Union Of India Through Director Of Income Tax v. M/S Tata Chemicals Ltd

Case: UNION OF INDIA THROUGH DIRECTOR OF INCOME TAX versus M/S TATA CHEMICALS LTD. [[2014] 3 S.C.R. 298] (2014) [2014] 3 WH.:J.Md. 298 MTHCSdtHa0>;J->0$Hddld caH V. .J:0>cic!aHldsdISHicS (2011 &>*:?ਲWUTS(p ,0 6301 YT) +0?0J 26, 2014 [wd.WS. &ੱ$LWsHA.u. ,K,^O, ra.ra.] SdHSoHwad, 1961: s.244- - fy&O-K!$>(pvHIS H&J&O#&>0J Hala/acadtadga(Lpalscay&J?>*:J 240 - ;Kਲ!: '>0> 244-u&J->>>Helo, HUHCmWHUH?;J - By-:. '>0> 244u&> (1) *0+p! '$OPere&J!ੱਲAdd!;J oWadWUTStoaTadulda&>GaltsddH - TSadutdBu-'>0>?>ੀ䀂chai'>0>?>ੀ䀂 (u) We (,J) &OMOoH'd!#(>alsMOH'dfy&O(>ਲ?>*:J&JCasddH&>dauld;J।'>0> 244u&> (1) - -K!$>(/K!fy&J!#(>Addfea, '>0>?ੱ -?ੱ $>0J >ੀ䀂&J*??:%>adul;JlH$K[yt&J!#(>alirar;J - iSdutda(LpTayt-K!$>({toaeal;J o*>p.O?>0JmW!J0-MYT nTIuladst - '>0> 244-ufayy&>MHSWiotat*ਰ&>(adel;JWSUlalputsHa(;Jੀ䀂;J - fart&O#&O*:'>ੀ䀂$ 01.04.1989 $K**;ਲ>ੀ䀂&O '$Oਲ>!L'>0> 244 &O&O$*;$Cdl;(, Titaਲ>!L ado&JHYUHcS&O(>ਲfeTo;O ਾ>ਾੀ䀂>>.ਲ;J o:. 244u - *?->!(OHIaAed?JHdlala;JTHfsaHUH?alaTqp;J'>0> 214, 243 mW 244 (Lp,&ਲ#pv'>0> 244uਲ>!LAdo&>BeHmWBe- SHfsaTJHUH?alsAre;JTofagtaUla]Ud*J:OBuTeadutd(LpHIS panid!fayy&>-K!$>((>add&O:,p'fsa**;ਲ>ੀ䀂di*??:%>?>ੀ䀂fsadzaba:( oHda'd&O(>ਲ, (e'>0>*0+p!&O#fed&O0Jav*?->!“cmd![yt&O-K!$>(Bu*O>atloe;J - *0+p!Add&JaTAAI*>p.O?>0J&O(>ਲTT&> wWldat?J;J - tJWad&O$*;$Tadulda&O.>.ਲOfeeHd;J। MTHSfadtHal,(>.*.:cleaHlaSdSHieS0>;Jੀ䀂->0$Hdald :. 244-u - Hotaacatags(Lp[yt&Jdaetdl '>0> 195 &O$*;$:0K$ '$OSoH&J?>'LacaiAl!ਲ$acs&J?>*:J - ;Kਲ!: '>0>244u(Lp>>.ਲAdd&Ofue&>Bey, tJ;JTofolTaduldaHddalosUe*J:Opvfart&>-K!$>(add&>dauld;Jra?>*:ad*&ੱ$>alegi - SH(LptoHtal:J.$Add&>onAdd(;Jੀ䀂;JSguldalachBA$0੍>ੀ䀂&>ਲ>-foSHdla/SREIGGEL(Lp*&ੱ$O*,(>ੀ䀂;J*&p&>;Jrepen:0K$ '$Ocoad;JWS-K!$>(/K!Jdaane$K**;ਲ>ੀ䀂IS(Lpmyadc!*&ੱ$>;J। {to!J0-ZHSla / *?&O>JaUS| - *,(>ੀ䀂WT atd&O*ਰ>*$WI0ੱ Oou*J:O?>*:Ado&J*>p.O?>0J:J(Lp[ary&>Wilt a*&p&J;J - $K0p$.>.ਲOfag, TJHalfea(;Jੀ䀂;JToeHdal / MYSTend!alsdiSoH&JMes TI?'O0O;JmW*?->!mMYtaxgsI(Lpcan&J?>'LMeSH?>*:add&Jdeadd!;J - acaietaTJ;Jtafayyto$>0J $K-K!$>(/K!;J, fataaH'>0> 244u&J'>0> (u) a (,J) &OWUOT(;Jੀ䀂mga - '>0> (u} fsa>>.ਲHUH?*??:%>&JWeddfsa, tJ(;Jੀ䀂Tot4]HddITofyHBTS:>ਲ&J 1 MUS$K-K!$>(/K!;J - (>ਲ;J, faGtaCas-K!$>('>0> 156 &O$*;$adialsdiSlcHi&OMor'd(;Jੀ䀂alsAte, PS ryt '>0> (,J) pvBSIਲ>!L(;Jੀ䀂;Kp&> - WielHTH fenfea, lelTo'>0> (,J) &Os>,&*?>O>$N0 '$O "Tor;K0oHfsa" ednde;(. 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[[2014] 3 S.C.R. 298] (2014) [2014] 3 एस. सी. आर. 298 कस डायरेक्टर आफ इनकम ् बनाम मेसस्स ्टा्टा केममकलस म लिमम्टेड (2011 की मसवि लि अपी लि सं. 6301 आदि)) 26 फरिरी, 2014 [एच. ए लि. )त्तू और एस. ए. बोबडे, जे. जे.] आय कर अमिमनयम, 1961: िारा 244-ए- बयाज के भुगतान के म लिए राजसि की )ेयता। िारा 240 के तहत रेजीडेण /क्टौतीकता्स को दिकए गए कर की िापसी-आयोजिजत िारा 244-ए की भाष स्टीक, सपष्ट और असंदि)गि हटै। िारा244 ए की उपिारा (1) अमिमनयम के तहत एक मनिा्सररती को )ेय ररफंडपर बयाज की बात करती हटै। मनिा्सररमत िारा 244-ए की उपिारा (1) (ए)और (बी) के अनभुसार उस रामि पर बयाज के साथ िापसी के म लिए हक)ारहटै। इस )ेय बयाज की गणना म, यह िारा अ लिग-अ लिग मतमथयं के म लिएपाििान करती हटै जिजनसे बयाज दि)या जाना हटै। मनिा्सररती को बयाज काभुगतान एक िटैिामनक )ामयत्ि के अिीन हटै और गटैर-वििेकािीन हटै। 244-ए बयाज का एक आिारभ्ू अमिकार हटै न दिक पदि्रक्रियात्मक - बयाज अनभु)ान के म लिए मसदांत िही ही हैं जो िारा 244 के तहत ही हैं और01.04.1989 के पह लिे के असेसमेण के माम लिं पर भी लिाग्तू होते ही हैं।विभाग ने िारा २१४, २४३ और िारा 244 को िारा 244-ए से पमतसथापनको सपष्ट करने के और इसके पयोजन और उ)ेउदेशय को सपष्ट करने के म लियेसकभु लि्सर भी जारी दिकया हटै। इसम सपष्ट दिकया गया हटै दिक च्तूंदिक प्तूि्स केपाििानं म ररफण्ड की )ेरी को लिेकर बयाज की अ)ायगी नहीं दिकये जानेको लिेकर कभुछ कममयां थीं इसम लिये उक्त िाराएं अजिसतत्ि म लिाइ गइ हटै।बकाया ररफण्ड की अ)ायगी के िटैिामनक )ामयत्ि म बयाज का अमिकार भीिामम लि हटै। िारा 244 - ए-बयाज के म लिए रेजीडेण /क्टौतीकता्स का हक/अमतररक्त क्टौती या कर की ग लित क्टौती की िापसी सोत पर िारा 195के तहत आयकर की क्टौती - मनिा्सररत - िारा 244 ए को िामम लि दिकयेजाने का उ)`)ेउदेशय यह हटै दिक एक मनिा्सररती सरकार के पास िेषा िन केम लिए बयाज के भुगतान का हक)ार होगा। इसे सीममत करने का कोई कारणनहीं हटै । एक गटैर मनिासी/वि)ेिी कंपनी को िनिापसी का )ामयत्ि वबनाअमिकार के पाप्त हटै और ररखे गए िन का अथ्स और िहन तथा इसके साथबयाज का अमिकार- इस माम लिे म कोई सं)ेह नहीं हटै दिक रेजीडेण/जमाकता्स दारा दिकए गए कर म अमतररक्त रामि विभाग के पास हटै औरविभाग अमतररक्त रामि जमाकता्स को िापस करने का विकलपगटैर- चभुनताहटै। जमाकता्स को कर का भुगतान-प्तूछताछ यह हटै दिक बयाज दिकस मतथी से )ेय हटै कटै्टेचाइज दिकससे होता हटै मतमथ बयाज )ेय हटै, कयंदिक माम लिा भीनहीं आता हटै तो च्तूंदिक यह माम लिा िारा न तो िारा 244 ए के क लिाज कअथिा रख म नहीं आता इसम लिये इस िारा के रखंड (ए) या (बी) म एकसपष्ट पाििान के अभाि म, यह नहीं कहा जा सकता हटै दिक बयाज 1 अपटै लिसे )ेय हटै। इसीके साथ साथा च्तूंदिक यह भुगतान िारा १५६ के नोदि्टस केतहत नहीं हटै इसम लिये िारा १५६ के सपष्टीकरण का रखंड (रख) लिाग्तू नहींहोता। एसे माम लिं म,रखंड (रख) म पयोयोजय िभुरुआती िब),"जटैसा दिक दिकसीम सं)मभ्सत हटै", बयाज भुगतान की तारीरख से )ेय हटै। इस पकार, रेजीडेण/क्टौतीकता्स न केि लि िारा 195 (2) के तहत जमा दिकए गए कर काररफंड पाने का हक)ार हटै, िरन उस पर भुगतान दिकये जाने की मतथी सेबयाज का भी हक)ार हटै। कमदीय पत्यक्ष कर बोड्स दारा जारी पररपत- मनिा्सररत - िारा 119 के तहत अपनी िवक्तयं का पयोग करते हभुए बोड्स दारा जारी पररपत आयकरअमिकाररयं के म लिए भी बाधयकारी होगा और यदि) िे अमिमनयम केपाििानं से विचम लित होते ही हैं, जब तक दिक िे मनिा्सररती के लिाभ के म लिएदिकसी वििेषा रखंड की कठोरता को कम करने की कोमिि न करते हं। कर िापसी-मनिा्सररत - "कर िापसी" से तात्पय्स हटै जबदिक करभुगतान अ)ा कर दि)ये गये कर से योजया)ा हटै। - इस माम लिे मक्टौतीकता्स/मनिा्सररती ने कर मनिा्सरण अमिकारी/आयकर अमिकारी दारा पाररत एक वििेषा आ)ेि के अनभुसार करं का भुगतान दिकया था। इसआ)ेि के विरुद्घ अपी लि दिकये जाने पर मनिा्सररती अपी लिीय अथाररदि्ट सेभुगतान का आ)ेि पाप्त करने म सफ लि रहा। भुगतान दिकए गए कर कोिापस करने के म लिए-मनिासी दारा भुगतान की गई रामि /क्टौतीकता्स कोसरकार दारा तब तक बनाए ररखा गया जब तक दिक कोई मन)नर्दे नहीं दि)यागया। बेिक-बयाज )ेना उपयोग का एक पकार का मभुआिजा हटै औरअनमिक रूप से एकत दिकए गए िन का विभाग दारा पमतिारण अिटैि हटै।जब संग्रह अिटैि होता हटै, तो िहा हटै ऐसी पमतप्तूमत्स के म लिए राजसि परसंबंमित )ामयत्ि बयाज के साथ उतनी रामि का भी हटै जिजतनी उउनहंने ररखीहटै औरघा जिजतने पर उउनहंने जमा दिकए गए पटैसे का आनं) म लिया हटै। विमियं का मनि्सचन - Case: UNION OF INDIA THROUGH DIRECTOR OF INCOME TAX versus M/S TATA CHEMICALS LTD. [[2014] 3 S.C.R. 298] (2014) [2014] 3 S.C.R 298 A UNION OF INDIA THROUGH DIRECTOR OF INCOME TAX v. M/S TATA CHEMICALS LTD. (Civil Appeal No. 6301 of 2011 etc.) B FEBRUARY 26, 2014 [H.L. DATTU AND S.A. BOBDE, JJ.] INCOME TAX ACT, 1961: c -s.244-A Liability of Revenue for payment of interest on -refund of tax made to resident/deductor uls 240 Held: The -language of s. 244-A is precise, clear and unambiguous Sub-s. (1) of s.244A speaks of interest on refund of the D amounts due to an assessee under the Act - Assessee is entitled for the said amount of refund with interest thereon as calculated in accordance with clauses (a) and (b) of sub-s. (1) of s.244A - In calculating the interest payable, the Section provides for different dates from which the interest is to be -calculated Interest payment to assessee is a statutory E obligation and non-discretionary in nature - s. 244-A grants -substantive right of interest and is not procedural The principles for grant of interest are the same as under the provisions of s.244 applicable to assessments before 01.04.1989, albeit with clarity of application as contained in F s. 244A - Department has also issued Circular clarifying the purpose and object of introducing s.244A to replace ss.214, -243 and 244 It is clarified therein that since there were some lacunae in the earlier provisions with regard to non-payment of interest by revenue to assessee for the money remaining G with Government, the said Section is introduced for payment of interest by the Department for delay in grant of refunds -The statutory obligation to refund carried with it the right to interest also - This is true in the case of assessee under the Act. H UNION OF INDIA THROUGH DIRECTOR OF INCOME 299 TAX v. MIS TATA CHEMICALS LTD. A s.244-A - Entitlement of residentldeductor to interest on A refund of excess deduction or erroneous deduction of tax at -source u/s 195 Held: The object behind insertion of s.244A, is that an assessee is entitled to payment of interest for money remaining with the Government which would be refunded - There is no reason to restrict the same to an B assessee only without extending the similar benefit to a resident! deductor who has deducted tax at source and deposited the same before remitting the amount payable to a non-resident! foreign company - The obligation to refund money received and retained without right implies and carries c with it the right to interest - In the instant case, it is not in doubt that the payment of tax made by resident! depositor is in excess and the department chooses to refund the excess -payment of tax to the depositor The catechize is from what date interest is payable, since the case does not fall either D under clause (a) or (b) of s.244A - In the absence of an express provision as contained in clause (a}, it cannot be said that the interest is payable from the 1st of April of the -assessment year Simultaneously, since the said payment is not made pursuant to a notice issued u/s 156, Explanation to clause (b) has no application - In such cases, as the E opening words of clause (b) specifically referred to "as in any other case''. the interest is payable from the date of payment -of tax Thus, the residentldeductor is entitled not only the refund of tax deposited u/s t 95(2), but has to be refunded with interest from the date of payment of such tax. F F -Circulars issued by Central Board of Direct Taxes Held: Circulars issued by the Board in exercise of its powers u/s 119 , of the Act would be binding on the income tax authorities even if they deviate from the provisions of the Act, so long as they G seek to mitigate the rigour of a particular Section for the benefit of the assessee. -Tax refund Held: A "tax refund" is a refund of taxes when the tax liability is less than the tax paid - In the instant case, H Case: UNION OF INDIA THROUGH DIRECTOR OF INCOME TAX versus M/S TATA CHEMICALS LTD. [[2014] 3 S.C.R. 298] (2014) सिजिण्सम मनयम- मनिा्सररत- यह व्याखया का पमभुरख मसदांत हटै दिकविमियं के िब)ं को उनके पाकतमतक, सािारण या लिोकवपय भािना, अथ्सऔर उनके व्याकरजिणक अथ्स के अनभुसार ही समझा जाना चादिहये जब तकदिक उनकी व्याखया कभुछ बेतभुकेपन की ओर न लिे जाती हो या जब तक दिककान्तून के सं)भ्स म अउनय कोइ विपरीत व्याखया न हो - सभुनहरा मनयम यहहटै दिक एक कान्तून के िब)ं पथम दृष्टया इनका सामाउनय अथ्स दि)या जाए-और यह भी दिक मनमा्सण का मनयम यह हटै दिक जब दिकसी कान्तून के िब) सपष्ट, सपष्ट और असंदि)गि हं, तो अ)ा लितं को उनको उसी पकार से पभाि)ेने चादिहये चाहे इसका पररणाम जो भी हो। य्तूको बी हैंक बनाम सीआइ्टी 237 आई. ्टी. आर. 889- रर लिाइ दिकया गया गभुरू)ेि)त िी के एस एस एस. मया्सदि)त बनाम। महाराष्ट्र रायोजय 2001(2) एससीआर 654 = [2001] 4 एससीसी 534; और उदेशयाम सभुं)र बनामराम कभुमार 2001 (1) प्तूरक। एससीआर 115 = (2001) 8 एससीसी 24 -सं)मभ्सत दिकया गया। ररफरटैउनस दिकये गये कान्तून- 2001(2) एससीआर 654 पटैरा 22 2001(1) प्तूरक। एस.सी.आर. 115 सं)मभ्सत पटैरा 24 237 आई्टीआर 889 रर लिाइ दिकया गया पटैरा 35 मसवि लि अपी लिीय उनयायमनण्सय मसवि लि अपी लि सं 6301/2011 अपी लि संखया 881 सी म ब बॉमबे म उनयामयक उनयाया लिय के दि)नांदिकत18.06.2009 के मनण्सय और आ)ेि से साथ म 2012 की मसवि लि अपी लि सं. 2534 2012 की मसवि लि अपी लि सं. 2536 2012 की मसवि लि अपी लि सं. 2537 2012 की मसवि लि अपी लि सं. 2539 2012 की मसवि लि अपी लि सं. 2540 2012 की मसवि लि अपी लि सं. 2541 2012 की मसवि लि अपी लि सं. 2542 2012 की मसवि लि अपी लि सं. 2543 2012 की मसवि लि अपी लि सं. 2945 2012 की मसवि लि अपी लि सं. 3445 2012 की मसवि लि अपी लि सं. 3446 2014 की मसवि लि अपी लि सं. 3508 2014 की मसवि लि अपी लि सं. 3509 2014 की मसवि लि अपी लि सं. 3510 2014 की मसवि लि अपी लि सं. 3511 2014 की मसवि लि अपी लि सं. 3512 2014 की मसवि लि अपी लि सं. 3518 2014 की मसवि लि अपी लि सं. 3519 2014 की मसवि लि अपी लि सं. 3521 2014 की मसवि लि अपी लि सं. 3522 2014 की मसवि लि अपी लि सं. 3523 2014 की मसवि लि अपी लि सं. 3524 2012 की मसवि लि अपी लि सं. 7596 2013 की मसवि लि अपी लि सं. 2589 2014 की मसवि लि अपी लि सं. 3525 2014 की मसवि लि अपी लि सं. 3526 2014 की मसवि लि अपी लि सं. 35272012 की मसवि लि अपी लि सं. 77722012 की मसवि लि अपी लि सं. 34362012 की मसवि लि अपी लि सं. 3437 अपी लिाथ्थी की ओर से ा, शीपराना राजीि )ता, के. रािाकतषणन, अररजीत पसा), गाग्थी रखउच्टज्थी, तनभुशी मसउनहा, राहभु लि कौमिक, सािना संि्तू, बी. िी. ब लिराम )ास,एस. ए. हबीब, एस. डबलय्तू. ए. का)री, अमन लि कदि्टयार, अक्षत शीिासति,मंजीत कतपा लि, वपतेि हषा्स िमा्स, परजा िमा्स, प्तूजा िमा्स, वपतीि कप्तूर, एस.के. कभु लिकण्थी, अभय ए. जेना, बीना गभुप्ता, रंजीत राउत, विजय रंजन, भाग्सििी. )ेसाई, शेयस मेहरोता उतर)ाताओं की ओर से गोपा लि जटैन, एम. एस. सया लिी, आिीषा िाड, जयशी िाड, कमनका बािेजा (जे. एस. िाड एंड कंपनी के म लिए), रूबी मसंह आह्तूजा, नेहा गभुप्ता,पल ल मंमगया (करंजािा लिा एंड कंपनी के म लिए) जी. सी. शीिासति, पीमतभारदाज, मिि कभुमार स्तूरी, सभुनी लि कभुमार जटैन, विजय कभुमार, आदि)त्य पांडा,मनोनीत ) लिा लि, रुसतम बी। हाथीरखानिा लिा, अजय िोहरा, कविता झा,विजय रंजन, भाग्सि िी. )ेसाई, शेयस मलहोता। उनयाया लिय दारा मनमनम लिजिरखत आ)ेि दि)या गया हटै आ)ेि 1. लिीि मंज्तूर 2. अपी लिं के इस सम्तूह म िह मभुदा जो हमारे विचार और मनण्सय के म लिए उत्पउ हभुआ हटै िह यह हटै दिक कया िह यह हटै दिक कया िारा 240 केअउनतग्सत मनिासी/क्टौतीकता्स को ररफंड पर बयाज के भुगतान के म लिएआयकर अमिमनयम, 1961 (संक्षेप म, "अमिमनयम") की िारा 244 ए केतहत कान्तूनी रूप से राजसि जिजममे)ार हटै। 3. िभुरुआत म, यह धयान )ेना पासंमगक हटै दिक इन सभी अपी लिं म म्तूलयांकन िषा्स 01.04.1989 को या उसके बा) ही हैं, अथा्सत पत्यक्ष कर कान्तून(संिोिन) अमिमनयम, 1987 (1988 का 4) दारा अमिमनयम की िारा 244ए की सिीकतमत के बा), जिजसके तहत अमिमनयम के तहत मनिा्सररती को)ेय दिकसी भी रामि पर िनिापसी पर बयाज का पाििान दिकया गया था। तथय Case: UNION OF INDIA THROUGH DIRECTOR OF INCOME TAX versus M/S TATA CHEMICALS LTD. [[2014] 3 S.C.R. 298] (2014) BHI&>(to;K0*(/.;JToAdloATS&O>,&HUH?;Kp&O;(, HYUHmWHUH?, *+0WTSIost$KHd;KroHAMd(Lp*ਰ->?$Addpv*>,p&;(. Yadol,(>.AHS Ss 237 WISTS 889 - -0K:O/K!. !K0L&O?&ੱ$>?J.ro.WH."H.HA. .0/>*&$*?. HJ'dilH<d'4 2001 (2) S 654 = [2001] 4 Hla 534; mWPaty:Kp&0 ,(>.0>.AHId 2001 (1) ,O($JMAAC 115 = (2001) 8 Hla 24 - ;?>ਲ>*&ੱ$>Tqr;J. onaTAS;?>ਲ>: &>;?>ਲ>*&ੱ$>TPH;J*J0> 22 2001 (2) S 654 �.&(*(0&O>�0>;Jੀ䀂->0$:0�>0 301 �J�:v. .J:0>�>�>�J.J�ਲ>*ਲ.*�! 2001 (1) ,O($J�:.:J.�0. 115 &>;?>ਲ>*&ੱ$>*!�'237 ���J�0 889 $O-0K:>�J$> *:?ਲ�*Jਲ�*'�>0 O$0: *:?ਲ�*Jਲ(p . 2011 &> 6301. *J0> 24 *J0> 35 18.06.2009 &O+J:ਲO�$O�&O>$K2008 &J�J�:�*Jਲ(p ,0 881 *?ੱ�,p,�*? 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Bd.Kੱ&>ra:>!OreirWS+J:ਲOpvGoul;J Us&OTSYdfagSa;JToalMHASoHWad, 1961 &J'>0> 244 u&O$*;$ HIS paga$N0 '$O*>p.O?>0;J (:p O*fag, "Wad") wad&J'>0> 240 WUTSeHota/acdtagal(LpalsCoH&J ?>*:J '$Ofy&O-K!$>(BHT 3. >K0Lfag, TJadadd!ead;JToHBTS feaArbamutefea:>ਲ 01.04.1989 (LpWSBH$Kand;(, ->?*:ੱ'Ocay TAA (:K') wad, 1987 (1988 &> 4) cn'g!wad&J'>0> 244u(LpHetatdAdo$Kdyed 01.04.1989, fH$*;$Wad&O$*;$TSdultd(LpGaltsto?JraddH '$O*0+p!'$Ofayy&J*??:%>atloe:J। $%:- 4. veil 2011 &J*:?ਲUTS(p ,0 6301 &O$ੱ%>ੀ䀂&>;?>ਲ>&O?>ੀ䀂!O।GsdeuUsl{toaus];JraSH&O$*;$>>.ਲallIP;J J aUuslwad, 1956 &OBuyy||tJroltsl K >&&O*(0.>#fsaਲੱ!JJat;J।HBAS:>ਲ 1997-98 &N0>(, GsdeUsl-aus!(OMUST(J*%> SHS eI HSusieHSala:JmWCasusie&OHUISS&J*(!0>(JAdoavCHS&Kcata&JHoge.p!J:J 8 .J:0>;ਲ!K0cUuA, SSHiIda$K।.J:0>;ਲ!K0CUA(Ocatachi:O?>?>ੀ䀂pv:0*?:d'de (38,500/- MHdTol!>ਲ0) W4uti&J?>*:J (4,790/- MHI!>ਲ0) rarAS 43,290,06/- WHdlal!>ਲ0&>WIAAfTa5lala:J। 5. eHdal/acsladsl(OTSS cay:JosUddatl:J Wad&J'>0> 195 (2) $*;$WaT(OBH(Lp,O($Jalt-K!$>(/K!ddHfeedcay&>ld!*ਰ$J>$dlaadien;J, IS,>0Oqi ald]/*(0'>0(*ਰ&>( dado *?&O>Jaus](Lp , mMdYI, *.:. ;ਲ!K0cu, SSHIdalHA$0੍>ੀ䀂rd|,O($J '$O, Wrdatdl/ MHAddHBAS oMoat(OMad&J'>0> 195 (2) $*;$*?>O>WY*(0'>0$adal*>:all:JrpsfeaSHSla/acadladsa(LpCudasiddH.J:0>;ਲ!K0Sun(Lpane$K**;ਲ>ੀ䀂 20٪ &J&0(>ਲcaHage/dae&>*(0&O>*&ੱ$>Tor:J।iHMoH'd, eHola/acdtadgal(OTH '$O 1,98,878/- gue&>cayolan:J।o43,290.00/- WHT!>ਲ0&JHHIddHmWST(LpHIS p&OJafeamYdd*&ੱ$>। 6. WidmY0>>J$Kdyed, eHota/adcsladsl(OMTHCadaltHHd(WuUr) &O:>;.#OWUTadd(LpSdaig*&ੱ$J:J oWad&J'>0> 195 (2) $*;$HBTSWitatdl/MTHSadWiad?ੱਲK*>:aleCudasICED&O*?0Kੱ'।WYUTWET gS(OZHSla/acdtagsicn'g!ransallWuUr(Lp.(>L0adedeTJfaaory:JTo, relebal&J?>*:JcaHA&JacaipvMHA&>*;ੱ:>(;Jੀ䀂;J Case: UNION OF INDIA THROUGH DIRECTOR OF INCOME TAX versus M/S TATA CHEMICALS LTD. [[2014] 3 S.C.R. 298] (2014) F -Circulars issued by Central Board of Direct Taxes Held: Circulars issued by the Board in exercise of its powers u/s 119 , of the Act would be binding on the income tax authorities even if they deviate from the provisions of the Act, so long as they G seek to mitigate the rigour of a particular Section for the benefit of the assessee. -Tax refund Held: A "tax refund" is a refund of taxes when the tax liability is less than the tax paid - In the instant case, H A the deductor/assessee had paid taxes pursuant to a special order passed by the assessing officer/Income Tax Officer - In the appeal filed against the said order the assessee has succeeded and a direction is issued by the appellate authority -to refund the tax paid The amount paid by the resident/ s deductor was retained by Government till a direction was -issued by appellate authority to refund the same When the said amount is refunded it should carry interest in the matter -of course Awarding interest is a kind of compensation of use and retention of the money collected unauthorizedly by -C Department When the collection is illegal, there is corresponding obligation on the revenue to refund such amount with interest in as much as they have retained and enjoyed the money deposited. Interpretation of Statues: D -Golden rule Held: It is cardinal principle of interpretation of statutes that the words of a statute must be understood in their natural, ordinary or popular sense and construed according to their grammatical meaning unless such E construc;tion leads to some absurdity or unless there is something in the context or in the object of the Statute to the contr~ry - The golden rule is that the words of a statute must -prima facie be given their ordinary meaning It is yet another rule of construction that when the words of a statute are clear, F plain and unambiguous, then courts are bound to give effect to that meaning iffespective of the consequences. UCO Bank v. CIT 237 ITR 889 • relied on. Gurudevdatta VKSSS Maryadit v. State of Maharashtra G 2001(2) SCR 654 = [2001] 4 SCC 534; and Shyam Sunder vs. Ram Kumar 2001 (1) Suppl. SCR 115 = (2001) 8 SCC 24 - referred to. Case Law Reference: 2001 (2) SCR 654 UNION OF INDIA THROUGH DIRECTOR OF INCOME 301 TAX v. M/S TATA CHEMICALS LTD. para 24 para 35 2001 (1) Suppl. SCR 115 referred to 237 ITR 889 relied on CIVIL APPELLATE JURISDICTION : Civil Appeal No. 6301 of 2011. From the Judgment and Order dated 18.06.2009 of the High Court of Judicature at Bombay in Tax Appeal No. 881 of 2008. WITH Civil Appeal No. 2534 of 2012. Civil Appeal No. 2535 of 2012. Civil Appeal No. 2536 of 2012. Civil Appeal No. 2537 of 2012. Civil Appeal No. 2539 of 2012. Civil Appeal No. 2540 of 2012. Civil Appeal No. 2541 of 2012. Civil Appeal No. 2542 of 2012. Civil Appeal No. 2543 of 2012. Civil Appeal No. 2944 of 2012. Civil Appeal No. 2945 of 2012. Civil Appeal No. 3445 of 2012. Civil Appeal No. 3446 of 2012. Civil Appeal No. 3508 of 2014. Civil Appeal No. 3509 of 2014. Civil Appeal No. 3510 of 2014. Civil Appeal No. 3511 of 2014. A B c D E F G A Civil Appeal No. 3512 of 2014. Civil Appeal No. 5408 of 2012 Civil Appeal No. 3513 of 2014. B [Civil Appeal ][No. ][3514 of 2014. ]Civil Appeal No. 3515 of 2014. Civil Appeal No. 3516 of 2014. Civil Appeal No. 3517 of 2014. c Civil Appeal No. 3518 of 2014. Civil Appeal No. 3519 of 2014. Civil Appeal No. 3520 of 2014. D Civil Appeal No. 3521 of 2014. Civil Appeal No. 3522 of 2014. Civil Appeal No. 3523 of 2014. E [[Civil Appeal ]][[No. ]][[3524 of 2014. ]]Civil Appeal No. 7596 of 2012. Civil Appeal No. 2589 of 2013. Civil Appeal No. 3525 of 2014. F Civil Appeal No. 3526 of 2014. Civil Appeal No. 3527 of 2014 . . Civil Appeal No. 7772 of 2012. G Civil Appeal No. 3436 of 2012. Civil Appeal No. 3437 of 2012. A c Civil Appeal No. 3518 of 2014. E [[Civil Appeal ]][[No. ]][[3524 of 2014. ]] F G Civil Appeal No. 3436 of 2012. Case: UNION OF INDIA THROUGH DIRECTOR OF INCOME TAX versus M/S TATA CHEMICALS LTD. [[2014] 3 S.C.R. 298] (2014) 3. िभुरुआत म, यह धयान )ेना पासंमगक हटै दिक इन सभी अपी लिं म म्तूलयांकन िषा्स 01.04.1989 को या उसके बा) ही हैं, अथा्सत पत्यक्ष कर कान्तून(संिोिन) अमिमनयम, 1987 (1988 का 4) दारा अमिमनयम की िारा 244ए की सिीकतमत के बा), जिजसके तहत अमिमनयम के तहत मनिा्सररती को)ेय दिकसी भी रामि पर िनिापसी पर बयाज का पाििान दिकया गया था। तथय 4. हम 2011 की मसवि लि अपी लि संखया 6301 म तथयं का उल लिेरखकरमगे। पमतिा)ी कंपनी अमिमनयम, 1956 के पाििानं के तहत मनगममतकंपनी हटै। यह नाइटोजन उि्सरक के मनमा्सण म लिगी हभुई हटै। म्तूलयांकन िषा्स1997-98 के )ौरान, पमतिा)ी-कंपनी ने अपना नेपथा डीसलफराइजेिनसंयंत चा लि्तू दिकया था और उक्त संयंत के संचा लिन की )ेरखरेरख के म लिए उसनेमेसस्स से )ो तकनीमियनं की सहायता मांगी थी। हल)ोर ्टोपसो, डेनमाक्स।एमएस। हल)ोर ्टोपसो ने तकनीमियनं की सेिाओं के म लिए सेिा िभुलक$$(य्तूएस 38,500/-) और रखच्चों की पमतप्तूमत्स (य्तूएस 4,790/-) के रूप$म कभु लि मम लिाकर य्तूएस 43,290,06/- का चा लिान बनाया था। 5. रेजीडेण /क्टौतीकता्स ने अउनय बातं के साथ-साथ अमिमनयम कीिारा 195 (2) के तहत आयकर अमिकारी से संपक्स दिकया था और उनसेवि)ेिी कंपनी को )ेय रामि से दिकतना पमतित कर रोका जाना चादिहए,इसकी जानकारी/मनिा्सरण प)ान करने का अनभुरोि दिकया था। एमएस।हल)ोर ्टोपसो, डेनमाक्स। इस पकार दिकए गए अनभुरोि पर, मनिा्सरणअमिकारी/आयकर अमिकारी ने अमिमनयम की िारा 195 (2) के तहतवििेषा आ)ेि मनिा्सररत और पाररत दिकया था, जिजसम मनिासी/क्टौतीकता्सको एम को उपरोक्त रामि भेजने से पह लिे 20% की )र से करक्टौती/रोकने का मन)नर्दे दि)या गया था। /एस.हल)ोर ्टोपसो। त)नभुसार, मनिासी/क्टौतीकता्स ने 43,290.00/- अमेररकी ड बॉ लिर की प्तूरी रामि पर1,98,878/- रुपये का कर का्टा था और इसे राजसि के पक्ष म जमादिकया था। 6. इस तरह की जमा रामि के बा), मनिासी/क्टौतीकता्स नेअमिमनयम की िारा 195 (2) के तहत म्तूलयांकन अमिकारी/आयकरअमिकारी दारा पाररत उपरोक्त आ)ेि के जिरख लिाफ आयकर आयभुक्त (अपी लि)के समक्ष अपी लि )ायर की। अपी लिीय पामिकारी ने मनिासी/क्टौतीकता्स दारा)ायर की गई अपी लि की अनभुममत )ेते हभुए मनषकषा्स मनका लिा था दिक, व्ययकी पमतप्तूमत्स अमिमनयम की िारा 195 के तहत सोत पर कर की क्टौती केम लिए आय का दिहससा नहीं हटै और त)नभुसार, दि)नांक 12.07.2002 केUS$ 4790.06/-आ)ेि दारा रखच्चों की पमतप्तूमत्स का पमतमनमित्ि करते हभुए की रामि पर जो कर का्टा गया उसका राजसि दारा ररफंड का मन)नदि)या। 7. अपी लि के मनप्टान के बा), मनिासी/क्टौतीकता्स ने पत दि)नांक$09.12.2002. दारा अमिमनयम की िारा 244 ए(1) के तहत य्तूएस 4790/- (रामि 22,005/-) पर प)ान दिकए गए बयाज के साथ कर कीिापसी का )ािा दिकया था। 8. कर मनिा्सरण अमिकारी/आयकर अमिकारी ने दिकए गए )ािे कोअसिीकार करते समय पाया हटै दिक, िारा 244 ए अमिमनयम के तहत मनिा्सररती को )ेय केि लि ररफंड पर बयाज प)ान करती हटै, क्टौतीकता्स कोनहीं और च्तूंदिक इस माम लिे म ररफंड िामम लि हटै इसम लिये कमदीय पत्यक्ष करबोड्स (संक्षेप म "बोड्स") दारा जारी पररपत संखया 769 और 790 के दृवष्टगतन दिक अमिमनयम की िारा 244 ए और अमिमनयम के िटैिामनक पाििानंके तहत, ररफंड पर कोई बयाज नहीं लिगेगा। इसम लिए, मनिा्सरणअमिकारी/आयकर अमिकारी ने उपरोक्त रामि पर भुगतान दिकए गए कर काररफंड )ेते समय दि)नांक 29.07.2003 के आ)ेि दारा िापस की गई रामिपर बयाज के )ािे पर विचार करने से इनकार कर दि)या हटै। 9. च्तूंदिक मनिा्सरण अमिकारी/आयकर अमिकारी ने ररफंड की गईरामि पर बयाज )ेने से इनकार कर दि)या था, इसम लिए मनिासी/क्टौतीकता्सने माम लिे को आयकर आयभुक्त (अपी लि) के समक्ष अपी लि के माधयम सेउठाया था। पथम अपी लिीय पामिकारी ने अपने आ)ेि दि)नांक 28.03.2005दारा मनिा्सरण अमिकारी/आयकर अमिकारी दारा पाररत आ)ेिं को सिीककर दिकया और क्टौतीकता्स/मनिासी के )ािे को )ो आिारं पर असिीकारकर दि)या: (ए) दिक यह माम लिा बोड्स दारा जारी )ो पररपतं, संखया 769और 790 के अउनतग्सत आता हटै, जो वििेषा रूप से कहते ही हैं दिक ऐसे ररफंडपर अमिमनयम की िारा 244 ए के तहत बयाज का लिाभक्टौतीकता्स/मनिासी को उप लिबि नहीं होगा और (बी) दिक िारा 156 औरिारा 244 ए (1)(बी) के सपष्टीकरण को एक साथ पढने पर यह संकेत )ेगादिक क्टौतीकता्स/मनिासी को िापस की गई रामि को अमिमनयम की िारा 244 ए(1)(बी) के तहत पररकजिलपत रामि के ररफंड के बराबर नहीं माना जासकता हटै जिजसम दिक केि लि अमिमनयम की िारा 156 के तहत करमनिा्सरण के बा) जारी दिकए गए मांग के नोदि्टस के तहत दिकए गएअमतररक्त भुगतान की िापसी पर बयाज पर विचार दिकया जाता हटै, न दिकित्समान माम लिे म सि-म्तूलयांकन के तहत जमा दिकए गए कर की िापसीपर बयाज पर विचार दिकया जाता हटै।. Case: UNION OF INDIA THROUGH DIRECTOR OF INCOME TAX versus M/S TATA CHEMICALS LTD. [[2014] 3 S.C.R. 298] (2014) 6. WidmY0>>J$Kdyed, eHota/adcsladsl(OMTHCadaltHHd(WuUr) &O:>;.#OWUTadd(LpSdaig*&ੱ$J:J oWad&J'>0> 195 (2) $*;$HBTSWitatdl/MTHSadWiad?ੱਲK*>:aleCudasICED&O*?0Kੱ'।WYUTWET gS(OZHSla/acdtagsicn'g!ransallWuUr(Lp.(>L0adedeTJfaaory:JTo, relebal&J?>*:JcaHA&JacaipvMHA&>*;ੱ:>(;Jੀ䀂;J owad&J'>0> 195 WUOT:0K$W4BHMOoH'd, 12.07.2002 &OICEDeid]eaten&J?>*:J(LpTongede 4790.06/- WHdlol!>ਲ0&JddH '$OadcdiWSHIS P(LpMelalsdicay&J?>*:J&O*(0&O>*&ੱ$O। mMHdTt!>ਲ0 (daH) '$Ocal&J?>*:J&>ciyclala MHAladtHal0>;Jੀ䀂->0$Hdald 305 can,(>..J:0>cllanaISHieS 22,005/- gueWSHA '$O[yt;O *ਲ OMOH'd*ਰ&>(alaTqH;J yo?&J'>0> 244u (1) &O*.$J 09.12.2002 &O*ੱ$0ee Ll 8. HBIaeDUESAre/MTHCddWaT(Ordoeanya(Lp0ੱ&open Tali;JTo'>0> 244u$*;$TSdultd(LpGalts*0+p! '$O;Jfayy&J*??:%>;J। ,Jwad;J(>ToacaiAdd?>ਲO(LpmWfata$K0p$aHfsa*0+p!addi*ਰ$ੱ cay,K0! (:p O*fea ",K0!") cn'g!AldiHIaAed(p ,0 769 WS 790 ?0!OAged&O.ੱ&O(>0;JWeMadcaiaTeal*??:%>?>ੀ䀂&OWUTS(;Jੀ䀂;J, STBuwad&J'>0> 244 u$*;$*0+p! 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(>;K#>) BH:.O, WrMTHS&>-K!$>(ddl&O >$OfagAlHA&JWesty&O:.Ofelfsaadolfi!JadiddHdladaatoH;K0ISdia(>ਲ, ra?J**;ਲ>ੀ䀂;K?O, ਲ>!L&0>ੀ䀂 '$OMTHS-SoHad*&ਓ: ,>0$OtaHddalAltoHdHd3HaAHSdolanid!-K!$>(/K!fayy&O.>.ਲOfsaMd&OWed '>0> 10 &J'>0> (23!J) &JsAlBH'>0>&Owal&OWedloHOS*?ੱ$J:p:%>&Jacl, Case: UNION OF INDIA THROUGH DIRECTOR OF INCOME TAX versus M/S TATA CHEMICALS LTD. [[2014] 3 S.C.R. 298] (2014) A c Civil Appeal No. 3518 of 2014. E [[Civil Appeal ]][[No. ]][[3524 of 2014. ]] F G Civil Appeal No. 3436 of 2012. Rajiv Dutta, K. Radhakrishnan, Arijit Prasad, Gargi H Khanna, Sriparana Chatterjee, Tanushri Sinha, Rahul Kaushik, UNION OF INDIA THROUGH DIRECTOR OF INCOME 303 TAX v. M/S TATA CHEMICALS LTD. Sadhana Sandhu, B.V. Balaram Das, S.A. Habeeb, S.W.A. Qadri, Anil Katiyar, Akshat Shrivastava, Manjeet Kirpal, Pritesh Kapur, Ashok Kulkarni, Mohit Chaudhary, lmran Ali, Damini, Harsh Sharma, Pragya Sharma, Puja Sharma, Priteesh Kapur, S.K. Kulkarni, Abhay A. Jena, Bina Gupta, Ranjit Raut, Vijay Ranjan, Bhargava V. Desai, Shreyas Mehrotra for the Appellant. Gopal Jain, M.S. Syali, Ashish Wad, Jayashree Wad, Kanika Baweja (for J.S. Wad & Co.), Ruby Singh Ahuja, Neha Gupta, Pallav Mongia (for Karanjawala & Co.) G.C. Srivastava, Preeti Bhardwaj, Shiv Kumar Suri, Sunil Kumar Jain, Vijay Kumar, Aditya Panda, Manoneet Dalal, Rustom B. Hathikhanawala, Ajay Vohra, Kavita Jha, Vijay Ranjan, Bhargava V. Desai, Shreyas Malhotra for the Respondents. The following Order of the Court was delivered ORDER 1. Leave granted. 2. The issue that arise for our consideration and decision in this batch of appeals is, whether the revenue is legally responsible under Section 244A of the Income Tax Act, 1961 (for short, "the Act") for payment of interest on the refund of tax made to the resident/deductor under Section 240 of the Act. 3. At the outset, it is relevant to notice that the assessment years in all these appeals are on and after 01.04.1989, that is after the admittance of Section 244A of the Act by Direct Tax Laws (Amendment) Act, 1987 (4 of 1988) with effect from 01.04.1989, whereby provision for interest on refunds on any amount due to the assessee under the Act was introduced. FACTS:- 4. We would refer to the facts in Civil Appeal No. 6301 of 2011. The respondent is a company incorporated under the A B C D E F G H [2014] 3 S.C.R. A provisions of Companies Act, 1956. It is engaged in the manufacture of nitrogenous fertilizer. During the assessment year 1997-98, the respondent-company had commissioned its naptha desulphurization plant and to oversee the operation of the said plant it had sought the assistance of two technicians 8 from M/s. Haldor Topsoe, Denmark. M/s. Haldor Topsoe had raised an invoice aggregating to US$ 43,290,06/- as service charges for services of the technicians (US$ 38,500/-) and reimbursements of expenses (US$ 4,790/-). 5. The resident/deductor had approached the Income Tax C Officer under Section 195 (2) of the Act inter alia requesting him. to provide information/ determination as to what percentage of tax should be withheld from the amounts payable to the foreign company, namely, Mis. Haldor Topsoe, Denmark. On the request so made, the Assessing Officer/ Income Tax D Officer had determined and passed Special order under Section 195 (2) of the Act directing the resident/ deductor to deduct/ withhold tax at the rate of 20% before remitting aforesaid amounts to M/s.Haldor Topsoe. Accordingly, the resident/ deductor had deducted tax of Rs.1,98,878/- on the E entire amount of US$ 43,290.00/- and credited the same in favour of the Revenue. 6. After such deposit, the resident/ deductor had preferred an appeal before the Commissioner of Income Tax (Appeals) F against the aforesaid order passed by the Assessing Officer/ Income Tax Officer under Section 195 (2) of the Act. The appellate authority while allowing the appeal so filed by the resident/ deductor, had concluded, that, the reimbursement of expenses is not a part of the income for deduction of tax at G source under Section 195 of the Act and accordingly, directed the refund of the tax that was deducted and paid over to the Revenue on the amount of US$ 4790.06/- representing reimbursement of expenses by order dated 12.07.2002. 7. After disposal of the appeal, the resident/ deductor had H claimed the refund of tax on US$ 4790/- (amounting to Case: UNION OF INDIA THROUGH DIRECTOR OF INCOME TAX versus M/S TATA CHEMICALS LTD. [[2014] 3 S.C.R. 298] (2014) 244 ए(1)(बी) के तहत पररकजिलपत रामि के ररफंड के बराबर नहीं माना जासकता हटै जिजसम दिक केि लि अमिमनयम की िारा 156 के तहत करमनिा्सरण के बा) जारी दिकए गए मांग के नोदि्टस के तहत दिकए गएअमतररक्त भुगतान की िापसी पर बयाज पर विचार दिकया जाता हटै, न दिकित्समान माम लिे म सि-म्तूलयांकन के तहत जमा दिकए गए कर की िापसीपर बयाज पर विचार दिकया जाता हटै।. 10. उपरोक्त आ)ेि से व्यमथत क्टौतीकता्स/मनिासी ने इस माम लिे कोआयकर अपी लिीय उनयायामिकरण (संक्षेप म, "उनयायामिकरण") के समक्षररखा। दिटबय्तून लि ने आयकर आयभुक्त (अपी लि) दारा पाररत फटैस लिे और आ)ेिको प लि्टते हभुए राय व्यक्त की हटै दिक, कर का भुगतान अमिमनयम की िारा195 (2) के तहत पाररत आ)ेि के अनभुसार क्टौतीकता्स/मनिासी दारा दिकयागया था और ररफंड आ)ेि अमिमनयम की िारा 240 के तहत दि)या गयाहटै, इसम लिए, िारा 244 ए(1)(बी) के पाििान सपष्ट रूप से आकवषा्सत होते ही हैंऔर राजसि उपरोक्त ररफंड रामि पर बयाज के भुगतान के म लिए जिाब)ेहने आ)ेि 28.06.2008 दाराहटै। त)नभुसार, दिटबय्तून लि दि)नांक क्टौतीकता्स/मनिासी की अपी लि को सिीकार कर म लिया और म्तूलयांकनअमिकारी/आयकर अमिकारी को )ािे को सिीकार करने और ररफंड कीउपरोक्त रामि पर अमिमनयम की िारा 244 ए(1)(बी) के तहत प)ान दिकएगए बयाज की अनभुममत )ेने का मन)नर्दे दि)ये ही हैं । 11. राजसि का मानना हटै दिक दिटबय्तून लि दारा उनके साथ ग लित व्यिहार दिकया गया हटै और इस माम लिे को आयकर अपी लि के माधयम सेउचच उनयाया लिय के समक्ष ररखा गया हटै। उचच उनयाया लिय ने दि)नांक18.06.2009 के आक्षेवपत मनण्सय एिं आ)ेि दारा राजसि दारा )ायरअपी लि को सिीकार करने से इनकार कर दि)या हटै। इसम लिये इन अपी लिं मराजसि हमारे सामने हटै। 12. हमने इन अपी लिं म राजसि और पमतिा)ी-मनिा्सररती की ओर सेउपजिसथत विदान िकी लि को सभुना हटै और नीचे दि)ए गए मंचं दारा पाररतआ)ेिं का भी धयानप्तूि्सक अधययन दिकया हटै।सभुसंगत पाििान:- 13. राजसि के म लिए विदान िकी लि के दृवष्टकोण की सराहना करने के म लिए, हम अमिमनयम की िारा 244 ए को िामम लि करने से पह लिेअमिमनयम के कभुछ पाििानं पर धयान )ेने की जरुरत हटै। जिजन पाििानंपर धयान )ेने की आिउदेशयकता हटै िे ही हैं; अमिमनयम की िारा 156, 195(2),240 और 244 । इन पाििानं का अि लिोकन अमनिाय्स रूप से उस पदि्रक्रियाको इंमगत करेगा जिजसके तहत कर रामि का भुगतान दिकया जाता हटै औरमनिा्सररती दारा अमतररक्त रामि की िापसी का )ािा दिकया जाता हटै। उक्तअनुागं का सभुसंगत भाग ्रक्रिममक रूप से पभुन: पसतभुत दिकया गया हटै: “िारा 156. मांगपत जब इस अमिमनयम के तहत पाररत दिकसी आ)ेि के पररणामसिरूप कोई कर, बयाज, जभुमा्सना, जभुमा्सना या कोई अउनय रामि )ेय होती हटै, तोम्तूलयांकन अमिकारी मनिा्सररत पपत म )ेय रामि को मनदि)्सष्ट करते हभुएमनिा्सररती को मांग की स्तूचना )ेगा।*** *** *** िारा 195 . अउनय योग- (1) इस अमिमनयम के पाििानं के तहत कोई उतर)ायी व्यवक्त, दिकसी नान रेजीडेण, जो दिक कंपनी नहीं हटै, या वि)ेिी कंपनी नहीं हटै, कोभुगतान करने के म लिए, कोई बयाज या कोई अउनय रामि ('िेतन' पमभुरख केतहत पभाय्स आय नहीं) ऐसी आय को पाप्तकता्स के रखाते म जमा करने केसमय या उसके नक) भुगतान के समय या चेक या डाफ्ट जारी करने यादिकसी अउनय माधयम से, जो भी पह लिे हो, उस पर लिाग्तू कर की )रं परआय म क्टौती करेगा- परउनतभु दिक िारा 10 के रखंड (23 डी) के अथ्स के भीतर सरकार या दिकसी साि्सजमनक अनुाग बी हैंक या उस रखंड के अथ्स के भीतर एकसाि्सजमनक वितीय संसथान दारा )ेय बयाज के माम लिे म, कर की क्टौतीनक) भुगतान करते समय या चेक या डाफ्ट जारी करते समय या दिकसीअउनय तरीके से करते समय की जाएगी। परउनतभु दिक िारा 115-ओ म मनदि)्सष्ट दिकसी भी लिाभांि के संबंि मऐसी कोई क्टौती नहीं की जाएगी । सपष्टीकरण.- इस िारा के पयोजन के म लिए, जहां उपयभु्सक्त कोई भीबयाज या अउनय रामि दिकसी भी रखाते म जमा की जाती हटै, चाहे िह व्यवक्तके रखाते की पभुसतकं म 'बयाज )ेय रखाता' या 'उचंत रखाता' या दिकसी अउनयनाम से जाना जाता हो। ऐसी आय का भुगतान करने के म लिए उतर)ायी,ऐसी ्रक्रिेदिडदि्टंग को पाप्तकता्स के रखाते म ऐसी आय का ्रक्रिेदिड्ट माना जाएगाऔर इस अनुाग के पाििान त)नभुसार लिाग्तू हंगे। (2) जहां दिकसी अमनिासी को िेतन के अ लिािा इस अमिमनयम केतहत पभाय्स दिकसी भी रामि का भुगतान करने के म लिए जिजममे)ार व्यवक्तयह मानता हटै दिक ऐसी प्तूरी रामि पाप्तकता्स के माम लिे म आय पभाय्स नहींहोगी, तो िह इसके म लिए आिे)न कर सकता हटै। म्तूलयांकन अमिकारी को,सामाउनय या वििेषा आ)ेि दारा, ऐसी पभाय्स रामि का उमचत अनभुपातमनिा्सररत करना होगा, और इस तरह के मनिा्सरण पर, उप-िारा (1) केतहत केि लि उस रामि के उस अनभुपात पर कर का्टा जाएगा जो इतनापभाय्स हटै।********* Case: UNION OF INDIA THROUGH DIRECTOR OF INCOME TAX versus M/S TATA CHEMICALS LTD. [[2014] 3 S.C.R. 298] (2014) 8 *** *** *** '>0> 195. ;K0ddH- (1)on?Jfava]rato!J0-Hota(Lp-K!$>(Addpv*>p.O?>0;J, (>To:J{toaUS|;K#&O(>$O, ator*?&O>Jaus(Lp , SHMadchai'>0>?>ੀ䀂WUTS?:LਲOHid?>ਲOlo?JTayyAllor;K0Jda ('$( >;>ੀ䀂' *:0ਲO WUTSMHCOਾJ/K! 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[[2014] 3 S.C.R. 298] (2014) 7. After disposal of the appeal, the resident/ deductor had H claimed the refund of tax on US$ 4790/- (amounting to UNION OF INDIA THROUGH DIRECTOR OF INCOME 305 TAX v. M/S TATA CHEMICALS LTD. Rs.22,005/-) with the interest thereon as provided under Section 244A(1) of the Act by its letter dated 09.12.2002. 8. The Assessing Officer/ Income Tax Officer while declining the claim made, has observed, that, Section 244A provides for interest only on refunds due to the assessee under the Act and not to the deductor and since the refund in the instant case is in view of the circulars viz. Circular No. 769 and 790 issued by the Central Board of Direct Taxes (for short "the