Ge India Technology Centre Private Ltd v. Commissioner Of Income Tax & Anr

Case: GE INDIA TECHNOLOGY CENTRE PRIVATE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX & ANR. [[2010] 10 S.C.R. 1142] (2010) [2010] 10 S.C.R. 1142 A GE INDIA TECHNOLOGY CENTRE PRIVATE LTD. V. COMMISSIONER OF INCOME TAX & ANR. (Civil Appeal Nos. 7541-7542 of 2010) SEPTEMBER 09, 2010 B [S.H. KAPADIA, CJI AND K.5. PANICKER RADHAKRISHNAN, J.] Income Tax Act, 1961: c --s.195(1) Payment to Non-resident Liability to deduct -tax at source Held: The payer is bound to deduct tax at source (TAS) only if the tax is assessable in India -Expression "chargeable under the provisions of the Act" in 0 [s.195(1) shows that the remittance has got ][to ][be ][of ][a ][trading ]receipt, the whole or part of which is liable to tax in India - On facts, software imported by Indian Company- Payment made -to non-resident software supplier Failure on part of Indian -Company to deduct tax at source Tribunal's view that the E sum paid to non-resident supplier was not royalty and the same did not give rise to any income taxable in India and, -therefore, liability to deduct TAS did not arise High Court held that the moment there is remittance, an obligation to -deduct TAS arises The view of High Court was not correct in the light of expression "chargeable under the provisions of F the Act" in s.195(1) - Since High Court did not go into merits of the case on the question of payment of royalty, the impugned order is set aside and matter remitted to High Court -for consideration afresh Circular No. 728 dated October 30, -1995 issued by CBDT Interpretation of statutes. G Interpretation of statutes: While interpreting the provisions of the Income Tax Act one cannot read the charging Sections of that Act de hors the H machinery Sections - The Act is to be read as an integrated A -Code Income Tax Act, 1961. While interpreting a section one has to give weightage to every word used in that section. B The question which has arisen for consideration in the instant appeals is whether the amount paid by an Indian company to a non-resident software supplier constitute royalty which is deemed to accrue or arise in lndie} ,and thus,the Indian Company is liable to deduct tax at source under Section 195 of the Income Tax Act, 1961. C Allowing the appeal and remitting the matter to the High Court, the Court HELD: 1. Section 195 of the Income Tax Act, 1961 D imposes a statutory obligation on any person responsible for paying to a non-resident, any interest (not being interest on securities) or any other sum (not being dividend) chargeable under the provisions of the l.T. Act, to deduct income tax at the rates in force unless he is E liable to pay income tax thereon as an agent. Payment to non-residents by way of royalty and payment for technical services rendered in India are common examples of sums chargeable under\ the provisions of the I. T. Act to which the requirement oftax deduction at source applies. A person paying interest or any other sum to a non-F resident is not liable to deduct tax if such sum is not chargeable to tax under the l.T. Act. Section 195 contemplates not merely amounts, the whole of which are pure income payments, it also covers composite payments which has an element of income embedded or G incorporated in them. Thus, where an amount is payable to a non-resident, the payer is under an obligation to deduct tax at source (TAS) in respect of such composite payments. The obligation to deduct TAS is, however, limited to the appropriate proportion of income H H 1144 SUPREME COURT REPORTS [2010] 10 S.C.R. A chargeable under the Act forming part of the gross sum of money payable to the non-resident. This obligation being limited to the appropriate proportion of income flows from the words used in Section 195(1), namely, "chargeable under the provisions of the Act". CBDT had B also clarified by Circular No. 728 dated October 30, 1995 that the tax deductor can take into consideration the effect of DTAA in respect of payment of royalties and technical fees while deducting TAS. [Para 7] [1150-H; 1151-A-H; 1152-A-C] c Vijay Ship Breaking Corporation and Others v. CIT 314 Case: GE INDIA TECHNOLOGY CENTRE PRIVATE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX & ANR. [[2010] 10 S.C.R. 1142] (2010) ¼2010½ 10एस] सस] आर1142 जस] ई] इडडययटकननललजससटरपरयइवडलडमटड। c uk e~ आयकरऔरए. एन. आर. आयकत।डसडवलअपसलसइ0 7541-7542 2010 डसतइबर 09-2010 एस. एचकपयडडययससजटआईऔरकट. एस.पडनकररयधयककषणन] जट]आयकरअडधडनयम1961एस 195¼1½ गपर-डनवयससकनभयगतयन-सपरनतपरकरकसकटटतसकरनटकसदटयतय-आयनडजततभयगतयनकतयरकरकसकटटतसकरनटकटडलएबयधयहपसपरनत(टस. ए. एसकटवलतभसजबभयरतमसकरकयआकलनडकययजयसकट।ऐसटमसअडधडनयमकटपरयवधयननइकटतहतपरभययरअडभवयडकत।195¼1½यहदरयरतयहपडकपरटषणएकवययपयडरकरससदकयहननयचयडहए, डजसकयपरयययडहससयभयरतमसकरकटडलएउतरदययसहप&भयरतसयकइपनसदयरयआययडतततथयसलफटवटयर-भयगतयनडकययगययगपर-डनवयसससलफटवटयरआपडतरकतयरकन-भयरतसयकइपनसकसओरसटसपरनतपरकरकसकटटतसकरनटमसडवफलतय-नययययडधकरणकयडवचयरहपडकगपर-डनवयससआपडतरकतयरकनभयगतयनकसगईरयडररलयलटसनहसइथसऔरइसनटभयरतमसडकससभसकरयनगयआयकनजनमनहसइडदययऔरइसडलएटस. ए. एस. मसकटटतसकरनटकयदयडयतवउतपनननहसइहयआ-उचचनययययलय usअडभडनधयरडरतडकययडकडजसकणपरटषणहनतयहप, टस. ए. एस.मसकटटतसकरनटकसबयधयतयउतपननहनतसहप-1- उचचनययययलयकयदकडषटकनणसहसनहसइथयकटपरयवधयननइकटतहतपरभययरअडभवयडकतकटपरकयरमसअडधडनयम"एसमस।195¼1½-चपइडकउचचनययययलयगयण-दनषमसनहसइगययरलयलटसकटभयगतयनकटसवयलपरमयमलटमसडववयडदतआदटरकनदरडकनयरकरडदययजयतयहपऔरमयमलटकननएडसरटसटडवचयरकटडलएउचचनययययलयकनभटजडदययजयतयहप-ससबसडसटसदयरयजयरस30 अकटपबर 1995कयपडरपतपरसइखयय728-कयनपननइकसवययखयय।आयकरअडधडनयमकटपरयवधयननइकसवययखययकरतटहयएउसअडधडनयमकसधयरयओइकनपढयनहसइजयसकतयहप1142 जस. ई. इडडययटकननललजससटरपरयइवडलडमटड।वस1143आयकरआयकत2-मरसनरसअनयभयग- इसअडधडनयमकनएकएकसककतअडधडनयमकटरपमसपढयजयनयचयडहएvFkkZrसइडहतय-आयकरअडधडनयम1961 dsडकससखइडकसवययखययकरतटसमयउस[k.M ds izR;sd 'kCn ijमहतवदटनयpkfg,डजसपरशनपरडवचयरडकययजयनयहपAततकयलअपसलयहहपडककययडकससभयरतसयकइपनसदयरयडकससअडनवयसससलफटवटयरआपडतरकतयरकनभयगतयनकसगईरयडररलयलटसकयगठनकरतयहपडजसटभयरतमसअडजरतययउतपननमयनयजयतयहपऔरइसपरकयरभयरतसयकइपनसकरकसकटटतसकरनटकटडलएउतरदययसहप।आयकरअडधडनयम1961 कसधयरय195 कटतहतसपरनतपर।अपसलकसअनयमडतदटनयऔरमयमलटकनपरटडषतकरनयउचचनययययलयनययययलयपकडनयत 1- आयकरअडधडनयम1961 कसधयरय195डकससभसवयडकतपरवपधयडनकदयडयतवलगयतयहपगपर-डनवयससकनकनईबययज(परडतभपडतयनइपरबययजनहसइययकनईअनयरयडर(परडतभपडतयनइपरबययजनहसइ)कयभयगतयनकरनटकटडलएउतरदययसलयभयइरआई. टस. अडधडनयमकटपरयवधयननइकटतहतपरभययर, लयगपदरनइपरआयकरकसकटटतसकरनटकटडलएजबतकडकवहएकअडभकतयरकटरपमसउसपरआयकरकयभयगतयनकरनटकटडलएउतरदययस।गपर-डनवयडसयनइकनरलयलटसकटमयधयमसटभयगतयनऔरभयरतमसपरदयनकसजयनटवयलसतकनसकससटवयओइकटडलएभयगतयनइसकटसयमयनयउदयहरणह- आई- टस- अडधडनयमकटपरयवधयननइकटतहतपरभययररयडरययइजनसपरनतपरकरकटटतसकसआवशयकतयलयगपहनतसहप।आई- टस- अडधडनयमकटतहतकरकटडलएपरभययर।धयरय195 मसनकटवलरयडरयनइपरडवचयरडकययगययहप, बडलकइनसभसरयडरयनइपरभसडवचयरडकययगययहप।रयदआयभयगतयनह, इसमससमगपरभयगतयनभसरयडमलहडजनमसआयकयएकततवअइतडनरडहतहपययउनमसरयडमल।इसपरकयर, जहयइएकरयडरएकअडनवयससकनदटयहप,भयगतयनकरनटवयलयएकदयडयतवकटतहतहपAऐसटसमगपरकटसइबइधमससपरनतपरकर(टस- ए- एस- कसकटटतसकरसतथयडपटस-- ए- एस- मसकटटतसकरनटकयदयडयतवहपA -आयकटउडचतअनयपयततकससडमत1144 सवनरचचनययययलयडरपनटर¼2010½] 10 एस- सस- आर-सकलरयडरकयडहससयबननटवयलटअडधडनयमकटतहतपरभययरगपर-डनवयससकनदटयधन।यहदयडयतवआयकटउडचतअनयपयततकससडमतहननटकटकयरणधयरय195 (1) मसउपयनगडकएगएरबदनइसटपरवयडहतहनतयहप, अथयरतपतअडधडनयमकटपरयवधयननइकटतहतपरभययर"।ससबसडसटसनट30 अकटपबर1995 कटपडरपतपरसइखयय728 दयरयभससपषटडकययगययहपडककरकटटतसकतयरटस. ए. एस.कयटतटसमयरलयलटसऔरतकनसकसरयलककटभयगतयनकटसइबइधमसडस- टस- ए- ए- कटपरभयवकनधययनमसरखसकतयहप।परय7] 1150-एच1151- ए-एच; 1152-ए-सस] डवजयडरपबपरटडकइगकलपनटरनऔरअनयबनयम।ससआईटस314 आई- टस- आर- 309-डनभ।ए- पस-डलडमटडकयपयरटषणडनगमबनयमसस. आई. टस. 239 आई- टस- आर- 587 (एस- सस- -डवडरषटसस- आई- टसवस. कपपरइजसडनयडरइग68 आईटसआर457] चटकनसलनवयडकययओरनडरडपइगइटरनटरनलजवयइटसटलककइपनसबनयमआईटसओ81आईटसआर162 (कलकतय)-सइदडभरतA सस. बस. डस. टस. दयरय30 अकटपबर, 1995 कनजयरसपडरपतपरसइखयय728-डनडदरषट। & 2 & 2- धयरय195अधयययXVIIमसआतसहपजनसइगपरहऔरपयनपरयरडपत।अधयययXVII-BसटसइबइडधतहपAदयतयदयरयसपरनतपरकटटतस।अधयययXVIIकटडवडभननपरयवधयननइकटडवशलटषणपर] डवडभननकयउपयनगपयययजयतयहपअडभवयडकतययहयलयइडक, अडभवयडकतपरभययररयडरअडधडनयमकटपरयवधयननइकटतहतकयउपयनगकटवलधयरयमसडकययजयतयहप195.धयरय194ससडकससभसडनवयससकनभयगतयनकसगईडकससभसरयडरकटसइबइधमसटस] ए] एस] मसकटटतसकरनटकयदयडयतवडयलतसहप।इससतरहधयरय194ईईऔर194एफअनयबयतनइकटसयथ-सयथडनडदरषटपरयवधयननइमसडनडदरषटडकससभसरयडरकटसइबइधमसकरकसकटटतसकयपरयवधयनकरतसह।इनमससटकनईभसपरयवधयननहसइहपकटपरयवधयननइकटतहतपरभययररयडरअडधडनयम] जनकटवलधयरय195 (1)मसउपयनगकसजयनटवयलसएकअडभवयडकतहप।इसडलए] यहइसपरकयरहपडकटसएएसजसईइडडययटकननललजससटरपरयइवडलडमटडमसकटटतसकरनटकसबयधयतयहप। वस- 1145आयकरआयकत Case: GE INDIA TECHNOLOGY CENTRE PRIVATE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX & ANR. [[2010] 10 S.C.R. 1142] (2010) [2010] 10 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 1142 ਜੀ.ਈ.. ਇੰਡੀਆਟੈਕਨੋਲੋਜੀਸੈਂਟਰਪ੍ਰਾਈਵੇਟਲਿਮਿਟੇਡਬਨਾਮਆਮਦਨਕਰਕਮਿਸ਼ਨਰ& ਅਨੁ.(ਸਿਵਲਅਪੀਲਨੰਬਰ7541-7542 ਦੇ2010)ਸਤੰਬਰ09, 2010 [ਐਸ.ਐਚ. ਕਪਾਡੀਆ, ਸੀ.ਜੇ.ਆਈਅਤੇਕੇ.ਐਸ. ਪੈਨਿਕਰ, ਨਾਇਬਨਿਆਂਕਾ.]ਰਾਧਾਕ੍ਰਿਸ਼ਨਨ ਆਮਦਨਕਰਐਕਟ, 1961: ਵਾਲਾਤਬਹੀਸਰੋਤs.195(1) -- ਗੈਰ'ਤੇਕਰਕਟੌਤੀਲਈਬੱਧਹੁੰਦਾਹੈਜੇਕਰਭਾਰਤਵਿੱਚਆਕਾਰਣਯੋਗਹੋਵੇ-ਨਿਵਾਸੀਨੂੰਭੁਗਤਾਨ-- ਸਰੋਤ'ਤੇਕਰਕਟੌਤੀਦੀਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀ-- ਫੈਸਲਾ-- ਐਕਟਦੀਆਂ: ਭੁਗਤਾਨਕਰਨ""ਧਾਰਾਵਾਂਅਧੀਨਵਿੱਚਕਰਨਾਪਵੇਗਾਚਾਰਜ਼ੇਬਲ, ਸ਼ਬਦਦਾਪ੍ਰਗਟਾਵਾਇਹਦਰਸਾਉਂਦਾਹੈਕਿਭੁਗਤਾਨਨੂੰਵਪਾਰਕਪ੍ਰਾਪਤੀਦੇਰੂਪ--'ਤੇ, ਭਾਰਤੀਕੰਪਨੀ ਜਿਸਦਾਸਾਰਾਜਾਂਕੁਝਹਿੱਸਾਭਾਰਤਵਿੱਚਕਰਲਈਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰਹੈ ਤੱਥਾਂਦੁਆਰਾਸਾਫਟਵੇਅਰਦੀਆਯਾਤ-- ਗੈਰ-ਨਿਵਾਸੀਸਾਫਟਵੇਅਰਸਪਲਾਇਰਨੂੰਕੀਤਾਗਿਆਭੁਗਤਾਨ-- ਭਾਰਤੀਕੰਪਨੀਵੱਲੋਂਸਰੋਤ'ਤੇਕਰਕਟੌਤੀਨਾਕਰਨਦੀਅਸਫਲਤਾ-- ਟ੍ਰਿਬਿਊਨਲਦਾਨਜ਼ਰੀਆਕਿਗੈਰ-ਨਿਵਾਸੀਸਪਲਾਇਰਨੂੰਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮਰਾਇਲਟੀਨਹੀਂਸੀਅਤੇਇਹਭਾਰਤਵਿੱਚਟੈਕਸਿਬਲਆਮਦਨਪੈਦਾਨਹੀਂਕਰਦੀਸੀ, ਇਸਲਈ, ਸਰੋਤ'--,ਤੇਕਰਕਟੌਤੀਦੀਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਪੈਦਾਨਹੀਂਹੁੰਦੀ'-- ਉੱਚਅਦਾਲਤਨੇਫੈਸਲਾਕੀਤਾਕਿਜਦੋਂਭੁਗਤਾਨਹੁੰਦਾਹੈਦੀਧਾਰਾ195(1) ਵਿੱਚ ਤਾਂਸਰੋਤ"ਤੇਕਰਕਟੌਤੀਦੀਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਪੈਦਾਹੁੰਦੀਹੈ" ਉੱਚਅਦਾਲਤਦਾਨਜ਼ਰੀਆਐਕਟ--ਅਦਾਲਤਨੇਰਾਇਲਟੀਦੇਭੁਗਤਾਨਦੇਸਵਾਲਚਾਰਜ਼ੇਬਲਅਧੀਨਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂ'ਤੇਮਾਮਲੇਦੇਗੁਣ ਦੇਪ੍ਰਗਟਾਵੇਦੇਚਾਨਣਵਿੱਚਸਹੀਨਹੀਂਸੀ-ਅਵਗੁਣ'ਤੇਵਿਚਾਰਨਹੀਂਕੀਤਾ, ਇਸਲਈਚੁਣੌਤੀ ਚੂੰਕਿਉੱਚ--ਦਿੱਤਾਹੁਕਮਰੱਦਕਰਦਿੱਤਾਗਿਆਹੈਅਤੇਮਾਮਲਾਉੱਚਅਦਾਲਤਨੂੰਤਾਜ਼ਾਵਿਚਾਰਣਲਈਭੇਜਿਆਗਿਆਹੈਸੀ.ਬੀ.ਡੀ.ਟੀ. ਵੱਲੋਂ30 ਅਕਤੂਬਰ, 1995 ਨੂੰਜਾਰੀਸਰਕੁਲਰਨੰਬਰ728 -- ਕਾਨੂੰਨਦੀਵਿਆਖਿਆ. :ਕਾਨੂੰਨਦੀਵਿਆਖਿਆ ਆਮਦਨਕਰਐਕਟਦੀਆਂਧਾਰਾਵਾਂਦੀਵਿਆਖਿਆਕਰਦਿਆਂਇਕਨੂੰਉਸਐਕਟਦੀਆਂਚਾਰਜ਼ਿੰਗਧਾਰਾਵਾਂਨੂੰਉਸ–ਐਕਟਦੀਆਂਹੋਰਧਾਰਾਵਾਂਤੋਂਵੱਖਨਹੀਂਪੜ੍ਹਸਕਦਾਮਸ਼ੀਨਰੀਸੈਕਸ਼ਨਜ਼ ਐਕਟਨੂੰਇੱਕਸੰਪੂਰਣਕੋਡਵਜੋਂਪੜ੍ਹਿਆਜਾਣਾਹੈ– ਆਮਦਨਕਰਐਕਟ, 1961. ਕਿਸੇਸੈਕਸ਼ਨਦੀਵਿਆਖਿਆਕਰਦਿਆਂਉਸਸੈਕਸ਼ਨਵਿੱਚਵਰਤੇਗਏਹਰਸ਼ਬਦਨੂੰਭਾਰਦੇਣਾਪੈਂਦਾਹੈ। ਇਸਤੁਰੰਤਅਪੀਲਵਿੱਚਜੋਸਵਾਲਉੱਠਿਆਹੈਉਹਇਹਹੈਕਿਕੀਇੱਕਭਾਰਤੀਕੰਪਨੀਦੁਆਰਾਇੱਕਗੈਰ-ਰਹਿਣਵਾਲੇਸਾਫਟਵੇਅਰਸਪਲਾਇਅਰਨੂੰਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮਰਾਇਲਟੀਨੂੰਮੰਨਿਆਜਾਂਦਾਹੈਜੋਭਾਰਤ, ਭਾਰਤੀਕੰਪਨੀਆਮਦਨਕਰਐਕਟ, 1961 ਦੀਧਾਰਾ195 ਅਧੀਨਸਰੋਤਵਿੱਚਮਾਨਿਆਜਾਂਦਾਹੈਅਤੇਇਸਤਰ੍ਹਾਂ'ਤੇਕਰਕਟੌਤੀਕਰਨਲਈਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰਹੈ। , ਅਦਾਲਤਅਪੀਲਨੂੰਮਨਜ਼ੂਰੀਦਿੰਦਿਆਂਅਤੇਮਾਮਲੇਨੂੰਹਾਈਕੋਰਟਵਿੱਚਵਾਪਸਭੇਜਦਿਆਂ ਫੈਸਲਾ: 1. ਆਮਦਨਕਰਐਕਟ, 1961 ਦੀਧਾਰਾ195 ਕਿਸੇਵੀਵਿਅਕਤੀ'ਤੇਗੈਰ-ਰਹਿਣਵਾਲੇਨੂੰਕੋਈਵੀਵਿਆਜ(ਸਿਕਿਊਰਿਟੀਜ਼'ਤੇਵਿਆਜਨਾਹੋਣਦੀਸੂਰਤਵਿੱਚ) ਜਾਂਕੋਈਹੋਰਰਕਮ(ਡਿਵੀਡੈਂਡਨਾਹੋਣਦੀਸੂਰਤ ਵਿੱਚ) ਅਦਾਕਰਨਲਈਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰਹੈ, ਜੋਆਈ.ਟੀ. ਐਕਟਦੇਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਅਧੀਨਚਾਰਜਕੀਤੀਜਾਸਕਦੀਹੈ, ਉਸਨੂੰਜਬਰਦਸਤੀਆਮਦਨਕਰਕਟੌਤੀਕਰਨੀਚਾਹੀਦੀਹੈਜਦੋਂਤੱਕਕਿਉਹਇਸਉੱਤੇਏਜੰਟਵਜੋਂਆਮਦਨਕਰਦੇਣ-'ਲਈਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰਨਾਹੋਵੇ।ਗੈਰਰਹਿਣਵਾਲਿਆਂਨੂੰਰਾਇਲਟੀਦੇਤੌਰਤੇਭੁਗਤਾਨਅਤੇਭਾਰਤਵਿੱਚਪ੍ਰਦਾਨਕੀਤੀਆਂਤਕਨੀਕੀਸੇਵਾਵਾਂਲਈਭੁਗਤਾਨਆਈ'.ਟੀ. ਐਕਟਦੇਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਅਧੀਨਚਾਰਜਕੀਤੀਆਂਗਈਆਂਰਕਮਾਂਦੇਆਮ-ਉਦਾਹਰਣਹਨਜਿਨ੍ਹਾਂਉੱਤੇਸਰੋਤਤੇਕਰਕਟੌਤੀਦੀਲੋੜਲਾਗੂਹੁੰਦੀਹੈ।ਜੇਕਰਕੋਈਵਿਅਕਤੀਗੈਰਰਹਿਣਵਾਲੇਨੂੰ,ਵਿਆਜਜਾਂਕੋਈਹੋਰਰਕਮਅਦਾਕਰਦਾਹੈ ਤਾਂਉਹਟੈਕਸਕਟੌਤੀਲਈਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰਨਹੀਂਹੈਜੇਕਰਅਜਿਹੀਰਕਮਆਈ.ਟੀ.195, ਐਕਟਅਧੀਨਕਰਲਈਚਾਰਜਨਹੀਂਕੀਤੀਗਈਹੈ।ਧਾਰਾ ਸਿਰਫਉਹਰਕਮਾਂਨੂੰਹੀਨਹੀਂਸੋਚਦੀ,ਜਿਨ੍ਹਾਂਦਾਸਾਰਾਹਿੱਸਾਸਾਫਆਮਦਨਭੁਗਤਾਨਹੈ ਇਹਉਹਮਿਸ਼ਰਿਤਭੁਗਤਾਨਵੀਕਵਰਕਰਦੀਹੈਜਿਸਵਿੱਚ,-,ਆਮਦਨਦਾਅੰਸ਼ਸ਼ਾਮਲਜਾਂਸਮਾਹਿਤਹੈ।ਇਸਤਰ੍ਹਾਂ ਜਦੋਂਕੋਈਰਕਮਗੈਰ'ਰਹਿਣਵਾਲੇਨੂੰਅਦਾਕੀਤੀਜਾਂਦੀਹੈਤੇਕਰਕਟੌਤੀ(ਟੀਏਐਸ) ਦਾਟੈਕਸਤਾਂਭੁਗਤਾਨਕਰਤਾਉੱਤੇਅਜਿਹੇਮਿਸ਼ਰਿਤਭੁਗਤਾਨਾਂਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਸਰੋਤਕਟੌਤੀਕਰਨਦਾਫਰਜ਼ਹੈ।ਹਾਲਾਂਕਿ, ਟੀਏਐਸਕਟੌਤੀਦਾਫਰਜ਼, ਹਾਲਾਂਕਿ, ਆਮਦਨਦੇਉਚਿਤਅਨੁਪਾਤਤੱਕ-ਸੀਮਿਤਹੈਕਾਨੂੰਨਅਧੀਨਚਾਰਜ਼ੇਬਲਜੋਗੈਰਰਹਿਵਾਸੀਨੂੰਅਦਾਇਗੀਦੇਕੁੱਲਰਕਮਦਾਹਿੱਸਾਬਣਦਾਹੈ।ਇਹ195(1)ਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਆਮਦਨਦੇਪ੍ਰਵਾਹਦੇਉਚਿਤਅਨੁਪਾਤਤੱਕਸੀਮਿਤਹੈਜੋਸੈਕਸ਼ਨਆਉਂਦਾਹੈ, ਅਰਥਾਤ, "ਕਾਨੂੰਨਦੇਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਅਧੀਨਚਾਰਜ਼ੇਬਲ"।ਸੀਬੀਡੀਟੀਨੇਵੀਸਰਕੁਲਰਨੰਬਰ ਵਿੱਚਵਰਤੇਗਏਸ਼ਬਦਾਂਤੋਂ728 ਮਿਤੀਅਕਤੂਬਰ30, 1995 ਦੁਆਰਾਸਪਸ਼ਟਕੀਤਾਸੀਕਿਟੈਕਸਕਟੌਤੀਕਰਤਾਰਾਇਲਟੀਜ਼ਅਤੇਤਕਨੀਕੀਫੀਸਾਂਦੀ[ਪੈਰਾ7]ਅਦਾਇਗੀਸਮੇਂਟੈਕਸਕਟੌਤੀਕਰਦੇਸਮੇਂਡੀਟੀਏਏਦੇਪ੍ਰਭਾਵਨੂੰਵਿਚਾਰਵਿੱਚਲੈਸਕਦਾਹੈ। ਵਿਜੇਸ਼ਿਪਬ੍ਰੇਕਿੰਗਕਾਰਪੋਰੇਸ਼ਨਅਤੇਹੋਰਬਨਾਮਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. 314 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 309 – ਭਰੋਸਾਕੀਤਾਗਿਆ। .ਪੀ. ਲਿਮਿਟੇਡਬਨਾਮਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. 239 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 587 (ਐਸ.ਸੀ.) – ਵੱਖਟ੍ਰਾਂਸਮਿਸ਼ਨਕਾਰਪੋਰੇਸ਼ਨਆਫਏਕੀਤਾਗਿਆ। ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. ਬਨਾਮਕੂਪਰਇੰਜੀਨੀਅਰਿੰਗ68 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 457; ਚੈਕੋਸਲੋਵਾਕਓਸ਼ਨਸ਼ਿਪਿੰਗ.ਟੀ.ਓ. 81 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 162(ਕੋਲਕਾਤਾ) – ਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾਇੰਟਰਨੈਸ਼ਨਲਜੌਇੰਟਸਟਾਕਕੰਪਨੀਬਨਾਮਆਈਗਿਆ। ਸੀਬੀਡੀਟੀਦੁਆਰਾਜਾਰੀਸਰਕੁਲਰਨੰਬਰ728 ਮਿਤੀਅਕਤੂਬਰ30, 1995 – ਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾਗਿਆ। Case: GE INDIA TECHNOLOGY CENTRE PRIVATE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX & ANR. [[2010] 10 S.C.R. 1142] (2010) वस- 1145आयकरआयकत यहकटवलतभसउतपननहनतयहपजबअडधडनयमकटतहतपरभययररयडरहनतसहप।धयरय195 (2)कटवलउपबइधकरनटकयपरयवधयननहसइहप।आईटसओ(टसडसएसकनजयनकयरस।यहएकऐसयपरयवधयनहपडजसमसडकससअडनवयससकनभयगतयनकरनटवयलटदयतयदयरयरयजसवकनभयगतयनडकएजयनटवयलटसपरनतपरकरकसकटटतसकसआवशयकतयहनतसहप।इसडलएधयरय195 कनआरनपलगयनटकटपरयवधयननइययनसधयरय4,5और9कटअनयरपपढयजयनयचयडहए।यहतकरकटतहतपरभययररयडररबदनइसटपरवयडहतहनतयहप।धयरय195 (1)मसअडधडनयमकटपरयवधयन।तथययहहपडकरयजसवनटसवयइकनईजयनकयरसपरयपतनहसइकसहपधयरय195 कनवययपकरपसटसमझनटकयआधयरनहसइहनसकतयहपजहयभयगतयनकसगईरयडरभयरतमसकरकटडलएडबलकयलभसपरभययरनहसइहप, वहयभसटस] ए] एस]कसकटटतसकसआवशयकतयहनतसहप।जबडकडकससखइडकसवययखययकरनटकटडलएउसखइडमसउपयनगडकएगएपरतयटकरबदकनमहतवदटनयहनगय। वययखययकयसयझयवडदययगययडवभयगदयरयडकधयरय195 कटतहत, इससमयपरटषणमसटस. ए. एस.कसकटटतसकरनटकसबयधयतयउतपननहनतसहपइसटसवसकयरनहसइडकययजयसकतयकयनइडकइसकयमतलबयहहनगयडककटवलभयगतयनआयकनभयरतमसउतपननययउपयडजरतकहयजयएगय।इसतरहकसवययखययअडभवयडकतयनगकनडमटयदटगस।अडधडनयमकटपरयवधयननइकटतहतपरभययरधयरयसट195¼1½आयकरकटपरयवधयननइकसवययखययकरतटहयएअडधडनयमएकउसअडधडनयमकसआरनपअनयभयगनइकननहसइपढसकतयहपजनमरसनरसअनयभयगनइकनपरभयडवतकरतयहप।अडधडनयमकनएककटरपमसपढयजयनयहपएकसककतकनड।यडदडवभयगकययहतकरहपडककनईवयडकतजनडकससअडनवयससकनभयगतयनकररहयहपअडनवययररपसटटस- ए- एस- कसकटटतसकरनटकसआवशयकतयहपतनइसकयपडरणयमयहहनगयडकडवभयगदयतयऔरडनधयरडरतसरबदनहसइ।दयतयडनधयरडरतसनहसइहप।भयगतयनकतयरएकडनधयरडरतस-इन-डडफललटबनजयतयहपकटवलतभसजबवहधयरय195 (1)कटतहतवपधयडनकदयडयतवकनपरयकरनटमसडवफलरहतयहप।यडदभयगतयनमसरयडमलनहसइहपAआयकटततवकटडलएदयतयकनउतरदययसनहसइबनयययजयसकतयहप। उनहनइनट1146सवनरचचनययययलयडरपनटर[2010] 10एस- सस- आर-आई- टस- अडधडनयम।जबभयगतयनकतयरडकससगपर-भयगतयनकरनटवयलटकनरयडरभटजतयहप।भयरतसटबयहररहनटवयलयवहउकतरयडरकटडलएआयकरअडधडनयमकट^^तहतकटटतसययभतनइकयदयवयकरतयहप।खचर^^ धयरय40 (ए) (आई)कटतहत] सइबइधमसभयगतयनरलयलटस] तकनसकससटवयओइकटडलएरयलकययअनयरयडरआयकरअडधडनयमकटतहतपरभययरकननहसइडमलटगयकटटतसकयलयभयडदडनधयरडरतसभयरतकटबयहरभयगतयनकटसइबइधमसटस- ए- एस- मसकटटतसकरनटमसडवफलरहतयहपजनह- आई- टस-अडधडनयमकटतहतपरभययर।यहपरयवधयनसयडनडशचतकरतयहपडकभयगतयनकटसइबइधमससपरनतपरकरकटटतससटसइबइडधतआयकरअडधडनयमकसधयरय195 कयपरभयवसअनयपयलनरलयलटसरयलकययअनयरयडरयनइकटसइबइधमसभयरतकटबयहरआई- टस- अडधडनयमकटतहतपरभययर।डकससमयमलटमसजहयइदयतयडनधयरडरतसहप, वहडनडशचतरपसटकटटतसकयदयवयकरटगय।आई- टस- अडधडनयमकटतहतइसतरहकटपरटषणकटडलएऔरजयइचकरनटपरडककययए- ओ- कनपतयचलतयहपडकभयरतकटबयहरपरटडषतरयडरआतसहपAतकनसकससटवयकटडलएरलयलटसययरयलककसपडरभयषयकटभसतरययआई- टस- अडधडनयमकटतहतपरभययरअनयरयडरययतनए- ओ- कटडलएकटटतसकटडलएऐसटदयवटकनअसवसकयरकरनटकटडलएखयलयहनगय। [ परय9] [1153-एफ-एच; 1154-ए-एच; 1156-एफ-एच; 1157-ए- बस] सस] आई] टस] वसएलसडललसएइडकइपनस(इडडयय) (पस.) डलडमटड312 आई. टस. आर. 225सइदडभरत।3. वतरमयनमयमलटमसतथयनइकटआधयरपरआईटसओ(टसडसएसनटयहडवचयरडलययडकचपइडकसइबइडधतकसडबकपरससलफटवटयरडजसमसउससकयउपयनगकरनटकयलयइससरयडमलथयअपसलयथर(ओइ)दयरयडवदटरसआपडतरकतयरओइकनडकययगययभयगतयनरलयलटसकयगठनकरतयथयडजसटभयरतमसअडजरतययउतपननमयनयजयतयथयऔरइसडलएटस- ए-एस- कटतहतकटटतसकसजयनसचयडहएथसअडधडनयमकसधयरय 195 (1) ।आईटसओ(टसडसएस)कटउकतडनषकषरकनससआईटस(ए)नटबरकरयररखय।हयलयइडकदपसरसअपसलमसआई] टस] ए] टस] नटअडभडनधयरडरतडकययडकअपसलयथर(ओइ)दयरयदसगईऐससरयडरडवदटरससलफटवटयरआपडतरकतयररलयलटसनहसइथयऔरयहडकइसनटभयरतमसजसईइडडययटकननललजससटरपरयइवडलडमटडमसकरयनगयडकससभसआयकनजनमनहसइडदयय। & 3 & वस. 1147आयकरआयकतऔरइसडलएअपसलयथरकटटतसकरनटकटडलएउतरदययसनहसइथयटसएएस।हयलयइडक,उचचनययययलयमयमलटकटगयण-दनषमसनहसइगययऔरयहससधटडनषकषरपरपहयइचयडकडजसकणपरटषणहनतयहप, टस. ए.एस.कसकटटतसकरनटकसबयधयतयउतपननहनतसहप, डजसटएतदवयरयखयडरजकरडदययजयतयहप।उचचनययययलयकटडववयडदतफपसलटकनदरडकनयरकरडदययजयतयहपऔरमयमलयडनणरयलटनटकटडलएउचचनययययलयकनभटजयजयतयहपचयहटमयमलटकटतथयनइऔरपडरडसथडतयनइपरआई] टस] ए] टस] यहअडभडनधयरडरतकरनटमसनयययनडचतथयडकदयरयभयगतयनकसगईरयडरडवदटरससलफटवटयरआपडतरकतयरओइकटडलएअपसलकतयरनहसइथय] रलयलटसऔरउससनटडकससभसआयकनजनमनहसइडदयय।भयरतमसकरयनगयऔरइसडलए, अपसलयथरनहसइथयसपरनतपरडकससभसकरकसकटटतसकरनटकटडलएउतरदययस।[ पयरस10-12] [1158-H; 1159 - ए-ई] मयमलयकयनपनसइदभरत239 आईटसआर587(एससस)परडतडषठतपरय4,7,10,सइदडभरतडकययगययहपपरय7 68 आईटसआर457 81 आई. टस. आर. 162 (कपल) सइदडभरतडकययगययहपपरय7उसपरभरनसयकरस314आईटसआर309 परय8 312 आईटसआर225परय9 सइदडभरतडकययगययहपडसडवलअपसलसयनयययडनणरयतडसडवलअपसलसइ।7541-75422010 सट।उचचनययययलयकट24.09.2009 डदनयइडकतडनणरयऔरआदटरसटआयकरअपसलसइ. मसकनयरटककयनययययलय।1268& 1269 2006 सट।कटसयथसस. ए. सइ. 7543-7544 , 7545-7548 , 7549-7758 , 7759-7764 ,7765-7767 , 7768 , 7769 , 7770 , 7771-7772 , 7773 , 7774 , 7775 7776 , 7777 , 7778 2010 सट। Case: GE INDIA TECHNOLOGY CENTRE PRIVATE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX & ANR. [[2010] 10 S.C.R. 1142] (2010) c Vijay Ship Breaking Corporation and Others v. CIT 314 ITR 309 - relied on. Transmission Corporation of A.P. Ltd. v. C.I. T. 239 ITR 587 (SC) - distinguished. D CIT v. Cooper Engineering 68 ITR 457; Czechoslovak Ocean Shipping International Joint Stock Company v. /TO 81 ITR 162(Calcutta) - referred to. Circular No. 728 dated October 30, 1995 issued by E CBDT - referred to. 2. Section 195 falls in Chapter XVII which deals with collection and recovery. Chapter XVll-8 deals with deduction at source by the payer. On analysis of various F provisions of Chapter XVII, one finds use of different expressions, however, the expression "sum chargeable under the provisions of the Act" is used only in Section 195. Section 194C casts an obligation to deduct TAS in respect of "any sum paid to any resident". Similarly, G Sections 194EE and 194F inter alia provide for deduction of tax in respect of "any amount" referred to in the specified provisions. None of these provisions has the expression "sum chargeable under the provisions of the Act", which is an expression used only in Section 195(1). H It follows, therefore, that the obligation to deduct TAS GE INDIA TECHNOLOGY CENTRE PRIVATE LTD. v. COMMISSIONER OF INCOME TAX 1145 A arises only when there is a sum chargeable under the A Act. Section 195(2) is not merely a provision to provide information to the ITO(TDS). It is a provision requiring tax to be deducted at source to be paid to the Revenue by the payer who makes payment to a non-resident. Therefore, Section 195 has to be read in conformity with B the charging provisions, i.e., Sections 4, 5 and 9. This reasoning flows from the words "sum chargeable under the provisions of the Act" in Section 195(1). The fact that the Revenue has not obtained any information p~r se cannot be a ground to construe Section 195 widely so c as to require deduction of TAS even in a case where an amount paid is not ·chargeable to tax in India at all. While interpreting a Section one has to give weightage to every word used in that section. The interpretation suggested by the Department that under Section 195, the moment 0 there is remittance the obligation to deduct TAS arises cannot be accepted as it would then mean that, on mere payment, income would be said to arise or accrue in India. Such interpretation would obliterate expression "sum chargeable under the provisions of the Act" from Section E 195(1 ). While interpreting the provisions of the Income Tax Act one cannot read the charging Sections of that Act de hors the machinery Sections. The Act is to be read as an integrated Code. If the contention of the Department that any person making payment to a non-resident is F necessarily required to deduct TAS then the consequence would be that the Department would be entitled to appropriate the moneys deposited by the payer even if the sum paid is not chargeable to tax because there is no provision in the l.T. Act by which a payer can obtain refund. Section 195 uses the word G 'payer' and not the word "assessee". The payer is not an assessee. The payer becomes an assessee-in-default only when he fails to fulfill the statutory obligation under Section 195(1 ). If the payment does not contain the element of income the payer cannot be made liable. He H H Case: GE INDIA TECHNOLOGY CENTRE PRIVATE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX & ANR. [[2010] 10 S.C.R. 1142] (2010) ਵਿਜੇਸ਼ਿਪਬ੍ਰੇਕਿੰਗਕਾਰਪੋਰੇਸ਼ਨਅਤੇਹੋਰਬਨਾਮਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. 314 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 309 – ਭਰੋਸਾਕੀਤਾਗਿਆ। .ਪੀ. ਲਿਮਿਟੇਡਬਨਾਮਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. 239 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 587 (ਐਸ.ਸੀ.) – ਵੱਖਟ੍ਰਾਂਸਮਿਸ਼ਨਕਾਰਪੋਰੇਸ਼ਨਆਫਏਕੀਤਾਗਿਆ। ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. ਬਨਾਮਕੂਪਰਇੰਜੀਨੀਅਰਿੰਗ68 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 457; ਚੈਕੋਸਲੋਵਾਕਓਸ਼ਨਸ਼ਿਪਿੰਗ.ਟੀ.ਓ. 81 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 162(ਕੋਲਕਾਤਾ) – ਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾਇੰਟਰਨੈਸ਼ਨਲਜੌਇੰਟਸਟਾਕਕੰਪਨੀਬਨਾਮਆਈਗਿਆ। ਸੀਬੀਡੀਟੀਦੁਆਰਾਜਾਰੀਸਰਕੁਲਰਨੰਬਰ728 ਮਿਤੀਅਕਤੂਬਰ30, 1995 – ਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾਗਿਆ। 2.195 ਅਧਿਆਇXVIIਅਧਿਆਇਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਦੇਵਿਸ਼ਲੇਸ਼ਣ ਸੈਕਸ਼ਨXVII-B ਭੁਗਤਾਨਕਰਤਾਦੁਆਰਾਸ੍ਰੋਤ'ਤੇ, ਇੱਕਨੂੰਵੱਖ"- ਵਿੱਚਆਉਂਦਾਹੈਜੋਇਕੱਠਾਕਰਨਅਤੇਰਿਕਵਰੀਨਾਲਸਬੰਧਿਤਹੈ।ਵੱਖਅਭਿਵਿਅਕਤੀਆਂਦੀਵਰਤੋਂਮਿਲਦੀਹੈ'ਤੇਕਟੌਤੀਨਾਲਸਬੰਧਿਤਹੈ।ਅਧਿਆਇ195, ਹਾਲਾਂਕਿXVII, " ਦੇਵੱਖਕਾਨੂੰਨਦੇ-ਵੱਖਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਅਧੀਨਚਾਰਜ਼ੇਬਲਰਕਮ194C ਕਿਸੇਵੀਰਹਿਵਾਸੀਨੂੰਅਦਾਕੀਤੀਗਈ194EE ਅਤੇ194F ਵਿੱਚਵੀ ਦੀਅਭਿਵਿਅਕਤੀਸਿਰਫਸੈਕਸ਼ਨ"ਕਿਸੇਵੀਰਕਮ"ਕਿਸੇਵੀਰਕਮ"" ਦੀਕਟੌਤੀਦਾਦਾਇਤਵਰੱਖਦਾਹੈ।ਇਸੇਤਰ੍ਹਾਂ ਵਿੱਚਹੀਵਰਤੀਗਈਹੈ।ਸੈਕਸ਼ਨ,ਸੈਕਸ਼ਨਵਿੱਚਦਿੱਤੀਗਈਹੈ।ਇਨ੍ਹਾਂਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਵਿੱਚੋਂਕਿਸੇਵਿੱਚਵੀ ਦੀਕਟੌਤੀਦਾਪ੍ਰਾਵਧਾਨਹੈਜੋਨਿਰਧਾਰਿਤਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂ"ਕਾਨੂੰਨਦੇਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਅਧੀਨਚਾਰਜ਼ੇਬਲਰਕਮ" ਦੀ,195(1),ਅਭਿਵਿਅਕਤੀਨਹੀਂਹੈ ਜੋਕੇਵਲਸੈਕਸ਼ਨ ਵਿੱਚਹੀਵਰਤੀਗਈਹੈ।ਇਸਤੋਂਇਹਨਿਸਕਰਸ਼ਨਿਕਲਦਾਹੈਕਿਟੈਕਸਕਟੌਤੀਦਾਦਾਇਤਵਸਿਰਫਉਸਸਮੇਂਉੱਠਦਾਹੈਜਦੋਂਕਾਨੂੰਨਅਧੀਨਕੋਈਰਕਮਚਾਰਜ਼ੇਬਲਹੁੰਦੀਹੈ।195(2) ਸਿਰਫਆਈ.ਟੀ.ਓ.(ਟੀ.ਡੀ.ਐਸ.)ਸੈਕਸ਼ਨਇੱਕਪ੍ਰਾਵਧਾਨਹੈਜੋਭੁਗਤਾਨਕਰਤਾਨੂੰਗੈਰ-ਰਹਿਵਾਸੀਨੂੰਅਦਾਇਗੀਕਰਨਸਮੇਂਸ੍ਰੋਤ ਨੂੰਜਾਣਕਾਰੀਮੁਹੱਈਆਕਰਾਉਣਲਈਪ੍ਰਾਵਧਾਨਨਹੀਂਹੈ।ਇਹ'ਤੇਟੈਕਸਕਟੌਤੀਕਰਨਅਤੇਰਾਜਸਵਨੂੰਅਦਾਕਰਨਦੀਲੋੜਹੈ।ਇਸਲਈਅਤੇ9, ਸੈਕਸ਼ਨ195195(1) ਨੂੰਚਾਰਜਿੰਗਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂ ਵਿੱਚ", ਅਰਥਾਤ, ਸੈਕਸ਼ਨ4, 5ਰਕਮ" ਦੇਅਨੁਰੂਪਪੜ੍ਹਨਾਚਾਹੀਦਾਹੈ।ਇਹਤਰਕਸੈਕਸ਼ਨਕਾਨੂੰਨਦੇਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਅਧੀਨਚਾਰਜ਼ੇਬਲ, ਦੇਸ਼ਬਦਾਂਤੋਂਆਉਂਦਾਹੈ।ਇਹਤੱਥਕਿਰਾਜਸਵਨੇਪ੍ਰਤੀਕੋਈਜਾਣਕਾਰੀਪ੍ਰਾਪਤਨਹੀਂਕੀਤੀਹੈ ਸੈਕਸ਼ਨ195 ਨੂੰਵਿਆਪਕਰੂਪਵਿੱਚਸਮਝਣਦਾਆਧਾਰਨਹੀਂਬਣਸਕਦਾਤਾਂਜੋਟੈਕਸਕਟੌਤੀਦੀਲੋੜਹੋਵੇਭਾਵੇਂਕੋਈਰਕਮਭਾਰਤਵਿੱਚਟੈਕਸਲਈਚਾਰਜ਼ੇਬਲਨਾਹੋਵੇ।ਕਿਸੇਸੈਕਸ਼ਨਦੀਵਿਆਖਿਆਕਰਦੇਸਮੇਂਉਸਸੈਕਸ਼ਨਵਿੱਚ195ਵਰਤੇਗਏਹਰੇਕਸ਼ਬਦਨੂੰਮਹੱਤਵਦੇਣਾਪੈਂਦਾਹੈ।ਵਿਭਾਗਦੁਆਰਾਸੁਝਾਈਗਈਵਿਆਖਿਆਕਿਸੈਕਸ਼ਨ ਅਧੀਨ,,ਕਿਉਂਕਿਇਸਦਾਮਤਲਬਹੋਵੇਗਾਕਿ ਜਿਸਪਲਕੋਈਰਮਿਟੈਂਸਹੁੰਦੀਹੈਟੈਕਸਕਟੌਤੀਦਾਦਾਇਤਵਉੱਠਦਾਹੈ195(1)", ਸਿਰਫਭੁਗਤਾਨ'ਤੇ, ਆਮਦਨਭਾਰਤਵਿੱਚਉੱਪਜਦੀਜਾਂਜਮਾਹੁੰਦੀਹੈ।ਅਜਿਹੀ ਨੂੰਸਵੀਕਾਰਨਹੀਂਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾਵਿਆਖਿਆਸੈਕਸ਼ਨ" ਤੋਂਕਾਨੂੰਨਦੇਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਅਧੀਨਚਾਰਅਜਿਹੀਵਿਆਖਿਆਸਮੀਕਰਨਨੂੰਮਿਟਾਦੇਵੇਗੀ"195(1)ਕੁੱਲਐਕਟਦੇਉਪਬੰਧਾਂਅਧੀਨਚਾਰਜਯੋਗ ਧਾਰਾਤੋਂ ਇਨਕਮਟੈਕਸਦੀਆਂਵਿਵਸਥਾਵਾਂਦੀਵਿਆਖਿਆਕਰਦੇਹੋਏਐਕਟਵਨਉਸਐਕਟਡੀਦੇਚਾਰਜਿੰਗਸੈਕਸ਼ਨਾਂਨੂੰਨਹੀਂਪੜ੍ਹਸਕਦਾਮਸ਼ੀਨਾਂਦੇਸੈਕਸ਼ਨਐਕਟਨੂੰਇੱਕਵਜੋਂਪੜ੍ਹਿਆਜਾਣਾਹੈਏਕੀਕ੍ਰਿਤਕੋਡਵੀਵਿਅਕਤੀਹੈਜ਼ਰੂਰੀਤੌਰ'ਤੇTAS. ਜੇਕਰਵਿਭਾਗਦੀਦਲੀਲਹੈਕਿਗੈਰ ਦੀਕਟੌਤੀਕਰਨਦੀਲੋੜਹੈਫਿਰਨਤੀਜਾਇਹਹੋਵੇਗਾਕਿਵਿਭਾਗਹੋਵੇਗਾ-ਨਿਵਾਸੀਨੂੰਭੁਗਤਾਨਕਰਨਵਾਲਾਕੋਈਦੁਆਰਾਜਮ੍ਹਾਕੀਤੇਗਏਪੈਸਿਆਂਨੂੰਉਚਿਤਕਰਨਦਾਹੱਕਦਾਰਹੈਭੁਗਤਾਨਕਰਤਾਭਾਵੇਂਅਦਾਕੀਤੀਰਕਮਟੈਕਸਲਈਚਾਰਜਯੋਗਨਾਹੋਵੇਕਿਉਂਕਿਐਲ195.ਟੀ. ਵਿੱਚਕੋਈਵਿਵਸਥਾਨਹੀਂਹੈ।ਐਕਟਜਿਸਤਹਿਤਏਭੁਗਤਾਨਕਰਤਾ'ਭੁਗਤਾਨਕਰਤਾ' ਨਾਕਿ""ਰਿਫੰਡਪ੍ਰਾਪਤਕਰਸਕਦਾਹੈ।ਧਾਰਾ ਸ਼ਬਦਦੀਵਰਤੋਂਕਰਦਾਹੈਮੁਲਾਂਕਣ ਸ਼ਬਦ।ਭੁਗਤਾਨਕਰਤਾਇੱਕਨਹੀਂਹੈਮੁਲਾਂਕਣਭੁਗਤਾਨਕਰਤਾਇੱਕਮੁਲਾਂਕਣ-ਇਨ-ਡਿਫਾਲਟਬਣਜਾਂਦਾਹੈਕੇਵਲਉਦੋਂਹੀ195(1)।ਜੇਕਰਭੁਗਤਾਨਵਿੱਚਜਦੋਂਉਹਅਧੀਨਕਾਨੂੰਨੀਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਨੂੰਪੂਰਾਕਰਨਵਿੱਚਅਸਫਲਰਹਿੰਦਾਹੈਧਾਰਾਸ਼ਾਮਲਨਹੀਂਹੈਆਮਦਨਦਾਤੱਤਭੁਗਤਾਨਕਰਤਾਨੂੰਜਵਾਬਦੇਹਨਹੀਂਬਣਾਇਆਜਾਸਕਦਾਹੈ।ਉਸਨੂੰਮੁਲਾਂਕਣ-ਇਨ-ਡਿਫਾਲਟਘੋਸ਼ਿਤਨਹੀਂਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾ।ਦਭੁਗਤਾਨਕਰਤਾਸਧਾਰਣਪ੍ਰਬੰਧਾਂਦੇਅਧੀਨਇੱਕਮੁਲਾਂਕਣਵੀਹੁੰਦਾਹੈਦੇਐਲ.ਟੀ. ਐਕਟ. ਜਦੋਂਭੁਗਤਾਨਕਰਤਾਕਿਸੇਗੈਰ- ਨੂੰਰਕਮਭੇਜਦਾਹੈਭਾਰਤਤੋਂਬਾਹਰਦਾ"ਖਰਚਾ".ਨਿਵਾਸੀਉਹਕਟੌਤੀਜਾਂਭੱਤੇਦਾਦਾਅਵਾਕਰਦਾਹੈਇਨਕਮਟੈਕਸਐਕਟਦੇਤਹਿਤਉਕਤਰਕਮਲਈਧਾਰਾ40(a)(i) ਦੇਤਹਿਤ, ਸਬੰਧਵਿੱਚਭੁਗਤਾਨਰਾਇਲਟੀ, ਤਕਨੀਕੀਸੇਵਾਵਾਂਲਈਫੀਸਾਂਜਾਂਹੋਰਰਕਮਾਂਇਨਕਮTAS ਕੱਟਣਵਿੱਚਅਸਫਲਟੈਕਸਐਕਟਦੇਤਹਿਤਚਾਰਜਯੋਗਨਹੀਂਮਿਲੇਗਾਕਟੌਤੀਦਾਲਾਭਜੇਕਰਮੁਲਾਂਕਣਰਹਿੰਦਾਹੈਭਾਰਤਤੋਂਬਾਹਰਭੁਗਤਾਨਾਂਦੇਸਬੰਧਵਿੱਚਜੋਹਨl.T ਦੇਅਧੀਨਚਾਰਜਯੋਗਐਕਟ. ਇਹਵਿਵਸਥਾ.ਟੀ. ਦੀਧਾਰਾ195ਯਕੀਨੀਬਣਾਉਂਦੀਹੈਐਲ'ਤੇਟੈਕਸਕਟੌਤੀਲਈਰਾਇਲਟੀ, ਦੀਪ੍ਰਭਾਵੀਪਾਲਣਾਸਬੰਧਤਐਕਟਭੁਗਤਾਨਾਂਦੇਸਬੰਧਵਿੱਚਸਰੋਤl.T ਦੇਅਧੀਨਚਾਰਜਯੋਗ ਫੀਸਜਾਂਹੋਰਰਕਮਾਂਦੇਸਬੰਧਵਿੱਚਭਾਰਤਤੋਂਬਾਹਰ'ਐਕਟ. ਇੱਕਦਿੱਤੇਕੇਸਵਿੱਚਜਿੱਥੇਭੁਗਤਾਨਕਰਤਾਇੱਕਮੁਲਾਂਕਣਹੈਉਹਯਕੀਨੀਤੌਰ'ਤੇਕਟੌਤੀਦਾਦਾਅਵਾਕਰੇਗਾਐਲ.ਟੀ. ਦੇਤਹਿਤਅਜਿਹੇਪੈਸੇਭੇਜਣਲਈਕਾਰਵਾਈਕਰੋਅਤੇਪੁੱਛਗਿੱਛਤੇਜੇAO ਨੇਪਾਇਆਕਿਭਾਰਤਤੋਂਬਾਹਰਭੇਜੀਗਈਰਕਮਆਉਂਦੀਹੈਤਕਨੀਕੀਸੇਵਾਲਈਰਾਇਲਟੀਜਾਂਫੀਸਾਂਦੀਪਰਿਭਾਸ਼ਾਦੇਅੰਦਰਜਾਂl.T ਦੇAOਅਧੀਨਚਾਰਜਯੋਗਹੋਰਰਕਮਾਂਫਿਰਕਾਰਵਾਈਹੋਵੇਗੀਕਟੌਤੀਲਈਅਜਿਹੇਦਾਅਵੇਨੂੰਅਸਵੀਕਾਰਕਰਨਲਈ[ਪੈਰਾ9]ਲਈਖੁੱਲ੍ਹਾਹੋਣਾ। ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. ਬਨਾਮਐਲੀਲਿਲੀ& ਕੰਪਨੀ(ਇੰਡੀਆ) (.) ਲਿਮਿਟੇਡ. 312 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ225 -- ਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾਪ੍ਰਾਗਿਆ। Case: GE INDIA TECHNOLOGY CENTRE PRIVATE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX & ANR. [[2010] 10 S.C.R. 1142] (2010) 1148 सवनरचचनययययलयकसडरपनटर[2010] 10 एस. सस. आर. डववटकतनखय, ए. जस., हरसरएन. सयलवट, एफ. एस.नरसमन, एस. गणटर, एमएससययलस, वस. डगरस, आर. पस. भटट, अनयरयधयदत, बस. डवजयलकमसमटनन, पवनरमयर, कयबटरदसवयनसयभयषरमयर, डसदयथरअगपरवयल, सडथलजगदसरन, अतयलवयई. डचतयलट, सयडचतपरयअतयलडचतयलट, सयनपनयदतय,सतयटनसटठस, महयआकयलरय, हयसनयलसययलस, सयडमतकट. डसइह, आरतयतपरयनयपयरदय, पस. डस. , रयमटशवरपरसयदगनयल,मयकटरभपटयनस, एच. रयघवसदपररयव, अडरजसतपरसयद, यरजडसइहदटवडय, टस. सपयरनयरययण, सवरडमतर(डमलटरएइडडमतरकइपनसकटडलए) एम. पस. डवननद, अजयकट. जपन, रसतमबस. हयथसखयनवयलय, अनसतयरटनलय, ए. एस. भयसमट, बपरजटरपयइडट,डवकयसमलनतपरय, ऋषभसइचटतस, वपभवरपरसवयसतव, परतयलरयइडडलय, सयमसरसनधस, कयमयरनडस., बस. बलरयमदयस, अडभनवअडशवन, औडनलअगपरवयल, ररयइकडसइह, एन. गणपडतपयडटरयय।नययययलयकयडनणरयइसकटदयरयडदययगययथयएस. एच.कपयडडयय, ससजटआई।1. छयटटसदटदसगई।2. मयमलनइकटइससमपहमसडनधयणकटडलएजनछनटयसवयलउठतयहप, वहयहहपडककययउचचनययययलयडनणरयलटनटमससहसथय।डकडजसकणपरटषणहनतयहप, सपरनतपरकर(टस. ए. एस.) कसकटटतसकरनटकसबयधयतयउतपननहनतसहप? चयहटवहकटवलडकससभयरतसयकइपनसदयरयडवदटरमसअडनवयससकनइसतरहकटपरटषणकटकयरणहन।परडतसट, कयययहकहय"जयसकतयहपडकइसकटतहतकरकटडलएपरभययरआयआयकरअडधडनयम,1961 (सइकटपमसआई. टस. अडधडनयम") भयरतमसउतपननहनतयहप? सननयटयइफलमनटकननललजसडलडमटडकटपरमयखमयमलटमसतथय।3. अपसलयथरमयइकपरनसलफटसटआययडततपवरपकटजडडसकयडनडलपटमयनकसककतसलफटवटयरकटडवतरकह।औरभयरतकटबयहरअनयआपडतरकतयर।सइबइडधतअवडधकटदटरयनडनधयणवषर(ओइ) अपसलयथरनटउकतसलफटवटयरआपडतरकतयरओइकनभयगतयनडकययजनअपसलयथर(ओइ) कटअनयसयरउपयरकतकटखरसदमपलयकयपरडतडनडधतवडकययसलफटवटयर।आई. टस. ओ.(टस. डस. एस.) नटमयनयडकसलफटवटयरजस. ई. इडडययटकननललजससटरपरयइवडलडमटडकसडबकपरसकटबयदसट। वस. 1149 आयकरआयकत[एस. एच. कपयडडयय, ससजटआई।]उससकयउपयनगकरनटकटडलएएकलयइससरयडमलथय, अपसलयथरदयरयडवदटरसआपडतरकतयरओइकनडकएगएभयगतयनरलयलटसकयगठनकरतटथट, जनयहमयनयजयतयथयडकयहभयरतमसजमयहयआययउतपननहयआ।इसडलए, टसएएसथयआई.टस. अडधडनयमकसधयरय195 कटतहतकटटतसकटडलएउतरदययस।आई. टस. ओ. (टस. डस. एस.) कटउकतडनषकषरकनआयकत(ए) नटबरकरयररखय।दपसरसअपसलमस, हयलयइडक, आई. टस. ए. टस. नटकहयडकरयडरअपसलयथरदयरयडवदटरससलफटवटयरआपडतरकतयरओइकनभयगतयननहसइडकययगययथय" रलयलटस"औरउससनटडकससभसकरयनगयआयकनजनमनहसइडदययभयरतमस, औरइसडलए, अपसलयथरकटटतसकरनटकटडलएउतरदययसनहसइथयटसएएस।4. डवभयगनटकनयरटकउचचनययययलयमसअपसलकस।उचचनययययलयकटसमक, डवभयगनटपहलसबयरयहतकरउठयययडकजबतकडकभयगतयनकतयरआवटदननहसइकरतयहपआई.टस. ओ. (टस. डस. एस.) नटधयरय195 (2) कटतहतएकटस. ए. एस. कसकटटतसनकरनटकसअनयमडत, इसकसअनयमडतनहसइथसतयडकभयगतयनकतयरयहतकरदटसकटडकअडनवयससकनडकएगएभयगतयनसटभयरतमसकरयनगय"आय" नहसइहयईहपऔरइसडलएडकससभसटस. ए. एस. मसकटटतसकरनटकसकनईआवशयकतयनहसइहप।यहतकरडवभयगकनउचचनययययलयनटडववयडदतफपसलटकटमयधयमसटसवसकयरकरडलययथय।इसडनषकषरपरपहचनटकटडलए, उचचनययययलयनटए. पस. डलडमटड & 4 & कटपयरटषणडनगममसइसनययययलयकटफपसलटपरपरयभरनसयजतययय।बनयम।सस. आई. टस. [239 आई. टस. आर.] 587( एससस)) ।उकतडनणरयसटवयडथतहनकर, अपसलयथरडसडवलअपसल(ओइ) कटमयधयमसटइसनययययलयमसआययहप।धयरय195 कयडवशलटषण5. रयरआतमस, हमनसचटपरयसइडगकउदरणदटतटहधयरय195 कटपरयवधयन, जपसयडकयहपरयसइडगकसमयपरथय।- "195.(1) एकगपरडनवयससकनभयगतयनकरनटकटडलएडजममटदयरकनईभसवयडकत, जनएककइपनसययएकडवदटरसकइपनसनहसइहप, कनईबययज(परडतभपडतयनइपरबययजनहसइ) ययकनईअनयइसअडधडनयमकटपरयवधयननइकटतहतपरभययररयडर(जन"वटतन" रसषरकटतहतपरभययरआयनहसइहप), परयपतकतयरकटखयतटमसऐससआयकटजमयहननटकटसमयययनकदमसययडनगरमदयरयभयगतयनकटसमयसवनरचचनययययलयडरपनटर[ 2010 ] 10 एसससआर।-डकससचटकययडपरयफटययडकससअनयतरसकटसट, जनभसपहलटहन, उसपरलयगपदरनइपरआयकरकसकटटतसकरस।औरवटतन) एकगपर-डनवयससकनयहमयनतयहपडकऐससपरसरयडरआयकटमयमलटमसपरभययरनहसइहनगसपरयपतकतयर, वहडनधयणकटडलएआवटदनकरसकतयहपइसपरकयरपरभययररयडरकयउडचतअनयपयत, औरइसतरहकटडनधयणपर, उपकटतहतकरकसकटटतसकसजयएगस। Case: GE INDIA TECHNOLOGY CENTRE PRIVATE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX & ANR. [[2010] 10 S.C.R. 1142] (2010) H A cannot be declared to be an assessee-in-default. The payer is also an assessee under the ordinary provisions of the l.T. Act. When the payer remits an amount to a non-resident out of India he claims deduction or allowances under the Income Tax Act for the said sum as an B "expenditure". Under Section 40(a)(i), payment in respect of royalty, fees for technical services or other sums chargeable under the Income Tax Act would not get the benefit of deduction if the assessee fails to deduct TAS in respect of payments outside India which are c chargeable under the l.T. Act. This provision ensures effective compliance of Section 195 of the l.T. Act relating to tax deduction at source in respect of payments outside India in respect of royalties, fees or other sums chargeable under the l.T. Act. In a given case where the payer is an assessee he will definitely claim deduction 0 under the l.T. Act for such remittance and on inquify if the AO finds that the sums remitted outside India comes within the definition of royalty or fees for technical service or other sums chargeable under the l.T. Act then it would E be open to the AO to disallow such claim for deduction. [Para 9) [1153-F-H; 1154-A-H; 1156-F-H; 1157-A-B] C.I. T. v. Eli Lilly & Co. (India) (P.) Ltd. 312 ITR 225 -referred to. F 3. In the present case, on facts, the ITO (TDS) had taken the view that since the sale of the concerned software, included a license to use the same, the payment made by appellant(s) to foreign Suppliers constituted "royalty" which was deemed to accrue or arise in India G and, therefore, TAS was liable to be deducted under Section 195(1) of the Act. The said finding of the ITO(TDS) was upheld by the CIT(A). However, in second appeal, the ITAT held that such sum paid by the appellant(s) to the foreign software Supplier was not a "royalty" and that the same did not give rise to any "income" taxable in India H GE INDIA TECHNOLOGY CENTRE PRIVATE LTD. v. 1147 COMMISSIONER OF INCOME TAX and, therefore, the appellant(s) was not liable to deduct A TAS. However, the High Court did not go into the merits of the case and it went straight to conclude that the moment there is remittance an obligation to deduct TAS arises, which view stands hereby overruled. The impugned judgment of the High Court is set aside and s the matter is remitted to the High Court for deciding whether on facts and circumstances of the case, the IT AT was justified in holdiljlg that the amount(s) paid by the appellant(s) to the foreign software suppliers was not "royalty" and the same did not give rise to any "income" c taxable in India and, therefore, the appellant(s) was not liable to deduct any tax at source. [Paras 10-12] [1158-H; 1159-A-E] From the Judgment & Order dated 24.09.2009 of the High Court of Karnataka in Income Tax Appeal Nos. 1268 & 1269 of 2006. G WITH C.A. Nos. 7543-7544, 7545-7548, 7549-7758, 7759-7764, 7765-7767, 7768, 7769, 7770, 7771-7772, 7773, 7774, 7775-7776, 7777, 7778 of 2010. H 1148 SUPREME COURT REPORTS [2010] 10 S.C.R. A A Vivek Tankha, ASG, Harish N. Salve, F.S. Nariman, S. Ganesh, M.S. Syali, V. Giri, R.P. Bhatt, Anuradha Dutt, B. Vijayalakshmi Menon, Pawan Sharma, Kuber Dewan Subhash Sharma, Siddharth Aggarwal, Senthil Jagadeesan, Atul Y. Chitale, Suchitra Atul Chitale, Sunaina Dutta, Satyen Sethi, B Mahua Kalra, Husnal Syali, Sumit K. Singh, Arta Trana Parda, Pd., Rameshwar Prasad Goyal, Mukesh Bhutani, H. Raghavendra Rao, Arijit Prasad, Yashaj Singh Deora, T. Suryanayarayana, Sarva Mitter (for Milter & Mitter Co.) M.P. Vinod, Ajay K. Jain, Rustom B. Hathikhanawala, Anitha Shenoy, c A.S. Bhasme, Brajesh Pandey, Vikas Malhotra, Rishabh Sancheti, Vaibhav Srivastava, Pratul Shandilya, Sumeer Sodhi, Kumaran D., B. Balaram Das, Abhinav Ashwain, Aunil Agarwal, Shashank Singh, N. Ganpathy for the appearing parties. D The Judgment of the Court was delivered by S.H. KAPADIA, CJI. 1. Leave granted. 2. The short question which arises for determination in this Case: GE INDIA TECHNOLOGY CENTRE PRIVATE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX & ANR. [[2010] 10 S.C.R. 1142] (2010) ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. ਬਨਾਮਐਲੀਲਿਲੀ& ਕੰਪਨੀ(ਇੰਡੀਆ) (.) ਲਿਮਿਟੇਡ. 312 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ225 -- ਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾਪ੍ਰਾਗਿਆ। 3. ਮੌਜੂਦਾਮਾਮਲੇਵਿੱਚ, ਤੱਥਾਂਦੇਆਧਾਰ'ਤੇ, ਆਈ.ਟੀ.ਓ. (ਟੀ.ਡੀ.ਐਸ.) ਨੇਇਹਵਿਚਾਰਬਣਾਇਆਸੀਕਿ, ਇਸਲਈਚੂੰਕਿਚਿੰਤਤਸੌਫਟਵੇਅਰਦੀਵਿਕਰੀਵਿੱਚਇਸਦੇਇਸਤੇਮਾਲਦਾਲਾਇਸੈਂਸਸ਼ਾਮਲਸੀਅਪੀਲਕਰਤਾ(ਆਂ)"ਰਾਇਲਟੀ" ਦੁਆਰਾਵਿਦੇਸ਼ੀਸਪਲਾਇਰਾਂਨੂੰਕੀਤੀਗਈਅਦਾਇਗੀ ਨੂੰਮੰਨਿਆਜਾਂਦਾਸੀਜੋ, ਅਤੇਇਸਲਈ, ਟੀ.ਏ.ਐਸ. ਐਕਟਦੀਧਾਰਾ195(1)ਭਾਰਤਵਿੱਚਉਪਜਦੀਜਾਂਉੱਠਦੀਹੈ ਅਧੀਨਕਟੌਤੀਲਾਜ਼ਮੀਸੀ।ਆਈ.ਟੀ.ਓ.(ਟੀ.ਡੀ.ਐਸ.) ਦੀਇਹਖੋਜਸੀ.ਆਈ.ਟੀ.(ਏ) ਦੁਆਰਾਬਰਕਰਾਰਰੱਖੀਗਈਸੀ।ਹਾਲਾਂਕਿ, ਦੂਜੀਅਪੀਲਵਿੱਚ, ਆਈ.ਟੀ.ਏ.ਟੀ. ਨੇਫੈਸਲਾਕੀਤਾਕਿਅਪੀਲਕਰਤਾ(ਆਂ)ਅਦਾਕੀਤੀਗਈਇਹਰਕਮਟੈਕਸਯੋਗਹੋਵੇਅਤੇਇਸਲਈ",ਰਾਇਲਟੀ ਅਪੀਲਕਰਤਾ" ਨਹੀਂਸੀਅਤੇਇਸਨਾਲਕੋਈ('ਆਂ) ਨੂੰਕੋਈਵੀਟੈਕਸਸਰੋਤ ਦੁਆਰਾਵਿਦੇਸ਼ੀਸੌਫਟਵੇਅਰਸਪਲਾਇਰਨੂੰ"ਆਮਦਨ'ਤੇਕਟੌਤੀਕਰਨਦੀਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਨਹੀਂ" ਪੈਦਾਨਹੀਂਹੁੰਦੀਜੋਭਾਰਤਵਿੱਚ'ਸੀ।ਹਾਲਾਂਕਿ, ਹਾਈਕੋਰਟਨੇਮਾਮਲੇਦੇਗੁਣਾਂਤੇਵਿਚਾਰਨਹੀਂਕੀਤਾਅਤੇਸਿੱਧੇਇਸਨਤੀਜੇਤੇਪਹੁੰਚਗਿਆਕਿਜਿਸਪਲਰੀਮਿਟੈਂਸਹੁੰਦਾਹੈ, ਟੀ.ਏ.ਐਸ. ਕਟੌਤੀਦੀਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਪੈਦਾਹੁੰਦੀਹੈ, ਜਿਸਵਿਚਾਰਨੂੰਇੱਥੇਰੱਦਕੀਤਾਜਾਂਦਾਹੈ।ਹਾਈਕੋਰਟਦਾਚੁਣੌਤੀਦਿੱਤਾਗਿਆਫੈਸਲਾਰੱਦਕੀਤਾਜਾਂਦਾਹੈਅਤੇਮਾਮਲਾਹਾਈਕੋਰਟਨੂੰਇਸਗੱਲਦਾ'ਤੇ, ਕੀਆਈ.ਟੀ.ਏ.ਟੀ. ਇਸਗੱਲਫੈਸਲਾਕਰਨਲਈਵਾਪਸਭੇਜਿਆਜਾਂਦਾਹੈਕਿਤੱਥਾਂਅਤੇਹਾਲਾਤਾਂਦੇਆਧਾਰਵਿੱਚਸਹੀਸੀਕਿਅਪੀਲਕਰਤਾ(ਆਂ)"ਰਾਇਲਟੀ" ਦੁਆਰਾਵਿਦੇਸ਼ੀਸੌਫਟਵੇਅਰਸਪਲਾਇਰਾਂਨੂੰਅਦਾਕੀਤੀਗਈਰਕਮ"ਆਮਦਨ",ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨਹੀਂਸੀਅਤੇਇਸਨਾਲਕੋਈ(ਆਂ) ਨੂੰਕੋਈਵੀਟੈਕਸਸਰੋਤ'ਤੇਕਟੌਤੀਕਰਨਦੀਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਨਹੀਂਸੀ। ਟੈਕਸਯੋਗਭਾਰਤਵਿੱਚਪੈਦਾਨਹੀਂਹੁੰਦੀਅਤੇਇਸਲਈ[ਪੈਰਾਸ10-12] ਕੇਸਲਾਅਹਵਾਲਾ: 239 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 587 (ਐਸ.ਸੀ.) ਵੱਖਵੱਖਕੀਤਾਪੈਰਾ4, 7, 10 68 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 457 ਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾਪੈਰਾ7 81 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 162(ਕੈਲ) ਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾਪੈਰਾ7 314 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 309 'ਤੇਨਿਰਭਰਪੈਰਾ8 312 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 225 ਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾਪੈਰਾ9 : ਸਿਵਿਲਅਪੀਲਨੰਬਰ7541-7542 ਦੇ2010.ਸਿਵਿਲਅਪੀਲੇਟਜੁਰਿਸਡਿਕਸ਼ਨ 24.09.2009 ਦੀਤਾਰੀਖਵਾਲੇਕਰਨਾਟਕਦੀਉੱਚਅਦਾਲਤਦੇਆਦੇਸ਼ਅਤੇਫੈਸਲੇਤੋਂਆਮਦਨਟੈਕਸਅਪੀਲਨੰਬਰ1268 ਅਤੇ1269 ਦੇ2006. ਨਾਲ ਸੀ.ਏ. ਨੰਬਰ7543-7544, 7545-7548, 7549-7758, 7759-7764, 7765-7767, 7768, 7769,7770, 7771-7772, 7773, 7774, 7775-7776, 7777, 7778 ਦੇ2010. ਵਿਵੇਕਟੰਖਾ, ਏ.ਐਸ.ਜੀ., ਹਰੀਸ਼ਐਨ. ਸਾਲਵੇ, ਐਫ.ਐਸ. ਨਾਰੀਮਨ, ਐਸ. ਗਣੇਸ਼, ਐਮ.ਐਸ. ਸਯਾਲੀ, ਵੀ.ਗਿਰੀ, ਆਰ.ਪੀ. ਭੱਟ, ਅਨੁਰਾਧਾਦੱਤ, ਬੀ. ਵਿਜਯਲਕਸ਼ਮੀਮੇਨਨ, ਪਵਨਸ਼ਰਮਾ, ਕੁਬੇਰਦੇਵਾਨਸੁਭਾਸ਼ਸ਼ਰਮਾ,ਸਿੱਧਾਰਥਅਗਰਵਾਲ, ਸੇਂਥਿਲਜਗਦੀਸ਼ਨ, ਅਤੁਲਵਾਈ. ਚਿਤਾਲੇ, ਸੁਚਿਤਰਾਅਤੁਲਚਿਤਾਲੇ, ਸੁਨੈਨਾਦੱਤ, ਸਤਯੇਨਸੇਠੀ, ਮਾਹੁਆਕਲਰਾ, ਹੁਸਨਲਸਯਾਲੀ, ਸੁਮਿਤਕੇ. ਸਿੰਘ, ਅਰਤਤਰਨਾਪਾਰਦਾ, ਪੀ.ਡੀ., ਰਮੇਸ਼ਵਰਪ੍ਰਸਾਦਗੋਇਲ,, ਐਚ.,,, ਟੀ. ਸੂਰਯਨਾਰਾਯਣ, ਸਰਵ ਮੁਕੇਸ਼ਭੁਟਾਨੀ ਰਾਘਵੇਂਦਰਰਾਓ ਅਰਜਿਤਪ੍ਰਸਾਦ ਯਸ਼ਾਜਸਿੰਘਦੇਓਰਾਮਿੱਤਰ(ਮਿਲਟਰਅਤੇਮਿਟਰਕੰਪਨੀਲਈ) ਐਮ.ਪੀ. ਵਿਨੋਦ, ਅਜੈਕੇ. ਜੈਨ, ਰੁਸਤਮਬੀ. ਹਾਥੀਖਾਨਾਵਾਲਾ, ਅਨੀਤਾਸ਼ੇਨੋਯ, ਏ.ਐਸ. ਭਾਸਮੇ,, ਵਿਕਾਸਮਲਹੋਤਰਾ,,,, ਬ੍ਰਜੇਸ਼ਪਾਂਡੇ ਰਿਸ਼ਭਸੰਚੇਤੀ ਵੈਭਵਸ਼੍ਰੀਵਾਸਤਵ ਪ੍ਰਤੁਲਸ਼ਾਂਡਿਲਯਸੁਮੀਰਸੋਧੀ, ਕੁਮਾਰਨਡੀ., ਬੀ. ਬਾਲਰਾਮਦਾਸ, ਅਭਿਨਵਅਸਵਾਨ, ਔਨਿਲਅਗਰਵਾਲ, ਸ਼ਸ਼ਾਂਕਸਿੰਘ, ਐਨ.ਗਣਪਤੀਪੇਸ਼ਹੋਣਵਾਲੀਆਂਪਾਰਟੀਆਂਲਈ। ਅਦਾਲਤਦਾਫੈਸਲਾਸੰਪਾਦਿਤਕੀਤਾਗਿਆਸੀ ਐਸ.ਐਚ. ਕਪਾਡੀਆ, ਸੀ.ਜੇ.ਆਈ. 1. ਛੁੱਟੀਦਿੱਤੀਗਈ। 2. ਇਸਗਰੁੱਪਦੇਮਾਮਲਿਆਂਵਿੱਚਜੋਛੋਟਾਸਵਾਲਉੱਠਦਾਹੈ'-- ਕੀਹਾਈਕੋਰਟਨੇਇਹਫੈਸਲਾਦੇਣਾਸਹੀਸੀ, ਸਰੋਤਤੇਟੈਕਸਕਟੌਤੀ(ਟੀ.ਏ.ਐਸ.)? ਕੀਕੇਵਲਕਿਜਿਵੇਂਹੀਕੋਈਰਿਮਿਟੈਂਸਹੁੰਦਾਹੈਇਸਆਧਾਰ' ਦੀਲੋੜਪੈਦਾਹੋਜਾਂਦੀਹੈ, ਇਹਕਿਹਾਜਾਸਕਦਾਹੈਕਿਆਮਦਨਟੈਕਸਐਕਟਤੇਕਿਕੋਈਭਾਰਤੀਕੰਪਨੀਵਲੋਂਵਿਦੇਸ਼ੀਨਾਗਰਿਕਨੂੰਵਿਦੇਸ਼ਵਿੱਚਰਿਮਿਟੈਂਸਕੀਤਾਗਿਆਹੈ, 1961 (ਛੋਟੇਵਿੱਚ"ਆਈ.ਟੀ. ਐਕਟ") ਅਧੀਨਭਾਰਤਵਿੱਚਟੈਕਸਲਾਗੂਆਮਦਨਪੈਦਾਹੁੰਦੀਹੈ? ਸੋਨਾਟਾਇਨਫਾਰਮੇਸ਼ਨਟੈਕਨਾਲੋਜੀਲਿਮਿਟੇਡਦੇਅਗਵਾਈਵਾਲੇਮਾਮਲੇਵਿੱਚਤੱਥ। 3. ਅਪੀਲਕਰਤਾ(ਆਂ) ਮਾਈਕਰੋਸਾਫਟਅਤੇਭਾਰਤਤੋਂਬਾਹਰਹੋਰਸਪਲਾਇਰਾਂਵਲੋਂਆਯਾਤਕੀਤੇਗਏ-) ਦੌਰਾਨਪ੍ਰੀਪੈਕੇਜਡਸਿਕੁੜੇਹੋਏਮਿਆਰੀਸਾਫਟਵੇਅਰਦੇਵਿਤਰਕਹਨ।ਸੰਬੰਧਿਤਆਸੈਸਮੈਂਟਸਾਲ(ਾਂਅਪੀਲਕਰਤਾ(ਆਂ)(ਆਂ) ਅਨੁਸਾਰ ਨੇਉਕਤਸਾਫਟਵੇਅਰਸਪਲਾਇਰਾਂਨੂੰਭੁਗਤਾਨਕੀਤਾਜੋਕਿਅਪੀਲਕਰਤਾਉਪਰੋਕਤਸਾਫਟਵੇਅਰਦੀਖਰੀਦਮੁੱਲਨੂੰਦਰਸਾਉਂਦਾਹੈ।ਆਈ.ਟੀ.ਓ.(ਟੀ.ਡੀ.ਐਸ.) ਨੇਇਹਫੈਸਲਾਕੀਤਾਕਿਚੂੰਕਿ,ਸਾਫਟਵੇਅਰਦੀਵਿਕਰੀਵਿੱਚਇਸਦੇਇਸਤੇਮਾਲਦਾਲਾਇਸੈਂਸਸ਼ਾਮਲਹੈ ਇਸਲਈਵਿਦੇਸ਼ੀਸਪਲਾਇਰਾਂਨੂੰਅਪੀਲਕਰਤਾ(ਆਂ), ਵਲੋਂਕੀਤੇਗਏਭੁਗਤਾਨਰਾਇਲਟੀਨੂੰਮੰਨਿਆਗਿਆ ਜੋਕਿਭਾਰਤਵਿੱਚਮੰਨਿਆਜਾਂਦਾਹੈ।ਇਸਲਈ, ਟੀ.ਏ.ਐਸ. ਦੀਕਟੌਤੀਆਈ.ਟੀ. ਐਕਟਦੀਧਾਰਾ195.ਟੀ.ਓ.(ਟੀ.ਡੀ.ਐਸ.) ਦੀ ਅਧੀਨਲਾਜ਼ਮੀਸੀ।ਆਈਇਸਖੋਜਨੂੰਕਮਿਸ਼ਨਰਕੀਤਾਕਿਅਪੀਲਕਰਤਾ((ਆਂਏ)) ਨੇਬਰਕਰਾਰਰੱਖਿਆ।ਦੂਜੀਅਪੀਲਵਿੱਚ, ਆਈ.ਟੀ.ਏ.ਟੀ. ਨੇਹਾਲਾਂਕਿਇਹਫੈਸਲਾ"ਰਾਇਲਟੀ" ਵਲੋਂਵਿਦੇਸ਼ੀਸਾਫਟਵੇਅਰਸਪਲਾਇਰਾਂਨੂੰਕੀਤੀਗਈਰਕਮ ਨਹੀਂਸੀਅਤੇ, ਅਤੇਇਸਲਈ, ਅਪੀਲਕਰਤਾ(ਆਂ) ਟੀ.ਏ.ਐਸ.ਇਹਭਾਰਤਵਿੱਚਕੋਈਟੈਕਸਯੋਗਆਮਦਨਪੈਦਾਨਹੀਂਕਰਦੀਸੀਦੀਕਟੌਤੀਲਈਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰਨਹੀਂਸੀ। Case: GE INDIA TECHNOLOGY CENTRE PRIVATE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX & ANR. [[2010] 10 S.C.R. 1142] (2010) 4., ਵਿਭਾਗਨੇਪਹਿਲੀਵਾਰ ਵਿਭਾਗਨੇਕਰਨਾਟਕਉੱਚਅਦਾਲਤਵਿੱਚਅਪੀਲਕੀਤੀ।ਉੱਚਅਦਾਲਤਵਿੱਚਇਹਦਲੀਲਚੁੱਕੀਕਿਜਦਤੱਕਭੁਗਤਾਨਕਰਨਵਾਲਾਆਈ.ਟੀ.ਓ.(ਟੀ.ਡੀ.ਐਸ.) ਨੂੰਧਾਰਾ195(2) ਅਧੀਨਇੱਕ.ਏ.ਐਸ. ਦੀਨਾ-,ਬੇਨਤੀਨਹੀਂਕਰਦਾਅਤੇਟੀਕਟੌਤੀਲਈਆਗਿਆਪ੍ਰਾਪਤਨਹੀਂਕਰਦਾ ਤਾਂਭੁਗਤਾਨਕਰਨਵਾਲੇਨੂੰ-ਇਹਦਾਅਵਾਕਰਨਦੀਆਗਿਆਨਹੀਂਸੀਕਿਗੈਰਨਿਵਾਸੀਨੂੰਕੀਤਾਗਿਆਭੁਗਤਾਨਭਾਰਤਵਿੱਚਟੈਕਸਯੋਗ, ਕੋਈਵੀਟੀ.ਏ.ਐਸ.ਆਮਦਨਪੈਦਾਨਹੀਂਕਰਦਾਅਤੇਇਸਲਈ ਕਟੌਤੀਦੀਲੋੜਨਹੀਂਸੀ।ਵਿਭਾਗਦੀਇਸਦਲੀਲ,ਨੂੰਉੱਚਅਦਾਲਤਨੇਚੁਣੌਤੀਵਾਲੇਫੈਸਲੇਵਿੱਚਸਵੀਕਾਰਕੀਤਾ।ਇਸਨਤੀਜੇਤੱਕਪਹੁੰਚਣਲਈ' ਉੱਚਅਦਾਲਤਨੇਇਸਅਦਾਲਤਦੇਫੈਸਲੇਤੇਮਜ਼ਬੂਤੀਨਾਲਭਰੋਸਾਕੀਤਾਟ੍ਰਾਂਸਮਿਸ਼ਨਕਾਰਪੋਰੇਸ਼ਨਆਫਏ.ਪੀ. ਲਿਮਿਟੇਡਬਨਾਮਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. [239 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ587(ਐਸ.ਸੀ.)], ਅਪੀਲਕਰਤਾ(ਆਂ) ਨੇਇਸ।ਇਸਫੈਸਲੇਤੋਂਦੁਖੀਹੋਕੇਅਦਾਲਤਵਿੱਚਸਿਵਲਅਪੀਲ(ਆਂ) ਰਾਹੀਂਆਏਹਨ। ਧਾਰਾ195 ਦਾਵਿਸ਼ਲੇਸ਼ਣ 5.,195, ਸਭਤੋਂਪਹਿਲਾਂ ਅਸੀਂਇੱਥੇਧਾਰਾ ਦੇਸਬੰਧਿਤਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਦਾਹਵਾਲਾਦਿੰਦੇਹਾਂ ਜਿਵੇਂਕਿਉਸਸਮੇਂਮੌਜੂਦਸੀ। “195. (1) ਕੋਈਵੀਵਿਅਕਤੀਜੋਕਿਸੇਗੈਰ-ਨਿਵਾਸੀ,,ਨੂੰਜਾਣਵਾਲੀਕੋਈਹੋਰਰਕਮ, ਕੋਈਵਿਆਜ(ਜੋਕਿਸਿਕਿਊਰਿਟੀਜ਼(ਜੋਕਿ“'ਤੇਵਿਆਜਨਹੀਂਹੈ”) ਜੋਕਿਕੋਈਕੰਪਨੀਨਹੀਂਹੈ ਜਾਂਇਸਐਕਟਦੀਆਂਧਾਰਾਵਾਂਅਧੀਨਚਾਰਜਕੀਤੀ ਜਾਂਕਿਸੇਵਿਦੇਸ਼ੀਕੰਪਨੀ) ਦਾਤਨਖਾਹਾਂ ਸਿਰਲੇਖਅਧੀਨਚਾਰਜਕੀਤੀਜਾਣਵਾਲੀਆਮਦਨਨਹੀਂਹੈ,, ਚੈੱਕਭੁਗਤਾਨਕਰਨਲਈਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰਹੈਜਾਂਡਰਾਫਟਦੇਜਾਰੀਕਰਨਜਾਂਕਿਸੇਹੋਰਮੋਡਦੁਆਰਾ ਉਹਭੁਗਤਾਨੀਦੇਖਾਤੇਵਿੱਚਅਜਿਹੀਆਮਦਨਦੇਕ੍ਰੈਡਿਟਸਮੇਂਜਾਂਨਕਦ, ਜੋਵੀਪਹਿਲਾਂਹੋਵੇ, ਉਸ'ਤੇਲਾਗੂਦਰਾਂ'ਤੇਆਮਦਨਟੈਕਸਕਟੌਤੀਕਰੇਗਾ: (2)(ਸਿਕਿਊਰਿਟੀਜ਼ ਜਦੋਂਕੋਈਵਿਅਕਤੀਜੋਇਸਐਕਟਅਧੀਨਕਿਸੇਵੀਅਜਿਹੇਸੁਮਦਾਭੁਗਤਾਨਕਰਨਲਈਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰਹੈ'ਤੇਬਿਆਜਅਤੇਤਨਖਾਹਤੋਂਇਲਾਵਾ) ਕਿਸੇਗੈਰ-ਰਹਿਵਾਸੀਨੂੰ, ਇਹਸਮਝਦਾਹੈਕਿਅਜਿਹੇਸੁਮ,ਦਾਸਾਰਾਹਿੱਸਾਪ੍ਰਾਪਤਕਰਤਾਦੇਮਾਮਲੇਵਿੱਚਆਮਦਨਕਰਅਧੀਨਨਹੀਂਹੋਵੇਗਾ ਉਹਮੁਲਾਂਕਣਅਧਿਕਾਰੀਨੂੰਇਹਨਿਰਧਾਰਿਤਕਰਨਲਈਇੱਕਬੇਨਤੀਕਰਸਕਦਾਹੈਕਿਅਜਿਹੇਸੁਮਦਾਕਿਹੜਾਉਚਿਤਹਿੱਸਾਇਸਤਰ੍ਹਾਂਕਰ''ਅਧੀਨਹੈ, ਅਤੇਅਜਿਹੇਨਿਰਧਾਰਣਤੇ, ਕਰਸਿਰਫਉਸਹਿੱਸੇਤੇਕੱਟਿਆਜਾਵੇਗਾਜੋਇਸਤਰ੍ਹਾਂਕਰਅਧੀਨਹੈ। (3) ਉਪ-ਧਾਰਾ(5),ਸੁਮ'ਤੇਆਮਦਨਕਰਕੱਟਣਲਈਉਪ ਅਧੀਨਬਣਾਏਗਏਨਿਯਮਾਂਦੇਅਧੀਨ-ਧਾਰਾ(1) ਅਧੀਨਹੱਕਦਾਰਹੈ ਕੋਈਵੀਵਿਅਕਤੀਜੋਕਿਸੇਵੀਬਿਆਜਜਾਂਹੋਰ, ਉਹਮੁਲਾਂਕਣਅਧਿਕਾਰੀਕੋਲਨਿਰਧਾਰਿਤਫਾਰਮਵਿੱਚਇੱਕਬੇਨਤੀਕਰਸਕਦਾਹੈਕਿਉਸਨੂੰਅਜਿਹਾਸਰਟੀਫਿਕੇਟਜਾਰੀਕੀਤਾਜਾਵੇਜੋਉਸਨੂੰਉਸਉਪ-ਧਾਰਾਅਧੀਨਕਰਦੀਕਟੌਤੀਤੋਂਬਿਨਾਂਅਜਿਹਾਬਿਆਜਜਾਂਹੋਰਸੁਮਪ੍ਰਾਪਤਕਰਨਦੀਅਧਿਕਾਰਤਾਦਿੰਦਾਹੈ,,ਅਤੇਜਿਥੇਕੋਈਅਜਿਹਾਸਰਟੀਫਿਕੇਟਜਾਰੀਕੀਤਾਜਾਂਦਾਹੈ ਹਰਇੱਕਵਿਅਕਤੀਜੋਅਜਿਹਾਬਿਆਜਜਾਂਹੋਰਸੁਮ ਉਸਵਿਅਕਤੀਨੂੰਭੁਗਤਾਨਕਰਨਲਈਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰਹੈਜਿਸਨੂੰਅਜਿਹਾਸਰਟੀਫਿਕੇਟਜਾਰੀਕੀਤਾਗਿਆਹੈ, ਉਹਸਰਟੀਫਿਕੇਟਲਾਗੂਰਹਿਣਦੌਰਾਨ, ਉਸਬਿਆਜਜਾਂਹੋਰਸੁਮਦਾਭੁਗਤਾਨਉਸਉਪ-ਧਾਰਾਅਧੀਨਕਰਕੱਟਣਤੋਂਬਿਨਾਂਕਰੇਗਾ। 6. ਇਸਪੜਾਅ'195 (6), 2008 ਦੁਆਰਾਤੇਅਸੀਂਇੱਥੇ ਧਾਰਾਦਾਹਵਾਲਾਵੀਦੇਸਕਦੇਹਾਂਜੋਕਿਵਿੱਤਐਕਟ1.4.2008 ਤੋਂਸ਼ਾਮਲਕੀਤੀਗਈਸੀ। "195(6) ਉਪ-ਧਾਰਾ(1) ਵਿੱਚਉਲਲੇਖਿਤਵਿਅਕਤੀਨੂੰਕਿਸੇਵੀਸੁਮਦੇਭੁਗਤਾਨਸਬੰਧੀਜਾਣਕਾਰੀਬੋਰਡਦੁਆਰਾ"ਨਿਰਧਾਰਿਤਫਾਰਮਅਤੇਢੰਗਵਿੱਚਪੇਸ਼ਕਰਨੀਹੋਵੇਗੀ। Case: GE INDIA TECHNOLOGY CENTRE PRIVATE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX & ANR. [[2010] 10 S.C.R. 1142] (2010) धयरय(1) कटवलउसरयडरकटउसअनयपयतपरजनइसपरकयरपरभययरहप।( 3 ) उप-धयरय(5) कटतहतबनयएगएडनयमनइकटअधसन, कनईभसवयडकतवहकनईबययजययअनयरयडरपरयपतकरनटकयहकदयरहपडजसपरआय-करकसकटटतसउप-धयरय(1) कटतहतकसजयनसचयडहए।डनधयरडरतपरपतपरमसआवटदनकरसपरयडधककतपरमयणपतपरपरदयनकरनटकटडलएमपलययइकनअडधकयरसडबनयकटटतसकटऐसयबययजययअनयरयडरपरयपतकरनटकटडलएउसउप-धयरयकटअधसनकरकय, औरजहयइऐसयकनईपरमयणपतपरडदययजयतयहप, भयगतयनकटडलएडजममटदयरपरतयटकवयडकतउसवयडकतकनऐसयबययजययअनयरयडरडजसटपरमयणपतपरपरदयनडकययजयतयहप, जबतकडकपरमयणपतपरमसहपऐसटबययजययअनयरयडरकयभयगतयनडबनयबलकटकरस।उप-धयरय(1) कटतहतउसपरकरकसकटटतसकरनय। ”6. इससतरपरहमनसचटडदएगएखइडकनभसउदकतकरसकतटह।( 6 ) डवतअडधडनयम, 2008 डबलयप. ई. एफ. 1.4.2008 दयरयअइततसथयडपत।" 195 ( 6 ) उप-धयरय(1) मसडनडदरषटवयडकतडकससभसरयडरकटभयगतयनसटसइबइडधतजयनकयरसपरदयनकरसऐसयपरपतपरऔररसडतजनइसकटदयरयडवडहतकसजयएबनडर"। 7. धयरय195 (1) कटतहतकरकसकटटतसकसजयनसहप।जस. ई. इडडययटकननललजससटरपरयइवडलडमटडमसआई. टस. अडधडनयमकटतहतपरभययरबययज(परडतभपडतयनइपरबययजकटअलयवय) ययडकससभसरयडर(जनवटतननहसइहप) सट। वस. 1151 आयकरआयकत[एस. एच. कपयडडयय, ससजटआई।]कटवलगपर-डनवयडसयनइकटमयमलटमसऔरडनवयडसयनइकटमयमलटमसनहसइ।इसधयरयकटतहतकरकसकटटतसकरनटमसडवफलतयदयतयकनधयरयकटतहतअडभयनजनकटअलयवयडकससभसभतटसटवइडचतकरसकतसहप।276 बस. इसपरकयर, धयरय195डकससगपर-डनवयससकनडकससभसबययजकयभयगतयनकरनटकटडलएडजममटदयरडकससभसवयडकतपरएकवपधयडनकदयडयतवलगयतसहप।(परडतभपडतयनइपरबययजनहसइहननटकटकयरण) ययआई. टस. अडधडनयमकटपरयवधयननइकटतहतपरभययरकनईअनयरयडर(लयभयइरनहसइहननटकटकयरण) लयगपदरनइपरआयकरकसकटटतसकरसजबतकडकवहउतरदययसनहनएकएजसटकट-रपमसउसपरआयकरकयभयगतयनकरस।गपरडनवयडसयनइकनरलयलटसकटमयधयमसटभयगतयनऔरपरदयनकसगईतकनसकससटवयओइकटडलएभयगतयनभयरतमसआई. टस. अडधडनयमकटपरयवधयननइकटतहतपरभययररयडरयनइकटसयमयनयउदयहरणह,डजनकटडलएवननइकसआवशयकतयहप।कटटतसकयभयगतयनकसदपरकटखयतटमसकरनयआवशयकहप।आई. टस. अडधडनयमकसधयरय200 कटसइदभरमससरकयरआई. टस. डनयम1962 कयडनयम30 ।करकसकटटतसकरनटमसडवफलतयययडवफलतय-करकयभयगतयनकरनटकटडलएवयडकतकनआई. टस. अडधडनयमकसधयरय221 कटसयथपडठतधयरय201 कटतहतजयमयरनयभसदटनयहनगय।इसकटअलयवय, वहधयरय201 (1 ए) कटतहतसयधयरणभयगतयनकरनटकटडलएभसउतरदययसहनगय।ऐसटकरकसरयडरपरउसतयरसखसट12 परडतरतपरडतवषरकयबययज, डजसतयरसखकनऐसयकरकटटतसयनगयथय, उसतयरसखतकडजसतयरसखकनऐसयकरवयसतवमसभयगतयनडकययजयतयहप।सबसटमहतवपणरअडभवयडकतधयरय195 (1) मस" कटतहतपरभययर" रबदरयडमलह।अडधडनयमकटपरयवधयन" ।बययजकयभयगतयनकरनटवयलयवयडकतययकनईगपर-डनवयससकटडलएअनयरयडरकरकसकटटतसकटडलएउतरदययसनहसइहपयडदऐसयहपआई. टस. अडधडनयमकटतहतकरकटडलएरयडरपरभययरनहसइहप।उदयहरणकटडलए, जहयइदयतयकसओरसटकनईदयडयतवनहसइहपऔरनहसइपरयपतकतयरदयरयरयडरपरयपतकरनटकयअडधकयरऔरभयगतयनकटबसचडकससभसअनयबइधययदयडयतवसटउतपनननहसइहनतयहपदयतयऔरपरयपतकतयरलटडकनसवटचछयसटडकएजयतटह, ऐसटभयगतयनइसटआई. टस. अडधडनयमकटतहतआयनहसइमयनयजयसकतयहप।यहननटडकययजयसकतयहपडकधयरय195 मसनकटवलकयलरयडरपरडवचयरडकययगययहपडजनमससटरयदआयभयगतयनह, इसमससमगपरभयगतयनभस & 5 & रयडमलह।भयगतयनडजसमसआयकयएकततवअइतडनरडहतहनययउनमसरयडमल।इसपरकयर, जहयइएकरयडरएककनदटयहपगपर-डनवयसस, भयगतयनकतयरटस. ए. एस. मसकटटतसकरनटकटडलएबयधयहपऐसटसमगपरभयगतयननइकटसइबइधमस। 1152 सवनरचचनययययलयडरपनटर[2010] 10 एस. सस. आर. कयदयडयतव। Case: GE INDIA TECHNOLOGY CENTRE PRIVATE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX & ANR. [[2010] 10 S.C.R. 1142] (2010) D The Judgment of the Court was delivered by S.H. KAPADIA, CJI. 1. Leave granted. 2. The short question which arises for determination in this E batch of cases is - whether the High Court was right in holding that the moment there is remittance the obligation to deduct tax at source (TAS) arises? Whether merely on account of such remittance to the non-resident abroad by an Indian company per se, could it be said that income chargeable to tax under the Income Tax Act, 1961 (for short "l.T. Act") arises in India? F Facts in the leading case of Sonata Information Technology Ltd. 3. Appellant(s) are the distributors of imported pre-G packaged shrink wrapped standardized software from Microsoft and other Suppliers outside India. During the relevant assessment year(s) appellant(s) made payments to the said software Suppliers which according to the appellant(s) represented the purchase price of the abovementioned H software. The ITO(TDS) held that since the sale of software GE INDIA TECHNOLOGY CENTRE PRIVATE LTD. v. COMMISSIONER OF INCOME TAX [S.H. KAPADIA, CJI.] 1149 included a license to use the same, payments made by the appellant(s) to the foreign Suppliers constituted royalty, which was deemed to accrue or arise in India. Therefore, TAS was liable to be deducted under Section 195 of the l.T. Act. The said finding of the ITO(TDS) was upheld by the Commissioner (A). In second appeal, the ITAT, however, held that the amount paid by appellant(s) to the foreign software Suppliers was not "royalty" and the same did not give rise to any income taxable in India, and therefore, the appellant(s) was not liable to deduct TAS. 4. The Department appealed to the Karnataka High Court. Before the High Court, the Department for the first time raised the contention that unless the payer makes an application to the ITO(TDS) under Section 195(2) and has obtained a permission for non-deduction of the TAS,/it was not permissible for the payer to contend that the payment made to the non-resident did not give rise to "income" taxable in India and that, therefore, there was no need to deduct any TAS. This argument of the Department was accepted by the High Court vide the impugned judgment. For reaching this conclusion, the High Court placed strong reliance on the judgment of this Court in Transmission Corporation of A.P. Ltd. Vs. C.I. T. [239 ITR 587(SC)]. Aggrieved by the said decision, the appellant(s) has come to this Court by way of civil appeal(s). Analysis of Section 195 5. At the outset, we quote hereinbelow the relevant provisions of Section 195, as it stood at the relevant time. "195. (1) Any person responsible for paying to a non-resident, not being a company, or to a foreign company, any interest (not being interest on securities) or any other sum chargeable under the provisions of this Act (not being income chargeable under the head "Salaries") shall, at the time of credit of such income to the account of the payee or at the time of payment thereof in cash or by the issue A B C D E F G H A of a cheque or draft or by any other mode, whichever is earlier, deduct income-tax thereon at the rates in force : (2) Where the person responsible for paying any such sum chargeable under this Act (other than interest on securities and salary) to a non-resident considers that the whole of B such sum would not be income chargeable in the case of the recipient, he may make an application to the Assessing Officer to determine, by general or special order, the appropriate proportion of such sum so chargeable, and upon such determination, tax shall be deducted under sub-c section (1) only on that proportion of the sum which is so chargeable. c Case: GE INDIA TECHNOLOGY CENTRE PRIVATE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX & ANR. [[2010] 10 S.C.R. 1142] (2010) & 5 & रयडमलह।भयगतयनडजसमसआयकयएकततवअइतडनरडहतहनययउनमसरयडमल।इसपरकयर, जहयइएकरयडरएककनदटयहपगपर-डनवयसस, भयगतयनकतयरटस. ए. एस. मसकटटतसकरनटकटडलएबयधयहपऐसटसमगपरभयगतयननइकटसइबइधमस। 1152 सवनरचचनययययलयडरपनटर[2010] 10 एस. सस. आर. कयदयडयतव। हयलयइडक, टस. ए. एस. कसकटटतसउडचतअनयपयततकससडमतहप।सकलआयकयडहससयबननटवयलटअडधडनयमकटतहतपरभययरआयकयगपर-डनवयससकनदटयरयडर।यहदयडयतवआयकटउडचतअनयपयततकससडमतहननटकटकयरणधयरय195(1) मसउपयनगडकएगएरबदनइसटपरवयडहतहनतयहप, अथयरतप, " कटतहतपरभययर"अडधडनयमकटपरयवधयन" ।यहसकयरणहपडक30 अकटपबर, 1995 कटपडरपतपरसइखयय728 कटमयधयमसटससबसडसटसनटसपषटडकययहपडककरकटटतसकतयरकटपरभयवकनधययनमसरखयजयसकतयहपटस. ए. एस. कयटतटसमयरलयलटसऔरतकनसकसरयलककटभयगतयनकटसइबइधमसडस. टस. ए.ए. ।यहभसधययनडदययजयसकतयहपडकधयरय195 (1) मस1922 कटअडधडनयमकसधयरय18 (3 बस) कटसयथसमयनरतर।सस/ टसबनयममस।कपपरइजसडनयडरइग[68 आई. टस. आर. 457] यहबतयययगययथयडकयडदडनवयससदयरयगपर-डनवयससकनडकययगययभयगतयनएकथयऐससरयडरजनभयरतमसकरकटडलएपरभययरनहसइथस, तनकनईकरनहसइहपसपरनतपरकटटतसयनगय, भलटहसडनधयरडरतसनटनहसइडकययथयधयरय18 (3 बस) (अबआई. टस. अडधडनयमकसधयरय195 (2)) कटतहतएकआवटदन।धयरय195 (2) कटलयगपहननटसटपहलटयहमयनयजयतयहपडकअडनवयससकनभयगतयनकरनटकटडलएडजममटदयरवयडकतकनइसमसकनईसइदटहनहसइहपडककयछकटसइबइधमसकरदटयहप।गपर-डनवयससकनपरटडषतकसजयनटवयलसरयडरकयडहससयलटडकननहसइहपसयडनडशचतकरसडककटनसयडहससयइतनयकरयनगयहननयचयडहएययकटटतसकसजयनटवयलसकरकसरयडरकटबयरटमसडनडशचतनहसइहप।ऐससडसथडतमसउनहनइनटआईटसओ(टसडसएस) कनआवटदनकरनयआवशयकहपरयडरडनधयरडरतकरस।यहकटवलतबहनतयहपजबयटडसथडतययहनतसहसइतयषटहनजयतयहपऔरआई. टस. ओ. (टस. डस. एस.) कनएकआवटदनडदययजयतयहपडकधयरय195 (2) कटतहतआदटरदटनटकयसवयलउठटगय।वयसतवमस, एकसमयआई. टस.अडधडनयममसएकपरयवधयनथय।डवभयगसटएन. ओ. सस. परयपतकरनयडककनईकरदटयनहसइथय।डकधनभटजनटकटडलएभयरतसयडरजवरबहककनपरमयणपतपरदटनटकसआवशयकतयथस।यहचटकनसलनवयकमहयसयगरकटमयमलटमसआयनडजतडकययगययथय।डरडपइगइटरनटरनलजवयइटसटलककइपनसबनयमआई. टस. ओ. [81 आई. टस. आर. 162 (कलकतय)] डजसटएन.ओ. सस. कटडलएआवटदननहसइकहयजयसकतयहपअडधडनयमकसधयरय195 (2) कटतहतएकआवटदनहननयचयडहए।धयरय195 (2) कयदययरयतयकरतटसमययहधययनरखनयमहतवपणरहपडकसपरनतपरकयटजयनटवयलटकरकसकटटतसकसजयसकतसहप।कटवलपरभययररयडरमससट।यहअइतडनरडहतडसदयइतहपधयरय195 ।इसडलए, धयरय9 (1), धयरय4,5 कटअलयवय, जसईइडडययटकननललजससटरपरयइवडलडमटड। वस. 1153आयकरआयकत[एस. एच. कपयडडयय, ससजटआई।]9 , 90 , 91 डस. टस. ए. ए. कटपरयवधयनभसपरयसइडगकह,सपरनतपरयवधयननइपरकरकटटतसलयगपकरतटसमय।धयरय195 (2) यय195 (3) कटतहतआईटसओ(टसडसएस) कयसइदभर-डनवयससययडनवयससभयगतयनकतयरदयरयडनवयससऔरगपरडनवयससद