The Commissioner Of Income Tax v. M/S. Catapharma (India) Pvt. Ltd

Case: THE COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CATAPHARMA (INDIA) PVT. LTD. [[2007] 8 S.C.R. 465] (2007) बनाम 23 जुलाई, 2007 [न्यायमूर्तिडॉ. अरिजीतपसायतऔरन्यायमूर्तिडी.के. जैन] आयकरअधिनियम, 1961 – धारा80 HHC – टर्नओवर' – गणना– कटौतीकी गणना– क्याइसमें'बिक्रीकर' और'उत्पादशुल्क' शामिलहै– प्रतिपादित:'बिक्रीकर' और'उत्पादशुल्क' कोकटौतीकीगणनाकेलिए'कुलटर्नओवर' मेंशामिलनहींकियाजासकताहै– करक़ानूनकीव्याख्या। शब्दऔरवाक्यांश-'टर्नओवर'-काअर्थ।आयकरअधिनियम, 1961 केसन्दर्भ में। आयकरआयुक्त, कोयंबटूरमेसर्सलक्ष्मीमशीनवर्क्स सीआईटीसुदर्शनकेमिकलइंडस्ट्रीजलिमिटेड सिविलअपीलक्षेत्राधिकार: सिविलअपीलसंख्या3204, वर्ष2007 बॉम्बेउच्चन्यायालयकेआयकरप्रकरण(अपील) संख्या915, वर्ष2004 मेंपारितनिर्णयवआदेशदिनांक17.07.2006 केविरूद्ध। केपीपाठक, एएसजीअरिजीतप्रसादतथाबीवीबलरामदास, अपीलार्थियोंकीओरसे। न्यायालयकानिर्णयन्यायाधिपतिद्वारापारितकियागया। 1. अनुमतिप्रदानकीगई। 2. इसअपीलमेंडिवीजनबेंचद्वाराइसप्रश्नकेसंबंधमेंपारितआदेशको चुनौतीदीगईहैकिक्याबिक्रीकरऔरउत्पादशुल्ककुलकारोबारकाहिस्साहै।विवादमूल्यांकनवर्ष1997-98 सेसंबंधितहै। 3. संक्षेपमेंपृष्ठभूमिकेतथ्यइसप्रकारहैंः आयकरअधिनियम, 1961 (संक्षेपमें'अधिनियम') कीधारा143(3) केतहत करतेसमय,अधिकारीनेअधिनियमकीधारा80मूल्यांकनमूल्यांकनएचएचसी(3)(बी) केतहतकटौतीकीगणनाकेलिएकुलकारोबारपरउत्पादशुल्कऔरबिक्रीकरकोशामिलकियाआयकरआयुक्त(अपील), विशेषरेंज-एल, नासिक(संक्षेपमें'सीआईटी' (ए) नेयहस्थापितकियाकीधारा80HHCकेतहतकटौतीकीगणनाकरतेसमयनिर्धारितीद्वाराएकत्रितउत्पादशुल्कतहतकटौतीकीगणनाकेऔरबिक्रीकरकीमात्राकोधारा80HHC के प्रयोजनकेलिएकुलटर्नओवरमेंशामिलनहींकियाजायेगा।राजस्वनेपहलेआयकरअपीलीयन्यायाधिकरण, पुणेपीठ, पुणे, (संक्षेपमें'न्यायाधिकरण') केसमक्षएकअपीलप्रस्तुतकी।सीआईटीबनामसुदर्शनकेमिकलइंडस्ट्रीजलिमिटेड, (2000) 245 आईटीआर769 (बॉम्बे) मेंबॉम्बेहाईकोर्टकेफैसलेकेबादउक्तअपीलखारिजकरदीगई।राजस्वद्वाराउच्चन्यायालयकेसमक्षअपीलप्रस्तुतकीगयीजिसमेआदेशद्वाराअपीलमेंउठाएगएसवालकाजवाबनिर्धारितीकेपक्षमेंऔरराजस्वकेविरुद्धदेतेहुएअपीलखारिजकरदीगई।4.अपीलयहहैकिगणनाकेलिएवर्तमानमेंरुखलागूफार्मूलामें"टर्नओवर" शब्दकास्पष्टअर्थदियाजानाचाहिए।इसकेलिएव्याख्याकेकिसीनियमयाबाहरीसहायताकीआवश्यकतानहींहोनेकाआग्रहकियागया।मूलरूपसेयहआग्रहकियागयाकिउक्तधाराकेस्पष्टशब्दोंकोध्यानमेंरखतेहुए'उत्पादशुल्क' और'बिक्रीकर"कुलटर्नओवर" मेंशामिलहोनेचाहिएथे।गौरतलबहैकिइसीतरहकातर्कआयकरआयुक्त, कोयंबटूरबनाममै. लक्ष्मीमशीनवर्क्स, जेटी(2007) 6 एससी236 दियागयाथा।पैरा18 मेंइसेइसप्रकारअंकितकियागयाथा: "हमेंविभागकीओरसेदिएगएउपरोक्ततर्कोंमेंकोईगुणवत्तानहींदिखाईदेतीहै।यहरखनाहैकिध्यानमहत्वपूर्णअधिनियमकेतहतकरआय, लाभऔरमुनाफेपरलागूहोता है।उक्तकरसकलप्राप्तियोंपरलागूनहींहोताहै।अधिनियमकीधारा2(24) केतहत"आय" शब्दमेंलाभऔरमुनाफाशामिलहै।यहशुल्कसकलप्राप्तियोंपरनहींबल्कितथाकथितलाभऔरमुनाफेपरहै।हालाँकि, सकलप्राप्तियाँयाबिक्रीआयमेंलाभशामिलहै।कांगाएवंपालकीवालाद्वारालिखितदलॉएंडप्रैक्टिसऑफइनकमटैक्सकेअनुसार,धारा28में"मुनाफा" शब्दकोसामान्यऔरउचितअर्थमेंसमझाजानाचाहिए।हालाँकि, आयकरकेमामलेमेंविशेषआवश्यकताओंकेअधीनमुनाफेकाआकलनतभीकियाजानाचाहिएजबवहवास्तविकमुनाफाहो।इसतरहकेमुनाफ़ेकोसामान्यतौरपरवाणिज्यिकव्यापारऔरलेखांकनकेसिद्धांतपरसुनिश्चितकियाजानाचाहिए।हालाँकि, आयकरनेकरनिर्धारणमेंलागूहोनेवालेनिश्चितनियमनिर्धारितकिएहैंजिनसेकरकाकियाजानाचाहिएऔरभलेहीवहमूल्यांकनवास्तवमेंमुनाफानहींमानाजासकताहो, परिणामतःउसपरमुनाफेकेरूपमेंकरलगायाजाएएवंआयकरकीआवश्यकताओंकीअनुपालनासुनिश्चितकीजाए।जहांक्रममेंलाभऔरमुनाफासुनिश्चितकरनेकेलिएकटौतीआवश्यकहै, ऐसीकटौतियोंकीअनुमतिदीजानीचाहिए।लाभकीगणनाव्यवसायमेंकिएगएखर्चोंकोघटानेकेबादकीजानीचाहिए, हालांकिऐसेखर्च अधिनियमकेतहतस्पष्टरूपसेस्वीकार्यनहींहोसकतेहैं,जबतककिअधिनियमकेतहतऐसेखर्चोंकोस्पष्टरूपसेअस्वीकृतनहींकियाजाताहै।[कांगाऔरपालकीवालाद्वारालिखितदलॉएंडप्रैक्टिसऑफइनकमटैक्सकापृष्ठ455देखें]।अतःधारा80HHC मेंफॉर्मूलाकोव्यावहारिकबनानेकेलिएउसकीयोजनाबद्धव्याख्याकियेजानेकीआवश्यकतासेइंकारनहींकियाजासकता।इसीप्रकार, धारा80HHC कीउद्देश्यपूर्णव्याख्याजोकईबदलावोंकेपश्चातहुईहै, उससेइंकारनहींकियाजासकता,खासकर,जबविधानउक्तसेसंकेतमिलताहैकिविधायिकाकासम्बन्धीपरिवर्तनोंकमीशनऔरउद्देश्यब्याजजैसेविषयकोकटौतीसेइसआधारपरबाहरकरनेकारहाहोकीयद्यपिकमीशनऔरकमीशनसेहोउनमेब्याजनिर्यातउत्पन्नहुएपरन्तु"टर्नओवर" काकोईतत्वनहींहै।धारा80HHC मेंहमें"कुलटर्नओवर" कोउसफॉर्मूलेकेभागकेरूपमेंपढ़नाहोगाजिसकाउद्देश्य"निर्यातलाभ" को"व्यावसायिकलाभ" सेअलगकरनेकाथा।अतःहमेंफार्मूलाकोसम्पूर्णतामेंपढ़नाहोगा।उसफार्मूलामेंसंपूर्णव्यवसायिकलाभपरकटौतीनहींदीजातीहै।व्यवसायिकलाभजोआनुपातिकरूपसेनिर्यातकारोबारकेउपरोक्तअंश/अनुपातसेकमहोजाताहै- कुलकारोबारजो Case: THE COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CATAPHARMA (INDIA) PVT. LTD. [[2007] 8 S.C.R. 465] (2007) আয় কর কমিশনার বনাি মিসাসস কাটফািসা (ভারত) প্রাইভভট মিমিভটড 23মশ জুিাই, 2007 [ ড. অমরজজৎ পাসায়াত এবং মড. মক. মজইন, মবচারপমতদ্বয় ] আয়কর আইন, 1961-গুমি। 80 এইচ. এইচ. মস-টানসওভার-গণনা-গণনার জনয-'মবক্রয় কর' এবং 'আবগামর শুল্ক' অন্তভভসক্ত মকনা-অনুষ্ঠিত হয ' মবক্রয় কর 'এবং' আবগামর শুল্ক '-মক' মিাট টানসওভার '-এর অন্তভভসক্ত করা যাভব না- ছাড় গণনা-কর মবমির বযাখ্যা। শব্দ এবং বাকযাংশ-'টানসওভার'-1961 সাভির আয়কর আইভনর মপ্রক্ষাপভট এর অর্স। বতসিান আভবদভন মনিসারভণর জনয প্রশ্ন মছি 'মবক্রয়', আয়কর আইন, 1961-এর িারা 80 এইচ. এইচ. মস-এর অিীভন ছাড় গণনা করার জনয মিাট টানসওভাভরর িভিয 'কর' এবং 'আবগামর শুল্ক' অন্তভভসক্ত মকনা । আমপি খ্ামরজ কভর আদািত আভদশ়ঃ "মিাট টানসওভার"-এর িভিয আবগামর শুল্ক' এবং 'মবক্রয় কর' অন্তভভসক্ত করা যাভব না। আইভনর অিীভন কর আয়, িাভ এবং িাভভর উপর। এষ্ঠট মিাট প্রামির উপর কর নয়। আইভনর 80 এইচ. এইচ. মস িারা কাযসকর করার মক্ষভে আইনসভার উভেশয মছি রিামন টানসওভাভরর মক্ষভে উপাজজসত িুনাফার উপর একষ্ঠট সুমবিা প্রদান করা। অতএব, "টানসওভার" মছি প্রভয়াজনীয়তা। কমিশন, ভাড়া, সুদ ইতযামদভত মকানও টানসওভার জমড়ত মছি না। ষ্ঠিক মযিন সুদ, কমিশন ইতযামদ "টানসওভার" মর্ভক আভসমন, মতিমন আবগামর শুল্ক এবং মবক্রয় করও এই িরভনর টানসওভার মর্ভক আভসমন। মযভহতভ আবগামর শুল্ক এবং মবক্রয় কভরর সভে এই িরভনর মকানও মিনভদন জমড়ত মছি না, তাই এই িরভনর কর বাদ মদভত হভয়মছি। [ অনুভেদ 4] [468-এফ, জজ, এইচ; 469-এ] আয়কর কমিশনার, মকাভয়ম্বাভটার বনাি মিসাসস িক্ষ্মী মিমশন ওয়াক, মজষ্ঠট (2007) 6 এসমস 236, এর উপর মনভসর কভরমছি। মস. আই. ষ্ঠট বনাি সুদশসন মকমিকযাি ইন্ডামিজ মিমিভটড, (2000) (245) আই. ষ্ঠট. আর 769 (মবাি), উভেখ্ করা হভয়ভছ। মদওয়ানী আমপি মক্ষে়ঃ 2007 সাভির 3204 নং মদওয়ামন আমপি। 466 সুমপ্রি মকাভটসর প্রমতভবদন [ 2007 ] 8 এস. মস. আর মবাভম্ব হাইভকাভটসর 17.07.2006 তামরভখ্র রায় ও আভদশ মর্ভক, 2004 সাভির 915 নং কর িািিায় (আমপি) মত। আমপিকারীর পভক্ষ মক. মপ. পািক, এ. এস. জজ., অমরজজৎ প্রসাদ এবং মব. মভ. বিরাি দাস। আদািভতর রায় প্রদান করা হভয়মছি ড. অরিজিৎ পাসাযাত, রিচািপরতিঃ 1। অনুিমত িঞ্জুর করা হভয়ভছ। 2. এই আমপভির চযাভিঞ্জ হি বভম্ব হাইভকাভটসর একষ্ঠট মডমভশন মবঞ্চ দ্বারা প্রদত্ত আভদভশর মবরুভে, মযষ্ঠট মবক্রয় কর এবং আবগামর শুল্ক মিাট টানসওভাভরর অংশ। মবতকস িূিযায়ন বছর 1997-98-এর সভে সম্পমকসত। 3. সংভক্ষভপ পটভূমির তর্যগুমি মনম্নরূপ়ঃ আয়কর আইন, 1961 (সংভক্ষভপ 'আইন')-এর িারা 143 (3)-এর অিীভন িূিযায়ন করার সিয়, িূিযায়ন আমিকামরক আইভনর িারা 80 এইচ. এইচ. মস (3) (মব)-এর অিীভন ছাড় গণনা করার জনয মিাট টানসওভাভরর উপর আবগামর শুল্ক এবং মবক্রয় কর অন্তভভসক্ত কভরমছভিন। আয়কর কমিশনার (আমপি), মবভশষ মরঞ্জ-1, নামসক (সংভক্ষভপ 'মস. আই. ষ্ঠট' (এ) বভিভছন ময, িারা 80 এইচ. এইচ. মস-এর অিীভন আবগামর শুল্ক এবং করদাতার দ্বারা সংগৃহীত মবক্রয় কভরর পমরিাণ গণনা করার সিয়, িারা 80 এইচ. এইচ. মস-এর অিীভন ছাড় গণনা করার উভেভশয মিাট টানসওভাভরর িভিয অন্তভভসক্ত করা হভব না। রাজস্ব এর আভগ একষ্ঠট আমপি কভর আয়কর আমপি ট্রাইবুযনাি, পুভন মবঞ্চ, পুভন, (সংভক্ষভপ 'ট্রাইবুযনাি') -এ। মস. আই. ষ্ঠট বনাি সুদশসন মকমিকযাি ইন্ডামিজ মিমিভটড, (2000) 245 আই. ষ্ঠট. আর 769 (মবাি)-এ মবাভম্ব হাইভকাভটসর একষ্ঠট মসোভন্তর পভর আভবদনষ্ঠট খ্ামরজ করা হয়। উচ্চ আদািভত রাজস্ব মবভাগ দ্বারা আমপি করা হভয়মছি, যা মবতমকসত আভদভশর িািযভি করদাতার পভক্ষ এবং রাজভস্বর মবরুভে উত্থামপত প্রভশ্নর উত্তর মদভয় আমপিষ্ঠট খ্ামরজ কভর মদয়। 4. বতসিান আভবদভন অবস্থানষ্ঠট হি ময গণনার জনয প্রভয়াগ করা সূভে "টানসওভার" শভব্দর সরি অর্স মদভত হভব। এষ্ঠট অনুভরাি করা হভয়মছি ময উক্ত শব্দষ্ঠটর বযাখ্যার জনয মকানও বযাখ্যার মনয়ি বা বামহযক সহায়তার প্রভয়াজন মনই। সংভক্ষভপ বিা যায়, "িারার সরি শব্দ' আবগামর শুল্ক" এবং 'মবক্রয় কর "-মক মবভবচনা কভর' মিাট মিনভদন"-এর অন্তভভসক্ত করা উমচত মছি। উভেখ্য ময, মকাভয়ম্বাভটাভরর আয়কর কমিশনার বনাি মিসাসস িক্ষ্মী মিমশন ওয়াক, মজষ্ঠট (2007) 6 এসমস 236-এ একই িরভনর আভবদন উত্থামপত হভয়মছি। 18 নং অনুভেভদ এষ্ঠট মনম্নরূপ উভেখ্ করা হভয়ভছ়ঃ " মবভাভগর পক্ষ মর্ভক উপভরাক্ত যুজক্তগুমির িভিয আিরা মকানও যুজক্ত খ্ভজ পাই না। এষ্ঠট িভন রাখ্া গুরুত্বপূণস ময আইভনর অিীভন কর আয়, িাভ এবং িাভভর উপর মনভসর কভর। 467 আয়কর কমিশনার বনাি কাটফািসা (ভারত) মপমভষ্ঠট মিমিভটড। [ পাসায়াত, মবচারপমত.] Case: THE COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CATAPHARMA (INDIA) PVT. LTD. [[2007] 8 S.C.R. 465] (2007) THE COMMISSIONER OF INCOME TAX v. M/S. CAT APHARMA (INDIA) PVT. LTD. A JULY 23, 2007 [DR. ARIJIT PASAYAT AND D.K. JAIN,JJ.] B Income Tax Act, 1961-s. 80 HHC-Turnover'-Computation of-For computing deduction-Whether includes 'Sales tax ' and 'Excise duty '-Held· 'Sales tax' and 'Excise duty' cannot be included in the 'total turnover' for c computing the deduction-Interpretation of taxing statute. Words and Phrases-' Turnover' -Meaning of. in the context of Income Tax Act, 1961. The question for'determination in the present appeal was whether 'sales D tax' and 'excise duty' are includible in the total turnover for computing deduction u/s 80 HHC of Income Tax Act, 1961. Dismissing the appeal, the Court HELD: 'Excise duty' and 'sales tax' cannot be included in the "total E turnover". Tax under the Act is upon income, profits and gains. It is not a tax on gross receipts. The object of the legislature in enacting Section 80HHC of the Act was to confer a benefit on profits accruing with reference to export turnover. Therefore, "turnover" was the requirement. Commission, rent, interest etc. did not involve any turnover. Just as interest, commission etc. did not emanate from the "turnover", so also excise duty and sales tax did not F emanate from such turnover. Since excise duty and sales tax did not involve any such turnover, such taxes had to be excluded. (Para 4) (468-F, G, H; 469-Al Commissioner of Income Tax, Coimbatore v. Mis. Lakshmi Machine Works, JT (2007) 6 SC 236, relied on. G I C/Tv. Sudarshan Chemical Industries Ltd, (2000) (245) ITR 769 (Born.), referred to . CIVIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeal No. 3204 of2007. H 466 SUPREME COURT REPORTS (2007) 8 S.C.R. A From the Judgment & Order dated 17.07.2006 of the High Court of Judicature at Bombay_ in Tax Case (Appeal) No. 915 of 2004. K.P. Pathak, A.S.G., Arijit Prasad and B.V. Balaram Das for the Appellant. The Judgment of the Court was delivered by B DR. ARIJIT PASAYA T, J. I. Leave granted. 2. Challenge in this appeal is to the order passed by a Division Bench of the Bombay High Court relating to the question whether sales tax and excise duty form part of the totat"turnover. Dispute relates to the Assessment C year 1997-98. 3. Background facts in a nutshell are as follows: While making assessment under Section 143(3) of the Income Tax Act, · 196 I (in short the 'Act'), assessing officer included excise duty and sales tax D on the total turnover for computing the deduction under Section 80 HHC (3)(b) of the Act. The Commissioner of Income Tax (Appeals), Special Range-l, Nasik (in short the 'CIT' (A), he.Id that while calculating deduction under Section 80HHC amounts of excise duty and sales tax collected by the assessee, are not to be included in the total turnover for the purpose of computing deductions under Section 80HHC. Revenue preferred an appeal before the E Income Tax Appellate Tribunal, Pune Bench, Pune, (in short the 'Tribunal"). The appeal was dismissed following a decision of the Bombay High Court in C/Tv. Sudarshan Chemical Industries Ltd, (2000) 245 ITR 769 (Born.). Appeal was preferred by the Revenue be ~ore the High Court which by the impugned_ order dismissed the appeal answering the question raised in the appeal in F favour of the assessee and against the revenue. 4. In the present appeal the stand is that one has to give plain meaning of the word "turnover" in the formula applied for computation. It was urged that there was no need to call for any rule of interpretation or external aid to interpret the said word. In essence, it was urged that having regard to the G plain words of the Section 'excise duty' and 'sales tax' ought to have been included in the "total turnover". It is to be noted that a similar plea was raised in Commissioner of Income Tax, Coimbatore v. Mis. Lakshmi Machine Works, JT (2007) 6 SC 236. In para 18 it was noted as follows: Case: THE COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CATAPHARMA (INDIA) PVT. LTD. [[2007] 8 S.C.R. 465] (2007) ਆਮਦਨਕਰਦਾਕਮਿਸ਼ਨਰਬਨਾਮਐਮ/ਐਸ. ਕੈਟਾਫਾਰਮਾ(ਭਾਰਤ) ਪ੍ਰਾਈਵੇਟਲਿਮਿਟੇਡ.ਜੁਲਾਈ23, 2007 [ਡਾ. ਅਰਿਜੀਤਪਸਾਇਤਅਤੇਡੀ.ਕੇ. ਜੈਨ, ਜੇ.ਜੇ.] ਆਮਦਨਕਰਐਕਟ, 1961—ਧਾਰਾ80 ਐਚ.ਐਚ.ਸੀ—'ਟਰਨਓਵਰ'—ਗਣਨਾਦਾ—ਕਟੌਤੀਦੀਗਣਨਾ'''''ਲਈ'—ਕੀਸੇਲਜ਼ਟੈਕਸ'' ਅਤੇਐਕਸਾਈਜ਼ਡਿਊਟੀ' ਨੂੰਸ਼ਾਮਲਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾਹੈ—ਫੈਸਲਾ: 'ਸੇਲਜ਼ਟੈਕਸ ਅਤੇਐਕਸਾਈਜ਼ਡਿਊਟੀ ਨੂੰਕੁੱਲਟਰਨਓਵਰ ਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਨਹੀਂਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾਕਟੌਤੀਦੀਗਣਨਾਲਈ—ਟੈਕਸਿੰਗਸਟੈਚੂਟਦੀਵਿਆਖਿਆ। — 'ਟਰਨਓਵਰ' —ਆਮਦਨਕਰਐਕਟ, 1961 ਦੇਸੰਦਰਭਵਿੱਚਦਾਅਰਥ।ਸ਼ਬਦਅਤੇਮੁਹਾਵਰੇ ਮੌਜੂਦਾਅਪੀਲਵਿੱਚਨਿਰਧਾਰਣਲਈਸਵਾਲਇਹਸੀਕਿਕੀ‘ਸੇਲਜ਼ਟੈਕਸ’ ਅਤੇ‘ਐਕਸਾਈਜ਼ਡਿਊਟੀ’ ਨੂੰਆਮਦਨਕਰਐਕਟ, 1961 ਦੀਧਾਰਾ80 ਐਚ.ਐਚ.ਸੀਅਧੀਨਕਟੌਤੀਦੀਗਣਨਾਲਈਕੁੱਲਟਰਨਓਵਰਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾਹੈ। ਅਪੀਲਨੂੰਖਾਰਜਕਰਦਿਆਂ, ਅਦਾਲਤ ਫੈਸਲਾ: 'ਐਕਸਾਈਜ਼ਡਿਊਟੀ' ਅਤੇ'ਸੇਲਜ਼ਟੈਕਸ'' ਨੂੰ"ਕੁੱਲਟਰਨਓਵਰ'" ਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਨਹੀਂਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾ।ਐਕਟਅਧੀਨਟੈਕਸਆਮਦਨ, ਮੁਨਾਫ਼ਾਅਤੇਲਾਭਾਂਤੇਹੈ।ਇਹਮੋਟੇਰਸੀਦਾਂਤੇਟੈਕਸਨਹੀਂਹੈ।ਐਕਟਦੀਧਾਰਾ'80ਐਚ.ਐਚ.ਤੇਲਾਭਦੇਣਾਸੀ।ਇਸਲਈਸੀਨੂੰਪਾਸਕਰਨਦਾਉਦੇਸ਼ਨਿਰਯਾਤਟਰਨਓਵਰਦੇਸੰਦਰਭਵਿੱਚਮੁਨਾਫ਼ਾਹਾਸਲਕਰਨ, "ਟਰਨਓਵਰ", ਕਿਰਾਇਆ,, ਦੀਲੋੜਸੀ।ਕਮਿਸ਼ਨ"ਟਰਨਓਵਰ" ਵਿਆਜਆਦਿਵਿੱਚਕੋਈਟਰਨਓਵਰਸ਼ਾਮਲ,ਨਹੀਂਸੀ।ਜਿਵੇਂਵਿਆਜ ਕਮਿਸ਼ਨਆਦਿ ਤੋਂਨਹੀਂਨਿਕਲਦੇ ਉਸੇਤਰ੍ਹਾਂਐਕਸਾਈਜ਼ਡਿਊਟੀਅਤੇਸੇਲਜ਼ਟੈਕਸਵੀਅਜਿਹੇਟਰਨਓਵਰਤੋਂਨਹੀਂਨਿਕਲਦੇ।ਚੂੰਕਿਐਕਸਾਈਜ਼ਡਿਊਟੀਅਤੇਸੇਲਜ਼ਟੈਕਸਵਿੱਚਕੋਈਅਜਿਹਾ,ਟਰਨਓਵਰਸ਼ਾਮਲਨਹੀਂਸੀ ਇਸਲਈਅਜਿਹੇਟੈਕਸਾਂਨੂੰਬਾਹਰਕੱਢਣਾਪਿਆ। ਆਮਦਨਕਰਦਾਕਮਿਸ਼ਨਰ, ਕੋਇਮਬਤੂਰਬਨਾਮਐਮ/ਐਸ. ਲਕਸ਼ਮੀਮਸ਼ੀਨਵਰਕਸ, ਜੇਟੀ(2007) 6 ਐਸ.ਸੀ236, 'ਤੇਭਰੋਸਾ। ਸੀ.ਆਈ.., (2000) 245 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ769 (ਬੋਮ.), ਦਾਟੀਬਨਾਮਸੁਦਰਸ਼ਨਕੈਮੀਕਲਇੰਡਸਟਰੀਜ਼ਲਿਮਿਟੇਡਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾਗਿਆ। ਸਿਵਿਲਅਪੀਲੀਅਧਿਕਾਰਤਾ: ਸਿਵਿਲਅਪੀਲਨੰਬਰ3204 ਦਾ2007। ਬੰਬਈਦੀਉੱਚਅਦਾਲਤਵਿੱਚਟੈਕਸਕੇਸ(ਅਪੀਲ) ਨੰਬਰ915 ਦੀ2004 ਦੀਤਾਰੀਖ17.07.2006 ਨੂੰਦਿੱਤੇਗਏਫੈਸਲੇਅਤੇਆਦੇਸ਼ਤੋਂ। ਕੇ.ਪੀ. ਪਾਠਕ, ਏ.ਐਸ.ਜੀ.,.ਵੀ. ਬਾਲਰਾਮਦਾਸਅਪੀਲਕਰਤਾਲਈ। ਅਰਜਿਤਪ੍ਰਸਾਦਅਤੇਬੀ ਅਦਾਲਤਦਾਫੈਸਲਾਇਸਪ੍ਰਕਾਰਸੀ ਡਾ. ਅਰਜਿਤਪਾਸਾਯਤ, ਨਾਇਬਨਿਆਂਕਾ1. ਛੁੱਟੀਦਿੱਤੀਗਈ। 2. ਇਸਅਪੀਲਵਿੱਚਚੁਣੌਤੀਹੈਬੰਬਈਉੱਚਅਦਾਲਤਦੇਇੱਕਡਿਵੀਜਨਬੈਂਚਦੁਆਰਾਪਾਸਕੀਤੇਗਏਆਦੇਸ਼ਨੂੰ, ਜਿਸਵਿੱਚਸਵਾਲਸੀਕਿਕੀਵਿਕਰੀਕਰਅਤੇਉਤਪਾਦਸ਼ੁਲਕਕੁੱਲਟਰਨਓਵਰਦਾਹਿੱਸਾਬਣਦੇਹਨ।ਵਿਵਾਦਅਸੈਸਮੈਂਟਸਾਲ1997-98 ਨਾਲਸਬੰਧਤਹੈ। 3. ਪਿਛੋਕੜਦੇਤੱਥਸੰਖੇਪਵਿੱਚਇਸਪ੍ਰਕਾਰਹਨ: 'ਆਮਦਨਟੈਕਸਐਕਟ, 1961 (ਛੋਟੇਰੂਪਵਿੱਚਐਕਟ') ਦੀਧਾਰਾ143(3) ਅਧੀਨਅਸੈਸਮੈਂਟਕਰਦਿਆਂ,ਅਸੈਸਿੰਗਅਫਸਰਨੇਐਕਟਦੀਧਾਰਾ80 ਐਚ.ਐਚ.ਸੀ(3)(ਬੀ) ਅਧੀਨਕਟੌਤੀਦੀਗਣਨਾਲਈਕੁੱਲਟਰਨਓਵਰ'(ਅਪੀਲ),-1, ਨਾਸਿਕ(ਤੇਉਤਪਾਦਸ਼ੁਲਕਅਤੇਵਿਕਰੀਕਰਨੂੰਸ਼ਾਮਲਕੀਤਾ।ਆਮਦਨਟੈਕਸਛੋਟੇਰੂਪਵਿੱਚ'ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ(ਏ)') ਨੇਫੈਸਲਾਕੀਤਾਕਿਧਾਰਾ80ਐਚ.ਐਚ.ਸੀਅਧੀਨਕਟੌਤੀਦੀਗਣਨਾਕਰਦਿਆਂ ਕਮਿਸ਼ਨਰ ਖਾਸਰੇਂਜ,80ਐਚ.ਐਚ.ਸੀਕਰਦਾਤਾਦੁਆਰਾਇਕੱਠੇਕੀਤੇਗਏਉਤਪਾਦਸ਼ੁਲਕਅਤੇਵਿਕਰੀਕਰਦੀਆਂਰਕਮਾਂਨੂੰਧਾਰਾਅਧੀਨਕਟੌਤੀਦੀਗਣਨਾਲਈਕੁੱਲਟਰਨਓਵਰਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਨਹੀਂਕਰਨਾਚਾਹੀਦਾ।ਰੈਵੇਨਿਊਨੇਪੁਣੇਬੈਂਚ(ਛੋਟੇਰੂਪਵਿੱਚ'ਟ੍ਰਿਬਿਊਨਲ') ਅੱਗੇਆਮਦਨਟੈਕਸਅਪੀਲਾਤੀਟ੍ਰਿਬਿਊਨਲਨੂੰਅਪੀਲਕੀਤੀ।ਅਪੀਲਨੂੰਬੰਬਈਉੱਚ, ਪੁਣੇ,ਅਦਾਲਤਵਿੱਚਸੀ.ਆਈ., (2000) 245 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰਟੀਬਨਾਮਸੁਦਰਸ਼ਨਕੈਮੀਕਲਇੰਡਸਟਰੀਜ਼ਲਿਮਿਟੇਡ769 (ਬੋਮ.) ਦੇਫੈਸਲੇਦੇਅਨੁਸਾਰਖਾਰਜਕੀਤੀਗਈ।ਰੈਵੇਨਿਊਨੇਉੱਚਅਦਾਲਤਅੱਗੇਅਪੀਲਕੀਤੀਜਿਸਨੇਅਪੀਲਵਿੱਚਉਠਾਏਗਏਸਵਾਲਨੂੰਕਰਦਾਤਾਦੇਹੱਕਵਿੱਚਅਤੇਰੈਵੇਨਿਊਦੇਖਿਲਾਫਜਵਾਬਦਿੰਦਿਆਂਅਪੀਲਨੂੰਖਾਰਜਕਰਦਿੱਤਾ। 4. ਮੌਜੂਦਾਅਪੀਲਵਿੱਚਖੜ੍ਹਾਕੀਤਾਗਿਆਹੈਕਿ"ਟਰਨਓਵਰ" ਸ਼ਬਦਦਾਸਾਦਾਅਰਥਲੈਣਾਪਵੇਗਾਜੋਗਣਨਾਲਈਲਾਗੂਫਾਰਮੂਲੇਵਿੱਚਹੈ।ਇਹਕਿਹਾਗਿਆਸੀਕਿਇਸਸ਼ਬਦਦੀਵਿਆਖਿਆਕਰਨਲਈਕਿਸੇਨਿਯਮ,ਜਾਂਬਾਹਰੀਮਦਦਦੀਲੋੜਨਹੀਂਸੀ।ਮੂਲਰੂਪਵਿੱਚ'ਉਤਪਾਦਸ਼ੁਲਕ' ਅਤੇ'ਵਿਕਰੀਕਰ' ਨੂੰ"ਕੁੱਲਟਰਨਓਵਰ ਇਹਕਿਹਾਗਿਆਸੀਕਿਧਾਰਾਦੇਸਾਦੇਸ਼ਬਦਾਂਦੇਮੱਦੇਨਜ਼ਰ" ਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਕੀਤਾਜਾਣਾਚਾਹੀਦਾਸੀ।ਇਹਨੋਟਕਰਨਾ,.ਮਹੱਤਵਪੂਰਣਹੈਕਿਇੱਕਇਸੇਤਰ੍ਹਾਂਦੀਮੰਗਕਮਿਸ਼ਨਰਆਫਇਨਕਮਟੈਕਸ ਕੋਇਮਬਤੂਰਬਨਾਮਮੈਸਰਜ਼ਲਕਸ਼ਮੀਮਸ਼ੀਨਵਰਕਸ, ਜੇਟੀ(2007) 6 ਐਸਸੀ236 ਵਿੱਚਉਠਾਈਗਈਸੀ।ਪੈਰਾ18 ਵਿੱਚਇਸਨੂੰਇਸ:ਪ੍ਰਕਾਰਨੋਟਕੀਤਾਗਿਆਸੀ Case: THE COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CATAPHARMA (INDIA) PVT. LTD. [[2007] 8 S.C.R. 465] (2007) 80HHCरियायत(कटौती)काभागहै।अतः"व्यावसायिकलाभ" कीप्रकृतिमेंआयकाविभाजनकियागया।उपरोक्तफार्मूलानेएकअनुपाततयकियाजिसमेंअधिनियमकीधारा28 केअंतर्गत"व्यावसायिकलाभ" कोविभाजितकियाजानाथा।अतःकेवल"कुलटर्नओवर" कोहीनहींबल्कि"निर्यातटर्नओवर", "कुलनिर्यातटर्नओवर" और"व्यावसायिकलाभ" जैसेशब्दोंकोभीमहत्त्वदियाजानाचाहिए।यहीकारणहैकिहमनेयहांऊपरप्रासंगिकशब्दकाविस्तारसेचित्रणउद्धृतप्रत्यक्षकर(आयकर) रेडीरेकनरसेकियाहै।इनपरिस्थितियोंमें,उपरोक्तफार्मूलामें"कुलकारोबार" कीपरिभाषाकीव्याख्याहमकेंद्रीयबिक्रीकरजैसेअन्यकानूनोंमेंयालेखांकनसिद्धांतोंमेंपरिभाषितकेनहींकरसकते।"टर्नओवर"शब्दसन्दर्भमेंनिर्यातकेलिएमालपरउत्पादशुल्ककादायित्वनहींलगताहै।जैसाकिऊपरकहागयाहै, यहांतककिकमीशनऔरब्याजभीलाभऔरहानिखातेकाएकहिस्साथे, तथापि, वेधारा80HHC केतहतकटौतीकेलिएपात्रनहींथे।विधायिकाबिनावेद्वाराविभिन्नसंशोधनोंद्वाराप्रस्तुतस्पष्टीकरणकेकटौतीकेपात्रनहींथे, क्योंकिउनमेंटर्नओवरकाकोईतत्वशामिलनहींथा।इसकेअलावा, आयकरकेअन्यसभीप्रावधानोंमें, लाभऔरमुनाफेकीगणनानिर्धारितीकेखातोंकीपुस्तकों केसंदर्भमेंकीजानीआवश्यकथी।हालाँकि, जैसाकिआयकरसेदेखाजासकताहैऔरनंबरनियमोंउपरोक्तफॉर्म1OCCAC सेकटौतीकेमामलेमेंधारा80HHC केअंतर्गतकटौतीकोप्रमाणितकरनेकेलिएऑडिटरकीनिर्यातटर्नओवरपरआधारितरिपोर्टपर्याप्तथी।ऐसाइसलिएहैक्योंकिधारा80HHC केअंतर्गतकटौतीकीगणनाकामुख्यआधारधारा28 केअंतर्गतकियेगए'व्यावसायिकलाभ' कीगणनापरआधारितहै, जिसकेएकहिस्सेकोनिर्यातटर्नओवरऔरकुलटर्नओवरकेउपरोक्तअनुपातकेसंदर्भमेंविभाजितकियागयाथा।धारा80HHC(3)एकलाभकारीथा।इसकाप्रावधानउद्देश्यनिर्यातकोबढ़ावादेनेकेलिएप्रोत्साहनप्रदानकरनाथा।प्रोत्साहननिर्यातसेसंबंधितलाभोंकोमुक्तकरनेकाथा।निर्यातव्यवसायऔरघरेलूव्यवसायवालेएकनिर्धारितीकेसंयुक्तव्यवसायकेमामलेमें, विधायिकाकाउद्देश्यटर्नओवरकेआधारपरकुलव्यापारलाभकोविभाजितकरकेनिर्यातलाभकापतालगानेकाएकफार्मूलाबनानाथा।टर्नओवरकेआधारपरलाभकाविभाजननिर्यातलाभकीगणनाकरनेकीएकप्रणालीकेरूपमेंस्वीकारकियागया।यहप्रणालीपहलेलाभकरअधिनियमकेतहतथी,यहअतिरिक्तमौजूदव्यवसायलाभकरअधिनियममेंभीमौजूदथी।इसलिए, जिस तरहएकनिर्धारितीद्वाराप्राप्तकमीशननिर्यातसेसंबंधितहैपरन्तुफिरभीयह"टर्नओवर" काहिस्सानहींबनसकताहै,ठीकउसीतरहउत्पादशुल्कऔरबिक्रीकरभी"टर्नओवर" कानहींबनसकतेइसीतरह,सेहिस्साहैं।"ब्याज"निर्यातनिकलताहैऔरफिरभी"ब्याज" मेंकारोबारकाकोईतत्वशामिलनहींहोताहै।इसअधिनियमकीधारा80HHC कोअधिनियमितकरनेमेंविधायिकाकाउद्देश्यनिर्यातटर्नओवरकेसंदर्भमेंअर्जितलाभपरमुनाफाप्रदानकरनाथा।इसलिए,"टर्नओवर" कीआवश्यकताथी।कमीशन, किराया, ब्याजआदिमेंकोईटर्नओवरशामिलनहींथा।इसलिए, ऐसेकमीशन, ब्याजआदिका90% हिस्सानिर्यातसेप्राप्तहुएलाभकीपरिधिसेबाहररखागयाथा।इसलिए, स्पष्टीकरणकेअभावमेंभी, ऐसीधारा80HHC(3)कानहींबनींवस्तुएंमेंफॉर्म्युलाहिस्साजिसकासीधासाकारणयहहैकियह"निर्यातटर्नओवर" याअन्यकिसीभीप्रकारकेटर्नओवरसेउत्पन्ननहींहोतीहैं।यदिनिर्धारितीनिर्यातमेंएकविशेषडीलरभीहोता, उक्तकमीशनशामिलनहींहोताक्योंकियह"टर्नओवर" सेउत्पन्ननहींहुआथा।जिसकमीशनआदिसेनहींप्रकारब्याज,"टर्नओवर"निकलताथा, उसीप्रकारउत्पादशुल्कऔरबिक्रीकरभीऐसेटर्नओवरसेउत्पन्ननहींहोताथा।चूंकिउत्पादशुल्कऔर बिक्रीकरमेंऐसाकोईटर्नओवरशामिलनहींथा, इसलिएऐसेकरोंकोबाहरकरनापड़ा।कमीशन, ब्याज, किरायाआदिसेलाभतोहोताहै, लेकिनवेटर्नओवरकीपरिभाषानहींलेतेहैंऔरइसलिए, वे"कुलटर्नओवर" मेंशामिलनहींथे।उपरोक्तविवेचनसेजाहिरआताहैकिकिराया,कमीशनआदिकोव्यावसायिकलाभकाहिस्सानहींमानाजाताहैइसलिएवेटर्नओवरकाहिस्सानहींहोसकते।दरअसल, सिविलअपीलनंबर4409 में2005, उपरोक्तप्रस्तावकोए.ओ. द्वारास्वीकारकरलियागयाहै[पेपरबुककापेजनं. 24], यदियहमुमकिनहै, तोउत्पादशुल्कऔरबिक्रीकरभीधारा80एचएचसी(3) केतहत"कुलकारोबार" काहिस्सानहींबनसकते, अन्यथाफार्मूलाहोजाताहै।हमारेविचारकरऔरअव्यवहारिकमें,बिक्रीउत्पादशुल्ककीस्थितिभीकिराया, कमीशन, ब्याजआदिजैसीहीहैजिनमेमेंभी"टर्नओवर" काकोईतत्वनहींहै।यहांयहगौरतलबकिउत्पादशुल्कऔरबिक्रीकरअप्रत्यक्षकरहैं।जोकिसरकारकीओरसेनिर्धारितीद्वारावसूलकियाजाताहै।इसलिए, यदिउन्हेंनिर्यातसेजोड़ाजाताहै, तोधारा80 HHCकेतहतफार्मूलाअव्यवहारिकहोजाएगा।धारा80 HHC मेंसमय-समयपरकिएगएसंशोधनोंकीरौशनीमेंहमनेयहदृष्टिकोणअपनायाहै।“ 5. हमव्यक्तकियेगयेविचारसेसम्मानपूर्वकसहमतहैं।अपीलमेंकोईयोग्यतानहींहैजिसेखारिजकियाजाताहै।पक्षकारअपनाखर्चास्वयंवहनकरेंगे। केकेटी अपीलखारिजकीगयी यहअनुवादआर्टिफिशियलइंटेलिजेंसटूल'' कीसहायतासेअनुवादकन्यायिकअधिकारीसोनमआर्या(आर.जे.एस.) द्वाराकियागयाहै। Case: THE COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CATAPHARMA (INDIA) PVT. LTD. [[2007] 8 S.C.R. 465] (2007) " মবভাভগর পক্ষ মর্ভক উপভরাক্ত যুজক্তগুমির িভিয আিরা মকানও যুজক্ত খ্ভজ পাই না। এষ্ঠট িভন রাখ্া গুরুত্বপূণস ময আইভনর অিীভন কর আয়, িাভ এবং িাভভর উপর মনভসর কভর। 467 আয়কর কমিশনার বনাি কাটফািসা (ভারত) মপমভষ্ঠট মিমিভটড। [ পাসায়াত, মবচারপমত.] এষ্ঠট মিাট প্রামির উপর কর নয়। আইভনর িারা 2(24) অনুসাভর "আয়" শব্দষ্ঠট িুনাফা এবং িাভভক অন্তভভসক্ত কভর। চাজস মিাট প্রামির উপর নয় বরং তর্াকমর্ত িাভ এবং িাভভর উপর প্রভযাজয। তভব, মিাট প্রামি বা মবক্রয় আভয়র িভিয িুনাফা অন্তভভসক্ত র্াভক। কাো এবং পািখ্িভািার আয়কর আইন ও অনুশীিন অনুসাভর, িারা 28-এ "িাভ" শব্দষ্ঠট স্বাভামবক এবং সষ্ঠিক অভর্স মবাঝা উমচত। তভব, আয়কভরর মবভশষ প্রভয়াজনীয়তা সাভপভক্ষ, িাভ িূিযায়ন করভত হভব যমদ তা প্রকৃত িাভ হয়। এই িরভনর িাভ বামণজজযক বামণজয এবং অযাকাউমটংভয়র সািারণ নীমত অনুসাভর মনিসারণ করভত হভব। যাইভহাক, আয়কর প্রভয়াভগর জনয মকছভ মনয়ি মনিসারণ কভরভছ। কর কীভাভব িূিযায়ন করা উমচত তা মনিসারণ কভর এবং এিনমক যমদ ফিাফি িাভ মহসাভব কর মহসাভব করা হয় যা িাভ মহসাভব বযাখ্যা করা যায় না, তবুও আয়কভরর প্রভয়াজনীয়তাগুমি মিভন চিভত হভব। িাভ এবং িাভ মনিসারভণর জনয মযখ্াভন কতসন প্রভয়াজন হয়, মসখ্াভন এই িরভনর কতসন অনুভিামদত হওয়া উমচত। বযবসার জনয বযয় বাদ মদওয়ার পর িাভ গণনা করা উমচত যমদও এই িরভনর খ্রচ আইভনর অিীভন স্পষ্টভাভব গ্রহণভযাগয নাও হভত পাভর, যমদ না এই িরভনর খ্রচগুমি স্পষ্টভাভব মনমষে করা হয়। আইন {কাো এবং পািমখ্ভািা কতৃসক আয়কর আইন এবং অনুশীিভনর পৃিা 455 মদখ্ুন]। অতএব, িারা িারা 80HHC-এর সূেষ্ঠটভক কাযসকর করার জনয পমরকমিত বযাখ্যা উমড়ভয় মদওয়া যায় না। একইভাভব, িারা 80HHC-এর উভেশযিূিক বযাখ্যা যা এত পমরবতসভনর িিয মদভয় মগভছ তা উমড়ভয় মদওয়া যায় না, মবভশষ কভর যখ্ন মসই আইনী পমরবতসনগুমি ইমেত মদয় ময আইনসভা কমিশন এবং সুভদর িভতা জজমনসগুমিভক কতসন মর্ভক বাদ মদওয়ার ইো কভরমছি কারণ তাভদর "টানসওভার" এর মকানও উপাদান মছি না যমদও কমিশন এবং সুদ রিামন মর্ভক উদ্ভূত হভয়মছি। িারা 80HHC-মত "মিাট টানসওভার" শব্দষ্ঠট আিাভদর মসই সূভের অংশ মহসাভব পড়ভত হভব যা "বযবসাময়ক িাভ" মর্ভক "রিামন িাভ" আিাদা করার মচষ্টা কভরমছি। অতএব, আিাভদর সম্পূণস সূেষ্ঠট পড়ভত হভব। মসই সূভে সম্পূণস বযবসাময়ক িাভভক কতসন মদওয়া হয় না। রিামন মিনভদভনর মিাট মিনভদভনর উপভরাক্ত ভগ্াংশ/অনুপাত দ্বারা আনুপামতকভাভব হ্রাসপ্রাি বযবসাময়ক িুনাফা হি SOHHC ছাড় (কতসবয)। অতএব, "বযবসাময়ক িাভ" প্রকৃমতর আয় ভাগ করা হভয়মছি। উপভরাক্ত সূেষ্ঠট একষ্ঠট অনুপাত মনিসারণ কভরমছি মযখ্াভন আইভনর িারা 28 এর অিীভন "বযবসাময়ক িাভ" ভাগ করভত হভয়মছি। অতএব, মকবি "মিাট মিনভদন" শব্দগুমিভকই নয় বরং "রিামন মিনভদন", "মিাট রিামন মিনভদন" এবং "বযবসাময়ক িাভ" শব্দগুমিভকও গুরুত্ব মদভত হভব। এই কারভণই আিরা উপভর প্রাসমেক শব্দষ্ঠটর প্রতযক্ষ কর (আয়কর) প্রস্ভ মহসাবরক্ষক মর্ভক মচেষ্ঠট বযাপকভাভব উেৃত কভরমছ। 468 সুমপ্রি মকাভটসর প্রমতভবদন [ 2007 ] 8 এস. মস. আর Case: THE COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CATAPHARMA (INDIA) PVT. LTD. [[2007] 8 S.C.R. 465] (2007) "We do not find any merit in the above contentions ·advanced on behalf of the Department. It is important to note that tax under the Act is upon income, profits and gains. It is not a tax on gross receipts. A Under Section 2(24) of the Act the word "income" includes profits and gains. The charge is not on gross receipts but on profits and gains properly so-called. Gross receipts or sale proceeds, however, include profits. According to The Law and Practice of Income Tax by Kanga and Palkhlvala, the word "profits" in Section 28 should be understood B in normal and proper sense. However, subject to special requirements of the income tax, profits have got to be assessed provided they are real profits. Such profits have to be got to be ascertained on ordinary principles of commercial trading and accounting. However, the income tax has laid down certain rules to be applied in.deciding how the tax should be assessed and even if the result is to tax as profits what C cannot be construed as profits, still the requirements of the income tax must be complied with. Where a deduction is necessary in order to ascertain the profits and gains, such deductions should be allowed. Profits should be computed after deducting the expenses incurred for business though such expenses may not be admissible expressly under the Act, unless such expenses are expressly disallowed by the D Act {SEE page 455 of The Law and Practice oflncome Tax by Kanga and Palkhivala]. Therefore, schematic interpretation for making the formula in Section 80H HC workable cannot be ruled out. Similarly, purposeful interpretation of Section 80HHC which has undergone so many changes cannot be ruled out, particularly, when those legislative E changes indicate that the legislature intended to exclude item,s like commission and interest from deduction on the ground that they did not pos~ess any element of "turnover" even though commission and interest emanated from exports. We have to read the words "total turnover" in Section 80HHC as part of the formula which sought to segregate the "export profits" from the "business profits". Therefore, F we have to read the formula in entirety. In that formula the entire business profits is not given deduction. It is the business profit which is proportionately reduced by the above fraction/ratio of export turnover - total turnover which constitute SOHHC concession (deduction). Income in the nature of "business profits" was, therefore, apportioned. G The above formula fixed a ratio in which "business profits" under Section 28 of the Act had to be apportioned. Therefore, one has to give weightage not only to the words "total turnover" but also to the words "export turnover", "total export turnover" and "business profits". That is the reason why we have quoted hereinabove extensively the illustration from the Direct Taxes (Income tax) Ready Reckoner of the H A c D E E F G H SUPREME COURT REPORTS Case: THE COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CATAPHARMA (INDIA) PVT. LTD. [[2007] 8 S.C.R. 465] (2007) 4. ਮੌਜੂਦਾਅਪੀਲਵਿੱਚਖੜ੍ਹਾਕੀਤਾਗਿਆਹੈਕਿ"ਟਰਨਓਵਰ" ਸ਼ਬਦਦਾਸਾਦਾਅਰਥਲੈਣਾਪਵੇਗਾਜੋਗਣਨਾਲਈਲਾਗੂਫਾਰਮੂਲੇਵਿੱਚਹੈ।ਇਹਕਿਹਾਗਿਆਸੀਕਿਇਸਸ਼ਬਦਦੀਵਿਆਖਿਆਕਰਨਲਈਕਿਸੇਨਿਯਮ,ਜਾਂਬਾਹਰੀਮਦਦਦੀਲੋੜਨਹੀਂਸੀ।ਮੂਲਰੂਪਵਿੱਚ'ਉਤਪਾਦਸ਼ੁਲਕ' ਅਤੇ'ਵਿਕਰੀਕਰ' ਨੂੰ"ਕੁੱਲਟਰਨਓਵਰ ਇਹਕਿਹਾਗਿਆਸੀਕਿਧਾਰਾਦੇਸਾਦੇਸ਼ਬਦਾਂਦੇਮੱਦੇਨਜ਼ਰ" ਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਕੀਤਾਜਾਣਾਚਾਹੀਦਾਸੀ।ਇਹਨੋਟਕਰਨਾ,.ਮਹੱਤਵਪੂਰਣਹੈਕਿਇੱਕਇਸੇਤਰ੍ਹਾਂਦੀਮੰਗਕਮਿਸ਼ਨਰਆਫਇਨਕਮਟੈਕਸ ਕੋਇਮਬਤੂਰਬਨਾਮਮੈਸਰਜ਼ਲਕਸ਼ਮੀਮਸ਼ੀਨਵਰਕਸ, ਜੇਟੀ(2007) 6 ਐਸਸੀ236 ਵਿੱਚਉਠਾਈਗਈਸੀ।ਪੈਰਾ18 ਵਿੱਚਇਸਨੂੰਇਸ:ਪ੍ਰਕਾਰਨੋਟਕੀਤਾਗਿਆਸੀ "ਅਸੀਂਵਿਭਾਗਵੱਲੋਂਪੇਸ਼ਕੀਤੇਗਏਉਪਰੋਕਤਦਲੀਲਾਂਵਿੱਚਕੋਈਯੋਗਤਾਨਹੀਂਪਾਉਂਦੇ।ਇਹਨੋਟਕਰਨਾ''ਮਹੱਤਵਪੂਰਣਹੈਕਿਐਕਟਅਧੀਨਟੈਕਸਆਮਦਨਐਕਟਦੀਧਾਰਾ2(24) ਅਧੀਨ"ਆਮਦਨ", ਮੁਨਾਫੇਅਤੇਲਾਭਾਂਤੇਹੈ।ਇਹਕੁੱਲਰਸੀਦਾਂਤੇਟੈਕਸਨਹੀਂਹੈ।' ਸ਼ਬਦਵਿੱਚਮੁਨਾਫੇਅਤੇਲਾਭਸ਼ਾਮਲਹਨ।ਚਾਰਜਕੁੱਲਰਸੀਦਾਂ'ਤੇਨਹੀਂ,ਹੈਪਰਸਹੀਮਾਇਨੇਵਿੱਚਮੁਨਾਫੇਅਤੇਲਾਭਾਂਤੇਹੈ।ਹਾਲਾਂਕਿ ਕੁੱਲਰਸੀਦਾਂਜਾਂਵਿਕਰੀਦੀਆਂਆਮਦਨਾਂਵਿੱਚਮੁਨਾਫੇ, ਧਾਰਾ28 ਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਹਨ।ਕੰਗਾਅਤੇਪਾਲਖੀਵਾਲਾਦੁਆਰਾਆਮਦਨਟੈਕਸਦੇਕਾਨੂੰਨਅਤੇਅਭਿਆਸਅਨੁਸਾਰ""ਮੁਨਾਫੇ ਸ਼ਬਦਨੂੰਸਾਧਾਰਣਅਤੇਸਹੀਅਰਥਵਿੱਚਸਮਝਿਆਜਾਣਾਚਾਹੀਦਾਹੈ।ਹਾਲਾਂਕਿ, ਆਮਦਨਟੈਕਸਦੀਆਂ,ਖਾਸਜ਼ਰੂਰਤਾਂਦੇਅਧੀਨ ਮੁਨਾਫੇਨੂੰਮੁਲਾਂਕਣਕੀਤਾਜਾਣਾਚਾਹੀਦਾਹੈਜੇਕਰਉਹਅਸਲਮੁਨਾਫੇਹਨ।ਅਜਿਹੇਮੁਨਾਫੇ', ਆਮਦਨਟੈਕਸਨੇਨੂੰਵਪਾਰਕਵਪਾਰਅਤੇਲੇਖਾਕਾਰੀਦੇਸਧਾਰਣਸਿਦਾਂਤਾਂਤੇਜਾਣਿਆਜਾਣਾਚਾਹੀਦਾਹੈ।ਹਾਲਾਂਕਿ,ਟੈਕਸਨੂੰਕਿਵੇਂਮੁਲਾਂਕਣਕਰਨਾਹੈ ਇਸਨੂੰਫੈਸਲਾਕਰਨਲਈਕੁਝਨਿਯਮਤੈਅਕੀਤੇਹਨਅਤੇਭਾਵੇਂਨਤੀਜਾਮੁਨਾਫੇ, ਫਿਰਵੀਆਮਦਨਟੈਕਸਦੇਰੂਪਵਿੱਚਟੈਕਸਲਗਾਉਣਾਹੋਵੇਜੋਮੁਨਾਫੇਦੇਰੂਪਵਿੱਚਨਹੀਂਸਮਝਿਆਜਾਸਕਦਾ,ਦੀਆਂਜ਼ਰੂਰਤਾਂਦੀਪਾਲਣਾਕੀਤੀਜਾਣੀਚਾਹੀਦੀਹੈ।ਜਿੱਥੇਮੁਨਾਫੇਅਤੇਲਾਭਾਂਨੂੰਜਾਣਨਲਈਕਟੌਤੀਜ਼ਰੂਰੀਹੈਅਜਿਹੀਆਂਕਟੌਤੀਆਂਨੂੰਮਨਜ਼ੂਰਕੀਤਾਜਾਣਾਚਾਹੀਦਾਹੈ।ਮੁਨਾਫੇਨੂੰਵਪਾਰਲਈਕੀਤੇਗਏਖਰਚਿਆਂਤੋਂਬਾਅਦ',ਗਣਨਾਕੀਤੀਜਾਣੀਚਾਹੀਦੀਹੈਭਾਵੇਂਅਜਿਹੇਖਰਚੇਐਕਟਅਧੀਨਸਪਸ਼ਟਤੌਰ'[ਕੰਗਾਅਤੇਪਾਲਖੀਵਾਲਾਦੁਆਰਾਤੇਮਨਜ਼ੂਰਨਾਹੋਣ ਜਦੋਂਤੱਕਕਿਅਜਿਹੇਖਰਚੇਐਕਟਦੁਆਰਾਸਪਸ਼ਟਤੌਰਤੇਨਾਮਨਜ਼ੂਰਨਾਕੀਤੇਗਏਹੋਣਆਮਦਨਟੈਕਸਦੇਕਾਨੂੰਨਅਤੇਅਭਿਆਸਦੇਪੰਨਾ455 ਨੂੰਦੇਖੋ]।ਇਸਲਈ, ਧਾਰਾ80H HC ਵਿੱਚਫਾਰਮੂਲਾ, ਧਾਰਾ80HHCਬਣਾਉਣਲਈਯੋਜਨਾਬੱਧਵਿਆਖਿਆਨੂੰਖਾਰਜਨਹੀਂਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾ।ਇਸੇਤਰ੍ਹਾਂ ਦੀਉਦੇਸ਼ਪੂਰਨ, ਖਾਸਕਰਕੇ,ਵਿਆਖਿਆਜਿਸਨੇਇੰਨੇਸੋਧਕੀਤੇਹਨਨੂੰਖਾਰਜਨਹੀਂਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾ ਜਦੋਂਉਹਵਿਧਾਨਕਬਦਲਾਅਇਸਗੱਲਦਾਸੰਕੇਤਦਿੰਦੇਹਨਕਿਵਿਧਾਨਸਭਾਨੇਕਮਿਸ਼ਨਅਤੇਵਿਆਜਨੂੰਕਟੌਤੀਤੋਂਬਾਹਰਕਰਨਦਾਇਰਾਦਾਕੀਤਾਸੀਕਿਉਂਕਿਉਹਨਾਂਵਿੱਚ"ਟਰਨਓਵਰ" ਦਾਕੋਈਅੰਸ਼ਨਹੀਂਸੀਭਾਵੇਂਕਮਿਸ਼ਨਅਤੇਵਿਆਜਨਿਰਯਾਤ Case: THE COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CATAPHARMA (INDIA) PVT. LTD. [[2007] 8 S.C.R. 465] (2007) 468 সুমপ্রি মকাভটসর প্রমতভবদন [ 2007 ] 8 এস. মস. আর এই পমরমস্থমতভত, আিরা মকন্দ্রীয় মবক্রয় কভরর িভতা অনযানয আইভন বা অযাকাউমটং নীমতভত সংজ্ঞাময়ত "টানসওভার" শভব্দর সংজ্ঞার প্রসভে উপভরর সূভে "মিাট টানসওভার" শব্দগুমি বযাখ্যা করভত পামর না। রিামনর জনয পভণযর উপর আবগামর শুভল্কর দায় র্াভক না। উপভর মযিন বিা হভয়ভছ, এিনমক কমিশন এবং সুদও িুনাফা ও মিাকসান অযাকাউভটর একষ্ঠট অংশ মছি, তভব, তারা িারা 80এইচএইচমস-র অিীভন ছাভড়র মযাগয মবমভন্ন সংভশািনীর িািযভি আইনসভা কতৃসক প্রবমতসত বযাখ্যা ছাড়াই তারা মযাগয মছি না কারণ তাভদর িভিয টানসওভাভরর মকানও উপাদান জমড়ত মছি না। উপরন্তভ, আয়কভরর অনযানয সিস্ত মবিাভন, করদাতার মহসাব বইভয়র সভে সম্পকস মরভখ্ িাভ ও িাভ গণনা করা প্রভয়াজন মছি। তভব, আয়কর মবমিিািা এবং উপভরর ফর্ি নং-1OCCAC মর্ভক মদখ্া যায় ময, 80এইচএইচমস িারার অিীভন ছাভড়র মক্ষভে, রিামন টানসওভাভরর উপর মভমত্ত কভর ছাভড়র শংসাপে প্রদানকারী মনরীক্ষভকর একষ্ঠট প্রমতভবদন যভর্ষ্ট মছি। এর কারণ হি িারা 80এইচএইচমস ছাড় গণনা করার িূি মভমত্ত মছি "বযবসাময়ক িাভ" মহসাভব িারা 28-এর অিীভন গণনা করা হভয়ভছ, যার একষ্ঠট অংশ রিামন টানসওভার এবং মিাট টানসওভাভরর উপভরর অনুপাভতর পমরভপ্রমক্ষভত ভাগ করভত হভব। িারা 80এইচএইচমস (3) একষ্ঠট উপকারী িারা মছি। এর উভেশয মছি রিামনর প্রসাভর উৎসাহ প্রদান করা। প্রভণাদনা মছি রিামনর সভে সম্পমকসত িুনাফাভক ছাড় মদওয়া। রিামন বযবসা এবং মদশীয় বযবসা র্াকা মকানও করদাতার মযৌর্ বযবসার মক্ষভে আইনসভা টানসওভাভরর মভমত্তভত মিাট বযবসাময়ক িুনাফা ভাগ কভর রিামন িুনাফা মনিসারভণর জনয একষ্ঠট সূে ততমর করভত চায়। রিামন িুনাফা অজসভনর একষ্ঠট পেমত মহসাভব টানসওভাভরর মভমত্তভত িুনাফার বণ্টনভক গ্রহণ করা হভয়মছি। এই পেমতষ্ঠট আভগ অমতমরক্ত িুনাফা কর আইভনর অিীভন মবদযিান মছি, এষ্ঠট বযবসাময়ক িুনাফা কর আইভন মবদযিান মছি। সুতরাং, ষ্ঠিক মযিন মকানও করদাতার দ্বারা প্রাি কমিশন রিামনর সভে সম্পমকসত এবং তবুও এষ্ঠট "টানসওভার"-এর অংশ হভত পাভর না, মতিমন আবগামর শুল্ক এবং মবক্রয় করও "টানসওভার"-এর অংশ হভত পাভর না। একইভাভব, "সুদ" রিামন মর্ভক উদ্ভূত হয় এবং তবুও "সুদ" টানসওভাভরর মকানও উপাদানভক জমড়ত কভর না। আইভনর 80 এইচ. এইচ. মস িারা কাযসকর করার মক্ষভে আইনসভার উভেশয মছি রিামন টানসওভাভরর মক্ষভে উপাজজসত িুনাফার উপর একষ্ঠট সুমবিা প্রদান করা। অতএব, "টানসওভার" মছি প্রভয়াজনীয়তা। কমিশন, ভাড়া, সুদ ইতযামদ মকানও টানসওভার জমড়ত মছি না। অতএব, এই িরভনর কমিশন, সুদ ইতযামদর 90 শতাংশ রিামন মর্ভক প্রাি িুনাফা মর্ভক বাদ মদওয়া হভয়মছি। অতএব, বযাখ্যা বযতীতও এই িরভনর পণযগুমি িারা 80এইচএইচমস (3)-এর সূভের অংশ মছি না এই সািারণ কারভণ ময এষ্ঠট "রিামন টানসওভার" মর্ভক উদ্ভূত হয়মন, যা মকানও টানসওভাভরর মর্ভক অভনক কি। এিনমক যমদ িূিযায়নকারী রিামনর মক্ষভে একভচষ্ঠটয়া বযবসায়ী হন, তাহভি উক্ত কমিশনার অফ ইনকাি টযাক্স বনাি কাটফািসা (ভারত) মপমভষ্ঠট। মিমিভটড। [ পাসায়াত, মবচারপমত.] 469 অন্তভভসক্তভযাগয মছি না কারণ এষ্ঠট "টানসওভার" মর্ভক উদ্ভূত হয়মন। ষ্ঠিক মযিন সুদ, কমিশন ইতযামদ "টানসওভার" মর্ভক আভসমন, মতিমন আবগামর শুল্ক এবং মবক্রয় করও এই িরভনর টানসওভার মর্ভক আভসমন। মযভহতভ আবগামর শুল্ক এবং মবক্রয় কভরর সভে এই িরভনর মকানও মিনভদন জমড়ত মছি না, তাই এই িরভনর কর বাদ মদভত হভয়মছি। কমিশন, সুদ, ভাড়া ইতযামদ িুনাফা অজসন কভর, মকন্তভ তারা টানসওভাভরর তবমশষ্টয গ্রহণ কভর না এবং, তর্ামপ, এগুমি "মিাট টানসওভার"-এর অন্তভভসক্ত মছি না। উপভরর আভিাচনাষ্ঠট মদখ্ায় ময, ভাড়া, কমিশন ইতযামদ মর্ভক প্রাি আয়ভক বযবসাময়ক িাভভর অংশ মহসাভব মবভবচনা করা যায় না এবং তাই এগুমিভক টানসওভাভরর অংশ মহসাভবও রাখ্া যায় না। প্রকৃতপভক্ষ, 2005 সাভির 4409 নং মদওয়ামন আভবদভন উপভরাক্ত প্রস্তাবষ্ঠট এও [কাগজ বইভয়র 24 নং পৃিা] দ্বারা গৃহীত হভয়ভছ, যমদ তাই হয়, তভব আবগামর শুল্ক এবং মবক্রয় করও িারা 80এইচএইচমস (3) এর অিীভন "মিাট টানসওভার"-এর অংশ হভত পাভর না, অনযর্ায় সূেষ্ঠট অকাযসকর হভয় যায়। আিাভদর িভত, মবক্রয় কর এবং আবগামর শুভল্কর িভিয "টানসওভার" এর মকানও উপাদান মনই যা ভাড়া, কমিশন, সুদ ইতযামদর মক্ষভেও প্রভযাজয। এটা িভন রাখ্া গুরুত্বপূণস ময আবগামর শুল্ক এবং মবক্রয় কর হি পভরাক্ষ কর। সরকাভরর পক্ষ মর্ভক করদাতা এগুমি আদায় কভরন। অতএব, যমদ এগুমি রিামনর সভে সম্পমকসত করা হয়, তভব িারা 80এইচএইচমস-র অিীভন সূেষ্ঠট অকাযসকর হভয় পড়ভব। আিরা ময দৃষ্ঠষ্টভমে মনভয়মছ তা সিভয় সিভয় িারা 80এইচএইচমস-মত করা সংভশািনীর আভিাভক। " 5. প্রকামশত িতািভতর সভে আিরা সম্মাভনর সভে একিত। আমপি মযাগযতা Case: THE COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CATAPHARMA (INDIA) PVT. LTD. [[2007] 8 S.C.R. 465] (2007) A c D E E F G H SUPREME COURT REPORTS relevant word . .In the circumstances, we cannot interpret the words "total turnover" in the above formula with reference to the definition of the word "turnover" in other laws like Central Sales Tax or as defined in accounting principles. Goods for export do not incur excise duty liability. As stated above, even commission and interest fonned a part of the profit and loss account, however, they were not eligible for deduction under Section 80HHC. They were not eligible even without the clarification introduced by the legislature by various amendments because they did not involve any element of turnover. Further, in all other provisions of the income tax, profits and gains were required to be computed with reference to the books of accounts of the assessee. However, as can be seen from the Income Tax Rules and from the above Fonn No. I OCCAC in the case of deduction under Section 80HHC a report of the auditor certifying deduction based on export turnover was sufficient. This is because the very basis for computing Section 80HHC deduction was "business profits" as computed under Section 28, a portion of which had to be appo1tioned in terms of the above ratio of export turnover to total turnover. Section 80HHC(3) was a beneficial section. It was intended to provide incentives to promote exports. The incentive was to exempt profits relatable to exports. In the case of combined business of an assessee having export business and domestic business the legislature intended to have a fonnula to ascertain export profits by apportioning the total business profits on the basis of turnovers. Apportionment of profits on the basis of turnover was accepted as a method of arriving at export profits. This method earlier existed under Excess Profits Tax Act, it existed in the Business Profits Tax Act. Therefore, just as commission received by an assessee is relatable to exports and yet it cannot fonn part of "turnover", excise duty and sales tax also cannot form part of the "turnover". Similarly, "interest" emanates from exports and yet "interest" does not involve an element of turnover. The object of the legislature in enacting Section 80HHC of the Act was to confer a benefit on profits accruing with reference to export turnover. Therefore, "turnover" was the requirement. Commission, rent, interest etc. did not involve any turnover. Therefore, 90% of such commission, interest etc. was excluded from the profits derived from the export. Therefore, even without the clarification such items did not fonn part of the fonnula in Section 80HHC(3) for the simple reason that it did not emanate from the "export turnover", much less any turnover. Even if the assessee was an exclusive dealer in exports. the said commission Case: THE COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CATAPHARMA (INDIA) PVT. LTD. [[2007] 8 S.C.R. 465] (2007) ਤੋਂਉਤਪੰਨਹੋਏਸਨ।ਅਸੀਂਨੂੰਧਾਰਾਪਵੇਗਾਜਿਸਨੇ"ਨਿਰਯਾਤਮੁਨਾਫੇ" ਨੂੰ80HHC"ਵਪਾਰਕਮੁਨਾਫੇ ਵਿੱਚ"ਕੁੱਲਟਰਨਓਵਰ" ਤੋਂਵੱਖਕਰਨਦੀਕੋਸ਼ਿਸ਼ਕੀਤੀ।ਇਸਲਈ" ਸ਼ਬਦਾਂਨੂੰਫਾਰਮੂਲੇਦੇਹਿੱਸੇਵਜੋਂਪੜ੍ਹਨਾ, ਸਾਨੂੰਪੂਰੇਫਾਰਮੂਲੇਨੂੰਪੜ੍ਹਨਾਪਵੇਗਾ।ਉਸਫਾਰਮੂਲੇਵਿੱਚਪੂਰੇਵਪਾਰਕਮੁਨਾਫੇਨੂੰਕਟੌਤੀਨਹੀਂਦਿੱਤੀਗਈਸੀ।ਇਹਵਪਾਰਕਮੁਨਾਫਾਸੀਜਿਸਨੂੰਉਪਰੋਕਤਅਨੁਪਾਤ/ਅਨੁਪਾਤਦੇਅਧਾਰ'ਤੇਨਿਰਯਾਤਟਰਨਓਵਰ- ਕੁੱਲਟਰਨਓਵਰਨਾਲਘਟਾਇਆਗਿਆਸੀਜੋ80HHC ਰਿਆਇਤਨੂੰਵੰਡਿਆਸੀ।ਆਮਦਨਦੇਸੁਭਾਵਵਿੱਚ"ਵਪਾਰਕਮੁਨਾਫੇ" ਸਨ, ਇਸ""ਲਈ, (ਕਟੌਤੀ)।ਉਪਰੋਕਤਫਾਰਮੂਲੇਨੇਇੱਕਅਨੁਪਾਤਤੈਅਕੀਤਾਸੀਜਿਸਵਿੱਚਵਪਾਰਕਮੁਨਾਫੇ ਨੂੰਧਾਰਾ28ਅਧੀਨਐਕਟਦੇਅਧੀਨਵੰਡਿਆਜਾਣਾਸੀ।ਇਸਲਈਚਾਹੀਦਾਹੈਪਰਨਾਲਹੀ"ਨਿਰਯਾਤਟਰਨਓਵਰ", "ਕੁੱਲਨਿਰਯਾਤਟਰਨਓਵਰ, ਕਿਸੇਨੂੰਨਾਸਿਰਫ"ਕੁੱਲਟਰਨਓਵਰ" ਅਤੇ"ਵਪਾਰਕਮੁਨਾਫੇ" ਸ਼ਬਦਾਂ'ਤੇਭਾਰਦੇਣਾ" ਸ਼ਬਦਾਂ'ਤੇਵੀ।ਇਹੀਕਾਰਨਹੈਕਿਅਸੀਂਉਪਰੋਕਤਸਿੱਧਾਂਤਕਸ਼ਬਦਦੀਵਿਆਖਿਆਵਿਸਥਾਰਪੂਰਵਕਉਧਾਰਨਵਿੱਚਦਿੱਤੀਹੈ।""ਹਾਲਾਤਾਂਵਿੱਚਕਾਨੂੰਨਾਂਵਿੱਚ," ਅਸੀਂਉਪਰੋਕਤਫਾਰਮੂਲੇਵਿੱਚਟਰਨਓਵਰ" ਸ਼ਬਦਦੀਪਰਿਭਾਸ਼ਾਦੇਸੰਦਰਭਵਿੱਚਜਾਂਲੇਖਾਦੇਸਿਧਾਂਤਾਂਵਿੱਚਪਰਿਭਾਸ਼ਿਤਕੀਤੇ'ਕੁੱਲਟਰਨਓਵਰ ਸ਼ਬਦਾਂਦੀਵਕੇਂਦਰੀਵਿਕਰੀਟੈਕਸਵਰਗੇਹੋਰਅਨੁਸਾਰ।ਨਿਰਯਾਤਲਈਮਾਲਤੇਆਬਕਾਰੀਡਿਊਟੀਦੇਣਦਾਰੀਨਹੀਂਹੁੰਦੀਹੈ।ਜਿਵੇਂਕਿਉੱਪਰਦੱਸਿਆਗਿਆਹੈ,ਕਮਿਸ਼ਨਅਤੇਵਿਆਜਵੀਲਾਭਅਤੇਨੁਕਸਾਨਖਾਤੇਦਾਹਿੱਸਾਬਣਦੇਹਨ, ਹਾਲਾਂਕਿ, ਉਹਧਾਰਾ8OHHC ਦੇਅਧੀਨ-ਕਟੌਤੀਲਈਯੋਗਨਹੀਂਸਨ।ਉਹਵਿਧਾਨਸਭਾਦੁਆਰਾਵੱਖਵੱਖਸੋਧਾਂਦੁਆਰਾਪੇਸ਼ਕੀਤੇਗਏਸਪੱਸ਼ਟੀਕਰਨਤੋਂ,ਬਿਨਾਂਵੀਯੋਗਨਹੀਂਸਨਕਿਉਂਕਿਉਹਨਾਂਵਿੱਚਟਰਨਓਵਰਦਾਕੋਈਤੱਤਸ਼ਾਮਲਨਹੀਂਸੀ।ਇਸਤੋਂਇਲਾਵਾ,ਆਮਦਨਕਰਦੇਹੋਰਸਾਰੇਪ੍ਰਬੰਧਾਂਵਿੱਚ ਮੁਨਾਫ਼ੇਅਤੇਲਾਭਾਂਦੀਗਣਨਾਕਰਨਵਾਲੇਦੇਖਾਤਿਆਂਦੀਆਂਕਿਤਾਬਾਂਦੇ,ਹਵਾਲੇਨਾਲਕੀਤੀਜਾਣੀਚਾਹੀਦੀਸੀ।ਹਾਲਾਂਕਿ ਜਿਵੇਂਕਿਆਮਦਨਟੈਕਸਨਿਯਮਾਂਅਤੇਉਪਰੋਕਤਫਾਰਮਨੰਬਰ1OCCAC8OHHC ਦੇਤਹਿਤਕਟੌਤੀਦੇਮਾਮਲੇਵਿੱਚਦੇਖਿਆਜਾਸਕਦਾਹੈ, ਨਿਰਯਾਤਟਰਨਓਵਰਦੇਆਧਾਰ'ਤੇਕਟੌਤੀਨੂੰਪ੍ਰਮਾਣਿਤਕਰਨਵਾਲੇਆਡੀਟਰਦੀਰਿਪੋਰਟਕਾਫੀਸੀ।ਇਹਇਸਲਈਹੈਕਿਉਂਕਿਸੈਕਸ਼ਨ ਤੋਂਸੈਕਸ਼ਨ""8OHHC ਕਟੌਤੀਦੀਗਣਨਾਕਰਨਦਾਆਧਾਰਵਪਾਰਕਲਾਭ28 ਦੇਅਧੀਨਗਣਨਾਕੀਤਾ ਸੀਜਿਵੇਂਕਿਧਾਰਾਗਿਆਸੀ, ਜਿਸਦਾਇੱਕਹਿੱਸਾਕੁੱਲਟਰਨਓਵਰਦੇਨਿਰਯਾਤਟਰਨਓਵਰਦੇਉਪਰੋਕਤਅਨੁਪਾਤਦੇਰੂਪਵਿੱਚBOHHC(3)ਵੰਡਿਆਜਾਣਾਸੀ।ਸੈਕਸ਼ਨ ਇੱਕਲਾਭਦਾਇਕਸੈਕਸ਼ਨਸੀ।ਇਸਦਾਉਦੇਸ਼ਨਿਰਯਾਤਨੂੰਉਤਸ਼ਾਹਿਤਕਰਨਲਈਪ੍ਰੋਤਸਾਹਨਪ੍ਰਦਾਨਕਰਨਾਸੀ।ਪ੍ਰੋਤਸਾਹਨਨਿਰਯਾਤਨਾਲਸਬੰਧਤਮੁਨਾਫੇਨੂੰਛੋਟਦੇਣਾਸੀ।ਨਿਰਯਾਤਕਾਰੋਬਾਰਅਤੇਘਰੇਲੂਕਾਰੋਬਾਰਰੱਖਣਵਾਲੇਮੁਲਾਂਕਣਦੇਸੰਯੁਕਤਕਾਰੋਬਾਰਦੇਮਾਮਲੇਵਿੱਚਵਿਧਾਨਸਭਾਦਾਇਰਾਦਾਟਰਨਓਵਰਦੇਅਧਾਰਇੱਕਫਾਰਮੂਲਾਰੱਖਣਦਾਇਰਾਦਾਹੈ।ਟਰਨਓਵਰਦੇਆਧਾਰ'ਤੇਕੁੱਲਕਾਰੋਬਾਰੀਮੁਨਾਫ਼ਿਆਂਨੂੰਵੰਡਕੇਨਿਰਯਾਤਮੁਨਾਫ਼ੇਦਾਪਤਾਲਗਾਉਣਲਈ'ਤੇਮੁਨਾਫ਼ਿਆਂਦੀਵੰਡਨੂੰਨਿਰਯਾਤਮੁਨਾਫ਼ੇ'ਤੇਪਹੁੰਚਣ, ਇਹਦੀਵਿਧੀਵਜੋਂਸਵੀਕਾਰਕੀਤਾਗਿਆਸੀ।ਇਹਵਿਧੀਪਹਿਲਾਂਵਾਧੂਲਾਭਟੈਕਸਐਕਟਦੇਅਧੀਨਮੌਜੂਦਸੀਵਪਾਰਕਲਾਭਟੈਕਸਐਕਟਵਿੱਚਮੌਜੂਦਸੀ।ਇਸਲਈਨਿਰਯਾਤਨਾਲਸੰਬੰਧਿਤਹੁੰਦਾਹੈਅਤੇਫਿਰਵੀਇਹ"ਟਰਨਓਵਰ""ਟਰਨਓਵਰ, ਜਿਸਤਰ੍ਹਾਂਇੱਕਮੁਲਾਂਕਣਦੁਆਰਾਪ੍ਰਾਪਤਕਮਿਸ਼ਨ" ਦਾਹਿੱਸਾਨਹੀਂਬਣਸਕਦਾ, "ਵਿਆਜ", ਐਕਸਾਈਜ਼ਡਿਊਟੀਅਤੇਸੇਲਜ਼ਟੈਕਸਵੀਅਤੇਫਿਰਵੀ"ਵਿਆਜ" ਵਿੱਚਟਰਨਓਵਰਦਾਕੋਈਤੱਤਸ਼ਾਮਲਨਹੀਂਹੁੰਦਾ।ਐਕਟਦੀਧਾਰਾ ਦਾਹਿੱਸਾਨਹੀਂਬਣਸਕਦੇ।ਇਸੇਤਰ੍ਹਾਂ'ਤੇਲਾਭਦੇਣਾਸੀ।ਇਸਲਈ ਨਿਰਯਾਤਤੋਂਪੈਦਾਹੁੰਦਾਹੈ8OHHC ਨੂੰਲਾਗੂ,ਕਰਨਵਿੱਚਵਿਧਾਨਸਭਾਦਾਉਦੇਸ਼ਨਿਰਯਾਤਟਰਨਓਵਰਦੇਸੰਦਰਭਵਿੱਚਮੁਨਾਫ਼ੇ""ਟਰਨਓਵਰ ਦੀਲੋੜਸੀ., ਕਿਰਾਏ,, ਕਮਿਸ਼ਨ ਵਿਆਜਆਦਿਵਿੱਚਕੋਈਟਰਨਓਵਰਸ਼ਾਮਲਨਹੀਂਸੀ।ਇਸਲਈ, ਵਿਆਜਆਦਿਦਾ90%,ਅਜਿਹੇਕਮਿਸ਼ਨ ਨਿਰਯਾਤਤੋਂਹੋਣਵਾਲੇਮੁਨਾਫੇਤੋਂਬਾਹਰਰੱਖਿਆਗਿਆਸੀ।ਇਸਲਈ8OHHC(3)ਸਪਸ਼ਟੀਕਰਨਦੇਬਿਨਾਂਵੀਅਜਿਹੀਆਂਵਸਤੂਆਂਸੈਕਸ਼ਨ"ਨਿਰਯਾਤਟਰਨਓਵਰ" ਵਿੱਚਫਾਰਮੂਲੇਦਾਹਿੱਸਾਨਹੀਂਬਣੀਆਂ,ਕਿਉਂਕਿਇਹਸਧਾਰਨਕਾਰਨਕਰਕੇਕਿਇਹ ਤੋਂਨਹੀਂਨਿਕਲੀਆਂ ਕਿਸੇਵੀਟਰਨਓਵਰਤੋਂ,ਬਹੁਤਘੱਟ।ਭਾਵੇਂਮੁਲਾਂਕਣਨਿਰਯਾਤਵਿੱਚਇੱਕਨਿਵੇਕਲਾਡੀਲਰਸੀ"ਟਰਨਓਵਰ" ਉਕਤਕਮਿਸ਼ਨਸ਼ਾਮਲਕਰਨਯੋਗਨਹੀਂਸੀ,"ਟਰਨਓਵਰ"ਕਿਉਂਕਿਇਹ ਤੋਂਨਹੀਂਨਿਕਲਿਆਸੀ।ਹੁਣੇਹੀਦੇਤੌਰਤੇਵਿਆਜ ਕਮਿਸ਼ਨਆਦਿ ਤੋਂ,ਪੈਦਾਨਹੀਂਹੋਏ ਇਸਤਰ੍ਹਾਂਵੀਐਕਸਾਈਜ਼ਡਿਊਟੀਅਤੇਸੇਲਜ਼ਟੈਕਸਅਜਿਹੇਟਰਨਓਵਰਤੋਂਪੈਦਾਨਹੀਂਹੁੰਦੇਸਨ।ਤੋਂ,ਐਕਸਾਈਜ਼ਡਿਊਟੀਅਤੇਸੇਲਜ਼ਟੈਕਸਵਿੱਚਅਜਿਹੀਕੋਈਟਰਨਓਵਰਸ਼ਾਮਲਨਹੀਂਸੀ ਜਿਵੇਂਕਿਟੈਕਸਾਂਨੂੰਬਾਹਰਰੱਖਿਆਜਾਣਾਚਾਹੀਦਾਸੀ।ਕਮਿਸ਼ਨਚਰਿੱਤਰਦਾਹਿੱਸਾਨਹੀਂਲੈਂਦੇਅਤੇ, ਇਸਲਈ, ਵਿਆਜ,, ਉਹ ਕਿਰਾਇਆਆਦਿਉਪਜਕਰਦੇਹਨਮੁਨਾਫੇ"ਕੁੱਲਟਰਨਓਵਰ" ਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਨਹੀਂਸਨ।ਉੱਤੇਚਰਚਾ, ਪਰਉਹਟਰਨਓਵਰਦੇ,ਦਰਸਾਉਂਦੀਹੈਕਿਕਿਰਾਏ ਕਮਿਸ਼ਨਆਦਿਤੋਂਆਮਦਨਨਹੀਂਹੋਸਕਦੀਵਪਾਰਕਮੁਨਾਫ਼ੇਦਾਹਿੱਸਾਮੰਨਿਆਜਾਂਦਾਹੈਅਤੇ, ਇਸਲਈ,, ਸਿਵਲਅਪੀਲ ਉਹਨਹੀਂਹੋਸਕਦੇਟਰਨਓਵਰਦੇਹਿੱਸੇਵਜੋਂਵੀਆਯੋਜਿਤਕੀਤਾਗਿਆਦਰਅਸਲਨੰ: 4409 ਵਿਚ2005,A.O [ ਪੰਨਾਨੰ. ਪੇਪਰਬੁੱਕਦੇ24], ਜੇਕਰਅਜਿਹਾਹੈ, ਉਪਰੋਕਤਪ੍ਰਸਤਾਵਨੂੰ80HHC(3) ਦੇਅਧੀਨ"ਕੁੱਲਟਰਨਓਵਰ ਤਾਂ"ਐਕਸਾਈਜ਼ਡਿਊਟੀਅਤੇਸੇਲਜ਼ਟੈਕਸਵੀਨਹੀਂਲੱਗਸਕਦੇਹਨਧਾਰਾ ਦਾਹਿੱਸਾਬਣੋਵਿੱਚ"ਟਰਨਓਵਰ, ਨਹੀਂਤਾਂਫਾਰਮੂਲਾਬੇਕਾਰਹੋਜਾਂਦਾਹੈ।ਸਾਡੇਵਿਚਾਰਵਿੱਚ", ਵਿਕਰੀਕਰਅਤੇਆਬਕਾਰੀਡਿਊਟੀ,, ਵਿਆਜਆਦਿਦੇਮਾਮਲੇ ਦਾਕੋਈਤੱਤਨਹੀਂਹੁੰਦਾਜੋਸਥਿਤੀਹੈਇੱਥੋਂਤੱਕਕਿਕਿਰਾਏ ਕਮਿਸ਼ਨਵਿੱਚਵੀਇਹਜ਼ਰੂਰੀਹੈਯਾਦਰੱਖੋਕਿਐਕਸਾਈਜ਼ਡਿਊਟੀਅਤੇਵਿਕਰੀਟੈਕਸਅਸਿੱਧੇਟੈਕਸਹਨ।ਉਹਸਰਕਾਰਦੀ,ਤਰਫੋਂਮੁਲਾਂਕਣਦੁਆਰਾਵਸੂਲਕੀਤਾਗਿਆ।ਇਸਲਈ ਜੇਕਰਉਹਨਾਂਨੂੰਨਿਰਯਾਤਨਾਲਸੰਬੰਧਿਤਬਣਾਇਆਜਾਂਦਾਹੈSOHHC, ਤਾਂਧਾਰਾSOHHC- ਦੇਅਧੀਨਫਾਰਮੂਲਾਬੇਕਾਰਹੋਜਾਵੇਗਾ'". ਜੋਦ੍ਰਿਸ਼ਟੀਕੋਣਅਸੀਂਲਿਆਹੈਉਹਵਿਚਹੈਸੈਕਸ਼ਨ ਵਿੱਚਸਮੇਂਸਮੇਂਤੇਕੀਤੀਆਂਸੋਧਾਂਦੀਰੌਸ਼ਨੀ। 5. ਅਸੀਂਪ੍ਰਗਟਾਏਗਏਨਜ਼ਰੀਏਨਾਲਸਤਿਕਾਰਨਾਲਸਹਿਮਤਹਾਂ।ਅਪੀਲਵਿੱਚਕੋਈਮੈਰਿਟਨਹੀਂਹੈਅਤੇਇਸਨੂੰਖਾਰਜਕੀਤਾਜਾਂਦਾਹੈ।ਖਰਚੇਦੇਆਦੇਸ਼ਬਾਰੇਕੋਈਆਦੇਸ਼ਨਹੀਂਹੋਵੇਗਾ। ਕੇ.ਕੇ.ਟੀ. ਅਪੀਲਖਾਰਜ। Case: THE COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CATAPHARMA (INDIA) PVT. LTD. [[2007] 8 S.C.R. 465] (2007) 5. প্রকামশত িতািভতর সভে আিরা সম্মাভনর সভে একিত। আমপি মযাগযতা ছাড়াই হয় এবং খ্ামরজ করা হয়। খ্রভচর মবষভয় মকানও আভদশ র্াকভব না। আমপি খ্ামরজ কভর মদওয়া হয়। মক. মক. ষ্ঠট DISCLAIMER The translated Judgment in vernacular language is meant for the restricted use of the litigant to understand it in his/her language and may not be used for any other purpose. For all practical and official purposes, the English version of the Judgment shall be authentic and shall hold the field for the purpose of execution and implementation. । Case: THE COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CATAPHARMA (INDIA) PVT. LTD. [[2007] 8 S.C.R. 465] (2007) was not includible as it did not spring from the "turnover". Just as A interest, commission etc. did not emanate from the "turnover", so also excise duty and sales tax did not emanate from such turnover. Since excise duty and sales tax did not involve any such turnover, such taxes had to be excluded. Commission, interest, rent etc. do yield profits, but they do not partake of the character of turnover and, therefore, they were not includible in the "total turnover". The above B discussion shows that income from rent, commission etc. cannot be considered as part of business profits and, therefore, they cannot be held as part of the turnover also. In fact, in Civil Appeal No. 4409 of 2005, the above proposition has been accepted by the A.O [ page No. 24 of the paper book], if so, then excise duty and sales tax also cannot C form part of the "total turnover" under Section 80HHC(3), otherwise the formula becomes unworkable. In our view, sales tax and excise duty also do not have any element of "turnover" which is the position even in the case of rent, commission, interest etc. It is important to bear in mind that excise duty and sales tax are indirect taxes. They are recovered by the assessee on behalf of the Government. Therefore, D if they are made relatable to exports, the formula under Section SOHHC would become unworkable. The view which we have taken is in the light of amendments made to Section SOHHC from time to time." 5. We are in respectful agreement with the view expressed. Appeal is E without merit and is dismissed. There will be no order as to costs. K.K.T. Appeal dismissed. Appeal dismissed. Case: THE COMMISSIONER OF INCOME TAX versus M/S. CATAPHARMA (INDIA) PVT. LTD. [[2007] 8 S.C.R. 465] (2007) 5. ਅਸੀਂਪ੍ਰਗਟਾਏਗਏਨਜ਼ਰੀਏਨਾਲਸਤਿਕਾਰਨਾਲਸਹਿਮਤਹਾਂ।ਅਪੀਲਵਿੱਚਕੋਈਮੈਰਿਟਨਹੀਂਹੈਅਤੇਇਸਨੂੰਖਾਰਜਕੀਤਾਜਾਂਦਾਹੈ।ਖਰਚੇਦੇਆਦੇਸ਼ਬਾਰੇਕੋਈਆਦੇਸ਼ਨਹੀਂਹੋਵੇਗਾ। ਕੇ.ਕੇ.ਟੀ. ਅਪੀਲਖਾਰਜ। ਡਿਸਕਲੇਮਰਸਥਾਨਕਭਾਸ਼ਾਵਿੱਚਅਨੁਵਾਦਕੀਤਾਗਿਆਨਿਆਨਿਰਣਾਂਕੇਵਲਮੁਕੱਦਮੇਬਾਜ਼ਾਂਲਈਉਹਨਾਂਦੀਆਪਣੀਭਾਸ਼ਾਵਿੱਚਸਮਝਣਤੱਕਹੀਸੀਮਤਹੈਅਤੇਇਸਦਾਕਿਸੇਹੋਰਉਦੇਸ਼ਲਈਇਸਤੇਮਾਲਨਹੀਂਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾ।ਸਾਰੇਵਿਹਾਰਕਅਤੇਅਧਿਕਾਰਤਮੰਤਵਾਂਲਈਨਿਆਂਨਿਰਣੇਦਾਅੰਗਰੇਜ਼ੀਸੰਸਕਰਣਪ੍ਰਮਾਣਿਕਹੋਵੇਗਾਅਤੇਅਮਲਲਾਗੂਕਰਨਲਈਇਸਨੂੰਤਰਜੀਹਦਿੱਤੀਜਾਵੇਗੀ। Vasu GuptaAdvocate