K.r. Patel (Dead) Through L.rs v. Commissioner Of Income Tax

Case: K.R. PATEL (DEAD) THROUGH L.RS. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1999] SUPP. 2 S.C.R. 44] (1999) A K.R. PATEL (DEAD) THROUGH L.RS. v. COMMISSIONER OF INCOME TAX AUGUST 27, 1999 B [D.P. WADHWA AND M.B. SHAH, JJ.] Income Tax Act, 1961-Sections 11(1), 160(1) (iv), 161(1), 168 and 256(1)-Will-Executors and trustees appointed under Will-Whether income C from the estate should be assessed in their hands as excutors or trustees-Administration of estate not completed during the relevant assessment period-Held, there is no rule of law as to when executor sheds his character as an executor and wears the robes of a trustee-It all depends on the construction of the Will as to when the testator desired the trust to come into being-Will providing trust was to come into being only after completion of administration D of the estate-Held, under the facts, income from the estate should be assessed in their hands as executors-Indian Succession Act, 1925-Sections 2(c), 2(/), 211(1), 302, 317 and 366. The Bombay Public Trusts Act, 1950-Sections 2(13), 17, 18, 19, 20, 21, 29, 36 and 66-Public Trust created by Will-Will providing that all E properties not bequeathed specifically be converted into cash and used for charitable purposes in the absolute discretion of the trustees-Registration of Trust under the Act-Effect of-Held, trustees are not free to deal with the properties of the trust even if the Will empowers them to do so. Appellant, K and B, since dead, were appointed as executors and trustees F under a Will executed by J who died on January 8, 1962. It was provided in the Will that the executors and trustees should first pay all the debts, funeral, death and other testamentary expenses, estate duty, Government dues; that they should convey the two immovable properties bequeathed under the Will after obtaining probate of the Will and till then to deal with the G rents and income arising therefrom in the same manner as of other estate; and that they should convert all the properties both ·movable and immovable, including business, which had not been bequeathed specifically under the Will into cash and then donate the money so collected for charitable purposes in their absolute discretion. Probate of the Will was granted on April, 5, 1963. Immovable properties mentioned in the Will were transferred and all H 44 ·- payments as devised by the Will were made to respective legatees by February, A 1964. The trust was registered under Section 18 of the Bombay Public Trust Act, 1950 on December 29, 1964. Case: K.R. PATEL (DEAD) THROUGH L.RS. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1999] SUPP. 2 S.C.R. 44] (1999) ਕੇ.ਆਰ. ਪਟੇਲ (ਮ੍ਰਿਤਕ) ਕਾਨ ੂੰਨੀਨੁਰਾਇੂੰਦੇ ਬਨਾਰ ਇਨਕਰ ਟੈਕਸ ਕਮ੍ਰਸ਼ਨਰ 27 ਅਗਸਤ, 1999 [ਡੀ.ਪੀ. ਵਾਧਵਾ ਅਤੇ ਐਰ.ਬੀ. ਸ਼ਾਹ, ਜੇ.ਜੇ.] ਇਨਕਰ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961-ਧਾਰਾ 11 (1), 160 (1) (iv), 161 (1), 168 ਅਤੇ 256 (1) - ਮ੍ਵਲ-ਐਗਜੀਮ੍ਕਊਟਰ ਅਤੇ ਵਸੀਲ ਅਧੀਨ ਮ੍ਨਯੁਕਤ ਟਰੱਸਟੀ- ਕੀ ਜਾਇਦਾਦ ਤੋਂ ਹੋਣ ਵਾਲੀ ਆਰਦਨ ਦਾ ਰੁਲਾਂਕਣ ਕਾਰਜਕਾਰੀ ਜਾਂ ਟਰੱਸਟੀ ਵਜੋਂ ਉਨਹਾਂ ਦੇ ਹੱਥਾਂ ਮ੍ਵੱਚ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਸੂੰਬੂੰਮ੍ਧਤ ਰੁਲਾਂਕਣ ਮ੍ਰਆਦ ਦੌਰਾਨ ਜਾਇਦਾਦ ਦਾ ਪਿਸ਼ਾਸਨ ਪ ਰਾ ਨਹੀਂ ਹੋਇਆ ਰੂੰਮ੍ਨਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਇਸ ਬਾਰੇ ਕਾਨ ੂੰਨ ਦਾ ਕੋਈ ਮ੍ਨਯਰ ਨਹੀਂ ਹੈ ਮ੍ਕ ਕਦੋਂ ਕਾਰਜਕਾਰੀ ਇੱਕ ਕਾਰਜਕਾਰੀ ਵਜੋਂ ਆਪਣਾ ਚਮ੍ਰੱਤਰ ਛੱਡ ਮ੍ਦੂੰਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਟਰੱਸਟੀ ਦੇ ਕੱਪੜੇ ਪਮ੍ਹਨਦਾ ਹੈ- ਇਹ ਸਭ ਵਸੀਅਤ ਦੀ ਉਸਾਰੀ 'ਤੇ ਮ੍ਨਰਭਰ ਕਰਦਾ ਹੈ ਮ੍ਕ ਵਸੀਲੇਦਾਰ ਟਰੱਸਟ ਨ ੂੰ ਕਦੋਂ ਮ੍ਲਆਉਣਾ ਚਾਹੁੂੰਦਾ ਸੀ ਜਾਇਦਾਦ ਦਾ ਪਿਸ਼ਾਸਨ ਪ ਰਾ ਹੋਣ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਹੀ ਹੋਂਦ ਮ੍ਵੱਚ ਆਉਣਾ ਸੀ- ਤੱਥਾਂ ਦੇ ਤਮ੍ਹਤ, ਜਾਇਦਾਦ ਤੋਂ ਹੋਣ ਵਾਲੀ ਆਰਦਨ ਦਾ ਰੁਲਾਂਕਣ ਉਨਹਾਂ ਦੇ ਹੱਥਾਂ ਮ੍ਵੱਚ ਕਾਰਜਕਾਰੀ ਵਜੋਂ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ- ਭਾਰਤੀ ਉੱਤਰਾਮ੍ਧਕਾਰ ਐਕਟ, 1925-ਧਾਰਾ 2 (ਸੀ), 2 (ਐਫ), 211 (1), 302, 317 ਅਤੇ 366. ਬੂੰਬੇ ਪਬਮ੍ਲਕ ਟਰੱਸਟ ਐਕਟ, 1950-ਸੈਕਸ਼ਨ 2(13), 17, 18, 19, 20, 21, 29, 36 ਅਤੇ 66-ਪਬਮ੍ਲਕ ਟਰੱਸਟ ਮ੍ਵਲ-ਮ੍ਵਲ ਦੁਆਰਾ ਬਣਾਇਆ ਮ੍ਗਆ ਹੈ, ਇਹ ਪਿਦਾਨ ਕਰਦਾ ਹੈ ਮ੍ਕ ਸਾਰੀਆਂ ਜਾਇਦਾਦਾਂ ਜੋ ਮ੍ਵਸ਼ੇਸ਼ ਤੌਰ 'ਤੇ ਵਸੀਅਤ ਨਹੀਂ ਕੀਤੀਆਂ ਗਈਆਂ ਹਨ ਨ ੂੰ ਨਕਦ ਮ੍ਵੱਚ ਬਦਮ੍ਲਆ ਜਾਵੇ ਅਤੇ ਵਰਮ੍ਤਆ ਜਾਵੇ ਚੈਰੀਟੇਬਲ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਲਈ ਟਰੱਸਟੀਆਂ ਦੇ ਸੂੰਪ ਰਨ ਮ੍ਵਵੇਕ ਮ੍ਵੱਚ-ਅਮ੍ਧਐਨ-ਇਫੈਕਟ ਆਫ-ਹੇਲਡ ਦੇ ਤਮ੍ਹਤ ਟਰੱਸਟ ਦੀ ਰਮ੍ਜਸਟਿੇਸ਼ਨ, ਟਰੱਸਟੀ ਟਰੱਸਟ ਦੀਆਂ ਜਾਇਦਾਦਾਂ ਨਾਲ ਨਮ੍ਜੱਠਣ ਲਈ ਸੁਤੂੰਤਰ ਨਹੀਂ ਹਨ ਭਾਵੇਂ ਮ੍ਕ ਵਸੀਅਤ ਉਹਨਾਂ ਨ ੂੰ ਅਮ੍ਜਹਾ ਕਰਨ ਦਾ ਅਮ੍ਧਕਾਰ ਮ੍ਦੂੰਦੀ ਹੈ। ਅਪੀਲਕਰਤਾ, ਕੇ ਅਤੇ ਬੀ, ਜੋ ਮਰ ਚ ੁੱਕੇ ਸਨ, ਨੂੂੰ ਜੇ ਦ ਆਰਾ ਲਾਗੂ ਕੀਤੀ ਗਈ ਵਸੀਅਤ ਦੇ ਤਹਿਤ ਕਾਰਜਕਾਰੀ ਅਤੇ ਟਰੁੱਸਟੀ ਹਨਯ ਕਤ ਕੀਤਾ ਹਗਆ ਸੀ, ਹਜਸ ਦੀ 8 ਜਨਵਰੀ, 1962 ਨੂੂੰ ਮੌਤ ਿੋ ਗਈ ਸੀ। ਵਸੀਅਤ ਹਵੁੱਚ ਇਿ ਹਵਵਸਥਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ ਹਕ ਕਾਰਜਕਾਰੀ ਅਤੇ ਟਰੁੱਸਟੀਆਂ ਨੂੂੰ ਪਹਿਲਾਂ ਸਾਰੇ ਕਰਜੇ, ਅੂੰਹਤਮ ਸੂੰਸਕਾਰ, ਮੌਤ ਅਤੇ ਿੋਰ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਦੇ ਖਰਚੇ, ਜਾਇਦਾਦ ਹਿਊਟੀ, ਸਰਕਾਰੀ ਬਕਾਏ ਦਾ ਭ ਗਤਾਨ ਕਰਨਾ ਚਾਿੀਦਾ ਿੈ; ਹਕ ਉਨਹਾਂ ਨੂੂੰ ਵਸੀਅਤ ਦੀ ਪੇਸ਼ਕਸ਼ ਪਰਾਪਤ ਕਰਨ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਵਸੀਅਤ ਦੇ ਤਹਿਤ ਹਦੁੱਤੀਆਂ ਗਈਆਂ ਦੋ ਅਚੁੱਲ ਜਾਇਦਾਦਾਂ ਬਾਰੇ ਦੁੱਸਣਾ ਚਾਿੀਦਾ ਿੈ ਅਤੇ ਉਦੋਂ ਤੁੱਕ ਇਸ ਤੋਂ ਪੈਦਾ ਿੋਣ ਵਾਲੇ ਹਕਰਾਏ ਅਤੇ ਆਮਦਨ ਨਾਲ ਉਸੇ ਤਰੀਕੇ ਨਾਲ ਨਹਜੁੱਠਣਾ ਚਾਿੀਦਾ ਿੈ ਹਜਵੇਂ ਹਕ ਿੋਰ ਜਾਇਦਾਦਾਂ ਨਾਲ; ਅਤੇ ਇਿ ਹਕ ਉਨਹਾਂ ਨੂੂੰ ਕਾਰੋਬਾਰ ਸਮੇਤ ਚੁੱਲ ਅਤੇ ਅਚੁੱਲ ਦੋਵਾਂ ਜਾਇਦਾਦਾਂ ਨੂੂੰ ਨਕਦ ਹਵੁੱਚ ਬਦਲਣਾ ਚਾਿੀਦਾ ਿੈ, ਹਜਨਹਾਂ ਨੂੂੰ ਹਵਸ਼ੇਸ਼ ਤੌਰ 'ਤੇ ਵਸੀਅਤ ਦੇ ਤਹਿਤ ਨਿੀਂ ਹਦੁੱਤਾ ਹਗਆ ਸੀ ਅਤੇ ਹਿਰ ਚੈਰੀਟੇਬਲ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਲਈ ਇਕੁੱਤਰ ਕੀਤੀ ਗਈ ਰਕਮ ਨੂੂੰ ਆਪਣੀ ਪੂਰੀ ਮਰਜੀ ਨਾਲ ਦਾਨ ਕਰਨਾ ਚਾਿੀਦਾ ਿੈ। 5 ਅਪਰੈਲ, 1963 ਨੂੂੰ ਵਸੀਅਤ ਦੀ ਪਰੋਬੇਟ ਹਦੁੱਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਵਸੀਅਤ ਹਵੁੱਚ ਹਜਕਰ ਕੀਤੀਆਂ ਅਚੁੱਲ ਜਾਇਦਾਦਾਂ ਨੂੂੰ ਤਬਦੀਲ ਕਰ ਹਦੁੱਤਾ ਹਗਆ ਸੀ ਅਤੇ ਸਾਰੀਆਂ ਕੇ.ਆਰ. ਪਟੇਲ ਬਨਾਰ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. 45 ਵਸੀਅਤ ਦ ਆਰਾ ਹਤਆਰ ਕੀਤੇ ਗਏ ਭ ਗਤਾਨ ਿਰਵਰੀ, 1964 ਤੁੱਕ ਸਬੂੰਧਤ ਹਵਧਾਇਕਾਂ ਨੂੂੰ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਨ। ਟਰੁੱਸਟ 29 ਦਸੂੰਬਰ, 1964 ਨੂੂੰ ਬੂੰਬੇ ਪਬਹਲਕ ਟਰੁੱਸਟ ਐਕਟ, 1950 ਦੀ ਧਾਰਾ 18 ਅਧੀਨ ਰਹਜਸਟਰ ਕੀਤਾ ਹਗਆ ਸੀ। Case: K.R. PATEL (DEAD) THROUGH L.RS. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1999] SUPP. 2 S.C.R. 44] (1999) 1999 S11) S,oT(h) S.novL-_ Sloisor 2/ (LpesTes Lrexywls Hdlwger XH. g.U). urdsour OMMIwo wreoywls HdlwTsT HH.|6TLO.Li). 2Henwuiluied Ciosviipenmul(h) ctov K.R.uGLo (Q9)mbsjour)L.R.S. eppevid eeeDONIH MT IT OU (LOM SST Out) Dp on evor wiir 11 OTHITOOOIDTI IT | ou(mhLoresr oullé FL_tw, 1961- LilMaser 11(1), 160(1) (iv). 161(1), 168 tommi2 ulev-2 _widleor Sp) hluwlssuult Arora wWhMMib FNwsrouvraen- C(Q) (6 (1OUI (I LDleon mM Cou MMILourHOVHOHATUVUTAMTBOMUT Bouprhotlesr nosso wWHILIVIL CGouosxr(hHw4OHTL TLL WwW WHILILIL_O) HATH OO (PY SSULIL oulvenev- HloonMCHIONGUMNMIBT sToTM Hoos) Hov1gonds ouli_MHalth BNGistroeTOTLID| (HMDA OTHH FL_L_ ONT UWLO Y)ovemevd oroor (iplgey OaTIIpPHONL_(h) Y)MmsHICuroror eLiCGUTH BDMSASLLMorompu eTOTLID| 2ullodioor SoMwlicnls CUITMIFHCH- BDIMSASL OFTHFI BDOHOSH (Pig hH UloorarorT Homl (IPpeEnoMsG OU(MHW- DAH OHOAUNSO (Hib) UMW OU(MHWTETL, HooMNCaMMUMUISMTS DoLOAMIUML_UUL Covesr@)\o sroor (pigey GeFWwuuULLsI- Q)bsW oumtarteUMeayser 2(C), 2(7), 211(1), 302, 317 and 366. ubuTw Ours JMbhtLtomor gFttww, 1950 - ilMeayser 2(13),17,18,19,20,21,29,36Lmmiib 66- 2 uildlerre oF (horse Ours JFIMSSL_Lomm- SMltiurs 2UPHILL Hnw»rgs! CFTHISSOHO LIOOTOTH WIMMLIUL() BMGIsST(Pipembwwirer anl(muuUdsd oor CuMmlevd OlHrerh) CHTSSHACFLL AAO SLY HNSHL_Lomorwmlor udley- allonora- KBMNSASLLomorODAUTMUBNA BDOAIATUVTSOHSAA 2 wile BASTTO YBoMHHTOYID FOAUTA AHAHAITW Q)ove Gusvipenmuf) Glewiuieur, sort! 8, 1962 Boo BQ\mbs J BI Hlo2uiledleor Sip K wMmMib B)mhs B ow HlomMnCaimmMivaiTSarT WMMIWLOIDASUILL Lor. HeoONGMUOMILUTST LOMMILW BMOHISTOUVHSMT Q\muy wmMmMib Ulm Q)muYs Clevdasor, ClFTHRIS SLOOW, QBTG Hl(PHUVTOT BDnNoHA] HL oobomorujw ClFagyjH5 Couovsr(h\ crormii 2 ular 535d TOOT FresreoMu ClumMM Liererr 2 ulOlQ\rorh) HnFwrs OlFrTHdI SHON Hora OlAtiolsS Gouswr(hL WMMIOFTHHIDHOMIT MTL OAH WMNMILD B/HOT PLPOVIO (HW UMMWTOMTHFLOTONDG Gouss4r(h\L croorMiLo 29_uldlor SL HMIUUTH QuLICHLSA HOFULD WOMILD BOFUT SFTHAISAHM BDoONoHOHWW CO|PTSSOTH WILilssrert HuUTM) GCFSMNASUIULL UKMTHOH HBIDBOM (LPlp ol(HUIUHOTOSATEOL WTS UBS Coss». sLIFE 9, 1963 Q)ev 2 _ullor alm MIs e UPHSUULLA. 29 widieo @FMluvL_uuUL err QonFursF CO1FTHHAIS2 uNlarLilg QonorsAdIL) Viorel ut Gourtomoyio leigoudt! 1964-5OFQSHUUL_ tor. ecu 29, 1964 germ uiouTrw Cuts JIMSSt_Lomor Fir_twLiifey1860BLPHNSBLLonoLudloO)FUIWILILIlon GoM MI LiewHOHIDATMUUTHEHLD (IPHoOHU Doria Master (9bé6r_Mmur 20, 1962 a1963 ouemr) 1964-1965 waIUILTL_@) SpoarHaaror omwrar alls HAOCewidsor4r. 2 ulened HlnnCaMMiuaiTearrs mbOWIPHDLUUL_() OH wWTeO)FWWLILILL SA). oumworesr out) SdH (poorly HSTHASV COlFWWLILOUT] BRTIDOD HlONCuUNMMIUUTSAT WNMID BINHisrouviraotio#r nbHINHATUVTHAT sTarmM (poomuled out! wHILILNL (pla ujLo oTesT6TOTM (LPO MUD SOVEd 6TSTMILW, HHO UMMWOTMTHAAIMNG ouMmhworesr ou11(1) Sp at alusae Qeaésvurtes. Qoarrsomor HlnomnCammiuoraoars (humes out! Sd5lart) Qouprsotlesr NSM D2 oar U(HWOTMHAOD WSU) OGwev(Ipenmufl_(h) 2 Hail QBpomomrm (HAG (por WHIT t_rorOFTHF] DLOHOD (IP(IPEMWWEML Wielevenevd sToTM Dlg LiLiieGLW6ev (Lpஉதவி Dh 6D) S2 5STYBSஎதிராக, GLWevd(LpeHF TLILITWIHLOd)/LILF L_LHITS6)FUIWILIGLev(LpemmHOUMTBHIONCMUMNMILIUTHOT 6TTM (PEONUND HHISMW HOTOOOOWA HONMHS!,HOM!) BOUSruv@ramMlar AS oOWL! CIMMHT Blgliiisomt_uled o Case: K.R. PATEL (DEAD) THROUGH L.RS. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1999] SUPP. 2 S.C.R. 44] (1999) अगसत 27,1999 के. आर. पटेल (मृत) एल. आर. एस. के माध्यम से बनाम आयकर आयुक्त अगस्त 27,1999 [डी. पी. वाधवा और एम. बी. शाह, जे. जे.] आयकर अधधधनयम, 1961- धारा 11(1), 160(1), 161(1), 168 और 256(1) - वसीयत धनष्पादक और वसीयत के तहत धनयुक्त ट्रस्टी - संपत्ति का मूलयांकन उनके हाथों में संरक्षक या न्यासी के रूप में ककया जाना चाकहए - संपत्ति का प्रशासन जो प्रासंधगक मूलयांकन अवधध के दौरान पूरा नहीं हुआ है - धनर्णय, कानून में कोई ऐसा धनयम नहीं है कक धनष्पादक कब अपने चररत्र को एक धनष्पादक के रूप में छोड़ सकता है और न्यासी का वस्त्र पहन सकता है - यह सब वसीयत की व्याख्या पर धनर्णर करता है कक वसीयतकताण कब ट्रस्ट के अस्स्तत्व में आने की इच्छा रखता है - वसीयत स्जसके द्वारा ट्रस्ट का धनमाणर् ककया गया था वो सम्पधत के प्रशासन के पूरा होने के बाद ही अस्स्तत्व में आना था - धनर्णय, तथ्यों के तहत, संपत्ति से आय का आकलन उनके हाथों में धनष्पादक के रूप में ककया जाना चाकहए- र्ारतीय उिराधधकार अधधधनयम, 1925-धारा 2(ग), 2(च), 211(1), 302,317 और 366। बॉम्बे पस्ललक ट्रस्ट अधधधनयम, 1950-धारा 2 (13), 17, 18, 19, 20, 21, 29, 36 और 66 -वसीयत द्वारा बनाया गया पस्ललक न्यास - यह प्रावधान करेगा कक सर्ी संपत्तियों को त्तवशेष रूप से वसीयत नहीं ककया जाता है, उन्हें नकद में पररवधतणत ककया जाता है और न्याधसयों के पूर्ण त्तववेक से धमाणथण उद्देश्यों के धलए उपयोग ककया जाता है- अधधधनयम के तहत न्यास का पंजीकरर्- प्रावी, न्यासी न्यास की संपत्तियों से धनपटने के धलए स्वतंत्र नहीं हैं, र्ले ही वसीयत उन्हें ऐसा करने का अधधकार दे। अपीलाथी, के और बी, मृत होने के बाद से, जे दारा धनषपाकदत वसीयत के तहत धनषपादक और नयासी के रप मे धनयुक ककए गए थे, सजनकी मृतयु 8 जनवरी, 1962 को हुई थी। यह वसीयत मे स़क ककया गया था की वसीयत के धनषपादक और नयासी पहले सरी ऋरो, अंधतम संसकार, मृतयु और अनय वसीयती खचो, संपति शुलक, सरकारी बकाया का रुगतान करे; कक वे वसीयत की जांच पाप करने के बाद वसीयत के तहत वसीयत की गई दो अचल संपतियो को वयक करे और तब तक वसीयत से धनपटने के धलए अनय संपदा की तरह ही ककराए और उससे उतपनन होने वाली आय; और यह कक उनहे सरी चल और अचल दोनोसंपतियो को, सजसमे वयवसाय री शाधमल है, जो वसीयत के तहत तवशेष रप से वसीयत नहीं की गई थी, नकद मे पररवधतणत करना चाकहए और किर इस तरह एकत ककए गए धन को धमाणथण उदेशयो के धलए अपने पूरण तववेक से दान करना चाकहए। वसीयत का पोबेट 5 अपैल, 1963 को कदया गया था। वसीयत मे उसललसखत अचल संपतियो का हसतांतरर ककया गया और सरी वसीयत दारा तैयार ककए गए रुगतान िरवरी, 1964 तक संबंधधत उिराधधकाररयोको ककए गए थे। टसट को 29 कदसंबर, 1964 को बॉमबे पसललक टसट एकट, 1950 की धारा 18 के तहत पंजीकृत ककया गया था। धनषपादको और नयाधसयो ने मूलयांकन के धलए तपछले वषण 1964-1965 (20 अकटूबर, 1962 से 17 अकटूबर, 1963) की आयकर तववररी दासखल की। ररटनण पर उनके दारा वसीयत के धनषपादक के रप मे हसताकर ककए गए थे। आयकर अधधकारी के समक यह दावा ककया गया था कक नयाधसयो के रप मे उनके हाथो मे धनधाणररीय आय, धनषपादक के रप मे नहीं, और इसकी आय को आयकर अधधधनयम, 1961 की धारा 11(1) के तहत कर से छूट दी गई थी। आयकर अधधकारी धनषपादक के रप मे उनके हाथो मे आय का आकलन करता था। धनधाणररती दारा अपीलीय सहायक आयुक को अपील इस आधार पर बखाणसत की गई था कक संपति का पशासन पूरा नहीं हुआ था। अपीलीय सहायक आयुक के आदेश के सखलाि, अपीलीय नयायाधधकरर के समक धनधाणररती दारा दायर अपील को इस आधार पर सवीकार ककया गया था कक उनहोने धनषपादक के रप मे अपना चररत खो कदया था और 5 अपैल, 1963 को जब पोबेट कदया गया था तो उनहोने नयाधसयो का चररत हाधसल कर धलया था; और यह कक अनयथा री तवशेष रप से वसीयत की गई अचल संपतियो की आय और मौकिक तवरासत और बकाया संपति शुलक का रुगतान करने के धलए पयाणप संपतियो का धनषपादक के रप मे उनकी कमता मे उनके हाथो मे आकलन ककया जाएगा, जबकक शेष संपतियो से आय नयाधसयो के रप मेउनके हाथो मे आकलन योगय होगी। इसने अधरधनधाणररत ककया कक आय का आकलन नयाधसयोके रप मे उनके हाथो मे ककया जाना चाकहए था। अपीलीय नयायाधधकरर ने आयकर अधधधनयम, 1961 की धारा 256 (1) के तहत राजसव के संदरण मे तीन पशो को उचच नयायालय को रेजा। उचच नयायालय ने अधरधनधाणररत ककया कक के और बी ने ककसी री समय संपतियो को नयासी के रप मे नहीं रखा; कक धनधाणरर वषण 1964-1965 के दौरान, के और बी को कोई आय नयाधसयो के रप मे पाप नहीं हुई और नयाधसयो के रप मे मूलयांकन के धलए उिरदायी नहीं च थे; और यह कक अधधधनयम की धारा 168 आय के मूलयांकन के धलए लागू होगी। उचनयायालय के धनषकषण से वयधथत होकर धनधाणररती ने वतणमान अपील दायर की है। Case: K.R. PATEL (DEAD) THROUGH L.RS. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1999] SUPP. 2 S.C.R. 44] (1999) (गल या म अद )इं्रजीभाषेतीन्यानिर्णयचाराठीभाषेतनुवा (१९९९) सप २ एस.सी.आर. ४४ . आर. पल (मृत)कायदेसदारेकेटेशीरवारद्वार - रद -वि आयकर आयुकऑगस २७,१९९९ [यमूी. पी. ढ आयमूी एम. . शाह.]न्यार्तडीवावाणिन्यार्तबी आयकर अधिनियम १९६१ -११(१),१६०(१), (iv),१६८ १६१(१), १६८आणि२५६(१) मृत्युपत्र - मृत्युपत्र व्यवस्थापक आणि विश्वस्त यांची नेमणूक मृत्युपत्र अंतर्गतकेली- मालमत्तेमधून मिळणाऱ्या उत्पन्नाचे मूल्यांकन हे मृत्युपत्र व्यवस्थापक किंवाविश्वस्तांच्या हातून केल्या जावी कि नाही-मालमत्तेचे व्यवस्थापन संबंधित मूल्यांकनकालावधीत पूर्णझाले नाही - असे मानण्यात येते मृत्युपत्र व्यवस्थापक कधी त्याचीवृत्ती बदलेल आणि विश्वस्ताची भूमिका निभवेल याबद्दल कायद्याचा कोणताही नियमनाही- हे सर्व मृत्युपत्रच्या रचनेवर अवलंबून आहे की मृत्युपत्राच्या कर्त्याला ट्रस्ट केव्हाअस्तित्वात आणण्याची इच्छा व्यक्त केली - मालमतेच्या प्रशासन पूर्ण झाल्यानंतरचट्रस्ट अस्तित्वात येणार होती अशी तरतूद मृत्युपत्रात केली होती. असे मानण्यात येतेकि तथ्यांनुसार मालमत्ेन मिळणाऱ्या आयाचे मुल्याकंन मृत्युपत्र व्यवस्थापकांच्याहातून केली पाहिजे. भारतीय उत्तराधिकार अधिनियम,१९२५ - कलम २ (सी), २ (एफ),२११ (१), ३०२,३१७ आणि ३६६. (१३), १७,मुंबई सार्वजनिक न्यास अधिनियम,१९५०-कलम २१८,१९,२०,२१,२९,३६ आणि ६६- सार्वजनिक विश्वस्त मंडळ मृत्यूपत्रद्वारे तयार केले -मृत्यपत्रात अशी तरतूद केली की विशेषतः इच्छापत्रात न दिलेल्या सर्व मालमत्ता रोखस्वरूपात रूपांतरित केल्या जातील आणि विश्वस्तांच्या संपूर्ण विवेकबुद्धीनुसार धर्मादायहेतूंसाठी वापरल्या जातील- अधिनियमांतर्गत विश्वस्त मंडळाच नोंदणी-याचा परिणाम-असे समजण्यात येते कि जरी इच्छापत्राने अधिकार दिला असला तरी विश्वस्तांनान्यासाच्या मालमत्तेशी व्यवहार करण्यास स्वातंत्र्य नाही. अपीले, आ,मृतासून, ८ जाी १९६२ रो मकर्तकेणिबीझाल्यापनेवारजीरणणपावलेजेेअंमलात आलेमृपगतमृप वपक आल्याद्वारल्यात्युत्रांतर्त्युत्रवस्थाणिशस मुककलगेले. मृप अतरतूद आलीहोकीविणूननियत्युत्रातशीकरण्याततीमृप वपक आशसंयानी स पथम सदेय,अं, मृू आत्युत्रवस्थाणिविर्वर्वत्यविधीत्यणिइतरमृपीय ख ,संपदाशुल,शासकीय देय;यलापाे;नीत्युत्रर्चभराहिजत्यांपे पानापमृपालीपेदोनइच्छात्राच्रमप्रकेल्यानंतरत्युत्राखइच्छात्रातदिलल्यास्थावरमालमीमाी आतोपर्तइतरमालमपामालम आत्तांचहितीद्यावणियंत्तां्रमणेचत्ताणिातूनळ आय आेतून ववहार आमृपगतेषतःत्यमिणाऱ्याणिभाडकरावाणित्युत्रांतर्विशपदेन आले ववसायासह सजंगम आमालमेइच्छात्रातण्यातल्यार्वणिस्थावरत्तांचरंतररोख रकमेमे आानंतर अशा पारेगोळाकललेपैसेधर्मादायूपाध्येकरावणित्य्रकहेंसासंपूेकबुीनुसारदानेत. पे पान ५ एलतूठीत्यांच्यार्णविवद्धकरावइच्छात्राच्रमप्रि१९६३ रोमंजूर आले.मृपनमूद कमालमेजीकरण्यातत्युत्रातलल्यास्थावरत्तांच हस्तांतरणण आले आकरण्यातणि मृपेतयारक सरकमासंबंत्युत्राद्वारलल्यार्वधित मृपेकदास ंयानाी १९६४ पर्तदे आले. २९त्युत्रानव्यलल्यानाचावारफेब्रुवारयंण्यातंबर १९६४ रोयाशसमंडळाचीनोंदंमुबई सास अयमडिसेजीविणीर्वजनिकन्याधिनि, १९५० कलम १८ अंतर्गत आलीहो. च्याकरण्यातती मृप वपक आशनी १९६४-१९६५ मुंनत्युत्रवस्थाणिवि्वस्तांच्याल्याकवर्षसठीमागील (२० ऑ १९६२ ते १७ ऑ १९६३) आयकर परतादाखलवर्षाचाक्टोबरक्टोबरवाा.मृपेमृप वपक मनी परताावरकीीहो.केलत्युत्राचत्युत्रवस्थाणूनत्यांव्यस्वा्षरकेलतीआयकर अासमोर असायुद आलाहोताकीमूंकनोगधिकऱ्याक्तिवाकरण्यातल्याकरण्यायआय हातातशस म आहेमृप वपक मनाही आ आयत्यांच्याविणूनत्युत्रवस्थाणूनणितीआयकर अयम १९६१कलम ११ (१) अंतर्गतकरमुक आहे . आयकर अाधिनिच्याधिकऱ्यानेमृप वपक महातात असले आय चेमूंकनकल.करपात्युत्रवस्थाणूनत्यांच्याल्याल्यात्रवीने अपील सहायक आयुसमोरदाखल कलली अपील मालमेचे पासनपूक्तक्तांत्त्रशर्णेनाहीया आधााळ आली.अपील सहायक आयुझालरावरफेटण्यातक्तांच्याआदेशारद, करदााने अपील ासमोरदाखल क अपीलालायावित्यन्यायधिकरणालल्याआधा पीदे आलीहोकीमृप वपक मनीचीरावररवानगण्याततीत्युत्रवस्थाणूनत्यांत्यांेीनव आ ५ एल १९६३ रोप पानमंजूरकलकर्तव्यकेलतीणिप्रिजीइच्छात्राच्या्रमतेाशचेरप ळवलेहोते आ अामालमेचे उतनव्हवि्वस्तांस्वमिणिन्यथस्थावरत्तेषत: मृपेले आहे आमौिकाापुरेमालमेचीविशत्युत्रातदिलणिद्रवारसफेडण्यासठीशीत्तआ थकबाकीसंपदाशुलहातातमृप वपक ममूंकनणित्यांच्यात्युत्रवस्थाणूनल्या Case: K.R. PATEL (DEAD) THROUGH L.RS. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1999] SUPP. 2 S.C.R. 44] (1999) ਕੇ.ਆਰ. ਪਟੇਲ ਬਨਾਰ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. 45 ਵਸੀਅਤ ਦ ਆਰਾ ਹਤਆਰ ਕੀਤੇ ਗਏ ਭ ਗਤਾਨ ਿਰਵਰੀ, 1964 ਤੁੱਕ ਸਬੂੰਧਤ ਹਵਧਾਇਕਾਂ ਨੂੂੰ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਨ। ਟਰੁੱਸਟ 29 ਦਸੂੰਬਰ, 1964 ਨੂੂੰ ਬੂੰਬੇ ਪਬਹਲਕ ਟਰੁੱਸਟ ਐਕਟ, 1950 ਦੀ ਧਾਰਾ 18 ਅਧੀਨ ਰਹਜਸਟਰ ਕੀਤਾ ਹਗਆ ਸੀ। ਐਗਜੈਕਟਰਾਂ ਅਤੇ ਟਰੁੱਸਟੀਆਂ ਨੇ ਹਪਛਲੇ ਸਾਲ (20 ਅਕਤੂਬਰ, 1962 ਤੋਂ 17 ਅਕਤੂਬਰ, 1963) ਦੇ ਮ ਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 1964-1965 ਲਈ ਆਮਦਨ-ਕਰ ਹਰਟਰਨ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀ। ਵਸੀਅਤ ਦੇ ਐਗਜੀਹਕਊਟਰਾਂ ਵਜੋਂ ਉਨਹਾਂ ਦ ਆਰਾ ਵਾਪਸੀ 'ਤੇ ਦਸਤਖਤ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਨ। ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਅਿਸਰ ਦੇ ਸਾਿਮਣੇ ਇਿ ਦਲੀਲ ਹਦੁੱਤੀ ਗਈ ਸੀ ਹਕ ਆਮਦਨ ਦਾ ਮ ਲਾਂਕਣ ਉਨਹਾਂ ਦੇ ਿੁੱਥਾਂ ਹਵਚ ਟਰੁੱਸਟੀ ਦੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਿੈ ਨਾ ਹਕ ਕਾਰਜਕਾਰੀ ਵਜੋਂ, ਅਤੇ ਇਸ ਦੀ ਆਮਦਨ ਨੂੂੰ ਆਮਦਨ ਕਰ ਐਕਟ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 11(1) ਦੇ ਤਹਿਤ ਟੈਕਸ ਤੋਂ ਛੋਟ ਹਦੁੱਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਹਧਕਾਰੀ ਨੇ ਮ ਲਾਂਕਣ ਕੀਤਾ। ਐਗਜੀਹਕਊਟਰ ਦੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਉਨਹਾਂ ਦੇ ਿੁੱਥਾਂ ਹਵੁੱਚ ਆਮਦਨ। ਅਹਸਸਟੈਂਟ ਕਹਮਸ਼ਨਰ ਦੇ ਸਾਿਮਣੇ ਅਸੈਸੀ ਦ ਆਰਾ ਤਰਜੀਿੀ ਅਪੀਲ ਨੂੂੰ ਇਸ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਖਾਰਜ ਕਰ ਹਦੁੱਤਾ ਹਗਆ ਸੀ ਹਕ ਅਸਟੇਟ ਦਾ ਪਰਸ਼ਾਸਨ ਪੂਰਾ ਨਿੀਂ ਿੋਇਆ ਸੀ। ਅਪੀਲੀ ਅਹਸਸਟੈਂਟ ਕਹਮਸ਼ਨਰ ਦੇ ਿ ਕਮਾਂ ਦੇ ਹਵਰ ੁੱਧ, ਮ ਲਾਂਕਣ ਦ ਆਰਾ ਅਪੀਲੀ ਹਟਰਹਬਊਨਲ ਅੁੱਗੇ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀ ਗਈ ਅਪੀਲ ਨੂੂੰ ਇਸ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਮਨਜੂਰ ਕੀਤਾ ਹਗਆ ਸੀ ਹਕ ਉਨਹਾਂ ਨੇ ਐਗਜੀਹਕਊਟਰ ਦੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਆਪਣਾ ਚਹਰੁੱਤਰ ਹਵਗਾੜ ਹਦੁੱਤਾ ਸੀ ਅਤੇ 5 ਅਪਰੈਲ, 1963 ਨੂੂੰ ਪਰੋਬੇਟ ਹਦੁੱਤੇ ਜਾਣ 'ਤੇ ਟਰੁੱਸਟੀ ਦਾ ਦਰਜਾ ਪਰਾਪਤ ਕੀਤਾ ਸੀ; ਅਤੇ ਇਿ ਵੀ ਹਕ ਅਚੁੱਲ ਸੂੰਪਤੀਆਂ ਦੀ ਆਮਦਨ ਹਵਸ਼ੇਸ਼ ਤੌਰ 'ਤੇ ਜਾਰੀ ਕੀਤੀ ਗਈ ਿੈ ਅਤੇ ਮ ਦਰਾ ਹਵਰਾਸਤ ਨੂੂੰ ਅਦਾ ਕਰਨ ਲਈ ਕਾਫੀ ਜਾਇਦਾਦ ਅਤੇ ਬਕਾਇਆ ਜਾਇਦਾਦ ਹਿਊਟੀ ਉਨਹਾਂ ਦੇ ਿੁੱਥਾਂ ਹਵੁੱਚ ਐਗਜੀਹਕਊਟਰ ਦੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਮ ਲਾਂਕਣਯੋਗ ਿੋਵੇਗੀ ਜਦੋਂ ਹਕ ਬਾਕੀ ਸੂੰਪਤੀਆਂ ਤੋਂ ਆਮਦਨ ਉਨਹਾਂ ਦੇ ਿੁੱਥਾਂ ਹਵੁੱਚ ਮ ਲਾਂਕਣਯੋਗ ਿੋਵੇਗੀ। ਟਰੁੱਸਟੀ ਇਸ ਹਵਚ ਹਕਿਾ ਹਗਆ ਸੀ ਹਕ ਆਮਦਨ ਦਾ ਮ ਲਾਂਕਣ ਟਰੁੱਸਟੀ ਦੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਉਨਹਾਂ ਦੇ ਿੁੱਥਾਂ ਹਵਚ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਿੀਦਾ ਸੀ। ਅਪੀਲੀ ਹਟਰਹਬਊਨਲ ਨੇ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 256(1) ਦੇ ਤਹਿਤ ਿਾਈ ਕੋਰਟ ਨੂੂੰ ਮਾਲੀਆ ਦੇ ਮੌਕੇ 'ਤੇ ਹਤੂੰਨ ਸਵਾਲ ਭੇਜੇ। ਿਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਹਕਿਾ ਹਕ ਕੇ ਅਤੇ ਬੀ ਨੇ ਹਕਸੇ ਵੀ ਸਮੇਂ ਜਾਇਦਾਦ ਨੂੂੰ ਟਰੁੱਸਟੀ ਵਜੋਂ ਨਿੀਂ ਰੁੱਹਖਆ; ਹਕ ਮ ਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 1964-1965 ਦੌਰਾਨ, ਕੈਂਿ ਬੀ ਨੇ ਟਰੁੱਸਟੀ ਵਜੋਂ ਕੋਈ ਆਮਦਨ ਪਰਾਪਤ ਨਿੀਂ ਕੀਤੀ ਅਤੇ ਟਰੁੱਸਟੀ ਵਜੋਂ ਮ ਲਾਂਕਣ ਕੀਤੇ ਜਾਣ ਲਈ ਜਵਾਬਦੇਿ ਨਿੀਂ ਸਨ; ਅਤੇ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 168 ਆਮਦਨ ਦੇ ਮ ਲਾਂਕਣ ਲਈ ਲਾਗੂ ਿੋਵੇਗੀ। ਿਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ ਨਤੀਹਜਆਂ ਤੋਂ ਦ ਖੀ ਿੋ ਕੇ ਮ ਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਨੇ ਮੌਜੂਦਾ ਅਪੀਲ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀ ਿੈ। ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨੇ ਦਲੀਲ ਹਦੁੱਤੀ ਹਕ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 160(1) (iv) ਦੇ ਨਾਲ ਪੜਹੀ ਗਈ ਧਾਰਾ 160(1) (iv) ਦੇ ਤਹਿਤ ਟਰੁੱਸਟੀ ਦੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਆਮਦਨ ਦਾ ਮ ਲਾਂਕਣ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਿੈ, ਇਸ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਹਕ ਕਰਹਜਆਂ ਅਤੇ ਹਵਰਾਸਤਾਂ ਦੇ ਭ ਗਤਾਨ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਰਹਿੂੰਦ-ਖੂੂੰਿਦ ਅਸਲ ਹਵੁੱਚ ਹਨਸ਼ਹਚਤ ਿੈ ਅਤੇ ਟਰੁੱਸਟ ਲਈ ਇਿ ਪੂਰੀ ਤਰਹਾਂ ਉਪਲਬਧ ਿੈ; ਹਕ ਪਰ ਖਾਸ ਵਸੀਅਤਾਂ ਅਤੇ ਦੇਣਦਾਰੀਆਂ ਲਈ ਵਸੀਅਤ ਕਰਨ ਵਾਲੇ ਦੀਆਂ ਸਮ ੁੱਚੀਆਂ ਜਾਇਦਾਦਾਂ 'ਤੇ ਟਰੁੱਸਟ ਦੀ ਮੋਿਰ ਲਗਾਈ ਗਈ ਸੀ; ਹਕ ਵਸੀਅਤ ਦੀਆਂ ਸ਼ਰਤਾਂ ਦੇ ਸਿੀ ਹਨਰਮਾਣ 'ਤੇ ਟਰੁੱਸਟ ਨੂੂੰ ਵਸੀਅਤ ਕਰਨ ਵਾਲੇ ਦੀ ਮੌਤ ਦੀ ਹਮਤੀ ਅਤੇ ਹਕਸੇ ਵੀ ਸਹਥਤੀ ਹਵਚ 5 ਅਪਰੈਲ, 1963 ਨੂੂੰ ਐਗਜੀਹਕਊਟਰ-ਕਮ-ਟਰੁੱਸਟੀਜ ਨੂੂੰ ਪਰੋਬੇਟ ਦੇਣ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਬਣਾਇਆ ਹਗਆ ਸੀ। ਅਪੀਲ ਨੂੂੰ ਖਾਰਜ ਕਰਦੇ ਿੋਏ ਕੋਰਟ ਆਯੋਹਜਤ: 1. ਬੂੰਬੇ ਪਬਹਲਕ ਟਰੁੱਸਟ ਦੇ ਅਧੀਨ ਪਬਹਲਕ ਟਰੁੱਸਟ ਦਾ ਗਠਨ ਕੀਤਾ ਹਗਆ ਿੈ 46 ਸੁਪਰੀਰ ਕੋਰਟ ਦੀਆਂ ਮ੍ਰਪੋਰਟਾਂ [1999] ਪ ਰਕ 2 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਐਕਟ, 1950। ਐਕਟ ਦੇ ਅਧੀਨ ਟਰਸਟ ਦੀਆਂ ਚੁੱਲ ਅਤੇ ਅਚੁੱਲ ਜਾਇਦਾਦਾਂ ਦੀ ਰਹਜਸਟਰੇਸ਼ਨ ਸੂੰਬੂੰਧੀ ਵੁੱਖ-ਵੁੱਖ ਧਾਰਾਵਾਂ ਿਨ। ਇਿ ਸੂੰਪਤੀਆਂ ਐਕਟ ਦੇ ਤਹਿਤ ਚੈਹਰਟੀ ਕਹਮਸ਼ਨਰ ਕੋਲ ਰਹਜਸਟਰਿ ਿੋਣੀਆਂ ਚਾਿੀਦੀਆਂ ਿਨ ਅਤੇ ਟਰੁੱਸਟ ਦੀਆਂ ਜਾਇਦਾਦਾਂ ਦੇ ਵੇਰਹਵਆਂ ਵਾਲੇ ਇੁੱਕ ਸਿੀ ਰਹਜਸਟਰ ਨੂੂੰ ਕਾਇਮ ਰੁੱਖਣਾ ਚਾਿੀਦਾ ਿੈ। ਬੂੰਬੇ ਪਬਹਲਕ ਟਰੁੱਸਟ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 36 ਦੇ ਅਧੀਨ, ਟਰੁੱਸਟ ਦੇ ਦਸਤਾਵੇਜ ਹਵੁੱਚ ਕ ਝ ਵੀ ਸ਼ਾਮਲ ਿੋਣ ਦੇ ਬਾਵਜੂਦ, ਗੈਰ-ਖੇਤੀ ਵਾਲੀ ਜਮੀਨ ਜਾਂ ਜਨਤਕ ਟਰੁੱਸਟ ਨਾਲ ਸਬੂੰਧਤ ਇਮਾਰਤ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਹਵੁੱਚ ਹਤੂੰਨ ਸਾਲਾਂ ਤੋਂ ਵੁੱਧ ਸਮੇਂ ਲਈ ਅਚੁੱਲ ਜਾਇਦਾਦ ਦੀ ਹਵਕਰੀ ਜਾਂ ਲੀਜ ਦੀ ਕੋਈ ਕੀਮਤ ਨਿੀਂ ਿੋਵੇਗੀ। ਚੈਹਰਟੀ ਕਹਮਸ਼ਨਰ ਦੀ ਹਪਛਲੀ ਮਨਜੂਰੀ। ਮਨਜੂਰੀ ਅਹਜਿੀਆਂ ਸ਼ਰਤਾਂ ਦੇ ਅਧੀਨ ਹਦੁੱਤੀ ਜਾ ਸਕਦੀ ਿੈ ਜੋ ਚੈਹਰਟੀ ਕਹਮਸ਼ਨਰ ਟਰੁੱਸਟ ਦੇ ਹਵਆਜ, ਲਾਭ ਜਾਂ ਸ ਰੁੱਹਖਆ ਦੇ ਸਬੂੰਧ ਹਵੁੱਚ ਲਗਾਉਣਾ ਉਹਚਤ ਸਮਝੇ। ਇਿ ਿੋਵੇਗਾ, ਇਸ ਲਈ; ਜਾਪਦਾ ਿੈ ਹਕ ਟਰੁੱਸਟੀ ਟਰੁੱਸਟ ਦੀਆਂ ਜਾਇਦਾਦਾਂ ਨਾਲ ਨਹਜੁੱਠਣ ਲਈ ਸ ਤੂੰਤਰ ਨਿੀਂ ਿਨ ਭਾਵੇਂ ਹਕ ਇੁੱਛਾ ਉਿਨਾਂ ਨੂੂੰ ਅਹਜਿਾ ਕਰਨ ਦਾ ਅਹਧਕਾਰ ਹਦੂੰਦੀ ਿੈ। ਟਰੁੱਸਟ ਨੂੂੰ ਹਸਰਫ ਉਦੋਂ ਿੀ ਰਹਜਸਟਰਿ ਨਿੀਂ ਹਕਿਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਜਦੋਂ ਧਾਰਾ 18 ਅਧੀਨ ਅਰਜੀ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀ ਜਾਂਦੀ ਿੈ। ਟਰੁੱਸਟ ਦੀ ਰਹਜਸਟਰੇਸ਼ਨ ਉਸ ਐਕਟ ਦੇ ਸੈਕਸ਼ਨ 20 ਦੇ ਅਧੀਨ ਸਮਰੁੱਥ ਅਹਧਕਾਰੀ ਦ ਆਰਾ ਆਦੇਸ਼ ਪਾਸ ਕੀਤੇ ਜਾਣ ਅਤੇ ਰਹਜਸਟਰ ਹਵੁੱਚ ਦਰਜ ਇੂੰਦਰਾਜਾਂ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਿੀ ਪਰਭਾਵੀ ਿ ੂੰਦੀ ਿੈ। ਪਰ ਮੌਜੂਦਾ ਕੇਸ ਹਵੁੱਚ ਟਰੁੱਸਟ ਦੀ ਰਹਜਸਟਰੇਸ਼ਨ ਹਪਛਲੇ ਸਾਲ ਦੀ ਸਮਾਪਤੀ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ ਅਤੇ ਉਸ ਹਮਤੀ ਤੁੱਕ ਵਸੀਅਤ ਦ ਆਰਾ ਹਤਆਰ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਾਰੇ ਭ ਗਤਾਨ ਵੁੱਖ-ਵੁੱਖ ਪਤਵੂੰਹਤਆਂ ਨੂੂੰ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਨ। [54-ਬੀ-ਐੱਿ] ਛਤਰਪਤੀ ਚੈਰੀਟੇਬਲ ਦੇਵਸਥਾਨ ਟਰੱਸਟ ਬਨਾਰ ਪਰੀਸਾ ਅੱਪਾ ਭੋਸਕੇ ਅਤੇਹੋਰ; ਏਆਈਆਰ, (1979) ਬੌਮ 218, ਦਾ ਿਵਾਲਾ ਹਦੁੱਤਾ ਹਗਆ ਿੈ। Case: K.R. PATEL (DEAD) THROUGH L.RS. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1999] SUPP. 2 S.C.R. 44] (1999) Section: CONCLUSION ·- payments as devised by the Will were made to respective legatees by February, A 1964. The trust was registered under Section 18 of the Bombay Public Trust Act, 1950 on December 29, 1964. The executors and trustees filed income-tax return for the assessment year 1964-1965 for the previous year (October 20, 1962 to October 17, 1963). Return was signed by them as executors of the Will. It was contended B before the Income-tax Officer that the income assessable in their hands as trustees and not as executors, and its income was exempt from tax under Section 11(1) of the Income Tax Act, 1961. The Income-tax Officer assessed the income in their hands as executors. Appeal preferred by.the assessee before the Appellate Assistant Commissioner was dismissed on the ground that the administration of the estate had not been completed. Against the C order of the Appellate Assistant Commissioner, appeal filed by the assessee before the Appellate Tribunal was allowed on the ground that they had shed their character as executors and acquired that of trustees on April 5, 1963 when probate was granted; and that even otherwise the income of immovable properties specifically bequeathed and of assets sufficient to pay off the D monetary legacies and the outstanding estate duty would be assessable in their hands in their capacity as executors while the income from remaining assets would be assessable in their hands as trustees. It held that the income ought to have been assessed in their hands as trustees. The Appellate Tribunal referred three questions at the instance of the revenue to the High Court under Section 256(1) of the Income Tax Act, 1961. High Court held E that K and B did not hold the properties as trustees at any point of time; that during the assessment year 1964-1965, Kand B did not receive any income as trustees and were not liable to be assessed as trustees; aQd that Section 168 of the Act would apply for assessment of the income. Aggrieved by the findings of the High Court, assessee has filed the present appeal. p p The appellant contended that the income was assessable in their hands as trustees under Section 160(1) (iv) read with Section 161(1) of the Act on the grounds that the residue after payment of debts and legacies was ipso facto ascertainable and in its entirety available fo~ the trust; that but for specific bequests and liabilities the whole properties of the testator were G stamped with trust; that on correct construction of the terms of the Will the trust was created right on the date of death of the testator and in any case upon grant of probate to the executors-cum-trustees on Apri1·5, 1963. Dismissing the appeal, the Court HELD : 1. Public Trust is constituted under the Bombay Public Trust H SUPREME COURT REPORTS [1999] SUPP. 2 S.C.R. Case: K.R. PATEL (DEAD) THROUGH L.RS. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1999] SUPP. 2 S.C.R. 44] (1999) LMMUg Wow OlFTHFASOMIOT OUMLUOTO(W mL GMNUUTH 2 Memow CSMOFTHHRISHOT WHMIW AMHULIF SFQNSHUSOHI CuTHWresr OFTHRADSOM ihLOMMIL Hlayjomouuiles 29 orar ClFTHA) oultl BaBWeMHou HlnnMHUTTE Ob WSLIVILULGHW, OH iporor GETHRADEM OHA] OU(MHLD Ou (HANHATUVUTATTSA Yoursotlor mbbote WSILIULUUOW. DOBSTOUVTSMTMODSDDHOME OM (MLOMTSTLO WHIM LILIL_ Couevr(H\Lo orostM) BHI Heu(mLorer oullé FLL Lilflay 256(1) Oar Sip, Cwevipenmuft_&) HAMLGSS elporm Csotalaomor 2 WTHSIWOMNHIING UNHHOOTHSSI. OSB LHAACWTT oh CHTHDH YD COFTHAISSOOM BDMOBISATUUISMITH NoOUHHeTOTM) 2 WT HAOOTMW FATLUIUMHHSI; 1964-1969 wSILIT1_G) Bpoorger,HAACUTT BDOUATUUSMTH 6h UMOTOAMOHUWW OlumMailevencsd, CroHOHSTMUVTSNMTS wd Cit Covemrigudlevone; wmmib g¢ltsd or cilOU (Ih LDLAILILIM UBMO)LIT (HA> Wi1h DLO OTM H(LP Lg 5uUTdsISSUUL_L wT rrr FMCuUTEMHuw Cwrwovipenmull om HrbHv0 OFlt d}dloor Ula 160 (1) (IV) Dt or Q)onomrsa UMay 161 (1) Q)or SiOFyISSWUIMG coTeHFlW alMmUUTHTS COlatemot Howors 2 MISLIUHHSULHH) (IP(POWWTS BDMNSSLL OMA, Hoor_SAAIMH! oToorM OMiguHUTHN ET OAM WHAILNL ILL CGovevr(h\ erosrms Cwosvipemmult_D 6T6@ OM)owlOS Tent_LIOlLOM MOUTMILILSDSAOHCUI(HLILITEU6SOTLD oT(LPHONtL_—h) QY\MHSICUMTosroutlesr (piQ)MOTSDLILIL L_osT; 29 _uilodlesr algal ipsmoMromor FMWTH HoeTIPHIONtL_(—h) QYIMHAICuUMETeutler Y)MHs CHD WOM! BMSAS CWI 6THhs (Hh FHSTUUDD IW HlenoMNCaMMIvUaTHOT WHMILD BDOMm MIS) GOWNS ssUiped 90,1903 GarQ@seuuULL SI LOOOTMLD CLOSV(IPeNMUTL_EML_ Heremi (LPlg 1.uiburuw Ours FMsStLomor gFi_tiw, 1990 Q)or Hip GursH! QBAHOWOBASDUILIL9|NHBLL_onorDIO F LOM Mஅைசயா Cer5AISSooaT Udy Clewous OHtL_TuUTHS OB)FF__SoloorLIMeaysor 2_ererer. 9)bH OFTHHISHOM DIM HEN Dpowmovorwitudloyy GeFwwout Goresrhib LOMMILD BIOFT 5d SHOOHourbameads Osresxrt. (poonurer wudCo(h) UTTLOTmubuTw Curd FMssUtomor Ftt_w UlMa 36 Boar Sip olin B\Hb5sGumTrdleyi lp Qurmnuursrt Bourg dgov 2 oor ONMSUUCFTHHIDHAM BDVVF] CLPOTM! BpowHsoOHSSH CwrovrerG55OS Hlvbisaor Outs BMNSS LoyoMss, ClerHHwTer MHlL_iIgQlDW HMH| OVW HOM DBomonrwuiitlesr (poor QepiL(LPL UIHNSSL_L_one மீதான HAHOOM,[566HUVI|HNADLtLomooruler UTHATULY OFT TUTE, BOHMvwu BpenooruCUTATM HUBAMOHOHAGR 21 UL) Qeyws! pHGSiiutoonrb.HASTTW QomsSvUL_L CurHslyjiW rte, HFHMSASLLowmorwler OLUTOAT HOBATUUIDOHAH FHHSTW Qlovencev crorm GOanalmay. ul LpLD6HTH6)FUIWILILILOL_(hINS55LLonLidleOFWWLILIL_(hleorars| sTOTM! IM (PQwrdsl. BMSSLLomFL_L_HA|L205LilmlaledS L5 (HHW O9) 51TWIT e2 HHTOLIMULISSULIL_(Lig Lgd)GLdloyG)FUIUILILiestes GFWELMHSULGW. Qorred HMCUTEMHU OUND BMSSLtLomorullor(IPHOOHWU Dpovo»>r(h) (PoMlMHLI UNG Q\(HHSS!I WOMIW CLP OULG U6 LOSHHONTHA6) 5TH)LI LICloreuG2D_MeEOLOWIT OTT 61h ds ( FHATUD CFM tule CHumMsHror whew rst cnlag HuuUT CuTrevsaosLtommito usu , AIR,(1979) Bom.218, en)ulti gy. 2.Qh hlnonmnCammmr stuGCUTs Ah DleoMNGaIMMIBITH H SHIMMT, oTLiCur BISTOUOTTS Colo Qovorls)l mir erosru 5A) FLL aldlujio Q)voenevd. all(HLiuiTesesrio stupdioilt_)HNSSLLMOMeOU 2 (MHhourss oul(miwoulerm icreoruO)LITMIDHOHSNoul(LILI O6T(Lpdlov(9) HI CLIT eOeFT5HODH HTOUDSHD Hlomncammpter OFwvurhaor sTuCUTH] OULD STOTHCOHUWLD UTTHSS Cousrs#x(Hw. O)bdlw ourhahenws FLt302-cr Sip, othSOloaitm Clerss) CST TuUTHoOY 2 Momw UHloNovued, 9 WT HAWTMW, HHOH HMSASUULL wWoynoilosr Gul, OFT uNMour Bvvy Bsr Hlrarsao OsjtTL_TtTurSCour ssoHoniwHVVG FAMULY AY|ATLAHSVEMoT HlenmNCoMMIL(hAG OULPBIFLL SSoor = wi317 1h160)M Cou MMI LisvCGகடைமககைள MASSIMSH!. Ulosroorm cilitlay 3060-7 Sp 9Y)mMHsouMlor OerHdlooLFF, Ue Cleqyidsdiu UIMG, SLoorser wMMb wryser wMiFT2 MemwWuirear(hsF OlFYIS Hubs OTE FST oHIT SHG OI Q)oorasw t_rbow,(1992) 193 1TR 16(SC) womb gt Wefevt_Gr_ter 30 Gerwt Gumare ult 3s) erowCLeO11 grsor PN. Stag oHd)r 6 6Silagerr OI Q)orsw Lorsowv, Cumasred,(1965) 56 TTR 34(SC), @iloiel_cit_ AWla¢eTT Mi Qoob Lars, Clworgsrew odlr crowCGereTriUodgoeurih) Liletenar,(1962) 46 ITR 666(Madras); Carre AFour oral sOI Q)orsiw _orbéov, ubuTWw Fr_t4(1964) 54 TR 189(ueburw) ; FAr_, sodlr orovGre. opt V.L. oresloire0,(1979) 120 TTR 6660(Clit rrewerovGiet_ 91 late. AV. allowvonra Frewslf,(1980) 121 ITR 270(Clwr@Muut_uouLt sy. 3.1990 3b Som) urbCu Ourg FMShL_LMrsF FL_LEAT alldgl Case: K.R. PATEL (DEAD) THROUGH L.RS. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1999] SUPP. 2 S.C.R. 44] (1999) अपीलाथी ने तकण कदया कक नयाधसयो के रप मे आय उनके सामथण मे थी जो की अधधधनयम की धारा 161(1) के साथ पकित धारा 160(1) के तहत नयाधसयो के रप मे इस आधार पर कक ऋरो और तवरासतो के रुगतान ipsofacto के आधार पर देने के बाद अवशेष वासतव मे पता लगाने योगय और नयास के धलए सुधनसित करने योगय और पूरी तरह से उपललध; कक लेककन तवधशष वसीयतो और देनदाररयो के धलए वसीयतकताण की पूरी संपतियोपर नयास की मुहर लगा दी गई थी; कक वसीयत की शतो के सही धनमाणर पर वसीयतकताण के. आर. पटेल एल. आर. एस. के माधयम बनाम आयकर आयुक की मृतयु की तारीख को और ककसी री मामले मे 5 अपैल, 1963 को धनषपादक-सह-नयाधसयोको पोबेट देने पर नयास बनाया गया था। याधचका खाररज करते हुए कोटण ने कहा, धनसरणत ककया गया: 1. पसललक टसट का गिन बॉमबे पसललक टसट 46 के तहत ककया गया है। अधधधनयम, 1950 के तवधरनन धाराएं के तहत टसट की चल और अचल दोनो संपतियोके पंजीकरर के संबंध मे अधधधनयम के तहत तवधरनन धाराएं है। इन संपतियो को अधधधनयम के तहत चैररटी आयुक के साथ पंजीकृत ककया जाना चाकहए और टसट की संपतियो के तववररके साथ एक उधचत रसजसटर बनाए रखा जाना चाकहए। बॉमबे पसललक टसट एकट की धारा 36 के तहत टसट के दसतावेज मे कुछ री धनकहत होने के बावजूद गैर-कृतष रूधम या सावणजधनक टसट से संबंधधत रवन के मामले मे तीन साल से अधधक की अवधध के धलए अचल संपति या पटटे की तबकी का मूलय चैररटी कधमशर की पूवण मंजूरी के तबना नहीं ककया जाएगा। मंजूरी ऐसी शतो के अधीन दी जा सकती है जो चैररटी आयुक नयास के लयाज, लार या संरकर के संबंध मे अधधरोतपत करना उधचत समझे। इसधलए, ऐसा पतीत होता है कक नयासी, नयास की संपतियो से धनपटने के धलए सवतंत नहीं है, रले ही वसीयत उनहे ऐसा करने का अधधकार दे। टसट को केवल धारा 18 के तहत आवेदन दायर ककए जाने पर पंजीकृत नहीं कहा जा सकता है। टसट का पंजीकरर उस अधधधनयम की धारा 20 के तहत सकम पाधधकारी दारा आदेश पाररत ककए जाने और रसजसटर मे की गई पतवतषयो के बाद ही पावी होता है। लेककन वतणमान मामले मे नयास का पंजीकरर तपछले वषण की समाधप के बाद था और उस तारीख तक वसीयत दारा तैयार ककए गए सरी रुगतान तवधरनन उिराधधकाररयो को कर कदए गए थे। [54-बी-एि]। छत्रपधत चैररटेबल देवस्थान ट्रस्ट बनाम पररसा अप्पा र्ोस्के और अन्य, ए.आई.आर (1979) बॉम 218, संदधरणत ककया गया। के. आर. पटेल एल. आर. एस. के माधयम बनाम आयकर आयुक 2. एक धनषपादक कब अपना चररत छोडता है, और कब एक टसटी के रप मे होता हैइस बारे मे कोई कानून नहीं है। यह सब वसीयत के धनमाणर पर धनरणर करता आई है कक वसीयतकताण कब टसट के अससततव मे आने की इचछा रखता है। इसके धलए यह री देखना होगा कक वसीयतकताण की संपति का पशासन करने वाले धनषपादक के कायण कब समाप होते है। रारतीय उिराधधकार अधधधनयम, 1925 की धारा 302 के तहत उचच नयायालय ककए गए आवेदन पर धनषपादक को संपति के संबंध मे या उसके पशासन के संबंध मे कोई सामानय या तवशेष धनदेश दे सकता है। अधधधनयम की धारा 317 धनषपादको पर तवधरनन कतणवयो को लागू करती है। किर धारा 366 के तहत मृतक की संपति का अधधशेष या अवशेष, ऋर और तवरासत के रुगतान के बाद, अवधशष उिराधधकारी को रुगतान ककया जाएगा। [60-ए-सी] नवनीत लाल साकरलाल बनाम आयकर आयुक्त, (1992) 193 आई.टी.आर 16 (एस.सी) और इस्टेट ऑफ़ राजा पी. एन. टैगोर प्रशासक, पस्िम बंगाल बनाम आयकर आयुक्त, पस्िम बंगाल, (1965) 56 आई.टी.आर 34 (एस.सी), को संदधरणत। (1962) आयकर आयुक्त, मिास बनाम इस्टेट ऑफ़ स्वगीय टी. पी. रामास्वामी त्तपललई, 46 आई.टी.आर. 666 (मिास); कोटण ररसीवर बनाम आयकर आयुक्त, बॉम्बे धसटी, (1964) 54 आई.टी.आर 189 (बॉमबे); सी.आई.टी, तधमलनाडु बनाम इस्टेट ऑफ़ लेट त्तव ल इधथराज,(1979) 120 आई.टी.आर. 666 (मिास) और सी.आई.टी. बनाम. स्वगीय ए. वी. त्तवश्वनाथ शास्त्री की संपदा, (1980) 121 आई.टी.आर. 270 (मिास), संदधरणत। 3. बॉमबे पसललक टसट अधधधनयम 1950, के पावधानो को धयान मे रखते हुए, ऐसा पतीत होता है कक वसीयतकताण बहुत तवधशष था कक सजन सरी संपतियो को उसने वसीयत के तहत तवशेष रप से वसीयत नहीं ककया था, उनहे नकद मे पररवधतणत ककया जाना चाकहए और किर इस तरह एकत ककए गए धन को धमाणथण उदेशयो के धलए दान ककया जा सकता है। वसीयत के खंड 20 के तहत वसीयतकताण का यह धनदेश बहुत महतवपूरण है और यह समझ मे आता अगसत 27,1999 है कक टसट ककस सतर पर है। वसीयत के खंड 20 को अनय खंडो के साथ पढने पर, यह सपष Case: K.R. PATEL (DEAD) THROUGH L.RS. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1999] SUPP. 2 S.C.R. 44] (1999) ोग असेल तर उमालमेचे उताचेमुंनहातातशसकरण्यायर्वरितत्तन्नल्याकत्यांच्याविम असेल. ात असे मटलेहोते उताचेमूंकनशस मणूनत्यकिन्नल्याविणूनत्यांच्याहातूनायला हवेहोते. अपीलीय ा आयकर अयम ,१९६१ व्हन्यायधिकरणानेधिनिच्याकलम २५६ (१) अंतर्गत महसूलबार पश उचालयाकडेपाठवले.च्याबीवूनतीनन्यायउचालयाने असे मटलेकी आंयानीकोाहीवेळीमालमशसन्यायकेणिबीत्यत्ताविमधाकललीनाही; मूंकन १९६४-१९६५ द, आंयानाणूनरणणल्यावर्षरम्यानकेणिबीशस मकोतेही आय ालेनाही आतेशस ममूंकनविणूनमिळणिविणूनल्यास जबाबदारनाहीत; आकायेकलम १६८ आयामूंकनासाकरण्याणिद्याचच्याल्याठीलागूहोईल. उचालयाषंमुळे वहोऊनकरपा वनेन्यायच्यानिर्षाथितत्रक्तिसाची अपील दाखल ी आहे.ध्यकेल अपील असायुद ाकीे आमृपसंपीकर्त्यानेक्तिवाकेलकर्जणित्युत्रितत्ते अवशेषहेःितोगहोतेया आधाकायभरल्यानंतरचस्वतनिश्चकरण्यायरावरद्याच्याकलम १६१ (१) सह ेलेकलम १६० (१) (iv )शस म उताचेमूंकनवाचलविणूनन्नल्याहातातहोते आाचीसंपूाशसमंडळासा उपलबहोकरणेत्यांच्याणित्यर्णतविठीती.परंतुषमृपदेी आदाामृपासंपूविशित्युत्रितणणगणियित्वांसठीत्युत्रकरणार्‍यच्यार्णमालमेवरशसमंडळामा आलाहोता. मृप अंचेयोगत्तविचाशिक्कारण्यातत्युत्रातटीरचनामृपमृूतारखेलाच आकोाहीकेल्यावरत्युत्रकरणाऱ्याच्यात्यच्याणित्यप ५ एल १९६३ रोमृप वपक सह शनापरिस्थितीतप्रिजीत्युत्रवस्थावि्वस्तांइच्छात्रपानमंजूरशसमंडळ तयार आलाहोता.्रमकेल्यावरविकरण्यात ालयाने अपील ाळली .न्यायफेट असे समयेतेसाशसमंडळ ंमुबई सासजण्यातकिर्वजनिकविर्वजनिकन्याअयम १९५० अंतर्गत आली आहेरसजंगम आ अशाधिनिकरण्यात.ट्च्याणिस्थावरदोमालमनोंदंदकायंतर्गतकलमे आहेत. यामालमीन्हीत्तांच्याणीसर्भातद्याविविधत्तांचनोंदधर्मादाय आयुकडेकायंतर्गतीलागेल आशससंेणीक्तांद्याकरावणिविस्थच्यामालमेतपल असलेलीयोगनोंद ठेीलागेल.ंमुबई साशसत्तचाशीवावर्वजनिकविव अयमकलम 36 अंतर्गतशस वलेखातकाहीअंवस्थाधिनिच्याविवस्थाच्यातर्भूतअसलेतरी,साशसवमालकीकृषीतरर्वजनिकविवस्थाच्याच्याजमिनीकिंवाइमाबांपेाजासमुदामालमेचीकोीरतीच्याबतीततीनवर्षाक्षतीसठीस्थावरत्ततीहेपधर्मादाय आयुपूंजुरीय ाहा असविक्रीकिंवाभाडट्टीक्तांच्यार्वमशिवाविधिग्रणारनाही. शस वसंेचेंबंध, लाभसंरकसंदधर्मादायविवस्थास्थहितसकिंवा्षच्यार्भातआयुनालागूयोगल अशा अं अहमंजुरीीजाऊक्तांकरणेवाटेटीच्याधीनराूनदिलशकते. सबब असेसतेकीजरीमृपशंनातसेे अारेदित्यत्रातवि्वस्थाकरण्याचधिकदिलअसलेतरी, नाशस वमालमेसंबंधात ववहारस ंत्यांविवस्थाच्यात्तच्याकरण्यास्वतत्रनाहीत. ळ कलम 18 अंतर्गत अदाखल ाजातोतेाचशसमंडळाचीकेवर्जकेलव्हविनोंदी आहे असे समजतायेनाही. कायकलम 20 अंतर्गत सकमणीझालणारद्याच्याा आदेशपा आनोंदमकनोंदनंतरचप्रधिकरणानेरितकेल्यानंतरणिणीध्येलल्याणीशससंेचीनोंदीजाते. परंतुरसची साचीनोंदमागील विस्थणीकेलट्ध्यणीवर्षसंपहो आातारखेपर्तमृपेाचे सपैसेवेगवेगल्यानंतरतीणित्ययंत्यत्राद्वारद्यावयर्वळ्या मृपदनगंनादे आलेहोते.[54- -एफ]त्युत्रित्रहीण्यातबी छत्रपती चॅरिटेबल देवस्थान ट्रस्ट वि. परीसा अप्पा भोस्के आणि इतर.; ए.आय. आर. (1979) बॉम. 218, संद.र्भित 2. मृप वपकःचमृप वपक मरप सोडतोत्यत्राचास्थास्वतत्यत्राचास्थाणूनस्वकधी आशाचेवस पानकरतोयाबदल कायकोताहीयम नाही.णिवि्वस्तकधीरिधद्याचानिहे समृपतयार अवलंबून आहेकीमृपीनेरसार्वत्यत्रकरण्यावरत्युत्रकर्तट्केव्हअ आी वकी आहे. ासा, मृपीचेमालमेचेस्तित्वातण्याचइच्छाकेलत्यठीत्युत्रकर्तत्तव वपकचेकार्संपतातहेदेखील पाहावेलागेल. यवस्थाकरणाऱ्यास्थायेकधीभारतीउारकायदा, 1925कलम 302अंतर्गतजेाकोाहीमालमेचेत्तराधिकच्याव्हत्यत्तसंपामंजूरीजाते,तेा उचालय,ालाक अ आधारे,्रमणंकेलव्हन्यायत्यलल्यार्जाच्यामालम पासनासंबंकोतेहीसामाेषशत्ताकिंवातिच्या्रशधीन्यकिंवाविशनिर्देवपकालादेऊ शकते. ानंतरकलम 366 अंतर्गतमृत वीमालमेचीवस्थात्यक्तच्यात्तअकम उम, आाही प,तिरिरक्ककिंवार्वरितरक्ककर्जणिवारसक्काचरतफेडकेल्यानंतरअषमृपदााहीीजाईल. [60- ए-सी]वशित्युत्रितनग्रदिल (1992) 193नवनीत लाल साकरलाल विरुद्ध कमिशनर ऑफ इन्कम टॅक्स, आय. टी. आर. 16 (एस. सी.)आणि ऍडमिनिस््रेर ऑफ वेस्ट बंगाल फॉर थ इस्(1965)ऑफ राजा पी. एन. टागोर विरुद्ध कमिशनर ऑफ इन्कम टॅक्स, वेस्ट बंगाल, 56 आय. टी. आर. 34 (एस. सी.) दत.संर्भि कमिशनर ऑफ इन्कम टॅक्स, मद्रास वि. इस्े ऑफ लेट टी. पी. रामास्वामी पिल्लई, (1962) 46 आय. टी. आर. 666 (मद्रास); कोर्ट रिसिव्हर वि. कमिशनरऑफ इन्कम टॅक्स मुंबई सिटी, (1964) 54 आय. टी. आर. 189 (मुंबई); सी. आय.टी., तामिळनाडू I. वि. इस्े ऑफ व्ही.एल. इथिराज, (1979) 120 आय. टी. आर.666 (मद्रास) आणि सी. आय. टी. वि. इस्े ऑफ लेट ए. व्ही. विश्वनाथ शास्त्री,(1980) 121 आय. टी. आर. 270 (मद्रास), संदर्भित. Case: K.R. PATEL (DEAD) THROUGH L.RS. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1999] SUPP. 2 S.C.R. 44] (1999) कमिशनर ऑफ इन्कम टॅक्स, मद्रास वि. इस्े ऑफ लेट टी. पी. रामास्वामी पिल्लई, (1962) 46 आय. टी. आर. 666 (मद्रास); कोर्ट रिसिव्हर वि. कमिशनरऑफ इन्कम टॅक्स मुंबई सिटी, (1964) 54 आय. टी. आर. 189 (मुंबई); सी. आय.टी., तामिळनाडू I. वि. इस्े ऑफ व्ही.एल. इथिराज, (1979) 120 आय. टी. आर.666 (मद्रास) आणि सी. आय. टी. वि. इस्े ऑफ लेट ए. व्ही. विश्वनाथ शास्त्री,(1980) 121 आय. टी. आर. 270 (मद्रास), संदर्भित. ३.ंमुबई सार्वजनिक विशसववस्था अधिनियम, १९५० च्या तरतुदीलक्षात घेता,असेूनयेतेकीमृपा केषतःमृपाखाखावारसानेदिसत्युत्रच्यार्त्यानेविशत्युत्रलीलीदिलल्यासर्वमालमचेरोख रकमेत रंतर केलेपाे आानंतर ाकेलेलेपैसाधर्मादायत्तांूपाहिजणित्यगोळंसादानकेलेऊ शकतात.मृपा कलम २० अंतत मृपत कयाहेतूठीजात्युत्रच्यार्गत्युर्त्याच्यााखूप महत आ आशसकोाटपवर अत येतेसमजूननिर्देशालहेणिविसंस्थाणत्य्प्यास्तित्वाहे माचे आ. अ कलमांसहवागमृपा कलम २० तपासणीघेणेहत्त्वहेन्यचल्यालल्यात्युत्रच्याचीकेवर, सषहोतेकीशसमंडळापनाअंार आ इतर खंपूर्तताल्याहेविचीस्थात्यसंस्कणिर्चाचीकेतरचहोणार होती,वारसदारांनीपैसेे आमृपत ववपक आल्यानंदिलणित्युस्थाणिविश्वस्तांनीमालमत्तचरोख सराूपत रूपांतरित केलेकीमालमत्तच प्रशासनसंपुाष्टत येईलआ अ पारेमृपत ववपक आशकडे असलेसर्व रकम शसणिशा्रकत्युस्थाणिवि्वस्तांलीविमंडळाचाबनेल. शस आमृपत ववपक ंयावर लादलेकार्फेारीनिधीविणित्युस्थाच्यालीयेब्रुव१९६४ पर्यंत संपुाष्टत आलीनाहीत आणि मणूनच, तोपर्यंत मृत्युपत्रांतर्गत कोणताहीविशसतयार करत आलाहोता असे मणतायेणार नाही. काय कलम १६८ (३) मण्याद्याच्याध्येहेसषकेले आकीजोपर्त मालमालाभामतार ततहेयंत्तर्थ्यांध्येत्यांच्याविविधहिसंबंधांनुसविरिकेत नाहीतोपर्त मृपत ववपकाचेमूकनकेलेत राहील. [५४-जी -एच ;लीजायंत्युस्थाल्यांजा६१-ए -बी ] अपील ादिवाणीन्यायधिकरणः १९९० चे दिवाणी अपील क्र. ५६४९. १९७४ च्या आय. टी. आर. क्रमांक १५७ मधील मुंबई उच्च न्यायालयाचे न्यायनिर्णयदिनांकित २८.०९.८३ च्या निकाल आणि आदेशावरूनअपीलकर्त्यासाठी बुड्डी ए. रंगनाथन. उत्तरवादी साठी के. एन. शुक्ला, के. सी. कौशिक आणि एस. के. द्विवेदी.न्यायालयाचा न्यायनिर्णय पारीत केला डी. पी. वाधवा, जे.यांनी. . पी. , जेडीवाधवा : आयकर अधिनियम, १९६१ च्या कलम २५६ (१) अंतर्गत (थोडक्यातकर'अधिनियम ') दिलेल्या संदर्भावर मुंबई उच्च न्यायालयाच्या विभागीय खंडपीठाने प्राप्तिअपील न्यायाधिकरणाने (थोडक्यात 'अपील न्यायाधिकरणण') त्यांच्या मतासाठी त्यांनापाठवलेल्या कायद्याच्या तिन्ही प्रश्नांचा निर्णय महसुलाच्या बाजूने घेतला. करपात्र व्यक्ति व्यथित आहे. ती कायद्याचे प्रश्न असे आहेतः "१. तथ्यांच्या आधारे आणि खटल्याच्या परिस्थि तीत, के. आर. पटेल आणि बी. जी. अमीन यांनी भीखुबाई चंदूलाल यांच्या मृत्यूच्या काळापासून मालमत्ता विश्वस्त म्हणूनधारणण केली होती का, किंवा ५ एप्रिल १९६३ पासून, जेव्हा मृत्युपत्र प्राप्त झाले होते,तेव्हा त्यांनी त्या पदावर मालमत्ता धारणण केली होती का ?२. वस्तुस्थितीनुसार आणि खटल्याच्या परिस्थितीत, के. आर. पटेल आणि बी. जी.अमीन यांना मालमत्तेच्या काही भागाचे उत्पन्न मृत्युपत्र व्यवस्थापक म्हणून आणिमालमत्तेच्या उर्वरित भागाचे उत्पन्न विश्वस्त म्हणून मिळाले का ? ३. वस्तुस्थितीनुसार आणि खटल्याच्या परिस्थितीत, के. आर. पटेल आणि बी. जी.अमीन यांचे आयकर अधिनियम, १९६१ च्या कलम १६१ अंतर्गत विश्वस्त म्हणूनमूल्यांकन करणे बंधनकारक होते का ?” हे प्रश्न अपीलीय न्यायाधिकरणाच्या आदेशावरून खालील परिस्थितीत उद्भवले. Case: K.R. PATEL (DEAD) THROUGH L.RS. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1999] SUPP. 2 S.C.R. 44] (1999) ਛਤਰਪਤੀ ਚੈਰੀਟੇਬਲ ਦੇਵਸਥਾਨ ਟਰੱਸਟ ਬਨਾਰ ਪਰੀਸਾ ਅੱਪਾ ਭੋਸਕੇ ਅਤੇਹੋਰ; ਏਆਈਆਰ, (1979) ਬੌਮ 218, ਦਾ ਿਵਾਲਾ ਹਦੁੱਤਾ ਹਗਆ ਿੈ। 2. ਕਾਨੂੂੰਨ ਦਾ ਕੋਈ ਹਨਯਮ ਨਿੀਂ ਿੈ ਹਕ ਜਦੋਂ ਕੋਈ ਅਮਲਾ ਆਪਣੇ ਚਹਰੁੱਤਰ ਨੂੂੰ ਛ ਿਾਉਂਦਾ ਿੈ ਇੁੱਕ ਐਗਜੀਹਕਊਟਰ ਵਜੋਂ ਅਤੇ ਜਦੋਂ ਇੁੱਕ ਟਰੁੱਸਟੀ ਦੇ ਬਸਤਰ ਪਹਿਨਦਾ ਿੈ। ਇਿ ਸਭ ਵਸੀਅਤ ਦੇ ਹਨਰਮਾਣ 'ਤੇ ਹਨਰਭਰ ਕਰਦਾ ਿੈ ਹਕ ਜਦੋਂ ਵਸੀਅਤ ਕਰਨ ਵਾਲਾ ਟਰੁੱਸਟ ਨੂੂੰ ਿੋਂਦ ਹਵੁੱਚ ਆਉਣਾ ਚਾਿ ੂੰਦਾ ਸੀ। ਇਸਦੇ ਲਈ ਇਸ ਹਵੁੱਚ ਏ.ਆਈ.ਐਸ.ਓ. ਇਿ ਦੇਹਖਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਿੈ ਹਕ ਜਦੋਂ ਵਸੀਅਤ ਕਰਨ ਵਾਲੇ ਦੀ ਜਾਇਦਾਦ ਦਾ ਪਰਬੂੰਧਨ ਕਰਨ ਵਾਲੇ ਕਾਰਜਕਰਤਾ ਦੇ ਕੂੰਮ ਖਤਮ ਿ ੂੰਦੇ ਿਨ। ਭਾਰਤੀ ਉੱਤਰਾਹਧਕਾਰੀ ਐਕਟ, 1925 ਦੀ ਧਾਰਾ 302 ਦੇ ਤਹਿਤ, ਜਦੋਂ ਹਕਸੇ ਵੀ ਜਾਇਦਾਦ ਦੇ ਸਬੂੰਧ ਹਵੁੱਚ ਪਰੋਬੇਟ ਹਦੁੱਤੀ ਜਾਂਦੀ ਿੈ, ਤਾਂ ਿਾਈ ਕੋਰਟ, ਇਸ 'ਤੇ ਕੀਤੀ ਗਈ ਅਰਜੀ 'ਤੇ, ਸੂੰਪੁੱਤੀ ਦੇ ਸਬੂੰਧ ਹਵੁੱਚ ਜਾਂ ਇਸ ਦੇ ਸਬੂੰਧ ਹਵੁੱਚ ਕਾਰਜਕਾਰੀ ਨੂੂੰ ਕੋਈ ਆਮ ਜਾਂ ਹਵਸ਼ੇਸ਼ ਹਨਰਦੇਸ਼ ਦੇ ਸਕਦੀ ਿੈ। ਇਸ ਦਾ ਪਰਸ਼ਾਸਨ. ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 317 ਪਰਬੂੰਧਕਾਂ 'ਤੇ ਵੁੱਖ-ਵੁੱਖ ਹਿਊਟੀਆਂ ਲਾਉਂਦੀ ਿੈ। ਹਿਰ ਸੈਕਸ਼ਨ 366 ਦੇ ਤਹਿਤ, ਕਰਹਜਆਂ ਅਤੇ ਹਵਰਾਸਤਾਂ ਦੇ ਭ ਗਤਾਨ ਤੋਂ ਬਾਅਦ, ਹਮਰਤਕ ਦੀ ਜਾਇਦਾਦ ਦਾ ਵਾਧੂ ਜਾਂ ਬਹਚਆ ਿੋਇਆ ਹਿੁੱਸਾ, ਵਸਤੂ ਨੂੂੰ ਅਦਾ ਕੀਤਾ ਜਾਵੇਗਾ। (60-ਏ-ਸੀ] ਨਵਨੀਤ ਲਾਲ ਸਕਰਲਾਲ ਬਨਾਰ ਆਰਦਨ ਕਰ ਕਮ੍ਰਸ਼ਨਰ, (1992) 193 ਆਈਟੀਆਰ 16 (ਐਸਸੀ) ਅਤੇ ਰਾਜਾ ਪੀ ਐਨ ਟੈਗੋਰ ਬਨਾਰ ਆਰਦਨ ਕਰ ਕਮ੍ਰਸ਼ਨਰ, ਪੱਛਰੀ ਬੂੰਗਾਲ ਦੀ ਜਾਇਦਾਦ ਲਈ ਪੱਛਰੀ ਬੂੰਗਾਲ ਦੇ ਪਿਸ਼ਾਸਕ, (1965) 56 ਆਈਟੀਆਰ 34 (ਐਸਸੀ) ਦਾ ਿਵਾਲਾ ਹਦੁੱਤਾ ਹਗਆ ਿੈ। ਇਨਕਰ ਟੈਕਸ ਕਮ੍ਰਸ਼ਨਰ, ਰਦਰਾਸ ਬਨਾਰ ਅਸਟੇਟ ਆਫ ਲੇਟ ਟੀ.ਪੀ. ਰਾਰਾਸਵਾਰੀ ਕੇ.ਆਰ. ਪਟੇਲ ਬਨਾਰ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. [ਡੀ.ਪੀ. ਵਾਧਵਾ, ਜੇ.] 47 ਮ੍ਪੱਲੈ, (1962) 46 ਆਈਟੀਆਰ 666 (ਮਦਰਾਸ); ਕੋਰਟ ਮ੍ਰਸੀਵਰ ਬਨਾਰ ਇਨਕਰ ਟੈਕਸ ਕਮ੍ਰਸ਼ਨਰ, ਬੂੰਬੇ ਮ੍ਸਟੀ (1964) 54 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 189 (ਬੂੰਬੇ); ਸੀਆਈਟੀ ਤਾਮ੍ਰਲਨਾਡ I ਬਨਾਰ ਵੀ.ਐੱਲ. ਏਥੀਰਾਜ, (1979) 120 ਆਈਟੀਆਰ 666 (ਮਦਰਾਸ) ਅਤੇ ਸੀਆਈਟੀ ਬਨਾਰ ਅਸਟੇਟ ਆਫ਼ ਲੇਟ ਏ.ਵੀ. ਮ੍ਵਸ਼ਵਨਾਥ ਸ਼ਾਸਤਰੀ, (1980) 121 ਆਈਟੀਆਰ 270 (ਮਦਰਾਸ), ਦਾ ਿਵਾਲਾ ਹਦੁੱਤਾ ਹਗਆ। 3. ਬੂੰਬੇ ਪਬਹਲਕ ਟਰੁੱਸਟ ਐਕਟ, 1950 ਦੇ ਉਪਬੂੰਧਾਂ ਨੂੂੰ ਹਧਆਨ ਹਵਚ ਰੁੱਖਦੇ ਿੋਏ, ਇਿ ਪਰਤੀਤ ਿ ੂੰਦਾ ਿੈ ਹਕ ਵਸੀਅਤ ਕਰਨ ਵਾਲਾ ਬਿ ਤ ਖਾਸ ਸੀ ਹਕ ਉਿ ਸਾਰੀਆਂ ਜਾਇਦਾਦਾਂ ਜੋ ਉਸ ਨੇ ਹਵਸ਼ੇਸ਼ ਤੌਰ 'ਤੇ ਵਸੀਅਤ ਦੇ ਅਧੀਨ ਨਿੀਂ ਹਦੁੱਤੀਆਂ ਸਨ, ਨੂੂੰ ਨਕਦ ਹਵਚ ਬਦਹਲਆ ਜਾਣਾ ਚਾਿੀਦਾ ਿੈ ਅਤੇ ਹਿਰ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਇਕੁੱਠੀ ਕੀਤੀ ਗਈ ਰਕਮ ਨੂੂੰ ਚੈਰੀਟੇਬਲ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਲਈ ਦਾਨ ਕੀਤਾ ਜਾਵੇ। ਵਸੀਅਤ ਦੀ ਧਾਰਾ 20 ਅਧੀਨ ਵਸੀਅਤ ਕਰਨ ਵਾਲੇ ਦਾ ਇਿ ਹਨਰਦੇਸ਼ ਬਿ ਤ ਮਿੁੱਤਵ ਅਤੇ ਸਮਝ ਵਾਲਾ ਿੈ ਹਕ ਟਰੁੱਸਟ ਹਕਸ ਪੜਾਅ 'ਤੇ ਿੋਂਦ ਹਵਚ ਆਉਂਦਾ ਿੈ। ਿੋਰ ਧਾਰਾਵਾਂ ਦੇ ਨਾਲ ਪੜਹੀ ਗਈ ਵਸੀਅਤ ਦੀ ਧਾਰਾ 20 ਦੀ ਜਾਂਚ ਕਰਨ 'ਤੇ, ਇਿ ਸਪੁੱਸ਼ਟ ਿ ੂੰਦਾ ਿੈ ਹਕ ਟਰੁੱਸਟ ਅੂੰਹਤਮ ਸੂੰਸਕਾਰ ਅਤੇ ਿੋਰ ਖਰਹਚਆਂ ਦੀ ਪੂਰਤੀ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਿੀ ਿੋਂਦ ਹਵੁੱਚ ਆਉਣਾ ਸੀ, ਲੀਗੇਟਾਂ ਨੇ ਪਰਬੂੰਧਕਾਂ ਅਤੇ ਟਰੁੱਸਟੀਆਂ ਦ ਆਰਾ ਨਕਦ ਹਵੁੱਚ ਤਬਦੀਲ ਕੀਤੀ ਜਾਇਦਾਦ ਦਾ ਭ ਗਤਾਨ ਕੀਤਾ ਸੀ। ਜਾਇਦਾਦ ਦਾ ਅੂੰਤ ਿੋ ਜਾਵੇਗਾ ਅਤੇ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਪਰਬੂੰਧਕਾਂ ਅਤੇ ਟਰੁੱਸਟੀਆਂ ਕੋਲ ਪਈ ਸਾਰੀ ਰਕਮ ਟਰੁੱਸਟ ਦਾ ਕਾਰਪਸ ਬਣ ਜਾਵੇਗੀ। ਟਰੁੱਸਟੀਆਂ ਅਤੇ ਪਰਬੂੰਧਕਾਂ ਦੇ ਕੂੰਮ ਿਰਵਰੀ 1964 ਤੁੱਕ ਖਤਮ ਨਿੀਂ ਿੋਏ ਸਨ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ ਇਿ ਨਿੀਂ ਹਕਿਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹਕ ਉਸ ਸਮੇਂ ਤੁੱਕ ਵਸੀਅਤ ਅਧੀਨ ਕੋਈ ਟਰੁੱਸਟ ਬਣਾਇਆ ਹਗਆ ਸੀ। ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 168(3) ਇਿ ਸਪੁੱਸ਼ਟ ਕਰਦੀ ਿੈ ਹਕ ਐਗਜੀਹਕਊਟਰ ਦਾ ਮ ਲਾਂਕਣ ਉਦੋਂ ਤੁੱਕ ਜਾਰੀ ਰਿੇਗਾ ਜਦੋਂ ਤੁੱਕ ਲਾਭਪਾਤਰੀਆਂ ਹਵੁੱਚ ਉਨਹਾਂ ਦੇ ਕਈ ਹਿੁੱਤਾਂ ਦੇ ਅਨ ਸਾਰ ਜਾਇਦਾਦ ਦੀ ਵੂੰਿ ਨਿੀਂ ਕੀਤੀ ਜਾਂਦੀ। [54-ਜੀ-ਐੱਚ; 61-ਏ-ਬੀ] ਮ੍ਸਵਲ ਅਪੀਲੀ ਅਮ੍ਧਕਾਰ ਖੇਤਰ: 1990 ਦੀ ਮ੍ਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੂੰਬਰ 5649 1974 ਦੇ ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. ਨੂੰਬਰ 157 ਮ੍ਵੱਚ ਬੂੰਬਈ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ 28.9.83 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਲਈ ਬੱਡੀ ਏ. ਰੂੰਗਨਾਧਨ ਉੱਤਰਦਾਤਾ ਲਈ ਕੇ.ਐਨ.ਸ਼ੁਕਲਾ, ਕੇ.ਸੀ.ਕੌਮ੍ਸ਼ਕ ਅਤੇ ਐਸ.ਕੇ.ਮ੍ਦਵੇਦੀ ਹਨ। ਅਦਾਲਤ ਵੱਲੋਂ ਫੈਸਲਾ ਸੁਣਾਇਆ ਮ੍ਗਆ ਿੀ.ਪੀ. ਵਧਵਾ, ਜੇ. ਬੂੰਬਈ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ ਮ੍ਡਵੀਜਨ ਬੈਂਚ ਨੇ ਇਨਕਰ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 (ਸੂੰਖੇਪ ਮ੍ਵੱਚ 'ਐਕਟ') ਦੀ ਧਾਰਾ 256 (ਐਲ) ਦੇ ਹਵਾਲੇ 'ਤੇ ਆਰਦਨ ਟੈਕਸ ਅਪੀਲ ਮ੍ਟਿਮ੍ਬਊਨਲ (ਸੂੰਖੇਪ ਮ੍ਵੱਚ 'ਅਪੀਲ ਮ੍ਟਿਮ੍ਬਊਨਲ') ਦੁਆਰਾ ਉਸ ਨ ੂੰ ਭੇਜੇ ਗਏ ਕਾਨ ੂੰਨ ਦੇ ਸਾਰੇ ਮ੍ਤੂੰਨ ਪਿਸ਼ਨਾਂ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਰਾਲੀਆ ਦੇ ਹੱਕ ਮ੍ਵੱਚ ਕੀਤਾ। ਰੁਲਾਂਕਣ ਕਰਤਾ ਦੁਖੀ ਹੈ। ਕਾਨ ੂੰਨ ਦੇ ਸਵਾਲ ਇਹ ਹਨ: 1. ਕੀ ਤੱਥਾਂ ਦੇ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਅਤੇ ਕੇਸ ਦੇ ਹਾਲਾਤਾਂ ਦੇ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਕੇਆਰ ਪਟੇਲ ਅਤੇ ਬੀਜੀ ਅਰੀਨ ਨੇ ਭੀਖ ਬਾਈ ਚੂੰਦ ਲਾਲ ਦੀ ਰੌਤ ਦੇ ਸਰੇਂ ਤੋਂ ਹੀ ਜਾਇਦਾਦਾਂ ਨ ੂੰ ਟਰੱਸਟੀ ਵਜੋਂ ਸੂੰਭਾਮ੍ਲਆ ਸੀ ਜਾਂ ਕੀ ਉਨਹਾਂ ਕੋਲ 5 ਅਪਿੈਲ, 1963 ਤੋਂ ਜਾਇਦਾਦ ਸੀ, ਜਦੋਂ ਵਸੀਅਤ ਦੀ ਪੇਸ਼ਕਸ਼ ਪਿਾਪਤ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ? 48 ਸੁਪਰੀਰ ਕੋਰਟ ਦੀਆਂ ਮ੍ਰਪੋਰਟਾਂ [1999] ਪ ਰਕ 2 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. 2. ਕੀ ਤੱਥਾਂ ਦੇ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਅਤੇ ਕੇਸ ਦੇ ਹਾਲਾਤਾਂ ਦੇ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਕੇ.ਆਰ. ਪਟੇਲ ਅਤੇ ਬੀ.ਜੀ. ਅਰੀਨ ਨੇ ਜਾਇਦਾਦ ਦੇ ਕੁਝ ਮ੍ਹੱਸੇ ਦੀ ਆਰਦਨ ਕਾਰਜਕਾਰੀ ਵਜੋਂ ਪਿਾਪਤ ਕੀਤੀ ਅਤੇ ਜਾਇਦਾਦ ਦੇ ਬਾਕੀ ਮ੍ਹੱਸੇ ਦੀ ਆਰਦਨ ਟਰੱਸਟੀਆਂ ਵਜੋਂ ਪਿਾਪਤ ਕੀਤੀ? 3. ਕੀ ਤੱਥਾਂ ਦੇ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਅਤੇ ਕੇਸ ਦੇ ਹਾਲਾਤਾਂ ਦੇ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਕੇ.ਆਰ.ਪਟੇਲ ਅਤੇ ਬੀ.ਜੀ. ਅਰੀਨ ਦਾ ਇਨਕਰ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 161 ਤਮ੍ਹਤ ਟਰੱਸਟੀ ਵਜੋਂ ਰੁਲਾਂਕਣ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ? ਇਹ ਸਵਾਲ ਹੇਠ ਮ੍ਲਖੇ ਹਾਲਾਤਾਂ ਮ੍ਵੱਚ ਅਪੀਲ ਮ੍ਟਿਮ੍ਬਊਨਲ ਦੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ ਪੈਦਾ ਹੋਏ ਸਨ। Case: K.R. PATEL (DEAD) THROUGH L.RS. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1999] SUPP. 2 S.C.R. 44] (1999) Section: CONCLUSION Dismissing the appeal, the Court HELD : 1. Public Trust is constituted under the Bombay Public Trust H SUPREME COURT REPORTS [1999] SUPP. 2 S.C.R. A Act, J 950. There are various sections under the Act regarding registration of properties of the trust both movable and immovable. These properties have to be registered with the Charity Commissioner under the Act and a proper register has to be maintained containing particulars of the properties of the trust. Under Section 36 of the Bombay Public Trust Act notwithstanding B anything_ contained in the instrument of trust no sale of immovable property or lease for a period exceeding three years in the case of non-agricultural land or a building belonging to a public trust shall be valued without the previous sanction of the Charity Commissioner. Sanction may be accorded subject to such conditions as the Charity Commissioner may think·fit to impose with regard to interest, benefit or protection of the trust. It would, C therefore; appear that trustees are not free to deal with the properties of the trust even if the will empowers them to do so. The trust cannot be said to be registered merely when an application under Section 18 is filed. Registration of the trust is effected only after the order is passed by the competent authority under Section 20 of that Act and entries made in the register. But in the present case registration of the trust was after the close D of the previous year and by that date all payments devised by the Will had been made to different legatees. [54-B-F] Chhatrapati Charitable Devasthan Trust v. Parisa Appa Bhoske & Ors.; AIR,(1979) Born. 218, referred to. E E 2. There is no rule of law as to when an executor sheds his character as an executor and when wears the robes of a trustee. It all depends on the construction of the Will as to when the testator desired the trust to come into being. For that it has a.Iso. to be seen as to when the functions of the executor administrating the estate of the· testator comes to an end. Under Section 302 of the Indian Succession Act, 1925 when probate in respect of F any estate has been granted, the High Court may, on application made to it, give to the executor any general or special directions in regard to the estate or in regard to the administration thereof. Section 317 of the Act imposes various duties on the executors. Then under Section 366 the surplus or residue of the deceased\s property, after payments, of debts and legacies, G shall be paid to the resii:luary legatee. (60-A-C] F Navnit Lal Sakarlal v. Commissioner of Income Tax, (1992) 193 ITR 16 (SC) and Administrator of West