Govinddas & Ors. Etc. Etc v. Income Tax Officer & Another

Case: GOVINDDAS & ORS. ETC. ETC. versus INCOME TAX OFFICER & ANOTHER [[1976] 3 S.C.R. 44] (1976) | , ‘ a | 'i? | , ,yO on? i macaraWIT wT| os aa ret afrardt aie--—(Govindas and Others oe ‘The Income-tax Officer and Another)—(18 fearaz, 1975) Ho Tao ATA, To Ho TAT WT Vo HAR KAA Ae) (Fo |are 25-U—faaieygfesaa gena ava ae taz,1950-511922 (192281955-56a1 11)— AH FTfrutn——afaam Fera st ara BT 15 Tara, 1955aaifes faatta—az at afaeardae gera Tt feat& & age fen om ane g--aeal & ata at ratiadwat feat or aH arretafafrra,1961(1961st 43)—aTeT.171(6)—faatet at1950-51F 1955-56 AH FTfeate aaeal statorF ata 15 aaray,gera F feet 1955 dy weer at wife & fan ae ataget safe oa & agt at at aect—ga are HT sawart watary aval frat at aaa faa fe sa arentey auafaa feawt aw weqa aaa a fee ofaaza Hera at aeafaF Tarara,atwat wet ate cd ga ee1 afewgem aTwaft fates weft Saat WT Sas F Ta We FEIfrafaaut sae wat aie six aaa wat Ga Safer wer et watoat 21 sieFoaitare aeafaal at F werat oT, firesfae ofraaa gore at Fe erat wefeat At at1 atta . 15 Faraz, 1955at fea afanat Hera H aaaF sta nitsfast gar ate sie arafaar fedafraad FetaBH aceal&aryfanfrrwt metF sae acafaatwt wifefear at farraeg aY 447,054 aa & Aer ate AK 4feq ufaaat gera Facet F dra ga Oia & frais at TeoY fad firqaraara at 53,442ert at arcfasma get|Sarat Feit BT 50,000 et F Aer Fl arafaat wa Be AIKgral Gal FF wera at 76,722 wet F qea st arataai wa21 wife frat % ofeormeres faq ofauar aera fateGAwifara MX vat Fourier SATda BA Wace at HT ATTATe Wi za at al sal Let1957-58 sat Ae A %aH wedt fae ae fat aaf THTAaTTeaaaaaa VT at F TAIT TF aT 16 Faray, 1955 AmMeT eTart aad at at | fee afawat gers F aaa st WIT Faggrat feat wat fHvegit 15Fara, 1955Bl WAT WTAaeafeat aT aifes fart feat at1 arrae afeard Aara at aa at far ate faaterat 1957-58 F wit Taegrad faatt wa at aaa we at om at are at arr ferafawat Fara H Frater a afeafar vet feat war|fala we att art wa H frater ag1950-51@1956-57 am Faati & arated frat at au afafara Fyaa ait & crag fet & feat war atk au afaftan F cafeswheat BF waare stat Gal at faatwita am a afe wea eufrater feat wat1 gah ofenmearer faq afanar got atsa ant & fac aot ara & qa: feat & fae gaa areat wedfs ferg afawar gerd wat ast & doe Sai wef aTaniere at wa: wat, afar7 26 ATH,1970 Bt A:frater at area ofr fear fra are faq afawar aeraatfaatota am # gfe ax df i-cattakon & fae fee aemaat & free dat wal A ota creeat fet 3 aifee eaAasaBU| afawenF aaa HET Bt we arta F afeoEdeqHal wat a goa aeAT wed gata gat sPorAeTET 4 ' | ” 4 . : ‘ | | ¢ | +, ~ » ¢ 4 | . 7 | | , | L too : . * 3 faatax, 1974 a araax afrardt a afafaa ofeateat areaafta few fast vara ag gat fe aaa: faq afawat Heraara va uta & arat afia ufe daa wafer at ae atesaa va aaa, wa Frater ae1950-51 F 1956-57TH Fagi% far qa frat fq ae 3, wer we me dt1 BaFqratd 25 aaa, 1974 Bt are afraTe A area are fersfama gra F well F qaa-qay aha waafea fT|faq afawar gera % fees feat F areal F ate ofertasfrat wart frak afcormcaer ax % arfaes at aldest fear war|sa areal & fata amraare F iatgai F yeas seai fide grea eck arre< afsard ara ofa fee ae areatat fafirarerat ot arag feari saa areal a are fee afraatpegRh yea aes at Ga wafer axe H afarat Tadafrara atfaer afrdtfra feat sat ati fadterret at aciter agoft fe F dyaaa: wie waea: ae H arfea F far ait atawita aeat afsare Aa F afara frat sarcsh cael% fan gam freg oafeara ate oearratel BA F fag erarxat) src afsarata avnfafanaT are 171 Ft soe(7) % ara afer sree (6) % soar F arart fers wfaaatgera } aati B dq ae H afar ar adet HW HT arafrat14 seq eararaa ater facteadt at acta ara faq sdqv. frdtaard A fasia saree wat seqawateat | TeITraat frater ay 1950-51 & 1956-57 H faster ayiaarafeaae| wa gt aaa A TAafafrae st aT25-Taet aeoan anit wet aH aaeat & aafeara atfacaat ararea atx au afafeam at are 171 at soe(6) aa aaa aart: rat air1 fadterd at site & gad aetrer ag stay fFaa A aw afafran atoar i7i at waar (6) sede ATAqa aaa H ara Ay at a ee Toa at ad TH at FTTe.ay aaife areex ofrerdt & ac afafera sy are 171 atgar, (3) # aa safert wer ait et FH Taq arhersfauna #t aaa are front afafafad sel fear at. gar etal cette — 996seararate favia afer Case: GOVINDDAS & ORS. ETC. ETC. versus INCOME TAX OFFICER & ANOTHER [[1976] 3 S.C.R. 44] (1976) A GOVINDDAS & ORS. ETC. ETC. v. INCOME TAX OFFICER & ANOTHER December 18, 197 5 [P. N. BHAGWATI, A. C. GUPTA ANDS. MURTAZA FAZAL ALI, JJ.J B lnconie Tax Act (11 0/1 1922) s. 25A and lncnnu~ Tax Act (43 of 1961) ss. 171 and 297(2)(d)-Section 171(6) if retrospective-General rule of inter-pretation-"All the provisions of this Act shall apply accordingly", scope of. Under s: 25A, Income Tax Act, 1922, a l-Iindu undivided family \Vhich has been assessed to tax shall be deerne!f, for the purpose of that I\ct, to continue to be treated as undivided and, therefore, liable to be taxed in that status, unless an order is passed in respect of the family re· c cording a partition of its property. Under s. 25A(l), if at the time of making an assessment, it is1 claimed by or on behalf of the members of the family that the property of the joint family has been partitioned among the 1nembers or groups of members in definite proportions, the Income-Tax Officer shall bold an equiry and record an order to that effect, if satisfied. Under s. 25A(2) when "'uch an order has been recorded, the Income Tax Officer shall apportion the tax assessed on the total income of the undivided family and assess each mern-ber or group of members in accordance with the provisions of s. 23 and add to the tax for \Vhich such member or group of members may be separately liable, D tax proportionate to the portion of the undivided family property allotted to him or to the group, and all members or groups of members, shall be liable jointly and severally for the tax assessed on the total income received by or on l)ehalf of the joint family. Thus a liability, which, so long as an order is not recorded under s. 25A(l), would be restricted to the assets of the Hindu un-divided fan1ily is by virtue of s. 25A(2) transformed, when the order of partition is recorded, into the personal liability of the members for the amount of tax Llue by the Hindu undivided family. But, the order could be recorded only E if there n·as total partition as contra-distinguished front partial partition. [49 G-50 E] Section 171 of the Income Tax Act, 1961, corresponds to s. 25A of the 1922-~-\ct. Sub-sections 2 to 5 of s. 171 contemplate a casei where at the time of making assessn1ent under s. 143 or 144, a clain1 is made by or on behalf of any member of a Hindu family that a total or partial partition has taken place an1011g its members and the Income Tax Officer has recorded a finding. In such a case, all the members would be jointly and severally liable for the tax assessed F as payable by the joint family and for determining their several liability, the tax assc:iiised on the joint family would be apportioned among the members ac-cording to the portion of the joint family property allotted to each of them. Ins. 171 (6) it is provided that even where no claim of total or partial partition is made at the time of making the assessment under s. 143 or s. 144 and hence no order recording partition is n1ade in the course of assessment as con~emplated under sub-ss. 2 to 5, if it is found, after the completion of tfte assessn1ent, that 1he fatnily has already effected a partition, total or partial, all the m~mbers shall be jointly and severally liable for the tax assessed as payable by the joint family G and the tax liability shall be apportioned amongr the members according to the, portion of the joint family property allotted to each of them. Section 171(6), thus, for the first time imposes, ini cases of this kind, jo_int and several liability on the n1e1nbers for the tax assesed on the Hindu undivided family and this is personal liability as distinct from liability limited to the joint fap1ily property received on partition. Section 171(7) provides that the several liability of any member or group of members shall be computed according to the portion of the joint family property allotted to him or it at the partition whetf1er total or partial. [50 G-"51 F; 52 C-E] H Case: GOVINDDAS & ORS. ETC. ETC. versus INCOME TAX OFFICER & ANOTHER [[1976] 3 S.C.R. 44] (1976) ਗੋਿਵੰਦਾਸ ਅਤੇ ਹੋਰ ਆਿਦ ਆਿਦ ਬਨਾਮ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਿਧਕਾਰੀ ਅਤੇ ਇੱਕ ਹੋਰ 18 ਦਸੰਬਰ 1975 [ ਪੀ. ਐCਨ. ਭਗਵਤੀ, ਏ. ਸੀ. ਗੁਪHਾ ਅਤੇ ਐCਸ. ਮੁਰਤਜ਼ਾ ਫਜ਼ਲ ਅਲੀ, ਜੇ.] ਆਮਦਨ ਕਰ ਐਕਟ (1922 ਦਾ 11)। 25ਏ ਅਤੇ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ (1961 ਦਾ 43)। 171 ਅਤੇ 297 (2) (ਡੀ)-ਧਾਰਾ 171 (6) ਜੇ ਿਪਛੋਕX-ਅੰਤਰ-ਦਾਅਿਵਆਂ ਦਾ ਆਮ ਿਨਯਮ "ਇਸ ਐਕਟ ਦੇ ਸਾਰੇ ਪ\ਬੰਧ ਉਸ ਅਨੁਸਾਰ ਲਾਗੂ ਹੋਣਗੇ", ਦੀ ਗੁੰਜਾਇ` ਐਸ 25ਏ, ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1922 ਦੇ ਅਧੀਨ, ਇੱਕ ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਿਜਸ ਦਾ ਟੈਕਸ ਲਗਾਇਆ ਿਗਆ ਹੈ, ਨੂੰ ਇਸ ਉਦੇ` ਲਈ ਮੰਿਨਆ ਜਾਵੇਗਾ। ਐਕਟ, ਅਣ-ਵੰਿਡਆ ਹੋਇਆ ਮੰਿਨਆ ਜbਦਾ ਰਹੇਗਾ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ, ਉਸ ਸਿਥਤੀ ਿਵੱਚ ਟੈਕਸ ਲਗਾਉਣ ਦੇ ਯੋਗ ਹੋਵੇਗਾ, ਜਦe ਤੱਕ ਪਿਰਵਾਰ ਦੀ ਜਾਇਦਾਦ ਦੀ ਵੰਡ ਦੇ ਸਬੰਧ ਿਵੱਚ ਕੋਈ ਆਦੇ` ਪਾਸ ਨਹf ਕੀਤਾ ਜbਦਾ। ਐਸ 25(1) ਦੇ ਅਧੀਨ ਜੇਕਰ ਕੋਈ ਮੁੱਲbਕਣ ਕਰਦੇ ਸਮg, ਪਿਰਵਾਰ ਦੇ ਮhਬਰb ਦੁਆਰਾ ਜb ਉਹਨb ਦੀ ਤਰਫe ਇਹ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਜbਦਾ ਹੈ ਿਕ ਸੰਯੁਕਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੀ ਸੰਪਤੀ ਨੂੰ ਮhਬਰb ਜb ਮhਬਰb ਦੇ ਸਮੂਹb ਿਵੱਚ ਿਨ`ਿਚਤ ਅਨੁਪਾਤ ਿਵੱਚ ਵੰਿਡਆ ਿਗਆ ਹੈ, ਤb ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਇੱਕ ਜbਚ ਕਰੇਗਾ ਅਤੇ ਉਸ ਸਬੰਧ ਿਵੱਚ ਇੱਕ ਆਦੇ` ਦਰਜ ਕਰੇਗਾ, ਜੇਕਰ ਸੰਤੁ`ਟ ਹੁੰਦਾ ਹੈ। ਐਸ 25ਏ (2) ਦੇ ਅਧੀਨ ਜਦe ਅਿਜਹਾ ਆਦੇ` ਦਰਜ ਕੀਤਾ ਜbਦਾ ਹੈ, ਤb ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ iਤੇ ਿਨਰਧਾਰਤ ਟੈਕਸ ਦੀ ਵੰਡ ਕਰੇਗਾ ਅਤੇ ਹਰੇਕ ਮhਬਰ ਜb ਮhਬਰb ਦੇ ਸਮੂਹ ਦਾ ਮੁਲbਕਣ ਇਸ ਦੇ ਉਪਬੰਧb ਅਨੁਸਾਰ ਕਰੇਗਾ। 23 ਅਤੇ ਉਸ ਟੈਕਸ ਨੂੰ ਜੋXਦੇ ਹੋਏ ਿਜਸ ਲਈ ਅਿਜਹਾ ਮhਬਰ ਜb ਮhਬਰb ਦਾ ਸਮੂਹ ਵੱਖਰੇ ਤੌਰ iਤੇ ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰ ਹੋ ਸਕਦਾ ਹੈ, ਉਸ ਨੂੰ ਜb ਸਮੂਹ ਨੂੰ ਅਲਾਟ ਕੀਤੀ ਗਈ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰਕ ਜਾਇਦਾਦ ਦੇ ਿਹੱਸੇ ਦੇ ਅਨੁਪਾਤ ਿਵੱਚ ਟੈਕਸ ਅਤੇ ਸਾਰੇ ਮhਬਰ ਜb ਮhਬਰb ਦੇ ਸਮੂਹ, ਸbਝੇ ਪਿਰਵਾਰ ਦੁਆਰਾ ਜb ਉਸ ਵੱਲe ਪ\ਾਪਤ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ iਤੇ ਿਨਰਧਾਰਤ ਟੈਕਸ ਲਈ ਸbਝੇ ਤੌਰ iਤੇ ਅਤੇ ਵੱਖਰੇ ਤੌਰ iਤੇ ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰ ਹੋਣਗੇ। ਇਸ ਤਰmb ਇੱਕ ਦੇਣਦਾਰੀ, ਜੋ ਿਕ, ਜਦe ਤੱਕ ਇੱਕ ਆਰਡਰ ਐਸ ਦੇ ਤਿਹਤ ਦਰਜ ਨਹf ਕੀਤਾ ਜbਦਾ ਹੈ। 25ਏ (1), ਿਹੰਦੂ ਗ਼ੈਰ-ਵੰਡੇ ਹੋਏ ਪਿਰਵਾਰ ਦੀ ਸੰਪਤੀ ਤੱਕ ਸੀਮਤ ਹੋਵੇਗੀ। 25ਏ (2) ਜਦe ਵੰਡ ਦਾ ਆਦੇ` ਦਰਜ ਕੀਤਾ ਜbਦਾ ਹੈ, ਤb ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੁਆਰਾ ਬਕਾਇਆ ਟੈਕਸ ਦੀ ਰਕਮ ਲਈ ਮhਬਰb ਦੀ ਿਨCਜੀ ਦੇਣਦਾਰੀ ਿਵੱਚ ਬਦਿਲਆ ਜbਦਾ ਹੈ। ਪਰ, ਕ\ਮ ਨੂੰ ਿਸਰਫ ਦਰਜ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਜੇਕਰ ਕੁੱਲ ਭਾਗ ਅੰ`ਕ ਭਾਗ ਤe ਵੱਖਰਾ ਹੋਵੇ। [ 49 ਜੀ-50 ਈ] ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਾਨੂੰਨ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 171 ਐਸ ਨਾਲ ਮੇਲ ਖbਦੀ ਹੈ। 25 ਏ 922 ਦਾ -ਐਕਟ, ਉਪ-ਸੈਕ`ਨ 2 ਤe 5 ਐਸ. 171 ਇੱਕ ਅਿਜਹੇ ਮਾਮਲੇ iਤੇ ਿਵਚਾਰ ਕਰੋ ਿਜੱਥੇ ਐਸ ਦੇ ਤਿਹਤ ਮੁੱਲbਕਣ ਕੀਤਾ ਜbਦਾ ਹੈ। 143 ਜb 144, ਇੱਕ ਿਹੰਦੂ ਪਿਰਵਾਰ ਦੇ ਿਕਸੇ ਵੀ ਮhਬਰ ਦੁਆਰਾ ਜb ਉਸ ਦੀ ਤਰਫe ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਜbਦਾ ਹੈ ਿਕ ਕੁੱਲ ਜb ਅੰ`ਕ ਵੰਡ ਹੋਈ ਹੈ। ਇਸ ਦੇ ਮhਬਰb ਅਤੇ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨp ਇੱਕ ਖੋਜ ਦਰਜ ਕੀਤੀ ਹੈ। ਅਿਜਹੀ ਸਿਥਤੀ ਿਵੱਚ, ਸਾਰੇ ਮhਬਰ ਸੰਯੁਕਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੁਆਰਾ ਭੁਗਤਾਨਯੋਗ ਟੈਕਸ ਮੁੱਲbਕਣ ਐCਫ ਲਈ ਸbਝੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਅਤੇ ਵੱਖਰੇ ਤੌਰ' ਤੇ ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰ ਹੋਣਗੇ ਅਤੇ ਉਨm b ਦੀ ਕਈ ਦੇਣਦਾਰੀਆਂ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕਰਨ ਲਈ, ਸੰਯੁਕਤ ਪਿਰਵਾਰ 'ਤੇ ਿਨਰਧਾਰਤ ਟੈਕਸ ਨੂੰ ਮhਬਰb ਿਵੱਚ ਵੰਿਡਆ ਜਾਵੇਗਾ। ਐਸ 171 (6)ਿਵੱਚ ਇਹ ਪ\ਦਾਨ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਹੈ ਿਕ ਿਜੱਥੇ ਕੁੱਲ ਜb ਅੰ`ਕ ਭਾਗ ਦਾ ਕੋਈ ਦਾਅਵਾ ਨਹf ਹੈ ਐਸ 143 ਜb ਐਸ. 144 ਦੇ ਤਿਹਤ ਮੁਲbਕਣ ਕਰਨ ਦੇ ਸਮg ਕੀਤਾ ਜbਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ ਕੋਈ ਆਰਡਰ ਿਰਕਾਰਿਡੰਗ ਪਾਰਟੀ`ਨ ਮੁੱਲbਕਣ ਦੇ ਦੌਰਾਨ ਨਹf ਕੀਤੀ ਜbਦੀ ਿਜਵg ਿਕ ਉਪ-ਐCਸ. ਐCਸ. ਅਧੀਨ ਿਵਚਾਰ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਹੈ। 2 5 ਤੱਕ, ਜੇ ਇਹ ਪਾਇਆ ਜbਦਾ ਹੈ ਿਕ ਪਿਰਵਾਰ ਨp ਪਿਹਲb ਹੀ ਕੁੱਲ ਜb ਅੰ`ਕ ਵੰਡ ਕਰ ਲਈ ਹੈ, ਤb ਸਾਰੇ ਮhਬਰ ਸੰਯੁਕਤ ਪਿਰਵਾਰ ਜੀ ਦੁਆਰਾ ਭੁਗਤਾਨਯੋਗ ਟੈਕਸ ਲਈ ਸbਝੇ ਅਤੇ ਵੱਖਰੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰ ਹੋਣਗੇ ਅਤੇ ਟੈਕਸ ਦੇਣਦਾਰੀ ਉਹਨb ਿਵੱਚe ਹਰੇਕ ਨੂੰ ਅਲਾਟ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੰਯੁਕਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੀ ਜਾਇਦਾਦ ਦੇ ਿਹੱਸੇ ਅਨੁਸਾਰ ਮhਬਰb ਿਵੱਚ ਵੰਡੀ ਜਾਵੇਗੀ। ਧਾਰਾ 171 (6), ਆਈ. ਐCਚ. ਐCਸ., ਪਿਹਲੀ ਵਾਰ, ਇਸ ਿਕਸਮ ਦੇ ਮਾਮਿਲਆਂ ਿਵੱਚ, ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ iਤੇ ਲਗਾਏ ਗਏ ਟੈਕਸ ਲਈ ਮhਬਰb iਤੇ ਸੰਯੁਕਤ ਅਤੇ ਕਈ ਦੇਣਦਾਰੀ ਟੀ ਲਗਾrਦੀ ਹੈ ਅਤੇ ਇਹ ਿਨCਜੀ ਦੇਣਦਾਰੀ ਹੈ ਜੋ ਸੰਯੁਕਤ ਪਿਰਵਾਰਕ ਜਾਇਦਾਦ ਤੱਕ ਸੀਮਤ ਦੇਣਦਾਰੀ ਤe ਵੱਖਰੀ ਹੈ। ਪਾਰਟੀ`ਨ iਤੇ ਪ\ਾਪਤ ਕੀਤਾ। ਧਾਰਾ 171 (7) ਿਵੱਚ ਇਹ ਿਵਵਸਥਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ ਿਕ ਿਕਸੇ ਵੀ ਮhਬਰ ਜb ਮhਬਰb ਦੇ ਸਮੂਹ ਦੀ ਕਈ ਦੇਣਦਾਰੀਆਂ ਦੀ ਗਣਨਾ ਉਸ ਨੂੰ ਜb ਉਸ ਨੂੰ ਵੰਡ ਵੇਲੇ ਅਲਾਟ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੰਯੁਕਤ ਪਿਰਵਾਰਕ ਜਾਇਦਾਦ ਦੇ ਿਹੱਸੇ ਅਨੁਸਾਰ ਕੀਤੀ ਜਾਵੇਗੀ, ਭਾਵg ਉਹ ਕੁੱਲ ਹੋਵੇ ਜb ਅੰ`ਕ। [ 50 ਜੀ-51 ਐCਫ; 52 ਸੀ-ਈ] 1961-ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 297 (2) (ਡੀ) (ii) ਿਵੱਚ ਇਹ ਿਵਵਸਥਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ ਿਕ ਜਦe ਇਸ ਦੇ ਤਿਹਤ ਕੋਈ ਨu ਿਟਸ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਜbਦਾ ਹੈ। ਐਸ. 148 1961 ਦਾ ਐਕਟ-ਇੱਕ ਮੁਲbਕਣ ਨੂੰ ਦੁਬਾਰਾ ਖੋਲmਣ ਲਈ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਹੈ 'ਇਸ ਐਕਟ ਦੇ ਸਾਰੇ ਪ\ਬੰਧ ਉਸ ਅਨੁਸਾਰ ਲਾਗੂ ਹੋਣਗੇ'। Case: GOVINDDAS & ORS. ETC. ETC. versus INCOME TAX OFFICER & ANOTHER [[1976] 3 S.C.R. 44] (1976) — 996seararate favia afer HS cect ate aga fea tate gale ced atta ox fraaoPU aay at Ft Witt wae Het By,.|afafaaifea—oamee Fo ag fam,Tt 15 aaray, :1955 a aeeat F Ate ga a, afawer gers at arateat Tad aifrs oT att ve aaa aaa& dhe qe fauna|wel gar at1 ae: fratat 1950-51 F 1956-57 % fae*feq afar gera at ae ar afaea dam Hera At arfeaat Aet age fear or are ot ate ag aaadpe senha atfeat a wea at wie a wae aT aqada: aWTR: TAofataary BY area 25-0 & anefiq wey 0a afer F dary % faaatafafratfeafear ot anat ar) (at 8).-aw afar at ar 171 gaat afafaaa at are 25-04* aad g ate var fee afewgers ar fearF oraFrater aw & fae soar 21 afawat gera ox faaifea axwent &dra afew get afFTe am Fwqarxwafia fear sreSt waa & ote ay arafea fear war atford ae at aaa zt fe are 143 a 144% aie fake wea.fawnway feg sera 3 fat acer at ae a fraat oT TTfeaT ae tat a fear arei tat ga aren at ana 2& ate faarra agt gar et at fas gers B acedt art aadt ar faafaa: ate & are dt tar at aaat 2 atk wet targt g, aat fers gers 1c fee afawaa Fara H ae x freienfarafawadt aTaT WaT Ae vat art aa dea waarwx Fae.at & fret era am ar &ate fav Fa aafre gt age wr ger aie & at adl AE a HH Teeazafr|Pak& wea feast afafafer act ae af area4afta ae feat vat et aitfe ara 171 at soem(4)(a@)ta amet F arm wat ait1 (Fz9, 10);femalar & far ag aearia aie ofa froe aa mat 2 4a wa ae feet ama & afters seal Fo ar araoo a atta a at fe feet ara at waaeit | & wae fratomg, fara fr afercaiter aferere Ste fear sre ar ave et ae : ’ ’ ; N ; | , | rer Nfarzevago oreae aferard[rato aac]997 — aT ag areqat ave at we ar sf acaareal & wea aaarea afrdfia a oe, aaset sua adi fear aetafeafatratate tt ara a afters at omit 2 free fe seaat fatadt Fa ae at feat feat at amar & at seatuferret er & a aatearae fear oar afewi afe fdaaa fear a amt fear ata ag ee & fe art 171 atBrae (6) sae vat feats Fe ary git 2%, wat fee afawadora at frataa afafrrm at are143 at ar144 *matt Tu fat vat at1 ag fara cdt aa Far at awaa wet faq afawat gera at fategoa afar &aaa saat F oedtt To fear wat g1 Ce we a ToTafatrry ay are 25-0 ary adt anit fae are aifee faraet wa A aeetl ae ate Safes afaca afedha ad fear orara g WI are “171 FY Tare (6)Ht ea THe Walaaeet, we fe ag araet F qeetl oe aafaan afar saa aTae Cadt gt,WT art 25-0 F ade aferca aT ag a, aiCat BAT aT 171 «HY Tere (6) Ft qanelt et a ofeafaaFUT SNM, ot a at se ora at afiorat aT a afaraaa wramn faaer arr dt aifaa 2%1amr izatrarer (6)at oo waa ge sar faa aegf fe awean ¢ wa fH ag tat Ca aat F ary a wat fe afarger at frat au afafaor at art 143 a art 144wita feat wat a1 aa: fda & foe & oe, fae areFrat ara & qaceit sada at Wael at we. 2, fad. sadeeT THT AR aeqaT aT atfaca ase Hear afadlaa wea ara, are 171 et sree (6) a ga ware aataat adi axwad) Ta fe Tae oeata Car arent wat a, wet fers afawarera at fratgoa wfafam & sceal & aie fer qarai seqa araA fraicr ay 1950-518 1956-57 aH Ffea fee afawar gore at fratgoa aff& oatsataye aTare arree ga afore feat watae or, ee fred aT HF are 25-0 feet wer afeafaa at fete2 ak afer afaaar ger & fet oh acer a orfeana eT a TETaa & saraa & fa ag afafrrr Ht art 171 FT sraret ( 7)% ara asa soar (6) & afataataa staat ar aT sort HIaware wat @1 (Fe 11)Oo7 osgeqa ara A arer 29(2) (%)BT awe (ii) AT eaa afeqoaafatir a are 34 % ata fag ofangoreay we we ara at avat Me artatfeat aq afafraF sTeaat & er afead wat at cite ve arem & eh maar aleaTaara frater at 1950-51 3 1956-57 aH % fan fag afawadgera & frateol oe ga: ariardt wer} faq ara 148 Fraqaart at we At1 (412)|:| Case: GOVINDDAS & ORS. ETC. ETC. versus INCOME TAX OFFICER & ANOTHER [[1976] 3 S.C.R. 44] (1976) Section: CONCLUSION Section 297(2) (d) (ii) of the 1961-Act provides that when a notice under s. 148 of the 1961-Act is issued for the reopening an assessment 'all the provisions of this Act shall apply accordingly'. -There \Vas a partial partition among the members of ·a Hindu undivided family in 1955. For the assessment years 1950-Sl to 1956-57, the assessment on the family \\'ere reopened after the 1961-Act had come into force by issuing notices under s. 148 and \\·e_re completed by orders under s. 147 of the 1%1-Act. A much larger amount of tax .was determined as payable by the Hindu undivided family than \vhat was found due when the original assessments were made for · those assessment years. Thereafter, the Income 'fax Officer determined the several lia'bi!ity of the membe_rs of the Hindu undivided family under s. 171(7) of the 1961-Act. They filed petitions in the High Court challenging the validity of the orders, which had the effect of imposing personal liability· on the members of the family, on the ground, inter alia, that s. 171(6) and (7) do not apply, '"·here the assessmeat of a Hindu undivided family \\'as made under the 1922-Act, and at the time \Y'hen the tax was sought to be recovered, it was found that the family had effected a partial partition, since these provisions of the 1961-Act had the effect of imposing on the members of the fan)ily a new liability, (namely a personal liability) \\·hich did not exist before and they could not be construed so as to have retrospective effect. The High Court dismissed the petitions. Allowing the appeals to this Court,. HELD : The assessments of the Hindu Undivided Family for the assessment years 1950-51 to 1956-57, \Y'ere completed in accordance with the provisions of the 1922-Act which included s. 2SA, and the Income Tax Officer was, therefore, not ·entitled to avail him.self of the provisions enacted in s. 171(6) and (7) of the 1961-Act, for the purpose of recovering the tax or any part thereof personally from any members of the joint fa~ily. [53 B-D] . (1) lt is a \\[1]ell-settled rule of. interpretation that unless the term::J of a statute c:xf>r:esSy so provide or necessarily require it, retrospective operation should net be given to a statute so as to take away or impair an existing right or Create a ne\v obligation or impose a new liability otherwis~ than as regards matters itf procedure, the gene.rat rule being "all statutes other than those which are merely d'ec.Iaratory or v.·hich related only to matters of procedure or of evi-dence are prlma facie prospective and retrospective operation should not be given to a statUW so as to affect, alter or destroy an existing right or create a new liability or obligation unless that effect cannot be avoided without doing violence to the ·J::insq~e of the enactment. If the enactment is expressed in language \vhich is ~rJy capable of either interpretation, it ought to be construed as pros-pective .. OOly. [52 E--GJ · operation Case: GOVINDDAS & ORS. ETC. ETC. versus INCOME TAX OFFICER & ANOTHER [[1976] 3 S.C.R. 44] (1976) 1961-ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 297 (2) (ਡੀ) (ii) ਿਵੱਚ ਇਹ ਿਵਵਸਥਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ ਿਕ ਜਦe ਇਸ ਦੇ ਤਿਹਤ ਕੋਈ ਨu ਿਟਸ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਜbਦਾ ਹੈ। ਐਸ. 148 1961 ਦਾ ਐਕਟ-ਇੱਕ ਮੁਲbਕਣ ਨੂੰ ਦੁਬਾਰਾ ਖੋਲmਣ ਲਈ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਹੈ 'ਇਸ ਐਕਟ ਦੇ ਸਾਰੇ ਪ\ਬੰਧ ਉਸ ਅਨੁਸਾਰ ਲਾਗੂ ਹੋਣਗੇ'। ਇੱਕ ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਦੇ ਮhਬਰb ਿਵੱਚ ਅੰ`ਕ ਵੰਡ ਹੋਈ ਸੀ। 1955 ਿਵੱਚ ਪਿਰਵਾਰ ਮੁੱਲbਕਣ ਸਾਲb 1950-51 ਤe 1956-57 ਲਈ, ਪਿਰਵਾਰ iਤੇ ਮੁੱਲbਕਣ ਨੂੰ 1961-ਐਕਟ ਦੇ ਲਾਗੂ ਹੋਣ ਤe ਬਾਅਦ ਐਸ ਦੇ ਤਿਹਤ ਨu ਿਟਸ ਜਾਰੀ ਕਰਕੇ ਦੁਬਾਰਾ ਖੋਿਲmਆ ਿਗਆ ਸੀ। 148 ਅਤੇ ਐਸ ਦੇ ਅਧੀਨ ਆਦੇ`b ਦੁਆਰਾ ਪੂਰਾ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ। 147 1961 ਦਾ ਐਕਟ। ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੁਆਰਾ ਭੁਗਤਾਨਯੋਗ ਟੈਕਸ ਦੀ ਇੱਕ ਬਹੁਤ ਵੱਡੀ ਰਕਮ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ ਜੋ ਿਕ ਉਨm b ਮੁਲbਕਣ ਸਾਲb ਲਈ ਅਸਲ ਮੁਲbਕਣb ਦੌਰਾਨ ਬਕਾਇਆ ਪਾਈ ਗਈ ਸੀ। ਇਸ ਤe ਬਾਅਦ, ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨp ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੇ ਮhਬਰb ਦੀਆਂ ਕਈ ਦੇਣਦਾਰੀਆਂ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤੀਆਂ। 171 ( 7 ) 1961 ਦਾ ਐਕਟ। ਉਹਨb ਨp ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਿਵੱਚ ਪਟੀ`ਨb ਦਾਇਰ ਕੀਤੀਆਂ ਿਜਨm b ਿਵੱਚ ਆਦੇ`b ਦੀ ਵੈਧਤਾ ਨੂੰ ਚੁਣੌਤੀ ਿਦੱਤੀ ਗਈ ਸੀ, ਿਜਸਦਾ ਪਿਰਵਾਰ ਦੇ ਮhਬਰb iਤੇ ਜ਼ਮੀਨੀ ਪੱਧਰ iਤੇ ਿਨCਜੀ ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰੀ ਲਗਾਉਣ ਦਾ ਪ\ਭਾਵ ਸੀ। 171 ( 6 ) ਅਤੇ (7) ਲਾਗੂ ਨਹf ਹੁੰਦੇ, ਿਜੱਥੇ ਇੱਕ ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦਾ ਮੁਲbਕਣ 1922-ਐਕਟ ਦੇ ਤਿਹਤ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ, ਅਤੇ ਜਦe ਟੈਕਸ ਦੀ ਵਸੂਲੀ ਦੀ ਮੰਗ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ, ਤb ਇਹ ਪਾਇਆ ਿਗਆ ਸੀ ਿਕ ਪਿਰਵਾਰ ਨp ਅੰ`ਕ ਵੰਡ ਕੀਤੀ ਸੀ, ਿਕrਿਕ 1961-ਐਕਟ ਦੇ ਇਨm b ਪ\ਬੰਧb ਦਾ ਪਿਰਵਾਰ ਦੇ ਮhਬਰb iਤੇ ਇੱਕ ਨਵf ਦੇਣਦਾਰੀ (ਅਰਥਾਤ ਇੱਕ ਿਨCਜੀ ਦੇਣਦਾਰੀ) ਲਗਾਉਣ ਦਾ ਪ\ਭਾਵ ਸੀ ਜੋ ਪਿਹਲb ਮੌਜੂਦ ਨਹf ਸੀ ਅਤੇ ਉਹਨb ਨੂੰ ਇਸ ਤਰmb ਨਹf ਸਮਿਝਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਸੀ ਿਕ ਉਹਨb ਦਾ ਿਪਛੋਕX ਪ\ਭਾਵ ਹੋਵੇ। ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨp ਪਟੀ`ਨb ਨੂੰ ਖਾਰਜ ਕਰ ਿਦੱਤਾ। ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਨੂੰ ਅਪੀਲb ਦੀ ਆਿਗਆ ਿਦੰਦੇ ਹੋਏ, ਰੱਿਖਆਃ ਮੁੱਲbਕਣ ਸਾਲ 1950-51 ਤe 1956-57 ਲਈ ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦਾ ਮੁੱਲbਕਣ, 1922-ਐਕਟ ਦੇ ਉਪਬੰਧb ਅਨੁਸਾਰ ਪੂਰਾ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ ਿਜਸ ਿਵੱਚ ਸੈਕ`ਨ `ਾਮਲ ਸਨ। 25ਏ, ਅਤੇ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ, ਇਸ ਲਈ, ਸੈਕ`ਨ ਿਵੱਚ ਲਾਗੂ ਕੀਤੇ ਪ\ਬੰਧb ਦਾ ਲਾਭ ਲੈਣ ਦਾ ਹੱਕਦਾਰ ਨਹf ਸੀ। 171 (6) ਸੰਯੁਕਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੇ ਿਕਸੇ ਵੀ ਮhਬਰ ਤe ਟੈਕਸ ਜb ਉਸ ਦੇ ਿਕਸੇ ਿਹੱਸੇ ਦੀ ਿਨCਜੀ ਤੌਰ iਤੇ ਵਸੂਲੀ ਕਰਨ ਦੇ ਉਦੇ` ਨਾਲ 1961 ਦੇ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ (7)। [ 53 ਬੀ-ਡੀ] (1) ਇਹ ਿਵਆਿਖਆ ਦਾ ਇੱਕ ਚੰਗੀ ਤਰmb ਸਥਾਪਤ ਿਨਯਮ ਹੈ ਿਕ ਜਦe ਤੱਕ ਿਕਸੇ ਕਾਨੂੰਨ ਦੀਆਂ `ਰਤb ਸਪੱ`ਟ ਤੌਰ 'ਤੇ ਇਸ ਤਰmb ਪ\ਦਾਨ ਨਹf ਕਰਦੀਆਂ ਜb ਜ਼ਰੂਰੀ ਤੌਰ' ਤੇ ਇਸ ਦੀ ਜ਼ਰੂਰਤ ਨਹf ਹੁੰਦੀ, ਉਦe ਤੱਕ ਿਕਸੇ ਕਾਨੂੰਨ ਨੂੰ ਿਪਛੋਕX ਕਾਰਵਾਈ ਨਹf ਿਦੱਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਤb ਜੋ ਿਕਸੇ ਮੌਜੂਦਾ ਅਿਧਕਾਰ ਨੂੰ ਖੋਿਹਆ ਜਾ ਸਕੇ ਜb ਕੋਈ ਨਵf ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰੀ ਬਣਾਈ ਜਾ ਸਕੇ ਜb ਕੋਈ ਨਵf ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰੀ ਲਾਗੂ ਕੀਤੀ ਜਾ ਸਕੇ, ਪ\ਿਕਿਰਆ ਦੇ ਮਾਮਿਲਆਂ ਦੇ ਸੰਬੰਧ ਿਵੱਚ, ਆਮ ਿਨਯਮ "ਉਹਨb ਕਾਨੂੰਨb ਤe ਇਲਾਵਾ ਹੋਰ ਸਾਰੇ ਕਾਨੂੰਨ ਜੋ ਿਸਰਫ ਘੋ`ਣਾ ਕਰਨ ਵਾਲੇ ਹਨ ਜb ਜੋ ਿਸਰਫ ਪ\ਿਕਿਰਆ ਜb ਪ\ਿਕਰਤੀ ਦੇ ਮਾਮਿਲਆਂ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਹਨ, ਪਿਹਲੀ ਨਜ਼ਰ ਿਵੱਚ ਸੰਭਾਿਵਤ ਹਨ ਅਤੇ ਿਪਛੋਕX ਕਾਰਵਾਈ ਿਕਸੇ ਕਾਨੂੰਨ ਨੂੰ ਨਹf ਿਦੱਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਤb ਜੋ ਿਕਸੇ ਮੌਜੂਦਾ ਅਿਧਕਾਰ ਨੂੰ ਪ\ਭਾਵਤ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕੇ, ਬਦਿਲਆ ਜਾ ਸਕੇ ਜb ਨ`ਟ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕੇ ਜb ਕੋਈ ਨਵf ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰੀ ਜb ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰੀ ਪੈਦਾ ਕੀਤੀ ਜਾ ਸਕੇ ਜਦe ਤੱਕ ਇਸ ਪ\ਭਾਵ ਨੂੰ ਕਾਨੂੰਨ ਦੀ ਭਾ`ਾ ਨਾਲ ਿਹੰਸਾ ਕੀਤੇ ਿਬਨb ਟਾਿਲਆ ਨਹf ਜਾ ਸਕਦਾ। ਜੇ ਕਾਨੂੰਨ ਨੂੰ ਅਿਜਹੀ ਭਾ`ਾ ਿਵੱਚ ਦਰਸਾਇਆ ਜbਦਾ ਹੈ ਜੋ ਿਕਸੇ ਵੀ ਿਵਆਿਖਆ ਲਈ ਕਾਫ਼ੀ ਸਮਰੱਥ ਹੈ, ਤb ਇਸ ਨੂੰ ਿਸਰਫ ਲਾਭਕਾਰੀ ਮੰਿਨਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। [ 52 ਈ-ਜੀ] (2) ਇਸ ਿਸਧbਤ iਤੇ ਐCਸ. 171 (6) ਇਹ ਿਸਰਫ਼ ਉਸ ਸਿਥਤੀ iਤੇ ਲਾਗੂ ਹੁੰਦਾ ਹੈ ਿਜੱਥੇ ਇੱਕ ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦਾ ਮੁੱਲbਕਣ ਐCਸ ਅਧੀਨ ਪੂਰਾ ਕੀਤਾ ਜbਦਾ ਹੈ। 143 ਜb ਐਸ. 144 1961 ਦਾ ਐਕਟ। ਇਸ ਦੀ ਕੋਈ ਵਰਤe ਨਹf ਹੋ ਸਕਦੀ ਿਜੱਥੇ ਪੁਰਾਣੇ ਐਕਟ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰੀ ਪ\ਬੰਧb ਤਿਹਤ ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦਾ ਮੁਲbਕਣ ਪੂਰਾ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ। ਅਿਜਹਾ ਐਚ ਕੇਸ, ਐਸ ਦੁਆਰਾ ਿਨਯੰਤਿਰਤ ਕੀਤਾ ਜਾਵੇਗਾ। 251922 ਦਾ ਏ-ਐਕਟ ਜੋ ਅੰ`ਕ ਵੰਡ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਿਵੱਚ ਮhਬਰb iਤੇ ਕੋਈ ਿਨCਜੀ ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰੀ ਨਹf ਲਗਾrਦਾ। ਿਕrਿਕ, ਮੌਜੂਦਾ ਮਾਮਲੇ ਿਵੱਚ, ਿਸਰਫ ਇੱਕ ਅੰ`ਕ ਵੰਡ ਸੀ, ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਦੀ ਦੇਣਦਾਰੀ ਪਿਰਵਾਰ ਵੱਲe ਵੱਖ-ਵੱਖ ਸਾਲb ਲਈ ਟੈਕਸ ਦੀ ਵਸੂਲੀ ਿਸਰਫ ਸbਝੇ ਪਿਰਵਾਰ ਦੀ ਸੰਪਤੀ ਿਵੱਚe ਕੀਤੀ ਜਾ ਸਕਦੀ ਸੀ ਅਤੇ ਇਸ ਨੂੰ ਮhਬਰb ਿਵੱਚ ਵੰਿਡਆ ਨਹf ਜਾ ਸਕਦਾ ਸੀ ਅਤੇ ਨਾ ਹੀ ਮhਬਰb ਨੂੰ ਅਿਜਹੇ ਟੈਕਸ ਦੇਣਦਾਰੀ ਦੇ ਭੁਗਤਾਨ ਲਈ ਸbਝੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਅਤੇ ਵੱਖਰੇ ਤੌਰ' ਤੇ ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰ ਠਿਹਰਾਇਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਸੀ। ਐCਸ 25ਏ ਦੇ ਅਧੀਨ ਲਾਈਟੀ, ਸਮਝਣ ਲਈ। 171 ( 6 ) 1961 ਦਾ ਐਕਟ ਜੋ ਅਿਜਹੇ ਮਾਮਲੇ ਿਵੱਚ ਲਾਗੂ ਹੁੰਦਾ ਹੈ, ਿਜਸ ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜe ਮhਬਰb ਦੀ ਿਨCਜੀ ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰੀ iਤੇ ਪ\ਭਾਵ ਪhਦਾ ਹੈ ਜੋ ਸੈਕ`ਨ ਅਧੀਨ ਮੌਜੂਦ ਨਹf ਸੀ। 25ਏ, ਉਪ-ਭਾਗ ਨੂੰ ਿਪਛੋਕX ਕਾਰਵਾਈ ਦੇਣਾ ਹੋਵੇਗਾ ਜੋ ਉਸ ਪ\ਬੰਧ ਦੀ ਸਪ`ਟ ਭਾ`ਾ ਜb ਜ਼ਰੂਰੀ ਪ\ਭਾਵ ਦੁਆਰਾ ਜਾਇਜ਼ ਨਹf ਹੈ। ਧਾਰਾ 171 (6) ਨੂੰ ਿਸਰਫ਼ ਉਸ ਮਾਮਲੇ ਿਵੱਚ ਲਾਗੂ ਮੰਨ ਕੇ ਪੂਰੀ ਤਰmb ਲਾਗੂ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਿਜੱਥੇ ਇੱਕ ਿਹੰਦੂ ਅਟੁੱਟ ਪਿਰਵਾਰ ਦਾ ਮੁੱਲbਕਣ ਐCਸ. 143 ਜb ਐਸ. 144 1961 ਦਾ ਐਕਟ। [ 52 ਜੀ-53 ਬੀ] Case: GOVINDDAS & ORS. ETC. ETC. versus INCOME TAX OFFICER & ANOTHER [[1976] 3 S.C.R. 44] (1976) afer afaaar ger & fet oh acer a orfeana eT a TETaa & saraa & fa ag afafrrr Ht art 171 FT sraret ( 7)% ara asa soar (6) & afataataa staat ar aT sort HIaware wat @1 (Fe 11)Oo7 osgeqa ara A arer 29(2) (%)BT awe (ii) AT eaa afeqoaafatir a are 34 % ata fag ofangoreay we we ara at avat Me artatfeat aq afafraF sTeaat & er afead wat at cite ve arem & eh maar aleaTaara frater at 1950-51 3 1956-57 aH % fan fag afawadgera & frateol oe ga: ariardt wer} faq ara 148 Fraqaart at we At1 (412)|:| ca ofafam H wa War aaqae aM gi Wer ATafafrra A we we ara ar fate F fee saeFT TE ARTAsofa a trem at 21 a au afafre A Ca are aeonsgras wet Hea & fad afsare a after Te A 1 Taqarewaz fra dat a yaat gor @, waar we ‘Frater F safae’feFrater au aftr& at afaa wetted atx & at & aw acafiad soara val ary fate Fat 21 fee ax F ae ahaa SF, as eT CA at AT stad Waa aAAAT¢ WT& fac am at ant art afncorit fate oar eT a et TAafatian & ate a fafa ait aaife ae at fate g, ot aaaFrater aut & droa arr wet aie ag fats eet fafa & Agaara &® afer at ar eeti art 171 at sara (6)ape eq & wfaorht sar & fas are afawad Hera arenar daa wana at % fae acedl oe aa afer wfrafirafrat qat 2 “ga afatran B aa GaT TeqaTt aT eit”,arrsad ar 171 at woare (6)F svar aarafad forawam #, faaefe ae art 297(2) (4) Fave (il) ¥ wet arefat wedi aM aay & faq GT AH alana| (TT Fora 12) 1x fraifer_ ae At aaa &co, . , | ; . ‘ ‘ _ | ’ ; . >. nn _ . Waraara go ANTE AferaTtt [rato wad] | Refer fre| . [1965] 55 ago Ho AIO66:MIT BrEe Blea aaa faracataa(AdditionalIncome-taxOfficerVs.-.. Thimmayya).|9fafaa adtet afrefcat: 1975 at fafat waite de 702_+RAE 840-843.|@|18971974 4 arag fay sea fafaa waraa sdeq (att Fe aads)1668,1893,% ada1895‘18 AT,1975 Tat fag ake mea &fasefasta saraaae Bt Ts aeheatt| waraTaay at facta -ararfaafaato Udo aaadt X fear fasts gonad fax at a§ at ait at Fo aeafatran 1961 (faa eat aT vat afafaa et wat 2) at wecagtart 171 at srara (6) Faraa araaa cH ster, freqat wer weragafafr seq gf sega asa dat at 2 J 1 alewes et atint Aa Sharad H casa F as fagfeat FT THAT SI| frat qaraaa,2. amt afcan Saat Tet angi ae we ott up ga fg 8 afawfegafaaatt Ferq Fora aTFawa J qa a HoT HTT Tare We gat F The at Hal% anftere Ht ati sat wat at gfaar & fac feats wa akaaa wi & ate ve fatece frat at aaa 1 Tar acta stat gsfe aq srarafaat & aera fag afawtr Ferd al Fo TaTACamqfaataeentvt at) 15 varax, 1955 at fag aiawad Fea Fafray afeafa& ataaifere 4, frata fear wt gar ate aaa ate sia ot arated, frre F at afaaa oatrA ue a1 F sive aeafrat, at wifes faarer at fase aeqyeft, 4,87,054 wa & Her at af wie & fag afawer TeraSaal Sata ca. Ora fancies st we at, farwa fe qeraareat 53,442 era wer at araftat wat ge1 saat eit aT50,000wat & Aca at arafaat srg ge IR Tt at A agaae St 76,722 wa & yea aT arate eT BAaa Aifrat at afoot ag at f& fag afawar gore fala GH AIKgat oa aT anilare wal MET ABAH ae Tear He Tatga afar ea stat wat 4 ardt dafeae sara.A writerBa 1 TT El|ee faaat gant3. wa fag qd at afawat 16 vry,aera at 1955 fraten& sTeH at 1957-58%,et aewatat A,fac faatcr at at sae feat wat. aa fersgfraat FET OR at Aaowe aa few feweit 15 TARA, 1955 FT ae sre aeafeat aT CH aihesfeafeat at) aera ait FA F oe, arrat afeard ‘ | 4 + : a , ’ : : | , | | 7 2 = . oy {oo | j \yo : 4 : . , 4 | ; . ? | ‘ " . \ | | - Case: GOVINDDAS & ORS. ETC. ETC. versus INCOME TAX OFFICER & ANOTHER [[1976] 3 S.C.R. 44] (1976) operation (2)_ On this principle, s .. 171(6) applies ·only to a situation \\·here the assess· ment of a Hindu Undivided Family is completed under s. 143 ors. 144 of-the 1961-Act. , It can have no application where the assessment of Hindu Undivided Family was ·completed -under the corresponding provisions of the old Act. Such h _case, would be governed by s. 25A of 1922·Act which does not impose any personal_ liability on the meiµbers in case of partial partition.· Since~ in the rirescnt case, there was· only a partial partition, the liability of the undivided family to Llx for the ·various years could be recovered only out of the. assets of the join1 .family and it could not be apportioned ._among the members nor could the members be held jointly :ind severally liable for payment of such tax liabi-lity und~r s. 25A. To con.strµe s. 171(6) of the 1961-Act as apPliooble in such a case with the consequential effect of casting on the members personal ·liability \\rhich_ did not exist under s. 25A, woul4 be to give retrospective operation to the sub-section which is not w·arranted either by the express language of that provision or by necessary implication._ Section 171(6) can be given full effect by interpreting it as appliCable only in a case \\'here the assessment! of a Hindu Undivided Family is made under s. 143 ors. 144 of the 1961-Act. [52 G-53 BJ (3) The words "all the provisions. of this Act shall apply accordingly in S. 297(2)(d)(ii), merely refer to the machinery provided in th• 1961-Act for the assessment of escaped income. They do not import any substantive provisions of the. 1961-Act v.·hich create rights or liabilities. The word "accordingly", in ~he context, means nothing more than "for the purpose of assessment" and it clearly suggests that the provisions of the 1961-Act which are made applicable arc those relating to the machinery of assessment. Though sub~sections ( 1) to B E G H (5) of s. 171 merely lay down the machinery for assessment uf a Hindu un· divided family after partition, s. 171(6) is clearly a substantive provision im-posing a new liability on the members for the tax determined as payable by the joint family. The words "all the provisions of this Act shall apply accordingly" cannot, therefore, be construed as _incorporating, by reference, s. 171(6), so as, to make it applicable for the recovery of tax re-assessed on the Hindu UndivicJ... cd Family in cases falling within s. 297(2)(d)(ii). [54 C-F] A CIVIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeals Nos. 702 and 840-843 of 1975. B Appeals by special leave from the judgment and order dated the 18-3-1975 of the Bombay High Court (Nagpur Bench) Nagpur in special civil applications Nos. 1668, 1893, 1895 to 1897 of 1974. S. T. Desai, S. C. Mandia and Shri Narain for the appellants in C.A. 702/75. C S. P. Mehta, S. C. Mandia and Shri Narain for the appellants in C.A. 840:843/75. V. S. Desai and J. Ramarnurthi and S. P. Nayar for the respon-dents in all the appeals. The Judgment of the Court was delivered by D BHAGWATI, J.-These five appeals by special leave raise a short but interesting question of law relating to the applicability of s. 171, sub-s. (6) of the Income Tax Act, 1961 (hereinafter referred to as the new Act). The facts giving rise to these appeals are few and may be briefly stated as follows : Case: GOVINDDAS & ORS. ETC. ETC. versus INCOME TAX OFFICER & ANOTHER [[1976] 3 S.C.R. 44] (1976) (3) `ਬਦ "ਇਸ ਐਕਟ ਦੇ ਸਾਰੇ ਪ\ਬੰਧ ਸੈਕ`ਨ 297 (2) (ਡੀ) (ii) ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਲਾਗੂ ਹੋਣਗੇ, ਿਸਰਫ 1961-ਐਕਟ ਿਵੱਚ ਪ\ਦਾਨ ਕੀਤੀ ਗਈ ਮ`ੀਨਰੀ ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਿਦੰਦੇ ਹਨ। ਉਹ ਕੋਈ ਠu ਸ ਪ\ਬੰਧ ਐਚ ਦਰਾਮਦ ਨਹf ਕਰਦੇ 1961 ਦਾ ਐਕਟ ਜੋ ਅਿਧਕਾਰ ਜb ਦੇਣਦਾਰੀਆਂ ਪੈਦਾ ਕਰਦਾ ਹੈ। ਸੰਦਰਭ ਿਵੱਚ "ਉਸ ਅਨੁਸਾਰ" `ਬਦ ਦਾ ਅਰਥ "ਮੁੱਲbਕਣ ਦੇ ਉਦੇ` ਲਈ" ਤe ਇਲਾਵਾ ਹੋਰ ਕੁਝ ਨਹf ਹੈ ਅਤੇ ਇਹ ਸਪੱ`ਟ ਤੌਰ iਤੇ ਸੁਝਾਅ ਿਦੰਦਾ ਹੈ ਿਕ 1961 ਦੇ ਐਕਟ ਦੀਆਂ ਿਵਵਸਥਾਵb ਜੋ ਲਾਗੂ ਕੀਤੀਆਂ ਗਈਆਂ ਹਨ ਉਹ ਮੁੱਲbਕਣ ਦੀ ਿਵਧੀ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਹਨ। ਹਾਲbਿਕ ਉਪ-ਸੈਕ`ਨ (1) ਤe 46 ਤੱਕ ਦਾ (5)। ਧਾਰਾ 171 ਿਸਰਫ਼ ਵੰਡ ਤe ਬਾਅਦ ਇੱਕ ਿਹੰਦੂ ਅਣ-ਵੰਡੇ ਹੋਏ ਪਿਰਵਾਰ ਦੇ ਮੁਲbਕਣ ਲਈ ਮ`ੀਨਰੀ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕਰੋ। 171 ( 6 ) ਸਪੱ`ਟ ਤੌਰ iਤੇ ਇੱਕ ਠu ਸ ਿਵਵਸਥਾ ਹੈ ਜੋ ਸੰਯੁਕਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੁਆਰਾ ਭੁਗਤਾਨਯੋਗ ਿਨਰਧਾਰਤ ਟੈਕਸ ਲਈ ਮhਬਰb iਤੇ ਇੱਕ ਨਵf ਦੇਣਦਾਰੀ ਪੇ` ਕਰਦੀ ਹੈ। ਇਸ ਲਈ, "ਇਸ ਐਕਟ ਦੇ ਸਾਰੇ ਪ\ਬੰਧ ਉਸ ਅਨੁਸਾਰ ਲਾਗੂ ਹੋਣਗੇ" `ਬਦb ਨੂੰ ਸੰਦਰਭ ਦੁਆਰਾ `ਾਮਲ ਕਰਨ ਦੇ ਰੂਪ ਿਵੱਚ ਨਹf ਸਮਿਝਆ ਜਾ ਸਕਦਾ। 171 ( 6 ) , ਤb ਜੋ ਇਸ ਨੂੰ ਿਹੰਦੂ ਅਣ-ਵੰਡੇ ਪਿਰਵਾਰ iਤੇ ਮੁX-ਮੁਲbਕਣ ਕੀਤੇ ਟੈਕਸ ਦੀ ਵਸੂਲੀ ਲਈ ਲਾਗੂ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕੇ। 297 ( 2 ) ( ਡੀ) (ii)। [ 54 ਸੀ-ਐCਫ] ਿਸਵਲ ਅਪੀਲ ਿਨਆਂਇਕ ਫੈਸਲਾਃ ਿਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰ. 702 ਅਤੇ 840-843 18-3-1975 ਬੰਬੇ ਹਾਈ ਕੋਰਟ (ਨਾਗਪੁਰ ਬhਚ) ਨਾਗਪੁਰ ਦੀ ਿਵ`ੇ` ਿਸਵਲ ਅਰਜ਼ੀਆਂ ਨੰ. 1668, 1893, 1895 1974 ਦੇ 1897 ਤੱਕ| ਅਪੀਲਕਰਤਾਵb ਲਈ ਐCਸ. ਟੀ. ਦੇਸਾਈ, ਐCਸ. ਸੀ. ਮੰਡੀਆ ਅਤੇ `\ੀ ਨਰਾਇਣ ਸੀ. ਏ. 702/75 ਅਪੀਲਕਰਤਾਵb ਲਈ ਐCਸ. ਪੀ. ਮਿਹਤਾ, ਐCਸ. ਸੀ. ਮੰਡੀਆ ਅਤੇ `\ੀ ਨਰਾਇਣ ਸੀ. ਏ. 840-843/75. ਜਵਾਬ ਲਈ ਵੀ. ਐCਸ. ਦੇਸਾਈ ਅਤੇ ਜੇ. ਰਾਮਮੂਰਤੀ ਅਤੇ ਐCਸ. ਪੀ. ਨਾਇਰ ਸਾਰੀਆਂ ਅਪੀਲb ਿਵੱਚ ਜਵਾਬਦਾਤਾ ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਿਦੱਤਾ ਿਗਆ ਸੀ ਭਗਵਤੀ, ਜੇ.-ਿਵ`ੇ` ਛੁੱਟੀ ਦੁਆਰਾ ਇਹ ਪੰਜ ਅਪੀਲb ਐਸ ਦੀ ਵਰਤe ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਕਾਨੂੰਨ ਦਾ ਇੱਕ ਛੋਟਾ ਪਰ ਿਦਲਚਸਪ ਸਵਾਲ ਉਠਾrਦੀਆਂ ਹਨ। 171 , ਸਬ-ਐCਸ. ( 6 ) ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਾਨੂੰਨ, 1961 (ਇਸ ਤe ਬਾਅਦ ਨਵb ਕਾਨੂੰਨ ਿਕਹਾ ਜbਦਾ ਹੈ)। ਇਨm b ਅਪੀਲb ਨੂੰ ਜਨਮ ਦੇਣ ਵਾਲੇ ਤੱਥ ਬਹੁਤ ਘੱਟ ਹਨ ਅਤੇ ਸੰਖੇਪ ਿਵੱਚ ਹੇਠ ਿਲਖੇ ਅਨੁਸਾਰ ਦੱਸੇ ਜਾ ਸਕਦੇ ਹਨਃ ਹਰ ਭੌਿਤਕ ਸਮg ਿਵੱਚ ਇੱਕ ਿਹੰਦੂ ਅਟੁੱਟ ਪਿਰਵਾਰ ਹੁੰਦਾ ਸੀ ਇੱਕ ਗੁਲਾਬਦਾਸ, ਉਸ ਦੀ ਪਤਨੀ ਅਤੇ ਪੰਜ ਪੁੱਤਰ। ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਕੋਲ ਕਾਫ਼ੀ ਚੱਲ ਸੰਪਤੀਆਂ ਸਨ ਿਜਨm b ਿਵੱਚ ਸੀਮਤ ਕੰਪਨੀਆਂ ਅਤੇ ਗਿਹਿਣਆਂ ਦੇ `ੇਅਰ `ਾਮਲ ਸਨ ਅਤੇ ਇਹ ਆਪਣੇ ਮੈਨp ਜਰ ਅਤੇ ਕਾਰਤਾ ਰਾਹf ਦੋ ਫਰਮb ਿਵੱਚ ਭਾਈਵਾਲ ਵੀ ਸੀ ਿਜਨm b ਨੂੰ ਸੰਚਾਰ ਲਈ 'ਐਕਸਪੋਰਟ ਫਰਮ' ਅਤੇ 'ਮਾਈਿਨੰਗ ਫਰਮ' ਿਕਹਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਅਿਜਹਾ ਪ\ਤੀਤ ਹੁੰਦਾ ਹੈ ਿਕ ਇਨm b ਚੱਲ ਜਾਇਦਾਦb ਤe ਇਲਾਵਾ, ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਐCਫ. ਪਿਰਵਾਰ ਕੋਲ ਕੁਝ ਅਚੱਲ ਸੰਪਤੀਆਂ ਵੀ ਸਨ। 15 ਨਵੰਬਰ, 1955 ਨੂੰ ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੇ ਮhਬਰb ਿਵੱਚ ਅੰ`ਕ ਵੰਡ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ ਅਤੇ ਐਕਸਪੋਰਟ ਫਰਮ ਅਤੇ ਮਾਈਿਨੰਗ ਫਰਮ ਿਵੱਚ ਡੈਿਬਟ ਬਕਾਇਆ ਨੂੰ ਿਧਆਨ ਿਵੱਚ ਰੱਖਦੇ ਹੋਏ ਚਲ ਸੰਪਤੀਆਂ ਨੂੰ ਕ\ੈਿਡਟ ਬਕਾਇਆ ਸਮੇਤ ਵੰਿਡਆ ਿਗਆ ਸੀ। ਇਹ ਚੱਲ ਸੰਪਤੀਆਂ, ਿਜਨm b ਨp ਅੰ`ਕ ਵੰਡ ਦਾ ਿਵ`ਾ ਬਣਾਇਆ ਸੀ, ਦੀ ਕੀਮਤ 4,87,054 / - ਰੁਪਏ ਸੀ ਅਤੇ ਉਹ ਿਹੰਦੂ ਅਟੁੱਟ ਪਿਰਵਾਰ ਦੇ ਮhਬਰb ਿਵੱਚ ਇਸ ਤਰmb ਵੰਡੇ ਗਏ ਿਕ ਗੁਲਾਬਦਾਸ ਨੂੰ ਅਿਧਕਾਰ ਿਮਲ ਿਗਆ 53,442 / - ਰੁਪਏ ਦੇ ਬੰਧਨ, ਉਸ ਦੀ ਪਤਨੀ ਨੂੰ ਲੱਖb ਰੁਪਏ ਦੀ ਜਾਇਦਾਦ ਿਮਲੀ। 50,000 / - , ਜਦe ਿਕ ਪੰਜ ਪੁੱਤਰb ਿਵੱਚe ਹਰੇਕ ਨੂੰ ਪੰਜ ਲੱਖ ਰੁਪਏ ਦੀ ਜਾਇਦਾਦ ਿਮਲੀ। 76,722 / - . ਇਸ ਅੰ`ਕ ਵੰਡ ਦਾ ਨਤੀਜਾ ਇਹ ਹੋਇਆ ਿਕ ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਨp ਐਕਸਪੋਰਟ ਫਰਮ ਅਤੇ ਮਾਈਿਨੰਗ ਫਰਮ ਿਵੱਚ ਭਾਈਵਾਲ ਬਣਨਾ ਬੰਦ ਕਰ ਿਦੱਤਾ ਅਤੇ ਇਸ ਤe ਬਾਅਦ ਗੁਲਾਬਦਾਸ ਅਤੇ ਉਨm b ਦੇ ਪੁੱਤਰ ਗੋਿਵੰਦਦਾਸ ਨp ਆਪਣੀ ਿਵਅਕਤੀਗਤ ਸਮਰੱਥਾ ਿਵੱਚ ਇਨm b ਦੋਵb ਫਰਮb ਿਵੱਚ ਭਾਈਵਾਲ ਵਜe ਕੰਮ ਕਰਨਾ ਜਾਰੀ ਰੱਿਖਆ। ਜਦe ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦਾ ਮੁੱਲbਕਣ ਉਸ ਮੁੱਲbਕਣ ਸਾਲ (ਆਈ. ਡੀ. 1) ਲਈ ਕਰਨ ਦੀ ਮੰਗ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ, ਿਜਸ ਲਈ ਸਬੰਧਤ ਿਪਛਲਾ ਸਾਲ 16 ਨਵੰਬਰ, 1955 ਤe `ੁਰੂ ਹੋਣ ਵਾਲਾ ਸੰਵਤ ਸਾਲ ਸੀ, ਤb ਇੱਕ ਦਾਅਵਾ ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੇ ਮhਬਰb ਵੱਲe ਿਕਹਾ ਿਗਆ ਿਕ ਉਨm b ਨp 15 ਨਵੰਬਰ, 1955 ਨੂੰ ਆਪਣੀਆਂ ਚੱਲ ਜਾਇਦਾਦb ਦੀ ਅੰ`ਕ ਵੰਡ ਕੀਤੀ ਸੀ। ਇਸ ਦਾਅਵੇ ਨੂੰ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨp ਜbਚ ਤe ਬਾਅਦ ਸਵੀਕਾਰ ਕਰ ਿਲਆ ਸੀ ਅਤੇ ਉਸ ਨp ਇਸ ਨਤੀਜੇ ਨੂੰ ਮੁਲbਕਣ ਦੇ ਕ\ਮ ਿਵੱਚ ਦਰਜ ਕੀਤਾ ਸੀ ਿਕ 15 ਨਵੰਬਰ, 1955 ਨੂੰ ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੀਆਂ ਚੱਲ ਸੰਪਤੀਆਂ ਦੀ ਅੰ`ਕ ਵੰਡ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਨਤੀਜਾ ਇਹ ਿਨਕਿਲਆ ਿਕ ਮੁੱਲbਕਣ ਸਾਲ ਤe ਬਾਅਦ ਬਰਾਮਦ ਫਰਮ ਜb ਮਾਈਿਨੰਗ ਫਰਮ ਦੀ ਆਮਦਨ ਦਾ ਕੋਈ ਵੀ ਿਹੱਸਾ ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੇ ਮੁੱਲbਕਣ ਿਵੱਚ `ਾਮਲ ਨਹf ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ। Case: GOVINDDAS & ORS. ETC. ETC. versus INCOME TAX OFFICER & ANOTHER [[1976] 3 S.C.R. 44] (1976) faaat gant3. wa fag qd at afawat 16 vry,aera at 1955 fraten& sTeH at 1957-58%,et aewatat A,fac faatcr at at sae feat wat. aa fersgfraat FET OR at Aaowe aa few feweit 15 TARA, 1955 FT ae sre aeafeat aT CH aihesfeafeat at) aera ait FA F oe, arrat afeard ‘ | 4 + : a , ’ : : | , | | 7 2 = . oy {oo | j \yo : 4 : . , 4 | ; . ? | ‘ " . \ | | - afafafan frat fr fag afawar Hera a carat aeafaal a aiffray 15 Faraz, 1955aGAT ATL Saat hwae galfefrateray 1957-58 & ate sah Tea faata we aT aAT HHat ara at ate at amr fag afawad gore F frater AF afeatet4. aa Gar wait dat & fe fala we WR Ga TH OFfrater ay 1950-51 8 1956-57 TH F at & arabe frakatat au afefraa & saa eta F oeaq fae & faat wa A AWfatagoatee seat & aatare ttt Hat at frateity ara¥ afs at eu faater feat wat) frat ay1950-51 @1956-57 % fac dat wat at ar % oa: Frater & oforaeaeyfaz afanar Fert at sa ant & faq ait am F GAfrater far gaat ard at wel dfs fag afawat gersga ast % atoa, dai ota aria om, arrae afsart 4wife sfeat at wae HA H grad ala 26 ArH, 1970al frat at 1950-514% 1956-57 aH H cearH faster at% fae ga: fratat area afer far, frat ater ferg afawatgera at faatte oa # afe ae ch ot: fate % faq faga area * faea Dal wal A atts grea at, fatFf agearaat (atta) & wae wife er A THA ET ate TTAETSTarrae afer FX 25 ars, 1971 wt aot rem atte frat, faragia fag afanar geraH faeg arte 26 AT, 1970[a]fauaa ga: fratcr & areal at ofeatfirr fear war afro Fana wet st Te aieF aferaeced att Gat st Fe} 3 faaeax, 1974 a fag afanat gers Te fet aT GH:frator ® meat at ofaitfaa eet eu afekead after| areaofa few) sraax afaare are gt faa we et ofeert areaat GA Tara ae gat fe wea: farg afawar Hers aT va Ulaay art afee ofe ata aaarfer at ae, ot fe oAe va wTaa frater at 1950°518 1956-57 aH % aut% far aafrator fat ay 4%, Wer we met34 Mof Law/76—12 Prasad5. Fat aa Tea oH fee afaaaT Hera H qaeat aY atsag vet A eal area afirard art sit ee feat aa at feg ulawar gera at om ar ga: feather at faater ar%afantarara ot, at Jal Gat at fratcte a ¥ ats feu artoafmmereyfeat marar,fratfee ofanxaraFrater a41950-51 @ 1956-57 % dha we afar artfry4 25 maga, 1974 a araHcafeare3 Frater ag 1950-51 1956-57 % area # afaygaraofafru,forarafrétratt & fer oe sfeea wae cet)araae afrardt 2 xtarent ara fez afaart garg ® geal > qae-TaR aaawaatter far me Fret AT afetrrs wt a171 Ft STAT (7)%WX aedta fear war, fad fraterad1950-51 & 1954-55Tat 1956-57% far fag afew gerq oo fraifer at aTB07 cae & ata feat at ae weet qaraare at 2/7at aftataaF aq ot t ae fear i/7 wa tae garage: ae gat gay #8 sat sae qeit A fe ar am aacWl Ta, + sree arta 3 faaray, 1974 % me araoremtfanfeat warifey ferg ae, afawt fray are gera ae % free & afa faterr ® aier F area ar Geter A aeafenat & ofermmearey ot afer arr eel af at ATRfe ay aaa at. afer at, ae % afar ar adea frataaatta 3 faaras, 1974 % orem sit vat sare fee me aie gahare fey afore gare } aac F Aa ax % aha ar oermaaarewat aqua[afar] % fert arte a, 13 sar seq, qiadt 1974 aaa a aufear aftGrrwar aratattfrat 171 ara et fate start ag (7) 1955-56 % seat® fae at afer fag J afanat at ofer garg fear,faa aia w sas aeett & dre get wae F oder fie, said 4 gaadt aah } fae ax & arfiea ar area fearTAA!|”6.eae oermerer qaraata & gil gat & qragoer areas # fidtrr area fag ate arte 13 TTR, A » & er | : ° . ; . 4 ‘ | | . ‘ ° . ‘ > , » .” Case: GOVINDDAS & ORS. ETC. ETC. versus INCOME TAX OFFICER & ANOTHER [[1976] 3 S.C.R. 44] (1976) V. S. Desai and J. Ramarnurthi and S. P. Nayar for the respon-dents in all the appeals. The Judgment of the Court was delivered by D BHAGWATI, J.-These five appeals by special leave raise a short but interesting question of law relating to the applicability of s. 171, sub-s. (6) of the Income Tax Act, 1961 (hereinafter referred to as the new Act). The facts giving rise to these appeals are few and may be briefly stated as follows : E There was at all material times a Hindu Undivided Family consist-ing of one Gulabdas, his wife and five sons. The Hindu Undivided Family had considerable movable properties consisting of shares in limited companies and jewellery and it was also a partner through its manager and Karta in two firms which may for the sake of conve-nience be referred to as the 'Export Firm' and the 'Mining Firm'. It appears that besides these movable properties, the Hindu Undivided F · Family also owned some immovable properties. On 15th November, 1955 there was a partial partition among the members of the Hindu Undivided Family and the movable properties were divided including the credit balances after taking into account the debit balances in the Export Firm and the Mining Firm. These movable properties, which formed the subject-matter of partial partition, were of the value of Rs. 4,87,054/- and they were divided amongst the members of the G Hindu Undivided Family in such a manner that Gulabdas got proper-ties worth Rs. 53,442/-, his wife got properties worth Rs. 50,000/-, while each of the five sons got properties worth Rs. 76,722/-. The consequence of this partial partition was that the Hindu Undivided Family ceased to be a partner in the Export Firm and the Mining Firm and thereafter Gulabdas and his son Govinddas continued as partners in these two firms in their individual capacity. E G H When the Hindu Undivided Family was sought to be assessed for the assessment year 1957-58, for which the relevant previous year was Samvat year commencing from 16th November, 1955 a claim was i made on behalf of the members of the Hindu Undivided Family that they had effected a partial partition of their movable properties on 15th November, 1955. This claim was accepted by the Income Tax Offtcer after due inquiry and a finding was recorded by him in the order of assessment that there was a partial partition of the movable properties of the Hindu Undivided Family on 15th November, 1955. The result was that from and after the assessment year 1957-58 no part of the income of the Export Firm or the Mining Firm was included in the assessment of the Hindu Undivided Family. Case: GOVINDDAS & ORS. ETC. ETC. versus INCOME TAX OFFICER & ANOTHER [[1976] 3 S.C.R. 44] (1976) ਸਾਲ ਤe ਬਾਅਦ ਬਰਾਮਦ ਫਰਮ ਜb ਮਾਈਿਨੰਗ ਫਰਮ ਦੀ ਆਮਦਨ ਦਾ ਕੋਈ ਵੀ ਿਹੱਸਾ ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੇ ਮੁੱਲbਕਣ ਿਵੱਚ `ਾਮਲ ਨਹf ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ। ਹੁਣ ਅਿਜਹਾ ਪ\ਤੀਤ ਹੁੰਦਾ ਹੈ ਿਕ ਐਕਸਪੋਰਟ ਫਰਮ ਅਤੇ ਮਾਈਿਨੰਗ ਫਰਮ ਦੇ ਮੁਲbਕਣ ਸਾਲ 1950-51 ਤe 1956-57 ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਮੁਲbਕਣ ਨਵg ਐਕਟ ਦੇ ਲਾਗੂ ਹੋਣ ਤe ਬਾਅਦ ਦੁਬਾਰਾ ਖੋਲmੇ ਗਏ ਸਨ ਅਤੇ ਨਵg ਐਕਟ ਿਵੱਚ ਿਦੱਤੀ ਗਈ ਪ\ਿਕਿਰਆ ਅਨੁਸਾਰ ਦੋਵb ਫਰਮb ਦੀ ਮੁਲbਕਣ ਯੋਗ ਆਮਦਨ ਨੂੰ ਵਧਾਉਣ ਲਈ ਮੁX ਮੁਲbਕਣ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ। ਮੁਲbਕਣ ਸਾਲb 1950-51 ਤe 1956-57 ਲਈ ਦੋਵb ਫਰਮb ਦੀ ਆਮਦਨ ਦੇ ਮੁX ਮੁਲbਕਣ ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜe; ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਸੀ ਪਿਰਵਾਰ ਨੂੰ ਉਨm b ਸਾਲb ਲਈ ਆਪਣੀ ਆਮਦਨ ਦੇ ਮੁX ਮੁਲbਕਣ ਲਈ ਨu ਿਟਸ ਜਾਰੀ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਨ, ਿਕrਿਕ ਉਨm b ਸਾਲb ਦੌਰਾਨ ਿਹੰਦੂ I ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਇਨm b ਦੋਵb ਫਰਮb ਿਵੱਚ ਭਾਈਵਾਲ ਸੀ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ, ਲੋXfਦੀ ਪ\ਿਕਿਰਆ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਕਰਨ ਤe ਬਾਅਦ, 26 ਮਾਰਚ, 1970 ਨੂੰ ਇੱਕ ਆਦੇ` ਪਾਸ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਿਜਸ ਿਵੱਚ ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੀ ਮੁਲbਕਣ ਯੋਗ ਆਮਦਨ ਿਵੱਚ ਵਾਧਾ ਕਰਨ ਲਈ ਹਰੇਕ ਮੁਲbਕਣ ਸਾਲ 1950-51 ਤe 1956-57 ਲਈ ਮੁX ਮੁਲbਕਣ ਦਾ ਆਦੇ` ਿਦੱਤਾ ਿਗਆ। ਦੋਵg ਫਰਮb ਵੱਲe ਆਪਣੇ iਤੇ ਕੀਤੇ ਗਏ ਪੁਨਰ-ਮੁਲbਕਣ ਦੇ ਆਦੇ`b ਿਵਰੁੱਧ ਅੰ`ਕ ਤੌਰ iਤੇ ਅਪੀਲ ਸਹਾਇਕ ਕਿਮ`ਨਰ ਅੱਗੇ ਕੀਤੀ ਗਈ ਅਤੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜe, ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਵੱਲe 25 ਮਾਰਚ, 1971 ਨੂੰ ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਿਵਰੁੱਧ 26 ਮਾਰਚ, 1970 ਦੇ ਪੁਨਰ-ਮੁਲbਕਣ ਦੇ ਆਦੇ`b ਨੂੰ ਸੋਧਦੇ ਹੋਏ ਆਦੇ` ਪਾਸ ਕੀਤੇ ਗਏ। ਿਟ\ਿਬਊਨਲ ਅੱਗੇ ਉਹਨb ਦੁਆਰਾ ਦਾਇਰ ਅਪੀਲb ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜe ਦੋਵb ਫਰਮb ਨੂੰ ਕੁਝ ਹੋਰ ਰਾਹਤ ਿਮਲੀ ਅਤੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜe, 3 ਸਤੰਬਰ, 1974 ਨੂੰ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਿਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੇ ਮੁX ਮੁਲbਕਣ ਨੂੰ ਸੁਧਾਰਦੇ ਹੋਏ ਹੋਰ ਸੁਧਾਰ ਦੇ ਆਦੇ` ਪਾਸ ਕੀਤੇ ਗਏ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਪਾਸ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸੁਧਾਰ ਦੇ ਇਨm b ਆਦੇ`b ਦਾ `ੁੱਧ ਪ\ਭਾਵ ਇਹ ਸੀ ਿਕ ਅੰਤ ਿਵੱਚ ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੁਆਰਾ ਭੁਗਤਾਨਯੋਗ ਟੈਕਸ ਦੀ ਇੱਕ ਬਹੁਤ ਵੱਡੀ ਰਕਮ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ ਜੋ ਉਸ ਸਮg ਬਕਾਇਆ ਪਾਈ ਗਈ ਸੀ ਜਦe ਮੁੱਲbਕਣ ਸਾਲ 1950-51 ਤe 1956-57 ਲਈ ਅਸਲ ਮੁਲbਕਣ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਨ। ਹੁਣ ਤੱਕ ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੇ ਮhਬਰb ਨੂੰ ਕੋਈ ਦੁੱਖ ਨਹf ਸੀ ਿਕrਿਕ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਜੋ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ ਉਹ ਿਸਰਫ਼ ਆਮਦਨ ਦੇ ਮੁੱਲbਕਣ ਦਾ ਮੁX ਮੁਲbਕਣ ਜb ਸੁਧਾਰ ਕਰਨ ਲਈ ਸੀ। ਿਹੰਦੂ ਅਟੁੱਟ ਪਿਰਵਾਰ ਦੀ ਆਮਦਨ ਦੋਵb ਫਰਮb ਦੀ ਅਨੁਮਾਨਤ ਆਮਦਨ ਦਾ ਪ\ਬੰਧ ਿਜਸ ਿਵੱਚਿਹੰਦੂ ਅਟੁੱਟ ਪਿਰਵਾਰ ਮੁਲbਕਣ ਦੌਰਾਨ ਇੱਕ ਭਾਈਵਾਲ ਸੀ, ਸਾਲ 1950-51 ਤe 1956-57। ਪਰ 25 ਜਨਵਰੀ, 1974 ਨੂੰ, ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨp ਇਸ ਸਬੰਧ ਿਵੱਚ ਕੁਝ ਆਦੇ` ਿਦੱਤੇ ਮੁਲbਕਣ ਸਾਲ 1950-51 ਤe 1954-55 ਅਤੇ 1956-57 ਿਜਨm b ਨp ਪਟੀ`ਨਰb ਦੇ ਿਹੱਤb ਨੂੰ ਪੂਰਵ-ਿਨਆਂਇਕ ਤੌਰ iਤੇ ਪ\ਭਾਿਵਤ ਕੀਤਾ। ਆਮਦਨ. ਇਨm b ਆਦੇ`b ਰਾਹf ਟੈਕਸ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨp ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੇ ਮhਬਰb ਦੀਆਂ ਕਈ ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰੀਆਂ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤੀਆਂ। 171 , ਸਬ-ਐCਸ. ( 7 ) ਨਵg ਕਾਨੂੰਨ ਿਵੱਚ ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ iਤੇ ਿਨਰਧਾਰਤ ਟੈਕਸ ਨੂੰ ਮੁਲbਕਣ ਸਾਲb 1950-51 ਤe 1954-55 ਅਤੇ 1956-57 ਲਈ ਵੰਿਡਆ ਿਗਆ ਹੈ। ਮhਬਰb ਿਵੱਚe ਗੁਲਾਬਦਾਸ ਦੇ 2/7ਵg ਿਹੱਸੇ ਦੇ ਅਨੁਪਾਤ ਿਵੱਚ-- ਇਸ ਿਵੱਚ `ਾਇਦ ਉਸ ਦੀ ਪਤਨੀ ਦਾ ਿਹੱਸਾ ਵੀ `ਾਮਲ ਸੀ-ਅਤੇ ਪੰਜ ਪੁੱਤਰb ਿਵੱਚe ਹਰੇਕ ਦਾ 1/7ਵb ਿਹੱਸਾ। ਇਨm b ਆਦੇ`b ਨੂੰ ਬਾਅਦ ਿਵੱਚ ਸੁਧਾਿਰਆ ਿਗਆ ਸੀ, 3 ਸਤੰਬਰ, 1974 ਨੂੰ ਇੱਕ ਆਦੇ` ਿਜਸ ਿਵੱਚ ਟੈਕਸ ਦੇਣਦਾਰੀ ਦੀ ਵੰਡ ਿਵੱਚ ਸੋਧ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ, ਰਾਹਤ ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜe ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਿਵਰੁੱਧ ਮੁਲbਕਣ ਦੇ ਆਦੇ`b ਿਵੱਚ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸੁਧਾਰ ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜe ਿਟ\ਿਬਊਨਲ ਦੁਆਰਾ ਦੋਵb ਫਰਮb ਨੂੰ ਿਦੱਤਾ ਿਗਆ। 3 ਸਤੰਬਰ, 1974 ਦੇ ਆਦੇ` ਵੀ ਇਸੇ ਤਰਜ਼ iਤੇ ਅੱਗੇ ਵਧੇ ਅਤੇ ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੀ ਟੈਕਸ ਦੇਣਦਾਰੀ ਨੂੰ ਮhਬਰb ਿਵੱਚ ਉਸੇ ਿਹੱਸੇ ਿਵੱਚ ਵੰਿਡਆ ਜੋ ਪਿਹਲb ਦੇ ਆਦੇ`b ਿਵੱਚ ਿਦੱਤਾ ਿਗਆ ਸੀ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨp ਬੀ ਨੂੰ 13 ਅਗਸਤ, 1974 ਨੂੰ ਇੱਕ ਆਦੇ` ਵੀ ਪਾਸ ਕੀਤਾ ਿਜਸ ਿਵੱਚ ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੀ ਟੈਕਸ ਦੇਣਦਾਰੀ ਨੂੰ ਉਹਨb ਹੀ `ੇਅਰb ਦੇ ਮhਬਰb ਿਵੱਚ ਿਨਰਧਾਰਤ ਸਾਲ 1955-56 ਲਈ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ। 171 , ਸਬ-ਐCਸ. (7) ਨਵb ਕਾਨੂੰਨ। ਇਸ ਕਾਰਨ ਗੁਲਾਬ ਦਾਸ ਦੇ ਪੰਜ ਪੁੱਤਰb ਿਵੱਚe ਹਰੇਕ ਨp 13 ਅਗਸਤ ਅਤੇ 3 ਸਤੰਬਰ, 1974 ਦੇ ਆਦੇ`b ਦੀ ਵੈਧਤਾ ਨੂੰ ਚੁਣੌਤੀ ਿਦੰਦੇ ਹੋਏ ਬੰਬਈ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਿਵੱਚ ਪਟੀ`ਨ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀ।ਿਹੰਦੂ ਸੰਘ ਦੇ ਵੰਡੇ ਹੋਏ ਪਿਰਵਾਰ ਦੇ ਹਰੇਕ ਮhਬਰ iਤੇ ਉਸ ਨੂੰ ਅਲਾਟ ਕੀਤੀ ਗਈ ਟੈਕਸ ਦੇਣਦਾਰੀ ਲਈ ਿਨCਜੀ ਦੇਣਦਾਰੀ ਲਗਾਉਣਾ। ਇਨm b ਪਟੀ`ਨb ਿਵੱਚ ਪਟੀ`ਨਰb ਨp ਸੰਯੁਕਤ ਪਿਰਵਾਰਕ ਜਾਇਦਾਦb ਿਵੱਚe ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੀ ਟੈਕਸ ਦੇਣਦਾਰੀ ਦੀ ਵਸੂਲੀ 'ਤੇ ਕੋਈ ਇਤਰਾਜ਼ ਨਹf ਕੀਤਾ। ਅੰ`ਕ ਵੰਡ 'ਤੇ ਉਨm b ਦੇ ਹੱਥ ਆਏ, ਪਰ ਉਨm b ਦੀ ਦਲੀਲ ਸੀ ਿਕ ਉਹ ਟੈਕਸ ਦੇਣਦਾਰੀ ਲਈ ਸbਝੇ ਤੌਰ' ਤੇ ਅਤੇ ਵੱਖਰੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰ ਨਹf ਸਨ ਅਤੇ ਨਾ ਹੀ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਉਨm b ਿਵਰੁੱਧ ਿਨCਜੀ ਤੌਰ' ਤੇ ਕਾਰਵਾਈ ਕਰਨ ਦਾ ਹੱਕਦਾਰ ਸੀ। ਟੈਕਸ ਦੇਣਦਾਰੀ ਦੇ ਿਕਸੇ ਵੀ ਿਹੱਸੇ ਦੀ ਵਸੂਲੀ। ਇਸ ਨਾਲ ਸਬ-ਜ਼ ਦੀ ਵਰਤe ਬਾਰੇ ਸਵਾਲ iਿਠਆ। ( 6 ) ਸਬ-ਐਸ ਨਾਲ ਪXmੋ। ( 7 ) ਐCਸ. 171 ਨਵg ਐਕਟ ਦੇ ਤਿਹਤ, ਇਸ ਿਵਵਸਥਾ ਦੇ ਤਿਹਤ ਹੀ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨp ਿਹੰਦੂ ਅਿਵਭਾਿਜਤ ਪਿਰਵਾਰ ਦੇ ਮhਬਰb ਿਵੱਚ ਟੈਕਸ ਦੇਣਦਾਰੀ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕਰਨ ਅਤੇ ਪਟੀ`ਨਰb ਤe ਉਨm b ਨੂੰ Case: GOVINDDAS & ORS. ETC. ETC. versus INCOME TAX OFFICER & ANOTHER [[1976] 3 S.C.R. 44] (1976) » & er | : ° . ; . 4 ‘ | | . ‘ ° . ‘ > , » .” 3 faaraz, 1974 seat at fafearaat Te omeia frat satmeat % ara fee alana gers FH werH aaer Te Va oa feaat ® afer Ht aaa afeare afar afectea feat war arga fadtadt3 frdtwret 3 fag afaara qera H ae h alas aTafrar Jara at arateda, at aifee faaae TTA TAFara are at, ageTe ara aet frari Peg saat site ae ATfra dqaaa: wie gaa: we B afrea ® fay art agit a ateat mane wie a ae H after & felt sere at aaet F Fawgan faeg aframa ate oe artardt eet FH fae eeat aTsax oferratafafaraesey at ara 171et srara (7)y ara afer svar (6)* a BA aT eT saya ga Tasqaaa starr B dha& ata we Ha araat afer ar afeerad oder 9 BEA fee aT afawer aay Fear Fara at~mic frdti F se wafea feu ae et F arfea BAIT ATaafrara ST A aga Ber as ata fear av fretrrat Ft eTaftr ag ft fe art 171 a sree (6) Wt (7) * STAT8 waa FH ary val gia Zz, set fag afawar gore ar fraterafesaamet gra dau daz, 1922 (feaaa amt co afafraasat var ET &) % THT AS ade ara for gar Bt fe a Hrae we A wifes at agelt fast fea Fe oy fea FT2, dfs ga guar ar sata fog afawat Gera % aaa TKue au afer at afsdias eer aT at, A set afer 4wal ar sic gaat walt Be ware el feat aT waa frrefe ya aaaeteo G sara fear ot att Tart, Soa AATXag wa anne at A at ae afafraifea frat fHara 171 at sata (7) ae ofea saeret (6) TT ATA% ant aett 21 ate fe areas afeard A Ve TT Te TeTfag afawad gaa vt fraifer we, Fata HT aye FCT ATgaca frat, at ae ava garfe Hert[A][ 15][ AAA,][ 1955][ Tf]nifva fra ax dt'faat a, wa: ag feg afawar Fora® udt aeell F ae aya Her F fac SPAT AT WIT Meet RB mIy zat Har F fre arta, wTAeT TART: anfra | 1004Seater eratesfara afaat vifes farat & aaa afawar gera at ondfea areata Fare& STH Bah qa YTes eataTarT % frdtaad at aa A TEquel acta at at aTige ee fear ae sete fader at arfer_et faari gam qearq feted § ea cama & faay saraTHE AHA TeTT Ht FI:«7. wate fadtaat Has cette at ag ff ae vet waaHare aga at at ae el Heeeae AHA gaars Haag fete FTUE 13 ATT, 1974 AT 3faarae, 1974 F qieat A fafareaarTXAATHLS TAT TAY sale Hae TH gaaaH xt atfaa TAYF AeSTsae ag atafraaat ar 171 at soar (7) * ara ofeaart (6) F AT st F araferr Fi fretrad a ay afafara stal wart171 st BY aeitet syara St cect (6) *citer am g aeat at fe fadtaadt qveq aeq FX FH aa faw werfa gut afafaaa at area 25-0 & aifen frarsa at cat H feeafaaat Zora ot faatfer we H far acedt oe