T.k. Ginarajan v. The Commissioner Of Income Tax,Cochin, Kera La

Case: T.K. GINARAJAN versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX,COCHIN, KERA LA [[2013] 7 S.C.R. 813] (2013) [2013] 7 S.C.R. 813 .. at<pRTARTA| TATA, , MAHLATTAPrasPLA ( ataet Stet ASAT5216ay2002 ) 1 , 2013se[ ]BIELTERIA TS , 1961:आयकेरा अगिधांगिनायम ORT2(24), 15, 16 औरा 17- "आय", "at", "Ne)" - 1.4.1989 HO Stat TATTTA TIPS AA ALIS Hl AIGA H WAN TAT HAT TAT ATSIG MCOUELLY40% - : 16 ICA ITA |cpl Helat Hr STAT HAT TAT BATTA THAT TATORT<p, -DIT Us leqU TAHT ASN OT A Ses H Tatas A HU WT AY ale Fe, MICAS TAH H TAU OTA Sl AH YS Uh ATA Hela Tet S HA SAGUs HX H STAYA 3TaT S| , , sateUN Stas Th ays A UH Hes BETH4+ saat Rest F1.4.1989 40% a Ueet SHYAT THU TT MICAS TATAHl Hetat HT SAT SH STE40% OR TUT AT Te SAT ATT WAT H TAT MICAS TTT FTplated aa earOT Sates ate Sl USAH STAHL STS ST STAHL SAT(arate) otTETTETE HY, TEA UT |TATE A Totes & Tw TAT AAAelebd Seq UTATAT Ft UTcat HT GATT | , : UTA & AA THAR WI US UTFA SIT STAT TT01.04.1989 SRT TEST SHIRA spta TactHATA THAT TAT WATS TT SAATHT, AUT SUT SA Sa AHIRSTAT H TAL A STOTT | UTA Ft AUT BING Hct BT STATIN THAT : 1.1. अगिभगिनाधां3गिरातTAA SRT HAART Hl SAT A Ae Wass TA AaaTTA STARE STATA, 1961 apt SRT17(1) p ATTA'' '' , atatPt MATA TATAddd & Tae'' '' 17 -पीगिरालब्धिIधांऔरा ITAA HT ITob stata Tea Hat 1 ata Be TMTrey, 'आय' DA € eh Hel AH HT WT HL HT HASPIMITTTA Ht ART2(24) Ph AA TANT Ha TAT S SAT STA Ht MOAT STATAAATea-III (ORT10 a Uy) ,16 [4] THAT CAH Hetdt Btealaay He AITbh sierra SloR MARL MT TAT Wy.ca. aed(1998) 229 ATR 71 (केना3टीके); a.ए. aterTAT STAHL ATT A AT(1990) 183 ITR 29 (STE WSQT); MAHL A TATA §. ए.So(1999) 235 ITR 514 (Agile); MAHL MATT TATA TT. अराRAAT SH ART(2000)242 ITR 563 (Aaa); MAHL AT TATA St ATT AS(1995) 215 ITR 224 (SST);MARL ART TATA TTT POT AAT(2001) 248 ITR 819 (STFS); MAHL ST TATATHe ATT,(2001)250 ITR 828- sate| पीब्धिश्चीम बTet USE A AT TAT SHAT TASS(1999) 1 SCC 198 rayareeaT TAT | 1.2. amt10(14) ba At At WAT Was Te01.04.1989 H Ue Fé Uy, PAAOTe F THU TU AY S| AS TAAL IR TATU S Th TS HAA SH Tes H PHT TT TAI, , SH UATQl Sl VAM HE BX SH ATA ASTAT Feb ASSTST AAT VA THAT TWAT S, तकेSA IA SH ABT VT F AST TATA STITT | HHI ST HAST &H Ue A THT TTqa AT ct WATTOT Mass HAT HIS STAT ANT THAT WAT SI TATA TTT, ATA AA BIAS BA BE APY ATT Ht TOT Att A HeatOc AN UdBchb 3R St SISA SI SRT Fea[8-9] PLAT S|UT , INT TATA UNA TT A AT2000 (2) SCR 33 = (2000) 3 SCC335 - TaQara fear TAT | MAL ST TATA THIS Ta. Mae AX ART(1999) 235 ITR 635 - 1.3. , 01.04.1989 MU ASA TH SATAN Aaa BY Use SAH SRT AT WIA TTA16 pt dda & BY A AT STAT Alay Bik ae Hae Blass Ht IMRTHeldt Hl SHIN S| AACA SAA Hea H TeqU TAHT SINTS H BT A HAST H Ges A, , eeu 1g waUh ATT Hell Tet S, [11] aSAATUS HLH GAL H BATS ||oT : 52162002RaTtel ATTA STEHTATatte Stet ASATay 8, 20, 21, 22 200031, 42 49 2001SHS Bate GATqa] औरा औरा cheHata02.11.2001 H ToT TMA H TAT SA ATS TAT, , , Hel STATAqey esqTGs SAUTI WATSHe Hal Hl Br F | , uu, , , UY.ए. Sata, ,Ast MS UlsatHNs WATSRegt PARIAT TATeat Pant, AlecteHl HSTIATCTAT(at.at. TATA STH TAT)Mita at HESS | , UTA BT TAT ATTAqd @RUAERIGAA TAT | 1. 01.04.1989 a Feet Sita STATCube(Sab ITS,'Tests' ob OT AH ara) SRT TASTA ASIA Ht Yat TET, TAT WISTS TTT ATA CHT TSSAT SVT BT SA WTRMAHL H STAT A ATT |WaT TA 2. , .. , 1-4-1989 ataat<pRTARTAST STAT TTA A TITS stlerart 4Weer40% ATA TEU TT MICAS TTTptpctPl STAT SH AMI AT THAT UT Ce SS SA WT ATT WAR TAT WIHT TIA HT40% UAT Te AT PAT UT | | ATLA STAT TAT TAT tT AST BE TTS(SH"UtsHtStet" ) H HETAL A CATH SH TAT STAT THAT, (TAA TATA TAT AT Pep TAHT ALTSINAT Ft AAT A AT HAT H UAT AHA THA40% , Th PSAIHAA! TATMas tet Ft Tikes HI THaT THAT TAT WITS TAT eat SH HT:A SAH BMA HT SCAT S| ISL H TearT “…Wicaed TAT HT UAT SAT Tt IRA FISTS BATS SN SAT H SAAT H, TerU SAt HAT STAT SSH AUT HT BL A Be STS Heat S Ales SHIT TTT TTA AAT etप्रगितपी र्ca AAA YH ASNT SRT HU WT Aa h dee |AT BLA El SA, '' ब्धिस्थागित म5watt vrayCT TESTA STEattak Hact WIcaeATHe el Sah IAA WATTAAL A Teas &Ul St STAT AT Ft US WATT AST HATPep Wat STATA BT Ue MNT TATA SATS ST at HT TATda AAA FruTT QUt TSE S| Als VAT HIS ATT WAT S Al TS ANT Saat HT ANT Tet TATara,TI Satay , WIaTet TA A Hat etal WL THAR AST THAT STAT eIActa... |” Case: T.K. GINARAJAN versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX,COCHIN, KERA LA [[2013] 7 S.C.R. 813] (2013) (2013) 7 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 813 ਟੀ.ਕੇ. ਗਿਨਾਰਾਜਨ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਗਮਸ਼ਨਰ, ਕੋਚੀਨ, ਕੇਰਲਾ (2002 ਦਾ ਗਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 5216) 1 ਅਿਸਤ, 2013. ਜੋਸਫ, ਜੇ.ਜੇ.] [ਸੁਧਾਂਸੂ ਜੋਤੀ ਮੁਖੋਪਾਗਧਆਏ ਅਤੇ ਕੁਰੀਅਨ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961: 2 (24), 15, 16 ਅਤੇ 17 - "ਆਮਦਨ": "ਤਨਖਾਹ", "ਲਾਭ" - ਅਰਥ - 1.4.1989 ਤੋਂ ਪਗਹਲਾਂ ਯੂਸੀ ਦੇ ਗਵਕਾਸ ਫੀਲਡ ਅਫਸਰ ਨੂੰ ਗਦਿੱਤੇ ਿਏ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਦੇ 40% ਦੀ ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਪਰਚਾਰ ਲਈ ਕੀਤੇ ਿਏ ਖਰਚੇ ਵਜੋਂ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਹੈ - ਆਯੋਗਜਤਃ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਨੂੰ ਤਨਖਾਹ ਵਜੋਂ ਮੰਗਨਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ, ਜੋ ਗਕ ਧਾਰਾ 16 ਦੇ ਤਗਹਤ ਅਨੁਮਤੀ ਕਟੌਤੀਆਂ ਦੇ ਅਧੀਨ ਹੈ - ਕਾਰੋਬਾਰ ਪੈਦਾ ਕਰਨ ਲਈ ਗਵਕਾਸ ਅਗਧਕਾਰੀ ਵਜੋਂ ਗਡਊਟੀ ਗਨਭਾਉਣ ਗਵਿੱਚ ਹੋਏ ਖਰਚੇ ਤਾਂ ਜੋ ਉਹ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਲਈ ਯੋਿ ਬਣਾਇਆ ਜਾ ਸਕੇ ਇਹ ਕੋਈ ਇਜਾਜ਼ਤਯੋਿ ਕਟੌਤੀ ਨਹੀਂ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ, ਇਹ ਟੈਕਸ ਲਈ ਅਯੋਿ ਹੈ. ਭਾਰਤੀ ਜੀਵਨ ਬੀਮਾ ਨਨਗਮ ਨਵਿੱਚ ਫੀਲਡ ਅਫਸਰ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨੇ 1.4.1989 ਤੋਂ ਪਨਿਲਾਂ ਉਸ ਨ ੂੰ ਨ ਿੱਤੇ ਗਏ ਪਰੋਤਸਾਿਨ ਬੋਨਸ ਾ 40% ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਨਰਟਰਨ ਕਟੌਤੀ ਨਵਿੱਚ ਾਅਵਾ ਕੀਤਾ ਸੀ ਨਕ ਉਸਨੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਨ ੂੰ ਪਰਚਾਰ ਕਰਨ ਲਈ ਪਰੋਤਸਾਿਨ ਬੋਨਸ ਾ 40% ਤਿੱਕ ਖਰਚ ਕੀਤਾ ਸੀ। ਉਸ ੇ ਾਅਵੇ ਨ ੂੰ ਸਿਾਇਕ ਆਮ ਨ ਕਰ ਅਨਿਕਾਰੀ ਅਤੇ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਨਮਸ਼ਨਰ (ਅਪੀਲ) ਨੇ ਰਿੱ ਕਰ ਨ ਿੱਤਾ ਸੀ। ਨਟਰਨਬਊਨਲ ਨੇ ਮਾਲੀਆ ੇ ਨਵਰ ਿੱਿ ਫੈਸਲਾ ਸ ਣਾਇਆ, ਪਰ ਿਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਮਾਲੀਆ ੇ ਿਿੱਕ ਨਵਿੱਚ ਫੈਸਲਾ ਸ ਣਾਇਆ। ਤ ਰੂੰਤ ਅਪੀਲ ਨਵਿੱਚ, ਅ ਾਲਤ ੇ ਸਾਿਮਣੇ ਨਵਚਾਰ ਕਰਨ ਲਈ ਸਵਾਲ ਸੀ: ਕੀ ਜੀਵਨ ਬੀਮਾ ਆਰਾ ਨਵਕਾਸ ਅਨਿਕਾਰੀਆਂ ਨ ੂੰ ਨ ਿੱਤਾ ਨਗਆ ਪਰੋਤਸਾਿਨ ਬੋਨਸ 01.04.1989 ਤੋਂ ਪਨਿਲਾਂ ਕਾਰਪੋਰੇਸ਼ਨ ਤਨਖਾਿ ਾ ਨਿਿੱਸਾ ਬਣੇਗੀ ਅਤੇ ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਆਮ ਨ ਟੈਕਸ ਲਈ ਯੋਗ ਿੋਵੇਗੀ. ਅਪੀਲ ਖਾਰਜ ਕਰਨ ਆਂ ਅ ਾਲਤ ਨੇ ਨਕਿਾ ਨਕ ਆਯੋਨਜਤ: 1.1. ਰ ਜ਼ਗਾਰ ਾਤਾ ਆਰਾ ਕਰਮਚਾਰੀ ਨ ੂੰ ਨ ਿੱਤਾ ਜਾਣ ਵਾਲਾ ਪਰੋਤਸਾਿਨ ਬੋਨਸ ਤਨਖਾਿ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ ਕ ਝ ਵੀ ਨਿੀਂ ਿੈ ਨਕਉਂਨਕ ਅਨਜਿੀਆਂ ਅ ਾਇਗੀਆਂ ਇੂੰਡੀਅਨ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ੀ ਿਾਰਾ 17 (1) ੇ ਤਨਿਤ 'ਤਨਖਾਿ' ੀ ਪ ਰੀ ਉਲੂੰਘਣਾ ਆਰਾ ਕਵਰ ਕੀਤੀਆਂ ਜਾਂ ੀਆਂ ਿਨ। ਐਕਟ ੀ ਿਾਰਾ 17 ਤਨਿਤ ਤਨਖਾਿ ੇ ਬ ਲੇ 'ਤਨਖਾਿ', 'ਲਾਭ' ਅਤੇ 'ਮ ਨਾਫਾ' ੀ ਸਮਾਵੇਸ਼ੀ ਪਨਰਭਾਸ਼ਾ ਨ ਿੱਤੀ ਗਈ ਿੈ। ਨਜਿੱਥੋਂ ਤਿੱਕ ਆਮ ਨ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਾ ਸਵਾਲ ਿੈ, ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ ਇਕ ਸੂੰਪ ਰਨ ਕੋਡ ਿੈ। 'ਆਮ ਨ' ਨ ੂੰ ਐਕਟ ੀ ਿਾਰਾ 2 (24) ਤਨਿਤ ਪਨਰਭਾਨਸ਼ਤ ਕੀਤਾ ਨਗਆ ਿੈ ਅਤੇ ਆਮ ਨ ੀ ਗਣਨਾ ਐਕਟ ੇ ਅਨਿਆਇ-1 (ਿਾਰਾ 10 ਤੋਂ ਸ਼ ਰ ) ਅਿੀਨ ਪਰ ਾਨ ਕੀਤੀ ਗਈ ਿੈ। ਤਨਖਾਿਪਰਾਪਤ ਨਵਅਕਤੀਆਂ ੇ ਮਾਮਲੇ ਨਵਿੱਚ, ਐਕਟ ੀ ਿਾਰਾ 16 ੇ ਤਨਿਤ ਇਿੱਕੋ ਇਿੱਕ ਪਰਵਾਨਨਤ ਕਟੌਤੀ ਿੈ। [ਪੈਰਾ 4] (818-ਏ-ਡੀ) ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਗਮਸ਼ਨਰ ਬਨਾਮ ਐਮ.ਡੀ ਪਾਗਟਲ (1998) 229 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 71 (ਕਰਨਾਟਕ);ਕੇ.ਏ. ਚੌਧਰੀ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਗਮਸ਼ਨਰ ਅਤੇ ਹੋਰ (1990) 183 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 29 (ਆਂਧਰਾ ਪਰਦੇਸ਼); ਰਾਜੇਂਦਰਨ (1999) 235 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 514 (ਮ ਰਾਸ); ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਗਮਸ਼ਨਰ ਬਨਾਮ ਪੀ ਅਰੰਿਾਸਾਮੀ ਅਤੇ ਹੋਰ (2000) 242 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 563 (ਮ ਰਾਸ); ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਗਮਸ਼ਨਰ ਬਨਾਮ ਸ਼ਰੀ ਅਗਨਲ ਗਸੰਘ (1995) 215 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 224 (ਉੜੀਸਾ); ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਗਮਸ਼ਨਰ ਬਨਾਮ ਿੋਪਾਲ ਗਕਰਸ਼ਨ ਸੂਰੀ (2001) 248 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 819 (ਬੂੰਬਈ); ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਗਮਸ਼ਨਰ ਬਨਾਮ ਰਾਮਲਾਲ ਅਿਰਵਾਲ (2001) 250 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 828 ਨੂੰ ਮਨਜ਼ੂਰੀ ਗਦਿੱਤੀ ਿਈ। . ਪਿੱਛਮੀ ਬੰਿਾਲ ਰਾਜ ਅਤੇ ਹੋਰ ਬਨਾਮ ਟੈਕਸਮੈਕੋ ਗਲਮਗਟਡ (1999) 1 ਿਾਰਾ 198 ਵਿੱਖਰਾ 1.2. 01.04.1989 ਤੋਂ ਪਨਿਲਾਂ ੀ ਿਾਰਾ 10 (14) ੇ ਤਨਿਤ ਨਜਸ ਚੀਜ਼ ਨ ੂੰ ਬਾਿਰ ਰਿੱਨਖਆ ਨਗਆ ਿੈ, ਉਿ ਿੈ ਨਡਊਟੀ ਨਨਭਾਉਣ ਨਵਿੱਚ ਿੋਏ ਖਰਚੇ। ਇਿ ਰ ਜ਼ਗਾਰ ਾਤਾ 'ਤੇ ਨਨਰਭਰ ਕਰ ਾ ਿੈ ਨਕ ਉਿ ਨਡਊਟੀ ੀ ਕਾਰਗ ਜ਼ਾਰੀ ਨਵਿੱਚ ਿੋਏ ਅਸਲ ਖਰਨਚਆਂ ਨ ੂੰ ਪਰਮਾਨਣਤ ਕਰੇ ਅਤੇ ਨਕਸ ਸਨਥਤੀ ਨਵਿੱਚ, ਨਜਵੇਂ ਨਕ ਸੀਬੀਡੀਟੀ ਆਰਾ ਸਪਿੱਸ਼ਟ ਕੀਤਾ ਨਗਆ ਿੈ, ਉਸ ਿਿੱ ਤਿੱਕ, ਟੀ.ਕੇ. ਗਿਨਾਰਾਜਨ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਕਗਮਸ਼ਨਰ 815 ਟੈਕਸ, ਕੋਚੀਨ, ਕੇਰਲ ਇਸ ਨ ੂੰ ਤਨਖਾਿ ੇ ਨਿਿੱਸੇ ਵਜੋਂ ਨਿੀਂ ਨ ਖਾਇਆ ਜਾਵੇਗਾ। ਕਰਮਚਾਰੀ ਆਰਾ ਨਡਊਟੀ ੀ ਕਾਰਗ ਜ਼ਾਰੀ ਨਵਿੱਚ ਕੀਤੇ ਗਏ ਅਸਲ ਖਰਚੇ ੀ ਵਾਪਸੀ ਜਾਂ ਬਾਿਰ ਕਰਨ ਲਈ ਕੋਈ ਾਅਵਾ ਨਿੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾਂ ਾ ਿੈ। ਵਿੱਖ-ਵਿੱਖ ਨਸਰਲੇਖਾਂ ਅਿੀਨ ਆਮ ਨ ੀ ਵੂੰਡ ਅਤੇ ਕਟੌਤੀਆਂ, ਛੋਟਾਂ ਅਤੇ ਭਿੱਨਤਆਂ ੇ ਫਾਰਮ ਲੇ ਅਨ ਸਾਰ ਟੈਕਸਯੋਗ ਨਿਿੱਸੇ ੀ ਗਣਨਾ ਸਖਤੀ ਨਾਲ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਿੀ ੀ ਿੈ। ਨਕਰਨਭਾਈ ਾ ਕੇਸ ਗ ਜਰਾਤ ਿਾਈ ਕੋਰਟ ਆਰਾ ਨਨਰਿਾਰਤ ਕੀਤਾ ਨਗਆ ਿੈ ਜੋ ਕਾਨ ੂੰਨ ਾ ਸਿੀ ਨਸਿਾਂਤ ਨਿੀਂ ਰਿੱਖ ਾ। [ਪੈਰਾ 8-9] [821-ਬੀ-ਡੀ, ਐਫ-ਜੀ, ਐਚ; 822-ਏ] ਕਰਮਚਾਰੀ ਯੂਨੀਅਨ, ਆਿਰਾ ਬਨਾਮ ਭਾਰਤ ਸਰਕਾਰ ਅਤੇ ਹੋਰ 2000 (2) ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ 33 = (2000) 3 ਿਾਰਾ 335 - 'ਤੇ ਨਨਰਭਰ. ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਗਮਸ਼ਨਰ ਬਨਾਮ ਗਕਰਨਭਾਈ ਐਚ ਸ਼ੇਲਤ ਅਤੇ ਹੋਰ (1999) 235 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 635 - ਅਸਵੀਕਾਰ ਕਰ ਨ ਿੱਤਾ। 1.3. ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਇਿੱਕ ਤਨਖਾਿ ਾਰ ਨਵਅਕਤੀ ਿੋਣ ੇ ਨਾਤੇ, 01.04.1989 ਤੋਂ ਪਨਿਲਾਂ ਉਸ ਆਰਾ ਪਰਾਪਤ ਪਰੋਤਸਾਿਨ ਬੋਨਸ ਨ ੂੰ ਤਨਖਾਿ ਮੂੰਨਨਆ ਜਾਣਾ ਚਾਿੀ ਾ ਿੈ। ਅਤੇ ਉਿ ਨਸਰਫ ਐਕਟ ੀ ਿਾਰਾ 16 ੇ ਤਨਿਤ ਮਨਜ਼ ਰਸ਼ ਾ ਕਟੌਤੀਆਂ ਾ ਿਿੱਕ ਾਰ ਿੈ। ਕਾਰੋਬਾਰ ਪੈ ਾ ਕਰਨ ਲਈ ਨਵਕਾਸ ਅਨਿਕਾਰੀ ਵਜੋਂ ਨਡਊਟੀ ਨਨਭਾਉਣ ਨਵਿੱਚ ਕੀਤੇ ਗਏ ਖਰਚੇ ਤਾਂ ਜੋ ਉਸਨ ੂੰ ਪਰੋਤਸਾਿਨ ਬੋਨਸ ਲਈ ਯੋਗ ਬਣਾਇਆ ਜਾ ਸਕੇ, ਇਿੱਕ ਪਰਵਾਨਨਤ ਕਟੌਤੀ ਨਿੀਂ ਿੈ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ, ਇਿ ਟੈਕਸ ਲਈ ਅਯੋਗ ਿੈ। [ਪੈਰਾ 11] [822-ਈ-ਜੀ] ਕੇਸ ਕਾਨ ੂੰਨ ਿਵਾਲਾ% 816 ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਗਰਪੋਰਟਾਂ [2013] 7 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. Case: T.K. GINARAJAN versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX,COCHIN, KERA LA [[2013] 7 S.C.R. 813] (2013) (2013) 7 S.C.R. 813 A T.K. GINARAJAN v. THE COMMISSIONER OF INCOME TAX,COCHIN, KERA LA (Civil Appeal No. 5216 of 2002) B AUGUST 1, 2013. [SUDHANSU JYOTI MUKHOPADHAYA AND KURIAN JOSEPH, JJ.] c Income Tax Act, 1961: -ss.2(24), 15, 16 and 17 "Income': "salary", "perquisite" -- Connotation of Deduction of 40% of the incentive bonus paid to Development Field Officer of UC prior to 1.4.1989 -claimed as expenditure incurred for canvassing business Held: Incentive bonus has to be treated as salary, subject to -permissible deductions u/s 16 Expenses incurred in the performance of duty as Development Officer for generating the business so as to make him eligible for the incentive bonus is not a permissible deduction and, therefore, the same is exigible to tax. 0 E The appellant, a Field Officer in Life Insurance Corporation of India, claimed in the income tax return deduction of 40% of the incentive bonus paid to him prior to 1.4.1989 on the ground that he had incurred F expenditure to the extent of 40% of the incentive bonus for canvassing business. His claim was declined by the Assistant Income Tax Officer and the Commissioner of Income-Tax (appeals). The Tribunal held against the Revenue, but the High Court held in favour of Revenue. G in the instant appeal, the question for consideration before the Court was: whether the incentive bonus paid to the Development Officers by the Life Insurance 813 H A Corporation prior to 01.04.1989 would form part of the salary and, thus, exigible to income tax. Dismissing the appeal, the Court HELD: 1.1. The incentive bonus paid to the employee B by the employer is nothing but salary since such payments are covered by the exhaustive defihition of 'salary' u/s 17(1) of the lncoem Tax Act, 1961. The inclusive definition of 'salary', 'perquisite' and 'profits' in lieu of salary is given u/s 17 of the Act. It is now trite law C that the Income-Tax Act is a complete code as far as tax on income is concerned. 'Income' is defined u/s 2(24) of the Act and the computation of income is provided under Chapter-Ill of the Act (starting with s.10). In the case of salaried persons, the only permissible deduction is u/s D 16 of the Act. [para 4] (818-A-D] Commissioner of Income-Tax vs. M.D. Patil (1998) 229 ITR 71 (Karnataka); K.A. Choudary vs. Commissioner of Income-Tax and Others (1990) 183 ITR 29 (Andhra E Pradesh); Commissioner of Income-Tax vs. E. A. Rajendran (1999) 235 ITR 514 (Madras); Commissioner of Income-Tax vs. P. Arangasamy and Others (2000) 242 ITR 563 (Madras); Commissioner of Income-Tax vs. Sri Anil Singh (1995) 215 ITR 224 (Orissa); Commissioner of Income-Tax vs. Gopal F Krishna Suri (2001) 248 ITR 819 (Bombay); Commissioner of Income-Tax vs. Ram/al Agarwala (2001 )250 ITR 828 -approved. State of West Bengal and Others vs. Texmaco Limited (1999) 1 sec 198 distinguished. G 1.2. What is excluded u/s 10(14) as it stood prior to 01.04.1989 is the expenses incurred in the performance of the duty. It is for the employer to certify the actual expenses incurred in the performance of duty and in H which case, as clarified by the CBDT, to that extent, the T.K. GINARAJAN v. COMMISSIONER OF INCOME TAX.COCHIN, KERALA same shall not be shown as part of salary. There is no A claim by the employee either for reimbursement or exclusion of the actual e~penditure incurred in performance of the duty. Compartmentalization of income under various heads and computation of the taxable portion strictly in accordance with the formula of B deductions, rebates and allowances are to be done only as per the scheme provided under the Act. Kiranbhai's case decided by the High Court of Gujarat does not lay down the correct principle of law. [para 8-9] [821-B-D, F-G, H; 822-A] C Karamchari Union, Agra vs. Union of India and Others 2000 (2) SCR 33 = (2000) 3 sec 335 - relied on. Commissioner of Income-Tax vs. Kiranbhai H. She/at and Another (1999) 235 ITR 635 - disapproved. D Case: T.K. GINARAJAN versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX,COCHIN, KERA LA [[2013] 7 S.C.R. 813] (2013) “…Wicaed TAT HT UAT SAT Tt IRA FISTS BATS SN SAT H SAAT H, TerU SAt HAT STAT SSH AUT HT BL A Be STS Heat S Ales SHIT TTT TTA AAT etप्रगितपी र्ca AAA YH ASNT SRT HU WT Aa h dee |AT BLA El SA, '' ब्धिस्थागित म5watt vrayCT TESTA STEattak Hact WIcaeATHe el Sah IAA WATTAAL A Teas &Ul St STAT AT Ft US WATT AST HATPep Wat STATA BT Ue MNT TATA SATS ST at HT TATda AAA FruTT QUt TSE S| Als VAT HIS ATT WAT S Al TS ANT Saat HT ANT Tet TATara,TI Satay , WIaTet TA A Hat etal WL THAR AST THAT STAT eIActa... |” 3. , 1-4-1989 Y, यद्यगिपीTTT TAT TT At LITA SH STAT HT Uh AST HLOT STAT THAT Teh30% TIBIA Beet Ss TST WT Wises TATapt UAT Th WATdB STAT HU FH, 1-4-1989 Trae pactU Ueet HlAAT TH StAAT S HA TAH, 30% aeTITS TTRcd , 1-4-1989 , 30% Bhan Sl FAX eat AUTEd aeWied TAS HI HAT TS ATT AAT WAT Ta A eT STTl STAHL WAST1-4-1989 गिलए Y Teet STI STAT PTH A TITS SITTIN Hl Wa Sa TAS HT VTA, FITSUS Sa ATH A TTI WA S| 4. TA & Ue SA St STAHL STATA AA, 1961 (Suh Te"अगिधांगिनायम" )15 16 apt meetobld Wald Ht Sa"", "" "oq " el dda & daet AdqHATHऔरा HL TATAMT TATA ALATA Ht ATT17 -,pA sts sl sea Us TAT(eT HI STH AS AH ST WL HL HT UAT Bआयकेरा अगिधांगिनायम, 1961 Uh YT ASAT el |"आय" PlAAAI Bl IT2(24) b ATACATT THAT TAT S SX STA St OTA STITATA ch STITTIII (amt10 ) So , Mo Walt Hts Sl daATMHT Alaa ATH FTHATA CHP Petal Ba ATA16 17 Bt ART|HA ATA FA HI TAAL ATS BT HST THATaqamt17(1) b ATA"at" , :गिलएSA Sa SET HUT “17. '', '' '' 15 16 atATऔरा dat & Tact aTTRATTA—ARTऔरा AX SA ART (i) Aa; (ii) HISAH AT AWA; (iii) HIS STS]; (iv) HT AAA UT ASTGNT H Acct Ul FAH HAART HS Woh, PATA, ATH UT ATH; (v) daa HI Hts ATA; (vi) ThatHAART SI (AT WT BaHiar pt Hat At sah sj Asa A wad His Atभ;aT (vi) Teeat AAT WIT Vay Tate A ANT Gat Tet BAIN H Wd F ATG WPT A ars, 6 ;qsTote AAT teh Tes AM 314at AUT Ho TAAPAM HIAVAS(vii) atoUT & & TAA11 sp 37-गिनायम (2) HAST AAT MT A TAT AUT TTIAT HT SetIT, Sa SAT aA US AH ST-गिनायम (4) bh sit Hr ahgTs; औरा (viii) OTRT80-HAST A TASS GT UST &H SAT THAT PHAN H GAT F TSet TThe UTS OT Hat stg Prateat SRT HAT WAT APTS | 5. , soled H At AHEIh HUT SIRT ERT AY TAT WAST TAT &40% pt Tet Hl H STs HT SAH HE [SAT TAT AT | STAHL START(rater) ft artite, BUNT HX ST! AAGMARL AAT AAT F HLSTAT & FTF TAIT BATT |, अतd यह, ete Seq TATA UST & Fal A ATRataet Satet We HTSBI 6 . Uistsct TA VAST eet[1]Tea fe VIA Saat STAT PT &H TIHTS STATA SMT Blot Wises THAT Tat16 b AAA BX HPS Fat S$ HN AH Halal H Aeaka Hig Hela FNt S| ITb Ma, R.ए. WS AMT RSs H Sd St HASH FoI UAT Ft GING HE TSAT UTeR TATA, .ए. AMlITSet STET WAT[2]H ST Weal Seq ATTA SIRTWsttset TAA SSS[3] औरा. Tara[4]FAS Seg TTA SRT Mstsct TATAअराH Sal AS HT SeHrmr, ATTA TAT 8 | ASMSaT TATA ATTA PS[5]UisSsetTATATTAPU Yl[6] म5 मTe FoI ANAT Bt Hlsect TATA UAT STATA[7], . UTAT TH UST H FST F | TATAWstset TAA LHMUTATS Taee[8]APSR AAITATA ebt ART10(14) Tat Te1-4-1989 HY YH AA ANT AMAA Wald BT UsTION GSH ATATAT S |1-4-1989 BUSSa BL ART10(14) SA UP BI: “10. - Sa ST HATA AeUt HT AS STAeat Ht Alekt Ht Set TI Ht Het BT FI, TOAAAA RAT A A aT TAS H AGT A Ae THAT AT SATS HT STATA Nl-reat ST (14) Hig TIMI WAT UT ATH, SitITT17 b WS(2) b AU A AAS AA AT AT ATA, , Tagty SIG Scales ATASaSSTAQUSH 3ikt TagTy BT A , 3H Hareeu TU AAT Hl WT Hed H (AU TEM AAT S| Hat ATH | Ve AT TassA;"Th SA AAT ah VS AAT AAT A SH TSQa &H Teqw Tu sid S 1. (1998) 229 ITR 71 ( केना3टीके ) 2.(1990) 183 ITR 29 ( SMe WaT) 3 . (1999) 235 ITR 514 ( Tae). 4. (2000) 242 ITR 563 ( Toe).. 5 . (1995) 215 ITR 224 ( SETA). 6 . (2001) 248 ITR 819 (मबई ). 7 . (2001) 250 ITR 828. 8 . (1999) 235 ITR 635. (STR FEAT TAT) 7. "ATH" pt IT10(14) b TAX A TTL VAT TAT Sl ATTA ht MT]17(2) <p"3TetdNe)" HEAATTAT THAT TAT S | TAT17(2) ob Bieta LTS THIUT3 TIE HT A:STS HLA S TH "3.-... '' , , THTCtrHUH UT steep MatasAFUTATA UT SII Fa, , CreswaGAS OT PAR BT at At ATA A AAT ST Tell HIS Alla Ysig...।"UATz Case: T.K. GINARAJAN versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX,COCHIN, KERA LA [[2013] 7 S.C.R. 813] (2013) ਕੇਸ ਕਾਨ ੂੰਨ ਿਵਾਲਾ% 816 ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਗਰਪੋਰਟਾਂ [2013] 7 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਗਸਵਲ ਅਪੀਲ ਅਗਧਕਾਰ ਖੇਤਰ: ਗਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 5216 2002. 2000 ਦੇ ਆਈਟੀਏ ਨੰਬਰ 8, 20, 20, 21, 22 ਅਤੇ 2001 ਦੇ 31, 42 ਅਤੇ 49 ਗਵਿੱਚ ਕੇਰਲ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ 02.11.2001 ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਅਤੇ ਆਦੇਸ਼ ਤੋਂ। ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਲਈ ਮੇਹਾ ਅਿਰਵਾਲ, ਵਰੁਣ ਟੰਡਨ, ਵਦੂਦ ਅਮਨ, ਸੁਬਰਾਮਨੀਅਮ ਪਰਸਾਦ। ਅਮਰਜੀਤ ਗਸੰਘ ਚੰਗਦਓਕ, ਏ.ਐਸ.ਜੀ, ਅਗਰਜੀਤ ਪਰਸਾਦ, ਗਰਤੇਸ਼ ਕੁਮਾਰ, ਐਸ.ਏ ਹਸੀਬ, ਸ਼ਵੇਤਾ ਿੁਪਤਾ,ਹਨੀ ਕੁਮਾਰੀ, ਮਿੱਗਲਕਾ ਆਹਲੂਵਾਲੀਆ (ਬੀਵੀ ਬਲਰਾਮ ਦਾਸ ਲਈ) ਜਵਾਬਦੇਹ ਸਨ। ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਗਦਿੱਤਾ ਗਿਆ ਸੀ ਕ ਰੀਅਨ, ਜੇ. ਕੀ 01.04.1989 ਤੋਂ ਪਗਹਲਾਂ ਜੀਵਨ ਬੀਮਾ ਗਨਿਮ (ਇਸ ਤੋਂ ਬਾਅਦ 'ਐਲ.ਆਈ.ਸੀ' ਵਜੋਂ ਜਾਗਣਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ) ਦੁਆਰਾ ਗਵਕਾਸ ਅਗਧਕਾਰੀਆਂ ਨੂੰ ਅਦਾ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਤਨਖਾਹ ਦਾ ਗਹਿੱਸਾ ਹੋਵੇਿਾ ਅਤੇ ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਆਮਦਨ ਕਰ ਲਈ ਅਯੋਿ ਹੋਵੇਿਾ, ਇਹ ਮੁਿੱਦਾ ਇਸ ਮਾਮਲੇ ਗਵਿੱਚ ਗਵਚਾਰਨ ਲਈ ਉੱਠਦਾ ਹੈ। ਸੂੰਖੇਪ ਤਿੱਥ 2. ਅਪੀਲਕਰਤਾ - ਟੀ.ਕੇ. ਗਿਨਾਰਾਜਨ, ਗਵਕਾਸ ਅਗਧਕਾਰੀ। ਐਲ.ਆਈ.ਸੀ. ਨੇ 01.04.1989 ਤੋਂ ਪਗਹਲਾਂ ਦੇ ਵਿੱਖ-ਵਿੱਖ ਸਾਲਾਂ ਲਈ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਗਰਟਰਨ ਗਵਿੱਚ ਉਸ ਨੂੰ ਗਦਿੱਤੇ ਿਏ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਦਾ 40% ਕਟੌਤੀ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਇਸ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਕੀਤਾ ਗਕ ਉਸਨੇ ਕਾਰੋਬਾਰ ਨੂੰ ਪਰਚਾਗਰਤ ਕਰਨ ਲਈ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਦਾ 40% ਤਿੱਕ ਖਰਚ ਕੀਤਾ ਸੀ। ਐਲਆਈਸੀ ਆਫ ਇੰਡੀਆ ਨੇ ਕੇਂਦਰੀ ਪਰਤਿੱਖ ਟੈਕਸ ਬੋਰਡ (ਇਸ ਤੋਂ ਬਾਅਦ 'ਸੀ.ਬੀ.ਡੀ.ਟੀ' ਵਜੋਂ ਜਾਗਣਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ) ਨੂੰ ਕਟੌਤੀ ਬਾਰੇ ਸਪਿੱਸ਼ਟੀਕਰਨ ਲਈ ਬੇਨਤੀ ਕੀਤੀ ਸੀ। ਟੀ.ਕੇ. ਗਿਨਾਰਾਜਨ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਕਗਮਸ਼ਨਰ 817 ਟੈਕਸ, ਕੋਚੀਨ, ਕੇਰਲ [ਕੁਰੀਅਨ, ਜੇ.] ਅਗਧਕਾਰੀਆਂ ਨੇ ਅਸਲ ਗਵਿੱਚ ਆਪਣੀ ਗਡਊਟੀ ਗਨਭਾਉਣ ਗਵਿੱਚ ਕੁਝ ਖਰਚ ਕੀਤਾ ਸੀ, ਜੋ ਉਨਹਾਂ ਨੂੰ ਗਦਿੱਤੇ ਿਏ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਦਾ ਘਿੱਟੋ ਘਿੱਟ 40% ਸੀ। ਹਾਲਾਂਗਕ, ਸੀਬੀਡੀਟੀ ਨੇ ਪੁਸ਼ਟੀ ਕੀਤੀ ਗਕ ਐਲਆਈਸੀ ਦੁਆਰਾ ਗਵਕਾਸ ਅਗਧਕਾਰੀਆਂ ਨੂੰ ਅਦਾ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਤਨਖਾਹ ਵਜੋਂ ਉਨਹਾਂ ਦੀ ਆਮਦਨ ਦਾ ਗਹਿੱਸਾ ਹੈ। ਹਵਾਲਾ ਦੇਣ ਲਈ: " ... ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਦਾ ਅਗਜਹਾ ਗਹਿੱਸਾ ਜੋ ਅਸਲ ਗਵਿੱਚ ਗਵਕਾਸ ਅਗਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਦਫਤਰ ਦੀਆਂ ਗਡਊਟੀਆਂ ਲਈ ਖਰਚ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਨੂੰ ਅਜੇ ਵੀ ਟੈਕਸ ਤੋਂ ਛੋਟ ਗਦਿੱਤੀ ਜਾ ਸਕਦੀ ਹੈ ਜੇ ਐਲ.ਆਈ.ਸੀ ਖਰਗਚਆਂ ਦੀ ਵਾਪਸੀ ਰਾਹੀਂ ਗਵਕਾਸ ਅਗਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੇ ਿਏ ਖਰਗਚਆਂ ਦੇ ਗਵਰੁਿੱਧ ਭੁਿਤਾਨ ਕਰਦਾ ਹੈ. ਅਗਜਹੀ ਸਗਥਤੀ ਗਵਿੱਚ, ਅਗਜਹੀ ਅਦਾਇਿੀ ਗਵਕਾਸ ਅਗਧਕਾਰੀ ਦੀ 'ਤਨਖਾਹ' ਦਾ ਗਹਿੱਸਾ ਨਹੀਂ ਬਣੇਿੀ ਅਤੇ ਗਸਰਫ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਉਨਹਾਂ ਦੇ ਤਨਖਾਹ ਸਰਟੀਗਫਕੇਟਾਂ ਗਵਿੱਚ ਗਦਖਾਈ ਦੇਵੇਿਾ। ਐਲ.ਆਈ.ਸੀ. ਨੇ ਇਹ ਪਰਮਾਗਣਤ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਹੈ ਗਕ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਦਾ ਇਿੱਕ ਗਹਿੱਸਾ ਗਵਕਾਸ ਅਗਧਕਾਰੀਆਂ ਦੁਆਰਾ ਖਰਗਚਆਂ ਦੀ ਵਾਪਸੀ ਰਾਹੀਂ ਕੀਤੇ ਿਏ ਖਰਗਚਆਂ ਦੇ ਗਵਰੁਿੱਧ ਹੈ। ਜੇ ਅਗਜਹਾ ਗਹਿੱਸਾ ਪਰਮਾਗਣਤ ਹੈ ਅਤੇ ਟੀਆਈਟੀ ਗਹਿੱਸਾ ਤਨਖਾਹ ਦਾ ਗਹਿੱਸਾ ਨਹੀਂ ਬਣੇਿਾ ਅਤੇ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਦਾ ਉਹ ਗਹਿੱਸਾ ਜੋ ਪਰਮਾਗਣਤ ਨਹੀਂ ਹੈ ਤਨਖਾਹ ਸਰਟੀਗਫਕੇਟ ਗਵਿੱਚ ਗਦਖਾਈ ਦੇਵੇਿਾ. ਇਸ ਲਈ, ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਤੋਂ ਕੋਈ ਕਟੌਤੀ ਕਰਨ 'ਤੇ ਗਵਚਾਰ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ, ਗਜਸ ਨੂੰ ਤਨਖਾਹ ਸਰਟੀਗਫਕੇਟਾਂ ਗਵਿੱਚ ਜਿਹਾ ਗਮਲਦੀ ਹੈ.... " 3. ਹਾਲਾਂਗਕ, 01.04.1989 ਤੋਂ, ਐਲ.ਆਈ.ਸੀ ਨੇ ਖੁਦ ਇਸ ਪਰਭਾਵ ਲਈ ਇਿੱਕ ਸਪਸ਼ਟੀਕਰਨ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਗਕ ਗਵਕਾਸ ਅਗਧਕਾਰੀ ਉਨਹਾਂ ਨੂੰ ਗਦਿੱਤੇ ਿਏ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਦੇ 30% ਦੀ ਹਿੱਦ ਤਿੱਕ ਵਾਪਸੀ ਦਾ ਦਾਅਵਾ ਕਰਨ ਦੇ ਹਿੱਕਦਾਰ ਹੋਣਿੇ। ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਗਵਵਾਦ ਗਸਰਫ 01.04.1989 ਤੋਂ ਪਗਹਲਾਂ ਦੀ ਗਮਆਦ ਤਿੱਕ ਸੀਗਮਤ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਤੋਂ ਬਾਅਦ, ਗਵਕਾਸ ਅਗਧਕਾਰੀ 30% ਦੀ ਹਿੱਦ ਤਿੱਕ ਉਨਹਾਂ ਦੁਆਰਾ ਕੀਤੇ ਿਏ ਅਸਲ ਖਰਗਚਆਂ ਦੀ ਵਾਪਸੀ ਦੇ ਹਿੱਕਦਾਰ ਹਨ। ਦੂਜੇ ਸ਼ਬਦਾਂ ਗਵਿੱਚ, 01.04.1989 ਤੋਂ ਬਾਅਦ, 30% ਦੀ ਹਿੱਦ ਤਿੱਕ ਖਰਗਚਆਂ ਦੀ ਅਦਾਇਿੀ ਕਰਨ ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਦਾ ਗਸਰਫ ਉਹ ਗਹਿੱਸਾ ਤਨਖਾਹ ਸਰਟੀਗਫਕੇਟ ਗਵਿੱਚ ਗਦਖਾਈ ਦੇਵੇਿਾ। ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਲਈ 01.04.1989 ਤੋਂ ਪਗਹਲਾਂ ਐਲ.ਆਈ.ਸੀ ਗਵਿੱਚ ਗਵਕਾਸ ਅਗਧਕਾਰੀਆਂ ਨੂੰ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਦੀ ਗਕਸਮਤ ਕੀ ਹੈ, ਇਹ ਇਸ ਮਾਮਲੇ ਗਵਿੱਚ ਗਵਚਾਗਰਆ ਜਾਣ ਵਾਲਾ ਸਵਾਲ ਹੈ। 4. ਤਨਖਾਹ ਪਰਤੀ ਆਮਦਨ ਨੂੰ ਧਾਰਾ 15 ਦੇ ਤਗਹਤ ਸਮਝਾਇਆ ਗਿਆ ਹੈ 818 ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਗਰਪੋਰਟਾਂ (2013) 7 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. Case: T.K. GINARAJAN versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX,COCHIN, KERA LA [[2013] 7 S.C.R. 813] (2013) Karamchari Union, Agra vs. Union of India and Others 2000 (2) SCR 33 = (2000) 3 sec 335 - relied on. Commissioner of Income-Tax vs. Kiranbhai H. She/at and Another (1999) 235 ITR 635 - disapproved. D 1.3. The appellant being a salaried person, the incentive bonus received by him prior to 01.04.1989 has to be treated as salary. and he is entitled only for the permissible deductions u/s 16 of the Act. The expenses incurred in the performance of duty as Development Officer for generating the business so as to make him eligible for the incentive bonus is not a permissible deduction and, therefore, the same is exigible to tax. [para 11] [822-E-G] E F Case Law Reference: . (1998) 229 ITR 71 (Karnataka) approved (1990) 183 ITR 29 (Andhra Pradesh) approved (1999) 235 ITR 514 (Madras) approved (2000) 242 ITR 563 (Madras) approved (1995) 215 ITR 224 approved approved para 6 approved para 6 G approved para 6 approved para 6 approved para 6 approved para 6 H (Orissa) (2001) 248 ITR 819 816 SUPREME COURT REPORTS From the Judgment and Order dated 02.11.2001 of the c High Court o Kerala in ITA Nos. 8, 20, 21, 22 of 2000 and 31, 42 & 49 of 2001. Meha Aggarwal, Varun Tandon, Wadud Aman, Subramonium Prasad for the Appellant. D Amarjit Singh Chandhiok, ASG, Arijit Prasad, Ritesh Kumar, S.A. Haseeb, Shweta Gupta, Honey Kumari, Mallika Ahluwalia (for B.V. Balaram Das) for the Respondent. The Judgment of the Court was delivered by E KURIAN, J. 1. Whether the incentive bonus paid to the Development Officers by the Life Insurance Corporation (hereinafter referred to as 'UC') prior to 01.04.1989 would form part of the salary and, thus, exigible to income tax, is the issue arising for consideration in this case. F SHORT FACTS 2. Appellant - T.K. Ginarajan, Development Officer in the. LIC claimed deduction of 40% of the incentive bonus paid to him in the Return of Income-Tax for the various years prior to G 01.04.1989 on the ground that he had incurred expenditure to the extent of 40% of the incentive bonus for canvassing business. LIC of India had requested the Central Board of Direct Taxes (hereinafter referred to as 'CBDT') for a clarification on deduction explaining that the Development H T.K. GINARAJAN v. COMMISSIONER OF INCOME TAX, COCHIN, KERALA [KURIAN, J.] Officers had actually incurred some expenditure in the performance of their duty, to the tune of at least 40% of the incentive bonus paid to them. However, the CBDT affirmed that the incentive bonus paid by the UC to the Development Officers formed part of their income towards salary. To quote: A B " ... Such portion of the incentive bonus which is actually spent by the Development Officer for duties of office can still be exempted from tax if the UC makes the payment against the expenses incurred by the Development Officer by way of reimbursement of C expenses. In that case, such reimbursement will not form a part of the 'salary' of the Development Officer and only the incentive bonus will appear in their salary certificates. UC has not certified that a part of the incentive bonus is against the expenses incurred by the Development Officers by way of reimbursement of expenses. If such a D part is certified and thii!t part will not form part of the salary and that part of the incentive bonus which is not certified will appear in the salary certificate. Hence, no deduction is contemplated from the incentive bonus, which finds a place in the salary certificates .... " E D E Case: T.K. GINARAJAN versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX,COCHIN, KERA LA [[2013] 7 S.C.R. 813] (2013) 3 . (1999) 235 ITR 514 ( Tae). 4. (2000) 242 ITR 563 ( Toe).. 5 . (1995) 215 ITR 224 ( SETA). 6 . (2001) 248 ITR 819 (मबई ). 7 . (2001) 250 ITR 828. 8 . (1999) 235 ITR 635. (STR FEAT TAT) 7. "ATH" pt IT10(14) b TAX A TTL VAT TAT Sl ATTA ht MT]17(2) <p"3TetdNe)" HEAATTAT THAT TAT S | TAT17(2) ob Bieta LTS THIUT3 TIE HT A:STS HLA S TH "3.-... '' , , THTCtrHUH UT steep MatasAFUTATA UT SII Fa, , CreswaGAS OT PAR BT at At ATA A AAT ST Tell HIS Alla Ysig...।"UATz 8. SUH AAA, ORT10(14) HAMA ATs WATS TS1-4-1989 Ute SiaCatt FHT TT Ae sl SAA HU ATHY NT AAI AA Hl WANT HAT , , Sq ESTTAU BT PA S SH SA Rata FSTAT feb UTSHStSt ST VATE THAT TAT z, , तकेSU Ada ch SS SH HT FH Nl TATA STITT | LAATSTAT fe HUT TET UTATATT, TAU A IRS BY Y Soa THAT TITSPHAR SRI HAA H Test A ey WT Tedrasae ptWaTTOT AAS HT HIS STAT ARTS | TULA S Y SAT Us SATA Seq AATHl ASM A Ae AT AAS Tes A UNAS Stat AAT TTA ST AteltStet Ht, CTL ch TAT feat TT TA A WMT BST IT, cb TTT EU TT AT SH HT FS Ses VICTSA TAA H TAT ATA TATA SWicd TAT40% Ht AAT AH Se SA AH S | TSN FoI YATAY UaStet H SF HATS WT LATAoo FH Tarte Tal ee TAHT STATING SRI HAA H eta FA MAA IRs BA aप्रगितपी र्ft HLA MAA SIT STAT TTA HT HUA S BX TA AAT ash Sa Ida H BT A Feat.TATA STAT TIT | 9. , TATAS MGT H Baa BIT HT PATS BI HT TP UT Ht TAT Gat S Hetatछ टीBA Wd H Hct H 34RatSeat€| SST Te SI AMT A HAIR AT IATA AURA AT(2000) 3 SCC 335 म5, , 1961 -ATTA THAT TAT ATआयकेरा अगिधांगिनायमUhTalat ASAT S Sy Tea HTTTT BT Wt St WI Ht HLS SAAT A TSU WT Veal AT ATA HT Tea Wa sw H, Mat UT TAIN Ht Aat Sl SA WHRBF THLOTMTS ATAct FST SeT ATTAENT AIAG TY SEH H MSA AaNt S| FES TA H TNl ASIA Hi AN TNt HAT S| 10. TAY soteathal & TISIA Bla A TAATTet Use TAT SHAT eles1999 1 SCC 198 ,HSM UMTS H ATT AL TAA HLA HT UHTh Ware Hatcited BA St 6 fh SAM WMH Ht His Aas el Tettl Saat THOT F StecthaaAICATET TTA HAT Hl TANT ASAT B | SHA TATA FH TAT THAT TAT UA BS UT Pe FAT, , , 1979SHAT TAS AAT HT TESA SETI SHAT Te FatATA" " पीरा पीब्धिश्चीम बTe UST HL H BATA TRAN THAT TAT Sl Sa AAMASatpICRUTSTUt Tae Aad Hd ST AMMAN Hal te sat AMAIA Hac, TATA STE AE OTN ATA Slt ht RATT ASAT UT ALATA TAT TAT Te MIST TAS HT AMATMIATA HAGA BAileHal H Act FH Us CATH IT fate Rata Aet s sik, salery 11. , 1-4-1989 AU AHaAL Uh ATTHET Aleka SY Uset SAK SRT UT WIA St TATA Ht16 Fas AAT STUNT SAX TS SHIT ATTA HT ATTHAMA ATA Hela HI SHAN,S| DIS Sa BLA H Tere Tara BIN S BST A HAA HA Alou AA, ,Tes SS WIA SA TAS H TAT WT TATA ST . US BX H STATA MAT S | Aer H HS Tet TNT FतदानाRate SUNS Ht ATA S|GAb INH His MST Tet THAT AAT | .AAT AUST - अनाTahUH PHAM WIS AIL AAT Te GA TAT TAQyUTA STA ITTTAIT SIT TAAAAT ATS SAL WSQT Case: T.K. GINARAJAN versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX,COCHIN, KERA LA [[2013] 7 S.C.R. 813] (2013) 4. ਤਨਖਾਹ ਪਰਤੀ ਆਮਦਨ ਨੂੰ ਧਾਰਾ 15 ਦੇ ਤਗਹਤ ਸਮਝਾਇਆ ਗਿਆ ਹੈ 818 ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਗਰਪੋਰਟਾਂ (2013) 7 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 (ਇਸ ਤੋਂ ਬਾਅਦ 'ਐਕਟ' ਵਜੋਂ ਜਾਗਣਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ)। ਧਾਰਾ 16 ਦੇ ਤਗਹਤ ਮਨਜ਼ੂਰਸ਼ੁਦਾ ਕਟੌਤੀਆਂ ਪਰਦਾਨ ਕੀਤੀਆਂ ਜਾਂਦੀਆਂ ਹਨ। ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 17 ਤਗਹਤ ਤਨਖਾਹ ਦੇ ਬਦਲੇ 'ਤਨਖਾਹ', 'ਲਾਭ' ਅਤੇ 'ਮੁਨਾਫਾ' ਦੀ ਸਮਾਵੇਸ਼ੀ ਪਗਰਭਾਸ਼ਾ ਗਦਿੱਤੀ ਿਈ ਹੈ। ਗਜਿੱਥੋਂ ਤਿੱਕ ਆਮਦਨ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਦਾ ਸਵਾਲ ਹੈ, ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਇਕ ਸੰਪੂਰਨ ਕੋਡ ਹੈ। 'ਆਮਦਨ' ਨੂੰ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 2 (24) ਦੇ ਤਗਹਤ ਪਗਰਭਾਗਸ਼ਤ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਹੈ ਅਤੇ ਆਮਦਨ ਦੀ ਿਣਨਾ ਐਕਟ ਦੇ ਚੈਪਟਰ-1 (ਧਾਰਾ 10 ਤੋਂ ਸ਼ੁਰੂ) ਦੇ ਤਗਹਤ ਪਰਦਾਨ ਕੀਤੀ ਿਈ ਹੈ। ਤਨਖਾਹਪਰਾਪਤ ਗਵਅਕਤੀਆਂ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਗਵਿੱਚ, ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 16 ਦੇ ਤਗਹਤ ਇਿੱਕੋ ਇਿੱਕ ਪਰਵਾਗਨਤ ਕਟੌਤੀ ਹੈ। ਧਾਰਾ 17 ਗਵਿੱਚ ਤਨਖਾਹ ਦੇ ਰੂਪ ਗਵਿੱਚ ਆਮਦਨ ਦੇ ਵੇਰਵੇ ਸਪਿੱਸ਼ਟ ਤੌਰ 'ਤੇ ਪਰਦਾਨ ਕੀਤੇ ਿਏ ਹਨ। ਇਸ ਮਾਮਲੇ ਗਵਿੱਚ ਕੋਈ ਿੰਭੀਰ ਗਵਵਾਦ ਨਹੀਂ ਹੈ ਗਕ ਰੁਜ਼ਿਾਰਦਾਤਾ ਦੁਆਰਾ ਕਰਮਚਾਰੀ ਨੂੰ ਗਦਿੱਤਾ ਗਿਆ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਤਨਖਾਹ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ ਕੁਝ ਵੀ ਨਹੀਂ ਹੈ ਅਤੇ ਕੋਈ ਗਵਵਾਦ ਵੀ ਨਹੀਂ ਹੋ ਸਕਦਾ ਗਕਉਂਗਕ ਅਗਜਹੀਆਂ ਅਦਾਇਿੀਆਂ ਧਾਰਾ 17 (1) ਦੇ ਤਗਹਤ 'ਤਨਖਾਹ' ਦੀ ਗਵਆਪਕ ਪਗਰਭਾਸ਼ਾ ਦੁਆਰਾ ਕਵਰ ਕੀਤੀਆਂ ਜਾਂਦੀਆਂ ਹਨ। ਗਤਆਰ ਹਵਾਲੇ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਲਈ, ਅਸੀਂ ਉਸਨੂੰ ਕਿੱਢਾਂਿੇ: ""ਤਨਖਾਿ", "ਲਾਭਕਾਰੀ" ਅਤੇ "ਤਨਖਾਿ ੇ ਬ ਲੇ ਮ ਨਾਫਾ" ਪਨਰਭਾਨਸ਼ਤ ਕੀਤਾ ਨਗਆ ਿੈ। 17. ਧਾਰਾ 15 ਅਤੇ 16 ਅਤੇ ਇਸ ਧਾਰਾ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ਾਂ ਲਈ, (1) "ਤਨਖਾਹ" ਗਵਿੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਹਨ – (i) ਤਨਖਾਹ; (ii) ਕੋਈ ਸਾਲਾਨਾ ਜਾਂ ਪੈਨਸ਼ਨ; (iii) ਕੋਈ ਿਰੈਚੁਟੀ; (iv) ਗਕਸੇ ਤਨਖਾਹ ਜਾਂ ਤਨਖਾਹ ਦੇ ਬਦਲੇ ਜਾਂ ਇਸ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ ਕੋਈ ਫੀਸ, ਕਗਮਸ਼ਨ, ਭਿੱਤੇ ਜਾਂ ਮੁਨਾਫਾ; (v) ਤਨਖਾਹ ਦਾ ਕੋਈ ਪੇਸ਼ਿੀ; (vi) ਗਕਸੇ ਕਰਮਚਾਰੀ ਨੂੰ ਗਕਸੇ ਵੀ ਛੁਿੱਟੀ ਦੀ ਗਮਆਦ ਦੇ ਸਬੰਧ ਗਵਿੱਚ ਪਰਾਪਤ ਕੋਈ ਵੀ ਭੁਿਤਾਨ ਜੋ ਉਸ ਦੁਆਰਾ ਪਰਾਪਤ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਸੀ; (vi) ਕਰੈਗਡਟ 'ਤੇ ਬਕਾਇਆ ਗਵਿੱਚ ਸਾਲਾਨਾ ਵਾਧਾ ਟੀ.ਕੇ. ਗਿਨਾਰਾਜਨ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਕਗਮਸ਼ਨਰ 819 ਟੈਕਸ, ਕੋਚੀਨ, ਕੇਰਲ [ਕੁਰੀਅਨ, ਜੇ.] ਗਕਸੇ ਮਾਨਤਾ ਪਰਾਪਤ ਪਰੋਵੀਡੈਂਟ ਫੰਡ ਗਵਿੱਚ ਭਾਿ ਲੈਣ ਵਾਲੇ ਕਰਮਚਾਰੀ ਦਾ, ਇਸ ਹਿੱਦ ਤਿੱਕ ਗਕ ਚੌਥੀ ਅਨੁਸੂਚੀ ਦੇ ਭਾਿ ਏ ਦੇ ਗਨਯਮ 6 ਦੇ ਤਗਹਤ ਟੈਕਸ ਲਿਾਇਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ; (vii) ਗਕਸੇ ਮਾਨਤਾ ਪਰਾਪਤ ਪਰੋਵੀਡੈਂਟ ਫੰਡ ਗਵਿੱਚ ਭਾਿ ਲੈਣ ਵਾਲੇ ਗਕਸੇ ਕਰਮਚਾਰੀ ਦੀ ਚੌਥੀ ਅਨੁਸੂਚੀ ਦੇ ਭਾਿ ਏ ਦੇ ਗਨਯਮ 11 ਦੇ ਉਪ-ਗਨਯਮ (2) ਗਵਿੱਚ ਦਰਸਾਏ ਅਨੁਸਾਰ ਟਰਾਂਸਫਰ ਕੀਤੀ ਿਈ ਬਕਾਇਆ ਰਾਸ਼ੀ ਗਵਿੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਸਾਰੀਆਂ ਰਕਮਾਂ ਦਾ ਕੁਿੱਲ, ਗਜਸ ਹਿੱਦ ਤਿੱਕ ਇਸ ਦੇ ਉਪ-ਗਨਯਮ (4) ਤਗਹਤ ਟੈਕਸ ਲਿਾਇਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ; ਅਤੇ (viii) ਗਪਛਲੇ ਸਾਲ ਕੇਂਦਰ ਸਰਕਾਰ ਜਾਂ ਗਕਸੇ ਹੋਰ ਰੁਜ਼ਿਾਰਦਾਤਾ ਵਿੱਲੋਂ ਧਾਰਾ 80 ਸੀ.ਸੀ.ਡੀ ਗਵਿੱਚ ਦਰਸਾਈ ਿਈ ਪੈਨਸ਼ਨ ਸਕੀਮ ਅਧੀਨ ਗਕਸੇ ਕਰਮਚਾਰੀ ਦੇ ਖਾਤੇ ਗਵਿੱਚ ਗਕੰਨਾ ਯੋਿਦਾਨ ਪਾਇਆ ਗਿਆ ਸੀ; 5. ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਗਵਿੱਚ, ਸਹਾਇਕ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਗਧਕਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਖਰਚੇ ਲਈ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਦੇ 40% ਨੂੰ ਬਾਹਰ ਰਿੱਖਣ ਦੇ ਦਾਅਵੇ ਨੂੰ ਰਿੱਦ ਕਰ ਗਦਿੱਤਾ ਗਿਆ ਸੀ। ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਗਮਸ਼ਨਰ (ਅਪੀਲ) ਨੇ ਅਪੀਲ ਖਾਰਜ ਕਰ ਗਦਿੱਤੀ। ਹਾਲਾਂਗਕ, ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਪੀਲ ਗਟਰਗਬਊਨਲ ਨੇ ਟੈਕਸਦਾਤਾ ਦੇ ਹਿੱਕ ਗਵਿੱਚ ਫੈਸਲਾ ਸੁਣਾਇਆ। ਪਰ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਮਾਲ ਅਤੇ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਗਸਵਲ ਅਪੀਲ ਦੇ ਹਿੱਕ ਗਵਿੱਚ ਸੀ। 6. ਕਰਨਾਟਕ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ ਕਗਮਸ਼ਨਰ ਬਨਾਮ ਐਮ.ਡੀ ਪਾਗਟਲ[1 ]ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਗਵਿੱਚ ਫੁਲ ਬੈਂਚ ਨੇ ਇਹ ਗਵਚਾਰ ਗਲਆ ਗਕ ਭਾਰਤ ਸਰਕਾਰ ਦੇ ਗਵਕਾਸ ਅਗਧਕਾਰੀਆਂ ਦੁਆਰਾ ਪਰਾਪਤ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਤਨਖਾਹ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ ਕੁਝ ਵੀ ਨਹੀਂ ਹੈ ਅਤੇ ਐਕਟ ਦੇ ਤਗਹਤ ਧਾਰਾ 16 ਅਧੀਨ ਪਰਦਾਨ ਕੀਤੀ ਗਮਆਰੀ ਕਟੌਤੀ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ ਕੋਈ ਕਟੌਤੀ ਦੀ ਇਜਾਜ਼ਤ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਇਸ ਅਨੁਸਾਰ, ਗਵਕਾਸ ਅਗਧਕਾਰੀਆਂ ਦੁਆਰਾ ਪੇਸ਼ ਕੀਤੇ ਿਏ ਖਰਚ ਜਾਂ ਸ਼ੁਿੱਧ ਆਮਦਨ ਗਸਧਾਂਤ ਦੇ ਦਾਅਵੇ ਨੂੰ ਕਰਨਾਟਕ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਰਿੱਦ ਕਰ ਗਦਿੱਤਾ ਸੀ। ਕੇ.ਏ. ਚੌਧਰੀ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਗਮਸ਼ਨਰ ਅਤੇ ਹੋਰ[2], ਮਦਰਾਸ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਗਵਿੱਚ ਆਂਧਰਾ ਪਰਦੇਸ਼ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਵੀ ਅਗਜਹਾ ਹੀ ਨਜ਼ਰੀਆ ਅਪਣਾਇਆ ਹੈ। _______________________ 1. (1998) 229 ਆਈਟੀਆਰ 71 (ਕਰਨਾਟਕ) 2. (1990) 183 ਆਈਟੀਆਰ 29 (ਆਂਧਰਾ ਪਰਦੇਸ਼) 820 ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਗਰਪੋਰਟਾਂ [2013] 7 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਗਮਸ਼ਨਰ ਬਨਾਮ ਈ.ਏ. ਰਾਜੇਂਦਰਨ[3] ਅਤੇ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਗਮਸ਼ਨਰ ਬਨਾਮ ਪੀ. ਅਰੰਿਾਸਾਮੀ ਅਤੇ ਹੋਰਾਂ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਗਵਿੱਚ ਹਾਈ ਕੋਰਟ, ਉੜੀਸਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਗਮਸ਼ਨਰ ਬਨਾਮ ਸ਼ਰੀ ਅਗਨਲ ਗਸੰਘ 5, ਬੰਬਈ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਗਮਸ਼ਨਰ ਬਨਾਮ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਗਵਿੱਚ। ਿੋਪਾਲ ਗਕਰਸ਼ਨ ਸੂਰੀ 6 ਅਤੇ ਕਲਕਿੱਤਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਗਮਸ਼ਨਰ ਬਨਾਮ ਰਾਮਲਾਲ ਅਿਰਵਾਲ 7 ਕੇਸ ਗਵਿੱਚ ਸਾਰੇ ਮਾਲ ਦੇ ਹਿੱਕ ਗਵਿੱਚ ਸਨ। ਹਾਲਾਂਗਕ, ਿੁਜਰਾਤ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਗਮਸ਼ਨਰ ਬਨਾਮ ਗਕਰਨਭਾਈ ਐਚ ਸ਼ੇਲਤ ਅਤੇ ਹੋਰ[8] ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਗਵਿੱਚ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 10 (14) 'ਤੇ ਭਾਰੀ ਗਨਰਭਰਤਾ ਰਿੱਖਦੇ ਹੋਏ ਇਸ ਦੇ ਉਲਟ ਨਜ਼ਰੀਆ ਅਪਣਾਇਆ ਹੈ ਗਕਉਂਗਕ ਇਹ 01.04.1989 ਤੋਂ ਪਗਹਲਾਂ ਸੀ। 01.04.1989 ਤੋਂ ਪਗਹਲਾਂ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 10 (14) ਹੇਠ ਗਲਖੇ ਅਨੁਸਾਰ ਹੈ:- 10. ਗਕਸੇ ਗਵਅਕਤੀ ਦੀ ਗਪਛਲੇ ਸਾਲ ਦੀ ਕੁਿੱਲ ਆਮਦਨ ਦੀ ਿਣਨਾ ਕਰਦੇ ਸਮੇਂ, ਹੇਠ ਗਲਖੀਆਂ ਧਾਰਾਵਾਂ ਗਵਿੱਚੋਂ ਗਕਸੇ ਗਵਿੱਚ ਆਉਣ ਵਾਲੀ ਕੋਈ ਵੀ ਆਮਦਨ ਸ਼ਾਮਲ ਨਹੀਂ ਕੀਤੀ ਜਾਵੇਿੀ- Case: T.K. GINARAJAN versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX,COCHIN, KERA LA [[2013] 7 S.C.R. 813] (2013) D E 3. However, with effect from 01.04.1989, the UC itself issued a clarification to the effect that the Development Officers would be entitled to claim reimbursement to the extent of 30% of the incentive bonus granted to them. Thus, the dispute is confined only to the period prior to 01.04.1989 and, thereafter, the Development Officers are entitled to the reimbursement of actual expenses incurred by them, to the extent of 30%. In other words, after 01.04.1989, only that part of the incentive bonus after reimbursing the expenses to the extent of 30% will appear in the salary certificate. What is the fate of the incentive bonus to the Development Officers in UC prior to 01.04.1989 for the purpose of income-tax is the question to be considered in this case. F G 4. Income towards salary is explained under Section 15 H A of the Income-Tax Act, 1961 (hereinafter referred to as 'the Act'). Permissible deductions are provided under Section 16. The inclusive definition of 'salary', 'perquisite' and 'profits' in lieu of salary is given under Section 17 of the Act. It is now trite law that the Income-Tax Act, 1961 is a complete code as far as tax B on income is concerned. 'Income' is defined under Section 2(24) of the Act and the computation of income is provided under Chapter-Ill of the Act (starting with Section 10). In the case of salaried persons, the only permissible deduction is under Section 16 of the Act. Section 17 has clearly provided for the c details of income by way of salary. There is no serious dispute in this case that the incentive bonus paid to the employee by the employer is nothing but salary and there cannot be any dispute either since such payments are covered by the exhaustive definition of 'salary' under Section 17(1). For the 0 [purpose ][of ][ready reference, we shall extract the same: ] ""Salary", "perquisite" and ~·profits ir:t lieu of salary" defined. 17. For the purposes of sections 15 and 16 and of this E section,- (1) "salary'' includes - (i) wages; (ii) any annuity or pension; F (iii) any gratuity ; (iv) any fees, commissions, perquisites or profits in lieu of or in addition to any salary or wages; G (v) any advance of salary; (vi) any payment received by an employee in respect of any period of leave not availed of by him; {vi) the annual accretion to the balance at the credit H T.K. GINARAJAN v. COMMISSIONER OF INCOME TAX, COCHIN, KERALA [KURIAN, J.] of an employee participating i.n a recognised provident fund, to the extent to which it is chargeable to tax. under rule 6 of Part A of the Fourth Schedule; A {vii) the aggregate of all sums that are comprised in the transferred balance as referred to in sub-rule (2) of rule 11 of Part A of the Fourth Schedule of an employee participating in a recognised provident fund, to the extent to which it is chargeable to tax under sub-rule (4) thereof; and B c (viii) the contribution made by the Central Government or any other employer in the previous year, to the account of an employee under a pension scheme referred to in section 80CCD;" D 5. In the case of the appellant, the claim for exclusion of 40% of the incentive bonus towards the expenditure was declined by the Assistant Income-Tax Officer. The Commissioner of Income-Tax {Appeals) dismissed the appeal. However, the Income-Tax Appellate Tribunal held in favour of E the assessee. But the High Court was in favour of the Revenue and, thus, the Civil Appeal. 6. The Full Bench of the High Court of Karnataka in Case: T.K. GINARAJAN versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX,COCHIN, KERA LA [[2013] 7 S.C.R. 813] (2013) 10. ਗਕਸੇ ਗਵਅਕਤੀ ਦੀ ਗਪਛਲੇ ਸਾਲ ਦੀ ਕੁਿੱਲ ਆਮਦਨ ਦੀ ਿਣਨਾ ਕਰਦੇ ਸਮੇਂ, ਹੇਠ ਗਲਖੀਆਂ ਧਾਰਾਵਾਂ ਗਵਿੱਚੋਂ ਗਕਸੇ ਗਵਿੱਚ ਆਉਣ ਵਾਲੀ ਕੋਈ ਵੀ ਆਮਦਨ ਸ਼ਾਮਲ ਨਹੀਂ ਕੀਤੀ ਜਾਵੇਿੀ- XXX XXX XXX (14) ਕੋਈ ਗਵਸ਼ੇਸ਼ ਭਿੱਤਾ ਜਾਂ ਲਾਭ, ਜੋ ਗਕ ਧਾਰਾ 17 ਦੀ ਧਾਰਾ (2) ਦੇ ਅਰਥਾਂ ਦੇ ਅੰਦਰ ਮਨੋਰੰਜਨ ਭਿੱਤੇ ਜਾਂ ਹੋਰ ਲਾਭ ਦੇ ਰੂਪ ਗਵਿੱਚ ਨਹੀਂ ਹੈ, ਜੋ ਗਵਸ਼ੇਸ਼ ਤੌਰ 'ਤੇ ਗਕਸੇ ਅਹੁਦੇ ਜਾਂ ਮੁਨਾਫੇ ਦੇ ਰੁਜ਼ਿਾਰ ਦੇ ਫਰਜ਼ਾਂ ਦੀ ਗਨਭਾਉਣ ਗਵਿੱਚ ਪੂਰੀ ਤਰਹਾਂ, ਲਾਜ਼ਮੀ ਤੌਰ 'ਤੇ ਅਤੇ ਗਵਸ਼ੇਸ਼ ਤੌਰ 'ਤੇ ਕੀਤੇ ਿਏ ਖਰਗਚਆਂ ਨੂੰ ਪੂਰਾ ਕਰਨ ਲਈ ਗਦਿੱਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਇਸ ਹਿੱਦ ਤਿੱਕ ਗਕ ਅਗਜਹੇ ਖਰਚੇ ਅਸਲ ਗਵਿੱਚ ਉਸ ਮਕਸਦ ਲਈ ਕੀਤੇ ਜਾਂਦੇ ਹਨ। 7. "ਪਰਗਕਊਸਾਈਟ" ਨੂੰ ਧਾਰਾ 10 (14) ਦੇ ਦਾਇਰੇ ਤੋਂ ਬਾਹਰ ਰਿੱਗਖਆ ਗਿਆ ਹੈ। ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 17 (2) ਦੇ ਤਗਹਤ 'ਪਰਗਕਊਸਾਈਟ' ਨੂੰ ਪਗਰਭਾਗਸ਼ਤ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਹੈ। ਧਾਰਾ 17 (2) ਦੇ ਅਧੀਨ ਗਵਆਗਖਆ 3 ਗਵਿੱਚ ਸਪਿੱਸ਼ਟ ਤੌਰ 'ਤੇ ਇਹ ਗਵਵਸਥਾ ਕੀਤੀ ਿਈ ਹੈ ਗਕ: _____________________________ 3. (1999) 235 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 514 (ਮਦਰਾਸ). 4. (2000) 242 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 563 (ਮਦਰਾਸ). 5. (1995) 215 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 224 (ਉੜੀਸਾ). 6. (2001) 248 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 819 (ਬੰਬਈ). 7. (2001) 250 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 828. 8. (1999) 235 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 635. ਟੀ.ਕੇ. ਗਿਨਾਰਾਜਨ ਬਨਾਮ ਆਮਦਨ ਕਗਮਸ਼ਨਰ 821 ਟੈਕਸ, ਕੋਚੀਨ, ਕੇਰਲ [ਕੁਰੀਅਨ, ਜੇ.] "ਤਨਖਾਹ" ਗਵਿੱਚ ਇਿੱਕ ਜਾਂ ਵਧੇਰੇ ਰੁਜ਼ਿਾਰਦਾਤਾਵਾਂ ਤੋਂ ਤਨਖਾਹ, ਭਿੱਤੇ, ਬੋਨਸ ਜਾਂ ਮਹੀਨਾਵਾਰ ਜਾਂ ਗਕਸੇ ਹੋਰ ਤਰੀਕੇ ਨਾਲ ਭੁਿਤਾਨਯੋਿ ਕਗਮਸ਼ਨ ਜਾਂ ਕੋਈ ਵੀ ਮੁਦਰਾ ਭੁਿਤਾਨ, ਗਕਸੇ ਵੀ ਨਾਮ ਨਾਲ ਬੁਲਾਇਆ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਸ਼ਾਮਲ ਹੈ, ਗਜਵੇਂ ਵੀ ਮਾਮਲਾ ਹੋਵੇ, ... " 8. ਇਸ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ, ਧਾਰਾ 10 (14) ਦੇ ਤਗਹਤ ਗਜਸ ਚੀਜ਼ ਨੂੰ ਬਾਹਰ ਰਿੱਗਖਆ ਗਿਆ ਹੈ ਗਜਵੇਂ ਗਕ ਇਹ 01.04.1989 ਤੋਂ ਪਗਹਲਾਂ ਸੀ, ਉਹ ਹੈ ਗਡਊਟੀ ਗਨਭਾਉਣ ਗਵਿੱਚ ਕੀਤੇ ਿਏ ਖਰਚੇ। ਇਹ ਰੁਜ਼ਿਾਰਦਾਤਾ ਦਾ ਕੰਮ ਹੈ ਗਕ ਉਹ ਗਡਊਟੀ ਗਨਭਾਉਣ ਗਵਿੱਚ ਹੋਏ ਅਸਲ ਖਰਗਚਆਂ ਨੂੰ ਪਰਮਾਗਣਤ ਕਰੇ ਅਤੇ ਗਜਸ ਸਗਥਤੀ ਗਵਿੱਚ, ਗਜਵੇਂ ਗਕ ਸੀ.ਬੀ.ਡੀ.ਟੀ ਦੁਆਰਾ ਸਪਿੱਸ਼ਟ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਹੈ, ਉਸ ਹਿੱਦ ਤਿੱਕ, ਇਸ ਨੂੰ ਤਨਖਾਹ ਦੇ ਗਹਿੱਸੇ ਵਜੋਂ ਨਹੀਂ ਗਦਖਾਇਆ ਜਾਵੇਿਾ। ਤਿੱਥਾਂ 'ਤੇ, ਗਜਵੇਂ ਗਕ ਕੇਰਲ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਗਵਿੱਚ ਸਪਿੱਸ਼ਟ ਤੌਰ 'ਤੇ ਨੋਟ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਹੈ, ਕਰਮਚਾਰੀ ਦੁਆਰਾ ਗਡਊਟੀ ਦੀ ਕਾਰਿੁਜ਼ਾਰੀ ਗਵਿੱਚ ਕੀਤੇ ਿਏ ਅਸਲ ਖਰਚੇ ਦੀ ਵਾਪਸੀ ਜਾਂ ਬਾਹਰ ਕਰਨ ਲਈ ਕੋਈ ਦਾਅਵਾ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਹੈ। ਬਦਗਕਸਮਤੀ ਨਾਲ ਇਹ ਦੋਵੇਂ ਭੇਦ ਿੁਜਰਾਤ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ ਨੋਗਟਸ ਤੋਂ ਖੁੰਝ ਿਏ। ਦਰਅਸਲ, ਅਦਾਲਤ ਭਾਰਤ ਦੇ ਐਲ.ਆਈ.ਸੀ ਦੁਆਰਾ ਸੀਬੀਡੀਟੀ ਨੂੰ ਸਪਸ਼ਟੀਕਰਨ ਲਈ ਗਲਖੇ ਪਿੱਤਰ ਤੋਂ ਪਰਭਾਗਵਤ ਹੋਈ ਸੀ ਗਕ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਦੇ 40% ਤਿੱਕ ਨੂੰ ਕਾਰੋਬਾਰ ਦੇ ਗਵਕਾਸ ਲਈ ਕੀਤੇ ਿਏ ਖਰਚੇ ਵਜੋਂ ਛੋਟ ਗਦਿੱਤੀ ਜਾ ਸਕਦੀ ਹੈ ਗਜਸ ਨਾਲ ਉਹ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਲਈ ਯੋਿ ਬਣ ਿਏ ਹਨ। ਿੁਜਰਾਤ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਸੀ.ਬੀ.ਡੀ.ਟੀ ਦੇ ਇਸ ਜਵਾਬ ਦਾ ਨੋਗਟਸ ਲੈਣ ਗਵਿੱਚ ਅਸਫਲ ਰਹੀ ਗਕ ਗਵਕਾਸ ਅਗਧਕਾਰੀਆਂ ਦੁਆਰਾ ਗਡਊਟੀ ਗਨਭਾਉਣ ਗਵਿੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਅਸਲ ਖਰਚੇ ਦੀ ਵਾਪਸੀ ਕਰਨਾ ਭਾਰਤ ਦੀ ਐਲ.ਆਈ.ਸੀ ਦਾ ਕੰਮ ਹੈ ਅਤੇ ਉਸ ਹਿੱਦ ਤਿੱਕ ਇਸ ਨੂੰ ਤਨਖਾਹ ਵਜੋਂ ਨਹੀਂ ਗਦਖਾਇਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ। 9. ਵਿੱਖ-ਵਿੱਖ ਗਸਰਲੇਖਾਂ ਅਧੀਨ ਆਮਦਨ ਦੀ ਵੰਡ ਅਤੇ ਕਟੌਤੀਆਂ, ਛੋਟਾਂ ਅਤੇ ਭਿੱਗਤਆਂ ਦੇ ਫਾਰਮੂਲੇ ਅਨੁਸਾਰ ਟੈਕਸਯੋਿ ਗਹਿੱਸੇ ਦੀ ਿਣਨਾ ਐਕਟ ਅਧੀਨ ਪਰਦਾਨ ਕੀਤੀ ਸਕੀਮ ਅਨੁਸਾਰ ਹੀ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ। ਗਜਵੇਂ ਗਕ ਕਰਮਚਾਰੀ ਯੂਨੀਅਨ, ਆਿਰਾ ਬਨਾਮ ਭਾਰਤ ਸਰਕਾਰ ਅਤੇ ਹੋਰਾਂ ਗਵਿੱਚ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਦੁਆਰਾ ਮੰਗਨਆ ਗਿਆ ਹੈ, ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961 ਇਿੱਕ ਸਵੈ-ਗਨਰਭਰ ਕੋਡ ਹੈ ਅਤੇ ਗਕਸੇ ਵੀ ਰਕਮ ਜਾਂ ਭਿੱਤੇ ਦੀ ਪਰਾਪਤੀ ਦੀ ਟੈਕਸਯੋਿਤਾ ਐਕਟ ਗਵਿੱਚ ਗਦਿੱਤੇ ਿਏ ਸ਼ਬਦਾਂ ਜਾਂ ਵਾਕਾਂਸ਼ਾਂ ਨੂੰ ਗਦਿੱਤੇ ਿਏ ਅਰਥਾਂ ਦੇ ਅਧਾਰ ਤੇ ਗਨਰਧਾਰਤ ਕੀਤੀ ਜਾਣੀ ਚਾਹੀਦੀ ਹੈ। ਇਸ ਲਈ ਅਸੀਂ ਗਕਰਨਭਾਈ ਦੇ ਮਾਮਲੇ 'ਚ ਿੁਜਰਾਤ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ ਨਜ਼ਰੀਏ ਨਾਲ ਸਗਹਮਤ ਨਹੀਂ ਹਾਂ ____________________ 9. (2000) 3 ਐਸ.ਸੀ.ਸੀ. 335. (ਸੁਪਰਾ)। ਇਹ ਕਾਨੂੰਨ ਦੇ ਸਹੀ ਗਸਧਾਂਤ ਨੂੰ ਗਨਰਧਾਰਤ ਨਹੀਂ ਕਰਦਾ। 10. ਹਾਲਾਂਗਕ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੇ ਗਵਦਵਾਨ ਵਕੀਲ ਨੇ ਪਿੱਛਮੀ ਬੰਿਾਲ ਰਾਜ ਅਤੇ ਹੋਰ ਬਨਾਮ ਟੈਕਸਮੈਕੋ ਗਲਮਗਟਡ[10] ਗਵਿੱਚ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਦੇ ਫੈਸਲੇ 'ਤੇ ਗਨਰਭਰ ਕਰਨ ਦੀ ਜ਼ੋਰਦਾਰ ਕੋਗਸ਼ਸ਼ ਕੀਤੀ, ਪਰ ਸਾਨੂੰ ਡਰ ਹੈ ਗਕ ਇਸ ਨਾਲ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਨੂੰ ਕੋਈ ਸਹਾਇਤਾ ਨਹੀਂ ਗਮਲੇਿੀ। ਉਕਤ ਫੈਸਲੇ ਗਵਿੱਚ ਦਰਸਾਇਆ ਗਿਆ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਕੰਪਨੀ ਦੀ ਗਵਸ਼ੇਸ਼ ਸਕੀਮ ਹੈ। ਉਕਤ ਫੈਸਲੇ ਗਵਿੱਚ ਗਵਚਾਗਰਆ ਗਿਆ ਸਵਾਲ ਇਹ ਸੀ ਗਕ ਕੀ ਇਹ ਬੋਨਸ ਤਨਖਾਹ ਦਾ ਗਹਿੱਸਾ ਹੋਵੇਿਾ ਗਜਵੇਂ ਗਕ ਪਿੱਛਮੀ ਬੰਿਾਲ ਸਟੇਟ ਟੈਕਸ ਆਨ ਪੇਸ਼ੇ, ਟਰੇਡਜ਼, ਕਾਗਲੰਿ ਅਤੇ ਰੁਜ਼ਿਾਰ ਐਕਟ, 1979 ਦੇ ਤਗਹਤ ਪਗਰਭਾਗਸ਼ਤ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਹੈ। ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਨੇ ਉਕਤ ਐਕਟ ਗਵਚ 'ਤਨਖਾਹ' ਦੀ ਪਗਰਭਾਸ਼ਾ 'ਤੇ ਗਨਰਭਰ ਕਰਦੇ ਹੋਏ ਗਕਹਾ ਗਕ ਜੇਕਰ ਗਨਯਗਮਤ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਤਨਖਾਹ ਗਦਿੱਤੀ ਜਾਂਦੀ ਹੈ ਤਾਂ ਹੀ ਇਹ ਉਕਤ ਐਕਟ ਦੇ ਤਗਹਤ ਟੈਕਸ ਦੇ ਯੋਿ ਹੈ। ਤਿੱਥਾਂ 'ਤੇ, ਇਹ ਪਾਇਆ ਗਿਆ ਗਕ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਦਾ ਕੋਈ ਗਨਯਮਤ ਭੁਿਤਾਨ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਗਿਆ ਸੀ। ਐਕਟ ਦੇ ਤਗਹਤ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਦੇ ਮਾਮਲੇ ਗਵਿੱਚ ਇਹ ਤਿੱਥਜਾਂ ਕਾਨੂੰਨੀ ਸਗਥਤੀ ਨਹੀਂ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ, ਉਕਤ ਫੈਸਲਾ ਇਸ ਕੇਸ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਲਈ ਗਬਲਕੁਲ ਵੀ ਢੁਕਵਾਂ ਨਹੀਂ ਹੈ। Case: T.K. GINARAJAN versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX,COCHIN, KERA LA [[2013] 7 S.C.R. 813] (2013) D 5. In the case of the appellant, the claim for exclusion of 40% of the incentive bonus towards the expenditure was declined by the Assistant Income-Tax Officer. The Commissioner of Income-Tax {Appeals) dismissed the appeal. However, the Income-Tax Appellate Tribunal held in favour of E the assessee. But the High Court was in favour of the Revenue and, thus, the Civil Appeal. 6. The Full Bench of the High Court of Karnataka in Commissioner of Income-Tax vs. M.D. Patil' took the view that incentive bonus earned by the Development Officers of the UC of India is nothing but salary and no deduction over and above the standard deduction provided under Section 16 is permissible under the Act. Accordingly, the claim of expenditure or net income theory put forward by the Development Officers was rejected by the High Court of Karnataka. Similar is the view taken by the High Court of Andhra Pradesh in K. A. Choudary vs. Commissioner of Income-Tax and Others2, the Madras F G 1. (1998) 229 ITR 71 (Kamataka) 2. (1990) 183 ITR 29 (Andhra Pradesh) H A High .Court in Commissioner of Income-Tax vs. E.A. Rajendran[3 ]and in Commissioner of Income-Tax vs. P. Arangasamy and Others[4 ], the Orissa High Court in the deGision in Commissioner of Income-Tax vs. Sri Anil Singh[5], the High Court of Bombay in Commissioner of Income-Tax vs. B Gopal Krishna Suri[6 ]and the Calcutta High Court in Commissioner of Income-Tax vs. Ram/al Agarwala[7], all in favour of the Revenue. However, the High Court of Gujarat in Commissioner of Income-Tax vs. Kiranbhai H. She/at and Another8 has taken a contrary view placing heavy reliance on c Section 10(14) of the Act as it stood prior to 01.04.1989. Section 10(14) of the Act prior to 01.04.1989 reads as follows:- "10. In computing the total income of a previous year of any person, any income falling within any of the following clauses shall not be included-D xxx xxx xxx (14) any special allowance or benefit, not being in the nature of an entertainment allowance or other perquisite within the meaning of clause (2) of section 17, specifically granted to meet expenses wholly, necessarily and exclusively incurred in the performance of the duties of an office or employment of profit, to the extent to which such expenses are actually incurred for that purpose." E F 7. "Perquisite" is excluded from the purview of Section 10(14). 'Perquisite' is defined under Section 17(2) of the Act. Explanation 3 under Section 17(2) clearly provides that: G 3. (1999) 235 ITR 514 (Madras). 4. (2000) 242 ITR 563 (Madras). 5. (1995) 215 ITR 224 (Orissa). 6. (2001) 248 ITR 819 (Bombay). 7. (2001) 250 ITR 828. H 8. (1999) 235 ITR 635. T.K. GINARAJAN v. COMMISSIONER OF INCOME TAX, COCHIN, KERALA [KURIAN, J.] 821 ""Salary" includes the pay, allowances, bonus or A commission payable monthly or otherwise or any monetary payment, by whatever name called, from one or more employers, as the case may be, .... " 8. That apart, what is excluded under Section 10(14) as it 8 Case: T.K. GINARAJAN versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX,COCHIN, KERA LA [[2013] 7 S.C.R. 813] (2013) 11. ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਇਿੱਕ ਤਨਖਾਹਦਾਰ ਗਵਅਕਤੀ ਹੋਣ ਦੇ ਨਾਤੇ, 01.04.1989 ਤੋਂ ਪਗਹਲਾਂ ਉਸ ਦੁਆਰਾ ਪਰਾਪਤ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਨੂੰ ਤਨਖਾਹ ਮੰਗਨਆ ਜਾਣਾ ਚਾਹੀਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਉਹ ਗਸਰਫ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 16 ਦੇ ਤਗਹਤ ਪਰਵਾਗਨਤ ਕਟੌਤੀਆਂ ਦਾ ਹਿੱਕਦਾਰ ਹੈ। ਕਾਰੋਬਾਰ ਪੈਦਾ ਕਰਨ ਲਈ ਗਵਕਾਸ ਅਗਧਕਾਰੀ ਵਜੋਂ ਗਡਊਟੀ ਗਨਭਾਉਣ ਗਵਿੱਚ ਕੀਤੇ ਿਏ ਖਰਚੇ ਤਾਂ ਜੋ ਉਸਨੂੰ ਪਰੋਤਸਾਹਨ ਬੋਨਸ ਲਈ ਯੋਿ ਬਣਾਇਆ ਜਾ ਸਕੇ, ਇਿੱਕ ਮਨਜ਼ੂਰਸ਼ੁਦਾ ਕਟੌਤੀ ਨਹੀਂ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸ ਲਈ, ਇਹ ਟੈਕਸ ਲਈ ਅਯੋਿ ਹੈ। ਅਪੀਲ ਗਵਿੱਚ ਕੋਈ ਯੋਿਤਾ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਇਸ ਅਨੁਸਾਰ ਅਪੀਲ ਖਾਰਜ ਕੀਤੀ ਜਾਂਦੀ ਹੈ। ਕੋਈ ਖ਼ਰਚਾ ਨਹੀਂ। ਆਰ.ਪੀ. ਅਪੀਲ ਖਾਰਜ ਕਰ ਗਦਿੱਤੀ ਿਈ। ____________________ 10. (1999) 1 ਐਸ.ਸੀ.ਸੀ. 198. ਬੇਦਾਅਵਾ:- ਸਥਾਨਕਭਾਸ਼ਾਅਨੁਵਾਦਕੀਤਾਗਿਆਗਨਰਣਾ/ਗਨਆਂਕੇਵਲਲਈਗਵਿੱਚਮੁਕਿੱਦਮੇਬਾਜ਼ਾਾਂਉਹਨਾਾਂਦੀਆਪਣੀਭਾਸ਼ਾਗਵਿੱਚ ਸਮਝਣਤਿੱਕਹੀਸੀਮਤਹੈਅਤੇਇਸਦਾਗਕਸੇਹੋਰਉਦੇਸ਼ਲਈਇਸਤੇਮਾਲਨਹੀਕੀਤਾਜਾਸਕਦਾ । ਸਾਰੇਗਵਹਾਰਕਅਤੇਅਗਧਕਾਰਤਲਈਗਨਆਂ/ ਨਰਣੇਦਾਸੰਸਕਰਣਮੰਤਵਾਾਂਅੰਿਰੇਜ਼ੀਪਰਮਾਗਣਤਹੋਵੇਿਾਅਤੇਅਮਲਲਾਿੂਕਰਨਲਈਇਸਨੂੰਤਰਜੀਹਗਦਿੱਤੀਜਾਵੇਿੀ । Case: T.K. GINARAJAN versus THE COMMISSIONER OF INCOME TAX,COCHIN, KERA LA [[2013] 7 S.C.R. 813] (2013) 5. (1995) 215 ITR 224 (Orissa). 6. (2001) 248 ITR 819 (Bombay). 7. (2001) 250 ITR 828. H 8. (1999) 235 ITR 635. T.K. GINARAJAN v. COMMISSIONER OF INCOME TAX, COCHIN, KERALA [KURIAN, J.] 821 ""Salary" includes the pay, allowances, bonus or A commission payable monthly or otherwise or any monetary payment, by whatever name called, from one or more employers, as the case may be, .... " 8. That apart, what is excluded under Section 10(14) as it 8 stood prior to 01.04.1989 is the expenses incurred in the performance of the duty. It is for the employer to certify the actual expenses incurred in the performance of duty and in which case, as clarified by the CBDT, to that extent, the same shall not be shown as part of salary. On facts, as clearly noted in the Judgment of the High Court of Kerala, there is no claim by the employee either for reimbursement or exclusion of the actual expenditure incurred in performance of the duty. These two distinctions unfortunately missed the notice of the High Court of Gujarat. The Court in fact was swayed by the letter written by the UC of India to the CBDT for clarification that, to the extent of 40% of the incentive bonus could be exempted as expenditure incurred for the development of business which made them eligible for the incentive bonus. The High Court of Gujarat failed to take note of the reply by the CBDT that it was for the UC of India to reimburse the actual expenditure involved in the performance of the duty by the Development Officers and to that extent the same was not to be shown as salary. C D E 9. Compartmentalization of income under various heads and computation of the taxable portion strictly in accordance with the formula of deductions, rebates and allowances are to be done only as per the scheme provided under the Act. As held by this Court in Karamchari Union, Agra vs. Union of India and Others9, the Income-Tax Act, 1961 is a self contained code and taxability of the receipt of any amount or allowance has to be determined on the basis of the meaning given to the words or phrases given in the Act. Thus, we do not agree with the view taken by the High Court of Gujarat in Kiranbhai's case F G H - 822 SUPREME COURT REPORTS [2013) 7 S.C.R. A (supra). The same does not lay down the correct principle of law . . 10. Though learned counsel for the appellant made a persuasive attempt to place reliance on the decision of this 8 [Court in ][State ][of ][West Bengal and Others ][vs. ][Texmaco ]Limited'[0], we are afraid the same is of no assistance to the appellant. The incentive bonus referred to in the said decision is the special scheme of the company. The question considered in the said decision was as to whether the said bonus would form part of salary as defined under the West C Bengal State Tax on Professions, Trades, Callings and Employments Act, 1979. This Court held, placing reliance on the definition of 'salary' in the said Act that only in case there was remuneration on a regular basis, the same was exigible to tax under the said Act. On facts, it was found that there was D no regular payment of incentive bonus. That is not the factual or legal position in the case of the appellant under the Act and, therefore, the said decision is not relevant at all for the purpose of this case. E 11. The appellant being a salaried person, the incentive bonus received by him prior to 01.04.1989 has to be treated as salary and he is entitled only for the permissible d