Netherlands Steam Navigation Company Ltd v. The Commissioner Of Income-Tax, West Bengal

Case: NETHERLANDS STEAM NAVIGATION COMPANY LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME-TAX, WEST BENGAL [[1970] 1 S.C.R. 1] (1970) ਨ" ਥਰਲ&ਡਜ਼ ਸਟੀਮ ਨ. ਵੀਗੇ2ਨ ਕੰਪਨੀ ਿਲਮਿਟਡ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਕਿਮ2ਨ-ਟੈਕਸ, ਪੱਛਮੀ ਬੰਗਾਲ 14 ਮਾਰਚ, 1969 [ ਜੇ. ਸੀ. 2ਾਹ ਅਤੇ ਵੀ. ਰਾਮਾਸਵਾਮੀ, ਜੇ. ਜੇ.] ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਐਕਟ 1922 ਸੈਕ2ਨ 10 (2) (vi-ਏ)-ਗੈਰ-ਿਨਵਾਸੀ-ਕੰਪਨੀ -ਟੈਕਸਯੋਗ ਲਾਭ ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਅਿਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਿਵਕਸਤ ਕੀਤੇ ਗਏ ਿਵ2ੇ2 ਫਾਰਮੂਲੇ ਦੁਆਰਾ ਿਗਿਣਆ ਜ\ਦਾ ਹੈ ਨਾ ਿਕ ਿਨਯਮ 33 ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਿਨਯਮ 1922 ਿਵੱਚ ਦੂਜੇ ਢੰਗ ਤਿਹਤ-ਕੀ 2ੁਰੂਆਤੀ ਅਤੇ ਵਾਧੂ ਘੱਟ ਕੀਮਤ ਸਵੀਕਾਰਯੋਗ ਹੈ। ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਇੱਕ ਗ਼ੈਰ-ਿਨਵਾਸੀ ਿ2ਿਪੰਗ ਕੰਪਨੀ ਹੈ ਿਜਸ ਦਾ ਸਥਾਨਕ ਦਫ਼ਤਰ ਕਲਕੱਤਾ ਿਵੱਚ ਹੈ। ਸਾਲ 1952-53 ਤe ਲੈ ਕੇ 1956-57 ਤੱਕ ਦੇ ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਦੇ ਮੁਲ\ਕਣ ਲਈ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨ. ਆਪਣੇ ਭਾਰਤੀ ਵਪਾਰ ਿਵੱਚ ਆਪਣੇ ਸਾਲਾਨਾ ਟਰਨ-ਓਵਰ ਦੇ ਅਧਾਰ 'ਤੇ ਿਗਣੀ ਗਈ ਟੈਕਸਯੋਗ ਆਮਦਨ ਦਾ ਖੁਲਾਸਾ ਕਰਦੇ ਹੋਏ ਿਰਟਰਨ ਦਾਖਲ ਕੀਤੀ ਪਰ ਆਪਣੀ ਿਵ2ਵ ਆਮਦਨ ਦਾ ਵੇਰਵਾ ਨਹk ਿਦੱਤਾ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨ. ਇੱਕ ਿਵ2ੇ2 ਫਾਰਮੂਲਾ ਲਾਗੂ ਕਰਕੇ ਹਰ ਸਾਲ ਲਈ ਟੈਕਸਯੋਗ ਵਪਾਰਕ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕੀਤੀ ਿਜਸ ਨੂੰ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨ. ਸਵੀਕਾਰ ਕਰ ਿਲਆ ਸੀ। ਹਾਲ\ਿਕ, ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਿਵੱਚ, ਆਮਦਨ-ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨ. ਆਮਦਨ-ਕਰ ਐਕਟ 1922 ਦੇ ਤਿਹਤ ਿਸਰਫ ਆਮ ਘੱਟ ਕੀਮਤ ਅਤੇ ਹੋਰ ਵਪਾਰਕ ਭੱਿਤਆਂ ਦੀ ਆਿਗਆ ਿਦੱਤੀ ਅਤੇ ਸਮੁੰਦਰੀ ਜਹਾਜ਼\ ਦੇ ਸਬੰਧ ਿਵੱਚ ਿਕਸੇ ਵੀ 2ੁਰੂਆਤੀ ਘੱਟ ਕੀਮਤ ਜ\ ਵਾਧੂ ਘੱਟ ਕੀਮਤ ਦੀ ਆਿਗਆ ਨਹk ਿਦੱਤੀ। ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੇ ਿਕਸੇ ਵੀ ਮੁੱਲ\ਕਣ ਸਾਲ ਿਵੱਚ, ਿਕmਿਕ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਪnਾਪਤ ਕੀਤੇ ਜਹਾਜ਼\ ਨੂੰ ਉਨp \ ਸਾਲ\ ਿਵੱਚ ਭਾਰਤੀ ਕਾਰੋਬਾਰ ਿਵੱਚ 2ਾਮਲ ਨਹk ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ ਿਜਨp \ ਿਵੱਚ ਉਹ ਨਵq ਪnਾਪਤ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਨ। ਮੁਲ\ਕਣ ਦੇ ਆਦੇ2\ ਨੂੰ ਅਪੀਲ ਸਹਾਇਕ ਕਿਮ2ਨਰ ਦੁਆਰਾ ਪੁ2ਟੀ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ ਪਰ ਿਟnਿਬਊਨਲ ਨ. ਫੈਸਲਾ ਿਦੱਤਾ ਿਕ ਸਾਰੇ ਚਾਰ ਸਮੁੰਦਰੀ ਜਹਾਜ਼\ ਦੇ ਸਬੰਧ ਿਵੱਚ, ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 10 (2) (vi-ਏ) ਦੇ ਤਿਹਤ ਵਾਧੂ ਘੱਟ ਕੀਮਤ ਸਵੀਕਾਰਯੋਗ ਸੀ, ਿਜਵq ਿਕ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ। ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨ. ਇੱਕ ਹਵਾਲੇ sਤੇ ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਿਵਰੁੱਧ ਸਵਾਲ ਦਾ ਜਵਾਬ ਿਦੱਤਾ। ਆਯੋਿਜਤ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਅਪਣਾਏ ਗਏ ਿਵ2ੇ2 ਫਾਰਮੂਲੇ ਦੁਆਰਾ ਟੈਕਸਯੋਗ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਿਵੱਚ ਇੱਕ ਭੱਤੇ ਦੇ ਰੂਪ ਿਵੱਚ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨੂੰ ਵਾਧੂ ਘੱਟ ਕੀਮਤ ਮਨਜ਼ੂਰ ਨਹk ਸੀ। ਇਹ ਆਮ ਆਧਾਰ ਸੀ ਿਕ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਨੂੰ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕਰਨ ਦਾ ਢੁਕਵ\ ਤਰੀਕਾ ਆਰ ਿਵੱਚ ਦੂਜਾ ਤਰੀਕਾ ਸੀ। 33. ਪਰ ਇਹ ਿਵਧੀ ਕਦੇ ਵੀ ਲਾਗੂ ਨਹk ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ; ਜੇ ਇਸ ਨੂੰ ਮੁਲ\ਕਣਕਰਤਾ ਦੇ ਿਵ2ਵ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦੀ ਗਣਨਾ ਿਵੱਚ ਲਾਗੂ ਕੀਤਾ ਜ\ਦਾ, ਤ\ ਵੱਖ-ਵੱਖ ਘੱਟ ਕੀਮਤ ਦੀ ਆਿਗਆ ਦੇਣਾ ਜ਼ਰੂਰੀ ਹੁੰਦਾ। ਭੱਤੇ. ਕਰਦਾਿਤ, ਟੈਕਸਯੋਗ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦੇ ਿਨਰਧਾਰਣ ਨੂੰ ਇਸ ਤਰੀਕੇ ਨਾਲ ਸਵੀਕਾਰ ਨਹk ਕਰ ਸਕਦਾ ਸੀ ਜੋ ਆਰ ਦੇ ਤਿਹਤ ਦੂਜੇ ਢੰਗ ਦੁਆਰਾ ਗਰੰਟੀ2ੁਦਾ ਨਹk ਸੀ। 33 , ਦਾਅਵਾ ਕਰੋ ਿਕ ਵਾਧੂ ਘੱਟ ਕੀਮਤ ਦੀ ਆਿਗਆ ਿਦੱਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ। [ 8 ਈ] ਮੌਜੂਦਾ ਅਪੀਲ ਿਵੱਚ ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਇੱਕ ਸਲਾਹਕਾਰ ਅਿਧਕਾਰ ਖੇਤਰ ਦੀ ਵਰਤe ਕਰ ਰਹੀ ਸੀ ਅਤੇ ਇਹ ਫੈਸਲਾ ਨਹk ਕਰ ਸਕਦੀ ਸੀ ਿਕ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਉਸ ਦੁਆਰਾ ਿਤਆਰ ਕੀਤੇ ਫਾਰਮੂਲੇ ਨੂੰ ਲਾਗੂ ਕਰਕੇ ਟੈਕਸਯੋਗ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਸਹੀ ਸੀ ਜ\ ਨਹk। ਵਾਧੂ ਘੱਟ ਕੀਮਤ ਐਸ ਦੇ ਤਿਹਤ ਟੈਕਸਯੋਗ ਲਾਭ ਦੇ ਜੀ ਿਨਰਧਾਰਣ ਿਵੱਚ ਇੱਕ ਕਾਨੂੰਨੀ ਭੱਤਾ ਹੈ। 10 ਐਕਟ ਦੇ ਤਿਹਤ, ਅਤੇ ਇੱਕ ਗੈਰ-ਿਨਵਾਸੀ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਿਵੱਚ ਿਜੱਥੇ ਅਸਲ ਆਮਦਨ ਿਨਰਧਾਰਤ ਨਹk ਕੀਤੀ ਜਾ ਸਕਦੀ, ਅਤੇ ਸਹਾਰਾ ਲੈਣਾ ਪ&ਦਾ ਹੈ। 33 , ਉਦe ਨਹk ਜਦe ਟੈਕਸਯੋਗ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਲਈ ਇੱਕ ਅਨੁਭਵੀ ਿਵਧੀ ਅਪਣਾਈ ਜ\ਦੀ ਹੈ। [ 7 ਐwਚ] ਿਸਵਲ ਅਪੀਲ ਿਨਆਂਇਕ ਫੈਸਲਾਃ ਿਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰ. 1622 1968 ਦੇ 1626 ਤੱਕ. 11 ਫਰਵਰੀ, 1964 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇ2 ਤe ਅਪੀਲ ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਰੈਫਰ&ਸ ਨੰਬਰ 10°1960 ਿਵੱਚ ਕਲਕੱਤਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਸਿਚਨ ਚੌਧਰੀ, ਟੀ. ਏ. ਰਾਮਚੰਦਰਨ ਅਤੇ ਡੀ. ਐwਨ. ਗੁਪਤਾ, ਅਪੀਲਕਰਤਾ (ਸਾਰੀਆਂ ਅਪੀਲ\ ਿਵੱਚ) ਲਈ। ਐਸ. ਟੀ. ਦੇਸਾਈ, ਐਸ. ਏ. ਐਲ. ਨਾਰਾਇਣ ਰਾਓ, ਆਰ. ਐਚ. ਢੇਬਰ, ਆਰ. ਐਨ. ਸੱਚ-ਉਹ ਅਤੇ ਬੀ. ਡੀ. 2ਰਮਾ, ਜਵਾਬਦੇਹ (ਸਾਰੀਆਂ ਅਪੀਲ\ ਿਵੱਚ) ਲਈ। ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਿਦੱਤਾ ਿਗਆ ਸੀ 2ਾਹ, ਜੇ. ਨੀਦਰਲ&ਡਜ਼ ਸਟੀਮ ਨ. ਵੀਗੇ2ਨ ਕੰਪਨੀ ਿਲਮਿਟਡ - ਇਸ ਤe ਬਾਅਦ "ਕਰਦਾਿਤ" ਿਕਹਾ ਜ\ਦਾ ਹੈ-ਇੱਕ ਗੈਰ-ਿਨਵਾਸੀ ਕੰਪਨੀ ਹੈ ਜੋ ਿ2ਿਪੰਗ ਕਾਰੋਬਾਰ ਿਵੱਚ 2ਾਮਲ ਹੈ। ਮੁੱਲ\ਕਣ ਸਾਲ 1952-53 ਤe 1956-57 ਲਈ ਕਰਦਾਿਤ ਨ. ਸੰਬੰਧਤ ਲੇਖਾ ਸਾਲ\ ਲਈ ਆਪਣੀ ਆਮਦਨ ਦੀ ਿਰਟਰਨ ਦਾਖਲ ਕੀਤੀ ਿਜਸ ਿਵੱਚ ਉਸ ਦੇ ਭਾਰਤੀ ਵਪਾਰ ਿਵੱਚ ਉਸ ਦੇ ਸਾਲਾਨਾ ਟਰਨਓਵਰ ਦੇ ਅਧਾਰ 'ਤੇ ਗਣਨਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਟੈਕਸਯੋਗ ਆਮਦਨ ਦਾ ਖੁਲਾਸਾ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਅਤੇ ਭਾਰਤੀ ਬੰਦਰਗਾਹ\ ਤe। ਕਰਦਾਿਤ ਨ. ਆਪਣੀ ਿਵ2ਵ ਆਮਦਨ ਦਾ ਵੇਰਵਾ ਨਹk ਿਦੱਤਾ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨ. ਹੇਠ ਿਲਖੇ ਫਾਰਮੂਲੇ ਨੂੰ ਲਾਗੂ ਕਰਕੇ ਹਰੇਕ ਸਾਲ ਲਈ ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਦੀ ਟੈਕਸ ਯੋਗ ਵਪਾਰਕ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕੀਤੀਃ ਭਾਰਤੀ ਵਪਾਰਕ ਲਾਭ X ( ਭਾਰਤੀ ਬੰਦਰਗਾਹ ਪnਾਪਤੀਆਂ / ਕੁੱਲ ਪੋਰਟ ਰਸੀਦ\) ਫਾਰਮੂਲੇ ਿਵੱਚ "ਭਾਰਤੀ ਵਪਾਰਕ ਲਾਭ" ਸਮੀਕਰਨ ਦਾ ਅਰਥ ਹੈ ਭਾਰਤੀ ਬੰਦਰਗਾਹ\ ਨੂੰ ਛੂਹਣ ਵਾਲੇ ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਦੇ ਸਮੁੰਦਰੀ ਜਹਾਜ਼\ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੀਆਂ ਗਈਆਂ "ਗੋਲ ਯਾਤਰਾਵ\" ਿਵੱਚ ਪnਾਪਤ ਲਾਭ। ਫਾਰਮੂਲੇ ਦੇ ਸੰਚਾਲਨ ਨੂੰ ਸਾਲ 1953-54 ਲਈ ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਅਿਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਇੱਕ ਨਮੂਨਾ ਗਣਨਾ ਲੈ ਕੇ ਦਰਸਾਇਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈਃ Kr. Kr. " ਭਾਰਤੀ ਵਪਾਰ ਿਵੱਚ ਕੁੱਲ ਕਮਾਈ 10,024,996 ਕਟੌਤੀਃ - ( 1 ) ਭਾਰਤੀ ਵਪਾਰ ਿਵੱਚ ਕੁੱਲ ਖਰਚੇ 7,705,474 ( 2 ) ਮੁਦਰਾ ਭੱਤਾ 733,671 8,439,145 Case: NETHERLANDS STEAM NAVIGATION COMPANY LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME-TAX, WEST BENGAL [[1970] 1 S.C.R. 1] (1970) | | | a ~ de. | atevavsea tela stataa Heat fafaes“\qary Has aaa, UfSaat ATTA (Netherlands Steam Navigation Company Ltd. | Vs, Commissioner of Income-tax, West Bengal) :(14 ara, 1969) ( ato Ho Ho A WT ato Traearat ) , gemaq zea wae, 1922, aver 10(2) (vi-g)—afaarat seqt—|BUT art Ht amar araat aifsat zara frame a fare ga &,afis gam dea wea,1922 % faan 33 8 at fedta cafe ®mata at 1§—aar arefeas ale afafeer saan agazg ? atest afaardt tia oftaga seat?ate gaat eae araiazaaa A 2| aq 1952-53 & aH1956-57 TF % fac adtardta aqmraax & faster Ffae fearfaat sea at feat var aredia saat Faaa alfa eararcad & arnt ot anfua Hus wre wae aT ay fag saagaat fara ara at fafafeeat te dt at it1 araac afer A ax UF ae& fau seria areare ma at area THA fare qaat ay as at faaadtaret + eaters faat ary afer ara ay eau eer A arate arfHAtX gma daz dee, 19228 ala wate TaTAa Haag Ale WA AIXate agara at ate frat aat Fa featoat where S sat F arara Farg arefeus waetam ar afafia aaa aaara vat frat, aaife fratfedtara afaa dial atva ast&, feat gaat aaraar asia feat war a,aredia arzart % afer aét Prat var at| aerae agra (ait) + frateaarea a gfe ax at farg fare 4 ag afafratfer feat fe va wat ard | | . —-[ 1970] 1 ga fo go wartGat * ara F afafed WaaVas st grey 10(2) (vi-€) a aeita ngia g,fraifedt fae ara fear ar &1 fazer far sTa9% Bee eaTaTAT > sa oeT BT GAT % fag featy| —— ; xf q — _afafratica—atterdt at afofar aaa, aac ofeee ar wTATE AW fate aa 8, Huse oa at aA eA RAs Reg F aaa adi 8 1;| ) , . | > atat caara aT ag sear zg fe ara e gaa & fav agfaaggfe fare 33 Fey as facta vafa g1 fag ag cafe mt ony adl at aeat; af sa fratfedt fava oral at daear & aq fear qar Aar at fataerwaaay wat et AAT sar grammy datsfaatfedt foe 33FB aeitafacta cafe & santas ofa F wae anit ar gaa elaa gu agaval azl HL WHAT fa afaftad aaa aye feat aa afer | > ~ | RTT aT & yeaa eaTAT UH ware afaaritar BT TAT BT TET galt ag ag fafafeaa vat ac aa fe aq araae. aifeat. A aga arefrente TT Ya BL ATT HLH HUAI Hy gl area StH FHet Var st are 10ant aera art F waar H afafat waa site feet Ba afraretBaarGH areal ale ge set aeafas aa ar waar ad fear atwad, AT fat 33 aT arse Aa asaTes fg aa adl wa fH get Heaara al HATTA HU F fre aqua-qaa gate a avarar ara 2 - , , | — Raafaret srettett afianticar : 196 Sato 1622 % BHT 1626 arett fafaet wate | * hs 1960'% Fo 109 are oraax fee F area sea amare Fare11 Beach, 1964 ate fret ste iter fees ate- | q 3 a | | | ~ - | . Se a ‘% | + arava at faata arafaafa Fo ate me F fear arnfaaia ame— re - | |Aaetoge edie actin seat fafees—fad ead sah quarg fraifedtrel TAT e—Ta ohaga F areart H wil ge wae afraret weadt 2 fratay 1952-53 & wat 1956-57 aH faaifeat F gana Far ast H fac aratard faatuat prea at frat sat aaa aredia aqiqre F aaa wreedagaat & wrda saat aa “aq arate aga ararat’ (round voyages)& qa:atee sarruad & grat 9 ania Huse are ya at Ts Atfaatfedta ardt fase ora at fafafecat~N om aah° atont ti. aeae oorfmac- 3 at Upaqag.e& faq faaiftat et eda areare oma at amaar fatrafefad qa AyHts Fl—|oe, areata gat oiftagt WVATA SAIL aA Pa Tat oiftaay qa et cardia eararz any’ oufeafsa &, fraifeat e ga att alt, A) w<aiaTaal TH wa 8, HL as aqarare age sara # sataa ara afata 2|TH YT H Taga BT aT 1953-54 % fae qranr ofsar ara #7 ws ATTATaT AMAT THT eqs feat wt aHarz;ne = CUTT ATTN A AATaaa SINT"Hay. 10,024 996farafafeaa wer arOo.(1) wrvate enrate FH. 7:705,474_(2) waeam A733,671BY. 8,439,t45.|ag-WAT ara AATF:Hat.ae 1,585,851||URNA Taal A aH sataHat. 5,440,042aanifaa ards ar2440042585.851Hat. 860,55910,024,996—_( ¥o 100: Fat. 79,80)==BS '10,78,395 : 7 | : | : | etmat A area & faatfedt B ardt st aaawaFH araaztaifeat % efsaa aan daa faz, 1922 ate aadta aaa ae gaaa fantgit qaqa saree satan afte oer arrarfes ae agara aT1 fg waafaater ast # & feat a at fraifct & otal B aeaegq A arefens gaara aieofafeaa waa agar vat Pear aaife fraifedt are afd cat at oa cat%, feat gaat aar-aar asta fear var ar, wredia areare A atfas aeat fearTAT AT | aera aTgaT (Ata) F fatea H. samt st ghee we et | Case: NETHERLANDS STEAM NAVIGATION COMPANY LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME-TAX, WEST BENGAL [[1970] 1 S.C.R. 1] (1970) ' A NETHERLANDS STEAM NAVIGATION COMPANY LTD. v. THE COMMISSIONER OF INCOME-TAX, WEST BENGAL March 14, 1969 [J. C. SHAH AND V. R.AMASWAMI, JJ.J B Income-tax Act 1922 section 10(2) (vi-a)-Non-resident-Company -Taxable profits computed by special formula evolved by Income-tax Officer and not under second method in rule 33 Income.tax Rules of 1922-Whether initial and additional depreciation admissible. The appellant is a non-resident shipping oompal\Y with its local office in. Calcutta. For its assessment to income-tax for the yea:rs 1952-53 to c 1956-57 the appellant filed returns disclosing taxable income computed on the basis of its annual turn-over in its Indian trade but did not furnish particulars of its world income. The Income-tax Officer computed the taxable busine&s income for each year by application of a special formula which was accepted by the appellant. However, in computing the income, the Income-tax Officer only allowed n.ormal depreciation and other trade allowances admissible under the Income-tax Act 1922 and did not allow D any initial depreciation or additional depreciation. in respect of the ships of the appellant in any of the assessment years, because the ships acquired by the, appellant were not introduced into the Indian business in the years in which they were newly acquired. 1'he orders of assessment were con-firmed by the Appellate Assistant Commissioner but the Tribunal held that in respect of all the four ships, additional depreciation was admissible under section 10(2) (vi-a) of the Act, as claimed. The High Court, on a re.ference, answered the question against the assessee., E HELD : Additional depreciation was not admiss;ble to the appellant as an allowance in the computation df the taxable inl!ome by the special formula adopted by the Income-tax Offi.oer. It was common ground that the appropriate method for determining the pr.:ifits was the second methqd in r. 33. But that method was never apphed; if it was applied in the computation of the world profits of the F assessee, it would have been necessary to allow the various depreciation allowances. The assessee could not, while accepting determination of taxable profits in a manner not warranted by the se.cQild method under r. 33, claim that additional depreciation should be allowed, [8 E] . . T~e . Supreme Court in the present appeal was exercising an advisory 1unsd1ction and could not decide whether the computation of taxable income by the IncomMax Officer by the application of the formula evolved by him was correct. Additional de.preciation is a statutory allowance in the determin.ation of taxable profit under S. 10 of the Act and in the case of a non-resident 'Where, actual income cannot be deter~ined. and resort is had to r. 33, not when. an empirical method is adopted for computation of the taxable income. [7 HI · G CIVIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeals Nos. 1622 to 1626 of 1968. H Appeals from the judgment and order dated February 11, 1964 of the Calcutta High Court in Income-tax Reference No. 100 1960. SUPREME COURT REPORTS Sachin Chaudhuri, T. A. Ramachandran and D. N. Gupta, for the appellant (in all the appeals). S. T. Desai, S. A. L. Narayan Rao, R.H. Dhebar, R. N. Sach-they and B. D. Sharma, for the respondent (in al! the appeals). The Judgment of the Court was delivered by Shah, J. Netherlands Steam Navigation Company Ltd.-hereinafter called "the assessee"-is a non-resident Company en-gaged in shipping business. For the. assessment years 1952-53 to 1956·57 the assessee filed its return of income for the relevant accounting years disclosing taxable income computed <ln the basis of its annual turnover in its Indian trade i.e. "round voyages" to and from Indian Ports. The assessee did not furnish particulars of its world income. The Income-tax Officer computed the tax-able business income of the assessee for each year hy the applica-tion of the following formula ; Indian trade profits X Indi:in Port receipts Total Port receipts Case: NETHERLANDS STEAM NAVIGATION COMPANY LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME-TAX, WEST BENGAL [[1970] 1 S.C.R. 1] (1970) ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਦੇ ਸਮੁੰਦਰੀ ਜਹਾਜ਼\ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੀਆਂ ਗਈਆਂ "ਗੋਲ ਯਾਤਰਾਵ\" ਿਵੱਚ ਪnਾਪਤ ਲਾਭ। ਫਾਰਮੂਲੇ ਦੇ ਸੰਚਾਲਨ ਨੂੰ ਸਾਲ 1953-54 ਲਈ ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਅਿਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਇੱਕ ਨਮੂਨਾ ਗਣਨਾ ਲੈ ਕੇ ਦਰਸਾਇਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈਃ Kr. Kr. " ਭਾਰਤੀ ਵਪਾਰ ਿਵੱਚ ਕੁੱਲ ਕਮਾਈ 10,024,996 ਕਟੌਤੀਃ - ( 1 ) ਭਾਰਤੀ ਵਪਾਰ ਿਵੱਚ ਕੁੱਲ ਖਰਚੇ 7,705,474 ( 2 ) ਮੁਦਰਾ ਭੱਤਾ 733,671 8,439,145 ਭਾਰਤ ਵਪਾਰ ਦਾ Iੁੱਧ ਲਾਭ 1,585,851 ਭਾਰਤੀ ਬੰਦਰਗਾਹO ਤP ਕੁੱਲ ਕਮਾਈ 5,440,042 ਅਨੁਪਾਤਕ ਭਾਰਤੀ ਲਾਭ - (5,440,042/10,024,996 ) × 1,585,851 860,559 ( ਰੁਪਏ. 100 Kr. 79-80 ) ਰੁਪਏ. 10, 78.395 " ਹਰ ਸਾਲ ਭਾਰਤ ਿਵੱਚ ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਦੇ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਿਵੱਚ ਆਮਦਨ-ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨ. ਭਾਰਤੀ ਆਮਦਨ-ਕਰ ਐਕਟ, 1922 ਅਤੇ ਇਸ ਦੇ ਤਿਹਤ ਬਣਾਏ ਗਏ ਸਬੰਧਤ ਿਨਯਮ\ ਦੇ ਤਿਹਤ ਸਵੀਕਾਰਯੋਗ ਆਮ ਘੱਟ ਮੁੱਲ ਅਤੇ ਹੋਰ ਵਪਾਰ ਭੱਿਤਆਂ ਦੀ ਆਿਗਆ ਿਦੱਤੀ। ਹਾਲ\ਿਕ, ਉਨp \ ਨ. 2ੁਰੂਆਤੀ ਘੱਟ ਕੀਮਤ ਅਤੇ ਵਾਧੂ ਘੱਟ ਕੀਮਤ ਦੀ ਆਿਗਆ ਨਹk ਿਦੱਤੀ। ਿਕਸੇ ਵੀ ਮੁੱਲ\ਕਣ ਸਾਲ ਿਵੱਚ ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਦੇ ਜਹਾਜ਼\ ਿਵੱਚe, ਇਸ ਲਈ ਿਕ ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਦੁਆਰਾ ਹਾਸਲ ਕੀਤੇ ਜਹਾਜ਼\ ਨੂੰ ਉਨp \ ਸਾਲ\ ਿਵੱਚ ਭਾਰਤੀ ਕਾਰੋਬਾਰ ਿਵੱਚ 2ਾਮਲ ਨਹk ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ ਿਜਨp \ ਿਵੱਚ ਉਹ ਨਵq ਪnਾਪਤ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਨ। ਮੁਲ\ਕਣ ਦੇ ਆਦੇ2\ ਦੀ ਪੁ2ਟੀ ਅਪੀਲ ਸਹਾਇਕ ਕਿਮ2ਨਰ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਪੀਲ ਿਟnਿਬਊਨਲ ਨੂੰ ਅਪੀਲ ਿਵੱਚ ਕਰਦਾਿਤ ਨ. ਚਾਰ ਜਹਾਜ਼\ ਲਈ ਵਾਧੂ ਘੱਟ ਕੀਮਤ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਿਜਸ ਲਈ ਹੇਠ ਿਦੱਤੇ ਵੇਰਵੇ ਿਦੱਤੇ ਗਏ ਸਨਃ “ ( 1 ) ਐwਸ. ਐwਸ. ਿਬਨਟ\ਗ …………………..ਨੂੰ 1950 ਿਵੱਚ ਵਰਿਤਆ ਿਗਆ ਸੀ। ਸੰਨ 1951 ਿਵੱਚ ਭਾਰਤੀ ਵਪਾਰ ਿਵੱਚ ਵਰਿਤਆ ਿਗਆ। ਮੁੱਲ\ਕਣ ਸਾਲ 1952-53 ਤe ਲੈ ਕੇ 1954-55 . (2) ਐwਸ. ਐwਸ. ਿਬਲੀਟਨ…………………………. ਸੰਨ 1951 ਿਵੱਚ ਵਰਤe ਿਵੱਚ ਆਇਆ। ਇਹ 1952 ਿਵੱਚ ਭਾਰਤੀ ਵਪਾਰ ਿਵੱਚ ਵਰਿਤਆ ਿਗਆ ਸੀ। ਮੁੱਲ\ਕਣ ਸਾਲ 1953-54 ਲਈ ਦਾਅਵਾ 1956-57 . ( 3 ) ਐwਸ. ਐwਸ. ਬ\ਕਾ…………………………… ਨੂੰ 1953 ਿਵੱਚ ਵਰਿਤਆ ਿਗਆ ਸੀ। 1954 ਿਵੱਚ ਭਾਰਤੀ ਵਪਾਰ ਿਵੱਚ ਵਰਿਤਆ ਿਗਆ। ਮੁੱਲ\ਕਣ ਸਾਲ 1955-56 ਲਈ ਦਾਅਵਾ ਅਤੇ 1956-57 . ( 4 ) ਐwਸ. ਐwਸ. ਬਵੀਨ …………………………….ਨੂੰ 1953 ਿਵੱਚ ਵਰਿਤਆ ਿਗਆ ਸੀ। 1954 ਿਵੱਚ ਭਾਰਤੀ ਵਪਾਰ ਿਵੱਚ ਵਰਿਤਆ ਿਗਆ। ਮੁੱਲ\ਕਣ ਸਾਲ 1955-56 ਲਈ ਦਾਅਵਾ ਅਤੇ 1956-57 , " ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਅਤੇ ਕਿਮ2ਨਰ ਇਸ ਗੱਲ 'ਤੇ ਸਿਹਮਤ ਹੋਏ ਿਕ ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਦੀ ਟੈਕਸਯੋਗ ਆਮਦਨ ਅਰਜ਼ੀ ਦੁਆਰਾ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ। ਭਾਰਤੀ ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਿਨਯਮ, 1922 ਦੇ ਿਨਯਮ 33 ਿਵੱਚ ਦੂਜੀ ਿਵਧੀ ਦਾ ਡੀ। ਿਟnਿਬਊਨਲ ਨ. ਇਹ ਵੀ ਿਕਹਾ ਿਕ ਕਿਮ2ਨਰ ਅਤੇ ਕਰਦਾਿਤ ਇਸ ਗੱਲ ਨਾਲ ਸਿਹਮਤ ਸੀ ਿਕ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਅਪਣਾਇਆ ਿਗਆ ਫਾਰਮੂਲਾ "ਮੁੱਲ\ਕਣ ਦਾ ਸਹੀ ਤਰੀਕਾ" ਸੀ। ਕਿਮ2ਨਰ ਨ. ਿਟnਿਬਊਨਲ ਦੇ ਸਾਹਮਣੇ ਪੇ2 ਕੀਤਾ ਿਕ ਜੇ ਕਰਦਾਿਤ ਦੇ ਭਾਰਤੀ ਕਾਰੋਬਾਰ ਨੂੰ ਇਸ ਦੇ ਿਵ2ਵ ਦਾ ਿਹੱਸਾ ਮੰਿਨਆ ਜਾਵੇ। ਕਾਰੋਬਾਰ ਅਤੇ ਇਸ ਤe ਸੁਤੰਤਰ ਨਹk, ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਦੇ ਿਵ2ਵ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦੀ ਗਣਨਾ ਭਾਰਤੀ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1922 ਦੇ ਉਪਬੰਧ\ ਅਨੁਸਾਰ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ ਅਤੇ ਭਾਰਤੀ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ ਦੇ ਤਿਹਤ ਟੈਕਸਯੋਗ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਨੂੰ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕਰਨ ਿਵੱਚ ਵਾਧੂ ਘੱਟ ਕੀਮਤ ਨੂੰ ਿਵ2ਵ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦੇ ਇੱਕ ਿਹੱਸੇ ਵਜe ਿਧਆਨ ਿਵੱਚ ਰੱਿਖਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਪਰ ਉਸ ਨ. ਇਸ ਗੱਲ sਤੇ ਜ਼ੋਰ ਿਦੱਤਾ ਿਕ ਜੇ ਭਾਰਤੀ ਵਪਾਰ ਨੂੰ ਇੱਕ ਵੱਖਰਾ ਕਾਰੋਬਾਰ ਮੰਿਨਆ ਜਾਵੇ। ਮੁਲ\ਕਣਕਰਤਾ ਦੇ ਿਵ2ਵ ਵਪਾਰ ਦਾ ਿਹੱਸਾ ਨਹk, ਵਾਧੂ ਿਡਪਰੈ2ਨ - ਸਾਈਏ2ਨ ਨੂੰ ਿਸਰਫ ਐਸ ਦੇ ਤਿਹਤ ਆਿਗਆ ਿਦੱਤੀ ਜਾ ਸਕਦੀ ਹੈ। 10 ( 2 ) ( vi-a) ਭਾਰਤੀ ਆਮਦਨ-ਕਰ ਕਾਨੂੰਨ, ਬ2ਰਤੇ ਿਕ ਨਵq ਜਹਾਜ਼ ਭਾਰਤੀ ਵਪਾਰ ਿਵੱਚ ਪੇ2 ਕੀਤੇ ਜਾਣ, ਨਾ ਿਕ ਹੋਰ। ਭਾਰਤੀ ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1922 ਦੇ ਤਿਹਤ ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਿਵੱਚe ਆmਦਾ ਹੈ, ਭਾਰਤੀ ਕਾਰੋਬਾਰ ਨੂੰ ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਦੇ ਿਵ2ਵ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦਾ ਿਹੱਸਾ ਮੰਿਨਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ, ਅਤੇ "ਭਾਰਤੀ ਦੀ ਅਰਜ਼ੀ ਦੁਆਰਾ ਕਰਦਾਿਤ ਆਪਣੇ ਿਵ2ਵ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਸਬੰਧ ਿਵੱਚ ਿਜਸ ਘੱਟ ਕੀਮਤ ਦਾ ਹੱਕਦਾਰ ਸੀ। ਆਮਦਨ-ਕਰ ਕਾਨੂੰਨ ਇਸ ਦੇ ਭਾਰਤੀ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਸਬੰਧ ਿਵੱਚ ਅਨੁਪਾਤਕ ਤੌਰ sਤੇ ਉਪਲਬਧ ਹੋਵੇਗਾ। ਿਟnਿਬਊਨਲ ਨ. ਿਕਹਾ ਿਕ ਿਨਯਮ33 " ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦੀ ਗਣਨਾ ਭਾਰਤੀ ਆਮਦਨ ਦੀਆਂ 2ਰਤ\ ਤਿਹਤ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ - ਟੈਕਸ ਐਕਟ ਅਤੇ ਇਸ ਐਕਟ ਿਵੱਚ ਿਕਹਾ ਿਗਆ ਹੈ ਿਕ 31 ਮਾਰਚ, 1948 ਤe ਬਾਅਦ ਕਾਰੋਬਾਰ ਿਵੱਚ ਿਲਆਂਦੀਆਂ ਗਈਆਂ ਸਾਰੀਆਂ ਮ2ੀਨਰੀ, ਪਲ\ਟ\ ਅਤੇ ਸਟੀਮਰ ਵਰਗੀਆਂ ਹੋਰ ਚੀਜ਼\ sਤੇ ਵੀ ਵਾਧੂ ਘੱਟ ਕੀਮਤ ਮਨਜ਼ੂਰ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ। ਿਟnਿਬਊਨਲ ਨ. ਿਫਰ ਿਕਹਾ ਿਕ ਭਾਰਤੀ ਵਪਾਰ 'ਏ' ਿਵੱਚ ਿਲਆਂਦੇ ਗਏ ਜਹਾਜ਼ ਪੰਜ ਸਾਲ\ ਦੇ ਮੁੱਲ\ਕਣ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਖਾਤੇ ਦੇ ਸਾਲ\ ਿਵੱਚ ਨਵq ਨਹk ਸਨ, ਪਰ ਿਫਰ ਵੀ ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਨੂੰ 'ਏ' ਅਧੀਨ ਯੋਗਤਾ ਪnਾਪਤ ਸੀ। 10 ( 2 ) ( vi-ਏ) ਪੰਜ ਸਾਲ\ ਦੀ ਿਨਰੰਤਰ ਿਮਆਦ ਲਈ ਵਾਧੂ ਘੱਟ ਮੁੱਲ ਅਤੇ ਇਹ ਤੱਥ ਿਕ ਇਨp \ ਿਵੱਚe ਪਿਹਲੇ ਸਾਲ\ ਿਵੱਚ ਨਵq ਸਮੁੰਦਰੀ ਜਹਾਜ਼\ ਨ. ਇੱਕ ਮੁਲ\ਕਣ ਸਾਲ ਿਵੱਚ ਭਾਰਤੀ ਬੰਦਰਗਾਹ\ 'ਤੇ ਸੱਦਾ ਨਹk ਿਦੱਤਾ, ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਨੂੰ ਨਾ ਿਸਰਫ ਉਸ ਸਾਲ ਲਈ ਬਲਿਕ ਲਾਭ ਦਾ ਹੱਕਦਾਰ ਵੀ ਨਹk ਬਣਾmਦਾ। ਅਗਲੇ ਚਾਰ ਸਾਲ\ ਲਈ। Case: NETHERLANDS STEAM NAVIGATION COMPANY LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME-TAX, WEST BENGAL [[1970] 1 S.C.R. 1] (1970) : 7 | : | : | etmat A area & faatfedt B ardt st aaawaFH araaztaifeat % efsaa aan daa faz, 1922 ate aadta aaa ae gaaa fantgit qaqa saree satan afte oer arrarfes ae agara aT1 fg waafaater ast # & feat a at fraifct & otal B aeaegq A arefens gaara aieofafeaa waa agar vat Pear aaife fraifedt are afd cat at oa cat%, feat gaat aar-aar asta fear var ar, wredia areare A atfas aeat fearTAT AT | aera aTgaT (Ata) F fatea H. samt st ghee we et | grant wits afaacaa ada afaaifedd F are aa F facafafea maataat ar etar fear alc sae fav farafafar sat? fer to— “({) Uae Cao faztm—1950 H yaattF araT Tar| 1951 A wredia sane A saat FH aTaT TAT —. farateay at 1952-53 & HT 1954-55 aH H ferg arar | (2) Ute Ute faften—1951 H aaate H stat AAT)1952 % wredia earare F saa A ara war}fratem ae 1953-54 & THT 1956-57 aH % fare ara (3)UetoTate aHT—1953 F stat FH aar Tar|a1954 % aredia amare H saan Haatqa)faatear ay 1955-56 Wie 1956-57 % fat arar) | (4) Ho WHo aAatT—1953 i sry HAT TAT1954 H areata saree H saat H ara warFrater at 1955-56 WIe 1956-57% fare ara 1” . | fa ifedt ste arqat t ea ara ot wenfa sazat @ fe fratfedtateUae BMT at Wasa efisay aan cea daz, 1922 B fan 33H at wefadta cafe at ary ace fear arar ari afraca a Wt ag aa coz fat feaged aie faratfedt 4 ga ara at agate wae at at fe oraat orga A oTqa wTarar ar ag ‘faatear st adt data’ at| migea + ofrnzar # amet ae Her fe afe fraifeddaredta HITATEal gan fasa areare srr, a fe sea caer Arar ae at faatfedt &fara arat at aaa efesaa sean aq tac,1922 F waaay H ATar<at seit arfaq att efteam gan cae taepdt Huta art aT Tee L ~ ; , | ~ > <: . y | | ; * | an . ‘. a ’ / | “4 — eq Ht ufafead waaost faseaval & ame et A wars fear waralfac1 faeg gaa ae vet fe afe areca saat at UH Ja HILaTz, a fFfaatfedt & faa arcare BT APT, ArT ae at afafaat aaataer eftsaa senAeae Uae Ft are 10 (2) (vig) & wela zy aqee feat ar award, wdag aa aa fe ga Vai at, at ae %, aredta saree F afar fear are a fsWAT| ofrecer Ft ua Xf efvsaa senq zag daz, 1922 % aeta fraifedy atHUTT WA Bl ATTA HA A vredla sreare BTfraifedt F fara arearz& urr & eq & faa oar afew ag ‘aaaam’ faa fratfedtsfieaasay cag tar & ary far wat F watfava Hrcart F aay H TA srShae MW, AAT itH ST A ‘Jaw yeaa Bae.-H araea A ggerey’ sl |afamcn § a2 na eaaa far fe frre 33% wate carat at daar gfosatgay éqa tac & fraeadtBardia wet ait ate ga tae F ae afcaferdfrat warfe 31 ad, 1948 ® qearqa sreare Haare ve at atta’,darat, at eciatl Fat oa aeqal ox oafafad waa at aae fear aTargc| gan are afaeea a ag aa aaaa fear fe faaica & otae aat agana sar aah Ha at iets cara H Me AT AA ae ae a; fagaa ay fraifed? are 10 (2) (vi-g) & eit ota ad at fawat areata&fau ofafeaa aaeram & fae afea ar ote ca cer a fe ea aah A a oeetag Hau Ha we fratzar ad H urea gaat ox sal are &, froth +Raq sa ag F fav afes sacadt ard auf % fac wae a faefea setAwaqaqa, afrawa tag afafastica fear fe fratieal F aT agai & araey 4 afafeaa wae wage at, sar fe ara feat war Z| WaHe BAI HT Tt at afrwwy a farafafad wea PAPA TFmag at uta agt HA sx uH ag ® arara H varl wa # favfaafaa far| aay ape & qeat aie ofefeafaat & ararc oe feraifeat-aesatwat afd are tat ® ata dt ofafaa aaeamfar eat20” F SAT THTUEAH SAT fear SAT THTUEAH SAT fear THTUEAH SAT fear SAT fear fear Jes AMAT F SAT THTUEAH SAT fear SAT THTUEAH SAT fear THTUEAH SAT fear SAT fear fear afusaa grou daa daz, 1922 at arr 10 (2) # avs(vi-g), 2aaA . . | | | Case: NETHERLANDS STEAM NAVIGATION COMPANY LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME-TAX, WEST BENGAL [[1970] 1 S.C.R. 1] (1970) Indian trade profits X Indi:in Port receipts Total Port receipts By the expression "Indian trade profits" in the formula was meant profit earned in "round voyages" made by the assessee's ships which touched Indian ports. Operation of the formula may be illustrated by taking a sample computation by the Income-tax Officer for the year 1953-54 : In computing the profits of the assessee in India in each yeai: the Income-tax Officer allowed norma!"depreciation and other trade allowances admissible under the Indian Income-tax Act, 1922, and the relevant rules made thereunder. He, however, did net allow initial depreciation and additional d\'preciation in respect of the ships of the assessee in any of the assessment years, be-cause the ships acquired by the assessee were not introduced into the Indian business in the years in which they were newly acquired. The orders of assessment were confirmed by the Appellate Assis-tant Commissioner. { \ A t • B ·,;;;;,j c D E F G , II A In appeal to the Income-tax Appellate. Tribunal ~he assessee claimed additional depreciation for four ships for which the fol-lowing details were furnished : "(!) S. S. Bintang .. . . B1·ought into use in 1950.. . _ Hruugbt into use in the Indian trade 111 19)1, Cl<.itn for the <.ssessment years 1952-53 to 1954-55. B (2) S. S, Billiton . . Brought into use in 1951. Brvught ir1to use in the Indian tr<:.de in 1952. Cl<-in1 for the <·.ssessment years 1953-54 to 1956-57. (3) S. S. Bonka Brought into use in 1953. Brought into use in the Indinn trade in l 954. Claim fl)r lhe <~sses!-.ment ye<:;rs 1955-56 ;_nd c 1956-57. (4) S.S. B:iwean .. . . Brought into use in 1953. . . Brought into use in the Indian trade 1n 195.f. Claim for the :~ssessment years 1955-56 and 1956-57." The assessee and the Commissioner were agreed that the taxable income of the assessee had to be determined by the application D of the second method in Rule 33 of the Indian Income-tax Rules, 1922. The Tribunal also observed that the Commissioner and the assessee agreed that the formula adopted by the Income-tax Officer was "the correct method of assessment''. The Commissioner submitted before the Tribunal that if the E Indian business of the assessee be regarded as part of its world business and not independent of'it, the world profits of the assessee must be computed ,;ccording to the provisions of the Indian In-come-tax Act, 1922, and additional depredation may be taken into account in determining the taxable profits under the Indian Income-tax Act as a fraction of the world profits. But he main-F tained that if the Indian trade be regarded as a separate business and not part of the world trade of the assessee, additional depre-ciation could only be allowed under s. 10(2)(vi-a) of the Indian Income-tax Act, provided ships which are new are in<roduced into the Indian trade and not otherwise. In the opinion of the Tribunal, in computing the· taxable in-G come of the assessee under the Indian Income-tax Act, 1922, the Indian business must be taken to be part of the assessee's world business, and "depreciation which the assessee was entitled to, in respect of its world business by the application of the Indian Income-tax Act would be proportionately available in respect of its Indian business." The Tribunal observed that under r. 33 "the H profits have to be calculated uuder the terms of the Indian Income-tax Act and this act postulated that on all machinery, plants and such other things like steamers brought into business after March 31, 1948, additional depreciation must also be granted". The Case: NETHERLANDS STEAM NAVIGATION COMPANY LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME-TAX, WEST BENGAL [[1970] 1 S.C.R. 1] (1970) ਿਟnਿਬਊਨਲ ਨ. ਿਫਰ ਿਕਹਾ ਿਕ ਭਾਰਤੀ ਵਪਾਰ 'ਏ' ਿਵੱਚ ਿਲਆਂਦੇ ਗਏ ਜਹਾਜ਼ ਪੰਜ ਸਾਲ\ ਦੇ ਮੁੱਲ\ਕਣ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਖਾਤੇ ਦੇ ਸਾਲ\ ਿਵੱਚ ਨਵq ਨਹk ਸਨ, ਪਰ ਿਫਰ ਵੀ ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਨੂੰ 'ਏ' ਅਧੀਨ ਯੋਗਤਾ ਪnਾਪਤ ਸੀ। 10 ( 2 ) ( vi-ਏ) ਪੰਜ ਸਾਲ\ ਦੀ ਿਨਰੰਤਰ ਿਮਆਦ ਲਈ ਵਾਧੂ ਘੱਟ ਮੁੱਲ ਅਤੇ ਇਹ ਤੱਥ ਿਕ ਇਨp \ ਿਵੱਚe ਪਿਹਲੇ ਸਾਲ\ ਿਵੱਚ ਨਵq ਸਮੁੰਦਰੀ ਜਹਾਜ਼\ ਨ. ਇੱਕ ਮੁਲ\ਕਣ ਸਾਲ ਿਵੱਚ ਭਾਰਤੀ ਬੰਦਰਗਾਹ\ 'ਤੇ ਸੱਦਾ ਨਹk ਿਦੱਤਾ, ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਨੂੰ ਨਾ ਿਸਰਫ ਉਸ ਸਾਲ ਲਈ ਬਲਿਕ ਲਾਭ ਦਾ ਹੱਕਦਾਰ ਵੀ ਨਹk ਬਣਾmਦਾ। ਅਗਲੇ ਚਾਰ ਸਾਲ\ ਲਈ। ਇਸ ਅਨੁਸਾਰ ਿਟnਿਬਊਨਲ ਨ. ਫੈਸਲਾ ਿਦੱਤਾ ਿਕ ਮੁੱਲ\ਕਣਕਰਤਾ ਦੇ ਸਾਰੇ ਚਾਰ ਜਹਾਜ਼\ ਦੇ ਸਬੰਧ ਿਵੱਚ, ਿਜਵq ਿਕ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਹੈ, ਵਾਧੂ ਡੀ-ਪnੀਸੀਏ2ਨ ਸਵੀਕਾਰਯੋਗ ਹੈ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਿਮ2ਨਰ ਦੇ ਇ2ਾਰੇ 'ਤੇ ਿਟnਿਬਊਨਲ ਨ. ਹੇਠ ਿਦੱਤਾ ਸਵਾਲ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੂੰ ਭੇਿਜਆ ਸੀ। ਪੰਜ ਸਾਲ\ ਿਵੱਚe ਹਰੇਕ ਦੇ ਸਬੰਧ ਿਵੱਚ ਰਾਏ ਲਈ ਕਲਕੱਤਾਃ " ਕੀ ਮਾਮਲੇ ਦੇ ਤੱਥ\ ਅਤੇ ਹਾਲਾਤ\ sਤੇ ਮੁੱਲ\ਕਣਕਰਤਾ-ਕੰਪਨੀ ਵਾਧੂ ਘੱਟ ਕੀਮਤ ਦਾ ਹੱਕਦਾਰ ਹੈ sਪਰ ਦੱਸੇ ਗਏ ਚਾਰ ਜਹਾਜ਼\ ਦੇ ਸਬੰਧ ਿਵੱਚ ਕੀ? ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨ. ਇਸ ਸਵਾਲ ਦਾ ਨ\ਹ ਿਵੱਚ ਜਵਾਬ ਿਦੱਤਾ। ਧਾਰਾ (vi- ਏ) ਿਵੱਚ ਪਾਈ ਗਈ ਸੀ। 10 ( 2 ) ਭਾਰਤੀ ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1922, ਧਾਰਾ 11 ਟੈਕਸੇ2ਨ ਕਾਨੂੰਨ\ (ਰਲੇਵq ਤੱਕ ਦਾ ਿਵਸਤਾਰ ਰਾਜ ਅਤੇ ਸੋਧ) ਐਕਟ 1949 ਦਾ 67. ਧਾਰਾ ਐwਸ ਦੁਆਰਾ ਸੋਧੀ ਗਈ ਹੈ। 8 1 ਅਪnੈਲ, 1952 ਤe ਪnਭਾਵੀ ਭਾਰਤੀ ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ (ਸੋਧ) ਐਕਟ 1953 ਦਾ 25 ਹੇਠ ਿਲਖੇ ਅਨੁਸਾਰ ਹੈਃ "ਨਵੀਆਂ ਬਣੀਆਂ ਇਮਾਰਤ\ ਦੇ ਮੁੱਲ ਘਟਾਉਣ ਦੇ ਸੰਬੰਧ ਿਵੱਚ, ਜ\ 31 ਮਾਰਚ, 1948 ਤe ਬਾਅਦ ਨਵk ਮ2ੀਨਰੀ ਜ\ ਪਲ\ਟ ਸਥਾਪਤ ਕੀਤੇ ਜਾਣ ਦੇ ਸੰਬੰਧ ਿਵੱਚ, ਧਾਰਾ (vi) ਦੇ ਅਧੀਨ ਮਨਜ਼ੂਰ2ੁਦਾ ਰਕਮ ਦੇ ਬਰਾਬਰ ਇੱਕ ਵਾਧੂ ਰਕਮ (ਜੋ ਿਕ ‘ਿਲਖੀ ਮੁੱਲ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕਰਨ ਿਵੱਚ ਕਟੌਤੀਯੋਗ ਹੋਵੇਗੀ) (ਮ2ੀਨਰੀ ਜ\ ਪਲ\ਟ ਦੇ ‘ਡਬਲ ਜ\ ਮਲਟੀਪਲ ਿ2ਫਟ ਕੰਮ ਕਰਨ ਲਈ ਵਾਧੂ ਭੱਤੇ ਅਤੇ ਇਮਾਰਤ ਦੀ ਉਸਾਰੀ ਜ\ ਮ2ੀਨਰੀ ਜ\ ਪਲ\ਟ ਦੀ ਸਥਾਪਨਾ ਦੇ ਪਿਹਲੇ ਸਾਲ ਲਈ ਉਸ ਧਾਰਾ ਦੇ ਅਧੀਨ ਸਵੀਕਾਰਯੋਗ 2ੁਰੂਆਤੀ ਮੁੱਲ ਘਟਾਉਣ ਭੱਤੇ ਨੂੰ ਛੱਡ ਕੇ) ਿਪਛਲੇ ਸਾਲ ਤe ਅਗਲੇ ਿਵੱਤੀ ਸਾਲ\ ਲਈ ਲਗਾਤਾਰ ਪੰਜ ਤe ਵੱਧ ਮੁਲ\ਕਣ\ ਿਵੱਚ ਿਜਸ ਿਵੱਚ ਅਿਜਹੀਆਂ ਇਮਾਰਤ\ ਬਣਾਈਆਂ ਜ\ਦੀਆਂ ਹਨ ਅਤੇ ਅਿਜਹੀ ਮ2ੀਨਰੀ ਅਤੇ ਪਲ\ਟ ਸਥਾਪਤ ਕੀਤਾ ਜ\ਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਪਿਹਲੀ ਅਪnੈਲ, 1949 ਤe 2ੁਰੂ ਹੋਣ ਅਤੇ 31 ਮਾਰਚ, 1959 ਨੂੰ ਖਤਮ ਹੋਣ ਵਾਲੀ ਿਮਆਦ ਦੇ ਅੰਦਰ ਆmਦਾ ਹੈ।" ਮੁਲ\ਕਣਕਰਤਾ ਇੱਕ ਗ਼ੈਰ-ਿਨਵਾਸੀ ਕੰਪਨੀ ਹੈ। ਇਹ ਕਲਕੱਤਾ ਿਵੱਚ ਇੱਕ 2ਾਖਾ ਦਫ਼ਤਰ ਰੱਖਦਾ ਹੈ; ਪਰ ਇਸ ਕਾਰਨ ਕਰਕੇ ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਦੇ ਭਾਰਤੀ ਕਾਰੋਬਾਰ ਨੂੰ ਇਸ ਦੀ ਦੁਨੀਆ ਤe ਵੱਖਰਾ ਕਾਰੋਬਾਰ ਨਹk ਮੰਿਨਆ ਜਾ ਸਕਦਾ। ਕਾਰੋਬਾਰ. ਇਸ ਨਾਲ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਜ\ ਅਪੀਲ ਸਹਾਇਕ ਕਿਮ2ਨਰ ਦੁਆਰਾ ਅਿਜਹਾ ਿਵਵਹਾਰ ਨਹk ਕੀਤਾ ਿਗਆ ਸੀ। ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਿਵੱਚ ਜ\ ਇੱਕ ਮੁੱਲ\ਕਣਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੇ ਗਏ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਲਾਭ, ਆਮ ਘੱਟ ਮੁੱਲ ਿਬਨ\ 2ੱਕ ਦੋ ਧਾਰਾਵ\ ਅਧੀਨ ਮਨਜ਼ੂਰ2ੁਦਾ ਹਾਲਤ\ ਅਤੇ ਹੱਦ ਤੱਕ ਸਵੀਕਾਰਯੋਗ ਹਨ। ਿਕਸੇ ਮੁਲ\ਕਣਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੇ ਜਾਣ ਵਾਲੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਮੁਨਾਫ਼ੇ ਜ\ ਲਾਭ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਵੇਲੇ, ਧਾਰਾ 10(2)(vi) ਦੇ ਤਿਹਤ ਆਮ ਘਟਾਓ ਅਤੇ ਧਾਰਾ 10(2)(vi- ਏ) ਦੇ ਤਿਹਤ ਵਾਧੂ ਘਟਾਓ · ਿਬਨ\ 2ੱਕ ਦੋਵ\ ਧਾਰਾਵ\ ਦੇ ਅਧੀਨ 2ਰਤ\ ਅਤੇ ਹੱਦ ਤੱਕ ਸਵੀਕਾਰਯੋਗ ਹਨ। ਧਾਰਾ ਦੁਆਰਾ 4 ( 1 ) ਭਾਰਤੀ ਆਮਦਨ-ਕਰ ਕਾਨੂੰਨ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ, ਇੱਕ ਗ਼ੈਰ-ਿਨਵਾਸੀ ਦੀ ਿਕਸੇ ਵੀ ਿਪਛਲੇ ਸਾਲ ਦੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਿਵੱਚ ਸਾਰੀ ਆਮਦਨ, ਲਾਭ ਅਤੇ ਲਾਭ 2ਾਮਲ ਹੁੰਦੇ ਹਨ ਜੋ ਿਕਸੇ ਵੀ ਸਰੋਤ ਤe ਪnਾਪਤ ਹੁੰਦੇ ਹਨ - ( 1 ) ਪnਾਪਤ ਕੀਤੇ ਜ\ਦੇ ਹਨ ਜ\ ਟੈਕਸ ਿਵੱਚ ਪnਾਪਤ ਕੀਤੇ ਮੰਨ. ਜ\ਦੇ ਹਨ - ਅਿਜਹੇ ਸਾਲ ਿਵੱਚ ਅਿਜਹੇ ਦੁਆਰਾ ਜ\ ਉਹਨ\ ਦੀ ਤਰਫe ਯੋਗ ਰਾਜਖੇਤਰ ਿਵਅਕਤੀ ਅਤੇ ( 2 ) ਜੋ ਅਿਜਹੇ ਸਾਲ ਦੌਰਾਨ ਟੈਕਸਯੋਗ ਖੇਤਰ\ ਿਵੱਚ ਉਸ ਨੂੰ ਪnਾਪਤ ਹੁੰਦੇ ਹਨ ਜ\ ਪੈਦਾ ਹੁੰਦੇ ਹਨ ਜ\ ਪnਾਪਤ ਹੁੰਦੇ ਹਨ ਜ\ ਪੈਦਾ ਹੁੰਦੇ ਹਨ। ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 10 ਜੋ ਿਕਸੇ ਕਰਦਾਿਤ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੇ ਗਏ ਕਾਰੋਬਾਰ, ਪੇ2ੇ ਜ\ ਪੇ2ੇ ਦੇ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਅਤੇ ਲਾਭ\ sਤੇ ਟੈਕਸ ਲਗਾmਦੀ ਹੈ, ਉਹਨ\ ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਨੂੰ ਲਾਗੂ ਕਰਦੀ ਹੈ ਜੋ ਵਸਨੀਕ, ਵਸਨੀਕ ਹਨ ਪਰ ਨਹk ਆਮ ਤੌਰ sਤੇ ਿਨਵਾਸੀ ਅਤੇ ਗ਼ੈਰ-ਿਨਵਾਸੀ। ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਦੁਆਰਾ ਜ\ ਉਹਨ\ ਦੀ ਤਰਫe ਟੈਕਸਯੋਗ ਖੇਤਰ\ ਿਵੱਚ ਪnਾਪਤ ਜ\ ਪnਾਪਤ ਕੀਤੇ ਜਾਣ ਵਾਲੇ ਗੈਰ-ਵਸਨੀਕ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਲਾਭ ਅਤੇ ਲਾਭ ਭਾਰਤੀ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਐਕਟ 1922 ਦੇ ਤਿਹਤ ਟੈਕਸਯੋਗ ਹਨਃ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਲਾਭ ਅਤੇ ਲਾਭ ਜੋ ਟੈਕਸਯੋਗ ਖੇਤਰ\ ਿਵੱਚ ਉਸ ਨੂੰ ਪnਾਪਤ ਹੁੰਦੇ ਹਨ ਜ\ ਪੈਦਾ ਹੁੰਦੇ ਹਨ ਜ\ ਪnਾਪਤ ਹੁੰਦੇ ਹਨ ਜ\ ਪੈਦਾ ਹੁੰਦੇ ਹਨ, ਉਹ ਵੀ ਉਸ ਐਕਟ ਦੇ ਤਿਹਤ ਟੈਕਸਯੋਗ ਹਨ, ਪਰ ਉਹ ਲਾਭ ਅਤੇ ਲਾਭ ਜੋ ਟੈਕਸਯੋਗ ਖੇਤਰ\ ਤe ਿਬਨ\ ਿਕਸੇ ਗੈਰ-ਿਨਵਾਸੀ ਨੂੰ ਪnਾਪਤ ਹੁੰਦੇ ਹਨ ਜ\ ਪnਾਪਤ ਹੁੰਦੇ ਹਨ ਜ\ ਪੈਦਾ ਹੁੰਦੇ ਹਨ, ਐਕਟ ਦੇ ਤਿਹਤ ਟੈਕਸਯੋਗ ਨਹk ਹਨ। Case: NETHERLANDS STEAM NAVIGATION COMPANY LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME-TAX, WEST BENGAL [[1970] 1 S.C.R. 1] (1970) WaHe BAI HT Tt at afrwwy a farafafad wea PAPA TFmag at uta agt HA sx uH ag ® arara H varl wa # favfaafaa far| aay ape & qeat aie ofefeafaat & ararc oe feraifeat-aesatwat afd are tat ® ata dt ofafaa aaeamfar eat20” F SAT THTUEAH SAT fear SAT THTUEAH SAT fear THTUEAH SAT fear SAT fear fear Jes AMAT F SAT THTUEAH SAT fear SAT THTUEAH SAT fear THTUEAH SAT fear SAT fear fear afusaa grou daa daz, 1922 at arr 10 (2) # avs(vi-g), 2aaA . . | | | ae (aaReeMTSe AS Az ToS AAvsH) Raz, 1949 (1949 Hr .67) atare AL retwea: carta fear qataraiteqa sean tag (mavsau) 1953 (1953 BT 25) Baer 8 sre 1 WIT, (1953 BT 25) Baer 8 sre 1 WIT, BT 25) Baer 8 sre 1 WIT, 25) Baer 8 sre 1 WIT, Baer 8 sre 1 WIT, 8 sre 1 WIT, sre 1 WIT, 1 WIT, WIT,1952 FaaraMfxr aveRT THT F—_Sba,mo as.*In respect of depreciation of buildings newly erected, orof machinery or plant being new which has been installed, afterthe 3lst dayofMarch,1948, a further sum (which shall be_ deductible in determining the written down value) equal to theamount admissible underclause (vi) (exclusive of ‘the extra" allowance for double’ or multipleshift working of the machineryor plant and the initial depreciation allowance admissible underthat clause for the: first year of erection of the building-or--the‘installation of -the machinery or.plant)in not more: than. fivesuccessive assessments for the financial years next -following theprevious year in which suchbuildingsare erected and such|3istmachinery: and.commencing on day of March, the plant 1959.”” Ist installed day| - of April, aeand falling 1949, andwithin. _ ending the on period7 a the YT, 1953 (1953 BT 25) Baer 8 sre 1 WIT, (1953 BT 25) Baer 8 sre 1 WIT, BT 25) Baer 8 sre 1 WIT, 25) Baer 8 sre 1 WIT, Baer 8 sre 1 WIT, 8 sre 1 WIT, sre 1 WIT, 1 WIT, WIT, a — fasifedt ca afar seat21 gaat cH mar ata aad FB;farg ga ae fraffedt & area areare. aT gah fara arvare B afarSTAT AGT ATA AT HAT| TTTae A aT aera aTgaa- (ait) F | *ferdt Hoag ca sare a aaa a ES (vay ofefataa waat gaat tet aeitatt ar dat, A aaA aT 31 ard, 1948 e agarqsfasorfaar fear var st, waeTIT F arary-Haus (vi) ® git vada. cee atay (wa or.aaa at aare ar age Fare. wea & fay ofafear ate car va aes F allawaa & ofehanig & ar sa aa ar dada h sfavsa e vay agfaq waa ofeae caaae ate at als ae) on afafeer ula(fast fe safafad gear aaerfca wea H eetdt aa aaeht) A oeqa ag a, feat oa waa ofefafaa fae ae at site dey aetad akaaa sfasaifia fer ae dt, ate a1 wa, 1949 B sreew. da31 Ard, 1959 at aura ata art ararafa & gata aa at, ATEfaite ast & fou cis saat faukat a safe qr | | ” . > | | > . , ay : | * 7 . | w | | | : =:807 tar vat arat ati fratfedyasta aare ara are areare H aral arafvarat a daar eetFH gre 10 (2) (vie) F aedta sara saegaaqat dal eTa quel 10 (2)mela (vig) oaaa sarafefear ae wary sae eI freaeegtet aerat| A az gfosaa grmm daa tae at ares 4 (1) aver feat afraret at fretqi ad al ga aa Swat feet A ate 8 ogee al aa, ara axafana ara = aI—| (1) te cafea sre ar saat at aS ad F eras waaay% ore few ara gar fae art F ag saat sat s fe J CS one faem7 , WIT. . (2) te adFB chera, wera usaeat FIT MTT aT VTyT|BEATaa ez ET waa EI fark areae aaa sar| gs fF Sa VF Mayes ar 7 da at are 10, frase feet fratfedt are were oe are arearz, afer arsaaara Sarat are afasarat ox we sarfta fear arat %, sa faatfefaat aary dict 2,ait fart g, ot frarat at g fag argett atx oz fraret ae zatc ot afaarat 21 feet afsarat & areare & ara ah afwera Hh frsifett“giet at saat atc a wade Usaaal A grea fae qe ala faah art F aeaaa Tay at fe 3 RA sree faq ae zg, aftera gan éqq dae, 1922 % atamere BoSTRAT He US ara aie afaara WM aaa Usqetal H aeyTaT squad alae ar frat art Fag awa Tar& fe F 8a MAT AT IAATgu 8, aa tae & alta wurde 2 fre 88 ary ate afeera aT feet aftaat HUTT USAAF aTET MAT aT TqyT gat se ar fae are A ag sTATstar @ fe 4 ta sana ar seaa ged, tae H area Hae aay ala Case: NETHERLANDS STEAM NAVIGATION COMPANY LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME-TAX, WEST BENGAL [[1970] 1 S.C.R. 1] (1970) Tribunal then observed that the ships brought into the Indian trade were not new in the years of account relevant to the five years of assessment, but the assessee was still qualified under s. 10(2) (vi-a) to additional depreciation for a continuous period of five years, and "the fact in the first of these years the new ships did not call at the Indian Ports in one assessment year did not dis-entitle the assessee to the benefit not only for that year but also for· the succeeding four years". Accordingly the Tribunal held that in respect of all the four ships of the assessee, additional de-preciation was admissible as claimed. B At the instance of the Commissioner of Income-tax, the fol-lowing question was referred by the Tribunal to the High Court of Calcutta for opinion in respect of each of the five years : c "Whether on the facts and circumstances of the case the assessee-Company is entitled to additional deprecia-tion in respect of the four ships mentioned above ?" The High Court answered the question in the negative. D Clause (vi-a) was inserted in s. I 0(2) of the Indian Income-tax Act, I 922, by s. 11 of the Taxation Laws (Extension to Merged States and Amendment) Act 67 of 1949. The clause as amended by s. 8 of the Indian Income-taX (Amendment) Act 25 of 1953 with effect from April I, 1952, reads as follows : "In respect of depreciation of buildings newly erect-E ed, or of machinery or plant being new which has been installed, after the 31st day of March, 1948, a fur-ther sum (which shall be deductible in determining the written down value) equal to the amount admissible under clause (vi) (exclusive of the extra allowance for double or multiple shift working of the machiiiery or F plant and the initial depreciation allowance admissible under that clause for the first year of erection of the building or the installation of the machinery or plant) in not more than five succes5ive assessments for the financial years next following the previous year in whlch such buildings are erected and such machinery and plant G installed and falling within the period commencing on the !st day of April, 1949, and ending on the 31st day of March, 1959." The asscssee is a non-resident Company. It maintains a Branch Office in Calcutta; but on that account the Indian business of the assessee cannot be regarded as business distinct from its world business. It was not so treated by the Income-tax Officer, or by the Appellate Assi~tant Commissioner. In computing profits or gains of business carried on by an assessee, normal depreciation H under s. 10(2)(vi) and additional depreciation under 5. 10(2)(vi-a) · are undoubtedly admissible in the conditions and to the extent allowed under the two clauses. A By s. 4(1) of the Indian Inc.ome-t~ Act, the ~<ital income of any previous year of a non-resident .mcludes. all mcome, profits and gains from whatever source denved wh1ch-B (l) are received or are deemed to be received in the tax-able territories in such year by or on behalf of such person, and (2) which accrue or arise or are deemed to accrue or arise to him in the taxable territories during such-year. c Section I 0 of the Act which charges to tax the profits and gains of business, profession or vocation carried on by an assessee ap-plies to assessees who are residents, residents. but n~t ordinarily resident, and non-residents. Profits and gams of busi-ness of a non-resident received or deemed to be received in the taxable territories by or on behalf of the assessee are taxable under the Indian Income Tax Act 1922 : profits and gains of business which accrue or arise or are deemed to accrue or arise to him in the taxable territories are also taxable under that Act; liut profits and gains which accrue or arise or are deemed to accrue or arise to a non-resident without the taxable territories are not taxable under the Act. D E Case: NETHERLANDS STEAM NAVIGATION COMPANY LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME-TAX, WEST BENGAL [[1970] 1 S.C.R. 1] (1970) ਲਾਭ ਜੋ ਟੈਕਸਯੋਗ ਖੇਤਰ\ ਤe ਿਬਨ\ ਿਕਸੇ ਗੈਰ-ਿਨਵਾਸੀ ਨੂੰ ਪnਾਪਤ ਹੁੰਦੇ ਹਨ ਜ\ ਪnਾਪਤ ਹੁੰਦੇ ਹਨ ਜ\ ਪੈਦਾ ਹੁੰਦੇ ਹਨ, ਐਕਟ ਦੇ ਤਿਹਤ ਟੈਕਸਯੋਗ ਨਹk ਹਨ। ਧਾਰਾ 4 ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ ਦੀ ਯੋਜਨਾ ਿਵੱਚ ਇੱਕ ਮਹੱਤਵਪੂਰਨ ਸੈਕ2ਨ ਹੈ। ਇਸ ਤਰp\ ਗੈਰ-ਿਨਵਾਸੀ ਦੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਿਵੱਚ ਟੈਕਸਯੋਗ ਖੇਤਰ\ ਦੇ ਅੰਦਰ ਪnਾਪਤ ਕੀਤੀ ਗਈ, ਪੈਦਾ ਹੋਈ ਜ\ ਇਕੱਠੀ ਕੀਤੀ ਗਈ, ਜ\ ਪnਾਪਤ ਕੀਤੀ ਗਈ, ਜ\ ਪੈਦਾ ਹੋਈ ਜ\ ਇਕੱਠੀ ਕੀਤੀ ਗਈ ਆਮਦਨ 2ਾਮਲ ਹੈ। ਹਾਲ\ਿਕ ਇਹ ਕਾਨੂੰਨ ਖਣਨ ਨੂੰ ਰੋਕਣ ਲਈ ਕੋਈ ਸਪੱ2ਟ ਸੇਧ ਨਹk ਿਦੰਦਾ ਹੈ ਜਦe ਿਕਹਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਿਕ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸਯੋਗ ਖੇਤਰ\ ਿਵੱਚ ਪੈਦਾ ਹੋਈ ਹੈ ਜ\ ਇਸ ਨਾਲ ਉਪਜੀ ਹੈ। ਪਰ ਿਨਯਮ 33 ਇਸ ਕਾਨੂੰਨ ਤਿਹਤ ਆਮਦਨ-ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨੂੰ ਆਮਦਨ-ਕਰ ਦੇ ਮੁੱਲ\ਕਣ ਦੇ ਉਦੇ2 ਨਾਲ ਿਕਸੇ ਗ਼ੈਰ-ਵਸਨੀਕ ਨੂੰ ਹੋਣ ਵਾਲੀ ਆਮਦਨ, ਲਾਭ ਜ\ ਲਾਭ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕਰਨ ਲਈ ਕੁਝ ਿਨਰਦੇ2 ਦੇਣ ਦਾ ਉਦੇ2 ਹੈ। ਇਸ ਗੱਲ ਿਵੱਚ ਕੋਈ ਿਵਵਾਦ ਨਹk ਹੈ ਿਕ ਭਾਰਤੀ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਾਨੂੰਨ, 1922 ਦੇ ਤਿਹਤ ਟੈਕਸਯੋਗ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦਾ ਲਾਭ ਿਵ2ਵ ਦਾ ਇੱਕ ਿਹੱਸਾ ਹੈ-ਲਾਭ-ਅਤੇ ਲਾਭ ਆਰ ਦੇ ਤਿਹਤ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤੇ ਜਾਣੇ ਹਨ। 33 ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਿਨਯਮ. ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਿਨਯਮ\ ਦਾ ਿਨਯਮ 33 ਹੇਠ ਿਲਖੇ ਅਨੁਸਾਰ ਹੈਃ " ਿਕਸੇ ਵੀ ਮਾਮਲੇ ਿਵੱਚ ਿਜਸ ਿਵੱਚ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਦੀ ਰਾਏ ਹੈ ਿਕ ਆਮਦਨ, ਲਾਭ ਜ\ ਲਾਭ ਦੀ ਅਸਲ ਰਕਮ ਜੋ ਟੈਕਸਯੋਗ ਖੇਤਰ\ ਤe ਬਾਹਰ ਰਿਹਣ ਵਾਲੇ ਿਕਸੇ ਵੀ ਿਵਅਕਤੀ ਨੂੰ ਿਸੱਧੇ ਜ\ ਅਿਸੱਧੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਟੈਕਸਯੋਗ ਖੇਤਰ ਿਵੱਚ ਿਕਸੇ ਵੀ ਵਪਾਰਕ ਸੰਬੰਧ ਰਾਹk ਜ\ ਉਸ ਤe ਪnਾਪਤ ਹੁੰਦੀ ਹੈ। ਰਾਜਖੇਤਰ ਜ\ ਟੈਕਸਯੋਗ ਰਾਜਖੇਤਰ ਿਵੱਚ ਿਕਸੇ ਵੀ ਸੰਪਤੀ ਰਾਹk ਜ\ ਉਸ ਤe, ਜ\ ਟੈਕਸਯੋਗ ਰਾਜਖੇਤਰ ਿਵੱਚ ਿਕਸੇ ਵੀ ਸੰਪਤੀ ਜ\ ਆਮਦਨ ਦੇ ਸਰੋਤ ਰਾਹk ਜ\ ਉਸ ਤe, ਜ\ ਿਕਸੇ ਰਾਜਖੇਤਰ ਰਾਹk ਜ\ ਉਸ ਤe ਿਵਆਜ sਤੇ ਉਧਾਰ ਿਦੱਤੀ ਗਈ ਰਕਮ ਅਤੇ ਨਕਦ ਜ\ ਿਕਸੇ ਿਕਸਮ ਦੇ ਰੂਪ ਿਵੱਚ ਟੈਕਸਯੋਗ ਖੇਤਰ ਿਵੱਚ ਿਲਆਂਦੀ ਗਈ ਰਕਮ ਦਾ ਪਤਾ ਨਹk ਲਗਾਇਆ ਜਾ ਸਕਦਾ, ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਦੇ ਮੁੱਲ\ਕਣ ਦੇ ਉਦੇ2\ ਲਈ ਅਿਜਹੀ ਆਮਦਨ, ਲਾਭ ਜ\ ਲਾਭ ਦੀ ਰਕਮ ਦੀ ਗਣਨਾ ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਅਿਧਕਾਰੀ ਦੇ ਤੌਰ sਤੇ ਪnਾਪਤ ਜ\ ਉਤਪੰਨ ਹੋਣ ਵਾਲੇ ਟਰਨਓਵਰ ਦੇ ਅਿਜਹੇ ਪnਤੀ2ਤ sਤੇ ਜ\ ਅਿਜਹੀ ਰਕਮ sਤੇ ਕੀਤੀ ਜਾ ਸਕਦੀ ਹੈ ਜੋ ਅਿਜਹੇ ਿਵਅਕਤੀ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਕੁੱਲ ਲਾਭ ਦੇ ਬਰਾਬਰ ਅਨੁਪਾਤ ਰੱਖਦੀ ਹੈ (ਅਿਜਹੇ ਲਾਭ ਦੀ ਗਣਨਾ ਹੇਠ ਿਦੱਤੇ ਪnਬੰਧ\ ਅਨੁਸਾਰ ਕੀਤੀ ਜਾ ਰਹੀ ਹੈ)। ਭਾਰਤੀ ਆਮਦਨ-ਕਰ ਕਾਨੂੰਨ) ਿਜਵq ਿਕ ਇਸ ਤਰp\ ਪnਾਪਤ ਹੋਣ ਵਾਲੀਆਂ ਜ\ ਪੈਦਾ ਹੋਣ ਵਾਲੀਆਂ ਰਸੀਦ\ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੀਆਂ ਕੁੱਲ ਰਸੀਦ\ ਨੂੰ ਦਰਸਾmਦੀਆਂ ਹਨ, ਜ\ ਅਿਜਹੇ ਹੋਰ ਤਰੀਕੇ ਨਾਲ ਜੋ ਆਮਦਨ-ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਉਿਚਤ ਸਮਝੇ। ਇਹ ਿਨਯਮ ਆਮਦਨ-ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨੂੰ ਆਮਦਨ ਦੇ ਮੁੱਲ\ਕਣ ਦੇ ਉਦੇ2 ਲਈ ਆਮਦਨ, ਲਾਭ ਜ\ ਲਾਭ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕਰਨ ਦੇ ਿਤੰਨ ਤਰੀਿਕਆਂ ਿਵੱਚe ਇੱਕ ਨੂੰ ਅਪਣਾਉਣ ਲਈ ਅਿਧਕਾਰਤ ਕਰਦਾ ਹੈ-ਟੈਕਸ ਿਜੱਥੇ ਆਮਦਨ-ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਆਮਦਨ, ਲਾਭ ਜ\ ਲਾਭ ਦੀ ਅਸਲ ਰਕਮ ਦਾ ਪਤਾ ਲਗਾਉਣ ਿਵੱਚ ਅਸਮਰੱਥ ਹੈ।ਟੈਕਸ-ਯੋਗ ਖੇਤਰ\ ਿਵੱਚ ਵਪਾਰਕ ਸੰਬੰਧ\ ਤe ਪੈਦਾ ਹੋਣ ਵਾਲੇ ਲਾਭ -( ਏ) ਵਾਜਬ ਮੰਨ. ਜਾਣ ਵਾਲੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦਾ ਇੱਕ ਪnਤੀ2ਤ (ਬੀ) ਕਰਦਾਿਤ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਕੁੱਲ ਮੁਨਾਿਫਆਂ (ਭਾਰਤੀ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਾਨੂੰਨ ਦੇ ਉਪਬੰਧ\ ਅਨੁਸਾਰ ਿਗਣੇ ਗਏ) ਦਾ ਇੱਕ ਅਨੁਪਾਤ ਜੋ ਿਕ ਉਸ ਅਨੁਪਾਤ ਦੇ ਬਰਾਬਰ ਹੈ ਜੋ ਪnਾਪਤ ਹੋਣ ਵਾਲੀਆਂ ਜ\ ਪੈਦਾ ਹੋਣ ਵਾਲੀਆਂ ਰਸੀਦ\ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੀਆਂ ਕੁੱਲ ਰਸੀਦ\ ਨੂੰ ਦਰਸਾmਦੀਆਂ ਹਨ ਅਤੇ (ਸੀ) ਅਿਜਹਾ ਹੋਰ ਤਰੀਕਾ ਜੋ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਉਿਚਤ ਸਮਝੇ। ਦੂਜਾ ਤਰੀਕਾ, ਇਹ ਸ\ਝਾ ਆਧਾਰ ਸੀ, ਜੋ ਕਰਦਾਿਤ ਦੀ ਟੈਕਸਯੋਗ ਆਮਦਨ ਦੇ ਿਨਰਧਾਰਣ ਲਈ ਸਹੀ ਢੰਗ ਨਾਲ ਲਾਗੂ ਸੀ। ਇਸ ਿਵਧੀ ਲਈ ਪਿਹਲੇ ਕਦਮ ਵਜe, ਭਾਰਤੀ ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਐਕਟ ਦੇ ਪnਸਤਾਵ\ ਅਨੁਸਾਰ ਕਰਦਾਿਤ ਦੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਕੁੱਲ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਦਾ ਿਨਰਧਾਰਣ ਕਰਨ ਦੀ ਲੋ… ਹੈਃ ਅਗਲਾ ਕਦਮ ਹੈ-ਟੈਕਸਯੋਗ ਖੇਤਰ\ ਦੇ ਅੰਦਰ ਪnਾਪਤ ਜ\ ਪੈਦਾ ਹੋਣ ਵਾਲੀਆਂ ਰਸੀਦ\ ਅਤੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੀਆਂ ਕੁੱਲ ਰਸੀਦ\ ਦੇ ਿਵਚਕਾਰ ਅਨੁਪਾਤ ਨੂੰ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕਰਨਾ ਅਤੇ ਤੀਜਾ ਕਦਮ ਆਮਦਨ, ਲਾਭ ਜ\ ਲਾਭ ਨੂੰ ਆਮਦਨ-ਟੈਕਸ ਦੇ ਮੁਲ\ਕਣ ਦੇ ਉਦੇ2 ਲਈ ਅਨੁਪਾਤ ਨੂੰ ਲਾਗੂ ਕਰਕੇ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕਰਨਾ ਹੈ। ਇਹ ਿਵਧੀ ਆਦੇ2 ਿਦੰਦੀ ਹੈ ਿਕ ਕੁੱਲ ਿਵ2ਵ ਪnਾਪਤੀਆਂ ਿਵੱਚ ਕੁੱਲ ਮੁਨਾਫੇ ਦਾ ਜੋ ਿਹੱਸਾ ਹੈ, ਉਹ ਟੈਕਸਯੋਗ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਨੂੰ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕਰਨ ਲਈ ਭਾਰਤੀ ਪnਾਪਤੀਆਂ sਤੇ ਲਾਗੂ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਹੈ। ਇਸ ਤਰp\ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤੀ ਗਈ ਆਮਦਨ ਿਬਨ\ ਿਕਸੇ ਹੋਰ ਕਟੌਤੀ ਦੇ ਟੈਕਸਯੋਗ ਆਮਦਨ ਹੋਵੇਗੀ, ਿਕmਿਕ ਮਨਜ਼ੂਰ2ੁਦਾ ਭੱਤਾ ਸਾਰੇ ਸੰਸਾਰ ਦੀ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਿਵੱਚ ਦਾਖਲ ਹੋਵੇਗਾ ਅਤੇ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ ਦੇ ਤਿਹਤ ਟੈਕਸਯੋਗ ਆਮਦਨ ਵੀ ਇਸ ਦਾ ਇੱਕ ਿਹੱਸਾ ਹੈ। ਜ਼ਾਹਰਾ ਤੌਰ sਤੇ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਨ. ਆਰ ਦੇ ਤਿਹਤ ਦੂਜਾ ਤਰੀਕਾ ਲਾਗੂ ਨਹk ਕੀਤਾ। 33 ਟੈਕਸਯੋਗ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਿਵੱਚ ਕਰਦਾਿਤਆਂ ਨੂੰ, ਉਸ ਢੰਗ ਦੇ ਤਿਹਤ ਭਾਰਤ ਿਵੱਚ ਪnਾਪਤ ਜ\ ਉਤਪੰਨ ਹੋਣ ਵਾਲੀਆਂ ਪnਾਪਤੀਆਂ ਨੂੰ ਟੈਕਸਯੋਗ ਆਮਦਨ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕਰਨ ਲਈ ਗੁਣਾ ਕਰਨਾ ਪ&ਦਾ ਸੀ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਕੁੱਲ ਮੁਨਾਿਫਆਂ ਅਤੇ ਿਵ2ਵ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੀਆਂ ਕੁੱਲ ਪnਾਪਤੀਆਂ ਦੇ ਿਵਚਕਾਰ ਅਨੁਪਾਤ। ਕਰਦਾਿਤ ਦੇ ਵਕੀਲ ਨ. ਸਾਨੂੰ ਇਹ ਮੰਨਣ ਲਈ ਿਕਹਾ ਿਕ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਿਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਉਸ ਦੁਆਰਾ ਅਪਣਾਏ ਗਏ ਫਾਰਮੂਲੇ ਅਨੁਸਾਰ ਿਗਣੇ ਗਏ ਲਾਭ r ਿਵੱਚ ਦੂਜੇ ਢੰਗ ਦੁਆਰਾ ਿਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤੇ Case: NETHERLANDS STEAM NAVIGATION COMPANY LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME-TAX, WEST BENGAL [[1970] 1 S.C.R. 1] (1970) wee dam at eal Barer 4 um yaya ara Sse aT F AVAfret afraret at gar ara ® fat ae aia arias Ae SM Hae usa& alae area, Seua ar Mewa gE at ar fad are H ag aaa ore fe ag BAmt aT Vaya at Meua gi 21 fag tae Hag aaarfer wea H fare aeeqee AMAA at feat war 2 fH wa ara H art Fag wet are fe ag Huragyusaaat Blac squad at Mana eeefag ca tae & ala aa afara 33 Samat & faaiza F sataa H fac feet afaard a miaaa ar | . 808 saya Bt atet ara, art ar afwardt ar gaaree awa & far araaifmat at ga fate tar areafaa 21 ga ara oe aye faara al 2 fe aftersaay cam tae, 1922 % ala wed areare H ara fava anit ar art F—at anal ar gaara wan tq wea % fan 33% area fear ora slat 2|Hy crq Sea TT fay 33 ga vare F— *“Tn any case in which the Income-tax Officer is of opinionthat| the actual amount of the income, profits or gains accruing orarising to any person residing out of the taxable territories whetherdirectly or indirectly through or from any business connection inthe taxable territories or through or from any property in thetaxable territories, or through or [rom any asset or source of incomein the taxable territories, or through or from any money lent atinterest and brought intothe taxable territoriesin cash or in kindcannot be ascertained, the amount of such income, profits or gainsfor the purposes of assessment to income-tax may be calculated onsuch percentage of the turnover so accrduingor arising as theIncome-tax Officer may consider to be reasonable, or on an amountwhich bears the same proporotion to the total profits of the businessof such person (such profits being computed in accordance with the . fed Hae ea gare awa a — “feat te are # fat aera orfsac at ag ue at fe we daUsaeal & art fara Hea are Pret safe Ft wurde csr Fat F aeTT Waa: oT area: feet wreaTe araey at ATE aT a aaa wadeUse aay H fret arate at aria ara qaar Husa usaral Ffrat arfer ar ara & ata a ara ar A waar sareT ae sent fer 71are aude usaaat Hane ar fae X are we aa at ara areMeat at sana AX art ara, avait ar afrarai a areafaa <aqafafafeaa set at or aadt dt aan ® fastzar & satel & fadtal aa, anit or afer A daar carrarad at, St BF MeyT aTSTAT St, Val chara oe at oT aaa Ta araat aria gfaaqat TTRaT tat THA TT at aT aT freer tS anfarea F gat aval Faét mara et (Ta ara at daar efesaa een saa daz } yalSagat at arth ata’)Mt aggre sa arate at ea oeftaay ay ‘ 'xi:+|| ~ y » *’| . . oF . | ae| me | — provisions ofthe Indian Income-tax Act) as the receipts so accruingor arising bear to the total receipts of the business, or in such othermanner as the Income-tax Officer my deem suitable.” ag faan mane aifhax at ag oifrare vata Hat S fH Tat wArTHToarfmat aerate Tsay A, eT TATHF ATT-ATT HIRATA | SqT TAareat ara, areal ar ataaral at arecafas xan afatafeaa ae A ane a, aetqe aaa % frat & salsa ® fag ara, anit ar afaarat ar PCIE[U]maat at aa cha cafaat F & cH cafe aoa aaa S—(#) gfaagat THAT TEaararerad at ofamaat; (a) fasifedt & arene & (efesaq gran daasreeBaga anfirt) ga aral Hl APTA Sa ATTA F ITAL eT Tt MITT aTSEAT BA aTat sifeaat ar aTeaTe aT Het orfeaatJ; ae (7) HE Vet weafa sat raat aTfHat SITET TAH,|a a | Sai ceraret at ad azar 2 fe facta cafe fratfet at woia aagan * feu sfaa era aq sdt et. va cafe a saw seq F wT Aefisaa gna dau tae H graedl & agare faaifedd & areare H Fa aral aT—ogaetfcr axat wifaa2, are sen sere Usaetal a dlat eqs aTsaya siftaat wiz aieare a ge oiftaat & aa aga waafea FATare dau eee araat & fasizaRF aaiaa F Pau wae H aatsag sretaa, ary at afaara al aaafea TAT g| za caf # ag fafea feat marefe ga ara ga fava siftaat ar faa fear é, BAHT HUIT ATT H Haare& fafa wredia siftaat & faq soataa fear ata{tsa Tare Aaah.ara, aé afafeaa wie feu fear werda a7 eit, actif fava ore a aAawaJARI Haat UH ATE aga| ata far sgt alt| eH ca Cae H7 adla Huda waaay.| : : ease 2 fir raax aifmas F fratfedt at Fue aT FT ATTA FTAi fram 33 Fata fata cat A aq adi fearar aaife sa cveft &gdta wuaa ar ar mare ea H area A MeyTaT ees attarettrftaat al areate BH HAT ATT ATT fava aITaIt FH get oiftaal & att| atATMS Bat F FAT TUT Feat aT T oo Case: NETHERLANDS STEAM NAVIGATION COMPANY LTD. versus THE COMMISSIONER OF INCOME-TAX, WEST BENGAL [[1970] 1 S.C.R. 1] (1970) D E Section 4 is one of the pivotal sections· in the scheme of the Income-tax Act. Thereby within the total income of a non-resi-dent is included income received, arising or accruing, or deemed to be received, or to have a~isen or accrued, -within the taxable territories. The Act however gives no clear guidance for deter-mining when income may be sa(d to have arisen or. accrued with-in the taxable territories. But r. 33 framed under tlie Act purports to give some direction to the Income-tax Officer for determining income, profits or gains accruing or arising to a non-resident for the purpose of assessment to income-tax. There is no dispute that the profits of the business taxable under the Indian Income-tax Act, 1922, are a fraction of the world-profits-and the profits are to be determined under r. 33 of the Income-tax Rules. Rule 3 3 of the Income-tax Rules reads as follows : F G "In any case in which the Income-tax Officer is of opinion that the actual amount of the income, profits or gain~ accruing or arising to any person residing out of the taxable territories whether directly or indirectly thr~ug~ or from any business connection iI). the taxable territones or through or from any property in the taxable territories, or through or from any asset or source of income in the taxable territories, or through or from any H money lent at interest and brought into the taxable ter-ritories in cash or : n kind cannot be ascertained, the amount of such income, profits or gains for the purposes of assessment to income-tax may be calculated on such percentage of the turnover so accruing or arising as the Income-tall Officer may consider to be reasonable, or on an amount which bears the same proportion to the total profits ol the business of such person (such profits being computed in accordance with the provisions of the Indian Income-tall Act) as the receipts so accruing or arising bear to the total receipts ~f the business, or in suc