G.k. Choksi & Company v. Commissioner Of Income Tax, Gujarat

Case: G.K. CHOKSI & COMPANY versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT [[2007] 12 S.C.R. 561] (2007) ra.al. daHlWgaus V. toodcayalHHod, didd!3 0?p,0 27, 2007 [Hall->0, ddols.:p",O.Jne ?J.WH. Hduddd, ra.ra. 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CHOKSI & COMPANY versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT [[2007] 12 S.C.R. 561] (2007) जी. के. चोक्सीएंडकंपनी वी. आयकरआयुक्त, गुजरात 27 नवंबर, 2007 अशोकभान, हरजीतसिंहबेदीऔर [ वी. एस. सिरपुरकर, जे. जे.] आयकरअधिनियम, 1961: धारा32 (1) (iv): -कटौतीकेमाध्यमसेमूल्यह्रासनिर्धारितीचार्टर्डकीफर्म -लेखाकारअपनेकर्मचारियोंकेलिएएकभवनकानिर्माणकररहेहैंदावाकरना आई. टी. ओ. इसआधारपरकिएकपरलागूप्रावधानोंकेतहतलाभनिर्धारितीव्यवसायकरताहैऔरपेशेवरोंकेलिएउपलब्धनहींहै अपीलीयप्राधिकरणद्वाराउलटदियागया-उच्चन्यायालयद्वारापुष्टिकिएगएआई. टी. ओ. केआदेशकोबहालकरनेवालान्यायाधिकरण-अपीलपरमानागया, व्यवसायशब्द एसमेंदिखाईदेताहै।32 ( 1 ) ( (iv) इसकाअर्थइसप्रकारनहींलगायाजासकताहैकिइसमेंशामिलहों। " पेशा"भी-खंड32 (1) केतहतप्रावधानोंकेसंदर्भमें विधायिकाकाउद्देश्यप्रावधानोंकेतहतलाभकोप्रतिबंधितकरनाहै -केवलव्यवसायकरनेवालानिर्धारितीव्यवसायकासमावेश अभिव्यक्तिव्यवसायकादायराप्रावधानोंकेलिएहिंसाकरनाहोगा --अधिनियमऐसीव्याख्याजोकानूनमेंअनुज्ञेयनहींहैव्याख्या --विधानोंकाविधायीआशयकानिर्माण शब्दऔरवाक्यांशः व्यवसाय'और' पेशा'-आयकरअधिनियम, 1961 कीधारा32 (1) (iv) केसंदर्भमेंइसकाअर्थ। ' वहप्रश्नजोवर्तमानअपीलमेंनिर्धारणकेलिएउठाथा यहथाकिक्यामामलेकेतथ्योंऔरपरिस्थितियोंमेंनिर्धारिती-अपीलार्थी, एकचार्टर्डएकाउंटेंटकीफर्मकाहकदारहोगा आयकरअधिनियम, 1961 कीधारा32 (1) (iv) केतहतकटौती। 561 562 सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट[2007] 12 एस. सी. आर. अपीलार्थी-फर्मनेतर्कदियाकिआयकरअधिनियमकीधारा32 "व्यवसाय" और"पेशा" दोनोंसेसंबंधितहै; किनिर्धारितीउपखंड(iv) में; कि"व्यवसाय" और"पेशा" शब्दहैं- अधिनियमकेतहतअलगसेपरिभाषित; औरअधिनियमकेतहतपरिभाषाएँहैंसंदर्भकेअधीनऔरकमसेकमएकशब्दकोपरस्परबदलाजासकताहैयदिसंदर्भकीआवश्यकताहोतोअपनेतहकेभीतरअन्यशब्दकोजारीरखें; कि, धारा32 (1) केउपखंड(iv) मेंदिखाईदेनेवाला"व्यवसाय" शब्दसंदर्भस्पष्टरूपसे"व्यवसाय" और"पेशा" दोनोंकोसंदर्भितकरताहै; कि, "व्यवसाय" शब्दकाउपयोगकर्मचारियोंकेसंदर्भमेंकियाजाताहैऔरस्पष्टरूपसे "व्यवसाय" और"पेशा" दोनोंकोशामिलकरनेकाइरादा; वहखंड 32 ( 1 ) ( (iv) लाभबढ़ानेकेलिएएकउद्देश्यपूर्णव्याख्यादीजानीचाहिए।पेशेवरोंकोभी; कियदिदोरायसंभवहैं, तोनिर्धारितीकेपक्षमेंएककोअपनायाजानाचाहिएऔरकिबरेंद्रप्रसादरेकामामलावर्तमानमामलेकेतथ्योंपरस्पष्टरूपसेलागूहोताहै।औरउच्चन्यायालयनेइसेअलगकरनेमेंगलतीकीहै। राजस्वनेप्रस्तुतकियाकिअधिनियमकीधारा32 (1) (iv) नहींहोसकतीहैपेशेवरोंपरलागूकियागयाहै, क्योंकिइसउपमेंकोईसंदर्भनहींहै उननिर्धारितीकेलिएखंडजोपेशेमेंहैं; वहउप-धारा(1) धारा32 सामान्यशर्तोंयाबुनियादीआवश्यकताओंकोनिर्धारितकरतीहैजिसकीपूर्तिकेरूपमेंएकनिर्धारितीकटौतीकेलिएपात्रहोजाएगाविभिन्नखंडोंमेंप्रदानकियागयाहैजोनिम्नलिखितहैं; वह, कीयोजनासेधाराविभिन्नखंडआगेकीविशिष्टशर्तोंपरकामकरेंगेप्रत्येकऐसेव्यक्तिगतखंड(खंडों) मेंनिर्धारितकियागयाहै; कियद्यपिधारा32 (1)"व्यवसाय" और"पेशा" दोनोंकोसंदर्भितकरताहै, उप-अनुभाग, अर्थात्, ( i) और(iv) इसकेद्वारानियंत्रितनहींकियाजाएगा; औरवहबरेंद्रप्रसादरेकामामलातत्कालमामलेकेतथ्योंपरलागूनहींहोताहैक्योंकिउक्तमामलेमेंमामला, यहन्यायालयकीधारा9 केतहतउत्पन्नस्थितिसेनिपटरहाथा वहअधिनियमजोभारतमेंउपार्जितयाउत्पन्नहोनेवालीआयसेसंबंधितहै। याचिकाखारिजकरतेहुएकोर्टनेकहा, पकड़नाः1.1 . आयकरअधिनियमकीधारा32 (1) मददनहींकरतीहै उपमेंदिखाईदेनेवाले"व्यवसाय" शब्दकाकिसीभीतरहसेअर्थनिकालनेकेलिएअपीलार्थीधारा32 (1) (iv) में"पेशा" कोभीशामिलकियागयाहै। विधायिकाकाइरादाजी. के. चोक्सीऔरकंपनीबनाम।563 काआयुक्त आयकर, गुजरात -धारा32 (1) मेंव्यवसायऔरपेशेकेलिएअलगअलगगुंजाइशहोना।अगर विधायिकानेशब्दमें"पेशा" कोशामिलकरनेकाइरादाकियाथा " "व्यवसाय", तबदोअलग-अलगशब्दोंकाउल्लेखकरनेकीआवश्यकतानहींथी, अर्थात, " अधिनियमकीधारा32 (1) में"व्यवसाय" या"पेशा"। [ पैरा12] [569-सी, डी, ई] 1.2 . अधिनियमकीधारा32 (1) मेंकहागयाहैकिभवनों, मशीनरीपर, संयंत्रयाफर्नीचरजोएकनिर्धारितीकेस्वामित्वमेंहैऔरजिसकेलिएउपयोगकियाजाताहै"व्यवसाययापेशे" केउद्देश्योंकेलिए, मूल्यह्रासउपलब्धहोगा। कटौतीकेमाध्यमसे।धारा32 (1) "निम्नलिखित" वाक्यांशकाउपयोगकरतीहै।-कटौती", इसलिएयहस्पष्टहैकिउक्तउपधाराहैकीपूर्तिपरसामान्यशर्तोंयाबुनियादीआवश्यकताओंकोनिर्धारितकरनाजो, एकनिर्धारितीमेंप्रदानकीगईकटौतीकेलिएपात्रहोजाएगा। विभिन्नखंडजोआगेआतेहैं।[ पैरा13] [569-ई, एफ] 1.3 . अधिनियमकीधारा32 (1) कीयोजनासेयहस्पष्टहै किविभिन्नखंडआगेनिर्धारितविशिष्टशर्तोंपरकामकरेंगे प्रत्येकखंडमेंनीचे।[ पैरा13] [569-जी] 1.4 . अधिनियमकीधारा32 (1) केखंड(iv) में, विधायिकानेउपयोगकियाहै केवल"व्यवसाय" शब्द।इसकामतलबहैकिविधायिकासचेतथी इसतथ्यकाकिव्यवसायऔरपेशाअलगऔरअलगहैं Case: G.K. CHOKSI & COMPANY versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT [[2007] 12 S.C.R. 561] (2007) G.K. CHOKSI & COMPANY v. COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT A NOVEMBER 27, 2007 [ASHOK BHAN, HARJIT SINGH BEDI AND V.S. SIRPURKAR, JJ.] B Income Tax Act, 1961: S.32(1)(iv): c Depreciation by way of deduction-Assessee-Firm of Chartered Accountants constructing a building for its employees-Claiming depreciation of 40% in terms of provision u/s 32(1)(iv)-Rejected by ITO on ground that benefit under the provisions applicable to an assessee carrying business and not available to professionals- D Reversed by appellate authority-Tribunal restoring the order of ITO-Confirmed by High Court-On appeal, held, the word business appearing in s. 32(1)(iv) cannot be construed so as to include "profession" as well-In terms of provisions under clause 32(1) legislature intended to restrict the benefit under the provisions to E assessee carrying on business only-Inclusion of profession within the scope of expression business would be doing violence to provisions of the Act-Such an interpretation not permissible in law-Interpretation of Statutes-Legislative intendment-Construing of F Words & Phrases: 'Business' and 'Profession '-Meaning of in the context of S.32(1)(iv) of the Income Tax Act, 1961. The question which arose for determination in the present appeal G was as to whether in the facts and circumstances of the case the assessee-appellant, a Chartered Accountant's firm would be entitled to deduction under Section 32(1)(iv) of the Income Tax Act, 1961. H (2007] 12 S.C.R. A A Appellant-Firm contended that Section 32 of the Income Tax Act relates both to "business" as also "profession"; that the assessee carrying on profession would be entitled to the depreciation under Section 32(1)(iv) though the word "profession" does not find mention in sub-clause (iv); That the words "business" and "profession" are B defined separately under the Act; and the definitions under the Act are subject to the context and can be read interchangeably at least one term carrying on within its fold other term if the context so requires; That, the word "business" appearing in sub-clause (iv) of Section 32(1) in the context clearly refers to both "business" and "profession"; That, the c word "business" is used in the context of employees and is clearly intended to cover both "business" as also "profession"; That Section 32(1) (iv) should be given a purposive interpretation to extend the benefit to the professionals as well; That if two opinions are possible, then the one in favour of the assessee should be adopted and that Barendra D Prasad Ray's case is clearly applicable to the facts of the present case and the High Court has erred in distinguishing the same. Revenue submitted that Section 32(l)(iv) of the Att cannot be made applicable to professionals, as there is no reference in this sub-E [clause ][to ][the ][assessees ][who ][are ][in ][profession; That sub-section ][(1) ][of ]Section 32 lays down general conditions or basic requirements on fulfillment of which an assessee shall become eligible for deduction as provided in the various clauses which follow; That, from the scheme of the section various clauses would operate on further specific conditions F [laid ][down ][in ][each ][such ][individual ][clause(s); ][Thatthough ][Section ][32(1) ]refers to both "business" and "profession", the sub-sections, namely, (i) and (iv) would not be controlled by it; and ThatBarendra Prasad Ray's case has no application to the facts of the instant case since in the said case, this Court was dealing with a situation arising under Section 9 of G [the ][Act ][which ][deals ][with ][income ][deemed ][to ][accrue or arise ][in ][India. ] Dismissing the appeal, the Court HELD: 1.1. Section 32(1) of the Income Tax Act does not help the appellant in any way to construe the word "business" appearing in sub- H [section ][32(1 ][)(iv) ][to ][include ]["profession" ][as ][well. ][The ][legislature ][intended ] ' r- G.K. CHO KS I & COMP ANY v. COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT 563 Case: G.K. CHOKSI & COMPANY versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT [[2007] 12 S.C.R. 561] (2007) 1.4.yWo.J/>0> 32 (1) .J/>0> (v) fea, .?/>0:->0O.:0+ "atdyrd" >,..J?0,Kalt;J।fy.,ਲ,ra;Jto.?/>0:->iH,ੱ-,KHd3:Jto! 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CHOKSI & COMPANY versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT [[2007] 12 S.C.R. 561] (2007) विभिन्नखंडजोआगेआतेहैं।[ पैरा13] [569-ई, एफ] 1.3 . अधिनियमकीधारा32 (1) कीयोजनासेयहस्पष्टहै किविभिन्नखंडआगेनिर्धारितविशिष्टशर्तोंपरकामकरेंगे प्रत्येकखंडमेंनीचे।[ पैरा13] [569-जी] 1.4 . अधिनियमकीधारा32 (1) केखंड(iv) में, विधायिकानेउपयोगकियाहै केवल"व्यवसाय" शब्द।इसकामतलबहैकिविधायिकासचेतथी इसतथ्यकाकिव्यवसायऔरपेशाअलगऔरअलगहैं औरउनकाएकदूसरेकेस्थानपरउपयोगनहींकियाजासकताहै।यहइसतथ्यकासंकेतहैकि -खंड(iv) केतहतविधानमंडलकाउद्देश्यलाभकोसीमितकरनाहै केवलव्यवसायकरनेवालेनिर्धारिती।उपखंड(ii) मेंविधायिका विशेषरूपसेनिर्धारितीकोमूल्यह्रासकालाभदियाहै "व्यवसाय" केसाथथ-साथथ"पेशा" चलातेहुएजबकिउप-अनुभागमें ( (iv) विधायिकानेलाभकोप्राप्तकर्ताओंतकसीमितकरदियाहै। केवल"व्यवसाय" पर।[ पैरा13] [570-ए, बी] 1.5 . दोप्रावधानोंकाशब्दांकन, अर्थातधारा9 (1) औरधारा 32 अधिनियमकीव्याख्याकाफीअलगहैऔरशब्दोंपरव्याख्याकीगईहै " धारा9 (1) कीव्याख्याकरतेसमय"व्यावसायिकसंबंध" लागूनहींकियाजासकताहै। धारा32 (1) (iv) केतहतएकतथ्यस्थितिकोयहमाननेकेलिएकिअभिव्यक्ति " धारा32 (1) (iv) मेंहोनेवालेव्यवसायमें"पेशा" शामिलहोगा। साथथही।[ पैरा15] [570-जी; 571-ए] बरेंद्रप्रसादरायव।आयकरअधिकारी, [1981] 2 एस. सी. सी. 693, गिरफ्तार अप्रयोज्य। एफ[2007] 12 एस. सी. आर. सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट 564 1.6 . अधिनियमकेभागडीमेंअधिनियमकीधारा28 से43 शामिलहैंजो व्यवसाययापेशेकेलाभऔरलाभसेसंबंधितहै।हालांकिवाक्यांश कुछवर्गोंमें"व्यवसाययापेशे" केरूपमेंउपयोगकियागयाहै, लेकिन कहींभीइसवाक्यांशकाउपयोग"व्यवसायऔरपेशे" केरूपमेंनहींकियागयाहै।वास्तवमें,जहांभीविधायिकाकाइरादाथाकिकिसीविशेषकालाभ प्रावधानव्यवसाययापेशेदोनोंकेलिएहोनाचाहिए, इसमेंशब्दोंकाउपयोगकियागयाहै " व्यवसाययापेशा"औरजहाँभीइसकाउद्देश्यलाभकोसीमितकरनाथा लाभकोयातो"व्यवसाय" या"पेशे" तकबढ़ाएँ, अर्थातदूसरेकोशामिलनहींकरेंगे।[ पैरा17] [571-सी, डी, ई] 1.7 . स्थापितकानूनकोध्यानमेंरखतेहुए, यदिदोव्याख्याएँसंभवहैं, तबनिर्धारितीकेपक्षमेंएककोअपनायाजानाचाहिए।लेकिन, इसमें धारा32 (1) केखंड(iv) मेंहोनेवाली, बिनाकिसीकल्पनाके, कहाजासकताहैकिइसमें"पेशा" भीशामिलहै।[ पैरा18] [571-ई, एफ] 1.8 . धारा32 (1) (iv) मेंऐसाकुछभीनहींहैजिसकेदायरेकीपरिकल्पनाकीगईहो। "व्यवसाय" शब्दकोइसमें"पेशा" भीशामिलकरना।अगरअभिव्यक्ति " "व्यवसाय" कीव्याख्याइसकेदायरेमें"पेशे" कोभीशामिलकरनेकेलिएकीजातीहै, यहअधिनियमकेप्रावधानोंकेसाथथहिंसाकरनाहोगा।इसतरह व्याख्यापहलेएककल्पनाशीलकमीपैदाकरनेकेबराबरहोगीऔर फिरइसेभरना, जोकानूनमेंअनुज्ञेयनहींहै। सिविलअपीलीयन्यायनिर्णयःसिविलअपीलसं. 7486 2001 . उच्चन्यायालयकेअंतिमनिर्णयऔरआदेशदिनांक16.8.2001 से आई. टी. आर. सं. 194/1986 मेंअहमदाबादमेंगुजरातकान्यायालय। समीरपारेख, रंजीतारोहतगीऔरदीक्षाराय(पारेखऔरदीक्षाकेलिए)कं.), अपीलार्थीकेलिए। वी. शेखर, टी. ए. खान, जांगपोशेरपा, वी. गुलाटीअभिज्ञाऔरबी. वी.उत्तरदाताकेलिएबलरामदास। न्यायालयकानिर्णयजी. के. चोक्सीऔरकंपनीबनामद्वारादियागयाथा। 565 काआयुक्त आयकर, गुजरात[बी. एच. ए. एन, जे.] बी. एच. ए. एन, जे. 1. वर्तमानअपीलकोअंतिमकेखिलाफनिर्देशितकियागयाहै उच्चन्यायालयद्वारा16 अगस्त, 2001 कोपारितनिर्णयऔरआदेश आयकरसंदर्भसं. 194/86 मेंअहमदाबादमेंगुजरातके उच्चन्यायालयनेन्यायाधिकरणद्वारापारितआदेशकोबरकराररखाहैकिनिर्धारितीधारा32(1) (iv) केतहतकटौतीकाहकदारनहींथा। आयकरअधिनियम, 1961 (संक्षेपमें"अधिनियम")। 2. वर्तमानअपीलमेंशामिलप्रश्नसहीसेसंबंधितहै अधिनियमकीधारा32 (1) (iv) कीव्याख्याऔरयहकिक्यातथ्योंमें औरवर्तमानमामलेकीपरिस्थितियाँनिर्धारिती-अपीलार्थी, एकचार्टर्ड लेखाकारकीफर्मउक्तधाराकेतहतकटौतीकीहकदारहोगी। 3.संक्षिप्ततथ्यइसप्रकारहैंःनिर्धारिती(इसकेबाद"अपीलार्थी" केरूपमेंसंदर्भित) एकफर्महै अहमदाबादमेंचार्टर्डएकाउंटेंट।मूल्यांकनवर्षसेसंबंधितहै। 1984-85 31.03.1984 परसमाप्तहोनेवालेवित्तीयवर्षकेलिए।संबंधितअवधिकेदौरान वर्षअपीलार्थीनेनिवासकेउद्देश्यसेएकभवनकानिर्माणकिया इसकेकमवेतनपानेवालेकर्मचारियोंने40 प्रतिशतकीदरसेप्रारंभिकमूल्यह्रासकादावाकिया वास्तविकलागतपरअधिनियमकीधारा32 (1) (iv) कीराशिRs.43,505/- है। भवनकाअर्थातरु. 1,08,757/-।आयकरअधिकारी(आई. टी. ओ.) नेअपनेदिनांकित15.1.1985 केआदेशकेमाध्यमसेनिर्धारिती-अपीलार्थीकेदावेकोखारिजकरदिया। इसआधारपरकिउक्तप्रावधानरखनेवालेनिर्धारितीपरलागूहोताहै "व्यवसाय" परऔरयहएकपेशेवरकेलिएउपलब्धनहींहै। आयकरआयुक्त(अपील) [संक्षिप्तसी. आई. टी. (ए) केलिए] 4. बरेंद्रप्रसादरेबनाममामलेमेंइसन्यायालयकेफैसलेपरभरोसाकरतेहुएअपनेदिनांकित30.4.1985 केआदेशद्वाराआयकरअधिकारीकेआदेशकोउलटदिया। आयकरअधिकारी, [1981] 2 एस. सी. सी. 693, औरकेदावेकीअनुमतिदी Case: G.K. CHOKSI & COMPANY versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT [[2007] 12 S.C.R. 561] (2007) Section: CONCLUSION Dismissing the appeal, the Court HELD: 1.1. Section 32(1) of the Income Tax Act does not help the appellant in any way to construe the word "business" appearing in sub- H [section ][32(1 ][)(iv) ][to ][include ]["profession" ][as ][well. ][The ][legislature ][intended ] ' r- G.K. CHO KS I & COMP ANY v. COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT 563 to have different scope for business and profession in Section 32(1). If A the legislature had intended to include "profession" in the word "business", then there was no need to mention two differentwords, i.e., "business" or "profession" in Section 32(1) of the Act. [Para 12] (569-C, D, E] 1.2. Section 32(1) of the Act stipulates that on buildings, machinery, B plant or furniture which is owned by an assessee and used for the purposes of"business or profession", depreciation shall be available by way of deduction. Section 32(1) uses the phrase "the following deductions shall", therefore it is apparent that the said sub-section is laying down general conditions or basic requirements, on fulfillment of C which, an assessee shall become eligible for deductions as provided in the various clauses which follow. [Para 13] (569-E, F] 1.3. From the Scheme of Section 32(1) of the Act, it is discernible that various clauses shall operate on further specific conditions laid D down in each individual clause. (Para 13] (569-G] 1.4. In clause (iv) ofS.32(1) of the Act, the legislature has used the word "business" only. It means that the legislature was conscious of the factthatthe !Jusiness and profession are different and separate and they cannot be used interchangeably. It is a pointer to the factthat E the Legislature under clause (iv) intended to restrict the benefit to the assessees carrying on business only. In sub-clause (ii) the legislature has specifically extended the benefit of depreciation to the assessees carrying on "business" as well as "profession" whereas in sub-section (iv), the legislature has restricted the benefit to the asseessees carrying F on "business" only. (Para 13] (570-A, BJ 1.5. The wording of two provisions, i.e., Section 9(1) and Section 32 of the Act are quite different and the interpretation put on the words "business connection" while interpreting Section 9(1), cannot be applied to a fact situation under Section 32(l)(iv) to hold that the expression G "business" occurring in Section 32(1 )(iv) would include "profession" as well. [Para 15] (570-G; 571-A] Barendra Prasad Ray v. Income Tax Officer, (1981] 2 SCC 693, held inapplicable. 564 SUPREME COURT REPORTS [2007] 12 S.C.R. A A 1.6. Part D of the Act consists of Sections 28 to 43 of the Act which deals with profits and gains of business or profession. Though the phrase has been used in certain sections as "business or profession'', but nowhere has the phrase been used as the "business and profession". In fact, wherever the legislature intended that the benefit of a particular B provision should be for both business or profession, it has used the words "business or profession" and wherever it intended to restrict the benefit to either business or profession, then the legislature has used the word either "business" or "profession", meaning thereby that it intended to extend the benefit to either "business" or "profession", i.e., the one C would not include the other. [Para 17) [571-C, D, E] 1.7. In view of the settled law, if two interpretations are possible, then the one in favour of the assessee should be adopted. But, in the present case two interpretations are not possible as the word "business" D occurring in clause (iv) of Section 32(1 ), by no stretch of imagination, can be said to include "profession" as well. [Para 18) [571-E, F) 1.8. There is nothing in Section 32(1 )(iv) which envisages the scope Case: G.K. CHOKSI & COMPANY versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT [[2007] 12 S.C.R. 561] (2007) 5.P= PY (S), HIS pcdi*>:alsdeIDE|,K.K J;K+>SoHcarWUTIqIwvas (:p O*irre " IcTavaS") .O:>;.+OWUranealt||ASISyC0OApyTet (a) emHld*>:alsdeIDE|0LpUM..ੱ,>yyWT STengl*>:aleWA0Lp,;>ਲdd..ੱ,>।feHomIPA:JfoWuUsa ga:J cmeal]0>;,.>Jad0;Jਂ;J।Sr+J:ਲ>,0O.0*ਰ:>.me o0O (:K*0>) ,ੱ->ਂWW;>ਲ>,>ਂ ',Oਲ>!L0;Jਂ;Kp.>:JHaeaH!,0O.0*ਰ:>.0O (:K*0>) .>+J:ਲ>THemgalaPAL:JGHOnrereUSSWale,ੱ->ਂWe;>ਲ>,>ਂfedYWCTMreTHSpfee}USGS,ੱ->ਂsal:J.,:J।JSJ?JraTSPPAL:JToBasaHfed, JHd MSHal;K0*J, diethaal0>ਲSido)0;J:J, ->?, owad.J/>0>oWWTSfogolspytfauspyiHeeaH.O,ੱ->ਂ ',Oਲ>!L0;JਂolspyiqlHoey|[tHeas0Owad.J/>0> 32 (1) n-/>0> 32 (1) (4) .OSuyuiteegalWad0Lp?Jaaalt] 6. 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(ए) केलिए] 4. बरेंद्रप्रसादरेबनाममामलेमेंइसन्यायालयकेफैसलेपरभरोसाकरतेहुएअपनेदिनांकित30.4.1985 केआदेशद्वाराआयकरअधिकारीकेआदेशकोउलटदिया। आयकरअधिकारी, [1981] 2 एस. सी. सी. 693, औरकेदावेकीअनुमतिदी आयकरअधिकारीकोप्रारंभिकअनुदानदेनेकेलिएआगेकेनिर्देशकेसाथथ अपीलार्थी अपीलार्थीद्वाराबनाएगएभवनकेलिए40 प्रतिशतकीदरसेमूल्यह्रासइसकेकर्मचारियोंकेआवासीयउद्देश्य। 5. सी. आई. टी. (ए) द्वारापारितआदेशसेव्यथितहोकर, राजस्व आयकरअपीलीयन्यायाधिकरणकेसमक्षएकअपीलदायरकी(संक्षेपमें" न्यायाधिकरण")।न्यायाधिकरणनेसी. आई. टी. (ए) द्वारापारितआदेशकोउलटदियाऔर आई. टी. ओ. द्वारापारितआदेशकोबहालकिया।यहअभिनिर्धारितकियागयाथाकिअपीलार्थीथादावाकीगईराहतकाहकदारनहींहै। किबरेंद्रप्रसादसर्वोच्चन्यायालयरिपोर्ट[2007] 12 एस. सी. आर. में निर्णय। 566 रे(ऊपर) केतथ्योंऔरपरिस्थितियोंपरलागूनहींथावर्तमानमामला।कि, बरेंद्रप्रसादराय(ऊपर) नेइसद्वारानिर्णयलियाथा उसमामलेमेंप्रचलितविशिष्टतथ्योंऔरपरिस्थितियोंमेंन्यायालयऔर यहीबातउसमेंप्रचलिततथ्योंतकहीसीमितथी।यहभीदेखागया किउक्तमामलेमें, यहन्यायालयएकअन्यप्रावधानपरविचारकररहाथा, अर्थात, धारा32 (1) औरधारा32 (1) (iv) केप्रावधानोंकेबीचअंतरअधिनियमसे। 6. न्यायाधिकरणद्वारापारितआदेशसेव्यथितहोकर, अपीलार्थीनेयाचिकादायरकी अधिनियमकीधारा256 (1) केतहतएकसंदर्भआवेदन न्यायाधिकरणकानूनकेकुछप्रश्नोंकोअधिकारक्षेत्रवालेउच्चन्यायालयकोभेजेगा अपनीरायकेलिए।न्यायाधिकरणनेकानूनकेनिम्नलिखितप्रश्नकोसंदर्भितकिया अपनीरायकेलिएक्षेत्राधिकारउच्चन्यायालयः " क्या, तथ्योंऔरमामलेकीपरिस्थितियोंमें, न्यायाधिकरणनेकानूनीरूपसेयहअभिनिर्धारितकरनासहीथाकिनिर्धारितीहकदारनहीं था अधिनियमकीधारा32 (1) (iv) केतहतकटौती? 7. उच्चन्यायालयनेअपनेविवादितफैसलेसेआदेशकीपुष्टिकीहै। न्यायाधिकरणद्वारापारितकियागयाऔरअभिनिर्धारितकियागयाकिअपीलार्थीकाअधिकारनहींहै अधिनियमकीधारा32 (1) (iv) केतहतउसकेद्वारादावाकीगईकटौती कियहपेशेवरोंकीएकफर्मथी, जोइसकेदायरेमेंनहींआतेहैं अधिनियमकीधारा32 (1) (iv)। 8. अधिनियमकीधारा32 केप्रासंगिकप्रावधान, जैसाकिवेमौजूदथे प्रासंगिकसमयपर, नीचेपुनःप्रस्तुतकिएगएहैंः धारा32-मूल्यह्रास " ( 1 ) भवनों, मशीनरी, संयंत्रयाइकाइयोंकेमूल्यह्रासकेसंबंधमेंनिर्धारितीकेस्वामित्ववालाऔरउसकेप्रयोजनोंकेलिएउपयोगकियाजानेवालाफर्नीचर व्यवसाययापेशा, निम्नलिखितकटौती, निम्नलिखितकेअधीनहोगीधारा34 केप्रावधानोंकीअनुमतिदीजाएः ( 1 ) XXX X XX XXX ( (ii) भवनों, मशीनरी, संयंत्रयाफर्नीचरकेमामलेमें, इसकेअलावा खंड(i) द्वाराकवरकिएगएजहाज, लिखितके. चोक्सीऔरकंपनीv परऐसाप्रतिशत। 567 काआयुक्त आयकर, गुजरात[बी. एच. ए. एन, जे.] किसीभीमामलेमेंयामामलोंकेवर्गकेरूपमेंइसकेमूल्यमेंकमीहोसकतीहैनिर्धारितकियागयाः बशर्तेकिजहांकिसीमशीनरीयासंयंत्रकीवास्तविकलागत 28 फरवरी, 1975 केबादनिर्धारिती, औरउपयोगकियाजाताहैअन्यथाइसेपर्यटकोंकेलिएकिराएपरचलानेकेव्यवसायकेअलावा; ( आई. ए.) XXX XXX XXX ( iii) XXX XXX XXX ( (iv) किसीभीभवनकेमामलेमेंजोउसकेबादनवनिर्मितकियागयाहै। 31 मार्च, 1961, जहांइमारतकापूरीतरहसेउपयोगकियाजाताहैमेंनियोजितव्यक्तियोंकेनिवासकेउद्देश्यकेलिए व्यवसायऔरऐसेप्रत्येकव्यक्तिकीआयजिसकेतहतप्रभार्यहैशीर्ष"वेतन" दसहजाररुपयेयाउससेकमहै, याजहाँ भवनकाउपयोगकेवलयामुख्यरूपसेऐसेलोगोंकेकल्याणकेलिएकियाजाताहै।अस्पताल, क्रेच, स्कूल, कैंटीन, पुस्तकालयकेरूपमेंव्यक्ति, मनोरंजनकेंद्र, आश्रय, विश्राम-कक्षयादोपहरकेभोजन-कक्ष, एकराशिभवनकीवास्तविकलागतकेचालीसप्रतिशतकेबराबर निर्माणकेपिछलेवर्षकेसंबंधमेंनिर्धारिती इमारत। ( v) XXXXXXXXXX ( vi) XXXXXX " 9. श्रीसमीरपारेख, अपीलार्थीकीओरसेपेशविद्वानवकील औरचूंकिधारा32 (1) जिसका(iv) एकउपखंडहै,देखेंकिपेशेकोजारीरखनामूल्यह्राससर्वोच्चन्यायालयरिपोर्ट[2007] 12 एस. सी. आर. काहकदारहोगा। 568 अधिनियमकेतहतअलगसेपरिभाषितकियागयाहै; "व्यवसाय" केतहतपरिभाषितकियागयाहैधारा2 (36) केतहतधारा2 (13) और"पेशा" औरदोनों परिभाषाएँसमावेशीहैं।कि, धारा2 मेंविशेषरूपसेकहागयाहै"इसअधिनियममें,जबतककिसंदर्भमेंअन्यथाआवश्यकतानहो"औरइसलिएनीचेदीगईपरिभाषाअधिनियमसंदर्भकेअधीनहैऔरइसेएकदूसरेकेस्थानपरपढ़ाजासकताहै कमसेकमएकशब्दअपनेतहकेभीतरचलरहाहैअन्यशब्दयदिसंदर्भऐसाहै आवश्यकताएँहैं।कि, धाराकेउपखंड(iv) मेंदिखाईदेनेवाला"व्यवसाय" शब्द Case: G.K. CHOKSI & COMPANY versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT [[2007] 12 S.C.R. 561] (2007) 1.7. In view of the settled law, if two interpretations are possible, then the one in favour of the assessee should be adopted. But, in the present case two interpretations are not possible as the word "business" D occurring in clause (iv) of Section 32(1 ), by no stretch of imagination, can be said to include "profession" as well. [Para 18) [571-E, F) 1.8. There is nothing in Section 32(1 )(iv) which envisages the scope of word "business" to include in it "profession" as well. H the expression "business" is interpreted to include within its scope "profession" as well, E it would be doing violence to the provisions of the Act. Such interpretation would amount to first creating an imaginative lacuna and then filling it up, which is not permissible in law. CIVIL APPELLATE JURISDICTION: Civil Appeal No. 7486 of F 2001. From the final Judgment and Order dated 16.8.2001 of the High Court of Gujarat at Ahmedabad in I.T.R. No. 194/1986. Sameer Parekh, Ranjeeta Rohtagi and Deeksha Rai (for Parekh and G Co.), for the Appellant. V. Shekhar, T.A. Khan, Zangpo Sherpa, V. Gulati Abhigya and B.V. Balaram Das for the Respondent. The Judgment of the Court was delivered by -· G.K. CHOKSI & COMPANYv. COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT [BHAN, J.] BHAN, J. 1. The present appeal has been directed against the final A judgment and order dated 16th August, 2001 passed by the High Court of Gujarat at Ahmedabad in Income Tax Reference No. 194/86 whereby the High Court has upheld the order passed by the Tribunal to the effect that the assessee was not entitled to deduction under Section 32(1 )(iv) of the Income Tax Act, 1961 (for short "the Act"). B 2. The question involved in the present appeal relates to the correct interpretation of Section 32(l)(iv) of the Act and that whether in the facts and circumstances of the present case the assessee-appellant, a Chartered Accountant's firm would be entitled to deduction under the said section. C 3. The brief facts are as under: The assessee (hereinafter referred to as "the appellant" ) is a firm of Chartered Accountants in Ahmedabad. The Assessment relates to the Year 1984-85 for the financial year ending on 31.03.1984. During the relevant D year the appellant constructed a building for the purpose of residence for its low paid employees and claimed initial depreciation @ 40% under Section 32(1)(iv) of the Act amounting to Rs.43,505/-on the actual cost of the building i.e. Rs.1,08,757/-. The Income Tax Officer (ITO) vide its order dated 15. l .1985 rejected the claim of the assessee-appellant on E the ground that the said provision is applicable to an assessee carrying on "business" and the same is not available to a professional. 4. The Commissioner oflncome Tax (Appeals) [for short CIT (A)] by its order dated 30.4.1985 reversed the order of the Income Tax Officer relying upon the judgment of this Court in Barendra Prasad Ray v. F Income Tax Officer, [1981] 2 SCC 693, and allowed the claim of the appellant with the further direction to the Income Tax Officer to grant initial depreciation @ 40% for the building erected by the appellant for the residential purposes of its employees. G 5. Being aggrieved by the order passed by the CIT(A), Revenue filed an appeal before the Income Tax Appellate Tribunal (for short ''the Tribunal"). The Tribunal reversed the order passed by the CIT (A) and restored the order passed by the ITO. It was held that the appellant was not entitled to the relief claimed. That the judgment in Barendra Prasad H 566 SUPREME COURT REPORTS [2007) 12 S.C.R. Case: G.K. CHOKSI & COMPANY versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT [[2007] 12 S.C.R. 561] (2007) o 10. 1]*O>allqld;Jto,0O.0*ਰ:>.0O.OOH (:K*0>) fq, bamad.J/>0> 9 .O:p.0-reMcIMS0O 'HOHaSdHS' >,.>ਂ.>WMdaltel;JTdre*O>O?0aadHal?J>>.ਲ;J।SJSle:JaS Pelo "atdytd" >,..>.,ਲ,tiddl,N0 ',O?*>00;Jਂ;J ra.:0+.00.>+WalPAASHErau hre>>.ਲAddraedaarn;J*O>O, *O>Oreਲp,O:.O o ,KanSl. 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CHOKSI & COMPANY versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT [[2007] 12 S.C.R. 561] (2007) 568 अधिनियमकेतहतअलगसेपरिभाषितकियागयाहै; "व्यवसाय" केतहतपरिभाषितकियागयाहैधारा2 (36) केतहतधारा2 (13) और"पेशा" औरदोनों परिभाषाएँसमावेशीहैं।कि, धारा2 मेंविशेषरूपसेकहागयाहै"इसअधिनियममें,जबतककिसंदर्भमेंअन्यथाआवश्यकतानहो"औरइसलिएनीचेदीगईपरिभाषाअधिनियमसंदर्भकेअधीनहैऔरइसेएकदूसरेकेस्थानपरपढ़ाजासकताहै कमसेकमएकशब्दअपनेतहकेभीतरचलरहाहैअन्यशब्दयदिसंदर्भऐसाहै आवश्यकताएँहैं।कि, धाराकेउपखंड(iv) मेंदिखाईदेनेवाला"व्यवसाय" शब्द 32 ( 1 ) संदर्भमेंस्पष्टरूपसे"व्यवसाय" और"पेशा" दोनोंकोसंदर्भितकरताहै।कि, "व्यवसाय" शब्दकाउपयोगकर्मचारियोंकेसंदर्भमेंकियाजाताहैऔरस्पष्टरूपसेहै इसकाउद्देश्य"व्यवसाय" और"पेशा" दोनोंकोशामिलकरनाहै।यहदावाकियागयाथा किधारा32 (1) (iv) कोविस्तारितकरनेकेलिएएकउद्देश्यपूर्णव्याख्यादीजानीचाहिए। पेशेवरोंकोभीलाभ।किअगरदोरायसंभवहैं, तबनिर्धारितीकेपक्षमेंएककोअपनायाजानाचाहिए। यहप्रस्तुतकियाजाताहैकिबरेंद्रप्रसादरेकेमामले(ऊपर) में, यह 10. न्यायालयनेअधिनियमकीधारा9 केसंदर्भमेंइनशब्दोंकाअर्थनिकालाहै ' व्यावसायिकसंबंधकोभीशामिलकरनेकेलिएव्यावसायिकसंबंध।यहथा। यहदेखागयाकि"व्यवसाय" अभिव्यक्तिकाअर्थआवश्यकरूपसेव्यापारनहींहैयाकेवलनिर्माणऔरउसीकाउपयोगइसकेदायरेमेंशामिलकरनेकेरूपमेंकियाजाताहै लंबेसमयसेव्यवसाय, व्यवसायऔरकॉल।यहआगेप्रस्तुतकियाजाताहै किबरेंद्रप्रसादरेकामामला(ऊपर) स्पष्टरूपसेलागूथा वर्तमानमामलेकेतथ्योंऔरउच्चन्यायालयनेअंतरकरनेमेंगलतीकीहै एकही। इसकेविपरीतश्रीवी. शेखर, वरिष्ठअधिवक्ताउपस्थितहुए। 11. राजस्वकेलिए, प्रस्तुतकरताहैकिधारा32 (1) (iv) विशेषरूपसेसंदर्भितकरतीहैऔरयहउनकरनिर्धारकोंकेलिएहैजोव्यवसायमेंहैं।ऐसानहींकियाजासकताहै पेशेवरोंपरलागूहोताहै, क्योंकिइसउपखंडमेंकोईसंदर्भनहींहैनिर्धारितीजोपेशेमेंहैं।उनकेअनुसार, निर्धारितीजो पेशेपरचलरहेहैंद्वाराबहिष्कृतमानाजाएगाक़ानून।किवेनिर्धारितीजोपेशेमेंनहींहैं, वेइसकेहकदारहैं अधिनियमकीधारा32 (1) कालाभजोनिर्धारितीकेलिएहैकेवलव्यवसायकरना।विद्वानवकीलकेअनुसार, उप-अनुभाग ( 1 ) धारा32 सामान्यशर्तोंयाबुनियादीआवश्यकताओंकोनिर्धारितकरतीहैजिसकीपूर्तिएकनिर्धारितीजी. के. चॉक्सीऔरकंपनीकेरूपमेंकटौतीकेलिएपात्रहोजाएगा। 569 काआयुक्त आयकर, गुजरात[बी. एच. ए. एन, जे.] निम्नलिखितविभिन्नखंडोंमेंउपबंधकियागयाहै।कि, योजनासे धाराविभिन्नखंडआगेकीविशिष्टशर्तोंपरकामकरेंगेप्रत्येकऐसेव्यक्तिगतखंड(खंडों) मेंनिर्धारितकियागयाहै।यहआगेप्रस्तुतकियाजाताहैकि यद्यपिधारा32 (1) "व्यवसाय" और"पेशा" दोनोंकोसंदर्भितकरतीहै, उप धाराएँ, अर्थात्(i) और(iv) इसकेद्वारानियंत्रितनहींहोंगी।वहबरेंद्रप्रसादरेकामामला(उपरोक्त) तत्कालतथ्योंपरलागूनहींहोताहै। मामला।विद्वानवकीलकेअनुसार, उक्तमामलेमें, यहन्यायालयथा अधिनियमकीधारा9 केतहतउत्पन्नहोनेवालीस्थितिसेनिपटनेकेलिए भारतमेंउपार्जितयाउत्पन्नहोनेवालीआयकेसाथथ।किउक्तखंड एकपूरीतरहसेअलगक्षेत्रमेंकामकरताहैजबकिधारा32 सहित --आसपासकाखंडऔरउपखंडअलगअलगक्षेत्रोंमेंकामकरतेहैं।कि उक्तनिर्णयकेअनुपातकोतथ्यकीस्थितिमेंआयातनहींकियाजासकताहैवर्तमानमामलेऔरउच्चन्यायालयनेउचितरूपसेइसेअलगकियाहै। 12. हमेंअग्रिमप्रस्तुतियोंमेंज्यादासारनहींमिलताहै।अपीलार्थीको"व्यवसाय" शब्दकाअर्थनिकालनेमेंकिसीभीतरहसेमददनकरें।उप-धारा32 (1) (iv) में"पेशा" कोभीशामिलकरनेकेलिए।द.विधायिकाकाउद्देश्यव्यवसायऔरपेशेकेलिएअलग-अलगगुंजाइशरखनाहैधारा32 (1)।यदिविधायिकाने"पेशे" कोशामिलकरनेकाइरादाकियाथा "व्यवसाय" शब्द, तबदोअलग-अलगकाउल्लेखकरनेकीआवश्यकतानहींथीअधिनियमकीधारा32 (1) मेंशब्द, अर्थात"व्यवसाय" या"पेशा"। 13. धारा32 (1) मेंकहागयाहैकिभवनों, मशीनरी, संयंत्रयाफर्नीचरजोएकनिर्धारितीकेस्वामित्वमेंहैऔरजिसकेप्रयोजनोंकेलिएउपयोगकियाजाताहै " व्यवसाययापेशा", मूल्यह्रासकेमाध्यमसेउपलब्धहोगाकटौती।धारा32 (1) में"निम्नलिखितकटौती" वाक्यांशकाउपयोगकियागयाहै।-इसलिएयहस्पष्टहैकिउक्तउपधारासामान्यरूपसेनिर्धारितकररहीहै शर्तेंयाबुनियादीआवश्यकताएँ, जिनकीपूर्तिपर, एकनिर्धारिती विभिन्नखंडोंमेंदीगईकटौतीकेलिएपात्रबनेंजो फॉलोकरें।राजस्वकीओरसेपेशविद्वानवकीलनेसहीकहाहै तर्कदियाकिधाराकीयोजनासेयहस्पष्टहैकिविभिन्न खंडप्रत्येकमेंनिर्धारितआगेकीविशिष्टशर्तोंपरकामकरेंगे। व्यक्तिगतखंड।खंड, (i) जहाजोंकेअलावाअन्यजहाजोंकेमामलेसेसंबंधितहै। खंड(ii) आमतौरपरअंतर्देशीयजलपरचलनेवालेभवनोंसेसंबंधितहै, जहाजोंकेअलावामशीनरी, संयंत्रयाफर्नीचर, औरसर्वोच्चन्यायालयरिपोर्ट[2007] 12 एस. सी.आर. केसंबंधमेंमूल्यह्रासकेदावेकेसंबंधमेंव्यवसायऔरपेशेदोनोंपरलागूहोताहै। 570 भवन, मशीनरी, संयंत्रयाफर्नीचर।खंड(iv) मेंविधायिकाउपयोगकियाहै।इसकामतलबहैकिविधायिकाथी उन्होंनेकेवल"व्यवसाय" शब्दका इसतथ्यसेअवगतहैंकिव्यवसायऔरपेशाअलगहैंऔर Case: G.K. CHOKSI & COMPANY versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, GUJARAT [[2007] 12 S.C.R. 561] (2007) G 5. Being aggrieved by the order passed by the CIT(A), Revenue filed an appeal before the Income Tax Appellate Tribunal (for short ''the Tribunal"). The Tribunal reversed the order passed by the CIT (A) and restored the order passed by the ITO. It was held that the appellant was not entitled to the relief claimed. That the judgment in Barendra Prasad H 566 SUPREME COURT REPORTS [2007) 12 S.C.R. A Ray (supra) was not applicable to the facts and circumstances of the present case. That, Barendra Prasad Ray (supra) was decided by this Court in peculiar facts and circumstances prevailing in that case and the same was restricted to the facts prevalent therein. It was also observed that in the said case, this Court was dealing with another P.rovisiqn, i.e., B Section 9 of the Act and the observations made therein could not be applied to the facts of the present case. The Tribunal also noted the difference between the provisions of