The Assistant Commissioner Of Income Tax, Madras, Etc. Etc v. Thanthi Trust Etc. Etc

Case: THE ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS, ETC. ETC. versus THANTHI TRUST ETC. ETC. [[2001] 1 S.C.R. 727] (2001) THE ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS, ETC. ETC. v. THANTHI TRUST ETC. ETC. A JANUARY 31, 2001 /' [S.P. BHARUCHA, N. SANTOSH HEGDE AND Y.K. SABHARWAL, JJ.) B Income Tax: Income Tax Act, 1961: c Sections 11, I 3(l)(bb)-Assessment years 1979-80 to 1983-84_!_,Trust created for running a daily newspaper-Supplementary deed executed for public charitable purposes-Tax exemption on income from running a newspaper-Entitlement to-Held, exemption is not available to the assessee D as the business carried on by the trust is not for the primary purpose of the trust as required under Section 13 (l)(bb) of the Act. Section //-Sub-section (4A) introduced w.ef 1.4. 1984-Assessment years 1984-85 to 1991-92-Tax exemption on income from running a newspaper-Entitlement to-Held, exemption is not available to the assessee as the exemption is available only to business carried on by trust wholly for public religious and charitable pw1JOses. E Section 1 /-Sub-section (4A) amended w.e.f 1.4.1992-Assessment year 1992-93 onwards-Tax exemption on income from running a newspaper-· F Entitlement to-Held, exemption is available to the assessee as the business carried on by the assessee is incidental to the aflainment of the objectives of the trust. Assessee-trust was created in March 1954 for the purpose of establishing a Tamil daily. In July 1957, founder of the trust executed a G supplementary deed wherein the trust was declared an irrevocable trust. In July 1961, by another supplementary deed, the founder of the trust directed that the surplus income of the trust after defraying all the expenses should be devoted for specified public charitable purposes which included, inter alia, the establishment of schools and colleges for education and running of 727 I-I I-I A [orphanages. ] Section 13(1)(bb) was introduced to the Act w.e.f. 1.4.1977 and omitted w.e.f. 1.4.1984. For assessment years 1979-80 to 1983-84, the assessee claimed tax exemption under Section I I of the Income Tax Act, I 961 in its income--tax returns. The claim of the assessee for exemption was rejected B by ITO on the ground of Section 13(1)(bb). The assessee filed Writ Petitions and the High Court, relying upon its earlier decision in assessee's own case which had become final and binding on the Revenue, upheld the contention of the assessee. c Section I 1(4A) was introduced in the Act w.e.f. 1.4.1984. The ITO disallowed the tax exemption under Section I I of the Act claimed by the assessee for assessment years 1984-85 to 1991-92 on the ground of Section I I (4A) of the Act. The assessee filed Writ Petitions before High Court challenging the rejection by ITO. The High Court upheld the claims of the assessee. D Section II (4A) of the Act was amended w.e.f. 1.4.1992. The ITO rejected the tax exemption under Section 11 of the Act for assessment years 1992-93, 1995-96 and 1996-97. The High Court allowed the Writ Petitions of the assessee. E Case: THE ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS, ETC. ETC. versus THANTHI TRUST ETC. ETC. [[2001] 1 S.C.R. 727] (2001) ,ਆਮਦਨਕਰਦੇਸਹਾਇਕਕਮਿਸ਼ਨਰ ਮਦਰਾਸ, ਆਦਿਆਦਿ.ਬਨਾਮ.ਥਾਂਥੀਟਰੱਸਟਆਦਿਆਦਿਜਨਵਰੀ31, 2001[ਐਸ.ਪੀ. ਭਰੂਚਾ, ਐਨ..ਕੇ. ਸਭਰਵਾਲ, ਨਾਇਬਨਿਆਂਕਾ] ਸੰਤੋਸ਼ਹੇਗੜੇਅਤੇਵਾਈ ਆਮਦਨਕਰ: ਆਮਦਨਕਰਐਕਟ, 1961: 11, 13(1)(ਬੀਬੀ)—1979-801983-84—ਧਾਰਾਵਾਂਆਕਾਲਣਵਰ੍ਹੇ ਤੋਂਇੱਕਰੋਜ਼ਾਨਾਅਖ਼ਬਾਰਚਲਾਉਣਲਈਬਣਾਈਗਈਟਰੱਸਟ'—ਜਨਤਕਪਰੋਪਕਾਰੀਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਕੀਤੀਗਈਸਹਾਇਕਮਿਸਲ—ਅਖ਼ਬਾਰਚਲਾਉਣਤੋਂਆਮਦਨਤੇਕਰਛੋਟ—ਹੱਕਦਾਰੀਲਈ—ਫੈਸਲਾ, ਕਰਛੋਟਅਸੈਸੀਨੂੰਉਪਲਬਧਨਹੀਂਹੈਕਿਉਂਕਿਟਰੱਸਟਦੁਆਰਾਚਲਾਈਜਾਰਹੀਕਾਰੋਬਾਰਐਕਟਦੀਧਾਰਾ13 (1)(ਬੀਬੀ) ਅਧੀਨਲੋੜੀਂਦੇਟਰੱਸਟਦੇਮੁੱਖਉਦੇਸ਼ਲਈਨਹੀਂਹੈ। ਧਾਰਾ11—ਉਪ-ਧਾਰਾ(4ਏ) 1.4.1984—1984-85' ਤੋਂਪੇਸ਼ਕੀਤੀਗਈਆਕਾਲਣਵਰ੍ਹੇ ਤੋਂ1991-92—ਉਪਲਬਧਨਹੀਂਹੈਕਿਉਂਕਿਛੋਟਸਿਰਫਉਸਕਾਰੋਬਾਰਲਈਉਪਲਬਧਹੈਜੋਟਰੱਸਟਦੁਆਰਾਸਮੁੱਚੇਤੌਰਅਖ਼ਬਾਰਚਲਾਉਣਤੋਂਆਮਦਨਤੇਕਰਛੋਟ—ਹੱਕਦਾਰੀਲਈ—ਫੈਸਲਾ, ਕਰਛੋਟਅਸੈਸੀਨੂੰ'ਤੇਜਨਤਕਧਾਰਮਿਕਅਤੇਪਰੋਪਕਾਰੀਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਚਲਾਇਆਜਾਂਦਾਹੈ। ਧਾਰਾ11—ਉਪ-ਧਾਰਾ(4ਏ) 1.4.1992—1992-93—' ਤੋਂਸੋਧੀਗਈਆਕਾਲਣਵਰ੍ਹਾ ਤੋਂਅੱਗੇਅਖ਼ਬਾਰਤੇਕਰਛੋਟ—ਹੱਕਦਾਰੀਲਈ—ਫੈਸਲਾ,ਚਲਾਉਣਤੋਂਆਮਦਨ ਕਰਛੋਟਅਸੈਸੀਨੂੰਉਪਲਬਧਹੈਕਿਉਂਕਿਅਸੈਸੀਦੁਆਰਾਚਲਾਈਜਾਰਹੀਕਾਰੋਬਾਰਟਰੱਸਟਦੇਉਦੇਸ਼ਾਂਦੀਪ੍ਰਾਪਤੀਦੇਸਹਾਇਕਹੈ। ਅਸੈਸੀ-ਟਰੱਸਟਮਾਰਚ1954 ਵਿੱਚਇੱਕਤਮਿਲਰੋਜ਼ਾਨਾਸਥਾਪਿਤਕਰਨਦੇਉਦੇਸ਼ਨਾਲਬਣਾਈਗਈਸੀ।ਜੁਲਾਈ1957 ਵਿੱਚ, ਟਰੱਸਟਦੇਸੰਸਥਾਪਕਨੇਇੱਕਸਹਾਇਕਮਿਸਲਨੂੰਅਮਲਵਿੱਚਲਿਆਂਦਾਜਿਸਵਿੱਚਟਰੱਸਟ1961 ਵਿੱਚ,, ਟਰੱਸਟਦੇਨੂੰਇੱਕਅਟੱਲਟਰੱਸਟਘੋਸ਼ਿਤਕੀਤਾਗਿਆ।ਜੁਲਾਈ ਇੱਕਹੋਰਸਹਾਇਕਮਿਸਲਰਾਹੀਂਸੰਸਥਾਪਕਨੇਨਿਰਦੇਸ਼ਦਿੱਤਾਕਿਟਰੱਸਟਦੀਸਾਰੀਖਰਚਤੋਂਬਾਅਦਦੀਬਚਤਆਮਦਨਨੂੰਨਿਰਧਾਰਿਤਜਨਤਕ, ਇੰਟਰਅਲੀਆ,ਪਰੋਪਕਾਰੀਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਸਮਰਪਿਤਕੀਤਾਜਾਵੇਜਿਸਵਿੱਚ ਸਿੱਖਿਆਲਈਸਕੂਲਾਂਅਤੇਕਾਲਜਾਂਦੀਸਥਾਪਨਾਅਤੇਅਨਾਥਾਲਿਆਂ। ਧਾਰਾ13(1)(ਬੀਬੀ) ਨੂੰਐਕਟਵਿੱਚ1.4.1977 ਤੋਂਸ਼ਾਮਲਕੀਤਾਗਿਆਅਤੇ1.4.1984 ਤੋਂਛੱਡਦਿੱਤਾ1979-801983-84 ਲਈ, ਕਰਦਾਤਾਨੇਆਮਦਨਟੈਕਸਐਕਟ, 1961 ਦੀਧਾਰਾ11ਗਿਆ।ਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲਾਂ ਤੋਂਅਧੀਨਆਪਣੀਆਮਦਨਆਈ.ਟੀ.ਓ. ਨੇਧਾਰਾ13(1)(—ਟੈਕਸਰਿਟਰਨਾਂਵਿੱਚਟੈਕਸਛੋਟਦਾਦਾਅਵਾਕੀਤਾ।ਕਰਦਾਤਾਦੇਛੋਟਦੇਦਾਅਵੇਨੂੰਬੀਬੀ) ਦੇਆਧਾਰ'ਤੇਰੱਦਕਰਦਿੱਤਾ।ਕਰਦਾਤਾਨੇਰਿੱਟਪਟੀਸ਼ਨਦਾਇਰਕੀਤੀਆਂ'ਅਤੇਹਾਈਕੋਰਟਨੇ', ਕਰਦਾਤਾਦੇਆਪਣੇਮਾਮਲੇਵਿੱਚਆਪਣੇਪਹਿਲਾਂਦੇਫੈਸਲੇਤੇਭਰੋਸਾਕਰਦਿਆਂਜੋਕਿਰੈਵੇਨਿਊਤੇਅੰਤਿਮਅਤੇਬੰਨ੍ਹਣਵਾਲਾਬਣਗਿਆਸੀ, ਕਰਦਾਤਾਦੇਤਰਕਨੂੰਬਰਕਰਾਰਰੱਖਿਆ। ਅਧੀਨਕਰਦਾਤਾਦੁਆਰਾਦਾਅਵਾਕੀਤੀਗਈਟੈਕਸਛੋਟਨੂੰਧਾਰਾਧਾਰਾ11(4ਏ) ਨੂੰਐਕਟਵਿੱਚ1.4.1984 ਤੋਂਸ਼ਾਮਲਕੀਤਾਗਿਆ।ਆਈ11 (4ਏ) ਦੇਆਧਾਰ.ਟੀ.ਓ. ਨੇਧਾਰਾ'ਤੇਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲਾਂ11 ਦੀਐਕਟ1984-851991-92.ਟੀ.ਓ. ਤੋਂ ਲਈਨਾਮਨਜ਼ੂਰਕਰਦਿੱਤਾ।ਕਰਦਾਤਾਨੇਆਈ ਦੁਆਰਾਨਾਮਨਜ਼ੂਰੀਦੀਚੁਣੌਤੀਦੇਣਲਈਹਾਈਕੋਰਟਅੱਗੇਰਿੱਟਪਟੀਸ਼ਨਦਾਇਰਕੀਤੀਆਂ।ਹਾਈਕੋਰਟਨੇਕਰਦਾਤਾਦੇਦਾਅਵਿਆਂਨੂੰਬਰਕਰਾਰ ਰੱਖਿਆ। ਧਾਰਾ11 (4ਏ) ਨੂੰਐਕਟਵਿੱਚ1.4.1992 ਤੋਂਸੋਧਿਆਗਿਆ।ਆਈ.ਟੀ.ਓ. ਨੇਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲਾਂ1992-93,1995-96 ਅਤੇ1996-97 ਲਈਐਕਟਦੀਧਾਰਾ11 ਅਧੀਨਟੈਕਸਛੋਟਦੀਦਾਅਵਾਨੂੰਨਾਮਨਜ਼ੂਰਕਰਦਿੱਤਾ।ਹਾਈਕੋਰਟਨੇਕਰਦਾਤਾਦੀਆਂਰਿੱਟਪਟੀਸ਼ਨਾਂਨੂੰਮਨਜ਼ੂਰਕੀਤਾ। ਇਸਕੋਰਟਵਿੱਚਅਪੀਲਵਿੱਚ, ਰੈਵੇਨਿਊਨੇਦਾਅਵਾਕੀਤਾਕਿਇੱਕਕਾਰੋਬਾਰ, ਜੋਕਿਧਾਰਾ13(1)(ਬੀਬੀ) ਦੀਪਕੜਤੋਂਬਾਹਰਹੋਣਾਚਾਹੀਦਾਹੈ, ਉਹਇੱਕਅਜਿਹਾਹੋਣਾਚਾਹੀਦਾਹੈਜੋਕਿਇੱਕਲੋਕਉਪਕਾਰੀਟਰੱਸਟਦੇਮੁੱਖ; ਕਿਕਾਰੋਬਾਰਜੋਕਿਆਮਦਨਪੈਦਾਕਰਨਲਈਚਲਾਇਆਉਦੇਸ਼ਦੇਅਸਲਕਾਰਜਦੌਰਾਨਚਲਾਇਆਜਾਂਦਾਹੈਜਾਂਦਾਹੈ, ਜੋਕਿਟਰੱਸਟਦੇਉਪਕਾਰੀਉਦੇਸ਼ਨੂੰਅੱਗੇਵਧਾਉਣਲਈਵਰਤਿਆਜਾਂਦਾਹੈ, ਟਰੱਸਟਦੇਮੁੱਖਉਦੇਸ਼ਦੇਕੋਰਸਵਿੱਚਇੱਕਗਤੀਵਿਧੀਨਹੀਂਹੈ।ਧਾਰਾ11 ਦੀਉਪ-ਧਾਰਾ(4ਏ) ਨੂੰਐਕਟਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਕਰਨਸਬੰਧੀ', ਰੈਵੇਨਿਊਨੇਦਾਅਵਾਕੀਤਾਕਿਕਾਰੋਬਾਰਤੋਂਪ੍ਰਾਪਤਆਮਦਨਜੋਕਿਸੰਪੂਰਣਤੌਰਤੇਉਪਕਾਰੀਜਾਂਧਾਰਮਿਕਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਟਰੱਸਟਅਧੀਨਰੱਖੀਗਈਹੈ, ਸਿਰਫਉਨ੍ਹਾਂਕੇਸਾਂਵਿੱਚਪਿਛਲੇਸਾਲਦੀਕੁੱਲਆਮਦਨਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਨਹੀਂਕੀਤੀ'ਜਾਵੇਗੀਜਿੱਥੇਕਾਰੋਬਾਰਇੱਕਟਰੱਸਟਦੁਆਰਾਸੰਪੂਰਣਤੌਰਤੇਲੋਕਧਾਰਮਿਕਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਚਲਾਇਆਜਾਂਦਾਹੈਅਤੇਕਾਰੋਬਾਰਪੁਸਤਕਾਂਦੀਛਪਾਈਅਤੇਪ੍ਰਕਾਸ਼ਨਜਾਂਸਰਕਾਰੀਗਜ਼ਟਵਿੱਚਸੂਚਿਤਕਿਸੇਕਿਸਮਦਾਹੈਜਾਂਇੱਕਸੰਸਥਾਦੁਆਰਾਸੰਪੂਰਣਤੌਰ'ਤੇਉਪਕਾਰੀਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਚਲਾਇਆਜਾਂਦਾਹੈਅਤੇਕਾਰੋਬਾਰਨਾਲਸਬੰਧਤਕੰਮਮੁੱਖਤੌਰ'ਤੇ,ਸੰਸਥਾਦੇਲਾਭਪਾਤਰੀਆਂਦੁਆਰਾਕੀਤਾਜਾਂਦਾਹੈ ਬਸ਼ਰਤੇਕਿਅਜਿਹੇਕਾਰੋਬਾਰਦੇਸਬੰਧਵਿੱਚਵੱਖਰੀਆਂਕਿਤਾਬਾਂਦਾਹਿਸਾਬਰੱਖਿਆਗਿਆਹੋਵੇ।ਧਾਰਾ11 ਦੀਉਪ-ਧਾਰਾ(4ਏ) ਵਿੱਚਸੋਧਸਬੰਧੀ, ਰੈਵੇਨਿਊਨੇਦਾਅਵਾਕੀਤਾਕਿ11ਇਸਨੂੰਇਸਤਰ੍ਹਾਂਸਮਝਿਆਜਾਣਾਚਾਹੀਦਾਹੈਕਿਇੱਕਟਰੱਸਟਜਾਂਸੰਸਥਾਨੂੰਧਾਰਾ ਦਾਲਾਭਨਹੀਂਮਿਲੇਗਾਜਦਤੱਕਕਿਕਾਰੋਬਾਰਟਰੱਸਟਜਾਂਸੰਸਥਾਦੇਮੁੱਖਉਦੇਸ਼ਦੇਅਸਲਕਾਰਜਦੌਰਾਨਨਾਚਲਾਇਆਜਾਵੇ। 'ਕਰਦਾਤਾਨੇਦਾਅਵਾਕੀਤਾਕਿਐਕਟਦੀਧਾਰਾ13(1)(bb) ਕੇਵਲਉਸਕਾਰੋਬਾਰਤੇਲਾਗੂਹੁੰਦੀਹੈਜੋਕਿ; ਕਿਧਾਰਾ13(1)(bb) ਉਸਇੱਕਟਰੱਸਟਦੁਆਰਾਚਲਾਇਆਜਾਂਦਾਹੈਅਤੇਟਰੱਸਟਅਧੀਨਨਹੀਂਰੱਖਿਆਗਿਆਕਾਰੋਬਾਰ';11 ਵਿੱਚਤੇਲਾਗੂਨਹੀਂਹੁੰਦੀਜੋਕਿਟਰੱਸਟਅਧੀਨਰੱਖਿਆਗਿਆਹੈ ਕਿਫਾਇਨਾਂਸਬਿੱਲਜਿਸਨੇਧਾਰਾਉਪ-ਧਾਰਾ(4A), ਉਪ-ਧਾਰਾ(4), ਨੂੰਪੇਸ਼ਕੀਤਾ ਨੂੰਮਿਟਾਉਣਦਾਪ੍ਰਸਤਾਵਕੀਤਾਗਿਆਸੀ ਪਰਜਦੋਂਬਿੱਲਪਾਸ; ਕਿਇਸਲਈ, ਉਪ-ਧਾਰਾ(4A) ਦੇਸੋਧਨਾਲਧਾਰਾ11ਹੋਇਆਤਾਂਇਸਨੂੰਬਰਕਰਾਰਰੱਖਿਆਗਿਆ ਦੇਲਾਭਤੋਂਟਰੱਸਟਅਧੀਨਰੱਖੇਗਏਕਾਰੋਬਾਰਨੂੰਬਾਹਰਕਰਨਦਾਇਰਾਦਾਨਹੀਂਸੀ; ਕਿਧਾਰਾ11 ਦੀਸੋਧੀਗਈਉਪ-ਧਾਰਾ(4A) ਵਿੱਚਵਿਆਪਕਭਾਸ਼ਾਵਰਤੀਗਈਹੈਅਤੇਇੱਕਟਰੱਸਟਨੂੰਆਪਣੇਉਦੇਸ਼ਾਂਨੂੰਪ੍ਰਾਪਤਕਰਨਲਈਆਪਣੇ'ਕਾਰੋਬਾਰਦੀਆਮਦਨਦੀਵਰਤੋਂਕਰਨਤੇਲਾਭਮਿਲਣਦਾਹੱਕਦਾਰਹੈ। , ਅਦਾਲਤਨੇਅਪੀਲਾਂਨੂੰਆਂਸ਼ਿਕਰੂਪਵਿੱਚਮੰਨਦਿਆਂ Case: THE ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS, ETC. ETC. versus THANTHI TRUST ETC. ETC. [[2001] 1 S.C.R. 727] (2001) सहायक आयकर आयुक्, मदास और अअनय बनाम थाअनथथी ट्र्रस्ट और अअनय 31 जनवरी, 2001 [माननथीय अनयायाधधिपत् एस पथी भरूचा, एन सं्तोष हेगडहे और वाय कहेसभरवाल] आयकर अधधितनयम,1961: धिारा 11,13(1)(बथीबथी) आसंकलन वष्ष 1979-80 सहे 1983-84 – दैतनकसमाचार पत्र चलानहे कहे ललए ट्र्रस्ट – साव्षजतनक धिमा्षथ्ष प्रयतोजन्थ प्रयोजनोंकहे ललएतनषपादद् ववलहेख – अखबार चलानहे पर आयकर म छ ्रस्ट – अधधिकार है –अलभतनधिा्षरर्, कर तनधिा्षरर्थी कतो छ ्रस्ट उपलबधि नहीसं है कय्थ प्रयोजनोंक ट्र्रस्ट स्ट दवारांकया गया वयवसाय ट्र्रस्ट कहे प्राथलमक उमिक उदहेय कहे ललए नहीसं है जैसा ंकधिारा 13(1)(बथीबथी) कहे ्ह् आवक उद्देशयक है। धिारा 11– उपधिारा (4 ए) ददनाक1.4.1984 सहे लाग की गई– आसंकलन वष्ष 1984-85 सहे 1991-92 –अखबार चलानहे पर आयकर म छ ्रस्ट – अलभतनधिा्षरर्, कर तनधिा्षरर्थी कतो छ ्रस्टउपलबधि नहीसं है कय्थ प्रयोजनोंक छ ्रस्ट कहेवल साव्षजतनक धिालम्षक और धिमा्षथ्ष उमिक उदहेय्थ प्रयोजनोंकहे ललए ट्र्रस्ट स्ट दवारा ंकए गए वयवसाय कहे ललए उपलबधि है। धिारा 11– उपधिारा (4 ए) ददनाक 1.4.1984 सहे संशतोधधि् ंकया गया – आसंकलन वष्ष1992 ए93 सहे आगहे – अखबार चलानहे पर आयकर म छ ्रस्ट – अलभतनधिा्षरर्,कर तनधिा्षरर्थी कतो छ ्रस्ट उपलबधि है कय्थ प्रयोजनोंक तनधिा्षरर्थी स्ट दवारा ंकया गयावयवसाय ट्र्रस्ट कहे उमिक उदहेय्थ प्रयोजनोंकी प्राकी प्राप् कहे प्रासंधगक है। एक ्लमल दैतनक की रसथापना कहे उमिक उदहेय सहे माच्ष 1954 मतनधिा्षरर्थी ट्र्रस्ट बनाया गया था। जुलाई 1957 म, ट्र्रस्ट कहे संरसथापक नहेएक प रक ववलहेख तनषपादद् ंकया की प्रापजसम ट्र्रस्ट कतो अपररव्षनथीय ट्र्रस्ट घतोवष् ंकया गया था। जुलाई 1961 म एक अअनय प रक ववलहेख स्ट दवाराट्र्रस्ट कहे संरसथापक नहे तनदेश ददया ंक सभथी खच सभी खर्चोंकतो चुकानहे कहे बाद ट्र्रस्टकी अत्ररक् आय कतो ववलशष्रस्ट साव्षजतनक धिमा्षथ्ष उमिक उदहेय्थ प्रयोजनोंकहे ललए समवप्षंकया जाएगा की प्रापजसम लशका कहे ललए रसक ल्थ प्रयोजनोंऔर कं और कॉलहेज्थ प्रयोजनोंकी रसथापना औरअनाथालय चलाना शालमल है। धिारा 13(1)(बथीबथी) कतो 1.4.1977 सहे अधधितनयम म शालमल ंकया गया था और 1.4.1984 सहे ह्रस्टा ददया गया था। आसंकलन वष्ष 1979-80 सहे1983-84 कहे ललए तनधिा्षरर्थी स्ट दवारा अपनथी आयकर रर्रस्टन्ष म आयकरअधधितनयम की धिारा 11 कहे ्ह् कर छ ्रस्ट का दावा ंकया गया। छ ्रस्ट कहेललए तनधिा्षरर्थी का दावा धिारा 13(1)(बथीबथी) कहे आधिार पर आई्रस्टीओ स्ट दवाराखाररज कर ददया गया था। तनधिा्षरर्थी नहे रर्रस्ट याधचकाएसं दायर कीसं औरउचच अनयायालय नहे, करदा्ा कहे मामलहे म अपनहे पहलहे कहे फैसलहे पर भरतोसा कर्हे हुए, जतो राजरसव पर असंत्म और बाधयकारी हतो गया था, तनधिा्षरर्थी कहे्क्ष कतो बरकरार रखा। धिारा 11(4 ए) ददनाक 1.4.1984 सहे अधधितनयम म लाग ंकया गया। आई्रस्टीओ नहे धिारा 11(4 ए) कहे आधिार पर म लयासंकन वष्ष 1984-85 सहे1991-92 कहे ललए तनधिा्षरर्थी स्ट दवारा अधधितनयम की धिारा 11 कहे ्ह् करछ ्रस्ट कहे दावहे की अनुमत् नहीसं दी गई। तनधिा्षरर्थी नहे आई्रस्टीओ स्ट दवाराअरसवथीकीत् कतो चुनुनौ्थी दहे्हे हुए उचच अनयायालय कहे समक रर्रस्ट याधचकादायर की। उचच अनयायालय नहे तनधिा्षरर्थी कहे दाव्थ प्रयोजनोंकतो बरकरार रखा। अधधितनयम की धिारा 11(4 ए) ददनाक 1.4.1984 सहे संशतोधधि् ंकयागया। आई्रस्टीओ नहे म लयासंकन वष्ष 1992-93, 1995-96, 1996-97 कहे ललएअधधितनयम की धिारा 11 कहे ्ह् कर छ ्रस्ट कहे दावहे कतो अरसवथीकार कर ददया।उचच अनयायालय नहे तनधिा्षरर्थी की रर्रस्ट याधचकाएसं रसवथीकार कर लीसं। इस अनयायालय म अपथील म, राजरसव नहे ्क्ष ददया ंक एक वयवसायकतो धिारा 13(1)(बथीबथी) कहे ्ह् छ ्रस्ट ्भथी उपलबधि है जब वह ंकसथीसाव्षजतनक धिमा्षथ्ष ट्र्रस्ट कहे प्राथलमक उमिक उदहेय कतो वारस्ववक रूप सहे प रा करनहेकहे ललए ंकया गया हतो। यह की राजरसव उतपअन करनहे कहे ललए ंकया जानहेवाला वयवसाय, की प्रापजसका उपयतोग ट्र्रस्ट कहे धिमा्षथ्ष उमिक उदहेय कतो ब को बढानहे कहे ललएंकया जा्ा है, ट्र्रस्ट कहे प्राथलमक उमिक उदहेय कतो वारस्ववक रूप सहे प रा करनहेकहे ललए ंकया गया काय्ष नही है। अधधितनयम की धिारा 11 म उपधिारा Case: THE ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS, ETC. ETC. versus THANTHI TRUST ETC. ETC. [[2001] 1 S.C.R. 727] (2001) (Q)hd! D9 FFM |LOO -2001-LD Df,ஜனவாிAibiBoT 3LO IB (LPpooT LOTTO HSWTETHOT H)(h.cToW.u). UTHFFT, HI(h.6TOOT. FHO Clam SCL LOMMIL Hh. QuI.OG. 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GluMMTs! storm) Mans satiut tom Cuomutg FLL UiMey 13 (1) (LIN) QMS5L_Lemor HLSUSMSHDIM(G wWeHCwW OUMTMIHHIO croormio, ClummiciytlenwwleUPMNAAIMG Bored croormiw, WAMa 13 (1) (NL) OurmtiyMemwuler Sip HL_vornsAdsIDG COrMiHHTS! crosormo, Utley 11-0 ot ilMay (4A) a Mlipawமேசாதா 2 tuimey(4A)ஐ Ih BH(LposTO) LOT LH 5Dமேசாதா HloncommuuLttourgs Cwomuyg 2 LLIMa FSSOURTISO SoTL LH] oஆகேவ OluTMILIL TenoLp1hL_5LILIELIOT 2 1_vili(4A) Qunmnnvuurtesre Wey 11-0 dImHa5guULL 2 LE uiifley (4A) »© UuTbsHL BIA WUOTOTH! CTOTMILD, HOADSLL NOM HOEH/eOlLwi UEMSIA 909CHTBAHODஅைடய 2 NCWTSLILID) 515 Ol iGLOMLIHHTUHHNGF HOSDSLL om HHH! OLIMILD crosrmMIL HAILWSTML GHVIIPSMMUTHABOM UHHWTH BoHNWAH 1.1 62(h OLITH) QMOASLL MOM DHT HIDIWI CLPSVHOMLW SP UGDI BHL_HDHUVTLD. HHO HAW CPUHM HHT AQ(h UGFDWTH HH! OUHH(HHASDTH HH) OHML_gouorw. FL1_HDloor UlMeay 13(1)(LM) vor Ourmsa5aomT 9)5S5 MenaronouuyLo sHuUhSSrs. 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Hibs orstlsi oumlalalSSUIUILLOuUTTO HOUd WTSO)BMTexsrig (hSBIGurmILiLy Men ouTeand) 5 LILIL_LCHIT sSmI HHSLd)LOL_(Bevery) 5 ITOULS|(LP (Lp om LLGFSUTHSCouT HleOMCOMMLILIL_olevenev TSOsTEyLD, [HOT OU(M[hL_OU1LG oar _(h)6T6OT outed] SLILIL_L_ouBove)LOM MTOMAS OHAATO HTOUPAATO CHTSAAAAMHAATO DO ooronwwirer hLOTTHSHA OST HLASULIHMUBTIA HTHAD (Plo[739-A-B] 1.90 wodsee_Lrnter Clerhds ypaanled 2 wWThdsWSTMSD OO IPHFt }dloor UIMay 13(1)(LNLN) Bloor lotresromMuled oipmHSLILILaNvenn.YHDSHDO BLICUTS QlVemnvd. (PHhogu HAMTwWreaHHOV UWSOTUGuiretm GCluorylenouw Q)bS TOUT) UWSTUMSHISIMS! corormrCHTigwrdS OSTLTLyowl_w sah ClFWELUITLQe, BOSSLLomoruileandlor Sip levee QoMsSULalvens crosrm ourdlHloudsiod O)(HbHH HOO L_ 6) STeTen SOU (ThH5(h)SSULIL 6TooHTHSHULUH (pig wTsy.[739 OU(HLOTeT oul rihHood Bonomi, HoOTTH oH GHIH BTL F29 Mmudgdsiumnrtrar FHisw, 121 IIR |) omuwrer of SpenonrutGarwbysagrr od)t PP. Almaz omMumr, 593 ITR 1/6 wmhmib Xononrou(mLorer oll, Carormr ord) SCT 5wiw Gar. 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The ITO rejected the tax exemption under Section 11 of the Act for assessment years 1992-93, 1995-96 and 1996-97. The High Court allowed the Writ Petitions of the assessee. E In appeal to this Court, Revenue contended that a business, to be excepted from the clutches of Section 13(1)(bb), must be one carried on in the course of actual carrying out of a primary purpose of a public charitable trust; that a business carried on for generating revenue, which is used for furthering the charitable purpose of the trust, is not an activity in the course of the fi. primary purpose of the trust. With respect to the introduction of sub-section (4A) to Section 11 of the Act, the Revenue contended that the income derived from a business held under trust wholly for charitable or religious purposes would not be included in the total income of the previous year only in the cases of a business carried on by a trust wholly for public religious purposes G [and ][the business consists ][of ][printing ][and ][publishing books ][or ][of ][a kind ]notified in Official Gazette or a business carried on by an institution wholly for charitable purposes and the work in connection with the business was mainly carried on by the beneficiaries of the institution, provided that separate books of accounts had been mainh1ined in respect of such business. Revenue contended with respect to amendlment to sub-section (4A) of Section 11, H that it had to be construed to mean that a trust or institution would not get -tr- ~ ~ the benefit of Section 11 unless the business was carried on in the course of A :~ actual carrying out of a primary purpose of the trust or institution. The assessee contended that Section 13(1)(bb) of the Act applied only to business that was carried on by a trust and not held under trust; that Section 13(1)(bb) does not apply to a business that was held under trust; that the Finance Bill which introduced sub-section (4A) into Section 11, sub-section B (4) thereof had been proposed to be deleted, but it had been retained when the Bill was passed; that a business held under trust had, therefore, not been intended to the excluded from the benefit of Section 11 by reason of the enactment of sub-section (4A); that the amended sub-section (4A) of Section 11 was couched in wide language and a trust is entitled to the benefit if it C utilised the income of its business for the purpose of achieving its objects. Partly allowing the appeals, the Court HELD: I.I. A public charitable trust may hold a business as part of its corpus. 1t may carry on a business which it does not hold as a part of its D corpus. The distinction has no consequence insofar as Section 13(1)(bb) of the Act is concerned. Section 13(1)(bb) will apply to a public charitable trust for the relief of the poor, eduction or medical relief, that carries on a business, regardless of whether or not that business is held by the trust in trust, that is, as a part of its corpus. Even a business that is held by such a trust as a part of its corpus is carried on by the trust and, therefore, Section 13(1)(bb) E will apply to such trust. 1737-F-G-H; 738-Al 1.2. The words used in Section 13(1)(bb) of the Act are wide enough to control not only the profit from an activity carried on in the course of the actual carrying out of the purpose of the trust or institution but also income from the corpus of the trust property if the corpus of the trust includes a F business. This is for the reason that a trust or institution carries on the business that is part of its corpus just as much as a trust or institution carries on a business that is not a part of its corpus and Section 13(1)(bb) operates in respect of a charitable trust or institution for the relief of the poor, education or medical relief, which carries on any business.1738-D-EI G G Case: THE ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS, ETC. ETC. versus THANTHI TRUST ETC. ETC. [[2001] 1 S.C.R. 727] (2001) (4 ए) कहे लाग हतोनहे सहे, राजरसव नहे ्क्ष ददया ंक धिमा्षथ्ष या धिालम्षक उमिक उदहेय्थ प्रयोजनोंकहे ट्र्रस्ट कहे ्ह् रखहे गए वयवसाय सहे प्रा ् आय वपछलहे वष्ष की कुलआय म शालमल नहीसं ंकया जाएगा कहेवल साव्षजतनक धिालम्षक प्रयतोजन्थ प्रयोजनोंकहेललए ंकसथी ट्र्रस्ट स्ट दवारा ंकए गए वयवसाय कहे मामलहे महे और वयवसाय मपुरस्क्थ प्रयोजनोंकी छपाई और प्रकाशन या ंकसथी अअनय प्रकार का आधधिकाररकराजपत्र म अधधिस धच् या ंकसथी संरसथा स्ट दवारा प ्ष रूप सहे धिमा्षथ्ष प्रयतोजन्थ प्रयोजनोंकहे ललए चलाया जानहे वाला वयवसाय शालमल है और वयवसाय कहे लसललसलहेम काम मुखय रूप सहे संरसथा कहे लाभाधथ्षय्थ प्रयोजनोंस्ट दवारा ंकया जा्ा है, बश्े ंकऐसहे वयवसाय कहे संबसंधि म खा््थ प्रयोजनोंकी पुरस्कम अलग रखथी गई थथीसं। धिारा 11की उपधिारा (4 ए) म संशतोधिन कहे संबसंधि म राजरसव स्ट दवारा ्क्ष ददया गयाकी इसका यह अथ्ष लगाया जाना चादहए ंक ंकसथी ट्र्रस्ट या संरसथा कतोधिारा 11 का लाभ ्ब ्क नहीसं लमलहेगा जब ्क वयवसाय साव्षजतनकधिमा्षथ्ष ट्र्रस्ट कहे प्राथलमक उमिक उदहेय कतो वारस्ववक रूप सहे प रा करनहे कहे ललएंकया गया हतो। तनधिा्षरर्थी नहे ्क्ष ददया ंक अधधितनयम की धिारा 13(1)(बथीबथी) कहेवलपर उन वयवसाय पर लाग हतो्थी है जतो ट्र्रस्ट स्ट दवारा चलाया जा्ा था औरन ंक की प्रापजसहे ट्र्रस्ट कहे अधिथीन रखा गया था; यह ंक धिारा 13(1)(बथीबथी) उसवयवसाय पर लाग नहीसं हतो्ा जतो ट्र्रस्ट कहे अधिथीन रखा गया था; ववत्ववधिहेयक की प्रापजसनहे उप-धिारा (4 ए) कतो धिारा 11 म पहेश ंकया, उप-धिारा बथी(4)कतो ह्रस्टानहे का प्र्ाव ंकया गया था, लहेंकन इसहे ्ब बरकरार रखा गया था जब ववधिहेयक पारर् हुआ; यह ंक इसललए, ट्र्रस्ट कहे ्ह् रखहे गएवयवसाय कतो उपधिारा (4 ए) कहे अधधितनयमन कहे कार पूर लाभ सहे बाहर रखहेजानहे का उदहेक उद्देशय नही था; यह ंक धिारा 11 की संशतोधधि् उपधिारा (4 ए)कतोववरस्ी् भाषा म ब्ाया गया ह और कतोई ट्र्रस्ट इसका लाभ पानहे काहकदार है यदद वह अपनहे वयवसाय की आय का उपयतोग अपनहे उमिक उदहेय्थ प्रयोजनोंकतोप्रा ् करनहे कहे ललए कर्ा ह । अपथील कतो आसंलशक रूप सहे रसवथीकार कर्हे हुए अनयायालय नहेअलभतनधिा्षरर् ंकया: 1.1 एक साव्षजतनक धिमा्षथ्ष ट्र्रस्ट अपनहे कतोष कहे दहरसहे कहे रूप मएक वयवसाय रख सक्ा है। यह ऐसा वयवसाय चला सक्ा है की प्रापजसहे यहअपनहे कतोष कहे दहरसहे कहे रूप म नहीसं रख्ा है। जहासं ्क धिारा 13(1)(बथीबथी)का संबसंधि है, इस भहेद का कतोई परर पूराम नहीसं है। धिारा 13(1)(बथीबथी) गरीब्थ प्रयोजनोंकी राह्, लशका या धचंकतसा राह् कहे ललए एक साव्षजतनक धिमा्षथ्ष ट्र्रस्टपर लाग हतोगथी जतो एक वयवसाय चला्ा है, भलहे ही वह वयवसाय ट्र्रस्टस्ट दवारा आयतोकी प्रापज् ंकया गया हतो या नहीसं, अथा्ष्, इसकहे कतोष कहे एक भागकहे रूप म। यहासं ्क ंक ऐसहे ट्र्रस्ट स्ट दवारा अपनहे कतोष कहे एक दहरसहे कहे रूपम रखा गया वयवसाय भथी ट्र्रस्ट स्ट दवारा चलाया जा्ा है और इसललए, धिारा13(1)(बथीबथी) ऐसहे ट्र्रस्ट पर लाग हतोगथी। [737-F-G-H;738-A] 1.2 धिारा 13(1)(बथीबथी) म प्रयुक् शबद न कहेवल ट्र्रस्ट या संरसथा कहे उमिक उदहेय कतो प रा करनहे कहे दुनौरान की गई गत्ववधधि सहे हतोनहे वालहे लाभ कतोतनयसंतत्र करनहे कहे ललए पया्ष ् वयापक ह । लहेंकन यदद ट्र्रस्ट कहे कतोष मकतोई वयवसाय भथी शालमल है ्तो ट्र्रस्ट की संपकी प्रापत् कहे कतोष सहे हतोनहे वालीआय कतो भथी तनयसंतत्र करनहे कहे ललए पया्ष ् है। इसका कार पूर यह है ंकएक ट्र्रस्ट या संरसथा उस वयवसाय कतो चला्थी है जतो उसकहे कतोष का दहरसाहै, ठीकक उसथी ्रह जैसहे एक ट्र्रस्ट या संरसथान ऐसहे वयवसाय कतो चला्ा हैजतो उसकहे कतोष का दहरसा नहीसं है, और धिारा 13(1)(बथीबथी) गरीब्थ प्रयोजनोंकी राह्,लशका या धचंकतसा राह् कहे ललए एक धिमा्षथ्ष ट्र्रस्ट या संरसथा कहे संबसंधि मसंचालल् हतो्ा है जतो कतोई भथी वयवसाय कर्ा है। [738-D-E] 1.3 धिारा 13(1)(बथीबथी) की आवक उद्देशयक्ा यह है ंक धिारा 11 कहे ्ह्छ ्रस्ट ऐसहे ट्र्रस्ट कतो उपलबधि नहीसं हतोगथी जतो कतोई भथी वयवसाय कर्ा है जब्क ंक वयवसाय ट्र्रस्ट कहे प्राथलमक उमिक उदहेय कहे वारस्ववक काया्षअनवयन कहेदुनौरान नहीसं ंकया जा्ा है।कहनहे का ्ातपय्ष यह है ंक जब ्क वयवसायवारस्व म ट्र्रस्ट कहे प्राथलमक उमिक उदहेय कतो प रा करनहे कहे क्रम म नहीसं चलायाजा्ा है। [738-F] 1.4 ट्र्रस्ट का वयवसाय अखबार चलानहे का है। यह वयवसाय, हालासंकइसहे ट्र्रस्ट स्ट दवारा अपनहे कतोष कहे एक दहरसहे कहे रूप म रखा जा्ा है, औरइसललए, ट्र्रस्ट म, गरीब्थ प्रयोजनोंऔर लशका की राह् कहे ट्र्रस्ट कहे उमिक उदहेय्थ प्रयोजनोंकतो सथीधिहे, Case: THE ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS, ETC. ETC. versus THANTHI TRUST ETC. ETC. [[2001] 1 S.C.R. 727] (2001) , ਅਦਾਲਤਨੇਅਪੀਲਾਂਨੂੰਆਂਸ਼ਿਕਰੂਪਵਿੱਚਮੰਨਦਿਆਂ ਫੈਸਲਾ: 1.1. ਇੱਕਜਨਹਿਤਦਾਚੈਰੀਟੇਬਲਟਰੱਸਟਆਪਣੇਕੋਰਪਸਦੇਹਿੱਸੇਵਜੋਂਇੱਕਕਾਰੋਬਾਰਨੂੰਰੱਖਸਕਦਾਹੈ।ਇਹਇੱਕਅਜਿਹਾਕਾਰੋਬਾਰਚਲਾਸਕਦਾਹੈਜੋਇਸਦੇਕੋਰਪਸਦਾਹਿੱਸਾਨਹੀਂਹੈ।ਇਸਵਿੱਚਕੋਈਅੰਤਰ13(1)(bb) ਦੀਗੱਲਹੈ।ਧਾਰਾ13(1)(bb) ਉਸਜਨਹਿਤਦੇਚੈਰੀਟੇਬਲਟਰੱਸਟ'ਤੇਨਹੀਂਪੈਂਦਾਜਿਹਨਾਂਵਿੱਚਧਾਰਾ,,ਲਾਗੂਹੋਵੇਗੀਜੋਗਰੀਬਾਂਦੀਰਾਹਤ ਸਿੱਖਿਆਜਾਂਮੈਡੀਕਲਰਾਹਤਲਈਹੈ ਭਾਵੇਂਉਹਕਾਰੋਬਾਰਟਰੱਸਟਦੁਆਰਾ, ਭਾਵ,ਟਰੱਸਟਵਿੱਚਰੱਖਿਆਗਿਆਹੋਵੇਜਾਂਨਾਹੋਵੇ ਇਸਦੇਕੋਰਪਸਦਾਹਿੱਸਾਵਜੋਂ।ਭਾਵੇਂਇੱਕਅਜਿਹਾਕਾਰੋਬਾਰਜੋ,ਇਸਤਰ੍ਹਾਂਦੇਟਰੱਸਟਦੁਆਰਾਇਸਦੇਕੋਰਪਸਦਾਹਿੱਸਾਵਜੋਂਰੱਖਿਆਗਿਆਹੈਅਤੇ, ਇਸਲਈ, ਧਾਰਾ13(1)(bb) ਅਜਿਹੇਟਰੱਸਟ'ਤੇਲਾਗੂਹੋਵੇਗੀ। ਟਰੱਸਟਦੁਆਰਾਚਲਾਇਆਜਾਂਦਾਹੈ 1.2. ਧਾਰਾ13(1)(bb) ਵਿੱਚਵਰਤੇਗਏਸ਼ਬਦਨਾਕੇਵਲਉਸਲਾਭਨੂੰਕੰਟਰੋਲਕਰਨਲਈਕਾਫੀਹਨਜੋਕਿਸੇਕਾਰੋਬਾਰਦੀਗਤੀਵਿਧੀਦੇਦੌਰਾਨਕੀਤੀਜਾਂਦੀਹੈਪਰਟਰੱਸਟਜਾਂਸੰਸਥਾਦੇਉਦੇਸ਼ਦੇਅਸਲਕਾਰਜਦੀਕਾਰਵਾਈਦੌਰਾਨਵੀਆਮਦਨਨੂੰਕੰਟਰੋਲਕਰਨਲਈਹਨ, ਜੇਕਰਟਰੱਸਟਦੇਕੋਰਪਸਵਿੱਚਕਾਰੋਬਾਰਸ਼ਾਮਲਹੈ।ਇਹਇਸਲਈਹੈਕਿਉਂਕਿਇੱਕਟਰੱਸਟਜਾਂਸੰਸਥਾਉਸਕਾਰੋਬਾਰਨੂੰਚਲਾਉਂਦੀਹੈਜੋਇਸਦੇਕੋਰਪਸਦਾਹਿੱਸਾਹੈਜਿਵੇਂਕਿਇੱਕਟਰੱਸਟਜਾਂਸੰਸਥਾਉਸਕਾਰੋਬਾਰਨੂੰਚਲਾਉਂਦੀਹੈਜੋਇਸਦੇਕੋਰਪਸਦਾਹਿੱਸਾਨਹੀਂਹੈਅਤੇਧਾਰਾ 13(1)(bb), ਗਰੀਬਾਂਦੀਰਾਹਤ ਸਿੱਖਿਆਜਾਂਮੈਡੀਕਲਰਾਹਤਲਈਕਿਸੇਵੀਕਾਰੋਬਾਰਨੂੰਚਲਾਉਂਦੀਚੈਰੀਟੇਬਲਟਰੱਸਟਜਾਂਸੰਸਥਾਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਕਾਰਜਕਰਦੀਹੈ। 1.3. ਧਾਰਾ13(1)(bb)11 ਦੀਜ਼ਰੂਰਤਇਹਹੈਕਿਧਾਰਾ ਅਧੀਨਛੋਟਉਸਟਰੱਸਟਨੂੰਉਪਲਬਧਨਹੀਂਹੋਵੇਗੀਜੋਕਿਸੇਵੀਕਾਰੋਬਾਰਨੂੰਚਲਾਉਂਦਾਹੈਜਬਤੱਕਕਿਕਾਰੋਬਾਰਟਰੱਸਟਦੇਮੁੱਖਉਦੇਸ਼ਦੇਅਸਲਕਾਰਜਦੌਰਾਨ,ਚਲਾਇਆਜਾਂਦਾਹੈ।ਭਾਵ ਕਾਰੋਬਾਰਟਰੱਸਟਦੇਮੁੱਖਉਦੇਸ਼ਦੇਅਸਲਹਾਸਲਕਰਨਦੌਰਾਨਚਲਾਇਆਜਾਂਦਾਹੈ।[738-F] 1.4. ਕਰਦਾਤਾ-,ਟਰੱਸਟਜੋਕਾਰੋਬਾਰਚਲਾਉਂਦਾਹੈਉਹਇੱਕਅਖਬਾਰਚਲਾਉਣਦਾਹੈ।ਉਹਕਾਰੋਬਾਰ, ਅਤੇ, ਇਸਲਈ, ਟਰੱਸਟਵਿੱਚ, ਸਿੱਧੇਤੌਰ ਭਾਵੇਂ'ਤੇਇਹਕਰਦਾਤਾਵੱਲੋਂਆਪਣੇਕੋਰਪਸਦੇਹਿੱਸੇਵਜੋਂਰੱਖਿਆਗਿਆਹੈ,ਪੂਰੀਤਰ੍ਹਾਂਜਾਂਆਂਸ਼ਿਕਰੂਪਵਿੱਚਕਰਦਾਤਾਦੇਉਦੇਸ਼ਾਂਦੀਪੂਰਤੀਨਹੀਂਕਰਦਾ ਗਰੀਬਾਂਦੀਰਾਹਤਅਤੇਸਿੱਖਿਆਦੇਉਦੇਸ਼ਾਂਦੀ।ਇਸਦੀਆਮਦਨਕੇਵਲਅਜਿਹੀਗਤੀਵਿਧੀਨੂੰਖਿਲਾਰਦੀਹੈ।ਇਸਨੂੰਕਰਦਾਤਾਦੇਉਦੇਸ਼ਾਂਦੇਅਸਲ'ਹਾਸਲਕਰਨਦੌਰਾਨਚਲਾਏਜਾਣਵਾਲੇਤੌਰਤੇਨਹੀਂਮੰਨਿਆਜਾਸਕਦਾ। 1.5., ਕਰਦਾਤਾਦੇਆਪਣੇਮਾਮਲੇਵਿੱਚ, ਐਕਟਦੀਧਾਰਾ13(1)(bb) ਹਾਈਕੋਰਟਦੇਪਹਿਲਾਂਦੇਫੈਸਲੇਵਿੱਚਦੇਸੰਦਰਭਵਿੱਚਨਹੀਂਸੀਦਿੱਤਾਗਿਆ।ਉਸਸਮੇਂਉਹਪ੍ਰਾਵਧਾਨਕਾਨੂੰਨਦੀਕਿਤਾਬਵਿੱਚਨਹੀਂਸੀ।ਇਹਕਿ,ਪ੍ਰਾਵਧਾਨਉਸੇਭਾਸ਼ਾਦੀਵਰਤੋਂਕਰਦਾਹੈਜੋਪਹਿਲੇਫੈਸਲੇਵਿੱਚਕੀਤੀਗਈਸੀ' ਇਸਦਾਮਤਲਬਇਹਨਹੀਂਹੈਕਿ'ਉਸਪ੍ਰਾਵਧਾਨਨਾਲਸਿੱਧੇਤੌਰਤੇਸਬੰਧਤਕਾਰਵਾਈਵਿੱਚਰੈਵੇਨਿਊਨੂੰਇਸਆਧਾਰਤੇਕਹਿਣਤੋਂਰੋਕਿਆਜਾਂਦਾਹੈਕਿਟਰੱਸਟਦੀਆਮਦਨਉਸਪ੍ਰਾਵਧਾਨਅਧੀਨਛੋਟਨਹੀਂਹੈ। ,ਐਡੀਸ਼ਨਲਕਮਿਸ਼ਨਰਆਫਇਨਕਮਟੈਕਸ ਗੁਜਰਾਤਬਨਾਮਸੂਰਤਆਰਟਸਿਲਕਕਲਾਥਮੈਨੂਫੈਕਚਰਰਜ਼ਐਸੋਸੀਏਸ਼ਨ, 121 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 1; ਕਮਿਸ਼ਨਰਆਫਇਨਕਮਟੈਕਸ, ਕੇਰਲਾਅਤੇਕੋਇਮਬਤੂਰਬਨਾਮਪੀ., 53 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 176, ਕੇਰਲਾਬਨਾਮਧਰਮੋਦਵਨਕੋ.,ਕ੍ਰਿਸ਼ਨਾਵਾਰੀਅਰ ਅਤੇਕਮਿਸ਼ਨਰਆਫਇਨਕਮਟੈਕਸ109 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 527, ਦਾਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾਗਿਆ। ਆਦਿਤਯਨ(ਐਸ.ਬੀ.) ਬਨਾਮਪਹਿਲਾਇਨਕਮਟੈਕਸਅਫਸਰ, 52 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 453 ਮੱਦ.; ਥਾਂਥੀਟਰੱਸਟਬਨਾਮਇਨਕਮਟੈਕਸਅਫਸਰ, 91 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 261 ਮੱਦ. ਅਤੇਸੀ.ਆਈ.ਟੀ., ਬਨਾਮਥਾਂਥੀਟਰੱਸਟ137 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 735, ਮੱਦ. ਦਾਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾਗਿਆ। 2.' ਟਰੱਸਟਅਤੇਸੰਸਥਾਵਾਂਨੂੰਐਕਟਵਿੱਚਵੱਖਰੇਤੌਰਤੇਵਿਚਾਰਿਆਗਿਆਹੈ।ਇਹਸ਼ਬਦਵੱਖਰੇਢੰਗਨਾਲਬਣਾਈਆਂਗਈਆਂਇਕਾਈਆਂਨੂੰਦਰਸਾਉਂਦੇਹਨ।ਕਰਦਾਤਾਦੁਆਰਾਚਲਾਈਜਾਰਹੀਅਖਬਾਰਦੀਕਾਰੋਬਾਰਐਕਟਦੀਧਾਰਾ11 ਦੀਉਪ-ਧਾਰਾ(4A) ਵਿੱਚਨਹੀਂਆਉਂਦੀ।ਟਰੱਸਟਸਿਰਫਜਨਤਕਧਾਰਮਿਕਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਨਹੀਂਹੈਇਸਲਈਇਹਧਾਰਾ(ਅ); ਇਸਲਈਇਹਧਾਰਾ(ਬ) ਵਿੱਚ ਵਿੱਚਨਹੀਂਆਉਂਦਾ।ਇਹਇੱਕਟਰੱਸਟਹੈਨਾਕਿਇੱਕਸੰਸਥਾ,ਨਹੀਂਆਉਂਦਾ।ਇਸਲਈ ਸਵਾਲਵਿੱਚਆਸੈਸਮੈਂਟਸਾਲਾਂਲਈਟਰੱਸਟਨੂੰਆਪਣੇਅਖਬਾਰਦੀਆਮਦਨਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਧਾਰਾ11 ਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਛੋਟਦਾਹੱਕਦਾਰਨਹੀਂਸੀ। 3. ਧਾਰਾ11 ਦੀਉਪ-ਧਾਰਾ(4A) ਵਿੱਚਕੀਤੀਗਈਸੋਧਦਾਦਾਇਰਾਇੱਕਟਰੱਸਟਜਾਂਸੰਸਥਾਲਈਮੂਲਰੂਪਵਿੱਚਬਣਾਈਗਈਉਪ-ਧਾਰਾ(4A)-ਧਾਰਾ(4A) ਇੱਕ ਦੇਦਾਇਰੇਨਾਲੋਂਜਿਆਦਾਲਾਭਦਾਇਕਹੈ।ਬਦਲੀਗਈਉਪ13(1)(bb)ਟਰੱਸਟਜਾਂਸੰਸਥਾਨੂੰਧਾਰਾ ਦੁਆਰਾਦਿੱਤੇਗਏਲਾਭਨਾਲੋਂਵੱਧਲਾਭਦਿੰਦੀਹੈ।ਜੇਸੰਸਦਦਾਉਦੇਸ਼13(1)(bb),ਟਰੱਸਟਾਂਅਤੇਸੰਸਥਾਵਾਂਨੂੰਧਾਰਾ ਦੁਆਰਾਦਿੱਤੇਗਏਲਾਭਤੋਂਵੱਧਲਾਭਨਹੀਂਦੇਣਾਸੀ ਤਾਂਬਦਲੀਗਈਉਪ-ਧਾਰਾ(4A) ਵਿੱਚਧਾਰਾ13(1)(bb), ਸਾਰੇਕੁਝਦੀ ਦੀਭਾਸ਼ਾਦੀਵਰਤੋਂਕੀਤੀਜਾਂਦੀ।ਜਿਵੇਂਕਿਇਹਖੜ੍ਹੀਹੈਲੋੜਹੈਕਿਟਰੱਸਟਜਾਂਸੰਸਥਾਦੀਕਾਰੋਬਾਰੀਆਮਦਨਛੋਟਹੈਜੇਕਾਰੋਬਾਰਟਰੱਸਟਜਾਂਸੰਸਥਾਦੇਉਦੇਸ਼ਾਂਦੀਪ੍ਰਾਪਤੀਦੇਲਈਘਟਨਾਤਮਕਹੈ।ਇੱਕਕਾਰੋਬਾਰਜਿਸਦੀਆਮਦਨਨੂੰਟਰੱਸਟਜਾਂਸੰਸਥਾਦੁਆਰਾਆਪਣੇਉਦੇਸ਼ਾਂ',ਦੀਪ੍ਰਾਪਤੀਲਈਵਰਤਿਆਜਾਂਦਾਹੈ ਨਿਸ਼ਚਿਤਤੌਰਤੇਇੱਕਕਾਰੋਬਾਰਹੈਜੋਟਰੱਸਟਦੇਉਦੇਸ਼ਾਂਦੀਪ੍ਰਾਪਤੀਦੇਲਈ,ਘਟਨਾਤਮਕਹੈ।ਭਾਵੇਂਜੇਵਰਤੀਗਈਭਾਸ਼ਾਵਿੱਚਕੋਈਅਸਪਸ਼ਟਤਾਹੋਵੇ ਪ੍ਰਾਵਧਾਨਨੂੰਇੱਕਅਜਿਹੇਢੰਗਨਾਲ ਸਮਝਿਆਜਾਣਾਚਾਹੀਦਾਹੈਜੋਕਰਦਾਤਾਨੂੰਲਾਭਦਿੰਦਾਹੈ।ਇਸਲਈ, ਟਰੱਸਟਨੂੰਆਸੈਸਮੈਂਟਸਾਲ1992-93 ਅਤੇ11ਉਸਤੋਂਬਾਅਦਧਾਰਾ ਦਾਲਾਭਹੱਕਦਾਰਹੈ।ਇਹਵਿਵਾਦਤਨਹੀਂਹੈਕਿਇਸਦੇਅਖਬਾਰਦੀਕਾਰੋਬਾਰੀਆਮਦਨਨੂੰਇਸਦੇਸਿੱਖਿਆਅਤੇਗਰੀਬਾਂਨੂੰਰਾਹਤਦੇਣਦੇਉਦੇਸ਼ਾਂਦੀਪ੍ਰਾਪਤੀਲਈਵਰਤਿਆਗਿਆਹੈਅਤੇਇਸਸੰਬੰਧਵਿੱਚਇਸਨੇਵੱਖਰੀਆਂਕਿਤਾਬਾਂਦਾਹਿਸਾਬਰੱਖਿਆਹੈ। & ਓਰਸ., 213 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 639 ਮੱਦ.ਥਾਂਥੀਟ੍ਰੱਸਟਬਨਾਮਕੇਂਦਰੀਬੋਰਡਆਫਡਾਇਰੈਕਟਟੈਕਸਜ਼.ਆਈ.ਟੀ213 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 626 ਮੱਦ, ਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾਗਿਆ।ਅਤੇਥਾਂਥੀਟ੍ਰੱਸਟਬਨਾਮਅਸਿਸਟੈਂਟਸੀ : ਸਿਵਲਅਪੀਲਨੰਬਰ4406-4410 ਦੇ1996।ਸਿਵਲਅਪੀਲੇਟਜੁਰਿਸਡਿਕਸ਼ਨ ਮੱਦਰਾਸਹਾਈਕੋਰਟਵਿੱਚ19.12.94, ਡਬਲਯੂ.ਪੀ. ਨੰਬਰ198-202 ਦੇ ਨੂੰਦਿੱਤੇਗਏਫੈਸਲੇਅਤੇਆਦੇਸ਼ਤੋਂ1989। ਨਾਲ ਸੀ.ਏ. ਨੰਬਰ4759-4761/98, 4395-4402/96, 497-499/2000 & 5772/2000। Case: THE ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS, ETC. ETC. versus THANTHI TRUST ETC. ETC. [[2001] 1 S.C.R. 727] (2001) G 1.3. The requirement of Section 13(1)(bb) is that the exemption under Section 11 will not be available to such a trust that carries on any business unless the business is carried on in the course of the actual carrying out of the primary purpose of the trust. i.e., the business is carried on in the course of actually accomplishing a primary purpose of the trust.1738-FI ~ H A 1.4. The business that the assessee-trust carries on is that of running a newspaper. That business, though it is held by the assessee as a poor of its corpus, and, therefore, in trust, docs not directly accomplish, wholly or in part, the assessee's objects of relief of the part and education. Its income only feeds such activity. It cannot be held to be carried on in the course of the B actual accomplishment of the assessee's objects of eduction and relief of the poor. 1739-A-Bl 1.5. The earlier decision of th<e High Court in the assessee's own case was not rendered in the context of Section 13(t)(bb) of the Act. That provision was not on the statute book at that time. That the provision employs language C akin to that employed in the earlier decision cannot mean th:it in a proceeding directly related to that provision the Revenue is barred by reason of the principles of resjudicata from contending that the income of the Trust is not exempt under that provision. 1739-DI Additional Commissioner of Income Tax, Gujarat v. Surat Art Silk Cloth D Manufac/l/rers Association, 121 ITRI; Commissioner of Income Tax, Kera/a and Coimbatore v. P. Krishna Warriar, 53 ITR 176 and Commissioner of Income Tax, Kera/av. Dharmodavam Co., 109 ITR 527, referred to. Adityan (S.B.) v. First Income Tax Officer, 52 ITR 453 Mad.; Than/hi Trust v. Income Tax Officer, 91 ITR 261 Mad. and C/Tv. Thanthi Trust, 137 E ITR 735, Mad. referred to. 2. Trust and institutions are separately dealt with in the Act. The expressions refer to entities differently constituted. The newspaper business that is carried on by the assessee does not fall within sub-section (4A) of Section 11 of the Act. The Trust is not only for public religious purposes and F so it does not fall within clause (a). It is a trust not an institution; so it does not fall within clause (b). Therefore, for the assessment years in question the Trust was not entitled to the exemption contained in Section 11 in respect of the income of its newspaper. (740-E-Fl G G 3. The scope of amended sub-section (4A) to Section 11 is more beneficial to a trust or institution than was the scope of sub-section (4A) as originally enacted. The substituted sub-section (4A) gives a trust of institution greater benefit than was given by Section 13(1)(bb). If the object of Parliament was to give trusts and institutions, no more benefit than that given by Section 13(l)(bb), the language of Section 13(1)(bb) would have been employed in the H substituted sub-section (4A). As it stands, all that it requires for the business •• ASS. COMMR. OF INCOME TAX v. THANTlll TRUST [BHARUCHA, J.] 73 J income of trust or institution to be exempt is that the business should be A incidental to the attainment of the objectives of the trust or institution. A business whose income is utilised by the trust or the institution for the purposes of achieving the objl!ctives of the trust or the institution is, surely, a business which is incidental to the attainment of the objectives of the trust. In any event, ifthere be any ambiguity in the language employed, the provision B must be construed in a manner that benefits the assessee. The Trust, therefore, is entitled to the benefit of Section 11 for the Assessment Year 1992-93 and thereafter. It is not in dispute that the income of its newspaper business has been employed to achieve its objectives of education and relief to the poor and that it has maintained separate books of account in respect thereof. (741-B-C-D( C Than/hi Trust v. Central Board of Direcl Taxes & Ors. , 213 ITR 639 Mad. and Thanthi Trust v. Asst., CIT 213 ITR 626 Mad, referred to. Case: THE ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS, ETC. ETC. versus THANTHI TRUST ETC. ETC. [[2001] 1 S.C.R. 727] (2001) 2. GLMLIIFL_L HAEDM5SL_L_6o 1h) 1) OL HO HASTOO HUT OWLILILDHbS©) over LILGouMILITL_DOM LOBHLI1h) 1) OU OT IhBIMHCUMYSHIWUTTE BLSSUUHW ClewslFmon ouevotGomuyg FLL WMea 11 29 riley (4 A) ara. 96S QMOSSEL_LoOM Ours CHTSSEIDOHAGF WL_HCW Bporgeved srosoTus Me 9 t drm (A) or HIMIOUSTLEVED, Q(h HMSSLLomor csroomudstoed 2 1wildly (D) FOUBHUIULL aUMOaNnsILIL] SpowrrHnaopnage Horaniomrw GewiQuTMISS! Q9IMDSHSL_Lomor lflay 11-cr Sip Novag Cum HHSlulovemev. 3. MrousdsOO O)wmMmMUut 2ofa (4A) or omwiticnu ott fey 11-c s]HSFHSUULL OL ia (4A) awh QmsarLLomsCar Alnus) MCar I)LWrTsTEuorors). Cromuig Fw iltley 13 (1) (LIL) Oar@s5mzgalL 95STwer wormmturt oarillfea (4A) am gmMmsarLLommrsCar AlmioOarHaaslMsiuimtle13 (1) (பிபி) OBTHHHOHBITL_Lgஅதிக LIWIHOSASLL OMAHDO, HIMIUSHSACOHSASWO COlaTHSShIULMTHSA! TOUCHTSSOTS O)(HbS (HHSTOD UMay 13 (1) (IN) amtrdsons Cluoriplenw co29 tiiltley (4A)m@wb 2 UCWTSSLVIUMSSUULD(HSGD. 2 MMLIUGCUHHO HMIus»rHhdslor vena (mW ovsaMSSULL CHMULILUHOUH! wiroHH UONSAD SBMOASALL OM QBvvusd! HIMurs or CHTHASAHSAMOT LTHNO)FUT OT H(Q) (ICer evoHN5SL LonDI 6v1h) 1) O11CHIT SB BIHOOML OUBOHHHIN5SL LonAHOVV1h]MIO 2 LIGWITSLILI(H)\ 516) (Ih (IhL616001Ih] FF WILDHS1h) 1) OL FOSCSrersoHELL)6) SU5M 6) FW வணிகேம. 6TLILILG Wi)(2 NCWTSHULD)5SULOUTTHOO©)Lomripl6 GHEDCl5otloileTsmL Q)\(hbSTO BbS FL_L_UUIMoy Mas SSUULL ouOT DHMN5wrs YUMBHIS Oarerares UL CousnrhW. F456 B55 BMOSSLtomot 19HADBNLil6eoTeouted) titDI, 6007uifley11601 601 6ெபற HHH WOTOTSOewiaslS5UrlsoTOUI (IhAH 999/6) 6)LOM M6J 6D) LP BF IT OULD] 5 CCHIT SBBIBHoONCoUM MIMBO 2 NCWTSULUHHSUULLA oTOTUDB SAW, FouMemM SGuTMIS BHO Hooil LIFHAHAMOM UTTUOMHAA] UHHH! CTOTLIDB AID, oA FFFTOYW Vener. | Hid] GMASLLomow - oHlT- CHT uMNASTET WHHAW GHP LOMMILW213 ITR 639 Glut rrev LD 5bd) HMSSLLomor - otdlit- #].0.19 213 IIR 626O)LOL_» FMIULIL LIL (h)a) 29 Menwuiluied Cwesviipenmmuft_() Aorarnry ; 2 M6ToessTovolt biaot 4406 19.12.1994 GaaluiLe HdICUTTeDTEMLD Wey) sTortHot 198-202/19892 WITHA WOMAD OT ZATLILOOT WMMIW 29 FA > |6 2Heniwuiluied Gisv(penmult_(h) ctoxstrontminet 4/99-4/91/19497-499/2000 tommito 9772/20 CWed(IPomMUlL_LWtormhasTS Blew crosr. FrevGo, oTLD.cTS FAUT, hdl FHATHOITOL, OS.Wevsr, OlFevenl. s+OULOT Git] WMMIL ty.g oTHITOLWEV(IPSEOMUTL_L_ TOT HSOHSSTIA (lponorout CHsol UlgCeevall. Uflur Q)niCarpest) ommiw alos »TenipulusGWevd(Lpen6TOd4759-61/1998 oTHITOLWEV(IPSOMUTL_L_TormHasTS HAIWSTNAD OT ATLILCHOT Wry HAWTFT UHFFTOUTO MLPBISLIUL_LA Qh sToOV.CH BalHS Wor DHlor HHS! crorm Hloret) GlewislarmHimoierntr. O1.03.1954e for “555) QIMSSLLMOM orTM BMSASLOsgr_midlonmr. Bur BNSS_LoMOTs, Ah Ht TH Molororer CiOFwaA Ser ooT omrlaADD, COFTHHTH of1PHOMUHAHATT. BS BDMSCHhrésanicoT CwMolereror Claws HSHTOOM SHOP USSSmOW OlANMISAOSTHSSUIULL OUTS AHAMHAFUASOHASTO sah 2 MUUTH 2OFWA SMT UTLILOUBMSATHYO OUTS) HV HVDSSATA Bonvwsgs! OB(HHOH DHT epvw CloaliuHAHCuoemr(yy) orestuGsH. OY.0/.195 HHH AHOSSLL OMT IMAI WTH) oTor BM Ul5A) GOASLL OMAHTOMNDh OU V28.07.1961 eAH HIHH WDHOBSLL omOTHLOMM1) LFy]6Dh OU VhleoM coum MerDH OCLP DONT HOFVYBOHHAHD OATHHSUUIMG DMOSSLL omorullosr WHA WMTST (MHLWCHTSSAIAOHAA HGHMNUMSSUIUL Goussor(h crest i - UDA MemoSuNWE AMIFHVSSIS sah coral QBvvugsg! SveYTilenLOMMILD HL_HHI - BN LWMMIWD FMlailwe SHUZSYSASTIOT viola HAvytilaor Bo Hoveytit] HMiucsrhiasnor mlmjoil wmmiiw | Bvvusyl HLHHOFWMUMSTH -UdAMAOS, BMV WHMIW J Mlalwced wrenroarsAopsaasTro4r 2 FHIMIUDMSATH - Wrernrou4rsonansror alGdglacmar Hlmioill SHLHHIUDNGF HOU] ASNSF 2D HYUH - HLUTOH QvvmisSonor HIMIUBMS WHMMIW | BVI] HLFFIUHHNH 2D HYUBMSATH WH - LMM Sve) CHTSSBAOHASTA. 06.11.19616 1955-56 apsov 1961-1962 aMalgliir SpoarHaenage Ulla 4(eu(mhlorer out) FLL 1922-eorug JFMSHtLLomrulor alvéaotli OU(HLOTosT out] HH HTH)DoH] WMH! (POTOMMOTLIGHSATT. HHH SOHTOTHTHA DMOSSLLomor ClFerenosr SO witha WosMHd od sam MHAI Case: THE ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS, ETC. ETC. versus THANTHI TRUST ETC. ETC. [[2001] 1 S.C.R. 727] (2001) 1.4 ट्र्रस्ट का वयवसाय अखबार चलानहे का है। यह वयवसाय, हालासंकइसहे ट्र्रस्ट स्ट दवारा अपनहे कतोष कहे एक दहरसहे कहे रूप म रखा जा्ा है, औरइसललए, ट्र्रस्ट म, गरीब्थ प्रयोजनोंऔर लशका की राह् कहे ट्र्रस्ट कहे उमिक उदहेय्थ प्रयोजनोंकतो सथीधिहे, प ्ष या आसंलशक रूप सहे प रा नहीसं कर्ा है। इसकी आय ही ऐसथी गत्ववधधिकतो पतोवष् कर्थी है। इसहे गरीब्थ प्रयोजनोंकी लशका और राह् कहे ट्र्रस्ट कहे उमिक उदहेय्थ प्रयोजनोंकी वारस्ववक प त्ष कहे दुनौरान जारी नहीसं रखा जा सक्ा है। [739-A-B]1.5. उचच अनयायालय स्ट दवारा पारर् वपछला तन पूर्षय धिारा 13(1)(बथीबथी)कहे संदभ्ष म नहीसं ददया गया था। वह प्रावधिान उस समय य कान न कहेअधधितनयम म नहीसं था। यह ्क्ष की प्रावधिान पहलहे कहे तन पूर्षय म प्रयुक्भाषा कहे समान है, इसका म्लब यह नहीसं हतो सक्ा है ंक उस प्रावधिानसहे सथीधिहे संबसंधधि् काय्षवाही म राजरसव कतो अनयातयक लसिदासं््थ प्रयोजनोंकहे कार पूर यह्क्ष दहेनहे सहे रतोक ददया गया है ंक ट्र्रस्ट की आय उस प्रावधिान कहे ्ह्छ ्रस्ट नहीसं है। [739-D] अत्ररक् आयकर आयुक्, गुजरा् बनाम स र् आ्रस्ट लसलक कलं और कॉथ मैअनयुफैकचरस्ष एसतोलसएशन (121 आई्रस्टीआर 1), आयकर आयुक्, कहेरलऔर कतोयसंब्रस्ट बनाम पथी. कीष पूरा वाररयार (53 आई्रस्टीआर176), आयकरआयुक्, कहेरल बनाम धिमर्मोदयम कसंपनथी (109 आई्रस्टीआर 527) का संदभ्षललया गया। अददतयन् (एस. बथी.) बनाम फरस्रस्ट इनकम ्रस्टैकस ऑंकफसर, 52 आई्रस्टीआर 453 मदास; थसंथथी ट्र्रस्ट बनाम इनकम ्रस्टहेकस ऑंकफसर, 91आई्रस्टीआर 261 मदास और सथी आई ्रस्टी बनाम थासंठीक ट्र्रस्ट, 137 आई्रस्टीआर735 मदास का संदभ्ष ललया गया। 2. ट्र्रस्ट और संरसथान्थ प्रयोजनोंकी अधधितनयम म अलग सहे चचा्ष की गई है। यहे अलभवयकी प्रापक्यायाँ अलग-अलग गदठी् संरसथाओसं कतो संदलभ्ष कर्थी ह । ट्र्रस्टस्ट दवारा चलाया जानहे वाला समाचार पत्र का वयवसाय उप-धिारा (4 ए) कहेअसं्ग्ष नहीसं आ्ा है। ट्र्रस्ट कहेवल साव्षजतनक धिालम्षक उमिक उदहेय्थ प्रयोजनोंकहे ललए नहीसंहै इसललए यह उप धिारा(ए) कहे असं्ग्ष नहीसं आ्ा है। यह एक संरसथा नहीसंबकी प्रापलक एक ट्र्रस्ट है, इसललए यह खसंड (बथी) कहे असं्ग्ष नहीसं आ्ा है।इसललए, ववचाराधिथीन म लयासंकन वष सभी खर्चोंकहे ललए ट्र्रस्ट अपनहे समाचार पत्र कीआय कहे संबसंधि म धिारा 11 म तनदह् छ ्रस्ट का हकदार नहीसं था। [740-E-F]3. उप-धिारा (4 ए) का दायरा म ल रूप सहे अधधितनयलम् उप-धिारा(4 ए) कहे दायरहे की ्ुलना म ंकसथी ट्र्रस्ट या संरसथान कहे ललए अधधिकफायदहेमसंद है। वारस्व म, हम ऐसा लग्ा है ंक प्रत्रसथावप् उपधिारा (4 ए)ंकसथी ट्र्रस्ट या संरसथा कतो धिारा 13(1)(बथीबथी) की ्ुलना म अधधिक लाभदहे्थी है। यदद संसद का उमिक उदहेय ट्र्रस्ट और संरसथान्थ प्रयोजनोंकतो धिारा 13(1)(बथीबथी)स्ट दवारा ददए गए लाभ सहे अधधिक कतोई लाभ दहेना नहीसं था, ्तो धिारा 13(1)(बथीबथी) की भाषा कतो प्रत्रसथावप् उप-धिारा (4 ए) म तनयतोकी प्रापज् ंकया गयाहतो्ा। ंकसथी ट्र्रस्ट या संरसथान की वयावसातयक आय कतो छ ्रस्ट दहेनहे कहे ललएयह आवक उद्देशयक है ंक वयवसाय ट्र्रस्ट या संरसथान कहे उमिक उदहेय्थ प्रयोजनोंकी प्राकी प्राप् कहेललए आककी प्रापमक हतोना चादहए। एक वयवसाय की प्रापजसकी आय ट्र्रस्ट या संरसथास्ट दवारा ट्र्रस्ट या संरसथा कहे उमिक उदहेय्थ प्रयोजनोंकतो प्रा ् करनहे कहे प्रयतोजन्थ प्रयोजनोंकहे ललएउपयतोग की जा्थी है, तनकी प्रापक उद्देशच् रूप सहे, एक ऐसा वयवसाय है जतो ट्र्रस्ट कहे उमिक उदहेय्थ प्रयोजनोंकी प्राकी प्राप् कहे ललए आककी प्रापमक है। ंकसथी भथी घ्रस्टना म, यदद प्रयुक्भाषा म कतोई अरसपष्रस्टा है, ्तो प्रावधिान कतो ऐसहे ्रीकहे सहे समझा जानाचादहए की प्रापजससहे कर तनधिा्षरर्थी कतो लाभ हतो। इसललए, ट्र्रस्ट आसंकलन वष्ष1992-93 और उसकहे बाद धिारा 11 कहे लाभ का हकदार है। इसम कतोईवववाद नहीसं है ंक ट्र्रस्ट नहे अपनहे समाचार पत्र वयवसाय की आय कतो गरीब्थ प्रयोजनोंकतो लशका और राह् दहेनहे कहे अपनहे उमिक उदहेय्थ प्रयोजनोंकतो प्रा ् करनहे कहे ललएतनयतोकी प्रापज् ंकया है और इसनहे इसकहे संबसंधि म अलग-अलग खा्हे बनाए रखहेह । [741-B-C-D] थसंथथी ट्र्रस्ट बनाम कमदीय प्रतयक कर बतोड्ष व अअनय, 213 आई्रस्टीआर639 मदास और थसंथथी ट्र्रस्ट बनाम सहायक, सथीआई्रस्टी 213 आई्रस्टीआर 626मदास was संदभ्ष ललया गया। दीवानथी अपथीलीय कहेत्राधधिकार: दीवानथी अपथील संखया 4406-4410/1996। मदास उचच अनयायलय की रर्रस्ट याधचका संखया 198- 202/1989 कहे तन पूर्षयऔर आदहेश ददनांक् 19.12.94 सहे। कहे साथ दीवानथी अपथील संखया 4759-4761/98, 4395-4402/96, 497-499/2000 और 5772/2000 अपथीलाथ्थी की और सहे शथी हरीश एन सालवहे, एम एल वमा्ष, कहे एन शुकला, तनखखल सखारदसंडहे, कहे लमशा, सुशथी सुषमा स री और ्रस्टी सथी शमा्ष। Case: THE ASSISTANT COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS, ETC. ETC. versus THANTHI TRUST ETC. ETC. [[2001] 1 S.C.R. 727] (2001) & ਓਰਸ., 213 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 639 ਮੱਦ.ਥਾਂਥੀਟ੍ਰੱਸਟਬਨਾਮਕੇਂਦਰੀਬੋਰਡਆਫਡਾਇਰੈਕਟਟੈਕਸਜ਼.ਆਈ.ਟੀ213 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 626 ਮੱਦ, ਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾਗਿਆ।ਅਤੇਥਾਂਥੀਟ੍ਰੱਸਟਬਨਾਮਅਸਿਸਟੈਂਟਸੀ : ਸਿਵਲਅਪੀਲਨੰਬਰ4406-4410 ਦੇ1996।ਸਿਵਲਅਪੀਲੇਟਜੁਰਿਸਡਿਕਸ਼ਨ ਮੱਦਰਾਸਹਾਈਕੋਰਟਵਿੱਚ19.12.94, ਡਬਲਯੂ.ਪੀ. ਨੰਬਰ198-202 ਦੇ ਨੂੰਦਿੱਤੇਗਏਫੈਸਲੇਅਤੇਆਦੇਸ਼ਤੋਂ1989। ਨਾਲ ਸੀ.ਏ. ਨੰਬਰ4759-4761/98, 4395-4402/96, 497-499/2000 & 5772/2000। . ਸਾਲਵੇ, ਐਮ.ਐਲ. ਵਰਮਾ, ਕੇ.ਐਨ.,, ਕੇ. ਮਿਸਰਾ,ਹਰੀਸ਼ਐਨ ਸ਼ੁਕਲਾ ਨਿਖਿਲਸਖਾਰਡਾਂਡੇ ਮਿਸਸੁਸ਼ਮਾਸੂਰੀਅਤੇਟੀ.ਸੀ. ਸ਼ਰਮਾਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂਲਈ। ਡਾ.,, ਦੇਬੀਪ੍ਰਸਾਦਪਾਲ ਤ੍ਰਿਪੁਰਾਰੀਰਾਏ ਮਿਸਪ੍ਰਿਯਾਹਿੰਗੋਰਾਨੀਅਤੇਵਿਨੀਤਕੁਮਾਰਪ੍ਰਤੀਵਾਦੀਆਂਲਈ। ਐਸ..ਏ. ਨੰਬਰ4759-61/98 ਪ੍ਰਸਾਦਸੀ ਵਿੱਚਪ੍ਰਤੀਵਾਦੀਲਈ। ਅਦਾਲਤਦਾਫੈਸਲਾਭਰੂਚਾ, ਜੇ. ਨੇਸੁਣਾਇਆ।ਇੱਕਐਸ.ਕੇ. ਆਦਿਤਿਆਨਨੇ1942 ਵਿੱਚ“ਦਿਨਥਾਂਥੀ”1 ਮਾਰਚ, 1954ਨਾਮਕਇੱਕਰੋਜ਼ਾਨਾਅਖ਼ਬਾਰਦੀਸਥਾਪਨਾਕੀਤੀ।“” ਨੂੰਉਸਨੇਇੱਕਟ੍ਰੱਸਟਬਣਾਇਆਜਿਸਨੂੰਥਾਂਥੀਟ੍ਰੱਸਟ ਕਿਹਾਗਿਆ।ਜਿਸਸੰਪਤੀਨੂੰਉਸਨੇਟ੍ਰੱਸਟਉੱਤੇਸੈਟਲਕੀਤਾਸੀਉਹਇਸਅਖ਼ਬਾਰਦਾਕਾਰੋਬਾਰਸੀਜੋਇੱਕਚਲਦਾਫਿਰਦਾਕਾਰੋਬਾਰਸੀ।ਟ੍ਰੱਸਟਦੇਉਦੇਸ਼ਸਨਕਿਤਾਮਿਲਪੜ੍ਹਨਵਾਲੇਜਨਤਕਲਈਇਸਅਖ਼ਬਾਰਨੂੰਸਿੱਖਿਅਤਜਨਤਕਰਾਏਦਾਇੱਕਅੰਗਬਣਾਉਣਾਅਤੇਇਸਰਾਹੀਂਖ਼ਬਰਾਂਨੂੰਫੈਲਾਉਣਾਅਤੇਸਾਰਵਜਨਿਕਹਿੱਤਦੇਸਾਰੇਮਾਮਲਿਆਂਉੱਤੇਰਾਏਪ੍ਰਗਟਾਉਣਾਸੀ।9 ਜੁਲਾਈ, 1957 ਨੂੰਆਦਿਤਿਆਨਨੇਇੱਕਵਾਧੂਟ੍ਰੱਸਟਦੀਦਦਾਨਿਰਵਾਹਕੀਤਾਜਿਸਵਿੱਚਘੋਸ਼ਿਤਕੀਤਾਗਿਆਕਿਟ੍ਰੱਸਟਬੇਮੁਕਾਬਲਾਹੈ।28 ਜੁਲਾਈ, 1961 ਨੂੰਆਦਿਤਿਆਨਨੇ, ਸਾਰੇਇੱਕਹੋਰਵਾਧੂਟ੍ਰੱਸਟਦੀਦਦਾਨਿਰਵਾਹਕੀਤਾ।ਇਸਨਾਲਉਸਨੇਨਿਰਦੇਸ਼ਦਿੱਤਾਕਿਟ੍ਰੱਸਟਦੀਵਾਧੂਆਮਦਨ,:ਖਰਚੇਕੱਟਣਤੋਂਬਾਅਦ ਨਿਮਨਲਿਖਤਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਸਮਰਪਿਤਕੀਤੀਜਾਵੇ ; NONEਪਤਰਕਾਰਤਾਦੀਸਿੱਖਿਆਲਈਸਕੂਲਜਾਂਕਾਲਜਸਥਾਪਿਤਕਰਨਾਅਤੇਚਲਾਉਣਾ ਕਲਾਅਤੇਵਿਗਿਆਨਦੀਸਿੱਖਿਆਲਈਸਕੂਲ, ਕਾਲਜਜਾਂਹੋਰਸਿੱਖਿਆਸੰਸਥਾਨਸਥਾਪਿਤਕਰਨਾਅਤੇ/ਜਾਂ; NONEਚਲਾਉਣਾਜਾਂਚਲਾਉਣਵਿੱਚਮਦਦਕਰਨਾ ਪਤਰਕਾਰਤਾ, ਕਲਾਅਤੇਵਿਗਿਆਨਦੇਵਿਦਿਆਰਥੀਆਂਲਈਸਕਾਲਰਸ਼ਿਪਸਥਾਪਿਤਕਰਨਾ; NONE ਵਿਦਿਆਰਥੀਆਂਲਈਹੋਸਟਲਸਥਾਪਿਤਕਰਨਾਅਤੇ/; NONEਜਾਂਚਲਾਉਣਾਜਾਂਚਲਾਉਣਵਿੱਚਮਦਦਕਰਨਾ ਅਨਾਥਾਲਿਆਸਥਾਪਿਤਕਰਨਾਅਤੇ/; ਅਤੇNONEਜਾਂਚਲਾਉਣਾਜਾਂਚਲਾਉਣਵਿੱਚਮਦਦਕਰਨਾ NONE NONEਹੋਰਸਿੱਖਿਆਕਉਦੇਸ਼ਾਂ। 6, 1961, 1922 ਦੀਧਾਰਾਵੀਂਨਵੰਬਰ ਨੂੰਆਮਦਨਕਰਅਧਿਕਾਰੀਨੇਟਰੱਸਟਵੱਲੋਂਆਮਦਨਕਰਐਕਟ4(3)(i) ਅਧੀਨਛੋਟਦੇਦਾਅਵੇਨੂੰਨਾਮਨਜ਼ੂਰਕਰਨਦਾਪ੍ਰਸਤਾਵਦਿੱਤਾ।ਟਰੱਸਟਨੇਮਦਰਾਸਦੀਉੱਚਅਦਾਲਤਵਿੱਚਇੱਕਰਿਟਪਟੀਸ਼ਨਦਾਇਰਕਰਕੇਅਸਥਾਈਫੈਸਲੇਦੀਸਹੀਤਾਨੂੰਚੁਣੌਤੀਦਿੱਤੀ।25ਵੀਂਜੂਨ, 1961 ਨੂੰਟਰੱਸਟਦੇਟਰੱਸਟੀਆਂਨੇਉੱਚਅਦਾਲਤਵਿੱਚਇੱਕਮੂਲਸਮਨਕੱਢਿਆਅਤੇਉਸਵਿੱਚ, 2ਰੀਮਾਰਚ, 1962 ਨੂੰ,ਉੱਚਅਦਾਲਤਨੇਟਰੱਸਟਦੇਸਹਾਇਕਟਰੱਸਟਦੀਦਦੀਵੈਧਤਾਨੂੰਬਰਕਰਾਰਰੱਖਿਆਅਤੇਫੈਸਲਾਕੀਤਾਕਿਟਰੱਸਟਦੇਟਰੱਸਟੀਆਂਨੂੰਟਰੱਸਟਦੀਅਧਿਕਆਮਦਨਨੂੰਉਥੇਦਿੱਤੇਗਏਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਵਿਖਾਉਣਾਪਵੇਗਾ।4ਥੀਅਕਤੂਬਰ, 1963 ਨੂੰਉੱਚਅਦਾਲਤਨੇਟਰੱਸਟਵੱਲੋਂਦਾਇਰਕੀਤੀਗਈਰਿਟਪਟੀਸ਼ਨਨੂੰਮਨਜ਼ੂਰਕੀਤਾਅਤੇਆਈ.ਟੀ.ਓ. ਦੇਅਸਥਾਈਫੈਸਲੇਨੂੰਰੱ