The Transmission Corporation Of A.p. Ltd. And Anr v. The Commissioner Of Income Tax, A.p

Case: THE TRANSMISSION CORPORATION OF A.P. LTD. AND ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, A.P. [[1999] SUPP. 1 S.C.R. 504] (1999) ए. पी. लिमिटेडकाहस्तांतरणनिगम।AND ANDR। वी. आयकरआयुक्त, ए. पी. अगस्त17,1999 [ डी. पी. वाधवाऔरएम. बी. शाह, जे. जे.] आयकरअधिनियम, 1961: धारा195 (1), (2) और(3), 197,190,191,194-बीसे194-के, 4,5 और14-स्रोतपर-काटागयाकरनिर्माणकेकारणभुगतानऔर -निर्धारितीकेसाथकिएगएअनुबंधकेतहतकंपनियाँस्रोतपरकरकीकटौतीकेबिनाकियागयाभुगतान-ऐसेमामलोंमेंनिर्धारितीपरदायित्वधारा197 केतहतपरिस्थितियाँ-धारित, कटौतीकेलिएजिम्मेदारनिर्धारिती इसप्रकारभुगतानकीगईराशिकेसंबंधमेंकर-येकटौतीधारा195 (2) या195 (3) याधारा197-केअधीनहैंजोकटौतीकीजातीहैवहनिर्दिष्टराशिहै। धारा194-बीसे194-केमेंकोईवास्तविकनिर्धारणकिएबिना-आयकीगणनाअधिनियमकेविभिन्नप्रावधानोंकेआधारपरकीजानीहै। जिसमेंव्यावसायिकआयकीगणनाकेलिएप्रावधानशामिलहैं, यदिभुगतानव्यापाररसीदहै-ऐसेअनिवासीकेहाथोंमेंअनिवासीव्यापाररसीद। धारा195 (1), (2) और(3) औरधारा197-काउद्देश्य-इनधाराओंमेंकोईसंदेहनहींहैकिअभिव्यक्तिकोईअन्यप्रभार्यराशिहै। इसअधिनियमकेप्रावधानोंकेतहत"राशि" काअर्थहोगा"राशि" जिसपरआयकरलगायाजासकता-हैराशिछिपीहुईयाउसमेंअंतर्निहितआययाआयहोसकतीहैउक्तप्रावधाननियमितमूल्यांकनकेअधीनआयकरकीअस्थायीकटौतीकेलिएहै। शब्दऔरवाक्यांश-"प्रावधानोंकेतहतप्रभार्यकोईअन्यराशि। -इसअधिनियमकाअर्थआयकरअधिनियम, 1961 कीधारा195 (1) केसंदर्भमें। --अपीलार्थीनिर्धारितीनेइसकेविरुद्धगैरनिवासियोंकोकुछभुगतानकिए। -मशीनरीऔरउपकरणोंकीखरीदऔरभारतमेंगैरनिवासियोंद्वारामशीनरीस्थापितकरनेऔरचालूकरनेकेलिएकिएगएकामकेखिलाफभीऔर उपकरण।गैर-निवासीकंपनियोंकोवित्तीयवर्षों1966-67 से1972-73 केलिएस्रोतपरकरकीकटौतीकिएबिनाभुगतानकियागयाथा। 504 1 505 ए. पी. लिमिटेडकाहस्तांतरणनिगम।वी. सीआईटी। आयकरअधिनियम, 1961 कीधारा195।इसतरहकीविफलताकेकारण, आयकरअधिकारीनेउसकरकोनिर्धारितकरनेकेआदेशपारितकिएजोइसपरकटौतीयोग्यथा धारा195 केतहतस्रोतजिसेअपीलार्थी-निर्धारितीकोभुगतानकरनाआवश्यकथा।अपीलपर, अपीलीयसहायकआयुक्तनेअभिनिर्धारितकियाकिधारा195 मेंआनेवाली"इसअधिनियमकेप्रावधानोंकेतहतप्रभार्यकोईअन्यराशि" अभिव्यक्तिमेंव्यापाररसीदशामिलनहींहैऔरधारा195 केवलउनमामलोंमेंलागूहोतीहैजहांभुगतानकीगईराशि"शुद्धआयलाभ" थी।राजस्वद्वाराआयकरअपीलीयन्यायाधिकरणकेसमक्षदायरअपीलकोभीखारिजकरदियागयाथा।हालांकि।न्यायाधिकरणनेइसप्रश्नकोधाराकेतहतउच्चन्यायालयकोभेजा 256 ( 1 ) . उच्चन्यायालयनेराजस्वकेपक्षमेंनिर्देशकीअनुमतिदी।अतःनिर्धारितीद्वारायेअपीलेंकीजातीहैं। निर्धारितीनेतर्कदियाकिअधिनियमकीधारा5 केतहत, क्याकरयोग्यथा शुद्धआययालाभथानकिसकलराशिजिसमेंसामग्रीकीलागतऔरअन्यखर्चशामिलहोंगेऔरइसलिएधारा195 लागूनहींहोगी। याचिकाओंकोखारिजकरतेहुएअदालतने पकड़नाः1.1 . आयकरअधिनियम, 1961 कीधारा190 कोध्यानमेंरखतेहुए, एकनियमितनिर्धारणकियाजाताहै, आयपरकरकाभुगतानकटौतीयास्रोतपरसंग्रहयाअन्यप्रावधानोंकेअनुसारअग्रिमभुगतानद्वाराकियाजाएगा।धारा194-ए, 194-बी, 194-बी. बी., 194-सीसकलकेसंबंधमेंभीस्रोतपरकरकटौतीलागूकरनेकेलिएविधायिकाकेइरादेकोप्रकटकरतीहै।राशि, जोपूरीतरहसेअधिनियमकेतहतप्रभार्यआयकाप्रतिनिधित्वनहींकरतीहै।धारा194-D,धारा194-E, धारा194 EE, धारा194-F, धारा194-G, धारा194-H, धारा194-1, धारामेंभीइसीतरहकेप्रावधानकिएगएहैं। 194 - जेऔरधारा194-केजोव्यक्तिपरकरकीकटौतीकरनेकादायित्वडालतीहै ऐसीराशिकाभुगतानकरनेकेलिएउत्तरदायीजोआयकाप्रतिनिधित्वनहींकरसकतीहै।कुलमिलाकर इनमामलोंमें, बिनाकिसीवास्तविकनिर्धारणकेउक्तधाराओंमेंनिर्दिष्टराशिकीकटौतीकीजातीहै।[ 512 - सी, जी-एच; 513-ए] 1.2 . धारा195 (1), (2) और(3) औरधारा197 कीयोजनाछोड़देतीहै। इसमेंकोईसंदेहनहींहैकि"इसअधिनियमकेप्रावधानोंकेतहतप्रभार्यकोईअन्यराशि" काअर्थहोगा,"राशि" जिसपरआयकरलगायाजाताहै।विचारयहहोगाकिक्याकिसीअनिवासीकोराशिकाभुगतान अधिनियमकेप्रावधानोंकेतहतकरकेलिएप्रभार्यहैयानहीं।वहराशिछिपीहुईआययाआयहोसकतीहैयाअन्यथाउसमेंअंतर्निहितहोसकतीहै।यदिऐसाहैतोउक्तराशिपरकरकीकटौतीकीजानीचाहिए।आयकीगणनाअधिनियमकेविभिन्नप्रावधानोंकेआधारपरकीजानीहै, जिसमेंइसकेलिएप्रावधानभी-शामिलहैं व्यावसायिकआयकीगणना, यदिभुगतानव्यापाररसीदहै।हालांकि, 506 आर। Case: THE TRANSMISSION CORPORATION OF A.P. LTD. AND ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, A.P. [[1999] SUPP. 1 S.C.R. 504] (1999) ਏ.ਪੀ. ਲਿਮਲਿਡ ਦਾ ਿਰਾਂਸਲਮਸ਼ਨ ਕਾਰਪੋਰੇਸ਼ਨ ਅਤੇ ਏ.ਐਨ.ਆਰ. ਬਨਾਮ ਇਨਕਮ ਿੈਕਸ ਦੇ ਕਲਮਸ਼ਨਰ ਏ.ਪੀ. ਅਗਸਤ 17, 1999 [ਡੀ.ਪੀ. ਵਾਧਵਾ ਅਤੇ ਐਮ.ਬੀ. ਸ਼ਾਹ, ਜੇ.ਜੇ.] ਇਨਕਮ ਿੈਕਸ ਐਕਿ, 1961: ਸੈਕਸ਼ਨ 195(1), (2) ਅਤੇ (3), 197, 190, 191, 194-ਬੀ ਤੋਂ 194-ਕੇ, 4, 5 ਅਤੇ 14-ਸਰੋਤ 'ਤੇ ਕੱਿੇ ਗਏ ਿੈਕਸ-ਮਸ਼ੀਨਰੀ ਅਤੇ ਉਪਕਰਣਾਂ ਦੇ ਲਨਰਮਾਣ ਅਤੇ ਚਾਿੂ ਹੋਣ ਦੇ ਕਾਰਨ ਭੁਗਤਾਨ ਭਾਰਤ ਲਵੱਚ ਗੈਰ-ਲਨਵਾਸੀ ਕੰਪਨੀਆਂ ਦੁਆਰਾ ਮੁਿਾਂਕਣ ਦੇ ਨਾਿ ਕੀਤੇ ਗਏ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਦੇ ਤਲਹਤ - ਸਰੋਤ 'ਤੇ ਿੈਕਸ ਕਿੌਤੀ ਕੀਤੇ ਲਬਨਾਂ ਕੀਤੇ ਗਏ ਭੁਗਤਾਨ - ਧਾਰਾ 197 ਦੇ ਅਧੀਨ ਅਲਜਹੇ ਹਾਿਾਤਾਂ ਲਵੱਚ ਮੁਿਾਂਕਣਕਰਤਾ 'ਤੇ ਜੁੰਮੇਵਾਰੀ, ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਅਦਾ ਕੀਤੀਆਂ ਰਕਮਾਂ ਦੇ ਸਬੰਧ ਲਵੱਚ ਿੈਕਸ ਕਿੌਤੀ ਿਈ ਲਜੰਮੇਵਾਰ ਮੁਿਾਂਕਣ- ਇਹ ਕਿੌਤੀਆਂ ਸੈਕਸ਼ਨ 195(2) ਜਾਂ 195(3) ਜਾਂ ਸੈਕਸ਼ਨ 197 ਦੇ ਅਧੀਨ ਹਨ-ਜੋ ਕਿੌਤੀ ਕੀਤੀ ਜਾਂਦੀ ਹੈ ਉਹ ਸੈਕਸ਼ਨ 194-ਬੀ ਤੋਂ 194-ਕੇ ਲਵੱਚ ਦਰਸਾਈ ਗਈ ਰਕਮ ਹੈ, ਲਬਨਾਂ ਕੋਈ ਅਸਿ ਮੁਿਾਂਕਣ ਕੀਤੇ- ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਹੈ ਐਕਿ ਦੇ ਵੱਖ-ਵੱਖ ਉਪਬੰਧਾਂ ਦੇ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਵਪਾਰਕ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਿਈ ਲਵਵਸਥਾਵਾਂ ਸਮੇਤ, ਜੇਕਰ ਭੁਗਤਾਨ ਅਲਜਹੇ ਗੈਰ-ਲਨਵਾਸੀ ਦੇ ਹੱਥਾਂ ਲਵੱਚ ਵਪਾਰਕ ਰਸੀਦ-ਗੈਰ-ਲਨਵਾਸੀ-ਵਪਾਰਕ ਰਸੀਦ ਹੈ। ਸੈਕਸ਼ਨ 195(1), (2) ਅਤੇ (3) ਅਤੇ ਸੈਕਸ਼ਨ 197-ਆਬਜੈਕਿ ਆਫ਼-ਹੋਿਡ, ਇਹ ਸੈਕਸ਼ਨ ਇਸ ਗੱਿ ਲਵੱਚ ਕੋਈ ਸ਼ੱਕ ਨਹੀਂ ਛੱਡਦੇ ਹਨ ਲਕ "ਇਸ ਐਕਿ ਦੇ ਉਪਬੰਧਾਂ ਦੇ ਤਲਹਤ ਚਾਰਜਯੋਗ ਕੋਈ ਹੋਰ ਰਕਮ" ਦਾ ਅਰਥ ਹੋਵੇਗਾ "ਜੋੜ" ਲਜਸ 'ਤੇ ਆਮਦਨ ਿੈਕਸ ਵਸੂਿੀਯੋਗ ਹੈ- ਇਹ ਰਕਮ ਆਮਦਨ ਜਾਂ ਆਮਦਨੀ ਛੁਪੀ ਹੋਈ ਜਾਂ ਇਸ ਲਵੱਚ ਸ਼ਾਮਿ ਕੀਤੀ ਜਾ ਸਕਦੀ ਹੈ। ਇਹ ਉਪਬੰਧ ਲਨਯਮਤ ਮੁਿਾਂਕਣ ਦੇ ਅਧੀਨ ਆਮਦਨ ਕਰ ਦੀਆਂ ਅਸਥਾਈ ਕਿੌਤੀਆਂ ਿਈ ਹੈ। ਸ਼ਬਦ ਅਤੇ ਵਾਕਾਂਸ਼-"ਇਸ ਐਕਿ ਦੇ ਉਪਬੰਧਾਂ ਦੇ ਅਧੀਨ ਚਾਰਜਯੋਗ ਕੋਈ ਹੋਰ ਰਕਮ" - ਇਨਕਮ ਿੈਕਸ ਐਕਿ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 195(1) ਦੇ ਸੰਦਰਭ ਲਵੱਚ ਦਾ ਅਰਥ। ਅਪੀਲਕਰਤਾ-ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਨੇ ਗੈਰ-ਨਨਵਾਸੀਆਂ ਨ ੂੰ ਮਸੀਨਰੀ ਅਤੇ ਸਾਜ਼ੋ-ਸਾਮਾਨ ਦੀ ਖਰੀਦ ਦੇ ਨਵਰੁੁੱਧ ਅਤੇ ਭਾਰਤ ਨਵੁੱਚ ਗੈਰ-ਨਨਵਾਸੀਆਂ ਦੁਆਰਾ ਮਸੀਨਾਂ ਅਤੇ ਉਪਕਰਣਾਂ ਨ ੂੰ ਬਣਾਉਣ ਅਤੇ ਚਾਲ ਕਰਨ ਲਈ ਕੀਤੇ ਗਏ ਕੂੰਮ ਦੇ ਨਵਰੁੁੱਧ ਕੁਝ ਭੁਗਤਾਨ ਕੀਤੇ ਹਨ। ਗੈਰ-ਨਨਵਾਸੀ ਕੂੰਪਨੀਆਂ ਨ ੂੰ 1966-67 ਤੋਂ 1972-73 ਦੇ ਨਵੁੱਤੀ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਭੁਗਤਾਨ ਸਰ਼ੋਤ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਕਟੌਤੀ ਕੀਤੇ ਨਬਨਾਂ ਕੀਤੇ ਗਏ ਸਨ। ਏ.ਪੀ. ਲਿਮਲਿਡ ਦਾ ਿਰਾਂਸਲਮਸ਼ਨ ਕਾਰਪੋਰੇਸ਼ਨ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਿੀ. 505 ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 195। ਅਨਿਹੀ ਅਸਫਲਤਾ ਦੇ ਕਾਰਨ, ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਨਧਕਾਰੀ ਨੇ ਧਾਰਾ 195 ਦੇ ਅਧੀਨ ਸਰ਼ੋਤ 'ਤੇ ਕਟੌਤੀਯ਼ੋਗ ਟੈਕਸ ਨ ੂੰ ਨਨਰਧਾਰਤ ਕਰਨ ਦੇ ਆਦੇਸ ਪਾਸ ਕੀਤੇ, ਨਿਸਦਾ ਭੁਗਤਾਨ ਅਪੀਲਕਰਤਾ-ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਨ ੂੰ ਕਰਨਾ ਜਰ ਰੀ ਸੀ। ਅਪੀਲ 'ਤੇ, ਅਪੀਲੀ ਸਹਾਇਕ ਕਨਮਸਨਰ ਨੇ ਨਕਹਾ ਨਕ ਧਾਰਾ 195 ਨਵੁੱਚ ਹ਼ੋਣ ਵਾਲੀ "ਇਸ ਐਕਟ ਦੇ ਉਪਬੂੰਧਾਂ ਅਧੀਨ ਚਾਰਿਯ਼ੋਗ ਕ਼ੋਈ ਹ਼ੋਰ ਰਕਮ" ਨਵੁੱਚ ਵਪਾਰਕ ਰਸੀਦ ਸਾਮਲ ਨਹੀਂ ਹੈ ਅਤੇ ਧਾਰਾ 195 ਨਸਰਫ਼ ਉਹਨਾਂ ਮਾਮਨਲਆਂ 'ਤੇ ਲਾਗ ਹੁੂੰਦਾ ਹੈ ਨਿੁੱਥੇ ਭੁਗਤਾਨ ਕੀਤੀ ਗਈ ਰਕਮ "ਸੁੁੱਧ ਆਮਦਨੀ ਲਾਭ" ਸੀ. ਮਾਲੀਆ ਵੁੱਲੋਂ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਪੀਲੀ ਨਟਿਨਬਊਨਲ ਅੁੱਗੇ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀ ਗਈ ਅਪੀਲ ਨ ੂੰ ਵੀ ਖਾਰਿ ਕਰ ਨਦੁੱਤਾ ਨਗਆ। ਹਾਲਾਂਨਕ. ਨਟਿਨਬਊਨਲ ਨੇ ਧਾਰਾ 256(1) ਤਨਹਤ ਸਵਾਲ ਹਾਈ ਕ਼ੋਰਟ ਨ ੂੰ ਭੇਿ ਨਦੁੱਤਾ। ਹਾਈ ਕ਼ੋਰਟ ਨੇ ਰੈਵੇਨਨਊ ਦੇ ਹੁੱਕ ਨਵੁੱਚ ਹਵਾਲਾ ਦੇਣ ਦੀ ਇਿਾਜਤ ਦੇ ਨਦੁੱਤੀ। ਇਸ ਲਈ ਮੁਲਾਂਕਣ ਦੁਆਰਾ ਇਹ ਅਪੀਲਾਂ. ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਨੇ ਦਲੀਲ ਨਦੁੱਤੀ ਨਕ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 5 ਦੇ ਤਨਹਤ, ਿ਼ੋ ਟੈਕਸ ਯ਼ੋਗ ਸੀ ਉਹ ਸੁੁੱਧ ਆਮਦਨ ਿਾਂ ਲਾਭ ਸੀ ਨਾ ਨਕ ਕੁੁੱਲ ਰਕਮ ਨਿਸ ਨਵੁੱਚ ਸਮੁੱਗਰੀ ਦੀ ਕੀਮਤ ਅਤੇ ਹ਼ੋਰ ਖਰਚੇ ਸਾਮਲ ਹ਼ੋਣਗੇ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ ਧਾਰਾ 195 ਲਾਗ ਨਹੀਂ ਹ਼ੋਵੇਗੀ। ਅਪੀਲਾਂ ਨ ੂੰ ਖਾਰਿ ਕਰਦੇ ਹ਼ੋਏ ਕ਼ੋਰਟ ਹ਼ੋਲਡ: 1.1. ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 190 ਦੇ ਮੁੱਦੇਨਜਰ, ਨਨਯਮਤ ਮੁਲਾਂਕਣ ਕੀਤੇ ਿਾਣ ਤੋਂ ਪਨਹਲਾਂ, ਆਮਦਨ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਕਟੌਤੀ ਿਾਂ ਸਰ਼ੋਤ 'ਤੇ ਵਸ ਲੀ ਿਾਂ ਹ਼ੋਰ ਨਵਵਸਥਾਵਾਂ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਅਗਾਊਂ ਭੁਗਤਾਨ ਦੁਆਰਾ ਭੁਗਤਾਨਯ਼ੋਗ ਹ਼ੋਵੇਗਾ। ਸੈਕਸਨ 194-ਏ, 194-ਬੀ, 194-ਬੀਬੀ, 194-ਸੀ ਕੁੁੱਲ ਰਕਮਾਂ ਦੇ ਸਬੂੰਧ ਨਵੁੱਚ ਵੀ ਸਰ਼ੋਤ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਕਟੌਤੀ ਨ ੂੰ ਲਾਗ ਕਰਨ ਦੇ ਨਵਧਾਨ ਸਭਾ ਦੇ ਇਰਾਦੇ ਨ ੂੰ ਪਿਗਟ ਕਰਦੇ ਹਨ, ਿ਼ੋ ਨਕ ਐਕਟ ਦੇ ਅਧੀਨ ਚਾਰਿਯ਼ੋਗ ਆਮਦਨ ਨ ੂੰ ਦਰਸਾਉਂਦੇ ਨਹੀਂ ਹਨ। ਧਾਰਾ 194-ਡੀ, ਧਾਰਾ 194-ਈ, ਧਾਰਾ 194-ਈਈ, ਧਾਰਾ 194-ਐਫ, ਧਾਰਾ 194-ਿੀ, ਧਾਰਾ 194-ਐਚ, ਧਾਰਾ 194-1, ਧਾਰਾ 194-ਿੇ ਅਤੇ ਧਾਰਾ 194-ਕੇ ਨਵੁੱਚ ਵੀ ਇਸੇ ਤਰਹਾਂ ਦੇ ਪਿਬੂੰਧ ਕੀਤੇ ਗਏ ਹਨ। ਅਨਿਹੀ ਰਕਮ ਦਾ ਭੁਗਤਾਨ ਕਰਨ ਲਈ ਨਜੂੰਮੇਵਾਰ ਨਵਅਕਤੀ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਕਟੌਤੀ ਕਰਨ ਦੀ ਜੁੂੰਮੇਵਾਰੀ ਪਾਓ ਿ਼ੋ ਆਮਦਨ ਦਾ ਪਿਤੀਨਨਧ ਨਾ ਹ਼ੋਵੇ। ਇਹਨਾਂ ਸਾਰੇ ਮਾਮਨਲਆਂ ਨਵੁੱਚ, ਨਬਨਾਂ ਨਕਸੇ ਅਸਲ ਮੁਲਾਂਕਣ ਦੇ ਉਪਰ਼ੋਕਤ ਧਾਰਾਵਾਂ ਨਵੁੱਚ ਨਨਰਧਾਰਤ ਰਕਮ ਦੀ ਕਟੌਤੀ ਕੀਤੀ ਿਾਂਦੀ ਹੈ। [512-ਸੀ, ਿੀ-ਐਚ; 513-ਏ] Case: THE TRANSMISSION CORPORATION OF A.P. LTD. AND ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, A.P. [[1999] SUPP. 1 S.C.R. 504] (1999) A THE TRANSMISSION CORPORATION OF A.P. LTD. AND ANR. v. THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, A.P. AUGUST 17, 1999 B [D.P. WADHWA AND M.B. SHAH, JJ.] Income Tax Act, 1961: Sections 195(/), (2) & (3), 197, 190, 191, 194-B to 194-K, 4, 5 and C 14-Tax deducted at source-Payments on account of erection and commissioning of machinery and equipment in India by non-resident companies under a contract entered into with the assessee-Payments made without tax deducted at source-Obligation on the assessee in such circumstances under Section 197-Held, assessee responsible for deducting D tax in respect of the sums so paid-These deductions are subject to Section 195(2) or 195(3) or Section 197-What is deducted is the amount specified in Sections 194-B to 194-K without there being any actual assessment-The income is to be computed on the basis of various provisions of the Act including provisions for the computation of the business income, if the payment is trade receipt-Non-resident-Trading receipt in the hands of such non-E resident. F Section 195(/), (2) & (3) and Section 197-0bject of-Held, these Sections leave no doubt that the expression '"any other sum chargeable under the provisions of this Act" would mean "sum" on which income tax is leviable-The sum may be income or income hidden or embedded therein-The said provision is for tentative deductions of income tax thereon subject to regular assessment. Words and Phrases-"Any other sum chargeable under the provisions of this Act"-Meaning of-Jn the context of Section 195(/) of the Income Tax G Act, 1961. ·· Appellant-assessee made certain payments to non-residents against the purchase of machinery and equipment and also against the work executed by the non-residents in India for erecting and commissioning machinery and equipment. The payments were made to the non-resident companies for the H financial years 1966-67 to 1972-73 without deducting tax at source under 504 Section 195 of the Income Tax Act, 1961. Owing to such failure, the Income A Tax Officer passed orders determining the tax which was deductible at source under Section 195 which the appellant-assessee was required to pay. On appeal, the Appellate Assistant Commissioner held that the expression "any other sum chargeable under the provisions of this Act" occurring in Section 195 did not include trade receipt and that Section 195 applies only B to cases where the sums paid were "pure income profits". The appeal filed before the Income Tax Appellate Tribunal by the Revenue was also dismissed. However. Tribunal referred the question to the High Court under Section 256(1). High Court allowed the reference in favour of the Revenue. Hence these appeals by the assessee. c Assessee contended that under Section 5 of the Act, what was taxable was pure income or profit and not the gross sum which would include the cost of materials and other expenses and hence Section 195 would not be applicable. Dismissing the appeals, the Court HELD: 1.1. In view of Section 190 of the Income Tax Act, 1961, before a regular assessment is made, tax on income shall be payable by deduction or collection at source or by advance payment in accordance with the other provisions. Sections 194-A, 194-B, 194-BB, 194-C reveal the intention of the legislature to enforce tax deduction at source even in respect of gross E sums, the whole of which do not represent income chargeable under the Act. Similar provisions are made in Section 194-D, Section 194-E, Section 194-EE, Section 194-F, Section 194-G, Section 194-H, Section 194-1, Section 194-J and Section 194-K which cast an obligation to deduct tax on the person responsible for paying such sum which may not represent income. In all these cases, what is deducted is the amount specified in the said Sections F without there being any actual assessment. (512-C, G-H; 513-A) Case: THE TRANSMISSION CORPORATION OF A.P. LTD. AND ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, A.P. [[1999] SUPP. 1 S.C.R. 504] (1999) 1.2. The scheme of Section 195(1 ), (2) and (3) and Section 197 leaves no doubt that the expression "any other sum chargeable under the provisions of this Act" would mean, "sum" on which income tax is leviable. The G consideration would be-whether payment of sum to a non-resident is chargeable to tax under the provisions of the Act or not. That sum may be income or income hidden or otherwise embedded therein. If so, tax is required to be deducted on the said sum. What would be the income is to be computed on the basis of various provisions of the Act including provisions for computations of the business income, ifthe payment is trade receipt. However, H SUPREME COURT REPORTS [1999] SUPP. I S.C.R. A what is to be-deducted is income tax payable theron at the rates in force. Under the Act, total income for the previous year would become chargeable to tax under Section 4. Under Section 4(2) income tax has to be deducted at source where it is so deductible under any provision of the Act. If the sum that is to be paid to the non-resident is chargeable to tax, tax is required to be deducted. The sum which is to be paid may be income out of different heads B of income provided under Section 14 of the Act. The purpose of Section 195(1) is to see that the payee should deduct income tax on the sum which is chargeable under Section 4 of the Act for levy and collection of income tax, at the rates in force, if the amount is to be paid to a non-resident. The said provision is for tentative deduction of income tax thereon subject to C regular assessment and by the deduction of income tax, the rights of the parties are not, in any manner, adversely affected. Further, the rights of the payee or the recipient are fully safeguarded under Section 195(2) or (3) or Section 197, income tax on such sum is to.be deducted and it is the statutory obligation of the person responsible for paying such "sum" to deduct tax thereon before making payment. He has to discharge the obligation of tax D deduction at source. (513-G-H; 514-A-B-C, F, G; 515-A-B] P.C. Ray & Co. India (P) Ltd. v. A.C. Mukherjee, ITO, (1959) 36 ITR 365 (Cal), approved. • 1.3. There is no substance in the contention of the appellant that the E expression "any other sum chargeable under the provisions of the Act" would not include cases where any sum payable to the non-resident is a trading receipt which may or may not include "pure income". The language of Section 195(1) for deduction of income tax by the payee is clear and unambiguous and casts an obligation to deduct appropriate tax at the rates F in force. [515-E-F) 1.4. The High Court rightly held that the assessee who made the payments to the three non-residents was under an obligation to deduct tax at source under Section 195 of the Act in respect of the sums paid to them under the contracts entered into; and that the obligation of the respondent/ G assessee to deduct tax under Section 195 was limited only to the appropriate proportion of income chargeable under theAct. [515-G-H) C/Tv. Superintending Engineer, (1985) 152 ITR 753 (AP), approved. CIVIL APPELLATE JURISDICTION: Civil Appeal Nos. 594-96 of H 1985. THE TRANSMISSION CORPORATION OF A.P. LTD. v. C.l.T. [SHAH, J.] 507 From the Judgment and Order dated 2.7.84 of the Andhra Pradesh High A Court in R.C. Nos. 203-205of1978. Ashok Grover and Rakesh K. Sharma for the Appellants. J. Ramamurthy, Ms. Neera Gupta, S. Wasim A. Quadri and Shail Kumar Dwivedi for the Respondent. The Judgment of the Court was delivered by Case: THE TRANSMISSION CORPORATION OF A.P. LTD. AND ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, A.P. [[1999] SUPP. 1 S.C.R. 504] (1999) 1.2 ਸੈਕਸਨ 195(1), (2) ਅਤੇ (3) ਅਤੇ ਸੈਕਸਨ 197 ਦੀ ਸਕੀਮ ਇਸ ਨਵੁੱਚ ਕ਼ੋਈ ਸੁੱਕ ਨਹੀਂ ਛੁੱਡਦੀ ਹੈ ਨਕ "ਇਸ ਐਕਟ ਦੇ ਉਪਬੂੰਧਾਂ ਦੇ ਤਨਹਤ ਚਾਰਿਯ਼ੋਗ ਕ਼ੋਈ ਹ਼ੋਰ ਰਕਮ" ਦਾ ਅਰਥ ਹ਼ੋਵੇਗਾ, "ਕੁੁੱਲ" ਨਿਸ 'ਤੇ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਲਗਾਇਆ ਿਾਂਦਾ ਹੈ। ਇਸ ਗੁੱਲ 'ਤੇ ਨਵਚਾਰ ਕੀਤਾ ਿਾਵੇਗਾ ਨਕ ਕੀ ਨਕਸੇ ਗੈਰ-ਨਨਵਾਸੀ ਨ ੂੰ ਰਕਮ ਦਾ ਭੁਗਤਾਨ ਐਕਟ ਦੇ ਉਪਬੂੰਧਾਂ ਦੇ ਤਨਹਤ ਟੈਕਸ ਲਗਾਉਣ ਯ਼ੋਗ ਹੈ ਿਾਂ ਨਹੀਂ। ਇਹ ਰਕਮ ਆਮਦਨੀ ਿਾਂ ਆਮਦਨੀ ਲੁਕੀ ਹ਼ੋਈ ਹ਼ੋ ਸਕਦੀ ਹੈ ਿਾਂ ਇਸ ਨਵੁੱਚ ਸਾਮਲ ਕੀਤੀ ਿਾ ਸਕਦੀ ਹੈ। ਿੇਕਰ ਅਨਿਹਾ ਹੈ, ਤਾਂ ਉਕਤ ਰਕਮ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਕੁੱਟਣਾ ਜਰ ਰੀ ਹੈ। ਆਮਦਨੀ ਕੀ ਹ਼ੋਵੇਗੀ, ਿੇਕਰ ਭੁਗਤਾਨ ਵਪਾਰਕ ਰਸੀਦ ਹੈ, ਤਾਂ ਵਪਾਰਕ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਨ ਦੇ ਉਪਬੂੰਧਾਂ ਸਮੇਤ ਐਕਟ ਦੇ ਵੁੱਖ-ਵੁੱਖ ਉਪਬੂੰਧਾਂ ਦੇ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਗਣਨਾ ਕੀਤੀ ਿਾਵੇਗੀ। ਹਾਲਾਂਨਕ, 506 ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਿ ਦੀਆਂ ਲਰਪੋਰਿਾਂ [1999] ਪੂਰਕ 1 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਿ਼ੋ ਕਟੌਤੀ ਕੀਤੀ ਿਾਣੀ ਹੈ, ਉਹ ਲਾਗ ਦਰਾਂ 'ਤੇ ਭੁਗਤਾਨ ਯ਼ੋਗ ਥੇਰ਼ੋਨ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਹੈ। ਐਕਟ ਦੇ ਤਨਹਤ, ਨਪਛਲੇ ਸਾਲ ਦੀ ਕੁੁੱਲ ਆਮਦਨ ਸੈਕਸਨ 4 ਦੇ ਤਨਹਤ ਟੈਕਸ ਲਈ ਚਾਰਿਯ਼ੋਗ ਹ਼ੋਵੇਗੀ। ਸੈਕਸਨ 4(2) ਦੇ ਤਨਹਤ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਸਰ਼ੋਤ 'ਤੇ ਕੁੱਨਟਆ ਿਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਨਿੁੱਥੇ ਇਹ ਐਕਟ ਦੇ ਨਕਸੇ ਵੀ ਉਪਬੂੰਧ ਦੇ ਤਨਹਤ ਕਟੌਤੀਯ਼ੋਗ ਹੈ। ਿੇਕਰ ਗੈਰ-ਨਨਵਾਸੀ ਨ ੂੰ ਅਦਾ ਕੀਤੀ ਿਾਣ ਵਾਲੀ ਰਕਮ ਟੈਕਸ ਲਈ ਚਾਰਿਯ਼ੋਗ ਹੈ, ਤਾਂ ਟੈਕਸ ਕੁੱਟਣਾ ਜਰ ਰੀ ਹੈ। ਿ਼ੋ ਰਕਮ ਅਦਾ ਕੀਤੀ ਿਾਣੀ ਹੈ ਉਹ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 14 ਅਧੀਨ ਪਿਦਾਨ ਕੀਤੀ ਆਮਦਨ ਦੇ ਵੁੱਖ-ਵੁੱਖ ਨਸਨਰਆਂ ਨਵੁੱਚੋਂ ਆਮਦਨ ਹ਼ੋ ਸਕਦੀ ਹੈ। ਸੈਕਸਨ 195(1) ਦਾ ਉਦੇਸ ਇਹ ਦੇਖਣਾ ਹੈ ਨਕ ਭੁਗਤਾਨ ਕਰਤਾ ਨ ੂੰ ਉਸ ਰਕਮ 'ਤੇ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਕੁੱਟਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਿ਼ੋ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 4 ਦੇ ਤਨਹਤ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਵਸ ਲਣ ਅਤੇ ਉਗਰਾਹੀ ਲਈ, ਲਾਗ ਦਰਾਂ 'ਤੇ, ਿੇਕਰ ਰਕਮ ਹ਼ੋਣੀ ਹੈ। ਇੁੱਕ ਗੈਰ-ਨਨਵਾਸੀ ਨ ੂੰ ਭੁਗਤਾਨ ਕੀਤਾ. ਇਹ ਉਪਬੂੰਧ ਨਨਯਮਤ ਮੁਲਾਂਕਣ ਦੇ ਅਧੀਨ ਆਮਦਨ ਕਰ ਦੀ ਅਸਥਾਈ ਕਟੌਤੀ ਲਈ ਹੈ ਅਤੇ ਆਮਦਨ ਕਰ ਦੀ ਕਟੌਤੀ ਨਾਲ, ਨਧਰਾਂ ਦੇ ਅਨਧਕਾਰ, ਨਕਸੇ ਵੀ ਤਰੀਕੇ ਨਾਲ, ਮਾੜਾ ਪਿਭਾਵ ਨਹੀਂ ਪਾਉਂਦੇ ਹਨ। ਇਸ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ, ਸੈਕਸਨ 195(2) ਿਾਂ (3) ਿਾਂ ਸੈਕਸਨ 197 ਦੇ ਤਨਹਤ ਭੁਗਤਾਨਕਰਤਾ ਿਾਂ ਪਿਾਪਤਕਰਤਾ ਦੇ ਅਨਧਕਾਰਾਂ ਦੀ ਪ ਰੀ ਤਰਹਾਂ ਸੁਰੁੱਨਖਆ ਕੀਤੀ ਿਾਂਦੀ ਹੈ, ਅਨਿਹੀ ਰਕਮ 'ਤੇ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਕੁੱਨਟਆ ਿਾਣਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇਹ ਭੁਗਤਾਨ ਕਰਨ ਲਈ ਨਜੂੰਮੇਵਾਰ ਨਵਅਕਤੀ ਦੀ ਕਾਨ ੂੰਨੀ ਨਜੂੰਮੇਵਾਰੀ ਹੈ। ਭੁਗਤਾਨ ਕਰਨ ਤੋਂ ਪਨਹਲਾਂ ਉਸ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਕੁੱਟਣ ਲਈ ਰਕਮ"। ਉਸਨ ੂੰ ਸਰ਼ੋਤ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਨਜੂੰਮੇਵਾਰੀ ਨਨਭਾਉਣੀ ਪੈਂਦੀ ਹੈ। [੫੧੩-ਿੀ-ਐੱਚ; 514-ਏ-ਬੀ-ਸੀ, ਐੱਫ, ਿੀ; 515-ਏ-ਬੀ] ਪੀ.ਸੀ. ਰੇ ਐਡ ਕੰਪਨੀ ਇੰਡੀਆ (ਪੀ) ਲਿਮਲਿਡ ਬਨਾਮ ਏ.ਸੀ. ਮੁਖਰਜੀ, ਆਈ.ਿੀ.ਓ., [ਂ](1959) 36 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 365 (ਕੈਲ), ਪਿਵਾਨਨਤ। 1.3 ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੀ ਦਲੀਲ ਨਵੁੱਚ ਕ਼ੋਈ ਤੁੱਤ ਨਹੀਂ ਹੈ ਨਕ "ਐਕਟ ਦੇ ਉਪਬੂੰਧਾਂ ਦੇ ਅਧੀਨ ਕ਼ੋਈ ਹ਼ੋਰ ਰਕਮ ਵਸ ਲਣਯ਼ੋਗ" ਸਮੀਕਰਨ ਨਵੁੱਚ ਉਹ ਕੇਸ ਸਾਮਲ ਨਹੀਂ ਹ਼ੋਣਗੇ ਨਿੁੱਥੇ ਗੈਰ-ਨਨਵਾਸੀ ਨ ੂੰ ਭੁਗਤਾਨ ਯ਼ੋਗ ਕ਼ੋਈ ਰਕਮ ਇੁੱਕ ਵਪਾਰਕ ਰਸੀਦ ਹੈ ਨਿਸ ਨਵੁੱਚ "ਸੁੁੱਧ" ਸਾਮਲ ਹ਼ੋ ਸਕਦਾ ਹੈ ਿਾਂ ਨਹੀਂ ਆਮਦਨ" ਭੁਗਤਾਨ ਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਆਮਦਨ ਕਰ ਦੀ ਕਟੌਤੀ ਲਈ ਧਾਰਾ 195(1) ਦੀ ਭਾਸਾ ਸਪੁੱਸਟ ਅਤੇ ਅਸਪਸਟ ਹੈ ਅਤੇ ਲਾਗ ਦਰਾਂ 'ਤੇ ਢੁਕਵੇਂ ਟੈਕਸ ਦੀ ਕਟੌਤੀ ਕਰਨ ਦੀ ਨਜੂੰਮੇਵਾਰੀ ਬਣਦੀ ਹੈ। [515-ਿੀ-ਐਚ] 1.4 ਹਾਈ ਕ਼ੋਰਟ ਨੇ ਸਹੀ ਮੂੰਨਨਆ ਨਕ ਮੁਲਾਂਕਣ ਨਿਸ ਨੇ ਨਤੂੰਨ ਗੈਰ-ਨਨਵਾਸੀ ਲ਼ੋਕਾਂ ਨ ੂੰ ਭੁਗਤਾਨ ਕੀਤਾ ਸੀ, ਉਹ ਕਾਨ ੂੰਨ ਦੀ ਧਾਰਾ 195 ਦੇ ਤਨਹਤ ਉਹਨਾਂ ਨ ੂੰ ਦਾਖਲ ਕੀਤੇ ਗਏ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਦੇ ਤਨਹਤ ਅਦਾ ਕੀਤੀਆਂ ਰਕਮਾਂ ਦੇ ਸਬੂੰਧ ਨਵੁੱਚ ਸਰ਼ੋਤ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਦੀ ਕਟੌਤੀ ਕਰਨ ਦੀ ਨਜੂੰਮੇਵਾਰੀ ਦੇ ਅਧੀਨ ਸੀ; ਅਤੇ ਇਹ ਨਕ ਧਾਰਾ 195 ਦੇ ਤਨਹਤ ਟੈਕਸ ਕਟੌਤੀ ਕਰਨ ਲਈ ਉੱਤਰਦਾਤਾ/ਮੁਲਾਂਕਣ ਦੀ ਨਜੂੰਮੇਵਾਰੀ ਐਕਟ ਦੇ ਅਧੀਨ ਚਾਰਿਯ਼ੋਗ ਆਮਦਨ ਦੇ ਉਨਚਤ ਅਨੁਪਾਤ ਤੁੱਕ ਹੀ ਸੀਨਮਤ ਸੀ। [515-ਿੀ-ਐਚ] ਸੀਆਈਿੀ ਬਨਾਮ ਸੁਪਲਰੰਿੇਂਲਡੰਗ ਇੰਜੀਨੀਅਰ, (1985) 152 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 753 (ਏ.ਪੀ.), ਪਿਵਾਨਨਤ। ਲਸਵਿ ਅਪੀਿੀ ਅਲਧਕਾਰ ਖੇਤਰ: 1985 ਦੀ ਲਸਵਿ ਅਪੀਿ ਨੰ. 594-96। ਏ.ਪੀ. ਲਿਮਲਿਡ ਦਾ ਿਰਾਂਸਲਮਸ਼ਨ ਕਾਰਪੋਰੇਸ਼ਨ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਿੀ. [ਸ਼ਾਹ, ਜੇ.] 507 ਆਂਧਰਾ ਪਰਦੇਸ਼ ਹਾਈ ਕੋਰਿ ਦੇ 2.7.84 ਦੇ ਫੈਸਿੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ ਆਰ.ਸੀ. 1978 ਦਾ ਨੰਬਰ 203-205। ਅਪੀਿਕਰਤਾਵਾਂ ਿਈ ਅਸ਼ੋਕ ਗਰੋਵਰ ਅਤੇ ਰਾਕੇਸ਼ ਕੇ. ਜੇ. ਰਾਮਾਮੂਰਤੀ, ਸ਼ਰੀਮਤੀ ਨੀਰਾ ਗੁਪਤਾ, ਐਸ. ਵਸੀਮ ਏ. ਕਾਦਰੀ ਅਤੇ ਜਵਾਬਦਾਤਾ ਿਈ ਸ਼ੈਿ ਕੁਮਾਰ ਲਦਵੇਦੀ। ਵੱਿੋਂ ਅਦਾਿਤ ਦਾ ਫੈਸਿਾ ਸੁਣਾਇਆ ਲਗਆ ਸਾਹ, ਿੇ. ਇਹ ਅਪੀਿਾਂ ਆਂਧਰਾ ਪਰਦੇਸ਼ ਹਾਈ ਕੋਰਿ ਦੁਆਰਾ ਅੰਸ਼ਕ ਤੌਰ 'ਤੇ ਮਾਿੀਆ ਦੇ ਹੱਕ ਲਵੱਚ ਲਤੰਨ ਆਮਦਨ ਕਰ ਸੰਦਰਭਾਂ ਦਾ ਫੈਸਿਾ ਕਰਨ ਲਵੱਚ ਪਾਸ ਕੀਤੇ ਗਏ 2 ਜੁਿਾਈ, 1984 ਦੇ ਫੈਸਿੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਦੇ ਲਵਰੁੱਧ ਮੁਿਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀਆਂ ਗਈਆਂ ਹਨ। (ਰੀ ਸੀ. ਆਈ. ਿੀ. ਬਨਾਮ ਸੁਪਲਰੰਿੈਂਲਡੰਗ ਇੰਜੀਨੀਅਰ, ਅੱਪਰ ਲਸਿੇਰੂ, (1985) 152 ਆਈ ਿੀ ਆਰ 753. ਅਦਾਿਤ ਨੇ ਲਕਹਾ ਲਕ ਸਰੋਤ 'ਤੇ ਿੈਕਸ ਦੀ ਕਿੌਤੀ ਨਾਿ ਸਬੰਧਤ ਧਾਰਾ 195 ਦੇ ਉਪਬੰਧ ਲਕਸੇ ਗੈਰ-ਲਨਵਾਸੀ ਨੂੰ ਅਦਾ ਕੀਤੀ ਰਕਮ ਦੇ ਸਬੰਧ ਲਵੱਚ ਿਾਗੂ ਹੁੰਦੇ ਹਨ, ਭਾਵੇਂ ਜਾਂ ਅਲਜਹੀ ਰਕਮ ਲਸਰਫ਼ ਆਮਦਨ ਜਾਂ ਮੁਨਾਫ਼ੇ ਨੂੰ ਦਰਸਾਉਂਦੀ ਨਹੀਂ ਹੈ ਜੇਕਰ ਅਲਜਹੀਆਂ ਰਕਮਾਂ ਦਾ ਭੁਗਤਾਨ ਲਨਯਮਤ ਵਪਾਰਕ ਕਾਰਵਾਈ ਦੌਰਾਨ ਗੈਰ-ਲਨਵਾਸੀਆਂ ਨੂੰ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ। ਸ਼ਾਮਿ ਸਵਾਿ ਦਾ ਫੈਸਿਾ ਕਰਨ ਤੋਂ ਪਲਹਿਾਂ, ਅਸੀਂ ਮਾਮਿੇ ਦੇ ਕੁਝ ਤੱਥਾਂ ਦਾ ਹਵਾਿਾ ਦੇਵਾਂਗੇ.. Case: THE TRANSMISSION CORPORATION OF A.P. LTD. AND ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, A.P. [[1999] SUPP. 1 S.C.R. 504] (1999) इसमेंकोईसंदेहनहींहैकि"इसअधिनियमकेप्रावधानोंकेतहतप्रभार्यकोईअन्यराशि" काअर्थहोगा,"राशि" जिसपरआयकरलगायाजाताहै।विचारयहहोगाकिक्याकिसीअनिवासीकोराशिकाभुगतान अधिनियमकेप्रावधानोंकेतहतकरकेलिएप्रभार्यहैयानहीं।वहराशिछिपीहुईआययाआयहोसकतीहैयाअन्यथाउसमेंअंतर्निहितहोसकतीहै।यदिऐसाहैतोउक्तराशिपरकरकीकटौतीकीजानीचाहिए।आयकीगणनाअधिनियमकेविभिन्नप्रावधानोंकेआधारपरकीजानीहै, जिसमेंइसकेलिएप्रावधानभी-शामिलहैं व्यावसायिकआयकीगणना, यदिभुगतानव्यापाररसीदहै।हालांकि, 506 आर। जोकटौतीकीजानीहैवहलागूदरोंपरदेयआयकरहै।अधिनियमकेतहत, पिछलेवर्षकीकुलआयधारा4 केतहतकरकेलिएप्रभार्यहोजाएगी।धारा4 (2) केतहतआयकरकीकटौतीउसस्रोतपरकी-जानीचाहिएजहांयहअधिनियमकेकिसीभीप्रावधानकेतहतकटौतीयोग्यहै।यदिगैरनिवासीकोभुगतानकीजानेवालीराशिकरकेलिएप्रभार्यहै, तोकरकीकटौतीकीआवश्यकताहोतीहै।जोराशिकाभुगतानकियाजानाहै, वहअधिनियमकीधारा14 केतहतप्रदानकीगईआयकेविभिन्नशीर्षोंसेआयहोसकतीहै।खंडकाउद्देश्य195 ( 1 ) यहदेखनाहैकियदिकिसीअनिवासीकोराशिकाभुगतानकियाजानाहै, तोप्राप्तकर्ताकोलागूदरोंपरआयकरकीवसूलीऔरसंग्रहकेलिएअधिनियमकीधारा4 केतहतप्रभार्यराशिपरआयकरकीकटौतीकरनीचाहिए।उक्तप्रावधानआयकरकीअस्थायीकटौतीकेलिएहै, बशर्तेकि- नियमितनिर्धारणऔरआयकरकीकटौतीद्वारा, केअधिकार पक्षकिसीभीतरहसेप्रतिकूलरूपसेप्रभावितनहींहोतेहैं।इसकेअलावा, प्राप्तकर्तायाप्राप्तकर्ताकेअधिकारधारा195 (2) या(3) याधारा197 केतहतपूरीतरहसेसुरक्षितहैं, ऐसीराशिपरआयकरकीकटौतीकीजानीहैऔरभुगतानकरनेसेपहलेउसपरकरकीकटौतीकरनाइसतरहकी"राशि" काभुगतानकरनेकेलिएजिम्मेदारव्यक्तिकावैधानिकदायित्वहै।उसेस्रोतपरकरकटौतीकेदायित्वका----निर्वहनकरनाहोताहै।[ 513 - जीएच; 514-एबीसी, एफ, जी; 515-एबी] पी. सी. रेएंडकंपनीइंडिया(पी) लिमिटेडबनामए. सी. मुखर्जी, आई. टी. ओ., (1959) 36 आई.टी. आर. 365 (कैल), अनुमोदित। 1.3 . अपीलार्थीकेतर्कमेंकोईसारनहींहैकि "अधिनियमकेप्रावधानोंकेतहतप्रभार्यकोईअन्यराशि" इसमेंऐसेमामलेशामिलनहींहोंगेजहांगैर-निवासीकोदेयकोईराशिएकव्यापारिकरसीदहैजिसमें"शुद्धआय" शामिलहोभीसकतीहैऔरनहींभी।प्राप्तकर्ताद्वाराआयकरकीकटौतीकेलिएधारा195 (1) कीभाषास्पष्टऔरस्पष्टहैऔर-लागूदरोंपरउचितकरकीकटौतीकरनेकादायित्वडालतीहै।[ 515 - ईएफ] 1.4 . उच्चन्यायालयनेठीकहीअभिनिर्धारितकियाकिनिर्धारितीजिसने तीनगैर-निवासियोंकोभुगतानअधिनियमकीधारा195 केतहतकिएगएअनुबंधोंकेतहतउन्हेंभुगतानकीगईराशिकेसंबंधमेंस्रोतपरकरकीकटौतीकरनेकेलिएबाध्यथा; औरयहकिधारा195केतहतकरकीकटौतीकरनेकेलिएप्रतिवादी/निर्धारितीकादायित्वअधिनियमकेतहतप्रभार्यआयके-उचितअनुपाततकहीसीमितथा।[ 515 - जीएच] सी. आई. टीवी. अधीक्षणअभियंता, (1985) 152 आई. टी. आर. 753 (ए. पी.)अनुमोदित। सिविलअपीलीयन्यायनिर्णयःसिविलअपीलसं।594-96 से 1985 . ए. पी. लिमिटेडकाहस्तांतरणनिगम।वी. सीआईटी।[एसएचएएच, जे.] 507 आर. सी. सं. मेंआंध्रप्रदेशउच्चन्यायालयकेदिनांक2.7.84 केनिर्णयऔरआदेशसे।203-2051978 से। अपीलार्थियोंकीओरसेअशोकग्रोवरऔरराकेशके. शर्मा। प्रतिवादीकीओरसेजे. राममूर्ति, सुश्रीनीरागुप्ता, एस. वसीमए. कादरीऔरशैलकुमारद्विवेदी। न्यायालयकानिर्णयइसकेद्वारादियागयाथा एस. एच. ए. एच., जे. येअपीलेंनिर्धारितीद्वाराआंध्रप्रदेशउच्चन्यायालयद्वाराआंशिकरूपसेराजस्वकेपक्षमेंतीनआयकरसंदर्भोंकानिर्णयलेनेमेंपारित2 जुलाई, 1984 केफैसलेऔरआदेशकेखिलाफदायरकीगईहैं।( रीःसी. आई. टीवी. अधीक्षणअभियंता, ऊपरीसिलेरू, (1985) 152 आईटीआर753।अदालतनेकहाकिकिस्रोतपरकरकीकटौतीसेसंबंधितधारा195 केप्रावधानएकअनिवासीकोभुगतानकीगईराशियोंकेसंबंधमेंलागूहोतेहैं, चाहेऐसीराशिकेवलआययालाभकाप्रतिनिधित्वकरतीहोयानहीं, यदिऐसीराशियोंकाभुगताननियमितव्यापारसंचालनकेदौरानअनिवासीकोकियाजाताहै।इनअपीलोंमेंउसनिष्कर्षकोचुनौतीदीगईहै। संबंधितप्रश्नपरनिर्णयलेनेसेपहले, हममामलेकेकुछतथ्योंकाउल्लेखकरेंगेः- अपीलार्थी--आंध्रप्रदेशराज्यविद्युतबोर्ड(जिसेइसकेबादबोर्डकेरूपमेंसंदर्भितकियागयाहै) नेगैरनिवासियोंको-मशीनरीऔरउपकरणोंकीखरीदकेखिलाफऔरभारतमेंगैरनिवासियोंद्वारामशीनरीऔरउपकरणोंकोस्थापितकरनेऔरचालूकरनेकेलिएकिएगएकामकेखिलाफभीकुछभुगतानकिए।बोर्डनेमेसर्सकेसाथ-दोअलगअलगसमझौतेकिए। चार्मिल्सइंजीनियरिंगवर्क्सलिमिटेड, जिनेवा, स्विट्जरलैंड, संख्याकीखरीदकेलिएएक।95,000 बी.एच. पी. फ्रांसिसटर्बाइनऔरदूसरा2 नंबरकीखरीदकेलिए। तितलीवाल्व।असेंबलीकेदोअन्यअनुबंधथे, निर्माणऔरपरीक्षणऔरउपरोक्तउपकरणोंकोचालूकरना।भुगतानथे गैर-निवासीकंपनीकोवित्तीयवर्ष1966-67 से1972-73 केलिएकियागया।बोर्डनेओर्लिकॉनइंजीनियरिंगकंपनीकेसाथभीएकसमझौताकिया। ज्यूरिख, स्विट्जरलैंड, 2 नंबरकीखरीदकेलिए।60 सिलेरूजलविद्युतयोजनाकेलिएएम. डब्ल्यू.जनरेटरऔरइनडोरस्विचगियर।उपरोक्तकेसंयोजन, निर्माणऔरपरीक्षणऔरचालूकरनेकेलिएएकऔरअनुबंधनिष्पादितकियागयाथा। Case: THE TRANSMISSION CORPORATION OF A.P. LTD. AND ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, A.P. [[1999] SUPP. 1 S.C.R. 504] (1999) तितलीवाल्व।असेंबलीकेदोअन्यअनुबंधथे, निर्माणऔरपरीक्षणऔरउपरोक्तउपकरणोंकोचालूकरना।भुगतानथे गैर-निवासीकंपनीकोवित्तीयवर्ष1966-67 से1972-73 केलिएकियागया।बोर्डनेओर्लिकॉनइंजीनियरिंगकंपनीकेसाथभीएकसमझौताकिया। ज्यूरिख, स्विट्जरलैंड, 2 नंबरकीखरीदकेलिए।60 सिलेरूजलविद्युतयोजनाकेलिएएम. डब्ल्यू.जनरेटरऔरइनडोरस्विचगियर।उपरोक्तकेसंयोजन, निर्माणऔरपरीक्षणऔरचालूकरनेकेलिएएकऔरअनुबंधनिष्पादितकियागयाथा। उपकरण।भुगतानवित्तीयवर्ष1966-67,1967-68 और1968-69 मेंकिएगएथे।तीसराअनुबंधबोर्डद्वारामेसर्सकेसाथकियागयाथा।सैचेरॉनवर्क्सलिमिटेड, जिनेवा, स्विट्जरलैंड7 कीखरीदऔरनिर्माणकेलिए।सिलेरूपनबिजलीयोजनाकेलिएबिजलीपरिवर्तक।508 केआधारपर आर। वित्तीयवर्ष1966-67 मेंकहागयाअनुबंध, राशिकाभुगतानअनिवासीकंपनीकोकियागयाथा।उपरोक्तभुगतानोंकेलिए, यहप्रश्नउत्पन्नहुआकिक्याविद्युतबोर्डआयकरअधिनियम, 1961 (इसकेबाद'अधिनियम' केरूपमेंसंदर्भित) कीधारा195 केतहतइनभुगतानोंसेस्रोतपरकरकीकटौतीकरनेकेलिएबाध्यथा।येभुगतानविद्युतबोर्डद्वारास्रोतपरकरकीकटौतीकेबिनाकिएगएथे।बिजलीकीविफलताकेकारणइसतरहकेकरकीकटौतीकरनेकेलिएबोर्ड, इसेस्रोतपरकटौतीयोग्यकरकेसंबंधमेंचूकमेंएकनिर्धारितीमानाजाताथा।इसलिए, आयकरअधिकारीनेकरनिर्धारितकरनेकेआदेशपारितकिए, जोउनकेअनुसार, धारा195 केतहतस्रोतपरकटौतीयोग्यथाऔरबिजलीबोर्डकोऐसीराशिकाभुगतानकरनेकीआवश्यकताथी।आयकरअधिकारीकेआदेशकेखिलाफ, निर्धारितीद्वाराअपीलदायरकीगईथीजिसेअपीलीयसहायकआयुक्तद्वाराअनुमतिदीगईथी यहअवलोकनकिअधिनियमकीधारा195 मेंआनेवाले"इसअधिनियमकेप्रावधानोंकेतहतप्रभार्यकोईअन्यराशि" शब्दव्यापारप्राप्तियोंकोउनकेदायरेमेंशामिलकरनेपरविचारनहींकरतेहैंऔरयहकिधारा195 केवलउनमामलोंमेंलागूहोतीहैजहांभुगतानकीगईराशि"शुद्धआयलाभ" है।इसलिए,अपीलीयसहायकआयुक्तनेअपीलोंकोस्वीकारकरलियाऔरआयकरअधिकारीद्वारापारितआदेशोंकोरद्दकरदिया।उक्तआदेशोंकेखिलाफ, राजस्वनेआयकरअपीलीयन्यायाधिकरणकेसमक्षअपीलकोप्राथमिकतादी।आयकरअपीलीयन्यायाधिकरण आयकरअधिकारीद्वारादायरअपीलोंकोभीइसआधारपरखारिजकरदियागयाकिअधिनियमकीधारा195 केप्रावधानएकगैर-निवासीकोराशिकेभुगतानपरलागूनहींहोतेहैं, जो"शुद्धआयलाभ"नहींहैं।इसकेबाद, आयकरआयुक्तद्वारादायरसंदर्भआवेदनोंकेतहत -अधिनियमकीधारा256 (1) न्यायाधिकरणनेगैरनिवासीकोकिएगएभुगतानकेलिएउच्चन्यायालय-केनिर्णयकेलिएकानूनकेनिम्नलिखितप्रश्नकोसंदर्भितकियाकम्पनीः 1978 काआर. सी. सं. 205: " चाहेतथ्योंपरऔरमामलेकीपरिस्थितियोंमें, अधीक्षणअभियंता, सिविलसर्कल, अपरसिलेरू, कटौतीकरनेकेलिएउत्तरदायीहै। आय-करयू/एस।195 निर्धारणवर्षों1966-67,1967 केलिएअनिवासीकंपनीको-किएगएभुगतानपरआयकरअधिनियम, 1961 68 , 1968-69 और1969-70? " -दोअन्यगैरकर्मचारियोंकोकिएगएभुगतानकेसंबंधमेंइसीतरहकेप्रश्न जैसाकिऊपरबतायागयाहै, निवासियोंकोआर. सी. संख्यामेंभीसंदर्भितकियागयाथा।203 और1978 का204। मामलेकीसुनवाईकेसमय, उच्चन्यायालयनेकहाकिदो विचारकेलिएबुनियादीप्रश्नउत्पन्नहुएऔरवेथेः ( क) क्याए. पी. लिमिटेडकाहस्तांतरणनिगम।वी. सीआईटी।[एसएचएएच, जे.] 509अधिनियमकीधारा195 केप्रावधानउनमामलोंमेंलागूहोतेहैंजहांगैर-निवासीकोभुगतानकीगईराशिपूरीतरहसेआयकाप्रतिनिधित्वनहींकरतीहै; और(बी) यदिऐसेमामलोंमेंधारा195 लागूहोतीहै, तोक्याआयकरअधिकारीव्यापारप्राप्तियोंकीसकलराशिपरस्रोतपरकरकीकटौतीकोलागूकरसकताहैयाकेवलव्यापारप्राप्तियोंकेउसहिस्सेकेसंबंधमेंजोअधिनियमकेतहतआयकेरूपमेंप्रभार्यहोसकताहै? न्यायालयनेकहाकिजिसप्रश्नकाउल्लेखकियागयाहैवहकेवलऊपरउल्लिखितपहलेपहलूसेसंबंधितहैलेकिनदूसरापहलूएकअभिन्नअंगहै। पहलेपहलूकाहिस्साऔरइसलिए, पक्षोंकेबीचवास्तविकविवादलानेकेलिएप्रश्नकोफिरसेतैयारकरनाआवश्यकथा। इसकेबाद, न्यायालयनेफिरसेतैयारकियाऔरनिम्नलिखितप्रश्नकानिर्णयलियाः- " क्या, तथ्योंपरऔरमामलेकीपरिस्थितियोंमें, अधीक्षणअभियंता, सिविलसर्कल, अपरसिलेरू, गैर-निवासियोंकोकिएगएभुगतानोंकेसंबंधमेंआयकरअधिनियम, 1961 कीधारा195 केतहतआयकरकीकटौतीकरनेकेलिएउत्तरदायीहै।, एम/एस।चार्मिल्सइंजीनियरिंगवर्क्सलिमिटेड,मेसर्स।सैचेरॉनवर्क्सलिमिटेडऔरमेसर्स. ओरलिकॉनइंजीनियरिंगकंपनीऔर, यदिऐसाहै, तोक्याकरकटौतीयोग्यहैगैर-निवासियोंकोभुगतानकीगईसकलराशिपरनिर्धारित? ' निर्धारितीद्वाराउठाएगएतर्कोंसेनिपटनेऔरधारा195 कीव्याख्याकरतेहुए, उच्चन्यायालयनेकहाकियहध्यानमेंरखाजानाचाहिएकिसकलराशिमेंसेधारा195 केतहतस्रोतपरजोभीकरकाटाजाताहै, वहअप्राप्यरूपसेप्राप्तकर्ताकोनहींजाताहै; यहकेवलएकअस्थायीभुगतानहैजोकेंद्रसरकारकोप्राप्तकर्ताकेक्रेडिटमेंकियाजाएगा; अधिनियमकेप्रावधानप्राप्तकर्ताको, चाहेवहप्राप्तकर्तानिवासीहोयाअनिवासी, नियमितपाठ्यक्रममेंआयकीविवरणीदाखिलकरनेऔरप्राप्तकर्ताकेसामनेसाबितकरनेमेंसक्षमबनातेहैं। आई. टी. ओ. कोअधिनियमकेतहतप्रभार्यआयकीसंतुष्टि।अदालतने पुनर््यस्थितप्रश्नकाउत्तरइसप्रकारदियाः Case: THE TRANSMISSION CORPORATION OF A.P. LTD. AND ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, A.P. [[1999] SUPP. 1 S.C.R. 504] (1999) C/Tv. Superintending Engineer, (1985) 152 ITR 753 (AP), approved. CIVIL APPELLATE JURISDICTION: Civil Appeal Nos. 594-96 of H 1985. THE TRANSMISSION CORPORATION OF A.P. LTD. v. C.l.T. [SHAH, J.] 507 From the Judgment and Order dated 2.7.84 of the Andhra Pradesh High A Court in R.C. Nos. 203-205of1978. Ashok Grover and Rakesh K. Sharma for the Appellants. J. Ramamurthy, Ms. Neera Gupta, S. Wasim A. Quadri and Shail Kumar Dwivedi for the Respondent. The Judgment of the Court was delivered by SHAH, J. These appeals are filed by the Assessee against the judgment and order dated 2nd July, 1984 passed by the Andhra Pradesh High Court in deci~ing three income tax references partly in favour of the revenue. (Re: CIT c v. Superintending Engineer, Upper Si/eru, (1985) 152 ITR 753. The Court held that provisions of Section 195 relating to deduction of tax at source come into operation in respect of sums paid to a non-resident, whether or not such sum represents only income or profits if such sums are paid to non-residents during the course of regular trading operation. That finding is challenged in D these appeals. Before deciding the question involved, we would refer to a few facts of the matter: - The appellant-the Andhra Pradesh State Electricity Board (hereinafter E referred to as 'the Board') made certain payments to non-residents against the purchase of machinery and equipment and also against th~ work executed by the non-residents in India of erecting and commissioning the machinery and equipment. The Board entered into two separate agreements with M/s. Channilles Engineering Works Ltd., Geneva, Switzerland, one for the purchase of Nos. 95,000 BHP Francis Turbines and another for purchase of 2 Nos. F Butterfly Valves. There were two other contracts of the assembly, erection and testing and commissioning of the aforesaid equipments. The payments were made to the non-resident company for the financial year 1966-67 to 1972-73. The Board also entered into an agreement with Oerlikon Engineering Co., Zurich, Switzerland, for the purchase of2 Nos. 60 MW generators and Indoor G Switchgear for the Sileru Hydro Electric Scheme. Another contract was executed for the assembly, erection and testing and commissioning of the above equipments. The payments were made in the financial year 1966-67, 1967-68 and 1968-69. Third contract was entered by the Board with Mis. Sacheron Works Ltd., Geneva, Switzerland for the purchase and erection of 7 nos. power transformers for the Sileru Hydro Electric Scheme. On the basis of the H 508 SUPREME COURT REPORTS [1999] SUPP. 1 S.C.R. Case: THE TRANSMISSION CORPORATION OF A.P. LTD. AND ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, A.P. [[1999] SUPP. 1 S.C.R. 504] (1999) ਸ਼ਾਮਿ ਸਵਾਿ ਦਾ ਫੈਸਿਾ ਕਰਨ ਤੋਂ ਪਲਹਿਾਂ, ਅਸੀਂ ਮਾਮਿੇ ਦੇ ਕੁਝ ਤੱਥਾਂ ਦਾ ਹਵਾਿਾ ਦੇਵਾਂਗੇ.. ਅਪੀਿਕਰਤਾ- ਆਂਧਰਾ ਪਰਦੇਸ਼ ਰਾਜ ਲਬਜਿੀ ਬੋਰਡ (ਇਸ ਤੋਂ ਬਾਅਦ "ਬੋਰਡ" ਵਜੋਂ ਜਾਲਣਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ) ਨੇ ਗੈਰ-ਲਨਵਾਸੀਆਂ ਨੂੰ ਮਸ਼ੀਨਰੀ ਅਤੇ ਉਪਕਰਣਾਂ ਦੀ ਖਰੀਦ ਦੇ ਲਵਰੁੱਧ ਅਤੇ ਭਾਰਤ ਲਵੱਚ ਗੈਰ-ਲਨਵਾਸੀਆਂ ਦੁਆਰਾ ਸਥਾਪਤ ਕਰਨ ਅਤੇ ਚਾਿੂ ਕਰਨ ਦੇ ਕੰਮ ਦੇ ਲਵਰੁੱਧ ਕੁਝ ਭੁਗਤਾਨ ਕੀਤੇ ਸਨ। ਮਸ਼ੀਨਰੀ ਅਤੇ ਸਾਜੋ-ਸਾਮਾਨ ਨੇ ਮੈਸਰਜ ਚਾਰਲਮਿਸ ਇੰਜੀਨੀਅਲਰੰਗ ਵਰਕਸ ਲਿਮਲਿਡ, ਲਜਨੀਵਾ, ਸਲਵਿਜਰਿੈਂਡ ਦੇ ਨਾਿ ਦੋ ਵੱਖ-ਵੱਖ ਸਮਝੌਤੇ ਕੀਤੇ ਹਨ, ਇੱਕ 95,000 ਬੀਐਚਪੀ ਫਰਾਂਲਸਸ ਿਰਬਾਈਨਾਂ ਦੀ ਖਰੀਦ ਿਈ ਅਸੈਂਬਿੀ ਦੇ ਦੋ ਹੋਰ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਸਨ, ਉਪਰੋਕਤ ਉਪਕਰਨਾਂ ਦਾ ਲਨਰਮਾਣ ਅਤੇ ਿੈਸਲਿੰਗ ਅਤੇ ਲਵੱਤੀ ਸਾਿ 1966-67 ਤੋਂ 1972-73 ਿਈ ਬੋਰਡ ਨੇ ਇੱਕ ਸਮਝੌਤਾ ਕੀਤਾ ਸੀ ਲਸਿੇਰੂ ਹਾਈਡਰੋ ਇਿੈਕਲਿਰਕ ਸਕੀਮ ਿਈ 2 ਨੰਬਰ 60 ਮੈਗਾਵਾਿ ਜਨਰੇਿਰਾਂ ਅਤੇ ਇਨਡੋਰ ਸਲਵਚਗੀਅਰ ਦੀ ਖਰੀਦ ਿਈ ਕੰਪਨੀ, ਲਜਊਲਰਖ, ਸਲਵਿਜਰਿੈਂਡ ਨੂੰ ਉਪਰੋਕਤ ਉਪਕਰਨਾਂ ਦੇ ਅਸੈਂਬਿੀ, ਲਨਰਮਾਣ ਅਤੇ ਿੈਸਲਿੰਗ ਅਤੇ ਚਾਿੂ ਕਰਨ ਿਈ ਇੱਕ ਹੋਰ ਠੇਕਾ ਕੀਤਾ ਲਗਆ ਸੀ। ਇਹ ਅਦਾਇਗੀਆਂ ਲਵੱਤੀ ਸਾਿ 1966-67, 1967-68 ਅਤੇ 1968-69 ਲਵੱਚ ਕੀਤੀਆਂ ਗਈਆਂ ਸਨ। ਬੋਰਡ ਦੁਆਰਾ 7 ਨੰਬਰਾਂ ਦੀ ਖਰੀਦ ਅਤੇ ਲਨਰਮਾਣ ਿਈ ਮੈਸਰਜ ਸੈਕਰੋਨ ਵਰਕਸ ਲਿਮਲਿਡ, ਲਜਨੀਵਾ, ਸਲਵਿਜਰਿੈਂਡ ਨਾਿ ਤੀਜਾ ਇਕਰਾਰਨਾਮਾ ਕੀਤਾ ਲਗਆ ਸੀ। ਲਸਿੇਰੂ ਹਾਈਡਰੋ ਇਿੈਕਲਿਰਕ ਸਕੀਮ ਿਈ ਪਾਵਰ ਿਰਾਂਸਫਾਰਮਰ। ਦੇ ਆਧਾਰ 'ਤੇ 508 ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਿ ਦੀਆਂ ਲਰਪੋਰਿਾਂ [1999] ਪੂਰਕ 1 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਨੇ ਲਕਹਾ ਲਕ ਲਵੱਤੀ ਸਾਿ 1966-67 ਲਵਚ ਇਕਰਾਰਨਾਮੇ ਲਵਚ, ਰਕਮ ਦਾ ਭੁਗਤਾਨ ਗੈਰ-ਲਨਵਾਸੀ ਕੰਪਨੀ ਨੂੰ ਕੀਤਾ ਲਗਆ ਸੀ। ਉਪਰੋਕਤ ਭੁਗਤਾਨਾਂ ਿਈ, ਸਵਾਿ ਉੱਠਦਾ ਹੈ ਲਕ ਕੀ ਲਬਜਿੀ ਬੋਰਡ ਇਨਕਮ ਿੈਕਸ ਐਕਿ, 1961 (ਇਸ ਤੋਂ ਬਾਅਦ "ਐਕਿ" ਵਜੋਂ ਜਾਲਣਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ) ਦੀ ਧਾਰਾ 195 ਦੇ ਤਲਹਤ ਇਹਨਾਂ ਭੁਗਤਾਨਾਂ ਤੋਂ ਸਰੋਤ 'ਤੇ ਿੈਕਸ ਕੱਿਣ ਦੀ ਲਜੰਮੇਵਾਰੀ ਦੇ ਅਧੀਨ ਸੀ। ਇਹ ਅਦਾਇਗੀਆਂ ਲਬਜਿੀ ਬੋਰਡ ਵੱਿੋਂ ਸਰੋਤ 'ਤੇ ਿੈਕਸ ਦੀ ਕਿੌਤੀ ਕੀਤੇ ਲਬਨਾਂ ਕੀਤੀਆਂ ਗਈਆਂ ਸਨ। ਅਲਜਹੇ ਿੈਕਸ ਨੂੰ ਕੱਿਣ ਲਵੱਚ ਲਬਜਿੀ ਬੋਰਡ ਦੀ ਅਸਫਿਤਾ ਦੇ ਕਾਰਨ, ਇਸ ਨੂੰ ਸਰੋਤ 'ਤੇ ਕਿੌਤੀਯੋਗ ਿੈਕਸ ਦੇ ਸਬੰਧ ਲਵੱਚ ਮੂਿ ਰੂਪ ਲਵੱਚ ਇੱਕ ਮੁਿਾਂਕਣ ਮੰਲਨਆ ਲਗਆ ਸੀ। ਇਸ ਿਈ, ਇਨਕਮ ਿੈਕਸ ਅਫਸਰ ਨੇ ਿੈਕਸ ਲਨਰਧਾਰਤ ਕਰਨ ਦੇ ਆਦੇਸ਼ ਪਾਸ ਕੀਤੇ ਜੋ, ਉਸਦੇ ਅਨੁਸਾਰ, ਧਾਰਾ 195 ਦੇ ਤਲਹਤ ਸਰੋਤ 'ਤੇ ਕਿੌਤੀਯੋਗ ਸੀ ਅਤੇ ਲਬਜਿੀ ਬੋਰਡ ਨੂੰ ਅਲਜਹੀਆਂ ਰਕਮਾਂ ਦਾ ਭੁਗਤਾਨ ਕਰਨ ਦੀ ਿੋੜ ਸੀ। ਇਨਕਮ ਿੈਕਸ ਅਫਸਰ ਦੇ ਹੁਕਮਾਂ ਦੇ ਲਵਰੁੱਧ, ਮੁਿਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੁਆਰਾ ਅਪੀਿਾਂ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀਆਂ ਗਈਆਂ ਸਨ ਲਜਨਹਾਂ ਨੂੰ ਅਪੀਿੀ ਸਹਾਇਕ ਕਲਮਸ਼ਨਰ ਦੁਆਰਾ ਇਸ ਲਨਰੀਖਣ ਦੇ ਨਾਿ ਮਨਜੂਰ ਕੀਤਾ ਲਗਆ ਸੀ ਲਕ ਐਕਿ ਦੀ ਧਾਰਾ 195 ਲਵੱਚ ਹੋਣ ਵਾਿੇ ਸ਼ਬਦ "ਇਸ ਐਕਿ ਦੇ ਉਪਬੰਧਾਂ ਦੇ ਤਲਹਤ ਚਾਰਜਯੋਗ ਕੋਈ ਹੋਰ ਰਕਮ" ਨਹੀਂ ਹਨ। ਵਪਾਰਕ ਰਸੀਦਾਂ ਨੂੰ ਆਪਣੇ ਦਾਇਰੇ ਲਵੱਚ ਸ਼ਾਮਿ ਕਰਨ ਬਾਰੇ ਲਵਚਾਰ ਕਰੋ ਅਤੇ ਧਾਰਾ 195 ਲਸਰਫ਼ ਉਹਨਾਂ ਮਾਮਲਿਆਂ 'ਤੇ ਿਾਗੂ ਹੁੰਦੀ ਹੈ ਲਜੱਥੇ ਭੁਗਤਾਨ ਕੀਤੀ ਰਕਮ "ਸ਼ੁੱਧ ਆਮਦਨੀ ਿਾਭ" ਹੁੰਦੀ ਹੈ। ਇਸ ਿਈ, ਅਪੀਿੀ ਸਹਾਇਕ ਕਲਮਸ਼ਨਰ ਨੇ ਅਪੀਿਾਂ ਨੂੰ ਮਨਜੂਰੀ ਦੇ ਲਦੱਤੀ ਅਤੇ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਲਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਲਦੱਤੇ ਹੁਕਮਾਂ ਨੂੰ ਰੱਦ ਕਰ ਲਦੱਤਾ। ਉਕਤ ਹੁਕਮਾਂ ਦੇ ਲਖਿਾਫ, ਰੈਵੇਲਨਊ ਨੇ ਇਨਕਮ ਿੈਕਸ ਅਪੀਿੀ ਲਿਰਲਬਊਨਿ ਦੇ ਸਾਹਮਣੇ ਅਪੀਿਾਂ ਨੂੰ ਤਰਜੀਹ ਲਦੱਤੀ। ਇਨਕਮ ਿੈਕਸ ਅਪੀਿੀ ਲਿਰਲਬਊਨਿ ਨੇ ਇਨਕਮ ਿੈਕਸ ਅਫਸਰ ਦੁਆਰਾ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀਆਂ ਅਪੀਿਾਂ ਨੂੰ ਵੀ ਇਸ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਖਾਰਜ ਕਰ ਲਦੱਤਾ ਲਕ ਐਕਿ ਦੀ ਧਾਰਾ 195 ਦੇ ਉਪਬੰਧ ਲਕਸੇ ਗੈਰ-ਲਨਵਾਸੀ ਨੂੰ ਰਕਮਾਂ ਦੇ ਭੁਗਤਾਨ 'ਤੇ ਿਾਗੂ ਨਹੀਂ ਹੁੰਦੇ, ਜੋ ਲਕ "ਸ਼ੁੱਧ ਆਮਦਨੀ ਿਾਭ" ਨਹੀਂ ਹਨ। ਇਸ ਤੋਂ ਬਾਅਦ, ਐਕਿ ਦੀ ਧਾਰਾ 256(1) ਦੇ ਤਲਹਤ ਇਨਕਮ ਿੈਕਸ ਕਲਮਸ਼ਨਰ ਦੁਆਰਾ ਦਾਇਰ ਸੰਦਰਭ ਅਰਜੀਆਂ 'ਤੇ ਲਿਰਲਬਊਨਿ ਨੇ ਗੈਰ-ਲਨਵਾਸੀ ਕੰਪਨੀ ਨੂੰ ਕੀਤੇ ਗਏ ਭੁਗਤਾਨਾਂ ਿਈ ਹਾਈ ਕੋਰਿ ਦੇ ਫੈਸਿੇ ਿਈ ਕਾਨੂੰਨ ਦੇ ਹੇਠਿੇ ਸਵਾਿ ਦਾ ਹਵਾਿਾ ਲਦੱਤਾ: - ਆਰ.ਸੀ. 1978 ਦਾ ਨੰਬਰ 205: "ਕੀ ਤੱਥਾਂ ਦੇ ਆਧਾਰ ਤੇ ਅਤੇ ਕੇਸ ਦੇ ਹਾਿਾਤਾਂ ਲਵੱਚ, ਸੁਪਲਰੰਿੇਂਲਡੰਗ ਇੰਜੀਨੀਅਰ, ਲਸਵਿ ਸਰਕਿ, ਅੱਪਰ ਲਸਿੇਰੂ, ਇਨਕਮ-ਿੈਕਸ ਐਕਿ, 1961 ਦੇ ਅਧੀਨ 195 ਦੇ ਤਲਹਤ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕੱਿਣ ਿਈ ਲਜੰਮੇਵਾਰ ਹੈ -ਮੁਿਾਂਕਣ ਸਾਿ 1966-67, 1967-68, 1968-69 ਅਤੇ 1969-70 ਿਈ ਲਨਵਾਸੀ ਕੰਪਨੀ?" ਉੱਪਰ ਦੱਸੇ ਅਨੁਸਾਰ ਦੋ ਹੋਰ ਗੈਰ-ਲਨਵਾਸੀਆਂ ਨੂੰ ਕੀਤੇ ਭੁਗਤਾਨਾਂ ਦੇ ਸਬੰਧ ਲਵੱਚ ਵੀ ਇਸੇ ਤਰਹਾਂ ਦੇ ਸਵਾਿਾਂ ਦਾ ਹਵਾਿਾ ਆਰ.ਸੀ. 1978 ਦੇ 203 ਅਤੇ 204 ਨੰ. ਮਾਮਿੇ ਦੀ ਸੁਣਵਾਈ ਦੇ ਸਮੇਂ, ਹਾਈ ਕੋਰਿ ਨੇ ਲਕਹਾ ਲਕ ਲਵਚਾਰ ਿਈ ਦੋ ਬੁਲਨਆਦੀ ਸਵਾਿ ਪੈਦਾ ਹੋਏ ਅਤੇ ਉਹ ਸਨ: (ਏ) ਕੀ ਏ.ਪੀ. ਲਿਮਲਿਡ ਦਾ ਿਰਾਂਸਲਮਸ਼ਨ ਕਾਰਪੋਰੇਸ਼ਨ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਿੀ. [ਸ਼ਾਹ, ਜੇ.] 509 ਐਕਿ ਦੇ ਸੈਕਸ਼ਨ 195 ਦੇ ਉਪਬੰਧ ਉਹਨਾਂ ਮਾਮਲਿਆਂ 'ਤੇ ਿਾਗੂ ਹੁੰਦੇ ਹਨ ਲਜੱਥੇ ਗੈਰ-ਲਨਵਾਸੀ ਨੂੰ ਅਦਾ ਕੀਤੀ ਰਕਮ ਪੂਰੀ ਤਰਹਾਂ ਆਮਦਨ ਦਾ ਪਰਤੀਲਨਧ ਨਹੀਂ ਕਰਦੀ; ਅਤੇ (ਬੀ) ਜੇਕਰ ਅਲਜਹੇ ਮਾਮਲਿਆਂ ਲਵੱਚ ਧਾਰਾ 195 ਿਾਗੂ ਹੁੰਦੀ ਹੈ, ਤਾਂ ਕੀ ਆਮਦਨ-ਕਰ ਅਲਧਕਾਰੀ ਵਪਾਰਕ ਰਸੀਦਾਂ ਦੀ ਕੁੱਿ ਰਕਮ 'ਤੇ ਸਰੋਤ 'ਤੇ ਿੈਕਸ ਦੀ ਕਿੌਤੀ ਨੂੰ ਿਾਗੂ ਕਰ ਸਕਦਾ ਹੈ ਜਾਂ ਵਪਾਰਕ ਰਸੀਦਾਂ ਦੇ ਉਸ ਲਹੱਸੇ ਦੇ ਸਬੰਧ ਲਵੱਚ ਜੋ ਆਮਦਨ ਵਜੋਂ ਚਾਰਜਯੋਗ ਹੋ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਐਕਿ ਅਧੀਨ? ਅਦਾਿਤ ਨੇ ਦੇਲਖਆ ਲਕ ਸਵਾਿ ਲਸਰਫ ਉੱਪਰ ਦੱਸੇ ਪਲਹਿੇ ਪਲਹਿੂ ਨਾਿ ਸੰਬੰਲਧਤ ਹੈ ਪਰ ਦੂਜਾ ਪਲਹਿੂ ਪਲਹਿੇ ਪਲਹਿੂ ਦਾ ਇੱਕ ਅਲਨਿੱਖੜਵਾਂ ਅੰਗ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਿਈ, ਲਧਰਾਂ ਲਵਚਕਾਰ ਅਸਿ ਲਵਵਾਦ ਲਿਆਉਣ ਿਈ ਸਵਾਿ ਨੂੰ ਦੁਬਾਰਾ ਬਣਾਉਣਾ ਜਰੂਰੀ ਸੀ। Case: THE TRANSMISSION CORPORATION OF A.P. LTD. AND ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, A.P. [[1999] SUPP. 1 S.C.R. 504] (1999) 508 SUPREME COURT REPORTS [1999] SUPP. 1 S.C.R. A said contract in the ·financial year 1966-67, the amount was paid to the non-resident company. For the aforesaid payments, the question arose whether the Electricity Board was under an obligation to deduct tax at source from these payments under Section 19 5 of the Income Tax Act, 1961 (hereinafter referred to as 'the Act'). These payments were made by the Electricity Board B without deduction of tax at source. Owing to the failure of the Electricity Board to deduct such tax, it was deemed to be an assessee in default in respect of the tax deductible at source. Hence, Income Tax Officer passed orders determining the tax which, according to him, was deductible at source under Section 195 and the Electricity Board was required to pay such amounts. Against the order of the Income Tax Officer, appeals were filed by the assessee C which were allowed by the Appellate Assistant Commissioner with the observation that the words "any other sum chargeable under the provisions of this Act" occurring in Section 195 of the Act do not contemplate inclusion of trade receipts in their ambit and that Section 195 applies only to cases where the sums paid are "pure income profits". The Appellate Assistant D Commissioner, therefore, allowed the appeals and set aside the orders passed by the Income Tax Officer. Against the said orders, Revenue preferred appeals before the Income Tax Appellate Tribunal. The Income Tax Appellate Tribunal also dismissed the appeals filed by the Income Tax Officer on the ground that the provisions of Section 195 of the Act are not applicable to payments of sums to a non-resident, which are not "pure income profits". Thereupon, on E the reference applications filed by the Commissioner of Income Tax under Section 256( I) of the Act the Tribunal referred the following question of law for the decision of the High Court for the payments made to the non-resident company: - R.C. No. 205 of 1978: F "Whether on the facts and in the circumstances of the case, the Superintending Engineer, Civil Circle, Upper Sileru, is liable to deduct income-tax u/s. 195 of the Income-tax Act, 1961 on the payments made to the non-resident company for the assessment years 1966-67, 1967-G 68, 1968-69 and 1969-70?" Similar. questions with regard to payments made to two other non-residents as stated above were also referred in R.C. Nos. 203 and 204 of 1978. At the time of hearing of the matter, the High Court stated that two H fundamental questions arose for consideration and they were: (a) whether the - THE TRANSMISSION CORPORATION OF A.P. LTD. v. C.l.T. [SHAH, J.) 509 provisions of Section 195 of the Act are applicable to cases where the sum A paid to the non-resident does not wholly represent income; and (b) if Section 195 is applicable in such cases, whether the Income-Tax Officer could enforce deduction of tax at source on the gross amount of trading receipts or only in respect of that portion of the trading receipts which may be chargeable as income under the Act? The Court observed that the question referred to deals with only first aspect mentioned above but the second aspect is an integral B part of the first aspect and, therefore, it was necessary to reframe the question in order to bring real controversy between the parties. Thereafter, the Court re-framed and decided the following question: - "Whether, on the facts and in the circumstances of the case, the C Superintending Engineer, Civil Circle, Upper Sileru, is liable to deduct income-tax under Section 195 of the Income-Tax Act, 1961 in respect of payments made to non-residents viz., Mis. Charmilles Engineering Works Ltd., Mis. Sacheron Works Ltd., and Mis. Oerlikon Engineering Company and, if so, whether the tax deductible is liable to be D determined on the gross sum of money paid to the non-residents?' Case: THE TRANSMISSION CORPORATION OF A.P. LTD. AND ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, A.P. [[1999] SUPP. 1 S.C.R. 504] (1999) आई. टी. ओ. कोअधिनियमकेतहतप्रभार्यआयकीसंतुष्टि।अदालतने पुनर््यस्थितप्रश्नकाउत्तरइसप्रकारदियाः एल. प्रत्यर्थी-निर्धारिती, जिसनेऊपरनिर्दिष्टतीनगैर-निवासियोंकोभुगतानकियाथा,अधिनियमकीधारा195 केतहतस्रोतपरकरकीकटौतीकरनेकेलिएबाध्यथा। उन्हेंकिएगएअनुबंधोंकेतहतभुगतानकियाजाताहै। -प्रत्यर्थीनिर्धारितीकादायित्वजिसकेतहतकरकीकटौतीकीजानीचाहिए 2 . धारा195 केवलअधिनियमकेतहतप्रभार्यआयकेउचितअनुपाततकसीमितहै-जोउपरोक्ततीनगैरनिवासियोंकोभुगतानकीगईसकलराशिकाहिस्साहै। जबकिआयकरअधिकारीनिर्धारणमेंसहीथे 3 . 510 कोकिएगएभुगतानकेसंबंधमेंधारा195 केतहतकर सर्वोच्चन्यायालयकीरिपोर्ट[1999] एस. यू. पी. आईएस.सी. आर.एम/एस।सैचेरॉनवर्क्सलिमिटेड, आर. सी. सं. 204 में, वहमेसर्सकोभुगतानकीगईसकलराशिकेसंबंधमेंधारा195 केतहतकरकटौतीकानिर्धारणकरनेमेंगलतीकररहाथा।आर.सी. सं. 203 मेंचार्मिल्सइंजीनियरिंगवर्क्सलिमिटेडऔरएम/एस।आर. सी. नं. 205 मेंओरलिकॉनइंजीनियरिंगकंपनी। उक्तनिर्णयऔरआदेशकेविरुद्ध, अपीलार्थी-अधीक्षण इंजीनियर(निर्धारिती) नेयेअपीलेंदायरकीहैं।इनअपीलोंकीसुनवाईकेसमय, अपीलार्थीकेविद्वानवकीलनेप्रस्तुतकियाकिधारा195 लागूहोगीजहांगैर-निवासीकोभुगतानकरकेलिएप्रभार्य'पूर्णआय' हैक्योंकिइसमेंप्रावधानहैकिकोईभीव्यक्तिजोगैर-निवासीकोभुगतानकरनेकेलिएजिम्मेदारहै"इसअधिनियमकेप्रावधानोंकेतहतप्रभार्यकोईभीराशि", भुगतानकेसमय, उसपरलागूदरोंपरआयकरकीकटौतीकरेगा।उनकातर्कहैकिआयकरअधिनियमकेतहतआयपरकरलगायाऔरएकत्रकियाजासकताहै, लेकिनजबगैर-निवासीकोकियागयाभुगतानपूरीतरहसेआयनहींथा, बल्किएकव्यापारिकरसीदथी, तोस्रोतपरआयकरकीकटौतीकाकोईसवालहीनहींहैक्योंकिइसधारामेंइसकाप्रावधाननहींहै।उन्होंनेप्रस्तुतकियाकिअधिनियमकीधारा195 मेंआनेवाली"अधिनियमकेप्रावधानोंकेतहतप्रभार्यकोईअन्यराशि" अभिव्यक्तिकेवलएकहीअर्थबतातीहैकिस्रोतपरकरकीकटौतीतबकीजासकतीहैजबभुगतानकीगईराशिअधिनियमकीधारा5 केतहत'प्रभार्य' कुलआयहो।यदिभुगतानआयसेअधिकयाअन्यकुछहै, तोयहअधिनियमकीधारा5 केतहतकुलआयकीपरिभाषाकाजवाबनहींदेताहै।विवादकासारयहहैकिआयकरअधिनियमकेतहतजोकरयोग्यहैवहशुद्धआययालाभहैनकिसकलराशिजिसमेंसामग्रीकीलागतऔरअन्यखर्चशामिलहोंगेऔरइसलिएऐसेमामलोंमेंधारा195 लागूनहींहोगी। विद्वानवकीलद्वाराउठाएगएतर्ककीसराहनाकरनेकेलिए, हम पहलेधारा190,195 (1), 195 (2), 195 (3) और197 केप्रासंगिकभागोंकाउल्लेखकियाजाएगा, जैसाकिवेप्रासंगिकसमयपरथे, जोनिम्नानुसारहैंः इसकेबावजूदकिसंबंधमेंनियमितमूल्यांकन " 190. ( 1 ) बादकेनिर्धारणवर्षमेंकीजानेवालीकिसीभीआयका, ऐसीआयपरकरस्रोतपरकटौतीयाअग्रिमरूपसेदेयहोगा। भुगतान, जैसाभीमामलाहो, केप्रावधानोंकेअनुसार यहअध्याय। ( 2 ) इसधाराकीकोईभीबातधारा4 कीउप-धारा(1) केप्रावधानोंकेतहतऐसीआयपरकरकेप्रभारपरप्रतिकूलप्रभावनहींडालेगी। 195. ( 1 ) कोईभीव्यक्तिजोकिसीगैर-निवासीकोभुगतानकरनेकेलिएजिम्मेदारहै,नकिए. पी. लिमिटेडकेई-हस्तांतरणनिगमको। वी. सीआईटी।[एसएचएएच, जे.] 511 एककंपनीहोनेकेनाते, याएकविदेशीकंपनीजोनतोएकभारतीयकंपनीहैऔरनहीएककंपनीजिसनेभारतकेभीतरलाभांशकीघोषणाऔरभुगतानकेलिएनिर्धारितव्यवस्थाकीहै, कोईभीब्याजजो'प्रतिभूतियोंपरब्याज' याकोईअन्यराशिनहींहै, जोलाभांशनहींहै, इसअधिनियमकेप्रावधानोंकेतहतप्रभार्यहै, भुगतान, जबतककिवहस्वयंकिसीभीआय-करकाभुगतानकरनेकेलिएउत्तरदायीनहो एकअभिकर्ता, उसपरलागूदरोंपरआय-करकाटेंः ( 2 ) जहांइसअधिनियमकेतहतप्रभार्यकिसीभीऐसीराशिकाभुगतानकरनेकेलिएजिम्मेदारव्यक्ति(प्रतिभूतियोंपरब्याजसहितब्याजकेअलावा), ( 3 ) उप-धारा(5) केतहतबनाएगएनियमोंकेअधीन, कोईभीव्यक्तिजोकोईब्याजयाअन्यराशिप्राप्तकरनेकाहकदारहै, जिसपरउप-धारा(1) केतहतआय-करकीकटौतीकीजानीहै, वहइससंबंधमेंआवेदनकरसकताहै- आयकरअधिकारीकोउसउप-धाराकेतहतकरकीकटौतीकेबिनाऐसाब्याजयाअन्यराशिप्राप्तकरनेकेलिएअधिकृतकरनेवालेप्रमाणपत्रकेअनुदानकेलिएनिर्धारितप्रपत्र,औरजहांऐसाकोईप्रमाणपत्रदियाजाताहै, वहांऐसेब्याजयाअन्यराशिकाभुगतानकरनेकेलिएजिम्मेदारप्रत्येकव्यक्तिको जिसव्यक्तिकोऐसाप्रमाणपत्रदियाजाताहै, वह, जबतक प्रमाणपत्रलागूहै, ऐसेब्याजयाअन्यराशिकाभुगतानकरें उसपरउप-धारा(1) केतहतकरकीकटौतीकिएबिना। 197. जहाँ, एककेअलावाकिसीअन्यव्यक्तिकीकिसीआयकेमामलेमें कंपनी ( क) आय-करकीकटौतीक्रेडिटकेसमयया, जैसाभीमामलाहो, भुगतानकेसमयनिम्नलिखितदरोंपरकीजानीचाहिएः धारा192,193,194 ए, 194डीऔर195 केप्रावधान, ( ख) गैर-निवासीहोनेकेनाते, धाराकेप्रावधानोंकेतहतलागूदरोंपरभुगतानकेसमयआय-करकीकटौतीकीजानीआवश्यकहै। 194 . निर्धारणअधिकारीसंतुष्टहैकिप्राप्तकर्ताकीकुलआय512 है। आर। -किसीभीकमदरपरआयकरकीकटौतीकोउचितठहराताहैयानहीं आय-करकीकटौती, जैसाभीमामलाहो, आयकरअधिकारी, इससंबंधमेंनिर्धारितीद्वाराकिएगएआवेदनपर,उसेऐसाप्रमाणपत्रदेगाजोउचितहो।( 2 ) जहाँऐसाकोईप्रमाणपत्रदियाजाताहै, उसकेलिएजिम्मेदारव्यक्ति Case: THE TRANSMISSION CORPORATION OF A.P. LTD. AND ANR. versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX, A.P. [[1999] SUPP. 1 S.C.R. 504] (1999) ਇਸ ਤੋਂ ਬਾਅਦ, ਅਦਾਿਤ ਨੇ ਹੇਠਾਂ ਲਦੱਤੇ ਸਵਾਿਾਂ ਨੂੰ ਦੁਬਾਰਾ ਲਤਆਰ ਕੀਤਾ ਅਤੇ ਫੈਸਿਾ ਕੀਤਾ: "ਕੀ, ਤੱਥਾਂ ਅਤੇ ਕੇਸ ਦੀਆਂ ਸਲਥਤੀਆਂ ਲਵੱਚ, ਸੁਪਲਰੰਿੇਂਲਡੰਗ ਇੰਜੀਨੀਅਰ, ਲਸਵਿ ਸਰਕਿ, ਅੱਪਰ ਲਸਿੇਰੂ, ਆਮਦਨ-ਕਰ ਐਕਿ, 1961 ਦੀ ਧਾਰਾ 195 ਦੇ ਤਲਹਤ ਗੈਰ-ਲਨਵਾਸੀਆਂ ਨੂੰ ਕੀਤੇ ਭੁਗਤਾਨਾਂ ਦੇ ਸਬੰਧ ਲਵੱਚ ਆਮਦਨ-ਕਰ ਕੱਿਣ ਿਈ ਲਜੰਮੇਵਾਰ ਹੈ। ਲਜਵੇਂ, ਮੈ. ਚਾਰਲਮਿਸ ਇੰਜੀਨੀਅਲਰੰਗ ਵਰਕਸ ਲਿਲਮਿੇਡ, ਮੈਸਰਜ ਸਚੇਰੋਨ ਵਰਕਸ ਲਿਲਮਿੇਡ, ਅਤੇ ਮੈਸਰਜ. ਓਰਿੀਕਨ ਇੰਜੀਨੀਅਲਰੰਗ ਕੰਪਨੀ ਅਤੇ, ਜੇਕਰ ਅਲਜਹਾ ਹੈ, ਤਾਂ ਕੀ ਿੈਕਸ ਕਿੌਤੀ ਯੋਗ ਰਕਮ ਦੀ ਕੁੱਿ ਰਕਮ 'ਤੇ ਲਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਹੈ। ਗੈਰ-ਲਨਵਾਸੀਆਂ ਨੂੰ ਭੁਗਤਾਨ ਕੀਤਾ ਲਗਆ?" ਮੁਿਾਂਕਣ ਦੁਆਰਾ ਉਠਾਏ ਗਏ ਲਵਵਾਦਾਂ ਨਾਿ ਨਲਜੱਠਦੇ ਹੋਏ ਅਤੇ ਧਾਰਾ 195 ਦੀ ਲਵਆਲਖਆ ਕਰਦੇ ਹੋਏ, ਹਾਈ ਕੋਰਿ ਨੇ ਲਕਹਾ ਲਕ ਇਹ ਲਧਆਨ ਲਵੱਚ ਰੱਖਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਲਕ ਧਾਰਾ 195 ਦੇ ਤਲਹਤ ਕੁੱਿ ਰਕਮ ਲਵੱਚੋਂ ਸਰੋਤ 'ਤੇ ਜੋ ਵੀ ਿੈਕਸ ਕੱਲਿਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਉਹ ਪਰਾਪਤਕਰਤਾ ਨੂੰ ਮੁੜ ਪਰਾਪਤ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ; ਇਹ ਕੇਵਿ ਇੱਕ ਅਸਥਾਈ ਭੁਗਤਾਨ ਹੈ ਜੋ ਪਰਾਪਤਕਰਤਾ ਦੇ ਕਰੈਲਡਿ ਿਈ ਕੇਂਦਰ ਸਰਕਾਰ ਨੂੰ ਕੀਤਾ ਜਾਵੇਗਾ; ਐਕਿ ਦੇ ਉਪਬੰਧ ਪਰਾਪਤਕਰਤਾ ਨੂੰ, ਭਾਵੇਂ ਅਲਜਹਾ ਪਰਾਪਤਕਰਤਾ ਇੱਕ ਲਨਵਾਸੀ ਜਾਂ ਗੈਰ-ਲਨਵਾਸੀ ਹੈ, ਨੂੰ ਲਨਯਮਤ ਕੋਰਸ ਲਵੱਚ ਆਮਦਨੀ ਦੀ ਲਰਿਰਨ ਫਾਈਿ ਕਰਨ ਅਤੇ ਐਕਿ ਦੇ ਅਧੀਨ ਚਾਰਜਯੋਗ ਆਮਦਨ ਆਈ. ਿੀ. ਓ. ਦੀ ਸੰਤੁਸ਼ਿੀ ਿਈ ਸਾਬਤ ਕਰਨ ਦੇ ਯੋਗ ਬਣਾਉਂਦੀ ਹੈ। ਅਦਾਿਤ ਨੇ ਪੁਨਰ ਲਨਰਧਾਲਰਤ ਸਵਾਿ ਦਾ ਜਵਾਬ ਹੇਠ ਲਿਖੇ ਅਨੁਸਾਰ ਲਦੱਤਾ: - 1.ਉੱਤਰਦਾਤਾ-ਮੁਿਾਂਕਣਕਰਤਾ, ਲਜਸਨੇ ਉਪਰੋਕਤ ਲਜਕਰ ਕੀਤੇ ਲਤੰਨ ਗੈਰ-ਲਨਵਾਸੀਆਂ ਨੂੰ ਭੁਗਤਾਨ ਕੀਤੇ ਸਨ, ਉਹਨਾਂ ਨੂੰ ਦਾਖਿ ਕੀਤੇ ਗਏ ਇਕਰਾਰਨਾਲਮਆਂ ਦੇ ਤਲਹਤ ਅਦਾ ਕੀਤੀਆਂ ਰਕਮਾਂ ਦੇ ਸਬੰਧ ਲਵੱਚ ਐਕਿ ਦੀ ਧਾਰਾ 195 ਦੇ ਅਧੀਨ ਸਰੋਤ 'ਤੇ ਿੈਕਸ ਕੱਿਣ ਦੀ ਲਜੰਮੇਵਾਰੀ ਦੇ ਅਧੀਨ ਸੀ। 2.ਧਾਰਾ 195 ਦੇ ਤਲਹਤ ਿੈਕਸ ਕਿੌਤੀ ਕਰਨ ਿਈ ਉੱਤਰਦਾਤਾ-ਮੁਿਾਂਕਣ ਦੀ ਲਜੰਮੇਵਾਰੀ ਲਸਰਫ ਐਕਿ ਅਧੀਨ ਚਾਰਜਯੋਗ ਆਮਦਨ ਦੇ ਉਲਚਤ ਅਨੁਪਾਤ ਤੱਕ ਹੀ ਸੀਲਮਤ ਹੈ ਜੋ ਉਪਰੋਕਤ ਲਤੰਨ ਗੈਰ-ਲਨਵਾਸੀਆਂ ਨੂੰ ਭੁਗਤਾਨ ਕੀਤੀ ਕੁੱਿ ਰਕਮ ਦਾ ਲਹੱਸਾ ਬਣਾਉਂਦੀ ਹੈ। 3.ਜਦੋਂ ਲਕ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਲਧਕਾਰੀ ਨੂੰ ਕੀਤੇ ਗਏ ਭੁਗਤਾਨਾਂ ਦੇ ਸਬੰਧ ਲਵੱਚ ਧਾਰਾ 195 ਦੇ ਤਲਹਤ ਿੈਕਸ ਦੇ ਲਨਰਧਾਰਨ ਲਵੱਚ ਸਹੀ ਸੀ 510 ਸਰਵਉੱਚ ਅਦਾਿਤ ਦੀਆਂ ਲਰਪੋਰਿਾਂ [1999] ਪੂਰਕ 1 ਐਿੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਮੈਸ. ਸਚੇਰੋਨ ਵਰਕਸ ਲਿਲਮਿੇਡ, ਆਰ.ਸੀ. ਨੰਬਰ 204, ਉਹ ਮੈਸਰਜ ਨੂੰ ਭੁਗਤਾਨ ਕੀਤੀ ਕੁੱਿ ਰਕਮ ਦੇ ਸਬੰਧ ਲਵੱਚ ਧਾਰਾ 195 ਦੇ ਤਲਹਤ ਿੈਕਸ ਕਿੌਤੀਯੋਗ ਲਨਰਧਾਰਤ ਕਰਨ ਲਵੱਚ ਗਿਤੀ ਲਵੱਚ ਸੀ। ਆਰ.ਸੀ. ਲਵੱਚ ਚਾਰਲਮਿਸ ਇੰਜੀਨੀਅਲਰੰਗ ਵਰਕਸ ਲਿ. ਨੰਬਰ 203 ਅਤੇ ਐਿੱਮ. ਓਰਲਿਕੋਨ ਇੰਜੀਨੀਅਲਰੰਗ ਕੰਪਨੀ ਨੇ ਆਰ.ਸੀ. ਨੰ: 205। ਉਕਤ ਫੈਸਿੇ ਅਤੇ ਹੁਕਮਾਂ ਦੇ ਲਖਿਾਫ, ਅਪੀਿਕਰਤਾ-ਸੁਪਰਿੈਂਲਡੰਗ ਇੰਜੀਨੀਅਰ (ਅਸੈਸੀ) ਨੇ ਇਹ ਅਪੀਿਾਂ ਦਾਇਰ ਕੀਤੀਆਂ ਹਨ। ਇਹਨਾਂ ਅਪੀਿਾਂ ਦੀ ਸੁਣਵਾਈ ਦੇ ਸਮੇਂ, ਅਪੀਿਕਰਤਾ ਦੇ ਲਵਦਵਾਨ ਵਕੀਿ ਨੇ ਪੇਸ਼ ਕੀਤਾ ਲਕ ਧਾਰਾ 195 ਿਾਗੂ ਹੋਵੇਗੀ ਲਜੱਥੇ ਗੈਰ-ਲਨਵਾਸੀ ਨੂੰ ਭੁਗਤਾਨ 'ਪੂਰੀ ਆਮਦਨ' ਿੈਕਸ ਿਈ ਚਾਰਜਯੋਗ ਹੈ ਲਕਉਂਲਕ ਇਹ ਪਰਦਾਨ ਕਰਦਾ ਹੈ ਲਕ ਕੋਈ ਵੀ ਲਵਅਕਤੀ ਗੈਰ-ਲਨਵਾਸੀ ਨੂੰ ਭੁਗਤਾਨ ਕਰਨ ਿਈ ਲਜੰਮੇਵਾਰ ਹੈ। ਇਸ ਐਕਿ ਦੇ ਉਪਬੰਧਾਂ ਅਧੀਨ ਚਾਰਜਯੋਗ ਕੋਈ ਵੀ ਰਕਮ, ਭੁਗਤਾਨ ਦੇ ਸਮੇਂ, ਿਾਗੂ ਦਰਾਂ 'ਤੇ ਆਮਦਨ ਿੈਕਸ ਕੱਿੇਗੀ। ਉਸ ਦੀ ਦਿੀਿ ਹੈ ਲਕ ਇਨਕਮ ਿੈਕਸ ਐਕਿ ਦੇ ਤਲਹਤ ਆਮਦਨ 'ਤੇ ਿੈਕਸ ਿਗਾਇਆ ਅਤੇ ਇਕੱਠਾ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਪਰ ਜਦੋਂ ਗੈਰ-ਲਨਵਾਸੀ ਨੂੰ ਕੀਤੀ ਗਈ ਅਦਾਇਗੀ ਪੂਰੀ ਤਰਹਾਂ ਆਮਦਨੀ ਨਹੀਂ ਸੀ, ਪਰ ਵਪਾਰਕ ਰਸੀਦ ਸੀ, ਤਾਂ ਆਮਦਨ ਕਰ ਦੀ ਕਿੌਤੀ ਦਾ ਸਵਾਿ ਹੀ ਪੈਦਾ ਨਹੀਂ ਹੁੰਦਾ। ਸਰੋਤ ਦੇ ਰੂਪ ਲਵੱਚ ਸੈਕਸ਼ਨ ਇਸ ਿਈ ਪਰਦਾਨ ਨਹੀਂ ਕਰਦਾ ਹੈ। ਉਸਨੇ ਪੇਸ਼ ਕੀਤਾ ਲਕ ਐਕਿ ਦੀ ਧਾਰਾ 195 ਲਵੱਚ ਮੌਜੂਦ "ਐਕਿ ਦੇ ਉਪਬੰਧਾਂ ਦੇ ਅਧੀਨ ਕੋਈ ਹੋਰ ਰਕਮ ਵਸੂਿਣਯੋਗ" ਸਮੀਕਰਨ ਦਾ ਲਸਰਫ ਇੱਕ ਮਤਿਬ ਹੈ ਲਕ ਸਰੋਤ 'ਤੇ ਿੈਕਸ ਉਦੋਂ ਕੱਲਿਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਜਦੋਂ ਭੁਗਤਾਨ ਕੀਤੀ ਰਕਮ ਦੀ ਧਾਰਾ 5 ਦੇ ਅਧੀਨ ਕੁੱਿ ਆਮਦਨ 'ਚਾਰਜਯੋਗ' ਹੋਵੇ। ਐਕਿ. ਜੇਕਰ ਭੁਗਤਾਨ ਆਮਦਨ ਤੋ