Principal Commissioner Of Income Tax-10 v. M/S Krishak Bharti Cooperative Ltd

Case: PRINCIPAL COMMISSIONER OF INCOME TAX-10 versus M/S KRISHAK BHARTI COOPERATIVE LTD. [[2023] 12 S.C.R. 590] (2023) Section: ISSUES CASE DETAILS PRINCIPAL COMMISSIONER OF INCOME TAX-10 v. M/S KRISHAK BHARTI COOPERATIVE LTD. (Civil Appeal No. 836 of 2018) SEPTEMBER 15, 2023 [B. V. NAGARATHNA AND PRASHANT KUMAR MISHRA, JJ.] HEADNOTES Issue for consideration: Whether the dividend income earned by the assessee is taxable, although exempted under Omani Tax Laws to entitle the assessee to the benefits of the Double Taxation Avoidance Agreement (DTAA) between India and Oman. Income Tax – DTAA and Omani Tax Laws – Benefit to the assessee under: Held: A clarification letter dated 11.12.2000 (interpreting the provisions contained in Article 8 and Article 8 (bis) of the Omani Tax Laws) addressed by the Secretary General for Taxation, Sultanate of Oman, Ministry of Finance was issued which stated the dividend distributed by all companies, including the tax-exempt companies would be exempt from payment of income tax in the hands of the recipients – By extending the facility of exemption, the Government of Oman intended to achieve its object of promoting development within Oman by attracting investments – Since the assessee has invested in the project by setting up a permanent establishment in Oman, as the JV is registered as a separate company under the Omani laws, it is aiding to promote economic development within Oman and achieve the object of Article 8 (bis) – A plain reading of Article 8 and Article 8 (bis) would manifest that under Article 8, dividend is taxable, whereas, Article 8(bis) exempts dividend received by a company from its ownership of shares, portions, or shareholding in the share capital in any other company – Thus, Article 8(bis) exempts dividend tax received by the assessee from its PE in Oman and by virtue of Article 25, the assessee is entitled to the same tax treatment in India as it received in Oman – Insofar as the argument concerning the assessee not having PE in Oman is concerned, it is apparent that the assessee’s establishment in Oman has been treated as PE from the very inception up to the year 2011 – There is no reason as to why all of a sudden, the assessee’s establishment in Oman would not be treated as PE when for about 10 years it was so treated, and tax exemption was granted basing upon the provisions contained in Article 25 read with Article 8 (bis) of the Omani Tax Laws – Thus, appellant has not been able to demonstrate as to why the provisions contained in Article 25 of DTAA and Article 8 (bis) of the Omani Tax Laws would not be applicable. [Paras 15, 16, 17, 18 and 20] OTHER CASE DETAILS INCLUDING IMPUGNED ORDER AND APPEARANCES CIVIL APPELLATE JURISDICTION: Civil Appeal No. 836 of 2018. From the Judgment and Order dated 21.04.2017 of the High Court of Delhi at New Delhi in ITA No.578 of 2016. With Civil Appeal Nos.3369 of 2019, 2256 of 2018 and 5900, 5902, 5901 of 2023. Appearances: Balbir Singh, ASG, Arijit Prasad, Arvind P Datar, Ajay Vohra, Sr. Advs., Rupesh Kumar, Ms. Rukhmini Bobde, Anirudh Sharma-II, Indarjit Prasad, Vijaynand Tripathi, Raj Bahadur Yadav, M/s. K J John and Co, Pratap Venugopal, Ms. Surekha Raman, Prashant Kumar Nair, Abhishek Anand, Shreyash Kumar, Ms. Kavita Jha, Vaibhav Kulkarni, Udit Naresh, Advs. for the appearing parties. SUPREME COURT REPORTS JUDGMENT / ORDER OF THE SUPREME COURT JUDGMENT PRASHANT KUMAR MISHRA, J. Delay condoned in SLP (C) Diary No. 4647 of 2018 and SLP (C) Diary No. 15333 of 2023. 2. Leave granted in SLP (C) No. _____ @ Diary No. 4647 of 2018, SLP(C) No. 11204 of 2023 and SLP (C) No. _____ @ Diary No. 15333 of 2023. 3. This judgment governs the disposal of Civil Appeal No. 836 of 2018, C.A. No. 3369 of 2019, Civil Appeal No. 2256 of 2018 and the appeals arising out of SLP (C) Diary No. 4647 of 2018, SLP(C) No. 11204 of 2023 and SLP (C) @ Diary No. 15333 of 2023. BACKGROUND FACTS: Case: PRINCIPAL COMMISSIONER OF INCOME TAX-10 versus M/S KRISHAK BHARTI COOPERATIVE LTD. [[2023] 12 S.C.R. 590] (2023) ਕੇਸਵੇਰਵੇ -10ਪ੍ਰਿੰਸੀਪਲਕਮਿਸ਼ਨਰਆਫਇਨਕਮਟੈਕਸਬਨਾਮ ਐਮ/.ਐਸਕ੍ਰਿਸ਼ਕਭਾਰਤੀਕੋਆਪਰੇਟਿਵਲਿਮਿਟੇਡ (2018 ਦੀਸਿਵਲਅਪੀਲਨੰ. 836) ਸਤੰਬਰ15, 2023 [ਬੀ. ਵੀ. ਨਾਗਰਥਨਾਅਤੇ , ਨਾਇਬਨਿਆਂਕਾ]ਪ੍ਰਸ਼ਾਂਤਕੁਮਾਰਮਿਸ਼ਰਾ ਮੁੱਖਨੁਕਤੇ ਵਿਚਾਰਣਲਈਮੁੱਦਾ: ਕੀਕਰਦਾਤਾਦੁਆਰਾਕਮਾਈਗਈਡਿਵੀਡੈਂਡਆਮਦਨਕਰਯੋਗਹੈ, ਹਾਲਾਂਕਿਓਮਾਨੀਟੈਕਸਕਾਨੂੰਨਾਂਅਧੀਨਛੋਟਦਿੱਤੀਗਈਹੈਤਾਂਜੋਕਰਦਾਤਾਨੂੰਭਾਰਤਅਤੇਓਮਾਨਵਿਚਕਾਰਡਬਲਟੈਕਸੇਸ਼ਨ(ਡੀ.ਟੀ.ਏ.ਏ.)ਅਵਾਇਡੈਂਸਅਗਰੀਮੈਂਟ ਦੇਲਾਭਾਂਦਾਹੱਕਦਾਰਬਣਾਉਂਦਾਹੈ। ਇਨਕਮਟੈਕਸ– ਡੀ.ਟੀ.ਏ.ਏ. ਅਤੇਓਮਾਨੀਟੈਕਸਕਾਨੂੰਨ– ਕਰਦਾਤਾਨੂੰਅਧੀਨਲਾਭ: ਫੈਸਲਾ: 11.12.2000 ਦੀਤਾਰੀਖਵਾਲੀਇੱਕਸਪਸ਼ਟੀਕਰਨਪੱਤਰ(ਜੋਓਮਾਨੀਟੈਕਸਕਾਨੂੰਨਾਂਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਦੀਵਿਆਖਿਆਕਰਦਾਹੈ) ਜਿਸਨੂੰਸਲਤਨਤਓਮਾਨ, ਵਿੱਤਮੰਤਰਾਲਾਦੇਟੈਕਸੇਸ਼ਨਲਈਸੈਕਰੇਟਰੀਜਨਰਲਦੁਆਰਾਜਾਰੀਕੀਤਾਗਿਆਸੀ, ਜਿਸਵਿੱਚਕਿਹਾਗਿਆਸੀਕਿਸਾਰੀਆਂਕੰਪਨੀਆਂਦੁਆਰਾਵੰਡੀਗਈ, ਸਮੇਤਟੈਕਸ-ਛੋਟਵਾਲੀਆਂਕੰਪਨੀਆਂ,–ਡਿਵੀਡੈਂਡ ਪ੍ਰਾਪਤਕਰਤਾਵਾਂਦੇਹੱਥਾਂਵਿੱਚਇਨਕਮਟੈਕਸਤੋਂਛੋਟਹੋਵੇਗੀਛੋਟਦੀਸੁਵਿਧਾਨੂੰਵਧਾਉਣਦੁਆਰਾ, ਓਮਾਨਦੀਸਰਕਾਰਨੇਨਿਵੇਸ਼ਨੂੰਆਕਰਸ਼ਿਤਕਰਕੇਓਮਾਨਵਿੱਚਵਿਕਾਸਨੂੰ–ਬਢਾਉਣਦਾਆਪਣਾਉਦੇਸ਼ਹਾਸਲਕਰਨਾਚਾਹੁੰਦਾਸੀ ਚੂੰਕਿਕਰਦਾਤਾਨੇਓਮਾਨਵਿੱਚਇੱਕਸਥਾਈਸੰਸਥਾ,.ਵੀ.ਸਥਾਪਿਤਕਰਕੇਪ੍ਰੋਜੈਕਟਵਿੱਚਨਿਵੇਸ਼ਕੀਤਾਹੈ ਜਿਵੇਂਕਿਜੇ ਓਮਾਨੀਕਾਨੂੰਨਾਂਅਧੀਨਇੱਕਵੱਖਰੀਕੰਪਨੀਵਜੋਂਰਜਿਸਟਰਡਹੈ, ਇਹਓਮਾਨਵਿੱਚਆਰਥਿਕਵਿਕਾਸਨੂੰਬਢਾਉਣਅਤੇਆਰਟੀਕਲ8 (ਬਿਸ) ਦੇਉਦੇਸ਼ਨੂੰਹਾਸਲਕਰਨਵਿੱਚਮਦਦਕਰਰਿਹਾਹੈ– ਆਰਟੀਕਲ8 ਅਤੇਆਰਟੀਕਲ8 (ਬਿਸ) ਦੀਸਾਫਪੜ੍ਹਾਈਦਰਸਾਉਂਦੀਹੈਕਿਆਰਟੀਕਲ8 ਅਧੀਨ,, ਜਦਕਿ, ਆਰਟੀਕਲ8(ਬਿਸ) ਡਿਵੀਡੈਂਡਕਰਯੋਗਹੈ ਡਿਵੀਡੈਂਡਨੂੰਛੋਟਦਿੰਦਾਹੈਜੋਕਿਇੱਕਕੰਪਨੀਆਪਣੀਮਾਲਕੀਤ ਕਿਸੇਹੋਰਕੰਪਨੀਵਿੱਚਹਿੱਸਿਆਂ,–, ਲੇਖ8(ਬਿਸ) ਹਿੱਸਾਂਜਾਂਹਿੱਸੇਦਾਰੀਦੇਸ਼ੇਅਰਕੈਪੀਟਲਵਿੱਚ ਇਸਤਰ੍ਹਾਂਦੁਆਰਾਓਮਾਨਵਿੱਚਆਪਣੇਪੀਈਤੋਂਪ੍ਰਾਪਤਡਿਵੀਡੈਂਡਟੈਕਸਨੂੰਛੋਟਦਿੱਤੀਗਈਹੈਅਤੇਲੇਖ25 ਦੇਵਰਤੂੰਦੁਆਰਾ,ਕਰਦਾਤਾਨੂੰਓਮਾਨਵਿੱਚਪ੍ਰਾਪਤਹੋਏਸਮਾਨਟੈਕਸਵਿਵਹਾਰਦਾਹੱਕਦਾਰਹੈਜਿਵੇਂਕਿਭਾਰਤਵਿੱਚ– ਜਿਹੜੇਤਰਕਨਾਲਕਰਦਾਤਾਦੇਓਮਾਨਵਿੱਚਪੀਈਨਾਹੋਣਬਾਰੇਚਿੰਤਾਜਤਾਈਗਈਹੈ, ਇਹਸਪੱਸ਼ਟਹੈਕਿਕਰਦਾਤਾਦੀਓਮਾਨ2011ਵਿੱਚਸਥਾਪਨਾਨੂੰਸ਼ੁਰੂਆਤਤੋਂਹੀਪੀਈਵਜੋਂਮੰਨਿਆਗਿਆਹੈਅਤੇ ਤੱਕਦੇਸਾਲਲਈਇਸਨੂੰਟੈਕਸਛੋਟਦਿੱਤੀਗਈਹੈ–, ਇਸਲਈਕੋਈਕਾਰਨਨਹੀਂਹੈਕਿਅਚਾਨਕ ਕਰਦਾਤਾਦੀਓਮਾਨਵਿੱਚਸਥਾਪਨਾਨੂੰਪੀਈਵਜੋਂ10, ਅਤੇਓਮਾਨੀਟੈਕਸਕਿਉਂਨਾਮੰਨਿਆਜਾਵੇਜਦੋਂਕਿਲਗਭਗ ਸਾਲਾਂਲਈਇਸਨੂੰਇਸਤਰ੍ਹਾਂਮੰਨਿਆਗਿਆਸੀ'258 (ਬਿਸ)ਤੇਟੈਕਸਛੋਟਦਿੱਤੀਗਈਸੀ– ਇਸਕਾਨੂੰਨਾਂਦੇਲੇਖ ਨਾਲਪੜ੍ਹੇਗਏਲੇਖ ਦੇਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਦੇਆਧਾਰ,25 ਅਤੇਲੇਖ8ਤਰ੍ਹਾਂ ਅਪੀਲਕਰਤਾਇਹਦਿਖਾਉਣਵਿੱਚਸਫਲਨਹੀਂਹੋਸਕਿਆਕਿਓਮਾਨੀਟੈਕਸਕਾਨੂੰਨਾਂਦੇਲੇਖ (ਬਿਸ) ਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਪ੍ਰਾਵਧਾਨਲਾਗੂਕਿਉਂਨਹੀਂਹੋਣਗੇ। ਹੋਰਕੇਸਵੇਰਵੇਸਮੇਤਇੰਪਗਨਡ ਆਰਡਰਅਤੇਹਾਜ਼ਰੀਆਂ : ਸਿਵਿਲਅਪੀਲਨੰਬਰ836 ਦੇ2018।ਸਿਵਿਲਅਪੀਲੇਟਜੁਰਿਸਡਿਕਸ਼ਨ 21.04.2017 ਦੀਤਾਰੀਖਨਾਲਆਈਟੀਏਨੰਬਰ578 ਦੇ2016 ਵਿੱਚਦਿੱਤੇਦਿੱਲੀਦੀਉੱਚਅਦਾਲਤਵਿੱਚਗਏਫੈਸਲੇਅਤੇਆਦੇਸ਼ਤੋਂ। ਨਾਲ ਸਿਵਿਲਅਪੀਲਨੰਬਰ3369 ਦੇ2019, 2256 ਦੇ2018 ਅਤੇ5900, 5902, 5901 ਦੇ2023। :ਹਾਜ਼ਰੀਆਂ ਬਲਬੀਰਸਿੰਘ, ਏਐਸਜੀ,, ਅਰਵਿੰਦਪੀਦਾਤਾਰ, ਅਜੈਵੋਹਰਾ, ਸੀਨੀਅਰਐਡਵੋਕੇਟ, ਅਜੀਤਪ੍ਰਸਾਦ ਰੂਪੇਸ਼ਕੁਮਾਰ,,-II,,, ਰਾਜਬਹਾਦੁਰਯਾਦਵ, ਸੁਸ਼੍ਰੀਰੁਖਮਿਣੀਬੋਬਡੇ ਅਨਿਰੁਧਸ਼ਰਮਾ ਇੰਦਰਜੀਤਪ੍ਰਸਾਦ ਵਿਜੈਨੰਦਤ੍ਰਿਪਾਠੀ,,,,,ਸੁਸ਼੍ਰੀਕੇਜੇਜੌਨਅਤੇਕੋ ਪ੍ਰਤਾਪਵੇਨੁਗੋਪਾਲ ਸੁਸ਼੍ਰੀਸੁਰੇਖਾਰਾਮਨ ਪ੍ਰਸ਼ਾਂਤਕੁਮਾਰਨਾਇਰ ਅਭਿਸ਼ੇਕਆਨੰਦ ਸ਼੍ਰੇਯਸ਼ਕੁਮਾਰ, ਸੁਸ਼੍ਰੀਕਵਿਤਾਝਾ, ਵੈਭਵਕੁਲਕਰਣੀ, ਉਦਿਤਨਰੇਸ਼, ਐਡਵੋਕੇਟਪੇਸ਼ਹੋਣਵਾਲੇਪਾਰਟੀਆਂਲਈ। ਸੁਪਰੀਮਕੋਰਟਦਾਫੈਸਲਾ/ ਆਦੇਸ਼ ਫੈਸਲਾ , ਨਾਇਬਨਿਆਂਕਾ।ਪ੍ਰਸ਼ਾਂਤਕੁਮਾਰਮਿਸ਼ਰਾ ਐਸ.ਐਲ.ਪੀ. (ਸੀ) ਡਾਇਰੀਨੰਬਰ4647 ਦੇ2018 ਅਤੇਐਸ.ਐਲ.ਪੀ. (ਸੀ) ਡਾਇਰੀਨੰਬਰ15333 ਦੇ2023 ਵਿੱਚਦੇਰੀਨੂੰਮਾਫਕੀਤਾਗਿਆ। 2. ਐਸ.ਐਲ.ਪੀ.(ਸੀ) ਨੰਬਰ_______ @ ਡਾਇਰੀਨੰਬਰ4647 ਦੇ2018, ਐਸ.ਐਲ.ਪੀ.(ਸੀ) ਨੰਬਰ11204 ਦੇ2023 ਅਤੇਐਸ.ਐਲ.ਪੀ.(ਸੀ) ਨੰਬਰ_______ @ ਡਾਇਰੀਨੰਬਰ15333 ਦੇ2023 ਵਿੱਚਛੁੱਟੀਦਿੱਤੀਗਈ। 3. ਇਹਫੈਸਲਾਸਿਵਲਅਪੀਲਨੰਬਰ836 ਦੇ2018, ਸੀ.ਏ. ਨੰਬਰ3369 ਦੇ2019, ਸਿਵਲਅਪੀਲਨੰਬਰ2256 ਦੇ2018 ਅਤੇਐਸ.ਐਲ.ਪੀ. (ਸੀ) ਡਾਇਰੀਨੰਬਰ4647 ਦੇ2018, ਐਸ.ਐਲ.ਪੀ.(ਸੀ) ਨੰਬਰ11204 ਦੇ2023 ਅਤੇਐਸ.ਐਲ.ਪੀ. (ਸੀ) @ ਡਾਇਰੀਨੰਬਰ15333 ਦੇ2023 ਤੋਂਉੱਠਣਵਾਲੀਆਂਅਪੀਲਾਂਦੇਨਿਪਟਾਰੇਨੂੰਨਿਯੰਤਰਿਤਕਰਦਾਹੈ। ਪਿਛੋਕੜਦੇਤੱਥ: 4.-ਰਾਜਕੋ-ਆਪਰੇਟਿਵਸੋਸਾਇਟੀਹੈ, ਜੋਭਾਰਤਸਰਕਾਰਦੇ ਮੁਲਜ਼ਮਭਾਰਤਵਿੱਚਰਜਿਸਟਰਡਇੱਕਬਹੁ,ਕ੍ਰਿਸ਼ੀਅਤੇਸਹਿਯੋਗਮੰਤਰਾਲਾਵਪਾਰਦੌਰਾਨ, ਖਾਦਵਿਭਾਗਦੇਪ੍ਰਸ਼ਾਸਨਿਕਨਿਯੰਤਰਣਹੇਠਹੈ।ਖਾਦਾਂਦੀਉਤਪਾਦਨਦੇਆਪਣੇ.ਏ.ਓ.ਸੀ. (ਛੋਟੇਤੌਰ'ਤੇ'ਓਮਿਫਕੋ''ਜੇ.ਵੀ.'), ਓਮਾਨ ਇਸਨੇਓਮਾਨਫਰਟੀਲਾਈਜ਼ਰਕੰਪਨੀਐਸ ਜਾਂਦੇਕਾਨੂੰਨਾਂਅਧੀਨਓਮਾਨਵਿੱਚਰਜਿਸਟਰਡਇੱਕਕੰਪਨੀਨਾਲਓਮਾਨਆਇਲਕੰਪਨੀਨਾਲਇੱਕਸੰਯੁਕਤਉਦਯੋਗ.ਵੀ. ਵਿੱਚ25% ਹਿੱਸਾਹੈ।ਜੇ.ਵੀ.,ਬਣਾਇਆ।ਮੁਲਜ਼ਮਦਾਜੇ ਖਾਦਾਂਦੀਉਤਪਾਦਨਕਰਦਾਹੈ ਜੋਕੇਂਦਰੀਸਰਕਾਰ ਦੁਆਰਾਖਰੀਦੀਜਾਂਦੀਹੈ।ਮੁਲਜ਼ਮਦੀਓਮਾਨਵਿੱਚਇੱਕਸ਼ਾਖਾਦਫਤਰਹੈਜੋਓਮਾਨਦੇਕਾਨੂੰਨਾਂਅਧੀਨਸਵੈ-ਰਜਿਸਟਰਡਕੰਪਨੀਦੇਤੌਰ'ਤੇਸਥਾਈਸਥਾਪਨਾਦਰਜਾਰੱਖਦੀਹੈਜੋਡੀ.ਟੀ.ਏ.ਏ. ਦੇਲੇਖ25 ਦੇਅਨੁਸਾਰਹੈ।ਸ਼ਾਖਾਦਫਤਰਆਪਣੀਆਂਖੁਦਦੀਆਂਕਿਤਾਬਾਂਦਾਹਿਸਾਬਰੱਖਦਾਹੈਅਤੇਓਮਾਨਦੇਆਮਦਨਟੈਕਸਕਾਨੂੰਨਾਂਅਧੀਨਆਮਦਨਦੇਰਿਟਰਨਜਮਾਕਰਵਾਉਂਦਾਹੈ। '5., 1961 ('ਛੋਟੇਤੌਰਤੇ, 'ਐਕਟ') ਦੀਧਾਰਾ143 (3) ਸੰਬੰਧਿਤਵਰ੍ਹੇਲਈਮੁਲਾਂਕਣਆਮਦਨਟੈਕਸਐਕਟ'ਅਧੀਨਪੂਰਾਕੀਤਾਗਿਆਸੀ।ਮੁਲਾਂਕਣਅਧਿਕਾਰੀਨੇਮੁਲਜ਼ਮਨੂੰਜੇ.ਵੀ. ਤੋਂਪ੍ਰਾਪਤਲਾਭਾਂਸਆਮਦਨਤੇਟੈਕਸਕ੍ਰੈਡਿਟਦੀਆਗਿਆਦਿੱਤੀ।ਲਾਭਾਂਸਆਮਦਨਨੂੰਭਾਰਤੀਟੈਕਸਕਾਨੂੰਨਾਂਅਨੁਸਾਰਮੁਲਾਂਕਣਵਿੱਚਟੈਕਸਦੇਚਾਰਜ,, ਸਾਲ2000ਲਈਲਿਆਂਦਾਗਿਆਸੀ।ਹਾਲਾਂਕਿ ਓਮਾਨੀਟੈਕਸਕਾਨੂੰਨਾਂਅਧੀਨ ਤੋਂਲਾਗੂਕਾਨੂੰਨੀਸੋਧਾਂਦੇਕਾਰਨਲਾਭਾਂਸਆਮਦਨਨੂੰਛੋਟਦਿੱਤੀਗਈਸੀ। Case: PRINCIPAL COMMISSIONER OF INCOME TAX-10 versus M/S KRISHAK BHARTI COOPERATIVE LTD. [[2023] 12 S.C.R. 590] (2023) मुकदमों का विवरण आय कर-10 के प्रधान आयुक्त बनाम. मेसर्स कृषाक भारती कोऑपरेटिव लिमिटेड। (2018 की सिविल अपील संख्या 836) 15 सितंबर, 2023 [बी. वी. नागरत्ना और प्रशांत कुमार मिश्रा, जे, जे.] हेडनोट्स विचार के लिए विषयःक्या निर्धारिती द्वारा अर्जित लाभांश आय कर योग्य है, हालांकि भारत और SAM के बीच दोहरे कराधान से बचाव समझौते (डी. टी. ए. ए.) के लाभों के लिए निर्धारिती को हकदार बनाने के लिए ओमानी कर कानूनों के तहत छूट दी गई है। आय कर-डी, टी. UU. और ओमानी कर कानून-निर्धारिती को निम्नलिखित के तहत लाभ होता हैः आयोजित किया गया:वित्त मंत्रालय के ओमान Veta के कराधान महासचिव द्वारा संबोधित दिनांक 11.12.2000 (ओमानी कर कानूनों के अनुच्छेद 8 और अनुच्छेद 8 (bis) में निहित प्रावधानों की व्याख्या करते हुए) का एक स्पष्टीकरण पत्र जारी किया गया था जिसमें कहा गया था कि कर-मुक्त कंपनियों सहित सभी कंपनियों द्वारा वितरित लाभांश को प्राप्तकर्ताओं के हाथों में आयकर के भुगतान से छूट दी जाएगी-छूट की सुविधा का विस्तार करके, ओमान सरकार निवेश आकर्षित करके ओमान के भीतर विकास को बढ़ावा देने के अपने उद्देश्य को प्राप्त करने का इरादा रखती है-चूंकि निर्धारिती ने ओमान में एक स्थायी प्रतिष्ठान स्थापित करके परियोजना में निवेश किया है, क्योंकि संयुक्त उद्यम ओमानी कानूनों के तहत एक अलग कंपनी के रूप में पंजीकृत है, यह ओमान के भीतर आर्थिक विकास को बढ़ावा देने और अनुच्छेद 8 के उद्देश्य को प्राप्त करने में सहायता कर रहा है। 590 आय कर-10 का प्रधान आयोग बनाम एम./एस. कृषाक भारती सहकारी लिमिटेड। अपीलार्थी कअपीलार्थी शि३अपीलार्थी सअपीलार्थी <शेअपीलार्थी अपीलार्थी भअपीलार्थी ;शेअपीलार्थी अपीलार्थी अअपीलार्थी नअपीलार्थी <:अपीलार्थी यअपीलार्थी अपीलार्थी कअपीलार्थी <ःअपीलार्थी पअपीलार्थी नअपीलार्थी इ)अपीलार्थी अपीलार्थी मअपीलार्थी :3अपीलार्थी <ःअपीलार्थी अपीलार्थी शअपीलार्थी <१अपीलार्थी यअपीलार्थी रअपीलार्थी अपीलार्थी पअपीलार्थी <:अपीलार्थी £ःअपीलार्थी जअपीलार्थी <#अपीलार्थी अपीलार्थी मअपीलार्थी <१अपीलार्थी <:अपीलार्थी अपीलार्थी शअपीलार्थी <१अपीलार्थी यअपीलार्थी Case: PRINCIPAL COMMISSIONER OF INCOME TAX-10 versus M/S KRISHAK BHARTI COOPERATIVE LTD. [[2023] 12 S.C.R. 590] (2023) Delay condoned in SLP (C) Diary No. 4647 of 2018 and SLP (C) Diary No. 15333 of 2023. 2. Leave granted in SLP (C) No. _____ @ Diary No. 4647 of 2018, SLP(C) No. 11204 of 2023 and SLP (C) No. _____ @ Diary No. 15333 of 2023. 3. This judgment governs the disposal of Civil Appeal No. 836 of 2018, C.A. No. 3369 of 2019, Civil Appeal No. 2256 of 2018 and the appeals arising out of SLP (C) Diary No. 4647 of 2018, SLP(C) No. 11204 of 2023 and SLP (C) @ Diary No. 15333 of 2023. BACKGROUND FACTS: 4. The assessee is a multi-State Co-operative Society registered in India, under the administrative control of the Department of Fertilizers, Ministry of Agriculture and Co-operation, Government of India. In the course of its business of manufacturing fertilizers, it entered into a joint venture with Oman Oil Company to form the Oman Fertilizer Company SAOC (for short ’OMIFCO’ or ‘the JV’), a registered company in Oman under the Omani laws. The assessee has 25% share in the JV. The JV manufactures fertilizers, which are purchased by the Central Government. The assessee has a branch offi ce in Oman which is independently registered as company under the Omani laws having permanent establishment status in Oman in terms of Article 25 of the DTAA. The branch offi ce maintains its own books of account and submits returns of income under the Omani income tax laws. 5. The assessment for the relevant year was completed under Section 143 (3) of the Income Tax Act, 1961 (for short, ‘the Act’). The Assessing Offi cer allowed tax credit in respect of the dividend income received by the assessee from the JV. The dividend income was simultaneously brought to the charge of tax in the assessment as per the Indian tax laws. However, under the Omani tax laws, exemption was granted to the dividend income by virtue of the amendments made in the Omani tax laws w.e.f the year 2000. 6. The Assessing Offi cer allowed credit for the said tax, which would have been payable in Oman, but exemption was granted. Thereafter, the Principal Commissioner of Income Tax (for short, ‘PCIT’) issued a show cause notice under Section 263 of the Act on the ground that the reliance placed on Article 25(4) of DTAA was erroneous in this case and no tax credit was due to the assessee under Section 90 of the Act. This notice was duly replied to by the assessee. However, the PCIT rejected all the contentions raised by the assessee inter alia holding that Article 25 of Omani tax laws is not applicable in the instant case because there is tax payable on dividend in Oman and, accordingly, no tax has been paid and that assessee is not covered under the exemption. 7. Questioning the order of PCIT, the assessee preferred an appeal before the Income Tax Appellate Tribunal (for short, ‘ITAT’), which allowed the appeal holding that the order passed by the PCIT under Section 263 of the Act is without jurisdiction and is not sustainable in law. 8. The order passed by the ITAT was challenged before the Delhi High Court by preferring an Income Tax Appeal, which has been dismissed by the High Court by the impugned judgment holding that as per the relevant terms of the DTAA between India and Oman, the assessee is entitled to claim the tax credit, which has been rightly allowed by the Assessing Offi cer. CONTENTIONS RAISED BY THE PARTIES: 9. Shri Arijit Prasad, learned senior counsel would submit that Article 11(4) would only apply in a case where the Permanent Establishment (for short, ‘PE’) of the assessee was carrying on business in Oman, whereas, in the case in hand, the PE is only doing preparatory and auxiliary work and is not having any tangible expenses. Therefore, the dividend income of the assessee is not related to its PE. It is also argued that the exemption letter dated 11.12.2000 issued by the Sultanate of Oman, Ministry of Finance under the signatures of Secretary General for Taxation, has no statutory force as per Omani Tax Laws, therefore, the same cannot be relied upon to claim exemption. Case: PRINCIPAL COMMISSIONER OF INCOME TAX-10 versus M/S KRISHAK BHARTI COOPERATIVE LTD. [[2023] 12 S.C.R. 590] (2023) '5., 1961 ('ਛੋਟੇਤੌਰਤੇ, 'ਐਕਟ') ਦੀਧਾਰਾ143 (3) ਸੰਬੰਧਿਤਵਰ੍ਹੇਲਈਮੁਲਾਂਕਣਆਮਦਨਟੈਕਸਐਕਟ'ਅਧੀਨਪੂਰਾਕੀਤਾਗਿਆਸੀ।ਮੁਲਾਂਕਣਅਧਿਕਾਰੀਨੇਮੁਲਜ਼ਮਨੂੰਜੇ.ਵੀ. ਤੋਂਪ੍ਰਾਪਤਲਾਭਾਂਸਆਮਦਨਤੇਟੈਕਸਕ੍ਰੈਡਿਟਦੀਆਗਿਆਦਿੱਤੀ।ਲਾਭਾਂਸਆਮਦਨਨੂੰਭਾਰਤੀਟੈਕਸਕਾਨੂੰਨਾਂਅਨੁਸਾਰਮੁਲਾਂਕਣਵਿੱਚਟੈਕਸਦੇਚਾਰਜ,, ਸਾਲ2000ਲਈਲਿਆਂਦਾਗਿਆਸੀ।ਹਾਲਾਂਕਿ ਓਮਾਨੀਟੈਕਸਕਾਨੂੰਨਾਂਅਧੀਨ ਤੋਂਲਾਗੂਕਾਨੂੰਨੀਸੋਧਾਂਦੇਕਾਰਨਲਾਭਾਂਸਆਮਦਨਨੂੰਛੋਟਦਿੱਤੀਗਈਸੀ। 6., ਜੋਕਿਓਮਾਨਵਿੱਚਅਦਾਇਗੀਯੋਗ ਮੁਲਾਂਕਣਅਧਿਕਾਰੀਨੇਉਸਟੈਕਸਲਈਕ੍ਰੈਡਿਟਦੀਆਗਿਆਦਿੱਤੀਸੀ, ਪਰਛੋਟਦਿੱਤੀਗਈਸੀ।ਉਸਤੋਂਬਾਅਦ, ਆਮਦਨਟੈਕਸਦੇਮੁੱਖਕਮਿਸ਼ਨਰ(ਛੋਟੇਰੂਪਵਿੱਚ, 'ਪੀਸੀਆਈਟੀ')ਨੇਐਕਟਦੀਧਾਰਾ263 ਅਧੀਨਇੱਕਦਿਖਾਓਕਾਰਨਨੋਟਿਸਜਾਰੀਕੀਤਾਕਿਇਸਮਾਮਲੇਵਿੱਚਡੀਟੀਏਏਦੀਧਾਰਾ25(4) ', ਪੀਸੀਆਈਟੀਨੇਤੇਆਧਾਰਿਤਭਰੋਸਾਗਲਤਸੀਅਤੇਕਰਦਾਤਾਨੂੰਕੋਈਟੈਕਸਕ੍ਰੈਡਿਟਨਹੀਂਸੀ।ਹਾਲਾਂਕਿਇਹਨੋਟਿਸਰੱਦਕਰਦਿੱਤਾਸੀਜਿਸਦਾਕਰਦਾਤਾਨੇਐਕਟਦੀਧਾਰਾ90 ਅਧੀਨਜਵਾਬਦਿੱਤਾਸੀ।ਕਰਦਾਤਾਵੱਲੋਂ'25 ਇਸਮੌਕੇਉਠਾਏਗਏਸਾਰੇਤਰਕਇਸਗੱਲਨੂੰਮੰਨਦੇਹਨਕਿਓਮਾਨੀਟੈਕਸਕਾਨੂੰਨਾਂਦੀਧਾਰਾ'ਤੇਲਾਗੂਨਹੀਂਹੁੰਦੀਕਿਉਂਕਿਓਮਾਨਵਿੱਚਡਿਵੀਡੈਂਡਤੇਕੋਈਟੈਕਸਅਦਾਇਗੀਨਹੀਂਹੈਅਤੇਇਸਅਨੁਸਾਰਕੋਈਟੈਕਸਅਦਾਨਹੀਂਕੀਤਾਗਿਆਹੈਅਤੇਕਰਦਾਤਾਛੋਟਅਧੀਨਨਹੀਂਆਉਂਦਾ। 7.'ਤੇਸਵਾਲਚੁੱਕਦਿਆਂ,(ਛੋਟੇ ਪੀਸੀਆਈਟੀਦੇਆਦੇਸ਼ ਕਰਦਾਤਾਨੇਆਮਦਨਟੈਕਸਅਪੀਲੇਟਟ੍ਰਿਬਿਊਨਲਰੂਪਵਿੱਚ, 'ਆਈਟੀਏਟੀ') ਅੱਗੇਅਪੀਲਕੀਤੀ, ਜਿਸਨੇਅਪੀਲਨੂੰਮੰਨਦਿਆਂਹੋਇਆਫੈਸਲਾਕੀਤਾਕਿਪੀਸੀਆਈਟੀ263ਵੱਲੋਂਐਕਟਦੀਧਾਰਾ ਅਧੀਨਪਾਸਕੀਤਾਗਿਆਆਦੇਸ਼ਅਧਿਕਾਰਰਹਿਤਹੈਅਤੇਕਾਨੂੰਨਵਿੱਚਟਿਕਾਊਨਹੀਂਹੈ। 8. ਆਈਟੀਏਟੀਵੱਲੋਂਪਾਸਕੀਤੇਗਏਆਦੇਸ਼ਨੂੰਦਿੱਲੀਹਾਈਕੋਰਟਵਿੱਚਆਮਦਨਟੈਕਸਅਪੀਲਦੁਆਰਾਚੁਣੌਤੀਦਿੱਤੀਗਈਸੀ, ਜਿਸਨੂੰਹਾਈਕੋਰਟਨੇਫੈਸਲਾਕਰਦਿਆਂਰੱਦਕਰਦਿੱਤਾਕਿਭਾਰਤਅਤੇਓਮਾਨਵਿਚਕਾਰ,, ਜੋਕਿਡੀਟੀਏਏਦੀਆਂਸੰਬੰਧਿਤਸ਼ਰਤਾਂਅਨੁਸਾਰ ਕਰਦਾਤਾਨੂੰਟੈਕਸਕ੍ਰੈਡਿਟਦਾਦਾਅਵਾਕਰਨਦਾਹੱਕਦਾਰਹੈਮੁਲਾਂਕਣਅਧਿਕਾਰੀਵੱਲੋਂਸਹੀਤਰੀਕੇਨਾਲਦਿੱਤਾਗਿਆਹੈ। :ਪਾਰਟੀਆਂਵੱਲੋਂਉਠਾਏਗਏਵਿਵਾਦ 9.,11(4) ਕੇਵਲਉਸਮਾਮਲੇ ਸ੍ਰੀਅੰਜਿਤਪ੍ਰਸਾਦ ਸੀਖਿਆਪ੍ਰਾਪਤਵੱਡੇਵਕੀਲਨੇਦਾਅਵਾਕੀਤਾਕਿਧਾਰਾਵਿੱਚਲਾਗੂਹੋਵੇਗੀਜਿਥੇਕਰਦਾਤਾਦਾਸਥਾਈਪ੍ਰਤਿਸਥਾਪਨ(ਛੋਟੇਰੂਪਵਿੱਚ, 'ਪੀਈ') ਓਮਾਨਵਿੱਚਕਾਰੋਬਾਰਕਰਰਿਹਾਸੀ, ਜਦਕਿ, ਮੌਜੂਦਾਮਾਮਲੇਵਿੱਚ, ਪੀਈਕੇਵਲਤਿਆਰੀਅਤੇਸਹਾਇਕਕੰਮਕਰਰਿਹਾਹੈਅਤੇਕੋਈਠੋਸ,ਖਰਚੇਨਹੀਂਹਨ।ਇਸਲਈ ਕਰਦਾਤਾਦੀਡਿਵੀਡੈਂਡਆਮਦਨਉਸਦੇਪੀਈਨਾਲਸਬੰਧਿਤਨਹੀਂਹੈ।ਇਹਵੀਤਰਕਦਿੱਤਾਗਿਆਹੈਕਿ11.12.2000 ਨੂੰਜਾਰੀਕੀਤਾਗਿਆਛੋਟਪੱਤਰਜੋਕਿਓਮਾਨਦੇਸੁਲਤਾਨਾਤ, ਵਿੱਤਮੰਤਰਾਲਾ,ਵੱਲੋਂਟੈਕਸੇਸ਼ਨਦੇਸੈਕਰੇਟਰੀਜਨਰਲਦੇਦਸਤਖਤਾਂਅਧੀਨਜਾਰੀਕੀਤਾਗਿਆਸੀ ਓਮਾਨੀਟੈਕਸਕਾਨੂੰਨਾਂਅਨੁਸਾਰਕੋਈਵਿਧਾਨਕਤਾਕਤਨਹੀਂਰੱਖਦਾ, ਇਸਲਈ, ਇਸਨੂੰਛੋਟਦਾਅਵਾਕਰਨਲਈਭਰੋਸੇਯੋਗਨਹੀਂਮੰਨਿਆਜਾਸਕਦਾ। ਹਨ,10. ਉਲਟ, ਸ੍ਰੀਅਰਵਿੰਦਪੀ. ਦੱਤਾਰ, ਸੀਖਿਆਪ੍ਰਾਪਤਵੱਡੇਵਕੀਲਜੋਕਰਦਾਤਾਦੇਪੱਖਵਿੱਚਪੇਸ਼ਹੋਰਹੇ' ਦਾਕਹਿਣਾਹੈਕਿਡੀਟੀਏਏਦੀਆਂਧਾਰਾਵਾਂਕਰਦਾਤਾਨੂੰਓਮਾਨਵਿੱਚਡਿਵੀਡੈਂਡਤੇਟੈਕਸਦੀਅਦਾਇਗੀਤੋਂ, ਬਦਲੇਵਿੱਚ,ਪੂਰੀਤਰ੍ਹਾਂਛੋਟਦਿੰਦੀਆਂਹਨਜੋ ਕਰਦਾਤਾਨੂੰਭਾਰਤਵਿੱਚਟੈਕਸੇਸ਼ਨਤੋਂਛੋਟਦਿੰਦੀਹੈ।ਇਹਵੀਤਰਕਦਿੱਤਾਗਿਆਹੈਕਿਓਮਾਨਦੇਸੁਲਤਾਨਾਤ, ਵਿੱਤਮੰਤਰਾਲਾਵੱਲੋਂਜਾਰੀਕੀਤਾਗਿਆਪੱਤਰਓਮਾਨੀਰਾਜਦੀਉੱਚ, ਇਸਲਈ,ਅਥਾਰਟੀਤੋਂਆਇਆਹੈ ਉਸਪੱਤਰਵਿੱਚਦਿੱਤੀਗਈਸਪਸ਼ਟੀਕਰਨਡੀਟੀਏਏਦੀਆਂਸੰਬੰਧਿਤਧਾਰਾਵਾਂਦੀਵਿਆਖਿਆਲਈਵੈਧਹੈ,, ਬਦਲੇਵਿੱਚ, ਤਾਂਜੋਕਰਦਾਤਾਨੂੰਓਮਾਨਵਿੱਚਡਿਵੀਡੈਂਡਟੈਕਸਦੀਅਦਾਇਗੀਤੋਂਅਤੇ ਭਾਰਤਵਿੱਚਛੋਟਮਿਲਸਕੇ। ਇਸਅਦਾਲਤਦੁਆਰਾਵਿਚਾਰਣਲਈਮੁੱਦਾ: 11. ਸਾਰੇਮਾਮਲੇਇੱਕਸਮਾਨਕਾਨੂੰਨੀਸਵਾਲਨਾਲਜੁੜੇਹਨਕਿਕੀਕਰਦਾਤਾਦੁਆਰਾਕਮਾਈਗਈ,,ਡਿਵੀਡੈਂਡਆਮਦਨਟੈਕਸਯੋਗਹੈ ਭਾਵੇਂਉਹਓਮਾਨੀਟੈਕਸਕਾਨੂੰਨਾਂਅਧੀਨਛੋਟਪ੍ਰਾਪਤਹੈ ਤਾਂਕਿਕਰਦਾਤਾਨੂੰ(ਛੋਟਵਿੱਚ, ‘ਡੀਟੀਏਏ’)ਭਾਰਤਅਤੇਓਮਾਨਵਿਚਕਾਰਦੋਹਰੇਟੈਕਸੇਸ਼ਨਦੇਬਚਾਅਸਮਝੌਤੇ ਦੇਲਾਭਾਂਦਾਹੱਕਦਾਰਬਣਾਉਂਦਾਹੈ। :ਵਿਸ਼ਲੇਸ਼ਣਅਤੇਖੋਜ 12. ਇਨ੍ਹਾਂਅਪੀਲਾਂਵਿੱਚਫੈਸਲਾਡੀਟੀਏਏਅਤੇਓਮਾਨੀਟੈਕਸਕਾਨੂੰਨਾਂਦੇਸੰਬੰਧਿਤਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਦੇਇਰਦ-ਗਿਰਦਘੁੰਮਦਾਹੈ, ਇਸਲਈ, ਇਹਲਾਭਦਾਇਕਹੈਕਿਉਹਨਾਂਨੂੰਤੁਰੰਤਹਵਾਲੇਲਈਬਾਹਰਕੱਢਿਆਜਾਵੇ।ਅਨੁਚਛੇਦ7 ਵਪਾਰਕਲਾਭਾਂਬਾਰੇਗੱਲਕਰਦਾਹੈਜੋਇਸਤਰ੍ਹਾਂਪੜ੍ਹਦਾਹੈ: “ਅਨੁਚਛੇਦ7. ਇੱਕਸੰਧੀਰਾਜਦੇਉੱਦਮਦੇਲਾਭਕੇਵਲਉਸਰਾਜਵਿੱਚਟੈਕਸਯੋਗਹੋਣਗੇਜਦੋਂਤੱਕਉੱਦਮਦੂਜੇਸੰਧੀਰਾਜਵਿੱਚਕਾਰੋਬਾਰਨਾਕਰੇਜਿਸਵਿੱਚਇੱਕਸਥਾਈਪ੍ਰਤਿਸਥਾਪਨਸਥਿਤਹੈ।ਜੇਉੱਦਮਉਪਰੋਕਤਤਰ੍ਹਾਂਕਾਰੋਬਾਰਕਰਦਾਹੈ, ਤਾਂਉੱਦਮਦੇਲਾਭਦੂਜੇਸੰਧੀਰਾਜਵਿੱਚਟੈਕਸਯੋਗਹੋਸਕਦੇਹਨਪਰਕੇਵਲਉਨ੍ਹਾਂਦੇਜਿੰਨੇਹਿੱਸੇਨੂੰਸਿੱਧੇ'”ਜਾਂਅਪ੍ਰਤੱਖਤੌਰਤੇਉਸਸਥਾਈਪ੍ਰਤਿਸਥਾਪਨਨਾਲਜੋੜਿਆਜਾਸਕਦਾਹੈ। ਅਨੁਚਛੇਦ11 ਡਿਵੀਡੈਂਡਾਂਨਾਲਨਿਪਟਦਾਹੈ, ਜੋਇਸਤਰ੍ਹਾਂਪੜ੍ਹਦਾਹੈ: “ਅਨੁਚਛੇਦ11 ਡਿਵੀਡੈਂਡਸ 1. ਜੇਕਰਕੋਈਕੰਪਨੀਜੋਕਿਸੇਸੰਧੀਰਾਜਦੀਰਹਿਣਵਾਲੀਹੈ, ਦੂਜੇਸੰਧੀਰਾਜਦੇਰਹਿਣਵਾਲੇਨੂੰਡਿਵੀਡੈਂਡਭੁਗਤਾਨਕਰਦੀਹੈ, ਤਾਂਉਹਡਿਵੀਡੈਂਡਉਸਦੂਜੇਸੰਧੀਰਾਜਵਿੱਚਟੈਕਸਯੋਗਹੋਸਕਦੇਹਨ। 2., ਹਾਲਾਂਕਿ ਅਜਿਹੇਡਿਵੀਡੈਂਡਸਨੂੰਉਸਕੰਟਰੈਕਟਿੰਗਰਾਜਵਿੱਚਵੀਟੈਕਸਲਗਾਇਆਜਾਸਕਦਾਹੈਜਿਸਦਾ,ਨਿਵਾਸੀਕੰਪਨੀਡਿਵੀਡੈਂਡਦੇਰਹੀਹੈਅਤੇਉਸਰਾਜਦੇਕਾਨੂੰਨਾਂਅਨੁਸਾਰ ਪਰਜੇਕਰਪ੍ਰਾਪਤਕਰਤਾਡਿਵੀਡੈਂਡਸਦਾਲਾਭਕਾਰੀਮਾਲਕਹੈ,: ਤਾਂਲਗਾਇਆਗਿਆਟੈਕਸਇਸਤੋਂਵੱਧਨਹੀਂਹੋਵੇਗਾ (a)10 ਡਿਵੀਡੈਂਡਸਦੀਕੁੱਲਰਕਮਦਾ ਪ੍ਰਤੀਸ਼ਤਜੇਕਰਲਾਭਕਾਰੀਮਾਲਕਇੱਕਕੰਪਨੀਹੈਜੋਡਿਵੀਡੈਂਡਦੇਣ10;ਵਾਲੀਕੰਪਨੀਦੇਸ਼ੇਅਰਾਂਦਾਘੱਟੋਘੱਟ ਪ੍ਰਤੀਸ਼ਤਮਾਲਕਹੈ (b)12½ ਡਿਵੀਡੈਂਡਸਦੀਕੁੱਲਰਕਮਦਾ ਪ੍ਰਤੀਸ਼ਤਹੋਰਸਾਰੇਮਾਮਲਿਆਂਵਿੱਚ।ਇਹਪੈਰਾਕੰਪਨੀਦੇਉਹਮੁਨਾਫੇਦੇਟੈਕਸੇਸ਼ਨਨੂੰਪ੍ਰਭਾਵਿਤਨਹੀਂਕਰੇਗਾਜਿਨ੍ਹਾਂਤੋਂਡਿਵੀਡੈਂਡਅਦਾਕੀਤੇਜਾਂਦੇਹਨ। ""3. ਇਸਲੇਖਵਿੱਚਵਰਤੇਗਏ, ਜੋਡਿਵੀਡੈਂਡਸ ਸ਼ਬਦਦਾਮਤਲਬਹੈਸ਼ੇਅਰਾਂਜਾਂਹੋਰਅਧਿਕਾਰਾਂਤੋਂਆਮਦਨ-,ਕਰਜ਼ਾਦਾਵਿਆਂਨਹੀਂਹਨ ਮੁਨਾਫ਼ੇਵਿੱਚਭਾਗੀਦਾਰੀਕਰਦੇਹਨਅਤੇਹੋਰਕਾਰਪੋਰੇਟਅਧਿਕਾਰਾਂਤੋਂਆਮਦਨਜੋਉਸਕੰਟਰੈਕਟਿੰਗਰਾਜਦੇਕਾਨੂੰਨਾਂਦੁਆਰਾਸ਼ੇਅਰਾਂਤੋਂਆਮਦਨਵਾਂਗਇੱਕੋਜਿਹੇਟੈਕਸੇਸ਼ਨਦੇਅਧੀਨਹੈਜਿਸਦਾਨਿਵਾਸੀਕੰਪਨੀਵੰਡਕਰਰਹੀਹੈ। Case: PRINCIPAL COMMISSIONER OF INCOME TAX-10 versus M/S KRISHAK BHARTI COOPERATIVE LTD. [[2023] 12 S.C.R. 590] (2023) अपीलार्थी कअपीलार्थी शि३अपीलार्थी सअपीलार्थी <शेअपीलार्थी अपीलार्थी भअपीलार्थी ;शेअपीलार्थी अपीलार्थी अअपीलार्थी नअपीलार्थी <:अपीलार्थी यअपीलार्थी अपीलार्थी कअपीलार्थी <ःअपीलार्थी पअपीलार्थी नअपीलार्थी इ)अपीलार्थी अपीलार्थी मअपीलार्थी :3अपीलार्थी <ःअपीलार्थी अपीलार्थी शअपीलार्थी <१अपीलार्थी यअपीलार्थी रअपीलार्थी अपीलार्थी पअपीलार्थी <:अपीलार्थी £ःअपीलार्थी जअपीलार्थी <#अपीलार्थी अपीलार्थी मअपीलार्थी <१अपीलार्थी <:अपीलार्थी अपीलार्थी शअपीलार्थी <१अपीलार्थी यअपीलार्थी रअपीलार्थी <शेअपीलार्थी <ःअपीलार्थी ,अपीलार्थी अपीलार्थी भअपीलार्थी <:tardterreff गअपीलार्थी <शेअपीलार्थी <ःअपीलार्थी अपीलार्थी यअपीलार्थी <शअपीलार्थी अपीलार्थी शअपीलार्थी <१अपीलार्थी यअपीलार्थी रअपीलार्थी धअपीलार्थी ;शअपीलार्थी रअपीलार्थी शिःअपीलार्थी तअपीलार्थी इशअपीलार्थी अपीलार्थी कअपीलार्थी <)अपीलार्थी -अपीलार्थी इअपीलार्थी सअपीलार्थी अपीलार्थी पअपीलार्थी £:अपीलार्थी रअपीलार्थी कअपीलार्थी ःशअपीलार्थी रअपीलार्थी ,अपीलार्थी अपीलार्थी अअपीलार्थी नअपीलार्थी ६३अपीलार्थी चअपीलार्थी <१अपीलार्थी छअपीलार्थी :१अपीलार्थी दअपीलार्थी अपीलार्थी 8 अपीलार्थी अपीलार्थी (अपीलार्थी बअपीलार्थी इभशेअपीलार्थी .अपीलार्थी अपीलार्थी आअपीलार्थी ईअपीलार्थी .अपीलार्थी अपीलार्थी एअपीलार्थी सअपीलार्थी ,अपीलार्थी )अपीलार्थी अपीलार्थी नअपीलार्थी शिःअपीलार्थी रअपीलार्थी <:अपीलार्थी धअपीलार्थी <शअपीलार्थी रअपीलार्थी शिःअपीलार्थी तअपीलार्थी <शेअपीलार्थी अपीलार्थी दअपीलार्थी £:अपीलार्थी वअपीलार्थी :शअपीलार्थी रअपीलार्थी ;शअपीलार्थी अपीलार्थी ओअपीलार्थी मअपीलार्थी £शअपीलार्थी नअपीलार्थी अपीलार्थी मअपीलार्थी <१अपीलार्थी ःअपीलार्थी अपीलार्थी अअपीलार्थी पअपीलार्थी नअपीलार्थी <१अपीलार्थी अपीलार्थी पअपीलार्थी ;9अपीलार्थी .अपीलार्थी अपीलार्थी ईअपीलार्थी .अपीलार्थी सहपठित अपीलार्थी अपीलार्थी पअपीलार्थी <:अपीलार्थी रअपीलार्थी <शअपीलार्थी पअपीलार्थी £:अपीलार्थी तअपीलार्थी अपीलार्थी लअपीलार्थी #जअपीलार्थी भअपीलार्थी ;शअपीलार्थी <ःअपीलार्थी शअपीलार्थी अपीलार्थी कअपीलार्थी रअपीलार्थी अपीलार्थी कअपीलार्थी <शैेअपीलार्थी अपीलार्थी छअपीलार्थी :३अपीलार्थी टअपीलार्थी अपीलार्थी दअपीलार्थी <१अपीलार्थी तअपीलार्थी <शअपीलार्थी अपीलार्थी हअपीलार्थी <3अपीलार्थी अपीलार्थी औअपीलार्थी रअपीलार्थी अपीलार्थी अअपीलार्थी नअपीलार्थी £<३अपीलार्थी चअपीलार्थी <:अपीलार्थी छअपीलार्थी *१अपीलार्थी दअपीलार्थी अपीलार्थी 2 अपीलार्थी 5 अपीलार्थी अपीलार्थी कअपीलार्थी २१अपीलार्थी अपीलार्थी आअपीलार्थी धअपीलार्थी <शअपीलार्थी रअपीलार्थी अपीलार्थी पअपीलार्थी रअपीलार्थी ,अपीलार्थी अपीलार्थी नअपीलार्थी शिःअपीलार्थी रअपीलार्थी *:अपीलार्थी धअपीलार्थी #अपीलार्थी रअपीलार्थी शिःअपीलार्थी तअपीलार्थी <)अपीलार्थी अपीलार्थी भअपीलार्थी :शअपीलार्थी रअपीलार्थी तअपीलार्थी अपीलार्थी मअपीलार्थी <१अपीलार्थी £ःअपीलार्थी अपीलार्थी उअपीलार्थी सअपीलार्थी <शेअपीलार्थी अपीलार्थी कअपीलार्थी रअपीलार्थी अपीलार्थी वअपीलार्थी <ःअपीलार्थी यअपीलार्थी वअपीलार्थी हअपीलार्थी ;शअपीलार्थी रअपीलार्थी अपीलार्थी कअपीलार्थी </शअपीलार्थी अपीलार्थी हअपीलार्थी कअपीलार्थी दअपीलार्थी <शअपीलार्थी रअपीलार्थी अपीलार्थी हअपीलार्थी <3अपीलार्थी अपीलार्थी जअपीलार्थी ;अपीलार्थी अपीलार्थी उसहपठित अपीलार्थी अपीलार्थी ओअपीलार्थी मअपीलार्थी <शअपीलार्थी नअपीलार्थी अपीलार्थी मअपीलार्थी <१अपीलार्थी <ःअपीलार्थी अपीलार्थी पअपीलार्थी ६:अपीलार्थी रअपीलार्थी <शअपीलार्थी पअपीलार्थी <:अपीलार्थी तअपीलार्थी अपीलार्थी हअपीलार्थी £$अपीलार्थी आअपीलार्थी अपीलार्थी थअपीलार्थी “Taree -अपीलार्थी जअपीलार्थी हअपीलार्थी <शअपीलार्थी <ःअपीलार्थी अपीलार्थी तअपीलार्थी कअपीलार्थी अपीलार्थी ओअपीलार्थी मअपीलार्थी <शअपीलार्थी नअपीलार्थी अपीलार्थी मअपीलार्थी <१अपीलार्थी <ःअपीलार्थी अपीलार्थी पअपीलार्थी <शअपीलार्थी Case: PRINCIPAL COMMISSIONER OF INCOME TAX-10 versus M/S KRISHAK BHARTI COOPERATIVE LTD. [[2023] 12 S.C.R. 590] (2023) 10. Per contra, Mr. Arvind P. Dattar, learned senior counsel appearing for the assessee would contend that the provisions of DTAA fully exempt the assessee from payment of tax on dividend in Oman which, in turn, would exempt the assessee from taxation in India. It is further argued that the letter issued by the Sultanate of Oman, Ministry of Finance emanates from the highest authority of the Omani regime, therefore, the clarifi cation set out in the said letter is valid for interpretation of the relevant clauses of DTAA, to exempt the assessee from payment of dividend tax in Oman and, in turn, in India. ISSUE TO BE CONSIDERED BY THIS COURT: 11. All the matters involve a similar question of law as to whether the dividend income earned by the assessee is taxable, although exempted under Omani Tax Laws to entitle the assessee to the benefi ts of the Double Taxation Avoidance Agreement (for short, ‘DTAA’) between India and Oman. ANALYSIS AND FINDINGS: 12. The decision in these appeals revolves around the relevant provisions of the DTAA and Omani Tax Laws, therefore, it is profi table to extract them for ready reference. Article 7 speaks about business profi ts which reads as follows: “ARTICLE 7. The profi ts of an enterprise of a Contracting State shall be taxable only in that State unless the enterprise carried on business in the other Contracting State through a Permanent Establishment situated therein. If the enterprise carries on business as aforesaid, the profi ts of the enterprise may be taxed in the other Contracting State but only so much of them as is attributable directly or indirectly to that Permanent Establishment.” Article 11 deals with dividends, which reads as follows: “ARTICLE 11 DIVIDENDS 1. Dividends paid by a company which is resident of a Contracting State to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other Contracting State. 2. However, such dividends may also be taxed in the Contracting State of which the company paying the dividends is a resident and according to the laws of the State, but if the recipient is the benefi cial owner of the dividends, the tax so charged shall not exceed: (a) 10 per cent of the gross amount of the dividends if the benefi cial owner is a company which owns at least 10 per cent of the shares of the company paying the dividends; (b) 12½ per cent of the gross amount of the dividends in all other cases. This paragraph shall not aff ect the taxation of the company in respect of the profi ts out of which the dividends are paid. 3. The term “dividends” as used in this Article means income from shares or other rights, not being debt-claims, participating in profi ts as well as income from other corporate rights which is subjected to the same taxation treatment as income from shares by the laws of the Contracting State of which the company making the distribution is a resident. 4. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the benefi cial owner of the dividends, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State of which the company paying the dividends is a resident, through a permanent establishment situated therein or performs in that other Contracting State independent personal services from a fi xed base situated therein, and the holding in respect of which the dividends are paid is eff ectively connected with such permanent establishment or fi xed base. In such case, the provisions of Article 7 or Article 16, as the case may be, shall apply. Case: PRINCIPAL COMMISSIONER OF INCOME TAX-10 versus M/S KRISHAK BHARTI COOPERATIVE LTD. [[2023] 12 S.C.R. 590] (2023) (a)10 ਡਿਵੀਡੈਂਡਸਦੀਕੁੱਲਰਕਮਦਾ ਪ੍ਰਤੀਸ਼ਤਜੇਕਰਲਾਭਕਾਰੀਮਾਲਕਇੱਕਕੰਪਨੀਹੈਜੋਡਿਵੀਡੈਂਡਦੇਣ10;ਵਾਲੀਕੰਪਨੀਦੇਸ਼ੇਅਰਾਂਦਾਘੱਟੋਘੱਟ ਪ੍ਰਤੀਸ਼ਤਮਾਲਕਹੈ (b)12½ ਡਿਵੀਡੈਂਡਸਦੀਕੁੱਲਰਕਮਦਾ ਪ੍ਰਤੀਸ਼ਤਹੋਰਸਾਰੇਮਾਮਲਿਆਂਵਿੱਚ।ਇਹਪੈਰਾਕੰਪਨੀਦੇਉਹਮੁਨਾਫੇਦੇਟੈਕਸੇਸ਼ਨਨੂੰਪ੍ਰਭਾਵਿਤਨਹੀਂਕਰੇਗਾਜਿਨ੍ਹਾਂਤੋਂਡਿਵੀਡੈਂਡਅਦਾਕੀਤੇਜਾਂਦੇਹਨ। ""3. ਇਸਲੇਖਵਿੱਚਵਰਤੇਗਏ, ਜੋਡਿਵੀਡੈਂਡਸ ਸ਼ਬਦਦਾਮਤਲਬਹੈਸ਼ੇਅਰਾਂਜਾਂਹੋਰਅਧਿਕਾਰਾਂਤੋਂਆਮਦਨ-,ਕਰਜ਼ਾਦਾਵਿਆਂਨਹੀਂਹਨ ਮੁਨਾਫ਼ੇਵਿੱਚਭਾਗੀਦਾਰੀਕਰਦੇਹਨਅਤੇਹੋਰਕਾਰਪੋਰੇਟਅਧਿਕਾਰਾਂਤੋਂਆਮਦਨਜੋਉਸਕੰਟਰੈਕਟਿੰਗਰਾਜਦੇਕਾਨੂੰਨਾਂਦੁਆਰਾਸ਼ੇਅਰਾਂਤੋਂਆਮਦਨਵਾਂਗਇੱਕੋਜਿਹੇਟੈਕਸੇਸ਼ਨਦੇਅਧੀਨਹੈਜਿਸਦਾਨਿਵਾਸੀਕੰਪਨੀਵੰਡਕਰਰਹੀਹੈ। 4.1 ਅਤੇ2, ਜੇਕਰ ਪੈਰਾਗ੍ਰਾਫ ਦੇਪ੍ਰਾਵਧਾਨਡਿਵੀਡੈਂਡਸਦੇਲਾਭਕਾਰੀਮਾਲਕਉੱਤੇਲਾਗੂਨਹੀਂਹੋਣਗੇਲਾਭਕਾਰੀਮਾਲਕ, ਇੱਕਕੰਟਰੈਕਟਿੰਗਰਾਜਦਾਨਿਵਾਸੀਹੋਵੇ, ਦੂਜੇਕੰਟਰੈਕਟਿੰਗਰਾਜਵਿੱਚਜਿਸਦਾਨਿਵਾਸੀਕੰਪਨੀ , ਕਾਰੋਬਾਰਕਰਦਾਹੋਵੇ,ਡਿਵੀਡੈਂਡਦੇਰਹੀਹੈ ਉੱਥੇਸਥਿਤਇੱਕਸਥਾਈਪ੍ਰਤਿਸ਼ਠਾਨਰਾਹੀਂਜਾਂਉਸਦੂਜੇਕੰਟਰੈਕਟਿੰਗ-ਅੰਜਾਮਦਿੰਦਾਹੋਵੇ, ਅਤੇਰਾਜਵਿੱਚਸਥਿਤਇੱਕਨਿਸ਼ਚਿਤਅਧਾਰਤੋਂਸਵੈਨਿਰਭਰਵਿਅਕਤੀਗਤਸੇਵਾਵਾਂਨੂੰਡਿਵੀਡੈਂਡਦੇਣਵਾਲੇਹੋਲਡਿੰਗਨਾਲਸਥਾਈਪ੍ਰਤਿਸ਼ਠਾਨਜਾਂਨਿਸ਼ਚਿਤਅਧਾਰਨਾਲਅਸਲਜੁੜਾਵਹੋਵੇ।ਇਸਮਾਮਲੇਵਿੱਚ, ਲੇਖ7 ਜਾਂਲੇਖ16 ਦੇਪ੍ਰਾਵਧਾਨ, ਜਿਵੇਂਕਿਮਾਮਲਾਹੋਵੇ, ਲਾਗੂਹੋਣਗੇ। 5., ਜਦੋਂਇੱਕਕੰਪਨੀਜੋਇੱਕਕੰਟਰੈਕਟਿੰਗਰਾਜਦਾਨਿਵਾਸੀਹੈ ਦੂਜੇਕੰਟਰੈਕਟਿੰਗਰਾਜਤੋਂਮੁਨਾਫ਼ੇਜਾਂ,ਆਮਦਨਪ੍ਰਾਪਤਕਰਦੀਹੈ ਉਸਦੂਜੇਕੰਟਰੈਕਟਿੰਗਰਾਜਨੂੰਕੰਪਨੀਦੁਆਰਾਅਦਾਕੀਤੇਗਏਡਿਵੀਡੈਂਡਸਉੱਤੇਕੋਈ,ਵੀਟੈਕਸਲਾਉਣਦਾਅਧਿਕਾਰਨਹੀਂਹੋਵੇਗਾ ਸਿਵਾਏਇਸਦੇਕਿਅਜਿਹੇਡਿਵੀਡੈਂਡਸਉਸਦੂਜੇਕੰਟਰੈਕਟਿੰਗਰਾਜਦੇਨਿਵਾਸੀਨੂੰਅਦਾਕੀਤੇਜਾਂਦੇਹਨਜਾਂਜਿਵੇਂਕਿਡਿਵੀਡੈਂਡਦੇਣਵਾਲੇਹੋਲਡਿੰਗਨਾਲਉਸਦੂਜੇਕੰਟਰੈਕਟਿੰਗਰਾਜਵਿੱਚ, ਨਾਹੀਕੰਪਨੀਦੇਅਣ-ਸਥਿਤਇੱਕਸਥਾਈਪ੍ਰਤਿਸ਼ਠਾਨਜਾਂਨਿਸ਼ਚਿਤਅਧਾਰਨਾਲਅਸਲਜੁੜਾਵਹੋਵੇਵੰਡੇਮੁਨਾਫ਼ੇ-,ਉੱਤੇਕੰਪਨੀਦੇਅਣਵੰਡੇਮੁਨਾਫ਼ੇਦੇਟੈਕਸਨੂੰਲਾਗੂਕਰਨਦਾਅਧਿਕਾਰਹੋਵੇਗਾ ਭਾਵੇਂਡਿਵੀਡੈਂਡਅਦਾਕੀਤੇਗਏਜਾਂਅਣ-ਵੰਡੇਮੁਨਾਫ਼ੇਪੂਰੀਤਰ੍ਹਾਂਜਾਂਕੁਝਹਿੱਸਾਉਸਦੂਜੇਕੰਟਰੈਕਟਿੰਗਰਾਜਵਿੱਚਪੈਦਾਹੋਏਮੁਨਾਫ਼ੇਜਾਂਆਮਦਨਦੇਹੋਣਦੇਬਾਵਜੂਦ। 25 ਵਿੱਚਸਮਾਹਿਤਹੈ, ਜੋਇਸਦੁਗਣੇਕਰਲਾਗੂਕਰਨਤੋਂਬਚਣਸਬੰਧੀਮਹੱਤਵਪੂਰਨਪ੍ਰਾਵਧਾਨਅਨੁਚਛੇਦ:ਹੇਠਾਂਮੁੜਪੇਸ਼ਕੀਤਾਗਿਆਹੈ .ਦੁਗਣੇਕਰਲਾਗੂਕਰਨਤੋਂਬਚਾਅ (1) ਸੰਵਿਧਾਨਕਰਾਜਾਂਵਿੱਚਕਿਸੇਵੀਰਾਜਵਿੱਚਲਾਗੂਕਾਨੂੰਨਆਮਦਨਦੇਕਰਾਧਾਨਨੂੰਉਸਸੰਬੰਧਿਤਰਾਜਵਿੱਚਜਾਰੀਰੱਖੇਗਾ, ਸਿਵਾਏਜਦੋਂਇਸਸਮਝੌਤੇਵਿੱਚਉਲਟਪ੍ਰਾਵਧਾਨਕੀਤੇਗਏਹੋਣ। (2),, ਓਮਾਨਦੀਸਲਤਨਤਵਿੱਚਕਰਲਗਾਇਆਜਾਸਕਦਾਹੈ ਜਦੋਂਭਾਰਤਦਾਇੱਕਵਾਸੀਆਮਦਨਪ੍ਰਾਪਤਕਰਦਾਹੈਜੋ, ਭਾਰਤਉਸਵਾਸੀਦੀਆਮਦਨ ਇਸਸਮਝੌਤੇਦੇਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਅਨੁਸਾਰ''ਤੇਕਰ'ਤੇਕਟੌਤੀਵਜੋਂਉਸਤੇਅਦਾਕੀਤੀਗਈਹੈ, ਚਾਹੇਸਿੱਧੇਰਕਮਨੂੰਮਨਜ਼ੂਰੀਦੇਵੇਗਾਜੋਓਮਾਨਦੀਸਲਤਨਤਵਿੱਚਆਮਦਨਕਰਦੇਤੌਰ'ਤੌਰ, ਅਜਿਹੀਕਟੌਤੀ,(ਤੇਜਾਂਕਟੌਤੀਦੁਆਰਾ।ਪਰੰਤੂ ਉਸਆਮਦਨਕਰਦੇਉਸਹਿੱਸੇਤੋਂਵੱਧਨਹੀਂਹੋਵੇਗੀਜਿਵੇਂਕਿ) ਜੋਓਮਾਨਦੀਸਲਤਨਤਵਿੱਚਕਰਲਗਾਇਆਜਾਸਕਦਾਹੈ।ਕਟੌਤੀਦਿੱਤੀਜਾਣਤੋਂਪਹਿਲਾਂਗਣਨਾਕੀਤੀਗਈਹੈ (3),ਅਨੁਸਾਰ, ਭਾਰਤਵਿੱਚਕਰਲਗਾਇਆਜਾਸਕਦਾਹੈ ਜਦੋਂਓਮਾਨਦੀਸਲਤਨਤਦਾਇੱਕਵਾਸੀਆਮਦਨਪ੍ਰਾਪਤਕਰਦਾਹੈਜੋ, ਓਮਾਨਦੀਸਲਤਨਤਉਸਵਾਸੀਦੀਆਮਦਨ ਇਸਸਮਝੌਤੇਦੇਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂ'ਤੇਕਰ'ਤੇ'ਤੇਅਦਾਕੀਤੀਗਈਹੈ, ਚਾਹੇਸਿੱਧੇਕਟੌਤੀਵਜੋਂਉਸਰਕਮਨੂੰਮਨਜ਼ੂਰੀਦੇਵੇਗਾਜੋਭਾਰਤਵਿੱਚਆਮਦਨਕਰਦੇਤੌਰ'ਤੌਰ, ਅਜਿਹੀਕਟੌਤੀ,(ਤੇਜਾਂਕਟੌਤੀਦੁਆਰਾ।ਪਰੰਤੂ ਉਸਆਮਦਨਕਰਦੇਉਸਹਿੱਸੇਤੋਂਵੱਧਨਹੀਂਹੋਵੇਗੀਜਿਵੇਂਕਿ) ਜੋਭਾਰਤਵਿੱਚਕਰਲਗਾਇਆਜਾਸਕਦਾਹੈ।ਕਟੌਤੀਦਿੱਤੀਜਾਣਤੋਂਪਹਿਲਾਂਗਣਨਾਕੀਤੀਗਈਹੈ (4)23 ਵਿੱਚਉਲਲੇਖਿਤਇੱਕਸੰਵਿਧਾਨਕਰਾਜਵਿੱਚਦੇਣਯੋਗ ਇਸਅਨੁਚਛੇਦਦੇਪੈਰਾਗ੍ਰਾਫ ਅਤੇਪੈਰਾਗ੍ਰਾਫਕਰਉਸਕਰਨੂੰਮੰਨਿਆਜਾਵੇਗਾਜੋਸੰਵਿਧਾਨਕਰਾਜਦੇਕਾਨੂੰਨਾਂਅਧੀਨਦਿੱਤੀਗਈਕਰਪ੍ਰੋਤਸਾਹਨਕਾਰਨਅਦਾਕੀਤੀਜਾਂਦੀਹੋਵੇਗੀਅਤੇਜੋਵਿਕਾਸਨੂੰਪ੍ਰੋਤਸਾਹਿਤਕਰਨਲਈਡਿਜ਼ਾਈਨਕੀਤੀਗਈਹੋਵੇ। (5) ਆਮਦਨਜੋ,, ਇਸਸਮਝੌਤੇਦੇਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਅਨੁਸਾਰ ਇੱਕਸੰਵਿਧਾਨਕਰਾਜਵਿੱਚਕਰਲਾਗੂਨਹੀਂਕੀਤੀਜਾਣੀਹੈ, ਉਸਸੰਵਿਧਾਨਕਰਾਜਵਿੱਚਲਗਾਏਜਾਣਵਾਲੇਕਰਦੀਦਰਨੂੰਗਣਨਾਕਰਨਲਈਧਿਆਨਵਿੱਚਰੱਖੀਜਾ"ਸਕਦੀਹੈ। ,'ਤੇਕਰਦਾਤਾਨੇਭਰੋਸਾਕੀਤਾ,ਓਮਾਨੀਟੈਕਸਕਾਨੂੰਨਾਂਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਪ੍ਰਾਵਧਾਨ ਜਿਨ੍ਹਾਂ ਇਸਤਰ੍ਹਾਂਪੜ੍ਹੇਜਾਂਦੇਹਨ: "ਲੇਖ8 (ਬਿਸ) - ਇਸਕਾਨੂੰਨਦੇਲੇਖ8 ਦੇਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਦੇਅਪਵਾਦਵਜੋਂ, ਟੈਕਸਨਿਮਨਲਿਖਿਤ'ਤੇਲਾਗੂਨਹੀਂ ਹੋਵੇਗਾ: ,ਕੰਪਨੀਦੁਆਰਾਇਕੁਇਟੀਸ਼ੇਅਰਾਂ ਹਿੱਸਿਆਂਜਾਂਕਿਸੇਹੋਰਕੰਪਨੀਦੀਪੂੰਜੀਵਿੱਚਸਟਾਕਾਂਦੇਖਿਲਾਫਪ੍ਰਾਪਤਡਿਵੀਡੈਂਡ। ਮਸਕਟਸਿਕਿਊਰਿਟੀਜ਼ਮਾਰਕੀਟਵਿੱਚਸੂਚੀਬੱਧਸਿਕਿਊਰਿਟੀਜ਼ਦੀਵਿਕਰੀਜਾਂਉਨ੍ਹਾਂਦੇਨਿਪਟਾਰੇਤੋਂਕੰਪਨੀ"ਦੁਆਰਾਮਹਿਸੂਸਕੀਤੇਗਏਮੁਨਾਫੇਜਾਂਲਾਭ। 13. ਡੀਟੀਏਏਦੇਲੇਖ25 (2) ਅਨੁਸਾਰ,, ਜੋਇਸਸਮਝੌਤੇਅਨੁਸਾਰ, ਓਮਾਨਦੀਸਲਤਨਤਵਿੱਚਟੈਕਸਲਗਾਇਆਜਾਸਕਦਾਹੈ ਜਿੱਥੇਭਾਰਤਦਾਇੱਕਵਾਸੀਆਮਦਨਪ੍ਰਾਪਤਕਰਦਾਹੈ, ਭਾਰਤਉਸਵਾਸੀਦੀਆਮਦਨ'ਤੇਟੈਕਸਤੋਂਇੱਕਰਕਮਦੀਕਟੌਤੀਦੇਵੇਗਾਜੋਓਮਾਨਦੀਸਲਤਨਤਵਿੱਚਸਿੱਧੇਜਾਂਕਟੌਤੀਦੁਆਰਾਅਦਾਕੀਤੇਗਏਆਮਦਨਟੈਕਸਦੇਬਰਾਬਰਹੈ।ਲੇਖ25 (4) ਸਪਸ਼ਟਕਰਦਾਹੈਕਿਕਿਸੇਕਰਾਰਨਾਮੇਵਾਲੇਰਾਜਵਿੱਚਅਦਾਇਗੀ23ਯੋਗਟੈਕਸਉਸਲੇਖਦੇਕਲੋਜ਼ ਅਤੇਕਲੋਜ਼ ਵਿੱਚਉੱਲੇਖਿਤਹੋਵੇਗਾਜਿਸਨੂੰਉਸਕਰਾਰਨਾਮੇਵਾਲੇਰਾਜਦੇਕਾਨੂੰਨਾਂਅਧੀਨਦਿੱਤੀਗਈਟੈਕਸਪ੍ਰੋਤਸਾਹਨਕਾਰਨਅਦਾਕੀਤਾਜਾਣਾਸੀਪਰਨਹੀਂਕੀਤਾਗਿਆਟੈਕਸਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਹੋਵੇਗਾਜੋਵਿਕਾਸਨੂੰਪ੍ਰੋਤਸਾਹਿਤਕਰਨਲਈਡਿਜ਼ਾਈਨਕੀਤਾਗਿਆਹੈ। Case: PRINCIPAL COMMISSIONER OF INCOME TAX-10 versus M/S KRISHAK BHARTI COOPERATIVE LTD. [[2023] 12 S.C.R. 590] (2023) ,अपीलार्थी अपीलार्थी ईअपीलार्थी .अपीलार्थी अपीलार्थी नअपीलार्थी हअपीलार्थी :गअपीलार्थी <ःअपीलार्थी अपीलार्थी हअपीलार्थी <शेअपीलार्थी नअपीलार्थी <१अपीलार्थी अपीलार्थी कअपीलार्थी २१अपीलार्थी अपीलार्थी सअपीलार्थी £ःअपीलार्थी बअपीलार्थी :5अपीलार्थी धअपीलार्थी अपीलार्थी मअपीलार्थी <१अपीलार्थी <ःअपीलार्थी अपीलार्थी तअपीलार्थी रअपीलार्थी £:अपीलार्थी कअपीलार्थी अपीलार्थी कअपीलार्थी <शअपीलार्थी अपीलार्थी सअपीलार्थी <:अपीलार्थी बअपीलार्थी ःअपीलार्थी धअपीलार्थी अपीलार्थी हअपीलार्थी <3अपीलार्थी ,अपीलार्थी अपीलार्थी यअपीलार्थी हअपीलार्थी अपीलार्थी सअपीलार्थी <:अपीलार्थी पअपीलार्थी षअपीलार्थी <:अपीलार्थी टअपीलार्थी अपीलार्थी हअपीलार्थी <3अपीलार्थी अपीलार्थी कअपीलार्थी श३अपीलार्थी अपीलार्थी ओअपीलार्थी मअपीलार्थी <शअपीलार्थी नअपीलार्थी अपीलार्थी मअपीलार्थी <१अपीलार्थी <ःअपीलार्थी अपीलार्थी नअपीलार्थी श:अपीलार्थी रअपीलार्थी £:अपीलार्थी धअपीलार्थी <शअपीलार्थी रअपीलार्थी शि३अपीलार्थी तअपीलार्थी इशेअपीलार्थी अपीलार्थी कअपीलार्थी <शेअपीलार्थी अपीलार्थी सअपीलार्थी <ःअपीलार्थी थअपीलार्थी दशअपीलार्थी पअपीलार्थी नअपीलार्थी ःशअपीलार्थी अपीलार्थी कअपीलार्थी ःशेअपीलार्थी अपीलार्थी शअपीलार्थी <३अपीलार्थी रअपीलार्थी <३अपीलार्थी आअपीलार्थी तअपीलार्थी सहपठित अपीलार्थी अपीलार्थी हअपीलार्थी इशेअपीलार्थी अपीलार्थी वअपीलार्थी रअपीलार्थी <:अपीलार्थी षअपीलार्थी अपीलार्थी 2 अपीलार्थी 0 अपीलार्थी 1 अपीलार्थी 1 अपीलार्थी अपीलार्थी तअपीलार्थी कअपीलार्थी अपीलार्थी पअपीलार्थी इ)ेअपीलार्थी ,अपीलार्थी अपीलार्थी ईअपीलार्थी .अपीलार्थी अपीलार्थी कअपीलार्थी *१अपीलार्थी अपीलार्थी रअपीलार्थी <:अपीलार्थी पअपीलार्थी अपीलार्थी मअपीलार्थी <१अपीलार्थी <ःअपीलार्थी अपीलार्थी मअपीलार्थी ?जअपीलार्थी नअपीलार्थी <शअपीलार्थी अपीलार्थी गअपीलार्थी यअपीलार्थी <शअपीलार्थी अपीलार्थी हअपीलार्थी #3अपीलार्थी -अपीलार्थी इअपीलार्थी सअपीलार्थी कअपीलार्थी शअपीलार्थी अपीलार्थी कअपीलार्थी <शेअपीलार्थी ईअपीलार्थी अपीलार्थी कअपीलार्थी “Taree रअपीलार्थी णअपीलार्थी अपीलार्थी नअपीलार्थी हअपीलार्थी <शभेअपीलार्थी :अपीलार्थी अपीलार्थी हअपीलार्थी *१अपीलार्थी अपीलार्थी कअपीलार्थी ९१अपीलार्थी अपीलार्थी अअपीलार्थी चअपीलार्थी <शअपीलार्थी नअपीलार्थी कअपीलार्थी ,अपीलार्थी अपीलार्थी ओअपीलार्थी मअपीलार्थी <भअपीलार्थी नअपीलार्थी अपीलार्थी मअपीलार्थी :>अपीलार्थी <ःअपीलार्थी अपीलार्थी नअपीलार्थी शःअपीलार्थी रअपीलार्थी <ःअपीलार्थी धअपीलार्थी <शअपीलार्थी रअपीलार्थी शिःअपीलार्थी तअपीलार्थी <शेअपीलार्थी अपीलार्थी कअपीलार्थी <शेअपीलार्थी अपीलार्थी सअपीलार्थी £:अपीलार्थी थअपीलार्थी £शअपीलार्थी पअपीलार्थी नअपीलार्थी ;शअपीलार्थी अपीलार्थी कअपीलार्थी <शेअपीलार्थी अपीलार्थी लअपीलार्थी गअपीलार्थी भअपीलार्थी गअपीलार्थी अपीलार्थी 1 अपीलार्थी 0 अपीलार्थी अपीलार्थी वअपीलार्थी रअपीलार्थी <:ःअपीलार्थी षअपीलार्थी शेअपीलार्थी <ःअपीलार्थी अपीलार्थी तअपीलार्थी कअपीलार्थी अपीलार्थी पअपीलार्थी :शेअपीलार्थी .अपीलार्थी अपीलार्थी ईअपीलार्थी ,अपीलार्थी अपीलार्थी कअपीलार्थी £१अपीलार्थी अपीलार्थी रअपीलार्थी ?*अपीलार्थी पअपीलार्थी अपीलार्थी मअपीलार्थी *१अपीलार्थी <ःअपीलार्थी अपीलार्थी कअपीलार्थी <:अपीलार्थी यअपीलार्थी <शेअपीलार्थी <ःअपीलार्थी अपीलार्थी नअपीलार्थी हअपीलार्थी <शेअपीलार्थी <2 statement अपीलार्थी मअपीलार्थी <:Taterell नअपीलार्थी जअपीलार्थी अपीलार्थी जअपीलार्थी <शअपीलार्थी एअपीलार्थी गअपीलार्थी <शअपीलार्थी अपीलार्थी जअपीलार्थी बअपीलार्थी अपीलार्थी इसहपठित अपीलार्थी अपीलार्थी इअपीलार्थी सअपीलार्थी अपीलार्थी तअपीलार्थी रअपीलार्थी हअपीलार्थी सहपठित अपीलार्थी अपीलार्थी मअपीलार्थी ;<शअपीलार्थी नअपीलार्थी <शअपीलार्थी अपीलार्थी गअपीलार्थी यअपीलार्थी ?शअपीलार्थी अपीलार्थी थअपीलार्थी <शअपीलार्थी ,अपीलार्थी अपीलार्थी औअपीलार्थी रअपीलार्थी अपीलार्थी कअपीलार्थी रअपीलार्थी अपीलार्थी छअपीलार्थी £:अपीलार्थी टअपीलार्थी अपीलार्थी दअपीलार्थी इशेअपीलार्थी अपीलार्थी गअपीलार्थी ईअपीलार्थी अपीलार्थी थअपीलार्थी £9अपीलार्थी ।अपीलार्थी [पैरा 15,16,17,18 और 20] अन्य मामलों के विवरणों में आयातित आदेश और आवेदन शामिल हैं सिविल अपीलीय न्यायनिर्णयः2018 की सिविल अपील संख्या 836। 2016 के आई. टी. ए. No.578 में नई दिल्ली में दिल्ली उच्च न्यायालय के दिनांकित 21.04.2017 के निर्णय और आदेश से। के साथ 2019 की सिविल अपील Nos.3369,2018 की 2256 और 2023 की 50900,5902,5901। रूपः Case: PRINCIPAL COMMISSIONER OF INCOME TAX-10 versus M/S KRISHAK BHARTI COOPERATIVE LTD. [[2023] 12 S.C.R. 590] (2023) 5. Where a company which is a resident of a Contracting State derives profi ts or income from the other Contracting State, that other Contracting State may not impose any tax on the dividends paid by the company except insofar as such dividends are paid to a resident of that other Contracting State or insofar as the holding in respect of which the dividends are paid is eff ectively connected with a permanent establishment or a fixed base situated in that other Contracting State, nor subject the company’s undistributed profi ts to a tax on the company’s undistributed profi ts, even if the dividends paid or the undistributed profi ts consist wholly or partly of profi ts or income arising in such other Contracting State.” The signifi cant provision concerning avoidance of double taxation is contained in Article 25, which is re-produced hereinunder: “25. AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION. (1) The law in force in either of the Contracting States will continue to govern the taxation of the income in the respective Contracting States except where provisions to the contrary are made in this Agreement. (2) Where a resident of India derives income which, in accordance with the provisions of this Agreement, may be taxed in the Sultanate of Oman, India shall allow as a deduction from the tax on the income of that resident an amount equal to the income tax paid in the Sultanate of Oman, whether directly or by deduction. Such deduction shall not, however, exceed that part of the income tax(as computed before the deduction is given) which is attributable to the income which may be taxed in the Sultanate of Oman. (3) Where a resident of the Sultanate of Oman derives income which, in accordance with the provisio0ns of this Agreement, may be taxed in India, the Sultanate of Oman shall allow as a deduction from the tax on the Income of the resident an amount equal to the income tax paid in India, whether directly or by deduction. Such deduction shall not, however, exceed that part of the income tax (as computed before the deduction is given) which is attributable to the income which may be taxed in India. (4) The tax payable in a Contracting State mentioned in paragraph 2 and Paragraph 3 of this Article shall be deemed to include the tax which would have been payable but for the tax incentive granted under the laws of the Contracting State and which are designed to promote development. (5) Income which, in accordance with the provisions of this Agreement, is not to be subjected to tax in a Contracting State, may be taken into account for calculating the rate of tax to be imposed in that Contracting State.” The provisions contained in Omani Tax Laws, relied upon by the assessee read as follows: “Article 8 (bis) – In exception to the provisions of Article 8 of this law, tax shall not apply on the following: 1. Dividends received by the company against equity shares, portions or stocks in the capital of any other company. 2. Profi ts or gains realized by the company from the sale of securities listed in Muscat Securities Market or from their disposal.” 13. Article 25 (2) of the DTAA provides that where a resident of India derives income, which in accordance with this agreement, may be taxed in the Sultanate of Oman, India shall allow as a deduction from the tax on the income of that resident an amount equal to the income tax paid in the Sultanate of Oman, whether directly or by deduction. Article 25 (4) clarifi es that the tax payable in a Contracting State mentioned in clause 2 and clause 3 of the said Article shall be deemed to include the tax which would have been payable but for the tax incentive granted under the laws of the Contracting State and which are designed to promote development. Case: PRINCIPAL COMMISSIONER OF INCOME TAX-10 versus M/S KRISHAK BHARTI COOPERATIVE LTD. [[2023] 12 S.C.R. 590] (2023) 13. ਡੀਟੀਏਏਦੇਲੇਖ25 (2) ਅਨੁਸਾਰ,, ਜੋਇਸਸਮਝੌਤੇਅਨੁਸਾਰ, ਓਮਾਨਦੀਸਲਤਨਤਵਿੱਚਟੈਕਸਲਗਾਇਆਜਾਸਕਦਾਹੈ ਜਿੱਥੇਭਾਰਤਦਾਇੱਕਵਾਸੀਆਮਦਨਪ੍ਰਾਪਤਕਰਦਾਹੈ, ਭਾਰਤਉਸਵਾਸੀਦੀਆਮਦਨ'ਤੇਟੈਕਸਤੋਂਇੱਕਰਕਮਦੀਕਟੌਤੀਦੇਵੇਗਾਜੋਓਮਾਨਦੀਸਲਤਨਤਵਿੱਚਸਿੱਧੇਜਾਂਕਟੌਤੀਦੁਆਰਾਅਦਾਕੀਤੇਗਏਆਮਦਨਟੈਕਸਦੇਬਰਾਬਰਹੈ।ਲੇਖ25 (4) ਸਪਸ਼ਟਕਰਦਾਹੈਕਿਕਿਸੇਕਰਾਰਨਾਮੇਵਾਲੇਰਾਜਵਿੱਚਅਦਾਇਗੀ23ਯੋਗਟੈਕਸਉਸਲੇਖਦੇਕਲੋਜ਼ ਅਤੇਕਲੋਜ਼ ਵਿੱਚਉੱਲੇਖਿਤਹੋਵੇਗਾਜਿਸਨੂੰਉਸਕਰਾਰਨਾਮੇਵਾਲੇਰਾਜਦੇਕਾਨੂੰਨਾਂਅਧੀਨਦਿੱਤੀਗਈਟੈਕਸਪ੍ਰੋਤਸਾਹਨਕਾਰਨਅਦਾਕੀਤਾਜਾਣਾਸੀਪਰਨਹੀਂਕੀਤਾਗਿਆਟੈਕਸਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਹੋਵੇਗਾਜੋਵਿਕਾਸਨੂੰਪ੍ਰੋਤਸਾਹਿਤਕਰਨਲਈਡਿਜ਼ਾਈਨਕੀਤਾਗਿਆਹੈ। 14. ਰਾਜਸਵਨੇਲੇਖ1 I 'ਤੇਭਰੋਸਾਕੀਤਾਜੋਪ੍ਰਦਾਨਕਰਦਾਹੈਕਿਕਿਸੇਕੰਪਨੀਦੁਆਰਾਅਦਾਕੀਤੇਗਏਡਿਵੀਡੈਂਡ, ਜੋਇੱਕਕਰਾਰਨਾਮੇਵਾਲੇਰਾਜਦਾਵਾਸੀਹੈ, ਦੂਜੇਕਰਾਰਨਾਮੇਵਾਲੇਰਾਜਦੇਵਾਸੀਨੂੰਦਿੱਤੇਜਾਸਕਦੇਹਨ, ਰਾਜਸਵਅਨੁਸਾਰ,ਅਤੇਉਸਦੂਜੇਕਰਾਰਨਾਮੇਵਾਲੇਰਾਜਵਿੱਚਟੈਕਸਲਗਾਇਆਜਾਸਕਦਾਹੈ।ਇਸਤਰ੍ਹਾਂਕਰਦਾਤਾਦੁਆਰਾਪ੍ਰਾਪਤਡਿਵੀਡੈਂਡਭਾਰਤਵਿੱਚਟੈਕਸਯੋਗਹੈਅਤੇਛੋਟਨਹੀਂਹੈਕਿਉਂਕਿਇਹਓਮਾਨਵਿੱਚਵਿਕਾਸ, ਇਹਤਰਕਨੂੰਪ੍ਰੋਤਸਾਹਿਤਕਰਨਲਈਟੈਕਸਪ੍ਰੋਤਸਾਹਨਦੇਰੂਪਵਿੱਚਡਿਜ਼ਾਈਨਨਹੀਂਕੀਤਾਗਿਆਹੈ।ਇਸੇਤਰ੍ਹਾਂਦਿੱਤਾਗਿਆਹੈਕਿਓਮਾਨਦੇਵਿੱਤਮੰਤਰਾਲਾ, ਟੈਕਸੇਸ਼ਨਦੇਸੈਕਰੇਟਰੀਜਨਰਲਦੁਆਰਾਜਾਰੀਕੀਤਾਗਿਆਪੱਤਰਯੋਗਓਮਾਨੀਅਧਿਕਾਰਦੁਆਰਾਜਾਰੀਨਹੀਂਕੀਤਾਗਿਆਸੀਅਤੇਇਸਦਾਕੋਈਕਾਨੂੰਨੀਬਲਨਹੀਂਹੈ। 15. '', 1961 ਵਿੱਚਪ੍ਰੋਤਸਾਹਨ ਸ਼ਬਦਨਾਤਾਂਓਮਾਨੀਟੈਕਸਕਾਨੂੰਨਾਂਵਿੱਚਅਤੇਨਾਹੀਆਮਦਨਟੈਕਸਐਕਟਪਰਿਭਾਸ਼ਿਤਹੈ।ਇਸਸਥਿਤੀਨਾਲਸਾਹਮਣਾਹੋਕੇ, JV ਨੇਨਵੰਬਰ, 2000 ਵਿੱਚਓਮਾਨਆਇਲਕੰਪਨੀਨੂੰਓਮਾਨੀ8 (ਬਿਸ)ਟੈਕਸਕਾਨੂੰਨਾਂਦੇਲੇਖ ਦੇਉਦੇਸ਼ਬਾਰੇਸਪਸ਼ਟੀਕਰਨਲਈਇੱਕਪੱਤਰਲਿਖਿਆ।ਸਪਸ਼ਟੀਕਰਨਪੱਤਰਮਿਤੀ11.12.2000 ਜੋਓਮਾਨਦੇਸੁਲਤਾਨਤ, ਵਿੱਤਮੰਤਰਾਲਾ, ਮਸਕਟਦੇਟੈਕਸੇਸ਼ਨਦੇਸੈਕਰੇਟਰੀਜਨਰਲਦੁਆਰਾਓਮਾਨਆਇਲਕੰਪਨੀਐਸਏਓਸੀਨੂੰਸੰਬੋਧਿਤਕੀਤਾਗਿਆਹੈ, ਮਹੱਤਵਪੂਰਨਹੈ, ਅਤੇਇਸਤਰ੍ਹਾਂਪੜ੍ਹਿਆ:ਜਾਂਦਾਹੈ "2 ਦਸੰਬਰ, 2000 ਦੇਪੱਤਰਅਤੇਸਾਡੇਪਿਛਲੇਪੱਤਰਦੀ8 ਅਗਸਤ, 2000 ਦੀਮਿਤੀਨਾਲਅਸੀਂਤੁਹਾਡੇਉਪਰੋਕਤਵਿਸ਼ਾਤੇਹਵਾਲਾਦਿੰਦੇਹਾਂ। ਓਮਾਨਦੇਕੰਪਨੀਆਮਦਨਟੈਕਸਕਾਨੂੰਨਦੇਲੇਖ8 ਅਧੀਨ, ਡਿਵੀਡੈਂਡਟੈਕਸਲਈਚਾਰਜੇਬਲਗ੍ਰਾਸਆਮਦਨਦਾਹਿੱਸਾਬਣਦਾਹੈ।ਓਮਾਨਦਾਟੈਕਸਕਾਨੂੰਨਕੁਝਨਿਰਧਾਰਤਆਰਥਿਕਗਤੀਵਿਧੀਆਂਨੂੰਕਰਨਵਾਲੀਆਂਕੰਪਨੀਆਂ,ਨੂੰਆਮਦਨਟੈਕਸਤੋਂਛੋਟਦਿੰਦਾਹੈਜੋਦੇਸ਼ਦੇਆਰਥਿਕਵਿਕਾਸਲਈਜ਼ਰੂਰੀਸਮਝੀਆਂਜਾਂਦੀਆਂਹਨ ਇਸਤਰ੍ਹਾਂਦੇਖੇਤਰਾਂਵਿੱਚਨਿਵੇਸ਼ਨੂੰਉਤਸ਼ਾਹਿਤਕਰਨਦੇਨਜ਼ਰੀਏਨਾਲ। , ਇਸਹਾਲਹੀਵਿੱਚਵਪਾਰਕਅਤੇਉਦਯੋਗਿਕਸਥਾਪਨਾਵਾਂਦੇਮੁਨਾਫ਼ਾਟੈਕਸਕਾਨੂੰਨਵਿੱਚਸੋਧਾਂਤੋਂਪਹਿਲਾਂਕਾਨੂੰਨਦੇਲੇਖ5 ਨੇਉਹਨਾਂਪ੍ਰਾਪਤਕਰਤਾਵਾਂਦੇਹੱਥਾਂਵਿੱਚਡਿਵੀਡੈਂਡਆਮਦਨਨੂੰਛੋਟਦੇਣਦਾਪ੍ਰਾਵਧਾਨਕੀਤਾਸੀ'ਜੇਕਰਅਜਿਹੇਡਿਵੀਡੈਂਡਉਹਨਾਂਮੁਨਾਫ਼ਿਆਂਤੋਂਪ੍ਰਾਪਤਹੋਏਜਿਸਤੇਓਮਾਨੀਆਮਦਨਟੈਕਸਵੰਡਣਵਾਲੀਆਂਕੰਪਨੀਆਂਦੁਆਰਾਭੁਗਤਾਨਕੀਤਾਗਿਆਸੀ।ਇਸਦਾਮਤਲਬਸੀਕਿਓਮਾਨੀਆਮਦਨਟੈਕਸਟੈਕਸਛੋਟਵਾਲੀਆਂ'ਕੰਪਨੀਆਂਤੋਂਛੋਟਮੁਨਾਫ਼ਿਆਂਤੋਂਪ੍ਰਾਪਤਡਿਵੀਡੈਂਡਆਮਦਨਨਤੀਜਤਨ,ਤੇਪ੍ਰਾਪਤਕਰਤਾਵਾਂਦੁਆਰਾਭੁਗਤਾਨਯੋਗਸੀ।'ਤੇਵਾਪਸੀ'ਤੇ ਟੈਕਸਛੋਟਵਾਲੀਆਂਕੰਪਨੀਆਂਵਿੱਚਨਿਵੇਸ਼ਕਰਨਵਾਲੇਨਿਵੇਸ਼ਕਾਂਨੂੰਉਹਨਾਂਦੇਨਿਵੇਸ਼5ਟੈਕਸਦੀਲਾਗਤਉੱਠਾਉਣੀਪਈਜਿਸਕਾਰਨਉਪਰੋਕਤਲੇਖ ਦੇਟੈਕਸਵਿਵਹਾਰਨੇਟੈਕਸਛੋਟਪ੍ਰੋਜੈਕਟਵਿੱਚ ਨਿਵੇਸ਼'ਤੇਨਕਾਰਾਤਮਕਅਸਰਪਾਇਆ। ਇਸਲਈ, ਕੰਪਨੀਆਮਦਨਟੈਕਸਕਾਨੂੰਨ1981 ਨੂੰਹਾਲਹੀਵਿੱਚਰਾਜਪਾਲਫਰਮਾਨਨੰਬਰ68/20008 (ਬਿਸ), ਜੋਕਿਟੈਕਸਸਾਲ2000ਦੁਆਰਾਇੱਕਨਵੇਂਲੇਖ ਦੀਸ਼ਾਮਲਾਤੀਨਾਲਸੋਧਿਆਗਿਆਸੀ ਤੋਂਪ੍ਰਭਾਵੀਹੈ।ਨਵੇਂਪੇਸ਼ਕੀਤੇਗਏਲੇਖ8 (ਬਿਸ) ਅਨੁਸਾਰਕੰਪਨੀਆਮਦਨਟੈਕਸਕਾਨੂੰਨਦੇ, ਸਾਰੀਆਂਕੰਪਨੀਆਂਦੁਆਰਾ, ਸਮੇਤਟੈਕਸ-ਛੋਟਕੰਪਨੀਆਂਦੁਆਰਾ, ਵੰਡੇਗਏਡਿਵੀਡੈਂਡਪ੍ਰਾਪਤਕਰਤਾਵਾਂਦੇਹੱਥਾਂਵਿੱਚਆਮਦਨਟੈਕਸਤੋਂਛੋਟਹੋਣਗੇ।,ਇਸਤਰ੍ਹਾਂ ਓਮਾਨਦੀਸਰਕਾਰਓਮਾਨਵਿੱਚਆਰਥਿਕਵਿਕਾਸਨੂੰਬਢਾਉਣਦੇਆਪਣੇਉਦੇਸ਼ਨੂੰਪ੍ਰਾਪਤਕਰੇਗੀਨਿਵੇਸ਼ਾਂਨੂੰਆਕਰਸ਼ਿਤਕਰਕੇ। ਉਪਰੋਕਤਧਾਰਨਾ'ਤੇ, ਅਸੀਂਪੁਸ਼ਟੀਕਰਦੇਹਾਂਕਿਟੈਕਸਇਸ'ਤੇਭੁਗਤਾਨਯੋਗਹੋਵੇਗਾਭਾਰਤੀਦੀਆਂਸਥਾਈ,ਸਥਾਪਨਾਵਾਂਦੁਆਰਾਕਮਾਈਗਈਲਾਭਅੰਸ਼ਆਮਦਨਨਿਵੇਸ਼ਕ ਜਿਵੇਂਕਿਇਹਉਨ੍ਹਾਂਦੀਕੁੱਲਆਮਦਨਦਾਹਿੱਸਾਬਣੇਗਾਅਧਿਨਿਯਮ8 ਅਧੀਨ, ਜੇਕਰਅਧਿਨਿਯਮ8 (ਬਿਸ) ਅਧੀਨਕਰਛੋਟਮੁਹੱਈਆਨਾਕੀਤੀਗਈਹੋਵੇ। 8 (ਬਿਸ), ਭਾਰਤੀਜਿਵੇਂਕਿਅਧਿਨਿਯਮ ਦੀਸ਼ੁਰੂਆਤਓਮਾਨਵਿੱਚਆਰਥਿਕਵਿਕਾਸਨੂੰਬਢਾਵਾਦੇਣਲਈਹੈ.ਟੀ.ਏ. ਨੰਬਰ6785 & 6786/ਡੀਈਐਲ/2015 (ਏ.ਵਾਈ.ਆਰ.ਐਸ. 2010-11 &ਨਿਵੇਸ਼ਕਾਂਨੂੰਭਾਰਤਵਿੱਚਆਈ2011-12)-ਆਪਰੇਟਿਵਲਿਮਿਟੇਡਬਨਾਮਏ.ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ" ਅਧੀਨਅਧਿਨਿਯਮ25 (4) ਦੇ ਕ੍ਰਿਸ਼ਕਭਾਰਤੀਕੋਸਮਝੌਤੇਅਨੁਸਾਰਭਾਰਤਵਿੱਚਦੋਹਰੇਕਰਾਧਾਨਤੋਂਬਚਾਅਵਿੱਚਰਾਹਤਪ੍ਰਾਪਤਕਰਨਦੇਯੋਗਹੋਣੇਚਾਹੀਦੇਹਨ।ਸਾਡੇਪੱਤਰਨੰਬਰਐਫ.ਟੀ.13/92 ਮਿਤੀ6 ਅਗਸਤ, 2000 ਵਿੱਚਕਵਰਕੀਤੇਗਏਸਾਰੇਹੋਰਮਾਮਲੇਬਿਨਾਕਿਸੇਬਦਲਾਅਦੇਰਹੇਹਨ।" 16.,, ਇਸਤਰ੍ਹਾਂ ਓਮਾਨੀਵਿੱਤਮੰਤਰਾਲਾਦੇਉਪਰੋਕਤਪੱਤਰਤੋਂਸਪਸ਼ਟਹੈਕਿਸਾਰੀਆਂਕੰਪਨੀਆਂਵੱਲੋਂਕਰ-ਛੋਟਵਾਲੀਆਂਕੰਪਨੀਆਂਸਮੇਤ, ਵੰਡੀਗਈਡਿਵੀਡੈਂਡਪ੍ਰਾਪਤਕਰਤਾਵਾਂਦੇਹੱਥਾਂਵਿੱਚਆਮਦਨਕਰਤੋਂਛੋਟਹੋਵੇਗੀ।ਛੋਟਦੀਸੁਵਿਧਾਨੂੰਵਧਾਉਣਦੁਆਰਾ, ਓਮਾਨਦੀਸਰਕਾਰਓਮਾਨਵਿੱਚਵਿਕਾਸਨੂੰਬਢਾਵਾਦੇਣਦੇਆਪਣੇਉਦੇਸ਼ਨੂੰਪ੍ਰਾਪਤਕਰਨਾਚਾਹੁੰਦੀਹੈਨਿਵੇਸ਼ਾਂਨੂੰਆਕਰਸ਼ਿਤਕਰਕੇ।ਚੂੰਕਿਅਸੈਸੀਨੇਓਮਾਨਵਿੱਚਇੱਕਸਥਾਈ,.ਵੀ.ਪ੍ਰਤਿਸ਼ਠਾਨਸਥਾਪਿਤਕਰਕੇਪ੍ਰੋਜੈਕਟਵਿੱਚਨਿਵੇਸ਼ਕੀਤਾਹੈ ਜਿਵੇਂਕਿਜੇ ਓਮਾਨੀਕਾਨੂੰਨਾਂਅਧੀਨਇੱਕਵੱਖਰੀਕੰਪਨੀਵਜੋਂਰਜਿਸਟਰਡਹੈ, ਇਹਓਮਾਨਵਿੱਚਆਰਥਿਕਵਿਕਾਸਨੂੰਬਢਾਵਾਦੇਣਅਤੇਅਧਿਨਿਯਮ8 (ਬਿਸ) ਦੇਉਦੇਸ਼ਨੂੰਪ੍ਰਾਪਤਕਰਨਵਿੱਚਮਦਦਕਰਰਹੀਹੈ।ਓਮਾਨੀਵਿੱਤਮੰਤਰਾਲਾਨੇਇਹਕਹਿਕੇਸਮਾਪਤਕੀਤਾਕਿ,ਭਾਰਤੀਨਿਵੇਸ਼ਕਾਂਦੇਸਥਾਈਪ੍ਰਤਿਸ਼ਠਾਨਾਂਵੱਲੋਂਕਮਾਈਗਈਡਿਵੀਡੈਂਡਆਮਦਨਉੱਤੇਕਰਦੇਣਯੋਗਹੋਵੇਗਾ ਜਿਵੇਂਕਿ8 ਅਧੀਨ, ਜੇਕਰਅਧਿਨਿਯਮ8(ਬਿਸ) ਅਧੀਨਕਰਛੋਟਇਹਉਨ੍ਹਾਂਦੀਕੁੱਲਆਮਦਨਦਾਹਿੱਸਾਬਣੇਗਾਅਧਿਨਿਯਮਮੁਹੱਈਆਨਾਕੀਤੀਗਈਹੋਵੇ। Case: PRINCIPAL COMMISSIONER OF INCOME TAX-10 versus M/S KRISHAK BHARTI COOPERATIVE LTD. [[2023] 12 S.C.R. 590] (2023) अन्य मामलों के विवरणों में आयातित आदेश और आवेदन शामिल हैं सिविल अपीलीय न्यायनिर्णयः2018 की सिविल अपील संख्या 836। 2016 के आई. टी. ए. No.578 में नई दिल्ली में दिल्ली उच्च न्यायालय के दिनांकित 21.04.2017 के निर्णय और आदेश से। के साथ 2019 की सिविल अपील Nos.3369,2018 की 2256 और 2023 की 50900,5902,5901। रूपः बलबीर सिंह, ए. एस. जी., अरिजीत प्रसाद, अरविंद पी. दातार, अजय वोहरा, वरिष्ठ अधिवक्तागण , SUM कुमार, सुश्री रुक्मिणी बोबडे, अनिरुद्ध शर्मा-द्वितीय, इंद्रजीत प्रसाद, विजयानंद त्रिपाठी, राज बहादुर यादव, मेसर्स के. जे. जॉन एंड कंपनी, प्रताप वेणुगोपाल, सुश्री सुरेखा रमन, प्रशांत कुमार नायर, अभिषेक आनंद, श्रेयश कुमार, सुश्री कविता झा, वैभव कुलकर्णी, उदित नरेश, अधिवक्तागण उपस्थित दलों के लिए। 592 सर्वोच्च न्यायालय की रिपोर्ट [2023] 12 एस. सी. आर, सर्वोच्च न्यायालय का निर्णय/आदेश न्यायाधीश प्रशांत कुमार मिश्रा, जे। 2018 की एसएलपी (सी) डायरी संख्या 4647 और 2023 की एसएलपी (सी) डायरी संख्या 15333 में देरी को माफ कर दिया गया। 3. यह निर्णय 2018 की सिविल अपील संख्या 836,2019 की सी. ए. संख्या 3369,2018 की सिविल अपील संख्या 2256 और 2018 की एस, एल. पी, (सी) डायरी संख्या 4647,2023 की एस. एल. पी. (सी) संख्या 11204 और 2023 की एस. एल. पी. (सी) (8डायरी संख्या 15333 से उत्पन्न अपीलों के निपटारे को नियंत्रित करता है। पृष्ठभूमि तथ्यः 4. निर्धारिती भारत में पंजीकृत एक बहु-राज्य सहकारी समिति है, जो उर्वरक विभाग, कृषि और सहयोग मंत्रालय, भारत सरकार के प्रशासनिक नियंत्रण के तहत है।उर्वरकों के निर्माण के अपने व्यवसाय के दौरान, इसने ओमान उर्वरक कंपनी एस. ए, ओ. सी. (संक्षेप में 'ओ., एम, आई. एफ. सी. ओ.' या ot. वी.') बनाने के लिए ओमान तेल कंपनी के साथ एक संयुक्त उद्यम में प्रवेश किया, जो ओमानी कानूनों के तहत ओमान में एक पंजीकृत कंपनी है।जे. वी. में निर्धारिती की 25 प्रतिशत हिस्सेदारी है। जे. वी. उर्वरकों का निर्माण करता है, जिन्हें केंद्र सरकार द्वारा खरीदा जाता है।निर्धारिती की ओमान में एक शाखा कार्यालय है जो डी. टी. ए. ए. के अनुच्छेद 25 के संदर्भ में ओमान में स्थायी स्थापना का दर्जा रखने वाले ओमानी कानूनों के तहत कंपनी के रूप में स्वतंत्र रूप से पंजीकृत है। शाखा कार्यालय अपनी लेखा पुस्तकों का रखरखाव करता है और ओमानी आयकर कानूनों के तहत आय विवरणी प्रस्तुत करता है।5. संबंधित वर्ष के लिए निर्धारण आयकर अधिनियम, 1961 (संक्षेप में, 'अधिनियम') की धारा 143 (3) के तहत पूरा किया गया था।आकलन कार्यालय ने संयुक्त उद्यम से निर्धारिती द्वारा प्राप्त लाभांश आय के संबंध में कर क्रेडिट की अनुमति दी। लाभांश आय को भारतीय कर कानूनों के अनुसार मूल्यांकन में कर के प्रभार में लाया गया था।हालाँकि, SAM कर कानूनों के तहत, वर्ष 2000 से ओमानी कर कानूनों में किए गए संशोधनों के आधार पर लाभांश आय को छूट दी गई थी। 593 आय कर-10 का प्रधान आयोग बनाम एम./एस. कृषाक भारती सहकारी fees! [प्रशांत कुमार मिश्रा, जे.] 594 6. आकलन कार्यालय ने उक्त कर के लिए क्रेडिट की अनुमति दी, जो ओमान में देय होता, लेकिन छूट दी गई।इसके बाद, प्रधान आयकर आयुक्त (संक्षेप में, 'पी. सी. आई. टी.') ने अधिनियम की धारा 263 के तहत इस आधार पर कारणदर्शक नोटिस जारी किया कि डी. टी, ए. ए. के अनुच्छेद 25 (4) पर निर्भरता इस मामले में गलत थी और अधिनियम की धारा 90 के तहत निर्धारिती को कोई कर क्रेडिट देय नहीं था। इस सूचना का निर्धारिती द्वारा विधिवत जवाब दिया गया था।हालाँकि, पी. सी. आई. टी. ने निर्धारिती द्वारा उठाई गई सभी दलीलों को यह कहते हुए खारिज कर दिया कि ओमानी कर कानूनों का अनुच्छेद 25 तत्काल मामले में लागू नहीं होता है क्योंकि ओमान में लाभांश पर कर देय है और तदनुसार, कोई कर का भुगतान नहीं किया गया है और वह निर्धारिती छूट के दायरे में नहीं आता है। 7. पी. सी. आई. टी. के आदेश पर सवाल उठाते हुए, निर्धारिती ने आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण (संक्षेप में, 'आई. टी. ए. टी.') के समक्ष एक अपील को प्राथमिकता दी, जिसने अपील की अनुमति देते हुए कहा कि अधिनियम की धारा 263 के तहत पी. सी. आई. टी. द्वारा पारित आदेश अधिकार क्षेत्र के बाहर है और कानून में टिकाऊ नहीं है। 8. आई. टी. ए. टी. द्वारा पारित आदेश को दिल्ली उच्च न्यायालय के समक्ष आयकर अपील को प्राथमिकता देकर चुनौती दी गई थी, जिसे उच्च न्यायालय ने विवादित फैसले द्वारा खारिज कर दिया है, जिसमें कहा गया है कि भारत और ओमान के बीच डी. टी. ए. ए, की प्रासंगिक शर्तों के अनुसार, निर्धारिती कर क्रेडिट का दावा करने का हकदार है, जिसे निर्धारण कार्यालय द्वारा उचित रूप से अनुमति दी गई है। दलों द्वारा जुटाई गई सामग्रीः Case: PR