Sultan Brothers (P) Ltd v. Commissioner Of Income-Tax

Case: SULTAN BROTHERS (P) LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX [[1964] 5 S.C.R. 807] (1964) ਸੁਲਤਾਨ ਬ੍ਰਦਰਜ਼ (ਪੀ) ਲਲਮਲਿਡ ਬ੍ਨਾਮ ਆਮਦਨ ਕਲਮਸ਼ਨ-ਿੈਕਸ ( ਬ੍ੀ. ਪੀ. ਲਸਿੰਹਾ, ਸੀ. ਜੇ., ਏ. ਕੇ. ਸਾਰਕਰ, ਐੱਮ. ਲਹਦਾਇਤੁਲਾਹ, ਕੇ. ਸੀ. ਦਾਸ ਗੁਪਤਾ ਅਤੇ ਐੱਨ. ਰਾਜਗੋਪਾਲਾ ਅਯਿੰਗਰ ਜੇ.) ਆਮਦਨ ਕਰ ਮੁੁੱਲਾਂਕਣ-ਇਮਾਰਤ ਅਤੇ ਫਰਨੀਚਰ ਨ ਿੰ ਲਕਰਾਏ ਉੱਤੇ ਦੇਣਾ -ਅਲਜਹੇ ਲਕਰਾਏ, ਜੇ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ-ਇਨਕਮ ਿੈਕਸ ਐਕਿ, 1922 (1922 ਦਾ 11), ਉਪਧਾਰਾ 10 , 12 ( 4 ) . ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨੇ ਇੁੱਕ ਇਮਾਰਤ ਨ ਿੰ ਪ ਰੀ ਤਰਹਾਂ ਲੈਸ ਕੀਤਾ ਅਤੇ ਇੁੱਕ ਹੋਿਲ ਚਲਾਉਣ ਲਈ ਅਤੇ ਕੁਝ ਸਹਾਇਕ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਲਈ ਛੇ ਸਾਲ ਦੀ ਲਮਆਦ ਲਈ ਲਤਆਰ ਕੀਤਾ ਲਗਆ। ਲੀਜ਼ 'ਤੇ ਇਮਾਰਤ ਲਈ ਲਕਰਾਇਆ ਅਤੇ ਫਰਨੀਚਰ ਅਤੇ ਲਫਕਸਚਰ ਲਈ ਲਕਰਾਇਆ ਲਦੁੱਤਾ ਲਗਆ ਸੀ। ਲੀਜ਼ ਿ ਇਨਕਮ-ਿੈਕਸ ਦੇ ਤਲਹਤ ਆਮਦਨ ਦੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਲ ੁੱਚ, ਆਯੋਲਜਤ ਕੀਤਾ ਲਗਆਃ ਕੀ ਕੋਈ ਲ ਸ਼ੇਸ਼ ਲਕਰਾਇਆ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਹੈ, ਇਹ ਹਰੇਕ ਮਾਮਲੇ ਦੇ ਹਾਲਾਤਾਂ ਲ ੁੱਚ ਲਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। ਲਕਸੇ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਦਾ ਜੇਕਰ ਇਹ ਲਕਸੇ ਮਾਲਕ ਦੁਆਰਾ ਉਸ ਦੀ ਜਾਇਦਾਦ ਦਾ ਸ਼ੋਸ਼ਣ ਨਹੀਂ ਹੋ ੇਗਾ। ਕੋਈ ੀ ਚੀਜ਼ ਆਪਣੇ ਸੁਭਾਅ ਅਨੁਸਾਰ ਪਾਰਕ ਸਿੰਪਤੀ ਨਹੀਂ ਹੋ ਸਕਦੀ। ਇੁੱਕ ਪਾਲਰਕ ਸਿੰਪਤੀ ਲਸਰਫ਼ ਇੁੱਕ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਲ ੁੱਚ ਰਤੀ ਜਾਣ ਾਲੀ ਸਿੰਪਤੀ ਹੈ ਅਤੇ ਹੋਰ ਕੁਝ ਨਹੀਂ। ਇੁੱਕ ਗਤੀਲ ਧੀ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਨਹੀਂ ਹੈ ਲਕਉਂਲਕ ਇਹ ਲਕਸੇ ਸਿੰਪਤੀ ਨਾਲ ਸਬ੍ਿੰਧਤ ਹੈ।ਲਜਸ ਨਾਲ ਆਮ ਤੌਰ ਉੱਤੇ ਪਾਰ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ। ਇਮਾਰਤ ਨ ਿੰ ਮੌਜ ਦਾ ਲਕਰਾਏ 'ਤੇ ਦੇਣਾ ਕਰਦਾਲਤਆਂ ਦੁਆਰਾ ਲਕਸੇ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਨ ਿੰ ਕਰਨ ਾਲੇ ਆਮਦਨ-ਿੈਕਸ ਦੇ ਬ੍ਰਾਬ੍ਰ ਨਹੀਂ ਸੀ ਅਤੇ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਲੀਜ਼ ਦੇ ਤਲਹਤ ਆਮਦਨ ਦਾ ਅਨੁਮਾਨ ਧਾਰਾ10 ਆਮਦਨ-ਿੈਕਸ ਐਕਿ ਦੇ ਤਲਹਤ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਸੀ। ਲਕਸੇ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਦੀ ਆਮਦਨ ਦੇ ਰ ਪ ਲ ੁੱਚ ਆਮਦਨ ਕਲਮਸ਼ਨਰ-ਿੈਕਸ ਬ੍ਨਾਮ ਮਿੰਗਲਲਗਰੀ ਸਰੀ ਉਮਾਮਹੇਸ਼ ਰ ਲਜਨ ਐਡ ਰਾਈਸ ਫੈਕਿਰੀ ਲਲਮਲਿਡ (1927) ਆਈ. ਐਲ. ਆਰ. 50 ਮੈਡ। 529 ਅਤੇ ਕਲਮਸ਼ਨ -ਆਮਦਨ ਦਾ ਲਸਓਨਰ-ਿੈਕਸ v. ਬ੍ਾਸੋਿੋ ਬ੍ਰਦਰਜ਼ ਲਲਮਲਿਡ ਮਦਰਾਸ। ( 1940 8 ਆਈ. ਿੀ. ਆਰ. 41, ਲ ਸ਼ੇਸ਼। ) ਯ ਨਾਈਲਿਡ ਕਮਰਸ਼ੀਅਲ ਬ੍ੈਂਕ ਲਲਮਲਿਡ ਬ੍ਨਾਮ ਆਮਦਨ ਕਲਮਸ਼ਨਰ -ਿੈਕਸ, ਪੁੱਛਮੀ ਬ੍ਿੰਗਾਲ, 32 ਆਈ. ਿੀ. ਆਰ. 688. ਦਾ ਲਜ਼ਕਰ ਕੀਤਾ ਲਗਆ ਹੈ। ਭਾ ੇਂ ਲਕ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦਾ ਉਦੇਸ਼, ਇੁੱਕ ਕਿੰਪਨੀ, ਜੋ ਲਕ ਜ਼ਮੀਨਾਂ ਅਤੇ ਇਮਾਰਤਾਂ ਪਰਾਪਤ ਕਰਨ ਅਤੇ ਉਹਨਾਂ ਨ ਿੰ ਖਾਤੇ ਲ ੁੱਚ ਬ੍ਦਲਣ ਲੀਲਜ਼ਿੰਗ ਨ ਿੰ ਇੁੱਕ ਪਾਰਕ ਗਤੀਲ ਧੀ ਮਿੰਲਨਆ ਜਾ ੇ, ਜੋ ਲੀਜ਼ ਤੋਂ ਹੋਣ ਾਲੀ ਆਮਦਨ ਨ ਿੰ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਤੋਂ ਹੋਣ ਾਲੀ ਆਮਦਨ ਲ ੁੱਚ ਨਹੀਂ ਬ੍ਦਲੇਗੀ। ਲਈ ਈਸਿ ਇਿੰਡੀਅਨ ਹਾਊਲਸਿੰਗ ਐਡ ਲੈਂਡ ਲਡ ੈਲਪਮੈਂਿ ਿਰੁੱਸਿ ਲਲਮਲਿਡ ਬ੍ਨਾਮ ਆਮਦਨ-ਿੈਕਸ ਦੇ ਲਮਸ਼ਨਰੀ, (1961) 42 ਆਈ. ਿੀ. ਆਰ. 49, ਨੇ ਭਰੋਸਾ ਕੀਤਾ। ਫਰਨੀਚਰ ਅਤੇ ਲਫਕਸਚਰ ਦੇ ਲਕਰਾਏ ਤੋਂ ਆਮਦਨੀ ਸੀ, ਧਾਰਾ12 ਐਕਿ ਦੇ ਅਧੀਨ ਮੁਲਾਂਕਣਯੋਗ. ਦੀ ਆਲਗਆ ਦੇਣ ਤੋਂ ਬ੍ਾਅਦ - ਉਪ-ਸ ਲ ੁੱਚ ਲਜ਼ਕਰ ਕੀਤਾ ਲਗਆ ਹੈ। ( 3 ) ਉਸ ਭਾਗ ਲ ੁੱਚੋਂ ਉਪ-ਸੈਕਸ਼ਨ (4)। 12 ਇੁੱਕ ਕੇਸ ਤੁੱਕ ਸੀਮਤ ਨਹੀਂ ਹੈ ਲਜੁੱਥੇ ਇਮਾਰਤ ਨ ਿੰ ਬ੍ਾਹਰ ਛੁੱਡਣਾ ਉਸ ਲ ਅਕਤੀ ਨਾਲ ਸਬ੍ਿੰਧਤ ਨਹੀਂ ਹੈ ਲਜਸ ਨੇ ਇਸ ਨ ਿੰ ਬ੍ਾਹਰ ਛੁੱਲਡਆ ਹੈ। ਉਪ-ਸਿੰਲਖਆ ਾਂ ( 4 ) ਧਾਰਾ. 12 ਲ ਚਾਰ ਕੀਤੀ ਆਮਦਨ ਹੈ। ਜੋ ਪਲਹਲਾਂ ਦੇ ਲਕਸੇ ੀ ਸੈਕਸ਼ਨ ਲ ੁੱਚ ਨਹੀਂ ਆਉਂਦਾ ਹੈਡੋਬ੍ ਆਮਦਨ ਦੇ ਲ ਸ਼ੇਸ਼ ਲਸਰ ਦੇ ਨਾਲ ਉਸ ਕਰਮ ਲ ੁੱਚ ਉਪ- ਧਾ ਰਾ ( 4 ) 12 ਲਾਗ ਹੋ ਸਕਦਾ ਹੈ, ਇਹ ਜ਼ਰ ਰੀ ਨਹੀਂ ਹੈਲਕ ਪਰਾਇਮਰੀ ਲਕਰਾਇਆ ਮਸ਼ੀਨਰੀ, ਪਲਾਂਿ ਜਾਂ ਫਰਨੀਚਰ ਦਾ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਦੇ ਲਕਰਾਏ ਦੇ ਨਾਲ ਇਮਾਰਤ ਨ ਿੰ ਲਕਰਾਏ 'ਤੇ ਲਦੁੱਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ। ਜਦੋਂ ਉਪ- ਧਾਰਾ. ( 4 ) ਧਾਰਾ. 12 ਕਲਹਿੰਦਾ ਹੈ ਲਕ "ਇਮਾਰਤਾਂ ਨ ਿੰ ਲਕਰਾਏ 'ਤੇ ਦੇਣਾ ਲਕਹਾ ਲਗਆ ਮਸ਼ੀਨਰੀ, ਪਲਾਂਿ ਜਾਂ ਲਕਰਾਏ ਤੋਂ ਅਿੁੁੱਿ ਹੈ, ਫਰਨੀਚਰ "ਇਸ ਦਾ ਲਸਰਫ ਇਹ ਅਰਥ ਹੈ ਲਕ ਲਕਰਾਏ 'ਤੇ ਦੇਣ ਾਲੀਆਂ ਲਧਰਾਂ ਕੋਲ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਦਾ ਇਰਾਦਾ ਹੈ। ਅਲਜਹੀ ਇੁੱਛਾ ਹੋ ੇਗੀ ਜਦੋਂ ਉਹ ਸਨ ਇਕੁੱਠੇ ਆਨਿੰਦ ਲੈਣ ਦਾ ਇਰਾਦਾ. ਲਸ ਲ ਅਪੀਲ ਲਨਆਂਇਕ ਫੈਸਲਾਃ ਲਸ ਲ ਅਪੀਲ 1961 ਦਾ ਨਿੰਬ੍ਰ 63. 2 ਜੁਲਾਈ ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ ਅਪੀਲ, 1959 , ਆਮਦਨ-ਿੈਕਸ ਲ ੁੱਚ ਬ੍ਿੰਬ੍ੇ ਹਾਈ ਕੋਰਿ ਹ ਾਲਾ ਨਿੰ. 59/1958. 5 ਏ. ੀ. ਲ ਸ਼ ਨਾਥ ਸ਼ਾਸਤਰੀ, ਿੀ. ਧਾਰਾ. ਦੀ ਾਨਜੀ, ਓ. ਸੀ. ਮਾਥੁਰ, ਜੇ. ਬ੍ੀ. ਦਾਦਾਚਿੰਜੀ ਅਤੇ ਰਲ ਿੰਦਰ ਨਰੇਨ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਕੇ. ਐੱਨ. ਰਾਜਗੋਪਾਲ ਸ਼ਾਸਤਰੀ ਅਤੇ ਆਰ. ਐੱਨ. ਸਚਥੀ ਜ ਾਬ੍ ਦੇਣ ਾਲਾ. ਕਲਮਸ਼ਨਰ 6 ਦਸਿੰਬ੍ਰ 1963 ਆਮਦਨ ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ-ਿੈਕਸ ਦੁਆਰਾ ਲਦੁੱਤਾ ਲਗਆ ਸੀ। ਸਰਕਰ ਜੇ.-ਅਪੀਲਕਰਤਾ, ਜੋ ਲਕ ਇੁੱਕ ਸੀਮਤ ਹੈ ਸਰਕਾਰ ਜੇ.ਕਿੰਪਨੀ ਬ੍ਿੰਬ੍ਈ ਲ ੁੱਚ ਚਰਚ ਗੇਿ ਲਰਕਲੇਮੇਸ਼ਨ ਉੱਤੇ ਪਲਾਿ ਨਿੰਬ੍ਰ 7 ਉੱਤੇ ਬ੍ਣੀ ਇੁੱਕ ਖਾਸ ਇਮਾਰਤ ਦੀ ਮਾਲਕ ਹੈ ਲਜਸ ਨ ਿੰ ਇਸ ਨੇ ਇੁੱਕ ਹੋਿਲ ਜੋਂ ਚਲਾਉਣ ਲਈ ਫਰਨੀਚਰ ਅਤੇ ਲਫਕਸਚਰ ਨਾਲ ਲੈਸ ਕੀਤਾ ਸੀ। 30 ਅਗਸਤ, 1949 ਨ ਿੰ ਇੁੱਕ ਲੀਜ਼ ਰਾਹੀਂ, ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨੇ ਇੁੱਕ ਹੋਿਲ ਚਲਾਉਣ ਅਤੇ ਕੁਝ ਹੋਰ ਸਹਾਇਕ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਲਈ 9 ਦਸਿੰਬ੍ਰ, 1946 ਤੋਂ ਛੇ ਸਾਲ ਦੀ ਲਮਆਦ ਲਈ ਇੁੱਕ ੋਯਾਨਿਜ਼ੀ ਨ ਿੰ ਪ ਰੀ ਤਰਹਾਂ ਲੈਸ ਅਤੇ ਲਤਆਰ ਕੀਤੀ ਗਈ ਇਮਾਰਤ ਨ ਿੰ ਲਕਰਾਏ 'ਤੇ ਦੇ ਲਦੁੱਤਾ। ਮਹੀਨਾ ਾਰ ਲਕਰਾਏ ਲਈ ਲਦੁੱਤਾ ਲਗਆ ਲੀਜ਼ ਰੁਪਏ ਤੁੱਕ. 5,950 ਇਮਾਰਤ ਲਈ ਅਤੇ ਰੁਪਏ ਦਾ ਲਕਰਾਇਆ। 5,000 ਫਰਨੀਚਰ ਅਤੇ ਲਫਕਸਚਰ ਲਈ. ਇਸ ਅਪੀਲ ਲ ੁੱਚ ਸ ਾਲ ਇਹ ਹੈ ਲਕ ਲਕਰਾਏ ਅਤੇ ਲਕਰਾਏ ਦੇ ਰ ਪ ਲ ੁੱਚ ਪਰਾਪਤ ਆਮਦਨ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਲਕ ੇਂ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਹੈ, ਯਾਨੀ ਲਕ ਆਮਦਨ-ਕਰ ਐਕਿ, 1922 ਦੀ ਲਕਸ ਧਾਰਾ ਦੇ ਤਲਹਤ ਇਹ ਮੁਲਾਂਕਣ ਯੋਗ ਹੈ। ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦਲੀਲ ਲਦਿੰਦਾ ਹੈ ਲਕ ਸਮੁੁੱਚੀ ਆਮਦਨ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। Case: SULTAN BROTHERS (P) LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX [[1964] 5 S.C.R. 807] (1964) 807 . 5 S.C.R. . SUPREME COURT REPORTS to see' that the fence which under the Act it was his 1963 duty to see was kept in position all along had not -'.-. been . removed. It seems to us clear that if it was State [0]! Gujarat his duty to exercise due diligence for the purpose in a . . V• •• · case where he could establish that somebody else Jetha1'!1 had removed the fence, it would be equally his duty Chelabha•. P<:!el to exercise that diligence where he could not prove Sarkar J .. : who had removed it. If it were not so, the intention of the Act to give protection to workmen would be wholly defeated.· · For these. reasons we are unable to agree with th~ view of the High Court or the learned trial magisttate. Accordingly we allow the appeal and set aside the judgment of the Courts below and convict the res-pondent under s. 92 for contravening the terms of s. 2l{l){iv)(c). We impose on him a fine of Rs. 200. In default he. shall undergo one week's simple . · imprisonment. Appeal allowed. SULTAN BROTHERS (P) LTD. v. COMMISSIONER OF INCOME-TAX (B.P. SINHA, C.J., A.K. SARKAR, M. HIDAYA'Tfill!AH, K.C. DAS GUPTA AND N; RAfAGOPALA 'AYYANGAR JJ.) . Income Tax-Assessment-Letting of building and furniture-Such letting, if business-Income Tax Act, 1922 (11 of 1922), ss. JO, 12(4). . . . The appellant assessee Jet out a building fully equipped and furnished, for a term of six years for running a hotel and for certain ancillary purposes. The lease provided for a rent for the building and a hire for the furniture and fixtures. In the assessment of the income under· the lease to income-tax, . Held: Whether a particular letting is business has to be decid· ed in the circumstances of each case. It would not be'..the doing 1963 December 6 . - ... ·.• '1963 .. . . ... '1963 of a'·business if it was exploitation of his property by an owner. . , . .. . . ~ A thing cannot by its very nature be a commercial asset. A com-. Sultan Broth eh mercial asset is only an asset used in a business and nothing else . .(eJ't.td. A:i acti~ity is no~ business becaus~ it is concerned with an asset , . , v . o. ,, with which trade 1s commonly camed on. ' c~/nm~~iolz~i c~/nm~~iolz~i of Jncomi.tax Jncomi.tax ·" . ·'··. c. ·'··. c. c. ' c~/nm~~iolz~i c~/nm~~iolz~i . The present letting of the building did not amount to the of Jncomi.tax Jncomi.tax · doing of a business by the assessee and as such the income under ·" . ·'··. c. ·'··. c. c. the lease could not be assessed under s. JO of the Income-tax Act as the income of a business. ·Commissioner of Income-tax v. Mangalagiri Sri Umamaheswara Gin and Rice Factory Ltd. (1927) I.L.R. 50 Mad. 529 and Commis-sioner of Income-tax v. Basotto Brothers Ltd . . Madras. (1940) 8 I.T.R. 41, distinguished. · · United Commercial ·Bank Ltd. v. Commissioner of Income-. tax, West Bengal, 32 I.T.R. 688. referred to. Even'if the object of the assessee, ~-conipany,.which was to ~cquire lands and buildings. and to tum them into account by leasing, be assumed to be a business activity, that would not turn the income from the lease to income from business. · · . . . . • . · · · East Indian Housing & Land Development Trust Ltd. v. Com-missioner of Income-lax, (1961) 42 I.T.R. 49, relied on. The income from the hire of the furniture and fixture was assessable under s. 12 of the Act· after providing for the allow-ances mentioned in sub-s. (3) of that section. Sub-section ( 4) of s. 12 is not confined to a case where the building let out does.not belong to the person' who let it out. The income contemplated in sub-s. (4) ·of s. 12 is an income which does not come within any of the earlier sections dealing with specific. heads of income . . . . In order that sub-s. (4) of s. 12 may apply, it is not necessary that the primary!ettingmust be of the machinery, plant or furniture · and together with such letting there_ is a letting of the building. · Case: SULTAN BROTHERS (P) LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX [[1964] 5 S.C.R. 807] (1964) र, 1963सुल्तान ब्रदसरदर्स (पी) लिमलिटटे 9 दिदस बनताट आय-कर आयुक (बी. पी. लिसन्ता, सी. जड., ए. कड. सरकतार, एट. दि्दताय्ुलमता, कड. सी. दतास गुपता और एन. रताजगोपतामता अयबगर जड. जड) आय कर-आकमन-भवन और फन्नीचर को दिकरताए पर दडनता ऐसता पटटेता, ् -आयकर अल11),यदिद वयवसताय लिनयट, 1922 (1922 कता एस.एस.¨¨10,12 (4) . अपीमतार्नी लिनितरदर्सर्ी नड पे पूरपूरी ्र् सड सुससजुज् इटतार् को एक ्ोटेम कडचमतानड कड लिमए और अिीनसर उदृदडशयश्यों कड लिमए छ् सताम काल की अवललिमए दिकरताए पर दिदयता। पटटेड टमें इटतार्, फन्नीचर और दिफकसचर कड लिमएएक दिकरताए कड टे पूलयताबकन कता पतावितान रता। पटटेड कड ््् आयकर ्ड्ु आयकता टे पूलयताबकन आयोस् दिकयता गयत कयता ववशडष दिकरताए पर दडनता प्रतयडकटताटमड काल की पासजसरलि्यश्यों कड अनुसतार वयवसताय ् । यदिद दिकसी सवताटी ी दतारताउसकाल की सबपवपत्ति कता दो्न दिकयता गयता ्ो य् कोइ वयवसताय कता कताट न्पूरीब्डतागता। एक चीज अपनड सवभताव सड एक वतासजिसजुयक सबपवपत्ति न्पूरीब ्ो सक्ी ् ।वतासजिसजुयक पासबपवपत्ति कडवम एक पासबपवपत्ति ् ससकता उपयोग वयवसताय टमें दिकयता जता्ता ् और कुछ न्पूरीब। एक गलि्ववल वयवसताय न्पूरीब ् कयश्योंदिक य् ल् ् सएक सबपवपत्ति सड ससकड सतार आट ्ौर पर वयतापतार दिकयता जता्ता ् । व्रदर्सटतान भवन दिकरताए पर दडनता लिनितरदर्सर्ी ी दतारता वयवसताय करनता न्पूरीब ् और पटेटेड कड अब्गरदरस इस आय कता आकमन आयकर अललिनयट काल की ितारता१० कड ््् वयवसताय काल की आय कड रूप टमें न्पूरीब दिकयता जता सक्ता। आय कर आयुक बनताट टबगमलिगरपूरी शी उटट्डश्वर सन एबड रताइस फ कटपूरी लिमलिटटे (1927) आई. एम. और. 50 ट ड। 529, आय कर आयुकबनताट बसोटेो ब्रदसरदर्स लिमलिटटे. टद्तास। ( 1940 )8 आई. टेपूरी. और. 41,ववलिशष्ट। ये पूनताइटे कटलिशरदर्सयम बैंक लिमलिटटे बनताट आय कर आयुक पसजत पश्चिट बगताम, 32 आई. टेपूरी. और. 688। सबदलिभरदरस दिकयता गयता। भमड ्पूरी लिनितरदर्सर्ी एक कबपनी ससकता उदडशय भे पूलिट और भवनश्यों कता अलगरि करनता और उन्में पटटेड पर दडनड कड लिमए मडए लेखता टमें बदमनता एकवयतावसतालियक गलि्ववल टतानी गयी ् पर व् पटटेड सड आय को वयवसताय सडआय टमें न्पूरीब बदमडगी। ईसटे इबदिडयन ्ताउलिसबग एबड मबैंड डवमपटमेंटे टसटे लिमलिटटे बनताट आय कर आयुक, (1961) 42 आई. टेपूरी. और. 49 फन्नीचर और दिफकसचर काल की दिकरताए सड आय उपितारता ( 3 ) टमें पतावितालिनक भपत्तिश्यों कता उलमडए लेखउ करनड कड पत पश्चिता् इस अललिनयट काल की ितारता १२ कड ््् आकमन योगय ् । 12 ितारता काल की उप-ितारता (4) टमें पाकसजलप् आय व् आय ् जो प्मड काल की दिकसी भी ितारता कड अब्गरदरस आय कड ववलिशष्ट शीषकीषर्कों टमें न्पूरीब आ्ी् । 12 ितारता काल की उप-ितारता (4) मतागे पू करनड कड लिमए य् आवशयक न्पूरीब ् दिक पतारलिटक दिकरतायता टशीनरपूरी, सबयबत्र यता फन्नीचर कता ्ोनता चतादि्ए और इसदिकरताए टमें इटतार् कता दिकरतायता भी शतालिटम ् । 12 ितारता काल की उप-ितारता (4) य् क््ी ् दिक "इटतार्श्यों को पटटेड पर दडनता उक टशीनरपूरी, सबयबत्र यता फन्नीचर को दिकरताए पर दडनड सड अववभताुय ् ।इसकता कडवम य् अरदर्स ् दिक दिकरताए पर दडनड वतामड पकश्यों कता ऐसता आशय ्ोनताचतादि्ए। ऐसता एक आशय ्ोगता जब वड एक सतार आनबद मडनड कता आशय रए लेख्डरड। लिसववम अपीमीय नयतायलिनिरदर्सयाः लिसववम अपीम 1961 कता सब. 63। आयकर सबदभरदर्स सब. 59/1958 टमें बबई उचच नयतायतामय कड 2 जुमताई, 1959 कड लिनिरदर्सय और आदडश कड सजए लेखमताफ अपीम ए. वी. ववश्वनतार शतासी, टेपूरी. एस. दपूरीवतानजी, ओ. सी. टतारुर, जड. बी. दतादताचबजी और रववबदर नतारतायि, अपीमतार्नी काल की और सड। सड कड. एन. रताजगोपताम शतासी और और. एन. सचरड, उपत्तिरदता्ता काल की और ्6 दिदसर, 1963। नयतायतामय कता लिनिरदर्सय सरकतार जड. ी दतारता वव्ादिकयता गयता। अपीमतार्नी, जो एक सीलिट् कबपनी ् , चचरदर्स गडटे ाकमडटडशन पर पमप्लॉटे Case: SULTAN BROTHERS (P) LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX [[1964] 5 S.C.R. 807] (1964) आयकर सबदभरदर्स सब. 59/1958 टमें बबई उचच नयतायतामय कड 2 जुमताई, 1959 कड लिनिरदर्सय और आदडश कड सजए लेखमताफ अपीम ए. वी. ववश्वनतार शतासी, टेपूरी. एस. दपूरीवतानजी, ओ. सी. टतारुर, जड. बी. दतादताचबजी और रववबदर नतारतायि, अपीमतार्नी काल की और सड। सड कड. एन. रताजगोपताम शतासी और और. एन. सचरड, उपत्तिरदता्ता काल की और ्6 दिदसर, 1963। नयतायतामय कता लिनिरदर्सय सरकतार जड. ी दतारता वव्ादिकयता गयता। अपीमतार्नी, जो एक सीलिट् कबपनी ् , चचरदर्स गडटे ाकमडटडशन पर पमप्लॉटे नसड एकर 7 पर लिनलिटरदरस एक लिनसजत पशचि इटतार् काल की टतालिमक बप्लबड टमें ् , स्ोटेम कड रूप टमें चमतानड कड लिमए फन्नीचर और दिफकसचर सड सुससजुज् दिकयतार, 1946 सडरता, 30 अगस्, 1949 को पटटेड पर दडकर अपीमतार्नी नड 9 दिदसछ् सताम काल की अवल कड लिमए एक वतायब्जी को पे पूरपूरी ्र् सड सुससजुज् औरसुससजुज् इटतार् एक ्ोटेम चमतानड कड लिमए और कुछ अनय स्तायकउदडशयश्यों कड लिमए दपूरी। टतालिसक दिकरताए कड लिमए पदतान दिकयता गयता पटटेड टमें र.5,950 भवन कड लिमए दिकरतायता और 5,000 फन्नीचर और दिफकसचर कड लिमएदिकरतायता रता। इस अपीम टमें सवताम य् ् दिक दिकरतायता और दिकरतायता कड रूपटमें पताप आय कता आकमन क सड दिकयता जतानता ् , अरतारदरस आयकर अललिनयटकाल की दिकस ितारता कड ्््। अपीमतार्नी य् ्करदर्स दड्ता ् दिक ितारता 10 कड ्््पे पूरपूरी आय कता आकमन दिकसी वयवसताय काल की आय कड रूप टमें यता, बदमड टमेंितारता 12 कड ््् अवलिशष्ट सो् सड आय कड रूप टमें दिकयता जतानता चतादि्ए जोदिक सो् पे पूवरदर्सव््नी ितारता 7 सड 11 टमें ववलिनदिदरदर्सष्ट न्पूरीब ् ्रता उपितारता (3)और (4) कड भपत्तिश्यों कड सतार ् । लिनितादर्सि वषरदर्स 1953-54 कड लिमए, अपीमतार्नी को आयकर अललिनयट काल की ितारता 9 कड ््् इटतार् कड लिमए ्रता फन्नीचर और दिफकसचर सड दिकरताएकड लिमए ितारता 12 कड ््् आयकर मगतायता गयता। आयकर अलकतारपूरी नडइटतार् को ितारता 9 टमें लिनितरदरस दिकयता कयतडाेबदिक ववलिशष्ट ितारता टमें य्उलमडसजाेए लेख् ् और इसलिमए अवशडष ितारता १२ काल की आय टमें जतानड कता इसटमें कोइरदर्सटताधयट न्पूरीब ् । अपीमीय स्तायक आयुक नड अपीम टमें लिनितरदरस दिकयता दिक इटतार् सड दिकरताए कता आकमन कडवम ितारता 12 कड भपत्तिश्यों टमें उलमडसजए लेख् ् ज्ताब उपितारता4 टमें फन्नीचर और दिफकसचर को दिकरताए पर दडनड कड लिमए इटतार् को भीदिकरताए पर दडनता अलिनवतायरदर्स रता और य्त ऐसता न्पूरीब रता दिक इसकड ््् इटतार्कता उलिच् टे पूलयताबकन दिकयता गयता रता। अपीमतार्नी नड ्ब आयकर अपीमीयकरि नड अलकतनयतायतालकरि टमें अपीम काल की। नयतायतालरयश्यों कड लिनिरदर्सय काल कीपुवष्ट काल की। और क्ता दिक ितारता 12 काल की उप-ितारता 4 टमें उसजलमसजए लेख् भपत्तिड काल कीअनुटलि् न्पूरीब दपूरी जता सक्ी री कयश्योंदिक य्त भवन कता दिकरतायता फन्नीचर औरदिफकसचर कता दिकरतायता दडनता रता। और चे पूबदिक व्रदर्सटतान टताटमड टमें ऐसता न्पूरीब ्ुआरता, इसलिमए ितारता 12 कड ््् दिकरताए कता आकमन न्पूरीब दिकयता जता सक्ता रता। नयतायतालकरि कड सटक अपीमतार्नी ी दतारता य् भी ्करदर्स दिदयता गयता रता जोदिक दिकसी भी पतारबलिभक चरि टमें ऐसता प्ी् न्पूरीब ्ो्ता ् दिक पे पूरपूरी आय कतावतास्व टमें ितारता 10 कड ््् टे पूलयताबकन दिकयता जतानता चतादि्ए रता। ितारता 10अललिनयट कड अनुसतार कर काल की आय "दिकरताए पर दडनड" सड री, उनपासबपवपत्तियश्यों काल की सटगरता टमें सड जो लिनितरदर्सर्ी कता वयवसताय रता।नयतायतालकरि नड इस ्करदर्स को भी ए लेखतरज कर दिदयता, य् टतान्ड ्ुए दिकचे पूबदिक सबपवपत्ति सड आय कड सि टमें एक ववलिशष्ट शीषरदर्स रता, अरतारदरसउ, ितारता 9 टमेंपटटेड पर दपूरी गई सबपवपत्ति सड ्ोनड वतामी आय को कडवम उसी ितारता कड ्््रए लेखता जतानता रता और ये पूनताइटे कटलिशरदर्सयम बैंक लिमलिटटे बनताट आयकरआयुक, पसजत पश्चिट बगताम को इस दृवष्टकोि कड सटरदर्सन टमें सबदलिभरदरस दिकयता जतानतारता। इसकड बताद अपीमतार्नी कड अनुरोि पर नयतायतालकरि नड ितारता 66 (1) कड ््् एक टताटमता ब्तायता। लिनॉमनलिमसजए लेख् कड लिनिरदर्सय कड लिमए बप्लबड टमेंउचच नयतायतामय कता प्रशाः र 7 पर" कयता इस टताटमड कड ्थयश्यों और पासजसरलि्यश्यों टमें पमप्लॉटे न लिनलिटरदरस इटतार् कड दिकरताए सड पताप आय को ितारता 9,10 यता उसकड अिीन”सबगसजि् दिकयता जतानता आयकर अललिनयट काल की ितारता 12 टमें ठठक ् । उचच नयतायतामय नड इस प्रश कता उपत्तिर इस पकतार दिदयत " भवन सड ्ोनड वतामी आय काल की गिनता ितारता 9 कड ््् ्ोगी।फन्नीचर और दिफकसचर सड आय काल की गिनता ितारता 12 (3) कड ््् ्ोगी औरआय कता कोइ दि्ससता ितारता 10 कड ््् कर योगय न्पूरीब ् । ् यतार दिकयता गयता प्रश सपष्ट रूप सड कुछ ्द ्क सटेपूरीक ् कयश्योंदिक Case: SULTAN BROTHERS (P) LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX [[1964] 5 S.C.R. 807] (1964) Sub-section ( 4) of s. 12 is not confined to a case where the building let out does.not belong to the person' who let it out. The income contemplated in sub-s. (4) ·of s. 12 is an income which does not come within any of the earlier sections dealing with specific. heads of income . . . . In order that sub-s. (4) of s. 12 may apply, it is not necessary that the primary!ettingmust be of the machinery, plant or furniture · and together with such letting there_ is a letting of the building. · When sub-s. (4) of~. 12 says that "the letting of the buildings is inseparable from the letting of the said machinery, plant or furniture" it only means that the parties to the letting must have so intended. There would be such an intention when they were intended to be· enjoyed: together .. .• . .. C1Vir,, ·A.PPEl'.LATE JURISDICTION·: No .. · 63 of 1961. Civil Appeal . Appeal from the judgment and order dated July 2, 1959; of the· Bombay High Court in Income-tax . Reference· No. 59/1958. A. V. Viswanatha Sastri, T.S. Diwanji, O.C. Mathur, J.B. Dadachanji and Ravinder Narain, for the appellant. Diwanji, O.C. 1963 Sultan Brothers (P)Ltd. v. Co1nmissioner K.N. Rajagopa/ Sastri and R.N. Sachthey, for the respondent. December 6, 1963. The Judgment of the Court of Income-tax was delivered by. SARKAR J.-The appellant, which is a limited company is the owner of a certain building constructed on Plot No. 7 on the Church Gate Reclamation in Bombay which it had fitted up with furniture and fixtures for being run as a hotel. By a lease dated August 30, 1949, the appellant let out the building fully equipped and furnished to one Voyantzis for a term ·of six years certain from December 9, 1946 for running a hotel and for certain other ancillary purposes. The lease provided for a monthly rent of Rs. 5,950 for the building and a hire of Rs. 5,000 for the furniture and fixtures. The question in this appeal is how the income received as rent and hire is to be assessed, that is, under which section of the Income-tax Act, 1922 is it assessable. The appellant contends that the entire income should be assessed under s. 1-0 as the income of a business or, in the alter-native, the income should be assessed under s. 12 as income from a residuary source, that is, a source not specified in the preceding sections 7 to 11, with the allowances respectively specified in sub-ss. (3) and (4) of that section. Sarkar J. For the assessment year 1953-54, the appellant was taxed under s. 9 of the Income-tax Act in respect of the building and under s. 12 in respect of the hire received from the furniture and fixtures. The Income-tax Officer held that the building had to be assessed under s. 9 as it was the specific section covering it and there was, therfore, no scope for resorting to the residuary section, s. 12, in respect of its income. The Appellate Assistant Commissioner held on appeal that the rent from a building could only be assessed under s. 12 with the allowances mentioned in sub- 810 SUPREME COURT REPORTS [1964] Case: SULTAN BROTHERS (P) LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX [[1964] 5 S.C.R. 807] (1964) ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਲਈ 9 ਦਸਿੰਬ੍ਰ, 1946 ਤੋਂ ਛੇ ਸਾਲ ਦੀ ਲਮਆਦ ਲਈ ਇੁੱਕ ੋਯਾਨਿਜ਼ੀ ਨ ਿੰ ਪ ਰੀ ਤਰਹਾਂ ਲੈਸ ਅਤੇ ਲਤਆਰ ਕੀਤੀ ਗਈ ਇਮਾਰਤ ਨ ਿੰ ਲਕਰਾਏ 'ਤੇ ਦੇ ਲਦੁੱਤਾ। ਮਹੀਨਾ ਾਰ ਲਕਰਾਏ ਲਈ ਲਦੁੱਤਾ ਲਗਆ ਲੀਜ਼ ਰੁਪਏ ਤੁੱਕ. 5,950 ਇਮਾਰਤ ਲਈ ਅਤੇ ਰੁਪਏ ਦਾ ਲਕਰਾਇਆ। 5,000 ਫਰਨੀਚਰ ਅਤੇ ਲਫਕਸਚਰ ਲਈ. ਇਸ ਅਪੀਲ ਲ ੁੱਚ ਸ ਾਲ ਇਹ ਹੈ ਲਕ ਲਕਰਾਏ ਅਤੇ ਲਕਰਾਏ ਦੇ ਰ ਪ ਲ ੁੱਚ ਪਰਾਪਤ ਆਮਦਨ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਲਕ ੇਂ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਹੈ, ਯਾਨੀ ਲਕ ਆਮਦਨ-ਕਰ ਐਕਿ, 1922 ਦੀ ਲਕਸ ਧਾਰਾ ਦੇ ਤਲਹਤ ਇਹ ਮੁਲਾਂਕਣ ਯੋਗ ਹੈ। ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦਲੀਲ ਲਦਿੰਦਾ ਹੈ ਲਕ ਸਮੁੁੱਚੀ ਆਮਦਨ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। ਧਾਰਾ ਦੇ ਅਧੀਨ. 10 ਲਕਸੇ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਦੀ ਆਮਦਨ ਦੇ ਰ ਪ ਲ ੁੱਚ ਜਾਂ ਬ੍ਦਲ ੇਂ ਰ ਪ ਲ ੁੱਚ, ਆਮਦਨ ਦਾ ਮੁੁੱਲਾਂਕਣ ਧਾਰਾ ਦੇ ਤਲਹਤ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। 12 ਇੁੱਕ ਬ੍ਚੇ ਹੋਏ ਸਰੋਤ ਤੋਂ ਆਮਦਨ ਦੇ ਰ ਪ ਲ ੁੱਚ, ਜੋ ਲਕ ਇੁੱਕ ਸਰੋਤ ਹੈ ਜੋ ਲਪਛਲੀ ਧਾਰਾ 7 ਤੋਂ 11 ਲ ੁੱਚ ਕਰਮ ਾਰ ਉਪ-ਧਾਰਾ ਾਂ ਲ ੁੱਚ ਲਨਰਧਾਰਤ ਭੁੱਲਤਆਂ ਦੇ ਨਾਲ ਲਨਰਧਾਰਤ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਲਗਆ ਹੈ। ( 3 ) ਅਤੇ (4) ਉਸ ਸੈਕਸ਼ਨ ਦਾ। ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 1953-54 ਲਈ, ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਧਾਰਾ ਦੇ ਤਲਹਤ ਿੈਕਸ ਲਗਾਇਆ ਲਗਆ ਸੀ। 9 ਇਮਾਰਤ ਦੇ ਸਬ੍ਿੰਧ ਲ ੁੱਚ ਆਮਦਨ-ਿੈਕਸ ਐਕਿ ਅਤੇ ਧਾਰਾ. 12 ਫਰਨੀਚਰ ਅਤੇ ਲਫਕਸਚਰ ਤੋਂ ਪਰਾਪਤ ਲਕਰਾਏ ਦੇ ਸਬ੍ਿੰਧ ਲ ੁੱਚ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਲਧਕਾਰੀ ਨੇ ਮਿੰਲਨਆ ਲਕ ਇਮਾਰਤ ਦਾ ਮੁੁੱਲਾਂਕਣ ਧਾਰਾ ਅਧੀਨ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। 9 ਲਕਉਂਲਕ ਇਹ ਇਸ ਨ ਿੰ ਕ ਰ ਕਰਨ ਾਲਾ ਲ ਸ਼ੇਸ਼ ਭਾਗ ਸੀ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ, ਬ੍ਚੇ ਹੋਏ ਭਾਗਾਂ ਦਾ ਸਹਾਰਾ ਲੈਣ ਦੀ ਕੋਈ ਗੁਿੰਜਾਇਸ਼ ਨਹੀਂ ਸੀ। 12 , ਆਪਣੀ ਆਮਦਨ ਦੇ ਸਿੰਬ੍ਿੰਧ ਲ ੁੱਚ। ਅਪੀਲ ਸਹਾਇਕ ਕਲਮਸ਼ਨਰ ਨੇ ਅਪੀਲ 'ਤੇ ਸੁਣ ਾਈ ਲਕ ਇੁੱਕ ਇਮਾਰਤ ਤੋਂ ਲਕਰਾਏ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਲਸਰਫ ਧਾਰਾ ਦੇ ਤਲਹਤ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। 12 ਉਪ- ਕੀਤੀ ਧਾਰਾ. ( 4 ) ਫਰਨੀਚਰ ਅਤੇ ਲਫਕਸਚਰ ਲਕੁੱਥੇ ਲਕਰਾਏ 'ਤੇ ਲਦੁੱਤੇ ਜਾਂਦੇ ਹਨ, ਇਮਾਰਤ ਨ ਿੰ ੀ ਛੁੱਡਣਾ ਲਾਜ਼ਮੀ ਸੀ ਅਤੇ ਲਕ ਇੁੱਥੇ ਅਲਜਹਾ ਨਹੀਂ ਸੀ ਲਕ ਇਮਾਰਤ ਦਾ ਸਹੀ ਦੇ ਅਧੀਨ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕੀਤਾ ਲਗਆ ਸੀ। 9. ਲਫਰ ਪਿੀਸ਼ਨਕਰਤਾ ਨੇ ਅਪੀਲ ਕੀਤੀ ਲਕ ਲਿਰਲਬ੍ਊਨਲ ਨੇ ਸਬ੍-ਸੈਕਸ਼ਨਾਂ ਲ ੁੱਚ ਲਜ਼ਕਰ ਕੀਤੇ ਭੁੱਲਤਆਂ ਉੱਤੇ ਇਨਕਮ ਿੈਕਸ ਲਗਾਉਣ ਦੇ ਅਲਧਕਾਰੀਆਂ ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਦੀ ਪੁਸ਼ਿੀ ਕੀਤੀ। ( 4 ) ਧਾਰਾ. 12 ਉਪ-ਸੈਕਸ਼ਨ ਦੀ ਆਲਗਆ ਦੇ ਤੌਰ ਤੇ ਆਲਗਆ ਨਹੀਂ ਲਦੁੱਤੀ ਜਾ ਸਕਦੀ ਸਰਕਾਰ ਜੇ. ਉਹਨਾਂ ਨ ਿੰ ਲਸਰਫ ਉੱਥੇ ਲਜੁੱਥੇ ਇਮਾਰਤ ਨ ਿੰ ਲਕਰਾਏ 'ਤੇ ਲਦੁੱਤਾ ਲਗਆ ਸੀ - ਫਰਨੀਚਰ ਅਤੇ ਲਫਕਸਚਰ ਨ ਿੰ ਲਕਰਾਏ 'ਤੇ ਅਤੇ ਲਜ ੇਂ ਲਕ ਮੌਜ ਦਾ ਮਾਮਲੇ ਲ ੁੱਚ ਅਲਜਹਾ ਨਹੀਂ ਹੋਇਆ ਸੀ ਦੇਣਾ ਲਕਰਾਏ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਧਾਰਾ12 ਦੇ ਤਲਹਤ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਲਕਆ। ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨੇ ਲਿਰਲਬ੍ਊਨਲ ਅੁੱਗੇ ੀ ਦਲੀਲ ਲਦੁੱਤੀ - ਕਈ ਾਰ ਸਿੰਪਤੀਆਂ ਦੀ ਕੁੁੱਲ ਸਿੰਪਤੀ ਲ ੁੱਚੋਂ ਜੋ ਲਕ ਕਰਦਾਲਤ ਦਾ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਸੀ। ਲਿਰਲਬ੍ਊਨਲ ਨੇ ਇਸ ਦਲੀਲ ਨ ਿੰ ੀ ਰੁੱਦ ਕਰ ਲਦੁੱਤਾ, ਇਹ ਕਲਹਿੰਦੇ ਹੋਏ ਲਕ ਲਕਉਂਲਕ ਸਿੰਪਤੀ ਤੋਂ ਆਮਦਨੀ ਦੇ ਸਿੰਬ੍ਿੰਧ ਲ ੁੱਚ ਇੁੱਕ ਲ ਸ਼ੇਸ਼ ਲਸਰ ਸੀ, ਅਰਥਾਤ, 9 , ਲੀਜ਼ 'ਤੇ ਲਦੁੱਤੀ ਗਈ ਜਾਇਦਾਦ ਤੋਂ ਹੋਣ ਾਲੀ ਆਮਦਨ ਨ ਿੰ ਇਕੁੱਲੇ ਉਸ ਸੈਕਸ਼ਨ ਦੇ ਤਲਹਤ ਰੁੱਲਖਆ ਜਾਣਾ ਸੀ ਅਤੇ ਸਿੰਯੁਕਤ ਰਾਜ ਨ ਿੰ ਭੇਲਜਆ ਜਾਣਾ ਸੀ। ਕਮਰਸ਼ੀਅਲ ਬ੍ੈਂਕ ਲਲਮਲਿਡ ਬ੍ਨਾਮ ਆਮਦਨ ਸਲਕਆ। ਕਲਮਸ਼ਨਰ - ਿੈਕਸ, ਪੁੱਛਮੀ ਬ੍ਿੰਗਾਲ (1) ਇਸ ਲਦਰਸ਼ਿੀਕੋਣ ਦੇ ਸਮਰਥਨ ਲ ੁੱਚ ਇਸ ਤੋਂ ਬ੍ਾਅਦ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੀ ਬ੍ੇਨਤੀ 'ਤੇ ਲਿਰਲਬ੍ਊਨਲ ਨੇ ਧਾਰਾ 66 ( 1 ) ਦੇ ਤਲਹਤ ਇੁੱਕ ਕੇਸ ਦੁੱਲਸਆ। ਹੇਠ ਲਲਖੇ ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਲਈ ਬ੍ਿੰਬ੍ਈ ਲ ਖੇ ਹਾਈ ਕੋਰਿ ਨ ਿੰ ਐਕਿ ਪਰਸ਼ਨਃ - " ਭਾ ੇਂ ਤੁੱਥਾਂ ਅਤੇ ਹਾਲਾਤਾਂ ਉੱਤੇ ਇਸ ਮਾਮਲੇ ਲ ੁੱਚ, ਪਲਾਿ ਨਿੰਬ੍ਰ 7 ਉੱਤੇ ਬ੍ਣੀ ਇਮਾਰਤ ਨ ਿੰ ਲਕਰਾਏ ਉੱਤੇ ਦੇਣ ਤੋਂ ਪਰਾਪਤ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਧਾਰਾ 9,10 ਜਾਂ ਇਨਕਮ ਿੈਕਸ ਐਕਿ ਦੀ ਧਾਰਾ 12 ਦੇ ਤਲਹਤ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ। ਹਾਈ ਕੋਰਿ ਨੇ ਇਸ ਸ ਾਲ ਦਾ ਜ ਾਬ੍ ਹੇਠ ਲਲਖੇ ਅਨੁਸਾਰ ਲਦੁੱਤਾ। -- " ਇਮਾਰਤ ਤੋਂ ਹੋਣ ਾਲੀ ਆਮਦਨ ਨ ਿੰ ਸੈਕਸ਼ਨ 9, ਫਰਨੀਚਰ ਅਤੇ ਲਫਕਸਚਰ ਤੋਂ ਹੋਣ ਾਲੀ ਆਮਦਨ ਨ ਿੰ ਸੈਕਸ਼ਨ 12 (3) ਦੇ ਤਲਹਤ ਦਰਸਾਇਆ ਜਾ ੇਗਾ ਅਤੇ ਆਮਦਨ ਦਾ ਕੋਈ ੀ ਲਹੁੱਸਾ ਸੈਕਸ਼ਨ 10 ਦੇ ਤਲਹਤ ਿੈਕਸਯੋਗ ਨਹੀਂ ਹੈ। ” ਲਤਆਰ ਕੀਤਾ ਲਗਆ ਸ ਾਲ ਸਪੁੱਸ਼ਿ ਤੌਰ 'ਤੇ ਕੁਝ ਹੁੱਦ ਤੁੱਕ ਹੈ - ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨੇ ਪਲਹਲੇ ਲ ੁੱਚ ਜੋ ਦਲੀਲ ਲਦੁੱਤੀ ਹੈ ਉਸ ਲਈ ਸਥਾਨ ਇਹ ਹੈ ਲਕ ਪ ਰੀ ਆਮਦਨ ਤੋਂ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਇਕੁੱਲੇ ਇਮਾਰਤ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਧਾਰਾ 10 ਦੇ ਤਲਹਤ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। ਇਸ ਗਲਤੀ ਨੇ ਹਾਲਾਂਲਕ ਲਕਸੇ ਨ ਿੰ ਗੁਿੰਮਰਾਹ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਮਾਮਲੇ 'ਤੇ ਲਬ੍ਨਾਂ ਲਕਸੇ ਇਤਰਾਜ਼ ਦੇ ਸਾਡੇ ਸਾਹਮਣੇ ਬ੍ਲਹਸ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ - ਜ ਾਬ੍ਦੇਹ ੁੱਲੋਂ ਆਮਦਨ ਿੈਕਸ ਦਾ ਸ ਾਲ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੀ ਦਲੀਲ ਦੇ ਆਧਾਰ ਉੱਤੇ ਕੀਤਾ ਲਗਆ ਹੋ ੇ। ਹੁਣ, ਇਹ ਲ ਾਦ ਤੋਂ ਪਰੇ ਹੈ ਲਕ ਆਮਦਨ ਦੇ ਕਈ ਮੁਖੀਆਂ ਦਾ ਲਜ਼ਕਰ ਧਾਰਾ 6 ਲ ੁੱਚ ਕੀਤਾ ਲਗਆ ਹੈ। ਐਕਿ ਅਤੇ ਉਪਧਾਰਾ.7, 12 ਲ ੁੱਚ ੁੱਖਰੇ ਤੌਰ 'ਤੇ ਨਲਜੁੱਲਠਆ ਲਗਆ। ਆਪਸ ਲ ੁੱਚ ਲ ਲੁੱਖਣ ਹਨ, ਹਰੇਕ ਲਸਰ ਇੁੱਕ ਲ ਸ਼ੇਸ਼ ਸਰੋਤ ਤੋਂ ਹੋਣ ਾਲੀ ਆਮਦਨ ਨ ਿੰ ਕ ਰ ਕਰਨ ਲਈ ਲ ਸ਼ੇਸ਼ ਹੈ ਅਤੇ ਇਹ ਨਹੀਂ ਲਕਹਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਲਕ ਇਨਹਾਂ ਲ ੁੱਚੋਂ ਕੋਈ ੀ ਸੈਕਸ਼ਨ ਦ ਜੇ ਨਾਲੋਂ ਧੇਰੇ ਲ ਸ਼ੇਸ਼ ਹੈਃ ਦੇਖੋ ਯ ਨਾਈਲਿਡ ਕਮਰਸ਼ੀਅਲ ਬ੍ੈਂਕ ਲਲਮਲਿਡ ਬ੍ਨਾਮ ਆਮਦਨ ਦਾ ਕਲਮਸ਼ਨਰ-ਿੈਕਸ (")। ਇਸ ਲਈ ਆਮਦਨ ਦੀ ਇੁੱਕ ਲ ਸ਼ੇਸ਼ ਲਕਸਮ ਇਨਹਾਂ ਲ ੁੱਚੋਂ ਇੁੱਕ ਜਾਂ ਦ ਜੇ ਸੈਕਸ਼ਨ ਲਈ ਲਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ। ਸਹੀ Case: SULTAN BROTHERS (P) LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX [[1964] 5 S.C.R. 807] (1964) 810 SUPREME COURT REPORTS [1964] 1963 · s. (4) where for the letting of the furniture and fixtures --it was indispensable to let the building also and as Sultan Brothers that was not the case here the building had been rightly (P) Ltd. assessed under s. 9 . The appellant then appealed to v. the Income-tax Appellate Tribunal. The Tribunal Commissioner confirmed the decision of the authorities below holding of Income-tax that the allowances mentioned in sub-s. (4) of s. 12 could not be allowed as the sub-section permitted Sarkar J. them only where the letting of the building was inci-dental to the letting of the furniture and fixtures and as that had not happened in the present case the rent could not be assessed under s. 12. It was also contended by the appellant before the Tribunal-a contention which does not appear to have been advan-ced at any earlier stage-that the entire income should really have been assessed under s. IO of the Act in-asmuch as the income taxed was from "the letting out of the totality of the assets which was the business of the assessee". The Tribunal rejected this contention also, holding that since there was a specific head in regard to income from property, namely, s. 9, the income from the property leased had to be com-puted under that section alone and referred to United Commercial Bank Ltd. v. Commissioner of Income-tax, West Benga[a> in support of this view. Thereafter at the request of the appellant the Tribunal stated a case under s. 66(1) of the Act to the High Court at Bombay for decision of the following question:- "Whether on the facts and circumstances of the case, the income derived from letting of the building constructed on Plot No. 7 is properly to be computed under section 9, 10 or under section 12 of the Income -tax Act." The High Court answered the question as follows:-"The income from the building will be com-puted under section 9, income from furniture and fixtures under section 12(3). and that no part of the income is taxable under section 10." (1) 32 I.T.R. 688. ' 5 SC.R. 811 The question framed is clearly somewhat in-1963 --accurate for what the appellant contends in the first place is that the entire income and not that from the Sultan Brothers building alone, should be assessed under s. JO. This (P)Ltd. inaccuracy has not however misled anyone and the v. matter has been argued before us without any objec-Commissioner tion from the respondent ;:m the basis as if the question of Income-tax was in terms of the appellant's contention. Sarkar J. Now, it is beyond dispute that the several heads of income mentioned in s. 6 of the Act and dealt with separately in FS. 7 to 12 are mutually exclusive, each head being specific to cover the income arising from ~, particular source and that it cannot be said that any one of these sections is more specific than another: see United Commercial Bank Ltd. v. Commis-sioner of Income-tax(!). Therefore a particular variety of income must be assignable to one or other of these sections. Case: SULTAN BROTHERS (P) LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX [[1964] 5 S.C.R. 807] (1964) ਸਹੀ ਉਪਧਾਰਾ। 9 , 10 ਅਤੇ 12 ਦਾ ਇੁੱਕ ਲ ਆਪਕ ਹ ਾਲਾਹੁਣ ਮੁਨਾਫ਼ੇ ਜੋਂ ਬ੍ਣਾਏ ਜਾ ਸਕਦੇ ਹਨ। ਸੈਕਸ਼ਨ 9 ਉਹਨਾਂ ਇਮਾਰਤਾਂ ਜਾਂ ਜ਼ਮੀਨਾਂ ਦੇ ਸ਼ੁੁੱਧ ਸਾਲਾਨਾ ਮੁੁੱਲ ਦੇ ਸਿੰਬ੍ਿੰਧ ਲ ੁੱਚ "ਜਾਇਦਾਦ ਤੋਂ ਆਮਦਨ" ਲਸਰਲੇਖ ਦੇ ਤਲਹਤ ਿੈਕਸ ਦਾ ਭੁਗਤਾਨ ਕਰਨ ਦੀ ਲ ਸਥਾ ਕਰਦਾ ਹੈ ਲਜਸ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕਰਨ ਾਲਾ ਮਾਲਕ ਹੈ। ਕੁੁੱਝ ਇਮਾਰਤਾਂ ਨ ਿੰ ਛੋਿ ਲਦੁੱਤੀ ਗਈ ਹੈ ਪਰ ਉਹਨਾਂ ਦਾ ਹ ਾਲਾ ਦੇਣਾ ਜ਼ਰ ਰੀ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਇਹ ਸੈਕਸ਼ਨ ਉਸ ਜਾਇਦਾਦ ਦੇ ਸਾਲਾਨਾ ਮੁੁੱਲ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਦਾ ਤਰੀਕਾ ੀ ਲਨਰਧਾਰਤ ਕਰਦਾ ਹੈ ਲਜਸ ਉੱਤੇ ਿੈਕਸ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਹੈ। ਇੁੱਥੇ ਇਹ ਨੋਿ ਕਰਨਾ ਮਹੁੱਤ ਪ ਰਨ ਹੈ ਲਕ ਇਸ ਸੈਕਸ਼ਨ ਦੇ ਤਲਹਤ ਇੁੱਕ ਇਮਾਰਤ ਨ ਿੰ ਉਸ ਤੋਂ ਪਰਾਪਤ ਹੋਏ ਲਕਰਾਏ, ਜੇ ਕੋਈ ੀ ਹੋ ੇ, ਦੀ ਪਰ ਾਹ ਕੀਤੇ ਲਬ੍ਨਾਂ ਉਸ ਦੇ ਸਾਲਾਨਾ ਮੁੁੱਲ ਉੱਤੇ ਿੈਕਸ ਲਗਾਉਣ ਲਈ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। ਸੈਕਸ਼ਨ 10 ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ, ਪੇਸ਼ੇ ਜਾਂ ਪੇਸ਼ੇ ਦੇ ਮੁਨਾਲਫਆਂ ਅਤੇ ਲਾਭਾਂ ਨਾਲ ਸਿੰਬ੍ਿੰਧ ਰੁੱਖਦਾ ਹੈ। ਇਹ ਸੈਕਸ਼ਨ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਦਾ ਢਿੰਗ ੀ ਪਰਦਾਨ ਕਰਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਉਹਨਾਂ ਅਨੁਮਤੀਆਂ ਨ ਿੰ ਦਰਸਾਉਂਦਾ ਹੈ ਜੋ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕਰਨ ਾਲਾ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਲ ੁੱਚ ਕੁੱਿਣ ਦਾ ਹੁੱਕਦਾਰ ਹੈ। ਸੈਕਸ਼ਨ 12 ਇੁੱਕ ਬ੍ਲਚਆ ਹੋਇਆ ਸੈਕਸ਼ਨ ਹੈ ਲਜਸ ਲ ੁੱਚ ਆਮਦਨ, ਲਾਭ ਅਤੇ ਹਰ ਲਕਸਮ ਦੇ ਲਾਭ ਸ਼ਾਮਲ ਹਨ ਜੋ ਪਲਹਲਾਂ ਦੁੱਸੇ ਗਏ ਲਕਸੇ ੀ ਲਸਰਲੇਖ ਅਧੀਨ ਮੁਲਾਂਕਣਯੋਗ ਨਹੀਂ ਹਨ। ਇਹ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਹੈ ਲਕ ਜੇ ਆਮਦਨ ਹੁਣ ਲ ਚਾਰ ਅਧੀਨ ਹੈ, ਧਾਰਾ 9 ਜਾਂ ਧਾਰਾ. 10 ਦੇ ਤਲਹਤ ਿੈਕਸਯੋਗ ਹੈ।, ਲਫਰ ਇਸ ਉੱਤੇ ਧਾਰਾ12 ਦੇ ਤਲਹਤ ਿੈਕਸ ਨਹੀਂ ਲਗਾਇਆ ਜਾ ਸਕਦਾ।. ਇਹ ਲ ਾਦ ਲ ੁੱਚ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੀ ਪਲਹਲੀ ਦਲੀਲ, ਲਜ ੇਂ ਲਕ ਪਲਹਲਾਂ ਹੀ ਦੇਲਖਆ ਲਗਆ, ਇਹ ਹੈ ਲਕ ਮੁਲਾਂਕਣ ਦੇ ਅਧੀਨ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। 10 ਲਕਸੇ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਤੋਂ ਆਮਦਨੀ ਦੇ ਰ ਪ ਲ ੁੱਚ ਤਰਜੀਹ ਦਾ ਕਾਰਨ ਇਹ ਹੈ ਲਕ ਉਸ ਸੈਕਸ਼ਨ ਦੇ ਤਲਹਤ ਇਹ ਹੋ ੇਗਾ, ਕਿੌਤੀਆਂ ਜੋਂ ਬ੍ਹੁਤ ੁੱਡੇ ਭੁੱਲਤਆਂ ਦੇ ਹੁੱਕਦਾਰ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਆਮਦਨ-ਿੈਕਸ ਦੇ ਤਲਹਤ ਹੋ ੇਗੀ। 9 ਜਾਂ ਧਾਰਾ. 12. ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨੇ ਮਾਮਲਾ ਪੇਸ਼ ਕੀਤਾ ਇਸ ਤਰੀਕੇ ਨਾਲ. ਪਾਰਕ ਸਿੰਪਤੀ ਤੋਂ ਬ੍ਾਹਰ ਕੁੱਢਣਾ ਇੁੱਕ ਹੈ ਲਬ੍ਜ਼ਨਸ ਅਤੇ ਇਸ ਨੇ ਜੋ ਕੀਤਾ ਉਹ ਇੁੱਕ ਪਾਰਕ ਛੁੱਡਣਾ ਸੀ, ਸਿੰਪਤੀ, ਅਰਥਾਤ, ਇੁੱਕ ਪ ਰੀ ਤਰਹਾਂ ਲੈਸ ਹੋਿਲ ਦੀ ਇਮਾਰਤ।ਇਹ ੀ ਲਕਹਾ ਲਕ ਲੀਜ਼ ਲ ੁੱਚ ਲਕਰਾਏਦਾਰ ਦੇ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਦਰਸਾਉਂਦੇ ਹਨ ਲਕ ਲੀਜ਼ ਬ੍ਣਾਉਣ ਲ ੁੱਚ, ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਲੈ ਕੇ ਜਾ ਲਰਹਾ ਸੀ, ਲਕਸੇ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਉੱਤੇ ਅਤੇ ਜਾਇਦਾਦ ਨ ਿੰ ਬ੍ਾਹਰ ਨਹੀਂ ਛੁੱਡਣਾ। ਇਹ ਲਿਰਲਬ੍ਊਨਲ ਦੇ ਸਾਹਮਣੇ ਰੁੱਖੋ। ਦਲੀਲ ਅੁੱਗੇ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਲ ੁੱਚ ਲਿਰਲਬ੍ਊਨਲ ਨ ਿੰ ਪੇਸ਼ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਲਗਆ ਸੀ,ਇਸ ਲਈ ਇਸ 'ਤੇ ਲ ਚਾਰ ਕਰਨ ਦੀ ਜ਼ਰ ਰਤ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਇਹ ਅਸਲ ਲ ੁੱਚ ਬ੍ਹੁਤ ਸਪਸ਼ਿ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਬ੍ਹੁਤ ੁੱਡੀ ਲਗਣਤੀ ਲ ੁੱਚ ਕੇਸ ਭੇਜੇ ਗਏ ਸਨ, ਇਸ ਲ ਾਦ ਦੇ ਸਮਰਥਨ ਲ ੁੱਚ ਪਰ ਸਾਨ ਿੰ ਅਲਜਹਾ ਨਹੀਂ ਲਗਦਾ ਲਕ ਉਨਹਾਂ ਤੋਂ ਲਜ਼ਆਦਾ ਸਹਾਇਤਾ ਪਰਾਪਤ ਕੀਤੀ ਜਾ ਸਕਦੀ ਹੈ। ਕੀ ਕੋਈ ਲ ਸ਼ੇਸ਼ ਲਕਰਾਏ ਦਾ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾਹੈ, ਹਰੇਕ ਮਾਮਲੇ ਦੇ ਹਾਲਾਤਾਂ ਲ ੁੱਚ ਫੈਸਲਾ ਲਲਆ ਲਗਆ। ਅਸੀਂ ਧਾਰਾ ਯ ਇਹ ਨਾ ਸੋਚੋ ਲਕ ਹ ਾਲਾ ਲਦੁੱਤੇ ਗਏ ਮਾਮਲੇ ਇਹ ਫੈਸਲਾ ਕਰਨ ਲਈ ਇੁੱਕ ਿੈਸਿ ਲਨਰਧਾਰਤ ਕਰਦੇ ਹਨ ਲਕ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਨ ਿੰ ਲਕਰਾਏ 'ਤੇ ਦੇਣਾ ਕਦੋਂ ਹੁਿੰਦਾ ਹੈ। ਸੋਚੋ ਲਕ ਹਰੇਕ ਮਾਮਲੇ ਨ ਿੰ ਲਕਸੇ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਤੋਂ ਦੇਲਖਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ -ਆਦਮੀ ਦਾ ਲਦਰਸ਼ਿੀਕੋਣ ਇਹ ਪਤਾ ਲਗਾਉਣ ਲਈ ਲਕ ਕੀ ਕੀ ਕੋਈ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਕਰਨਾ ਸੀ ਜਾਂ ਉਸ ਦਾ ਸ਼ੋਸ਼ਣ ਮਾਲਕ ਦੁਆਰਾ ਸਿੰਪਤੀ। ਅਸੀਂ ਅੁੱਗੇ ਨਹੀਂ ਸੋਚਦੇ ਲਕ ਲਗਭਗ ਸਾਰੀਆਂ ਚੀਜ਼ਾਂ. ਇਸ ਲਈ ਇਹ ਸਿੰਭ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਇਹ ਕਲਹਣਾ ਲਕ ਇੁੱਕ ਲ ਸ਼ੇਸ਼ ਗਤੀਲ ਧੀ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਹੈ ਲਕਉਂਲਕ ਇਹ ਉਸ ਸਿੰਪਤੀ ਨਾਲ ਸਬ੍ਿੰਧਤ ਹੈ ਲਜਸ ਨਾਲ ਪਾਰ ਹੁਿੰਦਾ ਹੈ ਆਮ ਤੌਰ ਉੱਤੇ ਚੁੱਲਦਾ ਹੈ। ਸਾਨ ਿੰ ਮਾਮਲਲਆਂ ਲ ੁੱਚ ਕੁੁੱਝ ਨਹੀਂ ਲਮਲਦਾ। ਧੀ ਅਸੀਂ. ਸਿੰਪਤੀ। ਅਸੀਂ ਅੁੱਗੇ ਨਹੀਂ ਸੋਚਦੇ ਲਕ ਲਗਭਗ ਸਾਰੀਆਂ ਚੀਜ਼ਾਂ. ਇਸ ਲਈ ਇਹ ਸਿੰਭ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਆਪਣੇ ਸੁਭਾਅ ਪਾਰਕ ਸਿੰਪਤੀਆਂ ਲ ੁੱਚ ਸਿੰਪਤੀਆਂ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਕਿੰਪਨੀ ਦਾ ਉਦੇਸ਼ ਲਬ੍ਨਾਂ ਸ਼ੁੱਕ ਜ਼ਮੀਨ ਅਤੇ ਇਮਾਰਤਾਂ ਨ ਿੰ ਹਾਸਲ ਕਰਨਾ ਅਤੇ ਉਸਾਰੀ ਅਤੇ ਪੁਨਰ ਲਨਰਮਾਣ ਦੁਆਰਾ ਇਸ ਨ ਿੰ ਖਾਤੇ ਲ ੁੱਚ ਲਲਆਉਣਾ ਸੀ- ਉਹਨਾਂ ਦੀ ਸਜਾ ਿ, ਸਜਾ ਿ ਹਨ। ਅਤੇ ਰੁੱਖ-ਰਖਾਅ ਅਤੇ ਲੀਜ਼ 'ਤੇ ਦੇ ਕੇ ਅਤੇ ੇਚ ਕੇ। ਕਿੰਪਨੀ ਦੇ ਉੱਪਰ ਦੁੱਸੇ ਉਦੇਸ਼ ਲ ੁੱਚ ਲ ਚਾਰ ਕੀਤੀ ਗਈ ਗਤੀਲ ਧੀ, ਇਸ ਨ ਿੰ ਇੁੱਕ ਪਾਰਕ ਗਤੀਲ ਧੀ ਮਿੰਨ ਕੇ, ਮੌਜ ਦਾ ਮਾਮਲੇ ਲ ੁੱਚ ਲੀਜ਼ ਨ ਿੰ ਡ ਆਪਣੇ ਆਪ ਲ ੁੱਚ ਇੁੱਕ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਲ ੁੱਚ ਸੌਦਾ ਨਹੀਂ ਬ੍ਦਲੇਗੀ। ਇਹ ਈਸਿ ਇਿੰਡੀਆ ਹਾਊਲਸਿੰਗ ਐਲੈਂਡ ਲਡ ੈਲਪਮੈਂਿ ਆਫ ਇਨਕਮ-ਿੈਕਸ ਿਰੁੱਸਿ ਲਲਮਲਿਡ ਲ ੁੱਚ ਕੋਰਿ ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਤੋਂ ਬ੍ਾਅਦ ਹੋ ੇਗਾ। ਆਮਦਨ ਕਲਮਸ਼ਨਰ-ਿੈਕਸ (1) ਲਜੁੱਥੇ ਇਹ ਦੇਲਖਆ ਲਗਆ ਲਕ "ਕਿੰਪਨੀ ਦੁਆਰਾ ਦੁਕਾਨਾਂ ਅਤੇ ਸਿਾਲਾਂ ਤੋਂ ਪਰਾਪਤ ਆਮਦਨ ਜਾਇਦਾਦ ਤੋਂ ਪਰਾਪਤ ਆਮਦਨ ਹੈ ਅਤੇ ਲ ਸ਼ੇਸ਼ ਲਸਰਲੇਖ 9 ਲ ੁੱਚ ਰਲਣਤ ਹੈ।. ਉਸ ਆਮਦਨ ਦਾ ਚਲਰੁੱਤਰ ਬ੍ਦਲਲਆ ਨਹੀਂ ਜਾਂਦਾ ਲਕਉਂਲਕ ਇਹ ਬ੍ਾਜ਼ਾਰਾਂ ਨ ਿੰ ਲ ਕਸਤ ਕਰਨ ਅਤੇ ਸਥਾਪਤ ਕਰਨ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਨਾਲ ਬ੍ਣਾਈ ਗਈ ਕਿੰਪਨੀ ਦੁਆਰਾ ਪਰਾਪਤ ਕੀਤੀ ਜਾਂਦੀ ਹੈ। ” ਹੁਣ ਉਹ ਕੇਸ ਲਜਨਹਾਂ ਲਈ ਲਸੁੱਲਖਆ ਪਰਾਪਤ ਕੀਲ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਲ ਸ਼ੇਸ਼ ਤੌਰ 'ਤੇ ਭਰੋਸੇਯੋਗ ਮਾਮਲੇ ਸਨ - ਕੁੁੱਝ ਮਾਮਲਲਆਂ ਲ ੁੱਚ, ਪਲਾਂਿ ਅਤੇ ਮਸ਼ੀਨਰੀ ਤੋਂ ਬ੍ਾਹਰ ਲਨਕਲਣਾ ਫੈਕਿਰੀ ਦੀਆਂ ਇਮਾਰਤਾਂ ਦੇ ਨਾਲ ਲਜਸ ਲ ੁੱਚ ਉਹਨਾਂ ਕੋਲ ਸੀ। Case: SULTAN BROTHERS (P) LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX [[1964] 5 S.C.R. 807] (1964) लिनलिटरदरस इटतार् कड दिकरताए सड पताप आय को ितारता 9,10 यता उसकड अिीन”सबगसजि् दिकयता जतानता आयकर अललिनयट काल की ितारता 12 टमें ठठक ् । उचच नयतायतामय नड इस प्रश कता उपत्तिर इस पकतार दिदयत " भवन सड ्ोनड वतामी आय काल की गिनता ितारता 9 कड ््् ्ोगी।फन्नीचर और दिफकसचर सड आय काल की गिनता ितारता 12 (3) कड ््् ्ोगी औरआय कता कोइ दि्ससता ितारता 10 कड ््् कर योगय न्पूरीब ् । ् यतार दिकयता गयता प्रश सपष्ट रूप सड कुछ ्द ्क सटेपूरीक ् कयश्योंदिक अपीमतार्नी कता प्मता ्करदर्स य् ् दिक पे पूरपूरी आय कता न दिक कडवम भवन सडउ्रतपनन आय कता आकमन ितारता 10 कड ््् दिकयता जतानता चतादि्ए। इसअशुव्धि नड ्तामताबदिक दिकसी को गुटरता् न्पूरीब दिकयता ् और इस टताटमड पर वबनतादिकसी उदडशय कड प्रतयर्नी काल की ओर सड इस आितार पर दिक ज सड दिक प्रशअपीमतार्नी कड ्करदर्स कड सबदभरदर्स टमें रता, ्टतारड सताटनड ब्स काल की गई ् । अब, य् वववताद सड परड ् दिक आय कड कई शीषीषर्कों कता उलमडए लेख इसअललिनयट काल की ितारता 6 टमें दिकयता गयता ् और अमग सड ितारता 7 सड12 टमेंउलमडसजए लेख् दिकयता गयता ् जो पतारसपाक रूप सड अननय ्बैं, प्रतयडक शीषरदर्स एकववशडष सो् सड उ्रतपनन आय को कवर करनड कड लिमए ववलिशष्ट ् और य् न्पूरीबकक्ता जता सक्ता ् दिक इनटमें सड कोई भी ितारता दे पूसरड काल की ्ुमनता टमें अलववलिशष्ट ् ाः ये पूनताइटे कटलिशरदर्सयम बैंक लिमलिटटे बनताट आयकर कड आयुक दडए लेखमें।इसलिमए आय कता एक ववशडष पकतार इन ितारताओब टमें सड एक यता दे पूसरड कड लिमएलिनदिदरदर्सष्ट दिकयता जतानता चतादि्ए। एक वयतापक सबदभरदर्स टमें ितारता 9, 10 और 12 को मताभपद बनतायता जतासक्ता ् । ितारता 9 टमें वड्न कता पतावितान ् जो "सबपवपत्ति सड आय" शीषरदर्स कड््् उन भवनश्यों यता भे पूलिट कड पताटतासजिक वतावषरदर्सक टे पूलय कड सि टमें कर कतालपतावितान, सनसड लिनितरदर्सर्ी स् टतालिमक ् । कुछ इटतार्श्यों को छे पूटे दपूरी गई् मडदिकन उन्में सबदलिभरदरस करनता आवशयक न्पूरीब ् । य् ए लेखबड भी उस सबपवपत्ति कडवतावषरदर्सक टे पूलय काल की गिनता काल की ववल लिनितरदर्सर् कर्ता ् सस पर कर कताआकमन दिकयता जतानता ् । य्त य् धयतान रए लेखनता ट््रतवपे पूिरदर्स ् दिक इस ितारताकड ््् एक इटतार् को उसकड वतावषरदर्सक टे पूलय पर कर मगतानड कड लिमएलिनितरदर्सर् दिकयता जतानता ् । इससड पताप दिकरतायता, यदिद कोई ्ो, चता्ड जो भील् ् ।्ो। ितारता 10 वयवसताय, पडशड यता वयवसताय कड मताभ और मताभ सड स औरय् ए लेखबड य् भी पदतान कर्ता ् दिक आय काल की गिनता करनड काल की ववलभपत्तिड कता अनुटतान ् दिक लिनितरदर्सर्ी गिनता करनड टमें कटेौ्ी करनड कता ्कदतार् । ितारता 12 अवलिशष्ट ितारता ् ससटमें आय, मताभ और ्र पकतार कड मताभशतालिटम ्बैं जो प्मड लिनदिदरदर्सष्ट दिकसी भी शीषरदर्स कड ््् आकमन योगय न्पूरीब ्बैं।य् इस पकतार ् दिक यदिद अब ववचतारतािीन आय ितारता 9,10 कड ््् करयोगय ् । ्ब इस पर कर न्पूरीब मगतायता जता सक्ता ् जो दिक ितारता 12 कडअिीन ् । य् वववताद कता ववषय न्पूरीब ् । अपीमतार्नी कता प्मता ्करदर्स, ज सता दिक प्मड सड ्पूरी दडए लेखता गयता ् दिकटे पूलयताबकन ितारता 10 कड अनुसतार कड वयवसताय सड आय कड रूप टमें दिकयता जतानताचतादि्ए। इसकता कतारि य् वरपूरीय्ता ् दिक उस ितारता कड ््् य् कटेौ्ी कडरूप टमें व् ब्ु् बड भपत्तिश्यों कता ्कदतार ितारता 9 व 12 कड ््् ्ोगता।अपीमतार्नी नड टताटमता इस पकतार दशतारदर्सयता दिक वयतावसतालियक सबपवपत्ति को दिकरताएपर दडनता एक वयवसताय ् जो दिक एक पे पूिरदरसाः सुससजुज् ्ोटेम भवन रताससको उसनड वयतावसतालियक सबपवपत्ति ब्ताकर दिकरताए पर दिदयता। अपीमतार्नी ी दतारताय् भी क्ता गयता दिक पटटेता दडनड टमें वयवसताय करनता और सबपवपत्ति को दिकरताएकरि कडपर दडनता न्पूरीब रता। सस ्र् सड य् रता उससड कुछ अमग नयतायतालसटक रए लेखता गयता ् य् जो ्करदर्स नयतायतालकरि कड आगड पडश दिकयता गयता व्नयतायतामय टमें न्पूरीब ब्तायता गयता इसलिमए इस पर ववचतार करनड काल की आवशयक्तान्पूरीब ् । वतास्व टमें य् ब्ु् सपष्ट न्पूरीब ् । इस वववताद कड सटरदर्सन टमें ब्ु् बडपूरी सबंखयता टमें टताटमड भडजड गए रड मडदिकन ऐसता न्पूरीब मग्ता ् ्ट उनसड ब्ु् स्ताय्ता पताप कर सक्ड ्बैं। कयतादिकसी ववशडष दिकरताए पर दडनड कता वयवसताय ्ोनता चतादि्ए य् लिनिरदर्सय प्रतयडकटताटमड काल की पासजसरलि्यश्यों कड अनुसतार ् । य् ट् सोलिचए दिक ्ट उ्धिउ्टताटमड टमें एक परपूरीकि लिनितरदर्सर् कर्ड ्बैं। य् ्य करनता दिक कब दिकरताएपर दडनता वयवसताय कड बरताबर ्ोगता। य् प्रतयडक टताटमड को एक वयवसताय कड Case: SULTAN BROTHERS (P) LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX [[1964] 5 S.C.R. 807] (1964) इस वववताद कड सटरदर्सन टमें ब्ु् बडपूरी सबंखयता टमें टताटमड भडजड गए रड मडदिकन ऐसता न्पूरीब मग्ता ् ्ट उनसड ब्ु् स्ताय्ता पताप कर सक्ड ्बैं। कयतादिकसी ववशडष दिकरताए पर दडनड कता वयवसताय ्ोनता चतादि्ए य् लिनिरदर्सय प्रतयडकटताटमड काल की पासजसरलि्यश्यों कड अनुसतार ् । य् ट् सोलिचए दिक ्ट उ्धिउ्टताटमड टमें एक परपूरीकि लिनितरदर्सर् कर्ड ्बैं। य् ्य करनता दिक कब दिकरताएपर दडनता वयवसताय कड बरताबर ्ोगता। य् प्रतयडक टताटमड को एक वयवसताय कड रूप टमें दडए लेखकर ्य दिकयता जतानता चतादि्ए दिक कयता एक टतालिमक ी दतारता सबपवपत्तिदिकरतायड पर दडनता कोई वयवसताय करनता यता उसकता शोषि करनता रता। ्टआगड य् न्पूरीब सोच्ड दिक एक चीज अपनड सवभताव सड एक वतासजिसजुयकसबपवपत्ति ्ो सक्ी ् । वतासजिसजुयक पासबपवपत्ति कडवम वयवसताय टमें उपयोग काल कीजतानड वतामी पासबपवपत्ति ्ो्ी ् और कुछ न्पूरीब और वयताव्तरक रूप सड सभीचीजश्यों को वयवसताय कड सतार चमतायता जता सक्ता ् । इसलिमए य् क्नता सबभवन्पूरीब ् दिक एक ववशडष गलि्ववल वयवसताय ् कयश्योंदिक आट्ौर पर दिकयताजता्ता ् । ्ट लिनदिदरदर्सष्ट इन टताटमश्यों टमें पस्ताव कता सटरदर्सन करनड कड लिमए दिकलिनसजत पशचि पासबपवपत्तियत अपनी पकउलि् टमें वतासजिसजुयक पासबपवपत्तियत ्बैं कड सबदभरदर्स टडकुछ न्पूरीब पता्ड ्बैं। गअपीमतार्नी कबपनी कता उदडशय लिनससबदड् भे पूलिट और भवनश्यों कता अलरि करनता और उन्में लिनटतारदर्सि और पुनलिनरदर्सटतारदर्सि ी दतारता उनकाल की सजतावटे, सताज-सुजता और रए लेखरए लेखताव और उन्में पटटेड पर दडकर और बडचकर इसड धयतान टमें,रए लेखकर बदमनता रता। कबपनी कड उपरोक उदडशय टमें ववचतार काल की गई गलि्ववलइसड एक वयतावसतालियक गलि्ववल टतान्ड ्ुए, व्रदर्सटतान टताटमड टमें पटटेड कोअपनड आप टमें एक वयतावसतालियक सौदड टमें न्पूरीब बदमडगी। य् इस लिनिरदर्सय ईसटेइबदिडयता ्ताउलिसबग एबड मबैंड डवमपटमेंटे टसटे लिमलिटटे बनताट आयकर आयुक (1)टड ब्तायता ् । ज्ताब य् दडए लेखता गयता रता दिक " दुकतानश्यों और सटेतामश्यों सड कबपनी को उपत्तिपनन आय सबपवपत्ति टमें वसजिरदरस आय ववलिशष्ट शीषरदर्स कड ््् ितारता 9 टड्ो्ी ् । उस आय कता सवरूप न्पूरीब बदमता जता्ता ् कयश्योंदिक य् बताजतारववकलिस् करनड और सरतावप् करनड कड उदडशय सड बनताई गई कबपनी ी दतारता पतापकाल की जता्ी ् । अब वड टताटमड सन पर ववी दतान अपीमतार्नी अलवकता परताटशरदर्स दड्ड ्बैं वड ववशडष रूप सड सबयबत्र और टशीनरपूरी को दिकरतायड पर दडनड वतामड रड सनटड कुछटताटमश्यों टमें कतारए लेखतानड काल की इटतार्श्यों कड सतार ससटमें वड रए लेखड गए रड उन को दिदयतागयता रता। उन सभी टमें, एक को छोडकर, ससकता ्ट व्रदर्सटतान टमें उलमडए लेखकरमेंगड, लिनितरदर्सर्ी प्मड एक वयवसताय कड रूप टमें कतारए लेखतानड यता लिटम कतासबचतामन कर र्ता रता और उसनड इसड कडवम असरतायी रूप सड छोड दिदयता रताकयश्योंदिक उस सटय उसकड लिमए लिटम यता कतारए लेखतानड को चमतानड कता वयवसतायकरनता सुवविताजनक न्पूरीब रता। इन पासजसरलि्यश्यों टमें, य् टतानता गयता रता दिकसबयबत्र, टशीनरपूरी और भवन को पटटेड पर दडकर लिनितरदर्सर्ी अभी भी एकवयवसताय कर र्ता रता, ्तामताबदिक लिटम यता कतारए लेखतानड को चमतानड कता वयवसतायन्पूरीब रता। आयकर आयुक v. टबगमलिगरपूरीशी उटट्डश्वर सन एबड रताइस फ कटपूरी लिमलिटटे, (2)टड लिनितरदर्सर्ी जो एक पे पूरपूरी ्र् सड सुससजुज् चतावम लिटम कताटतालिमक रता, ससड उसनड अपनड वयतापतार कड लिमए बनतायता रता, मडदिकन इसड कभी कताट टड न्पूरीब लिमयता रता, उसनड इसड दिकसी अनय वयवक को पटटेड पर दडनड कताफ समता दिकयता। य् टतानता गयता रता दिक आय वयवसताय सड आय री। ववी दताननयतायतािीशश्यों टमें सड एक, जड. कउषिन ी दतारता दिदयता गयता कतारि रता" असदिकरतायता रतालिश न कडवम लिटम कड उपयोग कड लिमए ् , बसजलक आवशयक कलि्को पे पूरता करनड कड लिमए भी ् और पटटेता एक कतायरदर्सशीम सबसरता कड रूप टमेंलिटम कता रता। जड. वबसमड स्ट् ्ुए मडदिकन शतायद कुछ दि्चदिकचता्टे कडvसतार। इस टताटमड टड आयकर आयुक . बोसोटेो ब्रदसरदर्स लिमलिटटे, टद्तास (1)लजो पे पूरपूरी ्र् सड दिकरताए पर दडनड सड ्ोनड वतामी आय सड स् ् ।सुससजुज््ोटेम जो प्मड सवयब लिनितरदर्सर्ी ी दतारता एक ्ोटेम कड रूप टमें चमतायता जता्ता रता,कउषिसवताटी अययबगतार जड. नड ए लेखुद को टबगमलिगरपूरी टताटमड सड बिता ्ुआट्से पूस दिकयता और उस कतारि सड कडवम अपनड स्योलिगयश्यों कड सतार स्ट््ोनड कता फ समता दिकयता दिक उक टताटमता ितारता 10 टड आ्ता ् । जड. टप्लॉकडटे नडसोचता दिक जो दिकयता गयता व् एक ्ोटेम कड उपक्रट को पटटेड पर दडनता रताससड ्ोटेम वयवसताय कड रूप टमें जतानता जता्ता ् और उस दृवष्टकोि सड व्स्ट् ्ो गए। ्टमें ऐसता मग्ता ् दिक बोसोटेो ब्रदसरदर्स लिमलिटटे टताटमता (1) टड कोई Case: SULTAN BROTHERS (P) LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX [[1964] 5 S.C.R. 807] (1964) Sarkar J. Now, it is beyond dispute that the several heads of income mentioned in s. 6 of the Act and dealt with separately in FS. 7 to 12 are mutually exclusive, each head being specific to cover the income arising from ~, particular source and that it cannot be said that any one of these sections is more specific than another: see United Commercial Bank Ltd. v. Commis-sioner of Income-tax(!). Therefore a particular variety of income must be assignable to one or other of these sections. A broad reference to ss. 9, JO and 12 may now be profitably made. Section 9 provides for the pay-ment of tax under the head "Income from property" in 1 espect of the bona fide annual value of buildings or lands appurtenant thereto of which the assessee is the owner. Certain buildings are exempted but it is not necessary to refer to them. This section also sets out the method of calculation of the annual value of the property on which the tax is to be assessed. It is important to note here that under this section a building has to be assessed to tax on its annual value irrespective of the rent received from it, if any . Section JO deals with profits and gains of business, profession or vocation. This section also provides the method of computing the income and the allow-ances that the assessee is entitled to deduct in making the computation. Section 12 is the residuary section covering income, profits and gains of every kind not assessable under any of the heads specified earlier. It follows that if the income now under consideration is taxable under s. 9 or s. 10, then it cannot be taxed under s. 12. This is not in dispute. (!} 321.T.R. 688 The first contention of the appellant, as already 1963 --seen, is that the assessment should be made under Sultan Brothers s. 10 as of income from a business. The reason for (P) Ltd. this preference is that under that section it would be v. entitled to much larger allowances as deductions in Commissioner the computation of the income than it would be under of Income-tax either s. 9 or s. 12. The appellant put the matter in this way. Letting out of a commercial asset is a Sarkar J. business and what it did was to let out a commercial asset, namely, a fully equipped hotel building. It also said that the lessor's covenants m the lease showed that in making the lease, the appellant was carrying on a business and not letting out property. This is somewhat different. from the way in which it was put before the Tribunal. The argument advanced before the Tribunal was not advanced in this Court and need not, therefore, be considered. It is indeed not very clear. A very large number of cases was referred to in support of this contention but it does not seem to us that much assistance can be derived from them. Whether a particular letting is business has to be decided in the circumstances of each case. We do not think that the cases cited lay down a test for deciding when a letting amounts to a business. We think each case has to be looked at from a business-man's point of view to find out whether the letting was the doing of a business or the exploitation of his property by an owner. We do not further think that a thing can by its very nature be a commercial asset. A commercial asset is only an asset used in a business and nothing else, and business may be carried on with practically all things. Therefore it is not possible to say that a particular activity 1s business because it is concerned with an asset with which trade is commonly carried on. We find nothing in the cases referred, to support the proposition that certain assets are commercial assets in their very nature. The object of the appellant company no doubt was to acquire land and buildings and to turn the same into account by constrnction and reconstruc- I - Case: SULTAN BROTHERS (P) LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX [[1964] 5 S.C.R. 807] (1964) ਰੁੱਲਖਆ ਲਗਆ ਹੈ। ਉਹਨਾਂ ਸਾਲਰਆਂ ਲ ੁੱਚ, ਇੁੱਕ ਨ ਿੰ ਛੁੱਡ ਕੇ, ਜੋ ਅਸੀਂ ਰਤਮਾਨ ਲ ੁੱਚ ਲਜ਼ਕਰ ਕੀਤਾ ਜਾ ੇਗਾ, ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਨੇ ਪਲਹਲਾਂ ਕੀਤਾ ਸੀ ਫੈਕਿਰੀ ਜਾਂ ਲਮੁੱਲ ਨ ਿੰ ਇੁੱਕ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਜੋਂ ਚਲਾ ਲਰਹਾ ਹੈ ਅਤੇ ਲਸਰਫ ਅਸਥਾਈ ਤੌਰ 'ਤੇ ਇਸ ਨ ਿੰ ਬ੍ਾਹਰ ਛੁੱਡ ਲਦੁੱਤਾ ਸੀ ਲਕਉਂਲਕ ਇਹ ਸੁਲ ਧਾਜਨਕ ਨਹੀਂ ਸੀ। ਲਮੁੱਲ ਜਾਂ ਫੈਕਿਰੀ। ਇਨਹਾਂ ਹਾਲਤਾਂ ਲ ੁੱਚ, ਇਹ ਮਿੰਲਨਆ ਲਕ ਪਲਾਂਿ, ਮਸ਼ੀਨਰੀ ਅਤੇ ਲਨਰਧਾਰਕ ਦਾ ਲਨਰਮਾਣ ਅਜੇ ੀ ਇੁੱਕ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਚਲਾ ਲਰਹਾ ਸੀ ਹਾਲਾਂਲਕ ਇਹ ਲਮੁੱਲ ਜਾਂ ਫੈਕਿਰੀ ਚਲਾਉਣ ਦਾ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਆਮਦਨ ਕਲਮਸ਼ਨਰ ਲ ੁੱਚ-ਿੈਕਸ ਬ੍ਨਾਮ ਮਿੰਗਲਲਗਰੀ ਸ਼ਰੀ ਉਮਾਮਹੇਸ਼ ਰ ਲਜਨ ਅਤੇ ਰਾਈਸ ਫੈਕਿਰੀ ਲਲਮਲਿਡ (2) ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਜੋ ਇੁੱਕ ਪ ਰੀ ਤਰਹਾਂ ਲੈਸ ਦਾ ਮਾਲਕ ਸੀ ਚਾ ਲ ਲਮੁੱਲ ਜੋ ਇਸ ਨੇ ਆਪਣੇ ਪਾਰ ਸੀ ਲਈ ਬ੍ਣਾਈ ਸੀ, ਪਰ ਇਸ ਨੇ ਕਦੇ ਕਿੰਮ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ, ਇਸ ਨ ਿੰ ਲੀਜ਼ 'ਤੇ ਦੇਣ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਕੀਤਾ ਇੁੱਕ ਹੋਰ ਲ ਅਕਤੀ ਇਹ ਮਿੰਲਨਆ ਲਗਆ ਸੀ ਲਕ ਆਮਦਨ ਸੀ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਤੋਂ ਆਮਦਨ। ਇੁੱਕ ਨੇ ਲਦੁੱਤਾ ਕਾਰਨ ਲ ਦ ਾਨ ਜੁੱਜਾਂ ਲ ੁੱਚੋਂ, ਲਕਰਸ਼ਨਨ ਜੇ., ਸੀ, "ਲਕਰਾਇਆ, ਸਲਹਮਤ ਹੋਏ ਪਰ ਸ਼ਾਇਦ ਕੁਝ ਲਝਜਕ ਨਾਲ ਇਹ ਆਮਦਨ ਕਲਮਸ਼ਨਰ ਦੇ ਬ੍ਾਅਦ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਲ ੁੱਚ - ਨਾਲ ਲੈਸ ਹੋਿਲ ਨ ਿੰ ਲਕਰਾਏ 'ਤੇ ਦੇਣ ਤੋਂ ਹੋਣ ਾਲੀ ਆਮਦਨ ਨਾਲ ਸਬ੍ਿੰਧਤ ਸੀ ਜੋ ਪਲਹਲਾਂ ਦੁਆਰਾ ਚਲਾਇਆ ਜਾਂਦਾ ਸੀ, ਆਪਣੇ ਆਪ ਨ ਿੰ ਇੁੱਕ ਹੋਿਲ ਜੋਂ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕਰਨ ਾਲੇ, ਲਕਰਸ਼ਨਾਸ ਾਮੀ ਅਯਿੰਗਰ ਕਲਮਸ਼ਨਰ ਜੇ. ਨੇ ਆਪਣੇ ਆਪ ਲਜਨ ਨਾਲ ਹੋਇਆ ਕੀਤਾ ਨ ਿੰ ਮਿੰਗਲਲਗਰੀ ਬ੍ਿੰਲਨਹਆ ਮਲਹਸ ਸ ਆਮਦਨ-ਿੈਕਸ ਚਾ ਲ ਫੈਕਿਰੀ (2) ਅਤੇ ਸਪੁੱਸ਼ਿ ਤੌਰ 'ਤੇ ਲਸਰਫ ਇਸ ਕਾਰਨ ਕਰਕੇ ਆਪਣੇ ਸਲਹਕਰਮੀਆਂ ਨਾਲ ਸਲਹਮਤ ਹੋਣ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਕੀਤਾ ਲਕ ਕੇਸ ਸਰਕਾਰ ਜੇ. ਧਾਰਾ 10. ਦੇ ਅਧੀਨ ਆ ਸਕਦੀ ਹੈ। ਮੌਕੇਿ ਜੇ. ਨੇ ਸੋਲਚਆ ਲਕ ਕੀ ਕੀਤਾ ਲਗਆ ਸੀ ਇੁੱਕ ਹੋਿਲ ਦਾ ਇਕਰਾਰਨਾਮਾ ਲੀਜ਼ 'ਤੇ ਦੇਣਾ ਅਤੇ ਸੀ ਇੁੱਕ ਹੋਿਲ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਜੋਂ ਜਾਲਣਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਲਦਰਸ਼ਿੀਕੋਣ ਲ ੁੱਚ ਉਹ ਸਲਹਮਤ ਹੋ ਲਗਆ ਲਕ ਕੇਸ ਧਾਰਾ 10 ਦੇ ਅਧੀਨ ਆ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਸਾਨ ਿੰ ਲੁੱਗਦਾ ਹੈ ਲਕ ਬ੍ੋਸੋਿੋ ਬ੍ਰਦਰਜ਼ ਲਲਮਲਿਡ ਕੇਸ (1) ਕੋਈ ਐਪਲੀਕੇਸ਼ਨ ਨਹੀਂ ਹੋ ੇਗੀ ਲਕਉਂਲਕ ਇਹ ਸਿੰਭ ਤੌਰ 'ਤੇ ਨਹੀਂ ਹੋ ਸਕਦਾ ਹੁੱਥ ਲ ੁੱਚ ਕੇਸ ਲ ੁੱਚ ਲਕਹਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਲਕ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਲਕਸੇ ੀ ਪਾਰਕ ਉੱਦਮ ਨ ਿੰ ਛੁੱਡ ਲਦਓ। ਇਹ ਮਿੰਲਨਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਕਦੇ ੀ ਲਕਰਾਏ ਦੇ ਕਮਰੇ ਲ ੁੱਚ ਲਕਸੇ ਹੋਿਲ ਦਾ ਕੋਈ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ। ਕੁਝ ੀ ਨਹੀਂ ਹੈ ਇਹ ਦਰਸਾਉਣ ਲਈ ਲਕ ਇਹ ਇੁੱਕ ਹੋਿਲ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਨ ਿੰ ਜਾਰੀ ਰੁੱਖਣਾ ਚਾਹੁਿੰਦਾ ਹੈ ਆਪਣੇ ਆਪ ਨ ਿੰ ਉਸੇ ਇਮਾਰਤ ਲ ੁੱਚ ਭਾ ੇਂ ਇਸ ਕੋਲ ਸ਼ਕਤੀ ਸੀ,ਅਲਜਹਾ ਕਰਨ ਲਈ ਇਸ ਦੇ ਮੈਮੋਰਿੰਡਮ ਦੇ ਤਲਹਤ, ਲਜਸ ਬ੍ਾਰੇ ਇੁੱਕ ਮਹਾਨ ਸ਼ੁੱਕ ਦੇ ਸੌਦੇ ਦਾ ਮਨੋਰਿੰਜਨ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਮਿੰਗਲਲਗਰੀ ਨੇ ਲ ੁੱਚ ਲਜਨ ਅਤੇ ਰਾਈਸ ਫੈਕਿਰੀ ਕੇਸ (2), ਜੋ ਅਸਲ ਲ ੁੱਚ ਛੁੱਲਡਆ ਲਗਆ ਜਾਪਦਾ ਹੈ ਉਹ ਸੀ ਪਲਾਂਿ ਅਤੇ ਮਸ਼ੀਨਰੀ ਅਤੇ ਫੈਸਲਾ ਕੀਤਾ ਇਹ ਸ ਾਲ ਸਹੀ ਨਾਲ ਜਾਂ ਨਹੀਂ, ਢਿੰਗ ਨਹੀਂ ਇਸ ਮਾਮਲੇ ਲ ੁੱਚ ਲਕਸੇ ੀ ਲ ਚਾਰ ਲਈ ਨਹੀਂ ਜੋ ਕੀ ਮਸ਼ੀਨਰੀ ਦੇ ਖਰਾਬ੍ ਹੋਣ ਦਾ ਸ ਾਲ ਹੀ ਪੈਦਾ ਨਹੀਂ ਹੁਿੰਦਾ? ਨਾ ਹੀ ਲਕਸੇ ੀ ਕਿੰਮਕਾਜੀ ਲਚਿੰਤਾ ਨ ਿੰ ਛੁੱਡਣਾ। ਇਸ ਤੋਂ ਇਲਾ ਾ, ਅਤੇ ਬ੍ੋਸੋਿੋ ਬ੍ਰਦਰਜ਼ ਲਲਮਲਿਡ (1) ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਕੀਤਾ ਲਗਆ ਦੋ ਾਂ ਸਬ੍-ਧਾਰਾ ( 4 ) ਧਾਰਾ. 12 ਤੋਂ ਪਲਹਲਾਂ. ਲਾਗ ਕੀਤਾ ਲਗਆ ਸੀ। ਉਪ-ਭਾਗ ਅਿੁੁੱਿ ਰ ਪ ਲ ੁੱਚ ਬ੍ਾਹਰ ਛੁੱਡ ਲਦਓ। ਇਹ ਨਹੀਂ ਲਕਹਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਲਕ ਫੈਸਲਾ ਕੀ ਹੈ ਉਹਨਾਂ ਮਾਮਲਲਆਂ ਲ ੁੱਚ ਜੇਕਰ ਧਾਰਾ 12 ( 4 ) ਉਦੋਂ ਮੌਜ ਦ ਸੀ। ਸਾਨ ਿੰ ਨਹੀਂ ਲਗਦਾ ਲਕ ਬ੍ਾਰ ਲ ੁੱਚ ਲਦੁੱਤੇ ਗਏ ਹੋਰ ਮਾਮਲਲਆਂ ਦਾ ਹ ਾਲਾ ਦੇਣਾ ਲਾਭਦਾਇਕ ਹੈ ਲਕਉਂਲਕ ਉਹ ਇਸ ਮਾਮਲੇ ਨ ਿੰ ਅੁੱਗੇ ਨਹੀਂ ਲੈ ਜਾਂਦੇ। ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੇ ਲਸੁੱਲਖਅਤ ਕੀਲ ਨੇ ਲੀਜ਼ ਦੀਆਂ ਕੁਝ ਧਾਰਾ ਾਂ ਅਤੇ ਲੀਜ਼ ਲ ੁੱਚ ਇੁੱਕ ਧਾਰਾ ਉੱਤੇ ੀ ਭਰੋਸਾ ਕੀਤਾ। ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਕਿੰਪਨੀ ਦਾ ਕਲਮਸ਼ਨਰ ਨ ਿੰ ਇਹ ਦਰਸਾਉਣ ਲਈ ਮੈਮੋਰਿੰਡਮ ਲਕ ਲੀਜ਼ ਇੁੱਕ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਨ ਿੰ ਚਲਾਉਣ ਦੇ ਬ੍ਰਾਬ੍ਰ ਹੈ। ਆਮਦਨ-ਿੈਕਸ ਬ੍ਾਰੇ ਹੁਣ ਅਸੀਂ ਇਨਹਾਂ ਪਰਬ੍ਿੰਧਾਂ ੁੱਲ ਮੁਡਾਂਗੇ। ਧਾਰਾ 3 (ਬ੍ੀ) ਮੈਮੋਰਿੰਡਮ ਨੇ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨ ਿੰ ਜ਼ਮੀਨ, ਇਮਾਰਤਾਂ ਅਤੇ ਹੋਰ ਜਾਇਦਾਦ ਦਾ ਪਰਬ੍ਿੰਧਨ ਕਰਨ ਅਤੇ ਲਕਰਾਏਦਾਰਾਂ ਅਤੇ ਕਬ੍ਜ਼ਾ ਕਰਨ ਾਲਲਆਂ ਨ ਿੰ ਲਰਫਰੈਸ਼ਮੈਂਿ, ਅਿੈਂਡੈਂਿ, ਸਿੰਦੇਸ਼ ਾਹਕ, ਲਾਈਿ, ੇਲਿਿੰਗ ਰ ਮ, ਰੀਲਡਿੰਗ ਰ ਮ, ਮੀਲਿਿੰਗ ਰ ਮ, ਲਾਇਬ੍ੇੀ, ਲਾਂਡਰੀ ਕਨ ੈਨੈਂਸ, ਲਬ੍ਜਲੀ ਦੀਆਂ ਸਹ ਲਤਾਂ, ਲਲਫਿਾਂ, ਅਸਿੇਬ੍ਲ ਅਤੇ ਹੋਰ ਲਾਭਾਂ ਦੀ ਸਪਲਾਈ ਕਰਨ ਦੀ ਸ਼ਕਤੀ ਲਦੁੱਤੀ। ਦਲੀਲ ਇਹ ਸੀ ਲਕ ਇਹ ਧਾਰਾ ਮੈਮੋਰਿੰਡਮ ਲ ੁੱਚ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨ ਿੰ ਹੋਿਲ ਚਲਾਉਣ ਦੀ ਪਰਲਕਰਤੀ ਦਾ ਕਾਰੋਬ੍ਾਰ ਚਲਾਉਣ ਦੀ ਸ਼ਕਤੀ ਲਦੁੱਤੀ ਗਈ ਸੀ। ਸਾਨ ਿੰ ਨਹੀਂ ਲੁੱਗਦਾ ਲਕ ਅਲਜਹਾ ਹੋਇਆ। ਪਰ ਲਕਸੇ ੀ ਹਾਲਤ ਲ ੁੱਚ, ਲੀਜ਼ ਦੁਆਰਾ ਇਸ ਧਾਰਾ ਲ ੁੱਚ ਲਜ਼ਕਰ ਕੀਤੇ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਲ ੁੱਚੋਂ ਉੱਠਦਾ। ਸੀ। - Case: SULTAN BROTHERS (P) LTD. versus COMMISSIONER OF INCOME-TAX [[1964] 5 S.C.R. 807] (1964) The object of the appellant company no doubt was to acquire land and buildings and to turn the same into acco