Sasi Enterprises v. Assistant Commissioner Of Income Tax

Case: SASI ENTERPRISES versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX [[2014] 2 S.C.R. 175] (2014) [2014] 2 S.C.R. 175 SAS! ENTERPRISES v. ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX (Criminal Appea No. 61 of 2007) JANUARY 30, 2014 [K.S. RADHAKRISHNAN AND A.K. SIKRI JJ.] A B INCOME TAX ACT, 1961: ss. 139 and 276 CC - Income-tax return - Non-filing of - c -Prosecution Held: s. 139 as it stood at the relevant time, states that it is mandatory on the part of the assessee to file the return before the due date. s. 144 rlw ss. 139 and 276 - Best judgment assessment - D Effect of on liability of assessee to file return - Held: The firm is independently required to file the return and merely because there has been a best judgment assessment uls 144 would not nullify the liability of the firm to file the return as per s. 139(1). E -s.276CC rlw ss.142 and 148 Held: Offence· u/s 276CC is attracted on failure to comply with the provisions of s. 139(1) or failure to respond to the notice issued u/s 142 or s. 148 of the Act within the time limit specified therein. F ---s.276CC Prosecution Pendency of appeal Effect of - Held:Pendency of the appellate proceedings cannot be said to be a relevant factor for not initiating prosecution u/s 276CC -of the Act Interpretation of statues. ---s.278E Non-filing of return Presumption Held: Court G in a prosecution of offence, like s. 276CC has to presume the existence of mens rea and it is for the accused to prove the -contrary and that too beyond reasonable doubt Appellants have to prove the circumstances which prevented them from H 176 SUPREME COURT REPORTS [2014] 2 S.C.R. A filing the returns as per s.139(1) or in response to notices u/ ss 142 and 148. The appellant in Crl. A.. No. 61 of 2007, a registered partnership firm, and its partners, appellants in Crl. A. 8 [No.s. ][62 ][and ][63, ][namely, A-2 and A-3, were prosecuted ]for committing offences punishable u/s 276 CC of the Income Tax Act, 1961 as they did not file return for the assessment years 1991-92 and 199r-93 in respect of the firm and for the assessment year 1993-94 in their individual capacity. The appellants filed two discharge C petitions u/s 245(2) Cr.P.C., which were dismissed by the Chief Metropolitan Magistrate and their criminal revisions were dismissed by the High Court. In the instant appeals filed by the assessees the D questions for consideration before the Court were as under: "(1) Whether an assessee has the liability/duty to file a return u/s 139(1) of the Act within the due date E prescribed therein? (2) What is the effect of best judgment assessment u/s 144 of the Act and will it nullify the liability of the assessee to file its return u/s 139(1) of the Act? (3) Whether non-filing of return u/s 139(1) of the Act, F as well as non-compliance of the time prescribed u/ss 142 and 148 of the Act are grounds for invocation of the provisions of s 276CC of the Act? (4) Whether the pendency of the appellate G proceedings relating to assessment or non-attaining finality of the assessment proceedings is a bar in initiating prosecution proceedings u/s 276CC due to non-filing of returns? H (5) What is the scope of s 278E of the Act, and at what SAS! ENTERPRISES v. ASSISTANT COMMISSIONER 177 OF INCOME TAX stage the presumption can be drawn by the Court?" A Dismissing the appeals, the Court Case: SASI ENTERPRISES versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX [[2014] 2 S.C.R. 175] (2014) [2014] 2 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 175 ਸਸੀਉੱਦਮ V. ਸਹਾਇਕਇਨਕਮਟੈਕਸਕਮਮਸ਼ਨਰ(2007 ਦਾਅਪਰਾਮਿਕਅੱਪੀਆਨੰਬਰ 61) ਜਨਵਰੀ 30, 2014 [ਕੇ.ਐਸ. ਰਾਿਾਮਕਿਸ਼ਨਨਅਤੇਏ.ਕੇ. ਸੀਕਰੀਜੇ.ਜੇ.] ਇਨਕਮਟੈਕਸਐਕਟ, 1961: 139 ਅਤੇ 276 ਸੀਸੀ - ਇਨਕਮਟੈਕਸਮਰਟਰਨ - ਫਾਈਲਨਾਕਰਨਾ - () ਮੁਕੱਦਮਾ - ਆਯੋਮਜਤ: ਿਾਰਾ 139 ਮਜਵੇਂਮਕਇਹਸੰਬੰਮਿਤਸਮੇਂ 'ਤੇਖੜ੍ਹੀਸੀ, ਕਮਹੰਦੀਹੈਮਕਮਨਰਿਾਰਕਵੱਲੋਂਦਾਇਰਕਰਨਾਲਾਜ਼ਮੀਹੈ ਮਨਰਿਾਰਤਮਮਤੀਤੋਂਪਮਹਲਾਂਵਾਪਸੀ। 144 ਆਰਐਲਡਬਲਯੂਐਸਐਸ 139 ਅਤੇ 276 - ਸਰਬੋਤਮਮਨਰਣਾਮੁਲਾਂਕਣ - ਮਰਟਰਨਭਰਨਲਈਮਨਰਿਾਰਕਦੀਦੇਣਦਾਰੀ 'ਤੇਪਿਭਾਵ - ਹੋਲਡ: ਫਰਮਡੀਨੂੰਸੁਤੰਤਰਤੌਰ 'ਤੇਮਰਟਰਨਭਰਨਦੀਲੋੜ੍ਹੁੰਦੀਹੈਅਤੇਮਸਰਫਇਸਲਈਮਕ 144 ਦੇਅਨੁਸਾਰਸਭਤੋਂਵਿੀਆਫੈਸਲਾਮੁਲਾਂਕਣਕੀਤਾਮਿਆਹੈ, ਫਰਮਦੀਮਰਟਰਨਭਰਨਦੀਦੇਣਦਾਰੀਨੂੰਰੱਦਨਹੀਾਂਕਰੇਿਾਸ. 139 (1). s.276 w s. 142 ਅਤੇ 148 - ਹੋਲਡ: ਅਪਰਾਿ· ਿਾਰਾ 276ਸੀਸੀਿਾਰਾ 139 (1) ਦੇਉਪਬੰਿਾਂਦੀਪਾਲਣਾਕਰਨਮਵੱਚਅਸਫਲਰਮਹਣਜਾਂਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 142 ਜਾਂਿਾਰਾ 148 ਤਮਹਤਜਾਰੀਨੋਮਟਸਦਾਜਵਾਬਦੇਣਮਵੱਚਅਸਫਲਰਮਹਣ 'ਤੇਮਨਰਿਾਰਤਸਮਾਂਸੀਮਾਦੇਅੰਦਰਆਕਰਮਸ਼ਤਹੁੰਦੀਹੈ। ਐਸ.276ਸੀਸੀ - ਮੁਕੱਦਮਾਚਲਾਉਣਾ - ਅਪੀਲਦਾਲੰਮਬਤਹੋਣਾ - ਪਿਭਾਵ - ਆਯੋਮਜਤ: ਅਪੀਲੀਕਾਰਵਾਈਦੇਲੰਮਬਤਹੋਣਨੂੰਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 276 ਸੀਸੀਦੇਤਮਹਤਮੁਕੱਦਮਾਨਾਚਲਾਉਣਲਈਢੁਕਵਾਂਕਾਰਕਨਹੀਾਂਮਕਹਾਜਾਸਕਦਾ- ਮੂਰਤੀਆਾਂਦੀਮਵਆਮਖਆ। ਸ. 278ਈ - ਮਰਟਰਨਨਾਭਰਨਾ - ਅਨੁਮਾਨ - ਹੋਲਡ: ਅਦਾਲਤਿਾਰਾ 276ਸੀਸੀਵਰਿੇਅਪਰਾਿਦੇਮੁਕੱਦਮੇਮਵੱਚਜੀਨੂੰਮਰਦਾਂਦੀਹੋਂਦਨੂੰਮੰਨਣਾਪੈਂਦਾਹੈਅਤੇਇਹਦੋਸ਼ੀਨੂੰਇਸਦੇਉਲਟਸਾਬਤਕਰਨਾਪੈਂਦਾਹੈਅਤੇਉਹਵੀਵਾਜਬਸ਼ੱਕਤੋਂਪਰੇ - ਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂਨੂੰਉਨਹਾਂਹਾਲਾਤਾਂਨੂੰਸਾਬਤਕਰਨਾਪੈਂਦਾਹੈਮਜਨਹਾਂਨੇਉਨਹਾਂਨੂੰਰੋਮਕਆ ਿਾਰਾ 139 (1) ਅਨੁਸਾਰਮਰਟਰਨਭਰਨਾਜਾਂਿਾਰਾ 142 ਅਤੇ 148 ਦੇਤਮਹਤਨੋਮਟਸਾਂਦੇਜਵਾਬਮਵੱਚਮਰਟਰਨਭਰਨਾ। ਸੀ.ਆਰ.ਐਲ. ਏ. ਮਵੱਚਅਪੀਲਕਰਤਾ। 2007 ਦਾਨੰਬਰ 61, ਇੱਕਰਮਜਸਟਰਡਭਾਈਵਾਲੀਫਰਮ, ਅਤੇਇਸਦੇਭਾਈਵਾਲ, ਸੀ.ਆਰ.ਐਲ. ਏ. ਮਵੱਚਅਪੀਲਕਰਤਾ।ਨੰਬਰ 62 ਅਤੇ 63, ਅਰਥਾਤਏ -2 ਅਤੇਏ -3, ਨੂੰਿਾਰਾ 276 ਸੀਸੀਦੇਤਮਹਤਸਜ਼ਾਯੋਿਅਪਰਾਿਕਰਨਲਈਮੁਕੱਦਮਾਚਲਾਇਆਮਿਆਸੀ। ਇਨਕਮਟੈਕਸਐਕਟ, 1961 ਮਕਉਾਂਮਕਉਨਹਾਂਨੇਫਰਮਦੇਸਬੰਿਮਵੱਚਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ1991-92 ਅਤੇ 199ਆਰ-93 ਅਤੇਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1993-94 ਲਈਆਪਣੀਮਵਅਕਤੀਿਤਸਮਰੱਥਾਮਵੱਚਮਰਟਰਨਦਾਖਲਨਹੀਾਂਕੀਤੀ।ਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂਨੇਦੋਵਾਰਬਰੀਕੀਤੇ ਸੀ.ਆਰ.ਪੀ.ਸੀ. ਦੀਿਾਰਾ 245 (2) ਤਮਹਤਸੀਪਟੀਸ਼ਨਾਂ, ਮਜਨਹਾਂਨੂੰਚੀਫਮੈਟਰੋਪੋਲੀਟਨ ਮੈਮਜਸਟਰੇਟਨੇਖਾਰਜਕਰਮਦੱਤਾਸੀਅਤੇਉਨਹਾਂਦੀਆਾਂਅਪਰਾਮਿਕਸੋਿਾਂਨੂੰਹਾਈਕੋਰਟਨੇਖਾਰਜਕਰਮਦੱਤਾਸੀ। ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂਦੁਆਰਾਦਾਇਰਕੀਤੀਆਾਂਤੁਰੰਤਅਪੀਲਾਂਮਵੱਚਅਦਾਲਤਦੇਸਾਹਮਣੇਮਵਚਾਰਲਈਡੀਪਿਸ਼ਨਹੇਠਮਲਖੇਅਨੁਸਾਰਸਨਹੇਠਾਂ: (1) ਕੀਮਕਸੇਟੈਕਸਦਾਤਾਦੀਮਨਰਿਾਰਤਮਮਤੀਦੇਅੰਦਰਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 139 (1) ਤਮਹਤਮਰਟਰਨਭਰਨਦੀਦੇਣਦਾਰੀ/ਫਰਜ਼ਹੈ?ਇਸਮਵੱਚਤਜਵੀਜ਼ਕੀਤੀਿਈਹੈ? (2) ਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 144 ਅਿੀਨਸਰਵੋਤਮਫੈਸਲੇਦੇਮੁਲਾਂਕਣਦਾਕੀਪਿਭਾਵਹੈਅਤੇਕੀਇਹਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 139 (1) ਤਮਹਤਆਪਣੀਮਰਟਰਨਭਰਨਦੀਕਰਦਾਤਾਦੀਮਜ਼ੰਮੇਵਾਰੀਨੂੰਰੱਦਕਰਦੇਵੇਿਾ? (3) ਕੀਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 139 (1) ਅਿੀਨਮਰਟਰਨਨਾਭਰਨਾਅਤੇਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 142 ਅਤੇ 148 ਅਿੀਨਮਨਰਿਾਰਤਸਮੇਂਦੀਪਾਲਣਾਨਾਕਰਨਾਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 276ਸੀਸੀਦੀਆਾਂਮਵਵਸਥਾਵਾਂਨੂੰਲਾਿੂਕਰਨਦਾਆਿਾਰਹੈ? (4) ਕੀਪੈਂਡੈਂਸੀਅਪੀਲਮੁਲਾਂਕਣਜਾਂਮੁਲਾਂਕਣਕਾਰਵਾਈਨੂੰਅੰਮਤਮਰੂਪਨਾਦੇਣਨਾਲਸਬੰਿਤਕਾਰਵਾਈਨਾਭਰਨਕਾਰਨਿਾਰਾ 276ਸੀਸੀਤਮਹਤਮੁਕੱਦਮਾਚਲਾਉਣਦੀਕਾਰਵਾਈਸ਼ੁਰੂਕਰਨਮਵੱਚਰੁਕਾਵਟਹੈ। ਵਾਪਸੀ? (5) ਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 278ਈਦਾਦਾਇਰਾਕੀਹੈ, ਅਤੇਮਕਸ 'ਤੇਹੈ SS! ਐਾਂਟਰਪਿਾਈਜ਼ਜ਼ਬਨਾਮਸਹਾਇਕਕਮਮਸ਼ਨਰ 177 ਇਨਕਮਟੈਕਸ ਸਟੇਜ 'ਤੇਅਦਾਲਤਦੁਆਰਾਅਨੁਮਾਨਮਤਆਰਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾਹੈ?" ਅਪੀਲਾਂਨੂੰਖਾਰਜਕਰਮਦਆਾਂ, ਅਦਾਲਤ ਆਯੋਮਜਤ: 1.1. ਇਨਕਮਟੈਕਸਐਕਟ, 1961 ਦੀਿਾਰਾ 139 ਨੇਹਰੇਕਮਵਅਕਤੀਨੂੰਮਨਰਿਾਰਤਫਾਰਮਅਤੇਇਸਮਵੱਚਇਨਕਮਟੈਕਸਮਰਟਰਨਭਰਨਦਾਕਾਨੂੰਨੀਹੁਕਮਮਦੱਤਾਹੈ।ਮਨਰਿਾਰਤਤਰੀਕਾ। 01.04.1989 ਤੋਂਪਿਤੱਖਟੈਕਸਕਾਨੂੰਨ (ਸੋਿ) ਐਕਟ, 1987 ਨੇਆਮਦਨਟੈਕਸਐਕਟਮਵੱਚਕਈਸੋਿਾਂਕੀਤੀਆਾਂ, ਮਜਸਦੁਆਰਾਮੁਲਾਂਕਣਅਮਿਕਾਰੀਕੋਲਿਾਰਾ 139 (1) ਤਮਹਤਆਮਦਨਮਰਟਰਨਭਰਨਦਾਸਮਾਂਵਿਾਉਣਅਤੇਸਮਾਂਵਿਾਉਣਦਾਕੋਈਅਮਿਕਾਰਨਹੀਾਂਹੈ ਿਾਰਾ 139 (3) ਦੇਤਮਹਤਦਾਇਰਕਰਨਲਈਸੀ, ਘਾਟੇਦੀਵਾਪਸੀਨੂੰਅੱਿੇਵਿਾਉਣਦਾਇਰਾਦਾਹੈ।ਦੇਰੀ ਨਾਲਮਰਟਰਨਭਰਨਲਈਮਨਰਿਾਰਤਸਮਾਂ/ ਿਾਰਾ 139 (4) ਜਾਂਿਾਰਾ 139 (5) ਦੇਤਮਹਤਸੋਿੀਹੋਈਮਰਟਰਨਨੂੰਸਬੰਿਤਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲਦੇਅੰਤਤੋਂਘਟਾਕੇਇੱਕਸਾਲਕਰਮਦੱਤਾਮਿਆਸੀ।ਿਾਰਾ 139 (2) ਦੀਮਵਵਸਥਾਿਾਰਾ 142 (1) (ਆਈ) ਮਵੱਚਸ਼ਾਮਲਕੀਤੀਿਈਸੀ। ਆਮਦਨਦੀਮਰਟਰਨਪੇਸ਼ਕਰਨਲਈਿਾਰਾ 142 (1) (ਆਈ) ਦੇਤਮਹਤਡੀਨੋਮਟਸਨਹੀਾਂਮਦੱਤਾਜਾਸਕਦਾਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲਦੇਦੌਰਾਨਹੀਜਾਰੀਕੀਤਾਜਾਣਾਚਾਹੀਦਾਹੈਅਤੇਸਬੰਿਤਮਵਅਕਤੀਨੂੰਮਰਟਰਨਭਰਨਲਈਘੱਟੋਘੱਟ 30 ਮਦਨਾਂਦੀਮਮਆਦਦੇਣਦੀਲੋੜ੍ਨਹੀਾਂਹੈ।ਦੀਪਾਲਣਾਨਾਕਰਨਾ ਿਾਰਾ 142 (1) (ਆਈ) ਤਮਹਤਨੋਮਟਸਜਾਰੀਕਰਨ 'ਤੇਿਾਰਾ 276ਸੀਸੀਤਮਹਤਮੁਕੱਦਮਾਚਲਾਇਆਜਾਸਕਦਾਹੈ। [ਪੈਰਾ 16] [190--; 191--] 1.2. ਇਨਕਮਟੈਕਸਐਕਟਨੇਿਾਰਾ 271 (1) (ਏ) ਅਤੇਿਾਰਾ 276ਸੀਸੀਤਮਹਤ ਮੁਕੱਦਮਾਚਲਾਉਣਲਈਦੋਵੇਂਜੁਰਮਾਨੇਮਨਰਿਾਰਤਕੀਤੇਸਨ, ਪਮਹਲਾਸਰਕਾਰੀਖਜ਼ਾਨੇਨੂੰਬਕਾਇਆਟੈਕਸਾਂਤੋਂਵਾਂਝਾਕਰਨਲਈਅਤੇਬਾਅਦਮਵੱਚਕੀਤੇਿਏਅਪਰਾਿ/ਉਲੰਘਣਾਲਈ। ਕਰਾਿਾਨਦੁਆਰਾ ਕਾਨੂੰਨ (ਸੋਿ) ਐਕਟ, 1989, ਿਾਰਾ 271 (1) (ਏ) ਤਮਹਤਜੁਰਮਾਨੇਦੀਮਵਵਸਥਾਨੂੰ01.04.1989 ਤੋਂਹਟਾਮਦੱਤਾਮਿਆਸੀਅਤੇਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 234ਏਤਮਹਤਲਾਜ਼ਮੀ/ਲਾਜ਼ਮੀਮਵਆਜਵਸੂਲਣਦੀਮਵਵਸਥਾਕੀਤੀਿਈਸੀ।ਪਰਮਵਿਾਨਸਭਾਨੇਕਦੇਨਹੀਾਂਕੀਤਾ ਆਮਦਨਮਰਟਰਨਦੀਉਲੰਘਣਾਜਾਂਿੈਰ-ਪੇਸ਼ਕਰਨਲਈਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 276ਸੀਸੀਜੀਤਮਹਤਮੁਕੱਦਮਾਚਲਾਉਣਦੀਆਾਂਮਵਵਸਥਾਵਾਂਨੂੰਮੁਆਫਜਾਂਮਢੱਲਮਦੱਤੀਿਈਹੈ। [ਪੈਰਾ 17] [191--] 1.3 ਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 139 ਨੂੰਪੜ੍ਹਨਾ, ਮਜਵੇਂਮਕਇਹਸੀ ਸੰਬੰਮਿਤਸਮਾਂ, ਦੱਸਦਾਹੈਮਕਇਹਭਾਿ 'ਤੇਲਾਜ਼ਮੀਹੈ Case: SASI ENTERPRISES versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX [[2014] 2 S.C.R. 175] (2014) [2014] 2 . . . 175S C R ससी एन्टरप्रइइजरजे बनाम सहायक आयकर आयुक्त (अपराधिक अपील संखया 61/2007) 30 इजनवरी, 2014 [नयायमूधर्ति करइजे.एस.रािाकणन और नयायमूधर्ति ए.करइजे.सीकरी] आयकर अधिधनयम, 1961 िारा 139 और 276 गग- आयकर रर्टन्ति- परइजेश न करना- अधियोइजन- अधिधनिा्तिररर- िारा 139 इजा किक प्रासंधगक समय पर था,यह बरारा हस किक धनयर कनांक सरइजे पमूव्ति धनिा्तिरररी क की ओर सरइजे रर्टन्ति परइजेशकरना आजापक हस। िारा 144 सपकितर िारा 139 और 276 सव्वोत्तम धनण्तिय मू मूलयांकन- रर्टन्ति परइजेश करनरइजे करइजे धलए धनिा्तिरररी करइजे िाधयतव पर प्रिाव- अधिधनिा्तिररर-फम्ति को सवरंत्र रूप सरइजे रर्टन्ति परइजेश करनरइजे क की आव आवशयकरा होरी हस और करइजेवलइस कारण किक िारा 144 करइजे अंरग्तिर सव्वोत्तम धनण्तिय मू मूलयांकन किकया गयाहस, िारा 139(1) करइजे अनुसार रर्टन्ति परइजेश करनरइजे करइजे धलए फम्ति करइजे िाधयतव कोसमाप्त नहीं करइजेगा। िारा 276 गग सपकितर िारा 142 और 148- अधिधनिा्तिरररतः िारा276 गग करइजे अंरग्तिर अपराि िारा 139(1) करइजे प्राविानानों क की अनुपालनाकरनरइजे में ववफल होनरइजे या िारा 142 या िारा 148 करइजे अंरग्तिर इजारी नोकि्टसका इजवाब उसमें ववधनक्तिष्ट समय सीमा में िरइजेनरइजे में ववफल होनरइजे पर लागमूहोरा हस। िारा 276 गग -अधियोइजन- अपील का लम्बर होना- उसका प्रिाव- अधिधनिा्तिररर- अपीलीय काय्तिवाकिहयानों करइजे लम्बर होना, अधिधनयम क की िारा276 गग करइजे अंरग्तिर अधियोइजन प्रार्ि करनरइजे करइजे धलए प्रासंधगक कारकहोना नहीं कहा इजा सकरा हस- संववधि का धनवा्तिचन। िारा 278 ङ- रर्टन्ति परइजेश न करना- उपिारणा- अधिधनिा्तिरररतः नयायालय को अपराि इजरइजे िारा 276 गग करइजे अधियोइजन में िुराशय करइजेअमसरतव क की उपिारणा करना हस और अधियुक्त को उसकरइजे ववपरीर रथासंिरइजेह सरइजे परइजे िी सावबर करना हस- अपीलकरा्तिओको उन पररमसथधरयानों कोसावबर करना हस, मइजसनरइजे उनहरइजे िारा 139(1) करइजे अनुसार रर्टन्ति परइजेश करनरइजे यािारा 142 और 148 करइजे अंरग्तिर नोकि्टस का इजवाब िरइजेनरइजे सरइजे रोका। अपराधिक अपील संखया 61/2007 में अपीलकरा्ति एक रमइजस् िागीिारी फम्ति हस और उसकरइजे िागीिारान अपराधिक अपील 62 और 63 मेंअपीलकरा्तिगण ह , इजो क2 और क3 करइजे नाम सरइजे आयकर अधिधनयम 1961क की िारा 276 गग करइजे अंरग्तिर िणटरनीय अपराि करइजे धलए अधियोमइजर किकए गए थरइजे, कयानोंकिक उनहोनरइजे धनिा्तिरण व वर्ति 1991-92 और 1992-93 का फम्ति का रर्टन्ति रथा धनिा्तिरण व वर्ति 1993-94 का अपनी वयवक्तगर हसधसयर में रर्टन्तिपरइजेश नहीं किकया था। अपीलकरा्तिओनरइजे अपराधिक प्रकिप्रक्रिया संकिहरा क की िारा245(2) करइजे अंरग्तिर 02 उनमोचन याधचका परइजेश किकया, मइजसरइजे मुखय महानगरममइजस्रइजे्ट करइजे दारा र खररइज किकया गया और उनक की अपराधिक पुनरीक्षणयाधचका उचच नयायालय करइजे दारा र खररइज किकया गया। वर्तिमान अपीलानों में धनिा्तिरररी नरइजे नयायालय करइजे समक्ष ववचार करइजे धलए प्रशानों को प्रसरुर किकया, इजो इस प्रकार थरइजे- ''(1) कया धनिा्तिरररी पर अधिधनयम क की िारा 139(1) करइजे अंरग्तिर रर्टन्ति उसमें धनिा्तिररर कनांक करइजे अंिर परइजेश करनरइजेका िाधयतव/कर्तिवय हस? (2) अधिधनयम क की िारा 144 करइजे अंरग्तिर सव्वोत्तम धनण्तिय मू मूलयांकन का कया प्रिाव हस और कया यहअधिधनयम क की िारा 139(1) करइजे अंरग्तिर धनिा्तिरररी करइजे रर्टन्तिपरइजेश करनरइजे करइजे िाधयतव को समाप्त करइजेगा? (3) कया अधिधनयम क की िारा 139(1) करइजे अंरग्तिर रर्टन्ति परइजेश नहीं करना और अधिधनयम क की िारा 142 रथा148 करइजे अंरग्तिर धनिा्तिररर समय का अनुपालना नहीं करना अधिधनयम क की िारा 276 गग करइजे प्राविानानों को लागमू करनरइजेका आिार हस? (4) कया धनिा्तिरण स्बंिी अपीलीय काय्तिवाकिहयानों करइजे लम्बर होनरइजे या धनिा्तिरण काय्तिवाकिहयानों क की अमनरमररा नहींहोनरइजे सरइजे रर्टन्ति परइजेश नहीं करनरइजे करइजे कारण िारा 276 गग करइजेअंरग्तिर अधियोइजन काय्तिवाकिहयानों को प्रार्ि करना वमइज्तिर हस? (5) अधिधनयम क की िारा 278 ङ का क्षरइजेत्र कया हस औरकिकस प्रप्रक्रिम पर नयायालय करइजे दारा उपिारणा किकया इजासकरा हस? '' नयायालय करइजे दारा अपील र खररइज। अधिधनिा्तिरररतः- Case: SASI ENTERPRISES versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX [[2014] 2 S.C.R. 175] (2014) अधिधनयम क की िारा 276 गग करइजे प्राविानानों को लागमू करनरइजेका आिार हस? (4) कया धनिा्तिरण स्बंिी अपीलीय काय्तिवाकिहयानों करइजे लम्बर होनरइजे या धनिा्तिरण काय्तिवाकिहयानों क की अमनरमररा नहींहोनरइजे सरइजे रर्टन्ति परइजेश नहीं करनरइजे करइजे कारण िारा 276 गग करइजेअंरग्तिर अधियोइजन काय्तिवाकिहयानों को प्रार्ि करना वमइज्तिर हस? (5) अधिधनयम क की िारा 278 ङ का क्षरइजेत्र कया हस औरकिकस प्रप्रक्रिम पर नयायालय करइजे दारा उपिारणा किकया इजासकरा हस? '' नयायालय करइजे दारा अपील र खररइज। अधिधनिा्तिरररतः- 1.1. आयकर अधिधनयम 1961 क की िारा 139 नरइजे प्रतयरइजेक वयवक्त कोधनिा्तिररर प्रारूप में और धनिा्तिररर धारित ढंग सरइजे आयकर रर्टन्ति परइजेश करनरइजे करइजे धलएसांववधिक आिरइजेश कया हस। प्रतयक्ष कर ववधि (संशोिन) अधिधनयम 1987,इजो 01-04-1989 सरइजे प्रिावी हस, करइजे दारा आयकर अधिधनयम में ववधिननसंशोिन किकया गया, मइजसकरइजे दारा धनिा्तिरण अधिकारी को िारा 139(1) करइजेअंरग्तिर आयकर रर्टन्ति को परइजेश करनरइजे का समय बधरित ढढा़नरइजे और िारा 139(3)करइजेअंरग्तिर परइजेश करनरइजे का समय बधरित ढढा़नरइजे क की शवक्त नहीं हस, नुकसानी करइजे रर्टन्ति कोअग्रसाररर किकया इजाना आशधयर हस। िारा 139(4) करइजे अंरग्तिर ववल्ब सरइजे रर्टन्ति परइजेश करनरइजे का समय या िारा 139(5) करइजे अंरग्तिर संशोधिर रर्टन्तिपरइजेश करनरइजे का समय प्रासंधगक धनिा्तिरण व वर्ति करइजे अंर सरइजे घ्टाकर एक व वर्तिiकिकया गया। िारा 139(2) का प्राविान िारा 142 (1) ( ) में शाधमल किकयाiगया। आयकर रर्टन्ति प्रसरुर करनरइजे करइजे धलए िारा 142 (1) ( ) करइजे अंरग्तिरनोकि्टस धनिा्तिरण व वर्ति करइजे िे दौरान इजारी नहीं किकया इजा सकरा हस औरस्बंधिर वयवक्त को रर्टन्ति प्रसरुर करनरइजे करइजे धलए 30 कन का नयमूनरमiसमय िरइजेनरइजे क की आव आवशयकरा नहीं हस। िारा 142 (1) ( ) करइजे अंरग्तिर नोकि्टसका अनुपालन नहीं करना िारा 276 गग करइजे अंरग्तिर अधियोइजन को आककर सकरा हस। [पसरा 16] [ 190-च-इज; 191-क-ग] 1.2. आयकर अधिधनयम राइजको वर करइजे कारण करानों सरइजे वंधचर करनरइजेऔर बाि में काररर अपराि/उ मूंघन करइजे धलए िारा 271(1)(क) करइजे अंरग्तिरइजुमा्तिना रथा िारा 276 गग करइजे अंरग्तिर अधियोइजन, िोनो का प्राविाननांक 01-कररा हस। करािान ववधि (संशोिन) अधिधनयम 1989 करइजे दारा क04-1989 सरइजे िारा 271 (1)(क) करइजे अंरग्तिर इजुमा्तिना करइजे प्राविान को ह्टाकया गया और िारा 234 क करइजे अंरग्तिर आजापक/अधनवाय्ति बयाइज काप्राविान शाधमल किकया गया। परनरु वविाधयका नरइजे आयकर रर्टन्ति करइजेउ मूंघन या उसरइजे परइजेश न करनरइजे करइजे धलए आयकर अधिधनयम क की िारा 276गग करइजे अंरग्तिर अधियोमइजर करनरइजे करइजे धलए प्राविान को किी िी माफ याधशधथल नहीं किकया हस। [पसरा 17] [191-घ-च] 1.3. अधिधनयम क की िारा 139 को पढ़नरइजे सरइजे इजा यह प्रासंधगक समय नांकपर था, यह समझा गया किक उसमें यह कहा गया हस किक धनिा्तिररर कसरइजे पमूव्ति रर्टन्ति परइजेश करना धनिा्तिरररी करइजे धलए आजापक हस। सपष्टीकरण (क)- उक्त िारा पररिाव व कररा हस किक '' धनिा्तिररर कनांक '' सरइजे रातपय्ति कंपनी करइजे मामलरइजे में कर धनिा्तिरण व वर्ति का 30 नव्बरहस। समय पर रर्टन्ति परइजेश नहीं करनरइजे करइजे पररणाम का िी प्राविान अधिधनयममें हस। [पसरा 19] [ 193-घ-ङ] 1.4. िारा 276 गग क की संवसिाधनक वसिरा, कनातिक उचच नयायालय करइजे दारा सोनारोम करइजेधमक मूलस प्राइवरइजे्ट धल. करइजे मामलरइजे में अधिधनिा्तिररर किकयागया। उक्त िारा ऐसरइजे वयवक्त को िणटर का प्राविान कररा हस, इजो इजानबमूझकरसमय सरइजे आयकर रर्टन्ति को प्रसरुर करनरइजे में ववफल रहरा हस। [पसरा 22][ 195-च-छ-] सोनारोम करइजेधमक मूलस प्राइवरइजे्ट धल. व अनय बनाम िारर संघ व अनय (2000) 242 ITR 39(कनारतिक)- अनुमोक 2. अपीलकरा्तिओकरइजे दारा रर्टन्ति परइजेश करनरइजे में ववफल रहनरइजे पर आयकर वविाग नरइजे अधिधनयम क की िारा 144 करइजे अंरग्तिर सव्वोत्तम धनण्तिय मू मूलयांकनकिकया और बाि में अधिधनयम क की िारा 276 गग करइजे अंरग्तिर अधियोइजनप्रार्ि करनरइजे करइजे धलए कारण बराओनोकि्टस इजारी किकया गया। िागीिारानों करइजे दारा वयवक्तगर रर्टनस्ति में घो वरणा या कथन किकया गया किक फम्ति करइजे र खरा Case: SASI ENTERPRISES versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX [[2014] 2 S.C.R. 175] (2014) ਕਰਾਿਾਨਦੁਆਰਾ ਕਾਨੂੰਨ (ਸੋਿ) ਐਕਟ, 1989, ਿਾਰਾ 271 (1) (ਏ) ਤਮਹਤਜੁਰਮਾਨੇਦੀਮਵਵਸਥਾਨੂੰ01.04.1989 ਤੋਂਹਟਾਮਦੱਤਾਮਿਆਸੀਅਤੇਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 234ਏਤਮਹਤਲਾਜ਼ਮੀ/ਲਾਜ਼ਮੀਮਵਆਜਵਸੂਲਣਦੀਮਵਵਸਥਾਕੀਤੀਿਈਸੀ।ਪਰਮਵਿਾਨਸਭਾਨੇਕਦੇਨਹੀਾਂਕੀਤਾ ਆਮਦਨਮਰਟਰਨਦੀਉਲੰਘਣਾਜਾਂਿੈਰ-ਪੇਸ਼ਕਰਨਲਈਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 276ਸੀਸੀਜੀਤਮਹਤਮੁਕੱਦਮਾਚਲਾਉਣਦੀਆਾਂਮਵਵਸਥਾਵਾਂਨੂੰਮੁਆਫਜਾਂਮਢੱਲਮਦੱਤੀਿਈਹੈ। [ਪੈਰਾ 17] [191--] 1.3 ਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 139 ਨੂੰਪੜ੍ਹਨਾ, ਮਜਵੇਂਮਕਇਹਸੀ ਸੰਬੰਮਿਤਸਮਾਂ, ਦੱਸਦਾਹੈਮਕਇਹਭਾਿ 'ਤੇਲਾਜ਼ਮੀਹੈ oਮਨਰਿਾਰਤਮਮਤੀਤੋਂਪਮਹਲਾਂਮਰਟਰਨਭਰਨਲਈਮਨਰਿਾਰਕਦੀਮਿਣਤੀ।ਉਪਰੋਕਤਸੈਕਸ਼ਨਦੀਮਵਆਮਖਆ (ਏ) ਸ਼ਬਦ "ਮਨਰਿਾਰਤਮਮਤੀ" ਨੂੰਪਮਰਭਾਮਸ਼ਤਕਰਦੀਹੈ, ਜੋਮਕਸੇਕੰਪਨੀਦੇਮਾਮਲੇਮਵੱਚਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲਦਾ 30 ਨਵੰਬਰਹੈ।ਐਕਟਮਵੱਚਸਮੇਂਮਸਰਮਰਟਰਨਨਾਭਰਨਦਾਨਤੀਜਾਵੀਮਨਰਿਾਰਤਕੀਤਾਮਿਆਹੈ।o[ਪੈਰਾ 19] [19--] 1.4 ਸੋਨਾਰੋਮਕੈਮੀਕਲਜ਼ਪਿਾਈਵੇਟਮਲਮਮਟਡਮਵੱਚਕਰਨਾਟਕਹਾਈਕੋਰਟਦੁਆਰਾਿਾਰਾ 276ਸੀਸੀਦੀਸੰਮਵਿਾਨਕਵੈਿਤਾਨੂੰਬਰਕਰਾਰਰੱਮਖਆਮਿਆਸੀ।ਿਾਰਾਉਸਮਵਅਕਤੀਨੂੰਸਜ਼ਾਮਦੰਦੀਹੈਜੋ o "ਜਾਣਬੁੱਝਕੇਸਮੇਂਮਸਰਆਮਦਨਦੀਮਰਟਰਨਪੇਸ਼ਕਰਨਮਵੱਚਅਸਫਲਰਮਹੰਦਾਹੈ". [ਪੈਰਾ22] [195--] ਸੋਨਾਰੋਮਕੈਮੀਕਲਜ਼ਪਿਾਈਵੇਟਮਲਮਮਟਡਅਤੇਹੋਰਬਨਾਮਯੂਨੀਅਨਆਫਇੰਡੀਆਅਤੇਹੋਰ (2000) 242 ਆਈਟੀਆਰ 39 (ਕੇਏਆਰ) - ਪਿਵਾਨਿੀ। 02. ਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂਵੱਲੋਂਮਰਟਰਨਭਰਨਮਵੱਚਅਸਫਲਰਮਹਣ 'ਤੇ, ਆਮਦਨਕਰਮਵਭਾਿਨੇਸਭਤੋਂਵਿੀਆਫੈਸਲਾਮਦੱਤਾ ਐਕਟਦੀਿਾਰਾ੧੪੪ਦਾਮੁਲਾਂਕਣਅਤੇਬਾਅਦਮਵੱਚਐਕਟਦੀਿਾਰਾ੨੭੬ਸੀਸੀਤਮਹਤਮੁਕੱਦਮਾਚਲਾਉਣਲਈਕਾਰਨਦੱਸੋਨੋਮਟਸਜਾਰੀਕੀਤੇਿਏਸਨ।ਇਸਮਵੱਚਮਦੱਤਾਮਿਆਐਲਾਨਜਾਂਮਬਆਨ oਭਾਈਵਾਲਾਂਦੁਆਰਾਮਵਅਕਤੀਿਤਮਰਟਰਨਮਕਫਰਮਦੇਖਾਮਤਆਾਂਨੂੰਅੰਮਤਮਰੂਪਨਹੀਾਂ ਮਦੱਤਾਮਿਆਹੈਅਤੇਇਸਲਈ, ਫਰਮਦੁਆਰਾਕੋਈਮਰਟਰਨਦਾਖਲਨਹੀਾਂਕੀਤੀਿਈਹੈ, ਫਰਮਨੂੰਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 139 (1) ਦੇਤਮਹਤਕਾਨੂੰਨੀਮਰਟਰਨਭਰਨਤੋਂਮੁਕਤਨਹੀਾਂਕਰੇਿਾ।ਫਰਮਨੂੰਸੁਤੰਤਰਤੌਰ 'ਤੇਮਰਟਰਨਭਰਨਦੀਲੋੜ੍ਹੁੰਦੀਹੈਅਤੇਮਸਰਫਇਸਲਈਮਕਿਾਰਾ 144 ਦੇਤਮਹਤਸਭਤੋਂਵਿੀਆਫੈਸਲਾਮੁਲਾਂਕਣਕੀਤਾਮਿਆਹੈ, ਇਹਨਹੀਾਂਹੋਵੇਿਾ oਐਸਦੇਅਨੁਸਾਰਮਰਟਰਨਭਰਨਲਈਫਰਮਦੀਦੇਣਦਾਰੀਨੂੰਰੱਦਕਰੋ। ਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 139 (1) [ਪੈਰਾ 26 ਅਤੇ 29][197-ਈ; 199-ਬੀ-ਸੀ] 3.1 ਿਾਰਾ੨੭੬ਸੀਸੀਉਨਹਾਂਸਮਥਤੀਆਾਂ 'ਤੇਲਾਿੂਹੁੰਦੀਹੈਮਜੱਥੇਕੋਈ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਲੋੜ੍ਅਨੁਸਾਰਆਮਦਨਦੀਮਰਟਰਨਦਾਖਲਕਰਨਮਵੱਚਅਸਫਲਮਰਹਾ ਹੈ oਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 139 ਦੇਤਮਹਤਜਾਂਮਨਰਿਾਰਕਨੂੰਜਾਰੀਕੀਤੇਨੋਮਟਸਾਂਦੇਜਵਾਬਮਵੱਚਉਲਸ 142 ਜਾਂਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 148 ਦੇਤਮਹਤ।ਿਾਰਾ੨੭੬ਸੀਸੀਦਾਪਿਾਵਿਾਨਅਸਲਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾਵਾਂਨੂੰਕੁਝਰਾਹਤਮਦੰਦਾਹੈ।ਿਾਰਾ 276 ਸੀਸੀਉਪ-ਿਾਰਾਵਾਂਮਵੱਚਆਉਾਂਦੀਹੈ। (1) ਦੀਿਾਰਾ 139, ਸ. 142 (1) (ਆਈ) ਅਤੇਐਸ.148. ਪਰ, ਿਾਰਾ 276ਸੀਸੀਦਾਪਿਾਵਿਾਨਮਸਰਫਉਪ-ਿਾਰਾਵਾਂਨੂੰਲੈਂਦਾਹੈ। (1) ਦਾਐਸ. oਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 139 ਅਤੇਿਾਰਾ 142 (1) (ਆਈ) ਜਾਂ 148 ਦੀਆਾਂਮਵਵਸਥਾਵਾਂਇਹਹਨ SS! ਐਾਂਟਰਪਿਾਈਜ਼ਜ਼ਬਨਾਮਸਹਾਇਕਕਮਮਸ਼ਨਰ 179 ਇਨਕਮਟੈਕਸ ਸਪੱਸ਼ਟਤੌਰ 'ਤੇਿੈਰਹਾਜ਼ਰ. ਮਸੱਟੇਵਜੋਂ, ਲਾਭ ਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 139 (1) ਦੇਤਮਹਤਲੋੜ੍ਅਨੁਸਾਰਸਵੈਇੱਛਤਮਰਟਰਨਭਰਨਲਈਹੀਇਹਪਿਾਵਿਾਨਉਪਲਬਿਹੈ।ਇਸਤਰਹਾਾਂ, ਪਿਾਵਿਾਨਹੋਵੇਿਾ ਮਰਟਰਨਭਰਨਮਵੱਚਅਸਫਲਰਮਹਣਦਾਪਤਾਲੱਿਣਤੋਂਬਾਅਦਅਤੇਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 142 (1) (ਆਈ) ਜਾਂ 148 ਤਮਹਤਆਮਦਨਮਰਟਰਨਭਰਨਲਈਨੋਮਟਸਜਾਰੀਕੀਤੇਜਾਣਤੋਂਬਾਅਦਅਰਜ਼ੀਨਹੀਾਂਮਦੱਤੀਜਾਂਦੀ।ਪਿਾਵਿਾਨ, ਇਸਲਈਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 142 ਜਾਂ 148 ਦੇਤਮਹਤਅਸਫਲਤਾਦਾਪਤਾਲਿਾਉਣਜਾਂਪਤਾਲਿਾਉਣਅਤੇਨੋਮਟਸਜਾਰੀਕਰਨਤੋਂਪਮਹਲਾਂਵੀਦੇਰੀਨਾਲਮਰਟਰਨਭਰਨਦੀਕਲਪਨਾਕੀਤੀਿਈਹੈ। 24][196-ਬੀ-ਸੀ, ਜੀ-ਐਚ; 197-ਏ-ਬੀ] 3.2 ਦੋਵੇਂਿਾਰਾ 139 (1) ਅਤੇਸਬ-ਐਸਹਨ। S.142 ਦੇ (1) ਨੂੰਨੂੰਉਪ-ਸਮਵੱਚ ਦਰਸਾਇਆਮਿਆਹੈ। (4) ਤੋਂਸੈਕਸ਼ਨ 139, ਜੋਸਮਾਂਸੀਮਾਮਨਰਿਾਰਤਕਰਦਾਹੈ. ਇਸਲਈ, ਸ਼ਬਦ "ਜੋਵੀਪਮਹਲਾਂਹੋਵੇ" ਨੂੰਸਮੇਂਦੇਨਾਲਪੜ੍ਹਨਾਪੈਂਦਾਹੈਜੇਉਪ-ਉਪ-ਸ਼ਬਦਾਂਦੀਆਮਿਆਮਦੱਤੀਜਾਂਦੀਹੈ. (1) ਤੋਂਿਾਰਾ 139 ਤੱਕਜਾਂਉਪ-ਅਿੀਨਜਾਰੀਨੋਮਟਸਅਿੀਨਇਜਾਜ਼ਤਮਦੱਤੇਸਮੇਂਦੇਅੰਦਰ- ਸ. 142 ਦਾਸ. (1), ਜੋਵੀਪਮਹਲਾਂਹੋਵੇ।ਮਜੱਥੋਂਤੱਕਤੁਰੰਤਡੀਕੇਸਦਾਸਵਾਲਹੈ, ਟੈਕਸਦਾਤਾਨੇ ਉਪ-ਿਾਰਾਵਾਂਤਮਹਤਮਨਜ਼ੂਰਕੀਤੇਸਮੇਂਦੇਅੰਦਰਮਰਟਰਨਦਾਖਲਨਹੀਾਂਕੀਤੀਸੀ। (1) ਦੀਿਾਰਾ 139 ਜਾਂਉਪ-ਿਾਰਾਵਾਂਅਿੀਨਜਾਰੀਕੀਤੇਨੋਮਟਸਾਂਤਮਹਤਇਜਾਜ਼ਤਮਦੱਤੇਸਮੇਂਦੇਅੰਦਰ। (1) ਤੋਂਸ. 142. [ਪੈਰਾ 25] [197--] ਪਿਕਾਸ਼ਨਾਥਖੰਨਾਅਤੇਇਕਹੋਰਵੀ. ਆਮਦਨਕਰਕਮਮਸ਼ਨਰਅਤੇਹੋਰ 2004 (2) ਐਸਸੀਆਰ 434 = (2004) 9 ਿਾਰਾ 686 - 'ਤੇਭਰੋਸਾਕੀਤਾਮਿਆ. ਇਹਸਵੀਕਾਰਨਹੀਾਂਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾਮਕਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂਦੁਆਰਾਮਰਟਰਨਭਰਨਮਵੱਚਕੋਈਜਾਣਬੁੱਝਕੇਅਸਫਲਤਾਨਹੀਾਂਹੋਈਹੈ।ਤੱਥਾਂ 'ਤੇ, ਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 276ਸੀਸੀਤਮਹਤਜੁਰਮਕੀਤਾਮਿਆਹੈ ਇਹਅਪੀਲਾਂਅਤੇਮਡਸਚਾਰਜਲਈਅਰਜ਼ੀਨੂੰਰੱਦਕਰਨਾਇਸਅਦਾਲਤਦੁਆਰਾਕੋਈਦਖਲਅੰਦਾਜ਼ੀਦੀਮੰਿਨਹੀਾਂਕਰਦਾ। [ਪੈਰਾ 27] [198--] ਵੈਮਲੰਿਟਨਬਨਾਮਰੇਨੋਲਡ (1962) 40 ਟੀਸੀ 209 - ਹਵਾਲਾਮਦੱਤਾਮਿਆ. 4. ਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 276ਸੀਸੀਤਮਹਤਮੁਕੱਦਮਾਚਲਾਉਣਦੀਕਾਰਵਾਈਸ਼ੁਰੂਨਾਕਰਨਲਈਅਪੀਲੀਕਾਰਵਾਈਆਾਂਦੇਲੰਮਬਤਹੋਣਨੂੰਢੁਕਵਾਂਕਾਰਕਨਹੀਾਂਮਕਹਾਜਾਸਕਦਾ। oਮਵਚਾਰਕਰਦਾਹੈਮਕਿੈਰ-'ਤੇਕੋਈਜੁਰਮਕੀਤਾਮਿਆਹੈ।ਮਰਟਰਨਦਾਇਰਕਰਨਾਅਤੇਇਹਮੁਲਾਂਕਣਕਾਰਵਾਈਆਾਂਦੇਲੰਮਬਤਹੋਣਨਾਲਪੂਰੀਤਰਹਾਂਸੰਬੰਮਿਤਨਹੀਾਂਹੈ, ਅਪਰਾਿਦੀਸਜ਼ਾਮਨਰਿਾਰਤਕਰਨਲਈਅਪਰਾਿਦੇਦੂਜੇਮਹੱਸੇਨੂੰਛੱਡਕੇ, ਮਵਭਾਿਵਿੀਆਫੈਸਲੇਦਾਸਹਾਰਾਲੈਸਕਦਾਹੈ oਉਲੰਘਣਾਦੀਹੱਦਮਨਰਿਾਰਤਕਰਨਲਈਮੁਲਾਂਕਣਜਾਂਮਪਛਲੇਸਾਲਾਂਤੱਕ।ਐਸ. 276ਸੀਸੀਦੀਭਾਸ਼ਾਸਪੱਸ਼ਟਹੈਅਤੇਮਵਿਾਨਕਇਰਾਦਾਵੀ. ਇਹਤਿਾਸਦੀਕਾਨੂੰਨਹੈਮਕ"ਮਕਸੇਕਾਨੂੰਨਮਵੱਚਵਰਤੀਿਈਭਾਸ਼ਾਮਵਿਾਨਕਇਰਾਦੇਦਾਰੁਕਾਵਟਕਾਰਕਹੈ।ਇਹਚੰਿੀਤਰਹਾਂਸਥਾਪਤਮਸਿਾਂਤਹੈ oਕਾਨੂੰਨਅਨੁਸਾਰਅਦਾਲਤਮਕਸੇਵੀਚੀਜ਼ਨੂੰਕਾਨੂੰਨੀਮਵਵਸਥਾਮਵੱਚਨਹੀਾਂਪੜ੍ਹਸਕਦੀਜੋਸਪੱਸ਼ਟਅਤੇਸਪੱਸ਼ਟਹੈ।ਜੇਮਵਿਾਨਸਭਾਦਾਇਰਾਦਾਸੀਮਕਮੁਕੱਦਮੇਦੀਕਾਰਵਾਈਨੂੰਉਦੋਂਤੱਕਰੋਮਕਆਜਾਵੇਜਦੋਂਤੱਕਮੁਲਾਂਕਣਦੀਕਾਰਵਾਈਅਪੀਲਰਾਹੀਾਂਪੂਰੀਨਹੀਾਂਹੋਜਾਂਦੀਜਾਂਨਹੀਾਂਤਾਂਅਮਜਹਾਹੀਹੋਵੇਿਾ Case: SASI ENTERPRISES versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX [[2014] 2 S.C.R. 175] (2014) (4) Whether the pendency of the appellate G proceedings relating to assessment or non-attaining finality of the assessment proceedings is a bar in initiating prosecution proceedings u/s 276CC due to non-filing of returns? H (5) What is the scope of s 278E of the Act, and at what SAS! ENTERPRISES v. ASSISTANT COMMISSIONER 177 OF INCOME TAX stage the presumption can be drawn by the Court?" A Dismissing the appeals, the Court HELD: 1.1. Section 139 of the Income Tax Act, 1961 placed a statutory mandate on every person to file income tax return in the prescribed form and in the B prescribed manner. The Direct Tax Laws (Amendment) Act, 1987 with effect from 01.04.1989 made various amendments to the Income Tax Act, by which the assessing officer has no power to extend the time for filing a return of income u/s 139(1) and to extend the time C for filing u/s 139(3), a return of loss intended to be carried forward. The time prescribed for filing a belated return u/ s 139(4) or a revised return u/s139(5) was reduced to one year from the end of the relevant assessment year. The provision of s 139(2) stood incorporated in s 142(1 )(i). The D notice u/s 142(1)(i) to furnish a return of income cannot be issued in the course of the assessment year itself and need not give the person concerned a minimum period of 30 days for furnishing the return. Non-compliance with a notice u/s 142(1)(i) may attract prosecution u/s 276CC. E [para 16] [190-F-H; 191-A-C] B D E 1.2. The Income Tax Act had stipulated both the penalty u/s 271 (1 )(a) and prosecution u/s 276CC, the former for depriving taxes due to the exchequer and latter for the offence/infraction committed. By the Taxation Laws (Amendment) Act, 1989, penalty provision u/s 271(1)(a) had been deleted w.e.f. 01.04.1989 and a provision for levy of mandatory/compulsory interest u/s 234A of the Act was introduced. But, legislature has never waived or relaxed its prosecuting provisions u/s 276CC of the Act for the infraction or non-furnishing of return of income. [para 17] [191-D-F] F G 1.3 A plain reading of s.139 of the Act, as it stood at the relevant time, states that it is mandatory on the part H 178 SUPREME COURT REPORTS [2014] 2 S.C.R. A of the assessee to file the return before the due date. Explanation (a) to the said section defines the term "due date", which is 30th November of the assessment year in the case of a company. The consequence of non-filing of return on time has also been stipulated in the Act. B [para 19] [19J-D-E] 1.4 The constitutional validity of s. 276CC, was upheld by the Karnataka High Court in Sonarome Chemicals Pvt. Ltd. Section punishes the person who C "willfully fails to furnish the return of income in time". [para 22] [195-F-G] Sonarome Chemicals Pvt. Ltd. and others v. Union of India and others (2000) 242 ITR 39 (Kar) - approved. 2. On failure to file the returns by the appellants, 0 income tax department made a best judgment assessment uls 144 of the Act and later show cause notices were issued for initiating prosecution uls 276CC of the Act. The declaration or statement made in the E individual returns by partners that the accounts of the firm are not finalized and, therefore, no return has been filed by the firm, will not absolve the firm in filing the 'statutory return u/s 139(1) of the Act. The firm is independently required to file the return and merely because there has been a best judgment assessment u/s 144 would not F nullify the liability of the firm to file the return as per s. 139(1) of the Act. [para 26 and 29] [197-E; 199-B-C] 3.1 Section 276CC applies to situations where an assessee has failed to file a return of income as required G u/s 139 of the Act or in response to notices issued to the assessee uls 142 or s 148 of the Act. The proviso to s 276CC gives some relief to genuine assesses. Section 276CC takes in sub-s. (1) of s. 139, s.142(1)(i) and s.148. But, the proviso to s. 276CC takes in only sub-s. (1) of s. H 139 of the Act and the provisions of s.142(1)(i) or 148 are Case: SASI ENTERPRISES versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX [[2014] 2 S.C.R. 175] (2014) सोनारोम करइजेधमक मूलस प्राइवरइजे्ट धल. व अनय बनाम िारर संघ व अनय (2000) 242 ITR 39(कनारतिक)- अनुमोक 2. अपीलकरा्तिओकरइजे दारा रर्टन्ति परइजेश करनरइजे में ववफल रहनरइजे पर आयकर वविाग नरइजे अधिधनयम क की िारा 144 करइजे अंरग्तिर सव्वोत्तम धनण्तिय मू मूलयांकनकिकया और बाि में अधिधनयम क की िारा 276 गग करइजे अंरग्तिर अधियोइजनप्रार्ि करनरइजे करइजे धलए कारण बराओनोकि्टस इजारी किकया गया। िागीिारानों करइजे दारा वयवक्तगर रर्टनस्ति में घो वरणा या कथन किकया गया किक फम्ति करइजे र खरा को अंधरम रूप नहीं कया हस और इसधलए फम्ति करइजे दारा रर्टन्ति परइजेश नहींकिकया गया हस। इससरइजे फम्ति को अधिधनयम क की िारा 139(1) करइजे अंरग्तिरसांववधिक रर्टन्ति परइजेश करनरइजे सरइजे मुक्त नहीं किकया इजाएगा। फम्ति करइजे दारा सवरंत्ररूप सरइजे रर्टन्ति परइजेश किकया इजाना अपरइजेमक्षर हस और करइजेवल इस कारण सरइजे किकिारा 144 करइजे अंरग्तिर सव्वोत्तम धनण्तिय मू मूलयांकन किकया गया हस, अधिधनयमक की िारा 139(1) करइजे अनुसार रर्टन्ति परइजेश करनरइजे करइजे धलए फम्ति को िाधयतव कोसमाप्त नहीं करइजेगा। 3.1. िारा 276 गग उन िशाओमें लागमू होरा हस, इजहां धनिा्तिरररीअधिधनयम क की िारा 139 करइजे अंरग्तिर अपरइजेमक्षर आयकर रर्टन्ति परइजेश करनरइजे मेंया अधिधनयम क की िारा 142 या िारा 148 करइजे अंरग्तिर धनिा्तिरररी को इजारीनोकि्टस का इजवाब िरइजेनरइजे में ववफल रहरा हस। िारा 276 गग का परनरुकवासरववक धनिा्तिररधरयानों को कुछ अनुरो वर िइजेा हस। िारा 276 गग, िारा139(1), िारा 142 (1)( ) iऔर िारा 148 को शाधमल कररी हस। परनरु िारा276 गग का परनरुक करइजेवल अधिधनयम क की 139(1) को शाधमल कररा हस।िारा 142 (1) ( ) iया िारा 148 का प्राविान सपष्ट रूप सरइजे अनुपमसथर हस।पररणामसवरूप परनरुक का लाि करइजेवल अधिधनयम क की िारा 139(1) करइजेअंरग्तिर अपरइजेमक्षर रर्टन्ति को सवसमचछक रूप सरइजे परइजेश करनरइजे करइजे धलए उपल बि हस।इस प्रकार उक्त परनरुक रर्टन्ति परइजेश करनरइजे में ववफल रहनरइजे का परा लगनरइजे यारा खोइज करइजे बाि और आयकर रर्टन्ति को परइजेश करनरइजे करइजे धलए अधिधनयम क कीिारा 142 (1)( ) iया िारा 148 करइजे अंरग्तिर नोकि्टस इजारी करनरइजे करइजे बाि लागमू नहीं होगा, परनरुक में इसधलए ववफलरा का परा लगनरइजे और अधिधनयमक की िारा 142 या िारा 148 करइजे अंरग्तिर नोकि्टस इजारी करनरइजे सरइजे पमूव्ति ववल्बसरइजे िी रर्टन्ति परइजेश करनरइजे क की पररक मूलपना क की गइ्ति हस।[पसरा 23-24] [ 196-रा ख,ग, छ, इज, 197- क-रा ख] 3.2. िारा 139(1) और िारा 142(1), िोनो िारा 139(4) में संिधि्तिरहस, इजो समय सीमा धनिा्तिररर कररइजे ह । इसधलए अधिवयवक्त ''इजो िी पहलरइजेहो'' को िारा 139(1) करइजे अंरग्तिर अनुजार समय या िारा 142(1) करइजेअंरग्तिर इजारी नोकि्टस में अनुजार समय करइजे साथ, इजो िी पहलरइजे हो, पढ़नाहोगा। इजहां रक वर्तिमान मामलरइजे का स्बंि हस, धनिा्तिरररी नरइजे या रो िारा139(1) करइजे अंरग्तिर अनुजान समय करइजे अंिर या िारा 142(1) करइजे अंरग्तिरइजारी नोकि्टसानों में अनुजार समय करइजे अंिर रर्टन्ति परइजेश नहीं किकया हस। [पसरा25] [ 197-ग-घ] प्रकाश नाथ रा खनना व अनय बनाम आयकर आयुक्त व अनय 2004(2) एस.सी.आर. 434=(2004) 9 एस.सी.सी. 686- पर ववश्ासकिकया। 3.3 यह सवीकार नहीं किकया इजा सकरा हस किक अपीलकरा्तिओकरइजे दारा रर्टन्ति परइजेश करनरइजे में कोइ्ति इजानबमूझकर ववफलरा नहीं हुइ्ति हस। रै। तथयानों करइजे आिारपर, इन सिी अपीलो में आयकर अधिधनयम क की िारा 276 गग करइजे अंरग्तिरअपराि पाया गया हस और उनमोचन करनरइजे करइजे प्राथ्तिनापत्र को र खररइज किकए इजानरइजे में इस नयायालय करइजे दारा हसरक्षरइजेप किकए इजानरइजे क की आव आवशयकरा नहींहस। [पसरा 27] [ 198-रा ख-ग] ववधलंग्टन बनाम रइजेना मूलटर (1962) 40 ्टी.सी. 209- संिधि्तिर Case: SASI ENTERPRISES versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX [[2014] 2 S.C.R. 175] (2014) oਉਲੰਘਣਾਦੀਹੱਦਮਨਰਿਾਰਤਕਰਨਲਈਮੁਲਾਂਕਣਜਾਂਮਪਛਲੇਸਾਲਾਂਤੱਕ।ਐਸ. 276ਸੀਸੀਦੀਭਾਸ਼ਾਸਪੱਸ਼ਟਹੈਅਤੇਮਵਿਾਨਕਇਰਾਦਾਵੀ. ਇਹਤਿਾਸਦੀਕਾਨੂੰਨਹੈਮਕ"ਮਕਸੇਕਾਨੂੰਨਮਵੱਚਵਰਤੀਿਈਭਾਸ਼ਾਮਵਿਾਨਕਇਰਾਦੇਦਾਰੁਕਾਵਟਕਾਰਕਹੈ।ਇਹਚੰਿੀਤਰਹਾਂਸਥਾਪਤਮਸਿਾਂਤਹੈ oਕਾਨੂੰਨਅਨੁਸਾਰਅਦਾਲਤਮਕਸੇਵੀਚੀਜ਼ਨੂੰਕਾਨੂੰਨੀਮਵਵਸਥਾਮਵੱਚਨਹੀਾਂਪੜ੍ਹਸਕਦੀਜੋਸਪੱਸ਼ਟਅਤੇਸਪੱਸ਼ਟਹੈ।ਜੇਮਵਿਾਨਸਭਾਦਾਇਰਾਦਾਸੀਮਕਮੁਕੱਦਮੇਦੀਕਾਰਵਾਈਨੂੰਉਦੋਂਤੱਕਰੋਮਕਆਜਾਵੇਜਦੋਂਤੱਕਮੁਲਾਂਕਣਦੀਕਾਰਵਾਈਅਪੀਲਰਾਹੀਾਂਪੂਰੀਨਹੀਾਂਹੋਜਾਂਦੀਜਾਂਨਹੀਾਂਤਾਂਅਮਜਹਾਹੀਹੋਵੇਿਾ ਸੈਕਸ਼ਨ 276ਸੀਸੀਮਵੱਚਹੀਪਿਦਾਨਕੀਤਾਮਿਆਹੈ।ਇਸਲਈ, ਇਹਨਹੀਾਂਮਕਹਾਜਾਸਕਦਾ0 ਮਕਉਦੋਂਤੱਕਕੋਈਮੁਕੱਦਮਾਨਹੀਾਂਚਲਾਇਆਜਾਸਕਦਾਜਦੋਂਤੱਕਮਕ ਮੁਲਾਂਕਣਕਾਰਵਾਈਆਾਂਦੀਮਸੱਟੀ, ਖਾਸਕਰਕੇਉਸਕੇਸਮਵੱਚਮਜੱਥੇਅਪੀਲਕਰਤਾਨੇਮਰਟਰਨਦਾਖਲਨਹੀਾਂਕੀਤੀਸੀ ਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 139 (1) ਜਾਂਿਾਰਾ 142 ਅਿੀਨਜਾਰੀਨੋਮਟਸਾਂਦੀਪਾਲਣਾਕਰਨਾ ਓ.ਆਰ.ਐਸ. 148 ਪੈਦਾਨਹੀਾਂਹੁੰਦਾ। [ਪੈਰਾ 28] [198--; 199-] ਅ. ਪਰਮਾਨੰਦਬਨਾਮਮੋਹਨਕੋਇਕਲ 2011 (3) ਸਕਰ 932 = (2011) 4 ਿਾਰਾ 266 - ਹਵਾਲਾਮਦੱਤਾਮਿਆ. 5. ਿਾਰਾ੨੭੮ਈਇਸਿਾਰਨਾਨਾਲਸੰਬੰਮਿਤਹੈਮਕਗੈਰ-ਇਰਾਦਤਨਮਾਨਮਸਕ ਅਵਸਥਾ, ਮਜਸਨੂੰਕਰਾਿਾਨਕਾਨੂੰਨ (ਸੋਿਅਤੇਮਵਮਭੰਨਪਿਬੰਿ) ਐਕਟ, 1986 ਦੁਆਰਾਸ਼ਾਮਲਕੀਤਾਮਿਆਸੀ।ਅਪਰਾਿਦੇਮੁਕੱਦਮੇਮਵੱਚਅਦਾਲਤ, ਪਸੰਦਕਰਦੀਹੈ। 276 ਹੈ ਮੇਨਸਰੀਆਦੀਹੋਂਦਨੂੰਮੰਨਣਾਅਤੇਇਸਦੇਉਲਟਸਾਬਤਕਰਨਾਦੋਸ਼ੀਦਾਕੰਮਹੈਅਤੇਉਹਵੀਇਸਤੋਂਅੱਿੇ ਵਾਜਬਸ਼ੱਕ।ਨਤੀਜੇਵਜੋਂ, ਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂਨੂੰਉਨਹਾਂਹਾਲਾਤਾਂਨੂੰਸਾਬਤਕਰਨਾਪਵੇਿਾ ਮਜਨਹਾਂਨੇਉਨਹਾਂਨੂੰਿਾਰਾ 139 (1) ਦੇਅਨੁਸਾਰਜਾਂਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 142 ਅਤੇ 148 ਦੇਤਮਹਤਨੋਮਟਸਾਂਦੇਜਵਾਬਮਵੱਚਮਰਟਰਨਭਰਨਤੋਂਰੋਮਕਆ। 6. ਇਸਲਈ, ਮਵੱਚਦਖਲਦੇਣਦਾਕੋਈਕਾਰਨਨਹੀਾਂਹੈ ਵੱਲੋਂਪਾਸਕੀਤਾਮਿਆਆਦੇਸ਼।ਅਪਰਾਮਿਕਅਦਾਲਤਹੈ ਹਾਈਕੋਰਟ SS! ਐਾਂਟਰਪਿਾਈਜ਼ਜ਼ਬਨਾਮਸਹਾਇਕਕਮਮਸ਼ਨਰ 181 ਇਨਕਮਟੈਕਸ ਮੁਕੱਦਮੇਨੂੰਤੇਜ਼ੀਨਾਲਪੂਰਾਕਰਨਦੇਮਨਰਦੇਸ਼ਮਦੱਤੇ। [ਪੈਰਾ 31] [199- -] ਵੈਲਥਟੈਕਸਕਮਮਸ਼ਨਰ, ਿੁਜਰਾਤਬਨਾਮਮਵਮਲਾਬੇਨਵਦੀ/ਅਲਮਮਹਤਾ (ਸ਼ਿੀਮਤੀ) 1984 (1) ਐਸਸੀਆਰ 480 = (1983) 4 ਿਾਰਾ 692, ਵੈਲਥਟੈਕਸਕਮਮਸ਼ਨਰ, ਿੁਜਰਾਤ, ਅਮਹਮਦਾਬਾਦਬਨਾਮਵਾਦੀ/ਅਲਲਲੂਭਾਈਅਤੇਹੋਰ। 1984 (1) S .485 = (1983) 4 ਸਮਕੰਟ 697 ਅਤੇਮਹਮਾਚਲਪਿਦੇਸ਼ਰਾਜਅਤੇਹੋਰਬਨਾਮਿੁਜਰਾਤਅੰਬੂਜਾਸੀਮੈਂਟਮਲਮਮਟਡਅਤੇਹੋਰ 2ਓਡ, (1) ਬੇਨਤੀਐਸਸੀਆਰ 684 = (2005) 6 ਸਮਕੰਟ 499; ਪਿਕਾਸ਼ਨਾਥਖਾਨਲ) ਏਅਤੇਇਕਹੋਰਵੀ. ਕਮਮਸ਼ਨਰਆਫ਼ ਆਮਦਨਕਰਅਤੇਹੋਰ 2004 (2) S 434 = (2004) 9 ਸਮਕੰਟ686; ਮਾਇਆਰਾਣੀਪੁੰਜ (ਸ਼ਿੀਮਤੀ} ਵੀ. ਆਮਦਨਕਰਕਮਮਸ਼ਨਰ, ਮਦੱਲੀ 1985 (3) ਬੇਨਤੀਐਸਸੀਆਰ 827 = (1986) 1 ਿਾਰਾ 445; ਪੀ.ਆਰ. ਮੈਟਰਾਨੀਬਨਾਮਮੈਟਰਾਨੀਵੀ. ਆਮਦਨਕਰਕਮਮਸ਼ਨਰ, ਬੰਿਲੌਰ 2006 (9) ਐਸਸੀਆਰ 1 = (2007) 1 ਿਾਰਾ 789, ਕੁਮਾਰਐਕਸਪੋਰਟਸਬਨਾਮਸ਼ਰਮਾਕਾਰਪੇਟ 2008 (17) ਐਸਸੀਆਰ 572 = (2009) 2 ਸਮਕੰਟ 513; ਰਮਵੰਦਰਮਸੰਘਬਨਾਮਰਮਵੰਦਰਮਸੰਘਮਵ. ਹਮਰਆਣਾਰਾਜ 1975 (3) S 453 = (1975) 3 ਸੈਕਸ਼ਨ 742 ਅਤੇਸਟੈਂਡਰਡਚਾਰਟਰਡਬੈਂਕਅਤੇਹੋਰ v. ਇਨਫੋਰਸਮੈਂਟਡਾਇਰੈਕਟੋਰੇਟਅਤੇਹੋਰ 2006 (2) S 709 = (2006) 4 ਿਾਰਾ 278 - ਹਵਾਲਾਮਦੱਤਾਮਿਆ. (3) 182 ਸੁਪਰੀਮਕੋਰਟਦੀਆਾਂਮਰਪੋਰਟਾਂ ਦਾਹਵਾਲਾਮਦੱਤਾਮਿਆਹੈਪੈਰਾ 28 2011 (3) S 932 ਅਪਰਾਮਿਕਅਪੀਲਅਮਿਕਾਰਖੇਤਰ: 2007 ਦੀਅਪਰਾਮਿਕਅਪੀਲਨੰਬਰ 61. ਬੀਦੇ 02.12.2006 ਦੇਫੈਸਲੇਅਤੇਆਦੇਸ਼ਤੋਂਅਪਰਾਮਿਕਆਰ.ਸੀ. ਨੰਬਰ 782 ਮਵੱਚਮਦਰਾਸਮਵਖੇਮਨਆਾਂਪਾਮਲਕਾਹਾਈਕੋਰਟ ਅਤੇ 2006 ਦਾ 784. ਨਾਲ 2007 ਦੀਅਪਰਾਮਿਕਅਪੀਲਨੰਬਰ 62. 2007 ਦੀਅਪਰਾਮਿਕਅਪੀਲਨੰਬਰ 63. 2007 ਦੀਅਪਰਾਮਿਕਅਪੀਲਨੰਬਰ 64. ਸ਼ੇਖਰਨਾਫੜ੍ੇ, ਿੌਰਵਅਿਰਵਾਲ, ਸੇਂਮਥਲ, ਮੇਹਾ ਅਪੀਲਕਰਤਾਵੱਲੋਂਅਿਰਵਾਲ, ਵਰੁਣਟੰਡਨ, ਸੁਬਰਾਮਨੀਅਮਪਿਸਾਦ, ਪਿਣਬਕੁਮਾਰਮਮਲਕ 0 ਪੇਸ਼ਹੋਏ। ਮਸਿਾਰਥਲੂਥਰਾ, ਏਐਸਜੀ, ਕੇਰਾਿਾਮਕਿਸ਼ਨਨ, ਕੇਰਾਮਾਸਵਾਮੀ, ਕਾਦਰੀ, ਅਮਰਜੀਤਪਿਸਾਦ, ਰਜਤਮਾਥੁਰ, ਿਾਰਿੀਖੰਨਾ, ਰਾਹੁਲਕੌਮਸ਼ਕ, ਪਿਣਯਅਿਰਵਾਲ, ਬੀਵੀਬਲਰਾਮਦਾਸ, ਅਜੇਬਾਂਸਲ, ਉੱਤਰਦਾਤਾਲਈਰਾਕੇਸ਼ਕੁਮਾਰ, ਏ.ਏ. ਚੌਿਰੀ, ਰਾਜੀਵਕੁਮਾਰ, ਿੀਰਜਿੁਪਤਾਸ਼ਾਮਲਸਨ। ਅਦਾਲਤਦਾਫੈਸਲਾਮਕਸਨੇਮਦੱਤਾਸੀ? ਕੇ.ਐਸ. ਰਾਿਾਮਕਿਸ਼ਨਨ, ਜੇ. ਅਸੀਾਂਨਾਲਮਚੰਤਤਹਾਂ2007 ਦੀਆਾਂਚਾਰ ਅਪਰਾਮਿਕਅਪੀਲਾਂਨੰਬਰ 61 ਤੋਂ 64, ਮਜਨਹਾਂਮਵੱਚੋਂ 2007 ਦੀਆਾਂਦੋਅਪਰਾਮਿਕਅਪੀਲਾਂਨੰਬਰ 61 ਅਤੇ 2007 ਦੀਆਾਂ 63 ਰਮਜਸਟਰਡਭਾਈਵਾਲੀਫਰਮਮੈਸਰਜ਼ਸਸੀਐਾਂਟਰਪਿਾਈਜ਼ਜ਼ਨਾਲਸਬੰਿਤਹਨ, ਮਜਨਹਾਂਮਵੱਚੋਂਸ਼ਿੀਮਤੀਸ. ਜੇਜੈਲਮਲਤਾਅਤੇਸ਼ਿੀਮਤੀਐਨਸ਼ਸ਼ੀਕਲਾਭਾਈਵਾਲਹਨ, ਜੋਕਿਮਵਾਰਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1991-92 ਅਤੇ 1992-93 ਨਾਲਸਬੰਿਤਹਨ। G 2007 ਦੀਅਪਰਾਮਿਕਅਪੀਲਨੰਬਰ 62 ਅਤੇ 63 ਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1993 ਲਈਕਿਮਵਾਰਜੇਜੈਲਮਲਤਾਅਤੇਐਨਸ਼ਸ਼ੀਕਲਾਨਾਲਸਬੰਿਤਹੈ। 94. ਇਨਹਾਂਅਪੀਲਾਂਨੂੰਜਨਮਦੇਣਵਾਲੀਆਾਂਕਾਰਵਾਈਆਾਂਸਹਾਇਕਆਮਦਨਕਰਕਮਮਸ਼ਨਰ, ਚੇਨਈਦੁਆਰਾਵਿੀਕਮੁੱਖਮੈਟਰੋਪੋਲੀਟਨਦੇਸਾਹਮਣੇਦਾਇਰਕੀਤੀਆਾਂਮਸ਼ਕਾਇਤਾਂਤੋਂਪੈਦਾਹੋਈਆਾਂਸਨ H ਮੈਮਜਸਟਰੇਟ (ਐਿਮੋਰ), ਚੇਨਈ, ਜਾਣਬੁੱਝਕੇਅਤੇਜਾਣਬੁੱਝਕੇਕੀਤੇਿਏਕੰਮਲਈ SS! ਐਾਂਟਰਪਿਾਈਜ਼ਜ਼ਬਨਾਮਇਨਕਮਟੈਕਸਦੇਸਹਾਇਕਕਮਮਸ਼ਨਰ 183 [ਕੇ.ਐਸ. ਰਾਿਾਮਕਿਸ਼ਨਨ, ਜੇ.ਜੇ. ਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1991-92, 1992 ਲਈਮਰਟਰਨਭਰਨਮਵੱਚਅਸਫਲਤਾ- ਏ 93 ਅਤੇਇਸਲਈਇਨਕਮਟੈਕਸਐਕਟ, 1961 (ਸੰਖੇਪਮਵੱਚ "ਐਕਟ") ਦੀਿਾਰਾ 276 ਸੀਸੀਦੇਤਮਹਤਸਜ਼ਾਯੋਿਅਪਰਾਿਕਰਨਾ। ਆਮਦਨਕਰਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 279 (1) ਤਮਹਤਆਮਦਨਕਰਕਮਮਸ਼ਨਰ, ਮੱਿ 2, ਚੇਨਈਤੋਂਮਨਜ਼ੂਰੀਮਮਲਣਤੋਂਬਾਅਦ 21.8.1997 ਨੂੰਮਸ਼ਕਾਇਤਾਂਦਾਇਰਕੀਤੀਆਾਂਿਈਆਾਂਸਨ।ਬੀ ਬੀ Case: SASI ENTERPRISES versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX [[2014] 2 S.C.R. 175] (2014) 3.1 Section 276CC applies to situations where an assessee has failed to file a return of income as required G u/s 139 of the Act or in response to notices issued to the assessee uls 142 or s 148 of the Act. The proviso to s 276CC gives some relief to genuine assesses. Section 276CC takes in sub-s. (1) of s. 139, s.142(1)(i) and s.148. But, the proviso to s. 276CC takes in only sub-s. (1) of s. H 139 of the Act and the provisions of s.142(1)(i) or 148 are SAS! ENTERPRISES v. ASSISTANT COMMISSIONER 179 OF INCOME TAX conspicuously absent. Consequently, the benefit of A proviso is available only to voluntary filing of return as required u/s 139(1) of the Act. Thus, the proviso would not apply after detection of the failure to file the return and after a notice u/s 142(1 )(i) or 148 of the Act is issued calling for filing of the return of income. Proviso, therefore, envisages the filing of even belated return before the detection or discovery of the failure and issuance of notices u/s 142 or 148 of the Act. [para 23-24] [196-B-C, G-H; 197-A-B] B 3.2 Both s. 139(1) and sub-s. (1) of s.142 are referred C to in sub-s. (4) to s. 139, which specify time limit. Therefore, the expression "whichever is earlier" has to be read with the time if allowed sub-s. (1) to s.139 or within the time allowed under notice issued under sub-s. (1) of s. 142, whichever is earlier. So far as the instant D case is concerned, the assessee had not filed the return either within the time allowed under sub-s. (1) of s. 139 or within the time allowed under notices issued under sub-s. (1) to s. 142. [para 25] [197-C-D] E Prakash Nath Khanna and another v. Commissioner of Income Tax and another 2004 (2) SCR 434 = (2004) 9 SCC 686 - relied on. 3.3 It cannot be accepted that there has not been any F willful failure to file the return by the appellants. On facts, offence u/s 276CC of the Act has been made out in all these appeals and the rejection of the application for the discharge calls for no interference by this Court. [para 27] [198-B-C] G --Wellington v. Reynold (1962) 40 TC 209 referred to. 4. Pendency of the appellate proceedings cannot be said to be a relevant factor for not initiating prosecution proceedings u/s 276CC of the Act. Section 276CC H [2014] 2 S.C.R. A contemplates that an offence is committed on the non- . filing of the return and it is totally unrelated to the pendency of assessment proceedings except for second part of the offence for determination of the sentence of the offence, the department may resort to best judgment B assessment or otherwise to past years to determine the extent of the breach. The language of s. 276CC is clear so also the legislative intention. It is trite law that "the language employ~d in a statute is the determinative factor of the legislative intent. It is well settled principle c of law that a court cannot read anything into a statutory provision which is plain and unambiguous". If it was the intention of the legislature to hold up the prosecution proceedings till the assessment proceedings are completed by way of appeal or otherwise the same would 0 [have been provided in s. ][276CC ][itself. Therefore, ][it ][cannot ]be said that no prosecution could be initiated till the culmination of assessment proceedings, especially in a case where the appellant had not filed the return as per s. 139(1) of the Act or following the notices issued u/s 142 E ors. 148 does not arise. [para 28] [198-D-H; 199-A] B. Permanand v. Mohan Koikal 2011 (3) SCR 932 = (2011) 4 sec 266 - referred to. 5. Section 278E deals with the presumption as to Case: SASI ENTERPRISES versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX [[2014] 2 S.C.R. 175] (2014) 3.3 यह सवीकार नहीं किकया इजा सकरा हस किक अपीलकरा्तिओकरइजे दारा रर्टन्ति परइजेश करनरइजे में कोइ्ति इजानबमूझकर ववफलरा नहीं हुइ्ति हस। रै। तथयानों करइजे आिारपर, इन सिी अपीलो में आयकर अधिधनयम क की िारा 276 गग करइजे अंरग्तिरअपराि पाया गया हस और उनमोचन करनरइजे करइजे प्राथ्तिनापत्र को र खररइज किकए इजानरइजे में इस नयायालय करइजे दारा हसरक्षरइजेप किकए इजानरइजे क की आव आवशयकरा नहींहस। [पसरा 27] [ 198-रा ख-ग] ववधलंग्टन बनाम रइजेना मूलटर (1962) 40 ्टी.सी. 209- संिधि्तिर 4. अपीलीय काय्तिवाकिहयानों क की ववचारािीनरा को आयकर अधिधनयमक की िारा 276 गग करइजे अंरग्तिर अधियोइजन काय्तिवाकिहयानों को प्रार्ि करनरइजे करइजेधलए प्रासंधगक कारक नहीं कहा इजा सकरा हस। िारा 276 गग में यह मानागया हस किक एक अपराि रर्टन्ति परइजेश नहीं करनरइजे पर किकया इजारा हस और यहपमूण्तिरया धनिा्तिरण काय्तिवाकिहयानों करइजे ववचारािीन होनरइजे सरइजे स्बंधिर नहीं हस।अपराि करइजे सइजा करइजे धनिा्तिरण करइजे धलए अपराि करइजे कि दरीय िाग को छोड़कर,वविाग उ मूंघन क की सीमा का धनिा्तिरण करनरइजे करइजे धलए वपछलरइजे व वर वर्षों करइजेसव्वोत्तम मू मूलय धनिा्तिरण का या अनयथा सहारा लरइजे सकरा हस। िारा 276 गगक की पररिा वरा और उससरइजे वविायी आशय िी सपष्ट हस। यह सामानय कानमून हसकिक संववधि में प्रयुक्त िा वरा वविायी आशय को धनिा्तिररर करनरइजे का कारक हस।यह ववधि का सथावपर धसदांर हस किक नयायालय सांववधिक प्राविान में कुछगि हस। यक वविाधयका का यहनहीं पढ़ सकरा हो, इजो सामानय रथा असंकआशय अपील करइजे माध्यम सरइजे या अनयथा धनिा्तिरण काय्तिवाकिहयां पमूरी होनरइजेरक अधियोइजन काय्तिवाकिहयानों को रोकना होरा रो िारा 276 गग में हीइसका प्राविान किकया गया होरा, इसधलए यह नहीं कहा इजा सकरा हस किकधनिा्तिरण काय्तिवाकिहयानों करइजे समाधप्त रक कोइ्ति अधियोइजन प्रार्ि नहीं किकया इजा सकरा हस, ववशरइजे वर रूप सरइजे ऐसरइजे मामलरइजे में, इजहां अपीलकरा्ति नरइजे अधिधनयमक की िारा 139(1) करइजे अनुसार या िारा 142 या िारा 148 करइजे अंरग्तिर इजारीनोकि्टसानों करइजे अनुसरण में रर्टन्ति परइजेश नहीं किकया हस। [पसरा 28] [ 198-ग, इज;199 क] बी.परमानंि बनाम मोहन कोइकल 2011 (3) एस.सी.आर. 932=(2011) 4 एस.सी.सी. 266- संिधि्तिर। 5. िारा 278 ङ में िो वरपमूण्ति मानधसक मसथधर क की उपिारणा काप्राविान हस, मइजसरइजे करािान ववधि (संशोिन और ववववि प्राविान) 1986 करइजे दारा सम्मधलर किकया गया। नयायालय को अपराि, इजरइजे िारा 276 गग करइजेअधियोइजन में िुराशय करइजे अमसरतव क की उपिारणा करना हस और अधियुक्तको इसकरइजे ववपरीर रथा उसरइजे संिरइजेह सरइजे परइजे िी सावबर करना हस।पररणामसवरूप अपीलकरा्तिओको उन पररमसथधरयानों को सावबर करना हस, इजाेरइजेउनहरइजे िारा 139(1) करइजे अनुसार रर्टन्ति परइजेश करनरइजे या अधिधनयम क की िारा142 और 149 करइजे अंरग्तिर व नोकि्टसानों का इजवाब िरइजेनरइजे सरइजे रोका हो।[पसरा 30][ 199- घ. ङ, च] 6. इसधलए उचच नयायालय करइजे दारा पाररर आिरइजेश में हसरक्षरइजेप करनरइजेका कोइ्ति कारण नहीं हस। अपराधिक नयायालय को ववचारण शीघ्र पमूण्ति करनरइजेकरइजे धलए धनिदेधशर किकया इजारा हस। [पसरा 31] [ 199-छ; इज] संपवत्त कर आयुक्त गुइजरार बनाम ववमलाबरइजेन वाटरीलाल मरइजेहरा(शीमरी), 1984(1) एस.सी.आर 480=(1983) 4 एस.सी.सी.692, संपवत्तकर आयुक्त गुइजरार, अहमिाबाि बनाम वाटरीलाल ल मूमू िाइ्ति व अनय,1984 (1) एस.सी.आर 485=(1983) 4 एस.सी.सी.697 और किहमांचलप्रिरइजेश राजय व अनय बनाम गुइजरार अ्बमूइजा सीमरइजेन्ट धल. व अनय2005(1) सपलीमरइजेन्ी एस.सी.आर 484=(2005) 6 एस.सी.सी.499,प्रकाशनाथ रा खनना व अनय बनाम आयकर आयुक्त व अनय 2004 (2)एस.सी.आर. 234=(2004) 9 एस.सी.सी.689, मायारानी कुंइज (शीमरी)बनाम आयकर आयुक्त क मूी, 1985(3) सपलीमरइजेन्ी एस.सी.आर827=(1986) 1 एस.सी.सी.445, पी.आर.मइजेरानी बनाम आयकर आयुक्तब गलोर 2006 (9) सपलीमरइजेन्ी एस.सी.आर 1 =(2007) 1 एस.सी.सी.789,कुमार एकसपो्ट्तिस बनाम शमा्ति कारपरइजस 2008(17) एस.सी.आर572=(2009) 2 एस.सी.सी.513, रववन्द्र धसंह बनाम हररयाणा राजय1975(3)एस.सी.आर 453=(1975) 3 एस.सी.सी.742 और स्टरइजेणटरटर्ति चा््ति्तिब क व अनय बनाम प्रवर्तिन धनिरइजेशालय व अनय 2006(2) एस.सी.आर709=(2006) 4 एस.सी.सी.278-संिधि्तिर।धनण्तिय ववधि संिि्ति; 1984(1) एस.सी.आर 480 उदषर पसरा 10 1984(1) एस.सी.आर 485 उदषर पसरा 10 2005(1) सपलीमरइजेन्ी एस.सी.आर 684 उदषर पसरा 10 2004(2) एस.सी.आर 434 पर ववश्ास किकया पसरा 10 1985 (3) सपलीमरइजेन्ी एस.सी.आर 827 उदषर पसरा 11 2006 (9) सपलमरइजेन्ी एस.सी.आर 1 उदषर पसरा 12 2008(17) एस.सी.आर 572 उदषर पसरा 12 1975(3) एस.सी.आर 453 उदषर पसरा 12 2006 (2) एस.सी.आर 709 उदषर पसरा 12 Case: SASI ENTERPRISES versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX [[2014] 2 S.C.R. 175] (2014) H ਮੈਮਜਸਟਰੇਟ (ਐਿਮੋਰ), ਚੇਨਈ, ਜਾਣਬੁੱਝਕੇਅਤੇਜਾਣਬੁੱਝਕੇਕੀਤੇਿਏਕੰਮਲਈ SS! ਐਾਂਟਰਪਿਾਈਜ਼ਜ਼ਬਨਾਮਇਨਕਮਟੈਕਸਦੇਸਹਾਇਕਕਮਮਸ਼ਨਰ 183 [ਕੇ.ਐਸ. ਰਾਿਾਮਕਿਸ਼ਨਨ, ਜੇ.ਜੇ. ਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1991-92, 1992 ਲਈਮਰਟਰਨਭਰਨਮਵੱਚਅਸਫਲਤਾ- ਏ 93 ਅਤੇਇਸਲਈਇਨਕਮਟੈਕਸਐਕਟ, 1961 (ਸੰਖੇਪਮਵੱਚ "ਐਕਟ") ਦੀਿਾਰਾ 276 ਸੀਸੀਦੇਤਮਹਤਸਜ਼ਾਯੋਿਅਪਰਾਿਕਰਨਾ। ਆਮਦਨਕਰਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 279 (1) ਤਮਹਤਆਮਦਨਕਰਕਮਮਸ਼ਨਰ, ਮੱਿ 2, ਚੇਨਈਤੋਂਮਨਜ਼ੂਰੀਮਮਲਣਤੋਂਬਾਅਦ 21.8.1997 ਨੂੰਮਸ਼ਕਾਇਤਾਂਦਾਇਰਕੀਤੀਆਾਂਿਈਆਾਂਸਨ।ਬੀ ਬੀ ਸੀਆਰਪੀਸੀਦੀਿਾਰਾ 245 (2) ਤਮਹਤਦੋਸ਼ਮੁਕਤਕਰਨਦੀਆਾਂਪਟੀਸ਼ਨਾਂ, ਮਜਨਹਾਂਨੂੰਚੀਫਮੈਟਰੋਪੋਲੀਟਨਮੈਮਜਸਟਰੇਟਨੇ 14.6.2006 ਦੇਆਦੇਸ਼ਰਾਹੀਾਂਖਾਰਜਕਰਮਦੱਤਾਸੀ।ਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂਨੇਸੀਆਰਨੂੰਤਰਜੀਹਮਦੱਤੀ! ਮਦਰਾਸਹਾਈਕੋਰਟਦੇਸਾਹਮਣੇ 2006 ਦੇਆਰ.ਸੀ. ਨੰਬਰ 781 ਤੋਂ 786 ਜੋਮਕਸਨਹਾਈਕੋਰਟਨੇਆਪਣੇਸਾਂਝੇਆਦੇਸ਼ਰਾਹੀਾਂਖਾਰਜਕਰਮਦੱਤਾ 2.12.2006, ਜੋਇਨਹਾਂਅਪੀਲਾਂਦੇਮਵਸ਼ੇਹਨ। 2.ਮੈਸਰਜ਼ਸ਼ਸ਼ੀਕਲਾਐਾਂਟਰਪਿਾਈਜ਼ਜ਼ਦੀਸਥਾਪਨਾ 06.02.1989 ਨੂੰਇੱਕਸਾਂਝੇਦਾਰੀਫਰਮਵਜੋਂਕੀਤੀਿਈਸੀਮਜਸਮਵੱਚਐਨ. ਸ਼ਸ਼ੀਕਲਾਅਤੇਟੀ.ਵੀ. ਮਦਨਾਕਰਨਇਸਦੇਭਾਈਵਾਲਸਨ, ਮਜਸਨੂੰਬਾਅਦਮਵੱਚ 04.05.1990 ਤੋਂਮੁੜ੍ਿਮਠਤਕੀਤਾਮਿਆਸੀਮਜਸਮਵੱਚਜੇ. ਜੈਲਮਲਤਾਅਤੇਐਨ. ਸ਼ਸ਼ੀਕਲਾਡੀਭਾਈਵਾਲਸਨ।ਫਰਮਨੇਇਹਕਾਰੋਬਾਰਦੋਇਕਾਈਆਾਂਮੈਸਰਜ਼ਫੈਕਸਯੂਨੀਵਰਸਲਅਤੇਮੈਸਰਜ਼ਜੇਐਸਪਲਾਨਮਪਿੰਟਰਜ਼ਰਾਹੀਾਂਕੀਤਾ, ਮਜਸਮਵਚਹੋਰਿੱਲਾਂਦੇਨਾਲ-ਨਾਲਹਰਤਰਹਾਂਦੀਆਾਂਮੋਟਰਕਾਰਾਂਚਲਾਉਣ, ਡੀਮਲੰਿਦਾਕਾਰੋਬਾਰਸ਼ਾਮਲਸੀ ਵਾਹਨਾਂਅਤੇਵਸਤੂਆਾਂਆਮਦਮਵੱਚ।ਮਸ਼ਕਾਇਤਮਵੱਚਈ.ਓ.ਸੀ.ਸੀ. ਨੰਬਰ 202 1997 ਮਵੱਚਚੀਫਮੈਟਰੋਪੋਲੀਟਨਮੈਮਜਸਟਰੇਟ, ਐਿਮੋਰਦੇਸਾਹਮਣੇਦਾਇਰਕੀਤਾਮਿਆ, ਈਮੈਸਰਜ਼ਸਸੀਐਾਂਟਰਪਿਾਈਜ਼ਜ਼ਨੂੰਪਮਹਲੇਦੋਸ਼ੀ (ਏ -1) ਵਜੋਂਮਦਖਾਇਆਮਿਆਸੀਅਤੇ ਜੇਜੈਲਮਲਤਾਅਤੇਐਨਸ਼ਸ਼ੀਕਲਾਨੂੰਕਿਮਵਾਰ (ਏ -2) ਅਤੇ (ਏ -3) ਵਜੋਂਮਦਖਾਇਆਮਿਆਸੀ, ਮਜਨਹਾਂਨੂੰਮੁਲਾਂਕਣਦੇਸਾਲਾਂਦੌਰਾਨਫਰਮਦੇਰੋਜ਼ਾਨਾਦੇਕਾਰੋਬਾਰਲਈਮਜ਼ੰਮੇਵਾਰਦੱਮਸਆਮਿਆਸੀਅਤੇਉਨਹਾਂਨੂੰਮਵਅਕਤੀਿਤ, ਸਾਂਝੇਤੌਰ 'ਤੇਅਤੇਵੱਖ-ਵੱਖਤੌਰ 'ਤੇਬਣਾਇਆਮਿਆਸੀ ਫਰਮਦੀਆਾਂਸਾਰੀਆਾਂਿਤੀਮਵਿੀਆਾਂਲਈਮਜ਼ੰਮੇਵਾਰਅਤੇਜਵਾਬਦੇਹਹੈ। 04.05.1990 ਦੀਭਾਈਵਾਲੀਡੀਡਮਵੱਚਹੀਮਕਹਾਮਿਆਸੀਮਕਭਾਈਵਾਲ, ਏ -2 ਅਤੇਏ -3 ਬੈਂਕਖਾਮਤਆਾਂਨੂੰਚਲਾਉਣਲਈਮਜ਼ੰਮੇਵਾਰਅਤੇਸ਼ਕਤੀਸ਼ਾਲੀਹਨ, ਆਪਣੀਆਾਂਕਾਰੋਬਾਰੀਿਤੀਮਵਿੀਆਾਂਮਵੱਚਫਰਮਦੇਪਿਬੰਿਨਮਵੱਚਪੂਰੇਅਤੇਬਰਾਬਰਅਮਿਕਾਰਰੱਖਦੇਹਨ, ਫੰਡਤਾਇਨਾਤਕਰਦੇਹਨ ਫਰਮਦੇਕਾਰੋਬਾਰਲਈ, ਸਟਾਫ, ਚੌਕੀਦਾਰਆਮਦਮਨਯੁਕਤਕਰਨਾਅਤੇ ਆਮਦਨਟੈਕਸ, ਮਵਕਰੀਟੈਕਸਅਤੇਹੋਰਅਥਾਰਟੀਆਾਂਦੇਸਾਹਮਣੇਫਰਮਦੀਨੁਮਾਇੰਦਿੀਕਰਨਾ। 3.ਕੰਪਨੀਮਮਸਸਸੀਐਾਂਟਰਪਿਾਈਜ਼ਜ਼ਨੇਕੋਈਮਰਟਰਨਨਹੀਾਂਭਰੀ oਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1991-92 ਅਤੇ 1992-93 ਲਈ, ਮਜਸਲਈਫਰਮਅਤੇਇਸਦੇਭਾਈਵਾਲਾਂ 'ਤੇਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 276 ਸੀਸੀਤਮਹਤਮੁਕੱਦਮਾਚਲਾਇਆਜਾਮਰਹਾਹੈ।ਜੇਜੈਲਮਲਤਾਅਤੇਐਨਸ਼ਸ਼ੀਕਲਾਨੇਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1993-94 ਲਈਮਰਟਰਨਦਾਖਲਨਹੀਾਂਕੀਤੀਅਤੇਇਸਲਈਉਨਹਾਂ 'ਤੇਉਸਉਲੰਘਣਾਲਈ (ਉਨਹਾਂਦੀਮਵਅਕਤੀਿਤਸਮਰੱਥਾਮਵੱਚ) ਮੁਕੱਦਮਾਚਲਾਇਆਜਾਮਰਹਾਹੈ oਵੱਖਰੇਤੌਰ 'ਤੇਪਰਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1991-92 ਜਾਂ 1992 ਲਈਨਹੀਾਂ- 93 ਅਤੇਉਨਹਾਂਦੀਆਾਂਮਰਟਰਨਾਂਉਨਹਾਂਦੁਆਰਾਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1991-92 ਅਤੇ 1992-93 ਲਈਮਵਅਕਤੀਿਤਮਨਰਿਾਰਕਵਜੋਂਦਾਖਲਕੀਤੀਆਾਂਿਈਆਾਂਹਨ, ਹਾਲਾਂਮਕਦੇਰੀਨਾਲਕਿਮਵਾਰ20.11.1994 ਅਤੇ 23.02.1994 ਨੂੰ।ਉਨਹਾਂਮਰਟਰਨਾਂਮਵੱਚਇਹਮਜ਼ਕਰਕੀਤਾਮਿਆਸੀਮਕਫਰਮਦੇਖਾਤੇਨਹੀਾਂਸਨ oਅੰਮਤਮਰੂਪਮਦੱਤਾਮਿਆਸੀਅਤੇਫਰਮਦੀਕੋਈਮਰਟਰਨਦਾਖਲਨਹੀਾਂਕੀਤੀਿਈਸੀ। o o o o o 4.ਸਹਾਇਕਇਨਕਮਟੈਕਸਕਮਮਸ਼ਨਰਨੇਆਪਣੀਮਸ਼ਕਾਇਤਮਵੱਚਮਕਹਾਮਕਫਰਮਨੂੰਆਪਣੇਭਾਈਵਾਲਾਂਰਾਹੀਾਂਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1991-92 ਲਈਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 139 (1) ਤਮਹਤ 31 ਅਿਸਤ, 1991 ਨੂੰਜਾਂਇਸਤੋਂਪਮਹਲਾਂਮਰਟਰਨਭਰਨੀਚਾਹੀਦੀਸੀ। ਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1992-93 ਲਈ 31 ਅਿਸਤ, 1992 ਨੂੰਜਾਂਇਸਤੋਂਪਮਹਲਾਂਅਤੇਏ-2 ਨੂੰਵੀਆਪਣੀਮਨੱਜੀਸਮਰੱਥਾਮਵੱਚਿਾਰਾ 139 (1) ਤਮਹਤਸਾਲ 1993-94 ਲਈਆਪਣੀਮਰਟਰਨ31.08.1993 ਨੂੰਜਾਂਇਸਤੋਂਪਮਹਲਾਂਦਾਖਲਕਰਨੀਚਾਹੀਦੀਸੀਅਤੇਏ-3 ਨੂੰਵੀਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1993-94 ਲਈਆਪਣੀਮਰਟਰਨ 31 ਅਿਸਤਨੂੰਜਾਂਇਸਤੋਂਪਮਹਲਾਂਦਾਖਲਕਰਨੀਚਾਹੀਦੀਸੀ। ਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 139 (1) ਅਨੁਸਾਰ 1993।ਇਹਦੱਮਸਆਮਿਆਮਕਦੋਸ਼ੀਮਵਅਕਤੀਆਾਂਨੇਸਬੰਿਤਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲਾਂਦੀਸਮਾਪਤੀਤੋਂਪਮਹਲਾਂਵੀਮਰਟਰਨਭਰਨਦੀਜहमਤਨਹੀਾਂਉਠਾਈਅਤੇਨਾਹੀਉਨਹਾਂਨੇਐਕਟਦੀਿਾਰਾ 139 (4) ਤਮਹਤਮਨਰਿਾਰਤਬਾਹਰੀਕਾਨੂੰਨੀਸੀਮਾ 'ਤੇਭਾਵਮੁਲਾਂਕਣਦੇਮਾਰਚਦੇਅੰਤਤੱਕਕੋਈਮਰਟਰਨਦਾਖਲਕੀਤੀਸੀ ਸਾਲ।ਇਹਵੀਦੱਮਸਆਮਿਆਮਕ 25.08.1992 ਨੂੰਿਾਰਾ 133ਏਤਮਹਤਫਰਮਦੇਸਬੰਿਮਵੱਚਇੱਕਸਰਵੇਖਣਕੀਤਾਮਿਆਸੀਅਤੇਇਸਤੋਂਬਾਅਦ 15.2.1994 ਨੂੰਭਾਈਵਾਲੀਫਰਮਨੂੰਿਾਰਾ148 ਤਮਹਤਨੋਮਟਸਮਦੱਤਾਮਿਆਸੀਮਕਉਹਸਾਲਾਂਲਈਆਮਦਨਕਰਦੀਮਰਟਰਨਦਾਖਲਕਰੇ।ਹਾਲਾਂਮਕਨੋਮਟਸਮਦੱਤਾਮਿਆਸੀ 16.2.1994, ਨੋਮਟਸਮਵੱਚਮਦੱਤੇਿਏਸਮੇਂਦੇਅੰਦਰਕੋਈਮਰਟਰਨਦਾਖਲਨਹੀਾਂਕੀਤੀਿਈਸੀ।ਨਾਤਾਂਮਰਟਰਨਭਰੀਿਈਅਤੇਨਾਹੀਆਮਦਨਦਾਵੇਰਵਾਮਦੱਤਾਮਿਆ।ਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ1991-92 ਲਈ, ਇਹਮਕਹਾਮਿਆਸੀਮਕ 18.12.1995 ਨੂੰਪਿੀ-ਮੁਲਾਂਕਣਨੋਮਟਸਮਦੱਤਾਮਿਆਸੀ, ਿਾਰਾ 142 (1) () ਤਮਹਤਮੌਕੇਦੇਣਲਈਨੋਮਟਸਵੀਜਾਰੀਕੀਤਾਮਿਆਸੀ 20.07.1995 ਨੂੰ।ਮਵਭਾਿਨੇਸਭਤੋਂਵਿੀਆਫੈਸਲਾਕੀਤਾ SS! ਐਾਂਟਰਪਿਾਈਜ਼ਜ਼ਬਨਾਮਇਨਕਮਟੈਕਸਦੇਸਹਾਇਕਕਮਮਸ਼ਨਰ 185 [ਕੇ.ਐਸ. ਰਾਿਾਮਕਿਸ਼ਨਨ, ਜੇ.] ਿਾਰਾਅਿੀਨਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1991-92 ਲਈਮੁਲਾਂਕਣ 08.02.1996 ਨੂੰ 5,84,860/- ਰੁਪਏਦੀਕੁੱਲਆਮਦਨ 'ਤੇ 144 ਰੁਪਏਅਤੇਟੈਕਸ 3,02,434/- ਰੁਪਏਮਨਰਿਾਰਤਕੀਤਾਮਿਆਸੀਅਤੇ 9,95,388/- ਰੁਪਏਦਾਮੰਿਨੋਮਟਸ 08.02.1996 ਨੂੰਭੁਿਤਾਨਯੋਿਟੈਕਸਅਤੇਮਵਆਜਵਜੋਂਜਾਰੀਕੀਤਾਮਿਆਸੀ। 5.ਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ 1992-93 ਲਈ, ਸਭਤੋਂਵਿੀਆਫੈਸਲਾ 9.2.1996 ਨੂੰਫਰਮ 'ਤੇਿਾਰਾ 144 ਤਮਹਤ 14,87,930/- ਰੁਪਏਦੀਕੁੱਲਆਮਦਨਅਤੇ 8,08,153/- ਰੁਪਏਮਨਰਿਾਰਤਟੈਕਸ 'ਤੇਮੁਲਾਂਕਣਕੀਤਾਮਿਆਸੀ, ਟੈਕਸਅਤੇਭੁਿਤਾਨਯੋਿਮਵਆਜਲਈਮੰਿਨੋਮਟਸਜਾਰੀਕੀਤਾਮਿਆਸੀ। 6.ਮਜੱਥੋਂਤੱਕਏ-2 ਦਾਸਬੰਿਹੈ, ਅਸੀਾਂਇਹਸੰਕੇਤਦੇਸਕਦੇਹਾਂਮਕਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲ Case: SASI ENTERPRISES versus ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX [[2014] 2 S.C.R. 175] (2014) B. Permanand v. Mohan Koikal 2011 (3) SCR 932 = (2011) 4 sec 266 - referred to. 5. Section 278E deals with the presumption as to F culpable mental state, which was inserted by the Taxation Laws (Amendment and Miscellaneous Provisions) Act, 1986. Court in a prosecution of offence, likes. 276CC has to presume the existence of mens rea and it is for the accused to prove the contrary and that too beyond G reasonable doubt. Resultantly, the appellants have to prove the circumstances which prevented them from filing the returns as per s.139(1) or in response to notices u/ss 142 and 148 of the Act. [para 30] [199-D-E, F] 6. Therefore, there is no reason to interfere with the H order passed by the High Court. The criminal court is SAS! ENTERPRISES v. ASSISTANT COMMISSIONER 181 OF INCOME TAX directed to complete the trial expeditiously. [para 31] [199-G-H] A Commissioner of Wealth Tax, Gujarat v. Vimlaben Vadi/al Mehta (Smt.) 1984 (1) SCR 480 = (1983) 4 SCC 692, Commissioner of Wealth Tax, Gujarat, Ahmedabad v. Vadi/al 8 Lallubhai & Ors. 1984 (1) SCR .485 = (1983) 4 sec 697 and State of H.P. and others v. Gujarat Ambuja Cement Ltd. and another 2ods, (1) Suppl. SCR 684 = (2005) 6 sec 499; Prakash Nath Khanl)a and another v. Commissioner of Income Tax and another 2004 (2) SCR 434 = (2004) 9 SCC C 686; Maya Rani Punj (Smt.} v. Commissioner of Income Tax, Delhi 1985 (3) Suppl. SCR 827 = (1986) 1 sec 445; P.R. Metrani v. Commissioner of Income Tax, Bangalore 2006 (9) Suppl. SCR 1 = (2007) 1 SCC 789, Kumar Exports v. Sharma Carpets 2008 (17) SCR 572 = (2009) 2 SCC 513; Ravinder Singh v. State of Haryana 1975 (3) SCR 453 = D (1975) 3 SCC 742 and Standard Chartered Bank and others v. Directorate of Enforcement and others 2006 (2) SCR 709 = (2006) 4 sec 278 - cited. Case Law Reference: E H 182 SUPREME COURT REPORTS [2014} 2 S.C.R. A 2011 (3) SCR 932 referred to Para 28 CRIMINAL AP PELLA TE JURISDICTION : Criminal Appeal No. 61 of 2007. From the Judgment and order dated 02.12.2006 of the B High Court of Judicature at Madras in Criminal R.C. Nos. 782 and 784 of 2006. WITH Criminal Appeal No. 62 of 2007. C Criminal Appeal No. 63 of 2007. Criminal Appeal No. 64 of 2007. Shekhar Naphade, Gaurav Aggarwal, Senthil, Meha 0 [Aggarwal, Varun ][Tandon, ][Subramonium Prasad, Pranab Kumar ]Mullick for the Appellant. Sidharth Luthra, ASG, K. Radhakrishnan, K. Ramaswami, W.A. Quadri, Arijit Prasad, Rajat Mathur, Gargi Khanna, Rahul Kaushik, Pranay Aggarwal, B.V. Balaram Das, Ajay Bansal, E Rakesh Kumar, A.A. Chaudhary, Rajeev Kumar, Dheeraj Gupta for the Respondent. The Judgment of the Court was delivered by K.S. RADHAKRISHNAN, J. 1. We are concerned with F four Criminal Appeals No.61 to 64 of 2007, out of which two Criminal Appeals No.61 of 2007 and 63 of 2007 relate to M/s Sasi Enterprises, a registered partnership firm, of which Ms. J. Jayalalitha and Mrs. N. Sasikala are partners, which relate