Sea Pearl Industries And Ors., Etc v. Commissioner Of Income Tax, Cochin

Case: SEA PEARL INDUSTRIES AND ORS., ETC versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, COCHIN [[2001] 1 S.C.R. 184] (2001) समुद्रीव्यक्तिगतउद्योगऔरओ. आर. एस. , ईटीसी। वी. आयकरआयुक्त, कोचीन 9 जनवरी, 2001 [ एस. पी. भरुचा, दोराईस्वामीराजूऔरएम. आर. एस. रूमापाल, जे. जे.]आयकरअधिनियम, 1961-धारा80 एच. एच. सी.-वस्तुओंकानिर्यातकरनेवालीकंपनीनिर्यातगृहकेमाध्यमसे-निर्यातकेलिएकटौतीआयोजितकरनेकीपात्रता, कटौतीनिर्यातगृहकेलिएउपलब्धहैनकिकंपनीकेलिए। शब्दऔरवाक्यांशः"बिक्रीआय. निर्धारितीद्वाराप्राप्य"-संदर्भमेंइसकाअर्थ आयकरअधिनियम, 1961 कीधारा80 एचएचसी। -अपीलार्थीनिर्धारितीसमुद्रीखाद्यपदार्थोंकाप्रक्रमकऔरनिर्यातकहै।यहआयातऔरनिर्यातनीति(नीति) केतहतएक'निर्यातघर' नहींहै।निर्धारितीनिर्यातकिएगएमालकेएफ. ओ. बी. मूल्यके2,25 प्रतिशतकेकमीशनपरविचारकरतेहुएनिर्यातघरानेकीओरसेप्रसंस्कृतसमुद्रीखाद्यपदार्थोंकेनिर्यातकेलिएनीतिकेतहतएकयोग्यनिर्यातघरानेकेसाथथएकसमझौताकिया।केअनुसार समझौतेमें, एकविदेशीखरीदारद्वारानिर्यातघरानेपरएकखरीदआदेशदियागयाथा।खरीदारनेनिर्यातघरानेकेपक्षमेंऋणपत्रखोला।मालकोनिर्धारितीद्वाराविदेशीखरीदारकेगंतव्यतकभेजाजाताथाऔरदस्तावेजनिर्यातघरानेकोदिएजातेथे।निर्यातघरानेकेनामपरखोलेगएऋणपत्रकासमर्थनकियागयानिर्धारितीऔरविदेशीमुद्राकीपूरीराशिनिर्यातघरानेद्वारानिर्धारितीकेखातेमेंजमाकीगईथी।निर्धारितीनेअपनेआयकरविवरणीमेंआयकरअधिनियम, 1961 कीधारा80एचएचसीकेतहतएकनिर्यातककेलिएउपलब्धकटौतीकादावाकिया।राजस्वनेकटौतीकीअनुमतिनहींदी।आयकरन्यायाधिकरणनेनिर्धारितीकीअपीलकोस्वीकारकरलिया, हालांकि, उच्चन्यायालयनेराजस्वकेपक्षमेंसंदर्भकाजवाबदिया। अपीलमें, निर्धारितीनेतर्कदियाकिवहअधिनियमकीधारा80एचएचसीकेतहतकटौतीकालाभपानेकाहकदारहैक्योंकिनिर्यातबिक्रीद्वाराकियाजाताथा मालकेसीमाशुल्कबाधाकोपारकरनेकेबादउन्हेंनिर्यातघरानेकोभेजागया; किसभीनिर्यातऔपचारिकताएंनिर्धारितीकेनामपरकीगईथीं; किजी. आर.-1 प्रपत्रनिर्धारितीकेनामपररिजर्वबैंकद्वाराजारीकियागयाथा। सीआईटी। 185 विदेशीमुद्राविनियमनअधिनियम, 1973 केप्रावधानोंकेतहतभारतसरकार; किसीमाशुल्कअधिकारियोंनेसीमाशुल्कअधिनियम, 1962 केप्रावधानोंकेतहतनिर्धारितीकोएकनिर्यातककेरूपमेंमान्यतादी; उसबिलऑफलेडिंगनेनिर्धारितीऔरनिर्यातघरानेकोशिपरकेरूपमेंइंगितकिया; किनीतिकेउद्देश्योंकेलिए, निर्यातघरआयातप्राप्तकरनेकेलिएलाभप्राप्तकरनेवालानिर्यातकहै। पुनर्पूर्ति(आर. ई. पी.) लाइसेंस; किविदेशीमुद्राद्वाराप्राप्तकियागयानिर्यातकेलिएनिर्यातगृहकोनिर्धारितीकेखातेमेंजमाकरदियागयाथा। राजस्वनेतर्कदियाकिनिर्यातसेसंबंधितदस्तावेजोंसेपताचलताहैकि निर्धारितीनिर्यातघरानेकेप्रतिनिधिकेरूपमेंकार्यकररहाथा; किविदेशीखरीदारऔरनिर्धारितीकेबीचकोईअनुबंधनहींथा; किऋणपत्र निर्यातघरानेकेनामपरखोलागयाथा, भलेहीविदेशीमुद्राअंततःनिर्धारितीद्वाराप्राप्तकीगईथी; किनिर्धारितीकोनिर्यातद्वारानिर्यातकीगईवस्तुओंकेफॉबमूल्यका2.25% काकमीशनप्राप्तहुआथा। सदन; किस्वामित्वकाप्रश्नआयकरअधिनियमकीधारा80एचएचसीकेतहतकटौतीकादावाकरनेकेलिएअप्रासंगिकथा; किनिर्यातघरानेद्वारापरिपत्रसंख्याकेअनुसारनिर्धारितीकोकोईप्रमाणपत्रनहींदियागयाहै।केंद्रीयप्रत्यक्षकरबोर्डद्वाराजारी446 दिनांक14.8.86 मेंकहागयाहैकिनिर्यातघरानेनेअपनेआयकररिटर्नमेंसमाननिर्यातकेलिएअधिनियमकीधारा80 एच. एच. सी. केतहतकटौतीकादावाकियाथा। याचिकाओंकोखारिजकरतेहुएअदालतने पकड़नाः1.1 . निर्यातकीगईवस्तुओंमेंस्वामित्वयासंपत्तिकाप्रश्नहै- आयकरअधिनियम, 1961 कीधारा80एचएचसीकेलिएप्रासंगिकनहींहै।इसखंडमेंनिर्यातककोमालकामालिकहोनेकीआवश्यकतानहींहै।सीमाशुल्कअधिनियम, 1962 कीधारा2 (18) मेंभीस्वामित्वकाविचारशामिलनहींहै। 'निर्यात' शब्दकीपरिभाषा।यहकेंद्रीयबिक्रीकरअधिनियम, 1956 कीधारा5 (3) केविपरीतहै,जिसमेंस्वामित्वकेहस्तांतरणपरजोरदियागयाहै। अंतिमबिक्रीयाखरीदद्वारा।[ 190 - एच; 191-ए] 1.2 . आयकरअधिनियमकीधारा80एचएचसीकाउद्देश्यएक -विदेशीमुद्राअर्जितकरनेवालोंकोप्रोत्साहन।लेनदेनकीशुरुआतविदेशीखरीदारऔरनिर्यातघरानेकेबीचसमझौतेकेसाथथहुई।लेकिनइसअनुबंधकेलिएकोईनिर्यातनहींहोगाऔरनहीविदेशीमुद्राकीकोईप्राप्तिहोगी।अनुबंधकेतहतअपनेदायित्वकोपूराकरनेमें, निर्यातघरानेनेनिर्धारितीकेसाथथएकस्वतंत्रअनुबंधकिया, जोपहलेअनुबंधकापक्षनहींथा।यदिपहलेअनुबंधकाउल्लंघनकियागयाथा, तो निर्धारितीखरीदारसेविदेशीमुद्राकीमांगनहींकरसकताथा।पुनः, यदिमालकानिर्यातनहींकियाजाताथा, तोविदेशीखरीदारप्रतिपूर्तिकेलिएनिर्धारितीकीओरनहींदेखसकताथा। निर्यातघरानेकेखातेमेंभीनिर्धारितीद्वारामालभेजागयाथा। सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट [ 2001 ] 1 एससीआर। यहसमझौतेकेअनुसारथा।[ 191 - सी-डी-ई] 1.3 . निर्धारितीइसनीतिकेतहतसंबंधितअधिकारियोंकोएकघोषणाकेलिएएकपक्षथाकिनिर्यातघरनिर्यातकथा।यहथा।नीतिकालाभउठानेकेलिएनिर्यातघरानेकोसक्षमबनानेकेउद्देश्योंकेलिए, लेकिनयहआयोगद्वाराअर्जितकमीशनकेअतिरिक्तलाभकेलिएभीथा। Case: SEA PEARL INDUSTRIES AND ORS., ETC versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, COCHIN [[2001] 1 S.C.R. 184] (2001) A SEA PEARL INDUSTRIES AND ORS., ETC .. v. COMMISSIONER OF INCOME TAX, COCHIN JANUARY 9, 2001 [S.P. BHARUCHA, DORAISWAMY RAJU AND MRS. RUMA PAL, JJ:) iB Income Tax Act, 1961-Section 80HHC-Company exporting goods through export house- Deduction for exports- Entitlement to-- Held, deduction C is available to export house and not to company. Words and Phrases: "Sale Proceeds .... receivable by assessee "- Meaning of in the context of Section 80HHC of the Income Tax Act, 1961. D Appellant-assessee is a processor and exporter of sea foods. It is not an 'export house' under Import and Export Policy (Policy). The assessee entered into an agreement with an eligible Export house under the Policy for export of processed sea food on behalf of the export house in consideration E for a commission of2.25% of the FOB value of the goods exported. As per the agreement, a purchase order was placed on the export house by a foreign buyer. The buyer opened a Letter of Credit in favour of the export house. The goods were shipped to the destination of the foreign buyer by the assessee and the documents were given to the export house. The Letter of Credit, which was opened in the name of the export house, was endorsed in favour F of the assessee and the entire amount of foreign exchange was credited in the assessee's account by the export house. The assessee claimed deduction available for an exporter under Section SOHHC of the Income Tax Act, 1961 in its income tax return. Revenue disallowed the deduction. Income Tax Tribunal allowed the appeal of the assessee However, High Court answered the reference in favour of the Revenue. G In appeal, the assessee contended that it was entitled to the benefit of deduction under Section SOHHC of the Act as the export was done by selling them to the export house after the goods had crossed the customs barrier; that all the export formalities were done in the name of the assessee; that H the GR-1 form was issued in the name of the assessee by the Reserve Bank 184 f oflndia under the Provisions of the Foreign Exchange Regulation Act, 1973; A that Customs authorities recognised the assessee as an exporter under the provisions of the Customs Act, 1962; that bill of Lading indicated the assessee and the export house as the shipper; that for the purposes of the Policy, the export house is the exporter to avail the benefit for getting Import Replenishment (REP) licences; that the foreign exchange realised by the B export house for the export had been credited to the assessee's account. Revenue contended that the documents relating to export disclosed that the assessee was acting as an agent of the export house; that there was no contract between the foreign buyer and the assessee; that the Letter of Credit was opened in the name of the export house even though foreign exchange C was ultimately received by the assessee; that the assessee received a commission of2.25% of the Fob value of the goods exported by the export house; that the question of title was irrelevant for claiming deduction under Section 80HHC of the Income Tax Act; that no certificate has been given by the export house to the assessee as per Circular No. 446 dated 14.8.86 issued by the Central Board of Direct Taxes; that the export house had claimed D deductions under Section 80HHC of the Act for the same export in its income tax returns. Dismissing the appeals, the Court HELD: 1.1. The question of title or property in the goods exported is E not relevant to Section 80HHC of the Income Tax Act, 1961. The Section does not require the exporter to be the owner of the goods. Section 2(18) of the Customs Act, 1962 also does not include the idea of ownership within the definition of the word 'export'. This is contrasted with Section 5(3) of the Central Sales tax Act, 1956 where the emphasis is on the transfer of title F by a last sale or purchase.1190-H; 191-AI Case: SEA PEARL INDUSTRIES AND ORS., ETC versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, COCHIN [[2001] 1 S.C.R. 184] (2001) ਸਮੁੰਦਰੀਮੋਤੀਉਦਯੋਗਅਤੇਓਆਰਐਸ., ਆਦਿ. NONE v.NONE ਆਮਦਨਕਰ, ਕੋਚੀਨਕਮਿਸ਼ਨਰਬਨਾਮਜਨਵਰੀ 9, 2001 [ਐਸ.ਪੀ. ਭਰੂਚਾ, ਦੋਰੈਸਵਾਮੀਰਾਜੂਅਤੇਰੂਮਾਪਾਲ, ਜੇ.ਜੇ.]ਮਿਸਿਜ਼ ਆਮਦਨਕਰਐਕਟ, 1961—ਧਾਰਾ 80HHC—ਕੰਪਨੀਨਿਰਯਾਤਘਰਮਾਲਨਿਰਯਾਤਕਰਦੀਰਾਹੀਂਹੈ—ਨਿਰਯਾਤਾਂਲਈਕਟੌਤੀ—ਹੱਕਦਾਰੀਤੋਂ—ਫੈਸਲਾ, ਕਟੌਤੀਨਿਰਯਾਤਘਰਨੂੰਉਪਲਬਧਹੈਅਤੇਕੰਪਨੀਨੂੰਨਹੀਂ। ਸ਼ਬਦਅਤੇਮੁਹਾਵਰੇ: "ਵਿਕਰੀ....ਕਰਦਾਤਾਦੁਆਰਾਕੀਤੀਆਂਜਾਣਕਾਰੀਆਂ" — ਆਮਦਨਕਰਐਕਟ, 1961 ਦੀਧਾਰਾਪ੍ਰਾਪਤੀਆਂਪ੍ਰਾਪਤ80HHC ਦੇਸੰਦਰਭਵਿੱਚਅਰਥ। ਅਪੀਲਕਰਤਾ-ਕਰਦਾਤਾਸਮੁੰਦਰੀਖੁਰਾਕਾਂਦਾਪ੍ਰੋਸੈਸਰਅਤੇਨਿਰਯਾਤਕਹੈ।ਇਹਆਯਾਤਅਤੇਨਿਰਯਾਤਨੀਤੀ (ਨੀਤੀ) ਅਧੀਨਇੱਕ 'ਨਿਰਯਾਤਘਰ' ਹੈ।ਕਰਦਾਤਾਨੇਨੀਤੀਅਧੀਨਯੋਗਨਿਰਯਾਤਘਰਨਾਲਨਹੀਂਪ੍ਰੋਸੈਸਡਸਮੁੰਦਰੀਖੁਰਾਕਦੀਨਿਰਯਾਤਨਿਰਯਾਤਘਰਦੀਤਰਫੋਂਕਮਿਸ਼ਨਦੇਵਿਚਾਰਵਿੱਚ 2.25% ਐਫ.ਓ.ਬੀ. ਮੁੱਲਦੇਨਿਰਯਾਤਲਈਇੱਕਸਮਝੌਤਾਕੀਤਾ।ਸਮਝੌਤੇਅਨੁਸਾਰ, ਇੱਕਖਰੀਦਦਾਰਦੁਆਰਾਨਿਰਯਾਤਘਰ 'ਤੇਇੱਕਵਿਦੇਸ਼ੀਖਰੀਦਆਰਡਰਰੱਖਿਆਗਿਆਸੀ।ਖਰੀਦਦਾਰਨੇਨਿਰਯਾਤਘਰਦੇਨਾਮ 'ਤੇਇੱਕਲੈਟਰਆਫਕ੍ਰੈਡਿਟਖੋਲ੍ਹਿਆ।ਮਾਲਨੂੰਵਿਦੇਸ਼ੀਖਰੀਦਦਾਰਦੀਮੰਜ਼ਿਲ 'ਤੇਕਰਦਾਤਾਦੁਆਰਾਭੇਜਿਆਗਿਆਸੀਅਤੇਦਸਤਾਵੇਜ਼ਨਿਰਯਾਤਘਰਨੂੰਦਿੱਤੇਗਏ।ਨਿਰਯਾਤਘਰਦੇਨਾਮ 'ਤੇਗਿਆਲੈਟਰਆਫ, ਕਰਦਾਤਾਦੇਹੱਕਵਿੱਚਅਧਿਕਾਰਤਕੀਤਾਖੋਲ੍ਹਿਆਕ੍ਰੈਡਿਟਗਿਆਸੀਅਤੇਵਿਦੇਸ਼ੀਮੁਦਰਾਦੀਪੂਰੀਰਕਮਨਿਰਯਾਤਘਰਦੁਆਰਾਕਰਦਾਤਾਦੇਖਾਤੇਵਿੱਚਜਮ੍ਹਾਂਕੀਤੀਗਈਸੀ।ਕਰਦਾਤਾਨੇਆਪਣੇਆਮਦਨਕਰਰਿਟਰਨਵਿੱਚਨਿਰਯਾਤਕਲਈਉਪਲਬਧਕਟੌਤੀਦਾਦਾਅਵਾਕੀਤਾ।ਰੈਵੇਨਿਊਨੇਕਟੌਤੀਨੂੰਨਾਮਜ਼ੂਰਕਰਦਿੱਤਾ।ਆਮਦਨਕਰਟ੍ਰਿਬਿਊਨਲਨੇਕਰਦਾਤਾਦੀਅਪੀਲਨੂੰਮਨਜ਼ੂਰਕੀਤਾਪਰੰਤੂ, ਉੱਚਅਦਾਲਤਨੇਰੈਵੇਨਿਊਦੇਹੱਕਵਿੱਚਸੰਦਰਭਦਾਜਵਾਬਦਿੱਤਾ। ਅਪੀਲਵਿੱਚ, ਕਰਦਾਤਾਨੇਦਾਅਵਾਕੀਤਾਕਿਉਹਐਕਟਦੀਧਾਰਾ 80HHC ਅਧੀਨਕਟੌਤੀਦੇਲਾਭਦਾਹੱਕਦਾਰਹੈਕਿਉਂਕਿਨਿਰਯਾਤਕਸਟਮਬੈਰੀਅਰਨੂੰਪਾਰਕਰਨਤੋਂਬਾਅਦਨਿਰਯਾਤਘਰਨੂੰਮਾਲਵੇਚਕੇਕੀਤੀਗਈਸੀ; ਕਿਸਾਰੇਨਿਰਯਾਤਕਰਦਾਤਾਦੇਨਾਮ 'ਤੇਕੀਤੀਆਂਗਈਆਂਸਨ; ਕਿਭਾਰਤੀਦੁਆਰਾਔਪਚਾਰਿਕਤਾਵਾਂਰਿਜ਼ਰਵਬੈਂਕਕਰਦਾਤਾਦੇਨਾਮ 'ਤੇਜੀ.ਆਰ-1 ਫਾਰਮਜਾਰੀਕੀਤਾਗਿਆਸੀ।ਭਾਰਤਵਿੱਚਮੁਦਰਾਨਿਯਮਨਐਕਟ, ਵਿਦੇਸ਼ੀ1973 ਦੇਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਅਧੀਨ; ਕਸਟਮਅਧਿਕਾਰੀਆਂਨੇਕਸਟਮਐਕਟ, 1962 ਦੇਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਅਧੀਨਮੁਲਜ਼ਮਨੂੰਇੱਕਨਿਰਯਾਤਕਵਜੋਂਮਾਨਤਾਦਿੱਤੀ; ਬਿੱਲਆਫਲੇਡਿੰਗਨੇਮੁਲਜ਼ਮਅਤੇਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਨੂੰਜਹਾਜ਼ਭੇਜਣਵਾਲੇਦਰਸਾਇਆ; ਨੀਤੀਦੇਲਈ, ਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣਾਹੀਨਿਰਯਾਤਕਰਨਲਈਲਾਭਲੈਣਲਈਨਿਰਯਾਤਕਹੈਵਜੋਂਉਦੇਸ਼ਾਂਜੋਉਹਆਯਾਤਪੁਨਰਭਰਨ (ਆਰ.ਈ.ਪੀ.) ਕਰਸਕੇ; ਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਦੁਆਰਾਨਿਰਯਾਤਲਈਤਾਂਲਾਇਸੈਂਸਪ੍ਰਾਪਤਮੁਦਰਾਦੀਦੇਖਾਤੇਵਿੱਚਜਮਾਕੀਤੀਗਈਸੀ।ਵਿਦੇਸ਼ੀਪ੍ਰਾਪਤੀਮੁਲਜ਼ਮ ਰਾਜਸਵਨੇਦਾਅਵਾਕੀਤਾਕਿਨਿਰਯਾਤਨਾਲਸਬੰਧਤਨੇਦਰਸਾਇਆਕਿਨਿਰਯਾਤਦਸਤਾਵੇਜ਼ਾਂਮੁਲਜ਼ਮਘਰਾਣੇਦਾਏਜੰਟਕੰਮਕਰਰਿਹਾਸੀ; ਖਰੀਦਦਾਰਅਤੇਵਿਚਕਾਰਕੋਈਕਰਾਰਸੀ; ਵਜੋਂਵਿਦੇਸ਼ੀਮੁਲਜ਼ਮਨਹੀਂਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਦੇਨਾਮਤੇਲੈਟਰਆਫਕ੍ਰੈਡਿਟਖੋਲਿਆਗਿਆਸੀਭਾਵੇਂਵਿਦੇਸ਼ੀਮੁਦਰਾਅੰਤਮਤੌਰ 'ਤੇਮੁਲਜ਼ਮਨੂੰਮਿਲੀ; ਮੁਲਜ਼ਮਨੇਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਦੁਆਰਾਨਿਰਯਾਤਕੀਤੇਗਏਸਮਾਨਦੇਐਫ.ਓ.ਬੀ. ਮੁੱਲਦਾ 2.25% ਕਮਿਸ਼ਨ ਕੀਤਾ; ਆਮਦਨਟੈਕਸਐਕਟਦੀਧਾਰਾ 80HHC ਅਧੀਨਕਟੌਤੀਦਾਅਵਾਕਰਨਲਈਮਾਲਦੇਸਿਰਲੇਖਦਾਪ੍ਰਾਪਤਸਵਾਲਅਣਮਿੱਥਾਹੈ; ਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਨੇਮੁਲਜ਼ਮਨੂੰਕੇਂਦਰੀਸਿੱਧੇਕਰਾਧਾਨਬੋਰਡਦੁਆਰਾ 14.8.86 ਨੂੰਜਾਰੀਸਰਕੂਲਰਨੰਬਰ 446 ਅਨੁਸਾਰਕੋਈਸਰਟੀਫਿਕੇਟਦਿੱਤਾ; ਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਨੇਆਪਣੇਆਮਦਨਟੈਕਸਨਹੀਂਰਿਟਰਨਾਂਵਿੱਚਉਸੇਨਿਰਯਾਤਲਈਐਕਟਦੀਧਾਰਾ 80HHC ਅਧੀਨਕਟੌਤੀਆਂਦਾਦਾਅਵਾਕੀਤਾ। ਅਪੀਲਾਂਨੂੰਖਾਰਜਕਰਦਿਆਂ, ਅਦਾਲਤ ਫੈਸਲਾ: 1.1. ਨਿਰਯਾਤਕੀਤੇਗਏਮਾਲਵਿੱਚਸਿਰਲੇਖਜਾਇਦਾਦਦਾਸਵਾਲਆਮਦਨਟੈਕਸਐਕਟ, ਜਾਂ1961 ਦੀਧਾਰਾ 80HHC ਲਈਅਣਮਿੱਥਾਹੈ।ਇਸਧਾਰਾਨੂੰਮਾਲਦੇਮਾਲਕਹੋਣਦੀਲੋੜਨਹੀਂਹੈ।ਕਸਟਮਐਕਟ, 1962 ਦੀਧਾਰਾ 2(18) ਵਿੱਚਵੀ 'ਨਿਰਯਾਤ' ਦੇਸ਼ਬਦਦੀਪਰਿਭਾਸ਼ਾਵਿੱਚਮਾਲਕੀਅਤਦੇਵਿਚਾਰਨੂੰਸ਼ਾਮਲਨਹੀਂਕੀਤਾਗਿਆਹੈ।ਇਸਨੂੰਕੇਂਦਰੀਵਿਕਰੀਕਰਐਕਟ, 1956 ਦੀਧਾਰਾ 5(3) ਨਾਲਤੁਲਨਾਕੀਤੀਗਈਹੈਜਿੱਥੇਆਖਰੀਵਿਕਰੀਖਰੀਦਦੁਆਰਾਸਿਰਲੇਖਦੀਤਬਦੀਲੀ 'ਤੇਦਿੱਤਾਗਿਆਹੈ।ਜਾਂਜ਼ੋਰ 1.2. ਆਮਦਨਟੈਕਸਐਕਟਦੀਧਾਰਾ 80HHC ਦਾਉਦੇਸ਼ਵਿਦੇਸ਼ੀਮੁਦਰਾਦੇਕਮਾਉਣਵਾਲਿਆਂਨੂੰਪ੍ਰੋਤਸਾਹਨਦੇਣਾਹੈ।ਲੈਣ-ਦੇਣਵਿਦੇਸ਼ੀਖਰੀਦਦਾਰਅਤੇਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਵਿਚਕਾਰਸਮਝੌਤੇਨਾਲਸ਼ੁਰੂਹੋਇਆ।ਇਸਕਰਾਰਦੇਬਗੈਰ, ਕੋਈਵੀਨਿਰਯਾਤਜਾਂਵਿਦੇਸ਼ੀਮੁਦਰਾਦੀਪ੍ਰਾਪਤੀਨਹੀਂਹੁੰਦੀ।ਇਸਕਰਾਰਦੇਤਹਿਤਆਪਣੇਫਰਜ਼ਨੂੰਪੂਰਾਕਰਨਲਈ, ਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਨੇਨਾਲਇੱਕਸੁਤੰਤਰਕਰਾਰਕੀਤਾ, ਜੋਪਹਿਲੇਕਰਾਰਦਾਹਿੱਸਾਮੁਲਜ਼ਮਸੀ।ਜੇਪਹਿਲਾਕਰਾਰਟੁੱਟ, ਖਰੀਦਦਾਰਮੁਦਰਾਦੀਮੰਗਕਰਸਕਦਾਸੀ।ਨਹੀਂਜਾਂਦਾਤਾਂਮੁਲਜ਼ਮਤੋਂਵਿਦੇਸ਼ੀਨਹੀਂਫਿਰ, ਜੇਸਮਾਨਨਿਰਯਾਤਨਹੀਂਹੁੰਦਾ, ਤਾਂਵਿਦੇਸ਼ੀਖਰੀਦਦਾਰਮੁਲਜ਼ਮਤੋਂਮੁਆਵਜ਼ਾਨਹੀਂਮੰਗਸਕਦਾਸੀ।ਜਹਾਜ਼ਭੇਜਣਵੀਮੁਲਜ਼ਮਨੇ 'ਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਦੇਖਾਤੇ' ਤੇਕੀਤਾਸੀ। ਇਹਸਮਝੌਤੇਅਨੁਸਾਰਸੀ। ਆਈ.3. ਕਰਦਾਤਾਇਸਐਲਾਨਦਾਪਾਰਟੀਸੀਜੋਪਾਲਿਸੀਅਧੀਨਸੰਬੰਧਿਤਅਧਿਕਾਰੀਆਂਨੂੰਕੀਤਾਗਿਆਸੀਕਿਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣਾਹੀਨਿਰਯਾਤਕਸੀ।ਇਹਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਨੂੰਪਾਲਿਸੀਦਾਲਾਭਉਠਾਉਣਦੇਉਦੇਸ਼ਲਈਸੀਪਰਇਹਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਕਮਾਉਣਦੇਵਾਧੂਲਾਭਲਈਵੀਸੀ।ਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਨੇਵੀਦਾਅਵਾਕੀਤਾਤੋਂਕਮਿਸ਼ਨਸੀਅਤੇਧਾਰਾ 80HHC ਅਧੀਨਨਿਰਯਾਤਦੁਆਰਾਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਕਟੌਤੀਦੀਆਗਿਆਮਿਲੀਸੀ।ਪ੍ਰਾਪਤਰਾਸ਼ੀਕਰਦਾਤਾਨੇਅਧਿਕਾਰੀਆਂਨੂੰਇਸਆਧਾਰ 'ਤੇਕੰਮਕਰਨਦੀਆਗਿਆਦਿੱਤੀ, ਇਸਨੇਆਪਣੇਜੋਖਮ 'ਤੇਐਸਾਕੀਤਾ।ਹੁਣਇਹਸਥਿਤੀਨਕਾਰਸਕਦਾ।ਨਹੀਂ Case: SEA PEARL INDUSTRIES AND ORS., ETC versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, COCHIN [[2001] 1 S.C.R. 184] (2001) निर्धारितीखरीदारसेविदेशीमुद्राकीमांगनहींकरसकताथा।पुनः, यदिमालकानिर्यातनहींकियाजाताथा, तोविदेशीखरीदारप्रतिपूर्तिकेलिएनिर्धारितीकीओरनहींदेखसकताथा। निर्यातघरानेकेखातेमेंभीनिर्धारितीद्वारामालभेजागयाथा। सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट [ 2001 ] 1 एससीआर। यहसमझौतेकेअनुसारथा।[ 191 - सी-डी-ई] 1.3 . निर्धारितीइसनीतिकेतहतसंबंधितअधिकारियोंकोएकघोषणाकेलिएएकपक्षथाकिनिर्यातघरनिर्यातकथा।यहथा।नीतिकालाभउठानेकेलिएनिर्यातघरानेकोसक्षमबनानेकेउद्देश्योंकेलिए, लेकिनयहआयोगद्वाराअर्जितकमीशनकेअतिरिक्तलाभकेलिएभीथा। निर्यातगृहसेअपीलार्थी।निर्यातगृहनेभीदावाकियाथाऔरइसकेतहतनिर्यातद्वाराप्राप्तराशिकेसंबंधमेंकटौतीकीअनुमतिदीगईथी। धारा80एचएचसी।निर्धारितीनेअधिकारियोंकोकार्रवाईकरनेकीअनुमतिदीहै आधारपर, अपनेजोखिमपरऐसाकिया।यहअबस्थितिकोअस्वीकारनहींकरसकताहै।[ 191 -जी। 1.4 . आयकरअधिनियमकीधारा80एचएचसीकीउप-धारा(2) में"निर्धारितीद्वाराप्राप्यबिक्रीआय" वाक्यांशकाअर्थइसप्रकारनहींलगायाजासकताहैः इसकाअर्थहै'बिक्रीकीआयअंततःप्राप्तहुई'।निर्यातकेलिएभुगतानऋणपत्रद्वाराकियाजाताथा।ऋणपत्रनिर्यातघरानेकेपक्षमेंहोनेकेकारण, विदेशीमुद्राइसकेद्वारा"प्राप्य" थी।किनिर्यातघरानेनेकुछकेतहतकिसीतीसरेपक्षकोविदेशीमुद्राहस्तांतरितकरनेकाविकल्पचुनाहोगास्वतंत्रव्यवस्थातीसरेपक्षकोनिर्यातकनहींबनाएगी।निर्यातगृहऔरनिर्यातगृहकेबीचजोभीआंतरिकव्यवस्थाहो। निर्धारिती, जहाँतकआयकरप्राधिकरणोंकासंबंधहै, स्पष्टरूपसेनिर्यातघरानेनिर्यातकहोगा।[ 192- एफ-जी। 1.5 . विभिन्नकानूनोंनेलाभप्रदानकिएहैंऔरउन्हेंदायित्वदिएहैं एकनिर्यातकलेकिनकोईभीवैधानिकप्रावधानएकसेअधिकव्यक्तिकोदिएगएलाभकादावाकरनेयादिएगएदायित्वकेअधीनहोनेकीअनुमतिनहींदेताहै।द. -नीतियहमानतीहैकिऐसीस्थितिहोसकतीहैजबनिर्यातदस्तावेजोंमेंएकसेअधिकनामहोंलेकिनआरईपीलाइसेंसप्राप्तकरनेकेविशेषाधिकारकादावाकेवलएकव्यक्तिद्वाराकियाजासकताहै।इसीतरह,केंद्रीयप्रत्यक्षकरबोर्डद्वाराजारीपरिपत्रसंख्या446 दिनांक14.8.1986 केसाथथ-साथथ1989 मेंआयकरअधिनियमकीधारा80 एच. एच. सी. मेंसंशोधनसेसंकेतमिलताहैकि केवलइसधाराकेतहतकटौतीकादावाकियाजासकताहैःएकअधिकारजिसेसहायकनिर्माताकेपक्षमेंमाफकियाजासकताहै।यहीकारणथाकिनिर्धारितीऔरनिर्यातघरानेकेबीचसमझौतेनेएकनिर्यातक द्वाराप्राप्तलाभोंऔरदायित्वोंकोउनकेबीचविभाजितकरदियाथा।समझौतेकेखंडोंकेतहत, अकेलेनिर्यातघरानेकोआरईपीआयातलाइसेंसलाभऔरआयातव्यापारनियंत्रणनीतिकीशर्तोंकेतहतएकयोग्यव्यापारीनिर्यातककोप्राप्तहोनेवालेसभीलाभोंकादावाकरनेकाअधिकारहै।निर्यातघरानेनेसमझौतेमेंपुष्टिकीकिवहसीमाशुल्कऔरकेंद्रीयउत्पादशुल्कप्राधिकरणोंयाकिसीअन्यसरकारसेउपलब्धलाभोंकादावानहींकरेगासमुद्रीखाद्यपदार्थोंकेनिर्यातकेसंबंधमेंविभाग।ऐसाहोसकताहैकिसीपीयरलइंडस्ट्रीजकादावाकरनेमेंv. सी. आई. टी. [ रूमापाल, जे.] 187 धारा80एचएचसीकेतहतकटौती, निर्यातघरानेनेसमझौतेकीइसअवधिकाउल्लंघनकियाहै, लेकिनयहनिर्धारितीकोनिर्यातकनहींबनासकताहै। [ 192 - जी; 193-सी-डी-ई-एफ} 1.6 . न्यायाधिकरणकाविचारहैकिनिर्यातघरऔरमूलदोनों निर्मातामालकानिर्यातकरनेकादावाकरसकताहैऔरविदेशीमुद्राप्राप्तकरनेकाहकदारहोसकताहै,औरदोनोंइसकेपरिणामस्वरूपआयकरअधिनियमकीधारा80एचएचसीकेतहतविभिन्नचरणोंमेंकटौतीकादावाकरसकतेहैं।समानराशिस्वयंधाराकीभाषाकेविपरीतएकपरिणामहै। -[ 193 - जीएच। खनिजऔरधातुव्यापारनिगमबनाम।आर. सी. मिश्राऔरअन्य।, 201 [ 1993 ] आई. टी. आर. 851 परभरोसाकियागया। सी. टी. लिमिटेडऔरए. एन. आर. वी. वाणिज्यिककरअधिकारीऔरअन्य।, 104[ 1997 ] एसटीसी94, प्रतिष्ठित। सिविलअपीलीयन्यायनिर्णयःसिविलअपीलसं।5436 5437 1998 से। केरलउच्चन्यायालयके25.6.98 दिनांकितनिर्णयऔरआदेशसे आई. टी. आर. संख्यामें।5/92 और1991 का191। केसाथथ सी. ए. सं. 239-244 1999 से। अपीलार्थियोंकीओरसेके. के. वेणुगोपाल, रोमीचाकोऔरराजीवमेहता। के. एन. शुक्ला, कमलेंद्रमिश्रा, एस. के. द्विवेदीऔरसुश्रीसुस्मासूरी उत्तरदाता। न्यायालयकानिर्णयइसकेद्वारादियागयाथा रूमापाल, जे. इसअपीलमेंतयकियाजानेवालाप्रश्नयहहैकिक्या अपीलार्थीआयकरअधिनियम, 1961 कीधारा80एचएचसीकेप्रयोजनोंकेलिएएकनिर्यातकथा। अपीलकर्तासमुद्रीखाद्यपदार्थोंकोसंसाधितकरताहै।इसनेअपनेकुछउत्पादोंकानिर्यातकिया। सीधेविदेशीखरीदारोंकोलेकिनयहनहींथाऔरइसकेतहतयोग्यनिर्यातघर आयातऔरनिर्यातपुलिस1982-83 ('नीति' केरूपमेंसंदर्भित) औरयहपात्रनिर्यातघरानोंकोदीगईविशेषसुविधाओंकालाभनहींउठासकीनीति।24 अगस्त1982 कोएकनिर्यातघरानेऔरअपीलार्थीकेबीचएकसमझौताकियागयाथाजिसकेद्वाराअपीलार्थीने188 कानिर्यातकरनेपरसहमतिव्यक्तकीथी। एससीआर। सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट विदेशीखरीदारोंद्वारानिर्यातघरानेपरदिएगएखरीदआदेशोंकेखिलाफनिर्यातघरानेकेनामपरसंसाधितसमुद्रीखाद्यपदार्थताकिनिर्यातघरानेउसनीतिकेतहतलाभोंकादावाकरसकेजिसकेलिएअपीलकर्ताविचारकररहाहै। Case: SEA PEARL INDUSTRIES AND ORS., ETC versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, COCHIN [[2001] 1 S.C.R. 184] (2001) Section: CONCLUSION HELD: 1.1. The question of title or property in the goods exported is E not relevant to Section 80HHC of the Income Tax Act, 1961. The Section does not require the exporter to be the owner of the goods. Section 2(18) of the Customs Act, 1962 also does not include the idea of ownership within the definition of the word 'export'. This is contrasted with Section 5(3) of the Central Sales tax Act, 1956 where the emphasis is on the transfer of title F by a last sale or purchase.1190-H; 191-AI 1.2. The object of Section 80HHC of the Income Tax Act is to grant an incentive to earners of foreign exchange. The transaction commenced with the agreement between the foreign buyer and the export house. But for this contract, there would be no export and no receipt of foreign exchange at all. G In fulfilment of its obligation under the contract, the export house entered into an independent contract with the assessee, who was not a party to the first contract. If the first contract were breached, the assessee could not demand the foreign exchange from the buyer. Again, if the goods were not . exported, the foreign buyer could not look to the assessee for reimbursement. The shipment was also made by the assessee on 'account or the export house. H A This was in accordance with the agreement. [191-C-D-El 1.3. The assessee was a party to a declaration to the concerned authorities under the Policy that the export house was the exporter. This was for the purposes of enabling the export house to reap the benefit of the Policy but it was also for the added advantage of the commission earned by the appellant from the export house. The export house had also claimed and had been allowed deduction in respect of the amount realised by the export under Section 80HHC. The assessee having allowed the authorities to act on the basis, did so at its peril. It cannot now disclaim the position. [191-G[ B C C 1.4. The phrase "sale proceeds ..... reccivablc by the assessee" in sub-section (2) of Section 80HHC of the Income Tax Act cannot be construed to mean 'sale proceeds ultimately received'. Payment for the export was by the Letter of Credit. The Letter of Credit being in favour of the export house, the foreign exchange was "receivable" by it. That the export house may have chosen to transfer the foreign exchange to a third party under some D independent arrangement would not make the third party, the exporter. Whatever be the internal arrangement between the export house and the assessee, as far as the Income tax authorities were concerned, the export house would clearly be the exporter. [ 192-F-Gl E E 1.5. Different Statutes have conferred benefits and cast obligations on an exporter but none of he statutory provisions allows more than one person either to claim the benefit given or be subject to the obligation cast. The Policy recognises that there may be a situation where the export documents contain more than one name - but the privilege of obtaining a REP licence can be claimed by only one. Similarly, the Circular No. 446 dated 14.8.1986 F issued by the Central Board of Direct Taxes as well as the amendment in 1989 to Section 80HHC of the Income Tax Act indicate that the export house alone could claim deductions under the Section: a right which could be waived in favour of the supporting manufacturer. It was for this reason that the agreement between the assessee and the export house had divided the benefits G and obligations obtainable by an exporter between them. Under the clauses of the agreement, the export house alone is entitled to claim the REP import licence benefits and all the benefits accruing to an eligible merchant exporter under the terms of the Import Trade Control Policy. The export house confirmed in the agreement that it would not claim benefits available from the Customs and Central Excise authorities and or any other Government H departments in respect of the export of sea foods. It may be that in claiming I Case: SEA PEARL INDUSTRIES AND ORS., ETC versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, COCHIN [[2001] 1 S.C.R. 184] (2001) ਇਹਸਮਝੌਤੇਅਨੁਸਾਰਸੀ। ਆਈ.3. ਕਰਦਾਤਾਇਸਐਲਾਨਦਾਪਾਰਟੀਸੀਜੋਪਾਲਿਸੀਅਧੀਨਸੰਬੰਧਿਤਅਧਿਕਾਰੀਆਂਨੂੰਕੀਤਾਗਿਆਸੀਕਿਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣਾਹੀਨਿਰਯਾਤਕਸੀ।ਇਹਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਨੂੰਪਾਲਿਸੀਦਾਲਾਭਉਠਾਉਣਦੇਉਦੇਸ਼ਲਈਸੀਪਰਇਹਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਕਮਾਉਣਦੇਵਾਧੂਲਾਭਲਈਵੀਸੀ।ਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਨੇਵੀਦਾਅਵਾਕੀਤਾਤੋਂਕਮਿਸ਼ਨਸੀਅਤੇਧਾਰਾ 80HHC ਅਧੀਨਨਿਰਯਾਤਦੁਆਰਾਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਕਟੌਤੀਦੀਆਗਿਆਮਿਲੀਸੀ।ਪ੍ਰਾਪਤਰਾਸ਼ੀਕਰਦਾਤਾਨੇਅਧਿਕਾਰੀਆਂਨੂੰਇਸਆਧਾਰ 'ਤੇਕੰਮਕਰਨਦੀਆਗਿਆਦਿੱਤੀ, ਇਸਨੇਆਪਣੇਜੋਖਮ 'ਤੇਐਸਾਕੀਤਾ।ਹੁਣਇਹਸਥਿਤੀਨਕਾਰਸਕਦਾ।ਨਹੀਂ ਆਈ.4. ਧਾਰਾ 80HHC ਦੀਉਪਧਾਰਾ (2) ਵਿੱਚ "ਵਿਕਰੀਦੀਆਮਦਨ......ਕਰਦਾਤਾਦੁਆਰਾਕੀਤੀਪ੍ਰਾਪਤਜਾਣਵਾਲੀ" 'ਅੰਤਮਵਿੱਚਵਿਕਰੀਦੀਆਮਦਨ' ਦੇਅਰਥਵਿੱਚਸਮਝਿਆਜਾਸਕਦਾ।ਨੂੰਰੂਪਫਰੇਜ਼ਪ੍ਰਾਪਤਨਹੀਂਨਿਰਯਾਤਲਈਭੁਗਤਾਨਪੱਤਰਦੁਆਰਾਸੀ।ਪੱਤਰਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਦੇਹੱਕਵਿੱਚਹੋਣਕਾਰਨ, ਕ੍ਰੈਡਿਟਕ੍ਰੈਡਿਟਵਿਦੇਸ਼ੀਮੁਦਰਾ "ਪ੍ਰਾਪਤ" ਕੀਤੀਜਾਣਵਾਲੀਸੀ।ਇਹਕਿਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣਾਕਿਸੇਸੁਤੰਤਰਪ੍ਰਬੰਧਅਧੀਨਤੀਜੇਪਾਰਟੀਨੂੰਵਿਦੇਸ਼ੀਮੁਦਰਾਦਾਹਸਤਾਂਤਰਣਕਰਨਦਾਚੁਣਾਵਕਰਸਕਦਾਹੈ, ਇਸਨੂੰਤੀਜੇਪਾਰਟੀਨੂੰਨਿਰਯਾਤਕਨਹੀਂਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਅਤੇਕਰਦਾਤਾਵਿਚਕਾਰਜੋਵੀਆਂਤਰਿਕਹੋਵੇ, ਲਈਆਮਦਨਕਰਬਣਾਉਂਦਾ।ਪ੍ਰਬੰਧਜਿੰਨ੍ਹਾਂਅਧਿਕਾਰੀਚਿੰਤਿਤਹਨ, ਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣਾਤੌਰ 'ਤੇਨਿਰਯਾਤਕਹੋਵੇਗਾ।ਸਪਸ਼ਟ ਆਈ.5. ਵੱਖਵੱਖਨੇਨਿਰਯਾਤਕ 'ਤੇਲਾਭਅਤੇਦਾਇਤਵਦਾਦਾਅਵਾਕੀਤਾਹੈਪਰਕੋਈਵੀਸਟੈਚਿਊਟਾਂਵਿਧਾਨਿਕਇੱਕਵੱਧਵਿਅਕਤੀਦਿੱਤੇਗਏਲਾਭਦਾਦਾਅਵਾਕਰਨਪਾਏਗਏਦਾਇਤਵਦੇਅਧੀਨਪ੍ਰਾਵਧਾਨਤੋਂਨੂੰਜਾਂਹੋਣਦੀਆਗਿਆਨਹੀਂਦਿੰਦਾ।ਪਾਲਿਸੀਮੰਨਦੀਹੈਕਿਇੱਕਸਥਿਤੀਹੋਸਕਦੀਹੈਜਿਥੇਨਿਰਯਾਤਦਸਤਾਵੇਜ਼ਵਿੱਚਇੱਕਤੋਂਵੱਧਨਾਮਹੋਣ - ਪਰਆਰ.ਈ.ਪੀ. ਲਾਇਸੈਂਸਪ੍ਰਾਪਤਕਰਨਦਾਅਧਿਕਾਰਕੇਵਲਇੱਕਨੂੰਹੀਦਾਅਵਾਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾਹੈ।ਇਸੇਤਰ੍ਹਾਂ, ਕੇਂਦਰੀਸਿੱਧੇਕਰਬੋਰਡਦੁਆਰਾ 14.8.1986 ਨੂੰਜਾਰੀਸਰਕੁਲਰਨੰਬਰ 446 ਅਤੇਆਮਦਨਕਰਐਕਟਦੀਧਾਰਾ 80HHC ਵਿੱਚ 1989 ਵਿੱਚਕੀਤੇਸੋਧਇਸਗੱਲਨੂੰਦਰਸਾਉਂਦੇਹਨਕਿਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣਾਹੀਧਾਰਾਅਧੀਨਕਟੌਤੀਆਂਦਾਦਾਅਵਾਕਰਸਕਦਾਹੈ: ਇੱਕਅਧਿਕਾਰਜੋਸਹਾਇਕਨਿਰਮਾਤਾਦੇਹੱਕਵਿੱਚਛੱਡਿਆਜਾ ਸਕਦਾਹੈ।ਇਸੇਕਾਰਨਕਰਦਾਤਾਅਤੇਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਵਿਚਕਾਰਸਮਝੌਤੇਨੇਨਿਰਯਾਤਕਦੁਆਰਾਲਾਭਪ੍ਰਾਪਤਅਤੇਦਾਇਤਵਾਂਨੂੰਉਹਨਾਂਵਿਚਕਾਰਵੰਡਿਆਸੀ।ਸਮਝੌਤੇਦੀਆਂਧਾਰਾਵਾਂਅਨੁਸਾਰ, ਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣਾਹੀਆਰ.ਈ.ਪੀ. ਆਯਾਤਲਾਇਸੈਂਸਲਾਭਾਂਅਤੇਇੰਪੋਰਟਟ੍ਰੇਡਕੰਟਰੋਲਪਾਲਿਸੀਦੀਆਂਸ਼ਰਤਾਂਅਧੀਨਇੱਕਯੋਗਵਪਾਰੀਨਿਰਯਾਤਕਨੂੰਮਿਲਣਵਾਲੇਸਾਰੇਲਾਭਾਂਦਾਦਾਅਵਾਕਰਨਦੇਹੱਕਦਾਰਹੈ।ਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣਾਨੇਸਮਝੌਤੇਵਿੱਚਪੁਸ਼ਟੀਕੀਤੀਕਿਉਹਸਮੁੰਦਰੀਖੁਰਾਕਦੇਨਿਰਯਾਤਸੰਬੰਧੀਕਸਟਮਅਤੇਕੇਂਦਰੀਉਤਪਾਦਕਰਅਧਿਕਾਰੀਆਂਅਤੇਜਾਂਕਿਸੇਹੋਰਸਰਕਾਰੀਵਿਭਾਗਤੋਂਉਪਲਬਧਲਾਭਾਂਦਾਦਾਅਵਾਨਹੀਂਕਰੇਗਾ।ਹੋਸਕਦਾਹੈਕਿਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣਾਨੇਦਾਅਵਾਕੀਤਾਹੋਵੇਸੈਕਸ਼ਨ 8OHHC ਦੇਤਹਿਤ, ਨਿਰਯਾਤਘਰਨੇਸਮਝੌਤੇਦੀਇਸਮਿਆਦਦੀਉਲੰਘਣਾਕੀਤੀਹੈਪਰਇਹਮੁਲਾਂਕਣਨੂੰਨਿਰਯਾਤਕਰਤਾਨਹੀਂਬਣਾਸਕਦਾਹੈ। ਆਈ.6. ਟ੍ਰਿਬਿਊਨਲਦਾਨਜ਼ਰੀਆਕਿਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣਾਅਤੇਮੂਲਨਿਰਮਾਤਾਦੋਵੇਂਨੂੰਸਮਾਨਰਾਸ਼ੀਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਆਮਦਨਕਰਐਕਟਦੀਧਾਰਾ 80HHC ਅਧੀਨਵੱਖਵੱਖ 'ਤੇਕਟੌਤੀਆਂਦਾਦਾਅਵਾਕਰਨਦੇਹੱਕਦਾਰਪੜਾਵਾਂਹੋਸਕਦੇਹਨ, ਅਤੇਦੋਵੇਂਵਿਦੇਸ਼ੀਮੁਦਰਾਪ੍ਰਾਪਤਕਰਨਦੇਹੱਕਦਾਰਹੋਸਕਦੇਹਨ, ਧਾਰਾਦੀਭਾਸ਼ਾਦੇਵਿਰੁੱਧਨਤੀਜਾਹੈ। ਖਨਿਜਅਤੇਧਾਤਵਪਾਰਨਿਗਮਬਨਾਮਆਰ.ਸੀ. ਅਤੇਹੋਰ, 2010 [1993] ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 851, ਭਰੋਸਾਮਿਸ਼ਰਾਕੀਤਾਗਿਆ। ਸੀ.ਟੀ. ਲਿਮਿਟੇਡਅਤੇਅਨੁਸਾਰਬਨਾਮਵਾਣਿਜਿਕਕਰਅਧਿਕਾਰੀਅਤੇਹੋਰ, 104 [1997] ਐਸ.ਟੀ.ਸੀ. 94, ਵੱਖਕੀਤਾਗਿਆ। ਸਿਵਲਅਪੀਲੇਟ: ਸਿਵਲਅਪੀਲਨੰਬਰ 5436-5437 ਦੇ 1998।ਜੁਰਿਸਡਿਕਸ਼ਨ 25.6.98 ਦੀਤਾਰੀਖਵਾਲੇਕੇਰਲਹਾਈਕੋਰਟਦੇਫੈਸਲੇਅਤੇਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. ਨੰਬਰ 5/92 ਅਤੇ 1991 ਆਦੇਸ਼ਤੋਂਦੇ 191। ਨਾਲ ਸੀ.ਏ. ਨੰਬਰ 239-244 ਦੇ 1999। ਕੇ.ਕੇ. ਵੇਨੁਗੋਪਾਲ, ਰੋਮੀਚਾਕੋਅਤੇਰਾਜੀਵਮੇਹਤਾਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂਲਈ। ਕੇ.ਐਨ. ਸ਼ੁਕਲਾ, ਕਮਲੇਂਦਰਮਿਸ਼ਰਾ, ਐਸ.ਕੇ. ਦ੍ਿੇਦੀਅਤੇਸੁਸਮਾਸੂਰੀਜਵਾਬਦੇਹਲਈ। ਅਦਾਲਤਦਾਫੈਸਲਾਰੂਮਾਪਾਲ, ਨਾਇਬਨਿਆਂਕਾਦੁਆਰਾਸੁਣਾਇਆਗਿਆ। ਰੂਮਾਪਾਲ, ਨਾਇਬਨਿਆਂਕਾ।ਇਸਅਪੀਲਵਿੱਚਫੈਸਲਾਕਰਨਲਈਸਵਾਲਇਹਹੈਕਿਕੀਅਪੀਲਕਰਤਾਆਮਦਨਕਰਅਧਿਨਿਯਮ, 1961 ਦੀਧਾਰਾ 80HHC ਦੇਲਈਇੱਕਨਿਰਯਾਤਕਸੀ।ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਅਪੀਲਕਰਤਾਸਮੁੰਦਰੀਖੁਰਾਕਾਂਦੀਪ੍ਰਕਿਰਿਆਕਰਦਾਹੈ।ਇਸਨੇਆਪਣੇਕੁਝਉਤਪਾਦਾਂਨੂੰਸਿੱਧੇਵਿਦੇਸ਼ੀਖਰੀਦਦਾਰਾਂਨੂੰਨਿਰਯਾਤਕੀਤਾਪਰਇਹਆਯਾਤਅਤੇਨਿਰਯਾਤਪੁਲੀਸ 1982-83 (ਜਿਸਨੂੰ 'ਨੀਤੀ' ਕਿਹਾਜਾਂਦਾਹੈ) ਅਧੀਨਇੱਕਯੋਗਨਿਰਯਾਤਘਰਨਹੀਂਸੀਅਤੇਇਸਨੀਤੀਅਧੀਨਯੋਗਨਿਰਯਾਤਘਰਾਂਨੂੰਦਿੱਤੀਆਂਗਈਆਂਵਿਸ਼ੇਸ਼ਸਹੂਲਤਾਂਦਾਲਾਭਨਹੀਂਉਠਾਸਕਿਆ। 24 ਅਗਸਤ 1982 ਨੂੰਇੱਕਨਿਰਯਾਤਘਰਅਤੇਅਪੀਲਕਰਤਾਵਿਚਕਾਰਇੱਕਸਮਝੌਤਾਹੋਇਆਜਿਸਵਿੱਚਅਪੀਲਕਰਤਾਨੇਨਿਰਯਾਤਘਰਦੇਨਾਮਤੇਪ੍ਰਕਿਰਿਆਕੀਤੀਸਮੁੰਦਰੀਖੁਰਾਕਨੂੰਨਿਰਯਾਤਕਰਨਦੀਸਹਿਮਤੀਦਿੱਤੀ, ਜਿਸਦੇਬਦਲੇਵਿੱਚਅਪੀਲਕਰਤਾਨੂੰਨਿਰਯਾਤਕੀਤੇਗਏਮਾਲਦੇਐਫ.ਓ.ਬੀ. ਮੁੱਲਦਾ 2.25% ਅਦਾਕੀਤਾਜਾਵੇਗਾ।ਸਮਝੌਤੇਦੀਆਂਅਨੁਸਾਰ, ਅਪੀਲਕਰਤਾਦੀਆਂਸ਼ਰਤਾਂਪ੍ਰਕਿਰਿਆ ਕੀਤੀਆਂਸਮੁੰਦਰੀਖੁਰਾਕਾਂਨੂੰਸੀਮਾਸ਼ੁਲਕਬੈਰੀਅਰਪਾਰਕਰਨਤੋਂਬਾਅਦਨਿਰਯਾਤਘਰਨੂੰਵੇਚਿਆਜਾਣਾਸੀ।ਨਿਰਯਾਤਦੀਆਂਸਾਰੀਆਂਨੂੰਅਪੀਲਕਰਤਾਦੁਆਰਾਪੂਰਾਕੀਤਾਜਾਣਾਸੀਪਰਮਾਲਔਪਚਾਰਿਕਤਾਵਾਂਜਹਾਜ਼ੀਨਿਰਯਾਤਘਰਦੇਖਾਤੇਤੇਹੋਣਾਸੀ।ਦੁਆਰਾਨਿਰਯਾਤਘਰਦੇਹੱਕਵਿੱਚਗਿਆਲੈਟਰਵਿਦੇਸ਼ੀਖਰੀਦਦਾਰਾਂਖੋਲ੍ਹਿਆਆਫਕ੍ਰੈਡਿਟਅਪੀਲਕਰਤਾਦੇਹੱਕਵਿੱਚਅਧਿਕਾਰਿਤਕੀਤਾਜਾਣਾਸੀ।ਜਦੋਂਕਿਨਿਰਯਾਤਘਰਲਈਸਮਝੌਤੇਤੋਂਲਾਭਸੀਮਿਤਸਨਜੋਨੀਤੀਅਧੀਨਉਪਲਬਧਸਨ, ਅਪੀਲਕਰਤਾਨਾਸਿਰਫਨਿਰਯਾਤਦੁਆਰਾਕੀਤੇਗਏਸਾਰੇਪ੍ਰਾਪਤਵਿਕਰੀਮੁੱਲਦਾਹੱਕਦਾਰਹੋਵੇਗਾ, ਪਰਸਮਝੌਤੇਦੀਆਂਸ਼ਰਤਾਂਅਨੁਸਾਰਇਹਇੱਕਨਿਰਯਾਤਕਨੂੰਹੋਰਕਾਨੂੰਨੀਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਅਧੀਨਉਪਲਬਧਸਾਰੇਵਿਸ਼ੇਸ਼ਾਧਿਕਾਰਦਾਦਾਵਾਕਰਨਦੇਯੋਗਹੋਵੇਗਾ, ਇਸਤੋਂਇਲਾਵਾ 2.25% ਦਾ।ਕਮਿਸ਼ਨ Case: SEA PEARL INDUSTRIES AND ORS., ETC versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, COCHIN [[2001] 1 S.C.R. 184] (2001) आयातऔरनिर्यातपुलिस1982-83 ('नीति' केरूपमेंसंदर्भित) औरयहपात्रनिर्यातघरानोंकोदीगईविशेषसुविधाओंकालाभनहींउठासकीनीति।24 अगस्त1982 कोएकनिर्यातघरानेऔरअपीलार्थीकेबीचएकसमझौताकियागयाथाजिसकेद्वाराअपीलार्थीने188 कानिर्यातकरनेपरसहमतिव्यक्तकीथी। एससीआर। सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट विदेशीखरीदारोंद्वारानिर्यातघरानेपरदिएगएखरीदआदेशोंकेखिलाफनिर्यातघरानेकेनामपरसंसाधितसमुद्रीखाद्यपदार्थताकिनिर्यातघरानेउसनीतिकेतहतलाभोंकादावाकरसकेजिसकेलिएअपीलकर्ताविचारकररहाहै। निर्यातकीगईवस्तुओंकेएफ. ओ. बी. मूल्यका2.25% भुगतानकियाजाएगा।संदर्भमें समझौता, मालकेसीमाशुल्कबाधाकोपारकरनेकेबादअपीलार्थीकेप्रसंस्कृतसमुद्रीखाद्यपदार्थोंकोनिर्यातघरानेकोबेचाजानाथा।निर्यातकीसभीऔपचारिकताएंअपीलार्थीद्वारापूराकियाजानाथालेकिनशिपमेंटनिर्यातघरानेकेकारणहोगा।निर्यातघरानेकेपक्षमेंऋणपत्रखोलागया नीतिकेतहतउपलब्धलोगोंतकसीमितहोनेपर, अपीलकर्तानकेवलनिर्यातद्वाराप्राप्तपूरीबिक्रीआयकाहकदारहोगा, बल्किइसकेसंदर्भमें- समझौताजोअकेलेएकनिर्यातककोअन्यवैधानिकप्रावधानोंकेतहतउपलब्धसभीविशेषाधिकारोंकादावाकरसकताहै, 2.25% केकमीशनकेअलावा -जिसविशेषलेनदेनसेहमसंबंधितहैंवहएककेसाथथशुरूहुआ कैलिफ़ोर्नियामेंएकखरीदारद्वारानिर्यातघरानेपरदियागयाखरीदआदेश।खरीदारनेनिर्यातघरानेकेपक्षमेंऋणपत्रखोला।मालकोविधिवतभेजदियागयाथाऔरदस्तावेजअपीलार्थीद्वाराबातचीतकेलिएनिर्यातघरानेकोसौंपदिएगएथे।निर्यातगृहद्वाराअपीलार्थीकेपक्षमेंऋणपत्रकासमर्थनकियागयाथाऔरअपीलार्थीकेखातेमेंविदेशीमुद्राकीपूरीराशिजमाकीगईथी।अपीलार्थीनेतबआयकरअधिनियम,1961 कीधारा80 एच. एच. सी. केतहतएकनिर्यातककोअनुमतकटौतीकादावाकिया। मूल्यांकनवर्ष1983-84 केलिए। 1989 मेंइसकेसंशोधनसेपहले, धारा80एचएचसीजहांतकप्रासंगिकहै पढ़िएः किसीनिर्धारणवर्षकेलिएप्रासंगिकपिछलेवर्षकेदौरानभारतकाकोईभीजिनवस्तुओंयामालपरयहधारालागूहोतीहै, उनमें- इसधाराकेप्रावधानोंकेअनुसारऔरउनकेअधीनरहतेहुए, निर्धारितीकीकुलआयकीगणनाकरनेमें, निम्नलिखितकीअनुमतिदीगईहैःकटौती, अर्थात्ः ( क) निर्यातकेएकप्रतिशतकेबराबरराशिकीकटौती। पूर्र्तीअवधिकेदौरानऐसीवस्तुओंयामालकाकारोबार वर्ष; और ( ख) एस. ई. ए. पी. ए. आर. एल. उद्योगकीराशिकेपाँचप्रतिशतकेबराबरराशिकीकटौती। सी. आई. टी. [ 189 . जिसकेद्वाराइसअवधिकेदौरानऐसीवस्तुओंयामालकानिर्यात पिछलावर्षऐसीवस्तुओंकेनिर्यातकारोबारसेअधिकहैया तुरंतचलनेवालेवर्षकेदौरानमाल। ( 2 ) ( क) यहधारासभीवस्तुओंयामाल(इसकेअलावा) परलागूहोतीहै। खंड(ख) मेंविनिर्दिष्टयदिऐसीवस्तुओंकीबिक्रीसेआयहोतीहै। याभारतसेबाहरनिर्यातकिएगएमालकोप्राप्तकियाजासकताहै परिवर्तनीयविदेशीमुद्रामेंनिर्धारिती। कटौतीकेलिएअपीलार्थीकेदावेकोप्रतिवादीद्वाराखारिजकरदियागयाथा। भारतसेबाहरभारतकेबाहरकिसीस्थानपर।न्यायाधिकरणकेअनुसार, जबमालसीमाशुल्ककीबाधाकोपारकरगया, तोनिर्यातघरकहींभीसीमाशुल्कपरनहींथा।दृश्यऔरयहकिनिर्यातप्रक्रियावास्तवमेंअपीलार्थी/निर्धारितीद्वाराकीगईथीऔरनिर्यातघरानेद्वारानहीं, अपीलार्थीधारा80एचएचसीकेअर्थकेभीतरनिर्यातकथा। इनतथ्योंकेसंदर्भमें, निम्नलिखितप्रश्नकाउल्लेखकियागया प्रत्यर्थीकेकहनेपरउच्चन्यायालयकोः क्या, तथ्योंऔरमामलेकीपरिस्थितियोंमें, निर्धारितीआयकीधारा80एचएचसीकेतहतकटौतीकाहकदारहै। निर्यातकेसंबंधमेंकरअधिनियम, 1961 (निर्धारितीद्वारासीधेनहींकियागया) एक्सपोर्टहाउसकेमाध्यमसेकियागया? उच्चन्यायालयनेनिर्धारितीकेखिलाफसंदर्भकाजवाबदियाऔर राजस्वकालाभ।उच्चन्यायालयकानिर्णयअबहमारेसामनेविवादितहै। सी. टी. लिमिटेडऔरअन्यपरभरोसाकरतेहुए, अपीलार्थीद्वाराइसकाप्रतिवादकियागया था। वी. वाणिज्यिककरअधिकारीऔरअन्य, 104 एस. टी. सी. 94. किवहइसधाराकेलाभोंकाहकदारथाक्योंकिउसनेवास्तवमेंअपनेउत्पादोंकोबेचकरनिर्यातकियाथामालकेसीमाशुल्कबाधाकोपारकरनेकेबादउन्हेंनिर्यातघरानेमेंभेजदियागया।अपीलार्थीकेअनुसार, निर्यातआवेदनअपीलार्थीकेनामपरथे, निर्यातनिरीक्षणएजेंसीद्वाराजारीप्रमाणपत्रमें"निर्यातककानामऔरपता" कॉलमकेसामनेअपीलार्थीकानामदिखायागयाथा।प्रेषणशुल्ककाबिलअपीलार्थीकेनामथा, समुद्रीउत्पाद विकासप्राधिकरणनेअपीलार्थीकोनिर्यातघरानेकेनामपरकिएगएनिर्यातकेसंबंधमेंनिर्यातककेरूपमेंमान्यतादीथी; भारतीयरिजर्वबैंकद्वाराविदेशीमुद्रा[2001] 1 एस. सी. आर. कीधारा18 केतहतजारीजी. आर. I प्रपत्र। सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट 190 विनियमनअधिनियम, 1973 अपीलार्थियों, सीमाशुल्कअधिकारियोंकेनामपरथा सीमाशुल्ककीधारा75 केतहतअपीलार्थीकोनिर्यातककेरूपमेंमान्यतादीथीसीमाशुल्कपरनिकासीवापसदेनेमेंकार्यकरेंऔरबिलऑफलेडिंगसेपताचलताहै Case: SEA PEARL INDUSTRIES AND ORS., ETC versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, COCHIN [[2001] 1 S.C.R. 184] (2001) I the deduction under Section SOHHC, the export house has violated this term A of the agreement but that cannot make the assessee the exporter. 1192-G; 193-C-D-E-F'I 1.6. The Tribunal's view that both export house and the original manufacturer could claim to have exported the goods and be entitled to receive the foreign exchange, and both could consequently claim at different stages B deductions under Section SOHHC of the Income Tax Act in respect of the same amount is an outcome contrary to the language of the Section itself. 1193-G-HI Mineral and Metal Trading Corpora/ion v. R.C. Mishra & Ors., 201 I 19931 ITR 851, relied on. C C. T Ltd. & Anr. v. Commercial Tax Officer & Ors., 104119971STC94, distinguished. CIVIL APPELLATE JURISDICTION: Civil Appeal Nos. 5436-5437 of 1998. D From the Judgment and Order dated 25.6.98 of the Kerala High Court in l.T.R. Nos. 5/92 and 19 I of 1991. With E C.A. Nos. 239-244of1999. K.K. Venugopal, Romy Chacko and Raj iv Mehta for the Appellants. K.N. Shukla, Kamlendra Mishra, S.K. Dwivedi and Ms. Susma Suri for the Respondent. F The Judgment of the Court was delivered by RUMA PAL, J. The question to be decided in this appeal is whether the appellant was an exporter for the purposes of Section 80HHC of the Income Tax Act, 1961. G The appellant processes sea foods. It exported some of its products directly to foreign buyers but it was not and eligible export house under the Import and Export Police 1982-83 (referred to as the 'Policy') and it could not , avail for the special facilities granted to eligible export houses under the Policy. An agreement was entered into between an export house and the appellant on 24th August 1982 by which the appellant agreed to export the H 188 SUPREME COURT REPORTS [2001] I S.C.R. A processed sea food in the name of the export house against purchase orders placed on the export house by foreign buyers so that the export house could claim the benefits under the Policy in consideration for which the appellant would be paid 2.25% of the FOB value of the goods exported. In terms of the agreement, the appellant's processed sea foods were to be sold to the export B house after the goods crossed the customs barrier. All formalities of export were to be completed by the appellant but the shipment would be on account of the export house. The Letter of Credit opened in favour of the export house by the foreign purchases would be endorsed in favour of the appellant. While the benefits from the agreement as far as the export house was concerned were limited to those available under the Policy, the appellant would not only C be entitled to the entire sale proceeds realised by the export, but in terms of the agreement it could alone claim all the privileges available under other statutory provisions to an exporter, in addition to the commission of 2.25% The particular transaction with which we are concerned began with a purchase order placed on the export house by a buyer in California. The buyer D opened a Letter of Credit in favour of the export house. The goods were duly shipped and the documents were handed over by the appellant to the export house for negotiation. The Letter of Credit was endorsed in favour of the appellant by the export house and the entire amount of the foreign exchange credited in the appellant's account. The appellant then claimed deductions E permissible to an expoiter under Section 80 HHC of the Income Tax Act, 1961 for the assessment year 1983-84. Prior to its amendment in 1989, Section 80HHC in so far as it is relevant read: F "80HHC (I) Where the assessee, being an Indian company or a person (other than a company) who is resident in India, exports out of India during the previous year relevant to an assessment year any goods or merchandise to which this section applies, there sh<)ll, in accordance with and subject to the provisions of this section, be allowed, in computing the total income of the assessee, the following deductions, namely:- Case: SEA PEARL INDUSTRIES AND ORS., ETC versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, COCHIN [[2001] 1 S.C.R. 184] (2001) ਜਿਸਵਿਸ਼ੇਸ਼ਲੈਣ-ਦੇਣਨਾਲਸਬੰਧਤ, ਉਹਕੈਲੀਫੋਰਨੀਆਵਿੱਚਇੱਕਖਰੀਦਦਾਰਦੁਆਰਾਨਿਰਯਾਤਅਸੀਂਹਾਂਘਰਰੱਖੇਗਏਖਰੀਦਆਰਡਰਨਾਲਹੋਇਆ।ਖਰੀਦਦਾਰਨੇਨਿਰਯਾਤਘਰਦੇਹੱਕਵਿੱਚਇੱਕਸ਼ੁਰੂਉੱਤੇਕ੍ਰੈਡਿਟਪੱਤਰਖੋਲ੍ਹਿਆ।ਮਾਲਨੂੰਠੀਕਢੰਗਨਾਲਭੇਜਿਆਗਿਆਅਤੇਦਸਤਾਵੇਜ਼ਨਿਰਯਾਤਘਰਨੂੰਅਪੀਲਕਰਤਾਦੁਆਰਾਗੱਲਬਾਤਲਈਸੌਂਪੇਗਏ।ਕ੍ਰੈਡਿਟਪੱਤਰਨੂੰਨਿਰਯਾਤਘਰਦੁਆਰਾਅਪੀਲਕਰਤਾਦੇਹੱਕਵਿੱਚਅਧਿਕਾਰਿਤਕੀਤਾਗਿਆਅਤੇਵਿਦੇਸ਼ੀਮੁਦਰਾਦੀਪੂਰੀਰਕਮਅਪੀਲਕਰਤਾਦੇਖਾਤੇਵਿੱਚਜਮਾਕੀਤੀਗਈ।ਫਿਰਅਪੀਲਕਰਤਾਨੇਇੰਕਮਟੈਕਸਐਕਟ, 1961 ਦੀਧਾਰਾ 80 ਐਚ.ਐਚ.ਸੀ. ਅਧੀਨਇੱਕਨਿਰਯਾਤਕਨੂੰਮਿਲਣਯੋਗਕਟੌਤੀਆਂਦਾਦਾਅਵਾਕੀਤਾਮੁਲਾਂਕਣਵਰ੍ਹੇ 1983-84 ਲਈ। 1989 ਵਿੱਚਇਸਦੇਸੋਧ, ਧਾਰਾ 80ਐਚ.ਐਚ.ਸੀ. ਜਿੰਨੀਹੈ, ਗਈ:ਤੋਂਪਹਿਲਾਂਪ੍ਰਾਸੰਗਿਕਪੜ੍ਹੀ “80ਐਚ.ਐਚ.ਸੀ. (1) ਜਿੱਥੇਕਰਦਾਤਾ, ਭਾਰਤੀਕੰਪਨੀਭਾਰਤਵਿੱਚਰਹਿਣਵਾਲਾਵਿਅਕਤੀ (ਕੰਪਨੀਬਾਹਰ) ਜਾਂਤੋਂਹੋਵੇ, ਅਤੇਮੁਲਾਂਕਣਵਰ੍ਹੇਨਾਲਸਬੰਧਤਪਿਛਲੇਵਰ੍ਹੇਦੌਰਾਨਭਾਰਤਤੋਂਬਾਹਰਕਿਸੇਵੀਮਾਲਜਾਂਸਮਾਨਨੂੰਨਿਰਯਾਤਕਰਦਾਹੈ, ਜਿਸਇਹਸੈਕਸ਼ਨਲਾਗੂਹੁੰਦਾਹੈ, ਇਸਸੈਕਸ਼ਨਦੇਦੇਅਨੁਸਾਰਅਤੇਅਧੀਨ, ਉੱਤੇਤਾਂਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਕਰਦਾਤਾਦੀਕੁੱਲਆਮਦਨਦੀਗਣਨਾਵਿੱਚਨਿਮਨਲਿਖਤਕਟੌਤੀਆਂਦੀਆਗਿਆਦਿੱਤੀਜਾਵੇਗੀ, ਨਾਮਤ: (ਅ) ਪਿਛਲੇਦੌਰਾਨਅਜਿਹੇਮਾਲਸਮਾਨਦੇਨਿਰਯਾਤਟਰਨਓਵਰਦੇਇੱਕਬਰਾਬਰਰਕਮਦੀਵਰ੍ਹੇਜਾਂਪ੍ਰਤੀਸ਼ਤਕਟੌਤੀ; ਅਤੇ (ਬ) ਪਿਛਲੇਦੌਰਾਨਅਜਿਹੇਮਾਲਸਮਾਨਦੇਨਿਰਯਾਤਦੀਰਕਮਨਾਲਪਿਛਲੇਦੌਰਾਨਅਜਿਹੇਮਾਲਵਰ੍ਹੇਜਾਂਵਰ੍ਹੇਜਾਂਸਮਾਨਦੇਨਿਰਯਾਤਟਰਨਓਵਰਦੀਰਕਮਨਾਲਪੰਜਪ੍ਰਤੀਸ਼ਤਬਰਾਬਰਰਕਮਦੀਕਟੌਤੀ। (2) (ਕ) ਇਹਭਾਗਸਾਰੇਸਮਾਨਮਾਲ (ਨੂੰਛੱਡਕੇਜੋਕਿਧਾਰਾ (ਬੀ) ਵਿੱਚਦਰਸਾਏਗਏਹਨ) ਤੇਲਾਗੂਉਨ੍ਹਾਂਜਾਂਉਨ੍ਹਾਂਹੁੰਦਾਹੈਜੇਕਰਅਜਿਹੇਸਮਾਨਜਾਂਮਾਲਦੀਵਿਕਰੀਦੀਆਮਦਨਭਾਰਤਤੋਂਬਾਹਰਨਿਰਯਾਤਕੀਤੇਜਾਣਉਪਰੰਤਅਸੈਸੀਨੂੰਬਦਲਣਯੋਗਵਿਦੇਸ਼ੀਮੁਦਰਾਵਿੱਚਪ੍ਰਾਪਤਹੋਣੀਹੈ। ਅਪੀਲਕਰਤਾਦੀਕਟੌਤੀਦੇਦਾਵੇਨੂੰਜਵਾਬੀਨੇਰੱਦਕਰਦਿੱਤਾ।ਅਪੀਲਕਰਤਾਨੇਆਮਦਨਟੈਕਸਅਪੀਲੀਅੱਗੇਅਪੀਲਦਾਇਰਕੀਤੀ।ਨੇਕਸਟਮਐਕਟਦੀਧਾਰਾ 2 (18) ਵਿੱਚ ‘ਨਿਰਯਾਤ’ ਦੇਟ੍ਰਿਬਿਊਨਲਟ੍ਰਿਬਿਊਨਲਸ਼ਬਦਦੀਭਰੋਸਾਕਰਦਿਆਂਅਪੀਲਕੀਤਾਜੋਕਹਿੰਦਾਹੈਕਿ “‘ਨਿਰਯਾਤ’ ਦਾਮਤਲਬਭਾਰਤਬਾਹਰਪਰਿਭਾਸ਼ਾਕਿਸੇਥਾਂਉੱਤੇਤੇਲੈਜਾਣਾਹੈ”।ਟ੍ਰਿਬਿਊਨਲਨੂੰਅਨੁਸਾਰਮਨਜ਼ੂਰ, ਜਦੋਂਸਮਾਨਨੇਕਸਟਮਦੀਬਾਧਾਨੂੰਪਾਰਕੀਤਾ, ਨਿਰਯਾਤਤੋਂਘਰਵਿੱਚਕਿਤੇਸੀਅਤੇਨਿਰਯਾਤਅਸਲਵਿੱਚਅਪੀਲਕਰਤਾ/ਅਸੈਸੀਦੁਆਰਾਕੀਤੀਗਈਸੀਦ੍ਰਿਸ਼ਨਹੀਂਪ੍ਰਕਿਰਿਆਅਤੇਨਿਰਯਾਤਘਰ, ਅਪੀਲਕਰਤਾਧਾਰਾ 80HHC ਦੇਅਰਥਵਿੱਚਨਿਰਯਾਤਕਸੀ।ਨਹੀਂ ਇਨ੍ਹਾਂਤੱਥਾਂਦੇਸੰਦਰਭਵਿੱਚ, ਨਿਮਨਲਿਖਤਸਵਾਲਜਵਾਬੀਦੇਉਦਾਹਰਨਉੱਤੇਉੱਚਅਦਾਲਤਵਿੱਚਭੇਜਿਆਗਿਆਸੀ: ਕੀ, ਮਾਮਲੇਦੇਤੱਥਾਂਅਤੇਹਾਲਾਤਾਂਵਿੱਚ, ਅਸੈਸੀਨੂੰਆਮਦਨਟੈਕਸਐਕਟ, 1961 ਦੀਧਾਰਾ 80HHC ਅਧੀਨ (ਜੋਸਿੱਧੇਤੌਰ 'ਤੇਅਸੈਸੀਦੁਆਰਾਕੀਤੀਆਂਗਈਆਂ) ਲਈਕਟੌਤੀਦਾਹੱਕਦਾਰਹੈ, ਨਿਰਯਾਤਾਂਨਹੀਂਜਾਂਨਹੀਂਜੋਨਿਰਯਾਤਘਰਰਾਹੀਂਕੀਤੀਆਂਗਈਆਂ? ਅਦਾਲਤਨੇਅਸੈਸੀਦੇਖਿਲਾਫਅਤੇਰਾਜਸਵਦੇਹੱਕਵਿੱਚਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾ।ਅਦਾਲਤਦਾਫੈਸਲਾਹੁਣਸਾਡੇਉੱਚਉੱਚਸਾਹਮਣੇਚੁਣੌਤੀਹੈ। ਅਪੀਲਕਰਤਾਨੇਦਲੀਲਦਿੱਤੀ, ਸੀ.ਟੀ. ਲਿਮਿਟੇਡ, ਅਤੇਇੱਕਹੋਰਬਨਾਮਟੈਕਸਅਫਸਰਅਤੇਕਮਰਸ਼ੀਅਲਹੋਰਾਂ, 104 ਐਸ.ਟੀ.ਸੀ. 94 ਉੱਤੇਭਰੋਸਾਕਰਦਿਆਂ।ਕਿਉਹਧਾਰਾਦੇਲਾਭਾਂਦਾਹੱਕਦਾਰਸੀਕਿਉਂਕਿਉਸਨੇਆਪਣੇਉਤਪਾਦਾਂਨੂੰਨਿਰਯਾਤਘਰਨੂੰਵੇਚਿਆਸੀਜਦੋਂਸਮਾਨਨੇਕਸਟਮਦੀਬਾਧਾਨੂੰਪਾਰਕੀਤਾਸੀ।ਅਪੀਲਕਰਤਾਅਨੁਸਾਰ, ਨਿਰਯਾਤਅਪੀਲਕਰਤਾਦੇਨਾਮਸਨ, ਨਿਰਯਾਤਨਿਰੀਖਣਏਜੰਸੀਦੁਆਰਾਜਾਰੀਅਰਜ਼ੀਆਂਉੱਤੇਸਰਟੀਫਿਕੇਟਵਿੱਚ “ਨਿਰਯਾਤਕਦਾਨਾਮਅਤੇਪਤਾ” ਕਾਲਮਵਿੱਚਅਪੀਲਕਰਤਾਦਾਨਾਮਦਿਖਾਇਆਗਿਆਸੀ, ਦੇਬਿੱਲਦੇਅਪੀਲਕਰਤਾਦੇਨਾਮਸਨ, ਮਰੀਨਵਿਕਾਸਅਥਾਰਟੀਨੇਨਿਰਯਾਤਸ਼ਿਪਿੰਗਚਾਰਜਿਜ਼ਉੱਤੇਪ੍ਰੋਡਕਟਸਘਰਦੇਨਾਮਉੱਤੇਕੀਤੇਗਏਨਿਰਯਾਤਾਂਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਅਪੀਲਕਰਤਾਨੂੰਨਿਰਯਾਤਕਵਜੋਂਮਾਨਤਾਦਿੱਤੀ; ਵਿਦੇਸ਼ੀਮੁਦਰਾਨਿਯਮਨਐਕਟ, 1973 ਦੀਧਾਰਾ 18 ਅਧੀਨਭਾਰਤੀਦੁਆਰਾਜਾਰੀਜੀ.ਆਰ. ਆਈਫਾਰਮਰਿਜ਼ਰਵਬੈਂਕਅਪੀਲਕਰਤਾਦੇਨਾਮਉੱਤੇਸੀ, ਕਸਟਮਅਥਾਰਟੀਆਂਨੇਕਸਟਮਐਕਟਦੀਧਾਰਾ 75 ਅਧੀਨਕਸਟਮਡਿਊਟੀਆਂਉੱਤੇਡਰਾਬੈਕਦੇਣਵਿੱਚਅਪੀਲਕਰਤਾਨੂੰਨਿਰਯਾਤਕਵਜੋਂਮਾਨਤਾਦਿੱਤੀਅਤੇਬਿੱਲਆਫਲੇਡਿੰਗਵਿੱਚਅਪੀਲਕਰਤਾਅਤੇਨਿਰਯਾਤਘਰਨੂੰਜਹਾਜ਼ਭੇਜਣਵਾਲੇਵਜੋਂਦਿਖਾਇਆਗਿਆ।ਇਹਸਾਰੀਆਂਗੱਲਾਂ, ਇਹਦਲੀਲਦਿੱਤੀਗਈ, ਇਹਹਨਕਿਅਪੀਲਕਰਤਾਅਸਲਨਿਰਯਾਤਕਸੀਆਯਾਤਨਿਰਯਾਤਨੀਤੀਦੇਦਿਖਾਉਂਦੀਆਂਹਾਲਾਂਕਿਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਨਿਰਯਾਤਘਰਨੂੰਨਿਰਯਾਤਕਵਜੋਂਦਿਖਾਇਆਗਿਆਸੀ।ਪੂਰੇਸੌਦੇਵਿੱਚਨਿਰਯਾਤਘਰਦੀਇਕੋਹੀਦਿਲਚਸਪੀਸੀਆਯਾਤਪੁਨਰਭਰਨ (ਆਰ.ਈ.ਪੀ.) ਦੁਆਰਾਨਿਰਯਾਤਕਨੂੰਦਿੱਤੇਗਏਲਾਭਦੇਰੂਪਵਿੱਚਲਾਇਸੈਂਸਾਂਸਮੁੰਦਰੀਦੀਨਿਰਯਾਤਲਈਨਿਰਯਾਤਘਰਦੁਆਰਾਮੁਦਰਾਅਸਲਵਿੱਚਕਿਉਂਕਿਖੁਰਾਕਾਂਪ੍ਰਾਪਤਵਿਦੇਸ਼ੀਅਪੀਲਕਰਤਾਦੇਖਾਤੇਵਿੱਚਜਮਾਕੀਤੀਗਈਸੀ। ਜਵਾਬਦੇਹਾਂਨੇਦੂਜੇਪਾਸੇਦਾਅਵਾਕੀਤਾਕਿਦਸਤਾਵੇਜ਼ਦਿਖਾਉਂਦੇਹਨਕਿਅਪੀਲਕਰਤਾਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਦਾਏਜੰਟਵਜੋਂਕੰਮਕਰਰਿਹਾਸੀਅਤੇਵਿਦੇਸ਼ੀਖਰੀਦਦਾਰਅਤੇਅਪੀਲਕਰਤਾਵਿਚਕਾਰਕੋਈਅਨੁਬੰਧਦੀਨਿਜਤਾਨਹੀਂਸੀ।ਇਹਗੱਲਵੀਦੱਸੀਗਈਸੀਕਿਮੁਦਰਾਅਖੀਰਕਾਰਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਅਤੇਅਪੀਲਕਰਤਾਹਾਲਾਂਕਿਵਿਦੇਸ਼ੀਵਿਚਕਾਰਸਮਝੌਤੇਦੀਆਂਅਨੁਸਾਰਅਪੀਲਕਰਤਾਦੇਖਾਤੇਵਿਚਜਮਾਹੋਗਈਸੀ, ਲੈਟਰਆਫਸ਼ਰਤਾਂਕ੍ਰੈਡਿਟਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਦੇਨਾਮਉੱਤੇਸੀ।ਅਪੀਲਕਰਤਾਨੇਆਯਾਤਨਿਰਯਾਤਨੀਤੀਦੇਪੈਰਾਗ੍ਰਾਫ 165 ਅਧੀਨਘੋਸ਼ਣਾਵਿਚਭਾਗੀਦਾਰੀਕੀਤੀਸੀਕਿਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣਾਹੀਨਿਰਯਾਤਕਹੈਅਤੇਇਸਲਈਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇ 2.25% ਦਾਤੋਂਕਮਿਸ਼ਨਪ੍ਰਾਪਤਕੀਤਾਸੀ।ਇਹਦਾਅਵਾਕੀਤਾਗਿਆਸੀਕਿਸਿਰਲੇਖਦਾਸਵਾਲਧਾਰਾ 80 ਐਚ.ਐਚ.ਸੀ. ਦੇਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਅਪ੍ਰਾਸੰਗਿਕਸੀਅਤੇਇਸਧਾਰਾਅਧੀਨਜੋਮਹੱਤਵਪੂਰਨਸੀਉਹਸੀਕਿਵਿਦੇਸ਼ੀਮੁਦਰਾਕਿਸਦੁਆਰਾਪ੍ਰਾਪਤਕੀਤੀਜਾਣੀਸੀ।ਅਖੀਰਕਾਰਇਹਦਾਅਵਾਕੀਤਾਗਿਆਸੀਕਿਸਿੱਧੇਕਰਬੋਰਡਨੇਸਰਕੁਲਰਨੰਬਰ 466 ਕੇਂਦਰੀਮਿਤੀ 14.8.86 ਵਿਚਕੀਤਾਸੀਕਿਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣਿਆਂਦੁਆਰਾਨਿਰਯਾਤਕੀਤੇਗਏਸਮਾਨਦੇਕਿਸੇਵੀਸਪਸ਼ਟਨਿਰਮਾਤਾਨੂੰਮਿਲੀਅਦਾਇਗੀਨੂੰਨਿਰਮਾਤਾਦੀਕੁੱਲਆਮਦਨਵਿਚਸ਼ਾਮਲਨਹੀਂਕੀਤਾਜਾਵੇਗਾਜੇਕਰਇਹਦਾਅਵਾਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਦੇਸਰਟੀਫਿਕੇਟਦੁਆਰਾਸਮਰਥਿਤਹੋਵੇ।ਇਸਮਾਮਲੇਵਿਚ, ਕੋਈਅਜਿਹਾਸਰਟੀਫਿਕੇਟਸੀ।ਨਹੀਂਦੂਜੇਪਾਸੇਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਨੇਦਾਅਵਾਕੀਤਾਸੀਅਤੇਧਾਰਾ 80ਐਚ.ਐਚ.ਸੀ. ਅਧੀਨਨਿਰਯਾਤਸਬੰਧੀਕਟੌਤੀਆਂਦੀਆਗਿਆਪ੍ਰਾਪਤਕੀਤੀਸੀ। Case: SEA PEARL INDUSTRIES AND ORS., ETC versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, COCHIN [[2001] 1 S.C.R. 184] (2001) विकासप्राधिकरणनेअपीलार्थीकोनिर्यातघरानेकेनामपरकिएगएनिर्यातकेसंबंधमेंनिर्यातककेरूपमेंमान्यतादीथी; भारतीयरिजर्वबैंकद्वाराविदेशीमुद्रा[2001] 1 एस. सी. आर. कीधारा18 केतहतजारीजी. आर. I प्रपत्र। सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट 190 विनियमनअधिनियम, 1973 अपीलार्थियों, सीमाशुल्कअधिकारियोंकेनामपरथा सीमाशुल्ककीधारा75 केतहतअपीलार्थीकोनिर्यातककेरूपमेंमान्यतादीथीसीमाशुल्कपरनिकासीवापसदेनेमेंकार्यकरेंऔरबिलऑफलेडिंगसेपताचलताहै अपीलार्थीऔरनिर्यातगृहदोनोंकोप्रेषककेरूपमें।यहतर्कदियागयाकियहसबदर्शाताहैकिअपीलकर्तावास्तविकनिर्यातकथा, हालांकिआयातनिर्यातनीतिकेउद्देश्योंकेलिए, निर्यातघरकोनिर्यातककेरूपमेंदिखायागयाथा।पूरेलेन-देनमेंनिर्यातघरानेकाएकमात्रहितआयातपुनःपूर्ति(आर.ई. पी.) लाइसेंसकेमाध्यमसेएकनिर्यातककोदियागयालाभथा।निर्यातितसमुद्रीखाद्यपदार्थोंकेलिएनिर्यातघरानेद्वाराप्राप्तविदेशीमुद्रावास्तवमेंअपीलार्थीकेखातेमेंजमाकीगईथी। दूसरीओरउत्तरदाताओंनेतर्कदियाकिदस्तावेज़ यहदर्शाताहैकिअपीलार्थीनिर्यातघरानेकेप्रतिनिधिकेरूपमेंकार्यकररहाथाऔरविदेशीखरीदारऔरअपीलार्थीकेबीचअनुबंधकीकोईगोपनीयतानहींथी।यहबतायागयाकिहालांकिविदेशीमुद्राअंततःनिर्यातघरानेऔरअपीलार्थीकेबीचसमझौतेकेसंदर्भमेंअपीलार्थीकेखातेमेंजमाकीगईथी, लेकिनऋणपत्रनिर्यातघरानेकेनामपरथा।अपीलार्थीआयातनिर्यातनीतिकेपैराग्राफ165 केतहतघोषणामेंपक्षकारथाकिनिर्यातघरनिर्यातकथाऔरउसनेइसकेलिएनिर्यातघरानेसे2.25% काकमीशनप्राप्तकियाथा।यहप्रस्तुतकियागयाथाकिस्वामित्वकाप्रश्नधारा80 एच. एच. सी. केप्रयोजनोंकेलिएअप्रासंगिकथाऔरइसकेतहतक्यामहत्वपूर्णथा अनुभागवहथाजिसकेद्वाराविदेशीमुद्राप्राप्यथी।अंतमेंयहप्रस्तुतकियागयाकिकेंद्रीयप्रत्यक्षकरबोर्डनेपरिपत्रसंख्या466 दिनांक1 मेंस्पष्टकियाथाकिकिसीभीनिर्माताद्वारानिर्यातघरानोंसेप्राप्तभुगतान, जिसकामालनिर्यातघरानोंकेमाध्यमसेनिर्यातकियागयाथा, निर्माताकीकुलआयमेंशामिल-नहींकियाजाएगायदिऐसादावागैरनिर्यातकेलिएकियाजाताहै।समावेशनकोनिर्यातघरानेकेप्रमाणपत्रद्वारासमर्थितकियागयाथा।इसमामलेमेंऐसाकोईप्रमाणपत्रनहींथा।दूसरीओरनिर्यातघरानेनेदावाकियाथाऔरधारा80एचएचसीकेतहतकटौतीकीअनुमतिदीगईथी विचाराधीननिर्यात। धारा80 एच. एच. सी. केअनुसार(i) निर्धारितीकोमालकानिर्यातकरनाचाहिएऔर(ii) विक्रयआयनिर्धारितीद्वारापरिवर्तनीयविदेशीमुद्रामें'प्राप्य' होगी।जहाँतकपहलीआवश्यकताकासंबंधहै, हमारेसमक्षअपीलार्थीकेतर्कोंकाआधारअपीलार्थीऔरनिर्यातघरानेकेबीचसमझौताहैऔरविशेषरूपसेवहखंडजोयहप्रावधानकरताहैकिमालमेंसंपत्तिनिर्यातघरानेकोतभीजाएगीजबवेसीमापारकरचुकेहों। सीमाशुल्ककीबाधा।तथापि, जैसाकिप्रत्यर्थीद्वाराउचितरूपसेतर्कदियागयाहै, निर्यातकिएगएमालमेंस्वामित्वयासंपत्तिकाप्रश्नधारा80एचएचसीकेलिएप्रासंगिकनहींहै। सीपीयरलइंडस्ट्रीजv. सी. आई. टी. [रूमापाल, जे.] इसधारामेंनिर्यातककोमालकामालिकहोनेकीआवश्यकतानहींहै।यहाँतककिसीमाशुल्कअधिनियमकीधारा2 (18) मेंभीयहविचारशामिलनहींहैकि 'निर्यात' शब्दकीपरिभाषाकेभीतरस्वामित्व।इसकीतुलनाकेंद्रीयबिक्रीकरअधिनियम, 1956 कीधारा5 (3) सेकीजासकतीहै, जिसमेंअंतिमबिक्रीयाखरीदद्वारास्वामित्वकेहस्तांतरणपरजोरदियाजाताहै। निर्यातकेअवसरपरखरीदारीकरें।यहीकारणहैकिसी. टी. लिमिटेडऔरअन्यमें, वी. वाणिज्यिककरअधिकारीऔरअन्य, 104 (1997) एस. टी. सी. 94 नेअपीलार्थीद्वाराभरोसाव्यक्तकिया, इसन्यायालयनेकहाकिहालांकिराज्यव्यापारनिगम(एस. टी. सी.) कोमालकेनिर्यातककेरूपमेंदिखायागयाथा, क्योंकिएस. टी. सी. कोकोईबिक्रीनहींथी, एस. टी. सी. नेकेवलउसनिर्धारितीकेएजेंटकेरूपमेंकामकियाजिसनेनिर्यातकेलिएमालखरीदाथा।इसनिर्णयपरधारा80एचएचसीकाअर्थलगानेकेलिएभरोसानहींकियाजासकताहै। आयकरअधिनियम। धारा80एचएचसीकाउद्देश्यआयअर्जितकरनेवालोंकोप्रोत्साहनदेनाहै। विदेशीमुद्रा।इसलिएइसमामलेपरविचारकियाजानाचाहिए। -इसवस्तुकासंदर्भ।लेनदेनकैलिफोर्नियाकेखरीदारऔरनिर्यातघरानेकेबीचसमझौतेकेसाथथशुरूहुआ।लेकिनइसअनुबंधकेलिएकोईनिर्यातनहींहोगाऔरनहीविदेशीमुद्राकीकोईप्राप्तिहोगी।अनुबंधकेतहतअपनेदायित्वकोपूराकरनेमेंनिर्यातघरानेनेएकसमझौताकियाथाअपीलार्थीकेसाथथस्वतंत्रअनुबंध।अपीलार्थीएफ. आई. आर. अनुबंधकापक्षकारनहींथा।यदिपहलेअनुबंधकाउल्लंघनकियागयाथा, तोनिर्धारितीखरीदारसेविदेशीमुद्राकीमांगनहींकरसकताथा।पुनः, यदिमालकानिर्यातनहींकियाजाताथा, तोविदेशीखरीदारप्रतिपूर्तिकेलिएअपीलार्थीकीओरनहींदेखसकताथा।मानलीजिए, मालभीअपीलार्थीद्वारानिर्यातघरानेकेकारणभेजागयाथा।यहउससमझौतेकेअनुसारथाजिसमेंविशेषरूपसेप्रावधानकियागयाथाः " 9. प्रक्रमकएतद्द्वारानिर्यातकेनामपरनिर्यातकरनेकेलिएसहमतहैं। Case: SEA PEARL INDUSTRIES AND ORS., ETC versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, COCHIN [[2001] 1 S.C.R. 184] (2001) Prior to its amendment in 1989, Section 80HHC in so far as it is relevant read: F "80HHC (I) Where the assessee, being an Indian company or a person (other than a company) who is resident in India, exports out of India during the previous year relevant to an assessment year any goods or merchandise to which this section applies, there sh<)ll, in accordance with and subject to the provisions of this section, be allowed, in computing the total income of the assessee, the following deductions, namely:- (a) a deduction of an amount equal to one per cent of the export turnover of such goods or merchandise during the previous year; and (b) a deduction of an amount equal to five per cent of the amount -/ -.,._, by which tlie export of such goods or merchandise during the ·A: previous year exceeds the export turnover of such goods or merchandise during the immediately proceeding year. (2) (a) This section applies to all goods or merchandise (other than those specified in clause (b) if the sale proceeds of such goods or merchandise exported out of India are receivable by the E assessee in convertible foreign exchange. The appellant's claim for deductions was rejected by the respondent. The appellant preferred an appeal before the Income Tax Appellate Tribunal. The tribunal allowed the appeal relying on the definition of the word 'export' in Section 2 (I 8) of the Customs Act which says that '"export' means taking C out of India to a place outside India". According to the Tribunal, when the goods cleared the customs' barrier, the export house was nowhere on the scene and that the export process having been actually done by the appellant/ assessee and not the export house, the appellant was the exporter within the meaning of Section 80HHC. D In the context of these facts, the following question came to be referred to the High Court at the instance of the respondent: Whether, on the facts and in the circumstances of the case, the assessee is entitled to deduction under Section 80HHC of the Income Tax Act, 1961 in respect of exports (not done directly by the assessee) E done through export house? The High Court answered the reference against the assessee and in favour of the Revenue. The decision of the High Court is now impugned before us. F It was contended by the appellant, relying on C. T ltd., and Another v. Commercial Tax Officer and Others, I 04 STC 94. That it was entitled to the benefits of the Section because it had, in fact, exported its products by selling them to the export house after the goods had crossed the customs barrier. According to the appellant, the export applications were in the name of the G appellant, the certificate issued by the export inspection agency showed the name of the appellant against the column "Name and address of the exporter", the bill of charges of shipping was in the name of the appellant, the Marine Products Development Authority had recognised the appellant as the exporter in respect of the exports done in the name of the export house; the GR I form issued by the Reserve Bank of India under Section 18 of the Foreign Exchange H SUPREME COURT REPORTS A Regulation Act, 1973 was in the name of the appellants, the Customs authorities had recognised the appellant as the exporter under Section 75 of the Customs Act in granting draw back on custom duties and the Bill of Lading showed both the appellant and the export house as the shipper. All this, it was argued, showed that the appellant was the real exporter although for the purposes of B the Import Export Policy, the export house had been shown as the exporter. The only interest of the export house in the entire transaction was the benefit granted to an expo11er by way of Import Replenishment (REP) licences as the foreign exchange realised by the export house for the sea foods exported had in fact been credited to the appellant's account. C Case: SEA PEARL INDUSTRIES AND ORS., ETC versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, COCHIN [[2001] 1 S.C.R. 184] (2001) ਧਾਰਾ 80ਐਚ.ਐਚ.ਸੀ. ਦੀਮੰਗਹੈ (i) ਕਰਦਾਤਾਨੂੰਸਮਾਨਨੂੰਨਿਰਯਾਤਕਰਨਾਅਤੇ (ii) ਵਿਕਰੀਦੀਆਮਦਨਨੂੰ 'ਪ੍ਰਾਪਤਯੋਗ' ਕਰਦਾਤਾਵੱਲੋਂਬਦਲਣਯੋਗਵਿਦੇਸ਼ੀਮੁਦਰਾਵਿਚਹੋਣਾ।ਜਿਵੇਂਕਿਸਾਡੇਸਾਹਮਣੇਅਪੀਲਕਰਤਾਦੇਦੀਹੈ, ਪਹਿਲੀਮੰਗਦੇਸੰਬੰਧਵਿਚ, ਅਪੀਲਕਰਤਾਅਤੇਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਵਿਚਕਾਰਤਰਕਾਂਨੀਂਹਸਮਝੌਤਾਹੈਅਤੇਖਾਸਕਰਕੇਉਹਧਾਰਾਜੋਪ੍ਰਦਾਨਕਰਦੀਹੈਕਿਸਮਾਨਵਿਚਮਾਲਕੀਸਿਰਫਤਦਹੀਨਿਰਯਾਤਘਰਾਣੇਨੂੰਪਾਸਹੋਵੇਗੀਜਦੋਂਉਹਕਸਟਮਜ਼ਦੀਬੈਰੀਅਰਨੂੰਪਾਰਕਰਜਾਣ।ਹਾਲਾਂਕਿ, ਜਿਵੇਂਕਿਜਵਾਬਦੇਹਨੇਸਹੀਤੌਰਤੇਦਾਅਵਾਕੀਤਾ, ਨਿਰਯਾਤਕੀਤੇਗਏਸਮਾਨਵਿਚਸਿਰਲੇਖਮਾਲਕੀਦਾਸਵਾਲਧਾਰਾ 80ਐਚ.ਐਚ.ਸੀ. ਜਾਂਨਾਲਸੰਬੰਧਿਤਨਹੀਂਹੈ। ਕਿਸੇਨਿਰਯਾਤਕਨੂੰਮਾਲਦਾਮਾਲਕਹੋਣਦੀਲੋੜਇਸਧਾਰਾਵਿੱਚਨਹੀਂਹੈ।ਕਸਟਮਐਕਟਦੀਧਾਰਾ 2(18) ਵਿੱਚਵੀ ‘ਨਿਰਯਾਤ’ ਸ਼ਬਦਦੀਪਰਿਭਾਸ਼ਾਵਿੱਚਮਾਲਕੀਅਤਦੇਵਿਚਾਰਸ਼ਾਮਲਕੀਤਾਗਿਆਹੈ।ਇਸਨੂੰਨਹੀਂਨੂੰਵਿਕਰੀਕਰਐਕਟ, 1956 ਦੀਧਾਰਾ 5(3) ਨਾਲਤੁਲਨਾਕੀਤੀਜਾਸਕਦੀਹੈਜਿੱਥੇਆਖਰੀਵਿਕਰੀਕੇਂਦਰੀਜ਼ੋਰਜਾਂਖਰੀਦਦੁਆਰਾਸਿਰਲੇਖਦੀਤਬਦੀਲੀ 'ਤੇਹੈ.......... “ਨਿਰਯਾਤਨੂੰਮੌਕਾਦੇਣਵਾਲੀਵਿਕਰੀਜਾਂਖਰੀਦਤੋਂਪਹਿਲਾਂ।” ਇਸੀਲਈਸੀ.ਟੀ. ਲਿਮਿਟੇਡਅਤੇਇੱਕਹੋਰ, ਬਨਾਮਕਮਰਸ਼ੀਅਲਟੈਕਸਅਫਸਰਅਤੇਹੋਰ, 104 (1997) ਐਸ.ਟੀ.ਸੀ. 94, ਜਿਸ 'ਤੇਅਪੀਲਕਰਤਾਨੇਭਰੋਸਾਕੀਤਾ, ਇਸਅਦਾਲਤਨੇਫੈਸਲਾਕੀਤਾਕਿਰਾਜਵਪਾਰਹਾਲਾਂਕਿਕਾਰਪੋਰੇਸ਼ਨ (ਐਸ.ਟੀ.ਸੀ.) ਨੂੰਮਾਲਦਾਨਿਰਯਾਤਕਵਜੋਂਦਿਖਾਇਆਗਿਆਸੀ, ਚੂੰਕਿਐਸ.ਟੀ.ਸੀ. ਨਾਲਕੋਈਵਿਕਰੀਨਹੀਂਸੀ, ਐਸ.ਟੀ.ਸੀ. ਸਿਰਫਉਸਕਰਦਾਰਨੇਕੰਮਕੀਤਾਜਿਸਨੇਨਿਰਯਾਤਲਈਮਾਲਖਰੀਦ