Income Tax Officer, Bangalore v. M/S. Induflex Products (P) Ltd

Case: INCOME TAX OFFICER, BANGALORE versus M/S. INDUFLEX PRODUCTS (P) LTD. [[2005] SUPP. 5 S.C.R. 693] (2005) ੳ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਧਿਕਾਰੀ, ਬੰਗਲੌਰ ਬਨਾਮ ਐਮ/ਐਸ . ਇੰਡਫਲੈਕਸ ਪ੍ਰੋਡਕਟਸ (ਪ੍ੀ) ਧਲਮਧਟਡ 8 ਦਸੰਬਰ, 2005 [ ਐਸ. ਬੀ. ਧਸੰਹਾ ਅਤੇ ਆਰ. ਵੀ. ਰਵੀੀਂਦਰਨ , ਜੇ. ਜੇ. ] ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਾਨ ੰਨ, 1961-ਿਾਰਾ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ.-ਧਨਰਯਾਤ ਕਾਰੋਬਾਰ-ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ ਦੇ ਧਨਰਯਾਤ ਧਵੱਚ ਨੁਕਸਾਨ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕਰਨ ਵਾਲੇ ਕਰਦਾਧਤਆੀਂ ਦੁਆਰਾ ਘੋਸ਼ਣਾ-ਧਵਵਸਥਾ ਦੇ ਤਧਹਤ ਲਾਭ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕਰਨਾ-ਮੁੱਲਾੀਂਕਣ ਅਧਿਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਲਾਭ ਦੀ ਆਧਗਆ ਧਦੱਤੀ ਗਈ ਪ੍ਰ ਕਧਮਸ਼ਨਰ-ਧਟਰਧਬਊਨਲ ਦੇ ਨਾਲ-ਨਾਲ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਲਾਭ ਦੀ ਆਧਗਆ ਧਦੱਤੀ-ਅਪ੍ੀਲ ਧਵੱਚ ਧਕਹਾ ਧਗਆਃ ਲਾਭ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਕਰਨ ਲਈ ਿਾਰਾ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਲਾਭ ਨ ੰ ਸਕਾਰਾਤਮਕ ਲਾਭ ਧਦਖਾਇਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ-ਨੁਕਸਾਨ ਹੋਣ ਦੀ ਸਧਥਤੀ ਧਵੱਚ ਲਾਭ ਉਪ੍ਲਬਿ ਨਹੀੀਂ ਹੈ-ਧਕਉੀਂਧਕ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੁਆਰਾ ਇਹ ਨਹੀੀਂ ਪ੍ਾਇਆ ਧਗਆ ਹੈ ਧਕ ਕੀ ਕਰਦਾਧਤਆੀਂ ਨੇ ਕੋਈ ਸਕਾਰਾਤਮਕ ਲਾਭ ਧਦਖਾਇਆ ਹੈ, ਇਸ ਪ੍ਧਹਲ 'ਤੇ ਧਵਚਾਰ ਕਰਨ ਲਈ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨ ੰ ਮਾਮਲਾ ਭੇਧਜਆ ਧਗਆ ਹੈ। ਜਵਾਬਦੇਹ-ਅਸੈਸੀ ਧਨਰਯਾਤ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਧਵੱਚ ਰੁੱਧਿਆ ਹੋਇਆ ਸੀ। ਇਸ ਨੇ ਘੋਸ਼ਣਾ ਕੀਤੀ ਧਕ ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ ਦੇ ਧਨਰਯਾਤ ਧਵੱਚੋਂ ਇਸ ਦਾ ਮੁਨਾਫਾ 'ਨਕਾਰਾਤਮਕ' ਸੀ ਭਾਵ ਇਸ ਨ ੰ ਨੁਕਸਾਨ ਹੋਇਆ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ ਇਸ ਨੇ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਦੀ ਿਾਰਾ 80 ਐਚ. ਐਚ. ਸੀ. ਦੇ ਲਾਭ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ। ਮੁੱਲਾੀਂਕਣ ਅਧਿਕਾਰੀ ਨੇ ਲਾਭ ਦੀ ਆਧਗਆ ਧਦੱਤੀ। ਕਧਮਸ਼ਨ ਨੇ ਮੁੱਲਾੀਂਕਣ ਅਧਿਕਾਰੀ ਨ ੰ ਇਸ ਆਿਾਰ ਉੱਤੇ ਨੋਧਟਸ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਧਕ ਮੁੱਲਾੀਂਕਣ ਦਾ ਆਦੇਸ਼ ਗਲਤ ਅਤੇ ਮਾਲ ਲਈ ਪ੍ੱਖਪ੍ਾਤੀ ਸੀ ਅਤੇ ਮੁੱਲਾੀਂਕਣ ਅਧਿਕਾਰੀ ਨ ੰ ਆਪ੍ਣਾ ਆਦੇਸ਼ ਵਾਪ੍ਸ ਲੈਣ ਦਾ ਧਨਰਦੇਸ਼ ਧਦੱਤਾ। ਇਸ ਦੇ ਧਵਰੁੱਿ ਮੁਲਾੀਂਕਣਕਰਤਾ ਦੀ ਅਪ੍ੀਲ ਨ ੰ ਅਪ੍ੀਲ ਧਟਰਧਬਊਨਲ ਦੁਆਰਾ ਮਨਜ ਰ ਕਰ ਧਲਆ ਧਗਆ ਸੀ। ਧਟਰਧਬਊਨਲ ਦੇ ਆਦੇਸ਼ ਧਵਰੁੱਿ ਮਾਲ ਧਵਭਾਗ ਦੀ ਅਪ੍ੀਲ ਨ ੰ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਖਾਰਜ ਕਰ ਧਦੱਤਾ ਸੀ। ਇਸ ਲਈ ਮੌਜ ਦਾ ਅਪ੍ੀਲ । ਅਪ੍ੀਲ ਦੀ ਆਧਗਆ ਧਦੰਦੇ ਹੋਏ ਅਤੇ ਮਾਮਲੇ ਨ ੰ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨ ੰ ਭੇਜਦੇ ਹੋਏ, ਅਦਾਲਤ ਨੇ ਹੋਲਡਃ 1 . ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਾਨ ੰਨ, 1961 ਦੀ ਿਾਰਾ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. (I) ਅਤੇ (3) ਦੇ ਤਧਹਤ ਧਨਰਯਾਤ ਘਰਾੀਂ ਨ ੰ ਪ੍ਰੋਤਸਾਹਨ ਪ੍ਰਦਾਨ ਕਰਨ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਨਾਲ ਕਾਨ ੰਨੀ ਪ੍ੁਸਤਕ ਧਵੱਚ ਧਲਆੀਂਦੇ ਗਏ ਸਨ ਪ੍ਰ ਇਸ ਦਾ ਇਹ ਮਤਲਬ ਨਹੀੀਂ ਹੋਵੇਗਾ ਧਕ ਭਾਵੇਂ ਕਰਦਾਧਤ ਨ ੰ ਲਾਭ ਦੀ ਬਜਾਏ ਨੁਕਸਾਨ ਹੁੰਦਾ ਹੈ, ਉਹ ਇਸ ਦੇ ਲਾਭ ਦਾ ਹੱਕਦਾਰ ਹੋਵੇਗਾ। [697-ਸੀ, ਡੀ. ਆਈ. 2 .ਸੈਕਸ਼ਨ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਧਵੱਚ ਵਰਧਤਆ ਧਗਆ ਸਮੀਕਰਨ "ਲਾਭ" ਸਕਾਰਾਤਮਕ ਲਾਭ ਨ ੰ ਦਰਸਾਉੀਂਦਾ ਹੈ। ਇਹ ਧਸਰਫ਼ ਕਧਥਤ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤੋਂ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਲਾਭ ਹੈ ਜੋ ਛੋਟ ਦਾ ਧਵਸ਼ਾ ਹੋ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਜੇਕਰ ਕੋਈ ਲਾਭ ਨਹੀੀਂ ਕਮਾਇਆ ਜਾੀਂਦਾ ਹੈ, ਤਾੀਂ ਛੋਟ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕਰਨ ਦਾ ਸਵਾਲ ਹੀ ਪ੍ੈਦਾ ਨਹੀੀਂ ਹੁੰਦਾ। 1697-EI 693 694 ਸੁਪ੍ਰੀਮਕੋਰਟਧਰਪ੍ੋਰਟਸ [2005] ਸਪ੍.5 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. 3. ਇਹ ਧਬਨਾੀਂ ਸ਼ੱਕ ਸੱਚ ਹੈ ਧਕ 'ਲਾਭ' ਸ਼ਬਦ ਦਾ ਅਰਥ ਸਕਾਰਾਤਮਕ ਲਾਭ ਹੈ ਧਜਸ ਨ ੰ ਸਵੈ-ਧਨਰਧਮਤ ਵਸਤਾੀਂ ਅਤੇ ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ ਦੋਵਾੀਂ ਦੇ ਧਨਰਯਾਤ ਤੋਂ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਲਾਭ ਅਤੇ ਦੋਵਾੀਂ ਵਪ੍ਾਰਾੀਂ ਧਵੱਚ ਹੋਏ ਲਾਭ ਅਤੇ ਨੁਕਸਾਨ ਨ ੰ ਧਿਆਨ ਧਵੱਚ ਰੱਖਦੇ ਹੋਏ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। ਜੇ ਇਹ ਪ੍ਾਇਆ ਜਾੀਂਦਾ ਹੈ ਧਕ ਕੋਈ ਨੁਕਸਾਨ ਹੋਇਆ ਹੈ, ਤਾੀਂ ਿਾਰਾ 80 ਐਚ. ਪ੍ੀ. ਸੀ. ਦੀ ਉਪ੍-ਿਾਰਾ (3) ਲਾਗ ਨਹੀੀਂ ਹੋਵੇਗੀ। ਹਾਲਾੀਂਧਕ, ਧਰਕਾਰਡ ਤੋਂ ਇਹ ਪ੍ਰਤੀਤ ਨਹੀੀਂ ਹੁੰਦਾ ਧਕ ਅਧਜਹੀ ਕਵਾਇਦ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ ਜਾੀਂ ਨਹੀੀਂ। ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾਵਾੀਂ ਨੇ ਖੁਦ ਧਕਹਾ ਧਕ ਸਵਾਲ ਧਵੱਚ ਮੁਲਾੀਂਕਣ ਸਾਲ ਲਈ, ਜਵਾਬਦੇਹ ਨੇ ਆਪ੍ਣੇ ਧਨਰਯਾਤ ਕਾਰੋਬਾਰ ਧਵੱਚ ਲਾਭ ਕਮਾਇਆ ਸੀ। ਧਫਰ ਵੀ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਧਮਸ਼ਨਰ ਦੁਆਰਾ ਪ੍ਾਸ ਕੀਤੇ ਗਏ ਆਦੇਸ਼ ਧਵੱਚ, ਕਰਦਾਧਤਆੀਂ ਦੀ ਦਲੀਲ ਵੇਖੀ ਗਈ ਧਕ ਹਾਲਾੀਂਧਕ ਕਰਦਾਧਤਆੀਂ ਨੇ ਧਨਰਯਾਤ ਲਾਭ ਕਮਾਇਆ, ਪ੍ਰ ਇਸ ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ ਨਕਾਰਾਤਮਕ ਅੰਕਡ ਾ ਸਾਹਮਣੇ ਆਇਆ। ਇਸ ਲਈ ਮਾਮਲੇ ਦੇ ਇਸ ਪ੍ਧਹਲ 'ਤੇ ਧਵਚਾਰ ਕਰਨਾ ਜਰ ਰੀ ਹੋ ੳ ਅ ੲ ਸ ਹ ਕ ਖ ਸਕਦਾ ਹੈ ਧਕ ਕੀ ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾ ਨੇ ਕੋਈ ਸਕਾਰਾਤਮਕ ਲਾਭ ਧਦਖਾਇਆ ਸੀ ਜਾੀਂ ਨਹੀੀਂ; ਧਕਉੀਂਧਕ ਅਧਜਹਾ ਸਪ੍ਸ਼ਟ ਨਤੀਜਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੁਆਰਾ ਨਹੀੀਂ ਧਨਕਧਲਆ ਜਾਪ੍ਦਾ ਹੈ। (698-ਬੀ-ਜੀ) ਆਈ. ਪ੍ੀ. ਸੀ. ਏ. ਲੈਬਾਰਟਰੀ ਧਲਮਧਟਡ ਬਨਾਮ ਡੀ. ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਧਮਸ਼ਨਰ, ਮੁੰਬਈ[20041 12 ਐਸ. ਸੀ. ਸੀ. 742, ਉੱਤੇ ਭਰੋਸਾ ਕੀਤਾ ਧਗਆ। ਧਸਵਲ ਅਪ੍ੀਲ ਧਨਆੀਂਇਕ ਫੈਸਲਾਃ 2005 ਦੀ ਧਸਵਲ ਅਪ੍ੀਲ ਨੰ. 7307. ਕਰਨਾਟਕ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ ਸਾਲ 2003 ਦੇ ਆਈ. ਟੀ. ਏ. ਨੰਬਰ 14 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ। ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾ ਵੱਲੋਂ ਵਿੀਕ ਸਾਧਲਸਟਰ ਜਨਰਲ ਈ. ਮੋਹਨ ਪ੍ਰਾਸਰਨ, ਟੀ. ਵੀ. ਰਤਨਮ ਅਤੇ ਬੀ. ਵੀ. ਬਲਰਾਮ ਦਾਸ ਪ੍ੇਸ਼ ਹੋਏ। ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਧਦੱਤਾ ਧਗਆ ਸੀ ਐਸ . ਬੀ . ਧਸਨਹਾ, ਜੇ. ਲੀਵ ਮਨਜ ਰ ਕੀਤੀ ਗਈ। Case: INCOME TAX OFFICER, BANGALORE versus M/S. INDUFLEX PRODUCTS (P) LTD. [[2005] SUPP. 5 S.C.R. 693] (2005) നിരാകരണപതം (Disclaimer) പ്രാദേശികഭാഷയില്‍ വിവര്‍ത്തനം ചെയ്ത വിധിന്യായം ഭാരതസര്‍ക്കാര്‍സ്ഥാപനമായ എ.ഐ.സി.ടി.ഇ. യുടെ “അനുവാദിനി” എന്ന നിര്‍മ്മിതരളബുദധാധിഷ്ഠിത വിവര്‍ത്തന ഉപകരണത്തിന്റെ സഹായത്തത്തോടെ കേഹൈക്ക്കോടതിയിലെഐ.റ്റി. ഡയറക്ടറേറ്സാധൂകരിച്ചിട്ടുള്ളതാണ്.എന്നിരുന്നാലും, ഇതിന്റെഉളളടക്കത്തില്‍ആശയപരമായയോസാംഗത്യപരമായയോ വ്യാകരണപരമായയോ ആഖ്യാനപരമായയോ തെറ്റുകള്‍ കടന്നുകൂടാന്‍ സാധ്യതയുളളതാണ്. ഈ തര്‍ജ്ജമ കേവലം വ്യവഹാരകക്ഷികളുടെയുംപപൊതുജനങ്ങളുടെയും പപൊതുവായ അറിവിലേകക ഉപയയോഗപ്പെടുത്തുവാന്‍വേണ്ടി മാത്രം ഉദ്ദേശിച്ചിട്ടുള്ളതുമാണ്‌. ഔദ്യ്യോഗികവും പ്രായയോഗികവുമായഎല്ലാ ആവശ്യങ്ങള്‍ക്കും വിധി നിര്‍വഹണ നടപ്പാക്കലുകള്‍ക്കും പ്രസ്വിധിന്യായത്തിന്‍റെ ഇംഗ്ലീഷ് പതിപപ ആധികാരികവും ആയിരിക്കും. ആദായനികതി ഓഫീസർ, ബാർംഗ v. മെസർസ് ഇൻഡാഫ്ലെകസ‌പ്രോഡകസ് (പി) ലിമിറഡ് ഡിസംബർ 8, 2005 [ജസിസ് എസ്.ബി.സിൻഹ, ജസിസ് ആർ.വി.രവീനൻ] ആദായനികുതി നിയമം, 1961-വകുപപ 80 എചചഎചചസി- കയറ്റുമതിബിസിനസസ-ട്രേഡിംഗ് ചരക്ുളുടെ കയറ്റുമതിയിൽ നഷ്ടം വരുത്തിയനികുതിദായകന്റെ പ്രഖ്യാപനം-ഈ വ്യവസ്ഥ പ്രകാരം ആനുകൂല്യം ക്ലെയിംചെയ്യുക-അസസ്സിംഗ് ഓഫീസർ അനുവദിച്ചതും എന്നാൽ കമ്മീഷണർനിരസിച്ചതുമായ ആനുകൂല്യം-ട്രൈബ്യുണലും ഹൈക്ക്കോടതിയും ആനുകൂല്യംഅനുവദിച്ചു-അപ്പീലിൽ ഇപ്രകാരം വിധിച്ചു: വകുപപ 80 എചചഎചചസി പ്രകാരംആനുകൂല്യം ലഭിക്കുന്നതിന് ലാഭം പപോസിറ്റീവ് ലാഭമായി കാണിക്കണം-നഷ്ടംസംഭവിക്കുന്ന സാഹചര്യത്തിൽ ആനുകൂല്യം ലഭ്യമല്ല-നികുതിദായകൻഎന്തെങ്കിലും പപോസിറ്റീവ് ലാഭം കാണിച്ചിട്ടുണ്ടണ്ടോ എനന ഹൈക്ക്കോടതികണ്ടെത്തിയിട്ടില്ല, ഈ വശം പരിഗണിക്കാൻ ഹൈക്ക്കോടതികക അയച്ചു. കയറമതി ബിസിനസിൽ ഏർെപ്പടിരികനയാളാണ് എതിർകകി-നികതിദായകൻ. വ്യാപാര ചരകളുടെകയറമതിയിൽ നിനളലാഭം'നെഗറീവ്' ആണെന പഖ്യാപിച, അതായത് നഷമണായി, അതിനാൽ 1961 ആദായനികതി നിയമതി വകപ് 80 എചഎചസിയ ആനകല്ംലെലെ്പടെഅവകാശെപ്പട. അസസിംഗ് ഓഫീസർ ആനകല്ം അനവദിച. നികതി ഉതരവ് തെറ്റായതം റവന് വകപ്പിന് പതികലവമാണെന ചണികാടികമീഷണർ നികതിദായകന് നോടീസ് നൽകകയം ഉതരവ് പിൻവലികാൻഅസസിംഗ് ഓഫീസർക നിർദ്േശം നൽകകയം ചെയ. അതിനെതിരെയളനികതിദായകന്റെ അപ്പീൽ അപ്പലേറൈട്രബ്ണൽ അനവദിച. ൈട്രബ്ണൽഉതരവിനെതിരെ റവന് നൽകിയ അപ്പീൽഹൈക്ക്കോടതി തളി.അതിനാലാണ് ഇപ്ോഴ അപീൽ സമർപിചിരികനത്.ത്തെ്പ്പ അപ്പീൽ അനവദികയം വിഷയം ഹൈക്ക്കോടതിയിലേക മാറ്റുകയംണ, കോടതിചെയ്തുക്കൊ ഇപകാരം വിധിച: 1. 1961-ലെ ആദായനികതി നിയമതിലെ വകപ്പ് 80എചഎചസി (1), (3) എനിവ പകാരമള വ്വസകൾ കയറമതിസാപനങൾകപ്രോതാഹനം നൽകനതിനായി നിയമസംഹിതയിൽകൊണവന, പേ നികതിദായകന് ലാഭതിന് പകരം നഷമണായക്ഷാൽപപോലം അതിെന്റ ആനകല്തിന് അർഹതയണ്ടെന ഇതിനർതമില. [697-C, D] 2. വകപ് 80 എചഎചസിയിൽ ഉപയോഗിചിരികന "ലാഭം" എന്പപ്രയോഗം പോസിറീവ് ലാഭത്തെ സചിപ്പികന. പസ ബിസിനസിൽ നിനമാതം നേടനലാഭമാണിത്, ഇത് ഒഴിവാകലിെ വിഷയമാകാം.ലാഭംന്റനേടിയില്ലെങിൽ, ഇളവ് അവകാശെപ്പടനചോദ്ം ഉയരില. [697-E] 3. ‘ലാഭം' എന പദം സ്യം ഉത്പാദിപിചചരകളയം ട്രേഡിംഗ്്പുടെചരകളുടെയം കയറമതിയിൽ നിനനേടിയ പോസിറീവ് ലാഭത്തെ സചിപ്പികന എനതിൽ സംശയമില. അതിനാൽ, രണ ഇടപാടുകളിലെയംലാഭവം നഷവം കണകിടേണതണ.നഷംസംഭവിചതായിലെുക്കതിയാൽ, വകപ80 എചഎചസിയഉപവകപ (3)കണ്ടെ്പടെ്പബാധകമാകില. എനിരനാലം, അതരമൊര നടപടി സ്ീകരിചിട്ടുണ്ടോഇല്ലയോ എനരേഖകളിൽ നിന വ്കമാകനില. ചോദ്ംചെയെപ്പടമൂല്നിർണയ വർഷതിൽ, എതിർകകി അതിെന്റകയറമതി ബിസിനസിൽലാഭം നേടിയിട്ടുണ്ടെന അപ്പീൽവാദികൾ തന്നെ പറഞിടണ. ആദായനികതികമീഷണർ പാസാകിയ ഉതരവിൽ, നികതിദായകൻകമതി ലാഭംയറനേടിയിട്ടുണ്ടെങിലം അത് നെഗറീവ് ആയിരനവെന നികതിദായകന്റെ വാദംവീണം ശദയിൽപ്പെട. അതിനാൽ, അപ്പീൽവാദി എെന്തങിലം പോസിറീവ്ലാഭം നേടിയിട്ടുണ്ടോ ഇല്ലയോ എനത് സംബനിച വിഷയതിെന്റ ഈ വശംപരിഗണിേണത് ആവശ്മായി വകാം; അതരമൊര വ്കമായക്കന്നേകണ്ടെതലിൽഹൈക്ക്കോടതി എതിയതായി തോനില. [698-B-G] ഐപിസിഎ ലബബോറട്ടറി ലിമിറ്റഡ് v. ഡെപ്യൂട്ടി കമ്മീഷണർ ഓഫ്ഇൻകം ടാകസ, മുംബൈ, [2004] 12 എസ്.സി.സി. 742, ആശ്രയിച്ചു. സിവിൽ അപ്പീൽ അധികാരിത: 2005 ലെ സിവിൽ അപ്പീൽ നമ്പർ 7307. 2003 ലെ 14-ാംനമ്പർഐ.ടി.എ.യിലെകർണാടകഹൈക്ക്കോടതിയുടെ 12.8.2003-ലെ വിധിന്യായത്തിൽ നിന്നും ഉത്തരവിൽനിന്നും. അഡീഷണൽ സസോളിസിറ്റർ ജനറൽ, മമോഹൻ പരാശരൻ,ടി.വി.രത്നം, ബി.വി.ബലറാം ദാസ് എന്നിവരാണ് അപ്പീൽവാദികക വേണ്ടിഹാജരായത്. കോടതിയുടെ വിധിന്യായം പ്രസ്താവിച്ചത് ജസ്റ്റിസ് എസ്.ബി.സിൻഹ, അനുമതി നൽകി. Case: INCOME TAX OFFICER, BANGALORE versus M/S. INDUFLEX PRODUCTS (P) LTD. [[2005] SUPP. 5 S.C.R. 693] (2005) , aL aferTaTEHS IATA () AMA SqHAT WSECAपी!ferfares 08,2005 दिदुर्सम्बेंर {.0.., }एर्सबें!faa 3k aRवी!रवी!न्द्रनाarate , 1961-CNT80 एच.एच..--sree aafefereraर्स!faa cada-fata a qn sod ae at ay fauiftdd ent etoUda hh ded AN Hi--eTaTaX TAUROT HAR ER aA AY HqaiA aha 31yHOL a SRT--, SOK AMYay sed -MAeas ant aH AT Hqafa a asattaAle Tar ferCITT80Wave & det oY We axa & fae ot Ht ERITH oe & wo A- -feu stat arfeeafar ea at Reufa a oer sucer agi &afr ae Sea-TAMA ERI ars sft WaT Oe, ar Twa MTSH Use] W fon ta fe AA Sead AAs al aftaJTST -SERIARX fruit fata & casey A a Sat Ul sae Soo FH, fr camara aeqait & ferata A SAT ATH ARITH Manf 58 eer gar ai, , 1961chY RT80इंर्सधिलुएSHA aL fafawave a oe ar grat fear!ax frator aftertt a oer &r aqafa a1 ana a sa anu we ae fait aaed SRT rar fee we fauRor 3 wT Her Ted 3k UaeT & favOfaRe oT se aeaicnat aftent a agar ander ame aa ar ager earl arteTIMI Ent sah arn ae faut Ar ante A aqafa a as afornftat a sneer & Pere weed Ht aie sea sarees a ata a aft) safer ada ai aes a ate aH qe ad EU HAA HT seqTa fear | :1. , 1961chy GNI.80(1) और (3) धिनाणाM-saa 3fafawa एचएचर्स! oe dedmramat at fata erat a vlcneat vert and & stea a area at faa a , OAT TAT Aafha Sal Ades Ye sel ST fer aor S ay Addl al qaaia, {697-, =}}Solel US| Tatae Sach OST HT SHS SVTर्स! 2. CNT80vara A wa 3sikeain “Heap GRIT HH, curd ¢| Ge had sm Jaa 4 His aH tst we ar fave et Haar B aie , {697-NH Zod aet rar arat &A Be Hl ala HLA HI Gale ef Ael Soa!ई} sea arora Pate{2005}एर्स.य,.पी!. 5 एर्स र्स! आर। 3. SHH HIS Hee acl $ fh Je Aca & fH ‘AH Wea HT HAY GHNICAH AH, , -azTara Hist ost Gl Cala A Tad ev wa fear ota arievfra eafarfataagai ak comfte agai dat & fasta @ afer oer atk act A one ikaft ux fax aa & ae aro oe TRU! Sa VER cont wt carat A TET, Tat afer! tat fafa Aaie Be UWA Ma & fe Ava eT F al UN80(3) vane at Sueanal aét etait) erovifes afsreeat @ dar oda aet ear &fe Fa tar as ae far sa a oa ail atornciait a eae wer Pe frais, ,ax fazer at & ferTegel a suet fata carers A one zifsta Pear a, fee aft sree arg ant uta sneer aat faaittdt & ad ox caret fear aa, fe watt ax fauitd: a fata or aifsta frenAfra seh uforercaeo, APRICHH HST WF EIT Seferwaaa & So Use UX AIK aka sagan A, art & fe ao seni a as wanican oe are a a agiaifes ta{698-.}Tog fAUHY Sead “AMAes ant adel Aare Wa dla Ba FZ!बें!जा! आई.पी!.र्स!.ए. astet fates gar Reet ara aeM, मबेंई {2004}12... 742 एर्सर्स!र्स!Ox Faas een Pa ara 20057307.hr Patra ster Bear PaAleh Sed HAMMAM & Et2003ch 3s.ef.ए. i0 14a uta sneer va12.08.2003. fare fein - , , .. strona At sik aAled WAअधि-रिरक्त र्स]धिलुधिर्सटेर जानारलुc]वी!रत्नम और.. बें!वी!TORT ETE .. ORT ar fecha saat waबें!faee a Ent fear aa!..UNA Vaबें!fea H aqafa vert A seh Ucgrtalal ant or ait at Bl at fades AON A aM ST Zz!, 1961() chY SINT80fata 31a ZAAaAsaiaaaAwave & aed oe aT arafal Sed ERT vp ewer far ae sac canta aeqait @ we ae awRIcHH143(3) QT | aaa Seat qwert earl afer At aded at uke ard, waa at faut afteant ger seh oer At aqaie fev aa & aeIL A263a UNIa ded Set vera At mS sucht ef a vet ad ev ay fatedpl So STU UX alee at fear fh Hx Aerial HAHA HI 3h 3AM Weld, 03.03.1999chak ware & few ufagor aml ae faeittdt at GaetaRaitasee ERT wa fader sw Hace at qos aa & fae ax Aegina afteant a, Set PAT TA AM) VeyARaTa a seh Pee aaa antes carendare, ob wae ator ariret feral sree afte(){}695पी!ferfaresRee asaSarai| am attr Ht ag.a.ए. 498/chl/1995 ए.एम. sar garat at.आई.éf. chnae & rater arta dis & ent oa facta a sqrt ard av aida260PY steyeet Tear IAT3TTeritant afifaaa A arwm dat a seqOMe a Haat ater hr 1s Mt se ater A sow TV Hea HT ARAM WH sa-Uh OT: ‘‘80Fa AA hb azat 3N UReuidatl hb ded AAI INIvavadt & asa ay faadd duct aeldt ax Haiitdt choc welt Fr srqafal seek Rt Us ad wt Ot a aka & gag ot fe sa var Ht welchwt ure axa & fee afar a aqadt dar sfla al Wea Hl Sed SIAM ERI UNA Aaa bh PA GNa wT fea Tal, Ucydteldl Sa THReat Barat arora S1 CITT80-CTT(1) -CTT(3) एचएचर्स! क: उपीऔर उपी Case: INCOME TAX OFFICER, BANGALORE versus M/S. INDUFLEX PRODUCTS (P) LTD. [[2005] SUPP. 5 S.C.R. 693] (2005) INCOME TAX OFFICER, BANGALORE v. MIS. INDUFLEX PRODUCTS (P) LTD. A DECEMBER 8, 2005 [S.B. SINHA AND R.V. RA VEENDRAN, JJ.] B Income Tax Act, 1961-Section 80HHC-Export business-Declaration by assessee incurring loss in the export of trading goods-Claiming benefit under the provision-Benefit allowed by Assessing Officer but denied by the C Commissioner-Tribunal as well as High Court allowed the benefit-In appeal, held: In order to avail benefit u/s 80 HHC profit must be shown to be positivt; profit-Benefit is not available in the event loss is incurred-Since it has not been found by High ·Court whether the assessee had shown any positive profit, matter remitted to High Court to consider this aspect. D Respondent-assessee was engaged in the business of export. It declared that its profits out of export of trading goods were 'negative' i.e. it incurred loss and therefore, it claimed benefit of Section 80 HHC of Income Tax Act, 1961. Assessing Officer allowed the benefit. Commission issued a notice to the assessee on the premise that the order of assessment was erroneous and prejudicial to Revenue and directed the Assessing Officer to withdraw its E order. Appeal of the assessee thereagainst was allowed by the Appellate Tribunal. The appeal of the Revenue against the order of Tribunal was dismissed by High Court. Hence the present appeal. Allowing the appeal and remitting the matter to High Court, the Court F HELD: 1. The provisions under Section 80 HHC{l) and (3) of Income Tax Act, 1961 was brought in the statute book for the purpose of providing incentive to export houses but the same would not mean that even if the assessee incurs a loss instead of profit, he would be entitled to the benefit thereof. [697-C, DJ G 2. The expression "profits" used in Section 80 HHC connotes positive profit. It is a profit earned from the said business alone which can be subject matter of exemption. A fortiori if a profit is not earned, the question of claiming exemption would not arise. [697-El H SUPREME COURT REPORTS [2005] SUPP. 5 S.C.R. A A 3. It is no doubt true that the term 'profit' implies positive profit which has to be arrived at after taking into consideration the profit earned from export of both self-manufactured goods and the trading goods and the profits and losses in both the trades have, thus, to be taken into consideration. In the event, if it is found that a loss has occurred, sub-section (3) of Section 80 B UPC will have no application. However, it does not appear from the rrcords as to whether such an exercise was undertaken or not The Appellants themselves averred that for the assessment year in question, the Respondent had earned profit in its export business. Yet again in the order passed by the Commissioner oflncome Tax, the contention of the assessee was noticed that though the assessee earned export profit, it resulted in the negative figure. It C may, therefore, be necessary to consider this aspect of the matter as to whether the Appellant had shown any positive profit or not; as such a clear finding does not appear to have been arrived at by the High Court (698-B-G] IPCA Laboratory Ltd v. Dy. Commissioner of Income Tax, Mumbai, (2004] 12 sec 742, relied on. D CIVIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeal No. 7307 of2005. E From the Judgment and Order dated 12.8.2003 of the Kamataka High Court in LT.A. No. 14 of2003. Mohan Parasaran, Additional Solicitor General, T.V. Ratnam and B.V. Balaram Das for the Appellant. The Judgment of the Court was delivered by S.B. SINHA, J. Leave granted. F Case: INCOME TAX OFFICER, BANGALORE versus M/S. INDUFLEX PRODUCTS (P) LTD. [[2005] SUPP. 5 S.C.R. 693] (2005) ਆਈ. ਪ੍ੀ. ਸੀ. ਏ. ਲੈਬਾਰਟਰੀ ਧਲਮਧਟਡ ਬਨਾਮ ਡੀ. ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਧਮਸ਼ਨਰ, ਮੁੰਬਈ[20041 12 ਐਸ. ਸੀ. ਸੀ. 742, ਉੱਤੇ ਭਰੋਸਾ ਕੀਤਾ ਧਗਆ। ਧਸਵਲ ਅਪ੍ੀਲ ਧਨਆੀਂਇਕ ਫੈਸਲਾਃ 2005 ਦੀ ਧਸਵਲ ਅਪ੍ੀਲ ਨੰ. 7307. ਕਰਨਾਟਕ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ ਸਾਲ 2003 ਦੇ ਆਈ. ਟੀ. ਏ. ਨੰਬਰ 14 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ। ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾ ਵੱਲੋਂ ਵਿੀਕ ਸਾਧਲਸਟਰ ਜਨਰਲ ਈ. ਮੋਹਨ ਪ੍ਰਾਸਰਨ, ਟੀ. ਵੀ. ਰਤਨਮ ਅਤੇ ਬੀ. ਵੀ. ਬਲਰਾਮ ਦਾਸ ਪ੍ੇਸ਼ ਹੋਏ। ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਧਦੱਤਾ ਧਗਆ ਸੀ ਐਸ . ਬੀ . ਧਸਨਹਾ, ਜੇ. ਲੀਵ ਮਨਜ ਰ ਕੀਤੀ ਗਈ। ਜਵਾਬਦੇਹ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਦਾ ਮੁਲਾੀਂਕਣ ਕਰਨ ਵਾਲਾ ਹੁੰਦਾ ਹੈ। ਇਹ ਮਾਹਰ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਧਵੱਚ ਰੁੱਧਿਆ ਹੋਇਆ ਹੈ। ਇਸ ਨੇ ਆਮਦਨ ਕਰ ਐਕਟ, 1961 (ਐਕਟ) ਦੀ ਿਾਰਾ 80 ਐਚ. ਐਚ. ਸੀ. ਦੇ ਲਾਭ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ। ਇਸ ਦੁਆਰਾ ਇੱਕ ਘੋਸ਼ਣਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ ਧਕ ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ ਦੇ ਧਨਰਯਾਤ ਧਵੱਚੋਂ ਇਸ ਦਾ ਮੁਨਾਫਾ 'ਨਕਾਰਾਤਮਕ' ਸੀ ਭਾਵ ਇਸ ਨ ੰ ਨੁਕਸਾਨ ਹੋਇਆ ਸੀ। ਇਹ ਲਾਭ ਮੁੱਲਾੀਂਕਣ ਅਧਿਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਕਰਦੇ ਸਮੇਂ ਧਦੱਤਾ ਧਗਆ ਹੈ। ਐਕਟ ਦੀ ਿਾਰਾ ਜੀ 143 (3) ਦੇ ਤਧਹਤ ਮੁੱਲਾੀਂਕਣ, ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਧਮਸ਼ਨਰ ਨੇ ਿਾਰਾ 263 ਦੇ ਤਧਹਤ ਉਸ ਨ ੰ ਧਦੱਤੀ ਗਈ ਆਪ੍ਣੀ ਸ਼ਕਤੀ ਦੀ ਵਰਤੋਂ ਕਰਦੇ ਹੋਏ ਇਸ ਅਿਾਰ 'ਤੇ ਕਰਦਾਧਤ ਨ ੰ ਇੱਕ ਨੋਧਟਸ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਧਕ ਮੁੱਲਾੀਂਕਣ ਦਾ ਇਹ ਆਦੇਸ਼ ਗਲਤ ਅਤੇ ਮਾਲੀਏ ਲਈ ਪ੍ੱਖਪ੍ਾਤੀ ਸੀ। ਮੁੱਲਾੀਂਕਣਕਰਤਾ ਨ ੰ ਸੁਣਨ ਤੋਂ ਬਾਅਦ, ਧਮਤੀ 3.3.1999 ਦੇ ਇੱਕ ਆਦੇਸ਼ ਦੁਆਰਾ; ਮੁੱਲਾੀਂਕਣ ਅਧਿਕਾਰੀ ਨ ੰ ਇਹ ਰਾਹਤ ਵਾਪ੍ਸ ਲੈਣ ਦਾ ਧਨਰਦੇਸ਼ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਧਗਆ ਸੀ। ਜਵਾਬਦੇਹ ਐਚ ਨੇ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਅਪ੍ੀਲ ਧਟਰਧਬਊਨਲ ਅੱਗੇ ਇਸ ਦੇ ਧਵਰੁੱਿ ਅਪ੍ੀਲ ਨ ੰ ਤਰਜੀਹ ਧਦੱਤੀ, ਇਨਕਮਟੈਕਸਅਧਿਕਾਰੀ, ਬੰਗਲੌਰਬਨਾਮਇੰਡਫਲੈਕਸਪ੍ਰੋਡਕਟਸ (ਪ੍ੀ) ਧਲਮਧਟਡ [ ਧਸੰਹਾਜੇ ] 695 ਬੰਗਲੌਰ ਇੱਕ ਆਰਡਰ ਡੈੱਡ 19.8.2002 ਦੁਆਰਾ, ਕਧਥਤ ਅਪ੍ੀਲ ਨ ੰ ਏ ਦੇ ਬਾਅਦ ਆਧਗਆ ਧਦੱਤੀ ਗਈ ਸੀਆਈ. ਟੀ. ਏ. ਨੰਬਰ 498/ਕੋਚ/1995 ਧਵੱਚ ਏ. ਐੱਮ. ਮੋਸਾ ਬਨਾਮ ਸੀ. ਆਈ. ਟੀ. ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਧਵੱਚ ਧਟਰਧਬਊਨਲ ਦੇ ਕੋਚੀਨ ਬੈਂਚ ਦਾ ਫੈਸਲਾ। ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾ ਨੇ ਇੱਥੇ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਧਵੱਚ ਐਕਟ ਦੀ ਿਾਰਾ 260 ਏ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਅਪ੍ੀਲ ਕੀਤੀ ਸੀ। ਇਸ ਅਪ੍ੀਲ ਧਵੱਚ ਕਾਨ ੰਨ ਦਾ ਅਧਹਮ ਸਵਾਲ ਹੇਠ ਧਲਖੇ ਅਨੁਸਾਰ ਉਠਾਇਆ ਧਗਆ ਸੀਃ ਕੀ ਮਾਮਲੇ ਦੇ ਤੱਥਾੀਂ ਅਤੇ ਹਾਲਤਾੀਂ ਧਵੱਚ ਧਟਰਧਬਊਨਲ ਨੇ ਟੈਕਸ ਕੰਪ੍ਨੀ ਨ ੰ ਐਕਟ ਦੀ ਿਾਰਾ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਤਧਹਤ ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਆਧਗਆ ਦੇਣਾ ਜਾਇਜ ਠਧਹਰਾਇਆ ਸੀ, ਭਾਵੇਂ ਧਕ ਇਸ ਤਰ੍ਾੀਂ ਦੀ ਕਟੌਤੀ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਕਰਨ ਲਈ ਜਰ ਰੀ ਪ੍ ਰਵ-ਸ਼ਰਤ ਨ ੰ ਪ੍ ਰਾ ਨਹੀੀਂ ਕੀਤਾ ਧਗਆ ਸੀ? ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਇਸ ਅਪ੍ੀਲ ਨ ੰ ਰੱਦ ਕਰ ਧਦੱਤਾ ਸੀ। ਇਸ ਲਈ ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾ ਇਸ ਤੋਂ ਪ੍ਧਹਲਾੀਂ ਅਪ੍ੀਲ ਕਰਦਾ ਹੈ। ਧਵੱਚਸਾਨ ੰ. ਸੈਕਸ਼ਨ 80 ਐਚ. ਐਚ. ਸੀ. ਦੀ ਉਪ੍-ਿਾਰਾ (1) ਅਤੇ ਉਪ੍-ਿਾਰਾ (3) ਹੇਠ ਧਲਖੇ ਅਨੁਸਾਰ ਹੈਃ "(1) ਧਜੱਥੇ ਇੱਕ ਕਰਦਾਧਤ, ਇੱਕ ਭਾਰਤੀ ਧਸ਼ਕਾਇਤਕਰਤਾ ਜਾੀਂ ਭਾਰਤ ਧਵੱਚ ਵਸਨੀਕ (ਕੰਪ੍ਨੀ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ) ਇੱਕ ਧਵਅਕਤੀ, ਭਾਰਤ ਤੋਂ ਬਾਹਰ ਧਕਸੇ ਵੀ ਵਸਤ ਜਾੀਂ ਵਪ੍ਾਰ ਦੇ ਧਨਰਯਾਤ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਧਵੱਚ ਰੁੱਧਿਆ ਹੋਇਆ ਹੈ, ਧਜਸ ਉੱਤੇ ਇਹ ਸੈਕਸ਼ਨ ਲਾਗ ਹੁੰਦੀ ਹੈ, ਉੱਥੇ ਇਸ ਸੈਕਸ਼ਨ ਦੇ ਉਪ੍ਬੰਿਾੀਂ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਅਤੇ ਅਿੀਨ, ਕਰਦਾਧਤ ਦੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਧਵੱਚ, ਉਪ੍-ਸੈਕਸ਼ਨ (1 ਬੀ) ਧਵੱਚ ਦਰਸਾਏ ਲਾਭ ਦੀ ਹੱਦ ਤੱਕ ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਆਧਗਆ ਧਦੱਤੀ ਜਾਵੇਗੀ, ਜੋ ਕਰਦਾਧਤ ਦੁਆਰਾ ਅਧਜਹੀਆੀਂ ਵਸਤਾੀਂ ਜਾੀਂ ਵਪ੍ਾਰ ਦੇ ਧਨਰਯਾਤ ਤੋਂ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਕੀਤੀ ਜਾੀਂਦੀ ਹੈਃ ੳ ਅ ੲ ਸ ੳ ਅ ੲ ਸ ਹ ਕ 696 ਬਸ਼ਰਤੇ ਧਕ ਜੇਕਰ ਕਰਦਾਤਾ, ਐਕਸਪ੍ੋਰਟ ਹਾਊਸ ਸਰਟੀਧਫਕੇਟ ਜਾੀਂ ਟਰੇਧਡੰਗ ਹਾਊਸ ਸਰਟੀਧਫਕੇਟ ਦਾ ਿਾਰਕ ਹੋਣ ਕਰਕੇ (ਇਸ ਸੈਕਸ਼ਨ ਧਵੱਚ ਇਸ ਤੋਂ ਬਾਅਦ, ਧਜਵੇਂ ਵੀ ਮਾਮਲਾ ਹੋਵੇ, ਇੱਕ ਟਰੇਧਡੰਗ ਹਾਊਸ ਦਾ ਐਕਸਪ੍ੋਰਟ ਹਾਊਸ ਵਜੋਂ ਜਾਧਣਆ ਜਾੀਂਦਾ ਹੈ) ਉਪ੍-ਿਾਰਾ (4ਏ) ਦੇ ਖੰਡ (ਬੀ) ਧਵੱਚ ਹਵਾਲਾ ਧਦੱਤਾ ਧਗਆ ਇੱਕ ਸਰਟੀਧਫਕੇਟ ਜਾਰੀ ਕਰਦਾ ਹੈ, ਧਕ ਇਸ ਧਵੱਚ ਧਨਰਿਾਰਤ ਧਨਰਯਾਤ ਟਰਨਓਵਰ ਦੀ ਰਕਮ ਦੇ ਸੰਬੰਿ ਧਵੱਚ, ਇਸ ਉਪ੍-ਿਾਰਾ ਦੇ ਤਧਹਤ ਕਟੌਤੀ ਨ ੰ ਇੱਕ ਸਹਾਇਕ ਧਨਰਮਾਤਾ ਨ ੰ ਆਧਗਆ ਧਦੱਤੀ ਜਾਣੀ ਹੈ, ਤਾੀਂ ਕਰਦਾਤੇ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਧਵੱਚ ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਰਕਮ ਨ ੰ ਅਧਜਹੀ ਰਕਮ ਨਾਲ ਘਟਾਇਆ ਜਾਵੇਗਾ ਜੋ ਕਰਦਾਤੇ ਦੁਆਰਾ ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ ਦੇ ਧਨਰਯਾਤ ਤੋਂ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਕੁੱਲ ਮੁਨਾਫੇ ਨ ੰ ਦਰਸਾਉੀਂਦੀ ਹੈ, ਉਸੇ ਅਨੁਪ੍ਾਤ ਦੇ ਧਨਰਯਾਤ ਟਰਨਓਵਰ ਦੀ ਰਕਮ ਨ ੰ ਦਰਸਾਉੀਂਦੀ ਹੈ। *** *** *** (3) ਉਪ੍-ਿਾਰਾ (1) ਦੇ ਉਦੇਸ਼ਾੀਂ ਲਈ, ਸੁਪ੍ਰੀਮਕੋਰਟਧਰਪ੍ੋਰਟਸ [2005] ਸਪ੍.5 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. (a)ਧਜੱਥੇ ਭਾਰਤ ਤੋਂ ਬਾਹਰ ਧਨਰਯਾਤ ਮੁੱਲਾੀਂਕਣਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਧਨਰਧਮਤ ਜਾੀਂ ਸੰਸਾਧਿਤ ਵਸਤਾੀਂ ਜਾੀਂ ਮਾਲ ਦਾ ਹੁੰਦਾ ਹੈ, ਉੱਥੇ ਅਧਜਹੇ ਧਨਰਯਾਤ ਤੋਂ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਲਾਭ ਉਹ ਰਕਮ ਹੋਵੇਗੀ ਜੋ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਮੁਨਾਧਫਆੀਂ ਨਾਲ ਮੇਲ ਖਾੀਂਦੀ ਹੈ, ਜੋ ਅਧਜਹੀ ਵਸਤਾੀਂ ਦੇ ਸੰਬੰਿ ਧਵੱਚ ਧਨਰਯਾਤ ਟਰਨਓਵਰ ਦਾ ਅਨੁਪ੍ਾਤ ਮੁੱਲਾੀਂਕਣਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੇ ਗਏ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ ਨਾਲ ਹੈ। (b)ਧਜੱਥੇ ਭਾਰਤ ਤੋਂ ਬਾਹਰ ਧਨਰਯਾਤ ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ ਦਾ ਹੁੰਦਾ ਹੈ, ਉੱਥੇ ਅਧਜਹੇ ਧਨਰਯਾਤ ਤੋਂ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਲਾਭ ਅਧਜਹੀਆੀਂ ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ ਦੇ ਸਬੰਿ ਧਵੱਚ ਧਨਰਯਾਤ ਟਰਨਓਵਰ ਹੋਵੇਗਾ ਜੋ ਧਸੱਿੇ ਖਰਧਚਆੀਂ ਅਤੇ ਅਧਸੱਿੇ ਖਰਧਚਆੀਂ ਦੁਆਰਾ ਘਟਾਇਆ ਜਾੀਂਦਾ ਹੈ। c (c) ਧਜੱਥੇ ਭਾਰਤ ਤੋਂ ਬਾਹਰ ਧਨਰਯਾਤ ਮੁੱਲਾੀਂਕਣਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਧਨਰਧਮਤ ਜਾੀਂ ਸੰਸਾਧਿਤ ਵਸਤਾੀਂ ਜਾੀਂ ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ ਦਾ ਹੁੰਦਾ ਹੈ, ਉੱਥੇ ਅਧਜਹੇ ਧਨਰਯਾਤ ਤੋਂ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਲਾਭ Case: INCOME TAX OFFICER, BANGALORE versus M/S. INDUFLEX PRODUCTS (P) LTD. [[2005] SUPP. 5 S.C.R. 693] (2005) ഐപിസിഎ ലബബോറട്ടറി ലിമിറ്റഡ് v. ഡെപ്യൂട്ടി കമ്മീഷണർ ഓഫ്ഇൻകം ടാകസ, മുംബൈ, [2004] 12 എസ്.സി.സി. 742, ആശ്രയിച്ചു. സിവിൽ അപ്പീൽ അധികാരിത: 2005 ലെ സിവിൽ അപ്പീൽ നമ്പർ 7307. 2003 ലെ 14-ാംനമ്പർഐ.ടി.എ.യിലെകർണാടകഹൈക്ക്കോടതിയുടെ 12.8.2003-ലെ വിധിന്യായത്തിൽ നിന്നും ഉത്തരവിൽനിന്നും. അഡീഷണൽ സസോളിസിറ്റർ ജനറൽ, മമോഹൻ പരാശരൻ,ടി.വി.രത്നം, ബി.വി.ബലറാം ദാസ് എന്നിവരാണ് അപ്പീൽവാദികക വേണ്ടിഹാജരായത്. കോടതിയുടെ വിധിന്യായം പ്രസ്താവിച്ചത് ജസ്റ്റിസ് എസ്.ബി.സിൻഹ, അനുമതി നൽകി. ആദായനികുതി നൽകേണ്ട നികുതിദായകനാണ് എതിർകക്ഷി. ഇത്കയറ്റുമതി ബിസിനസ്സിൽ ഏർപ്പെട്ടിരിക്കുന്നു. 1961-ലെ ആദായനികുതി 80 എചനിയമത്തിലെ വകുപചഎചചസിയുടെ ആനുകൂല്യം അവർഅവകാശപ്പെട്ടു. വ്യാപാര ചരക്ുളുടെ കയറ്റുമതിയിൽ നിന്നുള്ള ലാഭംന'നെഗറ്റീവ്' ആണെന ഒരു പ്രഖ്യാപനം നടത്തി, അതായത് നഷ്ടം സംഭവിച്ചു.നിയമത്തിലെ വകുപപ 143 (3) പ്രകാരം നികുതി ചുമത്തിയപ്പോൾ അസ്സെസ്സിങ്ഉദ്യ്യോഗസ്ഥൻ ഈ ആനുകൂല്യം അനുവദിച്ചതിനാൽ, ആദായനികുതികമ്മീഷണർ അതിന്റെ വകുപപ 263 പ്രകാരം നൽകിയ അധികാരം ഉപയയോഗിചനഈ നികുതി ഉത്തരവ് തെറ്റായതും റവന്യുവിന് പ്രതികൂലവുമാണെന ചൂണ്ടിക്കാട്ടിനികുതിദായകന് നനോട്ടീസ് നൽകി. നികുതിദായകന്റെ വാദം കേട്ട ശേഷം,3.3.1999 ലെ ഉത്തരവിലൂടെ പ്രസ്ു ഇളവ് പിൻവലിക്കാൻ അസസ്സിംഗ്ഓഫീസർകക നിർദ്ദേശം നൽകി. ഇതിനെതിരെ ബംഗളൂരുവിലെ ആദായനികുതിഅപ്പലേററ ട്രൈബ്യൂണലിന് മുമ്പാകെ എതിർകക്ഷി അപ്പീൽ നൽകി. ഐടിഎനമ്പർ 498/കൊച്ചിൻ/1995 ലെ എ.എം.മമോസ വേഴ്് സി.ഐ.ടി കേസിൽട്രൈബ്യൂണലിന്റെ കൊച്ചിൻ ബെഞ്ചിന്റെ വിധിന്യായത്തെ ആശ്രയിച19.8.2002-ലെ ഉത്തരവ് പ്രകാരം പ്രസ്ു അപ്പീൽ അനുവദിച്ചു. ആക്ടിലെ വകുപപ 260 എ പ്രകാരം ഈ കേസിലെ അപ്പീൽവാദി ഹൈക്ക്കോടതി മുമ്പാകെഅപ്പീൽനൽകി. പ്രസ്അപ്പീലിൽഉന്നയിച്ചനിയമപ്രശ്നംഇപ്രകാരമായിരുന്നു: "നിയമത്തിന്റെ വകുപപ 80 എചചഎചചസി പ്രകാരമുള്ള കിഴിവ് നേടുന്നതിന്നിർബന്ധിതമായ മുൻകൂർ വ്യവസ്ഥ നിറവേറ്റാഞ്ഞിട്ടും നിയമത്തിന്റെവകുപപ 80 എചചഎചചസി പ്രകാരം നികുതിദായക കമ്പനികക കിഴിവ്അനുവദിക്കുന്നതിൽ ട്രൈബ്യൂണൽ ന്യായീകരിക്കപ്പെട്ടിട്ടുണ്ടണ്ടോ?" അപ്പീൽ ഹൈക്ക്കോടതി തള്ളി. അതിനാൽ, അപ്പീൽവാദി ഈകോടതിയുടെ മുമ്പാകെ അപ്പീൽ നൽകി. വകുപപ 80 എചചഎചചസിയുടെ ഉപവകുപപ (1), ഉപവകുപപ (3) എന്നിവഇപ്രകാരമാണ്: “(1) ഈവകുപബാധകമായഏതെങ്കിലുംവസ്തുക്കളളോകച്ചവടചരക്ുളോ ഇനതയക്ക പുറത്തേകക കയറ്റുമതി ചെയ്യുന്നഇനബിസിനസ്സിൽഏർപ്പെട്ടിരിക്കുന്നനികുതിദായകൻതയിൽതാമസിക്കുന്ന ഒരു വ്യക്തിയയോ (ഒരു കമ്പനി ഒഴികെ) അല്ലെങ്കിൽ ഒരുഇനയോതൻ കമ്പനിയയോ ആണെങ്കിൽ, അത്തരം വസ്തുക്കളുടെയകച്ചവടചരക്ുളുടെയയോ കയറ്റുമതിയിൽ നിനന നികുതിദായകൻ നേടിയലാഭത്തിൽ (1 ബി) ഉപവകുപ്പിൽ പരാമർശിക്കുന്ന ഒരു കിഴിവ് ഈവകുപ്പിലെ വ്യവസ്ഥകൾകക അനുസൃതമായി, നികുതിദായകന്റെ മമൊത്തംവരുമാനം കണക്കാക്കുന്നതിൽ അനുവദിക്കേണ്ടതാണ്. ഒരു എകസപോർടട ഹൗസ് സർട്ടിഫിക്കറ്റിന്റെയയോ ട്രേഡിംഗ് ഹൗസ്സർട്ടിഫിക്കറ്റിന്റെയയോ ഉടമയായ നികുതിദായകൻ (ഇനി മുതൽ ഈവകുപ്പിൽ ഒരു ട്രേഡിംഗ് ഹൗസ് അല്ലെങ്കിൽ എകസപോർടട ഹൗസ് എനപരാമർശിക്കപ്പെടുന്നു) കയറ്റുമതി വിറ്റുവരവിന്റെ തുകയുമായി ബന്ധപ്പെടട,ഈ ഉപവകുപ്പിന് കീഴിലുള്ള കിഴിവ് ഒരു സഹായക ഉത്പാദകന്അനുവദിക്കുന്ന ഉപവകുപപ (4 എ) യുടെ ഖണ്ഡം (ബി)-ൽ പരാമർശിക്കുന്നഒരുസർട്ടിഫിക്കറപുറപ്പെടുവിക്കുന്നുവെങ്കിൽ, അപ്പോൾനികുതിദായകന്റെ കാര്യത്തിൽ കിഴിവ് ട്രേഡിംഗ് ചരക്ുളുടെകയറ്റുമതിയിൽ നിനന നികുതിദായകന് ലഭിക്കുന്ന മമൊത്തം ലാഭത്തിന് കാരണംതുല്യമായതുകയാൽകുറയ്ക്കപ്പെടും,മേൽപ്പറഞ്ഞസർട്ടിഫിക്കറ്റിൽ വ്യക്തമാക്കിയ കയറ്റുമതി വിറ്റുവരവ് അത്തരം വ്യാപാരവസ്തുക്കളുടെ കാര്യത്തിൽ നികുതിദായകന്റെ മമൊത്തം കയറ്റുമതിവിറ്റുവരവിന് തുല്യമാണ്.” *** *** *** "(3) (1)-ാം ഉപവകുപ്പിന്റെ ഉദ്ദേശ്യങ്ങൾക്കായി, (എ) ഇനതയക്ക പുറത്തേക്കുള്ളകയറ്റുമതിനികുതിദായകൻനിർമ്മിക്ുയോ പ്രപ്രോസസസ ചെയ്യുകയയോ ചെയ്യുന്ന വസ്തുക്കളളോകച്ചവടചരക്ുളോ ആണെങ്കിൽ, അത്തരം കയറ്റുമതിയിൽ നിനലഭിക്കുന്ന ലാഭം ബിസിനസിന്റെ ലാഭത്തിന് കാരണമാകുന്നതുകയായിരിക്കും, കാരണം അത്തരം ചരക്ുളുമായി ബന്ധപ്പെട്ടകയറ്റുമതി വിറ്റുവരവ് മൂല്യനിർണ്ണയക്കാരൻ നടത്തിയ ബിസിനസിന്റെ മൊത്തം വിറ്റുവരവിന്തുല്യമാണ്; (ബി) ഇനതയപുറത്തേക്കുള്ളകയറ്റുമതിട്രേഡിംഗ്ചരക്ുളുടേതാണെങ്കിൽ, അത്തരം കയറ്റുമതിയിൽ നിനന ലഭിക്കുന്നലാഭം അത്തരം ട്രേഡിംഗ് ചരക്ുളുടെ കയറ്റുമതിയുമായി ബന്ധപ്പെട്ടപ്രത്യക്ഷ ചെലവുകളും പരരോക്ഷ ചെലവുകളും കുറച്ച ശേഷമുള്ളകയറ്റുമതിവിറ്റുവരവായിരിക്കും; (സി) ഇനതയപുറത്തേക്കുള്ളകയറ്റുമതിനികുതിദായകൻനിർമ്മിക്ുയോ പ്രപ്രോസസസ ചെയ്യുകയയോ ചെയ്യുന്ന വസ്തുക്കളളോചരക്ുളോ ആണെങ്കിൽ, അത്തരം കയറ്റുമതിയിൽനിനലഭിക്കുന്ന ലാഭം, Case: INCOME TAX OFFICER, BANGALORE versus M/S. INDUFLEX PRODUCTS (P) LTD. [[2005] SUPP. 5 S.C.R. 693] (2005) ‘‘80Fa AA hb azat 3N UReuidatl hb ded AAI INIvavadt & asa ay faadd duct aeldt ax Haiitdt choc welt Fr srqafal seek Rt Us ad wt Ot a aka & gag ot fe sa var Ht welchwt ure axa & fee afar a aqadt dar sfla al Wea Hl Sed SIAM ERI UNA Aaa bh PA GNa wT fea Tal, Ucydteldl Sa THReat Barat arora S1 CITT80-CTT(1) -CTT(3) एचएचर्स! क: उपीऔर उपी ‘‘ (1) , set wean wen faetheUh ANd Hue Ba H Ald Uh Ait Hal ga wh() areuct a seasT and a faa $ aM and & TaN oN A aT FZfare Ul Us UNT a ae & deal sa UN h HAAN IN Sahl UNI Wala aria-, CIT(1) उपी बें!H faice Aarth Hh , Hat ae aelet Ar aqaia dt oreshot ax fruit ent wa fala A deda Areal & fata A we far ae zl , ad & aie ae fatedup faaid Fe a UR St VAS a cis(els WATSSic We Sa US A UH cist asa hb fsa WI & ws, ) , dafatastar aft Aaa@a Utah sel h ald() (4 ए) Hi, FH, ata &बें!SORTइंर्स , SoURT & deat welt wen aera fasta wt at ote &fie ae fait a areaA meldt Ht ay ta a a wa fear orem ot cant aeqait & fata a ae , fauitdl ent we por way a sata &3m Yarorosy A fafee fad anlar AlUR a taa ax fauitdt & pa ata aden a ag aqua & a comntsag & ud ‘‘(3) (1) ,STURTGastat & fee 696{2005} 5..आर.Sead ares Ar PureGAYA एर्सर्स! (ए) ,set and & TeX fasta fauitdt are fafa oa data aeqait a ara are , Ca fata BF Wa aH de wid seh al aaa h Fath A WEN eitsit ettH fata anlar & ddA wana squad ter are faeiftdr antfu me cae & po Han o afta ZI () , बें!sel ANA A Tex fasta AIR aeaqat ar zeta faa a wa ot ta, # fata arta emst t8 fata & aor aa aftceuet aaa se seaat oa A Hat St STMT () र्स!set and & ae ata uid ant fata ow seta are a ara 3k, -ta fata A We aH (i) FH, at fauittd er fafa a data ar ow at & aaae wie , aot st cae & waralfat Fark S uafta zsH Paritad fala PRIX Hl AqUd BARS HA HRN F Sl Aaa ara far aAcada 3ik (ii) FH, FHfaaia edaitee te cookta aeqait & fata & aor aa are veaar akHUCMa Aaa B HA eT (ए) () () Id fr sa SUI mw UBSa Wsबें!a Wsर्स!ded aoTan fee(iii-ए) me daira oer at sa ue a sik agen aren ot Wsa fafée firel oft( ),ar ar aed ufaerdBIst fret sea & wre aeqefa fr facht ox omer at @3 UN28(iii-) और (iii-), & Usबें!र्स!oh pa AIA Aqua st fasta HNNarian & fee ae fauiftdl & ent asa aa 3B ,LUST] SA STURT & Yala & few (ए) ‘‘A fata ana apa far sar faata wan FI -() CTT(3) () -बें!aang mh VARs aH ar HF $ 30easबें!A al Tal UEA data aa & ae counts aeqail & fadia & coae a me oa A A HAfra wey cage aay| (){}697Tat ater sort sexta Wseeपी!ferares|fee arse () र्स!FARA Har PNA HI HY CARAT wT Het HRI ;a fata ater a # (=}) ‘geaet ora’ ar aie coon & fae Me ak w fedex ana ana aat feata At oret art aeqait & ule apa afta (ई) ‘sega Asa HT HAS aid, st ueser onset aét &, a CaM Test audA falda OR & Hol ONAN hb AGUA A Hldied AT Ws ZI (एफ) cme aeqat ar af $a aequ ot ay fawiftdd an fafa a data sath wate fata edt wt dieaet valet axe & stea a are frara, Aa See Ades aE aet ete fee xe A ae facie a oat, b Ta APA zede Sach AH Hl Shan el , , Suh Wau a HacitHad Aue care ¢ fh ara & fasta @ we aesh, Such ded oc wl fava etarrat fauittdt ent fee ae coger & we aren aaafev| SW Waa A Wg shea “AAA GPNicHh AM HT aeitan I , Ge Shea SH Ada A sista aH ést ge ar fave a ane 8 aie oesista aét frat oat & at Be HT aa aa HT Bae & ae SST ...ए. , म,me ua et & a angपी!र्स!aatet Paes Ta IHL syबेंई{2004} 12742, एर्सर्स!र्स! a& Wad A Se Mees oh BHT HM Ml sh HA A4.39, 3M ded aHeldl S ved HL Bes 3a waysttocnasitACITT80wave & deat a wos hf tra aw faded aetdt ar ara fer3.78-AISFafafa aeqait & fata ar oer a) ait ae ore aa fee countaegat & faala F wud At ait esl sh Ha A Ue Ft TM Taq fH caus6.86aeqai & fata aAt oft eS Ml caeness & waar franca wa ae MT806.860fey 3TUteritveer & aedais tifa HY acNeCot aA EU3.78ais & tdH weldt & few than Ul 34 SMe a ss ah HT GINGat fear fe aa wn fatale a A UH Ve fala & ua A 30a CAs, , edie at feat &qa aft aa garth wt me Ha fer ore zat pot fiTA aa Ba faaian Hr caslax sa ea aH HA a oa & ff ara da wHT AYO cazilat pl Cae A Ca Sa FI 698 Seda careers ay Prat’{2005} एर्स.य,.पी!. 5 एर्स.र्स!.आर. rae a at faaittdt At sa aeiter at at waiter we fear Re aHrcanomar a aft qn 3 S1 Case: INCOME TAX OFFICER, BANGALORE versus M/S. INDUFLEX PRODUCTS (P) LTD. [[2005] SUPP. 5 S.C.R. 693] (2005) IPCA Laboratory Ltd v. Dy. Commissioner of Income Tax, Mumbai, (2004] 12 sec 742, relied on. D CIVIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeal No. 7307 of2005. E From the Judgment and Order dated 12.8.2003 of the Kamataka High Court in LT.A. No. 14 of2003. Mohan Parasaran, Additional Solicitor General, T.V. Ratnam and B.V. Balaram Das for the Appellant. The Judgment of the Court was delivered by S.B. SINHA, J. Leave granted. F The Respondent is an assessee of Income Tax. It is engaged in the business of expert. It claimed benefit of Section 80HHC of the Income Tax Act, 1961 (Act). A declaration was made by it that its profits out of export of trading goods were 'negative' i.e. it incurred loss. The said benefit having been allowed by the assessing officer while making assessment under Section G 143(3) of the Act, the Commissioner of Income Tax in exercise of his power conferred upon him under Section 263 thereof issued a notice to the assessee on the premise that the said order of assessment was erroneous and prejudicial to revenue. Upon hearing the assessee, by an order dated 3 .3 .1999; a direction was issued to the assessing officer to withdraw the said relief. The Respondent H preferred an appeal thereagainst before the Income Tax Appellate Tribunal, INCOME TAX OFFICER, BANGALORE v. INDUFLEX PRODUCTS (P) LTD. [SINHA, J.J 695 Bangalore. By an order dead 19.8.2002, the said appeal was allowed following A a decision of Cochin Bench of the Tribunal in the case of A.M Mossa v. CIT, in IT A No. 498/Coch/1995. The appeal was preferred by the Appellant herein before the High Court in terms of Section 260A of the Act. The substantial question of law raised in the said appeal was as under: "Whether, under the facts and circumstances of the case the Tribunal B was justified in allowing the deduction under Section 80HHC of the Act to the assessee Company in spite of not fulfilling the pre-condition which is mandatory in order to obtain such deduction?" The Appeal was dismissed in limine by the High Court. The Appellant is, thus, in appeal before us. C Sub-section (l) and sub-section (3) of Section 80HHC reads as under: "(1) Where an assessee, being an Indian complany or a person (other than a company) resident in India, is engaged in the business of export out of India of any goods or merchandise to which this section D applies, there shall, in accordance with and subject to the provisions of this section, be allowed, in computing the total income of the assessee, a deduction to the extent of profits, referred to in sub-section (l B), derived by the assessee from the export of such goods or merchandise: E Provided that if the assessee, being a holder of an Export House Certificate or a Trading House Certificate (hereafter in this section referred to as an Export House of a Trading House, as the case may· be,) issues a certificate referred to in clause (b) of sub-section (4A), that in respect of the amount of the export turnover specified therein, F the deduction under this sub-section is to be allowed to a supporting manufacturer, then the amount of deduction in the case of the assessee shall be reduced by such amount which bears to the total profits derived by the assessee from the export of trading goods, the same proportion as the amount of export turnover specified in the said certificate bears to the total export turnover of the assessee in respect G of such trading goods." ••••••••• "(3) For the purposes of sub-section (I), H A B c D E F G (a) where the export out of India is of goods or merchandise manufactured or processed by the assessee, the profits derived from such export shall be the amount which bears to the profits of the business, the same proportion as the export turnover in respect of such goods bears to the total turnover of the business carried on by the assessee; Case: INCOME TAX OFFICER, BANGALORE versus M/S. INDUFLEX PRODUCTS (P) LTD. [[2005] SUPP. 5 S.C.R. 693] (2005) (b)ਧਜੱਥੇ ਭਾਰਤ ਤੋਂ ਬਾਹਰ ਧਨਰਯਾਤ ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ ਦਾ ਹੁੰਦਾ ਹੈ, ਉੱਥੇ ਅਧਜਹੇ ਧਨਰਯਾਤ ਤੋਂ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਲਾਭ ਅਧਜਹੀਆੀਂ ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ ਦੇ ਸਬੰਿ ਧਵੱਚ ਧਨਰਯਾਤ ਟਰਨਓਵਰ ਹੋਵੇਗਾ ਜੋ ਧਸੱਿੇ ਖਰਧਚਆੀਂ ਅਤੇ ਅਧਸੱਿੇ ਖਰਧਚਆੀਂ ਦੁਆਰਾ ਘਟਾਇਆ ਜਾੀਂਦਾ ਹੈ। c (c) ਧਜੱਥੇ ਭਾਰਤ ਤੋਂ ਬਾਹਰ ਧਨਰਯਾਤ ਮੁੱਲਾੀਂਕਣਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਧਨਰਧਮਤ ਜਾੀਂ ਸੰਸਾਧਿਤ ਵਸਤਾੀਂ ਜਾੀਂ ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ ਦਾ ਹੁੰਦਾ ਹੈ, ਉੱਥੇ ਅਧਜਹੇ ਧਨਰਯਾਤ ਤੋਂ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਲਾਭ (i)ਮੁੱਲਾੀਂਕਣਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਧਨਰਧਮਤ ਜਾੀਂ ਪ੍ਰੋਸੈਸ ਕੀਤੀ ਗਈ ਵਸਤ ਜਾੀਂ ਵਪ੍ਾਰ ਦੇ ਸਬੰਿ ਧਵੱਚ, ਉਹ ਰਕਮ ਜੋ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਐਡਜਸਟਡ ਮੁਨਾਫੇ ਡੀ ਨ ੰ ਦਰਸਾਉੀਂਦੀ ਹੈ, ਉਹੀ ਅਨੁਪ੍ਾਤ ਜੋ ਅਧਜਹੀਆੀਂ ਵਸਤਾੀਂ ਦੇ ਸਬੰਿ ਧਵੱਚ ਐਡਜਸਟਡ ਐਕਸਪ੍ੋਰਟ ਟਰਨਓਵਰ ਅਤੇ ਟੈਕਸ ਲਗਾਉਣ ਵਾਲੇ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੇ ਗਏ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਐਡਜਸਟਡ ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ ਨ ੰ ਦਰਸਾਉੀਂਦਾ ਹੈ; ਅਤੇ (ii)ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ ਦਾ in.respect, ਅਧਜਹੀ ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ ਦੇ ਸਬੰਿ ਧਵੱਚ ਧਨਰਯਾਤ ਟਰਨਓਵਰ ਹੋਵੇ ਜੋ ਧਸੱਿੇ ਅਤੇ ਅਧਸੱਿੇ ਖਰਧਚਆੀਂ E ਦੁਆਰਾ ਘਟਾਇਆ ਧਗਆ ਹੋਵੇ ਜੋ ਅਧਜਹੀਆੀਂ ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ ਦੇ ਧਨਰਯਾਤ ਨਾਲ ਸਬੰਿਤ ਹੈਃ ਬਸ਼ਰਤੇ ਧਕ ਇਸ ਉਪ੍-ਿਾਰਾ ਦੇ ਖੰਡ (ਏ) ਜਾੀਂ ਖੰਡ (ਬੀ) ਜਾੀਂ ਖੰਡ (ਸੀ) ਦੇ ਤਧਹਤ ਧਗਣੇ ਗਏ ਮੁਨਾਧਫਆੀਂ ਨ ੰ ਉਸ ਰਕਮ ਨਾਲ ਅੱਗੇ ਵਿਾਇਆ ਜਾਵੇਗਾ ਜੋ ਖੰਡ (IIIA) (ਧਕਸੇ ਹੋਰ ਧਵਅਕਤੀ ਤੋਂ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਲਾਇਸੈਂਸ ਦੀ ਧਵਕਰੀ ਉੱਤੇ ਲਾਭ ਨਹੀੀਂ), ਅਤੇ ਿਾਰਾ 28 ਦੇ ਖੰਡਾੀਂ (iii) ਅਤੇ (iii-c) ਧਵੱਚ ਦਰਸਾਏ ਗਏ ਧਕਸੇ ਵੀ ਰਕਮ ਦਾ ਨੱਬੇ ਪ੍ਰਤੀਸ਼ਤ ਹੈ, ਉਸੇ ਅਨੁਪ੍ਾਤ ਧਵੱਚ ਜੋ ਧਨਰਯਾਤ ਟਰਨਓਵਰ ਕਰਦਾਧਤਆੀਂ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੇ ਗਏ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ ਦਾ ਸਧਹਣ ਕਰਦਾ ਹੈ। ਧਵਆਧਖਆ . ਇਸ ਉਪ੍-ਿਾਰਾ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ਾੀਂ ਲਈ, ੳ (ਏ) 'ਐਡਜਸਟਡ ਐਕਸਪ੍ੋਰਟ ਟਰਨਓਵਰ' ਦਾ ਅਰਥ ਹੈ ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ ਦੇ ਸਬੰਿ ਧਵੱਚ ਐਕਸਪ੍ੋਰਟ ਟਰਨਓਵਰ ਦੁਆਰਾ ਘਟਾਇਆ ਧਗਆ ਐਕਸਪ੍ੋਰਟ ਟਰਨਓਵਰ; (ਅ) 'ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਧਵਵਸਧਥਤ ਮੁਨਾਧਫਆੀਂ' ਦਾ ਅਰਥ ਹੈ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦਾ ਉਹ ਮੁਨਾਫਾ ਜੋ ਭਾਰਤ ਤੋਂ ਬਾਹਰ ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ ਦੇ ਧਨਰਯਾਤ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤੋਂ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਮੁਨਾਧਫਆੀਂ ਦੁਆਰਾ ਘਟਾਇਆ ਧਗਆ ਹੈ ਧਜਵੇਂ ਧਕ ਖੰਡ ਧਵੱਚ ਧਦੱਤੇ ਢੰਗ ਨਾਲ ਧਗਧਣਆ ਧਗਆ ਹੈ। (ਅ) ਉਪ੍-ਿਾਰਾ (3); ਇਨਕਮਟੈਕਸਅਧਿਕਾਰੀ, ਬੰਗਲੌਰਬਨਾਮਇੰਡਫਲੈਕਸਪ੍ਰੋਡਕਟਸ (ਪ੍ੀ) ਧਲਮਧਟਡ [ ਧਸੰਹਾਜੇ ] 697 (c) 'ਐਡਜਸਟਡ ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ' ਦਾ ਅਰਥ ਹੈ ਕਾਰੋਬਾਰ ਏ ਦਾ ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ ਧਜਵੇਂ ਧਕ ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ ਦੇ ਸਬੰਿ ਧਵੱਚ ਧਨਰਯਾਤ ਟਰਨਓਵਰ ਧਵੱਚ ਕਮੀ ਆਈ ਹੈ; (d) 'ਪ੍ਰਤੱਖ ਲਾਗਤਾੀਂ' ਦਾ ਅਰਥ ਹੈ ਭਾਰਤ ਤੋਂ ਬਾਹਰ ਧਨਰਯਾਤ ਕੀਤੀਆੀਂ ਗਈਆੀਂ ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ ਨਾਲ ਧਸੱਿੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਸਬੰਿਤ ਲਾਗਤਾੀਂ, ਧਜਸ ਧਵੱਚ ਅਧਜਹੀਆੀਂ ਵਸਤਾੀਂ ਦੀ ਖਰੀਦ ਕੀਮਤ ਵੀ ਸ਼ਾਮਲ ਹੈ। (e) 'ਅਪ੍ਰਤੱਖ ਲਾਗਤਾੀਂ' ਦਾ ਅਰਥ ਹੈ ਲਾਗਤ, ਜੋ ਧਸੱਿੀ ਲਾਗਤ ਨਹੀੀਂ ਹੈ, ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ ਦੇ ਸਬੰਿ ਧਵੱਚ ਧਨਰਯਾਤ ਟਰਨਓਵਰ ਅਤੇ ਕੁੱਲ ਟਰਨਓਵਰ ਦੇ ਅਨੁਪ੍ਾਤ ਧਵੱਚ ਧਨਰਿਾਰਤ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ; (f) 'ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ' ਦਾ ਅਰਥ ਹੈ ਉਹ ਵਸਤਾੀਂ ਜੋ ਧਨਰਿਾਰਕ ਦੁਆਰਾ ਧਨਰਧਮਤ ਜਾੀਂ ਪ੍ਰੋਸੈਸ ਨਹੀੀਂ ਕੀਤੀਆੀਂ ਜਾੀਂਦੀਆੀਂ ਹਨ। ਉੱਪ੍ਰ ਦੱਸੀ ਗਈ ਧਵਵਸਥਾ ਨ ੰ ਧਨਰਯਾਤ ਘਰਾੀਂ ਨ ੰ ਪ੍ਰੋਤਸਾਹਨ ਪ੍ਰਦਾਨ ਕਰਨ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਨਾਲ ਕਾਨ ੰਨ ਦੀ ਧਕਤਾਬ ਧਵੱਚ ਧਲਆੀਂਦਾ ਧਗਆ ਸੀ ਪ੍ਰ ਇਸ ਦਾ ਇਹ ਮਤਲਬ ਨਹੀੀਂ ਹੋਵੇਗਾ ਧਕ ਭਾਵੇਂ ਕਰਦਾਧਤ ਨ ੰ ਲਾਭ ਦੀ ਬਜਾਏ ਨੁਕਸਾਨ ਹੁੰਦਾ ਹੈ, ਉਹ ਇਸ ਦੇ ਲਾਭ ਦਾ ਹੱਕਦਾਰ ਹੋਵੇਗਾ। ਉੱਪ੍ਰ ਦੱਸੇ ਪ੍ਰਬੰਿ ਦੇ ਧਨਰੀਖਣ ਤੋਂ ਇਹ ਸਪ੍ੱਸ਼ਟ ਹੁੰਦਾ ਹੈ ਧਕ ਵਸਤਾੀਂ ਦੇ ਧਨਰਯਾਤ ਤੋਂ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਲਾਭ, ਜੋ ਇਸ ਤਧਹਤ ਛੋਟ ਦਾ ਧਵਸ਼ਾ ਹੋਵੇਗਾ, ਮੁੱਲਾੀਂਕਣਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੇ ਗਏ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤੋਂ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਲਾਭ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। ਉੱਪ੍ਰ ਦੱਸੇ ਪ੍ਰਬੰਿ ਧਵੱਚ ਵਰਧਤਆ ਧਗਆ ਸਮੀਕਰਨ "ਲਾਭ" ਸਕਾਰਾਤਮਕ ਲਾਭ ਨ ੰ ਦਰਸਾਉੀਂਦਾ ਹੈ। ਇਹ ਧਸਰਫ਼ ਕਧਥਤ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤੋਂ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਲਾਭ ਹੈ ਜੋ ਛੋਟ ਦਾ ਧਵਸ਼ਾ ਹੋ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਜੇਕਰ ਕੋਈ ਲਾਭ ਨਹੀੀਂ ਕਮਾਇਆ ਜਾੀਂਦਾ ਹੈ, ਤਾੀਂ ਛੋਟ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕਰਨ ਦਾ ਸਵਾਲ ਹੀ ਪ੍ੈਦਾ ਨਹੀੀਂ ਹੁੰਦਾ। ਇਹ ਸਵਾਲ ਹਾਲ ਹੀ ਧਵੱਚ ਆਈ. ਪ੍ੀ. ਸੀ. ਏ. ਲੈਬਾਰਟਰੀ ਧਲਮਧਟਡ ਬਨਾਮ ਡੀ. ਆਈ. ਧਵੱਚ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਦੇ ਸਾਹਮਣੇ ਆਇਆ ਸੀ। ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਕਧਮਸ਼ਨਰ, ਮੁੰਬਈ., [2004] 12 ਐਸ. ਸੀ. ਸੀ. 742। ਉਸ ਸਧਥਤੀ ਧਵੱਚ, ਚੈਪ੍ਟਰ VI-A ਅਿੀਨ ਕਟੌਤੀਆੀਂ ਤੋਂ ਪ੍ਧਹਲਾੀਂ ਟੈਕਸਯੋਗ ਆਮਦਨ 1,50,000 ਕਰੋਡ ਰੁਪ੍ਏ ਸੀ। 39 ਕਰੋਡ ਰੁਪ੍ਏ। ਹਾਲਾੀਂਧਕ, ਇਸ ਧਵੱਚ ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾਵਾੀਂ ਨੇ ਿਾਰਾ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਦੇ ਤਧਹਤ ਵੱਖ-ਵੱਖ ਕਟੌਤੀਆੀਂ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਹੈ। 78 ਕਰੋਡ ਰੁਪ੍ਏ। ਇਹ ਪ੍ਾਇਆ ਧਗਆ ਧਕ ਰੁਪ੍ਏ ਦਾ ਸ ਰਜ। ਕਟੌਤੀ ਲਈ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਧਗਆ 3.78 ਕਰੋਡ ਰੁਪ੍ਏ ਦਾ ਲਾਭ ਸਵੈ-ਧਨਰਧਮਤ ਵਸਤਾੀਂ ਦੇ ਧਨਰਯਾਤ ਲਈ ਸੀ। ਅੱਗੇ ਇਹ ਵੀ ਪ੍ਾਇਆ ਧਗਆ ਧਕ ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ ਦੇ ਧਨਰਯਾਤ ਧਵੱਚ ਇੱਕ ਰੁਪ੍ਏ ਦਾ ਨੁਕਸਾਨ ਹੋਇਆ ਹੈ। 86 ਕਰੋਡ ਰੁਪ੍ਏ। ਸਵਾਲ ਜੋ ਉੱਧਠਆ ਧਵਚਾਰ ਇਸ ਗੱਲ 'ਤੇ ਸੀ ਧਕ ਕੀ ਅਪ੍ੀਲਕਰਤਾ ਰੁਪ੍ਏ ਦੇ ਸ ਰਜ ਦੇ ਸਬੰਿ ਧਵੱਚ ਿਾਰਾ 80 ਐੱਚ. ਐੱਚ. ਸੀ. ਦੇ ਤਧਹਤ ਕਟੌਤੀ ਜੀ ਦੇ ਹੱਕਦਾਰ ਸਨ। 38 ਕਰੋਡ ਰੁਪ੍ਏ ਦੇ ਨੁਕਸਾਨ ਨ ੰ ਨਜਰਅੰਦਾਜ ਕੀਤਾ ਧਗਆ। 86 ਕਰੋਡ ਰੁਪ੍ਏ। ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਨੇ ਇਸ ਦਲੀਲ ਨ ੰ ਖਾਰਜ ਕਰ ਧਦੱਤਾ ਧਕ ਭਾਵੇਂ ਮੁਨਾਧਫਆੀਂ ਨ ੰ ਉਨ੍ਾੀਂ ਮਾਮਧਲਆੀਂ ਧਵੱਚ ਘਾਟੇ ਨਾਲ ਘਟਾਇਆ ਜਾਣਾ ਹੈ ਧਜੱਥੇ ਇੱਕ ਧਨਰਯਾਤ ਘਰ ਨੇ ਇੱਕ ਸਹਾਇਕ ਧਨਰਮਾਤਾ ਦੇ ਹੱਕ ਧਵੱਚ ਆਪ੍ਣੇ ਟਰਨਓਵਰ ਨ ੰ ਖਾਰਜ ਕਰ ਧਦੱਤਾ ਹੈ, ਧਨਰਯਾਤਕ ਦਾ ਟਰਨਓਵਰ ਇਸ ਹੱਦ ਤੱਕ ਘੱਟ ਜਾੀਂਦਾ ਹੈ ਧਕ ਇਹ ਮੰਧਨਆ ਜਾੀਂਦਾ ਹੈ ਧਕ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਧਵੱਚ ਸਮੁੱਚੀ ਟਰਨਓਵਰ ਨ ੰ ਧਿਆਨ ਧਵੱਚ ਰੱਧਖਆ ਜਾੀਂਦਾ ਹੈ ਭਾਵੇਂ ਧਕ 698 ਸੁਪ੍ਰੀਮਕੋਰਟਧਰਪ੍ੋਰਟਸ [2005] ਸਪ੍.5 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. Case: INCOME TAX OFFICER, BANGALORE versus M/S. INDUFLEX PRODUCTS (P) LTD. [[2005] SUPP. 5 S.C.R. 693] (2005) മൊത്തം വിറ്റുവരവിന്തുല്യമാണ്; (ബി) ഇനതയപുറത്തേക്കുള്ളകയറ്റുമതിട്രേഡിംഗ്ചരക്ുളുടേതാണെങ്കിൽ, അത്തരം കയറ്റുമതിയിൽ നിനന ലഭിക്കുന്നലാഭം അത്തരം ട്രേഡിംഗ് ചരക്ുളുടെ കയറ്റുമതിയുമായി ബന്ധപ്പെട്ടപ്രത്യക്ഷ ചെലവുകളും പരരോക്ഷ ചെലവുകളും കുറച്ച ശേഷമുള്ളകയറ്റുമതിവിറ്റുവരവായിരിക്കും; (സി) ഇനതയപുറത്തേക്കുള്ളകയറ്റുമതിനികുതിദായകൻനിർമ്മിക്ുയോ പ്രപ്രോസസസ ചെയ്യുകയയോ ചെയ്യുന്ന വസ്തുക്കളളോചരക്ുളോ ആണെങ്കിൽ, അത്തരം കയറ്റുമതിയിൽനിനലഭിക്കുന്ന ലാഭം, (i) നികുതിദായകൻ നിർമ്മിക്ുയോ പ്രപ്രോസസസ ചെയ്യുകയയോ ചെയ്യുന്നയോയോവസ്തുക്കളെയചരക്ുളെയസംബന്ധിച്ചിടത്തത്തോളം,ബിസിനസിന്റെ തട്ടിക്കിഴിച്ച ലാഭത്തിന് തുല്യമായ തുകയായിരിക്കും,കാരണം അത്തരം ചരക്ുളുമായി ബന്ധപ്പെട്ട തട്ടിക്കിഴിച്ച കയറ്റുമതിവിറ്റുവരവ് നികുതിദായകൻ നടത്തിയ ബിസിനസിന്റെ തട്ടിക്കിഴിച്ചമമൊത്തം വിറ്റുവരവിന് തുല്യമാണ്; (ii) ട്രേഡിംഗ് ചരക്ുളുടെ കാര്യത്തിൽ, അത്തരം ട്രേഡിംഗ്ചരക്ുളുടെ കയറ്റുമതിയുമായി ബന്ധപ്പെട്ട പ്രത്യക്ഷ ചെലവുകളുംപരരോക്ഷ ചെലവുകളും കുറച്ച ശേഷമുള്ള കയറ്റുമതി വിറ്റുവരവായിരിക്കും. ഈ ഉപവകുപ്പിലെ ഖണ്ഡം (എ) അല്ലെങ്കിൽ ഖണ്ഡം (ബി) അല്ലെങ്കിൽഖണ്ഡം (സി) പ്രകാരം കണക്കാക്കിയ ലാഭത്തിൽ, വകുപപ 28 ലെ ഖണ്ഡം(iii-എ) (മറ്റേതെങ്കിലും വ്യക്തിയിൽ നിനന നേടിയ ലൈസൻസ്വിൽക്കുന്നതിലൂടെ ലാഭമല്ല), ഖണ്ഡം (iii-ബി), (iii-സി) എന്നിവയിൽപരാമർശിച്ചിരിക്കുന്ന തുകയുടെ തതൊണ്ണൂറ് ശതമാനം ചേർക്കേണ്ടതാണ്,കാരണംകയറ്റുമതിവിറ്റുവരവ്നികുതിദായകൻനടത്തുന്നബിസിനസിന്റെ മമൊത്തം വിറ്റുവരവിന് തുല്യമാണ്. വിശദീകരണം. ഈ ഉപവകുപ്പിന്റെ ഉദ്ദേശ്യങ്ങൾക്കായി, (എ) 'തട്ടിക്കിഴിച്ച കയറ്റുമതി വിറ്റുവരവ്' എന്നാൽ ട്രേഡിംഗ് ചരക്ുളുടെകയറ്റുമതി വിറ്റുവരവ് കുറച്ച ശേഷമുള്ള കയറ്റുമതി വിറ്റുവരവ് എന്നാണ്അർത്ഥമാക്കുന്നത്; (ബി) 'ബിസിനസ്സിന്റെ തട്ടിക്കിഴിച്ച ലാഭം' എന്നാൽ ഉപവകുപപ (3) ലെഖണ്ഡം (ബി) -ൽ നൽകിയിരിക്കുന്ന രീതിയിൽ കണക്കാക്കിയിരിക്കുന്നട്രേഡിംഗ് ചരക്ുളുടെ ഇനതയക്ക പുറത്തുള്ള കയറ്റുമതി ബിസിനസിൽനിനന ലഭിക്കുന്ന ലാഭം കുറച്ച ശേഷമുള്ള ബിസിനസ്സിന്റെ ലാഭം എന്നാണ്അർത്ഥമാക്കുന്നത്; (സി) 'തട്ടിക്കിഴിച്ച മമൊത്തം വിറ്റുവരവ്' എന്നാൽ ട്രേഡിംഗ് ചരക്ുളുടെകയറ്റുമതി വിറ്റുവരവ് കുറച്ച ശേഷമുള്ള ബിസിനസ്സിന്റെ മമൊത്തംവിറ്റുവരവ്എന്നാണ്അർത്ഥമാക്കുന്നത്;(ഡി) 'പ്രത്യക്ഷ ചെലവുകൾ' എന്നാൽ അത്തരം ചരക്ുളുടെ വാങ്ങിയവില ഉൾപ്പെടെ ഇനതയക്ക പുറത്തേകക കയറ്റുമതി ചെയ്യുന്ന വ്യാപാരചരക്ുൾകക കാരണമാകുന്ന പ്രത്യക്ഷ ചെലവുകൾ എന്നാണ്അർത്ഥമാക്കുന്നത്; (ഇ) 'പരരോക്ഷ ചെലവുകൾ' പ്രത്യക്ഷചിലവുകൾഅല്ലാത്ിനാൽ, ട്രേഡിംഗ് ചരക്ുളുടെ കയറ്റുമതി വിറ്റുവരവുംമമൊത്തം വിറ്റുവരവും തമ്മിലുള്ള അനുപാതത്തിൽ അനുവദിച്ചിരിക്കുന്നചെലവുകൾഎന്നാണ്അർത്ഥമാക്കുന്നത്;(എഫ്) 'ട്രേഡിംഗ് ചരക്ുൾ’ എന്നാൽ നികുതിദായകൻനിർമ്മിക്ുയോ പ്രപ്രോസസസ ചെയ്യുകയയോ ചെയ്യാത്ത ചരക്ുൾഎന്നാണ്അർത്ഥമാക്കുന്നത്." മേൽപ്പറഞ്ഞ വ്യവസ്ഥ കയറ്റുമതി സ്ഥാപനങ്ങൾകക പ്രപ്രോത്സാഹനംനൽകുന്നതിനായിനിയമസംഹിതയിൽകൊണ്ടുവന്നു, എന്നാൽ നികുതിദായകന് ലാഭത്തിന് പകരം നഷ്ടമുണ്ടായാലും അതിന്റെ ആനുകൂല്യത്തിന്അയാൾകക അർഹതയുണ്ടെനന ഇതിനർത്ഥമില്ല. മേൽപ്പറഞ്ഞ വ്യവസ്ഥ പരിശശോധിച്ചതിൽ നിനന, ഒഴിവാക്കലിന്വിധേയമായ ചരക്ുളുടെ കയറ്റുമതിയിൽ നിനന ലഭിക്കുന്ന ലാഭംനികുതിദായകൻ നടത്തുന്ന ബിസിനസിൽ നിന്നുള്ള ലാഭമായിരിക്കണമെനവ്യക്തമാണ്. മേൽപ്പറഞ്ഞ വ്യവസ്ഥയിൽ ഉപയയോഗിച്ചിരിക്കുന്ന "ലാഭം" എന്നപദപ്രയയോഗം പപോസിറ്റീവ് ലാഭത്തെ സൂചിപ്പിക്കുന്നു. പ്രസ്ു ബിസിനസിൽനിനന മാത്രം നേടുന്ന ലാഭമാണിത്, ഇത് ഒഴിവാക്കലിന് വിധേയമാകാം. ലാഭംനേടിയില്ലെങ്കിൽ, ഇളവ് അവകാശപ്പെടുന്ന ചോദ്യം ഉയരില്ല. ഐപിസിഎ ലബബോറട്ടറി ലിമിറ്റഡ് v. ഡെപ്യൂട്ടി കമ്മീഷണർ ഓഫ്ഇൻകം ടാകസ, മുംബൈ, [2004] 12 എസ്.സി.സി.742 എന്ന കേസിൽ ഈചോദ്യം ഈ കോടതിയുടെ മുമ്പാകെ വന്നു. ആ കേസിൽ, അധ്യായം 6-എപ്രകാരമുള്ള കിഴിവുകൾകക മുമ്പുള്ള നികുതി നൽകേണ്ട വരുമാനം 4.39 കോടിരൂപയായിരുന്നു. എന്നിരുന്നാലും, വകുപപ 80 എചചഎചചസി പ്രകാരം 3.78 കോടിരൂപയുടെ വിവിധ കിഴിവുകൾ അപ്പീൽവാദികൾ അവകാശപ്പെട്ടു. 3.78 കോടിനരൂപയുടെ കിഴിവ് സ്വയം നിർമ്മിത വസ്തുക്കളുടെ കയറ്റുമതിയുടെ ലാഭമാണെകണ്ടെത്തി. വ്യാപാര വസ്തുക്കളുടെ കയറ്റുമതിയിൽ നിനന 6.86 കോടിയുടെനഷ്ടമുണ്ടായതായും കണ്ടെത്തി. 6.86 കോടി രൂപയുടെ നഷ്ടം അവഗണിചച 3.78കോടി രൂപയുടെ കാര്യത്തിൽ 80 എചചഎചചസി പ്രകാരം കിഴിവ് ലഭിക്കാൻഅപ്പീൽവാദികൾകക അർഹതയുണ്ടണ്ടോ എന്നതായിരുന്നു പരിഗണനയക്ക വന്നചോദ്യം. ഒരു കയറ്റുമതി സ്ഥാപനം അതിന്റെ വിറ്റുവരവ് ഒരു പിന്തുണയ്ക്കുന്നനിർമ്മാതാവിന് അനുകൂലമായി അവകാശപ്പെടുന്ന കേസുകളിൽ ലാഭത്തിൽ Case: INCOME TAX OFFICER, BANGALORE versus M/S. INDUFLEX PRODUCTS (P) LTD. [[2005] SUPP. 5 S.C.R. 693] (2005) 698 Seda careers ay Prat’{2005} एर्स.य,.पी!. 5 एर्स.र्स!.आर. rae a at faaittdt At sa aeiter at at waiter we fear Re aHrcanomar a aft qn 3 S1 आई.पी!.र्स!.ए. aattest(ud) sa Ueda & fae un iter $ fh cao aHARMS AT ANA A aX caH aqui & fasta & aon a wae ae amA Seal Ae MA Sl sa HS Ace ael & fH oe aT acus SHRI OH , -aefsa eafata aeqait 3ik camoite aeqait ala & faata @ afota aa FR,alat caURT A aay 3 ia W TrIN AA H Te fag slat Uleel sa WHR, CHa HA Val set ailerl wa Rafa aafe ae urar stat & fe ate eS at ora8--SIR(3) एचएचर्स! क: उपीar ars Suet aét eer , erottfehers FH Ae Val adel Dea & fH Vat als He fat aM wW a1994-95 ,aét | attepciait A cad atrat At ach A wer fe faeor ata ferOferta a sue fata camara & omer aifsta Pear al 263 fee aft saat ae ant af@iaae At aT03.03.1999 , see afaulted & ad at fsafetea wect A Ser am: , faud fea ux sufeua eu fauittdt & fag afta a ah fear feBrett feh, 80 (3) Aaa A frat ama stfsiat Tereafehat UTएचएचर्स!orate a HUT; , tat feufaoT Yea ut fea ater afer 3ik faata() caeAM BIA asdaAY cat & tad ev aqety ht aqua at ah; 80 , aniseraved oa ea are ant &SO SeRaG BAS SMafer; दिक ए.एम..आई.éf.आई.c].ए.c]...0 498/chi/1995, at ard da 3gc]uasa tar a aata ad ak ue-दिक करfauor aréer gfeqet aét Si , इंर्सधिलुएcant faux a ue sragun % fh sa AAA UW Sea TAT HT Saear & fear axat afer fe aa atone a ats were oer erat aOl atl SA VOR UE Uda Sal & fe sea -Ararery Tae favpy a agi veT I Ha: tat fra a aaa aw ad At a sea egeeas & ent sa eara frat wart afer! safer sa sate pt Heald far slat & AM Arael Ht Belced At meh fecal & ares a ad RY a fran aa & fav sea aaaaT Oa fer sat 81 sue separa 3A WHIT Case: INCOME TAX OFFICER, BANGALORE versus M/S. INDUFLEX PRODUCTS (P) LTD. [[2005] SUPP. 5 S.C.R. 693] (2005) ••••••••• "(3) For the purposes of sub-section (I), H A B c D E F G (a) where the export out of India is of goods or merchandise manufactured or processed by the assessee, the profits derived from such export shall be the amount which bears to the profits of the business, the same proportion as the export turnover in respect of such goods bears to the total turnover of the business carried on by the assessee; (b) where the export out of India is of trading goods, the profits derived from such export shail be the export turnover in respect of such trading goods as reduced by the direct costs and indirect costs attributable to such export; (c) where the export out of India is of goods or merchandise manufactured or processed by the assessee and of trading goods, the profits derived from such export shall,- (i) in respect of the goods or merchandise manufactured or processed by the assessee, be the amount which bears to the adjusted profits of the business, the same proportion as the adjusted export turnover in respect of such goods bears to the adjusted total turnover of the business carried on by the assessee; and (ii) in.respect of trading goods, be the export turnover in respect of such trading goods as reduced by the direct and indirect costs attributable to export of such trading goods: Provided that the profits computed under clause (a} or clause (b) or clause (c) of this sub-section shall be further increased by the amount which bears to ninety per cent of any sum referred to in clause (iii-a) (not being profit on sale of a licence acquired from any other person), and clauses (iii-b) and (iii-c) of Section 28, the same proportion as the export turnover bears to the total turnover of business carried on by the assessee. Explanation. For the purposes of this sub-section, (a) 'adjusted export turnover' means the export turnover as reduced by the export turnover in respect of trading goods; (b) 'adjusted profits of the business' means the profits of the business as reduced by the profits derived from the business of export out of India of trading goods as computed in the manner provided in clause (b) of sub-section (3 ); •, '-- ,/ INCOME TAX OFFICER, BANGALORE v. IN DU FLEX PRODUCTS (P) LTD. [S!NHA,J.] 697 (c) 'adjusted total turnover' means the total turnover of the business A as reduced by the export turnover in respect of trading goods; (d) 'direct costs' means costs directly attributable to the trading goods exported out of India including the purchase price of such goods; B (e) 'indirect costs' means costs, not being direct costs, allocated in the ratio of the export turnover in respect of trading goods to the total turnover; (f) 'trading goods' means goods which are not manufactured or processed by the assessee." C The aforementioned provision was brought in the statute book for the purpose of providing incentive to export houses but the same would not mean that even if the assessee incurs a loss instead of profit, he would be entitled to the benefit thereof. D From a perusal of the aforementioned provision, it is evident that the profits derived from the export of goods which would be subject-matter of exemption thereunder must be the profits out of the business carried on by the assessee. The expression "profits" used in the aforementioned provision connotes positive profit. It is a profit earned from the said business alone which can be the subject-matter of exemption. A fortiori if a profit is not E earned, the question of claiming exemption would not arise. Case: INCOME TAX OFFICER, BANGALORE versus M/S. INDUFLEX PRODUCTS (P) LTD. [[2005] SUPP. 5 S.C.R. 693] (2005) 698 ਸੁਪ੍ਰੀਮਕੋਰਟਧਰਪ੍ੋਰਟਸ [2005] ਸਪ੍.5 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਇੱਕ ਧਡਸਕਲੇਮਰ। ਅਦਾਲਤ ਨੇ ਅੱਗੇ ਕਰਦਾਧਤ ਦੀ ਇਸ ਦਲੀਲ ਨ ੰ ਨਕਾਰ ਧਦੱਤਾ ਧਕ ਨਕਾਰਾਤਮਕ ਲਾਭ ਧਵੱਚ ਵੀ ਨੁਕਸਾਨ ਹੋਇਆ ਹੈ। ੳ ਅ ੲ ਸ ਹ ਕ ਖ ਆਈ. ਪ੍ੀ. ਸੀ. ਏ. ਲੈਬਾਰਟਰੀ (ਐੱਮ. ਪ੍ੀ. ਏ.) ਇਸ ਪ੍ਰਸਤਾਵ ਲਈ ਇੱਕ ਅਥਾਧਰਟੀ ਹੈ ਧਕ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦਾ ਐਡਜਸਟਡ ਮੁਨਾਫਾ ਭਾਰਤ ਤੋਂ ਬਾਹਰ ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ ਦੇ ਧਨਰਯਾਤ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਤੋਂ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਲਾਭ ਦੁਆਰਾ ਘਟਾਇਆ ਜਾਵੇਗਾ। ਇਸ ਧਵੱਚ ਕੋਈ ਸ਼ੱਕ ਨਹੀੀਂ ਹੈ ਧਕ 'ਬੀ' ਸ਼ਬਦ 'ਲਾਭ' ਦਾ ਅਰਥ ਸਕਾਰਾਤਮਕ ਲਾਭ ਹੈ ਜੋ ਸਵੈ-ਧਨਰਧਮਤ ਵਸਤਾੀਂ ਅਤੇ ਵਪ੍ਾਰਕ ਵਸਤਾੀਂ ਦੋਵਾੀਂ ਦੇ ਧਨਰਯਾਤ ਤੋਂ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਲਾਭ ਅਤੇ ਦੋਵਾੀਂ ਵਪ੍ਾਰਾੀਂ ਧਵੱਚ ਹੋਏ ਲਾਭ ਅਤੇ ਨੁਕਸਾਨ ਨ ੰ ਧਿਆਨ ਧਵੱਚ ਰੱਖਦੇ ਹੋਏ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਕੀਤਾ ਜਾੀਂਦਾ ਹੈ। ਜੇ ਇਹ ਪ੍ਾਇਆ ਜਾੀਂਦਾ ਹੈ ਧਕ ਕੋਈ ਨੁਕਸਾਨ ਹੋਇਆ ਹੈ, ਤਾੀਂ ਿਾਰਾ 8-ਐੱਚ