Tapan Kumar Dutta v. Commissioner Of Income Tax, West Bengal

Case: TAPAN KUMAR DUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[2018] 4 S.C.R. 338] (2018) [2018] 4 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 338 ਤਪਨ ਕੁਮਾਰ ਦੱਤਾ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਕਮਮਸਨਰ, ਪੱਛਮੀ ਬੰਗਾਲ (ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰ. 2014 ਆਫ 2007) 24 ਅਪਰੈਲ, 2018 [ਆਰ. ਕੇ. ਅਗਰਵਾਲ ਅਤੇ ਅਭੈ ਮਨੋਹਰ ਸਪਰੇ, ਜੇਜੇ.] ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਐੱਸਐੱਸ.158ਬੀਡੀ ਤਲਾਸ਼ੀ ਲਏ ਮਵਅਕਤੀ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ ਮਕਸੇ ਹੋਰ ਮਵਅਕਤੀ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਐੱਸ.158ਬੀਡੀ ਦੇ ਅਧੀਨ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦਾ ਅਮਧਕਾਰ ਖੇਤਰ ਰੱਮਖਆ ਮਗਆ: ਐੱਸ.158ਬੀਡੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਨੋਮਟਸ ਉਸ ਮਵਅਕਤੀ ਨ ੰ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਮਜਸਦੀ ਤਲਾਸ਼ੀ ਨਹੀਂ ਲਈ ਗਈ ਸੀ ਪਰ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਉਸ ਮਵਅਕਤੀ ਦੀ ਜਾਇਦਾਦ ਵਜੋਂ ਪਾਈ ਗਈ ਸੀ ਮਜਸਦੀ ਤਲਾਸ਼ੀ ਐੱਸ.1323.158ਬੀਡੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ, ਇਸ ਸ਼ਰਤ ਦੀ ਗੱਲ ਕਰਦਾ ਹੈ ਮਕ "ਮਜੱਥੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਸੰਤੁਸ਼ਟ ਹੈ ਮਕ ਕੋਈ ਵੀ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਤਲਾਸ਼ੀ ਲਏ ਮਵਅਕਤੀ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ ਮਕਸੇ ਹੋਰ ਮਵਅਕਤੀ ਦੀ ਹੈ", ਮਜਸਦਾ ਅਰਥ ਹੈ ਮਕ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨ ੰ ਸੰਤੁਸ਼ਟ ਹੋਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਮਕ ਕੋਈ ਵੀ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਤਲਾਸ਼ੀ ਲਏ ਮਵਅਕਤੀ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ ਮਕਸੇ ਹੋਰ ਮਵਅਕਤੀ ਦੀ ਹੈ। ਇਸ ਮਾਮਲੇ ਮਵੱਚ, ਇਹ ਮਵਵਾਦ ਮਵੱਚ ਨਹੀਂ ਹੈ ਮਕ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ, ਜੋ ਫਰਮ ਦੇ ਨਾਲ-ਨਾਲ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕਰ ਮਰਹਾ ਹੈ, ਉਹੀ ਮਵਅਕਤੀ ਹੈ ਦ ਜੇ ਸ਼ਬਦਾਂ ਮਵੱਚ, ਉਹੀ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਤਲਾਸ਼ੀ ਲਏ ਮਵਅਕਤੀ ਉੱਤੇ ਅਮਧਕਾਰ ਖੇਤਰ ਹੋਣ ਕਰਕੇ ਮੌਜ ਦਾ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਮਵਰੁੱਧ ਕਾਰਵਾਈ ਕੀਤੀ ਜਾ ਸਕਦੀ ਹੈ ਇਸ ਲਈ, ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਕੋਲ ਮੌਜ ਦਾ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਮਵਰੁੱਧ ਆਈਟੀ ਐਕਟ ਦੇ ਅਮਧਆਇ XIV-ਬੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਬਲਾਕ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕਰਨ ਲਈ ਕਾਰਵਾਈ ਕਰਨ ਦਾ ਅਮਧਕਾਰ ਖੇਤਰ ਸੀ, ਮਕਉਂਮਕ ਉਹ ਪਮਹਲੀ ਨਜ਼ਰੇ ਸੰਤੁਸ਼ਟ ਸੀ ਮਕ ਕੋਈ ਵੀ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੀ ਹੈ। ਆਮਦਨ ਕਰ ਐਕਟ, 1961 ਐੱਸਐੱਸ.158ਬੀਸੀ- ਧਾਰਾ 158ਬੀਸੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦਾ ਅਮਧਕਾਰ ਖੇਤਰ: ਤਲਾਸ਼ੀ ਲਏ ਮਵਅਕਤੀ ਮਵਰੁੱਧ ਧਾਰਾ 158ਬੀਸੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਨੋਮਟਸ ਜਾਰੀ ਕਰਨ ਤੋਂ ਪਮਹਲਾਂ, ਇਸ ਗੱਲ ਦੀ ਕੋਈ ਸੰਤੁਸ਼ਟੀ ਜ਼ਰ ਰੀ ਨਹੀਂ ਹੈ ਮਕ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਤਲਾਸ਼ੀ ਲਏ ਮਵਅਕਤੀ ਦੀ ਹੈ ਮਕਉਂਮਕ ਧਾਰਾ 158ਬੀਸੀ ਇੱਕ ਸ਼ਰਤ ਦੀ ਗੱਲ ਕਰਦਾ ਹੈ ਮਕ ਮਜੱਥੇ ਮਕਸੇ ਵੀ ਮਵਅਕਤੀ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਮਵੱਚ ਧਾਰਾ 132 ਜਾਂ ਖਾਮਤਆਂ ਦੀਆਂ ਮਕਤਾਬਾਂ ਜਾਂ ਹੋਰ ਦਸਤਾਵੇਜ਼ਾਂ ਜਾਂ ਸੰਪਤੀਆਂ ਜਾਂ ਧਾਰਾ 1324 ਦੇ ਤਮਹਤ ਮੰਗ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ, ਤਾਂ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਅਮਜਹੇ ਮਵਅਕਤੀ ਨ ੰ ਨੋਮਟਸ ਦੇਵੇਗਾ ਮਜਸ ਮਵੱਚ ਉਸਨ ੰ ਮਨਰਧਾਰਤ ਸਮੇਂ ਦੇ ਅੰਦਰ ਮਨਰਧਾਰਤ ਫਾਰਮ ਮਵੱਚ ਮਰਟਰਨ ਪੇਸ਼ ਕਰਨ ਦੀ ਲੋੜ ਹੋਵੇਗੀ। ਤਪਨ ਕੁਮਾਰ ਦੱਤਾ ਵੀ. ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਮਮਸਨਰ, ਪੱਛਮੀ ਬੰਗਾਲ ਅਪੀਲ ਨ ੰ ਖਾਰਜ ਕਰਦੇ ਹੋਏ, ਅਦਾਲਤ ਨੇ ਫੈਸਲਾ ਸੁਣਾਇਆ: 1. ਧਾਰਾ 158ਬੀਡੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਨੋਮਟਸ ਉਸ ਮਵਅਕਤੀ ਨ ੰ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਮਜਸ ਮਵਅਕਤੀ ਦੀ ਤਲਾਸ਼ੀ ਨਹੀਂ ਲਈ ਗਈ ਸੀ ਪਰ ਧਾਰਾ 132 ਦੇ ਤਮਹਤ ਤਲਾਸ਼ੀ ਲਈ ਗਈ ਮਵਅਕਤੀ ਦੇ ਮਨਵਾਸ ਜਾਂ ਕਾਰੋਬਾਰੀ ਅਹਾਤੇ ਤੋਂ ਜ਼ਬਤ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸਮੱਗਰੀ ਤੋਂ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਅਮਜਹੇ ਮਵਅਕਤੀ ਦੀ ਹੈ। ਖਾਮਤਆਂ ਦੀਆਂ ਮਕਤਾਬਾਂ ਜਾਂ ਹੋਰ ਦਸਤਾਵੇਜ਼ਾਂ ਜਾਂ ਸੰਪਤੀਆਂ ਦੀ ਤਲਾਸ਼ੀ ਦੇ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਵੱਲੋਂ ਪਮਹਲੀ ਨਜ਼ਰੇ ਸੰਤੁਸ਼ਟੀ ਹੋਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ ਮਕ ਕੋਈ ਵੀ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਤਲਾਸ਼ੀ ਲਏ ਗਏ ਮਵਅਕਤੀ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ ਮਕਸੇ ਹੋਰ ਮਵਅਕਤੀ ਦੀ ਹੈ। ਧਾਰਾ 158ਬੀਡੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਅਮਧਕਾਰ ਖੇਤਰ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੀ ਸੰਤੁਸ਼ਟੀ 'ਤੇ ਅਧਾਰਤ ਹੈ ਮਕ: (ਏ) ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਹੈ; (ਬੀ) ਅਮਜਹੀ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਉਸ ਮਵਅਕਤੀ ਦੀ ਨਹੀਂ ਹੈ ਮਜਸ 'ਤੇ ਧਾਰਾ 132 ਦੇ ਤਮਹਤ ਕਾਰਵਾਈ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ ਅਤੇ; (ਸੀ) ਅਮਜਹੀ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਮਕਸੇ ਹੋਰ ਮਵਅਕਤੀ ਦੀ ਹੈ। ਇਸ ਲਈ, ਅਥਾਰਟੀ ਦੇ ਸਾਹਮਣੇ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਮਸਰਫ਼ ਖੁਲਾਸਾ ਇਸ ਸੰਤੁਸ਼ਟੀ ਤੱਕ ਪਹੁੰਚਣ ਦਾ ਆਧਾਰ ਨਹੀਂ ਹੋ ਸਕਦਾ ਮਕ ਕੋਈ ਵੀ ਅਣਐਲਾਨੀ ਆਮਦਨ ਉਸਦੀ ਹੈ ਜਦੋਂ ਤੱਕ ਮਕ ਜ਼ਬਤ ਕੀਤੇ ਗਏ ਖਾਮਤਆਂ ਦੀਆਂ ਮਕਤਾਬਾਂ ਜਾਂ ਹੋਰ ਦਸਤਾਵੇਜ਼ਾਂ ਜਾਂ ਸੰਪਤੀਆਂ ਨ ੰ ਸਬੰਧਤ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਘੋਮਖਆ, ਜਾਂਮਚਆ ਜਾਂ ਤਸਦੀਕ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ। ਤੁਰੰਤ ਮਾਮਲੇ ਮਵੱਚ, ਇਹ ਸੰਤੁਸ਼ਟ ਹੋਣ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਹੀ ਮਕ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਧਾਰਾ 158ਬੀਡੀ ਦੇ ਦਾਇਰੇ ਮਵੱਚ ਆਉਂਦਾ ਹੈ, ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਇੱਕ ਨੋਮਟਸ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਸੀ। [ਪੈਰਾ 8, 9][343-ਐੱਫ-ਜੀ; 344-ਡੀ-ਐੱਫ] 2. ਧਾਰਾਵਾਂ 158ਬੀਸੀ ਅਤੇ 158ਬੀਡੀ ਦੇ ਸੰਯੁਕਤ ਪਾਠ ਨੇ ਇਹ ਸਪੱਸ਼ਟ ਕਰ ਮਦੱਤਾ ਮਕ ਤਲਾਸ਼ੀ ਲਏ ਮਵਅਕਤੀ ਦੇ ਮਖਲਾਫ ਧਾਰਾ 158ਬੀਸੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਨੋਮਟਸ ਜਾਰੀ ਕਰਨ ਤੋਂ ਪਮਹਲਾਂ ਇਸ ਗੱਲ ਦੀ ਕੋਈ ਸੰਤੁਸ਼ਟੀ ਜ਼ਰ ਰੀ ਨਹੀਂ ਹੈ ਮਕ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਤਲਾਸ਼ੀ ਲਏ ਮਵਅਕਤੀ ਦੀ ਹੈ ਮਕਉਂਮਕ ਧਾਰਾ 158ਬੀਸੀ ਇੱਕ ਸ਼ਰਤ ਦੀ ਗੱਲ ਕਰਦੀ ਹੈ ਮਕ ਮਜੱਥੇ ਮਕਸੇ ਵੀ ਮਵਅਕਤੀ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਮਵੱਚ ਧਾਰਾ 132 ਜਾਂ ਖਾਮਤਆਂ ਦੀਆਂ ਮਕਤਾਬਾਂ ਜਾਂ ਹੋਰ ਦਸਤਾਵੇਜ਼ਾਂ ਜਾਂ ਸੰਪਤੀਆਂ ਜਾਂ ਧਾਰਾ 132ਏ ਦੇ ਤਮਹਤ ਮੰਗ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ, ਤਾਂ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਅਮਜਹੇ ਮਵਅਕਤੀ ਨ ੰ ਨੋਮਟਸ ਦੇਵੇਗਾ ਮਜਸ ਮਵੱਚ ਉਸਨ ੰ ਮਨਰਧਾਰਤ ਸਮੇਂ ਦੇ ਅੰਦਰ ਮਨਰਧਾਰਤ ਫਾਰਮ ਮਵੱਚ ਮਰਟਰਨ ਪੇਸ਼ ਕਰਨ ਦੀ ਲੋੜ ਹੋਵੇਗੀ। [ਪੈਰਾ 10][344-ਐੱਫ-ਜੀ] ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਅਮਧਕਾਰ ਖੇਤਰ: ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 2014 ਆਫ 2007। 2005 ਦੀ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 174 ਮਵੱਚ ਕਲਕੱਤਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ 17.11.2005 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ। ਸਲਮਾਨ ਖੁਰਸ਼ੀਦ, ਸੀਨੀਅਰ ਐਡਵੋਕੇਟ, ਕੇ.ਵੀ. ਮੋਹਨ, ਆਨੰਦ ਸੇਨ, ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਸੰਮਚਤਾ ਅਲੀ, ਜ਼ਮਤਨ ਖੁਰਸ਼ੀਦ, ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਦੀਆਂ ਮਰਪੋਰਟਾ [2018] 4 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਐਡਵ. ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਲਈ। ਕੇ.ਰਾਧਾਮਕਰਸ਼ਨ, ਸੀਨੀਅਰ ਐਡਵੋਕੇਟ, ਰੁਪੇਸ਼ ਕੁਮਾਰ, ਤੁਸ਼ਾਰ ਭਾਖਸ਼ੀ, ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਅਮਨਲ ਕਮਟਆਰ, ਐਡਵ. ਉੱਤਰਦਾਤਾ ਲਈ. Case: TAPAN KUMAR DUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[2018] 4 S.C.R. 338] (2018) [2018] 4 एसससआर338 एतपनककममरदतम बननम आयकरआयकत, पशशशमबगमल(2007 कससससवलअपसलसखयन2014) बस24 अपररल, 2018[आरकककक] ।अगरवमलऔरअभयमननहरसपगरक, नयमयमशतरगण] आयकरअसधसनयम, 1961 - धनरन158बसडस- तलनशसलनलवनलवयसकतकलअलनवनसकससअनयवयसकतसलसबधतअघघसषतआय- गधनरन158बसडसकलतहतआकलनअसधकनरसकनअसधकनरकलतपर- मनननजनतनहर: धनरन158बसडसकलतहतनघसटससकससऐसलवयसकतकघजनरससकयनजनसकतनहरसजसकलसबसधममतलनशसनहसलसगईथस, लसकनउसवयसकतकलआवनसयनवयनवसनसयकपसरसरसलजबतसनमगपरससलअघघसषतआयऐसलवयसकतसलसबधतपनईगईथस, सजसकलसबसधममधनरन132 कलतहततलनशसलसगईथस।(ख) इसशतरकलअनसनरजहनसकरसनधनणअसधकनरसइसबनतसलसतनषटहरसककघईअघघसषतआयतलनशसलनलवनलवयसकतकलअलनवनसकससअनयवयसकतकसहर, सजसकनअथरहरसकआकलनअसधकनरसकघयहसतनषटहघननहघगनसककघईअघघसषतआयतलनशसलनलवनलवयसकतकलअलनवनसकससअनयवयसकतकसहर- इसमनमलमम, यहसववनदममनहसहरसककरसनधनणअसधकनरस, जघईफमरकलसनथ-सनथअपसलकतनरकनभसआकलनकररहनहर, वहएकहसवयसकतहर- दसरलशबददमम, तलनशससलएगएवयसकतपरअसधकनरकलतपररखनलवनलनवहसआकलनअसधकनरसवतरमननअपसलकतनरकलसखलनफकनरवनईकरसकतनहर- इससलए, आकलनअसधकनरसकलपनसआईटसअसधसनयमकलअधयनयXIV-B कलतहतबललकमदलयनसकनकरनलकलसलएवतरमननअपसलकतनरकलसखलनफकनयरवनहसकरनलकनअसधकनरथन।चदकवहपरथमदषटयनसतनषटथलसककघईभसएफअघघसषतआयअपसलकतनरकसहर।आयकरअसधसनयम, 1961 - धनरन158बससस- धनरन158बसससकलतहतकरसनधनणअसधकनरसकनअसधकनरकलतपर- नलकहन: तलनशससलएगएवयसकतकलसखलनफधनरन158बसससकलतहतनघसटसजनरसकरनलसलपहल, इसबनतसलकघईसतनसषटआवशयकनहसहरसकअघघसषतआयतलनशसगएवयसकतकसहरकयदसकधनरन158बसससG_एकशतरकसबनतकरतसहरसकजहनससकससभसवयसकतकलमनमलममधनरन132 यनखनतदयनअनयदसतनवलजदयनपसरसपसतयदकसपनसतकदयनधनरन132 एकलतहतकघईतलनशसलसगईथस।सफर, करसनधनणअसधकनरसऐसलवयसकतकघनघसटसदलगनसजसममउसलसनधनरसरतसमयकलभसतरसनधनरसरतपरपतपरममसरटनरपरसतनतकरनलकसआवशयकतनहघगस।एच338 तपनकनमनरदतनबननमआयकरआयनकत, पसशचमबसगनलअपसलकघखनसरजकरतलहनए, अदनलतनलकहन: 1. धनरन158 बसडसकलतहतनघसटससकससऐसलवयसकतकघजनरससकयनजनसकतनहरसजसकलसबसधमम तलनशसनहसलसगईथस, लसकनउसवयसकतकलसनवनसयनवयनवसनसयकपसरसरसलजबतसनमगपरससलअघघसषतआयऐसलवयसकतसलसबधतपनईगईथस, सजसकलसबसधममधनरन132 कलतहत-तलनशसलसगईथस।लखनबहसखनतदयनअनयदसतनवलजदयनपसरसपसतयदकसतलनशसकलआधनरपरमदलयनसकनअसधकनरसकसओरसलपरथमदषटयनसतनसषटहघनसचनसहएसककघईभसअघघसषतआयतलनशसलनलवनलवयसकतकलअलनवनसकससअनयवयसकतकसहर।धनरन158 बसडसकलतहतकलतपरनसधकनरआकलनअसधकनरसकससतनसषटपरआधनसरतहरसक: - (ए) अघघसषतआयहर; (ख) ऐससअघघसषतआयउसवयसकतकसनहसहरसजसकलसबसधममधनरन132 कलतहतकनरवनईकसगईथस; और(ग) ऐससअघघसषतआयसकससअनयवयसकतकसहर।इससलए,परनसधकरणकलसमककरदनतनदनरनसकयनगयनकलवलखनलनसनइससतनसषटतकपहनसचनलकनआधनरनहसहघसकतनहरसककघईभसअघघसषतआयउसकसहर, जबतकसकजबतसकएगएखनतदयनअनयदसतनवलजदयनपसरसपसतयदकनसबधतमदलयनसकनअसधकनरसदनरनअवलघकन,जनसचयनसतयनपननहससकयनजनतनहर।इसमनमलमम, इसबनतसलसतनषटहघनलकलबनदसकअपसलकतनरधनरन158बसडसकलदनयरलममआतनहर, आकलनअसधकनरसदनरनएकनघसटसजनरससकयनगयनथन।[पन8, 9] [343-एफ-जस; 344-डस-एफ]2. धनरन158बसससऔर158 बसडसकघसयनकतरपसलपढनलसलयहसपषटहघगयनसकतलनशससलएगएवयसकतकलसखलनफधनरन158बसससकलतहतनघसटसजनरसकरनलसलपहलइसआशयकससतनसषटआवशयकनहसहरसकअघघसषतआयतलनशसलनलवनलवयसकतकसहरकयदसकधनरन158बसससएकशतरकसबनतकरतसहरसकजहनससकससभसवयसकतकलमनमलममधनरन132 यनबहस-खनतदयनअनयदसतनवलजदयनपसरसपसतयदयनधनरन132 एकलतहतमनसगकलतहतकघईतलनशसलसगईथस।सफर, करसनधनणअसधकनरसऐसलवयसकतकघनघसटसदलगनसजसममउसलसनधनरसरतसमयकलभसतरसनधनरसरत-परपतपरममसरटनरपरसतनतकरनलकसआवशयकतनहघगस।[पन10] [344-एफजस]सससवलअपसलसयकलतपरनसधकनर: 2007 कससससवलअपसलसखयन2014 ।2005 कलआयकरअपसलसखयन174 ममकलकतनउचचनयनयनलयकलसदननसक17.11.2005 कलसनणरयऔरआदलशसल।सनपरसमकघटरकससरपघटर[2018] 4 एस.सस.आर. अपसलकतनरकसओरसलसलमननखनशसरद,वसरषठअसधवकतन, कल. वस. मघहन, आनसदसलन, सनशपरसससचतनअलस, जसतनखनशसरद।परसतवनदसकसओरसलवसरषठअसधवकतनकल. रनधनकदषण, वसरषठअसधवकतन, रपलशकनमनर, तनषनरभनकस, शपरसमतसअसनलकसटयनर, असधवकतन।नयनयनलयकनसनणरयआर. कल. अगपरवनल, जल. 1 दनरनसनननयनगयनथन।यहअपसलकलकतनउचचनयनयनलयदनरन2005 कसआयकरअपसलसखयन174 ममपनसरतसदननसक17.11.2005 कलअतमसनणरयऔरआदलशकलसखलनफदनयरकसगईहर, सजसकलतहतउचचनयनयनलयकसएकखसडपसठनलआयकरअपसलसयनयनयनसधकरण(सकलपममनयनयनसधकरण) दनरनपनसरत29.04.2005 कलफरसलऔरआदलशकघबरकरनररखतलहनएअपसलकतनरकसअपसलकघखनसरजकरसदयनथन: आईटस(एसएस) एनसबर174/कघल/2003 मम'डस' बमच, कघलकनतन। 2. ससकपततथय: (क) अपसलकतनर"सनतयकनलसरनइससमल" (सकलपमम'फमर') ननमसलएकसनझलदनरसफमरममभनगसदनरहर।सदननसक06.11.1998 कघआयकरसवभनगदनरनफमरकलवयनवसनसयकपसरसरदकसतलनशसलसगईऔर34 लनखरपयलकसरनसशससहतकईदसतनवलज/पनसतकमजबतकसगई। Case: TAPAN KUMAR DUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[2018] 4 S.C.R. 338] (2018) 338 SUPREME COURT REPORTS [2018] 4 S.C.R. A TAPAN KUMAR DUTTA v. COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL (Civil Appeal No. 2014 of 2007) B APRIL 24, 2018 [R. K. AGRAWAL AND ABHAY MANOHAR SAPRE, JJ.] Income Tax Act, 1961 – ss.158BD – Undisclosed incomebelonging to any person other than the searched person –Jurisdiction of assessing officer under s.158BD – Held: NoticeCunder s.158BD can be issued to a person with respect to whomsearch was not conducted but undisclosed income was found asbelonging to such person from the material seized from the residenceor business premises of the person with respect to whom search wasmade under s.132 – s.158BD speaks of the condition that “whereDthe Assessing Officer is satisfied that any undisclosed income belongsto any person other than the searched person”, which means thatthe Assessing Officer must have to be satisfied that any undisclosedincome belongs to any person other than the searched person – Inthe instant case, it is not in dispute that the Assessing Officer, whois assessing the Firm as well as the Appellant, is the same person –EIn other words, the same Assessing Officer having jurisdiction overthe searched person can proceed against the present Appellant –Therefore, the Assessing Officer had jurisdiction to proceed againstthe present Appellant to make a block assessment under ChapterXIV-B of the IT Act, as he was prima facie satisfied that anyFundisclosed income belongs to the appellant. Income Tax Act, 1961 – ss.158BC – Jurisdiction of AssessingOfficer under s.158BC – Held: Before issuing the notice unders.158BC against the searched person, no satisfaction thatundisclosed income belongs to the searched person is necessary asGs.158BC speaks of a condition that where any search had beenconducted under s.132 or books of accounts or other documentsor assets or requisition under s.132A in case of any person, then,the Assessing Officer shall serve notice to such person requiringhim to furnish within specified time a return in the prescribed form. H Dismissing the appeal, the Court HELD: 1. Notice under Section 158BD can be issued to aperson with respect to whom search was not conducted butundisclosed income was found as belonging to such person fromthe material seized from the residence or business premises ofthe person with respect to whom search was made under Section132. There must be prima facie satisfaction on the part of theAssessing Officer on the basis of searched books of accounts orother documents or assets that any undisclosed income belongsto any person other than the searched person. The jurisdictionunder Section 158BD is based on the satisfaction of the AssessingOfficer that:- (a) there is undisclosed income; (b) such undisclosedincome does not belong to the person with respect to whom actionunder Section 132 was taken and; (c) such undisclosed incomebelongs to some other person. Therefore, mere disclosure madeby the assessee before the authority cannot be the basis forreaching a satisfaction that any undisclosed income belongs tohim unless the seized books of accounts or other documents orassets are perused, examined or verified by the concernedAssessing Officer. In the instant case, only after being satisfiedthat the appellant fell within the ambit of Section 158BD, a noticewas issued by the Assessing Officer. [Paras 8, 9][343-F-G; 344-D-F] 2. A conjoint reading of Sections 158BC and 158BD madeit clear that no satisfaction to the effect that undisclosed incomebelongs to the searched person is necessary before issuing thenotice under Section 158BC against the searched person asSection 158BC speaks of a condition that where any search hadbeen conducted under Section 132 or books of accounts or otherdocuments or assets or requisition under Section 132A in caseof any person, then, the Assessing Officer shall serve notice tosuch person requiring him to furnish within specified time a returnin the prescribed form. [Para 10][344-F-G] CIVIL APPELLATE JURISDICTION: Civil Appeal No. 2014of 2007. Case: TAPAN KUMAR DUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[2018] 4 S.C.R. 338] (2018) ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਅਮਧਕਾਰ ਖੇਤਰ: ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 2014 ਆਫ 2007। 2005 ਦੀ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 174 ਮਵੱਚ ਕਲਕੱਤਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ 17.11.2005 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ। ਸਲਮਾਨ ਖੁਰਸ਼ੀਦ, ਸੀਨੀਅਰ ਐਡਵੋਕੇਟ, ਕੇ.ਵੀ. ਮੋਹਨ, ਆਨੰਦ ਸੇਨ, ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਸੰਮਚਤਾ ਅਲੀ, ਜ਼ਮਤਨ ਖੁਰਸ਼ੀਦ, ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਦੀਆਂ ਮਰਪੋਰਟਾ [2018] 4 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਐਡਵ. ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਲਈ। ਕੇ.ਰਾਧਾਮਕਰਸ਼ਨ, ਸੀਨੀਅਰ ਐਡਵੋਕੇਟ, ਰੁਪੇਸ਼ ਕੁਮਾਰ, ਤੁਸ਼ਾਰ ਭਾਖਸ਼ੀ, ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਅਮਨਲ ਕਮਟਆਰ, ਐਡਵ. ਉੱਤਰਦਾਤਾ ਲਈ. ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਆਰ. ਕੇ. ਅਗਰਵਾਲ, ਜੇ. ਦੁਆਰਾ ਮਦੱਤਾ ਮਗਆ। 1. ਇਹ ਅਪੀਲ ਕਲਕੱਤਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੁਆਰਾ 2005 ਦੇ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 174 ਮਵੱਚ 17.11.2005 ਦੇ ਇਤਰਾਜ਼ਯੋਗ ਅੰਮਤਮ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਦੇ ਮਵਰੁੱਧ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ ਮਜਸ ਮਵੱਚ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ ਇੱਕ ਮਡਵੀਜ਼ਨ ਬੈਂਚ ਨੇ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੀ ਅਪੀਲ ਨ ੰ ਖਾਰਜ ਕਰ ਮਦੱਤਾ ਸੀ ਜਦੋਂ ਮਕ 29.04.2005 ਦੇ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਅਪੀਲ ਮਟਰਮਬਊਨਲ (ਸੰਖੇਪ ਮਵੱਚ 'ਮਟਰਮਬਊਨਲ'): 'ਡੀ' ਬੈਂਚ, ਕੋਲਕਾਤਾ ਦੁਆਰਾ ਆਈ.ਟੀ.(ਐੱਸਐੱਸ) ਏ ਨੰਬਰ 174/ਕੋਲ/2003 ਮਵੱਚ ਪਾਸ ਕੀਤੇ ਗਏ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਨ ੰ ਬਰਕਰਾਰ ਰੱਮਖਆ ਸੀ। 2. ਸੰਖੇਪ ਤੱਥ: (ਏ) ਅਪੀਲਕਰਤਾ "ਮਨਮਤਆਕਾਲੀ ਰਾਈਸ ਮਮੱਲ" (ਸੰਖੇਪ ਮਵੱਚ 'ਫਰਮ') ਨਾਮ ਦੀ ਇੱਕ ਭਾਈਵਾਲੀ ਫਰਮ ਮਵੱਚ ਇੱਕ ਭਾਈਵਾਲ ਹੈ। 06.11.1998 ਨ ੰ, ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਮਵਭਾਗ ਦੁਆਰਾ ਫਰਮ ਦੇ ਵਪਾਰਕ ਅਹਾਤੇ ਅਤੇ ਕਈ ਦਸਤਾਵੇਜ਼ਾਂ/ਮਕਤਾਬਾਂ ਦੀ ਤਲਾਸ਼ੀ ਲਈ ਗਈ ਸੀ ਮਜਸ ਮਵੱਚ ਰੁਪਏ ਦੀ ਰਕਮ ਸ਼ਾਮਲ ਸੀ। 34 ਲੱਖ ਰੁਪਏ ਜ਼ਬਤ ਕੀਤੇ ਗਏ। (ਬੀ) ਇਸ ਤੋਂ ਬਾਅਦ, 09.09.1999 ਨ ੰ, ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਆਮਦਨ ਕਰ ਐਕਟ, 1961 (ਛੋਟੇ ਰ ਪ ਮਵੱਚ 'ਆਈ.ਟੀ. ਐਕਟ') ਦੀ ਧਾਰਾ 158ਬੀਸੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨ ੰ ਇੱਕ ਨੋਮਟਸ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਸੀ ਤਾਂ ਜੋ ਉਸਦੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਦਾ ਇੱਕ ਸੱਚਾ ਅਤੇ ਸਹੀ ਮਰਟਰਨ ਮਤਆਰ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕੇ ਅਤੇ ਫਾਈਲ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕੇ ਮਜਸ ਮਵੱਚ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਵੀ ਸ਼ਾਮਲ ਹੈ ਮਜਸਦੇ ਸੰਬੰਧ ਮਵੱਚ ਉਸਨ ੰ ਬਲਾਕ ਪੀਰੀਅਡ 1989-90 ਤੋਂ 1999-2000 ਲਈ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਸੀ। ਉਸੇ ਮਦਨ, ਉਸੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਉਕਤ ਫਰਮ ਦੇ ਨਾਮ 'ਤੇ ਧਾਰਾ 158ਬੀਸੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਇੱਕ ਵੱਖਰਾ ਨੋਮਟਸ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਸੀ। ਇਸਦੇ ਅਨੁਸਾਰ, ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨੇ 08.11.1999 ਨ ੰ ਉਪਰੋਕਤ ਮਮਆਦ ਲਈ ਆਪਣੀ ਬਲਾਕ ਮਰਟਰਨ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀ ਮਜਸ ਮਵੱਚ ਉਸਦੀ ਕੁੱਲ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ 14 ਲੱਖ ਰੁਪਏ ਦੱਸੀ ਗਈ। (ਸੀ) ਇਸ ਦੌਰਾਨ, ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਆਮਦਨ ਕਰ ਮਵਭਾਗ ਦੇ ਵਧੀਕ ਕਮਮਸ਼ਨਰ, ਆਸਨਸੋਲ ਅੱਗੇ ਇੱਕ ਅਰਜ਼ੀ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ, ਮਜਸ ਮਵੱਚ ਉਨਹਾਂ ਦੇ ਦਖਲਅੰਦਾਜ਼ੀ ਅਤੇ ਆਈਟੀ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 144ਏ ਦੇ ਤਮਹਤ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨ ੰ ਜ਼ਰ ਰੀ ਮਨਰਦੇਸ਼ ਜਾਰੀ ਕਰਨ ਦੀ ਬੇਨਤੀ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ। 14.08.2000 ਨ ੰ, ਵਧੀਕ ਕਮਮਸ਼ਨਰ ਨੇ ਮਰਕਾਰਡਾਂ ਦੀ ਘੋਖ ਕੀਤੀ ਅਤੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨ ੰ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੀ ਆਮਦਨ ਮਨਰਧਾਰਤ ਕਰਨ ਲਈ ਢੁਕਵੇਂ ਕਦਮ ਚੁੱਕਣ ਦਾ ਮਨਰਦੇਸ਼ ਮਦੱਤਾ। ਵਧੀਕ ਕਮਮਸ਼ਨਰ ਨੇ ਮੈਸਰਜ਼ ਮਨਮਤਆ ਕਾਲੀ ਰਾਈਸ ਮਮੱਲ, ਕਾਰਮਤਕ ਦੱਤਾ, ਸ਼ੰਭ ਮੰਡਲ ਅਤੇ ਤਮਲ ਮੰਡਲ ਅਤੇ ਡਰਾਫਟ ਮੁਲਾਂਕਣ ਦੇ ਮਾਮਮਲਆਂ ਮਵੱਚ ਆਈਟੀ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 144ਏ ਦੇ ਤਮਹਤ ਵੱਖਰੇ ਮਨਰਦੇਸ਼ ਜਾਰੀ ਕੀਤੇ। ਤਪਨ ਕੁਮਾਰ ਦੱਤਾ ਵੀ. ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਮਮਸਨਰ, ਪੱਛਮੀ ਬੰਗਾਲ[ਆਰ. ਕੇ. ਅਗਰਵਾਲ, ਜੇ.] ਆਈਟੀ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 158ਬੀਸੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਆਰਡਰ ਸੰਯੁਕਤ ਕਮਮਸ਼ਨਰ ਆਫ਼ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ, ਬਰਧਵਾਨ, ਰੇਂਜ-2 ਨ ੰ ਪਰਵਾਨਗੀ ਲਈ ਭੇਮਜਆ ਮਗਆ ਸੀ ਮਜਸਨ ੰ ਸੰਯੁਕਤ ਕਮਮਸ਼ਨਰ ਨੇ 16.11.2000 ਨ ੰ ਵਾਪਸ ਕਰ ਮਦੱਤਾ ਸੀ ਮਜਸ ਮਵੱਚ ਮਕਹਾ ਮਗਆ ਸੀ ਮਕ ਡਰਾਫਟ ਅਸੈਸਮੈਂਟ ਆਰਡਰ ਮਵੱਚ ਦੱਸੇ ਗਏ ਮਵਅਕਤੀਆਂ ਦੇ ਨਾਵਾਂ 'ਤੇ ਅਮਧਕਾਰ ਲਈ ਕੋਈ ਵਾਰੰਟ ਜਾਰੀ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਸੀ। (ਡੀ) 20.11.2000 ਨ ੰ, ਆਮਦਨ ਕਰ ਮਵਭਾਗ ਦੇ ਮਡਪਟੀ ਕਮਮਸ਼ਨਰ ਦੁਆਰਾ ਬਲਾਕ ਮੁਲਾਂਕਣ ਆਦੇਸ਼ ਪਾਸ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਸੀ ਮਜਸ ਮਵੱਚ ਮਕਹਾ ਮਗਆ ਸੀ ਮਕ ਫਰਮ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਮਵੱਚ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀ ਗਈ ਮਰਟਰਨ ਨ ੰ "ਮਨਲ' ਆਮਦਨ ਵਜੋਂ ਸਵੀਕਾਰ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਨਾਲ ਹੀ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੇ ਮਵਰੁੱਧ ਆਈਟੀ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 158ਬੀਡੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਬਲਾਕ ਮਮਆਦ ਲਈ ਅਣਐਲਾਨੀ ਆਮਦਨ ਦੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਲਈ ਕਾਰਵਾਈ ਸ਼ੁਰ ਕਰਨ ਦਾ ਮਨਰਦੇਸ਼ ਮਦੱਤਾ ਮਗਆ ਸੀ। 20.11.2000 ਦੇ ਆਦੇਸ਼ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ, ਆਈਟੀ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 158ਬੀਡੀ ਦੇ ਨਾਲ ਪੜਹੀ ਗਈ ਧਾਰਾ 158ਬੀਸੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨ ੰ 1989-90 ਤੋਂ 1999-2000 ਦੀ ਮਮਆਦ ਲਈ ਬਲਾਕ ਮਰਟਰਨ ਦਾਇਰ ਕਰਨ ਲਈ ਇੱਕ ਨਵਾਂ ਨੋਮਟਸ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਸੀ। ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ, ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨੇ 21.10.2002 ਨ ੰ ਇੱਕ ਪੱਤਰ ਰਾਹੀਂ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨ ੰ ਸ ਮਚਤ ਕੀਤਾ ਮਕ ਬਲਾਕ ਮਰਟਰਨ ਪਮਹਲਾਂ ਹੀ 08.11.1999 ਨ ੰ ਉਪਰੋਕਤ ਮਮਆਦ ਲਈ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀ ਜਾ ਚੁੱਕੀ ਹੈ। ਇਸ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ, ਤਾਜ਼ਾ ਨੋਮਟਸ ਜਾਰੀ ਕਰਨ ਨਾਲ ਅਮਧਆਇ XIV ਦੇ ਤਮਹਤ ਮੁਲਾਂਕਣ ਨ ੰ ਪ ਰਾ ਕਰਨ ਲਈ ਮਦੱਤੇ ਗਏ ਸਮੇਂ ਨ ੰ ਨਹੀਂ ਵਧਾਇਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ। ਆਈਟੀ ਐਕਟ। Case: TAPAN KUMAR DUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[2018] 4 S.C.R. 338] (2018) 2. ससकपततथय: (क) अपसलकतनर"सनतयकनलसरनइससमल" (सकलपमम'फमर') ननमसलएकसनझलदनरसफमरममभनगसदनरहर।सदननसक06.11.1998 कघआयकरसवभनगदनरनफमरकलवयनवसनसयकपसरसरदकसतलनशसलसगईऔर34 लनखरपयलकसरनसशससहतकईदसतनवलज/पनसतकमजबतकसगई। (ख) ततपशचनतप, सदननसक09091999 कघआयकरअसधसनयम, 1961 (सकलपममसदचननपररदघसगकसअसधसनयम) कसधनरन158बसससकलअसतगरतअपसलकतनरकघएकनघसटसजनरससकयनगयनथनतनसकवहअघघसषतआयससहतअपनसकनलआयकससहसऔरसहससववरणसतरयनरकरसकलऔरदनसखलकरसकलसजसकलसबसधमम1989-90 सल1999-2000 कसबललकअवसधकलसलएउसकनमदलयनसकनसकयनगयनथन।उसससदन, उससकरसनधनणअसधकनरसदनरनउकतफमरकलननमपरधनरन158बसससकलतहतएकअलगनघसटसजनरससकयनगयनथन।उससकलअनसरणमम, अपसलकतनरनल08.11.1999 कघउपरघकतअवसधकलसलएअपननबललकसरटनरदनयरसकयन, सजसममउसनलअपनसकनलअघघसषतआय14 लनखरपयलघघसषतकस। (ग) इसबसच, अपसलकतनरदनरनअसतसरकतआयकरआयनकत, आसनसघलकलसमकएकआवलदनदनयरसकयनगयनथन, सजसममउनकलहसतकलपऔरआईटसअसधसनयमकसधनरन144ककलतहतआकलनअसधकनरसकघआवशयकसनदरशजनरसकरनलकनअनरघधसकयनगयनथन।असतसरकतआयनकतनलमलससरसनतयनकनलसरनइससमल, कनसतरकदतन, शसभदमसडलऔरतमनलमसडलकलमनमलदममआईटसअसधसनयमकसधनरन144 एकलतहतअलग-अलगसनदरशजनरससकएऔरमसरदनमदलयनसकनतपनकनमनरदतनबननमआयकरआयनकत, पसशचमबसगनल[आरकलअगपरवनल,जल। सदचननपररदघसगकसअसधसनयमकसधनरन158बसससकलतहतआदलशसयनकतआयकरआयनकत,बदरवनन, रमज-2 कघअनमघदनकलसलएभलजनगयनथन, सजसलसयनकतआयनकतनल16-11-2000कघयहकहतलहनएलरटनसदयनथनसकमसरदनमदलयनसकनआदलशममउसललसखतवयसकतयदकलननमपरपरनसधकनरकलसलएकघईवनरसटजनरसनहससकयनगयनथन। घ) सदननसक20-11-2000 कघआयकरउपनयनकतदनरनबललकमदलयनसकनआदलशपनसरतसकयनगयनसजसममकहनगयनथनसकफमरकलमनमलममदनसखलसववरणसकघशदनयआयकलरपममसवसकनरसकयनजनननचनसहएऔरसदचननपररदघसगकसअसधसनयमकसधनरन158बसडसकलतहतबललकअवसधकलसलएअघघसषतआयकलआकलनकलसलएअपसलकतनरकलसवरदकनयरवनहसशनरकरनलकनभससनदलशसदयनगयनथन।अपसलकतनरकघ1989-90 सल1999-2000 कसअवसधकलसलएबललकसरटनरदनसखलकरनलकलसलएआईटसअसधसनयमकसधनरन158 बसडसकलसनथधनरन158बसससकलतहतएकनयननघसटसजनरससकयनगयनथन।नतसजतन, अपसलकतनरनलकरसनधनणअसधकनरसकघसदननसक21-10-2002 कलएकपतपरकलमनधयमसलसदसचतसकयनसक08-11-1999 कघउपयनरकतअवसधकलसलएबललकसरटनरपहलहसदनसखलसकयनजनचनकनहर।इसकल अलनवन, नएनघसटसजनरसकरनलसलसदचननपररदघसगकसअसधसनयमकलअधयनयXIV कलतहतमदलयनसकनपदरनकरनलकलसलएअनमतसमयनहसबढनयनजनतनहर। (ङ) सदननसक29-11-2002 कघकरसनधनणअसधकनरसनलअपसलकतनरकस3,48,56,430/-रपयलकसअघघसषतआयकनआकलनकरतलहनएमदलयनसकनआदलशपनसरतसकयन।असतनषटहघनलकलकनरण, अपसलकतनरनलआयकरआयनकत(अपसल) कलसमकअपसलसखयन133/ससआईटस(ए)/बसडबलयदएन/02-03 कघपरनथसमकतनदस।सदननसक18.09.2003 कलआदलशकलतहतआयकरआयनकत(अपसल) नलकहनसकइसमनमलममबललकअवसधकसअघघसषतआयकघकरसनधनणअसधकनरसदनरनसकएगएआकलनकलअनसनर3,48,56,430/- रपयलकसतनलननममकनल66,55,911/- रपयलसलयनजनननचनसहए। (च) असतनषटहघनलकलकनरण, अपसलकतनरनलअपसलकघपरनथसमकतनदस।नयनयनसधकरणकलसमकआईटस(एसएस)/174/कघल/2003 ।सनथहस, रनजसवनलसटपरबयदनलकलसमकआईटस(एसएस) 178/कल/2003 दनयरकरकलअपसलममभसगए।असधकरणनलसदननसक29-04-2005कलआदलशकलतहतअपसलकतनरदनरनदनयरअपसलकघखनसरजकरसदयनजबसकरनजसवदनरनदनयरअपसलकघआशकरपसलसवसकनरकरसलयन।वयसथतहघनलकलकनरण, अपसलकतनरनलअपसलदनयरकस।उचचनयनयनलयकलसमक2005 कनआईटसए174 ।सदननसक17-11-2005कलसनणरयऔरआदलशकलतहतखसडपसठनलकरदनतनदनरनदनयरअपसलकघखनसरजकरसदयनथन। (छ) सदननसक17-11-2005 कलसनणरयऔरआदलशसलवयसथतहघकरअपसलकतनरनलइसनयनयनलयकलसमकइसअपसलकघपरनथसमकतनदसहर।सनपरसमकघटरकससरपघटर[2018] 4एस.सस.आर. 3. अपसलकतनरकलवसरषठवकसलशपरससलमननखनशसरदऔरपरसतवनदसकलवसरषठवकसलशपरसकल. रनधनकदषणकघसनऔरसरकलडरकनअवलघकनसकयन। सवचनरनथरसबनदन:- 4. इसनयनयनलयकलसमकसवचनरकरनलकनएकमनतपरसबसदनयहहरसककयनवतरमननमनमलकलतथयदऔरपसरससथसतयदमम, आईटसअसधसनयमकसधनरन158 बसडसकलतहतददसरन(तनजन) नघसटसजनरसकरननवरधहरयननहस? परसतदसदससववनद: 5. अपसलकतनरकलवसरषठवकसलनलजघरदनरतकरसदयनसकआईटसअसधसनयमकसधनरन158बससससदननसक09.09.1999 कलतहतजनरससकयनगयनपहलननघसटसवरधनघसटसहरऔरमदलयनसकनउसकलअनसरणममसकयनजनननहरऔरएओकलपनसधनरन158 बसडसकलतहतददसरन -नघसटसजनरसकरनलकनकघईअसधकनरनहसहर।वसरषठवकसलनलआगलतकरसदयनसकफमरकलसनथसनथअपसलकतनरकनमदलयनसकनएकहसआकलनअसधकनरसदनरनसकयनगयनथन, सजसममधनरन158 बसडसकनकघईआवलदननहसहरकयदसकयहकलवलउसमनमलममलनगदहघतनहरजहनसफमरकन-आकलनकरनलवनलआकलनअसधकनरसकलसनथसनथअपसलकतनरभसअलगहर।करसनधनणअसधकनरसनलधनरन158बसससकलतहतफमरकलसनथ-सनथअपसलकतनरदघनदकघनघसटसजनरससकयन, सजसकलपसरणनमसवरपमसरदनमदलयनसकनहनआऔरधनरन158 बसडसकलतहतनघसटसकलआधनरपरकनयरवनहसवरधनहसहर।वसरषठवकसलनलअसतममतकरसदयनसकधनरन158 बसडसकलतहतकसथतकनयरवनहससपषटरपसलअमननयहरऔरअसधकनरकलतपरसलबनहरहर। Case: TAPAN KUMAR DUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[2018] 4 S.C.R. 338] (2018) CIVIL APPELLATE JURISDICTION: Civil Appeal No. 2014of 2007. From the Judgment and Order dated 17.11.2005 of the High Courtof Calcutta in Income Tax Appeal No. 174 of 2005. A BC DE F G H ASalman Khurshid, Sr. Adv., K. V. Mohan, Ananda Sen,Ms. Sanchita Ali, Zatin Khurshid, Advs. for the Appellant. K. Radhakrishna, Sr. Adv., Rupesh Kumar, Tushar Bhakshi,Mrs. Anil Katiyar, Advs. for the Respondent. The Judgment of the Court was delivered byB R. K. AGRAWAL, J. 1. This appeal has been filed against theimpugned final judgment and order dated 17.11.2005 passed by the HighCourt at Calcutta in Income Tax Appeal No. 174 of 2005 whereby aDivision Bench of the High Court dismissed the appeal of the appellantherein while upholding the judgment and order dated 29.04.2005 passedCby the Income Tax Appellate Tribunal (in short ‘the Tribunal’): ‘D’ Bench,Kolkata in IT(SS) A No. 174/Kol/2003. 2. Brief facts: (a) The Appellant is a partner in a Partnership Firm by nameD“Nityakali Rice Mill” (in short ‘the Firm’). On 06.11.1998, a search wasconducted at the business premises of the Firm by the Income TaxDepartment and several documents/books including a sum of Rs. 34lakhs were seized. (b) Thereafter, on 09.09.1999, a notice was issued to the Appellantby the Assessing Officer under Section 158BC of the Income Tax Act,E1961(in short ‘the IT Act’) to prepare and file a true and correct returnof his total income including the undisclosed income in respect of whichhe was assessed for the block period 1989-90 to 1999-2000. On thevery same day, a separate notice under Section 158BC was issued inthe name of the said Firm by the very same Assessing Officer. PursuantFto the same, the Appellant filed his block return for the aforesaid periodon 08.11.1999 declaring his aggregate undisclosed income at Rs 14 lakhs. (c) Meanwhile, an application was filed by the Appellant beforethe Additional Commissioner of Income Tax, Asansol, praying for hisintervention and issue of necessary direction to the Assessing OfficerGunder Section 144A of the IT Act. On 14.08.2000, the AdditionalCommissioner perused the records and directed the Assessing Officerto take appropriate steps in order to determine the income of the assessee.The Additional Commissioner issued separate directions under Section144A of the IT Act in the cases of M/s. Nitya Kali Rice Mill, KartickDutta, Shambhu Mondal and Tamal Mondal and the Draft AssessmentH Order under Section 158BC of the IT Act was sent to the JointCommissioner of Income Tax, Burdwan, Range-2 for approval whichwas returned by the Joint Commissioner on 16.11.2000 stating that nowarrant for authorization was issued in the names of the personsmentioned in the Draft Assessment Order. (d) On 20.11.2000, Block Assessment Order was passed by theDeputy Commissioner of Income Tax stating that the return filed in thecase of the Firm should be accepted as ‘Nil’ income and also directed toinitiate proceedings against the Appellant for the assessment ofundisclosed income for the block period under Section 158BD of the ITAct. Pursuant to the order dated 20.11.2000, a fresh notice under Section158BC read with Section 158BD of the IT Act was issued to the Appellantto file the block return for the period 1989-90 to 1999-2000.Consequently, the Appellant intimated the Assessing Officer through aletter dated 21.10.2002 that the block return has already been filed forthe aforesaid period on 08.11.1999. Further, the issue of fresh noticedoes not extend the time allowed for completion of the assessment underChapter XIV of the IT Act. Case: TAPAN KUMAR DUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[2018] 4 S.C.R. 338] (2018) (ਈ) 29.11.2002 ਨ ੰ, ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨੇ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੀ 3,48,56,430/- ਰੁਪਏ ਦੀ ਅਣਐਲਾਨੀ ਆਮਦਨ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕਰਦੇ ਹੋਏ ਮੁਲਾਂਕਣ ਆਦੇਸ਼ ਪਾਸ ਕੀਤਾ। ਇਸ ਤੋਂ ਦੁਖੀ ਹੋ ਕੇ, ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨੇ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਮਮਸ਼ਨਰ (ਅਪੀਲਾਂ) ਦੇ ਸਾਹਮਣੇ ਨੰਬਰ 133/ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ.(ਏ)/ਬਨ /02-03 ਮਵੱਚ ਅਪੀਲ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀ। 18.09.2003 ਦੇ ਹੁਕਮ ਅਨੁਸਾਰ, ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਮਮਸ਼ਨਰ (ਅਪੀਲਾਂ) ਨੇ ਮਕਹਾ ਮਕ ਤਤਕਾਲ ਮਾਮਲੇ ਮਵੱਚ ਬਲਾਕ ਮਮਆਦ ਦੀ ਅਣਐਲਾਨੀ ਆਮਦਨ ਨ ੰ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕੀਤੇ ਗਏ 3,48,56,430/- ਰੁਪਏ ਦੇ ਮੁਕਾਬਲੇ 66,55,911/- ਰੁਪਏ ਦੀ ਕੁੱਲ ਰਕਮ ਮਵੱਚ ਮਲਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ। (ਐੱਫ) ਨਾਰਾਜ਼ ਹੋਣ ਕਰਕੇ, ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨੇ ਮਟਰਮਬਊਨਲ ਅੱਗੇ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ ਆਈ.ਟੀ.(ਐੱਸਐੱਸ)/174/ਕੋਲ /2003 ਦਾਇਰ ਕੀਤੀ। ਇਸ ਦੇ ਨਾਲ ਹੀ, ਮਾਲੀਆ ਨੇ ਮਟਰਮਬਊਨਲ ਅੱਗੇ ਆਈ.ਟੀ. (ਐੱਸਐੱਸ) 178/ਕੇ /2003 ਦਾਇਰ ਕਰਕੇ ਅਪੀਲ ਵੀ ਕੀਤੀ। ਮਟਰਮਬਊਨਲ ਨੇ 29.04.2005 ਦੇ ਹੁਕਮ ਰਾਹੀਂ, ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਦਾਇਰ ਅਪੀਲ ਨ ੰ ਖਾਰਜ ਕਰ ਮਦੱਤਾ ਜਦੋਂ ਮਕ ਮਾਲੀਆ ਦੁਆਰਾ ਦਾਇਰ ਅਪੀਲ ਨ ੰ ਅੰਸ਼ਕ ਤੌਰ 'ਤੇ ਮਨਜ਼ ਰੀ ਦੇ ਮਦੱਤੀ। ਨਾਰਾਜ਼ ਹੋਣ ਕਰਕੇ, ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨੇ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਅੱਗੇ 2005 ਦੇ ਨੰਬਰ ਆਈ.ਟੀ.ਏ 174 ਦੀ ਅਪੀਲ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀ। 17.11.2005 ਦੇ ਫ਼ੈਸਲੇ ਅਤੇ ਹੁਕਮ ਅਨੁਸਾਰ, ਮਡਵੀਜ਼ਨ ਬੈਂਚ ਨੇ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਦਾਇਰ ਅਪੀਲ ਨ ੰ ਖਾਰਜ ਕਰ ਮਦੱਤਾ ਸੀ। (ਜੀ) 17.11.2005 ਦੇ ਫ਼ੈਸਲੇ ਅਤੇ ਹੁਕਮ ਤੋਂ ਨਾਰਾਜ਼ ਹੋਣ ਕਰਕੇ, ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨੇ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਅੱਗੇ ਇਹ ਅਪੀਲ ਕੀਤੀ ਹੈ। ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਦੀਆਂ ਮਰਪੋਰਟਾ [2018] 4 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. 3. ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੇ ਮਵਦਵਾਨ ਸੀਨੀਅਰ ਵਕੀਲ ਸ਼ਰੀ ਸਲਮਾਨ ਖੁਰਸ਼ੀਦ ਅਤੇ ਪਰਤੀਵਾਦੀ ਦੇ ਮਵਦਵਾਨ ਸੀਨੀਅਰ ਵਕੀਲ ਸ਼ਰੀ ਕੇ. ਰਾਧਾਮਕਰਸ਼ਨ ਨ ੰ ਸੁਮਣਆ ਅਤੇ ਮਰਕਾਰਡਾਂ ਦਾ ਅਮਧਐਨ ਕੀਤਾ। ਮਵਚਾਰ ਲਈ ਨੁਕਤੇ:- 4. ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਦੇ ਸਾਹਮਣੇ ਮਵਚਾਰਨ ਲਈ ਇੱਕੋ ਇੱਕ ਨੁਕਤਾ ਇਹ ਹੈ ਮਕ ਕੀ ਮੌਜ ਦਾ ਕੇਸ ਦੇ ਤੱਥਾਂ ਅਤੇ ਹਾਲਾਤਾਂ ਮਵੱਚ, ਆਈ.ਟੀ. ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 158ਬੀ.ਡੀ. ਦੇ ਤਮਹਤ ਦ ਜਾ (ਤਾਜ਼ਾ) ਨੋਮਟਸ ਜਾਰੀ ਕਰਨਾ ਜਾਇਜ਼ ਹੈ ਜਾਂ ਨਹੀਂ? ਮਵਰੋਧੀ ਦਲੀਲਾਂ:- 5. ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੇ ਮਵਦਵਾਨ ਸੀਨੀਅਰ ਵਕੀਲ ਨੇ ਜ਼ੋਰਦਾਰ ਦਲੀਲ ਮਦੱਤੀ ਮਕ ਆਈ.ਟੀ. ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 158ਬੀ.ਸੀ. ਮਮਤੀ 09.09.1999 ਦੇ ਤਮਹਤ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਪਮਹਲਾ ਨੋਮਟਸ ਜਾਇਜ਼ ਨੋਮਟਸ ਹੈ ਅਤੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਇਸਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਏ.ਓ. ਨ ੰ ਧਾਰਾ 158ਬੀ.ਡੀ. ਦੇ ਤਮਹਤ ਦ ਜਾ ਨੋਮਟਸ ਜਾਰੀ ਕਰਨ ਦਾ ਕੋਈ ਅਮਧਕਾਰ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਮਵਦਵਾਨ ਸੀਨੀਅਰ ਵਕੀਲ ਨੇ ਅੱਗੇ ਦਲੀਲ ਮਦੱਤੀ ਮਕ ਫਰਮ ਅਤੇ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਇੱਕੋ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਸੀ ਮਜੱਥੇ ਧਾਰਾ 158ਬੀਡੀ ਦੀ ਕੋਈ ਅਰਜ਼ੀ ਨਹੀਂ ਹੈ ਮਕਉਂਮਕ ਇਹ ਮਸਰਫ ਉਸ ਸਮਥਤੀ ਮਵੱਚ ਲਾਗ ਹੁੰਦੀ ਹੈ ਮਜੱਥੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਫਰਮ ਦੇ ਨਾਲ-ਨਾਲ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕਰਦਾ ਹੈ। ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨੇ ਸਹੀ ਢੰਗ ਨਾਲ ਧਾਰਾ 158ਬੀਸੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਫਰਮ ਅਤੇ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੋਵਾਂ 'ਤੇ ਨੋਮਟਸ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਮਜਸ ਦੇ ਨਤੀਜੇ ਵਜੋਂ ਡਰਾਫਟ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਤੇ ਧਾਰਾ 158ਬੀਡੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਨੋਮਟਸ ਦੇ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਕਾਰਵਾਈਆਂ ਵੈਧ ਨਹੀਂ ਹਨ। ਮਵਦਵਾਨ ਸੀਨੀਅਰ ਵਕੀਲ ਨੇ ਅੰਤ ਮਵੱਚ ਦਲੀਲ ਮਦੱਤੀ ਮਕ ਧਾਰਾ 158ਬੀਡੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਕਮਥਤ ਕਾਰਵਾਈਆਂ ਸਪੱਸ਼ਟ ਤੌਰ 'ਤੇ ਅਵੈਧ ਅਤੇ ਅਮਧਕਾਰ ਖੇਤਰ ਤੋਂ ਮਬਨਾਂ ਹਨ। 6. ਦ ਜੇ ਪਾਸੇ, ਜਵਾਬਦੇਹ ਦੇ ਮਵਦਵਾਨ ਸੀਨੀਅਰ ਵਕੀਲ ਨੇ ਪੇਸ਼ ਕੀਤਾ ਮਕ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨੇ ਆਪਣੇ ਮਨੱਜੀ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਸੰਬੰਧ ਮਵੱਚ ਜ਼ਬਤ ਕੀਤੇ ਦਸਤਾਵੇਜ਼ਾਂ ਦੀ ਪਛਾਣ ਕੀਤੀ ਹੈ ਅਤੇ ਕਾਰਮਤਕ ਦੱਤਾ ਅਤੇ ਸ਼ੰਭ ਮੰਡਲ ਦੇ ਨਾਮ 'ਤੇ ਬੈਂਕ ਖਾਤੇ ਵੀ ਉਸਦੇ ਮਨੱਜੀ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਸੰਬੰਧ ਮਵੱਚ ਹਨ, ਇਸ ਲਈ, ਬਲਾਕ ਅਵਧੀ ਦੌਰਾਨ ਕਮਾਈ ਗਈ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੀ ਹੈ, ਫਰਮ ਦੀ ਨਹੀਂ। ਮਵਦਵਾਨ ਸੀਨੀਅਰ ਵਕੀਲ ਨੇ ਅੱਗੇ ਮਕਹਾ ਮਕ ਧਾਰਾ 158ਬੀਡੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਨੋਮਟਸ ਉਸ ਮਵਅਕਤੀ ਨ ੰ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਮਜਸਦੀ ਤਲਾਸ਼ੀ ਨਹੀਂ ਲਈ ਗਈ ਸੀ ਪਰ ਧਾਰਾ 132 ਦੇ ਤਮਹਤ ਤਲਾਸ਼ੀ ਲੈਣ ਵਾਲੇ ਮਵਅਕਤੀ ਦੇ ਮਨਵਾਸ ਜਾਂ ਕਾਰੋਬਾਰੀ ਅਹਾਤੇ ਤੋਂ ਜ਼ਬਤ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸਮੱਗਰੀ ਤੋਂ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਅਮਜਹੇ ਮਵਅਕਤੀ ਦੀ ਹੋਣ ਦਾ ਪਤਾ ਲੱਮਗਆ ਹੈ। ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨੇ, ਪਰਭਾਵ 'ਤੇ ਸੰਤੁਸ਼ਟੀ ਦਰਜ ਕਰਨ ਤੋਂ ਬਾਅਦ, ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨ ੰ ਧਾਰਾ 158ਬੀਸੀ ਦੇ ਨਾਲ ਪਮੜਹਆ ਮਗਆ ਨੋਮਟਸ ਸਹੀ ਢੰਗ ਨਾਲ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਅਤੇ ਆਮਦਨ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ 3,48,56,430/- ਰੁਪਏ ਕੀਤਾ, ਤਪਨ ਕੁਮਾਰ ਦੱਤਾ ਵੀ. ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਮਮਸਨਰ, ਪੱਛਮੀ ਬੰਗਾਲ[ਆਰ. ਕੇ. ਅਗਰਵਾਲ, ਜੇ.] ਮਵਦਵਾਨ ਸੀਨੀਅਰ ਵਕੀਲ ਨੇ ਅੱਗੇ ਮਕਹਾ ਮਕ ਮੌਜ ਦਾ ਮਾਮਲੇ ਮਵੱਚ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੀ ਸੰਤੁਸ਼ਟੀ ਸਪੱਸ਼ਟ ਹੈ ਅਤੇ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨ ੰ ਆਈ.ਟੀ. ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 158 ਬੀ.ਡੀ. ਦੇ ਨਾਲ ਪੜਹੇ ਜਾਣ ਵਾਲੇ ਧਾਰਾ 158 ਬੀ.ਡੀ. ਦੇ ਤਮਹਤ ਨੋਮਟਸ ਜਾਰੀ ਕਰਨ ਮਵੱਚ ਕੋਈ ਕਮਜ਼ੋਰੀ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਮਵਦਵਾਨ ਸੀਨੀਅਰ ਵਕੀਲ ਨੇ ਅੰਤ ਮਵੱਚ ਇਹ ਪੇਸ਼ ਕੀਤਾ ਮਕ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੇ ਦਾਅਵੇ ਨ ੰ ਰੱਦ ਕਰਨ ਮਵੱਚ ਸਹੀ ਸੀ ਅਤੇ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਦੁਆਰਾ ਇਸ ਮਾਮਲੇ ਮਵੱਚ ਕੋਈ ਦਖਲਅੰਦਾਜ਼ੀ ਦੀ ਮੰਗ ਨਹੀਂ ਕੀਤੀ ਜਾਂਦੀ। ਚਰਚਾ:- 7. ਇਸ ਮਾਮਲੇ ਮਵੱਚ, ਇਹ ਮਵਵਾਦ ਦਾ ਮਵਸ਼ਾ ਹੈ ਮਕ 20.11.2000 ਨ ੰ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਦ ਜਾ ਨੋਮਟਸ ਵੈਧ ਅਤੇ ਸਮਰੱਥ ਨਹੀਂ ਹੈ ਮਕਉਂਮਕ ਉਸੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ 09.09.1999 ਨ ੰ ਧਾਰਾ 158 ਬੀ.ਸੀ. ਦੇ ਤਮਹਤ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਪਮਹਲਾ ਨੋਮਟਸ ਵੈਧ ਸੀ ਅਤੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਉਸ ਨੋਮਟਸ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ, ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨ ੰ ਦ ਜਾ ਨੋਮਟਸ ਜਾਰੀ ਕਰਨ ਦਾ ਕੋਈ ਅਮਧਕਾਰ ਨਹੀਂ ਹੈ। 8. ਇਸ ਮਾਮਲੇ ਦੇ ਇਸ ਮਦਰਸ਼ਟੀਕੋਣ ਮਵੱਚ, ਆਈਟੀ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 158ਬੀਡੀ ਦਾ ਮਜ਼ਕਰ ਕਰਨਾ ਉਮਚਤ ਹੈ ਜੋ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਪੜਹਦਾ ਹੈ:- Case: TAPAN KUMAR DUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[2018] 4 S.C.R. 338] (2018) -नघसटसजनरसकरनलकनकघईअसधकनरनहसहर।वसरषठवकसलनलआगलतकरसदयनसकफमरकलसनथसनथअपसलकतनरकनमदलयनसकनएकहसआकलनअसधकनरसदनरनसकयनगयनथन, सजसममधनरन158 बसडसकनकघईआवलदननहसहरकयदसकयहकलवलउसमनमलममलनगदहघतनहरजहनसफमरकन-आकलनकरनलवनलआकलनअसधकनरसकलसनथसनथअपसलकतनरभसअलगहर।करसनधनणअसधकनरसनलधनरन158बसससकलतहतफमरकलसनथ-सनथअपसलकतनरदघनदकघनघसटसजनरससकयन, सजसकलपसरणनमसवरपमसरदनमदलयनसकनहनआऔरधनरन158 बसडसकलतहतनघसटसकलआधनरपरकनयरवनहसवरधनहसहर।वसरषठवकसलनलअसतममतकरसदयनसकधनरन158 बसडसकलतहतकसथतकनयरवनहससपषटरपसलअमननयहरऔरअसधकनरकलतपरसलबनहरहर। 6. दसरसओर, परसतवनदसकलसवदननवसरषठवकसलनलपरसतनतसकयनसकअपसलकतनरनलअपनलवयसकतगतवयवसनयकलसबसधममजबतदसतनवलजदकसपहचननकसहरऔरकनसतरकदतनऔरशसभदमसडलकलननमपरबबकखनतलभसउनकलवयसकतगतवयवसनयकलसबसधममहब, इससलए, बललकअवसधकलदररननअसजरतअघघसषतआयअपसलकतनरकसहर, नसकफमरकस।वसरषठवकसलनलआगलकहनसकधनरन158 बसडसकलतहतनघसटसउसवयसकतकघजनरससकयनजनसकतनहरसजसकलसबसधममतलनशसनहसलसगईथस, लसकनउसवयसकतकलआवनसयनवयनवसनसयकपसरसरसलजबतसनमगपरससलअघघसषतआयऐसलवयसकतसलसबधतपनईगईथस, सजसकलसबसधममधनरन132 कलतहततलनशसलसगईथस।आकलनअसधकनरसनलइसआशयकससतनसषटदजरकरनलकलबनद, अपसलकतनरकघधनरन158बसससकलसनथधनरन158बसडसकलतहतनघसटसजनरससकयनऔर3,48,56,430/- रपयलकसआयकनआकलनसकयन।वसरषठवकसलनलआगलकहनसकतपनकनमनरदतनबननमआयकरआयनकत, पसशचमबसगनल[आर. कल. अगपरवनल, जल.] इसमनमलममआकलनअसधकनरसकससतनसषटसपषटहरऔरअपसलकतनरकघआईटसअसधसनयमकसधनरन158 बसडसकलसनथधनरन158 बसससकलतहतनघसटसजनरसकरनलममकघईखनमसनहसहर।सवदननवसरषठवकसलनलअसतममपरसतनतसकयनसकअपसलकतनरकलदनवलकघखनसरजकरनलममउचचनयनयनलयसहसथनऔरइसनयनयनलयदनरनइसमनमलममकघईहसतकलपनहसमनसगनगयनहर। चचनर:- 7. इसमनमलमम, यहसववनदकनसवषयहरसक20.11.2000 कघजनरससकयनगयनदसरननघसटसवरधऔरसकमनहसहरकयदसकउससकरसनधनणअसधकनरसदनरनसदननसक09.09.1999 कघधनरन158बसससकलतहतजनरससकयनगयनपहलननघसटसवरधथनऔरमदलयनसकनउसनघसटसकलअनसरणममसकयनजनननचनसहएऔरइससलए, आकलनअसधकनरसकघदसरननघसटसजनरसकरनलकनकघईअसधकनरनहसहर। 8. इसमनमलकलदसषटकघणमम, आईटसअसधसनयमकसधनरन158 बसडसकनउललखकरननउसचतहरजघसनमनननसनरहर: यसदकरसनधनणअसधकनरसइसबनतसलसतनषटहरसककघईअघघसषतआयउसवयसकतकलअलनवनसकससअनयवयसकतकसहर, सजसकलसबसधममधनरन132 कलतहततलनशसलसगईथसयनसजसकलबहस-खनतदयनअनयदसतनवलजदयनसकसससपसतकसधनरन132एकलतहतमनसगकसगईथस, तघलखनपनसतकद, अनयदसतनवलजदयनजबतयनमनसगसगईपसरसपसतयदकघऐसलअनयपरअसधकनरकलतपररखनलवनलमदलयनसकनअसधकनरसकघससपसदयनजनएगन।वयसकतऔरवहकरसनधनणअसधकनरसऐसलअनयवयसकतकलसखलनफधनरन158बसससकलतहतकनरवनईकरमगलऔरइसअधयनयकलपरनवधननतदनसनरलनगदहदगल।यहदलखनजनसकतनहरसकधनरन158बसडसकलतहतनघसटससकससऐसलवयसकतकघजनरससकयनजनसकतनहरसजसकलसबसधममतलनशसनहसलसगईथस, लसकनउसवयसकतकलसनवनसयनवयनवसनसयकपसरसरसलजबतसनमगपरससलअघघसषतआयऐसलवयसकतसलसबधतपनईगईथस, सजसकलसबसधममधनरन132 कलतहततलनशसलसगईथस।धनरन158बसडसइसशतरकसबनतकरतसहरसक'जहनसआकलनअसधकनरसइसबनतसलसतनषटहरसककघईअघघसषतआयतलनशसलनलवनलवयसकतकलअलनवनसकससअनयवयसकतकसहर',सजसकनअथरहरसकआकलनअसधकनरसकघइसबनतसलसतनषटहघननचनसहएसककघईभसअघघसषतआयतलनशसलनलवनलवयसकतकलअलनवनसकससअनयवयसकतकसहर. वतरमननमनमल-मम, यहसववनदममनहसहरसकमदलयनसकनअसधकनरस, जघफमरकलसनथसनथअपसलकतनरकनआकलनकररहनहर, एकहसवयसकतहर।सनपरसमकघटरकससरपघटर[2018] 4 एस.सस.आर. दसरलशबददमम, वहसआकलनअसधकनरससजसकनतलनशसलनलवनलवयसकतपरअसधकनरकलतपरहर,वतरमननअपसलकतनरकलसखलनफकनरवनईकरसकतनहर।इससलए, वतरमननमदलयनसकनअसधकनरसकलपनसआईटसअसधसनयमकलअधयनयXIV-B कलतहतबललकमदलयनसकनकरनलकलसलएवतरमननअपसलकतनरकलसखलनफकनयरवनहसकरनलकनअसधकनरथन, यसदमदलयनसकनअसधकनरसपरथमदषटयनसतनषटहरसककघईअघघसषतआयवतरमननअपसलकतनरकसहर। 9. यहअचछसतरहसलतयहरसकखनतदयनअनयदसतनवलजदयनपसरसपसतयदकसतलनशसकलआधनरपरआकलनअसधकनरसकसओरसलपरथमदषटयनसतनसषटहघनसचनसहएसककघईभसअघघसषतआयतलनशसलनलवनलवयसकतकलअलनवनसकससअनयवयसकतकसहर।इसतकरकलसमथरनममसककरसनधनणअसधकनरसकसपरथमदषटयनसतनसषटथस, उनकनआदलशसरकलडरपरमरजसनमगपरसपरआधनसरतथनसकअघघसषतआयवतरमननअपसलकतनरकसथस, जबउनहदनल09.09.1999 कघधनरन158बसससकलतहतनघसटसजनरससकयनथन।धनरन158 बसडस:कलतहतअसधकनरकलतपरआकलनअसधकनरसकससतनसषटपरआधनसरतहरसक (क) अघघसषतआयहर; (ख) ऐससअघघसषतआयउसवयसकतकसनहसहरसजसकलसबसधममधनरन132 कलतहतकनरवनईकसगईथस; और (ग) ऐससअघघसषतआयसकससअनयवयसकतकसहर।इससलए, वतरमननकरदनतनदनरनपरनसधकरणकलसमकसकयनगयनकलवलखनलनसनइससतनसषटतकपहनसचनलकनआधनरनहसहघसकतनहरसककघईअघघसषतआयउसकसहर, जबतकसकजबतसकएगएखनतदयनअनयदसतनवलजदयनपसरसपसतयदकनसबधतमदलयनसकनअसधकनरसदनरनअवलघकन, जनसचयनसतयनपननहससकयनजनतनहर।हमनरसरनयहरसकवतरमननमनमलमम, इसबनतसलसतनषटहघनलकलबनदसकअपसलकतनरधनरन158 बसडसकलदनयरलममआतनहर, आकलनअसधकनरसदनरनएकनघसटसजनरससकयनगयनथन। Case: TAPAN KUMAR DUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[2018] 4 S.C.R. 338] (2018) (e) On 29.11.2002, the Assessing Officer passed the assessmentorder while assessing the undisclosed income of the Appellant to thetune of Rs. 3,48,56,430/-. Being aggrieved, the Appellant preferred anappeal being No. 133/CIT(A)/Bwn/02-03 before the Commissioner ofIncome Tax (Appeals). Vide order dated 18.09.2003, the Commissionerof Income Tax (Appeals) held that the undisclosed income of the blockperiod in the instant case should be taken in the aggregate sum ofRs. 66,55,911/- as against Rs. 3,48,56,430/- as assessed by the AssessingOfficer. (f) Being aggrieved, the Appellant preferred an Appeal beingNo. IT(SS)/174/Kol/2003 before the Tribunal. At the same time, theRevenue also went in appeal by filing IT (SS) 178/K/2003 before theTribunal. The Tribunal, vide order dated 29.04.2005, dismissed the appealfiled by the Appellant while partly allowing the appeal filed by the Revenue.Being aggrieved, the Appellant filed an appeal being No. ITA 174 of2005 before the High Court. Vide judgment and order dated 17.11.2005,the Division Bench had dismissed the appeal filed by the assessee. (g) Being aggrieved by the judgment and order dated 17.11.2005,the Appellant has preferred this appeal before this Court. A B CD E F G H A 3. Heard Mr. Salman Khurshid, learned senior counsel for theappellant and Mr. K. Radhakrishna, learned senior counsel for therespondent and perused the records. Point(s) for consideration:- 4. The only point for consideration before this Court is whether inBthe facts and circumstances of the present case, the issue of Second(Fresh) Notice under Section 158BD of the IT Act is valid or not? Rival contentions:- 5. Learned senior counsel for the appellant strenuously contendedthat the first notice issued under Section 158BC of the IT Act datedC09.09.1999 is the valid notice and the assessment has to be made inpursuance thereof and the AO has no authority to issue the second noticeunder Section 158BD. Learned senior counsel further contended thatthe Firm as well as the Appellant were assessed by the same AssessingOfficer wherein Section 158BD has no application because it appliesDonly in the case where the Assessing Officer assessing the Firm as wellas the Appellant is different. The Assessing Officer rightly issued thenotice under Section 158BC both upon the Firm as well as upon theAppellant which resulted in the draft assessment and the proceedingson the basis of the notice under Section 158BD are not valid. LearnedEsenior counsel finally contended that the purported proceedings underSection 158BD are clearly invalid and without jurisdiction. 6. On the other hand, learned senior counsel for the respondentsubmitted that the Appellant has identified the seized documents in respectof his personal business and the bank accounts in the name of KartickDutta and Shambhu Mondal are also in respect of his personal business,Fhence, the undisclosed income earned during the block period belongs tothe Appellant and not the Firm. Learned senior counsel further submittedthat the notice under Section 158BD can be issued to a person withrespect to whom search was not conducted but undisclosed income wasfound as belonging to such person from the material seized from theGresidence or business premises of the person with respect to whomsearch was made under Section 132. The Assessing Officer, afterrecording satisfaction to the effect, rightly issued the notice under Section158BC read with Section 158BD to the Appellant and assessed the incometo the tune of Rs. 3,48,56,430/-. Learned senior counsel further submitted H that in the case at hand the satisfaction of the Assessing Officer is apparentand there is no infirmity in the issue of notice under Section 158BC readwith Section 158BD of the IT Act to the Appellant. Learned seniorcounsel finally submitted that the High Court was right in rejecting theclaim of the Appellant and no interference is sought for by this Court inthe matter. Discussion:- Case: TAPAN KUMAR DUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[2018] 4 S.C.R. 338] (2018) ਚਰਚਾ:- 7. ਇਸ ਮਾਮਲੇ ਮਵੱਚ, ਇਹ ਮਵਵਾਦ ਦਾ ਮਵਸ਼ਾ ਹੈ ਮਕ 20.11.2000 ਨ ੰ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਦ ਜਾ ਨੋਮਟਸ ਵੈਧ ਅਤੇ ਸਮਰੱਥ ਨਹੀਂ ਹੈ ਮਕਉਂਮਕ ਉਸੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ 09.09.1999 ਨ ੰ ਧਾਰਾ 158 ਬੀ.ਸੀ. ਦੇ ਤਮਹਤ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਪਮਹਲਾ ਨੋਮਟਸ ਵੈਧ ਸੀ ਅਤੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਉਸ ਨੋਮਟਸ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਕੀਤਾ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ, ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨ ੰ ਦ ਜਾ ਨੋਮਟਸ ਜਾਰੀ ਕਰਨ ਦਾ ਕੋਈ ਅਮਧਕਾਰ ਨਹੀਂ ਹੈ। 8. ਇਸ ਮਾਮਲੇ ਦੇ ਇਸ ਮਦਰਸ਼ਟੀਕੋਣ ਮਵੱਚ, ਆਈਟੀ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 158ਬੀਡੀ ਦਾ ਮਜ਼ਕਰ ਕਰਨਾ ਉਮਚਤ ਹੈ ਜੋ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਪੜਹਦਾ ਹੈ:- "158ਬੀਡੀ. ਮਕਸੇ ਹੋਰ ਮਵਅਕਤੀ ਦੀ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ।- ਮਜੱਥੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਇਸ ਗੱਲ ਤੋਂ ਸੰਤੁਸ਼ਟ ਹੈ ਮਕ ਕੋਈ ਵੀ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਮਕਸੇ ਵੀ ਮਵਅਕਤੀ ਦੀ ਹੈ, ਉਸ ਮਵਅਕਤੀ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ ਮਜਸਦੀ ਧਾਰਾ 132 ਦੇ ਤਮਹਤ ਤਲਾਸ਼ੀ ਲਈ ਗਈ ਸੀ ਜਾਂ ਮਜਸਦੀਆਂ ਖਾਤਾ ਮਕਤਾਬਾਂ ਜਾਂ ਹੋਰ ਦਸਤਾਵੇਜ਼ ਜਾਂ ਕੋਈ ਜਾਇਦਾਦ ਧਾਰਾ 132ਏ ਦੇ ਤਮਹਤ ਮੰਗੀ ਗਈ ਸੀ, ਤਾਂ ਖਾਤੇ ਦੀਆਂ ਮਕਤਾਬਾਂ, ਹੋਰ ਦਸਤਾਵੇਜ਼ ਜਾਂ ਜਾਇਦਾਦ ਜ਼ਬਤ ਜਾਂ ਮੰਗੀ ਗਈ ਹੈ, ਅਮਜਹੇ ਹੋਰ ਮਵਅਕਤੀ ਦੇ ਅਮਧਕਾਰ ਖੇਤਰ ਵਾਲੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨ ੰ ਸੌਂਪ ਮਦੱਤੀ ਜਾਵੇਗੀ ਅਤੇ ਉਹ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਅਮਜਹੇ ਹੋਰ ਮਵਅਕਤੀ ਦੇ ਮਵਰੁੱਧ ਧਾਰਾ 158ਬੀਸੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਕਾਰਵਾਈ ਕਰੇਗਾ ਅਤੇ ਇਸ ਅਮਧਆਇ ਦੇ ਉਪਬੰਧ ਉਸ ਅਨੁਸਾਰ ਲਾਗ ਹੋਣਗੇ।" ਇਹ ਦੇਮਖਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਮਕ ਧਾਰਾ 158ਬੀਡੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਨੋਮਟਸ ਉਸ ਮਵਅਕਤੀ ਨ ੰ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਮਜਸਦੀ ਤਲਾਸ਼ੀ ਨਹੀਂ ਲਈ ਗਈ ਸੀ ਪਰ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਉਸ ਮਵਅਕਤੀ ਦੀ ਜਾਇਦਾਦ ਵਜੋਂ ਪਾਈ ਗਈ ਸੀ ਜੋ ਧਾਰਾ 132 ਦੇ ਤਮਹਤ ਤਲਾਸ਼ੀ ਲਈ ਗਈ ਸੀ। ਧਾਰਾ 158ਬੀਡੀ ਇਸ ਸ਼ਰਤ ਦੀ ਗੱਲ ਕਰਦੀ ਹੈ ਮਕ "ਮਜੱਥੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਸੰਤੁਸ਼ਟ ਹੈ ਮਕ ਕੋਈ ਵੀ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਤਲਾਸ਼ੀ ਲਏ ਗਏ ਮਵਅਕਤੀ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ ਮਕਸੇ ਹੋਰ ਮਵਅਕਤੀ ਦੀ ਹੈ", ਮਜਸਦਾ ਅਰਥ ਹੈ ਮਕ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਨ ੰ ਇਹ ਸੰਤੁਸ਼ਟ ਕਰਨਾ ਪਵੇਗਾ ਮਕ ਕੋਈ ਵੀ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਤਲਾਸ਼ੀ ਲਏ ਗਏ ਮਵਅਕਤੀ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ ਮਕਸੇ ਹੋਰ ਮਵਅਕਤੀ ਦੀ ਹੈ। ਮੌਜ ਦਾ ਮਾਮਲੇ ਮਵੱਚ, ਇਹ ਮਵਵਾਦ ਮਵੱਚ ਨਹੀਂ ਹੈ ਮਕ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ, ਜੋ ਫਰਮ ਦੇ ਨਾਲ-ਨਾਲ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕਰ ਮਰਹਾ ਹੈ, ਉਹੀ ਮਵਅਕਤੀ ਹੈ। ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਦੀਆਂ ਮਰਪੋਰਟਾ [2018] 4 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਦ ਜੇ ਸ਼ਬਦਾਂ ਮਵੱਚ, ਉਹੀ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਮਜਸਦਾ ਤਲਾਸ਼ੀ ਲਈ ਗਈ ਮਵਅਕਤੀ 'ਤੇ ਅਮਧਕਾਰ ਖੇਤਰ ਹੈ, ਮੌਜ ਦਾ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਮਵਰੁੱਧ ਕਾਰਵਾਈ ਕਰ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਇਸ ਲਈ, ਮੌਜ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਕੋਲ ਮੌਜ ਦਾ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਮਵਰੁੱਧ ਆਈਟੀ ਐਕਟ ਦੇ ਅਮਧਆਇ XIV-ਬੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਬਲਾਕ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕਰਨ ਲਈ ਕਾਰਵਾਈ ਕਰਨ ਦਾ ਅਮਧਕਾਰ ਖੇਤਰ ਸੀ, ਜੇਕਰ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਪਮਹਲੀ ਨਜ਼ਰੇ ਸੰਤੁਸ਼ਟ ਹੈ ਮਕ ਕੋਈ ਵੀ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਮੌਜ ਦਾ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੀ ਹੈ। 9. ਇਹ ਚੰਗੀ ਤਰਹਾਂ ਤੈਅ ਹੈ ਮਕ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਵੱਲੋਂ ਖਾਮਤਆਂ ਦੀਆਂ ਮਕਤਾਬਾਂ ਜਾਂ ਹੋਰ ਦਸਤਾਵੇਜ਼ਾਂ ਜਾਂ ਸੰਪਤੀਆਂ ਦੀ ਖੋਜ ਦੇ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਪਮਹਲੀ ਨਜ਼ਰੇ ਸੰਤੁਸ਼ਟੀ ਹੋਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ ਮਕ ਕੋਈ ਵੀ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਤਲਾਸ਼ੀ ਲਈ ਗਈ ਮਵਅਕਤੀ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ ਮਕਸੇ ਹੋਰ ਮਵਅਕਤੀ ਦੀ ਹੈ। ਇਸ ਦਲੀਲ ਦੇ ਸਮਰਥਨ ਮਵੱਚ ਮਕ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੀ ਪਮਹਲੀ ਨਜ਼ਰੇ ਸੰਤੁਸ਼ਟੀ ਸੀ, ਉਸਦਾ ਹੁਕਮ ਮਰਕਾਰਡ 'ਤੇ ਮੌਜ ਦ ਸਮੱਗਰੀ 'ਤੇ ਅਧਾਰਤ ਸੀ ਮਕ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਮੌਜ ਦਾ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੀ ਸੀ, ਜਦੋਂ ਉਸਨੇ 09.09.1999 ਨ ੰ ਧਾਰਾ 158ਬੀਸੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਨੋਮਟਸ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਸੀ। ਧਾਰਾ 158ਬੀਡੀ ਦੇ ਅਧੀਨ ਅਮਧਕਾਰ ਖੇਤਰ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੀ ਸੰਤੁਸ਼ਟੀ 'ਤੇ ਅਧਾਰਤ ਹੈ ਮਕ:- (ਏ) ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਹੈ; (ਅ) ਅਮਜਹੀ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਉਸ ਮਵਅਕਤੀ ਦੀ ਨਹੀਂ ਹੈ ਮਜਸ 'ਤੇ ਧਾਰਾ 132 ਅਧੀਨ ਕਾਰਵਾਈ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ ਅਤੇ; (ੲ) ਅਮਜਹੀ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਮਕਸੇ ਹੋਰ ਮਵਅਕਤੀ ਦੀ ਹੈ। ਇਸ ਲਈ, ਮੌਜ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਅਥਾਰਟੀ ਦੇ ਸਾਹਮਣੇ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਮਸਰਫ਼ ਖੁਲਾਸਾ ਇਸ ਸੰਤੁਸ਼ਟੀ ਤੱਕ ਪਹੁੰਚਣ ਦਾ ਆਧਾਰ ਨਹੀਂ ਹੋ ਸਕਦਾ ਮਕ ਕੋਈ ਵੀ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਉਸਦੀ ਹੈ ਜਦੋਂ ਤੱਕ ਮਕ ਜ਼ਬਤ ਕੀਤੇ ਗਏ ਖਾਮਤਆਂ ਦੀਆਂ ਮਕਤਾਬਾਂ ਜਾਂ ਹੋਰ ਦਸਤਾਵੇਜ਼ਾਂ ਜਾਂ ਸੰਪਤੀਆਂ ਨ ੰ ਸਬੰਧਤ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਘੋਮਖਆ, ਜਾਂਮਚਆ ਜਾਂ ਤਸਦੀਕ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ। ਸਾਡਾ ਮੰਨਣਾ ਹੈ ਮਕ ਮੌਜ ਦਾ ਮਾਮਲੇ ਮਵੱਚ, ਇਹ ਸੰਤੁਸ਼ਟ ਹੋਣ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਹੀ ਮਕ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਧਾਰਾ 158ਬੀਡੀ ਦੇ ਦਾਇਰੇ ਮਵੱਚ ਆਉਂਦਾ ਹੈ, ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਇੱਕ ਨੋਮਟਸ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਸੀ। 10. ਇਸ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ, ਧਾਰਾ 158ਬੀਸੀ ਅਤੇ 158ਬੀਡੀ ਦੇ ਸੰਯੁਕਤ ਪਾਠ 'ਤੇ, ਇਹ ਸਪੱਸ਼ਟ ਹੈ ਮਕ ਇਸ ਗੱਲ ਦੀ ਕੋਈ ਸੰਤੁਸ਼ਟੀ ਨਹੀਂ ਹੈ ਮਕ ਅਣਦੱਸੀ ਆਮਦਨ ਤਲਾਸ਼ੀ ਲਏ ਗਏ ਮਵਅਕਤੀ ਦੀ ਹੈ, ਧਾਰਾ 158ਬੀਸੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਤਲਾਸ਼ੀ ਲਏ ਗਏ ਮਵਅਕਤੀ ਦੇ ਮਖਲਾਫ ਨੋਮਟਸ ਜਾਰੀ ਕਰਨ ਤੋਂ ਪਮਹਲਾਂ ਮਕਉਂਮਕ ਧਾਰਾ 158ਬੀਸੀ ਇੱਕ ਸ਼ਰਤ ਦੀ ਗੱਲ ਕਰਦੀ ਹੈ ਮਕ ਮਜੱਥੇ ਧਾਰਾ 132 ਦੇ ਤਮਹਤ ਕੋਈ ਤਲਾਸ਼ੀ ਲਈ ਗਈ ਸੀ ਜਾਂ ਖਾਮਤਆਂ ਦੀਆਂ ਮਕਤਾਬਾਂ ਜਾਂ ਹੋਰ ਦਸਤਾਵੇਜ਼ਾਂ ਜਾਂ ਸੰਪਤੀਆਂ ਜਾਂ ਮਕਸੇ ਵੀ ਮਵਅਕਤੀ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਮਵੱਚ ਧਾਰਾ 132ਏ ਦੇ ਤਮਹਤ ਮੰਗ ਕੀਤੀ ਗਈ ਸੀ, ਤਾਂ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਅਮਜਹੇ ਮਵਅਕਤੀ ਨ ੰ ਨੋਮਟਸ ਦੇਵੇਗਾ ਮਜਸ ਮਵੱਚ ਉਸਨ ੰ ਮਨਰਧਾਰਤ ਸਮੇਂ ਦੇ ਅੰਦਰ ਮਨਰਧਾਰਤ ਫਾਰਮ ਮਵੱਚ ਮਰਟਰਨ ਪੇਸ਼ ਕਰਨ ਦੀ ਲੋੜ ਹੋਵੇਗੀ। ਇਸ ਲਈ, ਮਜਸ ਸਮੇਂ ਮੁਲਾਂਕਣ ਅਮਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਮੈਸਰਜ਼ ਮਨਮਤਆ ਕਾਲੀ ਚੌਲ ਮਮੱਲ ਨ ੰ ਧਾਰਾ 158ਬੀਸੀ ਦੇ ਤਮਹਤ ਨੋਮਟਸ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਸੀ, ਤਪਨ ਕੁਮਾਰ ਦੱਤਾ ਵੀ. ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਮਮਸਨਰ, ਪੱਛਮੀ ਬੰਗਾਲ[ਆਰ. ਕੇ. ਅਗਰਵਾਲ, ਜੇ.] Case: TAPAN KUMAR DUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[2018] 4 S.C.R. 338] (2018) (क) अघघसषतआयहर; (ख) ऐससअघघसषतआयउसवयसकतकसनहसहरसजसकलसबसधममधनरन132 कलतहतकनरवनईकसगईथस; और (ग) ऐससअघघसषतआयसकससअनयवयसकतकसहर।इससलए, वतरमननकरदनतनदनरनपरनसधकरणकलसमकसकयनगयनकलवलखनलनसनइससतनसषटतकपहनसचनलकनआधनरनहसहघसकतनहरसककघईअघघसषतआयउसकसहर, जबतकसकजबतसकएगएखनतदयनअनयदसतनवलजदयनपसरसपसतयदकनसबधतमदलयनसकनअसधकनरसदनरनअवलघकन, जनसचयनसतयनपननहससकयनजनतनहर।हमनरसरनयहरसकवतरमननमनमलमम, इसबनतसलसतनषटहघनलकलबनदसकअपसलकतनरधनरन158 बसडसकलदनयरलममआतनहर, आकलनअसधकनरसदनरनएकनघसटसजनरससकयनगयनथन। 10. इसकलअलनवन, धनरन158बसससऔर158बसडसकघसयनकतरपसलपढनलपर, यहसपषटहरसकतलनशससलएगएवयसकतकलसखलनफधनरन158बसससकलतहतनघसटसजनरसकरनलसलपहलइसआशयकसकघईसतनसषटआवशयकनहसहरसकअघघसषतआयतलनशसलनलवनलवयसकतकसहरकयदसकधनरन158बसससएकशतरकसबनतकरतसहरसकजहनसधनरन132 कलतहतकघईतलनशसलसगईथसयनखनतदयनअनयदसतनवलजदयनपसरसपसतयदकसमनसगकसगईथस।कघईभसवयसकत, इससलए, मदलयनसकनअसधकनरसऐसलवयसकतकघनघसटसदलगनसजसममउसलसनधनरसरतसमयकलभसतरसनधनरसरतपरपतपरममएकसरटनरपरसतनतकरनलकसआवशयकतनहघगस।इससलए, उससमयजबकरसनधनणअसधकनरसदनरनधनरन158बसससकलतहतनघसटसमरससरसनतयनतपनकनमनरदतनबननमआयकरआयनकतकघजनरससकयनगयनथन।कनलसचनवलसमलकलसबसधममआकलनअसधकनरसकलसलएयहआवशयकनहसथनसकवहइसबनतसलसतनषटहदसककघईअघघसषतआयमरससरसनतयनकनलसरनइससमलकसहर।मलससरसनतयनकनलसरनइससमलकलसखलनफआईटसएकटकसधनरन132 कलतहततलनशसलसगई।चदकधनरन158बसससकलतहतमरससरसनतयनकनलसरनइससमलकघजनरसनघसटसऔरअपसलकतनरकघधनरन158बसससकलतहतजनरसनघसटसएकहससदनयननस09.09.1999 कघथल, इससलएइसबनतसलसतनषटहघनलकनसवनलउठतनहरसकजबतसकएगएखनतदयनदसतनवलजदयनसपसतपरआधनसरतकघईभसअघघसषतआयवतरमननअपसलकतनरकसथसयननहसहघसकतसकयदसककघईभसउसचतयनसववलकपदणरवयसकतइसतरहकससतनसषटममनहसआसकतनहर।जबतकजबतसकएगएखनतदयनदसतनवलजदयनपसरसपसतयदकनअवलघकन, जनसचऔरसतयनपननहससकयनजनतनहर।इससलए,आकलनअसधकनरसइससनणरयपरपहनसचनलममसहसथनसक09.09.1999 कघवतरमननअपसलकतनरकघधनरन158बसससकलतहतजनरसनघसटसआईटसअसधसनयमकसधनरन158 बसडसकसआवशयकतनकघपदरननहसकरतनहर।इससलए, उनहदनल20.11.2000 कघधनरन158 बसडसकलतहतएकनयननघसटस(दसरननघसटस) जनरसकरनलकलसलएसहसकदमउठनयन, इससतनसषटकघदजरकरनलकलबनदसकजबतसकएगएखनतदयनदसतनवलजदयनसपसतयनअनयसनमसगपरयदकलआधनरपरकघईभसअघघसषतआयअपसलकतनरकसहघसकतसहर।वनसतवमम, वतरमननमनमलमम,एओसवयसइससनषकषरपरपहनसचनहरसक09.09.1999 कघधनरन158बसससकलतहतसनधनरसरतसकघजनरसनघसटसआईटसअसधसनयमकसधनरन158 बसडसकसआवशयकतनकलअनरपनहसथन।करसनधनणअसधकनरसनलसयनकतआयनकतकलसकसससनदरशकलअनपनलनममआईटसअसधसनयम कसधनरन158 बसडसकलतहतकनरवनईनहसकस, बसलकइसबनतसलसतनषटहघनलकलबनदसकमनमलनआईटसअसधसनयमकसधनरन158बसडसकलदनयरलममआतनहर। 11. आईटसअसधसनयमकसधनरन158बसडसकलअवलघकनसलयहसपषटहघतनहरसकआकलनअसधकनरसकघखनदकघसतनषटकरनलकसआवशयकतनहरसकअघघसषतआयउसवयसकतकलअलनवनसकससअनयवयसकतकसहर, सजसकलसबसधममधनरन132 कलतहततलनशसलसगईथसयनसजसकलखनतदयनअनयदसतनवलजदयनपसरसपसतयदकसधनरन132 एकलतहतमनसगकसगईथस।धनरन158बसडसकनउदलशयआकलनअसधकनरसकघउसवयसकतकलअलनवनसकससअनयवयसकतकलसखलनफकनरवनईकरनलकनअसधकनरदलननहरसजसकलसखलनफतलनशसवनरसटजनरससकयनगयनहर।यदसपधनरन158बसडसधनरन148 ममउसललसखत'कनरणदकघदजरकरनल' कसबनतनहसकरतसहर, लसकनचदकधनरन158बसडसकलतहतकनयरवनहसकलमरसदपरकसनसहतनथरहघसकतलहब,इससलएइसतरहकससतनसषटकघसनषकषरपरपहनसचनलममआकलनअसधकनरसकसमननससकऔरसनषपकसवचनरपरसकपरयनकघपरकटकरननचनसहएऔरइसममऐसलकनरणहघनलचनसहएजघधनरन158 बसडसकलतहतकनयरवनहसशनरकरनलकनआधनरहघननचनसहए। 12. उपयनरकतकलअनसरणमम, हमनरनमतहरसकआयकरअसधसनयमकसधनरन144ककलअसतगरतअसतसरकतआयकरआयनकत(अपसल) दनरनपनसरतसदननसक14.08.2000 कलआदलशकल-तहतउनहदनल, अनयबनतदकलसनथसनथ, करसनधनणअसधकनरसकघअपसलकतनरदनरनघघसषत14 लनखरपयलकसतनलननममदघअनयवयसकतयदकलननमपरबलननमसकनरघबनरससहतअपसलकतनरकसअघघसषतआयकघकनल17 लनखरपयलममलनलकनसनदरशसदयन।उनकलबललकममकननदनकनउललसघनकरतलहनएसरटनरपनसरतसकयनगयनथनऔरकननदनकसनजरममयहसटकनऊनहसहर।13. पदवरगनमसचचनरकघधयननममरखतलहनए, हमनरनसनसवचनसरतमतहरसकउचचनयनयनलयकनसदननसक17.11.2005 कनसनणरयऔरआदलशपनसरतकरननसहसथनऔरइसनयनयनलयदनरनसकससहसतकलपकसमनसगनहसकसगईहर।इससलए, लनगतकलरपममसबननसकससआदलशकलअपसलकघखनसरजकरसदयनजनतनहर।दलसवकनगनजरनलकसअपसलखनसरज। % DSUnknownq1 G1 g0.1 0 0 0.1 9 0 cm0 J 0 j 4 M []0 d1 i0 g313 292 m313 404 325 453 432 529 c478 561 504 597 504 645 c504 736 440 760 391 760 c286 760 271 681 265 626 c265 625 l100 625 l100 828 253 898 381 898 c451 898 679 878 679 650 c679 555 628 499 538 435 c488 399 467 376 467 292 c313 292 lh308 214 170 -164 ref0.44 G1.2 w1 1 0.4 rg287 318 m287 430 299 479 406 555 c451 587 478 623 478 671 c478 762 414 786 365 786 c260 786 245 707 239 652 c239 651 l74 651 l74 854 227 924 355 924 c425 924 653 904 653 676 c653 581 602 525 512 461 c462 425 441 402 441 318 c287 318 lh282 240 170 -164 reBQ Case: TAPAN KUMAR DUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[2018] 4 S.C.R. 338] (2018) H that in the case at hand the satisfaction of the Assessing Officer is apparentand there is no infirmity in the issue of notice under Section 158BC readwith Section 158BD of the IT Act to the Appellant. Learned seniorcounsel finally submitted that the High Court was right in rejecting theclaim of the Appellant and no interference is sought for by this Court inthe matter. Discussion:- 7. In the instant case, it is a matter of dispute that second noticeissued on 20.11.2000 is not valid and competent since the first noticeissued by the same Assessing Officer dated 09.09.1999 under Section158BC was valid and the assessment ought to be made in pursuance ofthat notice and, therefore, the Assessing Officer has no authority toissue the second notice. 8. In this view of the matter, it is pertinent to mention Section158BD of the IT Act which reads as under:- “158BD. Undisclosed income of any other person.- Wherethe Assessing Officer is satisfied that any undisclosed incomebelongs to any person, other than the person with respect to whomsearch was made under section 132 or whose books of accountor other documents or any assets were requisitioned under section132A then, the books of account, other documents or assets seizedor requisitioned shall be handed over to the Assessing Officerhaving jurisdiction over such other person and that AssessingOfficer shall proceed under section 158BC against such otherperson and the provisions of this Chapter shall apply accordingly.” It can be seen that notice under Section 158BD can be issued toa person with respect to whom search was not conducted but undisclosedincome was found as belonging to such person from the material seizedfrom the residence or business premises of the person with respect towhom search was made under Section 132. Section 158BD speaks ofthe condition that “where the Assessing Officer is sat