰੀਰਾਮ, ਆਦਿ. ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ, 'ਏ' ਵਾਰਡ, ਸ਼ਿਲਾਂਗ ਅਤੇ ਹੋਰ ਆਦਿ.ਅਕਤੂਬਰ 30, 1987 [ਆਰ.ਐਸ. ਪਾਠਕ, ਮੁੱਖ ਨਿਆਂਕ, ਰੰਗਨਾਥ ਮਿਸਰਾ ਅਤੇ ਮੁਰਾਰੀ ਮੋਹਨ ਦੱਤ, ਨਾਇਬ ਨਿਆਂਕ.] ਆਮਦਨ ਕਰ ਐਕਟ, 1961—ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ ਵੱਲੋਂ ਦੇਰੀ ਨਾਲ ਰਿਟਰਨ ਭਰਨ ਲਈ ਵਸੂਲੀ ਗਈ ਵਿਆਜ—ਕਾਨੂੰਨੀਤਾ ਦਾ—ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 139 ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (4), ਜਿਵੇਂ ਕਿ ਇਹ 1 ਅਪ੍ਰੈਲ, 1971 ਤੋਂ ਪਹਿਲਾਂ ਸੀ—ਸੰਵਿਧਾਨਕ ਵੈਧਤਾ ਦਾ. ਅਪੀਲਕਰਤਾ, ਜੋ ਕਿ ਆਮਦਨ ਕਰ ਐਕਟ, 1961 ਅਧੀਨ ਰਜਿਸਟਰਡ ਫਰਮਾਂ ਹਨ, ਨੇ ਦੇਰੀ ਨਾਲ ਰਿਟਰਨ ਭਰੇ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ ਨੇ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 143(3) ਅਧੀਨ ਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕੀਤਾ ਅਤੇ ਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂ ਦੀਆਂ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨਾਂ ਅਤੇ ਉਹਨਾਂ ਵੱਲੋਂ ਦੇਣ ਯੋਗ ਕਰ ਦੀਆਂ ਰਕਮਾਂ ਨਿਰਧਾਰਿਤ ਕੀਤੀਆਂ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ ਨੇ ਨਾਲ ਹੀ, ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 139 ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (4) ਅਧੀਨ, ਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂ ਵੱਲੋਂ ਦੇਣ ਯੋਗ ਕਰ ਦੀਆਂ ਰਕਮਾਂ 'ਤੇ ਵਿਆਜ ਦੀਆਂ ਰਕਮਾਂ ਨੂੰ ਵੀ ਜੋੜਿਆ। ਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂ ਨੇ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਵਿੱਚ ਰਿਟ ਪਟੀਸ਼ਨਾਂ ਰਾਹੀਂ ਵਿਆਜ ਦੇ ਚਾਰਜ ਕਰਨ ਦੀ ਚੁਣੌਤੀ ਦਿੱਤੀ। ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਸਾਰੀਆਂ ਪਟੀਸ਼ਨਾਂ ਨੂੰ ਰੱਦ ਕਰ ਦਿੱਤਾ, ਪਰ ਕੁਝ ਪਟੀਸ਼ਨਾਂ ਨੂੰ ਇਸ ਹੱਦ ਤੱਕ ਮਨਜ਼ੂਰ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਕਿ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ ਨੂੰ ਵਿਆਜ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਦੇ ਸਮੇਂ ਅਗਾਊਂ ਕਰ ਦਾ ਭੁਗਤਾਨ ਧਿਆਨ ਵਿੱਚ ਰੱਖਣ ਲਈ ਕਿਹਾ ਗਿਆ। ਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂ ਨੇ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਖਿਲਾਫ ਸਿਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 1032-1036 ਦੇ 1973, 1962-1933 ਦੇ 1978 ਅਤੇ 1288 ਅਤੇ 1289 ਦੇ 1980 ਦਾਇਰ ਕੀਤੀਆਂ। ਅਪੀਲਾਂ ਸਿਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 1035 ਦੇ 1973 ਅਤੇ ਬਾਕੀ ਸਾਰੀਆਂ ਅਪੀਲਾਂ ਨੂੰ ਰੱਦ ਕਰਦਿਆਂ, ਅਦਾਲਤ, ਫੈਸਲਾ: ਆਮਦਨ ਕਰ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 139 ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (4) ਇੱਕ ਸਬਸਟੈਂਟਿਵ ਪ੍ਰਾਵਧਾਨ ਹੈ, ਜੋ ਕਿ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ ਨੂੰ ਰਿਟਰਨ ਭਰਨ ਦੀ ਮਿਤੀ ਵਧਾਉਣ ਲਈ ਕਿਸੇ ਅਰਜ਼ੀ ਦੇਣ ਦੀ ਪ੍ਰਾਵਧਾਨ ਨਹੀਂ ਕਰਦਾ। ਉਪ-ਧਾਰਾ ਇਹ ਪ੍ਰਾਵਧਾਨ ਕਰਦੀ ਹੈ ਕਿ ਭਾਵੇਂ ਕੋਈ ਵਿਅਕਤੀ ਧਾਰਾ 139 ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (1) ਜਾਂ (2) ਅਧੀਨ ਨਿਰਧਾਰਿਤ ਸਮੇਂ ਵਿੱਚ ਰਿਟਰਨ ਨਾ ਭਰੇ, ਫਿਰ ਵੀ ਉਹ ਚਾਰ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਦੇ ਅੰਤ ਤੱਕ ਉਸੇ ਨੂੰ ਭਰ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਉਪ-ਧਾਰਾਵਾਂ (1) ਅਤੇ (2) ਦੇ ਸਬਸਟੈਂਟਿਵ ਪ੍ਰਾਵਧਾਨ ਇਹ ਨਿਰਧਾਰਿਤ ਕਰਦੇ ਹਨ ਕਿ ਰਿਟਰਨ ਕਦੋਂ ਭਰਨਾ ਹੈ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ ਨੂੰ ਰਿਟਰਨ ਭਰਨ ਦੀ ਮਿਤੀ ਵਧਾਉਣ ਦੀ ਹੋਰ ਸ਼ਕਤੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ ਵਿੱਚ ਨਹੀਂ ਹੈ ਅਤੇ ਨਾ ਹੀ ਇਹ ਕਿਸੇ ਅਰਜ਼ੀ ਨੂੰ ਮਿਤੀ ਵਧਾਉਣ ਦੀ ਇਜਾਜ਼ਤ ਦੇਣ ਵਾਲੀ ਹੈ “ਸਮੇਂ ਦੀ ਇਜਾਜ਼ਤ” ਉਪ-ਧਾਰਾ (4) ਵਿੱਚ ਸਿਰਫ ਨਿਰਧਾਰਿਤ ਹਾਲਤਾਂ 'ਤੇ ਹੀ ਹੈ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ ਵੱਲੋਂ ਦਿੱਤੀ ਗਈ ਮਿਤੀ ਦਾ ਵਿਸਥਾਰ ਨਾ ਸਿਰਫ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਮੂਲ ਰੂਪ ਵਿੱਚ ਤੈਅ ਕੀਤੀ ਗਈ ਮਿਤੀ ਨੂੰ ਵੀ ਬਦਲਣ ਦੀ ਸ਼ਕਤੀ ਹੈ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ ਨੂੰ ਧਾਰਾ 139 ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (1) ਦੀ ਪ੍ਰੋਵੀਜ਼ੋ ਦੇ ਕਲੌਜ਼ (iii) ਦੇ ਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂ ਅਨੁਸਾਰ ਵਿਆਜ ਵਸੂਲਣ ਦਾ ਅਧਿਕਾਰ ਹੈ, ਜੇਕਰ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ ਨੇ ਅਰਜ਼ੀ ਦਾਖਲ ਕਰਨ ਵਾਲੇ ਕਰਦਾਤਾ ਨੂੰ ਰਿਟਰਨ ਦਾਖਲ ਕਰਨ ਦੀ ਆਗਿਆ ਦਿੱਤੀ ਹੋਵੇ ਅਤੇ ਰਿਟਰਨ ਦਿੱਤੇ ਸਮੇਂ ਦੇ ਅੰਦਰ ਦਾਖਲ ਨਾ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਹੋਵੇ, ਅਤੇ ਜੇਕਰ ਕਰਦਾਤਾ ਵੱਲੋਂ ਅਜਿਹੀ ਕੋਈ ਅਰਜ਼ੀ ਦਾਖਲ ਨਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੋਵੇ ਅਤੇ ਰਿਟਰਨ ਦਿੱਤੇ ਸਮੇਂ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਪਰ ਚਾਰ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਦੇ ਅੰਤ ਤੋਂ ਪਹਿਲਾਂ ਦਾਖਲ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਹੋਵੇ। ਦੂਜੇ, ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਵੱਲੋਂ ਸੈਂਟਰਲ ਪ੍ਰੋਵਿੰਸ ਮੈਂਗਨੀਜ਼ ਓਰ ਕੰਪਨੀ ਲਿਮਿਟੇਡ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਮਿਸ਼ਨਰ, [1958] 160 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 961, ਅਤੇ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਮਿਸ਼ਨਰ ਬਨਾਮ ਐਮ. ਚੰਦਾ ਸੇਖਰ, (1955) 151 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 433 ਵਿੱਚ ਫੈਸਲਾ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਹੈ ਕਿ ਵਿਆਜ ਮੁਆਵਜ਼ੇ ਦੇ ਤੌਰ ਤੇ ਲਾਗੂ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਹੈ, ਨਾ ਕਿ ਜੁਰਮਾਨੇ ਦੇ ਤੌਰ ਤੇ ਜਿਵੇਂ ਕਿ ਅਪੀਲਕਰਤਾਓਂ ਵੱਲੋਂ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਹੈ। ਅਪੀਲਕਰਤਾਓਂ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਹੈ ਕਿ ਧਾਰਾ 139 ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (4) ਦੇ ਪ੍ਰਾਵਧਾਨ, ਉਪ-ਧਾਰਾ (1) ਦੀ ਪ੍ਰੋਵੀਜ਼ੋ ਦੇ ਕਲੌਜ਼ (iii) (ਏ) ਨਾਲ ਪੜ੍ਹੇ ਜਾਣ ਨਾਲ, ਭੇਦਭਾਵਪੂਰਣ ਅਤੇ ਸੰਵਿਧਾਨ ਦੇ ਅਨੁਚਿੱਤ 14 ਦੀ ਉਲੰਘਣਾ ਹੈ ਕਿਉਂਕਿ ਉਪ-ਧਾਰਾ (4) ਨੇ ਰਜਿਸਟਰਡ ਫਰਮਾਂ ਨੂੰ ਮੁਲਾਂਕਣ ਲਈ ਇੱਕ ਵੱਖਰੀ ਸ਼੍ਰੇਣੀ ਵਿੱਚ ਰੱਖਿਆ ਹੈ ਕਿਉਂਕਿ ਉਹਨਾਂ ਨੂੰ ਉਹਨਾਂ ਦੁਆਰਾ ਦੇਣਯੋਗ ਟੈਕਸ ਦੀ ਰਕਮ ਉੱਤੇ ਵਿਆਜ ਦਾ ਭੁਗਤਾਨ ਕਰਨਾ ਪੈਂਦਾ ਹੈ ਜਿਵੇਂ ਕਿ ਉਹ ਰਜਿਸਟਰਡ ਫਰਮ ਨਹੀਂ ਹਨ, ਅਤੇ ਵਿਆਜ ਦੀ ਯੋਗਤਾ ਲਈ ਇੱਕ ਰਜਿਸਟਰਡ ਫਰਮ ਨੂੰ ਇੱਕ ਰਜਿਸਟਰਡ ਫਰਮ ਵਜੋਂ ਮੰਨਿਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਇਹ ਸਮਝਣਯੋਗ ਨਹੀਂ ਹੈ, ਕਿਉਂਕਿ ਧਾਰਾ 139 (4) ਨੂੰ ਧਾਰਾ 139(1) ਦੀ ਪ੍ਰੋਵੀਜ਼ੋ ਦੇ ਕਲੌਜ਼ (iii)(ਏ) ਨਾਲ ਪੜ੍ਹਿਆ ਗਿਆ ਹੈ, ਧਾਰਾ 139 ਨੇ 1 ਅਪ੍ਰੈਲ, 1955 ਨੂੰ ਰਜਿਸਟਰਡ ਫਰਮਾਂ ਅਤੇ ਨਾ-ਰਜਿਸਟਰਡ ਫਰਮਾਂ ਨੂੰ ਇੱਕੋ ਜਿਹੀ ਸਥਿਤੀ ਵਿੱਚ ਰੱਖਿਆ ਹੈ ਅਤੇ ਇਹ ਸੰਵਿਧਾਨ ਦੇ ਅਨੁਚਿੱਤ 14 ਦੀ ਉਲੰਘਣਾ ਨਹੀਂ ਹੈ ਅਤੇ ਬਿਲਕੁਲ ਕਾਨੂੰਨੀ ਅਤੇ ਵੈਧ ਹੈ। ਜਿੱਥੇ ਅਗਾਊਂ ਟੈਕਸ ਨੇ ਟੈਕਸ ਦੀ ਪੂਰੀ ਰਕਮ ਨੂੰ ਢੱਕ ਲਿਆ ਹੈ, ਉੱਥੇ ਇੱਕ ਰਜਿਸਟਰਡ ਫਰਮ ਨੂੰ ਵਿਆਜ ਦੇ ਨਾਲ ਚਾਰਜ ਕਰਨ ਦਾ ਕੋਈ ਸਵਾਲ ਨਹੀਂ ਹੈ ਜੇਕਰ ਰਿਟਰਨ ਦਿੱਤੇ ਸਮੇਂ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਦਾਖਲ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਹੈ, ਇਸ ਗੱਲ ਨੂੰ ਧਿਆਨ ਵਿੱਚ ਰੱਖਦਿਆਂ ਕਿ ਵਿਆਜ ਦਾ ਭੁਗਤਾਨ ਕੇਵਲ ਮੁਆਵਜ਼ੇ ਦੇ ਸੁਭਾਵ ਦਾ ਹੈ। ਜਿਵੇਂ ਕਿ ਟੈਕਸ ਦੀ ਪੂਰੀ ਰਕਮ ਅਗਾਊਂ ਟੈਕਸ ਦੇ ਰੂਪ ਵਿੱਚ ਅਦਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ, ਕਿਸੇ ਵੀ ਮੁਆਵਜ਼ੇ ਦੇ ਭੁਗਤਾਨ ਦਾ ਸਵਾਲ ਨਹੀਂ ਉੱਠਦਾ, ਅਤੇ ਇਸ ਤਰ੍ਹਾਂ, ਸੀ.ਏ. ਨੰਬਰ 1035 ਦੇ 1973 ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਵਿੱਚ ਦੇ ਤੱਥਾਂ ਅਤੇ ਹਾਲਾਤਾਂ ਵਿੱਚ, ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ ਨੂੰ ਵਿਆਜ ਚਾਰਜ ਕਰਨ ਦਾ ਹੱਕ ਨਹੀਂ ਸੀ ਅਤੇ ਉਸ ਮਾਮਲੇ ਵਿੱਚ ਕਰਦਾਤਾ ਨੂੰ ਵਿਆਜ ਦੇ ਰੂਪ ਵਿੱਚ ਅਦਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਰਕਮ ਦੀ ਵਾਪਸੀ ਦਾ ਹੱਕਦਾਰ ਹੈ। Case: GANESH DASS SREERAM, ETC. versus INCOME TAX OFFICER, 'A' WARD, SHILLONG AND OTHERS ETC. [[1988] 1 S.C.R. 689] (1988) : | — seaae eararea facta afar [1988] 3 3H0 fro qo me feat wat21 afe asifare Rar aararase area, frat fe raTarearyqu qe & ade F sah ger H fread fara ah, a we FT aaGA WaTa, at arafegrt afore set ator fe carafe sat oar H aeaaT Telopty alte fraiar at ara ter aay”| ¥ oO | | 8, guIe faareF BAe Ta ales Alar F seq eAATATT HT Ag Aa SAAT | caret at or fe atta & tear fret ater gerare A gerfread Te WGA:Ffae waar ates Ta wel fear & fe seaft do 8 Hoa A erat mT AAT Aaagar cater ead wa a sare wt veref do 2 al frat afe scat wo 8fata ¥ avadt 7 Xe Slat) Seq eaTaTaT A ay aHeT Far fae aT aes| & arene ot ag afafaaifer fear fe ard. aaara at TAT faatat wea aratat ga dear 16 aa F fate aad H ag agers aaray glaagat Aeal te TAT farafe scat do 8 faataa B aara Hat eear at eat aa seradt do 2 a fae| aa frah qoered ag frataa A awa eeat1 ga gare asfare Te TSA ATAAIT BT TET: fader adl garg aa afafeaa qaraat aga F tat Te aetqgat & 1ea Fea rarTTAT at Tea. rarfreataa & agate sage Hwa g, walesadrarat tag afar Seyare ar, Teer: sa Te at, fraga agfsat & fa frataa ar ofeora ae ara fae ot Havas fH seat Wo 8 BT- arafadaa aafaa eo & oferrdter we frat war at, afeaw wT a salsa gargraa: ag atta same at arfed 1 aagart ga ae afer ww gi fagQa Ga FM TAT WE AAT Tg BTW FI7 - WJ - - - _ )~ - a atte[afer][ atm] . ao [sito —£71988]3 se fto To 84soaqeter aver efter (Gad) site oem _ | a a 7 |aara|ararat afer, “oe” arg, firaia ale eq30 Haga, 1987 , | ON | | } ‘gen raragia ato Ugo ates, earaafa trata fet site qual ater Tet | arene afatian, 1961 (1961 t 43)—aret 139(1), (2) site (4)—faaa & faacolt ater aca BS ary sary satka—faulfeet set aaa agiFer RE eater aw HVA ae, IAT afeattl fasea faacet area fagara & ery qret 139(1) (iii) B seta sare TATA HLA HT RATT FIT Se te sata Taqala TA F aaa HF cfarediga Gat ale arefnediga Gate a Asfata adt feat arent t.a ; Apaane afafra, 1961 (1961 st 43)—erer 139(1), (2) afte (4) aat att 143(3)—faaa & faazoll orga eH Brey satay catia Seaafa aa fear qat afaa-we fratica-ne at gar THN FH aura gt at facia a— faaeeh Giga eel Hare easy gaia BTA aT MT seat saga val AlarSalts ear afaae & ate ae a fe arfeacaer saqgla fear arat 8 | a > | .aq al araat F adtafaal are gaat fratcor aut % fau-faarfnotHig Hea F far aay agra sia SF HS saaa ael fear war ar faazfoatFrater fan ora ga att afafiad at arer 139 at eoerer (4) HaatSfeafaa are fratenr sat at aanfta & wt og cega ar ag atarent afar+ afafaaa at arer 143(3)ata anitefaat ar frat fear ateanafaat a Her ae wat GAH are ata HT at weet oaenfea at) aaa|afearaa arer 139 a soar (4) F arare ge HT at ER A saefaat GY at SY TACHATt, Waa aeg at we slat afe cal ar fratavfaedtea Gat & we F fear war gar, oe sfaaa aes ace datas fsamaraaitenfaat & afafrrr at arer 139 at seer(1) & ageas (iii) (*) Fare ofst sorarer(4) F aha saret sania far wag—osafuar stat sea eararaa F ana fe arfaare crea at, fad sara sarfkafag art att afefraa at aren 139 at srarer (1) % TEH H As (iii) (a)Rare afer orarer (4) ar afaerar & agra 14 at afrsarard ame gc,weal fafagreac at qatdtl a agi va qalal at ea eqraraa F are HTfear ate fee atfsard arfer acd faara gat fe go fe afean tawat: AAT st Aseff qatfar Gea cararaa a arrH< afearfolt a sara ataA BAF ge fratfedt gre aaa fee avafaa az al GS HAA gr fdafear at| aa: Fader Ht Te SF1 aiteafaal a, a fe ail ara afafaaa,1961 al are 2(39) % aateata eiedtaa Gt gz, Fea eaarag F va faotat| faag a ache area at g, frat facia faacfrat area wrt F ereoy araat afaard are safe sare al tearat F azar adtafeat are ata.fram at are 139 at saarer (4) at, std fe ag 1 ate,1971 & ga A,fafiareaar & aT A at lag watt WATT sags) geqay eqrarazara 1973 a fafaa adr to1035 Fae HW gr ak agatha afi:HA BC,|. _ - ane - afafaethka—faacfrat 2x 8 grea ate dae HF Agar Fae A awkg, aaiq (1) fratfet arane afeftae, 1961 a are 139 a erate (1) ar.STMT: (2) F eter aac aH are arte! ser WH geaa feederarta & tat faacot grea adt wear fag dae are fasten aaf-at aaiita | | | . Case: GANESH DASS SREERAM, ETC. versus INCOME TAX OFFICER, 'A' WARD, SHILLONG AND OTHERS ETC. [[1988] 1 S.C.R. 689] (1988) '· F F ·.Where advance tax duly covers the entire amount of the tax asses-'· sed, there is no question of charging a registered firm with interest if the -"fl return is med beyond the time allowed, regard being given to the fact I that paymj!nl of interest is only compensatory in nature.· As the entire amount or the tax is paid by way or advance tax, the question of pay-' men! of any compensation does not arise, and accordingly, in the facts . G . and circumstances or the case in the C.A. No. 1035 or 1973, the Income-Tax Officer. was not justified in charging interest, and the assessee ill that case is entitled to refund of the amount paid by way of interest. [699B-C, El - ----- Commissioner of Income-Tax, A.P. v. M. Chandra Sekhar, [19551 151 ITR 433, Central Provinces Manganese Ore Co. Ltd. v. H Commissioner of Income Tax, .11986] 160 I.T.R. 961; .lain Brothers and others v. Union of India and others, [1970] 77 ITR 109; M. "--f · Nagappa v. Income Tax Officer, Central Circle I, Bangalore, [1975] 99 ITR 33; Mahendra Kumar Ishwarlal and Co. v, Union of India, [1973] 91 ITR 101 and [1974] 94 ITR 65; Chhotalal & Co. v. Income-Tax Officer; [1976] 105 ITR 230; Jiwanmal Hospital v. Income-Tax Officer, [1979] 119 ITR 439; Hindustan Steel Forges v. Commissioner of Income-Tax, [19801121 ITR 793 and Mohan/al Soni v. Union of India, [1983] 143 ITR 436, referred to. A B i _ CIVIL APPELLATE JURISDICTION: Civil Appeal Nos. 1032-1036 of 1973. From the Judgment and Order dated 16.2.1973 of the Gauhati High Court jn Civil Rule Nos. 1142 to 1146 of 1971. S.T. Desai, R.P. Agarwala, Mrs. Kum Kum Sen, Praveen Kumar, D.N. Mukherjee, Ranjan Mukherjee and N.R. Choudhary for the Appellants. Dr. V. Gauri Shanker and Miss A. Subhashini for the Res-pondents. C D The Judgment of the Court was delivered by DUTT, J.The appellants, who are all registered firms within the meaning of section 2(39) of the Income-Tax Act, 1961, hereinafter referred to as 'the Act', have preferred these appeals against the judgments of the Gauhati High Court overruling the challenge of the appellants as to the legality of the interest charged by the Income-tax Officer for the delayed filing of returns and also as to the constitutional validity of sub-section ( 4) of section 139 of the Act, as it stood before April 1, 1971. E F The relevant provisions of section 139, as it stood prior to April 1, 1971, are as follows:- "S.139(1).Everyperson,ifhistotalincome ............. G during the previous year exceeded the maximum amount which is not chargeable to Income-tax, shall furnish a return of his income ................ . (a) in the case of every person . . . . . . . before the expiry of six months from the end of the previous H A B c E f G H year ...... ., or before the 30th day of June of the assessment year, whichever is later; (b) in the case of every other person, before. the 30th day of June of the assessment year: Provided that, on an application made in the pre-scribed manner, the Income-tax Officer may, in his discre-tion, extend the date for furnishing the return- (i) in the case of any person whose total income includes any income from business or profession the previous year in respect of which expired on or before the 31st day of December.of the year immediately preceding the assessment year, and in the case of any person referred to in clause (b ), up to a period not extending beyond the 30th day of September of the assessment year without charging any interest; (ii) in the case of any person whose total income includes any income from business or profession the previous year in .respect of which expired after the 31st day of December of the year immediately preceding the assessment year, up to the 31st day of December of the assessment year without charging any interest; and Case: GANESH DASS SREERAM, ETC. versus INCOME TAX OFFICER, 'A' WARD, SHILLONG AND OTHERS ETC. [[1988] 1 S.C.R. 689] (1988) ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਮਿਸ਼ਨਰ, ਐਪੀ ਬਨਾਮ ਐਮ. ਚੰਦਾ ਸੇਖਰ, [1955] 151 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 433, ਸੈਂਟਰਲ ਪ੍ਰੋਵਿੰਸ ਮੈਂਗਨੀਜ਼ ਓਰ ਕੰਪਨੀ ਲਿਮਿਟੇਡ ਬਨਾਮ ਐਚ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਮਿਸ਼ਨਰ, [1958] 160 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 961; ਜੈ ਬਿਨ ਬ੍ਰਦਰਜ਼। ਜੀ.ਡੀ. ਸਰੀਰਾਮ ਬਨਾਮ ਆਈ.ਟੀ. ਅਫਸਰ ਸ਼ਿਲਾਂਗ [ਦੱਤ, ਨਾਇਬ ਨਿਆਂਕਾ.] 691 ਅਤੇ ਹੋਰ ਬਨਾਮ ਭਾਰਤੀ ਸੰਘ ਅਤੇ ਹੋਰ, [1971] 77 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 199; ਐਮ. ਰੰਗੱਪਾ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਫਸਰ, ਕੇਂਦਰੀ ਚੱਕਰ, ਬੈਂਗਲੋਰ, [1975] 93 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 393; ਮਹੇਂਦਰ ਕੁਮਾਰ ਜੈਨ ਲਿਮਿਟੇਡ ਅਤੇ ਸੀ. ਯੂ. ਸੋਨੇ ਦੇ ਲੇਖਾਂ ਵਿੱਚ, [1973] 91 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 101 ਅਤੇ [1974] 94 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 65; ਛੋਹੱਟਲ ਐਡ ਕੰਪਨੀ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਫਸਰ, [1976] 105 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 230; ਜਵਾਲਾਮੁਖੀ ਹਸਪਤਾਲ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਫਸਰ, [1979] 119 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 439; ਹਿੰਦੁਸਤਾਨ ਸਟੀਲ ਫੋਰਜਿਜ਼ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਮਿਸ਼ਨਰ, [1980] 121 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 793 ਅਤੇ ਮੋਹਨਦਲ ਸੋਨੀ ਬਨਾਮ ਭਾਰਤੀ ਸੰਘ, [1983] 143 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 436, ਹਵਾਲਾ ਦਿੱਤਾ ਗਿਆ। ਸਿਵਲ ਅਪੀਲ ਅਧਿਕਾਰ ਖੇਤਰ: ਸਿਸਿਵਲ ਅਪੀਲ ਅਧਿਕਾਰ ਖੇਤਰ: ਸਿਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 1973 ਦਾ 1032-1036। ਗੌਹਾਟੀ ਉੱਚ ਅਦਾਲਤ ਵਿੱਚ ਮਿਤੀ 16.2.1973 ਨੂੰ ਦਿੱਤੇ ਗਏ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ, ਸਿਵਲ ਨਿਯਮ ਨੰਬਰ 1124 ਤੋਂ 1146 ਦੇ 1971। ਐਸ.ਟੀ. ਦੇਸਾਈ, ਆਰ.ਪੀ. ਅਗਰਵਾਲ, ਮਿਸਿਜ਼ ਕੁਮ ਕੁਮ ਸੇਨ, ਪ੍ਰਵੀਨ ਕੁਮਾਰ, ਡੀ.ਐਨ. ਮੁਖਰਜੀ, ਰੰਜਨ ਮੁਖਰਜੀ ਅਤੇ ਐਨ.ਆਰ. ਚੌਧਰੀ ਅਪੀਲਕਾਰਤਾਵਾਂ ਵਾਸਤੇ। ਡਾ. ਵੀ. ਗੌਰੀ ਸ਼ੰਕਰ ਅਤੇ ਮਿਸ ਐ. ਸੁਭਾਸ਼ਿਨੀ ਪ੍ਰਤੀਵਾਦੀਆਂ ਵਾਸਤੇ। ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਦੁਆਰਾ ਸੁਣਾਇਆ ਗਿਆ ਸੀ ਦੱਤ, ਨਾਇਬ ਨਿਆਂਕਾ.ਅਪੀਲਕਾਰਤਾ, ਜੋ ਕਿ ਸਾਰੇ ਰਜਿਸਟਰਡ ਫਰਮ ਹਨ ਜਿਵੇਂ ਕਿ ਆਮਦਨ ਕਰ ਐਕਟ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 2(39) ਵਿੱਚ ਦਰਸਾਇਆ ਗਿਆ ਹੈ, ਇਸ ਨੂੰ 'ਐਕਟ' ਕਿਹਾ ਜਾਵੇਗਾ, ਨੇ ਇਹ ਅਪੀਲਾਂ ਗੌਹਾਟੀ ਉੱਚ ਅਦਾਲਤ ਦੇ ਫੈਸਲਿਆਂ ਦੇ ਖਿਲਾਫ ਪਸੰਦ ਕੀਤੀਆਂ ਹਨ ਜਿਸ ਨੇ ਅਪੀਲਕਾਰਤਾਵਾਂ ਦੀ ਚੁਣੌਤੀ ਨੂੰ ਨਕਾਰ ਦਿੱਤਾ ਸੀ ਜੋ ਕਿ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਫਸਰ ਦੁਆਰਾ ਦੇਰੀ ਨਾਲ ਰਿਟਰਨ ਦਾਖਲ ਕਰਨ ਲਈ ਲਗਾਏ ਗਏ ਵਿਆਜ ਦੀ ਕਾਨੂੰਨੀਅਤਾ ਅਤੇ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 139 ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (4) ਦੀ ਸੰਵਿਧਾਨਕ ਵੈਧਤਾ ਦੇ ਬਾਰੇ ਵਿੱਚ ਸੀ, ਜਿਵੇਂ ਕਿ 1 ਅਪ੍ਰੈਲ, 1971 ਤੋਂ ਪਹਿਲਾਂ ਖੜ੍ਹੀ ਸੀ। (ਅ) ਹਰ ਵਿਅਕਤੀ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਵਿੱਚ ........ ਪਿਛਲੇ ਦੇ ਅੰਤ ਤੋਂ ਛੇ ਮਹੀਨੇ ਪਹਿਲਾਂ ਦੀ ਮਿਆਦ ਖਤਮ ਹੋਣ ਤੋਂ ਪਹਿਲਾਂ: (ਅ) ਹਰ ਹੋਰ ਵਿਅਕਤੀ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਵਿੱਚ, ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਦੀ 30 ਜੂਨ ਦੇ ਦਿਨ ਤੋਂ ਪਹਿਲਾਂ: ਇਹ ਦਿੱਤਾ ਗਿਆ ਹੈ ਕਿ, ਨਿਰਧਾਰਿਤ ਢੰਗ ਵਿੱਚ ਕੀਤੀ ਗਈ ਅਰਜ਼ੀ 'ਤੇ, ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ ਆਪਣੀ ਵਿਵੇਕ ਅਨੁਸਾਰ, ਰਿਟਰਨ ਦੇਣ ਦੀ ਮਿਤੀ ਨੂੰ ਵਧਾ ਸਕਦਾ ਹੈ— (i) ਉਸ ਵਿਅਕਤੀ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਵਿੱਚ ਜਿਸ ਦੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਵਿੱਚ ਪਿਛਲੇ ਸਾਲ ਵਿੱਚ ਵਪਾਰ ਜਾਂ ਪੇਸ਼ੇ ਤੋਂ ਕੋਈ ਆਮਦਨ ਸ਼ਾਮਲ ਹੈ, ਜਿਸ ਦਾ ਸਮਾਂ 31 ਦਸੰਬਰ ਦੇ ਦਿਨ ਜਾਂ ਉਸ ਤੋਂ ਪਹਿਲਾਂ ਖਤਮ ਹੋ ਗਿਆ ਸੀ, ਉਸ ਸਾਲ ਦੇ ਤੁਰੰਤ ਬਾਅਦ ਦੇ ਆਕਲਨ ਸਾਲ ਵਿੱਚ, ਅਤੇ ਧਾਰਾ (ਬੀ) ਵਿੱਚ ਦੱਸੇ ਗਏ ਕਿਸੇ ਵੀ ਵਿਅਕਤੀ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਵਿੱਚ, ਆਕਲਨ ਸਾਲ ਦੇ 30 ਸਤੰਬਰ ਦੇ ਦਿਨ ਤੱਕ ਦੀ ਮਿਤੀ ਤੱਕ ਬਿਨਾਂ ਕਿਸੇ ਵਿਆਜ ਦੇ ਚਾਰਜ ਕੀਤੇ; (ii) ਉਸ ਵਿਅਕਤੀ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਵਿੱਚ ਜਿਸ ਦੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਵਿੱਚ ਪਿਛਲੇ ਸਾਲ ਵਿੱਚ ਵਪਾਰ ਜਾਂ ਪੇਸ਼ੇ ਤੋਂ ਕੋਈ ਆਮਦਨ ਸ਼ਾਮਲ ਹੈ, ਜਿਸ ਦਾ ਸਮਾਂ 31 ਦਸੰਬਰ ਦੇ ਦਿਨ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਦੇ ਸਾਲ ਵਿੱਚ ਆਕਲਨ ਸਾਲ ਦੇ 31 ਦਸੰਬਰ ਦੇ ਦਿਨ ਤੱਕ ਬਿਨਾਂ ਕਿਸੇ ਵਿਆਜ ਦੇ ਚਾਰਜ ਕੀਤੇ; ਅਤੇ (ਬੀ) ਕਿਸੇ ਹੋਰ ਮਾਮਲੇ ਵਿੱਚ, ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ 'ਤੇ ਅਦਾਇਗੀ ਯੋਗ ਟੈਕਸ ਦੀ ਰਕਮ 'ਤੇ, (2)। ਕਿਸੇ ਵੀ ਵਿਅਕਤੀ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਵਿੱਚ, ਜੋ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ ਦੀ ਰਾਏ ਅਨੁਸਾਰ, ਇਸ ਐਕਟ ਅਧੀਨ ਆਕਲਨ ਯੋਗ ਹੈ, ਚਾਹੇ ਆਪਣੀ ਖੁਦ ਦੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ 'ਤੇ ਜਾਂ ਪਿਛਲੇ ਸਾਲ ਦੌਰਾਨ ਕਿਸੇ ਹੋਰ ਵਿਅਕਤੀ ਦੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ 'ਤੇ, ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ ਸੰਬੰਧਿਤ ਆਕਲਨ ਸਾਲ ਦੇ ਅੰਤ ਤੱਕ, ਉਸ ਨੂੰ ਨੋਟਿਸ ਦੇ ਕੇ ਸੂਚਿਤ ਕਰ ਸਕਦਾ ਹੈ ਕਿ ਉਹ ਨੋਟਿਸ ਦੀ ਸੇਵਾ ਦੀ ਮਿਤੀ ਤੋਂ ਤੀਹ ਦਿਨਾਂ ਦੇ ਅੰਦਰ ਆਪਣੀ ਆਮਦਨ ਜਾਂ ਉਸ ਤਰ੍ਹਾਂ ਦੇ ਹੋਰ ਵਿਅਕਤੀ ਦੀ ਪਿਛਲੇ ਸਾਲ ਦੌਰਾਨ ਦੀ ਆਮਦਨ ਦਾ ਰਿਟਰਨ ਦੇਵੇ, ਨਿਰਧਾਰਿਤ ਫਾਰਮ ਵਿੱਚ ਅਤੇ ਨਿਰਧਾਰਿਤ ਢੰਗ ਨਾਲ ਪ੍ਰਮਾਣਿਤ ਕਰਕੇ ਅਤੇ ਹੋਰ ਜਰੂਰੀ ਵੇਰਵੇ ਦੇਣ ਦੇ ਨਾਲ ਸੈੱਟ ਕਰੇ। ਇਹ ਦਿੱਤਾ ਗਿਆ ਹੈ ਕਿ ਨਿਰਧਾਰਿਤ ਢੰਗ ਨਾਲ ਇੱਕ ਬਿਨੈ ਉੱਤੇ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ, ਆਪਣੀ ਵਿਵੇਕ ਅਨੁਸਾਰ, ਰਿਟਰਨ ਦੇਣ ਦੀ ਮਿਤੀ ਵਧਾ ਸਕਦਾ ਹੈ, ਅਤੇ ਜਦੋਂ ਰਿਟਰਨ ਦੇਣ ਦੀ ਮਿਤੀ, ਚਾਹੇ ਮੂਲ ਰੂਪ ਵਿੱਚ ਤੈਅ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੋਵੇ ਜਾਂ ਵਧਾਈ ਗਈ ਹੋਵੇ, 30 ਸਤੰਬਰ ਦੇ ਦਿਨ ਤੋਂ ਪਰੇ ਜਾਂਦੀ ਹੈ, ਜਾਂ ਜਿਵੇਂ ਕਿ ਮਾਮਲਾ ਹੋਵੇ, 31 ਦਸੰਬਰ ਦੇ ਦਿਨ ਤੋਂ ਪਰੇ ਜਾਂਦੀ ਹੈ ਉਸ ਮੁਲਾਂਕਣ ਵਰ੍ਹੇ ਵਿੱਚ, ਉਪ-ਧਾਰਾ (1) ਦੇ ਉਪ-ਖੰਡ (ii) ਦੇ ਪ੍ਰਾਵਧਾਨ ਲਾਗੂ ਹੋਣਗੇ। (4). ਕੋਈ ਵੀ ਵਿਅਕਤੀ ਜਿਸ ਨੇ ਉਪ-ਧਾਰਾ (1) ਜਾਂ ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਅਧੀਨ ਉਸ ਨੂੰ ਦਿੱਤੇ ਗਏ ਸਮੇਂ ਵਿੱਚ ਰਿਟਰਨ ਨਹੀਂ ਭਰਿਆ ਹੈ, ਉਹ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕੀਤੇ ਜਾਣ ਤੋਂ ਪਹਿਲਾਂ ਕਿਸੇ ਵੀ ਪਿਛਲੇ ਵਰ੍ਹੇ ਲਈ ਰਿਟਰਨ ਭਰ ਸਕਦਾ ਹੈ ਕਿਸੇ ਵੀ ਸਮੇਂ ਮੁਲਾਂਕਣ ਵਰ੍ਹੇ ਦੇ ਅੰਤ ਤੋਂ ਚਾਰ ਮੁਲਾਂਕਣ ਵਰ੍ਹਿਆਂ ਦੇ ਅੰਤ ਤੋਂ ਪਹਿਲਾਂ, ਅਤੇ ਉਪ-ਧਾਰਾ (1) ਦੇ ਉਪ-ਖੰਡ (ii) ਦੇ ਪ੍ਰਾਵਧਾਨ ਹਰ ਇਸ ਤਰ੍ਹਾਂ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਵਿੱਚ ਲਾਗੂ ਹੋਣਗੇ। Case: GANESH DASS SREERAM, ETC. versus INCOME TAX OFFICER, 'A' WARD, SHILLONG AND OTHERS ETC. [[1988] 1 S.C.R. 689] (1988) _ - ane - afafaethka—faacfrat 2x 8 grea ate dae HF Agar Fae A awkg, aaiq (1) fratfet arane afeftae, 1961 a are 139 a erate (1) ar.STMT: (2) F eter aac aH are arte! ser WH geaa feederarta & tat faacot grea adt wear fag dae are fasten aaf-at aaiita | | | . 56©gesderit extaicer froia afieat [1988] 3 oo fe extaicer froia afieat [1988] 3 oo fe afieat [1988] 3 oo fe [1988] 3 oo fe 3 oo fe oo fe fea ya faacoht orga Heat Fate(2) fraifedd ana agree wt ¥ far Hsarea ree fay Paar, svarer (1) at Sra (2) 4 sfeafar vats & gaarafag serra are faster aat at aarfta & qd farce orga wear 8) aT FH1& qeahas gat Tree geal F &, are arene 139 aferaretat gaara az (1) at F waar akgn oe ¥ aver as 139 (iii) at ¥ soaTeT sete (1) arye ge H as (iii) F sada s agare sary surfer weywr eRare STBa cart, Mai fratfedd gra va aaaarated HAAe araHe afar areANA TAT TAT SF ate fratfedd agar anaes alae facwea ssl Hear@ Ate wat fratfedt arer dar araar at fear aarfee saw are faazehtagaa aay Farad fag dag are frater aa a aan aga area atadd &, vet dat Fa cet aaa F arene afeeret afafrra ay aver 139 at eaarer (1) F ogee as (iii) F sada Sagar ena safe wa atatBHAT ATLAAT: aHeaat geaeiter Fay are ada fe ahs ahanfaat faacforat Greet at & fan aaa ase ae Ft oeetAT BU BCBS AATval fear an, gale aaa afer at afafaae at are 139 Bt sTATT (1)eos F ae (iii) F oria & acta sare warfea wea at AE afrarfearmet ati (FT8).oe gesderit extaicer froia afieat [1988] 3 oo fe extaicer froia afieat [1988] 3 oo fe afieat [1988] 3 oo fe [1988] 3 oo fe 3 oo fe oo fe fedo : XX. \ a - a . , arat vat fer oe Frare fing aT at ater & are 139 at erarer (1)w qige % Gs (iii) (#*) F ara ofet voarer (4) ‘ah fafaarearar He ade F-GrHU aetenfaat at afte,& ag faaer feat war 2 fe dfs faacfat faa & Grea F BIT HT HT Tara Gea gar 3 ake He H faeifaa dara F are usesSt aft g8 @, eafay oars oa sama feat sar 2 dt ag atfer ar eae &MAT Fe setter ot ate ofits fase wet aaraganan wal & ‘Ns geqanrararaay are ag Tet et fafafeaa feat at qar ey fe sna seat R atea fe arfea & ate oz saqala fear sary 1 (FaA9)ae \ L8 ag celta facge at aver adt 3 fe faerades X sore sania wadfag <faedtaat Gat at acingcat & eo F araae, thetae Gal a oFgee vat A Warsgad ale, creer cat wt acftediar ant hecearaat faaasa 4 ga fate ar oftere fear & at fe aa Har afe veedet8tH SAT THIS HUA H TatATATT ga wae TET ATA art1 gAT geal H, afecfredtga wat & facia & fraehnat orga wet F areor we az gefratfea HeBt HT Te sate caTfta fear var Var at esedaa Gt ste arefeataa Gat& ata fade atari wa aig eftedlega wt att ate azirediad ot afefiaaat arer 139 at saarer (1) ate (2) ¥ aha agara aaa H aeata faactrat|BIQa HA A CH eahrsa HUA ~ A ae agheargaa ate aearifaa dirfeears, at at Part atumnfta at sr¢—oa cfaediae ot H fe etectgad arefediga otfry seaae ae Tt ata: afafrare at are 139(1) &—UtaH H Gs (iii)(*) F ara ofsat are 139(4) 4, tet fe ae 1 ate, 1971 8|: & qd oft, creda wat ate aefreding wat at ow A arate oe ar fear éails sare BH galstart saat feaft wart ft (Tz 13) 7wat aere wT a dae Pear aar afva wz faatfer He a age THfaq gater gar’, agi ga aea al ear F tad ge fH sare aT aad Faewfantran caf are, <aedtaa GT A satr_ aries HA HT Hea ART Goa,ae et sat ara fart agar aaa F wart Breet at TE ataalfas HT FTager war afze ath wr FH gaa we at aid 2, cafae wg vlan daw weyBI MRT SAT Tal gla1 (TA 15)|;|:fatasz facie. -|| &et|[1986][1986] 4 sHo fro To688—(1986) 160 atgo toato 961:aadza fads anita ate gaat fafate TAIT araae|ATA ;.|9|[1985][1985] 1 smefito to 571=(1985)151 atgo to|.Ato 433:-.|aIaT ayaa, ater Net aT eA az aT;59[1983](1983) 143 argo gto ato 436::gaara aeat aaa. area da;||14|[1980](1980) 121 ago eo arto 793 :| fggeara edter Stet gata aaa age;14[1979](1979) 119 ato dto azo 439:||oesarag Heats TATA AraRe afar;14[1976](1976) 105 argo eto AT<o 230::Bletaresa TS BAY FATT atrane aferaret;14[1975](1975) 99 ato eto ato 33:|;:GHo areal TAT aTTT aaferarel, Hate atae-l, dat;11, 14[1974][1974] 3 ga fio qo 513=(1970) 77 argo ao|.Htto 109:.ee——aSa aad ate ea aay aa aa ate ae;9[1973](1973) 91 af do sito 101:|AST FAT TeaTATaA Cs BIA TAM Atta qa.414 J . ) ae Case: GANESH DASS SREERAM, ETC. versus INCOME TAX OFFICER, 'A' WARD, SHILLONG AND OTHERS ETC. [[1988] 1 S.C.R. 689] (1988) (ii) in the case of any person whose total income includes any income from business or profession the previous year in .respect of which expired after the 31st day of December of the year immediately preceding the assessment year, up to the 31st day of December of the assessment year without charging any interest; and (iii) up to any period falling beyond the dates mentioned in clauses (i) and (ii), in which case, interest at nine per cent per annum shall be pay-able from the 1st day of October or the 1st day of January, as the case may be, of the assessment year to the date of the furnishing of the return- ( a) in the case of a registered firm or an unre-gistered firm which has been assessed under clause (b) of section 183, on the amount of tax which would have been payable if the firm had been assessed as an unregistered firm and (b) in any other case, on the amount of tax pay-able on the total income, ·. 'r-·_,.. - - ·,,/>< reduced by the advance tax, if any, paid or by any tax deducted at source, as the case may be. -(2). In the case of any person, who in the Income-tax is assessable under this Act, whether on A (2). In the case of any person, who in the Income-tax Officer's opinion, is assessable under this Act, whether on his own total income or on the total income of any other person during the previous year, the Income-tax Officer may, before the end of the relevant assessment year, serve a notice upon him requiring him to furnish, within thirty days from the date of service of the notice, a return of his income or the income of such other person during the pre-vious year, in the prescribed form and verified in the pre-scribed manner setting forthwith such other p•rticulars as may be prescribed; B c Provided that on an application in the prescribed marukr the Income-tax Officer may, in his discretion, extend the date for the furnishing of the return, and when the date for furnishing the return, whether fixed originally D or on extension, falls beyond the 30th day of September or, as the case may be, the 31st day of December of the assess-ment year, the provisions of sub-clause (iii) of the proviso to sub-section (1) shall apply. (4). Any person who has not furnished a return E within the time allowed to him under sub-section ( 1) or sub-section (2) may before the assessment is made furnish the return for any previous year at any time before the end· of four assessment years from the end of the assessment year to which the return relates, and the provisions of sub-clause (iii) of the proviso to sub-section ( 1) shall apply in every F s,uch case-." In all these cases, it is not disputed that no application for exten-sion of time to file returns was made by the appellants for the relevant assessment years. The returns were submitted before the assessment was made and also before the end of the four assessment years as G mentioned in sub-section ( 4) of section 139 of the Act. The Income-tax Officer assessed the appellants under section 143(3) of the Act and determined the total incomes of the appellants and the amounts of tax payable by them. In view of sub-section (4) of section 139, the Income-tax Officer also added to the amount of tax interest calculated at the rate of six per cent per annum on the amount of tax which would have H Case: GANESH DASS SREERAM, ETC. versus INCOME TAX OFFICER, 'A' WARD, SHILLONG AND OTHERS ETC. [[1988] 1 S.C.R. 689] (1988) (4). ਕੋਈ ਵੀ ਵਿਅਕਤੀ ਜਿਸ ਨੇ ਉਪ-ਧਾਰਾ (1) ਜਾਂ ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਅਧੀਨ ਉਸ ਨੂੰ ਦਿੱਤੇ ਗਏ ਸਮੇਂ ਵਿੱਚ ਰਿਟਰਨ ਨਹੀਂ ਭਰਿਆ ਹੈ, ਉਹ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕੀਤੇ ਜਾਣ ਤੋਂ ਪਹਿਲਾਂ ਕਿਸੇ ਵੀ ਪਿਛਲੇ ਵਰ੍ਹੇ ਲਈ ਰਿਟਰਨ ਭਰ ਸਕਦਾ ਹੈ ਕਿਸੇ ਵੀ ਸਮੇਂ ਮੁਲਾਂਕਣ ਵਰ੍ਹੇ ਦੇ ਅੰਤ ਤੋਂ ਚਾਰ ਮੁਲਾਂਕਣ ਵਰ੍ਹਿਆਂ ਦੇ ਅੰਤ ਤੋਂ ਪਹਿਲਾਂ, ਅਤੇ ਉਪ-ਧਾਰਾ (1) ਦੇ ਉਪ-ਖੰਡ (ii) ਦੇ ਪ੍ਰਾਵਧਾਨ ਹਰ ਇਸ ਤਰ੍ਹਾਂ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਵਿੱਚ ਲਾਗੂ ਹੋਣਗੇ। ਇਨ੍ਹਾਂ ਸਾਰੇ ਮਾਮਲਿਆਂ ਵਿੱਚ, ਇਹ ਵਿਵਾਦਿਤ ਨਹੀਂ ਹੈ ਕਿ ਮੁਤਾਲਿਕ ਮੁਲਾਂਕਣ ਵਰ੍ਹਿਆਂ ਲਈ ਰਿਟਰਨ ਫਾਈਲ ਕਰਨ ਦੇ ਸਮੇਂ ਨੂੰ ਵਧਾਉਣ ਲਈ ਕੋਈ ਬਿਨੈ ਨਹੀਂ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ ਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂ ਵੱਲੋਂ। ਰਿਟਰਨ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕੀਤੇ ਜਾਣ ਤੋਂ ਪਹਿਲਾਂ ਅਤੇ ਉਪ-ਧਾਰਾ (4) ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਅਧਿਨਿਯਮ ਦੇ ਧਾਰਾ 139 ਵਿੱਚ ਉਲਲੇਖਿਤ ਚਾਰ ਮੁਲਾਂਕਣ ਵਰ੍ਹਿਆਂ ਦੇ ਅੰਤ ਤੋਂ ਪਹਿਲਾਂ ਜਮ੍ਹਾਂ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਨ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ ਨੇ ਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਧਿਨਿਯਮ ਦੇ ਧਾਰਾ 143(3) ਅਧੀਨ ਕੀਤਾ ਅਤੇ ਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂ ਦੀਆਂ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨਾਂ ਅਤੇ ਉਹਨਾਂ ਦੁਆਰਾ ਦੇਣ ਯੋਗ ਕਰਾਂ ਦੀਆਂ ਰਕਮਾਂ ਨੂੰ ਨਿਰਧਾਰਿਤ ਕੀਤਾ। ਧਾਰਾ 139 ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (4) ਦੇ ਮੱਦੇਨਜ਼ਰ, ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ ਨੇ ਕਰ ਦੀ ਰਕਮ ਉੱਤੇ ਛੇ ਪ੍ਰਤੀਸ਼ਤ ਸਾਲਾਨਾ ਦਰ ਨਾਲ ਗਣਨਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਵਿਆਜ ਦੀ ਰਕਮ ਵੀ ਜੋੜੀ। ਜੇਕਰ ਫਰਮਾਂ ਨੂੰ ਰਜਿਸਟਰਡ ਫਰਮਾਂ ਵਜੋਂ ਨਾ ਪਰਖਿਆ ਗਿਆ ਹੁੰਦਾ ਤਾਂ ਅਦਾਇਗੀ ਹੋਣੀ ਸੀ। ਧਾਰਾ 139 ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (1) ਦੀ ਪ੍ਰੋਵੀਜ਼ੋ ਦੇ ਖੰਡ (iii)(a) ਨਾਲ ਪੜ੍ਹੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (4) ਅਧੀਨ ਵਿਆਜ ਦੀ ਵਸੂਲੀ ਤੋਂ ਦੁਖੀ ਹੋ ਕੇ, ਅਪੀਲਕਰਤਾਓਂ ਨੇ ਗੌਹਾਟੀ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਵਿੱਚ ਰਿਟ ਪਟੀਸ਼ਨ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀਆਂ, ਵਿਆਜ ਦੀ ਵਸੂਲੀ ਅਤੇ ਧਾਰਾ 139 ਨੂੰ ਪੜ੍ਹੀ ਪ੍ਰੋਵੀਜ਼ੋ ਦੇ ਖੰਡ (iii)(a) ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (1) ਦੀ ਧਾਰਾ (4) ਦੀ ਸੰਵਿਧਾਨ ਦੇ ਅਨੁਚਿੱਤ 14 ਦੇ ਉਲੰਘਣ ਵਜੋਂ ਚੁਣੌਤੀ ਦਿੱਤੀ। ਗੌਹਾਟੀ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ, ਜਿਵੇਂ ਕਿ ਪਹਿਲਾਂ ਹੀ ਕਿਹਾ ਗਿਆ ਹੈ, ਚੁਣੌਤੀ ਨੂੰ ਖਾਰਜ ਕਰ ਦਿੱਤਾ ਅਤੇ ਰਿਟ ਪਟੀਸ਼ਨਾਂ ਨੂੰ ਖਾਰਜ ਕਰ ਦਿੱਤਾ ਸਿਵਾਏ ਕਿ ਕੁਝ ਰਿਟ ਪਟੀਸ਼ਨਾਂ ਨੂੰ ਸਿਰਫ ਕੁਝ ਹਿੱਸੇ ਵਿੱਚ ਹੀ ਮਨਜ਼ੂਰ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਕਿਉਂਕਿ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀਆਂ ਨੂੰ ਵਿਆਜ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਤੋਂ ਪਹਿਲਾਂ ਅਸੈਸੀਆਂ ਦੁਆਰਾ ਅਦਾ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਅਗਾਊ ਕਰ ਨੂੰ ਧਿਆਨ ਵਿੱਚ ਰੱਖਣ ਲਈ ਨਿਰਦੇਸ਼ ਦਿੱਤਾ। ਇਸ ਲਈ ਇਹ ਅਪੀਲਾਂ। ਅਪੀਲਕਰਤਾਓਂ ਵੱਲੋਂ ਪੇਸ਼ ਕੀਤੀ ਗਈ ਪਹਿਲੀ ਦਲੀਲ ਇਹ ਹੈ ਕਿ ਧਾਰਾ 139 ਦੀਆਂ ਉਪ-ਧਾਰਾਵਾਂ (1) ਅਤੇ (2) ਦੀਆਂ ਪ੍ਰੋਵੀਜ਼ੋਆਂ ਤੋਂ ਸਪੱਸ਼ਟ ਹੈ ਕਿ ਜਦ ਤੱਕ ਰਿਟਰਨ ਦੇਣ ਦੀ ਮਿਤੀ ਵਧਾਉਣ ਲਈ ਕੋਈ ਬੇਨਤੀ ਨਹੀਂ ਕੀਤੀ ਜਾਂਦੀ, ਤਾਂ ਕਰ ਦੀ ਰਕਮ 'ਤੇ ਕੋਈ ਵਿਆਜ ਲਗਾਉਣ ਦਾ ਸਵਾਲ ਹੀ ਨਹੀਂ ਉੱਠਦਾ। ਇਸੇ ਤਰ੍ਹਾਂ ਦੀ ਦਲੀਲ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਅੱਗੇ ਅਪੀਲਕਰਤਾਓਂ ਵੱਲੋਂ ਪੇਸ਼ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ, ਪਰ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਇਸ ਨੂੰ ਖਾਰਜ ਕਰ ਦਿੱਤਾ। ਅਪੀਲਕਰਤਾਓਂ ਵੱਲੋਂ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਦੇ ਇੱਕ ਨਿਰੀਖਣ 'ਤੇ ਬਹੁਤ ਭਰੋਸਾ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਹੈ ਜੋ ਕਿ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਮਿਸ਼ਨਰ, ਏ.ਪੀ. ਬਨਾਮ ਐਮ. ਚੰਦਰਧਾ ਸ਼ੇਖਰ, [1955] 15 ITR 433 ਵਿੱਚ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਸੀ। ਉਸ ਮਾਮਲੇ ਵਿੱਚ, ਅਦਾਲਤ ਨੇ ਕਿਹਾ ਸੀ ਕਿ ਸਿਰਫ ਉਦੋਂ ਹੀ ਵਿਆਜ ਦੇਣਯੋਗ ਹੁੰਦਾ ਹੈ ਜਦੋਂ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ ਰਿਟਰਨ ਦੇਣ ਦੀ ਮਿਤੀ ਨੂੰ 30 ਸਤੰਬਰ ਜਾਂ 31 ਦਸੰਬਰ ਤੋਂ ਪਰੇ ਵਧਾਉਂਦਾ ਹੈ, ਜਿਵੇਂ ਕਿ ਮਾਮਲਾ ਹੋ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਇਹ ਨਿਰੀਖਣ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਵੱਲੋਂ ਧਾਰਾ 139 ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (1) ਦੀ ਪ੍ਰੋਵੀਜ਼ੋ ਦੇ ਖੰਡ (iii) ਨੂੰ ਸੰਬੰਧਿਤ ਕਰਦਿਆਂ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਸੀ ਜਦੋਂ ਇਹ ਸਵਾਲ ਵਿਚਾਰਿਆ ਜਾ ਰਿਹਾ ਸੀ ਕਿ ਕੀ ਵਿਆਜ ਦੀ ਵਸੂਲੀ ਇਹ ਦਰਸਾਉਂਦੀ ਹੈ ਕਿ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ ਨੂੰ ਲੱਗਦਾ ਸੀ ਕਿ ਆਮਦਨ ਦੀ ਰਿਟਰਨ ਦੇਣ ਵਿੱਚ ਦੇਰੀ ਲਈ ਪਰਯਾਪਤ ਕਾਰਨ ਸਨ ਅਤੇ ਕੀ ਧਾਰਾ 271(1)(a) ਅਧੀਨ ਲਗਾਏ ਗਏ ਜੁਰਮਾਨੇ ਦੀ ਰੱਦ ਉਚਿਤ ਸੀ। ਹਾਲਾਂਕਿ, ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਨੇ ਧਾਰਾ 139 ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (4) ਦੇ ਸੰਬੰਧ ਵਿੱਚ ਕੁਝ ਵੀ ਨਹੀਂ ਕਿਹਾ ਹੈ। ਉਪ-ਧਾਰਾ (4) ਇੱਕ ਸੁਭਾਵਿਕ ਪ੍ਰਾਵਧਾਨ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਵਿੱਚ ਰਿਟਰਨ ਦੇਣ ਦੀ ਮਿਤੀ ਵਧਾਉਣ ਲਈ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ ਨੂੰ ਕੋਈ ਬੇਨਤੀ ਕਰਨ ਦੀ ਵਿਵਸਥਾ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਉਪ-ਧਾਰਾ (4) ਵਿੱਚ ਜੋ ਪ੍ਰਾਵਧਾਨ ਹੈ ਉਹ ਇਹ ਹੈ ਕਿ ਭਾਵੇਂ ਕੋਈ ਵਿਅਕਤੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (1) ਜਾਂ ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਅਧੀਨ ਉਸ ਨੂੰ ਦਿੱਤੇ ਗਏ ਸਮੇਂ ਵਿੱਚ ਰਿਟਰਨ ਨਾ ਦੇਵੇ, ਫਿਰ ਵੀ ਉਹ ਚਾਰ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਦੇ ਅੰਤ ਤੱਕ ਉਹੀ ਦੇ ਸਕਦਾ ਹੈ। Case: GANESH DASS SREERAM, ETC. versus INCOME TAX OFFICER, 'A' WARD, SHILLONG AND OTHERS ETC. [[1988] 1 S.C.R. 689] (1988) J . ) ae SeaaTA carat frota ahaa [1988] 3 sAo fio Go fafars aritet afearfcat: 1973 at fafaa. ata do1032-1036 (gah ara1978 at fafa adta. do 1927-1933 aur. 1980 at fates adie “ Ho 1288-1289 at wt grate Tt TE). 1971 & fafa emda wo 1142 81146 FH gare ges emotes Fearte 16 mtr, 1973 & frota ate artafares arte adtafaal. at nz aaaeit Tao Yo MATZ, Ato Ho Tare,aTatT FAT, Sto UToHavil, car:Fast, UTo ato sterd ate stadt||HAGA IAgeafaat ait ait &sto ato ato dat ae Fare qogarter | carer at favka saraala genet ate wer F fear Raemagia ga gaara carfritan” gaara carfritan” carfritan” magiaza—adioriaat 4, ot fe aitarene afafare, 1961 (fae ga gaara carfritan” gaara carfritan” carfritan”er H fafese far aa 8) at ager 2(39) Fautenta taeda wt g, Jaret aoa cararaa B ga fetal & fea 3 aha.erga Ht g, frat facta 8 faaefnat gree wa B are araHe afrara aresmatfer caret BY aaaat HF aar afer at are 139 at srerer (4) a,wat fag. ata,1971 & yf at, aifearfin fafrrraar & art Fwadrenfaat sre at 1g qalat aria at we att ‘2, OTT 139% Genet sree, Get fae ae L ate,1971 & ge et, farfafad eq HB|—| | dhe“are 139(1). ex safes, af gaatge ome emda &sa afrnaa waar 8 afeen at ot fe arame & yard. wat 8, araata feat att ara (#) Qa ge cafes at ear Heegdad & aawe araat aarti; veer fate adapt & 30-9 fe, gait & atWt ceardadf a, vad ge Sa;- —— | | a (a) ec Sar; aea safer at card, Prefer ad & TA % 30g fat & gg Teg fafer Ofer F Faq ae ater oe area aferaerd faacolt 83 F faearetha at, cafaeenrgare—. afe(i) 8a feet cafes at car H, faaat ara 8a feet cafes at car H, faaat ara feet cafes at car H, faaat ara cafes at car H, faaat ara at car H, faaat ara car H, faaat ara H, faaat ara faaat araafata arcane at at & ate ara at & fad dae F qaag at aaifta faatzer ag & ate.Mat aed & ferac S 31g fer at ar gad od alaeot ake as (@) (i) 8a feet cafes at car H, faaat ara 8a feet cafes at car H, faaat ara feet cafes at car H, faaat ara cafes at car H, faaat ara at car H, faaat ara car H, faaat ara H, faaat ara faaat araafata arcane at at | | : | Y . - - | ea‘ ” | | | 7 worn } x } | |y ca i eh | . n ~ \ i - | | | | | | a | % fafeee fact safer at card, Ral araraft as, wt frater aa %fadac3% 309 faqtart aor, ate sare varies fae fear age.GATT |(ii) DS feat catea ay dar % fara: gat| ara % aia HIATTat ofa & mg ara ate frat dae A qaag at aarita Frater ag adie qaadt ad % fadaxBid fea F TVA at ag tt,rater ag F- fadat319 faa aa ave sara Satie fae feat agr aaa; ate (iii) as (i) ate (ii) F afra ardeat & art feat srerafer THagr aber fart aati frater ad & aanfeafe, aagac & saa fea arraat & mae far & Nar faa aa st ade aa, 9 ofr sfarae.Ta—— (a) efaedtaa a aT tel acisedtat oa at eat Tatgrat 183 % as (a) & vette fratfea st TES, HT al ga HA Teaida ator oft aaa Stet ale GT aT fasten afaediga wteg% feat war slat, ae| (a) fret area aan H, aarfeata afm ae a, afe agott dae Ht feat war at, ar alaTe Behe fee ae feet BT A,qarat Ag HA ATA IT AAT HL a THU IL Gar SAT , (2) fret te safer at aan H, a orawe aftard at cra ¥are aaah cae at Hat ATT Te aT few ates anlar at Ha sa Te Gay,> aka ga afafian F aeta faatecita g, areat afeard gana— tqateor ad at amit B gs, sae qaar at arate He aay fratgaa ag ater at set fe ag se Aaa at alta at arte & atafqaay, aad Behera ara aT WA area eafaer St ara afafga set H ale fafet Ota a acaifra car tal aca fafarfeeay ay,Sat fafzar at ond, orafins wet ge oH fart =:| | avg fafer Oia H fae ae tae Te aTAHK afaare faacoiy afy arta a eatadarqare agr aba ate seat faawht 84 at arda,are ae yaa: Fae af ar-agrg we et, Frater ay & aanfeata fara %0% fer ar fadat % 314 far Fart seat F aVt TATA (1) & atqame gada (ii) F Grate ATT ST'| (4) ate eufaa, fHAY STATA (1) ar gaara (2) % areiteage at agent TAT % star faawht ae at g, frat qaad % fac.frat, Frater fae ait A cee va Frater ay & aa a, faafaavont dafaa 2, ax Frater ast & aa F ge fet aaa s aha | at, ae ara (1) B aH He az (iii) F vada Re at ary Fary ete”|: : - Case: GANESH DASS SREERAM, ETC. versus INCOME TAX OFFICER, 'A' WARD, SHILLONG AND OTHERS ETC. [[1988] 1 S.C.R. 689] (1988) been payable if the firms had been assessed as unregistered firms. A Being aggrieved by the charging of interest under sub-section ( 4) read with clause (iii)( a) of the prq_~iso to sub-section ( 1) of section 139 of the Act, the appellants filed writ petitions before the Gauhati High Court, challenging the charging of interest and the validity of sub-section (4) read with clause (iii)( a) of the proviso to sub-section (1) of B section 139 of the Act as· violative of Article 14 of the Constitution. The Gauhati High Court, as stated already, overruled the challenge and dismissed the writ petitions except that some writ petitions were allowed in part only as the High Court directed the Income-tax Offic-ers to take into account the advance tax paid by the assessees before calculating the interest. Hence lhese appeals. c c The first contention made on behalf of the appellants is that it is clear from the provisos to sub-sections (1) and (2) of section 139 of the Act that unless an application is made for extension of the date for furnishing the return, the question of charging any interest on the amount of tax does not at all arise. A similar contention was made D before the High Court by the appellants, but the High Court overruled the same. E F Much reliance has been placed on behalf of the appellants on an. observation of this Court in Commissioner of Income-tax, A. P. v. M. Chandra Sekhar, [ 1955] 151 ITR 433. In that case, this Court has observed that it is only where the Income-tax Officer extends the time for furnishing the return beyond September 30, or December 31, as the case may be, the interest becomes payable. The said observation has been made by this Court relating to clause (iii) of the proviso to sub-section ( 1) of section 139 of the Act while considering the question whether charging of interest indicated that the Income-tax Officer was satisfied that there was sufficient cause for the delay in filing the return of income and whether the cancellation of the penalties levied under section 27( l)(a) of the Act was justified. Nothing has, however, --been said by this Court in respect of sub-section ( 4) of section 139 of the Act. 1 )_ G G Sub-section (4) is a substantive provision and it does not provide for making an application to the Income-tax Officer for the purpose of extension of the date for tne furnishing of the return. What is provided in sub-section ( 4) is that even though a person does not furnish the return within the time allowed to him under sub-section ( 1) or sub-section (2), yet he may furnish the same before the end of the ·four H assessment years concerned. 'A--.' The substantive provision of sub-sections (1) and (2) of section 139 specify the time within which the return has to be filed. The pro-visos to sub-sections (1) and (2) confer power on the Income-tax Officer to extend the date for filing the return on an application in that regard made by the assessee. So, it is clear that the expression 'time allowed' in sub-section (4) of section 139 is not confined only to the extension of time granted by the Income-tax Officer, but also to the time originally fixed for the filing of returns under sub-sections ( 1) and (2) of section 139 of the Act. A B Case: GANESH DASS SREERAM, ETC. versus INCOME TAX OFFICER, 'A' WARD, SHILLONG AND OTHERS ETC. [[1988] 1 S.C.R. 689] (1988) ਉਪ-ਧਾਰਾ (4) ਇੱਕ ਸੁਭਾਵਿਕ ਪ੍ਰਾਵਧਾਨ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਵਿੱਚ ਰਿਟਰਨ ਦੇਣ ਦੀ ਮਿਤੀ ਵਧਾਉਣ ਲਈ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਧਿਕਾਰੀ ਨੂੰ ਕੋਈ ਬੇਨਤੀ ਕਰਨ ਦੀ ਵਿਵਸਥਾ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਉਪ-ਧਾਰਾ (4) ਵਿੱਚ ਜੋ ਪ੍ਰਾਵਧਾਨ ਹੈ ਉਹ ਇਹ ਹੈ ਕਿ ਭਾਵੇਂ ਕੋਈ ਵਿਅਕਤੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (1) ਜਾਂ ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਅਧੀਨ ਉਸ ਨੂੰ ਦਿੱਤੇ ਗਏ ਸਮੇਂ ਵਿੱਚ ਰਿਟਰਨ ਨਾ ਦੇਵੇ, ਫਿਰ ਵੀ ਉਹ ਚਾਰ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਦੇ ਅੰਤ ਤੱਕ ਉਹੀ ਦੇ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਅਗਲਾ ਸਵਾਲ ਜਿਸ ਨੂੰ ਵਿਚਾਰਨ ਦੀ ਲੋੜ ਹੈ ਉਹ ਧਾਰਾ 139 ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (1) ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (1A) ਨਾਲ ਕਲੌਜ਼ (iii)(a) ਦੀ ਵੈਧਤਾ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਹੈ। ਇਹ ਦਲੀਲ ਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂ ਦੀ ਤਰਫੋਂ ਪੇਸ਼ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ ਕਿ, ਦੇਰੀ ਨਾਲ ਰਿਟਰਨ ਭਰਨ ਕਾਰਨ, ਟੈਕਸ ਦੀ ਅਦਾਇਗੀ ਵਿੱਚ ਦੇਰੀ ਹੁੰਦੀ ਹੈ ਅਤੇ ਦੇਰੀ ਨਾਲ ਟੈਕਸ ਦੀ ਅਦਾਇਗੀ ਕਾਰਨ ਰੈਵੇਨਿਊ ਨੂੰ ਨੁਕਸਾਨ ਹੁੰਦਾ ਹੈ, ਇਸ ਲਈ ਜਦੋਂ ਵਿਆਜ ਲਾਗੂ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ ਤਾਂ ਇਹ ਸਜ਼ਾ ਦਾ ਰੂਪ ਲੈ ਲੈਂਦਾ ਹੈ। ਇਹ ਦਲੀਲ ਸਾਨੂੰ ਲੰਬੇ ਸਮੇਂ ਲਈ ਰੋਕਣ ਦੀ ਲੋੜ ਨਹੀਂ ਹੈ, ਕਿਉਂਕਿ ਇਸ ਨੂੰ ਪਹਿਲਾਂ ਹੀ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਵੱਲੋਂ ਸੈਂਟਰਲ ਪ੍ਰੋਵਿੰਸ ਮੈਂਗਨੀਜ਼ ਓਰ ਕੰਪਨੀ ਲਿਮਿਟੇਡ ਬਨਾਮ ਕਮਿਸ਼ਨਰ ਆਫ ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ, [1986] 160 ITR 961 ਵਿੱਚ ਫੈਸਲਾ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਹੈ ਕਿ ਵਿਆਜ ਮੁਆਵਜ਼ੇ ਦੇ ਤੌਰ ਤੇ ਲਾਗੂ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਹੈ ਨਾ ਕਿ ਸਜ਼ਾ ਦੇ ਤੌਰ ਤੇ। ਚੰਦਰ ਸ਼ੇਖਰ ਦੇ ਕੇਸ (ਉਪਰੋਕਤ) ਵਿੱਚ ਵੀ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਨੇ ਇਸੇ ਤਰ੍ਹਾਂ ਦਾ ਨਜ਼ਰੀਆ ਅਪਣਾਇਆ ਹੈ। ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ, ਹਾਲਾਂਕਿ, ਇਹ ਵਿਚਾਰ ਪ੍ਰਗਟਾਇਆ ਹੈ ਕਿ ਵਿਆਜ ਦਾ ਚਾਰਜ ਵੀ ਸਜ਼ਾਵਾਂ ਦਾ ਰੂਪ ਲੈ ਲੈਂਦਾ ਹੈ। ਇਸ ਵਿਚਾਰ ਨੂੰ ਪ੍ਰਗਟਾਉਣ ਵਿੱਚ, ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਦੇ ਫੈਸਲੇ 'ਜੈਨ ਬ੍ਰਦਰਜ਼ ਅਤੇ ਹੋਰ ਬਨਾਮ ਯੂਨੀਅਨ ਆਫ ਇੰਡੀਆ ਅਤੇ ਹੋਰ, [1970] 77 ITR 107' ਤੇ ਭਰੋਸਾ ਕੀਤਾ ਹੈ। ਉਸ ਕੇਸ ਵਿੱਚ, ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਨੇ ਮੁੱਖ ਤੌਰ 'ਤੇ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 271(2) ਨੂੰ ਚੁਣੌਤੀ ਦਿੱਤੀ ਸੀ, ਜੋ ਕਿ ਇਕ ਸਜ਼ਾਵਾਂ ਪ੍ਰਾਵਧਾਨ ਹੈ, ਸੰਵਿਧਾਨ ਦੇ ਅਨੁਚਿੱਤ 14 ਦੇ ਉਲੰਘਣ ਦੇ ਆਧਾਰ 'ਤੇ। ਧਾਰਾ 139(1) ਦੀ ਪ੍ਰਾਵਧਾਨ ਅਧੀਨ ਵਿਆਜ ਦੀ ਚਾਰਜਿੰਗ ਦਾ ਸਵਾਲ ਕਿ ਇਹ ਸਜ਼ਾ ਦੇ ਰੂਪ ਵਿੱਚ ਹੈ ਜਾਂ ਨਹੀਂ, ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਵੱਲੋਂ ਵਿਚਾਰਿਆ ਨਹੀਂ ਗਿਆ ਸੀ। ਸੱਚਮੁੱਚ, ਵਿਸ਼ਾ ਵਸਤੂ ਉਸ ਤੋਂ ਵੱਖਰੀ ਸੀ ਜਿਸ ਨਾਲ ਅਸੀਂ ਸਬੰਧਤ ਹਾਂ। ਚੰਦਰ ਸ਼ੇਖਰ ਦੇ ਕੇਸ (ਉਪਰੋਕਤ) ਅਤੇ ਸੈਂਟਰਲ ਪ੍ਰੋਵਿੰਸ ਮੈਂਗਨੀਜ਼ ਓਰ ਕੰਪਨੀ ਲਿਮਿਟੇਡ ਦੇ ਕੇਸ (ਉਪਰੋਕਤ) ਵਿੱਚ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਦੇ ਫੈਸਲਿਆਂ ਦੇ ਮੱਦੇਨਜ਼ਰ, ਅਸੀਂ ਫੈਸਲਾ ਕੀਤਾ ਹੈ ਕਿ ਵਿਆਜ ਦੀ ਚਾਰਜਿੰਗ ਸਜ਼ਾ ਵਿੱਚ ਤਬਦੀਲ ਨਹੀਂ ਹੋਈ ਸੀ। ਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂ ਵੱਲੋਂ ਇਹ ਦਲੀਲ ਦਿੱਤੀ ਗਈ ਹੈ ਕਿ ਸਾਰੇ ਕਰਦਾਤਾ ਜਿਨ੍ਹਾਂ ਨੂੰ ਦੇਰੀ ਨਾਲ ਰਿਟਰਨ ਦਾਖਲ ਕਰਨ ਲਈ ਵਿਆਜ ਦੇ ਨਾਲ ਚਾਰਜ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਹੈ, ਉਹ ਇਕੋ ਜਿਹੇ ਸ਼੍ਰੇਣੀ ਵਿੱਚ ਰੱਖੇ ਜਾਣ ਚਾਹੀਦੇ ਹਨ ਕਿਉਂਕਿ ਉਹ ਇਸੇ ਤਰ੍ਹਾਂ ਦੀ ਸਥਿਤੀ ਵਿੱਚ ਹਨ, ਪਰ ਧਾਰਾ 139 ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (1) ਦੇ ਪ੍ਰੋਵੀਜ਼ੋ ਦੇ ਖੰਡ (iii) ਨਾਲ ਪੜ੍ਹੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (4) ਨੇ ਬਿਨਾਂ ਕਿਸੇ ਉਚਿਤ ਔਚਿਤਯ ਦੇ ਰਜਿਸਟਰਡ ਫਰਮਾਂ ਨੂੰ ਇੱਕ ਵੱਖਰੀ ਸ਼੍ਰੇਣੀ ਵਿੱਚ ਰੱਖਿਆ ਹੈ ਕਿਉਂਕਿ ਅਜਿਹੀਆਂ ਫਰਮਾਂ ਵੱਲੋਂ ਦੇਰੀ ਨਾਲ ਰਿਟਰਨ ਦਾਖਲ ਕਰਨ ਲਈ ਉਹਨਾਂ ਨੂੰ ਉਨ੍ਹਾਂ ਦੁਆਰਾ ਦੇਣਯੋਗ ਟੈਕਸ ਦੀ ਰਕਮ ਉੱਤੇ ਵਿਆਜ ਦਾ ਹਿਸਾਬ ਲਗਾਇਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ ਜਿਵੇਂ ਕਿ ਉਹ ਰਜਿਸਟਰਡ ਨਾ ਹੋਏ ਹੋਣ। ਇਹ ਪੇਸ਼ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਹੈ ਕਿ ਰਜਿਸਟਰਡ ਫਰਮਾਂ ਦੀ ਅਜਿਹੀ ਵੱਖਰੀ ਸ਼੍ਰੇਣੀਬੱਧੀ ਧਾਰਾ 139 ਅਧੀਨ ਵਿਆਜ ਦੇ ਭੁਗਤਾਨ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਲਈ ਉਸ ਉਦੇਸ਼ ਨਾਲ ਕੋਈ ਸੰਬੰਧ ਨਹੀਂ ਰੱਖਦੀ ਜਿਸ ਨੂੰ ਪ੍ਰਾਪਤ ਕਰਨ ਦੀ ਕੋਸ਼ਿਸ਼ ਧਾਰਾ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੀ ਜਾ ਰਹੀ ਹੈ ਅਤੇ, ਇਸ ਅਨੁਸਾਰ, ਧਾਰਾ 139 ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (4) ਨਾਲ ਪੜ੍ਹੇ ਪ੍ਰੋਵੀਜ਼ੋ ਦੇ ਖੰਡ (iii)(a) ਦੀ ਵਿਵਸਥਾ ਭੇਦਭਾਵਪੂਰਣ ਅਤੇ ਸੰਵਿਧਾਨ ਦੇ ਲੇਖ 14 ਦੀ ਉਲੰਘਣਾ ਕਰਨ ਵਾਲੀ ਹੈ ਅਤੇ, ਇਸ ਤਰ੍ਹਾਂ, ਇਹ ਖਾਲੀ ਹੈ। Case: GANESH DASS SREERAM, ETC. versus INCOME TAX OFFICER, 'A' WARD, SHILLONG AND OTHERS ETC. [[1988] 1 S.C.R. 689] (1988) (4) ate eufaa, fHAY STATA (1) ar gaara (2) % areiteage at agent TAT % star faawht ae at g, frat qaad % fac.frat, Frater fae ait A cee va Frater ay & aa a, faafaavont dafaa 2, ax Frater ast & aa F ge fet aaa s aha | at, ae ara (1) B aH He az (iii) F vada Re at ary Fary ete”|: : - Frater3. aa at ataah Hoag faaraver adh 2 fe attarfaat arc aa at ataah Hoag faaraver adh 2 fe attarfaat arc at ataah Hoag faaraver adh 2 fe attarfaat arc ataah Hoag faaraver adh 2 fe attarfaat arc Hoag faaraver adh 2 fe attarfaat arc faaraver adh 2 fe attarfaat arc adh 2 fe attarfaat arc 2 fe attarfaat arc fe attarfaat arc attarfaat arc arc qinvalagt & far faaciqat areatafaq aAy sere aT Bq alg A1aeTwrfeat mat ary faaefnat Frater fae ot 8 qa alcafafan at are 13972srarer (4) F war-sfeafea are Frater aat at aatta & at gd EIT at itcrarae afrard & afafrae a are 143 (3) % aeta attarfaal arFrafemraifeafear att aitenfaat at ger ara aa gab ara ada we ah eat aawenat raat afrarad Fare 139 at Saerer (4) % arare ae Ht atwatFf agra dt its fear at at at ga CHAT, Th ta adr at ae det afe&ar freien arefaedtea Gat & er F far var dar, we sfaera aifaa az afore farat tar at | retarted & afetram at wrer 139 et gaara ( 1) ®qtqe % as (iii)(*) ¥ aa fsa erarer (4) % ore sors carfea freat & ghar dat qareret sea carta ® ana fee aifaare arget ay, fratater surfer far at atz afar #Y Ter 139 at STAT (1) ¥ cigar F@s (iii) (#) & are afer STAT (4) wat afaara & agede 14 at afinarth+ ara gu oat fafirareraray Gait a 7g 1 qararét geq caraa 7%Sar fis cae art fear war 2, ga qld at ania wz fear ate fee aT Pacareatfca et ot feara gah fr ae fee orfaere daa area: WAT at TE FT aaifin«Ser arate A araat afearheat at sara at dara wey ® qa frerifeatarer aad fag qe afie at at ea HAA er a fear ary aa. a aries at 3. aa at ataah Hoag faaraver adh 2 fe attarfaat arc aa at ataah Hoag faaraver adh 2 fe attarfaat arc at ataah Hoag faaraver adh 2 fe attarfaat arc ataah Hoag faaraver adh 2 fe attarfaat arc Hoag faaraver adh 2 fe attarfaat arc faaraver adh 2 fe attarfaat arc adh 2 fe attarfaat arc 2 fe attarfaat arc fe attarfaat arc attarfaat arc arc qin ° rer 4. aitafaat at ate 8 ta at aEeaq ala ag & far afta at at139 Bt stare (1) ae (2) & Tal & ag ew 8 fe aa ae Prac & faa arte agra aa % fac até araea net fear stat, aa aa aayCHA TT BIS aT TaTheT HA BT ver PaegeT at FIAT Tel gar 1 adtarfaatOTT RAT HTT BY etter Sea cara FS amet Aer at TE off fag sea eararaaTa aAAT HT fear ar|| | ara5. aatarfaat ot ate & anaae ogee, ater ste aare eto six ere! araet FH ga eqraraa at aarfueafea at are aata frtar mar? 1 gamraet #, ga earataa Ftag aa ema fear a fe soe Rae aet aa gt oar-@ Tet arate afaart, aarfenfa, 30 fader at 3 fedac ® Teatd faazefta % faq ama agian g1 saa warfaenfia ea earapag aI Sa seq Tz fearzwet aaa atheros Bt are 139 st graven (1) & gga F as (iii) & waeHat me @ fe ear sare carfer wet a ag eating atat or fs arrat afer * [1985] 1 340 Fre Go 571 —=(1985) 151 argo Bo MIXo 433. | | * om oe. L ¢ | : | | | be : | _ | Ns on “mp ag aarara at war @ fe are ay frac qiea wer F facia % fare cateae ot att gar afatiag at ater 271(1) (a) F aata sarata aifeaat FTPee erat ar | Tale, RA ATTA ATT afafiag at aren 139 atspar (4) a aaa go Aat HEl TAT |,. . . 6. sare (4) wa areary SIdT g AIX san faacoft 23 % fa artaagit & sataart saa aferat araat wet & fae ode adil fear vatSigrara (4) F wt orate fearuar sae see fe aa a arg sufat.grarer (1) ar srarer (2) % areta oe agara a7 a aftax facet adh Bat | 7 | 8 drat ag dag are faster oat at canta & ga fare saat | a 7. are 139 at starer (1) are (2) ¥ areya soda ag aay fafafeceamza F fred Hac fare creat at arysoar (1) ate (2) & regefraffedt arer sa art 3 arder ew oe arepHz afrard a[faacot][ orga][ WA]( at arava agit Ah alas Ta HWA Sl ae: ag ess fH ara 139.4y|}“goarer (4) 3 art arett “orga a7” afacsfsa arraxt afeard gro feeme aaah faeret avea atfaa ate afew afafiar at arr 139 atgqarer (1) ate (2)Ba % ata feaxfat mgr wet& fay gaa: fae aaa|i etfer.oo: \ |}«4a? wp Case: GANESH DASS SREERAM, ETC. versus INCOME TAX OFFICER, 'A' WARD, SHILLONG AND OTHERS ETC. [[1988] 1 S.C.R. 689] (1988) A B There may be two types of cases for the late filing of returns, namely ( 1) the assessee after getting the date extended by the Income-tax Officer under sub-section ( 1) or sub-section (2) of section 139 of c the Act, does not file the return within the extended date, but files the same before the end of four assessme