The East India Industries (Madras) Private Ltd., Madras & Anr v. The Commissioner Of Income Tax, Madras

Case: THE EAST INDIA INDUSTRIES (MADRAS) PRIVATE LTD., MADRAS & ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX... [[1967] 3 S.C.R. 356] (1967) (ਮਦਰਾਸ),ਈਸਟਇੰਡੀਆਇੰਡਸਟਰੀਜ਼ ਪ੍ਰਾਈਵੇਟਲਿਮਿਟੇਡਮਦਰਾਸਅਤੇਅਨ੍ਯਬਨਾਮ, ਮਦਰਾਸਆਮਦਨਕਰਕਮਿਸ਼ਨਰ3, 1967ਅਪ੍ਰੈਲ[ਜੇ. ਸੀ., ਐਸ. ਐਮ. ਸਿੱਕਰੀਅਤੇਵੀ. ਰਾਮਾਸਵਾਮੀ, ਨਾਇਬਨਿਆਂਕਾ] ਸ਼ਾਹ ਭਾਰਤੀਆਮਦਨਕਰਐਕਟ, 1922 (ਐਕਟ11 ਦਾ1922), ਐਸ.ਐਸ. 4(3)(1) ਅਤੇ15-ਬੀ—ਟਰੱਸਟਨੂੰਦਾਨ—,ਇੱਕਉਦੇਸ਼ਦਾਨਸ਼ੀਲਕਿਸਮਦਾਨਹੀਂ ਅਤੇਆਮਦਨਨੂੰਕਿਸੇਵੀਇੱਕਉਦੇਸ਼ਲਈਵਰਤਿਆਜਾਸਕਦਾਹੈ—ਜੇਛੋਟਦਿੱਤੀਗਈਹੈ। ਕਰਦਾਤਾਨੇਆਮਦਨਕਰਐਕਟ, 1922 ਦੇਐਸ. 14-ਬੀਅਧੀਨਇੱਕਟਰੱਸਟਨੂੰਦਾਨਕੀਤੀਗਈਰਕਮ,ਲਈਕਰਤੋਂਛੋਟਦਾਦਾਅਵਾਕੀਤਾ ਜਿਸਦੇਜ਼ਿਆਦਾਤਰਉਦੇਸ਼ਦਾਨਸ਼ੀਲਅਤੇਧਾਰਮਿਕਕਿਸਮਦੇਸਨ।ਪਰਇੱਕ,ਨਹੀਂਸੀ ਅਤੇਟਰੱਸਟੀਆਂਨੂੰਇੱਕਉਦੇਸ਼ਦੀਆਮਦਨਨੂੰਹੋਰਸਾਰੇਉਦੇਸ਼ਾਂਤੋਂਵੱਖਕਰਕੇਵਰਤਣਦਾਅਧਿਕਾਰਸੀ।ਰੈਵੇਨਿਊਨੇਛੋਟਦੇਦਾਅਵੇਨੂੰਰੱਦਕਰਦਿੱਤਾ, ਪਰਅਪੀਲੀਟ੍ਰਿਬਿਊਨਲਨੇਇਸਨੂੰਮਨਜ਼ੂਰਕੀਤਾਕਿਉਂਕਿਇਸਨੇ, ਹਾਈਕੋਰਟਨੇਪਿਛਲੇਮੁਲਾਂਕਣਵਰ੍ਹੇਵਿੱਚਫੈਸਲਾਕੀਤਾਸੀਕਿਟਰੱਸਟਇੱਕਜਨਤਕਟਰੱਸਟਹੈ।ਹਵਾਲੇਤੇਕਰਦਾਤਾਦੇਖਿਲਾਫਸਵਾਲਦਾਜਵਾਬਦਿੱਤਾ।ਇਸਅਦਾਲਤਵਿੱਚਅਪੀਲਵਿੱਚ, ਕਰਦਾਤਾਨੇਦਾਅਵਾਕੀਤਾਕਿ(i)ਇਸਖਾਸਉਦੇਸ਼ਨੂੰਟਰੱਸਟਦੇਹੋਰਉਦੇਸ਼ਾਂਤੋਂਵੱਖਰਾਪੜ੍ਹਨਾਨਹੀਂਚਾਹੀਦਾਪਰਤੁਰੰਤਪਿਛਲੇਉਦੇਸ਼ਨੂੰਧਿਆਨਵਿੱਚਰੱਖਦਿਆਂ,,, ਭੌਤਿਕਅਤੇਦਵਾਈ ਜੋਕਿਹਸਪਤਾਲਾਂਅਤੇਡਿਸਪੈਂਸਰੀਆਂਨੂੰਚਲਾਉਣਾਸੀ ਵਿਵਾਦਿਤਉਦੇਸ਼ਤਿਆਰੀਆਂਦਾਨਿਰਮਾਣ,, ਅਤੇ(ii) ਹਾਈਕੋਰਟਨੇ ਪਿਛਲੇਉਦੇਸ਼ਨੂੰਪੂਰਾਕਰਨਲਈਮੰਨਿਆਜਾਣਾਚਾਹੀਦਾਹੈ,ਇੱਕਨਵਾਂਸਵਾਲਉਠਾਕੇਅਧਿਕਾਰਕਿਤੇਵੱਧਕੀਤਾਜੋਕਿਅਪੀਲੀਟ੍ਰਿਬਿਊਨਲਦੁਆਰਾਨਹੀਂਉਠਾਇਆਗਿਆਸੀਭਾਵ, ਕੀਟਰੱਸਟਆਪਣੇਆਪਵਿੱਚਪੂਰੀਤਰ੍ਹਾਂਧਾਰਮਿਕਜਾਂਦਾਨਸ਼ੀਲਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਬਣਾਇਆਗਿਆਸੀਐਕਟਦੇਐਸ. 4 (3)(i) ਦੇਅਰਥਵਿੱਚ। ਫੈਸਲਾ:—ਅਪੀਲਅਸਫਲਹੋਣੀਚਾਹੀਦੀਹੈ, (i), ਟਰੱਸਟਦੇਦੋਉਦੇਸ਼ਾਂਵਿੱਚਕੋਈਸੰਬੰਧਨਹੀਂਸੀਅਤੇਦਸਤਾਵੇਜ਼ਨੂੰਸਮੁੱਚੇਤੌਰਤੇਵਿਆਖਿਆਕਰਨਤੇਇਹਨਹੀਂਕਿਹਾਜਾਸਕਦਾਕਿਪਿਛਲਾਉਦੇਸ਼ਟਰੱਸਟਦਾਪ੍ਰਧਾਨਉਦੇਸ਼ਸੀਅਤੇਬਾਅਦਵਾਲਾਇੱਕਗੌਣਉਦੇਸ਼ਸੀ।ਧਾਰਮਿਕਅਤੇਗੈਰ-,ਧਾਰਮਿਕਉਦੇਸ਼ਾਂਵਿੱਚਚੋਣਕਰਨਲਈਟਰੱਸਟੀਆਂਨੂੰਦਿੱਤੀਗਈਪੂਰੀਸ਼ਕਤੀਦੇਮੱਦੇਨਜ਼ਰਐਕਟਦੇਐਸ. 4 (3)(i). 15-ਬੀ ਦੀਵਿਵਸਥਾਨੂੰਟਰੱਸਟਤੇਲਾਗੂਨਹੀਂਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾਅਤੇਐਕਟਦੇਐਸਅਧੀਨਕਰਦਾਤਾਨੂੰਕੋਈਛੋਟਨਹੀਂਦਿੱਤੀਜਾਸਕਦੀ। , ਨਾਗਪੁਰ, 57 ਆਈ.ਏ. 260; ਆਕਸਫੋਰਡਮੁਹੰਮਦਇਬਰਾਹਿਮਰਿਜ਼ਾਬਨਾਮਆਮਦਨਕਰਕਮਿਸ਼ਨਰ[1949] 2 ਆਲ. ਈ.ਆਰ. 537 ਅਤੇਕੇਰੇਨਕਾਇਮੇਥਲੇਜਿਸਰੋਏਲ.ਗਰੁੱਪਬਨਾਮਇਨਲੈਂਡਰੈਵੇਨਿਊਕਮਿਸ਼ਨਰਜ਼17 ਟੀ.ਸੀ. 27, 40 ਲਾਗੂ,ਲਿਮਿਟੇਡਬਨਾਮਇਨਲੈਂਡਰੈਵੇਨਿਊਕਮਿਸ਼ਨਰਜ਼ (i). 4(3)(i) ਹਾਈਕੋਰਟਨੇਇਹਜਾਂਚਣਵਿੱਚਆਪਣੇਅਧਿਕਾਰਵਿੱਚਸੀਕਿਕੀਟਰੱਸਟਐਕਟਦੇਐਸਅਧੀਨਆਮਦਨਕਰਤੋਂਛੋਟਲਈਯੋਗਸੀ।ਭਾਵੇਂਕਾਨੂੰਨਦਾਕੋਈਸਵਾਲਟ੍ਰਿਬਿਊਨਲਅੱਗੇਨਹੀਂਉਠਾਇਆਗਿਆ,ਸੀਪਰਜੇਟ੍ਰਿਬਿਊਨਲਇਸਨਾਲਨਿਪਟਦਾਹੈ ਤਾਂਇਸਨੂੰਉਸਦੇਆਦੇਸ਼ਤੋਂਉਤਪੰਨਹੋਣਵਾਲਾਮੰਨਿਆਜਾਣਾਚਾਹੀਦਾਹੈ। ,42 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 589,ਆਮਦਨਕਰਕਮਿਸ਼ਨਰ ਬੰਬਈਬਨਾਮਸਿੰਧੀਆਸਟੀਮਨੈਵੀਗੇਸ਼ਨਕੰਪਨੀਲਿਮਿਟੇਡਦੀਪਾਲਣਾ, ਸਿਵਲਅਪੀਲੀਅਧਿਕਾਰਖੇਤਰ: ਸਿਵਲਅਪੀਲਨੰਬਰ1399 ਦਾ1966. ਖਾਸਛੁੱਟੀਦੁਆਰਾਅਪੀਲਮਦਰਾਸਹਾਈਕੋਰਟਦੇਫੈਸਲੇਅਤੇਹੁਕਮਦੀਤਾਰੀਖਅਕਤੂਬਰ25, 1961 ਨੂੰਟੈਕਸਕੇਸਨੰਬਰ62 ਦੇ1958 (ਸੰਦਰਭਨੰਬਰ37 ਦੇ1958) ਵਿੱਚ। ਐਸ. ਸਵਾਮੀਨਾਥਨਅਤੇਆਰ., ਅਪੀਲਕਰਤਾਲਈ। ਗੋਪਾਲਕ੍ਰਿਸ਼ਨਨ ਵੇਦਵਿਆਸ, ਐਸ. ਕੇ. ਅਯਿਆਰ, ਐਸ. ਪੀ. ਨੈਯਰਅਤੇਆਰ. ਐਨ. ਸਚਥੇ, ਜਵਾਬੀਲਈ। ਅਦਾਲਤਦਾਫੈਸਲਾਇਸਪ੍ਰਕਾਰਸੁਣਾਇਆਗਿਆਸੀ ਰਾਮਾਸਵਾਮੀ, ਨਾਇਬਨਿਆਂਕਾ।ਇਹਅਪੀਲ, ਖਾਸਛੁੱਟੀਦੁਆਰਾ, ਮਦਰਾਸਹਾਈਕੋਰਟਦੇਫੈਸਲੇਦੀਤਾਰੀਖਅਕਤੂਬਰ25, 1961 ਵਿੱਚਟੀ.ਸੀ. ਨੰਬਰ62 ਦੇ1958 ਤੋਂਲਿਆਂਦੀਗਈਹੈ। ਦਿੱਤਾਅਤੇਆਮਦਨਕਰਅਧਿਨਿਯਮਕਰਦਾਤਾ, ਈਸਟਇੰਡੀਆਇੰਡਸਟਰੀਜ਼ਲਿਮਿਟੇਡ, 1922, ਇਥੇ'ਐਕਟ, ਨੇ' ਕਹਿਣਜਾਰਹੇਹਨ"ਅਗਸਤਿਆਰਟਰੱਸਟ," ਨੂੰਰੁਪਏ14-7,500 ਦਾਦਾਨ ਦੇਸੈਕਸ਼ਨਬੀਅਧੀਨਕਰਤੋਂਛੋਟਦਾਦਾਅਵਾਕੀਤਾ।ਟਰੱਸਟਨੂੰਇੱਕਵਪਾਰਕਫਰਮ, ਕੇ. ਰਾਜਗੋਪਾਲਅਤੇਕੰਪਨੀਦੇਭਾਗੀਦਾਰਾਂਦੁਆਰਾਬਣਾਇਆਗਿਆਸੀ।ਇਸਫਰਮਨੇਵੇਸਟਪੇਪਰਵਿੱਚਵਪਾਰਕੀਤਾਸੀ।ਭਾਈਵਾਲੀਦੀਆਂਸ਼ਰਤਾਂਅਧੀਨਇਹਧਾਰਮਿਕਅਤੇਧਾਰਮਿਕਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਮੁਨਾਫੇਦਾ80 ਪ੍ਰਤੀਸ਼ਤਅਲੱਗਕਰਰਹੀਸੀ।1 ਜੁਲਾਈ, 1944 ਨੂੰ,ਵੇਂਕਟਰਾਮਾਚੇਟੀਦੁਆਰਾਇੱਕਟਰੱਸਟਦੀਦਨੂੰਅੰਜਾਮਦਿੱਤਾਗਿਆਸੀ।ਕਰਦਾਤਾਦਾਕਰਤੋਂਛੋਟਦਾਦਾਅਵਾਆਮਦਨਕਰਅਧਿਕਾਰੀਦੁਆਰਾਇਸਆਧਾਰ15-ਬੀਅਧੀਨਨਿਰਧਾਰਿਤਸ਼ਰਤਾਂਨੂੰਪੂਰਾਨਹੀਂਕੀਤਾਸੀ।ਜਿਸ'ਤੇਰੱਦਕਰਦਿੱਤਾਗਿਆਸੀਕਿਟਰੱਸਟਨੇਐਕਟਦੇਸੈਕਸ਼ਨ'ਤੇਅਪੀਲਕੀਤੀਗਈਸੀਉਸਅਪੀਲੇਟਸਹਾਇਕਕਮਿਸ਼ਨਰਨੇਵੀਇਸੇਨਜ਼ਰੀਏਨੂੰਅਪਣਾਇਆ।ਮਾਮਲਾਹੋਰਅਪੀਲਲਈਆਮਦਨਕਰਅਪੀਲੇਟਟ੍ਰਿਬਿਊਨਲਕੋਲ, ਇਸਨੇਫੈਸਲਾਕੀਤਾਸੀਕਿਲਿਆਂਦਾਗਿਆਜਿਸਨੇਦੇਖਿਆਕਿਪਿਛਲੇਮੁਲਾਂਕਣਸਾਲਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚ15-ਬੀਅਗਸਤਿਆਰਟਰੱਸਟਇੱਕਜਨਤਕਟਰੱਸਟਹੈਅਤੇਉਸਟਰੱਸਟਨੂੰਕੀਤਾਗਿਆਕੋਈਵੀਦਾਨਸੈਕਸ਼ਨ'ਅਧੀਨਇੱਕਮਨਜ਼ੂਰਸ਼ੁਦਾਕਟੌਤੀਹੈ।ਆਮਦਨਕਰਕਮਿਸ਼ਨਰਦੀਬੇਨਤੀਤੇਟ੍ਰਿਬਿਊਨਲਨੇਹਾਈਕੋਰਟਦੇਨਿਰਧਾਰਣਲਈਐਕਟਦੇਸੈਕਸ਼ਨ66(1) ਅਧੀਨਨਿਮਨਲਿਖਤਕਾਨੂੰਨੀਸਵਾਲਨੂੰਰੈਫਰਕੀਤਾ: "ਕੀਮਾਮਲੇਦੇਤੱਥਾਂਅਤੇਹਾਲਾਤਾਂਵਿੱਚਕਰਦਾਤਾਨੂੰਅਗਸਤਿਆਰਟਰੱਸਟਨੂੰਦਿੱਤੇਗਏਦਾਨਦੇਸੰਬੰਧ15-?"ਵਿੱਚਸੈਕਸ਼ਨਬੀਅਧੀਨਕਟੌਤੀਦਾਦਾਅਵਾਕਰਨਦਾਹੱਕਦਾਰਹੈਜਾਂਨਹੀਂ ਹਾਈਕੋਰਟਨੇਕਰਦਾਤਾਦੇਖਿਲਾਫਸਵਾਲਦਾਜਵਾਬਦਿੱਤਾਜਿਸਨੇਇਸਅਦਾਲਤਵਿੱਚਖਾਸਛੁੱਟੀਦੁਆਰਾਮੌਜੂਦਾਅਪੀਲਲਿਆਂਦੀਹੈ। 15-ਐਕਟਦਾਸੈਕਸ਼ਨਬੀਕਰਦਾਤਾਦੁਆਰਾਕਿਸੇਵੀਸੰਸਥਾਜਾਂਫੰਡਨੂੰਦਾਨਵਜੋਂਦਿੱਤੀਆਂਗਈਆਂਰਕਮਾਂ'-ਧਾਰਾ(2) ਇਸਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਕਰਤੋਂਛੋਟਦੇਣਦਾਪ੍ਰਾਵਧਾਨਕਰਦਾਹੈਜਿਸਤੇਇਹਸੈਕਸ਼ਨਲਾਗੂਹੁੰਦਾਹੈ।ਉਪ:ਪ੍ਰਕਾਰਹੈ "(2)' ਇਹਸੈਕਸ਼ਨਕਿਸੇਵੀਸੰਸਥਾਜਾਂਫੰਡਤੇਲਾਗੂਹੁੰਦਾਹੈਜੋਕਰਯੋਗਖੇਤਰਾਂਵਿੱਚਧਾਰਮਿਕਉਦੇਸ਼ਲਈਸਥਾਪਿਤਕੀਤਾਗਿਆਹੈ—" (i)4 ਦੀਉਪ-ਧਾਰਾ(3) ਦੀਧਾਰਾ(i) ਅਧੀਨਛੋਟਹੈ; ਜਿਸਦੀਆਮਦਨਸੈਕਸ਼ਨ ਐਕਟਦੀਧਾਰਾ4(3)(i): ਇਸਤਰ੍ਹਾਂਕਹਿੰਦੀਹੈ “(3) ਕਿਸੇਵੀਆਮਦਨ,, ਉਸਵਿਅਕਤੀਦੀਕੁੱਲਆਮਦਨ ਮੁਨਾਫਾਜਾਂਲਾਭਜੋਹੇਠਲਿਖੇਵਰਗਾਂਵਿੱਚਆਉਂਦੇਹਨ;ਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਨਹੀਂਕੀਤੇਜਾਣਗੇਜੋਉਹਨਾਂਨੂੰਪ੍ਰਾਪਤਕਰਦਾਹੈ Case: THE EAST INDIA INDUSTRIES (MADRAS) PRIVATE LTD., MADRAS & ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX... [[1967] 3 S.C.R. 356] (1967) Wy KL wedi gh ting tht bbebb Bl:a Lnbi stb se Bh sllNW te SHE(3)4 ASAI BL PL FE 2 fib LL hubsbr tee rE beFLb-15 ASAASSNgFSW[ G:360D-E]- LL betelLHT1260 —10157 uhtAPleaLL?4 7 iphiste lek dd hs Ab 24651537 ASUJ2 [1 949]3 2%GreePrd 40 2705 4 ArgutPATI G Pl Ast re s AUIr T aloe ALe i)UrbeibelL Pe tule Sb Rhee pF AicFL (3)tel tdKLete Be ite sl Ala -<b a&U589.1 66142 wt he teeAe 1966271399Abily:bei fl ectiys EZAbeViiv =(3741761958 62 ArE1958le i£ eibigre FildeL£ 1961 4P125 (9...) WpnarbulstalesleutUnters Soishellyue)bbbuh Abuntesthost AL IPL GE Ubeb tho tert / L2GHEC)wl Water Sodtie brill Obe2 boisbnSeeF btUtoheLh Bel Grr LPL ReElle dsIM LE UM SIMUA SEScomb arbiSL cS Ula Ihele Gute LoLHNib ah Oe LcHb L BUt ace Phe did SOMalaeeld ere AHLPePye ie bet boisHe Pile butle-aly Wed LsGrids h dt LuvbhysruleetPUrrlL@a ALwba Gilles "4 me MLL ob told daLevMGA AGE MLL Giza Gb skecoh io Buaiui be SoundSmths iil tie hry" 2 Ales hAGe guywhore ss£(1)(3)4 Aghia ut hea Aburl otiSLSwed rai sL£ b-15 AbAvaite topZEN pL Bbc SIaSbr luasieYtds OSLEAPL Bh LyEide AL Ad npne bs GL BieMii feMire dither. witewis ovaibHI Crlidel? wotezzesbuteb WhereCishebrlthsSule Lit fy Sle te L FFL (isSPL LENA KL Pree bupe hoses GiboasgiaPhbecisn Gene Sebi fe bIu KtliglechsBahlLb atesGigWSUSl btu FL ASL,GSA L Kobi Alling AP EZL Gsbiehol descr boty ELMO AbAre LE BAS SOSGGwee ath()HFbirt HbueHGHL de KebUEdL Lal Giln, Ce itnn bk Uy -¥SSte be bb iPehlLLScbie pera behteOLseb L DsSEs M2 Gale xKX NbWO2 Kebitemime OUS2 oti gl BSP Eb Un bLe(AA bowFE HE ah L ieUnifee ~afleeeeasPheCaptht Nbslenre LL seliree sdamePatel VSGimeBir spor Fr ULLF SrGhib2—ligLl BB PeohsL pales oemE Let eit’KS Fler L leh 2 Psi gl tre LPebvisletitLgSi,DiSobe:A8Q(3)4 abet | acs2COPELb-15Abie2 th Ae obi? elbts7 iski CA claBL FSlease ald ay Sehe thtLAA SIS turebrent J4L (260JealrSVS ALSS Hh bul PF Fou tdechsbydai Nhesf bitne"ee[ob] KfSul BL barb bascor Le llK bu ee Us08537 15111949 2 iPE elie[onearlErthisj.Bute,iLelactNEL AAIORY whCLic erircsh sisTt PS bus b7b er de(%)3"UILViLU=1921 Lt PAS mad Zolul uleNOFAhsbrrrresS bile Use)SEUWin utecdisleBL UwiiuridréLoizuo ewwLPNSrelaFSbt Ledddr[dist]S2140) 2 be Ld by LifeeL ibn re wl.Lge U= Wil ae Ge Nb gscrclal elt OBI Rb be vryel7"Ehlb Lye Ae Lub deselb HeheSAugtiides/teT3Moriter GGLie wbuch bre silshLiKslFlertesta der gy0e LuPG aanal 160 alPPVO3 CbsseareteLMesh iorLie Unhssinede weUspislbiececladedodovrMhAL Be lychee te ve bibL xr[Utah]EbyFe Lp set iidutbigetiensSPtlh ser GlLMtoe lull in beal Steetbr bkb pa ttbnmt& id ateLVPleyel E oi Pule MeFAL(5)2 wihialGpe2 wiflzLULAuh eee HPL L Slotdy at bl dusFE 22 Li blnwubb dota thte wordib votAGuW POG) ASA SRL COLLb bobSrutiend OMyheKLib-15 AdustRELtol SUA stphpedethy Mr NibS|A Sire bien at(SgtFPL(9)4 AbAS,PteSPAHLSOIF WevePL keWbutbelLey yer Le hset Ledibch Ab L FickL wna Seki ewlslSATStirrhs Aw ble PL Se tayBe LL2NrbeFFL (p34 AGAbed re he bodPA Lr Mi bul PR irwl Ab FilesUGFL@M3)4 aA Geli reali itl eset lolaMES te SuiBLL KEL wedi Aluinw a”hasOFatN rL ibe Le pole beULut be LeBe LL A PIL Vink dinond le L BUTIF<bt be butltS BASUUbe levwhetet dirrie Ot[Shox”][ 56][ -1955UL]Lule SortpPrFLb-15 AGAL BPI SL A PAk ot atBlewE ALS tar ot sidZetiautyipo Case: THE EAST INDIA INDUSTRIES (MADRAS) PRIVATE LTD., MADRAS & ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX... [[1967] 3 S.C.R. 356] (1967) ईसट इंडडया इंडसट्ीज (मदास) पाइवेट िमममटेड मदास और नयय बनाम आयकर आयुक मदास 3 न्प्रम, 1967 [ययायमूरर ज. सी. शाह, ययायमूरर एस. एम. ससकरी और ययायमूरर वी. रामासवामी] भार र्तिीय आय-कर न्डधमनयम, 1922 (1922 का न्डधमनयम 11)। 4 (3) (1) और 15 बी-ट्स्ट को दान मकसी एक उद्रय के्र िमए उपयो ग नहं मकया ज्ाएगा ज्ो धमा्म् प्रकृडर्ति का नहं ह्रै। ज्ब र्तिक मकेउसे्र छूट न दी गयी हो । आयकर न्डधमनयम 1922 की धार ा 14 -B के्र र्तिहर्ति मनधा्रर र्तिी ने्र ट्स्ट को दान की गयीर ाशश के्र िमए कर से्र छूट का दावा मकया, सज्सका न्डधकांश उद्रय धमा्म् प्रकृडर्ति का र्तिमा धारमक मा मे्रमकनएक नहं मा और यह ट्सस्टयट ( ययाससयट) के्र िमए न्यय सभी वस्र्तिुओं को छो ़कर मकसी एक वस्र्तिु की आयका उपयो ग कर ने्र के्र िमए खुमा मा। र ाज्स्व मे छूट के्र दावे्र को खारर ज् कर मदया गया पर यर्तिु न्पीमीयययायाडधकर ण ने्र इसे्र न्नुमडर्ति प्रदान कर दी क्यटमक मपछमे्र मू्यांकन वल् के्र संबंध मे यह माना गया मा मकययास एक साव्ज्मनक ययास मा। इस संदभ् पर उ् ययायामय ने्र मनधा्रर र्तिी के्र िखमाफ प्रश् का उ्र मदया।उदययायामय मे न्पीम के्र संदभ् मे, मनधा्रर र्तिी ने्र यह र्तिक् मदया मक (i) इस मवशे्रल्रय को ययास के्र न्ययउद्रयट से्र न्मग कर के्र नहं पढ़ ज्ाना चामहए, बस्क र्िकाम पूव्वर्तिर उद्रय को धयान मे र खर्तिे्र हुए, ज्ो न्स्पर्तिामट और औलधामयटको चमाने्र के्र िमये्र मा मववामदर्ति उद्रय न्मा्र्ति फामा्स्यूमटकम और औलडधरतियारर यट के्र मनमा्ण को पहमे्र के्र उद्रय को पूर ा कर ने्र के्र उद्रय से्र माना ज्ाना चामहए।(ii) उ् ययायामय ने्रन्पने्र न्डधकार रे्रत से्र बाहर ज्ाकर एक नया प्रश् उठाया सज्से्र न्पीमीय ययायाडधकर ण दार ा नहं उठाया गयामा न्मा्र्ति क्या ट्स्ट स्वयं न्डधमनयम की धार ा-4(3)(i) के्र न्म् के्र न्यर्तिग्र्ति पूण् धारमक या धमा्म् के्रिमए गमठर्ति मकया गया मा। मनणरर :- न्पीम मवफम हो नी चामहए। (i) ट्स्ट के्र दो उद्रयट के्र बीच को ई संबंध नहं मा और समग् रप से्र दस्र्तिावे्रज् की वयाख्या कर ने्र पर यहनहं कहा ज्ा सकर्तिा मा मक पहमे्र वामा उद्रय प्रमुख उदे्रशय मा और बाद वामा सहायक उद्रय । धमा्म्और ग्ै धमा्म् उद्रयट के्र बीच चयन कर ने्र के्र िमए ट्सस्टयट को दी गयी चयन की पूण् शमक को धयान मेर खर्तिे्र हुए इस न्डधमनयम की धार ा -4(3)(i) को ट्स्ट पर मागू नहं मकया ज्ा सकर्तिा ह्रै और धार ा -15Bके्र र्तिहर्ति मनधा्रर र्तिी को को ई छूट नहं दी ज्ा सकर्तिी ह्रै। [360 D-E,G] मो हममद इबाहीम रर ज्ा बनाम इनकम ट्रैक्स कममश्र नागर पुर 57 आई.ए.260, ऑक्सफो डि्ग्ुप बनाम इनम्रैण्ड र े्रवे्रययु कममश्र (1949) 2 एएमएम ई.आर . 537 और के्रर े्रन के्रमे्रम िम सज्सर ायमिमममटे्रडि बनाम इनम्रैण्ड र े्रवे्रययु कममश्र 17 टी.सी. 27, 40 एप्माईडि। (i) उ् ययायामय इस प्रश् की ज्ांच कर ने्र मे न्पने्र न्डधकार रे्रत मे मा मक क्या ययास इसन्डधमनयम की धार ा-4(3)(i) के्र र्तिहर्ति आयकर से्र छूट के्र िमए पात मा। यहां र्तिक मक ज्हां ययायाडधकर णके्र समर कानून का को ई प्रश् नहं उठाया गया मा पर यर्तिु ययायाडधकर ण इस पर मवचार कर र हा ह्रै। वहां इसे्रउसके्र आदे्रश से्र उतपन हुआ प्रश् माना ज्ाना चामहए। [364 B -D] आयकर आयुक, बामबे्र बनाम ससडधया स्टीम ने्रमवगे्रशन कंपनी िमममटे्रडि 42 I.T.R 589 न्नुगमन। ससमवम नपीमीय नडधकारररा- ससमवम नपीम संव-1966 का 1399 1958 के्र कर माममे्र संवि-62 (1958 के्र संदभ् संवि-37) मे मद्रास उ् ययायामय के्र मदनांमकर्ति25 न्क्टूबर 1961 के्र मनण्य और आदे्रश से्र मवशे्रल न्नुमडर्ति दार ा न्पीम। न्पीमकर्तिा् की ओर से्र एस. स्वामीनामन और आर . गो पामकृषणा । प्रडर्तिवादी के्र िमए वे्रदवयास , एस.पी. न्य्यर और आर . एन.सचमे्र। ययायामय का मनण्य ययायमूरर रामासवामी दार ा सुनाया गया मा। यह न्पीम मद्रास उ् ययायामय के्रमदनांमकर्ति 25 न्क्टूबर 1961 के्र मनण्य से्र मवशे्रल न्नुमडर्ति दार ा मायी गयी ह्रै। (1958 के्र ट्रैक्स के्रस नंवि-62 मे)। Case: THE EAST INDIA INDUSTRIES (MADRAS) PRIVATE LTD., MADRAS & ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX... [[1967] 3 S.C.R. 356] (1967) THE E,\Sl' INDIA INDUSUlQ':S (MAl>RAS) PRIVATE LTD., MADRAS & ANR. v. THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, MADRAS April 3, 1967 [J. C. SHAH, S. M. SJKRI AND V. RAMASWAMI, JJ.] Indian Income-tax Act, 1922 (Act 11 of 1922), Ss. 4(3)(1) Olld 15-B-DoMtion to Trust-One object not charitable in Mture, and income to be utilised for any one of the objects-I/ exempted. The assessee claimed exemption from tax under s. 14-B of the Income-1ax Act, 1922 for a sum donated to a Trust, whose most of tbe objects were charitable and religious in nature. but one was not, and it was open lo the tru!W'.es to utilise the income of any one of the objects to the ex-clusion of all other objects. Tbe Revenue rejected the claim for exemp-tion, but the Appellate Tribunal allowed it as it had in relation to the previous assessment year held that the Trust was a public trust. On reference, the High Court answered the question against the assessee. In appeal to this Court, the assessee contended that ( i) this particular ob-ject must not be read isolated from the other objects of the trust but having regard to the immediately preceding object which was to run hospitals and dispensaries, the impugned object, vi:., the manufacture of pharmaceutical and medicinal preparations must be deemed to be for the purpose of carrying out the earlier object, and (ii) the High Court acted in excess of jurisdiction in raising a new question which was not raised by the Appellate Tribunal, namely, whether the trust itsdf was constituted for wholly religious or charitable purposes within the meaning of s. 4 (3) (i) of the Act. HEID :-The appeal must fail. (i) There was no connection between the two objects of the trust and upon an interpretation of the document as a whole, it could not be said that the earlier object was the dominant object of the trust and the latter was a subsidiary object. In view of the absolute power of selection granted to the trustees to select between charitable and non-<:haritable objects, the provision of s. 4 ( 3) ( i) of the Act could not be applied to the Trust and no exemption could be granted to the assessee under s. 15-B of the Act. [360D-E, G] Mohammad Ibrahim Riza v. Commissioner of Income-tax, Nagpur, 57 I.A, 260; Oxford Group v. Inland Revenue Commissioners (1949] 2 All. E.R. 537 and Keren Kayen1eth Le Jisroel. Ltd. v. Inland Revenue Con1rs. 17 T.C. 27, 40 applied. (i) The High Court was within its jurisdiction in examining the ques-tion whether the Trust was eligible for exemption from income-tax under s. 4(3) (i) of the Act. Even where a question of law was not raised be-fore the Tribunal but the Tribunal deals with it, it must be deemed lo be one arising out of its order. [364B-D] Commissioner of Income-tax, Bombay v. Scindia Steam Navigation Co. Ltd, 42 I.T.R. S89, followed. CIVIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeal No. 1399 of A B c D E F G H A Appeal by special leave from the judgment and order dated October 25, 1961 of the Madras High Court in Tax Case No. 62 of 1958 (Reference No. 37 of 1958). S. Swamlnathan and R. Gopa/krishnan, for the appellant. Veda Vya.sa, S. K. Aiyar, S. P. Nayyar and R. N. Sachihey, B for the respondent. The Judgment of the Court was delivered by Ramaswami, J. This appeal is brought, by special leave, from the judgment of the Madras High Court dated October 25, 1961 in T.C. No. 62 of 1958. c Case: THE EAST INDIA INDUSTRIES (MADRAS) PRIVATE LTD., MADRAS & ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX... [[1967] 3 S.C.R. 356] (1967) 15-ਐਕਟਦਾਸੈਕਸ਼ਨਬੀਕਰਦਾਤਾਦੁਆਰਾਕਿਸੇਵੀਸੰਸਥਾਜਾਂਫੰਡਨੂੰਦਾਨਵਜੋਂਦਿੱਤੀਆਂਗਈਆਂਰਕਮਾਂ'-ਧਾਰਾ(2) ਇਸਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਕਰਤੋਂਛੋਟਦੇਣਦਾਪ੍ਰਾਵਧਾਨਕਰਦਾਹੈਜਿਸਤੇਇਹਸੈਕਸ਼ਨਲਾਗੂਹੁੰਦਾਹੈ।ਉਪ:ਪ੍ਰਕਾਰਹੈ "(2)' ਇਹਸੈਕਸ਼ਨਕਿਸੇਵੀਸੰਸਥਾਜਾਂਫੰਡਤੇਲਾਗੂਹੁੰਦਾਹੈਜੋਕਰਯੋਗਖੇਤਰਾਂਵਿੱਚਧਾਰਮਿਕਉਦੇਸ਼ਲਈਸਥਾਪਿਤਕੀਤਾਗਿਆਹੈ—" (i)4 ਦੀਉਪ-ਧਾਰਾ(3) ਦੀਧਾਰਾ(i) ਅਧੀਨਛੋਟਹੈ; ਜਿਸਦੀਆਮਦਨਸੈਕਸ਼ਨ ਐਕਟਦੀਧਾਰਾ4(3)(i): ਇਸਤਰ੍ਹਾਂਕਹਿੰਦੀਹੈ “(3) ਕਿਸੇਵੀਆਮਦਨ,, ਉਸਵਿਅਕਤੀਦੀਕੁੱਲਆਮਦਨ ਮੁਨਾਫਾਜਾਂਲਾਭਜੋਹੇਠਲਿਖੇਵਰਗਾਂਵਿੱਚਆਉਂਦੇਹਨ;ਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਨਹੀਂਕੀਤੇਜਾਣਗੇਜੋਉਹਨਾਂਨੂੰਪ੍ਰਾਪਤਕਰਦਾਹੈ (i) ਧਾਰਾ16 ਦੀਉਪ-ਧਾਰਾ(1) ਦੇਖੰਡ(ਸੀ), ਦੇਪ੍ਰਾਵਧਾਨਾਂਦੇਅਧੀਨ ਕਿਸੇਵੀਆਮਦਨਨੂੰਜੋਧਾਰਮਿਕਜਾਂਚੈਰਿਟੇਬਲਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਪੂਰੀਤਰ੍ਹਾਂਟਰੱਸਟਜਾਂਹੋਰਕਾਨੂੰਨੀਜਿੰਮੇਵਾਰੀਅਧੀਨਰੱਖੀਗਈਸੰਪਤੀਤੋਂਪ੍ਰਾਪਤਕੀਤੀ,ਜਾਂਦੀਹੈ ਉਸਨੂੰਉਸਸਮੇਂਤੱਕਸ਼ਾਮਲਨਹੀਂਕੀਤਾਜਾਵੇਗਾਜਿਨ੍ਹਾਂਤੱਕਅਜਿਹੀਆਮਦਨਨੂੰਅਜਿਹੇਧਾਰਮਿਕਜਾਂਚੈਰਿਟੇਬਲਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਲਾਗੂਜਾਂਇਕੱਠੀਕੀਤੀਜਾਂਦੀਹੈਜੋਟੈਕਸਯੋਗਖੇਤਰਾਂਵਿੱਚਕੀਤੇਗਏਕਿਸੇਵੀਕੰਮਨਾਲਸਬੰਧਿਤਹਨ,,ਨੂੰਲਾਗੂਜਾਂਅੰਤਮਤੌਰ ਅਤੇਜੇਕਰਸੰਪਤੀਅਜਿਹੇਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਕੇਵਲਕੁਝਹਿੱਸੇਵਿੱਚਹੀਰੱਖੀਗਈਹੋਵੇ'ਤੇਉਸਉਦੇਸ਼ਲਈਅਲੱਗਕੀਤਾਗਿਆ: ਤਾਂਉਸਆਮਦਨ ਟਰੱਸਟ1' ਦੇਹੇਠਲਿਖੇਅਨੁਸਾਰ ਜੁਲਾਈ, 1944 ਦੀਟਰੱਸਟਡੀਡਦਾਪੈਰਾਗ੍ਰਾਫ:2 ਵਸਤੂਆਂਨੂੰਨਿਰਧਾਰਤਕਰਦਾਹੈ'ਅਗਸਤਯਾਰ "(ਏ), ਤਕਨੀਕੀ, ਕਿੱਤਾਮੁਖੀ,, ਆਮਲੋਕਾਂਦੀਉਪਯੋਗਤਾਅਤੇਭਲਾਈਲਈਆਮ ਪੇਸ਼ੇਵਰ ਉਦਯੋਗਿਕਜਾਂਹੋਰ,,ਕਿਸਮਦੀਸਿੱਖਿਆਅਤੇਸਿਖਲਾਈਪ੍ਰਦਾਨਕਰਨਲਈਰਿਹਾਇਸ਼ੀਸਕੂਲਾਂ ਕਾਲਜਾਂ ਵਰਕਸ਼ਾਪਾਂਅਤੇਹੋਰਸੰਸਥਾਵਾਂਦੀਸਥਾਪਨਾ, ਸੰਚਾਲਨਅਤੇਰੱਖ-ਰਖਾਅਕਰਨਾ; (ਬੀ) ਵਿਦਿਆਰਥੀਆਂ,, ਦਾਨ,, ਵਿਦਵਾਨਾਂਅਤੇਹੋਰਵਿਅਕਤੀਆਂਦੇਲਾਭਲਈਸਕਾਲਰਸ਼ਿਪ ਸਬਸਕ੍ਰਿਪਸ਼ਨਭੱਤੇ,,; ਗ੍ਰੈਚੁਟੀ ਗਰੰਟੀਜਾਂਕਿਸੇਹੋਰਤਰੀਕੇਨਾਲਵਿੱਤੀਗ੍ਰਾਂਟਾਂਦੇਣਲਈ (c),,,,-ਸੰਭਾਲ ਹਸਪਤਾਲਾਂ ਕਲੀਨਿਕਾਂ ਡਿਸਪੈਂਸਰੀਆਂ ਜਣੇਪਾਘਰਾਂਅਤੇਹੋਰਸੰਸਥਾਵਾਂਦੀਸਥਾਪਨਾ ਸਾਂਭਅਤੇਸੰਚਾਲਨਲਈਇਲਾਜ, ਇਲਾਜ, ਆਰਾਮ,; ਸਿਹਤਯਾਬੀਅਤੇਹੋਰਰਾਹਤਾਂਲਈ (d) ਫਾਰਮਾਸਿਊਟੀਕਲ, ਚਿਕਿਤਸਕ, ਰਸਾਇਣਕ, ਅਤੇਹੋਰਤਿਆਰੀਆਂਅਤੇਵਸਤੂਆਂਜਿਵੇਂਕਿਦਵਾਈਆਂ,ਦਵਾਈਆਂ, ਮੈਡੀਕਲਅਤੇਸਰਜੀਕਲਵਸਤੂਆਂ, ਭੋਜਨਦੀਆਂਤਿਆਰੀਆਂਅਤੇਬਹਾਲਕਰਨਵਾਲੀਆਂਚੀਜ਼ਾਂਦਾਨਿਰਮਾਣ, ਖਰੀਦਣ, ਵੇਚਣਅਤੇਵੰਡਣਲਈ; (ਈ),'ਤੇ ਚੌਲਟ੍ਰੀਜ਼ਅਤੇਆਰਾਮਘਰਾਂਨੂੰਸਥਾਪਿਤਕਰਨਾਅਤੇਬਣਾਏਰੱਖਣਾ ਮੁਫਤਜਾਂਰਿਆਇਤੀਦਰਾਂਭੋਜਨ, ਕੱਪੜੇ,, ਦਵਾਈਆਂਅਤੇਹੋਰਜ਼ਰੂਰੀਵਸਤੂਆਂਦੀਪ੍ਰਦਾਨਤਾਕਰਨਾਅਤੇਗਰੀਬ ਜ਼ਰੂਰਤਮੰਦਾਂਨੂੰਵਿਆਹਜਾਂ,, ਅਕਾਲ, ਮਹਾਮਾਰੀ,ਸਮਾਰੋਹਾਂਦੇਜਸ਼ਨਲਈਜਾਂਹੋਰਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈ ਹੜ੍ਹ ਅਤੇਹੋਰਕਾਰਨਾਂਲਈਧਨਗ੍ਰਾਂਟਬਣਾਉਣਾ; (ਐਫ) ਨਾੜੀਆਂ('ਤੇਲਿਖੇਗਏਹਨਅਤੇਪੁਰਾਣੇਹਸਤਲਿਖਿਤਜੋਭਾਰਤੀਭਾਸ਼ਾਵਾਂਵਿੱਚਤਾੜਦੇਪੱਤਿਆਂਜਿਨ੍ਹਾਂਦੀਲੇਖਕਤਾਦੇਵਤਾਵਾਂ, ਋ਸ਼ੀਆਂ, ਸੰਤਾਂ, ਸਾਧੂਆਂਅਤੇਦਰਸ਼ੀਆਂਨੂੰਸੋਂਪੀਗਈਹੈ) ਨੂੰਇਕੱਠਾਕਰਨਾ,, ਖੋਜਕਰਨਾ,;ਉਤਸ਼ਾਹਿਤਕਰਨਾ ਵਿਆਖਿਆਕਰਨਾਅਤੇਲੋਕਪ੍ਰਿਯਬਣਾਉਣਾ (g) ਧਰਮਦੇਅਧਿਐਨਅਤੇਖੋਜਵਿੱਚਪ੍ਰੋਤਸਾਹਨਅਤੇਉਤਸ਼ਾਹਵਧਾਉਣਾਅਤੇਧਾਰਮਿਕਸਿਦਾਂਤਾਂਦਾਪ੍ਰਚਾਰਕਰਨਾ; (h) ਅਜਿਹੇਸਾਹਿਤਨੂੰਖਰੀਦਣਾ, ਛਾਪਣਾ, ਪ੍ਰਕਾਸ਼ਿਤਕਰਨਾ, ਲਾਭਲਈਵੇਚਣਾਜਾਂਮੁਫਤਜਾਂਰਿਆਇਤੀਦਰ'ਤੇ;ਵੰਡਣਾਜੋਟਰੱਸਟਦੇਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਲਾਭਦਾਇਕਸਮਝਿਆਜਾਸਕਦਾਹੈ (i),,, ਮੰਦਰਾਂ ਸਥਾਨਾਂਅਤੇਹੋਰਪੂਜਾਸਥਾਨਾਂਵਿੱਚਪੂਜਾਅਤੇਤਿਉਹਾਰਾਂਦਾਆਯੋਜਨਕਰਨਾ ਮੰਦਰਾਂ ਸਥਾਨਾਂ, ਰੱਖ-ਰਖਾਵ,;ਅਤੇਹੋਰਪੂਜਾਸਥਾਨਾਂਦਾਨਿਰਮਾਣ ਪ੍ਰਸ਼ਾਸਨਅਤੇਪ੍ਰਬੰਧਕਰਨਾ (j), ਸਹਾਇਕ, ਉਪਰੋਕਤਉਦੇਸ਼ਾਂਜਾਂਉਨ੍ਹਾਂਵਿੱਚੋਂਕਿਸੇਵੀਉਦੇਸ਼ਦੀਪ੍ਰਾਪਤੀਲਈਜ਼ਰੂਰੀ ਸਹਾਇਕਜਾਂਸੁਵਿਧਾਜਨਕਸਮਝੇਜਾਣਵਾਲੇਸਾਰੇਹੋਰਕੰਮਕਰਨਾਅਤੇਟਰੱਸਟੀਆਂਦਾਫੈਸਲਾਕਿਕੋਈਵਿਸ਼ੇਸ਼ਚੀਜ਼ਉਪਰੋਕਤ, ਸਹਾਇਕ,,ਉਦੇਸ਼ਾਂਜਾਂਉਨ੍ਹਾਂਵਿੱਚੋਂਕਿਸੇਵੀਉਦੇਸ਼ਦੀਪ੍ਰਾਪਤੀਲਈਜ਼ਰੂਰੀ" ਸਹਾਇਕਜਾਂਸੁਵਿਧਾਜਨਕਹੈਨਿਰਣਾਇਕਹੋਵੇਗਾ। ,,,ਟਰੱਸਟਦੀਦਦੀਆਂਹੋਰਧਾਰਾਵਾਂਵਿੱਚਵਾਧੂਟਰੱਸਟੀਆਂਦੀਨਿਯੁਕਤੀ ਸਕੂਲਾਂ ਕਾਲਜਾਂ ਆਦਿਦੇਪ੍ਰਸ਼ਾਸਨਅਤੇਪ੍ਰਬੰਧਨਲਈਪ੍ਰਾਵਧਾਨਟਰੱਸਟੀਆਂ'ਤੇਦਿੱਤੀਗਈਸ਼ਕਤੀ, ਧਨਦਾਨਿਵੇਸ਼, ਲੀਜ਼ਦੇਣਲਈ, ਸੰਪਤੀਆਂਦੇਰੂਪਨੂੰਬਦਲਣਅਤੇਧਨਨੂੰਮੁੜ, ਉਧਾਰਲੈਣਲਈ, ਅਤੇਅਖੀਰਵਿੱਚਕਿਸੇਵੀਵਪਾਰਜਾਂਉਦਮ-ਨਿਵੇਸ਼ਕਰਨਦੀਨੂੰਅਕੇਲੇਜਾਂਕਿਸੇਹੋਰਵਿਅਕਤੀਨਾਲਸਾਂਝੇਦਾਰੀਵਿੱਚਚਲਾਉਣਲਈਟਰੱਸਟਦੇਲਾਭਲਈਪ੍ਰਾਵਧਾਨਕੀਤਾਗਿਆਹੈ। Case: THE EAST INDIA INDUSTRIES (MADRAS) PRIVATE LTD., MADRAS & ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX... [[1967] 3 S.C.R. 356] (1967) न्पीमकर्तिा् की ओर से्र एस. स्वामीनामन और आर . गो पामकृषणा । प्रडर्तिवादी के्र िमए वे्रदवयास , एस.पी. न्य्यर और आर . एन.सचमे्र। ययायामय का मनण्य ययायमूरर रामासवामी दार ा सुनाया गया मा। यह न्पीम मद्रास उ् ययायामय के्रमदनांमकर्ति 25 न्क्टूबर 1961 के्र मनण्य से्र मवशे्रल न्नुमडर्ति दार ा मायी गयी ह्रै। (1958 के्र ट्रैक्स के्रस नंवि-62 मे)। मनधा्रर र्तिी ईस्ट इसण्या इंडिस्ट्ीज् िमममटे्रडि, ने्र न्गस्र्तियार ट्स्ट नामक ट्स्ट को 7500/-रपये्र दान मदये्र और आयकर न्डधमनयम 1922 की धार ा 14- B के्र र्तिहर्ति कर से्र छूट का दावा मकया, सज्से्रइसके्र बाद न्डधमनयम कहा ज्ाये्रगा। यह ट्स्ट एक मबज्न्रैस फम् के्र भागीदार ट, के्र. र ाज्गो पाम और कंपनीदार ा बनाया गया ह्रै। यह कंपनी न्पशश् कागज् का कार ो बार कर र ही मी। साझा।े्रदार ी की शर्ि के्र र्तिहर्ति शुतमाभ का 80% धमा्म् र्तिमा धारमक उद्रयट के्र िमए न्मग र ख र हा मा। 1 ज्ुमाई, 1944 को वेकटर ामा चे्रटीदार ा एक ययास मवमे्रख मनषपामदर्ति मकया गया मा। कर से्र छूट के्र िमए मनधा्रर र्तिी के्र दावे्र को आयकर न्डधकार ी ने्र इस आधार पर खारर ज् कर मदया मक ट्स्ट धार ा 15- B के्र र्तिहर्ति मनधा्रर र्ति शर्ि का पामन नहंकर र्तिा ह्रै। न्पीमीय सहायक आयुक, सज्नके्र पास न्पीम की गयी मी, ने्र भी यही मवचार र खा। इस माममे्र को आयकर न्पीमीय ययायाडधकर ण के्र समर न्पीम मे उठाया गया मा, सज्समे यह दे्रखा गया मक मपछमे्रआकमन वल् के्र िमए न्गस्र्तियार ट्स्ट को एक साव्ज्मनक ट्स्ट माना गया मा और उस ट्स्ट को मकया गयाको ई भी दान धार ा 15- B के्र र्तिहर्ति एक ननुमडर योगय/सवीकाय् कटौर्तिी मी आयकर आयुक के्र कहने्र पर ययायाडधकर ण ने्र न्डधमनयम की धार ा -66(1) के्र र्तिहर्ति उ् ययायामय के्र मनधा्र ण के्र िमए कानून के्रमनमनिमिखर्ति प्रश्ट का उल्े्रख मकया- "क्या रतियट पर और माममट की परर सस्मडर्तियट के्र आधार पर मनधा्रर र्तिी न्गस्र्तियार ट्स्ट को मदये्र गये्र दान के्र संबंध मे धार ा 15- B के्र र्तिहर्ति कटौर्तिी का दावा कर ने्र का हकदार ह्रै"? उ् ययायामय ने्र उस मनधा्रर र्तिी के्र मवुत प्रश् का उ्र मदया ज्ो मवशे्रल न्नुमडर्ति दार ा इसययायामय मे वरतिमान न्पीम माया ह्रै। न्डधमनयम की धार ा 15- B मनधा्रर र्तिी दार ा मकसी भी संस्मान या फंडि , सज्स पर यह धार ामागू हो र्तिी ह्रै, को दान के्र रप मे भुगर्तिान की गयी मकसी भी न्डर्तिरर क र ाशश के्र संबंध मे कर से्र छूट प्रदानकर र्तिी ह्रै। उपधार ा (2) इस प्रकार ह्रै ; "(2) यह धार ा धमा्म् उद्रय के्र िमए कर यो गय रे्रतट मे स्मामपर्ति मकसी भी संस्मा या फंडि पर मागू हो र्तिी ह्रै- (i)- सज्सकी आय धार ा 4 की उपधार ा (3) के्र खण् (i) के्र र्तिहर्ति छूट प्राप ह्रै; न्डधमनयम की धार ा -4(3)(i) इस प्रकार ह्रै- "(3) मनमनिमिखर्ति वगत के्र न्यर्तिग्र्ति आने्र वामी मकसी भी आय माभ और वृडत को प्राप कर ने्रवामे्र वयमक की कुम आय मे शाममम नहं मकया ज्ाये्रगा। ; (i) धार ा 16(1)(c) के्र प्रावधानट के्र न्धीन. पूर ी र्तिर ह से्र धारमक या धमा्म् उद्रयट के्र िमएट्स्ट या न्यय कानूनी दाडयतवट के्र र्तिहर्ति र खी गयी समपि् से्र प्राप को ई भी आय, ज्हां र्तिक ऐसी आय मागूहो र्तिी ह्रै या ऐसे्र धारमक या धमा्म् उद्रयट के्र िमए आवे्रदन के्र िमये्र ज्मा मकया गया ह्रै ज्ो मक कर यो गय रे्रतटको भीर्तिर मकये्र गये्र मकसी भी काम से्र संबंडधर्ति ह्रै, और के्रवम ऐसे्र उद्रयट के्र िमए आंशशक रप से्र र खी गयीसमपि् के्र माममे्र मे आय मागू हो र्तिी ह्रै या न्ंर्तिर्तिक इसके्र िमए आवे्रदन के्र िमए न्मग र खी ज्ार्तिी ह्रै। ; . . . . . . . ." 1 ज्ुमाई 1944 की ट्स्ट मवमे्रख का प्ैाग्ाफ 2 न्गस्र्तियार ट्स्ट के्र उद्रयट को इस प्रकार मनधा्रर र्ति कर र्तिा ह्रै; "(a) आम ज्नर्तिा की उपयो मगर्तिा और क्याण के्र िमए सामायय र्तिकनीकी, वयावसाडयक, पे्रशे्रवर , औद्यो मगकया न्यय प्रकार की शशरा और प्रशशरण प्रदान कर ने्र के्र िमए आवासीय मवद्यामयट, कॉमे्रज्ट, काय्शामाओंऔर न्यय संस्मानट की स्मापना, संचामन और र खर खाव कर ना; (b ) छातट , मवदानट और न्यय वयमकयट को और उनके्र माभ के्र िमए छातवृि्, दान, सदस्यर्तिा, भ्े्र ,गे्रचयुटी, गार ंटी या न्ययमा के्र माधयम से्र आरमक न्नुदान दे्रना; (c) उपचार , इमाज्, आर ाम, स्वासय, माभ और न्यय र ाहर्ति प्रदान कर ने्र के्र िमए न्स्पर्तिामट, क्लीमनकट,औलधामयट प्रसूडर्ति गृहट और न्यय संस्मानट की स्मापना, र खर खाव और संचामन कर ना; Case: THE EAST INDIA INDUSTRIES (MADRAS) PRIVATE LTD., MADRAS & ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX... [[1967] 3 S.C.R. 356] (1967) Appeal by special leave from the judgment and order dated October 25, 1961 of the Madras High Court in Tax Case No. 62 of 1958 (Reference No. 37 of 1958). S. Swamlnathan and R. Gopa/krishnan, for the appellant. Veda Vya.sa, S. K. Aiyar, S. P. Nayyar and R. N. Sachihey, B for the respondent. The Judgment of the Court was delivered by Ramaswami, J. This appeal is brought, by special leave, from the judgment of the Madras High Court dated October 25, 1961 in T.C. No. 62 of 1958. c c The assessee, the East India Industries Limited, paid a donation of Rs. 7 ,500 to a trust called "the Agastyar Trust" and claimed exemption from tax under s. 14-B of the Income-tax Act, 1922. hereinafter called the 'Act'. The trust had been created by the partners of a business firm, K. Rajagopal and Company. This firm had been carrying on business in waste paper. Under the D terms of the partnership it was setting apart 80 per cent of the profits for charitable and religious purposes. On July l, 1944, a trust deed was executed,,liy Venkatarama Chetti. The claim of the assessee to exemption from tax was rejected by the Income Tax Officer on the ground that the trust did not fulfil the conditions laid down under s. 15-B of the Act. The Appellate Assistant E Commissioner to whom an appeal was preferred took the same view. The matter was taken up in further appeal to the lncome-tax Appellate Tribunal which observed that in relation to the pre-vious assessment year, it had held that the Agastyar Trust was a public trus! and that any donation made to that trust was an allow-able deduction under s. 15-B. At the instance of the Commissioner of Income-tax the Tribunal referred the following question of law F for the determination of the High Court under s. 66(1) of the Act : "Whether on the facts and in the cirmustances of the case the assessee is entitled to claim deduction under Sec-tion 15-B in respect of the donation paid to the Agast-yar Trust ?" G The High Court answered the question against the assessee who bas brought the present appeal to this Court by special leave. Section 15-B of the Act provides for exemption from tax in respect of any sums paid by the assessee as donations to any insti-tution or fund to which the section applies. Sub-section (2) reads as follows: H "(2) This section applies to any institution or fund established in the taxable territories for a charitable purpose-- A (i) the income whereof is exempt under clause (i) of sub-section (3) of section 4; .. Section 4(3)(i) of the Act states as follows : "(3) An): income, profits or gains falling within the B following classes shall not be included in the total income of the person receiving them; (i) Subject to the provisions of clause (c) of sub-section (1) of section 16, any income derived from pro-perty held under trust or other legal obligation wholly for religious or charitable purposes, in so far as such in-c come is applied or accumulated for application to such religious or charitable purposes as relate to anything done within the taxable territories, and in the case of property so held in part only for such purposes, the income applied or finally set apart for application thereto : .. D Paragraph 2 of the trust deed dated July 1, 1944 sets out-the objects of the 'Agastyar Trust' as follows : "(a) to establish, conduct and maintain residential schools, colleges, workshops and other institutions for imparting general, technical, vocational, professional, in-E dustrial or other kind of education and training for the utility and welfare of the general public; Case: THE EAST INDIA INDUSTRIES (MADRAS) PRIVATE LTD., MADRAS & ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX... [[1967] 3 S.C.R. 356] (1967) ,,,ਟਰੱਸਟਦੀਦਦੀਆਂਹੋਰਧਾਰਾਵਾਂਵਿੱਚਵਾਧੂਟਰੱਸਟੀਆਂਦੀਨਿਯੁਕਤੀ ਸਕੂਲਾਂ ਕਾਲਜਾਂ ਆਦਿਦੇਪ੍ਰਸ਼ਾਸਨਅਤੇਪ੍ਰਬੰਧਨਲਈਪ੍ਰਾਵਧਾਨਟਰੱਸਟੀਆਂ'ਤੇਦਿੱਤੀਗਈਸ਼ਕਤੀ, ਧਨਦਾਨਿਵੇਸ਼, ਲੀਜ਼ਦੇਣਲਈ, ਸੰਪਤੀਆਂਦੇਰੂਪਨੂੰਬਦਲਣਅਤੇਧਨਨੂੰਮੁੜ, ਉਧਾਰਲੈਣਲਈ, ਅਤੇਅਖੀਰਵਿੱਚਕਿਸੇਵੀਵਪਾਰਜਾਂਉਦਮ-ਨਿਵੇਸ਼ਕਰਨਦੀਨੂੰਅਕੇਲੇਜਾਂਕਿਸੇਹੋਰਵਿਅਕਤੀਨਾਲਸਾਂਝੇਦਾਰੀਵਿੱਚਚਲਾਉਣਲਈਟਰੱਸਟਦੇਲਾਭਲਈਪ੍ਰਾਵਧਾਨਕੀਤਾਗਿਆਹੈ। ਵਿਚਾਰਣਯੋਗਸਵਾਲਇਹਹੈਕਿਕੀਅਗਸਤਿਆਰਟਰੱਸਟਦੀਆਮਦਨਤੋਂਪ੍ਰਾਪਤਸੰਪਤੀਧਾਰਮਿਕਜਾਂ,ਚੈਰਿਟੇਬਲਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਪੂਰੀਤਰ੍ਹਾਂਟਰੱਸਟਜਾਂਹੋਰਕਾਨੂੰਨੀਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀਅਧੀਨਹੈਜਾਂਨਹੀਂ ਜਿਵੇਂਕਿਐਕਟਦੀਧਾਰਾ4(3)(i) ਵਿੱਚਦਿੱਤੀਗਈਹੈ।ਮੌਜੂਦਾਮਾਮਲੇਵਿੱਚ, ਟਰੱਸਟਦੀਦਤੋਂਪਤਾਚੱਲਦਾਹੈਕਿਟਰੱਸਟਦੇਉਦੇਸ਼ਾਂ, ਅਰਥਾਤਆਈਟਮ4,4 ਹੈਵਿੱਚੋਂਇੱਕ“ ਧਾਰਮਿਕਜਾਂਚੈਰਿਟੇਬਲਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਨਹੀਂਹੈ।ਆਈਟਮਨੰਬਰਫਾਰਮਾਸਿਊਟੀਕਲ, ਮੈਡੀਸਿਨਲ, ਕੈਮੀਕਲ, ਅਤੇਹੋਰਤਿਆਰੀਆਂਅਤੇਵਸਤੂਆਂਜਿਵੇਂਕਿਦਵਾਈਆਂ, ਨਸ਼ਿਆਂ,ਮੈਡੀਕਲਅਤੇਸਰਜੀਕਲਵਸਤੂਆਂਵੰਡਣਾ।” ਹੋਸਕਦਾਹੈਕਿਟਰੱਸਟਦੇਹੋਰਉਦੇਸ਼ਧਾਰਮਿਕਅਤੇਚੈਰਿਟੇਬਲਕਿਸਮਦੇਹੋਣਪਰਜੇਕਰਆਈਟਮ, ਤਿਆਰੀਆਂਅਤੇਖੁਰਾਕਦੇਰਿਸਟੋਰੇਟਿਵਜ਼ਦਾਨਿਰਮਾਣ, ਖਰੀਦ, ਵੇਚਣਅਤੇ4,4(3)(i)ਚੈਰਿਟੇਬਲਨਹੀਂਹੈ ਤਾਂਐਕਟਦੀਧਾਰਾ ਦੁਆਰਾਪ੍ਰਦਾਨਕੀਤੀਆਂਸ਼ਰਤਾਂਪੂਰੀਆਂਨਹੀਂਹੁੰਦੀਆਂਅਤੇਐਕਟਦੀਧਾਰਾ15-B5(i) ਕਹਿੰਦੀਹੈਕਿ“ ਦੁਆਰਾਦਿੱਤੀਗਈਛੋਟਲਾਗੂਨਹੀਂਹੋਸਕਦੀ।ਟਰੱਸਟਦੀਦਦੀਧਾਰਾ, ਟਰੱਸਟਦੇਖਰਚਿਆਂਦੇਟਰੱਸਟੀਨੂੰਟਰੱਸਟਸੰਪਤੀਜਾਂਫੰਡਦਾਪੂਰਾਜਾਂਕੋਈਹਿੱਸਾਚਾਹੇਮੂਲਜਾਂਆਮਦਨਹੋਵੇਭੁਗਤਾਨਜਾਂਟਰੱਸਟਦੇਸਾਰੇਜਾਂਕਿਸੇਵੀਉਦੇਸ਼ਲਈਜਾਂਉਸਵੱਲਲਾਗੂਕਰਨਦੀਸ਼ਕਤੀਹੈਬਸ਼ਰਤੇਕਿਸੇਵਿਸ਼ੇਸ਼ਟਰੱਸਟਵਿੱਚਰੱਖੀਗਈਕੋਈਵੀਸੰਪਤੀਜਾਂਧਨਸਿਰਫਉਸਉਦੇਸ਼ਲਈਹੀਲਾਗੂਕੀਤਾਜਾਵੇਗਾਅਤੇਹੋਰਕਿਸੇਵੀ”ਤਰ੍ਹਾਂਨਹੀਂ। ਮੌਜੂਦਾਮਾਮਲੇਵਿੱਚ, ਕੋਈਵਿਸ਼ੇਸ਼ਟਰੱਸਟਨਹੀਂਹੈ, ਅਰਥਾਤਕੋਈਵੀਸੰਪਤੀਦਾਟੁਕੜਾਟਰੱਸਟਦੇਕਿਸੇਵਿਸ਼ੇਸ਼ਉਦੇਸ਼ਦੇਨਿਰਵਾਹਨਾਲਬੋਝਿਲਨਹੀਂਹੈ।ਇਸਲਈਸਪੱਸ਼ਟਹੈਕਿਧਾਰਾ5(i) ਅਧੀਨਟਰੱਸਟੀਆਂਨੂੰਟਰੱਸਟਦੇਉਦੇਸ਼ਾਂਵਿੱਚੋਂਕਿਸੇਵੀਇੱਕਲਈਆਮਦਨਨੂੰਹੋਰਸਾਰੇਉਦੇਸ਼ਾਂਤੋਂਬਾਹਰਵਰਤਣਦੀਖੁੱਲ੍ਹਹੈ।ਦੂਜੇਸ਼ਬਦਾਂਵਿੱਚ, ਜੇਕਰਟਰੱਸਟੀਆਂਨੇਸਾਰੀਆਮਦਨਨੂੰਫਾਰਮਾਸਿਊਟੀਕਲ, ਮੈਡੀਸਿਨਲਅਤੇਹੋਰਤਿਆਰੀਆਂਦੇਵਪਾਰ,, ਵੇਚਣਅਤੇਵੰਡਣਦੇਕੰਮਵਿੱਚਲਗਾਉਣਲਈਸਮਰਪਿਤਕੀਦੂਜੇਸ਼ਬਦਾਂਵਿਚ ਇਹਨਹੀਂਹੋਵੇਗਾਟਰੱਸਟਦੀਉਲੰਘਣਾਹੋਸਕਦੀਹੈਜੇਕਰਟਰੱਸਟੀਸਾਰੀਆਮਦਨਸਮਰਪਿਤਕਰਦੇਹਨਫਾਰਮਾਸਿਊਟੀਕਲ, ਚਿਕਿਤਸਕਅਤੇਹੋਰਤਿਆਰੀਆਂਦੇਨਿਰਮਾਣ, ਵਿਕਰੀਅਤੇਵੰਡਦੇਕਾਰੋਬਾਰਨੂੰਅੱਗੇਵਧਾਉਣਲਈ।ਵਿੱਚਸਾਡੀਰਾਏ, ਟਰੱਸਟ. ਜੇਕਰਟਰੱਸਟੀਕਰਸਕਦੇਹਨ, ਇੱਕਦੀਇਹਵਿਸ਼ੇਸ਼ਵਸਤੂਨਾਤਾਂਚੈਰੀਟੇਬਲਹੈਨਾਹੀਚਰਿੱਤਰਵਿਚਧਾਰਮਿਕਟਰੱਸਟਦੇਅਧੀਨਵੈਧਤੌਰ'ਤੇ, ਟਰੱਸਟਦੀਸਾਰੀਆਮਦਨਇਸਗੈਰ-ਚੈਰੀਟੇਬਲ'ਤੇਖਰਚਕਰੋਵਸਤੂ, ਇਹsਰੱਖਣਾਮੁਸ਼ਕਲਹੈਕਿਟਰੱਸਟਦੀਜਾਇਦਾਦਏਦੇਅਧੀਨਰੱਖੀਗਈਹੈ ਦੇਅਰਥਾਂਦੇਅੰਦਰਪੂਰੀਤਰ੍ਹਾਂਧਾਰਮਿਕtrus.t4(3)(i)ਜਾਂਚੈਰੀਟੇਬਲਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈ ਜਾਂਹੋਰਕਾਨੂੰਨੀਜ਼ਿੰਮੇਵਾਰੀ।ਐਕਟਦੀ ਮਿਸਟਰਸਵਾਮੀਨਾਥਨਵੱਲੋਂਅਪੀਲਕਰਤਾਦੀਤਰਫੋਂਇਹਦਲੀਲਦਿੱਤੀਗਈਕਿਇਸਖਾਸਉਦੇਸ਼ਨੂੰ,ਟਰੱਸਟਦੇਹੋਰਉਦੇਸ਼ਾਂਤੋਂਵੱਖਰਾਪੜ੍ਹਿਆਨਹੀਂਜਾਣਾਚਾਹੀਦਾਪਰਤੁਰੰਤਪਿਛਲੇਉਦੇਸ਼ਨੂੰਧਿਆਨਵਿੱਚਰੱਖਦਿਆਂਜੋਕਿਹਸਪਤਾਲਾਂਅਤੇਡਿਸਪੈਂਸਰੀਆਂਨੂੰਚਲਾਉਣਾਹੈ, ਦੋਸ਼ੀਉਦੇਸ਼, ਭਾਵ, ਫਾਰਮਾਸਿਊਟੀਕਲਅਤੇਦਵਾਈਤਿਆਰੀਆਂਦਾਨਿਰਮਾਣ, ਪਹਿਲੇਉਦੇਸ਼ਨੂੰਪੂਰਾਕਰਨਲਈਮੰਨਿਆਜਾਣਾਚਾਹੀਦਾਹੈ, ਭਾਵ, ਹਸਪਤਾਲਾਂਅਤੇਡਿਸਪੈਂਸਰੀਆਂਨੂੰਚਲਾਉਣਾ।ਅਸੀਂਇਹਮੰਨਣਲਈਅਸਮਰੱਥਹਾਂਕਿਟਰੱਸਟਦੇਦੋਉਦੇਸ਼ਾਂਵਿੱਚਕੋਈਸੰਬੰਧਹੈਅਤੇ'ਦਸਤਾਵੇਜ਼ਨੂੰਸਮੁੱਚੇਤੌਰਤੇਵਿਆਖਿਆਕਰਨਉੱਤੇ, ਅਪੀਲਕਰਤਾਦੇਇਸਦਾਅਵੇਨੂੰਸਵੀਕਾਰਕਰਨਾਅਸੰਭਵਹੈ ਕਿਧਾਰਾ2(ਸੀ)2(ਡੀ), ਟਰੱਸਟਦਾਪ੍ਰਧਾਨਉਦੇਸ਼ਹੈਅਤੇਧਾਰਾ ਇੱਕਗੌਣਉਦੇਸ਼ਹੈ।ਅਪੀਲਕਰਤਾਵਾਂਦੀਦਲੀਲਅਸਲਵਿੱਚ, ਟਰੱਸਟਦੀਦਦੇਪੈਰਾ2- ਦੇਆਖਰੀਕਲੋਜ਼ਦੇਵਿਰੋਧੀਹੈਜੋਕਹਿੰਦਾਹੈਕਿਉਦੇਸ਼ਇੱਕਦੂਜੇਤੋਂਸੁਤੰਤਰਹੋਣਗੇ, ਇਸਦੇਬਾਵਜੂਦਕਿਕੋਈਵੀਉਦੇਸ਼ਕਿਸੇਵੀਕਾਰਨਲਈਖਾਲੀਹੋਵੇ', ਟਰੱਸਟਹੋਰਉਦੇਸ਼ਾਂਦੇਸੰਬੰਧਵਿੱਚਵੈਧਅਤੇਕਾਰਜਸ਼ੀਲਰਹੇਗਾ।ਇਸਕਲੋਜ਼ਨੇਸਪੱਸ਼ਟਤੌਰਤੇਪ੍ਰਦਾਨਕੀਤਾਹੈਕਿਟਰੱਸਟੀਆਂਨੂੰਇਹਵਿਵੇਕਹੋਵੇਗਾਕਿਉਹਟਰੱਸਟਦੀਜਾਇਦਾਦਨੂੰਟਰੱਸਟਦੇਅਜਿਹੇਸਾਰੇਜਾਂਕਿਸੇਵੀਉਦੇਸ਼ਨੂੰਪੂਰਾਕਰਨਲਈਲਾਗੂਕਰਨਲਈਜੋਟਰੱਸਟੀਉਚਿਤਸਮਝਣ।ਟਰੱਸਟਦੀਦਦੇਪੈਰਾ2 ਦੀਭਾਸ਼ਾਨੂੰਦਸਤਾਵੇਜ਼ਦੇਹੋਰਪੈਰਾਗ੍ਰਾਫਾਂਦੇਸੰਦਰਭਵਿੱਚਧਿਆਨਵਿੱਚਰੱਖਦਿਆਂ,,, ਟਰੱਸਟੀਆਂ ਅਸੀਂਇਸਰਾਏਦੇਹਾਂਕਿਟਰੱਸਟਦੀਦ ਸਹੀਵਿਆਖਿਆਉੱਤੇ-ਨੂੰਟਰੱਸਟਦੇਚੈਰੀਟੇਬਲਅਤੇਗੈਰਚੈਰੀਟੇਬਲਉਦੇਸ਼ਾਂਵਿੱਚੋਂਚੋਣਕਰਨਦੀਪੂਰੀਸ਼ਕਤੀਦਿੰਦੀਹੈਤਾਂਜੋਉਹਟਰੱਸਟਪ੍ਰਾਪਰਟੀਆਂਦੀਪੂਰੀਆਮਦਨਨੂੰਖਰਚਕਰਸਕਣ।ਇਸਦਾਮਤਲਬਹੈਕਿਅਗਸਤਿਆਰਟਰੱਸਟਐਕਟਦੀਧਾਰਾ4(3)(ਆਈ) ਦੁਆਰਾਲਾਗੂਕੀਤੀਆਂਸ਼ਰਤਾਂਨੂੰਪੂਰਾਨਹੀਂਕਰਦਾਅਤੇਇਸਲਈਕਰਦਾਤਾਵੱਲੋਂ15-ਅਗਸਤਿਆਰਟਰੱਸਟਨੂੰਕੀਤਾਗਿਆਦਾਨਐਕਟਦੀਧਾਰਾਬੀਅਧੀਨਛੋਟਨਹੀਂਹੋਸਕਦਾ। -ਟੈਕਸ,ਜੋਵਿਚਾਰਅਸੀਂਪ੍ਰਗਟਾਏਹਨਉਹਮੁਹੰਮਦਇਬਰਾਹੀਮਰਿਜ਼ਾਬਨਾਮਕਮਿਸ਼ਨਰਆਫਇਨਕਮਨਾਗਪੁਰਵਿੱਚਜੁਡੀਸ਼ੀਅਲਕਮੇਟੀਦੇਫੈਸਲੇਦੁਆਰਾਸਮਰਥਿਤਹੈਜਿਸਵਿੱਚਇਹਫੈਸਲਾਕੀਤਾਗਿਆਸੀਕਿਜੇਟਰੱਸਟਦੇਕਈਉਦੇਸ਼ਹਨ, ਜਿਨ੍ਹਾਂਵਿੱਚੋਂਕੁਝਚੈਰੀਟੇਬਲਅਤੇਕੁਝਗੈਰ-ਚੈਰੀਟੇਬਲਹਨ, ਅਤੇਟਰੱਸਟੀਆਂਕੋਲਆਮਦਨਨੂੰਕਿਸੇਵੀਉਦੇਸ਼ਲਈਲਾਗੂਕਰਨਦਾਬੇਰੋਕਟੋਕਅਧਿਕਾਰਹੈ, ਤਾਂਪੂਰਾਟਰੱਸਟਅਸਫਲਹੋਜਾਵੇਗਾਅਤੇਆਮਦਨਦਾਕੋਈਵੀਹਿੱਸਾਟੈਕਸਤੋਂਛੋਟਨਹੀਂਹੋਵੇਗਾ।ਇਸੇਵਿਚਾਰਨੂੰਅਪੀਲਅਦਾਲਤਵਿੱਚਆਕਸਫੋਰਡਗਰੁੱਪ(1), ਆਕਸਫੋਰਡਗਰੁੱਪ,ਬਨਾਮਇਨਲੈਂਡਰੈਵੇਨਿਊਕਮਿਸ਼ਨਰਜ਼ ਵਿੱਚਵੀਪ੍ਰਗਟਾਇਆਗਿਆਸੀ।ਇਸਮਾਮਲੇਵਿੱਚਇੱਕਕੰਪਨੀਜੋਗਾਰੰਟੀਦੁਆਰਾਸੀਮਿਤਹੈ, ਦੀਮੈਮੋਰੈਂਡਮਆਫਐਸੋਸੀਏਸ਼ਨਨੇਕੰਪਨੀਦੇਉਦੇਸ਼ਾਂਨੂੰਇਸਤਰ੍ਹਾਂਬਿਆਨਕੀਤਾਸੀ: Case: THE EAST INDIA INDUSTRIES (MADRAS) PRIVATE LTD., MADRAS & ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX... [[1967] 3 S.C.R. 356] (1967) (b ) छातट , मवदानट और न्यय वयमकयट को और उनके्र माभ के्र िमए छातवृि्, दान, सदस्यर्तिा, भ्े्र ,गे्रचयुटी, गार ंटी या न्ययमा के्र माधयम से्र आरमक न्नुदान दे्रना; (c) उपचार , इमाज्, आर ाम, स्वासय, माभ और न्यय र ाहर्ति प्रदान कर ने्र के्र िमए न्स्पर्तिामट, क्लीमनकट,औलधामयट प्रसूडर्ति गृहट और न्यय संस्मानट की स्मापना, र खर खाव और संचामन कर ना; (d) फामा्स्यूमटकम, औलधीय, र सायन और न्यय रतियारर यट और वस्र्तिुओं जसे्र दवाओं. औलडधयट,डचमकतसा और श्य डचमकतसा उपकर ण , भो ज्न की रतियार ी और पुनस्मा्पना का मनमा्ण, खऱीद, मबक्री और मवर्तिर ण कर ना; (e) मवश्रामगृहट की स्मापना और र खर खाव कर ना, भो ज्न, कप़े्र, दवाईयां और आवेयकर्तिा की न्ययवस्र्तिुएं मु्र्ति या रर यायार्तिी दर ट पर प्रदान कर ना और गर ीबट, ज्ुर र्तिमंदट को शादी या न्यय समार ो ह के्रउतसव, बाढ़ा, न्काम, महामार ी और न्यय कार ण के्र िमे्रए धन न्नुदान दे्रना; (f) नामदयट(Nadis)( भार र्तिीय भालाओं मे र्तिा़ के्र प्ट पर न्ंमकर्ति प्राचीन पांडुममपयां, सज्नका मे्रखन दे्रवट,ऋमलयट ,संर्तिट और दराओं दार ा मकया गया ह्रै) को एकमतर्ति कर ना, प्रो तसामहर्ति कर ना, शो ध कर ना, वयाख्याऔर मो कमप्रय बनाना; (g) धम् के्र न्धययन और न्नुसंधान को बढ़वा दे्रना और प्रो तसामहर्ति कर ना र्तिमा धारमक ससदांर्तिट का प्रचार कर ना; (h) ऐसे्र सामहतय को खर ीदना, प्रकाशशर्ति कर ना, माभ के्र िमए बे्रचना या मु्र्ति या रर यायर्तिी दर ट पर मवर्तिरर र्तिकर ना ज्ो ट्स्ट उद्रयट के्र िमए फायदे्रमंद समझ। ज्ा सकर्तिा ह्रै; (i) मंमदर ट, र्तिीम्स्ममट और न्यय पूज्ा स्ममट मे पूज्ा और तयो हार आयो सज्र्ति कर ना र्तिमा मंमदर ट, र्तिीम्स्ममटऔर न्यय पूज्ा स्ममट का मनमा्ण, र खर खाव, प्रशासन और प्रबंधन कर ना; (j) ऐसी सभी न्यय चीज्े्र कर ना ज्ो उपर ो क उद्रयट या उनमे से्र मकसी की प्रामप के्र िमए आवेयक,आकसस्मक, न्नुकूम या सुमवधाज्नक हो और ट्सस्टयट का मनण्य हो मक को ई मवशे्रल उद्रय की प्रामप के्र िमएआवेयक, आकसस्मक, न्नुकूम या सुमवधाज्नक हो । उपर ो क उद्रयट या उनमे से्र को ई भी मनणा्यक हो गा।" ययास मवमे्रख के्र न्यय खण्ट मे न्डर्तिरर क ययाससयट मक मनयुमक, स्कूमो , कॉमे्रज्ो आमद काप्रशासन और प्रबंधन ज्ो स्मामपर्ति मकये्र ज्ा सकर्तिे्र ह्रै, धन का मनवे्रश ययाससयट को समपि्यट के्र ुप को बदमने्र और धन का पुनक मनवे्रश कर ने्र ,पटे्र दे्रने्र ,उधार मे्रने्र और न्यर्ति मे ययास के्र माभ के्र िमए मकसी न्ययवयमक के्र साम न्के्रमे्र या आंशशक रप से्र मकसी भी वयवसाय या उपक्रम का संचामन कर ने्र या चमाने्र कीशमक प्रदान की गयी ह्रै। मवचार णीय प्रश् यह ह्रै मक क्या वह संपि्, सज्ससे्र न्गस्र्तियार ट्स्ट को आय प्राप हो र्तिी ह्रै, न्डधमनयम की धार ा -4(3)(i) के्र न्म् के्र र्तिहर्ति पूर ी र्तिर ह से्र धारमक या धमा्म् के्र उद्रयट के्र िमए ट्स्टया न्यय कानूनी दाडयतवट के्र र्तिहर्ति र खी गयी ह्रै। प्रस्र्तिुर्ति माममे्र मे ट्स्ट की वस्र्तिुओं मे से्र एक न्मा्र्ति'आइटम-4' धमा्म् या धारमक उद्रयट के्र िमए नहं ह्रै। आइटम-4-"फामा्स्यूमटकम, औलधीय, र सायनऔर न्यय रतियार ी और दवाओं डचमकतसा और श्य डचमकतसा उपकर ण, भो ज्न की रतियार ी और पुनस्मा्पनातमक वस्र्तिुओं का मनमा्ण ,खर ीद ,मबक्री और मवर्तिर ण कर र्तिा ह्रै।" ऐसा हो सकर्तिा ह्रै मक ट्स्ट के्र Case: THE EAST INDIA INDUSTRIES (MADRAS) PRIVATE LTD., MADRAS & ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX... [[1967] 3 S.C.R. 356] (1967) Paragraph 2 of the trust deed dated July 1, 1944 sets out-the objects of the 'Agastyar Trust' as follows : "(a) to establish, conduct and maintain residential schools, colleges, workshops and other institutions for imparting general, technical, vocational, professional, in-E dustrial or other kind of education and training for the utility and welfare of the general public; (b) to make pecuniary grants by way of scholarship, donation, subscription, allowance. gratuity, guarantee or otherwise to and for the benefit of students, scholars and other persons; · 11 (c) to establish, maintain and conduct hospitals, clinics, dispensaries, maternity houses and other institu-tions for affording treatment, cure, rest, recuperation and other reliefs; (d) to manufacture, buy, sell and distribute pharma-G ceutical, medicinal, chemical, and other preparations and articles such as medicines, drugs, medical and surgical articles, preparations and restoratives of food; (e) to establish and maintain choultries and rest-houses, to provide food, clothes, medicines and other articles of necessity free or at concessional rates and to H make money grants to the poor, needy for celebration of marriages or ceremonies of, for other purposes, floods. famine, pestilence, and other causes; A B c D E G H (f) to collect, encourage, conduct research in, inter- pret and popularise Nadis (ancient manuscripts inscrib-ed on palm leaves in Indian languages with authorship ascribed to Deva.~. rishis, saints, sages and seers); (g) to promote and encourage the study of and re- search in religion and to propagate religious principles; (h) to buy, print, publish, sell for profit or distribute free or at concessional rate such literature as may be thought beneficial for the objects of the trust; (i) to conduct worship and festivals in temples, shrines and other places of worship, to build, maintain, administer and manage temples, shrines and other places of worship; G) to do all such other things as may be necessary, incidental conducive or convenient to the attainment of the above objects or any of them and the decision of the trustees that any particular thing is necessary, incidental, conducive or convenient to the attainment of the above objects or any of them shall be conclusive." The other clauses of the trust deed provide for the appointment of additional trustees, the administration and management of schools, colleges, etc., that may be set up, investment of the moneys, the power conferred on the trustees to alter the form of the properties and re-invest the funds, to grant leases, to borrow, and lastly to conduct or carry on any business or undertaking alone or in part-nership with any other person for the benefit of the trust. Case: THE EAST INDIA INDUSTRIES (MADRAS) PRIVATE LTD., MADRAS & ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX... [[1967] 3 S.C.R. 356] (1967) “3(ਏ) ਈਸਾਈਧਰਮਦੀਤਰੱਕੀ, ਅਤੇਖਾਸਤੌਰ'ਤੇ, ਆਕਸਫੋਰਡਗਰੁੱਪਮੂਵਮੈਂਟਦੇਸਿਧਾਂਤਾਂਅਨੁਸਾਰਅਤੇ, ਜੋਕਿਲਗਭਗ1921ਇਸਦੇਸਾਧਨਾਂਦੁਆਰਾ ਵਿੱਚਫਰੈਂਕਨੇਥਨਡੈਨੀਅਲਬੁੱਚਮੈਨਦੁਆਰਾਸਥਾਪਿਤਕੀਤਾਗਿਆਸੀ।(ਬੀ), ਸਹਾਇਤਾ, ਵਿਕਾਸਅਤੇਸਮਰਥਨ।…….(ਸੀ) ਹਰਤਰ੍ਹਾਂਨਾਲਆਕਸਫੋਰਡਗਰੁੱਪਮੂਵਮੈਂਟਦੀਮੈਂਟੇਨੈਂਸਕਿਸੇਵੀਚੈਰੀਟੇਬਲਜਾਂਪਰੋਪਕਾਰੀਸੰਸਥਾਵਾਂਜਾਂਸੰਸਥਾਨਾਂਦੀਸਥਾਪਨਾਅਤੇਸਮਰਥਨਜਾਂਸਥਾਪਨਾਅਤੇਸਮਰਥਨਵਿੱਚਸਹਾਇਤਾਕਰਨਾ, ਅਤੇਚੈਰੀਟੇਬਲਜਾਂਪਰੋਪਕਾਰੀਉਦੇਸ਼ਾਂਨਾਲਸਬੰਧਤਕਿਸੇਵੀਤਰ੍ਹਾਂਦੇਉਦੇਸ਼ਾਂ(10)ਲਈਪੈਸੇਦੀਸਬਸਕ੍ਰਾਈਬਜਾਂਗਾਰੰਟੀਕਰਨਾ। ਉਪਰੋਕਤਉਦੇਸ਼ਾਂਜਾਂਉਨ੍ਹਾਂਵਿੱਚੋਂਕਿਸੇਦੀਪ੍ਰਾਪਤੀਲਈਸੰਘ”ਨੂੰਉਚਿਤਲੱਗਣਵਾਲੀਆਂਹੋਰਸਾਰੀਆਂਚੀਜ਼ਾਂਕਰਨਾ। ਆਕਸਫੋਰਡਗਰੁੱਪਨੇਆਮਦਨਟੈਕਸਤੋਂਛੋਟਦੀਮੰਗਕੀਤੀਸੀਕਿਉਂਕਿਇਹਇੱਕਚੈਰੀਟੇਬਲਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈ,ਸਥਾਪਿਤਵਿਅਕਤੀਆਂਦਾਇੱਕਸਮੂਹਸੀ।ਕ੍ਰਾਊਨਦੁਆਰਾਇਹਮੰਨਿਆਗਿਆਸੀਕਿ ਜੇਕੰਪਨੀਦੇਮੈਮੋਰੈਂਡਮਆਫ,ਐਸੋਸੀਏਸ਼ਨਦੇਉਦੇਸ਼ਧਾਰਾਦਾਆਬਜੈਕਟਏਅਕੇਲਾਖੜ੍ਹਾਹੋਵੇ ਤਾਂਕੰਪਨੀਕੇਵਲਚੈਰੀਟੇਬਲਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈ,ਸਥਾਪਿਤਹੋਵੇਗੀ।ਹਾਲਾਂਕਿ ਅਪੀਲਕੋਰਟਦੁਆਰਾਇਹਫੈਸਲਾਕੀਤਾਗਿਆਸੀਕਿਮੈਮੋਰੈਂਡਮਆਫਐਸੋਸੀਏਸ਼ਨਦੀਧਾਰਾ3(ਬੀ) ਵਿੱਚਦਿੱਤੇਸ਼ਬਦ, “, ਸਹਾਇਤਾ, ਵਿਕਾਸਅਤੇਹਰਤਰ੍ਹਾਂਨਾਲਆਕਸਫੋਰਡਗਰੁੱਪਮੂਵਮੈਂਟਦੀਮੈਂਟੇਨੈਂਸਸਮਰਥਨ,”, ਕੇਵਲਧਾਰਮਿਕਗਤੀਵਿਧੀਆਂਤੋਂਪਰੇਵਧਗਏਸਨ ਜਿਸਨੇਕੰਪਨੀਨੂੰਧਾਰਮਿਕਗਤੀਵਿਧੀਆਂਤੋਂ,ਬਾਹਰਗਤੀਵਿਧੀਆਂਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਹੋਣਦੀਆਗਿਆਦਿੱਤੀਸੀਮਾਮਲਿਆਂ'ਤੇਕਰਨਦੀਆਗਿਆਦਿੱਤੀਸੀਜੋਕਿਚੈਰੀਟੇਬਲਨਹੀਂਸਨ ਅਤੇਇਸਨੇਆਪਣੇਫੰਡਾਂਦਾਖਰਚਉਹਨਾਂ, ਅਤੇਇਸਲਈ, ਕੰਪਨੀਨੂੰਕੇਵਲਚੈਰੀਟੇਬਲਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਬਣਾਇਆਨਹੀਂਜਾਸਕਦਾਸੀ।ਇਹਵੀਦੇਖਿਆਗਿਆਸੀਕਿਹਾਲਾਂਕਿਇੱਕਧਾਰਮਿਕ, ਜੋਕਿਕੇਵਲਸੰਸਥਾਆਪਣੇਧਾਰਮਿਕਸੁਭਾਵਨੂੰਖੋਏਬਿਨਾਂਕਈਸਹਾਇਕਗਤੀਵਿਧੀਆਂਵਿੱਚਸ਼ਾਮਲਹੋਸਕਦੀਹੈ',ਧਾਰਮਿਕਨਹੀਂਹਨ ਪਰਇੱਕਟਰੱਸਟਜੋਇਸਤਰ੍ਹਾਂਦੀਗਤੀਵਿਧੀਆਂਤੇਆਮਦਨਦਾਖਰਚਕਰਨਲਈਇਸਤਰ੍ਹਾਂਦੇਸੰਸਥਾਨੂੰਆਗਿਆਦਿੰਦਾਹੈ, ਇੱਕਚੰਗਾਚੈਰੀਟੇਬਲਟਰੱਸਟਨਹੀਂਹੈ।ਇਸਤੋਂਅੱਗੇਫੈਸਲਾਕੀਤਾਗਿਆਸੀਕਿ3(ਸੀ),(9), (10), ਵਿੱਚਬਿਆਨਕੀਤੇਗਏਉਦੇਸ਼ਕੇਵਲਮੈਮੋਰੈਂਡਮਆਫਐਸੋਸੀਏਸ਼ਨਦੀਧਾਰਾ ਪੈਰਾਗ੍ਰਾਫਉਪ-(ਏ) ਅਤੇ(ਬੀ);ਧਾਰਾਵਾਂ ਵਿੱਚਪ੍ਰਗਟਾਏਗਏਮੁੱਖਉਦੇਸ਼ਾਂਦੇਸਹਾਇਕਨਹੀਂਸਨ ਪਰਉਨ੍ਹਾਂਨੇਕੰਪਨੀਨੂੰਇਹਨਾਂਵੱਡੇਅਧਿਕਾਰਦਿੱਤੇਸਨਜੋਕਿਚੈਰੀਟੇਬਲਵਜੋਂਮੰਨੇਨਹੀਂਜਾਸਕਦੇਸਨ।ਲਾਰੇਂਸਲੇਜਿਸਰੋਏਲ,(1), ਐਲ.ਜੇ'ਤੇਵਿਆਖਿਆਕੀਤੀਗਈ. ਦੁਆਰਾਕੇਰੇਨਕਾਏ-ਮੇਥ ਲਿਮਿਟੇਡਬਨਾਮਇਨਲੈਂਡਰੈਵੇਨਿਊਕਮਿਸ਼ਨਰਜ਼ ਵਿੱਚਸਪਸ਼ਟਤੌਰ ਹੈ: “ਇਸਮਾਮਲੇਨਾਲਸਬੰਧਤਦਸਤਾਵੇਜ਼ਕੰਪਨੀਦੀਸੰਸਥਾਪਨਾਦੇਜ਼ਿਕਰਵਾਲੇਮੈਮੋਰੈਂਡਮਨੂੰਅਪਣਾਉਂਦਾਹੈਅਤੇਇਹਯਾਦਰੱਖਣਾਜ਼ਰੂਰੀਹੈਕਿਆਮਦਨਕਰਹੇਠਛੋਟਪ੍ਰਾਪਤਕਰਨਲਈਸਿਰਫਇਹਕਾਫੀਨਹੀਂਹੈਕਿ,ਮੈਮੋਰੈਂਡਮਵਿੱਚਵਰਣਿਤਉਦੇਸ਼ਾਂਵਿੱਚਦਾਨਸ਼ੀਲਉਦੇਸ਼ਸ਼ਾਮਲਹੋਣ ਮੈਮੋਰੈਂਡਮਨੂੰਉਨ੍ਹਾਂਉਦੇਸ਼ਾਂਤੱਕਸੀਮਿਤਰੱਖਣਾ-...ਚਾਹੀਦਾਹੈਤਾਂਜੋਕੰਪਨੀਦੁਆਰਾਆਪਣੇਫੰਡਾਂਦਾਗੈਰਦਾਨਸ਼ੀਲਉਦੇਸ਼ਾਂਲਈਵਰਤੋਂਅਲਟਰਾਵਾਇਰਸਹੋਵੇਗਾਸਬ-(2)(22) ਤੱਕ() ਦੁਆਰਾਕਲਾਜ਼ ਤੋਂਜਿਨ੍ਹਾਂਵਿੱਚੋਂਕੁਝਦਾਮੈਂਉਨ੍ਹਾਂਦੇਸੁਭਾਵਨੂੰਦਰਸਾਉਣਲਈਹਵਾਲਾਦਿੱਤਾਹੈ,-(2)ਕੰਪਨੀਨੂੰਦਿੱਤੀਆਂਗਈਆਂਵਿਆਪਕਸ਼ਕਤੀਆਂ ਹਾਲਾਂਕਿਸਬਕਲਾਜ਼ ਵਿੱਚਦੱਸੇਗਏਉਦੇਸ਼ਦੇਅਧੀਨਹੋਣਦਾਦਾਅਵਾਕਰਦੀਆਂਹਨ, ਫਿਰਵੀਉਹਉਦੇਸ਼ਹਨਜਿਸਲਈਕੰਪਨੀਸਥਾਪਿਤਕੀਤੀਗਈਹੈ।ਕੰਪਨੀਇਨ੍ਹਾਂਸ਼ਕਤੀਆਂਵਿੱਚੋਂਕਿਸੇਵੀਜਾਂਸਾਰੀਆਂਨੂੰਤਦਵਰਤਸਕਦੀਹੈਜਦੋਂਉਸਦੇਵਿਚਾਰਵਿੱਚਇਹਕਥਿਤਪ੍ਰਾਥਮਿਕਉਦੇਸ਼ਦੀ,ਪ੍ਰਾਪਤੀਲਈਸਹਾਇਕਹੋਵੇਗਾ ਜੋਕਿਵਿਅਵਹਾਰਿਕਦ੍ਰਿਸ਼ਟੀਕੋਣਤੋਂਇਹਮਤਲਬਹੈਕਿਇਹਉਸਸਮੇਂਵਰਤਸਕਦੀ,ਹੈਜਦੋਂਇਹਚਾਹੁੰਦੀਹੈ ਅਤੇਇਸਗੱਲਦਾਕੋਈਮਤਲਬਨਹੀਂਹੈਕਿਅਸਲਵਿੱਚਇਹਉਦੇਸ਼ਦੀਪ੍ਰਾਪਤੀਲਈ,,ਸਹਾਇਕਹੈਜਾਂਨਹੀਂ ਕਿਉਂਕਿਨਾਤਾਂਅਦਾਲਤਅਤੇਨਾਹੀਕੋਈਹੋਰਕੰਪਨੀਦੇਵਿਚਾਰਨੂੰਕੰਟਰੋਲਕਰਸਕਦਾਹੈਜਾਂਇਸਦੇਉਦੇਸ਼ਾਂਨੂੰਪੂਰਾਕਰਨਦੇਢੰਗਵਿੱਚਹੋਰਕਿਸੇਤਰ੍ਹਾਂਦਖਲਦੇਸਕਦਾਹੈ।ਕਿਸੇਵੀਮਾਮਲੇਵਿੱਚਇਹਤੈਅਕਰਨਾਮੁਸ਼ਕਿਲਹੋਵੇਗਾਕਿਕੰਪਨੀਦੁਆਰਾਆਪਣੀਆਂਵਿਆਪਕਸ਼ਕਤੀਆਂਅਧੀਨਕੀਤੀਗਈਕੋਈਵਿਸ਼ੇਸ਼ਉਦਯੋਗ,ਅਸਲਵਿੱਚਪ੍ਰਾਥਮਿਕਉਦੇਸ਼ਦੀਪ੍ਰਾਪਤੀਲਈਸਹਾਇਕਸੀਜਾਂਨਹੀਂ ਪਰਜਦੋਂਇਹਸਵਾਲਕਿਇਹਸਹਾਇਕਹੈਜਾਂ,,-(2)(22)ਨਹੀਂ ਕੰਪਨੀਦੇਫੈਸਲੇਨੂੰਛੱਡਦਿੱਤਾਜਾਂਦਾਹੈ ਮੈਂਇਸਨਤੀਜੇਤੋਂਬਚਨਹੀਂਸਕਦਾਕਿਸਬਕਲਾਜ਼ ਤੋਂ-(1) ਵਿੱਚਵਿੱਚਦੱਸੇਗਏਉਦੇਸ਼ਕੰਪਨੀਦੁਆਰਾਉਸੇਤਰ੍ਹਾਂਆਜ਼ਾਦੀਨਾਲਕੀਤੇਜਾਸਕਦੇਹਨਜਿਵੇਂਕਿਸਬ”ਕਲਾਜ਼ਦੱਸਿਆਗਿਆਉਦੇਸ਼ਅਤੇਉਨ੍ਹਾਂਵਿੱਚਕੋਈਵੀਸੁਸਤੀਦਾਅੰਤਰਨਹੀਂਹੈ। ,ਜਿਵੇਂਕਿਅਸੀਂਪਹਿਲਾਂਹੀਕਹਿਚੁੱਕੇਹਾਂ ਮੌਜੂਦਾਮਾਮਲੇਵਿੱਚਟਰੱਸਟਦੀਦਦੀਆਂਸ਼ਰਤਾਂਦੀਉਚਿਤ2(ਡੀ)2(ਸੀ)ਵਿਆਖਿਆਕਰਦਿਆਂਅਸੀਂਸੰਤੁਸ਼ਟਹਾਂਕਿਪੈਰਾਗ੍ਰਾਫ' ਪੈਰਾਗ੍ਰਾਫ ਦੇਅਧੀਨਗੌਣਸੁਭਾਵਦਾਨਹੀਂਹੈਅਤੇਟਰੱਸਟੀਆਂਨੂੰਸਪੱਸ਼ਟਤੌਰਤੇਅਧਿਕਾਰਦਿੱਤਾਗਿਆਹੈਕਿਉਹਟਰੱਸਟਦੀਆਮਦਨਨੂੰਪੂਰੀਤਰ੍ਹਾਂਗੈਰ-,ਦਾਨਸ਼ੀਲਉਦੇਸ਼ਲਈਲਾਗੂਕਰਨ ਦਾਨਸ਼ੀਲਉਦੇਸ਼ਾਂਦੇਬਾਹਰਵਾਰ।ਇਸਲਈਇਹਨਤੀਜਾਨਿਕਲਦਾਹੈਕਿ-, ਐਕਟਟਰੱਸਟੀਆਂਨੂੰਦਾਨਸ਼ੀਲਅਤੇਗੈਰ4(3)(ਆਈ)ਦਾਨਸ਼ੀਲਉਦੇਸ਼ਾਂਵਿੱਚਚੋਣਕਰਨਦਾਸਰਬਸੰਮਤਅਧਿਕਾਰਦੇਣਕਾਰਨ'ਦੇਸੈਕਸ਼ਨ ਦੇਪ੍ਰਾਵਧਾਨਅਗਸਤਿਆਰਟਰੱਸਟਤੇਲਾਗੂਨਹੀਂਹੋਸਕਦੇਅਤੇਕਰਦਾਤਾਨੂੰਐਕਟਦੇ15-ਸੈਕਸ਼ਨਬੀਹੇਠਕੋਈਛੋਟਨਹੀਂਦਿੱਤੀਜਾਸਕਦੀ।ਅਸੀਂਇਸਅਨੁਸਾਰਫੈਸਲਾਕਰਦੇਹਾਂਕਿਹਾਈਕੋਰਟਨੇਕਰਦਾਤਾਦੇਖਿਲਾਫਅਤੇਆਮਦਨਕਰਕਮਿਸ਼ਨਰਦੇਹੱਕਵਿੱਚਕਾਨੂੰਨਦੇਸਵਾਲਦਾਸਹੀਜਵਾਬਦਿੱਤਾ। Case: THE EAST INDIA INDUSTRIES (MADRAS) PRIVATE LTD., MADRAS & ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX... [[1967] 3 S.C.R. 356] (1967) न्डधकांश उद्रय धारमक और धमा्म् प्रकृडर्ति के्र हट, मे्रमकन यमद आइटम- 4 धमा्म् प्रकृडर्ति का नहं ह्रै र्तिो धार ा -4(3)(i) दार ा परर कस्पर्ति शर्तिर पूर ी नहं हुई है और न्डधमनयम की धार ा 15 B दार ा प्रद् छूट मागूनहं की ज्ा सकर्तिी ह्रै। ट्स्ट मवमे्रख के्र खण् 5(i) मे कहा गया ह्रै मक "ट्स्टी के्र पास ट्स्ट की संपि् याफंडि के्र पूर े्र या मकसी महस्से्र को ट्स्ट के्र खचत के्र भुगर्तिान के्र िमए या उसके्र िमए या सभी के्र िमए , चाहे पूंज्ीहो या आय मागू कर ने्र की शमक हो गी। बशर्तिर मक ट्स्ट के्र मकसी भी उद्रय के्र िमए मवशे्रल ट्स्ट मे र खी गयीमकसी भी संपि् या धन का उपयो ग के्रवम उसी उद्रय के्र िमए मकया ज्ाये्रगा, न्ययमा नहं।" वरतिमान माममे्रमे को ई मवशे्रल ट्स्ट नहं ह्रै, यानी ट्स्ट के्र मकसी मवशश् उद्रय के्र प्रदश्न पर संपि् की मकसी मवशे्रल वस्र्तिुका दाडयतव नहं डिामा गया ह्रै। इसिमए यह स्प् ह्रै मक ट्स्ट मवमे्रख के्र खण् 5(i) के्र र्तिहर्ति, टसस्टयट के्रिमए न्यय सभी उद्रयट को छो ़कर ट्स्ट के्र मकसी एक उद्रय के्र िमए आय का उपयो ग कर ने्र के्र िमए खुमाह्रै। दूसर े्र शबदट मे यह ट्स्ट का उल्ंलन नहं हो गा । यमद टस्टी पूर ी आय फामा्स्यूमटकम, औलधीय और न्यय रतियारर यट के्र मनमा्ण, मबक्री और वयवसाय को चमाने्र के्र िमए समरपर्ति कर र्तिे्र है। हमार ी र ाय मे ट्स्ट कामवशे्रल उद्रय ह्रै न र्तिो धमा्म् ह्रै और न ही धारमक चरर त का ह्रै।यमद टस्टी व्रैध रप से्र र खे्र गये्र ट्स्ट के्रर्तिहर्ति,ट्स्ट की पूर ी आय को इस ग्ै- धमा्म् उद्रय पर खच् कर सकर्तिे्र है, र्तिो यह मानना मुसेकम ह्रै मकट्स्ट की समपि् पूर ी र्तिर ह से्र धारमक या धमा्म् कायत के्र िमए ट्स्ट या न्यय कानूनी दाडयतव के्र र्तिहर्ति र खीगयी ह्रै। ज्ो न्डधमनयम की धार ा -4(3)(i) के्र र्तिहर्ति ह्रै। न्पीमकर्तिा् की ओर से्र श्री स्वामीनामन की ओर से्र यह र्तिक् मदया गया ह्रै मक इस मवशे्रलउद्रय को ट्स्ट के्र न्यय उद्रयट से्र न्मग कर के्र नहं पढ़ ज्ाना चामहए, बस्क र्िकाम पूव्वर्तिर उद्रयट को धयान मे र खर्तिे्र हुए, ज्ो मक न्स्पर्तिामट और औलधामयट को चमाना ह्रै,मववामदर्ति उद्रय न्मा्र्तिफामा्स्यूमटकम और औलधीय रतियारर यट के्र मनमा्ण को पहमे्र के्र उद्रयट को पूर ा कर ने्र के्र उद्रय से्र माना ज्ानाचामहए न्मा्र्ति न्स्पर्तिाम और औलधामयट को चमाना। संपूण् रप से्र दस्र्तिावे्रज् की वयाख्या कर ने्र पर हम यहमानने्र मे न्समम् ह्रै मक ट्स्ट के्र दो उद्रयट के्र बीच को ई संबंध ह्रै और न्पीमकर्तिा् के्र इस र्तिक् को स्वीकार कर ना न्संभव ह्रै मक खण् 2(C) ट्स्ट का प्रमुख उद्रय ह्रै और खण् 2(d) एक सहायक उद्रय ह्रै।न्पीमकर्तिा् का र्तिक् वास्र्तिव मे, ट्स्ट डिीडि के्र प्ैा 2 के्र न्ंडर्तिम खण् का मवर ो धाभासी ह्रै सज्समे कहा गया ह्रैमक उद्रय एक -दूसर े्र से्र स्वर्िं हटगे्र, इसके्र बावज्ूद मक को ई भी उद्रय मकसी भी कार ण से्र शूयय हो गा, ट्स्टन्यय उद्रयट के्र संबंध मे व्रैध और मक्रयाशीम हो गा। यह खण् स्प् रप से्र ट्सस्टयट को मववे्रकाडधकार प्रदानकर र्तिा ह्रै मक "ट्स्ट यमद उडचर्ति समझा।े्र र्तिो ट्स्ट की संपि् को ट्स्ट के्र सभी या मकसी भी उद्रय को पूर ा कर ने्रके्र िमए मागू कर सकर्तिा ह्रै।" दस्र्तिावे्रज् के्र न्यय प्ैाग्ाफट के्र संदभ् मे ट्स्ट डिीडि के्र प्ैाग्ाफ 2 की भाला को धयान मे र खर्तिे्र हुए हमार ी र ाय ह्रै मक ट्स्ट डिीडि ( उडचर्ति वयाख्या पर ) ट्सस्टयट को ट्स्ट की संपि् की पूर ीआय खच् कर ने्र के्र िमए ट्स्ट की धमा्म् और ग्ै धमा्म् उद्रयट के्र बीच चयन कर ने्र की पूण् शमक प्रदान कर र्तिा ह्रै। इसका न्म् यह मक न्गस्र्तियार ट्स्ट न्डधमनयम की धार ा -4(3)(i) दार ा मगाई गयी शर्ि को पूण्नहं कर र्तिा ह्रै और इसिमए मनधा्रर र्तिी दार ा न्गस्र्तियार ट्स्ट को मदये्र गये्र दान को धार ा 15 B के्र र्तिहर्ति छूटनहं दी ज्ा सकर्तिी ह्रै। ज्ो भी मवचार वयक मकये्र गये्र है वह मो हममद इबाहीम रर ज्ा बनाम आयकर आयुक नागपुर मेययाडयक सममडर्ति के्र मनण्य पर मनभ्र कर र्तिे्र है, सज्समे यह माना गया मा मक यमद ट्स्ट के्र कई उद्रय है ,सज्नमे कुछ धमा्म् और कुछ ग्ै धमा्म् है र्तिमा ट्सस्टयट के्र पास आय को मकसी उद्रय पर मागू कर ने्र कीमनर ंकुश मववे्रकाडधकार प्राप ह्रै, र्तिो पूर ा ट्स्ट मवफम हो ज्ाएगा और आय का को ई भी महस्सा कर से्र मुक नहंहो गा। ऑक्सफो डि् ग्ुप बनाम न्ंर्तिदरशीय र ाज्स्व आयुक के्र माममे्र मे न्पीम ययायामय दार ा भी यही मवचार वयक मकये्र गये्र है। उस माममे्र मे ऑक्सफो डि् समूह के्र एसो ससएशन के्र ज्ापन मे कंपनी ( गार ंटी दार ा सीममर्तिकंपनी) के्र उद्रयट को मनमनिमिखर्ति रप से्र मनधा्रर र्ति मकया ह्रै; Case: THE EAST INDIA INDUSTRIES (MADRAS) PRIVATE LTD., MADRAS & ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX... [[1967] 3 S.C.R. 356] (1967) The other clauses of the trust deed provide for the appointment of additional trustees, the administration and management of schools, colleges, etc., that may be set up, investment of the moneys, the power conferred on the trustees to alter the form of the properties and re-invest the funds, to grant leases, to borrow, and lastly to conduct or carry on any business or undertaking alone or in part-nership with any other person for the benefit of the trust. The question to be considered is whether the property from which the income of the Agastyar trust is derived is held under trust or other legal obligation wholly for religious or charitable pw:poses within the meaning of s. 4(3)(i) of the Act. Iii the pre-sent case, it appears from the deed of trnst that one of the objects of the trust, namely item 4, is not for charitable or religious pur-poses. Item No. 4 is "to manufacture, buy, sell and distribute ph~m1aceutical, medi~i~al, chemical, and other preparations and arl!cles such as med1cmcs, drugs, medical and surgical articles preparati.ons and restoratives of food". It may be that most of th~ ?!~er obii:cts of the ~rust are religious and charitable in nature but 1f. item 4 1s not charitable, then the conditions envisaged by s. 4(3) ( 1) of the Act are not fulfilled and the exemption conferred by ~. 15-B of the Act cannot be applied. Clause 5 ( i) of the trust deed states that "the trustee shall have power to apply the whole or any part of the trust property or fund whether capital or income in or towards payment of the expenses of the trust or for or towards aU or any o~ the p~rposes of the trust provided any property or money he-Id m ~pc;;ial trust shall be applied only for that purpose ,ind not otherwise . Jn the present case, there is no special trust, that is to say, no particular item of property has been burdened with the performance of any specific object of the trust. It is there-fore manifest that under cl. 5(i) of the trust deed it is open to the trustees to utilise the income for any one of the objects of the trust to the exclusion of all other objects. In other words, it would not be a violation of the trust if the trustees devoted the entire income to the carrying on of a business of