Yum! Restaurants (Marketing) Private Limited v. Commissioner Of Income Tax, Delhi

Case: YUM! RESTAURANTS (MARKETING) PRIVATE LIMITED versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI [[2020] 11 S.C.R. 136] (2020) [ 2020 | 11 एस. सी. आर 136 YUM! विश्वाम (विपणन) निजी सीमा वी. आय कर आयुक्त, दिल्‍ली ( 2010 की सिविल अपील सं. 2847) अप्रैल 24,2020 [ ए. एम. खानविलकर और दिनेश माहेश्वरी, जे. जे.] सिद्धांत/सिद्धांत-पारस्परिकता का सिद्धांत-वाई. आर, आई. पी. एल. और उसके फ्रेंचाइजी के लिए और उनकी ओर से विज्ञापन, विपणन और संवर्धन (ए. एम. पी. गतिविधियाँ) से संबंधित गतिविधियों को शुरू करने के लिए निगमित वाई. आर. आई. पी. एल. की पूर्ण स्वामित्व वाली सहायक कंपनी, निर्धारिती- अपीलकर्ता कंपनी (वाई. आर. एम. पी. एल.) की प्रयोज्यता-निर्धारिती को औद्योगिक सहायता सचिवालय (एस. आई. ए.) से अनुमोदन के बाद वाई. आर. आई. पी. एल. द्वारा अपनी पूर्ण स्वामित्व वाली सहायक कंपनी के रूप में शामिल किया गया था-ऐसी मंजूरी पारस्परिकता के सिद्धांतों पर गैर-लाभ के आधार पर काम करने के लिए शर्तों के अधीन दी गई थी-एस. आई. ए. अनुमोदन के बाद, निर्धारिती वाई. आर. आई. पी. एल. और इसकी फ्रेंचाइजी के साथ एक त्रिपक्षीय संचालन समझौता किया गया, जिसमें निर्धारिती को विज्ञापन के उचित संचालन के लिए सकल बिक्री के 5 प्रतिशत की सीमा तक निश्चित योगदान प्राप्त हुआ। मूल कंपनी और फ्रेंचाइजी के पारस्परिक लाभ के लिए विपणन और प्रचार गतिविधियाँ-मूल्यांकन वर्ष के लिए विचार करने पर, निर्धारिती ने कंपनी के पारस्परिक चरित्र के आधार पर आय को "शून्य" बताते हुए अपना विवरणी दाखिल किया कि क्या निर्धारिती-कंपनी कानून की नजर में पारस्परिक चिंता के रूप में योग्य है, जिससे विषय लेनदेन को कर देयता से छूट मिलती है-आयोजितः पारस्परिकता के अस्तित्व को साबित करने के लिए तीन शर्तें/परीक्षण हैं-पहले परीक्षण में सामान्य इकाई का परीक्षण शामिल है, और इसके साथ समान रूप से, पहचान की समानता की आवश्यकता-जिस क्षण कोई लेनदेन गैर-सदस्यों के लिए खुद को खोलता है, या तो योगदान या अधिशेष में, पहचान की एकरूपता बाधित हो जाती है और पहचान की एकरूपता कम हो जाती है। लेन-देन एक वाणिज्यिक लेन-देन का कलंक मानता है-तथ्यों पर, कथित पारस्परिक संस्था ने एक वाणिज्यिक उद्यम शुरू किया जिसमें सदस्यों के साथ-साथ गैर-सदस्यों दोनों से योगदान स्वीकार किए जाते थे-एक विदेशी संस्था के हस्तक्षेप से, स्वयं के साथ व्यवसाय करने का विचार विफल हो गया था और इससे होने वाला कोई भी लाभ या लाभ कर देयता के अधीन हो गया था-इस प्रकार, पारस्परिकता का सिद्धांत पहली परीक्षा की विफलता के साथ खारिज हो गया-फिर भी, आदेश के प्रति आज्ञाकारिता की दूसरी परीक्षा और 136 YUM! विश्राम (एम. के. टी. जी.) पीवीटी। लिमिटेड। बी. आय कर आयुक्त, दिल्‍ली लाभ की असंभवता की तीसरी कसौटी का भी तथ्यात्मक परिदृश्य में उल्लंघन किया गया-एस. आई. ए. की मंजूरी में निर्धारिती कंपनी का अधिदेश निर्धारित किया गया था जिसमें पारस्परिकता और गैर-मुनाफाखोरी की दोहरी शर्तों की कल्पना की गई AT निर्धारिती कंपनी का कार्य-पेप्सी फूड्स लिमिटेड द्वारा किए गए योगदान ने निर्धारिती कंपनी के संचालन को दूषित कर दिया व्यावसायिकता और साथ-साथ पूर्व-आवश्यकताओं का उल्लंघन पारस्परिकता और गैर-मुनाफाखोरी-पारस्परिकता की तीसरी परीक्षा, जिसके लिए कथित पारस्परिक कार्यों को चिहिनत करने की आवश्यकता होती है लाभ की असंभवता, वर्तमान मामले में भी पूरी नहीं हुई-एक सदस्य को नियंत्रित करने के लिए असंख्य शक्तियों के साथ निहित किया गया था अन्य सदस्यों (फ्रेंचाइजी) की कार्यप्रणाली और उनके हितों, यहां तक कि उनके नुकसान के लिए भी-एकमात्र इकाई जो अधिशेष निधि से कोई लाभ प्राप्त कर सकती थी, वह थी वाई. आर. आई. पी. एल., यानी मूल कंपनी-यह है पारस्परिकता के तीसरे परीक्षण के विरोधी-तदनुसार अपीलार्थी शर्तों को पूरा करने और पारस्परिकता के अस्तित्व को साबित करने में विफल रहा-यह एक पारस्परिक चिंता के रूप में काम नहीं करता था-कराधान कराधान-छुट। सिद्धांत-पारस्परिकता का सिद्धांत-पारस्परिकता का सिद्धांत इस मूल सिद्धांत से अपनी उत्पत्ति का पता लगाता है कि एक आदमी अपने साथ व्यवसाय में संलग्न नहीं हो सकता है। शब्द और वाक्यांश-शब्द "पारस्परिक”-का अर्थ-आयोजितः "पारस्परिक" शब्द पारस्परिकता की ओर इशारा करता है। कराधान-"पारस्परिक चिंता”-एक पारस्परिक चिंता के अस्तित्व के लिए सहजता-चर्चा किए गए शब्द और वाक्यांश। क़ानूनों की व्याख्या-छूट-सख्त निर्माण छूटों की सख्त व्याख्या की जानी चाहिए। अपील का निपटारा करते हुए, न्यायालय ने पकड़नाः 1.1 . पारस्परिकता का सिद्धांत इस मूल सिद्धांत से अपनी उत्पत्ति का पता लगाता है कि एक आदमी इसके साथ व्यवसाय में संलग्न नहीं हो सकता है। Taal इस कारण से, कानून में यह माना जाता है कि यदि विक्रेता और खरीदार; या विक्रेता और उपभोक्ता; या योगदानकर्ता और प्रतिभागी की पहचान एकता द्वारा चिहिनत की जाती है, तो Case: YUM! RESTAURANTS (MARKETING) PRIVATE LIMITED versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI [[2020] 11 S.C.R. 136] (2020) 136 SUPREME COURT REPORTS [2020] 11 S.C.R. AYUM! RESTAURANTS (MARKETING) PRIVATE LIMITED v. COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI (Civil Appeal No. 2847 of 2010) B APRIL 24, 2020 [A. M. KHANWILKAR AND DINESH MAHESHWARI, JJ.] Doctrines / Principles – Doctrine of mutuality – Applicabilityof, qua assessee-appellant company (YRMPL), a fully ownedsubsidiary of YRIPL, incorporated for undertaking activities relatingCto Advertising, Marketing and Promotion (AMP activities) for andon behalf of YRIPL and its franchisees – Assessee was incorporatedby YRIPL as its fully owned subsidiary after approval from theSecretariat for Industrial Assistance (SIA) – Such approval wasgranted subject to conditions, inter alia, to operate on non-profitDbasis on principles of mutuality – After SIA approval, assesseeentered into a Tripartite Operating Agreement with YRIPL and itsfranchisees, wherein assessee received fixed contributions to theextent of 5% of gross sales for proper conduct of advertising,marketing and promotional activities for mutual benefit of the parentcompany and the franchisees – For the Assessment Year underEconsideration, assessee filed its returns stating the income to be“Nil” on ground of mutual character of the company – Whetherassessee-company qualified as a mutual concern in the eyes of law,thereby exempting subject transactions from tax liability – Held:There are three conditions/tests to prove the existence of mutualityF– First test involves the test of common entity, and coterminous withit, the requirement of commonality of identity – The moment atransaction opens itself to non-members, either in the contributionor the surplus, the uniformity of identity is impaired and thetransaction assumes the taint of a commercial transaction – On facts,the purported mutual concern undertook a commercial ventureGwherein contributions were accepted both from the members as wellas non-members – With the interference of an alien entity, the ideaof conducting business with oneself was defeated and any profitsor gains accruing therefrom became subject to tax liability – Thus,doctrine of mutuality stood debunked with the failure of the firstHtest – Nonetheless, the second test of obedience to mandate and the third test of impossibility of profits were also contravened in thefactual scenario – The mandate of the assessee company was laiddown in the SIA approval wherein the twin conditions of mutualityand non-profiteering were envisioned as the sine qua non forfunctioning of assessee company – Contributions made by PepsiFoods Ltd. tainted the operations of assessee company withcommerciality and concomitantly contravened pre-requisites ofmutuality and non-profiteering – Third test of mutuality, whichrequires the purported mutual operations to be marked byimpossibility of profits, also not fulfilled in the present case – Onemember was vested with a myriad set of powers to control thefunctioning and interests of other members (franchisees), even totheir detriment – The only entity that could derive any benefit fromthe surplus funds was YRIPL, i.e. the parent company – This isantithetical to the third test of mutuality – Appellant accordinglyfailed to fulfil the stipulations and to prove the existence of mutuality– It did not operate as a mutual concern – Taxation – Exemption. Doctrines – Doctrine of mutuality – Doctrine of mutualitytraces its origin from the basic principle that a man cannot engageinto a business with himself. Words and Phrases – Word “mutual” – Meaning of – Held:The word “mutual” points towards reciprocity. Taxation – “Mutual concern” – Quintessence for the existenceof a mutual concern – Discussed – Words and Phrases. Interpretation of Statutes – Exemptions – Strict construction– Exemptions are to be put to strict interpretation. Disposing the appeal, the Court Case: YUM! RESTAURANTS (MARKETING) PRIVATE LIMITED versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI [[2020] 11 S.C.R. 136] (2020) ਐੀ [2020] 11 ਐਸ.ਸੀ.ਆਰ. 136 [2020] 11 ਇੱਕਹ ਂ! ਰੈਸਟੋਰੈਂਟ (ਮ ਰਕੀਰਟਿੰਗ) ਪਰ ਈਵੇਟਰਿਮਰਟਡ v. ਇਨਕਮਟੈਕਸਕਰਮਸ਼ਨਰ, ਰਦੱਿੀ (2010 ਦ ਰਸਵਿਅਪੀਿਨਿੰਬਰ 2847) ਅਪਰੈਿ 24, 2020 [ਏ. ਐਮ. ਖ ਨਰਵਿਕਰਅਤੇਰਦਨੇਸ਼ਮਹੇਸ਼ਵਰੀ, ਜੇ.ਜੇ.] ਰਸਧ ਂਤ / ਰਸਧ ਂਤ - ਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਦ ਰਸਧ ਂਤ - ਕੁਆਟੈਕਸਦ ਤ -ਅਪੀਿਕਰਤ ਕਿੰਪਨੀ (ਵ ਈ.ਆਰ.ਐਮ.ਪੀ.ਐਿ.), ਇੱਕਪੂਰੀਮਿਕੀਅਤਵ ਿੀਕਿੰਪਨੀਦੀਉਪਯੋਗਤ ; ਵ ਈ.ਆਰ.ਆਈ.ਪੀ.ਐਿ. ਦੀਸਹ ਇਕਕਿੰਪਨੀ, ਰਜਸਨੂਿੰਇਸ਼ਰਤਹ ਰਬ ਜੀ, ਮ ਰਕੀਰਟਿੰਗਅਤੇਪਰਮੋਸ਼ਨ (ਏਐਮਪੀਗਤੀਰਵਧੀਆਂ) ਨ ਿਸਬਿੰਧਤਗਤੀਰਵਧੀਆਂਕਰਨਿਈਸ਼ ਮਿਕੀਤ ਰਗਆਹੈਅਤੇ ਵ ਈ.ਆਰ.ਆਈ.ਪੀ.ਐਿ. ਅਤੇਇਸਦੀਆਂਫ੍ਰੈਂਚ ਈਜੀਆਂਦੀਤਰਫ੍ੋਂ - ਰਨਰਧ ਰਕਨੂਿੰਵ ਈ.ਆਰ.ਆਈ.ਪੀ.ਐਿਦੁਆਰ ਉਦਯੋਰਗਕਸਹ ਇਤ ਸਕੱਤਰੇਤ (ਐਸ.ਆਈ.ਏ.) ਤੋਂਪਰਵ ਨਗੀਤੋਂਬ ਅਦਆਪਣੀਪੂਰੀਮਿਕੀਅਤਵ ਿੀਸਹ ਇਕਕਿੰਪਨੀਵਜੋਂਸ਼ ਮਿਕੀਤ ਰਗਆਸੀ - ਅਰਜਹੀਮਨਜੂਰੀਹੋਰਾ ਾਂਦੇਨ ਿ-ਨ ਿ, ਗੈਰ-ਮੁਨ ਫ੍ ਸਿੰਗਠਨ 'ਤੇਕਿੰਮਕਰਨਿਈਸ਼ਰਤ ਂਦੇਅਧੀਨਰਦੱਤੀਗਈਸੀ ਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਦੇਰਸਧ ਂਤ ਂਦੇਅਧ ਰ 'ਤੇ - ਐਸਆਈਏਦੀਪਰਵ ਨਗੀਤੋਂਬ ਅਦ, ਰਨਰਧ ਰਕਨੇਵ ਈਆਰਆਈਪੀਐਿਅਤੇਇਸਦੀਆਂਫ੍ਰੈਂਚ ਈਜੀਆਂਨ ਿਇੱਕਰਤਰਪੱਖੀਓਪਰੇਰਟਿੰਗਸਮਝੌਤ ਕੀਤ , ਰਜਸਰਵੱਚਰਨਰਧ ਰਕਨੇਮ ਰਪਆਂਦੇਆਪਸੀਿ ਭਿਈਇਸ਼ਰਤਹ ਰਬ ਜੀ, ਮ ਰਕੀਰਟਿੰਗਅਤੇਪਰਚ ਰਗਤੀਰਵਧੀਆਂਦੇਸਹੀਸਿੰਚ ਿਨਿਈਕੁੱਿਰਵਕਰੀਦੇ 5٪ ਤੱਕਤੱਕਰਨਸ਼ਰਚਤ ਯੋਗਦ ਨਪਰ ਪਤਕੀਤ ਕਿੰਪਨੀਅਤੇਫ੍ਰੈਂਚ ਇਜੀ - ਰਵਚ ਰਅਧੀਨਮੁਿ ਂਕਣਸ ਿਿਈ, ਰਨਰਧ ਰਕਨੇਆਪਣੀਰਰਟਰਨਦ ਖਿਕੀਤੀਰਜਸਰਵੱਚਆਮਦਨਾੀਦੱਸੀਗਈਹੈ ਕਿੰਪਨੀਦੇਆਪਸੀਚਰਰੱਤਰਦੇਆਧ ਰ 'ਤੇ "ਨ " - ਕੀਰਨਰਧ ਰਕ-ਕਿੰਪਨੀਕ ਨੂਿੰਨਦੀਆਂਨਜਰ ਂਰਵੱਚਆਪਸੀਰਚਿੰਤ ਵਜੋਂਯੋਗਹੈ, ਰਜਸਨ ਿਪ ਤਰਦੇਿੈਣ-ਦੇਣਨੂਿੰਟੈਕਸਦੇਣਦ ਰੀਤੋਂਛੋਟਰਦੱਤੀਜ ਂਦੀਹੈ - ਰਕਹ ਜ ਂਦ ਹੈ: ਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਦੀਹੋਂਦਨੂਿੰਸ ਬਤਕਰਨਿਈਰਤਿੰਨਸ਼ਰਤ ਂ/ਟੈਸਟਹਨ - ਪਰਹਿੇਟੈਸਟਰਵੱਚਆਮਇਕ ਈਦੀਪਰਖਸ਼ ਮਿਹੁਿੰਦੀਹੈ, ਅਤੇਇਸਦੇਨ ਿ, ਪਛ ਣਦੀਸਮ ਨਤ ਦੀਜਰੂਰਤ - ਰਜਵੇਂਹੀਕੋਈਿੈਣ-ਦੇਣਆਪਣੇਆਪਨੂਿੰਗੈਰ-ਮੈਂਬਰ ਂਿਈਖੋਿਹਦ ਹੈ, ਜ ਂਤ ਂਯੋਗਦ ਨਜ ਂਸਰਪਿੱਸਰਵੱਚ, ਪਛ ਣਦੀਇਕਸ ਰਤ ਰਵਗੜਜ ਂਦੀਹੈਅਤੇਿੈਣ-ਦੇਣਵਪ ਰਕਿੈਣ-ਦੇਣਦ ਦ ਗਧ ਰਨਕਰਿੈਂਦ ਹੈ - ਤੱਥ ਂ 'ਤੇ, ਕਰਥਤਆਪਸੀਰਚਿੰਤ ਨੇਇੱਕਵਪ ਰਕਉੱਦਮਸ਼ੁਰੂਕੀਤ ਰਜਸਰਵੱਚਮੈਂਬਰ ਂਦੋਵ ਂਤੋਂਯੋਗਦ ਨਵੀਸਵੀਕ ਰਕੀਤੇਗਏਸਨਗੈਰ-ਮੈਂਬਰਵਜੋਂ - ਰਕਸੇਰਵਦੇਸ਼ੀਇਕ ਈਦੀਦਖਿਅਿੰਦ ਜੀਨ ਿ, ਆਪਣੇਆਪਨ ਿਕ ਰੋਬ ਰਕਰਨਦ ਰਵਚ ਰਹ ਰਰਗਆਅਤੇਇਸਤੋਂਪਰ ਪਤਹੋਣਵ ਿ ਕੋਈਵੀਮੁਨ ਫ੍ ਜ ਂਿ ਭਟੈਕਸਦੇਣਦ ਰੀਦੇਅਧੀਨਹੋਰਗਆ - ਇਸਤਰਹ ਂ, ਪਰਸਪਰਤ ਦੇਰਸਧ ਂਤਨੂਿੰਪਰਹਿੇਦੀਅਸਫ੍ਿਤ ਨ ਿਰੱਦਕਰਰਦੱਤ ਰਗਆਟੈਸਟ - ਰਫ੍ਰਵੀ, ਆਦੇਸ਼ਦੀਪ ਿਣ ਕਰਨਦ ਦੂਜ ਟੈਸਟਅਤੇ 136 ਹ ਂ! ਰੈਸਟੋਰੈਂਟ (ਐਮਕੇਟੀਜੀ) ਪਰ ਈਵੇਟਰਿਮਰਟਡਬਨ ਮਕਰਮਸ਼ਨਰਆਫ੍ਇਨਕਮਟੈਕਸ, ਰਦੱਿੀ ਮੁਨ ਫ੍ੇਦੀਅਸਿੰਭਵਤ ਦੇਤੀਜੇਟੈਸਟਦੀਵੀਉਿੰਘਣ ਕੀਤੀਗਈਸੀ ਇੱਕਤੱਥਪੂਰਨਰਦਰਸ਼ - ਰਨਰਧ ਰਕਕਿੰਪਨੀਦ ਆਦੇਸ਼ਐਸਆਈਏਦੀਪਰਵ ਨਗੀਰਵੱਚਰਨਰਧ ਰਤਕੀਤ ਰਗਆਸੀਰਜਸਰਵੱਚਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਅਤੇਗੈਰ-ਮੁਨ ਫ੍ ਖੋਰੀਦੀਆਂਦੋਹਰੀਆਂਸ਼ਰਤ ਂਨੂਿੰਰਨਰਧ ਰਕਕਿੰਪਨੀਦੇਕਿੰਮਕ ਜਿਈਇੱਕਅਰਨਸ਼ਰਚਤਸ ਧਨਵਜੋਂਕਿਪਨ ਕੀਤੀਗਈਸੀ - ਪੈਪਸੀਦੁਆਰ ਕੀਤ ਰਗਆਯੋਗਦ ਨ ਫ੍ੂਡਜਰਿਮਰਟਡਨੇਰਨਰਧ ਰਕਕਿੰਪਨੀਦੇਕਿੰਮਕ ਜਨੂਿੰਵਪ ਰਕਤ ਨ ਿਦ ਗਿਗ ਇਆਅਤੇਨ ਿਹੀਬੀਦੀਆਂਪੂਰਵ-ਿੋੜ ਂ[ਕੀਤੀ]ਦੀਉਿੰਘਣ ਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਅਤੇਗੈਰ-ਮੁਨ ਫ੍ ਖੋਰੀ - ਪਰਸਪਰਤ ਦ ਤੀਜ ਟੈਸਟ, ਜੋ ਕਰਥਤਆਪਸੀਕ ਰਵ ਈਆਂਨੂਿੰਮੁਨ ਫ੍ੇਦੀਅਸਿੰਭਵਤ ਦੁਆਰ ਰਨਸ਼ ਨਬੱਧਕਰਨਦੀਿੋੜਹੁਿੰਦੀਹੈ, ਜੋਮੌਜੂਦ ਕੇਸਰਵੱਚਵੀਪੂਰੀਨਹੀਂਹੁਿੰਦੀ - ਇੱਕਮੈਂਬਰਨੂਿੰਦੂਜੇਮੈਂਬਰ ਂ (ਫ੍ਰੈਂਚ ਇਜੀ) ਦੇਕਿੰਮਕ ਜਅਤੇਰਹੱਤ ਂਨੂਿੰਰਨਯਿੰਤਰਰਤਕਰਨਿਈਅਣਰਗਣਤਸ਼ਕਤੀਆਂਰਦੱਤੀਆਂਗਈਆਂਸਨ, ਇੱਥੋਂਤੱਕਰਕ ਸੀਉਨਹ ਂਦ ਨੁਕਸ ਨ - ਇਕੋਇਕਇਕ ਈਜੋਇਸਤੋਂਕੋਈਿ ਭਪਰ ਪਤਕਰਸਕਦੀਹੈ ਸਰਪਿੱਸਫ੍ਿੰਡਵ ਈਆਰਆਈਪੀਐਿਸੀ, ਯ ਨੀਮੂਿਕਿੰਪਨੀ - ਇਹਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਦੇਤੀਜੇਟੈਸਟਦੇਰਵਰੁੱਧਹੈ - ਅਪੀਿਕਰਤ ਇਸਅਨੁਸ ਰਸ਼ਰਤ ਂਨੂਿੰਪੂਰ ਕਰਨਅਤੇਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਦੀਹੋਂਦਨੂਿੰਸ ਬਤਕਰਨਰਵੱਚਅਸਫ੍ਿਰਰਹ - ਇਹਆਪਸੀਰਚਿੰਤ ਵਜੋਂਕਿੰਮਨਹੀਂਕਰਦ ਸੀ - ਟੈਕਸ - ਛੋਟ. ਰਸਧ ਂਤ - ਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਦ ਰਸਧ ਂਤ - ਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਦ ਰਸਧ ਂਤਇਸਬੁਰਨਆਦੀਰਸਧ ਂਤਤੋਂਆਪਣੀਉਤਪਤੀਦ ਪਤ ਿਗ ਉਂਦ ਹੈਰਕਮਨੁੱਖਆਪਣੇਆਪਨ ਿਕ ਰੋਬ ਰਨਹੀਂਕਰਸਕਦ . ਸ਼ਬਦਅਤੇਵ ਕ ਂਸ਼ - ਸ਼ਬਦ "ਆਪਸੀ" - ਦ ਅਰਥ - ਹੋਿਡ: ਸ਼ਬਦ "ਆਪਸੀ" ਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਵੱਿਇਸ਼ ਰ ਕਰਦ ਹੈ. ਕਰ ਧ ਨ - "ਆਪਸੀਰਚਿੰਤ " - ਇੱਕਆਪਸੀਰਚਿੰਤ ਦੀਹੋਂਦਿਈਕੁਇਿੰਟਸ ਰ - ਰਵਚ ਰਵਟ ਂਦਰੇ - ਸ਼ਬਦਅਤੇਵ ਕ. ਸਿੰਰਵਧ ਨ ਂਦੀਰਵਆਰਖਆ - ਛੋਟ ਂ - ਸਖਤਉਸ ਰੀ- ਛੋਟ ਂਦੀਸਖਤਰਵਆਰਖਆਕੀਤੀਜ ਣੀਚ ਹੀਦੀਹੈ। ਅਪੀਿਦ ਰਨਪਟ ਰ ਕਰਰਦਆਂਅਦ ਿਤ ਆਯੋਰਜਤ: 1.1. ਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਦ ਰਸਧ ਂਤਇਸਬੁਰਨਆਦੀਰਸਧ ਂਤਤੋਂਆਪਣੀਉਤਪਤੀਦ ਪਤ ਿਗ ਉਂਦ ਹੈਰਕਇੱਕਆਦਮੀਆਪਣੇਆਪਨ ਿਕ ਰੋਬ ਰਰਵੱਚਸ਼ ਮਿਨਹੀਂਹੋਸਕਦ ।ਇਸਕ ਰਨਕਰਕੇ, ਇਹਕ ਨੂਿੰਨਰਵੱਚਮਿੰਰਨਆਜ ਂਦ ਹੈਰਕਜੇਪਛ ਣ ਰਵਕਰੇਤ ਅਤੇਖਰੀਦਦ ਰ; ਜ ਂਰਵਕਰੇਤ ਅਤੇਖਪਤਕ ਰ; ਜ ਂਯੋਗਦ ਨਪ ਉਣਵ ਿੇਅਤੇਭ ਗਿੈਣਵ ਿੇਨੂਿੰਏਕਤ ਦੁਆਰ ਰਨਸ਼ ਨਬੱਧਕੀਤ ਜ ਂਦ ਹੈ, ਰਫ੍ਰ ਅਰਜਹੇਉੱਦਮਨ ਿਮੁਨ ਫ੍ੇਦ ਮਕਸਦਨਹੀਂਜੋਰੜਆਜ ਸਕਦ ।ਇਸਤਰਹ ਂ, ਮੁਨ ਫ੍ੇਦੇਉਦੇਸ਼ਦੀਘ ਟਕ ਰਨ, ਅਰਜਹੇਉੱਦਮਦੇਹੱਥ ਂਰਵੱਚਖਰਚਤੋਂਵੱਧਆਮਦਨਜ ਂ "ਵ ਧੂ" ਨੂਿੰਆਮਦਨਟੈਕਸਐਕਟ, 1961 ਦੇਤਰਹਤਟੈਕਸਯੋਗ"ਆਮਦਨ" ਨਹੀਂਮਿੰਰਨਆਜ ਸਕਦ . [ਪੈਰ 14] [154--; 155-] 1.2. ਰਨਆਂਇਕਫ੍ੈਸਰਿਆਂਦੀਧ ਰ ਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਦੀਹੋਂਦਨੂਿੰਸ ਬਤਕਰਨਿਈਰਤਿੰਨ ਸ਼ਰਤ ਂ/ਟੈਸਟ ਂਦੀਰਵਆਰਖਆਕਰਦੀਹੈ: () ਫ੍ਿੰਡਰਵੱਚਯੋਗਦ ਨਪ ਉਣਵ ਰਿਆਂਅਤੇਫ੍ਿੰਡਤੋਂਪਰ ਪਤਕਰਨਵ ਰਿਆਂਦੀਪਛ ਣ; () ਕਿੰਪਨੀਦ ਰਵਵਹ ਰ, ਹ ਿ ਂਰਕਰਸਰਫ੍ਇੱਕਵਜੋਂਸ਼ ਮਿਕੀਤ ਰਗਆਹੈ ਮੈਂਬਰ ਂਅਤੇਪ ਿਸੀਧ ਰਕ ਂਦੀਸਹੂਿਤਿਈਇਕ ਈ, ਦੂਜੇਸ਼ਬਦ ਂਰਵੱਚ, ਉਨਹ ਂਦੇਆਦੇਸ਼ਦੀਪ ਿਣ ਕਰਨਵ ਿੇਸ ਧਨਵਜੋਂ, ਅਤੇ; , () ਅਸਿੰਭਵਤ ਰਕਯੋਗਦ ਨਪ ਉਣਵ ਰਿਆਂਨੂਿੰਮੁਨ ਫ੍ ਪਰ ਪਤਕਰਨ ਚ ਹੀਦ ਹੈ Case: YUM! RESTAURANTS (MARKETING) PRIVATE LIMITED versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI [[2020] 11 S.C.R. 136] (2020) [ਪੈਰ 14] [154--; 155-] 1.2. ਰਨਆਂਇਕਫ੍ੈਸਰਿਆਂਦੀਧ ਰ ਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਦੀਹੋਂਦਨੂਿੰਸ ਬਤਕਰਨਿਈਰਤਿੰਨ ਸ਼ਰਤ ਂ/ਟੈਸਟ ਂਦੀਰਵਆਰਖਆਕਰਦੀਹੈ: () ਫ੍ਿੰਡਰਵੱਚਯੋਗਦ ਨਪ ਉਣਵ ਰਿਆਂਅਤੇਫ੍ਿੰਡਤੋਂਪਰ ਪਤਕਰਨਵ ਰਿਆਂਦੀਪਛ ਣ; () ਕਿੰਪਨੀਦ ਰਵਵਹ ਰ, ਹ ਿ ਂਰਕਰਸਰਫ੍ਇੱਕਵਜੋਂਸ਼ ਮਿਕੀਤ ਰਗਆਹੈ ਮੈਂਬਰ ਂਅਤੇਪ ਿਸੀਧ ਰਕ ਂਦੀਸਹੂਿਤਿਈਇਕ ਈ, ਦੂਜੇਸ਼ਬਦ ਂਰਵੱਚ, ਉਨਹ ਂਦੇਆਦੇਸ਼ਦੀਪ ਿਣ ਕਰਨਵ ਿੇਸ ਧਨਵਜੋਂ, ਅਤੇ; , () ਅਸਿੰਭਵਤ ਰਕਯੋਗਦ ਨਪ ਉਣਵ ਰਿਆਂਨੂਿੰਮੁਨ ਫ੍ ਪਰ ਪਤਕਰਨ ਚ ਹੀਦ ਹੈ ਆਪਣੇਦੁਆਰ ਇੱਕਫ੍ਿੰਡਰਵੱਚਕੀਤ ਰਗਆਯੋਗਦ ਨਜੋਰਸਰਫ੍ਖਰਚਕੀਤ ਜ ਸਕਦ ਹੈਜ ਂਆਪਣੇਆਪਨੂਿੰਵ ਪਸਕੀਤ ਜ ਸਕਦ ਹੈ। [ਪੈਰ 16] [156--] ਸ ਂਝੀਪਛਣ 2. ਪਰਹਿੇਤੱਤਰਵੱਚਆਪਸੀਰਚਿੰਤ ਰਵੱਚਮੈਂਬਰ ਂਜ ਂਭ ਗੀਦ ਰ ਂਅਤੇਉਨਹ ਂਦੇਿ ਭਪ ਤਰੀਆਂਰਵਚਕ ਰ ਪਛ ਣਦੀਸਮ ਨਤ ਦੀਜ ਂਚਸ਼ ਮਿਹੈ।ਸਿੰਖੇਪਰਵੱਚ, ਰਤਿੰਨ-ਪੱਖੀਟੈਸਟਦੇਇਸਅਿੰਗਦੀਿੋੜਹੈਰਕਰਕਸੇਵੀਰਵਅਕਤੀਨੂਿੰ ਸ ਂਝੇਫ੍ਿੰਡਰਵੱਚਯੋਗਦ ਨਨਹੀਂਦੇਣ ਚ ਹੀਦ ਜਦੋਂਤੱਕਰਕਇਸਦੇਵ ਧੂਰਵੱਚਿ ਭਪ ਤਰੀਵਜੋਂਭ ਗਿੈਣਦ ਹੱਕਨਹੀਂਹੋਣ ਚ ਹੀਦ ।ਇਸਦੇਉਿਟ, ਰਕਸੇਵੀਰਵਅਕਤੀਨੂਿੰਪਰਹਿ ਂਤੋਂਰਬਨ ਂਿ ਭਪ ਤਰੀਵਜੋਂਭ ਗਨਹੀਂਿੈਣ ਚ ਹੀਦ ਸ ਂਝੇਫ੍ਿੰਡਰਵੱਚਯੋਗਦ ਨਪ ਉਣਵ ਰਿਆਂਦੀਸ਼ਰੇਣੀਦ ਯੋਗਦ ਨਪ ਉਣਵ ਿ ਜ ਂਮੈਂਬਰਹੋਣ ।ਆਮਪਛ ਣ, ਰਜਵੇਂਰਕਇਹ ਵਰਤਮ ਨਸਿੰਦਰਭਰਵੱਚਵ ਪਰਦੀਹੈ, ਇਹਦਰਸ ਉਂਦੀਹੈਰਕਮੈਂਬਰ ਂਦੀਸ਼ਰੇਣੀਨੂਿੰਬਰਕਰ ਰਰਰਹਣ ਚ ਹੀਦ ਹੈਰਕਉਂਰਕਿੈਣ- ਦੇਣਯੋਗਦ ਨਦੇਪੜ ਅਤੋਂਉਸਵੱਿਵਧਦ ਹੈ ਰਰਟਰਨ/ਸਰਪਿੱਸਦੀਰਗਣਤੀ।ਇਸਨੂਿੰਿੈਣ-ਦੇਣਰਵੱਚਭ ਗੀਦ ਰ ਂਦੀਸ਼ਰੇਣੀਰਵੱਚਇਕਸ ਰਤ ਪਰਗਟਕਰਨੀਚ ਹੀਦੀਹੈ।ਰਜਸਪਿਅਰਜਹ ਿੈਣ-ਦੇਣਹੁਿੰਦ ਹੈ ਆਪਣੇਆਪਨੂਿੰਗੈਰ-ਮੈਂਬਰ ਂਿਈਖੋਿਹਦ ਹੈ, ਜ ਂਤ ਂਯੋਗਦ ਨਜ ਂਸਰਪਿੱਸਰਵੱਚ, ਪਛ ਣਦੀਇਕਸ ਰਤ ਖਰ ਬਹੋਜ ਂਦੀਹੈਅਤੇਿੈਣ-ਦੇਣਵਪ ਰਕਿੈਣ-ਦੇਣਦ ਦ ਗਮਿੰਨਿੈਂਦ ਹੈ. ਮੈਂਬਰਅਤੇਗੈਰ-ਮੈਂਬਰਸ਼ਬਦ ਂ 'ਤੇਜੋਰਰਦੱਤ ਜ ਂਦ ਹੈਰਕਉਂਰਕਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਦ ਰਸਧ ਂਤਸ਼ ਮਿਕਰਨਜ ਂਬ ਹਰਕੱਢਣਦੀਮਨ ਹੀਨਹੀਂਕਰਦ ਨਵੇਂਮੈਂਬਰ ਂਦੀਰਗਣਤੀ।ਰਜਸਚੀਜਦੀਮਨ ਹੀਹੈਉਹਹੈਿੈਣ-ਦੇਣਰਵੱਚਰਕਸੇਭ ਗੀਦ ਰਨੂਿੰਸ਼ ਮਿਕਰਨ ਜੋਦੂਜੇਮੈਂਬਰ ਂਦੇਬਰ ਬਰਸ ਂਝੇਫ੍ਿੰਡਦ 'ਮੈਂਬਰ' ਨਹੀਂਬਣਦ , ਅਤੇਰਫ੍ਰਵੀਆਪਣੇਆਪਨੂਿੰਅਧੀਨਕੀਤੇਰਬਨ ਂਯੋਗਦ ਨਜ ਂਸਰਪਿੱਸਰਵੱਚਭ ਗਿੈਂਦ ਹੈ ਆਪਸੀਅਰਧਕ ਰਅਤੇਰਜਿੰਮੇਵ ਰੀਆਂ।ਸ ਂਝੀਪਛ ਣਦ ਰਸਧ ਂਤਰਮਊਚੁਅਿਫ੍ਿੰਡਰਵੱਚਭ ਗੀਦ ਰੀਦੀਪਕਰਤੀਰਵੱਚਰਕਸੇਵੀਇੱਕ-ਅਯ ਮੀਤਬਦੀਿੀਦੀਮਨ ਹੀਕਰਦ ਹੈਰਕਉਂਰਕਿੈਣ-ਦੇਣਫ੍ਿਦ ਇਕਹੁਿੰਦ ਹੈ।ਕੋਈਵੀ ਅਰਜਹੀਤਬਦੀਿੀਿੈਣ-ਦੇਣਰਵੱਚਰਕਸੇਬ ਹਰੀਤੱਤਜ ਂਇਕ ਈਦੀਗੈਰ-ਇਕਸ ਰਭ ਗੀਦ ਰੀਦ ਕ ਰਨਬਣੇਗੀ, ਰਜਸਨ ਿਖੁੱਿਹੇਗੀ ਹ ਂ! ਰੈਸਟੋਰੈਂਟ (ਐਮਕੇਟੀਜੀ) ਪਰ ਈਵੇਟਰਿਮਰਟਡਬਨ ਮਕਰਮਸ਼ਨਰਆਫ੍ਇਨਕਮਟੈਕਸ, ਰਦੱਿੀ ਇਸਰਵੱਚਇੱਕਪਰਗਟਜ ਂਗੁਪਤਮੁਨ ਫ੍ -ਅਧ ਰਤਿੈਣ-ਦੇਣਦੀਗੁਿੰਜ ਇਸ਼ਮੈਂਬਰ ਂਦੇਬਿੰਦਸਰਕਟਤੋਂਬ ਹਰਦੀਆਂਪ ਰਟੀਆਂਨ ਿਿੈਣ-ਦੇਣ।ਇਹਇਨਕਮਟੈਕਸਐਕਟ, 1961 ਦੀਧ ਰ 2 (24) ਦੇਅਨੁਸ ਰਆਮਦਨਟੈਕਸਦੇਯੋਗਹੋਵੇਗ । [ਪੈਰ 17] [156-; 157--] ਪਛਣਦੀਸਪਰਨਤ ਸ ਂਝੀਪਛ ਣਦੀਿੋੜਦੇਅਨੁਸ ਰ, ਕ ਨੂਿੰਨਯੋਗਦ ਨਪ ਉਣਵ ਰਿਆਂਅਤੇਭ ਗੀਦ ਰ ਂਰਵਚਕ ਰਪਛ ਣਦੀਸਿੰਪੂਰਨਤ 'ਤੇਵੀਰਵਚ ਰਕਰਦ ਹੈ।ਪਛ ਣਦੀਸਿੰਪੂਰਨਤ ਦ ਰਸਧ ਂਤਯੋਗਦ ਨਪ ਉਣਵ ਰਿਆਂਅਤੇਭ ਗੀਦ ਰ ਂਨੂਿੰਦੋਵੱਖ-ਵੱਖਸ਼ਰੇਣੀਆਂਮਿੰਨਦ ਹੈ, ਪਰਇਸਰਵੱਚਏਕਤ ਜ ਂਸਮ ਨਤ ਹੈ ਵ ਧੂ/ਮੁਨ ਫ੍ੇਦੀਵਿੰਡਦ ਮ ਮਿ ।ਇਹਯਕੀਨੀਬਣ ਉਣਿਈਹੈਰਕਉੱਥੇ ਿੈਣ-ਦੇਣਰਵੱਚਰਕਸੇਵੀਰਵਦੇਸ਼ੀਵਪ ਰਕਇਕ ਈਦੀਦਖਿਅਿੰਦ ਜੀਨਹੀਂਹੈ। ਰਕਸੇਵੀਰਵਦੇਸ਼ੀਇਕ ਈਦੀਦਖਿਅਿੰਦ ਜੀਨ ਿ, ਆਪਣੇਆਪਨ ਿਕ ਰੋਬ ਰਕਰਨਦ ਰਵਚ ਰਹ ਰਜ ਂਦ ਹੈਅਤੇਇਸਤੋਂਪਰ ਪਤਹੋਣਵ ਿ ਕੋਈਵੀਮੁਨ ਫ੍ ਜ ਂਿ ਭਟੈਕਸਦੇਣਦ ਰੀਦੇਅਧੀਨਹੋਜ ਂਦ ਹੈ. [ਪੈਰ 18] [157--] ਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਰਵੱਚਉਿੰਘਣ ਦ ਪਤ ਿਗ ਉਣਿਈ, ਅਦ ਿਤਰਚਿੰਤ ਦੇਘੇਰੇਤੋਂਬ ਹਰਜ ਣਅਤੇਪਰਦ ਚੁੱਕਣਵਰਗੀਜ ਂਚਕਰਨਿਈਇਸਦੀਆਂਸ਼ਕਤੀਆਂਦੇਅਿੰਦਰਹੈਤ ਂਜੋਇਸਦੇਅਸਿਸੁਭ ਅਨੂਿੰਸਮਰਝਆਜ ਸਕੇ। [ਪੈਰ 18] [158-] ਮੌਜੂਦ ਮ ਮਿੇਰਵੱਚ, ਇਹਰਨਰਰਵਵ ਦਹੈਰਕਪੈਪਸੀਫ੍ੂਡਜਰਿਮਰਟਡਫ੍ਿੰਡ ਂਦੇਸ ਂਝੇਪੂਿਰਵੱਚਯੋਗਦ ਨਪ ਉਂਦੀਹੈ।ਹ ਿ ਂਰਕ, ਇਹ ਘੱਟੋਘੱਟਿ ਭਪ ਤਰੀਵਜੋਂਵ ਧੂਰਵੱਚਭ ਗਨਹੀਂਿੈਂਦ ਦੋਕ ਰਨ- ਪਰਹਿ , ਪੈਪਸੀਕਰਥਤਆਪਸੀਰਚਿੰਤ ਦ ਮੈਂਬਰਨਹੀਂਹੈਰਕਉਂਰਕਰਤਿੰਨਪੱਖੀਸਮਝੌਤੇਦੇਨ ਿ-ਨ ਿਐਸਆਈਏਦੀਮਨਜੂਰੀਦੀਆਂਸ਼ਰਤ ਂਰਸਰਫ੍ 'ਫ੍ਰੈਂਚ ਇਜੀ' ਨੂਿੰਆਪਸੀਰਚਿੰਤ ਦ ਮੈਂਬਰਬਣਨਦੀਆਰਗਆਰਦਿੰਦੀਆਂਹਨ।ਰਜਕਰਯੋਗਹੈਰਕਪੈਪਸੀਫ੍ੂਡਜਰਿਮਰਟਡਇਕਫ੍ਰੈਂਚ ਇਜੀਨਹੀਂਹੈਅਤੇਇਸਿਈਇਹਸਰਪਿੱਸਰਵਚਰਹੱਸ ਨਹੀਂਿੈਸਕਦੀ।ਦੂਜ , ਪੈਪਸੀਕਰਦ ਹੈ ਸਰਪਿੱਸਰਵੱਚਭ ਗੀਦ ਰੀਦ ਕੋਈਅਰਧਕ ਰਨਹੀਂਹੈਜ ਂਵ ਧੂਵ ਪਸਪਰ ਪਤਕਰਨਦ ਕੋਈਅਰਧਕ ਰਨਹੀਂਹੈਜੋਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਦੇਰਸਧ ਂਤਨੂਿੰਕ ਇਮਰੱਖਣਿਈਿ ਜਮੀਤੱਤਹਨ। [ਪੈਰ 19] [158--] ਇਸਤੋਂਇਿ ਵ , ਰਤਰਪੱਖੀਸਮਝੌਤੇਰਵੱਚਰਨਰਧ ਰਕਕਿੰਪਨੀਨੂਿੰਹਰੇਕਿਈਇੱਕਵੱਖਰ ਬਰ ਂਡਫ੍ਿੰਡਬਣ ਉਣਦੀਿੋੜਹੁਿੰਦੀਹੈਰਜਵੇਂਰਕਉਕਤਸਮਝੌਤੇਦੀਧ ਰ 2.2 ਰਵੱਚਦੱਰਸਆਰਗਆਹੈ।ਰਕਉਂਰਕਪੈਪਸੀਿਈਕੋਈਬਰ ਂਡਫ੍ਿੰਡਨਹੀਂਬਣ ਇਆਰਗਆਹੈ ਐੀ ਫ੍ੂਡਜਰਿਮਰਟਡ, ਇਹਕਰਥਤਰਤਰਪੱਖੀਆਪਸੀਪਰਬਿੰਧਦ ਰਹੱਸ ਨਹੀਂਬਣਦ ਤ ਂਜੋਆਪਸੀਕ ਰਜ ਂਦੇਿ ਭਪ ਤਰੀਵਜੋਂਯੋਗਤ ਪਰ ਪਤਕੀਤੀਜ ਸਕੇ. ਰਤਰਪੱਖੀਸਮਝੌਤੇਦੀਪਰਰਭ ਸ਼ ਧ ਰ ਇਸਖੋਜਨੂਿੰਭ ਰਰਦਿੰਦੀਹੈ।ਪਰਰਭ ਸ਼ ਰਵੱਚ "ਰਵਰਗਆਪਨਯੋਗਦ ਨ" ਅਤੇ "ਫ੍ਰੈਂਚ ਇਜੀਸਮਝੌਤੇ" ਦੀਪਰਰਭ ਸ਼ ਤੋਂ ਧ ਰ , ਇਸਤੋਂਬ ਅਦਇਹਹੈਰਕਪਰ ਪਤਕੀਤੀਗਈਰਕਸੇਵੀਰਕਮਿਈ ਮੁਿ ਂਕਣਕਰਤ ਕਿੰਪਨੀਨੂਿੰਇਸ਼ਰਤਹ ਰਬ ਜੀਯੋਗਦ ਨਵਜੋਂਮਿੰਰਨਆਜ ਵੇਗ , ਇਸਦ ਭੁਗਤ ਨਰਕਸੇਫ੍ਰੈਂਚ ਇਜੀਦੁਆਰ ਕੀਤ ਜ ਣ ਚ ਹੀਦ ਹੈ, ਉਹਵੀਇਸਬ ਰੇਪਰਹਿ ਂਹੋਏਫ੍ਰੈਂਚ ਇਜੀਸਮਝੌਤੇਤੋਂਬ ਅਦ।ਮੌਜੂਦ ਰਰਸ਼ਤੇਦੇਮੱਦੇਨਜਰ, ਟਰ ਈਕੌਨਜ ਂਰਟਰਮਅਤੇਪੈਪਸੀਫ੍ੂਡਜਰਿਮਰਟਡਰਵਚਕ ਰਅਰਜਹ ਕੋਈਫ੍ਰੈਂਚ ਇਜੀਸਮਝੌਤ ਨਹੀਂਹੈਅਤੇਇਸਿਈ, ਰਕਮ ਪੈਪਸੀਫ੍ੂਡਜਰਿਮਰਟਡਤੋਂਪਰ ਪਤਕੀਤੇਗਏਯੋਗਦ ਨਨੂਿੰ "ਆਪਸੀਉੱਦਮਦੇਰਕਸੇਮੈਂਬਰਤੋਂ" ਰਵਰਗਆਪਨਯੋਗਦ ਨਵਜੋਂਨਹੀਂਦੇਰਖਆਜ ਸਕਦ । [ਪੈਰ 20] [158-; 159-, -] Case: YUM! RESTAURANTS (MARKETING) PRIVATE LIMITED versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI [[2020] 11 S.C.R. 136] (2020) Section: CONCLUSION Words and Phrases – Word “mutual” – Meaning of – Held:The word “mutual” points towards reciprocity. Taxation – “Mutual concern” – Quintessence for the existenceof a mutual concern – Discussed – Words and Phrases. Interpretation of Statutes – Exemptions – Strict construction– Exemptions are to be put to strict interpretation. Disposing the appeal, the Court HELD: 1.1. The doctrine of mutuality traces its origin fromthe basic principle that a man cannot engage into a business withhimself. For that reason, it is deemed in law that if the identity ofthe seller and the buyer; or the vendor and the consumer; or thecontributor and the participator is marked by oneness, then aprofit motive cannot be attached to such a venture. Thus, for thelack of a profit motive, the excess of income over the expenditureor the “surplus” remaining in the hands of such a venture cannotbe regarded as “income” taxable under the Income Tax Act, 1961.[Para 14][154-G-H; 155-A] A B C D E F G H A1.2. The stream of judicial pronouncements expound threeconditions/tests to prove the existence of mutuality: (i) Identityof the contributors to the fund and the recipients from the fund;(ii) Treatment of the company, though incorporated as a mereentity for the convenience of the members and policy holders, inother words, as an instrument obedient to their mandate, and;B(iii) Impossibility that contributors should derive profits fromcontributions made by themselves to a fund which could only beexpended or returned to themselves. [Para 16][156-C-E] Common Identity C2. The first element involves the test of commonality ofidentity between the members or participators in the mutualconcern and the beneficiaries thereof. Succinctly put, this limb ofthe three-pronged test requires that no person ought tocontribute to the common fund without having the entitlement toparticipate as a beneficiary in the surplus thereof. Conversely,Dno person ought to participate as a beneficiary without first havingbeen a contributor or a member of the class of contributors tothe common fund. Common identity, as it occurs in the presentcontext, signifies that the class of members should stay intact asthe transaction progresses from the stage of contributions to thatEof returns/surplus. It must manifest uniformity in the class ofparticipants in the transaction. The moment such a transactionopens itself to non-members, either in the contribution or thesurplus, the uniformity of identity is impaired and the transactionassumes the taint of a commercial transaction. The emphasis onthe words member and non-member is of import because theFdoctrine of mutuality does not prohibit the inclusion or exclusionof new members. What is prohibited is the infusion of a participantin the transaction who does not become a ‘member’ of thecommon fund, at par with other members, and yet participateseither in the contribution or surplus without subjecting itself toGmutual rights and obligations. The principle of common identityprohibits any one-dimensional alteration in the nature ofparticipation in the mutual fund as the transaction fructifies. Anysuch alteration would lead to the non-uniform participation of anexternal element or entity in the transaction, thereby opening H the scope for a manifest or latent profit-based dealing in thetransaction with parties outside the closed circuit of members. Itwould be amenable to income tax as per Section 2(24) of theIncome Tax Act, 1961. [Para 17][156-G; 157-A-E] Completeness of Identity Case: YUM! RESTAURANTS (MARKETING) PRIVATE LIMITED versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI [[2020] 11 S.C.R. 136] (2020) क़ानूनों की व्याख्या-छूट-सख्त निर्माण छूटों की सख्त व्याख्या की जानी चाहिए। अपील का निपटारा करते हुए, न्यायालय ने पकड़नाः 1.1 . पारस्परिकता का सिद्धांत इस मूल सिद्धांत से अपनी उत्पत्ति का पता लगाता है कि एक आदमी इसके साथ व्यवसाय में संलग्न नहीं हो सकता है। Taal इस कारण से, कानून में यह माना जाता है कि यदि विक्रेता और खरीदार; या विक्रेता और उपभोक्ता; या योगदानकर्ता और प्रतिभागी की पहचान एकता द्वारा चिहिनत की जाती है, तो लाभ के उद्देश्य को इस तरह के उद्यम से जोड़ा नहीं जा सकता है। इस प्रकार, लाभ के उद्देश्य की कमी के कारण, व्यय पर आय की अधिकता या ऐसे उद्यम के हाथों में शेष "अधिशेष” को आयकर अधिनियम, 1961 के तहत कर योग्य "आय" नहीं माना जा सकता zl [ पैरा 14] [154-जी-एच; 155-7] [2020] 11 एस. सी. आर. सर्वोच्च न्यायालय की रिपोर्ट 1.2 . न्यायिक घोषणाओं की धारा पारस्परिकता के अस्तित्व को साबित करने के लिए तीन शर्तो/परीक्षणों की व्याख्या करती हैः ( i) निधि में योगदानकर्ताओं और निधि से प्राप्तकर्ताओं की पहचान; (ii) कंपनी के साथ व्यवहार, हालांकि सदस्यों और पॉलिसी धारकों की सुविधा के लिए केवल एक इकाई के रूप में शामिल किया गया है, दूसरे शब्दों में, उनके जनादेश के आज्ञाकारी साधन के रूप में, और (iii) यह असंभव है कि योगदानकर्ताओं को एक निधि में स्वयं द्वारा किए गए योगदान से लाभ प्राप्त करना चाहिए जिसे केवल खर्च किया जा सकता है या उन्हें वापस किया जा सकता है। [ पैरा 16] [156-सी-ई | आम पहचान संबंधित और उसके लाभार्थी। स्पष्ट रूप से कहें तो त्रि-आयामी परीक्षण के इस अंग के लिए आवश्यक है कि किसी भी व्यक्ति को ऐसा नहीं करना चाहिए सामान्य निधि में उसके अधिशेष में लाभार्थी के रूप में भाग लेने की पात्रता के बिना योगदान करें। इसके विपरीत, किसी भी व्यक्ति को पहले के बिना लाभार्थी के रूप में भाग नहीं लेना चाहिए सामान्य निधि में योगदानकर्ता या योगदानकर्ता वर्ग का सदस्य रहा हो। सामान्य पहचान, जैसा कि वर्तमान संदर्भ में होता है, यह दर्शाता है कि सदस्यों का वर्ग बरकरार रहना चाहिए क्योंकि लेनदेन योगदान के चरण से रिटर्न/अधिशेष के स्तर तक बढ़ता Sl इसे लेन-देन में प्रतिभागियों के वर्ग में एकरूपता प्रकट करनी चाहिए। जिस क्षण ऐसा लेन-देन गैर-सदस्यों के लिए खुल जाता है, या तो योगदान या अधिशेष में, पहचान की एकरूपता बाधित हो जाती है और लेन-देन बाधित हो जाता है। यह एक वाणिज्यिक लेन-देन का दाग मानता Sl सदस्य और गैर-सदस्य शब्दों पर जोर देना महत्वपूर्ण है क्योंकि पारस्परिकता का सिद्धांत नए सदस्यों के समावेश या बहिष्कार को प्रतिबंधित नहीं करता Sl जो प्रतिबंधित है वह लेनदेन में एक प्रतिभागी का जलसेक है जो लेनदेन का 'सदस्य' नहीं बनता है। सामान्य निधि, अन्य सदस्यों के बराबर, और फिर भी पारस्परिक अधिकारों और दायित्वों के अधीन हुए बिना योगदान या अधिशेष में भाग लेती है। समान पहचान का सिद्धांत प्रकृति में किसी भी एक आयामी परिवर्तन को प्रतिबंधित करता है। लेन-देन के फलते-फूलते म्यूचुअल फंड में भागीदारी। इस तरह के किसी भी परिवर्तन से गैर-समान भागीदारी होगी लेन-देन में बाहरी तत्व या इकाई, जिससे YUM खुलता है! विश्राम (एम. के. टी. जी.) पीवीटी। लिमिटेड। बी. आय कर आयुक्त, दिल्‍ली सदस्यों के बंद परिपथ के बाहर पक्षों के साथ लेन-देन में एक प्रकट या अव्यक्त लाभ-आधारित लेन-देन की गुंजाइश। यह आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 2 (24) के अनुसार आयकर के लिए उत्तरदायी होगा। [ पैरा 17] [156-जी; 157-ए-ई] पहचान की पूर्णता 3.1 . समान पहचान की आवश्यकता के साथ, कानून दोनों के बीच पहचान की पूर्णता पर भी विचार करता है योगदानकर्ता और प्रतिभागी। पूर्णता का सिद्धांत पहचान के आधार पर योगदानकर्ताओं और प्रतिभागियों को दो अलग-अलग वर्ग माना जाता है, लेकिन अधिशेष/लाभ के बंटवारे के मामले में एकता या समानता Sl यह सुनिश्चित करने के लिए है कि लेन-देन में किसी भी विदेशी वाणिज्यिक इकाई का कोई हस्तक्षेप न हो। किसी भी विदेशी संस्था के हस्तक्षेप से, स्वयं के साथ व्यवसाय करने का विचार विफल हो जाता है और उससे होने वाला कोई भी लाभ या लाभ कर देयता के अधीन हो जाता है। [ पैरा 18] [157-एफ-जी ] और उसकी वास्तविक प्रकृति को समझने के लिए घूंघट को उठाने के समान एक परीक्षा आयोजित करें। [ पैरा 18] [158-सी | 3.3 . वर्तमान मामले में, यह निर्विवाद है कि पेप्सी फूड्स लिमिटेड धन के सामान्य पूल में योगदानकर्ता Sl हालांकि, यह कम से कम दो कारणों से एक लाभार्थी के रूप में अधिशेष में भाग नहीं लेता है-पहला, पेप्सी त्रिपक्षीय समझौते के रूप में कथित पारस्परिक चिंता का सदस्य नहीं है और साथ ही एस. आई. ए. अनुमोदन की शर्तें केवल 'फ्रेंचाइजी' को इसका सदस्य बनने की अनुमति देती हैं। Case: YUM! RESTAURANTS (MARKETING) PRIVATE LIMITED versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI [[2020] 11 S.C.R. 136] (2020) H the scope for a manifest or latent profit-based dealing in thetransaction with parties outside the closed circuit of members. Itwould be amenable to income tax as per Section 2(24) of theIncome Tax Act, 1961. [Para 17][156-G; 157-A-E] Completeness of Identity 3.1. Coterminous with the requirement of common identity,the law also contemplates a completeness of identity betweenthe contributors and participators. The theory of completenessof identity presupposes the contributors and participators to betwo separate classes, but there is oneness or equality in thematter of sharing of surplus/profits. This is to ensure that thereis no interference of any alien commercial entity in the transaction.With the interference of any alien entity, the idea of conductingbusiness with oneself is defeated and any profits or gains accruingtherefrom become subject to tax liability. [Para 18][157-F-G] 3.2. In order to determine the breach in mutuality, the courtis well within its powers to go beyond the periphery of the concernand undertake an examination akin to the lifting of the veil inorder to discern the real nature thereof. [Para 18][158-C] 3.3. In the present case, it is indisputable that Pepsi FoodsLtd. is a contributor to the common pool of funds. However, itdoes not participate in the surplus as a beneficiary for at leasttwo reasons- first, Pepsi is not a member of the purported mutualconcern as the Tripartite Agreement as well as the terms of SIAapproval permit only ‘franchisees’ to become members of themutual concern. Notably, Pepsi Foods Ltd. is not a franchiseeand thus, it cannot participate in the surplus. Second, Pepsi doesnot enjoy any right of participation in the surplus or any right toreceive back the surplus which are mandatory ingredients tosustain the principle of mutuality. [Para 19][158-D-E] 3.4. Further, the Tripartite Agreement requires theassessee company to constitute a separate Brand Fund for eachfranchisee as stated in clause 2.2 of the said agreement. Sinceno Brand Fund, as contemplated, has been constituted for Pepsi A B C D EF G AFoods Ltd., it does not become a part of the purported Tripartitemutual arrangement so as to qualify as a beneficiary of the mutualoperations. The definition clause of the Tripartite Agreement addsweight to this finding. From the definition of “AdvertisingContribution”, and “Franchise Agreements”, in the definitionclause, what follows is that for any amount received by theBassessee company to be treated as an advertising contribution,it must be paid by a franchisee, that too in the aftermath of a priorfranchisee agreement to that effect. In the light of the prevailingrelationship, there is no such franchisee agreement betweenTricon or TRIM and Pepsi Foods Ltd. and therefore, the amountsCreceived from Pepsi Foods Ltd. cannot be viewed as advertisingcontributions “from a member of the mutual undertaking” as such.[Para 20][158-F; 159-A, C-D] 3.5. In the present case, therefore, the assessee companyis realising money both from the members as well as non-membersDin the course of the same activity carried on by it. Such operationsare antithetical to mutuality. [Para 21][159-E] Case: YUM! RESTAURANTS (MARKETING) PRIVATE LIMITED versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI [[2020] 11 S.C.R. 136] (2020) और उसकी वास्तविक प्रकृति को समझने के लिए घूंघट को उठाने के समान एक परीक्षा आयोजित करें। [ पैरा 18] [158-सी | 3.3 . वर्तमान मामले में, यह निर्विवाद है कि पेप्सी फूड्स लिमिटेड धन के सामान्य पूल में योगदानकर्ता Sl हालांकि, यह कम से कम दो कारणों से एक लाभार्थी के रूप में अधिशेष में भाग नहीं लेता है-पहला, पेप्सी त्रिपक्षीय समझौते के रूप में कथित पारस्परिक चिंता का सदस्य नहीं है और साथ ही एस. आई. ए. अनुमोदन की शर्तें केवल 'फ्रेंचाइजी' को इसका सदस्य बनने की अनुमति देती हैं। आपसी चिंता। विशेष रूप से, पेप्सी wea लिमिटेड एक फ्रेंचाइजी नहीं है और इसलिए, यह अधिशेष में भाग नहीं ले सकती है। दूसरा, पेप्सी को अधिशेष में भागीदारी का कोई अधिकार या अधिशेष वापस प्राप्त करने का कोई अधिकार नहीं है जो पारस्परिकता के सिद्धांत को बनाए रखने के लिए अनिवार्य तत्व हैं। [ पैरा 19] [158-डी-ई।] 3.4 . इसके अलावा, त्रिपक्षीय समझौते में निर्धारिती कंपनी को प्रत्येक फ्रेंचाइजी के लिए एक अलग ब्रांड फंड का गठन करने की आवश्यकता है जैसा कि उक्त समझौते के खंड 2.2 में कहा गया है। चूंकि पेप्सी [2020] 11 एस. सी. आर, के लिए किसी भी ब्रांड फंड का गठन नहीं किया गया है। सर्वोच्च न्यायालय की रिपोर्ट फूड्स लिमिटेड, यह कथित त्रिपक्षीय का हिस्सा नहीं बनता Sl पारस्परिक व्यवस्था ताकि पारस्परिक संचालन के लाभार्थी के रूप में Asay प्राप्त की जा सके। त्रिपक्षीय समझौते का परिभाषा खंड इस निष्कर्ष को महत्व देता है। "विज्ञापन" की परिभाषा से fort या टीआरआईएम और पेप्सी Hea लिमिटेड और इसलिए, पेप्सी फूड्स लिमिटेड से प्राप्त राशि को "पारस्परिक उपक्रम के सदस्य से” विज्ञापन योगदान के रूप में नहीं देखा जा सकता al [ पैरा 20] [158- एफ; 1509-ए, सी-डी] 3.5 . वर्तमान मामले में, इसलिए, निर्धारिती कंपनी अपने द्वारा की गई एक ही गतिविधि के दौरान सदस्यों के साथ-साथ गैर-सदस्यों दोनों से धन प्राप्त कर रही Sl इस तरह के ऑपरेशन पारस्परिकता के विरोधी St [ पैरा 21] [159-ई| 3.6 . निर्धारिती कंपनी का तर्क कि पेप्सी इसलिए, इसका उपयोग पारस्परिकता की श्रृंखला में गायब लिंक को भरने के लिए नहीं किया जा सकता है। सहमति से, पारस्परिक संचालन के अधिशेष का उपयोग पारस्परिक हित के सदस्यों द्वारा किया जाना है क्योंकि सदस्य पारस्परिक संचालन के साथ निकट संबंध का आनंद लेते हैं। नहीं। पेप्सी फूड्स लिमिटेड सहित सदस्य एक अलग आधार पर खड़े हैं और उनका आपसी सरोकार के मामलों से कोई निकट संबंध नहीं है। फ्रेंचाइजी और पेप्सी फूड्स लिमिटेड के बीच विशेष अनुबंध एक स्वतंत्र आधार पर है और वाईआरआईपीएल के साथ-साथ निर्धारिती कंपनी इस अनुबंध के कार्यान्वयन के लिए जिम्मेदार नहीं Zl नतीजतन, तीन-आयामी परीक्षण का पहला अंग कट जाता है। [ पैरा 22] [159-G-H; 160-A-C] YUM! विश्राम (एम. के. टी. जी.) पीवीटी। लिमिटेड। बी. आय कर आयुक्त, दिल्‍ली मुनाफाखोरी न करने और आदेश के प्रति आज्ञाकारिता की परीक्षा लाभ की असंभवता और जनादेश का पालन। जनादेश एस. आई. ए. की मंजूरी में निर्धारिती कंपनी की स्थिति निर्धारित की गई थी जिसमें पारस्परिकता और गैर-मुनाफाखोरी की दोहरी शर्तें थीं। व्यावसायिकता और साथ-साथ पारस्परिकता और गैर-मुनाफाखोरी की पूर्व-आवश्यकताओं का उल्लंघन करती है। [ पैरा 23] [160-डी-ई] 5. किसी संस्था की पारस्परिकता और गैर-मुनाफाखोरी की प्रकृति को उसके वास्तविक कार्य के आलोक में निर्धारित किया जाना चाहिए। निगम या निगमन की संरचना और तथ्य या जिस रूप में इसे पहना जाता है वह महत्वहीन Sl इसलिए, इसके वास्तविक कार्यात्मक ढांचे की जांच करना अनिवार्य है अन्य सदस्यों/फ्रेंचाइजी की तुलना में वाई. आर. आई. पी. एल. (मूल कंपनी) की स्थिति के आलोक में निर्धारिती कंपनी। एस. आई. ए. अनुमोदन की शर्तों के अनुसार, वाई. आर. आई. पी. एल. और फ्रेंचाइजी समान रूप से ऐसा करने के लिए बाध्य थे निर्धारिती कंपनी को एक निश्चित प्रतिशत का योगदान। यह आवश्यकता को एक पारस्परिक चिंता के रूप में काम करने की अनुमति देने के लिए एक पूर्व शर्त के रूप में शामिल किया गया था। हालाँकि, इस जनादेश से हटते हुए, त्रिपक्षीय समझौते ने वाई. आर. आई. पी. एल. को सामान्य पूल में योगदान करने के लिए विवेकाधीन बना दिया, जिससे इसे रखा गया। फ्रेंचाइजी की तुलना में उच्च पायदान पर। इसके अलावा, निर्धारिती कंपनी का प्रबंधन पूर्ण और पूर्ण था। इसकी मूल कंपनी वाईआरआईपीएल का नियंत्रण। इसके अलावा, निर्धारिती कंपनी के प्रबंधन में फ्रेंचाइजी की भागीदारी फिर से वाई. आर. आई. पी. एल. द्वारा अनुमोदन के अधीन थी, जो इसके एकमात्र दायरे में आती है। विवेकपूर्ण। [ पैरा 24] [160-एफ-जी; 161-बी, डी-ई| Case: YUM! RESTAURANTS (MARKETING) PRIVATE LIMITED versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI [[2020] 11 S.C.R. 136] (2020) ਧ ਰ , ਇਸਤੋਂਬ ਅਦਇਹਹੈਰਕਪਰ ਪਤਕੀਤੀਗਈਰਕਸੇਵੀਰਕਮਿਈ ਮੁਿ ਂਕਣਕਰਤ ਕਿੰਪਨੀਨੂਿੰਇਸ਼ਰਤਹ ਰਬ ਜੀਯੋਗਦ ਨਵਜੋਂਮਿੰਰਨਆਜ ਵੇਗ , ਇਸਦ ਭੁਗਤ ਨਰਕਸੇਫ੍ਰੈਂਚ ਇਜੀਦੁਆਰ ਕੀਤ ਜ ਣ ਚ ਹੀਦ ਹੈ, ਉਹਵੀਇਸਬ ਰੇਪਰਹਿ ਂਹੋਏਫ੍ਰੈਂਚ ਇਜੀਸਮਝੌਤੇਤੋਂਬ ਅਦ।ਮੌਜੂਦ ਰਰਸ਼ਤੇਦੇਮੱਦੇਨਜਰ, ਟਰ ਈਕੌਨਜ ਂਰਟਰਮਅਤੇਪੈਪਸੀਫ੍ੂਡਜਰਿਮਰਟਡਰਵਚਕ ਰਅਰਜਹ ਕੋਈਫ੍ਰੈਂਚ ਇਜੀਸਮਝੌਤ ਨਹੀਂਹੈਅਤੇਇਸਿਈ, ਰਕਮ ਪੈਪਸੀਫ੍ੂਡਜਰਿਮਰਟਡਤੋਂਪਰ ਪਤਕੀਤੇਗਏਯੋਗਦ ਨਨੂਿੰ "ਆਪਸੀਉੱਦਮਦੇਰਕਸੇਮੈਂਬਰਤੋਂ" ਰਵਰਗਆਪਨਯੋਗਦ ਨਵਜੋਂਨਹੀਂਦੇਰਖਆਜ ਸਕਦ । [ਪੈਰ 20] [158-; 159-, -] ਮੌਜੂਦ ਮ ਮਿੇਰਵੱਚ, ਇਸਿਈ, ਰਨਰਧ ਰਕਕਿੰਪਨੀਮੈਂਬਰ ਂਅਤੇਗੈਰ-ਮੈਂਬਰ ਂਦੋਵ ਂਤੋਂਪੈਸੇਪਰ ਪਤਕਰਰਹੀਹੈਇਸਦੁਆਰ ਕੀਤੀਗਈਉਸੇਗਤੀਰਵਧੀਦੇਦੌਰ ਨ. ਅਰਜਹੀਆਂਕ ਰਵ ਈਆਂਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਦੇਰਵਰੁੱਧਹਨ। [ਪੈਰ 21] [159-] ਮੁਿ ਂਕਣਕਰਤ ਕਿੰਪਨੀਦੀਇਹਦਿੀਿਰਕਪੈਪਸੀਫ੍ੂਡਜਰਿਮਰਟਡ, ਅਸਿਰਵੱਚ, ਫ੍ਰੈਂਚ ਇਜੀਨ ਿਆਪਣੇਰਵਸ਼ੇਸ਼ਇਕਰ ਰਨ ਰਮਆਂਦੇਕ ਰਨਆਪਸੀਸਿੰਚ ਿਨਤੋਂਿ ਭਪਰ ਪਤਕਰਦੀਹੈ, ਕਮਜੋਰਹੈ, ਰਕਉਂਰਕਰਜੱਥੋਂਤੱਕਪੈਪਸੀਫ੍ੂਡਜਰਿਮਰਟਡਦ ਸਵ ਿਹੈ, ਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਦ ਅਧ ਰਗ ਇਬਹੈ।ਭ ਵੇਂਕੋਈਰਰਮੋਟਜ ਂਅਰਸੱਧ ਿ ਭਹੋਰਰਹ ਹੋਵੇ ਪੈਪਸੀਫ੍ੂਡਜਰਿਮਰਟਡਦੁਆਰ ਪਰ ਪਤਕੀਤੀਗਈ, ਇਸਨੂਿੰਕਰਥਤਆਪਸੀਰਚਿੰਤ ਦ ਮੈਂਬਰਹੋਣਦੇਬਦਿੇਨਹੀਂਰਕਹ ਜ ਸਕਦ ਅਤੇਇਸਿਈ, ਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਦੀਿੜੀਰਵੱਚਗੁਿੰਮਹੋਏਰਿੰਕ ਂਨੂਿੰਭਰਨਿਈਨਹੀਂਵਰਰਤਆਜ ਸਕਦ . ਮਿੰਰਨਆਜ ਂਦ ਹੈਰਕਆਪਸੀਸਿੰਚ ਿਨਦ ਵ ਧੂਮਤਿਬਹੈ ਆਪਸੀਰਚਿੰਤ ਦੇਮੈਂਬਰ ਂਦੁਆਰ ਮੈਂਬਰ ਂਵਜੋਂਵਰਰਤਆਜ ਣ ਆਪਸੀਕ ਰਵ ਈਨ ਿਨੇੜਿੇਸਿੰਬਿੰਧਦ ਅਨਿੰਦਿਓ. ਪੈਪਸੀਫ੍ੂਡਜਰਿਮਰਟਡਸਮੇਤਗੈਰ-ਮੈਂਬਰਵੱਖਰੇਪੱਧਰ 'ਤੇਖੜਹੇਹਨਅਤੇਆਪਸੀਰਚਿੰਤ ਦੇਮ ਮਰਿਆਂਨ ਿਉਨਹ ਂਦ ਕੋਈਨੇੜਿ ਸਬਿੰਧਨਹੀਂਹੈ।ਫ੍ਰੈਂਚ ਇਜੀਅਤੇਫ੍ਰੈਂਚ ਇਜੀਰਵਚਕ ਰਰਵਸ਼ੇਸ਼ਇਕਰ ਰਨ ਮ ਪੈਪਸੀਫ੍ੂਡਜਰਿਮਰਟਡਇੱਕਸੁਤਿੰਤਰਪੱਧਰ 'ਤੇਖੜਹੀਹੈਅਤੇਵ ਈ.ਆਰ.ਆਈ.ਪੀ.ਐਿਦੇਨ ਿ-ਨ ਿਰਨਰਧ ਰਤਕਿੰਪਨੀਇਸਇਕਰ ਰਨ ਮੇਨੂਿੰਿ ਗੂਕਰਨਿਈਰਜਿੰਮੇਵ ਰਨਹੀਂਹੈ।ਨਤੀਜੇਵਜੋਂ, ਸਰੀਰਦ ਪਰਹਿ ਅਿੰਗਰਤਿੰਨ-ਪੱਖੀਟੈਸਟਕੱਟਰਦੱਤੇਗਏਹਨ। [ਪੈਰ 22] [159--; 160--] ਹ ਂ! ਰੈਸਟੋਰੈਂਟ (ਐਮਕੇਟੀਜੀ) ਪਰ ਈਵੇਟਰਿਮਰਟਡਬਨ ਮਕਰਮਸ਼ਨਰਆਫ੍ਇਨਕਮਟੈਕਸ, ਰਦੱਿੀ ਗਰ-ਮਨਫ੍ ਖਰੀਅਤਆਦਸਦੀਪਿਣਕਰਨਦਟਸਟ ਸਰਪਿੱਸਰਵੱਚਰਹੱਸ ਿੈਣਦੇਅਰਧਕ ਰਨੂਿੰਬਰਦ ਸ਼ਤਕੀਤੇਰਬਨ ਂਰਕਸੇਬ ਹਰੀਸਿੰਸਥ ਤੋਂਪੈਸੇਦੀਪਰ ਪਤੀਨ ਰਸਰਫ੍ਸ ਂਝੀਪਛ ਣਦੇਪਰਹਿੇਟੈਸਟਨੂਿੰਅਧੀਨਕਰਦੀਹੈ, ਬਿਰਕਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਦੀਹੋਂਦਿਈਹੋਰਦੋਸ਼ਰਤ ਂਦੀਵੀਉਿੰਘਣ ਕਰਦੀਹੈ। ਮੁਨ ਰ਼ਿਆਂਦੀਅਸਿੰਭਵਤ ਅਤੇਫ੍ਤਵੇਦੀਆਰਗਆਕ ਰਤ ।ਆਦੇਸ਼ ਐਸ.ਆਈ.ਏ. ਦੀਪਰਵ ਨਗੀਰਵੱਚਰਨਰਧ ਰਕਕਿੰਪਨੀਦੀਤਜਵੀਜਕੀਤੀਗਈਸੀਰਜਸਰਵੱਚਰਨਰਧ ਰਕਕਿੰਪਨੀਦੇਕਿੰਮਕ ਜਿਈਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਅਤੇਗੈਰ-ਮੁਨ ਫ੍ ਖੋਰੀਦੀਆਂਦੋਹਰੀਆਂਸ਼ਰਤ ਂਦੀਕਿਪਨ ਕੀਤੀਗਈਸੀ।ਪੈਪਸੀਫ੍ੂਡਜਰਿਮਰਟਡਦੁਆਰ ਰਦੱਤ ਰਗਆਯੋਗਦ ਨ ਮੁਿ ਂਕਣਕਰਤ ਕਿੰਪਨੀਦੇਕਿੰਮਕ ਜਨੂਿੰਵਪ ਰਕਤ ਨ ਿਦ ਗਿਗ ਇਆਅਤੇਨ ਿਹੀਪੂਰਵ-ਿੋੜ ਂਦੀਉਿੰਘਣ ਕੀਤੀਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਅਤੇਗੈਰ-ਮੁਨ ਫ੍ ਖੋਰੀ। [ਪੈਰ 23] [160--] ਰਕਸੇਰਚਿੰਤ ਦੀਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਅਤੇਗੈਰ-ਮੁਨ ਫ੍ ਖੋਰੀਦੇਚਰਰੱਤਰਨੂਿੰਇਸਦੇਅਸਿਕ ਰਜਸ਼ੀਿਢ ਂਚੇਅਤੇਕ ਰਪੋਰੇਸ਼ਨਜ ਂਇਨਕ ਰਪੋਰੇਸ਼ਨਜ ਂਇਨਕ ਰਪੋਰੇਸ਼ਨਦੇਤੱਥ ਂਦੀਰੌਸ਼ਨੀਰਵੱਚਰਨਰਧ ਰਤਕੀਤ ਜ ਣ ਚ ਹੀਦ ਹੈ ਰਜਸਰੂਪਰਵੱਚਇਸਨੂਿੰਪਰਹਰਨਆਜ ਂਦ ਹੈ, ਉਸਦ ਕੋਈਮਤਿਬਨਹੀਂਹੈ।ਇਸਿਈ, ਇਹਹੈ, ਹੋਰਮੈਂਬਰ ਂ/ਫ੍ਰੈਂਚ ਈਜੀਆਂਦੇਮੁਕ ਬਿੇਵ ਈਆਰਆਈਪੀਐਿ (ਮੂਿਕਿੰਪਨੀ) ਦੀਸਰਥਤੀਦੇਮੱਦੇਨਜਰਰਨਰਧ ਰਕਕਿੰਪਨੀਦੇਅਸਿਕ ਰਜਸ਼ੀਿਢ ਂਚੇਦੀਜ ਂਚਕਰਨ ਿ ਜਮੀਹੈ।ਐਸ.ਆਈ.ਏ. ਦੀਪਰਵ ਨਗੀਦੀਆਂਸ਼ਰਤ ਂਦੇਅਨੁਸ ਰ, ਵ ਈ.ਆਰ.ਆਈ.ਪੀ.ਐਿਅਤੇਫ੍ਰੈਂਚ ਇਜੀਬਰ ਬਰਤੌਰ 'ਤੇਰਜਿੰਮੇਵ ਰਸਨ ਰਨਰਧ ਰਤਕਰਨਵ ਿੀਕਿੰਪਨੀਨੂਿੰਇੱਕਰਨਸ਼ਰਚਤਪਰਤੀਸ਼ਤਦ ਯੋਗਦ ਨ।ਇਹਿੋੜਨੂਿੰਗਰ ਂਟਦੇਣਿਈਇੱਕਪੂਰਵ-ਸ਼ਰਤਵਜੋਂਸ਼ ਮਿਕੀਤ ਰਗਆਸੀ ਆਪਸੀਰਚਿੰਤ ਵਜੋਂਕਿੰਮਕਰਨਦੀਇਜ ਜਤ।ਹ ਿ ਂਰਕ, ਇਸਆਦੇਸ਼ਤੋਂਭਟਕਦੇਹੋਏ, ਰਤਰਪੱਖੀਸਮਝੌਤੇਨੇ ਵ ਈਆਰਆਈਪੀਐਿਨੂਿੰਸ ਂਝੇਪੂਿਰਵੱਚਯੋਗਦ ਨਪ ਉਣਿਈਅਖਰਤਆਰੀਬਣ ਰਦੱਤ , ਰਜਸਨ ਿਇਸਨੂਿੰ ਫ੍ਰੈਂਚ ਇਜੀਨ ਿੋਂਉੱਚੇਸਥ ਨ 'ਤੇਰੱਰਖਆਰਗਆ।ਇਸਤੋਂਇਿ ਵ , ਰਨਰਧ ਰਤਕਿੰਪਨੀਦ ਪਰਬਿੰਧਨਪੂਰੀਤਰਹ ਂਅਤੇਸਿੰਪੂਰਨਸੀ ਇਸਦੀਮੂਿਕਿੰਪਨੀਵ ਈਆਰਆਈਪੀਐਿਦ ਰਨਯਿੰਤਰਣ. ਇਸਤੋਂਇਿ ਵ , ਰਨਰਧ ਰਕਕਿੰਪਨੀਦੇਪਰਬਿੰਧਨਰਵੱਚ ਫ੍ਰੈਂਚ ਇਜੀਦੀਭ ਗੀਦ ਰੀਦੁਬ ਰ ਵ ਈਆਰਆਈਪੀਐਿਦੁਆਰ ਪਰਵ ਨਗੀਦੇਅਧੀਨਸੀ, ਜੋਉਸਦੇਇਕੱਿੇਰਵਵੇਕਦੇਅਧੀਨਆਉਂਦੀਹੈ। [ਪੈਰ 24] [160--; 161-, -] ਰਤਰਪੱਖੀਦੀਆਂਧ ਰ ਵ ਂ 4.1 ਅਤੇ 7.1 ਦ ਸ਼ੁੱਧਪਰਭ ਵ ਇਕਰ ਰਨ ਮ ਪਰਵ ਨਗੀਦੇਣਿਈਪੂਰਵ-ਸ਼ਰਤ ਂਨੂਿੰਓਟੀਓਜਵਜੋਂਪੇਸ਼ਕਰਨ ਹੈ।ਇਹਵੀਪੂਰੀਤਰਹ ਂਸਪੱਸ਼ਟਹੋਜ ਂਦ ਹੈਰਕ ਵ ਈ.ਆਰ.ਆਈ.ਪੀ.ਐਿ. ਫ੍ਰੈਂਚ ਇਜੀਦੋਕ ਼ਿੀਵੱਖਰੇਪੱਧਰ ਂ 'ਤੇਖੜਹੀਆਂਹਨ।ਰਕਉਂਰਕ, ਫ੍ਰੈਂਚ ਇਜੀਇੱਕਰਨਸ਼ਰਚਤਪਰਤੀਸ਼ਤਯੋਗਦ ਨਪ ਉਣਿਈਪ ਬਿੰਦਹਨ ਐੀ ਏਐਮਪੀਗਤੀਰਵਧੀਆਂਦੇਸਿੰਚ ਿਨਿਈਜਦੋਂਰਕਵ ਈਆਰਆਈਪੀਐਿਐਸਆਈਏਪਰਵ ਨਗੀਦੀਆਂਸ਼ਰਤ ਂਦੀਪੂਰੀਤਰਹ ਂਉਿੰਘਣ ਕਰਰਦਆਂਅਰਜਹੀਕੋਈਰਜਿੰਮੇਵ ਰੀਅਧੀਨਨਹੀਂਹੈ।ਇਸਤੋਂਇਿ ਵ , ਰਨਰਧ ਰਕਕਿੰਪਨੀਦੁਆਰ ਫ੍ਿੰਡਦੇਣਦੀਬੇਨਤੀ 'ਤੇਵੀ, ਵ ਈਆਰਆਈਪੀਐਿਬੇਨਤੀਨੂਿੰਸਵੀਕ ਰਕਰਨਿਈਪ ਬਿੰਦਨਹੀਂਹੈਅਤੇਇਸਦੇਰਵਰੁੱਧਫ੍ੈਸਿ ਕਰਨਿਈ"ਇਕੱਿੇਅਤੇਸਿੰਪੂਰਨ" ਰਵਵੇਕਦ ਆਨਿੰਦਮ ਣਦ ਹੈ ਅਰਜਹੀਬੇਨਤੀ।ਰਕਰਕਸੇਰਵੱਤੀਰਚਿੰਤ ਦੇਮੈਂਬਰਆਪਸੀਕਸਰਤਕਰਦੇਹਨ ਪੱਖਪ ਤੀਦੀਗੁਿੰਜ ਇਸ਼ਤੋਂਰਬਨ ਂਇਸਦੇਪਰਬਿੰਧਨ 'ਤੇਰਨਯਿੰਤਰਣ ਮੈਂਬਰ ਂਦੇਇੱਕਵਰਗਦੁਆਰ ਦੂਰਜਆਂ 'ਤੇਸ਼ਕਤੀਦੀਵਰਤੋਂਕਰਨ ਆਪਸੀਰਚਿੰਤ ਦੀਹੋਂਦਦ ਸ ਰਹੈ।ਸ਼ਬਦ "ਆਪਸੀ" ਇਸਪਰਭ ਵਿਈਮ ਰਗਦਰਸ਼ਨਪਰਦ ਨਕਰਦ ਹੈ. ਸ਼ ਬਰਦਕਤੌਰ 'ਤੇਸਮਰਝਆਰਗਆ, ਸ਼ਬਦ "ਆਪਸੀ" ਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਅਤੇਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਵੱਿਇਸ਼ ਰ ਕਰਦ ਹੈ Case: YUM! RESTAURANTS (MARKETING) PRIVATE LIMITED versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI [[2020] 11 S.C.R. 136] (2020) 3.5. In the present case, therefore, the assessee companyis realising money both from the members as well as non-membersDin the course of the same activity carried on by it. Such operationsare antithetical to mutuality. [Para 21][159-E] 3.6. The contention of the assessee company that PepsiFoods Ltd., in fact, does benefit from the mutual operations byvirtue of its exclusive contracts with the franchisees is tenuous,Eas the very basis of mutuality is missing as far as Pepsi FoodsLtd. is concerned. Even if any remote or indirect benefit is beingreaped by Pepsi Foods Ltd., the same cannot be said to be in lieuof it being a member of the purported mutual concern andtherefore, cannot be used to fill the missing links in the chain ofmutuality. Concededly, the surplus of a mutual operation is meantFto be utilised by the members of the mutual concern as membersenjoy a proximate connection with the mutual operation. Non-members, including Pepsi Foods Ltd., stand on a different footingand have no proximate connection with the affairs of the mutualconcern. The exclusive contract between the franchisees andGPepsi Foods Ltd. stands on an independent footing and YRIPLas well as the assessee company are not responsible forimplementation of this contract. Resultantly, the first limb of thethree-pronged test stands severed. [Para 22][159-G-H;160-A-C] H Test of Non-profiteering and Obedience to Mandate 4. The receipt of money from an outside entity withoutaffording it the right to have a share in the surplus does not onlysubjugate the first test of common identity, but also contravenesthe other two conditions for the existence of mutuality i.e.impossibility of profits and obedience to the mandate. The mandateof the assessee company was laid down in the SIA approvalwherein the twin conditions of mutuality and non-profiteeringwere envisioned as the sine qua non for the functioning of theassessee company. The contributions made by Pepsi Foods Ltd.tainted the operations of the assessee company withcommerciality and concomitantly contravened the pre-requisitesof mutuality and non-profiteering. [Para 23][160-D-E] 5. The mutuality and non-profiteering character of aconcern are to be determined in light of its actual workingstructure and the factum of corporation or incorporation or theform in which it is clothed is immaterial. It is, therefore,imperative to examine the actual functional framework of theassessee company in light of the status of YRIPL (parent company)vis-a-vis other members/franchisees. As per the terms of the SIAapproval, YRIPL and franchisees were equally obligated to makecontribution of a fixed percentage to the assessee company. Thisrequirement was incorporated as a pre-condition for the grant ofpermission to operate as a mutual concern. However, driftingfrom this mandate, the Tripartite Agreement made it discretionaryupon YRIPL to contribute to the common pool, thereby putting itat a higher pedestal than the franchisees. Furthermore, themanagement of the assessee company was under full and absolutecontrol of its parent company YRIPL. Also, the participation ofthe franchisees in the management of the assessee company wasagain subject to approval by YRIPL, which falls within its solediscretion. [Para 24][160-F-G; 161-B, D-E] 6. The net effect of the clauses 4.1 and 7.1 of the TripartiteAgreement is to render the pre-conditions for the grant ofapproval, as otiose. It also becomes amply clear that YRIPL andthe franchisees stand on two substantially different footings. For,the franchisees are obligated to contribute a fixed percentage A BC D EF G H 142SUPREME COURT REPORTS Case: YUM! RESTAURANTS (MARKETING) PRIVATE LIMITED versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI [[2020] 11 S.C.R. 136] (2020) फ्रेंचाइजी की तुलना में उच्च पायदान पर। इसके अलावा, निर्धारिती कंपनी का प्रबंधन पूर्ण और पूर्ण था। इसकी मूल कंपनी वाईआरआईपीएल का नियंत्रण। इसके अलावा, निर्धारिती कंपनी के प्रबंधन में फ्रेंचाइजी की भागीदारी फिर से वाई. आर. आई. पी. एल. द्वारा अनुमोदन के अधीन थी, जो इसके एकमात्र दायरे में आती है। विवेकपूर्ण। [ पैरा 24] [160-एफ-जी; 161-बी, डी-ई| 6. त्रिपक्षीय समझौते के खंड 4.1 और 7.1 का शुद्ध प्रभाव अनुदान के लिए पूर्व शर्तों को प्रस्तुत करना है अनुमोदन, अन्य रूप Al यह भी स्पष्ट हो जाता है कि वाई. आर. आई. पी. एल. और फ्रेंचाइजी दो अलग- अलग आधारों पर खड़े हैं। क्‍योंकि, फ्रेंचाइजी एक निश्चित प्रतिशत [2020] 11 एस. सी. आर. का योगदान करने के लिए बाध्य हैं। सर्वोच्च न्यायालय की रिपोर्ट ए. एम. पी. गतिविधियों के संचालन के लिए जबकि वाई. आर. आई. पी. एल. एस. आई. ए. अनुमोदन की शर्तों का पूर्ण उल्लंघन करते हुए ऐसी किसी बाध्यता के अधीन नहीं Sl इसके अलावा, निर्धारिती कंपनी द्वारा धन के अनुदान के अनुरोध पर भी, वाई. आर. आई. पी. एल. अनुरोध को स्वीकार करने के लिए बाध्य नहीं है और इस तरह के अनुरोध के खिलाफ निर्णय लेने के लिए "एकमात्र और पूर्ण” विवेकाधिकार प्राप्त करता है। कि किसी वित्तीय संस्था के सदस्य प्रतिकूल प्रभाव के दायरे के बिना इसके प्रबंधन पर आपसी नियंत्रण का प्रयोग करते हैं। एक वर्ग के सदस्यों द्वारा दूसरे पर शक्ति का प्रयोग एक पारस्परिक सरोकार के अस्तित्व का सार है। "पारस्परिक" शब्द इस प्रभाव के लिए मार्गदर्शन प्रदान करता है। शाब्दिक रूप से समझा गया, “पारस्परिक" शब्द पारस्परिकता और पारस्परिकता की ओर इशारा करता है। व्यवस्था वह है जिसमें सदस्यों/पक्षों के पास पारस्परिक अधिकार या समझ या व्यवस्था होती Sl एक ऐसी व्यवस्था जिसमें एक सदस्य को दूसरे के पूर्ण विवेकाधिकार के अधीन किया जाता है, इस तरह से कि पूरा दायित्व एक पर पड़ सकता है जबकि सभी को लाभ प्राप्त होता है, कानून की नजर में आपसी चरित्र के विपरीत है। [ पैरा 25] [162-बी-ई] 7. अपीलार्थी द्वारा प्रस्तुत तर्क कि पारस्परिक सरोकार के प्रत्येक सदस्य के लिए योगदान करना अनिवार्य नहीं है सामान्य पूल अपीलार्थी के मामले को आगे बढ़ाने में विफल रहता है। इसमें कोई संदेह नहीं है कि पारस्परिक चिंता के प्रत्येक सदस्य को हर समय सामान्य पूल में योगदान करने की आवश्यकता नहीं हो सकती है। हालाँकि, इसका मतलब यह नहीं है कि एक सदस्य को किसी भी बहाने से योगदान करने के लिए नहीं बनाया जा सकता है। क्योंकि, यह पारस्परिक समझौते में किसी सदस्य को एक प्रमुख पद प्रदान करने के बराबर होगा, जिसका विस्तार अनुरोधों को TE करने तक होगा। आपसी आवश्यकता के लिए अन्य सदस्यों का योगदान। यह एक सदस्य की अन्य सदस्यों पर सर्वव्यापी वर्चस्व वाली स्थिति है। वहाँ, लेकिन उसी सांस में, यह समान रूप से सच है कि एक सदस्य के दूसरे पर हावी होने के विवेक को बनाए नहीं रखा जा सकता है, ताकि पारस्परिकता के वास्तविक सार को संरक्षित किया जा सके जिसमें सदस्य दूसरों की कीमत पर एक के नहीं बल्कि सभी के पारस्परिक लाभ के लिए योगदान करें। [ पैरा 26] [162-F-H; 163-A] YUM! विश्राम (एम. के. टी. जी.) पीवीटी। लिमिटेड। बी. आय कर आयुक्त, दिल्‍ली 8. इससे भी महत्वपूर्ण बात यह है कि एक पारस्परिक चिंता के रूप में aga प्राप्त करने के लिए, सामान्य निधि में योगदानकर्ता या तो अधिकार प्राप्त करते हैं किसी दिए गए निर्धारण वर्ष में कोई भी अधिशेष शेष है, अगले वर्ष में फ्रेंचाइजी के दायित्व को कम करने की संभावना नहीं है क्‍योंकि 5 प्रतिशत की सीमा तक उनकी देयता निश्चित और गैर-परक्राम्य है, भले ही कोई भी निधि पिछले में अधिशेष हो। वर्ष। एकमात्र इकाई जो अधिशेष निधि से कोई लाभ प्राप्त कर सकती है, वह है वाई. आर. आई. पी. एल., यानी मूल कंपनी। यह पारस्परिकता की तीसरी परीक्षा के विरोधी है। [ पैरा 27, 28] [163-बी, ई-एच] 9. जो भी हो, त्रिपक्षीय समझौते में भविष्यवाणी की गई व्यवस्था ऐसी स्थिति में लागू हो सकती है जहां वाईआरआईपीएल Case: YUM! RESTAURANTS (MARKETING) PRIVATE LIMITED versus COMMISSIONER OF INCOME TAX, DELHI [[2020] 11 S.C.R. 136] (2020) ਅਰਜਹੀਬੇਨਤੀ।ਰਕਰਕਸੇਰਵੱਤੀਰਚਿੰਤ ਦੇਮੈਂਬਰਆਪਸੀਕਸਰਤਕਰਦੇਹਨ ਪੱਖਪ ਤੀਦੀਗੁਿੰਜ ਇਸ਼ਤੋਂਰਬਨ ਂਇਸਦੇਪਰਬਿੰਧਨ 'ਤੇਰਨਯਿੰਤਰਣ ਮੈਂਬਰ ਂਦੇਇੱਕਵਰਗਦੁਆਰ ਦੂਰਜਆਂ 'ਤੇਸ਼ਕਤੀਦੀਵਰਤੋਂਕਰਨ ਆਪਸੀਰਚਿੰਤ ਦੀਹੋਂਦਦ ਸ ਰਹੈ।ਸ਼ਬਦ "ਆਪਸੀ" ਇਸਪਰਭ ਵਿਈਮ ਰਗਦਰਸ਼ਨਪਰਦ ਨਕਰਦ ਹੈ. ਸ਼ ਬਰਦਕਤੌਰ 'ਤੇਸਮਰਝਆਰਗਆ, ਸ਼ਬਦ "ਆਪਸੀ" ਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਅਤੇਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਵੱਿਇਸ਼ ਰ ਕਰਦ ਹੈ ਪਰਬਿੰਧਉਹਹੁਿੰਦ ਹੈਰਜਸਰਵੱਚਮੈਂਬਰ ਂ /ਰਧਰ ਂਦੇਆਪਸੀਅਰਧਕ ਰਜ ਂਸਮਝਜ ਂਪਰਬਿੰਧਹੁਿੰਦੇਹਨ।ਇੱਕਅਰਜਹੀਰਵਵਸਥ ਰਜਸਰਵੱਚਇੱਕਮੈਂਬਰਨੂਿੰਦੂਜੇਦੇਸਿੰਪੂਰਨਰਵਵੇਕਦੇਅਧੀਨਕੀਤ ਜ ਂਦ ਹੈ, ਇਸਤਰੀਕੇਨ ਿਰਕਸ ਰੀਦੇਣਦ ਰੀਇੱਕ 'ਤੇਆਸਕਦੀਹੈਜਦੋਂਰਕਿ ਭਸ ਰਰਆਂਦੁਆਰ ਪਰ ਪਤਕੀਤੇਜ ਂਦੇਹਨ, ਆਪਸੀਚਰਰੱਤਰਦੇਉਿਟਹੈ ਕ ਨੂਿੰਨਦੀਆਂਅੱਖ ਂ। [ਪੈਰ 25] [162--] ਅਪੀਿਕਰਤ ਦੁਆਰ ਪੇਸ਼ਕੀਤੀਗਈਦਿੀਿਰਕਆਪਸੀਰਚਿੰਤ ਦੇਹਰੇਕਮੈਂਬਰਿਈਸ ਂਝੇਪੂਿਰਵੱਚਯੋਗਦ ਨਪ ਉਣ ਿ ਜਮੀਨਹੀਂਹੈ, ਅਪੀਿਕਰਤ ਦੇਕੇਸਨੂਿੰਅੱਗੇਵਧ ਉਣਰਵੱਚਅਸਫ੍ਿਰਰਹਿੰਦ ਹੈ।ਇਸਰਵੱਚਕੋਈਸ਼ੱਕਨਹੀਂਹੈਰਕਆਪਸੀਰਚਿੰਤ ਦ ਹਰਮੈਂਬਰਹੋਸਕਦ ਹੈ ਹਰਸਮੇਂਸ ਂਝੇਪੂਿਰਵੱਚਯੋਗਦ ਨਪ ਉਣਦੀਿੋੜਨਹੀਂਹੈ। ਹ ਿ ਂਰਕ, ਇਸਦ ਮਤਿਬਇਹਨਹੀਂਹੈਰਕਇੱਕਮੈਂਬਰਨੂਿੰਨਹੀਂਬਣ ਇਆਜ ਸਕਦ ਰਕਸੇਵੀਬਹ ਨੇਯੋਗਦ ਨਪ ਓ।ਰਕਉਂਰਕ, ਇਹਆਪਸੀਸਮਝੌਤੇਰਵੱਚਰਕਸੇਮੈਂਬਰਨੂਿੰਇੱਕਪਰਮੁੱਖਅਹੁਦ ਦੇਣਦੇਬਰ ਬਰਹੋਵੇਗ , ਰਜਸਰਵੱਚਆਪਸੀਿੋੜਿਈਹੋਰਮੈਂਬਰ ਂਤੋਂਯੋਗਦ ਨਦੀਆਂਬੇਨਤੀਆਂਨੂਿੰਵੀਰੱਦਕੀਤ ਜ ਵੇਗ ।ਇਹਇਹਹੈਇੱਕਮੈਂਬਰਦੀਦੂਰਜਆਂ 'ਤੇਸਰਬ-ਰਵਆਪਕਸਰਥਤੀਜੋਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਦੇਪਰਭ ਵਨੂਿੰਨਕ ਰਦੀਹੈ।ਰਜਿੰਮੇਵ ਰੀਦੀਅਣਹੋਂਦਅਤੇਅਣਉਰਚਤਰਵਵੇਕਦੀਮੌਜੂਦਗੀਰਵਚਕ ਰਅਿੰਤਰਦੀਇੱਕਵਧੀਆਰੇਖ ਹੈ।ਮੌਜੂਦ ਮ ਮਿੇਰਵੱਚ, ਵ ਈਆਰਆਈਪੀਐਿ ਬ ਅਦਵ ਿੇਦ ਅਨਿੰਦਿੈਂਦ ਹੈ ਯੋਗਦ ਨਅਤੇਪਰਬਿੰਧਨਦੋਵ ਂਮ ਮਰਿਆਂਰਵੱਚਕਰਥਤਅਿੰਡਰਟੇਰਕਿੰਗਦੀਆਂਫ੍ਰੈਂਚ ਈਜੀਆਂਨੂਿੰਨੁਕਸ ਨਪਹੁਿੰਚ ਉਣ ।ਆਪਸੀਰਚਿੰਤ ਰਵੱਚ, ਇਸਰਵੱਚਕੋਈਸ਼ੱਕਨਹੀਂਹੈਰਕਭੁਗਤ ਨਕਰਨਦੀਰਜਿੰਮੇਵ ਰੀਹੋਸਕਦੀਹੈਜ ਂਨਹੀਂਵੀਹੋਸਕਦੀਹੈ ਉਥੇ, ਪਰਉਸੇਸ ਹਰਵੱਚ, ਇਹਵੀਓਨ ਹੀਸੱਚਹੈਰਕਇੱਕਮੈਂਬਰਦੇਦੂਰਜਆਂ 'ਤੇਇੱਕਪਰਮੁੱਖਰਵਵੇਕਨੂਿੰਕ ਇਮਨਹੀਂਰੱਰਖਆਜ ਸਕਦ , ਤ ਂਜੋਆਪਸੀਤ ਿਮੇਿਦੇਅਸਿਤੱਤਨੂਿੰਸੁਰੱਰਖਅਤਰੱਰਖਆਜ ਸਕੇਰਜਸਰਵੱਚਮੈਂਬਰਸ ਰਰਆਂਦੇਆਪਸੀਿ ਭਿਈਯੋਗਦ ਨਪ ਉਂਦੇਹਨਨ ਰਕਰਕਸੇਦੀਕੀਮਤ 'ਤੇ ਦੂਰਜਆਂਦ । [ਪੈਰ 26] [162--; 163-] ਹ ਂ! ਰੈਸਟੋਰੈਂਟ (ਐਮਕੇਟੀਜੀ) ਪਰ ਈਵੇਟਰਿਮਰਟਡਬਨ ਮਕਰਮਸ਼ਨਰਆਫ੍ਇਨਕਮਟੈਕਸ, ਰਦੱਿੀ ਇਸਤੋਂਵੀਮਹੱਤਵਪੂਰਣਗੱਿਇਹਹੈਰਕਆਪਸੀਰਚਿੰਤ ਵਜੋਂਯੋਗਤ ਪਰ ਪਤਕਰਨਿਈ, ਸ ਂਝੇਫ੍ਿੰਡਰਵੱਚਯੋਗਦ ਨਪ ਉਣਵ ਿੇਜ ਂਤ ਂਵ ਧੂਰਵੱਚਭ ਗਿੈਣਦ ਅਰਧਕ ਰਪਰ ਪਤਕਰਦੇਹਨਜ ਂਆਪਣੇਸਬਿੰਧਤਯੋਗਦ ਨਦੇਬ ਕੀਅਨੁਪ ਤਨੂਿੰਵ ਪਸਪਰ ਪਤਕਰਨਦ ਹੱਕਪਰ ਪਤਕਰਦੇਹਨ।ਇਸਦੇਉਿਟਉਪਰੋਕਤਕ ਨੂਿੰਨੀਸਰਥਤੀਿਈ, ਰਤਰਪੱਖੀਦੀਧ ਰ 8.4 ਸਮਝੌਤ ਇਹਸਪੱਸ਼ਟਕਰਦ ਹੈਰਕਫ੍ਰੈਂਚ ਇਜੀਨੂਿੰਚੋਣ ਂਤੋਂਬ ਅਦਬਚੇਵ ਧੂ 'ਤੇਕੋਈ "ਹੱਕਦ ਰੀ" ਜ ਂ "ਅਰਧਕ ਰ" ਨਹੀਂਰਮਿਦ । ਰਦੱਤੇਗਏਮੁਿ ਂਕਣਸ ਿਿਈਕ ਰਵ ਈਆਂਕੀਤੀਆਂਗਈਆਂਹਨ। ਧ ਰ ਇਹਪਰਦ ਨਕਰਦੀਹੈਰਕਰਨਰਧ ਰਤਕਰਨਵ ਿੀਕਿੰਪਨੀਆਪਣੇਰਨਰਦੇਸ਼ਕਮਿੰਡਿਦੀਮਨਜੂਰੀਦੇਅਧੀਨਵ ਧੂਵ ਪਸਕਰਸਕਦੀਹੈ।ਇਸਦ ਮਤਿਬਇਹਹੈਰਕਫ੍ਰੈਂਚ ਇਜੀ / ਯੋਗਦ ਨਦੇਣਵ ਿੇਅਰਧਕ ਰਦੇਮ ਮਿੇਵਜੋਂਆਪਣੀਬ ਕੀਰਕਮਦੀਵ ਪਸੀਦ ਦ ਅਵ ਨਹੀਂਕਰਸਕਦੇ।ਇਸਦੇਰਪੱਛੇਮੁੱਖਮਿੰਤਰੀਯੋਗਦ ਨਪ ਉਣਵ ਰਿਆਂਨੂਿੰਵ ਧੂਦੀਵ ਪਸੀਜ ਂਿ ਜਮੀਵਰਤੋਂ ਅਗਿੇਮੁਿ ਂਕਣਸ ਿਰਵੱਚਇਸਦ ਉਦੇਸ਼ਅਗਿੇਸ ਿਰਵੱਚਉਨਹ ਂਦੇਯੋਗਦ ਨਦੇਬੋਝਨੂਿੰਰਪਛਿੇਸ ਿਤੋਂਬ ਕੀਬਚੇ ਵ ਧੂਦੇਅਨੁਪ ਤਰਵੱਚਘਟ ਉਣ ਹ