Pr. Commissioner Of Income Tax Shimla v. M/S Aarham Softronics

Case: PR. COMMISSIONER OF INCOME TAX SHIMLA versus M/S AARHAM SOFTRONICS [[2019] 4 S.C.R. 409] (2019) [2019] 4 S.C.R. 409 PR. COMMISSIONER OF INCOME TAX, SHIMLA v. M/S. AARHAM SOFTRONICS (Civil Appeal No. 1784 of 2019) FEBRUARY 20, 2019 [A. K. SIKRI, S. ABDUL NAZEER AND M. R. SHAH, JJ.] Income Tax Act, 1961 – ss.80-IA, 80-IB, 80-IC – ‘InitialAssessment Year’ u/s.80-IC – U/s.80-IC an undertaking or enterprise,in certain special category states, which has inter alia, begun orbegins to manufacture or produce any article or thing by setting upa new factory in the area specified therein, is allowed, deductionfrom profits and gains u/sub-s.(3) of s.80-IC– Sub-s.(3) of s.80-ICinter alia states that a category of undertakings or enterprises(present cases belong to this category) are allowed exemption @100% of profits and gains for five assessment years commencingwith the initial assessment year and @ 25% of profits and gains forthe next five years, thus deduction being for a total of 10 years –Deduction was also provided to existing units if substantial expansionthereof was carried out – Assessees set up new industrial units andavailed 100% deduction for 5 years and after carrying out“substantial expansion” claimed deduction @ 100% instead of 25%for another 5 years – If entitled to – High Court answered inaffirmative – Held: Sub-sec.(6) of s.80-IC puts a cap of 10 years,which is the maximum period for which the deduction can be allowedto any undertaking or enterprise under this section, starting fromthe initial Assessment Year – Clause (v) of sub-sec.(8) of s.80-ICprovides definition of ‘initial assessment year’, for the purpose ofthis very section, i.e.s.80-IC – As per this definition, there can be‘initial assessment year’, relevant to previous year, in any of thefollowing contingencies:(i) the previous year in which theundertaking or the enterprise begins to manufacture or producearticle or things; or (ii) completes substantial expansion – Thus,benefit of s.80-IC is admissible not only when an undertaking orenterprise sets up new unit and starts manufacturing or producingarticle or things but, is also accrued to those existing units, if theycarry out “substantial expansion” of their units by investing required 409 409 A B C DE F G H Acapital, in the assessment year relevant to the previous year – Thus,definition of ‘initial assessment year’ contained in clause (v) of sub-sec.(8) of s.80-IC can lead to a situation where there can be morethan one “initial assessment year” within the period of 10 years –Judgment in Classic Binding Industries holding that there cannotbe two assessment years within a span of 10 years u/sub-sec.(6) ofBs.80-IC does not lay down correct law – No reason as to why 100%deduction of the profits and gains be not allowed to even thoseunits who availed this deduction on setting up a new unit and havenow invested huge amount with substantial expansion of those units. Income Tax Act, 1961 – ss.80-IB(14) and 80-IC –CHeld: s. 80-IB(14) starts with the words ‘for the purpose of thissection’ – Thus, ‘initial assessment year’ defined therein is relatableonly to the deductions that are provided under the provisions ofs.80-IB – s.80-IB is materially different from s.80-IC. Income Tax Act, 1961 – s.80-IC – Purpose of – Explained.DDisposing of the appeals, the Court Case: PR. COMMISSIONER OF INCOME TAX SHIMLA versus M/S AARHAM SOFTRONICS [[2019] 4 S.C.R. 409] (2019) [2019] 4 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 409 ਮ ੁੱਖ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਮਿਸ਼ਨਰ, ਮਸ਼ਿਲਾ ਬਨਾਿ ਿੈਸਰਜ਼ ਆਰਹਿ ਸਾਫਟ੍ਰੋਮਨਕਸ (2019 ਦੀ ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 1784) ਫਰਵਰੀ 20, 2019 [ਏ.ਕੇ. ਸੀਕਰੀ, ਐਸ. ਅਬਦੁਲ ਨਜੀਰ ਅਤੇ ਐਮ.ਆਰ. ਸ਼ਾਹ, ਜੇ.ਜੇ.] ਆਮਦਨ ਕਰ ਐਕਟ੍ 1961-ਧਾਰਾਵਾਂ 80-IA, 80-IB, 80-IC- ਧਾਰਾ 80-IC ਤਹਿਤ 'ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ'- ਧਾਰਾ 80-IC ਅਧੀਨ ਕ਼ੁਝ ਮਵਸਸ਼ ਸਰਣੀ ਦ਼ੇ ਰਾਜਾਂ ਮਵਿੱਚ, ਮਜਸ ਨੇ ਹੋਰ ਗਿੱਲਾਂ ਦ਼ੇ ਨਾਲ-ਨਾਲ, ਉਸ ਖ਼ੇਤਰ ਮਵਿੱਚ ਇਿੱਕ ਨਵੀਂ ਫੈਕਟ੍ਰੀ ਸਥਾਪਤ ਕਰਕ਼ੇ ਮਕਸ਼ੇ ਵਸਤੂ ਜਾਂ ਚੀਜ਼ ਦਾ ਮਨਰਿਾਣ ਜਾਂ ਉਤਪਾਦਨ ਸਰੂ ਕੀਤਾ ਹੈ, ਧਾਰਾ 80-IC ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (3) ਅਧੀਨ ਿ਼ੁਨਾਫ਼ੇ ਅਤ਼ੇ ਲਾਭਾਂ ਤੋਂ ਕਟ੍ੌਤੀ ਦੀ ਇਜਾਜ਼ਤ ਮਦਿੱਤੀ ਗਈ ਹੈ- ਧਾਰਾ 80-IC ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (3) ਦ਼ੇ ਅਧੀਨ ਹੋਰ ਗਿੱਲਾਂ ਦ਼ੇ ਨਾਲ-ਨਾਲ ਇਹ ਵੀ ਮਕਹਾ ਮਗਆ ਹੈ ਮਕ ਕਾਰੋਬਾਰਾਂ ਜਾਂ ਉਦਯੋਗਾਂ ਦੀ ਇਿੱਕ ਸਰਣੀ (ਿੌਜੂਦਾ ਕ਼ੇਸ ਇਸ ਸਰਣੀ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਹਨ) ਨੂੰ ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਤੋਂ ਸਰੂ ਹੋਣ ਵਾਲ਼ੇ ਪੰਜ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਿ਼ੁਨਾਫ਼ੇ ਅਤ਼ੇ ਲਾਭ ਦਾ 100٪ਅਤ਼ੇ ਅਗਲ਼ੇ ਪੰਜ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਿ਼ੁਨਾਫ਼ੇ ਅਤ਼ੇ ਲਾਭ ਦਾ @ 25٪ ਛੋਟ੍ ਮਦਿੱਤੀ ਜਾਂਦੀ ਹੈ, ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਕਟ੍ੌਤੀ ਕ਼ੁਿੱਲ 10 ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਹੈ- ਿੌਜੂਦਾ ਇਕਾਈਆਂ ਨੂੰ ਵੀ ਕਟ੍ੌਤੀ ਪਰਦਾਨ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ ਜ਼ੇ ਇਸ ਦਾ ਕਾਫੀ ਮਵਸਥਾਰ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਸੀ-ਮਨਰਧਾਰਕਾਂ ਨੇ ਨਵੀਆਂ ਉਦਯੋਮਗਕ ਇਕਾਈਆਂ ਸਥਾਪਤ ਕੀਤੀਆਂ ਅਤ਼ੇ 5 ਸਾਲਾਂ ਲਈ 100٪ ਕਟ੍ੌਤੀ ਦਾ ਲਾਭ ਮਲਆ ਅਤ਼ੇ "ਿਹਿੱਤਵਪੂਰਣ ਮਵਸਥਾਰ" ਕਰਨ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਅਗਲ਼ੇ 5 ਸਾਲਾਂ ਲਈ 25٪ ਦੀ ਬਜਾਏ ਕਟ੍ੌਤੀ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕੀਤਾ @ 100٪ - ਜ਼ੇ ਹਿੱਕਦਾਰ ਹੈ-ਹਾਈ ਕੋਰਟ੍ ਨੇ ਹਾਂ ਮਵਿੱਚ ਜਵਾਬ ਮਦਿੱਤਾ- ਮਕਹਾ ਹਕ: ਧਾਰਾ 80-IC ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (6) 10 ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਸੀਿਾ ਰਿੱਖਦੀ ਹੈ, ਜੋ ਮਕ ਵਿੱਧ ਤੋਂ ਵਿੱਧ ਮਿਆਦ ਹੈ ਮਜਸ ਲਈ ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਤੋਂ ਸਰੂ ਹੋਣ ਵਾਲ਼ੇ ਇਸ ਧਾਰਾ ਦ਼ੇ ਤਮਹਤ ਮਕਸ਼ੇ ਵੀ ਕਾਰੋਬਾਰ ਜਾਂ ਉਦਯੋਗ ਨੂੰ ਕਟ੍ੌਤੀ ਦੀ ਆਮਗਆ ਮਦਿੱਤੀ ਜਾ ਸਕਦੀ ਹੈ- ਧਾਰਾ 80-IC ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (8) ਦਾ ਖੰਡ (v) ਇਸ਼ੇ ਧਾਰਾ ਦ਼ੇ ਉਦ਼ੇਸ਼ ਲਈ ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਦੀ ਪਮਰਭਾਸ਼ਾ ਪਰਦਾਨ ਕਰਦੀ ਹੈ, ਅਰਥਾਤ ਧਾਰਾ 80- IC -ਇਸ ਪਮਰਭਾਸ਼ਾ ਦ਼ੇ ਅਨ਼ੁਸਾਰ, ਹ਼ੇਠ ਮਲਖੀਆਂ ਮਕਸ਼ੇ ਵੀ ਸੰਕਟ੍ਕਾਲੀਨ ਸਮਥਤੀਆਂ ਮਵਿੱਚ ਮਪਛਲ਼ੇ ਸਾਲ ਨਾਲ ਸੰਬੰਮਧਤ ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਹੋ ਸਕਦਾ ਹੈ: (i) ਮਪਛਲਾ ਸਾਲ ਮਜਸ ਮਵਿੱਚ ਕਾਰੋਬਾਰ ਜਾਂ ਉਦਯੋਗ ਵਸਤੂ ਜਾਂ ਚੀਜ਼ਾਂ ਦਾ ਮਨਰਿਾਣ ਜਾਂ ਉਤਪਾਦਨ ਕਰਨਾ ਸਰੂ ਕਰਦਾ ਹੈ; ਜਾਂ (ii) ਿਹਿੱਤਵਪੂਰਣ ਮਵਸਥਾਰ ਨੂੰ ਪੂਰਾ ਕਰਦਾ ਹੈ - ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਧਾਰਾ 80-IC ਦਾ ਲਾਭ ਨਾ ਮਸਰਫ ਉਦੋਂ ਸਵੀਕਾਰਯੋਗ ਹ਼ੁੰਦਾ ਹੈ ਜਦੋਂ ਕੋਈ ਕਾਰੋਬਾਰ ਜਾਂ ਉਦਯੋਗ ਨਵੀਂ ਇਕਾਈ ਸਥਾਪਤ ਕਰਦਾ ਹੈ ਅਤ਼ੇ ਵਸਤੂਆਂ ਜਾਂ ਚੀਜ਼ਾਂ ਦਾ ਮਨਰਿਾਣ ਜਾਂ ਉਤਪਾਦਨ ਸਰੂ ਕਰਦਾ ਹੈ, ਬਲਮਕ ਉਨਹਾਂ ਿੌਜੂਦਾ ਇਕਾਈਆਂ ਨੂੰ ਵੀ ਪਰਾਪਤ ਹ਼ੁੰਦਾ ਹੈ, ਜ਼ੇ ਉਹ ਮਪਛਲ਼ੇ ਸਾਲ ਨਾਲ ਸੰਬੰਮਧਤ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਮਵਿੱਚ ਲੋੜੀਂਦੀ ਪੂੰਜੀ ਮਨਵ਼ੇਸ਼ ਕਰਕ਼ੇ ਆਪਣੀਆਂ ਇਕਾਈਆਂ ਦਾ "ਿਹਿੱਤਵਪੂਰਣ ਮਵਸਥਾਰ" ਕਰਦ਼ੇ ਹਨ-ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਧਾਰਾ 80-IC ਦੀ ਉਪ ਧਾਰਾ (8) ਦੇ ਖੰਡ (v) ਮਵਿੱਚ ਸ਼ਾਿਲ ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਦੀ ਪਮਰਭਾਸ਼ਾ ਅਮਜਹੀ ਸਮਥਤੀ ਪੈਦਾ ਕਰ ਸਕਦੀ ਹੈ ਮਜਿੱਥ਼ੇ 10 ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਮਿਆਦ ਦ਼ੇ ਅੰਦਰ ਇਿੱਕ ਤੋਂ ਵਿੱਧ "ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ" ਹੋ ਸਕਦ਼ੇ ਹਨ - ਕਲ਼ਾਸਸਕ ਬ਼ਾਇੰਸ ੰਗ ਇੰ ਸਟਰੀਜ ਮਵਿੱਚ ਫੈਸਲਾ ਇਹ ਿੰਨਦਾ ਹੈ ਮਕ ਧਾਰਾ 80-IC ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (6) ਅਧੀਨ 10 ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਮਿਆਦ ਦ਼ੇ ਅੰਦਰ ਦੋ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਨਹੀਂ ਹੋ ਸਕਦ਼ੇ, ਸਹੀ ਕਾਨੂੰਨ ਮਨਰਧਾਰਤ ਨਹੀਂ ਕਰਦਾ- ਕੋਈ ਕਾਰਨ ਨਹੀਂ ਿੈ ਹਕ ਿ਼ੁਨਾਫ਼ੇ ਅਤ਼ੇ ਲਾਭ ਦੀ 100٪ ਕਟ੍ੌਤੀ ਉਨਹਾਂ ਇਕਾਈਆਂ ਨੂੰ ਵੀ ਮਕਉਂ ਨਹੀਂ ਮਦਿੱਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਮਜਨਹਾਂ ਨੇ ਨਵੀਂ ਇਕਾਈ ਸਥਾਪਤ ਕਰਨ 'ਤ਼ੇ ਇਸ ਕਟ੍ੌਤੀ ਦਾ ਲਾਭ ਮਲਆ ਹੈ ਅਤ਼ੇ ਹ਼ੁਣ ਉਨਹਾਂ ਇਕਾਈਆਂ ਦ਼ੇ ਕਾਫੀ ਮਵਸਥਾਰ ਨਾਲ ਵਿੱਡੀ ਰਕਿ ਦਾ ਮਨਵ਼ੇਸ਼ ਕੀਤਾ ਹੈ। XXXXXX 410 ਸ਼ੁਪਰੀਿ ਕੋਰਟ੍ ਦੀਆਂ ਮਰਪੋਰਟ੍ਾਂ [2019] 4 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਆਮਦਨ ਕਰ ਐਕਟ੍, 1961 – ਧਾਰਾਵਾਂ 80- IB (14) ਅਤ਼ੇ 80- IC- ਹਕਿਾ ਹਕ: ਧਾਰਾ 80- IB (14) ਇਸ ਧਾਰਾ ਦ਼ੇ ਉਦ਼ੇਸ਼ ਲਈ ਸ਼ਬਦਾਂ ਨਾਲ ਸਰੂ ਹ਼ੁੰਦੀ ਹੈ' - ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਇਸ ਮਵਚ ਪਮਰਭਾਮਸ਼ਤ ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਮਸਰਫ ਉਨਹਾਂ ਕਟ੍ੌਤੀਆਂ ਨਾਲ ਸੰਬੰਮਧਤ ਹੈ ਜੋ ਧਾਰਾ 80-IB ਦੇ ਪ੍ਰਬੰਧਾਂ ਅਧੀਨ ਪ੍ਰਦਾਨ ਕੀਤੀਆਂ ਗਈਆਂ ਿਨ -ਧਾਰਾ 80-IB, ਧਾਰਾ 80-IC ਤੋਂ ਭੌਹਤਕ ਤੌਰ 'ਤੇ ਵੁੱਖਰੀ ਿੈ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਐਕਟ੍, 1961 – ਧਾਰਾ 80-IC – ਉਦ਼ੇਸ਼ – ਹਵਆਹਖਆ ਕੀਤੀ ਗਈ। ਅਪੀਲਾਂ ਦਾ ਮਨਪਟ੍ਾਰਾ ਕਰਮਦਆਂ, ਅਦਾਲਤ Case: PR. COMMISSIONER OF INCOME TAX SHIMLA versus M/S AARHAM SOFTRONICS [[2019] 4 S.C.R. 409] (2019) [ 2019 ] 4 एस. सी. आर409 पीआर।आयकरआयुक्त, शिमला वी. एम/ एस।आरहमसॉफ़्ट्रोनिक्स कीसिविलअपीलसंख्या1784) ( 2019 फरवरी20,2019 [ ए. के. सिकरी, एस. अब्दुलनजीरऔरएम. आर. शाह, जे. जे.] आयकरअधिनियम, 1961-एस. 80 - आईए, 80-आईबी, 80-आईसी-'प्रारंभिक निर्धारणवर्ष'यू/एस।80 - आईसी-यू/एस।80 - आईसीएकउपक्रमयाउद्यम, कुछविशेषषश्रेणीवालेराज्योंमें, जिन्होंनेअन्यबातोंकेसाथ-साथ, उसमेंनिर्दिष्टक्षेत्रमेंएकनयाकारखानास्थापितकरकेकिसीवस्तुयाचीज़कानिर्माणयाउत्पादनशुरूकियाहै, उन्हेंलाभऔरलाभसेकटौतीकीअनुमतिहै।( 3 ) एस. 80 - आईसी-उप-एस।( 3 ) एस. 80 - आई. सी. अन्यबातोंकेसाथकहताहैकिउपक्रमोंयाउद्यमोंकीएकश्रेणी ( वर्तमानमामलेइसश्रेणीसेसंबंधितहैं) छूटकीअनुमतिहै@ 100 % शुरूहोनेवालेपाँचनिर्धारणवर्षोंकेलिएलाभऔरलाभ प्रारंभिकनिर्धारणवर्षऔरअगलेपांचवर्षोंकेलिएलाभऔरलाभके25 प्रतिशतकेसाथ, इसप्रकारकुल10 वर्षोंकेलिएकटौती-मौजूदाइकाइयोंकोभीकटौतीप्रदानकीगईथीयदिउनकापर्याप्तविस्तारकियागयाथा-मूल्यांकनकर्ताओंनेनईऔद्योगिकइकाइयोंकीस्थापनाकीऔर5 वर्षोंकेलिए100% कटौतीकालाभउठायाऔरइसेपूराकरनेकेबाद " पर्याप्तविस्तार"दावाकीगईकटौती@100% अगले5 वर्षोंकेलिए25 प्रतिशतकेबजाय-यदि-हकदारहैउच्चन्यायालयनेजवाबदिया सकारात्मक-आयोजितःउप-सेक।( 6 ) एस. 80 - आईसी10 सालकीसीमारखताहै, जोअधिकतमअवधिहैजिसकेलिएइसधाराकेतहतकिसीभीउपक्रमयाउद्यमकोकटौतीकीअनुमतिदीजासकतीहै, प्रारंभिकनिर्धारणवर्ष-उप-धाराकाखंड(v)।( 8 ) एस. 80 - आई. सी. इसउद्देश्यकेलिए'प्रारंभिकमूल्यांकनवर्ष' कीपरिभाषाप्रदानकरताहै- यहवहीखंड, i.e.s.80-IC-इसपरिभाषाकेअनुसार, होसकताहै ' प्रारंभिकमूल्यांकनवर्ष', पिछलेवर्षकेलिएप्रासंगिक, किसीभीमें निम्नलिखितआकस्मिकताएँः( i) पिछलावर्षजिसमेंउपक्रमयाउद्यमवस्तुयावस्तुओंकानिर्माणयाउत्पादनशुरूकरताहै; या(ii) पर्याप्तविस्तारपूराकरताहै-इसप्रकार, एसकालाभ।80 - आईसीनकेवलतबस्वीकार्यहैजबकोईउपक्रमयाउद्यमनईइकाईस्थापितकरताहैऔरवस्तुयाचीजोंकानिर्माणयाउत्पादनशुरूकरताहै, बल्किउनमौजूदाइकाइयोंकोभीअर्जितकियाजाताहै, यदिवे आवश्यकनिवेशकरकेअपनीइकाइयोंका"पर्याप्तविस्तार" करना। सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट पूंजी, पिछलेवर्षकेलिएप्रासंगिकनिर्धारणवर्षमें-इसप्रकार, उप-धाराकेखंड(v) मेंनिहित'प्रारंभिकनिर्धारणवर्ष' कीपरिभाषा।( 8 ) एस. 80 - आईसीएकऐसीस्थितिपैदाकरसकताहैजहां10 सालकीअवधिकेभीतरएकसेअधिक"प्रारंभिकमूल्यांकनवर्ष" होसकतेहैं। क्लासिकबाइंडिंगइंडस्ट्रीजमेंनिर्णयमेंकहागयाहैकि10 सालकीअवधिकेभीतरदोमूल्यांकनवर्षनहींहोसकतेहैं।( 6 ) एस. 80 - आई. सी. सहीकानूननिर्धारितनहींकरताहै-कोईकारणनहींहैकिउनलोगोंकोभीलाभऔरलाभकीकटौतीकीअनुमतिक्योंनहींदीजाए जिनइकाइयोंनेएकनईइकाईस्थापितकरनेपरइसकटौतीकालाभउठायाऔर अबउनइकाइयोंकेपर्याप्तविस्तारकेसाथबड़ीराशिकानिवेशकिया। आयकरअधिनियम, 1961-एस. 80 - आई. बी. (14) और80-आई. सी. आयोजितःएस. 80 -'आई. बी. (14) इसधाराकेउद्देश्यकेलिएशब्दोंसेशुरूहोताहैइसप्रकार, उसमेंपरिभाषित' प्रारंभिकमूल्यांकनवर्ष'केवलउनकटौतीसेसंबंधितहैजोधाराओंकेप्रावधानोंकेतहतप्रदानकीजातीहैं।80 -आई. बी. - s. 80-IB भौतिकरूपसेs सेअलगहै।80 - आईसी। आयकरअधिनियम, 1961।80 - आईसी-काउद्देश्य-समझायागया। अपीलोंकानिपटाराकरतेहुए, न्यायालयने पकड़नाः1.1 आयकरअधिनियम, 1961 कीधारा80-आई. सी. कीउप-धारा(2) एकऐसेउपक्रमयाउद्यमपरलागूहोतीहैजिसकेअंतर्गत, अन्यरूपसे, उसमेंनिर्दिष्टक्षेत्रमेंएकनयाकारखानास्थापितकरकेकिसीभीवस्तुयाचीज़कानिर्माणयाउत्पादनशुरूकियायाशुरूकिया जिसमेंहिमाचलप्रदेशराज्यभीशामिलहै।धारा80-आई. सी. कीउप-धारा(3) मेंअन्यबातोंकेसाथकहागयाहैकिउपक्रमोंयाउद्यमोंकीएकश्रेणी(वर्तमानमामले) उसीसेसंबंधितहैं। श्रेणी) जहाँछूटप्रारंभिकसेशुरूहोनेवालेपाँचमूल्यांकनवर्षोंकेलिएलाभऔरलाभकी100% कीदरपरहै। निर्धारणवर्षऔरउसकेबाद, लाभऔरलाभका25 प्रतिशत।इसप्रकार, कुलछूट10 वर्षोंकीअवधिकेलिएहै, अर्थात्पहलेपांचवर्षोंकेलिए@100% औरशेषषपांचवर्षोंकेलिए@25 प्रतिशत।धारा80-आईसीकेप्रावधानोंनेविनिर्माणइकाइयोंकोकटौतीप्रदानकीयहसिक्किम, हिमाचलप्रदेशऔरउत्तरांचलऔरपूर्वोत्तरराज्योंमेंस्थितहै।कटौतीनएकोप्रदानकीगईथी उपरोक्तराज्योंमेंस्थापितइकाइयाँ, औरउनराज्योंमेंमौजूदाइकाइयोंकेलिएभीयदिपर्याप्तविस्तारकियागयाथा। - [ पैरा8,9] [417-एफएच; 418-ए, बी; 421-डी, ई] 1.2 उप-धारा(3) में10 वर्षकीअवधिकाउल्लेखहै।प्रारंभिकमूल्यांकनवर्षसेशुरूकरना।उप-धारा(6) पी. आर. लगातीहै। आयकरआयुक्त, शिमलाबनाम।एम/एस।आरहमसॉफ़्ट्रोनिक्स Case: PR. COMMISSIONER OF INCOME TAX SHIMLA versus M/S AARHAM SOFTRONICS [[2019] 4 S.C.R. 409] (2019) XXXXXX 410 ਸ਼ੁਪਰੀਿ ਕੋਰਟ੍ ਦੀਆਂ ਮਰਪੋਰਟ੍ਾਂ [2019] 4 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਆਮਦਨ ਕਰ ਐਕਟ੍, 1961 – ਧਾਰਾਵਾਂ 80- IB (14) ਅਤ਼ੇ 80- IC- ਹਕਿਾ ਹਕ: ਧਾਰਾ 80- IB (14) ਇਸ ਧਾਰਾ ਦ਼ੇ ਉਦ਼ੇਸ਼ ਲਈ ਸ਼ਬਦਾਂ ਨਾਲ ਸਰੂ ਹ਼ੁੰਦੀ ਹੈ' - ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਇਸ ਮਵਚ ਪਮਰਭਾਮਸ਼ਤ ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਮਸਰਫ ਉਨਹਾਂ ਕਟ੍ੌਤੀਆਂ ਨਾਲ ਸੰਬੰਮਧਤ ਹੈ ਜੋ ਧਾਰਾ 80-IB ਦੇ ਪ੍ਰਬੰਧਾਂ ਅਧੀਨ ਪ੍ਰਦਾਨ ਕੀਤੀਆਂ ਗਈਆਂ ਿਨ -ਧਾਰਾ 80-IB, ਧਾਰਾ 80-IC ਤੋਂ ਭੌਹਤਕ ਤੌਰ 'ਤੇ ਵੁੱਖਰੀ ਿੈ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਐਕਟ੍, 1961 – ਧਾਰਾ 80-IC – ਉਦ਼ੇਸ਼ – ਹਵਆਹਖਆ ਕੀਤੀ ਗਈ। ਅਪੀਲਾਂ ਦਾ ਮਨਪਟ੍ਾਰਾ ਕਰਮਦਆਂ, ਅਦਾਲਤ ਹਕਿਾ ਹਕ: 1.1 ਆਮਦਨ ਕਰ ਐਕਟ੍, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 80-IC ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਉਸ ਕਾਰੋਬਾਰ ਜਾਂ ਉਦਯੋਗ 'ਤ਼ੇ ਲਾਗੂ ਹ਼ੁੰਦੀ ਹੈ ਮਜਸ ਨੇ ਹੋਰ ਗਿੱਲਾਂ ਦ਼ੇ ਨਾਲ-ਨਾਲ ਉਸ ਖ਼ੇਤਰ ਮਵਿੱਚ ਇਿੱਕ ਨਵੀਂ ਫੈਕਟ੍ਰੀ ਸਥਾਪਤ ਕਰਕ਼ੇ ਮਕਸ਼ੇ ਵਸਤੂ ਜਾਂ ਚੀਜ਼ ਦਾ ਮਨਰਿਾਣ ਜਾਂ ਉਤਪਾਦਨ ਸਰੂ ਕੀਤਾ ਹੈ ਜਾਂ ਸਰੂ ਕੀਤਾ ਹੈ ਮਜਸ ਮਵਿੱਚ ਮਹਿਾਚਲ ਪਰਦ਼ੇਸ਼ ਰਾਜ ਵੀ ਸ਼ਾਿਲ ਹੈ। ਧਾਰਾ 80-IC ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (3) ਮਵਿੱਚ ਹੋਰ ਗਿੱਲਾਂ ਦ਼ੇ ਨਾਲ-ਨਾਲ ਮਕਹਾ ਮਗਆ ਹੈ ਮਕ ਕਾਰੋਬਾਰਾਂ ਜਾਂ ਉਦਯੋਗਾਂ ਦੀ ਇਿੱਕ ਸਰਣੀ (ਿੌਜੂਦਾ ਕ਼ੇਸ ਉਸ ਸਰਣੀ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਹਨ) ਮਜਿੱਥ਼ੇ ਛੋਟ੍ ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਤੋਂ ਸਰੂ ਹੋਣ ਵਾਲ਼ੇ ਪੰਜ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਿ਼ੁਨਾਫ਼ੇ ਅਤ਼ੇ ਲਾਭ ਦ਼ੇ 100٪٪ ਦੀ ਦਰ ਨਾਲ ਹੈ ਅਤ਼ੇ ਇਸ ਤੋਂ ਬਾਅਦ, ਿ਼ੁਨਾਫ਼ੇ ਅਤ਼ੇ ਲਾਭ ਦਾ 25 ਹੈ। ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਕ਼ੁਿੱਲ ਛੋਟ੍ 10 ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਮਿਆਦ ਲਈ ਹੈ, ਅਰਥਾਤ, ਪਮਹਲ਼ੇ ਪੰਜ ਸਾਲਾਂ ਲਈ @ 100٪ਅਤ਼ੇ ਬਾਕੀ ਪੰਜ ਸਾਲਾਂ ਲਈ @ 25٪ । ਧਾਰਾ 80-IC ਦ਼ੇ ਉਪਬੰਧਾਂ ਨੇ ਮਸਿੱਕਿ, ਮਹਿਾਚਲ ਪਰਦ਼ੇਸ਼ ਅਤ਼ੇ ਉੱਤਰਾਂਚਲ ਅਤ਼ੇ ਉੱਤਰ-ਪੂਰਬੀ ਰਾਜਾਂ ਮਵਿੱਚ ਸਮਥਤ ਮਨਰਿਾਣ ਇਕਾਈਆਂ ਨੂੰ ਕਟ੍ੌਤੀ ਪਰਦਾਨ ਕੀਤੀ। ਇਹ ਕਟ੍ੌਤੀ ਉਪਰੋਕਤ ਰਾਜਾਂ ਮਵਿੱਚ ਸਥਾਪਤ ਕੀਤੀਆਂ ਗਈਆਂ ਨਵੀਆਂ ਇਕਾਈਆਂ ਅਤ਼ੇ ਉਨਹਾਂ ਰਾਜਾਂ ਮਵਿੱਚ ਿੌਜੂਦਾ ਇਕਾਈਆਂ ਨੂੰ ਵੀ ਪਰਦਾਨ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ ਜ਼ੇ ਕਾਫੀ ਮਵਸਥਾਰ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਸੀ [ਪ੍ੈਰੇ 8, 9][417 -F-H; 418-A, B; 421-D, E] XXXXXX ਮ ੁੱਖ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਹਮਸ਼ਨਰ, ਹਸ਼ਮਲਾ ਬਨਾਮ ਮੈਸਰਜ਼ ਆਰਿਮ ਸਾਫਟ੍ਰੋਹਨਕਸ 411 1.2 ਉਪ-ਧਾਰਾ (3) ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਤੋਂ ਸਰੂ ਹੋਣ ਵਾਲ਼ੇ 10 ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਮਿਆਦ ਦਾ ਮਜ਼ਕਰ ਕਰਦੀ ਹੈ। ਉਪ-ਧਾਰਾ (6) 10 ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਸੀਿਾ ਰਿੱਖਦੀ ਹੈ, ਜੋ ਮਕ ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਤੋਂ ਸਰੂ ਹੋ ਕ਼ੇ ਇਸ ਧਾਰਾ ਦ਼ੇ ਤਮਹਤ ਮਕਸ਼ੇ ਵੀ ਕਾਰੋਬਾਰ ਜਾਂ ਉਦਯੋਗ ਨੂੰ ਕਟ੍ੌਤੀ ਦੀ ਆਮਗਆ ਮਦਿੱਤੀ ਜਾ ਸਕਦੀ ਹੈ। ਉਪ-ਧਾਰਾ (3) ਅਧੀਨ ਇਕ ਹੋਰ ਿਹਿੱਤਵਪੂਰਣ ਮਵਸਸ਼ਤਾ ਇਹ ਹੈ ਮਕ ਕਟ੍ੌਤੀ ਦੀ ਇਜਾਜ਼ਤ ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਤੋਂ ਸਰੂ ਹੋਣ ਵਾਲ਼ੇ ਪੰਜ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਮਕਸ਼ੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਜਾਂ ਉਦਯੋਗ ਤੋਂ ਅਮਜਹ਼ੇ ਿ਼ੁਨਾਫ਼ੇ ਅਤ਼ੇ ਲਾਭ ਦਾ 100٪ਹੈ ਅਤ਼ੇ ਇਸ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਕਟ੍ੌਤੀ ਿ਼ੁਨਾਫ਼ੇ ਅਤ਼ੇ ਲਾਭ ਦ਼ੇ 25٪ (ਜਾਂ 30٪ ਮਜਿੱਥ਼ੇ ਮਨਰਧਾਰਕ ਇਕ ਕੰਪਨੀ ਹੈ) 'ਤ਼ੇ ਿਨਜ਼ੂਰ ਹੈ। [ਪੈਰਾ 10] [422- A, B] 1.3 ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਮਿਸ਼ਨਰ ਬਨਾਿ ਿੈਸਰਜ਼ ਕਲਾਮਸਕ ਬਾਇੰਮਡੰਗ ਇੰਡਸਟ੍ਰੀਜ਼ ਕ਼ੇਸ ਮਵਿੱਚ ਸ਼ੁਪਰੀਿ ਕੋਰਟ੍ ਨੇ ਇਹ ਮਵਚਾਰ ਮਲਆ ਮਕ ਧਾਰਾ 80-IC ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਮਵਿੱਚ ਮਨਰਧਾਰਤ ਸ਼ਰਤਾਂ ਨੂੰ ਪੂਰਾ ਕਰਨ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਇਿੱਕ ਵਾਰ ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਸਰੂ ਹੋਣ ਤੋਂ ਬਾਅਦ, 10 ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਉਪਰੋਕਤ ਮਿਆਦ ਦ਼ੇ ਅੰਦਰ ਧਾਰਾ 80-IC ਦ਼ੇ ਉਦ਼ੇਸ਼ਾਂ ਲਈ ਇਿੱਕ ਹੋਰ ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਨਹੀਂ ਹੋ ਸਕਦਾ। ਅਮਜਹਾ ਕਰਦ਼ੇ ਹੋਏ ਅਦਾਲਤ ਨੇ ਐਕਟ੍ ਦੀ ਧਾਰਾ 80-IB (14)(c) ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਮਦਿੱਤਾ, ਮਜਸ ਦ਼ੇ ਆਧਾਰ 'ਤ਼ੇ ਇਕ ਰਾਏ ਬਣਾਈ ਗਈ ਸੀ ਮਕ 10 ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਉਪਰੋਕਤ ਮਿਆਦ ਦ਼ੇ ਅੰਦਰ ਧਾਰਾ 80-IC ਦ਼ੇ ਉਦ਼ੇਸ਼ ਲਈ ਇਕ ਹੋਰ ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਨਹੀਂ ਹੋ ਸਕਦਾ। ਇਹ ਸਪਿੱਸ਼ਟ੍ ਗਲਤੀ ਹੈ ਜੋ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਸੈਕਸ਼ਨ 80- IB (14) ਇਸ ਧਾਰਾ ਦ਼ੇ ਉਦ਼ੇਸ਼ ਲਈ ਸ਼ਬਦਾਂ ਨਾਲ ਸਰੂ ਹ਼ੁੰਦਾ ਹੈ। ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਇਸ ਮਵਿੱਚ ਪਮਰਭਾਮਸ਼ਤ ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਮਸਰਫ ਉਨਹਾਂ ਕਟ੍ੌਤੀਆਂ ਨਾਲ ਸੰਬੰਮਧਤ ਹੈ ਜੋ ਧਾਰਾ 80-IB ਦ਼ੇ ਪਰਬੰਧਾਂ ਤਮਹਤ ਪਰਦਾਨ ਕੀਤੀਆਂ ਜਾਂਦੀਆਂ ਹਨ, ਅਰਥਾਤ ਬ਼ੁਮਨਆਦੀ ਢਾਂਚ਼ੇ ਦ਼ੇ ਮਵਕਾਸ ਉੱਦਿਾਂ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ ਕ਼ੁਝ ਉਦਯੋਮਗਕ ਉੱਦਿਾਂ ਤੋਂ ਿ਼ੁਨਾਫ਼ੇ ਅਤ਼ੇ ਲਾਭ ਦ਼ੇ ਸਬੰਧ ਮਵਿੱਚ। ਧਾਰਾ 80- IB ਐਕਟ੍ ਦੀ ਧਾਰਾ 80-IC ਤੋਂ ਭੌਮਤਕ ਤੌਰ 'ਤ਼ੇ ਵਿੱਖਰੀ ਹੈ। ਮਕਉਂਮਕ ਧਾਰਾ 80-IC ਕ਼ੁਝ ਉੱਦਿਾਂ ਦ਼ੇ ਸਬੰਧ ਮਵਿੱਚ ਇਿੱਕ ਮਵਸਸ਼ ਮਵਵਸਥਾ ਹੈ, ਧਾਰਾ 80-IC ਮਵਿੱਚ ਮਜ਼ਕਰ ਕੀਤ਼ੇ ਸਾਰ਼ੇ ਉੱਦਿ ਧਾਰਾ 80-IB ਦ਼ੇ ਉਲਟ੍ ਸੀਿਤ ਹਨ, ਇਸ ਧਾਰਾ ਤਮਹਤ ਕਟ੍ੌਤੀ ਮਸਰਫ ਉਦੋਂ ਉਪਲਬਧ ਹ਼ੁੰਦੀ ਹੈ ਜਦੋਂ ਅਮਜਹ਼ੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਜਾਂ ਉਦਯੋਗ ਮਵਸਸ਼ ਰਾਜਾਂ, ਮਸਿੱਕਿ, ਮਹਿਾਚਲ ਪਰਦ਼ੇਸ਼, ਉੱਤਰਾਂਚਲ ਜਾਂ ਕੋਈ ਵੀ ਉੱਤਰ-ਪੂਰਬੀ ਰਾਜ ਮਵਿੱਚ ਸਥਾਪਤ ਕੀਤ਼ੇ ਜਾਂਦ਼ੇ Case: PR. COMMISSIONER OF INCOME TAX SHIMLA versus M/S AARHAM SOFTRONICS [[2019] 4 S.C.R. 409] (2019) Section: CONCLUSION Income Tax Act, 1961 – ss.80-IB(14) and 80-IC –CHeld: s. 80-IB(14) starts with the words ‘for the purpose of thissection’ – Thus, ‘initial assessment year’ defined therein is relatableonly to the deductions that are provided under the provisions ofs.80-IB – s.80-IB is materially different from s.80-IC. Income Tax Act, 1961 – s.80-IC – Purpose of – Explained.DDisposing of the appeals, the Court HELD: 1.1 Sub-section (2) of Section 80-IC, Income TaxAct, 1961 applies to an undertaking or enterprise which has, interalia, begun or begins to manufacture or produce any article orEthing by setting up a new factory in the area specified thereinwhich includes State of Himachal Pradesh as well. Sub-section(3) of Section 80-IC inter alia states that a category ofundertakings or enterprises (present cases belong to thatcategory) where the exemption is at the rate of 100% of profitsand gains for five assessment years commencing with the initialFassessment year and, thereafter, 25% of profits and gains. Totalexemption, thus, is for a period of 10 years, namely, @100% for1st five years and @ 25% for remaining five years. The provisionsof Section 80-IC provided deduction to manufacturing unitssituated in the State of Sikkim, Himachal Pradesh and UttaranchalGand North-Eastern States. The deduction was provided to newunits established in the aforesaid States, and also to existing unitsin those States if substantial expansion was carried out.[Paras 8, 9][417-F-H; 418-A, B; 421-D, E] 1.2 Sub-section (3) mentions the period of 10 yearscommencing with the initial Assessment Year. Subsection (6) putsH a cap of 10 years, which is the maximum period for which thededuction can be allowed to any undertaking or enterprise underthis section, starting from the initial Assessment Year. Anothersignificant feature under sub-section (3) is that the deductionallowable is 100% of such profits and gains from an undertakingor an enterprise for five Assessment Years commencing with theinitial Assessment Year and thereafter the deduction is allowableat 25% (or 30% where the assessee is a company) of the profitsand gains. [Para 10][422-A, B] 1.3 In Commissioner of Income Tax vs. M/s. ClassicBinding Industries case Supreme Court took the view that once‘initial assessment year’ starts on fulfilling the conditions laiddown in sub-section (2) of Section 80-IC, there cannot be another‘initial assessment year’ for the purposes of Section 80-IC withinthe aforesaid period of 10 years. While doing so, the Courtreferred to Section 80-IB(14)(c) of the Act, on the basis of whichan opinion was formed that there cannot be another ‘initialassessment year’ for the purpose of Section 80-IC within theaforesaid period of 10 years. This is the apparent error whichwas committed. Section 80-IB(14) starts with the words ‘for thepurpose of this section’. Thus, ‘initial assessment year’ definedtherein is relatable only to the deductions that are provided underthe provisions of Section 80-IB, namely, in respect of profits andgains from certain industrial undertakings other thaninfrastructure development undertakings. Section 80-IB ismaterially different from Section 80-IC of the Act. Inasmuch asSection 80-IC is a special provision in respect of certainundertakings, all enterprises mentioned in Section 80-IC arelimited in contrast with Section 80-IB, the deduction under thisSection is available only when such undertakings or enterprisesare established in particular States, Sikkim, Himachal Pradesh,Uttaranchal or any of the North-Eastern States. Further, Sub-section (3) of Section 80-IC mentions about the deduction that ispermissible, namely, 100% deduction of the profits and gains forfirst five years and 25% (or 30% where the assessee is a company)for the next five years. This sub-section, in any case, does notdeal with the ‘initial assessment year’. Clause (v) of sub-section(8) of Section 80-IC is the concerned provision which provides A B CD E F G H Case: PR. COMMISSIONER OF INCOME TAX SHIMLA versus M/S AARHAM SOFTRONICS [[2019] 4 S.C.R. 409] (2019) उपरोक्तराज्योंमेंस्थापितइकाइयाँ, औरउनराज्योंमेंमौजूदाइकाइयोंकेलिएभीयदिपर्याप्तविस्तारकियागयाथा। - [ पैरा8,9] [417-एफएच; 418-ए, बी; 421-डी, ई] 1.2 उप-धारा(3) में10 वर्षकीअवधिकाउल्लेखहै।प्रारंभिकमूल्यांकनवर्षसेशुरूकरना।उप-धारा(6) पी. आर. लगातीहै। आयकरआयुक्त, शिमलाबनाम।एम/एस।आरहमसॉफ़्ट्रोनिक्स 10 वर्षकीसीमा, जोप्रारंभिकनिर्धारणवर्षसेशुरूहोनेवालीअधिकतमअवधिहैजिसकेलिएइसधारा-केतहतकिसीभीउपक्रमयाउद्यमकोकटौतीकीअनुमतिदीजासकतीहै।उपधारा(3) केतहतएकअन्यमहत्वपूर्णविशेषषतायहहैकिप्रारंभिकनिर्धारणवर्षसेशुरूहोनेवालेपांचमूल्यांकनवर्षोंकेलिएकिसीउपक्रमयाउद्यमसेहोनेवालेऐसेलाभोंऔरलाभोंकीमान्यकटौतीहैऔरउसकेबादलाभऔरलाभोंकी25 प्रतिशत(या30 प्रतिशतजहांनिर्धारितीएककंपनीहै) परकटौतीस्वीकार्यहै।[ पैरा10][422-ए, बी] अधिनियमकीधारा80-आईबी(14) (सी) कोसंदर्भितकियागयाहै, जिसकेआधारपरएकरायबनाईगईथीकिएकऔर'प्रारंभिक' नहींहोसकतीहै।धारा80-आई. सी. केप्रयोजनकेलिए10वर्षकीउपरोक्तअवधिकेभीतरनिर्धारणवर्ष।यहस्पष्टत्रुटिहैजो प्रतिबद्धथा।धारा80-आई. बी. (14) इसधाराकेउद्देश्यकेलिएशब्दोंसेशुरूहोतीहै।इसप्रकार,उसमेंपरिभाषित'प्रारंभिकनिर्धारणवर्ष' केवलउनकटौतीओंसेसंबंधितहैजोधारा80-आईबीकेप्रावधानोंकेतहतप्रदानकीजातीहैं, अर्थात्इसकेअलावाकुछअन्यऔद्योगिकउपक्रमोंसेलाभऔरलाभकेसंबंधमें। धारा80-आई. सी. मेंउल्लिखितउपक्रम, सभीउद्यमधारा80-आई. बी. केविपरीतसीमितहैं, इसधाराकेतहतकटौतीकेवलतभीउपलब्धहैजबऐसेउपक्रमयाउद्यमयेविशेषषराज्यों, सिक्किम,हिमाचलप्रदेश, उत्तरांचलयाकिसीभीपूर्वोत्तरराज्यमेंस्थापितहैं।इसकेअलावा, धारा80-आई. सी. कीउपधारा(3) मेंउसकटौतीकाउल्लेखकियागयाहैजोअनुमेयहै, अर्थात्लाभऔरलाभकी100%कटौती। अगलेपाँचवर्षोंकेलिए25 प्रतिशत(या30 प्रतिशतजहांनिर्धारितीएककंपनीहै)।यहउप-धारा,किसीभीमामलेमें, 'प्रारंभिकमूल्यांकनवर्ष' सेसंबंधितनहींहै।धारा80-आईसीकीउप-धारा(8) काखंड(वी) संबंधितप्रावधानहैजो[2019] 4 एस. सी. आर. प्रदानकरताहै। सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट इसउद्देश्यकेलिए'प्रारंभिकमूल्यांकनवर्ष' कीपरिभाषाधारा, अर्थातधाराअर्थातधारा80-आईसीआईसी, जिसजिसपरआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकरआयुक्तबनामआयकर धारा, अर्थातधाराअर्थातधारा80-आईसीआईसी, जिसजिस एम/एस।क्लासिकबाइंडिंगइंडस्ट्रीजमामला।निर्धारितीकेइसप्रस्तुतिकरणमेंसारहै।न्यायालयकोइसगलतीकोस्वीकारकरनेमेंकोईसंकोचनहींहैजोउपरोक्तनिर्णयमेंहुईथी।न्यायालयनेविशेषषरूपसे'प्रारंभिकनिर्धारणवर्ष' परविचारकियाऔरइसनिष्कर्षपरपहुंचाकि10 वर्षोंकीअवधिकेभीतरदोप्रारंभिकनिर्धारणवर्षनहींहोसकतेहैंजोधारा80-आईसीकीउप-धारा(6) केअनुसारकटौतीकीअनुमतिदेनेकेलिएअधिकतमअवधिहै।चूंकियहमुद्दासीधेप्रारंभिकमूल्यांकनवर्षसेसंबंधितहै, इसलिएइसका 1.4 धारा80-आईसीकीपरिभाषाकेअनुसार, निम्नलिखितकिसीभीआकस्मिकतामेंपिछलेवर्षकेलिएप्रासंगिक'प्रारंभिकमूल्यांकनवर्ष' होसकताहैः( i) पिछलावर्षजिसमेंउपक्रमयाउद्यमवस्तुयावस्तुओंकानिर्माणयाउत्पादनशुरूकरताहै; या(ii) संचालनशुरूकरताहै; या(iii) पर्याप्तविस्तारपूराकरताहै।पहलीदोघटनाएंनईइकाइयोंसेसंबंधितहैंजबकितीसरीघटनामौजूदाइकाइयोंकेसंबंधमेंहोगी।इसप्रकारसेसिटन80-आई. सी. कालाभनकेवलतबस्वीकार्यहैजबकोईउपक्रमयाउद्यमनईइकाईस्थापितकरताहैऔरयाविनिर्माणशुरूकरताहै।वस्तुयाचीज़ोंकाउत्पादनकरना।इनप्रावधानोंकालाभउनमौजूदाइकाइयोंकोभीप्राप्तहोताहै, यदिवेपिछलेवर्षसेसंबंधितमूल्यांकनवर्षमेंआवश्यकपूंजीनिवेशकरकेअपनीइकाइयोंका"पर्याप्तविस्तार" करतेहैं।धारा80-आईसीकीउप-धारा(8) केखंड(ix) मेंपर्याप्तविस्तारकोपरिभाषितकियागयाहै।उपरोक्तपरिभाषाकेअनुसार, एकमौजूदाइकाईकोसंयंत्रऔरमशीनरीमेंनिवेशमेंवृद्धिहोनेपरपर्याप्तविस्तारकरनेकेरूपमेंमानाजाएगा। Case: PR. COMMISSIONER OF INCOME TAX SHIMLA versus M/S AARHAM SOFTRONICS [[2019] 4 S.C.R. 409] (2019) ਹਨ। ਇਸ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ, ਧਾਰਾ 80-IC ਦੀ ਉਪ ਧਾਰਾ (3) ਮਵਿੱਚ ਉਸ ਕਟ੍ੌਤੀ ਬਾਰ਼ੇ ਮਜ਼ਕਰ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਹੈ ਜੋ ਿਨਜ਼ੂਰ ਹੈ, ਅਰਥਾਤ ਪਮਹਲ਼ੇ ਪੰਜ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਿ਼ੁਨਾਫ਼ੇ ਅਤ਼ੇ ਲਾਭ ਦੀ 100٪٪٪ ਕਟ੍ੌਤੀ ਅਤ਼ੇ ਅਗਲ਼ੇ ਪੰਜ ਸਾਲਾਂ ਲਈ 25 (ਜਾਂ 30 ਮਜਿੱਥ਼ੇ ਮਨਰਧਾਰਕ ਇਿੱਕ ਕੰਪਨੀ ਹੈ)। ਇਹ ਉਪ-ਧਾਰਾ, ਮਕਸ਼ੇ ਵੀ ਸਮਥਤੀ ਮਵਿੱਚ, ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਨਾਲ ਨਮਜਿੱਠਦੀ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਧਾਰਾ 80-IC ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ 8 ਦਾ ਖੰਡ (v) ਸਬੰਧਤ ਮਵਵਸਥਾ ਹੈ ਜੋ ਇਸ ਧਾਰਾ ਦ਼ੇ ਉਦ਼ੇਸ਼ ਲਈ ‘ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ’ ਦੀ ਪਮਰਭਾਸ਼ਾ ਪਰਦਾਨ ਕਰਦੀ ਹੈ, ਭਾਵ ਧਾਰਾ 80-IC, ਮਜਸ ਨੂੰ ਆਿਦਨ ਕਰ ਕਮਿਸ਼ਨਰ ਬਨਾਿ ਿੈਸਰਜ਼ ਕਲਾਮਸਕ ਬਾਇੰਮਡੰਗ ਇੰਡਸਟ੍ਰੀਜ਼ ਕ਼ੇਸ ਮਵਿੱਚ ਫੈਸਲਾ ਸ਼ੁਣਾਉਂਦ਼ੇ ਸਿੇਂ ਮਧਆਨ ਮਵਿੱਚ ਨਹੀਂ ਮਲਆਂਦਾ ਮਗਆ ਸੀ। ਿ਼ੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂ ਦੀ ਇਸ ਪ਼ੇਸ਼ਕਾਰੀ ਮਵਿੱਚ ਕੋਈ ਤਿੱਥ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਅਦਾਲਤ ਨੂੰ ਉਪਰੋਕਤ ਫੈਸਲ਼ੇ ਮਵਿੱਚ ਹੋਈ ਇਸ ਗਲਤੀ ਨੂੰ ਸਵੀਕਾਰ ਕਰਨ ਮਵਿੱਚ ਕੋਈ ਮਝਜਕ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਅਦਾਲਤ ਨੇ ਮਵਸਸ਼ ਤੌਰ 'ਤ਼ੇ ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 'ਤ਼ੇ ਮਵਚਾਰ ਕੀਤਾ ਅਤ਼ੇ ਇਸ ਮਸਿੱਟ਼੍ੇ 'ਤ਼ੇ ਪਹ਼ੁੰਚੀ ਮਕ 10 ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਮਿਆਦ ਦ਼ੇ ਅੰਦਰ ਦੋ ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਨਹੀਂ ਹੋ ਸਕਦ਼ੇ ਜੋ ਧਾਰਾ 80-IC ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (6) ਦ਼ੇ ਅਨ਼ੁਸਾਰ ਕਟ੍ੌਤੀ ਦੀ ਆਮਗਆ ਦ਼ੇਣ ਲਈ ਵਿੱਧ ਤੋਂ ਵਿੱਧ ਮਿਆਦ ਹੈ। ਹਕਉਂਹਕ ਇਿ ਮ ੁੱਦਾ ਹਸੁੱਧੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਸ ਰੂਆਤੀ ਮ ਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਸੀ, ਇਸ ਲਈ ਉਸ ਧਾਰਾ ਹਵੁੱਚ ਸਾਮਲ ਇਸ ਦੀ ਪ੍ਹਰਭਾਸਾ ਨੂੰ ਛੁੱਡ ਹਦੁੱਤਾ ਹਗਆ ਸੀ। ਇਸ ਿੁੱਦ ਤੁੱਕ, ਕਲਾਹਸਕ ਬਾਇੰਹਡੰਗ ਇੰਡਸਟ੍ਰੀਜ਼ ਕੇਸ ਹਵੁੱਚ 20 ਅਗਸਤ, 2018 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਹਵੁੱਚ ਗਲਤੀ ਿੈ। [ਪ੍ੈਰੇ 12, 13] [423-B- H; 424-A, B] XXXXXX 412 ਸ਼ੁਪਰੀਿ ਕੋਰਟ੍ ਦੀਆਂ ਮਰਪੋਰਟ੍ਾਂ [2019] 4 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 1.4 ਧਾਰਾ 80-IC ਦੀ ਪਮਰਭਾਸ਼ਾ ਅਨ਼ੁਸਾਰ, ਹ਼ੇਠ ਮਲਖੀਆਂ ਮਕਸ਼ੇ ਵੀ ਸੰਕਟ੍ਕਾਲੀਨ ਸਮਥਤੀਆਂ ਮਵਿੱਚ ਮਪਛਲ਼ੇ ਸਾਲ ਨਾਲ ਸੰਬੰਮਧਤ ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਹੋ ਸਕਦਾ ਹੈ: (i) ਮਪਛਲਾ ਸਾਲ ਮਜਸ ਮਵਿੱਚ ਕਾਰੋਬਾਰ ਜਾਂ ਉਦਯੋਗ ਵਸਤੂ ਜਾਂ ਚੀਜ਼ਾਂ ਦਾ ਮਨਰਿਾਣ ਜਾਂ ਉਤਪਾਦਨ ਕਰਨਾ ਸਰੂ ਕਰਦਾ ਹੈ; ਜਾਂ (ii) ਕਾਰਵਾਈ ਸਰੂ ਕਰਨਾ; ਜਾਂ (ii) ਿਹਿੱਤਵਪੂਰਣ ਮਵਸਥਾਰ ਨੂੰ ਪੂਰਾ ਕਰਦਾ ਹੈ। ਪਮਹਲੀਆਂ ਦੋ ਘਟ੍ਨਾਵਾਂ ਨਵੀਆਂ ਇਕਾਈਆਂ ਨਾਲ ਸੰਬੰਮਧਤ ਹਨ ਜਦੋਂ ਮਕ ਤੀਜੀ ਘਟ੍ਨਾ ਿੌਜੂਦਾ ਇਕਾਈਆਂ ਦ਼ੇ ਸਬੰਧ ਮਵਿੱਚ ਵਾਪਰ਼ੇਗੀ। ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਧਾਰਾ 80-IC ਦਾ ਲਾਭ ਨਾ ਮਸਰਫ ਉਦੋਂ ਸਵੀਕਾਰਯੋਗ ਹੈ ਜਦੋਂ ਕੋਈ ਕਾਰੋਬਾਰ ਜਾਂ ਉਦਯੋਗ ਨਵੀਂ ਰੂ ਇਕਾਈ ਸਥਾਪਤ ਕਰਦਾ ਹੈ ਅਤ਼ੇ ਵਸਤੂਆਂ ਜਾਂ ਚੀਜ਼ਾਂ ਦਾ ਮਨਰਿਾਣ ਜਾਂ ਉਤਪਾਦਨ ਸਕਰਦਾ ਹੈ। ਇਸ ਮਵਵਸਥਾ ਦਾ ਲਾਭ ਉਨਹਾਂ ਿੌਜੂਦਾ ਇਕਾਈਆਂ ਨੂੰ ਵੀ ਮਿਲਦਾ ਹੈ, ਜ਼ੇ ਉਹ ਮਪਛਲ਼ੇ ਸਾਲ ਨਾਲ ਸੰਬੰਮਧਤ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਮਵਿੱਚ ਲੋੜੀਂਦੀ ਪੂੰਜੀ ਦਾ ਮਨਵ਼ੇਸ਼ ਕਰਕ਼ੇ ਆਪਣੀਆਂ ਇਕਾਈਆਂ ਦਾ ਕਾਫੀ ਮਵਸਥਾਰ ਕਰਦ਼ੇ ਹਨ। ਧਾਰਾ 80-IC ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (8) ਦੇ ਖੰਡ (ix) ਮਵਿੱਚ ਕਾਫੀ ਮਵਸਥਾਰ ਨੂੰ ਪਮਰਭਾਮਸ਼ਤ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਹੈ। ਉਪਰੋਕਤ ਪਮਰਭਾਸ਼ਾ ਅਨ਼ੁਸਾਰ, ਿੌਜੂਦਾ ਇਕਾਈ ਨੂੰ ਕਾਫੀ ਮਵਸਥਾਰ ਕਰਨ ਵਾਲਾ ਿੰਮਨਆ ਜਾਵ਼ੇਗਾ ਜਦੋਂ ਪਲਾਂਟ੍ ਅਤ਼ੇ ٪ ਦਾ ਿਸ਼ੀਨਰੀ ਮਵਿੱਚ ਮਨਵ਼ੇਸ਼ ਮਵਿੱਚ ਪਲਾਂਟ੍ ਅਤ਼ੇ ਿਸ਼ੀਨਰੀ ਦ਼ੇ ਬ਼ੁਿੱਕ ਵੈਮਲਊ ਦ਼ੇ ਘਿੱਟ੍ੋ ਘਿੱਟ੍ 50ਵਾਧਾ ਹ਼ੁੰਦਾ ਹੈ (ਮਕਸ਼ੇ ਵੀ ਸਾਲ ਮਵਿੱਚ ਮਗਰਾਵਟ੍ ਲੈਣ ਤੋਂ ਪਮਹਲਾਂ)। ਇਨਹਾਂ ਸਾਰ਼ੇ ਿਾਿਮਲਆਂ ਮਵਿੱਚ, ਕਰਦਾਤਾਵਾਂ ਨੇ ਸਰੂ ਮਵਿੱਚ ਮਹਿਾਚਲ ਪਰਦ਼ੇਸ਼ ਰਾਜ ਮਵਿੱਚ ਐਕਟ੍ ਦੀ ਧਾਰਾ 80-IC ਤਮਹਤ ਮਨਰਧਾਰਤ ਮਕਸਿ ਦਾ ਨਵਾਂ ਉਦਯੋਗ ਸਥਾਪਤ ਕੀਤਾ ਸੀ। ਨਤੀਜ਼ੇ ਵਜੋਂ, ਉਹ ਉਪਰੋਕਤ ਮਵਵਸਥਾ ਮਵਿੱਚ ਪਰਦਾਨ ਕੀਤੀ ਗਈ ਮਰਆਇਤ ਦਾ ਲਾਭ ਲੈਣ ਦ਼ੇ ਹਿੱਕਦਾਰ ਬਣ ਗਏ। ਇਹ ਵੀ ਇਿੱਕ ਸਵੀਕਾਰਤ ਤਿੱਥ ਹੈ ਮਕ ਪੰਜ ਸਾਲਾਂ ਬਾਅਦ ਅਤ਼ੇ 10 ਸਾਲ ਦੀ ਮਿਆਦ ਖਤਿ ਹੋਣ ਤੋਂ ਪਮਹਲਾਂ, ਿ਼ੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂ ਨੇ ਉਪਰੋਕਤ ਪਮਰਭਾਸ਼ਾ ਦ਼ੇ ਅਨ਼ੁਸਾਰ ਆਪਣੀਆਂ ਇਕਾਈਆਂ ਦਾ ਕਾਫੀ ਮਵਸਥਾਰ ਕੀਤਾ ਸੀ। ਉਪਰੋਕਤ ਪਮਰਭਾਸ਼ਾ ਮਵਿੱਚ ਦਿੱਸੀਆਂ ਸ਼ਰਤਾਂ ਦੀ ਪੂਰਤੀ 'ਤ਼ੇ ਇਿੱਕ ਹੋਰ ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਹੋ ਸਕਦਾ ਹੈ, ਅਰਥਾਤ, ਿੌਜੂਦਾ ਇਕਾਈ ਦ਼ੇ ਕਾਫੀ ਮਵਸਥਾਰ ਨੂੰ ਪੂਰਾ ਕਰਨਾ। [ਪ੍ੈਰੇ 16, 17] [424-F-H; 425-A, C-E] XXXXXX ਮ ੁੱਖ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਹਮਸ਼ਨਰ, ਹਸ਼ਮਲਾ ਬਨਾਮ ਮੈਸਰਜ਼ ਆਰਿਮ ਸਾਫਟ੍ਰੋਹਨਕਸ 413 1.5 ਧਾਰਾ 80-IC ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (8) ਦਾ ਖੰਡ (v) ਮਵਿੱਚ ਸ਼ਾਿਲ ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਦੀ ਪਮਰਭਾਸ਼ਾ ਅਮਜਹੀ ਸਮਥਤੀ ਦਾ ਕਾਰਨ ਬਣ ਸਕਦੀ ਹੈ ਮਜਿੱਥ਼ੇ 10 ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਉਕਤ ਮਿਆਦ ਦ਼ੇ ਅੰਦਰ ਇਿੱਕ ਤੋਂ ਵਿੱਧ " ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਹੋ ਸਕਦ਼ੇ ਹਨ। ਉਪ-ਧਾਰਾ (6) ਦ਼ੇ ਅਨ਼ੁਸਾਰ, ਸੀਿਾ 10 ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ 'ਤ਼ੇ ਹੈ। ਇਹ ਪ੍ਹਰਮਾਣ 'ਤ਼ੇ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਮਜਸ ਿਕਸਦ ਲਈ ਧਾਰਾ 80-IC ਲਾਗੂ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ, ਉਹ ਮਨਰਧਾਰਤ ਰਾਜਾਂ ਮਵਿੱਚ ਉਪਰੋਕਤ ਮਵਵਸਥਾ ਮਵਿੱਚ ਮਨਰਧਾਰਤ ਪਰਮਕਰਤੀ ਦ਼ੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਨੂੰ ਸਥਾਪਤ ਕਰਨਾ ਸੀ। ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਇਸ ਮਵਵਸਥਾ ਦਾ ਉਦ਼ੇਸ਼ ਕਾਰੋਬਾਰਾਂ ਜਾਂ ਉਦਯੋਗਾਂ ਨੂੰ ਉਪਰੋਕਤ ਰਾਜਾਂ ਮਵਿੱਚ ਅਮਜਹੀਆਂ ਇਕਾਈਆਂ ਸਥਾਪਤ ਕਰਨ ਅਤ਼ੇ ਸਥਾਪਤ ਕਰਨ ਲਈ ਉਤਸ਼ਾਹਤ ਕਰਨਾ ਸੀ ਤਾਂ ਜੋ ਉਨਹਾਂ ਨੂੰ ਉਦਯੋਮਗਕ ਤੌਰ 'ਤ਼ੇ ਉੱਨਤ ਰਾਜ ਵੀ ਬਣਾਇਆ ਜਾ ਸਕ਼ੇ। ਇਸ ਮਵਚ ਕੋਈ ਸ਼ਿੱਕ ਨਹੀਂ ਮਕ ਇਹ ਿ਼ੁਸ਼ਕਲ ਰਾਜ ਹਨ ਮਕਉਂਮਕ ਇਨਹਾਂ ਮਵਚੋਂ ਮਜ਼ਆਦਾਤਰ ਰਾਜ ਪਹਾੜੀ ਖ਼ੇਤਰਾਂ ਮਵਚ ਪੈਂਦ਼ੇ ਹਨ। ਇਸ ਲਈ, ਉਤਪਾਦਨ ਅਤ਼ੇ ਆਵਾਜਾਈ ਦੀ ਲਾਗਤ ਵੀ ਵਧ ਸਕਦੀ ਹੈ। [ਪੈਰਾ 19] [426-D-F] Case: PR. COMMISSIONER OF INCOME TAX SHIMLA versus M/S AARHAM SOFTRONICS [[2019] 4 S.C.R. 409] (2019) A B CD E F G H Adefinition of ‘initial assessment year’, for the purpose of this verySection, i.e., Section 80-IC, which was not noticed whilepronouncing the judgment in Commissioner of Income Tax vs.M/s. Classic Binding Industries case. There is substance in thissubmission of the assessees. The Court has no hesitation toaccept this mistake which occurred in the aforesaid judgment.BThe Court specifically dealt with ‘initial assessment year’ andcame to conclusion that there cannot be two initial assessmentyears within a span of 10 years which is the maximum period forallowing deduction as per sub-section (6) of Section 80-IC. Asthe issue directly concerned with initial assessment year, itsCdefinition contained in that very Section was missed out. To thatextent, there is an error in the judgment dated 20[th] August, 2018in Classic Binding Industries case. [Paras 12, 13][423-B-H;424-A, B] 1.4 As per definition in Section 80-IC, there can be ‘initialDassessment year’, relevant to previous year, in any of the followingcontingencies: (i) The previous year in which the undertaking orthe enterprise begins to manufacture or produce article or things;or (ii) Commences operation; or (iii) Completes substantialexpansion. First two events are relatable to new units whereasthird incident would occur in respect of existing units. The benefitEof Seciton 80-IC is, thus, admissible not only when an undertakingor enterprise sets up new unit and starts manufacturing orproducing article or things. The advantage of this provisions isalso accrued to those existing units, if they carry out “substantialexpansion” of their units by investing required capital, in theFassessment year relevant to the previous year. “Substantialexpansion” is defined in clause (ix) of sub-section (8) of Section80-IC. As per the aforesaid definition, an existing unit would betreated as having carried out substantial expansion when thereis increase in the investment in the plant and machinery by atleast 50% of the book value of the plant and machinery (beforeGtaking depreciation in any year). In all these cases at hand, theassessees had initially set up new industry in the State of HimachalPradesh of the nature specified under Section 80-IC of the Act.As a result, they became entitled to avail the concession providedin the said provision. It is also an admitted fact that after fiveH years and before the expiry of 10 years, the assessees had carriedsubstantial expansion of their units in terms of the aforesaiddefinition. There can be another ‘initial assessment year’ on thefulfillment of the condition mentioned in the said definition, namely,completion of substantial expansion of the existing unit.[Paras 16, 17][424-F-H; 425-A, C-E] 1.5 The definition of ‘initial assessment year’ contained inclause (v) of sub-section (8) of Section 80-IC can lead to a situationwhere there can be more than one “initial assessment year” withinthe said period of 10 years. As per sub-section (6), cap is on the10 assessment years. It is not on quantum. The purpose forwhich Section 80-IC was enacted was to establish the businessof the nature specified in the said provision in the specified States.This provision was, thus, aimed at encouraging the undertakingsor enterprises to establish and set up such units in the aforesaidStates to make them industrially advanced States as well.Undoubtedly, these are difficult States as most of these States fallin hilly areas. Therefore, cost of production and transportationmay also go up. [Para 19][426-D-F] Case: PR. COMMISSIONER OF INCOME TAX SHIMLA versus M/S AARHAM SOFTRONICS [[2019] 4 S.C.R. 409] (2019) संयंत्रऔरमशीनरीकेबहीमूल्यकाकमसेकम50 प्रतिशत(किसीभीवर्षमेंमूल्यह्रासलेनेसेपहले)।इनसभीमामलोंमें, मूल्यांकनकर्ताओंनेशुरूमेंहिमाचलराज्यमेंनएउद्योगस्थापितकिएथेअधिनियमकीधारा80-आईसीकेतहतनिर्दिष्टप्रकृतिकाप्रदेश।परिणामस्वरूप, वेउक्तप्रावधानमेंदीगईरियायतकालाभउठानेकेहकदारहोगए।यहभीएकस्वीकृततथ्यहैकिपाँचपीआरकेबाद। आयकरआयुक्त, शिमलाबनाम।एम/एस।आरहमसॉफ़्ट्रोनिक्स वर्षऔर10 वर्षोंकीसमाप्तिसेपहले, निर्धारितीनेउपरोक्तकेसंदर्भमेंअपनीइकाइयोंकापर्याप्तविस्तारकियाथा।परिभाषा।उक्तपरिभाषामेंउल्लिखितशर्तकीपूर्तिपरएकऔर'प्रारंभिकमूल्यांकनवर्ष' होसकताहै, अर्थात्मौजूदाइकाईकेपर्याप्तविस्तारकापूराहोना। -- [ पैरा16,17] [424-एफएच; 425-ए, सीई] 1.5 'प्रारंभिकमूल्यांकनवर्ष' कीपरिभाषामेंनिहितहै- धारा80-आईसीकीउप-धारा(8) केखंड(वी) सेऐसीस्थितिपैदाहोसकतीहैजहांइसकेभीतरएकसेअधिक"प्रारंभिकमूल्यांकनवर्ष" होसकतेहैं। 10 वर्षकीउक्तअवधि।उप-धारा(6) केअनुसार, सीमा10 मूल्यांकनवर्षोंपरहै।यहक्वांटमपरनहींहै।केलिएउद्देश्यजोधारा80-आईसीनिर्दिष्टराज्योंमेंउक्तप्रावधानमेंनिर्दिष्टप्रकृतिकेव्यवसायकोस्थापितकरनेकेलिएअधिनियमितकीगईथी।इसप्रकार, इसप्रावधानकाउद्देश्यउपक्रमोंयाउद्यमोंकोउपरोक्तराज्योंमेंऐसीइकाइयोंकीस्थापनाऔरउन्हेंऔद्योगिकरूपसेउन्नतराज्यबनानेकेलिएप्रोत्साहितकरनाथा। निस्संदेह, येकठिनराज्यहैंक्योंकिइनमेंसेअधिकांशराज्यआतेहैं। पहाड़ीक्षेत्रोंमें।इसलिए, उत्पादनऔरपरिवहनकीलागतभीबढ़सकतीहै।[ पैरा19] [426-डी-एफ] 1.6 जबइनउद्देश्योंकोध्यानमेंरखाजाताहैजिनकेलिएधारा80-आई. सी. लागूकीगईथी, तोएकअप्रतिरोध्यनिष्कर्षयहहोगाःउसवर्षसेभीजबमौजूदाइकाईमेंपर्याप्तविस्तारहोरहाहो, लाभऔरलाभकीकटौती100% प्रदानकरें।आखिरकार, इसपर्याप्तविस्तारमेंबहुतअधिकनिवेशशामिलहैजोकिसीभीवर्षमेंमूल्यह्रासलेनेसेपहलेसंयंत्रऔरमशीनरीमेंउसकेबहीमूल्यकाकमसेकम50 प्रतिशतहोनाचाहिए।इसतरहकीप्रकृतिकेविस्तारकेसाथनकेवलवृद्धिहोगी उत्पादनकेसाथ-साथअधिकरोजगारकासृजन, जिससेस्थानीयजनताकोलाभहोगा।इसकारणसे, लेजारहाहै पर्याप्तविस्तारकोअपनेआपमें'प्रारंभिकमूल्यांकनवर्ष' मानाजाताहै।इसकामतलबयहहोगाकिजबकोईपुरानीइकाईपर्याप्तविस्तारपूरीकरलेतीहै, तबभीऐसीइकाईधारा80-आईसीकालाभउठानेकीहकदारहोजातीहै।अगरयहीउद्देश्यहै विधायिका, कोईकारणनहींहैकिक्यों100% कीकटौतीउनइकाइयोंकोभीलाभऔरलाभकीअनुमतिनहींदीजाएगीजिन्होंनेएकनईइकाईकीस्थापनापरइसकटौतीकालाभउठायाथाऔरअबउनइकाइयोंकेपर्याप्तविस्तारकेसाथबड़ीराशिकानिवेशकियाहै।यहइंगितकरनाउचितहोगाकिनिर्णय[2019] 4 एस. सी. आर. केपैरा20 में। सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट क्लासिकबाइंडिंगइंडस्ट्रीजमें, इसन्यायालयनेकहाकियदि10 वर्षोंकीपूरीअवधिकेलिए@100%कीकटौतीकीजातीहै, तोयहधारा80 आईसीकीउप-धारा(6) कीभाषाकेसाथहिंसाकरनाहोगा।हालाँकि, यहअवलोकनध्यानदिएबिनाआया उसीमेंनिहित'प्रारंभिकमूल्यांकनवर्ष' कीपरिभाषा -प्रावधान।[ पैरा20,22] [426-एफएच; 427-ए, बी; 431-बी, सी] 1.7 उपरोक्तचर्चासेनिम्नलिखितनिष्कर्षनिकलतेहैं- निष्कर्षनिकालनाः ( क) क्लासिकबाइंडिंगइंडस्ट्रीजमामलेमें20 अगस्त, 2018 केफैसलेको'प्रारंभिक' परिभाषापर'ध्यानदेनेकेलिएहटादियागया।निर्धारणवर्षधारा80-आई. सी. मेंहीनिहितहैऔरइसकेबजायइसकानिष्कर्षधारा80 आई. बी. मेंनिहितपरिभाषापरआधारितहै, जोइनमामलोंमेंलागूनहींहोतीहै।दोखंडोंमें'प्रारंभिकमूल्यांकनवर्ष' कीपरिभाषाएँ।धारा80-आईबीऔर80 आईसीभौतिकरूपसेअलगहैं।धारा80-आईसीकेतहत'प्रारंभिकमूल्यांकनवर्ष' कीपरिभाषानेसभीबदलावकिएहैं।इसलिए, हमारीरायहैकिउपरोक्तनिर्णयउचितनहींहै। सहीकानूनकापालनकरें। ( बी) एकउपक्रमयाउद्यमजिसनेहिमाचलप्रदेशराज्यमें7 जनवरी, 2003 और1 अप्रैल, 2012 केबीचधारा80-आईसीकीउपधारा(2) केखंड(ii) मेंउल्लिखितप्रकृतिकीएकनईइकाईस्थापितकीथी, वह'प्रारंभिकमूल्यांकनवर्ष' सेशुरूहोनेवालेपांचमूल्यांकनवर्षोंकेलिएलाभऔरलाभकी100%कीदरसेकटौतीकाहकदारहोगा।इसकेलिए अगलेपाँचवर्षोंमें, लाभऔरलाभकीस्वीकार्यकटौती25 प्रतिशत(या30 प्रतिशतजहांनिर्धारितीएककंपनीहै) होगी। ( ग) तथापि, यदिधारा80-आईसीकीउप-धारा(8) केखंड(ix) मेंपरिभाषितपर्याप्तविस्तारऐसेउपक्रमयाउद्यमद्वाराकियाजाताहै, तोउपर्युक्तअवधिकेभीतर- 10 वर्ष, उक्तपिछलावर्षजिसमेंपर्याप्तविस्तारहुआ शुरूकियागयाकार्य'प्रारंभिकनिर्धारणवर्ष' बनजाएगाऔरउसनिर्धारणवर्षसेनिर्धारितीलाभऔरलाभकी100% कटौतीकाहकदारहोगा। ( घ) तथापि, ऐसीकटौतीकुल10 वर्षकीअवधिकेलिएहोगी, जैसाकिउप-धारा(6) मेंउपबंधकियागयाहै।उदाहरणकेलिए, यदि पहलेपीआरकेपूराहोनेपरतुरंतविस्तारकियाजाताहै। आयकरआयुक्त, शिमलाबनाम।एम/एस।आरहमसॉफ़्ट्रोनिक्स पाँचसालमें, निर्धारिती100% कटौतीकाहकदारहोगा। Case: PR. COMMISSIONER OF INCOME TAX SHIMLA versus M/S AARHAM SOFTRONICS [[2019] 4 S.C.R. 409] (2019) 1.6 ਜਦੋਂ ਇਹ ਉਦ਼ੇਸ਼ ਮਜਨਹਾਂ ਲਈ ਧਾਰਾ 80-IC ਲਾਗੂ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ, ਨੂੰ ਮਧਆਨ ਮਵਿੱਚ ਰਿੱਮਖਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਤਾਂ ਇਿੱਕ ਅਟ੍ਿੱਲ ਮਸਿੱਟ੍ਾ ਇਹ ਹੋਵ਼ੇਗਾ ਮਕ ਿੌਜੂਦਾ ਇਕਾਈ ਮਵਿੱਚ ਕਾਫੀ ਮਵਸਥਾਰ ਹੋਣ ਦ਼ੇ ਸਾਲ ਤੋਂ ਵੀ ਿ਼ੁਨਾਫ਼ੇ ਅਤ਼ੇ ਲਾਭਾਂ ਦੀ 100٪ ਕਟ੍ੌਤੀ ਮਦਿੱਤੀ ਜਾਵ਼ੇ। ਆਖਰਕਾਰ, ਇਸ ਿਹਿੱਤਵਪੂਰਣ ਮਵਸਥਾਰ ਮਵਿੱਚ ਬਹ਼ੁਤ ਸਾਰਾ ਮਨਵ਼ੇਸ਼ ਸ਼ਾਿਲ ਹੈ ਜੋ ਮਕਸ਼ੇ ਵੀ ਸਾਲ ਮਵਿੱਚ ਮਗਰਾਵਟ੍ ਲੈਣ ਤੋਂ ਪਮਹਲਾਂ ਪਲਾਂਟ੍ ਅਤ਼ੇ ਿਸ਼ੀਨਰੀ ਮਵਿੱਚ ਘਿੱਟ੍ੋ ਘਿੱਟ੍ 50٪ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। ਅਮਜਹੀ ਪਰਮਕਰਤੀ ਦ਼ੇ ਮਵਸਥਾਰ ਨਾਲ ਨਾ ਮਸਰਫ ਉਤਪਾਦਨ ਮਵਿੱਚ ਵਾਧਾ ਹੋਵ਼ੇਗਾ ਬਲਮਕ ਵਧ਼ੇਰ਼ੇ ਰ਼ੁਜ਼ਗਾਰ ਵੀ ਪੈਦਾ ਹੋਵ਼ੇਗਾ, ਮਜਸ ਨਾਲ ਸਥਾਨਕ ਆਬਾਦੀ ਨੂੰ ਲਾਭ ਹੋਵ਼ੇਗਾ। ਇਹੀ ਕਾਰਨ ਹੈ ਮਕ ਆਪਣ਼ੇ ਆਪ ਮਵਿੱਚ ਕਾਫੀ ਮਵਸਥਾਰ ਕਰਨਾ ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਿੰਮਨਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ। ਇਸ ਦਾ ਿਤਲਬ ਇਹ ਹੋਵ਼ੇਗਾ ਮਕ ਜਦੋਂ ਕੋਈ ਪ਼ੁਰਾਣੀ ਇਕਾਈ ਕਾਫੀ ਮਵਸਥਾਰ ਪੂਰਾ ਕਰ ਲੈਂਦੀ ਹੈ, ਤਾਂ ਅਮਜਹੀ ਇਕਾਈ ਵੀ ਧਾਰਾ 80-IC ਦਾ ਲਾਭ ਲੈਣ ਦੀ ਹਿੱਕਦਾਰ ਬਣ ਜਾਂਦੀ ਹੈ। ਜ਼ੇ ਸੰਮੇਲਨ ਦਾ ਇਹੀ ਿਕਸਦ ਹੈ, ਤਾਂ ਇਸ ਦਾ ਕੋਈ ਕਾਰਨ ਨਹੀਂ ਹੈ ਮਕ ਿ਼ੁਨਾਫ਼ੇ ਅਤ਼ੇ ਲਾਭ ਦੀ 100٪ ਕਟ੍ੌਤੀ ਉਨਹਾਂ ਇਕਾਈਆਂ ਨੂੰ ਵੀ ਮਕਉਂ ਨਹੀਂ ਮਦਿੱਤੀ ਜਾਵ਼ੇ ਮਜਨਹਾਂ ਨੇ ਨਵੀਂ ਇਕਾਈ ਸਥਾਪਤ ਕਰਨ 'ਤ਼ੇ ਇਸ ਕਟ੍ੌਤੀ ਦਾ ਲਾਭ ਮਲਆ ਸੀ ਅਤ਼ੇ ਹ਼ੁਣ ਉਨਹਾਂ ਇਕਾਈਆਂ ਦ਼ੇ ਕਾਫੀ ਮਵਸਥਾਰ ਨਾਲ ਵਿੱਡੀ ਰਕਿ ਦਾ ਮਨਵ਼ੇਸ਼ ਕੀਤਾ ਹੈ। ਇਹ ਦਿੱਸਣਾ ਉਮਚਤ ਹੋਵ਼ੇਗਾ ਮਕ ਕਲਾਮਸਕ ਬਾਇੰਮਡੰਗ ਇੰਡਸਟ੍ਰੀਜ਼ ਦ਼ੇ ਫੈਸਲ਼ੇ ਦ਼ੇ ਪੈਰਾ 20 ਮਵਿੱਚ, ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਨੇ ਮਕਹਾ ਮਕ ਜ਼ੇ ਕਟ੍ੌਤੀ @ 100٪, 10 ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਪੂਰੀ ਮਿਆਦ ਲਈ, ਤਾਂ ਇਹ ਧਾਰਾ 80-IC ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (6) ਦੀ ਭਾਸ਼ਾ ਨਾਲ ਮਹੰਸਾ ਕਰ਼ੇਗੀ। ਹਾਲਾਂਮਕ, ਇਹ ਮਨਰੀਖਣ ਉਸ਼ੇ ਮਵਵਸਥਾ ਮਵਿੱਚ ਸ਼ਾਿਲ 'ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ' ਦੀ ਪਮਰਭਾਸ਼ਾ 'ਤ਼ੇ ਮਧਆਨ ਮਦਿੱਤ਼ੇ ਮਬਨਾਂ ਆਇਆ। [ਪ੍ੈਰੇ 20, 22] [426-F-H; 427-A, B; 431-B, C] XXXXXX 414 ਸ਼ੁਪਰੀਿ ਕੋਰਟ੍ ਦੀਆਂ ਮਰਪੋਰਟ੍ਾਂ [2019] 4 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 1.7 ਉਪਰੋਕਤ ਮਵਚਾਰ-ਵਟ੍ਾਂਦਰ਼ੇ ਹ਼ੇਠ ਮਲਖ਼ੇ ਮਸਿੱਮਟ੍ਆਂ ਵਿੱਲ ਲੈ ਜਾਂਦ਼ੇ ਹਨ: (a) ਕਲਾਮਸਕ ਬਾਇੰਮਡੰਗ ਇੰਡਸਟ੍ਰੀਜ਼ ਕ਼ੇਸ ਮਵਿੱਚ ਹਮਤੀ 20 ਅਗਸਤ, 2018 ਦ਼ੇ ਫੈਸਲ਼ੇ ਨੂੰ ਧਾਰਾ 80-IC ਮਵਿੱਚ ਸ਼ਾਿਲ ਪਮਰਭਾਸ਼ਾ 'ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ' ਦਾ ਨੋਮਟ੍ਸ ਲੈਣ ਲਈ ਛਿੱਡ ਮਦਿੱਤਾ ਮਗਆ ਹੈ ਅਤ਼ੇ ਇਸ ਦੀ ਬਜਾਏ ਇਸ ਦ਼ੇ ਮਸਿੱਟ਼੍ੇ ਨੂੰ ਧਾਰਾ 80-IB ਮਵਿੱਚ ਮਦਿੱਤੀ ਪਮਰਭਾਸ਼ਾ 'ਤ਼ੇ ਅਧਾਰਤ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਹੈ, ਜੋ ਇਨਹਾਂ ਿਾਿਮਲਆਂ ਮਵਿੱਚ ਲਾਗੂ ਨਹੀਂ ਹ਼ੁੰਦਾ। ਦੋ ਭਾਗਾਂ ਮਵਿੱਚ 'ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ' ਦੀਆਂ ਪਮਰਭਾਸ਼ਾਵਾਂ, ਮਜਵੇਂ ਮਕ ਧਾਰਾ 80-IB ਅਤ਼ੇ 80-IC ਭੌਹਤਕ ਤੌਰ ਤ਼ੇ ਵਿੱਖਰ਼ੇ ਹਨ। ਧਾਰਾ 80-IC ਦ਼ੇ ਤਮਹਤ 'ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ' ਦੀ ਪਮਰਭਾਸ਼ਾ ਨੇ ਸਾਰ਼ੇ ਫਰਕ ਪਾ ਮਦਿੱਤ਼ੇ ਹਨ। ਇਸ ਲਈ, ਸਾਡਾ ਮਵਚਾਰ ਹੈ ਮਕ ਉਪਰੋਕਤ ਫੈਸਲਾ ਸਹੀ ਕਾਨੂੰਨ ਮਨਰਧਾਰਤ ਨਹੀਂ ਕਰਦਾ। (b) ਕੋਈ ਕਾਰੋਬਾਰ ਜਾਂ ਉਦਯੋਗ ਮਜਸ ਨੇ 7 ਜਨਵਰੀ, 2003 ਅਤ਼ੇ 1 ਅਪਰੈਲ, 2012 ਦ਼ੇ ਮਵਚਕਾਰ ਮਹਿਾਚਲ ਪਰਦ਼ੇਸ਼ ਰਾਜ ਮਵਿੱਚ ਧਾਰਾ 80-IC ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (2) ਦੇ ਖੰਡ (ii) ਮਵਿੱਚ ਮਜ਼ਕਰ ਕੀਤੀ ਪਰਮਕਰਤੀ ਦੀ ਇਿੱਕ ਨਵੀਂ ਇਕਾਈ ਸਥਾਪਤ ਕੀਤੀ ਸੀ, 'ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ' ਤੋਂ ਸਰੂ ਹੋਣ ਵਾਲ਼ੇ ਪੰਜ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਿ਼ੁਨਾਫ਼ੇ ਅਤ਼ੇ ਲਾਭ ਦ਼ੇ 100٪ ਦੀ ਦਰ ਨਾਲ ਕਟ੍ੌਤੀ ਦਾ ਹਿੱਕਦਾਰ ਹੋਵ਼ੇਗਾ। ਅਗਲ਼ੇ ਪੰਜ ਸਾਲਾਂ ਲਈ, ਸਵੀਕਾਰਯੋਗ ਕਟ੍ੌਤੀ ਿ਼ੁਨਾਫ਼ੇ ਅਤ਼ੇ ਲਾਭ ਦਾ 25٪ (ਜਾਂ 30٪ ਮਜਿੱਥ਼ੇ ਮਨਰਧਾਰਕ ਇਿੱਕ ਕੰਪਨੀ ਹੈ) ਹੋਵ਼ੇਗੀ। (c) ਹਾਲਾਂਮਕ, ਜ਼ੇ ਅਮਜਹ਼ੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਜਾਂ ਉਦਯੋਗ ਦ਼ੁਆਰਾ ਧਾਰਾ 80-IC ਦੀ ਉਪ-ਧਾਰਾ (8) ਦੇ ਖੰਡ (ix) ਮਵਿੱਚ ਪਮਰਭਾਮਸ਼ਤ ਕੀਤ਼ੇ ਅਨ਼ੁਸਾਰ 10 ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਉਪਰੋਕਤ ਮਿਆਦ ਦ਼ੇ ਅੰਦਰ ਕਾਫੀ ਮਵਸਥਾਰ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਤਾਂ ਉਕਤ ਮਪਛਲਾ ਸਾਲ ਮਜਸ ਮਵਿੱਚ ਕਾਫੀ ਮਵਸਥਾਰ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਹੈ, 'ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ' ਬਣ ਜਾਵ਼ੇਗਾ, ਅਤ਼ੇ ਉਸ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਤੋਂ ਕਰਦਾਤਾ ਿ਼ੁਨਾਫ਼ੇ ਅਤ਼ੇ ਲਾਭਾਂ ਦੀ 100٪ ਕਟ੍ੌਤੀ ਦਾ ਹਿੱਕਦਾਰ ਹੋਵ਼ੇਗਾ। ਮ ੁੱਖ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਹਮਸ਼ਨਰ, ਹਸ਼ਮਲਾ ਬਨਾਮ ਮੈਸਰਜ਼ ਆਰਿਮ ਸਾਫਟ੍ਰੋਹਨਕਸ 415 (d) ਹਾਲਾਂਮਕ, ਅਮਜਹੀ ਕਟ੍ੌਤੀ ਕ਼ੁਿੱਲ 10 ਸਾਲਾਂ ਦੀ ਮਿਆਦ ਲਈ ਹੋਵ਼ੇਗੀ, ਮਜਵੇਂ ਮਕ ਉਪ-ਧਾਰਾ (6) ਮਵਿੱਚ ਪਰਦਾਨ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਹੈ। ਉਦਾਹਰਣ ਵਜੋਂ, ਜ਼ੇ ਮਵਸਥਾਰ ਤ਼ੁਰੰਤ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਤਾਂ ਪਮਹਲ਼ੇ ਪੰਜ ਸਾਲ ਪੂਰ਼ੇ ਹੋਣ 'ਤ਼ੇ, ਕਰਦਾਤਾ ਅਗਲ਼ੇ ਪੰਜ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਦ਼ੁਬਾਰਾ 100٪ਕਟ੍ੌਤੀ ਦਾ ਹਿੱਕਦਾਰ ਹੋਵ਼ੇਗਾ। ਦੂਜ਼ੇ ਪਾਸ਼ੇ, ਜ਼ੇ ਮਕਸ਼ੇ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦ਼ੁਆਰਾ 8 ਵੇਂ ਸਾਲ ਮਵਿੱਚ ਿਹਿੱਤਵਪੂਰਣ ਮਵਸਥਾਰ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਤਾਂ ਅਮਜਹਾ ਕਰਦਾਤਾ ਪਮਹਲ਼ੇ ਪੰਜ ਸਾਲਾਂ ਲਈ 100٪٪ ਕਟ੍ੌਤੀ, ਅਗਲ਼ੇ ਦੋ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਿ਼ੁਨਾਫ਼ੇ ਅਤ਼ੇ ਲਾਭ ਦਾ 25 ਅਤ਼ੇ 8 ਵੇਂ ਸਾਲ ਤੋਂ @ 100٪ ਦ਼ੁਬਾਰਾ ਕਟ੍ੌਤੀ ਦਾ ਹਿੱਕਦਾਰ ਹੋਵ਼ੇਗਾ ਮਕਉਂਮਕ ਇਹ ਸਾਲ ਇਿੱਕ ਵਾਰ ਮਫਰ ਸਰੂਆਤੀ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਬਣ ਜਾਂਦਾ ਹੈ। ਹਾਲਾਂਮਕ, ਇਹ 100٪ ਕਟ੍ੌਤੀ ਬਾਕੀ ਮਤੰਨ ਸਾਲਾਂ, ਯਾਨੀ 8 ਵੇਂ 9 ਵੇਂ ਅਤ਼ੇ 10 ਵੇਂ ਿ਼ੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਹੋਵ਼ੇਗੀ। [ਪੈਰਾ 24] [431-F-H; 432-A-F] ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਮਿਸ਼ਨਰ ਬਨਾਿ ਿੈਸਰਜ਼ ਕਲਾਮਸਕ ਬਾਇੰਮਡੰਗ ਇੰਡਸਟ੍ਰੀਜ਼ (2018) 9 ਐਸ. ਸੀ. ਸੀ. 753 - ਸਹੀ ਕਾਨੂੰਨ ਨਹੀਂ ਿੰਮਨਆ ਮਗਆ। ਕਸਟ੍ਿਜ਼ ਕਮਿਸ਼ਨਰ (ਆਯਾਤ), ਿ਼ੁੰਬਈ ਬਨਾਿ ਮਦਲੀਪ ਕ਼ੁਿਾਰ ਅਤੇ ਕੰਪਨੀ ਅਤੇ ਹੋਰ (2018) 9 ਐਸ. ਸੀ. ਸੀ. 1: [2018] 7 ਐਸ. ਸੀ. ਆਰ. 1191- ਅਨ ਸਰਣ ਕੀਤਾ। ਿਹਾਬੀਰ ਉਦਯੋਗ ਬਨਾਿ ਮ ੁੱਖ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਮਿਸ਼ਨਰ 2018 ਦੇ ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 4765-4766, ਦਾ ਫੈਸਲਾ 18 ਿਈ, 2018 ਨੂੰ ਮਲਆ ਮਗਆ – ਿਵਾਲਾ ਹਦੁੱਤਾ ਹਗਆ। Case: PR. COMMISSIONER OF INCOME TAX SHIMLA versus M/S AARHAM SOFTRONICS [[2019] 4 S.C.R. 409] (2019) 1.6 When these objectives for which Section 80-IC wasenacted, are kept in mind an irresistible conclusion would be togrant 100% deduction of the profits and gains even from the yearwhen there is substantial expansion in the existing unit. Afterall, this substantial expansion involves great deal of investmentwhich has to be, at least 50% in the plant and machinery, of thebook value thereof before taking depreciation in any year. Withan expansion of such a nature not only there would be increase inproduction but generation of more employment as well, whichwould benefit the local populace. It is for this reason, carryingout substantial expansion by itself is treated as ‘initial assessmentyear’. It would mean that even when an old unit completessubstantial expansion, such a unit also becomes entitled to availthe benefit of Section 80-IC. If that is the purpose of thelegislature, there is no reason as to why 100% deduction of theprofits and gains be not allowed to even those units who hadavailed this deduction on setting up of a new unit and have nowinvested huge amount with substantial expansion of those units.It would be pertinent to point out that in Para 20 of the judgment A B C D E F G H [2019] 4 S.C.R. Ain Classic Binding Industries, this Court observed that ifdeduction @ 100% for the entire period of 10 years, it would bedoing violence to the language of sub-section (6) of Section 80-IC. However, this observation came without noticing thedefinition of ‘initial assessment year’ contained in the same veryprovision. [Paras 20, 22][426-F-H; 427-A, B; 431-B, C]B1.7 The aforesaid discussion leads to the followingconclusions: (a) Judgment dated 20[th] August, 2018 in Classic BindingIndustries case omitted to take note of the definition ‘initialCassessment year’ contained in Section 80-IC itself and insteadbased its conclusion on the definition contained in Section 80-IB, which does not apply in these cases. The definitions of ‘initialassessment year’ in the two sections, viz. Sections 80-IB and 80-IC are materially different. The definition of ‘initial assessmentyear’ under Section 80-IC has made all the difference. Therefore,Dwe are of the opinion that the aforesaid judgment does not laydown the correct law. (b) An undertaking or an enterprise which had set up anew unit between 7[th] January, 2003 and 1[st] April, 2012 in State ofHimachal Pradesh of the nature mentioned in clause (ii) of sub-Esection (2) of Section 80-IC, would be entitled to deduction atthe rate of 100% of the profits and gains for five assessmentyears commencing with the ‘initial assessment year’. For thenext five years, the admissible deduction would be 25% (or 30%where the assessee is a company) of the profits and gains.F (c) However, in case substantial expansion is carried outas defined in clause (ix) of sub-section (8) of Section 80-IC bysuch an undertaking or enterprise, within the aforesaid period of10 years, the said previous year in which the substantial expansionis undertaken would become ‘initial assessment year’, and fromGthat assessment year the assessee shall be entitled to 100%deductions of the profits and gains. (d) Such deduction, however, would be for a total period of10 years, as provided in sub-section (6). For example, if theexpansion is carried out immediately, on the completion of first H five years, the assessee would be entitled to 100% deductionagain for the next five years. On the other hand, if substantialexpansion is undertaken, say, in 8[th] year by an assessee such anassessee would be entitled to 100% deduction for the first fiveyears, deduction @ 25% of the profits and gains for the next twoyears and @ 100% again from 8[th] year as this year becomes ‘initialassessment year’ once again. However, this 100% deductionwould be for remaining three years, i.e., 8[th], 9[th] and 10[th]assessment years. [Para 24][431-F-H; 432-A-F] Commissioner of Income Tax v. M/s. Classic BindingIndustries (2018) 9 SCC 753 – held not correct law. Case: PR. COMMISSIONER OF INCOME TAX SHIMLA versus M/S AARHAM SOFTRONICS [[2019] 4 S.C.R. 409] (2019) शुरूकियागयाकार्य'प्रारंभिकनिर्धारणवर्ष' बनजाएगाऔरउसनिर्धारणवर्षसेनिर्धारितीलाभऔरलाभकी100% कटौतीकाहकदारहोगा। ( घ) तथापि, ऐसीकटौतीकुल10 वर्षकीअवधिकेलिएहोगी, जैसाकिउप-धारा(6) मेंउपबंधकियागयाहै।उदाहरणकेलिए, यदि पहलेपीआरकेपूराहोनेपरतुरंतविस्तारकियाजाताहै। आयकरआयुक्त, शिमलाबनाम।एम/एस।आरहमसॉफ़्ट्रोनिक्स पाँचसालमें, निर्धारिती100% कटौतीकाहकदारहोगा। अगलेपाँचवर्षोंकेलिएफिरसे।दूसरीओर, यदिपर्याप्तविस्तारकियाजाताहै, मानलीजिएकिकिसीनिर्धारितीद्वारा8वेंवर्षमेंऐसानिर्धारितीपहलेपांचवर्षोंकेलिए100% कटौतीकाहकदारहोगा,अगलेदोवर्षोंकेलिएलाभऔरलाभका25 प्रतिशतऔरफिरसे8वेंवर्षसे100% कटौतीकाहकदारहोगाक्योंकियहवर्षएकबारफिर'प्रारंभिकमूल्यांकनवर्ष' बनजाताहै।हालाँकि, यह100% कटौतीयहशेषषतीनवर्षोंयानी8 वीं, 9वींऔर10वींमूल्यांकनवर्षोंकेलिएहोगा।[ पैरा24] [431-एफ--एच; 432-एएफ] आयकरआयुक्तv. एम/एस।शास्त्रीयबंधन उद्योग(2018) 9 एस. सी. सी. 753-सहीकानूननहींमानागया। सीमाशुल्कआयुक्त(आयात), मुंबईबनाम।दिलीप कुमारएंडकंपनीएंडअदर(2018) 9 एस. सी. सी. 1: [ 2018 ] 7 एस. सी. आर. 1191-अनुसरणकियागया। महाबीरइंडस्ट्रीजबनाम।केप्रधानआयुक्त आयकरसिविलअपीलसं।4765-4766 2018 का 18 मई, 2018 कोनिर्णयलियागया-- संदर्भित। मामलाकानूनसंदर्भ ( 2018 ) 9 एस. सी. सी. 753 सहीनहींमानागयाकानूनपैरा13 [ 2018 ] 7 एससीआर1191 पीछाकिया। पै रा20 सिविलअपीलीयन्यायनिर्णयःसिविलअपीलसं. 1784 2019 का उच्चन्यायालयके26.02.2018 दिनांकितनिर्णयऔरआदेशसे 2015 केआई. टी. ए. सं. 25 मेंहिमाचलप्रदेश, शिमलाकान्यायालय सिविलअपीलसं।1785 , 1786 , 1787 , 1788 , 1789 , 1790 , 1797 , 1796 , 1795 , 1798 , 2019 का, विविध।2018 कीसिविलअपीलसंख्या7217 में2018 कीआवेदनसंख्या2840, विविध।2018 कीसिविलअपीलसंख्या7218 में2018 कीआवेदनसंख्या2880, विविध।2018 कीसिविलअपीलसंख्या7221 में2018 काआवेदनसंख्या2841, विविध।2018 कीसिविलअपीलसंख्या7223 में2018 काआवेदनसंख्या2976, विविध।2018 कीसिविलअपीलसंख्या7215 में2018 कीआवेदनसंख्या2850, विविध।2018 कीसिविलअपीलसंख्या7236 में2018 कीआवेदनसंख्या2852, विविध।2018 कीसिविलअपीलसंख्या7222 में2018 कीआवेदनसंख्या2879। [ 201 9 ] 4 एससीआर। सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट ए. एन. एस. नाडकर्णी, ए. एस. जी., के. राधाकृष्णन, मुकुलरोहतगी, कपिलसिब्बल, अरविंदपी.दातार, वरिष्ठअधिवक्ता।, एच. राघवेंद्रराव, अरिजीतप्रसाद, ए. के. श्रीवास्तव, श्रीमतीअनिलकटियार, जयसावला, समीररोहतगी, सुश्रीरेणुकासाहू, जसदीपसिंहढिल्लों, प्रभातकुमारचौरसिया, दुष्यंततिवारी, रोहितकौरा, अनीशआर. शाह, पुनीतजैन, सुश्रीक्रिस्टीजैन, अभिनवगुप्ता, हर्षजैन, सुश्रीअंकितागुप्ता, अभिनवदेशवाल, आर. जवाहरलाल, सिद्धार्थबावा,श्यामलआनंद, मायांकशीरसागर, बालाजीश्रीनिवासन, अधिवक्ता।उपस्थितदलोंकेलिए। ए.के.सिकरी,जे.एसएलपी(सी) संख्या।23172 2018 का23176,2018 का23179,2018 का24678,2018 का23414,2018 का24679,2019 का2296, 1983 2019 का3278,2019 का4483: छुट्टीदेदीगई। 1. 2. इनअपीलोंकीउत्पत्तिकापताहिमाचलप्रदेशउच्चन्यायालयद्वाराअपीलोंकेएकसमूहमेंदिएगए28 नवंबर, 2017 केफैसलेसेलगायाजासकताहै।उक्तनिर्णयकेमाध्यमसे, उच्चन्यायालयनेकईमुद्दोंपरनिर्णयलिया।तथापि, इनकार्यवाहियोंमेंहमकानूनकेकेवलएकप्रश्नसेसंबंधितहैंजोनिम्नलिखितशब्दोंमेंतैयारकियागयाहैः " क्याएकनिर्धारितीजोएकतरहकानयाउद्योगस्थापितकरताहै अधिनियमकीधारा80-आईसीकीउप-धारा(2) मेंउल्लिखितऔरधारा80-आईसी(जोपांचसालकेलिएस्वीकार्यहै) कीउप-धारा(3) केतहत100 प्रतिशतकरकीछूटकालाभउठानाशुरूकरसकतेहैं। पाँचकीअवधिकेबाद100% कीसमानदरपरछूट वर्षइसआधारपरकिनिर्धारितीनेअबनिष्पादितकियाहै इसकीविनिर्माणइकाईमेंपर्याप्तविस्तार? 3. उच्चन्यायालयनेउपरोक्तप्रश्नकाउत्तरसकारात्मकरूपमेंदियाहैऔरयहअभिनिर्धारितकियाहैकिजबनिर्धारितीनेइसकालाभउठानाशुरूकिया धारा80 आई. सी. कीउप-धारा(2) मेंउल्लिखितप्रकारकेनएउद्योगकीस्थापनापरकरसेछूट, जो5 वर्षोंकेलिएस्वीकार्यहै, औरयातो5 वर्षोंकीसमाप्तिपरयाउसकेबाद(लेकिन10 वर्षोंकेभीतर) वर्ष) उसतारीखसेजबइननिर्धारितीनेछूटकालाभउठानाशुरूकिया, उन्होंनेइसकेउद्योगकापर्या