Jaipuria Samla Amalgamated Collieries Ltd. Etc v. Commissioner Of Income Tax, West Bengal

Case: JAIPURIA SAMLA AMALGAMATED COLLIERIES LTD. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1972] 1 S.C.R. 510] (1972) aagfeat aime aAataes Karate fafaes aqary | HHL MAT, TAA ATA . (Jaipuria Samla Amalgamated Collieries Ltd. Vs. . Commissioner of Income Tax, West Bengal) (31 aaet, 1971) | (Ato Ro THe ATT WIT To TAo Maz) gfesaa gray daa daz,1922—earew10(4), 10(2)(ix) ate10(2)(xv)—aga, ate dan ate far arsed GF gant # aaaat, Wf arent & aval wie afaaral ae geqgta feat car gt, atfaaat fraten faegt G8 gt areal & saga F at weaar fear aar zt,aqrat 10 (2) (ix) at 10(2)(xv)wate Reta F ea A wastrel fearWT THAT F| fautfedt qaghtar amar aaataes atarade un seat fafaes efeeaaHeqag taz, 1913 % veia faafaa ofers fafat]e weoat2i ae alact at STATa aaa famaa wie Ga aa gigel HT Saa BT HIATT Barat at| VAI Haeaie afaal & carfeay & alae at ate aral at ae oe a fear ari aatqeare & eq H, faaifeal 1880 ¥ dara aa daz Fata asw AT ate THASTHT Sa Fara (STA) seat usgeaa Vaz, 1930 % aeraysaydla fraaraedt gqat RS dary Hwa H aifaeataia ai1 faalfed A gatas waHtt ASqaqa gut aaa cant ® arara A ag carfear fe afesaa gram cqa taz,1922 at acre 10 F qatar SaH ara HY Aaa HLA F gaasl Helal sl gra|arnt afaaifeat * gepn-cqa tae gt are 10(4) #1 waCraA FUT BU, VAara Bl ara et feari faatfedt A atta afew H amet ATT BET FTfaaa fauntia sfaarfeay gra fea ac ara & agufasaad aT1 ofaaca7% 1954-55 ate 1955-56 ara fautea ast a arafea area 4H fear e agBes eq A saat wa gaa H fan ¥ yee fasfina feo fH aor assy, Ts -aay att fuer qraedt goat wicare Baral ar afwaral F ararz IT sayae 3- ; ~ " : _* wet | . ro4 . fau ne tar afosaa genn 29a Caz, 1922 BT ATT 10(4)® wat A uafreat anal & aqara H al areqgl GAH TAIT IT faaifra faa me y at azfe ant faaifedt eeqdl A ase ate ate-dad coHt gar feat stared} TTRe eq 8 fea cad & fae grace feat ator faa aT aera fear ar, & aftersaeny taq baz, 1922 4 arer 10 (4)ara faa sel dae at ict 10 (2) (ix)at 10 (2) (xv) % alta wetal B wT A ata aT? geq eqiaaa § ea seat er sue fraifedl ® faea fears fratfed 4seaqu ragiag # afla ava ® faasea cqrarag B saTaTTAAT Mita BTfaa, fee gait gq afeai xe ae it1 fac oh fratfec at srear oz, seacaraTam Hatta eza & foo fasts saraa 2 Tas| 197] wr ata Gear 1102F Bax 1105 ay ART BTA BT TAT 1968Hi atiat Go 1910 F 1912 ate 2112 at afta FLT ET, afafaatfia—anra aa daz, 1830 et sefmar H aqarx age Agxd grax, ea ata B® arg ara, Matsa asal We wea aHaT BT ATAATsic gah cwazara & fac wean wea at afee B carat arafa It saTZldfac me T1 ag aa faoga ease 2 fH afe wrHe Tie 10 (4) e gata at B,at gaat aetdt at at gaiaa soa aret 10 FY Svar (2)% avs (ix) FTwave (xv) ® wala sata eit1 (Fe 5) asa BIRT He ais AHH SoH st fratea Fa Tz, 1830 Ff arer 72y yar76 ae Radia afew ys aril F age ge HAT gat1 Vsaaa anal at duwar eral ar earle ufag da ast fav ge yg arata) alaa B® argc ae wzat gtar3 wiz afe aeafa % arfes Ye ary gaiaafifa & afufafeaa ae} feo ar aaa, dt ag Haart oz fae ata fe ag Tat Vaarqfa % yea ar waar te Ufa A Fe aa frag adidia an vicwa Herat 6% washes Bt Has are Fag AAMT ATA fe ag aiiva ozara 2wet am f& afas ga ara Safafavara Harare 8, 1930 % Fa VazHt gat agfa ar aqece fear aa 21 Dal Ba taal} soaeat & agarz faarame ga ara at feat Hi aa BH gree ot wa aay H Tas aah Sattar ST TTAT& faaar aaa tae Bt are 10% wails Pear ava xAa: ae AAA AAAaa & fe qrer 10(4) aaara are Haat wt He ATT at aH81 Wa: FHAgaq bazote alal A aa Dael Roose HT TAT H ATATT FZ, aTAT 10(4)at ary adi fear ar amar 2)wa: ag ara ease eo & afafaaifea we eT 1gfe age, ate aay ote far ara OA gaat B aaa 4H, at fe FITaITandi At afearal 9z seazia PRar war zt, a1 fear faateyfreat a a* aitagora ae ar eat SAH oTaTT Ie far Tar at,aret 10(2)(ix)at 10(2)(xv) & seit Feta Bea H agqara fear ar awa GI (21 6) [1968]67 aT to mo 292: fatast adtet afuanfear : 1968 at fafas adie do 1910 Rear 1912 ae Ste 2112 aar 1971 a fafaa ate do 11022 wet 1105 aH | fadaa1963 % %e 170, 1965%Ho 40 ate 1967 BHo4 ae MART 40 ate 1967 BHo4 ae MART ate 1967 BHo4 ae MART BHo4 ae MART ae MART MART24X HARI Bea aTaIaT e ardea 28 Fars, 1967, 29 ma, 1968 AteTe ATFR, 1968 % fatal atx areal ® fees sarera fare saga wat att Ho 40 ate 1967 BHo4 ae MART 40 ate 1967 BHo4 ae MART ate 1967 BHo4 ae MART BHo4 ae MART ae MART MART a+ Case: JAIPURIA SAMLA AMALGAMATED COLLIERIES LTD. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1972] 1 S.C.R. 510] (1972) Section: CONCLUSION 510 JAIPURJA SAMLA AMALGAMATED COLLIEIUES LTD. ETC. v. COJ\IMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL Augus~ 31, 1971 [K. S. HEGDE AND A. N. GROVER, JJ.] Income Tax Act, 1922, s. 10(4)-Cesses imposed under-Bengal Cess Act, 1880 and Bengal (Rural) Primary Education Act, 1930 whether fall within mischief of section-Whether based on profits c.nd gains of business profession or vocation. The appellant was a public limited company. It carried on the busi-ness of ruising coal from coal mines and selling the same. It had taken on lease several mines from the owners of the coal bearing lands. As lessee of the mines the, appellant incurred liability for payment of (i) Road and Public Works cess under the Bengal Cess Act of 1880; (ii) Educa-tion Cess levied under the Bengal (Rural) Primary Education Act, 1930. The amounts payable by the assessee on account of the aforesaid cesses were claimed by it as a deduction under s. 10 of the Income-tax Act, 1922. The Income-tax authorities disallowed that claim relying on s. I 0( 4) of the Act. The Tribunal and the High Court decided against the appellant. In appeal to this Court by special leave, the question for determination was whether the cesses levied under the aforesaid Bengal Acts fell within the mischief of s. 10( 4) of the Act. It was common ground that these cesses were not levied on the profits or gains of any business, profession, or vocation but it was claimed on behalf of the Revenue that the cesses were assessed on the basis of such profits and gains and therefore they would be covered by the said provision. HELD : (i) The words 'profits and gains of any business, profession, or vocation which are employed in s. 10( 4) can, in the context, have reference only to' profits or gains as determined under s. 10 and cannot cover the net p!rofits or gains arrived at ofcletermined in a manner other than that provided by s. 10. The whole purpose of enacting sub-s. (4) of s. 10 appears to be to exclude from the permissible deduction under els. (ix) and (xv) of sub-s. (2) such cess, rate or tax which is levied on the profits or gains of any business profession or vocation or is assessed at a proportion of or on the basis of such profits or gains. In other words sub-s. ( 4) was meant to exclude a tax or -a cess or a rate the asses·sment of which would follow the determination or assessment of profits or gains of ariy business, profession or vocation in accordance with s. 10 of the Act. [514 D-EJ (iii) The road cess and public works cess are to be assessed on the annual net profits under ss. 72 and 76 of the Cess Act 1880. The net annual profits have to be calculated on the average of the net profits for the last three years of the mine or the quarry and if the annual net profits of the property cannot be ascertained in the aforesaid manner then it is left to the Collector to determine the value of the property first in such manner as he considers expedient and determine 6 per cent on that \'alue which wguld be deemed to be the annual net profits. The Cess Act of 1930 follows the same pattern so far as the ascertainment of annual net profits is concerned. These profits arrived at according to the pro\isions of the two Cess Acts can by no stretch of reasoning be equated to the profit. which are determined under s. 10 of the ~Act. It is not possible to see, therefore, how s. 10( 4) could be applicable at all ill the A B c D E F G H JAIPURIA COLLIERIES v. C.I.T., WEST BENGAL (Grover, /.)511 A present case. Thus on the language of the provisions both of the Act and the two Cess Acts the applicability of s. 10(4) cannot be attracted. (514 F-H] Commissioner of Income-tax, Bengal v. Gurupada Datta 14 I.T.R. 100, applied. B Simbholi Sugar Mills Ltd. v. Commissioner of Income-tax, U.P. cl Y.P. 45 l.T.R. 125 and Commissioner of Inrome-tax, Delhi & Rajasthan v. Banarsi Dass & Sons, 61 l.T.R. 414, approved. Commissioner of Income-tax, West Bengal v. We~ Bengal Mining Co. 67 I.T.R. 292, disapproved. Case: JAIPURIA SAMLA AMALGAMATED COLLIERIES LTD. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1972] 1 S.C.R. 510] (1972) ਜੈਪੁਰੀਆ ਸਮਲਾ ਐਮਲਗੈਮੇਟਡ ਕੋਲੀਰੀਜ਼ ਿਲਮਿਟਡ ਆਿਦ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਕਿਮ9ਨਰ, ਪੱਛਮੀ ਬੰਗਾਲ 31 ਅਗਸਤ 1971 [ ਕੇ. ਐFਸ. ਹੇਗHੇ ਅਤੇ ਏ. ਐFਨ. ਗਰੋਵਰ, ਜੇ. ਜੇ.] ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਾਨੂੰਨ, 1922 ਦੀਆਂ ਧਾਰਾਵP। 10 ( 4 ) -ਬੰਗਾਲ ਸੈFਸ ਐਕਟ, 1880 ਅਤੇ ਬੰਗਾਲ (ਪXਡੂ) ਪYਾਇਮਰੀ ਿਸੱਿਖਆ ਐਕਟ, 1930 ਦੇ ਤਿਹਤ ਲਗਾਏ ਗਏ ਸੈFਸ ਇਹ ਸੈਕ9ਨ ਦੀ 9ਰਾਰਤ ਦੇ ਦਾਇਰੇ ਿਵੱਚ ਆ]ਦਾ ਹੈ-ਭਾਵX ਇਹ ਵਪਾਰਕ ਪੇ9ੇ ਜP ਪੇ9ੇ ਦੇ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਅਤੇ ਲਾਭP 'ਤੇ ਅਧਾਰਤ ਹੋਵੇ। ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਇੱਕ ਪਬਿਲਕ ਿਲਮਿਟਡ ਕੰਪਨੀ ਸੀ। ਇਸ ਨa ਕੋਲਾ ਖਾਣP ਤc ਕੋਲਾ ਇਕੱਠਾ ਕਰਨ ਅਤੇ ਉਸ ਨੂੰ ਵੇਚਣ ਦਾ ਕੰਮ ਜਾਰੀ ਰੱਿਖਆ। ਇਸ ਨa ਕੋਲਾ ਦੇਣ ਵਾਲੀਆਂ ਜ਼ਮੀਨP ਦੇ ਮਾਲਕP ਤc ਕਈ ਖਾਣP ਲੀਜ਼ 'ਤੇ ਲਈਆਂ ਸਨ। ਖਾਣP ਦੇ ਿਕਰਾਏਦਾਰ ਵਜc ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨa (i) ਬੰਗਾਲ ਸੈFਸ ਐਕਟ 1880 ਦੇ ਤਿਹਤ ਸHਕ ਅਤੇ ਲੋਕ ਿਨਰਮਾਣ ਸੈFਸ; (ii) ਬੰਗਾਲ (ਪXਡੂ) ਪYਾਇਮਰੀ ਿਸੱਿਖਆ ਐਕਟ, 1930 ਦੇ ਤਿਹਤ ਲਗਾਏ ਗਏ ਿਸੱਿਖਆ ਸੈFਸ ਦੇ ਭੁਗਤਾਨ ਲਈ ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰੀ ਲਈ। ਉਪਰੋਕਤ ਸੈFਸP ਦੇ ਕਾਰਨ ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਦੁਆਰਾ ਭੁਗਤਾਨਯੋਗ ਰਕਮP ਨੂੰ ਇਸ ਦੁਆਰਾ ਐFਸ 10 ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1922 ਦੇ ਤਿਹਤ ਕਟੌਤੀ ਦੇ ਰੂਪ ਿਵੱਚ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀਆਂ ਨa ਇਸ ਦਾਅਵੇ ਨੂੰ ਮੰਨਣ ਤc ਇਨਕਾਰ ਕਰ ਿਦੱਤਾ| ਐਸ. 10 ( 4 ) ਐਕਟ ਦੇ. ਿਟYਿਬਊਨਲ ਅਤੇ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨa ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਿਵਰੁੱਧ ਫੈਸਲਾ ਿਦੱਤਾ। ਿਵ9ੇ9 ਆਿਗਆ ਦੁਆਰਾ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਿਵੱਚ ਅਪੀਲ ਿਵੱਚ, ਿਨਰਧਾਰਤ ਕਰਨ ਲਈ ਸਵਾਲ ਇਹ ਸੀ ਿਕ ਕੀ mਪਰ ਦੱਸੇ ਗਏ ਬੰਗਾਲ ਐਕਟP ਤਿਹਤ ਲਗਾਏ ਗਏ ਸੈFਸ ਐਸ 10 ( 4 ) ਐਕਟ ਦੀ 9ਰਾਰਤ ਦੇ ਅੰਦਰ ਆ]ਦੇ ਹਨ। ਇਹ ਆਮ ਗੱਲ ਸੀ ਿਕ ਇਹ ਸੈFਸ ਿਕਸੇ ਵੀ ਕਾਰੋਬਾਰ, ਪੇ9ੇ ਜP ਪੇ9ੇ ਦੇ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਜP ਲਾਭP mਤੇ ਨਹn ਲਗਾਏ ਗਏ ਸਨ, ਪਰ ਮਾਲ ਿਵਭਾਗ ਵੱਲc ਇਹ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ ਿਕ ਸੈFਸ ਦਾ ਮੁਲPਕਣ ਅਿਜਹੇ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਅਤੇ ਲਾਭP ਦੇ ਅਧਾਰ mਤੇ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ ਉਹ ਇਸ ਉਪਬੰਧ ਿਵੱਚ 9ਾਮਲ ਹੋਣਗੇ। ਿਕਸੇ ਵਪਾਰਕ ਪੇ9ੇ ਜP ਪੇ9ੇ ਦੇ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਜP ਲਾਭP mਤੇ ਜP ਅਿਜਹੇ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਜP ਲਾਭP ਦੇ ਅਨੁਪਾਤ ਜP ਅਧਾਰ mਤੇ ਮੁਲPਕਣ ਕੀਤਾ ਜPਦਾ ਹੈ। ਦੂਜੇ 9ਬਦP ਿਵੱਚ ਐਸ 10 ( 4 ) ਇੱਕ ਟੈਕਸ ਜP ਸੈFਸ ਜP ਇੱਕ ਦਰ ਨੂੰ ਬਾਹਰ ਕੱਢਣਾ ਸੀ ਿਜਸ ਦਾ ਮੁਲPਕਣ ਿਨਰਧਾਰਣ ਜP ਮੁਲPਕਣ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਕਰੇਗਾ ਐਸ 10 ਐਕਟ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਿਕਸੇ ਵੀ ਕਾਰੋਬਾਰ, ਪੇ9ੇ ਜP ਪੇ9ੇ ਦੇ ਲਾਭ ਜP ਲਾਭ [ 514 ਡੀ-ਈ] ( 3) ਸHਕ ਸੈFਸ ਅਤੇ ਲੋਕ ਿਨਰਮਾਣ ਸੈFਸ ਦਾ ਮੁਲPਕਣ ਐFਸਐFਸ 72 ਅਤੇ ਸੈFਸ 76 ਐਕਟ 1880 ਦੇ ਦੇ ਤਿਹਤ ਸਾਲਾਨਾ 9ੁੱਧ ਮੁਨਾਫੇ mਤੇ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਹੈ। ਖਾਣP ਜP ਖਾਣP ਦੇ ਿਪਛਲੇ ਿਤੰਨ ਸਾਲP ਦੇ 9ੁੱਧ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦੀ ਔਸਤ mਤੇ 9ੁੱਧ ਸਲਾਨਾ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ ਅਤੇ ਜੇਕਰ ਜਾਇਦਾਦ ਦੇ ਸਾਲਾਨਾ 9ੁੱਧ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦਾ ਉਪਰੋਕਤ ਤਰੀਕੇ ਨਾਲ ਪਤਾ ਨਹn ਲਗਾਇਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਤP ਇਹ ਕੁਲੈਕਟਰ mਤੇ ਛੱਡ ਿਦੱਤਾ ਜPਦਾ ਹੈ ਿਕ ਉਹ ਪਿਹਲP ਜਾਇਦਾਦ ਦਾ ਮੁੱਲ ਇਸ ਤਰੀਕੇ ਨਾਲ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕਰੇ ਿਜਸ ਨੂੰ ਉਹ ਉਿਚਤ ਸਮਝੇ ਅਤੇ ਉਸ ਮੁੱਲ mਤੇ 6 ਪYਤੀ9ਤ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕਰੇ ਿਜਸ ਨੂੰ ਸਾਲਾਨਾ 9ੁੱਧ ਮੁਨਾਫਾ ਮੰਿਨਆ ਜਾਵੇਗਾ। ਿਜੱਥc ਤੱਕ ਸਲਾਨਾ 9ੁੱਧ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦਾ ਪਤਾ ਲਗਾਉਣ ਦਾ ਸਬੰਧ ਹੈ, 1930 ਦਾ ਸੈFਸ ਐਕਟ ਉਸੇ ਪੈਟਰਨ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਕਰਦਾ ਹੈ। ਦੋ ਸੈFਸ ਐਕਟP ਦੀਆਂ ਿਵਵਸਥਾਵP ਅਨੁਸਾਰ ਪYਾਪਤ ਹੋਏ ਇਨu P ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਨੂੰ ਿਕਸੇ ਵੀ ਤਰਕ ਦੇ ਅਧਾਰ mਤੇ ਉਹਨP ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦੇ ਬਰਾਬਰ ਨਹn ਮੰਿਨਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਜੋ ਐFਸ 10 ਐਕਟ ਦੇ. ਦੇ ਤਿਹਤ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤੇ ਜPਦੇ ਹਨ। ਇਸ ਲਈ ਇਹ ਵੇਖਣਾ ਸੰਭਵ ਨਹn ਹੈ ਿਕ ਿਕਵX ਿਵੱਚ ਲਾਗੂ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ| ਮੌਜੂਦਾ ਕੇਸ. ਇਸ ਤਰuP ਐਕਟ ਅਤੇ ਦੋ ਸੈFਸ ਐਕਟ ਦੋਵP ਦੇ ਪYਬੰਧP ਦੀ ਭਾ9ਾ 'ਤੇ ਐFਸ. 10 ( 4 ) ਆਕਰਿ9ਤ ਨਹn ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ। [ 514 ਐਫ -ਐਚ] ਆਮਦਨ ਕਿਮ9ਨਰ-ਟੈਕਸ, ਬੰਗਾਲ ਬਨਾਮ. ਗੁਰੂਪਦ ਦੱਤਾ 14 ਆਈ. ਟੀ. ਆਰ. 100 ਨa ਅਪਲਾਈ ਕੀਤਾ। ਿਸਮਭੋਲੀ 9ੂਗਰ ਿਮੱਲਜ਼ ਿਲਮਿਟਡ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਕਿਮ9ਨਰ-ਟੈਕਸ, ਯੂ. ਪੀ. ਅਤੇ ਵੀ. ਪੀ. 45 1. ਟੀ. ਆਰ. 125 ਅਤੇ ਆਮਦਨ ਕਿਮ9ਨਰ-ਟੈਕਸ, ਿਦੱਲੀ ਅਤੇ ਰਾਜਸਥਾਨ ਬਨਾਮ. ਬਨਾਰਸੀ ਦਾਸ ਅਤੇ ਸੰਨਜ਼, 61 ਆਈ. ਟੀ. ਆਰ. 414, ਨੂੰ ਮਨਜ਼ੂਰੀ ਿਦੱਤੀ ਗਈ। ਆਮਦਨ ਕਿਮ9ਨਰ-ਟੈਕਸ, ਪੱਛਮੀ ਬੰਗਾਲ ਬਨਾਮ. ਪੱਛਮੀ ਬੰਗਾਲ ਮਾਈਿਨੰਗ ਕੰਪਨੀ 67 ਆਈ. ਟੀ. ਆਰ. 292, ਨਾਮਨਜ਼ੂਰ। ਿਸਵਲ ਅਪੀਲ ਿਨਆਂਇਕ ਫੈਸਲਾਃ ਿਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰ. 1910 ਨੂੰ 1912 ਅਤੇ 1968 ਦਾ 2112 ਅਤੇ 1971 ਦਾ 1102 ਤc 1105। ਫੈਸਿਲਆਂ ਤc ਸਰਟੀਿਫਕੇਟ/ਿਵ9ੇ9 ਛੁੱਟੀ ਦੁਆਰਾ ਅਪੀਲ ਅਤੇ ਕਲਕੱਤਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ 28 ਜੁਲਾਈ, 1967,29 ਮਾਰਚ, 1968,24 ਮਈ, 1968 ਦੇ ਆਦੇ9 ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਹਵਾਲੇ ਨੰ. 170 1963 ਿਵੱਚ। 1965 ਦਾ 40 ਅਤੇ 1967 ਦਾ 4। ਅਪੀਲਕਰਤਾਵP (ਸਾਰੀਆਂ ਅਪੀਲP ਿਵੱਚ) ਲਈ ਡੀ. ਵੀ. ਐFਸ. ਦੇਸਾਈ, ਐFਨ. ਆਰ. ਖੇਤਾਨ, ਬੀ. ਪੀ. ਮਹੇ9ਵਰੀ ਅਤੇ ਿਕY9ਨਾ ਸੇਨ। ਬੀ. ਸੇਨ, ਕੇ. ਐFਸ. ਸੂਰੀ, ਆਰ. ਐFਨ. ਸਚਥੀ ਅਤੇ ਬੀ. ਡੀ. 9ਰਮਾ, ਜਵਾਬਦੇਹ ਲਈ (ਸੀ. ਏ. ਿਵੱਚ)। ਨੰ. 1910 1968 ਦੇ 1912 ਅਤੇ 1971 ਦੇ 1102 ਤc 1104 ਤੱਕ)। ਬੀ. ਡੀ. 9ਰਮਾ, ਜਵਾਬਦੇਹ ਲਈ (ਸੀ. ਏ. ਿਵੱਚ)। ਨੰ. 2112 1968 ਅਤੇ 1971 ਦਾ 1105)। ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਿਦੱਤਾ ਿਗਆ ਸੀ ਗਰੋਵਰ, ਜੇ. ਕਾਲ ਦੇ ਫੈਸਿਲਆਂ ਤc ਇਹ ਅਪੀਲP -ਆਮਦਨ ਿਵੱਚ ਕੱਟਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ- ਟੈਕਸ ਹਵਾਿਲਆਂ ਿਵੱਚ ਇੱਕ ਆਮ 9ਾਮਲ ਹੈ ਸਵਾਲ ਪੁੱਛੋ. ਅਸn ਜੈਪੁਰੀਆ ਸਾਮਲਾ ਅਮਲਗੈਮੇਿਟਡ ਕੋਲੀਰੀਜ਼ ਿਲਮਿਟਡ ਦੀਆਂ ਅਪੀਲP ਦੇ ਸਮੂਹ ਿਵੱਚ ਤੱਥP ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਦੇਵPਗੇ। ਮੁੱਲPਕਣਕਰਤਾ ਇੱਕ ਪਬਿਲਕ ਿਲਮਿਟਡ ਕੰਪਨੀ ਹੈ ਜੋ ਭਾਰਤੀ ਕੰਪਨੀ ਐਕਟ 1913 ਦੇ Case: JAIPURIA SAMLA AMALGAMATED COLLIERIES LTD. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1972] 1 S.C.R. 510] (1972) [1968]67 aT to mo 292: fatast adtet afuanfear : 1968 at fafas adie do 1910 Rear 1912 ae Ste 2112 aar 1971 a fafaa ate do 11022 wet 1105 aH | fadaa1963 % %e 170, 1965%Ho 40 ate 1967 BHo4 ae MART 40 ate 1967 BHo4 ae MART ate 1967 BHo4 ae MART BHo4 ae MART ae MART MART24X HARI Bea aTaIaT e ardea 28 Fars, 1967, 29 ma, 1968 AteTe ATFR, 1968 % fatal atx areal ® fees sarera fare saga wat att Ho 40 ate 1967 BHo4 ae MART 40 ate 1967 BHo4 ae MART ate 1967 BHo4 ae MART BHo4 ae MART ae MART MART a+ agatiaal at wax a(wat acta #) wast ato Uto Fars, wae axe Gara,ato Tho wexatt ate Hard ger aa seafaat at att 2 Tat sto BF, FoUTo At, ou Tasate dto So wat (1968 st fafaet ata do 1910& HHT 1912 Be 1971 atfafaat adia Fo 1102 3 kar we | . ° 1104 #) a | | ON AATLAT MASI ARATE AATTT Fo aaHe argaa [rato Wat] meant Bt(1968 at ate fafaat & ait ato Sto WAT| atte go 2112 MIT 1971at fafa atta go : 1105 #) pOoo4,a raTaaa ar faata earaifaqfa wo uae Mat % feat | ; rate waz | | | - . fara #tat 0g ane &, UH H, et ot fe cat sanz aT Sea fatal Hradfaa & warmer 81 eA sea gravee sagan aaa ® faatal waa ®aes larga fafats x adie} ® aya Ho ava &, saw ofa fader wz |2, faratfedt efsat arate tac, 1913 2 ata finfaa os ofsrn| fafaee aeqdt1 ag alae at arial & alae Farad ate ea aa Went stTTT HT RATT Tara it) gay aay art yfaat B carfaal B Hay atWie Alal BL IE gts fear ary arat ® eateT HA, fratfedt # (1)1880 % dara aa tae & aehta aes ate ale det ora, (2) aarat (Bea) usr Baz, 1930 % aaa saya fae ara wrat ag dara Baz, 1930 % aaa saya fae ara wrat ag dara 1930 % aaa saya fae ara wrat ag dara % aaa saya fae ara wrat ag dara aaa saya fae ara wrat ag dara saya fae ara wrat ag dara fae ara wrat ag dara ara wrat ag dara wrat ag dara ag dara daraBUT HT atfaer sora we far ari fraifedt A qatar goa as aad arcaaa waa F araeea H ag erat fear ar fie gay Seq daz, 1922 (fae gam gaaqearg Cee H we HF fafese fear mar 2) a arer 10% ata gah aay atATTA SLA H seal Fetal st are1 qraHe srfrat feat ¥ dae a ares 10(4)Gt HaAMAT HUI gC, FA ay a aaat Fe fearsfaatfedt a ataofan & ama adie at frat faarta srfsarfay ance: favaa mea awena ease at) iframe F 1954-55, 1955-56 ae faaica ast a aratedmae & faa & are st seq fadfna feu 2, & farafafad eq Fe saa usr Baz, 1930 % aaa saya fae ara wrat ag dara Baz, 1930 % aaa saya fae ara wrat ag dara 1930 % aaa saya fae ara wrat ag dara % aaa saya fae ara wrat ag dara aaa saya fae ara wrat ag dara saya fae ara wrat ag dara fae ara wrat ag dara ara wrat ag dara wrat ag dara ag dara dara an_— + -- yo “(1) far arma & qeat ote ofefeafaat & arene ax age, weaa ate fer geared seat Beare FH ara ar afwarat qe saralafaq ay & ar gewq gaq daz, 1922 Ft are 10 (4) % gatata 2afredt rat & ayqra ox ar sah gare at aeqar faaifea faz qa x ? °S 7(2) aa areas & aeat ate ofefeafaad &amrere at faatfcddara Tass MI AH GHA srHt aa faa aad} some Beyfaa cant & fare soar fear ar ar faa ar dara fear aT, a xafveaa-wan eq taz, 1922 st are 10 (4) % are ofsa vat daz atare 10(2)(ix) aT 10(2)(xv)afta sete & wr F aaa ay 2”Sea HITAT AT ST TRAY HT GAT Fratfeat & fares fear i fratfedt & ag sarafasted at%qeard fe ag ara aia feu att} arae 8, ea ead aatet greet at fereg cares ape HA aT ada F fet areal ate gardera A afegat gar wart ea earataae Fata ga aaa BY are gare , ~ e , 7 | - & fac aga awa R ame 2 fadina fate aaa aa % faq eae waa Heafeu ae ate grag 2 A ag, gaa TAINIT THT slay aia F afsaafate@ & ara ot ga otal at aaarg fade eoraa F graze TT BTS 1 Vtaz ara aat at are fe gant aaa warya sat at ag a ada a mgtfeafa sats|||3, daz at arer 10 (1) Hag saafeaa g fe fraifedt git sare araare feet arearz, afer an eraara & art ate afraall & aes H HTeATe”afe a eqaara & cara ate afwara” ale % ala ag FC BT aera HUTTsrarer (2) Hag grate 8 fs de ara ar afwara st araar sae saalaaRar 2a Rowand a aredh1 za Trae F ave (ix) we (xv) farafafateq F z— esx) Da ufsat at fe oftax e ta wea F araey 4, fratgrat srcart, aft ar sqaara F sisal & fau feat ara 3, y-aed, carder tat at anxafas wl ag aaa Bl Aad sv’ Case: JAIPURIA SAMLA AMALGAMATED COLLIERIES LTD. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1972] 1 S.C.R. 510] (1972) present case. Thus on the language of the provisions both of the Act and the two Cess Acts the applicability of s. 10(4) cannot be attracted. (514 F-H] Commissioner of Income-tax, Bengal v. Gurupada Datta 14 I.T.R. 100, applied. B Simbholi Sugar Mills Ltd. v. Commissioner of Income-tax, U.P. cl Y.P. 45 l.T.R. 125 and Commissioner of Inrome-tax, Delhi & Rajasthan v. Banarsi Dass & Sons, 61 l.T.R. 414, approved. Commissioner of Income-tax, West Bengal v. We~ Bengal Mining Co. 67 I.T.R. 292, disapproved. CIVIL APPELLATE JURISDICTION: Civil Appeals Nos. 1910 to c 1912 and 2112 of 1968, amd 1102 to 1105 ot 1971. Appeals by certificate/special leave from the judgments and orders dated July 28, 1967, March 29, 1968, May 24, 1968 of the Calcutta High Court in Income-tax References Nos. 170 of 1963, 40 of 1965 and 4 of 1967. D V. S. Desai, N. R. Khaitan, B. P. Maheshwari and Krishna Sen, for the appellants (in all the appeals) . B. Sen, K. S. Suri, R. N. Sachthey and B. D. Sharma, for the respondent (in C.As. Nos. 1910 to 1912 of 1968, lllld 1102 to 1104 of 1971). E B. D. Sharma, for the respondent (in C.As. Nos. 2112 of 1968 and 1105 of 1971). The Judgment of the Court was delivered by Grover, l. These appeals from judgments of the Cal-F cutta High Court in Income-tax References involve a common question. We shall refer to the facts in the batch of appeals of Jaipuria Samia Amalgamated Collieries Ltd. The assessee is a public limited company incorporated under the Indian Companies Act 1913. It carried on the business of raising coal from coal mines and selling the same to its consti-G tuents. It had taken on lease several coal mines from the owners of the coal bearing lands. As lessee of the mines the · assessee incurred liability for payment of (i) Road and Public Works cess under the Bengal Cess Act of 1880; (ii) Education cess levied under the Bengal (Rural) Primary Education Act, 1930. The amounts payable by the assessee on account of the aforesaid cesses H were claimed by it as deduction under s. 10 of the Income-tax Act, 1922, hereinafter referred to as the "Act'', in the computation of its profits. The income tax authorities disallowed that claim rely-ing on s. 10( 4) of the Act. The assessee went up in appeal to the Appellate Tribunal which agreed with the orders of the depart-mental authorities. The questions which were submitted by the Tribunal with the statement of the case relating to the assessment years 1954-55, 1955-56 were as follows :- " (1) Whether, on the facts and in the circumstances of the case, the Road, the Public Works and the Educa-tion Cesses were levied either on the profits or gains of the business or were assessed at a proportion of or other-wise on the basis of any such profits within the meaning of s. 10( 4) of the Income tax Act, 1922? (2) Whether, on the facts and in the circumstances of the case, the amounts provided for or paid by the assessee company, as Road and Public Works Cess and the Education Cess was allowable as a deduction under s. 10(2)(ix) or 10(2)(xv) of the Indian Income tax Act, 1922, read with s. 10 ( 4) of the said Act ?" The High Court answered the questions against the assessee. The ass::ssee filed appeals to this Court after obtaining a certificate of fitness but the same was found defective owing to want of any reasons or grounds in the order granting the certificate. Instead of getting 'the matters remitted to the High Court for giving rea-sons petitions for special leave were filed before us and leave was granted. We have heard the appeals by special leave on the printed record of the appeals by certificate. It may be mentioned that this position obtains in all the appeals by certificate before us. Case: JAIPURIA SAMLA AMALGAMATED COLLIERIES LTD. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1972] 1 S.C.R. 510] (1972) ਬੀ. ਸੇਨ, ਕੇ. ਐFਸ. ਸੂਰੀ, ਆਰ. ਐFਨ. ਸਚਥੀ ਅਤੇ ਬੀ. ਡੀ. 9ਰਮਾ, ਜਵਾਬਦੇਹ ਲਈ (ਸੀ. ਏ. ਿਵੱਚ)। ਨੰ. 1910 1968 ਦੇ 1912 ਅਤੇ 1971 ਦੇ 1102 ਤc 1104 ਤੱਕ)। ਬੀ. ਡੀ. 9ਰਮਾ, ਜਵਾਬਦੇਹ ਲਈ (ਸੀ. ਏ. ਿਵੱਚ)। ਨੰ. 2112 1968 ਅਤੇ 1971 ਦਾ 1105)। ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਿਦੱਤਾ ਿਗਆ ਸੀ ਗਰੋਵਰ, ਜੇ. ਕਾਲ ਦੇ ਫੈਸਿਲਆਂ ਤc ਇਹ ਅਪੀਲP -ਆਮਦਨ ਿਵੱਚ ਕੱਟਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ- ਟੈਕਸ ਹਵਾਿਲਆਂ ਿਵੱਚ ਇੱਕ ਆਮ 9ਾਮਲ ਹੈ ਸਵਾਲ ਪੁੱਛੋ. ਅਸn ਜੈਪੁਰੀਆ ਸਾਮਲਾ ਅਮਲਗੈਮੇਿਟਡ ਕੋਲੀਰੀਜ਼ ਿਲਮਿਟਡ ਦੀਆਂ ਅਪੀਲP ਦੇ ਸਮੂਹ ਿਵੱਚ ਤੱਥP ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਦੇਵPਗੇ। ਮੁੱਲPਕਣਕਰਤਾ ਇੱਕ ਪਬਿਲਕ ਿਲਮਿਟਡ ਕੰਪਨੀ ਹੈ ਜੋ ਭਾਰਤੀ ਕੰਪਨੀ ਐਕਟ 1913 ਦੇ ਤਿਹਤ ਸਥਾਿਪਤ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ। ਇਸ ਨa ਕੋਲਾ ਖਾਣP ਤc ਕੋਲਾ ਇਕੱਠਾ ਕਰਨ ਅਤੇ ਇਸ ਨੂੰ ਆਪਣੇ ਸਰਕਾਰੀ ਿਵਿਦਆਰਥੀਆਂ ਨੂੰ ਵੇਚਣ ਦਾ ਕਾਰੋਬਾਰ ਕੀਤਾ। ਇਸ ਨa ਕੋਲਾ ਦੇਣ ਵਾਲੀਆਂ ਜ਼ਮੀਨP ਦੇ ਮਾਲਕP ਤc ਕਈ ਕੋਲਾ ਖਾਣP ਲੀਜ਼ 'ਤੇ ਲਈਆਂ ਸਨ। ਖਾਣP ਦੇ ਿਕਰਾਏਦਾਰ ਵਜc ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਨa (i) ਬੰਗਾਲ ਸੈFਸ ਐਕਟ 1880 ਅਧੀਨ ਸHਕ ਅਤੇ ਲੋਕ ਿਨਰਮਾਣ ਸੈFਸ; (ii) ਬੰਗਾਲ (ਪXਡੂ) ਪYਾਇਮਰੀ ਿਸੱਿਖਆ ਐਕਟ, 1930 ਤਿਹਤ ਲਗਾਇਆ ਿਗਆ ਿਸੱਿਖਆ ਸੈFਸ ਦਾ ਭੁਗਤਾਨ ਕੀਤਾ। ਉਪਰੋਕਤ ਸੈFਸP ਦੇ ਕਾਰਨ ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਦੁਆਰਾ ਭੁਗਤਾਨਯੋਗ ਰਕਮP ਨੂੰ ਇਸ ਦੁਆਰਾ ਐFਸ 10 ਆਮਦਨ-ਕਰ ਐਕਟ, 1922, ਦੇ ਤਿਹਤ ਕਟੌਤੀ ਦੇ ਰੂਪ ਿਵੱਚ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ। ਿਜਸ ਨੂੰ ਇਸ ਤc ਬਾਅਦ ਇਸ ਦੇ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦੀ ਗਣਨਾ ਿਵੱਚ "ਐਕਟ" ਿਕਹਾ ਿਗਆ ਹੈ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀਆਂ ਨa ਇਸ ਦਾਅਵੇ ਦੀ ਆਿਗਆ ਨਹn ਿਦੱਤੀ - ਐFਸ. 10 ( 4 ) ਐਕਟ ਦੇ. ਮੁਲPਕਣਕਰਤਾ ਨੂੰ ਅਪੀਲ ਕੀਤੀ। ਅਪੀਲ ਿਟYਿਬਊਨਲ ਜੋ ਿਡਪਾਰਟਮyਟ ਦੇ ਆਦੇ9P ਨਾਲ ਸਿਹਮਤ ਸੀ - ਮਾਨਿਸਕ ਅਿਧਕਾਰੀ. ਿਟYਿਬਊਨਲ ਦੁਆਰਾ ਮੁੱਲPਕਣ ਸਾਲ 1954-55,1955-56 ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਕੇਸ ਦੇ ਿਬਆਨ ਨਾਲ ਪੇ9 ਕੀਤੇ ਗਏ ਪY9ਨ ਹੇਠ ਿਲਖੇ ਅਨੁਸਾਰ ਸਨਃ - " ( 1 ) ਕੀ ਤੱਥP ਅਤੇ ਮਾਮਲੇ ਦੇ ਹਾਲਾਤP ਿਵੱਚ, ਸHਕ, ਲੋਕ ਿਨਰਮਾਣ ਅਤੇ ਿਸੱਿਖਆ - ਸੈFਸ 10 ( 4 ) ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1922 ਜP ਤP ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਜP ਲਾਭP mਤੇ ਲਗਾਏ ਜPਦੇ ਸਨ ਜP ਉਹਨP ਦੇ ਅਰਥ ਦੇ ਅੰਦਰ ਅਿਜਹੇ ਿਕਸੇ ਵੀ ਲਾਭ ਦੇ ਅਨੁਪਾਤ ਜP ਹੋਰ ਅਨੁਸਾਰ ਮੁਲPਕਣ ਕੀਤਾ ਜPਦਾ ਸੀ? ( 2 ) ਕੀ, ਤੱਥP ਅਤੇ ਮਾਮਲੇ ਦੇ ਹਾਲਾਤP ਿਵੱਚ, ਦੁਆਰਾ ਪYਦਾਨ ਕੀਤੀ ਗਈ ਜP ਭੁਗਤਾਨ ਕੀਤੀ ਗਈ ਰਕਮ ਮੁੱਲPਕਣਕਰਤਾ ਕੰਪਨੀ, ਸHਕ ਅਤੇ ਲੋਕ ਿਨਰਮਾਣ ਸੈFਸ ਅਤੇ ਿਸੱਿਖਆ ਸੈFਸ ਦੇ ਰੂਪ ਿਵੱਚ ਹੇਠP ਕਟੌਤੀ ਦੇ ਰੂਪ ਿਵੱਚ ਮਨਜ਼ੂਰ ਸੀ ਐਸ. 10 ( 2 ) ( ਭਾਰਤੀ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਾਨੂੰਨ, 1922 ਦਾ 9) ਜP 10 (2) (15), ਐਸ 10 ( 4 ) ਨਾਲ ਪਿHuਆ ਜPਦਾ ਹੈ ਉਸ ਐਕਟ ਦਾ? " ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨa ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਿਵਰੁੱਧ ਸਵਾਲP ਦੇ ਜਵਾਬ ਿਦੱਤੇ। ਮੁਲPਕਣਕਰਤਾ ਨa ਤੰਦਰੁਸਤੀ ਦਾ ਸਰਟੀਿਫਕੇਟ ਪYਾਪਤ ਕਰਨ ਤc ਬਾਅਦ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਿਵੱਚ ਅਪੀਲ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀ ਪਰ ਸਰਟੀਿਫਕੇਟ ਦੇਣ ਦੇ ਆਦੇ9 ਿਵੱਚ ਿਕਸੇ ਵੀ ਕਾਰਨ ਜP ਅਧਾਰ ਦੀ ਘਾਟ ਕਾਰਨ ਇਸ ਨੂੰ ਨੁਕਸਦਾਰ ਪਾਇਆ ਿਗਆ। ਮਾਮਲੇ ਨੂੰ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਿਵੱਚ ਭੇਜਣ ਦੀ ਬਜਾਏ ਿਵ9ੇ9 ਛੁੱਟੀ ਲਈ ਪਟੀ9ਨP ਸਾਡੇ ਸਾਹਮਣੇ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀਆਂ ਗਈਆਂ ਅਤੇ ਛੁੱਟੀ ਿਦੱਤੀ ਗਈ। ਅਸn ਸਰਟੀਿਫਕੇਟ ਦੁਆਰਾ ਅਪੀਲP ਦੇ ਿਪYੰਿਟਡ ਿਰਕਾਰਡ mਤੇ ਿਵ9ੇ9 ਛੁੱਟੀ ਦੁਆਰਾ ਅਪੀਲP ਦੀ ਸੁਣਵਾਈ ਕੀਤੀ ਹੈ। ਇਹ ਿਜ਼ਕਰ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਿਕ ਇਹ ਸਿਥਤੀ ਸਾਡੇ ਸਾਹਮਣੇ ਸਰਟੀਿਫਕੇਟ ਦੁਆਰਾ ਸਾਰੀਆਂ ਅਪੀਲP ਿਵੱਚ ਪYਾਪਤ ਹੁੰਦੀ ਹੈ। ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 10 (1) ਿਵੱਚ ਇਹ ਿਵਵਸਥਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ ਿਕ ਟੈਕਸ ਇੱਕ ਕਰਦਾਿਤ ਦੁਆਰਾ ਆਪਣੇ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੇ ਗਏ ਿਕਸੇ ਵੀ ਵਪਾਰਕ ਪੇ9ੇ ਜP ਪੇ9ੇ ਦੇ ਲਾਭ ਅਤੇ ਲਾਭ ਦੇ ਸਬੰਧ ਿਵੱਚ "ਕਾਰੋਬਾਰ, ਪੇ9ੇ ਜP ਪੇ9ੇ ਦੇ ਲਾਭ ਅਤੇ ਲਾਭ" ਿਸਰਲੇਖ ਹੇਠ ਭੁਗਤਾਨਯੋਗ ਹੋਵੇਗਾ। ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਕਿਹੰਦੀ ਹੈ ਿਕ ਅਿਜਹੇ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਜP ਲਾਭP ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਤc ਬਾਅਦ ਕੀਤੀ ਜਾਵੇਗੀ ਇਸ ਿਵੱਚ ਿਨਰਧਾਰਤ ਭੱਤੇ। ਇਸ ਉਪ-ਭਾਗ ਦੇ ਖੰਡ (9) ਅਤੇ (15) ਹੇਠ ਿਲਖੇ ਅਨੁਸਾਰ ਹਨਃ - " ( (9) ਇਮਾਰਤ ਦੇ ਅਿਜਹੇ ਿਹੱਸੇ ਦੇ ਸਬੰਧ ਿਵੱਚ ਭੂਮੀ ਮਾਲੀਆ, ਸਥਾਨਕ ਦਰP ਜP ਿਮ|ਸਪਲ ਟੈਕਸP ਦੇ ਰੂਪ ਿਵੱਚ ਭੁਗਤਾਨ ਕੀਤੀ ਗਈ ਕੋਈ ਰਕਮ ਜੋ ਕਾਰੋਬਾਰ, ਪੇ9ੇ ਜP ਪੇ9ੇ ਦੇ ਉਦੇ9 ਲਈ ਵਰਤੀ ਜPਦੀ ਹੈ। ” " ( 15) ਕੋਈ ਵੀ ਖਰਚ ਜੋ ਿਕਸੇ ਵੀ ਧਾਰਾ (1) ਤc (16) ਿਵੱਚ ਵਰਿਣਤ ਕੁਦਰਤ ਦਾ ਭੱਤਾ ਨਹn ਹੈ, ਅਤੇ ਪੂੰਜੀਗਤ ਖਰਚੇ ਜP ਕਰਦਾਿਤ ਦੇ ਿਨFਜੀ ਖਰਿਚਆਂ ਦੀ ਪYਿਕਰਤੀ ਿਵੱਚ ਨਹn ਹੈ ਜੋ ਅਿਜਹੇ ਕਾਰੋਬਾਰ, ਪੇ9ੇ ਜP ਪੇ9ੇ ਦੇ ਉਦੇ9 ਲਈ ਪੂਰੀ ਤਰuP ਅਤੇ ਿਵ9ੇ9 ਤੌਰ 'ਤੇ ਿਨਰਧਾਰਤ ਜP ਖਰਚ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਹੈ। ” ਉਪ-ਸੈਕ9ਨ (4)। 10 ਿਜਸ ਹੱਦ ਤੱਕ ਇਹ ਸਮੱਗਰੀ ਹੈ, ਉਹ ਹੇਠ ਿਲਖੇ 9ਬਦP ਿਵੱਚ ਹੈਃ (4) ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਦੇ ਖੰਡ (9) ਜP ਖੰਡ (15) ਿਵੱਚ ਿਕਸੇ ਵੀ ਕਾਰੋਬਾਰ, ਪੇ9ੇ ਜP ਿਕੱਤੇ ਦੇ ਲਾਭ ਜP ਲਾਭ mਤੇ ਲਗਾਏ ਗਏ ਿਕਸੇ ਸੈFਸ, ਦਰ ਜP ਟੈਕਸ ਦੇ ਕਾਰਨ ਭੁਗਤਾਨ ਕੀਤੀ ਗਈ ਿਕਸੇ ਵੀ ਰਕਮ ਦੇ ਭੱਤੇ ਨੂੰ ਅਿਧਕਾਰਤ ਨਹn ਮੰਿਨਆ ਜਾਵੇਗਾ ਜP ਿਕਸੇ ਅਿਜਹੇ ਲਾਭ ਜP ਲਾਭ ਦੇ ਅਨੁਪਾਤ ਜP ਹੋਰ ਅਧਾਰ mਤੇ ਮੁਲPਕਣ ਕੀਤਾ ਜਾਵੇਗਾ……………| ਜ਼ਰੂਰੀ ਸਵਾਲ ਜੋ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਹੈ ਉਹ ਇਹ ਹੈ ਿਕ ਕੀ ਉਪਰੋਕਤ ਬੰਗਾਲ ਐਕਟP ਤਿਹਤ ਲਗਾਏ ਗਏ ਸੈFਸ ਗਲਤ ਉਦੇ9P ਦੇ ਦਾਇਰੇ ਿਵੱਚ ਆ]ਦੇ ਹਨ। 10 ( 4 ) ਐਕਟ ਦੇ. ਇਹ ਆਮ ਆਧਾਰ ਹੈ ਿਕ ਇਹ ਸੈFਸ ਿਕਸੇ ਵੀ ਕਾਰੋਬਾਰ, ਪੇ9ੇ ਜP ਿਕੱਤੇ ਦੇ ਮੁਨਾਫੇ ਜP ਲਾਭ 'ਤੇ ਨਹn ਲਗਾਏ ਜPਦੇ ਹਨ, ਪਰ ਇਸ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਸਰਕਾਰ ਵੱਲc ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਹੈ। ਮਾਲੀਆ ਅਤੇ ਉਸ ਿਵਵਾਦ ਨੂੰ ਉਸ ਦੌਰਾਨ ਸਵੀਕਾਰ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ ਸੈFਸP ਦਾ ਮੁਲPਕਣ ਅਿਜਹੇ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਜP ਲਾਭP ਦੇ ਅਧਾਰ mਤੇ ਕੀਤਾ ਜPਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਤc ਪਿਹਲP ਉਹ ਇਸ ਉਪਬੰਧ ਿਵੱਚ 9ਾਮਲ ਹੋਣਗੇ। Case: JAIPURIA SAMLA AMALGAMATED COLLIERIES LTD. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1972] 1 S.C.R. 510] (1972) esx) Da ufsat at fe oftax e ta wea F araey 4, fratgrat srcart, aft ar sqaara F sisal & fau feat ara 3, y-aed, carder tat at anxafas wl ag aaa Bl Aad sv’ *e(sy) ter arg aaa A fe Boe (i) F THT Gs (xv) (AAT FTafenfaa #za gc) av 4 a feet st avs Fafa sala at HH a atsic at fa Ba arart, afa at saaaTa H yaTHA & far qua: wxgaraa: faatfaa at eaafaa Gat aia at aalaaasquat at safe atTer sat ae me 10 a soarer (4) aifan 2, ag farafataa geal F 3— +10(4) soearet (2) % evs (ix) ar ave (xv) Ho st feel WTara & art Hag add amar sear fe ae feet arcane afea at eqaaa* arat at afwaral oz saqdia feel goat, Rear Ht Ag HAT ATfeet wa anti ar afwarat B agra Far weqar Gay ATaTe Ifaaifca ufa # ate at sifsaea axa Zi" eGR Tag Fa THI F— *«<(ix) Any sums paid on account of land revenue, local rates ormunicipal taxes in respect of such part of the premises asis used forthe purposeof the business, profession or vocation.”- **(xv) any expenditure not being an allowance of the naturedescribed in any of the causes (i) to (xiv)inclusive, and not beingin the nature of capital expenditure or personal expenses of theassessee laid out or expanded wholly and exclusively for the purposeof such business, profession or vocation,” ¥*10(4) Nothing in clause (ix) or clause (xv) of sub-section (2)shall be deemedto authorise the allowance of any sum paid onaccount of any cess, rate or taxlevied on the profits or gains of anybusiness,profession or vocation or assessedat a proporti8n of orotherwise on the basis ofany such profits or gains......” a:- | —_.- ; || | . ; | : faa geq sea at waaifta wea 3, az az 3 fH aan gated dara Cael.F aalaSETAT TIT Tee FH grat 10 (4) wr ofefer F Hae araJ? AAT gerard 4ag ata ara are fea@ sone feat srearz, afa at eqaara % arat arafaarat ot sqrala aét feo ara gf feeq uaeg faury ay we a ag sarfear mateamit ag ala mara diac aw alg f fH a saRe UAarat ar afeardt % ovat oz fauifea feo aa 2 ate gafaa Fy yaa ease Mara wa sz|.7|7 4. ante Fa dae, 1880 Hl BFfant F azar, ASH WIT GHA GIFTeqtat arate at wea wate ara-aa aH asat we aa aaafant wit sah warara F fa soaeg Hra a afee A ganda few ayata 5 & asla, HE ataral afza aaea eqrat arafa ge asH GIT AIXae ane sat ar aig fear arar ararr 6 AomgoafasfaaPearwartat fa & saax yfaat& afer yea oz faatiza faq wa a ae oa ow fFdag gah sfama soaea a Ht aa aH A saar |iat, waral em at, taanit We aa eqrac arate & AA aie arias ge ara ge Bey at a Te fHfafea fa F aaarfea at are, fasifca fea artara 72% gala, faaHART HT HTH GA, Ga,MT Tarat aeifs F caratarfewe THGaal Baa ag waar Ha se arta sry sit at fe ag cat arafa ¥ gaWg aioe anit & araee H vs fara sega v2, ot fe sa afaa ala ast%, fare fau tear dar at facae a, afer we aah at aaa & arazqt anf feu aa zhi are 75 A vat arafensar SF faxsaseqfear Tatar aafe fafga srarafa % What faacalt sega a ST TS atafe va AaaH aaet Hl az gat aaar & fe Ig ay ag faazalt dw adh@ araaa z, alag tay dfa Hoar a sorat F gre, HY va adda salaaM,aargataa waWY dafua ga arafa ¥ area qa at at afafafead ate aagifea statafe saazt aioe ag afaarat a afufafeaa aca F mandgt, al azarafa ar ger afafafeaa ate aaaifta wt aaa TAT Gas TUT Va Fea% 6% ot vant atten ga art aaarfta Bt AFT (AW 76)| WA TA TAgeared sara (SrA) MRA usatma Vac, 1930 sl cata # ofa fata FUT|Ba tae ar sefeat farafafad e7 F aI— eng: ama e gia aal Asrafaa fears afan fara % fac atc gah saeg aan faaran & fau geal szqeat wear adda z, *cacl Hag sa THT F— | ¢¢‘Whereas it is expedient to make betterprovision for the prog-ressive expansion and for the management and control of primaryeducation in rural areas in Bengalsoas to enake it available to all _ e 146 fad fe aul geal wi fuer gaara gi ah aie ga gie |dT feedfe 10 aut & dlat ga afsarg fear ar ah" TI 29 -F ggAt, Val qnea carat arofa sz, (wa I ssw Ay ala THFsat faaifwa fae ae 9, srafan fren aegray SRTBr Azry AAT ISATayfaq te} oe fren araray saat waqela fear qrar al, SAA sa alaWTA GBT sla J fH Sa arafa H ala wie Bsa {A SAH TTH-AwT, TAAIT WIR wey eaay arsha aaifase 21 Tei Te GH Bl Hie Gaal wr Araqey2, 37 ce align Ge aay a & ofa way 3-1/2 9a wl ae a saHe samgay Hay Case: JAIPURIA SAMLA AMALGAMATED COLLIERIES LTD. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1972] 1 S.C.R. 510] (1972) Section 10 ( 1) of the Act provides that tax shall be payable by an assessee under the head "profits and gains of business, profes-sion or vocation" in respect of the profits and gains of any business profession or vocation carried on by him. Sub-section (2) says that such profits or gains shall be computed after making the allowances set out therein. Clauses (ix) and (xv) of this sub· section are as follows :- " (ix) any sums paid on account of land revenue, local rates or municipal taxes in respect of such part of the premises as is used for the purpose of the business, profession or vocation." "(xv)any expenditure not being an allowance of the nature described in any of the clauses (i) to (xiv) inclusive, and not being.in the nature of capital expendi-ture or personal expenses of the assessee laid out or expended wholly and exclusively for the purpose of such business, profession or vocation." Sub-section ( 4) of s. 10 to the extent it is material is in the following terms : A B c D E F G H A ( 4) Nothing in clause (ix) or clause (xv) of sub-section ( 2) shall be deemed to authorise· the allowance of any sum paid on account of any cess, rate or tax levied on the profits or gains of any business, profession or vocation or assessed at a proportion of or otherwise on the basis of any such profits or gains .......... " B The essential question that has to be determined is whether the cesses levied under the aforesaid Bengal Acts fell within the mis-chief of s. 10 ( 4) of the Act. It is common ground that these cesses are not Jevied on the profits or gains of any business, pro-fession or vocation but it has been claimed on behalf of the Revenue and that contention was accepted throughout that the C ccsses are assessed on the basis of such profits or gains and there-fore they would be covered by the said provision. According to the preamble to the Bengal Cess Act 1880, the road and works cesses were levied on immovable property i1Cter-alia to provide for the construction and maintenance of roadi and other works of public utility. Under s. 5 all immovable property 0 with certain exceptions was to be liable to the payment of road cess and public works cess. Section 6 laid down that thC!ie cesses were to be assessed on the annual value of lands and until provi-sion to the contrary was made by the Parliament on the annual net profits from mines, quarries, tramways, railways and other immovable property on such rates as were to be detennined in E the manner irescribed. Under s. 72 the Collector of the district had to serve a notice upon the owner etc. of every mine, quarry . . . . . . . . . . . . and immovable property requiring him to lodge a return of the net annual profits of such property cal-culated on the average of the annual net profits thereof for tho last three years for which accounts had been made up. Section 75 F provided for a contingency where a return was not furnished with-in the prescribed period. The Collector in that case or if he found that the return made was untrue or incorrect was to proceed to ascertain and determine by such ways or means as seemed expe-dient the annual net profits of such property calculated as afore-said. If the Collector was unable to ascertain the annual net G profits he could ascertain and determine the value of the property and thereupon determine 6 % of such value to be the annual net profits thereon ( s. 7 6) . The scheme of the Bengal (Rural) Primary Education Act 1930 may next be referred to. The preamble to that Act was as follows :- "Whereas it is expedient to make better provision H for the progressive expansion and for the management and control of primary education in rural areas in Bengal so as to make it available to all children and with a view to make it compulsory within ten years ..••.• Case: JAIPURIA SAMLA AMALGAMATED COLLIERIES LTD. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1972] 1 S.C.R. 510] (1972) ਜ਼ਰੂਰੀ ਸਵਾਲ ਜੋ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਹੈ ਉਹ ਇਹ ਹੈ ਿਕ ਕੀ ਉਪਰੋਕਤ ਬੰਗਾਲ ਐਕਟP ਤਿਹਤ ਲਗਾਏ ਗਏ ਸੈFਸ ਗਲਤ ਉਦੇ9P ਦੇ ਦਾਇਰੇ ਿਵੱਚ ਆ]ਦੇ ਹਨ। 10 ( 4 ) ਐਕਟ ਦੇ. ਇਹ ਆਮ ਆਧਾਰ ਹੈ ਿਕ ਇਹ ਸੈFਸ ਿਕਸੇ ਵੀ ਕਾਰੋਬਾਰ, ਪੇ9ੇ ਜP ਿਕੱਤੇ ਦੇ ਮੁਨਾਫੇ ਜP ਲਾਭ 'ਤੇ ਨਹn ਲਗਾਏ ਜPਦੇ ਹਨ, ਪਰ ਇਸ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਸਰਕਾਰ ਵੱਲc ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਹੈ। ਮਾਲੀਆ ਅਤੇ ਉਸ ਿਵਵਾਦ ਨੂੰ ਉਸ ਦੌਰਾਨ ਸਵੀਕਾਰ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ ਸੈFਸP ਦਾ ਮੁਲPਕਣ ਅਿਜਹੇ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਜP ਲਾਭP ਦੇ ਅਧਾਰ mਤੇ ਕੀਤਾ ਜPਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਤc ਪਿਹਲP ਉਹ ਇਸ ਉਪਬੰਧ ਿਵੱਚ 9ਾਮਲ ਹੋਣਗੇ। ਬੰਗਾਲ ਸੈFਸ ਐਕਟ 1880 ਦੀ ਪYਸਤਾਵਨਾ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ, ਸHਕP ਅਤੇ ਜਨਤਕ ਉਪਯੋਗਤਾ ਦੇ ਹੋਰ ਕੰਮP ਦੇ ਿਨਰਮਾਣ ਅਤੇ ਰੱਖ-ਰਖਾਅ ਲਈ ਅਚੱਲ ਸੰਪਤੀ mਤੇ ਸHਕ ਅਤੇ ਕਾਰਜ ਸੈFਸ ਲਗਾਇਆ ਿਗਆ ਸੀ। ਐਸ 5 ਦੇ ਅਧੀਨ ਸਾਰੀ ਅਚੱਲ ਸੰਪਤੀ ਕੁਝ ਅਪਵਾਦP ਦੇ ਨਾਲ ਸHਕ ਸੈFਸ ਅਤੇ ਜਨਤਕ ਕੰਮ ਸੈFਸ ਦੇ ਭੁਗਤਾਨ ਲਈ ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰ ਹੋਣਾ ਸੀ। ਸੈਕ9ਨ 6 ਿਵੱਚ ਿਕਹਾ ਿਗਆ ਹੈ ਿਕ ਇਨu P ਸੈFਸP ਦਾ ਮੁਲPਕਣ ਜ਼ਮੀਨP ਦੇ ਸਾਲਾਨਾ ਮੁੱਲ mਤੇ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਸੀ ਅਤੇ ਜਦc ਤੱਕ ਸੰਸਦ ਦੁਆਰਾ ਖਾਣP, ਖਾਣP, ਟYਾਮਵੇਅ, ਰੇਲਵੇ ਅਤੇ ਹੋਰ ਖੇਤਰP ਤc ਸਾਲਾਨਾ 9ੁੱਧ ਮੁਨਾਿਫਆਂ mਤੇ ਇਸ ਦੇ ਉਲਟ ਿਵਵਸਥਾ ਨਹn ਕੀਤੀ ਜPਦੀ ਸੀ। ਅਿਜਹੀਆਂ ਦਰP mਤੇ ਅਚੱਲ ਸੰਪਤੀ ਿਨਰਧਾਰਤ ਢੰਗ ਨਾਲ ਈ ਿਵੱਚ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਸੀ। ਐਸ 72 ਦੇ ਅਧੀਨ ਿਜ਼ਲuੇ ਦੇ ਕੁਲੈਕਟਰ ਨੂੰ ਹਰ ਖਾਨ ਦੇ ਮਾਲਕ ਆਿਦ ਅਤੇ ਉਸ ਨੂੰ ਲੋHnਦੀ ਅਚੱਲ ਸੰਪਤੀ ਦਾ ਨ• ਿਟਸ ਦੇਣਾ ਪyਦਾ ਸੀ। ਅਿਜਹੀ ਜਾਇਦਾਦ ਦੇ ਿਪਛਲੇ ਿਤੰਨ ਸਾਲP ਦੇ ਸਾਲਾਨਾ 9ੁੱਧ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦੀ ਔਸਤ mਤੇ ਿਗਣੇ ਗਏ 9ੁੱਧ ਸਾਲਾਨਾ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦੀ ਿਰਟਰਨ ਦਰਜ ਕਰਨਾ, ਿਜਸ ਲਈ ਖਾਤੇ ਬਣਾਏ ਗਏ ਸਨ। ਸੈਕ9ਨ 75 ਨa ਇੱਕ ਸੰਕਟਕਾਲੀ ਸਿਥਤੀ ਲਈ ਪYਬੰਧ ਕੀਤਾ ਿਜੱਥੇ ਿਨਰਧਾਰਤ ਿਮਆਦ ਿਵੱਚ ਵਾਪਸੀ ਨਹn ਿਦੱਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਉਸ ਮਾਮਲੇ ਿਵੱਚ ਕੁਲੈਕਟਰ ਜP ਜੇ ਉਸ ਨੂੰ ਪਤਾ ਲੱਗਦਾ ਹੈ ਿਕ ਕੀਤੀ ਗਈ ਿਰਟਰਨ ਗਲਤ ਜP ਗਲਤ ਸੀ, ਤP ਉਸ ਨੂੰ ਅਿਜਹੇ ਤਰੀਿਕਆਂ ਜP ਸਾਧਨP ਦੁਆਰਾ ਪਤਾ ਲਗਾਉਣ ਅਤੇ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕਰਨ ਲਈ ਅੱਗੇ ਵਧਣਾ ਸੀ ਜੋ ਪਿਹਲP ਦੱਸੇ ਅਨੁਸਾਰ ਗਣਨਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਅਿਜਹੀ ਜਾਇਦਾਦ ਦੇ ਸਾਲਾਨਾ 9ੁੱਧ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਨੂੰ ਦਰਸਾ]ਦੇ ਹਨ। ਜੇਕਰ ਕੁਲੈਕਟਰ ਸਲਾਨਾ 9ੁੱਧ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦਾ ਪਤਾ ਲਗਾਉਣ ਿਵੱਚ ਅਸਮਰੱਥ ਹੁੰਦਾ ਤP ਉਹ ਜਾਇਦਾਦ ਦਾ ਮੁੱਲ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕਰ ਸਕਦਾ ਸੀ ਅਤੇ ਇਸ ਤਰuP ਸਾਲਾਨਾ 9ੁੱਧ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਲਈ ਅਿਜਹੇ ਮੁੱਲ ਦਾ 76 ਪYਤੀ9ਤ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕਰ ਸਕਦਾ ਸੀ। ਇਸ ਤc ਬਾਅਦ ਬੰਗਾਲ (ਪXਡੂ) ਪYਾਇਮਰੀ ਿਸੱਿਖਆ ਐਕਟ 1930 ਦੀ ਯੋਜਨਾ ਦਾ ਿਜ਼ਕਰ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਉਸ ਐਕਟ ਦੀ ਪYਸਤਾਵਨਾ ਹੇਠ ਿਲਖੇ ਅਨੁਸਾਰ ਸੀਃ - " ਜਦc ਿਕ ਪYਗਤੀ9ੀਲ ਿਵਸਤਾਰ ਅਤੇ ਪYਬੰਧਨ ਲਈ ਿਬਹਤਰ ਪYਬੰਧ ਕਰਨਾ ਉਿਚਤ ਹੈ ਅਤੇ ਪXਡੂ ਖੇਤਰP ਿਵੱਚ ਪYਾਇਮਰੀ ਿਸੱਿਖਆ ਦਾ ਿਨਯੰਤਰਣ ਬੰਗਾਲ ਤP ਜੋ ਇਸ ਨੂੰ ਸਾਰੇ ਬੱਿਚਆਂ ਲਈ ਉਪਲਬਧ ਕਰਵਾਇਆ ਜਾ ਸਕੇ ਅਤੇ ਦਸ ਸਾਲP ਦੇ ਅੰਦਰ ਇਸ ਨੂੰ ਲਾਜ਼ਮੀ ਬਣਾਇਆ ਜਾ ਸਕੇ। ਐਸ 29 ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਸਾਰੀਆਂ ਅਚੱਲ ਸੰਪਤੀਆਂ ਿਜਨu P mਤੇ ਰੋਡ ਅਤੇ ਜਨਤਕ ਕੰਮ ਸੈFਸ ਦਾ ਮੁਲPਕਣ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ, ਪYਾਇਮਰੀ ਿਸੱਿਖਆ ਸੈFਸ ਦੇ ਭੁਗਤਾਨ ਲਈ ਿਜ਼ੰਮੇਵਾਰ ਸਨ। ਉਹ ਦਰP ਿਜਨu P mਤੇ ਿਸੱਿਖਆ ਸੈFਸ ਵੱਖ-ਵੱਖ ਢੰਗ ਨਾਲ ਲਗਾਇਆ ਜਾਣਾ ਸੀ ਿਕ]ਿਕ ਜਾਇਦਾਦ ਿਵੱਚ ਖਾਣP ਅਤੇ ਖਾਣP ਜP ਟYਾਮਵੇਅ, ਰੇਲਵੇ ਅਤੇ ਹੋਰ ਅਚੱਲ ਜਾਇਦਾਦ 9ਾਮਲ ਸਨ। ਿਜੱਥc ਤੱਕ ਖਾਣP ਅਤੇ ਖਾਣP ਦਾ ਸਬੰਧ ਹੈ, ਇਹ ਸਾਲਾਨਾ 9ੁੱਧ ਲਾਭ ਦੇ ਹਰੇਕ ਰੁਪਏ mਤੇ ਸਾਢੇ ਿਤੰਨ ਪਾਈਸ ਦੀ ਦਰ ਨਾਲ ਲਗਾਇਆ ਜਾਣਾ ਸੀ। ਹੁਣ ਇਹ ਿਬਲਕੁਲ ਸਪੱ9ਟ ਹੈ ਿਕ ਉਪਰੋਕਤ ਸੈFਸ ਮਨਜ਼ੂਰ ਹੋਣਗੇ ਉਪ-ਧਾਰਾਵP ਦੇ ਖੰਡ (9) ਜP ਖੰਡ (15) ਦੇ ਤਿਹਤ ਯੋਗ ਕਟੌਤੀਆਂ। ( 2 ) ਐFਸ. 10 ਜਦc ਤੱਕ ਉਹ ਐਸ 10 ( 4 ) ਦੇ ਅੰਦਰ ਨਹn ਿਡੱਗਦੇ ਅਸn ਪਿਹਲP ਹੀ ਦੋਵP ਕਾਨੂੰਨP ਦੇ ਉਪਬੰਧP ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਦੇ ਚੁੱਕੇ ਹP ਿਜਨu P ਦੇ ਤਿਹਤ ਸੈFਸ ਲਗਾਏ ਜPਦੇ ਹਨ ਜੋ ਦਰਸਾ]ਦੇ ਹਨ ਿਕ ਉਨu P ਦਾ ਮੁਲPਕਣ ਕਰਦਾਿਤ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦੇ ਅਧਾਰ 'ਤੇ ਨਹn ਕੀਤਾ ਜPਦਾ ਹੈ। ਕੀ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਕਾਰੋਬਾਰ, ਪੇ9ਾ ਜP ਪੇ9ਾ "ਜੋ ਐਸ 10 ( 4 ) ਿਵੱਚ ਕੰਮ ਕਰਦੇ ਹਨ ਸੰਦਰਭ ਿਵੱਚ, ਿਸਰਫ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਜP ਲਾਭP ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਦੇ ਸਕਦਾ ਹੈ ਐਸ 10 ਦੇ ਤਿਹਤ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਹੈ ਦੁਆਰਾ ਪYਦਾਨ ਕੀਤੇ ਗਏ 9ੁੱਧ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਜP ਲਾਭP ਨੂੰ ਕਵਰ ਨਹn ਕਰ ਸਕਦਾ ਜP ਐFਸ 10 ਦੁਆਰਾ ਪYਦਾਨ ਕੀਤੇ ਗਏ ਢੰਗ ਤc ਇਲਾਵਾ ਹੋਰ ਤਰੀਕੇ ਨਾਲ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤਾ ਜPਦਾ ਹੈ। ਉਪ-ਿਵਧਾਨP( 4 ) ਨੂੰ ਲਾਗੂ ਕਰਨ ਦਾ ਪੂਰਾ ਉਦੇ9। ਐFਸ. 10 ਧਾਰਾਵP ਦੇ ਤਿਹਤ ਮਨਜ਼ੂਰ9ੁਦਾ ਕਟੌਤੀਆਂ ਤc ਬਾਹਰ ਜਾਪਦਾ ਹੈ ( ਉਪ- ਦੇ 9) ਅਤੇ (15 )। ( 2 ) ਅਿਜਹਾ ਸੈFਸ, ਦਰ ਜP ਟੈਕਸ ਜੋ ਿਕਸੇ ਕਾਰੋਬਾਰ, ਪੇ9ੇ ਜP ਪੇ9ੇ ਦੇ ਮੁਨਾਫੇ ਜP ਲਾਭ mਤੇ ਲਗਾਇਆ ਜPਦਾ ਹੈ ਜP ਅਿਜਹੇ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਜP ਲਾਭP ਦੇ ਅਨੁਪਾਤ ਜP ਅਧਾਰ mਤੇ ਮੁਲPਕਣ ਕੀਤਾ ਜPਦਾ ਹੈ। ਦੂਜੇ 9ਬਦP ਿਵੱਚ ਉਪ ਸੈਕ9ਨ ( 4 ) ਇਸ ਦਾ ਉਦੇ9 ਿਕਸੇ ਟੈਕਸ ਜP ਸੈFਸ ਜP ਦਰ ਨੂੰ ਬਾਹਰ ਕੱਢਣਾ ਸੀ ਿਜਸ ਦਾ ਮੁਲPਕਣ ਿਨਰਧਾਰਣ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਕਰੇਗਾ - ਐਸ 10 ਐਕਟ ਦੇ ਪYਬੰਧP ਅਨੁਸਾਰ ਿਕਸੇ ਵੀ ਕਾਰੋਬਾਰ, ਪੇ9ੇ ਜP ਪੇ9ੇ ਦੇ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਜP ਲਾਭP ਦਾ ਮੁਲPਕਣ ਜP ਮੁਲPਕਣ। Case: JAIPURIA SAMLA AMALGAMATED COLLIERIES LTD. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1972] 1 S.C.R. 510] (1972) _ e 146 fad fe aul geal wi fuer gaara gi ah aie ga gie |dT feedfe 10 aut & dlat ga afsarg fear ar ah" TI 29 -F ggAt, Val qnea carat arofa sz, (wa I ssw Ay ala THFsat faaifwa fae ae 9, srafan fren aegray SRTBr Azry AAT ISATayfaq te} oe fren araray saat waqela fear qrar al, SAA sa alaWTA GBT sla J fH Sa arafa H ala wie Bsa {A SAH TTH-AwT, TAAIT WIR wey eaay arsha aaifase 21 Tei Te GH Bl Hie Gaal wr Araqey2, 37 ce align Ge aay a & ofa way 3-1/2 9a wl ae a saHe samgay Hay 5. wa ag ara facHea eqse é fH afe etHe are i0(4) 4% wala aetgat saat ataatatqafar aie10 #1eaarer (2) # qos (ix) #7aug (xv) # BAA Hea Zi| Aa za Si sa alalCael He yaaa % ofafags pt feat g fas ala ore ar sagem fear arar 21eee ag efaagat @ fe gaat frato fasted a areaixara He agra H agi fear var@1 aT art aaaifta a) oral 3, ag ag @ fe ear faaifeal wr faaizer aralAart Ge fHat Tat sf are 10 (4) ¥ gaa “feat wreare, afa ar saaaiaHara wt afaara’ westAufawtfate2 ae sa aqaz4 A,ier 10%gaia gar waaifea arat ait afaarat % ofa Zr fade si amar @1 fa gealmaid te ag ay aie afar adh arsed SY fe ser 10 grr stafaaUfa & fer Ufa 8fasta auetar aaaifea fea aaaarr 10 aSra (1) a afafsafaa wea ar quersatansg sdia glare fe teSTH, UE AT HLH, foes saga feal sizer, gfe aremaara & aayait ufaaral at feat srar &oat feeerfaaicer Ga aratar afwaratagus Far sae gra at fear sar g, se srare (2) # wes (ix) aix(xv) # Wa wasa welfag Fe gaafaa ae fesrare)gat wey Agrat (4)8 0s Hl aT eT ar te Fi wcainapear afusaar feastfaa srzart, aly ar eqaeia # arar ar afwardl wae Fy are id #Siaeat h WAM, BATIK aT frat wea | qaqa feat are|6,85 BHT HX ale MHA SoHet a1 fasgixar Sa Caz, 1380 FT aay72 FaHt 76 aH Hae alge YE AA) # MITT IX HUA Hat 21 AFallen arat Sf amar ara! ar wari & afar Aa act S fac ge ag avia) Ulead & MAT Gt HAT Bare alt ate arafsSH alwH we ay gataafa # afafafesa ad) feo ar aaa at ae waaet qe feet gla fe az izesa urafager ar waar te Ufa Fat gel fH ae aia aa, ieechildrenandwitha view‘io mekeitcompulsorywithin ten | | | aw : | / 7 | ' -- | < ~ | : ae _ ~, os * Ait Ga yeT at 6% Haaiza we foes are Faganwar are fH ay assqe aais aia fe ater ge ara $ afalasagapr arara g, 1930Sua tae Hadiagi w agaw feared. Dal Fa Wael F yqaraiSagat feaia ae sa ara at Peal at aH B arate ge sa art & AATadi guar ar amar @ faa ar maaTeMT Uae BT aT10 & area fear are2) wa: ag aaa ena ad}So fe arr10 (4) aaara areaFH aay wTma aly at andy ali wa: tae F ale sal a Sa Vael # seaeqt Fr areTBaTare az, ger 10 (4)at ar aayfear ar amardgfarg fafateaamma # agar wT Ba Tseosrer 10 (4)B wera agl ar ana gifratatfas a afasat am geeq tae, ama TqH quate za wie Fe wea (?)ara armaga ara c< feaiz fear arfeaan aaa fara sen aedRaz,1919 %gaaedl & odta fast Reeafez oe, fae & afests 4alg Wag gaat faa ar saan ag araix } saga se faq wtLar zt,gfaaiaa tz tas a arr10%salawreaitFB ATA HT AaTMAT HeA Aayaa slat at)aradig eqravditai a faeafafad met a fafa ar sfsoaafar at—||Cqz tarq 23ara a fe orage aisagl ale aera Fae YU,faa & faq tat A gare adh fear qa g. wreare 8 gt aral ariasma BT aR WIE Wears I< gt fear ar away f, faa HT TaaT zeasaq tacodie arat atx afwaral & ofatavaaa & fad ah waiz& aah sl or aad, are aradia eqaraigl BR RGTYATT ATAIZ Beagig he sa qea ant faaifedy a cofefeafaat? Fara H ea F ga afsza afenfad azar, fra & fe ania te ofectied farar am, saaqq Vaz st arse (0 at srarer (4) F Wrage adh war Jias AHIR|fear qaré?fe aaa te ar afagzm Caratate afwaralot atfear srar 2” fra @ essea: Ua ani ale afwaral arafulasaaaafada 2 wiz ga orate Bae ga wre H are ge cfeeey Be aryat afaanti & aratefraifea” meg WY gat saiz a afeaiteaaia arfet1 arzareara] ate afwaral er Gar ae at afafeersaama tz} sdtwah fae actfear ar aaa 21wa: ISAT TT AIXa at ng yeq sea sane gid Sa" anu aa ag 3 fe az fafa facga adi 3 wie faaiuedla ger as watqal azz FA Ha JSaBiaT Ges asia A Wale TAX face fataesaq MART BIBI TA ea Wie farea sea (*) aa AAA A geaT AZACT " (af (1946) 14 argo do Ato 100. {2} (1962) 45 wide zie Fixe [25. 148 seqaA earatsy fag gfaxt=—»-[1972] 1 ga fo Go Case: JAIPURIA SAMLA AMALGAMATED COLLIERIES LTD. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1972] 1 S.C.R. 510] (1972) "Whereas it is expedient to make better provision H for the progressive expansion and for the management and control of primary education in rural areas in Bengal so as to make it available to all children and with a view to make it compulsory within ten years ..••.• According to s. 29 all immovable property on which the road A and public works cesses were assessed were to be liable to the payment of primary education cess. The rates on which the education cess was to be levied varied according as the property consisted of mines and quarries or of tramways, railways and other immovable property. As regards mines and quarries it was to be levied at the rate of three and a half pice on each rupee of B annual net profits. Now it is quite clear that the aforesaid cesses would be allow-able deductions either under clause (ix) or clause (xv) of sub-s. (2) of s. IO unless they fell withins. I0(4). We have already referred to the provisions of both Acts under which the cesses are levied which show that their assessment is not made at a propor-C tion of the profits of the assessee's business. What has to be determined is whether the assessment of the cesses is made on the basis of any such profits. The words "profits and gains of any business, profession or vocation" which are employed in s. IO( 4) can, in the context, have reference only to profits or gains as determined under s. IO and cannot cover the net profits or gains D arrived at or determined in a manner other than that provided by s. l 0. The whole purpose of enacting sub-s. ( 4) of s. IO appears to be to exclude from the permissible deductions under clauses (ix) and (xv) of sub-s. ( 2) such cess, rate or tax which is levied on 'the profits or gains of any business, profession or vocation or is assessed at a proportion of or on the basis of such profits or gains. In other words sub-s. ( 4) was meant to excluee a tax or a E cess or rate the assessment of which would follow the determina-tion or assessment of profits or gains of any business, profession or vocation in accordance with the provisions of s. 10 of the Act. .The road cess and public works cess are to be assessed on the annual net profits under ss. 72 to 76 of the Cess Act 1880. The net annual profits have to be calculated on the average of the net pNfits for the last three years of the mine or the quarry and if the annual net profits of the property cannot be ascertained in the aforesaid manner then it is left to the Collector to determine the value of the property first in such maner as he considers expedient and determine 6 per cent on that value which would be deemed to be the annual net profits. The Cess Act of 1930 follows the same pattern so far as the ascertainment of annual net profits is con-cerned. These profits arrived at according to the provisions of the t_wo Cess Acts can by no stretch of reasoning be equated to the profits which are determined under s. 10 of the Act. It is not possible to see, therefore, how s. IO( 4) could be applicable at all in the.presynt case. Thus on the language of the provisions both of the Act and the two Cess Acts the applicability of s. IO( 4) cannot be attracted. But even according to the decided cases F G H • A A such cesses cannot fall within s. 10( 4). The Privy Council in Commissio1u>r of Income tax, Bengal v. Gurupada Dutta & Others(1) had to consider whether the rate imposed under the provisions of the Bengal Village Self Government Act 1919 on a person occupying a building and using the same for the purpose of business was an allowable deduction in computing the profits of the B business under s. 10 of the Act. Their Lordships laid down the law in the following words : Case: JAIPURIA SAMLA AMALGAMATED COLLIERIES LTD. ETC. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1972] 1 S.C.R. 510] (1972) ਜPਦਾ ਹੈ ਜP ਅਿਜਹੇ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਜP ਲਾਭP ਦੇ ਅਨੁਪਾਤ ਜP ਅਧਾਰ mਤੇ ਮੁਲPਕਣ ਕੀਤਾ ਜPਦਾ ਹੈ। ਦੂਜੇ 9ਬਦP ਿਵੱਚ ਉਪ ਸੈਕ9ਨ ( 4 ) ਇਸ ਦਾ ਉਦੇ9 ਿਕਸੇ ਟੈਕਸ ਜP ਸੈFਸ ਜP ਦਰ ਨੂੰ ਬਾਹਰ ਕੱਢਣਾ ਸੀ ਿਜਸ ਦਾ ਮੁਲPਕਣ ਿਨਰਧਾਰਣ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਕਰੇਗਾ - ਐਸ 10 ਐਕਟ ਦੇ ਪYਬੰਧP ਅਨੁਸਾਰ ਿਕਸੇ ਵੀ ਕਾਰੋਬਾਰ, ਪੇ9ੇ ਜP ਪੇ9ੇ ਦੇ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਜP ਲਾਭP ਦਾ ਮੁਲPਕਣ ਜP ਮੁਲPਕਣ। ਸHਕ ਸੈFਸ ਅਤੇ ਲੋਕ ਿਨਰਮਾਣ ਸੈFਸ ਦਾ ਮੁਲPਕਣ ਐFਸਐFਸ 72 ਸੈFਸ ਐਕਟ 1880 ਦੇ 76 ਤੱਕ। ਦੇ ਤਿਹਤ ਸਾਲਾਨਾ 9ੁੱਧ ਮੁਨਾਫੇ mਤੇ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਹੈ। ਖਾਣP ਜP ਖਾਣP ਦੇ ਿਪਛਲੇ ਿਤੰਨ ਸਾਲP ਦੇ 9ੁੱਧ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦੀ ਔਸਤ mਤੇ 9ੁੱਧ ਸਲਾਨਾ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ ਅਤੇ ਜੇਕਰ ਜਾਇਦਾਦ ਦੇ ਸਾਲਾਨਾ 9ੁੱਧ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦਾ mਪਰ ਦੱਸੇ ਤਰੀਕੇ ਨਾਲ ਪਤਾ ਨਹn ਲਗਾਇਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਤP ਇਹ ਕੁਲੈਕਟਰ mਤੇ ਛੱਡ ਿਦੱਤਾ ਜPਦਾ ਹੈ ਿਕ ਉਹ ਪਿਹਲP ਅਿਜਹੀ ਸੰਪਤੀ ਦਾ ਮੁੱਲ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕਰੇ ਿਜਸ ਨੂੰ ਉਹ ਉਿਚਤ ਸਮਝੇ ਅਤੇ ਉਸ ਮੁੱਲ mਤੇ 6 ਪYਤੀ9ਤ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕਰੇ ਿਜਸ ਨੂੰ ਸਾਲਾਨਾ 9ੁੱਧ ਲਾਭ ਮੰਿਨਆ ਜਾਵੇਗਾ। 1930 ਦਾ ਸੈFਸ ਐਕਟ ਉਸੇ ਪੈਟਰਨ ਦੀ ਪਾਲਣਾ ਕਰਦਾ ਹੈ ਿਜੱਥc ਤੱਕ ਸਾਲਾਨਾ 9ੁੱਧ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦਾ ਪਤਾ ਲਗਾਇਆ ਜPਦਾ ਹੈ। ਦੋ ਸੈFਸ ਐਕਟP ਦੇ ਉਪਬੰਧP ਅਨੁਸਾਰ ਪYਾਪਤ ਹੋਏ ਇਨu P ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਨੂੰ ਿਕਸੇ ਵੀ ਤਰਕ ਦੇ ਅਧਾਰ mਤੇ ਉਹਨP ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦੇ ਬਰਾਬਰ ਨਹn ਮੰਿਨਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਜੋ ਐFਸ 10 ( 4 ) ਦੇ ਤਿਹਤ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤੇ