M/S Acg Associated Capsules Pvt. Ltd v. The Commissioner Of Income Tax, Central-Iv, Mumbai

Case: M/S ACG ASSOCIATED CAPSULES PVT. LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, CENTRAL-IV, MUMBAI [[2012] 2 S.C.R. 401] (2012) [2012] 2 एस.सी.आर. 401 एम/एस एसीजी एसोएटेड कैपसूलस पाइवेट टेड (पूर्व मे एम/एस एसोएटेड कैपसूल पाइवेट टेड) सिलिमिसिलिमि बनाम आयकर आयुक, मधय-IV, मुंबई ( सिविल अपील संखया 1914 ऑफ 2012) फरवरी 08, 2012 ( एस एच कपाड़िया, मुखय नयायाधीश , ए.के. पटनायक और सवतंत कुमार, नयायाधीशगण ) आयकर अधिनियम, 1961: धारा 80 एचएचसी, स्पष्टीकरण (बीएए) कटौती के तहत- धारित: धारा80 एचएचसी के स्पष्टीकरण (बीएए) के खंड (1) के तहत व्यवसाय के लाभ का निर्धारण करने के लिए शुद्धब्याज का नब्बे प्रतिशत, जिसे 'व्यापार या पेशे के लाभ और लाभ' शीर्षक के तहत गणना के अनुसार निर्धारितीके व्यवसाय के मुनाफे में शामिल किया गया है की कटौती की जानी है। त्वरित अपीलों में विचार के लिए जो प्रश्न उठा वह यह था कि क्या आयकर अधिनियम, 1961 की धारा80 एचएचसी के स्पष्टीकरण (बीए) में परिभाषित अनुसार व्यवसाय के मुनाफे का निर्धारण करते समय, केवलशुद्ध ब्याज का नब्बे प्रतिशत, जो कि व्यवसाय के मुनाफे को शामिल किया गया है धारा 80 एचएचसी अधिनियमके तहत कटौती की गणना करने के उद्देश्य से 'व्यवसायिक पेशे के लाभ और लाभ' शीर्षक के तहत निर्धारिती कोशामिल नहीं किया जाएगा। न्यायालय ने अपीलों का निस्तारण करते हुए धारित: 1. आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 80 एचएचसी के स्पष्टीकरण (बीएए) में कहा गया है कि"व्यवसाय का लाभ" का अर्थ है व्यवसाय का लाभ, जैसा कि शीर्षक "व्यापार या पेशे के लाभ और लाभ" केअंतर्गत स्पष्टीकरण (बीएए) के खंड (1) और (2) में उल्लिखित प्रकृति की रसीदों को घटाकर गणना की गई है।इस प्रकार, एक निर्धारिती के व्यवसाय के मुनाफे की गणना पहले अधिनियम की धारा बी 28 से 44 डी केप्रावधानों के अनुसार "व्यापार या पेशे के लाभ और लाभ" शीर्षक के तहत की जानी होगी। व्यवसाय के ऐसे लाभकी गणना में, आय की सभी प्राप्तियां जो अधिनियम की धारा 28 के तहत व्यवसाय के लाभ और लाभ के रूप मेंप्रभार्य हैं, को शामिल करना होगा। इसी प्रकार, व्यवसाय के ऐसे लाभ की गणना में, धारा 30 से 44 डी के तहतस्वीकार्य विभिन्न व्ययों को व्यय के रूप में स्वीकार की जानी चाहिए। आय की ऐसी प्राप्तियों को शामिल करने औरऐसे खर्चों में कटौती करने के बाद, शुद्ध प्राप्तियों का कुल योग निर्धारिती के व्यवसाय का लाभ है, जिसकी गणना'व्यापार या पेशे के लाभ और लाभ' शीर्षक के तहत की जाती है, जिसमें से स्पष्टीकरण (बीएए) के खंड (1) और(2) के तहत कटौती की जाती है। [ पैरा 9][409-ई-एच; 410-ए] 2. स्पष्टीकरण (बीएए) के खंड (1) के तहत, दलाली, कमीशन, ब्याज, किराया, शुल्क या समानप्रकृति की किसी अन्य रसीद के माध्यम से किसी भी प्राप्तियों का नब्बे प्रतिशत ऐसे किसी भी लाभ में शामिल हैका "व्यापार या पेशे के लाभ और लाभ" शीर्षक के तहत गणना किए गए व्यवसाय के लाभ से कटौती की जाएगी।स्पष्टीकरण (बीएए) के खंड (1) में अभिव्यक्ति "इस तरह के किसी भी लाभ को शामिल किया गया है" कामतलब केवल दलाली, कमीशन, ब्याज, किराया, शुल्क या किसी अन्य रसीद के माध्यम से ऐसी प्राप्तियां होंगीजो व्यवसाय के लाभ में शामिल की गणना "व्यवसाय या पेशे के लाभ और प्राप्ति" शीर्षक के अंतर्गत की जाती है।इसलिए, यदि ब्रोकरेज, कमीशन, ब्याज, किराया, शुल्क या समान प्रकृति की किसी अन्य रसीद के माध्यम सेप्राप्तियों की कोई भी मात्रा अधिनियम की धारा 30 से 44 डी के तहत व्यय के रूप में स्वीकार्य है और शीर्षक"व्यापार या पेशे के लाभ और लाभ" के अंतर्गत व्यवसाय के लाभ में शामिल नहीं है जैसा कि शीर्ष "व्यापार एचया पेशे के लाभ और लाभ" के तहत गणना की गई है, प्राप्तियों की ऐसी मात्रा का 90 प्रतिशत व्यवसाय के लाभके तहत स्पष्टीकरण बीबीए के खंड 1 के तहत कम नहीं किया जा सकता है। दूसरे शब्दों में, खंड (1) मेंउल्लिखित प्रकृति की किसी भी प्राप्ति की शुद्ध राशि का केवल नब्बे प्रतिशत जो वास्तव में निर्धारिती के लाभ मेंशामिल है, को धारा 80 एचएचसी के स्पष्टीकरण (बीएए) के तहत निर्धारिती का व्यवसाय के लाभ का निर्धारणकरने के लिए निर्धारिती के मुनाफे से काटा जाना है। [पैरा 10] [410-बी-एफ] Case: M/S ACG ASSOCIATED CAPSULES PVT. LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, CENTRAL-IV, MUMBAI [[2012] 2 S.C.R. 401] (2012) [2012] 2 S.C.R. 401 M/S ACG ASSOCIATED CAPSULES PVT. LTD. (FORMERLY M/S ASSOCIATED CAPSULES PVT. LTD.) v. THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, CENTRAL-IV, MUMBAI (Civil Appeal No. 1914 of 2012) A B FEBRUARY 08, 2012 . [S.H. KAPADIA, CJI, A.K. PATNAIK AND SWATANTER KUMAR, JJ.] c -Income Tax Act, 1961: s.BOHHC, Explanation (baa) -Deduction under Held: Ninety per cent of the net interest, which has been included in the profits of the business of the assessee as computed under the head 'Profits and Gains of Business or Profession' is to be deducted under clause (1) D of Explanation (baa) to s. BOHHC for determining the profits of the business. ! The question which arose for consideration in the instant appeals was whether while determining the profits of the business as defined in Explanation (baa) to E Section 80HHC of the Income Tax Act, 1961, ninety per cent of only the net interest which has been included in the profits of the business of the assessee as computed under the head 'Profits and Gains of Busniness and Profession' would be excluded for the purpose of F working out the deduction under Section 80HHC of the Act. Disposing of the appeals, the Court G HELD: 1. Explanation (baa) to Section 80HHC of the Income Tax Act, 1961 states that "profits of the business" means the profits of the business as computed under the head "Profits and Gains of Business or Profession" as H 402 SUPREME COURT REPORTS [2012] 2 S.C.R. 1 A reduced by the receipts of the nature mentioned in clauses (1) and (2) of the Explanation (baa). Thus, profits of the business of an assessee will have to be first computed under the head "Profits and Gains of Business or Profession" in accordance with provisions of Section B 28 to 440 of the Act. In the computation of such profits of business, all receipts of income which are chargeable as profits and gains of business under Section 28 of the Act will have to be included. Similarly, in computation of such profits ·of business, different expenses which are C allowable under Sections 30 to 440 have to be allowed as expenses. After including such receipts of income and after deducting such expenses, the total of the net receipts are profits of the business of the assessee computed under the head "Profits and Gains of Business 0 [or ][Profession" from which deductions are ][to ][made under ]clau~es (1) and (2) of Explanation (baa). [Para 9) [409-E-H; 410-A] 2. Under Clause (1) of Explanation (baa), ninety per cent of any receipts by way of brokerage, commission, E interest, rent, charges or any other receipt of a similar nature included in any such profits are to be deducted from the profits of the business as computed under the head "Profits and Gains of Business or Profession". The expression "included any such profits" in clause (1) of F the Explanation (baa) would mean only such receipts by way of brokerage, commission, interest, rent, charges or any other receipt which are included in the profits of the business as computed under the head "Profits and Gains of Business or Profession". Therefore, if any quantum of G the receipts by way of brokerage, commission, interest, rent, charges or any other receipt of a similar nature is allowed as expenses under Sections 30 to 440 of the Act and is not included in the profits of business as computed under the head "Profits and Gains of Business H or Profession", ninety per cent of such quantum of ACG ASSOCIATED CAPSULES PVT. LTD. v. COMMNR. OF 403 INCOME TAX, CENTRAL-IV, MUMBAI receipts cannot be reduced under Clause (1) of A Explanation (baa) from the profits of the business. In other words, only ninety per cent of the net amount of any receipt of the nature mentioned in clause (1) which is actually included in the profits of the assessee is to be deducted from the profits of the assessee for determining "profits of the business" of the assessee under Explanation (baa) to Section SOHHC. [Para 10] [410-B-F] B 3. In "Distributors (Baroda) P. Ltd. v. Union of India and Case: M/S ACG ASSOCIATED CAPSULES PVT. LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, CENTRAL-IV, MUMBAI [[2012] 2 S.C.R. 401] (2012) [2012] 2 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 401 ਮੈਸਰਜ਼ਏਸੀਜੀਐਸੋਸੀਏਟਿਡਕੈਪਸੂਲਪਰਾਈਵੇਿਟਲਮਟਿਡ (ਪਟਿਲਾਂਮੈਸਰਜ਼ਐਸੋਸੀਏਟਿਡਕੈਪਸੂਲਪਰਾਈਵੇਿਟਲਮਟਿਡ) V. ਇਨਕਮਿੈਕਸਕਟਮਸ਼ਨਰ, ਸੈਂਿਰਲ-4, ਮ ੁੰਬਈ (2012 ਦਾਟਸਵਲਅਪੀਲਨੁੰਬਰ 1914) 08 ਫਰਵਰੀ, 2012• [ਐਸ.ਐਚ. ਕਪਾਡੀਆ, ਚੀਫ਼ਜਸਟਿਸ, ਏ.ਕੇ.ਪਿਨਾਇਕਅਤੇਸਵਤੁੰਤਰਕ ਮਾਰ, ਜੇ.ਜੇ.] ਇਨਕਮਿੈਕਸਐਕਿ, 1961: ਐਸ.ਬੀ.ਓ.ਐਚ.ਐਚ.ਸੀ. - ਟਵਆਟਿਆ (ਬੀ.ਏ.ਏ.) - ਕਿੌਤੀ - ਿੋਲਡ: ਸ ਧਟਵਆਜਦਾ 90 ਪਰਤੀਸ਼ਤ, ਟਜਸਨੂੁੰਟਨਰਧਾਰਕਦੇਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮ ਨਾਫੇਟਵ਼ੁੱਚਸ਼ਾਮਲਕੀਤਾਟਿਆਿੈਟਜਵੇਂਟਕ'ਲਾਭਅਤੇਲਾਭਦਾਲਾਭ' ਟਸਰਲੇਿਿੇਠਟਿਟਿਆਟਿਆਿੈਕਾਰੋਬਾਰਜਾਂਪੇਸ਼ੇ' ਨੂੁੰਧਾਰਾ (1) ਦੇਅਧੀਨਕ਼ੁੱਟਿਆਜਾਿਾਿੈ ਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮ ਨਾਫੇਨੂੁੰਟਨਰਧਾਰਤਕਰਨਲਈਐਸ.ਬੀ.ਓ.ਐਚ.ਐਚ.ਸੀ. ਨੂੁੰਸਪ਼ੁੱਸ਼ਿੀਕਰਨ (ਬੀ.ਏ.ਏ.) ! ਤ ਰੁੰਤਅਪੀਲਾਂਟਵ਼ੁੱਚਟਵਚਾਰਨਲਈਜੋਸਵਾਲਉ਼ੁੱਟਠਆਉਿਇਿਸੀਟਕਕੀਟਵਆਟਿਆ (ਬੀਏਏ) ਟਵ਼ੁੱਚਪਟਰਭਾਟਸ਼ਤਕੀਤੇਅਨ ਸਾਰਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮ ਨਾਫੇਦਾਟਨਰਿਾਕਰਦੇਸਮੇਂ ਇਨਕਮਿੈਕਸਐਕਿ, 1961 ਦੀਧਾਰਾ 80ਐਚਐਚਸੀ, ਟਸਰਫਸ ਧਟਵਆਜਦਾ 90 ਪਰਤੀਸ਼ਤਜੋਟਕਟਨਰਧਾਰਕਦੇਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮ ਨਾਫੇਟਵ਼ੁੱਚਸ਼ਾਮਲਕੀਤਾਟਿਆਿੈ, ਟਜਵੇਂਟਕ 'ਬ ਸਨੀਨੇਸਅਤੇਪੇਸ਼ੇਦਾਮ ਨਾਫਾਅਤੇਲਾਭ' ਟਸਰਲੇਿਿੇਠਟਿਟਿਆਟਿਆਿੈ, ਨੂੁੰਇਸਉਦੇਸ਼ਲਈਬਾਿਰਰ਼ੁੱਟਿਆਜਾਵੇਿਾ।ਐਕਿਦੀਧਾਰਾ੮੦ਐਚਐਚਸੀਦੇਤਟਿਤਕਿੌਤੀਦਾਕੁੰਮਕਰਨਾ। ਅਪੀਲਾਂਦਾਟਨਪਿਾਰਾਕਰਟਦਆਾਂ, ਅਦਾਲਤ ਿੋਲਡ: 1. ਧਾਰਾ 80ਐਚਐਚਸੀਦੀਟਵਆਟਿਆ (ਬੀਏਏ) ਇਨਕਮਿੈਕਸਐਕਿ, 1961 ਕਟਿੁੰਦਾਿੈਟਕ "ਕਾਰੋਬਾਰਦਾਮ ਨਾਫਾ" ਦਾਮਤਲਬਿੈਕਾਰੋਬਾਰਦਾਮ ਨਾਫਾਟਜਵੇਂਟਕ "ਕਾਰੋਬਾਰਜਾਂਪੇਸ਼ੇਦਾਮ ਨਾਫਾਅਤੇਲਾਭ" ਟਸਰਲੇਿਿੇਠਟਿਟਿਆਜਾਂਦਾਿੈ401 1 ਟਵਆਟਿਆ (ਬੀਏਏ) ਦੀਆਾਂਧਾਰਾਵਾਂ (1) ਅਤੇ (2) ਟਵ਼ੁੱਚਦ਼ੁੱਸੀਆਾਂਪਰਟਕਰਤੀਦੀਆਾਂਪਰਾਪਤੀਆਾਂਦ ਆਰਾਘਿਾਇਆਟਿਆਿੈ. ਇਸਤਰ੍ਾਂ, ਟਕਸੇਮ ਲਾਂਕਿਕਰਤਾਦੇਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮ ਨਾਫੇਦੀਿਿਨਾਪਟਿਲਾਂਧਾਰਾਦੇਪਰਬੁੰਧਾਂਅਨ ਸਾਰ"ਕਾਰੋਬਾਰਜਾਂਪੇਸ਼ੇਦੇਲਾਭਅਤੇਲਾਭ" ਟਸਰਲੇਿਿੇਠਕੀਤੀਜਾਿੀਚਾਿੀਦੀਿੈ ਐਕਿਦੀਧਾਰਾ 28 ਤੋਂ 44ਡੀ।ਕਾਰੋਬਾਰਦੇਅਟਜਿੇਮ ਨਾਟਫ਼ਆਾਂਦੀਿਿਨਾਟਵ਼ੁੱਚ, ਆਮਦਨਦੀਆਾਂਸਾਰੀਆਾਂਪਰਾਪਤੀਆਾਂਜੋਐਕਿਦੀਧਾਰਾ 28 ਦੇਤਟਿਤਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮ ਨਾਫੇਅਤੇਲਾਭਵਜੋਂਵਸੂਲੀਆਾਂਜਾਂਦੀਆਾਂਿਨ, ਨੂੁੰਸ਼ਾਮਲਕਰਨਾਪਏਿਾ।ਇਸੇਤਰ੍ਾਂ, ਕਾਰੋਬਾਰਦੇਅਟਜਿੇਮ ਨਾਟਫ਼ਆਾਂਦੀਿਿਨਾਟਵ਼ੁੱਚ, ਵ਼ੁੱਿ-ਵ਼ੁੱਿਿਰਚੇਜੋਿਨਧਾਰਾ੩੦ਤੋਂ੪੪ਡੀਦੇਤਟਿਤਮਨਜ਼ੂਰਸ਼ ਦਾਨੂੁੰਿਰਟਚਆਾਂਵਜੋਂਆਟਿਆਟਦ਼ੁੱਤੀਜਾਿੀਚਾਿੀਦੀਿੈ।ਆਮਦਨਦੀਆਾਂਅਟਜਿੀਆਾਂਪਰਾਪਤੀਆਾਂਨੂੁੰਸ਼ਾਮਲਕਰਨਤੋਂਬਾਅਦਅਤੇਅਟਜਿੇਿਰਟਚਆਾਂਨੂੁੰਕ਼ੁੱਿਿਤੋਂਬਾਅਦ, ਸ ਧਪਰਾਪਤੀਆਾਂਦੀਕ ਼ੁੱਲਰਕਮਟਨਰਧਾਰਕਦੇਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮ ਨਾਫੇਿਨਟਜਸਦੀਿਿਨਾ "ਕਾਰੋਬਾਰਜਾਂਪੇਸ਼ੇਦੇਲਾਭਅਤੇਲਾਭ" ਟਸਰਲੇਿਿੇਠਕੀਤੀਜਾਂਦੀਿੈਟਜਸਤੋਂਕਿੌਤੀਆਾਂਟਵਆਟਿਆ (ਬੀਏਏ) ਦੇਕਲਾਊ (1) ਅਤੇ (2) ਦੇਤਟਿਤਕੀਤੀਆਾਂਜਾਿੀਆਾਂਿਨ. [ਪੈਰਾ 9] [409- ; 410-] ਸਪਸ਼ਿੀਕਰਨ (ਬੀ.ਏ.ਏ.) ਦੀਧਾਰਾ (1) ਦੇਤਟਿਤ, ਟਕਸੇਵੀਪਰਾਪਤੀਦਾ 90 ਪਰਤੀਸ਼ਤਬਰੋਕਰੇਜ, ਕਟਮਸ਼ਨਦੇਰੂਪਟਵ਼ੁੱਚ, ਅਟਜਿੇ0 ਟਕਸੇਵੀਮ ਨਾਫੇਟਵ਼ੁੱਚਸ਼ਾਮਲਟਵਆਜ, ਟਕਰਾਇਆ, ਿਰਚੇਜਾਂਇਸਤਰ੍ਾਂਦੀਟਕਸੇਿੋਰਪਰਾਪਤੀਨੂੁੰਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮ ਨਾਟਫ਼ਆਾਂਟਵ਼ੁੱਚੋਂਕ਼ੁੱਟਿਆਜਾਿਾਚਾਿੀਦਾਿੈਟਜਵੇਂਟਕ "ਕਾਰੋਬਾਰਜਾਂਪੇਸ਼ੇਦੇਲਾਭਅਤੇਲਾਭ" ਟਸਰਲੇਿਿੇਠਟਿਟਿਆਜਾਂਦਾਿੈ।ਇਸਸ਼ਬਦਦੀਧਾਰਾ (1) ਟਵ਼ੁੱਚ "ਅਟਜਿੇਟਕਸੇਵੀਮ ਨਾਫੇਨੂੁੰਸ਼ਾਮਲਕੀਤਾਟਿਆਿੈ" ਸਪਸ਼ਿੀਕਰਨ (ਬੀ.ਏ.ਏ.) ਦਾਮਤਲਬਟਸਰਫਦਲਾਲ, ਕਟਮਸ਼ਨ, ਟਵਆਜ, ਟਕਰਾਇਆ, ਚਾਰਜਜਾਂਟਕਸੇਿੋਰਰਸੀਦਦੇਰੂਪਟਵ਼ੁੱਚਅਟਜਿੀਆਾਂਪਰਾਪਤੀਆਾਂਿੋਿਿੀਆਾਂਜੋਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮ ਨਾਫੇਟਵ਼ੁੱਚਸ਼ਾਮਲਿ ੁੰਦੀਆਾਂਿਨਟਜਵੇਂਟਕ "ਕਾਰੋਬਾਰਜਾਂਪੇਸ਼ੇਦਾਮ ਨਾਫਾਅਤੇਲਾਭ" ਟਸਰਲੇਿਅਧੀਨਿਿਨਾਕੀਤੀਜਾਂਦੀਿੈ।ਇਸਲਈ, ਜੇਕੋਈਮਾਤਰਾਿੈ ਬਰੋਕਰੇਜ, ਕਟਮਸ਼ਨ, ਟਵਆਜ, ਟਕਰਾਇਆ, ਚਾਰਜਜਾਂਇਸੇਟਕਸਮਦੀਟਕਸੇਿੋਰਰਸੀਦਰਾਿੀਾਂਪਰਾਪਤੀਆਾਂਨੂੁੰਐਕਿਦੀਧਾਰਾ 30 ਤੋਂ 44 ਡੀਦੇਤਟਿਤਿਰਟਚਆਾਂਵਜੋਂਆਟਿਆਟਦ਼ੁੱਤੀਜਾਂਦੀਿੈਅਤੇਇਸਨੂੁੰਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮ ਨਾਫੇਟਵ਼ੁੱਚਸ਼ਾਮਲਨਿੀਾਂਕੀਤਾਜਾਂਦਾਿੈਟਜਵੇਂਟਕ "ਕਾਰੋਬਾਰਦੇਲਾਭਅਤੇਲਾਭ" ਟਸਰਲੇਿਅਧੀਨਿਿਨਾਕੀਤੀਜਾਂਦੀਿੈਜਾਂਪੇਸ਼ਾ", ਅਟਜਿੀਮਾਤਰਾਦਾ 90 ਪਰਤੀਸ਼ਤ ਘ਼ੁੱਿਨਿੀਾਂਕੀਤਾਜਾ ਦੀਧਾਰਾ (1) ਅਧੀਨਪਰਾਪਤੀਆਾਂਨੂੁੰਘ਼ੁੱਿਨਿੀਾਂਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾ ਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮ ਨਾਟਫ਼ਆਾਂਤੋਂਟਵਆਟਿਆ () ਦੂਜੇਸ਼ਬਦਾਂਟਵ਼ੁੱਚ, ਧਾਰਾ (1) ਟਵ਼ੁੱਚਦ਼ੁੱਸੀਿਈਪਰਟਕਰਤੀਦੀਟਕਸੇਵੀਪਰਾਪਤੀਦੀਸ ਧਰਕਮਦਾਟਸਰਫ 90 ਪਰਤੀਸ਼ਤਜੋਅਸਲਟਵ਼ੁੱਚਟਨਰਧਾਰਕਦੇਮ ਨਾਫੇਟਵ਼ੁੱਚਸ਼ਾਮਲਿੈ, ਟਨਰਧਾਰਤਕਰਨਲਈਟਨਰਧਾਰਕਦੇਮ ਨਾਫੇਟਵ਼ੁੱਚੋਂਕ਼ੁੱਟਿਆਜਾਿਾਿੈ ਅਧੀਨਟਨਰਧਾਰਕਦਾ "ਕਾਰੋਬਾਰਦਾਮ ਨਾਫਾ" ਸੈਕਸ਼ਨਦੀਟਵਆਟਿਆ ()। [ਪੈਰਾ 10] [410--] "ਟਡਸਿਰੀਟਬਊਿਰਜ਼ (ਬੜੌਦਾ) ਟਵ਼ੁੱਚਪੀ. ਟਲਮਟਿਡਬਨਾਮਭਾਰਤਸਰਕਾਰਅਤੇਿੋਰਇਸਅਦਾਲਤਦੇ ਸੁੰਟਵਧਾਨਕਬੈਂਚਨੇਟਕਿਾਟਕਐਕਿਦੀਧਾਰਾਐਸ.ਓ.ਐਮਟਵ਼ੁੱਚਸਬੁੰਧਟਵ਼ੁੱਚਕਿੌਤੀਦੀਟਵਵਸਥਾਕੀਤੀਿਈਿੈਕ ਝਅੁੰਤਰ-ਕਾਰਪੋਰੇਿਲਾਭਅੁੰਸ਼ਾਂਅਤੇਇਸਟਵ਼ੁੱਚਧਾਰਾਐਸਓਐਮਦੀਉਪਧਾਰਾ (1) ਟਵ਼ੁੱਚਉਪਬੁੰਧਕੀਤਾਟਿਆਿੈਟਕ "ਟਜ਼ੁੱਥੇਇ਼ੁੱਕਕੁੰਪਨੀਿੋਿਦੇਨਾਤੇਟਕਸੇਿੈਕਸਦਾਤਾਦੀਕ ਼ੁੱਲਕ ਼ੁੱਲਆਮਦਨਟਵ਼ੁੱਚਘਰੇਲੂਕੁੰਪਨੀਤੋਂਪਰਾਪਤਲਾਭਅੁੰਸ਼ਾਾਾਂਦੇਰੂਪਟਵ਼ੁੱਚਕੋਈਆਮਦਨਸ਼ਾਮਲਿੈ, ਤਾਂਇਸਧਾਰਾਦੇਪਰਬੁੰਧਾਂਦੇਅਧੀਨਅਤੇਡੀਦੇਅਨ ਸਾਰ, ਇਜਾਜ਼ਤਟਦ਼ੁੱਤੀਜਾਵੇਿੀ, ਟਨਰਧਾਰਕਦੀਕ ਼ੁੱਲਆਮਦਨਦੀਿਿਨਾਕਰਨਟਵ਼ੁੱਚ, ਅਟਜਿੀਆਮਦਨਤੋਂਲਾਭਅੁੰਸ਼ਦੇਰੂਪਟਵ਼ੁੱਚਕਿੌਤੀਇਸਟਵ਼ੁੱਚਦ਼ੁੱਸੀਿਈਆਮਦਨਦੇਇ਼ੁੱਕਟਨਸ਼ਟਚਤਪਰਤੀਸ਼ਤਦੇਬਰਾਬਰਰਕਮਿ ੁੰਦੀਿੈ ਸੈਕਸ਼ਨ।ਸੁੰਟਵਧਾਨਕਬੈਂਚਨੇਟਕਿਾਟਕਅਦਾਲਤਨੂੁੰਲਾਜ਼ਮੀਤੌਰ 'ਤੇਸੈਕਸ਼ਨਨੂੁੰਆਪਿੀਭਾਸ਼ਾ 'ਤੇਸਮਝਦਾਿੈਅਤੇਇਸ 'ਤੇਪਿ ੁੰਚਦਾਿੈ ਇਸਦੀਸਿੀਟਵਆਟਿਆਟਵਧਾਨਸਭਾਦ ਆਰਾਵਰਤੇਿਏਸ਼ਬਦਾਂਦੇਟਸ਼ੁੱਧੇਕ ਦਰਤੀਅਰਥਾਂਦੇਅਨ ਸਾਰਕੀਤੀਜਾਂਦੀਿੈਅਤੇਇਸਤਰ੍ਾਂ "ਲਾਭਅੁੰਸ਼ਾਂਦੇਰੂਪਟਵ਼ੁੱਚਅਟਜਿੀਆਮਦਨ" ਸ਼ਬਦਾਂਦਾਅਰਥਕ਼ੁੱਟਿਆਜਾਂਦਾਿੈ Case: M/S ACG ASSOCIATED CAPSULES PVT. LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, CENTRAL-IV, MUMBAI [[2012] 2 S.C.R. 401] (2012) এম/এস এ. িস. �জ অ�ােসািসেয়েটড ক�াপসুলস িপ. িভ. �ট. িলিমেটড (�া�ন এম/এস অ�ােসািসেয়েটড ক�াপসুলস িপ. িভ. �ট িলিমেটড) বনাম আয়কর কিমশনার, �ক�ীয়-IV, মু�াই (�ফৗজদারী আিপল নং ১৯১৪/২০১২) �ফ�য়াির ০৮,২০১২ [এস. এইচ. কাপািদয়া, �ধান িবচারপিত, , এ. �ক. পাটনাইক এবং �াতা�র কুমার, িবচারপিতগন ] আয়কর আইন, ১৯৬১: ধারা ৮০ এইচ এইচ িস, ব�াখ�া এর অধীেন কত�ন – আেদসঃ ব�বসােয়র মুনাফা িহসােব িনধ�ািরত ব�বসায়ীর ব�বসােয়র মুনাফায় অ�ভ� �� সুেদর ৯০ শতাংশ ধারা ৮০ এইচ এইচ িস এর ব�াখ�া (খ ক ক ) এর উপধারা (১)-এর অধীেন ব�বসােয়র মুনাফা িনধ�ারেণর জন� কত�নেযাগ�। �েযাজ� আিপল�িলেত িবেবচনার জন� �য �� উ�ািপত হেয়িছল তা হল, আয়কর আইন, ১৯৬১ এর ধারা ৮০এইচএইচএস এর ব�াখ�া (খ ক ক ) -এ সং�ািয়ত ব�বসােয়র মুনাফা িনধ�ারেণর সময়, ব�বসায়ীর ব�বসােয়র মুনাফায় অ�ভ� �ধুমা� �� সুেদর ৯০ শতাংশ 'ব�বসায় ও �পশার মুনাফা ও লাভ' িশেরানােমর অধীেন গণনা করা হেয়েছ, তা আইেনর ধারা ৮০এইচএইচএস এর অধীেন কত�ন গণনার উে�েশ� বাদ �দওয়া হেব িকনা। আিপল িন�ি� কের আদালেতর িস�� ◌ঃ ১। আয়কর আইন, ১৯৬১-এর ধারা ৮০এইচএইচিস-র ব�াখ�া (খ ক ক ) -�ত বলা হেয়েছ �য "ব�বসার লাভ" মােন িহসােব "ব�বসা বা �পশার লাভ এবং লাভ" িশেরানােম গণনা করা ব�বসার লাভ। ৪০১ ব�াখ�া(খ ক ক ) )-এর ধারা (১) এবং (২)-এ উি�িখত �কৃিতর রিসদ �ারা �াস করা হেয়েছ। সুতরাং, �কানও করদাতার ব�বসােয়র লাভ �থেম আইেনর ধারা ২৮ �থেক ৪৪িড-র িবধান অনুসাের "ব�বসা বা �পশার লাভ এবং লাভ" িশেরানােম গণনা করেত হেব। ব�বসােয়র এই ধরেনর লােভর গণনায়, আইেনর ধারা ২৮-এর অধীেন ব�বসােয়র লাভ এবং লাভ িহসােব চাজ�েযাগ� সম� আেয়র রিসদ অ�ভ� করেত হেব। একইভােব, ব�বসােয়র এই ধরেনর লােভর গণনায়, ৩০ �থেক ৪৪িড ধারার অধীেন অনুেমািদত িবিভ� ছাড় ব�য় িহসােব অনুেমািদত করেত হেব। আেয়র রিসদ�িল অ�ভ� করার পের এবং এই জাতীয় ব�য়�িল �কেট �নওয়ার পের, �মাট রিসদ�িল হল "ব�বসা বা �পশার লাভ এবং লাভ" িশেরানােম গণনা করা করদাতার ব�বসােয়র লাভ, যা �থেক ব�াখ�া (খ ক ক ) -এর (১) এবং (২) ধারার অধীেন ছাড় করা হেব। [অনুে�দ ৯] [৪০৯-ইএইচ; ৪১০-এ ] ২। ব�াখ�া (খ ক ক ) -এর (১) ধারার অধীেন, দালাল, কিমশন, সুদ, ভাড়া, চাজ� বা অনু�প �কানও লােভর মেধ� অ�ভ� অনু�প �কানও �াি�র ন�ই শতাংশ "ব�বসা বা �পশার লাভ এবং লাভ" িশেরানােম গণনা করা ব�বসােয়র লাভ �থেক �কেট �নওয়া হেব। ব�াখ�া (খ ক ক ) )-এর ধারা (১)-এ "এই ধরেনর �কানও লাভ অ�ভ�" অিভব����টর অথ কবল দালাল, কিমশন, সুদ, ভাড়া, চাজ� বা অন� �কানও �াি�র মাধ�েম �া� রিসদ যা "ব�বসা বা �পশার লাভ ও লাভ" িশেরানােম িহসাব করা হয়। অতএব, যিদ দালাল, কিমশন, সুদ, ভাড়া, চাজ� বা অনু�প �কৃিতর অন� �কানও �াি�র মাধ�েম �াি�র �কানও পিরমাণ আইেনর ৩০ �থেক ৪৪িড ধারার অধীেন ব�য় িহসােব অনুেমািদত হয় এবং "ব�বসা বা �পশার লাভ ও লাভ" িশেরানােম গণনা করা ব�বসােয়র লােভর মেধ� অ�ভ� না হয়, তেব �সই পিরমােণর ন�ই শতাংশ এিস�জ অ�ােসািসেয়টড ক�াপসুলস িপিভ�ট. িলিমেটড বনাম কমনার। এিস�জ এেসািসেয়েটড ক�াপসুলস �াইেভট িলিমেটড বনাম আয়কর কিমশনার, �স�াল-IV, মু�াই ৪০৩ রিসদ ব�বসার মুনাফা �থেক ব�াখ�ার (খ ক ক ) ধারা (১)-এর অধীেন কমােনা যােব না। অন� কথায়, ধারা (১)-এ উি�িখত �কৃত �াি�র �মাট পিরমােণর মা� ন�ই শতাংশ, যা �কৃতপে� করদাতার লােভর মেধ� অ�ভ�, ধারা ৮০এইচএইচিস-র ব�াখ�া (খ ক ক ) -এর অধীেন করদাতার "ব�বসার মুনাফা" িনধ�ারেণর জন� করদাতার মুনাফা �থেক �কেট �নওয়া হেব। [অনুে�দ ১০] [৪১০-িব-এফ] Case: M/S ACG ASSOCIATED CAPSULES PVT. LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, CENTRAL-IV, MUMBAI [[2012] 2 S.C.R. 401] (2012) ਸੈਕਸ਼ਨ।ਸੁੰਟਵਧਾਨਕਬੈਂਚਨੇਟਕਿਾਟਕਅਦਾਲਤਨੂੁੰਲਾਜ਼ਮੀਤੌਰ 'ਤੇਸੈਕਸ਼ਨਨੂੁੰਆਪਿੀਭਾਸ਼ਾ 'ਤੇਸਮਝਦਾਿੈਅਤੇਇਸ 'ਤੇਪਿ ੁੰਚਦਾਿੈ ਇਸਦੀਸਿੀਟਵਆਟਿਆਟਵਧਾਨਸਭਾਦ ਆਰਾਵਰਤੇਿਏਸ਼ਬਦਾਂਦੇਟਸ਼ੁੱਧੇਕ ਦਰਤੀਅਰਥਾਂਦੇਅਨ ਸਾਰਕੀਤੀਜਾਂਦੀਿੈਅਤੇਇਸਤਰ੍ਾਂ "ਲਾਭਅੁੰਸ਼ਾਂਦੇਰੂਪਟਵ਼ੁੱਚਅਟਜਿੀਆਮਦਨ" ਸ਼ਬਦਾਂਦਾਅਰਥਕ਼ੁੱਟਿਆਜਾਂਦਾਿੈ ਸੈਕਸ਼ਨਦੀਉਪ-ਧਾਰਾ (1) ਟਵ਼ੁੱਚਦਾਿਵਾਲਾਨਿੀਾਂਟਦ਼ੁੱਤਾਜਾਿਾਚਾਿੀਦਾਕੇਵਲਕ ਼ੁੱਲਕ ਼ੁੱਲਆਮਦਨਟਵ਼ੁੱਚਸ਼ਾਮਲਆਮਦਨਦੀਸ਼ਰੇਿੀਲਈਿੀਨਿੀਾਂਬਲਟਕਇਸਤਰ੍ਾਂਸ਼ਾਮਲਆਮਦਨਦੀਮਾਤਰਾਲਈਵੀ।ਇਸੇਤਰ੍ਾਂ, ਟਵਆਟਿਆ (ਬਾ) ਦਾਅਰਥਕ਼ੁੱਿਿਾਪੈਂਦਾਿੈਆਪਿੀਭਾਸ਼ਾ 'ਤੇਅਤੇਟਸ਼ੁੱਧੇਕ ਦਰਤੀਅਰਥਅਨ ਸਾਰਟਵਆਟਿਆ () ਟਵ਼ੁੱਚਵਰਤੇਿਏਸ਼ਬਦਾਂਟਵ਼ੁੱਚੋਂ, ਸ਼ਬਦਜੀ ਜੀ "ਬਰੋਕਰੇਜ, ਕਟਮਸ਼ਨ, ਟਵਆਜ, ਟਕਰਾਇਆ, ਚਾਰਜਜਾਾਂਇਸੇਟਕਸਮਦੀਟਕਸੇਿੋਰਰਸੀਦਰਾਿੀਾਂਪਰਾਪਤੀਆਾਂਅਟਜਿੇਮ ਨਾਟਫ਼ਆਾਂਟਵ਼ੁੱਚਸ਼ਾਮਲ" ਨਾਟਸਰਫਪਰਾਪਤੀਆਾਂਦੀਪਰਟਕਰਤੀਦਾਿਵਾਲਾਦੇਵੇਿਾਬਲਟਕਇਸਟਵ਼ੁੱਚਸ਼ਾਮਲਪਰਾਪਤੀਆਾਂਦੀਮਾਤਰਾਨੂੁੰਵੀਦਰਸਾਏਿਾ ਐ ਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮ ਨਾਟਫ਼ਆਾਂਦੀਿਿਨਾ "ਕਾਰੋਬਾਰਜਾਂਪੇਸ਼ੇਦੇਮ ਨਾਫੇਅਤੇਲਾਭ" ਟਸਰਲੇਿਿੇਠਕੀਤੀਜਾਂਦੀਿੈਟਜਸਦਾਵਰਿਨਟਵਆਟਿਆ (ਬੀਏਏ) ਦੇਪਟਿਲੇਭਾਿਟਵ਼ੁੱਚਕੀਤਾਟਿਆਿੈ।ਇਸਅਨ ਸਾਰ, ਜੇਟਵਆਟਿਆ(ਬੀਏਏ) ਦੀਧਾਰਾ (1) ਟਵ਼ੁੱਚਦ਼ੁੱਸੀਿਈਪਰਟਕਰਤੀਦੀਟਕਸੇਵੀਰਸੀਦਦੀਕੋਈਮਾਤਰਾਸ਼ਾਮਲਨਿੀਾਂਕੀਤੀਿਈਿੈ"ਕਾਰੋਬਾਰਜਾਂਪੇਸ਼ੇਦਾਮ ਨਾਫਾਅਤੇਲਾਭ" ਟਸਰਲੇਿਿੇਠਿਿਨਾਕੀਤੇਿਏਟਕਸੇਮ ਲਾਂਕਿਕਰਤਾਦੇਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮ ਨਾਟਫ਼ਆਾਂਦੀਿਿਨਾਕੀਤੀਜਾਂਦੀਿੈ, ਰਸੀਦਦੀਅਟਜਿੀਮਾਤਰਾਦਾ 90 ਪਰਤੀਸ਼ਤਧਾਰਾ 80ਐਚਐਚਸੀਦੀਟਵਆਟਿਆ (ਬੀਏਏ) ਦੇਤਟਿਤਨਿੀਾਂਕ਼ੁੱਟਿਆਜਾਸਕਦਾ। ਇਸਲਈ, ਜੇਟਕਰਾਇਆਜਾਂਟਵਆਜਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮ ਨਾਫੇਅਤੇਲਾਭਵਜੋਂਵਸੂਲੀਯੋਿਰਸੀਦਿੈਅਤੇਐਕਿਦੀਧਾਰਾ 28 ਦੇਤਟਿਤਿੈਕਸਦੇਯੋਿਿੈ, ਅਤੇਜੇਇਸਦੀਕੋਈਮਾਤਰਾਿੈ ਐਕਿਦੀਧਾਰਾ 30 ਤੋਂ 44ਡੀਦੇਅਨ ਸਾਰਟਨਰਧਾਰਕਦਾਟਕਰਾਇਆਜਾਂਟਵਆਜਿਰਚੇਵਜੋਂਮਨਜ਼ੂਰਿੈਅਤੇਇਸਨੂੁੰਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮ ਨਾਫੇਟਵ਼ੁੱਚਸ਼ਾਮਲਨਿੀਾਂਕੀਤਾਜਾਿਾਚਾਿੀਦਾ। [ਦੀ][ਿਿਨਾ][ "][ਕਾਰੋਬਾਰ][ਜਾਂ][ਪੇਸ਼ੇ][ਦਾ][ਮ ਨਾਫਾ][ਅਤੇ][ਲਾਭ][" ][ਟਸਰਲੇਿ][ਿੇਠ][ਕੀਤੀ][ਜਾਂਦੀ][ਿੈ][, ]0 [ਮ ਲਾਂਕਿਕਰਤਾ]ਇਸਦਾ 90 ਪਰਤੀਸ਼ਤ ਟਕਰਾਏਜਾਂਟਵਆਜਦੀਪਰਾਪਤੀਦੀਮਾਤਰਾਨੂੁੰਧਾਰਾ 80ਐਚਐਚਸੀਦੀਟਵਆਟਿਆ (ਬੀਏਏ) ਦੀਧਾਰਾ (1) ਦੇਤਟਿਤਨਿੀਾਂਕ਼ੁੱਟਿਆਜਾਵੇਿਾ।ਦੂਜੇਸ਼ਬਦਾਂਟਵ਼ੁੱਚ, ਕ ਼ੁੱਲਦਾਨ਼ੁੱਬੇਪਰਤੀਸ਼ਤਨਿੀਾਂ ਟਕਰਾਇਆਜਾਂਕ ਼ੁੱਲਟਵਆਜਪਰਟਸਰਫਸ ਧਟਵਆਜਜਾਂਸ ਧਟਕਰਾਇਆ, ਟਜਸਨੂੁੰ "ਕਾਰੋਬਾਰਜਾਂਪੇਸ਼ੇਦੇਲਾਭਅਤੇਲਾਭ" ਟਸਰਲੇਿਿੇਠਿਿਨਾਕੀਤੇਅਨ ਸਾਰਟਨਰਧਾਰਕਦੇਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮ ਨਾਫੇਟਵ਼ੁੱਚਸ਼ਾਮਲਕੀਤਾਟਿਆਿੈ, ਨੂੁੰਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮ ਨਾਫੇਨੂੁੰਟਨਰਧਾਰਤਕਰਨਲਈਸੈਕਸ਼ਨ 80ਐਚਐਚਸੀਦੀਟਵਆਟਿਆ (ਬੀਏਏ) ਦੀਧਾਰਾ (1) ਦੇਤਟਿਤਕ਼ੁੱਟਿਆਜਾਿਾਿੈ। [ਪੈਰਾ 11, 12] (410- ਜੀ-ਐਚ; 411--; 412--] *ਟਡਸਿਰੀਟਬਊਿਰ (ਬੜੌਦਾ) ਪੀ. ਟਲਮਟਿਡਬਨਾਮਭਾਰਤਸਰਕਾਰਅਤੇਿੋਰ (1985) 155 ਆਈਿੀਆਰ 120. ਇਨਕਮਿੈਕਸਕਟਮਸ਼ਨਰv•. ਸ਼ਰੀਰਾਮਿੋਂਡਾਪਾਵਰਇਕ ਇਪ (2007) 289 ਆਈਿੀਆਰ 475 (ਟਦ਼ੁੱਲੀ) - ਪਰਵਾਟਨਤ ਇਨਕਮਿੈਕਸਕਟਮਸ਼ਨਰਬਨਾਮਏਸ਼ੀਅਨਸਿਾਰਕੁੰਪਨੀਟਲਮਟਿਡ (2010) 326 ਆਈਿੀਆਰ 56 (ਜਨਮ); ਇਨਕਮਿੈਕਸਕਟਮਸ਼ਨਰਬਨਾਮਿੋਕ ਲਦਾਸਐਕਸਪੋਰਿਸਆਟਦ। (2011)· 333 ਆਈਿੀਆਰ 214 (ਕਰਨ); ਏਸੀਜੀਐਸੋਸੀਏਟਿਡਕੈਪਸੂਲਪਰਾਈਵੇਿਟਲਮਟਿਡv. ਸੀ.ਓ.ਐਮ.ਐਨ.ਆਰ. OF 405 ਇਨਕਮਿੈਕਸਕਟਮਸ਼ਨਰਵੀ.ਕੇ.ਰਟਵੁੰਦਰਨਾਥਨਨਾਇਰ(2007) 295 ਆਈਿੀਆਰ 228 (ਐਸਸੀ) - ਿਵਾਲਾਟਦ਼ੁੱਤਾਟਿਆਿੈ. ਕੇਸਕਾਨੂੁੰਨਿਵਾਲਾ: ਟਸਵਲਅਪੀਲਅਟਧਕਾਰਿੇਤਰ: ਟਸਵਲਅਪੀਲਨੁੰ. 2012 ਦਾ 1914। ਬੁੰਬਈਿਾਈਕੋਰਿਦੇ 6.8.2010 ਦੇਫੈਸਲੇਅਤੇਆਦੇਸ਼ਤੋਂਆਈ.ਿੀ.ਏ. 2010 ਦਾਨੁੰਬਰ 1276. ਨਾਲ 2008 ਦਾਸੀ.ਏ. ਨੁੰਬਰ 4534. ਅਪੀਲਕਰਤਾਲਈਰਸ਼ਮੀਕ ਮਾਰਮਨੀਲਾਲਟਵਠਲਾਨੀ। ਉ਼ੁੱਤਰਦਾਤਾਲਈਬੀ.ਵੀ. ਬੈਰਮਦਾਸ, ਐਨ. ਿਿਪਤੀ।ਅਦਾਲਤਦਾਫੈਸਲਾਟਕਸਨੇਟਦ਼ੁੱਤਾਸੀ? ਏ.ਕੇ. ਪਿਨਾਇਕ, ਜੇ. ਟਸਵਲਅਪੀਲਨੁੰ. 2012 (2010 ਦੇਐਸਐਲਪੀ (ਸੀ) ਨੁੰਬਰ 32450 ਤੋਂਪੈਦਾਿੋਇਆ) ਛ ਼ੁੱਿੀਮਨਜ਼ੂਰਕਰਲਈਿਈ। ਇਿ 2010 ਦੇਆਈਿੀਏ (ਐਲ) ਨੁੰਬਰ 1276 ਟਵ਼ੁੱਚਬੁੰਬੇਿਾਈਕੋਰਿਦੇ 06.08.2010 ਦੇਫੈਸਲੇਅਤੇਆਦੇਸ਼ਦੇਟਵਰ ਼ੁੱਧਅਪੀਲਿੈ।ਪਟਿਲੇਟਦਨ ਇਿਮ ਼ੁੱਦਾ, ਿਾਈਕੋਰਿਨੇਆਪਿੇਫੈਸਲੇ 'ਤੇਭਰੋਸਾਕਰਟਦਆਾਂਟਕਿਾਿੈ ਐੀ ਇਨਕਮਿੈਕਸਬਨਾਮਕਲਪਤਰੂਕਲਰਜ਼ਐਾਂਡਕੈਮੀਕਲਜ਼ (2009 ਦਾਆਈਿੀਏ (ਐਲ) 2887) ਦੇਕਟਮਸ਼ਨਰਨੇਟਕਿਾਟਕਟਡਊਿੀਿ਼ੁੱਕਦਾਰੀਪਾਸਬ ਼ੁੱਕ (ਸੁੰਿੇਪਟਵ਼ੁੱਚ 'ਡੀਈਪੀਬੀ') ਦੀਟਵਕਰੀ 'ਤੇਿੈਕਸਦਾਤਾਦ ਆਰਾਪਰਾਪਤਕੀਤੀਿਈਪੂਰੀਰਕਮਆਮਦਨਿੈਕਸਐਕਿ, 1961 ਦੀਧਾਰਾ 28 () ਦੇਤਟਿਤਡੀਈਪੀਬੀਦੇਤਬਾਦਲੇ 'ਤੇਲਾਭਨੂੁੰਦਰਸਾਉਾਂਦੀਿੈ। ਸੁੰਿੇਪ 'ਐਕਿ')।ਅਸੀਾਂਮੈਸਰਜ਼ਿਾਪਮੈਨਐਕਸਪੋਰਿਸਟਵ਼ੁੱਚਇ਼ੁੱਕਵ਼ੁੱਿਰੇਫੈਸਲੇਟਵ਼ੁੱਚਪਟਿਲਾਂਿੀਇਸਮ ਼ੁੱਦੇਦਾਫੈਸਲਾਟਨਰਧਾਰਕਦੇਿ਼ੁੱਕਟਵ਼ੁੱਚਕਰਚ ਼ੁੱਕੇਿਾਂ · ਬਨਾਮਆਮਦਨਕਰਕਟਮਸ਼ਨਰ, ਬੁੰਬਈ, ਅਤੇਿੋਰਸਬੁੰਧਤਮਾਮਲੇਅਤੇਅਸੀਾਂਇਿਮੁੰਟਨਆਿੈਟਕਡੀਈਪੀਬੀਦੀਟਵਕਰੀ 'ਤੇਟਨਰਧਾਰਕਦ ਆਰਾਪਰਾਪਤਕੀਤੀਪੂਰੀਰਕਮਨਿੀਾਂ, ਬਲਟਕਟਵਕਰੀਮ ਼ੁੱਲਘ਼ੁੱਿਿੈ ਦਾਫੇਸਵੈਟਲਊਿਰਾਂਸਫਰ 'ਤੇਲਾਭਨੂੁੰਦਰਸਾਏਿਾ ਮ ਲਾਂਕਿਕਰਤਾਦ ਆਰਾਡੀ.ਈ.ਪੀ.ਬੀ. ਇਸਲਈਪਟਿਲਾਮ ਼ੁੱਦਾਉਸੇਅਨ ਸਾਰਤੈਅਕੀਤਾਜਾਂਦਾਿੈ। ਦੂਜੇਮ ਼ੁੱਦੇਦੀਪਰਸ਼ੁੰਸਾਕਰਨਲਈ, ਅਸੀਾਂਕੇਸਦੇਤ਼ੁੱਥਾਂਦਾਬਿ ਤਸੁੰਿੇਪਟਵ਼ੁੱਚਿਵਾਲਾਦੇਸਕਦੇਿਾਂ. ਮ ਲਾਂਕਿਸਾਲ2003 ਲਈ- 04, ਟਨਰਧਾਰਕਨੇਐਕਿਦੀਧਾਰਾ 80ਐਚਐਚਸੀਤਟਿਤ 34,44,24,827/- ਰ ਪਏਦੀਕਿੌਤੀਦਾਦਾਅਵਾਕਰਟਦਆਾਂਆਮਦਨਦੀਟਰਿਰਨਦਾਇਰਕੀਤੀ।ਮ ਲਾਂਕਿਅਟਧਕਾਰੀਨੇਮ ਲਾਂਕਿਆਦੇਸ਼ਪਾਸਕੀਤਾਟਜਸਟਵ਼ੁੱਚਕਿੌਤੀਦੀਿਿਨਾਕਰਦੇਸਮੇਂਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮ ਨਾਟਫ਼ਆਾਂਟਵ਼ੁੱਚੋਂਪਰਾਪਤਕ ਼ੁੱਲਟਵਆਜਅਤੇਕ ਼ੁੱਲਟਕਰਾਏਦਾ੯੦ਪਰਤੀਸ਼ਤਕਿੌਤੀਕੀਤੀਿਈ Case: M/S ACG ASSOCIATED CAPSULES PVT. LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, CENTRAL-IV, MUMBAI [[2012] 2 S.C.R. 401] (2012) [पैरा 10] [410-बी-एफ] 3. डिस्ट्रीब्यूटर्स (बड़ौदा) पी. लिमिटेड बनाम भारत संघ और अन्य में इस न्यायालय की संविधान पीठने माना कि अधिनियम की धारा 80 एम कुछ इंटरकॉर्पोरेट लाभांश के संबंध में कटौती का प्रावधान करती है औरयह उप-धारा (1) में प्रदान की गई है। धारा 80 एम में कहा गया है कि 'जहां एक कंपनी होने के नाते निर्धारितीकी सकल कुल आय में घरेलू कंपनी से प्राप्त लाभांश के माध्यम से कोई भी आय शामिल है, वहां, इस धारा केप्रावधानों के अनुसार और उसके अधीन अनुमति दी जाएगी, निर्धारिती की कुल आय की गणना करते समय, इसधारा में उल्लिखित आय के एक निश्चित प्रतिशत के बराबर लाभांश के माध्यम से ऐसी आय से कटौती की जाएगी।'संविधान पीठ ने माना कि न्यायालय को अपनी भाषषा में धारा 80 एम का अर्थ लगाना चाहिए और विधायिकाद्वारा इस्तेमाल किए गए शब्दों के स्पष्ट प्राकृतिक अर्थ के अनुसार इसकी सही व्याख्या करनी चाहिए और इसलिएधारा 80 एम की धारा (1)के अंतर्गत"लाभांश के माध्यम से ऐसी आय" शब्दों का अर्थ न केवल सकल कुलआय में शामिल आय की श्रेणी के लिए बल्कि इसमें शामिल आय की मात्रा के लिए भी संदर्भित होनी चाहिए। इसीप्रकार, स्पष्टीकरण (बीएए) को अपनी भाषषा में समझना होगा और स्पष्टीकरण (बीएए) में प्रयुक्त शब्दों के स्पष्टप्राकृतिक अर्थ के अनुसार, शब्द "दलाली, कमीशन, ब्याज, किराया, शुल्क या किसी अन्य के माध्यम सेप्राप्तियां" ऐसे लाभ में शामिल समान प्रकृति की प्राप्ति" न केवल प्राप्तियों की प्रकृति को संदर्भित करेगी बल्किव्यवसाय के लाभो में शामिल प्राप्तियों की मात्रा को भी संदर्भित करेंगी जैसा कि स्पष्टीकरण बीएए के पहले भाग मेंसंदर्भित व्यवसाय या पेशे के लाभ और लाभ के शीर्षक के तहत गढ़ना की गई है। तदनुसार, यदि स्पष्टीकरण(बीएए) के खंड (1) में उल्लिखित प्रकृति की किसी भी प्राप्ति की मात्रा को "व्यापार या पेशे के लाभ और लाभ"शीर्षक के तहत गणना किए गए निर्धारिती के व्यवसाय के लाभों में शामिल नहीं किया गया है, रसीद की ऐसीमात्रा का नब्बे प्रतिशत धारा 80 के स्पष्टीकरण (बीएए) के तहत नहीं काटा जा सकता है। इसलिए, यदि किरायाया ब्याज एक रसीद है जो व्यवसाय के लाभ और लाभ के रूप में प्रभार्य है और अधिनियम की धारा 28 के तहतकर के लिए प्रभार्य है, और यदि निर्धारिती के किराए या ब्याज की कोई भी मात्रा अधिनियम की धारा 30 से44 डी के अनुसार व्यय के रूप में स्वीकार्य है और इसे "व्यवसाय या पेशे के लाभ और लाभ" शीर्षक के तहत गणना किए गए निर्धारिती के व्यवसाय के लाभों में शामिल नहीं किया जाना है, किराए या ब्याज की प्राप्ति कीऐसी मात्रा का नब्बे प्रतिशत धारा 80 एचएचसी के स्पष्टीकरण (बीएए) के खंड (1) के तहत कटौती की जाएगीl दूसरे शब्दों में, सकल किराया या सकल ब्याज का नब्बे प्रतिशत नहीं, बल्कि केवल कुल ब्याज या कुलकिराया, जिसे निर्धारिती के व्यवसाय के लाभों में शामिल किया गया है, जैसा कि "व्यापार या पेशे के लाभ औरलाभ" शीर्षक के तहत गणना की गई है। , व्यवसाय के लाभों का निर्धारण करने के लिए धारा 80HHC केस्पष्टीकरण (बीएए) के खंड (1) के तहत कटौती की जानी है। [गद्यांश 11,12] [410- जी-एच; 411-ए-एच; 412-ए-बी] "डिस्ट्रीब्यूटर्स (बड़ौदा) पी. लिमिटेड बनाम भारत संघ और अन्य (1985) 155 आईटीआर 120 -अनुसरण किया गया। आयकर आयुक्त बनाम श्री राम होंडा पावर इक्विपमेंट (2007) 289 आईटीआर 475 (दिल्ली) -अनुमोदित आयकर आयुक्त बनाम एशियन स्टार कंपनी लिमिटेड (2010) 326 आईटीआर 56 (बीओएम); आयकर आयुक्त बनाम गोकुलदास एक्सपोर्ट्स, आदि (2011) 333 आईटीआर 214 (कर्नाटक); आयकर आयुक्त बनाम के रवींद्रनाथन नायर ए (2007) 295 आईटीआर 228 (एससी) का उल्लेखकिया गया है। संदर्भित न्याय दृष्टांत : (2007) 289 आईटीआर 475 (दिल्ली) स्वीकृत पैरा 3(2010) 326 आईटीआर 56 (बॉम्बे) उल्लेख पैरा 3 (1985) 155 आईटीआर 120 का अनुसरण पैरा 5 (2011) 333 आईटीआर 214 (कर्ण) का उल्लेख पैरा 5 (2007) 295 आईटीआर 228 (एससी) का उल्लेख पैरा 14 सिविल अपीलीय क्षेत्राधिकार: 2012 की सिविल अपील संख्या 1914। 2010 के आई.टी.ए.(लॉज) संख्या 1276 में बॉम्बे उच्च न्यायालय के निर्णय और आदेश दिनांक6.8.2010 से। के साथ सी.ए.नं. 2008 की संख्या 4534.अपीलकर्ता की ओर से रश्मिकुमार मणिलाल विठलानी।प्रत्यर्थी की ओर से बी.वी. बलराम दास, एन. गणपति। न्यायालय द्वारा निर्णय सुनाया गया ए.के. पटनायक, न्यायाधीश 2012 की सिविल अपील संख्या (2010 की एसएलपी (सी) संख्या 32450) 1. अनुमति अनुदत्त. Case: M/S ACG ASSOCIATED CAPSULES PVT. LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, CENTRAL-IV, MUMBAI [[2012] 2 S.C.R. 401] (2012) receipts cannot be reduced under Clause (1) of A Explanation (baa) from the profits of the business. In other words, only ninety per cent of the net amount of any receipt of the nature mentioned in clause (1) which is actually included in the profits of the assessee is to be deducted from the profits of the assessee for determining "profits of the business" of the assessee under Explanation (baa) to Section SOHHC. [Para 10] [410-B-F] B 3. In "Distributors (Baroda) P. Ltd. v. Union of India and Others the Constitution Bench of this Court held that Section SOM of the Act provided for deduction in respect [c ]of certain intercorporate dividends and it provided in sub-section (1) of Section SOM that "where the gross total income of an assessee being a company includes any income by way of dividends received by it from a domestic company, there shall, in accordance with and D subject to the provisions of this Section, be allowed, in computing the total income of the assessee, a deduction from such income by way of dividends an amount equal to" a certain percentage of the income mentioned in this Section. The Constitution Bench held that the Court must E construe Section SOM on its own language and arrive at its true interpretation according to the plain natural meaning of the words used by the legislature and .so construed the words "such income by way of dividends" in sub-section (1) of Section SOM must be referable not F only to the category of income included in the gross total income but also to the quantum of the income so included. Similarly, Explanation (baa) has to be construed on its own language and as per the plain natural meaning of the words used in Explanation (baa), the words G "receipts by way of brokerage, commission, interest, rent, charges or any other receipt of a similar nature ·included in such profits" will not only refer to the nature of receipts but also the quantum of receipts included in E G H 404 SUPREME COURT REPORTS [2012] 2 S.C.R. A the profits of the business as computed under the head "Profits and Gains of Business or Profession" referred to in the first part of the Explanation (baa). Accordingly, if any quantum of any receipt of the nature mentioned in clause (1) of Explanation (baa) has not been included in B the profits of business of an assessee as computed under the head "Profits and Gains of Business or Profession", ninety per cent of such quantum of the receipt cannot be deducted under Explanation (baa) to Section 80HHC. Therefore, if the rent or interest is a receipt chargeable c as profits and gains of business and chargeable to tax under Section 28 of the Act, and if any quantum of the rent or interest of the assessee is allowable as an expense in accordance with Sections 30 to 440 of the Act and is not to be included in the profits of the business of 0 [the assessee ][as ][computed under the ][head ]["Profits and ]Gains of Business or Profession", ninety per cent of such quantum of the receipt of rent or interest will not be deducted under clause (1) of Explanation (baa) to Section 80HHC. In other words, ninety per cent of not the gross E rent or gross interest but only the net interest or net rent, which has been included in the profits of business of the assessee as computed under the head "Profits and Gains of Business or Profession", is to be deducted under clause (1) of Explanation (baa) to Section 80HHC for determining the profits of the business. [Para 11, 12] (410-F G-H; 411-A-H; 412-A-B] *Distributors (Baroda) P. Ltd. v. Union of India and Others (1985) 155 ITR 120 .- Followed. Commissioner of Income-of Income-Income-Tax v. · Shri Ram Honda Power G Commissioner of Income-of Income-Income-Tax v. · Equip (2007) 289 ITR 475 (Delhi) - approved Commissioner of Income-Tax v. Asian Star Co. Ltd. (2010) 326 ITR 56 (Born); Commissioner of Income-Tax v. Gokuldas Exports, etc. (2011 )· 333 ITR 214 (Karn); H ACG ASSOCIATED CAPSULES PVT. LTD. v. COMMNR. OF 405 INCOME TAX, CENTRAL-IV, MUMBAI Case: M/S ACG ASSOCIATED CAPSULES PVT. LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, CENTRAL-IV, MUMBAI [[2012] 2 S.C.R. 401] (2012) এিস�জ এেসািসেয়েটড ক�াপসুলস �াইেভট িলিমেটড বনাম আয়কর কিমশনার, �স�াল-IV, মু�াই ৪০৩ রিসদ ব�বসার মুনাফা �থেক ব�াখ�ার (খ ক ক ) ধারা (১)-এর অধীেন কমােনা যােব না। অন� কথায়, ধারা (১)-এ উি�িখত �কৃত �াি�র �মাট পিরমােণর মা� ন�ই শতাংশ, যা �কৃতপে� করদাতার লােভর মেধ� অ�ভ�, ধারা ৮০এইচএইচিস-র ব�াখ�া (খ ক ক ) -এর অধীেন করদাতার "ব�বসার মুনাফা" িনধ�ারেণর জন� করদাতার মুনাফা �থেক �কেট �নওয়া হেব। [অনুে�দ ১০] [৪১০-িব-এফ] ৩. িডি�িবউটরস (বেরাদা) িপ িলিমেটড বনাম ইউিনয়ন অফ ই��য়া এবং অন�ান� এই আদালেতর সাংিবধািনক �ব� বেলিছল �য, আইেনর ৮০ এম ধারায় িনিদ িকছ� আ�ঃ-কেপ�ােরট লভ�াংেশর ��ে� ছােড়র িবধান রেয়েছ এবং এ�ট ৮০ এম ধারার উপ-ধারায় (১) িবধান কেরেছ �য, "�যখােন �কানও সং�া িহসােব �কানও করদাতার �মাট �মাট আেয়র মেধ� �কানও �দশীয় সং�ার কাছ �থেক �া� লভ�াংেশর মাধ�েম �কানও আয় অ�ভ� থােক, �সখােন এই ধারার িবধান অনুসাের এবং সােপে�, করদাতার �মাট আয় গণনা করার সময়, এই ধারায় উি�িখত আেয়র এক�ট িনিদ শতাংেশর সমান লভ�াংেশর মাধ�েম এই ধরেনর আয় �থেক ছােড়র অনুমিত �দওয়া হেব। সংিবধান �ব� বেলেছ �য আদালতেক অবশ�ই ৮০ এম ধারােক তার িনজ� ভাষায় ব�াখ�া করেত হেব এবং আইনসভা �ারা ব�ব�ত শে�র সরল �াকৃিতক অথ� অনুসাের তার �কৃত ব�াখ�ায় �পৗ�ছােত হেব এবং এইভােব ৮০ এম ধারার উপ-ধারা (১)-এ "লভ�াংেশর মাধ�েম এই ধরেনর আয়" শ��িল অবশ�ই �মাট �মাট আেয়র মেধ� অ�ভ�আেয়র িবভােগর জন� নয়, বরং এইভােব অ�ভ� আেয়র পিরমােণর জন�ও উে�খেযাগ� হেত হেব। একইভােব, ব�াখ�া (খ ক ক ) -�ক তার িনজ� ভাষায় ব�াখ�া করেত হেব এবং ব�াখ�ায় (খ ক ক ) ব�ব�ত শে�র সরল �াভািবক অথ� অনুসাের, এই ধরেনর লােভর অ�ভ� "দালািলর মাধ�েম �াি�, কিমশন, সুদ, ভাড়া, চাজ� বা অনু�প �কৃিতর অন� �কানও �াি�" শ��িল �কবল �াি�র �কৃিতই নয়, -এ অ�ভ��াি�র পিরমাণেকও �বাঝােব। ৪০৪ সুি�ম �কাট� িরেপাট� [২০১২] ২ এস. িস. আর. ব�াখ�ার (খ ক ক ) ) �থম অংেশ উি�িখত "ব�বসা বা �পশার লাভ ও অজ�ন" িশেরানােম িহসাব করা ব�বসার মুনাফা। তদনুসাের, যিদ ব�াখ�ার (খ ক ক ) ধারা (১)-এ উি�িখত �কৃিতর �কানও �াি�র পিরমাণ �কানও করদাতার ব�বসার লােভর মেধ� "ব�বসা বা �পশার লাভ ও লাভ" িশেরানােম গণনা করা না থােক, তেব �াি�র ন�ই শতাংশ ধারা ৮িকউ. এইচ. এইচ. িস-র ব�াখ�া (িবএএ)-এর অধীেন কাটা যায় না। অতএব, যিদ ভাড়া বা সুদ ব�বসােয়র লাভ ও লাভ িহসােব চাজ�েযাগ� এবং আইেনর ২৮ ধারার অধীেন করেযাগ� হয়, এবং যিদ করদাতার ভাড়া বা সুেদর �কানও পিরমাণ আইেনর ৩০ �থেক ৪৪িড ধারা অনুসাের ব�য় িহসােব অনুেমািদত হয় এবং 'ব�বসা বা �পশার লাভ ও লাভ' িশেরানােম গণনা করা করদাতার ব�বসার লােভর মেধ� অ�ভ� না হয়, তেব ভাড়া বা সুেদর �াি�র ন�ই শতাংশ ধারা এস. ও. এইচ. এইচ. িস-র ব�াখ�া (িব. এ.)-এর ধারা (১)-এর অধীেন কাটা হেব না। অন� কথায়, �মাট ভাড়া বা �মাট সুেদর ন�ই শতাংশ নয়, বরং �ধুমা� িনট সুদ বা িনট ভাড়া, যা করদাতার ব�বসার মুনাফায় অ�ভ� করা হেয়েছ, যা "ব�বসা বা �পশার লাভ ও লাভ" িশেরানােম গণনা করা হেয়েছ, তা ব�বসার মুনাফা িনধ�ারেণর জন� ব�াখ�া (খ ক ক ) )-এর ধারা ৮ও০এইচএইচিস-র ধারা (১)-এর অধীেন �কেট িনেত হেব। [অণুে�দ ১১, ১২] (৪১০- �জ-এইচ; ৪১১-এ-এইচ; ৪১২-এ-িব] িডি�িবউটরস (বেরাদা) িপ. িলিমেটড বনাম ইউিনয়ন অফ ই��য়া অ�া� আদারস (১৯৮৫) ১৫৫ আই. �ট. আর. ১২০-অনুসরণ করা হেয়েছ। আয়কর কিমশনার বনাম � রাম �হা�া পাওয়ার ইকুইপ (২০০৭) ২৮৯ আই�টআর ৪৭৫ (িদি�)-অনুেমািদত আয়কর কিমশনার বনাম এিশয়ান �ার �কা�ািন িলিমেটড (২০১০) ৩২৬ আই�টআর ৫৬ (�বাম); আয়কর কিমশনার বনাম �গাকুলদাস এ�েপাট�স ইত�ািদ (২০১১) ৩৩৩ আই�টআর ২১৪ (কণ�); এিস�জ এেসািসেয়েটড ক�াপসুলস �াইেভট িলিমেটড বনাম আয়কর কিমশনার, �স�াল-IV, মু�াই ৪০৫ আয়কর কিমশনার বনাম �ক. �ক. রবী�নাথন নায়ার এ (২০০৭) ২৯৫ আই�টআর ২২৮ (এসিস)-উে�খ করা হেয়েছ। �কস আইন �রফাের�ঃ িসিভল অ�ােপলেলট জুিরশনঃ িসিভল আিপল নং ১৯১৪ অফ ২০১২। ২০১০ সােলর আই�টএ (লজ.) নং ১২৭৬-এ �বাে� হাইেকােট�র িবচার িবভােগর ৬.৮.২০১০ তািরেখর রায় ও আেদশ �থেক। সােথ ২০০৮ সােলর িস. এ. নং ৪৫৩৪ আিপলকারীর পে� র��কুমার মিণলাল িভথলািন. উ�রদাতার পে� িব. িভ. বলরাম দাস, এন. গণপিত। এ. �ক. পাটনাইক, িবচারপিত আদালেতর রায় �দান কেরেছন ২০১২ সােলর �দওয়ািন আিপল নং (২০১০ সােলর এসএলিপ (িস) নং ৩২৪৫০ �থেক উ��ত) ১. অনুমিত মঞ্জুর ২। এ�ট ২০১০ সােলর আই. �ট. এ (এল) নং ১২৭৬-এ বে� হাইেকােট�র ০৬.০৮.২০১০ তািরেখর রায় এবং আেদেশর িব�ে� এক�ট আিপল যা করদাতার িব�ে� দু�ট িবষয় িনধ�ারণ কের। �থম িবষেয়, হাইেকাট� তার রােয়র উপর িনভ�র কের রায় িদেয়েছ। Case: M/S ACG ASSOCIATED CAPSULES PVT. LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, CENTRAL-IV, MUMBAI [[2012] 2 S.C.R. 401] (2012) ਦਾਫੇਸਵੈਟਲਊਿਰਾਂਸਫਰ 'ਤੇਲਾਭਨੂੁੰਦਰਸਾਏਿਾ ਮ ਲਾਂਕਿਕਰਤਾਦ ਆਰਾਡੀ.ਈ.ਪੀ.ਬੀ. ਇਸਲਈਪਟਿਲਾਮ ਼ੁੱਦਾਉਸੇਅਨ ਸਾਰਤੈਅਕੀਤਾਜਾਂਦਾਿੈ। ਦੂਜੇਮ ਼ੁੱਦੇਦੀਪਰਸ਼ੁੰਸਾਕਰਨਲਈ, ਅਸੀਾਂਕੇਸਦੇਤ਼ੁੱਥਾਂਦਾਬਿ ਤਸੁੰਿੇਪਟਵ਼ੁੱਚਿਵਾਲਾਦੇਸਕਦੇਿਾਂ. ਮ ਲਾਂਕਿਸਾਲ2003 ਲਈ- 04, ਟਨਰਧਾਰਕਨੇਐਕਿਦੀਧਾਰਾ 80ਐਚਐਚਸੀਤਟਿਤ 34,44,24,827/- ਰ ਪਏਦੀਕਿੌਤੀਦਾਦਾਅਵਾਕਰਟਦਆਾਂਆਮਦਨਦੀਟਰਿਰਨਦਾਇਰਕੀਤੀ।ਮ ਲਾਂਕਿਅਟਧਕਾਰੀਨੇਮ ਲਾਂਕਿਆਦੇਸ਼ਪਾਸਕੀਤਾਟਜਸਟਵ਼ੁੱਚਕਿੌਤੀਦੀਿਿਨਾਕਰਦੇਸਮੇਂਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮ ਨਾਟਫ਼ਆਾਂਟਵ਼ੁੱਚੋਂਪਰਾਪਤਕ ਼ੁੱਲਟਵਆਜਅਤੇਕ ਼ੁੱਲਟਕਰਾਏਦਾ੯੦ਪਰਤੀਸ਼ਤਕਿੌਤੀਕੀਤੀਿਈ ਧਾਰਾ 80ਐਚਐਚਸੀਅਤੇਇਸਅਨ ਸਾਰਧਾਰਾ 80ਐਚਐਚਸੀਤਟਿਤਕਿੌਤੀਨੂੁੰ 2,36,25,053/- ਰ ਪਏਤ਼ੁੱਕਸੀਮਤਕਰਟਦ਼ੁੱਤਾਟਿਆਿੈ।ਮ ਲਾਂਕਿਕਰਤਾਨੇਮ ਲਾਂਕਿਦੇਆਦੇਸ਼ਟਵਰ ਼ੁੱਧਇਨਕਮਿੈਕਸਕਟਮਸ਼ਨਰ(ਅਪੀਲ) ਕੋਲਅਪੀਲਦਾਇਰਕੀਤੀ, ਟਜਸਨੇਮ ਲਾਂਕਿਅਟਧਕਾਰੀਦੇਆਦੇਸ਼ਦੀਪ ਸ਼ਿੀਕੀਤੀਟਜਸਟਵ਼ੁੱਚਕ ਼ੁੱਲਟਵਆਜਦਾ 90 ਪਰਤੀਸ਼ਤਟਿ਼ੁੱਸਾਸ਼ਾਮਲਨਿੀਾਂਸੀ ਅਤੇਧਾਰਾ 80ਐਚਐਚਸੀਦੇਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮ ਨਾਟਫ਼ਆਾਂਦੀਿਿਨਾਕਰਦੇਸਮੇਂਟਨਰਧਾਰਕਦ ਆਰਾਪਰਾਪਤਕ ਼ੁੱਲਟਕਰਾਇਆ।ਇਸਤੋਂਨਾਰਾਜ਼ਿੋਕੇਿੈਕਸਦਾਤਾਨੇਇਨਕਮਿੈਕਸਅਪੀਲਟਿਰਟਬਊਨਲ(ਸੁੰਿੇਪ 'ਚਟਿਰਟਬਊਨਲ') ਦੇਸਾਿਮਿੇਅਪੀਲਦਾਇਰਕੀਤੀ।ਟਿਰਟਬਊਨਲਨੇਟਦ਼ੁੱਲੀਿਾਈਕੋਰਿਦੇਫੈਸਲੇ 'ਤੇਭਰੋਸਾਕਰਟਦਆਾਂਟਕਿਾਟਕ ਇਨਕਮਿੈਕਸਕਟਮਸ਼ਨਰਬਨਾਮਸ਼ਰੀਰਾਮਿੋਂਡਾਪਾਵਰਇਕ ਇਪ [(2007) 289 ਆਈਿੀਆਰ 475 (ਟਦ਼ੁੱਲੀ)] ਨੇਟਕਿਾਟਕਟਵਆਜਨੂੁੰਨੈ਼ੁੱਿਕਰਨਦੀਇਜਾਜ਼ਤਟਦ਼ੁੱਤੀਜਾਸਕਦੀਿੈਜੇਟਨਰਧਾਰਕਟਵਆਜਿਰਚਅਤੇਟਵਆਜਆਮਦਨਦੇਟਵਚਕਾਰਿਠਜੋੜਨੂੁੰਸਾਬਤਕਰਨਦੇਯੋਿਿੋਜਾਂਦਾਿੈਅਤੇ- ਮਾਮਲੇਨੂੁੰਮ ਲਾਂਕਿਅਟਧਕਾਰੀਦੀਫਾਈਲ 'ਤੇਭੇਜਟਦ਼ੁੱਤਾ।ਐਚਟਿਰਟਬਊਨਲਨੇਟਕਰਾਏਦੇਜਾਲਲਿਾਉਿਦੇਮ ਼ੁੱਦੇਨੂੁੰਵੀਟਰਮਾਂਡ 'ਤੇਭੇਜਟਦ਼ੁੱਤਾ ਏਸੀਐਸੋਸੀਏਟਿਡਕੈਪਸੂਲਪਰਾਈਵੇਿਟਲਮਟਿਡv. ਸੀ.ਓ.ਐਮ.ਐਨ.ਆਰ. 407 ਇਨਕਮਿੈਕਸਟਵਚੋਂਸੈਂਿਰਲ-4, ਮੁੰਬਈਪਿਨਾਇਕ, ਜੇ.) ਮ ਲਾਂਕਿਅਟਧਕਾਰੀਨੂੁੰਇਿਪਤਾਲਿਾਉਿਲਈਟਨਰਦੇਸ਼ਟਦ਼ੁੱਤੇਿਏਿਨਟਕਕੀ ਇ਼ੁੱਕਟਨਰਧਾਰਕਨੇਉਨ੍ਾਂਿੀਫਲੈਿਾਂ 'ਤੇਟਕਰਾਏਦਾਭ ਿਤਾਨਕੀਤਾਿੈਟਜਨ੍ਾਂਦੇਟਵਰ ਼ੁੱਧਸਿਾਫਤੋਂਟਕਰਾਇਆਪਰਾਪਤਿੋਇਆਿੈਅਤੇਜੇਅਟਜਿਾਟਕਰਾਇਆਅਦਾਕੀਤਾਟਿਆਸੀਤਾਂਅਟਜਿੇਟਕਰਾਏਨੂੁੰਕੁੰਟਪਊਟਿੁੰਿਲਈਕਾਰੋਬਾਰੀਆਮਦਨਦੇ _ ਦੇਉਦੇਸ਼ਲਈਟਕਰਾਏਦੀਆਮਦਨਤੋਂਘਿਾਇਆਜਾਿਾਚਾਿੀਦਾਿੈ ਧਾਰਾ 80 ਦੇਤਟਿਤਕਿੌਤੀ।ਦੇਆਦੇਸ਼ਦੇਟਵਰ ਼ੁੱਧ ਟਿਰਟਬਊਨਲ, ਮਾਲਾੀਆਨੇਿਾਈਕੋਰਿਟਵ਼ੁੱਚਅਪੀਲਦਾਇਰਕੀਤੀਅਤੇ ਿਾਈਕੋਰਿਨੇਟਨਰਦੇਸ਼ਟਦ਼ੁੱਤੇਿਨਟਕਟਰਮਾਂਡ 'ਤੇਮ ਲਾਂਕਿਅਟਧਕਾਰੀਫੈਸਲੇਅਨ ਸਾਰਇਸਮ ਼ੁੱਦੇ 'ਤੇਫੈਸਲਾਕਰੇਿਾ ਇਨਕਮਿੈਕਸਕਟਮਸ਼ਨਰਬਨਾਮਏਸ਼ੀਅਨਸਿਾਰਕੁੰਪਨੀਟਲਮਟਿਡ [(2010) 326 ਆਈਿੀਆਰ 56 (ਜਨਮ)] ਟਵ਼ੁੱਚਿਾਈਕੋਰਿਦਾਫੈਸਲਾਟਜਸਟਵ਼ੁੱਚਇਿਕੀਤਾਟਿਆਿੈ ਇਿਮੁੰਟਨਆਟਿਆਟਕਧਾਰਾ 80ਐਚਐਚਸੀਦੇਟਵਆਟਿਆ (ਬੀਏਏ) ਟਵ਼ੁੱਚਪਟਰਭਾਟਸ਼ਤਕੀਤੇਅਨ ਸਾਰਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮ ਨਾਫੇਦਾਟਨਰਧਾਰਨਕਰਦੇਸਮੇਂ, ਕ ਼ੁੱਲਪਰਾਪਤੀਆਾਂਦਾ 90 ਪਰਤੀਸ਼ਤਟਵਆਜਵਜੋਂਅਤੇਬੈਂਕਾਂ ਟਵ਼ੁੱਚਟਫਕਸਡਟਡਪਾਟਜ਼ਿ 'ਤੇਟਵਆਜਵਜੋਂਸ ਧਪਰਾਪਤੀਆਾਂਦਾ 90 ਪਰਤੀਸ਼ਤਨਿੀਾਂ ਟਨਰਧਾਰਕਦ ਆਰਾਪਰਾਪਤਕੀਤੀਿਈਰਕਮਨੂੁੰਇਸਮਕਸਦਲਈਬਾਿਰਰ਼ੁੱਟਿਆਜਾਵੇਿਾ 0 ਐਕਿਦੀਧਾਰਾ੮੦ਐਚਐਚਸੀਦੇਤਟਿਤਕਿੌਤੀਦਾਕੁੰਮਕਰਨਾ। ਅਪੀਲਕਰਤਾਦੇਟਵਦਵਾਨਵਕੀਲਨੇਦਲੀਲਟਦ਼ੁੱਤੀਟਕਸਪਸ਼ਿੀਕਰਨ (ਬੀਏਏ) ਤੋਂਇਿਸਪ਼ੁੱਸ਼ਿਿੋਜਾਵੇਿਾਟਕਟਕਸੇਵੀਰਸੀਦਦਾ 90 ਪਰਤੀਸ਼ਤਦਲਾਲ, ਕਟਮਸ਼ਨ, ਟਵਆਜ, ਟਕਰਾਏਦੇਰੂਪਟਵ਼ੁੱਚ, ਇਸਤਰ੍ਾਂਦੇਿਰਟਚਆਾਂਜਾਂਸਮਾਨਟਕਸਮਦੀਕੋਈਿੋਰਪਰਾਪਤੀ ਕਾਰੋਬਾਰਜਾਂਪੇਸ਼ੇਦੇਮ ਨਾਫੇਅਤੇਲਾਭਾਂਨੂੁੰਟਨਰਧਾਰਤਕਰਨਲਈਈਮ ਨਾਟਫ਼ਆਾਂਨੂੁੰਬਾਿਰਰ਼ੁੱਟਿਆਜਾਵੇਿਾ।ਉਸਨੇਦਲੀਲਟਦ਼ੁੱਤੀਟਕਸ ਧਪਰਾਪਤੀਆਾਂਵਜੋਂਅਤੇ ਟਵਆਜਅਤੇਟਕਰਾਏਪਰਤੀਕ ਼ੁੱਲਪਰਾਪਤੀਆਾਂਨੂੁੰਕਾਰੋਬਾਰਜਾਂਪੇਸ਼ੇਦੇਮ ਨਾਫੇਅਤੇਲਾਭਟਵ਼ੁੱਚਸ਼ਾਮਲਨਿੀਾਂਕੀਤਾਜਾਂਦਾਿੈ, 90 ਪਰਤੀਸ਼ਤ ਅਟਜਿੇਸ ਧਟਵਆਜਅਤੇਸ ਧਟਕਰਾਏਦਾਅਤੇਕ ਼ੁੱਲਦਾ੯੦ਪਰਤੀਸ਼ਤਨਿੀਾਂ ਐਕਿਦੀਧਾਰਾ 80ਐਚਐਚਸੀਦੀਟਵਆਟਿਆ (ਬੀਏਏ) ਦੇਤਟਿਤਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮ ਨਾਫੇਨੂੁੰਟਨਰਧਾਰਤਕਰਨਲਈਟਵਆਜਅਤੇਕ ਼ੁੱਲਟਕਰਾਏਨੂੁੰਬਾਿਰਰ਼ੁੱਟਿਆਜਾਿਾਚਾਿੀਦਾਿੈ। ਇਸਦਲੀਲਦੇਸਮਰਥਨਟਵ਼ੁੱਚ, ਟਵਦਵਾਨਵਕੀਲ ਜੀ ਅਪੀਲਕਰਤਾਨੇਟਡਸਿਰੀਟਬਊਿਰਜ਼ (ਬੜੌਦਾ) ਪੀਟਲਮਟਿਡਬਨਾਮਇਸਅਦਾਲਤਦੇਫੈਸਲੇ 'ਤੇਭਰੋਸਾਕੀਤਾ।ਯੂਨੀਅਨਆਫਇੁੰਡੀਆਐਾਂਡਿੋਰ [(1985) 155 ਆਈਿੀਆਰ 120) ਟਜਸਟਵ਼ੁੱਚਇਸਅਦਾਲਤਦੇਸੁੰਟਵਧਾਨਕਬੈਂਚਨੇਟਕਿਾਿੈਟਕਟਸਰਫਲਾਭਅੁੰਸ਼ਾਂਦੀਿਿਨਾਉਪਬੁੰਧਾਂਦੇਅਨ ਸਾਰਕੀਤੀਜਾਂਦੀਿੈ ਐਕਿਦਾ, ਜੋਟਕਕ ਼ੁੱਲਆਮਦਨਟਵ਼ੁੱਚਸ਼ਾਮਲਿੈ 408 ਐੀ ਐਕਿਦੀਧਾਰਾ 80 ਐਮਦੇਤਟਿਤਰਾਿਤਦੇਿਲਈਘਰੇਲੂਕੁੰਪਨੀਨੂੁੰਟਧਆਨਟਵ਼ੁੱਚਰ਼ੁੱਟਿਆਜਾਵੇਿਾ।ਉਨ੍ਾਂਨੇਇਨਕਮਿੈਕਸਕਟਮਸ਼ਨਰਬਨਾਮਸ਼ਰੀਰਾਮਿੋਂਡਾਪਾਵਰਇਕ ਇਪ (ਸ ਪਰਾ) ਦੇਫੈਸਲੇਦਾਿਵਾਲਾਟਦ਼ੁੱਤਾਟਜਸਟਵ਼ੁੱਚਟਦ਼ੁੱਲੀਿਾਈਕੋਰਿਨੇਧਾਰਾ 80ਐਚਐਚਸੀਦੇਸਪ਼ੁੱਸ਼ਿੀਕਰਨ (ਬੀਏਏ) ਟਵ਼ੁੱਚ 'ਟਵਆਜ' ਸ਼ਬਦਦਾਟਵਚਾਰਟਲਆਿੈ। 'ਸ ਧਟਵਆਜ' ਨੂੁੰਦਰਸਾਉਾਂਦਾਿੈਨਾਟਕ 'ਕ ਼ੁੱਲਟਵਆਜ' ਅਤੇਇਸਲਈ, ਅਟਜਿੇਟਵਆਜਦੀਕਿੌਤੀਕਰਦੇਸਮੇਂ, ਮ ਲਾਂਕਿਅਟਧਕਾਰੀਨੂੁੰਸ ਧਟਵਆਜਨੂੁੰਟਧਆਨਟਵ਼ੁੱਚਰ਼ੁੱਿਿਾਪਵੇਿਾ, ਅਰਥਾਤਅਟਜਿੇਟਵਆਜਦੀਕਮਾਈਲਈਕੀਤੇਿਏਿਰਚੇਦ ਆਰਾਘਿਾਏਿਏਕ ਼ੁੱਲਟਵਆਜ. ਉਸਨੇਟਕਿਾਟਕਕਰਨਾਿਕਿਾਈਕੋਰਿਨੇਇਨਕਮਿੈਕਸਕਟਮਸ਼ਨਰਟਵ਼ੁੱਚਟਕਿਾ v. ਿੋਕ ਲਦਾਸਐਕਸਪੋਰਿਸ, ਆਟਦ [(2011) 333 ਆਈਿੀਆਰ 214 (ਕਰਨ)] ਇਨਕਮਿੈਕਸਕਟਮਸ਼ਨਰਬਨਾਮਸ਼ਰੀਰਾਮਿੋਂਡਾਪਾਵਰਇਕ ਇਪ (ਸ ਪਰਾ) ਟਵ਼ੁੱਚਿਾਈਕੋਰਿਦੇਫੈਸਲੇ 'ਤੇਭਰੋਸਾਕਰਟਦਆਾਂਵੀਅਟਜਿਾਿੀਨਜ਼ਰੀਆਅਪਿਾਇਆ। ਅਪੀਲਕਰਤਾਦੇਟਵਦਵਾਨਵਕੀਲਨੇਡੀਦਾਿਵਾਲਾਟਦ਼ੁੱਤਾਟਵ਼ੁੱਤਲਈਮੈਮੋਰੁੰਡਮ (ਨੁੰਬਰ 2) ਟਬ਼ੁੱਲ, 1991 ਸਪਸ਼ਿੀਕਰਨ (ਬੀ.ਏ.ਏ.) ਦੇਤਰਕਦੀਟਵਆਟਿਆਕਰਦਾਿੈਟਜਸਟਵ਼ੁੱਚਿੋਰਿ਼ੁੱਲਾਂਦੇਨਾਲ-ਨਾਲਇਿਟਕਿਾਟਿਆਿੈਟਕ ਟਕਉਾਂਟਕਅਟਜਿੀਆਮਦਨਕਮਾਉਿਟਵ਼ੁੱਚਕ ਝਿਰਚਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾਿੈ, ਜੋਆਮਤੌਰ 'ਤੇਆਮਿਰਟਚਆਾਂਦਾਟਿ਼ੁੱਸਾਿ ੁੰਦਾਿੈ, ਅਤੇਇਸਤਰ੍ਾਂਇਸਤੋਂ 10 ਪਰਤੀਸ਼ਤਕਿੌਤੀਕੀਤੀਜਾਂਦੀਿੈ Case: M/S ACG ASSOCIATED CAPSULES PVT. LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, CENTRAL-IV, MUMBAI [[2012] 2 S.C.R. 401] (2012) (2007) 295 आईटीआर 228 (एससी) का उल्लेख पैरा 14 सिविल अपीलीय क्षेत्राधिकार: 2012 की सिविल अपील संख्या 1914। 2010 के आई.टी.ए.(लॉज) संख्या 1276 में बॉम्बे उच्च न्यायालय के निर्णय और आदेश दिनांक6.8.2010 से। के साथ सी.ए.नं. 2008 की संख्या 4534.अपीलकर्ता की ओर से रश्मिकुमार मणिलाल विठलानी।प्रत्यर्थी की ओर से बी.वी. बलराम दास, एन. गणपति। न्यायालय द्वारा निर्णय सुनाया गया ए.के. पटनायक, न्यायाधीश 2012 की सिविल अपील संख्या (2010 की एसएलपी (सी) संख्या 32450) 1. अनुमति अनुदत्त. 2.यह 2010 के आईटीए (एल) नंबर 1276 में निर्धारिती के विरुद्ध दो विवाद्यक पर निर्णय लेने वाले बॉम्बेहाई कोर्ट के 06.08.2010 के निर्णय और आदेश के विरुद्ध एक अपील है। पहले विवाद्यक पर, उच्चन्यायालय ने अपने निर्णय पर विश्वास करते हुए कहा हैआयकर आयुक्त बनाम कल्पतरु कलर्स एंडकेमिकल्स (आईटीए (एल) 2887 ऑफ 2009), कि ड्यूटी एंटाइटेलमेंट पास बुक (संक्षेप में‘डीईपीबी’) की बिक्री पर एक निर्धारिती द्वारा प्राप्त सम्पूर्ण राशि अंतरण पर लाभ का प्रतिनिधित्व करतीहै आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 28(iiid) के तहत डीईपीबी का ( संक्षेप में ‘अधिनियम’ केलिए)। हमने मेसर्स टॉपमैन एक्सपोर्ट्स बनाम आयकर आयुक्त, बॉम्बे और अन्य संबंधित मामलों में एकअलग निर्णय में पहले ही निर्धारिती के पक्ष में इस विवाद्यक का निर्णय कर दिया है और हमने माना है किबिक्री पर निर्धारिती द्वारा प्राप्त सम्पूर्ण राशि नहीं है। डीईपीबी, लेकिन डीईपीबी के अंकित मूल्य से कमबिक्री मूल्य निर्धारिती द्वारा डीईपीबी के अंतरण पर लाभ का प्रतिनिधित्व करेगा। इसलिए, पहलाविवाद्यक तदनुसार तय किया गया है। 3. दूसरे विवाद्यक की विवेचना करने के लिए, हम मामले के तथ्यों का संक्षेप में उल्लेख करसकते हैं। निर्धारण वर्ष 2003- 04 के लिए, निर्धारिती ने अधिनियम की धारा 80 एचएचसी के तहत34,44,24,827/- रुपये की कटौती का दावा करते हुए आय का रिटर्न दाखिल किया। मूल्यांकनअधिकारी ने धारा 80HHC के तहत कटौती की गणना करते समय व्यवसाय के फायदे से प्राप्त सकलब्याज और सकल किराए का नब्बे प्रतिशत कटौती करते हुए मूल्यांकन आदेश पारित किया औरतदनुसार धारा 80HHC के तहत कटौती को 2,36,25,053/- रुपये तक सीमित कर दिया। .निर्धारिती ने आयकर आयुक्त (अपील) के समक्ष मूल्यांकन आदेश के खिलाफ अपील दायर की, धारा80 एचएचसी के प्रयोजनों के लिए लाभ की गणना करते समय निर्धारिती द्वारा प्राप्त सकल ब्याज औरसकल किराए के नब्बे प्रतिशत को छोड़कर मूल्यांकन अधिकारी के आदेश की पुष्टि की। । व्यथितहोकर, निर्धारिती ने आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण (संक्षेप में ‘न्यायाधिकरण’) के समक्ष अपील दायरकी। न्यायाधिकरण ने आयकर आयुक्त बनाम श्री राम होंडा पावर इक्विपमेंट मामले में दिल्ली उच्चन्यायालय (2007) 289 आईटीआर 475 (दिल्ली)] निर्णय पर भरोसा करते हुए यह निर्णय सुनाया। ,कि यदि निर्धारिती ब्याज व्यय और ब्याज आय के बीच संबंध साबित करने में सक्षम है तो ब्याज कीकटौती की अनुमति दी जा सकती है।मामले को निर्धारण अधिकारी की फाइल में भेज दिया।ट्रिब्यूनल नेकिराए के शुद्धिकरण के विवाद्यक को निर्धारण अधिकारी को यह पता लगाने के निर्देश के साथ वापसभेज दियाकि क्या निर्धारिती ने उन्हीं फ्लैटों पर किराए का भुगतान किया है जिसके बदले में कर्मचारियों सेकिराया प्राप्त किया गया है और यदि इस तरह के किराए का भुगतान किया गया था तो इस उद्देश्य केलिए इस तरह के किराए को किराये की आय से कम किया जाना चाहिए ।धारा 80HHC के तहत कटौतीलाफ,की गणना के लिए व्यावसायिक आय का अपवर्जन किया जाना चाहिए। ट्रिब्यूनल के आदेश के खिराजस्व ने उच्च न्यायालय के समक्ष अपील दायर की और उच्च न्यायालय ने निर्देश दिया है कि प्रतिप्रेषषणपर मूल्यांकन अधिकारी आयकर आयुक्त बनाम एशियन स्टार कंपनी लिमिटेड [(2010) 326 आईटीआर 56 बॉम्बे में उच्च न्यायालय के फैसले के अनुसार इस विवाद्यक जिसमें यह माना गया है किधारा 80 एचएचसी के स्पष्टीकरण (बीएए) में परिभाषित व्यवसाय के लाभ का निर्धारण करते समय, कुलप्राप्तियों का नब्बे प्रतिशत ब्याज के लिए और निर्धारिती द्वारा बैंकों में सावधि जमा पर ब्याज के प्रति नब्बेप्रतिशत शुद्ध प्राप्तियों को अधिनियम की धारा 80HHC के तहत कटौती की गणना के उद्देश्य से बाहररखा जाएगा। Case: M/S ACG ASSOCIATED CAPSULES PVT. LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, CENTRAL-IV, MUMBAI [[2012] 2 S.C.R. 401] (2012) Commissioner of Income-of Income-Income-Tax v. · Shri Ram Honda Power G Commissioner of Income-of Income-Income-Tax v. · Equip (2007) 289 ITR 475 (Delhi) - approved Commissioner of Income-Tax v. Asian Star Co. Ltd. (2010) 326 ITR 56 (Born); Commissioner of Income-Tax v. Gokuldas Exports, etc. (2011 )· 333 ITR 214 (Karn); H ACG ASSOCIATED CAPSULES PVT. LTD. v. COMMNR. OF 405 INCOME TAX, CENTRAL-IV, MUMBAI Commissioner of Income-Tax v. K. Ravindranathan Nair A (2007) 295 ITR 228 (SC) - referred to. Case Law Reference: (2007) 289 ITR 475 (Delhi) approved Para 3 B (2010) 326 ITR 56 (Born) referred to Para 3 (1985) 155 ITR 120 followed Para 5 (2011) 333 ITR 214 (Karn) referred to Para 5 (2007) 295 ITR 228 (SC) referred to Para 14 C CIVIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeal No. 1914 of 2012. From the Judgment & Order dated 6.8.2010 of the High Court of Judicature at Bombay in IT A (Lodg.) No. 1276 of 2010. D . WITH C.A. No. 4534 of 2008. Rashmikumar Manilal Vithlani for the Appellant. B.V. Bairam Das, N. Ganpathy for the Respondent. The Judgment of the Court was delivered by A.K. PATNAIK, J. CIVIL APPEAL No. OF 2012 (Arising out of SLP (C) No. 32450 of 2010) 1. Leave granted. 2. This is an appeal against the judgment and order dated 06.08.2010 of the Bombay High Court in ITA(L) No. 1276 of 2010 deciding two issues against the assessee. On the first issue, the High Court has held, relying on its judgment in E F G H [2012] 2 S.C.R. A Commissioner of the Income Tax vs. Kalpataru Colours and Chemicals (ITA(L) 2887 of 2009), that the entire amount received by an assessee on sale of the Duty Entitlement Pass Book (for short 'the DEPB') represents profit on transfer of DEPB under Section 28(iiid) of the Income Tax Act, 1961 (for B short 'the Act'). We have already decided this issue in favour of the assessee in a separate judgment in M/s Topman Exports ·vs. Commissioner of Income Tax, Bombay, and other connected matters and we have held that not the entire amount received by the assessee on sale of DEPB, but the sale value less the c face value of the DEPB will represent profit on transfer of DEPB by the assessee. The first issue is, therefore, decided accordingly. 3. For appreciating the second issue, we may refer very briefly to the facts of the case. For the assessment year 2003-D 04, the assessee filed a return of income claiming a deduction of Rs.34,44,24,827/- under Section 80HHC of the Act. The Assessing Officer passed the assessment order deducting ninety per cent of the gross interest and gross rent received from the profits of business while computing the deduction under E Section 80HHC and accordingly restricted the deduction under Section 80HHC to Rs.2,36,25,053/-. The assessee filed an appeal against the assessment order before the Commissioner of Income-Tax (Appeals), who confirmed the order of the Assessing Officer excluding ninety per cent of the gross interest F and gross rent received by the assessee while computing the profits of the business for the purposes of Section 80HHC. Aggrieved, the assessee filed an appeal before the Income Tax Appellate Tribunal (for short 'the Tribunal'). The Tribunal held, relying on the decision of the Delhi High Court in G Commissioner of Income-Tax v. Shri Ram Honda Power Equip [(2007) 289 ITR 475 (Delhi)], that netting of the interest could be allowed if the assessee Is able to prove the nexus between the interest expenditure and interest income and -remanded the matter to the file of the Assessing Officer. The H Tribunal also remanded the issue of netting of the rent to the ACGASSOCIATED CAPSULES PVT. LTD. v. COMMNR. OF 407 INCOME TAX, CENTRAL-IV, MUMBAI [AK. PATNAIK, J.) Case: M/S ACG ASSOCIATED CAPSULES PVT. LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, CENTRAL-IV, MUMBAI [[2012] 2 S.C.R. 401] (2012) সােথ ২০০৮ সােলর িস. এ. নং ৪৫৩৪ আিপলকারীর পে� র��কুমার মিণলাল িভথলািন. উ�রদাতার পে� িব. িভ. বলরাম দাস, এন. গণপিত। এ. �ক. পাটনাইক, িবচারপিত আদালেতর রায় �দান কেরেছন ২০১২ সােলর �দওয়ািন আিপল নং (২০১০ সােলর এসএলিপ (িস) নং ৩২৪৫০ �থেক উ��ত) ১. অনুমিত মঞ্জুর ২। এ�ট ২০১০ সােলর আই. �ট. এ (এল) নং ১২৭৬-এ বে� হাইেকােট�র ০৬.০৮.২০১০ তািরেখর রায় এবং আেদেশর িব�ে� এক�ট আিপল যা করদাতার িব�ে� দু�ট িবষয় িনধ�ারণ কের। �থম িবষেয়, হাইেকাট� তার রােয়র উপর িনভ�র কের রায় িদেয়েছ। আয়কর কিমশনার বনাম ক�ত� কালারস অ�া� �কিমক�ালস (২০০৯ সােলর আই. �ট. এ (এল) ২৮৮৭)-এর মেত, িডউ�ট এনটাইেটলেম� পাসবুক (সংে�েপ 'িড. ই. িপ. িব') িব��র ��ে� �কানও করদাতার �া� স�ূণ� অথ� আয়কর আইন, ১৯৬১-এর ধারা ২৮ (আই. এল. আই. িড)-এর অধীেন িড. ই. িপ. িব-র হ�া�েরর উপর লােভর �িতিনিধ� কের। আয়কর কিমশনার, �বাে� এবং অন�ান� স�িক�ত িবষয়�িল এবং আমরা বেলিছ �য িডইিপিব িব��র জন� করদাতার �ারা �া� স�ূণ� পিরমাণ নয়, বরং িডইিপিব-র মুখ মূেল�র �চেয় কম িব�য় মূল� করদাতার �ারা িডইিপিব হ�া�েরর উপর লােভর �িতিনিধ� করেব। অতএব, �থম ইসু�র িস�া� �নওয়া হয়-তদনুসাের। ৩. ি�তীয় ইসু��টর �শংসা করার জন�, আমরা মামলার তথ��িল খুব সংে�েপ উে�খ করেত পাির। ২০০৩-০৪ সােলর মূল�ায়ন বছেরর জন�, করদাতার আইেনর ৮০এইচএইচিস ধারার অধীেন ৩৪,৪৪,২৪,৮২৭ টাকা -এর ছাড় দািব কের আেয়র িরটান� দািখল করা হয়। মূল�ায়ন কম�কত�া ধারা ৮ওএইচএইচিস-র অধীেন ছাড় গণনা করার সময় ব�বসােয়র লাভ �থেক �া� �মাট সুদ এবং �মাট ভাড়ার ন�ই শতাংশ �কেট �নওয়ার মূল�ায়ন আেদশ পাস কেরন এবং �সই অনুযায়ী ধারা ৮০এইচিস-র অধীেন ছাড়েক সীিমত কের টাকা ২,৩৬,২৫,০৫৩/- করা হয়। মূল�ায়নকারী আয়কর কিমশনােরর (আিপল) কােছ মূল�ায়ন আেদেশর িব�ে� আিপল দােয়র কেরন, িযিন ৮০এইচিস ধারার উে�েশ� ব�বসােয়র লাভ গণনা করার সময় মূল�ায়নকারীর �ারা �া� �মাট সুদ এবং �মাট ভাড়ার ন�ই শতাংশ বাদ িদেয় মূল�ায়ন কম�কত�ার আেদশেক িন��ত কেরন। �ু� হেয়, মূল�ায়নকারী আয়কর আিপল �াইবু�নােল (সংে�েপ '�াইবু�নাল') এক�ট আিপল দােয়র কেরন। �াইবু�নাল রায় �দয়, িদি� হাইেকােট�র িস�াে�র উপর িনভ�র কের 'আয়কর কিমশনার বনাম আয়কর কিমশনাের'। � রাম �হা�া পাওয়ার ইকুইপ [(২০০৭) ২৮৯ আই. �ট. আর ৪৭৫ (িদি�)], �য সুদ জাল করার অনুমিত �দওয়া �যেত পাের যিদ মূল�ায়নকারী সুেদর ব�য় এবং সুেদর আেয়র মেধ� �যাগসূ� �মাণ করেত স�ম হয় এবং িবষয়�ট মূল�ায়ন অিফসােরর টাইেল ��রণ কের।-এম �াইবু�নাল ভাড়া জাল করার িবষয়�টও -এর কােছ ��রণ কের। এিস�জ এেসািসেয়েটড ক�াপসুলস �াইেভট িলিমেটড বনাম আয়কর কিমশনার, �স�াল-IV, মু�াই[এ. �ক. পাটনাইক, িবচারপিত] ৪০৭ মূল�ায়ন আিধকািরকেক িনেদ�শ �দওয়া হেয়েছ �য মূল�ায়নকারী কম�চারীেদর কাছ �থেক �য ��াট�িলর জন� ভাড়া �পেয়েছন, �সই একই ��াট�িলর ভাড়া পিরেশাধ কেরেছন িকনা এবং যিদ এই ধরেনর ভাড়া �দান করা হয়, তেব ভাড়া আয় �থেক এই ভাড়া �াস করেত হেব যােত ধারা ৮িকউ০এইচএইচিস-র অধীেন ছাড় গণনা করার জন� ব�বসািয়ক আয় বাদ �দওয়া হয়। �াইবুেনেলর আেদেশর িব�ে� রাজ� আদালেত আিপল দােয়র কের এবং হাইেকাট� িনেদ�শ �দয় �য িরমাে� এেসিসং অিফসার আয়কর কিমশনার বনাম এিশয়ান �ার �কা. িলিমেটড মামলায় হাইেকােট�র রায় অনুযায়ী িবষয়�ট িনধ�ারণ করেবন। [(২০১০) ৩২৬ আই. �ট. আর. ৫