Uco Bank, Calcutta v. Commissioner Of Income Tax, West Bengal

Case: UCO BANK, CALCUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1999] 3 S.C.R. 635] (1999) ਯੂਕੋ ਬੈਂਕ, ਕਲਕੱਤਾ ਬਨਾਮ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਕਮਮਸ਼ਨਰ, ਪੱਛਮੀ ਬੰਗਾਲ 13 ਮਈ 1999 [ਸੁਜਾਤਾ ਵੀ. ਮਨੋਹਰ, ਡੀ.ਪੀ. ਮੋਹਪਾਤਰਾ ਅਤੇ ਆਰ.ਸੀ. ਲਾਹੌਰੀ, ਜੇ.ਜੇ.] ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ, 1961-ਸੈਕਸ਼ਨ 145 ਅਤੇ 119-ਬੈਂਕ ਦੁਆਰਾ ਅਡਵਾਂਸਡ ਕਰਮ਼ਿਆਂ 'ਤੇ ਮਵਆਜ-ਪਰਾਪਤ ਹੋਣਾ ਮਜਨਹਾਂ ਦੀ ਮਰਕਵਰੀ ਸ਼ੱਕੀ ਹੈ-ਮਵਆਜ ਨਹੀਂ ਮਪਛਲੇ ਮਤੰਨ ਸਾਲਾਂ ਤੋਂ ਬੈਂਕ ਦੁਆਰਾ ਵਸੂਮਲਆ ਮਗਆ-ਬੈਂਕ ਸਸਪੈਂਸ ਖਾਤੇ ਮਵੱਚ ਮਵਆਜ ਰੱਖਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਆਪਣੇ ਲਾਭ-ਨੁਕਸਾਨ ਦੇ ਖਾਮਤਆਂ ਮਵੱਚ ਨਹੀਂ ਮਲਆਉਂਦਾ ਹੈ- 9.10.1984 ਦੇ ਸਰਕੂਲਰ ਦੇ ਆਧਾਰ 'ਤੇ, ਸਸਪੈਂਸ ਖਾਤੇ ਮਵੱਚ ਰੱਖੀ ਗਈ ਰਕਮ ਨੂੰ ਸ਼ਾਮਲ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਬੈਂਕ ਦੀ ਟੈਕਸਯੋਗ ਆਮਦਨ - ਬੈਂਕ-ਸੈਂਟਰਲ ਬੋਰਡ ਆਫ਼ ਡਾਇਰੈਕਟ ਟੈਕਸ, ਸਰਕੂਲਰ ਨੰ. ਐੱਫ 201121184 ਟੀ.ਟੀ.ਏ -11 ਮਮਤੀ 09. 10. 1984 ਦੁਆਰਾ ਅਪਣਾਏ ਗਏ ਲੇਖਾਕਾਰੀ ਦੀ ਅਮਜਹੀ ਮਵਧੀ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਹੈ। ਸਰਕੂਲਰ ਜਾਰੀ ਕਰਨਾ-ਸੈਂਟਰਲ ਬੋਰਡ ਆਫ਼ ਡਾਇਰੈਕਟ ਟੈਕਸ਼ਿ-ਪਾਵਰ ਆਫ਼ ਹੋਲਡ ਦੁਆਰਾ, ਬੋਰਡ ਕੋਲ ਸਰਕੂਲਰ ਦੇ ਮਨਰਪੱਖ ਲਾਗੂਕਰਨ ਨੂੰ ਯਕੀਨੀ ਬਣਾਉਣ ਦੀ ਸ਼ਕਤੀ ਹੈ-ਅਮਜਹੇ ਸਰਕੂਲਰ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਲਈ ਪਰਤੀਕੂਲ ਨਹੀਂ ਹੋ ਸਕਦੇ ਹਨ-ਇਸ ਤੋਂ ਇਲਾਵਾ ਇਹ ਸਰਕੂਲਰ ਆਮਦਨ-ਕਰ ਅਮਧਕਾਰੀਆਂ 'ਤੇ ਪਾਬੰਦ ਹਨ। ਜਨਤਕ ਮਵੱਤੀ ਸੰਸਥਾਵਾਂ 'ਤੇ ਲਾਗੂ, ਮਰਕਵਰੀ ਦੀ ਬਹੁਤ ਮ਼ਿਆਦਾ ਸੰਭਾਵਨਾ ਦੇ ਕਾਰਨ ਇੱਕ ਸਸਪੈਂਸ ਖਾਤੇ ਮਵੱਚ ਰੱਖੇ ਗਏ ਸ਼ਾਹੂਕਾਰ ਨੂੰ ਜਮਹਾਂ ਹੋਣ ਵਾਲੇ ਮਵਆਜ ਨੂੰ ਛੱਡਣ ਦੀ ਆਮਗਆ ਦੇਣਾ - ਸੀ.ਬੀ.ਡੀ.ਟੀ ਸਰਕੂਲਰ ਮਮਤੀ 6.10.1952। ਆਮਦਨ ਦੇ ਸਹੀ ਨਨਰਧਾਰਨ ਨ ਿੱਚ ਸਹਾਇਤਾ ਕਰਨ ਲਈ, ਕੇਂਦਰੀ ਨਸਿੱਧੇ ਟੈਕਸ ਬੋਰਡ ਨੇ 1952 ਦੀ ਨਮਤੀ 6.10.1952 ਦਾ ਇਿੱਕ ਸਰਕੂਲਰ ਨੰਬਰ 41( ੀ -6) ਡੀ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ। ਇਸ ਸਰਕੂਲਰ ਨੇ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਫਸਰ ਨੂੰ "ਜੇਕਰ ਆਮਦਨ ਕਰ ਅਨਧਕਾਰੀ ਸੰਤੁਸ਼ਟ ਹੈ ਨਕ ਕਰਨ਼ਿਆਂ ਦੇ ਮੁੜ ਭੁਗਤਾਨ ਕੀਤੇ ਜਾਣ ਦੀ ਬਹੁਤ ਘਿੱਟ ਸੰਭਾ ਨਾ ਹੈ, ਤਾਂ ਉਸ ਤੋਂ ਟੈਕਸਯੋਗ ਆਮਦਨੀ 'ਤੇ ਨਕਸੇ ਸ਼ਾਹੂਕਾਰ ਨੂੰ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਹੋਣ ਾਲੇ ਨ ਆਜ ਨੂੰ ਬਾਹਰ ਕਿੱਢਣ ਦੇ ਯੋਗ ਬਣਾਇਆ ਹੈ।" ਸੀ.ਬੀ.ਡੀ.ਟੀ. ਨੇ 20.6.1978 ਨੂੰ ਜਾਰੀ ਕੀਤੇ ਸਰਕੂਲਰ ਨੂੰ ਾਪ੍ਸ ਲੈਂਨਦਆਂ ਨਕਹਾ ਨਕ ਨ ਆਜ ਟੈਕਸਯੋਗ ਹੈ। ਹਾਲਾਂਨਕ, ਉਹਨਾਂ ਨੇ ਇਿੱਕ ਹੋਰ ਸਰਕੂਲਰ ਨੰਬਰ 201/21/84 ਟੀ.ਟੀ.ਏ-11 ਨਮਤੀ 9.10.1984 ਨੂੰ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਨਜਸ ਦੇ ਤਨਹਤ ਲਗਾਤਾਰ ਨਤੰਨ ਸਾਲਾਂ ਤਿੱਕ ਬੈਂਨਕੰਗ ਕੰਪ੍ਨੀਆਂ ਨੂੰ ਜਮਹਾਂ ਕੀਤਾ ਨਗਆ ਨ ਆਜ ਸੂਲੀ ਹੋਣ ਤਿੱਕ ਟੈਕਸ ਦੇ ਅਧੀਨ ਨਹੀਂ ਸੀ। ਇਹ ਸਰਕੂਲਰ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 1979-80 ਤੋਂ ਬਾਅਦ ਲਾਗੂ ਹੋਣਾ ਸੀ। 636 ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਦੀਆਂ ਮਰਪੋਰਟਾਂ [1999] 3 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 1981-82 ਲਈ ਮੁਲਾਂਕਣ-ਬੈਂਕ ਨੇ ਇਿੱਕ ਸਸਪ੍ੈਂਸ ਖਾਤੇ ਨ ਿੱਚ ਨ ਆਜ ਦੇ ਰੂਪ੍ ਨ ਿੱਚ ਇਿੱਕ ਨਨਸ਼ਨਚਤ ਰਕਮ ਕਰੈਨਡਟ ਕੀਤੀ ਨਕਉਂਨਕ ਉਕਤ ਰਕਮ ਦੀ ਸੂਲੀ ਸ਼ਿੱਕੀ ਸੀ ਅਤੇ ਨਪ੍ਛਲੇ ਨਤੰਨ ਸਾਲਾਂ ਨ ਿੱਚ ਇਸ ਦਾ ਕੋਈ ਨਹਿੱਸਾ ਸੂਨਲਆ ਨਹੀਂ ਨਗਆ ਸੀ। 9.10.1984 ਦੇ ਸੀ.ਬੀ.ਡੀ.ਟੀ ਸਰਕੂਲਰ ਦੀ ਪ੍ਾਲਣਾ ਕਰਦੇ ਹੋਏ ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਨ ਭਾਗ ਨੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਬੈਂਕ ਦੀ ਕੁਿੱਲ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਦੇ ਹੋਏ ਮੁਲਾਂਕਣ ਦੀ ਕੁਿੱਲ ਆਮਦਨ ਨ ਿੱਚੋਂ ਸਸਪ੍ੈਂਸ ਖਾਤੇ ਨ ਿੱਚ ਨ ਆਜ ਦੇ ਰੂਪ੍ ਨ ਿੱਚ ਕਰੈਨਡਟ ਕੀਤੀ ਰਕਮ ਨੂੰ ਬਾਹਰ ਕਰ ਨਦਿੱਤਾ। ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਕਨਮਸ਼ਨਰ ਨੇ ਉਕਤ ਰਕਮ ਨੂੰ ਗਲਤ ਅਤੇ ਮਾਲੀਆ ਦੇ ਨ ਆਜ ਲਈ ਪ੍ਿੱਖਪ੍ਾਤੀ ਕਰਾਰ ਨਦਿੱਤਾ ਅਤੇ ਉਕਤ ਰਕਮ ਨੂੰ ਮੁਲਾਂਕਣ-ਬੈਂਕ ਦੀ ਕੁਿੱਲ ਆਮਦਨ ਨ ਿੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਕੀਤਾ। ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਅਪ੍ੀਲੀ ਨਟਰਨਬਊਨਲ ਨੇ ਅਸੈਸੀ-ਬੈਂਕ ਦੀ ਅਪ੍ੀਲ ਨੂੰ ਮਨ਼ਿੂਰੀ ਨਦਿੱਤੀ। ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਨਟਰਨਬਊਨਲ ਦੇ ਹੁਕਮਾਂ ਨੂੰ ਬਰਕਰਾਰ ਰਿੱਨਖਆ। ਇਸ ਲਈ ਇਹ ਅਪ੍ੀਲ ਅਪ੍ੀਲ ਦੀ ਇਜਾ਼ਿਤ ਨਦੰਦੇ ਹੋਏ, ਇਹ ਅਦਾਲਤ ਆਯੋਜਤ: 1.1. ਬੈਂਕ ਦੁਆਰਾ ਿੱਖ- ਿੱਖ ਗਾਹਕਾਂ ਨੂੰ ਨਦਿੱਤੇ ਗਏ ਕਰਨ਼ਿਆਂ 'ਤੇ ਨ ਆਜ ਨਜਨਹਾਂ ਦੀ ਸੂਲੀ ਸ਼ਿੱਕੀ ਹੈ ਅਤੇ ਨਪ੍ਛਲੇ ਨਤੰਨ ਸਾਲਾਂ ਤੋਂ ਸੂਲੀ ਨਹੀਂ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ, ਨੂੰ ਸਰਕੂਲਰ ਨੰਬਰ 201 ਦੇ ਆਧਾਰ 'ਤੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 1981-82 ਲਈ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੀ ਆਮਦਨ ਨ ਿੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਨਹੀਂ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। /21/84 ਟੀ.ਟੀ.ਏ.-11 ਨਮਤੀ 9.10.1984 ਅਨਜਹੇ ਮਾਮਨਲਆਂ ਨ ਿੱਚ, ਕਰ਼ਿੇ ਦੀ ਰਕਮ 'ਤੇ ਨ ਆਜ ਸਸਪ੍ੈਂਸ ਖਾਤੇ ਨ ਿੱਚ ਜਮਹਾ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਇਹ ਰਕਮ ਮੁਲਾਂਕਣ-ਬੈਂਕ ਦੇ ਲਾਭ ਅਤੇ ਨੁਕਸਾਨ ਖਾਤੇ ਨ ਿੱਚ ਨਹੀਂ ਨਲਆਂਦੀ ਜਾਂਦੀ ਹੈ ਬੈਂਕ ਦੁਆਰਾ ਸੂਲ ਕੀਤੇ ਜਾਣ ਦੀ ਸੰਭਾ ਨਾ ਨਹੀਂ ਹੈ, ਜੇਕਰ ਅਤੇ ਜਦੋਂ ਅਨਜਹੀ ਕੋਈ ਰਕਮ ਜਾਂ ਇਸ ਦਾ ਇਿੱਕ ਨਹਿੱਸਾ ਸੂਲ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਤਾਂ ਇਹ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਦੇ ਭੁਗਤਾਨ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਲਈ ਉਸ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਨ ਿੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ। ਈ-ਐੱਫ) 1.2 ਮੁਲਾਂਕਣ-ਬੈਂਕ ਦੁਆਰਾ ਅਪ੍ਣਾਈ ਗਈ ਲੇਖਾਕਾਰੀ ਦੀ ਨ ਧੀ ਲੇਖਾਕਾਰੀ ਦੀ ਪ੍ਾਰਕ ਪ੍ਰਣਾਲੀ ਹੈ। ਮੁਲਾਂਕਣ ਸ਼ਿੱਕੀ .ਕਰਨ਼ਿਆਂ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਨ ਆਜ ਦੇ ਰੂਪ੍ ਨ ਿੱਚ ਆਮਦਨ ਨੂੰ ਉਸ ਸਾਲ ਨ ਿੱਚ ਅਸਲ ਆਮਦਨ ਨਹੀਂ ਮੰਨਦਾ ਨਜਸ ਨ ਿੱਚ ਇਹ ਇਕਿੱਠਾ ਹੁੰਦਾ ਹੈ, ਪ੍ਰ ਉਦੋਂ ਹੀ ਜਦੋਂ ਇਹ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਹੁੰਦਾ ਹੈ। ਲੇਖਾਕਾਰੀ ਦੀ ਇਿੱਕ ਨਮਸ਼ਰਤ ਨ ਧੀ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਮੁਲਾਂਕਣ-ਬੈਂਕ ਦੁਆਰਾ ਅਪ੍ਣਾਈ ਜਾਂਦੀ ਹੈ ਜੋ ਲੇਖਾ ਅਨਭਆਸ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਹੈ। [639-ਜੀ) ਸਟੇਟ ਬੈਂਕ ਆਫ਼ ਤਰਾਵਣਕੋਰ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ , ਕੇਰਲਾ, 110 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 336, ਵੱਖਰਾ। ਸਟੇਟ ਬੈਂਕ ਆਫ਼ ਤਰਾਵਣਕੋਰ ਬਨਾਮ ਸੀਆਈਟੀ, ਕੇਰਲਾ, (1986) 158 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 102, ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਮਦੱਤਾ ਮਗਆ ਸਪਾਈਸਰ ਅਤੇ ਪੇਗਲਰ ਦੀ ਪਰੈਕਟੀਕਲ ਆਮਡਮਟੰਗ; ਐਡਵਾਂਸਡ ਅਕਾਉਂਟਸ 'ਤੇ ਸ਼ੁਕਲਾ ਅਤੇ ਗਰੇਵਾਲ, ਨੌਵੇਂ ਐਡੀਸ਼ਨ, ਪੰਨਾ 1089, ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਮਦੱਤਾ ਮਗਆ ਹੈ। ਯੂਕੋ ਬੈਂਕ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਐਲ.ਟੀ. (ਸੁਜਾਤਾ ਵੀ. ਮਨੋਹਰ, ਜੇ.] 637 Case: UCO BANK, CALCUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1999] 3 S.C.R. 635] (1999) ए. यककबक, कलकतत वव. आयकरआयकत, पशशशमबगतल 13 मई, 1999 बव. [ सयजतततवव. मनकहर, डव. पव. मकहपततरऔर आर. सव. लतहकटव, ज. ज.] आयकरअशधशनयम, 1961-धतरत145 और119-बयतज-उसबकदतरतशदएगएऋणकबकतसबशय, शजनकववसयलवसबशदगधह-शपछलज-तवनवररसजबकदतरतबयतजकववसयलवनहवबकवगईहबकनजबयतजककएकरहसयखततजमरखतहऔरअपनजलतभऔरहतशनखततकबमनहवबलतयतह-आयकशजत, शदनतबशकत9.10.1984 पशरपतरकजआधतरपर, रहसयखततजमरखवगईरतशशककबककवकरयकगयआयम-शतशमलनहवबशकयतजतसकततहऐसवशवशध लजखतबकनलजखतबकनअभयतसकजअनयसतरहकततहशजसकतपतलनशकयतजतततह बक-कमदतरवयपतरतयककरबकडर, पशरपतरसबखयतएफ201/21/84 टवटवए-II शदनतबकडव09.10.1984। पशरपतरजतरवकरनत-कमदतरवयपतरतयककरबकडरदतरत-आयकशजतकरनजकवशशकत, बकडरकजपतसपशरपतरकतशनषपकपतरवतरनसयशनशशशत--करनजकवशशकतहइसतरहकजपशरपतरशनधतरशरतवकजशलएपतरशतकयलनहवबहकसकतजहबइसकजअलतवतयजपशरपतरईहब आय-करअशधकतशरयकबपरबतधयकतरव।सतवरजशनकशवतवयसबसथतनकबपरलतगयहकनजवतलववसयलवकवअतयशधकअपतरतयतशशतततकजकतरणएकसबशदगधखततजमरखजगएसतहयकतरककउपतशजरतबयतजककहटतनजकवअनयमशतदजनत-सवबवडवटवपशरपतरशदनतबक6.10.1952। एफ. आयकजउशशतशनधतणमसहतयततकजशलए, कमदतरवयपतरतयककरबकडरनज1952 कतएकपशरपतरNo.41 (V-6) D शदनतबक6.10.1952 जतरवशकयत।इसपशरपतरनजआयकरअशधकतरवकक"ऋणपरएकसतहयकतरककपतरतपतहकनजवतलजबयतजककउससजकरयकगयआयसजबतहरकरनजमसकमबनतयत, यशदआयकरअशधकतरवसबतयषटहशकऋणशयकतनजकवसबभतवनतबहयतकमह।" दजव. सवबवडवटवनजपहलजकजपशरपतरककवतपसलजनजकजशलएशदनतबक20.6.1978 कतपशरपतरजतरवशकयत यहकहतजहयएशकबयतजकरयकगयह।हतलतबशक, उनहकबनजएकऔरसकयरलरनब. एफ201/21/84 टव. टव. ए.-II शदनतबक9.10.1984 शजसकजतहतबशकबगकबपशनयकबककअशजरतबयतजलगतततरतवनवररतकवसयलनहवबशकयतगयतथत, तबतककरकजअधवननहवबथत।यहपशरपतरमयलयतबकनएशपरलतगयहकनतथत। वर1979-80 कजबतद। 635 636 सवकरचशनयतयतलयकवशरपकटर [ 1999 ] 3 एससवआर। ए. शनधतणवर1981-82 कजशलएशनधतरशरतव-बकनजएकशनशशशतरतशशजमतकव एकरहसयखततजमबयतजकजरपमरतशशकयकबशकउकतरतशशकववसयलवसबशदगधथवऔरशपछलजतवनवररमइसकतककईशहससतबरतमदनहवबशकयतगयतथत।आयकरशवभतगनजसवबवडवटवपशरपतरशदनतबक9.10.1984 कतपतलनकरतजहयएगणनतकरतजसमयशनधतरशरतवकवकयलआयसजएकरहसयखततजमबयतजकजरपमजमतरतशशककबतहरकरशदयत। बव. --शनधतरशरतवकवकयलआयबक।आयकरआयकतनजउकतरतशशकजअपवजरनककगलतऔररतजसवकजशहतकजशलएपतरशतकयलमतनतऔरउकतरतशशककशनधतरशरतव-बककवकयलआयमशतशमलशकयत।आय-करअपवलवयनयतयतशधकरणनजशनधतरशरतव-बककवअपवलककमबजयरवदजदव।उचशनयतयतलयनजनयतयतशधकरणकजआदजशककबरकरतररखत।इसशलएयहसवअपवल। अपवलककअनयमशतदजतजहयए, यहनयतयतलय पकडनतन1.1 .शवशभननगतरतहककबककबकदतरतशदएगएऋणकबपरबयतज, शजनकववसयलवसबशदगधहऔरशपछलजतवनवररसजडवकववसयलवनहवबकवगईह, ककपशरपतरसबखयत1 कजआधतरपरमयलयतबकनवरकजशलएशनधतरशरतवकवआयमशतशमलनहवबशकयतजतसकततह।एफ201/21/84 टवटवए-II शदनतबशकत9.10.1984।ऐसजमतमलकबम, ऋणरतशशपरगणनतशकयतगयतबयतजएकरहसयखततजमजमतशकयतजतततहऔरइसरतशशककशनधतरशरतव-बककजलतभऔरहतशनखततजमनहवबलतयतजतततहकयकबशकइसकवसबभतवनतनहवबह। टव. ईककबकदतरतपतरतपतशकयतजतनतह।यशदऔरजबऐसवककईरतशशयतउसकतककईशहससतवसयलशकयतजतततह, तकइसजआय-करकज-भयगततनकजउदजशयसजशनधतरशरतवकवकयलआयमउसशनधतणवरमशतशमलशकयतजतततह।[ 639 - ईएफ] 1.2 .शनधतरशरतवदतरतअनयसरणकवजतनजवतलवलजखतबकनशवशध-बकह लजखतबकनकववयतपतशरकपतरणतलव।शनधतरशरतवसबशदगधऋणकबसजसशधतबयतजकजएफकजरपमआयककउसवरकववतसतशवकआयनहवबमतनततहशजसमवहअशजरतहकततह, लजशकनकजवलतभवजबइसजपतरतपतशकयतजतततह।एकशमशशतरतशवशध इसपतरकतरलजखतबकनकतपतलनशनधतरशरतव-बकदतरतशकयतजतततहजकलजखतबकनअभयतसकजअनयसतरहकततह।[ 639 - जव] + सटजटबकऑफतरतवणककरबनतम।सव. आई. टव. कजरल, 110 आई. टव. आर. 336, शवशशषट। जव. सटजटबकऑफतरतवणककरबनतम।सव. आई. टव., कजरल(1986) 158 आई. टव. आर. 102, शनशदरषट कक। सपतइसरएबडपजगलसरपतरहशकटकलऑशडशटबग; शयकलतएबडगतरजवतलऑनएडवतबसडएशअकतउबटस, ननवतबसबसकरण, पषठ1089, सबदशभरत। 637 यककबकबनतमसवआईटव। 2.1 .कमदतरवयपतरतयककरबकडरकजपतसकतनयनकवकठकरततकककमकरनजऔरआयकरअशधशनयमकवधतरत119 कजतहतअपनववहधतशनकशशकतकतपतरयकगकरतजहयएपशरपतरजतरवकरकजअपनजपतरतवधतनकबकतशनषपकपतरवतरनसयशनशशशतकरनजकवशशकतहजकअशधशनयमकजपतरशतसनमअशधकतशरयकबकजशलएबतधयकतरवहब।अशधशनयमकवधतरत119 (2) (ए) कजतहतउसमशवशतरशकएगएपशरपतरशनधतरशरतवकजशलएपतरशतकयलनहवबहकसकतजहब।शनधतरशरतवकजशलएलतभकतरवपशरपतरजकबवकतनयनकवकठकरततकककमकरतजहबऔरधतरत119 कजतहतवहधतशनकशशकतयकबकतपतरयकगकरतजहयएजतरवशकएजततजहब, अशधशनयमकजपतरशतसनमअशधकतशरयकबकजशलएबतधयकतरवहब।इसतरहकजपशरपतरकबकतलतभशनधतरशरतवककभवसववकतयरह1 हतलतबशकपशरपतरवहधतशनकपतरतवधतनकजसखतकतयरकतलसजअलगहकसकतजहबऔरकतनयनकवकठकरततकककमकरसकतजहब।बकडरअशधशनयमकजपतरतवधतनकजदतयरजऔरदतयरजकवनयतशयकवयतखयतककपहलजसजखतलवनहवबकरसकततह।इसकजअलतवतएकपशरपतर Case: UCO BANK, CALCUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1999] 3 S.C.R. 635] (1999) UCO BANK, CALCUTT A v. COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL A MAY 13, 1999 [SUJATA V. MANOHAR, D.P. MOHAPATRA AND R.C. LAHOTI, JJ.] B Income Tax Act, 1961-Sections 145and119-Interest-Accrual of-On loans advanced by the bank whose recovery is doubtful-Interest not recovered by the bank for the last three years-Bank keeping the interest in C a suspense account and not bringing to its profit and loss accounts-Held, by virtue of circular dated 9.10.1984, the amount kept in the suspense account cannot be included in the taxable income of the bank-Such method of accounting is in accordance with the accounting practice followed by the bank-Central Board of Direct taxes, Circular No.F 20Il21184 TTA-11 dated D 09. l 0. 1984. Issuance of circulars-By Central Board of Direct Taxes-Power of-Held, the Board has power to ensure a fair enforcement of circular-Such circulars cannot be adverse to the assessee-Further these circulars are binding on the income-tax authorities. E Permitting exclusion of interest accruing to the money lender which is kept in a suspense account because of extreme unlikelihood of recovery-Held, applicable to public financial institutions-CBDT Circular dated 6.10.1952. F To aid proper determination of income, the Central Board of Direct Taxes issued a Circular No.4l(V-6) D of 1952 dated 6.10.1952. This circular enabled the Income Tax Officer to exclude "interest accruing to a money lender on loans from him taxable income if the Income-Tax Officer is satisfied that there is little probability of the loans being repaid." The G CBDT issued circular dated 20.6.1978 withdrawing the earlier circular stating that interest is taxable. However, they issued another Circular No. F 201/21/84 TTA-11 dated 9.10.1984 under which the interest accrued to banking companies remained unrecovered for three consecutive years was not subjected to tax until recovered. This circular was to apply to assessment year 1979-80 onwards. H H SUPREME COURT REPORTS [1999] 3 S.C.R. A A For the assessment year 1981-82 the assessee-bank credited a certain sum by way of interest to a suspense account since recovery of the said amount was doubtful and no part of it had been recovered in the three previous years. The Income-tax department following the CBDT circular dated 9.10.1984 excluded the sum credited by way of interest to a suspense account from the total income of the assessee while computing B the total income of the asse_ssee-bank. The Commissioner of Income-tax held the exclusion of the said sum to be erroneous and prejudicial to the interest of Revenue and included the said amount in the total income of the assessee-bank. Income-tax Appellate Tribunal allowed the appeal of the assessee-bank. High Court upheld the tribunal's order. Hence this C appeal Allowing the appeal, this Court HELD : 1.1. The interest on loans advanced by the bank to various customers whose recovery is doubtful and has not been recovered for ~he D last three years cannot be included in the income of the assessee for the assessment year" 1981-82 by virtue of Circular No. F 201/21/84 TTA-11 dated 9.10.1984. In such cases, the interest calculated on the loan amount is credited in a suspense account and this amount is not brought to the. profit and loss account of the assessee-bank because these are not likely E to be realised by the bank. If and when any such amount or a part of . it is recovered, it is included in that assessment year in the total income of the assessee for the purpose of payment of income-tax. (639-E-F) 1.2. The method of accounting followed by the assessee-bank is mercantile system of accounting. The assessee considers income by way F of interest pertaining to doubtful .loans as not real income in the year in which it accrues, but only when it is realised. A mixed method of accounting is thus followed by the assessee-bank which is in accordance with the accounting practice. [639-G) G State Bank o/Travancore v. CIT, Kera/a, 110 ITR 336, Distinguished. to. Case: UCO BANK, CALCUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1999] 3 S.C.R. 635] (1999) ROCCHI BBs, PINATDIVT বনাম. WNIpd SHrrara, AON AeA S02 OW, SOOd pporrer fe.Nearara, fo. fr. Warenrg ae fH. tara. FH. AIcarv,িবচারপিতগন] OITPT BST, SHYS-MM SBE IIR SSS-INBT GA TIAITPS ATIFWH-WTBTN UWI YAP AT WUSGVP-LIVS lov JOT MT WS GI YA BIAPM BIN-WB IPO HWUVT AIP WH NIE IFe OT NY QeaTe IR Word RANT- 850.8868 ONATIA(ICRS BP MAINT WPT AT|OPED MW INET PMV BIT WH Wee করা যােব না- QP Oe T JE IMAT AHO TTB-OTUTT ING IT CTE CNH, (ICTS aveIP 2058/2 /b8 (CO 1E4-55 FIM AYO QPS: AyPNesry BINT OTL od, |১০. ১৯৮৪। FOS GUT PT - PAT HOTS PT ONG POP QNAIe CMGT FOOTIHT IRC WO ACY NPEO PIT PV IMS JF SINT (ICTS ONT INGTIPINT MO RAY BO MNT W- GATE IF FOSOLT BWP POMP GAT WOT VTP! AaPANT OTN QISTUMOT PIMY AINVGMOIT PUD GM ZAM TH WHHET AYTe HEN (ST Pat BME WAP ANP AOS VT Gat ATIMG-450.5562 ONT TAG Te Rea BICasa WSs PASTACY WAITS PAT Gy, CHAT Arp PA CNG sHe2AIT U.S0.S8H¢2 Ollacad 4ple faoss ae ss(fe-w) fG wis Praca ABFassett BITS BPP HATCH "IPS BLAAMVHAPSICP WIT PTB CATH ACVA GAPACA BCAA WN AM Melo WHY PCA VM Drala BadWSF ST CT AT!ATACIICHA HTN ABSIT ACTCD "PH FF FG TG r0.u.$h96 orfacad faoaes GifsBA ACSA ACSSID AOA HCA CA YM PACT|WAC, OAT B.80.Hv8Mac BAT ABI’ PAGS Ae. VOS/28/8 [G (G 4-98 Gila PACS VF VITATT ANP AA Pa BV A MACAS 9H19-vo 4A ACATWAT TAlCAT GayACIS fect! ৬৩৫ YOU Weyy CHIo fACATS [Sddd] © GH. FH. Ua! Ws FQlAd sobd-b2 WN Wwstsiel-aE aslo WcywyBPS WA NAN Alo fath—ATTUIY GN PI CARD Ge AYATP AIAACMA fal Jae BIC fot JACI 4A CHATS Bey AP Ald PayBeal Bras for Hfafoie faces Beapy PCA s.so0.sHvs PeTaAd-aCECMI BIT AVA Pal AVA AIG APCAH BTN ACA WAIN GM VBAATANIVCS PANO CNL BTA CACHP IM CHI! WAPI PHN OSE ASN IMCHOMCCH Wal Jae AA-ANCHA YUASA ASH Whopdp Act NCI PUT deOs AMIMoCH Weoradlrpal-IcsIA CU’ WICAA ACA BSS কেরন। আয়কর GISDalceid SICA JIA ACA | WIZ 42 BICAMT| OMIANBO BCA J2GMA HAS o3-- S, Cl WPT WAP ANPaSd WUAHIP AA2 NO for Yad WAATPAld Dal VIN INA Giep Pop Bay aya HH fase ae Aw Ros JAfofStS Sob3-b2 Wiad Iacdd Geos Prayarala GCA BSS করা যােব না /29/68 TTA-99 OA H.90.9hv'81 42 LATTA CPC, ACV AlANICTA WA NATPa WH AS AAAH BSG TN BI Jae J2 Aan’ Yemrsvsprat-WR WSO BINPIGCD Bla VT Al PISA Jel INCE Bal BMY BOMWS Wp All Bh ade YN 4S Yatagd ces Afaumy a wg aplo weryBn Pal BW SAN AO BIA ANIA GOMOD Dano CUv BCI NATCH TURN IAI Mss করা হয়। 5.2) FRANASAPC IA Malo VW PAUVOM Acs Al WGP HAST ATSAla BYHAT Pal VII PAVTSM ACMRGAD Ay Wafpw AU WAN BIHApo wry ad factor PCT A, Old SMI VT Ol BMA Pal BWRdaecyd aeplo ey wafe Sa Pannen IE Aa Bepay pal BVI VWOIASPCVS SWNT SlHICA VAI OOb IE BWP GocRA Vary PSI’. CPA, S80 UU oo,faye| Cob IE Be Loca Jay fanrate, PAN hb) sev WahvargSor WCAA Pal ACACA! PTZ ae CANANCAT Wdalas Biobe: PSD See cASMAT BayBTPIGSH, WIN WBA, AW sovs,GAA Pal ACACBI! ইউেকা ব�া� বনাম িস. এল. �ট. ৬৩৭ ২.১) �ক�ীয় �ত�� কর পষ�েদর আইেনর কেঠারতা �াস করার এবং আয়কর আইেনর ১১৯ ধারার অধীেন তার িবিধব� �মতা �েয়াগ কের িব�ি� জাির কের তার িবধান�িলর সুষ্ঠ� �েয়াগ িন��ত করার �মতা রেয়েছ যা আইেনর ১১৯ (২) (ক) ধারার অধীেন আইেনর �শাসেন কতৃ�পে�র উপর বাধ�তামূলক। এেত িবেবিচত িব�ি��িল করদাতার পে� �িতকূল হেত পাের না। করদাতার জন� উপকারী িব�ি� যা আইেনর কেঠারতা �াস কের এবং ধারা ১১৯ এর অধীেন িবিধব� �মতা �েয়াগ কের জাির করা হয় তা আইেনর �শাসেনর কতৃ�পে�র জন� বাধ�তামূলক। এই ধরেনর িব�ি��িলর সুিবধা করদাতার কােছ �হণেযাগ�, যিদও িব�ি��িল সংিবিধব� িবধােনর কেঠার �ময়াদ �থেক সের �গেছ এবং আইেনর কেঠারতা �াস কেরেছ। �বাড� আইেনর �কানও িবধােনর পিরিধ এবং পিরিধ স�েক� িবচািরক ব�াখ�ােক পূব�িনধ�ািরত করেত পাের না। এছাড়াও এক�ট িব�ি� করদাতােদর উপর �কৃত ব�াখ�ার িভি�েত আইন�ট যা ক�না কের তার �চেয় �বিশ �বাঝা চািপেয় িদেত পাের না। আইেনর ব�াখ�ার কাজ�ট আদালেতর একেচ�টয়া ���। যাইেহাক, আিথ�ক সংিবিধর যথাযথ �শাসন িন��ত করার জন� িব�ি� জাির কের করদাতার সুিবধার জন� আইেনর কেঠারতা �াস করার জন� �বােড�র ১১৯ ধারার অধীেন িবিধব� �মতা রেয়েছ এবং এই ধরেনর িব�ি� আইন পিরচালনাকারী কতৃ�পে�র জন� বাধ�তামূলক হেব। নবনীতলাল িস জােভির বনাম �ক �ক �সন, [১৯৬৫] ১ এস. িস. আর ৯০৯ এবং িস. িব �গৗতম বনাম ইউিনয়ন এর ই��য়া অ�া� অন�ান�রা, [১৯৯৩] ১৯৯ আই. �ট. আর ৫৩০, অনুসরণ কের। Case: UCO BANK, CALCUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1999] 3 S.C.R. 635] (1999) 1.2. The method of accounting followed by the assessee-bank is mercantile system of accounting. The assessee considers income by way F of interest pertaining to doubtful .loans as not real income in the year in which it accrues, but only when it is realised. A mixed method of accounting is thus followed by the assessee-bank which is in accordance with the accounting practice. [639-G) G State Bank o/Travancore v. CIT, Kera/a, 110 ITR 336, Distinguished. to. State Bank ofTravancore v. CIT, Kera/a, (1986) 158 ITR 102, referred Spicer and Pegler's Practical Auditing; Shukla and Grewal on Advanced H Accounts, Ninth Edition, page 1089, referred to. 2.1. The Central Board of Direct Taxes has power to tone down the A rigour of the law and ensure a fair enforcement of its provisions by issuing circulars in exercise of its statutory power under Section 119 of the Income Tax Act which are binding on the authorities in the administration of the Act Under Section 119(2) (a) of the Act the circulars as contemplated therein cannot be adverse to the assessee. Circulars beneficial to the assessee which B tone down the rigour of the law and are issued in exercise of the statutory powers under Section 119 are binding on the authorities in the administration of the Act. The benefit of such circulars is admissible to the assessee even though the circulars might have departed from the strict tenor of the statutory provision and mitigated the rigour of the law. The Board cannot pre-empt a judicial interpretation of the scope and ambit of a provision of the Act Also C a circular cannot impose on the tax-payer a burden higher than what the Act itself, on a true interpretation, envisages. The fask of interpretation of the laws is the exclusive domain of the Court. However, the Board has the statutory power under Section 119 to tone down the rigour of the law for the benefit of the assessee by issuing· circulars to ensure a proper administration D of the fiscal statute and such circulars would be binding on the authorities administering the Act. [644-F-H; 642-F] Navnitlal C. Javeri v. K.K. Sen, [1965) 1 SCR 909 and C.B. Gautam v. Union of India & Ors., (1993) 199 ITR 530, followed . K.P. Varghese v. Income Tax Officer, Ernakulam and Ors., {1981) 4 E SCC 173 and Keshavji Ravji & Co. v. C.l. T., (1990) 183 ITR 1, relied on. State Bank ofTravancore v. CIT, Kera/a, (1986) 158 ITR 102, referred to. 2.2. The circular of9.10.1984, provides a test for recognising whether p a claim for interest can be treated as a doubtful claim unlikely to be recovered or not. It clarifies the way in which these amounts are to be treated under the accounting practice followed by the lender. Therefore, the circular cannot be treated as contrary to Section 145 of the Income Tax Act or illegal in any form. It is meant for a uniform administration of law by all the income tax authorities in a specific situation and therefore, validly issued under Section G 119 of the Act. As such, the circular would be binding on the department. [645-G) Kera/a Financial Corporation v. CIT [1994) 4 SCC 375, overruled. 3.1. The circular dated .6.10.1952 unlike the circular of 9.10.1984 H 638 SUPREME COURT REPORTS (1999] 3 S.C.R. A which applies to banking companies, applies to interest accruing to a money lender on loans entered in a suspense account because of extreme unlikelihood of their being recovered. The circular is widely worded to include within its ambit a public financial institution such as the assessee- Mis Tamil Nadu Industrial Investment Corporation Ltd. (648-F-G) B CIVIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeal No. 235 of I 996 Etc. c From the Judgmt'.nt and Order dated 19.6.91 of the Calcutta High Court in l.T.R. No. 68of1989. Harish N. Salve, Ramesh Singh, Ms. Bina Gupta, Siddharth Goswami and Ms. Vanita Bhargava for the Appellant in C.A. No. 235/96 and 11888/95. D R.N. Keshwani for the Respondent in C.A. No. 9885-87/96 and 10408/ 96. KN. Shukla, S.D_ Sharma and S.K. Dwivedi for the Respondent. Case: UCO BANK, CALCUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1999] 3 S.C.R. 635] (1999) নবনীতলাল িস জােভির বনাম �ক �ক �সন, [১৯৬৫] ১ এস. িস. আর ৯০৯ এবং িস. িব �গৗতম বনাম ইউিনয়ন এর ই��য়া অ�া� অন�ান�রা, [১৯৯৩] ১৯৯ আই. �ট. আর ৫৩০, অনুসরণ কের। �ক. িপ. ভািগ�স বনাম আয়কর আিধকািরক, এন�াকুলাম এবং অন�ান�, ১৯৮১ ৪ এস. িস. িস. ১৭৩ এবং �কশব�জ রব�জ অ�া� �কা�ািন বনাম িস. এল. �ট., [১৯৯০] ১৮৩ আই. �ট. আর. ১, এর উপর িনভ�র কেরিছল। ��ট ব�া� অফ �াভাে�ার বনাম িস. আই. �ট, �করালা, (১৯৮৬) ১৫৮ আই. �ট. আর. ১০২-এর উে�খ করা হেয়েছ ২.২) 'আই. িড. ১'-এর িব�ি�েত, সুেদর দািবেক সে�হজনক দািব িহসােব িবেবচনা করা �যেত পাের িকনা তা �ীকৃিত �দওয়ার জন� এক�ট পরী�ার ব�ব�া করা হেয়েছ। এ�ট �� কের �য এই পিরমাণ�িল ঋণদাতার �ারা অনুসরণ করা অ�াকাউি�ং অনুশীলেনর অধীেন িবেবচনা করা হেব। অতএব, িব�ি��ট আয়কর আইেনর ১৪৫ ধারার িবপরীেত বা �কানও আকাের অৈবধ িহসােব িবেবিচত হেত পাের না। এ�ট এক�ট িনিদ পিরি�িতেত সম� আয়কর কতৃ�প� �ারা আইেনর অিভ� �শাসেনর জন� �বাঝােনা হয় এবং তাই, আইেনর ১১৯ ধারার অধীেন �বধভােব জাির করা হয়। এইভােব, িব�ি��ট িবভােগর জন� বাধ�তামূলক হেব। িবচারপিত �করালা ফাইন�া��য়াল কেপ�ােরশন বনাম িস. আই. �ট [১৯৯৪] ৪ এস. িস. িস ৩৭৫, বািতল। ৩.১) ৬.১০.১৯৫২ তািরেখর িব�ি��ট ৯.১০.১৯৮৪-এর িব�ি� �থেক িভ� যা ব�া��ং �কা�ািন�িলর ��ে� �েযাজ�, এক�ট সাসেপ� অ�াকাউে� �েবশ করা ঋেণর উপর এক�ট অথ�ঋণদাতার সুেদর জন� �েযাজ� কারণ তােদর পুন��ােরর চরম স�াবনা �নই৷ ৬৩৮ সুি�ম �কাট� িরেপাট� [১৯৯৯] ৩ এস. িস. আর. িব�ি��ট ব�াপকভােব এক�ট সরকারী আিথ�ক �িত�ান �যমন মূল�ায়নকারী সরব� তািমলনাড়ু ই�াি�য়াল ইনেভ�েম� কেপ�ােরশন িলিমেটডেক এর আওতায় অ�ভ� করার জন� বলা হেয়েছ। [৬৪৮-F-G] �দউয়ািন আিপল আইনঃ ১৯৯৬ সােলর ২৩৫ নং �দওয়ািন আিপল ইত�ািদ। ১৯৮৯ সােলর এল. �ট. আর নং ৬৮-এ কলকাতা হাইেকােট�র ১৯.৬.৯১ তািরেখর রায় ও আেদশ �থেক। হিরশ এন. সালেভ, রেমশ িসং, �মিত িবনা ��া, িস�াথ গা�ামী এবং �মিত ভিনতা ভাগ�ব িসএ-�ত আিপলকারীর পে�। নং ২৩৫/৯৬ এবং ১১৮৮৮/৯৫। আর.এন. িস এ-�ত উ�রদাতার জন� �কশওয়ািন নং ৯৮৮৫-৮৭/৯৬ এবং ১০৪০৮/৯৬। �ক.এন. ��া, এসিড শম�া এবং এস.�ক. উ�রদাতার পে� ি�েবদী। আদালেতর রায় �দান করা হয় �যু�া সুজাতা বনাম মেনাহর, িবচারপিত ১৯৯৬ সােলর �দওয়ানী আিপল নং ২৩৫। ১৯৯৬ সােলর �দওয়ািন আিপল নং ২৩৫ ১৯৮১-৮২ মূল�ায়ন বছেরর জন� আিপলকারী, ইউনাইেটড কমািশ�য়াল ব�াংক িলিমেটেডর আেয়র মূল�ায়েনর সােথ স�িক�ত। মূল�ায়নকারী এক�ট সাসেপ� অ�াকাউে� সুেদর মাধ�েম �মাট ৪৯,১৫,৪৩৫ টাকা জমা িদেয়িছেলন �যেহত� উ� পিরমােণর পুন��ার সে�হজনক িছল এবং উি�িখত অেথ�র �কান পুন��ার বা এর �কান অংশ অি�ম ঋেণর সুেদর মাধ�েম িছল না এ�ট �ারা, পূব�বত� িতন বছের কায�কর করা হেয়িছল। মূল�ায়নকারী তার �মাট আয় গণনা করার সময় উি�িখত ৪৯,১৫,৪৩৫ টাকা বাদ িদেয়িছেলন। আয়কর িবভাগ �স�াল �বাড� অফ ডাইের� ট�াে�স িব�ি� নং এফ ২০১/২১/৮৪ �ট�টএ-১১ তািরেখর ৯ ই অে�াবর, ১৯৮৪ বাদ িদেয় ২৮ �ফ�য়াির, ১৯৮৫ তািরেখ মূল�ায়ন বছেরর ১৯৮১-৮২ এর মূল�ায়ন স�� কেরেছ মূল�ায়নকারীর �মাট আয়, উি�িখত সম�� টাকা.৪৯, মূল�ায়নকারীর �মাট আয় গণনা করার সময় ১৫,৪৩৫। মূল�ায়ন �রকড� পরী�া কের আয়কর কিমশনার ৪৯,১৫,৪৩৫ টাকার উি�িখত পিরমাণ বাদ �দওয়ােক ভ�ল এবং রাজে�র �ােথ�র �িত �িতকর বেল িবেবচনাকেরেছন। ৫ই মাচ�, ১৯৮৭ তািরেখর তার আেদেশর মাধ�েম িতিন উি�িখত পিরমাণ িনধ�ারণকারীর �মাট আেয়র মেধ� অ�ভ� কেরন। আিপেল, আয়কর আিপল �াইবু�নাল, তার ১৪.১০.১৯৮৮ তািরেখর আেদেশ, করদাতার আিপেলর অনুমিত �দয়। আয়কর আইেনর ২৫৬ (১) ধারার অধীেন রাজে�র অনুেরােধ হাইেকােট� এক�ট �রফাের� �দওয়া হেয়িছল। িনে�া� ���ট হাইেকােট�র কােছ পাঠােনা হেয়িছলঃ "তেথ�র িভি�েত এবং মামলার পিরি�িতেত, আয়কর আইেনর ২৬৩ ধারার অধীেন িস. আই. �ট-র আেদশ বািতল করার ��ে� �াইবু�নাল আইেন ন�ায়স�ত িক না, এই বেল �য যখন মূল�ায়ন স�� হেয়িছল, তখন �বােড�র ৯ই অে�াবর, ১৯৮৪ তািরেখর িব�ি�ই িছল একমা� উপল� কাগজ এবং তাই, এ�ট বলা যায় না �য, আইএিস-র মূল�ায়েনর আেদেশ টাকা.৪৯,১৫,৪৩৫/- এর সাসেপে� সুেদর উপর কর আেরাপ না করা ভ�ল এবং রাজে�র �ােথ�র পে� �িতকারক িছল।" হাইেকাট� ��ট ব�া� অফ �াভাে�ার বনাম আয়কর কিমশনার, �করালা, (১৯৮৬) ১৫৮ আই�টআর ১০২ মামলায় এই আদালেতর িস�াে�র পিরে�ি�েত রাজে�র পে� �রফােরে�র উ�র িদেয়েছ। Case: UCO BANK, CALCUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1999] 3 S.C.R. 635] (1999) हतलतबशकपशरपतरवहधतशनकपतरतवधतनकजसखतकतयरकतलसजअलगहकसकतजहबऔरकतनयनकवकठकरततकककमकरसकतजहब।बकडरअशधशनयमकजपतरतवधतनकजदतयरजऔरदतयरजकवनयतशयकवयतखयतककपहलजसजखतलवनहवबकरसकततह।इसकजअलतवतएकपशरपतर करदतततपरउसबकझसजअशधकबकझनहवबलगतसकततहशजसकवकलपनतअशधशनयमसवयबएकसहववयतखयतपरकरततह।कतनयनकबकववयतखयतकतकतयरनयतयतलयकतअननयकजतरह।हतलतबशक, बकडरकजपतसधतरत119 कजतहतवहधतशनकशशकतहशकवहरतजककरवयकतनयनकजउशशतपतरशतसनडवककसयशनशशशतकरनजकजशलएपशरपतरजतरवकरकजशनधतरशरतवकजलतभकजशलएकतनयनकवकठकरततकक-कमकरजऔरऐसजपशरपतरअशधशनयमकतपतरशतसनकरनजवतलजअशधकतशरयकबपरबतधयकतरवहकबगज।[ 644 - एफएश; 642-एफ] नवनवतलतलसव. जतवजरवबनतमकज. कज. सजन, [1965] 1 एस. सव. आर. 909 औरसव. बव. गनतमबनतमभतरतसबघऔरअनय।, [ 1993 ] 199 इसकजबतदआई. टव. आर. 530 आयत। ई. कज. पव. वगरजबनतमआयकरअशधकतरव, एनतरकयलमऔरअनय।, [ 1981 ] 4 एस. सव. सव. 173 औरकजशवजवरवजवएबडकबपनवv.सव. आई. टव., [1990] 183 आई. टव. आर. 1, परशनभथत।सटजटबकऑफतरतवणककरबनतम।सव. आई. टव. कजरल, (1986) 158 आई. टव. आर. 102, शनशदरषट कक। 2.2 .9.10.1984 कतपशरपतर, यहपहशतननजकजशलएएकपरवकणपतरदतनकरततहशककयतबयतजकजशलएदतवजककएकसबशदगधदतवजकजरपममतनतजतसकततहशजसकववसयलवकवसबभतवनतनहवबहयतनहवब।यहसपषटकरततहशकशकसतरहसजइनरतशशयकबककऋणदतततदतरतअपनतईजतनजवतलवलजखतबकनपतरथतकजतहतमतनतजतनतह।इसशलए, पशरपतरककआयकरअशधशनयमकवधतरत145 कजशवपरवतयतशकसवभवरपमअवहधनहवबमतनतजतसकततह।यहएकशवशशषटशसथशतमसभवआयकरजवपतरतशधकरणकबदतरतकतनयनकजएकसमतनपतरशतसनकजशलएहऔरइसशलए, अशधशनयमकवधतरत119 कजतहतवहधरपसजजतरवशकयतजतततह।इसपतरकतर, पशरपतरशवभतगकजशलएबतधयकतरवहकगत।[ 645 - जव] कजरलशवतवयशनगमबनतम।सव. आई. टव. [1994] 4 एस. सव. सव. 375 नजखतशरजकरशदयत।3.1 .9.10.1984 H 638 कजपशरपतरकजशवपरवत6.10.1952 शदनतबशकतपशरपतर सवकरचशनयतयतलयकवशरपकटर [ 1999 ] 3 एससवआर। ए, जकबशकबगकबपशनयकबपरलतगयहकततह, एकरहसयमयखततजमदजरशकएगएऋणकबपरसतहयकतरककपतरतपतहकनजवतलजबयतजपरलतगयहकततह, कयकबशकउनकववसयलवकवअतयशधकसबभतवनतनहवबहकतवह।पशरपतरककवयतपकरपसजइसकजदतयरजमएकसतवरजशनकशवतवयसबसथतनजहसजशकशनधतरशरतव-मजससरतशमलनतडयइबडशसटतरयलइनवजसटमटककपकजशनशलशमटजडककशतशमलकरनजकजशलएशलखतगयतह।[648-एफ-जव] बव. शसशवलअपवलवयअशधकतशरतत: 1996 कवशसशवलअपवलसब. 235 आशद। 1989 कजआई. टव. आर. सब. 68 मकलकततउचशनयतयतलयकजशदनतबशकतआई. डव. 1 कजशनणरयऔरआदजशसज। एस. हरवशएन. सतलवज, रमजशशसबह, सयशतरवबवनतगयपतत, शसदतथरगकसवतमवऔरसयशतरववशनततभतगरवसव. ए. सब. 235/96 और11888/95मअपवलतथरकजशलए।सव. ए. सब. 9885-87/96 और10408/ मउतरदतततकजशलएआर. एन. कजशवतनव 96 . डव. पतरशतवतदवकजशलएकज. एन. शयकलत, एस. डव. शमतरऔरएस. कज. शदवजदव। एमआरएस।1996 कतसयजतततवव. मनकहर, ज. शसशवलअपवलNo.235। ई. 1996 कवशसशवलअपवल(आई. डव. 1) मयलयतबकनवर1981-82 कजशलएअपवलतथर, यनतइटजडकमशशरयलबकशलशमटजडकवआयकजमयलयतबकनसजसशधतह।शनधतरशरतवनजएकसबशदगधखततजमबयतजकजरपमकयल15,435 रपयजजमतशकएथजकयकबशकउकतरतशशकववसयलवसबशदगधथवऔरउकतरतशशयतइसकजशकसवभवशहससजकवककईवसयलवनहवबथवजकबयतजकजरपमथव। एफ. इसकजदतरतशदएगएऋणपरशपछलजतवनवररमपतरभतवपडतथत।शनधतरशरतवनजअपनवकयलआयकवगणनतकरतजसमयउकतरतशशRs.49,15,435 ककबतहरकरशदयत। आय-करशवभतगनज28 फरवरव, 1985 कककमदतरवयपतरतयककरबकडरकज9 अकटयबर, 1984 कजपशरपतरNo.F.201/21/84 टव.टव. ए.-2 कतपतलनकरतजहयए, शनधतरशरतवकवकयलआयकवगणनतकरतजहयए, उकतरतशशRs.49,15,435 ककछकडकर, आकलनजववर1981-82 कजशलएमयलयतबकनपयरतशकयत।कजआयकत आय-करशनधतणअशभलजखकबकवजतबशपरउकतरतशशRs.49,15,435 कजअपवजरनककगलतऔररतजसवकजबयतजH कजशलएपतरशतकयलमतनतजतततह।5 मतशर, 1987 कजअपनजआदजशमउनहकबनजउकतयककबकबनतमककशतशमलशकयत। सवआईटव।[सयजतततवव. मनकहर, ज.] 639 शनधतरशरतवकवकयलआयमरतशश।अपवलपर, आयकरअपवलवयनयतयतशधकरणनजअपनजशदनतबक14.10.1988 कजआदजशदतरत, शनधतरशरतवकवअपवलककसववकतरकरशलयत।आय-करअशधशनयमकवधतरत256 (1) कजतहतरतजसवकजआगतरहपरउचशनयतयतलयककएकसबदभरशदयतगयतथत।शनमनशलशखतपतरशनउचशनयतयतलयककभतगयतथतन " कयततथयकबऔरमतमलजकवपशरशसथशतयकबकजआधतरपरबवशटतरबयनलकजतहतसव. आई. टव. कजआदजशककरदकरनतकतनयनवरपसजउशशतह। आय-करअशधशनयमकवधतरत263 मकहतगयतहशकजबशनधतणपयरतशकयतगयतथत, तककजवल9 अकटयबर, 1984 कतबकडरकतपशरपतरउपलबधथतऔरइसशलए, यहनहवबकहतजतसकततहशकउसपशरपतरककदजखतजहयएसवRs.49,15,435/- कजरहसयमबयतजपरकरनहवबलगतनजकतआई. ए. सव. कतशनधतणआदजशगलतऔररतजसवकजशहतकजशलएपतरशतकयलथत। उचशनयतयतलयनजसटजटबकऑफतरतवणककरबनतममतमलजमइसनयतयतलयकजफहसलजककदजखतजहयएरतजसवकजपकमसबदभरकतजवतबशदयतह।आय-करआयकत, कजरल, (1986) 158 आईटवआर102। D हमइसबततपरशवशतरकरनतहकगतशककयतऐसजऋणपरबयतजशजसकववसयलवसबशदगधहऔरशजसकववसयलवशनधतरशरतवदतरतशपछलजकयछसमयसजनहवबकवगईह-बक तवनवरलजशकनएकरहसयखततजमरखतगयतहऔरशनधतरशरतवकजलतभऔरहतशनखततजमनहवबलतयतगयतह, इसमशतशमलशकयतजतसकततह Case: UCO BANK, CALCUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1999] 3 S.C.R. 635] (1999) ਸਟੇਟ ਬੈਂਕ ਆਫ਼ ਤਰਾਵਣਕੋਰ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ , ਕੇਰਲਾ, 110 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 336, ਵੱਖਰਾ। ਸਟੇਟ ਬੈਂਕ ਆਫ਼ ਤਰਾਵਣਕੋਰ ਬਨਾਮ ਸੀਆਈਟੀ, ਕੇਰਲਾ, (1986) 158 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 102, ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਮਦੱਤਾ ਮਗਆ ਸਪਾਈਸਰ ਅਤੇ ਪੇਗਲਰ ਦੀ ਪਰੈਕਟੀਕਲ ਆਮਡਮਟੰਗ; ਐਡਵਾਂਸਡ ਅਕਾਉਂਟਸ 'ਤੇ ਸ਼ੁਕਲਾ ਅਤੇ ਗਰੇਵਾਲ, ਨੌਵੇਂ ਐਡੀਸ਼ਨ, ਪੰਨਾ 1089, ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਮਦੱਤਾ ਮਗਆ ਹੈ। ਯੂਕੋ ਬੈਂਕ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਐਲ.ਟੀ. (ਸੁਜਾਤਾ ਵੀ. ਮਨੋਹਰ, ਜੇ.] 637 2.1 ਕੇਂਦਰੀ ਪ੍ਰਤਿੱਖ ਟੈਕਸ ਬੋਰਡ ਕੋਲ ਆਮਦਨ ਕਰ ਕਾਨੂੰਨ ਦੀ ਧਾਰਾ 119 ਦੇ ਤਨਹਤ ਆਪ੍ਣੀ ਨ ਧਾਨਕ ਸ਼ਕਤੀ ਦੀ ਰਤੋਂ ਕਰਦੇ ਹੋਏ ਸਰਕੂਲਰ ਜਾਰੀ ਕਰਕੇ ਕਾਨੂੰਨ ਦੀ ਸਖ਼ਤੀ ਨੂੰ ਘਿੱਟ ਕਰਨ ਅਤੇ ਇਸ ਦੇ ਉਪ੍ਬੰਧਾਂ ਨੂੰ ਨਨਰਪ੍ਿੱਖ ਤੌਰ 'ਤੇ ਲਾਗੂ ਕਰਨ ਨੂੰ ਯਕੀਨੀ ਬਣਾਉਣ ਦੀ ਸ਼ਕਤੀ ਹੈ ਜੋ ਪ੍ਰਸ਼ਾਸਨ ਦੇ ਅਨਧਕਾਰੀਆਂ 'ਤੇ ਪ੍ਾਬੰਦ ਹਨ। ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 119(2) (ਏ) ਦੇ ਤਨਹਤ ਇਸ ਨ ਿੱਚ ਨ ਚਾਰੇ ਗਏ ਸਰਕੂਲਰ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਲਈ ਪ੍ਰਤੀਕੂਲ ਨਹੀਂ ਹੋ ਸਕਦੇ ਹਨ। ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਲਈ ਲਾਭਕਾਰੀ ਸਰਕੂਲਰ ਜੋ ਕਾਨੂੰਨ ਦੀ ਕਠੋਰਤਾ ਨੂੰ ਘਿੱਟ ਕਰਦੇ ਹਨ ਅਤੇ ਧਾਰਾ 119 ਦੇ ਅਧੀਨ ਨ ਧਾਨਨਕ ਸ਼ਕਤੀਆਂ ਦੀ ਰਤੋਂ ਕਰਦੇ ਹੋਏ ਜਾਰੀ ਕੀਤੇ ਜਾਂਦੇ ਹਨ, ਐਕਟ ਦੇ ਪ੍ਰਸ਼ਾਸਨ ਨ ਿੱਚ ਅਨਧਕਾਰੀਆਂ ਲਈ ਪ੍ਾਬੰਦ ਹਨ। ਅਨਜਹੇ ਸਰਕੂਲਰ ਦਾ ਲਾਭ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਲਈ ਸ ੀਕਾਰਯੋਗ ਹੈ ਭਾ ੇਂ ਸਰਕੂਲਰ ਕਾਨੂੰਨੀ ਉਪ੍ਬੰਧ ਦੇ ਸਖਤ ਕਾਰਜਕਾਲ ਤੋਂ ਹਟ ਗਏ ਹੋਣ ਅਤੇ ਕਾਨੂੰਨ ਦੀ ਸਖ਼ਤੀ ਨੂੰ ਘਟਾ ਨਦਿੱਤਾ ਨਗਆ ਹੋ ੇ। ਬੋਰਡ ਐਕਟ ਦੇ ਉਪ੍ਬੰਧ ਦੇ ਦਾਇਰੇ ਅਤੇ ਦਾਇਰੇ ਦੀ ਇਿੱਕ ਨਨਆਂਇਕ ਨ ਆਨਖਆ ਨੂੰ ਪ੍ਨਹਲਾਂ ਤੋਂ ਨਹੀਂ ਕਰ ਸਕਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਨਾਲ ਹੀ ਇਿੱਕ ਸਰਕੂਲਰ ਟੈਕਸ-ਦਾਤਾ 'ਤੇ ਉਸ ਤੋਂ ਿੱਧ ਬੋਝ ਨਹੀਂ ਪ੍ਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਜੋ ਐਕਟ ਖੁਦ, ਇਿੱਕ ਸਿੱਚੀ ਨ ਆਨਖਆ 'ਤੇ, ਕਲਪ੍ਨਾ ਕਰਦਾ ਹੈ। ਕਾਨੂੰਨਾਂ ਦੀ ਨ ਆਨਖਆ ਦਾ ਫਾਸਕ ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਨਨ ੇਕਲਾ ਡੋਮੇਨ ਹੈ। ਹਾਲਾਂਨਕ, ਬੋਰਡ ਕੋਲ ਧਾਰਾ 119 ਦੇ ਅਧੀਨ ਨ ਧਾਨਨਕ ਸ਼ਕਤੀ ਹੈ ਨਕ ਉਹ ਨ ਿੱਤੀ ਕਾਨੂੰਨ ਦੇ ਸਹੀ ਪ੍ਰਸ਼ਾਸਨ ਨੂੰ ਯਕੀਨੀ ਬਣਾਉਣ ਲਈ · ਸਰਕੂਲਰ ਜਾਰੀ ਕਰਕੇ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦੇ ਫਾਇਦੇ ਲਈ ਕਾਨੂੰਨ ਦੀ ਕਠੋਰਤਾ ਨੂੰ ਘਟਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਅਤੇ ਅਨਜਹੇ ਸਰਕੂਲਰ ਐਕਟ ਦਾ ਪ੍ਰਬੰਧਨ ਕਰਨ ਾਲੇ ਅਨਧਕਾਰੀਆਂ 'ਤੇ ਪ੍ਾਬੰਦ ਹੋਣਗੇ। . [644-ਐੱਫ.-ਐੱਚ.; 642- ਐੱਫ] ਨਵਨੀਤਲਾਲ ਸੀ. ਜੇਵੇਰੀ ਬਨਾਮ ਕੇ.ਕੇ. ਸੇਨ, [1965] 1 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ 909 ਅਤੇ ਸੀ.ਬੀ. ਗੌਤਮ ਬਨਾਮ ਯੂਨੀਅਨ ਆਫ ਇੰਡੀਆ ਐਡ ਅਦਰ਼ਿ, [ਂ](1993) 199 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 530, ਇਸ ਤੋਂ ਬਾਅਦ। ਕੇ.ਪੀ. ਵਰਗੀਸ ਬਨਾਮ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਅਫਸਰ, ਏਰਨਾਕੁਲਮ ਅਤੇ ਹੋਰ, (1981) 4 ਐਸ.ਸੀ.ਸੀ 173 ਅਤੇ ਕੇਸ਼ਵਜੀ ਰਵਜੀ ਐਡ ਕੰਪਨੀ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ[ਂ]., (1990) 183 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 1, 'ਤੇ ਭਰੋਸਾ ਕੀਤਾ। ਸਟੇਟ ਬੈਂਕ ਆਫ਼ ਟਰਾਵਨਕੋਰ ਬਨਾਮ ਸੀਆਈਟੀ, ਕੇਰਲਾ, (1986) 158 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ 102, ਦਾ ਹਵਾਲਾ ਮਦੱਤਾ ਮਗਆ। 2.2 9.10.1984 ਦਾ ਸਰਕੂਲਰ, ਇਹ ਮਾਨਤਾ ਦੇਣ ਲਈ ਇਿੱਕ ਟੈਸਟ ਪ੍ਰਦਾਨ ਕਰਦਾ ਹੈ ਨਕ ਕੀ ਨ ਆਜ ਦੇ ਦਾਅ ੇ ਨੂੰ ਇਿੱਕ ਸ਼ਿੱਕੀ ਦਾਅ ੇ ਜੋਂ ਮੰਨਨਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਨਜਸਦੀ ਸੂਲੀ ਦੀ ਸੰਭਾ ਨਾ ਨਹੀਂ ਹੈ ਜਾਂ ਨਹੀਂ। ਇਹ ਉਸ ਤਰੀਕੇ ਨੂੰ ਸਪ੍ਸ਼ਟ ਕਰਦਾ ਹੈ ਨਜਸ ਨ ਿੱਚ ਇਹਨਾਂ ਰਕਮਾਂ ਨੂੰ ਨਰਣਦਾਤਾ ਦੁਆਰਾ ਅਪ੍ਣਾਏ ਗਏ ਲੇਖਾ ਅਨਭਆਸ ਦੇ ਤਨਹਤ ਰਨਤਆ ਜਾਣਾ ਹੈ। ਇਸ ਲਈ ਸਰਕੂਲਰ ਨੂੰ ਇਨਕਮ ਟੈਕਸ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 145 ਦੇ ਉਲਟ ਜਾਂ ਨਕਸੇ ੀ ਰੂਪ੍ ਨ ਿੱਚ ਗੈਰ-ਕਾਨੂੰਨੀ ਨਹੀਂ ਮੰਨਨਆ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਇਹ ਇਿੱਕ ਖਾਸ ਸਨਿਤੀ ਨ ਿੱਚ ਸਾਰੇ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਅਿਾਰਟੀਆਂ ਦੁਆਰਾ ਕਾਨੂੰਨ ਦੇ ਇਿੱਕ ਸਮਾਨ ਪ੍ਰਸ਼ਾਸਨ ਲਈ ਹੈ ਅਤੇ ਇਸਲਈ, ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 119 ਦੇ ਤਨਹਤ ਜਾਇ਼ਿ ਤੌਰ 'ਤੇ ਜਾਰੀ ਕੀਤਾ ਨਗਆ ਹੈ। ਇਸ ਤਰਹਾਂ, ਸਰਕੂਲਰ ਨ ਭਾਗ 'ਤੇ ਪ੍ਾਬੰਦ ਹੋ ੇਗਾ। [645-ਜੀ] ਕੇਰਲ ਮਵੱਤੀ ਕਾਰਪੋਰੇਸ਼ਨ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਆਈ.ਟੀ [1994] 4 ਐਸ.ਸੀ.ਸੀ 375, ਰੱਦ ਕੀਤਾ ਮਗਆ। 3.1 9.10.1984 ਦੇ ਸਰਕੂਲਰ ਦੇ ਉਲਟ .6.10.1952 ਦਾ ਸਰਕੂਲਰ 638 ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਦੀਆਂ ਮਰਪੋਰਟਾਂ [1999] 3 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. ਇਹ ਬੈਂਨਕੰਗ ਕੰਪ੍ਨੀਆਂ 'ਤੇ ਲਾਗੂ ਹੁੰਦਾ ਹੈ, ਇਿੱਕ ਸਸਪ੍ੈਂਸ ਖਾਤੇ ਨ ਿੱਚ ਦਾਖਲ ਕੀਤੇ ਕਰਨ਼ਿਆਂ 'ਤੇ ਇਿੱਕ ਮਨੀ ਨਰਣਦਾਤਾ ਨੂੰ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਹੋਣ ਾਲੇ ਨ ਆਜ 'ਤੇ ਲਾਗੂ ਹੁੰਦਾ ਹੈ ਨਕਉਂਨਕ ਉਹਨਾਂ ਦੇ ਮੁੜ ਪ੍ਰਾਪ੍ਤ ਕੀਤੇ ਜਾਣ ਦੀ ਬਹੁਤ ਨ਼ਿਆਦਾ ਸੰਭਾ ਨਾ ਨਹੀਂ ਹੁੰਦੀ ਹੈ। ਸਰਕੂਲਰ ਨ ਿੱਚ ਜਨਤਕ ਨ ਿੱਤੀ ਸੰਸਿਾ ਨਜ ੇਂ ਨਕ ਮੁਲਾਂਕਣ- ਨਮਸ ਤਾਨਮਲਨਾਡੂ ਇੰਡਸਟਰੀਅਲ ਇਨ ੈਸਟਮੈਂਟ ਕਾਰਪ੍ੋਰੇਸ਼ਨ ਨਲਨਮਟੇਡ ਨੂੰ ਇਸਦੇ ਦਾਇਰੇ ਨ ਿੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਕਰਨ ਲਈ ਨ ਆਪ੍ਕ ਤੌਰ 'ਤੇ ਸ਼ਬਦਾ ਲੀ ਹੈ। (648-ਐੱਫ-ਜੀ) ਮਸਵਲ ਅਪੀਲੀ ਅਮਧਕਾਰ ਖੇਤਰ: ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰ. 235 ਆਫ਼ 1996 ਆਮਦ। ਕਲਕੱਤਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ 19.6.91 ਦੇ ਜੱਜਮੈਂਟ ਅਤੇ ਆਰਡਰ ਤੋਂ ਐਲ.ਟੀ.ਆਰ. ਨੰਬਰ 68 ਦੇ 1989। ਸੀ.ਏ. ਮਵੱਚ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਲਈ ਹਰੀਸ਼ ਐਨ. ਸਾਲਵੇ, ਰਮੇਸ਼ ਮਸੰਘ, ਸਰੀਮਤੀ ਬੀਨਾ ਗੁਪਤਾ, ਮਸਧਾਰਥ ਗੋਸਵਾਮੀ ਅਤੇ ਸਰੀਮਤੀ ਵਨੀਤਾ ਭਾਰਗਵ। ਨੰ: 235/96 ਅਤੇ 11888/95. ਆਰ.ਐਨ. ਕੇਸ਼ਵਾਨੀ ਨੇ ਜਵਾਬਦੇਹੀ ਲਈ ਸੀ.ਏ. ਨੰ: 9885-87/96 ਅਤੇ 10408/96. ਕੇ.ਐਨ. ਸ਼ੁਕਲਾ, ਐਸ.ਡੀ. ਸ਼ਰਮਾ ਅਤੇ ਐਸ.ਕੇ. ਜਵਾਬਦੇਹ ਲਈ ਮਦਵੇਦੀ। ਵੱਲੋਂ ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਸੁਣਾਇਆ ਮਗਆ ਸ਼ਰੀਮਤੀ. ਸੁਜਾਤਾ ੀ. ਮਨੋਹਰ, ਜੇ. ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰ. 235 ਆਫ਼ 1996 Case: UCO BANK, CALCUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1999] 3 S.C.R. 635] (1999) B CIVIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeal No. 235 of I 996 Etc. c From the Judgmt'.nt and Order dated 19.6.91 of the Calcutta High Court in l.T.R. No. 68of1989. Harish N. Salve, Ramesh Singh, Ms. Bina Gupta, Siddharth Goswami and Ms. Vanita Bhargava for the Appellant in C.A. No. 235/96 and 11888/95. D R.N. Keshwani for the Respondent in C.A. No. 9885-87/96 and 10408/ 96. KN. Shukla, S.D_ Sharma and S.K. Dwivedi for the Respondent. The Judgment of the Court was delivered by MRS. SUJATA V. MANOHAR, J. Civil Appeal No.235of1996. E Civil Appeal No.235 of 1996 pertains to the assessment of the income of the appellant, United Commercial Bank Ltd., for the assessment year 1981-82. The assessee had credited a total sum of Rs.49,15,435 by way of interest to a suspense account since recovery of the said amount was doubtful and F no recovery of the said amount or any part of it which was by way of interest on loans advanced by it, had been effected in the three previous years. The assessee excluded the said sum of Rs.49,15,435 while computing its total income. The Income-tax department completed the assessment for assessment G year 1981-82 on 28th of February, 1985, by following the Central Board of Direct Taxes Circular No.F.201/21/84 TTA-11 dated 9th of October, 1984 excluding from the total income of the assessee, the said sum of Rs.49, 15,435 while computing the total income of the assessee. The Commissioner of Income-tax on examination of the assessment records considered the exclusion of the said sum of Rs.49,15,435 to be erroneous and prejudicial to the interest H of the revenue. By his order dated 5th of March, 1987 he included the said amount in the total income of the assessee. On appeal, the Income-tax A Appellate Tribunal, by its order dated 14.10.1988, allowed the appeal of the assessee. A reference was made to the High Court at the instance of the revenue under Section 256(1) of the Income-tax Act. The following question was referred to the High Court: "Whether, on the facts and in th~ circumstances of the case, the B Tribunal is justified in law in cancelling the CIT's order under section 263 of the Income-tax Act holding that when the assessment was completed, the only paper available was the Board's circular dated 9th October, 1984 and, therefore, it cannot be said that the IAC's order of assessment not taxing the interest in suspense of Rs.49,15,435/- in view of that circular was erroneous and prejudicial C to the interest of revenue." The High Court has answered the reference in favour of the revenue in view of the decision of this Court in State Bank of Travancore v. Commissioner .of Income-tax, Kera/a, (1986) 158 ITR 102. We have to consider whether interest on a loan whose recovery is doubtful and which has not been recovered by the assessee-bank for the last three years. but has been kept in a suspense account and has not been brought to the profit and loss account of the assessee, can be included in the income of the assessee for the assessment year 1981-82. It is the case of the assessee that in respect ofloans which are advanced by it to various customers, E recovery of some loans is very doubtful. It is doubtful whether even the interest on the loans advanced will be recovered from the customer. In such cases, the interest calculated on the loan amount is credited in a suspense account. This amount is not brought to the profit and loss account of the assessee-bank because these are amounts which are not likely to be realised p _ by the bank. Hence they do not form a part of the real income of the bank. If ~nd when any such amount or a part of it is recovered, it is included in that assessment year in the total income of the assessee for the purpose of payment of income-tax. Case: UCO BANK, CALCUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1999] 3 S.C.R. 635] (1999) उचशनयतयतलयनजसटजटबकऑफतरतवणककरबनतममतमलजमइसनयतयतलयकजफहसलजककदजखतजहयएरतजसवकजपकमसबदभरकतजवतबशदयतह।आय-करआयकत, कजरल, (1986) 158 आईटवआर102। D हमइसबततपरशवशतरकरनतहकगतशककयतऐसजऋणपरबयतजशजसकववसयलवसबशदगधहऔरशजसकववसयलवशनधतरशरतवदतरतशपछलजकयछसमयसजनहवबकवगईह-बक तवनवरलजशकनएकरहसयखततजमरखतगयतहऔरशनधतरशरतवकजलतभऔरहतशनखततजमनहवबलतयतगयतह, इसमशतशमलशकयतजतसकततह शनधतणवर1981-82 कजशलएशनधतरशरतवकवआय।यहशनधतरशरतवकतमतमलतहशकउसकजदतरतशवशभननगतरतहककबककशदएगएऋणकबकजसधम, कयछऋणकबकववसयलवबहयतसबशदगधह।यहसबदजहहशकअशगतरमऋणपरबयतजभवगतरतहकसजवसयलशकयतजतएगतयतनहवब।ऐसजमतमलकबम, ऋणरतशशपरगणनतशकयतगयतबयतजएकरहसयखततजमजमतशकयतजतततह।यहरतशशशनधतरशरतव-बककजलतभऔरहतशनखततजमनहवबलतईजततवहकयकबशकयजऐसवरतशशयतबहबशजनकजबकदतरतपतरतपतहकनजकवसबभतवनतनहवबह।इसशलएवजबककववतसतशवकआयकतशहससतनहवबहब। यशदऔरजबऐसवककईरतशशयतउसकतककईशहससतवसयलशकयतजतततह, तकइसजआय-करकजभयगततनकजउदजशयसजशनधतरशरतवकवकयलआयमउसशनधतणवरमशतशमलशकयतजतततह। लजखतबकनकवशजसपदशतकतशनधतरशरतव-बकदतरतपतलनशकयतजतततह, वहलजखतबकनकवजववयतपतशरकपतरणतलवह।हतलतबशक, शनधतरशरतवसबशदगधऋणकबसजसशधतबयतजकजरपमआयककउसवरकववतसतशवकआयनहवबमतनततहशजसमवहअशजरतहकततह, -लजशकनकजवलतभवजबइसजपतरतपतशकयतजतततह।इसपतरकतरशनधतरशरतवबकदतरतलजखतबकनकवएकशमशशतरतशवशधकतपतलनशकयतजतततह।लजखतबकनकवयहशवशध शनधतरशरतवदतरतअपनतयतगयतलजखतबकनअभयतसकजअनयसतरह।सपतइसरऔरपजगलरकजपतरहशकटकलऑशडशटबगमपषठ186-एशशवरअदतलतकवशरपकटरमहकनजवतलजपतरतसबशगकअबश [ 1999 ] 3 एससवआर। 640 सटजटबकऑफतरतवणककरबनतममइसनयतयतलयकजअलपमतशनणरयमएक187 ककपयननपतरसतयतशकयतगयतह।आय-करआयकत,कजरल, (1986) 158 आई. टव. आर. 102 पव.120. यहइसपतरकतरहन " जहतहबयतजकतभयगततननहवबशकयतगयतह, वहतहकभव-कभवइसजपयरवतरहसजखततजसजबतहरकरशदयतजतततह।यहअपशरवतरनवयबयतजकवसबभतवनतककरककततह। बव. रतजसवमजमतशकयतजतततहऔरलतभकजरपमशवतशरतशकयतजतततह।दयसरवओर, यहउपशतरऋणखततजकववतसतशवकशसथशतककदजरनहवबकरततह, औरबककबऔरअनयशशबततओबकजमतमलजमशजनकतवयवसतयधनअशगतरमकरनतह, यहपततलगतनतसतमतनयहशकबयतजशनयशमतरपसजशलयतजतततह, लजशकनजबइसकववसयलवसबशदगधहकतवह, तकइसकवरतशशयततकपयरवतरहसजपतरदतनकवजततवहयतबयतजशनलनकजकतरजशडटमलजलवजततवह। एस. खतततऔरआगजबढतयतऔरवतसतवमपतरतपतहकनजतकलतभकजरपमनहवबमतनतजतततह। इसवतरह, सबशदगधऋणकबपरबयतजकतउललजखकरतजहयए, उननतखततकबपरशयकलऔरगतरजवतल, पषठ1089 परननवमसबसकरणमइसपतरकतरकहतगयतहनडव"सबशदगधऋणकबपरबयतजसशधतऋणखततजमडजशबटशकयतजतनतशतशहएलजशकनबयतजखततजमजमतनहवबशकयतजतनतशतशहए।इसकजबजतय, इसजबयतजससपमसखततजमजमतशकयतजतनतशतशहए।शजसहदतकबयतजनकदमपतरतपतहकततह, बयतजससपमसखततजककबयतजखततजमसथतनतबतशरतशकयतजतनतशतशहए; शजररतशशककऋणखततजमसथतनतबतशरतकरकजबदकरशदयतजतनतशतशहए।यहउपशतरइसकजसतथमजलखतततह ई. यहशसदतबतशकशकसवभववसतयककतबतकआयकजरपमनहवबमतनतजतनतशतशहएजबतकशकवहपतरतपतनहवबहकगईहकयतइसबततकवउशशतशनशशशतततनहकशकउसजपतरतपतशकयतजतएगत। ( सटजटबकऑफतरतवणककरबनतम।सव. आई. टव. [ऊपर]) शनधतरशरतवकतलजखतबकनकततरवकत, इसशलए, सबशदगधककसथतनतबतशरतकरनत एफ. एकइबटरसटससपमसखततजमऋणदजनतऔरवतसतवमपतरतपतहकनजतकइसजलतभकजरपमनहवबमतननत, लजखतबकनअभयतसकजअनयसतरह। आय-करअशधशनयम, 1961 कवधतरत145 कजतहत, "वयवसतययतपजशजकजलतभऔरलतभयतअनयसतरकतकबसजआय" शवरककजतहतपतरभतयरआयकवगणनतलजखतबकनकवशवशधकजअनयसतरकवजतएगव। जव. शनधतरशरतवदतरतशनयशमतरपसजशनयकशजत; बशतरशकऐसजमतमलजमजहतबखततजसहवऔरपयणरहब, लजशकनशनयकशजतशवशधऐसवहशकआयकरअशधकतरवकवरतयम, आयकतठवकसजअनयमतननहवबलगतयतजतसकततह, गणनतऐसव, तरवकजसजऔरऐसजआधतरपरकवजतएगवजकआयकरअशधकतरवशनधतरशरतकरज।वतरमतनमतमलजमशनयकशजतशवशधएशपयरवतरहसजआयकजउशशतशनधतणकजशलएह। यककबकबनतमसवआईटव।[सयजतततवव. मनकहर, ज.] 641 इसवकतरणसज, औरआयकजउशशतशनधतणमसहतयततकजशलए, कमदतरवयपतरतयककरबकडरनज1952 कतपशरपतरNo.41 (V-6) D शदनतबशकतजतरवशकयतथत। 6 अकटयबर, 1952।पशरपतरम, अनयबततकबकजसतथ-सतथ, कहतगयतहशक"रहसयखततजमदजरशकएगएऋणकबपरएकसतहयकतरककउपतशजरतबयतजकजकतरण यशदआयकरअशधकतरवसबतयषटहशकऋणशयकतनजकवसबभतवनतवतसतवमबहयतकमहतकउनकववसयलवकवअतयशधकसबभतवनतककशनधतरशरतवकवकरयकगयआयमशतशमलकरनजकवआवशयकततनहवबह।इसशसदतबतकतबककबतकशवसततरकरनतवतबछनवयमतनतजतततह, जकसबशदगधऋणकबककएकसबशदगधखततजमसथतनतबतशरतकरनजकजबजतय, ऐसजऋणकबपरबयतजककउसखततजमजमतकरतजहब, बशतरशकआयकरअशधकतरवसबतयषटहकशकवसयलववयतवहतशरकरपसजठवकह। असबभव"।यहपशरपतर20 जयन, 1978 तकलतगयथतजबकमदतरवयपतरतयककरबकडरनज20 जयन, 1978 ककएकपशरपतरजतरवशकयतथतशजसम6 अकटयबर, 1952 कजपहलजकजपशरपतरककततकतलपतरभतवसजवतपसलजशलयतगयतथत।1952 कजपशरपतरककवतपसलजनजकतकतरण20 जयन, 1978 कजपशरपतरमशदयतगयतह।इसकतकतरणइसपतरकतरबततयतगयतहन"बकडरककसलतहदवगईहशकजहतबखततकबककवयतपतशरकआधतरपररखतजतततह, उसपरबयतजइसबततकवपरवतहशकएशबनतकरयकगयहशकबयतजससपमसडवमजमतशकयतगयतहयतनहवब। Case: UCO BANK, CALCUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1999] 3 S.C.R. 635] (1999) ਮਸਵਲ ਅਪੀਲੀ ਅਮਧਕਾਰ ਖੇਤਰ: ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰ. 235 ਆਫ਼ 1996 ਆਮਦ। ਕਲਕੱਤਾ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਦੇ 19.6.91 ਦੇ ਜੱਜਮੈਂਟ ਅਤੇ ਆਰਡਰ ਤੋਂ ਐਲ.ਟੀ.ਆਰ. ਨੰਬਰ 68 ਦੇ 1989। ਸੀ.ਏ. ਮਵੱਚ ਅਪੀਲਕਰਤਾ ਲਈ ਹਰੀਸ਼ ਐਨ. ਸਾਲਵੇ, ਰਮੇਸ਼ ਮਸੰਘ, ਸਰੀਮਤੀ ਬੀਨਾ ਗੁਪਤਾ, ਮਸਧਾਰਥ ਗੋਸਵਾਮੀ ਅਤੇ ਸਰੀਮਤੀ ਵਨੀਤਾ ਭਾਰਗਵ। ਨੰ: 235/96 ਅਤੇ 11888/95. ਆਰ.ਐਨ. ਕੇਸ਼ਵਾਨੀ ਨੇ ਜਵਾਬਦੇਹੀ ਲਈ ਸੀ.ਏ. ਨੰ: 9885-87/96 ਅਤੇ 10408/96. ਕੇ.ਐਨ. ਸ਼ੁਕਲਾ, ਐਸ.ਡੀ. ਸ਼ਰਮਾ ਅਤੇ ਐਸ.ਕੇ. ਜਵਾਬਦੇਹ ਲਈ ਮਦਵੇਦੀ। ਵੱਲੋਂ ਅਦਾਲਤ ਦਾ ਫੈਸਲਾ ਸੁਣਾਇਆ ਮਗਆ ਸ਼ਰੀਮਤੀ. ਸੁਜਾਤਾ ੀ. ਮਨੋਹਰ, ਜੇ. ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰ. 235 ਆਫ਼ 1996 1996 ਦੀ ਮਸਵਲ ਅਪੀਲ ਨੰਬਰ 235 ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 1981-82 ਲਈ ਅਪੀਲਕਰਤਾ, ਯੂਨਾਈਮਟਡ ਕਮਰਸ਼ੀਅਲ ਬੈਂਕ ਮਲਮਮਟੇਡ ਦੀ ਆਮਦਨ ਦੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਹੈ। ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਨੇ ਕੁੱਲ 49,15,435 ਰੁਪਏ ਮਵਆਜ ਦੇ ਰੂਪ ਮਵੱਚ ਇੱਕ ਸਸਪੈਂਸ ਖਾਤੇ ਮਵੱਚ ਜਮਹਾ ਕਰ ਮਦੱਤੇ ਸਨ ਮਕਉਂਮਕ ਉਕਤ ਰਕਮ ਦੀ ਵਸੂਲੀ ਸ਼ੱਕੀ ਸੀ ਅਤੇ ਉਕਤ ਰਕਮ ਦੀ ਕੋਈ ਵਸੂਲੀ ਜਾਂ ਇਸ ਦੇ ਮਕਸੇ ਮਹੱਸੇ ਦੀ ਕੋਈ ਵਸੂਲੀ ਨਹੀਂ ਕੀਤੀ ਗਈ ਜੋ ਮਕ ਕਰਮ਼ਿਆਂ 'ਤੇ ਮਵਆਜ ਦੇ ਰੂਪ ਮਵੱਚ ਸੀ। ਇਸ ਦੁਆਰਾ, ਮਪਛਲੇ ਮਤੰਨ ਸਾਲਾਂ ਮਵੱਚ ਲਾਗੂ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਸੀ। ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਨੇ ਆਪਣੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਦੇ ਹੋਏ 49,15,435 ਰੁਪਏ ਦੀ ਉਕਤ ਰਕਮ ਨੂੰ ਬਾਹਰ ਰੱਮਖਆ। ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਮਵਭਾਗ ਨੇ 28 ਫਰਵਰੀ, 1985 ਨੂੰ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 1981-82 ਲਈ ਮੁਲਾਂਕਣ ਨੂੰ ਪੂਰਾ ਕੀਤਾ, ਸੈਂਟਰਲ ਬੋਰਡ ਆਫ਼ ਡਾਇਰੈਕਟ ਟੈਕਸ ਸਰਕੂਲਰ ਨੰਬਰ ਐੱਫ.201/21/84 ਟੀਟੀਏ-11 ਮਮਤੀ 9 ਅਕਤੂਬਰ, 1984 ਨੂੰ ਛੱਡ ਕੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਦੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ, ਮੁਲਾਂਕਣ ਦੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਦੀ ਗਣਨਾ ਕਰਦੇ ਹੋਏ, 49, 15,435 ਰੁਪਏ ਦੀ ਉਕਤ ਰਕਮ। ਮੁਲਾਂਕਣ ਮਰਕਾਰਡਾਂ ਦੀ ਜਾਂਚ 'ਤੇ ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਕਮਮਸ਼ਨਰ ਨੇ 49,15,435 ਰੁਪਏ ਦੀ ਉਕਤ ਰਕਮ ਨੂੰ ਛੱਡਣ ਨੂੰ ਗਲਤ ਅਤੇ ਮਾਲੀਏ ਦੇ ਮਹੱਤ ਲਈ ਪੱਖਪਾਤੀ ਮੰਮਨਆ। ਉਸ ਨੇ 5 ਮਾਰਚ, 1987 ਦੇ ਆਪਣੇ ਹੁਕਮ ਰਾਹੀਂ ਮਕਹਾ ਯੂਕੋ ਬੈਂਕ ਬਨਾਮ ਸੀ.ਐਲ.ਟੀ. (ਸੁਜਾਤਾ ਵੀ. ਮਨੋਹਰ, ਜੇ.] 639 ਮੁਲਾਂਕਣ ਦੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਮਵੱਚ ਰਕਮ। ਅਪੀਲ 'ਤੇ, ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਅਪੀਲੀ ਮਟਰਮਬਊਨਲ ਨੇ 14.10.1988 ਦੇ ਆਪਣੇ ਆਦੇਸ਼ ਦੁਆਰਾ, ਮੁਲਾਂਕਣ ਦੀ ਅਪੀਲ ਦੀ ਇਜਾ਼ਿਤ ਮਦੱਤੀ। ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 256(1) ਦੇ ਤਮਹਤ ਮਾਲੀਏ ਦੇ ਮਾਮਲੇ 'ਤੇ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੂੰ ਹਵਾਲਾ ਮਦੱਤਾ ਮਗਆ ਸੀ। ਹੇਠ ਮਲਮਖਆਂ ਸਵਾਲ ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੂੰ ਭੇਮਜਆ ਮਗਆ ਸੀ "ਕੀ, ਤੱਥਾਂ ਅਤੇ ਕੇਸ ਦੀਆਂ ਸਮਥਤੀਆਂ ਮਵੱਚ, ਮਟਰਮਬਊਨਲ ਨੂੰ ਆਮਦਨ ਕਰ ਐਕਟ ਦੀ ਧਾਰਾ 263 ਦੇ ਤਮਹਤ ਸੀਆਈਟੀ ਦੇ ਆਦੇਸ਼ ਨੂੰ ਰੱਦ ਕਰਨ ਲਈ ਕਾਨੂੰਨ ਮਵੱਚ ਜਾਇ਼ਿ ਹੈ ਮਕ ਜਦੋਂ ਮੁਲਾਂਕਣ ਪੂਰਾ ਹੋ ਮਗਆ ਸੀ, ਤਾਂ ਬੋਰਡ ਦਾ ਸਰਕੂਲਰ ਹੀ ਉਪਲਬਧ ਸੀ। ਮਮਤੀ 9 ਅਕਤੂਬਰ, 1984 ਅਤੇ, ਇਸ ਲਈ, ਇਹ ਨਹੀਂ ਮਕਹਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ ਮਕ ਉਸ ਸਰਕੂਲਰ ਦੇ ਮੱਦੇਨ਼ਿਰ 49,15,435/- ਰੁਪਏ ਦੇ ਮੁਅੱਤਲ ਮਵੱਚ ਮਵਆਜ 'ਤੇ ਟੈਕਸ ਨਾ ਲਗਾਉਣ ਦਾ ਆਈਏਸੀ ਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ ਦਾ ਆਦੇਸ਼ ਗਲਤ ਅਤੇ ਮਾਲੀਏ ਦੇ ਮਹੱਤ ਲਈ ਪੱਖਪਾਤੀ ਸੀ।" ਹਾਈ ਕੋਰਟ ਨੇ ਸਟੇਟ ਬੈਂਕ ਆਫ਼ ਤਰਾਵਣਕੋਰ ਬਨਾਮ ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ ਕਮਮਸ਼ਨਰ, ਕੇਰਾ/ਏ, (1986) 158 ਆਈਟੀਆਰ 102 ਮਵੱਚ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਦੇ ਫੈਸਲੇ ਦੇ ਮੱਦੇਨ਼ਿਰ ਮਾਲੀਆ ਦੇ ਹੱਕ ਮਵੱਚ ਸੰਦਰਭ ਦਾ ਜਵਾਬ ਮਦੱਤਾ ਹੈ। ਸਾਨੂੰ ਇਸ ਗੱਲ 'ਤੇ ਮਵਚਾਰ ਕਰਨਾ ਹੋਵੇਗਾ ਮਕ ਕੀ ਉਸ ਕਰ਼ਿੇ 'ਤੇ ਮਵਆਜ ਹੈ ਮਜਸਦੀ ਵਸੂਲੀ ਸ਼ੱਕੀ ਹੈ ਅਤੇ ਮਜਸ ਦੀ ਮਪਛਲੇ ਮਤੰਨ ਸਾਲਾਂ ਤੋਂ ਮੁਲਾਂਕਣ ਬੈਂਕ ਦੁਆਰਾ ਵਸੂਲੀ ਨਹੀਂ ਕੀਤੀ ਗਈ ਹੈ। ਪਰ ਇੱਕ ਸਸਪੈਂਸ ਖਾਤੇ ਮਵੱਚ ਰੱਮਖਆ ਮਗਆ ਹੈ ਅਤੇ ਮੁਲਾਂਕਣ ਵਾਲੇ ਦੇ ਲਾਭ ਅਤੇ ਨੁਕਸਾਨ ਖਾਤੇ ਮਵੱਚ ਨਹੀਂ ਮਲਆਂਦਾ ਮਗਆ ਹੈ, ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ 1981-82 ਲਈ ਮੁਲਾਂਕਣ ਦੀ ਆਮਦਨ ਮਵੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਕੀਤਾ ਜਾ ਸਕਦਾ ਹੈ। ਇਹ ਮੁਲਾਂਕਣਕਰਤਾ ਦਾ ਮਾਮਲਾ ਹੈ ਮਕ ਵੱਖ-ਵੱਖ ਗਾਹਕਾਂ ਨੂੰ ਮਦੱਤੇ ਗਏ ਕਰਮ਼ਿਆਂ ਦੇ ਸਬੰਧ ਮਵੱਚ, ਕੁਝ ਕਰਮ਼ਿਆਂ ਦੀ ਵਸੂਲੀ ਬਹੁਤ ਸ਼ੱਕੀ ਹੈ। ਇਹ ਸ਼ੱਕ ਹੈ ਮਕ ਐਡਵਾਂਸ ਕਰ਼ਿ 'ਤੇ ਮਵਆਜ ਵੀ ਗਾਹਕ ਤੋਂ ਵਸੂਲ ਕੀਤਾ ਜਾਵੇਗਾ ਜਾਂ ਨਹੀਂ। ਅਮਜਹੇ ਮਾਮਮਲਆਂ ਮਵੱਚ, ਕਰ਼ਿੇ ਦੀ ਰਕਮ 'ਤੇ ਮਗਮਣਆ ਮਗਆ ਮਵਆਜ ਇੱਕ ਸਸਪੈਂਸ ਖਾਤੇ ਮਵੱਚ ਕਰੈਮਡਟ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ। ਇਹ ਰਕਮ ਮੁਲਾਂਕਣ-ਬੈਂਕ ਦੇ ਲਾਭ ਅਤੇ ਨੁਕਸਾਨ ਦੇ ਖਾਤੇ ਮਵੱਚ ਨਹੀਂ ਮਲਆਂਦੀ ਜਾਂਦੀ ਹੈ ਮਕਉਂਮਕ ਇਹ ਉਹ ਰਕਮਾਂ ਹਨ ਜੋ ਬੈਂਕ ਦੁਆਰਾ ਵਸੂਲ ਕੀਤੇ ਜਾਣ ਦੀ ਸੰਭਾਵਨਾ ਨਹੀਂ ਹੈ। ਇਸ ਲਈ ਉਹ ਬੈਂਕ ਦੀ ਅਸਲ ਆਮਦਨ ਦਾ ਮਹੱਸਾ ਨਹੀਂ ਬਣਦੇ। ਜੇਕਰ ਅਤੇ ਜਦੋਂ ਅਮਜਹੀ ਕੋਈ ਰਕਮ ਜਾਂ ਇਸਦਾ ਇੱਕ ਮਹੱਸਾ ਵਸੂਲ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ, ਤਾਂ ਇਹ ਆਮਦਨ ਟੈਕਸ ਦੇ ਭੁਗਤਾਨ ਦੇ ਉਦੇਸ਼ ਲਈ ਮੁਲਾਂਕਣ ਵਾਲੇ ਦੀ ਕੁੱਲ ਆਮਦਨ ਮਵੱਚ ਉਸ ਮੁਲਾਂਕਣ ਸਾਲ ਮਵੱਚ ਸ਼ਾਮਲ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ। ਲੇਖਾ-ਜੋਖਾ ਦੀ ਮਵਧੀ ਹੈ ਮਜਸਦਾ ਮੁਲਾਂਕਣ-ਬੈਂਕ ਦੁਆਰਾ ਪਾਲਣ ਕੀਤਾ ਜਾਂਦਾ ਹੈ ਲੇਖਾਕਾਰੀ ਦੀ ਵਪਾਰਕ ਪਰਣਾਲੀ. ਹਾਲਾਂਮਕ, ਮੁਲਾਂਕਣ ਸ਼ੱਕੀ ਕਰਮ਼ਿਆਂ ਨਾਲ ਸਬੰਧਤ ਮਵਆਜ ਦੇ ਰੂਪ ਮਵੱਚ ਆਮਦਨ ਨੂੰ ਉਸ ਸਾਲ ਮਵੱਚ ਅਸਲ ਆਮਦਨ ਨਹੀਂ ਮੰਨਦਾ ਹੈ ਮਜਸ ਮਵੱਚ ਇਹ ਇਕੱਠੀ ਹੁੰਦੀ ਹੈ, ਪਰ ਉਦੋਂ ਹੀ ਜਦੋਂ ਇਹ ਪਰਾਪਤ ਹੁੰਦਾ ਹੈ। ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਅਸੈਸੀ-ਬੈਂਕ ਦੁਆਰਾ ਲੇਖਾ-ਜੋਖਾ ਦੀ ਇੱਕ ਮਮਸ਼ਰਤ ਮਵਧੀ ਅਪਣਾਈ ਜਾਂਦੀ ਹੈ। ਮੁਲਾਂਕਣ ਦੁਆਰਾ ਅਪਣਾਇਆ ਮਗਆ ਲੇਖਾਕਾਰੀ ਦਾ ਇਹ ਤਰੀਕਾ ਲੇਖਾ ਅਮਭਆਸ ਦੇ ਅਨੁਸਾਰ ਹੈ। ਸਪਾਈਸਰ ਅਤੇ ਪੇਗਲਰ ਦੀ ਪਰੈਕਟੀਕਲ ਆਮਡਮਟੰਗ ਮਵੱਚ ਪੰਨਾ 186 'ਤੇ ਮੌਜੂਦ ਸੰਬੰਧਤ ਹਵਾਲੇ- 640 ਸੁਪਰੀਮ ਕੋਰਟ ਦੀਆਂ ਮਰਪੋਰਟਾਂ [1999] 3 ਐੱਸ.ਸੀ.ਆਰ. 187 ਨੂੰ ਸਟੇਟ ਬੈਂਕ ਆਫ਼ ਤਰਾਵਣਕੋਰ ਬਨਾਮ ਕਮਮਸ਼ਨਰ ਆਫ਼ ਇਨਕਮ-ਟੈਕਸ, ਕੇਰਲਾ, (1986) 158 ਆਈ.ਟੀ.ਆਰ. 102 ਪੰਨਾ.120 'ਤੇ ਇਸ ਅਦਾਲਤ ਦੇ ਘੱਟਮਗਣਤੀ ਫੈਸਲੇ ਮਵੱਚ ਦੁਬਾਰਾ ਪੇਸ਼ ਕੀਤਾ ਮਗਆ ਹੈ. ਇਹ ਇਸ ਤਰਹਾਂ ਹੈ: Case: UCO BANK, CALCUTTA versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, WEST BENGAL [[1999] 3 S.C.R. 635] (1999) হাইেকাট� ��ট ব�া� অফ �াভাে�ার বনাম আয়কর কিমশনার, �করালা, (১৯৮৬) ১৫৮ আই�টআর ১০২ মামলায় এই আদালেতর িস�াে�র পিরে�ি�েত রাজে�র পে� �রফােরে�র উ�র িদেয়েছ। আমােদর িবেবচনা করেত হেব �য আইওএন-এর সুদ যার পুন��ার সে�হজনক এবং যা গত িতন বছর ধের মূল�ায়নকারী-ব�াংক �ারা পুন��ার করা হয়িন িক� এক�ট সাসেপ� অ�াকাউে� রাখা হেয়েছ এবং করদাতার লাভ-�িতর অ�াকাউে� আনা হয়িন, মূল�ায়ন বছেরর ১৯৮১-৮২-এর জন� করদাতার আেয়র মেধ� অ�ভ� করা �যেত পাের িকনা। করদাতার ��ে� এ�ট �য িবিভ� �াহকেদর কােছ অি�ম ঋেণর ��ে�, িকছ� আইওএন-এর পুন��ার খুব সে�হজনক। এমনিক �াহেকর কাছ �থেক অি�ম ঋেণর সুদও পুন��ার করা হেব িকনা তা িনেয় সে�হ রেয়েছ। এই ��ে�, ঋেণর পিরমােণর উপর গণনা করা সুদ এক�ট সাসেপ� অ�াকাউে� জমা হয়। এই পিরমাণ�ট করদাতার ব�াে�র মুনাফা ও �লাকসান অ�াকাউে� আনা হয় না কারণ এ�িল এমন পিরমাণ যা ব�াে�র �ারা আদায় করার স�াবনা �নই। তাই এ�িল ব�াে�র �কৃত আেয়র অংশ নয়। যিদ এবং যখন এই ধরেনর �কানও পিরমাণ বা এর এক�ট অংশ পুন��ার করা হয়, তখন এ�ট আয়কর �দােনর উে�েশ� করদাতার �মাট আেয়র মেধ� �সই মূল�ায়ন বছের অ�ভ� করা হয়। `িহসাবর�েণর প�িত যা মূল�ায়নকারী-ব�া� ১-এর বািণ�জ�ক িহসাবর�ণ ব�ব�া অনুসরণ কের। তেব, মূল�ায়নকারী সে�হজনক ঋণ স�িক�ত সুেদর মাধ�েম আয়েক �য বছের অ�জ�ত হয় তার �কৃত আয় িহসােব িবেবচনা কের না, তেব �কবল তখনই যখন এ�ট আদায় করা হয়। িহসাবর�েণর এক�ট িম� প�িত যা মূল�ায়নকারী-ব�া� অনুসরণ কের। মূল�ায়নকারীর �ারা গৃহীত িহসাবর�েণর এই প�িত�ট অ�াকাউি�ং অনুশীলন অনুসাের। �াইসার এবং �পগলােরর �াক�টক�াল অিড�টং-এ পৃ�া ১৮৬- ১৮৭-এ �াসি�ক অনুে�দ�ট ��ট ব�া� অফ/�াভাে�ার বনাম আয়কর কিমশনার, �করালা, (১৯৮৬) ১৫৮ আই �ট আর ১০২-এ এই আদালেতর সংখ�ালঘু রােয় পুন�ত্পাদন করা হেয়েছএ�ট িন��প: 80 HIN