M/S South India Viscose Ltd v. Commissioner Of Income Tax

Case: M/S SOUTH INDIA VISCOSE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1997] SUPP. 2 S.C.R. 89] (1997) (9) ib|W D>ீ5] LO 199/-9)1d SpexT) MteHMevd F)HiGo (LP oo LOTexoTLILOG HH WTET orow.F]. S LOM M LOTeTLILOG HH WTET to .L)us 2Henwulwied Giev(ipenmul(h) cromraor dior. clears Q)ovsrigwir aievGsrew od)i6)6)Lv_ ... CLD6V (Lpen mM -6T dy) OU (MLD IF6oT Ot) Dpenevor wiiT woeOTHITOLDOV(LP EM M UF L_L_rewir மானவாி சropoi961:Uw LlAeay 32(1)(Il) wmMmMitb onmiorer ot) aNdlaer 1962 ails! O(1) 2/9). NmC CHWLWOTTL - HYloyHoT - Qowrreyd riyHV GCHnmvusSTO WovoLiiMvbSMSSIULL Q)WHSTD WMMIW BIONvs,H FHI OT CHWWToT oMMCILIEHOI WA BDHHHADAA - CHWLOTOT MMCLILIGOLILIGT CHWLWTOTL - HHV Coemvs5srTed OMLILIENMTLILICEST - Ho OariplmFrenculled 29 orer QoGloiT(h Q)wWhSdITD Boveus! Bon(Q) THOV]CLP ேவைல HTOOHA]M(LIWIGOTL(h)SHUoTooALGLILEOL UNE Hovrha(h) OEWWTW OSATLIMFTEMEd Y)Toh) CuEM CLP CaIEnosvSB O)FWIOVLIoTooOVO (h)OlFWI DI OIF ADALILIL GoussrO)FUWIWLILIG) FTHMT ORT CHUMWTOOT MMLILIGOTLILICGT LOMMILD HAV GCCUMLILIGRTLILIGVSST - Q)ToTlIgesT Hosremwn - Q\OFWWHLIHSIMH! ந) வாகச1 L: ih) Ir FMM MBM HAH/ DIM on T - TOOT| வாி old aor AL L_omwuulmarer Oljrtiqry - Gaeta) alent Srerrwed a Guwv(penmuft_toonn - flag louwmetutLt_omwr Cruresr Q)en 2 MUDD WMMIw ollMucmor Glew. ClHripldled wFHUL_(Herar sah OursMh) MOU 6STGLOMLIவாி ould )LiLm (@L_UO)5 TLL emவாி 6001 Bas L_LTHOThITL_B626uI l(9)Wd) (LFa_(hCUMVSASATVUDA MG UWSOTUHHSSUIULLF coroorm SlHtlalsSsSrwCuonvsSrovin COlFWOULULL STS CSFMaNSHI, CLOMUY GMmHHV SOUL) usd Comvsared oMUuemmuuversonoer GCarilweronmr. out!HAYUVT CHMU eUMmLUERMTULIMcHeTt Qololour(m OQ)whdslT IWHIQLILIGCHL_ UNE HOOMHSTIT. Cwovipommuft_iqger CwvipenmulDh 60)வாி mls iL(GL_uUL_t_ouCarmaensonuMMI SO) Sr osSITLILIT UGWev(Ipenmஉதவி Dh 60) 6(LP L2 MIsOlFWIHH Q)\(hHDOUTHOYILO, 9 WIT HAILWSTMLD o(mLOTeT oul) olds) O29 /Q) LlMCFMAILIL] FHYUVT Hogs WOTEMH Class) oul! oFLIUIMSGL_ULL_ouHpaG THOSHD Q)WHATHISM rHHV CUMVSSTVUHATMG UWSTUHHSULIL LH] HTUOTMAAOUOT(HL srormM! (Plage CEFWHH. HBHorme, out! olslouQ)ihs CLO (lponMul(h) STHSOV ClFWW out) odILIL] BorrsSL_h) Spert_mror 19/1 - (2-0 uv Caron are LIGUOTLILIO1h] MIOOTHHO IhITL_Fa_(hCOUMVALTVAHILO)FWIEDLI6T60LOL_(h60ST H Fs] L_LILIL_©CLMLIl OUET ae 6Tho)l si Wh) IGEN 6TlhO) HIF TL_Hoatleo dan(h\Hov O)FWIEDLI6T605 60ST Fs) L<9) ou (9)Ve6T60TGwWev(lpemmufHTLILNETHHHIOOTHSULIL மாறாக, oTHITCisv(iponmuft_t_rort SFLILNE onmiwror otléFt_t_w Lilley 32(1) 2/9)CHWLWTOTL sTOTUa! KoucloiT(h Q\wWHATHdloMOor Horrbadlod Couenr(HolLwos#rmMIL OHTLIMFTEMer (LPIPUBIM GOTH Hows Ol(3)WI6vITHI 67SoorM) OU (9) bibHIWSOTNHAHTO Ged (PENMuhH\SoT Hoy தpeo: 1. avmurer of) Flew Lite 32(1)-or ul orfals ulmet_ut_toaO)FTHHAWOTOT HLiOl BHM, Q\WHATW, DBLonMv BUH!) HMVOUTL B GarHlYySFR UWSTUMSSUIUMWOCUTH CHWWTOD DoH WSSHFrIDWATGald! O-or Ulg CMs CSWLoTerLi om alaglouimeturtoamer GlFrHas)HV) COFHTHYYSAG CHTLTYOLW (IPHoOHU Dpovo4»riged olHhHLIWSTUHSSUULtL@mv, CuwomMuly COlerHdloor ClareriypHerd wHOT HAIL LILIL Couesr(h\L. Q)Hor HBTHHD Q)WHD TWO BVUVOsTilYSSrH O\STLTYOLW (IPHhooHWU BDpovrige oles UM GLULLoHTH AH) LIWI6OTLI(h) 5 H5NSGCWILOTBIMILILIGSOUMPHSUIUL Cush olwarmgrao. OMe 32(1) whmib alls) 9 FrergorrUMLILIGRTLILICQENST Hortad(h GewoagngA SMU BQ)\wHATD SOULt SBrVSDO Qwe SWS orOTuUMOA Hara MosrerorrwWsd O)HTLM(LP 1hDI, 6LIWIETU (bh) S6TOOTLLOL_(hBeye baOla reirenGoue6) Fertley Lh) I HoorrFa_(hCalenevus©WILD OBUMTILILIGSDTLOVS BabO)FWIOUHM சாதாரண ©WILD OCUMLILICMLILIQGTHOOT Howthd(h) ClFWUAMAHO, otHhHSolouCLOMLI(9) 7OU T]LILI65ST ஒேர வழி AIEn BUVOTH dsOFWWLILIL Couer»r(hHO)WosrLidred Y)rexrh) GuemvasaerevSOULt Q)wHdITD BUVVS BoMNvd OISTLTYOLwW (Honus BpovsriPHUHMADLIUL LAT ororlicnds (play SlFwwGovenmigu XAouHono Q\rovr(h) / elposrm) GouomovHSTOw C|FWOVUL LAT 6Oareroud! CGUuTHILWToTHT Hilo. (9/7 -F 2. of algoMNm Stuer WMCeraomaulor urs |l-od Hooton old) aorf Lig HSU Colomvsarend CSRWLToOT oIMLUeMTUUMATSonoor hIMIOUSSTLD (9) TessT(h) COUENVADSTEVLD Bovovugd] CLNsOst dsA GBouourM) CLWMuUg GHATLTLYOLW PHOS Bpovo#rge GML Q)TovT(h) CuENMVADSTELW Bovesd! elporm| GoucmvuaaSTewW oHIMIOueTlLo C|FUICVULL FH) srooTLiends HleHUSSTO MmhHEYIMILILIGSOTCLOMLIol) utle@MUUL_vtiuLOerereவாி Case: M/S SOUTH INDIA VISCOSE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1997] SUPP. 2 S.C.R. 89] (1997) MIS SOUTH INDIA VISCOSE LTD. v . . COMMISSIONER OF INCOME TAX A JULY 9, 1997 [S.C. AGRAWAL AND D.P. WADHWA, JJ.) B Income Tax Act, 1961 : Section 32(1)(ii) and Income Tax Rules, 1962, Rule 5(1) read with Appendix I-Depreciatio11-Deductiom~But for the items expressly excluded C extra shift allowance would be allowable in all items of machilwy and plant · on which nonnal depreciation is allowable-Depreciation allowance-Object of Depreciatio1t-Extra shift aliowance-Computation of-Held, allow-able 011 the basis of double and tliple shifts worked by the entire concem and D not to be detem1ined 011 the basis of use to which each item of machinery or plant was put duling those shifts. Normal depreciation allowance and extra shift depreciation al-lowa11ce-Nature of both-Held, is the same . Administrative law-: E Administrative circulars/instmctions-Releva11ce of in constming I11-come Tax Rules-Question left open. The appellant-assessee was a public limited company engaged in the F manufacture and sale of rayon yarn and wood pulp. The assessee claimed multiple shift allowance during the relevant assessment year on the basis of the number of days on which the concern as a whole worked extra shift and not with reference to the number of days on which each machinery had worked. Income Tax Officer restricted the allowance to the number of days G on which each machinery had worked. On appeal, the Appellate Assistant Commissioner accepted the claim of the assessee. Tribunal npheld the view of the Appellate Assistant Commissioner. However, the High Court on the basis of Rule 5 read with Appendix I to the Income Tax Rules, held that the ITO was required to apply its mind to examine which machinery owned by the assessee had been used by him iu extra shift. Hence this Appeal by H A the assessee. It was contended by the Appellant that for AY 1971-72 it was entitled to multiple shift allowance on the basis of the number of days on which . the concern as a whole worked extra shift and not with reference to the number of days on which each'machine had worked. On the other hand, giving reference to Section 32(1) of the IT Act read with Rule 5(1) of the IT Rules, the Revenue contended that depreciation was permissible only in respect of the individual item of machinery and not for the entire factory unit as such. B C Allowing the appeals, this Court HELD : 1. No doubt under Section 32(1) of the Income Tax Act depreciation is allowable on buildings, machinery, plant or furniture owned by the assessee and used for the purpose of the business or profession and in Rule 5 it is laid down that the depreciation shall be D calculated on the written .down value of the assets as are used for the purposes of business or profession of the assessee at any time during the previous year. That only r.ieans that depreciation allowance shall be allow-able on the machinery or plant that is used for the purposes of business or profession of the assessee at any time during the relevant previous year. E The said provision in Section 32(1) and Rule 5 does not require that for the purpose of calculating normal depreciation allowance it is necessary to determine the exact period during which a particular item of machinery or plant had been actually used during the previous year. So also for the purpose of calculating extra shift depreciation allowance, which does not differ in nature from the normal depreciation allowance, it cannot be said F that it is necessary to detennine the exact period during which a particular item of machinery or plant had been actually used in the double/triple shifts during the relevant previous year. [97-F-H; 98-A-B] Case: M/S SOUTH INDIA VISCOSE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1997] SUPP. 2 S.C.R. 89] (1997) ਐਮਆਈਐਸ ਸਾਊਥ ਇੰਡੀਆ ਵਿਸਕ੉ਸ ਵਿਵਮਟੇਡ ਬਨਾਮ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਵਮਸ਼ਨਰ 9 ਜੁਿਾਈ 1997 [ਐਸ.ਸੀ. ਅਗਰਿਾਿ ਅਤੇ ਡੀ.਩ੀ. ਿਾਧਿਾ, ਜੇ.ਜੇ.] ਇਨਕਭ ਟ੄ਕਸ ਌ਕਟ, 1961: ਸ੄ਕਸ਼ਨ 32(1)(ii) ਅਤ੃ ਇਨਕਭ ਟ੄ਕਸ ਨਨਮਭ, 1962, ਨਨਮਭ 5(1) ਅੰਨਤਕਾ I- ਕਟ੆ਤੀ—ਕਟ੆ਤੀਦ੃ ਨਾਰ ਩ਨਹਿਆ ਨਿਆ ਹ੄~ '਩ਯ ਸ਩ੱਸ਼ਟ ਤ੆ਯ ਤ੃ ਫਾਹਯ ਕੱਢੀਆਂ ਿਈਆਂ ਵਸਤੂਆਂ ਰਈ ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਬੱਤਾ ਭਸ਼ੀਨਯੀ ਅਤ੃ ਩ਰਾਂਟ ਦੀਆਂ ਸਾਯੀਆਂ ਵਸਤੂਆਂ ਨਵੱਚ ਭਨਜੂਯ ਹ੅ਵ੃ਿਾ ਨਜਸ 'ਤ੃ ਸਧਾਯਣ ਘਟਾ਍ ਭਨਜੂਯ ਹ੄-ਘਟਾ਋ ਬੱਤਾ-ਦਾ ਵਸਤੂ ਕਟ੆ਤੀ-, ਭਨਜੂਯ 011ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਬੱਤਾ-ਹ੅ਰਡ ਦੀ ਿਣਨਾ ਩ੂਯੀ ਨਚੰਤਾ ਦੁਆਯਾ ਕੰਭ ਕੀਤੀ ਿਈ ਡਫਰ ਅਤ੃ ਨਟੱ਩ਰ ਨਸ਼ਪਟਾਂ ਦਾ , ਦ੃ ਅਧਾਯ ਅਧਾਯ ਅਤ੃ ਉਹਨਾਂ ਨਸ਼ਪਟਾਂ ਦ੆ਯਾਨ ਭਸ਼ੀਨਯੀ ਜਾਂ ਩ਰਾਂਟ ਦੀ ਹਯ੃ਕ ਆਈਟਭ ਨੂੰ ਨਕਸ ਵਯਤੋਂ ਰਈ ਯੱਨਿਆ ਨਿਆ ਸੀ'ਤ੃ ਨਨਯਧਾਯਤ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ। -, ਸਭਾਨ ਹ੄ਸਧਾਯਣ ਘਟਾ਍ ਬੱਤਾ ਅਤ੃ ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਘਟਾ਍ ਬੱਤਾਦ੅ਹਾਂ ਦੀ ਩ਰਨਕਯਤੀ-ਹ੅ਰਡ ਩ਰਫੰਧਕੀ ਕਾਨੂੰਨ-: ਩ਰਸ਼ਾਸਕੀ ਸਯਕੂਰਯ/ਨਹਦਾਇਤਾਂ-ਇਨਕਭ ਟ੄ਕਸ ਨਨਮਭਾਂ ਨੂੰ ਫਣਾਉਣ ਦੀ ਩ਰਸੰਨਿਕਤਾ-ਸਵਾਰ ਿੁੱਰਿਾ ਛੱਨਡਆ ਨਿਆ ਹ੄। ਅ਩ੀਰਕਯਤਾ-ਭੁਰਾਂਕਣ ਇੱਕ ਩ਫਨਰਕ ਨਰਭਨਟਡ ਕੰ਩ਨੀ ਸੀ ਜ੅ ਯ੃ਅਨ ਧਾਿ੃ ਅਤ੃ ਰੱਕਹ ਦ੃ ਨਭੱਝ ਦ੃ ਨਨਯਭਾਣ ਅਤ੃ ਨਵਕਯੀ ਨਵੱਚ 'ਯੁੱਝੀ ਹ੅ਈ ਸੀ। ਭੁਰਾਂਕਣਕਯਤਾ ਨੇ ਸੰਫੰਨਧਤ ਭੁਰਾਂਕਣ ਸਾਰ ਦ੆ਯਾਨ ਉਹਨਾਂ ਨਦਨਾਂ ਦੀ ਸੰਨਿਆ ਦ੃ ਆਧਾਯ ਤ੃ ਭਰਟੀ਩ਰ ਨਸ਼ਪਟ ਬੱਤ੃ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਨਜਸ 'ਤ੃ ਨਚੰਤਾ ਨੇ ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਕੰਭ ਕੀਤਾ ਸੀ ਨਾ ਨਕ ਉਹਨਾਂ ਨਦਨਾਂ ਦੀ ਸੰਨਿਆ ਦ੃ ਸੰਦਯਬ ਨਵੱਚ ਨਜਨਿਾਂ 'ਤ੃ ਹਯ੃ਕ ਭਸ਼ੀਨਯੀ ਨੇ ਕੰਭ ਕੀਤਾ ਸੀ। ਇਨਕਭ ਟ੄ਕਸ ਅਪਸਯ ਨੇ ਬੱਤ੃ ਨੂੰ ਉਹਨਾਂ ਨਦਨਾਂ ਦੀ ਨਿਣਤੀ ਤੱਕ ਸੀਭਤ ਕਯ ਨਦੱਤਾ ਨਜਸ 'ਤ੃, ਉੱਤ੃ ਹਯ੃ਕ ਭਸ਼ੀਨਯੀ ਨੇ ਕੰਭ ਕੀਤਾ ਸੀ। ਅ਩ੀਰ ਅ਩ੀਰੀ ਸਹਾਇਕ ਕਨਭਸ਼ਨਯ ਨੇ ਭੁਰਾਂਕਣ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਸਵੀਕਾਯ ਕਯ ਨਰਆ। , ਨਟਰਨਫਊਨਰ ਨੇ ਅ਩ੀਰੀ ਸਹਾਇਕ ਕਨਭਸ਼ਨਯ ਦ੃ ਨਵਚਾਯ ਨੂੰ ਫਯਕਯਾਯ ਯੱਨਿਆ। ਹਾਰਾਂਨਕਹਾਈ ਕ੅ਯਟ ਨੇ ਇਨਕਭ ਟ੄ਕਸ ਨਨਮਭਾਂ ਦ੃ ਅੰਨਤਕਾ I ਦ੃ ਨਾਰ ਩ਹਿ੃ ਿ਋ ਨਨਮਭ 5 ਦ੃ ਆਧਾਯ 'ਤ੃ ਨਕਹਾ ਨਕ ਆਈਟੀ਍ ਨੂੰ ਇਹ ਜਾਂਚ ਕਯਨ ਰਈ ਆ਩ਣਾ ਭਨ ਰਿਾਉਣ ਦੀ ਰ੅ਹ ਸੀ ਨਕ ਭੁਰਾਂਕਣ ਦੀ ਭਾਰਕੀ ਵਾਰੀ ਭਸ਼ੀਨਯੀ ਨੂੰ ਉਸ ਦੁਆਯਾ ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਨਵੱਚ ਵਯਨਤਆ ਨਿਆ ਸੀ। ਇਸ ਰਈ ਇਹ ਅ਩ੀਰ ਕ੃ ਭੁਰਾਂਕਣ ਕਯਨ ਵਾਰਾ. ਅ਩ੀਰਕਯਤਾ ਦੁਆਯਾ ਇਹ ਦਰੀਰ ਨਦੱਤੀ ਿਈ ਸੀ ਨਕ AY 1971-72 ਰਈ ਇਹ ਉਹਨਾਂ ਨਦਨਾਂ ਦੀ ਸੰਨਿਆ ਦ੃ ਅਧਾਯ 'ਤ੃ ਭਰਟੀ਩ਰ ਨਸ਼ਪਟ ਬੱਤ੃ ਦਾ ਹੱਕਦਾਯ ਸੀ ਨਜਸ 'ਤ੃। ਸਭੁੱਚ੃ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਨਚੰਤਾ ਨੇ ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਕੰਭ ਕੀਤਾ ਨਾ ਨਕ ਉਹਨਾਂ ਨਦਨਾਂ ਦੀ ਸੰਨਿਆ ਦ੃ ਸੰਦਯਬ ਨਵੱਚ ਨਜਨਿਾਂ 'ਤ੃ ਹਯ੃ਕ ਭਸ਼ੀਨ ਨੇ ਕੰਭ ਕੀਤਾ ਸੀ। ਦੂਜ੃ ਩ਾਸ੃, ਆਈ.ਟੀ. ਨਨਮਭਾਂ ਦ੃ ਨਨਮਭ 5(1) ਦ੃ ਨਾਰ ਩ਹਿ੃ ਿ਋ ਆਈ.ਟੀ. ਌ਕਟ ਦੀ ਧਾਯਾ 32(1) ਦਾ ਹਵਾਰਾ ਨਦੰਦ੃ ਹ੅਋, ਭਾਰ ਨੇ ਦਰੀਰ ਨਦੱਤੀ ਨਕ ਘਾਟਾ ਨਸਯਫ਼ ਭਸ਼ੀਨਯੀ ਦੀ ਨਵਅਕਤੀਿਤ ਵਸਤੂ ਦ੃ ਸਫੰਧ ਨਵੱਚ ਹੀ ਭਨਜੂਯ ਹ੄ ਨਾ ਨਕ ਸਭੁੱਚੀ ਵਸਤੂ ਰਈ। ਪ੄ਕਟਯੀ ਮੂਨਨਟ ਨਜਵੇਂ ਨਕ. ਅ਩ੀਰਾਂ ਨੂੰ ਭਨਜੂਯੀ ਨਦੰਦ੃ ਹ੅਋, ਇਹ ਅਦਾਰਤ ਆਮ੅ਜਤ: 1. ਨਫਨਾਂ ਸ਼ੱਕ ਆਭਦਨ ਟ੄ਕਸ ਌ਕਟ ਦੀ ਧਾਯਾ 32(1) ਦ੃ ਤਨਹਤ ਭੁਰਾਂਕਣਕਯਤਾ ਦੀ ਭਰਕੀਅਤ ਵਾਰੀਆਂ ਇਭਾਯਤਾਂ, ਭਸ਼ੀਨਯੀ, ਩ਰਾਂਟ ਜਾਂ ਪਯਨੀਚਯ 'ਤ੃ ਅਤ੃ ਵ਩ਾਯ ਜਾਂ ਩੃ਸ਼੃ ਦ੃ ਉਦ੃ਸ਼ ਰਈ ਵਯਤ੃ ਜਾਣ 'ਤ੃ ਕੀਭਤ ਘਟਾਉਣ ਦੀ ਇਜਾਜਤ ਹ੄ ਅਤ੃ ਨਨਮਭ 5 ਨਵੱਚ ਇਹ ਨਨਯਧਾਯਤ ਕੀਤਾ ਨਿਆ ਹ੄। ਨਕ ਘਾਟ੃ ਦੀ ਿਣਨਾ ਸੰ਩ਤੀਆਂ ਦ੃ ਨਰਿਤੀ ਭੁੱਰ 'ਤ੃ ਕੀਤੀ ਜਾਵ੃ਿੀ ਨਜਵੇਂ ਨਕ ਨ਩ਛਰ੃ ਸਾਰ ਦ੆ਯਾਨ ਨਕਸ੃ ਵੀ ਸਭੇਂ ਭੁਰਾਂਕਣਕਯਤਾ ਦ੃ ਕਾਯ੅ਫਾਯ ਜਾਂ ਩੃ਸ਼੃ ਦ੃ ਉਦ੃ਸ਼ਾਂ ਰਈ ਵਯਤੀ ਜਾਂਦੀ ਹ੄। ਇਸਦਾ ਨਸਯਫ਼ ਇਹ ਭਤਰਫ ਹ੄ ਨਕ ਸੰਫੰਨਧਤ ਨ਩ਛਰ੃ ਸਾਰ ਦ੆ਯਾਨ ਨਕਸ੃ ਵੀ ਸਭੇਂ ਭੁਰਾਂਕਣਕਯਤਾ ਦ੃ ਕਾਯ੅ਫਾਯ ਜਾਂ ਩੃ਸ਼੃ ਦ੃ ਉਦ੃ਸ਼ਾਂ ਰਈ ਵਯਤੀ ਜਾਂਦੀ ਭਸ਼ੀਨਯੀ ਜਾਂ ਩ਰਾਂਟ 'ਤ੃ ਘਾਟਾ ਬੱਤਾ ਭਨਜੂਯ ਹ੅ਵ੃ਿਾ। ਸ੄ਕਸ਼ਨ 32(1) ਅਤ੃ ਨਨਮਭ 5 ਨਵੱਚ ਉ਩ਯ੅ਕਤ ਉ਩ਫੰਧ ਇਹ ਜਯੂਯੀ ਨਹੀਂ ਕਯਦਾ ਹ੄ ਨਕ ਸਧਾਯਣ ਘਟਾ਍ ਬੱਤ੃ ਦੀ ਿਣਨਾ ਕਯਨ ਦ੃ ਉਦ੃ਸ਼ ਰਈ ਇਹ ਨਨਯਧਾਯਤ ਕਯਨਾ ਜਯੂਯੀ ਹ੄ ਨਕ ਨ਩ਛਰ੃ ਸਾਰ ਦ੆ਯਾਨ ਭਸ਼ੀਨ ਜਾਂ ਩ਰਾਂਟ ਦੀ ਇੱਕ ਨਵਸ਼੃ਸ਼ ਵਸਤੂ ਅਸਰ ਨਵੱਚ ਵਯਤੀ ਿਈ ਸੀ। ਇਸ ਰਈ ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਡ੄਩ਰੀਸੀ਋ਸ਼ਨ ਬੱਤ੃ ਦੀ ਿਣਨਾ ਕਯਨ ਦ੃ ਉਦ੃ਸ਼ ਰਈ, ਜ੅ ਨਕ ਸਧਾਯਣ ਘਟਾ਍ ਬੱਤ੃ ਤੋਂ ਵੱਿਯਾ ਨਹੀਂ ਹ੄, ਇਹ ਨਹੀਂ ਨਕਹਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹ੄ ਨਕ ਇਹ ਉਸ ਸਭੇਂ ਨੂੰ ਨਨਯਧਾਯਤ ਕਯਨਾ ਜਯੂਯੀ ਹ੄ ਨਜਸ ਦ੆ਯਾਨ ਭਸ਼ੀਨਯੀ ਜਾਂ ਩ਰਾਂਟ ਦੀ ਇੱਕ ਨਵਸ਼੃ਸ਼ ਵਸਤੂ ਦੀ ਅਸਰ ਨਵੱਚ ਵਯਤੋਂ ਕੀਤੀ ਿਈ ਸੀ। ਸੰਫੰਨਧਤ ਨ਩ਛਰ੃ ਸਾਰ ਦ੆ਯਾਨ ਦ੅ਹਯੀ/ਨਤੰਨ ਨਸ਼ਪਟਾਂ ਨਵੱਚ। [97-F-H; 98-਋-ਫੀ] 2. ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਨਡ਩ਰੀਸੀ਋ਸ਼ਨ ਬੱਤ੃ ਨਾਰ ਸਫੰਧਤ ਨਨਮਭਾਂ ਦ੃ ਬਾਿ I ਦ੃ ਅੰਨਤਕਾ ਨਵੱਚ ਸ਼ਾਭਰ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦ੃ ਉਨਚਤ ਨਨਯਭਾਣ 'ਤ੃ ਇਹ ਭੰਨਨਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹ੄ ਨਕ ਉਕਤ ਬੱਤ੃ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕਯਨ ਦ੃ ਉਦ੃ਸ਼ ਰਈ ਭੁਰਾਂਕਣਕਯਤਾ ਨੂੰ ਇਹ ਸਥਾਨ਩ਤ ਕਯਨਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹ੄ ਨਕ ਨਚੰਤਾ ਨੇ ਡਫਰ ਨਸ਼ਪਟ ਜਾਂ ਨਤੰਨ ਵਾਯ ਕੰਭ ਕੀਤਾ ਸੀ। ਨਸ਼ਪਟ ਅਤ੃, ਜ੃ਕਯ ਉਹ ਇਹ ਸਥਾਨ਩ਤ ਕਯਨ ਨਵੱਚ ਸਪਰ ਹ੅ ਜਾਂਦਾ ਹ੄ ਨਕ ਨਚੰਤਾ ਨੇ ਅਸਰ ਨਵੱਚ ਨ਩ਛਰ੃ ਸਾਰ ਿਾਸ ਨਦਨਾਂ ਨਵੱਚ ਡਫਰ ਨਸ਼ਪਟ ਜਾਂ ਤੀਹਯੀ ਨਸ਼ਪਟ ਕੀਤੀ ਸੀ, ਭਸ਼ੀਨਯੀ ਜਾਂ ਩ਰਾਂਟ ਦੀਆਂ ਵੱਿ-ਵੱਿ ਵਸਤੂਆਂ 'ਤ੃ ਉ਩ਯ੅ਕਤ ਨਵਵਸਥਾ ਨਵੱਚ ਨਨਯਧਾਯਤ ਪਾਯਭੂਰ੃ ਦ੃ ਅਨੁਸਾਯ ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਘਟਾ਍ ਬੱਤਾ ਭਨਜੂਯ ਹ੅ਵ੃ਿਾ। ਸਾਊਥ ਇੰਡੀਆ ਵਿਸਕ੉ਸ ਵਿਵਮਟੇਡ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. Case: M/S SOUTH INDIA VISCOSE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1997] SUPP. 2 S.C.R. 89] (1997) मससरससउथइडडयसडवसककसडलडमटटड।यसडचकसकरस बनसमआयकरआययकरडनरयकदडरडथर 09/07/1997बबचरएससदअगपरवसल, डदपदवसधवस परडरवसददर डनरयर एस. सद. अगपरवसल, जट। डनधसरडररदकदयटअपदलब 23 डसरमबर 1981 कट 1977 कटटद.सद. सइखयस 437 सट 439 (135 आईटदआर 206 मबडरपकटरकदगई) मबमदपरससउचचनयसयसलयकटफमसलटकटडखलसफडनदटडररहह।इनमबआयकरडनयमम 1962 कटडनयम 5 (बसदमब ‘डनयम’ कटरपमबसइदडरर) पडरडरषट I कटडनयममकटससथपढ़ब, कटरहरअडरडरकरडरफटरतटकटमसधयमसटमलयहपरससकदगरनससटसइबइडधरपरशनरसडमलहह।अपदलबआकलनवर 1971-72 सटसइबइडधरहह।आयकरअपदलदयटपरदबयमनल (बसदमब‘टपरदबयमनल’ कटरपमबसइदडरर) दसरसचसरपरशनमककरसयकटडलएउचचनयसयसलयमबरटजसगयसथस।परशन 1, 2 और 3 कसउतरअपदलकरसर-डनधसरडररदकटपकमबडदयसगयसथस, लटडकनपरशन 4कसउतरडनधसरडररदकटडवरदडदयसगयसथस।अपदलबपरशनसइखयस 4 रकहदसदडमरहहजकइसपरकसरथदइ : ‘‘कयसमसमलटकटरथयमऔरपडरडसथडरयमकटआधसरपर, डनधसरडररदमरदनरदऔरसपटयरकटसइबइधमबअडरडरकरडरफटरतटकसहकदसरहम, डजसटहमनटपरससइडगकवरकटददरसनसमपमररपसटडबलऔरडटपरपलडरफटकटआधसरपरजकडसगयसथस?’ डनधसरडररदएकससवरजडनकडलडमटटडकमपनदहमजकरटयसनयसनरऔरलकड़दकटगमदटकटडनमसऔरडबकपरदकसवयवससयकररदहम।डनधसरडररदनटपरससइडगकमलयकसइनवरकटददरसनउनडदनमकदसइखयसकटआधसरपरकईडरफटरतमकसदसवसडकयस, डजनपरकमपनदनटसमगपररपसटअडरडरकरडरफटमबकसमडकयस, नडकउनडदनमकदसइखयसकटसइदरमब, डजनपरपरतयटकमरदननटकसमडकयसथस।आयकरअडधकसरदनटरतटककउनडदनमकदसइखयसरकसदडमरकरडदयस, डजनडदनमपरतयटकमरदनरदनटकसमडकयसथस।अपदलपर, अपदलदयसहसयकआययकरनटडनधसरडररदकटदसवटककसवदकसरकरऔरउनडदनमकदसइखयसकटआधसरपरअडरडरकरडरफटरतटकदअनयमडरदद, डजनकटडलएकमपनदनटपमरदररहसटडबलऔरडटपरपलडरफटमबकसमडकयस।अपदलदयसहसयकआययकरकटउकरदडषटककरपरटपरदबयमनलसहमरथस।हसलसइडकउचचनयसयसलयनटआयकरडनयममकटपडरडरषट I कटससथपढ़टगयटडनयममकटडनयम 5 मबडनडहरपरसवधसनमकटआधसरपरकहसडकआयकरअडधकसरदककयहजसइचनटकटडलएअपनसडदमसगलगसनटकदआवशयकरसहमडकडनधसरडररदकटसवसडमतववसलदडकसमरदनरदकसउपयकगउसकटदसरसअडरडरकरडरफटमबडकयसगयसथसऔरजबरकडवरटरमरदनरदनटपरससइडगकवरकरइमब, डनडदरषटअवडधकटडलएअडरडरकरडरफटमबकसमडकयसहम, रबरकवहपरदसनडकयटगएडदनमकदसइखयसकटआधसरपरअडरडरकरडरफटरतटपसनटकटडलएपसरपरहकगसबरररडकपरपरएन.ई.एस.ए. (ककईअडरडरकरडरफटरतसनहदइ) उसपरलसगमनहक।उकरदडषटककरककलटरटहयएउचचनयसयसलयनटकलकतसउचचनयसयसलयदसरसगरटररयगरडमलसबनसमआयकरआययकर(1969) 73 आईटदआर 395 (कमल) औरअनइरपयरटमकसटसइलडलडमटटडबनसमआयकरआययकर (1979) 116 आईटदआर 851 (कमल) कटमसमलटमबडलयटगयटफमसलमपर, ससथहदससथइलसहसबसदउचचनयसयसलयदसरसरज़सरयगरकमपनदबनसमआयकरआययकर (1970) 76 आईटदआर 541 (इलस) औरकयइदनरयगरडमलसबनसमआयकरआययकर (1977) 106 आईटदआर 704(इलस) कटमसमलटमबडलयटगयटफमसलमपरररकससरखसहम। डनधसरडररदकदओरसटउपडसथरडवदसनअडधवकरसरपरदसयनदलडकगरसनटअडरडरकरडरफटरतटसटसइबइडधरडनयम 5 औरपडरडरषट I कटपरसवधसनमपरउचचनयसयसलयदसरसकदगईवयसखयसपरअसहमरहकरटहयएआगपरहडकयसहमडकटपरदबयमनलनटसहदढइगसटवयसखयसकदहमडकउकरपरसवधसनमकसअथरयहहमडकयडदकमपनदनटडबलडरफटयसडटपरपलडरफटमबकसमडकयसहमरकपमरटपलसइटऔरमरदनरदकटसइबइधमबअडरडरकरडरफटरतसकदअनयमडरददजसनदचसडहए।रपरदडकगरसनटकटनदपरदयपरतयककरबकडर (बसदमब ‘बकडर’ कटरपमबसइदडरर) दसरसजसरदपडरपरपरम/डनदररमपरररकससडकयसहम, डजसमबडनदररडदयसगयसहमडकजबककईकमपनदडबलडरफटयसडटपरपलडरफटमबकसमकररदहमरककमपनदकटदसरसउपयकगडकयटजसनटवसलटपमरटसइयइरपरऔरमरदनरदकटसइबइधमबअडरडरकरडरफटरतटकदअनयमडरददजसएगद, डबनसयहडनधसरडररकरनटकसपरयससडकयटडकपरससइडगकडपछलटवरकटददरसनपरतयटकमरदनरदयससइयइरपरनटवससरवमबडकरनटडदनमरकडबलडरफटयसडटपरपलडरफटमबकसमडकयसहम।दलदलयहहमडकउकरपडरपरपर/डनदररबसधयकसरदथटऔरउचचनयसयसलयनटउसपरडवचसरनकरनटकदगलरदकदथद। दमसरदओर, रसजसवकदओरसटउपडसथरडवदसनवडरषठअडधवकरसडड0 गदरदरइकरनटकहसडकअडरडरकरडरफटरतसमलयहपरससकदपरकदडरमबहमजकसइयइरपरऔरमरदनरदकटउपयकगकदअडधकरदवपररसककदटखरटहयएडदयसजसरसहमऔरउकररतटकसअनयदसनआयकरअडधडनयम 1961 कदधसरस 32 (बसदमब ‘अडधडनयम’ कटरपमबसइदडरर) औरडनयममकटडनयम 5 दसरसडनयइडरपररहकरसहमजकयहडनधसरडररकररसहमडकमलयहपरससकटवलमरदनरदकदवयडकरगरमदकटसइबइधमबहम, नडकऔदकडगककटडलए।डवदसनअडधवकरसकटआकटडपरडनरयमबसइदडररउचचनयसयसलयकटडनरसरयमपरररकससडकयसहमऔरपसरयरडकयसहमडकबकईकटपडरपरपरकटवलसपषटदकररकरनटकदपरकदडरकटहहऔरउचचनयसयसलययसइसनयसयसलयऔरमसमलटपरबसधयकसरदनहदइहह।मसमलटकदजसइचपरससइडगकवमधसडनकपरसवधसनमकटआधसरपरकदजसनदचसडहए। अडधडनयमकदधसरस 32 उनकटदडरयमकसपरसवधसनकररदहमडजनमबडनधसरडररदकटसवसडमतववसलदइमसररम, मरदनरद, सइयइरपरयसफनदरचरकटमलयहपरससकटसइबइधमबअनयमडरददजससकरदहमऔरडजसकसपरयकगवयवससययसपटरटकटपरयकजनमकटडलएडकयसजसरसहम।धसरस 32 कदउप-धसरस (1)कदखणड (ii) मबजमससडकपरससइडगकसमयपरथस, यहपरसवधसनडकयसगयसथसडकइमसररम,मरदनरद, सइयइरपरयसफनदरचरकटमसमलटमबमलयहपरससउसकटडलडखरमलयपरऐसटपरडरररपरसवदकसयरथसजकमसमलमकदरपरटरदकटमसमलटमबडनधसरडररडकयसजससकरसहम।सवदकसयरमलयहपरससकदगरनसकसररदकसडनयमममबडनधसरडररहम।डनयममकसडनयम 5(1), जमससडकपरससइडगकसमयपरथस, डनमनसनयससरपरदसनडकयसगयसहमर Case: M/S SOUTH INDIA VISCOSE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1997] SUPP. 2 S.C.R. 89] (1997) ਸਾਊਥ ਇੰਡੀਆ ਵਿਸਕ੉ਸ ਵਿਵਮਟੇਡ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. ਉਹਨਾਂ ਵਸਤੂਆਂ ਨੂੰ ਛੱਡ ਕ੃ ਨਜਨਿਾਂ ਦ੃ ਨਵਯੁੱਧ ਅੰਨਤਕਾ I ਦ੃ ਬਾਿ I ਨਵੱਚ ਸਾਯਣੀ ਦੀ ਉ਩-ਆਈਟਭ (ii) ਨਵੱਚ N.E.S.A ਅੱਿਯ ਨਰਿ੃ ਹ੅਋ ਹਨ ਅਤ੃ ਨਾਰ ਹੀ ਸ਩ੱਸ਼ਟ ਤ੆ਯ 'ਤ੃ ਦਯਸਾ਋ ਿ਋ ਭਸ਼ੀਨਯੀ ਅਤ੃ ਩ਰਾਂਟ ਦੀਆਂ ਵਸਤੂਆਂ ਨਜਨਿਾਂ 'ਤ੃ 10% ਦੀ ਕਭੀ ਦੀ ਆਭ ਦਯ ਰਾਿੂ ਸੀ। ਇਹਨਾਂ ਫਾਹਯ ਕੱਢੀਆਂ ਿਈਆਂ ਵਸਤੂਆਂ ਨੂੰ ਛੱਡ ਕ੃ ਭਸ਼ੀਨਯੀ ਅਤ੃ ਩ਰਾਂਟ ਦੀਆਂ ਸਾਯੀਆਂ ਵਸਤੂਆਂ 'ਤ੃ ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਡ੄਩ਰੀਸੀ਋ਸ਼ਨ ਬੱਤਾ ਭਨਜੂਯ ਹ੅ਵ੃ਿਾ, ਨਜਨਿਾਂ 'ਤ੃ ਸਾਧਾਯਨ ਕੀਭਤ ਘਟਾ਍ ਅਤ੃ ਇਜਾਜਤ ਨਦੱਤੀ ਿਈ ਹ੄। [99-D-F] ਿਣ੃ਸ਼ ਸ਼ੂਿਯ ਨਭੱਰਜ ਨਰਭਨਟਡ ਫਨਾਭ ਇਨਕਭ ਟ੄ਕਸ ਕਨਭਸ਼ਨਯ, (1969) 73 ITR 395 (Cal); ਅਨੰਤ਩ੁਯ ਟ੄ਕਸਟਾਈਰ ਨਰਭਨਟਡ ਫਨਾਭ ਇਨਕਭ ਟ੄ਕਸ ਕਨਭਸ਼ਨਯ, (1979) 116 ITR 851 (Cal) ਅਤ੃ ਯਜਾ ਸ਼ੂਿਯ ਕੰ਩ਨੀ ਫਨਾਭ ਇਨਕਭ ਟ੄ਕਸ ਕਨਭਸ਼ਨਯ, (1977) 106 ITR 704 (ਸਾਯ੃), ਵੱਿਯਾ। 3. ਆਈ.ਟੀ. ਨਨਮਭਾਂ ਦ੃ ਅੰਨਤਕਾ ਦ੃ ਨਨਮਭ 5(1) ਅਤ੃ ਬਾਿ I ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦ੃ ਭੱਦ੃ਨਜਯ, ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਰਈ ਭਨਜੂਯਸ਼ੁਦਾ ਬੱਤ੃ ਦੀ ਿਣਨਾ ਕਯਨ ਦ੃ ਉਦ੃ਸ਼ ਰਈ, ਜ੅ ਨਨਯਧਾਯਤ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਸੀ, ਉਹ ਨਦਨ ਦੀ ਅਸਰ ਨਿਣਤੀ ਸੀ ਨਜਸ 'ਤ੃ ਨਚੰਤਾ ਸੀ। ਸੰਫੰਨਧਤ ਨ਩ਛਰ੃ ਸਾਰ ਦ੆ਯਾਨ ਡਫਰ ਨਸ਼ਪਟ ਜਾਂ ਤੀਹਯੀ ਨਸ਼ਪਟ ਨਵੱਚ ਕੰਭ ਕੀਤਾ। [97-D·F] 4. ਉਤ਩ਾਦਨ ਨਵਚ ਰਿਾਈਆਂ ਿਈਆਂ ਩ੂੰਜੀ ਸੰ਩ਤੀਆਂ ਦਾ ਭੁੱਰ, ਅਯਥਾਤ, ਩ਰਾਂਟ ਅਤ੃ ਭਸ਼ੀਨਯੀ, ਦਪਤਯੀ ਸਾਜ੅-ਸਾਭਾਨ ਅਤ੃ ਇਭਾਯਤਾਂ ਹ੆ਰੀ-ਹ੆ਰੀ ਟੁੱਟਣ ਅਤ੃ ਅੱਥਯੂ ਅਤ੃ ਅ਩ਰਚਨਰਤ ਹ੅ਣ ਦੁਆਯਾ ਘਟਦੀਆਂ ਹਨ। ਌ਕਟ ਦ੃ ਸ੄ਕਸ਼ਨ 32(1) ਦ੃ ਤਨਹਤ ਭਨਜੂਯ ਹ੅ਣ ਵਾਰ੃ ਘਟਾ਍ ਬੱਤ੃ ਦਾ ਉਦ੃ਸ਼ ਭੁਰਾਂਕਣਕਯਤਾ ਨੂੰ ਆਭ ਹਾਰਤਾਂ ਨਵੱਚ ਉਸਦ੃ ਉ਩ਮ੅ਿੀ ਜੀਵਨ ਦੀ ਨਭਆਦ ਨਵੱਚ ਕਾਯ੅ਫਾਯ ਨਵੱਚ ਵਯਤੀ ਜਾਂਦੀ ਩ੂੰਜੀ ਸੰ਩ੱਤੀ ਦੀ ਰਾਿਤ ਨੂੰ ਭੁਹ ਩ਰਾ਩ਤ ਕਯਨ ਦ੃ ਮ੅ਿ ਫਣਾਉਣਾ ਹ੄। ਜਦੋਂ ਕ੅ਈ ਨਚੰਤਾ ਜਾਂ ਪ੄ਕਟਯੀ ਡਫਰ ਨਸ਼ਪਟ ਜਾਂ ਤੀਹਯੀ ਨਸ਼ਪਟ ਨਵੱਚ ਕੰਭ ਕਯਦੀ ਹ੄ ਤਾਂ ਭਸ਼ੀਨਯੀ ਅਤ੃ ਩ਰਾਂਟ ਦੀ ਨਜਆਦਾ ਿਯਾਫੀ ਹੁੰਦੀ ਹ੄। ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਦ੃ ਯੂ਩ ਨਵੱਚ ਵਾਧੂ ਘਟਾ਍ ਬੱਤ੃ ਦਾ ਉਦ੃ਸ਼ ਦ੅ਹਯੀ ਨਸ਼ਪਟ ਜਾਂ ਤੀਹਯੀ ਨਸ਼ਪਟ ਨਵੱਚ ਨਚੰਤਾ ਜਾਂ ਪ੄ਕਟਯੀ ਦ੃ ਕੰਭ ਕਯਨ ਦ੃ ਕਾਯਨ ਵਾਧੂ ਨਵਿਾਹ ਅਤ੃ ਅੱਥਯੂ ਦੀ ਩ੂਯਤੀ ਰਈ ਹ੄। ਇਹ ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਡ੄਩ਰੀਸੀ਋ਸ਼ਨ ਬੱਤਾ ਆਭ ਘਟਾ਍ ਬੱਤ੃ ਤੋਂ ਕੁਦਯਤ ਨਵੱਚ ਵੱਿਯਾ ਨਹੀਂ ਹ੄। [96-D-F] 5. ਇਸ ਸਵਾਰ ਨਵੱਚ ਜਾਣ ਦੀ ਜਯੂਯਤ ਨਹੀਂ ਹ੄ ਨਕ ਕੀ ਫ੅ਯਡ ਦੁਆਯਾ ਜਾਯੀ ਕੀਤ੃ ਸਯਕੂਰਯ/ਨਹਦਾਇਤਾਂ ਨੂੰ ਨਨਮਭਾਂ ਦ੃ ਨਨਮਭ 5 ਅਤ੃ ਅੰਨਤਕਾ I ਦ੃ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਨੂੰ ਫਣਾਉਣ ਦ੃ ਉਦ੃ਸ਼ ਰਈ ਨਵਚਾਨਯਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹ੄ ਨਕਉਂਨਕ ਸਯਕੂਰਯ/ਨਹਦਾਇਤਾਂ ਇਸ ਦ੃ ਅਨੁਕੂਰ ਹਨ। ਅਦਾਰਤ ਦੁਆਯਾ ਉ਩ਯ੅ਕਤ ਉ਩ਫੰਧਾਂ 'ਤ੃ ਯੱਨਿਆ ਨਿਆ ਨਨਯਭਾਣ। [104-ਸੀ-ਡੀ] ਕ੃਩ੀ ਵਯਿੀਸ ਫਨਾਭ ਇਨਕਭ ਟ੄ਕਸ ਅਪਸਯ ਅਤ੃ ਌ਨਆਯ., (1981) 131 ITR 597; ਕ੃ਸ਼ਵਜੀ ਯਵਜੀ ਌ਡ ਕੰ਩ਨੀ ਫਨਾਭ ਇਨਕਭ ਟ੄ਕਸ ਕਨਭਸ਼ਨਯ, (1990) 183 ITR 1 SC; ਇਨਕਭ ਟ੄ਕਸ ਕਨਭਸ਼ਨਯ ਫਨਾਭ ਵਾਸੁਦ੃ਵ ਵੀ ਡੈਂ਩੅, [1993) ਸ਩ਰਾਈ. (1) ਌ਸ.ਸੀ.ਸੀ 612 ਅਤ੃ ਕ੃ਯਰ ਪਾਈਨੈਂਸ਼ੀਅਰ ਕਾਯ਩੅ਯ੃ਸ਼ਨ ਫਨਾਭ ਇਨਕਭ ਟ੄ਕਸ ਕਨਭਸ਼ਨਯ, [1994] 210 ITR 129, ਦਾ ਹਵਾਰਾ ਨਦੱਤਾ ਨਿਆ ਹ੄। ਨਸਵਰ ਅ਩ੀਰੀ ਅਨਧਕਾਯ ਿ੃ਤਯ: 1982 ਦੀ ਨਸਵਰ ਅ਩ੀਰ ਨੰਫਯ 3179-81 ਭਦਯਾਸ ਹਾਈ ਕ੅ਯਟ ਦ੃ 23.9.81 ਦ੃ ਪ੄ਸਰ੃ ਅਤ੃ ਆਦ੃ਸ਼ ਤੋਂ ਟੀ.ਸੀ. 1977 ਦਾ ਨੰਫਯ 437-39. ਅ਩ੀਰਕਯਤਾ ਰਈ ਸੁਨੀਰ ਡ੅ਿਯਾ, ਸ਼ਰੀਭਤੀ ਭ੅ਨਨਕਾ ਸ਼ਯਭਾ, ਸੁਯ੃ਸ਼ ਋. ਸ਼ਯਾਪ. ਡਾ.ਵੀ.ਿ੆ਯੀਸ਼ੰਕਯ, ਫੀ.ਕ੃. ਩ਰਸਾਦ ਅਤ੃ ਜਵਾਫਦਾਤਾ ਰਈ ਌ਸ. ਵੱਰੋਂ ਅਦਾਰਤ ਦਾ ਪ੄ਸਰਾ ਸੁਣਾਇਆ ਨਿਆ ਌ਸ.ਸੀ. ਅਿਯਵਾਰ, ਜ੃. ਭੁਰਾਂਕਣ ਦੁਆਯਾ ਇਹ ਅ਩ੀਰਾਂ ਟੀ.ਸੀ. ਨਵੱਚ 23 ਸਤੰਫਯ, 1981 ਦ੃ ਭਦਯਾਸ ਹਾਈ ਕ੅ਯਟ ਦ੃ ਪ੄ਸਰ੃ ਦ੃ ਨਵਯੁੱਧ ਨਨਯਦ੃ਨਸ਼ਤ ਕੀਤੀਆਂ ਿਈਆਂ ਹਨ। 1977 ਦ੃ ਨੰਫਯ 437 ਤੋਂ 439 (135 ITR 206 ਨਵੱਚ ਨਯ਩੅ਯਟ ਕੀਤੀ ਿਈ)। ਉਹ ਇਨਕਭ ਟ੄ਕਸ ਯੂਰਜ, 1962 ਦ੃ ਨਨਮਭ 5 ਦ੃ ਤਨਹਤ ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਬੱਤ੃ ਦੁਆਯਾ ਘਟਾ਋ ਜਾਣ ਦੀ ਿਣਨਾ ਦ੃ ਸਵਾਰ ਨੂੰ ਸ਼ਾਭਰ ਕਯਦ੃ ਹਨ (ਇਸ ਤੋਂ ਫਾਅਦ ਨਨਮਭਾਂ ਦ੃ ਅੰਨਤਕਾ I ਨਾਰ ਩ਹਿ੃ ਿ਋ 'ਨਨਮਭਾਂ' ਵਜੋਂ ਜਾਨਣਆ ਜਾਂਦਾ ਹ੄। ਅ਩ੀਰਾਂ ਭੁਰਾਂਕਣ ਸਾਰ 1971-72 ਨਾਰ ਸਫੰਧਤ ਹਨ। ਇਨਕਭ ਟ੄ਕਸ ਅ਩ੀਰੀ ਨਟਰਨਫਊਨਰ ਦੁਆਯਾ ਚਾਯ ਸਵਾਰਾਂ ਦਾ ਹਵਾਰਾ ਨਦੱਤਾ ਨਿਆ ਸੀ (ਇਸ ਤੋਂ ਫਾਅਦ ਯਾ਋ ਰਈ ਹਾਈ ਕ੅ਯਟ ਨੂੰ ਨਟਰਨਫਊਨਰ ਨਕਹਾ ਜਾਂਦਾ ਹ੄। ਩ਰਸ਼ਨ ਨੰਫਯ 1,2 ਅਤ੃ 3 ਦਾ ਜਵਾਫ ਅ਩ੀਰਕਯਤਾ-ਅਸ੃ਸੀ ਦ੃ ਹੱਕ ਨਵੱਚ ਨਦੱਤਾ ਨਿਆ ਸੀ ਩ਯ ਸਵਾਰ ਨੰਫਯ 4 ਦਾ ਜਵਾਫ ਨਦੱਤਾ ਨਿਆ ਸੀ। ਭੁਰਾਂਕਣ ਦ੃ ਨਵਯੁੱਧ ਅ਩ੀਰਾਂ ਩ਰਸ਼ਨ ਨੰਫਯ 4 ਤੱਕ ਸੀਭਤ ਹਨ ਜ੅ ਨਕ ਹ੃ਠਾਂ ਨਦੱਤੀਆਂ ਿਈਆਂ ਸਨ: "ਕੀ, ਤੱਥਾਂ ਅਤ੃ ਕ੃ਸ ਦ੃ ਹਾਰਾਤਾਂ ਨਵੱਚ, ਭੁਰਾਂਕਣ ਩ੂਯਵ ਨਚੰਤਾ ਨਾਰ ਕੰਭ ਕੀਤੀਆਂ ਦ੅ਹਯੀ ਅਤ੃ ਨਤੰਨ ਨਸ਼ਪਟਾਂ ਦ੃ ਆਧਾਯ 'ਤ੃, ਸੰਫੰਨਧਤ ਨ਩ਛਰ੃ ਸਾਰ ਦ੆ਯਾਨ ਜ੅ਹੀਆਂ ਿਈਆਂ ਭਸ਼ੀਨਯੀ ਅਤ੃ ਸ਩੃ਅਯਾਂ ਦ੃ ਸਫੰਧ ਨਵੱਚ ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਬੱਤ੃ ਦਾ ਹੱਕਦਾਯ ਹ੄। ?" ਭੁਰਾਂਕਣ ਇੱਕ ਩ਫਨਰਕ ਨਰਭਨਟਡ ਕੰ਩ਨੀ ਹ੄ ਜ੅ ਯ੃ਅਨ ਧਾਿ੃ ਅਤ੃ ਰੱਕਹ ਦ੃ ਨਭੱਝ ਦ੃ ਨਨਯਭਾਣ ਅਤ੃ ਨਵਕਯੀ ਨਵੱਚ ਕਾਯ੅ਫਾਯ ਕਯਦੀ ਹ੄। ਭੁਰਾਂਕਣਕਯਤਾ ਨੇ ਸਫੰਧਤ ਭੁਰਾਂਕਣ ਸਾਰ ਦ੆ਯਾਨ ਉਹਨਾਂ ਨਦਨਾਂ ਦੀ ਸੰਨਿਆ ਦ੃ ਆਧਾਯ 'ਤ੃ ਭਰਟੀ਩ਰ ਨਸ਼ਪਟ ਬੱਤ੃ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਨਜਸ 'ਤ੃ ਨਚੰਤਾ ਨੇ ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਕੰਭ ਕੀਤਾ ਸੀ ਨਾ ਨਕ ਉਹਨਾਂ ਨਦਨਾਂ ਦੀ ਸੰਨਿਆ ਦ੃ ਸੰਦਯਬ ਨਵੱਚ ਨਜਨਿਾਂ 'ਤ੃ ਹਯ੃ਕ ਭਸ਼ੀਨ ਨੇ ਸਾਊਥ ਇੰਡੀਆ ਵਿਸਕ੉ਸ ਵਿਵਮਟੇਡ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. [ਐਸ. ਸੀ. ਅਗਰਿਾਿ, ਜੇ.] Case: M/S SOUTH INDIA VISCOSE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1997] SUPP. 2 S.C.R. 89] (1997) 2. On a proper construction of the provisions contained in Part I to Appendix to the Rules relating to extra shift depreciation allowance it must G be held that for the purpose of claiming the said allowance the assessee must establish that the concern had worked double shift or triple shift and, if he succt;~ds in establishing that the concern had actually worked double shift or triple shift on particular days in the previous year, extra shift depreciation allowance would be allowable in accordance with the forni<tla H laid down in the said provision on the various items of machinery or plant r except the items against which the letters N.E.S.A. are inscribed in sub-item A (ii) of the Table in Part I of Appendix I as well as the items of machinery and plant expressly specified to which the general rate of depreciation of 10% was applicable. Except these excluded items the extra shift depreciation allowance would be allowable on all items of machinery and plant on which normal depreciation is allowable and has been allowed. [99-D-F] B Ganesh Sugar Mills Ltd. v. Commissioner of Income Tax, (1969) 73 ITR 395 (Cal); Anantpur Textiles Ltd. v. Commissioner of Income Tax, (1979) 116 ITR 851 (Cal) and Raza Sugar Co. v. Commissioner of Income Tax, (1977) 106 ITR 704 (All), distinguished. c 3. In view of the provisions of Rule 5(1) and part I of Appendix to the IT Rules, for the purpose of calculating allowbale allowance for extra shift what was required to be determined was the actual number of days on which the concern had worked double shift or triple shift during the relevant previous year. [97-D·F] D 4. The value of capital assets employed in production, namely, plant and machinery, office equipment and buildings gradually depreciate through wear and tear and obsolescence. The depreciation allowance al-lowable under Section 32(1) of the Act is intended to enable the assessee to recover the cost of a capital asset used in business over the period of E its useful life under normal conditions. When a concern or factory works double shift or triple shift there is greater weai· and tear of the machinery and plant. Additional depreciation allowance by way of extra shift depreciation allowance is intended to compensate for extra wear and tear on account of working of the concern or factory in double shift or triple shift. This extra shift depreciation allowance does not differ in nature from F normal depreciation allowance. [96-D-F] F 5. It is not necessary to go into the question whether the circulars/in-structions issued by the Board can be taken into consideration for the purpose of construing the provisions of Rule 5 and Appendix I to the Rules G because the circulars/instructions are in consonance with the construction placed by the Court on the said provisions. [104-C-D] K.P. Varghese v. Income Tax Officer & Anr., (1981) 131 ITR 597; Keshavji Ravji & Co. v. Commissioner of Income Tax, (1990) 183 ITR 1 SC; Commissioner of Income Tax v. Vasudev V. Dempo, [1993) Supp. (1) SCC H SUPREME COURT REPORTS [1997) SUPP. 2 S.C.R. A 612 and Kera/a Financial Corporation v. Commissioner of Income Tax, [1994) 210 ITR 129, referred to. B CIVIL APPELLATE JURISDICTION: Civil Appeal Nos. 3179-81 of 1982 From the Judgment and Order dated 23.9.81 of the Madras High Court in T.C. Nos. 437-39 of 1977. C Sunil Dogra, Ms. Monika Sharma, Suresh A. Shroff., for the Appel- !ant. Dr. V. Gourishankar, B.K. Prasad and S. Rajappa for the Respon-dent. The Judgment of the Court was delivered by Case: M/S SOUTH INDIA VISCOSE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1997] SUPP. 2 S.C.R. 89] (1997) 2. of algoMNm Stuer WMCeraomaulor urs |l-od Hooton old) aorf Lig HSU Colomvsarend CSRWLToOT oIMLUeMTUUMATSonoor hIMIOUSSTLD (9) TessT(h) COUENVADSTEVLD Bovovugd] CLNsOst dsA GBouourM) CLWMuUg GHATLTLYOLW PHOS Bpovo#rge GML Q)TovT(h) CuENMVADSTELW Bovesd! elporm| GoucmvuaaSTewW oHIMIOueTlLo C|FUICVULL FH) srooTLiends HleHUSSTO MmhHEYIMILILIGSOTCLOMLIol) utle@MUUL_vtiuLOerereவாி MAIOUIMGL_ULLUHHG DDIWODSSULIL rQwHTHDO. O)HH mhHHvV CoGaWLTer euMuuesriiuesr ofl alsOuIMGtuLtLougred WWeTu)SSQ)WIS) TBIHOUVIDonor wN.E.S.A. oTooOUTMISSLILIL Lg QVWHATHAOHAH COUTMHHDASmrQwWHVE. CLHMUG Q)wWhHdTHISOMTUimGCsréone | urs | QL_Lalcnonr Fiomort oor (Il)-oor Ug FTHZrp FHUHFW COUTHHSSMQWHSTHO. CGOMUG oMvsasoMSSUULL QloorhiaonoFTSITor CSWwOTreor omuusmmuuversoar OUTHhbSSmriQOQwWUHOVSF mhHO CMVSHSIOM CHWWTOT UMUILICHTLILICVGTHOMT eHHOTLILG HI HOIWDSASUILIL ACTA FTS5OT Sone olor /ord)t/ oimwrest ot! Sponoormimt (ITR 395(Cal); gearbsur OL SWenr_ovow odio /ets)it/ omwresr o(1979) 116 ITR 851(Cal); wmmiit cer sréqene Blmiuermb s/ets)it/ ooomontuit (1997) 106 ITR /04(All), Gaumuqagui 3. anmiurer ofl ald! UlmCrreaona UGS | wMmid ails) 9(1)-or UCUMVAATO UMLILERTLIIVATHOONM Hors (h) OFWUANG THHOOOT HIHIMIOUSTLO (Y)Tevst(h) CouemMmovrSSTOVW BVVH) elorm(PHOOHW Dposorigod ClFW6VUL LHI oToTLiooys (Ipigoy 4. 2 MUSTSGH UWSOTUMSHSSUUL(|) umd epusor ClerHd oor HSNO LWMMIWD Q)wWHDITW, BHYUVS 29 USBTOMAMT WMMIW SwotHOOF) WWGTLITL GOT ATTOOTOTHOYW WWSTUIHAHIUL TOU Q)(HAGHClOFIOUTS CHWWTOTLW BoMlL_wdin(H. oumworer ot! Frl_w—ow Ulta out] Os GLULLoutr eprsosr OFTHOOH UMEHMsaHAIMSATH LIWSTLUTL(6) Fever] oசாதாரணமாக LIWIETLHAHILWC6JMLI(©WILD OLEL_L_OWLIUDZOSTH CHULMWTOT MMALILICHLILICCTHOT OMLPhIG GO)SrLplMFreHovev1h)MIJO(Q) TCaniensvsBHOH]CLPoCouenNVSSTOID COlFWUHMCUTH!, Q)WHdITW WMMILD Bponcdullor SlBUMTILILIGSDI OHABMAD TM ovr.CLHMLILFa_(h© WILD FD] JOH)5HILI(H UCHTbBLD1h] MIOAHOVU(9)Wd]LD(3) TCaAIENSEUSHOUVICLPoCAIENMEUSBOlFWEvLI(h)LoJMLI(HB SSOLIL L |தினசாி LIUJ6OTLITFF(O)FWOUIHT((Q)bFa_(hCBHIEMEDBBGCWILOTAIM LILIGSOசாதாரண ©WILD O MMUILeMTLILveodl (Hs! Goumiut_taseve D. ou(mhliorer out) als! UIMCFrSenH | wmmib alld! 9-2 SLMTHWb ANMOMsmMaHeM / QIMaynrTSMor UIPHIDWHAT oTORUOA ATWTolAsHUFWL Qlevened. csolosretleD, CHMUG FNMMNSman | QMlaynALL OWUUsHaAIA Clout Herors) croruds| oTHHASIOOTSSUUL (hoD) Cs.U).ourdew /ets)ir/ om wrest out] Qepyloevir LoMMILD sa(~mour (1CaF) Clrarss) S oxT(h) SLWO)Wesf /ets)ir/ omer out) Sponorrumr (199; (iter ot] Sonoorummt /ord)t/ ouraGsou V.ClLuGurTr, (1993) Supp.(1Lommin Carer musrmearélue srruGreer /orslir/ oumwrest out) SononTR, CGiomGarem SrL_tLviu 2Tenuiluied GLev(lpemMull_(—h) Sporoucmy; 2 Teniuil3179-81/1982. ClFarTenor 2 WThAWOMHSd or to.F].crasaor. 43/ - 39/199/-e 23.UPHISULLL HATULYCOT OMMIW 2 SSTOUNMSG o CHU(PoOMUL_Lion(haarS - Foleo Cris, H(houronitaoer.curenFOTO J. FITTooL oTHTOLEV(IPom MUTL_L_- Lows __it.o).o)SrermeL).Cae.UIT ET LOM MILD sTevU.T Q) hh HILDSOTMOU LD [BIQ) iITLL]|LO 690 LHWS EToTOU.F]. HATOUTE HOUTHATTE MIPBALI Q)hs CIcvilponmul sor ClFosTonar 2 WITHA WOTMHADTO 1o.439/197 7/-c 1981-910 Sponr®) GleUi_wunr worst 23- CHS) OUpHSUULL(135 ~.19.9,7. 206-ule Claims) oaélore of! ald OMMGLuLLoagre FTbHOFuWWLILIL Horers!. OS Cwsvripenmult_) apsagqeor ou(Hwore(QanG Ulme alldlaeor crarm QonypaaLiug))) ald) 9 29/9) UMCFrSFr(HHO CUMNVSASTO WT UMUUEMTUILUICEATAMA UMPBHUBNF HVTHA (HOU! FOWHSOTH OHero! orPUUUUL), STSHSO COlFWWLILL CHv(ponmul ser ou(HLorest out) HoxTsoSL tL irovr(h) 19/1 - (D WTHAWONAD OO AHADAMSTH OOUMHWOTer out) Cwsevipemmult_® (QaonGq WMG STUUTWL otostM) BJOWSSLIUHW) Hrarg CaHorailaer CHOLL Heros). Qoummle. Caerail cromaer 1, 2 whmbw 3 a Slwlent aer GCuwev(ipenmuittornt - oul adsIOLIMDSLULL AUS BIT6VOTLILCseire6T6voT 4-1விைட GLWevd(LpemmM- வாி ou ILLGL_UL_L_ ou எதிராக 5 IT BIT6VOTLID2 o1e(Q)bCHv(ponmul Hao QHoorred oiler crowr.4-M ClUTMISH! WL) 2 oneTOUOT.4 HIPHOMT “OUP GUT Horremuoser WHMIb GphHlonvasoflar BigLCOUMVSASTO MMLLIGDTLILICVSST Q)TETh) HBVUs! Cl Case: M/S SOUTH INDIA VISCOSE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1997] SUPP. 2 S.C.R. 89] (1997) अडधडनयमकदधसरस 32 उनकटदडरयमकसपरसवधसनकररदहमडजनमबडनधसरडररदकटसवसडमतववसलदइमसररम, मरदनरद, सइयइरपरयसफनदरचरकटमलयहपरससकटसइबइधमबअनयमडरददजससकरदहमऔरडजसकसपरयकगवयवससययसपटरटकटपरयकजनमकटडलएडकयसजसरसहम।धसरस 32 कदउप-धसरस (1)कदखणड (ii) मबजमससडकपरससइडगकसमयपरथस, यहपरसवधसनडकयसगयसथसडकइमसररम,मरदनरद, सइयइरपरयसफनदरचरकटमसमलटमबमलयहपरससउसकटडलडखरमलयपरऐसटपरडरररपरसवदकसयरथसजकमसमलमकदरपरटरदकटमसमलटमबडनधसरडररडकयसजससकरसहम।सवदकसयरमलयहपरससकदगरनसकसररदकसडनयमममबडनधसरडररहम।डनयममकसडनयम 5(1), जमससडकपरससइडगकसमयपरथस, डनमनसनयससरपरदसनडकयसगयसहमर ‘‘-मलयहपरसस - (1) उपडनयम (2) और (3) कटपरसवधसनमकटअधदन, इमसररम, मरदनरद, सइयइरपरयसफनदरचरकटमलयहपरससकटसइबइधमबधसरस 32 कदउप-धसरस (1) कदखणड (i) यसखणड (ii) कटरहर-रतसकदगरनस, उसउपधसरसमबडनडदरषटडकसदसइरचनसयसकसयरकटमलयहपरससकटसइबइधमबधसरस32 कदउप-धसरस (1 ए) कदखणड (i) कटरहरसइयइरपरयसफनदरचरयसरतटकदगरनसरसगI कदरसडलकसकटदमसरटकडलममबडनडदरषटपरडरररइनडनयममकटपडरडरषटकदवससरडवकलसगरपरयसजमससरदमसमलसहक, उपरककरपडरसइपडतयमकटडलडखरमलयपरडजसकसउपयकगडनधसरडररदकटपटरट कटवयवससयकटउदटशयमकटडलएडकयसजसरसहम, बरररडकऐसटमसमलटमबजहसइडनधसरडररदककअनयमडरडपछलटवरकटददरसनडकसदरदसमयददगईहक, कदजसएगद : जहसइडनधसरडररदककधसरस (3) औरधसरस (4) कटरहरडकसदवयवससययसपटरटकटसइबइधमब ‘‘डपछलटवर’’ अडरवयडकरकटअथरमबपडरवरनकरनसऔरइसपरकसरऐसटवयवससययसपटरटसटउसकदआयजकरटरहमहदनटयसउससटअडधककदअवडधमबजकडकसदडपछलटवरमबउसकदकयलआयमबरसडमल-हम, इसउपडनयममबडनडदरषटरतटकदगरनस, उपरबरसएगएररदकटसटइसटएकअइरसटगयरसकरकटडजसमबसइखयसकसअइरऐसटडपछलटवरकटपमरमहदनमकसऔररसजकबसरहहम।’’ डनयममकटपडरडरषट I कटरसग I मबदरमकदरसडलकसरसडमलथदडजनपरमरदनरदऔरसइयइरपरसडहरपडरसइपडतयमकदडवडरननरपरटडरयमपरमलयहपरसससवदकसयरथस।मरदनरदऔरसइयइरपरकदकईवसरयओइपरसइडकपरनसम ‘इनईएसए’ अइडकरथस।अडरडरकरडरफटमलयहपरससरतटकटसइबइधमबडनयममकटपडरडरषट I कटरसग I मबडनमनडलडखरपरसवधसनरसडमलहह : ‘‘अडरडरकरडरफटरतट :मलयहपरसस ससमसनयरतटकटआधटकटबरसबरअडधकरमरसडररकअडरडरकररतटकदअनयमडरददजसएगद, जहसइककईकमपनदडबलडरफटमबकसमकरनटकटकसररऐसटरतटकसदसवसकररदहमऔरयहसथसडपरकररदहमडकउसनटडबलडरफटमबकसमडकयसहम।ससमसनयरररटकटआधटकटबजसय, ससमसनयरतटकटबरसबरअडधकरमरसडररकअडरडरकररतटकदअनयमडरददजसएगद, जहसइककईकमपनदडटपरपलडरफटमबकसमकरनटकटकसररऐसटरतटकसदसवसकररदहमऔरयहसथसडपरकररदहमडकउसनटडटपरपलडरफटमबकसमडकयसहम। डबलडरफटमबकसमकरनटकटडलएऔरडटपरपलडरफटमबकसमकरनटकटडलएअडरडरकररतटकद-गरनसउसअनयपसरमबअलगअलगकदजसएगद, कमपनददसरसडबलडरफटयसडटपरपलडरफटमबकसमकरनटवसलटडदनमकदसइखयस, जमससरदमसमलसहक, डपछलटवरकटददरसनकसयरडदवसमकदससमसनयसइखयसहकगद, मसनसजसरसहमडक - (a) डकसदमदसमदकसरखसनटयसपरडरषठसनकटमसमलटमब, डपछलटवरकटददरसनकसरखसनटयसपरडरषठसनमबवससरवमबकसमकरनटवसलटडदनमकदसइखयसयस 180 डदन, जकरदअडधकहक; (b) डकसदअनयमसमलटमब, डपछलटवरकटददरसनकसरखसनटयसकइपनदनटवससरवमबडकरनटडदनमरककसमडकयसयस 240 डदन, जकरदअडधकहक; उदसहररकटडलए, जहसइएकगमर-मदसमदसइसथसनटडपछलटवरकटददरसन 270 डदनकसमडकयस,डजसमबसटउसनट 135 डदनममबडटपरपलडरफटमबकसमडकयसऔरअनय 90 डदनममबडबलडरफटमबकसमडकयस, डटपरपलडरफटमबकसमकरनटकटडलएअडरडरकरमलयहपरससरतस 135/270 हकगस,यसनद, ससमसनयरतटकसआधसऔरडबलडरफटमबकसमकरनटकटडलए 90/270, यसनदससमसनयरतटकसएकडरहसई, आधटकस। सइयइरपरकदमरदनरदकटडकसदरदवसरयकटसइबइधमबअडरडरकरडरफटरतसकदअनयमडरनहदइददजसएगद, डजसटउप-मदमबइसकटससमनट ‘‘इनईएसए’’ (अथस ‘‘ककईअडरडरकरडरफटरतसनहदइ’’)अकरमकटडरलसलटखदसरसडवरटररपसटछकड़डदयसगयसहम। (ii) उपरककरमरदनरदऔरसइयइरपरकटसइबइधमबडजनपर 10 परडरररकदससमसनयमलयहपरससदरलसगमहकरदहम- (छकड़सगयस) उतपसदनमबडनयकडजरपमइजदगरपडरसइपडतयम, अथससइयइरपरऔरमरदनरद, कसयसरलयउपकररऔर--इमसररमकसमलयटमटफमटऔरअपरचलनकटकसररधदरटधदरटकमहकजसरसहम।अडधडनयमकदधसरस32(1) कटरहरसवदकसयरमलयहपरससरतटकसउदटशयडनधसरडररदककससमसनयपडरडसथडरयममबउसकटउपयकगदजदवनकदअवडधकटददरसनवयवससयमबउपयकगकदजसनटवसलदसमपडरकदलसगरपमइजदगरवसमलकरनटमबसकमबनसनसहम।जबककईकमपनदयसफमकटपररदडबलडरफटयसडटपरपलडरफटमब-कसमकररदहमरकमरदनरदऔरपलसइटमबअडधकटमटफमटहकरदहम।अडरडरकरडरफटमलयहपरससरतटकटमसधयमसटअडरडरकरमलयहपरससरतटकसउदटशयडबलडरफटयसडटपरपलडरफटमबसइबइडधरयस-कसरककटकसमकटकसररअडरडरकरटमटफमटकदररपसईकरनसहम।यहअडरडरकरडरफटमलयहपरससरतसससमसनयमलयहपरससरतटसटपरकदडरमबडरनननहदइहम। Case: M/S SOUTH INDIA VISCOSE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1997] SUPP. 2 S.C.R. 89] (1997) ਭੁਰਾਂਕਣ ਇੱਕ ਩ਫਨਰਕ ਨਰਭਨਟਡ ਕੰ਩ਨੀ ਹ੄ ਜ੅ ਯ੃ਅਨ ਧਾਿ੃ ਅਤ੃ ਰੱਕਹ ਦ੃ ਨਭੱਝ ਦ੃ ਨਨਯਭਾਣ ਅਤ੃ ਨਵਕਯੀ ਨਵੱਚ ਕਾਯ੅ਫਾਯ ਕਯਦੀ ਹ੄। ਭੁਰਾਂਕਣਕਯਤਾ ਨੇ ਸਫੰਧਤ ਭੁਰਾਂਕਣ ਸਾਰ ਦ੆ਯਾਨ ਉਹਨਾਂ ਨਦਨਾਂ ਦੀ ਸੰਨਿਆ ਦ੃ ਆਧਾਯ 'ਤ੃ ਭਰਟੀ਩ਰ ਨਸ਼ਪਟ ਬੱਤ੃ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਨਜਸ 'ਤ੃ ਨਚੰਤਾ ਨੇ ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਕੰਭ ਕੀਤਾ ਸੀ ਨਾ ਨਕ ਉਹਨਾਂ ਨਦਨਾਂ ਦੀ ਸੰਨਿਆ ਦ੃ ਸੰਦਯਬ ਨਵੱਚ ਨਜਨਿਾਂ 'ਤ੃ ਹਯ੃ਕ ਭਸ਼ੀਨ ਨੇ ਸਾਊਥ ਇੰਡੀਆ ਵਿਸਕ੉ਸ ਵਿਵਮਟੇਡ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ. [ਐਸ. ਸੀ. ਅਗਰਿਾਿ, ਜੇ.] ਕੰਭ ਕੀਤਾ। ਇਨਕਭ ਟ੄ਕਸ ਅਪਸਯ ਨੇ ਬੱਤ੃ ਨੂੰ ਉਨਿਾਂ ਨਦਨਾਂ ਦੀ ਨਿਣਤੀ ਤੱਕ ਸੀਭਤ ਕਯ ਨਦੱਤਾ ਨਜਸ 'ਤ੃ ਹਯ੃ਕ ਭਸ਼ੀਨਯੀ ਨੇ ਕੰਭ ਕੀਤਾ ਸੀ। ਅ਩ੀਰ 'ਤ੃, ਅ਩ੀਰੀ ਸਹਾਇਕ ਕਨਭਸ਼ਨਯ ਨੇ ਭੁਰਾਂਕਣ ਦ੃ ਦਾਅਵ੃ ਨੂੰ ਸਵੀਕਾਯ ਕਯ ਨਰਆ ਅਤ੃ ਉਨਿਾਂ ਨਦਨਾਂ ਦੀ ਸੰਨਿਆ ਦ੃ ਆਧਾਯ 'ਤ੃ ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਬੱਤ੃ ਦੀ ਇਜਾਜਤ ਨਦੱਤੀ, ਨਜਸ ਰਈ ਨਚੰਤਾ ਨੇ ਩ੂਯੀ ਤਯਿਾਂ ਦ੅ਹਯ੃ ਅਤ੃ ਨਤੰਨ ਵਾਯ ਕੰਭ ਕੀਤਾ। ਨਟਰਨਫਊਨਰ ਨੇ ਅ਩ੀਰੀ ਸਹਾਇਕ ਕਨਭਸ਼ਨਯ ਦ੃ ਉਕਤ ਨਵਚਾਯ ਨਾਰ ਸਨਹਭਤੀ ਩ਰਿਟਾਈ। ਹਾਰਾਂਨਕ, ਹਾਈ ਕ੅ਯਟ ਨੇ ਇਹ ਪ੄ਸਰਾ ਸੁਣਾਇਆ ਹ੄ ਨਕ ਨਨਮਭਾਂ ਦ੃ ਅੰਨਤਕਾ I ਦ੃ ਨਾਰ ਩ਹਿ੃ ਿ਋ ਨਨਮਭਾਂ ਦ੃ ਨਨਮਭ 5 ਨਵੱਚ ਭ੆ਜੂਦ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦ੃ ਭੱਦ੃ਨਜਯ ਆਭਦਨ ਕਯ ਅਨਧਕਾਯੀ ਨੂੰ ਇਹ ਜਾਂਚ ਕਯਨ ਰਈ ਆ਩ਣਾ ਭਨ ਰਿਾਉਣ ਦੀ ਰ੅ਹ ਹ੄ ਨਕ ਭੁਰਾਂਕਣ ਦੀ ਭਾਰਕੀ ਨਕਸ ਭਸ਼ੀਨਯੀ ਦੀ ਹ੄। ਉਸ ਦੁਆਯਾ ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਨਵੱਚ ਵਯਨਤਆ ਨਿਆ ਹ੄ ਅਤ੃ ਇਹ ਨਕ ਜਦੋਂ ਤੱਕ ਿਾਸ ਭਸ਼ੀਨਯੀ ਨੇ ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟਾਂ ਨਵੱਚ ਕੰਭ ਕੀਤਾ ਹ੄, ਸੰਫੰਨਧਤ ਸਾਰਾਂ ਨਵੱਚ, ਨਨਯਧਾਯਤ ਸਭੇਂ ਰਈ, ਇਹ ਩ਰਦਾਨ ਕੀਤ੃ ਿ਋ ਨਦਨਾਂ ਦੀ ਨਿਣਤੀ ਦ੃ ਆਧਾਯ 'ਤ੃ ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਬੱਤ੃ ਰਈ ਮ੅ਿ ਹ੅ਵ੃ਿੀ। ਅੱਿਯ N.E.S.A (ਕ੅ਈ ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਬੱਤਾ ਨਹੀਂ) ਇਸ 'ਤ੃ ਰਾਿੂ ਨਹੀਂ ਹੁੰਦ੃ ਹਨ। ਉਕਤ ਨਵਚਾਯ ਨੂੰ ਰ੄ ਕ੃ ਹਾਈ ਕ੅ਯਟ ਨੇ ਿਣ੃ਸ਼ ਸ਼ੂਿਯ ਨਭੱਰਜ ਨਰਭਨਟਡ ਫਨਾਭ ਇਨਕਭ-ਟ੄ਕਸ ਕਨਭਸ਼ਨਯ, [1969] 73 ਆਈ.ਟੀ.ਆਯ. 395 (ਕ੄ਰ), ਅਤ੃ ਅਨੰਤ਩ੁਯ ਟ੄ਕਸਟਾਈਰ ਨਰਭਨਟਡ ਫਨਾਭ ਕਨਭਸ਼ਨਯ ਆਫ਼ ਕਨਭਸ਼ਨਯ ਦ੃ ਭਾਭਰ੃ ਨਵੱਚ ਕਰਕੱਤਾ ਹਾਈ ਕ੅ਯਟ ਦ੃ ਫ਼੄ਸਨਰਆਂ 'ਤ੃ ਬਯ੅ਸਾ ਕੀਤਾ ਹ੄। ਇਨਕਭ ਟ੄ਕਸ, [1979] 116 ITR 851 (Cal), ਅਤ੃ ਨਾਰ ਹੀ ਯਜਾ ਸ਼ੂਿਯ ਕੰ਩ਨੀ ਫਨਾਭ ਇਨਕਭ ਟ੄ਕਸ ਕਨਭਸ਼ਨਯ, [1970] 76 ITR 541 (ਸਾਯ੃) ਅਤ੃ ਕੁਰੀਦਨ ਸ਼ੂਿਯ ਨਭੱਰ ਫਨਾਭ ਕਨਭਸ਼ਨਯ ਆਫ਼ ਕਨਭਸ਼ਨਯ ਨਵੱਚ ਇਰਾਹਾਫਾਦ ਹਾਈ ਕ੅ਯਟ ਦ੃ ਪ੄ਸਰ੃। ਇਨਕਭ ਟ੄ਕਸ, (1977] 106 ITR 704 (ਸਾਯ੃)। ਭੁਰਾਂਕਣ ਰਈ ਩੃ਸ਼ ਹ੅਋ ਨਵਦਵਾਨ ਵਕੀਰ ਸ਼ਰੀ ਸੁਨੀਰ ਡ੅ਿਯਾ ਨੇ ਹਾਈ ਕ੅ਯਟ ਦੁਆਯਾ ਨਨਮਭ 5 ਦੀ ਨਵਆਨਿਆ ਅਤ੃ ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਬੱਤ੃ ਨਾਰ ਸਫੰਧਤ ਨਨਮਭਾਂ ਦ੃ ਅੰਨਤਕਾ 1 ਨਵੱਚ ਸ਼ਾਭਰ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦੀ ਨਵਆਨਿਆ ਕੀਤੀ ਹ੄ ਅਤ੃ ਅ਩ੀਰ ਕੀਤੀ ਹ੄ ਨਕ ਨਟਰਨਫਊਨਰ ਨੇ ਇਸ ਦਾ ਸਹੀ ਅਯਥ ਕੱਨਢਆ ਹ੄। ਨੇ ਨਕਹਾ ਨਕ ਉ਩ਫੰਧਾਂ ਦਾ ਭਤਰਫ ਹ੄ ਨਕ ਩ੂਯ੃ ਩ਰਾਂਟ ਅਤ੃ ਭਸ਼ੀਨਯੀ ਦ੃ ਸਫੰਧ ਨਵੱਚ ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਬੱਤ੃ ਦੀ ਇਜਾਜਤ ਨਦੱਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹ੄ ਜ੃ਕਯ ਨਚੰਤਾ ਨੇ ਡਫਰ ਨਸ਼ਪਟ ਜਾਂ ਤੀਹਯੀ ਨਸ਼ਪਟ ਨਵੱਚ ਕੰਭ ਕੀਤਾ ਹ੄। ਸ਼ਰੀ ਡ੅ਿਯਾ ਨੇ ਸੈਂਟਯਰ ਫ੅ਯਡ ਆਪ ਡਾਇਯ੄ਕਟ ਟ੄ਕਸ (ਇਸ ਤੋਂ ਫਾਅਦ 'ਫ੅ਯਡ' ਵਜੋਂ ਜਾਨਣਆ ਜਾਂਦਾ ਹ੄) ਦੁਆਯਾ ਜਾਯੀ ਕੀਤ੃ ਿ਋ ਸਯਕੂਰਯ/ਨਹਦਾਇਤਾਂ 'ਤ੃ ਵੀ ਬਯ੅ਸਾ ਕੀਤਾ ਹ੄, ਜ੅ ਨਨਯਦ੃ਸ਼ ਨਦੰਦ੃ ਹਨ ਨਕ ਜਦੋਂ ਕ੅ਈ ਨਚੰਤਾ ਡਫਰ ਨਸ਼ਪਟ ਜਾਂ ਤੀਹਯੀ ਨਸ਼ਪਟ 'ਤ੃ ਕੰਭ ਕਯਦੀ ਹ੄ ਤਾਂ ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਬੱਤ੃ ਦੀ ਇਜਾਜਤ ਨਦੱਤੀ ਜਾਵ੃ਿੀ। ਸਫੰਧਤ ਨ਩ਛਰ੃ ਸਾਰ ਦ੆ਯਾਨ ਹਯ੃ਕ ਭਸ਼ੀਨਯੀ ਜਾਂ ਩ਰਾਂਟ ਨੇ ਅਸਰ ਨਵੱਚ ਡਫਰ ਜਾਂ ਤੀਹਯੀ ਨਸ਼ਪਟ ਨਵੱਚ ਕੰਭ ਕੀਤ੃ ਨਦਨਾਂ ਦੀ ਨਿਣਤੀ ਨਨਯਧਾਯਤ ਕਯਨ ਦੀ ਕ੅ਈ ਕ੅ਨਸ਼ਸ਼ ਕੀਤ੃ ਨਫਨਾਂ ਨਚੰਤਾ ਦੁਆਯਾ ਵਯਤ੃ ਿ਋ ਩ੂਯ੃ ਩ਰਾਂਟ ਅਤ੃ ਭਸ਼ੀਨਯੀ। ਦਯਿਾਸਤ ਇਹ ਹ੄ ਨਕ ਉਕਤ ਸਯਕੂਰਯ/ਨਹਦਾਇਤਾਂ ਫਾਈਨਡੰਿ ਸਨ ਅਤ੃ ਹਾਈ ਕ੅ਯਟ ਵੱਰੋਂ ਇਨਿਾਂ ਨੂੰ ਨਧਆਨ ਨਵੱਚ ਨਾ ਰ੄ਣ ਨਵੱਚ ਿਰਤੀ ਸੀ। ਡਾ ਿ੆ਯੀ ਸ਼ੰਕਯ ਵੱਰੋਂ ਩੃ਸ਼ ਹ੅਋ ਸੀਨੀਅਯ ਵਕੀਰ ਦੂਜ੃ ਩ਾਸ੃, ਭਾਰੀਆ ਨੇ ਩੃ਸ਼ ਕੀਤਾ ਹ੄ ਨਕ ਵਾਧੂ ਨਸ਼ਪਟ ਬੱਤਾ ਵਾਧੂ ਘਾਟ੃ ਦੀ ਩ਰਨਕਯਤੀ ਨਵੱਚ ਹ੄ ਜ੅ ਩ਰਾਂਟ ਅਤ੃ ਭਸ਼ੀਨਯੀ ਦੀ ਵਯਤੋਂ ਦੀ ਵਧ੃ਯ੃ ਤੀਫਯਤਾ ਦ੃ ਭੱਦ੃ਨਜਯ ਨਦੱਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹ੄ ਅਤ੃ ਇਹ ਬੱਤ੃ ਦੀ ਿਰਾਂਟ ਧਾਯਾ 32 ਦੁਆਯਾ ਨਨਮੰਤਨਯਤ ਹ੄। ਇਨਕਭ ਟ੄ਕਸ ਌ਕਟ, 1961 (ਇਸ ਤੋਂ ਫਾਅਦ '਌ਕਟ' ਵਜੋਂ ਜਾਨਣਆ ਜਾਂਦਾ ਹ੄) ਅਤ੃ ਨਨਮਭਾਂ ਦ੃ ਨਨਮਭ 5 ਜ੅ ਇਹ ਦਯਸਾਉਂਦ੃ ਹਨ ਨਕ ਘਾਟਾ ਨਸਯਪ ਭਸ਼ੀਨਯੀ ਦੀ ਨਵਅਕਤੀਿਤ ਆਈਟਭ ਦ੃ ਸਫੰਧ ਨਵੱਚ ਭਨਜੂਯ ਹ੄ ਨਾ ਨਕ ਉਦਮ੅ਨਿਕ ਨਚੰਤਾਵਾਂ ਰਈ। ਨਵਦਵਾਨ ਵਕੀਰ ਨੇ ਹਾਈ ਕ੅ਯਟ ਦ੃ ਪ੄ਸਨਰਆਂ 'ਤ੃ ਵੀ ਬਯ੅ਸਾ ਕੀਤਾ ਹ੄, ਨਜਸ ਦਾ ਹਵਾਰਾ ਨਦੱਤਾ ਨਿਆ ਹ੄ ਅਤ੃ ਨਕਹਾ ਨਿਆ ਹ੄ ਨਕ ਫ੅ਯਡ ਦ੃ ਸਯਕੂਰਯ ਨਸਯਪ ਸ਩ਸ਼ਟੀਕਯਨ ਵਾਰ੃ ਹਨ ਅਤ੃ ਹਾਈ ਕ੅ਯਟ ਜਾਂ ਇਸ ਅਦਾਰਤ 'ਤ੃ ਩ਾਫੰਦ ਨਹੀਂ ਹਨ ਅਤ੃ ਇਹ ਨਕ ਭਾਭਰਾ ਸਫੰਧਤ ਨਵਧਾਨਨਕ ਨਵਵਸਥਾਵਾਂ ਦ੃ ਆਧਾਯ 'ਤ੃ ਜਾਂਚ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹ੄। ਌ਕਟ ਦੀ ਧਾਯਾ 32 ਕਟ੆ਤੀਆਂ ਦਾ ਉ਩ਫੰਧ ਕਯਦੀ ਹ੄ ਜ੅ ਭੁਰਾਂਕਣਕਯਤਾ ਦੀ ਭਰਕੀਅਤ ਵਾਰੀਆਂ ਇਭਾਯਤਾਂ, ਭਸ਼ੀਨਯੀ, ਩ਰਾਂਟ ਜਾਂ ਪਯਨੀਚਯ ਦ੃ ਘਟਾ਋ ਜਾਣ ਦ੃ ਸਫੰਧ ਨਵੱਚ ਭਨਜੂਯ ਕੀਤੀ ਜਾ ਸਕਦੀ ਹ੄ ਅਤ੃ ਵ਩ਾਯ ਜਾਂ ਩੃ਸ਼੃ ਦ੃ ਉਦ੃ਸ਼ਾਂ ਰਈ ਵਯਤੀ ਜਾ ਸਕਦੀ ਹ੄। ਧਾਯਾ 32 ਦੀ ਉ਩-ਧਾਯਾ (1) ਦੀ ਧਾਯਾ (ii) ਨਵਚ, ਨਜਵੇਂ ਨਕ ਇਹ ਸੰਫੰਨਧਤ ਸਭੇਂ 'ਤ੃ ਿਹਿਾ ਸੀ, ਇਹ ਩ਰਦਾਨ ਕੀਤਾ ਨਿਆ ਸੀ ਨਕ ਇਭਾਯਤਾਂ, ਭਸ਼ੀਨਯੀ, ਩ਰਾਂਟ ਜਾਂ ਪਯਨੀਚਯ ਦ੃ ਘਟਾ਍ ਦ੃ ਭਾਭਰ੃ ਨਵਚ ਨਰਿਤੀ ਭੁੱਰ 'ਤ੃ ਅਨਜਹ੃ ਩ਰਤੀਸ਼ਤ 'ਤ੃ ਭਨਜੂਯੀ ਨਦੱਤੀ ਿਈ ਸੀ। ਨਜਵੇਂ ਨਕ ਕ੃ਸ ਜਾਂ ਸ਼ਰ੃ਣੀ ਦ੃ ਕ੃ਸਾਂ ਨਵੱਚ ਨਨਯਧਾਯਤ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹ੄। ਘਟਾ਍ ਦੀ ਿਣਨਾ ਦਾ ਢੰਿ ਜ੅ ਭਨਜੂਯ ਹ੄, ਨਨਮਭਾਂ ਨਵੱਚ ਨਨਯਧਾਯਤ ਕੀਤਾ ਨਿਆ ਹ੄। ਨਨਮਭਾਂ ਦਾ ਨਨਮਭ 5(1), ਨਜਵੇਂ ਨਕ ਇਹ ਸੰਫੰਨਧਤ ਸਭੇਂ 'ਤ੃ ਿਹਿਾ ਸੀ, ਹ੃ਠਾਂ ਨਦੱਤ੃ ਅਨੁਸਾਯ ਩ਰਦਾਨ ਕੀਤਾ ਨਿਆ ਹ੄: Case: M/S SOUTH INDIA VISCOSE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1997] SUPP. 2 S.C.R. 89] (1997) SUPREME COURT REPORTS [1997) SUPP. 2 S.C.R. A 612 and Kera/a Financial Corporation v. Commissioner of Income Tax, [1994) 210 ITR 129, referred to. B CIVIL APPELLATE JURISDICTION: Civil Appeal Nos. 3179-81 of 1982 From the Judgment and Order dated 23.9.81 of the Madras High Court in T.C. Nos. 437-39 of 1977. C Sunil Dogra, Ms. Monika Sharma, Suresh A. Shroff., for the Appel- !ant. Dr. V. Gourishankar, B.K. Prasad and S. Rajappa for the Respon-dent. The Judgment of the Court was delivered by S.C. AGRAWAL, J. These appeals by the assessee are directed D against the judgment of the Madras High Court dated September 23, 1981 in T.C. Nos. 437 to 439 of 1977 (reported in 135 ITR 206). They involve the question regarding computation of depreciation by way of Extra Shift Allowance under Rule 5 of the Income Tax Rules, 1962 (hereinafter referred to as 'the Rules') read with Appendix I to the Rules. The appeals E relate to assessment year 1971-72. Four questions were referred by the Income Tax Appellate Tribunal (hereinafter referred to as 'the Tribunal') to the High Court for opinion. Questions Nos. 1,2 and 3 were answered in favour of the appellant-assessee but question No. 4 was answered against the assessee. The appeals are confined to question No. 4 which was as under: F "Whether, on the facts and in the circumstances of the case, the assessee is entitled to extra shift allowance in respect of the machinery and spares which were added during the relevant pre-vious year, on the basis of double and triple shifts worked by entire concern?" G The assessee is a public limited company carrying on business in manufacture and sale of rayon yarn and wood pulp. The assessee claimed multiple shift allowance during the relevant assessment year on the basis of the number of days on which the concern as a whole worked extra shift H and not with reference to the number of days on which each machine had worked. The Income Tax Officer restricted the allowance to the number A of days on which each machinery had worked. On appeal, the Appellate Assistant Commissioner accepted the claim of the assessee and allowed extra shift allowance on the basis of the number of days for which the concern as a whole worked double and triple shifts. The Tribunal agreed with the said view of the Appellate Assistant Commissioner. By the im-B pugned judgment the High Court has, however, held that in view of the provisions contained in Rule 5 of the Rules read with Appendix I to the Rules the Income Tax Officer is required to apply his mind to examine which machinery owned by the assessee has been used by him in extra shift and that so long as the particular machinery has worked in extra shifts, in the relevant years, for the specified period, it would be eligible for the extra C shift allowance on the basis of the number of days provided the letters N.E.S.A (No Extra Shift Allowance) do not apply to it. In taking the said view the High Court has placed reliance on the decisions of the Calcutta High Court in Ganesh Sugar Mills Ltd. v. Commissioner of Income-Tax, [1969] 73 ITR 395 (Cal), and Anantpur Textiles Ltd. v. Commissioner of D Income Tax, [1979] 116 ITR 851 (Cal), as well as the decisions of the Allahabad High Court in Raza Sugar Co. v. Commissioner of Income Tax, [1970] 76 ITR 541 (All) and Kulidan Sugar Mills v. Commissioner of Income Tax, (1977] 106 ITR 704 (All). B Case: M/S SOUTH INDIA VISCOSE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1997] SUPP. 2 S.C.R. 89] (1997) “OUP GUT Horremuoser WHMIb GphHlonvasoflar BigLCOUMVSASTO MMLLIGDTLILICVSST Q)TETh) HBVUs! Cl CWMLIl1h] MJOO)FwevuL_t_ CDH OQ)WIGHT BID OS TL_Lyom(LPhonDh 6VOUT(H5HULLL29 AIMUTHHIDHI L9 LILIouted) LIL)mG L_LIL_LFa_(hCaAIENEU UALILCOTLILGVETHEW LP HI DA Cuev(penmult_toiont — oun) ods GL_ULtouwr Crwiresr QY)om2 MUDD WMHMIW ollMucmosr Glew ClHripldled wFHUL (erat sahOurs1h) MJ OULCLOMLIவாி old Lv (GL UL_t_O)5TL_TL6mவாி 6001 Bas L_LCTHHONIhITL_626uI l(9)Wd) (LFa_(hLIDNADATUAAIMA UWSTUHHSUULL SF ororm SFT NSS mrHHV CMsnvaHIMIOUeTLO COFWOVLULL ATH OFtlasH, COMLL HSV CUMVSSTVHOD HMOLID GaenvSSIO UMUUeMTUUVETsonor Cartlueramir. ot) oNSILILY QaUMLILIeRTLILIGcHNet spolGlour(h O)whsT Ip O)wmdu Hrl_HOMHSTIT. Crosviiponmult_iqe Cwrsvipenmut:_) Hs orMurer 2ould! LiLlm @L_UL_CarnlsoenSeOTMMIO) Toso SITLILIT UGed (Lpen உதவி DI} 6) G(EP LD_ MIO)FWHHI(9) (1h L2 WThWSWeorMo olds) 9 2/9) UlmMCeraeones l-or Ug alHrocr ofl Lorends Oleyid5ds) out! aNsIOUIMSLuULLUHRagG OlFTHSWTOT ohHOOHTLTLYoOLw Dposrhsotle sthol5hs STV HLL BMV driHHv CuUsnLIWSTUHHSUULLG! oroTuisyods (plyooy SGlFWHTE WEAMCSIMILILIGSSTLIெபற (Q)WeoTooOL CFLION ovoFH ITLI Q) Wid) 7 IdQurmilsSULIL_(N.E.S.A. 6TOOTLHB (5 H©) a IOULD HID]WoGLWMLIOTLPHAIDQurmlsaUUL_(herQANSOUT(hbhHAF lo WHOVE. GLHMLILG 2D WITHALWOTMW Ylouounrm! (lDD WTHAIWOMHSSTOO UPBSALIULL AConraz FTSHOOT Spon low /ets)iout] Spononrumr (1969) 73 ITR 395(Cal); Ss arbauT Cll_SoventovewTOOT| வாி Df, 60(1979) 116 ITR 851(Cal); LOM MHYUSBTLISD WTHAWOMHSHSTO MUYPHSUULL Fr FTeShonoT HlmMjoerww /ors)ltoaonooruir (1997) 106 ITR /O4(All), ommin GbSor FréezenT Sponsor /eoul) Sponosrmit (1977) 106 ITR 704 (All), croarm Srveiijsomor ComCa out] aNsIOUIMGtuULtour SFU Bwogroar SHOU) HS ULpSSMIEHT LCLiraéstLINGFTSDAI LOM Mவிதி 5- oLILg Fa_(hCaniensvsCUM LILIGCRKTLILICSTHONOT HAowVThd(h GFWUBNGA 2 wTHS|WQ)Tov (h)HvevH] CLPosrM)| GouomovS5STovl) ClFUCVUL L_HO)FWIEVLIL_La (HHT Boned WMMIW Q\WHS TESA (LPUPOOWwrs O)FWIEVLIL_ LH] TOT HHH) HoOVTSAAlL lo(HbAAoOOUSTHO|WssrmGHMLIg alglagq® OarHSd oor ollorsSW FMWMTeTHevev crooTMIW, Hwae Filurear alosaw ClarhHSdorors! coroormib ourgdsit_ciamUpsSsH|6hr wHdW CH out! allele omMwudssreod (Q\5Mq UlMe ourmlusDIOMLPSDALIGoronuNte viANNAMAA! 9 Hlayon TH oFa_(hCaniensvsSIMILILIOSOTLIHOT HA (HL CL1h)MIJO(LP EP 6 Q\Toxt(h) CoeMvHATEVID DoH! elPoorms CouemvsHHToevLITT HA] HOVTHAIL Coso4r(h\L) sTosTMILW BououTm) HIM GorHOO LWMMID Q)wHhaAITOD Q)ronth) CouenmvssTVD BovvslO)HTLTLYCOL_W (IPHOOHWU DSvVoriged otHOHHA HTLHAMOV WWEHONAAOUTH AHHD MOST BDlbhs MHIMIoueslo (Upipemwuwrs CwMHLL ADO mrHHV CMMVSASTOVO O)FWEVLILLF) slOTM! Hovorsurd. CwWMug FMNMNMSem5Hor/ QIMayors HALHUIUHHSSIrQWH] oஅதைன DWT SLOTMLD(Ih 5H] M 0) SIHOUMOP HAIN L 6T6OTour S)L_L_i TST Clev(iipemmuliltoaonr - outer outl STUUIEO BoprUpsaAM CHT _rbto1.OaraheHat on(mwrest ofl F110 Ulla; 32 (Q)5or Ll6TOTM| OOMLASLILI(HD) WHmMIw als) S-oT Ug HSV CaMmvsarod eTOTUID] Fr(HHOV LIWOTUMTL IgMF DMN LOMMILW QwHAT HAM UWoJMLI(Fa_(hCHWLWTOTHH|M SOULD hI BLILI(HOME,69 Ih)M1 OU69> 6TMu|9)WD T BibLIWSTUHAHIWCUTDBDHWSTUHSSUUHDO SMUUItL Q\wHdTHSOHHASTosr CHWLOTETW wWLHowOSTETETLILIL Coles»r(h\OlLWoTMIL, CLM QBQ)whdlTHISoM(P(LPOFBID dmrHHvd Convsasrovw COFWUULL ATS Hovrbsou) L_L_IrGweyLoDL CFLICN VOT D_ WIT d|LOF ITLILI இதர HTLYSOMT CoMCHsrersri_o orMussro Clouohultourt. AMMMsmaHo oll Olah) (GFOOT 6) BT e6TOOTMDH OoriGCLWMLFr) 1) on H2D WTHAWONAMFACUT Boos Q)HHAWOTMFOZCuUT HL_QHLIUHHSHSTS(2)OULDLily F#leO)5 TLL emFL_Lould Bert oOT TUBSSF ITLO TO HASLILIL_ Couesor(h)LD Uimley 32 af! alg UUIMeLuULLUHSseq ClFTHSWror SLyotpeisor,HOU HVVG] SMUT BGM UsHMNSD QFvvsdy COHTHWYAG UWSTUHSSUTHUD CShWwtoTsA Marr of) Slajsonor unm) Oataladlarms. cilflay 32 | d(Il)-e0(510) ae)BIT6EHL_lg L_bQO)Wid,ஆைல DOVVHHMUTL BSW WWewMhaHIOCUTH, Saranypsovd oI HHS SMU olslecoHOW SBSSr iW CHUMWTOHOD OUTMISS OatlavnsalormMear. QOL HrevHTHUD HOM WAASHFrIQU CHUMTOMAAMATOT HwIsads(h) CFWAHMs GQUTO(1) Sip Sovott__ourm) GeuehViuH Case: M/S SOUTH INDIA VISCOSE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1997] SUPP. 2 S.C.R. 89] (1997) डनयम 5(1) कटअनयससर, इमसररब, मरदनरद, सइयइरपरयसफनदचरकटमलयहपरससकटसइबइधमबधसरस 32कटरहरससमसनयमलयहपरससरतटकदगरनसवससरडवकडनयममकटपडरडरषट I कटरसग I कटदमसरटकडलममबडनडदरषटपरडरररपरकदजसनदहम।लसगरयस, जमससरदमसमलसहक, पमवकरकरऐसदसइपडतयमकसडलडखरमलयहकसकरसहम, डजनकसउपयकगडपछलटवरकटददरसनडकसदरदसमयडनधसरडररदकटपटरटकटवयवससयकटपरयकजनमकटडलएडकयसगयसहक।डनयममकटपडरडरषट I कटरसगII रहरअडरडरकरडरफटमलयहपरससरतस, ससमसनयरतटकटआधटकटबरसबरअडधकरमरसडररकसवदकसयरथस, जबडकसइबइडधरनटडबलडरफटमबकसमकरनटकटकसररइसररहकटरतटकसदसवसडकयसथसऔरयहसथसडपरकरनटमबसकमथसडकइसनटडबलडरफटमबकसमडकयस।ऐसटमसमलममबजहसइकमपनदनटडटपरपलडरफटमबकसमकरनटकटकसरसइसररहकटरतटकसदसवसडकयसथसऔरयहसथसडपरकरनटमबसकमथसडकउसनटडटपरपलडरफटमबकसमडकयसथस, ससमसनयरतटकटबरसबरअडधकरमरसडररकअडरडरकरडरफटमलयहपरससरतससवदकसयरथस।अडरडरकररतटकदगरनसउसअनयपसरमबअलगसटकदजसनदथद, डजसकटडलएकमपनदनटडजनडदनमकटडलएडबलडरफटयसडटपरपलडरफटमबकसमडकयसथस, जमससरदमसमलसहक, डपछलटवरकटददरसनकसयरडदवसमकदससमसनयसइखयसपरअसरपड़रहसथस।डकसदमदसमदकसरखसनटयसपरडरषठसनकटमसमलटमबडपछलटवरकटददरसनकसयरडदवसमकदससमसनयसइखयसउनडदनमकदसइखयसमसनदजसरदथदडजनपरकसरखसनटयसपरडरषठसननटडपछलटवरकटददरसनवससरवमबकसमडकयसथसयस 180 डदन।जकरदअडधकहकऔरडकसदरदअनयमसमलटमब, डपछलटवरकटददरसनकसरखसनटयससइबइडधरमबवससरवमबकसमकरनटवसलटडदनमकदसइखयसयस 240 डदन, जकरदअडधकहक।मरदनरदयसयकजनसकटडकसदरदआइटमकट-सइबइधमबअडरडरकरडरफटरतससवदकसयरनहदइथस, डजसटउकरपडरडरषटकटउपमद (ii) मबइसकटससमनट ‘‘इनईएसए’’ कटडरलसलटखदसरसडवरटररपसटछकड़डदयसगयसहम।उकररतसमरदनरदऔरसइयइरपरकदकयछडनडदरषटवसरयओइपररदसवदकसयरनहदइथ, डजनपर 10 परडरररकदससमसनयमलयहपरससदरलसगमथद।इसपरकसरऐससपररदरहकरसहमडकडनयममकटपडरडरषट I कटरसग I कटरहरसवदकसयरअडरडरकरडरफटरतटकदगरनसकटउदटशयसट, यहडनधसरडररकरनटकदआवशयकरसथदडकवससरडवकडदनमकदसइखयसडकरनदथद, डजसपरकमपनदनटडबलडरफटयसडटपरपलडरफटमबकसमडकयसथस, जमससडकमसमलसहमरसयद।डनयममकटपडरडरषट I कटरसग I कटरहरअडरडरकरडरफटमलयहपरससरतटकदगरनसकटपरयकजनकटडलएउनडदनमकदवससरडवकसइखयसडनधसरडरर करनसआवशयकनहदइथसडजनपरमरदनरदयससइयइरपरकदडवरटरवसरय, डजसपरइसररहकटरतटकसदसवसडकयसगयसथस, कसउपयकगडकयसगयसथस।परससइडगकडपछलटवरकटददरसनडबलडरफटयसडटपरपलडरफटमब। Case: M/S SOUTH INDIA VISCOSE LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME TAX [[1997] SUPP. 2 S.C.R. 89] (1997) Uimley 32 af! alg UUIMeLuULLUHSseq ClFTHSWror SLyotpeisor,HOU HVVG] SMUT BGM UsHMNSD QFvvsdy COHTHWYAG UWSTUHSSUTHUD CShWwtoTsA Marr of) Slajsonor unm) Oataladlarms. cilflay 32 | d(Il)-e0(510) ae)BIT6EHL_lg L_bQO)Wid,ஆைல DOVVHHMUTL BSW WWewMhaHIOCUTH, Saranypsovd oI HHS SMU olslecoHOW SBSSr iW CHUMWTOHOD OUTMISS OatlavnsalormMear. QOL HrevHTHUD HOM WAASHFrIQU CHUMTOMAAMATOT HwIsads(h) CFWAHMs GQUTO(1) Sip Sovott__ourm) GeuehViuH “CHwLwTeTL - (1) 29 e LNMeay 2 WHmiib 3-H 2 tut, UMay 32(1)(I) Qpvevs) 29 Udam (Il)-ov Oereveovtiue Heron SL_igt_ HoUVH|) SVOUTL HAT CHUMMTobiAeT oroTusH! ltlay 32 (1A)eo GOlFTEVOULILLHotorourM! sThSOlUTH DemwulLTOUHW CSWUMTorbisonoar UNCFTSOH